2018 Cont 12 Niif11 Acuerdos Conjuntos

VALOR NETO REALIZABLE (VNR):
INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA
Staff revista Actualidad Empresarial

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ÍNDICE

CAPÍTULO I
CUESTIONES GENERALES
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 2?.............................................................................................. 7

2. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 2?............................................................................................... 8
3. CASO ESPECIAL: PRODUCTOS AGRÍCOLAS ................................................................................... 8
4. CASO ESPECIAL: MATERIAS PRIMAS COTIZADAS.......................................................................... 8
5. DEFINICIÓN DE EXISTENCIAS ........................................................................................................... 9
6. VALOR NETO REALIZABLE ................................................................................................................. 10
7. VALOR RAZONABLE............................................................................................................................. 10
8. RESPECTO DE LAS EXISTENCIAS ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE REVELARSE EN LOS EEFF?.... 10
SUBCAPÍTULO II
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS EXISTENCIAS?............................................................................. 13

2. ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS?............................................................................................. 13
3. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO?........................................................................................................ 14
4. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN?......................................................................... 14
5. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE TRANSFORMACIÓN?............................................................... 15
6. ¿QUÉ COMPRENDEN LOS OTROS COSTOS?................................................................................... 16
7. PAGO APLAZADO O DIFERIDO .......................................................................................................... 16
8. ¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS?.......................................................... 16
10. ¿CUÁLES SON LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO?.......................................................... 17
11. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?................................................................ 18
12. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?....................................................................... 20
13. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS PÉRDIDAS POR DETERMINAR EL
VALOR NETO REALIZABLE?................................................................................................................ 20
14. LAS EXISTENCIAS EN EL PCGE.......................................................................................................... 20
15. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS......................................... 22
APLICACIÓN PRÁCTICA.............................................................................................................................. 23
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Capítulo I
Cuestiones Generales
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 2?

El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de las existencias,
como por ejemplo, cuándo un bien califica como tales, cuándo se reconocen,
a qué valor se miden, cómo se tratan las desvalorizaciones y cuál es la infor-
mación a revelar.
Calificar
Reconocer
Establecer
Objetivos de Medición
criterios Existencias
la NIC 2
para:
Desvalorización
Información
a revelar
En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la can-

tidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Para estos efectos, suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que
se usan para atribuir costos a los inventarios.
INSTITUTO PACÍFICO 7
VALOR NETO REALIZABLE (VNR): INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA
2. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 2?

La NIC 2 es de aplicación: La NIC 2 no es de aplicación:
Esta Norma es de aplicación a todos a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, inclu-
los inventarios yendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la
NIC 11 Contratos de Construcción);
b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y produc-
tos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41
Agricultura).
3. CASO ESPECIAL: PRODUCTOS AGRÍCOLAS

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable (VNR1), de acuerdo con prácticas
bien consolidadas en esos sectores industriales2.
En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios
en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
4. CASO ESPECIAL: MATERIAS PRIMAS COTIZADAS3

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos
por intermediarios que comercian4 con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta5.
En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
1 Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
2 los inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, se miden por su valor neto realizable en
ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se
han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su
tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta
sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta
Norma.
3 Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y
que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de ven-
derlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el
cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares caracteristicas.
4 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros.
5 Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próxi-
mo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán exclui-
dos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
8
Casos especiales
Calificación, Reconocimiento,
Detalle Medición
Información a revelar
Inventarios mantenidos por pro- De acuerdo a la NIC 2 No aplica la NIC 2, si se miden al
ductores de productos agrícolas y VNR. En este caso, los cambios
forestales, de productos agrícolas en este valor se reconocen en el
tras la cosecha o recolección, de resultado del periodo en que se
minerales y de productos minerales produzcan dichos cambios
Inventarios mantenidos por interme- De acuerdo a la NIC 2 No aplica la NIC 2 si se miden al
diarios que comercian con materias valor razonable menos costos de
primas cotizadas venta. En este caso, los cambios en
el importe del valor razonable menos
costos de venta se reconocerán en
el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios
5. DEFINICIÓN DE EXISTENCIAS
Las existencias son activos:
· Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
· En proceso de producción con vistas a esa venta; o,
· En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
De acuerdo a lo anterior, las existencias pueden tener la forma de6:
Tipo Descripción
Mercaderías Representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación
Productos Terminados Representan los bienes fabricados o producidos por
la empresa, destinados a la venta
Subproductos, desechos y des- Repres entan los productos accesorios obtenidos en la producción de los
perdicios bienes del giro de la empresa. Asimismo, incluye los residuos o mermas de
producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero
que mantienen algún valor en su realización.
Productos en proceso Representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los estados financieros
Materias primas Representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los
productos
terminados, y que quedan incorporados en estos últimos
Materiales auxiliares, Suministros Representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias
y Repuestos primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asi-
mismo, los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
Envases y embalajes Representan los bienes complementarios para la presentación y comercia-
lización del producto
6 Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que
se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También
son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios,
las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
operación correspondiente.
IMPORTANTE
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distin-
gue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en
curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser
descritos como trabajos en curso.
Costos esti- Costos esti-

Precio
Valor Neto mados para mados para
= estimado de (−) (−)
Realizable terminar su realizar la
venta
producción venta
6. VALOR NETO REALIZABLE

El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
7. VALOR RAZONABLE
El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un ac-
tivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR RAZONABLE

Valor neto Realizable Valor Razonable
El valor neto realizable hace referencia al importe neto El valor razonable refleja el importe por el cual este
que la entidad espera obtener por la venta de las exis- mismo inventario podría ser intercambiado en el mer-
tencias, en el curso normal de la operación cado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados.
Es un valor especifico para la entidad No es un valor especifico para la entidad
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser
igual al valor razonable menos los costos de venta.
8. RESPECTO DE LAS EXISTENCIAS ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE

REVELARSE EN LOS EEFF?
En los Estados Financieros se revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
10
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios
en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor; y,
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumpli-
miento de deudas.
Subcapítulo II
Valor neto realizable (VNR)
1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS EXISTENCIAS?

Las existencias se reconocen en el Estado de Situación Financiera cuando se
cumplan dos condiciones básicas:
· Sea probable que se obtengan del mismo, beneficios económicos futuros
para la empresa, y
· El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2. ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS?

De acuerdo a la NIC 2, las existencias se medirán7 al costo o al valor neto
realizable, según cuál sea menor.
7 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan con-
tablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y
en el Estado de Resultados. Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes bases o métodos:
a) Costo histórico
A través de este método:
· Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
· Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda
o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda, en el curso normal de la operación.
b) Costo corriente
A través de esta base de medición:
· Los activos se miden contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equiva-
lente.
· Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidación)
Mediante este método de medición:
· Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.
· Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso
normal de la operación.
d) Valor presente
Con el Valor Presente:
Medición de los
Inventarios
El menor de
El valor neto
El costo
realizable
3. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO?

El costo de las existencias comprenderá:
· Todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como,
· Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubi-
cación actuales.
El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente
fórmula:
Costo de los inventarios = Costos de adquisición + Costos de transformación + Otros costos.
4. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN?

El costo de adquisición de los inventarios comprende:
· El precio de compra;
· Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales);
· Los transportes;
· El almacenamiento; y,
· Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efec-
tivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.
· Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
14
· Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

los materiales o los servicios.
IMPORTANTE
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de adquisición.
5. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE TRANSFORMACIÓN?

Los costos de transformación de las existencias comprenderán:
· Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como la mano de obra directa; además de,
· Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, va-
riables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Concepto Detalle
Costos indirectos fijos Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen
de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.
Costos indirectos va- Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
riables obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
IMPORTANTE
Para efectos de determinar los costos indirectos:
· El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transforma-
ción se basará en la capacidad normal8 de trabajo de los medios de producción.
· Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
· La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la exis-
tencia de capacidad ociosa.
· Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
· En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto dis-
tribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren
los inventarios por encima del costo.
· Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, so-
bre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
IMPORTANTE
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos.
8 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables

por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases unifor-
mes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los pro-
ductos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signifi-
cativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, dedu-
ciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribu-
ción, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente
de su costo.
6. ¿QUÉ COMPRENDEN LOS OTROS COSTOS?

Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
Ejemplos de costos incluidos dentro del costo de Ejemplos de costos excluidos del costo de las
las existencias existencias, y por tanto reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren
· Algunos costos indirectos no derivados de la pro- · Las cantidades anormales de desperdicio de mate-
ducción, o riales, mano de obra u otros costos de producción1;
· Costos del diseño de productos para clientes espe- · Los costos de almacenamiento, a menos que sean
cíficos. necesarios en el proceso productivo, previos a un
· Costos por préstamos. En la NIC 23 Costos por proceso de elaboración ulterior;
Préstamos, se identifican las limitadas circunstan- · Los costos indirectos de administración que no ha-
cias en las que los costos financieros se incluyen yan contribuido a dar a los inventarios su condición
en el costo de los inventarios. y ubicación actuales; y
· Los costos de venta.
7. PAGO APLAZADO O DIFERIDO

Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiación.
8. ¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS?

Las técnicas para la medición del costo de las existencias, tales como el méto-
do del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capa-
cidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y,
si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
IMPORTANTE
El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan
16
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los
inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión,
un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la
parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
10. ¿CUÁLES SON LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO?

a) Identificación especifica del costo
El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercam-
biables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación
específica de sus costos individuales.
Método Detalle
Identificación específica del costo A través de este método cada tipo de costo concreto
se distribuye entre ciertas partidas identificadas
dentro de los inventarios.
Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para

un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados
o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran número de produc-
tos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el
método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en
la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados
en el resultado del periodo.
b) Otras fórmulas
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el punto a) anterior
(existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para pro-
yectos específicos), se asignará utilizando los métodos de primera entrada
primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo
promedio ponderado.
Método Detalle
Fórmula FIFO La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados
o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuen-
temente, que los productos que queden en la existencia final serán
los producidos o comprados más recientemente.
Costo promedio ponderado Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el
costo de cada unidad de producto se determinará a partir del pro-
medio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados
o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse perió-
dicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo
de las circunstancias de la entidad.
IMPORTANTE
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
• Identificación especifica
• FIFO
• Promedio Ponderado
Costo de las
existencias
Fórmulas diferentes
(Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente)
11. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?

· ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto Realizable?
El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede
no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener
a través de su venta o uso.
Concepto Detalle
Valor neto realizable El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un

activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
· ¿Cómo se determina?
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin em-
bargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionados con la
misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares,
se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser,
por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea.
18
No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasi-

ficaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento
de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en re-
lación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado
al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una
partida separada.
· ¿En qué se basa?
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información
más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en conside-
ración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo,
el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa
en el precio que figura en el contrato.
IMPORTANTE
Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inven-
tarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los pre-
cios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por
contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia,
o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas
provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
· ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable?

No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para
su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros
por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados
a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto
realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En
estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
· ¿Con qué frecuencia se determina el Valor Neto Realizable?
Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada pe-
riodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio
en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado.
Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al
valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
12. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como costo de ventas (gasto) del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación.
IMPORTANTE
El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realiza-
dos, por la entidad, para los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia
construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá
como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
13. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS PÉRDIDAS POR DETERMINAR

EL VALOR NETO REALIZABLE?
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un in-
cremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tenga lugar.
14. LAS EXISTENCIAS EN EL PCGE

Las existencias deben registrarse en alguna de las cuentas del elemento 2 del
Plan Contable General Empresarial (PCGE), debiendo presentarse en el Activo
Corriente del Estado de Situación Financiera (antes Balance General), en el
rubro “Existencias”.
20
Nombre de la Entidad
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de año X y año X-1
INSTITUTO PACÍFICO
(En miles de unidades monetarias)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1

Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Existencias (neto) xxxx xxxx

Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivos
Patrimonio Neto
Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
21
15. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS PARA EFECTOS TRIBUTA-

RIOS
· Reconocimiento
La noma tributaria no ha definido expresamente los momentos en que
se deben reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello,
tratándose de las existencias consideramos que para efectos tributarios,
deberíamos seguir el mismo criterio de reconocimiento.
· Medición
Para efectos tributarios, las existencias se miden por su Costo de Adqui-
sición o por su Costo de Producción o Transformación, entendiéndose
por éstos a:
a) Costo de Adquisición
El costo de adquisición de las existencias comprende:
· La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carácter permanente
· Los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, insta-
lación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados económicamente.
· En ningún caso los intereses forman parte del costo de adqui-
sición.
b) Costo de Producción o Transformación
El Costo de producción o construcción es el costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende:
· Los materiales directos utilizados;
· La mano de obra directa; y,
· Los costos indirectos de fabricación o construcción
22
APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso práctico N.° 1
DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

La empresa “TV IMPORT” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de
diciembre del año 2017 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que a
esa fecha, el valor de venta se esos bienes en el mercado es de S/. 800. Sobre el particular,
nos piden determinar el Valor Neto Realizable (VNR) considerando que los gastos de venta
de los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ven-
tas respectivas de dicho período, ascendieron a S/. 2’060,000.
Solución:
Tratamiento contable
De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es
el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja
considerable en el valor de mercado de los bienes, reconociéndose una disminución del valor
de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:
Costos esti- Costos esti-

Precio
Valor Neto mados para mados para
= estimado de (−) (−)
Realizable terminar su realizar la
venta
producción venta
En ese sentido, para determinar los costos estimados de venta (en este caso, no hay costos
estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente:
Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta / Total ventas netas
De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” S.A. este calculo sería:
Costos estimados para realizar la venta = Gastos de venta = 89,000 =
Total ventas netas 2’060,000
Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%
Determinado el porcentaje, aplicamos este al costo de adquisición del bien. Así:

VNR = S/. 800 – (4.32% de S/. 800)
VNR = S/. 765.44
Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes:

Importe de la estimación = (S/. 850.00 – S/. 765.44) x 1,500
Importe de la estimación = S/. 126,840
Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Rea-
lizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta
Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite dicha Ley.
Caso práctico N.° 2
PÉRDIDA POR RECONOCIMIENTO DEL VNR

La empresa “LOS ROSALES” S.A.C. adquirió el 23.06.2017, mercaderías por un valor de S/.
80,000. No obstante, al cierre del ejercicio y de las indagaciones efectuadas, se ha determi-
nado que el Valor Neto Realizable (VNR) de las existencias es de S/. 72,000. No consultan
el tratamiento que corresponde en este caso, considerando que los bienes son vendidos
íntegramente en febrero del 2018, a un valor de S/. 79,000.
Solución:
Tratamiento Contable
A efecto de determinar el tratamiento contable de esta operación, debemos considerar lo
siguiente:
Enfoque contable
a) Desvalorización de Existencias
Costo de las Mercaderías S/. 80,000
VNR al 31.12.2017 S/. 72,000
Pérdida de valor S/. 8,000
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 8,000

695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la desvalorización de Existencias según inventario efectuado
al cierre del ejercicio
b) Por la venta de las mercaderías

Una vez que las mercaderías se hayan transferido, la empresa debe reconocer las
mismas a su costo neto, deducida la provisión por desvalorización de existencias, para
lo cual debería reflejar los siguientes registros contables:
24
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 93,220

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40
TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,220
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS 79,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 72,000

691 Mercaderías
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 72,000
201 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo de las mercaderías transferidas,
neto de la Desvalorización de Existencias.
————————————————— x —————————————————— Debe Haber
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,000

291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 8,000
20111 Costo
x/x Por la desvalorización de Existencias según inventario efectuado
al cierre del ejercicio
Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Rea-
lizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no son deducibles de la Renta
Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite dicha Ley.
En todo caso, en la oportunidad en que las existencias se enajenasen, en ese momento se
reconocerá tributariamente la pérdida.
Tratándose del caso expuesto por la empresa “LOS ROSALES” S.A.C. la pérdida generada
por rebajar el costo de las existencias a su VNR, no será deducible como tal en el año 2017,
sino será considerada como tal en el año 2018, cuando se produzca su realización.
Anexo
NIC 2 - Inventarios
OBJETIVO
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
ALCANCE
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras
la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios
se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán
en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que
esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios
en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor
neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que
su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos
de medición establecidos en esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios
a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, princi-
palmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.
26
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos
en esta Norma.
DEFINICIONES
6 Los siguientes términos se usan, en esta Norma con los significados que a conti-
nuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable)
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razo-
nable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender
el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario,
entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por
un minorista para revenderlas a sus clientes, y también los terrenos u otras propieda-
des de inversión que se tienen para vender a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Los costos
incurridos para cumplir un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o
activos dentro del alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables poste-
riormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros

costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales
o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano
de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos
indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para trans-
formar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de
producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios
y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el proceso de
producción, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos
indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capaci-
dad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta
la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de manteni-
miento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de
producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios
por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de
producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identi-
ficarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este
es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad
del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en
libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
28
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en
las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiación.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19 [eliminado]
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos,
se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos
de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo. Los costos estándares
tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y,
si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo
de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá
en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o
departamento comercial.
Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambia-
bles entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica
de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es
el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto
específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando,
en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué pro-
ductos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado
para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out,
FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también
distintas.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
27 La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de
los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcular-
se periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
Valor Neto Realizable

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recupe-
rable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La
práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para
cada partida de las que componen los inventarios. En algunas circunstancias, sin
embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este
puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea
de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden
en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las
rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventa-
rios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en un segmento de operación determinado.
30
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos poste-
riores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al
final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios.
Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio
que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a
la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre
la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos
en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra
firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su
uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo
del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se in-
corporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando
una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los
productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de repo-
sición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor
neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo poste-
rior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado
de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto
realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se
revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando
un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su
precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de
venta se ha incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos
se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los corres-
pondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas
en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como
una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo
los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta
manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
INFORMACIÓN A REVELAR
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo
la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reco-
nocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios
es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias
primas, productos en curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, deno-
minado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los
costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios
por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían
exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha
sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad
presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la na-
turaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros
costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
FECHA DE VIGENCIA
40 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará
este hecho.
40A [Eliminado]
40 B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable del
párrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 13.
32
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el
párrafo 19. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
40F La NIIF 9 emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos 40A,
40B y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos emitida en enero de 2016 modificó el párrafo 12. Una
entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad-Diferentes Fórmulas para el Cálculo del
Costo de los Inventarios.

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VALOR NETO REALIZABLE (VNR):

INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

VALOR NETO REALIZABLE (VNR):

1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 2?.............................................................................................. 7

1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS EXISTENCIAS?............................................................................. 13

1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 2?

En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la can-

2. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 2?

3. CASO ESPECIAL: PRODUCTOS AGRÍCOLAS

4. CASO ESPECIAL: MATERIAS PRIMAS COTIZADAS3

Costos esti- Costos esti-

6. VALOR NETO REALIZABLE

DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR RAZONABLE

8. RESPECTO DE LAS EXISTENCIAS ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS EXISTENCIAS?

2. ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS?

3. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO?

Costo de los inventarios = Costos de adquisición + Costos de transformación + Otros costos.

4. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN?

· Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,

5. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE TRANSFORMACIÓN?

8 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables

6. ¿QUÉ COMPRENDEN LOS OTROS COSTOS?

7. PAGO APLAZADO O DIFERIDO

8. ¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS?

10. ¿CUÁLES SON LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO?

Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para

11. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE?

Valor neto realizable El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un

No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasi-

· ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable?

12. ¿CUÁNDO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS?

13. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS PÉRDIDAS POR DETERMINAR

14. LAS EXISTENCIAS EN EL PCGE

Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1

Existencias (neto) xxxx xxxx

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio Neto

15. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS PARA EFECTOS TRIBUTA-

Caso práctico N.° 1

DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Costos esti- Costos esti-

Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%

Determinado el porcentaje, aplicamos este al costo de adquisición del bien. Así:

Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes:

Importe de la estimación = S/. 126,840

Caso práctico N.° 2

PÉRDIDA POR RECONOCIMIENTO DEL VNR

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS 8,000

b) Por la venta de las mercaderías

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 93,220

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS 72,000

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 8,000

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Costo de los inventarios

riormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros

Costo de los inventarios para un prestador de servicios