CASO PRÁCTICO

72-B PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDA

MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMIC

La empresa El Buen Servicio S.A. es contribuyente del Régimen General, su actividad p

fumigación de edificios y desarrolla sus actividades económicas en la ciudad de Huancay
La Administración Tributaria le viene auditando información tributaria del ejercicio 2016 de
dentro de su Libro Caja no se encontraban especificados pagos de varias facturas a prove
fueron canceladas en el transcurso del año 2015, asimismo, en la cuenta Proveedores de
mes de julio del año 2016 no fueron desagregados los números de comprobantes ni datos
proveedores.
 
Verificando información de los proveedores, estos no mantenían cuentas por cobrar con E
S.A. Ante esta situación, la Administración Tributaria concluyó que el Libro Caja ofrecía du
veracidad por tanto se encontraba facultada a utilizar directamente un procedimiento de d
sobre base presunta por haberse presentado el supuesto del numeral 2) del artículo 64 de
Tributario.
 
En virtud a lo establecido en el artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Sunat pro
información de las ventas y compras efectuadas determinando el rendimiento normal del n
La información de las ventas del ejercicio 2016 es la siguiente:

Asimismo la empresa no tuvo ningún reparo tributario.

La declaraciones mensuales del IGV vencían los 15 días del siguiente mes.

La DJ Anual vencio el 31 de marzo de 2017

MESES VENTAS DECLARADAS S/.

Jan-16 40,450.00
Feb-16 35,900.00
Mar-16 37,800.00
Apr-16 34,780.00
May-16 39,960.00
Jun-16 40,200.00
Jul-16 40,000.00
Aug-16 39,800.00
Sep-16 39,350.00
Oct-16 38,800.00
 Nov-16 39,420.00
Dec-16 42,000.00
TOTAL S/.468,460.00

1. Determinación del Coeficiente

En aplicación del artículo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 72-B de Códig
la Sunat determinó como Coeficiente Económico Tributario en función al margen de
bruta promedio de empresas similares.
 
Para ello, la Administración Tributaria elaboró un cuadro con información de dos em
se dedicaban a la actividad de limpieza de edificios (CIIU 7493) con domicilio fiscal
de actividades en la ciudad de Huancayo además de tener los mismos referentes c
consumo de agua, capital invertido en la explotación y volumen de transacciones.

La información del Estado de Resultados obtenidas de la SMV de estas dos empres

siguiente:

ESTADO DE RESULTADOS
GOOD CLEANING S.A.
AÑO 2016 (en nuevos
Importe
soles)
VENTAS NETAS S/. 530,720.00
COSTO DE VENTAS S/. 170,450.00
UTILIDAD BRUTA S/. 360,270.00

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE AMBAS EMPRESAS EN TÉRMINOS

PORCENTUALES
VENTAS NETAS 100%

COSTO DE VENTAS 32.12%

UTILIDAD BRUTA
(MARGEN BRUTO)
67.88%

PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO: (67.88% + 67.36%) / 2 = 67.62%

A. Determinación de la Renta Omitida

RENTA NETA OMITIDA Renta Neta Presunta - Renta Neta Declarada

 INFORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS DE EL BUEN SERVICIO S.A.

Estado de Resultados
Año 2016
VENTAS NETAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GA, GV Y OTROS
UTILIDAD NETA
Impuesto a la Renta 28%

A.1 RENTA NETA DECLARADA

A.2 RENTA NETA PRESUNTA

Coeficiente Económico
Tributario

Conceptos Deducibles
Renta Presunta

A.3 RENTA NETA OMITIDA

CTICO
A NETA Y/O VENTAS OMITIDAS
DE COEFICIENTES ECONÓMICOS

uyente del Régimen General, su actividad principal la

ades económicas en la ciudad de Huancayo.
información tributaria del ejercicio 2016 detectando que
pecificados pagos de varias facturas a proveedores, las cuales
15, asimismo, en la cuenta Proveedores del Libro Caja del
ados los números de comprobantes ni datos de los

stos no mantenían cuentas por cobrar con El Buen Servicio

butaria concluyó que el Libro Caja ofrecía dudas sobre su
utilizar directamente un procedimiento de determinación
el supuesto del numeral 2) del artículo 64 del Código

a Ley del Impuesto a la Renta, la Sunat procedió a verificar

as determinando el rendimiento normal del negocio.
6 es la siguiente:

butario.

os 15 días del siguiente mes.

mpuesto a la Renta y Art. 72-B de Código Tributario,
ómico Tributario en función al margen de utilidad

oró un cuadro con información de dos empresas que

edificios (CIIU 7493) con domicilio fiscal y desarrollo
demás de tener los mismos referentes como:
plotación y volumen de transacciones.

btenidas de la SMV de estas dos empresas es la

LTADOS
DUST OUT S.A.

Importe

S/. 519,480.00
S/. 169,550.00
S/. 349,930.00

AS EMPRESAS EN TÉRMINOS
LES
100%

32.64%

67.36%

+ 67.36%) / 2 = 67.62%

Renta Neta Declarada

DOS DE EL BUEN SERVICIO S.A.

BUEN SERVICIO S.A.

Importe
S/.550,460.00
S/.450,100.00
S/.100,360.00
S/. 63,000.00
S/. 37,360.00
S/. 10,460.80

10,460.80

Coeficiente Económico Tributario X Montos Consignados en la DJ (Conceptos Deducibles)

67.62%

63,000.00
42,600.60

32,139.80
B. B. DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

MESES VENTAS DECLARADAS S/. COMPRAS DECLARADAS S/.

Jan-16 40,450.00 22,000.00
Feb-16 35,900.00 23,900.00
Mar-16 37,800.00 26,800.00
Apr-16 34,780.00 24,780.00
May-16 39,960.00 28,960.00
Jun-16 40,200.00 27,200.00
Jul-16 40,000.00 30,000.00
Aug-16 39,800.00 29,800.00
Sep-16 39,350.00 31,350.00
Oct-16 38,800.00 28,800.00
Nov-16 39,420.00 31,420.00
Dec-16 42,000.00 28,000.00
TOTAL S/.468,460.00 S/.333,010.00

B.1 VENT (a)VA Determinado - (b) VA de las DJ Mensuales

(a) Valor Agregado Determinado

Coeficiente Económico
67.62%
Tributario
Adquisiciones con D° a S/.333,010.00
Crédito Fiscal
VA Determinado 225,181.36

(b) Valor Agregado de las DJ Mensuales

Ingresos Gravados 550,460.00
Exportaciones -
Adquisiones con D° a CF S/.333,010.00
VA de las DJ Mensuales 217,450.00

VENTAS OMITIDAS 7,731.36

VA de las DJ Mensuales (a) CET X Sumatoria de las Adquisiones con D° CF consig
VA de las DJ Mensuales del periodo en requerimiento
(b)
Adquisiciones con D° a CF

(a)-(b)
La diferencia constituye ventas o ingreos omitidos

Adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas

Adquisiciones con D° CF X/Y

(X) CF del Total de Compras (D op GyN

(Y) 18%/100
El monto obtenido se adicionará a las adquis
exclusiva
ones con D° CF consignadas en la DJ Mensual del IGV
riodo en requerimiento (Suma de Ingresos Gravados + Exportaciones -

as o ingreos omitidos en todos los periodos del requerimiento

ravadas y no gravadas

e Compras (D op GyNo G) declarado en periodo de Requerimiento

cionará a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas

exclusivamente
 5% UIT 202.5

VENTAS OMITIDAS 7,731.36

A. 2. IGV OMITIDO Tributo Om

VENTAS
MESES DECLARADAS % Ventas Omitidas IGV omitido
S/.
Jan-16 40,450.00 8.6% 667.58 120.2
Feb-16 35,900.00 7.7% 592.49 106.6
Mar-16 37,800.00 8.1% 623.84 112.3
Apr-16 34,780.00 7.4% 574.00 103.3
May-16 39,960.00 8.5% 659.49 118.7
Jun-16 40,200.00 8.6% 663.45 119.4
Jul-16 40,000.00 8.5% 660.15 118.8
Aug-16 39,800.00 8.5% 656.85 118.2
Sep-16 39,350.00 8.4% 649.42 116.9
Oct-16 38,800.00 8.3% 640.35 115.3
Nov-16 39,420.00 8.4% 650.58 117.1
Dec-16 42,000.00 9.0% 693.16 124.8
TOTAL S/.468,460.00 100.0% S/.7,731.36 S/.1,391.65

B. IR OMITIDO

RENTA NETA OMITIDA 32,139.80

Tributo Om

Tributo Omitido

32,139.80
 Tributo Omitido Multa
Intereses del
Fecha Días Días Intereses de la
tributo Multa
Vencimiento Transcurridos Transcurridos Multa
omitido
2/15/2016 1568 202.5 60.1 1569 202.5
3/15/2016 1539 202.5 53.3 1540 202.5
4/15/2016 1508 202.5 56.1 1509 202.5
5/15/2016 1478 202.5 51.7 1479 202.5
6/15/2016 1447 202.5 59.4 1448 202.5
7/15/2016 1417 202.5 59.7 1418 202.5
8/15/2016 1386 202.5 59.4 1387 202.5
9/15/2016 1355 202.5 59.1 1356 202.5
10/15/2016 1325 202.5 58.4 1326 202.5
11/15/2016 1294 202.5 57.6 1295 202.5
12/15/2016 1264 202.5 58.6 1265 202.5
1/15/2017 1233 202.5 62.4 1234 202.5
S/.2,430.00 S/.695.82 S/.2,430.00

Tributo Omitido Multa

Intereses del
Vencimiento Dias Dias Intereses de la
Tributo Multa
DJ Transcurridos Transcurridos Multa
Omitido

3/31/2017 1158 14,887.16 16,069.90 1159 7,450.01

 Total

585.25
564.97
573.44
559.98
583.06
584.13
583.24
582.35
580.34
577.89
580.66
592.15
S/.6,947.47

TOTAL

70,546.86