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I

Aspectos tributarios de ingresos por


indemnizacin por siniestro de activos fijos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de ingresos por indemnizacin por siniestro de activos fijos
Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012

1. Introduccin
El presente artculo trata el aspecto tributario relacionado con los siniestros de
bienes del activo jo del negocio cuando
se encuentran cubiertos por compaas
aseguradoras. Al encontrarse asegurados
los bienes, el propietario tiene el derecho
a la indemnizacin respectiva, por lo que
tributariamente el gasto por la prdida
del bien no ser considerado como gasto
deducible, y recprocamente el monto
indemnizatorio no est gravado con el
Impuesto a la Renta.
Repuesto el bin, la depreciacin se har
sobre el costo computable.

2. Costo computable de bienes


repuestos
En caso de reposicin de bienes del activo
jo cubiertos por la indemnizacin, el
costo computable es el que corresponda
al bien repuesto, antes del siniestro, agregndose nicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el
costo de reposicin excede el monto de
la indemnizacin recibida.
Base legal:
Art. 21 num. 21.5 TUO de la Ley del I.R.

3. La indemnizacin
La indemnizacin es el monto que corresponde asumir a la compaa de seguros
para reponer el bien siniestrado de
acuerdo al contrato, dicho importe se encontrar gravado o no con el Impuesto a
la Renta, como veremos a continuacin.
3.1. Indemnizacin afecta
Las indemnizaciones recibidas afectas al
Impuesto a la Renta son los montos que
excedan al costo computable del bien
siniestrado y que no se haya destinado a
reponer el bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin
de la adquisicin del bien para reponer
el siniestrado se realice despus de seis
meses de haber recibido el monto indemnizatorio o que el bien sea repuesto
despus de dieciocho meses de haber
recibido el monto indemnizatorio.
N 251

Segunda Quincena - Marzo 2012

Base legal:
Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.

Sin embargo, la misma norma ha establecido que se excluye de la prdida del


crdito scal a los siguientes:

3.2. Indemnizacin inafecta


Una indemnizacin est inafecta hasta
el monto que cubre el costo computable
del bien sinietrado, pero si se excede al
costo computable del bien siniestrado,
se encontrar inafecta tambin si dicho
exceso se destina a reponer el bin siniestrado pero con la condicin de que
la contratacin de la adquisicin del bien
se haga dentro de los seis meses de haber
percibido la indemnizacin y que el bien
sea repuesto dentro de dieciocho meses
de haber percibido la indemnizacin, es
decir, debe de cumplirse ambas condiciones porque de no cumplirse una de ellas el
exceso se encontrar afecto al impuesto.

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por


caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
trabajadores o terceros.
c) La venta de los bienes del activo jo
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
De acuerdo a lo mencionado, el contribuyente no reintegrar el crdito scal
usado en la adquisicin de los bienes
siniestrados, pero debe contar con un
informe emitido por la compaa de seguros, si fuera el caso, y con el respectivo
documento policial tramitado dentro de
los diez das hbiles de producidos los hechos o de haberse tomado conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT.

Tngase presente que el plazo se computa


desde la percepcin del monto indemnizatorio y no desde la fecha de ocurrencia
del siniestro.
En casos debidamente justicados, la SUNAT podr autorizar un plazo mayor para
la reposicin del bin, por lo que entendemos que se mantendr la inafectacin
del exceso de la indemnizacin mientras
el bien se reponga detro del mayor plazo
concedido por la SUNAT.
Base legal:
Art. 3 inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1 inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.

Por otro lado, no podemos dejar de


mencionar que el gasto contabilizado
por el siniestro de los activos es deducible cuando sean causados por casos
fortuitos o de fuerza mayor, o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
si tales prdidas no resultan cubiertas
por seguros, y, siempre que se pruebe
judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial.
En vista de ello, si el gasto es indemnizado, debe repararse va declaracin jurada
anual y el importe de la indemnizacin
que cubre el gasto se debe deducir tambin va declaracin jurada anual.
Base legal:
Art. 37 inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, RTF N 5509-2-02 (20.09.02).

4. Impuesto General a las Ventas


La Ley del Impuesto General a las Ventas
ha establecido que la prdida, desaparicin o destruccin de bienes cuya adquisicin gener crdito scal, implica la
prdida de dicho crdito.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Base legal:
Art. 2 num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.

Por otro lado, la adquisicin del nuevo


activo para reponer el bien siniestrado
genera derecho al crdito scal del IGV en
la medida que se cumplan con los requisitos formales y sustanciales establecidos
en los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.

5. Casos prcticos

Caso N 1
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta que excede el costo computable
La empresa La Cabaa S.A. adquiri un
vehculo para el transporte de sus mercaderas valorizado en S/.90,000 ms IGV,
en el mes de noviembre de 2011, dicho
vehculo sufre una volcadura, quedando
inutilizado totalmente. Al momento del
siniestro, el valor en libros del vehculo
era de S/.42,000 y la depreciacin acumulada de S/.48,000. Como el vehculo
se encontraba asegurado, la compaa de
seguros indemniza en el mes de diciembre a la empresa con un cheque por un
monto de S/.70,000, con dicho importe,
la empresa adquiere otro vehculo en el
mismo mes del mismo ao por un valor
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

de S/.65,000 ms el IGV. Se pide explicar


el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que
el vehculo se encontraba asegurado no
es deducible el valor en libros que falta
depreciar y que contablemente se llevar
al gasto al momento de registrar la baja
de dicho activo en la cuenta 65 Otros
gastos de gestin
S/.
Costo de adquisicin 90,000
Depreciacin acum. -48,000
42,000
Valor en libros

Cuenta 65
Otros gastos
de getin

En vista de que el seguro indemnizar


a la empresa, debe adicionarse va
declaracin jurada anual el importe de
S/.42,000, ya que resultar cubierto por
la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con el
monto de S/.70,000 y dicho monto se
destinar en su totalidad a la adquisicin
de otro vehculo para reponer el siniestrado, el ingreso registrado contablemente
por dicho monto no resulta gravable con
el Impuesto a la Renta y por lo tanto
debe deducirse va declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
Valor del nuevo vehculo
IGV 18%
Total

S/.
65,000
11,700
76,700

Monto asumido por el seguro


Monto que asumir la empresa
Total

70,000
6,700
76,700

Como vemos, el monto total entregado


por el seguro se destinar a la reposicin
del bien, la empresa asumir la diferencia
restante, la adquisicin del bien se realiza
dentro del plazo de 6 meses de recibida
la indemnizacin y el bien es repuesto
al momento de la adquisicin, por lo
tanto, el monto indemnizatorio recibido
es perfectamente deducible.
Depreciacin
Por otro lado, la depreciacin del bien es
sobre el costo que corresponda al bien
al momento del siniestro adicionando el
importe invertido por la empresa para la
reposicin del bien.
Monto sobre el cual se depreciar para
efectos tributarios:

I-8

Instituto Pacfico

S/.
42,000
6,700
48,700

Valor en libros
Monto adicional invertido
Monto a depreciar

Papeles de trabajo para la declaracin


jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.205,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni
permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad Contable
205,000
Adicin por gasto cubierto por el
seguro
42,000
Deduccin por indemnizacin destinada a reponer el bien siniestrado -70,000
Renta neta
177,000
IR 30%
53,100

1.2. Impuesto General a las Ventas


Respecto del Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito scal por la prdida del
vehculo, ya que la empresa propietaria
del bien siniestrado cuenta con el informe
respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir
que puede ser usado como crdito scal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos, 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.
Asientos contables
x

DEBE

HABER

65 OTROS GTOS. DE GEST.


42,000
659 Otros gtos. de gestin
Reparar va D.J.
6591 Siniestros
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 48,000
391 Depreciacin acum.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - Costo
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
90,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.

x
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por el destino del gasto.

DEBE

HABER

42,000
42,000

x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
70,000
162 Reclamaciones a terc.
1621 Compaas aseg.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
70,000
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
Deducir
x/x Por el importe reconocido por
va D.J.
el seguro para indemnizar por el
siniestro.
x
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 70,000
104 cuentas corrientes en
instituciones nancieras
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
70,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
65,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motoriz.
40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAG.
11,700
401 Gobierno central
Crdito scal
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
76,700
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de un vehculo para
reponer el siniestrado.
x
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
76,700
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
76,700
104 ctas. corrientes en
instituciones nanc.
x/x Por la cancelacin de la compra
del vehculo.

Caso N 2
Exceso de indemnizacin afecta parcialmente al Impuesto a la Renta
La empresa El Delfn S.A. adquiri una
embarcacin para la extraccin de recursos
hidrobiolgicos valorizado en S/.800,000
ms IGV. En el mes de febrero de 2011, diN 251

Segunda Quincena - Marzo 2012

cha embarcacin se hunde cuando retornaba de la pesca. Al momento del siniestro,


el valor en libros de la embarcacin era de
S/.450,000 y la depreciacin acumulada
de S/.350,000. Como la embarcacin se
encontraba asegurada, la compaa de
seguros indemniza en el mes de marzo a
la empresa con un cheque por un monto
de S/.1,000,000, con dicho importe la
empresa adquiere otra embarcacin en
el mes de agosto de 2011 por un valor
S/.930,000 incluido el IGV. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que
la embarcacin se encontraba asegurado
no es deducible el valor en libros que falta
depreciar y que contablemente se llevar
al gasto al momento de registrar la baja
por el hundimiento de dicho activo en la
cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.
Costo de adquisicin 800,000
Depreciacin acum. -350,000
450,000
Valor en libros

Cuenta
65 Otros
gastos de
getin

En vista de que el seguro indemnizar


a la empresa, debe adicionarse va
declaracin jurada anual el importe de
S/.450,000, ya que resultar cubierto por
la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con el
monto de S/.1000,000 y dicho monto se
destinar parcialmente a la adquisicin de
otra embarcacin para reponer la siniestrada, el ingreso registrado contablemente
hasta la suma de S/.930,000 no resulta
gravable con el Impuesto a la Renta y por
lo tanto debe deducirse va declaracin
anual del Impuesto a la Renta. La diferencia de S/.70,000 s resulta gravado con el
impuesto, ya que no se ha destinado a la
reposicin del bien siniestrado.
Valor de la embarcacin nueva
IGV 19%
Total

S/.
788,136
141,864
930,000

Monto asumido por el seguro


Monto utilizado
Exceso gravado con IR

1,000,000
-930,000
70,000

Como vemos, del monto total entregado


por el seguro solo se destinar a la reposicin del bien, la suma de S/.930,000;
la adquisicin del bien se realiza dentro
del plazo de 6 meses de recibida la inN 251

Segunda Quincena - Marzo 2012

demnizacin y el bien es repuesto seis


meses despus, por lo tanto, el monto
indemnizatorio recibido es perfectamente
deducible hasta el importe de S/.930,000,
debiendo gravarse la diferencia restante
de S/.70,000.
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad contable de S/.350,000 y no hay otras adiciones
ni deducciones temporales ni permanentes,
ni participacin de trabajadores).

rea Tributaria

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS 1,000,000
162 Reclamaciones a terc.
1621 Compaas aseg.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
1,000,000
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
x/x Por el importe reconocido por el
Deducir
seguro para indemnizar el siniestro.
va D.J.

S/. 930,000

S/.
Utilidad contable
350,000
Adicin por gasto cubierto por el seguro 450,000
Deduccin por indemnizacin destinada
a reponer el bien siniestrado
-930,000
Prdida
-130,000

Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto del Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay reintegro del crdito scal por la prdida del
vehculo, ya que la empresa propietaria
del bien siniestrado cuenta con el informe
respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de la nueva embarcacin, podemos
decir que puede ser usado como crdito
fiscal siempre que se cumpla con los
requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para nes contables nos remitimos a la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que
establece que si una partida de Inmuebles,
maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables
x

DEBE

HABER

65 OTROS GTOS. DE GEST.


450,000
659 Otros gastos de gestin
Reparar va D.J.
6591 Siniestros
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 350,000
391 Depreciacin acum.
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - Costo
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
800,000
333 Maq. y equipos de explot.
x/x Por la baja de la embarcacin
hundida.

DEBE

HABER

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,000,000


104 cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1,000,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseg.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x

DEBE

HABER

33 INM. MAQ. Y EQUIPO 788,135.59


333 Maq. y equipos de explot.
40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAG. 141,864.41
401 Gobierno Central
Crdito scal
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
930,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la compra de la embarcacin
para reponer la siniestrada.
x

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERC. - TERCEROS
930,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
930,000
104 cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la compra
de la embarcacin.

Caso N 3
Exceso de indemnizacin gravada
totalmente con el Impuesto a la Renta
La empresa Aceites Comestibles S.A. adquiri un lote de computadoras para sus
actividades empresariales, valorizado en
S/.70,000 ms IGV. En el mes de marzo de
2011, dichas computadoras quedan totalmente inutilizadas como consecuencia
de un incendio. Al momento del siniestro,
el valor en libros era de S/.42,000 y la
depreciacin acumulada de S/.28,000.
Como dichos equipos se encontraban
asegurados, la compaa de seguros
indemniza en el mes de mayo de 2011 a
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

la empresa con un cheque por un monto


de S/.50,000, con dicho importe la empresa contrata la adquisicin de equipos
nuevos en el mes de diciembre de 2011
por un monto de S/.65,000 ms el IGV.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables correspondientes.

adiciones ni deducciones temporales ni


permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad contable (incluye exceso
de costo computable de S/.8 000) 125,000

Solucin

Adicin por gasto cubierto por


el seguro

42,000

1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta

Deduccin por indemnizacin


destinada a reponer los bienes
siniestrados

-42,000

Renta neta

125,000

I.R. 30%

37,500

Respecto del Impuesto a la Renta, ya que


equipos se encontraban asegurados no
es deducible el valor en libros que falta
depreciar y que contablemente se llevar
al gasto al momento de registrar la baja
de dicho activo en la cuenta 66 Gastos
excepcionales.
S/.
Costo de adquisicin 70,000
Depreciacin acum. -28,000
42,000
Valor en libros

Cuenta 65
Otros gastos
de gestin

En vista de que el seguro indemnizar


a la empresa, debe adicionarse va
declaracin jurada anual el importe de
S/.42,000, ya que resultar cubierto por
la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con
el monto de S/.50,000 y dicho monto
se destinar en su totalidad a reponer
los bienes siniestrados pero despus de
haber transcurrido ms de 6 meses de
haber recibido la indemnizacin, el exceso
indemnizado al costo computable est
gravado con el Impuesto a la Renta, en
vista de que es requisito que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses
de recibida la indemnizacin, lo que no
ocurre en el presente caso.
S/.
Valor de los bienes
Depreciacin acumulada
Costo computable

70,000
-28,000
42,000

Monto indemnizado
Costo computable
Exceso gravado

50,000
-42,000
8,000

Como vemos, el monto total entregado


por el seguro se destinar a la reposicin
del bien, la empresa sin embargo contrat
la adquisicin despus de seis meses de
recibida la indemnizacin, motivo por el
cual el monto indemnizado que excede el
costo computable se encuentra gravado
con el Impuesto a la Renta.
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.125,000 y no hay otras

I-10

Instituto Pacfico

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS
50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
50,000
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamaciones al seguro
x/x Por el importe reconocido por el
seguro para indemnizar el siniestro.

Deducir
va D.J.
solo S/.42,000

Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto del Impuesto General a las Ventas, podemos decir que no hay reintegro
del crdito scal por la prdida de los
equipos, ya que la empresa propietaria de
los bienes siniestrados cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de nuevos equipos, podemos decir
que puede ser usado como crdito scal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000


104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
65,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesam.
de informacin
40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAG.
12,350
401 Gobierno Central
Crdito scal
4011 IGV
40111 IGV- Cuenta
propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
77,350
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de las computadoras para reponer las siniestradas.
x
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
77,350
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
77,350
104 cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la compra
de las computadoras.

Asientos contables
x

DEBE

HABER

65 OTROS GTOS. DE GESTIN 42,000


659 Otros gastos de gestin
Reparar va D.J.
651 Siniestros
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 28,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maq. y equipo Costo
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
70,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesam.
de informacin
x/x Por la baja de las computadoras
siniestradas.

Caso N 4
Indemnizacin inafecta al Impuesto
a la Renta reconocida en el ejercicio
siguiente al siniestro
La empresa Comercial Mosto S.A.
cuenta con un auto de uso del gerente
general, valorizado en S/.85,000 ms
IGV. En el mes de diciembre de 2011,
el gerente es asaltado y el vehculo es
robado, la empresa realiza el trmite de
la indemnizacin ante el seguro ya que
el vehculo se encontraba asegurado.
N 251

Segunda Quincena - Marzo 2012

rea Tributaria
El 30 de enero de 2012, la compaa
de seguros, una vez evaluado el caso,
reconoce que la empresa tiene derecho
a la indemnizacin por un monto de
S/.50,000. El valor en libros del vehculo
era de S/. 60,000 y la depreciacin acumulada de S/.15,000. La compaa de
seguros indemniza en el mes de febrero
de 2012 con un cheque por un monto de
S/.50,000, con dicho importe la empresa
adquiere un vehculo nuevo en el mes
de marzo de 2012 por un monto de
S/.70,000 ms el IGV. Se pide explicar
el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, en
vista de que en enero del ao 2012 el
seguro reconoce que indemnizar a la
empresa, el ingreso recin es reconocido
en dicho perodo, ya que es cuando se
tiene la certeza de haber ganado el ingreso y medir conablemente la partida
correspondiente.
Por el lado, del gasto existe un monto
no cubierto por el seguro, el cual ser
deducible para nes del impuesto.
S/.
Costo de adquisicin 85,000
Depreciacin acum. -15,000
70,000
Valor en libros

Cuenta 65
Otros gastos
de gestin

En vista de que el seguro indemnizar a la


empresa, debe adicionarse va declaracin
jurada anual el importe de S/.50,000, ya
que es el importe que resultar cubierto
por la compaa de seguros, mientras que
los S/.20,000 restantes son deducibles al
no resultar cubiertos por el seguro.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con el
monto de S/.50,000 y con dicho monto
se adquiere un vehculo nuevo al mes
siguiente de recibida la indemnizacin,
dicho ingreso no est gravado con el
Impuesto a la Renta.
Valor de los bienes
Depreciacin acumulada
Costo computable
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso

S/.
85,000
-15,000
70,000
50,000
-70,000
0

Ao 2011
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.725,000 y no hay otras
N 251

Segunda Quincena - Marzo 2012

adiciones ni deducciones temporales ni


permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad contable (considera gasto
no cubierto por el seguro de S/.
20 000)
725,000
Adicin por gasto cubierto por
el seguro

50,000

Renta neta

775,000

IR 30%

232,500

Ao 2012
Papeles de trabajo para la declaracin
jurada anual (se asume una utilidad
contable de S/.620,000 y no hay otras
adiciones ni deducciones temporales ni
permanentes, ni participacin de trabajadores).
S/.
Utilidad contable

620,000

Deduccin por indemnizacin

-50,000

Renta neta

570,000

IR 30%

171,000

Asientos contables ao 2011


x

DEBE

HABER

65 OTROS GTOS. DE GEST.


70,000
659 Otros gastos de gestin
Reparar va D.J.
6591 Siniestros
la suma de
S/.50,000 ao

2011
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 15,000
393 Depreciacin, inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INM. MAQ. Y EQUIPO
85,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.

Asientos contables Ao 2012


x

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS
50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
50,000
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por el importe reconocido por
Deducir
el seguro para indemnizar por el
va D.J.
siniestro.

ao 2012

Depreciacin
La depreciacin del bien es sobre el costo
que corresponda al bien al momento del
siniestro.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto de Impuesto General a las
Ventas, podemos decir que no hay
reintegro del crdito scal, ya que la
empresa cuenta con el informe de la
compaa de seguros y la denuncia
policial respectiva tramitada dentro del
plazo de 10 das hbiles de producido
el asalto.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir
que puede ser usado como crdito scal
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en
los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Por otro lado. el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de
producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
equipo que establece que si una partida
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe
eliminarse del balance general, es decir,
darle de baja.

DEBE

HABER

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000


104 cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas asegurad.
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.

DEBE

HABER

33 INM. MAQ. Y EQUIPO


70,000
334 Unidades de transporte
40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAG.
13,300
401 Gobierno Central
Crdito scal
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
83,300
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la compra de un vehculo para
reponer el siniestrado.

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERC. - TERCEROS
83,300
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
83,300
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la compra
del vehculo.

Actualidad Empresarial

I-11