Codigo Trib - Aele - 2010 PDF

RGIMEN PERUANO
Texto nico Ordenado y sus Modificatorias

~
Normas Complementarias y Afines 'I11III
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Sumillas de Resoluciones
de Observancia Obligatoria
Sumillas de otras Resoluciones
'I11III
'I11III
OPINIONES DEL FISCO

Sumillas de Informes, 'I11III
Cartas V Oficios de SUNAT
GUA DE LECTURA
ndice. Sumillas
CDIGO
TRIBUTARIO
V Notas
Explicativas
'I11III
EDICiN
2010
.bularil
PRESENTACiN
amo sabemos, el Cdigo TributarIO es el cuerpo normativo mas imparlame de la temtica tributaria ya que rene las principales disposiciones
generales sobre las relaciones jurdicas entre el Estado. las AUministraciones Tributarias, los deudores tributarios (contlihuyentes y responsables) y
tambin terceros.
A 10 largo de 10$ltimos aos, el Cdigo Tributario peruano ha tenido peridi.
cas y sustanciales modificaciones normativas emprendidils por el Estado perua-
no y. a su vez, ha sido complementado con otras disposiciones. lo que ha

ocasionado que tanto en el seGar privado como en el sector pblim existan
muchas dificultades para su leaura, estudio e indispensable manejo cotidiano.
De aIro lado. en todo ",te tiempo. la actividad del Tribunal Fi>eal en la resolucin de expedientes ha aumentado considerablemente, de tal manera que hoy
existen mayores criterios jurisprudenciales que deben tom~rse en cuenta.
Precisamente. para superar estas situaciones, presentamos una nueva edicin
de este ejemplar de la Biblioteca AELE: Cdigo Tributario, pues consideramos
que conocer con prKisin sus alcances ayudar a cumplir y fiscalizar las obligaciones tributarias,
Esta obra, actualizada a octubre de 201 O, presenta las normas del Dec. Leg. N~
816, publicado el 21 de abril de 1996, que luego fueron estructuradas en un
Texto nico Ordenado. aprobado por el D. S. N" 135.99-EF, puhlicado el19 de
agosta de 1999, y sus posteriores modifieadones, pala que el lector pueda
tener una lfisin completa \' al1ualizada del Cdigo Tributario.
A insistencia de nuestros lectores, en e"ta l1ueva ediekn hemos ampliado
significativamente Iseccin de normas complementarias_ tste valor agregado
es unico y no tiene prereuentes.
Asimismo, como ya el costumbre, se han wnsignado llamadas a pie de pgina
que irldicarl otras normas concordantes u opiniOl1es de la Administracin
Tribu1aria que complementan las dispO'iiciones legales.
Tambin hemos incluido precisas sumillas de las Resolueiol1es del Tribunal Fiscal expedidas hasta el ao 201 O. que han sido ubicadas debajo del texto de las
normas del Cdigo Triblllario a las que hilee referencia, COI1el fil1 de que se
pueda ellcontrar una gua autolizada de la jurisprudencia tributaria respecto a
la correcta interpretacin de los textos legales. En el mismo sentido aparecen,
igualmente. sumillas de Resoluciones del Tribul1al Constitucional, referidas a la
lurisprudencia consutucional tributaria aplicable.
Con este nuevo aporte, que hemos rl'alili!rla con el apoyo del Equipo de Investigacin de la Revista Anlisis Tributario, esperamos contribuir a que nuestros
lectores logren un conocimiento intl'llral del rgimen tributario
Luis Durn ROJO
-,
NDICE GENERAL
Presentacin
PRIMERA PARTE: CDIGO TRIBUTARIO
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Ttulo I
Disposiciones Generales
Ttulo II
Deudor Tributario
Captulo I
Domicilio Fiscal
Captulo II
Responsables y Representantes
Titulo 111
Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributilria
capitulo I
Captulo 11
la Deuda Tributaria y el Pago
Captulo 111
Compensacin, Condonacin y Consolidadn
Captulo iV
Presoipci6n
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Titulo I
rganos de la Administraci6n
Ttulo II
Facultades de la Administradn Tributilria
Capitulo I
Facultad de Recaudacin
Captulo 1I
Facultades de Determinaci6n y Fiscalizacin
capitulo 111
Facultad sancionadora
Ttulo 111
Obligaciones de la Administraci6n Tributaria
Ttulo IV
Obligaciones de los Administrados
Ttulo V
Derechos de los Administrados
Ttulo VI
Obligaciones de Terceros
Ttulo VII
Tribunal Fiscal
Ubro Tercero: Procedimientos Tributarios
Titulo I
"
20
69
69
83
83
91
106
106
111
141
'"
'"
162
170
170
194
300
301
309
325
336
337
359
359
Ttulo 11
Procedimiento de Cobrama Coactiva
392
nulo lit
Procedimiento Contendoso.Tributario
Captulo I
Disposciones Generales
Capitulo II
Reclamacin
Captulo 111
Apelacin y Queja
Ttulo IV
Demanda Contencioso Administrativa ante el Poder Judicial
Ttulo V
Procedimiento No Contencioso
libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Titulo I
Infracciones y sanciones Administrativas
Titulo 11
Delitos
Disposiciones
Finales
Disposiciones
Transitorias
Decreto legislativo
N" 953
Decreto legislativo
N" 981
Tablas de Sanciones
Tabla I
Para contribuyentes que perciban rentas de 3ra. tillegara
Tabla 11
Para contribuyentes que perciban rentas de 4ta. categora. acogidos al RERy otros
Tabla 111
Para contribuyentes acogidos al RUS
SEGUNDA PARTE: NORMAS COMPLEMENTARIAS Al CDIGO TRIBUTARIO
1. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
1.1. ley del Registro nico de Contribuyentes
Decreto Legislativo N 943
1.2. Disposidones reglamentarias de la ley del R~gistro nico de Contribuyentes
Resolucin de Superintendencia N 21 O.20C'4/SUNAT
2.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

2,1. Cdigo de Comerdo: De los libros y de la contabilidad del comercio
2.2. ley General del Sistema Nacional de Contabilidad: Procesos del Sistema Nacional
de Contabilidad
ley N 28708
2.3, Ley del Notariado
Oecreto legislativo N 1049
2.4 Normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Resoludn de Superintendencia N 234-2006/$UNAT
Penltima suspensin de la aplicacin del articulo 13 de la R. de S. N 234-2006/$UNAT
Resolucin de Superintendencia N 1].2009-SUNAT
ltima suspensin del artculo 13" de la R, de S. N 234-2006/SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 286.2009/SUNAT
429
429
439
458
490
492
495
495
587
590
594
595
600
505
505
514
623
533
533
535
559
559
571
575
575
705
705
2.5. Implementacindel llevado de determinados Librosy Registrosvinculadosa asuntos tributarios

de maneraelectrnica
Resolucinde SuperintendenciaN 286-2009SUNAT
2,6. Autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjerapor haber suscritocontratos con el
Estadoy recibido y/o efectuado inversinextranjeradirecta
DecretoSupremoN 1S1-2002-EF
2.7. Aprobacin del PlanContableGeneral para Empresas
PrimeraVersindel Plan Contable
Resolucindel ConsejoNormativo de Contabilidad N 41.2008-EF/94
Prrrogade la obligatoriedad
Resolucinde Consejo Normativo de Contabilidad N 42.2009.EF/94
SegundaVersindel PlanContable
Resolucinde ConsejoNormativo de Contabilidad N 43-201 Q.EF/94
2,8. Normas NICy NIIF
Resolucinde Consejo Normativo de Contabilidad N 44.2Ql0.Efl94
3.
4.
S.
'.
706
715
718
719
720
720
DEUDORESTRIBUTARIOS
3.1. Rgimende BuenosContribuyentes
A) ley del Rgimende BuenosContribuyentes
Decretolegislativo N 912
B) Normas reglamentarias
DecretoSupremo N 1Q5.2003-EF
3.2. Responsablessolid<lrios
tV Responsabilidadsolidaria de representanteslegales,administradores. mandatarios,
gestoresde negociosy albaceas
DirectivaN 11.99/SUNAT
B) Transmisinde obligacin tributaria
DirectivaN 4-2000ISUNAT
721
721
DOMICILIO FISCAL
4,1. ContribuyentesNo Halladosy No Habidos- SUNAT
A) Normassobre las condicionesde no hallado y de no habido
DecretoSupremoN 41.2006.EF
B) Disposicionesreglamentarias
Resolucinde SuperintendenciaN 157-2006!SUNAT
42, ContribuyentesNo Habidos- General
DecretoSupremoN 102-2002-EF
4.3. Normas que regulan el establecimientode nuevo domicilio fiscal y la procedenciade su cambio
Resolucinde SuperintendenciaN 96.96fSUNAT
732
732
DECLARACIONESTRIBUTARIASY PAGODE LA DEUDA TRIBUTARIA

5.1. NORMASGENERALES
A) Presentacinde declaracionesy realizacinde pagos
Resolucinde SuperintendenciaN 100-97/SUNAT
a) Presentacinde declaracionessustitutoriasy rectificatorias
Resolucinde SuperintendenciaN 102-97SUNAT
C) hcepciones para la presentacinde declaraciones.de los pagos a cuenta y otras obligaciones
Resolucinde SuperintendenciaN 203-2005lSUNAT
D) Usode formularios preimpresosy disposicionesaplicablesa la presentacinde ddaraciones
Resolucinde SuperintendenciaN 87.99/SUNAT
739
739
721
721
729
729
730
732
734
736
738
739
743
745
747
E} Uso del Sistema de Pago Fcil

Resolucin de Superintendencia N 12S.2003/SUNAT
F) Presentacin de declaraciones determinativa, utilizando formularios virtuales generados por PDT
Resolucin de Superintendencia N 12S'-2002/SUNAT
Alcances de la R. de S. N 129.2002/SUNAT
Alcances del POT
Resolucin de Superintendencia N 2-2000ISUNAT
G) Uso de SUNAT Operaciones en Lnea
H) Presentacin de declalaciones determinativas y pago de los tributos internos a tia ves de SUNAT Virtual
Resolucin de Superintendencia NO250-2004/SUNAI
1) Modificacin y/o inclusin de datos corsignados en los formularios
Resolucin de Superintendencia N 132-2004ISUNAI
J) Uso de nuevo sisterTl3 de seguridad de las declaraciones y solicitudes presentadas a traves de los
formularios virtuales generados por los POI
Resolucin de Superintendencia N 183.2005SUNAT
K) Prrroga de plazos de vencimiento por desastres naturales
Resoludn de Superintendencia N 11.2007/SUNAI
L} Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2010
Resoludn de Superintendencia Na 275.2009SUNAT
S.2. Normas Especiales
AJ Declaracin y pago de diversas obligacorls tributaria, mediante PDT
Resolucin de Superintendencia N" 44.2000/SUNAT
Resolucin de Superintendencia Na 143.2000:;UNAT
B) Declaracin, pago, recaudacin y contml de contribuciones administradas por la ONP y ESSALUD
Decreto Supremo N 3.2000-EF
C) Sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin,
y so<iffiades titulizado ras de patrimonios fideicomelidos y de los fiduciarios de fideicomisos bancarios
Resolucin de Superintendencia N 47-100S/SUNAT
O) Pago de los responsables solidarios mediante el Sistema Pago Fdl
Resolucin de Superintendencia N 113.2005lSUNAT
E) Pago de una o varias rdenes de pago y/o resoludones a travs de SUNAI Virtual
Resolucin de Superintendencia N 80.2007/SUNAI
f) Compensacin a solicitud de parte y la compensacin de oficio
Resolucin de Superintendencia N 175-2007SUNAT
G) Uso de discos compados o memorias USB para la presentacin de las declaraciones
por principales contribuyentes
Resolucin de Superintendencia N 13-2008l5UNAT
H) Declaracin y pago de las contribuciones a la Seguridad Social de los empleadores de
trabajadores del hogar
Resolucin de Superintendencia N" 245-2008/SUNAT
5.3, Declaraciones informativas
AJ Declaracin de predios
Decreto Supremo NO85.200HF
B) Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
Resolucin de Superintendencia N 24-1002/SUNAT
O Declaracin Anual de Notarios
Reglamento para la presentacin de la Declaracin AnlJill de Notarios
Resolucin de Superintendencia N 138-99(SUNAT
751
754
758
758
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808
811
813
818
.,
PreciSilnnaturaleza de la declaracin
Resolucin de Superintendencia N 5.2000/5UNAI
D) Declaracin de empreSils bancarias en operaciones con cartas de crdito transferibles
Resolucin de Superintendencia N 57-2006!5UNAI
E) Declaracin de concesionarios del servicio de revisiones temicas
Resolucin de Superintendencia N 244.2005!5UNAI
5.4, PDI Vigentes
5.5, Procedimiento de redondeo
AJ Redondeo en la determinacin de obligaciones tributarias
Resolucin de Superintendencia Na 25-2000!5UNAT
B) Redondeo de montos a devolver por SUNAT
Resolucin de Superintendencia Na 116-2000!5UNAT
6.
INFRACCIONESY SANCIONES
61. Reglamento del regimen de gradualidad de Silnciones aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N 6]-2007!5UNAT
6.2. Reglamento de la Silncin de comiso de bienes
Resolucin de Superintendencia N 157-2004!5UNAT
6.3, Reglamento de la Silocin de internamiento temporal de vehculos
7.
FRACClONAMlENTO YIO APLAZAMIENTO
7.1. Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria

7.2. Rgimen de refinanciamiento
_ Supuesto en que la SUNATno aplicar el requisito del inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 132.2007.EF
Normas para la aplicacin del D. S, N 132-2007-EF
Resolucin de Superintendencia N 176. 2007!5UNAT
8.
FISCALIZACiN
8,1. Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT

Decreto Supremo N 8S-2007-EF
8.2. Reglamento del Fedatario Fiscalizador
Decreto Supremo Na 86-200HF
8.3, Disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o
aplicacin de Silnciones o en elercicio de las funciones de la Administracin Tributaria
8,4. Disposiciones y formatos para la presentacin de denuncias sobre incumplimiento de obligaciones
tributarias respecto a tributos intemos
9.
NOTIFICACIONESY DEVOLUCIONES
9.1. Notificacin de actos administrativos por medio elt'Clr6nico - SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 14-200SlSUNAT
9.2, Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias ruya administracin est a
cargo de la SUNATmediante rdenes de Pago del Sistema Financiero
Decreto Supremo N Sl.2008.Ef
9.3. Comunicacin de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin
de actos de la Administracin Tributaria
Resolucin de Superintendencia N 2.97!5UNAT
821
821
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824
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825
826
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827
849
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897
909
909
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925
928
931
931
934
938
R~lucin
de Superintendencia
N 69-2005/'iUNAT
10. COBRANZA COACTIVA

10,1. ley de Procedimiento de Ejecucin Cwctiva
ley W26979
- Medidas para propidar la inversin en materia de servicios pblicos y obras pblicas
de infraestructura
10,2. Reglamento de la ley de Procedimiento de Ejecucin Coaaiva
Decreto Supremo N" 69.200HF
1OJ. Reglamento de Procedimiento de Cobranld Coactiva de la SUNAT
Resolucin de Superintendenda N 216-2004/'iUNAT
104. Tarifas que se cobran por almacenamiento de bienes embargados o comiS<!dos
Resolucin de Superintendencia Na 50.96/SUNAT
10,5. Cumplimiento tributario de los proveedores de las entidades del Estado
Al Norma legal
Decreto le9islativo Na 931
8) Disposiciones reglamentarias
Decreto Supremo N 73-2004-EF
O Disposiciones de implementacin
Resolucin de Superintendencia N 156.2004/'iUNAT
10,6. Embargos telemticos en forma de retencin a empresas del Sistema Financiero Nacional
A) Norma Legal
Decreto legislativo N 932
B) Disposiciones reglamentarias
Decreto Supremo N 9B-200Hf
O Disposiciones de implementacin
Resoludn de Superintendencia N 201-2004/5UNAT
10.7, Embargos Telemticos a grandes compradores
Resolucin de Superintendencia N 149-2009/'iUNAT
939
940
940
9S3
955
961
990
992
993
995
999
1000
1001
1005
11. RECUPERACiN ONEROSA Y COBRANZA DUDOSA

11.1, Declaracin de deudas como de recuperadn onerosa o cobranza dudosa
11.2, Extincin de deuda tributaria de recuperacin oneroS<!
Resoludn de Superintendencia N 82-99/SUNAT
1009
12. RECURSO DE RECLAMACiN

12.1. Presentacin de carta fl(lnza
Resolucin de Superinterldencia N 98-97SUNAT
12.2. Presentacin de formularios de informacin sumaria
Resoludn de Superintendencia N 83-99SUNAT
12.3. ActUillizacin de la deuda tributaria en funcin dellPe
Decreto Supremo N 24.2008.Ef
124. Desistimiento del recurso de reclamacin interpuesto contra resolucin ficta denegando la devolucin
Directiva N 6-2000ISUNAT
12.5. Ckulo de intereses en solicitudes de devolucin cuando el deudor no ha reclamado la resolucin
denegatoria fleta
Directiva N 8-2000ISUNAT
1011
1009
1010
1011
1012
1014
1015
1016
13. DEMANDA CONTENCIOSAADMINISTRATIVA
13.1. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo

TUO de la ley N 27584
132. ley que modifica los alcances del recurso de Casacin
Ley N 29364
14. OTROSPROCEDIMIENTOSRELEVANTES
14.1, Con la SUNAT

A) Sobre informacin que difunde SUNAT
_ Sobre informacin que difunde SUNATregulan lo dispuesto en el inciso e) del artculo 85
del Cdigo Tributario
Decreto Supremo Na 226-2009.EF
_ Informacin que difunde la SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 49-2001(SUNAT
B) Sobre informacin que solicita la SUNAT
Informacin requerida para I.:ldefensa de los intereses del htado peruano en procesos
judiciales o arbitrales
_ Informacin l ser solicitada va Formulario Na 5030
Resolucin de Superintendencia N" 159-1003(SUNAT
Informacin para la sustentacin de exmenes de suficiencia profesional
Resolucin de Superintendencia N 140-2006JSUNAT
C) Presentacin y atencin de quejas y sugerencias
Resolucin de Superintendencia N 7]-1002/SUNAT
D) Presentacin de consultas y obtencin de pronunciamientos
Pronunciamientos en materia tributaria y de aquellos referidos a la organizacin
interna de la SUNAT
Resolucin de Superintendencia N 93.97(SUNAT
Requisitos para la absolucin por escrito de consultas externas (consultas institucionales)
Directiva N 1.9S(SUNAT
El Reconstruccin de exp~ientes administrativos
Resolucin de Superintendencia N 154.2008!SUNAT
F) Comunicacin respecto al incremento palfimonial no justificado de funcionarios o servidores pblicos
Resolucin de Superintendencia N 21 1-2008f$UNAT
G) TUPA2009
Decreto Supremo N 59.2009.EF
14.2. (on el Tribunal Fiscal
AJ Nombramiento de vocales y secretarios relatores
Bl Presentacin de quejas contra el Tribunal Fiscal
Decreto Supremo N 136-2008.EF
15. ILCITOS PENALES
A) Ley Penal Tributaria
Decreto LegiSlativo N 813
Bl Otros delitos tip~icados en el Cdigo Penal
Administracin fl<ludulenta
Informes de auditora distorsionados
Contabilidad paralela
Q Limitacin de derechos en investigaciones preliminares
Ley N 27379
1018
1018
1030
1032
1032
1033
1033
1036
1037
1043
1047
1049
1050
1052
1054
1055
1056
1058
1058
1051
1051
1061
1062
Dl Intervencin y control de oomuniCddones y documentos privados

ley N 27697
El Exclusin, reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
Reglamento de los artculos 4~y 14. del Dec. Leg. N 815
Decreto 5upremo N 37-2002.JUS
Procedimiento sobre denuncias y recompensas en aplicacin de los articulos 14 y 17"
delDee, Leg, N815
Resolucin de Superintendencia N 75-2003/SUNAT
F) Competencia para conocer investigacin y juzgamiento de los delitos que se imputen al
Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
Ley N 28311
16. OTRAS NORMAS APLICABLES
ABREVIATURAS
la
2"
3"
4'
5'
6a
]"
8"
9"
10"
ce
CP
CPe
CPCo
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta
Quinta
Sexta
Stima
Qaava
Novena
Dcima
Cdigo Civil
Constitucin Poltica
Cdigo Procesal Civil
Cdigo Procesal Constitucional
Cdigo Tributario
1068
1071
1076
1079
1080
16.1. RadorJalizacin del Sistema Tributario Nacional y de Eliminacin de Privilegios y Sobreeostos

Decreto Ley N 25988
16,2. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
16.3, ley marco para la dacin de exoneraciones, incentivos beneficios tributlrios
16.4. Defensoria del Contribuyente y del Usuario Aduanero
f': Creacin de la Defensoria del Contribuyente y del Usuario Aduanero
Bl Funciones del Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero
16.5, Unidad Impositiva Tributlria (UfT)
Al Aplicacin de la UIT
Decreto Supremo N 23.96-EF
B) Valores2000.2010
17. CONSTITUCiN POLfTICADEl PER DE 1993
1066
1080
1085
1086
10B8
1089
1090
1090
1091
DC
OiSjXlsici6n Complementaria
DCO
OCf
Disposicin Complementaria Derogatoria

Disposicin Complementaria Final
Disposicin Complementaria Modificatoria
Disposicin Complementaria Transitoria
Disp<lsicin Final
Disposicin Final Transitoria
Decreto Supremo
Disposicin Transitoria
Decreto Legislativo
Impuesto de Alcabala
Impuesto Predial
Impuesto de Promocin Municipal
OCM
OC!
Of
OfT
D. S.
01
Dec. Leg.
lA
IP
IPM
11"/
IGV
IR
ITAN
LGA
lGS
LGS(
UGV
UR
LPAG
lPEC
UM
MEf
NCN
OP
Pl
RO
RI
REC
RM
R. de $.
RTf
ROO
SBS
SfE
SFMB
SNP
SPOl
STe
STC (A)
Te
Tf
TUPA
TR
Impuesto al Patrimonio Vehirular
Impuesto General a las Ventas

Impuesto a la Renta
Impuesto Temporal a los Adivos Netos
ley General de Aduanas
Ley General de SocielJades
ley General del Sistema Concu~1
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Sel~ivo al Consumo
Ley del Impuesto a la Renta
ley del Procedimiento Administrativo General
ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Ley de Tributacin Municipal
Ministerio de Economa y Finanzas
Notas de Crdito Negocilbles
Orden de Pago
Poder JudicilI
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Intendencia
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Resolucin de Multa
Resolucin de Superintendencia
Resolucin del Tribullal Fiscal
Resolucin d~ Tribullal Fiscal de Observancia Obligatoria
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones
saldo a Favor del Exportador
Saldo a Favor Materia del Beneficio
Sistema Nacional de Pensiones
Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central.
Sentencia del Tribunal Constitucional
Sentencia del Tribunal Constitucional. Adoratoria
Tribunal Constitucional
Tribunal Fiscal
Texto nico de Procedimientos Administrativos
Tribunal Registral
CT.
Cdigo Tributario {Ttulo Preliminar
TEXTO NICO ORDENADO

DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO
Contenido del
Cdigo
Diversos conceptos
que no tienen
naturaleza
tributaria
PRELIMINAR
NORMA 1: CONTENIDO
El presentt: Cdigo establece los prlllclpios generales, instimciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-trihutario.
(a)
(Primer prrafo de la 2' DTF del D. S. N 64-2000-EF)
SegUlUla.- Precisaseql/e el monto por concepto de peaje que corresponde
a los concesiollarios de obms pblicas no consli/llye tributo sino
retribucin por UlI sn-vicio que presttl el CONcesionario,,1 IlSIklrio del
mismo, el C/u" se ellClIl'lItm comprendida dNltro dd dmbita de aplicacin del Impue,to Gene/"(fl (1 ins Vflltas l' Impunto de PramarilJ
Municipal
RTF N 5201-5-2001).
"1
(q
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

RTF N 3918-7.2010
Fecl1a: 15,04.2010
Sumitta: Ellrmino genrico tributo comprende impuestos. contribuciones y tasas,
no induyendo a las prestaciones econmicas y asistenciales, por cuanto constituyen
pagos que deben efectuar las entidades empleadoras a ESSALUD.(RTFNs. 3673.
7-2010,776.1.2004 Y 6022-2.2002).
RTF N 1972-7.2010
Fecha: 23.02.2010
Sumitta: la deuda por concepto de costas procesales no tiene naturalela tributaria
sino administrativa. (Cf, RTFN"s.1701.7-2010, 1133-1-2009 Y 6336.2.2004),
RTF N 63S.7.2010
Fecha: 19.01.2010
Sumitta: la deuda en ejecucin coactiva que se encuentra referida a la infraccin
por incumplir las disposiciones de seguridad y proteccin emitidas por el Instituto
Nacional de Defensa Civil (lNDEO)y otros organismos competenteS, al haber aten.
tado contra la vida y la salud, no tiene naturalela tributaria,
RTF Na 191-7-2010
Fecha: 07.01.2010
Sumitta: El cobro por el servicio de publicacin brindado por la Empresa Peruana de
Servicios Editoriales S,A. (Editar! Per) en el Diario Oficial "El Peruano", no tiene
naturaleza tributaria, toda velquetiene un origen contractudl. En ese sentido. no puede
injerirse que dicho cobro es una "tasa" en los tnninos de Nonna 11del a, pues
no se deriva de la prestacin de un servicio pblico por parte del Estado, sino de la
prestacin d~ un servicio de origen consensual efectuado por una sociedad annima.
RTF N 13S25-4-2009
Fecl1a: 15.12.2009
Sumitta: las resoluciones de sancin por infracciones al Re<iamento de Taxi Me.
tropolililno notienen naturaleza tributaria, sino administrativa, por lo que el TFcarece
de competencia para emitir pronunciamiento al respecto.
la) Enellnform~N2<,200],SUNA1I28(}()00.
dfl5 d~%rfro ce 2007, kJSUNAT
wn"la qlJl'1mderl'Chos
anlidumping CO/1IULlyen
multasque""tableeelaCom'~nde Dumping ~'Sub<.idios
di'llNDECOPI,
{uil/ldo compruebaqoe,;;tn distNlionesgffiIJdasen elnlNcadoporlasprak.as(j> dumping, porlotanto
carKence naturalatnbutarla
En.1 Oh", N" 4)1-006-S~~AT/100000, del 1 d ddernble de 2006, I.l SUNATir>dicaq<Jebs p"gm PO!
cC<l(epto
de If!9reo;o
d lasreasNatural""Protegida\(O"finl'$tLl'<tico';
l) reaeaums rXlmnSl.tuyen
trobutos.
20
AELE
Norma I
RTF N 10594-3.2009
fecha: 16.10.2009
5umilla: la multa interpuesta por la construccin realizada sobre paredes medianeras
de un cementerio colindante no tiene naturaleza tributaria, sino administrativa, por
lo que el TF carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto.
RTf N 2407.1-2009
fecha: 17.03.2009
5umil1a: El pago por el uso y disfrute de los terrenos eriazos, al no ser bienes de
dominio publico, no tienen naturaleza tributaria. (Cl. RTF Na 6171.2-2006).
RTF N 800-4-2009
Fecha: 29.01.2009
Sumilla: El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo no constituye un concepto
que tenga naturaleza tributaria dado que tiene carcter privado, y otorga cobertura
adicional a los afiliados regulares del Seguro Social que realizan actividades de alto
riesgo.
RTF N 5388-1.2006
Fecha: 03.10.2006
Sumilla: las sanciones por infracciones a las normas laborales no se originan en
el incumplimiento de obligaciones relacionadas con los tributos. (Cl. RTf Nas. 4642.
1.2005 Y 4413.1-2005).
RTF N 5082.2-2006
Fecha: 19.09.2006
511milla: los aportes que hayan efectuado los usuarios de una empresa de energa
elctrica al concesionario, denominados contribuciones reembol>ables por red primaria,
no pueden ser considerados como vinculados con una relacin juridica tributaria a la
cual se apliquen las disposiciones del CT, siendo un asunto de indole civil.
RTF N 501.'-2006
Fecha: 21.01.2006
511milla: la determinacin y cobro de diversos montos que a criterio de algn
gobierno 1011fueron ilegalmente cobrados por otro gobierno local a contribuyentes
que segn aquel deberian tributar ante el. no se origina en el incumplimiento de
obligaciones tributarias,
RTF N 500-1-2006
Fecha: 27.01.2006
5umilla: las sanciones impuestas por la comisin de infracciones a la Ley de
Proteccin al Consumidor no tienen carcter tributario, en tanto, no se originan en
el incumplimiento de obligaciones tributarias.
RTF N 1111-2.2005
Fecha: 20.12.2005
Sumilla: El cobro que se realice por el servicio de depsito vehicuar municipal, al
ser un servicio acordado entre la Municipalidad y el administrado, no tiene naturaleza
tributaria
RTF N 5601-2.2005
Fedla: 13.09.2005
5umilla: El cobro de una mutta administrativa girada por una infraccin al Regla.
mento Nacional de Administracin de Transporte no tiene naturaleza tributaria, ya
que se trata de normas de carcter administrativo.
RTF N 5495-5-2005
Fecha: 07.09.2005
5umilla: Si bien el cobro por vertimiento de residuos a las aguas terrestres o
martimas del pais a que alude la Ley General de Aguas se denomina "tasa". ello
no implica que se trate de tal clase de tributo, pues la cobranza que realiza el Estado
por intermedio de la autoridad s;nitaria no est vinculada (on ningun servicio
AElE
21
CT.
Cdigo Tributario
I Titulo
Preliminar
prestado por ella a las personas naturales o jurdicas o entidades de gobierno,

tratndose por el contrario de una indemnizacin por dao y una compensacin por
la alteracin perjudicial considerando que las aguas son patrimonio de la Nacin y
es deber del Estado prevenir y controlar su contaminacin. (Cf. RTF N" 19306).
RTF N 4997-3.2005
Fecha: 10.08.2005
Sumilla: la infraccin que resulte de la no presentacin de la dedaracin anual de
la permanencia en el giro autorizado del establecimiento o de la actividad a que
hace referencia el artculo 71" de la LTM, no tiene naturaleza tributaria sino administrativa.
RTF Na 3442.2-200S
Fecha: 31.05.200S
Sumilla: El cobro de una multa por comercializar combustibles lquidos sin contar
con la debida Constancia de Registros vigente de la Direccin General de HidrOGlrburos del Ministerio de Energa y Minas, no tiene naturaleza tributaria, ya que se
tratl de normas de carcter administrativo.
RTF Na 2768-4-2005
Fecha: 29.04.2005
Sumilla: El cobro de papeletas sobre el pago de multas por infracciones al Regla.
mento Nacional de Trnsito no tiene naturaleza tributaria, ya que se trata de normas
de carcter administrativo.
RTF Na 2767-4-2005
Fecha: 29.04.2005
Sumilla: El cobro de una multa administrativa girada por la utilizacin indebida de
las vas de circulacin horizontal y vertical que atentan contra el ornato y la seguridad,
o difieultln el paso peatonal. no tiene naturaleza tributaria ya que se trata de normas
de carcter administrativo.
RTF Na 244).2.2005
Fecha: 20.04,2005
Sumilla: El cubro de una multa por incumplir los trminos de la autorizacin otorgada
para prestar servicio de transporte pblico no tiene naturaleza tributaria, ya que su
origen es el incumplimiento de normas de carcter administratilf{J.
RTF Na 2164-1-200S
Fecha: 08.04.2005
Sumilla: las sanciones por carecer de licencia de funcionamiento no se originan en
el incumplimento de obligaciones de naturaleza tributaria. (CI. RTFN 2067-1-2005).
RTF N 2005-2.2005
Fecha: 31.03.2005
Sumilla: El cobro de una multl por demoler, alterar o modificar los inmuebles del
centro histrico sin autorizacin no tiene naturaleza tributaria, ya que su origen es
el incumplimiento de normas de r;rcter administrativo.
RTF N" 5201-5-2004
Fe<h: 22,07.2004
Sumilla: El cubro del pwje no slo es susceptible de delegadn a privdos sino
que puede asumir una finlidad lucrativa (recuperr la inversin realizada en infraestructura y obtener la ganand proyectada que es el objeto del negocio), Is mismas
que son caractersticas jenas los tributos. Tal concepto es una liIrifa (precio) y no
tiene naturaleza tributaria. (ef. RTF N 2901-2.95).
RTF Na 3895-2-2004
Fech: 10,06.2004
Sumilla: Las multas por abrir zanjas en la via pblir; sin contar con la autorizacin
municipal <crrespondiente no tienen naturaleza tributaria. sino administrativa.
22
AELE
Norma 11
RTF N 2067-1-2004
Fecha: 01.04.2004
5umilla: El pago que se realiza por concepto de "Tasa por Plaza de Estacionamiento
Residencial" no constituye una relacin jurdi{il de naturaleza tributaria.
RTF N 4165-6.2003
Fecha: 22.07.2003
5umilla: la obtencin o renovacin de la Ucenca de Funcionamiento o las multas
emitidas por no obteneria o no renovaria no son cuestiones de naturaleza lIibutaria
a diferencia de las tasas por ese concepto.
RTF N 364.2-98
Fecha: 24.04.1998
Sumilla: las multas que sancionan la instalacin de anuncos sin autorizacin no
tienen naturaleza tributaria. (Cf. RTf N 255.2.98).
RTF N 317-3-97
F('cha: 08.04.1997
Sumilla: la deuda ('stablecida referente a daos a la va pblica y al retiro municipal
no tiene naturaleza tributaria.
RTF N 365-2-97
Fecha: 25.03,1997
Sumilla: Elpago por concepto de servdumbre('s una retribucin por el uso del predio
sirviente o por impedir que el dueo de ste ejercite alguno de sus der('chos, por
lo que no tiene su origen en relaciones juridi{ils de naturaleza tributaria.
NORMA 11: MIlITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige la.~relaciones jurdicas originadas por los tributos, Para
estos "fenos, el t:rmino genrico tributo comprende:
mbito de
Aplicacin
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

STC N 4810-2007-PAlTC
Fecha: 12.03.2010
5umilla: Eltributo es una obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no constituye
sancin de acto ilicito,cuyo sujeto activo es, en principio. una persona pblica y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley. (Cf. STCN
3303-2003-AA'TC).
STC N 4870.2007-PAlTC
Fecha: 12.03.2010
Sumilla: la obligacin de pago originada por una infraccin administrativa. si bien
es una exaccin estatal, no puede ser considerada como tributo. Igualmente, en el
{ilSOde una obligacin no originada en la prestacin de un servicio pblico esencial
y ante la cual el individuo se ha sometido libre y espontneamente, tampoco sera
una obligacin de naturaleza tributaria.
5TC N Z-Z009.PI[TC
Fecha: 05.02,2010
Sumilla: la infraccin originada por el falseamiento de un "certif{ildo de origen"
en el marco del Acuerdo de Ubre Comercio Per.Chile no da lugar a una sancin
tributario-aduanera, sino ms bien a una sancin cuya imposicin est reconocida
a favor del MINCnUR por la ley N 28411, la misma que otorga a dicho Ministerio
la potestad de sancionar a los importadores, exportadores, pmduetores o entidades
que infrinjan las normas de certificacin de origen en el marco de los acuerdos
comerciales y regmenes preferenciales.
STC N 1078.2007-PAlTC
Fecha: 03.09.2007
Sumilla: las contribuciones de los trabajadores al Fondo Nacional de Vivienda
AElE B
CT.
Cdigo Tributario I Titulo Preliminar
(FONAVI) no constituyen tributos desde 1"130de junio de 1979 hasta 1"131de agosto
de 1998 (a), (STC N"s. 3283.2007.PA/TC y 1078.2007.PA/TO.
STC N 6089-2006-PNTC
Fecha: 17.04.2007
Sumilla: El tributo puede tener un fin extra!iscal o ajeno a la funcin de recaudacin
como es la lucha contra I<J evasin.
STC N 6089.2006.PNfC
Fecha: 17.04.2007
Sumilla: Las percepciones dellGV no const[tuyen un nuevo tributo, son pagos a
cuenta o antitipos de lo que ser posteriormente la obligacin definitiva del pago
del IGV.
STC N 48-2004-PI/TC
Fecha: 01.04.2005
Sumilla: La Regalia Minera es una exigencia econmica que no reviste Cilriz tributario,
la misma que es de cargo del titular de la concesin minera por la explotacin de
recursos naturales no renovables, justifiCilda en la necesidad de la nacin de recibir
beneficios de sus propios recursos antes de que se agoten.
STC N 3303.2003.AAJTC
Fecha: 28.06.2004
Sumilla: los aportes por regulacin reCiludados a favor de los Organismos Regu.
ladore> para el mejor cumplimiento de sus fines, como el caso del regulado en el
artculo 10 de la ley N 17332, son obligaciones de naturaleza tributaria.
RTF N 3918.7-2010
Fecha: 15.04.2010
Sumilla: las disposiciones del CT rigen las relaciones jurdicas originadas por los
tributos (impuestos, contribuciones y tasas), no incluyendo a las prestaciones econmicas y asistenciales, por cuanto constituyen pagos que deben efectuar las en.
tidades empleadoras a ESSALUD, (RTF Ns, 3673.7.2010, 776.1.2004 Y 6022.2-
2002).
RTF N 3073.7-2010
F&ha: 23.03.2010
Sumilla: El CT no establece una definicin de tributo, limitndose a mencionar y

definir sus clases (impuesto, contribucin y tasa), por ello, resulta conveniente acudir
a la definicin doctrinaria, segn la cual el tributo es una obligacin pe<uniaria ex.
I~,
que no constituye sancin por acto ilcrto, cuyo sujeto activo es en principio
una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por
voluntad de 13 ley.
~)-M.diane D, S. N n200l1-PCM. publicado el a de abril de 7008. secrea la Comisin MoJlt,,,,,,t"ri.1relilcionada al FONAVI,ad,oita a I~ Pr>~dfr'J('adel CooSJOd'.' MIn"!ros, que tiene PO' objeto rfunir;" inform,[ifi
ne<e>ario para ce:~rm;nar I~ momos ret.ludildO$ po< FONAVI.;"I i~vl'fsiones efoouadJs con ditho, recurSCK,a>f como lo idi>O(ijadde IU, b!'n~jariol. dete,mindrldo entre ello, a los opor!ilnlf"; al FONAVI,entre
O1'OSdlpertOS vinculadol JI refer:do fondo ElO,S, N 6,-loo8-PCM, puulkaco el B de letiemb:~ de 2ooB,
"'rr,lio lo, fUr'J(ianesde 13referida co'f)'lioo, erxar<ndo;ele efOOUarla delermirJilrin de los montos Iw:eptibies d~ ,e' df"Ue'to, il fa"", de los oportante\ ai fONA\I1.De otro IJdo, lXlr~~,olu[in N" H1-,ooB-mE,
publicada el17 de octubre de 2ooa, !oeCO'WOC.la referndum p.il" 'OOH'te, a a;>ro!ooo el le<to de IJ
in""'liva 1egi~otjv" de I~ A'>OCia['OnNa<:ionalde fona,~tal de I~ f'ueblol 001f'TIpre,enlaoo el 27 de
setie'l1bre de ,00\ ant~"' Corlgre<.ode IJ Rep'Jbl co-r.o .proyPCtOde Ley N 864-1001'(Rj, fijandose
lOmo f","" para la rfoliziK'Onde dicno acto ell'Ctora!el dia 1 d~ moyo ce 2009; lin erntlil'go. po<Re<,o'ucio
~' J12-2Q09-JNE. p"blj(~da .., 12 de juho de ]CKl9,,e lija (omo "U'-'l'O'e<hiI para llevar a (.Juo el mer'J(inodo referrldum al de-mingo 21 de w,iembre de 20\0. As. por RelOlu{irlN' 4JJ-2009-JNE. pubii<adil el
l2 de juli de 2QO'J. '.e di,;x,"e la eu!JIi3l;iiln f<l el Diorio Oficial El PenJono del Proyecto de ley N 864C01-(R que let lomNido J rdNlldum,
24
AHE
Norma 11
RTF N 3073-7.2010
Fecha: 23.03.2010
Sumilla: Al no haberse est<!blecido en el
la definicin de tributo, resulta idneo
re<urrir a la doctrina, que sostiene que el tributo es la prestacin comnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines.
RTF N 3073.7.2010
Fecha: 23.03.2010
Sumilla: Las disposiciones del a rigen las relaciones jurdicas originadas por los
tributos, esto es,la obligacin tributaria que vincula al acreedor y el deudor tributario,
siendo acreedores tributarios el gobierno central, los gobiernos regiorales y los gobiernos locales, as como las entidades de derecho pblico con per;oneria juridica
propia, cuando la ley les asigrJ!' esa calidad expresamente, y deudor tributario al
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o respon>a.ble,
RTF N 4]-7.2010
Fecha: 05.01,2010
Sumilla: La multa suscitada por no otorgar comprobantes de pago tiene naturaleza
tributaria y se rige por las normas del a, y no por la lPAG.
RTF N 13569.7-2009
f@cha: 17.12.2009
Sumilla: Por regimen tributario se entiende al conjunto de tributos existentes, y
comprende a todo tributo, sin distinguir el tipo de esppcie que se encuentre vigente
en un pas en un momento determinado.
RTF N 11328-4-2009
Fecha: 30.10.2009
Sumilla: El pago por el servicio de "visita de inspPC(n de seguridad y proteccin
a las naves durante los actos de recepcin y despacho a puerto", regulado en el
TUPA de la Marina de Guerra, tiene naturaleza tributaria, toda vez que se realiza
bajo la existencia de una relacin juridica tributaria.
RTF N 9625-A-2009
Fecha: 23.09,2009
5umilla: Al tener naturaleza tributaria la obligacin legal de la devolucin de los
derechos arancelarios, la exigencia administrativa para que se devuelvan al fisco los
importes que indebidamente hubiesen sido devueltos con base al rgimen de
drawoock t<!mbin tiene naturaleza tributaria, puesto que se est solicitando la
devolucin de los impuestos que fueron indebidamente restituidos. (CI. RTF Ns.
1315-A-2008, 5227-A-2004, 4997-A-2004, 1063-A-2004 Y 2498-A-2000).
RTF N" 4552-7.2009
Fecha: 19,05.2009
Sumilla: En los tributOI vinculados, la obligacin tributaria depende de que ocurra
un hecho generador relacionado directamente con una actuacin est<!tal circunscrita
al obligado, hecho que ocurre por ejemplo en el caso de las tasas, y que difiere por
completo de los impuestos, que presentan un hecho generador desvinculado de
cualquier tipo de actividad estatal.
RTF N" 3769.7.2009
Fecha: 23.04.2009
SumUla: Si bien, a nivel de la doctrina jurdica, los ingresos que el Estado percibe
por uso de bienes de dominio pblico constituyen, dentro de la clasificacin de los
recursos pblicos, recursos patrimoniales distintos a los tributarios, tal dasificacin
no ha sido adoptada por nuestro legislador, quien porel contrario opt por atribuirles
la calidad de tributos. (CI. RTF Ns. 12154.7-2007, 1438-5.2002 Y 796-1.99).
AELE
25
CT"
Cdigo Tributario
I Ttulo
Prelmnar
RTF N 2836.5.2009
Fecha: 26.03,2009
Sumilla: El pago del denomin<Jdo lnon por uso del e,pedro radioelctrico en el
marco del artculo 60" del TUO de la ley de Telecomunicaciones. aprobado por
Decreto Supremo N 13.2003-TCC, tiene naturaleza tributaria.
RTf N 889.5.2000
Fecha: 21.10.2000
Sumilla: El pago Que se realiza por concepto de servido de supervisin sanitaria a favor
del SENASAconstituye un tributo: de este modo las sanciones que se originan en el
ilKUmplimientll de obligaciones tributaria, relacionadas poS!'('n n(!turaleza tributaria,
Impuesto
a)
ImpUt:sto: E.sel tributo cuyo cumplimiento no origina una COJl(J";lprestacin dircCla <.:tlEtvor del conrrihuycllte por parte del Estado.
5TC N 3116.2009-PNTC
Fecha: 10,08,2009
5umilla: Los ilranceles, como todo tributo, tiene Un(! finalidad impositiva que persigue la realilacin del deber de contribuir con el gasto publico, pero a su vez, en
materia econmica tiene una finalidad de promocin de la libre competencia, ya que
de manera directa o indirecta regula las actividades econmicas relacionadas con
el comercio exterior,
STC N 3116.2D09-PNTC
Fecha: 10.08.2009
Sumilla: Los aranceles tienen como finalidad constitucional favorecer la produccin
nacional, proMover la estabilidad econmica a travs del aumento o disminucin,
la reduccin o ampliacin de las importaciones que pueden aferur el nivel general
de precias y las movimientos de la oferta y la demanda nacional, estimular el
crecimiento econmico, proteger la industria nacional, promover la inversin nacional, controlar los precios, defender a los consumidores e incentivar la competitividad
de los productos nacionales.
Jurisprudencia del Tribunal Fscal:
RTF N 13S69.].2009
Fe<hcI: 17,12,2009
5umllla: Los gobiernos locales no pueden modificar a travs de sus ordenanzas la
regul.Jcin de impuestos que prev la LTM, en aplicacin del principio de Campe.
tencia,
RTF N 13S69.7.2009
Fecha: 17,12,2009
Sumilla: La ordenanza municipal provincial no puede conferir a las municipalidades
de centros poblados la calidad de acreedor tributario dellP e lA ni su administracin,
pues ello implicara una modificacin a lo establecido por la LTM.
RTF N 4899.4.2001
Fecha: 08,06.2007
Sumilla: El IPM no e, un tributo munidpal, aunque sea un fondo a favor de las
municipalidades.
RTF N 3841.2.2001
Fecha: 26.04.2001
5umilla: los pagos a cuenta referidos al IR son prestaciones pecuniarias que cons.
tituyen una obligacin tributaria, sin tener la calidad de tributo.
RTF N 980.4-91
Fecha: 22.10.199]
5umilla: Son caraeteristicas de los impuestos. las siguientes: (i) slo pueden ser
establecidos por ley; (iil su cumplimiento es de car<cter obligatorio: y (iii) el hecho
26
AElE
Norma 11
imponible no guarda rel;,cinalguna con la ;,ctividad del Estado respecto de los

sujetos obligados a su pago.
b)
Contribucin
Contribucin:
E~ el tributo cuya obligacin
tiene como hecho
gennador
hendldos
derivados de la realizaci(n de obra.~ pblicas
o de actividades
estatales.
STC N 1520-2004.AA/TC
Fecha: 09.12.2005
Summa: los aportes por regulacin recaudados a f;,vorde los organismos regula.
dores son contribuciones en vista que su cobro surge por el beneficio real o potencial
que pueda obtenerse de l;,actividad reguladora que brinda el Esl3do y no por una
manifestacin de la capacidad contributiva.
STC Ns. 1 y 2-2004-Al/TC {acumulados}
Fecha: 21.09.2004
Sumilla: En la contribucin solidaria para la Asistencia Previsional, establecida en
el ;,rtculo 4 de la Ley N 28046, existe una m;,nifiest;,contraprestacin que
repercute en beneficio del sujeto del tributo, es decir, del pensionista del Decreto
ley N 20530.
0
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

RTF N 416-1-2009
Fecha: 23.01.2009
Sumilla: No procede en el perodo de enero a diciembre de 1998, el cobro del aporte
a los organismos normativos y reguladores establecido por el inciso g) del articulo
31 del Decreto ley N" 25844, Leyde Concesiones Elctricas, modificado por ia ley
N 26734, que participa de la naturaleza de contribucin, a cargo de los concesionarios de generacin, tr;,nsmisin y distribucin de energa elctrica, cuya cuantla
fue fijada por la Resolucin Ministerial N 524'97.EMVME.
0

RTF N 10093.7-2008
Fecha: 21.08.2008
Sumilla: Elpago que realizan las empresas del Sistema Financiero a la SBSen virtud
del articulo 3740 de la ley N" 26702 posee naturaleza tributaria de contribucin.
RTF N 3261-S-2002
Fecha: 21.06.2002
Sumilla: Una municipalidad puede crear una contribucin cuya obligacin tenga
como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras publicas o
de actividades estatales. (ef. RTFN 7991.5-2001).
RTF N 528-2-2001
Fecha: 30.04.2001
Sumilla: El cobro que efecta la CONASEVpor cotizacin de acciones inscritas en
la 801sa de Valores constituye una contribucin, debido a que existe prestacin de
servicios estatales especiales.
c)
Tasa
Tasa: Es el tribUlo cuya obligacin

tiene como IK'Cho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado c::n el contrihuyc::me.
No es tasa el pago quc se rccibe por un servicio de origen
contractual.
- No es tasa el
pago de origen
contractual
AHE
27
CT. Cdigo Tributario I Ttulo Preliminar

RTf N 5434-5-2002
Fecha de Publicacin: 15.10.2002
5umilla: La prestacin electuada por los particulares a quienes las municipali.
dades les permiten usar espacios fisicos en los mercados de su dominio privado
para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza
lIibutaria.
RTf N 16825
fecha de Publicacin: 12.12.1981
5umilla: La cobranza del pago pm consumo de agua no constituye tributo.
Jurisprudencia del Tribunal fiscal:
RTF N 3073.7-2010
fecha: 23.03.2010
Sumilla: Elorigen de la "tasa" no puede ser contractual, de ahi que cuando el Estado
entabla un negocio juridico en virtud del cual el particular est obligado a entregarle
una suma de dinero, no existe una tasa (el. RTFN 7771-2-2005).
RTF N 11328-4-2009
fecha: 30.10.2009
Sumilla: Se configuran como tasas, los pagos exigidos a particulares en virtud de
un servicio o actividad administrtiva que sea por su naturaleza inherente al Estado,
y que se manifieste por ser un servicio necesario par la vida en comunidad y cuya
realizacin dependa nicamente del Estado. Asi, tienen la calidad de tasas, los pagos
exigidos los particulares relacionados con determinados registros (por ejemplo,
propiedad industrial) y con la actividad administrativa de autorizacin, permiso,
inspeccin y polieja en general.
RTF N 8213-1-2009
Fe<ha: 20.08.2009
Sumilla: La inobservancia del requisito de forma en la creacin de tasas cobradas
por municipalidades, no convierte automtilmente en precio pblico a los pagos
realizados por tal concepto y por ende en ingresos afectos aIIGV. ((1, RTFNs. 1350.
1-2006 Y 853-3-2000).
RTF N 7349-2-2007
Fe<ha: 27,07.2007
Sumilla: Los aportes al FITEly al aSIPTELtienen naturaleza tributaria. (Cl. RTf N"s.
4928-2-2007 Y 560-2-99),
RTF N 7771-2-2005
Fe<ha: 20.12.2005
Sumilla: El cobro de una tasa de guardiania en depsitos oficiales no es de carcter
tributario. (el. RTFN 4341-5-2005).
RTF N 6527-2.2005
Fecha: 25,10.2005
Sumilla: LaLTMcalificaa la licencia de funcionamiento como tasa, donde el servicio
efectivamente prestado es la autorizacin para que el establecimiento apele. (el. RTF
Ns. 5435.22004 Y4439.1.2003).
RTF N 6527.2-2005
fecha: 25,10.2005
Sumilla: La licencia especial para 1" venta de bebidas alcohlicas no tiene carcter
de tasa, al no tener como hecho generador una autorizacin que implique la
prestacin efectiva de un servicio individualizado y versar sobre "dividades de las
que las mur;icipalidades no tenian autorizacin legal expresa para ejercer control,
ms an cuando ya existe un tributo denominado Licencia de FunciOrJ(lmientoque
permite el control sobre actividades comerciales, profesionales y similares.
28
AELE
Norma 11
RTF N 5495-5-2005
FE!cha: 07.09.2005
5umilla: la "tasa anual de vMimiento dE! aguas residuales" no poseE! naturalE!za
tributaria, dE!bido a que la cobranza que realiza el Estado por intermedio de la
autoridad sanitaria no se encuentra vinculada con ningn servicio prestado a quienes
estn obligados a rE!alizar E!l mismo.
RTF N 1552-5-2005
Fedla: 09.03.2005
5umilla: El cobro de una tasa municipal por el aprovechamiento o uso p<ll1icular
de un terminal terrestre tiene naturaleza tributaria.
RTF N 76-2-2005
Fecha: 06.01.2005
5umilla: El cobro de una multa por haberse construido en un rea pblica no es
una sancin impuesta por la comisin de una infraccin de naturaleza tributaria ya
que la infraccin se ha dado antes del nacimiento de la oblgacin tributaria, por
lo que su carcter es administrativo. (CI. RTFN"s. 285-2-2001, 4-4-2000 Y 3'1-3-97).
RTF N 5201.5-2004
Fecha: 22.07.2004
5umilla: Una de las diferencias entre precio pblico y el tributo espece "tasa" se
encuentra en la naturaleza del servicio estatal. De modo que, mientras en las tasas
los servicios son inherentes a la soberana del Estado y no pueden ser prestados
por panicuiares, en los precios pblicos, como en los peajes, no existen ejercicios
de facultades inherentes a la soberana sino razones de oponunidad econmica o
poltica, y se admite su delegacin a paniculares.
RTF N 5201-5-2004
Fecha: 22.07.2004
5umilla: En el peaje, al otorgar derecho a la prestacin de servicios adicionales y
al posibilitar al usuario el consumo de servicios y vas alternativas al peaje, evidencia
la voluntariedad del pago, la misma que no constituye un elemento de la tasa sino
del precio pblico.
RTF N 2912-5-2003
Fech: 28.05.2003
Sumilla: la diferencia entre tasa y precio pubiico slo es de grado, ya que tambin
en el precio pblico hay cierta coercin evidenciada por el contrato de adhesin como
tambin la hay en los precios de los monopolios fiscales en razn de la prohibicin
de la concurrencia por pane de empresas privadas.
RTF N 2912-5-2003
Fecha: 28.05.2003
5umilla: En el caso del cobro por el uso de baos municipales. se evidencia que
dicho servicio puede ser igualmente prestado por un particular, y por ende no se
encuentra comprendido en la definicin del tributo tasa.
RTF N 2912.5.2003
Fecha: 28.05.2003
5umilla: El cobro por servicios mdicos y de laboratorio prestados por las municipalidades, si bien en principio no tendria naturaleza tributaria, por cuanto se tratarian
de servicios susceptibles de ser prestados por cualquier otro sujeto, y que no se
generaran en actividades inherentes al Estado, estando sujetas a remuneracin y
a un acceso no impuesto por una obligacin normativa; en el caso que tales servicios
no slo estn relacionados con el anlisis de muestras tomadas de productos de
primera necesidad que seexpenden en mercados pblicos, sino que sean obligatorios
y realizados exclusivamente por la municipalidad a fin de expender una certificacin
oficial, su naturaleza si responderia al tributo tasa.
AElE
29
CT.
Cdigo Tributario
I Titulo
Preliminar
RTF N 2472-1-2003
Fecha: 09.05.2003
5umilla: No resulta vlido afirmar que la naturaleza del tributo tasa 5t' demuestra
por la imposibilidad de negociar el monto de la prestacin del servicio, pues dicha
circunstancia no es exclusiva de una relacin entre el Estado y los particulares, sino
que tambin responde a modalidades contractuales propias de los contratos de
adhesin o de las clusulas generales de contratacin.
RTF N 2147-4-2003
Fecha: 23.04.2003
Sumilla: El aporte por la subdivisin de terrenos o para parques zonales no es de
naturaleza tributaMa.
RTF N 285.2-2001
Fecha: 23.03.2001
Sumilla: La tasa forma parte del grupo de tributos vinculados, es decir, en este caso
se genera la obligacin tributaria s se ha motivado una actividad estatal.
RTF N 980-4-97
Fecha: 22.10.1997
Sumilla: La lasa es un tributo que surge por mandato de la ley al realizarse el
presupuesto de hecho, aun cuando medie la voluntad del contribuyente para que
se configure el hecho imponible. Asimismo, el servicio pblico efectivamente prestado debe ser inherente o esencial del Estado, e indispensable para el desarrollo de
la sociedad, es decir, una actividad reservada al Estado, la que debe corresponder
al inters col~ctivo.
RTF N 13789
Fecha: 25.01.1978
Sumilla: La retribucin que percibe CORPAe por los servicios de trfico y rampa no
tiene naturaleza tributaria, dado que la relacin entre esta y las empresas de aviacin
nacional es contractual y no legal, asimismo, la decisin del Estado de prestar el
servicio a travs de una empresa pblica no desnaturaliza el hecho.
Tipos de tasa
Arbitrios
LIS t<lSa.>,t"nm: otras, pueden ser:

L
Arbitrios: :ion (as<lSqut" st" pagan por la prestacin o mamenimit"nto

dt" un servicio pl'lblico.
Jurisprudencia
del Tribunal
Constitucional:
STC N" 3Q-2007.PlITC

Fecha: 11.12.2008
Sumilla: En el coso de los arbitMos, los municipios son los ecorgados de desarrollar
e implementar las formas de alC<lnzar~ opcin distributiva de costos ms adecuada
pilra conseguir la cuota ideal, puesto que cuentan con la informacin y el personal
tcnico para tl fin, debiendo verse todo ello materializado en la regulacin de frmulas
que logren 1,11meJO(equilibrio en la reparticin de las corgas econmicas.
STC N" 30-2007.PIITC
Fecha: 11.12.2008
Sumilla: El mero incremento de ~ cuota de los arbitrios no implica necesariamente

la inconstitucionalidad de la ordenanza que los regula. (el. STe N 18.200S.AllfC).
STC N" 18-200S-PIITC
Fecha; 02.02.2006
Sumilla: La importancia de ~ publiGlcin del inlorme tcnico financiero anexo a las
ordenanzas sobre arbitrios no slo es una garantia de transparencia frente al con.
tribuyente, s'no que su inobservancia afecta los principios de reserva de ley y
seguridad juridica. que buscan evitar la arbitrariedad de ~s municipalidades al
momento de determinar los montos por arbitrios.
30
AElE
Norma 11
STC N 18.2005-PlfTC
fecha: 02.02.2006
Sumilla: El criterio de rawnabilidad determina que, pudiendo existir diversas frmulas para la distribucin del costo total de arbitrios, se opte por aquella que logre
un mejor equilibrio en la reparticin de las cargas econmicas, tarea que pursu grado
de tecnicidad debe ser realizada por el propio municipio.
src
N 18.200S.Pl/TC
fecha: 02.02.2006
Sumilla: Si bien los parmetros interpretativos dados en la STC N 53.200S-PlfTC,
a efectos de cuantificar rawnablemente los arbitrios municipales, resultan bases
presuntas mnimas, estas no son rgidas ni cerradas, pues debern estar acorde con
la realidad social y econmica de carla Municipio. As, ser obligacin de cada
Munkipio sustentar tcnicamente aquellas otras frmulas que pal1iendo de la base
dada por el Te. incorporen otros criterios objetivos y razonables que, adaptados mejor
a su realidad, logren una mayor justicia en la imposicin.
STC N 53-2004-Pl/TC
Fecha: 16.05.2005
5umilfa: El acto administrativo de la ratificacin es un requisito esencial para la
produccin normativa de las ordenanzas distritales en materia tributaria local, (Omo
en el caso de arbitrios municipales; pues a pal1ir de stos se constata que los costos
por servicios pbli(Os que se pretenden trasladar al contribuyente de una localidad
determinada se encuentren perfectamente sustentados.
STC N S3-2004.PlITC
Fecha: 16.05.2005
Sumilta: La ratificacin se sustenta en la necesidad de armonizar y racionalizar el
sistema tributario a nivel de municipalidades y as evitar posibles sobrevaloraciones
de (Ostos; de otro lado otorga seguridad jurdica a los contribuyentes, principio que
constituye un deber para todo poder pblico. Por ello, debe concretizare en un
momento tal, que garantice la efectividad de su objetivo, es decir, dentro de un plazo
razonable.
STC N 53-2004-PlITC
Fecha: 16.05.2005
5umilla: El cobro de arbitrios en vil1ud de una ordenanza ser vlido si sta ha sido
aprobada porel rgano pertinente y dentro del marco de sus competencias, es decir,
respetando las re<lasde produccin normativa del parmetro de constitucionalidad,
las cuales exigen el requisito de la ratificacin; y por otro lado, estar vigente cuando
adquiera le<itimidad para ser exigida en su cumplimiento, esto es, mediante el
requisito de publicidad derivado del articulo 51. de la CP.
STC N 53-2004-Pl/TC
Fecha: 16.05.2005
Sumilla: Los costos irrogados por (Oncepto de arbitrios se sustentan en un informe

tcnko financiero, por eso su publicidad como anexo integrante de la ordenanza que
crea arbitrios resulta determinallte para la observancia del principio de Reserva de
ley, dado que ser sobre la base de estos clculos como se determine la base
imponible y la distribucin de su monto entre todos los vecinos, En tal sentido, el
informe tcnico financiero constituye un elemento esencial de este tributo.
src N 53-2004-PlfTC
Fecha: 16.05.2005
Sumilla: Con los arbitrios municipales no se puede financiar cualquier tipo de
actividad estatal u otros gastos que no sean aquellos provocados por la prestacin
de un servicio especfico.
5TC N 53.2004.PlfTC
fecha: 16.05.2005
Sumilla: Para determinar la cuanta de los arbitrios por concepto de limpieza pblica
AHE
31
m'll
Z[
alqeuozeJJI a epeUIWlllilpU!eJalleUJap JelaplSUOJe a)~one el olla anb U!, 'pep!l'dplu

.n~ I?I'sa Olsa 'OP!.\Ia'i la E"sil.lduamb JOOauaweh!J'ifqo ~ auape4aj oppalqE"sa
J;JSapand 0l\l'l opelsaJd 0pl.\las un Jod 1l1Q016
0150) lap U9peU!lIUal<lpI?l :ellfwns
POOZ'OL'U :e4la~
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'u9P)!ps~nr l'pl'lJllIUalilpeun ap ;lU~nq~lUOJSOlap peP!IE'lOIeJ il.lluaOWSIWlap
U9PnquS!Pej (q ~ 'Ol)lfua'ilap OSOllilJlleqolfiU9pl'lJ!lIUal<lpe (e :sO~llqJeap oda)lJO)
JOOs!'Se ap U91:JI'J!jJ1U('n)
I?Iap SOluawow sop SOlil.lua iISJ!nfiU!IS!P
aqil(] :ell1wns
t'OOZ'OL"LL:e41a~
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"O)!Jlladsa OSE')epE') ua aUil~nq~IUO)le
oPlfil~a OIUOWla ~ OI)!NaSlap OSO)la aJjUa peplllqeuozeJ el alSanWap ualnb ella
las opua!qap "euol'I:joJdefiJE')el ap osad Joew la ewnse ua!nb pepllel:!ll!un~ el
!i'Jas 'ofiJeqwa UIS:(opeJqO) opINas lap uODlsOOSlPns e f2l)and ou el o efiJe) el
Jlwnse elel:!Sosm)aJ ap elel el u<lJlsanwap anb SOluawilla SOJ10OWO)jse 'sauooeu
-!WJaap '06ed ap sauapJ,? 'sauOl)eplnb!l) salqesuadslpul SOW!U!Wsouawnlop sOl
aluelpaw eale anb 01lli'l!paJ)e !i'Jaqapanb la 'li'liIJ)UO)u,?llen!s ep(') ua 'alua~nq
.UUO)la sa sO~lIltJe ap os(') la ua pepa!Joe)SlJuo) ap u9penre",a el Ul :ell!wns
SOOZ'SO'9L :elpa~
J.l1Id-t'OOZ-[S oN )1S
'SOISO)ap u,?DeulllUalap I?IaJsanwap anb OJapueulJ O)!U~j aWJoJU!lap
l'\leJ el Jod 'SOpl?l!lIISnrOUSOluOWap ose) la ua 'o sopenleMJqos SOUOWap a,eq
el il.lqos O~lqJe lap eqOlfi ouow lap u9peulwJalap el JOd elsa!j!uew as soullqJe
ap ose:J la ua pepauOIe:JS!JuO)ap u9DenleM el 'saeJauafi soulwJaj u3 :ell!wns
SOOZ'SO"91:e4la~
)1Ild't'OOZ'[S oN )1S
'l'llaJ!p elJel)ljauaq el pep!IInWO) el eas
aluawe!Jl'l!JolJd opuenl opaJjpu! oun e ua!q s!i'wOU!S'Opal!p oi)!jauaq un e ilSJelade
!:,JpodaJdwa!s ou 'e"'lpaIO) el OWO)Jeln6uIs pep!l!ln el Oluel JIOIJuO)le 'Iedlllunw
Jap!:'JE')ap Salepuasa soplNas SOlua 'jS'tl'(u,?DeZ!lenpl"'!pUI)opeZ1Iaj)U(})o/~opaJ!p
OP!jiluaq le epuapseJj ei)uaDlxa ns anb a)e4 'euepepnp pepun6as ~ oewo 'l')!q~d
eza!dWIIap soul!qJe sOlap ose) la ua 'Iedp!unw op!.\Ias lap pep!lei)uaSal?l :ell!wnS
SOOZ"SO"9L:(4)"J
)l1Id-t'OOZ-[S oN )1S
'(epualod) epaJlpUl o/~(eal) epaJlp eJauew ap
aSJep apand O)llq~d OPiNas lap u,?Des"Jd el Jod 0Pl'JilUillenp!"'lpu! oP!lilUaq la
"OlJllqJelap ezilleJnleu e!dOJd el ap sepe"'uap Sl'llllli'j sauOIISan) e Op!qila :"'II!wnS
SOOZ'SO"9t :"'41i1~
)1Ild.t>"OOZ-[SoN )1S
"o!paJd epI') e WI~)SUn)JI) sepaJa", ses!d sel i1p
eZilldw!1oP!JJeq la ua ep as ol)!jauaq la sand 'alle) el e ep anb ealli' lap o!paJd
lap pnluol el aSJeJapISUO)~Jaqap 'salle) ap ezaldwll el ('le<! 'aluaUlleu~ (E) :osn
la JOd auawe)lsi'q OU!S'OU,lJJalap eil.lli'lap o~ewl?j Jo~ew la Jod ou SOolpJad,ap
sil.loew ap u,?pelaua6 el awnSil.ld ")1" "e:JIUJP'l"'pJawO) OJua) 'ope)JaUlJadns e
opeullsilp olpaJd un sand 'o'p"Jd aposn oual!J) la UO)'U91S!=d Jo~wj('JOIap u!Je
aSJeIUOJJUO)li'Jaqap '(,w ua eaJli')o!paJd ap o~ewl'l O~al!D la (")1" 'sopelJawJadns
'SalepJaWO) sale:J0I) ul,lI)1'l!qe4 l!Sel ap le SOlU!S!PsOllandns eJed (Z) :elnseq
ap u9peJaUa leal el ap ul,lpeJnsuaw Jofaw eun li'J!!wJaden) 01 'epua!"'!", epe:J
ua saueIQe4 apoJawryu le eUOPlpeOuajlJ)owQ) ilSJilual!:'Jaqap 'ofiJeqwa U!S:s04)
-asap ap u9pe)0"'oJd Joew awmil.ld as epIOJsuQ)eaJli' Jo'\ew e sand 'u9P\'J!Qe4
esE') ap SOSI') SOl ua (,w ua eal!:') "DljJadns ap sopeJpen) SOJlaw OWO)Oplp
-ualua olpaJd lap o~ewl?j OUaUlla (L) :sOJlaw!:'Jel:!salUaln!s SOlaSJln6as u!:,Jaqap
JI?U!W!I'1Jd0lnl!ll O!Jl?lrlqul ofi!P9)
.1:>
Norma 11
cualquier criterio para justificar sus costos. pues los mismos -directos e indirectos--,
deber~n ser idneos y guardar relacin objetiva (On el servicio que se preste.
STC N 41-2004.AI{lC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: A efectos de determirar el (O,to global del servicio en los arbitrios municipales,
no son v~lidos aquellos costos que integran el rubro "otros gastos indirectos", sin que
ellos sean disgregados ni especificados para dar cuenta al (Ontribuyente de cules son
esos gastos indirectos que han elevado el (Osto del servicio a recibir.
STC N 41-2004-AI{lC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: Respecto a los arbitrios, el contribuyente o usuario no tiene la libertad para
discernir si toma o no el servicio pblico prestado, pues adems de tratarse de un
tributo (naturaleza impositiva), en el caso de servicios de limpieza pblica. seguridad
ciudadana, asi como parques y jardines, se encuentra frente a servicios esenciales,
de los cuales de ninguna manera puede prescindir.
STC N 41-2004-AVTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: No puede evaluarse las tasas (arbitrios) de la misma manera que los
impuestos. porque dificilmente se observar en los primeros el hecho generador, As,
en las tasas, la base imponible se traducir en la distribucin global de costos entre
todos los contribuyentes de una determinada jurisdiccin. Por ello, resulta conveniente analizarlas en funcin a la intensidad del uso del servicio.
STC N 41-2004-AI{lC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: Resulta ms razonable en el caso de los arbitrios prescindir de ia utilizacin
del elemento cuantitativo "base imponible", que es un concepto de necesaria apli .
cacin individualizada. para la medicin de riquezas individuales. La naturaleza de
las tasas (arbitrios) demanda la utilizacin en cada caso, de ios elementos de
cuantificacin m~s adecuadas para medir el uso del servicio que realiza cada cual.
como pueden ser los de fijacin y distribucin de cuotas lijas, moduladas en funcin
del grado de utilizacin del servicio que realice cada sujeto pasivo.
STC N 41.2004-AI{lC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: En la cuantificacin de las tasas (arbitrios) se parte de dos principios:
el principio de cobertura y el principio de equivalencia, El primero se refiere al limite
cuantitativo del costo global del servicio para su distribucin, mientras que el
segundo, al coste individualizado real o potendal de cada servicio, de modo que
no podrn exigirse tasas por servicios que no sean susceptibles de ser individuali.
zados y que no procuren algn beneficio a las personas llamadas a su pago.
STC N 4H004.AVTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: los criterios de cuantificacin deben considerar la especial naturaleza de
cada servicio pblico que se realice; portal motivo, no se aplican de la misma manera
en todos los tipos de arbitrio. Asi, la distinta naturale2a de cada servicio ser la que
determine la opcin cuantificadora ms adecuada, para lograr un mejor equilibrio
en la distribucin de costos por uso efectivo o potencial del servicio,
STC N 41-2004.AI{lC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: En (uanto a los arbitrios par concepto de parques y jardines, el servicio
brindado suele orientarse a la implantacin,
recuperacin, mantenimiento
y mejoramiento de parques y jardines de uso pblico. Si bien, los beneficios del
servicio recaen sobre todos por igual, quienes viven con maYal cercana a parques
AELE
]]
CT. Cdigo Tributario I Titulo Preliminar
y jardines, indudablemente reciben un beneficio mayor: de ahi que la ubicacin del

predio, resulta, en este caso, el criterio de distribucin principal, pues el uso y t.lf1Iilo
del pr'dio re~ult.ln tangenciales para medir. por si mismos, el beneficio real en el
rontribuyenle.
STC N 41-2004-AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: El se",icio de serenazgo cumple el objetivo de brindar seguridad dudadana,
por lo general. mediante se",icios de vigilancia publica y atencin de emergencias.
Como se",icio esencial, la seguridad es una necesidad que alena por igual a todo
ciudadano, por lo que el tamao del predio resulta un criterio no relacionado directamente con la prestacin de este servicio: sin embargo, es razonable admitir que
el uso de esle se",icio se intensifica en zonas de mayor peligrosidad, para cuya
medicin es importante el criterio de ubicacin del predio; asimismo, puede admitirse
el (fiteno uso del predio, ya que. por ejemplo, la delincuencia y peleas callejeras
suelen producirse con mayor intensidad en lugares de uso romercial y discotecas,
STC N 41-2004-AIITC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: Los servicios de serenalgo, limpiela publica y parques y jardines son
esenciales y de ineludible recepcin: resulta lgiro, asi, que al respecto sea ms
factible y justificado atender el principio de Glpacidad contributiva. no siempre romo
Crilerio de determinacin positiva, sino ms bien establecindose exoner<ldones u
otros beneficios de pago. romo lo son las tarifas sociales, para aquellos contribuyentes ron menores recursos.
STC N 41-2004.AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumlla: En el GlSOde los impuestos, el hecho imponible pone de relieve, en cada
sujeto. su concreta capacidad contributiva; cosa distinta ocurre ron las tasas (arbitrios), donde prevalece el carcter contraprestativo por el uso de un servicio, adecundose m; bien a los principios de cobertura y beneficio o equivalencia del rosto,
STC N 41.2004-AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: No es posible la referencia al valor de predio (autoavalo) romo criterio
cuantificador cuanda se utilice como nico criterio base o el de mayor prevalencia
para la determinadn de arbitrios, pues es ah donde el arbitrio se convierte en un
impuesto encubierto. Por ronsiguiente, se admite su uso romo criterio secundario
o subsidiario,
STC N 41-2004-AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: El uso conjunto del autoavalo y la UIT romo criterios nicos no se admite
en ningun GlSO romo criterios de referencia para cuantifiGlr las tasas del arbitrio
municipal, pues privilegian la distribucin nicamente en base a la Glpacidad con.
tributiva y no por la prestacin efectiva del servicio.
STC N 41-2004-AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: La capacidad contributiva, con base en el principio de solidaridad, puede
excepcionalmente ser utilizada como criterio de distribucin de costos en el GlSOde
los arbitrios, dependiendo de las circunstancias econmicas y sociales de cada
municipio y!>i de esa manera se logra una mayor equidad en la distribudn, cuestin
que debe su:;tentarse en la ordenanla que crea el arbitrio.
STC N 41-2004-AlfTC
Fecha: 11.10.2004
Sumilla: De evidencialS!' una potencial desproporcin de la recaudacin, como conse-
34
AELE
Norma 11
cuencia de la reducdn del arbitrio en situadones excepcionales, el desbalarn:e por tal

diferencia deber ser compensado en mayor ml'dida por los recursos del munidpio,
siempre que no afede su equilibrio presupuestal y as evitar su traslado total a otros
contribuyentes.
RTf N 5948-7-2009
Sumilla: La Ordenanza N 887 no cumple con explicar el costo de lO'; servicios de
Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 2006, pues no adopta
criterios vlidos para distribuir el costo del servicio de recole<cin de basura, para
la distribucin del costo del servicio de barrido de calles, ni para la distribucin del
costo del servicio de parques y jardines, LaOrdenanza N 887 adopta criterios vlidos
para la distribucin del costo del servicio de serenazgo, pero no justifica la aplicacin
del criterio "'Me<anismo de Subvencin. Capacidad Contributiva y Solidaridad",
RTf N" 38S3-7-2009
5umilla: El cobro de los Arbitrios Municipales correspondientes ,,1 periodo de enero
a mayo de 2005 por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, sobre 1" base
de los Edictos N 182 YN 183.93.MML yal amparo de lo dispuesto por las Ordenanzas
N" 225.MSS y N 226-MSS, Acuerdo de Concejo N S7-2oo5.ACSS y Decreto de Alcaldia
N 0li-2ooS-MSS, no cumple con lo establecido por el Tribuflal Constitucional en la
adaracin de la Sentencia reGlida en el Expediente N 41.2004.AI/TC.
RTf N" 3264-2-2007
5umilla: la Ordenaflla ~ 830 no cumple con explicarel rostoclel servkio de losArbilrios
Munidpales de LimpieZ<lPblica, P"rques y Jardines, y Serenazgo de los aos 2001 a
2005, pues no ha distribuido vlidamente el costo del servicio de recojo de basura, del
mismo modo que no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribudn dolcosto
del servido de barrido de calles ni del costo del servicio de parques y jardines. La
Ordenanza N 830 cumple con "doptar criterios vlidos para la distribudn del costo
del Sl\Iido de serenazgo, pero no justifica la "plicacin del principio de solidaridad. No
procede, por tanto, la aetualizadn del monto del Arbitrio con ellPe desde la fecha de
vendmiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 " 2005 hasta la
fecha de publicacin de la Ordenanza N 830.
RTf N 2228.6-2005
5umilla: El Decreto de Alcaldi" N" 91 emitido por la Municipalidad Di,trital de
Santiago de Surco no constituye el instrumento legal idneo para regular el cobro
de arbitrios municipales.

RTf N 1981-4-2006
fecha: 17.04.2006
Sumilla: El hecho que un" orden"nza que establece el cobro del arbitrio y el Acuerdo
de Concejo que la ratifica hayan ~ido publicados en la misma fe<ha, no acarrea la
nulidad o invalidez de dicna ordenanza, Para ello. se debe tener en cuenta que el plazo
que la Municipalidad Distritaltiene de 1S dias para publicar la ordenanza y proteger
el derecho de los contribuyentes a formular ohwrvaciones es un mecanismo de
participacin y no un requi~~o de validez. (Cl. RTF N 1034.2.20(6).
RTF N 3707-2-2005
Fecha: 15.06.2005
Sumilla: Existe la obligacin de pagar los arbitrios municipales desde el segundo
,emestre por aquel que es propietario del predio desde el31 de marzo del ejercicio
correspondiente,
AELE
35
CT. Cdigo Tributario {Titulo Preliminar
RTF N 3890-3.2002
Fecha: 19.01.2002
Sumilla: En el caso de los arbitrios, el hecho generador de la obligacin tributaria
reside en que la Municipalidad tenga organizado el servicio correspondiente. aun
cuando haya vecinos que no lo aprovechen.
RTF N tS993
Fecha: 31.01.t980
Sumilla: El pago por concepto de servicios de agua potable. fluido elarico y
telefonia no constituye una taXi, debido a que la prestacin de estos no es inherente
al Estado, puesto que pueden estar a cargo del sector privado, aun cuando sean
brindadas por una empresa estatal, (Cl. RTF N t 3602).
Derechos
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo phlico o el uso o aprovechamiemo de bienes pblicos.
Jurisprudl!ncia del Tribunal Constitucional:
STC N t831-2009-PAlTC
Fecha: 26.06.2009
Sumilla: Elcobro de la denominada "tarifa de agua subterrnea" tiene la rklturaleza
de una tasa, ya su vez encaja en la definicin de "derecho", toda vez que su hecho
generador se origina en la utilizacin de bienes pblicos.
RTF N 9115-4-2008
Fe<ha de Publicacin: 31.08,2008
5umilla: El pago del derecho de vigencia anual exigido en virtud del otorgamiento de
autorizacin temporal de uso de <reaacutica y franja costera, al amparo de la ley Na
27943. ley del Sistema Portuario Nacional, y su Reglamento aprobado por D. 5. N" 32004-MTC. modificado por D. 5. N 4t.2007.MT(, es pagado por el uso exdusivo de
un bien ~ dominio pblico y en consecuencia, tiene l\aluraleza tributaria. constituyendo
un deredJo, de acuerdo con lo dispuesto por la Norma 11del nulo Preliminar del er.
RTF N 3810.3.2010
Fecha: U04.20tO
Sumilla: La tarifa por uso de agua superlicial con fines no agrarios constituye un
derecho pagado por el aprovechamiento de bienes pblicos, es decir, tiene la calidad
de un tributo cuyo presupuesto de hecho o hiptesis de incidenda es el uso o
aprovechamiento de un bien pblico, como es l!1agua superlicial. (Cf. RTFNs, 4144"
7-2008,624-2-2007,3186-2-2005,1438-5-2002,796.1.99
Y 735-5.98).
RTF N 3073.7.20tO
Fecha: 23.03.2010
5umilla: La justificacin del cobro de los dl!rechos slo puede radicar en el apro.
vecl1amiento especial o utilizacin privativa de un bien de dominio pblico, en
especifico (le ~uso pblico" y por tanto de uso de toda la comunidad a quien
representa, concedido a un particular, siendo que de tratarse de un bien de dominio
privado del Estado (dentro del cual se incluye a las municipalidades). la cesin del
uso a un particular se estaria haciendo bajo una relacin horizontal cuyo origen es
contradual. tal igual como lo haria un particular,
RTF N 4552-7-2009
Fecha: 19.05.2009
Sumilla: Si bien es facultad de las municipalidades crear tasas de espe<ie "derecho"
y contribuciones, ello no conlleva a que la municipalidad pfl!tenda efe<luar el cobro
de una "deuda tributaria" por concepto del derecho de concesin de ruta, sin
sustentar 1,) creacin de dicho tributo l!n la ordenanza municipal respectiva, que es
36
AElE
Norma 11
el instrumento ~dl;(u~do p~r~ la cre~dn de tributo, en 1'1c~>o de lo, gobiernos

locales.
RTF N 3769-7-2009
Fecha: 23.04.2009
Sumilla: Si bien los derechos no encajan exactamente dentro del concepto de \<I!>iI
establl;(ido poI la doctrina, el Il'9islador en el caso peru,mo decidi consider~rlo,
como tale" sealando que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos, ampliando de esa manera su concepto, no pudindose exigir en este caso
que su rendimiento est destinado a cubril el servicio pre,tado. (el. RTF Ns 121547.2007,1438.5.2002
Y 796.1.99).
RTF N 3769-7-2009
F&ha: 23.04.2009
Sumilla: Respecto a las tasas por derechos, la obligacin tributaria se origina por
la activacin que efecta el administrado del aparato administr~tivo; por ello, en caso
que sta no O(IJrr~ no se puede pretender su cobranza, aunque exista obligacin
de continuar eltlmite por parte del administrado. pues en tal situacin, la Admi.
nistr~cin Tributaria tiene la potest~d de ~plicar las sanciones correspondientes. Por
ello, en caso que el contribuyente no inici tlmite alguno no tiene que pagar el
concepto de "derecho" requerido por dich~ Administracin.
RTF N 3359-7.2009
Fech~: 14.04.2009
Sumilla: Si bien la norma que aprueba el TUPA de una determinada municipalidad
puede disponer la creacin de ta!>ilS,y entre ellas, la ta!>il "derecho", en lo que al
mbito tributario municipal se refiere, esta norma tambin debe cumplil con las
exigen das dispuestas por la LTM y 13 LOM.
RTF N 2836-5-2009
Fecha: 26.03.2009
Sumilla: El pago del denominado canon por uso del espectro radioelctrico en el
marco del articulo 60" del TUO de la Ley de Telecomunicaciones, aprobado por D.
S, Na 13.2003-TCC, tiene naturaleza tributaria y califica como un derecho, dado que
su exigencia estatal radica en el uso de un bien de dominio pblico
RTF N 4144-7-2008
Fecha: 01.04.2008
Sumilla: La tarifa por uso de agua con fines no agrarios constituye un derecho
pagado por el aprovechamiento de un bien pblico: el agua superficial. (Cl. RTF N
624-2.2007).
RTF N 12154.7.2007
Fecha: 21,12,2007
5umilla: Los derechos pagados por el aprovechamiento de los reCUISOSnaturales
tienen naturaleza tributaria al ser bienes pblicos, ((1, RTF Na 11246.7-2007),
RTF Na 12154.1-2007
Fecha: 21.12.2007
Sumilla: Para efectuar la cobranza del delecho de autorizacin municipal de extraccin

de materiales de construccin de lveos o cauces de los nos es nece!>ilrio que exista
una solicitud de autorizacin por parte del contribuyente, mediante la cual se solicite
la activid~d estatal por la cual se cobra el referido tributo, (ef. RTf N 11246.1.2007).
RTF N
Sumilla:
carcter
dominio
3412-1-200S
Fecha: 31.05.2005
El cobro de una tasa denominada "derecho por zona reservada" es de
tributalio, porque se paga por el uso o aprovechamiento de un bien de
pblico: la utilizacin de la va pblica,
AElE
37
CT.
Cdigo Tributario
I Ttulo
Prelimil'lar
RTF N 6032.4-2004
Fech3: 18,08.2004
Sumitl3: El cobro que re3lil3n 135municipalidades por derecho de apertura de lanjas.
colocacin e instalacin de fibras 6pticas, tuberas. matriz. duetos y otros, posee
naturalela tributaria.
RTF N 37C'2-1-2003
Fecha: 21.06.2003
Sumilla: la tasa por "ocupaci6n de la via pblica" tiene naturalela de derecho, toda
vel que se origina en el aprovechamiento particular de las reas de la via pblica
ocupadas por las cabinas telef6nicas; de tal modo que aunque la ley de Telecomunicaciones e'itablelCa la facultad de ocupar o utililar los bienes de dominio pblico.
ello no conlleva el derecho a que dicha ocupacin tenga carcter gratuito. ((1. RTF
N~. 5964.5.2002, 59.2.2002. 8296-2-2001, 1124.4-2001 Y 75-4.2000).
RTF N S43:4-S-2002
Fecha: 18.09.2002
Sumilla: (u~ndo el CT regula los derechos, se refiere al tributo que se paga por la
utilizci6n o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y por tanto de
dominio pblico.
RTF N 1438.5.2002
Fecha: 15.03.2002
Sumilla: Si bien los derechos no encajan exactamente dentro del concepto de tasa
establecido en la doctrina. el legislador decidi considerarlos como tales, sealndose
que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, ampliando el
concepto, no pudindose exigir en este caso que su rendimiento est destinado a
cubrir el servicio prestado.
RTF N 796-1-99
Fecha: 21.09.1999
Sumilla: la tarifa que se cobra por el uso de agua subterrnea de fuente propia
constituye un derecho, ya que significa el aprovechamiento de un bien pblico como
es el 3gua.
licencias
3.
Licencias: son ta<>asque gravan la obtencin
de autoril.aciolles
es-
pcdfica~ p:u-a la realil~1.cin de actividades de provecho particular

sujetas a calUrol o fiscalil.acin.
RTF N 593.2-98
Fecha de Publicacin: 1S.08.1998
Sumilla: El cobro que se efecta por la "excavacin de zanj3s" para el tendido de
cableado subterrneo constituye una licencia. en la medida que se hubiera autorizado
al contribu~ente para realilar este tipo de actividades.
RTF N 93S-7.2009
Fecha: 03.02.2009
Sumilla: Antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27180, la Ucencia de
Funcionami~nto tena una vigencia no menorde un ao, por lo que la Administracion
Tributaria Sl! encontraba facultada a cobrar dicha tasa de manera anual, siendo que
partir del ao 2000 se encontr6 impedida de exigir el pago anual de la licencia, toda
vez que la tasa pagada a su emisi6n o renovacin se considerara como la nica
exigible a partir de dicha fecha, conforme con la modificacin introducida al inciso
el del artculo 68" de la LTM. ((1. RTF N 4987.5.2006).
RTF N 855.1.2009
Fecha: 30.01.2009
Sumill3: El elemento esencial del presupuesto de hecho de las "licencias" es que
exista una ~utorilacin que habilite al contribuyente a realilar actividades de pro-
38
AElE
Norma 11
vecho particular sujetas a (ontrol o fiscalizacin. Por ello, el pago sufragado sin
autorizacin pertinente carece de naturaleza tributaria.
RTF N 12113-5-1007
Fed,a: 20.12.2001
Sumilla: Cuando el artculo 66 de la lTM y la Norma 11del CT exigen que p<lf(l
la existencia de una laS<!debe teners.e como hecho generador la prestildn efectiva

de un servido. en la medida que !a misma LTM califll a la ticencia de Fundonamiento como tasa y la delimita a los casos de operacin de establecimiento, se
concluye que el servicio efoo:ivamente prestado es la autorizacin para que el
establecimiento opere. (el. RTFNs. 771.1.2006 y 4439,'-2003),

RTF N 9489-5-2007
Fecha: 11.10.2007
Sumilll: El cobro de una !<IsaimpliCil la existencia de una prestaci6n efectuada por

el Estado, que en el caso particular de una "licencia" consiste en permitir la apertura
de los locales y autorizar que alli se realicen; de modo que, el presupuesto de hecho
de tal tributo consistir en que se haya permitido la apertura y autorizado al
contribuyente a realizar actividades. (el. RTFNs. 8733-S-2007, 8020-S-2007 Y7900S-2007).
RTF N 711-2-2006
Fecha: 10.02.2006
Sumilla: la cobranza de una tasa. en su condicin de tributo vinculado, no se origina
cuando no se h(l prestado el servicio u otorgado la (lutorizacin respectiva, Por tal
razn, el contribuyente se encontrar obligado a pagar la tasa de "Ucencia de
Funcion(lmiento" unil;(lmente cuando haya sido autorizado por la Administracin
Tributaria para operar como un establecimiento. (el. RTF Ns, 5975.2-2004, 54352-2004, 302-2-2003, 4294-4-2002 Y 8365-4-2001).
RTF N 5975-2-2004
fech(l: 18.08.2004
Sumill: la mutta por operar sin contar con licencia de funcionamit'nto es de carilcter
administrativo y no triblJlario, pues al no naberse solicitado la licencia no se na motivado
la actividad estatal y en consecuencia no se ha producido el flecho generador de la
obligacin tributaria de la licenela, (ef. RTFNOs.302-2-2003, 8365-4-2001 Y 101-3-97).
RTF N 4104-2-2004
Fecha: 18.06.2004
5umi1l(l: En el caso de 1(1licenci(l de funcionmiento, el servido publico brindado
es el de fiscalizacin y control del desarrollo de l(ls actividades de dichos establecimientos a fin de verificar su cumplimiento acorde con el respeto al derecho de los
consumidores y/o usuarios.
RTF N 265-4-2002
Fecha: 18.01.2002
Sumilla: No tiene naturaleza tributaria el pago que se efecta por concepto de
arrendamiento de un bien que es propiedad privada de la Municipalidad como es
el caso del arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares. toda vez que dichos bienes
carecen de la condicin de bien publico.
RTf N 23-4-2000
Fecha: 18.01.2000
5umilla: la Municipalidad no puede crear un(l licencia especial que ten9a como
hecho generador una actividad desarrollada por el contribuyente toda vez que las
licencias gravan la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
sujetas a controlo fiscalizacin,
ARE
39
CT.
Cdigo Tributario { Ttulo Preliminar
Tributos
vinculados:
rendimiento
para
cubrir el costo
El rendimiento
de los tri bUlos d..istinws a los imrue.~tos no debe tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de la.~obras o servicios que constituyen
los supuestos de la obligacin.
Jurisprudenci,l del Tribunill Fiscill:
RTF N 1438.5.2002
Fecl!a: 15.03.2002
5umillil: En el ((ISOde los derecl!os, no es exigible que su rendimiento est destinildo
iI cubrir el sel'licio prestildo, debido iI que se p<lgilnpor el uso o i1provechilmiento
de bien!"; pblicos, constituyndose como recursos patrimoniales distintos a los
tributilriOS, que por voluntild legisliltivil han sido incluidos dentro de este ltimo
grupo.
Aportaciones
a
ESSALUO y ONP
Las aponaciones
al Seguro Social de Salud-ESSALUD
y a la Ofil:ina
de Normali7.;n
l'rcvisional-0NP
se rigen por h~
normas de este Cdigo,
salvo ~n aquellos a.~fX-"Ctosque por su naturalC'La r~l.J.uier.rn norma~ especiales,
los mlsmos que sern seabdo.~ por Decreto Supremo.
(a) (b) (e) (d)
Jurisprudl!nciil del Tribunal Constitucional:
5TC N 1473-2009-PAlTC
Fl!cl!a: 18.01.2010
5umilla: las prestaciones dl! sl!guridad social protegidas constitucionalmente,
como en el caso de los aportes a la Cajil Social del Pescador, tienen naturaleza
tributaria, Sin embargo, no tienen una c1asili()cin concreta en los trminos de
la Norma 11del CT.
Jurisprudertciil del Tribunal Fiscal:
RTF N 2098+2010
Fechil: 26.02.2010
Sumillil: las contribuciones de seguridad social constituYl!n tributos.
RTF N 9466-3-2009
Fecl!a: 22.09.2009
5umilla: Para las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud de junio, julio y agosto de 1998, es de aplicilcinlo dispuesto por el numeral
1 del i1rtculo2001" del Cdigo Civilde 1984, vigente en el moml!nto del nacimiento
de la obligacin tributaria, el cual setiala que la accin personal prescribe a los diez
arios. En tal ca>o, l!l cmputo del plazo de prescripcin empeza a computarse desde
el momento en que las deudils devinieron en exigibles, esto es, a partir de la fecha
de vencimento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
RTF N 8925.2.2009
Fecl!a: 09.09.2009
Sumilla: l.l entidad competente pilril trdmitar y resolver las solicitudes no contenciosas tributarias, (Dma devoluciones, reliltivas a aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones reguladas por el Decreto ley N" 19990 de perodos anteriores a julio
de 1999, es la ONP; mientras que la entidad competente para pronundilrse sobre
las i1portaciones del periodo de julio de 1999 y posteriores es la SUNAT.
;;Ult,mo pj~afo modincadoporel"~lc"lo;o del[lec.Leg,N953,PlJh1icado
""S defebrerode lOO4
lb) M\'dinrelry N' l7334, publicoJda
ella de juliode 2000,se .\tab~e que L'lSUNAT
'l'rw lal furn:ior"1
ser\.:llad.,enelartruklS"delDel:.Lpg.N501.r",pectoa lo,aportaciolll";
a ESSAWO
y a 1"ONPk;imlmQ,
se lerialaque la,UNA!ejerlelasacunad",d/' adm,nistra(i6nde obligaCIOnes
notributarialde SSALUD
y
laONpsegnlos(Offil'~KlIInte~n'>!itLJ(ionale$
ro""'por,dientes.
le) tn el D,S, N1.2000.ff,publialdoel 18de ene'o de 2000, se eswblecelal dilposiOOnes
,efNiOala la
declar<lCi6n,
pgo,'('[ud,Kiny (antrolde comnbudonesadministradasporlaONPy E,SALUD,
(d) Enel InformeN' 20t .2,:xl7.SUNATI2SOO00,
del30 de{)(\ub"de 2007.idSUNAT
flJidque r'Hles lOmpetemeen el(a>ode rpguloril;ci"

de losPg05alSi>\emoNaoon;1de P\'rr;'oo".;,yaque nose e;:.i f'ffite
unaobligacinl,ibulilria,
40
AHE
_o
Norma 11
RTFN 5650.3.2009
Fecha: 16.07.2009
Sumilla: S bien la Norma 11del (T establece que las aportaciones a la ONP se rigen
por las normas de dicho Cdigo y, peralro lado. el TFtiene competencia para resolver
una queja siempre que la materia discutida sea de naturaleza tributaria o tenga
directa relacin mil la determinacin y/o pago de dichas aportadones. en el U1S0
de una controversia relacionada al otorgamiento de una pensin de juhilcin al

amparo del Decreto ley N 19990, se evidencia que sta no tiene relacin con la
determinacin y/o pago de un tributo, ni con la determinacin y/o pago de las
aportaciones a la ONP y. pm ende, el TF no tiene competencia para pronunciarse
al re,pedo. (CI. RTF NQ3223-4-2007).

RTF N 5512.2.2009
Fecha: 10.06.2009
Sumilla: Todos los recursos interpuestos a partir del S de junio de 2000, contra
resoluciones que hubiesen resuella reclamaciones contra actos de detenninacin de
aportaciones administradas por la ONP, devengadas antes de julio de 1999, deben
ser elevados al TF para su pronunciamiento. (Cl. RTF Ns, 2360.2-2009 y 1108-31008).
RTF N 1159-1.2009
Fecha: 25.02.2009
5umilia: Los pagos con erratas en los formularios de la 5UNAT deben ser imputados
a ios tributos laborales retenidos, como es el caso de las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones.
RTF N 10260-3.2008
Fecha: 26.08.2008
Sumilla: La SUNAT es la encargada de efectuar la cobranza coactiva de las cuotas
vencidas e impagas del Sistema de Sinceramiento de la Deuda Tributaria y Fraccionamiento Especial (RESIn, sin importar si la deuda acogida proviene de tributos a
cargo del Tesoro Pblico o E55ALUD,
RTF N 1585.3-2008
Fecha: 20.06.2008
Sumilla: Las infracdones y sanciones impuestas por incumplimiento de obli9aciones
fonnales relacionadas con las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social de Salud (ESSALUD), se rigen por ei
desde elIde
enero del ajo 1000.
RTf N 1954-3.2008
Fecha: 14.02.2008
5umilia: Para que una entidad est obligada al pago de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social de Salud, asi romo a efectuar retenciones al 5NP.
debe calificar como empleadora, es de-cir deber tener personal a su cargo sujeto
a algn rgimen laboral.
RTF N 1163-4-2005
Fecha: 23.11.2005
5umilta: La SUNAT est facultada para establecer la existenda del hecho imponible,
que para el caso de las aportaciones al E55ALUD y a la ONP consiste en obtener
una remuneracin derivada de una relacin laboral.
RTF N 1986.3-2003
Fecha: 15.04.2003
Sumilla: Existe la obligacin de efectuar las apmtaciones a ESSALUD en tanto el
empleador cuente con trabajadores a su cargo, no siendo motivo para sustraerse
de tal obligacin, el hecho que el empleador se mantenga en actividad o no, o se
encuentre en estado noperativo.
AELE
41
.Cdigo Tributario I Titulo Preliminar
CT.
RTf N" 1986.3-2003
Fecha: 15.04.2003
Sumilla: El hecho de tener la calidad de socio de la empresa no excluye la posibilidad

de tener al mismo tiempo la calidad de trabajador en tal empresa, pues no existe
norm(l legal que impida que los s(]{ios de una empresa sean a su vez trabajadores
en sta. En ese sentido, el ser trabajador y soGo de una l'mpresa no exime al
contribuyente del pago de las respectivas aportaciones a ESSAlUD
RTF N 6022.2-2002
Fecha: 17.10.2002
Sumilla: Las ceudas por prestaciones asistenciales no tienen naturale<l tributaria.
RTF N 5754.3-2002
fecha: 02.10.2002
Sumll,,: los apones por concepto de Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
carecen de rJilturaleza tributaria por tener carcter privado.
RTF N 267-4.2002
Fecha: 18.01.2002
Sumilla: Las aportaciones de 105 afiliados potestativos a ESSALUD no tienen la
naturaleza de una obligacin tributaria.
RTF N 500-1-99
Fecha: 18.06.1999
Sumilla: Las irregularidades cometidas en un proc'dimiento que otorga pensin de
jubilacin. segn el Decreto Ley N 19990, no pueden ser impu9nadas va queja
ante el TF pues dicho concepto no tiene naturaleza tributaria,
RTF N 997.4-97
Fecha: 29.10.1997
Sumilla: Aunque la clasificacin dispuesta por el CT no permite establecer si las
aportaciones cue administran el IPSS-hoy ESSALUD- y la ONP constituyen contribuciones gene ricas, especiales o contribuciones parafiscales, la discusin terica al
respecto no resta a dichas aportaciones su carcter tributario,
RTF N 153-4.97
Fecha: 21.01.1997
Sumilla: El TF no es competente para conocer de multas administrativas no tributarias, como es la establecida por ellPSS -hoy ESSALUD- por no haber presentado
la Declaracin Jurada de trab<ljadores que laboran en su empresa.
fuentes
del Derecho
Tributario
NORMA 111:FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fUCntb del Derecho Triburario:
;1) L1Sdisposiciunes cu[lSrirucionales;
b) l~)s rrarados imernacionaJes aprobados por el Congresu y ratificldos
por el Presidente de b Repblica; (a)
RTF N 6268-A-2006
Fecha: 22.11.2006
Sumilla: Si bien los tratados internacionales son fuente del Derecho Tributario, las
norms de la Convencin de las Naciones Unidas sobre Transporte de Mercancas
ClJffita qU estn vigmte> lres ConveniD<r,revitar la Dobl ImposiUn y para prevemr kJ

a kJ Renta y al Pat~mONO ((DI), nn Chile, CaflildiJ y 8ras<l, y 01'0 \,mil.>l
al interior de kJComun"jad Andina El ~njIUlibi61a Co"vE'rKin de VIC"a >obre el D~ecoo de ID< Tratad",
WT6mP,e
ffi
c~sKn f,\.Cil11'<,rl'1Jl:i6o allmpupsta
el 23 d~ mayo de 1969, la mi,ma QU~ fue riltifkada
celebrado> par el F'Pru,AHE, 1003, 239 p.JgI.
42
AELE
por l'i D. S, N' 29-2()()(1.RE. Vl'f Triltildm
Tr'bufarios
Norma 111
(Regla de Hamburgo) se aplican a la relacin interna del transportista con su cliente,

mas no son apliCilbles a la relacin deltransponista con la Administracin Aduanera,
RTF N 3041-A.2004
Fecha: 14.05.2004
5umlla; La CP no establece expresamente una solucin ante un posible CilSOde
colisin de los tratados con normas internas, por lo que nos encontramos ante una
situacin de indefinicin normativa, que puede ser resuelta con la aplicacin de los
principios generales del derecho como el de Pada 5un/ 5ervanda y primaca del
derecho intemacional convencional sobre el derecho interno.
RTF N 1697.5-2003
Fecha: 28.03.2003
5umilla: El Acuerdo entre la Santa Sede y el Per no garantililba la inalterabilidad
del r9imen tributario vigente a la fecha de su suscripcin, sino niCilmente la
subsistencia de los beneficios tributarios existentes a dicha fecha, sin que dicho
acuerdo pueda tomarse como una limitacin a la posibilidad de apliCilrse a la Iglesia
Catlica nuevos tributos creados con posterioridad al mismo,
RTF N 1016.5.2000
F&ha: 30.11.2000
5l1milla; los tratados prevalecen sobre la Ley nacional.
RTF N" 1016-5-2000
F&ha: 30.11.2000
Sumilla: L."lsfuentes del Derecho Tributario se encuentran en orden jerrquico.
estando la CP en primer lugar, luego los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente y, en tercer lugar, las leyes tributarias y
normas de rango equivalente.
c;) La.s[~y~stributaria.~ y Ia~ normas de rango equivalente;

RTF N 2322-1.2006
Fecha: 03.05.2006
Sumilla: Resulta irrelevante que el contribuyente ampare el fundamento de Sil
posicin en citas de la normativa argentina, ya que la misma no es fuente de der&ho
en nuestro pals.
d) La.~leyes orgnicas o especiales llue l10rman [a creacin de tributos

regionales o municipales;
e) Los dccrews supremos y las norma., reglamemarias:
f) La jurisprudencia;
Jurisprudencia del Tribunal Fisll:
RTF N 1844-3-2009
Fecha: 27.02.2009
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede invocar como criterio del TF, quell
cita o alusin que aparece consignada en el dictamen que sustenta un determinadil
resolucin, si la misma no ha sido recogida en calidad de criterio por dicha resolucin.
RTF N 8014-2.2007
Fechil; 21.08.2007
5umilla: Las resoluciones del Tribunal Constilucion1que no constituyen precedente
vinculante, tambin tienen fuem vinculante respecto de los rgilnOSadministrativos,
por lo que el TF se encuentra vinculado por estos criterios.
RTF N 7537-3.2007
F&ha; 07.08.2007
5umilla: Las RTFque son de observancia obligatoria no contienen una norma jurdica
de aplicacin inmediata a partir de su publicacin toda vez que si bien la jurispru.
dencia es una fuente del Derecho Tributrio, no puede confundirse sta con las leyes
AELE
43
CT. Cdigo Tributario / Ttulo Preliminar
triblltarias y :;us reglamentos (uya ~igenda se determina de conformidad con lo

senalado en Id Norma X del er, ma~ime cuando el TFno cuenta con facultades para
emitir normas de esta rI(ltur(lleza.
RTf N 859-2-2003
fecha: 19.02.2003
5umilla: Elcontribuyente no puede aportar como material probatorio un reglamento
(ldministrati~o del sector transporte y una sentencia del Te. toda ~ez que ambos
constituyen fuentes del derecho tributario y no pruebas.
RTF N 294-5-2000
Fecha: 27.04.2000
Sumilla: Habiendo ~arios criterios del TF, se tomar en cuenta aquel que sea ms
especfico y aplicable al tema matena de controversia.
g) L1s resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin

Tributaria; y.
h) La doctrina jurdica.
RTF N 898.4-2008
Fecha: 23.01.2008
Sumilla: No constituyen fuentes de Derecho Tributano, los informecs provenientes
del extranjero elaborados por una filial que presente su casa matriz respecto al
tratamiento tributario de determinados supuestos.
RTf N 4770-2-2005
fecha: 27.07.2005
Sumilla: Si la ley no define un supuesto de hecho relacionado con 1(1obligacin
tributaria, se puede acudir a su definicin doctrinal, como seria el significado que
le otorga 1(1 engua espaol(l.
RTf N 1196-3-2002
fecha: 06.03.2002
Sumilla: Para establecer los alcances de un trmino en especfico que no est definido
en la legislacin, y que es rele~ante a efectos del goce de determinado beneficio
tribulario, no se puede acudir a la doctrin(l par(l sustentar una interpretacin extensiva y I(lta de 1(1norma, toda vez que se ventila la aplicacin de una excepcin,
Normas con rango
de ley
legalidad
de Ley
y Reserva
Sun norma.';de rango equivalente a la ley, aqullas por las que confurme
a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos
y conceder heneficios tributarios. Toda refe~ncia a la ley se elllel1der
referida tamhin a las normas de rango equiv-.uente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE I.EGALlDAD-RESERVA DE LA
LEY (a)
Slo por Leyo por Decreto Legislativo,en caso de delt.'J:,'<tcin,
se puede:
a) Crear, modificar y suprimir trihutos; sealar el hedlO generador de
la oblig.rcin tributaria, la base para su c;lculo y la alcuota; el
acreedor trihutario; el deudor tributario y el agente de retenci(in o
percepci6n, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 1";
h) Conceder exonetacioncs y otros beneficio.~tributarim;
e) Notmar los procedimiento!>jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d} Definir la.. in&acciones y establecer sanciones;
WVer artculo 74'd~

44
AElf
la (on\!itun
Politica del flenj
Norma IV
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda trihutaria; y,

f) Normar fOrmasde extincin de la obligacin tributaria distintas a
las establecidas en este Cdigo.
Los Gohiernos Lx:a1es, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante DeCfeto Supremu tefrendadu por el Ministro de Econuma
y Fin,Ulzas se regula las tarifas arancclarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Minisull del Sector ulmpetente
y el Minisuo de Economa y Fin,UlZ<ls,
se fija la cuama de las tasas. (a)
Potestad tributaria
de los Gobiernos
locales
Regulacin de
aranceles
Cuanta de as
tasas
JurisprudenOil del rribunill COllstituciollal:

src N 2-2009.PI/TC
Fecha: OS.02.2010
Sumilla: En el caso de ta competencia para la suscripcin de tratadO'Sinternacionales,
una materiil tributaria puede estar compartida, por un lado, por el Congreso, que es
competente para obligar internacionalmente al Estado en rnateria de impuestos y, por
otro lado, por el Poder Ejecutivo, que es (Ompetente para obligar internacionalmente
al Estado en la regulacin arancelaria, que es una pane de la rnateria tributaria, de
(Onformidad (On el articulo 74" y el inciso 20 del i1rtkulo 118" de ta (P,
src N" 16.2007.PI/TC
Fecha: 03.04.2009
Sumillil: CUilndo las exoneraciones tributarias fonnen parte de un tratamiento tributario especial a una detenninada zona del pas, su modificacin o eliminadn
queda (Omprendida bJjo el prindpio de Reserva de ley absoluta.
STC N" 1078.2007.PAlTC
Fecha: 03.09.2007
Sumilla: la contribucin de los trabajadores al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
no constituye un tributo en razn a que su creacin no cumpli con los principios
de Legalidad y Reserva de la ley que establece el artculo 74" de la (P.
STC N" 2689.2004.ANTC
Fecha: 20.01.2006
Sumilla: No se ha vulnerado el principio de legalidad si el Decreto legislativo
eXpreS<lmenteprev el hecho imponible de la obligacin tributaria aduanera, el sujeto
acreedor y deudor, el momento del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera
y el lugar de su acaecimiento.
STC Ns. 1 y 2.2004.AI/TC (acumulados)
Fecha: 27.09.2004
Sumilla: El principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo
nullum trlbutum sine lege, consistente en la imposibilidad de requerir el pago
de un tributo si una ley o norma de ango equivalente no lo tiene regulado. Para
la plena efectividad del principio de legalidad, los elementos constitutivos dei tributo
deben estar contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es
decir, el hecho generador (hiptesis de incidencia tributaria), sujeto obligado, materia
imponible y alcuota.
(al
C""!lO poirra!o mo<iifi",do P'" el arti(ulo ]"oel Dec Leg, N"953, publi(ildo el S de febrero de 2004
AELE
4S

CT.
Cdigo Tributario I Titulo Preliminar
Jurisprudencia de ObsE'lvan<ia Obligatoria:

RTf N 5835-'-2005
Fecha de Publicacin:
05.11.2005
Sumilla: El articulo 39" del D. S. N 49-2002-AG, que aprueba el Reglamento de

la ley N 27360 -Ley que aprueba las Normas de Promocin del Secta! Agrarioen la pan!' que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley
y que se efectuar< anu(llmente, tendr cr<ieterconstitutivo, vulnera el principio de

legalidad, asl como los alcances de lo dispuesto en la ley N 27360, dado que la
misma no estilbled como requisitos y/o condiciones para el goce de los dere<hos
que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de
acogimiento.
RTF N 104.2-99
Fe<ha de Publicacin: 16.02.1999
Sumilla: Durante el perodo comprendido entre el1 de enero de 1994 y el19 de
junio de 1997, no resulta exigible el Impuesto a los Juegos para las Mquinas
Tragamone<las toda ve2 que no se habia establecido la alcuota del impuesto
mediante una norma con rango de ley.
RTF N 982.3-98
05.12.1998
Sumilla: No procede la aplicacin de la multa que sustituye al comiso de bienes,

dado que no se han dictado las normas que permitan la determinacin de su monto
de acuerdo a las condiciones, naturale2a y caractersticas de los bienes involucrados
en la infraccin, ni tampoco existe norma alguna que fije el extremo inidal de la
UIT ni el rango de la UIT que se establecer como sancin en cada caso concreto.
RTF N 9429-1-2008
Fech: 05.08.2008
Sumilla: Una circular que facultaba a los intendentes a delegar su firma a los jefes
de seccin no vulnera la reserva de ley, debido a que su dacin se dio al amparo
de lo sealado en el articulo 72.1. de la LPAG que regula la delegadn de firma.
Asimismo. dicho documento no requiere ser publicado para encontrarse vigente. ya
que regula cuestiones de carcter interno institucional.
RTF N 6919.3.2008
Fecha: 30.05.2008
Sumilla: No implica violacin del principio de Reserva de Ley, la aprobacin mediante
Decreto Supremo de las norm"s reglamentarias que regul"n el procedimiento. re.
quisitos, plazos para la aplicacin del rgimen, forma de determinarel volumen sujeto
a devolucin, del beneficio de devolucin dellSC, en tanto dicha regulacin estuvo
delegada por ley expresa y no se excede ni opone a lo dispuesto en las Leyes Ns.
28310 y 28398.
RTF N 11282-A.2007
Fech: 26.11.2007
Sumilla: La disposicin contenida en el i~
ij del articulo 3" de la Circular N INTA.
CR.62.2002 -que disponia que en caso no se hubiese publicado el Decreto Supremo
O Resoludn Ministerial que actualizara las Tablas Aduaneras o que determinara los
precios CIF en referencia, el clculo deba efectuarse en base a la Tabla y precio de la
publicadn inml'diata anterior-, contraviene la Norma IV del Titulo Preliminar del
a.
RTF N 8530-]-200]
Fecha: 07.09.2007
Sumilla: Se vulnera el principio de Reserva de Ley cuando una norma no cumple
con sealar la forma en que se determinar la cuota tributaria, por no indicar el
nmero de contribuyentes entre los cuales se dividir el costo del servicio considerado
para el Ciikulo de los "rbitrios.
46
ARE
Norma IV
RTF N 7537-J.2007
Fecha: 07.08.2007
5umlla: la presuncin de lf:9alidad de las normas bajo los cuales la Administracin
Tributaria exige coactivamente el pago de obligaciones y resuelve las impugnaciones
no supone que los pagos por un determinado tributo fueron debidos en su OPOltunidad, toda vez que dicha presuncin puede ser desvirtuada a travs de los medios
impugnativos que el ordenamiento legal reconoce.
RTF N 6137-J-2007
Fecha: 06.07.2007
5umilla: Que una norma reglamentaria resulte incompatible con una ley publicada
posteriormente, no exime a la autoridad administrativa o al rgano resolutor de
aplicar esta ltima pese a que el legislador no haya tomado en cuenta la Norma
VI del Ttulo Preliminar del CT,
RTF N 4442-4-2007
Fecha: 23.05.2007
Sumilla: Si dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, se traba embargo en
forma de intervencin en la informacin, no se vulnera el principio de Reserva de
ley, en tanto, este principio est dirigido alas rganos que ejercen poteslad tributaria
actuando el ejecutor coactivo dentro de los parmetros de la ley N" 26979.
RTF N 699.2-2007
Fecha: 29.01.2007
Sumilla: De aUJerdo a lo sealado por la Norma IVdel TituloPreliminar del CTy el artculo
74 de la CP,los gobiernos localestil:'flenpotestad exdusiva pafil crear, mcxlificar,suprimir
y exonerar de tributos vinculados (contribuciones y tasas) dentro de su jurisdiccin
territorial. pudiendo el Congreso y el Poder Ejecutivo intervenir en la regulacin de los
referidos tributos. con determinados limites. (Cf, RTFN" 6524-3-2003).
RTF N 699-2-2007
Fecha: 29.01.2007
Sumilla: De acuerdo a lo sealado por la Norma IV del Ttulo Preliminar del CT y
el artculo 74' de la CP, los gobiernos locales tienen poteslild exclusiva para determinar mediante ordenanza, la calidad del deudor tributario respecto de los Arbitrios
Municipales. siendo uno de los elementos de la relacin tributaria,
RTF N 5992-1-2006
Fecha: 08.11.2006
Sumilla: En ejercicio del poder tributario, las municipalidades slo pueden disponer
mediante ordenanzas la condonacin de los intereses y sanciones relacionados a
cualquier tributo que administren, eslilndo impedidas de hacerlo respecto del tributo
como tal, sea que se trate de impuestos, contribuciones o lasas, toda vez que carecen
de competencia para condonar ese componente de la deuda tributaria.
RTF N 2671-1-2006
Fecha: 19.0S.2006
Surnilla: No vulnera el principio de Reserva de Ley el que para efecto de la deter.
minacin del crdito fiscal, el artculo 2r de la UGV lo remita al Reglamento, dado
que el parmetro de aquello que constituye al crdito fiscal se encuentra en la Ley,
habindose reservado al rf:9lamento nicamente el procedimiento de determinacin,
RTF N" 2671.1-2006
Fecha: 19,05.2006
Sumilla: La exigencia de que los elementos del tributo se encuentren regulados por
una norma con rango de ley se analizar en cada caso concreto y dependiendo de
la naturaleza del tributo, pues el contenido materiai de la reserva de ley requerir
una concretizacin singular dep-endiendo de la naturaleza y objeto de cada tributo.
RTF N 2228-6.2005
Fecha: 08.04,2005
5umUla: La facullad normativa que tiene la alcaldia municipal est limitada a
AEU
47
CT. Cdigo Tributario I Ttulo Preliminar
reglamentar la, normas que en ejercicio de sus funciones emita el Concejo Municipal
o Di,trital, rgano que tiene la competencia exclusiva de dictar normas con rango
de ley en materia tributaria vinculada a la creacin, modificacin y supresin de
contribuciones y tasas, as como los elementos de la hiptesis de incidencia de tales
tributos en el mbito de su jurisdiccin.
las municipalidades provinciales, as, pueden crear, modificar, suprimir y exonerar
de tasas y contribucione, slo dentro del territorio del distrito del cercado. miE'ntras
que las distrit,lles pueden hacer lo propio slo dentro del territorio del respectivo
di,trito. entendindose restringida su potestad tributaria a dichos mbito,; por lo
que tratndose, por ejemplo, de la creacin de tributos. stos slo se aplicarn en
el territorio re,peClo del cual tengan competencia.
RTF N 6046-3-2004
Fech<!: 20,08.2004
Sumilla: Conforme a la Norma IVdel Ttulo Preliminar del er, slo por ley SE'podra
establecer la, reglas por las cuales se producE' el cambio obligatorio del Rgimen
Especial del IR al Rgimen General. toda vez que con ello se define el momento a
partir del cual los ingresos de un contribuyente califican como renta, de tercera
categora sujetas al Rgimen General, es decir, se legisla el aspecto temporal del
hecho generador de la obligacin tributaria, que no puede establecerse por disposicin reglamentaria.
RTF N 1699-S-2003
Fecha: 28.03,2003
Sumilla: El procedimiento de ratificacin de las ordenanzas expedidas por una
municipalidad distrital por parte de una provincial. no resulta contrario ni a la garanta
institucional de la autonoma municipal ni al principio de legalidad en materia
tributaria.
RTF N" 6394-5-2002
fecha: 30.10.2002
Sumilla: Una norma de menor jerarqua, como es la resolucin de superintendE'ncia,
no puede limitarel derecho al reintegro delIGV, ms an, si no hay delegacin alguna
en dicha norma sobre la posibilidad de establecer requisitos adicionales a los
sealados en la lIGV pala el 90ce del referido derecho. {ef. RTF N 7l7-2-2001}.
RTf N 9741-1-2001
Fecha: 11.12.2001
Sumilla: Mediante una resolucin de superintendencia no es posible limitar derechos
ni establecer requisitos adicionales para el goce de beneficios establecidos por ley,
dado que se trata de una norma de menor jerarqua, (el. RTF N 727-2-2001).
RTF N" 289.2-2001
Fecha: 28,03.2001
Sumilla: No ~ulnera el principio de legalidad el que una norma con rango de ley
establezca que una inaf!'Clacin quede limitada en su aplicacin a las operaciones
consignadas en una lista a aprobarse por decreto supremo, ya que se trata de una
restriccin establecida por la propia ley.
RTf N 620-2-2000
Fecha: 21.07,2000
SLlrnilla: Respecto a la determinacin de la base imponible, la aplicacin equivocada
de la alcuota de un rgimen al cual el contribuyente no pertenece, no configura una
infraccin sa,vo que lo seale la ley de manera expresa.
RTf N 300-1.98
Fecha: 14.04.1998
Sumilla: No implica la violacin del principio de Reserva de ley, la aprobacin
mediante decreto supremo de los montos fijos mensuales aplicables aliSe.
48
AElE
.,
Norma V a VI
RTF N 152-].98
Fecha: 12.02.1998
SumiHa: Al no haber~ expedido el decreto $upremo que contiene la li$ta de
operaciones con$iderda$ exportacin de ~lVicios a que hace referencia la ley N
25982 y. en consecuencia. al no estar sealado el elemento objetivo en norma con
rango de ley. no procede considerar como exonerados los importes cobrados por
concepto de peritaje naval prt"itado a un no domiciliado y utilizado en el exterior,
toda vez que afirmar lo contrario vulneraria el principio de l~alidad,
RTF N 1011-].91
Fecha: 23.12.1991
Sumilla: El articulo 2 del O. S. N 90-95.EF, Reglamento de la ley que estableci
el Programa de Regularizacin Tributaria de la deuda de los productores grarios,
ganderos y agroindustriales, no puede en vi de interprelilcin crear un nuevo
requisito de acogimiento al referido rgimen de beneficios tributarios, y que ello
entraria en contrdicci6n con la Norma IV del Titulo Preliminar del a.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encucntr; r."lCultada

par; actuar discre<:innairnt."nte optar por la decisin administrativa qut."
considne rni~ conveniente para el imers pblico, dentro del marco que
establece la ley. (a)
Oiscrecionalidad de
la Administracin:
Inters pblico
segn Ley

RTF N 1406.5-2006
Fecha: 11.03.2006
Sumilla: Corresponde ala Administracin Tribulilria decidir el ejercicio de la lacullild
de fiscalizacin, de conformidad con lo sealado en el artculo 62 del a, en tanto
su ejercicio se da en forma disnecional y. de acuerdo a lo sealado por la Norma IV
del nulo Preliminr del (l, se opta por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco de lo que establece la ley,
RTF N 1144-]-98
Fecha: ]1.12.1998
Sumilla: la discrecionalidad, en oposicin a lo reglado, debe ser aplicada por la
Administracin Tributaria nicamente cuando no exista norma especffica que regule
una situacin determinada.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRP.DITOS SUPLEMENTARIOS

La L,..y Anual de Presupuesto del Sc"CtorPblico y las It."yesque aprucban
er.ditos suplementarios
rana.
no podrn
NORMA VI: MODIFICACIN

TRIBUTARIAS
Las norma.-~ trihutarias
expresa de otra norma dd
Toda norma [rihutaria
mantenn d ordcnamiellto
dcroga o modifica.
comenn
norma.~ sobre materia tribu-
Y DEROGACIN
DE NORMAS
~lo se derogan o mouific.1n por Jt."daracin

mismo rango o jerarqua superior.
que derogue o modifiquc orra norma, deber
jurdico, indicando ex:presamcntt." la norma qUl'
Ley Anual del

Presupuesto y
(rditos
Suplementarios
ModifiGtcin y
Derogacin de
Normas
Tributarias
la) klmop!rrafoincorporadopare! articuk!1" de la ley NO ./7335, publi<ilda~131d~julio de lOOO,
AElE
49
CT.
Cdigo Tributaria
I Ttulo
Preliminar

RTF N 16002
Fecha de Publi<acin: 05.08.1980
Sumilla: lils normas del Titulo Preliminar del
referentes al ordenamiento jurdico
que deben guardar las leyes tributarias estn dirigidas al legislador, no siendo posible
que las leyes que se apartan de dichas normas sean corregidas por las autoridades
que deben cumplir con aplicarlas. (CI. RTF N's. 2251.4.2002 Y 2053-5.2002).
Jurisprudencia del Tribunal Fisc;al:

RTF N 4218-1-2006
Fecha: 04.08.2006
5umilla: En f'1 caso de la modificaci6n incluida por la ley N' 27394, que modific
el arti<ulo 40' de la UR relativo a la depreciacin de bienes distintos a los edificios
y construcciones, se tiene que no derog expresamente el inciso d) del articulo 22'
del Reglamento de la UR, por lo que en aplicacin de to contenido en la Norma VI
del Titulo Preliminar del
y la incompatibilidad de la norma reglamentaria con la
modificacin introducida por la ley, es aplicable el criterio establecido en la RTF N
16002, de observan<ia obligatoria. segun el cual el hecho que el legislador no haya
tomado en cuenta la Norma VI del Titulo Preliminar del
para la dadn de una ley,
no enerva la obligacin de la autoridad u 6rgano resclutor de aplicarla al GlSO <onuelo.
Por ello, luego de la modifc,Jci6n introducida par la ley N' 27394, era inaplicable lo
sealado por la norma reglamentaria que resultaba incompatible con ella.
a,
Incentivas
o
exoneraciones
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN

CENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARlAS (a)
Interpretacin
de las
Normas Tributarias
Mtodos de
interpretacin
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARlAS (2)

AJ aplicar las normas tributaria.-; podr US<US<' todos los mtodos de
inll>r.lrt'raci<n admitidos
por
el
DE IN-
Derecho.
Jurisprudenr.ia del Tribunal Fiscal:

RTF N 13368-1-2008
Fecha: 25.11.2008
5umilla: La fallil de inclusin de las instituciones pblicas descentralizadas en la
inafeaadn dellPincluida en el in<isoa) del articulo 1rde la lTM, debe interpretarse
<omo la voluntad del legislador de no inafeetar10s en tanto estos entes <uentan con
capacidad para responder al pago del referido impuesto, lo cual obedece a una
interpretacin histrica de la norma.
RTF N 6906-1-2008
Fecha: 30.05.2008
Sumilla: El aforismo que seala "ley general posterior no deroga una ley especial
anterior" puede ser refutable ya que opera como una mera presuncin hermenutica
que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario.
RTF N 3925-1-2005
Fecha: 24,06.2005
Sumilla: En tanto no se encuentra definido en la ley el trmino "destinado a
vivienda", a efeeros de gozar del beneficio de la exoneracin de IGV en la venIa
de un inmueble, es posible interpretar que la finalidad o uso que se da al inmueble
objeto de venta, necesariamente deber ser para residir o habitar en l; por lo que
rTloodiaf,a >'O'!'IMirulo 1" di' la lfy N' 26&63. pulJl>radael n de ",ti "",Ore de \996,
'Jorma VIIdemgado p<lrla niul [)i\~;c6n ~(ogatof.a d~ Dff. lrg, 14'097/, pub'icado .115 d. mil'lO O"
2007, la ,Te NO16-:1007 .PVTe. del 3 d. aod dt' 2009, dedar6 i"<on'litutional el De<. leg, N' 977, pl'ro la
rTli,ma,e efl("""tra e" vacatlO ha'la que ~ Co"gre<o (j~lo Rep~ita IegIS~IllO,.1a "",teoa,
(2)Norma
(a)
50
AELE
Norma VII a VIII
ste solo puede ser efectuado por la persona natural, toda vez que las pt'rsonas
jurldicas, al ser centros de imputacin normativa no tienen la capacidad de morar,
RTF N 9625.4.2004
Fecha: 09.12,2004
5umilla: Segn el Diccionario de la lengua bpaola, se entiende por similar lo "que
tiene semejanza o an310gia con una cosa"; y por analoga a la .semejanza form31
entre los elementos Ilnglsticos que desempean igu31 funcin o tienen entre si
algun3 coincidenci3 signifcativ3" 1.3semejanza o analogla es una relacin entre dos
supuestos que alude a una coincidencia con algunos de sus elementos, pero no en
cualquier elemento sino en 3quellos significativos.
RTF N 8945.5.2001
Fecha: 24.10.2001
Sumllla: las normas que regulan beneficios tributarios, es decir excepciones al
rgimen general. deben ser interpretad3s en forma estricta y teniendo en cuenta el
principio de Legalidad.
RTF N 679.5.98
Fecha: 10.11.1998
Sumllla: En aplicacin del principio de Justicia que rige el Derecho, no debe impo.
nerse a la contribuyente las consecuencias negativas (no consideraria acogida al
REFES,por ejemplo) de un incumplimiento que no le resulta imputable.
RTF N 779.3.98
Fecha: 15.09.1998
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede requerir la presentacin de docu.
mentos sobre hechos que el contribuyente afirma que no realiz, en vittud del
principio que establece que no puede probarse un hecho negativo.
Para determinar la verdad~ra natllral(",l~\dd hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT - tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmic:Js que efenivarm:me
realicen, persigan o cstablC7-canlos deudores tributarios.
Criterio de
calificacin
del
hecho imponible

RTF N 1274.1-2010
Fecha: 02.02.2010
Sumilla: El contribuyente pretendi dar a los servicios que prest a una empresa
no domiciliada la apariencia de servicios de "asistencia tcnica" (los mismos que se
encuentran exoner3dos dellGV) a travs de la suscripcin de diversos contratos que
respald3sen tal posicin: sin embargo, se ha verificado que los servicios prestldos
por el contribuyente no implicaban en realidad la entr!'9a de informacin especia.
lizada, sino que involucraban el manejo, a nombre de la empresa no domiciliada,
de sus negocios y operaciones, patticipacin en la gestin de los contratos suscritos
por sta y negociacin a su nombre, es decir, se ha verificado que el contribuyente
realizaba labores de "intermediacin y/o representacin", los mismos que al tratarse
de servicios prestados en el pals a una empresa no domiciliada, estn gravados con
eilGV, toda vez que no se encuentran comprendidos en la relacin del Anexo V de
dicho impuesto.
RTF N 8088.2-2009
Fecha: 18.08.2009
Sumilla: Cuando se celebre un contrato denominado "Contrato de Promesa de Venta
de Vehiculo Usado", pero se establezca la obligacin de realizar el pago del precio
convenido. el que se cancela al momento de la suscripcin del contrato, sin establecer
un plazo para el ejercicio de la opcin de compra o que se haya otorgado la misma,
ni un pacto de reserva de propiedad, se debe interpretar que el contrato celebrado
no es uno de promesa de venta, sino uno de compraventa.
AElE
51
CT:.
Cdigo Tributario / Ttulo Preliminar
RTF N 1474.2-2009
Fecha: 0].08.2009
5umilla: El contribuyente adopt formas juridicas que no se ajustaban a la realidad
de los hechos econmicos ocurridos, si del anlisis integral de la documentacin se
aprecia que los autores y/o titulares de derechos patrimoniales encargaron al contribuyente que imprimiera sus obras y se las entregara listas para su comercializacin
a travs de empresas editoriales de las que <1 su vez eran titulares o representantes
legales, con la finalidad de gozar de la exoneracin al IGV, y para ello dieron i,l1
conjunto la apariencia de obras educativas y culturales, cuando tal calificacin no
corresponde a li,l realidad econmica de los hechos, toda vez que su verdadera
naturaleza es la prestacin de >ervicios de impresin por parte del contribuyente,
ya que no asumi efectivamente los riesgos de la edicin e impresin de las obras,
sino que traslad dicho riesgo a las empresas editoriales, y ello guarda coherencia
con los montos facturados y su estrudura de costos, y corresponde a su actividad
econmica principal que es la impresin y no la venl3 de libros.
RTF N ]769.7.2009
Fecha: 23.04.2009
5umilla: El segundo parrafo de la Norma VIII del 0 incorpora el criterio de la realidad
econmica no a modo de un mtodo de interpretacin sino como instrumento de
apreciacin o calificacin del hecho Imponible, que busca descubrir la real operacin
econmica l' no el negocio civil que realizaron las p<lrtes, razn por la cual permite
a la Administracin Tribul3ria verificar o fiscalizar los hechos imponibles ocultos por
formas juridicas aparentes.
RTF N ]17.7-2009
Fecha: 13.01.2009
5umilli,l: Corresponde dar cumplimiento a la Sentencia del pj respedo a la interpretacin de la Norma VIII del Titulo Preliminar del 0. De acuerdo a dicho pronun.
ciamiento, debe considerarse que el servicio de contratacin de personal prestado
en asientos mineros a favor de una empresa aurilera no est comprendido en los
alcances del numeral 4 del Apndice It de la L1GV(referido a la exoneracin de dicho
tributo a los servicios de produccin y fabricacin de bienes cuya venta e importacin
se encuentran exonerados), sino afecto al impuesto.
RTF N 215.4-2009
Fecha: 09.01.2009
5umill: Teniendo en cuenl3 que el contribuyente no present documento alguno
que acredite o desvirte los alamees de sus operaciones, se encuentra arreglado a
ley que la SUNAT, en aplicacin de la Norma Viii del Titulo Preliminar del CT,
considere que los contratos celebrados con los propietarios de unidades vehiculares
conlleva la cesin en uso de las concesiones de rutas obtenidas de una municipalidad.
RTF N 215-4-2009
Fecha: 09.01.2009
5umi1!a: l criterio de calificacin econmica de los hechos de la Norma VIII del Titulo
Preliminar del CT, entendido como la discordia entre la realidad econmica y la forma
juridica respecto de una determinada operacin. puede evidenciarse en distintos
niveles de desajuste entre forma y fondo. constituyendo uno de esto, la realizacin
de actos simulados
RTF N" 215.4.2009
Fecha: 09.01.2009
5umilla: En la simulacin absoluta se finge o simula un negocio inexistente que no
oculta o disimula ningn otro; por su lado. en la relativa se simula un negocio falso
e inexistente que disfraza o encubre el negocio efectivamente realizado. Conforme
a ello, si bien en i,lplicadn de la Norma VIII del Titulo Preliminar del 0, la SUNAT
puede prescindirse de la apariencia creada por las partes bajo la figura de li,I
52
AElE
Norma
vm
simulacin, para descuhrir la real operacin econmica que est o no detrs, es

preciso probar en forma fehaciente su existencia.
RTF N" 1388Q-A-200B
Fecha: 11.12.2008
Sumill<i: Conforme a la Norm<i VIII del Ttulo Preliminar del a, la Adminstracin
Tributaria est en posibilidad de establecer que los depstos bancarios corresponden
a determin<idas importaciones, y que los montos que no figuran dedarados ante la
Aduana pt'ruana deben ser tomados en cuenta en el clculo de los tributos corres.
pondientes, sin que ello signifique cuestionar la naturaleza civil de los contratos
presentados por el contribuyente.
RTF N 13494-A-200B
Fecha: 27.11.2008
Sumilla: Si hien es derto que [a normatividad aauanera menciona a l<i"fadura" como
ei documento con el que se prueba el cumplimiento del requisito de productor (para
acogerse al rgimen de Drawback); debe tomarse en cuenta que dicho documento
no es el nico a considerarse l respecto, sino que deben evaluarse en conjunto todos
aquellos que presente el supuesto benelicirio par<iacreditar que na sido el produdor
de la mercanca exportad<i, en aplicadn de los principios de primada de la r&llidad
y verdad m"terial (uterio de calificacin econmica), reconocidos en la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del a y en el numeral 1.11 del artculo IV del Ttulo Preliminar
de la LPAG, Ciertamente, ambos principios no son aplicables nicamente cuando
significan un perjuicio para el USU<irioaduanero, sino tambin son susceptibles de
emplearse cuando favorecen al mismo.
RTF N 1B87.3.2008
Fecha: 24,10,2008
Sumilla: No resulta procedente la alegada aplicacin de la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del CT par establecer la realidad econmica ya que dicha norm<i lo que
hace es <iutorizar a la SUNAT " determinar la verdadera naliJraleza del hecho
imponihle cuando no fuera clara, situadn que no se presenta en el caso analizado.
RTF N 2747.1-2008
Fecha: 29.02.2008
Sumilla: La Administracin Tributaria, en el ejercido de su funcin fiscalizadora, se
encuentra facultada a notificar a los (Ontribuyentes a fin de que le propordonen la
informacin tributaria y documentilcin pertinente con la que pueda determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, (Onsiderando los actos, situac;ones y
relacione, econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores. En tal sentido, puede solicitar diversa documentilcin de los contribuyentes,
como ja (Opia del (Ontrato de compraventa de inmuebles, la declaracin del lA, y
los planos pt'rimtricos y de ubicacin de los bienes, de manera que pueda verificarse
el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Siendo as. la queja (Ontra un requerimiento en ese sentido carece de sustento.
RTF N 11663-3-2007
Fecha: 07.12.2007
Sumilla: la SUNAT debe fundamentar el reparo de deduccin del gasto por regalas
y calificar como simulado un contrato de licencia de uso de marca, en aplicacin
de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del CT, dehiendo tenerse presente que en la
Ley de Propiedad Industrial no existe limitacin alguna respecto del peticionario y
la solicitud de registro de marca, y adems establece el derecho al uso exclusivo
de una marca, producto del registro de la misma ante la oficina competente. As,
otorgada la titularidad de la marca, no nay limitacin alguna p<lra utilizarla, transferirla, otorgarla en licencia, O no utilizarla, finalmente.
AELE
53
CT. Cdigo Tributarla I Titulo Preliminar
RTF N 116,30.4-2007
Fecha: 05.12.2007
5urnilla: Ll 3pliCilcinde la b<lse presunta --al haberse erJ(ontrado diferencias de
inventario- no contraviene lo dispuesto por la Norma VIIIdel Titulo Preliminar del CT.
RTF N 11627-4-2007
Fecha: 05.12.2007
5urnilla: En el resultado del requerimiento debe determinarse con daridad cul sera
el tipo de renta que percibieron los prestadores del servicio. a partir de la cual se
repar el aedito fiscal de los comprobantes de pago otorgados por dichos sujetos,
en aplicacin de la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT.
RTF N 11358-2-2007
Fecha: 28.11.2007
Surnilla: En los casos en los que se aplique de manera conjunta la Norma VIIIdel
Ttulo Preliminar del (T y el artculo 44 de la L1GV,proceder la perdida del credito
fiscal cuando la operacin resulte inexistente o no real, para lo cual la Administracin
Tributaria deber requerir que se acredite la realidad o fehaciencia de las operaciones
de compra y no solo cuando el comprobante de pago no es fehaciente, de lo contrario
se violaran as garantlas mnimas de un debido procedimiento.
RTF N 9019-3-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilla: Ll Administracin Tributaria tiene facultades para fiscalizar y determinar
el precio que el contribuyente haya pactado con sus usuarios, a fin de determinar
la base imponible de los tributos a los que las operaciones realizadas estn afectas,
lo cual no atenta contra las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta
y demanda, la libertad de empresa y de contratar.
RTF N 4100-4-2007
Fecha: 09.05.2007
Sumilla: 1iI SUNATno puede desconocer el uedito fiscal en base a la finalidad de
la operacin, aplicando el supuesto de fraude a la ley, el mismo que no se encuentra
comprendido en los alcances del criterio de la calificacin econmica de los hechos
imponibles, recogido en la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT. El fraude a la
ley supone la existencia de una operacin real, cuya finalidad es el empleo de una
norma menos gravosa a fin de eludir la aplicacin de una norma que reviste una
conseCllencia tributaria ms gravosa para el contribuyente,
RTF N 4100-4-2007
Fuente: 09.05.2007
SumilJa: Ll Norma VIIIdel Titulo Preliminar del CT permitira verifiCilrque se hayan
producido los dos supuestos del sustrato econmico de una compra real: (i)la entrega
fsica del bien del proveedor directo (emisor del comprob<lnte de pago) hacia el diente
y. (ji) el pago efectivo del precio por parte de este ultimo a aqul,
RTF N 477:l.4-2006
Fecha; 01,09.2006
Sumilla; En virtud de lo sealado en la Norma VIIIdel Ttulo Preliminar del O, es
posible desconocer los efectos econmicos del acto simulatorio 1'11el que particip
el contribuyente.
RTF N 4773-4.2006
Fecha: 01.09.2006
Sumilla: 1iIsimulacin fiscal resulta ser siempre un comportamiento ilicitoe intencional
por medio del cual las part'Sbuscan dar una apariencia simulada a un hecho econmico
conUelO. con el propsito de desvanecer los efectos juridicos tributarios, o en su defeeto,
obtener algulla ventaja econmica derivada de su inclusin en un hemo imponible.
RTF N 4773-4-2006
Fecha: 01.09.2006
Sumilla: Son requisitos de la existencia de un acto simulado: i) el acuerdo de las
54
AELE
Norma
VIII
AELE
55
partes, ii) la discordancia intencional entre la voluntad y la declaradn y iii) el

propsito de engaar.
RTF N 477]-4.2006
Fecha: 01.09.2006
5umilla: La Norma VIII del Titulo Preliminar del CT recoge el criterio de la realidad
l'Conmica o calificacin econmica de los hechos al otorgar a la Administracin
Tributaria la facultad de verificar los hechos realizados (actos, situaciones y relaciones)
atendiendo al sustrato econmico de los mismos, a efectos de establecer si estos
se encuentran subsumidos en el supuesto de hecho descrito en la norma, originando,
en consl'(uenda, el nadmiento de la obligadn tributaria, es decir, concluyendo que
aquellos hechos se constituyen en imponibles. ((1. RTF N" 6686.4-2004).
RTf N 4113-4-2006
Fecha: 01.09.2006
5umilla: Es posible que la discordancia entre la realidad econmica y la forma
jurdica, en relacin a la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT, se evidende por
la adopcin errnea de figuras jurdicas o la realilacin de actos simulados. (CI. RTf
N" 6686.4.2004).
RTF N 477]-4-2006
Fecha: 01.09.2006
5umilla: El supuesto de fraude a la ley no se encuentra comprendido en los alcances
del criterio de calificacin econmica de los hechos, recogido en la Norma VIII del
Titulo Preliminar del CT. (Cl. RTF N" 66864.2004).
RTF N 2163-1-2005
Fecha: 08,04.2005
5umilla: La Norma VIII del Titulo Preliminar del CT se encuentra referida a la
calificacin econmica de los hechos imponibles, esto es, conforme a su verdadera
natura lela, teniendo en cuenta los hechos o actos efectivamente realilados por los
contribuyentes, no asi a la situacin econmica del contribuyente.
RTF N 8064-3-2004
Fecha: 20,10.2004
5umilla: No es aplicable la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT cuando lo que
se discute no es la fehaciencia o realidad de una opl.'radn, sino el incumplimiento
de un requisito exigido por la ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
RTF N 7114.1-2004
Fecha: 21.09.2004
5umilla: Resulta errado aplicar en determinada forma las normas tribulilrias con la
nica justificacin de que el contribuyente ha disminuido su "carga imponible tri.
bU1<lria", toda vel que no puede aceptaf5e desde un punto de vista estrictamente
juridico que los contribuyentes estn obligados, en el momento de realizar sus
operaciones econmicas, a adoptar la opcin que tenga una mayor Cilrga tributaria
y a descart<lr aquella que tenga una menor carga tributaria,
RTF N 6423.4.2004
Fe<ha: 31.08.2004
5umlla: La Norma VIII del Titulo Preliminar del CT se refiere a la calificacin del
hecho imponible que genera la deuda tributaria. por su contenido econmico, no
resultando aplicable en un caso en el cual lo que se encuentra en discusin es el
pago de la misma deuda.
RTF N 7448.2.2003
Fecha: 22.12.2003
5umilla: La Norma VIII del Titulo Preliminar del CT no contiene un mtodo de
interpretacin econmica sino un criterio de apreciacin del hecho imponible que
busC3 descubrir la real operacin econmica y no el negocio civil que realilarOn las
partes, Procede la aplicacin conjunta de la referida Norma VIII del Titulo Preliminar
CT.
Cdigo Tributario I Ttulo Preliminar
del ay del artculo 44 de la L1GV,ya que si al amparo de la primera se determina

la inexistencia de la operacin que sustenta el comprobante, estaremos ante un
supuesto regulado por dicho artculo 44", (el. RTF NO590-2-2003).
RTF N 9043.1-2001
Fecha: 14.11.2001
5umilla: 5lo \.1' aplica la califKacin econmica de los hechos imponibles (\lando
se trata de determinar los tributos que afecten los distintos hechos econmicos que
desarrolla la empresa contribuyente, y no para verificar la aplicabilidad de un rgimen
de beneficio.
Q
RTF N 622-2-2000
Fecha: 21.07.2000
5umilla: Si bien recin a partir de la vigencia del [}ec. Leg, N 816 se introdujo, en
forma expresa, la aplicacin del criterio econmico de las operaciones, este puede
ser aplicado a hechos anteriores respetando el principio de Legalidad y Seguridad
Juridica. Aunque formalmente el negocio tuvo la apariencia de una operacin de
venta de pavcs vivos, con un servicio adicional de matanza, eviscerado y congelado,
se trata~ en si de una distorsin de la realidad econmica, puesto que en realidad
se estaba ante la venta de pavos eviscerados.
RTF N 327.2-2000
Fecha: 12.04.2000
Sumilla: Aun en el caso de que formalmente el contrato celebrado \.I'a de alquiler
con opcin de compra, si se verifica que la realidad econmica de la operacin difiere
del marco contractual y que en realidad estamos ante una venta al crdito, debern
aplicarse las normas tributarias que se refieren a esta ltima operacin.
Lmites en la
interpretacin
En va de ime1rretacin no pudr.i crearse uibulOs, establecerse S<1nciones, concedetse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones trihutarias a
petsonas o supueslOs distintos de los seiialados en la !tel'.
RTF N 65g-4.97
Fecha de Publ(acin: 12.07.1997
5umilla: No l~Sposible que los exportildores de productos no tradicionales y exportadores de la actividad minera apliquen el beneficio otorgado por los Decretos Leyes
Ns, 25674 ~ 26009, dado que hasta la fecha no ha sido emitido el Reglamento
que posibilitEoel goce del beneficio,
RTF N 1308)-7-2008
Fecha: 13.11.2008
Sumilla: El tener la calidad de intangibles no libera del gravamen del lA a cieltos
bienes inmu;bles, ya que el rtulo de intangible les otorga una condicin especial
diri9ida a que slo y exclusivamente se les destine para los fines previstos en la
norma, lo que no acarrea una exclusin del mbito de aplicacin de los tributos,
ni conlleva el goce de beneficios e inafectaciones, toda vez que de acuerdo con lo
dispuesto por la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT, por via de interpretacin
no cabe conceder exoneraciones,
RTF N" 7093-)-2008
Fecha: 06.06,2008
Sumilla: El pago extemporneo de las obligaciones corrientes y cuotas delfraccionamiento, antes del ltimo dia hbil del mes siguiente, establecido por los numerales
1 y ) del articulo 2)" de la R. de 1. N 171.2002lSUNAT, no es aplicable en el casn
del cumplimiento extemporneo del pago de los intereses del aplazamiento, debido
a que en va de interpretacin no pueden extenderse las disposiciones a supuestos
distintos de los sealados en la ley.
56
ARE
-,
Norma VIII
RTF N 5255-7.2008
Fecha: 22.04.2008
5umilla: los fondos y reservas de la seguridad social son intangibles, sin embargo
ello no conlleva al goce de los benefidos tributarios. tales como las exoneraciones o inafectaciones, pues en via de interpretacin no cabe conceder tales
beneficios.
RTF N 3495.]-2008
Fecha: 18.03.2008
5umilla: No es posible extender el beneficio previsto por el artculo 19" de la LTM
relacionada a la calidad de pensionista, a aquellas personas que se les hubiera
reconocido dicha condicin bajo normas aplicables en un pas e>:tranjero,al no estilr
reconocido dicho beneficio por las normas tributanilS de nuestro pas
RTf N 11143.7.2007
Fecha: 21.11.2007
5umilla: No se infringe lo sealado en liI Norma VIIIdel Titulo Preliminar del O,
CUilndo se sealil que la inafectacin al IP establecida en la CP y el numeral 5 del
inciso c) del articulo 1JO de la LTMes aplicable tambin a la promotora del centro
educativo constituida y autorizada antes de la vigencia de la Ley de Promocin de
la Inversin en la Educacin, ya que el beneficio dedarado procede de la propia ley.
RTF N 7761-5-2007
Fecha: 14.08.2007
5umilla: No es posible que se afecte con el IPV a los propietario> de vehculos
remolcadores, incluyndolos dentro del supuesto de propietarios de camiones, ya que
al amparo de lo dispuesto por la Norma VIIIdej Titulo Preliminar del O no procede
crear tributos en vta de interpretacin. (CI. RTFNs. 2970-4-2007 y 5468.5.2006).
RTF N 541-A-2006
Fecha: 27.01.2006
5umilla: De acuerdo a lo dispuesto por la Norma VIIIdel Ttulo Preliminar del a,
no es posible que la exoneracin establecida en liI )ra OC de la ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, aprobada mediante ley N 27037, segn la cual
la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amawna se encuentril
exonerada del IGV.se ilplique a la Venta de Arroz Pilada. ya que aunque ilmbos
tributos gravan la venta e importacin de bienes muebles, el campo de afectacin
de estos impuestos es distinto.
RTF N 1196-).2002
Fecha: 06.03.2002
5umilla: Para establecer los alcances de un trmino en especifico que noestl definido
en la legislacin, y que es relevante a efectos del goce de determinado beneficio
tributario, no se puede ilcudir a la doctrina para sustentar una interpretacin extensiva y latil de la norma, toda vez que se ventila la aplicacin de una excepcin.
RTF N 9165.4.2001
Fecha: 19.11.2001
5umilta: Al existir una diferencia entre las personas jurdicas de la asociacin y el
comit, no cabe comprender al comit en el inciso bl del artculo 19" de la UR. como
beneficiario de la exoneracin. en tanto de acuerdo a lo dispuesto por lil Norma VIII
del Titulo Preliminar del a, en via de interpretacin no es posible conceder exoneradones.
RTF N 705-3.2000
Fecha: 15.08.2000
5umilla: En atenci6n a lo dispuesto por la Norma VIIIdel Titulo Preliminar del a,
no es posible extender los alcances de la denominacin .productor agrario", para
efectos de lo sealado en la Ley N 26564, que exonera del IGV, IPM e IR a los
productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 un, a liI actividad de
pilada de arroz, dado que se enmarca dentro de lil actividad agroindustrial.
AELE
57
CT.
RTFN" 458-2-99
Fecha: 28.04.1999
Sumilla: El servicio postal de llegada no se encuentra contenido en el Apndice V
de la L1GV,correspondiente a las ofH'raciones consideradas como exportacin de
servicios, pues no es posible hacer extensible dichailpli(ilcin, ya quede Informidad
con la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT, en va de interpretacin
no se pueden
extender SUpvstos distintos de los sealado> en la ley.

RTf N" 1032.)-98
Fecha: 27.11.1998
Sumilla: Si en kl propia ley se indica, respt'eto a algn supuesto que en principio
est comprendido dentro del Ambito de aplicaci6n del impul'Sto, que est "no
gravado", debe entenderse que dicha indicaci6n se refiere a una exoneracin y no
a una inafeCli1ci6n;en consecuencia, el contribuyente debe cumplir con las obliga.
ciones formal~s correspondientes al impuesto,
RTF N 174.]-98
Fecha: 15.09.1998
5umilla: las normas que establecen beneficios tributarios deben ser interpretadas
en forma restrictiva y teniendo en cuenta el principio de Legalidad que informa el
Derecho Tributario.
RTF N 63].3-98
Fecha: 14.07.1998
5umlla: las infracciones deben estar claramente definidas en la legislacin vigente,
pues a trav~ de la interprelilcin an31gica no pueden eslilblecerse sanciones.
Aplicacin supletoria
de los Principios del
Derecho
Principios del
Derecho Tributario,
Derecho Administrativo y Principios
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previslo por este Cdigo o en otras norma.' trihutaria.~podrn
aplicarse norma.~distinta.\ a las trihutaria.>siempre clue no .'leles opongan
ni las de.>naturalicen. Supletotiamentc se aplicar,in os Principios del Detecho Tributario, (1 en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo
y los Principios Generales del Derecho.
Generales del
Derecho
Jurisprudencia de Dbservancia Obligatoria:
RTF N 1159-3-99
Fecha de Publicaci6n: 04.02.2000
5umilla: Es p'Jsible utilizar las normas del procedimiento administrativo general para
determinar si un recurso ha cado en abandono,
Jurispruden<ia del Tribunal Fiscal:
RTF N 4723-1.2008
Fecha: 11.04.2008
5umi1la: De acuerdo a lo sefialado por el artculo 11del Titulo Preliminar de la lPAG
y la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT, la aplicacin supletoria de aquella al
procedimiento contencioso tributario regulado por el CT supone que este no haya
previsto el aspecto invocado por el contribuyellte o que no lo regule expresamente
de modo distinto.
RTF N 4205-2-2008
Fecha: 02.04.2008
5umilla: Un documento privado adquiere fecha cierta y produce eficacia jurdica
como tal, en los trmnos que seiiala el artculo 245" del (Pe, el que es aplicable
para el procedimiento de Intervencin Excluyente de Propiedad, conforme a lo
seiialado en la Norma IX del Titulo Preliminar del CT. ((1. RTFN 3923-1-2003}.
RTF N 509.5-2008
Fecha: 15.01.2008
5umilla: En el marco de lo cst3blecido en la Norma IXdel Titulo Preliminar del (T,
58
AElE
Norma IX
se tiene por aplicable el numeral 2) del articulo 51 de la LPAG, s!'9n el cual se

consideran administrados respecto de algn procedimiento administrativo concreto,
aquellos que sin haber iniciado el procedimiento, posean derechos o intereses
l!'9itimos que puedan resultar afectos por la decisin a adoptarse.
RTF N 11961-3-2001
F('(:ha: 18.12.2001
Sumilla: No es de aplicacin supletoria, de acuerdo a lo sealado por la Norma IX
del Titulo Preliminar del CT, los requisitos establecidos en el numeral 24, 1 del artculo
24" de la LPAG referente a las formalidades que debe cumplir la notificacin de los
aetas administrativos, toda vez que dichas formalidades estn contempladas expresamente en el CT,
RTF N 10642-1-2001
Fecha; 01.11.2001
Sumilla: En aplicacin de lo dispuesto por la Norma IX del Titulo Preliminar del CT,
las pretensiones que se hubiesen presentado de manera independiente solo pueden
ser ejercidas por nica vez. sobre las que recaer el pronunciamiento de la autoridad
competente, evitndose que sobre un asunto que existe identidad de sujetos. objeto
y fundamento. se emitan fallos contradictorios; por lo cual, si la Administracin
Tributaria hubiese emitido pronunciamiento para las pretemiones debern declararse
nulos los pronunciamientos. salvo el que corresponda al primer trmite presentado.
RTF N 8391-5-2001
Feclla: 04.09.2001
Sumilla: La motivacin del acto administrativo es parte del derecho al debido
procedimiento. pues es necesario que el administrado conozca los fundamentos, con
el fin de que tenga en cuenta los obstculos que se le podrn presentar en el caso
de que decida interponer un recurso,
RTF N 8184-'-2001
Feclla: 24.08.2001
5umilla: En aplicacin de la Nonl13 IX del Ttulo Preliminar del CT, resulta aplicable
el segundo prrafo del inoso 1,2 del artculo IV de la LPAG, referido a que la
regulacin propia del derecllo procesal civil es aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
RTF N 7413-3-2001
Fecha: 03.08.2001
5umilla: No es aplicable lo dispuesto en los artculos 1323" y 1245 del Ce, que
establecen el mnimo de 3 cuotas que debe incumplir el deudor en las obligaciones
peridicas para que el acreedor pueda exigir el pago de inmediato del saldo y la
aplicacin del inters legal, debido a que los articulas 22" y 23" del Reglamento del
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda lributaria regulan las causales de
prdida y el inters aplicable al fraccionamiento de deudas tributarias, de conformidad con el articulo 36 y la Norma IX del Titulo Preliminar del CT.
RTF N 6114-2-2001
Fecha: 11.07.2007
Sumilla: En cuanto a los medios probatorios, en tanto no est previsto en el CT.
procede aplicar la norma contenida en el artculo 165' de la LPAG, segn la cual,
no se debe actuar pruebas que consten en los archivos de la entidad.
RTF N 6848-1-2005
Fecha: 11.11.2005
5umilla: En aplicacin de lo establecido en liI Norma IX del Ttulo Preliminar del
CT, es aplicable el principio de Verdad Material, S!'9n el cual la autoridad administrativa debe verificar plenamente los Ilechos motivo de sus decisiones y adoptar tedilS
Iils medid<!s probatorias necesarias, por lo que la autoridad siempre debe re<lli.lill las
AElf
59
CT.
Cdigo Tributario
I Ttulo
Preliminar
verifiGlciones que resulten pertinentes a efectos de sustentar los hechos imputados a

los contribuyentes. ms an cuando a ella le corresponde la Glrga de la prueb<!o
RTF N 5734-1-2005
Fecha; 20,09.2005
Sumilla: Segn la Norma IX del Ttulo Preliminar del n, es apliGlble la teora de
los hffhos cumplidos, de acuerdo a lo sealado en la Norma 111del Titulo Preliminar
del Ce. segn la cual la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones o
situaciones juridiGlS existentes, no teniendo fuerz.: ni efectos retroactivos, salvo las
excepciones previstas en la CP, (CI. RTF N 938-5-2000),
RTF N 5464-2-2005
Fecha: 06.09.2005
5umiUa: En los procedimientos tributarios. la norma aplicable para determirJar el
cumplimiento de los requisitos de admisibilidad de los referidos procedimientos es
el n y supletoria mente la lPAG, y no el TUPA de la entidad ante la cual se realice
el trmite.
RTF N 5645-5-2003
Fe<ha: 01.10.2003
Sumilla: No resulta apliCilble lo contenido en los articulos 216" y 227' de la lPAG,
referente a la suspensi6n de ejecucin de actos impugnados y la interposicin de
recursos con,ra la resoluci6n final reGlida en un procedimiento final, en apliCilcin
de la Norma IX del Ttulo Preliminar del
dado que el mismo establece en su
artculo 153" que contra lo resuelto por ei TF no cabe recurso alguno en la va
administrativa.
a,
RTF N 1588-2-2002
Fe<ha: 22.03.2002
Sumilla: Conforme a la Norma IX del Ttulo Preliminar del
y la 3ra DCF de la
lPAG, esta ley resulta aplicable de manera supletoria en materia tributaria. pues el
propio
ha previsto la posibilidad que existan supuestos no regulados por l en
los que se requiera complementar el tipo legal mediante norma ajena al ordenamiento tributario, respetando su naturaleza especial.
RTF N 679-5.2002
Fecha: 08.02.2002
$umilla: En apliCilcin del principio de Economa Procesal, debe revocarse la reso.
lucin que dedara inadmisible la re<lamaci6n contra UrJaorden de pago basada en
la declaracin original, si se ha presentado declaracin rectifiCiltoria que arroja una
menor obiigacin que, al no haber sido veriliGlda oportunamente por la Adminis.
tradn Tributaria, ha surtido sus efectos,
RTF N 809-3-2001
Fe<ha: 24.07.2001
Sumilla; En el caso dellGV no es apliCilble el principio "No Debe Distinguirse Donde
la Ley no Distingue'", ya que ste es vlido. en tanto no entre en contradicci6n con
la estructura jurldica del sistema de valor agregado, que es el adoptado por nuestra
legislacin de imposicin al consumo.
RTF N 254-3-99
Fecha: 23.04.1999
Sumilla: Debido a la autonomia del Derecho Tributario, en esta rama urdiCil puede
establecerse conceptos propios diferentes a los de otros campos del derecho.
RTF N 400-6-91
Fe<ha: 14.11.1997
Sumilla: De conformidad con la Norma IX del Titulo Preliminar del
se aplica
supletoriamente lo establecido en el artculo 1224' del ce que establece que solo
es vlido el pago que se efecte al acreedor o al designado por el juez, por la ley
a,
60
AHE
Norma
o por el propio acreedor, salvo que hecho a persona no autorizada, el acreedor lo

raHfique o se aproveche de l; por lo que en el caso de que no se observen las
formalidades de lugar y forma de pago sealadas en la Resolucin de Superinten.
dencia correspondiente, mas se abonen los montos a favor del acreedor, correspondindole su aprove<hamiento por parte de ste, el pago no deviene en indebido,
(CI. RTF Ns. 265.2.97 y 297.2.96).
RTF N 1200.5-97
Fecha: T1.11,1997
Sumilla: Si bien el articulo 38'del CT regula el procedimiento de devolucin de pagos
indebidos o en exceso, no recoge una definicin de lo que ello comprende, pm lo
que es n('(esano r('(urrir ai CCen cuyo artculo 126r se seala que el pago indebido
es aquel que se efecta por error de hecho o de derecho. (CI. RTF NO 873.S.97),
RTF N 361.2.97
Fecha: 25.03.1997
5umllla: Si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad de regular el lugar de
pago, tal como lo hizo mediante R, de S. N 74'93.EFISUNAT, estableciendo en qu
banco deberia efectuar el pago; ello no impide que en aplicacin de la Norma IX
del Titulo Preliminar del (l, se aplique supletonamente ei articulo 1224' del ce en
el sentido de que el pago es vlido (uando habiendo sido hecho a persona no
aUlorizada, el acreedor lo aprove<ha,
NORMA X: VIGENCIA DE lAS NORMAS TRIBUTARlAS (a) (b)

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga
su vigencia en lOdo o en pane,
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV
de este TlUlu, las leyesrt.feridasa tributos de pniodicidad anual rigen desde
el primer da del siguiente ao c..1Iendario,a excepci6n de la supRsin de
tributos y de la designacin de los agentes de retellci6n o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin
de Superinren(lencia, de ser el caso. (3)
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cu,Uldo se promulguen con posu~rioridad a la elltr.lda en vigencia de
la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, .>;.Ih'odisposicin
contraria del propio reglamento.
las resoluciones que contengan directivas n instmcciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, dehern ser puhlicadas en el Diario
Oficial.
Vigencia
Normas
de las
Tributarias
Leyes referidas a
tributos de
periodicidad
anual
Reglamentos
Resoluciones
13) Prrafo mod~iuldo por la Prime," Dilx:n final y T,anlit",iJ de la Lej N' 26777, plJbI~a ~ 3 d~ mayo
d~ 1997,
la) En el Informe N' 892006.SUNATI2BIlOOO.del28 de marzo de 2006, la ,UNAT indir.aque nU"ltra l~i,lo{In ha optado por la tro~a de lo>h('{hol cumplido>; por lo que se tiEileque la ~ueva normatrvidad le aoiic.l
tanto a ~ hehol, relaliones y situalion@,que ocu<r@n~It,~ el mQmeola en que ""t," en vigef\a j aquli ~n
que es ~'ogac:a o moddiada, a>iwmoa 101he<:OOI,relaciolles y sitLJa{Io~E'S
que si bi@oleiniciarondurante
la vig@nciadelano,m.twidad.nte,iOlcontinanetiltiendoo
prodLJ<;'mdoefedOI duronte la nU~'/a~o""a,
",i'/o lal ~.cepciones p<t"Iiltill en la CP.
Enl'i Informe W 293-2002 -SUNATIKOOOOO,
del <3 de dubre de 2002, la SUNATIl'iJ;Jlaqlll' la d'spGlidrl
dE'iIE"lJUndOpdrrafo de la Norrno X dl'llltulo Pre:iminaTdel a no se refie,@alalnormalde(",;\(ler'"yldm""tario ,ino,.\lo a 1eyE'Sy df'UE'tOI1egillouvo, que ,~ulan los alpeaol i~di(odol ffi E'iinaso al de la
Norma IVdE'iT~ulo P'elimina' kl ct por lo que la entrada en v,gl'fl(io de la\ no"nal ''''llam@flla,iale>tl
''''lutada en el te,m prrafo d" la ",f""ida Norma X
(bl Sob<e la vig~nda de la> Y'n1noal del Te qU de<la'an lo inwnsutucionalidad de ~ormas t,ibutaria'; ve,.1
a~io:ultl8 t ' dei CPeo.
AEL
61
CT

STC N 2.2006-PI(TC
Fecha: 16.05.2007
Sumirla: L:Jnica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, que preciSil el mbito
de aplicadn temporal del Dec Leg. N 953, resulta una disposicin de aplicacin
relroaaiva Que contraviene el principio de Irretroaaividad de las Nonnas consagrado
en los articulas 1030 y 109' de la CP, el articulo X del Ttulo Preliminar del CT: y
no resulta una norma interpretativa por no tratar un aspecto ambiguo de la nonna
interpretada y por agrega~e un contenido que no estuviera comprendido dentro de
su mbito material.
RTF N 6014.4-2008
Fecha: 09.05.2008
5umilla: Conforme a la CP, el CT y el CC, las normas rigen a partir del momento
en que empiezan su vigencia y carecen de eleaos retroactivos --antes de dicho
momento- wmo u!traaivos --{on posterioridad a su derogacin-; es decir, se ha
adoptado el criterio de aplicacin inmediata de las normas, pues son aplicables a
los hechos, lelaciones y situaciones que ocurren mientras tienen vigend3.
RTF N 6014-4-2008
Fecha: 09.05.2008
5umilla: Dado que hUM sucesivas modificaciones normativas respeao al inicio del
cmputo del plazo para la wmpensacin de prdidas de ejercicios anteriores. con
ellin de Silber el rgimen aplicable es neceSilrio detenninar el te~o del articulo 50"
de la L1Rvigente a cada 1 de enero,
RTF N 6014.4-2008
Fecha; 09,05,2008
Sumilla: L:J modificacin establecida pOI la Ley N 27356, vigente desde el 1 de
enero de 2001. disponiendo que, en la reorganizacin de sociedades o empresas,
el adquirente no podia imputar las prdidas tributarias del transferente, resulta
aplicable inclusive a las consecuencias juridicas de los hechos awnteddos con
anterioridad de su vigencia, por lo que no podr seguir arr3strando el saldo de las
prdidas de los tlanslerentes que le fueron transferidas en ejercicios anteriores, de
confonnidad con lo establecido en la Norma X del Titulo Preliminar del CT.
RTF N" 1202-2-2008
Fecha: 30,01.2008
5umlla: Conforme al artculo VII del Ttulo Preliminar del CPC y la sentencia del TC
ree.Jid3 en el Expediente N 3741-1004-AA/TC (y su aclaratoria respeaiva), el TF est
obligado a inaplicar los efectos juridicos de las normas inwnstitucionales, En tal
sentido, wrresponde al TF inaplicar las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes, en un caso concreto, los efeaos juridicos de normas que hayan
sido declaro das inconstitucionales, como sucede en el caso de aquellas infracciones
cometidas)' sancionadas antes de que surtiem efeao la declaratoria de nconstitu.
conalidad, cuyas impugnaciones en sede administrativa an no han concluido, lo
que no supone la aplicacin retroactiva de los efectos de esta ltima sentencia.
RTF N 11871.5-2007
Fecha; 13.12.2007
5umilla: Segn la CP, la publicidad es esencial para la vigencia de toda norma, y
conforme al
las leyes tributarias rigen, en principio, desde el da siguiente de su
publicacin en el diario olicial El Peruano, As, tratndose de las tasas, conforme
a lo senalado por el TC en las sentencias recadas en los Expedientes Ns, 41.2004AI{TC y 53-2004-PI{TC. es requisito parilla vigencia de la ordenanza emitida por una
Municipalidad Distrital que crea dichos tributos, la publicacin del Acuerdo de
Concejo Provinoal que la ratifica,
62
AELE
Norma X
RTF N 11871-5-2007
Fecha: 13_12.2007
Sumilla: Para que proceda el cobro de un dere<ho desde el punto de vista formal.
es necesario que ste haya sido aprob<ldo a travs de una ordenanza publicada
conforme a las formalidades establecidas en la CP y en la lOM; asimismo, en el caso
de las ordenanzas emitidas por una Municipalidad Distfital es necesario que la
ratificacin correspondiente haya sido publiCilda.
RTF N 11871-5-2007
Fecha: 13.12.2007
Sumilla: En el caso de las lasas emitidas en el ambito tributario municipal, es posible
que se disponga la creacin de tasas a travs de la norma que apruebe su TUPA;
sin emb<!rgo, sta deber cumplir con las exigencias dispuestas en la LTM y la LOM,
y sealar expresamente que aprobar los referidos tributos.
RTF N 11871-5-2007
Fecha: 13.12.2007
Sumilla: Una ordenanza no puede "precisar'" que por otra ordenanza previa se han
aprobado las tasas por servicios administrativos (derechos) contenidos en un TUPA,
pues ello implicaria una violacin de los principios de Seguridad Juridica y Legalidad
que consagra nuestro sistema jurdico.
RTF N 11871-5-2007
fecha: 13.12.2007
Sumilla: Siendo que las modificaciones realizadas por el DeL Leg, N 945 a la UR.
estuvieron referidas a la determinacin del IR sobre base presunta, entre ellas.
respecto al incremento patrimonial no justificado; conforme a lo establecido en la
Norma X del Ttulo Preliminar del CT, dichas normas resultan de aplicacin desde
el 1 de enero del ao 2004. (Cl. RTF N 6903-4.2007).
RTf N 10967-4.2007
Fecha: 16.11.2007
Sumilia: De acuerdo a lo dispuesto por la Norma X del Titulo Preliminar del CT, para
el goce de los beneficios establecidos en el artiwlo 12' de la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazonia respecto del ejercicio 1999. el requisito de no tener
produccin fuera de la Amazonia slo es aplicable a partir del 21 de junio de 1999,
fe<ha en que entra en vigencia el Reglamento de dicha norma,
RTF N 7537-3-2007
fecha: 07.08.2007
Sumilla; La interpretacin efectuada en RTFde Observancia Obligatoria N 523.4.
97, por la wal el FONAVI - Cuenta Propia se constituye en impuesto, rige desde
la vigencia de la norma interpretada, siendo de aplicacin para las actuaciones de
la Administracin Tributaria producidas desde dicha fecha, por lo que los pagos
efectuados por el recurrente por ste concepto resultan indebidos desde su realizacin. (Cf. RTf Ns. 6294.6.2004, 6826-2-2003, 1501.3.2003, 3344-4-2002 Y 178.
5-2001).
RTF N 5985.2-2007
Fecha: 03.07.2007
Sumilla: las normas que interpretan por via autntica leyes expedidas con anterioridad, se aplican desde la fe<ha de vigencia de las normas que interpretan y no desde
su publicacin. (el. RTf Ns, 15323 Y 6687).
RTF N 6092-1-2006
Fecha: 14.11.2006
Sumilla: la tcnica legislativa de la precisin no necesariamente est referida a una
interpretacin autntica de la norma, sino a una norma modificatoria, la cual tendr
efectos desde la norma interpretativa y no desde la norma interpretada.
AELE
63
CT. Cdigo Tributario f Titulo Preliminar
RTF N 635-1-2006
Fecha: 03.02.2006
Sumi1ta: Contarme a la sentencia del Te recada en el Expediente N 33.2004-AI/
TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la S' DTF de
I ley N 27804 Y el articulo 5] del Dec. lego N 945, dichas normas dejaron de
tener efecto desde la fecha en que fueron publicadas.
RTF N 1380-1-2005
Fecha: 04.03.2005
Sumilla: En el caso de la "Contribucin" I FONAVI, se debe entender que si bien
la RTFde Observancia Obligatoria NO523.4-97 interpreta que su correcta naturaleza
juridica es la de impuesto y no contribucin, esto no artera los contratos -o su
contenido- que haya podido suscribir con anterioridad el contribuyente. ya que se
afectaria kl seguridad juridica y el beneficio de la estabilidad tributaria otorgado,
razn por la (ual la "Contribucin'" al FONAVI no se incluye dentro del campo de
aplil:acin de la estabilidad tributaria pactada.
RTF N 5995-3-2004
Fecha: 18.08.2004
Sumilla: De acuerdo al principio juridico de Temporalidad de la ley, no se puede
determinar la cuantia de la obligacin respecto de un tributo, medinte lo dispuesto
en Un norma legal que al momento de devengal'5t' la referida obligacin no se
encontraba vigente. (Cf, RTF N 289-]-98).
RTF N 584-4-2001
Fecha: 09.05.2001
Sumilla: Uevar contabilidad en moneda nacional o extranjera, aunque es una obli.
gacin formal. afecta la determinacin de kl base imponible del IR (tributo de periodicidad anual), por lo que la ley que contenga disposiciones sobre esta materia regir
para efectos tributarios desde el primer da del siguiente ao calendario, aunque kl
misma norma disponga su entrada en vigencia al dia siguiente de su promulgacin.
RTF N 253-2-2001
Fecha: 15.03.2001
Sumilla: En aplicacin del principio jurdico de Temporalidad de la ley. no se puede
determinar la cuantia de la obligacin tributaria de un contribuyente respecto de un
tributo, aplicando una norma legal que al momento de devengar;e la obligacin no
se encontraba vigente.
RTF N 206-2-2000
Fecha: 10.03.2000
5umilla: Si a travs de la frmula 'PreOlilse", "aclrese'" o "interprtese" u otra similar
no se declara el sentido correcto de una norma, sino que se modifica una Il!yanterior,
no existe interpretacin de la ley, sino innovacin y por ello, la vigencia de la norma
no regir desde kl fecha de la ley supuestamente interpretada, sino a futuro.
RTF N 209-5-99
Fecha: 26.08.1999
Sumilla: De acuerdo a lo dispuesto por la R. de S. N 93-97/SUNAT, los aspectos
relacionados con la gestin institucional no requieren de publicacin de la resolucin
de superintendencia respectiva, como el encargo de jefaturas, a efectos de resultar
vlidos los actos emitidos con sustento en ellas.
RTF N 947-2-98
Fecha: 20.11.1998
Sumilla: No puede aplicarse a perodos anteriores a su publicacin. una disposicin
que pretendiendo precililr una norma, en realidad introduce una modificacin.
RTF N 804-3-98
fecha: 24.09.1998
Sumilla: las leyes interpretativas retrotraen sus efectos al momento de entrada en
64
AELE
Norma XI a XII
vigencia de la ley interpretada. Entre dos normas interpretativas emitidas prevalece

la ltima emitida.
RTF N 499-3-97
Fecha: 27.05.1997
5umilla: Dado que el benefido otorgado es respedo de un tributo de periodicidad
anual, el mismo entra en vigencia recin a partir del 1 de enero del siguiente segn
la norma X del Titulo Preliminr del (l.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
Sometimiento
al Cdigo Tributario
Personas
domiciliadas
LIs personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucrsiones

indivisas n otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en
el Perl, estn snmetidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas
en este C(X1igo y en la~ leyes y reglamentos trihutarios.
Tambin esdn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurldicas, .~(}ciedade~conyugales, sucesiones ndivi.,a~ u otros entes colectivos, nacionales o CXlf'.anjerosno domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos (}contratos CJueestn mietos a tributn en el pas. Para este
ereclO, debern constituir domicilio en el pas o nombrat representante con
domilio en l.
Personas no
domiciliadas
Jurisprudend del Tribun1 Fiscal:

RTF N 6554-3-2008
Fecha: 27.05.2008
Sumill: la retribucin de un no domiciliado generada por un operador de satlite
no es obtenida por patrimonios, rentas, actos o contrtos sujetos a tributacin en
nuestro pas, ya que no es producida por bienes o derechos situados fsicamente
o colocados o utilizados econmicamente en el pas.
RTF N 9763-5-2001
Fecha: 12.12.2001
Sumilla: De la revisin de la Norma XI del Ttulo Preliminar del 0, se desprende
que en principio las personas jurdicas no domiciliadas en el Per no estn sujetas
al cumplimiento de las disposiciones establecidas en los reglamentos tributarios,
salvo respecto de patrimonios. rentas. ados o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. No se genera dicha sujecin respecto a una empresa no domiciliada
que adquiri bienes en nuestro pais de UrJilempresa domidlda y que contrat los
servicios de una tercera empresa para que efecte el trsldo de los bienes adqui.
ridos. la misma que estar obligada a emitir la gua de remisin del transportista.
NORMA XII: CMPUTO
DE PlAZOS
Para efecto de los pLrms establecidos rn las normas tributarias deber

considerar~e lo .,iguiente:
a) l.os expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el JIa de ste correspondiente al da de inicio del plazo.
Si cn el mes JI' vencimiento f..1.1ta
tal da. el 1'1'17.0 se cumple el ltimo
dla de diellO mes.
b) Los plazos expresados en das se emendedn referidos a das hhiles.
En todos los casos. los trminos o plazos que vcncieran en da inhbil
~ara.laAdminimacin.
se entendern prorrogados hasra el primer dIa hhil
sIgUIente.
En aquellos C.lSOS en que el da de vencimiento sea medio da laborable
se consideml"< inhbil.
I Cmputo de plazos
Meses y anos
Das
Ven<imiento
inhbil
en da
Ven<imiento
medio da
laborable
en
AELE
65
CT.
Cdigo Tributario
{Ttulo
Preliminar

RTF N 11281-5-2009
Fecha: 29,10.2009
Sumilla: El medio dia inhbil solo debe considerarse da ntegramente inhbil para
efecto de computar el plazo previsto por el artculo 13]0 del (T, cuando se trate
del da del vencimiento del plazo para presentar la reclamacin. (Cf. RTF Ns. 2647.
3.2008 Y 864-2.2007).
RTF N 5012.2-2008
Fecha: 17.04.2008
Sumilla: Cuando el da de vencimiento del plazo para presentar una declaracin
jurada se declare feriado no laborable en las localidades cercanas de su domicilio
fiscal, no pudiendo presentar su declaracin en la dudad en la que se encuentra
su domicilio fiscal, debido a que no existen entidades bancarias ni oficinas de la
Administracin Tributaria. cumpliendo con dicha obligacin al da hbil siguiente de
la fecha de vencimiento, procede revocar la resolucin de multa impuesta,
RTF N 2647-3.2008
Fecha: 26,02.2008
Sumilla: El medio dia inhbil slo debe considerarse dia ntegramente inhbil para
efecto de computar el plazo previsto por el articulo 13]0 del CT, cuando se trate
del da del vencimiento del plazo pilra presentar la reclamacin,
RTF N 12170.2.2007
Fecha: 21.12.2007
Sumilla: A efectos de determinar qu se entiende por "dlas hbiles comerciales" con
referencia a lo contenido en el artculo 68 del CT, se debe tener en cuenta lo sealado
por la Norma XII del nulo Preliminar del (T, segn la cual los plazos expresados
en das se entendern referidos a dias hbiles, es decir, cuando la norma se refiere
a "dias calendario" debe sealarlo expresamente; PQr ello, das hbiles comerciales
no pueden entenderse como dias calendario, sino que dicho concepto se encuentra
relacionado wn el horario de atencin del negocio.
RTF N 24Hi.4.2006
Fecha: 05.05.2006
Sumilla: El t/'rmino de la distancia -de acuerdo al Cuadro General de Trminos de
la Distancia aprobado por la Comisin Ejecutiva del Poder Judicia~ slo debe ser
computado cuando en el lugar en que se notifica al contribuyente no existe oficina
de la Administracin Tributaria, debiendo aadirse al plazo se(llado en el artculo
146' del CT. (Cl. RTF Ns. 5538.2.2005, 73.2.2005, 8698.4.2004, 1482.5-2003,
693-3-2003,1231-2-2000,114-4-2000,653-2-97,831-1.96
Y 8448).
RTF N 6930.5.2004
Fecha: 15.09.2004
Sumi1la: En apliQl(n de la Norm(l XII del Titulo Preliminar del CT, el plazo de
prescripcin en el caso del IP CU(lndo medie declaracin comenzar a computarse
el 1 de enero del ano siguiente al que corresponde pgar (que ser el ano 1).
venciendo el 2 de enero del quinto ano,
RTF N 5061-3-2003
Fecha: 05.09.2003
Sumill(l: No corresponde aplicar el trmino de la distancia aadido al plazo sealado
en el articulo 146" del a, cuando se trata de la presentacin de declaraciones juradils,
que son obligaciones formales establecidas legalmente con la debidil anticipacin a travs
de un cronograma de presentadn y pago. ((f. RTFNOs. 1834-3-2002 Y 895.3.2001).
RTF N 43-1-2003
Fecha: 07.01.2003
Sumilla: A fin de computar el plazo pilfa el cumplimiento de las obligaciones
tribuliuias no resulta de aplicacin el articulo 134".1 de la LPAG, dado que el a
66
AELE
Norma XII
contiene disposiciones propias para efect.os del cumplimiento de las obligaciones

tributarias.
RTf N 1904-1-2002
Fecha: 09.04.2002
5umilla: Debe entenderse que los plazos que otorga la Administradn Tributaria no
estn referidos a horas especificas.
RTF N 1754-5.2002
Fecha: 27.03.2002
5umilla: A efectos de considerar un da como inhbil, no solo debe tenerse en cuenta
que ste haya sido declarado como feriado no laborable en el mbito nacional, sino
que para fines tributarios sea considerado inhbil, de acuerdo a lo sealado por la
norma correspondiente, ms aun cuando la Administracin Tributaria efectivamente
labore de manera normal en la referida fecha.
RTf N 8930-2.2001
Fecha: 31.10.2001
5umilla: De acuerdo a lo dispuesto por la Norma XII del Ttulo Preliminar del er,
cuando el trmino preS(fiptorio de una deuda tributaria se cumpla elIde
enero,
dicho plazo se prorrogar hasta el da siguiente Mbil. (C/. RTf Na 836-3-99).
RTF N 150.4-2000
Fecha: 29.02.2000
5umilla: No corresponde aplicar el trmino de la distancia 3adido al plazo sealado
en el ilrticulo 146" del (l, cuando en ellugilr en el que se notifica al contribuyente
si bien no existe oficina de la Administracin Tributaria. se requiera a ste la
exhibicin de documentacin en su domicilio fiscal.
RTF N 901.3-98
Fecha: 13.10.1998
Sumill(l: Por el principio de Equidad se consider(lrn das inhbiles par(l el cmputo
del plilzo de interposicin del recurso impugniltorio, aquellos dias en que, por
desastre natural, los deudores tributarios no pudieran movilizarse a las oficinas de
la Administracin Tributaria.
RTF N 271.2-98
Fech(l: 18.03.1998
5umill(l: En 3plicadn de lo seillado por la Normil XII del Titulo Preliminar del (T,
es prorrog3ble hilstil el dia siguiente hbil de la fecha de vencimiento para la
presentacin de un recurso de reclamacin, cuando en la fecha de vencimiento se
produzca la modificacin del horario de atencin al pblico de la Administracin
Tributaria sin previo aviso y a travs de un medio que no permita que los contri.
buyentes tomasen conocimiento de 1(1variacin del referido horario.
RTf N 254-2-98
Fecha: 13.03.1998
Sumilla: Debido a que el da de vencimiento de la obligacin tributaria, la Admi.
nistracin Tributaria sin previo aviso de conocimiento general, redujo las horas de
atencin al pblico a fin de celebrar internamente el Dia del Trabajo, es de aplicacin
lo establecido en la Norma XII del Titulo Preliminar del (l, prorrogndose el ven.
cimiento del plazo hasta el siguiente da hbil.
RTF N 16-2.98
Fecha: 09.01.1998
Sumilla: En apliC<Kinde lo sefilado por la NOIlT13XII del Titulo Preliminar del er, es
prorrogable hasta el dia nbil siguiente de la fecha de vendmiento para la presentadn
de una Dedarad6n Jurada, si en esta !echa de vencimiento para el cumplimiento de la
presentacin se produce la paralizadn de las actividades de las entidades wm:ariilS de
la regin en la que el contribuyente debla cumplir su obligacin, aun cuilndo en dicha
localidad una entklacl finandera no acate la referida paralizadn.
AElE
67
CT.
Cdigo Tributario libro 1:Obligacin Tributaria
RTF N 1172-1.97
Fecha: 24.10.1997
Sumilla: Como el plazo para presentar la declaracin jurada venci en da inhbil
por haber existido paralizacin de labores por huelga de trab<ljadores de la Administracin Tributlria, resulta vlido y dentro del plazo el pago efectuado al da
siguiente, tll como lo seala la Norma XII del Titulo Preliminar del Cl.
RTF N 279-2-96
f~<ha: 06.09.1996
Sumilla: El medio da inhbil debe considerarse ntegramente inhbil, aun cuand()
n() se trate del ltimo dia del trmino del plazo, toda vez que carece de sustenl()
considerar como hbil un dia que en principioera inhbil, por el solo hecho de que
tll da no coincide con el ultimo en el cual vence el trmino del plazo,
Exoneraciones a
Diplomticos y otros
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOM'I'ICOS y O'mos

Las ~xon~racion~s trihutarias en favor de funcionarios diplomticm y
consulatl's extranjeros, y d~ funcionarios de organismos imernaciona.le~,en
ningl'm caso incluyen tributos que gtavan las actividades econmicas par+
ticlllar~s (l\le p\ldi~,ran realizar.
RTF N 726-5.97
Fecha: 19.03.1997
Sumilla: Dado que el beneficio a la importacin de vehiculos con inmunidad diplo.
mtica se halla exonerado de todo tributo, debe tenerse por incluido aliSe.
Expedicin de
normas
reglamentarias
Utilizacin de la
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al propoll~r, promulgar y reglamentar las leyes
trihucaria.slo nar:i exclusivamente por conducco del Ministerio de I-:Cononla
y Finatll..a.~.
un
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

L1 Unidad Impositiva TribUlaria (UIT) es \In valor de rdeccncia que
puede ser utilimdo en las normas tributarias para determinar la.~bases
imponibles, deduccioncs, lmitcs de a[ecracitl y demis aspeGUSde los
tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr:\ ser ucilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones comables, inscribine ~n el registro de contribuyentes y otras ohligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado tllediame Decreto Suprt'mo,
considerando los supuestos macrueUlnmicos. (a)
a-:I
';llor de la UIT a p.llti, del 1 d~ erll'to ~ 201 O e'>d. SI. 3 600, segun D. S, NO111.2009-Ef. publi[~do .1
30 de dicie'l'bre de 2tl9
va:orel de I~un ZOO3- 2010

~IOO
68
AELE
51.3200
SI,~OO
,
SI, 3 400
2007
SI 3450
2D'
SI. 3 500
'>1,3550
",1.3600
Titulo 1: Disposiciones Generales I Art. 10
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACiN
TRIBUTARIA
TiTULO 1
DISPOSICIONES GENERALES
Anculo 1._ CONCEPTO
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARlA
L1 obligacin tribut<lria, que es de derecho pllblico, es el vnculo emrc el

acreedor y el deudor trihutario, <:stahlecido por ley, que ri~n~ por Ohj~lU el
Cllmplimi~ntoJ ..la pre;ta~in rrihuw1a, ~ienJo ~'XigibleuXKtivamentt. (al
Obligacin
tributaria
Concepto y
caractersticas
Jurispruden<ia del Tribunal Constitu<ional:

STC N 6089-2006.PAlTC
Fecha: 11.04.2001
Sumilla: Resulta entendible que el fenmeno tributario, para mejor atender los
cambios en las necesidades sodales, tambin extienda sus alcances m~s all de la
mera obligacin sustanti~a al pago, e incorpore otras obligaciones sucedneas, tales
como obligaciones de declaradn o autoliquidacin de tributos, de informacin en
la fiscalizacin, la responsabilidad solidaria de terceros vinculados al contribu~ente
por algn nexo econmico o jurdico, e. incluso. deberes de colaboracin con la
Administracin Tributaria en la lucha contra la informalidad ~ la e~asin fiscal.
RTF N 3013.1-2010
Fecha: 23.03.2010
Sumilla: En el caso de los tributos, el Estado en base a su poderde imperio establece
a cargo de los paniculares una obligacin de ineludible cumplimiento.
RTF N 507.5-2010
Fecha: 15.01.2010
Sumilla: El contribu~ente no puede sostener que no ha podido realizar el pago de
sus obligadones tributarias debido a la falta de liquidez, toda vez que la mala
situacin financiera del contribuyente no lo exime del pago de los tributos a los que
se encuentra afecto,
RTF N 10464-2-2009
Fecha: 13.10.2009
Sumilla: Las normas que regulan las obligaciones tributarias son de pblico conocimiento.
RTF N 8213.1-2009
Fecha: 20,08,2009
Sumilla: Las retribuciones efectuadas por el concepto del pago de un tributo de la
especie "tasa" no constituyen rentas de tercera categora, toda vez que se originan
en el cumplimiento de una obligacin tributaria ~ no se derivan de la aplicacin
conjunta de los factores de capital ~ trabajo, o de ganancias por operaciones con
terceros obtenidas en el de~enir de acti~idades empresariales, (ef. RTF N 1350-12006).
RTF N 10093-1-2008
Fecha: 21,08,2008
Sumilla: Si bien la contribucin requerida por la SB5 al amparo del artculo 373"
de la ley General del Sistema Financiero ~ dei Sistema de Sl'l:Juros y Orgnica de
;En
l'Ilnforme N" 70-2003-SUNAT/280000, del20 de febrero de 200,. la S\JNA! indica Que lrpo1gic.Jml.'llte.
l'I nomen ris de la oblig.xi6n 1IibulJriJ es ,a riopinlO(ooocindosei~ irxli,tima """,te como "rl'WIltnbutaria'.
",,,,,,iOO impll5rtrva', 'obligacin fiscal": y que lea ClJolfue'e la denon'ir'klcin e<,lamos ante una relacin
juridicil lribuwria de la q"~ pueden I"rg;' obi'ga,illlle'; por pone del ontrib<JYl.'Iltey de la Adm'nilt<aci6n
Tfibulilria,
AElE
69
CT.
Cdigo Tributario I Libro 1:Obligacin Tributaria
la ses, no forma parte del Presupuesto General de la Repblica, ello no desvirta

su naturaleza tlibutaria, toda ve2 que dicho cobro se deriva de una relacin jurdica
tributaria que tiene como acreedor tributario a la SBS,una entidad de derecho pblico
con pl!rsonera jurdica propia.
RTF N 5105-1-2008
Fecha: 18.04.2008
Sumilla: Al ser el IGVun impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga
economica a un tercero, quien est obligado a soportarla conforme al artculo 38
de la L1GV,por lo que el tercero resulta ajeno a la relacin jurdico tributaria, la cual
slo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor tributario y al sujeto pasivo
o deudor tributario.
RTF N 2406-2-2008
Fech<l: 22.02.2008
Sumill<l: Mientras que las obligaciones sustanciales nacen con 1<1reali2acin de la
hiptesis de incidenda prescrita en la norma, las obligaciones formales responden
a otras circunstancias, como pUeUeser 1<1presentacin de declaraciones juradas que
conteng<ln o no la determinacin de la obligacin tributaria, entre otros.
RTF N 897-4-2008
Fecha; 23.01.2008
5umill<l: La obligacin de abono al fisco contenida en el segundo prrafo del artculo
76 de la lIR es distinta a la obligacin de efectuar la retencin
RTF N" 6309-3-2007
Fecha: 10.07.2007
Sumilla: El cumplimiento de la obligacin tribut<lria sustanc;al no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria formal, toda ve~ que los deudores tributarios
se encuentran obligados a cumplir con sus obligaciones tributarias sustanciales y sus
obligaciones tlibutarias formales teniendo en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que estable~ca la Administracin Tributaria.
RTF N 3841.2-2007
Fecha: 26.04.2007
Sumill<l: Los pagos a cuenta del IR son prestaciones pecuniarias que el deudor
tributario se encuentra obligado a cumplir, y que constituyen el cumplimiento antidpado de la obligacin sujeta a liquidacin posterior,
Por ello no constituyen en s mismos un tributo, sino pagos sujetos a la regul<lfi2acin
de la obligacin principal conforme al articulo 87" de la URo
RTF N 915-2-2006
Fecha: 21.02.2006
Sumilla: Las cargas tributarias no son actos de liberalidad de los particulares <1favor
del Emdo, los ingresos fiscales ms bien son recursos que obtiene el Estado en uso
de "poder" como soberano, por lo que en la medida que el tributo no se empoce
en el fisco, no puede entenderse que la obligacin tributaria ha sido cancelada.
RTF N 3723.2-2004
Fecha: 28.05.2004
Sumifla: Por obligaciones tributarias corrientes se debe entender aqullas que son
de cargo dei contribuyente en forma habitual. las que se considerarn cumplidas
con la presentacin de las declaraciones de tributos (cuando exista la obligacin)
y el pago de los mismos, sin que se requiera que el tributo declarado por el
contribuyente coincida con el tributo determinado posteriormente por la Administracin Tributaria.
RTF N 9615.2-2001
Fecha: 30.11.2001
Sumi1la: No procede calificar a un sujeto coma perceptor de rentas de tercera
categora del IR,por haber solicitado la impresin de facturas, pues no obstante tales
70
AELE
Ttulo 1: Disposiciones Generales I Art. 2 a]O
comprobantes son utilizados en op!'raciones gravadas con el IRde tercera categoria

y, de ser el caso, con el IGV, su sola tenencia no genera obligaciones tributarias,
ya que stas solo surgen cuando se verifica en la realidad el hecho generador
contenido en la hiptesis de incidencia de la norma tributaria.
Artculo 2._ NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

L\ obligacin tributaria nace cuando se rcalil~\el hLXhoprcvisto en la
ley, como generador de dicha obligaci6n.
Nacimiento
obligacin
tributaria
de la

STC N 1993.2008-PNTC
Fe<ha: 20.0S.2008
Sumilla: El hecho imponible es un hecho de la vida, del mundo de los hechos, un
acontecimiento empirico que recibe de la ley (hiptesis de incidencia) la calificacin
que lo vuelve apto para determinar el nacimiento de una obligacin tributaria. es
pues un hecho jurgeno. En tal sentido, no es posible pretender la nulidad de los
hechos generadores de la hiptesis de incidencia tributaria, pues los hechos o
situaciones sobre los que incide la norma tributaria no son actos jurdicos propios
y puros sino ms bien situaciones "jurgenas" debidamente constatadas en el marco
del procedimiento tributario, como es el hecho generador de riqueza o de utilidades
sobre los que recae un impuesto como el IR.
Fecha: 20.05.2008
Sumilla: Los criterios para la determinacin de 1<1hiptesis de incidencia tribut<lria
son bsicamente cuatro: (i) el material, esto es, qu hecho o situacin fctica debe
ocurrir o realizarse; (ii)el personal, esto es, quin debe realizar o generar tal hiptesis;
(iii) el espacial, es decir, en qu circunscripcin o espacio territorial debe realizarse
el hecho gener<ldor; y finalmente (iv) el temporal, es decir, cundo debe ocurrir el
hecho previsto en la norma tributaria.
RTf N 3849-7.2009
Fech<l: 27.04.2009
Sumillil: El momento de nacimiento de la obligacin tributariil respecto del lA, se
en(llentr<l seillado y previsto por 1<1LTM, Y no por directivas emitidas por 1<1
Administracin Tributaria.
RTF N 215-4.2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: De la prueba ofrecida por el contribuyente y su valoracin conjunta debe
comprobarse el hecho generador de la obligacin tributaria, la 0pol1unidad en la
que ste se produjo y su cuanta.
RTF N 11128-4-2007
Fecha: 21,11.2007
Sumilla: l.<Ideuda tributaria se genera en el periodo en el que se produce el hecho
imponible, encontrndose el deudor oblig<ldo <1su pago en la fecha que resulte
exigible de conformidad con las norm<lSpertinentes, independientemente de la fecha
en que realice la declaracin de dicha deuda.
RTF N 1593-5.2002
Fecha: 22.03.2002
Sumilla: l.<Imaterializacin de la hiptesis de incidencia y la cuantificacin del
Impuesto a pagar constituyen hechos que deben ser materia de prueba.
Anculo 3,_ EXIGIBILlDAD DE lA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigihle:
Exigibilidad de la
obligacin
tributaria
AELE
71
CT.
Cdigo Tributario I libro 1:Obligacin Tributaria
Determinada por el
Deudor Tributario
l. Cuando deba ser determinada flor el deudor tributario, desde el da

siguiente ,ti vencimiento del p a7.Ofijado por Ley o reglamento y,
a falta de este plazo, a partir del dlteimo sexw da del mes siguiente
al nacimicllto de la obligJ.cin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
.,iguierne al vencimiento del plaw fljado en el Artkulo 29 de e;',[e
CJigo o en la oportunidad pre\'ista en las normas especiales en el
supucsto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. (a)
2. CuanJu deba ser determin,lda por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al veneimien(Odel plaw para el pago que figure
en la resolucin que comellga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de esTeplaw, a partir del dcimo sexto da siguiente
,ti de su notificat"in.
0
Determinada por la
Administracin
Tributaria

RTF N 584.3.99
Fecha: 20.08.1999
5umilla: lo~ supuestos de exigibilidad de la obligacin tributaria se clasifican segun
el tipo de determinacin de la obligacin tributaria que para cada tributo en particular
naya dispuesto su norma de creacin, distinguiendose entre aquellos que deben ser
determinados por el propio deudor tributario y los que deben ser determinados por
la Administracin Tributaria. En tal sentido, no es posible que la exigibilidad de la,
obligaciones tributarias derivadas de tributos auto liquidables opere con la notifica.
cin de las 'esoluciones de determinacin que contienen dichas obligaciones pues
estos actos son ex~didos en ejercicio de la facultad de fiscalil<lon y flO enervan
su naturaleza prescrita legalmente.
Suspensin en
Procedimiento
ConcursalOrdinario
~S\'9"ndo
12
AELf
(Art. 17' de la Ley N' 27809)

Artt'uw 11'.- SlIspl7lsill de LI cxigibilidild t' obligilciofles
17. I A partir de lafecha de 1.1 pllbliCtlcin ,1qlle se reJiereel Artculo
32'", .le slIJ"pl'llderdla cxigibilirkul {le todas Ll5obligariones que
el deudor tuviera tentlimles de pago 11dicha [rehfl, sin qlll. este
hnho constituya U1Ulllovarirnde Mies obligaciones, "plioindoSf'
Il!.rttlS, l'IIalJdo wrrespo1/{itl Id tasa de inters que jilesr pactarla
por 1., jU/1/11de estimarlo pertinente. 11 este CiJSO,no se dellengari imeresrs 1111JriJtorios
por los adeudos /l/e1/cionados, ni Itlmp"co procederd la mpitalizacin de imereses.
17.2 1..:1
sllJpensin dllrtlri hasta que 1.1 jUllta aprue/Je el 1'la7/ de
&estmcttlrJIcin, el Actlerdo Gjb,ti de Rejillanciacin o el
ComJno de LiquidlcilJ en los que se establl'Zl'iJ1IC1indiriones
diferentes, rtfi:ridtl5 a Id exigibifidtu/ de tOdt,S1.15 obligao/Jes
comprendid'l5 en el procedimiento y LI tiJSade imrrs (Iplimbk
/'1/ (lfdtl mso, lo qll" serJ oponible a todos los acreedores comprendidos en el concurso.
17.3 La inexigibifidad de las obligaciones del deudor no afectll qll<'
los acreedores puedan dirigine contra el patrimonio de los
terceros qllr Imbiertln constituido gtlrtllllllJ rmles (J persmltlles
,1m fillJor, lllsqll" se subrogarill de pleno derecho en la posicin
del deredor origimd
17.1 Fu el ClJOde concurso de 11711/ JllCIITSiti/'1 inexigibifid"d de ms
obligaciones 1/0afraa 1.1posibi/idld &que losIlaeedores pu dm
p.lualomod~icacopof~1"rtf,ula 4'del Dec:.l1'g.W953, f!",blic.lOO el 5 de !elllero df 2004.
Titulo 1: Disposiciones
Generales
I Art. 4
dirigirse por 1m fltlJ lega!rspertillflltes wmra el ptltrimonio de

"1 principal .ilUtlt!.1en tl'rritorio e:>.:trllnjt7'o.
"1
(Art. 1Olf' de
Ley N' 27809)
Articulo Jotf.- Suspeusiu de la exigibilidad de
obligaciones
108.1 Cumulo el {!rudor lo solicite al inicitll"J"eel procniimimw, L:I
pllblicat"n 1I que se refim' el Artculo 32'" sll$pmdmi L:Iexigibilidtld de todas las obligaciones que el fOIJl7/rsadotlwiem pmdielltes de pllgO dnlt'ng'uIm luMa die/M ('(/Id, l'n que este /;1)0
constituya Ullfl'WI'llcin de tales lJb/igdciones.1.a sl~pnn (mtes
menci01uuIa dllnmi hasta que se ap!7Kbe el At7It7'do Gloh(t/ de
Refi"iIlll'ttcin en el que ,e esftlh!ecrrtn 1m condiciones rtfridilS
'1 exigibifidmi de tOJ.,lSk ob/igdciolles co/llprmdidtlS en el
proudimiento y la Iflsa de inters aplieab!r, de ser el Ct/.fO.
108.2 En mso de que el deudor no solicite suspensin de '" exigibiltd de "IS obligaciones (/ que se refiere el prmj ,murior.
ser fa prrsentdcin dcf Acuerdo Global de Rtjimmci,lcin,
debidmm:nte certificado por el repme1Jfame de la Comisin. '"
que detennine "'s 1/I1eZJ(IS
cOlldiciones de refimmcillcin de fO(J.,S
k ob/igat"olles del deudor devengad.ls htWd !tI puUimcin II
que ,e refiere el Artcuw 32"'.
108.3 Para los efecto, a que sr refierm J.I prrafos prt'cnlenu, HJnde
aplialcin IIISdi.posiciones cOlltmid,s en hs Artculos 17'. 18",
22'" .y 67', en lo rile resulte pertinente.
108.4 1 Acuertk Glob, de Rt'jinallcillcin apro/Mtlo por la lIIlIit
obliga al collC'llrsadoy ,1 todo, SIlStKreedores.aUIImi/lldo se !Jayan
opuesto (1 los amerdos. 110haY'/n lIsistido ala unta porcualqllirr
motivo, o '10 fayml solicitado 0poltIllUlmentt' el rt'collO<"mit'1lto
de SIIScrditos. con MSlimitrlciolles fSftlblecidtlSt'II el Artmw 6/f'.
"u
Suspensin en
Procedimiento
Concursal
Preventivo
"1
"1
Artculo
4"._ ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prt';';laci6n
[rhularia.
El Gobierno Central, [os Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acrct.x1ores de la ohligacin tributaria, as como las entidades de derecho
p\blico con pcn;onera jurdica propia, cuando la Iq les a~igne esa calidad
expresamente.
Acreedortributario

RTF N 13569-].2009
Fetha: 17.12.2009
SUmilla: La administracin del tributo es una atribucin de la que goza en principio
el acreedor tributario. Tal atribucin tomprende facultades referidas a la aplicacin
y tobro de los tributos. romo son las de fiscalizacin y determinacin, recaudatoria.
sancionaloria y de robranza toar;tiva. siendo que en algunos casos la calidad de
administrador tributario no la ostenta el propio acreedor tributario. sino un ente
distinto a quien se le otorga la administracin del tributo.
RTF N 13569.7-2009
Fetha: 17.12.2009
Sumilla: Si las atribudones que pueden otorgarse a las municipalidades de centros
poblados son las previstas pOI la ordenanza municipal provincial de su creacin y.
por otro lado, la potestad tributaria de los gobiemos locales e~tluye la posibilidad
de regular aspectos relacionados ron los tribulos del tipo impuesto. dicha ordenanza
no podr vlidamente tonferir a las municipalidades de c('ntros poblados la calidad
AElE
73
CT.
Cdigo Tributario I Libro 1:ObligacirI Tributaria
de acreedor tributario del IP e lA ni su administracin, pues ello implicara una

modificacir a lo establecido por la LTM,respecto de lo cual no tiene competencia.
RTf N 10093.7-2008
Fecha: 21.08.2008
Sumilla: Elcobro de la contribucin estilblecida en el artculo 373" de la ley General
del Sistema Financiero y dei Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguro~ para cubrir el presupuesto de la 585 es un tributo, donde el
acreedor tributario es una entidad de derecho pblico con personera jurdica propia,
de acuerdo a lo sealado en el articulo 4 del eT.
RTF N 10064-7-2007
fecha: 24.10.2007
Sumilla: Elacreedor tributario se encuentra facultado para pronunciarse con relacin
a la extincin de la obligacin tributaria en los trminos que establece el articulo
2]" del a.
RTf N 10064-7.2007
fecha: 24.10.2007
Sumilla: Siendo que corresponde al acreedor tributario establecido por la ley al
momento del nacimiento de la obligacin tributaria, exigir y perseguir el pago
correspondi~nte, las municipalidades distritales eran las acreedoras tributarias del
lA hasta el31 de diciembre de 2001. fecha hasta la que estuvo vigente el a!ttulo
29 de la lTM.
RTF N 1748-5-2006
Fecha: 31.03.2006
Sumilla: Nuestro ordenamiento jurdico concede a la Administracin Tributaria una
serie de mEcanismos para obtener la satisfaccin de su pretensin, esto es, de ia
acreencia tnbutarla, los que vienen a constituir prerrogativas a su favor que buscan
el aseguramento de su credfto ante el eventual incumplimiento del deudor.
(Orlcurrerlcia de
acreedores
Artculu 5._ CONCURRENCIA DE ACREEDORES (a)

Cuando vari<lSemidade., pblica., sean acreedores criblllario.';de un
mismo deudor y 1.1 suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria. el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernm
Locales y la.\entidades de derecho plblico con personera jurdica propia
concurrirn en f()fm:l proporcional a su., respectivas acreencias.
Orderl de prelacirI
de deuda tributaria
Regla gf'r'leral
Artculo 6._ PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Lasdeudas por tributos g07..ande privilegio general sobre todos los bienes
del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las denlis obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyo., crditos no sean por el p,lgO de
remuneraciones y beneficios sociales aJeudadn~ a los trahajadores; la..,aportaciones impaga., al Sistema Privado de Admini.strAcinde Fondos de Pensiones }' al Si~tema Naciunal de Pensiones, y los intereses }' gastos que por
rak'SconceplOSpudieran devcngarse, incluso los conceptos a que se rehere
Ex(epcir'l
;r-:n el InformeN"264-2002.$UNAliKOOOOO,
dE'!13 de IeTiembrec\('20m. la SUNAT
indilaqueen E'!casode
unarreddJ de emt<l'godictad~en un prDCe'>O
penalpordelitode defrilUdad/llJihut~ri.l,
a e1oct", de gardntilael pagoc\('la;ndenmild'npordaosYpeljuick>s,
110 es deilJl"KK>n
!odi'PUestDenelaniwlo5' dE'!CT
,..r""do~I<orw::u!SO
d~acreedores,todaVf/queSI'triltadeunJ JereenOad~wcter Civily nolrihutil'kl.Enel
m;\1IlOIenTido,E'!,mlwgo dictadopor un Ejel:utorCoactiO'O
lffidta pmin frenteJ la ind~mnila(K'>n
PO'
dJiio'.Y perjuiOOl
d:ctadapor un JUN en un procelopenalpordelitod~della"d;[iilntribularia
74
AElE
Titulo 1: Disposiciol1es Generales I Art.
dAniculo 30 del Den ..

to Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspundiente Registro. (a) (b) (e)
La Administracin T riblltaria podr<\solicimr a los Registros la inscripcin de Resolllcionl'Sde Determinacin, ()rdenes de Pago o Resoluciones
de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo ad la prioridad en el tiempo de inscripcin que dl:termina la pteterencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
seg\n el orden establecido en el presente artculo.
LlS derechus de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquin momento.
50 a 60
(Art. 42" de !tI l.ey N' 27809) (b)

Artculo 47',- Orden de prejerencia
42.1 11 los procedimie1/tw de disolucin y liquidacin, el o,dm de
preferencia m el pago t los crditos es el guiente:
Primero: Remuneraciones y bem;ficios soci,lier adrudtulos a los
tmbajadores, aportes impagos al Sistema Pryu/o de I'ensiones o
a los nyjmtIJl'S pretJisioll<liesadministmdos por
Oficilla de
NOJ1]u{izacinI'retiisiolllll, Itt Caja de 8mejicios y Seguridld
Social del Pescador u otros reglmenl'sprrvisiolllJies CTI'IU()5 por 0.
asl tomo los intereses y g'l$tw ql/e por Mies conceptos pI/dieran
orig;,ulI"Se,Los aportes imp<lgosal SistfllUl privado de I'msiones
induym los conceptosa que se refiere el Articulo 3(/' del Deal'fO
Ley N 25897. con exrepcin (le
comisiones ro/mult por
aJmillistrLU:in de los jOlldos pritMdos t pellSiones,
Segundo: Los rrMitos ([mm/arios,
Tercero: Los crr!diIos garantizadllS con !Jipotrta. garanta
mobiliaria, anticresis. warrants, dererho tk rftenti'l o medidlS
mute/ares que recaigan sob'e bienes del deudor. siempre que
"1
"IS
Prioridad en
Registros Pblicos
Otras reglas
En procedimientos
de disolucin y
liquidacin
"1
"1
la)
lb)
le)
Pr'me' prrafo modificado por e<a~[ulo 5" del Dt!(, le<} N' 9S3, p,blicaoo el, de !l'b'era de 2004
R"'fl"<;Ioa p,oc~im:entcs mncu<>aIE'5.ver la \'03, Df del p",,>eme Cdigo, la:lda. DCFde la LeyN' 218()9,
publKada el8 de agosto de .002
En ellmorme N' t96-:lOO7,SllNAT!200000, dtl n deooubre de 2007, la SUNAT"'nala que el pago de
obiigJcio"E'5tribut.3rios de la, empr!'l.il' p"Ren<'tient!"> a la actividad empre>arial del tstdu e()l1lprer.dida,
en la modalidad de di;o\uein y liquid"cin normada en e< lite,al d) d "rt::ulo 2 dcl Oec leg, N" 674,
publicado el 27 de Sliemb,e de 1991, Y\.UReglaml:'rlto, no S rige PO'" orden de preoon p",mto en el
anculo 41" de la Le, General del Sistema (uncur>ol, ,ino por lo ",alado en el an:lcukl 6' del CT.
En l'i IntO/11leN' t66-.001-SLJNATIKOOOOO,del 4 de Sl,errb'e de l001. la SUNATindica que el J<:reedo
lribulo gola de privilegio >obre 1000\ 1<>5
bienE'5d-I deudor y 'u aMito p'evall'{e IOb'e Ia\ deml ob'iro0OOE'5('ll {Llilntoco",u"ao wn "'-reroorel OJ,os aedilos no CO"5pondan a pagO'; por remuneraciones y
benef"iol sociales <>deudado\ a 10\t'abajadores, ~Iimnt"', e hipmeca o (ualquie, otro drecno real il1l('110
e" el Regllro perlini'rlte
Tambi~n le irJdicaque ~ bin kls de<dIoI d proon pui'den "" ,wOCJOO>,dedJ,adoI en cuaiquifltromeoto, el ,,",odato judicial rct-'li<ado coo posteoondad a la eulrrun.xln dl'i procl'dirnienw d mbranla coacti"o, ero
el OJal ya Sefectu la impu\.JeK>n{oITl'SjXlI1d"",ted~ndoS por extinguida la de-Jda ~ibJw,ia. 00 obliga a la
Mm;n~Il<KiflTributario -que ya vIOSil!~edla \lI aae;>ro::~. a por1fl a disposicK>ndelle<mo los biell('l,
"alor!">y f011dosqUl' lil\li<01lpara ha{1J'.'cobro; tod<!"el qlJ en ",le ,up<-,,,,to no ,,,,,,Ita de aplicacil1 la
conamenW de rl'ed0/E'l PfI"I&ta"" el artcukl6 del n~por el mnl1ario, el mandalO judiooles noMiwdo
antes ql.'l!le ha9a efectiva la eX1inc~ de la deudo tnbu!a,ia m.J:"nte la ejeuri\n fooada, E"lil,emoI ante un
Sl'piJl'S10dp oonrunPrJ(ja di' deuda., ~emjo de aplicacin el orden di' p'l'kJci6n a que S'efiere ~ a~{Ulo6' dl'i
a por lo que P'l~vJIl'{er la acreerKia ro' \lrmkios \()(ialS ~b'l' la duda t,ibutana
0
AElE
7S
CT
Cdigo Tributario
Libro 1: Obligacin
422
Tributaria
g{lr"lIttl correspondiente haya sido con.rlituida o J. medida

ftl1ltdar wrrt:spolldienu haya sido tra(u! con (tnteriorid(ld a
LaficiJa de publimcin a que se refiere ef Articulo 3Z'. IJ
citlldm gartlntm o gmvfmenfS. de ser cl CdSO, deberfn estar
fmnttlS
en el registro antrs de dic!)" pclm. pilm ser oponibles
a II f1ItlSllr/I' (lcreer/orrs. Estos crdito.( mantimen el presente
oft/m de preferencia aun cumulo los hiflleJ que losgarmmz,lII
St'f/!/vmditfos o adlIdicildospara c,UIa!.,r crditos dI' ordenes
(Interiores, pero slo hmta el momo de realiUlcMu o adjudicacin del ln'"n que g{/rantiztl!Ja los crM/os.
Cuarto: Los crditos de origen tnhll!ano de! Estt/tl,imluidlls
los del Seguro Socitd de Si/ud - ES.'iALUlJ, J"I'I1II triblltos,
ml,!tm, intereses, moms, cos!tlsy remrgos.
Quimo: Los crditos !JO comprl'lldidos en los rdi'llt'Sprecedmtes;y LaPt/rte dc los aMitos tribllttlrios qlle, conjnnc,d literal
d) tle! IIII11/eM!48.3 del ArtlcullJ 48", 5/'1111 tTamjeridm' del
(l/lIrto,d quinto ordm: y ef saldo de los rrtditos del tercer orden
que excedieran del valor de mdiMcn o adjudimd6n d"l bim
que gan/llti:Ulba dirhos crditos.
Cualquier pllgo efrau(ldo /,or..J dmdor a alguno de sus tiClNdo/'es, en ejemcitll del PLan de RmtruChlracin o el COllvl'llio
de Lit!uidtan, serf imputado, en prima lugar, {/ "IJ dmdas
por concepto de {"apit'l!luego a gtl>tose i/l/emes, 1:"11 ese orden.
Jurisprudencia del Tribunal Fistal:

RTF N 599.3-2010
Fecha: 19.01.2010
5umilla: El contribuyente no puede sostener que no ha podido realizar el pago de
sus obligaci01es tributilrias debido a que prioriz el cumplimiento de sus obligaciones
laborales, pues si bien el articulo 6' del a elige a las deudas laborales por sobre
las tributarias, ello implica, en primer lugar, la existencia de una deuda exigible no
cancelada a los trabajadores de una empresa, reconocida por el deudor o declarada
luego de haberse seguido los procedimientos administrativos o judiciales correspon.
dientes y, en segundo trmino, que los activos de la empresa deudora no alcancen
para cubrir la totalidad de los pasivos existentes, lo que slo puede ser determinado
en un proceso de liquidacin de la empresa mas no durante la realizacin de
operaciones ordinarias, ((1. RTFNas. 507-5-2010, 9397-5-2009, 2739']'2009, 94291.2008 Y 4682.1-2007),
RTF Na 2833.5-2009
Fecha: 26.03.2009
5umilla: 5i bien las deudas labmales tienen preferencia sobre las tribut:lrias, ello
implica en primer lugar la existencia de una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores de la empresa y la existencia de un proceso de liquidacin, Asimismo,
tales requisitos deben acreditarse, sin que sea suficiente al respecto la afirmacin
de tener supuestos adeudos de carcter laboral. (Cf, RTFNs. 2738-3-2009 y 9429-
1.2008).
RTF Na 1954-3-2008
Fecha: 14.02.2008
5umilla: l.il inscripcin referida en el articulo 6 del CT no constituye una medida

cautelar previa ni definitiva, por lo que no se requiere la intel"llencin de un ejecutor
coactivo para su realizacin; siendo su nico fin establecer una mejor posicin en
el orden de prelacin ante la posible concurrencia de acreedores. Por lo tanto, la
sola inscripcin no faculta a la Administracin Tributacin a llevar a remate el bien
76
AELE
Ttulo 1: Disposiciones Generales I Art. 6
y wbrar
la deuda, ya que no se trata necesariamente de una deuda exigible
coactivameme.
RTF N 186-2-2008
Fecha: 09.01.2008
Sumilla: La nica actuacin que se encuentra expresamente prevista para la actuacin de terceros en el caso de un procedimiento de cobranza coactiva, es la prescrita
por el aniculo 1200 del CT y el aniculo 23" del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. que regula el caso de un tercero que sin ser pane del procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad resp'Clode un bien embargado
por la Administracin Tributaria. situacin que no se presenta cuando el tercero alega
un derecho de crl;lito preferente sobre tal bien.
RTF N 4682-1-2007
Fecha: 31.05.2001
Sumilla: Conforme al articulo 6. del CT las deudas Iilborales tienen prelacin sobre
las tributarias siempre que: {i} exista deuda exigible no e3ncelada a los trabajadores
de la empresa, reconocida por el deudor, o declarada luego de haberse seguido
los procedimientos administrativos o judiciales correspondientes, y, (ii) los activos
de la empresa deudora no alcancen para cubrir la totalidad de los pasivos existentes, hecho que slo puede ser determinado en un proceso de liquidacin de
la empresa, no durante la realizacin de operaciones ordinarias, ya que de lo
contrario cualquier deudor podria excusarse de cumplir con sus obligaciones. no
slo las de carcter tributario, sino de cualquier naturaleza, por el simple hecho
de tenertrabajadores contratados a los que eventualmente pudiera adeudar cualquier
concepto remunerativo,
RTF N 1748.5-2006
Fecha: 31.03.2006
Sumilla: La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos
concurrentes contra un mismo deudor, habindose wncedido a la acreencia tributaria
una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento con relacin a los dems crditos,
a excepcin de los crditos tipificados en el artculo 6' del CT. Tal privilegio general
constituye una cualidad del crdito que lo sita en una posicin de mejor derecho
para cobrar con preferencia a otros acreedores del producto de la realizacin del
patrimonio del deudor.
RTF N 1748-5.2006
Fecha: 31.03.2006
Sumilla: El artculo 6 del CT est referido al ISO de la concurrencia de acreedores
de distinta naturaleza, Asimismo. el mli'Cilnismo de insaipcin tiene por objeto que
la acreencia tributaria se constituya en una prioridad en el tiempo respecto de los
derechos que confieren el registro, a saber: publicidad juridica. la oponibilidad erga
omnes y la prioridad de rango.
RTF N 1748-5-2006
fecha: 31.03.2006
Sumilla: La inscripcin que prev el segundo prrafo del anKulo 6 del CT no
constituye una medida cautelar previa y menos an definitiva. de modo que. su
procedencia no est supeditada a la intel'lencin del ejecutor coactivo (mxime si
dicha norma seala que la facultad de inscripcin est otorgada a la Administracin
Tributaria en general), ni al cumplimiento de las causales que el CT prev para la
aplicacin de las medidas cautelares previas, ni a que la deuda sea exi9ible coac.
tivamente.
RTF N 1148-S-2006
fecha: 31.03.2006
Sumilla: La sola inscripcin de los valores al amparo del artculo 6del CT no conlleva
AELE
77
CT.
Cdigo Tributario libro 1:Obligacir Tributaria
el remate del bien ni que la Administracin Tributaria haga efectivo el cobro de la

deuda, pues para tal efecto la deuda deber tener el carcter de coactiva y adems
deber observarse el pr()(edimiento de ejecucin coactiva,
RTF N 6375.2-2005
Fecha: 18.10.2005
5umilla: Para que proceda la inscripcin de los valores que contienen la determi.
nacin de la obligacin tributaria en los Registros Pblicos, la Administracin Tri.
butaria no necesita que otros acreedores concurran con ello al cobro de las deudas
del contribuyente.
RTF N 6375.2-2005
Fecha: 18.10.2005
5umilla: La finalidad de la Administracin Tributaria al solicitar la inscripcin de un
determinado valor en Registros Pblicos es que adquiera los efectos propios de dicha
inscripcin, a saber, publicidad juridica, oponibilidad erga om~5 y prioridad de
rango, en consecuencia para proceder a la inscripcin de un valor no se necesita
que otros acreedores concurran con la Administracin Tributaria para el cobro de
la deuda. (el. RTF N 1748-5.200&).
RTF N 1827-2-2002
Fecha: 03.04.2002
Sumilla: Dado que la deuda tributaria goza de privilegio general y tiene prelacin
sobre las dems obligaciones con excepcin del pago de remuneraciones, beneficios
sociales, alimentos, hipotecas o cualquier otro derecho real inscrito, su pago tiene
prelacin respecto del pago de la renta por alquiler de un inmueble.
RTF N 1282-4.2002
Fecha: 08.03.2002
Sumilla: Si bien el artculo 24 de la ep seala una prelacin en el pago de deudas
de origen laboral. en modo alguno autoriza el no pago de las dems obligaciones.
como es el GlSO de las deudas tributarias.
Deudor
tributario
Anculo 7._ DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona ubligada al c.umplimicnro de la prcsudln trihutaria como contribuyente o responsable.
RTF N 2070-7-2010
Fecha: 25.02.2010
Sumilla: Tanto el contribuyente como el responsable se encuentran legitimados para
presentar quejas. directamente o a travs de un representante. (ef. RTF Ns. 92583.2009,13930-1.2008
Y 504.2-2008).
RTF N 8729-7-2009
Fecha: 03.09.2009
Sumilla: En el marco de la exoneracin allP otorgada a los sel"'licios de hospedaje
al amparo del artculo 10 del D&. lego N 820, debe concebirse el trmino "empresa"
en su acepcin ms amplia, comprendiendo no slo a jas que operan bajo la forma
de una pcrsO'la juridica, sino tambin a las personas naturales que realizan actividad
empresarial,
RTF N 7787.4-2009
Fecha: 11.08.2009
Sumilla: Los Gllificados para promover el procedimiento contencioso tributario e
interponer recursos de reclamacin y apelacin contra 105 actos emitidos por la
Administracin Tributaria, son 105 deudores tributarios, y en el caso de personas
juridicas, dic:)a facultad la ostentan los representantes de stas.
Asimismo, tratndose de personas jurdiGls, stas podrn considerarse deudores
78
AHE
Ttulo 1: Disposiciones Generales
I Art. 7
tributarios hasta que se extingan, pues desde esa fecha dejan de ser sujetos de
derecho y obligaciones.
RTF N 6352-7.2009
Fecha: 03.07.2009
Sumilla: No le es de aplicacin el inciso h) del articulo 17" de la lTM. al contribuyente
que siendo copropietario del 50 por ciento del predio y por ende sujeto pasivo del
IP en dicho polcentaje, no destina su parte del predio a los fines e<iucativos que
prev tal norma, sin que dicha omisin se vea enervada por el hecho que el otro
50 por ciento del predio pertenezca a una institucin educativa que si destina su
porcentaje del predio a fines educativos, pues se tratan de personas distintas, y aun
cuando el contribuyente posea participacin mayoritaria en el capital social de dicha
institucin edultiva, de la lectura de los artculos 77" y 78" del ce, se conduye que
la persona juridica tiene existencia distinta a la de sus miembros.
RTF N 8066-2-2008
Fecha: 02.07.2008
Sumilla: Desde la fecha en que fallece el contribuyente deja de ser sujeto de
obligaciones tributarias. Por ello, no es vlida la emisin de resoluciones de determinacin y resoluciones de cobranza coactivas a nombre de una persona que no
es obligada tributaria por haber fallecido. (el. RTFN 2448-4-2008).
RTF N 19S4.]-2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: las comunidades Impesinas no son deudores tributarios del lES, de
acuerdo a lo seialado en el articulo 7" del CT, en tanto no ostentan la calidad de
empleadoras, toda vez que la relacin con los comuneros no genera vinculo laboral
alguno.
RTF N 897+2008
Fecha: 23.01.2008
Sumilla: la persona que abon al fisco en el marco del segundo prrafo del articulo
76" de la UR, no tiene calidad de deudo! tributario toda vez que no acta como
agente de retencin. ((1, RTFN 6942.1-2002),
RTF N 26S0-5-2006
Fecha: 18.05.2006
Sumilla: las obligaciones tributarias sustanciales y formales vinculadas a la presentacin de las declaraciones juradas y operaciones contenidas en sus libros contables,
corresponden al contribuyente, de acuerdo a lo sealado poI el articulo JO y 87 del
CT, por lo que no es posible atribuirle responsabilidad al contador que los eklbor6,
en tanto se tlata de un tercero.
RTF N 776.2-2006
Fecha: 10.02.2006
Sumilla: El cnyuge del deudor tributario no tiene la calidad de tercero tratndose de
bienes de la sociedad conyugal; asimismo, el deudor tributario no tiene calidad de
t('cero respecto de s mismo.
RTFNs. 35,2,2004,1287-4-2000 Y 68.J-2000).
1.
RTF N 7611-5-2004
Fecha: 06.10.2004
Sumilla: No resulta vlido que el ejecutorcooetivo disponga que la cobranza iniciada
contra el deudor lribUUlriosea luego seguida contra un tercero, incluso si 'ste se
comprometi a cancelar la deuda, pues ello no le olorga la calidad de deudor
tributaric, la que slo puede ser atribuida por ley y no por voluntad privada.
RTF N 168.6-97
Fecha: 15.07,1997
SlImilla: En la medida en que no se haya inscrito en Registros Pblicos la disolucin
o liquidacin de la persona jurdica, esta mantendr su condicin de deudor tribu.
tario, debiendo presentar las declaraciones juradas que correspondan.
AElE
79
CT.
Cdigo
Tributario
libro
1:Obligacin
Tributaria
Anculo 8._ CONTRIBUYENTE
Contribuyente
Comribu}'ctltc es aqut\l que rcaliza, u resptcw dclma!

hecho generador de la ohligacin trihutaria,
se produce el

RTF N 3852-7-2010
Fecha: 13.04.2010
Sumilla: El sujeto pasivo del Ir, en calidad de contribuyente, es la persona propietaria
de los predios, y excepcionalmente, cuando dicho propietario no pudiera ser determinado, sern sujetos del Ir, en calidad de responsables, 1m poseedores o tenedores
de los predios afectos, ((1. RTF Ns. 11445-7-2009 Y 3945-4-2004).
RTF N 980-3.2008
Fecha: 25.01.2008
Sumilla: El hecho que el sujeto pasivo consigne en las declaraciones juradas mensuales de IGV la suma de SI. 00.00 sin haber iniciado op'raciones comerciales, no
convierte al sujeto en obligado a presentar tales declaraciones en las condiciones
y plazos estbleddos por el er.
Asimismo, la inscripci6n en los registros de la Administracin Tributaria y la comunicacin respectode los tributos afectos o sobre el inicio de operaciones no involucran
que una persona adquiera automticamente la calidad de contribuyente allGV, ya
que para que ello suceda debe analizarse en cada caso concreto si se cumplen los
presupuestos legales para adquirir tal mndicin.
RTF N 493-2-2003
Fecha: 29,01.2003
5umilla: No debe confundirse la calidad de sujeto incidido o persona resp!!cto de
la que op'ra la traslacin de la carga econmica del impuesto que efecta el
contribuyente de iure hacia el contribuyente de facto lpel'Sona que sopona en
definitiva el wavamenL con la calidad de sujeto pasivo del Impuesto establecida por
la ley (persona obligada a pagar el gravamen al fisco). {a)
RTF N: 650-5.2001
Fecha: 28.06.2001
Sumilla: El hecho que el empleador en su calidad de agente de retencin sea quien
efecte el pago allisco, no determina la prdida de la Gllidad de mntribuyente del
trabajador y en su GlSOde titular del crdito para solicitar la devolucin, Por lo tanto,
en GlSO que exista un pago indebido o en exceso, el trabajador en su calidad de
contribuyente puede solicitar directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. ((1. RTF Ns. 773+1000,
2tO.5-2000 y 1093-5.96).
RTF N 650-5-2001
Fecha: 28.06.2001
Sumilla: Si bien el agente retenedor es quien efecta el pago del tributo retenido al
fisco, ello no implica ql.le ei contribuyente p~rda su condicin de t[ular del crd[o
cuando exista un pago indebido o en exceso, encontrndose por ende posibilitado para
dirigirse directamente a la Administracin Tributaria a fin de solicitar su restitucin.
RTF N 650-5-2001
Fecha: 28.06.2001
Sumilla: Cuando el agente de retencin retenga y pague indebidamente el tributo,
su obligacin como tal se extingue, y ya no interviene en la relacin jurdica que
surge de tal hecho, a saber el contribuyente se constituye en acreedor del fisco.
(a)
80
AELE
Enla DirectIVaN06-95.SUNA1, del n de noviembrede 1995, la SUNAl nd,c~que (onfolfT'e~i .nlrulo 38"
de I~UGV,el cornpradD'di'! bien o el u<;uarKldH le'Vi(io, indu,er.do a los arrer>datarOly lUoorre1dalarios
o q,ien encargalacon\!r\Jccin,e\ln obligadosa iKepW el rra>ladodellGV.valedecir,a soportcrla (aflj~
e.::onmic.del mi,rna, perO~" It>ncontribul"'nWI de dicha im[llJeslo,
Ttulo 1: Disposiciones Generales I Art. 8 a 10
Aniculo 9.~ RESPONSABLE

Responsahle e$ aqul que, $in tener la condicin de contribup:nte,
l:Umplir la obligacin atrihuida a ste.
debe
Responsable
Designacin de
agentes de
retencin o
percepcin

5TC N 2226.2007-PAITC
Fecha: 26.11.2007
5umlla: El responsable tributario es aquel sujeto que sin tener la condicin de
contribuyente (es decir, sin haber realizado el hecho imponible). debe cumplir con
la prestacin tributaria atribuida a ste por un imperativo legal si su cumplimiento
es requerido porel aueedortributario. Esta responsabilidad surge en razn de ciertos
factores de cone~in con el contribuyente o como un mecanismo sancionatorio. (CI.
5TC N 2.2006.PI/T0Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:
RTF N 7188.5-2004
Fecha: 22.09.2004
5umilla: El mandatario de un sujeto no domiciliado calificar como responsable por
el pago del IR del mandante, cuando goce de facultades amplias de representacin,
que incluyan entre otras obligaciones, la administracin de bienes inmuebles y el
cobro de rentas de alquiler, cheques y titulas valores por operaciones referidas a
la compra y venta de propiedades del mandante, las mismas que hacen explicito
el propOsito de ste por realizar negocios en el pais, y que por otro lado, acreditan
que el mandatario se encontraba en condiciones de determinar la materia imponible
y pagar el IR que corresponda por tales operaciones.
RTF N 2873-2-200]
Fecha: 28.05,200]
5umilla: Tanto el contribuyente como el responsable ostentan la condicin de
deudores tributarios, pudiendo la Administracin Tributaria dirigirse al responsable
solidario a fin de que ste cumpla con la obligacin tributaria del contribuyente
debido a que el fisco tiene la facultad de e~igir la totalidad de la deuda a cualquiera
de los sujetos pasivos solidarios, sean estos contribuyentes solidarios entre s,
respon>ables solidarios entre si o contribuyentes en solidaridad con los respon>ables.
RTF N 105].5.2002
Fecha: 27.02.2002
5umilla: Si bien al amp~ro de lo prescrito en el er, el respon>able tambin es sujeto

pasivo del tributo, ste se encuentra obligado al pago del tributo cuando as lo
prescribe la ley.
RTF N 105]-5-2002
Fecha: 27.02.2002
Sumilla: Ni el er ni las normas que regulan ellES, han contemplado supuesto alguno
que permita considerar al MEF como "responsable" por el pago de dicho tributo.
Articulo lOQ.~ AGENTES

DE RETENCIN
O PERCEPCiN
En defecto Je la ley, mediante Decreto Supremo, pueden scr designados
:J.gemes de retencitSn o percepcin los sujero$ que, por fa7.n de su actividad,
funcin o posicin comranu.1.l estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y emregarlos al acreedor tributario. Adiciunalmenre la Administracin TribUTaria podr designar como agente de retenc1ln o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar
la rctencin () percepcirn de tribu ros.
AELE
81
CT"

STC N 2.2006-PI{TC
Feclla: 16.05.2007
Sumilla: la retencin ocurre cuando un sujeto que adquiere un bien o servicio extrae
cierto monto del precio que debe cancelar, Dicha suma retenida debe ser entregada
al fisco para su aplicacin al pago de cierto tributo cuyo contribuyente es el proveedor
de bien o servicio La pell:epcin se produce cuando un sujeto que vende bienes
o presta servicios incluye en el precio por cobrar un determinado tributo que es de
cargo del diente. Este tributo percibido debe ser entregado al fisco. pm cuenta del
contribuyente.
STC N 6089.2006.PNTC
Fecha: 17.04.2007
Sumilla: Para la designacin del agente de percepcin debe observarse si, por un
lado, realmente se encuentra en la posibilidad descrita -capacidad de percibir-, y,
porel otro, que\ill designacin se haya efectuado mediante el instrumento normativo
idneo, esto es que este cubierta por la Reserva de ley de modo que su ncleo debe
estar contenido en una ley y, a modo de integracin o complemen\ilriedad, en un
decreto supremo.
RTF N 185.3-2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: lo caracterstico del instituto de la retencin es la posibilidad de contacto
directo con una suma dineraria existente, que se pondr a disposicin de un tercero,
lo que permite a su vez al agente de retencin reli~ar el descuento respectivo y
pagar al fisco con el dinero del propio tercero que ha sido retenido en calidad de
tributo,
RTF N 1098-6-2006
Fecha: 28.02.2006
Sumilla: No corresponde atribuir la calidad de agente de retencin a un contribuyente que recibe los montos abonados por los tarjeta habientes de un banco del
exterior, pra luego trnsferrselos a este: debido a que no es la persona que paga
o acredita la renta gravada que pell:ibe el no domicilido, de cuerdo a lo ,ealdo
por inciso el del artculo 71" de la lIR y el articulo 10 del er, por no ser parte de
la relacin contractual de crdito.
RTF N 313.6.97
Feclla: 23.09.1997
Sumilla: Aunque el (T no define los alcances del agente de retencin, es concebido
en la doctrina como el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica.
actividd, oficio O profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario
de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante el que tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo,
82
AELE
Ttulo
11: Deudor
Tributario
I Art. 11
TTULO 11
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11._ DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL (a) (b)
Los sujetos obligJ.dos a inscrihirse ame la Administracin Tributaria de
acuerdo a las norma.~re~pe<-1:ivas
tienen la ohli~acin de fijar y e<lmhiarsu
domicilio fiscal, conforme sta lo estable/.Gl. (e)
FJ domicilio fiscal es c1lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto Tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la AdminiSlrKin Triburaria de seil;llar expres.'1mellleun
domicilio procesal al iniciar Glda uno de sus procedimientos uibutarios. (d)
El domicilio procesal debed estar ubic.'1dodentro del radio urhano que
seale la Administracin Tributaria. (e) (O
Domicilios
Domicilio
fiscal
Domicilio
procesal
Jurisprudencia
del Tribunal Fiscal:
RTF N" 3042-A.2010
Fecha: 23.03.2010
Sumilla: El deudor tributario tiene la facultad de sealar expresamente
un domicilio
procesal al inidar cada uno de sus procedimientos
tributarios. por ello. en el caso
de sealar un domicilio procesal en su apersonamiento
al procedimiento
de fiscalizacin, las notificaciones deben efectuarse en ste; igualmente. en caso de sealarse
un domicilio procesal en el procedimiento
de ejecucin coactiva, las notificaciones
debern efectuarse en ste, ((1. RTF N"s. 3799-1.2008,
3659-1-2006
Y 796-2-2005).
(al
(b)
Artblo t l modificado por ~ ankulo 6" del {)ec, le< N" gSl, plJblitado el S de fflxero de l004
De a(Uert:O con kl Ifl\alodo en la 10"!Xf del [){>(, leg, ~""98t, plJbliado el dia 1S de marlll de lOO],
vigfnte desdl' ~ 1 de abril de 2007, subsi~ti,; ej domi<ilio fi>;(,J1d~ kls >ujeto> dados de baja de ifl'.uipcin
en el RUC,en tanto la 5UNATdeba, en rumplirniento de '>lISNrxion"" notrfcarl~ cua!quie' OCIoildminiwaivo que huh,era ~mit,do, Dicho no~ici6n 'e efrouar conforme a !o ",ta!:liecilJo en el arti(uln 104" del el
1rl En ~ Informf N"O178-2005-SUNAT/2BOOOO,del 2 t de ooviembre de lDOS, la ,UNAT i~dica que en el (a'O
de sujetos qU" nOse encuentran ohligadn';a in>elibi"e en el RU( y por eode car'-'Cende domicilio fi>caI,la
Admini'tracin Tnbutaria podr efe<:lualla ootificaci6n de su, acto, , dema, cnmuni[JcionfS en su dornieilin,
de J{1.Je,doa lo previsto en !'Iartculo 21' d.la LPAG,pudiendo Il'CIJrrira rualquie' ",,;dad tOOel prop6litn
de oblme' el refe<Klodomilin Alimisrnn, Il'fiala que al 00 hJber dete,minodo lalfAG un orden df p,elacin r",peclo a l., entida~ a las que p.uede 'f(Urrir la SUNATpolJ obteoola ;nformJ(i6n (orr".;porliente
al GOmicilio,en (aso de contar<on m\ de uno de<Jdrado. podr optar,. ""Iidoment. par cualquiera de ellos,
En ~ InfOlOleN" 31f>-l002.>UNATI~OOOOO,del 27 de di<il'rllbre de 2001, la SUNATiodic3 que no i,te
impedimento Ie.;al~Iguno pora que dos pl'f10l1il1 naturales d~Tin!il1puedan d",ignar la milma direccin
como domicilio fiscal.
(d) En ~ Informe N' S2-2oo7.SUNAT!2BOOOO,d!'l28 de m,rzo de 2007. la SUNATIl'I1dlaq'J. ~ domicilio fi\Ca1
'" el lugar fijado PO' ei deudor tributario pora tOOo.froo lIIbutario d~~tro del te"itorio noornl, que debe
ser comu~lcado a 'a Admini<;t,,,,i6n Ttibuta'ia en la iorma ql'e kla kl "'tlbl.,ca, la que puede 'E'quelir su
cambio, (uando ~e di~(ulte el ejerciao ~e "" fuo,ior"", Mie111r,,qUf la caXl malnl ~ el local dMue la
emplfXl dirige to~ dOveoos ".;tablecimientos qcf pud'e<a tene!. Sin emb.J'go, si la ca>;}matriz el un lugar
di~tinto al fijado como dorniello fi><:al,to'i ,ujetnl oblig.dos a inlcribirsf en el RUCq"" pe<ciban rental de
lerwa (;t~ora debern comunicar la inform,ci1lrelotiva al mismo en Gllidau de l'5tabi['(lmiento anexo al
momento de su insc"pcin en el referido 'egi,tro,
(e) Por R. de > NO6-9815UNAT.puhliGld; e11] de enero de g9B. lo ,UNAT hJ filado el radio orbono ;plicable
a la In:end.n(i.J de !'nllCipoil'S(ontribu~entel N,doru1es. Intendencla~ Regional", y Oficifl.l\ lornlel,
(n En el Informe N' 99-l008-SUNATI2llQ{){)().del13 de junio de 2008, la SUNATiodlca que en el C<l>O
de kls
p<ocedimienlOl seguido> ante ~ TF. Inl deudmel tributa'ios pueden fijar ~u domicilio procesal en la ciudad de
Urla, a Pl'5J' de que pertenelC.Jn al d"['[(Qrio de una Intende",ia u Ofcina lonal que tenga competencia en
otra zona gl'ngrfica del poil
AELE
83
CT.
Cdigo Tributario
libro
1:Obligacin
Tributaria
RTF N 3042.A-2010
Fecha: 23.03.2010
Sumilla: Al haberse fijado el domicilio procesal del contribuyente en el inicio del

procedimiento de fiSCilIi~cin, la Administracin Tributaria debi efectuar en primer
lugar las notifiCilciones respecti~as en el domicilio sealado por el contribuyente para
efectos del procedimiento, y no a tra~s de publicaciones en su pgina web, aun
cuando el contribuyente e,t en la condicin de no habido.
RTF N 10109-3-2009
Fecha: 02.10.2009
Sumilla: En CilSOque el cOnlribuyente haya fijado su domicilio procesal fuera del
radio urbano stablecido por la Administracin Tributaria, resulta conforme a ley que
sl<! lo haya desconocido y haya procedido. al amparo de normas reglamentarias,
a tomar en cuenta el domicilio fiscal a efecto de la realizacin de las diligencias de
notificacin,
RTF N 5093-3.2008
Fecha: 18.04.2008
Sumilla: Conforme al artculo 110 del er, el domicilio procesal debe ser sealado
respecto de procroimientas iniciados a peticin de parte y no de oficio. como es
el Procroimiento de Ejecucin CO<lcti~,,_
RTF N 3799.1-2008
Fecha: 2S.03.2008
Sumifla: El domicilio procesal puede sealarse incluso en el procedimiento de
ejecucin coacti~a. esto es en procedimientos iniciados de oficio. caso en el que las
notificaciones deben efectuarse en dicho domicilio procesal. (Cf. RTFN 796-2.2005)
RTF N 371-S.2008
Fecha: 22.01.2008
SumiJla: Los datos consignados referentes al domicilio fiscal del contribuyente wmo
referencia d la ubicacin del mismo no estn referidos a la direccin del domicilio
fiscal propiamente dicho, sinoa lugares cerc.anosque sirven de orientacin para llegar
a ella. por lo que su wntenido no es oponible para indicar que la Administracin
Tributaria est notificando en un domicilio fiscal que no corresponde,
RTF N 3016-S.2006
Fecha: 01.06.2006
Sumilla: No es ~lido el domicilio fiscal declarado en el RUC, cuando ya habla sido
dada de baja definitiva de dicho fe9istro, procroiendo en tal caso la aplicacin de
las normas de presuncin de domicilio fiscal esl<!blecldas en el er. (Cf. RTFNs. 28065.2006 Y 2296-4-2005).
RTF N 1823.2.2005
Fecha: 22.03.2005
Sumi1la: el articulo 11 del CT indica que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efeClo tributario sin pe~uicio de la facultad del sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin TributJria. a sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar Cilda uno de sus procedimientos tributarios el que deber
estar ubicado dentro del radio urbano que seala dicha Administracin Tributaria.
0
RTf N 7548.1-2004
Fecha: 05.10.2004
Sumilla: Nada impide a una persona establecer su domicilio fiscal en el lugar que
mas le convenga a su, intereses. no siendo obligatorio que sea en el lugar en el
(ual reside o realiza su acti~idad econmiCil, sal~o que la Administracin Tributaria,
utilizando las atribuciones establecidas en el CT, disponga su Cilmbio de domicilio.
RTF N 1796-4-2003
Fecha: 03.04,2003
Surnilla: La determinacin de un domicilio procesal al inicio de cada procedimiento
84
AHE
Titulo
11:Deudor Tributario
f Art.
11
tribut~rio es una facult~d de 1m;contribuyentes y no una atribucin de la Administracin Tributaria. lSO distinto al domicilio fiscal, por lo que no resuita ajustado a
ley que se requiera senalar un domicilio proces~1 dentro de la jurisdiccin,
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse anre la

Adminislracion Tributaria se considera subsistente mientras su cambio !lO
sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquello~caws en que
la Administracin Tributaria haya notificado al referidu sujeto a efecto de
rcali7';uuna vetificacin, fiscalizacin o haya iniciado cll'rocedimiellto de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el c..1mbiode domicilio fiscal
ha.o;taque sta conduya, salvo que a juicio de la Administracin exista Clusa
justiliClda para el cambio.
RTF N 2346-7-2010
Fecha: 04.03.2010
Sumil1a: El contribuyente no puede alegar que su domicilio fiscal esl< ubicado
un distrito en especifico sobre la base de un Certificado de Inspeccin Tcnica
DefenS<lCivil emitido por la Municipalidad de tal distrrto, pues dicho documento
desvirta la declar~cin jurada presentad~ por el contribuyente ante los registros
Reglas sobre
Domicilio
fiscal
- Subsistencia del
domicilio fiscal
- No procede
cambio de
domicilio fiscal
en
de
no
de
otra municipalid~d.
RTF N 10109-3.2009
fecha: 02.10.2009
Sumilla: Conforme se indica en el al1kulo 11" del CT, la restriccin en el cambio
de domicilio opera cuando se ha iniciado un procedimiento de cobranz~ coactiva
y no cu~ndo se ha trab~do una medida cautel~r previa, la misma que conforme con
lo dispuesto por el al1culo S6" del CT, se traba antes del inicio de la cobranza
cw(liva, y de acuerdo con el al1kulo sr del CT se convierte en definitiva al iniciarse
dicho procedimiento, para lo cual previ~mente la deuda deber tomarse en exigible
cQactivamente.
RTF N 10425-4-2008
Fecha: 29.08.2008
Sumilla: Al haberse dispuesto que se dejen sin efecto los procedimientos de cobranza
coactiva iniciados ~I contribuyente, corresponde igualmente que se levante la res.
triccin respecto al cambio de domicilio fiscal, toda vez que ha desaparecido el
supuesto restrictivo previsto por el articulo 11' del
a.
RTF N 4425.4-2008
Fecha: 04.04.2008
Sumilla: Es vlida l~ notificacin en un domicilio fiscal que se encuentre "por
verificar", en tanto esto implica el derecho que la Administracin Tributaria se reserva
de efectuar la veriflldn del domicilio fisll que ha sido declarado por el contribuyente, lo cu~l no enerva que el domicilio declarado se encuentre vigente,
RTF N 2283.7-2008
Fech~: 21.02.2008
Sumilla: La solicitud de c~mbio de domicilio fiscal no se encuentr~ vinculada con
la determin~cin de la obligacin tributaria, siendo que con su presentacin se d~
inicio a un procedimiento no contencioso; por lo tanto, no procede la queja ~nte
su denegatoria, el. RTf Ns. 2984-3-2005, 8894-3.2004 Y 7337-5-2004).
RTF N 8649-1-2007
Fecha: 13.09.2007
Sumilla: La suspensin de las actividades no implica tambin la suspensin de la
validez del domicilio fiscal declarado, el que se mantiene mientras no sea modificado,
AElE
85
CT.
Cdigo Tributario f Ubro 1:Obligacin Tributaria
RTf N 3412-4-2007
fecha: 13.04,2007
5umilla: El hecho que Ii! propiedad del inmueble que cumpl la funcin de domicilio
fiscal del contribuyente haya sido transferida a un tercero, no lo excepta de comunicar
a Ii! Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal, pudiendo tambin hber
decidido mntener dicho domicilio fiscal pues no ellste norma que exija los contribuyentes que su domicilio fiscal est ubicado nicamente en predios de su propiedad.
RTf Na 339-4-2007
fecha: 17,01.2007
Sumilla: El hecho que en las constancias de los ados de notificacin se consigne
que el contribuyente se mud del lugar sealado como domicilio fiscal, no implica
que el domicilio fiscal haya varido, toda vez que mientras no se comunique a la
Administraci6n Tributaria su cambio, dicho domicilio fiscal conservar su validez. (efr.
RTF Nas. 850.5.2004 y 7212-5.2003).
RTf N" 4482.2.2006
fecha: 17,08.2006
Sumilla: El cambio de domicilio de un contribuyente se produce mediante la declrci6n jur<1da presentad<1 <11<1Administraci6n Tributaria p<lr dicho fin, sin que
exista causal prevista par<1impedirlo o sujetara <1lgunajustificacin . <1lvoen los
C<1S0S
en los que 1<1Administracin Tribut<1ri<lh<1yanotificado al referido sujeto <1
efedo de realizar una verific<1cin, fiscalizacin o haya inicido el Procedimiento de
Cobrnza CQilctiva.
RTf Na 1904-1-2006
fecha: 11.04.2006
5umilla: No estn conforme a ley Is notificaciones de requerimientos emitidos por
la Administracin Tributaria en el marco de un procedimiento de fiscalizacin si no
se realizan en el domicilio fiscal existente en la fecha de inicio de dicho procedimiento,
pues el cambio de domicilio planteado por el contribuyente luego de dicho momento
no surti efedos en aplicacin del articulo 11 del
a.
RTF Na 1591-2-2006
Fech: 28.03.2006
5umilla: De acuerdo a lo seldo por el artculo 110 del CT, en tanto no se
comunique el cambio de domicilio de un deudor tributario, este debe considerarse
como subsistente; por lo que la AdminiWcin Tribulari<1 deber efectuar toda
notificcin al referido domicilio, no siendo posible hacerlo a travs de una publicacin en el diario oficial,
RTf Na 2948-5-2004
Fecha: 12.05.2004
Sumilla: Es vlida la notificacin de los v<1lores efectuada por la Administracin

Tributarj en el domicilio fiscal del contribuyente existente a la fecha del inicio de
la fiscalizol1 cuando el cambio de domicilio fue plantedo luego de dicha fecha.
atendiendo a que el articulo 110 del CT establece el impedimento para que durante
la fiscalizadn se pueda efeduar dicho cambio hsla que sta concluya. (ef. RTF Na
672-1.98).
RTF N 1635-3-2004
Fecha: 19.03.2004
5umilla: [ Administracin Tributaria est obligada a recibir las solicitudes de cambio
de domicilio fiscal, <1fin de que se le d trmite, sin que ello implique una aceptacin
de la pretensin; por io tanto, procede la queja ante su denegatoria, en aplicacin
de lo dispuesto por el artculo 124 de la LPAG. (CI. RTF Na 378-5-2004).
86
AELE
Ttulo 11:Deudor Tributario f Art. 11
RTF N 524-2-2000
Fecha: 23.06.2000
5umlla: Elhecho que el contribuyente de\<lrrolle sus actividades en un lugar distinto
al que tiene registrado como domicilio fiscal no implica que el mismo haya sido
variado. en consecuencia, dicho hecho por s solo no puede dar lugar a la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 5 del articulo 173" del CT.
La AdminiSlraccn
Trihutaria
est fac.ultada a requerir que !,e fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a m criterio, ste dificulte el ejercicio de sus
fUllciones. (a)
Requerimiento de
nuevo domicilio
fiscal

RTF N 11476-3.2007
Fechil: 30.11.2007
Sumilla: 1iI Administracin Tributaria se encuentra facultada a solicitar que el contribuyente fije un nuevo domicilio fiscal cuando se verifique que ya no est operando
en el domicilio fijado por este.
RTF Na 2352-4-2005
Fechil: 15.04.2005
5umilla: Lafacultad de la Administracin Tributaria para requerir que se fije un nuevo
domicilio no permite requerir o exigir que el deudor tributario seale un apoderado
dentro de su jurisdiccin.
RTF N 7548-1.2004
Fe<ha: 05.10.2004
ms le convenga a sus intereses, no siendo obligatorio que sea en el lugar en el
cual reside o realiza su actividad econmica, salvo que la Administracin Tributaria,
utilizando las atribuciones establecidas en el CT,disponga su cambio de domicilio.
RTF N 1796-4-2003
Fecha: 03.04.2003
5umiJ1il: No es posible que la Administracin Tributaria exija u ordene al deudor
tributario que seale o fije un domicilio procesal dentro de su jurisdiccin en los
procedimientos en los que es parte.
RTF N 31-1-98
Fecha: 09.01.1998
Sumilla: LaAdministracin Tributaria no puede imponer un domicilio liseal especial
a los contribuyentes, sino nicamente solicitarles la fijacin de uno distinto, cuando
el establecido perturbe el ejercicio de sus fundones.
Excepcionalmente,
en los CL\OS que se estahlezca mediante
R<:so!ucicn
de Superimendcncia,
la Administracin
Tributaria
podr considerar comu
domicilio fiscal los IUjares seflalados en el prrafo siguiclUe, previo requcrimiento al sujeto ob igado a inscribirse.
En ca~o nu se cumpla con efectuar el camhio recluerido en el plazo
oLOtg'd.do por la AdministracicSn
T ribmaria,
se podr cunsiderar
como
domicilio fiscal cualesquiera
de los lugares a que se hace mencin en los
Artculos 12, lY, 14 Y 15, segLn el caso. Dicho domicilio no podr ser
variado por el sujero obligado a inscribirse ante la Administracin
T riblltaria
sin aurorizacicn
de srJ,
Facultad
excepcional de la
Administracin
para cambiar
domicilio Fiscal
Presuncin de
domicilio fiscal
ia)'Ver I<tR. de S NO96-%lSUNAT.pllbl;cad~ el 1 de diciembre de 1996. sobre e\tablffimie~lo de nLJe~O

dOlni(ilio fiSlI y la p"xederKia de lu (ambio
AHE
87
CT.
Excepcin a la
facultad
Regla de
Notificacin
Presuncin
de
Domicilio Fiscal
De Personas
Naturales
LaAdministratin Trihutaria no podr requerir el cambio de domicilio

fiscal, 'liando stc se"J:
a) LI residenl-ia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se elKuelHra la difL'CCino adminisracin l,fectiva
dd negocio, lfadndose de pasonas jurdicas.
d El de su eSlablccimieruo permanellle en el pas, tratndose de las
personas domicilia&ls en el exuJ.njero.
Cuando no Se.J. posible reali7.arla notif"ic;Kinen el domicilio proa:sal
fijado por el sujeto obligado a inscribirse ,lIlte la Administracin Tributaria,
sta reali7~lrlas notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. (a)
Artculo 12.~ PRESUNCiN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURAl.ES (b) (c)
Cuando [a~rersona~ namrales 110 fijen un domicilio fiscal se presume
como tal, sin admitir pmeha en contrario, cualquiera de los siguiemes
lugares:
al El de su residencia habirual, prcsumilldose ta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) Inesn.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civile.~o comerciales.
cl Aqul donue se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones lriblllarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de ldemificacin y Eslado
Ovil (RENIEC).
En caso ue existir ms de Wldomicilio fis,a1en el sentido de eMeanculo,
el que elija la Adminislracin Tributaria.
RTF N 988.3-2008
Fecha: 25.01.2008
5umilla: Para el caso de contribuyentes que se encuentren con baja definitiva,
resultan apliCilbles las normas de presuncin de domicilio IisCilIestablecidas en el
articulo 12' del CT. (Cl. RTFNs. 7658.2.2007, 3016.5.2006, 2806.5-2006 Y2296.
4-2005).
RTF N 10142-7.2007
Fecha: 26.10.2007
Sumilla: Para electos de aplicar la presuncin de domidlio contenida en el articulo
13 del CT, e~ vlido considerar el domicilio societario, de acuerdo a lo establecido
por el articulo 20a de la LGS.
RTF N 10142-7.2007
Fecha: 26.10.2001
Sumilla: No constituye domicilio lisCilI,en aplicaci6n del artculo 12 del CT, el lugar
en el que el contribuyente se obligue a prestar un servicio, de acuerdo a lo sealado
1.\ Deaeufrdo a loseiialldo eo la 10"DCFdel Dec.leg_ N"98\ . publicadoel15 de marzode l007. "igente
a ponird~ll de <lbrilde 2007, porael(aso de lujew, dados de bala en l. inlcri~i6o eo el RUC.subsiltir
el domiciliofil{,Jlen \dnto la SuI,JATdebil, en cumplimientode ws funriooe,. nDtif'tiIrleCIlil'quielacto
ad""oi,trati'lOque hub-era~mil:do,Di{hanohficO{irI
Sl' realilJrdde acuerdoa lo leiiJlado eo el artkulo
I04del a.
lb) Ar.iculo12' '"'lituido P'" elarticulo2' del Oe<:,lego NO981, ~b1kado 1'115de milrzode 2007, v;gentea
ponirdel I d abrilde 2007.
(o Enel InformeN' 47-2006-SlJNATI2BOOOO,
del 9 d~lebrerode 2006. la SUNATindicaque de notifi{~r;ela
Resolucinde ins(Ji;xi6nde otklo ffi el RUC.se pr<;>UITll'
,in admitirPIIJE'baen contrarioque ~Idomieil"
fil{,JldelwjE'tOre~to del[ual'" h.1<:l'
dichanscripc:i6~,
<;>algullode losdomidliosindicado\en elankula
12' del CT,debiendonotifiGir",leob\\,rv~"dolod"pu"'to en el articulo\04 d. dima narma,
88
AHE
Ttulo 11: Deudor Tributario
I Art.
12 a 13
en un contrato de alquiler y en el que em~an comprobantes de pago para adquirir

bienes necesarios para prestar dicho servicio, dado que esto no evidencia que los
bienes rel<ldonados con los hechos que generan obligaciones tributarias se hayan
ubicado en dicho lugar, sino solamente la suscripcin del contrato, y la adquisicin
de los bienes y servicios pOI parte de la empresa.
RTF N 9184-1.2001
Fecha: 11.'0.2001
5umilla: No existe un orden de prelacin entre los lugares establecidos en el artculo
12" del
para ejercer lalacultad de la Administracin TribUt<lria de presumir el
domicilio fiscal del contribuyente. pOI lo cual aquella. en caso de existir ms de un
domicilio fiscal en el sentido del referido articulo, podr escoger cualquiera indis.
tintamente.
RTF N 3662-'.2006
Fecha: 04.07.2006
5umilla: La Administracin Tributaria est facultada a presumir como domicilio de
un contribuyente del IP, la direccin de los predios de su propiedad, en caso este
no haya designado un domicilio fiscal ante la Administracin Tributaria, de acuerdo
a lo sealado en el articulo 12 del CT.
RTF N 1414.5-2006
Fecha: 11.03.2006
5umilla: El domicilio que el contribuyente fije en la inscripcin en los Rf>9istros
Pblicos de un vehculo, no constituye necesariamente 110lugar establecido en el
articulo t2del a, para ejercerlalacultad de la Administradn Tributaria de preSllmir
el domicilio fiscal del contribuyente. dado que esto no evidencia la residencia
habitual, un lugar de desarrollo de actividades civiles o comerciales, o donde se
encuentren los bienes relacionados con los hechos que generan obligaciones tribu.
tarias para efectos del IPM.
.,
RTF N 1185.2.2005
Fecha: 22.12.2005
5umilla: No es vlido que ante el desconocimiento del domicilio fiscal del contribuyente, la Administracin TribUt<lria proceda a notificar los valores materia de
cobranza en el domicilio en base a la informacin obtenida del RENIE(, pues ello
no es suficiente para asumir dicha direccin como el de residencia hab~ual, mxime
si la notificacin de los valores en dicha direccin fue rechazada y 1<1direccin
registrada originalmente como domicilio fiscal era otra.
Artculo 13,_ I'RESUNCIN DE DOMICJI.lO FISCAL DE PERSONAS JURDICAS

Cuando las per:sonasjurdicas no fijen un domicilio riscal, se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes
lugares:
al Aquel donde se encuentra S\I direccin o administracin efeniv3..
b) Aqul donde se encuenrra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados COIl los hechos
que generan las obligaciones [ribll[aria.~.
Jurispf\ldenda
del Tribunal
De Personas
Jurdicas
Fiscal:
RTF N 84-'-2002
Fecha: 11.01.2002
5umilla: La notificacin a persona que no ha se.:Jlado domicilio fiscal es vlida
cuando se realza en ellllgar donde estn ubicados los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
AHE
89
el.
Cdigo Tributario { libro 1:Obligacin Tributaria
d) El domicilio de su rcpreselllame legal; entendindme como tal, su

domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera \k los sealados en el
Artculo 12.
En ca~ode existir ms de un domicilio fiscalen el sentido de este artculo,
el que elija 6 Administracin Trihutaria.
De domiciliados en
el extranjero
Artculo 14.~ PRESUNCiN

DE DOMICILIO FISCAL DE
DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las petsonas domiciliadas en el extranjero no fijen \In domicilio
fiscal, regirn las siguientcs normas:
a) Si tienen e~tahlecimiclHopermanente cn el pas, se aplicarn a ste
la.~disposiciones de los Artculos l2 y 13 .
b) En los dem,ls casos, se presume mmo su domicilio, sin admitir
prueha en contrario, el de su represenrante.
De entidades que
carecen de
personalidad
juridica
Arculo 15._ PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL PARA

ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURfDICA
Cuando las cmidades que carecen de petsunalidad jurdica no fijen
domicilio fiscal, sc presumc como lal el de su rcpresentame, o alternativamente, a eleccin de la Administr.1eill Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de su." integrantes.
;-
90
AHE
Ttulo 11:Deudor Tributario I Art. 14 a 16
CAPTULO 11
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16._ REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLlDARJOS (al (b)
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de representantes. con los recur.~osque administren o que dispongan, [as personas siguit."ntt."s:
Responsables
Representantes
1. L)s padres, tutort."s y curadores de [os incapaces. (e)

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. (dl
3. Los administradores o quint."stengan la dispunibi[idad de los bienes
de [os entes colcrtivos que carecen de personera jurdica. (d)
4. lA)smamktarios, administradore.~,gt."ston::s
de negocios y aJbacea.~.(d)
101 En la Iro, Df d~ 1.>ley N 28655, publ~ada 19 de diciembre de ,005, ';(' prem<l qcw la 'f,ponsobilidad
soIidJria atribuida al fidll(ia'io en un fideicami<,oBJnc.Jrio.en su alidad d~ administraOO~eWblt>cida en el
num",all del adculo 14'-A de la UR, \k ,ige p' lo di,p"",lO"'" ~'.e all.irulo,
lb) En.1 Informe W 15-1OO8-,UNAT!2BOOOO,
del 30 d.enelOde 2008, la 5UNATsei\all qu n el Gl'>Oque el
reprewntant~ comn. nombrildo en el marco de la ley de Garanta Mobiliaria, tenga podl.'f suficiente Pil'a
vendl.'fel bi..,.,mul:'bleall'Clo en goranta mobiliaria de propiedad del 'epw;entooo (propiNario) y, asimi\.lT>O,
e5t <obligadoa 11""0'(onto\)ilidad (omp~ta \l'g" 1.>\n()l'm~, vigentos, \e~wrl5idl.'f"do (amo flponsable
soiiddrio 'l'\.K'CtOde la totalidad dellGV que ';(' gene,e por dicha V<'!ltJ,aun (uando el valor del bien no
supe'e I~"(fefficia
En el Ofiuo NO12-2005-SUNAT/lBOOOO,del 11 d~ feure,o d~ 1005, la SUNATseridla qu~ e, >'OS;blela
inwipcin en I'i Rl)( de una entidad del;gnada romo 'epresentan!l' por uno entidad del Gobil'mo Cewal
para realilJ' detNmi~Jdos pr()(edimient~ J~te la SUNA~de modo que (""ndo ,e cumpla alguno d~ los
\Ul\H"\tosde al,ibLJ(in';('"iad~ en el artculo 16" del CT.el repIl'lentante Sl"~ wnside,,,do corno H"Sp.onlable solidario, pud,endo la SUNATcot>rarel ntegro de la deuda t,ibutJna, i~di,tin!Jmeme, al '''PresentJnte
o a su fmesentado.
En el Informe N' 339-l003.5UNATI1BOOOO,del 4 d~ dj(iembre de 1003, la 5UNATIldica que para e,igir
delerminada deLJd~ributano o un sujeto qu~ de ~(uerdo con lo l">t.Jbleddo.n el a~j(lllo t;. del a tiene la
cOlldilin de ,elpons.able solidario de la misma, se,'! nece<"Jriala emi~ll de un atto de det.,min.Ki6n <'!lel
que se ide,lhIkue a tal >lljeto romo d<MJortributaria en ralid"d de l"'POnsable solid3riOy se l'ItablelGl el
importe de la deuda por la que rl'Sulta <obligadabajo dicllJ co~dicin.
(r;) Enel Informe N ,09-2007-SUNATIlBOOOO,del13 de novirmbre d~ 1007. I~5UNAT';('fIl~que los inte'nol
de los die/l_'fltel eSlablecim;enM peniteoolfios del pas pueden lolidlar Iu imuix:if1en el RUC, en la
medid~ qoe se encuenlr~n en cu"lqui~ra d~ los >lJPUl'7.0\contemplado\ en et 3nk:ulo 2' de la Leydel RUC
y lu Reglamento. Asim"mo Ildicaque ~ nos encollt,amOl r,ente un sujeto que el ,elativament. inc.JpazPil'"
\u>de~
O'Iilel, debido o que ';(' le ho apl(odo una pl'1liIque lI""a ane'o la inte'diccin civil.i~ inICrip.
OOfien el RUCd.bl>r .foouinle a t,avs de lu reprelent.Jnte
{d) Enel Informe N 339-l003.5UNI\T{2 BOOOO,del 4 de dici.mb'e de 2003. la SUNATindiC.lque en el [SOde
los IUpue,tos previstos en 101num.r~les 2. 3 Y 4 del ~rti<;uID16 del n (i) no ba~tarl.> publi<;(inde la
""Iacin de contnbuyentos que tengan la wnddn de no habidOSpala conSIderar atribuido la ''''POns.abili.
d;d ",lid"riJ, 0i)la re'po"",b'lidad solidaria slo podr aleon,", ~I pl'JOde Ia~oblig3Cio"f"ItnbLitJfla, a las
que f"Itawn obligadas a cumplir dichos lujetos en su (a!iddd d~ 'ep,~m,ntel, ellO 5, aquellas royo
incumplimiento le haya ve,ifi(ado dur"nte su gel!i6n, indepl"fld"'"t.mente de la fedlJ d. I'fllisin Ynotifi[Endel acto mediante I'i (ual ';(' exijo >IJrumpiiminta: 1',() lo atr.bucirl de rosponsabi~dJd solida'ia slo
pmc:edN en la medida que iJ Adrnini\!raun TributJ'," a(redite lo .",t."tia d. dolo, n~glgf'flcia gr~ve o
oooso de facultadf"l por piI!l~ del wprel<'rlt"nte, ..,Ivo que Sl' trate de ohlicpdones cone>pOndie"tes iI
periodos ~n que el contribuyente o ""presentado tuYOla COMi(i6n d~ no hauido, en (uyo Glso no procede,;!
que ,. ~tribuya!J1 'ospon<"Jbilidad "i[mente ~ "" r~presemilnte prueba qu~ actu ((l/l dolo. diligenEao
df~tro de \os limites de IUSfarultadel,
AELE
91
Cdigo Tributaria I Ubre 1:Obligacin Tributaria
CT.
Condiciones para
que opere la
responsabilidad
5. Los sndims, imervemores o li'luidadores de quiebras y los de

s()cied,ldcs y Olras entidades.
En los cam~ de lus numer:J.les1, .'3y 4 existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia gr;veu abuso de bcultades se dejen de pagar
hs deudas tributarias. En los Gl.,OS de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad ~l.l[gecuando por accin II omisin del represent:lJHese produce
el incumplimielllo de las obligaciones tributarias del represenrado. (a)
Jurisprudencia d",1Tribunal Fiscal:
RTF N 2132-5-2006
Fecha: 25.04.2006
5umilla: Para atribuir la respons.abilidad solidaria a los representantes legales no
es ~ufijent", su nombramiento, existiendo condiciones adicionales. como que se
encuentren ercargados y/o particip"n directamente en el proceso de determinacin
y pago de tribulm, puesto que el artculo 16" del CT se refiere a las deudas que
"deben pagar" o "dejen de pagar", y acreditarse que ello ocurri pordolo, negligencia
grav", o abuso de facultades del representante. ((f. RTFNs. 1925-5,2006, 72542-2005,3259.4'2005.2962.5-2005,2723-2-2004,
7377.4.2003. 6940,1-2002, 59665-2002, 5822-5.2002, 2142-4.2002. 9539-3-2001, 581-5-2000, 729.3.98 y 19424),
RTF N 2142.4-2002
Fecha: 22.04.2002
Sumilla: Las atribuciones otorgadas al Directorio no son propias d", un director en
especial, sino de dich inst<ln(como rgano colegiado de la sociedad tendiendo
su naturaieza; sin embargo, ello no impide atribuirle responsabilidad solidaria a
Ida uno de sus miembros en particular, toda vez que el Directorio no es una entidad
que se susceptible de tal atribucin, por lo que al existir solidaridad, la Administracin TriblItariapuede dirigir la cobranz contra cualquiera de ellos, por la totalidad
de la deuda, dejando a salvo el derecho de repeticin.
RTF N 838-1-98
Fecha: 02.10.1998
Sumilla: La responsabilidad soldriaestablecida en el articulo 16" del CTpor la que
los representantes legales responden con su patrimonio por las deudas no pagadas
de sus representados, no allnza al patrimonio de las empres.as de las que ellos son
accionistas.
RTF N 985-4-97
Fecha: 22.10.1997
5umlla: las deudas tributarias de empresas 5ujetaS a un proceso de pivatizcin,
que un no IKInsido capitalizadas, no pueden ser cobradas por IAdministracin
Tributaria por ser el propio Estado el respons.able de las mismas.
RTF N 10-2-96
Fech: 10,04,1996
5umilla: No procede imputar respons.abilidad solidaria al represent<lnte de Ullil
empresa por deudas tributarias nacidas con anterioridd al inicio de su gestin,
Existencia de dolo,
negligencia grave o
abuso de faculta.
St considera que existe dolo, negligencia grave () abuso de tacultades,

.'ialvoprueba en contrario, cuando el deudor lrihmario: (b)
des
a:, Di,~\iva N' 11.9g'SUNAT,publicad3l'12Dde

(b)
92
AELE
J9O<,(0d~ 1999, p>O'" a altilfi\e\ de la re-;p<ln",b;lKJd

wi.dariJ ~n !os ,up'Je,t", de dolo. negl'gem:i. 9", .e Oahu>o de facui\,Jdes,
Ter(er p~,,'o moditicado por el articulo 'del D<Jc,Leg, W953, pubticado l'I5 de febrero de 2004.
Ttulo 11:Deudor Tributara / Art. 16

RTF N 2132-5.2006
Fecha: 25.04.2006
5umilla: Se entiende que acta con dolo. quien con conciencia, voluntad e inten.
cin deja de pagar la deuda tributaria; mientras que acta con negligencia grave,
quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda
diligencia, sin que exista justificacin alguna. (el. RTFNs, 1925-5.2006, 7254.
2.2005, 3259-4.2005, 7377-4-2003, 7114.5.2003, 6775.5.2003, 5822.5.2002 Y
2574-5-2002),
1. No lleva contahilidad o IIcvados o ms juegm d~ libros o rcgisum

para una misma contahilidad, con distintos asientos.
A tal ~fecto, se entiend~ que el d~udor no lI..
--vaconr.abilidad. cuando
los lihro~ o r~gistros que se encuentra obligado a llevar no son
exhihidos o pre,~entadus a rcqllerimi~nto de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (dit"l) das hihik'S,
por call~as imputahles al deudor trihutariu.
2. T ~nga la condiciln de no hahido d~ acuerdo a la.~normas <ltlese
establo-Clll mediante decr~to supremo. (a) (b)
j, Emite y/u morga m:s de un comprobanw de pago as como nota5
de dbito y/o udilO. con la misma serie y/o mllm'racin, segn
corresponda.
4. No se ha inM:tto ante la Administracin Trihutaria.
5. Anor.aen sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe
II otorga por momos distinms a los consignados en dichos comprobances u omite anotarlos, siempre que no se trate de nrores materiales.
G, Ob{iene, por hecho propio, indebidamence Notas de Crdito
Negociables u otrOSvalores similares,
7. Emplea bieoes o productos
gocen de exon~r;lCioneso bendicios
en actividades distinta.~ d~ as que corresponden.
8. Elanora o comercialil.a clandestinamente bienes gravados mt-diatlte
la sllmaccin a los controb fiSC.1les;
la uliz.acin indehida de sellos,
timhres, precintos y dem:s medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la altet'J.cinde las c:aranersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacio d~ la
procedencia de los mismos.
9, No ha d~c1aradoni det~rminado su onligacin en el plazo requerido
en d nWlleral 4 del Artculo 78.
10. Omite a lino o ms uabajador~s al presentar Ia.~dedaraciooes
rehnivas a los tributos que grav~n las remunnacioncs de stos.
11. Se acoge al Nucvo Rgimen Unico Simplificado o al Rgimen
Especial dd Impuesto a la Renta siendo \lO sujeto 110 comprendido
en dichos regmenes ~n virtud a las normas pertinentes. (el
(IU~
WVer
:b)
(e)
la l1r~, Df del O. el D. S. N 10UOO1-Ef; puhl><:ado~ 20 de jllnio d<>200.1, el D. S. N" 41-2006-Ef;

pubfi~do ~ 12 de dbdl de 2006, y la R. de S N 15 7-2oo6lSUNA~ pJblicadJ el 29 de ~Tiffllbfe de 2006,
En ~ Informe N 339-2001-SUNATnBOOOO,del 4 de d,uernbre de 2003.1.1 SUNATindira qlJe la traw "",Ivo
P'lJl'b.1"'l mnt,a,kl" (ontenido en ~te pjrrdfo pemNe al lujeto que:iffie la eprl'Sffitad6n d" cont<ib!J\'fflte
om,>o, oc,rdit~r que pe'>!'a la condiCin de no mbida de su 'epr'\n:do, aetu6 sin dolo, mn dll:genc;iay/o
den!<o de los lmite<;de IU$facu~ade<;.
Tercer pjr,~fo modificado PO' el iJrticulo 7" del Dec leg, N" 953, publirado el S de f1'bre'o de 2004_
AELE
93
CT.
Carga de la prueba
a la Administracin
Tributaria
En tudm los dems G\5US, correspomk' a la Administracin Ttibutaria

probar la existencia de dolo, negligencia grJVCo abuso de fa.CUJt;dN. (al
RTF N 6749.2-2006
Fecha: 12.12,2006
Sumilla: la responsabilidad solidaria no puede presumirse, sin embargo ello no
implica que ante la falta de elementos necesarios para evaluar su atribucin, no
pueda atribuirse en base a la constatacin de indidos que constituyen m~ios de
prueba. (Cf, RTFN 21018),
RTF N 5344.4-2003
Fecha: 19.09.2003
Sumilla: No basta acreditar que una persona sea representante de una empresa para
atribuirle responsabilidad solidaria respecto de las deudas de su representada, puesto
que tal responsabilidad no puede presumirse, sino que debe acreditarse que el
referido representante actu con dolo, negligencra grave o abuso de facultades,
RTF N 70-5.2000
Fecha: 07.02.2000
Sumilla: El hecho de que una persol'lil tenga la calidad de director de le empresa
no es causal para que a ste se le atribuya automticamente responsabilidad solidaria
con la empresa, debiendo probarse la negligencia, dolo o mala fe.
Responsables
Solidarios Adquirentes
Anculo 17.~ RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE

ADQUIRENTF.s
Son respunsabb solidarios en ealicbd de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios. hasu el lmite del valor de lus bienes que
reciban,
L)s herederos t,unbin son responsables sulidarios por los bienl'SlJue
flocihanen anticipo de legtima, hasta el valur de dichos bil'llcs y
desde la adquisicin de stos. (b)
RTF N 2188-4.2007
Fecha: 09.03.2007
Sumilla: De acuerdo al artculo 660' del CC, desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se
transmiten a sus sucesores. de modo que es vlido que 31 deceso de una persona,
la Administracin Tributaria establ!'lca como deudor tributario a ia sucesin, aun
cuando no se haya realizado la declaratoria de herederos.
RTF N 1050.1.2006
Fecha: 24.02.2006
5umilla: Luego del deceso de una person3, sta ya no es obligada al pago por haber
fallecido, siendo que conforme a los articulos 17" y 25' del CT, la Administracin
Tributaria est facultad" a dirigir la cobranza (ontra los sucesores y dems adqui.
WCu,no prrilloincorporadopor t>Iart!rulo3"de laley N" 27ns. publiGldat>l31d~jur,ode 2000.

lb) NumeralI moddlcildoPOl' elalcu!o8' d~1Det_legoN"953 publi(Jdoel5 defebrerod.1004
ParoWioo(l';anteriort'Sa e-.tamodifi(J,io",revisarelAcue,dode )ala PlE'flil
N2003-21,del21 deoctubre
d. 2003, port>Iquet>ITF~Ia qll!'losadquire"tesde bi'''el comownlecuena dt>lanticipod. nmnc,>
son rl?lponsoblellulidano,d. mnlormidild(Gnlod-spuestoen elnumeralI d.1"n:culo17delct aprobado porelD_S N' 13)-99H Asimlmo,105InIOlm'"d. SUNAT
N'I.lJ 1.200l.SUNATiBOOOO
le" elque le
ind~aque, pdradeterrrirlJrla,"'po"",hilidad~1,d3ria,estnmmprend:doldentrodelconceptode ner\'de.
'os losadqui,e"t-;de bienelcuyostltulosle SUIl""t."enantifipoId.le<;kima)
y278-2003-5UMT!lBOOOO
(enfIquele lewla q,e la,espoc",bili<\ild
w!tdarrade 101her['(jero\noest Ulndicionadaa quepre\'1amenti' le reake laparticionde la mala !Ie,'(jit.lrla)_
94
AElE
Ttulo 11:Deudor Tributario /
-.
Art. 1 JO a
18
remes a ttulo universal del causante. para lo cual previamente de~ atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva. (Cl. RTFN 3740.5-2006),
RTF N; 3111-1-2004
Fecha: 15.04.2004
5umilla; Incluso ames de ~ modificacindel numeral 1 del artculo 17a del CTpor
Dec. leg, N 953. en virtud a la autonoma del Derecho Tributario, !>eatribuye
responsabilidad solidaria ha,ta el lmite del valor de los bienes transferidos, a los
herederos 10120sospor las adquisiciones obtenidas incluso a travs del anticipo de
legtima,a fin de garantizar el pago de ~s deudas tributarias que persigue el legislador
cuando regula ~ figura de ~ responsabilidad solidaria. lo contrario significaratergiversar ~ figura de la responsabilidad solidaria al atribuir la condicin de sustituto al
heredero. quien en ese caso !>erael nico pasible de responder por las deudas
tributarias del causante. (Cl. RTFNas, 5634--2.2003, 2873-2-2003 Y924-1.2003).
2.
3.
Los socios que recihan hicnt>$ por liquidaci6n de sm:iedades II otroS

emes colccti\'os de los que han formado parte, hasta d lmite del
valor de 1m bienes que reciban;
Lus adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes cob_,ivos
con o sin personalidad
jurdica. En los ca.\m de reorganizacin
de
med,des
o empresas a que se rdieren las normas sobre la materia,
s\lfgir responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el acrivo y/o el
pasivo. (a)
RTF Na 7896-5.2007
Fecha: 16.08.2007
5umilla: El supuesto de solidaridad sealado en el numeral 3 del artculo lr del
CTes aplicable a los casos de fusin y escisin de sociedades, y a [osde transferencia
de nl'9ocios, en los que se adquiere el activo y pasivo de empresas o entes colectivos,
lo cual no puede suceder en ellP que lecae soble la persona y no sobre el predio.
La responsabilidad
cesar: (b)
a) Tratndose
de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal. al
vencimiento
del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos
dentro del pirrafc:l anterior a quiene.~
adquieran activos y/o pa.sivo~ almo consecuencia de la reorganizacin
de sociedades o empresas a que se refieren las nonnas sobre la materia.
b) Tratndose
de los otros adquirentes
cesar a los 2 (dos) aos de
efectuada la transferencia.
si fue comunlc.1da a la Administmcin
T rihutaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique
la transferencia
fuera de dicho plazo () no se cOJlluni(ue, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria re.~peuiva.
(ese de la
responsabilidad
Artculo 18,. RESPONSABLES

SOLIDARIOS
(e)
Son responsables solidarios con el contribuycme:
1. Las empresas portcadorJs
que uansponen
productos grav;dos con
trihutos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias
parJ. el rransporte de dichos productos.
Responsables
Solidarios - Otros
Empresas
Porteadoras
~Numl'fol3
modrtkado por el aniculQ 8' del Dec lo>g,1';"953, publiwdoel5 de feu"-~o de 2004.
lb) Segundo prlafo modifiwdo pOI el artculo S"del De<;.leg. NO953. pLJb1i[ildoel 5 c!e febrffiJ c!e 2004,
kJ ArtiaJlo 18' modifl(ar!o por el ilrtcu!o 9' dl'1 De<;.LE"g.NO953, public3do el 5 de feb'",o de 2004.
AElE
95
CT.
Cdigo Tributario libro
Agentes de
retencin o
percepcin
1:Obligacin Tributaria
2.
Loo agentes de retencin (} percepcin, cuando hubieren omitido

la retencin o pcrc~~pcin a que e~(abatl oblig-Jdos. Efectuada la
retencin (} percepcin el agente es el lnico responsable allte la
Adminisracin Ttibularia. (a) (b)
Jurisprudencia
RTF N" 12668-4-2009
Fecha: 24.11.2009
Sumilla: Slo si ellercero notificado para hacer un embargo en forma de retencin
realiza pagos al deudor tributario ejecutado o a un tercero de5ignado por bte ltimo,
sin lIe~ar a obo la etenein ordenada por la Administracin Tributaria, entonces.
puede afirmare que se ha incumplido la orden de retener a la que se refiere el
numeral 4 del alticulo 1180 del eT; y con ello, la Administracin Tributaria podr
hacer efectivo el apercibimiento e iniciar la declaracin de responsabilidad
solidaia
prevista pOI el numeral J del artculo 18 del a,
D
Terceros notificados
para embargo
3. 1.00 terceros notificados
para efC(.1:uar un embatgo en fiJana de

tetencin h3Sta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el articulo 118, cllando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
entrq.,'llen al deudor tributario o a una persona designada pur
ste, el montu o los bienes relt'nidos o que se debieron retener,
segln corresponda.
b) Niegoen la existencia o el valor de c:rditos o bienes, ya ~ea que
entreb'llen {}no al tetceto o a una petsona de.>ib'11:lclapot ste,
el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
el Comuniqoen
la existencia () el valor de crditos () bienes, pero
no realicen la retencin por el mOIllO solicitado.
d) Comuni'lut:n
la existencia o el valot de crdilOs o bienes y
efecten a rercncin, pero no emrcguen a la Adminis(l";lcin
Triblllaria el producto de la retencin,
la)
Nume,al, w\:ituidQ por el articulo l' de la LeyN' 28647, publicada el 11 de di{i<>mb'ede '/005.
Bajoel texto de la norma aMer.'" a 5!i11'lOdifitan, SI'e1'iti6la RTfN' 9050.5.2004, donde se ind;c que
el plazo de un no Sl'r1aladopor la nonn" D"r" Qe':ermina,l. ''''PO'''''bi idad o;riidJcadel "ge1te ,etenedor
o P""eptur, e,a un plazo de cadu<idaci.!:rowl Sl'ntiC, la 't"IpOfIS.Jbllidadsolldari d~1agente re1""edm o
p<"cepw. SI' I'lilnt~ndlfo h;\IJ el 31 de diciembre del ao ,iguiente a aquel.n que d!'bi lC1m.~ o
p"'(ib,,,,,, el UibulO,ope<ando.1 (ese de dicha responsabi'idad al dJ \lguil'l1te
A ~u V~', en la RTF~" 3,/4-2-2002 \1' ,eala que la modifiGlcinimc.dJcida Xlrfl articulo "do' la Le~'N
28&47 de eliminar el plaro de (adu<idad de la re>pon'0oil'dad Iven(imiento dela"o "guieote a la fecha en
que '>l'debi ~tct,-w io ret~l1C>no p<'rcep06n, aplica ""lo rua"do le hubrera omitido cima retencin en ~I
lap'>Oen que ~l1uvo vige1te la modrti<:acinde dicho rum~fal (entre el 6 a~ f..orec. de 2004 y el \ \ de
di6embre d~ 2M~) wmo lo dispona la di':miri6n t"m,it",,,, de la !eycitilda; ya que elTC ~Ir in(Onlti\U(i<na!!;(ha disp",itin at no wmpnr los requisitos de una ntlffililmt~'pret;ti"a
(o) Enellotorme N 26'/.'/OO8.SUNATnBOOOO,del 30 de di,ierro", de 2M3. la SUNAl indica que la "'~pon'0bilidad wlK!;ri<!por 1", "'t"",",ne> y pertepOorl5 no e'oouada\ durante la vigencia de .,le numerol, que
fue modrtitado Xlrel 1m, Leg, N' 95l (6,22004 al 11.12.2005). "" SI'l'fltW'ltra cadlJ(a, resol~n<iolpde
dpli(oo'l 10' plazos de pre'>Cripcinel:Jblecidos en ~Idltic~lo 43" del (T
Eoellnhme N' 67.2004 Sl:NAT{lBOOOO.
d.1 26 de abril de lOO4.1a SUNAllefiala que en 10\caW\ en los
qlJ el age'te de "",:,ncin no prattique la r~tel'f(in,debi~p.do ham1d, y el pro,eedor (umpla (on el pago
oportuno dellG'-: la .\dminl\1rci~Tnbutaria no podr em.,\iruna Rl'SOlucinde Determir;l(in Xlrel impor.
te no rtenido n, mucho mE'IlO\por wrKepto de interE"Sl"lmortorlo5.toda velque al que-dar ~,'ng"idilla
obliqac:in SlJIlan<iJl paro U"Ode los !os IUjet'" palivOI, que-dor wmbrffi ~'l'nguida para el agente de
retencin en so ",Iidad de responsable lOIidario.
96
AELE
Ttulo 11:Deudor Tributaria f Art. 18
En estos e<lSOS,b Administran

Tributaria podr disponer gue se
etecnie la veritlcaciln gue permita confirmar los supueslOS gue
detlTminan la rl~sponsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega
a la Administrao:i6n Tributaria lo que se debi retener. (<l)
4. Los depositarios de bienes embargados, hast<l por el monto de la
deuda tributaria en cobran7..a, incluidas las costas y ga.,tus, cuando,
hahiendo sido solicitados por la Adminismtci6n Tributaria, no haY<l1l
sido puesto~ a su disposicin en las condiciones en las que lUeron
entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fUt'ra mayor que el v<llor del bien, l<lfCSml1sabilicbd
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Die 10 valor ~er
el determinado segn d Artculo 121 Y SllSnormas reglamcm;rias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el crirerio
establecido en el Artculo 11 de la Ley General dd Sistema Concursa!, gue hubicmn ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concues<ll relativo al rderido deudor, iocumpliendo con lo previ~to
en dicha ky lb)
6. Los sujeros comprendidos en los numerales 2, 3 Y 4 dd Artculo
16, cuando la.~empresa~ a las lJ.uc pe[{enCl,Can hubieran distribuido
lllilidades, teniendo deudas trihutarias pendientes en cobrall7..a
coactiva, sin que stos hayan informadu adeeu<ldamente a la Junt;
de Accionistas, prOpielarios de empresas o responsables de la Jeci.>;i6n,y a la SUNAT; ~iempre lJ.uc no se d algun<l de las causales
de suspensin o conclusi6n de la cobranw. conforme a lo dispUCSTO
en d Articulo 119. (e)
Tambin son responsables solid.uios, los sujeto., miembro o 1m; que
fueron miembros de los ente~ colectivos sin per~onaJdad jurJlca por tI
deuda tribut<lria (lUe Jichos entes generen y que no hubierj sidu cancelada
dentro JeI plazo previsto pur h nurma lcgal correspondiente,
o que se
encuentre pendicnte (u;Uldo Jichos emes dejen de ser tales. (d)
Depostarios de
bienes embargados
Vinculados can el
deudor tributario
en procesos
concursales
Receptares de
distribucin de
utilidades
Miembros de entes
colectivos
Jurisprudend<l del Tribun<ll fisCilI:

RTf N: 489.3-2000
fe(h<l: 09.06.2000
Sumilla: la responsabilidad solidaria no puede ser atribuida por el hecho de que
el tercero no comunic a la Administracin Tributaria, dentro del plazo, los crditos
que lena a favor del deudor tributario,
{al
Numeral 3 moolficJoo por iI a'l<:ulo 3' dl'! Dec, leg, ~o 981, p,bli(aoo el 1 'j de marzo de 2007, vi')"me a
piln;J del t <leabril dd007.
(b) La LeyN" 27809, LeyGenelal del S'ltema CO~(ursal. fue publ,(ada l'I8 de agosto de 2002 Y1'Stvigl'!lte
aesde l'Il de OOlJblede 200,
(c) lo el Informe N' ,52-2002- 'iUNATIKOOOOO, del 17 d~ !.eti~~lbrece 2002, I, <;UNAT indica qU IHon;ideliIrti que Io; lujetm wmprerdidol en los numE'l"all'l1,3 Y 4 del ankulo 16 del CT han cumpiido {On
iflforrna,ade<;uadomenle la Junta de Ac:cK>r1ista">ropietJrio<.de em>r<'\illo ,eIPJIl'>Jb'-'s de la deci~n.
(ll,J"do wn anteflolidad a I,d'ltribucin de utrlidadel PJl'r.iInde modo idneo en wr.(>{iml~ntode ~\:os la
e.ilten<:ia de deuda, trib"wriil' pendienll'l de pogo que", en(uennen ~n w!lrarlla {OJcti'il y I,iIll',;\tenda
de ias lU>a'l'I de '>lJspenlij.npreviqa\ en el a<tkulo 119'del el En ['>;e lentrdo, dado Queef nUl1'l'I'~16del
artrulo 18 del a!\Q ha ",lJblecido el moda en que debe wllSignarse la iofnrmaj6n m"nOor1-1dd,lo(Ootnb<iyent['>;podrn hacertil mnSla' a tra.1's de (ll,Jlquier medio fehaciente.
Idl ltimoprr"fu mod,ficJdo por el artculo 3' def DK ley. N' 981. publ.tildo ell S de rTIarzQCe 2007, vigerrte
a ponir del 1 de ~bol de 2007.
0
AElE
91
CT.
Cdigo Tributario I Libro 1: Obligacin Tributaria
Responsables
Solidarios por
hecho generador
ArtUllo 19",-RESPONSABI.ES SOLIDARIOS POR !lECHO GENERADOR

Estn sulidariamente obligadas lquellaspersonas respecto de las cuales
! se verifi'lue \1n mismo hechu generador de obligacioncs tributarias.
Jurispmdencia del Tribunal Fiscal:
RTF N 3759-1-2007
Fecha: 24.04.2007
Sumilla: Siendo que el sujeto pasivo del IP, en calidad de contribuyente es el
propietario del predio, en el caso de los bienes de propiedad del Estado en forma
genrica, debe considerarse como propietario al Gobierno Central. por lo que le
alcanzar la inafectacin del inciso al del artculo 17" de la LTM, no pudindose
atribuir la calidad de responsable del pago 3 los terceros, ((1. RTFN 780-2.2000),
RTF N 6921.2-2006
Fecha: 19.12.2006
Sumilla: la Administracin Tributaria se encuentra facultada a delerminardeuda por
concepto dellPy Arbitrios, a cualquiera de los copropiet3rios de un mismo inmueble,
en razn de lo sealado por el articulo 19" del
y el artculo 9" de la tTM.
RTF N 364S-2-2005
Fech3: 10.06.200S
Sumilla: la adquisicin de la propiedad de uno o ms inmuebles no constituye un
supuesto de 3tribucin de responsabilidad solidaria entre vendedor y comprador
respecto del lA.
RTF N 292.5.2003
Fecha: 22.01.2003
Sumilla: Tra:ndose dellP la obligacin de pago recae, indistintamente. sobre todos
los copropietarios.
RTF N 2S2.3-2001
Fecha: 20.03.2001
Sumilla: (onforme al artculo 19. del a, los copropietarios de un predio participan
de un mismo hecho generador, pues ste se enwentra constituido por la prestacin,
respecto de un mismo predio, de los servicios de umpieza Pblica, Parques y Jardines
Pblicos y Relleno Sanitario, no obstante en principio ambos copropietarios estn
obligados al pago de los arbitrios en proporcin a su parte alicuota.
RTF N 441-3-2000
Fecha: 30.05.2000
Sumilla: El hecho de que dos empresas compartan los mismos recursos y personal,
no implica que se verifique el mismo hecho generador sobre las mismas, como en
efecto, sucede con el pago de aportaciones, el cual se verifica slo respecto de un3
de ellas.
RTF N 114.1-98
Fecha: 03.02.1998
Sumilla: la adjudicacin en remate pblico de un inmueble que la deudora hipotec
a favor del banco adquirente, no da lugar a la verificacin de un mismo hecho
imponible, razn por la cual no se puede afirmar que existe responsabilidad solidaria
segn lo establecido en ei articulo 19' del er.
Derecho de
Repeticin
98
ARE
Anculo 20",- DERECHO DE REPETICiN

1.0.<;
sujecosobligados al pago del tributo, de acuerdo con lo est;lb1ccido
en los artculos precedente.<;,tienen derecho a exigir a los respenivos conuibuyentcs la devolucin del monto pagado.
Ttulo 11:Deudor Tributario I Art. 19 a 20.A
Artculo 20o_A._ EFECTOS DE lA RESPONSABIUDAD
DARIA
SOLI-
(a)
Los efectos de la re.~ponsabilidadsolidaria son:

1. L1 deud1 rribumria puede ser exigidatOL.llo parcialml'me a cualquiera
de l(}~deudofC'; tributario.~o a todos e1105simultneamente, salvo
cuando se mue de mlJcas en los casos de respoll-\.ables
solidarios que
tengan la cltcgora de talesen vimld a lo senabdo en el nWlIer..J1 del
artculo 17, los numerale.> 1 y 2 del artculo ISO y el articulo 19.
Efectos de la
Responsabilidad
Solidaria
Jurisprudencia del Tribunal FiS(ill:

RTF N 578-4-2002
Fecha: 31.01.2002
Sumilla: Conforme al artculo 1186. del CC. norma supletoria respecto a responsabilidad solidaria. la Administracin Tributaria. a su elecdn, puede dirigirse contra
cualquiera de los deudores solidarios o contra todos ellos simultneamente, por lo
que no e, amparable el argumento de que di(ha entidad solo se ha dirigido contra
uno de los responsables, a efectos de eximirse de la responsabilidad solidaria.
2. La extincin de la deuda tributaria del cOlllribuyente lihera a rodos

los responsables solidarios de la deuda a su Clrgo.
3. Los aL'os de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente. surten efectos colectivamelltl' para
lOdos los respunsables sulidarios. Los aclOS de suspensin de la
prescripcin respecto del contrihuyente o responsables solidarios. a
que se refieren los incisus al del numeral l. y al y el del nllmeral
2 del artculo 46" tienen erenos colectivamente.
4. La.impugnacin que se realice contra la rt'SOlucinde determinacin
de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal
que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respeG:ode la cual ~e es re~p{)m;lble.in que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisar~ela deuda trihutaria que
hubiera quedado finne en la va administr,niva.
l'ara eft'\.iosde este numeral se entender que la dt'tlda es firnle en la
va admini~trarivacu;mdo se hubiese notificado la resolucin que pone
fin a la vIa adminisrratiyJ.al amtrihuyente o a los ()tros responsahles.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsahles. surte efenos
respecto de los dems, salvo en el caso del nUlIleral 7 del inciso b)
del articulo 119. Tratndose del inciso c) del citaJo artculo la
~uspensiln (l c()nd\l~in del procedimiento de cobran7..acoactiva
surtir efectos parJ Jos responsables slo si quien se encuentra en
dicho supue.~toes el conrrihuyente
Para que surta decws la responsabilidad solidaria. la Administracin
Trihutaria debe nQ[ifiClral responsable la resuluci6n de determinacin de
atribucin de responsabilidad en donde se seale la ClUSalde atribucin de
la responsabilidad y el monto de la deuda objew de la responsabilidad.
(a)
M(ulo lO'.A irH:or:xJradopor ~ a'llcuo 4' del Dee. ll!g. N 981. publi<ado '" 15 de marro de 2007,
,',gen!~ d~e ,. 1 d. abJiIde 2007, IlldLJI'~la f'l' r.e E~aT\.publi<ada el 21 de marzo d 2007,
AELE
99
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 1:Obligacin Tributaria
Jurisprudenda del Tribunal fiscal:

RTf N 6749-2-2006
fecha: 12.12.2006
Sumilla: A fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyente resulta neces.ario que la Administracin Tributaria previamente le emita y notifique' el acto
administrativo correspondiente, el mismo que detle establecer con precisin los
requisitos previstos por el artkulo 77" del a, es decir, los motivos determinantes
que sustenta1 la cobranza, los fundamentos y disposiciones que la amparen, entre
otros, asi wrno el tipo, caus.al y dems elementos de sustentacin de la respons.abilidad solidaria. (Cf, RTF NOS. 5215-4-2002 Y 1339.4.2000).
RTf N 10S0-'-2006
fecha: 24.02.2006
Sumilla: Luego del deceso de una persona, sta ya no es obligada al pago por haber
falll'(ido, siendo que mnforme a los articulos 17" y 25" del a, la Administracin
Tributaria esta facultada a dirigir la cobranza contra los sucesores y demas adquirentes a titulo universal del caus.;nte, para lo cual previamente detle atribuir la
respons.;bilidad solidaria respectiva. (Cf. RTFN 3740.5.2006).
RTf N 3009-4-2003
fecha: 29.05.2003
Sumilla: Aun cuando exista resolucin firme del Poder Judial en la que se establl'(e
que n<Jha existido conducta dolosa de parle del contribuyente. no es posible eximirse
de la responsabilidad solidaria dl'(larada por la Administracin Tributaria; ello dado que
el pronunciamiento referido a la responsabilidad solidaria en vid administrativa es indepl'ndiente del pronuncidmiento de delito de defraudacin tributaria.
RTf N 1994-3-96
fecha: 26.12.1996
Sumilla: A efectos de que el Ejecutor Coactivo pueda ejercer las acciones de coercin
para el cobro de las deudas exigibles, la deuda tributaria debe haber sido establecida
en un acto anterior al inicio del procedimiento de cobranza coactiva, el cual debe
determinar el deudor tributario. sea como contribuyente o responsable solidario. por
lo que el Ejecutor Coactivo carece de facultades para imputar la responsabilidad
solidaria a un representante legal,
Capacidad Tributaria
Regla general
Artculo 21._ CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las persona.\ naturales o jurdiGl.';, wmunidade.> de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades
de hecho, sociedades conyugales \1 otros entes colectivos, alln~j\le estn
limitados () carezcan de c;lpacidad o persnnalic.kd jurdica segn e dem:ho
privado o pblico, siempre que h Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tribUTarias.
RTf N 12111-5-2007
fecha: 20.12.2007
Sumilla: los Fondos de Inversin no tienen capacidad tributaria p<lra solicitar la
devolucin de arbitrios, en tanto no tienen personeria para el derecho comn, salvo
que la ordenanza que cree el arbitrio contemple alguna regulacin considerndolos
como tales.
RTF N 3452-2-2003
Fecha: 18.06.2003
Sumilla: Conforme al articulo 21' del a, cada cnyuge tiene la representacin de
la sociedad wnyugal, por lo que cualquiera de ellos se encontraba facultado a
solicitar el fraccionamiento de la deuda tributaria, lo que adems beneficia a ambos
cnyuges y no slo al solicitante.
100
AELE
Titulo 11:Deudor Tributario I Art. 21 a 23
Artculo 22".- REPRESENTACIN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONEIA JURDICA
La reprcscllIaci6n de los sujeTOs que ClI"C'/.cande personera jurdica,
corresponder a sus integrantes, administrador~
u representantes legales o
designados (a). T radndose de personas naltlralcs \le ClTczc;m de c;lpacidad
jurdica para obrar. actuarn sus representantes
egal~ () judiciaie:s.
Las personas {) entidades mjdas a obligJ.ciotlL'S tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
RTFN 2479.5.2008
Repre~entacin de
persona~ naturale~ y
de sujetos carentes
de personera
jurdica
fe(ha: 26.02.2008
Surnilla: Para ejercer la representacin de una s.OOedadde ganancia res, cualquiera de
1m cnyuges tendr que pll'1.entar la partida de matrimonio u otro documento que

acredite su calidad de cnyuge, con lo cual se legitimara para ejercer la representacin.
RTF N 237.5.2008
Fe<.ha: 10.01.2008
Sumilla: Cualquier integrante de una suce~in e~t acreditado para actuar en representacin de la misma, de conformidad con el artculo 22 del a.
RTF N 35.6.97
Fecha: 23.05.1997
Sumilla: Cualquier integrante de una sucesin indivisa tiene facultad para actuar en
los procedimientos tributarios vinculados con las deudas del causante,
RTF N 1150.1-96
Fecha: 14.08.1996
5urnilla; la representacin de los sujetos que carecen de pe~onera juridic.a, segn
lo dispone el artculo 22 del (l, corresponde a sus integrantes, administradores,
representantes legales o de~igl'\ildos.
Artculo 23._ FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN

lb) le)
l'araj,rescntar declaraciones y ~snitos, acc~d~r a inrorllla(;in d~ terceros
Acreditacin de la
representacin
ind~pen ientes utiliz.;dos como comparahles en virtud a las normas de

pr~cios de trallSrerencia, interponer medios impugnatorios o recursos adminismuiYos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que ane ~n
nombre del ti{lllar deber acreditar su representacin mediantt" poder por
documento ptblico o privado um firma l~gaIiz.ada notarialmcme o por
fedamrio designado por la Administracin T riburaria 0, de acuerdo a lo
prt"\'isro ~n la.~normas que otorgan dichas f:lCul{ades, segn corn:sponda.
WEn"
Inl","", N. 25ll-,1oofi-SUNAT/2BGcl. deiS de ilOviemu'e de 200l,la ,UNAT ind,(a que >l' hallo
tacuitada pa'a lowib" de oh60 en el RUCa una IlK<;>in>nd.vixque s.eeIKuentre "bligada o .110,P'Hd lo
(ua! puede iOl<riui'en ~ RU( corTIO'epresenlilntes de 1dsuces:n indivisa il 1'1 inlegrar.tes, al ildmi"il\'ddor
o rep'('\.entante legal o designado, de ,.r.1 lA'"
{U) Mculo n. modilfGldo poi"el ilnl(ulo 11)0del Dec, leg, N 953, pub'ilAdo el 5 de tffi'elO de 2004,
(e) En el Qfi(K>N" fi71.2006.SUNAT/1OOOOO.de t 3 de m",ie,"bre 1006, 1dSUNATleala que en ei (dIO de
gestionel de ~mp!e octi,idad o mero rdmte, wmo la entrega de dedilraciotll'l u'aclas de tributo< en lal
oli(;""1 f'Il'es de la SUNATQ en entidades del ~\tema bJncar.o y linanoero eoola\ [ulella AdrnioistrJ6n
TrilJutJ{lahJ (eldllado wlWfn;ol PJra SUfl'<fpl:i6n, pueden realizarse por el propio wntribuyente o por una
ereero perwno, lin que ",a "PC"",riu ningn lipo de .,reditacin de rep,,,,,,olil[in K>r~ila, 1h'~1,l;t.l se
presu"""
En ellnlrme W .l78-2003-s.uNAT(lBOXXl.del 16 de !Xtubre de ,1003, la SUNATiroJ<a que 1d, ob''J'1ClIle'.
lri~"tlrm generadas haltd la muerte del t1:"larde 13emprelit ur,ipe'sonaI le ffitrerl~ lranvn i!Jda\a ioI r_ffi'dero\
en lalecho del dKeso. ioI 'U<l\e<"a partir de di;ha oportunOdad.eIln OOIigadol" su rurnpftmiento ""te el f&o en
~>dad de rl'l-pOOsablesldidarios. hasta 1'1,mite del va'()I'de los bierleI q"" wn'ormd~ la herencia,
AHE
101
CT.
Falta o insuficiencia
del poder
La falta u insuficiencia del poder no impedir gue se tenga por

reali7~1doel ano de guc sc tratC, cuando la Administracin Tributaria
pueda subsanarlo de uficiu, {}en su defeclO, el deudor tributario acompae
el poder o subsane el dcfccto demro del trmino dc quince (15) das
h,lhiles quc dchl'r collccdl'r para este fin la AdministrJ.ci6n Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por lino igual.
En el caso de las quejas y solici!Udes presentadas al amparo del artculo
153, el plazo para presentar el poder o subS<lnarel defecto ser de cinco
(5) das hbiles. la)
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la reprcselllacin.
RTF N 1193-5-2009
Fecha: 10.02.2009
Sumilla: A efectos de tramitar una solicitud de apelacin, el contribuyente se
encuentra obligado a presentar el poder de su representante, pues en la informacin
registrada en el RUC no se encuentran los referidos a sus facultades ni a la presen.
tacin de documentacin que las anedite, por lo que stas deben ser acreditadas
de conformidad con el articulo 23 del (T, 'ialvo que se trate del gerente general.
cuyas facultades de representacin se encuentran expresamente sealadas en el
inciso 2 del artculo 188' de la LGS.
RTF N 14146.4.2008
Fecha: 19.12.2008
Sumilla: En el procedimiento tributario, la representacin no es acredrtable mediante
carta poder emitida por el contribuyente, siendo siempre nece'iario que dicho do.
cumento cuente con los requisitos establKidos en el articulo 23" del G.
RTF N 2067-S-2008
Fecha: 19.02.2008
Sumilla: El Presidente del Directorio de una empre'ia no puede interponer recurso
impugnatorio ante la Administracin Tributaria, en tanto no cuente con poder suficiente para ejeKer la representacin de dicha sociedad.
RTF N 7627.7.2007
Fecha: 08.08.2007
Sumilla: De acuerdo a lo sealado por el numeral 3 del articulo 74" de la LGS, la
Junta de Acreedores nombrar a una persona como liquidador encargado del pro.
cedimiento de liquidacin de la sociedad. Por ello, para ejercer la representadn en
procedimientos tributarios, tal persona deber acreditar su condicin de liquidadora
o el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 23" del (T,
RTF N 6424.4-2007
Fech: 11.07.2007
Sumilla: Para verificar si el gerente general de una empresa se encuentra habilitado
para ejercer la representacin de una sociedad, ha de revisarse en primer lugar si
del estatuto social correspondiente no se desprende lo contrario.
RTF N 978-1.2007
Fecha: 13.01.2007
Sumilla: Dao que para efecto de la inscripcin en el RU(, el contribuyente est
obligado a comunicar cualquier modificacin en la informacin proporcionada para
icho efecto, al no discutir la Administracin Tributaria la falta o insuficiencia del
poder presentado por la persona que suscribi los recursos de apeladn. sino tan
solo que ste lue presentado en copia simple, resulta de aplicacin el articulo 1650
de la LPAG. f, RTF N 6223-S-2oo4),

(a)
5egur.du pJ"afQ modif.rado por el arhlo
;gf'l1t~deWe el 1 o~ ab,;1d~ .007
102
AELE
5' de< Dec Leg. W 981, oubii(.ldo el 15 de marzo de 2007 j
Ttulo 11:Deudor Tributario I Art. 2]0
RTF NU 6670-4-2006
Fecha: 06.12.2006
5umilla: El Presidente de una Asociacin no puede interponer recurso impugnatorio

ante la Administracin Tributaria. con la sola presenUlcin de la copia de un documento remitido por una Municipalidad que solo constituya un documento suscrito
entre los representantes de la Municipalidad y la referida organizacin. en Ulnto ello
no es suficiente para acreditar la representacin de la organizacin.
RTf NU 7653-'-2005
fecha: '4.12.2005
5umilla: la faculUld de promover el procl'l:!imiento contencioso tributario e inter.
poner los r!'Cursos de reclamacin y apelacin, en el caso de las personas jurdicas,
es ostentada por los repre)('ntantes de sta; sin embargo. deacreditme la inscripcin
de su extincin en el Registro de Persona, Juridicas, no procede que la referida
empresa interponga un recur,o de apelacin,
RTF NU 4554.6.2005
Fecha: 20.07.2005
5umilla: (onforme a lo dispuesto por el artculo 14" de la LGS, el gerente general
o los administradores de la sociedad pueden inteftloner recurso impugnatorio ante
cualquier organismo pblico dado que poseen las facultades generales y especiales
de representacin proceSilI porei mero hecho de su nombramiento, Sillvoestipulacin
contraria del estatuto social. ((f, RTf N"s. 7056-5-2004, 3639-3-2004, 2219-4-96
y 256.2.96),
RTf Na 65'8.2-2004
Fecha: 31.08.2004
Sumilla: Si en el (omprobante de Informacin Registrada del RUC se consigna como
representante legal a quien ocupa el cargo de Director, ste s610 mantiene facultades
de gestin y de representacin legal n!'CeSilrias para la administracin de la sociedad
dentro de su objeto social conforme indica el artculo 172 de la lG5, de modo que
correspondia a la recurrente acreditar que ademas se le habian otorgado facultades
de representacin especial para poder interponer medios impugnativos ante cualquier instancia administrativa, ((1. RTF NU 1769-2-2002).
RTf NU 5346-'-2004
Fecha: 23.07.2004
5umilla: No procede la exigencia de la presentacin del pooer suficiente y vigente
para la admisin de la reclamacin, si tal informacin se encontraba consignada en
la base de datos de la Administracin Tributaria.
RTf NU 5059-'.2004
fecha: '6.07.2004
5umilla: la presentacin del poder en original o copia certificada notarialmente o por
fedatario, no es un requisito que deba ser exigido cuando se trata de documentos
pblicos. pues su carader pblico les otorga fehaciencia. pudiendo la Administracin
Tributaria verificar su existencia, supuesto que no ocurre con los documentos privados,
por lo que no resulta "razonablemente indispensable" que se exija su certificacin
notarial o por fedatario. ((1. RTf N"s. 4212-1-2004, 2321-5-2004 Y 1435-5-2003).
RTf NU 3835-1.2004
fecha: 04.06.2004
5umilla: Dado que para efedo de la inscripcin en el RUC. es necesario acompaar
copia de la Escritura Pblica de (onstitucin, en el caso de constar en sta la facultad
otorgada al gerente para representar a la sociedad en las redamaciones frente a la
autoridad tributaria, y la inscripcin en el RU( el de fecha anterior a la presentacin
de la reclamacin, resulta de aplicacin lo dispuesto 1'11la lPAG, que e~tablece que
no procede la presentacin de documentos que la Administraci6n TribuUlria posea
o deba poseer. ((1. RTFNs. 3180-3-2004, 1145-2.2002. 974-1,2001, 741-2-2001,
621-2-99 Y 348.1.98).
AELf
103
CT. Cdigo Tributario / libro 1:Obligacin Tributaria
RTF N 5709.1.2003
Feth~: 07.10.2003
5umilla: En el caso de la representacin de una sociedad conyugal, en tanto que
de acuerdo a lo establecido por el articulo 65' del (pe se dispone que la sociedad
conyugal y otros patrimonios autnomos, como las sucesiones indivisas, son repre.
sentadas por cualquiera de sus participes, no es necesario que uno de los cnyuges
tenga que acreditar la representacin de la sociedad. sino que se acredite con la
partida de matrimonio la existencia de la misma.
RTF N 10276-4.2001
Fecha: 28.12.2001
Sumilla: Si bl!n el articulo 290" de la Ley Orgnica del Poder Judicial. sel\lla que el
abogado no requiere poder especi~1para interponer medios impugfl<ltorios, en repre.
sentacin de su diente; dicna oorma no resulta aplicable a los procedimientos regulados
porel O, dado que para estos efectos, es necesarioacreditar la representacin, mediante
poder por documento publico O privado con firma legalizad<!. (el. RTF N 123.3.99).
RTF N 9261-5.2001
Fecha: 21.11.2001
5umilla: La representacin de fas personas que suscriben declaraciones juradas no
se presume, debiendo acreditarse mediante poder por documento publico o privado.
RTF N 1096-1-2000
Fecha: 20.12.2000
Sumlla: El hecho que una empresa participe de la administracin de un contribuyente, en virtud de un Acta de Junta de Acreedores, por si solo no la faculta a asumir
su representacin en la interposicin de recursos impugnativos, dado que en dicha
Acta no se le confiri tal facultad.
RTF N 313-3-2000
Fecha: 11.04.2000
Sumilla: los contribuyentes deben acreditar su representacin mediante poder
ac1ualizado a la fecha de interposicin del recurso. (el. RTF N 413-3-98).
RTF N 190-2-2000
Fecha: 03.03.2000
Sumilla: El desempeo del cargo de representante legal de la empresa deudora no
es causal para que automticamente se atribuya responsabilidad solidaria.
RTF N 344.1-98
Fecha: 06.05.1998
Sumilla: Si ",n la escritura de constitucin de la empresa se establece que la

representaci6n ser ejercida en forma mancomunada por dos o ms representantes,
resulta necesario que todos ellos suscriwn el recurso interpuesto a fin que este se~
admitido a trmite.
RTF N 167-4-98
Fecha: 04.03.1998
Sumilla: En aplicacin de lo establecido en el artculo 23' del O. el requisito de
acreditar la representacin, en el supuesto de declaraciones juradas, se exige para
los casos en que I~ persona que suscribe la misma (y, por tanto, declara los datos
contenidos en ella) es una distinta a la Obligada, mas no para el mero trmite de
presentacin ante la ventanilla de la Administracin Tributaria.
RTF N 883.5-97
Fecha: 14.05.1997
Sumilla: El directorio como rgano elegido tiene la facultad de representacin legal
y gestin necesaria para la administracin de la sociedad, no pudiendo dichas
facultades ser ejercidas por cada director, salvo que expresamente le sean otorgada,.
104
AElE
Ttulo 11:Deudor Tributario { Art. 24
RTF N 79-5-97
Fe{ha: 10.01.1997
Sumilla: En el procedimiento tributario, la representacin se auedita mediante
documento privado con firma legalilada notarialmente. no siendo necesaria la
inscripcin en Registros Pblicos.
RTF N 398.2-96
Fe{ha: 06.11.1996
Sumilla: La persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representadn mediante poder por documento publim o privado mn firma legalizada no.
tarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria, en ningn
{ISOla sola ausenda del gerente general mnvalidaria la falta o deficiencia del poder
mmo requisito de admisibilidad de la redamacin.
RTF N 281-2-96
Fecha: 11.09.1996
Sumilla: No es de aplicacin al procedimiento tributario lo dispuesto en el numeral
1 del articulo 81. del CPC.toda vez que existe una disposicin expresa. prevista en
el CT,segun la cual corresponde a la recurrente acreditar la representacin, debiendo
la Administracin Tributaria, en su defecto, requerir la subsanacin mrrespondiente,
Artculo 24._ EFECrOS DE lA REPRESENTACIN

Los representados L'St,in sujetos al cumplimiento
de las ohligaciones
tributarias derivadas de la actuacin de sw; representamt."s.
Efectos de la
actuacin de los
representante5
Jurisprudencia del Tribunl Fis{al:

RTf N 602.3.2010
Fe{h: 19.01.2010
Sumill; Tratndose de personas juridi{(ls, stas podrn considerarse deudores
tributarios hasta que se extingan, puesto que con posterioridad a este suceso dejan
de ser sujetos de derecho y obligaciones. En ese sentido. si bien la persona jurdiGl
no puede desarrollar actividades ni expresar su voluntad sino a travs de personas
naturales, quienes ejercen los poderes de representacin. al desaparecer juridicamen.
te la persona juridica tambin se extingue cualquier facultad de representacin
otorgada a personas naturales, toda vez que la existencia de un representante
presupone la existenci de un representado. (ef. RTFN"s, 888.3.2008 Y 7653.'.
2005).
RTF N 9923-3.2009
Fe{ha: 29.09.2009
Sumilla: la representadn de la sociedad conyugal es eje [{ida conjuntamente por
los cnyuges al amparo del artculo 292" del ec. sin perjuicio de lo dispuesto por
el (Pc. en cuyo articulo 65 se establece que la sociedad conyugal es representada
por cualquiera de los cnyuges en caso sean demandantes, y por ambos en caso
que sean demandados, (Cl. RTFN 5923-1-2005).
AEU
105
CT.
1:Obligadn Tributaria
TTULO III
TRANSMISiN Y EXTINCiN
DE LA
OBLIGACiN
TRIBUTARIA
CAPTULO 1
Transmisin de la
obligacin tributaria
A sucesores y
dems adquirentes
En herencia
Artkulo 25._TRANSMISIN DE lA OBUGACIN TRIBUTARlA

La obligacin triburaria sc tr;nsmite a los sucesores y dems adquirentes
a tftuJu universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limieada al valor de los bienes
y derechos que se reciba. (a)
RTF N 6844.7-2008
Fecha: 29.05.2008
5umilla: Desde el momento del fallecimiento de una persona que efectu un pago
indebido o en exceso, el derecho a solicitar la devolucin o compensacin del mismo
recaer sobre sus sucesores, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 660"
del ce.
RTF N" 933-4-2008
Fecha: 24.01.2008
5umilla: En aplicacin del articulo 660" del Ce. desde ei momento del deceso de
una persona, ias deudas tributarias del causante recaen sobre la masa hereditari",
pt'ro hech" ia particin, cada uno de los herederos responde de esas deudas en
proporcin a su cuota hereditaria.
RTF N" 2607-2.2007
Fecha: 20.0].2007
5umilla: la obligacin tributaria que se transmite a los herederos es la obligacin
sust"ntiva. es decir el pago de tributos, y no asi las obligaciones formales como la
presentacin de declaraciones. (Cf. RTFN 993.2.2001).
RTF N" 1050-1-2006
Fecha: 24.02.2006
5umllla: La Administracin Tributaria no puede iniciar una cobranza coactiva contra
una persona ya fallecida, estando facultada a dirigiria contra los sucesores y dems
adquirentes a titulo universal del causante. para lo que previamente debe atribuir
la responsabilidad solidaria respectiva, lo que supone ia existend" de una resoiudn
debidamente notificada a stos por la que se les atribuye tal responsabilidad.
RTF N 5964-2.2004
Fecha: 18.08.2004
5umilla: Es oblig"dn del contribuyente presentar 1" ded"racin de transferenda
de dominio, por ello no se puede sancionar a los sucesores por su incumplimiento,
pues la obligacin tributaria que se transmite a los herederos es la obligacin
sustantiva, mas no las obligaciones formales,
(di
106
AELE
E~ ellnforrne N' 2781003->lJNAmBOOOO, del16 de oo~bre de 20m, la SUNATindicd que las ob~,l(fo.nes [ritMo'",' generado' h.,ta l. muerte del titular de la empre", unipern>riJl S'ffllier.den llan,milid.s.1o<.
hrederO'; en la fecha del dl'Cl'SO,lO';(lIdll'S, a partir de dkm orx>rtunidad, l'S(;jn obl;gadm a >Ururr.plim nw ante el ~<,wffl ",Iidad de re-.pon",llil'S o,clid"iO'>,pelO hdltJ '" li,M.del vaKx d.IO'> b',enes que co~lor.
rTJ<Inid nelr\(i,l,
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria f Art. 25 a 26
RTF N 2828-5-2002
Fecha: 29.05.2002
5umilia: Al fallecimiento del contribuyente, las deudas tributarias que se hubiesen
generado y que estuvieren pendientes de pago hasta esa fecha. excepto las deudas
derivadas por infracciones tributarias, se transmiten a sus herederos, quienes se
convierten en responsables solidarios, los cuales deben cumplir con el pago de las
referidas deudas slo hasta el lmite de los bienes ylo derechos que reciban, y por
lo tanto, son los legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las mismas
(entre otras, sobre condonacin de la deuda).
RTF N 993-2-2001
Fecha: 05.09.2001
5umlla: No procede la determinacin sobre base presunta a los sucesores del deudor
tributario en {(lSOde fallecimiento, si stos no cumplieron con las obligaciones
tributarias formales (exhibicin de documentos), toda vez que lo que se transmite
es la obligacin sustantiva o de pago.
RTF N 200-2-98
Fecha: 18.02.1998
5umilla: En los {(lSOSde fusin por absorcin desaparecen las empresas absorbidas
y por tanto no se produce la figura de responsabilidad solidaria con una persona
jurdica ya extinguida por fusin. ((1, RTF N 9512).
Artculo 26._ TRANSMISIN CONVENCIONAL DE lA ORLIGACIN TRIBUTARIA (a)

Los actos o convenios por los que el deudor rributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, carc.:cende dicada {reme a la Administracin Tributaria.
Ineficacia de la
transmisin
convencional de la obliga.
cin tributaria
Jurisprudenda del Tribunal Fiscal:

RTF N 196-4-2010
Fecha: 07.01.2010
5umilla: Elhecho que un tercero en el marco de un Contrato de Estabilidad Tributaria
asuma la rE.'Sponsabilidaddel pago de tributos que le correspondan al contribuyente,
no supone que dicho pago carezca de eficacia al amparo del artculo 26 del (l,
toda vez que el Contrato de E5tabilidad Tributaria se configura en el marco de una
normativa distinta y persigue fines distintos.
RTF N 11052-3-2009
Fecha: 27.10,2009
5umilla: Elhecho que el importe por com;epto de retencin que corresponda aplicar
en el marco del articulo 76 de la UR, no haya sido asumido econmicamente por
un no domiciliado, no puede ser oponible al fisco como exencin de responsabilidad
en su pago, pues aun cuando las partes que intervienen en el contrato hayan pactado
el pago de los tributos correspondientes en forma distinta a la previsl<la la legislacin
peruana, 1<11pacto no puede tener efectos frente a la Administracin Tributaria.
RTF N 13014-7-2008
Fech(l: 11.11.2008
Sumill(l: Si bien un tercero asumi a travs de un contrato de arrendamiento
financiero la obligacin de efectuar el pago de lodo tributo que recayera sobre los
vehculos objetos del contrato, ello no lo legitima para interponer un recurso de
ajEn ellnhme N' 71}-,OO3-$UNATf]BOOOO.

del 10 de feb,",ode 2003, la5UfiATindi{aquPdado qlw la
obli'la(in!,ibJr;nao 'elacinJuridl{O
!nbularial";una '>Ola,
de laque puedensurgirobligJCionl'S
pO!pa'te
del{Q~!nooy~nl~
o de la Aum;niS!lci6n
TriblltJri",lo<.cuerdospor los que un contribuyente,ede o un
rerceroSOldereet>olde "ed~os SUjetosa devolucinpor pane ce la AdminimadlllribIJlal1(l
{ilrecende
eltCO[ia
freMeo lla,
AELE
107
CT.
inafeuacin respecto del pago del IPV,toda vez que al amparo de lo establecido
en el afli~ulo 26 del a, los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su deuda a un tercero no carecen de eficacia frente a la Adminiwacin
Tributaria, ms an si el tercero no eje~ila opcin de compra prevista en el contrato.
RTF N 5682-7-2007
Fecha: 25.06.2007
Sumilla: No es oponible ante la Administracin Tributaria un contrato de cesin de
derechos entre el contribuyente y la anterior propietaria, en virtud del cual se
pretende ceder los derechos ganados por el pago indebido del IP referente a un
predio transferido por la anterior propietaria a los contribuyentes, a fin de que estos
compensen los tributos in~umplidos.
RTF N 182-4-2007
Fecha: 12.01.2007
Sumilla: No es oponible ante la Administracin Tributaria el acuerdo establecido en
un Contrato de Arrendamiento, mediante el cual el inquilino se obliga a efectuar el
pago correspondiente a los arbitrios del predio objeto del contrato. en aplicacin
de lo sealado en el artculo 26" del a.
RTF N 642-1-2002
Fecha: 05,02.2002
Sumilla: Las obligaciones contractuales asumidas por el contribuyente con terceros,
no lo liberan de su obligacin tributaria, En ese sentido, resulta irrelevante que el
no pago de tributos sea atribuido al incumplimiento de obligaciones contractuales
de terceros.
RTF N 1074.4.2001
Fecha: 31,08.2001
Sumilla: Losactos convenidos por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia ante la Administracin Tributaria, sin
pe~uicio de las acciones civiles que dicho deudor pudiese entablar contra el tercero
en virtud al convenio interno celebrado. (el. RTFN 155-4-2001),
htincin de la
obligacin tributaria
Medios de
extincin
Artculo 27.~ EXTINCIN DE lA OBLIGACIN TRIBUTARlA

1,) lb)
La ohligaciln trihutaria se extingue por los siguiellte~ medios:
1) Pago. (c)
2) Compensacin,
3) Condonacin.
4) Consolidacin. (J)
(a)
(b\
(c)
(d)
108
AELE
Artculo 27"moditicoco por elaniculo T"del o..c, leg, N' 953. publicado el5 de f~bre<ode 2004,
Ve, la 4ta De, del Oe-~leg. N' 981, publicado t 5 de IIliIr/o de 1007, "igente de>de el1 de abril de 1007,
referida a"' e,rnU6n de 'al c~ta\ l' cJltos gelle,ados en los p'ocejimientos dt cob'an/a coactiva,
Enet TntorrrJN"26-2006-)UNAT/l BOOOO,del 1S de e""'o de 2006. la SUNATiMica que . puede efKtua'
el pogo adeiantado de las (uo\3s en ~ NUflio RUS,debido a que 'Sv.l'ido el pogo nt<ipadode obllgaOOn'S
hib,;t;na, que no han vern;ido ailn, pe-o que ei conlrbuy>'flte no est p!"o~ib'do de rmlim
En ellntmnte Ni' l1S,2002.SUNATKOOOOO.d!'l t9 de "nio de 2002. se se",,'" que", Admini,t'aci<in
Tributaria no puede {M,id""ar extingUida PO' cOIllolidacif1ladeuda tributaria a\umKia PO' el ME mcamente ron ~ ilCUI',doadoptado por la COPRIde aplicar dicho medio de exlinti6n a la referida deuda,
Ttulo
111: Transmisin
y Extincin
de la Obligacin
5) Rcsolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cohran7.:1 dudosa

o de remperacin onerosa. (a) (b) (e)
6) Otros que se establezcan por leyes eSfX>t:iales.
LIs deudas de eobral17.a dudos.1 son aq\llla.~ que constan en las respectiva., Resoluciones ti 6rdenes de Pago y respecto de la.~cuales M' han agOlado
todas las acciones comempladas en el Procedimiento de Cobral17a Coactiva,
siempre que sea posible ejercerla.,. (d)
I..as deudas de rCLuperar.:in onerosa son las siguic.llIcs: (d)
a) Aqullas que conSl:an en las respectivas ResolucionC5 \1 (Jrdenes de
Pago y cuyos montos no justifiGlll su cobranL1.
b) Aqullas quc han sido autoliquid:.ldas por el deudor uiblllario y cuyo
saldo no jU$tit1que la emisin de la resolucin u orden de pago del
ano respt"L"tivo,siempre que no sc uale de deudas que es en un
apla7~1miellto y/o fraccionamiento de a1rcter gcneral o particular.
I Art.
Tributaria
Deudas
cobranza
270
de
dudosa
Deudas de
recuperacin
onerosa
Jurisprudencia
RTF N" 840-7-2008
Fecha: 22.01.2008
5umilla: En el caso de la disolucin de una empresa individual de responsabilidad
limitada, esla conserva su personalidad
jurdica mientras ,e encuentre en proceso
de liquidacin, de modo que debe responder con su propio patrimonio (distinto al
del titular); por elICl, en tanto no sea liquidada deber cumplir con el pago de su
deuda tributaria.
RTF N 7528-3-2007
Fecha: 07.08.2007
5umilla: l.il falta de liquidel no es oponible a la Administracin
dicho argumentCl no exime al contribuyente
del cumplimiento
tributarias.
Tributaria dado que

de sus obligaciones
RTF N 7540-2-2004
Fecha: 01.10.2004
5umlla: l.il sola invocacin de la existencia de un proceso judicial en trmite en que
se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto al previsto
en el artculo 2r del
no es uno de los supuesto,
para suspender la cobranza
de dicha deuda.
WMf'd;a"l~
o, S N' 22-2000-f. publ"ado~ 11 de ma'lodp 2000, '>epre(isa I.,fo{ultadel dela Admi"i'tr~ci6n Tribul.lriapara d<'{!JrJrd>IJdJIcorno df 'eruperocin on~rosa o cobranlil dLKJD>a.Atol eff(to, llX'di.n.
te l. R,d~ S Nfj5-200Q1'iUNAT,pubiicad. el t 7 de moyo d," 2000. la SUNATregula lo de<:laracinde deuda
n(O!lr.ble gent'rJdJ mllJ el31 d~ diciemb,~ de 1994, AhcrJ, la SUNATm estJ!JI~cido ~I procedimien:o
pa'a da' por ~,tinguiil una deudo por",r de 'eruperaOn onerosa, mediame la R. de 5. N' 82-99!,>UNAT.
publicada el 17 de julio d~ 1999.
:b) De anJ"rdo, con lo l~ii"lodo ~n la 2do. Df d~ De<:,leg. N" 953, publ'{ado el 5 d~f~brero d~ 2004, tI(I ';1'
apliGlla exlioon de!J d<'UdJpor ,ecuper.Kin Orte'osa a 101tribulOSp,ovent\'ntel d~ regimene-. que eltJblel{3n CUO'.olI
fij<l\o la seguridad wdol A.lim'I'l\O,mediilnT~1"6ta DCf del De<:.lego ~~ 981, publlcildo ,,1
15 de marzo de 2001. vigente a partir del 1 de abrif d~ 2007, le eltableci que"" relUlta .p'iGlble CIta
norma 3!a1 Aponaoones o la segurioad soci.I,,~igibl~1 al3 1 de JuliOd~ 1999 qu~ ce .Kul'l"oo.1 D,S, N 39
2001 -fF deban ,." conltdl'l"ad., de 'KuperilCi6n 0""''''''_
le) n f1lnforn~ N" 18g.2007-SUNAT2BOOOO,del!7 de OOubre de 2007, la SUNATindica que le enc:Ul'l"ltla
denuo di' su (ompete",ia la pmibilidao de declaror amo deLJd~<de cobr;na dlldo", a ilqu~II;1aportadones 01SSALUDy a la ONP q"e ,lrfKuencomo tole<, por los p'lodos u,outa'iol onleriorl'S a abril de 1007,
<Onexceocirln de la deuda ~'gib1e al3 1 de jufio de 1999 que no fu" ,"atena de t'anlf~ren(1a )' que d~ ofido
debla deja~ lin efwo por dlcnal emidadel, anforme a lo est.lble:lo ~n el articulo S. Ulrl<ordante ron el
articulo lO.del Reglamenta de la le}' N 27334. ilprobado mediante D, S, N 39-1001-[,
(d) n e"ntorme N 178-2002.SUNATK()()(){X),del 19 de Junio de 2002, le leala qLJe kl AOm<ni,tr<l[mn
Tribut.,ia "" puede <o"~det.r e>:li"'llJidaPO' ,onsolida(i6n la deud~ I~but~"a alUmida po' ellI(F, nica.
rnl'l"'tecon el ilCU~rooadoptado por la COPRJde aplicar didlo medio de ~xlinci6n a la "f",ida de"d.
AEU
109
CT.
Cdigo Tributario f Libro 1:Obligacin Tributaria
RTF N 8421-3-2001
Fe<ha: 12.10.2001
Sumilla: El error material de consignar en el comprobante de pago el monto de
Apmtaciones a ESSALUDen el casillero que corresponda a pensiones, y viceveM,
no puede originar el desconocimiento de los pagos efectuados. ni Id cobranza del
tributo pagado, ms rE.'(argos e intereses.
RTF N 8007-2-2001
Fecha: 26.09.2001
Sumilla: La simple emisin de letras de cambio (no protestadas) no tiene el efecto
del pago del monto por el que se gira, por tanto al no ha~rse extinguido la
obligacin tributaria sobre la que se haba celebrado un convenio de fraccionamiento
en el que el contribuyente acept dichas letras de cambio, la Administracin Tributaria estaba facultada a iniciar la cobranza coactiva de la deuda.
RTF N S27-3-98
Fe<ha: 17.06.1998
Sumilla: Eler no contempla la suspensin del pago de la deuda tributaria por efectos
de la causal de fuerza mayor o caso fortuito, ni por la situacin personal del deudor
o la ausencia de medios E.'(onmicos para cumplir la obligacin tributaria. (el. RTF
N 177-5.97).
RTF N 912-1-97
Fe<ha: 15.08.1997
Sumilla: La deuda tributaria slo se extingue por los medios previstos en el artculo
27" del er. (Cf. RTFN 274.2.96).
RTF N 361.2-97
Fecha: 25.03.1997
Sumilla: En aplicacin del artculo 1224' del ec. procede que la Administracin
Tributaria reconozca efecto cancelatorio a los pagos efectuados por el contribuyente
en lugar distinto al sealado por aquella. (Cf. RTF N" 265.2.97).
RTF N 2224-4.96
Fe<ha: 09.10.1996
Sumilla: No invalida el pago delIGV. el hecho que el contribuyente haya utilizado
un formulario equivocado.
RTF N 297.2-96
Fe<ha: 13.09.1996
Sumilla: El pago efectuado a persona no autorizada, produce efectos cancelatorios
si la Administracin Tributaria reconoce que los montos abonados se han acreditado
a su favor.
110
AElE
Ttulo 111:Trarlsmsirl y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 28
CAPiTULO 11
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28._ COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La AdminiSlfacin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que
est constituida por el rrbuto, la~ rnult<l5y los intereses.
Lo.'>intere.'>L'S
comprenden:
l. EJ inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el Artculo 33;
2. EJ imers moratorio aplicable a la.~multas a que se refiere el Anculo
lBlo; y,
3. El nterb por aplaz.ametlto y/o fraccionamiento de pago prevsro
en el Anculo }60.
Deuda Tributaria
Contenido
Inters
- Pago
extemporneo
- Multas
- Aplazamiento y/o
fraccionamien10
Jurisprudencia del Tribunal eonstitucion(ll:

STe N 6626-2006-PA/TC
fecha: 19.04.2007
Sumil1a: las percepciones dellGV no constituyen un nuevo tributo sino ms bien
se tr(lta de pogos a cuenta O anticipos de lo que posteriormente ser la obligacin
definitiva, razn por la que en la liquidacin del IGV-rest(ldo el udito fiscal-- es
posible deducir del impuesto a pogar I(ls percepciones declaradas en el periodo o
el ~Ido no aplicado de percepciones de periodos anteriores, y en caso que exista
un remanente. este se devolver al contribuyente. {el. STC N 6089-2006-PAITQ.
STC N 670.200S-PA/TC
Fecha: 17.03.200S
Sumill(l: Si bien la finalidad del cobro de intereses fue castigar el no pago de tributos,
y los intereses representan una carga en razn de ia demora en el cumplimiento
del pago, ello no proscribe que, induso en sanciones basadas en hechos objetivos,
puedan tornarse excesivas y desproporcionadas, afectando inawnablemente el
patrimonio, lo cual podra suceder si, para cumplir tal obligacin, se afectara ms
del monto de 1(1renta, cercenando incluso la fuente productora o el capital.
STC N 3303.2003-AA/TC
Fecha: 28.06.2004
Sumilla: Eltributo es definido como k1obli9acin jurdicamente pecuniaria, ex lege,
que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en pMncipio. un(l
persona pblica y cuyo sujeto posivo es alguien puesto en esa situacin porvolunlGld
de la ley. Ental sentido, los elementos esenciales de un tributo son: a} que su creacin
es por ley; b) que la obligacin pecuniaria est b<lsada en el ius Imperlum del Emdo;
y e) que su carcter es CO<lctivo,pero distinto a la sancin por acto ilcito.
RTF N 1972-7-2010
Feclla: 23.02.2010
Sumilla: la deuda por concepto de costas procesales no tiene naturaleza tributaria
sino administrativa, al no calificar como 1GI1de acuerdo con lo establecido por el
articulo 28' del G. (el. RTF Ns. 1701.7-2010, 1133.1-2009 Y 6336-2.2004).
RTF N" 274-3-2009
Feclla: 13.01.2009
Sumilla: Elabono pogado al amparo de lo prescrito en el segundo prrafo del artculo
76"de la UR,no forma parte del concepto de deuda tributaria que prescribe el artculo
28" del G, ni implica el pago por una retencin ni la realizacin de un acto gravado
por parte del contribuyente que deba ser declarado, ni su omisi6n influye en la
determinacin de la obligacin tributaMa. (el. RTF Ns. 897--4-2008, 5015.2.2003
y 6942+2002).
AELE
111
CT. Cdigo Tributario libro 1:Obligacin Tributaria
RTF N 2401.2-2008
Fecha: 22.02.2008
Sumilla: No se puede sostener que los intereses se ~plic~n sobre I~ deuda tributaria
mas no sobre las mult~s, pues conforme a lo prescrito por el ~rticulo 28" del a,
la deuda tribut~ria esti constituida por el tributo, las multas y los intereses, como
prendiendo estos ltimos al inters moratorio aplicable a las mullaS a que se refiere
el articulo 181" del CT,
RTF N 1546-7-2008
Fecha: 07.02.2008
Sumilla: fI no pago de la deuda tributaria o pago fuera de los pla20S previSlOS,no
es una accin u omisi6n que importe la viol~cin de normas tributarias, toda Ve2
que no se encuentra tipificada como tal, correspondiendo solo aplicar el pago del
inters morat-:rio.
RTF N 5014-4-2007
Fecha: 13.06.2007
Sumilla: Toda vez que el articulo 2' del Dee.leg. N 914 que crea el SEAP,no define
el trmino "deuda recaudada y/o administrada", se deber entender por esta a la
deuda tributaria que prescribe el artculo 28' del er, es decir, a la deuda constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
RTF N 5992.1.2006
Fecha: 08.11.2006
Sumilla: En ejercicio del poder tributario. las municipalidade, 5610pueden disponer
mediante ordenanzas la condonacin de los intereses y sanciones relacion~dos ~
cualquier tributo que administren, estando impedid~s de hacerlo respecto al tribulO
como tal, se~ que se trate de impuestos, contribuciones o tasas. toda vez que carecen
de competencia para condonar ese componente de la deuda tributari~.
RTF N 5015.2-2003
fecha: 03,09.2003
5umilla: El monto abonado par los contribuyentes que contabilicen como costo o
g~sto I~, regalias, servicios, cesin en uso u otros de n~turaleza similar. facturadas
por no domiciliados, en el mes en que se produzca su registro contable, en cum.
plimiento del articulo 76" de la UR, es slo un abono pues la prestacin objeto del
mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el articulo
23" del CT ni implica el pago por una retencin, ((l. RTFN 6942.1.2002).
RTF N 1322-2.2003
Fecha: 14,03.2003
Sumilla: los lributos y las multas son componentes distintos de la deuda tributaria,
por lo que aun en el caso de existir vinculaci6n entre amb<ls, el pago del tributo
solo se imputa a dicho concepto, debiendo efectuarse adicionalmenle el pago de
la mult~.
RTF N 2844.5.2002
Fecha: 29.05.2002
SUmilla: Cu~ndo ,e otarga el aplal~miento y/o fraccionamiento de una deuda
tributaria, sta no pierde su identidad ni cambia su naturale2a juridica.
RTF N 983+98
Fecha: 26.11.1998
Sumilla: Al no existir en el a una definicin de inters moratoria. se debe acudir
a la definicin contenid~ en el articulo 1242' del Ce. segun la cu~1el inters mo~torio
tiene por fin~lidad indemnizar la mora en el pago.
112
AElE
Ttulo 111:Transmisin y EKtincin de la Obligacin Tributaria I Art.
(8) Artculo 19._ LUGAR,
FORMA Y PlAZO DE PAGO

pago se ~f~nuar en la forma que seilala la Ley, () en su d~f~uo, el
Reglamento, ya falta de stos, la Resolucin d~ la Administracin Tributaria.
La Adminisrracin Tributaria, a solicitud del deudor rrihUlario podr
autoriz;lr, entre otros me,anismos, el pago mediante dbito en cuenta
corriente () de ahorros, siempre que se hubicra reali,.ado la aueditaci{n ~n
las <-uentasque sta establc'l-(:aprevio cumplimiento de hls condiciones que
seale mediante Resolucin d~ Superintend~tl(ia o norma de f:mgo similar.
Adici(Jnalment~, podr. cstablecer para determinados d~ud[)f~sla ohlig:lCin
d~ realizar el pago mili7-ando dichos mecanismos ~n las condiciones que
seale para ello.
Ellllgar d~ pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
m~diant~ Rl'So!ucin de Superintendencia o norma d~ ral1l,'U~imilar.
Al lugar de p,lgOfijado por la Superintendencia Nacional de Administran Tributaria - SUNAT, p.1ralos deudores tributarios notificados como
Principales Contribuy~ntes no le s~d oponible el domicilio fiscal. En este
wso, el lugar de pago debe encontrarse dernro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondi~nte.
Tratndos~ de tribuws que administra la SUNAT o Cllyarecauda,i6n
estuviera a su cargo, el pago se re-.uizard~ntru de los ~iguienlcs plazos;
1:-]
al Los tributos de determinaci6n anual que s~ d~venguen al trmino

del ao gravable se pagar.n denlto de los tres (3) primeros m~ses
del alo siguiente.
b) Los rributos de determinacin mensual, los anticipos r los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguient~. (a)
el l.os tributos CJueinciJ.m en hechos imponibles de realizacininmediata se pagarn dmrro dl~los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligacin trihutaria.
d) Los tributos, los anticipos y 1m P'gos a <-uentano cuntemphdos
en los insos ant~riores, las r~tellciones y la~p~rcepeiones se pagarn
codorme lo eSlahlt7.C1.nlas dispusiciones pertinenres.
e) Los trihutos llu~ graven la importacin, se pagaran de acuerdo a las
normas l'Speciales. (b)
La SUNAT podd establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen deJl[ro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) d;l.~bbiles
pusteriores al da de vencimiento del plaw seilalado para el pago. Asimismo,
se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percep,iones
a que se refiere el inciso dl del presente artculo. (b)
El pla7.0para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, wn
carcter general, por la AdministrKiln Ttibutaria.
{8l
M
(b)
29
Forma de efectuar
el pago
- Autorizacin
para realizar
pago por medios
distintos
lugar de Pago
- Principales
Contribuyentes
Plazos de Pago
para SUNAT segn
tributos
- De determinacin anual
- De determinacin mensual
- De reali2acin
inmediata
- Otros tributos,
anticipos y pagos
a cuenta
- De impOllacin
Cronograma de
Pagos
Prrroga
M{ulO lustiluido porel M{u'o s' de la Le, N 21038, p'Jbl:{ddo el 31 de di<ierlb'e de 1998.
En el Informe ~" 233-2006-SUNATI2BOOOO.del19 de Il,'tiembre de 1006, lo SUNATooa qUl!la detNmi~a(ron de 10\ af:<:tnelal RCSSSy <JI>NPel de (aral'f merr;u<JI:por lo que (O/1formea lo dilpuello en el o. 105
empleodo'e, d.ben rump:ir (00 droarar y pilgar lo<.r.ferid05 aportes, E'fl'u ralidod de {{}rtnbul'entes ,
agente! de retenoo, rt'Spfftlva'l'rnt~, dentro de los primeros doce da, hbi'es del m\ l'guil'l1te al periodo
m<'n,uol de aportKin {O!Tespord;ente,
Prrafo modifiado por el ,rt(ulo 12' del tm. Leg, N' 953, publicado el S de febrero de 2004.
AHE
113
CT.
Cdigo Tributario
/ IJbro
1:Obligacin
Tributaria
(Stima DF pI Dec. tRg, N" 981)

Stima.- P"go con error (a)
("tildo al r/'<lliZllrsrrl p,lgO de la deuda tributIlri" sr inmml f1I error
al indicar d tribu/o o mulra por 1'1 ClIIlI tr.rr efecta. la SUNA 7:
I1 iJlicilltilJ(lde parte o de oficio, IJerijicard dicho hrcho. DI' comprob,mr
existencia del error se trnd"i por cancr"uw ", deudt tributaria ()
mfizado el P"go pl/rcial rl'sprctilJOrn In jedJl/ l"rJ qur el deud!Jr tributario ingrrs el monto coTTt'Spondiente.
La SUNAr est IlIltorizada ti r(ll1izar "" transfirellcim de .fondos
de los monto, rrftrido, el/ el pdrraJO anterior entre las wellfa.r dI'
recaudncirl ruando J(' rncuentren /wolucrario, distil/tos ellles tuyos
rribmos "dmintrd. A trIJsdI' Decreto SlIprrmo, rrftelldndo por
1'1 JI-!illtm de EWJloma y Fiwlrlzns, ,e reglmllmlilrd lo dispuesto
11 /'Str pdrrafO.
Pago con error
"1
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria:
RTF N 4665-5.2006
Fecha de PubliClcin; 15.09,2006
5umilla: No se configura 1<1comisin de la infraccin tipifiClda en el numeral 6 del
artculo 176 del CT,aprollado por D. S. N 135.99.EF YmodifiCldo por ley N 27335,
si el mntribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin
sealada por la Administracin Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que
coJ'Tesponde, siempre que no se le hubiera indicado expreXlmente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
RTF N 13775.5-2009
Fecha: 22.12.2009
5umilla: la Administracin Tributaria tiene la facu~ad de calificar a algunos deudores
tributarios como Principales Contribuyentes, lo que implica a su vez que estos dellan
pagar sus obligaciones tributarias y presentar las declaraciones juradas correspon.
dientes en los lugares que la Administracin Tributaria seale, lo cual supone un
mecanismo de control que facilita la labor de la Administracin y que en modo alguno
involucra un trato desigual frente a otros contribuyentes o supone una carga mayor
o injustificada,
RTF N 7245.1.2009
Fecha: 24.07.2009
5umilla: la Ley N 28046, Ley que Cfea la caSAP y su reglamento respectivo
establecieron que la forma, plazo, lugar y condiciones para que los agentes de
retencin efectuaran la declaracin y pago de la contribucin seria determinada por
la 5UNAT. (el. RTF N 759.3.2009),
RTF N 1759-1.2009
Fecha: 25.02.2009
5umilla: El no indicar los cdigos de tributos es un error material que no afecta la
imputacin del pago realizado.
RTF N 3378.2.2008
Fecha: 14,03.2008
5umilla: Se oebe dejar sin efecto la resolucin de mu~a imputada, toda vez que
el contribuyerte se vio imposibilitado de cumplir con su declaracin jurada mensual.
puesto que el ~Itimo da de plazo para el cumplimiento de dicha obligacin se produjo
la)
114
AELE
Vef"Errala'. en el ~go de tributO'> labo,al",". EN:,upierlenlU M""",allnrormf:' Tnbu/ario, N' 219, ;g()<,to
de 2009, AELE, p.<;, 15 ; t 7,
-.
Ttulo
111:Transmisin
y Extincin de la Obligacin
Tributaria
f Art.
29
una paralizacin en la provincia donde el contribuyente tena fijado ~u domiciliofi,cal.

hecho aunado a que en el di,trito en el que viva el contribuyente no haba agencia,
bancarias, y que ste cumpl con sus obligacione~ tributarias el primer dia hbl
siguiente de ocurrida la Cilusa de fuerza mayor.
RTF N 12428+2007
Fecha: 28.12.2007
Sumilla: Si bien el inciso b) del articulo 29' establece que los tributos de determ.
nacin mensual se pagarn dentro de lo, 12 primeros das hbiles del mes siguente,
ello debe concordarse con lo prescrito en el ltmo prrafo de dicho artculo que
estabH!ce que la 5UNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realcen dentro de los ses (6) dias h<bilesanteriores o seis (6) das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
RTF N 7017.2.2007
Fecha: 20,07.2007
Sumlla: El error material no es motivo para sustentar el desconocimiento de los
pagos efectuados por los contribuyentes. ((1, RTF Ns, 538-6-2006, 9486.1.2004 Y
5700-2.2004).
RTF N 6309-3-2007
Fecha: 10.07.2007
Sumlla: El cumplimiento de la obligacin trbutaria sustancal no exime del cum.
plimiento de la obligacin tributara formal. toda vez que los deudores tributaras
se encuentran obligados a cumplir con sus obligacones tribularia~ sustandales y sus
obligaciones tributarias formales teniendo en cuenta la forma, lugares u otras con.
diciones que establezca la Administracin Tributaria.
RTF N 5925.7.2007
Fecha: 02.07.2007
Sumilla: En los pagos de naturaleza tributaria no procede aplicar la pre~uncin del
pago total contenida en el artculo 1231" del (e. segn la cual cuando el pago debe
efectuarse en cuota~ peridicas, el recibo de alguna o de la ltima, en su caso, hace
presumir el pago de las anteriores, debido a que de acuerdo al artculo 29" del
el pa90 se debe hacer en la forma que seale a Ley y no existe norma tributaria
que contemple dicha presuncin.
RTF N 915.2.2006
F&ha: 21.02.2006
Sumilla: Para que el pago se con~idere efectuado debe comprobarse la existencia
del empoce en la ventanilla bancaria designada por la Administracin Tributaria para
reCiludarlo, lo que implica la acre-ditacin de un crdito por suma lquida a favor del
ESlado, ((1. RTF N 894.2.98).
RTF N 443.1.2005
Fecha: 21.01.2005
Sumilla: Para acredilar el pago de una deuda tributaria debe presentarse u ofrecerse
medio probatorio que certifique el ingre~o de los fondos a las cuentas del fisco, no
siendo un Estado de (uenta elemento que acre-dite tal hecho, salvo que especifique
que el monto en cobranza haya sido cancelado,
RTF N 2268.3.2003
Feclla: 29.04.2003
Sumilla: Es v<lido el pago efectuado con Boleta de Pago consignando correctamente el periodo tributario aunque el cdigo del tributo est equivocado, de modo
que habiendo ingresado al fisco el monto de la deuda tributaria, actuali~ada a la
fecha de pago, no procede el clculo de intereses. ((1. RTF N"s. 783.3.97 Y 573.
1.97).
AHE
115
CT.
RTF N 1813-]-200]
Fech,1: 04.04.200]
Sumill,1: l.<1Administracin Tribut,1ria no puede desconocer el pago que el contribuyente sostiene haber re,1lizado en un b<!nco, sustentndose en la informaci6n que
obtiene de sus fuentes internas, debiendo requerir al b<!nco involucrado la certificacin del pago en su oficina.
RTF N 1694-S-200]
Fecha: 28.0].200]
Sumilla: No invalida el pago de un tributo cuando se realiza mediante un
formulario equivocado ni determina que exista deuda por tal concepto, (el. RTF
N 2224.4.96).
RTF N 4].1.200]
Fech,1: 07.01.2003
Sumilla: El cronograma de pagos a que se refiere el artculo 29 del eT tiene carcter
general y no admite excepciones por las circunstancias particulares. no previendo
la posibilidad de conceder prrrogas con carcter particular, de modo que, aun
cuando se verificara que efectivamente se debieron paralizar las laborE"; de la
Administracin Tributaria por causas de fuerza mayor los dras que precedieron al
vencimiento de las obligacl)nes del contribuyente, ello no le impedia wmplirlas en
la misma fecha de vencimiento. (el. RTF N 4'142.4.2002).
RTF N 4]-1-2003
Fecha: 07.01.2003
Sumilla: A fin de computar el plazo p3ra la declaracin y el p3go de los tributos
de liquidacin mensual, no resulta de aplicacin el numeral 134.1 del articulo 134"
de la LPAG, dado que el CT contiene dispClSiciones propias para efectos del cum.
plimiento de las obligaciones tributarias.
RTF N 7137-4-2002
Fech,1: 11.12.2002
Sumilla: La cancelacin de dos multas en un 5010 formulario no enerva 105 pagos

realizados, constituyendo slo un error material que no se haya consignado ambos
conceptos en el formulario o que no se hayan presentado formularios independientes
a efectos de realizar cada uno de dichos pagos.
RTF N 3659-3-2002
Fecha: 09.07.2002
Sumilla: Al existir investigaciones en trmite sobre la responsabilidad de funcio.
narios de la Administracin Tributaria respecto de pagos recibidos de los contri.
buyentes po- concepto de tributos, no es posible determinar la validez de dichos
pagos,
RTF N 1858-5-2002
Fecha: 05.04.2002
Sumill,1: La jaita de registro de los documentos de pago en los sistemas o archivos
de la Administracin Tributaria no es argumento suficiente para desvirtuar la validez
de los mismos, por lo que le corresponde a ella verificar la fehaciencia del documento
mediante la realizacin de alguna pericia o certificaci6n por p3rte de la entidad
b<!ncaria. (ef, RTF N 512-5-2001).
RTF N 223-1-2002
Fech,1: 18.01.2002
Sumilla: El hecho de que el recurrente haya consignado en la boleta de pago un
c6digo distinto al que correspondia, no constituye un elemento que invalide el p~go
efectuado. (el. RTF Ns, 9286-3-2001, 367-4-'18 Y 1042-5-97).
116
AELE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria
I Art.
29
RTf N 995-4-2001
fecha: 31.07.2001
5umilla: El haber consignada las mantos pagados en un casillero distinto al que
corresponda constillJye un error material que no puede ocasionarel desconocimiento
de los pagos efectuados. ni mucho menos la cobranza del tributo ya pagada ms
sus intereses. ((f, RTFNs. 726-4-2001 y 1897-4-96}.
RTf N 884-2-2001
fecha: 26.07.2001
5umilla: No existe obligacin de iniciar un procedimiento contencioso tributario para
dar por extinguida una deuda que ha sido pagada,
RTF N 56-3.98
fecha: 20.01.1998
5umilla: la Administracin Tributaria no puede desconocer el pago del Impuesto
alegondo que los recibos de pago e~hibidos no son legibles, debiendo en vinud de
su facultad de recaudacin, constatar de oficio la verocidod de los mismos.
RTf N 400-6-97
fecha: 14.11.1997
5umiUa: Aunque el pago se hoya realilodo en lugar distinto 01establecido para tal
caso, tiene efectos cancelatorios si es apravechado por la Administracin Tributaria,
conforme a lo sealado por el articulo 1224 del Ce. (Cf. RTFN 361.2-97).
0
RTf N 1045-1-97
Fecha: 05.09.1997
5umilla: La presentacin de la deciaracin.pago de tributos sin lo entrega de los
documentos con poder cancelatorio no produce la extincin de la obli9acin tribu.
taria. dado que no se ha producido la entrega de la cantidad de dinera debida.
RTf N 792.4-97
fecha: 15.08.1997
5umilla: Pierden eficacia las garantas otorgadas por el contribuyente con motivo
del convenio suscrito con la Adminstracin Tributaria para efectuar el pago fraccionado de su deuda, en caso que aqul renuncie a dicho beneficio,
RTf N 1031-5-97
fecha: 25.07.1997
5umilla: No constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar
distinto al sealado por la Administracin Tributaria. ((1. RTFN 1852-4-96).
RTf N 297-3-97
fecha: 31.03.1997
5umilla: El que se haya comprabado la comisin de delitos para aparentar el pago
de obligaciones tributarias no exime al contribuyente de su responsabilidad frente
a la Administracin Tributaria por el pago de tributos.
RTf N 1105.1-96
fecha: 06.08.1996
5umilla: La focultad otorgada por el aniculo 29 del CT debe ser entendida restrictivamente, debienda mediar circunstancias justificadas para hacer uso de la mismo.
RTf N 76+95
fecha: 11.10,1995
5umilla: No procede que la Administracin Tributorio e~ija al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones tributarios en un lugor distinto a aquel en que
se encuentra fijado su domidlio fiscal.
AElE
117
CT
11
Obligados al pago
Deudor tributario y
representantes
Terceros
1:Obligacin Tributaria
Anculo 30._ OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deud,l tribUlaria ser efecrwdo por los deudores tributarios
y, en su caso. por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, S<llvo oposicin
deudor tributario. (a) (b)
motivada
del

RTf N 75-4-2009
fec:ha: 06.01.2009
5umilla: Conforme al articulo 30 del CT un tertero puede efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente a otro deudor tributario, siendo que en tal supuesto
-sin que medie oposicin del deudor tributario-, el pago realizado por el tercero
conlleva la extincin de la deuda tributaria de dicho deudor. (ef, RTf Ns. 133.2-22006,1331-2.2006,
1893.2-2005 y 3040-1.2002).
RTF N 5922-7-2008
fecha: 08.05.2008
5umilla: Una declaracin jurada con firma legalizada ante notario publico en el que
el contribuyente dell? por un perodo determinado reconoce que un tercero -al cual
posteriormente transfiri la propiedad del bien y se ha con,tituido como contribuyente del l? por dicho periodo posterior- efectu los pagos no acredita que los
mi,mos se hayan realizado por cuenta del contribuyente.
RTf N 1146-1-2005
fecha: 22.02.2005
Sumilla: Tratndose de Aportaciones a ESSALUD,resulta vlido el pago efectuado
por sujeto diferente al empleador, de conformidad con el articulo 30 del G; siendo
que ~ Administracin Tributaria deber hacer el cruce de informacin a fin de
determinar que el pago efectivamente se realiz,
RTF N 7611.5.2004
fecha: 06.10.2004
Sumilla: No lesulta vlido que el ejecutol coactivo disponga que la cobranza inci<lda
contra el deudor tributario sea luego seguida contra un tercero incluso si ste se
comprometi a cancer la deuda. porque no se ha configurado el pago por tercero.
RTf N 5257-2-2004
fecha: 23.07.2004
Sumilla: Para que opere el pago pOI un tercero, ste debe efectuarse por una deuda
que,e encuentla a nombre del deudor tributario y no del te[(ero,lo que no es bice
para que este solicite la devolucin del monto pagado una vez que se acredite que
el tercero no era el obligado al pago torrespondiente. (el. RTf N 241.5.2002).
RTF N 3994-2-2003
Fecha: 10.07.2003
Sumilla: No,e considera como pago indebido la entrega de una cantidad de dinero
al fisco con el objeto de liberar de gravmenes tributario<;el inmueble que se adquiri
via dacin en pago, dado que ello se configura cuando existe errol al creerse
falsamente obligado al pago.
{~I EnellnfolmeN280-2006-SUNA.T!2BOOOO.
dE'!n de oo,imbrede 2006. I.lSUNAT
inditaqUl' no puede
rKhaZ1Irse
elpagoa ClJl'ntldejIRdel!'9und~'~egoriacuandoha ~do rea,;l(jojntegramentepm uno'>010
de lostranslerentesdelinmuebleo deIllSderE'dlllS
'>Obreelm,l.tTIo.
en el(a'>Ode plurJI<dad
de e""enantes.
ffitmilm<l,no puede",<;haza""elpagoa (lJ.nlild.IIR"",ndo ,.~ efectuadoporun \.lJj~todi\l,"roald.uoo'
lrIbutano.salvoque -;teseopongarnoti,adameme.
(b) R.,pectoalpa<odeto de"da tribUlOr",.~adaporunterrerover"ElAmparoTri~LJt"rio
yelgotilmiento
de
la.ia admir,illlativa:(uanoo lailgrl'S>n
p"di~ramnvertirwen i'reparilb!.".EN:R~v:\tlAnJlisi:s rribulaoo,
N" 254, marzo d.l[lQ9.
118
AHE
AElI, pJg 44
Ttulo 111:Transmisin
Anculo 31".- IMPUTACiN
y Extincin de la Obligacin Tributaria
DEL PAGO (a)
Los pagos se impurarll en primer lugar, si lo hubiere, al inter6 moratorio

y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispucsto en los Artculos
117" y 184", resp~w a las costas y gastos.
El deudor uiburario podr indie:!r el trihuto o multa y el periodo por
eJ cual rcali7A1el pago.
Cuando d deudor lributario no re:lice dicha indi(':!ci(n, d pago parcial
que COrrcs\)onda a varios tributos
multas deJ mismo perodo se impurar,
en primer ugar, a la deuda lribUlaria de menor monto y as sucesivamente
a las deudas mayorcs, Si existiesen deuda~ de direrente vencimiento, el pago
se alribuir en orden a la antigedad del vcncimielllo dc la dcuda trihutari:!.
I Art. 30" a 31"
Imputacin
del pago
Orden de
imputacin
Cuando el deudor
tributario indica
concepto y periodo
Cuando el deudor
tributario no realiza
indicacin alguna
Jurisprudendil del Tribunal Fiscal:

RTF N 6071.5-2009
Fecha: 25.06.2009
5umilla: El error material no es motivo que pennita sustentar el desconocimiento
de los pagos efectuados por los conlribuyentes, en ese sentido, si se evidencia error
malerial en el pago de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado al tributo
correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a entidades distintas. ((l.
RTF Ns. 3223-2-2009. 3718.3.2008 Y 5870.1.2007).
RTF N 4507.].2009
Fecha: 15.05.2009
5umilJa: El hecho que el contribuyente se encuentre en un estado de "inexigibilidad"
y est inmerso en un procedimiento de disolucin y liquidacin al amparo de las
normas del Sistema (onCUf5al, no conlleva que ste no pueda realizar pagos voluntarios e imputaMos a la deuda del tributo y perodo que considere pertinente.
RTF N 7568.3.2008
Fecha: 20.06.2008
5umilla: los pagos realizados por el contribuyente luego de la emisin de la
resolucin de prdida del fraccionamiento, debern 5!'r imputados a la deuda conforme con lo dispuesto por el artculo 31 del er.
RTF N 3457.1.2006
Fecha: 23.06.2006
5umilla: En caso el contribuyente haya indicado la deuda que pagaba pero por errol
del banco receptor del pago el monto se destina a un periodo anterior, procede que
la Administracin Tributaria arepte el pedido de reimputacin, pues ella est facuf.
;-En ellnlorme N' 2G4.2007.SUNAT/2BOOlXJ,

del 7 de noviembrede 2007, la SUNATiodlCilque lo>p"go>
par("~ efO'(\uaOOs
porel deudo, tribu",riotOODasin d~ amgimientoal Rgimende lrn:enlivOImntem.
piado por el aflil:ulo119" del el lurqo ~ "~rifica""~I cumplimientod~ 10\requisit~ d~ tramo al cual
pretendeilCoge"e.-.eimputarnob~vando lo displJfltoen el afliculo3)' dl'IC1
Enl'Ilnforrnf"NO321-2003-SUNATI2800CXl.
del 28 de nombrede 1003. la SUNAT-.ealaque en el QSO
de declarar-.eno vlidoel acogimientoal ftEH stAP YRESllpr(l(ed~ efO'(\u3I1aimputacinde los pagos
fealil<ldoscon Da,ioo delacogimientoa d,,:hosbeneficiosiiniulml'flt.contrala totalidJdde la deudo deta
liadal'fIlasol,,:i!"dde amg;mil'fl!Omnlormea lal 'egi.lsl'1ar.kuTo31' dela , teniendoen ruenla el tipo
de deudo d" que 'e tra~e
Enellnfotme If fB.;OOl-SUNAT/2BOOOO,
del 21 de enero de 2003, la SUNATindicaqU"l'fIel "'SIl de
deuda, tributar,",9drJntllada, COnGlrtafaMJ.Que-.eencuentrensometidasa!J'l pHxedimll'ntode reestructuraclllen el cwl '" hubie<aaprobado el ptan de Ret"tructuracin(Orre>Hlndieme,
procedeque la
Adm,n~tr;}(jn
1ribut,ria,de "" el caso,dispongalaeje(l/cinde dich.igarantia,lalvoque se hub'e<~ndado
los>upue,lQ<de excepcintablead"" en el nume.aI67.3 delaniculo6)0 d.la lGSC,Enel. GlIO,a efectos
de realilal!,impu1oli~
dl'i monto,,,,"Itado de laeje<:llCin
de 1",aria "Ola. e, de apl"acin lod;,pLJeSto
en el a1kulo 3\" del cr.
AELf
119
CT.
Cdigo Tributario Ubre 1:Obligacin Tributaria
toda a imputar los pagos a las deudas ms antiguas de no mediar indicacin expresa
del deudor tributario,
RTF N 4418-6-2003
Fecha: 06.08.2003
Sumilla: la Administracin Tributaria, ante la falta de indicacin por paJ1e del deudor
tributario de los periodos tributa~os que deseaba cancelar en su solicitud de compensacin, puede proceder a realizar dicha compensacin conforme a las reglas
establecidas en el aJ1culo 31' del a.
RTF N 6913-2-2002
Fecha: 28.11.2002
Sumilla: Si bien el aJ1irulo 31 del a dispone que el deudort~butario podr indicar
el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago. al otorgarse un
fraccionamiento, los p.1gos que se efecte se deben imputar a la deuda fraccionada
pendiente de pago, y no individualmente a cada tributo o periodo. (CI. RTFN
644.1-2002).
RTF N 29S6.5.2002
Fecha: 05.06.2002
5umilla: Procede la imputacin de p.1gos efectuada por el deudor tributa~o cuando
en la boleta de pago se consigna el nmero de la orden de pago emitida por 5UNAT,
el nombre del tributo y el periodo tributario al que corresponde. aunque no se haya
anotado el cdigo de dicho tributo.
RTF N 1042-5-97
Fecha: 11.08.1997
Sumilla: la indicacin del cdigo del tributo al cual se imputa el pago es una
obligacin formal adicional impuesta por la Administracin Tributaria p<lra facilitar
sus labores, de manera que su incumplimiento no puede servir de base para
desconocer la imputacin efectuada por el contribuyente.
RTF N 50.3-97
Fetha: 30.01.1997
5umilla: Si bien en la boleta de pago el recurrente no consigna el cdigo del tributo
al cual imputa el p<lgo,pero si indica el nmero del formulario y el nmero de orden
del mismo, ello permite identificar la deuda a la cual se refiere el pago parcial, mxime
cuando del anlisis del formula~o se determina que el recurrente slo tena pendiente
el pago del IGVde dicho mes.
120
AELE
Titulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria {Art. 32
Formas de pago de la
Anculo 32.- FORMAS DE PAGO DE lA DEUDA TRIBUTARIA
deuda tributaria
,) (b) <) (d)
Moneda de Pago
El pago de la deuda tributaria St.' realizar en moneda nacional (e) (O.
Medios de Pago
Para efectuar el pago se podrn ucilinr los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo:
[,) Cheques:
c) Nota.~de Ctdito Negociables:
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
el Tarjeta de udito: y,
O Otros mL-diosque la Administracin Tri[,utaria apruebe.
Los medios de p,lgOa t]ue se tefierenlos incisos b), c) y l) se expresarn
en mOlleda nacional. El pago mediame tarjeta de crdito se sujetad a los
re<juisitos,(lrmaS, procedimientos y condiciones que establezCl la Administracin Tributaria.
- Uso de
La entrega de cheques bancarios producir el d~1:{) de pago siempre
instrumentos
que ~e hagan efectivos. l.os dbitos en cucma corriente o de ahorro del
financieros
deudor triblltario, as como el pago con tarjeta de crdito sunirn efecto
siempre que se hubiera reali7~ldola aueditacin en la cuenta correspondienle de la Adminimacill Tributaria.
Cuando los cheques bancarins no se hagan efectivos por C;US:1S no
imputables al deudor tributario o al terCero que cumpla la obligacin por
aqul, no sunirn efecto de pago. En este caso, si el pab'Ufue reali7~ldohasta
la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el interes moratorio a panit de la fecha en 'llIe vence dicho
rctjueril.l1iento.Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del
pla7-Oprevisto en el (itado anclllo, no se cohrarn los intereses que se
b\lbier~n. generado emre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerJllltemo.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa I Pago en especie
y Final17~1s
se podr disponer el pagu de uibutos en especie; los mismo~
que ser:invaluados, segtn el valor de mercado en la fecha en que se efcclI.'tcn.
- Gobiernos
Lm Golliemos Locales, mediante Ordenanza Municipal. podrn dislocales
poner que el pago de sus tasas y amtribuciones se realin~ en especie; los
mismos que scdn valuado." segn el valor de mercado en la fecha en {Iue
se efecnkn. Excepcionalmeme, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
(a)
(b)
(r)
Articulo 32" modifiGldo por el artc:ulo}"del Dec l.elJ,N 96" pub'i[ado el ,4 de diciembre de 2006
Ver a' re,peclo, lo dilp"""w ~ t, R, de S, ~o lOO-97{SUNAl
LaD;reai~a N' 4-2002{SUNAT.plJblwa el S de ntJ>lie",bred~ 2002, indica que no mn>lituy"" mediO'; de
p<l9ode ta deuda tributaria los Bemolde Re<:OflstIUCCW
y dp [){>s.Jrmlloemitido<;al amp;tro de 101leyes W~,
23592 y 24030,
id) Ve' lo 5tima DCFdel Oe<;,L.g,W981. publKado el da 1S de miH70de 2007 y ~'g""te a partir del 1 d~ abr,l
de 2007,
le) Re,Pfflo al pago en mOflroJ e~trJnjera, en ~irtud a um,enios de e>tilb:lidad a nOrm~ IegJfe<;vgent~', ~er
la 1ra, 01 del Oe<;,L.g,N' 953, publicado el S de febrera de 2004,
1ft Enel Informe ~ 1&6-2007 .SUNAT/lBOOOO,del 20 ce ,etlembre ce 2007. la SUNAT,eala que las contribuyente\ que celebren contrato, de e>tabilidad t,ib,taria -al amJl'lro d~ kls aMulas 82' y 83"del TUOde la lel'
G~ne'al de Minera, apmbJdo m'didme O. S, N' 14-9HM, publ'l:ado 'lI4 de junio de 1992, $u\CIitQIa
panir lkl 15 de 090\10 de 1998, >l! ,,",u.mran obligadas il prr'tar !.<JIdedar{iCrtl's 1 a ~feauar sus
pagas, en ~I ano 2002 y en adelont~, i'fl moneda nadon.J1. [l{>iglJill modo, proceder,n 'e,PffI<J de Ial
in~e",ion"" que no gocl'f1 del benekio de e,tabilidad Iributana
ACLE
121
CT.
inscritos en Registros Phlicos, lihres de gravmenes y desocupados; siendo

el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tas.1cin
comercial del bien efectuado por el Consejo Naciunal de T asacioncs, el que
resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como
bien inmuehle los bienes susceptihle., de inscripcin en el Registro de
Ptedios a cargo de la Supt'rimendencia Nacional de los Registros Pblicos.
RTF N 11298.2.2007
Fecha: 26." ,2007
5umilla: Los bonos de la Compaia Nacional del Ferrocarril no constituyen medio
de pago de la obligacin tributaria, en tanto no han sido establecidos por ley,
RTF N 3217-2.2006
Fecha: tl.06.2006
5umlla: Para que proceda el pago mediante un bien mueble, de conformidad con
lo dispuesto por el articulo 32' del CT, resulta ne(esano que med~nte decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas se disponga el pago
de tributos en especie, hecho que no ha ocurrido en el caso de autos.
RTF N 6820.2.2005
Fecha: 10.11.2005
5umilla: Para que proceda el pago mediante Bonos de Reconstruccin, es necesario

que mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas
se disponga el pago de tributos en especie. ((1. RTFN 5327-4.2002).
RTF N 2899-4.2002
Fecha: 31.05.2002
Sumilla: En caso los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributano o a un tercero que cumpla la obligacin, no sunirn
efedO de pago. ((f. RTF N 1326.5.2oo2),
RTF N 8007.2.2001
fecha: 26.09.2001
SumilJa: La simple emisin de letras de cambio no tiene el efedo de pago del
monto por el que se gira, por lo que al no haberse eJctinguido la obligacin
tributaria, la .A.dministracin Tributaria esM facultada a iniciar la cobranza cO<ldiva
de la misma
RTF N 442.3-98
Fecha: 25.05.1998
Sumilla: (onforme al (1, la prestacin de servicios no constituye una forma general
de pago de la deuda tributaria.
RTF N 291.2.96
Fecha: 11.09.1996
Sumilla: El pago con cheque de la deuda tributaria se considera vlido cuando el
librador cuenta con fondos a su disposicin por el monto girado,
122
AElf
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Triblltaria I Art. 33
-.
! Inters Moratorio
Articulo 33.- INTERfs MORATORIO (a)
El monto del tributo no pagado dentro de los plaros indicados en el
Devengo del
inters
Artculo 29 devengar un inters e'luivaleme a la Tasa de Inters Moratorio
(TlM), la cual no podr ~xc~derdel 10% (die-Lpur ciento) por ~ncima de
la tasa activa del mercado promedio mcnsual cn moneda nacional (rAMN)
'lu~ publiqu~ la Superint~nd~ncia d~ Banca y S~guros el ltimo da hbil
del mes anterior. (b) (e) (d) (e)
Fijacin del inters
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que adminisrra o cuya
segn Admir'listrar~G1udacin~smvi~raa su cargo. En los casos d~ los rributos administrados
)Orlos Gobiernos Locales, la TIM ser,! fijada por Ordcnanza Municipal,
cin Tributaria
(a misma que no podr scr mayor a la qu~ establezca la SUNAT. Tratndose
de los triburos administrados por otros rganos, la T1M ser la <-ue
estable-LCa
la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y hilanzas. (f) (gl
tus inrnes~s moratorios s~aplicarn Jiariamem~ desde el da sigui~m~ Clculo del inters
a la fecha de vcncimicnto hasta la fecha dc pago inclusivc, multiplicando
el momo del rributo impago por la TlM diaria vigeme. La TIM diaria
vigcnte rcsulta dc dividir la TIM vigcntc Cnttc rrcima (0). (h)
Suspensin del
La aplicaci<n de los interes~s morarorios se susrender a partir del
vCllcimicmo dc los plaros m,iximos establccidos cn c Anculo 142 hasta
inters
la emi.,in de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin
ame la Adminislracin Tributaria, siempre y cuando el \'cncimi~tlto del
pla7.0sin que .sehaya resucito la reclamacin fuera por causa imputable a
sta. (i) (j)
- Actualizacin
Durantc el periodo de suspensin la deuda ser acltlalizada cn funcin
con IPC
del rndicc (Jc Precios al Consumidor. (k) (1)
WEn
ellntorrne 1f' 113.2008-SUNATI2BOO:Xl,del20 de junio de 2008, la ,U!>JArindica que en el ca;o de que

S<!venza el p\Jzo COnel que (uenla la Adm'ni,t,aci"n Tribuld,i;Jpara pronuoo",," ,obre la ",;atud de
devolucin de la, 'eten<ion~ y pl'r(epconel no apll("odasaIIGV,S<!oplicarjI~tola d~ i"ter~1 mord1O'0J(tIMi
o q"e se ,efi~re eI:~ artru!o a P<l~irdel di<!siguier,\e en que "nla ditno pla10 hal:a la fecha e<1que la
devoh"n se ponga. di'rmicif1 ('I ;olici\aote
Ibl Prr,fomodificado por('l art(ulo 4' de la LeyN 27335, pJblK.ld~ el 31 de julio de 2000,
(c) Ve, I~, R, de S N" 32-l003iSUNAr y ,S-2004/SUNAT:
(di Medi,nte R, d~ S, N 4,9SI'5UNAT.publicada el 24 de el\l"o de 1995. se fi;6 el m:odo para el cltulo de!~
TIMen trmn", men,u~le,_
(e) Segundo prrafo eliminado PO' el articulo 14' del Del:.lf9, NO9S], publicado el5 de febrero de 2004,
(n P;rrafomocMi<:adoPO' ,. illl<U'O14" del Del:.leg, N' 9S3, poblicodo el 5 de feb'e'o de 2004,
(91 Para el caso de deud,s JX>Itribot~ adtr.in~tradOl xl! entidad"" dJfen'llleS" 5UNA~,~Ia R M. N' 115.93EF/66.p~bii,.d~ el 4 de jLJ",od~ 1993. ~ue \ aplica d~>de ei 1 de enefQde 1999 fl'1p!"CtOa 1<1\deood\ de
ESSAlUDy ONP.d<'mnformidJd con la R M. N 85.99-EfIGG, publiGlda el20 d~ 'lb," d~ 1999
{h) P.lrrafomodifkado por ~Iarticulo 3 del DPc.lf9. N' 969, p~blicado el N de d,iemb", de 2006 y ~;g~nte
desde el25 d di{iembr de 2006
{i) P.lrr.fo iocorpor.d<JPO' el "rt<ulo6" del DPc.Lf9, ~o 981, publicado el di 1S de marzo d~ 2007, vigen:e a
pa~" del t de a!Xilde 2007,
ti) [),.iI[LJprdo~lo",alodo en la 3,"_ OCTdel DPc l('(j_N 981, pub'iCildoel15 d~ tr.o'lO de ,007. vigente a
pa~i, del1 de abril de 2007, en el caso de las deudas tnbutaias q~~ \ enc"~ntlan en procroimientOl de
rl'(iamaci6n en tr'njea la f<'{hade ent'ad. rn vige",i, drllNc lE'lJ-N 981, I~regkJ ;obre noe"gib,lidad
d~ iNerelE'Sm[ll''\[lI'iolrntroduciw al a1iculo U" d1C\ S<!,japiiwble.,; en el plazo de nLJeve(9) me,el
rnntados desde lo entrad<!en v;gen" del De<:,lf9, N' 981, la Adminillrac,6n r~buta"" no re\(Jeive los
ll'Clm,(ionelInter;JlJe>tas,
(l\ Pnafo in{Ollorado por el anl{u!o 6" del DPc.leg, N g81, pu\lii{;doe' 15 de m.J'zo di' 2007, ~'\lenre a
pal\il(~eI1 de ab~1de 2007,
ID Ve, artitLJI", 2" y 3" del D. 5 N' 24-2008-Ef. publ;cado ~116 de feb",ro d 2008, ,""d,ante el que '"
f\tabll'Cen 10\procro'mientos pa,a la aaualililol<1t,ibLJtaliaen funtin dellf'( de J{~eldo {no lo ",al"do
en el "rticulo 33 del n
AELE
123
CT.
Cdigo Tributario f libro 1:Obligacin Tributaria
- Dilacin por
causa del deudor
Las dilaciones en el procedimienro por causa imputable al deudor no

se rendrn en cucnta a efectos de la sw;;pensinde los intereses moratorios.
(,)
- Apelacin y
contenciosoadmistrativo
La suspensin de intereses no es aplicahle a la etapa de apelacin ante
el Tribunal Fiscal ni durante la Iramitacin dc la dcmanda colllcnciosoadministrativa. (b) (l;)

5TC N 1255-2003.AA/TC
Fecha: 21.03.2005
5umilla: Pala que no proceda el cobro de los intereses moratorios, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 33 del CT,es necesario que estos (i) se hayan producido
por una prolongada duracin del proceso. iniciado por un individuo en el ejercicio
de su derecho de acdn; (ii)sean euantiosos, producto de la demora en la resolucin
del conflicto por parte de los rganos jurisdiccionales, configurndose una situacin
confiscatoria de tal forma que supongan un perjuicio econmico; y. (iiij fundamentalmente que ello no se produzca por el hecho de que no se haya pagado la deuda
por no haberlo querido (mala fe) o por olvido (negligencia), que seran causales
imputables al contribuyente, sino por el hecho de esperar el pronunciamiento del
rgano jurisdiccional con la conviccin de que se tenia la razn.
Jurisprudencia de ObselVancia Obligatoria:
RTF N 5132-3-2009
5umilla: la suspensin de la aplicacin de los intereses moratorios dispuesto por
el articulo 33 del (T es de aplicacin dentro de la etapa de reclamacin y no cuando
con postericridad al pronunciamiento del TF, se encuentre pendiente de emisin la
resolucin en virtud al cual se da cumplimiento a lo ordenado por el mismo luego
de resuelta la apelacin conforme al artculo 156" del CT,
RTF N 1480.4-2004
5umilla: Es aplicable para la actualizacin de las deudas por perdida del Iracdo.
namiento especial otorgado por el De<. lego N 848, exigibles al 31 de diciembre
de 1997 y no acogidas al RE5IT,el beneficio de actualizacin de deudas dispuesto
por la ley N 27681, ley del RESITy su Reglamento, aprobado por D. S. N 64.
2002-EF,
RTF N 6957-4-2002
5umi1la: En caso de prdida de fraccionamiento, la 11Ma que se refiere el artculo
33' del CTse aplicar a partir del da siguiente en que se incurra en lusal de perdida
del Rgimen de Fraccionamiento Especial, no siendo aplicable el articulo 19' de la
R. M. Na 277.98.EF/l S, por tratarse de una norma de menor jerarquia que transgrede
lo dispuesto en la ley N 27005.
(a) PJr'dlointorpoladolO'el a!tirulo6' dl'l[lec.Lel,W 981, puhlicadoel15 de marzode 2007 j .iyente d

P<lrtirdol1de ahril,~ 2007.
(bl ParrJloi~corporJdoPO'elJnculo6' delDec.Leg,N"981.puhlicadooIdi" \5 de marpde l007 y .ig~nte
; partirdel 1 de "brilde 2007
le) Deacuerdod la2da,DCfdelCee,Leg,W98\, puhll0looel1S de m"rrode 2007,vigeotl'desdeesaf<'(ha,
P<";efeclO'ide la"p"arin d~1art"ulo 33"d.1CT''''pedo de lal deuda\ generadJ\cond"ter'oridada fa
l'<llladaen v'genciadElDec,legoN' 969,l'Iconceptotri~to impagoindJy~a losint",!'St'S,,,pitolizadosal
31de di[i~mbr.de 1005.de S!'relca",. loquedebe",r mnsiderJdota,nbiffipiI,aefectosdelclculode fa
deudJ Iributa,1aPO'mult.l\,pola la devofLKin
de pa<Josi"d~bidoso fn ~'(eso y Pil'" fa imputa,inde
"O"
124
AElE
Ttulo 111:Transmisi6n y Extinci6n de la Obligad6n Tributaria I Art. 33

RTF N 8188-1-200S
Fecha: 04.07.2008
Sumilla: El incumplimiento del pago de dos cuotas consecutivas en un fracciona.
miento concedido origina la prdida del mismo. ante lo que corresponde que la
Administracin Tributaria liquide nuevamente la deuda, aplicando la tasa de inters
moratoria.
RTF N 8048.3-2007
Fecha: 21.08.2007
Sumilla: El inters moratoria contemplado en el artculo 33" del CT debe aplicarse
nicamente sobre el saldo de las deudas materia de acogimiento -fraccionamiento-luego de su prdida y a partir de esa fecha. (el. RTF Ns. 37.3.200S y 9120.
3-2004).
RTF N 5297.4-200S
Fecha: 24.08.200S
Sumilla: La no exigencia del pago de intereses moratorias para efectos de la rebaja
de las sanciones de multa reguladas por el rgimen de incentivos del articulo \ 79'
del CT no contraviene lo dispuesto en el articulo 33 de dicha norma, lada vez
que al tener la naturaleza de un beneficio tributario slo establece requisitos para
su acogimiento, sin perjuicio que la Administracin Tributaria por la va respectiva
exija al deudor el pago del tributo y multa indicados con sus respectivos intereses
devengados de acuerdo a lo dispuesto en el citado artculo 3r. ((f, RTF N 46732-200S).
RTF N 4053.2-200S
Fecha: 28.06.2005
Sumil1a: Tratndose de tributos administrados pm los gobiernos locales la tasa de
inters moratoria la fija la municipalidad, no pudindose sustituir la obligacin del
acreedor tributario de fijar una tasa de inters moratoria sealando si sta debe ser
igualo menor a la TIM fijada por la 5UNAT, de modo que debe entenderse que
cuando no se haya fijado tal tasa mediante ordenanza no existe sustento legal para
efectuar el clculo de intereses en virtud a la tas establecida por la SUNAT. ((l.
RTF N" 3876-2-2005),
RTF N 3829-2.200S
Fecha: 17.06.200S
Sumilla: A partir del 6 de febrero de 2004, la TIM aplicable a los tributos administrados
por los gobiernos locales ser la fijada por estas mediante ordenanza municipal, siendo
que hasta el 5 de lebrero de 2004 utilizarn la empleada por la 5UNAT.
RTF N 2125.5.2002
Fecha: 19.04.2002
Sumilla: Corresponde aplicar automticamente la tasa de inters correspondiente, en tanto el deudor tributario omiti efectuar el pago oportuno del tributo,
no siendo requisito para elio emitir o notificar algn acto administrativo. (el. RTF
N 158-5-2000).
RTF N 819-3.99
Fecha: 25.12.1999
Sumilla: Los intereses obedecen al cumplimiento extemporneo de la obligacin
tributaria susl<meial y tien~n como finalidad resrcir al fisco por el perjuicio ocasionado pO! la demora en el pago, no teniendo naturaleza sancionadora (carcter
punitivo), pues para ello estn las snciones, (el. RTF N 17752),
AElE
125
CT.
Cdigo TributarioI libro 1:Obligacin Tributaria
Aplicacin de
intereses a anticipos
y pagos a cuenta
no pagados
oportunamentte
Articulo 34._ Cl.CUl.O DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS

Y PAGOS A CUENTA (a)
El inters moratorio correspondiente a los amipos y pagos a cuenta
no pag.ldos oportunamente,
se aplicar ha.qa el vcncimielllo o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese /lIOffiemO, los intereses devengados constituif<n la nueva
base para el clculo del inters moratorio. (b)
RTf N 1594.1.2009
fecha: 20.02.2009
Sumilla: Aun cuando los pagos a cuenta sean obligaciones tributarias vinculadas
al IR anual, el CT los trata como obligaciones tributarias distintas, toda vez que su
pago fuera de los plazos establecidos genera inters moratorias, de conformidad con
lo establecido por los artculos 33 y 34 del CT, desde la fecha de vencimiento del
anticipo,
RTf N 11153.2.2007
fe<ha: 22.11.2007
Sumilla: Vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada que contiene
la liquidadn del IR,no puede exigirse al contribuyente el pago de las sumas dejadas
de abonar por concepto de anticipos, sino nicamente los intereses generados por
tal omisin. (Cl. RTFNs. 6248.2-2004, 918.1-2002, 578.4.2001, 290.2.2000, 2982.98 Y 5n2-97).
RTF N S494-4-2002
fecha: 20.09.2002
Sumilla: Si bien en la L1Rse establece que los contribuyentes que se acojan al
Rgimen Espe<ial del IR, pagarn una ruota ascendente al 1.5 por ciento de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoria, de carcter
cancelatorio, a dichos pagos no les resulta de aplicacin la regla del articulo 34" del
CT, referida a los anticipos y pagos a cuenta.
RTF N 514-1-99
fecha: 30.06.1999
Sumilla: No obstante los pagos a cuenta constituyen un anticipo de la obligacin
principal, su no pago en el pia20 establecido por la ley genera el cmputo de intereses
moratorias, de manera que s bien las sumas canceladas se descuentan del impuesto
anual. ello no impide, por disposicin del aniculo 34" del CT, el cobro de taes
intereses hasta la fecha de determinacin o al vencimiento del pla20 establecido para
ello, lo que ocurra primero, momento a panir del cual formarn la nueva base de
clculo para su cmputo.
RTf N 767-2-97
fecha: IS.10.1997
Sumi1ta: Si el monto del pago a cuenta determinado por la Administracin Tributaria
es mayor al cancelado por el contribuyente. el pago efectuado constituir un pago
parcia y, la omisin pendiente de pago, es decir, ei monto del pago a cuenta no
pagado 0P0r1unamente, deber actualizarse de acuerdo a lo sealado por el aniculo
34' del CT.
(a]
(b)
MI(u'o 34' no,M,litado por el an;(ulo 4' del !lec. le<). NO969, publicadO el l. 24 e d;(iernb'e de 200li
De a[Ul'rdo a lo >efialado por el ~imo prrafo de la 2M DCf del Der::.Leg. NO98 l. pubhcada ei 15 de marzo
de 2007, >igente desde >'>Jfe<ha. pil,a ",,,,,10<;del articulo 34 d.1 o: la b.!S1'd. t\~(ulo de 101l1lel.I".,
elwra (0/111luida por lo<;Inlerl.">'S
devengado\ di venc:jmiento o de:erm,n,i~ de la obligl(t6n pnncipal y
P'" Jo. int.,""" J(umulaool ~131 de diciembre de 2005
0
126
AELE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria f Art. 34 a 36
RTFN 604"2-96
Fecha: 13.01.1996
Sumilla: los pagos efectuados con posterioridad a la fecha de vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jurada anual del IRdebt'n imputarse en primer
lugar a los intereses derivados del incumplimiento de los pagos a cuenta.
Anculo 35._ (a)

Artculo 36.~ APlAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE Aplazamiento y/o
DEUDAS TRIBUTARIAS (b)
fraccionamiento de
Se puede con(t~der aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tribuws
retenidos o percibidos (c), de la manera (IUeestablezca e1l'oder Ejecutivo.
Id)
En casos particulares, la Administracion Tributaria est f:1cultada a
conceder apluamientu ylo fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tribulario que lo solicite, con excepcin de tribulOs
retenidos o percibidos, siempre (lile dicho deudor cumpla con los recuerimiemos o garantas que aquUa cstable-LCamediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisilOs:
- Requisitos
a) Que las deud;lS tribmarias estn suficientemente garanri7A1daspor
carta fianza bancaria, hipoteca u arra garanta a juicio de la Adminis(raci(in Tributaria. De ser el caso, la AdministrKin podr conceder apt17<lmiemoy/o fmeeionamieIlw sin exigir b'aramas; y (e)
(a)
(b)
Ar1kulo d~rogado por el art.cukl 64 de la LeyN" 271138. pub~[ada el 3 I de dicimbre de 1998

En el Informe N' 3t5-1005.SUNAT{200()(){). del 18 de diciemb'e de 2005, la SUNAI indica que si el deudu,
t,ibutario 00 cumple r:on pre-;e11tilren la oportunidad ",tilbl,,""" la (opia <e>tificaflilMI Acta de Junta de
Acreedores wn la dE'{isinde acoger la totalidad de la deuda (oOOI's.11al REn. ';EAPo RtSI~ le ([",iderar
como no acogido por dicha deuda, l. por lo tiloto. no prQ(r:der;i la e,tin{in de la<;.multal. ,nte'eles, rKa'.
gol. (ostal y gal:ol que tengon ,r.kter de deuda concurs.J1.
En el Informe N" 2 ,8-2005.')UNATI2BOOOO,del 28 de letiemb'e de 2005, la ';UNATseala que trat!lnoose
de la hipol['[O y la p'enda co~ ent<"9a jurdica, el Reglamento de Apl"lami~nlo y/o fr<l(;CionomieO!od. la
Deuda Trit.'tario '>610P'"rm~e su I<Jlliturin PO' U~(arta fianza, ralOn por la cual no <esultaria (oiIe'l'fl1e
interprelilr que la Cana fianza pur:de IUltiluirl<' PO' una g<mna de di,linta natur,. Por ello. no procr:de
la su,:ituri6n de una (Ort.afion'a otnrgada como go'ant'" de la deuCa maleria de un aplazamienlo ylo
fra(doll<JmienlO de carcter part.-cul.lrpor otrlllipo de gdranlia P'"rm~id" (Cmo el ca'O de una hipot"a de
p'imer rango Ouna pre11dawn e11lrf'<Jil
jlJljdica,
En ellnforrre N' 29.200r,.5UNAT/nOOOO, del I 6 de febrero d~ 1005. la ,UNATindira que l. deudo il(ogida
a un Iraaionamiento tributario q1JepoI:eriormente ildquiere el carcter (ll/){urldl mn IU;f'I(lusi6nen un Pla~
de ReeslrlJCll'Jn PJtrimonial. origina qUl' IU cancel.xin se efectil. en la oportunidod que detfrmi~e la
Junta de A" dore'. modtlirilndo la fO'miIy plazos r:onteniOOIorig:n,lmenle en dicho benefICio
En el Informe N" 185.1004- SUNATI2BOOOO,
del I S d. octubre de 2004, la SlINATse.Jla que la 'Ol;n!Jd d.
indu~n de nJ."~ deudil a un aplazamiento y/o f'awooamiemo previa-nente solidlildo debe tramitar\e
mnfD'm~ a su IIiIlur";"la y al pedido formulado ..,10 es. '0100 un pnxedimiento no mntef'l(ioso no vinru.
todo ~ la dMermina(in de la deuda Iribut3ria de amplrodn de la ~dud previamente pr"",ntada-. con
prescinuel'l(i.l de si la ~i[itud de ap!alomi.nto y/o fraccionamiento ar.terior hubiera lido relue'ta, y 1<'
hubiera o no nolifi(,jdo 1.3'e'Olurin de intendl'flcia Wlrespondienle,
Id En el Informe N' S-2002-SUNAT/KOOOOO.
del 9 de .nNO de 2002. la SUNATindica que lal mu1ta1 por
'etell6olll'S o per(epcionel 00 pagadas en lo<.ptalos estab:OOdO'; 1 la, mur"", por no retener O I"',,;bi'
Iributos pueden >er moteria d. <H:ogimien1oal tra~onamienlo p,ni(ul.lr,
Idl Pnmer pjrr.lfo modtlirado po<el ar1{uloS.dela ly N 27393. publicada el 30 de dioerr.bre de 2000,
le) Verla oto DrT de la ley N 27335. publicada el 3\ de julio dl'l2000. '>Obreejl'wdn de (JIta, fianza u olrd'
9d'Jntial,
AElE
127
CT.
Cdigo Tributario' Ubro 1:Obligacin Tributaria
- Intereses
tnwmplimiento
de normas
reglamentarias
- Acogimientos
especiales de
deuda tributaria
b) QUt las deudas tributarias no hayan sido materia de apla7.1ll1iento

ylo fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Dentto Supremo se podr establecer los caws en los cuales no se <lplique este
requisito. (a) (b)
La Adminisrracin
Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplal.amienro ylo fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenra
por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inrers moratorio a que se refiere
el Anculo }}o.
El incumplimiento
de lo establecido en las normas reglamentarias, dad
lugar a la ejecucin de las medidas de cohranza coactiva, por la totalidad
de la amorri7.acin e intereses correspondienres que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho eftero se considerar las GlUsales de prdida prtvisras
en la Resolucin de Superintendtncia
vigente al mOlllcmo de la determinacin del incumplimicll1o. (c) (d) (e)
(Tf!rtY!Ta DCF del Dec. I.eg. Na 981)

Tercel'il.- Incorporacin de deurlas tributarias al apklZllmiemo yl
ofraccion<"l1niemoprevisto en el artculo 3t1' riel Cdigo l'rilmtario
Los deudnrn tributarios que hubieran 'U"tNlIU"U/O d05 (2) o ms cuotas
t los bmFjitios aprobados medmtr la Ley N<J27344, Ley que establece
1111 Rlgimrn Espuial t Fraccio/Ulmimto TribU/ario o el Drcrfto Le-
JSegundo
p~"dlo mod~ (ildo por el art{ulo 5' del Del. leg, N" 91)9, publicadO el 24 de diciembre del .006_
{b) Ver D.S, N' 132 . oo7.E, pubiicodo e130de Jgmlo de 2007. 'igE'rHede>de el 1 eJeoctubre de 2Q{)7,fedla
en Iilqueentr6 en vigenc:r~Ii!R.de, S N 176-2007{SUNAT.plJblicada el19 dE'setiembre de 2007, mediante
I~qLJ{'>e diaan normal pilr~ Ii!olplcll de IDd'>>ue;to en el ,,.lende Decreto Supremo.
{ti Cuarto prr.fo mooffic.1doP'" el "rttulo 5. dE'!CI<'<;.
leg, N' 969, publilildo el 24 de dicielTlbredel 2006,
id) Ll "orma qLJ{'re<lilmertolel aplaamil'flto y/o frattaMm~to por de"da, "dmin~trja, por SUNATI'5Ii! R
de S. NO199.2004/SU~AT.publ>r:adael 28 de "9O'to de 2004
(el En ell"forme N' .: 6-2IlO8-SUNATI2BOOOO.
dei 6 de noviemb,e de 200B.id ,UNATindica que no 'e>ulta dE'
apllcocK>nel ultimo pilrralo del drtllulo 2 l' dl'i ReglJmenlode Fraccionamiento, intl()dUCldopor I~R,de S. N
97-2007{SUNAT." lo, f'",oonamienlo> otorg.dos en vF~ud del artil:ulo 36' del CT ,~>pto de lo> (u.l1es,
ante; de I.l vigencia de Ll modifi<:.Kinde didlO regiamenta. '" hubie,a if'l(urridoen lo (au$di de p,ddd
refe,id" o no pdgar el nteg'o de dQ'; OJatas consecutivos. dU~ (uando ~ id fecha no se haya emitido la
rewlucirl de prdida wrrelporx!iente_
En ellnlorme W 197-2007-SUNAT'2BOOOO,del., de octubre de 2007, la SUNAT",j\,j~a que cuJnda urlil
duda tribuw~ exigib!een lo, trminos del a~i(Ulo 115'd1 cr >ea iICClgida~ un fracoommiemo de [o,jo",
pdrti(ui.:l, . lOmo mn,!'Cuer-.c" de e10. Ii! Ad",ini<:r;on Tribu,",,, emit; un. 'eIOluc6n aprofJ.Jtar'a de
dicho aplal;miento y/o frc(iammienta: I.lmilrT'..lno rp<;ultdrilexigible crulli,;men~e, en lilmo 00 se no:ifique al conllibuyeme u'la Mucin d p,dido del benef1do ,af'l(e<)ido y ,iemp'e que Ll m;>ma 00 ful'S<'
,('(lamarl.J en el piola de ley Ind,(~ndo Tarr:bih>que de habft5e elecluJOO la impugmcin de la re..oluci6n
de prdida Jnlf'l ind>r:a~adent,o del plalo dE'ley,Ii!deud~ lributari~ ((H1\ide';j,en la milma mantend,!1 >U
(Or,dldn de exigible li rJ()>e continlolcon el p.lgo d laI cuotal del ;pluarnie"ta ylo frac:im1ilmiellto,cuya
prdida no sida dete,minada po' la Adm:nist'd(i<n Tributafld. ha\t~ Ll "otifi(aQ6n de Ii! 'e'iOlu(i6n que
canf1rme la prdida O ~ trmino del pla/D del aplalamiento ylo f,accionam'o>nto, o. '-'" calO de hobe""
otorgodo g"onf",. ioIta' no '" mamienen '"Wnt"l. ,""U<"l;no wstiruen halta que I.l relOiucin qUE'de
firme en la va ddmin'llrativa_
En elloforme N' 183-1007-SUNATI1BOOOO.del , de octubre de l007, I~SUNArsefi<lLlque pa'a Llaceptacill del iICClgimieoloal RtfT se 'equi're de la notif,,:aoon del ~cto admini'l,atr.o de la Adminimaci6n
T,ibutario qlJe le prorM>c:ieexpreldmente \Obre la '>Olkrtudde i1Cog,miema,sin per;u{io qlJe le (Onlide'e
como fecha de amgimi~llto a la fecha de pr"",nlotin de dirha lOiicitud, en Iilmida que el delJdo' huh'e'~
cumplido ca~ lo> reqJi,itQ'; pd'a el acog minto de (onfarmidad ca~ lo d'lplJelta eil el a~(ulo 9' dl'l Rt>gl;me~to d~ la ley del REFl k.imilmo. LlSUNATindiLl que. (00 post!'rioridild a IU nolific.or\n. rod'" revor;~\
mocJifiC<l'.
sustituir Ocamplementa' la r=lucK>n apoWtori.J de acogiml!"lto al REFTcuar.do le pr~~ten
una o mil, d~ 131L1UIiII",p'evi,td, e~ e: numeral, del art{ulo tOde la R.de S. N' 2-97/SUNAT."no pilra el
(ual no exilIe un plalO limite, en Ii! normot;vida v'9eilte,
128
AElE
Titulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria f Art, 36
gisfl1flJoN 914 1[11(est<Ib/t'(('ef Sisumtl bpeci'lf de Adllaliw,irll'y

Pago t deudl/S tributl1ru rxigib/es a130JJ8.2000 o tres (3) o I/I''
CflotastI beneficio aprobildo por Ley N' 27681, Ley de ReflC1lIJ(lcirn
,1 trill drl Si/lceramil'lI/o t ku dnu:!tJJIribllldrim (RESIT) ;mridilS
y p('/Jdi~m('sde p"go, podrdlJ 'l<'Oge;al ap/azamil'/::o lu fr,!~ona~,lifllto ptlrtlmLlr sellLuio por el aff/mlo 36' del Gotligo 1rtlJIIMno, L1)
motilS vmcidm y /,/'fIdiemes de l',lgO, tot(/idttd de LIS/llutas pur klS
qt/e . Imbimm dado por llt'llcidos los plazos .y la deud'l que 110 se
enCflentre (lcogidtt (1 los b!"l/eficio.,menciolladm.
"1
"1

RTF N 13113.5-2009
5umil1a: Para efecto de la extincin de mullas al amparo de lo sealado por el artculo
6' del Dec. leg, N 914, que aprob el SEAP, tratndose de comMbuyentes que no
tengan tMbuto pendieme de pago Wrlespondieme a deuda mater~ del SEAP,se precisa
que el acogimiento se realice wn anterioridad a la notificacin del requeMmiento de
fiscalizacin por parte de las instituciones, sea que las infracciones nel:esiten subsanacin o no, por lo que lo dispuesto por el segundo parralo del numeral 6,2 del artculo
6' del D. S. N 101-2001-EF no Ncede el mencionado ()e(reto Legislativo,
RTF N 4861-5.2009
Sumilla: Lo dispuesto por el numeral 7.4 del articulo
de la Ley N" 27681 no es
aplicable para efecto de determinar el wrrfflO awgimiento al SEAP, por lo tanto.
aun cuando el deudor haya acumulado tres o ms cuotas vencidas y pendientes de
pago del RESIT, puede acogerse al SEAP, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos para ello.
RTF N" 3745-2-2006

Sumilla: No procede la wbranza coactiva del monto pendiente de pago establecido
en la resolucin emitida por la SUNAT que declara la prdida de un fraccionamiento
otorgado de conformidad con el articulo 36' del CT, cuando dicha resolucin ha sido
impugnada en el plazo de ley y el administrado contina con el pago de las cuotas
de dicho fraccionamiento, manteniendo a su vez las garantas que se le hubiesen
exigido para el acogimiento de tal beneficio.
RTF N ]Q25.5-2005
Fecha de Publicacin: 08,06.2005
Sumilla: Para el acogimiento al Rgimen de fraccionamiento de la Ley N 27100
no resulta exigible el requisito del inciso el del articulo r del D, 5. N 16g.99.EF
relelido a la presentacin de las notas de abono que acrediten el ingreso percibido
por concepto del fONCOMUN en el mes de enero de 1999,
RTF N 1480-4-2004
Sumilla: Es aplicable para la actualizacin de las deudas por prdida del fraccionamiento especial otorgado por el De<:. Leg. N 848, exigibles al 31 de diciembre
de 1991 y no acogidas al RESIT,el beneficio de actualizacin de deudas dispuesto
por la ley N 21681. Ley del RESITy su Reglamento, aprobado por D. S. N 64.
200HF,
RTF N 6951-4.2002
Sumilla: En caso de prdida del fraccionamiento, la TIM a que se refiere el artculo
3r del CT se aplicar a partir del dia siguiente en que se incurla en causal de prdida
ARE
129
CT
lO
Cdigo Tributario
Libro 1: Obligacin
Tributaria
del R9imen de Fraccionamiento E>petial, conforme con lo previsto en la Ley N

27005, no siendo aplicable el articulo 19' de la R. M. N 277-98-EFf15, modificada
por la R. M. N 239-99-EF/15. por tratarse de una norma de menor jerarquia que
transgrede lo dispuesto en la referida ley N 27005.
RTF N 5827.4-2009
Fecha: 19.06.2009
5umilla: Cuando el contribuyente haya efectuado 105pago~ de las cuotas adeudadas
con ocasin del fraccionamiento de la deuda tributaria, se incurre en causal de
prdida del frcccionamiento, aun cuando el pago se haya realizado con anterioridad
a la fecha de emisin de la resolucin de prdida de fraccionamiento, ((l. RTF N
6935.4.2008),
RTF N 5436-1-2009
Fecha: 05.06.2009
5umilla: Cuando posteriormente a la presentacin de la declaracin jurada por
concepto de pago a cuenta del IR, la Administracin Tributaria haya reliquidado el
pago a cuenta del referido impuesto y determinado deuda tributaria, no puede
considerarse como un incumplimiento de sus obligacionl'S tributarias que constituya
causal de prdida del fraccionamiento otorgado, pues a la lecha de vencimiento de
dicha obligacin no se habra generado omisin alguna, por lo que resulta imposible
que el contribuyente lo tenga en cuenta a efectos de cumplir con las normas del
r9imen de fraccionamiento.
RTF N 12743-7.2008
Fecha: 04.11.2008
5umilla: Si biE'n el fraccionamiento dellA constituye un beneficio que facilita su pago.
ello no enerva las facultade~ de fiscalizacin y de determinacin de la Administracin
Tributaria. de ahi que no resulte atendible el argumento del contribuyente, se9n
el cual nuestro ordenamiento juridico no prev el incremento de la deuda tributaria
una vez que sta ha sido pagada sobre la hase de un fraccionamiento.
RTF N 11233-3-2008
Fech(l: 19.09.2008
Sumilla: Las rormas especiales que regulan el Rgimen de Fraccionamiento Especial
no han previsto la figura del caso fortuito o fuerza mayor como excepcin a la
configuracin de alguna de las causales de prdida del rgimen, por lo que no es
aplicable la remisin al artculo 1315 del Ce. en tanto su aplicacin solo se daria
de modo supletorio en lo no previsto por la norma especial. de acuerdo a la Norma
IX del Ttulo Preliminar del CT.
RTF N 10162.4-2008
Fecha: 26.08.2008
5umilla: La causal de prdida del Iracdonamiento regulada en el numeral 1 del
artculo 23" de la R. de S, N 171.2002/'iUNAT, consiste en no pagar dos cuotas
consecutivas dentro de los plazos establecidos, independientemente de la lecha en
que se emitan o notifiquen las resoluciones que dedaran R! prdida de dichos
fraccionamientos, por lo que los pagos realizados con posterioridad al incumplimiento se realizaron luego de la prdida del fraccionamiento.
RTF N 6187-4-2007
Fecha: 06.07.2007
Sumilia: No es aplicable la imputacin al pago a eleccin del deudor, de acuerdo
a lo sealado en el artculo 31' del CT, respecto a los pagos realizados por este luego
de acogerse a un fraccionamiento, ya que quien se acoge a un fraccionamiento debe
sujetarse al cumplimiento de las condidones bajo las cuales se le otorg. por lo que
130
AElE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria
I Art.
36
corre,ponde la imputacin a la cuota ms antigua, de acuerdo a lo sealado en el

numeral 1 del altculo 21" del Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento.
RTF N 3150-2.2006
Fecha: 08.06.2006
5umilla: En el caso del fraccionamiento regulado en el altculo 36' del CT, se est
mte un procedimiento destinado a facilitar ei pago de la deuda tributaria, pron'dimiento que no tiene incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria dado
que sta fue determinada con anterioridad. por lo que el TF carece de competencia
para pronunciarse sobre el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin que
deni~a un fraccionamiento, (Cl. RTFNOS.2338-4-2006. 2192-4-2006, 1287-1.2006.
4287.3.2005,7476-1.2003. 5433.3.2003, 2240-2.2002, 685.5.2002, 10250-5.2001,
10232.4-2001 Y 29-2-96).
RTF N 2963.5-2005
Fecha: 11.05.2005
Sumilla: Las resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogimiento partial
al SEAP- Dec. Leg. N 914, caliliGln como actos apelables ante el TF. Distinto es
el GlSOde las resoluciones mediante las cuales la Administracin Tributaria determina
como deuda acogida un mayor monto por la deuda identifiGlda por el interesado
en su solicitud de acogimiento, asi como cuando acoge deuda que no se relaciona
directamente con la identificada por el interesado, supuestos en que procede la
interposicin de un recurso de reclamacin. ((1. RTF N 5433,3.2003),
RTF N 9486-1-2004
Fe<ha: 03.12.2004
Sumilla: No se configura I.a causal de prdida del fraccionamiento cuando por error
el contribuyente al cancelar las cuotas mensuales consigna un cdigo de tributo
equivoGldo.
RTF N 5704.2.2004
Fecha: 11.08.2004
SlImilla: Si ha operado la prescripcin de una deuda tributaria, no se pierde este
derecho por haberse acogido la misma a un fraccionamiento.
RTF N 7819.2-2001
Fecha: 24.09.2001
SlImilla: A la prdida dellraccionamiento tributario otorgado segn el alticulo 36'
del er, le es aplicable el R~lamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento vigente
a la fecha de aGlecimiento de la causal de prdida del mismo aunque no haya estado
vigente a la fecha de acogimiento, cuando no se haya previsto un rgimen transitorio
en dichos GlSos.
RTF N 903-2-2001
Fecha: 10.08.2001
Sumil1a: La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
debe tramitarse segn lo dispuesto por el alticulo 162 del CT,por lo que el TFcarece
de competencia para conocer de ese asunto, (Ci RTFN 280-1.97).
0
RTF N 513.4-2000
Fecha: 16.06.2000
Sumilla: El fraccionamiento es una forma de pago de la deuda tributaria que no
determina la improcedencia de la cobranza.
RTF N 346.2-2000
Fecha: 19.04.2000
Sumilla: Lasola presentacin de la solicitud denaccionamiento prevista en el articulo
36 del er no implica que se haya cumplido con el requisito de pago sobre la deuda
no reclamada para la admisibilidad del recurso de reclamacin,
AElE
131
CT.
Cdigo Tributario
I Libro 1:Obligacill
Tributaria
RTF N 223.3.2000
fecha: 11.03.2000
5umilla: El TF no es competente p.lra pronunciarse sobre los illtereses o rualquier otro
elemento dellraccionamiento tributario otorgado por la Administracin Tributaria sobre
la base del articulo 36" del CT que no tenga relacin con la deuda tributaria.
RTF N 158.2-2000
Fecha: 25.02.2000
5umilla: la perdida del fraccionamiento otorgado sobre la base del artculo 36" del
CT se configura con el incumplimiento en el pago de una cuota, no siendo necesaria
la emisin de un acto administrativo posterior.
RTF N 291-2.98
fecha: 24.03.1998
5umilla: El ,mor al calcular un mayor nmero de cuotas mensuales acogidas al
rgimen de fraccionamiento. originando con ello la determinacin de un monto
menor de cuota inicial deb<:'considerarse como un error de clculo, el cual no puede
determinar la denegacin del acogimiento.
RTF N 792-4.97
Fecha: 15.08.1997
5umilla: Pierden eficacia las garantas otorgadas por el contribuyente con motivo
del convenio susuito con la Administracin Tributaria p.lra efectuar el pago fraccio.
nado de su deuda. en caSlJque aquel renuncie a dicho beneficio.
RTf N 2075-1.95
fecha: 27.01.1995
5umilla: El TF lrece de competencia para conocer del fraccionamiento de la deuda
tributaria negado por la Administracin Tributaria. por ser la concesin de este
beneficio un aeto administrativo discredonal.
Artculo 37._ OlH.JGACIN

Obligatoriedad
de la
recepcill
del pago
Cobral'lla
del saldo
DE ACEPTAR EL PAGO
El <rgano colnlJeteme para recibir el pago no podr negarse a admitirlo.

aun cuando no cu na la totalicbd de la deuda triburaria, sin perjuicio gue
la Admillislfaci6n Tributaria inicie el Procedimiento de CobrJ.l1Z.aCoactiva
por el saldo no cancelado.
Jurisprudenda del Tribunal fiscal:
RTF N 1189-3-2010
Fecha: 02.02.2010
5umilla: Oml\ir la presentacin de la declaracin relacionada a una obligacin
tributaria, como es el caso de la dedaradn de retenciones por concepto de aportaciones al S~JP.no impide que el contribuyente realice el pago correspondiente a
tales obligaciones tributarias, ya que de conformidad con lo establecido porel artculo
3]0 del CT, el rgano competente para recibir el pago no puede negarse a recibirlo,
aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria.
RTF N 4507.3-2009
fecha: 15.05.2009
5umilla: El hecho que ciertas deudas del contribuyente se encuentren en estado de
inexigibilidad por la aplicacin de la normativa concursa!. no conlleva a que ste
no pueda realizar pagos voluntarios e imputarlos a la deuda del tributo y perodo
que considere conveniente. con arreglo a lo dispuesto por el artculo 31 del CT.
RTF N 4501-3-2009
fecha: 15.05.2009
5umilla: El "!leta Extraprotocolar" que extienda y/o constate un notario pblico sobre
hechos, actos y circunstancias observadas es un instrumento pblico susceptible de
acreditar la negativa de la Administracin Tributaria de recibir el pago de deuda
tributaria por parte del contribuyente.
132
AElE
Titulo 111:Tfi3nsmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria f Art. 3]0 a 38
RTF N 1139-5-2006
F&ha: 01.03.2006
5umilla: En tanto no existe en las normas que regulan el IP la obligadn para el
declarante que 51!considera contribuyente de acreditar la propiedad del imueble, la
Administracin Tributaria no podr negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus
pagos, (Cf. RTFN 1765-5-2005).
RTF N 6504-6-2003
Fecha: 11.11.2003
5umilla: En el caS<lde conflictos de competencia territorial entre Municipalidades,
estas no estn facultadas a rechazar los pagos -incluso parciales- que los contribuyentes pretendan efectuar a fin de cumplir con las obligaciones tributarias a su
cargo, En estos casos. lo Sf.'iialado en el articulo 37" del CT respecto al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva deber ser aplicado en concordancia con lo
indicado en el ultimo prrafo de la 13ra. DCde la LOM. ((f, RTFN 668-5.2002).
RTF N 7239.2-2002
Fecha: 18.12.2002
5umilla: Elhecho que 11051!hubieo;epresentado la declaracincorrespondiente no impide
que un contribuyente efecte el pago respectivo, ya que de conformidad con el articulo
37"de1 er, el argano competente para recibirel pago no puede negarse a admitirlo aun
cuaooo no rubra la totalidad de la deuda tributaria. (a. RTFN 9619-2-20(1).
Artculo 38._ DEVOLUCIONES

EXCE.liO (a)
L-u;devoluciones
-.
lb)
1'1
DE PAGOS INDEBIDOS O EN
de pagos reali1.aJos indehidamente
(b) u en exceso (e)
Devolucin de pagos
indebidos o en
eKceso
Micu'" 38 rnoifK~do por el a~i<:ulo "de ~ 1.1'1NO191 q 1, P<JblK.d~ '" 20 de enero de )008, vig.me ~ paror ~
1 de feDr"", de l008
En el Informe N" 193-1007->UNAlI]BOilOO, d,1 18 ~ ocr,b', d. lOO/, la >UNAT iM',," qLJl' lo, pag'" en """'"
CO~,1ItUy'e~tambi~n pago, 'ndl.'Oid"" ou", ooLJl'i~ se" P<lgol lio cau::.a k'<jilirna (pago iod~hido) cir(unscrrt",
\01 ColW> en que ~ =""","d"
pagar en Impuesto y s~e fue pag<loo en dl>ma,io, '" de<:i\ q" '" p.xj<l u,", ~""'
mayO' 3" liq,id<lda ~eI ,~p:>r1Si1b!e di' I~ obliq3c>6n n,h'J1Or'd O PO' la Ad",,",,~ari6n Trbulan._
lo '" In~orme N' 296-l006-SUNAT/2BOOOO, del 19 <le d"iembre di' lOO6,1.l SU'I\J ",,,,la que (O<',stitu~ un fIiI'lo
indebido el e~etwdo por mnce-plO d.llmpl"'\10 d. Solida"dad '" f,,,,,, de" Niez "",mparitdo -<,1 cu.: en
,in,d de la Lel N' 28B%, "" 5!.l '(ente 3 lJrU' dci 2'; di' 1X1uh, de 2006- ." Iilnto '" Ou~ier~ p<~nI'~O hN.
el /4 di' OCIub,. d. 200. l. soIKitud Ce e,pedKioo o re,~ida(i6n de pasaport"', independient,mente
~ la
conclu,ion O r10del trrr.it~ iniciado,
f, .lln!orme NO9-2008-SLJNA.TI2 BOOOO,del 13 De en,1O ~ l008, la SUNAT in~itJ qLJl' li el ager>te ~ ,IN'(iIi"
toosiin6 y pag ~n IU rJ<.otla'iI(>:)nOIi<Jin~1el rr>O>110
'~ nl. "Iendo al (OOtr bul'"oto "" ,i~ud del Rgimen de
Rotenc'o1e, d, IGV ~~I cable. lo, prm .do-e" el t",,1 fJf eo '''M,
1 .n " tedifi(d~or'a ~et,,'a el Olor.tO QI'" le
CO/lespondi.l 'l'I'",' mnforme.
I.y, "" \Urge P<l" dicho "9'n1e ef ~,E'Cho, "'"'1"",,,,,,'.00, PO' (u.mo "" '"
gonera para ste "i,g" P<l<Oon
fo ellofor"", N 1gJ-2001-SU~ATI280000,
d,118 de (}(tUbre ~ 2007, 1.1SUNAT""al. qLJl',""'Iiluy"" M'" en
ceSO los pa<Jo, ,e,I,.do<. rorM iOl >.>gol a tuffita del IR de terma (J1~,la, "" 10\ (d'>O\ en que, ''''pedo d.
00 '" P<J9OSa cuer.lo, el <Je;~ortnblJla'Io, .1 P'"""""" IU DJ A.ruill, e:.,oc " op<i6r1de (orr pe"",r ulomt'''''"T1I'nte
'" ",Ido. faYo[ de! e,;""iOo anlorio, o p'",ed<>nle iII.nle''''' [O"I'illo<. "'~"lOS. elt.J~leci~o en el iIIliculo arde la
UR y en el ilni(ulo 5S'deIU Reglall.rto
[" '" In(o""" N 178-2007 .SUNATI1BOOOO.d,1 ~ d~ oou~'e de 2001. 1, IUNAT ;M~a qo.J<'la t." de inler<; que
(Q."'por~
Op'IGH l. de\lo'u<i6r1 d, pe"epelo,",
dellGV "jet'" del NLJl'vORUS, ~ P<lrti, d,1 30 d. dKierr:br!
del 2005, fl'<h.J Mnt,od~ en v>g'fl{ia de la L,y N 11lSg, el1(It.",de
inler",. qLJl' '" "f,,,, '" ar-KU~Q38'0,1
CT; (Iculado de,~1.1'ech.J de I.l ""lf!ntoKi6n ~ I.lIOiKrtud Mlla'~ f..-:ha en 'loe S PO'.gJ a d'lpOlici" del
IO'Kilarl la r!E',oIu{i<i" ,e'pea", . ,,,!u<t'," P<lM d,1 dio ~gu:en~, en que ,enza el plozo q"' 11." " MM",,Ir.ooo T,ibulilriil P<l'o proount~
IOt,~ 1(1lOii<itw de d....-trlul/1,
ln ell,f""",
N lO-l003-StJNATI2llOOOO, del 20 de febrero de l00J. liI SUNAT ",,,,,lo que dado que I.l OO!;,iIri6n
t"butoria Ot,0<:i6r1 iJ'id"o toilJ.:JtJ,idel una 1Ok!,de la '1CIt'pv<.'(Ien\U 'gi r obI gaOone'; por po n, del (OOlr,buy""",' Ode
"Adm,ni:lnatir1 TriW.ilriiI, los ","",do<, por 'os que un mrrtribuy nte (00'. u~ termo""
de<OO'Jo<,de tI""'tOl
~jrl"'.
d.oI"oOn por P<lrlede (fw ,middd ca'''''''' de .fl(ol<iil !reole. 1-58
f, ellnforrr,e NO9/-l002-SUNATiKOOOOO, d,f 4 ~e.b,il ~ lOO1, la SUNAT irdito GLJl'en el (dSO de QU","""
h(J~ierl'~ cUOlplido (1)/1P'''''''8'
IlJ DJ ,,""al del IR y de:.",,'naoo un ",Ido. favor (Uy~ d .oIUC1ls.oIicitao, 1",
iotere"" de1>l', ",Icu'~"" ent,e 1.1fe,na de prt'ntMin de la DI ."ual deliRo d~
la f<hJ de \U ,"l(iminto,
lo qLJl' ocurra P'illIO, Oa't.ll. fe(Oa en qLJl''" ponga \U di<IlO'i<il1I, de.oILJ<i6nre'Pecr,,~, la, rri<"Tla<q"' no
'" """ modifKadal por el hecho qoe 1", {O,,~ribu)'nte-l prew1'len una DJ le<:tifKa!oria
e""",,
AHE
133
CT.
Cdigo Tributario I Libro f: Obligacin Tributaria
Clculo de inters
Por documento
de la Administracin
Por otros
supuestos
Procedimiento
Devoluciones en
exceso o indebidas
s~ ~feL1:uarn~n moneda nacional, agregndoles un inters fijado pur la

Administracin Tributaria, ~n el periodo comprendido ~mr~ el da siguiente
a la !-echade pago y la fecha tll que se ponga a disposicin dd ~olici[nte
la devolucin resp~etiva, d~ conformidad con lo siguiente:
a. T radndos~ de pago indl:bido {)~n exceso CJueresulte como cunsecuencia de cualquier doculllento emitido pur la Admini_~tracin
Trihutaria. a travs dd cual se exija el pago de una deuda tributaria,
se apliGld la casade inters moratoria (TIM) ptevista en el artculo
33".
b_ Trat:ndost: de pago indehido o en exceso que no se encuentre
compn:ndido en el supu~sto sealado en el literal al, la tasa de inters
no podr ser inferior a la tasa pava de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), puhlicada por la Superintendencia d~ Banca y Segums y Administradoras Privadas de
Fondos de PellSiollesel hirnu da hhil del ao anterior, lIlultiplicada por un tactor de 1,20. (a)
Los intereses se C"JJculadnaplicando el procedimiento e5!ahleciJo ~Ilel
articulo 33,
TrJ.t:nd{)s~de las devoluciones eflx:tuad;lSpur la Administracin Tributaria CJuernulten cn exceso o en forma indebida, el deudor tributario
dehed restituir clmollto de didl;lS devoluciones aplicando la tasa de inter.~
moratorio (nM) prevista en el Ankulo 33, por el perodo comprendido
entre la f~l:hade la devolucin y la recha en qu~ se produzca la restitucin
(h). Tratndose de alJuellas devolucioncs que se tornen en indehidas, se
aplicad el inters a que se refiere el literal h) del ptimer prrafu. (el
Ley N 29191
Artfculo f,- ApliCtlcill de illfn't'Ses
A los crditos par tributas ks smi de I/plicacin el inters,l qlle se refiere
el literal b) C'I anlmlo 38" cM eMigo TribJlfilrio, en el perlado
comprendido elltre el trigsimo primer dfa Jbil de pres(IJttUIl la
,'olicitud de rlewlucin J /'1fecha en que se pOflga a disposicin del
solicitant/' la de/lOlucin, salvo que las //lIT/lJasvigel/t/'s eSMb/luan un
plazo /l/ilJOrl/lrfillta (30) dlm hbiles paMl/tender ItISJOlicitudes, mso
6
Caso de <rditos
por tributos
~n
lb)
(o
134
ellnfolrr>l' N'93.2oo8-,UNATI1BOOOO, del 11 de junio de 100B, la ,UNA! seRala qu~ la la", de i,ter;...
qu~ (Q~.'P'JIlde apl:':~f ~ !\ d.
olu(io1el de 10\ '((d,t~ por tributo\", emer>dindow W'IlOtale5, al ~tdo
a favor del eXlxJr..ldo<,el reint~ro tri!>ut"no,la rP<:Jp<'r;nm;(lpilddellGV e IPM, la devo!Ul:i6ndefinitiva dellGV eIPM, la ro:<itl!UCln
de dertcooI d'JncelJriol ~i
cama OIiI:quer mm ,orn:fptO \Imita' l'>tJbled,
do en las "Orm<lStlibutJriJs que no wn,titJ~an P'"l0\ iodfbid~ o en fX[l'>O,ffwuilGilI a 101contribuyente,
que ded"reo y/o pague" su' OOI'g3Ctolll'\tributJrias en moneda extlanj",a, en virtud ce 101(onlr3tos de
gilrant;aS y ",edidas de promocin" f" iMe"i6n mi'",a \U';<;ri\Oscon el Es:odo ~.J1tl I'i 14 de JgQsw de
1t98,~ la "table<:id, "" ~Iin,w bl del anculo ,8' del CT.
I:n I'i Imormf N" 54-2JOB-5UNA1230000, d'l17 d. "bril de 200B, la SONATindica que en I'i caso de tal
devol.J(tones por con<:eoptode reten<iO/le\ y percepi<l1ll'1del IGV:al conl!it"ir pagos indebidos ~ en ~xceY.l,
t~\re>ult;lenireme lo normado por el articulo S' de ta L~~N' 28D53. lo que (u"ltituye norma e>pl'{ial
apliCilblea tall'l corn:eptas; ,iendo. por end~, aptk3ble a dichas devdUl:i<ln~ ~I imer<.",wb'etido en el
lit~",1bl del ancui'J,8'del CT.
n ellnforllll' N'99-2006-SU~ATI2BOOOO,,. 11 d abril df 2006,1.J SUNATseMa que no corre<pondi' ta
apli""in de intNeses a loI montol que se d~vuelvan p<lr{of'Cepto de ITAN,en tanto ta solicitud de devolu.
cin qu~ es!Jn autorilJd", a presentar ioI SIJjelOldfl HAN no conl'SpO~d~ a la de,oIuOOn de un pago
in<!ebidoOe" excl"\.O,\:no al cumpiimienlO de Iu d;lpue,to en la nOrm<ll'lpectal.
Para ef 2009 la tO!Klde ;nterel aplicahl~ para mo,eda nat:omll'> de 0,60 por {i""to menllJ"l: y paro moneda
emanje'" de D.34 por dento, Ie9~ R.de 5. N' 244-200B/SUNAT.p~btl(,Jda el 1 de ftlE'IOde 200'J,
AELE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 38
en el cllld 105 rtftridos intereses sern de aplicacin en el perodo

comprendido entre el da siguieme (JI vencimimto del pt.fW establecido
m ti ronna leg,li para que id Admi7/lstTilciIJ Tributaria n.'SIIelJt/id
solicitud de devolucin y t1 ficha l'fI que se pOll[(a ti dispojicin ('l
solicitmlle id riltid.1 deIJOlllcII.(al
P'lrtl efetos de ti 'lplicacin de lo matldo en el primer prrafO se
entimde por crditoj par tributas el saldo ti fimor del exporti1dor, tI
rfmegro trilmli1rio, recllpl'Tilrin tlllticipar!a del Impuesto Gmer,,1 tl
t.fS Vmtlls e Impuesto de Promocin Municipal devolucin dejinitil'tl
del Impuesto General a 1m Vellt<lSl' Impuesto de Promocin MUflicip(li,
t.l restitucin t derechm amflcelt1rios y cwdquier Olro concepto similar
establecido en las nonnllJ tributt1rt1sque no (OlJ5thrytlPi/gos mdebidos
o rfl txceso.
ros i//lereses,-e mfcu!tlrJn aplicando el procedimimto rstahlecido m el
artfmlo 33" del Cdigo Tributado.
TTiltdlldoS( tk 1m d"{I(}luciOllesa que se refiere !tI presmte f.ry, que
remltm m exCt'J()o en fOrma indebida, la restitlldn se regir por 1m
lIIlnmlS que regu!tm los criditos tributarios, debiendo co!/sid(7wse como
parte de
bllse tk c!mlo de id TlM, a que se refiere el artculo 33"
del Cdigo Tributario, las imerrses a que se rrfiert' el prfSeme artculo.
"1
- Definicin de
crditos por
tributos
Procedimiento
Devoluciones
en exceso o
indebidas
Ol/ica Disposicin Complementaria

ro dispuesto en la presente rry sert de ap!imcilJ '1.'
il) S{}licihldes de devolucin de pa[(as indebidos o ('fI exces{}tl que se
refiere el literal a) del (lrlmlo 38' del Odigo Tributtlrio, modificado por !tI presewr Lry, pendirlltes de resolucin a {'l ficha de
filtrada en lligt'llcd de lit premlte rey.
b) Solicituts de drl!alucn a que je refiae el arlClIlo 2" de la pmmte
Ley, pendientes t frsolucin a 1.1ficha de rntrru!d rn I,igrncia de
la prrsrnte nOnntl, respe(fo de !as males se hubiera vencido el pinzo
t treinttl (30) das hdbil('J o elplazo 5f1alado en 1m nonntls 'igolfes
pam que la Administmci(n Trihutl/ria muelva 1.1solicihfd de
devolucin.
1.05 intereses a las que sr refieren !os litrMles a) y b) de la presmte
Disposicin se rvmputarirJ a partir de la rntraJ en vigt71cia t 1.1
presentr nOnnt1.
Jurisprudencia
RTF N 10847-2-2008
Fecha: 09.09.2008
Sumil1a: Resperto a las aportaciones al $NP, no procede su de~oluci6n (omo pago
indebido, en los casos en los que se deniegue ia pensin de jubilacin pOI no cumplir
con el nmero de aos de aportacin, ya que al momento del pago efectivo de la
aportacin, sta era una prestacin obligatoria. independientemente de la contraprestadn que origina dicha aportacin.
n eil"fnmll' N" S4-2008-SUNAT2BOOOO, del17 de abnl de 2008, la SUNAT i~di<:ilque el d. apl~ll

e5'..lrKl'ma. en el calO de ~ devolLKiooes por (Oll(ep1o de ITANffeduadal en (OOfolmldad al anculo 8' de
lo LeyN" 28424, al \.\'r un ITId'~D PO' tributo que rKlconstituye un pago indebodo O ffi el'>O,
AElE
13S
CT.
Cdigo Tributario I Libro 1:Obligacifl Tributaria
RTF N 10847-2-2008
Fecha: 09.09.2008
Sumilla: En los supuestos de devoluciones y/o compenS<lcin por pagos indebidos
o en exceso de las aportaciones del 5NP, el empleador no es el nico facultado que
tiene legitimidild para obrar, siendo que en el caso de los ex trabajadores y pen.
sionistas corresponde a stos solicitar la devolucin.
RTF N 5105-1-2008
fecha: 18.04.2008
Sumilla: Al ser el IGVun impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga
econmica a un tercero, quien esta obligado a soportaJ1a conforme con el artculo
38 de la lIGV, por lo que el tercero resulta ajeno a la relacin jurdico tributaria,
la cual slo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor tributario y al sujeto
pasivo o deudor tributario. En tal sentido, el artculo 38' del CT que regula la
devolucin al deudortriblJlario de los impuestos pagados en exceso o indebidamente
no es aplicable al tercero adquirente de los bienes o usuario de los servicios que
dieron lugar al S<lldoa lavar materia de devolucin.
RTF N 5105-1-2008
Fecha: 18.04.2008
5umilla: Dado que en la normativa tributaria no hay definicin de "pago indebido",
es neceS<lrioaplicar el criterio establecido por el artculo 1267" del ce que precepta
que los pagos indebidos son aquellos electuados como consecuencia de errores de
hecho y de derecho.
RTf N 5105-1-2008
Fecha: 18.04.2008
5umilla: Debera entender por pago con exceso a aquel que se efectu por un monto
mayor al que correspondia.
RTf N 11811-5-2001
fecha: 13.12.2001
Sumilla: Elpago de una ta.S<lque hub~a sido efooU<ldocuando n<lexista norma vigente
que fonnalmente sustentase $.U cobro constituye un pago indebido y, por tanto, corresponde su devolucin, induyendo los intereses estableddos en el artculo 38 del er.
RTF N 11871-5-2001
Fecha: 13.12.2001
Sumilla: Elpago por derechos de tramn:e de apelacin es indebido en cualquier caso,
conforme a lo sealado por el re en la Sentencia recaida en el Expediente N 31412004-AAJTC.al haberse sealado que todo cobro que se haya establecido al interior
de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos
constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional
y. por tanto. I.ls normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse.
RTF N 6288-4-2006
Fecha: 22.11.2006
5umilla: 5i el contribuyente obtiene una sentencia favorable que declara fundada
una demanda de amparo contra el cobro de un impuesto. procede la devolucin
de los pagos efectuados por el cobro del referido impuesto.
RTf N 3131-5-2006
fecha: 08.06.2006
5umilla: Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones con el saldo a
favol del exportador. no les quita el carcter de indebidas por lo que las sumas deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38' del a, dado que
este articulo tiene como fin resarcir al contribuyente por el tiempo en que la Administracin Tributaria tuvo a su disposicin los recursos correspondientes a una
obligacin que no era debida ofue realizada en exceso. supuesto que tambin ocurre
en la compensacin. (ef. RTF Ns. 4536.5.2005 y 1105-2.2005).
136
AELE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributara I Art. 38
RTF N 5570-5-2005
Fecha: 09.09.2005
5umilla: Para efecto del clculo de los intereses de la devolucin de los pagos
indebidos o en exceso, la Administracin Tributaria debe computar stos a partir de
la fecha de pago indebido o en e~ceso, siempre y cuando, ste se hubiese efectuado
a partir dell de enero de 1999 y, en los casos en que el pago indebido o en e~ceso
se hubiese efectuado hasta el31 de diciembre de 1998, la Administracin Tributaria
debe computar los intereses de la devolucin respectiva a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud correspondiente,(C!. RTF Ns. 4177-2-2005, 5381+
2003,1440.3.2003,1228.4'2003,949.4'2003,2802-2-2002
Y 1792.2.2002).
RTF N 3955-5-2005
Fecha: 24.06.2005
5umilla: Para solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exct'SOde IRde quinta
categora, en los casos en los que el empleador no procede a efectuar la devolucin
solicitada por el trabajador, a pesar de haber seguido el procedimiento establecido
ante la empresa y el reconocimiento de la empresa de haber efectuado retenciones
en exceso, es posible que el trabajador se dirija directamente a la Administracin
Tributaria a fin de solicitar su devolucin,
RTF N: 1805-2-2005
Fecha: 18.03.2005
5umilla: Tratndose de un pago en exceso por haber consignado por error un mayor
IGVen las facturas y ante la imposibilidad de su aplicacin al no tener impuesto
bruto por haber conduido con su objeto socia), la recurrente tiene expedito su
derecho a solicitar la devolucin del mismo,
Elartculo 38 del CTno restringe el derecho a solicitar devolucin, en aquellos pagos
indebidos efectuados a travs de un medio de pago en particular. En tal sentido,
los sujetos facultados a utilizar como ml'l:lio de pago un documento cancelatorio
tienen derecho a solicitar la devolucin del pago en exceso aun cuando el pago se
haya efectuado a travs de este medio,
RTF N 6832-2-2004
Fecha: 10.09.2004
5umilla: los crditos por pagos en exceso se originan en el momento en que se
efectan, es decir, cuando por error el contribuyente paga una suma no adeudada
por concepto de un tributo respecto del cual se encuentra gravada, pero en ningn
caso desde que el propio contribuyente o la Administracin Tributaria determinan
correctamente la obligacin tributaria. En ese sentido, no puede considerarse que
el crdito por pagos en exceso se origina con la presentacin de la Declaracin
Rectificatoria que disminuye el monto de la obligacin original.
RTF N 6610.1.2004
Fecha: 07,09.2004
5umilla: la restitucin del pago indebidamente efectuado constituye la pretensin
principal en la solicitud de devolucin, siendo sus accesorios los intereses derivados
del mismo, puesto que la esencia en la devolucin de pagos indebidos, es la de
restituir la obligacin principal.
RTF N 6610.1.2004
Fecha: 07.09.2004
5umilla: En el caso de devoluciones de pagos indebidos o en exceso efectuadas sin
haberse considerado los intereses devengados, no existe norma legal que obligue
a la Administracin Tributaria a efectuar la imputacin de los pagos, primero a los
intereses que haban resultado impagos y luego al capital.
RTF N 3994-2-2003
Fecha: 10.07.2003
5umilla: No se configura el pago indebido cuando este se encuentra amparado por
AElE
137
CT.
Cdigo Tributario f libro 1:Obligadn Tributaria
el rgimen legal, lo que no ocurre cuando el referido pago ~ da a titulo de tributo

no justificado por una norma en su procedenda, exigibilidad o cuanta.
RTf N 36]2.5-200]
Fecha: 25.06.200]
5umlla: Conforme al numeral 5 del artculo 44' del CT, el cmputo se calcula desde
el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exce,o
(,upuesto dentro del cual induye a los pago, efectuados direClamenteo va retencn)
o en que de~ino en tal.
RTf N 650.5.2001
Fecha: 28.06.2001
5umilla: Por no existir una norma especfica que defina qu se debe entender por
un pago indebido, e, aplicable el artculo 1267" del Cdigo Ovil. De acuerdo a la
artculo los pagos efectuad05 como consecuencia de errores de hecho o de derecho
devienen en indebidos, siendo su restitucin sujeta al pr(l(edimiento especfico
regdo por 105 articulas 38 y 40 del CT. (CI. RTF Ns. 1200.5.91 y 873.5.97).
RTF N 1093-5-96
Fecha: 18.09.1996
5umlla: No procede que el empleador solicite la devolucin de las aportaciones
retenidas de sus obreros y empleados.
Devoluciones de
tributos por SUNAT
Medios para
efectuar las
devoluciones
Anculo 39.- DEVOLUCIONF.5 DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratndose d~ uibulOs administrados por la Superimendencia Nacional
de Administracin TribL1laria- SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn medianre cheques no negociables,
documtmos valorados denominados Notas de Crdito Negociables.
giros, rdenes d~ pago del si~(emafinanciero y/o abonu en Ulema
corricme (1 de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, mili7A'l<n
y trallsf-erenciaa ten;eros d~ la;;Nota.~de Crdito Neg(}ciahl~.~,
as cumu los giros, rdene~ de pago del sistema financiero y el abono
en cuenta corrieme o de ahorros se sujetarn a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y ':inaIl7-'l.s,
previa opinin de la SUNAT.
Medi,lIlte [)eUtro Supremo. r~6-endad()por el Ministro de EconoOlla y Final17..a;;
se pudr autorizar que las dc\'oluciotles se realicen
por mecanismos distintos a los senaJadosen los prrafos precedentes.
(,) (b)
b) (13) Mediante Resolucin de Supcrintendcncia S~ !-ljad un momo

mnimo p.ua la presentacin de solicitudes d~ devolucin. Tratndose de montos menores al !-ljado,la SUNAT, podr compensarlos
de dlcio o a ~()ljcitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 40.
Monto mnimo de
devolucin
lal
lb)
138
AELE
Intisoalmodif~opor ei.mi(ulo 7"d~ De<.l<'g W9BI, puulOda ~ I 5 de rrurwde2007. vig<,nTrdt'Ide

~ldeobnldr2007.
Median:~ D. $, NOI ].94,~ publl(JGOl'I30 de ,eliembre de 1994. '" "p,ob el ReglJme-ntode Notas de
(,\dita Negociable,
Titulo
111: Transmisin
y Extincin
de la Obligacin
c) En los c:a;;usen que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verific.1cino fiscalizacin efectuada a panir de la solicitud
mencionada en el inciso precedt."ntt.",
dt."berproceder a la dClerminacin del momo a devolver considerando los resultados de dicha
verific.1cino fisc.1Iizacin.
Adicionalmente, si produuo dt."la verificacin o fiscalizacin antes
ffit."ncionada,st."el1l:omraran omisiones en otros tribuws o infracciones, la dellda tributaria que se genere por dichos OlllCt."ptospodrJ.
ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a f.1Vor11
otro Olllcepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo
pendiente sujeto a devolucin, se procedt."ra la t."misindt."las Notas
de Crdito Negociahles, cht.>quesno negociables y/o al abono en
cuenta corriente o de allOrros. LlS Notas de Crdito Negrn:iables
y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las
deudas tribmarias exigibles, de ser el C.1S0.Para este efecto, 1m
clK'ques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria. (a) (b) (e)
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locab las
devoluciones se efectuarn mediante che'lues no negociables y/o dO{.umcntos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores. (d)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanus se ~stablccedll las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante
che'lues no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables. (d) (e)
I Art. 39
Tributaria
Verificacin
fiscalizacin
Omisiones
en otros
tributos
O
infracciones
Devoluciones
tributos
Gobierno
de
por
Locales
Regulacin
reglamentara
Jurisprudenda
RTF N 1147.'.2005
Fecha: 22.02.2005
5umilla: En virtud a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 39" del (l, la Admi.
nistracin Tributaria se encuentra facu~da
para verificar la existencia de p<lgos en
exceso o indebidos. saldos a favor u otros conceptos similares asi como el debido
cumplimiento de las obligaciones tributarias por p<lrte del deudor tributario y efectuar
la acotacin correspondiente,
pudiendo compensar las deudas con los importes por
pagos en exceso o indebidos.
saldos a favor u otros conceptos
similares cuya
devolucin se solicita, sin que dicha deuda deba necesariamente
tener el carcter
de exigible ni corresponder
al mismo periodo tributario,
ffioo\o
'UllitU.'dOpor el AJtlwlo lO' de la L~ NOn038, publicada 1.'131dedi<:imbre de 1998,
{al Segundo prrafo del illC\o c) m::xiifiwdo por el "<Tirulo16' del ()e(, Leg. N' 953. p<.Jbliadoei 5 de febrero de
lb)
le)
(dl
lel
"""
En ellntorme N 66-l00S-,UNATI2BOOOO. del31 de marzo de 2005, la 5UNAT,,'liala que si como r!.">ultado

de un pwces.o de filGllizac:in O veriflGlna roll de la p'l.">enta<in de uno s.oli(itud de de\'OlucOn, se
re(Onoce un m~yor monto a devolve, procede la devolurin del total del monto reconocido, sin que "'~
nffes.lria la prl.">ent.xinde la soikitud de devoludl1 por la d~e(encla 'lO loliotad.l,
n el Informe NO169-l004-SUNATllBO{l(l{l. del 28 de ",ti"",bre de 2004, '" indica que si en la f,,,,,,liliICi6n
iruciatJa a ponir de un proced,m,ento de devoiLJCinde pagos i<ldebodos o en eXCeIO,la AdminiltriICi6n
TritllJtariddetecta omillort1 en el pa<Jode tributol O"dviene la comisin de infracdon"l. emitir la, resoluDO"", de determinacin. resalulian!.">de multa u 6<dere<;de pogo.ll'gn corresponda.
Inciso el modificado por el ~I\iculo l' del D('(.leg_ N' 930. publicado ellO de oetlJhr~ di' 2003
P~afo inrorpo,ado PO!el artculo l'del Del:. leg, NO953, poblicodo el5 de/ebrero de 2004,
~ D, S, N" 5t.2008-Ef. poblicado 1.'11Ode abril de 2008, mediant~ el cual '" reg<Jiala devolucin de pogO';
indt>bidtllOen exceso de deuda\ tributJriJs cuya admi~i\I"lo6n se ~ncarga la ,lINA!, mediolnte 6rdene\ de
pago del Sillema fina(\(iero
AELE
139
CT"
RTF N" 6686-4-2004

Fecha: 08.09.2004
Sumilla: Tratndose d~ deudas determinadas ~n procedimientos de fiscalizacin
~fectuados a partir de solicitud~s de d~volucin, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada a wmpensar dichas deudas con lo> importes por pago> en exceso
o indebidos cuya devolucin se solicita. sin que dicha deuda necesariamente tenga
el carcter d~ exigible, (CI. RTf N.>. 4000-5-2004 y 6619-4-2002).
RTF N 6619-4-2002
Fecha: 15.11.2002
Sumilla: TratJndose de deudas determinadas en procesos de fiscalizacin efectuados
a partir de solicitudes de devolucin, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a wmpensardichas deudas con los importes por pago en exceso o indebido
cuya devolucin se solicita, sin que dicha deuda tenga el carcter de exigible.
RTF N 8491.S-2001
Fecha: 17.10.2001
SumiUa: Conforme al crit~rio de aplicacin inmediata de la ley, para determinar
d~sde cundo se computan los intereses correspondientes a un pago indebido. se
toma en cuenta la norma vigente cuando se efectu el pago y para determinar qu
la!>a le es aplicable, se considern las normas vig~ntes en cada momento resp~cto
del cual se est efectuando el clculo,
RTF N 331.1-98
fecha: 28.04.1998
Sumiffa: La devolucin de un monto pagado en exceso no puede ser condicionada

o limitada por la forma en que sta fue registrada contablemente,
RTF N 166-1-98
Fecha: 17.02.1998
Sumilla: La devolucin del pago en exceso no est condicionada a que se efecte
previamente la rectificacin de la Dedaracin Jurada que muestra dicho exceso,
RTF N 1273-5-97
Fecha: 22.12.1997
Sumilla: A fin que se declare procedente la solicitud de devolucin presentada por
el contribuyente, no basta que haya certez sobre la existencia del pago indebido,
sino que tlmbin es necesario que el solicit3nte acredite que el crdito a su favor
continua existiendo, para lo cual debe permitir que la Administracin Tributri
realice la verificacin correspondiente.
140
AElE
Ttulo 111:Transmisn y Extincin de la Obligacin Tributaria { Art. 40
CAPTULO 111
COMPENSACiN, CONDONACiN
Y CONSOLIDACIN
Compensacin
con los
crditos por [ribucos, sanciones, intereses y otros concepros pagados en
exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por d mismo rgano administr;dor y cuya recaudaci6n
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compens.aci6n
Formas
podr reaJi7mse en cualquiera de las siguientes formas:
I .
- Compensacin
1. Compensaci6n
automtica, nicamente en los casos establecidos
automlica
expresamente por ley. (d)
Artculo 40._ COMPENSACiN (a) (h) (e)

Ll deuda tributaria podr compensarse !Otal o pareialrnente
{al
Artkulo 40" modifi{ado por el artculo B" del Del:. L~, N" 9Bl, pubii(,Jdo el15 de marro de 2007 y vigeme
a partir d~ll deabril de 2007, Ver la 10m.J, DCf de dicho norma
Ibl En la Ira, Df del ()e{, l~ f1'942, publiGldoellO de diciembre de 2003, le prela en corxord.Jna {on ~I
artculo 39 del ct que dentro de 101(rdi101 lributarios a que le rl'fiere el artkuk> 40 del (T le e=~nl!an
compll'nd:dos el \..lld{la fa'{II del.,portad"" el reintegro tlibulJricJ o (lliIlquier O!r{lwncepto limd;r establecido en la, nOtmal Uibutarlal, A\imismo, ruando le leola q-Je la com>l'nsocio automtica proc!'de relp'('
to a tributol en 101{uale> elltJjeto tenga la calidad d~ wntrib<Jyente, igwl relt~{dn le aplico paro lo
(ompen'XlCi6n, de oficio Ode parte.
(d En ellntorme N" 9-2oo8-SUNATI2BOOOO.del lB de 1.'f1e'Ode 2008, lo $UNATindica que si el agente de
reteoon con~gn y p.1g, en su de<lara6n onginal. el momo realmente retenido al tontribuyente en virtud
del Rgimen de Relen<;ione' dellGV a~li<:.lblea 101prO~eI,
el OJal fue en ex[l'>O, y en i rectifiCJtorio
d..etara el monto que le w'relpondia retener conforme a ley. no ,urye pa,a d;cho agent~ el derecho a
compenso{io, por Qlanto no le gen~,a PJra klf-' ningn pa90 en eX{elO,
En ellnf(lml' N' l f4-2007-SUNAT/2tlOOOO.del12 de junio de 2007. la SUNAT",ilala que en el caso de la
rorrpen>a6n de afii:io o a soli,itud de parte de una deuda tributaria que le pr\'!l'r.de CDmpenSO!(on un
udito antl'<ior al venc:imiento de la df'lJda. \al (ompensoOn ItJrtir efe<::!<l'.
en la f(ha de la cOl',illencia ton
la deuda lributJria. independientemen:e de la fecha de emisin o notificiKin dl'i aa{l admini>l,ati,o que
dedare efectuada till wmpenSiKin.
En el Informe N' 18B-2006-SUNAT12BOOOO,del 1 de agosto de 2006, se indica que ~ un ((lntriuUY"nteti~11l'
un (fd~o por devoludn oe rel['r1(klne>o percepcklnl'$ dellGV y la AdminOltracin Tributaria, durante una
vl.'fificat:inylo fisGll;,"(i60 efeauada d rdil de la solicitud de devol[)(in de di(ho udilO. detemlino dMa
tributaria pendiente de pago. podr {ompen"" de oficio didlo crdito con la <,eilalada deuda, ~empte que
o:umplo((ln 101requi\itos del M.culo 40"del CT.
En ~f Informe N' 113-2002-SUNAT'KOOOOO,
del 23 de abril de 2002, lo SUNATindica que no proc!'de la
compensocin de k" costas y gaItas adeudados {OOlos (rd,lOS por tributos, sonciones. imerl'>"5 y otros
(Or,(~ptos p.1godol en exceso o I"debid~"'ente. a que se refiere el artkulo 40' del CT,looa ,'el que lal collal
y gastos no til-'nen naturale", tributaria,
{d) En ellnfo!me If' 38,2009,SUNAT280000. del 18 de maro de 2009, la SUNATi~diLl qLJl>el exportador
~ul'dp compensar de mane'a automtica su saldo a fd~(}fmateria del beflefido (011Ial deudas triil<JtonalqLJl>
>ean in9reso dl'l tfSOl'Of'\biico y re>peao de lo, {ual", ten90 lo (ood;in de {Qfltrib~""te Ad",n.h, que
podr efedur di<ha rompensa<:i!'in 00Il lul d~udos tnbutarias originadas p()! ellGV que grve la mil:an
de lE'lVi05l'fl el poil peltiloos por no domiljliooo" del (ual ter>ga 1.1calidad d. wntlibuyenw, lo que dclle
reali,a, mediante ullil wmunicatin por esado, wnfonTll' Il'iiala el att"rruloS' de lo R. de S. W 87 -99iSIJNAT.
AElE
141
CT.
Cdigo Tributario /libro 1:Obligacin Tributaria
- Compensacin
de oficio
Compensacin a
solicitud de parte
- Oportunidad en
la que surte
efecto la
compensacin
Definicin de
deuda tributaria
materia de
compensacin
Caso de
anticipos o
pagos a cuenta
- Definicin de
crditos por
tributos
2. Compensacin de oficio por la Administracin Triburaria: (a) (b)

a) Si dUrJ.Illcuna verificaciny/o fiscalizacindetermina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crdilOsa que
se rdiere el presente artculo.
b) Si de a;uerdo a la illforman (lue (Onticnen los sistemas de
la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detena un pago
indebido o en exceso y existedeuda triburaria pendicme de pago.
La SUNAT seiialar los supuestos en que opera la referida (Ompensacin.
En tales asas, la imputacin se efe([uar de conformidad (On el
artculo 31.
.l Compcllsaci6n a 50IiciUldde partc, la que deber ser efectuada por
laAdrniniman Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta sellale. (b)
La mmpens'1cin seialada en los numnales 2. y 3. del prra)JJre;edellle surtir efeno en la fecha en que la deuda tributaria y los er itas a
que se refiere el primer prrafo del presente ar[fculo mexistan y hasta el
agotamiento de estos Lltimos.(c)
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se
refieren los numerales 2. y 3. del primer p<irrafiJdel prt"Senteanculo, al
tributo o multa insolutos a la f"ha de vencimiento o de la mmisin o, en
su ddecro, deteccin de la infraCti6n, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deoda tributaria, scgtn r:orresponda.
En el caso de los antkipos o pagos a cuenta, una VC7. vencido el plazo
de regulari7.acino determinada la obliga;inprincipal, se considerar C0l110
deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a
que se refiere el slgundo prrafo del ardculo 34, o a su saldo X'lIdieme
de pago, segLncorresponda.
Al momemo de la coc),i~tencia,si el crdito proviene de pagos en exceso
() indebidos, yes anterior a la deuda tributaria materia de compensan,
se imputar contra sta en primer lugar, el inrers al que se refiere el artculo
38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este ankulo, son crditos por trihu[()s el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario y cualquier airo concepro similar
establedo en las normas tributarias.
WVl'f R de S. W 11S.2001/SUi'lAT,pJulicada el19 le ",tiembrede l007, vigenle a p.lrt~dll de octuurede

1007, por medio de i< ,uol '>1'(";t.bI~M 10\ norrnos PJra la compEfls.ID60a 'oOlitrtudd~ parle y de oficio.
lb) En ellnfo'me N' 27-2008.'iU1>jATI1El4000.d.1 Il de moYOd~ 2008. i< 'iUNATsefula que la (QurJn",
admni\trativ~ d~ un. deuda tributario exigibley pl'fIdiente de p;ly"a u~vl, de \IJ (ompl'nlOci6n con ,t">pE'{to a un manto lO1o::it3doa devolucin PO[ p;ga indei}ido O en excflO. no implica en los terminas de los
;ni(lJlas n , ';0. del cr. un. cobranld dffltro del Procedimiento de Cobr.nl. Cwctiva.
En~ Inlmme N' 4-100HUNAT/2BOOOO,del 9 d erwro de l003, '" indica que la mmper...ati6n de oficio
PLJPdefectuarse dura.'t~ el trmite de la in\!anciJ de redarnaUn. ca'" m efque lo AdminiSlriKillT"buwia
podr wmpenlol! de olicio en todas las \lJPUl"ltO, m qlll', duran!~ el trmite de la 6tada imtarril, se
v('fifiq"e lo e~l\t~n(l. de I.Jdeuda y 10\{[@ditO'..
I() n ~llnforme W 156.1007 ''iUNATIlB()(XXI,d13 d~ Sf'tiE'mbred~ 1007, PJld e'e<to de la (Q!>xltnc" de
duJa, y (r\jitas ",filiada en el '.'gu~do [lon;fodel articu'o 40. del CTdebe entend"",," {Omo f['(ha de
e,~len(iJ del soldo a 'J'1lI; la ldM de la pre'ent<ld6n de la DJAnual del IRdond~ le (Qnsigrkl dicho soldo,
o I~f!'(/lo d~ \U ""n[imiento, lo qu~ Q(urra prim~ro.
142
AELE
Ttulo 111:Transmisin
(Segunda DFT de la Ley I\? 27335)

Segunda.~ Compensacin tl Impuesto
y Extincin de la Obligacin
de Promocin
Municipal
(IPM)
I Art.
Tributaria
40
Compensacin
de IPM
l-.1 requisito para Id procrdencia de Id compensacin prn'sro en el

Artculo 4(f' del Cdigo Tribulflrio modifirarW por la prrsmtr Ley,
rr5prclOa qur t rrctl/utcin constituya ingreso de umt misma f'IItiELul,
l/O es de apliCtlcilJpllra el/mpul'Sto
de Promocin Municipfll (IPM)
a qu~ se rrfitrr ~I Artlmlo 76' de la Ley de Tributacin Municipal
aprobtlrLl por Decreto Legislativo NQ 776.
RTF N" 8443-7-2009
Fecha: 27.08.2009
5umilla: La solicitud de compensacin de deudas presentada por un contribuyente
que solicite la compensacin de un monto pagado indebidamente contra "deudas
futuras" no precisa el objeto de su pedido, pues no especifica contra qu deuda se
aplicara dicho monto, en caso de reconocerse un credito a su favor.
RTF NQ 7519.5-2008
Fecha: 17.06.2008
5umilla: Uno de los requisitos para que opere la compensacin es la reciprocidad,
es decir que los sujetos obligados al pago sean acreedores y deudores entre s. por
lo que no cabe la compensacin de crditos de un tercero con deuda tributaria ajena,
por cuanto el tercero no tiene la posicin de deudor frente a la Administracin
Tributaria y, por tanto, no posee deuda propia que se debe compensar. (CI. RTF W
5257.2.2004).
RTF N" 11875.5-2007
Fecha: 13.12.2007
Sumilla: No procede la compensacin con deuda por IPV con deuda que mantenga
el gobierno con el contribuyente, por venta de repuestos y por el servicio de
reparacin y mantenimiento de sus unidades vehiculares, lo que deriva de una
relacin de carC1er comercial y no tributario.
-.'
RTF N 11355.2.2007
Fecha: 28.11.2007
Sumilla: No es compensable la deuda tributaria con los Bonos de la Compaia
Nacional de Ferrocarriles. al amparo de lo dispuesto por las leyes N 2713, 7801
y678S, debido a que la ley N 8599 declar que las acciones se considerarn caducas
o prescritas, si el administrado deja transcurrir 15 aos, siendo que los intereses de
Bonos por deuda interna no reclamados por los tenedores se consideraran prescritos
durante el trmino de S aos.
RTF N 11293-2-2007
Fecha: 26.11.2007
Sumilla: El Decreto ley N 19990, que regula el SNP. no establece disposicin
alguna que autorice la compensacin automtica de la deuda tributaria con los
crditos, entre otros, por tributos pagados en exceso indebidamente, por lo cual
en este caso corresponde Que se solicite la compensacin a la Administracin
Tributaria.
RTF N 10969.4-2007
Fecha: 16.11.2007
5umilla: No resulta aplicable la compensacin del articulo 400 del a, para los pagos
en exceso de las cuotas en un fraccionamiento, ya que de acuerdo al articulo 200
de la R. de S. N 171-2002/SUNAT, estos pa90S inciden sobre el nmero de cuotas
a pagar o sobre el monto de la ltima cuota,
AELE
143
CT.
Cdigo Tributario
/ Libro
1:Obligacin
Tributaria
RTF N 9864-2-2007
Fecha: 23.10.2007
Sumilla: Procede la compensacin automtica del saldo a favor del exportador con
cualquier tributo que Sl!a ingreso del tesoro pblico y respeClo del cual tenga la
calidad de contribuyente, esto es a la fecha de presentacin de la dedaracin jurada,
sin requerir previamente una solicitud de compensacin.
RTF N" 9100.7-2007
Fecha: 26,09.2007
Sumilla: No procede la compensacin con deuda que no es exigible por estar
fundada en ordenanzas que infringieron el principio de Reserva de ley, de acuerdo
a lo sealado en las sentencias del K recaidas en los Expedientes N"s. 41.2004.
Al/K Y S3.1004.PI/TC.
RTF N" 6409-4-2007
Fecha: 11.07.2007
Sumilla: la compensacin regulada en el inciso a) del articulo 42" del Reglamento
de la URo ref~rente al tratamiento de las retenciones en exceso por renta, de quinta
categona que resulten de 1<1liquidacin del mes en que cese el vnculo laboral,
constituye un supuesto en el que procede la compenSilcin automtica establecida
en el numeral 1 del artculo 40 del a.
RTF N" 5682-7-2007
Fe<:ha: 25,06,2007
Sumilla: No es posible compenSilr crditos de un tercero con cuenta, de deuda
propia, a pesar de que dicho crdito sea sobre el mismo tributo, en tanto no exi,te
identidad en la calidad de deudor y acreedor tributario; salvo que el tercero haya
efectuado el pago a nombre del contribuyente, de acuerdo a lo seldo en el articulo
30 del a.
RTF N 4629-2-2007
Fecha: 30,05,2007
Sumilla: No procede l compensacin cuando se ha producido un errneo acogi.
miento de deud liquidad, porque en tal caso no se cumple con el requisito de
que exista un pago indebido o en exceso, sino >010una solicitud de pago fraccionado.
RTf N" 664.2.2006
fecha: 07,02.2006
Sumilla: No procede que la SUNAT compense las deuda, por Contribucin a la ONP
contendidas en rdenes de Pago con el crdito que tenia el contribuyente (el proveedor)
por retenciones delIGV. <1 travs de la Resolucin que se pronunciaba sobre la solicitud
de devolucin del referido rgimen, ya que de confonnidad con el articulo 40" del
la Administracin Tributaria no puede compensar deuda, que no constituyan Ingre,os
de 1<1misma entidad, pues la deuda materia de cobranza no es ingreso del Gobierno
Central (Teso'O Pblico) ,ino que corresponde al 5NP,
a,
RTF N" 6366.2-2005

Fecha: 18.10.2005
Sumilla: No procede la compensacin de deudas tributaria, con el crdito corres.
pondiente a pagos realizados por el Derecho de Transferencia respeClo de un puesto
de mercado municipal, debido a que se trata del uso de un bien de dominio privado,
bajo una relacin horizontal cuyo origen es contractual; siendo que solo procede la
compensacin entre deudas y credn:os de naturaleza tributaria,
RTF N 3007.2.2005
fecha: 13.05.2005
Sumilla: No puede compensarse el SFMB con el IGV por utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, por cuanto en este caso el impuesto bruto debe ser
pagado. es decir, debe haber una entrega o desembolso de dinero por parte del
contribuyente a favor del fisco.
144
AElE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 40"
RTF N 1991.2-2005
Fecha: 31.03.2005
Sumilla: La compensacin del SFEcontra el IR oper3 3utom<ti((lmente, en 13fech3
de presentacin del formulario correspondiente, no requirindose la aprobacin de
la Administr3ci6n Tributaria, aun cuando posteriormente!3 recurrente haya solicitado
y obtenido la devolucin del saldo, sin perjuicio que 13 AdminiW3cin Tributaria
pueda emitir un valor 3 efecto de disponer la cobranza del importe devuelto indebidamente. (Cf, RTFN 80-3.97).
RTF N 7551.1-2004
Fecha: OS.10.2004
Sumitla: No procede la compensacin 3 que se refiere el 3rtlculo 40' del er elllre
el IGVde un mes con el saldo a favor de los meses posteriores, puesto que este
solamente w puede apli((lr, por mandato de dicn.; ley, en los meses siguientes hasta
agotarlo.
RTF N 5257-2-2004
Feclla: 23,07,2004
Sumilla: Considerando que uno de los requisitos de la compenS3dn es la reciprocid3d. es decir, que los sujetos obligados al pago sean recprocamente acreedores
y deudores entre s, no ((Ibe la compensacin de crditos de un tercero con deuda
tributaria ajena. por (llanto este no tiene la posicin de deudor frente a la Admi.
nistracin Tributaria y, por tanto, no posee deuda propia que compensar,
RTF N 6645.1-2003
Fecha: 14.11.2003
Sumilla: No procede la compensacin de deud3s ycrditos de distintos titulares pues
conforme al3rtlculo 40. del a y el articulo 1288' del CC las obligaciones y crditos
que se extinguen con tal figura son reciprocas.
RTF N 4165.6-2003
Feclla: 22,07.2003
5umilla: La obtencin de Licencia de Funcion3miento o las multas emitidas por no
obtenerla o no renovarla no son cuestiones de n3turalela tributaria a diferencia de
las tasas por ese concepto. por lo que no es de aplicacin la normatividad tribut3ria
y, por ende. no procede apli((lr las normas de compensacin del er.
RTF N 1529.$-2002
Feclla: 20.03.2002
$umilla: En el supuesto de efectuarse un pago indebido o en exceso, conforme al
criterio establecido por la, RTFNs, 215.2-2000 Y 1093.5.96, quien tiene derecho
a solicitar la devolucin o compensacin en su ((ISO,es el contribuyente, a cuenta
de quien se ha efectuado el pago y quien por tanto esel acreedor del monto percibido
y pagado indebidamente o en exceso, siendo preciso 3notar que de conformidad
con lo dispuesto en el articulo 1224" del Ce. slo es vlido el pago que se efecte
al acreedor, por lo que el pago al agente retenedor no liberarla a la Administracin
Tributaria.
RTF N 608-2-2002
Fecha: 31.0U002
5umilla: No procede que la SUNATcompense las deudas que son ingreso del tesoro
pblico con el pago indebido generado por la Contribucin al FONAVI,toda vel que
aqullas constituyen un ingreso destinado a "otros fines., distinguiendose de los
tributos relacionados al Gobierno Central y a los Gobiernos locales, sealando que
su devolucin ser cargada al re<urso del Fondo MIVIVIENDA,por lo que al ser
ingreso de distintad entidades, no prO(eUe la compensacin,
RTF N 994.5-2000
Fecha: 30.11.2000
Sumilla: Se infringe el procedimiento e,tablecido en el a cuando se compensa un
AElE
145
CT.
crdito a lavar de un contribuyente generado de una obliga(in civil con la deuda

tributaria que ste tuviera.
RTF N 1040-2-2000
Fecha: ]1.10.2000
Sumilla: Si bien en el GlSOde los tributos administrados por la SUNAT, la compensacin de parte solo procede en los GlSOSestablecidos expresamente por la ley.
siempre que no se enmentren presuitos, debiendo en los dems casos solicitilrse
su devolucin, ello no implica una prohibicin para que la Administra(in Tributaria
de oficio proceda a efectuar la compensa(i6n del caso, de manera que est facultada
para evaluar si el contribuyente efectivamente realiz pagos indebidos o en exceso,
determinar el monto de estos y, de ser el caso, proceder la compensacin.
RTF N 29].5.99
Fe(ha: 13.09.1999
Sumilla: Si se determina que el contribuyente (uenta con un crdito liquidado y
exigible procede que la Administracin Tributaria efecte la (ompensacin contlil
deudas exigibles de cargo del contribuyente para evitar as un enriquecimiento
indebido. (el, RTF Ns. 597.2.98, 120.2-98 Y 5]1.4.97).
RTF N 186.4-97
Fecha: 24.01.1997
Sumilla: Procede que SUNAT compense las multas por incumplimiento de obligaciones forma es relativas a la Contribucin al FQNAVI, toda vez que aqullas constituyen ingresos del Tesoro Pblico y adems porque su administracin le corresponde a dict,a entidad.
RTF N 14-]-97
Fecha: 10.01.1997
Sumilla: Ni la UR ni su Reglamento, contienen disposicin alguna que posibilite la
(ompensacin del IR de quinta Glt9ora en forma directa,
RTF N 517.1-96
FKha: 11.04.1996
Sumilla: No pro(ede la (ompensaci6n de Notas de Crdito Negociables con deudas
tributarias no exigibles.
(ondonacin
Con ley expresa
Por Gobiernos
locales
Anculo 41 ",- CONDONACIN

LI deuda tributaria slo podr ser mndonada por norma cxprcsa con
rango dc Ley.
Excepcionalmente, los Gobicrnos localcspodrn condonar, mn cadClcr
general, el inters moratoria y las sanciones, respecto de 1m impuestos que
adminisucn. En ti caso de contrihuciones y tasas dicha condonacin rambin podr a.lcan7.aral tributo. (a)
Jurisprudencia del Tribunal FIscal:
RTF N 109]4-5-2007
Fecha: 15.11.2007
Sumilla: No procede la exoneracin ni condonaci6n dellPV por robo del vehculo.
debido a que no existe norma con rango de ley que exonere o condone dichas deudas
aote tal supuesto. (Cl. RTF N 902S-1-2004).
anh,mn
prrafo'M),:ituido porel allicuio9"dt'I Cee, l\'9. N' 981, pIlblicJdo~ 15 d~ rn,rzOl'l007 y Ioigente
d~~ell deabrild~2007.
146
AElE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art, 41 a 42
RTF N 4444-1-2003
F&ha: 08,08.2003
5umilla: En el caso de que una Ordenanza disponga la e:<lincin de las deudas
tributarias de determinado triblJlo en un periodo, se debe entender que lo regulado
se refiere a un supuesto de condonacin de la deuda tributaria.
RTF N 3114-5.2002
Fecha: 14.06.2002
5umilla: No procede conceder exoneracin luego que ha nacido la obligacin

tributaria, sino otorgar condonacin, la misma que tambin debe ser establecida
por ley.
RTF N 9184-91
Fecha: 06.10.1991
5umilla: La condonacin se difeencia de la exoneadn por cuanto dispensa del
pago de una obligacin ya generada a cienos sujetos y no los excepta o exime
de la relacin jurdica en s, la cual se mantiene inalterable, mientras que en la
exoneracin a pesar de haberse configurado el presupuesto de hecho contemplado
en la norma, por existir otra norma jurdil en la misma ley que crro el tributo o
en otra anterior o posterior, se da una liberacin del pago del mismo,
En cuanto a su apli((lcin en el tiempo, la condonacin se aplil sobre sumas ya
generadas por obligaciones devengadas, anteriores a la expedicin de la norma que
establece la condonacin, En ((Imbio. la exoneracin rige respecto de las re~ciones
jurdicas que se generen desde la fecha de vigencia del dispositivo que la establece.
Anculo 42 .- CONSOLIDACiN
La deuda trihutaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor
de [a obligacin tributaria se conviena en deudor de la misma como
colISecuencia de la transmisin de hienes o derechos que son objeto dd
tributo,
Consoldacin

RTF N 154-4-2001
Fecha: 13.06,2001
5umilla: La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de
la obligacin tributaria se conviena en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. Asi, la asuncin por
pane del MEF de la carga econmica derivada de las obligaciones sociales y j}revisiona les del personal de una entidad estatal, no constituye un acto de transmisin
de bienes o derechos que conlleven a que aquella adquief(l, a la vez. la condicin
de deudora y de acreedora (Gobierno Central en el presente (Iso) de los tributos
en cuestin, pOI lo que no se produce la consolidacin.
AElE
141
CT.
Cdigo
Tributario
libro
1: Obligacin
Tributaria
CAPiTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43_ PLAZOS DE PRESCRIPCIN (a) (b)
Ll accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
trihutaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cualro (4) alOS, y a los seis (6) aflos para quienes no hayan presentado
la declaracin r~speetiva. (e)
Dicha~ 3cciones prc!crihen a los diez (IO) ailO-' cuando el Agente de
rctencin u petcepcin no h<l p<tgado el lributo retenido o percibido.
Prescripcin
Con o sin
declaracin
Para retenciones
o
percepciones
no
pagadas
Para compensacin
y del/olucin
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,

solicitar la devnluci(n prescribe a los cualfO (4) anos.
a.~ como para
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria:
RTf N 9217.7-2007
fech<l de Publicacin:
28.08.2007
Sumilla: El plozo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para
aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan
la determilliltin
de la deuda tributaria y ser detectado
por lo
Administracin,
osi como 1<1de no present<lr las declarociones
que contengan
la
determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificadas
en el numeral 1 del articulo 1760 del texto original del CT aprobado por Det. Leg.
N 816 Y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) (Iiios.
148
AElE
a--::o.RlculO 43" modif,(ildo por el dRlw'o 18" d.1 De<:.lEg, N' 953. publi~o el 5 d~ febrem d. 1004
(b) En t'!lnforme NO2fil-l00B.SUNAT/2BOOOO. d~ 30 d diciembre de 1008, kJSUNATif'Jdi{Jque <,(Indpli(abll'S 105pl.lzos de f"e>eripd6n que h3ce refer.rn:;., ",te drtirulo a la re<;pons.1bilid.dlolidarOl por lal r'leIT{io,re, y p""eXOorJel no efe<.1~ddaldu'onte kJvigeIT(iadel numeral 2 d1artculo IS' del CT.que fue m()(iIfica.
do por el Dec, leg, N" 953. al no .n,Gntr."" ,adULl,
En el InfDlme N' lOa 2oo3-SUNArt2BOOOO,d1 17 de mar.m de 2003, la SUNATser.kJ que el plalO de
prKaip:in (Om.nido.n el CTe; d. apliGKi6n a las Comnoociorle<,a ES$AWD y al SNp,(Orreloo~diente ~I
periooo tMbulilriodiciembre d~ 1995 y liguientl'S; mientrdl que 3quelkJ\ (uya ~'igibiliddd se hdyo p'ooudd{l
ha,ta el31 de diciembre de 199B1p.>rod{l',UibutJr.os ncwiembre de 1998 y a~te~ores), se 'igecl por el ce y
PO' el Dec,eto l'1' N 19990. respectivdmente.
<" el Informe N' 368-1OO2-SUNATIKOOOOO,
del 24 de diciembre de 2002. la SUNATindica que la ir.du>l6n
de kJ\ deuda' lnbulari., "" un procedimieolo ()fI[u,,,,1no =,tit"y'
novaci6n d. tale, obiigilCione-;.por kJ
que lo-. plal01 de ,'elaipci6n se detlen e'et1uar tQf'lJndo "" (Uentd lal disposidof'le'i pertinentes en funcrl
a lo nil(u'oleza de .:ildil \rIt>uto.
Ic) tn .11"forme N' ~1-1009-SUNAT/lB4000, d16 de dbril d 2009, la SUNATIffi<lla qJe kJAdmln',\lrad"
Adudne'd tiene ~I ~azode prl'SCrip06n estableodo en el artic'Jlo 2001' del CC p.Jrd ejercer 10\ il(iorel
'tog.l", mrre'P"ndi.,,'e, a la 'I'nJ(i6n de las f,""la;; no obsta"I., "" ;mporlJnt. que '>tfl19a en cuenta el
plazo de prl'SC';xi6n d~ Id deuda tributarta odUd.'l'ril a efE'GOSde f'liw '>lJprsuixi6n,
En el Inf()lTT1~
N' 290.l006-SUNAT!<BOOOO. del 6 de diembre de 1006. ;e indic.a q"~ kJ _"in d. la
Ad,~inisuiKi6" T,ituta,iJ p.J,a det~rmoar la d<lda uibutariil, al; mnlO la iKcrl pard exigir el p.Jgo rl'Spe<:lo
allmpusto a 101IL1egolde Casi"o y Mi~"indS T'_gamanedas pres(nt!e a ." (LJ.3trao ;ei, .OI, d.pendi~ndo ~ el conuibu1m~ p'esent Ono la dKl.3rad6n rl'1E'Gi~a,AsimillTloi~diC<lque para el c6mpu:o del plalO
de prl'SCripci\lse jebe tefWf "" {Uf'f1:ak;s il<.1O\interruptori",: a,i CDf'l(}lal C<lulal" de '"'P"nYm plevist~ en el dniculo 46'del CT.
En eilnfoore N nl-2ooS-SUNAT(2BOOOO. del lB de ",L~mbre d. 1005. la SUNAT;eaia que e1ISC
COfl\t1tuyeUntributo 01mnsurw y no un (r,buto ilduon!o, por lo tanto el {mputo de la presaipon p.Jra
.fMO' d. <Olociwrla d,vGI"ci6n d.lm P"'Js ind.bido, o en (e"" de dicho impu""to. que"" hub',eran
cilncelado mn mot<vode UnilimportJIl de lrl'rtl'S , Iizada l'fI el ao \994. deb 'e<]'l'" por lal dispOllciof'Ie'icel CTI' no PO' Ia\ contenidas n la lGA,
Ttulo
111:Transmisin
y Extincin de la Obligadn
Tributaria
{ Art. 43
RTF N 7646-4-2005
5umilla: De acuerde con le dispueste en el artcule 43" del a aprobado por De"
Leg. N 816, el plaw de presuipcin de la facut\ad sancionadora de la Administracin
Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 (hoy numeral 4) del
artculo 178' del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos O percibidos, es de diez (10) aos.
RTF N 10200-7.2009
Fecha: 05.10.2009
5umilla: El plaw premiptorio dellP, en case se hayan emitide rdenes de page,
ser de 4 aes, teda vez que en el caso de los tributos administrados por los
gobiemos locales slo se podr emitir rdenes de pago al amparo de lo estipulado
en los numerales 1 y 3 del articulo 78 del a, esto es, cuando eKisten tributos
autodeterminados o errores materiales e de c;ilculo.
RTF N 8333-7-2009
Fecha: 15.08.1009
Sumilla: En tanto solo procede declarar la prescripcin a pedido de pane y la deuda
tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y les intereses. el deudor
tributario debe precisar cul es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripcin,
no pudiendo el rgano resolutor pronunciarse de eficio sobre la prescripcin de una
deuda que no ha side solicitada dara e inequvocamente por el deudor tributario.
RTF Na 7512.7-2009
Fecha: 04.08.1009
5umilla: La LTM no eKige al contribuyente la presentacin de declaracin jurada

determinativa alguna de lA. Por ello, conforme al articulo 430 del a, el plaw
aplicable para la prescripcin de la deuda del lA es de 4 aos, (Cf. RTF Ns. 1783.
7.2009,11179-7-2008,805-6.2005,5574.6-2003,
1032-2.2003 Y 870.3-2001).
RTF N" 4971.2.2009
Fecha: 26.05.2009
Sumilla: La prescripcin de la accin para selicitar la devolucin de las retenciones
aplicadas por los pagos a cuenta del IR de cuarta categora, cuando el contribuyente
no present su OJanual del IR, se contabiliza desde el 1 de enero del ao siguiente
de aquel en que debi efectuar su DJ.
RTF Na 306.7.2009
Fecha: 13.01,2009
Sumilla: La Tasa por Ucencia de Funcionamiento es un tributo que slo puede ser
determinado por la Administracin Tributaria, de ah que le sea aplicable el plazo
de prescripcin de cuatro (4) aos establecido por el artculo 43 del a.
RTF N" 11179.7-2008
Fecha: 18.09.2008
5umilla: La prrroga que contempla la Norma XII del Titulo Preliminar del a, segn
la cual en los casos en los que los trminos o plazos venzan en da inhbil p~ra
la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente, resulta aplicable a los plazos prescriptorios (4 y 6 ao~) indicados en los
articulas 43 y siguientes del (l,
RTF Na 6581-7.2008
Fecha: 27.05.2008
Sumilla: No es procedente la segunda solicitud de prescripcin presentada por un
contribuyente referente a un mismo tributo, por un mismo periodo, en tanto se podra
generar fallos contradictorios.
AELf
149
CT.
RTF N 10068-7-2007
Fecha: 24,10.2007
5umilla: Enlos casasen los que la Administracin Tributaria hubiese emitido rdenes
de pago, el perodo de presuipcin aplicable es el de 4 aflos, a pesar de que la
Administrad6n Tributaria no hubiese sealado en forma expresa si el contribuyente
present las declaraciones juradas o no, ya que solo se pueden emitir rdenes de
pago en el (aso de los tributos autodeterminados.
RTF N 10054-7-2007
FlKha: 24.10.2007
5umilla: Para efffio de solicitar la prescripcin no constituye un requisito indispen.
sable que !-Xistauna deuda determinada pendiente de cobro. ((1. RTFNOS.727-62005 y 6474-6-2004),
RTF N 8987.5.2007
Fecha: 25.09.2007
5umilla: No prQ(ede la prescripcin de las cuotas mensuales del pago del IP, ya
que ~ trata de un tributo de determinacin anual que se liquida de forma fraccionada
trimestralm~nte
RTF N 7471.3.2007
Fech: 03,08.2007
5umilla: Los contribuyentes afectos I RUSdeben pagr una cuota mensual segn
el cronograma establecido, por lo tanto, al existir una obligacin de pagar mensualmente, la obligacin de declarar tambin existe y se (limpie al mismo tiempo. De
este modo. si no se efffia el pago, se entiende por intumplida la obligacin de
presental la DJ y aplicable el plazo de prescripcin de 6 aos.
RTF N 7286-5-2007
Fecha: 26.07.2007
Sumilla: Procede la presuipcin de la deuda tributaria, a pesar de que la Administracin Tributaria no la tenga registrada en sus alchi~os como tal, ya que no puede
estar condkionad tal requisito, si aun es susceptible de ser objeto de una acdn
de determinacin y/o cobro por parte de la Administracin Tributaria.
RTF N 1179-2-2006
Fecha: 07.03.2006
5umilla: En el caso de los arbitrios, al tratalse de tributos determinables por la
Adminisllacin Tributaria en el que no se exige la presentacin de una declaracin
jurada, corresponde aplicar eitrmino presuiptorio de watro (4) aos. (el. RTFNs.
3381-2-2006 Y 2834-5-2002).
RTF N 1198-2-2005
Fecha: 23.02.2005
5umilla: El plazo de prescripci6n es de seis aos wando no se h plesentado la
declaracin jurada de autoa~alo en el caso dellP. ((1. RTF N 2927.1-2002).
RTF N 5196-5.2004
Fecha: 22.07.2004
5umilla: Es nula la resolucin que deniega la solidtud de pres<ripdn respecto del
IP, en la que no se indica los fundamentos de dicha denegatoria ni si era aplicable
el plazo de cuatro (4) o seis (6) aos.
RTF N 322-'-2004
Fe<ha: 23.01.2004
5umilla: LaAdministracin Tributaria se encuentra facultada para verificar un he<ho
Q(urrido en un periodo prescrito o incluso ya le~isado, mas no para determinar deuda
en dicho periodo sino para establecer su correcta aplicacin wando genera (onsewendas para la determinacin del tributo de periodos no prescritos.
RTf N 100-5.2004
Fecha: 09.01.2004
Sumilla: Los hechos y situaciones ocurridos en ejercicios o periodos tributarios no
prescriben sino que el transcurso del tiempo otorga al contribuyente un medio de
150
AElE
Titulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 44
defensa p<lra impedir una determinada actuacin o pretensin de la Administracin

Tributaria, como consecuencia de la inaccin de sta, toda vez que en materia
tributaria, el principio de Seguridad Juridica que pretende resguardar la institucin
de la prescripcin slo busca garantizar que la posibilidad de exigir al deudor la
obligacin tributaria no permanezca de manera indefinida en el tiempo, establecin.
dose plaws especificos p<lra tal efecto.
RTF N 6753.3.2003
Fecha: 20,11,2003
Surnilla: Cuando el articulo 43" del CT se refiere a la prescripcin de la accin de
la Administracin Tributaria para "determinar la deuda tributaria", dicha acci6n debe
entenderse conforme a lo establecido por el Capitulo 11del Titulo 11del Libro Segundo
del CT y no segn lo dispuesto por el articulo 28" de dicho Cdigo referido a los
componentes de la deuda tributaria, es decir, tributo, multas e intereses; por lo que
se entiende tambin extinguida la accin de la Administracin Tributaria para determinar los crditos tributarios.
RTF N 6749-2-2002
Fecha; 21,11.2002
Surnilla; la omisin de pago del tributo retenido proviene de un en-or de clculo
de la deuda tributaria, al no incluir los intereses moratorias, y no de una voluntod
de inwmplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo en calidad de responsable frente al fisco, supuesto a que refiere el CT (uando establece un plaw de
prescripcin ms extenso. Por ello no se le aplica el piazo de 10 aFios contemplado
en el art(ulo 43 del er, sino el plazo de 4 afias.
Anlculo 44 .- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN (a)

El trmino prescriptorio se comrlHad:
1, Desde el uno (1) de enero de ao siguiente a la fecha en que vence
el pl.l7.0parJ la prescmacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguielUe a la fecha en 'lue la obligacin
sea exigihle, respecro de tributos que deban ser determinados por
el deudor triburario no comprendidos en el inciso amerior .
.1 Desde el uno (1) de enero .~ig\liente;1 la fecha de nacimiento de
1:1 obligaci6n tributaria, en los ca.~osde tribuTOSno comprendidos
en los incisos anteriores.
iFEn
Prescripcin
Cmputo
- Para tributos
ellntOlmeN 368-2002-SUNATIKOOOOO. del24 de di,jemhr~de 2002, la IUNAI indicaQuela imlu\i6n

de la<.deudo, trituto",, en un p'ocffiimil'flto(Oll{ull.llno o:onll,luyen.wilCnd~to ~\ ooligJClOnfs,PO'!o
que lal regtal para el cmputode la pr5<;riprinSI.'debffi etrour lomaodo fn cuenla lal d,lpU5iciorws
pMinente, en funcina la IIJlurale.de cadatnbuto,
Enel InformeN314.2002-SlJNATKOOOOO,
del 5 d~r<)viemb'~de 2002, la SUNATSr\al.lque "" el ",so de
paga. o ruenla nso/utOIdel IR,el trminoprescriptorioScomputadesd~el 1 de ~nerodel arlosiguientea
la fechaen que ,ence el plJza para la pr.,enta<;inde la DJanual respecl",a,
fn el InformeN"98-2oo2.SUNAT(OOOOO, det 5 de abrilde 2002. la SUNAT indi", que el ilCogimientoa kls
beneficiosde flJ(cionmiento(como1O'ifl'<juladO'ien la ley N" 253B!, el Decretaley NO.5858)' el Del:.
leg, N' 848), 00 produ<ela ncw~ci6nde la deuda tjbulari;PLJesla obiigacinde pagalla Slcumplida
ml'diante I.Jcancelacn de la, cuota, del fr<l(cionamiento,lo que en rT'OOO
019LJOO
lo <:onvi~rteen una
ohligacinoiltinta, En'\toscalOS,I.lpre<.uip6ndebe naliwst' en furn:inde ",da calO,)' ~pliwr los
pklzo\y regla, de <:6mpulOde la Pfl'S(ripci6nen 101m;il1depend"'-"lte
en ha", ~ ras,aLJSJlesde IlIspenlin
a de interrupciocorrespondientes
AElf
151
CT.
Cdigo Tributario { libro 1:Obligacin Tributaria

RTF N 1783.].2009
Fecha: 26.02.2009
5umilla: Elplazo prewiptorio del lA.al ser ste un tributo determinado porel deudor
tributario en el que no se ha previsto la exigencia de presentar declaracin jurada.
deber ser contabilizado. de acuerdo al numeral 2 del articulo 44" del a, el primero
de enero siguiente a la lecha en que la obligacin del pogo del lA sea exigible.
RTF N" 10622.].2001
Fecha: 01.11.2001
5umilla: la tosa de Ucencia de Funcionamiento constituye un tributo determinable
por la Administracin Tributaria, por lo que le es de aplicacin el numeral 3 del
articulo 44' del a, segn el cual el trmino prescnptolio se computa desde ell
de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
RTF N 6930-5-2004
Fecha: 15.09.2004
5umilla: El plazo de prescripcin en el caso dellP es de cuatro aos cuando se emite
las declaraciones mecanizodas, comenzondo a computarse elIde enero del ao
siguiente al que corresponde pagar (ao lj, venciendo el2 de enero del quinto ao.
RTF N" 754.2-2003
Fecha: 14.02.2003
5umilla: Enel caso de la Tasa de licencia de Funcionamiento de un ao determinado,
cuando el tributo sea de periodicidad trimestral, el trmino prescriptorio de ia accin
de la Administracin Tributaria para determinar la deuda y para exigir su pago
empieza a computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Para infracciones
Para pagos
indebidos o
en eXCeSO
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en CUC ~e cometi6

la infraL"cinu, cuandu no sea posible estableu:rla, a a fecha en que
la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fech;l en que se efectu
el pago indebido (] en exceso o en que devino en tal, tratndose de
la ;lccln a que ~e refiere el ltimo p,rrafo del anculo <tlUerior.
Jurisprudencia del Poder Judicial:
Apelacin N" 1891-2007
Fecha: 22.01.2008
Sumilla: En el caso del pago indebido por FONAVt- Cuenta Propia, si bien los pagos
efectuados por este concepto resultan indebidos desde su realizacin y de acuerdo
al numeral ~ del articulo 44 del (T el trmino de prescripcin se computa desde
que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal: resulta
totalmente rawnabte, equitativo y justo que el plazo de prescripcin seo computado
desde la fecha en que el Tribunal Fiscal-cambiando de criterio sobre la naturaleza
de dicho tributo en la RTFde Observancia Obligatoria N 523-4-97- declar que el
FONAVIes un impuesto.
RTF N 579.1.200]
Fecha: 23.01.2007
Sumilla: En el caso en que se haya emitido rdenes de pago, el plaw de prescripcin
oplicable es de cuatro (4) afias, debido a que en el supuesto de los tributos
administrados por gobiernos locales solo pueden emitirse rdenes de pago si se
presentaron las declaraciones juradas, de conformidad con lo dispuesto por el articulo
78" del CTy el numeral 25.2 del articulo 25" de la Ley de Procedimiento de Ejetu(n
Coactiva; a pesar de que la Administracin Tributaria seale que no se han emitido
las declaraciones jurada, cOl1"espondientes.
152
AElE
Ttulo m: Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 45
RTF N 2735.2-2006
Fecha: 23.05.2006
Sumilla: Conforme al numeral S del artculo 44" del a, el cmputo de la prescripcin
se calcula desde el1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso (supuesto dentro del cual se incluye a los pagos efectuados directamente
o va etencin) o en que devino en tal, (ct. RTFNs. 1919-1-2006, 1500-6.2005,
7018.2-2003,6164.2.2003
Y 3632.5-2003).
RTF N 3632-5-2003
Fecha: 25.06.2003
Sumilla: Desde el momento en que se efedua el pago indebido se encuentra
expedito el derecho de pedir su devolucin, independientemente de la opinin de
la 5UNAT mediante la absolucin de una consul13 institucional.
--
6. l)esde el uno (1) de enero sib,'uienu'a la [''eha en que nace el crdito

por tributos cuya dcvolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de 1.1.:; originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos. (a)
- Para ueditos
tributos
Anculo 45 .- INTERRUPCIN DE lA PRESCRIPCIN (b) (e)

1. El plazo de prescripcin de 1;1 fiKultad de la Adminisrraci6n Tributaria Ilara determinar la obligacin tributaria se inrermm~:
a) Por a presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Interrupcin
- Para determinar
fa obligacin
tributaria
por
Jurisprudend del Tribunal Fis(ill:

RTf N 6020-7-2009
Fecha: 11.07.2009
Sumlla: La presentacin de una solicitud de exoneracin no constituye un supuesto
que origine ta interrupcin del plazo de prescripcin de la aedn para solicitar I
devolucin, como si lo seria un solicitud de devoludn del pago indebido Oen exct";o,
RTF N 10507-7-2008
Fecha: 02.09.2008
SI/milla: La declaracin jurada de autoavaliJo dellP constituye un acto que interrumpe
el plazo de prescripcin en tanto implica el reconocimiento de una obligacin tributari,
ya que contiene los datos que configuran la obligacin correspondiente a dicho tributo.
lo que indica que el interesado est aceptando su existellCia.
RTF N 9365-2.2007
Fe(ha: 04.10.2007
Surnill(l: La presentacin de un ded(lracin redificatoria interrumpe el plazo de
prescripcin, debido a que constituye un reconocimiento expreso de la obligacin
tributari, (CI. RTF N 4442-5-2005).
c) Por la 1I01illcacinde cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiemo o regulari7.acinde la obligacin tributaria o al ejercicio de la f.1culmdde fjscali7~1cin
de la Administracin
Tributaria. para b determinaci(n de la ohligaci{n [[ihutaria.
~umeral6
irwrporadoporelanirulo 19"del De<:le<!If 953. pblicadoel 5 df fbrfrod~ 1004
(b) MkLlo 45' modifiradoPO'elartkuloIO' d~1[)ec,Leg,N' 98l. publicJdoel I5 d~ffidrlOde 2007 j v;g~"te
desdeel I di' abr, d~2007.
{I Enelln!",meNO 4-2003-SUNAT!2
BOOOO,
dl'118defebrerode 2003,'" ind,,,,que k <H;IO';
di'interrupcin
de laprt'S([Ipc06n
ercutad~ por laAdrlintSllacirlTnbuwia
respeaodelWfllrtbuyenteSurtenefe-ao(O;l'{.
li.amc>ntepara todo, ID<;""po"",ble, sol{IJri~;",Ivoque"" tra:e de lo, aao, de remnocim-,,,,,to
de la
deudo por parte d~1mrl1,ib"yente.en (uyo CdSO,tdl[";aClD<;
~o prou{enefectQsobr~los r[";porlsables
solidarlos_
AHE
1S3
CT.
1:Obligadn Tributaria

RTF N 161.1-2008
Sumilla: l.<InotifiC<lcinde una resolucin de determinacin o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones.
RTf N" 8580.4-2007
Fecha: 12.09.2007
Sumilla: l.<I<Icept:ldnpor parte de AdministracinTributariade la existencia de saldo
a favor no const~uye causal de interrupcin del trmino prescriptorio, en tanto no es
posible interpretana por analoga como una causal equivalente al reconocimiento por
parte del de~dor, de acuerdo con la Norma VIII del Titulo Preliminar del 0.
- Para exigir el
pago de la
obligacin
tributaria
- Para aplicar
sanciones
d) Por el pago parcial de la deuda. (a)

e) Por la solicitud de fraccioIl;ulliemo u otra~ facilidades de pago.
1. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de b.
obligacin tributaria ~e imernlmpe;
a) Por la nolficacin de la orden de pago. re~olucin de determir' nacin o resolucin de mub.
b) Pur el reconocimiento expreso de la obligacin uihut:uia.
e) Pur el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fracciunamiento u otras F.lCilidadcsde pago.
e) Por la notificacin de la reliOluci6nde prdida del aplal.amielHO
y/o fraccionamiemo.
f) Por la notifi;:aci6n del requerimiento de pago de la deuda
tribmaria que se encuentre en cobranl..acoactiva y por cualquier
otro acto nOlifi;:adoal deudor, dentro dd Procedimienro de
Cohralll..a Coactiva.
3. El plazo de prescripein de la aecin de aplic.1rsanciones SI.'imerrumpc:
a) Por la notific.acin de cualquier acto de la Adminimaci(n Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infracciln () al ejercicio de la facultad de f1S1.'ali7~lCin
de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones.
RTF N" 4557-7.2009
5umilla: No se efeetua la interrupcin del plazo de premipcin cuando el C<lrgode
notificacin de la orden de pago que interrumpira dicho plazo, est SUICrtopor una
persona que se identific con un documento de 9 digitos, pues dicho numero no podra
corresponder a un DNI, no habindose prf.'dsado el tipo de documento que exhibi
dicha persona, lo cual restara fehaciencia a la notifiC<lcinde tal orden de pago.
RTf N 161-1-2008
Sumilla: la notificacin de una resolucin de determinacin O de mult que eS
declarada nula, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Admi.
nistracin Tributaria para determinar la deuda tribularia o aplicar sanciones.
WEn
el Informe~ 36S-2002-5UN,\TIKllOOllO.
d~114de diciembrede 1002, laSUNAT
indicaqu~ladec~irl
Jdoptddapor la JuntJ dAcreffio~ de mgre>a'al dl'Udora un rgimend refltrllcturacinpatrimonial.
mediantelaaprobacinde un f'londH"'-'I\ru<:tufilCi6n.
noiml'frump!'elromput"deltrMinopresc:riptorKl_
EnCdmbio.IQ';pagos parcialeselettlladQ';wgiln el I'IJnde ReeslTU(\lJlaOOn
Jprob.Jdapor la Juntad~
Aaf'l'dvres.,interrumpenelcmputodelreferidotrmino,
154
AHE
b) Por la presenran de una solicitud de devolucin.

c) Por d reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial dc la dcuda.
el Por la solicitud de fraccionamiento \1 otras f.1cilidadcsde pago.
4. El plazo de prcscripl:n de la accin para mlicirar o efcctuar la
compensacin, as como par; solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacitn de la solicitud de devolucitn o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que re{;olIoce la

existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u OtrO
crdito.
cl Por la compcnsacitn automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tribmaria ditigida a efectuar la compensacitn
de oficio.
El nuevo ttmino prescriptorio .'>C computar desde el da siguiente al
ac.1ccimiento del acto inrerruptorio. (a)
~ Para solicitar o
efectuar la
compensacin
y
solicitar la
devolucin
Cmputo del nuevo

plazo prescriptorio

RTF N 12880-4-2008
5umilla: No procede que el TF en va de queja >e pronuncie sobre la prescripcin
de fa acdn de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria.
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, wando ha sido opuesta
al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste
le da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF N" 1194-1.2006
5umilla: Procede que el TF en va de queja se pronunde sobre la prescripcin de
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria. as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones. cuando la deuda tributaria
materia de queja se enwentre en cobranza coactiva.
RTF N" 4638-1-2005
5umilla: la notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la
Administracin para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la
accin para su cobro, dando inicio a un nuel'Q trmino prescriptorio de la accin
para exigir el pago de la deuda acat3da en dicho valor, situacin reconocida en el
ultimo prrafo del artwlo 45' del a. Sin embargo, la accin de determinacin no
concluye en los casos previstos en el artCulo 108' del a, procediendo la emisin
de una nueva resolucin de determinacin, supuesto en el que el trmino prescriptorio respecto de 13 parte de la deuda que recin se determna, no fue interrumpido
con la notifiC<lcinde la resolucin de determinacin inicialmente emitda.
RTF N 10613-7-2008
Fecha: 04.09.2008
5umilla: Corresponde considerar que en los supuestos en los que se haya emitido
rdenes de pago y no se haya sealado en forma expresa si el contribuyente present
~n
ellnlormeN' 190-l005-SUNATI2BOOO,
del 7 dediciembrede2005,1.1notifi<.:l,i!l
de una'f"liud6n d~
determinacintendrefectosinterlUrtoriosrelpectodt'Ic6mp.urodel pla/OpresaiptorKJde la accinde la
Admioistroci6n
fritMariaparadeterminala obligacinlTitYJt"tia,
ilmndo..e a partirdeldla>ig(jiemeel 6mpu\Ode un nLJi'Vfl
piOlOde p"Mxi60. En"'" >entido.en 101.\lJ[XJeS\O\
en que la Admini\!rdCin
l~butariJ""
"f1UL\'nm~
facu~od~a em~iruna resoludnde detelll1ina<:ifl
omplementalia,de ~w,.,.do(:!lnel ~n{uio
108' d~1a, la nolificd(i6nde dicharesolucinpod(efOOU3F>e
dlofant~el nue\'QplalOde prf."Suipcin,
ARE
155
CT.
o no la d~claracin dellP, el plazo de pr~scripcin aplicable ~s de cuatro (4) anos,

debido 3 que en el caso de los tributos 3dministr3dos por gobiernos IOC31essolo
pueden emitirse rd~nes de pago si se present3ron las dedar3ciones jur3das, de
conformid3d con lo dispuesto por el artculo 78 del a y el numer3125.2 del artculo
25 de la Ley de Procedimi~nto de Ejecucin Coactiva.
RTF N 6581-7-2008
Fecha: 27.05.2008
Sumilla: No es cauSilIde interrupcin de la prescripcin la presentacin de cualquier
OJ, en tanto solo interrumpirin el pl310 aquellas que impliquen el reconocimiento
de una obligacin, como lo sera una dedaracin que contenga los datos que
configuran la obligacin corr~spondiente a dicho tributo.
RTF N 3466-7-2008
Fecha: 18.03.2008
Sumilla: La pr~sentacin de una 01 de IP presentada fuera del plazo sealado en
el inciso a) del artculo 14" de la lTM -ltimo da hbil de febr~ro del ao en el
que se produce 13 oblig3cin tribut3ria- interrumpe el pl3zo de pre~ripcin que
comenz a computarse desde el 1 de enero del 3o siguiente del ao en el que
se produce la obligacin tributaria d~ 6 anos por no haber presentado declaracin
jurada e inicia un nuevo plazo prescriptorio de 4 anos.
RTF N 8880-3.2007
Fecha: 21.09.2007
Sumtlfa: Los pagos efectuados con ocasin d~ una solicitud d~ acogimiento al
fraccionamiento no interrumpen la facullad de la Administracin Tributaria para
determin3r m3yor deud3, solo h3bran tenido efecto para interrumpir 13prescripcin
de la facultad de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
actualizada materia del beneficio.
RTF N 4206-5-2007
Fecha: 15.05.2007
Sumilla: DEntrode los actos qu~ interrumpen el plazo de presmpcin de la facultad de
la Administracin Tributari3 para d~t~rmiJ1ilrla obligadn tributaria, se debe ent~nder
que el reconocimfento de la obligacin tribu1ariaopera ruando se soliciteel acogimiento
a un benefido tribl.ltario,al tral3J5e de un reconocimiento implidto de la deud3.
RTF N 4206-5.2007
Fecha: 1S.0S.2007
Sumilla: Dentro de los aclos que interrumpen el plazo de prescripcin de la facultad
de la Administradn Tributaria par3 determinar la oblig3dn tributaria, se debe
entender qu~ el reconocimiento de ia obligacin tributaria no solo opera cuando se
fealiza un reconocimiento formal de acu~rdo a lo sealado en el articulo 1205 del
ce, sino q(le cabe el reconocimiento implcito de la deuda, a travs de aclos tales
como el pago parcial. el pedido de una prrroga para el pago, entre otros.
Q
RTF N" 4206-5-2001

fecha: 15.0S.2007
5umilla: Dentro de los actos que interrumpen el plazo de prescripcin de la facultad
de la Administradn Tribl.ltariapara determinar la obligacin tribu\<lria, se debe entend~r que en los casos de mora automtica por disposicin de la ley, no se interrumpe
la prescripcin de manera automtica, debido a que es necesaria la intimacin para
constituir en mora al deudor, de acuerdo a lo dispuesto por ~I articulo 1996 del ce.
RTF N 3239-1-2006
Fecha: 13.06.2006
Sumilla: la nulidad absoluta o de pleno derecho de los actos admini,trativos, surte
efectos "ex tune", por lo que al privarles de existencia y eficacia desde ~I momento
en qu~ se produce el vicio, se entiende que no se ha producido la prescripcin: a
156
AElE
dilerenci.l de los actos anulables, que son privados de eficacia desde el momento
en que se declara la nulidad y por tanto su notificacin si interrumpe la prescripcin.
(Cf. RTF N 1465-1-2005).
RTF N 7268-1-2004
Fecha: 24.09.2004
Sumilla: Respecto a la deuda tribl.ltaria acogida a un fraccionamiento, el plaw
prescriptorio de la misma se interrumpe con la solicitud de acogimiento de la deuda
al fraccionamiento, as como con los pagos efectuados posteriormente. Si se dejaran
de pagar las cuotas acordadas el nuevo cmputo del plaw prescriptorio se inicia
desde el da siguiente del ttimo pago realizado.
RTF N 6207+2004
Feclla: 24,08.2004
Sumilla: No opera la interrupcin de la prescripcin cuando la notificacin carece
de fehaciencia, en vista que las fechas de visita del notifcador estn sustentadas
en un documento simple que no cuenta con la firma y sello de la empresa,
RTf N 6090.2-2004
Feclla: 20,08,2004
Sumilla: Conforme a lo establecido en el inciso 1} del anculo 45 del er, las
notificaciones dentro del procedimiento coactivo que interrumpen la prescripcin no
se encuentran exdusivamente vinculadas al requerimiento de pago de la deuda
tributaria, sino que pueden ser de cualquier naturaleza.
RTF N 460S-3-2004
Fecha: 30.06.2004
Sumil1a: Conforme al artculo 65" del CPe, la sociedad conyugal, entre otros, es
representada por cualquiera de sus pancipes si son demandantes. En el caso que
un cnyuge presente una solicitud de fraccionamiento, ste tiene la representacin
de la sociedad conyugal y, por tanto, se erlCuentra facultado a solicitar el referido
fraccionamiento y, al habe~e solicitado tal fraccionamiento, ste interrumpe el plazo
prescriptorio.
RTF N 5840-S.2003
Fech: 17.10.2003
Sumilla: La prescripcin se interrumpe con ia solicitud de compensacin de pago
indebido presentada el mismo da que vence el trmino del plazo premiptorio de
la accin de dicha solicitud.
RTF N 34S2-2-2003
Fe<ha: 18.06.2003
Sumilla: Dado que cada uno de los cnyuges se encuentra facuitado a solicitar el
fraccionamiento de la deuda tributaria, la solicitud que presente uno de ellos y el
fraccionamiento otorgado interrumpen y suspenden el plazo de prescripcin respecto
del otro cnyuge por las deudas de la sociedad conyugal.
RTF N 1241-3-2003
Fecha: 11.03.2003
Sumilla: No interrumpen la prescripcin del plazo para solicitar la devolucin de un
tributo, aqueila controversia formulada como apelacin de puro derecho en la que
se definen los criterios interpretativos respecto a la naturaleza del tributo cuya
devolucin se solicita (caso de la Contribucin al FONAVI y universidades).
RTF N 3656-3-2002
Fecha: 09.07.2002
Sumilla: En el caso de deudas tributarias en cobranza coactiva, el plazo de preso
cripcin correspondiente empieza a correr desde la fecha de notificacin del ltimo
acto de dicha cobranza.
AElE
157
CT.
Cdigo Tributario f Libro 1:Obligacin Tributaria
RTF N 298].5-2002
F@cha: 07,06.2002
5umilla: La Administracin Tributaria es la que debe prob<.1rla existencia de actos
que interrumpan el plaw de prescnpdn correspondiente.
RTF N 1496-1-2002
Fecha: 19.03.2002
Sumilla: La notificacin de un oficio a travs del cual se comunica al contribuyente
la existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, dado que
dicho ado no se encuentra en ninguno de los supuestos del articulo 45" del a.
RTF N 451-5.2002
Fecha: ]0.01.2002
5umilla: Aun cuando se presente una solicitud de acogimiento a un rgimen de
beneficio tributario aprobado por una ordenanza municipal. en la cual si se espe.
cifique por qu tributos y periodos se est realizando el acogimiento, tal acto al
realizarse con posterioridad al vencimiento del plazo prescriptorio aplicable a todos
los ejercicios, no puede determinar la perdida de la prescripcin ya ganada
RTf N 451-5.2002
H!cha: ]0.01.2002
Sumilla: UrJa solicitud de acogimiento al rgimen de beneficio tributario aprobado
por una ordnanza municipal presentada por un administrado, de cuya lectura se
aprecia que en ella no se especifica por qu tributos y periodos se est realizando
el acogimierto, lo que resulta esencial para que opere la causal de interrupcin de
la prescripcin, hace que sta no se pierda.
RTF N: 74].2-2000
Fecha: 25.08.2000
Sumilla: El trmino prescriptorio para efectos tributarios no se interrumpe si la
notificacin lue realizada de manera invlida.
Suspensin
de la
prescripcin
Para determinar
la obligacin y
aplicar sanciones
Artculo 46._ SUSPENSiN

l.
DE LA PRESCRIPCiN
(al (b)
El pb7.0 de prescripcin de la.o;;

'"lccioncs para determinar l'"lobligacin
y apliGlr sanciones se suspende:
a) DUrJme la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Jurisprudencia de ObselVanda Obligatoria:
RTF N 8217-7-2007
5umilla: Se suspende el plazo prescriplorio de las acdones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitaci6n del procedimiento contencioso tributario en el que se decJara la nulidad de
la resolucin de determinacin o de multa.
(a) Mjculu 4fjO modificaoopor~ articulo11 delDe<:.l.rg.N"98\ , publicaoo~ 15 de rna"u de 2007yvigente

desdeel1 de .lu,;1de 2007.
lb) l:nellnfofmeW 287-2006.SUNAT2 BOOOO,d>'! 4 d~dkiembrede 2006, la SUNAT iI1d~"qlJeIal{aulillesd~
interrupcinde la pre~,ipcinpr\"liltosen lo>illCi\.all,3 delartKuIo\9%" d~1ce 1\0son de apli[oci6n
,""p!etoriaal~mbitotntJ.utario.
EnellllfO!me1';'f>4.2J03-SUNAT{260000, del18de rebre,"de 2003, trat.!lIdoled~losactosde IU'fl"n"lI
de la prescTipcio
respectadelcontriuuyente,lo>mi\ffiOS
f\Op,adU(l1lef!'ltorespe<:lO
de las reslOlIlab'('S
sclfdolriol.
En~ 11I1m,*,
N359.2002-SUNATKOOOOO, del 19de diciemb'ede 2G02, la SUNAT 'eala que lapres<np.
d6n le IUlpHldedJrant. el trmited~1proced;mifntode disoluciny liquidacindf unJ wope,ati,a de
ah",," y [r(>j,lO
y rteIInJmutllalde .<vieMa.la ,""spen,;oole wmplllad>'\delafedla de la publicacind~
larewlucindf dilOluli6ny liqL-idadn
de dkhas emprelil'
Eni'!lnforrreNO368.2002-SUNATIKOOOOO, di'!24 dedKlI'mbr~de 2002, la SUNAT iMicaqu~le \\Jspende
fl cmputodelt&mi1o prl'SCfiptorio
de la deuda duranteel lapo;oen que la AdmlniltrilCi6n
TributariaSI'
entLJentr31"9'1lm~nt~
impedidad~effftoar"" cobranzapoorlaaplicac:'rl
de la, fl!lrrn3<O"ClJr<;aII,
o
158
AHf
Ttulo JII: Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 46<>
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro
proccso judicial. (a)
c) Durante el procedimiemu de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) DUl";J,nte
cllapso que el deudor trihut<1riotenga la condicin de
no habido.
e) Durante el plazo que estahle7.cala SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributatio, para (lUeel deudor tributario rehaga
sus libros y n:gisuos,
f) Dur,u1te la suspensin del pJaw para el ~rocedimiemo de fiscalizacin a que se refiete el Artculo 62 -A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin triburaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Dur.mte la tramitacin de la demanda coJl[encioso-admillistrativa, del proceso coJlMitucional de amparo o de cualquier otro
prm:esu judicial.
c) Durante ellapsu que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido. (b)
d) Durante el plazo en gue se encuemrc vigente el aplazamiento
y/o fracciol1,uniento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Trihutaria cst impedida de efectuar la cob{anza de la deuda tributaria por una
norma legaL (e)
-:n
(b)
(e)
Para (>xigir (>1

pago de la
obligacin
tributaria
~llnforme N' 30.2oo2.SUNATIKOOOOQ,del 13 dl' E'/1rode 2002, la SUNATindi", que", 'nte!pll~on d~

la ~wn d~ dmparo inlnumP!' el plalO de Llprexnp<in,
ve, la 2 Im.1.Df d<>este TUO~ ~ D.S, N" 102.2002 .,f, pu~icado l'I 20 de iJl>iode 2002, ao;;corro l'I D. S. NO412006-[~ pubicad<Je112 di>abrll di>21Xl6,Y la R.de S,NO157-I()(ll;;WNA publicOO.lel 29 de II'!-mbn>de 20Cl{i.
En el Informe N' 234.2005,SUNAT/2BOOOO,d.128 de senemble de 2005, la 5UNATindica que e1 i"i(io lo
dr>arrollo de un proces.o de promocin de la invef>ln pllvada en una mp'e>a d1 EIWIo no mnl(ituye rn si
m,smo uM tau",1 di>im.rrupn l/O Mp~lln de la pr~\Cripcin en el (l Sin """ba'go, en J(molm a lo
dililuelto pO!eJliW'<J1el del nume-ral2 dI'! artiwlo 46del (l modifi<:adopor I'!articulo 11deJ De<;.lg N'
981-an({'S ;nCilOg! del a!lCulo46 d1O, modtfu;ildo por ~I drt(ulo 21' del De<;.Leg.N" 953-.1 ern:ontra'""
la Administ,ac:in Tributaria impedid", po' mand,to del artitulo 10 del Detreto ley N' 2'>&04, de clcrtuJr la
cobranza del" deuda (nbutaria, la prescripcin >@ "''P!'nd",~ en 101siguintel at\O'i:
Trdt~ndole de emp'e\JI que hayan ~do o sean dl'd<ir'>dal en Irqui:JaCl6n,comprndidoS ~n el proceso
de pran100n de la in"e~n priv~d~ bajo la modalidad a que ,e ",fier~ el I,te,a! d) d!'l d~rculo r del
De<;.lEg. N 6)4, elto {'S,ru,odo mn moti"o d 'u dis.olu(ifly liquidacin le efei.llie la di'PO'(in O
"enta de SUIiKtivOl, aunque d"-llJ modalidad (Ofi(1Jrraco"olta, la IUlperl,in '>('<;omputd'.l&Idela
e'jX'dicin de la ""ol"oon suprema que define la m~ncionad~ modalidild; miffitras que en el caso de
emp'""" en lal qLJela 11'felidd rnod.llidad (O""une (on ot"', la p,"l(Jipc:in le IU'P!'nd~r (on la
pubii{,}(in en el Diario Oficial 'El f'eruono" d" OOJfrdo de la COPRI(act"~'ment~ PROINVER'>IN)
s.ob 1a dilOiuoon y Itquidacin de la I"ntpresa. \dIvo que ~n tal puhli<:iln,;ns~ <,,'~tMlca ulld f,,<l1<1
poltenor parilla vigend. d~1"cuerdo en mencin
T,ilt.ir.dOled~ I"ntprl'Sdlcomprm:Jidas.~ I proceso d\' p'omoon de la iFl'l'-"'i~pri"ada baJOI~, moda.
(idodl'Sler\aladill E'nJo<,lite-ra!esa), b) y el del f{'f~ndoanculo 2' !l!anlferoc", deJ total Ode ulld pan~ de
sus a[ciorJl'l y/uiKtvo,; ""mento de SU",piral; ~ celebroKi"d\' (OOtril<01de a>Od.Kin,l'j'OIfltventure.,
asooad6n en partidpadn, P'<"tJCinde ""","m, a"'-"ldam>ento, gerenoa. conc:",i6n u otro, ~,,"Iil"-"),
iempre que la COPRI(aclualmnte PROIN\IRSlNIhaya dcordado de rT'IiIllffile'p''''''' qu~ no Il"fn 1U1.
ceptiblel de embargo< p,,,,,eml\'{)';ni de ClJdiquierOl!~medida ca"telo~ ~n .'(l'pc:in, rn bil'M:\ oouyeodo atoo"",, parti<ipa<:ior\ely dered>Ol, qLJl'Il'J~ di>pmpil'dild OqLJl'ell~ en poIesi6n di>dim., e-rnp"'>a" y tal iKlJerdo haya lido publicado en el DiarioOfICial"El PelUdOO', la prelOip:in le lUlpnder ((ln
la publicacin m!nc:ionada en el que le (()~vffil}l LlopI,,:ac:indl'I ~rt(~1o l. del Oeue:o ley NO256Q.l,
""iIto que l'n \d pubrorin le O'Itablezca uno f!"C1lJ flO'tffiO! para la >igeooa del rfrido ilCUl'rdoy
(ulmmilr.l halta la condu:lilln del proce>o de prorroxin de 1"Ip<.<liv~""'P11'Id.
AELI
159
CT.
Cdigo Tributario / libro 1:Obligacin Tributaria
- Para solicitar o
efectuar la
compensacin y
solicitar
devolucin
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante d procedimielHo de la solicimd de compensacin o de
d\.~volucin,
b) !?urante la tramitacin del proccdimiento contencioso tribucano,
Efectos de la
declaracin de
nulidad del acto
administrativo
c) Durante la tramitacin de la demanda comencioso-admini.~trativa, del proceso constirneional de amparo o de cualquier mro
proceso judiciaL
d) Durante la suspensin dd plazu para el procedimiento de fiscali7.acilnJ (lue ~ rdlcre el Artculo 62"-A.
Para crecen"de lo ~tablccido en el presente artculo la suspensi6n que
opera duramc la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de
la demanda colltencioso administrativa, en tanto se d dentro del plJ7-0de
pre-~cripci}n,no e.~afectada por la declaracin de nulidad de los anos
ad,ministrativos o del procedimiento llevado a ;:abopara la emisin de los
llusmos,
RTF N" 3452-2-2003
Fecha: 18,06,2003
5umilla: DadD que cada uno de los cnyuges se elKuentra facultado a solicitar el
fraccionamiento de la deuda tributaria, la solicitud que presente uno de ellos y el
fraccionamiento otorgado interrumpen y suspenden el plazo de prescripcin respecto
del otro cnyuge por las deudas de la sociedad conyugal.
Declaracin a
pedido del deudor
tributario
Anculo 47".- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCiN

La pre~cripein slo puede ser declarada a pedido del deudor [[ibutario,
Jurisprudencia del Tribunal Fis(al:
RTF N 10638-7-2007
Fecha: 07,11.2007
5umilla: Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de prescripcin, el tributo,
periodo y los bienes a los que se refiere, la Administracin Tributarla no puede
pronunciarse en tanto no existe certeza de que hubiese sido solicitado por ei
contribuyente, de acuerdo al artculo 47" del a,
Oportunidad para
oponer la
prescripcin
Artculo 48._ MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER lA

PRESCRIPCIN
La pRoscripcinpuede oponerse en cualquier estado del procedimiento
J.dministrativo o judicial.
Jurisprudencia del Tribunal Fis(al:
RTF N 7171.2-2007
Fecha: 14,08.2007
Sumilla: la prescripcin puede oponerse en ~a de accin, dando inicio a un
procedimiento no contencioso vinculado con la determinacin de la obligacin
tributaria, asi como en via de excepcin como medio de defensa previa contra un
acto de ia Administracin Tribularia, en cuyo caso debe tramitarse en un procedi.
miento contencioso tributario, pues tiene por finalidad deslegitimar la pretensin de
la Administracin Tributaria de hacerse cobro de la deuda, (Cf. RTFNs, 3850.4.2006,
7948-6-2004, 1117,3,2004. 5592-5-2002 Y 9028-5-2001).
160
AEtE
Ttulo 111:Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria I Art. 47 a 49
RTF N: 5704-2.2004
Fecha: 11.08.2004
Sumilla: Si ya ha operado la prescripcin de una deuda tributaria, no se pierde este
derecho por haberse acogido la misma a un fraccionamiento.
RTF N: 1433-5.2002
Fecha: 15.03.2002
Sumilla: la prescripcin deducida en via de excepcin debe tramitarse en un pro.
cedimiento contencioso-tributario y la deducida en via de accin, en un procedimiento no contencioso.
RTF N: 9028-5-2001
Fecha: 09,11.2001
Sumilla: la soiicitud de prescripcin presentada con respecto a deudas tributarias
con reclamacin en trmite, debe acumulars.e a dicha reclamacin y ser resuelta
conjuntamente con ella,
RTF N: 418.1.2000
Fecha: 04.07.2000
Sumilla: la prescripcin puede s.er utilizada como fundamento de la reciamacin
interpuesta a efecto de la suspensin de la cobranza coactiva.
Anculo 49._ PAGO VOLUNTARIO DE L.A OBLIGACIN

PRESCRITA (a)
El p~go voll1nt~rio de la ohligall prcscrim no da derecho ~ solicitar
la devoluci6n
dt: lo pJ.t,oado.
Pago voluntario de la
obligacin prescrita
Sin derecho a
devolucin

RTF N 11602.7.2007
Fecha: 05.12.2007
5umilla: El pago de la obligacin tributaria declarada prescrita es un pago arreglado
a ley. en tanto se realice de forma voluntaria y respecto de una deuda existente,
reconocida por el propio contribuyente; por lo que. no deviene en indebido ni otorga
derecho a solidtar su devolucin y/o compensacin con otras deudas,
RTF N 9224-4-2007
Fecha: 28.09.2007
Sumilla; No resulta arreglado a derecho el cobro coactivo de una deuda que se
encuentre prescrita. por lo que el pago obtenido por este medio. debe ser devuelto
en tanto el pago no fue voluntario.
RTF N 5704.2.2004
Fecha: 11.08.2004
5umilla: Si ya ha operado la prescripcin de una deuda tributaria, no se pierde este
derecho por habe",e acogido la misma a un fraccionamiento.
a-j'n ellnfoflll\'fI' 272-1002 -,UNAT/KOOOC(l,
del lO de 1etil''I\brede 1002, hl SUNAT indicaque Wrl\\itule

renunciaJ hlprescnpc:iDn
ya ganada,elarogir>lienro
dpunod"'ldo prNril01lfiKdonamientotil'loni(ukJ
360 df'ia y la pre';l'o\il(H)n
de UIIiI dedrinreifiGltori.J
medja~tei.Jcwl un c{lrlUibuyerlte
determ"liI
mayordeudJtrit!!f.ariJ,efectuada"na "el vencidof'iplropr""riprorio,
AELE
161
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
LA ADMINISTRACiN
RGANOS
Competencia
de la SUNAT
LIBRO SEGUNDO
TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I
DE LA ADMINISTRACiN
Anculo 50.. COMPETENCiA

La SUNAT es competente
y de los derechos arancdatios.
DE LA SUNAT
para la administrJ.ci'n de lTibutu~ imemos

(a) (b) (e)

STC N SS37.2007.PAlTC
Fecha: 12.12.2008
Sumll(l: No es funcin de la Administracin Tributaria, ni se encuentra dentro del
radio de sus facultades, determinar la Ikrtud o ilidtud de una renta especifica.
STC N 1680-200S-PAlTC
Fecha: 11.05.200S
Sumilla: 1iI SUNAT no tiene competencia, trat~ndose de delitos tributarios, para
aplicar sanciones, sino slo para realizar una investigacin administrativa que permita
determinar si existen, o no, indicios para plantear una denuncia de parte ante el
Ministerio Pblico.
RTF N 13656-2-2009
Fecha: 18.12.2009
Sumilla: Tanto las Intendencias Regionales como la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nadonales de la SUNAT, tiene la facultad de emitir resoluciones de
cierre y resolver los recursos de reclamacin admitidos a trmite.
RTF N 8925-2-2009
Fe<ha: 09.09.2009
Sumilla: La entidad competente para tramitar y resolver las solkitudes no conten.
ciosas tributarias, como devoluciones, relativas a aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones reguladas por el Decreto ley N 19990 de penodos antenores a julio
de 1999, es la ONP; mientras que la entidad competente para pronunciarse sobre
las aportadones del periodo de julio de 1999 y postenores es la SUNAT,
lal
Ibl
(e)
162
AElE
Articulo 50. modificado por el articulo n.del Dec, leg, N' 953, p1JblicJuoel S de febrero de 2004,
En el artero N' 3S9-2008-,UNAT/200000. del 22 d~ julIOde 2008, la SUNATwna!a Oue no e-;comp<'teme
para reguklr IQ';ak..Jll(es dj articulo 32 d" CT ,e-;pecto a tributol cuya administra(K>nno le wrresponde,
wmo el ("';0 d,to, 1,,"'1 regi>tra'", OJy~liqu,da<;iny ,obrO e-;fun(iOOde ioI fganol d. lo \.upelintende",jo
~acional de ioI Regiltros Pbl>l:os.
n e1lnfc>rmeN' 95-200B-SUNATI2IlO000. del 11 d. junio de 2008, lo SUNATindi<ilqu, el <,010hetoo que
la Cilla matriz de una ',IKursal eIlabledda ffi el pais se encuemre >LIjelaa un procl'd'n"iento con,ursal en ,.
extranjero, na imp>deni F.mitala accin de cobro de la deudatnbutoFia de oor90 de e,ta ftima por pane de
la Adn"instraci6n T,ibal,na,
n ellnfQM1eN' 201-2007 -SUNAT/2BOOOO,
d.110 de ooubre de 2007, la SUNAT",nal. oue no e-; compelente en el CilIOde la 'egularilaoon de 101pagQ'; al Sistema N~donai de f'!'"~~"el. ya que. al hdber sido
dilpUe-;IOpor el T(. oc no, encolltramOl freNe a una obligacin t'ibLJlariJ
En el Informe N 42001 ,SUNAI12BOOOO,
del 9 de ene'o de 20{)7, la SUNATindiCilque ni el Ejecutor (00(li"o ni ninglJn 6rgano j~l.l Admini>tr,,in Tributaria tielK'n competell(ia para pronu",,,,',,, ",b,.I" Intelvendll de tlt>rechoPrderente y, pOIende, '>Ob'eel mejor deredlo aducido por un w'cem en la comunicacin
en la ou~ iovoqJe la exilten,ia d~ un mejor derecho d~ natur~'ea hiPOeIrisOOreel bien emtlargodo l1l el
procedimiento de (obran/a (o;ttiva re.Mado por la SUNAT,deredlo que dl'be in\'oca'IE' <'flla"ia jud,dal.
A~mllmO m~"(tona que sin perjui{io de el!o, y d~ iKuerdo ~ lo e>tabledo ~n el ~rtiOJlo 11)6"d. la [PAG.
d.ber. em~i"" r"'puf,la l'Itrila "" ,elilCin lOO la cita.da mmunicacK>n, ponirldo en conocimiento del
t",{ero Jo IMalddo ~n ~ prrafo pli'Cedl'l1te,
Ttulo 1: rganos de la Administracin I Art. 50
RTF N 2890-3-2009
Fecha: 27.03.2009
Sumilta: la SUNAT tiene competencia para verificar la realizacin del hecho impo.
nible collespondiente a las Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
50cial en Salud y al lES--Cuenta Propia, esto es, verificar la existencia de una relacin
laboral de acuerdo a las normas sobre la materia,
RTF N 1151.A-2009
Fecha: 09.02.2009
5umilla: la Administracin Aduanera es competente para sancionar las infracciones
administrativas releridas en el artculo 33" de la Ley N 28008, ley de los Delitos
Aduaneros, y por tanto para sancionar con la suspensin de licencia de conducir al
amparo del artculo 39" de la relerida norma, para lo cual deber oliciar al Ministerio
de Transportes y Comunicaciones a electo de ejecutar lo dispuesto por la Aduana,
registrando la sancin como antecedente en el Registro de Conductores.
RTF N 10260-3-2008
Fecha: 26.08.2008
5umilla: la 5UNAT es la entidad encargada de efectuar la cobranza coactiva de las
cuotas vencidas e impagas del RE51T,sin importar si la deuda acogida provenga de
tributos a cargo del Tesoro Pblico o E55ALUD, o del periodo al que correspondieran.
RTF N 7585-3-2008
Fecha: 20.06.2008
5umilla: la SUNAT no tiene competencia para emitir pronunciamiento sobre aquellas
deudas pertenecientes a las aportaciones por Seguridad Social, que hayan sido
indebidamente transferidas a la SUNAT en virtud del D, S. N 39-2001-H, dado que
no reunian la calidad de deudas exigibles coactivamente. (el. RTF N" 5981-3-2008).
RTF N S094-A-2006
Fecha: 19.09.2006
Sumilla: En nuestro ordenamiento jurdico, la importacin de bienes est gravada
por dos clases de tributos: los derechos arancelarios (derechos de aduana) y los
tributos internos (IGV, 15e. IPM, entre otros), que tienen en comn la misma fuente:
los denominados "ajustes fiscales de frontera"; sin embargo, los derechos de importacin o derechos arancelarios son establecidos por razones estrictamente econmicas (proteccin de la industria local), mientras que los tributos internos sobre
los bienes importados, el caso dei IGV por ejemplo, son aplicados como especie de
compensacin de gravmenes interiores, los mismos que son determinados por
razones fiscales, dado que equivalen al desgravamen que ha gozado en su origen
el producto impOltado.
RTF N S094-A-2006
Fecha: 19.09,2006
Sumlla: las facultades de determinacin y recaudacin que tiene la Aduana sobre
impuestos que gravan la importacin, se encuentran establecidas expresamente en
la UGV, Es decir, tales facultades le han sido atribuidas directamente a la Aduana
por mandato expreso de la ley, por lo que su ejercicio no requiere de encargo o
delegacin de la SUNAr. dado que ninguna entidad puede encargar una atribucin
que legislativa mente le ha sido excluida del mbito de su competencia.
RTF N 1540-6-2006
Fecha: 23.03.2006
Sumilla: Para que las provisione~ por riesgo en ios crditos sean admitidas como
deducciones para el IR, no resulta suficiente la verificacin peridica ni la conformidad
de la 5B5, dado que la administracin de los tributos internos es competencia
exclusiva de la SUNAT y no puede ser ejercida por ningn otro organismo o institucin, (Cl. RTF N 2184.3.2003).
AElE
163
CT.
Cdigo Tributario libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
RTF ND 266-A-2006
Fecha: 17.01.2006
Sumilla: Conforme al ROF de la SUNAT, es la Intendencia de Fi,calizacin y Gestin
de Recaudacin Aduanera quien debe evaluar y determinar que un exportador
cumple con los requisitos para >er beneficiario al Regimen de Restitucin de Derechos
Arancelarios (Drawback), (Cl. RTF ND 26S.A.2006).
RTF ND 7163-4-2005
Fecha: 23.11.2005
Sumilla: La 5UNAT est facultada para establecer la existencia del hecho imponible,
que para el caso de las aportociones al E55ALUD y a la ONP consiste en obtener
una remuneracin derivada de una relacin laboral.
RTF N 5486.A-200J
Fecha: 24.09.2003
Sumilla: Desde la fecha de entrada en vigencia del D. S. N 61-2002-PCM. la SUNAT
y ADUANAS ya no existen como rganos de Administracin independientes. sino que
se tratan de una sol3 entidad: la 5UNAT; de manera que las Intendencias de Aduana
Operativas fonnan parte de la SUNAT. En consecuencia, jurdicamente ya no es
posible referirnos a un rgano administrador de los tributos internos y a otro
administrador de tributos aduaneros; de ah que el rgano competente para resolver
las reclamaciones sobre tributos interno, y sobre tributos aduaneros sea uno slo,
RTF N 489-A-2002
Fecha: 31.01.2002
Sumilla: La Aduana no tiene competencia p<lra decretar el comiso de los alimentos
o bebidas envaSildos de origen extranjero, en razn de haber verificado la existencia
de deficiencias en su rotulado. En estos casos, debe hacer de conocimiento de los
organismos de vigilancia correspondientes con el fin de que adopten las medidas
de seguridad que consideren pertinentes. as como la imposicin de >anciones
establecidas por ley.
Artculo
Competencia de los
Gobiernos Locales
51._ (a)
Anculo 52._ COMPETENCIA
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos l.ocales adminisnarn exdusivalnentc las comribuciones

y tasas municipales, sean estas {i1timas, derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos (Iue la Ley les asigne.
Jurisprudencia del Tribunal Consttucional:
STC N 53-2004-PI/TC
Fecha: 16.05.2005
SumUla: La CP reconoce potestad tributaria originaria a los gobiernos locales para
la creacin de ta>as y contribuciones. siempre que: a) sea dentro de los limites de
su jurisdiccin; y, b} sea dentro de los lmites que seriale la ley.
5TC N" 53-2004-PIITC
Fecha: 16.05.2005
5umilla: Cuando el artculo 74 de la CP seriala que la potestad tributaria de los

gobiernos locales se ejercer "dentro de los lmites que seriala la ley", alude a que
la cilada potestad se encuentra limitada cuando se trate de pre,ervar bienes constitucionalmente garantizados.
5TC N 1374-2004-AAlTC
Fecha: 07.03.2005
Sumilla: A travs de I autonoma municipal se garantiza que los gobiernos locales
se desenvuelvan con plena libertod en los aspectos administrativos, econmicos y
(al
164
AELE
Artlru\o51" ner0'J"do por el arrClJlo lOO"de; Dec.Leg ~o 953. pubikado el5 dl' teblffo de 2004,
Ttulo 1: rganos de la Administracin
{ Art 510 a 520
politicos (entre ellos, los legislativos). Es decir, se asegura que los gobiernos locales,
en losasuntos que constitucionalmente les ataen, puedan deS<lrrollarlas potestades
neceS<lrias para garantizar su autogobierno.
RTF N" 11231-7-2009
Sumilla; Las municipalidades de centros poblados no tienen competencia para
administrar el IP que corresponda a los predios que se encuentren ubicados dentro
de su mbito territorial.
RTF N 3709.2.200S
Sumilla: La forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo 104 del er,
sustituido por el Dec. lego N 9S3, as como la remisin contenida en el segundo
p;rrafo del inciso Q del mismo artcula, solo es aplicable a las notificaciones que
efectue la SUNAT. Las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deben
observar lo establecido en la LPAG,para notificar sus actos administrativos mediante
publicacin, incluyendo la remisin a dicha forma de notificacin en caso que en
el domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni dejar los documentos materia de
notificacin bajo la puerta, confanne con lo previsto en el segunda prrafo del inciso
Q del artculo 104 dei citado Cdigo.
0
Jurisprudenci del Tribunal Fiscal:

RTF N 13569.7.2009
Fecha: 17.12.2009
Sumilla: El IP Y el lA son tributos creados y regulados por el gobierno central en
favor de los gobiernos locales, siendo que la calidad de acreedor tributaria y administrador de dichos impuestos correspande a la municipalidad distrital en cuya
jurisdiccin se encuentren ubicados los predios gravadas con aquellos, no habindose atribuido dicha condicin ni conferido la administracin de estos tributas a las
municipalidades de centros poblados. En tal sentido, si bien de acuerdo al artculo
128' de la LOM, la ordenanza de la municipalidad provincial que crea la munici.
palidad de centro poblado determina, entre otras, sus atribuciones administrativas
y econmico-tributarias. stas no pueden estar referidas a la calidad de acreedor
tribulario dellP e lA ni a su administracin, pues les corresponde a las municipa.
lidades distritales, interpretacin que es acorde con lo previsto por la (P. (CI. RTF
N 11231-7.2009).
RTF N 4552-7-2009
Fecha: 19.05.2009
Sumilla: Si bien las Municipalidades tienen la facullild para crear contribuciones y
taS<lS,como es el caso de las tasas por servicio pblico, ello no las habilita a efectuar
el cobro de una denominada "deuda tributaria" sin sustentar l creacin de tributo
alguno en una ordenanza, que constituye el instrumento legal adecuado para la
creacin y el establecimiento de tributos en el mbito competencial de los gobiernos
locales.
RTF N 3631.7.2009
Fecha: 21.04.2009
Sumilla: Conforme al artculo 103" de la CP y a la Norma 111dei Ttulo Preliminar
del Ce. la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas
existentes no teniendo rueJ2a ni eledos retroactivos. Por ello. la Administracin
Tributaria provincial no puede exigir el pago del lA sobre un hecho generador que
al momento de acaecer tena como acreedor a las municipalidades distritales conforme al artculo 2go de l LTM vigente hasta el 31 de diciembre de 2001
AHE
165
CT
lO
Cdigo Tributario I Libro 1I:la Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 10352-7.2008
Feclla: 28.08.2008
5umilla: Los gobil,>moslocales no puedE.'l1emrtir OP, sal\lO E.'I1lossupuestos establecidos
en el numeral 1 y 3 del arumlo 78" del a, de conformidad con el artculo 25 de la
LPEC Por tal fJzn, la OP emitida por un gobiemo locai que no identifique el supuesto
que la sustenta devfene en nula.
RTF N 7489-7.2008
Feclla: 17.06.2008
Sumilla: En I caso que dos
ms jurisdicciones reciamen para si los tributos
municipales de un mismo predio, los cuales se calculan en base al valor de autovaho
predial o al costo del servicio prestado, deber tenerse en cuenta lo establecido en
la 10" DC de la LOM, que seala que se reputarn como vlidos los pagos efectuados
al municipio de la jurisdiccin al que corresponda el predio segun inscripcin en el
registro de propiedad inmueble correspondiente; y en los predios que no cuenten
con inscripcin registral, de ser el caso, se reputarn como vlidos los pagos efec.
tuados a cualquiera de las jurisdicciones distritales en conflicto a eleccin del contribuyente. La validacin de los pagos, no obstante, tendr vigencia hasta que se
defina el conflicto de lmite territorial en el TC
RTF N 455.7-2008
Feclla: 15.01.2008
Sumilla: Si bien es cierto que el articulo 28 de la LOM, alude a una estructura bsica
administrativa de la municipalidad, y el artculo 62" de la lPAG establece una
presuncin de com~tencia desconcentrada, ello no implica que en una administra.
cin no se pueda presentar la concentracin del ejercicio de varias atribuciones en
un solo cargo o en un mismo funcionario, ms an si tenemos en consideracin que
la estructura bsica municipal es establecida por cada municipalidad de acuerdo con
sus necesidades y su disponibilidad presupuestal. Por ello, no es nula aquella
resolucin de multa que haya sido .uscrita por el propio alcalde respeclo de los
tributos que la municipalidad administra.
RTF N 10065-7.2007
Fecha: 24.10.2007
Sumilla: El domicilio fiscal que el contribuyente ha declarado respeclo de sus
obligaciones tributarias ante la SUNAT no surte efecto sobre aquellas obligaciones
tributarias que tenga con un gobiemo local, dado que estos ltimos son administraciones trib,~tarias con sus propias competencias y atribuciones conforme lo dispone
el articulo 52" del a. Por ello, el contribuyente se encuentra obligado a dedarar
su domicilio fiscal correspondiente y a comunicar cualquier cambio ante el gobierno
local respectivo con relacin a los tributos que administra.
RTF N 9772-7-2007
Feclla: 17.10.2007
Sumilla: La facultad discrecional irrogada por el articulo 82" del CT para sancionar
las infracciores tributarias contempladas en el Titulo I del Libro IV de dicha norma
es iguaimente apiicable por la Administracin de los Gobiernos Locales. Es decir, no
es una atribucin exdusiva de la SUNAT.
RTF Nn 832.'-2007
Fecha: 06.02.2007
Sumilla: Conforme al a, la LOM y los criterios pertinentes desarrollados por el Te,
la potestad tributaria de los gobiemos locales pafJ el cobro de los arbitrios municipales,
que incluye asimismo la potestad para establecer elementos de la hiptesis de inci.
denda de 10i mismos, debe lJ1ilizar como instrumentos idneos slo a la orden.anza
municipal o al edicto municipal, segun corresponda.
166
AElf
Titulo
1: rganos de la Administracin
f Art.
53
RTF N 1352-2.2004
Fecha: 11.03.2004
5umilla: El Servicio de Administracin de una Municipalidad Provindal no es competente para determinar quien tiene la condicin de propietario de un inmueble.
RTf N 742-6-2004
Fecha: 11.02.2004
5umilla: La potestad tributaria de los gobiernos locales, reconocida en la CP, se
materializa en la atribucin para crear, modificar, suprimir y exonerar contribuciones
y tasas dentro de su jurisdiccin territorial. De ese modo, la CP ha configurado una
reserva a favor de los gobiernos locales, sin que el Congreso y el Poder Ejecutivo
puedan intervenir en la regulacin de los precitados tributos. a no ser por la
prescripcin de determinados lmites vinculados a restricciones de naturaleza formal,
los que no inciuyen la posibilidad de determinar la inafectadn de determinados
contribuyentes. A5i, en tasas y contribuciones de los gobiernos 10Cilles,corresponde
exclusivamente a las municipalidades disponer tanto de los supuestos de inafedaci6n
y exoneracin, como de la deduccin de ia base imponible,
RTF N 5533-5.2003
Fecha: 26,09.2003
5umilla: La jurisdiccin de la municipalidad provincial hace referencia al mbito
territorial de la respectiva provincia. en la que puede ejercer de manera vlida sus
facultades, que en materia tributaria se circunscribe a aduar como rgano administrador de ios impuestos creados a su favor. y por lo tanto poder fiscalizar, acotar
y exigirCOddivamente su pago, adems de ias otras atribuciones que la ley establece.
Asi, la delimitacin territorial de la municipalidad viene dada por la propia ley de
creacin del distrito o la provincia respectiva; de ah que no sea relevante lo regulado
por el Reglmento de la Capitana de Puertos, pues dicha norma slo establece
competencias de la Direccin General de Capitanas, y no sobre lo concerniente
la jurisdiccin territorial de la Municipalidad Provincial del Callao.
RTF N 5533-5-2003
Fecha: 26.09.2003
Sumilla: los muelles. al encontrarse fuera deltenitorio donde la Municipalidad del
Callao ejerce su competencia como acreedor tributario, no pueden ser materia de
imposicin por parte de sta; siendo que no resulta aplicable, para tal caso, el articulo
8890 del Ce. que f!'9ula el tema de las partes integrantes y sus accesorios, pues
la delimitacn jurisdiccional politica y territorial de esta municipalidad viene deter.
minada por ley.
Articulo 5.'J.- RGANOS RESOLUTO RES (al

Son lrganos de resolucin en materia tributaria:
l. El T rihuna! Fiscal.
2. Lt Supnimendellcia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
J. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley sena!!:.
Jurisprudencia
de ObselVancia
rganos de
Resolucin
en
Materia Tributaria
Obligatoria:
RTf N" 5486.A-2003

Sumilla: La Intendencia de Aduana Martima del Callao re.su~a competente p<lra
resolver los recursos de reclama~in interpuestos contra la~ liquidaciones de declaraciones unicas de aduanas formuladas por concepto dellGV, ISC e IPM, generadas
en la importacin definitiva de mercancias.
(a)
ARic.U\c53" modifi;ado por el aRfculo n d~ De<:-lE9. W 953. publ,(O(lo ~ 5 di' f~bll"fode 2004
AElE
167
CT
Cdigo Tributario I libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 4563.5"2003
Fecl!.J de PubliC.Jcion: 30,08,2003
5umill.J: Son ~lid.J>las resoluciones que resuel~en contfO~ersias en materia tribu"
taria en el mbito municipal, emitidas por sujetos distintos al alwlde, tales como
el director municipal o el funcionario compt'tente del rgano creado con I.Jfinalid.Jd
de administrar los tributos municip;les,
Jurisprudend.J del Tribunal Fiscal:

RTF N 4752.2.2009
Fecl!a: 21.05.2009
Sumill.J: Las Intendencias Regionales de la SUNATtienen competencia para aplicar
las sanciones de cierre en aquellos ca>os en que se detecte las infracciones y resol~er
las reclamaciones formuladas al respecto
RTF N" 4752-2.2009
Fecl!a: 21.05.2009
Sumill.J: No es nula la resoludn de intendencia que declar infundada ~l reclamacin
formulada por el contribuyente. p'Se.Jhaber sido suscrita por un fundOl1<lrioque actu
por delegacin de facultades, dado que dicho acto administrati~o fue emitido dentro
de un procedimiento contencioso, al que no le resulta de aplicacin la restriccin
prevista por el numeral 72.1 del artculo 72" y el aniculo 231' de la lPAG.
RTF N" 3031.].1009
Fecl!a: 06.03.1009
Sumilla: La "territorialidad" es el criterio que pre~alece a efecto de distribuir las
funciones inherentes a la SUNATentre sus diferentes dependencias operati~as y, por
ende. a stas les corresponde, dentro de su mbito geogr<fico,aplicar sanciones y
resolver reclamaciones.
RTF N" 455+1008
Fecl!.J: 15,01.2008
5umill.J: Si bien es cierto que el articulo 28' de la LOM,alude a una estructura bsica
administrati~a de la municip<llidad, y el aniculo 62" de la LPAGestablece una
presuncin de competencia desconcentrada, ello no implica que en una administracin no se pueda presentar la concentracin del ejercicio de varias atribuciones en
un solo cargo o en un mismo funcionario, ms an si tenemos en consideracin que
la estructura b<sicamunicip.ll es establecida por cada municipalidad de acuerdo con
sus necesidades y su disponibilidad presupuesta!.
RTF N 11323-3-2007
Fecha: 27.11.2007
Sumilla: La facultad de reexamen prevista en el articulo 12r del CT no puede ser
invocadpor el contribuyente. dado que se trata de una facuitad del rgano resolutor,
el mismo que puede hacer uso o no de ella, a efectos de realizar un nuevo y completo
examen de los aspectos del asunto controvertido. (ej, RTFNs. 11205.3-2007. 2472.
2.2006 y 51.5-98).
RTF N 38S1-1-2007
Fecha: 17.04.2007
Sumilla: Para que Undresolucin se encuentre moti~ada es necesario que el rgano
que resuel~e haya realizado un anlisis juridico que contenga la exposicin y/o
desarrollo de las rawnes por las cuales considera que el contribuyente no ha
presemado las pruebas vinculadas con su solicitud.
RTF N 4514.1-2006
Fecl!.J: 18.08.2006
Sumilla: En ~ista a 'u calidad de rgano resolutor, el TFtiene el deber de garantizar
el debido procedimiento en la instancia de apelacin y. por tanto, el de valorar los
medios probatorios pertinentes para resolver un conmcto de intereses o eliminar una
incertidumbre de rele~ancia juridica,
168
AEtE
Ttulo 1:rganos de la Administracin I Art 54
RTF N 135-1-2005
Fecha 04.02.2005
5umilla: El procedimiento para kJ emisin de la RM previsto en el CT contiene
garantas para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributarios. como
son los requisitos de las resoluciones de multa, kJ posibilidad de reclamar sin hacer
pago previoyde apelar anteel TF, organismo del Poder Ejecutivoajeno a los intereses
particulares de la Administradn Tributaria.
RTF N 6091-2-2004
Fecha: 20,08,2004
Sumilla: Si bien, el parmetro recogido para establecer la competencia del rgano
que deba resolver las reclamaciones sobre tributos internos generados por la importacin de mercancias era el estilblecido textualmente por el artculo 133 del cr,
esto es, el "rgano administrador del tributo"; es decir, la SUNAT, con I posterior
absor<in de ADUANAS por I SUNAT, y con la entrada en vigencia del ROF de la
SUNAT, probado por D. S. N 115-2002-P(M. se verifica que el nuevo parmetro
para la resolucin de reclamaciones es el "rgano generador del acto administrativo",
Por ello, kJs intendencias de aduana son competentes para resolver reclamaciones
sobre tributos internos, pero nicamente de aquellos que se generan en la importacin de mercancas. no siendo competentes para resolver reclamaciones sobre
tribulos internos generados por otra causa, ya que sta recae sobre la Intendencia
Nacional de Principales Contribuyentes y las oficinas regionales y oficinas zonales.
(Cf, RTF N"s. 4502.1-2006, 896-'-2005 Y 4597-3-2004),
RTf ND 5074-2-2003
fecha: 05.09.2003
Sumilla: En el caso de las municipalidades, resulta coherente que en la bsqueda
de mayor celeridad y eficiencia en kJactuacin de los entes administrativos la facultad
de resolver reclamaciones tributaris que es competencia originaria del alcalde pueda
ser dele9ada a un inferior jerrquco sin necesidad que existiese una norma previa
que lo permita, salvo que una norma I~al expresmente lo prohibiera. Por ello, al
no existir norma expresa que impidiera delegar al alcalde la facultad de resolver en
primera instancia las reclamaciones tributarias, tal facultad podria ser delegada a una
autoridad inferior, sin que por ello sus actos carezcan de plena validez.
Artkulo 54__EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS

RGANOS DE lA ADMINISTRACIN
Ninguna Q(raautoridad, urganismo, ni institucin, distinto a los seatldos cn los artculos precedentes, podr ejetcer la" facultades conferidas a
los rganos administradores de tributos, baju responsahilidad.
Incompetencia para
administrar tributos

RTf N 4502-'-2006
Fecha: 18.08.2006
Sumilla: Desde el 13 de julio de 2002, fech de entrada en vigencia del O. S, N"
51-l00l-PCM,
que dispuso la absorcin de la ADUANAS por la SUNAT, debe entenderse que ya no existen (amo rganos de Administracin independientes, sino
que se trata de una sola entidad: por ello, las Intendencias de Aduana forman parte
de un solo rgano, la SUNAT.
RTf N 1540-6-2006
Fecha: 23.03.2006
Sumilla: Para que las provisiones por riesgo en los creditos sean admitidas como
deducciones para el IR, no resulta suficiente la verificacin peridica ni la conformidad
de la SBS, dado que la administracin de los tributos internos es competencia
exclusiva de la SUNAT y no puede ser ejercida por ningn otro organismo o institucin.
AELE
169
CT.
Cdigo Tributario! libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
TTULO U
FACULTADES DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA
CAPiTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Facultad de
Recaudacin
Anculo 55._ FACULTAD DE RECAUDACiN
(al (b)
Es [uncin de la Adrninimaci6n Tributaria recaudar los tributos. A tal

efe.:;:to,podr l:omratar direetarnenre los servicius de las cmidades del sistema
bancario y financiero, asf como de otras enridadcs para re.:;:ibirel pago de
deudas correspondientes a tribUlos administrados por a'luella. Los convenios podrn induir la autoriz.'Kin para recibir y ptlK<.'sar declaraciones y
otta.~ mmunicacioncs
dirigida.s a la Administracin.
Jurisprudencia del Tribunal Cons1itucional:
src N" 6089-2006-AAlTC
Fecha: 17.04.2007
Sumilla: Si bien la creacin de un rgimen determinado se justrfka en la necesidad
de frenar la informalidad y la evasin tributaria, resulta evidente que su fin ulterior
ser la mejora de los niveles de recaudacin, evitando que el peso tributano recaiga
injustamente sobre quienes si cumplen sus obligaciones fiscales. Por ello. la tribu.
tacin puede utililarse para fines cuyo objetivo directo no sea el exclusivamente
recaudador, por ejemplo la lucha contra la evasin fiscal.
STC N" 2727.2002-AAlTC
Fecha: 19.12.2003
Sumirta: La reQudadn tributaria tiene por objeto lograr que el Estado disponga
de fondos necesarios e indispensables con el fin de realilar las actividades conferidas
por la CP; por ello, la presuncin iuris tanfum relativa a fines constitucionalmente
significativos es inherente a la creacin de todo impuesto. En tal sentido, si bien la
creacin de tributos y la obligacin adjunta de sanear su pago, impliln una inter.
ferencia estatal sobre el mbito patrimonial de las personas, ello no significa que
tos tributos sean contrarios al derecho de propiedad. en vista que el pago de tributos
es una manifestacin del deber de contribuir con los gastos pblicos, que constituye
un prinapio constitucional implcito en nuestro Estado Social y Democrtico de
Derecho.
RTF N" 2147-3-2008
Fecha: 19.02.2008
SumiUa: El 5POT regulado por el Dec. Leg. N 940, otorg a la Administracin
Tributaria la facultad de ingresar como recaudacin los fondos detrados que tuviera
disponible el contribuyente en la cuenta del !l;Jnco de la Nacin, para cancelar las
deudas tributarias pendientes de pago.
jo!
(b)
170
AElE
Mtulo SS" modif,[ado por ~I a~i{u~Q12 d~ !>ec, ll'g, N" 981. publiwdo ~ 15 d~ m.ro d~ 2007 Y
vig~~te, S<'9<i~lo l' me d~ lo mismo norma, ce!>CI~ell de abnl d~ 2007_

En .1 Infarme N' lOl- 2007 -SUNATI2BOOOO,
d" 30 di' ocrut<e de 2007, l. SUNAl seala qlJ~ rIOl'S mITIp!'
t~nte en el CilIOdel, regulJrilao&n ce 101pagos al Sistema Nacional de Pen,ioees. ya qUl', al hJber ,ioo
Oi5.puestupor el Te. ro no> enmntrnw\ fr<'llt~il uoa obli[jil(i6n lritlutoM
Ttulo 11: Facultades de la Administracin
Tributaria I Art.
Artculo 56._ MEDIDAS CAlJTEl.ARES PREVlASAL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTNA (a) (b)
Excepcionalmellle. cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o. existan Ta7.0nesque permitan presumir que la
aJbran:r~'lpodra devenir en infructuosa, ames de iniciado el Proccdimiemo
de Cobranz.a Coactiva. la Administracin a fin de asegurar el pago de la
dell(la tributaria, y de acuerdo a la~norma~ dd presente (,.(digo Triburario,
podr nabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos
efeeros, se entender que el deudor tribmario [iene un componamiemo que
ameriIa trabar una llledida c..'lucelarprevia. cualldo incmra e/1 cualquiera
de los siguientes supuestos:
Medidas
previas
55 a 56
cautelares
Supuesto en que
son aplicables

RTF N 5276-3-2005
Sumilla: Laentrega de fondos del deudor tributario realizada por un tercero mediante
cheque certificado o de gerenda emitido a la orden del Banco de fa Nacin para
su consignacin, no supone la ejecucin de la medida cautelar previa de embargo
en forma de retendn trabada sobre tales fondos. Asimismo, si dicho cheque se gira
a la orden de la Administracin Tributaria y sta deposita los fondos en consignacin
en el Banco de la Nacin y no los imputa a la deuda tribuUlria, ello no supone la
ejecucin de la ciUlda medida cautelar.
RTF N 3542.5-2010
Fecha: 06,04.2010
Sumilla: El a no enumera las r3zonesque permiten presumir que la cobranza poora
devenir en infructuoS(!, por o que en este caso la Administracin Tributaria puede
considerar cualquier supuesto, siempre que sea razon3ble y suficiente.
RTF N 3542-5-2010
fech3: 06,04,2010
Sumilla: Encontrar indicios razonables sobre la existencia de operaciones no reales.
permite entender que existe un comportamiento que amerit31a 3dop(n de medida,
cautelares previ3s,
RTF N 3542-5-2010
fecha: 06.04,2010
Sumill3: la desproporcionada diferencia entre el p3trimonio del contribuyente y la
deud3tributari3 determinada es una situacin que evidencia la existencia de r3zones
que permiten presumir que la cobranza de la deuda podr3 devenir en infructuosa.
RTf N 1362-1-2010
Fe<h3: 05,02,2010
Sumilla: El artculo 56 del a regula dos supuestos. generales e independientes
entre s, por los cuales 13Administracin Tributaria se encuentra lacultada a trabar
medidas cautel3res previ3s: (i) {u3ndo por el comportamiento del deudor tributario
(a) A~lculo56modificadoporel anl<UIo24 df"!OK. Leg.N"953, publi<:ildo

f"!S d~f~brerod~ lOO4.
(b) En~ l~lorrneN"2lS.1007.SUNAT12
BOOOO,
d!!l17de dioemrn-ed~:1007,la SUNATlerlillaque (UiI000 '"
de!.e:ltimela r....:Jama[iOO
I el proc:edimienlQ
(ontena<JSl)
t"butano le enWI.'ntrl.'
entrf'lit~de apel.ldnant~
el T~la \.lJNATpuedetrab.lrmWdal(autelarespreviasen 101supuesto<;establKidOlI'!lel artkulo 56dO'!
cr. Enla f'l~mannllJlt.:l,indie;que n<lex~te impedlm~ntoparaqUl.',una V~leadUCilda
una m('{fdacautelar
p'evia,adopteOllamedillacaut~larp'e~iasi \l' verifica,Igun<lsd~ 101lUpue<.tOS
prt',i;t", I'!llos art(ulol
56y 58del CT.A,imi,mo,para laadopcinde la nuevame.Na rautO'!arprevio.I~deberev~lu,rli l'/11a
oportu~iddddeIUer!l,;infl contribuyentele I'!lWeIllrawmp'endidoI'!lal~"nade !alGlusalesp,'e'/i,ta,en
loI allculosantes menQor,dOl
0
AElE
171
CT.
Cdigo Tributario I Ubre 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
sea indispensable, supuesto que se verifica cuando se presenten cualquiera de las

situaciones recogidas en los incisos a) a 1} del citado articulo, y, (ii) cuando existan
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, las
cuales no nffesariamente provienen del comportamiento del deudor tributario,
pudiendo ser ajenas al mismo. (Cf. RTF NOs. 7846.1.2009, 11606.7'2008, 1108-2.
2006,340-1.2006,86.2.2006,4768'2.2005
Y 3825-2-2005).
RTF N 13992.3-2009
fecha: 30.12.2009
Sumilla: la desproporcionada diferencia entre el patrimonio del contribuyente y la
deuda tributaria determinada es una situacin que evidencia la existencia de razones
que permiten presumir que la cobranza de la deuda podra devenir en infructuosa,
(Cf. RTF Ns. 11535.1-2008 Y 3897.1-2005).
RTF N 11519-3-2009
fecha: 04.11.2009
Sumilla: Las medidas cautelares previas pueden trabarse aunque la deuda tributaria
no sea exigible coactivamente, al haberse presentado un recurso de reclamacin
contra las resolucionesde determinacin yde mulUl como resultado de la fiscalizacin
realizada. ya que las mismas son utilizadas excepcionalmente con el fin de garantizar
el pago de una deuda que no es exigible, y puede mantenerse aun cuando se
encuentre en tramite la reclamacin interpuesta; tal criterio fue recogido en las RTF
Ns. 863-4-99 Y 8918-4.2001. ((f, RTF N 11535.1.2008).
RTf N 7846-1-2009
fecha: 13.08.2009
Sumilla: Si bien el <lrticulo 56 enumera taxativamente los supuestos en los cuales
debe entenderse que el comportilmiento del deudor tributario hace indispensable
trabar medidas cautelares previas, no lo hace respecto de otr<lSrazones que permitan
presumir que la cobranza podrla devenir en infructuosa, por lo que en este caso la
Administracin TribuUlria puede considerar cualquier supuesto siempre que sea
razonable y suficiente. (CI. RTF Ns, 3227.5-2008,11606-7-2008,10907-5.2008,
2142-2-2005 Y 40-2-2000).
RTF N: 6711.3.2009
Fecha: 10.07.2009
Sumilla: Una medida cautelar previa se convierte en definitiva con la notificacin
de resolucin coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza conforme a ley,
(el. RTF Nas. 3528-1-2008 y 5620-1-2008).
RTf N 11606-7-2008
Fecha: 29.09.2008
Sumilla: Si bien, la cobranza podra devenir en infructuosa debido a que la deuda
tributaria acotada eKcede el 25 por ciento del patrimonio neto dfflarado por el
contribuyente, a travs del flujo de caja o cualquier otra documentadn podra
determinarse que ste se encontraba en condiciones de hacer frente a sus obliga.
ciones con terceros, incluidas aquellas correspondientes al fisco, y desvinuar con ello
el carcter significativo de dicha deuda (CI. RTF Na 339-2-99).
RTF N 11606-7-2008
Fecha: 29.09.2008
Sumilla: No es suficiente la presentacin de una constancia en la que se indica que
el contribuyente es diente de una empresa del sistema financiero si no se ha indicado
el monto total de la linea de crdito a su favor. en dicha entidad o en cualquier otra,
que pueda1 demostrar la disponibilidad de dinero que le permita cumplir con la
deuda trbutara.
172
AElE
Ttulo
11: Facultades de la Administracin
Tributaria
I Art,
56"
RTF N 11606-7-2008
Fecha: 29.09.2008
Sumilla: A partir de la declaracin jurada anual del IR puede verificarse que corresponda trabar medidas cautelares previas y<t que la deuda proyectada exceda el
p<ttrimonio neto declarado, adems que de los montos por conceptos de ingresos
y compras, consignados en las declaraciones mensuales, pOOria desprenderse la poca
di,ponibilidad de efectivo que no garantizaria el pago de la deuda acotad<t.
RTF N 11606-7-2008
Fech<t: 29.09.2008
Sumilla: El nujo de caja es un instrumento financiero que permite una proyeccin
de los ingresos y egresos en el transcurso del ao, sin embargo el mi,ma debe
encontrarse correctamente sustentado y firm<tdo por una persona responsable.
RTF N" 11 S3S-1-2008
Fecha: 26.09,2008
Sumilla: Resulta suficiente la acreditacin de uno slo de los supuestos recogidos
en el artculo 56 del er, para certificar que la medida cautelar previa <tdoptada plJr
la Administracin Tributaria se encuentra arreglada a Ley.
RTF N" 1153S-1-2008
Fech<t: 26.09.2008
Sumilla: Cuando, entre otras razones, exista una diferencia desproporcionada entre
el p<ttrimonio del contribuyente y la deuda tributaria determinad<t por la Administracin Tributaria, de acuerdo a la declaracin jurada anual del IR. procede la
interposicin de medidas cautelares previas debido a que l<t cobranza de la deuda
podra devenir en infructuosa. no siendo suficiente p<tra sustentar lo contranlJ el
adjuntar un documento denominado "flujo de caja prlJyectado" donde se consigne
un<t serie de cifras (ingresos, egresos y saldo mensual) si al mismo no se ha
acomp<tado la documentacin que sustente y/o resp<tlde dicha informacin.
RTF N 10907-S-2008
Fecha: 11,09,2008
Sumilla: las medidas cautelares previas tienen un carcter excepcional y su objetivo
es asegurar al fisco el cobro de la deuda antes del inicio del procedimiento de
cobranza coactiva en los casos que el comportamiento del deudor tributario lo
amerite, hecho que se verifica cuando se presentan cualquiera de las situaciones
reguladas en los incisos a) al 1) del artculo 56" del CT, o cuando existan indicios
que permitan presumir que el cobro del crdito podra devenir en infructuoso por
razones ajenas al comportamiento del deudor,
RTF N" 10907-S-2008
Fecha: 11.09.2008
Sumilla: La traba de una medida cautelar tiene un manifiesto carcter excepcional,
y su ejecucin debe obedecer a una necesidad indubitable: la presuncin del cobro
infructuoso del crdito tributario por el compot1<lmiento del deudor (de acuerdo a
las causales taxativas del artculo 56 del el) o circunstancias que hagan posible tal
situacin. En ese sentido, la Administracin Tributaria debe acreditar como mnimo
lo siguiente: al la verosimiiitud de la deuda tributaria, adjuntandO los medios
probatorios respectivos. b) el peligro irreparable que conllevaria esperar el fallo
definitivo sobre la deuda tributara, para lo cual se deber demostrar el acaecimiento
de alguno de los supuestos contemplados en el artculo 56" del CT por los cuales
el compot1<lmiento del administrado dara mrito a la adopcin de la medida, oaigun
otro indicio que lleve a presumir que la cobranza podria devenir en infructuosa. (Cl.
RTF Ns. 1992-}-2003 Y 146-}-95).
AHE
173
CT.
Cdigo Tributario I libro 11:La Administracin
Tributaria y Jos Administrados
RTf N 10907-5-2008
Fecha: 11.09.2008
5umilla: Las resoluciones coactivas por l<lsque se <ldopten l<lsmedidas C<lutelares
previas deben estar debidamente motivadas; por ello deben consignar los resultados
del requerimiento que establezC<l los repilros a la detenninacin realizad<l por el
contribuyente, as como el detalle de los montos de las deudas tributarias que se
pretende garantizar con la apliC<lci6nde tales medidas.
RTf N 9151-1-2008
Fecha: 25.07.2008
Sumilla: La calificacin de una deuda como exigible no es facultad exclusiva del
ejecutor coactivo, pues si bien ste no slo se encuentra facultado sino obligado a
verifiC<lrla exigibilidad de la deuda antes de iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva, es l<lpropia entidad administradora quien previamente debe efectuar tal
Cillilicacina fin de remitir al ejecutor coactivo la documentacin pertinente pilra el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva,
RTF N 8815-3.2008
Fecha: 18.07.2008
5umi1la: Una circunstancia que permitiria suponer que la cobranza podria devenir
en infructuosa, es aquella por mllio de la cual la Administracin Tributaria verifica
que la deuda tributaria supera el patrimonio neto del contribuyente; mxime si el
contribuyente no ha demostrado mediante alguna documentacin sustentatoria que
se encontraba en condiciones de hacer frente a sus obligaciones y desvirtuar con
ello el carcter significativo de dicha deuda.
RTF N 7437-1-2008
fecha: 16.06.2008
5umilla: La consignacin errnea del nombre del auxiliar coactivo en la partida
registral del bien materia de la medida cautelar previa adoptada porla Administraci6n
Tributaria, no acarrea la nulidad de la medida reglada por el artculo 56 del (l,
dado que es un error meramente tipogrilfico.
RTF N 7437-1-2008
fecha: 16.06.2008
5umilla: El abuso de autoridad en el que haya incurrido el funcionario pertinente
al adoptar la medida cautelar previa corresponde ser dilucidado por su superior
jerrquico, es decir por el funcionario COmpelente de la Administraci6n Tributaria
conforme a lo sealado por el articulo 158de la LPAG;por ello el Tf no es la entidad
competente para conocer y resolver tal reclamo.
RTF N 5529-4-2008
Fecha: 25.04.2008
5umilla: Las ralOnes que pennitan presumir que la cobranza podra ser infructuosa
no provienen exclusivamente del comportamiento del deudor tributario, dado que
pueden existir ralOneS que escapan a su esfera de dominio que pongan por igual
en peligro el cobro de la deud<l tributaria. Por ello, al haberse <lueditado que la
cobr<lnza podrl<l devenir en infructuosa por razones distintils a la conducta del
contribuyente, no corresponde que el TF se pronuncie respecto a la correccin u
observancia de la misma, en la medida de que se tratan de supuestos independientes
entre s, bastando que se verifique uno de ellos p3m que se proced<l a trabar tal
medid<l,
RTF N 5529-4.2008
fech<l: 25.04.2008
5umill<l: las medidas lutelares previ<lsse utilizan para asegurar el pago de la deuda
tributaria, la mism<lque, de<lcuerdo al artculo 28 del (l, incluye el monto del tributo
a pagar, l<lsmultas y los intereses.
174
AElE
Tributaria / Art.
56
RTF N 5529-4-2008
Fecha: 25.04.2008
5umilla: Si bien, el patrimonio del contribuyente en los dos ltimos alios ha mejorado, y adems Pste habria obtenido ms ingresos, ello no desvirta el hetho que
la deuda podra devenir en infructuosa ya que el patrimonio es negativo, siendo la
deuda tributaria un monto consider(lble,
RTF N 5225-'-2008
Fecha: 22.04.2008
Sumilla: El incumplimiento del deudor respecto de una obligacin con un tercero,
a pesar de contar con liquidez, no se configura como indicio suficiente para presumir
que 1(1coblanza de la deuda tributaria podria devenir en influctuosa; por ello, no
procede trabar medida. cautelares bajo tal sustento,
RTF N 3329-'-2008
Fecha: 13,03.2008
Sumilla: Si bien se ha adjuntado copia legalizada de 1(1escritura pblica de aumento
de capital y modificacin parcial de estatutos, en la que se apretia que el capital
del contribuyente se increment, ello no resulta suficiente para acreditar que a la
fecha en que se adoptaron las medidas cautelares previas el patrimonio era superior
a la deuda tributaria. En tal ISO, se debi acompaar otros documentos e infor.
macin complementaria, tales como el flujo de caja y el balance general a dicha
oportunidad, a fin de demostrar que se contaba con liquidez suficiente para hacer
frente a las obligaciones con terceros.
RTF N 3322-3.2008
Fecha: 13.03.2008
Sumilla: Si no se presenta documentacin sustentatoria alguna, como por ejemplo
el flujo de caja, que permita determinar que el contribuyente se enconllaba en
condiciones de hacer frente a sus obligaciones con el fisco, es decir, acreditar
capacidad de pago, no queda desvirtuada la existencia de razones que permiten
presumir que la cobranza de la deuda podra devenir en infructuosa,
RTF N 3227-S.2008
Fech: 13.03.2008
Sumilla: la Administracin Tributaria no puede interponer Ufl(l medida Iutelar previa
sustentada en que el monto de la deuda tributaria sobrepasa el capital social de la
sociedad poniendo en riesgo el coblo del crdito tributario; puesto que confOlme al
artculo 31" de I LGS. quien resporlde por las obligaciones de la sociedad es el
ptrimonio sool. que si bien en el momento fundacional de la sociedad coincide con
el capital sodal, con I progresiva ctividad econmica de la empresa el valor del
ptrimonio neto no se reneja necesariamente en el importe del Ip~al social. Por tal
razn, el capital social no resulta un parmetro razonable y adecuado a efectos de
presumir el cobro infructuoso de la deuda.
RTF N 3227-5-2008
Fecha: 13.03.2008
Sumilla: Elcapital social noes un referente azoMble para considerar que la cobranza
de la deuda tributaria puede resultar infructuosa debido a que este no siempre va
a ser igual al patrimonio neto. El monto del capit1social a la fecha de constitucin
de la persona jurdica representa el patrimonio neto, sin embargo dicho monto no
necesaramente refleja el valor del patrimonio neto en el perodo observado, pues
el mismo podr haber Imbiado a medida que la empresa ha efectuado sus
operaciones. As, en la RTFN 339.2-99 no se tom como referencia el capital social
sino el patrimonio neto.
AELE
, 75
CT.
11:la Administracin
Tributaria y los Administrados
RTF N 2611-1-2008
Fecha: 26.02.2008
Sumilla: Puede col~irse del registro del POTcorrespondiente a la dedaracin jurada
anual del IR, el patrimonio neto que habr de tomarse en cuent para verificar si
corresponde trabar una medida cautelar previa, en tanto no se haya adjuntado
alguna documentacin que acredite que en los periodos posteriores a la presentacin
de dicha declaracin, tal patrimonio se hubiera incrementado a la fecha en que se
trabaron tales medidas.
RTF N 1852-2.2008
Fecha: 11.02.2008
Sumilla: Habindose verificado la existencia y concurrencia de dos de los supuestos
contemplados en el articulo 56 del CT, a fin de adoptar las medidas cautelares
previas pertinE-ntes que as~uren el cobro de la deuda, el ejecutor coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
RTF N 1852-2.2008
Fecha: 12.02.2008
Sumilla: La finalidad de las medidas cautelares previas es asegurar el pago de la
deuda tributaria y evflar el peligro de falta de pago, ya sea por causas atribuibles
al comportamiento del deudor tributario o a situaciones el(\ernas, o simplemente por
causas que no se le pueden atribuir directamente y con certeza a este ltimo.
RTF N 1004.4.2008
Fecha: 25.01.2008
Sumilla: Es justificado asegurar el pago de la deuda tributaria con una medida
cautelar previa cuando el contribuyente no cuenta con patrimonio lguno para cubrir
dicha obiigacin, ya que en su dedarcin jurada anual del IR ha consignado cero
por tal concepto, es decir su patrimonio neto es n~ativo, ademas que no ha
adjuntado ni legado la existencia de documentacin alguna que acredite que
posteriormente a la presentacin de tal declaracin, su ptrimonio se hubiera incrementado a la fecha en que se trab la mencionada medida cautelar previa y que,
por tanto, se encontraba en condiciones de hacer frente a sus obligaciones.
RTF N 6114-2-2007
Fecha: 05.07.2007
Sumilla: El flujo de caja es un instrumento financiero que permite una proyeccin
de los ingresos y egresos en eillanscurso del ao, sin embargo este solo constituye
una estimacin que no brinda certeza sobre el disponible con el que pueda contar
el contribuyente para cubrir sus deudas tributarias, maxime si se toman en cuenta
otros factores adicionales. De otro lado, los estados de cuenta, si bien sustentan
un importante movimiento comercial, no implican la existencia de disponibilidad
de dinero que permita cumplir con la deuda tributaria. Finalmente, si bien hay
varias lineas de crdito de di,tintas entidades financieras por importantes montos.
los mismos significan la mitad de I deuda observada por la Administracin
Tributaria.
RTF N 6114.2-2007
Fecha: 05.07.2007
Sumilla: lm {'stados de cuenta si bien sustentan un importante movimiento comer.
cial, no implican la existencia de disponibilidad de dinero que permita cumplirse con
la deuda triblltaria. El fiujo de caja presentado, por su parte, es un instrumento
financiero que si bien posibilita una proyeccin de los ingresos y egresos en el
transcurso del ao, es slo una estimacin que no brinda certeza sobre el disponible
con el que pueda contar el contribuyente para cubrir las deudas tributarias, mxime
si se toman en cuenta otros factores adicionales.
176
AElE
Ttulo It: Facultades de la Administracin
Tributaria I Art. 56
RTF N 4079-1.2007
Fecha: 08.05.2007
5umilla: El articulo 56 del a no establece un plazo para adoptar las medidas
cautelares previas, slo se requiere que se hayan emitido los valores, que no se haya
iniciado el procedimiento coactivo y que la adopcin de las referidas medidas tenga
por sustento a los supuestos del precitado artculo.
RTF N 3821.5-2007
Fecha: 26.04.2007
5umill(l: Corresponde levantilr las medid(ls Iutelares previas ya que la Administracin Tributaria no h(l tomado en cuenta el patrimonio neto del contribuyente que
corresponde a la fecha en que fueron adoptad(ls dichas medid(ls; lo que conllev(l
(1que el supuesto de que 1(1deuda tributari(l se(l excesivamente superior (11patrimonio
neto no se cumpla. Ello obedece, adems, a que se ha acompaado dos cuadros
de flujo de Cilja en los que se detalla el saldo de Cilj(lmes por mes de la empresa,
obselV~dose liquidez, (lsi como Irtas emitidas por diversos bancos que conceden
al contribuyente lineas de crdito, lo que supone que luego de la evaluacin que
han hecho estas instituciones financieras se ha considerado que el mismo tiene
Cilpacidad de pago.
RTF N" 2977-4-2007
Fech(l: 28.03.2007
5umill(1: No procede interponer medidas cautelares previas luego de iniciado el
procedimiento de cobr(lnza coactiv(l, ya que en tal estado corresponde en todo caro
la interposicin de medidas cautelares conforme al marco normativo de dicho procedimiento.
RTF N 2097-2-2007
Fech(l: 08.03.2007
5umill(l: Tanto la conclusin del procedimiento de fiscalizacin asi como el inicio
del procedimiento contencioso tributario respectivo, no inhabilitan a la Administra.
cin Tributaria para trabar medidas cautelares previas que g(lr(lnticen 1(1deuda
tributilria. ((1. RTF N" 996-5-2000).
RTf N" 1639-2-2007
Fecha: 27.02.2007
5umilla: En el marco de I<!lPEC, no es Cilusal par(l la interposicin de medidas
cautelares previas que el contribuyente no haya inform(ldo (1 la Administracin
Tributaria la inclusin de un nuevo asoci(ldo en el consorcio o que (1 la fecha de
la sumipcin del acta de modificacin de dicho contr<rto dos de los socios no se
encontraran en el lugar donde se suscribi dicho documento.
RTf N" 1046-4-2007
Fecha: 14.02.2007
5umilla: las medidas c(lutelares previas de embargo en forma de depsito sin
extraccin, en forma de inscripcin y en forma de retencin, no requieren como
condicin inequvoca de validezl<! notificacin previ(l al deudor tributario; del mismo
modo, no se ha establecido un plazo mximo para que ste sea notifiCildo.
RTf N" 4593-5.2006
Fecha: 24.08.2006
5umilla: LJ impugnadn de los valores emitidos por la Administracin Tributaria
dilucid(lda en un procedimiento contencioso tributario no deja sin efecto ni suspende
la medida cautelar previa. ((1. RTFN 996-5.2000).
RTF N 4593-5.2006
Fech(l: 24,08,2006
5umilla: la existencia de indicios razon(lbles que afecten la realidad de las opera.
ciones comerciales reflejadas en comprobantes de pago presentados por el contribuyente con ocasin del procedimiento de fiscalizacin, que no hayan sido debida-
AElf
117
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:la Administradn
mente dewirtuados por ste, amerita la adopcin de medidas cautelares previas

conforme al artculo 56" del a.
RTF N 19-2-2006
Fe<ha: 04,01.2006
Sumilla: Las razones que, a juicio de la Administracin Tributaria, podrian poner en
riesgo [a cobran~a de la deuda tributaria no estn unvocamente relacionadas con
el comportamiento del deudor de la obligacin tributaria; de ah que puedan existir
razones ajellas a la esfera de dominio del deudor que conviertan en infructuoso el
cobro de la deuda tributaria.
RTF N 5276-3-2005
Fe<ha: 24.08.2005
Sumilla: El embargo en forma de retencin de fondos durante el procedimiento de
cobranza coactiva se manifiesta como una actividad procedimental compleja cuyos
actos aparecen articulados en orden a un fin nico y a cuya consecucin coadyuvan,
que es la sustraccin de los bienes del patrimonio del deudor tributario a favor de la
Administracin Tributaria, para su imputacin a una deuda tributaria exigible coaetivamente, mientras que las medidas cautelares previas garantizan una deuda que an
no deviene en exigible coactiva mente, por lo que noconlleva la transferencia de fondos
del patrimonio del administrado a favor del acreedor tributario, ni la imputacin a una
deuda no exigible coactivamente, Por ello, no cabe la entrega de los fondos del
administrado a la Administracin Tributaria para su imputacin a la deuda tribularia
por medio de medidas cautelares previas de embargo en forma de retencin.
RTF N 5276+2005
fecha: 24.08.2005
5umilla: Si hasta el momento de la entrega de los londosa la Administracin Tributaria
para su imputacin a la deuda tributaria exigible, tales londos y los intereses devengados son de titularidad del administrado, la sola entrega en consignacin de los fondos
a lavor del Banco de la Nacin no supone la ejecucin de la medida cautelar previa
de embargo en forma de retencin trabada sobre los mismos.
RTF N 2142-2.2005
fecha: 06.04-2005
Sumilla: Que el contribuyente se est despojando de todos sus bienes disminuyendo
su patrimonio, que se hayan trabado embargos judiciales sobre los mismos y que
se hayan iniciado procesos de liquidacin de las empresas en las cuales el contribuyente tiene participacin, sustentan la necesidad de trabar medidas cautelares
previas para asegurar el cobro de la deuda. (el. RTF N 2094-4-2005).
RTF N 6085-1-2004
Fedta: 20.08.2004
Sumilla: Existen razones que permiten presumir que la cobranza coactiva contra un
deudor tributario podria devenir en infructuosa, en razn de su presunto campar.
tamiento ilicito de defraudacin tributaria por obtencin de beneficios tributarios y,
adems, que su deuda tributaria es mayor al 25 por ciento del patrimonio neto
declarado. (el. RTF N 54].4-98),
RTF N 10049-]-2001
fecha: 20.12.2001
Sumilla: Procede trabar medidas cautelares previas cuando existen indicios de
evasin tributaria debido a una denuncia presentada en contra del deudor tributario
porque viene emitiendo comprobantes por debajo del precio real de ventas, y a la
vez, se establezcan otros supuestos como no registrar sus operaciones de compra
en el registro de compras, tener erogaciones no sustentadas en comprobantes de
pago o transferir sus bienes a empresas donde aparece el mi,mo socio y con ocasin
del inicio de la auditoria.
178
AElf
RTF N 691-3.2000
Fecha: 08.08.2000
5umilla: Si bien no es obligatoria la notificacin de las medidas cautelares previas
dictadas por el ejecutor coctivo. sts si deben estilr debidamente su51enlilds
sealando las rwnes pfa su adopcin.
RTF N 3.3-2000
Fecha: 11.01.2000
Sumilla: Confonne I inciso d) del altculo 92" del CT. es derecho del administrado
el interponer reciamaciones, apelaciones o demndas contencioso-administrativs y!
o cualquier otro medio impugntorio: por ello, el ejercicio por palte del contribuyente
de un derecho reconocido legalmente, como el de efectur rec1amciones, no puede
originar que la Administracin Tribut<lri adopte una medida cautelar previ, de
manifiesto carcter excepcional, bajo tal sustento,
RTF N S43-4.1998
Fecha: 07.09.1998
Sumilla: Si bien es cierto que el delito tributario no ha sido detenninado por el Poder
Judicial, ello no implica que necesariamente la Administracin Tributaria deba esperr
el resultado del procedimiento penal para trabar una medida cautelar, pues precisamente, la misma tiene por objeto adelntrse a los hechos a fin de asegurar el
pago de la deuda tribulilria.
RTF N 239-1-1998
Fecha: 20.03.1998
5umilla: l<J medida cautelar previa se encontrar golild cundo las entidades
financieras notificadas I efecto detrigan de la libre disponibilidad del deudor
tribulilrio los montos que basten para satisicerl deud, los mismos que slo podrn
ser ejecutados en un procedimiento de cobran~ coactiva. (Cl. RTF N 42-1-1998),
RTF N 166-4-1998
Fecha: 04.03.1998
Sumill: Si el ejecutor coactivo, no obstante mparrse en los articulos 56' y 57"
del CT para dietar medidas cautelares previs. orden a su vel que se ponga a cargo
suyo y a su disposicin la suma embargada desnaturaliza la medida cautelar,
constituyendo una ejecucin de embargo.
RTF N 14-).98
Fecha: 08.01.1998
Sumilla: De confonnidad con los artculos 56 y 5a" del (T, la adopcin de medidas
cautelares previas slo procede en casos excepcionales, debiendo la Resolucin que
las ordena precisar las circunstancias que la motivan as como eslilblecer el tributo
cuyo cobro se pretende asegurar.
RTF N 89.5.97
Fecha: 10.01.1997
5umilla: No procede que la Administrcin disponga la adopcin de una medida
cautelar previa sobre el patrimonio de una empresa que no tiene la condicin de
contribuyente ni de responsable soiidario.
RTF N" 176.4-95
Fecha: 25.10.1995
Sumilla: Salvo en el caso de los cienes, la Administracin Tributaria no tiene facultad
para colocar carteles alusivos a las medidas cautelares que adopta en la fachada
del local de los contribuyentes.
AElE
179
CT.
Cdigo Tributario
Situaciones
Especiales
- Declaraciones
que reducen la
base imponible y
otros
Ocultar rentas,
consignar activos
o gastos falsos y
otros
I libro 11:la
a)
Administracin
Pre~t."mar dt."c!arJ.ciolle:;, comunicaciunes o documt."ntos falsos, (JsifiCldos o adulrcmdos que reduzcan rotal o p;;rcialmentc la hase
imponibk
RTF N 2118-2-2002
Fecha: 19.04.2002
Sumilla: Procede trabar medida cautelar previa prevista en el anculo 56 del CT
si el deudor tributario ha presentado dedaraciones que contienen informadn falsa
y ha e~hibido comprobantes de pago falsos a fin de aumentar su crdito fiscal, costo
o gasto para el IR y reducir el impuesto a f1agal: acciones que en conjunto suponen
una intencin de dejar de pagar los tributos a su cargo.
h) Ocultar total o parci;;lmente activos, bienes, ngre_~m, remas, fnlt(}~

() productD~, pa.,iv()s, ga.~ms o <:gr<:sos;() consignar anivos, bit."nt."s,
pasivos, gclSlOS o egresos, total o parcialmcntc [lisos.
Jurisprudl.'ncia del Tribunal Fiscal:
RTF N 613-7-2009
Fecha: 22.01.2009
Sumilla: Si con ocasion de un procedimiento de fiscalizacin, la Administracin
Tributaria encuentra indicios razonables sobre la existen(" de operaciones no reales
sustentadas en comprobantes de f1ago falsos y/o inexistentes que permiten al contribuyente tener un mayor crdito fiscal P(lf" efectos del IGV, este es un comportamiento que amerita trabar me<lidas cautelares previas. al amparo del inciso b) del
artculo 56 del er. (el. RTF N 2118-2-2002).
RTF N 10907-5-2008
Fecha: 11.09.2008
5umilla: No procede la interposicin de medidas cautelares previas, en base a lo
establecido en el inciso b) del articulo 56" del 0, cuando an no se cierra el
requerimiento en el que se le solicita informacin al contribuyente, Asimismo, las
resoluciones coactivas mediante las cuales se trabaron las medidas deben encono
trarse debidamente motivadas.
RTF N 5098-1-1008
Fecha: 18.04.1008
Sumilla: Si la Administracin Tributaria, en el marco de un procedimiento de fiscaIizacion, encuentra indicios razonables para determinar ingresos omitidos (1) ,,1habl.'rse
generado rentas de tercera categona y no rentas de primera categora, (ii) las
embarl:adones pe~queras del contribuyente realizaron actividades de pesca y no
fueron declaradas, y (iii) exsten dudas sobre la determinacin de la deuda efe<tuada
por el contribuyente, procede 1" interposicin de medidas cautelares pfl.'vias a(
amflaro del,nciso b) del artculo 56" del CT.
RTF N 3998-1-1008
Fecha: 18.03.1008
Sumilla: Se !'ncuentra incurso en el inciso b) del al1culo 56"del CT el contribuyente
que ha proporcionado informacin que no desprende un mnimo de certidumbre
respecto a la operatividad de su negocio, su capacidad instalada, las compras
efectuadas y declaradas de combustible, as como no exhibir la informacin contable del caso, incurriendo en las causales de los numerales 2, 3 y 8 del aniculo
64" del er.
RTF N 3998-1.1008
Fecha: 28.03.2008
Sumilla: Proc~e que se traben me<lidas cautelafl.'s previas, al amparo del inciso b)
del articulo 56" del CT, cuando el contribuyente no susten\(! las observaciones que
180
AElE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria f Art. 560
realiza la Administracin Tributaria en un procedimiento de fi"alilacin

determina finalmente la obligacin tributaria sobre base presunta.
y sta
RTF N 3227-5-2008
fecha: 13.03.2008
Sumilla: Para verificar el ocultamiento de ingresos al que alude el inciso b) del artculo
56" del er no es suficiente que la Administracin Tributaria haya efectuado reparos
a la declaracin del contribuyente, toda vez que una medida cautelar. por su
particular naturaleza, no procede en todas las situaciones en que se hya detectado
una supuesta omisin, sino en casos excepcionales en los que exista un comportamiento del deudor que los merite.
RTF N 3227-S-2008
fecha: 13.03.2008
Sumi11a: La discrepancia entre el contribuyente y la Adminimacin Tributri acerca
del momento en que deba reconocerse como ingreso o retribucin el pago anticipado
por la prestacin futura de un servicio, para efectos del IGV o del pago a cuenta
del IR, puede ser objeto de controversia en un procedimiento contencioso tributario;
lo que no implica que deba constituirse como un ocultamiento parcial de ingresos
al que se refiere el inciso b} del artculo 56" del CT, que justifique consecuentemente
la adopcin de medidas cautelares previas,
RTF N 3227-5-2008
Fecha: 13.03.2008
5umilla: No implica el ocultamiento partial de ingresos, contemplado en el inciso
b) del artculo 56" del CT, si existe discrepanda entre la Administracin Tributaria
y el contribuyente sobre el momento en el cual debe reconocerse como ingreso el
retribucin para efedos del IGV y pago a cuenta del IR, el pago anticipado por la
prestacin futura de un servicio, pues ello debe ser materia de contienda en un
procedimiento contencioso tributario,
RTF N 1156.1.2008
Fecha: 29.01.2008
Sumil1a: Se incurre en el supuesto contemplado en el inciso b) del artculo 56' del
a, si el contribuyente, entre otras razones, no identifica a qu comprobantes
corresponden determinados saldos y en vel de entregar el Ubre de Inventarios y
Balance> muestra nicamente hojas computarizadas con el movimiento de una
cuenta; no sustenta la diferencia entre la base imponible de ventas declilradas y
registradas; y el contribuyente presenta una declaracin cuyos montos no coinciden
con los establecidos en el sistema de la Administracin Tributaria,
RTF N 4116.4-2007
Fecha; 09.05.2007
Sumilla: Procede la interposicin de medidas cautelares previas, en el marco del
inciso b) del artculo 56" del er, si la Administracin Tributaria ha detectado que
el contribuyente ha ocultado ingresos y bienes, en virtud al reparo por incremento
patrimonial no justificado determinadoal amparo de lo establecido en la UR,t31 como
ha sido sealado en la RTF N 5944-5-2O<J5.
RTF N 2363-2-2007
Fecha: 14.03.2007
Sumilla: Procede la interposicin de medidas cautelares previas al amparo del inciso
b) del artculo 56" del er, si la Administracin Tributaria detecta que el contribuyente
realiz ms operaciones de compras de existencias de las que registr y declar, y
asimismo no se sustenta los movimientos de cargos y abonos contilbilizados.
RTf N 2360.2.2007
Fecha: 14.0:U007
Sumil1a: La deduccin de gastos para efedos del IR obedece a razones de orden
AElE
181
CT.
11:la
Administracin
Tributaria
los Administrados
tcnico y de politica fiscal contempladas en la le-gislacin de dicho Impuesto, por

lo que si la Administracin Tributaria no se encuentra de acuerdo con lo establecido
por el contribuyente, no puede concJuir que dichas operaciones constituyen un
ocultamiento parci1de rent(lS, por lo que no procede la interposicin de una medida
cautelar previa al amparo de lo establecido en el inciso b) del rtculo 56" del O.
(CI. RTF Ns. 103-2-2007 y 2484-2-2003).
RTF N~ 103-2.2007
Fech: 09,01.2007
Sumilla: El recl(lmo efectu(ldo por el contribuyente para impugnar los valores
emitidos por la Administracin Tribut(lria respecto (11reparo de g(lstos par(l el IR,
no importa un ocultamiento parcial de rentas o una deci(lrcin de g(lstos falsos
que amerite 1(1adopcin de medidas cautelares previas conforme al inciso b) del
articulo 56" del a,
RTF N 340.1.2006
Fecha: 20.01.2006
Sumilla: La inexistencia de las operaciones alegadas por el deudor tributario, o la
inconsistenci(l de st(ls en 1(1verificacin oportuna de la Administracin Tributaria,
respecto de la documentacin del deudor y sus proveedores; suponen 1(1observ(lncia
de 1(1causal contenida en el inciso b) del al1culo 56' del a.
RTF N" 86-2-2006
Fech: 06.01.2006
Sumilla: Si del cruce de informacin con terceros, el (ln(\lisis de cuentas bancari(lS
y el levantaMiento de las cuentas bancarias del contribuyente, la Administracin
Tributari(l de:ecta diferenci(lS patrimoniales no sustentadas a pesar de haberlo requerido par(l (lquello, que conlleva, consecuentemente, a la presuncin de rentas
o ingresos no declarados; sta tiene expedita su fcultad pilra trabar me<iidas
cautelares previas.
RTF N" 2339-2-2005
Fecha: 15.04,2005
Sumilla: Para acreditar el supuesto previsto en el inciso b) del (lrtculo 56" del a,
no es suficiente que la Administracin Tributaria haya efectuado reparos a la declar(lcin del contribuyente, tod(l vez que una medida cautelar previa por su naturaleza, Slopuede sertr(lbada deforma excepcionat y no CU(lndose detecte cu(llquier
omisin. (CI. RTF N 9781-4-2001).
RTF N~ 7188-5-2004
Fecha: 22.09.2004
Sumilla: Procede trabar medida call1elar previa al mandatario de un no domiciliado
que goza de- amplias facultades para administrar los bienes del mandante y se
evidencia el propsito de este ultimo de realizar negocios en el pas, cuando aquel
no cumple con declarar y pagar el IR que corresponda al referido mandante.
RTF N~ 6969-2-2004
Fecha: 15.09,2004
Sumilla: No implica I nulidad del trmite de I(ls medids cautel(lres previas el hecho
que el contribuyente haya reconocido o reparado en una declaracin rectificatoria
posterior, las compras u operaciones omitidas que la Administracin Tributaria
detect con motivo del procedimiento de fiscalizacin.
RTF N" 6969-2-2004
Fecha: 15.09.2004
Sumilla: Constituye causal para interponer medidas cautelres previas conforme a
lo indicado en los incisos b) y h) del articulo 56" del CT, el hecho de haber detectado
que el contribuyente omiti registrar compras y ventas habiendo negado previamente
la existencia de tales omisiones, las que luego fueron reconocidas,
182
AELE
Tributaria / Art. 56'0
RTF N'O 1992-3-2003

Fecha: 15.04.2003
5umiUa: No es suficiente para adoptar medidas cautelares previas que el contribu.
yente no haya cumplido en forma corrl'Cla sus obligaciones tributarias. siendo
necesario que la Administracin Tributaria identifique el comportamiento que hara
indispensable tomar tales medidas.
RTF N'O2099.4-2002
Fecha: 18.04.2002
Sumilla: La Administracin Tributaria puede detl'Clar que el comportamiento del
deudor corresponde al supuesto previsto en el inciso b) del artculo 56'0 del er, si
corrobora que el contribuyente ha dl.'(larado y registrado activos fijos pO!menos valor
al que le corresponde, as como por haber omitido regstrar y declarar ingresos por
concepto de arrendamiento de inmuebles.
RTF N'O1880.1-2002
Fecha: 05.04.2002
Sumilia: El ocultamiento de activos, o la existencia de adivos no dedarados por el
contribuyente valida la actuacin de la Administracin Tributaria para asegurar el
cobro futuro de la deuda tributaria, la que se materializa en la adopcin de medidas
cautelares previas conforme al artculo 56" del er.
RTF N 9181-4-2001
Fecha: 12.12.2001
Sumilla: El hecho que el contribuyente haya emitido comprobantes con seis meses
de atraso no comporta ni configura el ocultamiento de ingresos que el artculo 56'0
prev, dado que la traba de medida cautelar no procede en todos los casos en los
que se ha verificado la omisin u ocultamiento de ingresos, sino que la medida revista
el carcter de excepcional y se aplica en tanto el comportamiento del deudor lo
amerite.
el Re-.tIilaf,ordenar o consentir la rea!izar.:inde actos fr;udlllcntos en

los libros o registros de contahilidad ti Olroslibros y registros exigidos
por ley, reglamento o Rcsolucin de Superintendencia, estados
contahles. declaraciones juradas e informacin conwnida en soportes magnticos o de cualquier otra nacurale"laen perjuicio del fisco,
tales como: alteracin, ra.~padurao lacha de anotaciones, a.~ienros
o constancias hecha.~en los libros, as como la inscripcin o consign'lCin de a.sienros,cucntas, nombres, cantidades () datos fiusos.
- Realizar ados
fraudulentos en
la contabilidad y
otros
Jurisprudencia del Tribunal Fisll:

RTF N'O4128-5-2007
Fecha: 10.05.2007
Sumilia: Si existen ventas realizadas fuera de la Regin Selva, las cuales han sido
registradas en los libros contables y declaradas como si hubieran sido efectuadas
en la misma con el fin de obtener el beneficio del reintegro tributario, se ha
configurado la causal establecida por el inciso el del articulo 56 del er.
RTF N 759-1.2006
Fecha: 10.02.2006
Sumilia: Si producto del cruce de informacin con terceros la Administracin Tribu.
ta~a corrobora la inexistencia de operaciones y de comprobantes de pago que
sustenten la realidad de las transacciones econmils alegadas por el contribuyente,
corresponde que se adopten las medidas cautelares previas de conformidad con el
inciso el del artculo 56 del er.
RTF N'O 4768-2-2005
Fecha: 27.07.2005
SumiUa: Est dentro del supuesto previsto en el incso c) el contribuyente que
ARE
183
CT"
Cdigo Tributario /libro
11:La Administracin
sustenta gasto en base a operaciones ficticias en colusin con sus proveedores.

RTFN 36.5.2000).
((1.
RTF N 1117-4-2001
Fecha: 06.09.2001
5umilla: No procede trabar medidas Cilutelares previas, cuando los reparos efectuados se han ociginado debido a la controversia resper;to de la llificacin jurdica de
una operacin efer;tuada, no pudindose suponer necesariamente la existencia de
una conducta dolosa por parte del contribuyente.
- Destruir u ocultar
documentos
contables y otros
d) D~btruir u ocultar mral o parcialmente lo.'>libros {) regislros dc

contabilidad ti otros libros o registros exigidos por la.~normas triburarias u aIraS libros o registros L-xigidmpur ley, r~glamento ()
Resolucin de Superilllendencia o los doculIlentos o informacin
c{)nt~niJa en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de infonnacin, relacionados con la tributacin.
RTf N 7742.2.2005
Fecha: 16.12.2005
5umilla: Enc,lja en el supuesto del inciso d} del articulo 56" del CTel contribuyente
que afirma que no se encuentra en condiciones de presentar los libros contables
requeridos por la Administracin Tributaria, porque stos fueron retenidos por el
contador de la empresa quien repentinamente falleci, cuando antes haba afirmado
que se le haban extraviado en un viaje; en vista que la contradiccin entre sus
afirmadones implica la renuencia a presentar los libros requeridos.
- No exhibir y/o no
presentar
documentos que
sustenten la
contabilidad y
otros
el No exhibir y/o ilOpresentar los lihros, registros y/o documentos que

Sllstclllcn la comabilidad, y/o que se ~ncllemrcn reb.cionados con
hC'Chnssusceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan
sido re<jlleridosen f{lrmaexpresa por la Adminislracin Tributaria,
en la.>oficin;\s fiscaleso ante los fUncionarios au(Orizados. dentro
..Id rlazo scilalado por la Admirlistracin en el reljuerimienro en el
cua se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo. no exhibir y/o no presentar. los dnclllllentos relacionados
con h~chos susceptibk'S de generar obligacinnes uibmarias, en la.s
oficinas fiscales o ame los funcionarios autorizados, ~n el (;1S0 de
aqudlos deudores lriburarios no ohligados a llevar comabilidad.
Para dectos de esre inciso no se considerar aqul caso en el que
la no exhibicin y/o presental"in de lo> libros, registro., y/o documentos ames mencionados, se deba a Calt\.a.'lno impurables al
deudor tributario;
RTF N 709.2-2009
Fecha: 27.01.2009
SumiUa: Si a pesar de que la Administracin Tributaria le solicit al contribuyente,
de manera reiterada, la exhibcin de sus Libros Diario, Mayor, (aja y Bancos,
Inventarios y Balances, entre otra documentacin sustentatoria de la contabilidad,
y ste slo cumpli con exhibir su Registro de (ampras, procede que se interpongan
medidas call';elares previas al amparo del inciso el del artculo 56 del CT.
RTF N 11736-4-200B
Fecha: 02.10.200B
Sumilla: Se incurre en la causal estabiecida en el inciso e) del articulo 56" del CT,
cuando el deudor tributario no cuenta con la informacin que le ha solicitado la
Administracin Tributaria debido a que ha sufrido una prdida de la misma, si
184
AElE
Ttulo tt : Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 56"
cuando fue notifiCildo con el requerimiento en el cual se le solicita la misma ya

habia transcurrido el plazo de 60 das calendario para rehacerlos. le!. RTFN" 11082-2006).
RTF N" 10907.5-2008
Fecha: 11.09.2008
5umlla: A efectos de aplicar una medida cautelar previa, la Administracin Tributaria
deber de tomar como base un acto del procedimiento de fisCilliacin por medio
del cual se consignen los resultados de la documentacin e informacin recibida,
las conclusiones del examen de stas y, de ser el cas.o, los reparo> a la determinacin
de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente. Por tal raln, no procede
la interposicin de la medida cal.llelar si es que no se ha cenado el requerimiento
por el que previamente se solicit informacin al contribuyente,
RTF N 5401-7-2008
Fecha: 24.04.2008
Sumilla: Si el contribuyente no exhibi los contratos de compra venta de un ejercicio
as como los estados de cuenta emitido por las transacciones financieras, entre otros,
que fueron requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria, procede
la interposicin de medidas cautelares previas al amparo del inciso el del articulo
56 del a.
RTF N 5000-5-2008
Fecha: 17.04.2008
Sumilla: Si la Administracin Tributaria ha solicitado al contribuyente sus compro.
bantes de pago y libros de contabilidad, los que fueron extraviados, otorgndosele
un plazo para que los rehaga, sin embargo este no los entleg cuando fueron vuettos
a requerir, alegando la misma prdida; en tal sentido corresponde que se interpongan
medidas cautelares previas al amparo del inciso el del artculo 56' del 0,
RTF N 4425-4.2008
Fecha: 04.04.2008
Sumilla; No se desvirta la legalidad de la medida cautelar previa si el contribuyente,
antes de que se emita la resl('etiva Resolucin Coactiva, no entrega la totalidad de
la informacin solicitada por la Administracin Tributaria mediante un requerimiento,
RTF N 4425.4-2008
Fecha: 04.04.2008
Sumilla: la condicin de buen contribuyente no exime al contribuyente de encontrarse en alguna de las Cilusales del artculo 56 del er.
RTF N 3740-3.2008
Fecha: 25,03,2008
Sumilla: Procede la interposicin de una medida Cilutelar previa, al amparo del inciso
e) del artculo 56' del (l, si el contribuyente no exhibe la informacin sustenlatoria
completa del libro de Planilla y el Balance de Comprobacin Analitico, los cuales
han sido s.olicitados reiteradamente por la Administracin Tributaria.
RTF N 3227-5.2008
Fecha: 13.03,2008
5umilla; No resulta elemento suficiente que acredite que el contribuyente h incurrido
en la Cilusal prevista en el inciso el del articulo 56. del er, el requerimiento que ha
dejado constancia del incumplimiento del contribuyente con proporcionar informacin
requerida, si es que no figura en el cierre de dicho documento el nombre y la nlla
del funcionario auditor que lo suscribe; pues tal ausencia le resta fehadencia.
RTF N 2195-'-2008
Fecl!a: 20,02.2008
5umilla: Si la Administracin Tributaria, en el marcode un procedimiento defiSCillilildn,
s.olicitaal contribuyente el libro de Planilla de Remuneradones -cuya fotocopi fue
entregada en la Ofidna de aqulla- as como el Registro Auxiliarde Control de Activo
AELE
185
CT.
Cdigo Tributario / libro 11:La Administracin Tributara y los Administrados
Fijo Y los estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
finan<iero, los que no fueron entregados debido a que 5!'9n ~ contribuyente no tenia
cuentas corrientes durante el periodo materia de flscalizadn, pero luego la Administracin Tributaria constata que dicha afirmacin era falsa; procede la interposicin de
medidas c.:Hrtelaresprevias. al amparo del inciso el del artculo 56" del a.
RTF N 1685-1-2008
Fecha: 08.02.2008
Sumilla: Si el contribuyente no cumple con presentar las boletas de venta que se
le solicit, asl como el detalle de las mercaderas que formaron parte del Inventaro
Final al 31 de diciembre del ejercicio, segn lo sealado por el articulo 35' de la
LlR ni tampoco sustent las ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas b,lflcaras, a pesar
de haber sido requerido para ello, procede la interposicin de medidas cautelares
previas, al amparo del inciso el del articulo 56" del a.
RTF N 1132.1-2008
Fe{ha: 29.01.2008
Sumilla: Si el contribuyente no exhibe y/o no presenta sus libros, registros y dems
documentacin tributaria y contable; y tampoco sustenta las observaciones que le
han sido comuniC3das respecto a sus depsitos en la cuenta delfacciones, y a la
diferencia entre sus ventas gravadas registradas y sus ventas gravadas dedaradas,
procede la interposicin de medidas cautelares previas, al amparo del inciso el del
artculo 56" del CT.
RTF N 11998-1-2007
Fecha: 19.12.2007
Sumilla: Si la Administracin Tributaria solicita al contribuyente, entre otros, las
declaraciones juradas del IR, la declaracin de autorizacin de impresin de [omprobantes de pago, las solicitudes de suspensin de retenciones y pagos a cuenta,
(lsi como los recibos por honorarios emitidos y no emitidos, y este no cumple con
ello, procede la interposicin de medidas cautelares previas, al amp<HO del inciso
el del articulo 56" del CT.
RTf N 1046-4-2007
Fecha: 14.02.2007
Sumilla: Si la Administracin Tributaria, dentro de un procedimiento de fiscalizacin,
solicita, en forma reiter(lda, informacin relacionada con el Registro de Ventas,
Registro de (ampras, auxiliar de control de activo fijo, registro de inventario permanente en unidades lisicas, inventario y contabilidad de costos; no obstante. el
contribuyente incumple con lo solicitado, procede que se interpongan medidas
cautelares previas, al amparo del inciso el del artculo 56" del 0.
RTF Na 1108-2-2006
Fecha: 28.02.2006
Sumilla: En caso que el contribuyente haya extraviado la documentacin que est
obligado a presentar, y dentro de los plazos legales establecidos no haya logrado
rehacer la misma y presentaria oportunamente a la Administracin Tributaria, sta
se e~cuentra facu~ada a interponer la medida cautelar previa conforme al inciso el
del articulo 56" del er.
l-) No entregar al acrel.Qur uibmario el monto de las retencioncs o

pt:rcepeioncs de tributos que se hubieren efectuldo al vencimienro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pt:rtinenres: (a)
- No entregar las
retenciones o
percepciones
(a)
186
AELE
En ~ Informe NO96-2006-WNATjlBOOOO. d~ 5 d. 'lb,;1 de ,006. la SUNATse<.ali1que ~o se irlClme~n ~

supu~,to .-;t'lbie,ido ~n
inti"". 1; Uncnntrbuy~rlt~ no ha efe<luodo la retendn dIIR por un WM!;Oo
p'~I~do por un S"jNo rIOdomidli'lda.
..,t~
Titulo IJ ; Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 56
g) Ohrener exom:raciones trihuraria." reintegros o devoluciones de

uibucos de cualquier naturaleza o cualquier otro bcneficio tributario
simulando la cxistencia de hechos que permitan gOl.lr de tales
hencficim;
- Obtener
exoneraciones
indebidamente
otros

RTF N 19B-2-2009
Fecha: 14.01.2009
Sumilla: Si el contribuyente solicil<l la devolucin del saldo a favor materia de
beneficio al exporl<ldor y su solicitud es aceptada; sin emwrgo, posteriormente, se
determinan reparos al crdito fiscal, establecindose que dichas devoluciones fueron
indebidas, procede la adopcin de medidas cautelares previas. al amparo del inciso
g) del artculo 560 del
er.
RTF N 1968-3.2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: Si la Administracin Tributaria considera que el contribuyente no se
encuentra dentro de los alcances de la Ley de Promocin a la Amazonia. esto no
implica necesariamente una conducla dolosa por parte del mismo para evadir sus
obligaciones tributarias mediante engaos o actos fraudulentos que impliquen la
simulacin de una operacin para obtener beneficios tributarios. puesto que los
reparos de la Administracin Tributaria se han originado debido a la controvef5ia
respecto de la calificacin jurdica de la operacin efectuada por el contribuyente,
Por lo tanto, no procede que se traben medidas cautelares previas, al amparo del
inciso g) del artculo 56 del (T. ((1. RTF N 1117-4-2001).
h) Utilil<l.rcualquier otro anificiu, cngafiu, astucia, ardid u otro medio

fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
(,)
- Usar artificios
para no pagar la
deuda tributaria
y otros

RTF N 1227.7.2008
Fecha: 31.01.2008
Sumilla: la interposicin de los medios impugnativos previstos por el (T u otras
leyes, as como de accione<; de garantia como el Proceso Constitucional de Amparo,
no pueden ser signo indicativo de un compol\ilmiento de consl<lnte incumplimiento
de compromisos de pago O uso de artificios para dejar de pagar todo o parte de
la deuda tributaria, establecido en los incisos h) y j) del articulo 56. del
respec.
er
tivamente, debido a que estos cOllltituyen medios de defensa del contribuyente y

no implican una conducta dolosa por parte del mismo para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria. De este modo, no procede la interposicin de medidas
cautelares al amparo de las norma, mencionadas.
RTF N 1007-2-2007
Fecha; 13.02.2007
Sumilla: Si del resultado del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
detecta que existen diferencias entre las ventas declaradas y las anol<ldas en el Registro
de Ventas exhibido por el contribuyente. "s como que este omiti declarar ventas
empleando la modalidad de doble emi~i6n de comprowntes de pago. procede la
interpo~icin de medidas cautelares previas, al amparo de los incisos b} y h) del articulo
56" del er, pues ha quedado verificado que el contribuyente habria ocultado ingresos
gravados valindose de artificios, astucia o medios fraudulentos.
(.JI En l'Ilnlorme N' 96-200-SUNATI2BOOOO,dl'! S de abril de 2006, fa SUNATseaL;,que si un c()ntribu,ente
des<:oooceSu (Jlidad de tal ~ ;rl(umpl~ tOOpaga, l'I impu!">tort>rre<,poll<lientepm utili,;KOO de lerlli(ios
pre'<lados por un no domiciliado. eSIOno ,mplk~ necel<lriom"n!e una tond~(fo fraudulen:o por pone dl'!
comlibuyenl~, poi kl q"~ d~ 00 comprOOilrsl'no se intul'~ en l'I supu~1O contemplado ~n e\t. in,i",
AELI
187
CT"
Cdigo Tributario I Libro 11: la Administracin
- Tener la
condicin de no
habido
- Tener una
conducta de
incumplimiento
de pagos
i)
ji
Pasar a la condicin
H"b" d,mo,md"
compromisos
de no habido;
0"" oood,,,,,
d, ro"'''m'
incomplimi,m" d,
de pago;

RTF N ]329.1.2008
fecha: 13.0].2008
Sumlla: El incumplimiento de la cancelacin de scuotas de un fraccionamiento, es
decir, de un unico compromiso de pago, no determilJ<lla existencia de un compor.
tamiento de constante incumplimiento de compromisos de pago, pues para ello e'i
necesario qLe dicha conduela sea reiterativa. por lo tanto, no se configurana la causal
establecida en el inciso D del a!ticulo 56 del a,
RTf N 1221.].2008
fecha: 31.01.2008
Sumilla: la interposicin de los medios impugnativos previstos por el CT u otras
leyes. as como de acciones de garantia como el Proceso Constitucional de Amp~ro,
no pueden !.er signo indicativo de un comportamiento de constante incumplimiento
de compromisos de p3go o uso de a!tificios p3ra dejar de pagar todo o parte de
la deuda tributaria, establecido en los incisos h) y j) del articulo 56 del CT respectivamente, debido a que estos constituyen medios de defensa del contribuy"nte y
no implican una conducta dolosa por parte del mismo para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria. 01' este modo. no procede la interposicin de medidas
cautelares al amparo de las normas mencionadas.
- Transferir activos
para dejar de
pagar la deuda
tributaria
k)
Ofmar o transferir
la deuda trihutaria;
sus a<.:tivos, para dejar de pagar todo o parte de

RTF N 562.2.2004
fecha: 25.04.2001
Sumilfa: Para que proceda la medida cautelar previa en base a la olerta o la
transferencia de activos conforme al artculo 56 del (l, es necesario que exista una
deuda tributaria previa a la transferencia de los activos.
- No estar inscrito
ante la Adminis.
tracin Tributaria
Sustento de las
Medidas
Afectacin del bien

de un Tercero
1)
No estar inscrito
ante
la Adminislfacin
Tributaria.
L1S medidas
sealadas snn Slls[entadas
mediante
la corrcspondiclHe
R~sol\1cin de Determinacin,
Resolucin
d~ Multa. Orden de Pago o
R~ol\1cin que desestima una reclamacin,
sl'gln corre,spelllda; salvo en el
supu~sto a 'Jue se refiere el Anculo
58.
Si al momento
de [Tahar una medida c.imelar previa ~e ale;\a un hien
de propiedad de (erceros, 1m mismos poddn
iniciar el procedimiento
a 'Jlll:
hace referencia el Artculo
120 del presente Cdigo Tributario.
0

RTf N 285].2.2009
feclla: 26.03.2009
Sumilla: la cnyuge no puede interponer intervencin excluyente de propiedad
sobre biene~ que forman parte de la sociedad conyugal alegando que el embargo
atenta contra su derecho de propiedad, ya que stos pertenecen en su totalidad a
ambos cnYJges. (CI, RTf Ns. 2422-2.2008, 776.2.2006, 68.J.2000 y 464-1-96).
188
AElE
Titulo 11: Facultades de la Administracin
RTF N 5098-'-2008
Fecha: 18.04.2008
5umilla: (arece de sustento la wlicitud mediante la cual el recurrente solicita que
se levante la medida cautelar previa al considerar que el bien embargado no es de
su propiedad sino que le p:rtenece a un tercero, toda vez que el derecho a interponer
la intervencin excluyente de propiedad le corresponde al tercero que viera afedado
su derecho y no a aquel.
RTF N 4205.2-2008
Fecha: 02.04.2008
5umma: Resulta relevanle que la Administracin Tributaria verifique los registros
contables con la fir1illidadde constatar la veracidad de una factura presentada por
el tercero que solicita la Intervencin E:<cluyenlede Propiedad, pues por si wla no
resulta suficiente para aue<litar con certela la fecha en que se realiz la operacin.
RTF N 675-'-2006
Fecha: 07.02.2006
5umilla: la finalidad de la intervencin excluyente de propiedad no es disponer el
levantamiento de las medidas cautelares previas trabadas por la Administradn Tri.
butaria, sino impedir que con la aplicadn y/o trmite de ellas se vulnere el derecho
de propidad de terceros ajenos a la deuda tributaria, por ello los terceros que aleguen
afectacin deben presentar evidencia de su derecho de propiedad sobre los bienes
afectados.
Las medidas cautelares trabadas ames del inicio del 1'rocedimiento
de
Cobranza
Coactiva.
nicamente
podrn ser ej~uladas
IUL'go de iniei,ldo
dicho procedimiento
y vencido el plazo ,1 que .'>Crefiere el primer prrafo
dd Artculo 117 siempre que se cumpla con la.~ tilrma1idades
e.~tabl~idas
en el Tmlo 11 del Lihro Tercero de e~te Clidigo.
Ejecucin de las
Medidas

RTF N 5276-].2005
Fecha: 24.08.2005
Sumilla: Cuando se adopten medidas cautelares previas estas no podrn ser ejeCUladasmientras no se inicieel procedimiento de ejecucin coadiva, es decir mientras
la deuda no tenga la calidad de deuda exigible; de esa manera se asegura a favor
de la Administracin Tributaria la eventual ejecucin futura de una deuda que puede
lornarse en exigible. a diferencia de las medidas cautelares que adopta la Administracin Tributaria en el curso de un procedimiento de tobranza coactiva las que
garantizan la ejecucin de la deuda cuando esta adquiri la calidad de exigible. Por
ello, resulta toherente que en el marco de un procedimiento de cobranza coadiva
se ejecuten las medidas cautelares para materializar el pago de la deuda tributaria
exigible.
Excepcionalmente,
si los bienes embargados
fueran perecederos
y el
(!eudor tributario, e){pr,,~amente
re(IUerido por la SUNAT,
no los suslituye
por otros de igual valor u otorgue cana fiam.a ban.:aria o financiera en el
plazo (lue la Administracin
TribUlaria seale, sta podd rematarlos ames
del inicio dd Procedimiemo
de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate debed ser depositado
en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimienro
de Cohranza
Coactiva.
Mediante
Resolucitn de Superinrendencia
la SUNAT
estahlet:ed
Ia.~
condiciones
para el otorgamiento
de la carra fianza, a.~f como las demi~
norma.~ para la aplicacin de 10 sealado en el prrafi) anterior.
Bienes
perecederos
AElE
189
CT.
Cdigo Tributario / libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
Jurisprudencia del Tribunal Fis{,ill:

RTF N 89.5.97
Feclla: 10.01.1997
Sumilla: No procede que la Administracin Tributaria disponga la adopcin de una
medida cautelar previa sobrf el patrimonio de una empresa que no tiene la condicin
de contribuyente ni de res~onsable >olidario,
RTF N 5776.1.95
Fecha: 29.12.1995
Sumilla: La sustitucin de una medida call1elar por otra es facultad discrecional de
la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la respons.abilidad por daos y perjuicios
en que sta pueda incurrir en caso de abuso de facultades.
RTF N 176.4.95
Fech<l: 25.10.1995
Sumilla: Salvo en el CilS0de los cierres, la Administracin Tributari<lno tiene facultad
para colocar carteles alusivos a las medidas cautelares que adopta fn la acllada
del local de los contribuyentes.
Plazos aplicables a
medidas cautelares
previas
Deudas no
exigibles
coactivamente
- Duracin de la
medida
Acculo 57._ PlAZOS APLICABLES A lAS MEDIDAS CAUTElARES PREVIAS (a) (b)
En rcl:lcin a las medidas cautelares scnaladas en el artculo anterior,
dehed comiJerarse, adem,s, 10 siguiente:
1. T r.undme de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medid:l cautelar se mantendr durante un (1) afio, compUlado
desde 1,1 ~echaen que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la redamaci6n del deudor rributario, dicha medida se mantendr
por dos (2) alos adicionales. Vencido los plaros antes cirados, sin
necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar,
estando obligada la Administracin a ordenar Sil levantamiento. (el
RTF N 1260).)-2009
Fecha: 24.11.2009
Sumilla: La prrroga de la medida {ilutelar previa opera si es que se ha obselVado
con la condicin proces.al prevista en el articulo 5r del CT, esto es, que se emita
la resolucin que desestima la reclamadn; asi incluso sta ltima sea declarada nula
por el superior jerrquico, (Cl. RTF Ns. 1188.)-2008 y 66-'.2006).
RTF N: 6711.).2009
Fecha: 10.07.2009
Sumilla: Una medida cautelar previa {ilduca en un plazo mximo de tres aos
computado a partir de la fecha en que es trabada, en virtud de lo dispuesto por
el articulo sr del (l.
RTF N 1188-)-2008
Fecha: 29.01.2008
Sumilla: En relacin a la caducidad de las medidas cautelares previas, el DfC. leg,
N 981 modific el articulo S7" del CT,aadiendo una garanta para el contribuyente,
en el sentido que vencidos los plazos del caso, sin necesidad de una declaracin
la) Aoticul<:l
sr modificadoxli'el oncu!o.5' del [)e{.leg, N"9S3. publicoooel 5 de febrerode 1004,
(b) Enl'Ilr,fon""f' ~lOO4-SVNATllBOOOO,
13 \.lJNAT
~I.i queleflilWoen UJent"I;~tilL.<i6ndel,,~icu',57"
<:Iel
a efectuada~r el Dec,leg, N"953,en casoquee"sta~meddascautl"l.ires
prt'l'litIdtC1ildas
(00 antl'flO'M
a I.idacindelrn<'IlI:iorIodo
[)em>toleg !Joti",1([JlaP!!TOC}'l
'" dt>baefectuaHoopoo;tPrior'-dad
al; publica<;j6n
de d'dla ncama.tlle5medidasc.Meiaresadoptadasdebernp.-oITogJrIe
pordosiloIadiOOllaies,
(() Primerpnafo del n"rr~all delarti(lliosr",odifiwdo porel art(IJia13 del DK ~g 1.I"98i.publicado
el 15 d milrWde 2007 y igente.se<jnla l' DCfde la rrio,m,nOrtl'il,d'-'\deell de abrilde 2007,
0
190
AHE
Ttulo 11: Facultades de la Adminstracin Tributaria I Art.
sr
expres.a, la medida caducar, estando obligada la Administracin Tributaria a ordenar

su levantamiento.
RTF N" 7811-'-2007
Fecha: 14.08.2007
Sumilla: No son de aplicacin respeclO de las medidas cautelares previas previstas
en el articulo 56 del CT,las normas de suspensin del procedimiento coactivo referida
a la presentacin oportuna de reclamacin contra la rewlucin de determinacin o
resolucin de multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranz conforme
al articulo 119" del CT, ya que las medidas caLrtelares previas pueden coexistir con
un procedimiento de reclamacin mientras no venza el plazo de caducidad.
RTF N" 393-z.2007
fecha: 18.01.2007
Sumilla: Si en el momento en que el contribuyente presenta el recurso de apelacin
contra la resolucin fieta denegatoria de la reclamacin, ya haba transcurrido ms de
un ao desde que fue trabada la medida cautelar previa, sin que con anterioridad al
vencimiento de dicho plazo se hubiese configurado el supuesto que permita la prrroga
de la misma, sea sta por Ufl(lresolucin formalmente emitida o Ufl(lconfigurada en
aplicacin del silencio administrativo negativo, se debe levantar dicha medida.
RTf N 4800-5-2006
fecha: 05.09.2006
Sumilla: la prrroga de la medida cautelar previa conforme al articulo 57" del CT
tambien procede cuando se impugna la resolucin fieta denegatoria de la redamacin
interpuesta contra los valores que contienen las deudas aseguradas con tal medida.
Q
RTF N 66-1-2006
Fecha: 06,01.2006
Sumilla: Elartculo 57" del CT,modificado por Dec. L.eg.N 953, contiene como nico
requisito proces.al para que opere la prrroga de la medida cautelar previa, que exista
una resolucin que desestime la reclamacin del contribuyente dentro del ao de
interposidn de la medida precitada; de ah, que la declaracin de nulidad de la
resolucin desestimatoria a instarnJas de un superior Jerrquico no vincula ni suspende
la medida cautelar ni su pfrruga, dado que esta no se encuentra referida a la ejecucin
o cumplimiento de la resolucin que desestima la reclamacin, ni al procedimiento de
contradiccin de la misma, sino que tiene por objeto el aseguramiento de la deuda
llibutaria al existir razones que hacen presumir su cobro infructuoso,
RTF N" 3397-2-2005
Fecha: 30.05.2005
Sumilla: Para Gue la resolucin que desestima la rfflamacin del deudor tlibutario
d lugar a la prrroga de la medida cautelar, es indispens.able que la misma haya
sido debidamente notificada antes del vencimiento del plazo inicial que se pretende
prorrogar; de no ser ase la medida cautelar previa ha caducado.
RTf N 2108-4-2004
Fecha: 07.04.2004
5umilla: la interposicin del [('{ursa de apelacin efectuada el deudor tributario no
impide la prrroga a la que hace referencia el articulo 57 del CT.
RTF N 996-5-2000
fecha: 30.11.2000
5umilfa: El hecho que exista un recurso de apelacin en trmite, no conlleva al
levantamiento de las medidas cautelares previas.
RTF NQ 1170-3-2000
Fecha: 21.11.2000
Sumilla: El plazo previsto en el articulo 625 del (P( no es ~plicable a las medidas
ca\Jtel~res previas, toda vez que la caducidad de taies medidas se encuentra expre.
samente regulada en el O.
D
AElE
191
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 1096-1-97
Fecha: 26.09.1997
5umilla: ElEjecutorCoactivodellPS5 debe levantar el embargo preventivo trabado
sobre la cuenta corriente bancaria, debido a que ha vencido el plazo por el que fue
dispuesto sin que se haya ordl!nado su renovacin.
Si el deudor tributario, obluviera re.solucin E\Votable con anterioridad al vencimiento
de Jos plazos sealados en el parrafo arm-rior,
la Adminimacin
Tributaria
levantar; la medida cautelar, devolviendo los bienes arectados, de set el caso.
RTF N 1170-3.2000
Fecha: 21.11.2000
5umil1a: fl plazo de caducidad previsto en el artculo 620 del CCno resulta aplicable
a las m'didas cautelares previas, toda vez que la caduddad de tales medidas se
encuentra expresamente regulada en el articulo 57' del CT.
Inicio de la
cobranza coactiva:
la medida cautelar
definitiva
En el caso qUl' la deuda tributaria se torne exigihle coactivamente

de acuerdo a lo sei.alado en el Artculo 115 ames del vencimiento
de los plazos lIl,ximos a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, se iniciar el Procedimiento
de Cobr,Ul:t..a Coactiva convinindose
la medida cautl:lar a definitiva.
0

RTF N 9151-1.2008
Fecha: 25.07.2008
5umilfa: La calificacinde una deuda como exigible no es facultad exclusiva del
ejecutar coactivo, pues si bien ste no slo se encuentra facultado sino obligado a
verificar la exigibilidad de la deuda antes de inidar el procedimiento de cobranza
co~ctiva. es la propia entidad administradora quien previamente debe efectuar tal
calificacina fin de remitir al ejecutor coactivo la documentacin pertinente para el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 1170-3-2000
Fecha: 21.11.2000
5umilla: No cabe recurso de apelacin contra la resaludn que vara una medida
cautelar previa en definitiv~, y~que este recurso se interpone contra actos administrativos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria. mas no sobre
aquellos que formen parte de un proc'dimiento de cobranza coactiva.
levantamiento de
la medida cautelar
192
AELE
El deudor rrihutatio podr solicitar el levantamiento

de la medida
si otorgJ. carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por
el cual se uah la medida, por un periodo de doce (12) meses
dehiendo ren()var.~e succsivamente
por dos.~rod~)s
de doce (12)
meses dentro del plazo {Iue sel.ale la AdmmlSlraCln.
La (Ula fianza sed. ('jeculada en el Procedimiento
de Cobranza
Coactiva que inicie la Adminislr<lCin Tributaria, o cllando el deudor
tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el
prralo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin
sed. depositado en llna Institucin Bancaria para grantizar el pago
de la deuda dentro del Procedimiento
de l.ohrar17..a Coactiva.
Excepcionalmente.
la Administracin
Tributari<J. levamar la medida si el deudor lribulario presenta alguna aIra garanla que, a criterio
de la Administracin,
sea suticicnte para garanti7~1f el monto por
el cual se trab6 la medida.
Ttulo 11: Facultades de la Administra(in
Tributaria f Art. 58
Las condiciones para el otorgamiento de las garanta, a tlue se rdlere

el presente artculo as como el procedimiento para su presentacin
sern estahlt:eidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superilllcndcncia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibks coactivamente:
La Re.solu;:i}n
de Ejemcin Coactiva, deber notificarse dentro de
los cuarenta y cinco (45) dlas hbiles de trabadas las medida\
cautelares. De mediar Causa jUHifiCldaeste trmino podr prortO~
garse por veinte (20) da~ hbiles m.k (a)
Deudas exigibles
coactivamente
- Notificacin y
Prrroga
Medidas Cautelares
Articulo SSO.-MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN
previas a la emisin
DE lAS RF~'iOLUCIONE..1iU RDENES DE PAGO (b) (c)
EXl.:e;cion,Jrnente,cuando el proceso de fisClliwcin o verifIcacin de Resoluciones u
rdenes de Pago
ameriIC a adopcin de medidas Clmelares, la Administracin Tributaria,
bajo responsahilidad, trabad las m....Jidasnecesarias para garanti7~\rla deuda
tributaria, aun cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda triblllaria.
Para tales efectos deoc presentarse cl\al~\liera de los supuestos establt'cidos en el primer p;lrtaf(l del Artmlo 56 .
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
Clrta fianza bancaria o financiera. Para este efecro, ser de aplit'acin lo
dispuesto en d numeral 1 del Anculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifiClr las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el p,rrafo anterior, en un plam
de treinta (30) das h,biles, prorrogables por quin;:e(15) da5hbiles cuando
se hubiera reali7.1dola iornovili7.<1ci6n
() la incauta;:ilna que se refieten los
numerales 6 y 7 dd Artkulo 62".
En ClSOque no se nutifique la Rr:solucin de Determinacin, Resolucin de Mulra ti Orden de Pago de la deuda tributaria demro del plal.O
seialado en el prrafo anterior, c.1ducm la medida cautelar.
Si se embargarao hieoes perecednos que en el plazo de diez (lO) das
calendario siguiente, a la fecha en que se trah;uon las medidas Clutelares
puedan ser objeto de deterioro, dl'SComposici6n, vencimiento, expiracin
()[enecimiellto o bienes perecederos que por facwres externos csln en riesgo
de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo scialado en el cuarto
prrafo del presente artculo, stos poddn rematarse. Para CStoSefectos sed
de apliClcin lo sealado en el Artculo 56".
RTF N 5436.5.2002
Fecha: 18.09.2002
5umilla: No es condicin para la aplicadn de una medida cautelar previa la noti.
ficacin previa al contribuyente de la realizacin o el resultado del cruce de informacin
(a)
(bl
lel
En ellnlorme ~o US-10Ol-SUNAT'280000, del2l d~ dk:iembre de 2001, la S~NAT sendld que ~ pfa<'o

(";tabletido en (";te numeral ("; de LldLJOdad
Artkulo 58 fT'Odih<;ildoPO' el dn[(u~ 26' del !lec. leg, NO953. publi{Jdo el5 de febrelo de 2004 (,nduye
Fe de bralaS publi(Jda el14 de feb'ero de 20041
En ellmorme N" U5.2007.SUNAT200000. d127 de di(iembre de 1007, la SUNATindiUl q~ no emte
impl'dimento para que, una ,el cadtKa<!a una medida ",ulelar p","ia, adopte ot,~ 'l'edid; (ilute"" pr""ia ~
se 'l'fifiUl algunos de los WPUI'SM previstos en los ani{ulQ'; 56' y 58" del ruo del (ll\>,irni\,no, pora la
adopcioo de la nu""a medida (autelar pr("Jia, \l' deber ('\';llJar si en la oponunidad di' \u en"ili/l ~
cOfltnbuyente se encuewa corr-prerdido en alguna de Ia\ (ausales preoi,t.:I, en loI o~kutQ'; n"enOonodm.
0
AElE
193
CT a Cdigo Tributario I libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
por la cual la Administracin Tributaria sustenta la ildopcin de la medidil en mendn,

pues tal requisito no h sido previsto por el articulo 58' del CT.
RTF N" 10049-]-2001
Fech: 20.12,2001
5umillil: Conforme al artculo 58 del CT no es condicin para la procedenuil de
medidas cautelres previas que el procedimiento de fiscalizadn ylo verificacin est
concluido. sino que es factible que durante su tramitacin inclusive se puedn solicitar
medidas al tener la Administradn Tributaria los elementos necesarios para delermiO<lrque la cobranza podra devenir en influctuosa.
RTF N" 10049-]-2001
Fecha: 20.12.2001
Sumilla: Procede trabar medidas cautelares previas cuando existen indicios de
evasin tributaria debido a una denuncia presentada en contra del quejoso en el
sentido de que viene I'mitiendo <amprobantes por dl'bajo del precio real de ventas.
RTF N 1]7-2.99
Fecha: 0].02.1999
Sumilla: Si la medid cautelar afecta el cumplimiento de las obligacionE's laboralE's,
tributarias o alimentidas el afectado puede solicitar ill Ejecutor Coactivo que CE'sen
stas, debiendo sustE'ntar fE'hacientE'mente estas afectaciones.
FACULTADES
Determinacin de la
Obligacin Tributaria
CAPTULO 11
DE DETERMINACIN
Artculo 59.-DETERMINACIN
TARtA
Y FISCALIZACIN
DE LA OBLlGAClN TRlBU-
Por d acto de la dderminacin

d~ la obligacin tributaria:
a) El dcudor rribuTario verifica la rcalizacin del Iwcho generador de
la obligacin tributaria, scala la ba5C imponiblc y la cuama dd
tributo. (a)
b) La Adminimacin
Tributaria verifica la realizaciln del hecho gencrador de la obligacin tributaria, idclllifica al deudor tribulario,
sei'lala la base imponihle y la cuanta del tributo, (b)
- Por el deudor
- Por la Administracin Tributaria
Jurisprudencia dE' Observancia Obligatoria:

RTF N 12880+2008
Sumilia: No procede que el TF en va de queja se pronunciE' sobre la prE'scripcin
dE'la accin dE'la Administracin Tributaria JXIradE'tE'rminarla obligacin tributaria,
as como la accin JXIraexigir su JXIgoy aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta
;;)En
Ibl
194
AELE
~ Informp N' I05-2009-SUNATi2BOOOO,dE'!18 de "nlo dp lOO9, la SUNATseai.l Que en caso la

Adminiltr,cin Tributara verifique alguno ine",a~ud en la dee'mioact6n de 13obli9acin tributana etrouada PO' ~ ",ntribti~en:e, procedff<i ~ ",~li,~r la determna<;innde la obl,gacioo tribut~ria ''''pI'cti,a, cO'l,iderando, e '>'all. kl menor ba,e Imponi~e o ~ m,~or[rd,lO fiscal que COflelpondan, lo cual realiwa en el
procedim"'"!G de ti""liza,inn 0, en" deteao. pn el procedimiento wrleooo>o l,ib"lario,
En el lotorme N UOO8SUNAWBCOOO. del 8 de rrayo de 2008, la SUNAT<nalCalo lig~iente:
I . la, ,de""" ep f'<lgo,ReIOlucion", de Detel/Tlinadn y oe M"~ u 0\.0 documento mn 10\ ruale\ la
Admini\lr,ci6n lributa~a .'lablzw duda l~buta,iJ a los titulores de la acti,-idad minpril q\le hub;.'n
wscmo mntralQ' dp garanta, y medirla, d. p.om<xt6n la inve"in minera ha,la el 14 de JgOlto de
1993, deben e'l1~i'le en mon\.'dl MranelO,
2, La, rdnes d l'agn, Resoluciones de Detel/Tlinaci6ny de M"It; U O\rOOOr.umenta(00101 tuales I.J
Admini,\ra{i6n TribulJ'ta ~\'.,ble/{, dut1atr,butari.l a 101tltul,re, de la aetil'klad rl'iner~ que hub'eran
,uscrito (Onlratos de garaolias y medidas de promoOn I~ inw"i(m min.ra ha'la el 14 de ago,to de
1998, re,pecto d~ ob'igacione\ tributd"as por cuenla d<'terceros, deb'n emitirse e~ rnoned~ nacional.
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria! Art. 59
al ejecutor coactivo al encontrare la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste

le da trmite de solicitud no contenciosa,
RTF N 161-1-2008
5umilla: la notificacin de una resolucin de determinacin O de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la
Administracin Tributaria pilra determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones,
RTf N 161-1-2008
Fecha de PlIblicacin: 25.01.2008
SlImilla: Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin
Tributaria pilra determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de
la resolucin de determinacin o de multa.
JlIrisprudencia del Tribunal Fiscal:
RTF N 1971-7-2010
Fecha: 23.02.2010
Sumilla: Conforme al artkulo 59" del el, la determinacin de la obligacin tributaria
puede ser efectuada por el deudor tributario o por la Administracin Tributaria
sealando principalmente la base imponible y la cuantia del tributo; siendo las
normas que rigen cada tributo las encargadas de establecer el sujeto al cual corres.
ponde efectuar la determinacin. (el. RTF Ns, 5797-7.2009, 5370.7.2009, 6355.
7-2008 Y 12230-5-2007).
RTF N 5797-7-2009
Fecha: 18.06.2009
Sumilla: El IPV es un tributo cuya determinacin se realiza por el contribuyente
mediante la presentacin de su declaracin jurada; y de ser el caso que la Adminis.
tracin Tributaria brinde el servicio de emisin mecaniZ<lda de sta, sustituyndola,
ser considerada como tal mientras no sea modificada por el contribuyente, (el. RTF
Ns. 5370-7-2009, 6355-7.2008, 12230.5.2007 Y 8991.5-2007).
RTf N 5809.7.2009
Fecha: 18.06.2009
Sumilla: El escrito de objecin de la declaracin mecaniZ<lda emitida por la Administracin Tributaria respecto a la determinacin del IP, no comporta la formulaci6n
de una reclamacin; del mismo modo no se le puede atribuir el carcter de una
solicitud no contenciosa vinculada con la determinacin de la deuda.
RTF N 308.7.2009
Fecha: 13.01.2009
Sumilla: De la interpretacin sistemtica de los artkulos 88,135 y 151 del a,
se colige que cuando la determinacin de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio legal idneo para solicitar su
modificacin es una declaracin jurada sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si
es presentada antes o despus del vencimiento del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada; mientras que en el caso que exista una orden de pago,
resolucin de determinacin o cualquier otro acto vinculado con la determinacin
de la obligacin tributaria emitido por la Administracin Tributaria, el medio legal
idneo pilra cuestionar el cobro es el recurso de reclamacin o la apelacin de puro
derecho. (Cf. RTF Ns. 1164.2.2006 y 1424-5.2002).
RTF N 306-7-2009
Fecha: 13.01.2009
Sumilla: La licencia de Funcionamiento es un tributo (tasa) que ,lo puede ser
determinado por la Administracin Tributaria. ((f, RTF NOS.1741.7.2008 Y 11241.
7-2007).
AElE
195
CT.
Cdigo Tributario I tibro 11:la Administracin Tributaria ~ los Administrados
RTF N 9807-7-2008
Fecha: 14.08.2008
Sumilla: El IPV se configura como una obligacin tributaria cuya determinacin la
formliza el obligado, conforme al inciso a) del articulo 34 de la LTM.
RTF N 773-3-2008
Fecha: 18.01.2008
Sumilla: La remisin de documentacin con valor meramente informtivo y no determinativo de ta base imponible por la Administracin Tributaria. no supone el inicio
del procedimiento de cobranza coactiva, ni importa la expedidn de la RD, RM u OP.
RTF N 1164-2-2006
Fecha: 02.03.2006
Sumilla: La determinacin de un tributo por el {Ontribuyente mediante una declaracin jurada, slo puede ser modificada. por un medio similar de expreso carcter
sustitutorio o rectificatorio, en funcin del vencimiento del plazo para su presenta.
cin. Si la deuda fue determinada por medios distintos, el medio ll"9al idneo para
su impugnacin, es un recurso de reclamacin, o una apelacin de puro derecho.
RTF N 1030-2-2006
Fecha: 24.02.2006
Sumilla: Si bien el CT no regula expresamente los requisitos que deben contener los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, a
diferencia del caso de la RD, la OP y la RM; ello no implica que tales actos no deban
de consignar determinados minimos de informacin, como los hechos y fundamentos
de derecho que los sustentan, as! como el rgano emisor de ellos. (CI. RTFNs. S5522-2004,4176.6.2003
Y 1176.2.1002).
RTF Na 576.1-2006
Fecha: 31.01.2006
Sumilla: La solicitud para modificar el representante legal, no se tramita va una
interposicin de queja, dado que es un procedimiento no contencioso, ajeno a la
determinacin de la obligacin tributaria.
RTF N 4S92-1-2003
Fecha: 14.08.2003
Sumilla: En el caso de tributos autoliquidados por el deudor tributario, como el caso
del iR, la determinacin de la obligacin tributaria se inicia por la declaracin del
deudor tributario, la misma que al encontrarse sujeta a verificacin o fiscalizacin
por la Administracin Tributaria, puede ser modificada por sta con la emisin de
la resolucin de determinacin respectiva, poniendo en conocimiento del deudor
tributario los resultados de una verificacin o fiscalizacin previamente iniciada.
RTf N 38S9.2-2003
Fecha: 03.07.2003
Sumilla: Conforme al artculo 59 del eT la Administracin Tributaria tiene entre otras

facultades, la de determinar la deuda tributaria, facultad que una vez ejercida y luego
de concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin da lugar a la emisin de valores,
entre ellos, las resoluciones de determinadn mediante las cuales se establecen tanto
la existencia de la deuda como de crdito tributario.
RTf N 695-3.2003
fecha:
13.02.2003
Sumilla: Cuando una persona resulte responsable solidaria respecto al cumplimiento

de alguna prestacin tributaria, dicha responsabilidad debe ser atribuida de acuerdo
con el procedimiento de determinacin de la deuda tributaria regulado por los
artculos 76" y siguientes del CT.
RTF N 578-S.2000
Fecha: 11.08.2000
Sumilla: La determinacin de la obligacin tributaria, mediante la cual la Adminis.
tracin Tributaria exige el pago de la deuda tributaria, que se basa en aumentos
196
AHE
Titulo 11: Facultades de la Administracion Tributaria I Art. 60
o disminuciones del dbito o del crdito. slo pue<le hacerse mediante una RD mas
no mediante un requerimiento. el cual slo puede ser aplicado para solidlar informacin que va a ser verificada
RTF N 921-1-97
fecha: 15.08.1997
Sumilla: Los recibos de pago emitidos por [as municipalidades constituyen actos
reclamabies. dado que se trata de resoluciones que expresan la determinacin de [a
deuda tributaria cuando contienen la liquidacin de sta yel plazo para su vencimiento.
Anfculo 60._ INICIO DE LA DETERMINACiN

GACIN TRIBUTARlA
DE lA OBLI-
La determinacin de la obligaci6n tributaria ~e inicia:

1. Por aero o declaraciln del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o del1lmcia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede dcnw1Ciar a la Administtaci6n
Tributaria la reali:l<lcin de un hecho generador de obligacioncs tributarias.
Inicio de lil determinacin de la

Jurisprudencia del Tribuni1 Fiscal:

RTf N 2864.3.2010
Fecha: 17.03.2010
Sumillil: La facultad de fiscalizacin estilr sujeta a los plaws de prescripcin
sealildos en el artculo 43 del CTen funcin de la obligdn tributaria que, a travs
de ella, se pretenda determinar (y cobrar): empero, la facullad de fiSCillilacin puede
ser ejercida con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo
fisCillizados se hubieran producido en un periodo distinto al que sta corresponde,
siempre que exista un aspecto de relevancia que se encuentre vinculado directa,
lgica y temporalmente con el hecho verificado: de ah que la Administracin
Tributaria puede verifiCilry fisCillilar respecto de perodos prescritos. En tal sentido,
la emisin de un requerimiento a instancias de la Administracin Tributaria. por
medio del cual se solicita [a presentacin de informes y documentacin relacionada
con obligaciones tributarias de periodos prescritos, se encuadra en el radio de la
filcultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria y no vulnera el procedimiento
estilblecido por el CT, en tanto no se pretenda determinar y cobrar obligaciones
tributarias prescritas. (CI. RTf Ns. 4206-1'2009, 6629.1.2005 Y 100-5-2004).
RTF N 2326-'-2009
Fecha: 13.03.2009
Sumilla: Slo tienen electo las declaraciones determinativas dellGV presentildas a
partir del mes siguiente al de las operaciones sujetas a declaracin, ello a fin de no
distorsionar la liquidacin mensual dispuesta legalmente.
RTF N 14229-4-2008
Fecha: 23.12.2008
Sumilla: Elcontribuyente no puede condicionilr el cumplimiento de sus obligilciones
tributilrias, como la determinacin y el pago del IP, al hecho que la municipalidad
correspondiente emila pronunciamiento respecto de su solicitud de inscripcin de
un bien inmueble.
RTF N 12743-7-2008
fechil: 04.11.2008
Sumilla: Considerando que la LTM no exige la presentacin
jurada determinativa del lA por parte del contribuyente, la
obligacin tributaria de dicho impuesto, conforme al articulo
uniCilmente de oficio por [a Administracin Tributaria, la que
el caso, una resolucin de determinacin como resultado de
de una declaracin
determinacin de la
60 del (1, se inicia
podr emitir, de ser
su facultad de fisCil-
AElf
197
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
lilacin, dando a conocer el resultado de su labor fi~<illiladora, y determinando la

exi~tencia de crdito o de la deuda tMbutaria.
RTF N 12743.].2008
Fecha: 04.11.2008
Sumilla: Si bien el fraccionamiento del lA,constituye un beneficio que facil~a su pago,
ello no enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin ~ la Administracin
Tributilria. de ah que no resulte atendible, el argumento del contribuyente, segun el
cual nuestro ordenamiento jurdico no prev el incremento de la deuda tributaria una
vez que slil ha sido pagada sobre la base de un fraccionamiento.
RTF N 10173.1-2007
Fecha: 26.10.2007
SumiUa: l<I liquidacn de tributos involucra el ejercicio de la facultad de determinacin, ajena al radio de competencia que el articulo 101' del CT ha previsto para
el TF. Por tal razn, no es atribucin del TF liquidar tributos, facultad que compete
exclusivamente a la Administracin TributilMa.
Fiscalizacin o
verificacin de la
Artculo 61._ FISCALIZACIN O VERIFICACiN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin trihutaria efectuada por el deudor
tributario esd sujeta ;1 fiscalimcin o verificaci6n por la Adminisltacin
Tributaria, la que pudro modificrla cllando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la RL'Soluci(nde Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. (a)
RTF N 10710.1.2008
Sumilla: El TF es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante la
fiscalizacin o verificacin inidada a consecuencia de un procedimiento no conten.
cioso de devolucin, en tanto no SI' haya notificado la esolucin que resuelve el
pedido de devolucin, o de ser el caso, las RO, RM u OP que correspondan.
RTF N 8820-3-2009
Fecha: 08.09.2009
Sumilla: los hechos y situaciones constatados en el transcurso de un procedimiento
de fiscalizacin, que se hicieron consignar en el resultado de los requerimientos o
en las actas de inspeccin levantadas para los efectos pertinentes, no altera la
determinacin que pudiera haber efectuado el contribuyente en su declaracin
jurada, constituyendo slo un medio de prueba para la probable emisin de un acto
administrativo (RO y/o RM) que si generara conse<uencias en la esfera jurdica del
contribuyente.
(al Enelln/mme N 11)5-109-SUNA.waIlOOO. del 18 de juniode 1009. la ,UNAT \.1'1-",10

qLJeen ra50qela
Admirullra(inTribuldl<d
verifiqJ.alguna ine..mitLJden la det",mirlilOOn
de la obtig,l{i6rlu:bLJtaria
eI..:tLJJda por'" rootribuy"nte,proc:eder<i
a 'el:ilar la determirlilunde la obligJtinmb<Jtil'iare,pectiva.wn\iderando,de let '" <:aso.la menorbu,e imronibleo ellT\.3yor
crditofISCalque WrrelporidJn.kIt"J: realizJraen
el p,o<:\'dim'entode filCoJliad"
o, en s.udefecto.en el procedimiento(Q"lenrio"lllibulillio,
Enel InformeN' 169-1004-SUNATI2ROOOO.
del 28 de s.etimbrede 2004, la SUNATJl.l qLJe~ en l.l
fi\aliadn ,nkiadda pal\i!de un p,O(edimienlod. devolLKin
de pagr>sindebidr>sOen ex(e'>O,laAd'l'ini\traun TribLJldria
detectal)IT'i$ionl'l
en el pago de nibuto\ o advienela [omi'>inde infrJcuar,e,. rriti,10$
RO,RM~ Op,>egnwrre-sporidJ,
198
AELE
Ttulo 11: facultades de la Administracin Tributaria I Art. 61
RTFN 376-1-2008
Fecha: 11.01.2008
Sumilla: la modificacin efectuada por la Administracin Tributaria despus de

verificar omisiones o inexactitudes en la autodeterminacin de la obligacin tribut:uia
realizada por el deudor, puede formalizarse por medio de cualquier comunicacin
escrit, que rena los requisitos de una RD,
RTF N 735-'-2005
Fecha 04,02.2005
SI/milla: La Administracin Tributaria tiene amplias potestades para fiscalizar las
declaraciones presentadas por los deudores tribularios; y en el control del cumpli.
miento de obligaciones tributarias puede decidir entre hacer una inspeccin de la
documentacin que obre en poder de los deudores, o realizar dicho control verifIcando nicamente sus propios registros.
RTF N 633-5.2001
Fe{ha: 22.06.2001
5umilla: Cuando la Administracin Tributaria detecta la omisin de cuestiones de
_fondo" y na de farma debe realizar la verificacin wrrespondiente para determinar
si el contribuyente pued" enervar la acotacin.
RTF N 578-5-2000
Fe{ha: 11.08.2000
5umilla: Es nulo el requerimiento a travs del cual se "ordena" el aumento de la
base imponible o la disminucin dei crdito fiscal, pues ello significara dl'lerminar
la obligacin tributaria, lo que slo puede hacerse mediante la resolucin de deter.
minacin mas no mediante un requerimiento, el cual slo puede ser aplicado para
solicitar informacin que va a ser verificada.
RTF N 539.2.2000
Fecha: 28.06.2000
5umilla: Dado que el requerimiento es un acto administrativo por el cual se solicita
al contribuyente la exhibicin de documentos e informacin, el que debe ser mo.
tivado y debe wnstar en documento escrito, en el rubro "resultados del requerimien.
too. el auditor debe consignar en forma expresa si el contribuyente cumpli o no
con lo requerido,
RTF N 137.5.2000
Fecha: 29.02.2000
5umilla: 5i, producto de la presentacin de una declaracin rectificatoria, la Administracin Tributaria inicia una fiscalizacin; sta, al finalizar dicho procedimiento, debe
emrtir una RD y no una carta rechazando la declaracin presentada.
RTF N 791.3.98
fecha: 18.09,1998
5umilla: La Administracin Tributaria conserva su facultad de fiscalizacin respecto
a perodos no prescrrtos aun cuando el contribuyente ya no est inscrito en el RUC
por cese de actividades.
RTF N 248.5.98
Fecha: 20.04.1998
5umilla: lo contenido en la Hoja de Reliquidacin de la Declaracin Jurada s
constituye una determinacin que la Administracin Tributaria efectu respecto del
tributo al que se refiere.
"
RTF N 276.3.98
Fecha: 16.03.1998
5umi1la: tos valores emitidos wn el nombre "resolucin de acotacin" no se hallan
previstos en el CT sin que se vean revestidos de la calidad de OP por el sello que
se les ha estampado.
AEtE
199
CT
Cdigo Tributario I Ubro 11:la Administracin
Tributara y los Administrados
RTF N 482-5-97
Fecha: 12.02.1997
5umil!a: En la compulS(l se realiza una simple con,tatacin del monto adeudado
en base a la informacin consignada en los registros del contribuyente, no pudin.
dose examinar ni evaluar la documentacin sustentatoria. ya que ello es propio de
una fiscalizacin.
RTF N 61.3-97
Fecha: 06.02.1997
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede con,iderar a un contribuyente como
omi,o al pago de tributos por el solo hecho de que ste no haya cumplido con exhibir
las boletas que acreditan el pago de los mismos, dado que ello se puede constatar
con aIras elementos de juicio, como conciliaciones bancarias, revisin del Ubro de
Caja, revisin de registros internos de aqulla. entre otros,
Facultad de
Fiscalizacin
Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACiN (a) (b) (e)

La facultad de uscaliz.aeinde la Administracin T rihutaria se ejerce en
t()rma discrecional, de acuerdo a lo e,~tahleeidoen elllmo pirtafo de la
Norma IV dd Ttulo Preliminar.
STC N 81-2008-PAJTC
Fecha: 07.10.2008
La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios y valores constitucionales, ni al margen del respeto de los derechos
fundamentales de los contribuyentes, pues se negara la esencia propia del Estado
Constitucional. que se caracteriza, por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del
poder del Estado,
STC N 4168.2006-PAJT(
Fecha: 24.09.2008
La potestad tributaria. en su dimensin fiscalizadora. es regulada por el a, que en
su artculo 62" establece las facultades discrecionales mncedidas a la Administracin
Tributaria a fin de que pued~ cumplir con su labor recaud~toria. Esta actividad. normad~
por ley, otorga gran amplitud de accin a la Administracin Tributaria. a efectos de
combatir la ev~sin tributaria, Sin embargo, mientras mayor sea la discrecionalidad de
la Administracin Tributaria mayor debe ser la exigencia de motivacin de tal aeta,
dado que la motivacin exhibid~ permitir distinguir entre un acto arbitrario y un
aeta discrecional.
STC N 4168.2006.PAJTC
Fecha: 24.09.2008
Si bien es cierto que la Administracin Tributaria goza plenamente de sus funciones
fiscalizadoras, ello no implica que los requerimientos que emita no se encuentren
adecuadamente motivados, ms an si 1" informacin requerida no determina pClr
si misma una finalidad de relevancia tributaria evidente.
(a)
lb)
(e)
200
AELE
A~(ulofjz" moditi(.Jdoporel a~k:ul~27"del De," le<,N' 953. publicadoel 5 r1efebreroc:k'2004,

verel D,S. N' 85-1007-Ef,poJbl1<io
el29 dejun>odel007, rlediantelcUdISI'apr""ooel R~9lamerltodel
prIXe<j,mie'rllo
df'I(,lI'zaond~ la5UNAI
En ellmorrneN14l-l005-,UNAWBOOOO,
del 30 de Sl'ti~mDre
de 2005. la SUNAT
se""la que sj bienIi!
wnstancia de ejecucinque JuedilJ la re"lizacindel progr;m;adi' ;nwr;in. '-'"el mar(Qde la ly de
lerl'lXratja<!l
1foml'r11D
d laLl'Clu'a,ley N' 28086 SuReglarr.enlo,
'" em,~daporlaB'hlime<:a
Na<ional
del Peni.L'stono enervola fac"it.:HJ
de f,,,,ala<ic\n
de la SUNAI.Enese sentido,en el ejftck>od do:na
facultad,la,UNATpuede'mITK.ar
el,mponecOrltEflido
n laconltarltiade ejetucill,exped,dapOIlaBiblio[ecoNoonald~1Pel1.de ",r.~ LJIO. determinarla, ami,ionesy la, 5<)ocior,e,
COIff>pOndin:es

STC N 8605.200S-AAfTC (A)

Fe<ha: 01.02.2006
Los oue('5 de informacin, la colaboracin de terceros y dems medios vlidos para
acercarse a la realidad de los hechos y poder determinar la deuda tributaria, resultan
mee.3nismos propios de la naturaleza del procedimiento de fiscalizacin tributaria.
STC N 288.2004.ANTC
Fecha: 21.06.2005
1iI realizacin de un proceso de fiscalizacin no constituye, por s misma. una
vulneracin de derechos constitucionales, Para que ello ocurra, tendran que acre.
ditarse irregularidad>S en su de';illTollo. (CI. STC N 327-2001-AAlTC).
Jurisprudencia
de Observancia
RTFN 10710-3-2008
Obligatoria:
Fecha de PubliGldn; 14.09.2008
Sumilla: El TF es competente para pronunciarse, en la ~ia de la queja, sobre la

fiscalizacin o ~erificacin inidada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de de~oludn, en tanto no se haya notificado la resolucin que resuel~e el
Jurisprudenda
RTF N 3153-3.2010
Fecha: 24.03.2010
Sumilla: Si bien la Administracin Tributaria podrla comunicar las conclusiones a las
que lleg una vez finalizado el procedimiento de fiscalizacin, tal comunicacin no
es obligatoria y su omisin no implica la ~ulneracin del derecho de defen53 del
contribuyente.
RTF N 2864-3-2010
Fecha: 17.03.2010
Sumilla: Conforme a lo dispuesto por el artculo 62" del
1(1Administr(ldn
Tributaria en ejercicio de su funcin de fiscalizacin est facultada para solicitar la
documentacin que considere pertinente.
a,
RTF N 2864-3-2010
fecha: 17.03.2010
Sumilla: Los requerimientos constituyen (Idos iniciales o instrumentales a ta~s de
los cuales la Administracin Tributaria solicita la presentacin de diversa informacin
sobre la cual realizar una ~erjficacin, Asimismo, en los resuttados de los requerimientos se deja constancia de 1(1documentacin redbida y. de ser el caso, del
examen efectuado sobre ella, y son estos, los que en Iigor sustentan los reparos que
constarn en las resoluciones de determin(lcin o de multa, contra los cuales, el
contribuyente tendr expedido su derecho de interponer el recurso impugnatorio
respectivo, el mismo que permitir la revisin de los fundamentos en los que se
sustenta la determinacin, garantizando de e53 m<lnera su derecho de defensa.
RTf N 2864.3-2010
fecha: 17.03.2010
Sumilla: Las resoluciones de determinacin y de multa emitid<lS por el IR de un
determinado ejercicio, cuya in~<llidez fue declarada posteliormente por una resolucin de intendencia, no produjeron efedo <llguno. Por ello, no dieron por culminad<l
la fiscalizacin de dicho impuesto en tal ejercicio, resultando procedente, de ese
modo, que 1<1Administracin Tributaria contine con la fiscalizacin correspondiente,
de ser el caso.
RTf N 2864-3.2010
fecha: 17.03.2010
Sumilla: Si bien la facultad de fiscalizacin estar sujeta a los plazos de prescripcin
establecidos por el articulo 43' del a, excepcionalmente se puede admitir que esta
AELE
201
CT"
Cdigo Tributario f Libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
facultad se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo
fiscalizados se hubieran producido en un perodo distinto al que sta corresponde
o se encuentre prescritos, en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado
directa, lgica y temporalmente con el hecho verificado.
RTF N 2864.3.2010
Fe<ha: 17.03.2010
Sumilla: la sola emisin de los requerimientos no puede llegar a establecer ni a
concluir que la Administracin Tributaria est ejerciendo su facultad de determinar
y cobrar alguna deuda tributaria por periodos que se encontraran prescritos.
RTf N" 2481-4-2010
Fe<ha: 09.03.2010
Sumilla: Elnumeral! del articulo 62' establece que las razones parlas que el deudor
tributario solicita la prrroga del plazo para la exhibicin y/o presentacin de diver>a
informacin contable deben encontrarse debidamente justificadas.
Por ello, carece de sustento que el contribuyente se limite a sealar que en razn
de una presunta existencia de un vacio legal y tcnico en dicho numeral. deba
concedrsele una prrroga del plazo para presentar su documentacin contable, si
es que no ha justificado debidamente su pedido para la dacin de un plazo mayor
al inicialmente establecido por las normas legales.
RTF N 2293-3-2010
Fecha: 03.03.2010
Sllmilla: Ni el CT ni el Reglamento del Procedimiento de Fis;alizacin contemplan
como causal de suspensin del procedimiento de fiscalizacin la presentacin de un
escrito de queja.
RTF N 2102-4-2010
Fecha: 26.02.2010
Sumilla: El procedimiento de fiscalizacin concluye con la emisin de la resolucin
de determinacin o de multa. En tal sentido, en tanto no se produzca la notificacin
de tales resoluciones al deudor tribulario, el procedimiento de fiscalizacin no ha
conduido, y por ello, la Administracin Tributaria puede requerir a los contribuyentes
informacin adicional mediante requerimientos a efectos de aclarar algn aspecto
determinado, ms aun si ello obedece a nueva informacin proporcionada por
terceros asl como a la modificacin de las observaciones inicialmente efectuadas en
el procedimiento de fiscaiizacin, las mismas que deben ser puestas en conocimiento
del deudor tributario.
RTF N 2102.4-2010
Fecha: 26.02.2010
Sllmilla: Elhecho que la Administracin Tributaria haya consignado en los resultados
del requerimiento reparos a la determinacin efectuada por el contribuyente, soli.
citndosele su descargo en virtud del artculo 75" del CT,no conlleva a que la facultad
de la Administracin Tributaria para emitir nuevos requerimientos de descargo se
vea enervada.
RTF N 2019.3.2010
Fecha: 24.02.2010
Sllmilla: Elinicio del procedimiento de fiscalizacin no puede computalse desde una
fecha distinta a la fecha de entrega por parte del deudor tributario de la totalidad
de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin
Tributaria a travs del primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin ai amparo de lo establecido en el numeral 1 del articulo 62'.A del a,
si en el cierre de dicho lequerimiento se seal que el deudor tributario cumpli (01'1
entregar y/o exhibir la informacin solicitada.
202
AHE
Ttulo
Tributaria
I Art.
62
RTF N 2019-].2010
Fecha: 24.02.2010
Sumilla: la Administracin Tributaria no se en<uentra obiigada a notificar al con.
tribuyente una carta a travs de la cual se comunica la suspensin del plazo de
fiscalizacin. si no acaecieron los supuestos establecidos en el artculo 14 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.
RTF NO 1304.5-2010
Fecha: 04.02.2010
Sumilla: En caso que a Administracin Tributaria haya sustentado la emision de
ciertos documentos notificados al contribuyente en el artculo 62 del CT sin espe.
cificar inciso alguno, valid3mente los contribuyentes podrian entender que se en.
contraban frente a un procedimiento de fiscalizacin,
RTF N 1304.5.2010
Fe<ha: 04.02.2010
Sumilla: Se tiene por infringido el procedimiento de fiscalizacin si en los resultados
de un requerimiento aparece la firma de un auditor de la Administracin Tributaria
que no estaba incluido dentro de las personas encargadas del procedimiento de
fiscalizacin que la Administracin Tributaria dio a conocer al contribuyente a tr3ves
de una wrlil previa,
RTF N 1179-A.2010
Fech<l: 01.02.2010
Sumill<l: Cuando SI' indica que la dedar<lcin aceptada por la Aduana es definitiva.
se refiere slo a las declaraciones que han sido formuladas conforme a los dommentos que las sustentan y siempre que stos correspondan a la realidad y se
encuentren arregladas a ley; la aceptacin en mencin no puede referirse a una
declaracin que no ha sido formulada conforme a los documentos que la sustentan,
que contraviene las disposiciones aduaneras o cuando la informacin contenida en
ella no corresponde a la reaiidad. Cuando una declaracin adolece de errores. la
Administracin Aduanera no debe aceptarla as, sino que debe rectilicar1a. y en
aquellos casos en los que la Aduana acept una declaracin con esos errores sin
haberla rectificado durante el despacho aduanero. debe proceder a rectificarla con
posterioridad a ste en virtud a su facultad de fiKalizacin. Kf. RTF N"s, 10142.
A.200'l Y 134'10.A.2008).
RTF N 613.3-2010
Fecha: 19.01.2010
Sumlla: Slo se podr formular el recurso de queja respecto de aquellas citaciones
de comparecencia efectuadas por la Administracin Tributaria a terceros dentro de
un procedimiento de fiscalizacin, en la medida que la actuacin de la Administracin
Tributaria pueda ser corregida, y cllando el procedimiento no haya culminado y
resulte posible de reencauzar bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes.
En ese sentido, se tiene por concluido el procedimiento respecto de un tercero citado
para comparecer ante la Administracin Tributaria y, por ende, no susceptible de
reencauzarse, cuando sta, previa notificacin de la citacin de comparecencia, tom
la manifestacin respectiva de aquel, (Cf. RTF N 614-3.2010),
RTF N 307-3.2010
Fecha: 12.01.2010
Sumilla: Ante la presentacin de una solicitud de devolucin, la Administracin
Tributaria est facultada para ejercer sus facuttades de fiscalizacin, con la finalidad
dedeterminar el monto a devolve al solicitante, pues la naturaleza del procedimiento
de devolucin exige no slo que se verifique la existencia del pago cuya devolucin
se solicita sino tambin la obligacin tributaria respecto de la cual se realiz el referido
desembolso, ya que nicamente asi se podr concluir en la existencia del crdito
a favor del contribuyente.
AElE
203
CT
Cdigo Tributario f libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 307-3.2010
Fecha: 12.01.2010
Sumilla: 51 bien el artculo 1r del Reglamento de Nota~ de Crdito Negociable~
seala que toda "verifica<in" que realiza la 5UNAT en atmcin a una solicitud de
devolucin se har sin perjllicio del derecho de aplicar una fiscalizacin posterior.
ello no restringe que la Administracin Tributaria inicie un procedimiento de fiscalizacin antes. despus o paralelamente a la tramitacin de una solicitud de devo.
lucin del Saldo a Favor Materla de Beneficio, en virtud del artculo 62' del a.
Asimismo, el citado articulo 17" deja a o;alvo que la Administracin Tributaria, aun
cuando haya optado por realizar inicialmente una "verificacin" con motivo de la
presentadn de una solicitud de devolucin, puede iniclar con posterioridad un
procedimiento de fiscalizacin,
RTF N 307.3-2010
Fecha: 12.01.2010
5umilla: No se vulnera el derecho a la confidencialidad del contribuyente al reque.
rirlele, en el procedimiento de fiscalizacin, copia del anverlO y reverlo de los
cheques cobrados por sus proveedores en los respedivos bancos. pues la presentacin de dicho documento es un requisito para sustentar el crdito fiscal, al amparo
de lo sealado en el inciso el del nurneral2.3 del articulo 6" del Regklmento de la
L1GV.
RTF N 11449-1-2009
Fecha: 03,11.2009
Sumilla: El procedimiento de fiscalizacin se presenta como una ordenacin de actos
administrativos procedimentales conducentes a la emisin de actos finales o resoluciones mediante las wales la Administracin Tributaria determinara la situacin
tributaria de un contribuyente, teniendo cada acto final o procedimental carcter
independiente, y que entre los actos procedimentaies que se emiten en el CUriOde
un procedimiento de fiscalizacin se encuentran los resultados de los requerimientos,
que tiene como origen los pedidos o requerimientos mediante los cuales la Admi.
nistracin Tributaria solicita documentad6n e informacin sobre la que se verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributaria~ de un deudor tributario. dejndose
con>lancia en tales resultados de la documentacin e informaci6n recibida, de las
conclu~ione~ del eKamen de stas y, de ser el caso. los reparo~ a la determinacin
de la obligacin tributaria realizada por el administrado, debiendo dentro del marco
del debido procedimiento tanto 105 requerimientos como sus resultados ser notificados a ste, aprecindose que el requerimiento es un acto inicial o instrumental
a su resultado, el que a su vez permitira a la Administracin Tributaria calcular el
monto de la deuda omitida, (Cl. RTF N 10907.5-2008),
RTF N 10645.2-2009
Fecha; 16.10.2009
5umilla: No existe norm~ alguna que establezca que en una misma liscaliacin,
antes de notificar>e un requerimiento. necesariamente deben cerrarle o darse por
concluidos los anteriores, mxime si el cierre posterior a la fecha sealada en un
requerimiento redunda en beneficio del contribuyente al constituir en la prctica una
prrroga tcita del plazo otorgado para su cumplimiento.
RTF N 1052B-5-2009
Fecha: 15.10.2009
5umilla: El hecho que un auditor de kl Administracin Tributaria no haya suscrito
alguno de lo~ requerimientos remitidos al contribuyente, no conlleva que ~te pierda
la facultad de participar en el procedimiento de fi~calizcin si fue comprendido como
uno de los funcionarios encargados de realizar la liscalicin en la carta de presentacin notificada al contribuyente; ello, pOlque no existe norma alguna que
disponga que nicamente podrn participar en el procedimiento de fiscalizacin los
204
AHE
Titulo 11: Facultades de la Adminislradn
funcionarios que previamente hayan firmado un requerimiento, siendo adems que

el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT admn:e la posibilidad
de reemplazar al agente fiscalizador o incluir nuevos agentes.
RTF N 10307.3.2009
Fecha: 07.10.2009
5umilla: La existencia de guias de remisin giradas a nombre de un contribuyente
determinado no acrl'dita automticamente la venta de los bienes contenidos en
dichos documentos, pues la transferencia de U1lesbienes deber corroborarse a travs
de la verificacin practicada por la Administracin Tributaria en el procedimiento de
fiscalizacin, o con informacin adicional proporcionada por el diente del contribuyente.
RTF N 8972.3.2009
Fecha: 11.09.2009
5umilla: Dado que es en base al acta probatoria que la Administracin Tributaria
determina la comisin de la infraccin, el interventor deber describir lo sucedido
el da de la intervencin con el fin de que el rgano resolutor pueda efectuar el anlisis
pertinente y decidir la controversia sometida a su juicio. Por ello, cuando en ia
intervencin se entregue al interventor un documento que en su criterio no rena
los requisitos de ley, debe dejarse constancia de U11hecho en el acta respectiva y
adjunUlrse el comprobante entregado.
De ese modo. en caso que en el acta se seale que el contribuyente intervenido
no present6 una gua de remisin acorde con las caractersticas requeridas por el
RCP, al consignar informadn que no coincida (on los bienes transportados e
invenUlriados, tal acta probatoria deber tener el detalle sobre el alcance de tai
disconformidad, y deber llevar consignada adems la documentacin que permita
probar la descripcin y la cantidad de los bienes hallados en dicha intervencin.
RTF N 8820.J.2009
Fecha: 08.09.2009
5umilla: Las inspecciones no son un requisito indispen~ble para la v3lidez de los
procedimientos de fiscalizacin, de modo que no puede sealarse que su cumpli.
miento es oblig3torio pilra la Administracin TribuUlria.
RTF N 8820.].2009
Fecha: 08.09.2009
5umilla: los hechos y situaciones constatadas en el transcurso de un procedimiento

de fiscalizacin, que se hicieron consignar en el resultado de los requerimientos o
en las actas de inspeccin levantad3s para los efectos pertinentes, no altera la
determinacin que pudiera h3ber efectuado el contribuyente en su declaracin
jurada, constituyendo slo un medio de prueba pilra la probable emisin de un acto
administrativo (RO y/o RM) que si generara consecuencias en la esfera jurdica del
contribuyente.
RTF N 8819.].2009
Fecha: 08.09.2009
5umilla: El hecho que en requerimiento devenga en nulo al privar al contribuyente
de un pl310 razonable en consideracin al volumen y el tipo de informacin que
la Administracin Tributaria requiere. no conlleva la nulidad de un requerimiento
posterior que sub~ne los vicios del primero, d3do que si bien s.on 3dos sucesorios
emitidos en el mismo procedimiento de fiscalizacin, no guardan relacin de cau.
~lidad que h3ga que la ilegalidad de uno afecte al otro.
RTF N" 8458.5.2009
Fe<ha: 27.08.2009
5umilla: Son nulos los requerimientos que se hayan originado sobre la base de
documentacin previamente incautada en el marco del numer31 7 del articulo 62
AElE
205
CT
Cdigo Tributario {libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
del a, si la misma ha sido devuefta de forma incompleta, toda vez que no es po,ible
presumir que el contribuyente accedi a los documentos que dieron lugar a los
reparos y a las observaciones efectuada" enervando de esa manera la posibilidad
de que ste exponga argumentos y ofrezca y produzca pruebas que le permitan
contradecir los reparos planteados por la Administracin Tributaria, vulnerando as
derechos inherentes al principio de debido procedimiento, en especial el derecho de
defensa.
RTF N 8174-7-2009
Fecha: 20.08.2009
Sumilla: la Administracin Tributaria en ejercicio de su facultad de fiscalizacin podr
requerir los deudores tributario, y a terceros la exhibicin y/o presentacin de sus
libros. registros, documentos e informacin relacionada con hechos que determinen
tributacin, toda vez que tratndose de terceros tal facultad se encuemra destinada
a identificar a lo, dientes o consumidores.
Por ello, en caso de ser requerido por la Administracin Tributaria para tal efecto,
el contribuyente que tiene como actividad principiar ia venta de vehculos automo.
tores se encuentra obligado a presentar la relacin de ventas de los vehculos que
se comercializan a travs de su representacin.
RTf N 6907.7-2009
Fecha: 17.07.2009
5umilla: Si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar fiscalizaciones
sobre los predios de los contribuyemes, los resultados de dicha verificacin o fis.
calizacin no deben ser utilizados para determinar las condiciones que poseia el
predio con fecha anterior a la realizacin de la inspeccin.
RTF N 6842-1.2009
Fecha: 15.07.2009
Sumilla: El ejercicio inspectivo de la Administracin Tributaria conforme al articulo
62 del eT, no est supeditado a que el contribuyente realice operaciones comerciales
efectivas en la oportunid,ld de la intervencin del fedatario fiscalizador.
RTF N 6SS6-4-2009
Fecha: 07.07.2009
Sumilla: El CT no establece como requisito de validez de las notificaciones de los
requerimientos cursadas en el procedimiento de fiscalizacin mediante acuse de
recibo, que stas sean recibidas por el representante legai de la empresa, pU5 basta
que las citadas diligencias se efecten en el domicilio fiscal del deudor tributario y
sean recibidas por persema capaz -no necesariamente el representante legal-,
consignndose en el acuse de notificacin la informacin sealada en el inciso al
del articulo 104" del
Por ello, no es nulo el requerimiemo notificado a un tercero que exhibi ante los
funcionarios de la Administracin Tributaria un poder otorgado por el representante
legal del contribuyente, pese a que dicho documento fue falsificado, toda vez que
no es requisito de validez para firmar el acuse de reciba ostentar la (Ilidad de
representante legal del contribuyente.
a.
RTF N 5498-3-2009
Fecha: 10.06.2009
Sumilla; la responsabilidad del cumplimiento de los requerimientos de la Administracin Tributaria recae sobre el deudor tributario y no sobre sus ~upuestos dependien.
tes, salvo que ,tos ltimos se hubiesen apropiado ilcitamente de la documentadn.
RTF N 4695-5-2009
Fecha: 21.0S.2009
Sumilla: la Administracin Tributaria municipal puede solicitar diversa documentacin a los contribuyentes, entre la que se encuentra los cargos de presentacin de
206
AElE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 62
--
la. declaraciones juradas que stos hubiesen presentado, as como los recibos de
pago por tributos administrados por ella, a fin de verificar el corredo cumplimiento
de sus obligacione, tributarias formales y sustanciales.
RTFN 4695-5.2009
Sumilla: Es posible que la Administracin
Fecha: 21.05.2009
Tributaria municipal solicite la presentacin
de informacin y documentacin relacionada con obligaciones tributarias de periodos

respedo de los que podran encontrarse prescrito>. en tanto no se pretenda deler.
minar y (obrar conceptos que hayan sido declarados prescritos.
Para tal efecto, debe tenerse presente que la prescripcin slo puede ser declarada
a pedido del deudor tributilrio y, por tanto, no puede considerarse indebido el inicio
de una fiscalizacin respecto de un determinado tributo y periodo por el cual no se
ha declarado la prescripcin de la accin de la referida Administracin T~butilria para
determinarlo y cobrarlo.
RTF N 4304-'-2009
Fecha: 08.05.2009
Sumilla: Si bien la Regalia Minera constituye una contraprestacin de naturaleza no
tributaria, de conformidad con las normas sobre la materia, corresponde a la SUNAT
ejercer las funciones asociadas con su pago, entre las que se encuentra la facultad
para solicitar al contribuyente respectivo la exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros y/o documentos que sustenten las R~alias Mineras correspondientes a un
determinado ejercicio.
RTF N 4304.'-2009
Fecha: 08.05.2009
Sumitla: Es vlido el requerimiento que al hacer referenci(l (1 obligadones tributilrias
se refiere al concepto de Re9alia Miner. puesto que la 2" DCFde la Ley N 28969,
establece en su inso 1)que el trmino "obligacin tributaria" debe entenderse como
la contraprestacin l'Conmica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estildo por ia explotacin de los rl'Cursos minerales.
RTF N 4304-'-2009
Fecha: 08.05.2009
5umilla: Si el requerimiento no ha sido cerrado, y en esa medida no se ha notificado
al contribuyente con los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que
hubiera presentildo respecto de las observaciones formuladas e intracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin, carece de fundamento
afirmar que la Administracin Tributaria ha omitido notificarle los resultados de su
evaluacin respecto de las observaciones, consultas y descargos formulados.
RTF N 427'.3.2009
Fetha: 08.05.2009
Sumilla: No existe disposicin legal que impida a lAdministracin Tributaria iniciar
fiscalizaciones durante las campaas de presentilcin de la declaracin jurada anual
del IR, o que la obligue a prorrogar ylo ampliar un plazo otorgado cuando ste es
superior al plazo mnimo establecido por el articulo 62" del CT. (el. RTF N 375'3-2009) .
RTF N 4206.'-2009
Fecha: 06.05.2009
Sumilla: En virtud de la facultad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede
solicitar diversa documentacin a los contribuyentes, entre las que se encuentran las
declaraciones juradas presentadas por stos, a fin de constatar el correcto cumpli.
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales; de ah que, para tal
supuesto no sea aplicable el numeral 40.' del articulo 40 de la LPAG,dado que
el cumplimiento de la obligacin de presentilr las declaraciones juradas respectivas,
AElE
207
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
en el plazo por ley, as como la obligacin del pago de tributos, no involucran la

realizacin de una trmite previo ante la Administradn Tributaria, en virtud al cual
sta tiene en su poder dichos documentos; sino que, en ambos casos, es el cumplimiento de una obligacin establecida por la ley, distinta a los trmites a los que
se refiere la citada norma. (Cf. RTF N" 12274-1.2(07).
RTF N 4206.'-2009
Fecha: 06.05.2009
Sumilla; La facultad de fiscalizadn estar sujeta a los plazos de prescripcin
sealados en el artculo 43 del a en funcin de la obligacin tributaria que, a travs
de ell, se pretenda determinar (y cobrar); empero, la facultad de fisllizaci6n puede
ser ejercida con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo
fiscalizados se hubieran producido en un periodo distinto I que stil corresponde,
siempre que exist3 un specto de relevncia que se encuentre vinculado directa,
lgil y temporalmente con el hecha verificado. (Cf, RTF Ns, 4754.4-2008, 6629.
1-2005 Y 100-5-2004).
RTF N 4206.'-2009
Fecha: 06.05.2009
5umilla: los requerimientos de fisllizacin constrtuyen actos iniciales o instrumentales
a travs de los cuales la Administracin Tribut3r~ requiere informacin, yen sus
resultados se deja constancia de ios hechos o situaciones constiltadas, y de ser el caso,
del el(ilmen realizado sobre stils, que posteriormente podrim sustentar los reparos
que constarn en las resoluciones de determinacin o de muha, contra Is que el
contribuyente tendr expedito su derecho de interponer el recurso impugnativo res.
pectivo. (Cl. RTF N"s, 105-5.2009, 590.'.2008, 9402-1.2007 Y 9253-1-2007).
RTF N 4206-'-2009
Fecha: 06.05.2009
5umilla: La facuitad de fiS{alizaci6n es el poder del que goza la Administracin
Tributaria segn ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios, lo que supone ia existencia del deber
de los deudores tributarios, y terceros, de realizar las prest3dones establecidas
legalmente para hacer posible esa comprobacin. ((1. RTF N" 10'0-2.2000).
RTF N 4206-'-2009
Fecha: 06.05.2009
Sumi1ta: El ejercicio de la facultad de verificacin y/o fisr;lizadn por parte de la
Administracin Tributaria se ejerce de forma discrecional y no requiere ser funda.
mentada; por ello, siendo que el procedimiento de fiscalilacin se ejerce a travs
de requerimientos, stos no requieren de mayor motivacin que la comunicacin I
administrado de su ejercicio y del sealamiento de las normas que lo fundamentan.
RTF N 2388.5.2009
Fecha: 17.03.2009
Sumilla: Conforme con el numeral 201.1 del articulo 201" de la LPAG, los errores
de orden mteriai o aritmtico en los actos administrativos pueden ser redifildos
con efecto retroactivo, siempre que no se altere lo sustanci1 de su contenido ni el
sentido de la decisin,
En tal sentido, no es v<lida la "rectificacin" de un requerimiento que aluda a tributos
y perodos fiscales que difieran de los que fuelOn originalmente consignados en i
Carta de Present<lcin remitida al contribuyente en el inicio del procedimiento de
fiscalizacin.
RTF N 2205-4.2009
Fech: '0.03.2009
Sumilla: Si bien el contribuyente exhibi guas de remisin que no observaban los
requisitos exigidos por ley, el fedtario fiscalilador al levantar el aeta probatoria
208
AElE
pf.'rtinf.'nteqUf.'dejaba constancia de la intervencin efectuada al contlibuYf.'nte.debi

consignar tal situadn en el contenido de dicha acta. Por ello, pierde mrito probatorio y fehaciencia, el acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador sobre
la base de una intervencin. si se consigna en sta como causal de multa la omisin
del contribuyente por presentar y/o exhibir documento alguno al fedatario.
RTF Na 1801-5-2009
Fecha: 26.02.2009
Sumilla: El cierre de uno o varios requerimientos no implica nl'l:esariamente que la
fiscalizacin se encuentre concluida, toda vez que la Administracin Tributaria como
consecuencia del anlisis o evaluacin de la documentacin requerida y/o presentada
y/o exhibida en los requerimientos cerrados, podra requerir nueva informacin o
documentacin para completar la solicitada dentro de la fiscalizacin que lleva a
cabo, (Cl. RTFN 9725-5.2004).
RTF N 1143-1-2009
Fecha: 01.02.2009
Sumilla: Para acreditar que el contribuyente habia emitido y transportaba la corres.
pondiente guia de remisin en la oportunidad en la que el fedatario fiscalizador
levant el acta probatoria, el contribuyente deber aportar pruebas o evidenda
alguna que permita establl'l:er que en el momento de su intervencin, el fedatario
fiscalizador tuvo a la vistllas guias de remisin que el contribuyente ofreci como
material probatorio en su rl.'Clamacin.
RTF N 397-2-2009
Fecha: 14.01.2009
Sumilla: la facultad de fimllizacin es el poder del que goza la Administracin
Tributara segn ley, para comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la
adecuada procedenda de los beneficios tributarios; asimismo, supone la existenda
del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable, encontrndose la Administradn Tributaria, en ejercicio
de su funcin fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a fin de que le propor.
cionen la informadn tributaria y documentacin pertinente a partir de la cual pueda
detenninar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideracin
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios, (ef. RTFNs. 4920-2-2007, 5214+2002 y
1010.2.2000),
RTF N 397-2-2009
Fecha: 14.01.2009
5umilla: Durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria est
facultada a solicitar documentadn, evaluarla, analizarla. pronunciarse sobre la
misma, plantear observaciones, requerir mayor informacin y sustento, reiterar el
pedido de informacin, corr9ir sus errores. entre otras, con la finalidad de formar
una opinin definitiva sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, con los limites que establece el eT respecto a sus facultades y los
derl.'Chos de los contribuyentes. (el. RTFN 2212.5-2005).
RTF N 105-5-2009
Fecha: 08.01.2009
Sumlla: De conformidad con lo dispuesto en el artculo 62"del CT,la Administracin
Tributaria en ejercicio de su funcin fiscalizador(l est facultada pdrd solicitar la
documentacin que considere pertinente. (Cl. RTFN"s. 5500.4.2006, 780-2.2006 Y
7695-5.2005).
AELE
209
CT.
Cdigo Tributario
I libro 11:la
Administracin
Tributaria
y los Administrados
RTf N 105.5-2009
Fecha: 08-01.2009
5umilla: L queja no es la via para cuestionar la validez de un requerimiento en
el que se hayan consignado observaciones referidas a omisiones en el Registro de
Compras del contribuyente, y que involucran una opinin vertida por los funcionarios
encargados de la fiscalizacin acerca de la determinacin de la obligacin tributaria,
ameritando de esa forma un pronunciamiento sobre aspectos sustanciales que no
son los pl'rtinentes en el mbito de la queja.
RTf N 105-5.2009
Fecha: 08.01.2009
5umilla: Los requerimientos constituyen actos iniciales o instrumentales por medio
de los cuales la Administracin Tributaria solicita la presentacin de diversa documentacin e informacin al contribuyente, a fin de utilizaMa en el procedimiento de
verificacin.
As, en los resultados de los requerimientos se deja constancia de la documentacin
recibida y, de ser el caso, del examen efectuado sobre ella, y son los que sustentan
en rigor, los reparos que constarn en las resoluciones de determinacin o de multa,
contra las que el contribuyente tendr expedito su derecho de interponer el r'Curso
impugnatorio respectivo, en el que no slo se ventilarn los fundamentos en los que
se sustenta la determinaCin, sino cualquier reparo o sancin derivada de sta, con
lo cual se protege el correspondiente derecho de defensa. (Cf. RTFNs. 590-1-2008,
9402-1-2007, 9253-1.2007, 3199-5.2006 Y 148.1.2004),
RTf N 13403-7.2008
fecha: 25.11.2008
5umilla: El procedimiento de fiscalizacin debe ser nico e integral, por lo que al
haherse declarado la nulidad de los valores emitidos vinculados con a presundn
de ventas por omisiones en el Registro de Compras, correspondia continuar con el
procedimiento de fiscalizacin iniciado.
RTF N '2743-7.2008
fecha: 04.11.2008
Sumilla.- Si bien el fra((ionamiento del lA constituye un beneficio que facilita su
pago, ello no enerva las facultades de fiscalizacin y de detenninacin de la Ad.
ministracin Tributaria, de ah que no resulte atendible, el argumento del contribuyente, segun el cual nuestro ordenamiento jurdico no prev el incremento de la
deuda tributaria una vez que sta ha sido pagada sobre la base de un fraccionamiento.
RTf Na 10710-'-2008
Fecha: 05,09.2008
Sumilla: Puesto que conforme al artculo 39 del CT la solicitud de devolucin puede
promover el inicio de un procedimiento de verificacin o fiscalizacin, que incluso
podra dar lugar a la emisin de valores en los que se establezca la existencia de
deuda tributaria impaga de acuerdo al articulo 75 del CT; el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin no pierde su naturaleza de tal por el h'Cho de haberse
iniciado como consecuencia de una solicitud de devolucin. Parella, los requerimien.
tos de informacin y/o documentacin que se emitan en tales procedimientos de
fiscalizacin o verificacin, se someten a las mismas reglas que los efectuados en
cualquier fiscalizacin.
RTF N 10547-2-2008
fecha: 02.09.2008
Sumilla: No est dentro del radio restringido por la reserva tributaria aquella
informacin que sea relativa a la cuanta y la fuente de rentas referidas a la base
imponible del propio contribuyente, por lo que resulta necesario a las garantas
mnimas de un debido procedimiento que dicha informacin estuviera a disposicin
210
AHE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria {Art. 62
del contribuyente a fin de que pudiera ejercer debida y oportunamente

de defensa durante la fiscalilacin.
su derecho
RTF N 8743-7-2008
Fecha: 17.07.2008
5umilla: Los articulos 62 y siguientes del er, que atribuyen la facultad discrecional
de fiS((Ilizacin a la Administracin Tributaria~y que sealan que dicho procedimiento debera efectuarse en el pi<lzo de un (1) ao-- estn contenidos en una norma con
rango de ley, por lo que mal podria el Reglamento de Notas de Cr~dito Negociables,
cuyo objeto es reglamentar i<lsde~oluclones solicitadas por los administrados. limitar
y/o restringir el ejercicio de dicha facultad.
RTF N" 8743-7-2008
fecha: 17.07.2008
5umilla: Que la Administracin Tributaria no le haya requerido al solicitante i<I
extensi6n del plalO de ~igencia de las garantas a que se refiere el articulo 13" del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por D, 5. N" 126.94.EF, por
encontrarse incurso en una de las causales del articulo 11 del mismo reglamento.
no conlle~a la restriccin del ejercicio de fiscalizacin pm parte de la Administraci6n
Tributaria
0
RTf N" 8743-7-2008

fecha: 17.07.2008
5umilla: Si bien el articulo 17' del Reglamento de NCN seala que toda "~erificacin"
que realila la 5UNAT en atencin a una solicitud de de~0luci6n se har sin perjuicio
del derecho de practi((lr una fiscalizacin posterior, ello no impide que la Administracin inicie un procedimiento de fis((Ilizacin antes, despus o paralelamente a la
tramitacin de la solicitud de de~olucin del Saldo a Fa~or Materia del Beneficio,
en ~irtud del articulo 62" del CT, siendo que el precitado artculo 17" deja a Sill~o
que la Administracin Tributaria, aun cuando haya optado por realizar inicialmente
solo una .~erificacin' con motivo de la presentacin de la solicitud de devolucin,
pueda iniciar con posterioridad un procedimiento de fiscalililcin.
RTf N 2664-3-2008
Fecha: 27.02.2008
5umlla: El contribuyente no puede solicitar el reconocimiento de informacin adicional
presentada en el procedimiento de fiscalizacin, si la misma no consta en libros o
registros pertinentes.
RTF N 1851-2.2008
Fecha 12.02.2008
5umilla: No existe norma alguna que obligue a la Administracin Tributaria a
notificar conjuntamente al requerimiento de fiscalizacin, la carta de presentacin
de los funcionarios correspondientes.
RTf N" 11979-2.2007
fecha: 18.12.2007
5umilla: Es menester que la Administracin Tributaria mantenga informado al contribuyente respecto de reparos y observaciones realizadas en ejercido del procedi.
miento de fiscalizacin, con la finalidad de que el obligado pueda ejercer oportunamente su derecho de defensa: teniendo en cuenta las restricciones en la actuacin
de medios probatorios en etapas posteriores,
RTF N 11058-2-2007
fecha: 20.11.2007
5umi1la: No existe norma alguna que prescriba que los requerimientos cursados por
la Administracin Tributaria deban de ser cerrados el mismo da que ~ence el plazo
para la presentacin de informacin y documentacin solicitada al contribuyente.
AELE
211
CT"
Cdigo Tributario
Libro 11:La Adminjstracin
Tributaria
y los Administrados
RTF N 10498.3-2007
Fecha: 06.11.2001
Sumilla: No constituye rE'apel1ura del procE'dimiento de fiscalilacin ya finalizado,
el requE'rimiento referido a un tributo distinto del mismo ejE'rcicio fiscal, debido a
que son procedimienlOS de fiscalizacin diferE'ntes,
RTF N 10085.4.2007
Fecha: 24.10.2007
5umilla: El hecho que la Administracin Tributaria cierre todos los rE'querimientos
. en una misma fecha no implica una vulneracin dE'l procedimiento legal establecido.
RTF N 9359-2-2007
Fe<ha: 04.10.2007
Sumilla: El primer prrafo del articulo 62' faculta a la Administracin Tributaria a
E'xtender, dE' considerarto pertinente, 1'1periodo objE'to de fiscalizacin, induso dE'
aquellas notificaciones dE'requerimiento que inicien el procedimiento de fiscalizacin,
curs<Jdas con anterioridad a la dE'rogaci6n del articulo 81' del n,
RTF N" 9340.4-2007
Fecha: 03.10.2007
Sumilla: No procE'dE'E'largumE'nlO S!'9n el cual el contribuyente no pudo preSE'nlar
las pruE'bas correspondiE'ntes para ha(E'f uso de su derecho de defensa en la etapa
de fiscalizacin y reclamacin, por mamenE'rse la documE'ntiKi60 E'n poder de la
Administracin Tributaria, cuando del expediente no se dE'sprendE'qUE'stE' hubiera
efE'CtuadogE'stionE'snecE'sariasa fin de solicitar la documentacin requerida ni tampoco
la nE'gativa de esta instituci6n dE' acceder a dicha solidtud. ((1. RTF N 476.4.2001),
RTF N 9152-5.2007
Fecha: 27.09.2007
5umilta: los resultados obtenidos en ejerciciodE'1 procedimiento de fiscalizaci6n, slo
puedE'n ser imputados al periodo objeto de la fiscalizacin: E'xcepcionalmente, puedE'n
imputarse a periodos previos, si es qUE'se dE'muE'stra con documentos probatorios
distintos que las condiconE'S observadas en el ejercicio verificado fUE'ron las mismas
a las de los periodos anteriores.
RTF N 8660.3.2007
Fecha: 14.09.2007
Sumilla: la inspeccin efectuada dE'ntro dE'1 procE'dimienlo de fiscalizacin slo

otorga certeza en cuanto a los hechos y situacionE's inspeccionadas a la fE'cha en
qUE'SE'realiza: por tal razn, la Administracin Tributaria no puede imputar hechos
colegidos e informacin obtE'nida al respE'eto a fechas anteriores.
RTF N" 8490-1-2007
Fecha: 07,09,2007
Sumilla: El ejercicio del procedimiento de fiscalizacin es discrecional, Por tai raln,
no E'S necE'sario qUE' la diligencia de inspeccin realizada por la Administracin
Tributaria coincida con E'I horario habitual dE' trabajo de otro tipo dE' entidades.
RTF N" 5451-4-2007
Fecha: 20.06.2007
5umilla: la emisin de rdenes de pago no comporta la finalizaci6n del procedi.
miE'nto de fiscalizaci6n,
RTF N 3031.2.2007
Fecha: 29.03.2007
Sumilla: la f((jltad de f,scalizacin supone la exi,tE'ncia del deber de los deudores
tributario, y terceros de rE'alizar pre,lacionE's E'stablE'cidaslegalmente por comprobar
E'I cumplimiento de las obligaciones y la proceriE'ncia dE' los beneficios tributarios.
cuyo incumplimiento constituye infrccin sancionablE'. En tal sentido, la Adminis.
tracin Tributaria se encuentra facultada, en el eJE'fci(io dE' su funcin fiscalizadora,
a requerir a los contribuyE'ntes la informacin tributaria y d(){umE'ntacin pertinente
212
AElE
con la cual se pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,

teniendo en consideracin los actos, situacJones y relaciones econmicas que efectivamente se realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. (CI. RTFNs.
4022-3.2005,2212-5.2005.9515.5.2004
Y 5214-4.2002).
RTF N 3031-2-2007
Fecba: 29.03.2007
Sumilla: En la fiscalizadn, la funcin de la Administracin Tributaria est destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones de los deudores tributarios e induye
la inspeccin e investigacin exigiendo a los deudores tributarios y a los terceros,
la exhibicin de sus libros contables, documentacin sustentatoria, informes, archivos
informticos, realizando tomas de inventario, inmovilizando documentos y archivos
en general, practicando incautaciones e inspecciones en los locales ocupados por
los deudores tributarios y solicitando informaciones tcnicas o peritajes.
RTF N 1000.2.2007
Fecha: 13.02.2007
Sumilla: Que el requerimiento cursildo refiera de forma errnea los datos e informacin de un requerimiento previo, ajeno al procedimiento actual de fiscalizacin,
no acalTea su nulidad.
RTF N 180-4-2007
Fecha: 12.01.2007
Sumilla: El consentimiento del plazo adicional previsto en el numeral 1 del ar1iculo
62" del (T es facultad discrecional de la Administracin Tributaria, la que debera
evaluar las razonE'Spresentadas por el contribuyente a fin de establecer la idoneidad
y razonabilidad de sus motivaciones.
RTF N 180.4-2007
Fecha: 12,01,2007
Sumilla: No es nulo el cierre de requerimiento que no se haya efectuado en presencia
del representante legal del contribuyente, si se realiz en el domicilio del contribu.
yente, el mismo donde se llev a cabo el procedimiento de fiscalizacin.
RTF N 4152.A-2006
Fecha: 26.07.2006
Sumil1a: l.3s accionE'Sreferidas a la fiscalizacin aduanera o control aduanero posterior,
se rigen por la Decisin 574 de la (omisin de la (omunidad Andina, y por el
Procedimiento IFGRA-PG.01v.l: de ah que el CT slo sea aplicable de forma supleto.
ria, ((1. RTF N 6039.A-200S).
RTF N 3252-4-2006
Fecha: 14,06.2006
SlImilla: El procedimiento de toma de inventario puede determinar el inicio del
procedimiento de fiscalizacin, que en virtud del articulo 62 del CT puede ser ejercido
de forma discrecional, y las observacionE'S que de l se deriven -faltantes o sobrantes- por si mismas constituyen una causal que faculta a la Administracin Tributaria
a aplicar los criterios de determinacin de obli9aciones tributarias en base a presunciones, ((1. RTF Ns. 4762-4.2003, 1118-4.2002 y 924-4.2001),
RTF N 2099-2-2006
Fecha: 21.04.2006
Sumilla: los cuestionamientos dirigidos a solicitar la nulidad de los valores emitidos
en vista de vicios en el procedimiento de fiscalizacin, no pueden ser discutidos en
el marco de una apelacin de puro derecho, dado que existen hechos que deben
ser verificados.
RTF N 1916-1-2006
Fecha: 11.04.2006
SlImilla: De acuerdo con lo sealado por el numeral 11.2 del articulo 11"de la lPAG,
ARE
213
CT.
Cdigo Tribu1ario libro
I!:La Administracin
la nulidad del requerimiento debe ser conocida y declarada por la autoridad superior
de quien dict el acto. Sin embargo, en caso que nos encontremos frente (1 una
autoridad que no se enwentre sometida a jerarquia la nulidad se declarar por la
misma autoridad.
RTf N 1540.6-2006
Fecha: 23.03.2006
5umill(l: La facultad de fiscalizacin no se afeda por el hecho que el contribuyente
tuviera que reportar peridicamente a la SB5 el total de provisiones constituidas, (1
lin que sta verifique regularmente el proceso de evaluacin y dasifir;.acin de la
r;.artera de crlJito.
RTF N 1455-1-2006
Fecha: 17.03.2006
5umilla: LaAdministracin Tributaria se encuentra obligada a efectuar el procedimiento
de fisr;.alizacinsin aparta!:;e del wmplimiento de lo establecido en las normas correspondientes previstas en el a. En tal sentido, no procede exceptuarse por diligencias
de determirlaCin de olicio, que sean sumamente extensas, costosas y trab.ljosas.
RTF N 476-2-2006
Fecha 26.01.2006
Sumilla: No es invlido el requerimiento que no cuente con base le-galsustentatoria,
dado que el mismo no comporta la emisin de valores tales como RD, RM u OP.
RTF N 476-2-2006
Fecha: 26.01.2006
SumilJa: 1 hecho que el requerimiento notificado cite diversas normas que resulten
inaplicables en la actualidad, no implica su nulidad ni la vulneracin de los derechos
del contribuyente, toda vez que an no se han emitido los valores de determinacin
de la deuda tributaria; siendo que en caso se emitan valores en bdse a dichas normas,
el contribuyente tendra expedito su derecho a interponer los recursos impugnativos
que correspondan.
RTF N 1709.5.2005
Fecha: 16.03.2005
Sumilla: La Administradn Tributaria no est obligada a comunicar las facultades es.
pedficas a utilizar en el ejerciciodel procedimiento de fiscalizacin,por tal razn, no se
configura como un requisito de la carta de presenl<lcino el requerimiento, dado que
los mi,mas, son medios c.pera~vos que acreditan la conformidad de los funcionarios.
RTf N 735-1.2005
Fecha 04.02.2005
Sumilla: La Administracin Tributaria tiene amplias pote>tades par(l fiscalizar las
declaraciones pre,entadas por los deudores tribut3rios; y en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias puede decidir entre hacer una inspeccin de la
documentacin que obre en poder de los deudores, o realizar dicho control verificando nicamente sus propios registros.
RTF N 735.1-2005
Fecha 04.02.2005
Sumilla: LaAdmini>trilCinTributaria no se encuentra obligada a poner en conocimiento del contribuyente, a travs de los resultados del requerimiento, las infracciones que
se le imputan, en virtud que no existe norma expresa que le atribuya 1<11
obligacin
en nuestro ordenamiento: pues, ser en todo caso, la RM la que deber contener los
fundamentos y disposiciconesque la amparan conforme al artculo 77 del a.
RTf N 9152-5-2004
Fecha: 23.11.2004
Sumilla: El procedimiento de fiscalizacin debe desarrolla!:;e dentro de los lmites
impuestos por el principio de ra~onabilidad y predictibilidad del derecho adminis.
trativo, no existiendo conculcacin del derecho del contribuyente cuando se varia
214
AELE
la fecha de inicio del procedimiento, mxime si las razones que motivaron la variacin
fueron expliCildas por la Administracin Tributaria. otorgndose una nueva fe<ha p3ra
el cumplimiento de lo solicitado.
RTF N 7510-1-2004
fecha: 01.10.2004
Sumilla: La facultad de fiscali2<lcin de la Administracin Tributaria, conforme a los
artculos 62 y 75 del a, se ejerce discrecionalmente, y concluido el proceso de
fis((llizaci6n la Administracin Tributaria emrtir la correspondiente RD, RM u OP,

si fuera el caso, por lo que no existe un plazo para que se emitan las resoluciones
de determinacin o multa correspundientes
RTFN 6760.'.2004
a un proceso de fiscalizacin,
Fecha: 10.09.2004
Sumilla: Las manifestaciones obtenidas en ~ procedimiento de fisr;alizacmdeber<in ser

valoradas (onjuntamerrte con los delTl(s medios probiltorios, ((f. RTFN 1011-2.2(03).
RTF N 6085-1-2004
Fecha: 20.08.2004
5umilla: Respecto al argumento del contribuyente en el sentido que la Administracin Tributaria ha infringido lo dispuesto por el CT al prolongar el proceso de
verificacin o fiscalizacin a un plazo ma~or a 30 dias hbiles, cabe indicar que las
normas del referido Cdigo no establecen plazo alguno al que debe sujetarse dicho
proceso ni impone un plazo para la emisin del valor correspondiente, careciendo
de sustento lo alegado por aqulla,
RTF N 6052+2004
Fecha: 20.08.2004
5umilla: El hecho que hubieran transcurrido varios meses sin que la Administracin
Tributaria d por concluida la fiscalizacin iniciada. no constituye actuacin o pro.
cedimiento que afecte directamente o infrinja lo establecido en el
dado que ste
no establece plazo alguno en que deba concluir dicha fiscalizacin, ms an cuando
la propia recurrente solicit en reiteradas oportUnidades prrroga de los mencionados
requerimientos a efecto de recabar informadn,
a,
RTF N 5881.5-2004
Fecha: 13.08.2004
Sumilla: A efectos de realizar una segunda fiscalizacin en un mismo ejercicio, es
necesario que la Administradn Tributaria presente y exprese en los requerimientos
correspondientes, las caUS3les y la motivacin que justifique su actuacin,
RTF N 4304-2-2004
Fecha: 23.06.2004
Sumilla: la Administracin Tributaria no se encuentra impedida de fiscalizar a un contribuyente que se encuentra incurso en un proceso penal, ya que el procedimiento de
fiscalizacin tiene por objeto la veriflr;ad6n del cumplimiento de obligaciones tribLllarias.
RTF N 175.2.2004
Fecha: 15.01.2004
5umilla: En aplicacin del artculo IV del nulo Preliminar de la LPAG la violacin
al principio del debido procedimiento -que comprende los derechos a exponer argu.
mentos, a ofrecer y producir pruebils, y a obtener una decisin motivada y fundada
en derecho- acarrea la nulidad del acto administrativo as emitido, por lo que debe
observarse este principio durante el procedimiento de fiscalizacin tributaria.
RTF N 1489-]-2003
fecha: 21.03.2003
5umilia: Al cierre del requerimiento le resulta aplicable las normas sobre notifiC3dn
de los actos administrativos, conforme a lo previsto en el articulo 113" del CT. En
tal sentido, si el requerimiento ha sido notificado por ceduln, deber cumplirse con
los requisitos que paro tal efecto seala el referido Cdigo.
AHE
215
CT.
11:la
Administracin
RTF N 293-5-2003
Fecha: 22.01.2003
Sumilla: Procede la fiscalizacin de sujetos que no califican como deudores tJibutarios. dado que el ejercicio de la funcin fiscaiizadora de la Administracin Tributaria
comprende la inspeccin, inve,tigacin y control del cumplimiento de la, obligaciones tributarias. incluso de los sujetos que gocen de inafectacin, e~oneracin o
beneficios tributarios.
RTF N 211-5-2003
Fe<ha: 17.01.2003
Sumilla: Mientras no concluya el proceso de fiscalizacin, la solicitud de informacin
y/o documentacin sobre determinado tributo a travs de diversos requerimientos
no significa que se est fiscalizando nuevamente.
RTF N 4555-2-2002
Fe<ha: 09.08.2002
Sumilla; La fiscalizacin no consiste en un solo acto, sino en un conjunto de actos.
RTF N 45S5-2-2002
Fecha: 09.08.2002
5umilla: la compulsa es el examen de dos o ms documentos, comparndolos entre
si, de ahi que la verificacin de los r;.gistros contables y la evaiuacin de los mismos
no se encuentran incluidas en tal definicin, pues son propios del procedimiento de
fiscalizacin.
RTF N 4415-4-2002
Fe<ha: 02.08.2002
Sumilla: La notificacin del requerimiento puede efectuarse vlidamente al que se
encuentre en el domicilio fiscal.
RTF N 1485-3-2002
Fecha: 19.03.2002
Sumilla: De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62" del CT, la Administracin
Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su facultad
discreaonal de fiscalizacin, ni el tiempo que emplear en ella.
RTF N 1010-2-2000
Fecha: 25.10.2000
5umilla: No constitu~e un ejercicio arbitrario de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, el haber solicitado nuevamente la misma documentacin
contable al contribuyente, ya que se ha comprobado la existencia de nuevos he<hos
que demuestran omisiones o falsedades en los elementos que sirven de base para
determinar la obligacin tributaria.
RTF N 164-5-98
Fe<ha: 13.03.1998
5umilla: No procede que se emitan valores fundndose en verificaciones efectuadas
en ejercicios posteriores.
Alcances de la
funcin
fiscalizadora
El ejercicio de la fi.ll1cin fiscaliz.adora incluye la inspecci6n, investigacin y el control del cumplimicnm de ohligaciones {ribUlari:L" incluso de
aquellos suje\O.~que goccn dc inafectacin, exoneracin o bcncficios {ribularios. Para tal efeno, disponc de las siguie[][cs facultadcs discrecionales:
RTF N 4754-4-2008
Fecha: 11.04.2008
5umilla: El ejercicio de fiscalizacin no se restringe a requerir y/o verificar los libros
contables del contribuyente,
216
AHE
'.
Tributaria / Art. 62
RTF N 2747-1-2008
fecha: 29.02.2008
Sumilla.- En virtud de la lacultad de fiscali,acin, la Administracin Tributaria puede
solicitar diversa documentacin a los contribuyentes, entre las que se encuentra la
copia del contrato de compra venta de los bienes inmuebles adquiridos, la declaracin del lA, entre otros, a electos de verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales, sin que ello se vea enervado por el hecho que
el contribuyente no se encuentre afecto actualmente al lA.
RTf N" 780.2-2006
fecha: 10.02.2006
Sumilla: El ejercicio de la facuftad de fisCiJlilacin, consistente en la verifiCiJcin y
el control "presencial" de cumplimiento de obligadones tributarias, se efecta de
conformidad con las condiciones de lugar, fecha y hora, estipuladas en el documento
de requerimiento cursado por 13 Administr3cin Tributaria; su inobservancia impliCiJrauna vulneracin de los derechos del contribuyente. (Cf, RTFN 7695-5-2005).
RTf N" 669-2-2001
Fecha: 31.0S.2001
Sumilla: ta Administracin Tributaria puede tomar en cuenta 13 documentacin extracontable incautada del contribuyente a efectos de determinar la obligacin tributaria.
RTf N" 484-2-2001
Feclla: 20.04.2001
Sumilla: las cartas de presentacin emitid3S por la Administracin Tribularia llenen
como finalidad poner en conocimiento de los contribuyente'> sobre aquellos funcionarios encargados de cumplir con la labor de auditora. siendo potestad de la
Administracin Tributark1 disponer su reemplaw, lo cual no implica cambio alguno
en los periodos fisCiJlizr.
RTF N 484.2-2001
Fech<l; 20.04.2001
Sumilla: No puede alegar el contribuyente que el requerimiento slo estba referido
I IGV y no al IR, si es que en el requerimiento se solicit dicionalmente a los
Registros de Vents y de Compras. los Ubros Diario, Mayor, (aj(l, Inventarios y
Balances, la documentacin sustentatoria de stos, de costos y de g(lstos.
RTF N 761-S-2000
Fecha: 29.09.2000
Sumilla: Elhecho que el requerimiento tenga impredsione'>re'ipecto al lugar de exhibicin
de 1(1documentacin solicitada, no implica una vulner(lcin (11derecho de defensa del
contribuyente, ms an si se subsan tal impredsin en requerimientos posteriores.
1. Exigir a 1m d~ud(}re!i tributarios
la exhibicin
y/o pr~.<.~mad<n de:
a) Sus libros, registrm y/o documcntos
que sustenten
la (Omabilidad y/o que se encuentren
rdadonados
COI1hechos susu'plibles
dc gener;lf obligaciones
tributarias,
1m mismos C]lIC debern ser
ll~vados de acucrdo con las normas correspondi~ntes.
(a)
Exhibicin y/o
presentacin de
libros, registros y
otros

RTf N 8819-3-2009
fecha: 08.09.2009
Sumilla: El plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de informacin debe
(al Eneli1formeNt62-1006-SUNATI2BOOOO,
deln deUrnade2006.L.\.UNAT
~;L.que \ l.'IlCUffItla
fa<ultada
par;e'igi<L.exhibiorlde ~brosY~tr", torJl;lb!e\"" romodocumentosy art!'Cedt~llide s.itu.a<iones
u
operacionesocurridas"" perOOos
presoi".os,"" lantoconterlgJn..,formacfl
que \ ~Tr; r~
con
tJechos~ tmgan irocideomo deterrr;il.'I1lTibutd<i6n
"" pPriodoI00 presentasmatl.'Mde fi-MTi,.ti'>n.
A,im~mo,la noe,,~ibiorldelalnforma<:in
laootla a efMlOlrlosreparosy ladetermina<.6n
~:'('nte_
AELE
217
CT ~ Cdigo Tributario I Ubro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
guardar coherencia con el volumen y el tipo de informacin solicitada, conforme al

principio de razonabilidad y lo sealado en el inciso al del numeral 1 del articulo
62" del CT,
De ese modo, no resulta razonable que la Administracin Tributaria solicite la
exhibicin "inmediata" a la notificacin del ado, de diversa comunicacin contable
y tributaria vinculada al p"riodo objeto de la fiscalizacin, si la misma dada su
complejidad y cantidad requiere de un periodo mayor para su exhibicin y/o pre.
sentacin.
b) Su documentan
rdacionada con hechos susceptibles dI' gent~rar obligaciones tributarias en el SLlpueSto de deudores (ribularios que de acuerdo a la.~ nurma; legales no se encuentren
obligado" a llevar comabilidad.
e) Sus docuffi('!ltOS y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibk"S de generar ohligaciones tributarias. (a)
Exhibicin y/o
presentacin de
otros documentos
Jurispruden<ia del Tribunal FIscal:

RTF N 10645-2.2009
Fecha: 16.10.2009
5umilla: Aquel requerimiento que ~oliciteal contribuyente la presentacin de diversa
informacin, y que seale que tal presentacin deber efectua~ el quinto da hbil
contado "a partir de que su'tiera efecto la notificacin del requerimiento", no seajusta
a IDestablecido porel artculo 62"del 0, toda vez que establece una fecha indefinida
para su cumplimiento, dado que la frase "a partir de" es imprecisa e impide que
el contribuyente conozca con ell<lctilud cundo debe presentar la documentacin
solidtada,
RTF N 10528.5-2009
Fecha: 15.10.2009
SumiJIa: El hecho que la Administracin Tributaria en un requerimiento (Cnceda un
nuevo plazo al contribuyente, brindndole la posibilidad de sustentar una observacin que en un anterior requerimiento consider no sustentada debidamente, no
vulnera derecho alguno del contribuyente, sino por el contrario, resguarda su derecho
a la defensa,
RTF N 8819-]-2009
Fecha: 08.09.2009
Sumilla: Si bien la Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones
tributarias del contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de infor.
macin surtir efecto en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin al principio de razonabilidad y el inciso al del numeral 1 del articulo 62
del CTconcordado con el articulo 106"de k1misma norma, el plazo otorgado para
cumplir con el requerimiento de informacin, guarde coherencia con el volumen y
tipo de informacin solicitada.
RTF N" 6941-]-2009
Fecha: 17.07.2009
Sumilla: En el caso de la actividad pesquera, los denominados "tickets" o "reportes
de pesaje" al constituir documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
(a)
218
AHE
tn l'Ilnorm~N"242-1005-SUNAlI2BOOOO.
del30 de \<'til'nlurede .1005,la SUNAT
",iialaque ~ bienI.J
comlar1Cd
de ejecLlnqu~<K,('(jito
la re"li,"oonePI p<og'd'l"<l
d~ ir.v~rs!n,
en el marCOdf la IfY df
[Jfm(~:r<ltil<lrin
y FmnenlO
a I.JleetlHd,LeyN"28086, >UReglamento.es ~mit:-da
porfaBiblim'Cd
Naciondl
del ""r, e<.to~o ene". la ocultadCenSGlliidcin
ae I.JSUNAT.
tn ",e '""tido, en ~l~I"ciciod dicha
la(ulrod,loS'JNATpu('(j~~."r.(iHelimoon~(ootenidoenlotonlt.Jr1ciade ej~(LKi6n,
e'>edidJpor!aBibliolOWNJooruldelf\'r1',de >erel(J"I).d~te'1Tlind'
la<;om;\iof"J("
y lo, l.iInor1!'s
(orrflpono:.ente';
Ttulo
Tributaria / Art. 62
obligaciones tributarias. y al ser obligatoria su conservacin en virtud de las normas

del sector pesca, es documentacin cuya exhibicin ylo presentacin es igualmente
obligatoria respecto a la Adminimacin Tributaria, no constituyendo una circunstancia eximente el hecho de que se hubieran deteriorado, dado que era responsabilidad
del contribuyente su adecuada custodia y. en todo caso. la comunicacin opmtuna
de su deterioro.
RTf N 2302-3-2009
F&ha: 13.03.2009
5umilla: No se puede con(l.'ljer el plalQ adicional de 2 das solicitado por el
contribuyente en mrito a lo estipulado en el segundo prrafo del numeral 1 del
articulo 62 del CT, si ste se limita a indicar que la documentacin requerida por
la Administracin Tributaria se encuentra en poder de su contador, el mismo que
se encuentra en mal estado de salud y fuera de la ciudad: toda vez que a dicha
afirmacin debi adicionar pruebas que acrediten el hecho o razn por la que slo
dicho contador estaba en condiciones de atender la solicitud cursada.
RTF N 7039.5-2006
Fecha: 28.12.2006
5umlla: Cuando la presentacin de una solicitud de prrroga de plazo de entrega
y la notificacin de un segundo requerimiento que da por no presentada la documentacin requerida previamente, tuvieran lugar el mismo da sin que sea posible
determinar cul se realiz en primer orden, se tendr como presentada, en primer
lugar, a la solicitud de prrroga y en segundo orden a la notificacin, quedando sta
sin efecto, dado que la Administracin Tributaria antes de emitir notificacin alguna
debi 3bsolver la solicitud del contribuyente.
RTf N
5umilla:
facultad
buyente
6128-4-2006
Fecha: 15.11.06
No resulta excesivo que 13 Administracin Tributaria, en ejercicio de su
discrecional de fiSC<llizacin,solicite copias de 105 contratos que el contri.
haya suscrito con terceros.
Slo en el caso que, por rozones dehidamente jmtifiGlda.o;,d deudor

trihutario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la AJminisuacin Tributaria deber otorgarle un pla7.0 no
menor de dos (2) das h.hib.
Trmirlo para la
exhibicin y/o
presentacin

RTF N 8819-3-2009
fecha: 08.09.2009
5umi1la: Que el contribuyente se limite a ndiC<lr que por la premura con la que se
le requiri la informacin se le hacia difcil presentarla, no es una razn debidamente
justifiC<lda que amerite la concesin de la prrroga sealada en el penltimo prrafo
del numeral t del artculo 62" del CT,
RTf N 190-4.2008
Fecha: 09.01.2008
5umilla: El otorgamiento del plazo previsto en el segundo prrafo del numeral 1)
del articulo 62 del CT, no es obligatorio sino facultativo: toda vez que su procedencia
tiene una condicin previa: la justificacin razonable del contribuyente. Por tal razn,
la Administracin Tributaria podria no otorgar el plazo de dos dias hbiles, si es que
considera que la justificacin alegada por el deudor tributario no es merituable,
RTF N 173-2.2006
Fecha: 12.01.2006
Sumilla: Cuando la Administracin Tributaria exige a 105 deudores tributarios la
exhibicin de sus libros y registros contables y documentacin sustentatoria, no se
AElE
219
CT.
Cdigo Tributario I libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
encuentra obligada a otorgar un plazo minimo, salvo cuando por razones debida.
mente justificadas, el deudor tributario requiera de un trmino para dicha exhibicin.
en cuyo caso se le debe otorgar un plazo no menor de dos dias.
Presentacin de
Informes y anlisis
Tambin podr exigir la presentacin de inrormes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
en la rOfma y condiciones requeridas, para to malla Administra<.:in
Trihutaria deher otorgar un pla7.0 que no podr ser menor de tres
(3) das l1<ibik"S.
RTF N 148+2004
Sumilla: El requerimiento pilra Il presentacin de la informacin detallada en el
segundo prrafo del numeral 1 del articulo 62" del CT (hoy tercer prrafo), es nulo
en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin
del requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para la entrl:'9a de dicha
informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del
requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el resuttado
del requerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada y
siempre que sta hubiera sido merituada por la Administracin Tributaria dentro del
procedimiento de fisc.llililcin, procede conservar los resultados de tal requerimiento
en vinud de lo dispuesto en el numeral 13.3 del anculo 13" de la LPAG, asi como
los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.
RTF N 4738.7.2009
Fecha; 21,05.2009
Sumilla: 5i bien el CT no indica la forma de computar los plazos expresados en horas.
s seala en la Norma XII de su Titulo Preliminar la forma como se computan 105
expresados en das.
De ese modo, cuando un requerimiento solicita documentacin relativa a predios
del contribuyente, y alarga un plazo de setenta y dos (72) horas para dicha presentacin, debe entenderse que tal plazo equivale a tres (3) das. lo que en ningn
modo vulnera los derechos del contribuyente, toda vez que el CT no contempla un
plazo mnimo para que se cumpla con las actuaciones a que alude dicho requerimiento.
RTF N 6983.5.2006
Fecha: 26.12.2006
Sumilla: Aun cwndo no conceda el plazo de 3 dias hbiles previsto en el numeral 1
del anculo 62 del n, no deviene en nulo el requerimiento de la Administraoon
Tlibutaria, si el plazo que media entre la fecha que la notificacin del requelimiento surte
efecto y la fecha en que se realilil el cierre, no es meoor a 3 dias hbiles. (CI. RTFN
244].3.2004).
RTF N 6983.5-2006
Fecha: 26.12.2006
5umilla; Deviene en nulo aquel requerimiento que habiendo otorgado un plazo
menor a los 3 das hbiles. no e~iste ceneza sobre si el plazo que medi entre la
fecha en que su notificacin surti6 efecto y la fecha en que se realiz su cierre, fue
menor a los 3 dras, en vista que se consignaron dos fechas distintas de cierre.
RTF N 173.2.2006
Fecha: 12.01.2006
Sumilla: la Administracin Tributaria no est obligada a otorgar un plazo minimo
220
AElE
para la exhibicin de los libros del contribuyente; sin embargo, por razones debi.
damente justificadas. podra dar un plazo no menor a dos das, Mas bien, en el caso
que exija la presentacin de nformes y an~liss relacionados con hed10s imponibles,
as como la exhibicin de documentos y correspondencia comercial, deber otorgar
un plazo que no podr~ ser menor a !les dias. f, RTF N 3715.5.2003).
RTF N 6485-1.2003
Fecha: 07.11.2003
5umilla: 5i bien hay ciertas operaciones por las que no necesariamente se exige la
emisin de comprobantes de pago. ello no exime al contribuyente de la obligacin
de sustentar documentariamente sus registros contables, al encontraf5e sujeto a
presentar la documentacin sustentatoria de su contabilidad. conforme al numeral
\ del articulo 62" del CT.
RTF N 2173.3-2003
Fecha: 25.04.2003
5umilla: Elrequerimiento que solicite informacin en virtud del numeral 1 del articulo
62" del CT, sin respetar el plazo de tres dias sealado en dicha norma, deviene en
nulo al no haber observado el procedimiento legal establecido.
RTF N 1489-3.2003
Fecha: 21.03.2003
Sumilla: El secreto o reserva bancaria se encuentra circunscrito a la relacin entre
los bancos y sus clientes, no pudindose considerar que por solicitar la exhibicin
de estados de cuentas corrientes y de ahorro se est vulnerando el dere;ho a la
reserva bancaria de los contribuyentes. por cuanto esa informacin fue solicitada
directamente por la Administracin Tributaria al Contribuyente, en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin prevista en el CT.
RTF N 6485.3.2002
Fecha: 08.11.2002
5umi1la: Al ser la denuncia policial presentada por el recurrente de fecha posterior
al requerimiento realizado por la Administracin Tributara para la presentacin de
libros contables, tal documento no desvirta la obsel\'aci6n formulada por sta en
la verificacin que realiz,
RTF N 4555.2.2002
Fecha: 09.08.2002
5umilta: Si bien la reCUl1"entepuede entregar, por ejemplo, un registro contable que
contenga anotadas las operaciones de varios ejercicios, la atencin del auditor se
enfocar en analizar y recoger informacin del ejercicio cuya carta y requerimiento
la faculta a fiscalizar, y si diferentes requerimientos solicitan informacin aparentemente idntica, esta corresponde a la de cada ejercicio cuya fiscalizacin se da inicio
con la notificacin de los mismos.
RTF N" 1904.1.2002
Fecha: 09.04.2002
Sumilla: Debe entenderse que los plazos que otorga la Administracin Tributaria,
no estn referidos a horas especificas.
RTF N" 124-5.2002
Fecha: 11.01.2002
Sumilla: Es nulo el procedimiento de fiscalizacin, y lodo lo actuado con posterio.
ridad, cuando el requerimiento mediante el que se inici otorg un plazo inferior
al contemplado en el CT para proporcionar la informacin solicitada,
RTF N 8771-3.2001
fecha: 30.10.2001
Sumilla: Es nulo el requerimiento que otorga un pklzo menor al establecido por el CT.
En consecuencia, lodo lo actuado con posterioridad a dicho acto es nulo.
AElE
221
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 564-5-2000
Fe(ha: 08.08.2000
511milla: No e~iste norma alguna que disponga el plazo que debe mediar entre
requerimientos, ni tampoco est la Admnistra{in Tributaria obligada a otorgar un
plazo mnimo para que stos sean {umplido>, salvo que exista justifi(acin para ello.
RTF N 351.5-98
Fecha: 03.06.1998
Sumilla: Si bien no existe nOnTIatributaria que establezca el plazo que tienen los
deudores tributarios para la presentacin de libros contables y documenl<Ki6n
sustenlatoria, s tiene que wnsignarse dicho plazo en el requerimiento a fin de que
el deudor tenga certeza del tiempo que dispone para presentar lo solitado,
RTF N 752-3-97
fe(ha: 26.08.1997
Sllmilla: la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el numeral 1 del
artculo 62 del a de poder exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus
libros y registros contables y doumentaci6n sustentatoria. no puede entenderse
referida a la exhibicin de declaraciones presentadas oportunamente por los contribuyentes ante dkho rgano. sino que se refiere a aquella documentacin que no
se en{Uentra en poder de la Administra{i6n Tributaria.
Informacin
contable en
sistemas de
procesamiento
electrnico o
sistemas de
microarchivos
2. En los casos que 1m deudores tributarios o terceros regi,tren su.s

operaciones contables mediame sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistelTl,ISde microarchivos, la Adminisuaci6n Tributaria podr.i exigir:
a) Copia de la !O[alidad o pane de los sopones ponadores de
microformas gravadas o de los sopones magnticos u (J(ros
medios de almacenamiento de informacin utili7.ados en sus
aplicaciones gue incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suminiHrar a la Administracin Tributaria
los instrumentos materiales a este etecto, los que les sern restituido., a la conclusin de la f1scalizaci6no verificacin. (a)
En caso el deudor tributario no cuente con lo~ elementos neces.1riospara proporcionar la ((}pia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autori7..acirndel sujeto fIScalizado,
podr hacer uso de los equipos infOrmticos, programas y utilit;uios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documemacicn relacionada con el equipamiento
informtico incluyendo programas fuente, diseilo y progtamaci6n utili7.1c1osy de las aplicaciones implantadas. ya sea que el
procl'samiemo se desarrolle en equipos propios o alquilados o,
que el servicio sea prestado por \In tercero.
cl El \ISOde equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
y de e(luipamicllto de computacicn para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscaliwcin o
verificacirn.
(a)
222
AElE
EnlaCanaN' 120.2005.5UNATI1BOOOO,
del28 de dicimb'ede 2005, la SUNAT
st'.llaque to- drudor:s
tributarios'" ern:uentranlacuttadola 'egiltra' IUIact,vidade-.u operadone' co"tablel ,i"(uladas cen la
tributacinmedi.lnteel li\temade miu(>arCh;V05.
elcual.PO'def,ninexpresadelDK. leg NOfjg,. como
prendea la ima9"0digit"r.ildad~dowmentel, De><,te
modo,'" posiblea({hivilrmed'il't elsiltemade
imagendigitaltoda ladorumm!JcFl1
rela(iooadacono!.'Ch{:<;
que deterf'liol'/ltributacin,liem"", que ~I
tnbulOno le encuentrep,.,rito.
Ttulo II : Facultades de la Adminis1racin Tributaria 1 Art, 62
LaAdministracin
Tributaria
podr. establecer las caractersticas que
debedn
reunir los registros de informacin
bsiL'a almacenable
en
los archivos magnticos
u orros medios de almaccnamiento
de
informacin,
Asimismo,
sealar los datos que obligatoriametHe
debcdn registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudore.,
rributarios y terceros, as! como la forma y plazos en 'lile debedn
cumplir,e
la., oblig.lCiones m'pue,tas
en este numeral.
RTF N 6673-7.2009
Fecha: 09.07,2009
Sumilla: Siendo que el sistema de contabilidad del contribuyente es llevado en forma
ManuaVComputarizado, ste se encontraba obligado a mantener en condiciones de
operacin sus sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios
de almacenamiento de informacin utilizado en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo,
RTF N 8433.2-2001
Fecha: 12,10.2001
Sumilla: la Administracin Tributaria no puede obligar al contribuyente a que el
medio magntico utilizado se presente en el formato de un determinado programa
de S<Jfrware u otro medio magntico en especial.
,3. Requerir a terceros informaciones)'
exhibicin ylo pwsentacin
de
sus libros. registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito
o afines y curre.,pondencia
comercial rebcionada
con hechos que
determinen
tributacin,
en la forma y condiciones
solicitada.'i, para
lo cllalla Administracin
Tributaria
deber otorgar un plazu que
110 podr ser menor
de [res (3) das h,bik'5.
Esta facultad incluye la de re<:lllerir la informacin
destinada
a
identificar a los clientes o consumidores
del lC'rcero.
Requerimientos
terceros

RTF N 12253.2.2007
Fecha: 27.12.2007
Sumilla: No conlleva a ta violaci6n de los derechos del contribuyente, as como la
vulneracin de su derecho de defensa o el debido procedimiento, el hecho que la
Administracin Tributaria solicite adicionalmente informacin a terceros, Del mismo
modo. el que la documentacin remitida por stos tenga una formalidad determi.
nada, no constituye una afectacin a las normas del procedimiento de fiscalizacin,
debido a que el a no ha establecido una formalidad especifica a observar respecto
de aquellos d()(umentos obtenidos por terceros.
RTF N 6128-4.2006
Fecha: 15,11,2006
Sumilla: No resulta e~cesivo que la Administracin Tributaria, en ejercicio de su
facultad discrecional de fiscalizacin, solicite copias de los contratos que el contri.
buyente haya suscrito con terceros.
RTF N 4346-1-2006
Fecha: 11.08.2006
5umilla: El"cruce de informacin" que la Administracin Tributaria realice a efectos
de verifilr el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no es una facultad distinta
o ajena a la de fiscalizacin,
4,
Solicil:lr la comparecencia
de los deudores Ifibutarios o terceros par:!
que proporcionen
la informacin
'Iue se estime necesaria. otorgandu
un pla7.0 no menor de cinco (5) da., hbiles, ms el tmino
de la
Comparecencia
AElE
223
CT.
Cdigo Tributario / Libro 11:La Administracin
distancia de ser el ca.>o.Las manifcstaciolle.~oh[enidas ~n virtud de

la citada facultad debern s{~rvaloradas por los rganos competem~s
en los procedimientus tributarios.
La citacin deber contener como datoS mnimos, el objeto ya.mnto
de sta, la identifk.1.n dd deudor trihutario u tercero, la fecha y
hora en que debcr~ concurrir a la.~uficina-; de la Admini.~tracin
Tributaria, la direccin J~esta ltima y el fundamento y/o disposicin leg<11rcspectivo~.
RTF N 8409.2-2009
Fecha: 26.08.2009
Sumilla: El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUCno exonera al con.
tribuyente de cumplir con la obligacin prevista en el numeral 9 del artculo 8r del
CT, respecto de facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, que induye la obligacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requenda por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
RTF N 10S65-2-2008
fecha: 02.09.2008
Sumilla: lil facultad contenida en el numeral 4) del articulo 62 del 0, correspon.
diente a la comparecencia de deudores tributarios o terceros, no se ejert:e exclusivamente dentro de un procedimiento de fiscalizacin, ya que es susceptible de
concrecin. tambin, cuando la Administracin Tributaria tenga por finalidad el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias, de conformidad con
el numeral 9) del artculo 87" del citado Cdigo.
RTf N" 4568-2.2008
fecha: 08.04,2008
Sumilla: No existe disposicin I'lJilI que determine plazos o intervalos mnmos entre
cada uno de los requenmientos fowuladosy remitidos porla Administracin Tributaria,
en atribucin de sus facultades fiscalizadoras contenidas en el artculo 62 del O.
RTf N 11108-3.2007
fecha: 21.11.2007
Sumilla: lils manifestadones por s solas, tenidas como nico sustento para demostrar la existencia de una relacin laboral que se caracteriza primordialmente pOI la
subordinacin, no son suficientes dado que resulta necesario que se cuenten con
otros elementos adicionales que permitan establecer fehacientemente dicha relacin.
((1. RTF N"s. 9373-3-2007 Y 9530-1.2004).
RTf N 7391-2-2001
Fecha: 31.01.2007
Surnilla: lil comparecencia tiene por finalidad el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributaria! . a tal efecto, el administrado debe proporcionar
informacin absolviendo personalmente las preguntas formulJdas por la Adminis.
tracin Tributana, lo que significa que deber acudir a las oficinas de la entidad.
((1. RTF N"s. 1279.5.2006 Y 5645-1-2004).
RTf N S06-4.2007
fecha: 22.01.2001
Surnilla: lil facultad de solicitar la comparecencia de terceros a efectos de suministrar
la informacin conveniente, no se restringe exclusivamente al procedimiento de
fiscalizacin,
RTf N 1279-S.2006
fecha: 10.03.2006
Sumilla: No resulta procedente la exigencia de ax'rsonamiento o comparecencia
224
AELE
Ttulo 11: Facuftades de la Admirlistracirl Tributaria I Art. 62
curS(lda a Ur13persona jurdica. No obstante. estn obligadas a compare<er las

personas naturales vinculadas a la misma. si es que pueden ayudar a esdare<er los
hechos Investigados.
RTF N 7011-2-2003
Fecha: 28.11.2003
Sumilla: Las manilestaciones deben ser valoradas conjuntilmente con otros medios
probatorios actuados por la Administracin Tributaria.
RTF N 1759-5-2003
Fecha: 28.03.2003
Sumilla: Las manifestaciones entendidas como los medios de prueba a travs de
los cuales llegan a conocimiento de la Administracin Tributilria, mediante la narracin oral directa de una persona (tercero o parte), los hechos vinculados con las
obligaciones tributarias, nunca han estado excluidas del procedimiento de fiscalizacin tributaria.
RTf N" 1759-5-2003
Fecha: 28.03.2003
Sumilla: Si bien la Ley N 27335 incluy el numeral 4 del articulo 62" y el primer
prrafo del articulo 125 del er, ello slo poda entenderse como una aclaracin pues
la facultild de valorar (que es la operacin mental realizada por el juzgador con el
propsito de determinar la fuer<a o valor probatorio del contenido o resultildo de
la actuadn de los medios de prueba que han sido incorporados en el procedimiento)
dichas pruebas ya actuadas en el procedimiento de fiscalizacin siempre la tuvieron
los rganos resolutores.
5. Efectuar toma.~de inventario de bienes o controlar su ejecucin,

efectuar la compmbaci<n fsica, su valuacin y registro; a.~como
practicar arqueos de caja, valores y docunlentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicada-; sern ejecutada5 en forma inmediata ron
ocasin de la intervencin.
Toma de inventario
y otros
Jurisprudenci<l del Tribun<ll Fiscal:

RTf N" 6726-1-2008
fecha: 27.05.2008
Sumilla: La excepcin prevista en el ltimo ~rrafo del artculo 106" del CT, que
refiere que la notificacin surtir efectos <11momento de su recepcin, no slo se
limita <1las resoluciones, sino a todos los actos que se realicen en forma inmediata,
como es el caso de la toma de inventarios y la inspeccin, conforme lo dispuesto
en los numerales S y 8 del artculo 62' de dicho Cdigo.
RTF N 3252-4-2006
Fecha: 14.06.2006
5umilla; El procedimiento de toma de invent<lrio puede determinar 1.'1inicio del
procedimiento de fiscalizacin, que en virtud del artculo 62 del CTpuede ser ejercido
de forma discrecional, y las observaciones que de l se deriven -fattantes o sobrantes~ por s mismas constituyen una causal que faculta a la Administracin Tributaria
a aplicar los criterios de determinacin en base a presunciones. (CI. RTFNs. 47624-2003, 1118-4.2002 Y 924.4-2001),
RTF N 1709-5-2005
Fech<l: 16.03.2005
Sumilla: No existe norm<lalguna en el CTque impida que la Administracin Tributaria
realice la toma de inventario durante la realizacin de la diligencia de inspeccin.
RTF N 127-2-2001
fecha: 07.02.2001
Sumilla: No existe norma que obligue a los contribuyentes a efectuar toma de
AElE
225
CT"
inventario en forma mensual. por lo que no es posible sustentar la acotacin del

IGV por retiro de bienes en base nicamente a constatar la variacin del rubro de
existencias.
RTF N 318.4--2000
Fecha: 11.04.2000
5umilla: l.<tAdministracin Tributaria no se encuentra obligada a comunicar previamente la toma de inventario de existencias, la que puede ser ejecutada en form<l
inmediata con ocasin de la intervE'ncin.
RTF N 262-4-2000
Fech<l: 28.03.2000
5umilla: Procede la determinacin sobre base presunta si la Administracin Tributari<l
encuentra diferencias de la toma dE' inventario documentario efectuado.
Inmovilizacin
libros y otros
de
6.
Cunndo la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, an;:hivos, documentos,
registros en gcncral y bienes, de cualquier naturale"La, por un perodo
no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plal.O de inmovilizacin ser de diez
(10) das hbik .s, prorrogables por un pla7..0igual. Media.lltc Resolucin de Supcrintelllkncia
la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) dhs hbiles.
L1 Administracin Tributaria dispondr. 10 necesario para la cusrodia de dl]uello que haya sido inmovilizado.
Jurisprudenci<l del Tribunal Fisc<lf:
RTF N 9048-5.2004
Fecha: 19.11.2004
5umilla: La Administr<lcin Tribut<lria, <11amparo de la facurtad indicad<l en el
numeral 6 del artculo 62' del a, puede inmovilizar una computadora que contiene
bases de datos de informacin administrativa del contribuyente, cuando durante la
fiscalizacin, el contribuyente no proporcione las daves de acceso para acceder a
sus b<lsesdE'datos, ms an si existe denunda contra el contribuyente porel presunto
delito de defr<ludacin tribular~,
RTf N 6246-1-2002
Fuha: 25.10.2002
Sumilla: Es infundada la queja interpuesta contra la medida de inmovilizacin de
la documentacin contable adoptada por la Administracin Tributaria en el ejercicio
de su facultad de fiscalizacin, la que por ser discrecional no requiere ser motivad<l,
RTF N 1145.3.98
Fecha: 31.12.1998
5umilla: En el marco de las facultades de fiscalizacin que posee la Administracin
Tributaria establecidas en el CT, para ejecutar 1<1medida de inmovilizacin de los
documentos de la empresa no se necesita de la emisin previa de una resolucin
de superintendencia,
Incautacin de
libros y otros
226
AElE
7.
Cuando la Administracin T rihU[aTa presuma la existencia de t:\'3.si6n tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programa.-; informticos y archivos en soporte mlgntico
o similares, que b'llardell relacin con la realilacin de hechos Sll5ceptibb de generar obligaciones trihutarias, por un pla:m que 1\0
podr:l exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables
por quince (15) das hbiles.
Ttulo II : Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 62"

RTf N" 13678-1-2009
Fecha: 18.12.2009
Sumilla: Si la Administracin Tributaria no devuelve la documentacin incautada al
trmino del plazo legalmente establecido, lal vicio de fOlma no infiuye necesariamente en el acto de los resultados de la fiscalizacin ni en los ados de determinacin
de la deuda tributaria, al no vulnerarse el derecho de defensa del contribuyente por
no infiuir en el cumplimiento de sus obligaciones.
RTF N" 558]-].2009

fecha: 12.06.2009
Sumilla: La incautacin implica una desposesin forzada de la documentacin, que
se diferencia de actuaciones tales como la e~hibicin de libros contables en las
oficinas de la Administracin Tributaria. en las condiciones solicitadas por sta; caso
en el cual tambin podria verificarse la entrega de dicha documentacin, sin que
ello implique la restriccin del derecho de los administrados para utilizarla y consultarla en el momento que uea conveniente. solicitando su devolucin en su caso.
((1. RTF N"s. 1325-1.2004, 4518+2003
Y 476-4-2001).
RTF N" 2S.1.99
fecha: 19.01.1999
Sumilla: Transcurridos los plazos para mantener en su posesin la documentacin
incautada, la Administracin Tributaria est obligada a devoiverla, incluso si hubiera
en trmite un proceso pOI defraudacin tributaria.
Li Admini~tracill Tributaria protCt'tlera la incamacin pR'vb auwn:zacilnjudidal. Para tal efecto. la solicirud de la Administracin
Tributaria ser motivada y deber ~er r~udra por cU<llquierJUC7.
Especializadoen lo Penal. en el tnnino de veinticuatro (24) hora~.
sin corrcr traslado a b otra parte.
Jurisprudenci<l del Tribunal Fiscal:
RTf N" 62.2.99
Fech<l: 22.01.1999
Sumilla: En la diligencia de incautacin procede el descerraje cuando se<l<Iutorizado
por el Juez y ser usado a discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin
Tributari<l cuando las circunstancias lo requieran. Asimismo, no es necesario que en
la diligencia de incautacin se encuentren presentes representantes del Ministerio
Pblico, dado que es facultad de la Administracin Tributaria.
Li Adminimacin Triburaria a '>()liciruddel administrado debcr;

proporcionar copias simpk'S. autenticada., por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique. en tanto sta no haya sido
puesta a disposicin dd Ministerio Pblico. Asimismo. la Administracin '[ ribut<lriadispondr lo necesario para la custodia de aquello
(IUt'haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento
de la prrroga. se procrder a la devoluci6n de In in0lur-ado con
excepcin de aquella documelllacin que hubiera sido incluida en la
denuncia fonnulada dentro de los mismo-splazos antes mencionados.
Tradnduse de bienes. al trmino del pla70 o al vcncimicnro de la
prrroga a que se refiere el prrafo anterior. la Administracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a fin gue prm eda a
recogerlos en el pla70 de diez (10) das hbib contados a partir
del dra siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin
antes mencionada, hajo apercibimiento de que los bienes incamados
AElE
227
el"
Cdigo Tributario I libro 11:la Administracin
Inspecciones en
locales ocupados
medios de
transporte
Tributaria y fos Administrados
caigan en abandono. Transcurrido d mencionado plazo, el abandono ~e prudud

sin el requisito previo de emisin de wsolucin
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, la.~regl;u;
referidJ..~ al abandono comenida.~ en el Artculo 184.
En el casn de libros, archivo>, doculllelllos, registros en genetal y
soportes magnticos II OtfOS medios de almacenamiento de informacin, si el interes.ado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Adminislracin Tributaria conservar la documentacin
durante el pLuo de pwscrip<.:in de los trihuros. Transcurrido ~ste
p(x1d procL'CIcr a la destnlCdn de dichos documentos.
R. Pt,Kticar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualqnin ttulo,
por los dendores trihutarios, as como en los medio~ de tramporte.
RTF N 1110B-3-2007
Fecha: 21.11.2007
Sumilla: La facultad irrogada por el prime- pdrrafo del numeral B del articulo 62
del a. implica el examen, revista, reconocimiento o conslatdcin personal del
funcionario o responsable designado, in situ, de la situacin, condicin o circunstancia de hechos. ados, sujetos, bienes, lugares. etctera, o lo que sea objeto o
finalidad de la inspeccin,
I\ua reali7..arlas inspecciones cllandn los locales estuvieren cerradm
o cuando se lrale de domicilins paniculares, ser nece,';uio solicitar
autorizacin judicial, la <ue debc ser resuelta en forma inmediata
y olOrgal\dose el plazo tlL'Cl'sario para su cumplimiento sin correr
uaslado a la otra parte.
La actuaci6n indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la ilHcrvencin.
En el aClO de inspeccin b Administracin Tributaria podd tomar
declaraciones al deudor tributario, a su repn.'sentanre o a los terceros <ue se encuenrren en los locales o medios de transpone
inspeccionados.
RTF N" 1139.A-2010
Fecha: 29.01.2010
Sumilla: El derecho de solicitar la redifi<acin de la declaracin, la devolucin de
pagos indebidos o en exceso o la impugnacin de los tributos diferenciales acotados
a los importadores, no es otro oue la posibilidad que tiene el deudor tributario de
exigir a la Administracin Tributaria el pago de lo debido, que es preciSilmente el
fundamento de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, por lo que
teniendo ambas el mismo fundamento, sera inconsistente y arbitrario inlerpretar que
la Adminislracin Aduanera se encuentra obligada a tener en cuenta las modifica.
ciones de un certificado de origen para el otorgamiento de los beneficios arancelarios
previstos en la CAN y AlADi dentro del plazo de prescripcin, nicamente en los
casos en que tal modificacin se produce a iniciativa de la Administracin Tributaria
en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De ser as. se estaria negando la posi.
bilidad para que dentro del mismo plazo el importador obtenga la modificacin del
certificado de origen para acceder al beneficio aranceiario que pretende, en ejercicio
de su derecho a solicitar devolucin, limitndolo al plazo de 180 das de validez del
certificado de origen, que no es un plazo que rija para la modificacin de un
certificado de origen que ya lue presentado ante la Administracin Aduanera dentro
de dicho plazo de validez.
22B
AElE
RTf N 13164.7.2009
Fecha: 22.12.2009
Summa: No es condicin inequvoca para el ejercicio del acto de inspeccin tributaria,
la autorizacin judicial, si el repre>entante legal del contribuyente permite el ingreso
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local del obligado, y facilita
la informacin y documentacin pertinente. ((f. RTF N" 12089-4-2007).
RTF N" 8073-2.2009
fecha: 18.08.2009
Sumilla: Al procedimiento de inspeccin previsto en el numeral 8 del artculo 62"
del n, no le resulta aplicable los plazos sobre comparecencia que prev el numeral
4 del cilddo artculo.
RTF N 7780-2.2008
Fecha; 26.06.2008
Sumilla: las inspecciones que realice la Administracin Tributaria solo otorgan
certeza respecto de los hechos y situaciones inspeccionados a la fecha en que se
realiza la diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
RTF N 596-4-2008
Fecha: 16.01.2008
5umilla: No compmta un ejercicio excesivo de la facultad de fiscalizacin, el que
la Administracin Tributaria practique inspecciones a efecto de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. sin otorgar plazo alguno al contribuyente.
RTF N 190-4-2008
fecha: 09.01.2008
Sumilla: la Administracin Tributaria, de conformidad con el numeral 8 del artculo
62' del a, tiene la facultad de verificar a travs de inspecciones, el cumplimiento
u observancia de los requisitos idneos a fin de gozar de los beneficios o Inafectaciones tributarias, tales como la exoneracin del IGV.
RTF N 11108.3-2007
Fecha: 27.11.2007
Sumilla; Para que proceda la inspe<:cin prevista en el numeral 8) del articulo 62"
del a, no resulta aplicable el plazo de 3 dias hbiles contenido en el numeral 3)
del precitado articulo, que se refiere a las citaciones que efecta la Administracin
Tributaria; dado que son supuestos distintos. En tal sentido, en caso que la Administracin Tributaria en pleno acto de inspeccin haya tomado manifestaciones a las
personas que se encontraban en el lugar inspeccionado, para saber la razn de su
presencia y su relacin con la intervenida; no se encontraba obligada a conceder
un plazo no menor a 3 dias hbiles para hacerlas efectivas.
RTF N 476-2.2006
Fecha 26.01.2006
Sumilla: la inspeccin electuada en habitaciones que no estn destinadas a oficinas
del contribuyente, no vulnera el procedimiento previsto en el artculo 620 del
a.
RTF N" 476-2-2006

Fecha 26.01.2006
Sumilla: la Administracin Tributarkl no >eencuentra obligada a notificar la resolucin
Judicial que autoriz el allanamiento. incautacin y descerraje por las instalaciOrJeSdel
contribuyente por cuanto el requisito exigido para efectuar una inspeccin en locales
cerrados o domicilios particulares es que se cuente con autorizacin judicial, de conformidad con lo previsto en el numeral 9 del artculo 2' de la Constitucin y en el
numeral 8 del articulo 62' del a, mxime si segn este ltimo numeral. la solicitud
de autorizacin judicial debe >er resuelta sin correr traslado a la otra pilrte.
RTF N 1709.5.200S
fecha: 16.03.2005
Sumilla: las atribuciones otorgadas en el ejercicio del derecho de fiscalizilcin no
se aplican de forma aislada y por separado. Por tal razn, la diligencia de inspeccin
AElE
229
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
requiere del ejercicio simuMneo y conjunto de otra, atribuciones, tales como la

exhibicin de libros, la toma de inventario fsico o la solicitud de informacin a
tercero,.
RTF N 62-2-99
Fecha: 22.01.1999
Surnilla: Procede el descerraje cuando sea autori~ado por el Juez y ser usado a
discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin Tributaria cuando las circunstancias lo requieran. Asimismo, no es necesario que en la diligencia de incautacin ,e encuentren presentes representantes del Ministerio Pblico, dado que es
facuttad de la Administracin Tributaria,
Auxilio de la fuerza
pblica
9. Reljuerir el auxilio dc la fucna pblica para el desempeiio de sus

funciunes, que ser prestado de illlTIl:di:nobaju respnns;hilidad.
RTf N 1851.2-2008
Fecha 12,02.2008
Surnilla: liJ Admini,tr3cin Tributaria no estaba obligada a solicitar una orden judicial
o requerir el auxilio de la fuerza pblica, si el representante del administrado permite
el ingreso de los funcionarios acreditados, a los predios de propiedad de este ltimo,
a fin de efeduar la verificacin y/o inspeccin pertinente,
InformacirI de
Empresas del
Sistema financiero
10. Sulicitar informac:in a tlS Empresas del Sisccma Financiero ,Olhre:

a) Operaciones pasivas cnn sus clientes, en el (tSOde aljuellos
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos
con los que stos guarden relacin y {lue se enc:uentrcn vinCllladns a los hec:nos investigados. La informacin sobre dic:has
operaciones debed ser rc.xlueridapor el J llC'la solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deher ser motivada y
resuelta en el trmino de setcma y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dic:ha informacin ser proporcionada en la forma r
condiciones que sefiale la Administracin Triburaria, demro de
los diez (10) das hbiles de notificada la resoluc:in judicial,
pudindose excepc:ionalmemc prorrogar por un plazo igual
cuando medie causa justificada, a critcrio del juC'.l.(a)
Jurisprudend<l del Tribunal fiscal:
RTF N 6128-4-2006
Fecha: 1S.11.2006
Surnilla: liJ violacin al derecho al secreto bancario se constituye cuando las en.
tidades financieras, sus directores ylo trabajadores proporcionan informacin respecto de las operaciones pasivas, y no cuando la Administracin Tributlfia solicite la
copia de los movimientos bancarios al contribuyente. (el. RTF N 1489.3.2003).
(al Enel InformeN' l-200I,SUNATI2BOOOO,
del3 de ",tiembrede 2007, I.JSUNATseo!aque I.J\OpeMOOne, de tMn,ferenciade fondo, son efoo.uoda\lOn lrgeJa detelminJda (U~ntabJncaria.l, irr!orm3Ci"
,eielid<3a 131milenas.porguardar relatOO{Jn opera[>one~,i'<3I, le rncuent,proteg'd,porel secreto
ba~trio,Tdmbienindicoque la infom,,,OOrrlot:va<3giros,,I \I" Opl'I3Ciorlin~ulm, no '" er\(u~nlra
Dlotegidaporellel:relObancarioy,en conIO?("encia,
nQ",!.ln compr("rld;daldentrode losallrKe5del e5le
lilelal.pud,.rjo'>el"'que"d. porliJAdmln~trajnTnoutarlod rl'Ctarnen~e
a tal ES~A,imi,mo,ha sefl.ltado
que la emisinde lnas de crdilo(Onllitueuna ope:.<i6n.<ti"d. " informacinrelotovaa la milm3M le
~n{uenlra,~nprircipio.prO:f'<Jid~
PO'el Il'crE'tobancaoo,p"diendo,"'r IOIK;tad.directarneoleporla Mminiltroon"ou:ariJS!.'9jnlodilp'J'>loen elliler.1bldel numelal10del anicuio62" del O; lin ~mba'go,,i
lo info'mc'6nrel.rio"",", con didla oper,{OOim:liic.lfacililarinfOlmacinmil ''''flfflo a alg~n deplito
bancarioin\'oIucradoen la n1~rn.;lal illforrr"(indet>r;jII requerk1apor loAdmin'llracinTribuld!i.
trdvl ~ JU~I,al e'tiIr (ompremMadelllrode ~()\akni'\ i'lta norm
230
AELE
RTFN 5694-2.2006
Fe(ha: 20.10.2006
5umilla: Nose pue<lealegar la vulneracindel derecho al secreto bancario.si h3
existidouna autorizacinjudicialpertinente,
b) L1s dem.s operaones con ms dientes, las mismas que debern
ser proporciunadas en la forma, plazo y condiciones tlue sefiale
la Administracin Tributaria. (a)
11. Investigar los he<:hos f.Jueconfiguran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
compruehen el cumplimiento
de obligacionl'S tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su compt.tencia o con los CUall'S
realil...
an operaciones, bajo responsabilidad.
La~ entidades a las que hace referencia el p.rrafo anterior, estn
obligadas a proporcionar la informaciln requerida en la forllla,
plalOs y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin
obtenida por la Adnlnistraci<n Tributaria
no
podr ser divulg;lda a terceros baju responsabilidad del funcionario
responsable.
13. Solicitar a {crceros informaciolles t<:nica.~o peritajes.
14..Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
1'5. Evaluar bs solicitudes presentadas v otorgar. en su ca.o;o,la.~autoril~\ciones respectivas en fUncin a [os amecedelllcs y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. b SUNAT podr aurori7;lr los libros de acr.lS, los libros y fl'gistros
contables u otro~ lihro.~y registro.~ <xigidosJ){Jr las leyes, n--glaJnemos
o Resolucin de Superintendencia, vincula os a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAr
mediante Resolucin de Superillll'tldCllcia. A calefceco, podr delegarse
en terceros la k"galimcin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sefialar los requisitos, formas, condiciones y dem~ a~peetos en que
debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer
p,\rrafo, salvo en el (",150 del libro de acm.-, a~fcomo establecer los p1aws
mximos de atra~o en los que debern ft"h"'stIarsus operaciones.
Tratndose (le Jos libros y registros a que se tefiere el primer p,rrafo
del pre~ente numeral, la Sunat e,~table(t'd los deudores tributarios
ohligados a Ik"Varlosde maneta electrnica o los que poddn llevarlos
de esa manera. (b)
En cualquiera de los dos c<\1;OS
senalados en el p;rrafo precedente, la
Sunat, Illcdi.-uuc resolucin de superintendencia, sefialar los requisitos, formas, p1a7.0S, condiciones y dems a.~pectos (lue debedn
cumplirse para la aurori7.acin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como lo~ plaws mxim(~~ de a(ra.~o de los mismos. (e) (d)
Hechos que
configuran infraccin
Participacin de
entidades pblicas
o privadas
Peritajes y otros
Autorizacin de
libros, registros y
otros de SUNAT
1.)
fn ~ InfOfll'RN ;]-,OO3.SUNAT{lBOOOO,dE'!31 de enemde ,G03, la SUNATsei\JIJ que se l'f\{uentra

f"ultilda p.lrJ s<J!,01Jrde JTlaOefagenl'l"'l,inform,cin a I,\ entidar,el !J,nc,nal y f,,,,,n,jera, sobre aperaoon5 di,t'nta>. \al pasivos, \in que se requielil para ",la que se hoya intCiaCoun proce'>Od. fisralizadn,
(b) Cuar. pJrrafo del nUmlal16 del J~itulo 62" modifiColdopor l.'Ia~iculo 11' de la Ley N"'29566, plJbli;<!a
el lB de jlJlOode 2010,
1c) Quinta p.J"afo del numelal 16 del atl.ituia 61" incorporado por el a~i{ukll1' de la LeyN' 29566, plJb~cada
E'!28 de juli<lde 2010,
(di NUTnelalt 6 del articulo 62' modifitado PO'el articulo 14' del Det.leg, NO981. publk:ado l.'II5 de rnifrlOde
2007 Yv'gente. segn l' OFCde lo m~m~ nOmla. desdl' elIde ah!il de 2007.
AEL!
23t
CT.
CdigoTributarioI Libro11: LaAdministracinTributariay losAdministrados
cotocar sellos,
carteles y otros
17. ColoGl.r,,>ellos,carteles y letrero.~oficiale~, precinws, cintas, seflalcs

y dems 11ll..x!ios utili7.ados o distribuidos por la Administracin
Tributaria ton motivo de la ejecucin o <I)liCacin
de las sanciones
o en el ejercicio de las funciones que le Jan sido estJ.bleciJas por
las normas legales, en la forma, plaws y condiciones que sta establezca,
18.. Exigir a Josdeudores tributarios 'lue designen, en un plam de quince
(15) da.~hbiles contados a panir dd dfa siguiente de la [}mifk:acit[}
del primer reqw.:rimielllo en el que se les solicite la mstentacin de
reparos hallados como consecuencia de la apliGlcill de las normas
de precios de transferencia, ha~ta dos (2) representantes, con el fin
de tener acu'So ;1 la informacin de los terceros IIldependienres
utili7.1doscomo comparables por la Administracin Ttibutaria. El
re<:juerimienwdeber dejar expreS<lconstancia de la aplicacin de
la~ normas de precios de tmnsferencia.
Los deudores tributarios que sean persona~ naturales poddn tener
acceso dircelO a la inlurmaci6n a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende seuetos
industriab, diseos indu,:mialcs, modelos de utilidad, patentes de
invencin y mal(luier mm elemento de la propiedad industrial
protegidos por la ley de b matetia. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin ylo comerciali7.;\ci6n.
La Administracin Ttibutaria, al falitar el acceso a la informan
a qw.' s(' rdiere este numeral no podr identificar la ra7.n o
denominacin socia! ni el RUe. de ser el caso, (ue corresponde al
tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona
natural t..uetendr acceso diR"L1:o
a la informacin a que se refiere
es[e nUlIlera!, dcbed hacerse obligatoriamente por escriw ante la
Administracin Tribmaria.
LIS representante.>() el dl.udor tribtltario que sea persona natural
t('ndrn un plazo de cuarenta y cinco (4'5) das hbiles, contados
d('sd(' la f('(ha de pn:sentacitn del escrito all..Juese rdiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin d(' la inlurmacin.
Lo.- representantes o el deudor tributario qu(' sea persona natural
no podrn sustraer o fotocopiar informacitn alguna. debindose
limitar a la toma d(' Ilotas y apuntes. (a)
Sustentosobre
operaciones
relacionadoscon
rgimende precios
de transferencia
{a)
232
ARE
En ell"fonne~' 113-,1009-SUNAT/lBOCtOO,
el"! n d~ un':>d~ .009, la SUNATindi<:illo~guiente:
1 AdidomlMent~ a lo>plalO\ de 1S Y45 dial hJb,ll'\ para la del':nJon de rep'l'\~1J"tl'\ y la re.i~n de
la i"formarin de Jo\ lercerm ind~pffidientl'\ utlliz<ldoscomo (Om~a'abll'S, re>pedlv;mente. d qL.e se
re;~re l"! n'Jml'l'al 18 dl"!artilulo 62' del ct la Adrni~ll'.lCK)nT,butoriJ deber co",eder al credor
trlbutano un plalO pa'" 'ealizar ,us d~>ea'90S d~ los ",parOI etoouadol. deb;en:Jo conl"lnJIW el ",ilmo
en el R!'Gul~im"'''to en el que se sotiute di :ha IUllen(,J(ifl.
1ptillO de 45 diil\ hJb:ll'S a"tel indildo I<'{OrlPU1Jdesde la lecha de p'e>entdci6n del eICritoen que
se l.'Iigr1erepresentan:.'I, o trat.\oollSl' d~ persono\ IIilturJ~, d....de LJ'ema en que 1<'prese~le un
~"n10 omunicanJo que tendrn J((l'>O d rooo cL(ha injormodn, lin que It'a necl'\J,io pilla e1,ola
el1isif'lde documei1!DJlguno por parte de LJAdm;n~tracHln TTibLJ1il,ia
l A 1mde pod{'l COO:inUd'(011el prOCl'r:l"'''l1Dde flS(dlild(K)n,se de~ ~ra'
qLJeVrtllJ ~ plalo en
Jl"l'I'"I(i(n, asl (Dmo el plJIO qLJe;e o:"'glJ!' para" p,esenliTcK)nde ~ C."""lOl de los '1"pa'Q';e1>ffi:;dQ';_
4, En (ada o;)lmun,d"d en que el {O"tr,buYl'flt~o ,U\ repre,entar.lel efl'Cle~ LJre,il6n de LJmenriona<:!a
ntorrn.K.i6rl,se deber~ dejar romtHl(ia de .1'0 mediante "" Act., a qLJe,e ",fiele ~ alt{LJ\oS' ce!
~~glam~nTOdel Proced,mlenTOd~ FiICollla<kinde la SUNAT.
Ttulo ti : Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 62_A
19. Supervisar el cumplimiento

de las obliga<:iones rri!Jutarias reali7.1das
por los deudores tributarios
t"n lllgares pblicos a travs de grahaciones de video. Lt informacin
obtenida
por la Administracin
Tributaria
en el ejercicio de esra ['lcultad no pudr ser divulgada a
terceros, hajo responsabilidad.
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento
de SllS funciolles la
informacin
contenid.1 en los libros, registros y docllmentos
de los
deudores tributarios
que almacene, archive y conserve. (al
Para tunu~der los plazos establecidos en esre ancu!o, la Administracin
Tributaria
tendr en cuenta la 0p0f[unidad
en que solicita la inf!nmaciln
o exhihicin,
y las caracters(ic.ls
de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica () privada, pULue negarse a sumiIlistmr a l; Administracin
Tributaria
la informacin
que sta solicite para
determinar
b. sitUJ.ci6n t."Con6mica o financiera de los deudores uibutarios.
UsO de videos
Uso de otras
informaciones
Alcances del
pedido de
informacin

RTF N 484.4-2010
Fecha: 15.01.2010
Sumilla: Slose aplicar el termino de la distancia p<!rapresentar documentos exigidos
por la AdministracinTributaria cuando en el lugar donde le notifica al contribuyente
no exista ofidllil de la Administradn Tributaria (CI. RFTN 150-4.2000).
RTF N 8051-3.2004
Fecha: 20,10.2004
Sumilla: El hecho que la AdminMracin Tributaria ie hubiera comunicado a la
recurrente la den!'9atoria de la prrroga solicitada, el mismo da del Cierre de
requerimiento, no la exime de la infraccin cometida, puesto que ya le haba sido
denegada una anterior solicitud de prrroga realizada con los m,mos fundamentos
de su segunda solicitud,
RTF N 562.3-98
Fecha: 22.06.1998
Sumilld: Si la documentacin requeridd durante Id fiscalizacin, hd sido presentada
al TF en calidad de prueba, la Administradn Tributaria debe solicitar el acceso a
la misma para completar su fiscalizacin.
Artculo 62"-A.- PLAZO DE PlSCAUi'..AClN (b)

1.
2.
Plazo e inicio dd cmputo:

El procedimienro
de fiscalizacin que
lleve a c.'lbo la Admini.straci6n
T rihutaria dehe efectuarse en un plazo
de un (1) ao, computado
aanir
de Lt fecha en que el deudor
rriburario entregue la wtalida
de la informacin
y/o documentaci{m que fuera solicitada por la AdministrKin
Tributaria,
en el
primer ft.'querimiento
notificado en ejercicio de su t:\Cultad de tlsc.1li7.acio, De presentarse la informacicn y/o documentacic)n
solicitada parci<llmenre no se tendr por entregada hasta que se complete h misma.
Pr6rroga: Excepcionalmente
dicho pla:w podr prorrogarse por uno
adicional cuando:
a) Exista complejidad
de la t1sc.1Ii7'<\cin, debido al elev<ldo volumen de operaciones del deudor rributario, dispersi6n geogrfica
Plazo de Fiscalizacin
- Cmputo
Prrroga
(a) Numer3120
d!.micukl6r inco'poradoporelarticuloIrde I.Jl"'l' N' 19566. fl'Jhlifilrta el2BdejulIOde20IO
(b) Articulo62_Aiowrporad"purel articulo15del [lec L>g N' 981, publicadoel I5 de ma!ZOd~2007 1
,igr.te,segunla l' OfCd~la m~manQ!m<l.
de<,dfi'll d. abrild.l007_
AHE
233
Cdigo Tributario / Libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
CT.
Excepciones al
plazo
3.
Efectos del plazo
4.
Vencimiento del
plazo
5.
Suspensin del
plazo
6.
de sus aClividades, complejidad del proccso productivo, entre

otra.~circunsuncia.~.
b) Exista ocultamiento d(. ingresos o ventas u otros hechos 'lile
determinen indicios de eva5i6n fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un gmpo empresarial
o forme parte de \In contraTo de (,:o1ahoracinemprh<lrial y otras
formas asociativas.
Excepciones al pbw: El plat.o senahdo en el presente artculo no
es apliC<1bleel1 el caso de fiscalil"lcionesefectmda.s por aplicacin
de las norma.~de precios de transferencia.
Efecmsdel plazo: Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fisca1il"lcina quc se refiere el presente anculo 110 se podr
notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le rC(luiera infilrmacin y/u documcntacin
adicional a la solicitada d\lrame el lazo dd referido procedimiento
por el tributo y paiodo malaia de procedimiento, sin perjuicio de
lus dems actos o inform,lcin que la Administraci6n Tributaria
ptK..
.:la reali7.aro recibir de terceros o de la infurmacin que sta
pueda elaborar.
Vencimiento del plazo: El vcncimiento dd plam establecido en el
presente anculo tienc como efecto que la AdminiMracilnTributaria
/lO podr requerir al colltribllyente mayor informacin de la solicitada en el pla7.0a que se reriere el presente artculo; sin perjuicio
de que luego de transcurrido ste pucda notificar los actos a ll\le
.'C rdlete el ptimer prrafo dd artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de 1;1deuda.
Suspensin del pla7.0:El plazu se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que lranscurra deMle que la Admini:macin
T rihmaria solicite informacin a autoridades de otros paises
hasta que dich; informacin se remita.
cl Durante el plaz.oen que por lusas de fueflA1mayor la Administraci6n Tributaria imeTflllllpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributariu incumpla con la
entrega de la informacin .~olkitada por la Administracin
Tributaria,
el Durante el plazo de las prorrogas solicitadas por el deudor
tributario.
O Durante el plaw de cualquier proceso judicial cuando lo que
en l se resuelva resulta indispetlS<lblepara la determinacin de
la oblig,lCin rriburaria o la prosecucin del procedimiento de
fiscalil.acilin,o cuando ordena la suspensin de la fist'aliz.acin.
g) Dllrame el plazo en que otras entidades de la Administracin
Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de f-iscaliw.cintlle solicite la Administracicn
T ribmaria.
RTFN 13403-]-2008
Fecha: 25.11.2008
Sumilla: Conforme a 10 dispuesto en el artculo 62"-A del CT. incorporado por el
De<::.lego N'"981, el proce,dimiento de fiscalizadn debe efectuarse en el plaw de
un ao. que en el casode los procedimientos inidadosantes de la entrada en vigenda
234
AElf
Tributaria f Art. 63
de la mencionada norma, es decir, antes del 1 de abril de 2007. deben computarse

desde esa fecha.
RTF N 10710-1-2008
Fecha: 05.09.2008
5umilla: S bien como consecuencia de la entrada en vigencia del Dec. Leg. N 981,
que incorpor al er el artculo 6Y.A, se estableci un plalO para el procedimiento
de fiscalizacion. el mismo no ha previsto un plazo especfico para Que la Administracin Tributaria emita los valores que correspondan de ser el caso, siendo que slo
se na previsto que estos puedan ser emitidos dentro del plazo de prescripcin, lo
que podra generaren los deudores tributalos un estado de indefensin igual a aqul
en el que podran haberse encontrado antes de la modificacin normativa.
RTF N 11796-2-2008
Fecha: 06.08.2008
Sumilla: Cuando la Administracion TlibUtilria estilblezca la prrroga del plazo del
procedimiento de fiscalizacin por un ao adicional en mrito al inciso a) del numeral
2 del artculo 62-A' del er, deber exponer los fundamentos de hecho que sustenten
la adopcin de dicha medid", pues en caso contr"rio h"br emitido un acto sin 1"
motivacin debida, infringiendo por ello los Mculos 3" y 6" de la lPAG y ei "rtculo
10r del er.
Artculo 6,'}o._DETERMINACiN DE LA OBLIGACIN TRIBlITARIA SOBRE BA.';[ CIERTA Y PRESUNTA

Duralllc el perfodo dc prescripcin, la Administr.J.ci6nTrihutaria podd
determinar la oh!igaciln tributaria considerando las b<lsessigui~Jl(cs:
Determinacin
de la

RTF N 8453-5-2009
Fech,,: 27.08.2009
5umilla: El "rticulo 63 del CT no est"blece de m"ner" expresa la prohibicin de
efectu"r 1" determn"cin conjunta sobre bilse ciert<ty base presunta, de modo que
tal circunstancia nicamente podra resultar contraria a la ley en caso implicara una
duplicidad impositiva, esto es, miltiple imposicin sobre un mismo hecho imponible.
(Cf. RTF N's. 3294-1-2009, 12352-2-2007 Y 5658-5-2004).
RTF N: 7731-7-2009
Fecha: 11.08.2009
Sumill(l: Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento de presuncin para
determill<lr la obligacin tributala dellP sobre bilse presunta. ((f, RTF Ns. 603-7.
2009, 12975-7-2008, 2449-4-2005 Y 8450-2.2004}.
RTF N 8970-2-2008
Fecha: 22.07.2008
5umilla: Para determinar la obligacin tributaria el er no ha establecido un orden
de prel"cin en virtud del cual deba privileli"rse la b<Jsecierta sobre la base presunta
o al revs. por el contrario, se ha recogido 1"facultad de la Administracin Tlbutaria
p"ra utiliz"r directamente la determinacin sobre base presunta sol"mente en aquellos casos en Que se configure alguna de las causales de presuncin previstas en
el artculo 64" del er, supuesto en el cual la Administracin Tributaria se encontrar
facultada para aplicar alguno de los procedimientos de presuncin contemplados en
los artculos 66 a ]20 del mismo Cdigo u otras normas con rango de ley. (Cf. RTF
Ns, 3066-1-2005 Y 1489-3-2003).
1_ Ba.~ecierta: tomando en (uenta 105elementos existemes qu~ permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tribUlaria y la cuanta de la misma.
Base cierta
AElE
235
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal;

RTF N 8458-5-2009
Fecha: 27.08.2009
Sumilla: Ladeterminacin sobre b<!secierta a que alude el artculo 63" del (1. deberi
ser aplicada en funcin de los elementos impre,cindibles y e5enciales para conocer
en forma explcita y con certeza, la existencia de la obligacin tributarla sustancial
y la cuanta de tal obligacin.
RTF N 8458-5-2009
Fecha: 21.08.2009
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede justificar el empleo de la determinacin sobre base cierta, en mrito a indicios o presunciones, toda vez que dicha
detenninacin supne considerar los elementos exhibidos por el deudor o los obtenidos en la incautacin, en la mi!dida que permitan conocer directamente el hecho
generador de dicha obligacin.
RTF N 8458-5-2009
Fecha: 27.08.2009
Sumilla: Habra determinacin sobre base cierta cuando la Administracin Tributaria
conozca con certeza el hl'Cho y los valores imponibles, a travs del propio deudor
o del responsable, de terceros, o bien por accin directa de la Administracin
Tributaria, Asi, existe determinadn sobre base cierta cuando esta illtima dispone
de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en
lo tocante a su efectividad, sino respecto a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l, en una palabra. cuando el fisco conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles, pudiendo haberies lle-gado los elementos infonnativos por conducto del propio deudor o del responsable (declaracin jurada) o de
terceros (declaracin jurada o simple informacin). o bien por accin direCW de la
propia Administracin Tributaria (investigacin y fiscalizacin) y, por supuesto. debe
permitir la apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario, la
detenninacin ser presuntiva, (el. RTFNs. 12253-2-2007, 3115-1-2005 Y 602-52oo1).
RTF N 2318-3-2009
Fecha: 13.03.2009
Sumilla: Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta. se tiene
que conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos imponibles
deben ser perceptibles con la sola ob5elVacin y actuacin de documentacin,
RTF N 2318-3-2009
Fecha: 13.03.2009
Sumilla: ~s nula la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta si la
Administracin Tributaria ha efectuado dicho procedimiento en mrito a operaciones
y ventas de bienes que no tienen sustento y sobre cuya existencia y realidad se
discute,
RTF N t0256-4-2001
Fecha: 26.10.2001
Sumilla: Laaplicacin de la determinacin sobre base cierta r~uiere del conocimien.
to y disposicin de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho,
los mismos que permiten. en consecuencia, una apreciacin directa y cierta de la
materia imponible.
Base Presunta
236
AHE
2. Base presunta; en memo a los hechos y circunstancias que, por

relacin normal C011 el hecho generador de la obligacin tributaria,
pcrmian establecer la existencia y etl;lnta de la obligacin.

RTF N 8959-5-2009
Fecha: 10.09.2009
Sumilla: El articulo 42" de la L1GVy el inciso a) del numeral 6 del articulo lO" de
su Reglamento. no establecen una causal o supuesto que faculte a la Administracin
Tributaria a determinar sobre base presunta, ni presuncin, ni un procedimiento para
efectuar la determinacin sobre base pre5unta, toda vez que preceptuan una facultad
distinta de la Administracin Tributaria, como es el taSO de estimar el valor de UrJil
operacin gravada con el IGV.
RTF N 1977-3.2009
Fecha: 18.08.2009
Sumilla: Si bien el articulo 63" del
no establece expresamente la prohibicin
de utilizar simultneamente la determinacin sobre base cierta y base presunta,
esto no es procedente si su aplicacin generase una distorsin en la imposicin,
como una doble acotacin sobre la base de los mismos elementos o que se elija
un procedimiento presuntivo que por su naturaleza no admita una acotacin sobre
base cierta, salvo la diferencia entre lo declar3do y registrado, pues al monto mayor
le sumar el reparo determinado presuntamente. ((1. RTF Ns, 3294.1-2009 Y
12352-2-2007).
RTF N 5160.5.2009
Fecha: 18.06.2009
Sumilla: La determinacin de la obli9acin tributaria sobre base presunta constituye
una herramienta de carcter excepcional a ser empleada por la Administracin
Tributaria en la medida que no se cuente con los elementos que permitan efectuar
una determinacin sobre base cierta, de all que la actuacin de sta tiene que
observar el principio de legalidad. esto es, que los procedimientos y normas deban
estar contenidos en la ley y que su desempeo se re31ke en el m3rco de la
r3zonabilid3d, evilimdo que su 3plic3cin no conduzca 3 una distorsin injustificada
de 13 obligacin sustancial, ((1. RTF N 3484.5.2002).
RTF N" 3255-3-2009
Fecha: 08.04.2009
Sumilla: Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe existir Un3 causal
y adems la presuncin debe estar establecida en alguna norma 11'931tribut3ria. ((1.
RTF NOS. 3090.2-2004 Y 950-2.1999).
RTF N 2318-3-2009
Fecha: 13.03.2009
Sumilla: la determinacin sobre base cierta y sobre base presunta se diferencian
en que en la primera se conoce de manera directa la rwlizacin del hecho generador
de la obligacin tribut3ria, el perodo al que corresponde y la base imponible.
mientras que en la segunda estos d3tos son obtenidos por estimaciones o suposi.
ciones efeau3das sobre hechos ciertos vinculados 31 nacimiento de 13 obligacin
tributaria, ((1. RTF N"s. 12253-2.2007, 3974-1.2006, 3722-2.2004 Y 56Q.2-2001).
RTF N 2001-3-2009
Fecha: 06.03.2009
Sumilla: No se puede sostener que la Administracin Tributaria est imponiendo
una doble sancin, si el contribuyente, por un I3do, fue atalado sobre la base de
procedimientos presuntivos al 3caeCer uno de los supuestos se31ados en 13 ley, y
por el otro, incurri en la comisin de infracciones tipificad3s en el a, tod3 vez que
ambas situaciones no se equiparan, ya que la RD que contiene el procedimiento
presuntivo inciuye el monto de la deuda tributaria omitida de declarar y pagar,
mientras que la RM recoge las sanciones estableeid3s por ley ante el advenimiento
de infracciones previstas en las normas.
AELE
231
CT.
Cdigo Tributario
{libro
11:la Administracin
Tributaria
y los Administrados
RTF N 841-1-2009
Feclla: 30.01.2009
Sumilla: Habida cuenta que el origen del incremento patrimonial detectado en la
fisCillizacin no fue debidamente sustentado por el contribuyente. tal situacin califCil
como el hecho cierto en virtud del cual la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para apliCilr la determinadn de la obligadn tributaria >abre base pre.
sunta, en especifico la presuncin legal del incremento patrimonial no justificado.
RTF N 12435-1-2008
Fecha: 24.10.2008
Sumilla: Si bien los articulas 63" y 64" del CT autorizan la determinacin de la
obligacin tributaria sobre hase presunta, de la normativa con rango legal se aprecia
que no existe una presuncin d~ pago remunerativo sobre la base de hechos
vinculados al mismo, (CI. RTF NOs. 1654-3-2002 Y 485.4.2000).
RTF N 5203-4-2008
Fecha: 22.04.2008
Sumilla: la acotacin que la Administracin Tributaria realiza sobre rose presunta,
se lleva a cabo bajo el amparo de lo dispuesto en los numerales 2 y 4 del articulo
64 y el art(ulo 70" del CT, pues tal texto normativo es la norma especifica aplicable
en materia tributaria, Por ello, no resulta atendible el argumento del contribuyente
que refiera que en la legislacin peruana y, en especifico, en el ee no existen hechos
presuntos, por lo que el pago efectuado en virtud de presunciones se tipifica mmo
un delito por enriquecimiento i'icito,
RTF N 123S2-2-2007
Fecha: 27.12.2007
Sumilla: Cuando la Administracin Tributaria determina la base imponible de la
obligacin tribuMria correspondiente a un determinado prodo tributario sobre rose
presunta. no cabe que efecte reparos sobre base cierta, salvo la diferencia entre
lo declarado y lo registrado, pues al monto mayor le sumara la cantidad determinada
presuntivamente, (CI. RTF N 518.2-2001),
RTF N 12255.2.2007
Fecha: 27.12.2007
Sumilla: la redificacin cursada por el contribuyente que tenga por objeto incluir
operaciones omitidas en fecha posterior al procedimiento de fiscalizacin. no lo
excepta de las presunciones de determinacin empleadas.
RTF N 10256-4-2007
Fecha: 26.10.2007
Sumilla: la aplicacin del procedimiento de determinacin sobre b3se presunta no
puede ser discrecional, puesto que constituye un ado reglado. Por ello, slo procede
si la presuncin y su procedimiento respectivo se encuentran expresamente previstos
en el CT o alguna ley especial.
RTF N 288-1-2007
Fecha: 16.01.2007
Sumil1a: los procedimientos de determinacin de la obligacin tributaria, consignados en los artculos 63 y 64" del CT sao extensivos p~ra la determinacin de
omisiones al pago del IR y eIIGV,
RTF N 3666-1-2005
Fecha: 14.06.200S
SlImilla: No basta que la Administracin Tributaria cite la causal que considera que
la faculta a determinar de manera presunta la obligacin tributaria, sino que le
corresponde acreditar la existencia del hecho real que la habilitaba para recurrir a
la determinacin preSlIntiva. En tal sentido, en el caso de la causal establecida en
el numeral 4 del articulo 64' del CT, debi acreditar de forma precisa cules son
los activos, rentas, ingresos y bienes ocultados por el contribuyente, o cules son
138
AELE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributara I Art. 64
los pasivos o gastos falsos, ofreciendo las razones tcnicas correspondientes. (CI.RTF
NOs.1688.1.2005 y 2117-5-2003).
RTF N 1367.3.2005
Fecha: 04.03.2005
Sumilla: En aplicacin del principio jurdico de tempmalidad de la ley. no se puede
determinar la cuanta de la obligacin tributana de un contribuyente respecto de un
tributo, aplicando una norma legal que al momento de devengarse la obligacin no
se encontraba vigente. (Cl. RTFWs. 5995.3.2004, 679-3-2001.253.2.2001. 1041.
4-99 Y472-].98).
RTF N 6760.1.2004
Feclla: 10.09.2004
Sumilla: De acuerdo al articulo 125' del CT,las manifestaciones obtenidas durante
la fiscalzacin debern ser valoradas conjuntamente con los dems medios proba.
torios, lo que no ha ocurrido en el presente caso, pues la Administracin Tributria
ha pretendido probar la presunta relacin laboral entre el recurrente y otras personas
nicamente con las manifestJciones tomadas a stos ltimos, lo que resulta insuficiente,
RTF N 6627.1-2004
Fecha: 07,09.2004
Sumilla: Luego de iniciado el procedimiento de fiscalizacin no cabe la modificacin
de la informacin contenida en los libros contables correspondientes al perodo
fiscalilado. por lo que las modificaciones efectuadas por la recurrente lu~o de
iniciado el procedimiento de fiscalizacin no desvirtan la determinacin sobre base
presunta por las omisiones en el Registro de Compras.
RTf N 45.].2002
Fecha: 09.01.2002
Sumilla: Por definicin la base de una presuncin legal debe tener como punto de
partida un hecho cierto y conocido y, por lo tanto, debidamente probado.
RTF N 993.2.2001
Fecha: 05,09.2001
Sumilta: No procede la determinacin sobre base presunta a los sucesores del deudor
tributario en caso de fallecimiento, si estos no cumplieron con las obligaciones
tributarias formales del causante, toda vez que lo que se les transmite es la obligacin
sustantiva o de pago,
Artculo 64,-SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA (al (b)
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin subre base presunta, cuando:
Supuestos para
aplicar la Base
Presunta
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTFN: 10319.3.2009
Fecha: 07.10.2009
Sumilla: Cuando no se tenga certNa de los datos que establezcan el ndice de renta
neta. por haberse realizado la determinacin de la renta a partir de ingresos o renta
neta presuntos determinados previamente, la presuncin no tiene como punto de
ia) Miculo &4' rnodifiCildo
por el ani{ulo1" d~ Df.oc_legN941, publtcadoellO ae di:iH'llbrede 200) y
""lente, >eguoelart,ulo14d~la milrnJno<ma,dl'lde elt de enerod~ 2004,
(bl Erlellnform~r;'"219-2001-,UNAT{lBOOOO,
del21 de j~niode 2003JaSUNAT
s.eJlJque '~>ulta>u!'ul'flte
que laAdm,ni,tra6nTributlria(orllt.3telae,~ten<iJde cualesquierade la\ (ausal~\ qLJl'1Ii)('0~~rerxio
K>\nurneralel1, 2, 3. 4, 5, S Y9 del a:tk1.olo
64' delCTpor lo "",nO';eo uno d~ 1", pl'~adO\tfibuta"",
menluarpo;
compr.ooido<.en1'1procl'dimienlO
di' fll(Jlilacin,a finde QuetIlo plJ<'dad['(erm,norlaobligaj~
l'ib'Jt.lnawble bale P'[";Untaen tod", lo.pl'rioo",tributa"", >ujeto,a fi'>ta'ild(in,
AElE
239
CT.
partida un hecho cierto, conocido y debidamente probado, sino una presuncin, por
lo que la determinacin es nula.
RTF N 8959.5.2009
Fecha: 10.09.2009
Sumilla: Es necesario distinguir entre !as causales o supuestos que permiten a la
Administradn Tributaria utilizar directamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, de las presunciones en si mismas. En ese sentido, si bien el
numeral 4 del articulo 65 dei er dispone que la Administracin Tributaria podr
practicar la determinacin en base a la presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencias entre los bienes registrados y los inventarios, dicha afirmacin constituye
nicamente la definicin de la presllnci6n y no una causal o supuesto que permita
a la Administracin Tri!)utaria efectuar una determinacin sobre base presunta, sier1do
indispensable para su aplicacin, que sta se defilla previamente de manera expresa.
RTf N 8747-1-2009
Fecha: 04.09.2009
5umilla: El acaedmiento de una de las causales que autoriza a la Administracin
Tributaria a la utilizacin de los mtodos de determinacin de la obligacin tributaria
so!)re base presunta de conformidad con el artculo 64" del er, no la obliga a realizar
la determinacin del tributo sobre dicha base, siendo que adems contaba con todos
los elementos necesarios para determinar dicha obligacin sobre base cierta,
RTF N 8457.5-2009
Fecha: 27,08,2009
Sumilla: nicamente despu~ de acreditada de mamora fehaciente la existencia de uno
de los supuestos establecidos en el articulo 64" del er, que permiten utilizar direc.
tamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, se prn:lr definir
la presuncin y desarrollar el procedimiento legalmente establecido para su aplicacin.
RTF N 7731.7.2009
Fecha: 11.08,2009
5umilla: Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento de presuncin para

determinar la obligadn tributaria dellP sobre base presunta. ((f. RTf Ns, 603.7.
2009, 12975-7.2008,2449.4-2005
Y 8450.2.2004}.
RTf N 5760-5-2009
Fecha: 18.06.2009
5umilla: Si bien el CT faculta a la Administracin Tributaria a efectuar una deter.
minacin sobre base presunta, ello slo puede ocurrir en la medida que se verifique
alguno de los supuestos reconocidos en el artiwlo 64 del CT, que adems deben
ser interpretados considerando que la mencionada forma de determinacin es de
carcter excepcional y que dicho articulo habilita una determinacin sobre base
presunta en tanto que evidencian el incumplimiento de las obligaciones tributarias
o reflejan una conduet irregular de tal magnitud que hacen que razonablemente
la Administracin Tributaria prescinda de la documentacin proporcionada por los
contribuyentes, en el caso que sta hubiese sido ofrecida, y proceda a determinar
en forma presunta, precisamente, por la falta de datol ciMOS, por su insuficiencia
o porque su veracidad es cuestionable,
RTF N 8451-5-2009
Fecha: 05,06.2009
Summa: Un pasivo es considerado falso no solamente cuando las facturas u ope.
raciones que las sustentan son falsas, sino cuando las obligaciones que lo conforman
son inexistentes, (el. RTF N 751-2-2001)
RTF N 3294-1-2009
Fecha: 08.04.2009
Sumilla: Para efectuar una determinacin sobre base presunta, debe acreditarse
240
AELE
previ~mente un~ c~u>al contenid~ en una norma legal tributaria, no pudiendo ser
creado el procedimiento por la Admini~tracin Tributaria, (el. RTF N 397-4.2000),
RTF N 2832-5-2009
Fecha: 26.03.2009
5umilla: El hecho que la Administracin Tributaria h~y~ sealado en una resolucin
que desestima la reclam~dn del deudor tributario que efectu la determinacin de
la obligacin sobre base presunta en razn de los numerales 3 y 4 del artculo 64
del a, acreditando sin embargo slo el acaecimiento de uno de ellos, no vida de
nulidad al proce!:limiento determinativo, puesto que basta el acaecimiento de una
de las causales previstas en el articulo 64~ citado para que la Administracin
Tributaria pueda determinar la obligacin tributaria sobre base presunta,
RTF N~ 2318-3.2009
Fecha: 13.03.2009
5umflta: El ajuste de una operacin a su valor de mercado no constituye un
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, por
ello, la Administracin Tributaria al efectuar dicho ajuste no se encuentra oblig~da
a mencionar y acreditar causal de presuncin alguna,
RTF N~ 5203-4.2008
Fecha: 22.04.2008
5umilla: El
rige aquellas relaciones juridicas derivada, de tributos. En tal sentido,
la determinacin de la obligacin tributaria sobre base de hechos presuntos tiene
como fuente de aplicacin lo previsto en los articuios 64 y 70 del a, y no lo
sealado en el Ce.
RTF N 12255-2-2007
Fecha: 27.12.2007
Sumilla: la correccin posterior a la fiscalizacin de los libros contables incluyendO
operaciones que han sido omitidas de registrar y/o contabilizar no exime de la
aplicacin de presunciones previstas en el (T, que estn estructuradas de tal forma
que una vez verificados los hechos que constituyan causal pina utilizarlas y que
constituyan punto de p<lrtida, se genere como consecuencia de ello la determinacin
presuntiva en forma prevista en dicho procedimiento. salvo que la Administracin
Tributaria opte por determinar la obligacin tributaria sobre base cierta.
RTF N 10256-4-2007
Feclla: 26.10.2007
Sumilla: No se PUelJen establecer presunciones en virtud de hechos igualmente

presuntos,
RTF N 8984-2-2007
Feclia: 25.09.2007
5umilla: No son suficientes como indicios que ameriten la utilizacin procedimientos
de determinacin sobre base presunta, los comprobantes de p<lgo ni el registro
contable de los mismos, por lo que la Administracin Tributaria deber corroborar
la realidad de la operacin con evidencia adicional, realizando comprobaciones que
permitan tener certeza sobre las omisiones atribuidas.
1. El deudor rributario no haya presenrado las dec1araciOlll'S,delllro

dd pla7.0en que la Administracin se 10 hubiere requerido. (a)
(al
Eoellnforme N" 191-2oo3.SUNA1280000.

del 19 d~ jU"<o de 1003, lo SUNA1 \fkllo que PJlo d-ete,m;"", lo
~,,\r~f)(i; ~ la (Qu>ai del n\"'1I"all del a~aJlo (;4" del q "O d~bel (OO',ik,o''>e .Idl dia'Jtiorll'1 inlorrmt1\'3\"i <1i;\ dft~'m'rlil1i,al qUf no gwrdn 'flacirl (On IoIl,ibulQ\ tuyo d,!o>rm'nJei6n P'" Pilrte del deudor
if,butd'io >e.l fi~liloda por la Mmmi\l'dCt6n T,ioola'"" A<J, p;ra '" O,)Ofigur.ri:o d~ la (ju",l ",fui,,,"
ne">a,io que 'Ita ~mit.:l y notiIiqLJe al <leudO( un acto ildmini,,at,vo ""luiOl'Odo " p,e"'ntMi60 de ,", dff\.3,.<:iOoel om~id<l\, 010l9<1noo un plazo pa'o dtd1a p,.,..n-",ci6n. 00 "e"oo MlClente 'l"e detE'<1~que "" aludid., dedoril<ooe, 00 fueron p,,,enta"",
en el plazo 1I'li"lado e" 10\ (Tooogr~mi" ilprobi\dD\ alomparo dfl
,rtiaJlo 19" del menriooado Cdigo
No presentar
declaraciones en
los plazos
requeridos
,,,
AElE
241
CT.
Cdigo Tributario !libro 11:La Administracin Tributara y los Administrados
Jurispmdencia del Tribunal Fiscal:

RTF N 11912.3.2007
fecha: 14.12.2007
5umilla: 1.<1falt de presentacin de declaracin jurada no se configura como un
supuesto de presuncin. si es que la Administracin Tributaria no ha emitido reque.
rimiento alguno solicitando la presentacin de la misma.
la declaracin
presentada no sea
veraz y otros
2. L"1declaracin presentada o la documentaci6n
~LL';[t~malUria
o complementaria ofreciera duda, respecto a su veracidad o exactitud, o
no incluya los retlui_~itos y dato~ exigidos; u tuandu existiere dudas
sohre la t1etemlinacin o cumplimicmo que haya efecmado el deudor
trihmario.
RTf N 13273-3-2009
Fecha: 09.12.2009
5umilla: 1.<1identificacin de di/erendas de inventario resultante de la verificacin
de los libros y/o registros contables, y la documentacin respectiva, habilita a la
Administracin Tributaria, a aplicar directamente la determinacin de la deuda
tributaria sobre base presunta, en atencin a lo previsto en el numeral 2 del ar1iculo
64" del a, dado que los libros y registros contables deben reflejar fielmente las
operaciones de la empresa y brindar informacin fehaciente y confiable; en efecto,
cuando se determina una diferencia de inventarios por el seguimiento de existenoas,
partiendo de la propia documentacin contable del deudor, la informadn contenida
en dichos libros y registros pierde credibilidad y por tanto la determinacin de la
obligacin tributaria que se hubiera efectuado sobre la base de ellos ofrece dudas
respecto a su veracidad o exactitud. (Cf, RTf Ns. 9359-2-2007, 3090+2004, 3525.
3.2003, 2565.3.2003, 5697-4-2002 Y 4636-z.2002).
RTF N 10108.3-2009
Fecha: 02.10.2009
5umifla: 1.<Isdiferencias de inventario resultantes de las verifiCilcionesefectuadas con
los libros y/o registros contables del contribuyente y su documentdn respectiva,
configura la causal prevista en el numeral 2 del artculo 64" del (T, lo que se explica
por el hecho que los libros y/o registros contables deben reflejar fielmente las
operaciones de la empresa y brindar informacin fehaciente y confiable, por lo que
cuando se determina una diferencia de inventarios por el seguimiento de existencias,
p<lrtiendo de la propia documentacin contable del deudor, la informacin que
contengan dichos libros y registros pierde credibilidad y por tanto la determinacin
de la obligacin tributaria que se haya efectuado en base a ellos ofrece dudas
respecto a su veracidad o exactitud. ((1. RTFNs. 7358.3-2004, 2630.2.2003 Y2637.
5.2002).
RTF N 9794.1-2009
Fe<ha: 25.09.2009
5umilla: Si durante el procedimiento de fiscalizacin iniciado a cualquier contribuyente, la Administracin Tributaria detecta que ste declar pasivos inexistentes se
incurrir~ en el supuesto contenido en el numeral 2 del articulo 64' del a, ya que
ello genera dudas razonables sobre la veracidad o exactitud de las d~laraciones
juradas presentadas y la determinacin de los tributa> que sobre dicha informacin
se hubiera efectuado,
RTf N 9794-1-2009
Fecha: 25.09,2009
5umilla: Ba5la que un contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas en
elartkulo 64 del a para que la AdministracinTribu!arjse encuentre facultada a aplicar
los procedimientos de determinacin sobre base presunt, ((f. RTFN 288-1-2007).
242
AElE
RTF N 8102-4-2009
Fecha: 18.08.2009
Sumilla: Dado que el nmero de galones de gasolina y petrleo (activos) del
contribuyente anotados en el registro de la Cuenta 33.3 - Maquinana y Equipo, al
31 de diciembre del ejercicio, que sustenta la declaracin jurada anual del IRde dicho
ejercicio, difiere del nmero de galones consignado en la constancia de C<lpacidad
de almacenaje ot0l"9ada por la Direccin General de HidroC<lrburos, sin que dicha
diferencia tampoco aparezC<lanotada en el Libro de Inventanos y B<llances, se tiene
por configurada la causal prevista en el numeral 2 del artculo 64" del a,
RTF N 7977-3-2009
fecha: 18.08.2009
Sumilla: El contrato de mutuo a travs del cual el contribuyente pretende acreditar
una erogacin determinada anotada como dbfto en sus regimos contables, carece
de mrito probatorio si es que no tiene fecha cierta, configurando asi el acaecimiento
de la causal prevista en el numeral 2 del articulo 64'del atada vez que se originarian
dudas sobre la determinacin o el cumplimiento que hubiera efectuado el deudor
tributario sobre la base de tal documento.
RTF N 7675.2.2009
fecha: 07.08.2009
Sumilla: Cuando no se refleja en la contabilidad una cuenta bancaria constituida
a nombre del contribuyente, se originan dudas sobre la exactitud de la determinacin
realizada por ste, facultando de esa manera a la Administracin Tributaria a utilizar
un procedimiento de determinacin sobre base presunta, conforme con el numeral
2 del artculo 64" del a. (Cf. RTF Ns. 10750-3-2008 y 3044-3-20(4).
RTf N 6682.S.2009
fecha: 09.07.2009
Sumilla: la informacin consignada en una hoja simple con la firma del contribuyente. no acredita ia realidad y la fehaciencia de la operacin omitida en el libro
de Inventarios y B<llances.toda vez que dicha hoja no puede considerarse como un
documento sustentatono de la contabilidad, generando de esa forma dudas sobre
la exactitud de la determinacin efectuada por el contribuyente, configurando asi
la causal seflalada en el numeral 2 del articulo 64 del
a.
RTf N 5829.4-2009
fecha: 19.06.2009
5umi11a: la existencia al31 de diciembre del ejercicio de una diferencia entre el saldo
de la Cuenta Caja B<lncos declarado por el contribuyente y los estados de cuentas
bancarias que registra una entidad bancaria. configura la causal prevista en el
numeral 2 del articulo 64" del
toda vez que la declaracin presentada ofrece
dudas respecto de su veracidad o exactitud.
a,
RTf N 5760-S-2009
fecha: 18.06.2009
Sumilla: El hecho de haber encontrado enmendaduras ylo correcciones en los libros
contables del contribuyente, no es causal suficiente que amerite un cuestionamiento
respecto de la veracidad o exactitud de los datos contenidos en ellas y, por ende,
el acaecimiento del supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 64" del
a.
RTf N 5401-3-2009
Fecha: OS.06.2009
Sumilla: El contribuyente se encuentra inmerso en las C<lusalesestablecidas en los
numerales 2 y 4 del articulo 64 del a si: (i) no presenta informacin ni documentacin relativa al movimiento de los fondos en electivo que se registran en sus libros
contables, ii) consigna desembolsos sin sustento por el registro de pilgos en efectivo
anotados en su Ubro Caja Bancos, y (iii) omite presentar evidencia documentana que
AElf
243
CT;I
Cdigo Tributario! libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
sustente la entrega de dinero pmveniente de prstamos, asi como la oportunidad

y la forma en que stos fueron efl'ctuados a fin de corroborar su exislencia.
RTF N 3455-3-2009
Fecha: 15.04.2009
Sumilla: La causal prevista en el numeral 2 del articulo 64 del a, por diferencias
de inventa~os deber ser correctamente formulada por la Administracin TributaMa,
toda vez que constituye el hecho derto y conocido que faculta a sta a determinar
la obligacin t~butaria sobre Ime presunta. (Cl. RTFNs. 1796-3-2008, 11058.2.
2007, 9359.2.2007 Y 3039.2.2004).
RTF N: 3255-3.2009
Fed"ta: 08.04.2009
Sumilla: Cuando se compruebe que en los libros contables y la declaracin jurada
del IRfiguran pasivos que al cierre de! ejercicio ya se encontraban (ilnce!ados, esto
crea dudas respecto de la vNacidad de las determinaciones efectuadas por el
contribuyente, configurndose la (ilusa! para la determinacion sobre base presunta
a que se refiere el numeral 2 del artculo 64' del CT.(Cl. RTFN" 2514.2.2008. 81603.2007.3668.5.2005,8865.1-2004,1817-3-2004
Y 3677-3.2oo3).
RTF N" 2007-],2009
Fecha: 06.03.2009
Sumilla: Se veMfi(illa (ilusal comprendida en el numeral 2 del artculo 64" cuando
el contMbuyente realiza diver;os depsitos en sus cuentas ban(ilMas. omitiendo su
correspondiente anotacin como egresos de efectivo en SUI registros y/o libros
contables, toda vez que la con1abilizacin del cont~buyente respecto de sus operaciones comerciales ofrece dudas sobre la veracidad y exactitud de la informacin
que ella consigna.
RTF N 970-1.2009
Fecha: 03.02.2009
Sumilla: Se configura como (ilusal prevista en el numeral 2 del artculo 640 del CT
y, por ende, faculta a la Administracin Tributaria a aplicar la presuncin legal por
incremento patrimonial no justificado, el hecho que el contMbuyenle efecte consumos per;onales y familiares en el ejercicio declarado, que superan el monto de
sus ingresos consignados en la Declaracin Jurada del IR,dado que la documentacin
presentada ofrece dudas relpl!cto a su veracidad y exactitud.
RTF Na 2514-2-2008
Fecha: 26.02,2008
Sumilla: La declaracin que comprenda pasivos (ilncelados al cierre del ejercicio,
configura el supuesto ~Iudido por el numeral 2) del articulo 64" del CT, lo que no
se ve enervado por el hecho de habe~ rectificado con posterioridad ~ la acolacin
hecha por la Administracin Tributaria.
RTf Na 12352-2-2007
Fecha: 27.12.2007
5umilla: El Registro de Ventas adulterado y con borrones, as como la existencia
de diferencias de ingresos versus egresos, gener~ dudas respecto de la veracidad
o exactitud de la determinacin efectuada por el contribuyente, por lo cual la
Administracin Tributaria se encuentra facultada. conforme a lo previsto en el numeral
2 del artculo 640 del CT, para aplicar la determinacin sobre base presunta.
RTF N 12255-2-2007
Fecha: 27.12.2007
Sumilla: La falta de congruencia entre la informacin comprendida en 101 libros
contables del obligado y la declaracin que autodetermina la deuda tMbutaria,a pesar
de haber sido reconocidas mediante la presentacin de una declaracin rearncatoria
con posterioMdadal iniciode la fiscalizacin,determinan que se generen duda. respecto
244
AEll
de la veraddad o exactitud de la determinacin efectuada. con lo cual se acredita la

wnfiguradn de la causal prevista en el numeral 2 del artculo 64 del a.
RTF N 11058.2.2007
Fe<ha: 20.11.2007
5umilla: No se puede incluir en el supuesto de presuncin previsto en el numeral
2 del articulo 64 del a. el extravo de comprobantes de pago,Gue la Administracin
Tlibutaria no ha considerado en la constatacin de diferencia de inventario pese a
la consignacin de denuncia policial pertinente cursada por el obligado.
RTF N" 10120.2-2007
Fecha: 25.10.2007
sumilla: los ga,tos en excesos declarados por el contribuyente se configuran como
una causal para determinar la obligacin tributaria sobre wse presunta.
RTF N" 8160.3-2007
Fecha: 24.08.2007
Sumlla: Lo, pasivos dete<1ados en los libros contables y en la declaracin jurada,Gue
al cierre del ejercicio ya se encontraban cancelados. y Gue facuitan, asimismo, a la
Administracin Tributaria a aplicar los procedimientos presuntivos en virtud del numeral
2 del artculo 34" del a, no pueden ser justificados wjo el sustento que la, operaciones
realizadas con 3USproveedores son a crdilo garantizado con letras de cambio, las que
sus proveedores posteriormente consideran canceladas en descuento wncario.
RTF N 3447-1-2006
Fecha: 23.06.2006
Sumilla: El no haber sustentado con documentacin fehaciente la necesidad de los
gastos consignados en la Declaracin Jurada del IRgenera una situacin que ofrece
duda, respecto a la veracidad o e)(ilctitud lo cual configura el supuesto previsto en
el numeral 2 del articulo 64 del a.
RTF N 31 S8-S.200S
Fecha: 20.0S.200S
Sumilla: La determinacin sobre wse presunta es un acto reglado, pues nicamente
es aplicable si la presuncin y su procedimiento se encuentran previstos expresamente en el CT O en alguna ley especial.
RTF N S194.S-2004
Fecha: 22.07.2004
Sumilla: El hecho de no anotar en el rl!9istro de compras una factura emitida al
contribuyente, constituye causal para determinacin sobre base presunta establecida
en el numeral 2 del artculo 64 del (l.
RTF N 7S48-1-2004
Fecha: OS.10.2004
Sumilla: Alno haberse presentado dentro de la etapa de fiscalizacin el comprobante
emitido por la entidad financiera para acreditar el ingreso de moneda elllranjera al
pals, no se ha sustentado el dinero que tuvo a su disposicin el recurrente para
otorgar un prstamo, por lo que se ha incurrido en el supuesto establecido en el
numeral 2 del articulo 64' del a.
RTF N 643.4.97
Fecha: 10.06.1997
Sumilla: Si se encontraran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un
contribuyente se debe prescindir de dicha informacin y calcular su deuda tributaria
sobre base presunta.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tribmaria a presenrar y/o exhibir sus libros, registros ylo
documentos que sustellten la contabilidad, y/o que se encuentren
No presentar libros,
registros y otros
AHE
245
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:la Administracin
relacionados con hechos g,enerddort'S de ob[igaciunes tributarias, en

las oficinas fiscales o arulo' [os funcionariO!'; autori,.ados, no [o haga
dcmro del plazo sefialado por la Administracin lo'nel rcquerirnimto
en el tual.>e hubieran soli..:ilado por primera ve7..A~imismo, clL-'lndo
el deudor trihutario no obligado a llevar contabilidad St';\ requerido
en tUrma expresa a presentar y/o exhihir documentos relacionados
con hechos generadores de ohligaciones triburarias, en las oficinas
fiscall's u ante [os funcionarios autori7.ados, no lo haga dentro del
referido plazo.
RTF N 6042-1-2009
Fecha: 23.06.2009
Sumilla: La causal presuntiva prevista en el numeral] del art(IJlo 64 del CT,opera
con el Incumplimiento del contribuyente para exhibir y/o presentar los documentos
en el plazo fijado por la Administracin Tributaria. De ah que una presentacin
posterior o extempor3nea de dichos documentos en mrito a un nuevo requerimien.
to, no subsane ni enerve el desarrollo del procedimiento sobre base presunta que
la Administracin Tributaria lleve a cabo,
0
RTf N 2832.5-2009
fecha: 26.03.2009
5umilla: Para acredililr de manera fehilciente la existencia de un pasivo en el balance
al Cerre del ejercicio, resulta Indispensable presentar documentos que permitan
concluir de manera clara que -adem3s de tratarse de operaciones reales- stas han
generado una deuda que se mantiene impaga a la fecha de cierre de balance, Asi,
en caso que el contribuyente no acredite documentaria y fehacientemente las cuentas
por cobrar, incurre en el supuesto reglado por el numeral] del articulo 64 del CT.
RTF N 4754-2005
FlKha: 21.01.2005
5umilla: Al encontrarse obligado el contribuyente a llevar el Sistema de Contabilidad
de Costos y no presentarlo ni exhibirlo a pesar del requerimiento de la Administracin
Tributaria, corresponde aplicar la determinacin sobre base presunta en virtud del
numeral 3 del articulo 64" del Cl.
RTF N 5840-3.2004
Feclla: 13.08.2004
Sumi1la: Elnumeral 3 del artculo 64 del CT indica que se podr3 utilizar direc\<lmente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta, siempre que se observen
Ires condiciones: que el requerimiento sea expreso, que correspondan a documentos
que sustenten conlilbilidad y que el deudor no cumpla con presentarlos dentro del
trmino sealado por la ley. En virtud a ello, si bien los estados de cuenta corriente
de la recurrente fueron requeridos en fOrm3 expresa y sta no cumpli con su
presentacin, no se acredita que los mismos constituyan documentos que sustenten
la contabilidad.
RTF N 385.1-2000
Fecha: 23.06.2000
Sumilla: No puede establecerse la presuncin por diferencia entre los bienes regis.
trados y los inventarios si no es la Administracin Tributaria la que comprueba y
vala dichos inventarios.
RTF N 699+97
Fecha: 03.07.1997
Sumilla: Si bien la no prtl5entadn de documentacin SUSlenliltoria de las adqui.
siciones pueden permitir que la Administracin Tributaria desconozca el crditofscal,
no puede implicar el desconocmiento para efectos del IR. del costo incurrido al
246
AElf
--
Ttulo JI : Facultades de la Administracin Tributaria
I Art. 64
realizarlas. En tal situacin debe realizarse la determinacin del IR sobre base

presunta considerando a un contribuyente en similares condicione, al acotado.
4.
El deudor nihutario oculte activos, renras, ingresllS, bienes, pasivos,

gastos o egresos o consigne pasi\'os, gastos o egresos f.1Is05. (al
Ocultar activos,
ingresos
y otros

RTF N 8457-5-2009
Fecha: 27.08.2009
5umilla: Un pasivo es com;iderado "la Iso' no solamente cuando las facturas u
operaciones que las sustentan son falsas, sino cuando las obligaciones que lo
conforman son inexi>!entes.
RTF N 5401-)"2009
Fecha: 05.06.2009
5umilla: El contribuyente se encuentra inmerso en las lusa les establecidas en los
numerales 2 y 4 del articulo 64 del a si: i) no presenta informacin ni documentacin relativa al movimiento de los fondos en efectivo que se registran en sus libros
contables, ii)consigna desembolsos sin sustento por el registro de pagos en efectivo
anotados en su Libro Caja Bancos, y iii) omite presentar evidencia documentaria que
sustente la entreg(l de dinero proveniente de prstamos, asi como 1(1oportunidad
y 1(1forma en que estos fueron etectu(ldos (1 fin de corroborar su existencia.
RTF N 520)-4.2008
Fecha: 22.04.2008
5umill(l; No bast,l la presentacin de contratos de prstamo para sustentar un pasivo,
mxime si su latta de autenticidad ha sido corroborada porla Administracin Tributaria,
Por tal r(lzn, el contribuyente que no logre acreditar fehacientemente el pasivo que
alega, se encuentra dentro del supuesto del numeral 4 del artculo 64 del a.
RTF N 2514-2-2008
Fecli(l; 26.02.2008
5umill(l: Ladecl(lr(lcin redificatori(l que reconoce la existenci(l de pilsivos declar(ldos
anteriormente inexistentes, no suspende ni (lnul(l el hecho base de !a presuncin
aplicad(l por la Administracin Tributari(l. es decir, la declaracin de pasivos falsos.
Por tal r(lzn, no desvirta tampoco el procedimiento de presuncin (lplicado, (el.
RTF N 966-1-2005),
RTF N" 11588-2-2007
Fecli(l: 04.12.2007
Sumill(l: Debido a que el deudor ,lo puede probar en contrario respecto de k1
veracid(ld de los hechos que se configuran como cauXlles de presuncin. y en
observanc(l de 1(150 garantas mnimas del procedimiento y al ejercicio oportuno del
derecho de defensa del (Ontribuyente, la Administradn Tributari(l debe comunicar
al deudor la causal de presuncin especifica aplicable (1su caso, detallando los hechos
dirigidos (1 motivar la aplicacin precitada, asi como Ja base lelIal pertinente. ((1.
RTF N"s. 362.)-2002 Y 291-5-2000),
RTF N" 10154.).2007
Fech(l26.10.2007
5umilla: la verificacin de la existencia de comprobantes de pago, (1 nombre del
(d)
:n ellnfonrtl' N' 214-1003-SUNATI2BOOOO. del 16 dt>julio J 2003,!<I SUNAT ,..nol" que no "" conf.gura
{";1iIcausal [wndo el deudor tribulano hub!N" modifi{Jdo 1.1detefm:nac:in coolen'da en su declaracin
origi",,1 "umenlilndo $U oblig"OOn tribu'""" 5; el deudor tributario (Oo~g"" I'O'''OS f~;ws en w bal.Jnce
g~neral ~I (iefre del ejelOc:ill,nO le (Onligu'ar el ~upue,'o en lJnto eUo no in~u,a ~n la aflulJ(i6n o ,ejU('
cin de I.Jt,le imponible
Agrega que el consignar un documento que contiene una operacin rHlreill en kl wntdbilidad no '" el n'<.o
wpue'lo mej",me el CJJ~Io;e config\Jr" un pallYll f~lso,
AELE
247
CT
Cdigo Tributario {libro
11:la Administracin
obligado, son indicios d~ compras omitidas. pero las mismas requi~r~n de ~videncia
adicional qu~ las corroboren. Por tal razn, la Administracin Tributaria, en uso d~
sus atribuciones de fiscalizacin, podr confirmar si dichas operaciones son real~s
o no, ((1. RTF N" 766+2004 Y 3550-5-2003).
RTF N 10041-3-2007
Fecha: 23.10.2007
Sumilla: Se configura la presuncin establecida en el numeral 4 del artculo 64" del
a, si las operaciones bancarias del contribuyente no se encuentran debidamente
registradas en el Libro (aja,
RTF N 9007-3-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilia: Se verifica la presuncin de ventas o ingresos omitidos por dilerencias de
cuentas bancarias, cuando Exista un insuficiente sustento de parte del obligado,
concerniente al dinero de sus cuentas bancarias.
RTF N 8324-3.2007
Fecha: 28.08.2007
Sumilla: Para que sea procedente la pr~undn prevista en el numeral 4 del articulo
64 del CT.~ men~ter que se origine el pe~uido fSCJI,debido al ocultJmiento de rentas,
egresos o activO'i que modifican el monto de la base imponible, reducindolo o anu1ndokl, lo que significa, en consecuencia, un meoo pago del tributo O su inexistencia.
RTF N 8160+2007
Fecha: 24.08.2007
Sumilla: Si bien, la omisin de rfljistro contable en las cuentas por pagar no supone
la existencia de un pasivo falso, causal prevista en el numeral 4 del articulo 64 del
a; tal criterio no se sigue en el caso que el contribuyente dE'Clareen la Cuenta 42
- Proveedores, un monto mayor al que le corresponde por el anticipo de legitima,
siendo que en tal supuesto tambin se verifica la causal prevista en el numeral 2
del artculo mtes citado,
RTF N 7474.4--2004
Fecha: 29.09.2004
Sumilla: Para acreditar la causal del ocultamiento de ingresos, ste debe ser un hecho
cierto y conocido. En tal sentido, no puede considerarse como supu~to habilitante
para la utilizacin del procedimiento de presuncin, las ventas omitidas determinadas
a travs de diferencias de inventario que habran sido cualificadas en aplicacin de
una presuncin.
RTF N 1573-1.2002
Fecha: 22.03.2002
Sumilla: La falta del registro contable de las cuentas por pagar no influye en la
determinacin del IR, en tanto que dicho tributo para los perceptores de rentas de
tercera categora se rige bajo el criterio de lo devengado. no configurndose el
supuesto previsto en el numeral 4 del articulo 64" del a, por lo que de conformidad
con el numeral 2 del artculo 1090 de dicha norma, lr determinacin sobre base
presunta practicada por la Administracin Tributaria adolece de nulidad.
Diferencias entre
comprobantes
y
libros y registros
de contabilidad
S. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre d comenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de comabi]idad, del
deudor tributario o de tcrccros.
RTF N 332-2-2004
Sumilla: La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para
la determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral
5 del artculo 64 del (1.
248
AHE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria / Art. 64"
lo sealado es sin pe~uiao que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda

considerarse induida. de ser el taso. dentro de alguna de las otras causales previstas
en el artkulo 64" del a, para efecto de la determinadn de la obligadn tributaria sobre
base presunta, tales como las previstas en los numerales 2 y 4 del referido dispositivo.
RTF N 2765-4.2009
Fecha: 24.0].2009
5umilla: Inwrre en el supuesto regulado por el numeral 5 del artculo 64' del
el wntribuyente que haya anotado en su Registro de Inventario Perfl1<1nenteen
Unidades una factura emitida por la venta de un bien determinado, cuando de la
le<tura de dicha factura se observa que atae a la venta de otro bien.
a.
RTF N 8984-2-2007
Fecha: 25,09.2007
5umilla: La Administracin Tributaria es quien debe acreditar que el wntribuyente
efectu las wmpras no anotadas en sus registros wntables, estando a (drgo del
wntribuyente desvirtuar tales hechos: del mismo modo, se debe considerar que en
los casos en los que no sea posible enwntrar una prueba indubitable que acredite
los sucesos ocurridos, las pruebas e indicios que obren en el expediente debern
ser evaluados y apre<:iados en su conjunto, y en base a ellos, se podr establecer
si el wntribuyente incurri o no en la omisin que se le atribuye.
RTF N 8984-2.2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilla: A fin de determinar la existencia de operaciones que el contribuyente aduce
no haber efectuado. no resulta suficiente que el proveedor presente los wmprobantes
de pago que respalden tales operaciones ni el registro contable de las mismas, sino
que dichos wmprobantes deben corresponder a operadones reales, dado que solo
wnstituyen un principio de prueba de las operaciones realizadas. En tal sentido, la
Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin, deber verifilr
la realidad de dichas operaciones.
-"
RTF N 8984-2-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilla: Para demostrar la hiptesis que existi una operacin en la que particip
un contribuyente, es preciso que se verifiquen todas las cirwnstancia, del caso.
actuando para ello los medios probatorios pertinentes y SUl:edneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos de forma wnjunta y
razonada.
RTF N
Sumilla:
entre el
bilidad,
170).4.2003
Fecha: 28.03.2003
El nmeral5 del artculo 64 del
se refiere a las disnepancias u omisiones
(Dntenido de lo, comprO!)(lfltes de pago y los libros y registros de (Dntatales wmo la wmprobacin de doble faduracin.
RTF N 224.2-1998
Fecha: 04.0].1998
5umilla: No enerva el hecho conocido en ei cual se sustenta la Administracin
Tributaria para aplicar ia presuncin, esto es, las omisiones en el registro de los
ingresos, la presentacin efectuada por el contribuyente de declaracion'S rectifica.
torias y ei pago del tributo resultante.
6.
.s~d~t~n~ d
no otorgamiento de los eomprob,ultes de pago qu~

corre~pollJan pot la.>v~ma.~o ingresos reali7.<ldos
o cuando stos sean
margados sin lus tequisitos d~ Lq.
No otorgar
comprobantes de
pago
AEU
249
CT.
Cdigo Tributario /libro
11:la Administradn Tributaria y los Administrados

RTF N 3974-1.2006
Fecha: 21.07.2006
Sumilla: la falta de correspondencia entre las guias de remisiny las faduras emFtids,
as como la falta de sustentacin de las omisiones de entrega de comprobantes de
pago, acfl.'dtan el supuesto previsto en el numeral 6 del rtculo64 del 0, que
tambin enwja en el supuesto previsto en el numeral 2 del citado artculo, por cuanto
la dfflaracin presentada ofrecera dudas respecto a su veracidad y e~aclitud.
No inscripcin
7. Se n:rfillue la FJ1ea de insaipdn
Omitir llevar libros,

registros y otros
8.
No exhibir libros,
registros y otros
9.
No sustentar el
traslado de bienes
lO.
Ser No Habido
11.
No tener manifiesto
de pasajeros
12.
Informalidad en
juegos de
mquinas
traga monedas
13.
{o)
(b)
250
AELE
dd deudor tributario ante la

Administracin Trihutari;l.
El deudor trihutario omita llevar los libros de contahilidad, Otros
libros o regisITos exigidos por las Leyes, flwamenws o por Remlucin de Superitllenden..:ia de la SUNAT, o llevando los mismos,
no se encuentren legali7..ados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales. Dicha omisicn o at[:l.1n incluye
a los siHemas, progtamas, soportes portadores de microrormas
grabadas, sopones magnticos y dems anten:demes computaril~ldos de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
No se exhiba libros y/o registros contables 11 otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos () por Resolucin de SuperineenJem:ia de la SUNAT aduciendo la prdida, dc.stmcci6n por
siniestro, asaltos}' otros.
Se detecte la remisin o transporte de hienes sin el comprohante
de pago, gur,t de remisin y/u otro documento previsto en la\
normas para sllStemar la remisin o 1l"'J.I\SpOne,o con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprohames de P;go o gulas de remisin, \1 otro documento C]ue
"..rC7.cade valide-L. (al
El deudor tributario haya lenido la condici6n de no habido, en los
perodos l.Iue se escablezG\Il lllediame dL'CreIOsurremo.
Se detL'Cte ellTansporte [l~rrcstre pblico n;ciona de pasajeros sin
el correspondiente m;nitiesto de pas.1jeros seal;do en las norma\
sobre la materia.
Se verif1(luC{lue el deudor tribuurio que explota juegos de ml.luinas
tragamonedas uri!iz.a un mmeIO diferente de mquinas ragamolledas
al aUlori7~ldo; usa modalidades de juego, modelos de mC]\1ina~tragalllonedas o programas de juego no autorizado.~ o no registrados;
explota mquinas tf'4,'d.lllOllLoJascon carauersticas cnic\S 1\0 autori.adas: utilice fichas o IIK-dios de juego no autorilA1dos; as como
L"U;llldose verifique que LI informacin declarada ame la autoridad
compctentedifiere de la proporcionada a laAdministracicn T rihutaria
o que no cumple con la implemenuciln del sistema compurari:wdo
de illlerCOlll'Xi6n en tiempo real dispuesto por las nnnnas que regulan
la actividad de juegos de casinos y mquinas tmg;unonedas.
(.a~ aurori7.aciones a las l.Iue se hace re[erenda en el presente numeml,
son al.lulIas otorgadas por la <l.uLOridadcompetente conforme a lo
dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino
y mquinas tragamonedas. (b)
Nome'olll O~ articulo M"moorf>cJdo porel a'1('JIo la" del De<:.leg NO 953, publlwd<Je15 de feh:.,o de 2004.
Numeral II del articulo 64' modificado por el dnl(ulo 16' del DK L<j,N' 981. publicado e11S de m~rlO d.
2007 Y vigen:e, segn la l' Dre ce la mi<ma norma, de'>de el 1 de abril de 2007 (;mluy~ l'e oe Er,alas,
pub'CMI~el 27 de marzo d~ 2007).
14. El deudor
tributario
omiti declamr ylo registrar a uno o Ill,ls
[f'<tbajadorcs por los tributos vinculados a las comribuciones
sociales
o por renea de (Iuima categora.
(al
15. Las normas tributarias
lo establezcan
de manera expresa. (b)
La.s presunciones
a (ue se refiere el artculo 65 solo admiten
prueba
en contrario respecto de a veracidad de los hechos contenidos
eo el preseme
artculo.
No declarar
trabajadores
Alcances sobre la
prueba en las
presunciones

RTf N" 8959.5.2009
Fecha: 10.09.2009
5umilla: 5i bien el numeral 15 (que era el numeral 10 antes de la modificacin
operada par el Dec.leg. N941) del artculo 64"del CTdispone que la Administracin
Tributaria podr utililar directamente 105 procedimientos presuntivos. cuando "las
nonnas tributarias lo estabiezcan de manera expresa", ello no supane que se configure como una lusal en s misma. sino en un precepto que deja i1bierta la
posibilidad piIra que la Administracin Tributaria base su determinacin en una
causai establecida en otra norma.
Por ello, cuando la Administracin Tributaria cite dicho numeral como sustento de
una determinacin sobre base presunta, no podr aplicar directamente el procedimiento que corresponda a la presuncin, sino que se encuentra obligada a definir
previamente la causal especfil establecida de manera expresa en otra nonna
tributaria que le sirve de base y que ha sido comprolJilda. ((1, RTFN" 3294-1-2009).
RTF N" 8063.1.2009
Fecha: 18.08.2009
5umilla: 1iI presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado, al encontrarse
prevista expresamente en la lIR, tiene en el numeral 1O del artculo 64" (actualmente
es el numeral 15) del a una lusal que habilita su apliln. Del mismo modo,
la deteccin del Incremento Patrimonial No Justificado genera dudas respecto al
cumplimiento de las obiigaciones tributarias del contribuyente, por ello tambin
configurara el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 64" del a.
RTf N" 5194.5-2004
Fecha: 22.01.2004
5uml1la: En aplilcin de lo dispuesto en el numeral 10 (hoy numeral 15) del artculo
64' del CT,la Administracin Tributaria puede aplilr dreaamente los mtodos de
determinacin sobre base presunta estable<idos en el artculo 96' de la UR, sin
necesidad de verifilr la ocurrencia de algn otro hecho presuntivo.
Anfculo
65._PRESUNCIONES
(el
La AdminiMtacin
Tributaria
podr practicar
entre otf'J.S, a las siguietl(es presunciones:
Presunciones
la determinacin
en ba.~e,
(o) Num"'ol14 de!artrulo&4'ir'wrporadopor E'I a~.ClJlo

16' dej De<:.L~ N' 981, publi(adoel 15 de marzo
de 2007 ~vigeote,s~jn 131' OCfde lo mismonorma.dm ej 1 de ahrilde .007_
b) Nmeral1SckoIarticulo64' il\COl"pI"ado
porelartculo16' del [),>(, Leg,N' 981, publi(ado0'115de marzo
de 2007 ~vigeme,Sl.'9nla l' OCfde lo mismonomo. dm l'i 1 de abrilde 1.007_
Id Mi(ulo 65' modificadopor '" artculo2' de1OH. l"'l, N' 941. publicadoel 20 de diciembrede 2003 y
vtgeme,seg"elartl(ulo14"de lo mismanormo,desde E'l1 de enerode 2004
AElE
251
CT.
Cdigo Tributario! libro I!: La Administracin
Tributara y los Administrados
Jurisprudencia del Tribunal FisCilI:

RTF N 8959-5-2009
Fecha: 10.09.2009
5umilla: El artculo 42' de la LlGVy el inciso al del numeral 6 del articulo 10" de
su reglamento, no establecen una cauXlI o SIlpuesto que faculte a la Administracin
Tributaria a determinar sobre base presunta, ni presuncin, ni un procedimiento para
efectuar la determinacin sobre base presunta, toda vez que preceptuan una facultad
distinta de la Administracin Tributaria, como es el caso de estimar el valor de unil
operacin gravada con el IGV.
RTF N 4448.5-2009
Fecha: 14.05.2009
5umilla: Elartculo 65 del er, previo a la vigencia del Dec.leg, N" 941, contemplaba
diversos procedimientos de determinaci6n sobre base presunta, de modo que al
sealar en su primer prrafo: "la Administraci6n Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones (.. ,j" aludia a que las
pn:sunciones sealadas taxativamente no eran las nicas que podia utilizar sta, sino
que dado el CilS0podria utilizar otras contenidas en alguna norma legal.
RTF N 1403-2-2005
Fecha: 04.03.2005
5umilla: la presuncin legal debe tener como punto de partida un hecho cierto.
conocido y debidamente probado.
Tipos de
presunciones
l. I're;o;lInci{n
de \"Clllaso ingresos por omisiones en el registro d.
v..
nta.~o lihro de ingresos, o en su def..
uo, ""n Ia.~declaraciones
jumdas, cuando no se presente y/o no SI.'"
('>;.hibadicho r..
gistro y/
o libro.
RTF N 32.3-2000
Fecha: 21.01.2000
5umilla: En la determinacin sobre base presunta, el valor de oficio tomado como
trmino de referencia por la Administracin Tributaria debe (Qfre~ponder al mayor
valor facturado por el contribuyente respecto de bienes iguales en el perodo acotado.
2. Presuncin de v..
ncas o ingn:sos por omisiones en el n:gistro de
compr.lS, o en su defecto, .
n las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Jurisprudencia del Tribunal FisIJ:
RTF N 41.3.2000
Fecha: 25,01.2000
5umilla: En la presuncin de ventaso ingresos poromisiones en el registro de ventas
o ingresos. para determinar la base imponible mensual ~e debe efectuar la distribucin y la comparacin con el incremento mnimo slo en los meses en que se
comprobaron omisiones.
3. Presuncin de in;resosomitidos por vent3s, servicios u operaciones

gr3vada~,por diferencia entre los montos registrados o declarados
por .
1contribuyente y los estimados por la Administmcin Tributari,\ por control directo.
4. Presuncin de venta~ o compras omitidas por diferencia entn: los
bienes registrados y los inventarios.
252
AHE
:-
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria / Art. 65
Juripruden(ja del Tribunal Fiscal:

RTf N 8959-5-2009
Fe(ha: 10.09.2009
Sumilla: Es nel:esano distinguir entre las (;lusales o supuestos que permiten a la
Administra6n T~butaria utilizar directamente los procedimientos de determinadn
sobre base presunta. de las presunciones en si mismas. En ese sentido. si bien el
numeral 4) del artculo 65" del CT dispone que la Administracin Tributaria podr
practicar la determinacin en base a la presuncin de ventas o mmpras omitidas
por diferencias entre los bienes registrados y los inventarios. dicha afirmacin mnstilUye nicamente la definid/m de la presuncin y no una ((Iusal o supuesto que
permita a la Administracin Tributaria efectuar una determinacin sobre base presunta, siendo indispensable p<lra su aplicacin, que sta se defina previamente de
manera expresa.
RTF N 8959-5-2009
Fecha: 10.09.2009
Sumilla: El artculo 690 del CT desarrolla el procedimiento a seguir p<lra efectuar
la determinacin en base a la presuncin de ventas o mmpras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios que describe el numeral 4) del articulo
65' del eT; por ello el referido artculo 69 del CT no constituye una causal o supuesto
que permita a la Administracin Tributaria efectuar una determifklcin sobre base
presunta.
D
5. Presuncin de ventas (J ingresos omitidos por p,ltrimonio no declarado o no registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en UJenta~
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunci6n de ventas o ingresos omitidos cuando no exiscarelacin
emrc los insumos lI1ili7.ado.~,
produccin obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios.
R. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunn de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en d flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o c\lenta~
bancarias.
10. Prcsuncin de Renta Nera y/o venta.~omi[ida.~mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operJcioncs gravadas omitidas
en la explotaci6n de juegos de mquinas tragamolledas. (a)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de lleclarar y/o regiMrar
a uno o ms trabajadorcs (b)
13. Otras previstas por leyl"Sespeciales. (el
La aplicacin de las presunciones .\er comider.lda para efecro de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible
de la aplicaci<in de las multa.~ establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
la)
(b)
(el
Alcances de las
presunciones
NUlTlral\ del anrulo 65' modificado por ~ a'tirulo 1r dE'! Dec L.9. N' 981. puhlicado .115 de marZOde
2007 y v'9""te. s.<>gnla l' DfC de la mi!JTtanorma, delde elide abril de 2007,
Numral 12 del anlrulo 65' "'corporado por el anculo 17 d~ Oel:.leg N 9B l. publicado el 15 de molla
de ]007 Yvigente. o,egn la l' DO de la mi\ll\a norma, dNJe elIde aheil de 2007,
NumNal l del anicuo 65' incorporado :<:Irel art!culo 17 del D<>cLeg. N 98 l. pubiitado el 15 de marZO
de 2007 y vige~te, segn la l' DCf de la misma norma, dlde ~ 1 de abJiI de 2007.
0
AElE
253
CT.

RTF N 97.3-99
Fecha: 05.02.1999
Sumilla: El considerar como ventas omitida, a los ingresos registrados en el Libro
Caja como prstamos de terceros, cuando stos no estn debidamente sustentados,
constituye una presuncin que no se encuentra contemplada en la ley toda vez que
se pudo revisar los libros de la prestataria a fin de determinar la fehaciencia del
referido prstamo.
RTF N 384-3-98
Fecha: 29.04.1998
Sumilla: La Administracin Tributaria ha violado el procedimiento legal establecido
al haber omitido espe<ificar la determinacin del laltante de inventarios asr como
el mtodo seguido para electuar dicha determinacin, lo (ual vulnera el derecho de
defensa del recurrente.
RTF N 169.2.98
Fecha: 11.02.1998
Sumilla: La Admini>tracin Tributaria debe sustentar debidamente las razones por
las cuales los registros conlilbles de contribuyentes no corresponden a la realidad,
y proceder a efectuarla determinacin de las deudas tributarias sobre base presunta
segn el CT.
Efectos en la
aplicacin de
presunciones
En IGV e Ise
En Impuesto a la
Renta
Artculo 65_A._ EFECTOS EN LA APLICACiN DE PRESUNCIONES (al

L1 determinacin subre hase presuma que se efecte al amparo de la
legisla<:intributaria lCndr los siguieme5 erectos, salvo en aquellos casos
en los que el procedimiento de prcsunci6n wntenga una forma de imputacin de ventas, ingresm o remuneraciones presuntas ljue sea distima: (b)
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, las ventas o ingreso.sdeterminados incrememar;\n [as
venta.so ingresos declarados. registrados o comprohados en cada llllO
de los meses comprendidos en el rcquctimiemo en forma proporcional a las venta.\ o ingresos decbrudos o registrados.
En C;lSO que el deudor tribulario no tenga ven(;lSo ingresos declarados o registrados. la auibucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el rcquerimiemu.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmpulO de crdito fiscal alguno.
h) Tratndose de deudott."Stributatios (IUe percihan exclusivamente
tenta de tercera categora del Impuesto a la Renta. las ventas o
ingtesos determinados se consideradn como renta neta de tercera
categora dd ejercicio a que corresponl-la.
No proceder la deduccin del cnstn computable para efecto del
Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la prcsuncin
a ljue se rdIeren los numerales 2. y S. del arrkuln 65 se deducid
d costo de [a.scompras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Ll detetminacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impucsto a la Renta a la que
se refiere este inciso. se considerurn ventas o ingresos omitidos par;
~IArriculo 6S'.A irxorporado por el artculo 3' del Dec, leg, N" 941. pubrialdo el 20 de ditiemb", de lOO3 y
.igente, "'lun el ani(Ulo 14"de la mil'l'd norma, desde el1 de enero de .004,
(h) [ncal:zi!do del ort(ulo65'-A modihildo por el artitulo 1S" del Dec,lt9, N' 981 , puhlicado elt5 de maRO
d. 2007 Y.igente, "'lJLm la l' OfC de la misma norma, desde ell deabri df 2001.
254
AEU
,Q
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributara { Art. 65 -A
&
'.
c)
d)
e)
1)
(a)
lb)
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impue~w Selectivo al

C-:Omumo, de acuerdo a lo siguieme:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafeaas con el Impuesto General a las Vemas
() Impu~to Sela:tivo al Consumo, no se compuradn creeros en
dichos illlflUCStoS.
(ii) Cuando e contrihuyente realil.ara junto mn operaciones gravad:Ls operaciones exoneradas y/o illafcctas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al COllmmo, se
presumir que se han rt:aliz.ado operaciones gravadas.
(iii)Cuando el contribuyente rcalimra operaciones de cxporraci(n,
se presumir (lle se han reali7.ado operaciones memas gravadas.
Tratndose de deudoR's rbularios que perciban rcntas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o '1uinta categora y a m vez ~Hjban tentas
netas de fuente extranjera, Jos ingresos determinados formarn parte
de la renta lleta global.
Tradndose de deudores tributarios que ~rcib:lll rentas de primera
y/o segunda y/o l:uana y/o quinta (Ilegora, y/o rem;lS de fuente
extranjera. y a Sil Vc:J., obtengan rentas de rercera ca.tegora, las vemas
o ingresos derermioados se consideradn
(omo renta neta de la
tercera e.1Tegora. Es de aplicacin lo dispuesro en el segundo pnaI()
del inciso b) de esre articulo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que exploran juegos de mquina.~tragamonedas, para ereclOs del Impuesto a la Renta, los ingresos
d('[('rminados se considerarn como rellla neta de la tercera categora. (a)
La aplicacin de las presunciones no tiene efcaos para la determinacicn
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de terXfa categora.
Para efectos del Rgimen E.~pecial del Jmptle.~to a la Renta, Ia.~veTlUS (J ingresos determinados
incremenrarn, para la Jererminaci6n del
Impuesto a la Renta, del Impues[O General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cU:llldo corresponda, las ventas o ingresos
dedarados, registrados o comprobados en cmia uno de los meses
comprendidos
en el requerimiento
en forma proporcional a h~
ventas o ingresos declarados o registrados.
En ca.~o (IUe d deudor tributario no tenga ventas (J ingresos dedaradm, regiHradus () comprobadm, la atribucin ser en forma proporcional a los [Jle\es comprendidos en el requerimiento.
Para efenos de la determimci6n
sefia.Jada en el prCSente inciso ser
de aplic.1cin, cn lo quc fucra pertinente, lo dispucsto en d segundo
prrafo del inciso b) del presenle ~rtculo.
Par; efectos del Nuevo Rgimen Unico Simplificado, se aplicar;n
Ia.~normas que regulan dicho rgimen.
Para el ca.~o del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamoneda.~, los ingresos determinados sobre ba.'\Cpresunu umstilUyen el Ingreso Neto Mensual. (b)
Sin efectos en
pagos a (uenta
Caso del RER
Caso del NRUS

Caso de Casinos y
Mquinas
Tragamonedas
LiT"',"b) del a~(~k>6S'.A \u\lituido xx el arti::'Jlo IS" del Dec, leg. W 981 , puhheildo el1 S de marzo di'
2007 Yvi9e11t~,seg"~~ l' OfC de lJ mismo nomta. delde ~11 d~ Jbnl d~ 1007
lit.,.;1 fl del m[ulo 65"-A inwrporado por el ilrOOJlo18" dl'1 Dec leg, N981. publi<ado el 15 d~ marzo de
2007 y ~gem~, legn IJ l' DFe d~ la ",isma norma. dE'lde ell di' abril de 2007,
AElE
255
CT.
Cdigo Tributario I Libro (1:La Administracin Tributaria y los Administrados
En el caso dl' col1trbuy~ntt\, ljU~, producTO de la aplicacin de la~

prt:!;uIK"iones, deban incluirse en el Rgimcn Gcncral d~ wnt()rmidad a lo
nOrJnado cn d J lIl\lllL'Stu a la Rcnta, se proceded de acucrdo a lo ,dlalado
en los incism a) a e) del presente artculo.
Presuncin de ventas
o ingresos derivada
del Registro de
Ventas o Libro de
Ingresos y Declara.
dones Juradas
Art(;ulo 66".- PRE..'iUNCI6N DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DH'ECrO, EN LAS DEClARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE YIO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO YIO LIBRO (a)
Cuando en el registro de veiltas () lihro de ingresos, dentro de los doce
(12) meses comprendidos cn el R.qucrimielllO, se compru~he omisiones e11
no menns de cuatro (4) meses cOllseunivos o /lO consecutivos, que en COlal
sean iguales o mayor~s al diez por ciento (l0%) de l1.s venta, o ingre~os
en esos meses, se illuemt'nt"J.r la~ ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses restalllcs, cn el purc~Jl{aje d~ omisiones comlarad;s, sin
perjuicio de acomr las omisiones halladas.
En aljuellos ca.~<l.\que el deudor (ribut3rio 110 cumpla con presentar yl
o exhibir el registro de venu.~ o libro de ingresos, el momo de las vcntas
11 ingresos omitido,
se determinad compaf'.ll1do el total de ventas o ingresos
m~nsu;Jles comprobados por la Adminisrf;lcin a lravs de la informacin
obtenida d~ tnceros y el monto de las ventas o ingresos dedamdos por el
deudor tributario en dichos meses. D~ 13comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no t1l~n{)s d~ cuatro (4) m~ses consecutivos o
no cnm;;ec\ltivos que en total sC<lniguales o mayores a diC'l por ci~tl{o (10%)
d~ Ia.~v~nta.s o ingresos de.darados en esos mcses, incremendndose
las ventas
e ingresos dLx:Luados ~n los m~ses r~stant~s ~n el porcenta.je de las omisiones
constatada" sin perjuicio de acorar las omisiones halladas.
Tamhin se podr aplimr d procedimiento
sealado ell lo~ prrafos
;nteriores a;
1) L)s cumribuy~me,~ con m~nns de un ao de haber iniciado sus
operaciones, si~mpr~ gu~ ~n los m~ses comprendidos ~n el r~(I\1erimiento se conS(,\Ie omisiones en no menos de cualro (4) m~s~s
con.securivos o no consccutivos que en total smn iguaks o mayores
al di""'-lpor ci~m{) (10%) de la.~v~ma.s o illgr~sos de dichos mescs.
2) Los cOlllribuyemes quc perciban Kl\t,L~ d~ la (\Jarta cat~gora dd
Impuesto a 13 Renta.
El porcemajc de omisione, cmnprob'ldas que se atribuye a los meses
KSaJl(c.~d~ acuerdo a los p,rrafos ant~ri()fes, ser calcuhdo consider;ndo
solamcme los cuarTO (4) m~ses en los que se comprobaron las {)misi{)n~s
de mayor monto. DicllO porcentaje se ap!imd al R'Sto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podr:in stas
ser inferiores al importe que rcsulre de aplicar el porcentaje a quc se refiere
el prrafo ant~ri()r a las venta.~ 11 ingresos regiSTrados () declarados, segn
corre~pond3.
lal
256
AELE
Miculo &6' modjf,cado por ~I a~iculo 4" del rM:. Ll'9. N" '1<;l. publilado ~I 20 de dl(iemtlre de 2003 y
,igente. Sgn I'i ilrtirulo 14 d. l~ mil"", norma. cl"d. ~I 1 de en~fO d. 2004.
Ttulo
11: Facultades de la Admnistracn
Trbutaria
I Art.
660

RTf N 12352-2-2007
Fecha: 17.12.2007
5umilla: la Administracin Tributaria no puede aplicar la presuncin de ventas o
inglesas por omisiones en el Registro de Ventas s~un lo dispuesto por el artculo
660 del CT, y sumar, simultneamente, el reparo determinado sobre base cierta a
la base imponible del IR del ejercicio fiscalizado determinado presuntivamente, dado
que ello conlleva a la doble acotacin.
RTf N 430-1-2005
Fecha: 21.01.2005
Sumilla: El articulo 660 del CT no ha establecido un plOcedimiento que sea aplicable
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER); de ah que, si por efecto de la
determinacin sable base presunta los ingresos superasen el monto lmite permitido
para el RER,a partir del mes siguiente de ocurrido el hecho, el contribuyente dejara
este rgimen y pasara al Rgimen General. Sendo asi, le seria aplicable la presuncin
del artculo 660 del CT o en su defecto uno de los procedimientos contemplados en
la UR, (Cf. RTF N 2093-5-2003),
RTF N 3804.2-2004
Fecha: 04.06.2004
Sumilla: El supuesto .omitir registrar ingresos" es distinto al hecho de "registrarlo
por montos inferiores", diferenciacin que puede ser observada inclusive en el
numeral 2 del artculo 175" del CT, norma referida a las infracciones relacionadas
con la obligacin de llevar libIOS y registros contables. Por ello, si el contribuyente
efectu Op'raciones de venta por servicios varios, y en virtud de ellos emiti facturas
por el valor de la operacin, anotndolas luego en el Registro de Ventas por montos
menoresa los reales, nos encontrariamosante el registro de una operacin por menor
valor y no ante una omisin en el Registro de Ventas.
RTF N 4458-5-2003
Fecha: 08.08,2003
Sumilla: El movimiento de las cuentas bancarias del deudor tributario no tiene que
guardar necesariamente relacin con el movimiento de las venta, registrada,. toda
vez que los depsitos de dinero en dichas cuentas pueden deberse a conceptos
distintos de los ingresos por ventas, tales como lecup'raci6n de deudas pasadas,
abonos de intereses, transferencia de cuentas, descuento de letras, entre otros; por
ello, la Administracin Tributaria no puede considerar que la simple existencia de
diferencias entre el registro de ventas y los depsitos efectuados en un periodo
corresponde a ventas omitidas. sin realizar previamente un anlisis sobre la naturaleza de las operaciones de las que provienen los referidos depsftos. (el. RTF N
605-5.2001).
RTf N 111-3-2002
Fecha: 11.02.2002
Sumilla: Cuando la utilidad no declarada ha sido determinada sobre base presunta,
no pueden aplicarse las normas sobre dividendos presuntos, pues ello implicaria que
la base de una presuncin se encuentre constituida por otra presuncin. (Cl. RTFN
244.4.2000).
RTF N 742.2-2000
fe(ha:
25.08.2000
Sumilla: No procede que la Administraci6n Tributaria determine ventas omitidas por

VliJrriJlTt, no registrados ya que este documento no representa un titulo de propiedad
sino de crdito.
RTF N 16.3-97
Fecha: 10.01.1997
Sumilla: Dado que mediante acci6n judicial de nulidad de acto juridico se ha
AElE
257
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
establecido que las venta, cuy flta de registro se imputa, nunca se realizaron, al
no haberse producido el hecho imponible no se ha generado la obligcin de pagar
el impuesto, no siendo tampoco de aplicacin el principio de la responsabilidad
solidaria.
Presuncin de ventas
o ingresos derivada
del Registro de
Compras y Declaraciones Juradas
Artculo 67 .PRESUNCI6N DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADA..'i, CUANDO NO SE
PRESENTE YIO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO. (a) (b)
Cuando en el regisrro de compms o provCt-.Jures,dentro de los doce
(12) mescs comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en
no menos de cuarro (4) meses consecurivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en d requerimiemo, de alllerdo a lo siguiente:
al Cuando el total de las omi,iones comprobad:<ssean iguales (J mayorc.~
;I dio. por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se inm:.'menGlf la.,ventas o ingresos rcgiMmdoso declarados en los mcses
comprendidos en d requerimientu en el pon:cnuje de Ia.~omi.,iones
comtaladas. El monto del incremento de !as ventas en lo.<;meses en
que .~ehall;ron omisiones no podr scr inferior al que resulte de
aplicar a la.,compras omitida., el ndice calculado en base al margen
de utilidid bruta. Dicho margen ser obtenido de la fkdaracitn
Jurada Anual del Impuesto a la Rellla del tltimu ejercicio gravable
que hubiere sido lll<lleriade presentacin, o en base a los obtenidos
de la., Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otras empresa.~o negocios de giro y/o actividad similar, dehindose
[Omar en [Odos los =s,
el ndice que resulte mayor. (e)
Si el conuibuyellte no hubil'fa prcscmado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Ren(;l, el ndice ser obtenido en
ha.,e a Ia.~Declaraciones Jurada., Anuales cid Impuesto a la Rent;
de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcenmje de omisiones constatadas que se ;tribuye etIlos meses
restantt" de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, .<;(r;
calculado consid<:,tandosolamente los cuatto (4) meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcemaje
se aplicar al resto de meses en los que se enCOmr;ronomisiones.
b) Cuando el toral de la.,omisiones comprohada., sean menores al diez
por ciento (10%) de la., compras, el monto del ifl{;remelltodt' las
\'ema.~o ingresus en los meses en que se hallaron omisiones no podd
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en basc al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declamcin Jurada Anual del lmpue~to a la Renta
dd {[timo ejercicio gravable que huhiere sido materia de presentacin, o en base a los ohtenidos de h, Declaraciones Jurad.as
la)
(b)
(c)
258
AELf
A~ic"1o 67' mOO;fiGlc:lQ

por el artfculo ~. del tffl:. ll'9, N" 94\, pub'iJdo el 20 de didemlxe df 2003 Y
Vlgent~,Y'gljn ~Ia~(U1o14d~ l.J milm<lnorma, c:le'>d~el I de enero de 2oo~,
EncaOeLJuoy primer rMrfJfnd~1arti{ulo 67' modifk:ados PO!!'Iartkuln 29' d~1Dl'l:.ll'9, N' 953. publkJdn
~I 5 d~ febr~'o de 2004,
Primerp.\Trarod~ litE1'JIa) d~ .rtitulo E7' modifi[.dn porel drtiwlo 29'd~ tffl:.ll'9, f;0 953, puh'icado el
, de I~b'ero de 2004,
Ttulo 11: Facultades de la AdministracinTributaria I Art. 67
Anuales dd Impuesto a 1.1 Renta de otfas empresas o negocios de

giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los (:;1505, el
ndice que rcsu]c mayor.
Si el contrihuyente no huhier<l presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual dd Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en
base a la."D<:claracioncsJur;da-~Anuales del Impuesto a 1<\Renta
de otra.<;empresas o negocios de giro y/o actividad similar. (a)
En aquellos ca.sosen que el deudor trihutario no '-<Implacon presentar
y/o exhibir el Registro de Compfa5, el monto de compras omitidas se
determinar comparando el momo de las compras mensuales declaradas por
el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administraci6n a travs de la informacin obtenida flor tl'rceros en dichos
mCSt:s.El porcentaje de omisiones mencionado en os incisos a) y b) dd
presente anculo se obtendr, en este CI!;O, de la rdacitn de las compras
omitidas determinadas por la Administr<I.CitlI
Tributaria por comprobacin
mcdiallte el procedimiento antes citado, entre el monto de las comptas
declaradas en dichos meROS.
Tambin se podd aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos
en los incisos anteriores, en d = de contribuyentes con menos de un ano
de haber iniciado sus opem;joncs, siempre que en los mews comprendidos
en el reql.lerimienm se cons~te omisiones en no menos de cuatro (4) meses
COnScctlllVOS
o no conseCU(lVos.
RTF N 3157-1.2009
Fe<ha: 03.04.2009
Sumilla: A la Administracin Tributaria le corresponde acreditar que el contribuyente
efectu las compras que segun ella no estn anotadas en sus registros contables.
RTF N 2893.3-2009
Fecha: 27.03.2009
Sumilla: (uando se determina la utilidad bruta o el margen bruto y este se relaciona
con otra partida de los estados financieros se esta ante un ndice de rentabilidad,
de modo que un ndice del margen de utilidad bruta (MUS) constituye un ndice de
rentabilidad.
RTF N 2893-3-2009
Fecha: 27.03.2009
Sumilla: la utilidad bruta es la diferencia entre los ingresos por ventas y el costo
de ellos, esto es, las ventas netas menos el costo de las mercancas vendidas antes
de tomar en consideracin los gastos generales y de ventas, los ingresos incidentales
y las deducciones de los ingresos.
RTF N 242.1.2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: No puede interpretarse que la aplicacin de la presuncin prevista en el
artculo 6r del a esti limitada a que uncamente en los cuatro meses se detecten
omisione. en el perodo requerido, toda vez que es suficiente que la Administracin
Tributaria constate omisiones en cuatro meses con.e<utivos o no del perodo requerido para que sta resulte aplicable.
(al
[n ellnfomw N" ISJ-2009-S.lJNATJ,1BOOOO.

n" 15 de~iI'mbre n~2009. la ,UNAT indk-a que para f'e<:'IO
d~ I.l .lpkoU6n de lo di'>lu!'StOen ~ jna\.Q bl del prime' pjrrJfa del artiaJlD 67' d~ er, le tomiI,j en
(<)nlideraon la '~im~ Dl.'dar~(i6n Jurada Anual del IRque hubi~ra ,ido prffi'nto<;la. por el propio (<)ntrii;>uyent~ o PO'otra\ empr~>a\ o n'gociol de g'H) y,loaClwidad \imila~ I!'gun wrrl'lpond.l, ~n el ejerO:>Omateria
de fi>eali'iKinn_
AELE
259
CT.
RTF N 242+2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: en re!<lcin al porcent<1je de utilidad bruta, el articulo 67" del
estJblece
que ste debe surgir de la contabilidad del contribuyente para esos meses. Por ello,
no procede que la Administracin Tributaria determine el margen de utilidad bruta
en IxIse al clculo que efectu el contribuyente en la respuesta al requerimiento de
la misma.
RTf N" 10915.4-2007

Fecha: 14.11.2001
Sumilla: La sola manifestacin de terceros subordinados o vinculados al contribuyente no desacredita ia imputacin de compras efectuadas, por ser una prueba
insuficiente,
RTF N 10154-3-2001
Fecha: 26.10.2001
Sumilla: La Administracin Tributnia no puede alegar la e~islencia de compras
omitidas en base a informacin remitida por un proveedor o un tercero, si es que
no ha podido acreditar la existencia de las mismas. fn tal sentido, no resulta suficiente
para acreditar la hiptesis planteada por aqulla, que un proveedor presente el
comprobante de pago que resp3lde las operaciones que alega haber realizado con
un contribuyente y el registro contable de las mismas,
RTF N 8984-2-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilla: La Administracin Tributaria es quien debe acreditar que el contribuyente
efectu las compras no anotadas en sus registros contables. estando a cargo del
contribuyente desvirtuar tales hechos; del mismo modo, se debe considerar que en
los casos en los que no sea posible encontrar una prueba indubitable que acredite
los suce>s ocurridos, las pruelxls e indicios que obren en el expediente debern
ser evaluados y apreciados en su conjunto, y en base a ellos, se podr establecer
si el contribuyente incurri o no en la omisin que Si' le atribuye. En ese sentido.
la existencia de comprobantes de pago en los que aparece consignado el nombre
y domicilio del contribuyente no acreditan automticamente la existencia de compras
omitidas, sino solo un indicio de ellas.
RTf N" 8984-2-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumilla: A fin de determinar la existencia de operaciones que el contribuyente aduce
no haber efectuado, no eSUlla suficienle que el proveedor presente los comprobantes
de p3go que reSp3lden tales operaciones. sino que dichos comprolxlnles deben
corresponder a operaciones reales, dado que solo constituyen un principio de prueba
de las operaciones realizadas. fn tal sentido, la Administracin Tribul<lria, deber
verificar la realidad de dichas operaciones.
RTF N S':JS4.2-2007
Fecha: 25.09.2007
Sumil1a: Para demostrar la hiptesis de que existi una operacin en la que particip
un contribuyente, es preciso que se verifiquen todas las circunstancias del caso,
aduando p3ra ello los medios prolxltorios pertinente, y sucedneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos de forma conjunta y
razonada,
RTF N 6040-7.2007
Fecha: 04.07.2001
Sumilla: Las omisiones de compra detectadas por la Administracin Tributaria no
se circunscriben slo a cuatro meses, dado que el nmero de meses precitados es
un mnimo fijo, a partir del (ual st<1pojr aplicar el procedimiento de presuncin.
1'1mximo de meses acotados para aplicar el procedimiento del articulo 67" del CT
es de 12 meses,
260
AELE
Ttulo 11: facultades de la Administradn Tributaria I Art. 67"-A
RTF N 6040-].2007
Fecha: 04.07.2007
Sumilla: A efeos de establecer el monto del incremento de las ventas en los meses
en los que se detectaron las omisiones, se debe emplear el valor unitario de venta
y el valor unitario de compra de cada uno de los produdos comercializados en funcin
del mes verificado, es decir, la utilidad bruta mensual; mas no, el margen resultante
de la divisin entre la utilidad bruta consignada en ia Declaracin Jurada Anual del
IRen el ejercido fiscalizado, y el costo de ventas seiialado en la menda nada declaracin.
RTF N 4396-1-2006
Fecha: 15.08.2006
Sumilla: La existencia de comprobantes de pago girados en vittud de la adquisicin
de bebidas como la cerveza, que no han sido debidamente acreditados con los
medios probatorios pertinentes, no faculta a la Administracin Tributaria a presumir
la omisin de compras, ms an si setiene en (uenta los altos ndices de informalidad
en la comercializacin de la bebida precitada,
RTF N 1286-1-2006
Fecha: 10,03.2006
Sumilla: Las omisiones presuntas en el Registro de Compras no compottan ia
acreditacin de compras efectuadas porel contribuyente. Es menester, en tal sentido,
sustentar tal presuncin con informacin documentaria y/o contable.
RTF N 10229-4-2001
Fecha: 20.12.2001
Sumlla: Dado que los sujetos del RUS no estn obiigados a llevar el Registro de
Compras, no les es aplicable el procedimiento de determinacin sobre base presunta
contemplado en el attculo 67" del (l,
RTF N" 383-5-2000
Fecha: 06.06.2000
Sumilla: No puede presumirse ventas omrtidas respecto a prstamos de terceros sin
contrato firmado, cuando dicho prstamo proviene de una perwna vinculada y fue
contabilizdo opottunamente.
RTF N 359-3-2000
Fecha: 2S.04.2000
Sumil1a: La Administracin Tributaria no puede determinar una presuncin de ventas
sobre la base de que se emiti, en un momento distinto al dispuesto por ley, el
comprobante de pago, pues esto puede deberse a un error del contribuyente.
RTF N 41-3.2000
Fe<ha: 25.01.2000
Sumilla: En la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Compras, para determinar la base imponible mensual se debe efectuar la distribucin
y ia comparacin con el "incremento minimo" slo en los meses en que se comprob3ron omisiones.
ARTfcULO 67-Ao.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

EN CASO DE OMISOS (a)
Cuando la Administracin Tributari<l compruebe, a travs de [a inFormacin obtenida de terreros o del propio deudor tributario, {lue habiendo
reali7.ado[)peracione~gravadas, el deudor tributario e~ omiso a la prcsenr.aln de [as declaraciones juradas por los perodos uibutarios en que se
realiz.arondicilas operaciones. o presenta dichas declaraciones pero consigna
Presuncin de ventas
o ingresos en caso de
omisos
aArti(ulo 57-A" incorporado por el artculo 5" del Decl.g, W 941, pub'irado ellO de dicwmbl. de 2003 Y
vigente, segn el a~culo 14" de la mYTIiInorma, desde el I de t'rl<'rode 2004,
AELf
261
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:La Administracin
como base imponible de yenta~, ingresos o compras afectos el mOllto de

"cero", no comigna cifra alguna, ~e presumir la existencia de ventas
ingresos gravados, cuando adicionalrnellte se constate que:
O) El dnldur tributario no "e enCllentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria: o,
(ii) El deudor rrihlll,lrio t'Sl, inS("ritoen los Registl'O.sde la Admini.stracin Triuutaria, pero no exhibe y/o no presenta su regisuo de
yemas y/o compms.
Tratndose de yemas o ingresos omitidos, !,e imputadn como ventas
() ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron
las omisiones, un importe equivalente al promedio que re.mltede relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de aCOlar Ll\ omisiones
hallad,lS. En ninpin caso las omisiones halladas podrn ser inferiores ai
importe del promedio ohtenido a que se refiere este prrafo.
Tntndme de compras omitidas, se impmarn como ventas o ingresos
en los meses en lo" cua!L'sse hallaron las omisiones, el momo que resu]e
de adicionar a las compras haJlada.~el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la inlormaciln que arroja la
ltima declaracin jurada anual dd Impuesto a la Ret1ladd ltimo ejercicio
gravable {ue huhiera sido mareria de presentacin del contribuyente o la
ol){enida de la~ Declaraciones Juradas Anuales del impuesto a la Renta de
orros nq;ocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravahle
vellcido. Si el rontribuyente fucra omiso a la prescmaci6n de la Declaracin
Jurada Anual del ImjJUcslOa la Rema, el monto que se adicionar sed el
l)orcentae de milida{ bruta promedio oblenido dc Ia.sdeclaraciones juradas
anuales que corresponda a empresa., o negocios de giro y/o actividad similar.

RTF N 2893-3.2009
Fecha: 27.03.2009
SumUla: la utilidad bruta es la diferencia entre los ingresos por ventas y el costo
de ellos. esto es, las ventas netas menos el costo de las mercancas vendidas antes
de tomar en consideracin los gaslos generales y de ventas, los ingresos incidentales
y las dedu(dorll's de los ingresos.
En nngn caso las venta.~omitidas podr.in ser inferiores al importe del

promedio (llle resultt' de relacionar las vetllas dererminadas que correspondan a los marro (4) mt'ses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Presuncin de
ingresos omitidos
por ventas y otros
derivada de las
estimaciones
por
control directo
Anculo 68.~ PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR

VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIfERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTI1\.1ADOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO (al
El resultado de promediar el total de ingresos por vemas, prestacin de
servicios u operacioncs de cualcuier naturaleza controlados por la Administracin Trihutaria, en no menos de cinco (5) das wmercialcs conrinuos
o alrernados de un mismo llll'S, mulrip!icldo por el tOl,J de da.scomerciales
1.1 Mculo 63 modifi",do por e; af{{"~ 7' dej D-l.e<, N"941. p<Jblit;JUO ellO de diderrbre de lOO3 y
I'""te. \eg"w ej a~(uk:l14' de la m"m.3 ncrma, dl.'Sd~~ 1 di' ecem de 2004,
262
AELE
Titulo 11: Facultades de la Administracin
Tributaria f Art. 68 a 69
dd mismo. representar el ingreso rotal por ventas, servicios II operaciones

presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades C]uemantiene la persona o emprt'sa para reali7...ar
la~actividades propias de su negocio
o giro an cuando la misma comprcnda uno o m~ da.o;naturales,
L1 Administracin no podr se'ialarcomo das alternados, el m,o;moda
en c.1da scmana dllrame un mes.
lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
conuibllyentes <-uedesarrollen sus actividades en menos de dno) (5) das
a la semana. 'luedando fiKuhada la Administracin Tributaria a SellJlar los
das a controlar entre 1m da.o;C]IlC
el cotllribuY':me desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) mese.o;
alternados Je un mismo ano gravabJe,el promedio mensual de ingresos por
ventas, servidos ti operaciones se considerar suficientemente repre.o;entativo
y podr aplic.1rsea los dems meses no controlados del mismo afio.
Tr,u;nJose de un deudor tributario respeCto del cual se detecte su no
inscripcin ame la Administraci6n Tributaria. el procedimiento sefialado
en el prrafo anterior podr; aplic;\rse medi;mre el o)ntrol en no menos de
dos (2) meses alternados de \In mismo afIOgravable.
Cuando se verifique que el concrihuyente tiene ingresos por operaciones
gravadas y/u exon~rada.~y/o inafecras se deber discriminar 1m ingresos
determinados por lal~SconceplOsa fin de establecer la proporcionalidad 'lue
I;Crvirde base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingrcS05anuales dehed consideratsC la eSlacionalidad
de los mi.o;IJlO_~.
RTF N 12170.2.2001
Fecha: 21.12.2001
Sumilla: Cuando se indica que el procedimiento de control de la Administracin
Tributaria se efectuar en "das comerciales" debe entenderse a los mismos por das
hbiles.
RTF N 10150-3-2007
Fecha: 26.10.2007
Sumilla: La facultad respecto al control en das conse<utivos o alternados es cia.
ramente disyuntiva. La Administracin Tributaria est habilitada a elegir slo una
de las dos opciones de control. Por lo que no cabe la aplicacin concurrente de ambas
modalidades.
RTF N 190-2-98
Fecha: 18.02.1998
Sumilla: Se transgrede el procedimiento l{jalmente establecido al no haberse
sustentado el motivo por el cual se prescinde de la informacin contenida en los
registros contables y las declaraciones juradas. no obstante que estas coinciden. as
como no haberse sealado que sta presenta dudas sobre su veracidad o exactitud.
AncuJo 69,_ PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARJOS (al
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn (Iizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
la)
Presuncin
de ventas
o compras derivada
de inventarios
A1ti<;u1o
69" modJKado po! el .rtkula S. d" Dceleg. N 941, p"bikJjo el2ll de diciembre de .1003 y
v'gente, segn "I.nkulo 14d.l. misma rKlrnlil,d~
el \ d. "Ofro d~ 2004.
AElE
263
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Administracin TribLItaria y los Administrados

RTF N 1845-3-2009
Fecha: 27.02.2009
Sumilla: El articulo 69 del a establece dos procedimientos alternativos para que
la Administracin Tributaria determine un inventario, a saber: il el inventario fsico.
que corresponde a latoma de inventario de bienes que figuran en los libros y registros
del contribuyente. y ii) el invenUlrio conUlble, ((Iando la determinacin se obtiene
de la verificacin de los libros y registros contables y documentacin respectiva, la
cual debe compilrarse con los referidos saldos. (Cf. RTFN" 12173-2-2007).
69.1 Inventario Hsico

La difn~ncia entre la existcncia dc bicnes que apara-ean en
los libros y rt'gislfos y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, r~rresema, en el
("1S0 de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventJ.~
han sido omitida~ de registrar en el ano inmediato anterior
a la tolIla de inventario; y en el de sobrantes de inventario,
bienes cuyas compra, y venta.~han sidu omitid<lsde registrar
en el ano inmedi:lto anteriur a la IOlIla de inventario.
1_1 df-erenciade inventario a que se refiere el prrata antenor
~eestahleced en relacin al saldo inicial al primero de ~nero
del ~j~rcicio en el que se rcali7.;1la toma de invemariu.
El momo de las velnJ.~omitida.o;,en el caso de fa1taJues,se
determinar multiplicando el nmero de unidades falrantes
por el valor de v~Ilta promedio del ao inmediato anterior.
Para d~termjnar el valor de venta promedio del alo illll1edialO
alllerior, se lOmar en cuenta el valor de vema unitario del
([timo cOlllprohante de pab'Uemitido en cada mes o. en su
detecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a
dichu mes que haya sido materia de exhihici6n y/o prt'selltacin. En caso exista mi~ de una serie aUlOrizadade comprobantes de pago se tomad en euema 10 siguiente:
i) Determinar b. fL"chat:1l que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series aUlOriLadaspor las que
se emitieron <:omprobames de pago en dicha tech;t.
iii) Se tomar en cuellla el himo comprobante de pago que
c{)fr~spolldaa la ([tima serie autorizada en la fe<:haestablecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el ca~o de sobrante.l, S~
determinad aplicando un coeficiente al cnsto del solmulLe
detcrminJ.do. El monto de las venta~ omitidas no podr ser
int~riur al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispues[Q en la presente presuncin.
Para dcrerminar d costo del sobrante se Illultiplicar las unidades sobrantes por el val()f de compra promedio dd afio
inmediato allterillf.
Para determinar el valor de compra promedio del alu inlTlediaro anterior se lOmar.!en cuenta el valor de compra uniwrio
del ltinlO comprobante de pago de compra obtenido en cada
me., o, ~n su dcecto, el ltimo cornprobame de pago de
compra que corresponda a di<:humes que haya sido matcria
de exhibicin y/o presentacin. CUaJldose trate de bienes que
no cuenten con comprobantes de compras del ejetcicio en
264
AElE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria {Art. 69
roe
mencin, se tomar d lhimo comprobante de pago

la
adguisici6n de dicho bien, o en su dL.fcC(o,sc aplicar e valor
dc mercado dd referido bien.
RTF N 9359.2-2007
Fecha: 04.10.2007
5umilla: El procedimi~nto para d~t~rminar las diferencias de inventario y las ventas
omitidas originadas en dichas diferencias, no se encontrara en consonancia con el
prrafo del articulo 690 del
si es que la Administracin Tributara considera
facturas que no corresponden al ltimo comprobante del mes. o si existen facturas
posteriores a la tomada en cuenta por sta
a,
El coeficielUe se calcular conforme a lo siguiente:

a) En los c""L-<;os
en 'lue el contribuyente se encuentre obligado
a Ilt=tf un sistema de contahilidad de costos, conforme
a lo sealado en d Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el coeficiente fL'Sultad de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato
anterior a la toma de inventario emre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales dd cit,ldo arlO.
b) En los dems casos, inclusive en aguelIos en yue encontrndose obligado el contribuyente a llevar contabilidad
de costo., no cumple con dicha obligaci6n o llevndola se
encuentra atrasada a la fecha de toma dL' invcllIario, el
coeficiente resulrar de dividir las wntas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias finales dd ao,
obtenidas de los libros y registros mntables del ao inmediato anterior a la toma de inventario n, en su defecto,
lasobtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
En el (,150de diferencias de inventarios de n(';15de colllercialil.1cin IlUL'"Vas,
iniciadas en el ano en que se efecnb la comprobacin, se considerarn las diferenciascomo ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso {le la
primera existencia y el mcs anterior al dc la comprohaciln por
la AJministraci6n. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los &Itantes () sobrantes, segn
corrt'Sponda, emple:.Uldoen estos Gi'it)Svalorcs de venta LJUC
correspondan a los mesl"Sdd perodo en que se efecc;1b
comprobacin. En el caso de sobrames, el coeficiente resultar,
de dividir 1.1-, ventas declaradas o regiscradasde dicho pcrOL-Jo
entre el valor de la, exi,tencias determinada, por el contribuyente, () en su ddect:o, por la Administraci6n Trihutaria, a la
fecha de la toma de inventario, mientras tlue para determinar
el costo del sohr.ulte .setomad en cuenta el valor de wmpra
unitario dd ltUno comproh,ul[e de pago de comprJ. obtenido
por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario. (a)
(al
tn ellolorme N" 71-201 Q-SUNAT/26lXXJO. del 31 de mayo de lOTO. la SUNAT ;noi(. qU<' piI" efe<tO'> de Jpli<Jr
la p'",uncin de venta< O compras em,tio" 1"'" olf"eooa ~"1<. "" bien", re<ilTtilOO, ~ lo, irwen!<l'i<JI, 'l'<JUliltJil
1"'" el nUrN'r.f 69, 1 de!.lrti[ui<l ligo de!
a una ""P'es<! qu~ reali,a Jdl",dad prodlJ<Ii"a
proc:~..,mienta de
pradUClO' pri!T'.ariOl. no r~a ,.1lioo que el ",vental<o fisi<o "eo dNermiMdo en 001e a uno p",du(cin ".,tlmada" obtenida de p,",umir --<,n la etapil d. f~cali,aC>fl- q'" toda la materia poma ad<uirklil PO' el (Onl'ibuyW
o:
~3 ~do en,,..,,, a plOd"((in,
AElE
265
CT.
Cdigo Tributario / Libro 11:la Administracin Tributaria y los Administrados
69.2. Inventario por Valoriz.acin

En el c.uo que por causa imputable al deudor tributario, no
se pueda determinar la diferencia de invematios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inci.\.Oanterior,
la Administracin Tributaria estar [\CuItada a determinar
dicha diferencia en forma valori7.ada tomando para ello los
valores del propio comribuyente, segllll el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comproh.ldo }' v.lluado por la
Administracin, se le adicionad el mstn de los bienes
vendidos y se le dL-ducirel valor de las compras efectuadas
en el perodo comprmdido emre la fecha de toma de
inventario fsico rcali7.ado por la Administracin y e!
primero de enero de! ejercicio en que se realiza la toma
de inven(;lrio.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en
cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante de
pago de compra del ejncicio anterior a la toma de inventario o, en su dd~cto, el que haya sido materia de exhibicitn y/o presemacin de dicho ejercicio. Slo se tomar
el valor de compra promedio en el C.1S0 que existiem ms
de un comprobame de pago de la misma fema por su..s
ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la
roma del invenlario.
T rarndosc de bienes de nUL'Vas
lneas de comercializ.acin
implemcl1!adas en el ejncicio de la toma de inventario se
tomar el primer comprob;U1te de pago de compr.l de
dichos bienes, o en .su defecto, el que haya sido materia
de pre.<;ent:lci6ny/o exhibici6n de dicho ejercicio. Slo se
tomad d valor de compra promedio en el caso que e-"istiera ms de \111comprobante de pago de la misma fecha
por SlISltima.smmpra.o;curropondieme al ejercicio,ullerior
a la roma del inventario.
Para determinar d costo de los biene~vendidos. se deducid del valor de venta el margen de utilidad hruta que
figure en la declaraciln jurada anual cid Impuesto a la
Renta del ejercicio amenot a aqul en el cual se realice
la roma de invemario por parte de la Admini.<;trJciln,o
en su defecto, de la declaracin jurada anual dd Impuesm
a la Renta dclltimo ejercicio gravable vencido. De no
wntar con escainfi)[macitnse tomad elmargclI de lIIilidad
bruta de empre.sa.-;similares.
RTFN 2893.3.2009
Fe<ha:27.03.2009
Sumilla: la utilidad bruta es la diferenda entre los ingresos por ventas y el costo
de ellos. esto es, las ventas netas menos el (osto de las mercancas vendidas antes
de tomar en consideracin los gastos generales y de venIas, los ingresos incidentales
y las deducdones de los ingresos.
b) El valor determinado en el inciso anterior represenra el

inventario determinado por la Administracin, el cual
266
AELE
Titulo 11: Facuftades de la Administracin Tributaria I Art. 69
comparado con el valor dd inventario que se encuentre

registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de difereocias de ioventario por
valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere d prrofo
anterior se esrablecer en relaci6n al saldo inicial al primero de enero dd ejercicio en d que se realiL<\la wma
de inventario.
c) A efecws de determinar el monto de ventas o ingresos
omitidos se adicionr I vlor de la diferencia de invenTario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuano
prr,fo lid inciso a) dd presente numeral.
d) Cuando la Administracin
determine diferencias de in\'entarios por valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo (;Jso sern atribuidas
al ao inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario.
Cuando la Administraci6n determine diferencia.s de inventario que rcsuhen de las verw(;Jciones efectuadas con sus libros
y regi.'\tfOs contables y documentacin respectiva. se presumirn vemas omilidas. en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran rales difercnci<\s.
L\ liiferencia dI.' inventario a que se refiere el prrafo amerior
se estahlecer al 31 de diciembre del perodo ell el que se
encuentren las diferencias.
LIs ventas omitidas se determinarn multiplic.1ndo clnmero
de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor
de venta promedio dd perodo requerido. Para determinar el
valor de venta promedio dd periodo fL"querido se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de
p<lgo emitido en cada mes o. en Sil defecto. el [u(imo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes
de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobame de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series aurori7,.adas por las que
se emitieron colllprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuema el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie amorizad:a en la fecha establecid:a en el inci.\o i).
RTFN" 10569-4-2009
Fecha: 16.10.2009
5umiUa:Para el caso del inventanodocumentario,se requiereque la comparacin
se efecte sobre la base de los libros y registrosconlables y la documentacin
respectiva,es dE'Cir,que se tome comobase la informacinque figurabaen el libro
de Inventariosy balanceso en el registrode inventariopermanentecomoinventario
inicial.a la cual se le deban agregar las comprasy ventas del ao sustentadas en
105respectivoscomprobantesde pago, notas de crdito y dbito y cualquierotro
documento que acreditaravlidamenteel movimientode las existencias,cuyo re-
AELE
267
.'
CT.
Cdigo Tributario f libro I!: La Administracin Tributaria y los Administrados
sult~do fin~lmente deba ser comparado con el que figure como inventario final del
ejercicio, segn el mismo libro o registro del contribuyente. (el. RTFNs, 1845-3.
2009, 93SH-2007,
3974-'.2006,
RTf N 6682-5.2009
7474-4-2004 Y 930-5-2002).
Fecha: 09.07,2009
Sumilla: El inventario que determine la Administracin Tributaria en razn de la

aplicacin del artculo 69 del CT debe provenir de la verificacin de los libros y
registros contables y su documentacin re.pectiva, lo {ual signiFica que la determi.
nacin del "invent;lrio documentaro" debe partir de un inventario inicial correspon-
diente a la fecha del periodo requerido, y considerar cxlo el movimiento de existencias (ingresos y salid3s) sobre la base de los libros y registros contables y su
documentacin sustentatoria,
RTF N 6682-5-2009
Fecha: 09))7.2009
5umilla: El inventario determinad? por la Administracin Tributaria, 31 cual se le
conoce como "Inventa~o Documenta~o" o "Inventa~o Contable", debe ser comparado con la existencia de bienes que figure en los libros y registros del contribuyente,
del cual se puede determinar diferencias de inventario que originan la presuncin
de ingresos.
R~sultall aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos

las siguientes disposiciollt.'S:
'
a) En CIS(J d~ diferencias de inventario, Etltantes o sobrantes d~
bi~nes cuya vcnta est exonerada del Impuesto General a las
Vemas, el proccclimiento ser aplicable p;raefecto dd Impu('Sto
; la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor
de cero, cuando no presenre d libro de inventarios y balances
o cuando en dicho lihro, euecontenga los inventarios inici,t1cs
al primero de eneto o finall's al31 de diciembre, que sirven para
hallar Ia-<;
diferencia,.;dc inventarios a que se [cfieren los incisos
;nteriores, no se encuentre registrada cifra algun;,
cl Los valores de vellt; y/o compra de los comprobantes de pago
que se milicen para la valorizacin de las diferencias de invenarios a cue se refieren los incisos anteriores, eStarn ajus[;dos
en todos los casos a las rcgla.<;
de valor de mercado previ.stasen
la ll'y del ImpuC'Stoa la Renta.
RTF N 10569-4.2009
Fecha: 16.10.2009
5umilla: El objetivo de que para el inventario documentario la comparacin sea
efectuada sobre la base de los libros y registros contables y toda la documentacin
respectiva, es otorgane validez a los resultados hallados, toda vez que se hace
considerando documentos que ya existen en la contabilidad y no documentos que
son elaborados especialmente por el contribuyente, caso en el cual pueden ser
sUjetos de manipulacin, (Cl. RTF N 930-5.2002),
RTf N: 10108.3-2009
Fecha: 02.10.2009
5umilla: Cuando se determina una diferencia de inventarios por el seguimiento de
existencias partiendo de la propia documentacin contable del deudor, la informacin
que contengan dichos libros y registros pierde credibilidad y, por tanto, la determinacin de la obligacin tributaria que se haya efectuado en base a ellos ofrece dudas
268
AELE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 69"
respecto a su ~eracidad o exacHtud. (Cf. RTf N"5. 7358.3.2004, 2630-2-2003, 26375-2002).

RTF N" 8959-5-2009
Fecha: 10.09.2009
5umil1a: El articulo 69 del CT desal1"olla el procedimiento a seguir para efectuar
la determinacin en base a la presuncin de ~entas o compras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los in~entarios descrita en el numeral 4} del articulo
65" del O; por ello el referido articulo 69" del (T no constituye una causal o supuesto
que permita a la Administracin Triblltaria efectuar una determinacin sobre base
presunta.
RTF N" 7636-]-1009
Fecha: 07.08.2009
Sumilla: Para la aplicacin de la presuncin correspondiente, el artculo 69 del CT
no prev la e~istencia de tope o porcentaje alguno entre el monto consignado en
el Registro de Ventas y el monto declarado por el contribuyente.
RTF N" 7445-].1008
Fecha: 11.06.1008
Sumilla: la diferencia de in~el1lario se realiza sobre aquellos bienes que son objeto
de comercializaci6n, mas no de aquellos que son producidos por la empresa o son
insumos, materias primas o suministros necesarios para la produccin.
RTF N 12255-1-2007
Fecha: 17.12.2007
5umilla: Legalmente no se hace distincin entre faltantes y sobrantes de Inventario.
En tal sentido, no procede la inaplicacin del artculo 69 del CT, respecto a los
inventarios negativos determinados por la Administracin Tributaria.
0
RTF N" 12255.2-2007

Fecha: 27.12.2007
5urnilla: (on respecto a presunciones por diferencia de inventario, el artculo 69"
del CT no discrimina entre sobrantes o faltantes de in~enlario.
RTF N" 12092-4-2007
Fecha: 19.12.2007
Sumllla: la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, en razn
de los indices de rentabilidad de la actividad econmica del obligado. se efecta.
por medio del mtodo de comparacin respecto de empresas similares o pertenecientes al mismo rubro. ((f. RTf NOs.6264-4-2002 Y 475-4-2005).
RTF N" 11912.]-2007
Fecha: 14.12.2007
Surnitla: No es procedente que el procedimiento previsto en el artculo 69 del CT
se efecte de forma mensual. Siendo que 1(1comparacin dirigida a determinar las
diferencias de in~entario, se rwliza entre el in~entario anualizado efectuado por la
Administracin Tributaria y el inventano final del ejercicio segn los libros o registros
del deudor.
RTF N 10120-2-2007
Fecha: 25.10.2007
Sumi1la: No se pueden colegir ventas o compr(lS omitidas, por diferencia en el
inventario del contribuyente. respecto de aquellos documentos que sean ajenos al
libro de In~entarios y Baiances, o algun otro registro contable ~iJlido como inventario
inicial. la nica informacin relevante, para la aplicacin del artwlo 69 del CT, es
aquella consignada en los libros y registros contablesdel obligado. (Cf. RTf N 6539.
S-20M).
AHE
169
CT
Cdigo Tributario libro 11:la Administracin Tributara y los ft,dmnistrados
RTF N 4524-4.2007
Fecha: 25.05.2007
Sumilla: En r.aso de que los bienes mJteria de inventano sean de naturaleza
altamente voltil como los combustibles, la Administracin Tributaria deber considerar el importe producto de la merma en el proceso productivo; el mismo que
deber estar sustentado en documentacin e informacin tcnir.a pertinente, J
efectos de determinar la diferencia de inventarios.
RTF N 4524+2007
Fecha; 25,05,2007
Sumilla: Para establecer la diferencia de inventario, no basta con efectuar el inventario presencial lo Sllu de las existencias, pues el artculo 69' del
prev la aplicacin
de presunciones por diferencias de inventarios fisicos y documentales.
RTF N 3159-5-2006
Fecha 08.06.2006
Sumilla; En el prQ{edimiento de invenl;<lrio fsico al que alude el artculo 69 del
la Administracin Tributaria debf realizar una toma de! inventario fsico, la cual
implica el conteo de las undades de los diferentes bienes que comercializa el
contribuyente que se encuentre en sus almacenes, involucrando slo los bienes de
su propiedad. Asimismo, si bien este procedimiento plantea una COmparJ(n del
inventario fsico comprobado con los libros y registros contables, estos no necesariamente corresponden a la misma fecha, la cual obliga a efectuar un seguimiento
de los inventanos. tabulando los ingresos y salidas de bienes desde la fecha de la
toma del inventario a la fecha en que figuren los invenl;<lrios detallados en los libros
y registros contables a efectos de realizar la comparacin en un mismo momento.
(ef. RTF N 97-2-2000).
a,
RTf N 9468-4-2004
Fecha: 03,12,2004
Sumilla: El procedimiento de determinacin en base a la presuncin de ventas
omitidas por diferencias de inventario debe resultar necesariamente de las verifir.aciones efectuadas con los libros y registros contables y documentacin respectiva.
En el caso no se ha dado tal supuesto pues la Administracin Tributaria ha partido
para la determinacin del faltante de un total de produccin de huevos estimado
como resultado de la conversin de las "unidades" (huevos) producidas por la
recurrente en el ejercicio a kilogramos. Dicho procedimiento no se encuentra arre.
glado al procedimiento establecido, por lo que los faltantes as considerados no
constituyen causal para la determinacin sobre base presunta.
RTF N 7358-3-2004
Fecha: 27,09.2004
Sumilla: Las diferencias de inventario detectadas por la Administracin Tributaria
que provienen de las verificaciones efectuadas con un documento distinto a los libros
contables de la contribuyente no constituyen causal para determinacin sobre base
presunta,
RTF N 3643-5-2002
Fecha: 05.07.2002
Sumilla: No es posible determinar la obligacin tributaria sobre base presunta
aplicando para ciertos meses el procedimiento de inventario fisico y wa otros meses
del mismo ejercicio el inventario documentario, debido a que ello genera una
distorsin en la determinacin de la obligacin tributaria.
RTF N 3484-5-2002
Fecha: 27.06.2002
Sumilla: Para la determinacin de ventas omitidas por diferencia de inventario fisico,
debe retrotraerse dicho inventario al 31 de diciembre del ejercicio inmediato antenor
a aquel en que ~e realiz el referido inventario.
270
AElE
RTf N" 9302-4-2001

Fecha: 23.11.2001
Sumilla: El pfO(edimiento de presuncin por diferencia de inventario se determina
como resultado de las verificaciones a los libros y registros contables. no restringiendo
dicha verificacin al Libro de Inventa~os y Balances.
RTF N 764-2-2000
Fecha: 31.08.2000
Sumilta: Cuando la Administracin Tributaria efee reparos por diferencia de
inventario, en aplicacin del articulo 69 del CT, y reparos de operaciones no
fehacientes, por ser inferior al valor usual de mercado, conforme al articulo 42" de
la lIGV, est empleando dos presunciones diferentes a efectos de determinar la base
imponible; y si bien el articulo 7]0 del CT alude a presunciones contempladas en
dicho Cdigo, tambin puede ser invocado respeo de presunciones contempladas
en otras normas t~butarias,
RTF N 692-2-2000
Fecha: 16.08.2000
5umilla: No procede la acotacin por diferencia de inventarios si los faltantes fueron
detectados por el mismo contribuyente y existe adems un proceso penal de apropiacin ilicita contra el personal de la empresa.
RTF N 385-1-2000
Fecha: 23.06.2000
5umilla: La diferencia de inventario se determina en funcin a la comparacin entre
la existencia de bienes consignados en los libros y r!'9istros del contribuyente y los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin Tributaria,
RTF N 494.2-99
Fecha: 21.05.1999
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede basarse en la informacin suminis.
trada por la contribuyente, sino que debe obtenerla por s misma para aplicar la
presuncin establecida en el articulo 69 sobre ventas omitidas pl:lr diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios.
RTF N" 210-2-98
Fecha: 25.02.1998
Sumilla: Para que la Administracin T~butaria pueda aplicar la determinacin sobre
base presunta por diferencia de inventarios pUeUe seguir una metodologia de loma
de inventarios fsicos. En tal sentido, esta determinacin no puede basarse en una
toma "aproximada" de inventarios fsicos.
ARTCULO 70._ PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DEClARADO O NO REGISTRADO (a)
Cuando el patrimonio real del deudur tributario gencrador dc renta.>
de tcrccra categora fuera superior al dcclarado (} registf<ldo, se presumid
que la diferencia parrimonial hallada provicnc dc ventas o ingresos gravados
del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto dc las vcmas o ingresos omitidos teiultar de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeticiente l..Juete'iultarl de dividir el monto
de las VCntasdeclaradas o regi.,rr.uh~ entre el valor de las l'xistcnci<ls declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detccte la omisin. La~ venra.~ o
ingresos omitido.~ determinados se imputar.n al ejercicio gravable en el que
.o;e encuentre
la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingrl'Ss
(a)
Presuncin de ventas
o ingresos por
patrimonio no
declarado
Artkulo 7fJ' modifiGldopor el anculo gOdei Dec.l<'g_ N 941, publicado e12!l de di<.iembrtde 2003 y
"ig~o\", ~n el a~<ulo140 de la mll!N norma. desde ell d~ l'fl1"O di' 20!l4,
AElE
271
CT.
Cdigo Tributario
libro
11:la Administracin
Tributara
los Administrados
omitidos no podr.n ser inferiort'S al monto del patrimonio no declarado o

registrado detenninado umklrme lo sealado en la prescmc pn:suncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturalcr..a de sus operacioI1L'S,110 comaran con existencias, el coeficiente a que se tcliue e! prrafi.l
antt~ror se determinar consider.ll1do el valor del pauimonio nelO de la
L?ecJ;\r.aci~11Jurada 0nual de!. ~mpuesto a la R~nta que com:ponda
al
eJetClCIO fiscal materia de reVISin, o en su delecto, e! ohtellldo de las
Declaracioncs Juradas Allu<lles del Impuesto a la Rent.1 tic Olros l\t'godos
de giro y/o actividad similar.
RTF N 4975-2-2009
Fecha: 26.05.2009
SumiUa: Los pasivos inexistentes declarados por el contribuyente corresponden a
un patrimonio no declarado y, por tanto, constituyen ingresos gravados conforme
con el artculo 70 del er. (er, RTF N"s. 2514-2-2008, 9504.2.2007, 2139-1.2006
Y 2410.J.2005}.
RTF N 3255-]-2009
Fecha: 08.04.2009
Sumilla: Cuando el artculo 7fJ' del CT senala "patrimonio no declarado., se refiere
a los bienes y derechos (activos) no declarados porel deudor tributario, o a obligaciones
(pasivos) irreales; y para los C<1SOS
donde el deudor se encuentre obligado a anotar
sus operaciones en registros contables, el patrimonio no registrado se produce cuando
un contribuyente posee bienes y derechos (activos) que no figuran anotados en sus
libro, contables, o cuando en las cuentas del pasivo se muestren obligaciones inexistente., e~idencindose de esa manera que la presuncin de ingresos por patrimonio
no declarado o registrado se encuentra directamente vinculada al anlisis de las cuentas
del acti~o y pasivo del contribuyente. {CI. RTF N" 3791-S.200S}.
RTF N 3255-3-2009
Fecha: 08.04.2009
Sumilla: La presuncin del artculo 70" del CT se encuentra dirigida a determinar
los ingresos y la renta neta que fueran omitidos por los deudores, teniendo como
indicio de su generacin el patrimonio omitido; asi, a criterio del legislador dicho
patrimonio que no fue declarado ni registrado se habra originado por ingresos y
renta no declarada; por elio, al constatar un patrimonio mayor al registrado o no
declarado, kte es tomado como punto de partida para llegar a acotar los ingresos
y la lenta presumiblemente omitidos y no conocidos por la Administracin Tributaria.
No obstante ello. esta presuncin admite prueba en contrario, es decir, aun cuando
se detecte un patrimonio omitido, el deudor tributario tiene la oportunidad de probar
que dicho patrimonio no se origin en ~irtud de ingresos no declarados.
RTF N" 1594-1.2009
Fecha: 20.02.2009
Sumilla: A fin de apliC<1ria presuncin de patrimonio no declarado o no registrado

contenida en el articulo 70"del er, resulta necesario establecer previamente a cunto
asciende el patrimonio real del contribuyente, que en el C<1S0de contribuyentes de
tercera C<1tegorase obtiene del anlisis del Balance General al cierre del ejercicio,
pues permite determinar si existi un activo no reconocido o un pasivo indebidamente mostrado en dicho balance que impique una afectacin directa en el patrimonio del contribuyente. En ese sentido, el patrimonio no declarado o no registrado
se obtiene de la comparacin del Balance General al 31 de diciembre declarado o
registrado por el contribuyente y el balance a dicha fecha determinado por la
Adminstracin Tribularia, (el. RTFNs 10041.3.2007, 8160.3.2007 Y 6373.2.2002).
272
AHt
RTF N 1594-1.2009
Fecha: 20.02.2009
5umllil: 1iI i1pliC<lcindel procedimiento presuntivo previsto en el arli(lllD 70" del
CT no se encuentra arreglado a ley. si la Administracin Tributaria determina el
patrimonio no dedillildo o no registrado del contribuyente en base al valor de sus
activos adquiridos segn la Declaracin nica de Aduanas, menos el costo de uno
de stos activos posteriormente vendido. sin verificar la composicin de los saldos
de las cuentas del activo y/o del pasivo declarado o registrado pOI el contribuyente
al cierre del ejercicio acotado.
RTf N 5203-4-2008
Fecha: 22.04.2008
Sumilla: El patrimonio se cal(llla a travs de la ecuacin contable pasivo menos
activo. En tal sentido, cualquier variacin de los saldos en las cuentas del activo o
del pasivo origina que se modifique el monto del patrimonio; de ahi. que la inexistencia parcial del pasivo origina que el patrimonio se incremente, examinndose un
patrimonio no declarado. (Cf. RTF N 3933-4-2006),
RTF N 11477-3-2007
Fecha: 30.10.2007
5umilla: los desembolsos recibidos por concepto de "gastos operativos", no son
contabilizados (Qmo ingresos del obligado, porque estn destinados a solventar
gastos en los que se incurre con motivo del ejercicio de la funcin parlamentaria,
Por tal razn, no pueden sustentar el incremento patrimon~1 del contribuyente, en
tanto que no son de libre disponibilidad del mismo.
RTf N 8160-3-2007
Fecha: 24.08.2007
Sumilla: El patrimonio debe entenderse (Qmo el conjunto de bienes, crditos y
derechos de una persona y su pasivo, deudas u obligaciones de indole econmica;
as, conforme al inciso e} del pnafo 49 del Maleo CDnceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, uno de los elementos relacionados directamente con
la medicin de la situacin financiera es, adems del activo y pasivo, el patrimonio
que es la palticipacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de
deducir los pasivos, de ah que dado que el patrimonio es el resu!t:lnte de la diferencia
entre el activo y el pasivo, (lIalquier variacin de los saldos de las cuentas del pasivo
o del activo originan que se modifique el monto del patrimonio; por ello, para
determinar el patrimonio real, la Administracin Tributaria deber verificar la composicin de los saldos del activo y/o pasivo segn corresponda.
RTf N 288-1-2007
Fecha: 16.01.2007
Sumi!la: La diferencia patrimonial se configura desde que el obligado haya registrado
como pendiente de pago una sola factura pl'lteneciente a un unico proveedor, cuando
en realidad sta ya estaba cancelada.
ARTfcULO 71._ PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS AlUERTAS EN
EMPRFSAS DEL SISTEMA FINANCIERO (a)
Cuando SI: e!;;rahlezc:a
diferenc:iaentre los dep6sitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiem operadas por el deudor tributario y/o terceros vincuhdos y los depsitos debidamente sustentados,
la Administracin podd presumir velltas o ingresos omitidos por el
momo de la direrellcia.
Presuncin de ventas
o ingresos omitidos
derivada de cuentas
en el Sistema
Financiero
;;)Articulo 71' modiflCildopor el artitulo 10 del De<:.leg, ro'"941. publicado el 20 d~ diciembre d~ 100, Y
v"]ente.l<"gn el "nculo14' de kJmismanorrno. doMe el! de fONO de 2004
0
AHE
273
CT. Cdigo Tributario f Ubro
u: la Administracin
Tamhin ser de aplicar.:in la prc~lIncin, cuandu estando el deudor

tributario obli;J.du () retjucrido por la Administracin, a declarar o registrar
las referidas C\lentas no lo hubiera hecho.
Para dclt{)s del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema
Financiero a las Empresas de Operaciones MlTiples a que se refiere el literal
al del articulo 16<> de la Ley General del Sistema Financiero y dd Sistema
de Seguros y OrgniC<1 de la Superintendencia
dt' B,UlGt Y Seguros - Ley
N 26702 Y llorma.~ modi-icatorias.
RTf N 8795.2.2009
fecha: 07.09.2009
5umilla: los abonos en cuentas bancarias tienen distinta naturaleza y origen, de
modo que pueden aludirtanto a intereses ganados, transferencias y giros, prstamos,
depsitos en efectivo o de cheques, como a crditos documentarios, cobro de facturas
y recibos, descuentos de letras, devolucin de cobros o cargos indebidos, extorno
o anulaciones de operaciones diversas, entre otros. De ello se desprende que no
todos los abonos constituyen necesariamente depsitos bancarios y que, por ende,
no resulta razonable considerar en calidad de depsitos bancarios al total de los
abonos en cuentas corrientes.
RTf N" 8795.2-2009
Fecha: 07.09.2009
5umilla: Para considerar a los abonos bancarios como el hecho base o la causal
habilitante para la determinacin sobre base presunta, los depsitos deben encono
trarse identificados de manera cierta e indubitable. como resultado de una verifi.
cacin o comprobacin directa y no de indicios ni de suposiciones o estimaciones
subjetivas, toda vez que la simple falta de relacin entre los abonos efectuados en
cuentas bancarias y los ingresos declarados no implica por si sola la configuracin
de causal alguna de presuncin, puesto que los abonos pueden obedecer a distinta
naturaleza y origen y provenir no solo de su titular sino tambin de terceros.
RTf N" 7675.2-2009
fecha: 07.08.2009
5umilla: Para la aplicacin de la presuncin del artculo 71 del er, basta la ausencia
de debido sustento del contribuyente respecto del dinero depositado en sus cuentas
bancarias.
RTf N 696.2.2009
fechil: 27.01.2009
5umi1lil: Conforme al artculo 71" del er, en tanto el contribuyente est obli9ado
a sustentar tilda uno de los depsitos efectuados en sus cuentas bancarias as como
a explicar su origen, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a determinar
ingresllS omitidos sobre la lxise de todo monto no sustentado, es decir, por la
diferencia entre los depsitos bancarios efectuados por el contribuyente y los que
se encuentran debidamente sustentados.
RTf N" 2659.4-2004
Fecha: 28.04.2004
5umilla: La presuncin contenida en el articulo 71' del er, aunque no seale
expresamente a los tributos a los que se refiere. se aplicar a todos los que cons.
tituyen el Sistema Tributario Nacional, es dedr ellGV e IR. entre Otlos.
RTF N 1489.3.2003
Fecha: 21.03.2003
5umilla: En el caso de la presuncin establecida en el articulo 71"del a,los ingresos
omitidos deben establecerse por la diferencia entre depsito> efectuados por el
contribuyente y depsitos que se encuentran debidamente sustentados, es decir, slo
puede presumirse pm la diferencia de los depsitos bancarios no sustentados.
274
AELE
'.
Ttulo 11: Facultade5 de la Administradrl Tributaria I Art. 72"
RTFN~6]2-4.2000
Fe<ha:21.01.2000
Sumilla: La Administracin Tributaria debe considerar la diferencia derivada del
movimiento de las cuentas corrientes durante lodo el ejercido y no wlamenle en

los meses en que existen depsitos en exceso, toda vez que aqulla debe ser
imputada a cada uno de los doce m~ses del ejercicio, y no seria ra20lI(Ible que de
la obtenida en un mes se derive una presuncin para cada uno de los doce periodos
tributarios del mismo ao.
ARTfcULO 72._ PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRF.sTACIONES DE SERVICIOS (a)
.-
A fin de dClcnnillar las ventas () ingr~sos omitilius, la Administracin

Triburaria considnar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajcs, suministro.s diversos, entre otrOS, mil izados cn la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios
CJill:realice el deuJor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria dl,termine diferencias c:omo resultado de la comparJ.cin de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario mn las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin,
se presumir la existencia de
vent:.ls o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
LIS ventas o ingresos omitidos Sl:determinarn
muhiplicando e1111rnero
de unidades o prestaciones {Iue constiruyenla diferencia por el valor de vellta
promedio del petodo requetido. Para de[['rminar el valor de venta proml:dio del perodo requerido se tomar en cuenta ti valor de venta unitario
del himo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el
{Itimo comprobantl: de pago (ue corre.sponda a dicho mes que haya sido
materia de exhihici6n y/o pre.,emacin.
En ca~() :xisra m,b de una setie autori7A1da de comprobantes de pago
se tomad en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti e1ltimo comprobante de pago
en el mes.
ii) Determinar cules son las series Jutorizada.s por Ia.~que se emitieron
comprobantes de pJgo en dic:ha (edu.
iii) Se tomar en cnema el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie amorizada cn la fecha cstabk-eida en el inc:iso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan,
la Adminisrmcin Tribu(;lria podr solicitar int(lrmes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados ."ohre los insumos milizados y .';obre el procedimiento (le transformJeitn del propio deudor ltibutario los quc servidn para
hallar los (oel1ciemes de produccin .
En los casos que por causa.>imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficiel1les de producci6n, o la informacin proporonada
no fuere suficiente, la Administraci6n Tributaria podr e1Jhorar sus propios
ndices, porcentajes o coeficientes necesJrios para determinar la producci6n
de bienes o prestacin de servicios, pudil:ndo rcc:urrir a informes tcniws
de entidJdes c:omp<.>tenteso de reriros profesionales.
WArtirulo n modifitado po! el artKuio I l' del Dec leg, N' 94 l. publkado el 20 de diciembre de 2003
vigen1e, M'gn el articulo 14' de la misrTlilnonna, de<.deell de .nero de 2004,
Presuncin de ventas
o ingresos omitidos
derivada de materias
primas, servicios y
otros
AElE
275

CT.
Jurisprudencia
RTFN 5151-4-2009
Sumilla:
Fecha: 29.05.2009
El [ndice es una frmula matemtica simple cuyos valores son utilizados
para establecer e" el espacia yen "itiempo, las variacionl'S de un fenmeno concreto,
denominndose
tambin ralios, tasa o coeficientes.
Asimismo, la Administracin Triblllaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o
suministros diversus u otro insumo utilizado en la elaboracin de los
productos terminados o de los servicius prestados, en la medida que dicho
imumu permita identificar el producro producido o el servicio prestado por
el deudor triburario o qUI: dicho insumo sea neccsario para (Ondulr el
producTO terminado o para ptl:srar el servicio.
Para ef<."Ctosde este procedimiento rC!>ulrad <l.flicable la ffil:wdologa y
reglas dI: valorizacin previsras en el articulo 69 , cuando corresponda.
RTF N 2664.)-2008
Fecha: 27.02.2008
Sumilla: A efectos de determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios,
si la informacin presentada por el contribuyente es insuficiente, la Administracin
Tributaria podr aplicar sus propios coeficientes, los cuales debern ser elaborados
teniendo como base la informacin tcnica resultante para tal objetivo.
RTF N 2664-).2008
Fecha: 27.02.2008
Sumilla: No se ha establecido el universo minimo de empresas necesarias para el
clculo del coeficiente de produccin.
RTF N 2664-)-2008
Fecha: 27.02.2008
Sumilla: No impide el empleo de un promedio simple a fin de determinar el
coeficiente de produccin.
RTF N 11633-)-2007
Fecha: 07.12.2001
Sumilla: No se puede establecer la presuncin de ventas o ingresos omitidos, si es
que no ha existido un anlisis dirigido a verificar la cantidad de insumas o materia
prima necesaria, en funcin del proceso productivo, yconsignadaen el inventario inicial;
contrastando tal informacin con el equivalente a las ventas de unidades producidas,
anotadilS en el inventario flnill. (ef, RTFNOS.55)4-5.200) Y 75t8.4.]004).
Presuncin de ventas
o ingresos omitidos
derivada del flujo de
ingresos y egresos
ARTICULO nO-A.- PRE..liUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

OMITIDOS POR lA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN
EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRE50S DE EFEcnVO Y/O CUENTAS BANCARIAS (a)
Cuando la Administracin Tributaria constare o determine la I:xistl:ncia
de saldos negativos, diari[).~ o mensuales, en el flujo de ingresos yegrl:Sos
de efectivo y/o cuemas bancarias, se presumir la existencia dI: vema~ o
ingresos omitidos pot el importe de dichos saldos.
Para tal Cf<.'CIO,se lOmad en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
Id) Arli<:u1oJ2"-A inwrporddo rxJrel il~irulo l.' del Dec,Leg_N' 94\, publicado el 20 dedi"e'l'hre de 2003 ~
';gente, legn elilnirulo 14' de la milfN norrlla, de.de el I de enero de 2004
276
AElE
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria / Art. 72 O_Aa 72.B
i) ste se deTerminar cuando se compmebe que los egresos constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del
da m:h los ingresos de dicho dia, estn o no declarados (J
registrados.
ii) El procedimiento sefialado en d li[eral (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses cOllStX:utivos
o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo Sl-amensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedafl a! saldo inicia!
ms los ingresos de dicho mcs, estn o no declarados o regis.
u'ados. El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo dia calendario
de cada mes.
ii) El prou ..dimiento sealado en el literal (i) de este inciso debed
aplicarseen no menos de dos (2) mesesconsecutivo.o a1temados.
Lts ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda d da o el mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas b,UlC<trias.
L\ presente presuncin es de aplicacin a los deudores triblltarios que
perciban remas de tercera l'atl'gorla.
ARTcul.O
72_B._ PRESUNCiN
DE RENTA NETA YIO Presuncin de renta
neta y/o ventas
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACiN DE COEFIomitidas derivada
CIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS (a)
de coeficientes
l.a Superinrendellcia Nacional de Administracin Tribumria - SUNAT
podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas scpn sea el C<lSO, econmicos
mediame la aplicaciln de cocficiente.stX:onmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas tlUe desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades
y entidades a que se refiere el ltimo p,lrmfo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que $l.' determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atrihuida a los socios, contratantes
o panes imrgrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable. previa opinin tcnica
de la Superintendencia Nacional de AdministraciLn Tril:ltltaria - SUNAT.
FJ monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la
Rema Neta presunta calculada conforme lo dispucsto en el prrafo siguiente
menos la Renta Ne[a d..
"'Clamdapor el deudor tributario en el ejercicio
matcria del rCl:luerimicnto.
Para el clculo del momo de la Renta Neta presunta del ejercicio materia
del requerimiento, se aplicar el coeficieme eco[l(rnico tributario respenivo,
a la suma de los montos consignados Imr el deudor tributario en su DC\.hraciLnJurada Anual del Impuesto a a Rema por los conceptos llue son
deducibles de acuerdo a las normas legalesllue rq,'lllan el Impuesto a la Renta.
Para el C.1S0 de Ia.sadiciones y deducciom~s,slo se considerar el impone
negativo que pudiera fCSultarde la diferencia de amhm conceplOS.
(al
Arti{ulo)2"_8 irxorporado por el artculo ,rd1 {)e(, Leg. fI' 94\, publi(ado el 20 d~ di,iembrede 2003 y
vigente, "'9"11 el a~lculo 14" df la mi,m" norma, de'>deel1 de enero d.2004,
AElE
277
CT.
Cdigo Tributario I libro 11:La Administracin Tributaria y los Administrados
'am la determinacin de las wnt;L~o ingresos omitidos, al valor agregado

obtr:nido r:n los prrafos siguientes, Sl' le dedul:ir d valor agrcg;ldo que se
calcule de la, Declaracionr:s Juradas menswles presentad,ls por el dr:udor
uibutario en los perradas materi<tdel requerimiento, el mismo que resulta
de sumar el total de las ventas u ingresos grav;ldos n1<sel total de las
I.'xportacionesmenos el total de las adquisiciones con dere<:hoa crdito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los pr:roJos Ulmprendidos en el rcqunimiento. Se considerad 'lile
d valor agregado calculado es ib'llala cno cuando el total de 1;L~
Wntas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones mellos d (Otal de h~
adquisiciones con derr:cho a crdito fisClIdeclarados por el deudor tributario
sea menor a cero.
Para la ohtenein del valor agregado de los pr:rodos comprendidos en
el rcqtR'riJlIiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario rr:speetivo
a la sumatoria dd lUtal de ad'luisiciones con dere<:hoa crtclilO fiscal que
hubiere consignado el deudor tributatiu en las Declaraciones Juradas
mr:muales dellmpuC5to General a las Ventas de 10.,perodos antes indicados.
De existir ad'luisiciunes de.,tinad;L~a oper;1Cionesgravadas y no gravadas,
para efectos de determinar el [Otal de adquisiciones con derecho a crdito
fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos materia de
requerimiento entre d resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas m..sel Impuesto de Promocin Municipal,
entre 100. El monto obtenido de l'sta manera se adicionar a 1;L~
adquisiciones destimd'L~ a operaciones gravadas cxc1usivaJnelltl'.(a)
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Vl.'ntas,
se tomara la tasa mayor.
Las \"l'nr;L~o ingresos omitidos determinados conti)rme a lo dispuesto
r:1I el presente artculo, pam efectos del Impuesto General a las Venta., l'
Impuesto Sclenivo al Consumo, incrementaran las vemas o ingresos dec1amdos en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiemo en
forma proporcional a las ventas o ingresos de<:!arados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
umputo de crdito fisc.11alguno.
RTF N 12092-4.2007
Fecha: 19.12.2007
5umilla: la determinacin ~bre base presunta en funcin de los ndices de ren.
tabilidad de la actividad econmica del contribuyente, se realiza comparando sus
resu'tados en el ejercicio fiscalizado, con los resultados de otras empresas de rubros
o negocios similares. No es vlida la determinacin, en consecuencia, que confronta
informacin que slo se restringe al propio contribuyente.
RTF N 5018-4.2007
Fecha: 13.06.2007
Sumilla: Elclculo de utilidad bruta o margen bruto que se reladona con otr<lp3rtid<l
de los estados financieros. comporta un clculo del ndice de rentabilidad.
{~) Octo,o p,irrafo del drtkulo n'.H rnodilicado por ~I anl[ulo 30 del Dec. le<;, NO953, pubicdo el 5 d~
febrero de 2004.
278
AElE
Titulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 72"-(
RTF N 5018-4-2007
Fecha: 13.06.2007
Sumilla: La presuncin de renta neta y/o ventas omitidas, colegida de la aplicacin
de los indices de rentabilidad de la actividad l'tonmica del contribuyente respecto
de otras empresas SImilares, no es ta~ativa ni cerrada, Es decir, la ley no determina
a cabalidad las caractersticas intrnsecas de aquellas empresas susceptibles de
evaluacin. Por tal razn, la aplicacin de la presuncin precitada debe realizarse
en virtud de criterios de razonabilidad tales como: el giro del nl'!jocio, los volmenes
de ventas, patrmonio, ubicacin gl'{)grfica, etctera, que permitan establecer la
realidad l'tonmica del deudor.
RTFN 5018-4.2007
Fecha: 13.06.2007
Sumilla: Para determinar el ndice de rentabilidad no es menester atender la de.
duccin de los gastos, en tanto que el procedimiento prl'titado propende a comparar
ingresos por ventas respecto de la utilidad bruta.
Artlculo
72"-C.-
PRESUNCIN
DE INGRESOS
OMITIDOS
GRAVADAS OMITIDAS
EN lA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS
(al
Li presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas
en la explotacicn de juegos de mquina., tragamoncc!as, se dcterminar
mediante la aplicacin dd control directo a dicha actividad por ti Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimicmo:
al De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1
Li Admini.maciln T tibufaria verifiGlr la Glmidad dc salas
o t':Stablecimicmos en los cuales el deudor tributario explma
los juegos de mquinas tragamoncJas.
a.2
Del nlmero de salas o establecimientos verificados se deTerminar la cantidad de s.1laso establecimientos que sern materia
de intervencicn por control direc\(}, de acuerdo al .,iguiente
cuadro:
YIO OPERACIONES
l';n n, .l< .1 n uhl.d"'"'"llI<

J"oJ< d
d<uJor triburario apiOla m<Juin
'r>g.mnned"
Mio I
De 2 h.l-'" (;
De 7
o"'r:>
L"k.J.O.l
29
m.,
Presuncin de
ngresos omtdos
derivada de juegos
de mqunas
traga monedas
Can,iJ.d do:<al "blimlrn""

Jo"d<
'pli= .1 ",mml di"""o p. fecrw.rlo
d<"rn';n,d<ln pn:>un"
,
4
"
b) De las salas o establecimientos ~e1eccionados donde aplicar el control

directo para determinar los ingre~os presuntos
Establecido el nmero de salas o e,uhlccimientels Jel mismo deudor
tributario en bs que se debe efectuar el comrol ditecto de ingrcsos,
cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control
se efectuar sobre dicha sala o cstablL'cimiento. Cuando el nmero
de salas o establecimientos dd mismo deudor tributario sean dos
(2) () mi~, para determinar cuales sedll las salas o establecimientos
m:ueria de dicho control, se seguir las siguientes reglas:
la)
Micdo 72.( incorporado por el arti,ulo 19" del Dec, leg_ N" 981. pub1i<;"doel IS de morlO de 2007 y
vigente. wgn el articulo 14" de lo mismo nOlllla, de5de ell de atml de 2001.
AEli
279
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Administracin Tributaria y los Admirlistrados
b.1
Si el deudor tributario ha cumplido mil presentar sus declaraciones juradas conforme lo di~puesto por las norm3-~sobre
juegos de casinos y m'luioa.<;[rag:amonedas, bs salas o estabkx:imieiltos se seleccionarn de la siguiente manera:
i La mitad del nmero de salas o estabkx:imielllos a inrervenir, corre~pondern a aqulla.<;que tengan el mayor
nmero de m;quinas rragamonedas, segn lo declarado
pur el deudor tributario en lo~ seis (6) meses anteriores
al mes en l/ue se realiz,1la intervencin. Para los contribuyelllcs que recin ban iniciado operaciones se tomarn
lo~ me~es declarados.
11
La mitad restame corresponder a las salas o establecimientos que tc:ngan el menor nmero de m;quinas rragamonedas, segn lo declarado por el deodor [fibUfario
en los ~eis (6) meses anteriores al mes en que se reali7..<1
la intervencin. Para los comriboyelltes que recin han
iniciado opef3ciones se Wmar.l los me~es declarados.
III Cuando el nmero de m;(luinas rragamonedas en dos (1)
o mi~ salaso e~a:ahlecimiemossea el mismo, se podr optar
por cualquier salao esrabkcimiento, de acoerdo a las rcgla.~
de los lll1mcra!csi y ii.
b.l Si el deudor tribUlario, no ha presentado la dedaracin jurada
a que hacen refcrmcia las normas sobre explotacin de juegos
de casinos y m;\quinas rragamonedas, inclusive aqllel1o.~{loe
por mandato judicial no se encuentren ohligados a realizar
dicha presentacin o la aplicacin de la presente presuncin
es consecuencia de (Iue se verific que el deudor tributario
utili7.a un nmero diferente de tll,lquinas tragamonedas al
autorindo, la Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr, cornunidndose dicha el=in al deudor nihuratio.
c) De las Mquinas TragamoTlwas a ser consideradas pata el control
directo por parte de la Administracin.
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o
estabk'Cimiento seleccionado, se entender que las m,lquinas tragamOllL"<!as
qoe se encuentren en dicha s-alao establecimiento son
explotada.~por el deudor tributario salvo que mediante documentos
pblicos o privados de fecha cierta, ameriorcs a la imer...
encin, se
demucstre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sefialado cn el presente procedimiento, se entender por dfa comercial a aquel horario de actividades que mantiene
el deodor qUl' explota juegos de mqoina.~rrag-.mlOnedaspara realizar las actividades propi,s de dicha anividad. allll cuando la misma
comprenda uno o ms das calendario.
d.l
El control directo que rcalice la Administracin Tributaria,
a erectos e determinar los ingresospresuntos, sedehed realizar
en cada una de las salas o esrable<:imientos seleccionados
durallle !res (3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguiemes rcgla.~;
i. Se deber tomar un (1) da comercial por semana. pudiendo reali7.arseel conlrol direclO en scmana.~continuas o
alternadas.
280
AH
.-
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria I Art. 72_(
-.
ii. No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.

lll. Slo se podr efluuar
control direL1:oen un (1) fin de
semana del mes.
IV. La eleccin del dfa comercial de la semana, respetando las
reglas anteriores queda a eleccin de la Administraciln
Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gtavable, el
ingreso que se determine podr ser usado para pro}'l.'Ctard
tOlal de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la imerYl'Ilcin de la Administracin Tributaria en la.~salas o establecimientos seleccionados,
ocurre algt'ln hecho no justificado que cambia las circunstancia.~en Ia~que se inici el control directo, o que a criterio de
la Administraciln T riburaria impidan la accin de control
directo o la colHinuacin de dich., accin en cuakuier sala
o establecimiento seleccionado; y la imervencin e eciva se
realiz por ms lle un dc<l.
comercial, lo verificado directamente
por la Admini.macin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho
o circunstancia, servir para establecer 1m ingresos presuntos
mensuales y/o de todo el ejercicio gravabk. En caso contrario
la AdminiHtacin Tributaria elegir otro dCacomercial para
reali7.arel control.
L1 fraccin del da comercial no se considerar como un da
comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para dererminar el momo de ingresos diarios por mquina
tragamonet1a, ~e comiderar:
i El ingreso total de! da comercial de cada mquina tragamolll.'lla que se encuentre en explotacin en cada sala
o establecimictllo obtenido p<)rcontrol directo.
ii. Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo dla Ulrnercial P{)f
cada m;(lllina tragamoncda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin
expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que
regulan la explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, se eJl(ender que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo dja comercial porcada mquina
tragamoneda no podr ser menor del ocbenta y cinco por
ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de los referidos
premios excediera del cien por ciemo (100%) de los ingresos
de la mquina tragamonooa, dicho exceso no ser considerado
para el cmputo de los ingresos de los otros dlas comerci:Jes
que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el p:lrrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a los que se les apli{luo::la presuncin como
comecucncia de haber hecho uso de modalidado::sde juego.
modelos de m<Juina.~tragamoncdas o programa'>do::juego no
autorizados () no registrados ante la aUlOridad compo::to::nte;
explota m:lquinas tragamoncdas con caractersticas [cnica..~
AELE
281
CT"
11:La Administracin Tributara y los Administrados
c.2
e.3
282
ARE
no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o

medios de juego no autoril.ados por la autoridad competente,
debindose aplicar para dichos deudores la regla dd prrafo
siguiente.
En el ca;;o de deudores trihutarios que no teng<Ulla referida
autori7.acinexrresa, el momo total entregado de los premios
olOrgados en e mismo da comercial por cada mquina trag;uttonedas no pood ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total dd ingreso dd da comercial. Cuando el
monto de didlOs premios sean nlenor al porcentaje ames
sealado se tomar como ingresos del referido da la diferencia
entre los ingresos determinados por d cotttrol directo menos
el monto total entregado de los premios otorgados. Cuando
no se hubiesen emregado dichos premios se tomad como
ingreso del mismo da el toral de los ingresos delerminados
por control directo.
Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
establecimil'llto seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos Pf("SUlltOS
diarios por
sala o establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total
del da collK'rcial de cada mquina, obtenido de acuerdo al
procedimietllo establecido en c.], el llue luego se dividir
entre el total de mlluinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el toral de mquitl,lS ubicldas en la misma
sala o establecimiento.
Clculu de los rngrl>sospresuntos mensllJ,les por cadt sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el montn de ingresos presuntos mensuales de
cada sala o establecimiento seleccionado, se seguid el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a CJuehace nJerencia el inciso d) del presente
artculo, se sumarn los montos de ingresos diarios ohtenidos y Sl~obrendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sdi;Jado en el inciso d,3, si el
control se rea1iz(en ms de un da comercial se sumarn
los ingresos obtenidos por control directo y se divididn
pot el nmero de dias comerciales controlados, lo cual
representar el promedio de ingresos diarios.
!l. El promedio de ingresos diarios por sala o estabk'Cimiento,
se multiplicad por el nLllnerode das comerciales del mes
obtenindose el otal de ingresos presuntos mensuales para
cada s;Jao esrablecimiento seleccionado.
1lI. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los
ingresos de las misma.-;salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6)
meses a.meriores o en los meses {]ue corresponda cuando
el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las m,lquina.\ ttagamonedas, tomndose el mayor.
tv. En caso que el deudor tributario no huhiese informado
o declarado ingresos, se tomar el monto establecido por
el control directo.
Ttulo 11: Facultades de la Administrall Tributaria I Art. 72.0
~.4
e.S
Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor nibutario .

Para determinar el monto de ingrcsm presuntos mensuale.s del
deudor tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingn:sos presumas mensuales
de cada sala o csrablecimicnro sclt.ccionado. se sumarn
Jos momos obtenidos y se dividirn entre el mmcro de
sala.s {) establecimientos verificados. Dicho re..mltado se
tomar aJnlO el ingre.so presunto de las dcm,\s salas ()
establecimientos que explota el mismo deudor trbUlario.
Respecto de las sab.s o establecimientos
en las que se
efectu el control dircG:o, el ingreso memua[ lo constituye
el momo csrablcrido conforme al procedimiento sealado
en el inciso c.3.
ll. La suma de los ingresos de {:ada sala o establecimientu
seleccionado ms los ingresos pr~~umos atribuidos al resto
de las salas o establccimiemo
que el d~udor tribUlario
explora, dad como resultado el monto (le ingn:ms presumas dd me~ a cargo de deudor tributario.
Clculo de los ingre~os presumos del ejercicio gravable.
Para [a determinacin de los ingresos del ejercicio gravable.
se tomarn los ingre~os mensuales de no menos de dos (2)
meSL'Sveritlcados por control directo, determinados conforme
al procedimiemo descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resulrado se considerar como el ingreso presunto
mensual que ser atribuido a cada mes no verificado. La suma
de los ingresos pre.mntos de los diC'}.(l O) 1IIe.~esno verificados
ms la suma de los dus (2) meses dett:rminados conformc lo
estabb:idu en el presente procedimienro. constjmyt: el ingreso
presunto del t:jercicio gravahle.
Anculo 72_D._ PRESUNCiN

DE REMUNERACIONES
POR
OMISiN
DE DECLARAR
YIO REGISTRAR
A UNO O Ms
TRABAJADORES
(a)
Cuando la Administracin T riburaria, compruehe que el deudor triburario califica como cntidad cmpleadora y se derena que omitit dt:clarar a
uno o ms trahajadores por los cuales tiene que declarar ylo pagar aportes
al Seguro SocJI de Salud, al Sistema Nacional de Pensioncs o renta de
quinta categora, se prcsumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, ~er
cl lIIayor momo remunerativo mensual obtenido de la comparacin con
el total d~ las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su
detecto, hubit:ra declarado el deudor tributario por los pc[odo~ comprendidos en cl requerimiento, el mismo que ser detcrminado de la sib'llieme
manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores
de funcin o cargo similar, en [os registros del deudor tributario,
Presuncin de
remuneraciones
derivada de no
declarar trabajadores
WArtku\o
]20_0 incorporado poi el articulo 10' del De<:,leg, N' 981, r>Ub1i{aooel 1S de maRQ de 2oo? y
vigente. ~n kl l' Ofe de la mlYTl<l norma, a pamr dl'll de abril de lOO?,
Am
283
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Admirlistracin Tributaria y los Administrados
(;onsgllados en dlm
deudor tributario no
nistracin, se realizar
presentadas por sta,
Jurante el perodo rc(ueriJo. En caso que el

presente los ttb';suos requeridos por la Admidicha identificacin en [as declaraciones jurad.a.~
en los perodus comprendidos en el n:qucri-
miento.
b)
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadofl~s de

funcin o cargo similar en los registros o declaraciones jur;da.~ del
deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras
entidades empleadora<; de giro y/o actividad similar que
Cllenten
C{m
similar volumen de operaciones.

el En ningLn caso, la remuneraciIIIllCnSU;[ presunta podr ser menor
a la remuneracin mnima vital vigente en los lllesC"Sen los l.Jue se
reali7.<lla determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectm de determinar el perodo laborado por el trabajador no
registradu y/o dedarado, se pre!;umid que en ningn caso dicho periodo
es menor de seis (6) mese~, con excepcin de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan
menos de seis (6) meles de funcionamiento,
para los cuales se
entendL'rJ. que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser
menor al nmero de meses de funcionamicnto.
!l. Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a
modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia
del perodo bOOml no sed menor de tres (3) meses.
[~1SremuneraconL'S determinadas de acuerdo a 10 dispucsto en el presente
procedimiento
forman parte de la base imponihle para d dlculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pemiones
de acuerdo a 10 sealado en el p;rrafl} siguiente; y de los pagos a cuenta
a re.1Ii7~1rsevaretencin dellmpue.\t() a la Renta de quinta catcgora, cuando
corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser hase de
c.ilculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso
que el trahajadur preselHe un escrito a la SUNAT donde seale que se
encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de l'ensione.s.
El pago dd aporre ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de a;emc de retenci6n.
De corresponda
la rcalil.acin del pago a cuenta vfa retencin del
impuesto a la rellla de quinta categora por la remuneracin
mensual
presunta, .>te ser de cargo de la entidad empleadura.
Se entiende como entidad empleadora a roda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica, sociedad irreguhr o de hecho, cooperativas
de trabajadores, institucioncs pblicas, instimciollcs privadas, entidades del
sector plblico nacional o cualquier otru ente colectivo, (lue tenga a su cargo
personas que hlloren para ella hajo relacin de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacin cesanta, inGlpacidad o sohrevivencia.
las presunciones no
se acumulan
284
AlU
Arlculo 73,_ IMPROCEDENCIA
DE ACUMULACIN
DE
PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza rcspecto de
un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de \lna de las presunciones
a que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumuhdn
debiendo
la A(lminimacin aplicar la llue arroje d mayor monto de base imponible
o de tributo.
Ttulo
Tributara
I Art,
73" a 74

RTf N 42.1.2006
Fe<h: 06,01,2006
Sumilla: No es procedente acumular dos presunciones en una misma determinacin
de la obligacin tributaria.
RTF N 1840-5-2004
Fecha: 26.03.2004
Sumilla: Conforme a la aplicacin del artculo 73" del a,la Administracin Tributaria
que haya presumido doblemente ingresos omitidos, deber optar por la presuncin
que resulte mayor o ms, recalculando la deuda tributaria en funcin de la presuncin
elegida.
RTf N 905.3.2003
Fecha: 21.02.2003
Sumilla: Cuando la Administracin Tributaria determine sobre base presunta la
obligacin del contribuyente a traves de la utilizacio de dos tipos de presuociooes,
omitieodo especificar ia base legal de la segunda presuocin, ello 00 representa un
bice para la <lplicacin del articulo 73" del a, pues la Administracin Tributari<l
no puede aplicar dos presunciones difereotes <1efedos de determinar la base
imponible, inclusive cuando estas se eocuentren previstas en normas diferentes al
CT. ((1. N 9424.3.2001).
RTF N 8S80-3-2OO1
Fecha: 23.10.2001
Sumifla: 5i bien el artculo 73 del a hace referencia a presunciones que tieoe
contempladas, en atencin a la rawnabilidad y conexin normal que debe eKistir
en el Sistema Tributario, puede ser igualmente invocado en los casos en que resulten
de aplicacin presunciones contenidas en otras normas tributarias; acotando para
tal caso la deuda tributaria en funcin de la presuncin que resulte mayor, ((1. RTf
N"s. 4244-5.2003, 640-1.2002 Y 764.2.2000).
RTF N 764-2.2000
Fecha: 31.08,2000
Sumilla; (uando la Administracin Tributaria efecte reJilros por diferencia de
inventario, en aplicacin del artculo 69 del a, y reparos de operaciones no
fehacientes, por ser inferior al valor usual de mercado, conforme al artculo 42" de
la L1GV,est empleando dos presunciones diferentes a efedos de determinar la base
imponible; y si bien el artculo 73" del
alude a presunciones contempladas en
el dicho Cdigo, tambin puede ser invocado respecto de presunciones contempladas
en otras normas lIibutarias,
Artculo 74._ VALORIZACIN DE LOS ELEMEN1'OS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE (a)

Para determinar y comprobar el valor de los bien~s, m~rcaderas, rentas,
ingresos y dem,\s elementos determinantes de la base imponible, la Admini.<;rracinpodr utilizar cualquier medio de \~lluacill, salvo nurma.~esrc-
Valoracin
Imponble
de la Base
cifca.~.
RTF N 173.2.2006
Fecha: 12,01,2006
Sumilla: Al no haber norma eKpresa que regule la forma de valorizacin de las
(a)
En ellnfOlm~ N' lIO-2003-SUNATj2B{l1):)O,

de 16 de ju:ia de 2Cm, la SUNAT leola que no le puede
utiliar el YilJord mercaCO en dpllca6n del articu'" 74" del a pora VdlO1izarras fa!!antes de iment"ri",
obtel1idos en aplic.lti6n de la prl"iun(in del a~i(u'o 69", t'!l los mOl "" que el contribuyente no hubi~re
emitido los comprobantes de POgClde venla, d>'iprOOLKtopor el que," dNec1 un fJltanle d. inventaria
AElE
285
el.
instalaciones fija5 y permanentes, la Administracin Tributaria se encuentra facultada

para valorizar las instalaciones con el medio de valuacin ms idneo. (Cf. RTFNs,
5653.2-2005 y 5533-5-2003),
Resultados
de la
fiscalizacin
o
verificacin
Anculo 75._ RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERInCACIN (a)

Concluido el proceso de: fiscali7_1cin o verificacin, la Administracin.
Tributaria cmitid la ,,-""()rrcspondi~meResolucin de Determinacin, Resoluci(n de Multa II Orden de: Pago, si fuera d caso.
RTF N: 4969.2.2009
F~ha: 26.05.2009
Sumilla: la emisin de una OP no implica la conclusin del prO(l~dimiento de
fiscalizacin o verificacin pudiendo la Administracin Tributaria continuar su labor
y emitir una RO: por lo que la OP emitida en el curso de un procedimiento de
fiscalizacin producto de una obligacin declarada por el contribuyente no concluir
la fiscalizacin. (CI. RTF Ns. 14157-3.1008 y 5451.4-2007).
RTF N 10710-1-2008
Fecha: 05.09.2008
Sumilla: Si bien, como consecuencia de la entrada en vigencia del D~,leg. N 981,
que incorpor al G el artculo 61.A, se estableci un plazo para el procedimiento
de fiscalizacin, el mismo no ha previsto un plazo especifico para que la Adminis.
tracin Tributaria emita los valores que correspondan de ser el caso, siendo que solo
se ha previsto que stos puedan ser emitidos dentro del plazo de prescripcin, lo
que podria generaren los deudores tributarios un estado de indefensin igual a aqul
en el que padrian haberse encontrado antes de la modificacin normativa.
RTF N 2081-1-2006
Fecha: 21.04.2006
5umilla: la emisin de los valores pertinentes mediante los cuales se notifiquen los
resuttados del procedimiento de fiscalizacin, comporta la condU5in del mismo. Por
tal razn, dado que las acciones de verificacin y fiscalizacin no hablan concluido
al no haberse emitido los valores correspondientes, no conlleva una doble fiscali.
zacin aquel requerimiento que resuelve incluir las omisiones detectadas en la
declaracin reetificatoria del contribuyente. {CI,N"s. 1877.4,2004,111-5.2003, 10833-2002 Y 434.1-99},
RTF N 735-1-2005
Fecha 04.02.2005
Sumilla: Conforme al al1culo 75 del G, una vez concluido el proceso de fi~calizacin
o verificacin, se emitirn los valores que corre~pandan, entre ellos la resolucin de
multa; no siendo exigible, en consecuencia, la realizacin de un procedimiento
sancionador. Por ello, no se pueden aplicar de forma supletoria los al1kulos 134",
235 Y 162".2 de la LPAG,referidos al procedimiento sancionador administrativo.
RTF N 6085-1-2004
Fecha: 20.08,2004
Sumilla: las normas del a fiO establecen plazo alguno al que debe sujetarse el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin, ni tampoco un plazo para la emisin
del valor correspondiente.
(a)
286
AElE
Miculo modrfic:3o por el Anirulo 18'de I.Jley NO27038, publiCilda e131 de d<eiembre de \998
Ttulo 11: Facultades de la Administracin Tributaria / Art. 75
RTFN 9665.2.2001
Fecha: 05.12.2001
Sumilla: No existe norma legal algurJil que obligue a la Administradn
Tributaria
a comunicar al contribuyente los resultados de la evaluacin de los descargos que

ste hubiese presentado con posterioridad al cierre de los requerimientos.
--
RTF N 1013.3.2000
tacin requerida, as como precisar que la misma sea presentada en las formas
establecidas.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en

e! prrafo anterior, la Administracin T riburaria podd comunicar sus COllclttsiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observacioncs
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juiciu la complejidad de! Gl.';O rrarado lo jusrifique.
Facultad de
comullicar
conclusiones

RTF N 7]5-1-2005
Fecha 04.02.2005
5umlla: Lodispuesto en el segundo prrafo del rticulo 75 del CTno es de obligatorio
cumplimiento para la Administradn Tributaria, pues de su misma redaccin fluye que
ello es potestativo, As, no vulnera el derecho de dclcnsa del contribuyente aquel cierre
de requerimiento que no hizo mencin ni aludi a la infraccin en la que incurri ste.
,-
Fe<:ha: 10.10.2000
Sumilla: la Administracin Tributaria no tiene la facultad de cerrar "de oficio" los

requerimientos, sin la presencia del contribuyente; asimismo, se encuentra obligada
ha sealar en el requerimiento las condiciones para la presentacin de la documen-
RTF N 7885.4.2001
Fecha: 26.09.2001
5umi1la: No es necesario que la Administracin Tributaria haga conocer al contribuyente los resultados de la fiscalizacin que realiz, si los valores impugnados se
sustentan en la declaracin jurada rectiftcatolia presentada por ste.
En estos casos, dentro del pla71l que la Administracin TribUlaria

establezca en dicha comunicacin, e! que no podr ser menor a tres (03)
das hbilcs; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamellle susrentadas, a efeao
que la Administracin Tributaria la;;comidere, de ser el ca.m.La documentacin que se presente ame la Administracin Tributaria luego de ttanScurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin
o verificaci6n. (a) (b)
Observaciones
a los
cargos formulados
Jurisprudencia del Tribullal Fiscal:

RTF N 421-2.2000
Fecha: 12.05.2000
5umilla: luego deconduida la fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede emitir
la correspondiente resolucin de determinacin centro de un plazo razonable.
-.(al
ltimopjrrafode<Mkuk>75' fIlodifiCildo
porel "rtitulo31' del Dec.leg. NO9S3, publiCildoel5 d~febr~ro
de 2004.
jb) Enellnfom'e NO64-2008-S\)NAT!

2!1OOOO,
dfl24 d. abrifd~208. laSUNATII'alaqu~no e5poSibleque.
>oliOtuddI;'!sujetofiS(,llilado,se prorrogue~Iplazootorgadoa ~te para~ prPS('ntacin
de 'olJ\oIJIe.nacione\a las(Orldu<;ion5comunicada\PO' ~ Admini,traoonlributa~af" efRequeTimiento
emitido"" wtoo
d.1o displJl'Stoen el .nlcu!o15' delTUOdel CT.debidoa qut'en el antulo9' del Reglamentod~fiS(,llilatin no >eha mnt~mpladodi<;r.aposibilidad.
AHE
287
CT
if.
Resolucin de
Determinatin
Artculo 76.~ RESOLUCIN
DE DETERMINACIN
l.a Resolucin de DClCrminacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en cunocimicnto dd deudor tributario el resultado de su

laoor destinada a Ulntrolar el cumplinlicmo de las ohligaciones tributarias,
y cSlahlecc Lt existencia del crdi[(l o de la deuda tributaria.
Jurisprudencia
de ObSl.'Nanta
Obligatoria:
RTFN 4638-'-2005
Fecha de Publicadn: 09.08.2005
Sumilla: La notificacin de la ROagota la accin de la Administracin Tribut.Jria para

determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la min para su cobro,
dando inicio a un nuevo trmino premiptorio de la accin pilra exigir el pago de
la deuda acotada en dicho valor, ~i1Uacin reconocida en el ltimo prrafo del texto
original del artculo 45' del CT. Sin embargo, la acci6n de determirklcin no concluye
en los casos previstos en el articulo 108 del citado CT, procediendo la emisi6n de
una nueva RD, supuesto en el cual el trmino prescriptorio respecto de la parte de
la deuda que recin se determina. no fue interrumpido con la notificacin de la RO
inicialmente emitida,
RTF N 539-4-2003
Sumilla: las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo 163" del CT, pueden ser apeladas ante el
Tf, no pudiendo seno, las esquelas, memorndums, oficios o cualquier otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo que stos reunan ios requisitos
de una resolucin,
Jurisprudencia del Tribunal
RTf N 12190-3-2009
fecha: 17.11.2009
RTF N 6107.3-2009
fecha: 25.06.2009
5umilla: En caso que la Administracin Tributaria acote montos que no coincidan
con la autoliqudadn efectuada por los deudores. deber emitir RO conforme con
el artculo 76 del a, observando el marco dispuesto por el artculo 77 del mismo
Cdigo, esto es, conteniendo los motivos determinantes del reparo u observacin
de la rectificacin de las dedaraiones, de ser el caso. (CI. RTf N 3g95-6.2005).
RTF N 2829.5-2009
Fecha: 26.03.2009
Sumilla: la finalidad que las RO (Ontengan los requisitos establecidos por el artculo
77" del a es asegurar que los contribuyentes conozcan directa y daramente los
reparos formulados por la Administracin Tributaria que sustentan la emisin del
valor, a fin de que puedan ejercer plenamente su derecho de defensa, el que se vera
restringido si aquellos desconocieran los motivos del valor.
RTf N" 6085-1-2004
Fecha: 20.08.2004
Sumilla: las normas del CT no establecen plazo alguno al que debe sujetarse el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin, ni tampoco un plazo para la emisin
del valor correspondiente.
AELE
fiscal:
Sumilla: la finalidad de que las RO contengan los requisitos del artculo 77 del CT,
es asegurar que los contribuyentes conozcan claramente los reparos formulados por
la Administracin Tributaria y que sustentan la emisin del valor, a fin de que puedan
ejercer plenamente su derecho de defensa. (CI. RTf Ns. 2288-4-2003 y 512.3.2001).
288
"
-=
Tributaria
I Art.
76'"
RTF N 4265-4-2004
fecha: 23.06.2004
Sumilla: La revocaci6n. modificacin sustitucin o complementacin de RD que han
puesto fin a una fiscalizacin. en vinud del aniculo 108 del a. conlleva a que la
Administraci6n Tributaria haya examinado situaciones nuevas respecto de las que
dieron lugar al inido de la fiscalizacin culminada. pues de otra manera se infringira
el principio de Seguridad Jurdica, siendo que lo dispuesto por los aniculos 108 y
109" del a constituye una excepcin que carece de alcance general.
RTF N" 2058-5.2002
Fecha: 17.04.2002
Sumilla: La existencia de omisiones y errores de los elementos que sirvieron para
la determinacin de la deuda tributaria no wllItituye un supuesto habilitador para
revocar, modificar, sustituir o complementar la determinacin del IR del ejercicio
anterior efectuada en una oportunidad previa por la Administracin Tributaria,
porque resulta contrario al CT reabrir la fiscalizacin del ejercicio anterior.
RTF N 1095.5.2000
Fecha: 20.12.2000
Sumilla: La atribucin de responsabilidad solidaria debe efectuarse mediante una
RD y no una OP, aunque el contribuyente haya efectuado la declaracin con la cual
se detennin6 la deuda tributaria,
RTF N 617.5.2000
Fecha: 25.08.2000
Sumilla: Deviene en nula, la ROque no exprese el procedimiento sobre base presunta
seguido por la Administracin Tributaria. la que deberia fonnar pane de la mencionada resolucin como un anexo a fin de que el contribuyente tenga la oportunidad
de wnocer el mismo.
RTF N 807.2.99
Fecha: 13.10.1999
5umilla: No procede la emisin de RO por reparos efectuados fuego del cierre del
requerimiento, si en los resultados de ste la Administracin Tributaria no wnsign
reparo alguno.
RTF N 83.6.97
Fecha: 11.06.1997
Sumil1a: El reparo a los woceptos declarados por el contribuyente obliga a la
Administraci6n Tributaria a emitir una RO y no una OP.
RTF N 1028-1.96
Fecha: 23.07.1996
Sumilla: En caso de que la Administracin Tributaria desconozca la aplicacin de
una exoneracin, debe emilir una RDy no una OP; en caso contrario, de interponerse
reclamacin, la misma deber ser admitida a trmite sin requerirse el pago previo
de la deuda,
RTF N" 419-5-96
Fecha: 10.04.1996
Sumilla: Es nula la RO que wnliene una deuda tributaria establecida por la Administracin Tributaria sin haber electuildo una fiscalizacin previa.
RTF N 416.5.96
Fecha: 10.04,1996
Sumilla: En caso de constawrse ingresos no registrados que modifican la base
imponible declarada, no procede la emisin de una OP sino de una RO.
AElE
289
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 11:la Administracin Tributaria y JosAdministrados
Requisitos de las
Resoluciones de
Determinacin de
Multa
Artculo 77._ REQUISITOS DE lAS RESOLUCIONES

DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin
DE
ser l-ormulada por e~crito y exprt'Sar:
Juri~prudencia de Ob~ervancia Obligatoria:

RTF N 161-1-2008
Sumilla: La notificacin de una RD o RM que son declaradas nulas, no interrumpe
el plaw de prescrip<in de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deud" tributara o apliCilr 5ilncione~.
Juri~prudencia del Tribun"l Fiscal:
RTF N" 4320-5-2008
Fecha: 03.04.2008
Sumilla: No es vlida aquella RDque exprese un motivo indefinido e impreci~o, que
impida. en consecuencia, el conocimienlo cabal de las obselVaciones efectuadas por
la Administracin Tributaria.
RTF N 1930-7-2008
Fe<ha: 14.02.2008
Sumilla: A pesar de consignar la base legal pertinente, resulta invlida aquella RM
que no determine qu conducta u omisin del contribuyente, fue la que gener el
incumplimiento o inobservancia de las normas tributarias.
RTF N 1546-7-2008
Fech(l: 07.02.2008
Sumilla: No es vlida la RM que no especifique el tipo de infraccin incurrida
aludiendo genricamente a la baw legal que sustente el incumplimiento; dificultan.
do, por tal razn, 13 identifiGlci6n del supuesto en el que se circunscribe 13 falta
realiZ3da por el contribuyente. (el, RTF N 11610.J.2007).
RTF N 12457.2-2007
Fecha: 28.12.2007
Surnilla: No se puede declarar la nulidad de los valores emitidos pOI la Administracin Tributaria, por insuficiencia de informacin relativa a la base legal, si la misma
fue remitida previamente en el procedimiento de fiscalizacin.
RTF N 11175.7-2007
Fecha: 22.11.2007
Sumtlla: Es nula toda RO que consigne el importe de la base imponible sin aludir
al modo y procedimiento de determinacin de 13 misma. Salvo que consigne documentacin complementaria que compruebe que el contribuyente tom conoci.
miento de ellos,
RTF N 3168.1.2007
Fecha: 03.04,2007
Sumilla: No son nulos aquellos valores que conteng3n errores respecto de clculos
de multa o intereses. si han cumplido con los requisiloS formales establecidos por ley.
RTF N 292-5-2003
Fecha: 22.01.2003
Sumilla: El artkulo 77' del a se limita a establecer como requisitos de validez del
valor emitido, la consignacin de datos. no as el que los mismos sean los corrt'(\OS,
pues de no serios, estos podrn ~er materia de controversia y correccin en el
respectivo procedimiento contencioso o de modificacin por parte de la Administracin Tributaria, de wr el caso.
l. El deudor trbUl<ltio.
290
AHE
titulo
Tributaria I Art. 7]0

RTF N 292-5-2003
Fecha: 22.01.2003
5umilla: No es requisito que el acto ~ dirija a todos los posibles deudores, pues
es facultad de la Administracin Tributria decidir a quien imputar la deuda en
cuestin, en caso que exista ms de un deudor tributario.
-.
2.
El tribu !O y el perodo
al que corresponda.

RTF N 1182.7-2009
Fecha: 26.02.2009
5umilla.- El CC no establece ninguna formalidad especial para que surta efecto la
transferencia de propiedad de un bien inmueble, salvo la obligacin de enajenar,
por ello, para que dicha transferencia opere basta la existencia de un contrato
privado. sin que resulte indispensable que el contrato sea celebrado notarialmente
o inscrito en los Registros Pblicos.
Por tal razn, se debe dejar sin efecto la RO que consider como fecha de transo
ferencia de un inmueble para efectos del lA, la fecha consignada en una escritura
pblica y no en la minuta de compra venta de la citada transferencia.
j.
4.
5.
6.
La ba.s!' imponihle.
LI tasa.
La cuanta del trihuto y sus illtere.v:s.
Los mOlillos determinann:s
del reparo
rectifique la declaracin
tributaria.
u observacin,
cuando
se

RTF N 13230.7-2008
Fecha: 18.11.2008
Sumilla.- la ROque no precise en base a qu documento ha estblecido la base
imponible del lA, limitndose slo a consignar: "Valor del terreno/Autoallalo'Valor
de transferencia", omitiendo mencionar igualmente el procedimiento empleado, asi
como la referencia al valor de auloavalo, y el ao al que corresponde, deviene en
nula conforme al articulo 77' y el numeral 2 del articulo 109" del CT.
RTF N" 10858-5-2007
Fecha: 13. 11.2007
Sumilla.- Es nula la RD que inobserva el requisito previsto en el numeral 6" del
articulo 77" del CT. al calcular la base imponible del lA sin precisar si el predio es
rstico o urbano, ni las consideraciones que llevaron a la Administracin Tributaria
a calificarla de determinada forma y, a su vez, valorizarla consignando de manera
genrica el valor de la base imponible.
Del mismo modo, es nula si aplica el valor de autoavalo del predio en fundn de
un ao distinto del que se produjo la transferencia.
RTF N 119-5-2002
Fecha: 11.01.2002
Sumilla: Es nula la RO que slo seala que se ha detectado un incremento en la
ba~ imponible que no fue declarado dentro del plazo de ley para ellP, con el objeto
de fundamentr un reparo. dado que dicha motivacin resulta insuficiente para
considerar que se haya cumplido con el requisito del numeral 6 del articulo 77" del
Cl. Al tratarse de una afirmacin genrica. la recurrente se encuentra imposibilitada
de conocer las ob~rvadones puntuales que originan el incremento de la base
imponible, lo cual constiluye una vulneracin de su derecho de defensa.
AELE
291
CT"
Cdigo Tributario I Libro 11.la Administracin
RTF N 813-3-2000
Fecha: 31.08.2000
Sumilla: Las RD deben conterJel el detalle de los reparos, es decir el procedimiento
de determinacin de I<lb<lse imponible; si la Administracin Tributaria subsana tal
omisin en la resolucin de reclamacin estaria privando al contribuyente del derecho
a la doble instancia. por lo que en ese caso debe darse a la apelacin el carcter
de reclamacin.
RTF N 384-3-98
Fecha: 29.04.1998
Sumilla: La Administracin Tributaria debe precisar la forma cmo determin el
faltante de inventario, a fin de permitir el ejerricio del derecho de defensa del
contribuyente, A efectos de determinar el faltante de inventario debe tenerse en
cuenta, entre otros, las mermas que podran ocurrir en el proceso.
RTF N 104.2-98
Fecha: 04.02.1998
5umilla: La AdminiStlacin Tributaria al requerir al contribuyente la sustentacin de
una cifra dada, en este caso de un sobrante de inventario. debe detallar la forma
como dicho monto fue determinado, para permitir al contribuyente ejercer su derecho
de defensa.
7. Los rundaml:tuos y disposiciones que la amparen.

RTF N 119-5-2002
Fecha: 11.01.2002
5umma: Si en la resolucin girada por concepto de arbitrios municipales (que es
un tributo que no es autoliquidado por el contribuyente sino determinado directamente por la Administracin Tributaria) slo se consigna, como base legal el Cee.
lego N 776 Y no las normas especificas emitidas por la Administracin Tributaria
que aprobaron los arbitrios cuya cobranza se pretende. se ha incumplido los rel1uisilos exigidos por el numeral 7 de artculo 77' del a.
RTF N 317-3-98
Fecha: 07.04.1998
Sumilla: Se declara nula la apelada que sustituye la sancin de cierre de establecimiento por una de multa, Mbido a que se ha omitido senalar los fundamentos
que sustentan dicha sustitucin asi como el monto de la multa y sus intereses.
RTF N 92-2-98
Fecha: 28.01.1998
5umilla: Procede revocar la resolucin apelada ruando la Administracin Tributaria no
adjunta los pilples de trabajo que sustentan la emisin de los valores impugnados.
Caso de las
Resoluciones
Multa
de
Tratndme de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los

recluisims establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la
inrrJ(citin, el mOlllO de la multa y los intereses.
Jurisprudend<l del Tribun<ll Fiscal:
RTF N 3840-2-2007
Fech<l: 26.04.2007
Sumilla: Si bien es posible que las mullas de naturaleza tributaria se encuentren
vinculadas a una deuda tributaria susceptible de ser acotada mediante una OP, la
multa siempre diferir de una deuda su>ceptible de acotacin a travs de una OP,
pues a diferencia de sta, la multa supone la verificacin de la comisin de una
infraccin y no de una simple constatacin de la existencia de una deuda pendiente
de pago. Por ello, mientras la acotacin de las multas tiene por objeto poner en
conocimiento del deudor que se ha detectado una irregularidad en el cumplimiento
de sus obligaciones form<lles. la que es sancionable de acuerdo a ley; la acotacin
292
AElE
Ttulo 11: Facultades de la Administracir Tributaria I Art. 7]0
de una OP tiene por objeto exigir al deudor tributario la cancelacin de una deud(l
exigible. (el. RTF N 294-5-1998).
RTF N 3840-2-2007
Fech(l: 26.04.2007
Sumilla: Aun cuando la Administracin Tributaria hubiese reconocido la existencia de
dos deud(ls tributarias de naturaleza distinta, esto es: un tributo exigible en los trminos
del articulo 78 del
y una multa cuyo requerimiento al deudor deba efectuarse de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 77" de dicho edi90, no deber emitir en
un solo documento la OP y la RM, en vista (1 la distinta naturaleza de ambas deudas
y los distintos efectos que su acotacin supone.
RTF N 735-1-2005
Fecha 04.02.2005
Sumilla: Al existir un procedimiento especial creado y regulado como tal por ley
expresa. lo que sucede por ejemplo en el caso de la lPAG, slo regir supletoriamente
en (lquellos aspectos no previstos en el CT, conforme se menciona en el artculo 11
del Ttulo Preliminar de la lPAG, y la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT: lo que
no ocurre con el procedimiento de emisin de una RM, por lo que no es exigible
que se lleve a cabo un procedimiento sancionador.
RTF N 735-1-2005
Fecha 04.02.2005
5umilla: El procedimiento para la emisin de la RM previsto en el CT, contiene
garantias para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributario>, como
son los requisitos de las resoluciones de multa, la posibilidad de reclamar sin hilcer
pago previo y de apelar ante el TF, organismo del Poder EjecutivO(ljeno a los intereses
particulares de la Administracin Tributaria. As. estas g(lrantia> para los deudores
tributarios no necesariamente existen en todos los procedimientos administrativos
que pretende regular la lPAG, toda vez que normalmente bajo su mbito los recursos
de apelacin son resue~os por un >uperior jerrquico dentro de 1(1misma entidad
y se exige el pago previo de la deuda reclamada, contexto en el cual se hace
imprescindible 1(1existencia de un procedimiento s.andonador antes de la notificacin
de la s.andn.
RTF N" 1095-5-2000
fecha: 20.12.2000
5umilla: la finalidad de que la RM contenga neces.ariamente los requisitos previstos
en los numerales 1 y 7, es que las infracciones que detecte la Administracin Tributaria
se encuentren totalmente acreditadas, lo cual implica el deber de sta de demostrar
el incumplimiento de la obligacin tributaria por parte del contribuyente.
RTf N" 724.3.2000
Fecha: 22.08.2000
5umilla: Si bien la Administracin Tributaria puede emitir en un solo documento la
RD y la RM, ste debe contener la infraccin cometid(l. as (Dmo los fundamentos
y disposiciones que la amparan.
RTF N 294.5.98
fecha: 06,05.1998
Sumllla: No procede que se acote el pago de una multa mediante una OP o que
se ponga en cobranza junto con una deuda tributaria mediante un mismo valor, ya
que stas tienen distinta naturaleza. S610a travs de la RM puede comunicarse la
comisin de una infraccin.
RTF N" 74-1-98
Fecha: 20.01.1998
Sumilla: Es nula la RM que no hace referencia expresa al requerimiento en que se
sustenta.
ARE
293
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:La Administracin Tributara y los Administrados
Emisin conjunta
b AJmini~tracin TribUlaria podr emirir en un solo documento las

Re~uluciones de Dctcrminaci<n y (le Multa, las cualt."Spodr.n impugnar~e
conjuntamente,
~iempre que la infraccin est referida a un mismo Jeudor
tributario, rribulO }' perodo.
RTf N 1095.5-2000
Fecha: 20.12.2000
5umilla: la excepcin contemplada en el ltimo pllafo del artculo 77 del CT no
es aplicable para el (aso de la or, en la cual, se de~r emitir en forma separada
la RM, asi se encuentre referida al mismo tributo y periodo.
RTF N 498-2.97
Fecha: 21.05.1997
5umilla: las omisiones a lo previsto en el articulo 77 del CT no implican la nulidad
de la resoludn. sino su anulabilidad, es d{'(ir que pueden ser convalidados.
Orden de Pago
Utilizacin
Artculo 78._ ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cllalla Administracin cxige
al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos ~iguientes (al:
l.
Por triburos amoliquidados
por el deudor
tributario.

RTf N 5043-7.2009
Fecha: 28.05.2009
Sumilla.- la LTM no ha establecido el de~r formal de presentar una declaracin
jurada que contenga la determinacin del tributo para el caso del lA. por ello. al
no existir autoliquidadn realizada por el contribuyente y, en (Onsecuencia, posi.
bilidad de error material o de clculo en dicha declaracin, no procede que la
Administracin Tributaria emita una OP para la (Obranza de dicho tributo, (el. RTF
Ns. 9358.7.2008. 7084-7-2008 Y 1941-1.2007).
RTF N: 4969-2-2009
Fecha: 26.05.2009
Sumilla: la emisin de una OP no implica la conclusin del procedimiento de
fiscalizacin o verificacin pudiendo la Administracin Tributaria continuar su labor
y emitir una RD: por lo que dicha OP emitida en el curso de un procedimiento de
fiscalizacin producto de una obligacin declarada por el contribuyente no concluir
la fiscalizacin. (ef, RTFNs. 14157-3.2008 Y 5451-4-2007).
RTF N 13716.3-2008
fecha: 05.12.2008
Sumitla: El hecho que el contribuyente haya modificado el porcentaje de los pagos
a cuenta al IR que realiza, no am"ritaba que la Administracin Tributaria emitiera una
OP, dado que no se est frente a uno de los supuestos a que se refiere el numeral
WEn ellnfo<meW 3Dl-,0O5-SUNATI2BOOOO.

del g de ditiemb,ede 2005, kJSUNAT
sela que en el\~'" de
una OPerriTiWr'3pectodeunal'ti.1r.lCi1n
jUTldao<ig;nal.wa"do dimadedarac:iOO
O;"; fI'{lilkdda
delermiMndo un montornenllly posteriormemese presemauna redamaLr1[ootrala OP.no h.Jbiendo'MJrtido
efectola
"",tbOfia; el redilmar,tedebewmp!irron el f"'JOde kJpartede Iddeudaque noes materiadelreclamoa fin
de admitira tr.jmite'MJ re[U,,,,_Alimiwroindicaque, no es e,ig;b\o!el pa<Jopll"IiOde la parte de I.Jdeuda
ralomada. en tanto >U(0010puedere!><Jltar
ltenOOimprOCedffl1e
debidoa la de<:!aran
j\Jraw1000fK.ltoria,
perofl'Spooode la pmeqU\' O;"; dsmiou,dae11.JreaiflGltoriay 'iemp", que el recuM !layaIKXlinterpUe5to
delTtrodel piOlOde lO das hbilesde r\Otili{3dala OR
294
AELE
S6Z mil
alql'Jllde u91)d!DSaJdap oleld la 'dO 0p!IWaee~as anb ap olsandllS la ul :ell!wns

lDDZ"LOH :I?~)a~
lDOZ-L-6lS :.N Jil:!
"sepep<JJdsepnap
sop SI'l Jeuolsuo) ua aJJl))u! anb dO el elnu ua aualMp 'jW "eU!S!PezaleJneu
ap sepnap sop ap ueell as anb e 'dO eUIlap U9!I!Wael uezuo:ne anb s!Sa19d!4
sel ap eunOle ofeq 'U91lll'JUIeun ofiedw! olnqlJ olsandns la uos OWO)SeIU!I'i!P
sesandns sauopefi!lqo sop Jellwlse apand ou euenqH u9peJs!UIWPIIt'l :1?1I!WIlS
lDOl"trO.trZ :elpa~
lOOZ-Z-QtrSEoN ~ll:!
"(S6-S'v6l oN Jil:! "1)) "06e\l ap aualpuad
epnap euo ap eOUall!Xa el ap u9peesuo) aldwls !?Unap ou u,?p)eJju! eUIl
ap U9!SIWO)el ap U9pl'J!JlJaheJ auodns eIOWel anbJod els~ ap U~J~allpaJdwals
'dO eun alUe!pilw epelD)e Jal ap alq!daJsos e!Jenq!J1epnap eun e lepelnJu!h
uaJIUaO)Uaas e!Jenq!J elawmeu ap lelnw sel aob alqlsod sa ualq !S :ell!wIlS
lOOnO"trZ :e4)a~
lOOZ-Z-OtrSE.N ~ll:!
"auodos u,?peloJe ns anb sopala 10IU!IS!PSOlsepnap seqwe ap
ezaemeu eU!S!Pel e elS!h ua 'l/Ill:!el dO el ouawl))0p 0los un ua J!I!Wa!'Jaqap
ou '061p9) olj)!P ap oll 0IO)jlle la ua osaodslp 01UD)pep!wJOJuO)ap aSJeol)aa
ejqap Jopnap le Olulw!JaobaJon) elnw eun D lap 08l 0ll))jlle lap SOU!WJ~1
sOl ua aq!6Ixa olnqul un :Ia Olla 'eU!S!Pezalemeu ap seul'lnqul sepnap sop ap
I'pUalS!Xael 0pPOUOJJalalqn4 elJelnq~l u,?peJ1SIU!WPIIel opuen) unif :ell!wnS
lOOZ"trO"trZ:e4)a~
lOOZ-Z-OtrSEDNHl:!
"U9pl'Z!I
.I'JSI) ap olUalwll);lJoJd lap u!JPl'Z!leu!11'1ejlodwOJ ou dO ap u!J!'!Wa t'l :ell!wns
lOOZ"90'OZ :e4)a~
lOOZ-\>-LStrSoN Jil:!
'(lDOl'I'6lS oN ~1l:!"1))
"sopeuluuaapolne sOlnqul 101ap OSI'Jla ua dO J!I!Ulauapand as 0los anb e 'ou
o sepeml 'iaUopeJepap sel 9UasaJd auanqIJuo) la !Se<;aJdxaeWJOIua opelelJas
asa!qnlj ou I'II~ anb ap Je<;ade 'SOIJI'tr ap la sa alqrJ!ldl' u9pd!J)lilJd ap opouad
la 'dO op!!wa asalqo4 e!Jelnqpl U9pellSluIWPif el opueOJ SOSI'JsOl u3 :l?lI!wns
lDOZ"Ol"trZ:1?4Ja~
lOOZ-l-S9DOl :oN ~ll:!
'([OOZ'S'SE9E oN ~1l:!"1)) "elnu ua aUa!lIap euasns el anb osandns la
anb!JIIUap!ou anb I!?J0IOUJlq06un lod ep!I!WadO el 'U9Zl'Jle JOd ')3dll'l ap oSZ
0ll))jlll' la UOJpep!uuojUOJ ap '1) lap .Sl 0lnJ!lJe lap E III'Jwnu la ua soppalq
-esa sOllandos 101ua ohle<;'dO J!I!wa uapand ou saleJOI souJa!q06 sOl :l!lI!WIlS
SOOZ'llO"SZ:1!4)~
llOOZ'l'ZSEOL oN ~ll:!
"D lap ,lll
0lnJ!lJe lap I leJawnu la ua oslMJd IUopelDaJ aJIUaO)Uaas anb ollandns un sa
ou '(Jeoed e olnq~lla Jeu!wJaap I'Jed aluaoquluO) la 9)lIde anb !'Se 1'1eaiqo
ell\lobe ob opepJ all~ Jod I'pez!leaJ u9pep!nb!1 el Jela[qo ap opelnsilJ OWOJOUII
'aluallqIJUO)la JOOopep!ob!lone oloqul uo JOd ou 'o61'd la ua U9!"!WOeuo ap
eoual!xa el eU!UJJalape!J\'}nqIJlU,?peJ1S!U!WPII
el 11'1))el ap S~heJII' dO t'l :ell!wns
SOOZ"ZL"ZO:e4)a~
SOOZ-S-llE9El.N Jil:!
"auaoq!JUOJ
la JOOepeuaS<110u9peJepap el ~JezeldwaaJ ob 'OS!?Jla eas u~5iIs al:!
eun JIIUJa u9lJezlllDS!jroo JellleaJ 'olla eJed opualqap :D lap olll 0lnJjue lap E
.al 'U\f I epl'r'1q!Jl u9peJ1S!IJ!WP'9' el ap sapelml.'~ : 110IOlJl
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:La Administracin Tributara y los Administrados
es de cu~tro (4) anos. debido ~ que en el caso de los tributos ~dministrados por
gobiemos loc~les solo pueden err irse OP si se present~ron l~s declaraciones jur~das.
de conformidad con lo dispuesto por el artculo 78' del CT y el numeral 25.2 del
articulo 25 de la LPEC;a pesar de que la Administracin Tributaria seale Que no
se han emitido las declaraciones jur~das correspondientes.
RTF N 2243-2-2006
Fecha: 27.04.2006
Sumilla: La OP que indique que se sustenta en los numerales 1 y 3 del articulo 77"
del CT deber sealar a qu Declaracin Jurada hacE' referencia, en caso contrario
ser nula ms an si el contribuyente afirma no haber presentado la referid~
declaracin.
RTF N 1333-2-2006
Fecha: 14.03.2006
Sumilla: Ei tributo contenido en la OP es base del monto de la cuanta consignada
en la RM mas no el sustento del valor. En tal sentido, sta no puede considerarse como
~ccesoria de aquella dado que la RM es consecuencia de una infraccin, Por tal razn,
el rE'Cursode impugnacin respecto de una no alcanza a la otra sin motivacin expresa:
siendo que la RM no sigue la suerte de la OP,
RTF N 1164.2-2006
Fecha: 02.03.2006
5umilla: ta declaracin jurada mecanizada emitida por la Administracin Tributaria,
no se configura como una RO u OP. En tal sentido. de conformidad ton el artculo
88 del CT, frente a ell~ se pueden presentar declaraciones modificatorias o redificatorias en funcin del vencimiento del plazo.
RTF N 945-1.2001
Fecha: 24.07.2001
Sumilla: No se encontrab~ arreglado ~ ley. el hE'Choque la Administracin Tributaria
emitiera una OP. si el objeto del valor era un reparo efectuado al porcentaje utilizado
por el contribuyente para calcular el anticipo del IR, reparo que ameritaba la emisin
de una RD conforme al articulo 78 del CT. Por ello, debe otorgarse a la OP un
tratamiento de RO. (ef, RTF NO 4099..95).
RTF N 77-4.98
Fecha: 03.02.1998
Sumilla: Las municipalidades no pueden emitir OP por falta de pilgo de arbitrios,
en la meiJida en que no son tributos autoliquidados por el contribuyente, en tales
casos debe procederse a la emisin de RO.
2. Por anticipo., o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

.l Por trihutos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en la.>declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar l,l monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerad la ha~e im[)onible del perodo, los saldos a
fiyor o crditos declar-.ldosen perodos anteriores y Jos pagos a
cuenta realiudos en estos ltimos.
Para dt"Ctosde este numem], tambin se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar \1m tasa inexistente. (al
296
AElE
Ttulo
Tributaria
I Art.
78

RTF N" 5043-7-2009
Fecha: 28.05.2009
Sumilla.' La LTM no h3 esl<lblecido el deber formal de presen13r un3 dedaracln
jur3da que conteng3 la determinacin del tributo para el ((ISO del lA, por ello, al
no existir auto liquidacin realiz3da por el contribuyente y, en consecuencia. posibilidad de error m3terial o de clculo en dicha declaracin, no procede que la
Administracin T~bulilria emita una OP para la cobranZil de dicho t~buto. (Cl. RTF
N"s, 9358-7-2008, N" 7084-7.2008 Y 1941.1.2(07).
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni detcrminanm su obligacin o que h.lbiendo dedarado no ef<X.-"1uaron
la
determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios,
previo R'querimienro para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y aboncn los tributos correspundiclltC:S,dentro dc un
trmillo de trcs (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento estabJe,;idoen el ;mculo siguiente, sin perjuicio tille la Adllnisuacin
Tributaria pueda optar por practicarles lItla determinacin de oncio.
5. l.uando la Administracin Tributaria re.llice una verificacin de los
libros y registros contables del deudor uihUlario y encuentre tributos
no pagados.
l..a.-;Onlcm:s de Pago que emita la Administracin, en lo pertincntc,
tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a exu:pcin de los motivos determinantes dd reparo II observacin.
Requisitos de la
Orden de Pago
Jurisprudencia de Obsel"o'ancia Obligatoria:

RTF N" 5464-4-2006
Sumilla: Procede la cobranza coaetiva de una OP cuya reclamacin ha sido declarada
inadmisible por la Administracin Tributaria, aun cuando el deudor tribulilrio haya
interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.
Jurisprudencia del Tribunal Fis((ll:
RTF N" 5993.3-2009
Fecha: 23.06.2009
Sumilla: La reliquidacin, por pilrte de la Administracin Tributaria. de las cifras
declar3das por el contribuyente, slo puede hacerse mediante resolucin de determinacin y no mediante OP. (el. RTF N 4099.1.95).
RTF N" 1095-5-2000
Fecha: 20.12.2000
Sumilla: La excepcin contempl<Jda en el ltimo prrafo del articulo 77" del (T no
es aplicable para el caso de 13OP, en la cual, se deber emitir en forma separada
la RM, as se encuentre referida al mismo tributo y periodo.
RTF N 318-2.2000
Fecha: 05.05.2000
5umilla: No pueden girarse OP '>Corela base de declaraciones jurad3S que fueron
presentadas por alguien que careca de la calidad de representante legal de la
recurrente.
RTF N" 399.2.99
fecha: 09.04.1999
Sumilla: El derecho de merced conductiva que se paga por el uso de inmuebles de
propiedad de I<JMunicipalid3d no se encuentra en ninguno de los supuestos del
articulo 78" del CT por 10 que la OP girada por este concepto no ha sido emitida
conforme a ley y cabe la suspensin de la cobranza coactiva. ((1. RTF N 304.2.99).
AElE
297
CT.
RTFN 294-5.98
Fecha: 06.05.1998
5umilla: No procede que se acote el pago de una multa mediante una OP o que
se ponga en cobranza junto con una deuda tributaria mediante un mismo valor, ya
que stas tienen distinta natural~za por lo que no puede ser emitido un solo
documento. siendo la RM la que comunica la comisin de una infraccin.
RTFN 785-4-95
Fecha: 2t.t2.1995
5umilla: No procede k1emisin de OP, sino de una RO y una RM.en caso que la
Administracin Tributaria detecte omisiones en la materia imponible determinada
como resultado de una fisQlizadn.
Orden de Pago
Presuntiva
Artculo 79._ ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si 1m deudores trihutarios no declararan ni dererminaran, o habiendo
declarado no efectuaran la dererminacin de los tributos de periodicidad
anual ni realizaran los pagus respeaivos dentro del trmino dc tres (3) das
hbiles otorgado por la Administracin, sra podr emitir la Orden de Pagu,
a cuenta de! trihuto omitido, por una suma eLJuivalenteal mayor importe
del tributo pagado o det:erminado en \lnOde los cuatro (4) lrimm perodos
trihutarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a caJa perodo
por e! cual no se declar ni determin u habindose declarado no se efcctu
la dCICrminacin de la obligacin_
Trarndosc de tributos (1uese dercrminen en forma mensual, a.scomo
de pagos a cuenta, se lOmar como refen;ncia la suma equiva!cme al mayor
importe de los lrimos docc (12) meses en los que se pag o delcrmin
d tributo o e! pago a cuenta. l.o dispuesto es de aplicacin r~pecto a cada
mes o perodo por e! cual no se reali7.la determinaciln o el pago.
Para cfeclOdc establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los prra~osanteriorts, se actualizar dichos montos
de acuerdo a la variKin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lime Metropolitana.
De no existir pago ()determinacin anterior, se fijar como trihum una
suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuycnte de nivel
y giro de negocio similar, en los cuarro (4) tltimos perodos tributarios
anuales () en los doce (12) Lltimos lllcses, seb'nse trare de rributos de
);(iodicidadanual o que se determinen en forma memual, as como de
o.s pagos a CUCIHa.
El triburo que se torne como referencia para determinar la Orden de
Pago, ser aC(uali7~1dode acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor (lPC) de Lima Metropolitana por el perfudo comprendido
entre la fecha de pago o la de vencimiento del plaw para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo quc ocurra
primero, y la fecha de vencimit'llto del plazo para pr~mar la declaracin
del trihuro al (ue corresponde la Ordt'n de Pago.
.sobre el monto actuali7.1dose aplicarn los intere.se.scorrespondientes.
n caso de tri!Jurosde monto lljo, la Administracin tomar ,u-]ulcomo
base para dClt'rminar e! monro de la Ordtn de Pago.
Lo dispuesto mios prra/()s precedentes, ser de aplicacin aun cuando
la aJCllot;dd tribulO por el cual se emire la Orden de p;go, haya variado
rcspe({o del perodo <uese tome como refcrencia.
L Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la dtterminacin de la obligacin tributaria que posteriormentc efecte el deudor
tributario.
298
AELE
Ttulo 11: FaruM:ades de la Administracin
Tributaria I Art. 79 a 81

RTf N ]562-1-2010
fecha: 06.04.2010
5umiJIa: Las municipalidades nicamente se encuentran facultadas a emitir rdenes
de p<lgo por tributos auto liquidados o derivados de errores materiales. de redaccin
o de calculo, por lo que no puede emitir una OP presuntiva.
RTF N 221-2-91
Fecha: 19.02.1991
5umilla: La orden de p<lgo pr~untiva emitida en el caso de que el deudor tributario
presente su declaracin jurada sin determinar ei tributo, no puede ser enervada por
la determinacin que posteriormente efede el mismo.
AncuJo 80._ FACULTAD DE ACUMUlAR Y SUSPENDER lA

EMISiN DE RESOLUCiONES Y RDENF.5 DE PAGO (a)
L1Auministracin Tributaria lienl:"la fa<.-"tl.!ruu
ue suspenuer la emisin
de la Re.~olucin\1 Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje
de [a UIT que para tal efecto debe fijar la Auminisuacin Tributaria; y,
acumular en IIn solo documcnto de cobram.a las deudas tribmarias incluyendo COSla;;y ga;;tos, sin perjuicio de declarar [a deuda de recuperacin
onerosa a[ amparo dd inciso b) dd Artcu[o 27.
Acumulacin y
Suspensin

RTF N 1742.].2010
Fecha: 17.02.2010
5umtlla: Elarticulo SOodel a prev la posibilidad de que la Administracin Tributaria
pueda suspender la emisin de RO, entre otros valores. cuando no exceda del
porcentaje de la UIT que se fije, en el entendido que se trate de una deuda cuyo
mOnIO no sea necesario recuperar, as como la posibilidad de acumular en un solo
documento de cobranza las deudas insolutas hasta por un afio. Sin embargo. la no
acumulacin no conlleva la nulidad de la resolucin emitida ni resta la calidad de
deuda exigible al crdito tributario, ((1. RTF N 84S3.2.2004).
RTF N" 8329.]-2007
fecha: 28.08.2001
5umilla: El quiebre de oficio de 105valores de recuperacin onerosa es una facultad
de la Administracin Tributaria cuando la RO u OP no exceden del porcentaje de
la UIT que p<lra tal efecto fija la Administracin Tributaria, mas no cuando el valor
supere el monto de la UIT.
RTF N 222.2.2005
fecha: 12.01.2005
5umlla: La no aplicacin de la acumulacin de deudas insolutas en un solo documento a que hace referencia el artculo 80" del a, no conlleva ni origina su nulidad,
ni resta a las deudas el car~der de exigibles en los procedimientos de cobranza
coactiva. ya que tal acumulacin tiene por finalidad facilitar la cobranza de los
valores, y no constituye un mandato imperativo para la Administracin Tributaria,
pues su aplicacin es facultativa, y en lanlO los valores que emila la Administracin
Tributaria cumplan ron 105requisitos establecidos por los articulas 11" y 78 del
sta podr~ emitirv~lidamente ROque agrupen diversos periodos. (ef, RTf Ns, ]211.
A-200S Y 670.A-200S),
a,
Artculo 810
LIZACIN lb)
.-
SUSPENSIN DE l.A VERIHCACIN
O FISCA-
Ani(ulo80" modifiL3doporel ~~i<:ulo33 del Der_leg_N953, publi[~doel 5 de feh,~,ode 2004,

lb) Anrulo81oderogildoPO'la ley N"2/788, publkodael25 dejul?Ode 2002.
(,)
AEU
299
CT.

RTF N 6937-]-2009
fecha: '7,07,2009
Sumilla: liJ derogacin del artculo 81 del eT por la nica DF de la ley N" 27788,
publicada el 25 de julio de 2002, es de aplicacin inmediata,
0
RTf N" 2962-6-2006

Fecha: 30.05.2006
Sumilla: La notificacin de los requerimiento> que dan por iniciada la fiscalizacin,
que >ea posterior a la derogacin del artculo 8t" del a, faculta a la Administracin
Tributaria a verificar cualquier periodo en tanto no se encuentre prescrito, sin razn
de lmites.
CAPTULO 1II
FACULTAD SANCIONADORA
Facultad
Sancionadora
Artculo 82<).- FACULTAD

SANCIONADORA
{al
La AdminisTracin Tribu1aria tiene la facultad discrr.'cional de sancionar
las infracdolles Trihutarias.
STC N: 1803-2004.AAlTC
fecha: 10.06.2005
Sumilla: Si bien el ordenamiento atribuye a la Administracin Tributaria facultades
discrecionales -{amo la de1erminacin de la graduacin de las sanciones- stas
deben ejercerse conforme al principio de razonabilidad o interdiccin de la arbi1ra.
riedad. el cual est implcito, y se deriva de los articulos]O y 43 de la Constitucin,
Por ello, la aplicacin de las sanciones que impone la Administracin Tributaria debe
someterse a controles objetivos respecto del mon10, a efectos de que estos no sean
utilizados como amenazas frente a su eventual incumplimiento o induso, respecto
de su impugnacin.
RTF N 661'-'-2009
Fecha: 08.07.2009
Sumilla: LaAdministracin Tributaria, en ejercicio de la facultad discrecional prevista
en el articulo 82" del er, puede ejecutar las sanciones, incluyendo las de cierre de
establecimiento, en cualquier dia de la semana. (CI. RTF N 7294-5-2008),
RTF N 9772.7.2007
fecha: 17.10.2007
Sumilla: La lacultad discrecional establecida en el artculo 82 dei CT para sancionar
las inlracciones tributarias contempladas en el Titulo I del Libro IV del CT, es
igualmen1e extensible para la Administracin Tribu1aria de los Gobiernos Locales. De
ahi que no sea atribucin exclusiva de la 5UNAT.
RTF N 3619-'-2007
Fecha: 20.04.2007
Sumilla: las Actas Probatorias no son actos definitivos sino que constituyen actos
de 1r.3mi1eal estar dirigidos a preparar la materia y dejarla e~pedita para la decisin
final. Por eHo, una vez que las Actas Proba10rias sean levan1adas por elledatario
fiscalizador -dejando constancia de las acciones u omisiones que importen la co.
misin de ciertas infracciones--. se encontrar e~pedi1a la facu'd discrecional de la
Administracin Tributaria, prevista en el anculo 82 del a, para la emisin de las
resoluciones san(ionatcrias que correspondan,
{al
300
AELE
Ar1kulo8.1' modifilildopor.1 aniaJfo34 del Dec_Le-g,r,o953, publicadofl5 de feb'erode 2004,

0
Titulo 111:Obligaciones de la Administracin Tributaria I Art. 83 a 85
OBliGACIONES
TfTULO 111
DE LA ADMINISTRACiN
TRIBUTARIA
Artculo 83._ ELABORACIN DE PROVEeros

l.os rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de regkunemos de la~leyes tributarias de
~u competencia.
Anculo 84._ ORlENTACIN AL CONTRIBUYENTE
Ll Administracin Trihuraria proporcionar orientan, informacin
verbal. educacin y asistencia al contrihuyente.
Obligaciones de la
Administracin
Proyectos de
reglamentos
Orientacin al
contribuyente

RTf N 9652.A-2009
fecha: 23.09.2009
5umilta: la faltil de orientacin por parte de los funcionarios aduaneros que mnlleve
a la inobservancia del artculo 84' del
no libera al contribuyente de la respon.
sabilidad derivada de infracciones, dado que toda infraccin se determina de manera
objetiva y en estricto cumplimiento de la normatividad aduanera aplicable. (Cf. RTF
N" 11277-A-2008).
RTf N 7939.4-2009
Fecha: 14.08.2009
5umilla: Conforme con el principio de publicidad de ias normas, los contribuyentes
no pueden aleg,lr el desconocimiento de stas o la falta de orientacin de la
Administracin Tributaria en su aplicacin, a efecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
RTf N" 9787-2-2008
fecha: 14.08.2008
Sumilla: No procede la peticin de informacin al amparo del articulo 84" del
si es que la misma se encuentra contenida en normas legales, las que son de pblico
conocimiento en razn del principio de publicidad.

RTf N 5548-2.2008
Fe<ha: 25.04.2008
Sumilla: Se deber arreditilr que la Administracin Tributaria no ha cumplido de.
bidamente con su obligacin de proporcionar orientacin, informacin verbal, edu.
cacin y asistencia al contribuyente. para lo cual no resutta suficiente la sola afirmacin del contribuyente.
Anculo 85._ RESERVA TRIBUTARlA (a)

Tendr carcter de infi)fmaci6n rnervada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus rmes propios, la cuanta
y la fuente de la.~rt~nras,los gastos, la basc imponible o, cuale~quiera otrm
datos relativos a ellos, cU:lIldo estn contenidos en las declaraciones e
informacione.~ que obtenga por cualquier medio de l()~ conrribuyetlles,
(al
Reserva Tributaria
ArI{ulo8S" rrod~(;Jdo por ~ artiCIJlD35 del [)ec leg, NO953, publocado el 5 de febre<o de 2004
AElE
301
CT.
Cdigo Tributario libro 11:La Administracin Tributaria y Administrados
Ex.cepciones a la
Reserva Tributaria
re~puns.ableso ten;cros, a.~icomo la tramitacion de Ia~denuncias a que .~e

refiere el Articulo 19r. (a)
Consrituyen ex.cepcionesa la re~erva rributaria:
al Lls ~olicirudes de informacin, exhibiciones de documentos }'
declaracione~ trihutarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de
la Nacin en los casos de presuncin de deliro, o las Comi~iones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comision respectiva
y siempre l.Juese refina al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibiciIl si laAdministracin TrihUlaria
remite copias completas de lo~documelllos ordenados debidamelllc
autenticadas por Fedamrio.
b) Los expediellles de prm:cdimielllOStributarios respecto de los cuales
hubina recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que
sC".lcon fine~de investigacin o (!;mdio acadmico y sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) Ll puhlicacin que realice la Adminimaci6n Tributaria de los datos
estadsticos, siempre (Iue por su carcter global no permita la individualizacin (le declaraciones, informaciones, cuentas o pefMmas.
d) 1-1 informaci6n de los tercero., independictltt'S utilizados como
comparables por la Administracin Trihumria ell actm administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios
de tramfcrencia.
Esta informacin ~olamenrc podr ser revelada en el ~upuesto previsto en el numeral 18 del Aniculo 62<>y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administraci{m T rihutaria SL'a1lohjeto de impugnaci6n.
el Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SVNAT,
respecto a !a infurmacion contenida en las declaraciones referidas
a los regmencs y operaciones adll<U1ef'.lS
consignadas en los hlrmu!arios correspondiellLe~aprnhados por dicha ~nridad y en los documelltos anexos a tales declaraciones. Por dt:crero supremo ~e
regulad lo~ alcances de este inciso y se precisar la informacin
susc(.ptib1cde ser puhlicada.
(a)
302
AElE
n ellnfoJITle N 231.2009.SUNAT,I2BOOOO.del 26 de no.,emo", di' 2009. "" seala lo 119wenle

1. la SUNAls.e erKuenlr" impl'dido de propor(iooar. un tercero ra I/lfolma<:i6npmtegida por I.Jrl'Sl'rl"
t'ib;)laria. como el el (Oso del 'olor de la ret1ihLKi6ndE'!SN.Otio prellildo y el monto dellGV q"" grava la
operiKi6n.
2, Ll Admin;ma<:in TributdTPdna elt" oblg<ld. a entregar a tercerO';. I.J inlorma<i611q"" ,e enuentre
protegida por el de,,,,ho d la int;midad pe";orJill y f~mdia~ ni los ddtQSa trav$ de los OJaiel I~ pueda
ac:ceder. di{ha infOIrt"kKOO,miro el el l'>Odel dpellido pate",o, nomh<e ~ el docUme:llo ""donal de
identidad del PJ"'jem. o~i lOmo el nmero de t.~ela de cn'dito,
Sinembargo, la SUNIlTli podr" proporcionar a wrteros los datOI que lOrres;:>or.dendi RUCdet Agente de
Ve~tas o del lu.ea que 'eqll,ere IUltentJr IOlto o galto o rdito filCal, ", {nmo lo~ddtol relr,ioo.. a la
fecha de em~n del pilSJje, el tipo de boleto emitido j el li,temo dela~e!.l de (1dito_
En e11~forme N 40-2009-,UNATIlBOOOO, del 18 de marlO de 200'l, la SUNATindka qlJ Id infOlmaan
relJti'd " ~ 'ueldol o remunerJ{iOO<;',qut' p"'{ihe un IUjeto "" erwent'a protegida POrla re,eroa lributarid,
I"Jlii~ndW! acceder a ello s.riloen k" casos e'p'"",mente autorizados por el a~(ulo SJ" dE'!CT.
En ellnrorm~ N 174-2oo2.SUNA1{KOOOOO.del 11 de junio de 2002. l. s.LJNATseal:l que no prO{ede
morgar a un tercero {Qpia de ls((lrnprOOJnt~ de P"go obwnidos en un puxroimienlO de f~al;za(i6rI, por
mamo la i"formaiQ" (O/ltenida en los m;"""" "" enOJer\tra dentro de ko>.lran(["; de la reserva tribuTari;)o
En el Informe N" 18().2oo2-,UNATII:OOX().del 19 de mayo de 2002, Id SUNATindica qLJ('rootransgrede la
reserva tr,hoJtanala l"llrega de capias ceM~
de il{to\ de m3r1ifesta<:i6ol
>oIiciTad';por el p'OP;:manifest.ffie
Ttulo 111:Obligaciones de la Administracin
Tributara {Art. 85
f)
La inf()rmaciln que solicite el Gobierno Central respecto de sus

propias acreencias, pcnliientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de LlY o por Decreto
Supremo.
Se encuentra comprendida en el ptesente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acrcenda.~ requiera el
Gobierno Central. con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa
y Finan7.as, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintl'lldetlte Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin re(uerida por las dependencias competentes del
Gobierno ['..entral para la defensa de los intereses del Estado
Peruano en procesos judiciale~ o arbitrales en los cuales este
ultimo sea parte. La solicitud de informacin sed presentada por
el titular de la dependencia competente del Gobierno u'ntral
a tr;vs del Ministerio de Ecolloma y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. A~imismo la entrega
de dicha informacin se R.aJizad a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requietan para d cumplimiento de
sus fines propios, previa solicimd del jefe del rgano solicitante y
bajo su responsabilidad.
h) Ll informacin reservada qtie se intercamhie um las Administraciones Tributaria.~ de otros pases en cumplimiento de lo acordado
en convenios internacionales.
i) La infilTmaci6nque requiera el Ministerio de Economa y finanzas,
para evaluat, disear, implementar, dirigir y controlar los a.~untos
relativos a la polhica tributaria y arancelaria. En ningn Gl.';0 b
informacin requerida pcmlitir la identificacin de los coturibuventes (a),
La ~bligaci6n de mantener b teserva rributarjl se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido
en el preSente ,mculo, inclusive a las entidades del sistema hancario y
financiero que celebren convenios con la Administraci6n Tributaria de
acuerdo al Anculo 55, quienes no podrn utili7arla para su.~fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tribmos,
la Administracin Tributaria. mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, podr induir dentro de la R'Servatribulari:t dererminados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Re~istro Unico
de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin rributaria a
efeero que se le otorgue dicho nmero, y en genera\' cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En vim,d a dicha facultad
no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. [.a publicaci6n que realice la Administraci6n Ttibutaria de los
contrihuyentes y/o responsables, sus represem3mes legales,as como
la)
lrte,al ~ dl.'l aflculo 85 ;fl{orporadopor ~Iartculo 11 del DK l~, N"981. publicado l'l15 de mallO de
1007 y vigente, segun liI l' Of( de la milm.J nOllTlil. delde!'il de "tml d~ 1007.
AEtE
303
CT"
Cdigo
Alcances
obligacin
Tributario
sobre
la
/ libro
11: La Administracin
Tributaria
y Administrados
los tributu&d~terminados por los citados contribuyentcs y/o responsables, los momos p;gados, las deudas tributarias mat~ria de fi-accionamic!Ho y/o aplazamiento, y su d~uda exigihle, entendindose
por esta ltima, aqulla a la que se refi('fe el Artculo 115. La
publicacin podd induir el nombre comncial del contrihuyente y/
o r~spon.\.able,si 10 tuviera.
2. La \lublicacin de los dalOs{'stadsticosque realice la AdminiMraciln
Tri lutaria tanlO ~n 10 referido a tributos imernos eomo a operacione.~d~ comercio exterior, siempre que por su eaT<cterg<.'neralno
pt'nnitall la indiviJualizatn dedec!araeioncs, informacioncs, cuenta~
o personas.
Sin enlbargo, la Administracin Tributaria no se CIICll<.'ntra
obligada a
proporcionar a 1m;contribuyentes, responsables o terceros la informacin
que pueda s~r mat~ria d~ publicacin al amparo de los numerales 1 y 2
del presente artculo.
No illl;urren en responsabilidad los fimcionarios y l'mpleados de la
Administraci6n T rihlltaria {1uedivulguen informacin no reservadaen virmd
a lo cstabhx"ido en el presente artClJo, ni agll~llos que se ab~tengan d~
proporcionar informacin por estar comprendida en la reservatributaria. (a)
Jurisprudencia
del Tribuna[ Constitucional:
STC N 416B-2006.PA{TC
Fecha: 24.09.200B
Sumilla: A efectos de establ~cer la existencia de des balance patrimonial, los requerimientos efectuados
por la Adminis\lacin
Tributaria que tengan por objeto la
exhibicin ylo presentacin
de informacin relativa a gastos personales que impli.
quen, a su vez, [a identificacin de cada uno de los cargos o egresos de las cuentas
bancarias del contribuyente.
no componan
la violacin al derecho a la intimidad,
en visl<l que constituye una finalidad legtima concordante
con las funciones de la
SUNAT, que estar encargada
de verificar que los ingresos y egresos del contribu.
yente guarden relacin entre si, restringiendo
el acceso de terceros a la informacin
econmica del contribuyente,
que se encuentra protegida por la reserva tributaria,
resguardndose
as el derecho a la intimidad.
la)
En ~ Informe N' 332009.SUNATI2B4000, del 16 de aunl di>2009,la SUNAT\~fMla que la inforMa60

uw\iqr.ad" en LJiarrura o wmp<obonte de pilgo que (OOleng" la ,ent" fl"ra expoltO~Ilal fI"'\ de i'l1poltO001, en el su>u'\to de ventas \lJ3iVil\ bajo anl;~\, le encue"~ra plOtegidJ por la relefl'a l(bulilrla por
t,"tar'l' de i"formacin q"" rl."lela LJfuente j Wilnli" de la, ,t'rlt", d" un t"r",ro. por lo tantD, la Admn~tracin rioo:ar"l y el imponador !Ienen el debe, d~ man!fIr!, en rl'Ie(\la, y adi(k\nalrrtrt~ ~Ita "nlidad 1<'
erl(Uf'flt'a wnminoda " ut;lizarla para su, propios fine!>,de w"formK!ad a lo p.",i,to en el artiClllo85 d"1CT.
En elln!olf'le r>' 1S5.2oo/.$UNAT!2BOOOO, del 3 de Sl'!Iembre de 2007, la SUNAf leol.J qu~:
T, liI\ opera;One'; d. tr.ln\ferl'r.W ~ fDndos 50n efeduada\ con Glrga a ~erm;mda u,ert.a baf1Gl'ia, la
;nforrnJCin referida a tal m~ma\, por gualdar ,elacin con opefdcioneo;pasivas. 1<'efl(uentla prolegld.l
por el ',,'\:r~;o ban<;.Jno.En ta' virrud, la M'T'imstrarin TJibutariadeber req,jerir d,ch, ,nformarrl a Ia\
tsf, por irle<mroio del Jue~ (oofonne a lo di~o
en el literal a) del nUfTIer"al10 del anaJlo 62' del CT.
La informad6n relativa a gi,O!.,all<'r ope:ac:ion~ nect,as, r<Jle eocLJe"l/pro1"'JKlapor el 'RCrl'IOmntario y,en (orlY'COOl(Ia,~o l'Itii CC(1lprend'iodl'fltro de 105Jlca'lCe\ dE'!I~erilla) del nurneroll0 del anirulo
6r del <it,do Cdigo, pudiendo leI"reqc"ed.1 por la Admini\l/)(;oo Trib'Jtilfiadir>(lilmfltea rn ESE
3. H;bida (uen!iI qlJ la rmll6n d~ ca'laS de \dito (Oo\tllUye uno Op'acin activo, lo in'orma(l(m
,elrlt"," a la mi'lm no le erlCuellt'a. en pJintipio. prul"'Jida por el !.eUelO Ual'<luio. pud~ndo, por
ende, le' solk:Mda direGlm~nte por la Adminillra(ifl Tributaria I<'<jnlo dilp<JM en ellit('f.1 b) del
numerJI lO del Jrttuia 62'del el
flo ob>(ant~. ,i 1<.i"formacin rl'lacionada rnn dicha operacin Imp:ica !a<:<iitarinformacin wn 'e>lKto J a'yn depsito banlario invol"uado l'rl la mismJ: \JI informaci" debe, ser req"erida por la
Adm,"illlacin TriblJ'''lriaa tia"->del Ju~z, JI '\tar compr~ndlda dentro de 105alVlO[el def litera! a) del
oume<al 1O d~1artitu10 62 del titado CMiga,
0
304
AElE
Ttulo 111;Obligaciones de la Administracin Tributaria I Art. 85
STC N 4t68.2006.PA{TC
Fecha: 24.09.2008
Sumilla: La intimidad es una manifestacin de la vida privada, que tiene palte de
su concre(in econmil en el se(feto ronlrio y la reserva tributaria.
STC N 644-2004-HD(T(
Fecha: 17.10.200S
Sumilla: Si bien es cierto que existen determinadas informaciones que tiene un
carcter restringido y estrictamente privado (rojo los supuestos del secreto ronlrio
y la reserva tributarid. por ejemplo). no toda informacin derivada de un palticular
se encuentra tuteladd y protegida de acceso respecto del dominio de terceros, (on
la excepcin de la seguridad nacional y el derecho d la intimidad, y en atencin al
altculo 2 de la Constitucin Poltica, la prohibicin de la ley respecto de un eventual
acecha informativo s610 puede encontrarse referido d informaciones razonablemente
susceptibles de proteccin por la garanta de reserva. En tal sentido, no es razonable
que determinada informacin que algunas entidades privadas proporcionen a la
Administracin a efectos de cumplir con los requisitos que esta impone. tengan la
calidad de documentos de reserva, dado que una vez incorporados a la esfera
Administrativa, se irrogan el carcter de informacin pblica de libre acceso de
quienes de conformidad con los requisitos de la ley, lo soliciten,
0
STC N 4.2004-AI(TC
Fecha: 21.09.2004
Sumilla: Ellrcter econmico del derecho a la intimidad se materializa en la reserva
tributaria y el secreto bancario, los mismos que buscan preservar una dimensin de
la vida privada de los ciudadanos. que estriro en informacin econmica susceptible
de constituir una "biografia econmica" del individuo, que de no hallarse debIdamente tutelada pondra en riesgo na slo el derecho a la intimidad del individuo.
sino otros bienes de igual impoltancia coma su sl'guridad o su integridad.
STC N 4-2004-AI(TC
Fecha: 21.09.2004
Sumilla: Elradio de proteccin del derecho a la intimidad no se limita exclusivamente
a la conservacin esttica de la informacin en el dominio del titular del derecho.
Hace referencia, tambin, a la subsistencia de un mbito objetivo de reserva, que
sea ajeno a la esfera de dominio del titular debido a la transferencia de la informacin
relevante a entidades estatales, a efectos de que sean tiles a los valores supremos
en el orden constitucional, con las limitaciones de reserva al dominio de terceros.
y dentro de los mrgenes de razonabilidad y proporcionalidad.
STC N 9-2001-AI(TC
Fecha: 29.01.2002
Sumilla: Ei derecho a la reserva tributaria repres.enta un lmite a las facultades de
la Administracin Tributaria, que se materialilan en el empleo de datos e informa.
ciones relativas al estado econmico y fiscal de los contribuyentes; del mismo modo,
constituye una 9arantia de reserva y confidencialidad que se manifiesta en la restriccin de su uso al cumplimiento estricto de sus fines, salvo las excepciones
establecidas en el ltimo prrafo del inciso 5 del articulo 2" de la (P, las mismas
que debern adecuarse al principio de Proporcionalidad.
STC N 9-2001-AI/TC
Fecha: 29.01.2002
Sumilla: No acarrea la violacin al derecho a la reserva tributara, el que una entidad
distinta de la SUNAT,en ejercicio de la funcin de fiscalizacin de las obligaciones
tributarias, que ha sido debidamente delegada por ley, requiera la presentacin de
documentacin e informacin necesar~ para el cumplimiento de sus fines, si es que
esa funcin eo;ejercida de conformidad con el inciso 3) dei altculo 8S' del CT.
AELE
305
CT.
Tributaria y Administrados

RTF N 9151-1-2008
5umilla: la Administracin Tributaria ,e encuentra facult3da a registrar en las
centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente, no obstante el hecho
que an no se haya iniciado 1'1procedimiento de wbranza coactiva o ste haya sido
suspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda
en cobranza.
RTF N 4989.2-2009
Fecha: 26,05.2009
5umilla: El secreto o reserva bancaria constituye una restriccin al deber general
de informacin, impuesta a los bancos nicamente re,pecto de las operaciones
pasivas realizadas con sus clientes. que slo puede ser levantada mediante auto.
rizacin escrita del cliente, requerimiento de un juez o fiscal. o se trate de informacin
de carcter global. En tal sentido, la informacin refer~a a la, operaciones activas,
tales como los prstamos otorgados, los desruentos de letras de cambio, etc., no
se encuentra comprendida ni protegida por el secreto bancario.
RTF N 4448.5.2009
Fecha: 14.05.2009
5umma: Aun cuando el al1iculo 85. del CT obligue a la Administracin Tributaria
a mantener la reserva tributaria, limitando as la posibilidad de motivar sus aetas
wn informacin que tenga el carcter de reservada, debe entenderse que, a fin de
~lvaguardar 1'1derecho de defen~ del wntribuyente, cuando se apliquen proce.
dimientos de determinacin sobre base presunta que toman como referencia la
informacin de empresas similares, la Administracin Tributaria se encuentra obli.
gada a proporcionar al wntribuyente no slo el indice tcnico u otros wnceptos
utilizados para efectuar dicha determinacin, sino tambin la informaci6n que ha
servido de base para atribuir la calidad de "empresa similar" a ciertos sujetos y que
ha permitido establecer el clculo de los Indices citados.
RTF N 11671-A-2008
Fecha: 30,09,2008
5umilla: la comunicacin que tenga por finalidad urgir l' intimar al contribuyente para
el pago de la deu<fa tributaria, advirtindole que de verificarse su no pago ser
wnsignado en el registro de la (entral de Riesgo, no wnstituye una violacin a la
reserva tributaria porque todava no se ha constituido el reporte a la (entral de Riesgo.
RTF N 9151-1-2008
Fl'(ha: 25.07.2008
5umilla: Si bien la publicacin en las (entrales de riesgo de las deudas a cargo de
los deudores tributarios implica una medida destinada a coaccionar al contribuyente
a efectuar el pago, no constituye una medida que deba nece~riamente adoptarse
dentro de un procedimiento de wbranza coactiva, puesto que ello s610est previsto
respecto de las medidas cautelares establecidas en el artculo 118" del CTy en el
articulo 13de la ley N 26979, modificada por ley N 28165, cuya naturaleza difiere
de la primera, dado que e,ta~ ltimas se encuentran referidas a la traba de embargos
destinados a la ejecucin con el fin de ~tisfacer deuda impaga.
RTF N 9151.'.2008
Fecha: 25.07.2008
5umilla: la calificaci6n de una deuda como exigible no es facultad exclusiva del
ejecutor coactivo, pues si bien ste no s610 se encuentra facultado sino obligado a
verificar la exgibilidad de la deuda antes de iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva, es la propia entidad administradora quien previamente debe efectual tal
calificacin a fin de remitir al ejecutor coactivo la documentacin pertinente pala el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
306
AElf
.-
Ttulo 111:Obligaciones de la Administracin
Tributaria I Art. 85"
RTF N 7113-3-2008
Fe<ha: 06.06.2008
Sumilla: El deber de reserva tributaria no implica la restriccin absolul3 de acceso
al contenido de una denuncia, Por otra parte, el deber de no revelar la identidad
del denunciante, contenido en el artculo t8" del Dec.leg. N 815, importa no slo
una abstencin, sino una actuacin que tiene por objeto, la ejecucin de medidas
necesarias que conserven la reserva. Por tal razn, si de la sola exhibicin de la
documentacin que contiene la denuncia, se desprende certidumbre respecto a la
identidad del denunciante, sta tambin deber ser reservada.
RTF N 4676-5-2008
Fecha: 10.04.2008
Sumilla: Para que se pueda excluir a un contribuyente de la reserva tributaria, la
deuda debe ser exigible coa(tivamente, esto es encontrarse entre los supuestos
previstos en el articulo 115 del CT. (Cf. RTFN"s. 5829.3.2008 y 522-4-96),
RTF N" 1455-1-2008
Fecha: 05.02.2008
Sumilla: La emisin de un reporte de dete<dn de errores hecha a un tercero, que
contiene las obligaciones pendientes del contribuyente, as como su lista de tributos
y periodos con problemas de pilgo, no comporta una infraccin a lo dispuesto en
el artculo 85" del CT sobre reserva tributaria.
RTF N 253.5.2007
Fecha: 16.01.2007
Sumilla: los recibos de cobranza emitidos pm el propio contribuyente escapan del
radio de proteccin de la reserva tributaria, por lo que, procede de que la Administracin Tributaria entregue al contribuyente copias de estos documentos,
RTF N" 2413-4-2006
Fecha: 05.05.2006
Sumilla: Las copias simples del Registro de Compras del contribuyente, la copia
simple de la documentacin administrativa del tercero, y la informacin (Qrriente de
cruce con terceros, no son susceptibles de reserva uibutaria.
RTF N 213.1.2006
Fe<:hil: 13.01.2006
Sumilla: La Administracin Tributaria deber informar al contribuyente sobre el
contenido de las manifestaciones o de<laraciones de terceros que sirvan de sustento
a los valores que se emitan como consecuencia del ejercicio de la facultad de
fiscalizacin. Sin embargo, la informacin exhibida deber omitir los datos del
denunciante o la informacin que permita su individualizacin e identificacin.
RTF N" 6052-3-2004
Fecha: 20.08.2004
Sumif1(1:\. solicitud de informacin genrica sobre las estadsticas relacionadas a
la duracin de los procedimientos de fiscalizacin no vulnera lo dispuesto en el
articulo 85" del CT, por lo que la AdminiSlfacin Tributaria se encuentra en la
obligacin de proporcionaria,
RTF N 5610-A-2003
Fech(l: 30.09.2003
Sumill(l: La informacin respeClO de las fuentes de ingresos de terceros, en poder
de la Administracin Tributaria, se encuentra dentro de los alcances de la reserva
tributaria, par lo que no procede acceder al pedido de su conocimiento por parte
del deudor tributario. Asimismo, la Administracin Tribut~ria no se encuentr~ obligada a proporcionar informacin sobre los expedientes a personas que no tengan
la condicin de parte en los procedimientos a los que se refieran,
AElE
307
CT"
Cdigo TribLJtario/ Ubro 11:la Administracin Tributara y Administrados
RTF N 1489-3-2003
Fecha: 21.03.2003
Sumilla: Elderecho al secreto o reserva bancaria alude a la relacin entre los bancos
y sus dientes, por ello, no se vulnera si la Administracin Tributaria solicita al deudor
la exhibicin de estados de cuentas corrientes y de ahorro, dado que esta informacin
puede ser solkitada directamente pOI la Administracin Tributaria en ejerticio de la
facultad de fiscalizacin.
Prohibiciones al
Personal de la
Administracin
Tributaria
Articulo 86._ PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS

SERVIDORES DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARlA
Los funcionarios y servidores l]lle laboren en la Administracin Tributaria al aplicJ.r los nibllTos, sancione.s y procedimientos que corresponda.
.se sujetarn a las normas tributarias de la materia. (a)
Asimismo, est;n impedidos dc ejcreer por su clIcnta o por intermedio
de terCt::rus, as sea gr-,ltllitamemc, (unones () labores permanentes o eventuaks de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Jurisprudencia del Tribun(ll Fiscal:
RTF N 7439-3-2008
Fecha: 17.06.2008
Sumilla: Conforme a lo dispuesto en el articulo 86 del er. los funcionarios y
servidores que k1boren en la Adm.nistracin Tributaria, al aplicar 1m tributos, san.
ciones y prlXedimientos que corresponda, se sujetarin a las normas tributarias de
la materia; de ahi que el TF no pueda dar cabida a consideraciones de orden
estrictamente personal y econmico aludidas por el contribuyente,
RTF N 1156-3-2000
Fecha: 17.11.2000
5umilla; 1.3Administracin Tributaria. al ser un ente administrativo, se ve ante el
imperativo de aplicar la norma legal vigente, no pudiendo eximirse de su aplicacin,
toda vez que las normas legales se basan en la presuncin de legalidad. a menos
que el rgano competente declare su inaplicacin al caso concreto; ello concuerda
con el articulo 86" del er que prescribe la sujecin de los funcionarios de la
Administracin Tributaria a las normas tributarias de la materia al aplicar tributos.
sanciones y prlXedimientos.
(al
PWl'~r pAnJfa del J~[U'0 8fj" moolfiGloo pOi el a'lic:ulo Jfj' del !lec, Leg. N' 951, publi<:Joo~15 d~ 'eb,~ro
de 2004.
308
AELE
Ttulo IV: Obligaciones de 105Administrados!
OBLIGACIONES
Art,
87
TTULO IV
DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87._ OBLIGACIONES
(al
Los administrados
e;tn obligados a Facilitar h\ Ialxm~ de fiscalil~1Cin y
determin:1Ciln qut" realice la Administr,lCiln Tributaria y en especial dd>ern:
Obligaciones
de los
administrados
Facilitar la
fiscalizacin

5TC N 2.1006-PIfTC
fecha: 16.05.2007
5umilia: La tributilci6n en los parmetros del Estildo Social y Ot>mocrticode Derecho
tiene como fundamento al principio de Solidaridad. que flexibilizay ajusta el rgimen
impositivo a las necesidades sociales, como presupuesto de accin del Estado para
lograr sus fines. En e>e marco. se debe entender que el deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos no se agota en el deber de pagar los tributos,
sino que induye, adems. deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria,
los mismos que se encuentran orientildos a conseguir una participacin igualitaria
en el soporte de las cargas pblicas,
l.
(3)
(ni
InscrilJirsc en los registros de la Administracin

'rributaria
aportando rodos los datos nen:sarios y actuali7-'.J,ndo los mismos en la form;l
y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes.
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los GISOS pn:visros
en el Anculo
11, (b)
- Inscribirse y otros
A~k"lo S7" mocifk3oo por el ,~k"", JI" d.t De<:,[!"J. ~O 953. publir3Jo.t S de lebrero de 2004
En elln'o""" N t .10000SUNATI2IlOOOO, def 6 de ,nero d. 1009, la 5UNAT ind~, que 1" persona, que F,><;t,"
~
bajo I.:Jmood"d3~ r.k CA, '" ha!lan obIi<ad", i"sUlb<"" en ef RUC .." 13'10 "" se enruenlra" ",epI"".
da, d :10,""tin ef artfrukJ 3 de la R. rlP S. NO] 1()-]004/5UNAl
En rllnf"""" N l09-,OO,-SUIlAIf2BOOOO, d.113 d. ~O'iirmb'e d<' l007, la SU\AT ;;.,Ia que k>sinte'f\Ol r.k k>s
die"",l"" N.b:"imi""t'"
penitend",ios del p,i, pued<>r1>alKit.l' ~j i'l(!ipci6' en ef RLJC" la med;dJ qur se
er~"""tr.n l'11ru,lq,iera di' 1", I"P"",10' runlemp:,;ol
en el .~',"Io
dr la l11' del RUC y '" Reg',rr'1"IC,
A"mis"", menciono que, ~ 1,,13 de "" ",jelO qce es re:oli;af"l<'n:' i,,,,,",' para "-'\ d"e<'Io\ j,iles mrro
(""~,,"N
de """ pe"" q,e 'le" ., <3 !, ,nle,dj((i6n ("'. I.:Ji05<'ipd6, en ef RUC deber efectu.,,,, a tr"vh d.
>IJ"P'I"""tallle,
de ",""da '"" 10 pre'o"10"" el r,wnerolll del ortlrukJ 16' del n
lo ell"lome N" SUOOr/5UNAT, dl'11S de m,,,,o de lOO), l. SU.~Al i,d'(J q.Je' I.:J(o," n'JdI,i "" un IJ<}3rdil(ioto
.1 ~fadn mmo oomiol o ~<GlI, 1", 'Ujet", ob!iq'dO\ ~ inl(nt,,,,, "" '" RUC que perbar1 "rotos d~ t"mo (ll'gO,la
de!Jl'ran (lfl1u"~" l. inmrTfl3(in ,elal~J .1 mismo 'o (~I<I.d j~<'\latll",im,..,,(o "e,o ,1 mOOli'rto Oe '" i,\(ri~,
,in".t
m<'IXioflJdo regaro
Eo ef I,forme S' 15S.lOO6.SUNAIJ]BOOOO, oel S de noviembre de 2006, "' SUNAf """"' qce "'''U"'l'. f3CIJlt3da
",ra ,"",,!l-o de ofioo en el RiJC "un. ",c",in ;ndivil-l, q"e '" ffl(uenUe obl:gadiI" ello, A,,,rismo >I;,~r inl<n'btr
f'I1!'1 RUC mmo "'pre""l"l'"
de la s'J(<'\,'1lr-divil-l, '"' i,tegr.1t~" <lfild'11io"lrador o "Pr",entan:,
legol o
d~Ii<Od~O.
d~ wr ef "'''l.
En "11forme I0 176.1006,SU~AI/2BOOOO, d~1 13 de JUlio de 2001i, "' SLJNAT,rd~. Il'-'" al 1<" el oiJm<,m de
"""pcin ~n el RU( de ",.kler p<'rn>.J'~"te ~ idfnl-,r"3! ~ 1", "'.,"10' que ad~""re" I.:J<Jiidod de (()nlriWll'!ll'" 11
o re>pOll",bl" de mllu:o> ddm"'<.t'ad", '/0 ",,"udado. PO' la SLJ~AT:ad~m.l>. '" ",(() por coa. emw""" me.
p"nCil<1t1meme def ~PO o "' (3n~dad d~ ilClovidade>q" ,~afi<:~,~e modo que "'a ~mP'e'" 'o ,,,,e,,:a ott"""r""
nmero de RU( diferrnl~ PO' (Or;~ lo'" de la, il(l,,,,ddd,,, que real k.,
E, el Of"io N 'i-lQ06.,UNAT/lllOOOO. <!el 13 de ~""ro ~e 1M, 1, ,UNA! ,..;;.,Ia q"' '" e","efltI3" otl''JdOOl a
irllihirse en ef RlJ( ID, ,"jeto, que se e",,,entren "" la ~tl)<l(i, det3fl.lda eo l'f a~lrulo 2"de la R. de S, N' 210
]OO4~UNAI Q,rrJ"odo obli<adO>, (om""KiI~ .1 rr<lmen:o de "-' ~ripci'1 ~n el RIJ(, I.:Ja<livid3d ",onmKil PO'
"' que o\ni,,,,,,, "'", ", i"'Jr~
(Mli.i"," ec:OfImi<ilpr.rd",ll: no e<i,ten"" ""rITkl 'igu,," q", pa'" eff'(!OI del
RlJC, oolg""'
lO> ,"jeta, que deberl i~'I(,bi"" "" h'.~a <O"'''''3r, adem-l,. 100" 1", iletl>idill!", ec:OfImito\
ad.(ioJl.1es q"' lfa:,,,n
En el Of<:i:l NO5()-}OO,.S~NATi21lOOOO,def 6 de moyo 200S. I.:J<;UNATindkJ Il'-'" k>\ wotnlx.\'l'11t", lo res:on","'",
de lnbul", adrri'i>t'ilOt>l1iO tl'{<lOO,d", por .1I.l, 1 L.o; f!11i<lJde<ind""d", en 10>,'lOso, bt ,1 ti) del 3rtk"lo 2" de la R
de S, N0 210-2004/SUNAl e'13" ob'i<3do', a corr..ni<:3I, ,1 momento de '" m>Clipdn ,n ef RUC. 0;610" ilCli"dJd
et:o,6mi<i1 por , que otl1le"",, rr,oyare> ~
(J<ti,idild eeonmiGl pM(iP"~ Y roola, .fioonai q" real'!Jn. Si "'
",ti'lidad l'(1)I"I(\miQ p-jpJl f\O es ,,,,,forme ",o liI re,hdod y/o"" '" ,,,,,,,,,,,,6 '" (arrbio, "lo "" inv.'id," la
rno;pcirnl ni I.:J,f,d", di'! ""Tl<"flJ di' RlJCOlorgodo, ~, pe'JUiOOde , ar>ki1aoo de to5 ",nC""", ,~~,
0
AElE
309
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:Administracin
Triblltaria y los Administrados

RTF N 1920.A-20t O
Fecha: 23.02.2010
Sumlla: Elarticulo 11 del CT seala que el domicilio liscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo electo tributario, sin pe~uicio de la lacultad dei sujeto
obligado a inscribir,e ante la Administracin Tributaria en sealar expresamente un
domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios, el que deber
estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria, ((f.
RTF Ns. 835-3-2009, 5093.3-2008. 2439.5.2007 Y 1823-2.2005).
0
RTF N 8103+2009
Fecha: 18.08.2009
Sumilla; La obligacin de inscribirse en el RUCest prevista en la Ley N 25734,
de manera que no resulta razonable esgrimir su desconocimiento como causal de
exoneracin respecto del cumplimiento de dicha obligacin, dado que las normas
son de pblico conocimiento en razn del principio de publicidad de las mismas.
RTF N" 12457-2-2007
Fecha: 28.12.2007
Sumlla: El h{ho que un cliente se encuentre inscrito o no en el RUCno lo convierte
automticamente en intermediario. o en consumidor linal, toda vez que tal calidad
depender de la posicin que ocupe al momento de realizar la operacin especfica
de venta.
RTF N 10065-7-2007
Fecha: 24.10.2007
Sumilla: Eldomicilio fiscal que el contribuyente declar ante la SUNATno surte efecto
respecto de aquellas obligaciones tributarias que tenga con un gobierno local. dado
que este -('o tanto Administracin Tributaria- tienen competencias y atribuciones
propias conforme lo dispone el ,lrtculo 52 del eT. Por ello, el contribuyente se
enwentra obligado a declarar su domicilio liscal correspondiente y a comunicar
cualquier cambio ante el gobierno local respectivo con relacin a los tributos que
ste administra.
RTF N 7548-1-2004
Fecha: 05.10.2004
mis le convenga a sus intereses, no siendo obligatorio que se en el lugar en el
cual reside o realiza su actividad econmica, salvo que la Administracin Triblfl;ria,
utilizando las atribuciones establecidas en el CT. disponga su cambio de domicilio.
RTF N 1796.4-2003
Fecha: 03.04.2003
Sumilla: la determinacin de un domicilio procesal al inicio de cada procedimiento
tributario es una Icultad de los contribuyentes y no una atribucin de la Adminis.
tracin Tributaria, CilSOdistinto al domicilio fi,cal. por lo que no resulta ajustado a
ley que se requiera sealar un domicilio procesal dentro de I junsdiccin.
RTF N 3732-3-2002
Fecha: 12.07.2002
Sumilla; t.a Administracin TribJtaria no puede exigir alas contribuyentes ninguna
condicin previa para inscribirlos como tales en sus registros.
2. Acreditar la insuipein cuando la Administr.lCin Triburaria lo

requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en
lo~.documentos respectivos, siempre que 125 normas tributarias lo
exIJan.
3tO
AELE
Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados / Art. 87

RTF N 618+1998
Fed1a: 24.07.1998
5umilla: Si bien conforme a lo sealado por el numeral 2 del articulo 870 del CT, el
contribuyente se encuentra obligado a consignar el nmero de identifiCilcin o in>Clipcin en los documentos respectivos. siempre que las normas tributarias lo exijan; en
CilSOque Un<!norma tributaria establezca la consignacin del RUC en un documento
de pago como requisito previo al goce de un determinado beneficio, la sola consignacin del nmero de inscripcin en el RUC no enerva el cumpiimiento de tal requisito.
Del mismo modo, e1 argumento segn el rual el contribuyente no pudo consign<!r su
nmero de RUCporque la Administdn Tributaria notrfic con retraso dicha informacin,
dado que es responsabilidad del contribuyente cumplir con tollas las obligaciones tri.
butarias serialadas por las normas tributarias antes del inido de sus actividailes,
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente estahlecidos y I:n los casos prL'Vistospor la~ normas Il:gall:s,los comprobalHes de pago o lo~dm;;umemus complementarios a stos. Asimismo dl:bl:r portarlos cuando las normas legales as lo estabkLcan.
Uso de comprobante5 y otros

RTF N 7532.2-2009
Fe<ha: 04.08.2009
Sumilla: De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 87" del CT,
los deudores trbutarios est~n obligados a emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los comprobantes de pago y enllegarlos en los casos previstos
por las normas legales, sin que ddl<1O ser requeridos previamente para ello.
RTF N~ 192-3-2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: El acta probatoria suscrita por el incumplimiento de lo sealado en el
numeral 3 del artculo 87" del CT, al no emitir y/u otorgar el comprobante de pago
correspondiente a una operacin realizada, no se mula y enerva por la presentacin
extempor~nea de dichos comprobantes. En todo CilS0, la sola emisin del documento
no resulta suficiente dado que ste deba ser otorgado al usuario del servicio.
4. Llevar los libros de wmabilidad u otros libros y registros exigidos

por las leyes, reglaml:lllos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadore.<;de
mieroformas grabada~, sopones magnticos y dems anteced~ntl:s
computari7~'ldosd~ contabilidad clue los suscituyan, registrando las
aetivicLtdesu operaciones lue se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en as normas pertinentes. (a)
(a)
Llevanza de libros,
registros y otros
En"' lnform~ N' 83-201 O-SUNAT/lBDOOO.del \4 de junio de 201 0, la SUNATseala que el a 'StJ~eC16Ia
obl'gacin d~ 10\ deudore\ tni:>util,iOIde lI..
ar Ibrol de wntJbilidad Uotrol libros y regiwos ig>dDSpor lal
Irye<., reglam""tos o por reloOlLrilnes de SUNA~ pll! los periodos Iribu1JrlOSde 1995 al 2000, En ell~
sentido, 101libros y regist<os ";rl{UladOld ds~ntos t<ibuwnos que le encon:rob.J obli<dda a llevar una emple.por los pe1iOO()\tribu",rio, de 1995 al 2000, dl'pl'ndi, prin[ip.3lmerlt~, de 1m Dibutos a los que le
en(O~!raba oleaa la mismo y del r';rmE"n\llbutorio apl>cable,
En .Ilnfmme N" 6S-2010-SUNATI2BOOOO,del 14 de malO de 2010. la SUNATindica que el numerJl4 del
allicuto a7" del a e\tilble<:e la obliga<i6n de los deudorel mbutarios de lIe'1ar,bro\ df c(lntilh>.Iidadu otros
ribrO'>y regi\trol e,igidOl por tal leyt'l, reglam..rltol o por resolucin de SUNAT.En t'lle lent,do, 101librol y
registro\ vinrulados a dlunlO\ tributilnos que se encuentra obligada a lIevor una E'ffiPre"<ldependPr~, prin<;ip.1ffil'rl1ede 101DibulO\ afe<tol y del ,.gimen tlibu1Jrio aplicable,
AELE
311
CT.
Cdigo Tributario / Ubro 11:Administracin
Tributaria y los Administrado,

RTf N 6872.1.2009
Fecha: 17.07.2009
'iumilla: El hecho que el contador haya extraviado los libros contable, y dems
documentos del contribuyente, no exime a este ltimo de la infraccin prevista por
omiUr la presentacin de libros y/o registros conlables, puesto que conforme al
numeral 4 del artculo 87" del CT, es responsabilidad del contribuyente llevar los
libros y registros conforme a ley.
RTF N 6430.'.2009
Fecha: 06.07.2009
'iumilla: La exactitud o el valor real de los saldos de las cuentas que debe contener
el Libro de Inventanos y Balances, a que se refiere el articulo 37" del Cdigo de
Comercio concordado con el numeral 4 del articulo 87" del CT, corresponde a un
deber formal que es independiente a la obligacin tributana o sustancial, y cuyo
incumplimiento acarrea la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
articulo 175" del CT.
En tal sentido, no resurta atendible que el contribuyente alegue que dichos libros
se tratan de formalidades no determinantes ni relevantes cuya inobservancia no
conlleva la aplicacin de multa alguna,
RTF N 3255.3.2009
Fecha: 08.04.2009
'iumilla: los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben registrar todas sus
operaciones con contenido econmim; del mismo modo. los libros y registros contables deben reflejar fielmente las operaciones de la empresa y brindar informacin
fehaciente y mnfiable. (el. RTF Ns. 12359-3-2007 Y 9309-3-2004).
RTF N 4920-2-2007
Fecha: 12.06.2007
5umill<l: Eldeudor tributario no puede alegar que la Administracin Tributaria le solicit
informacin y documentacin contable que no se encontraba obligado a llevar, si el
requerimiento curs<ldocontiene infoll1lilCnque corresponde a un listado general de
documentos e informes relaciol1ildos a la fiSC<llizacindel tributo a pagar; siendo que
tai requerimiento es notificado a todos los contribuyentes que dedar<ln en el Rlimen
General de dicho tribLrto,y contiene las frases "segn corresponda" o "de corre,pon.
der", a efecto de dejar constancia que la obligacin de entrega de documentacin
depende de lo que le resulte <lplicable al deudor conforme al giro de su negocio.
Los lihros y registros deben Sl:T llevados en GLm:lIanoy expresados en

moneda nacional; salvo que se trate de comribuyentes que reciban y/o
efectllcl1 inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a
los requisilOsque se establczcan nwdiame Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finamas, y que al e[e."tocomraren con el Estado,
en cuyo ca.\Opodrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos
de Anl~rica, considerando lo siguiente:
a. LaJ,resemacin de la dec!ard.ci6ny el rago de los trihutos, a., como
el c las sanciones relacionada.~con e incumplimiellto de la.~ohligaciones tributarias correspondientes, se realizarn cn moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se l.."Swhlcccr
el
procedimiento aplieabk (a).
(al
En ellnlor>ne W 166,200.SUNA.l/2BOOCU,dt lE'dld 20 d~ \~liembrt de 1007, la SUNA.fsedlJ q"e los

tontribJjen!", q"" celebren contral0\ d~ O"';tobi'idad!cibuw;a. al amparo de los a~wlos 8l" y 83 epi TOO
de la ley GfI('ralde Minera. SU\G1101 a parti' dj 1S d~ agolta de 199B. '" l'OC"~ntldnobligadol a P'l'Il.'t1Ur \1J\ de<:larJti(",,,, y a efeauJr '"s pagos, en el ao 2001 y en adelante, en moneda nacional De igual
modo procroe'3n respeto de lal ;lIYersk>nelq"" rKJgocen del !lenelilio de l"ItJbilid.ld tfibuurla,
0
312
AELE
Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados I Art. 87
b.
Para la aplic;lCin de saldos a favor generados en perodos anteriores

se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
fuirni~mo, en lodos los GISOSlas Resolucioncs de D(.terminacin, rdenes
de Pago y Resolucioncs de Multa u otro documento 'lile notifique la
Admini~tracin Trihutatia, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar
donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadote5 de microformas grahadas, mporlt'S magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y delll,b amecedenles electrnicos 'lue sustenten la contahilidad; en la t()rma, plazos y condiciones que
sta establt"lGl.
RTFN 11928-4-2008
Fecha: 10.10.2008
Sumilla: Respectoa la obligacinde llevarel Librode Actas. la misma incluyea
las empresasindividualesde responsabilidadlimitada,dado que son independientes
de quienes las conforman.
RTFN 8912-2-2007
Fecha: 21.09.2007
Sumilla: Los registrosy libros contables deben ser legalizadosantes de su uso.
dejando constanciade ello en la primerahoja, adems del nmerode leljillizacin,
el nombre del contnbuyente,la denominacindel libro, entre otros.
5. Permitir el control
por la Administracicn T rihuraria, as como

presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los fUncionarios
auwri:lados, segn sefiale la Administracin,
1a~Jeclaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y Jem,s documentos relacionados con hechos susceptibles de gl'llerar obligacioncs
trihuraria-<;, en la forma, plams y condicioncs que le sean requeridos,
a-,f como formular b$ aclaraciones que le sean solicirada,<;.
E,ta obligaci6n incluye la de proporcion,r los daros necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza; asi como la de proporcionar () hlCilitar la
obtencin de copias de las dec1araciOlK'S, informes, libros de actas,
registros y libros contahles y dems doculllentos relacionados con
hechos susceptihle, de geoerar obligaciones tributarias, las mismas
que debern ser refrendadas por el sujero fiscali7..adoo, de ser el caso,
su representante legal.
Permitir el
control de la
Administracin
y otros

RTFN 4304-1-2009
Fecha: 08.0S.2009
Sumilla:Sibienes un derechodelwntribuyenteel no proporcionarlos documentos
ya presentados y que se encuentren en poder de la AdministracinTnbutaria,es
preriso venficarsi, previamente,en el resultado del requerimientose ha indicado
que sta ha conservadoen su poder la documentacinexhibiday/o presentada.
RTFN 11278-A-2008
Fecha: 22.09.2008
Sumilla:Enlo concernientea las obligacionesprevistasen el numeralS delarticulo
87 del CT, no resuita oponible, el que una empresa deslinde responsabilidad
respectode aquellosregistrosy/o librosde tontabilidadno exhibidosni entregados
a laAdministracin
Tnbutaria.bajoel argumentode que losmismosfueronocultados
por la intervencinde terceros.comosera ei caso del ex wntador externo. ((f. RTf
Ns. 637.2.1997 y 30S-3-1999).
AELE
313
CT"
Cdigo Tributario I Libro 11:Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 12355-2-2007
Fecha: 27.12.2007
5umilla: No se configura como una violacin de los derl!dJos del contribuyente, o
una inlraccin a 1<Isnormas del debido procedimiento, el que la Administracin
Tributaria solicite la presentacin de inlormacin en sus propias oficinas.
RTF N 8665-3-2007
Fe<ha: 14.09.2007
5umilla: El numeral 5 del articulo S7" del er no se configura como una "comparecencia", pues n(l se propende al contacto direclo ni pers(lnai del contribuyente a
fin del esclarecimiento de hechos vinculados con la obligacin tributaria. sino que
tiene como objetivo la presenl<lcin oportuna de informacin solicitada en las oficinas
de la Administracin Tributaria en el supuesto que as se indique. (Cf, RTFNas. 72604-2007 Y 249-5-2005),
RTF N 776S-2-2007
Fecha: 14.08.2007
Sumilla: l.i! denuncia policial que acredite que la prdida de la documentacin
contable del contribuyente se produjo en fecha posterior a la verifiCildn realizada
por la Administracin Tributaria no justifiCil el incumplimiento respecio de las obligaciones contenidas en el numeral S del artculo S7" del er.
RTF N 4920-2-2007
fecha: 12.06.2007
Sumlla: Conforme al numeral 5 del anlculo 87 del CT,la Administracin Tributaria
debe conl<lr con toda la documentacin que resulte necesaria a efeClo de determinar
el correcto cumplimiento de la$ obligaciones de los deudores tributarios. Por ello,
no constituye una vulneracin a las normas del debido procedimiento, el hecho que
la Administracin Tributaria solicite un determinado nmero de copias fotosttiCils
respecto de documentacin que corresponde a las labores propias del giro comercial
del contribuyente.
RTF N 4920-2-2007
Fecha: 12.06.2007
5umilla: En mrito de la lacuitad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria tiene
por finalidad comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, asi como la
procedencia de los beneficios: Situacin que presupone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros, de realizar las "prestaciones. establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobacin. (Cf. RTF Nas, 1010-2-2000 y 5214-4-2002}.
RTf N 1987-1-2006
Fe<ha: 18.04.2006
Sumilla: En plena etapa de fisCillizacin o reclamacin no e~iste norma alguna que
impida a la Administracin Tributaria requerir la presentacin ylo exhibici~ de
informacin o documentacin que corrobore la contabilidad del contribuyente. en
lugares ajenos al domicilio fiscal de ste.
RTF N 1406-5-2006
Fecha: 17.03.2006
Sumilla: No libera de responsabilidad el hecho que las operaciones del deudor
tributario sean contr(lladas por un tercero, asi como el hecho que no e,tuviera al
ta~to del comportamiento ni la debida diligencia del personal a Cilrgo de dichas
labores, puesto que la obligacin reCile sobre los deudores tributarios, sin que los
e~ima el haber contratado los servicios de cierto personal para que consigne sus
operaciones.
RTF N 9739-1-2001
Fecha: 11.12.2001
5umilla: El hecho de encontrarse el representante legal fuera del pas al efectuarse
la fiscalizacin, no constituye una razn valedera para justifiCilr la omisin de pre-
314
AELE
Titulo IV; Obligaciones de los Administrados / Art.
sr
sentar el registro de compras como la documentacin sustentatoria del mismo, toda

vez que es responsabilidad del deudor tributario el presentar y/o exhibir en las
oficinas fiscoles o ,mte funcionarios autorizados los libros y registros contables y
demas documentos generadores de la obligacin tributaria en la forma, plazos y
condiciones que les sean requeridos, {Cnforme al numerai 5 del artCulo 87" del CT.
RTF N 471.3-2000
fecha: 06.06.2000
5umilla: Si el contribuyente acudi a las oficinas de la Administracin Tributana
llevando la documentacin requerida y adems firm el resultado de requerimiento,
no puede alegar la vulneracin del numeral 5 del articulo 87" del CT, pues implica
tcitamente la aceptacin de lo afirmado por la Adminitracin Tributaria.
RTF N 615.1-96
Fecha: 24.04.1996
Sumilla: Dado que la recurrente no lleva su contabilidad mediante medios magnticos, resulta imposible cumplir con el Requerimiento de la Administracin Tributaria
en los plazos establecidos por sta, por lo que no puede considerarse que ha incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 6 del artCulo 171 del CT, aprobado por
D.L N 25859, entonces vigente.
RTF N 6.2-96
Fecha: 08.04.1996
Sumilla: La obligacin de exhibir los libros de contabilidad no implica su traslado
a las oficinas de la Administracin Tribu\<lria, correspondiendo al auditor la revisin
de dicha documentacin en el establecimiento del contribuyente.
G. Proporcionar a la Adminimaci6n Tributaria la infurmacin ljue sta

rl:quier;, () la que urdenen las normas uibmuias, sobre las actividadl'S
del deudur tributario o de terceros con los que guarden relacin, de
acuerdo a la fonna, plazos y condiciones cstablcridas. (a)
- Proporcionar
informacin a la
Administracin y
otros
(Inciso e) del Art. 47 de la Ley de Mercado de Valom)

Articulo 47.- Excepciones.- El deber tk rl'Sl'nm !lO opera, m /o que
concirrne a directores y gerelltl's de /os sujetos sealados eJl los MS
ArtC1llos pre(('dmles, en los siguientes CtlJw: (...)
e) CUflIlM fa infOmlilcin sea solicitarla por fa Suptrintmdmcia
Nacional tk AdminiJ"tracin Tributarid. en ti ejercicio regll"lr tk
JU jimcioneJ y con reftrencl a fa atrihucin de rentas, prdulas,
crditos y/o retenciones que Je tkbe eftctlUlr a WJ partcipes, illfln'sionistas y, en general, cualquier fontrihuyente, tk afuerdu a la Ley
del Impuesto a la Rema
RTF N 208].1-2006
Fecha: 21.04,2006
Sumilla: No exime a un contribuyente, de la obligacin contenida en el numeral 6
del art((jlo 87" del CT, el que su contador haya omitido proporcionar la informacin
y documentacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin.
(al
En e/Informe N 156-2004-SUNAlI2!lOOOO.del 7 de setiembre de 2004, la SUNAT>ffiala que la AdmJnlwa.

d6n Tributa,,,, tiel\\' la potestad de rr<uerir ,ualq"iN tipa de inforrna<:inre,P"'lo a la, a<:ti,dad de tercero, QlIE'> en<uemre en pode< de los deudo' tJibutario,. no pud<endo ltos except\);jr> invocando el
>e<;reto(omerti.1 o el deber de ,e,erva del lujeto requerido por limita"" ni,ameme a Irabajar con informadn dete<cero,_
AElE
315
CT ~ Cdigo Tributario / libro 11:Administracin Tributaria y los Administrados
RTF NQ 593.4-96
Fe:ha: 05.03.1996
5umill: No se incurre en infraccin alguna por la no presentacin de documentos
en la etapa de fiscalizacin, cuando stos no han sido solicititdos expresamente por
la Administracin Tributitria en ei requerimiento correspondiente.
Conservar libros,
registros y otros
7. Almacmar, archivar y conscrvar los libros)' registros, llevados de

manera manual, mecanizada o e!c<:trnica,ad como los docunlentos
y alltecedentes de las operaciollcs o situ<ICionesljue constituyan
hechos susceptibles de b't..tlerarobligaciones tributaria.\ o que esrn
relacionadas con ellas, miemras el tributo no est ptncrito.
El deudor tributario deber cOlllllnic,u a la administrJcin tribur:uia, en un plazo de quince (15) da, hhik-s, la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y orros, de los libros, registros, dOCUlllentosy
antecedentes mencionados en el p,rrafo anterior. El plazo para
rehacer los lihros y registros set; fijado por la Sunal ml'diame
resolucin de supt"fintendencia. sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributari,l para aplicar Jos procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tribmario haya opmdo por llevar de manera
e1eunnica los lihros, registros o por emitir de la manera referida
Josdocumentos que re/:,'1.tlan
h~
norma'i sobre comprohanres de p,lgO
o aquellos emitidos por disposicin de otra~ norma.~rributaria.'i, la
Sunat podr SUSTituirlom d almacenamiellto, archivo y conscrvaciln de los mismos. La SlInat tambin podr sustituir a los dem,s
mjeto.\ que participan en la'i operaciones por h~ que se emitan los
mencionado .doc-umentm.
La Sunal, mediante resolucin de supetintendencia, regulad el plaw
por el cllal almacenar, conservat; )' archiv;tr. los libros, registros
y documentos referidos en el prmfo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor trihutario re;pecto de quien opera la
sustitucin, su recollStruccin en C<l.';0 de prdida o de~truccin y
la cOllluniC<1Cin
al deudor tributario de tajes situaciones. {al
RTF N 13556.3.2008
Fecha: 28.11.2008
5umilla: En el marco de lits facultades discrecionales otorgadas a la SUNAT, es
correcto que sta denielJue la prrroga del plaw pilra rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se hubiesen perdido o dl'5truido, cuando no
existan fundamentos legales y/o tcnicos que su,tenten el otorgamiento de un plalO
mayor al de 60 das.
RTF N 8910-2-2008
Fecha: 22.01.2008
5umilla: Ll prdida de documlmtos por efecto de terceros, no exime al contribuyente
de la obligacin contenida en el numeral 7 del artculo 8]0 del CT de rehacer los
libros y/o registros extraviados dentTO del plaw e,tablecido.
RTF N 8281-5-2008
Fecha: 08.01.2008
5umill.1: No exime de la obligacin prevista en el numeral 7 del articulo 870 del CT el
hecho que el contribuyente seale que la documentadn haya sido destruida o ddada
en razn de ser una prctica habitual u ordinaria en la ION o el mbito de trabaja.
(a)
316
AHE
Nume'ol 7 del articulo 87' lTiOOifK.JdQ por I J~(ukl I 3" d~ 1.1Ley NO29566, publicada el 28 de julio d. 20;0
Ttulo
IV: Oblga<iones
de los Administrados
I Art.
870
RTF N" 4000.1-2008

Fecha: 28,03,2008
Sumilla: El requerimiento que solicita la presentacin de informes y documentacin
relacionada con obligaciones tributarias de periodos prescritos se ajusta a ley, en
tanto no pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias pre;critas, las mismas
que se plasman en las correspondientes RM y RD. Adems, con la sola emisi6n de
dicho requerimiento no se puede establecer que la Administracin Tributaria este
ejerciendo su facultad de determinar y cobrar la deuda tributaria prescrita.
RTF N" 3977-2-2008
Fecha: 27,03,2008
Sumilla: En lo concerniente al plam otorgado al contribuyente para rehacer la
documentacin eXlraviada o destruida, previsto en el numeral 7 del articulo 87" del
a, no existe norma tributaria alguna que supedite la procedencia del plam precitado
a que la comunicacin a la Administracin Tributaria sobre la prdida, destruccin
u otra contingencia se realice en fecha previa o posterior a la notificacin del
requerimiento que solicite la documentacin pe~udicada.
RTF N" 11980-2-2007
Fecha: 18.12.2007
Sumilla: la obligacin consignada en el numeral 7 del articulo 87" del a no se
encuentra referida a toda la documentaci6n con la que el contribuyente deba contar
en el ejercicio de sus actividades habituales, sino slo de aquella que acredite el
cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido, no es procedente que la
Administracin Tributaria exija la remisin de los vO(Jchers mediantes los cuales
el contribuyente especifica el monto por concepto de consumo y la propina recibida
cargados a la tarjeta de credito, en raz6n a que no tiene la obligacin de con.
servarlos.
RTF N 9508-2.2007
Fe<ha: 11,10,2007
Sumilla: la obligacin contemplada en el numeral 7 del artculo 87" del a induye
la documentacin que corresponda a ejercicio. anteriores al fiscalizado, la misma
que tiene que guardar una relacin directa, lgica y temporal con la determinacin
de la obligacin tributaria actual. Ello porque la prescripcin como mecanismo de
defensa slo acarrea la imposibilidad de lijar el monto de la deuda tributaria del
ejercicio prescrito sin que ello implique la validacin de los efectos tributarios de las
operaciones realizadas. (el. RTF N 100-5-2004).
RTF N 6672.2-2003
Fe<ha: 18.11.2003
Sumilla: Para efectos de lo sealado en el numeral 7 del articulo 87' del a, resulta
irrelevante que el contribuyente no se encuenlfe al tanto de la labor realizada por
el personal a cargo del registro de sus operaciones, pues frente al fisco la obligacin
recae en los deudores tributarios,
RTF N 139S-1.2002
Fel::ha: 15.03.2002
Sumilla: Existe la obligacin de exhibir los registros contables solicitados por la
Administracin Tributaria una vez vencido el plazo para rehacerlos.
RTF N 379.5-2000
Fecha: 06,06.2000
Sumilla: No se puede multar al contribuyente por llevar con atraso el Registro de
Ventas, si es que ste se encuentra extraviado y se cumpli con la comunicacin
previa a la Administracin Tributaria.
ARE
317
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:Administradn
Mantener los
sistemas o
programas
electrnicos
Concurrir a la
Administracin
8, Manrener en condiciones de ufX'racin los sistema~ o programas

e1eL"trnicos,soportes magnticos y otm~ medios de almacenamiento de informacin urilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinmladus wn la maleria imponible, por el plazo de prescripcin
del tributo, debiendo COmUniGlIa la Administran Tributaria
cualquier hedlO que impida cumplir con dic.haublib'dcln a efectos
de que la misma l:Valtiedicha silUacin,
L, comunicacin a que se refiere el prrafo anteriur dl:bl:rreali~..:J.rse
en el plazo de quince (15) dlas hhiles de ocurrido el hechu.
9. Concurrir a l;soficina, de la Adminisrracin Tributaria cuando Sil
presencia sea re{luerid.'lpor sta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a oh gaciunes tributarias,
RTF N" 8409-2-2009
Fecha: 26.08,2009
Sumilla: El hecho de enconuarse con baja definitiva del RUCno libera al contribu.
yente de la obligacin prevista en el numeral 9 del articulo 87" del CT, respecto de
facilitar las labores de fiscalizacin y detenninacin que realice la Administracin
Tributaria, la misma que incluye la obligacin de concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el e,c1a.
lecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
RTF N 10565-2-2008
Fecha: 02.09.2008
Sumilla: La facultad de exigir la comparecencia de deudores tributarios o tercelOs,
no se orcull';cribe exclusivamente a las distintas etapas del procedimiento de fiscalizacin, sino que se aplica cuando la Administracin Tributaria quiera esclarecer
hechos vinculados a obligacione, tributarias, de conformidad con el numeral g del
artculo 87" del CT, f, RTF N 508-4-2007).
RTF N 866S.3.2007
Fe{ha: 14.09.2007
Sumilla: El objetivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente informacin a la Administracin Tributaria, con la finalidad de esclarecer
hechos vinculados a obligadones tributarias, en base a las preguntas que sta le
fOlmule; de ah que en el caso especfico de spersonas jurdicas, la Administra<in
Tributaria no puede aplicar tal figura, salvo para aquellas personas naturales que
por su vincula<in con sta" puedan ayudar a esclafe<er los hechos investigados,
(Cf. RTF Ns. 7260.4.2007 y 249-5-2005).
RTF N 7391-2-2007
Fe{ha: 31.07.2007
Sumilla: En lo concemient~ a la comparecencia, es el contribuyente el que debe
apersonarse a las oficinas de la Administracin Tributaria a fin de absolver las
interrogantes que posibiliten clarificar los he<hos relacionados con la obligacin
tributaria.
RTF N 7827.2-2001
Fecha: 24.09.2001
Sllmilla: No procede que el abogado del contribuyente acuda en representacin de
ste, en caso que la Administra<in Tributaria solicite su compare<encia.
Sustentar el
traslado de bienes
318
AELE
10. En caso de tener la calidad de rcmitcIlte. entregar el comprohante

de pago o gua de remisin corrcspondiente de acuerdo a las norlllas
sohre la materi:l para que el traslado de los hienes se realice,
Ttulo IV:Obligaciones de los Administrados I Art. 880
11. Sll5t~mar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de

pago que permitan sustentar costo o gasto, que au~iten Sil adquisicitn y/u otro dOCllm~nto previsto por las normas para sllstelllar
la posesin, cuandu la Administracin Tributaria lo requiera.
12, Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acc~so, relacionada a terceros independelltes utilizados comu COffi)arablespor la Administracin Tributaria, como consecuencia de
a aplicacin de las norma~ de precios de transferenci;1.
Esta obligacin conlleva la prohihicin de divulgar, hajo cualquier
forma, o llSar, SC"J. en pmv~cho propio o de terceros, la informacin
a qu~ se refiere el prrafo anterior y es ext~nsible a los representantes
que se designen al amparo del num~rJ.1 18" del Anlculo 62".
13. Permitir la instalacin de lus sistemas informtico~, equipos u ottoS
medios lIlili7~1dospara el control tributario proporcionados por
SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas
por ~ta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder biencs, valores y
fondos, depsitos, custodia y otros, a-Scomo los derechos de crdiro
cuyos titulares ~can aquellos delldor~~ en cobranza coactiva que la
SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia S~designar a los sujetos obligados a propurcionar
dicha informacin, as como la forma, pla7.0y condiciones en que
debcn cumplirla. (a)
Artculo ggo._ DE lA DECLARACIN TRIBUTARlA (b) (e)

l.a declar.lcin tributaria e~ la manifestaei6n de h~chos comunicados a
la Administracin Tributaria ~n la forma y lugar establecidos por L:y,
Reglam~tl(o, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la
OJal podr constituir la base par; la determinacin de 1;1obligacin tributaria. (d) (e)
Sustentar la
posesin de bienes
Guardar reserva en
informacin sobre
precios de
transferencia
Permitir la
instalacin de
sistemas
informticos
Comunicar en
acciones de
cobranza
Declaracin
Tributaria
(a)
Numeral 14 ~I artlrulo a7"incorporado por el "rtkulo 22' ~ Dt<. L'g,N' 981, publicado pll~ de m.JrlO
~ 2007 Yvigente, st<n i.J l' DfC de i.J mil1TlOnorm. dfSd elIde abTiId~ 2007.
(b) Articulo 88' rnodifilJdo por el art{ulo )8 <kI Off. l'g. N"9~3. publicod<Jel 5 de febI~rn d~ 2004,
(c) Enel Informe N' 161.2009-SLlNAT'2BOOOO,
del 13 d~ agosto dp 2009, la SUNAT'>l'iialaque la prlroga de
plazos de _.",miento por desa\l!el n;lUlal,." dispu~\ta por pi articulo 2" ~i<IR. de S. W 11.100liSUNAT.
!",ulta aplkabl. a la\ dl'l:i.Jriltorial de l'rTlel'lellda ~uadal
por 101D. S, fM. 8A.l008-f'(M Y 16.2009
~M.
En ~IOlkio N" 306-2oo7-SUNAT'200000, del 19 de junIOde 2007. la SUNAl indicc qu~ las dE'Claracionl'S
IUS1lLiIorialy fe(lificatorial se pll'sentorn teoi,..,do en cuenta, e-ntreotros. lo liguien\e:
Sila dE'da!ilCinoriginal se 1"'-"&116u~lizando formula';", _;rtua'~1 9~nNodos ml'diant~ Pll~ la decla,
raciOOlu,tilutoria o la rt'CIifi<otoriadeber ..rectuilr~ a 1Io_k de di<;OOmedio
Si la declar3cin origil\illfue p'e-I~ntado utilizJndo formulario, filicos pteimprl'W,; en p;lpel, ~Imntrioo,
yente podr\ optar PO' presentar \U dedarati6n I-UltitutoriJ OrE'Clifi<;alo<ia
~mpt~dndo el PD~ teniendo
~n cuenta que, eo relaOOrlCOfIel PDI ~emuneraciOfle-l,!.e podrj preSfililr 5-610~ parti, del periodo
tributario PIlero 1993.
(d) v! 8' DFd('i Off lego N"9S3, publKaoo el S ~febrero de 1004
le) n .llnform~ N' 166-2007-SUNA,TI280000, d~ fec:ha 20 d~ Sliembre de 2007, la SUNAl ShiIidque 101
Wfltri~ente-l que relebr~n Wfllratos d eslab,lidod tributaria, al amparo di' 10\ a!\iculos 82 j 8)" del TlI0
de la ley Generol de Mi'll'ria, \U5,(rito>a partir del15 de olgO'>lO
de 1998. se e-ncu~nllan obligadol a pre!.ental IUSdl'dtrolcion~, y a efett!IJr sus pagos, en el ao lOO2 y en adelanle, ~n rrtO/1<'<Jo
!IilOOnol De igual
modo proci'dNjn rl'Speclo de I~I in,e,,"or1l'S que no gocen del beneficio d~ e-Itab,lidJd lribtrt.Jn~,
0
AElE
319
CT.
Cdigo Tributario f Libro 11:Administracin Tributaria y los Administrados

RTF N 11988.1-1009
Fecha: 01.11.1009
Sumilla: Toda vez que la dele'll1inaci6n de la obligacin tributaria puede iniciarse
mediante la declaracin del deudor, anuncindo>e a travs de ella el aCilecimiento
del hecho imponible, la base de calculo del tributo y su cuanta, es imperativo que
sta deba hacer\.l' en forma correcta y sustentada. Asi, cuando se presenta una
declaracin reiacionada con la determinacin del tributo, no se hace un mero aporte
mecanim de datos sino que previamente debe realizarse una valoracin de los
hecho, y de las normas aplicables. siendo que lo declarado y determinado debe tener
un respaldo en la realidad, a travs de documentos. libros conMble, y otros medios
probatorios pertinentes admitidos legalmente.
RTF N 7397-5-1009
Fecha: 31.07,2009
Sumilla: Conlorme al artculo 88' del er, la declaracin jurada debe reflejar la
,ituaci6n tributaria de los contribuyentes, la cual ~tratndose de las operaciones
realizadas por la empresa, as mmo de su sittJacin econmica- se debe enmnllar
anotada en los registros contables.
En ese sentido, si bien existe la posibilidad de sustituir y/o rectilicar los importes
consignados en una primera declaracin jurada relerida a la determinacin de la
obligacin tributaria, sta tiene que sustentarse en documentacin contable cierta.
sin que ello habilite a que el contribuyente modifique la situacin econmica que
se encuentra registrada en su wntabilidad consignando datos distintos en la declaracin jurada que no tienen la acreditacin respectiva.
RTF N 5526-7-2009
Fecha; 11.06.1009
Sumlla: Si bien el 5AT de la Municipalidad de Uma, a travs de la Ordenlflza N

592, ha establecido un formdario p<lra la presentacin de declaraciones rectilica.
torias, el incumplimiento de dicha obligacin slo puede dar lugar a la comisin de
una infraccin formal pero no acarrear que la Administracin Tributaria desconozca
el mntenido de tal declaracin, ms an si el articulo 88 referido no supedita la
procedencia de la presentacin de declaraciones rectificatorias al cumplimiento de
la formalidad precitada. (ef. RTF N 6355-7.1008).
RTF N 5043-7.2009
Fecha: 28.05.2009
Sumilla.' La LTM no na establecido el deber formal de presentar una declaracin
jurada que contenga la determinacin del tributo para el caso del lA. por ello, al
no existir autoliquidacin realizada por el contribuyente y. en consecuencia, posi.
bilidad de error material o de clculo en dicha declaracin, no procede que la
Administracin Tributaria emita una orden de p<lgo p<lra ra cobranza de dicho tributo,
(el. RTFs Ns. 9358.7-2008 y 7084-7.2008).
RTF N 3979-1-2009
Fecha: 29.04.2009
Sumitla: En aplicacin de lo dispuesto en el articulo 88 del a, la declaracin jurada
rectificatoria surte efectos si al naber transcurrido el plazo de sesenta dias habiles
p<lra que la Administracin Tnbutaria verifique la veracidad de los datos consignados
en dicha declaracin, sta no se hubiera realizado. ((f, RTFNs. 110-1-2003 y 5777.
5.2002).
RTF N 1546-7.2008
Fecha: 07.02.2008
Sumilla.' El inciso b) del articulo 14"de la LTM impone la obligacin de presentacin
de declaracin jurada al sujeto que transfiere el predio de su propiedad a un tercero,
mas no atribuye tal deber al que lo adquiere, quien nicamente estar obligado a
320
AHE
Ttulo
IV: Obligaciones
I Art,
de los Administrados
88
presentar, en su caso, la declaracin jurada anual del IP a que hace referencia el

inciso al del artculo 14 de la LIM.
RTF N 1164--.2-2006
Feclia: 02,03.2006
Sumilla: La declaracin jurada mecanizada emitida por la Administracin Tributaria,
no se configura como una RO u or, de modo que conforme al artculo 88 del a,
frente a ella se pueden presentar deciaracione5 modificatorias o redificatorias en
funcn del verJ(imiento del pl(lZo,
RTF N 3392-4.2005
Feclia: 30.05.2005
Sumilla: La obligacin de declarar consignando en forma correcta y sustentada los
datos solcitados por la Administracin Tributaria es una distinta de la e~igencia de
efectuar el pago, pues la primera es una obligacin formal cuyo incumplimiento se
sandona con multa, en tanto que la M'gunda es una sustancial cuyo incumplimiento
carece de sancin, toda vez que por dicho incumplimiento la Administracin Tribu.
taria slo puede cobrar el tributo dejado de pagar mas los intereses correspondientes.
RTF N 735.1.2005
Fecha: 04.02.2005
Sumilla: La Administracin Tributaria tiene amplias potestades para fiscalizar las
declaraciones presentadas por los detJdores tributarios; y en el control del cumpli.
miento de obligaciones tributarias puede decidir entre hacer una inspeccin de la
documentacin que obre en poder de los deudores, o realizar dicho control verificando nicamente sus propios registros
RTF N 81014-2004
Fecha: 20.10,2004
Sumilla: La declaracin tributaria implica el cumplimiento de un deber formal que
M' produce en el malco de las circunstancias de tiemp!J y lugar, esto es ocurre en
un espacio y un momento determinado, de modo que el lugar de presentacin es
una de las condiciones o circunstancias para que se produzca la declaracin.
RTF N 421-5.2003
Fecha: 24,01.2003
Sumilla: Subsiste la obligacin de presentar declaracin jurada tanto para el IGV
como para el IR. aun cuando no se realicen operaciones gravadas, mientras el sujeto
siga e~istiendo para efectos tributarios.
RTF N 9261-5-2001
Fecha: 21.11.2001
Sumilla: La declaracin jurada en la que la firma del representante legal difiere de
la de su ONI se considera como no presentada.
La Administracin Tributaria, a solicitud dd dcudor tributario, podr

autor17,1r la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos,
fax, transferencia c!mnnica, o por eual{jui.:r otro medio qu.: seak pn:vio
cumplimi.:mo de las amdicion<:s qu.: se C5tahle-LCam<:Jiant.: Resoluci6n d.:
Superimend.:ncia o norma d.: rango similar. Adicionalmel11e, podr establecer
par. detenninados deudores la obligaci6n de pres~lltar la declaracin en las
formas antes mencionadas y en las condiciones que se seJ1ale para cllo.
Los deudores tribmarios debern consignar en Sil declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
l.a declaracin referida a la determinacin de la obligacin triburaria
podd ser sustituida dentro del plal.O de presentacin de la misma, Vencido
ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del pla7.0 de prescripeicn,
Declaracin
sustitutoria
AELE
321
CT.
Cdigo Tributario I Libro 11:Administracin Tributaria y los Administrados
Declaracin
rectificatoria
- Efectos
presentando
para al di.:uo la dedaLlcin
recriflcatoria
re~peciva. Transcurrido el plazo de prescripcin
no podd presentarse
declaracin
Tl'Ctificatoria alguna (a).
La declaracin
rectificatoria
surtir efecto con su presemacin
~iempre
que determine
igualo mayor ohligacin.
En caso contrario surtir efectns
si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbib siguientes a su presenracin
la Administracin
Triburaria
no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exacrimd de los datos contenidos
en clla, sin pajuicio
del derecho
de la Adminimacin
Tributaria
de efectuar la verificacin
o fiscali7.acin
posterior que corresponda
en (~jercio de sus f.1Cultades.
RTF N 14157-3-2008
5umi1la~El plazo de sesenta dias previsto por el artkulo 88" del (T, modificado por
Dec.leg. N" 953, es aplicable cuando la Administracin Tributaria deba verificar una
segunda declaracin jurada ectifi(atoria que fedu(e el monto de la deuda tributaria,
presentada en un procedimiento de fiscalizacin o verificacin en curso, luego de
haberse presentado en el una primera declaracin jurada rectificatoria que la increment, y sobre cuya base la Administracin Tributaria emiti la correspondiente DP,
RTF N 12988.1-2009
5umill<l~ la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se
determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por
el deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1
del <lrtculo 178" del CT.
RTF N 673-2-2003
Fecha: 12,02.2003
Sumill<l~En aplicacin del prinCpiode etonomia protesal, procede dejar sin efecto
la OP en cobrarua basada en la decJaracin original, si se ha presentado una
declaracin reetificatoria que arroja menol obligacin y que al no haber sido veri.
ficada oportufl<lmente por la Administracin Tributaria ha surtido efectos. ((f. RTf
W 679-5-2002).
RTF N 206.4-2001
Fecha: 21.02.2001
Sumilla: El (uarto prrafo del artculo 88' del a, modificado por la ley Na 27335,
en lo rel<ltivoa los efectos de las declaraciones rectificatorias que determinen una
menor obligaCn,se aplica inclusive a <lquellasque se presentaron con <Interioridad
a dicha modificacin.
No surtid
efectos aquella declaracin
rcctificawria
pR'Scntada
con
posterioridad
al plazo ororpado por la Administracin
TribUTaria segun lo
Jispllesro en el artculo 75 o una vez culminado
el proceso de verific:.1n
o fisctli7.;tcin por tributos}' perodos que hapn sido mori\1) de veriHcan
o Hsc:a!i7.an, salvo que sta determine
Wla mayor obligacin.
{a)
322
AElE
Enelloforme W lO 1-2008.SUNAT/2BOOOO,del II de junio de 2008. fa SUNAT>l.'alaqu~ el romrib"jenT~

que I",b,,,,,, p",,,,nlado onteriOO"''11teuna d'-'CfaT.olnrl'[tilicotoria lin ut,lizor el p,,'t>o pagado pOlla adqu;~;:;ln de un aa"o ;ntangible d~ dU'dCtnlimnada, sea como gosto o m!'d'ante la wrrelpondiente amon;atirl del ~iertjt>o. d~ber;j rl'(l,li(ar fa obligo(in trbutoria re<pectiv", pil'" lo rual tend, que prelt-'rlwr uoa
nuN" ded.1rd'in redificatoria. De I<'!ali, didm{ootTitrJI'erlte iOOJ'ri,aeIl la wrnrsin de la nfr,(6n l'pilk.Jda
en el rnJmer,15 del aOOlo 1)6' del O. (one,po"dindol~ fa aplir.adfTde la \iln(iln ,.,pooiv., (()fTlann~
.1., T.bla, de 1I1I,"(tiOfT",y san(io<ll'~ del menona<!o Cd;go,
Ttulo IV; Obligaciones de los Administrados
I Art. 88
Jurisprudl!ncia dl!l Tribunal Fiscal:

RTF N' 1904.1-2002
Fecha: 09.04.2002
5umilla: Debe l!ntenderse que los plazos que otorga la Administracin Tributaria
no l!stn referidos a horas especificas.
RTF N 1226-5.2002
Fl!cha: 06.0].2002
5umlla: Si la declaracin rectificatoria no modifica la base imponibll! de un tributo,
no surte efectos en cuanto a este tributo.
RTF N" 8134.5-2001
Fecha: 26.10,2001
Sumilla: El uroito fiscal determinado en la fiscalilacin no puede ser desconocido
por efecto de que el contribuyente no ha redificado los importes declarados originalmente.
RTF N" 994-].2000
Fecha: 06,10,2000
5umilla: la Admini5lracin Tributaria no puede negarse a recibir las declaraciones
juradas efeauadas mediante por basndose en una valoracin respecto de la
veracidad o p'rtinencia de los montos consignados en ella, en tanto ste no es un
supuesto legal que permita tal rechazo.
RTF N 654-5-97
Fecha: 24.02.1997
5umilta: las declaraciones juradas rectificatorias que corrigen errores materiales
surten efectos en forma inmediata.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma

y condidont'S que eslable7.cala Administracin Tributaria.
RTF N 1424-5-2002
Fecha: 15.0].2002
Sumilla: Si bien la presentacin de declaraciones reetificatorias se efecta l!n la forma
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, la inobservancia de dichas
condiciones podr generar la sancin correspondiente a la infraccin formal cometida, pero no el desconocimiento de los importes consigndos en la declaracin
rectificatoria presentada.
RTF N 9659-5-2001
Fecha: 05.12.2001
Sumitla: No cabe considerar las declaraciones juradas rectificatorias presentdas con
posterioridad a la fiscalilacin de los perodos a que correspondl!n.
RTF N 472-2-97
Fecha: 07.05.1997
5umilla: Dado que el Formulario de acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento
Especial no constituye una declaracin tributaria, no puede efeauarse su rectificilcin.
Sin embargo, los funcionrios de la Administracin Tributaria no pueden negarse a
recibir los formularios presentados.
Se prcsume sin admitir prueba en contrario, clue toda declaracin

triblllaria es jurada.
AHE
323
CT.
11:Administracin Tributaria y los Administrados
Cumplimiento de
obligaciones
tributarias
- De personas
jurdicas
I.Hi Artculo 89._ CUMPLIMIENTO

DE OBLIGACIONES
TARIAS DE lAS PERSONAS JURDICAS
TRIBU-
- De entidades sin
personera
jurdica
I}O) Artculo 90._ CUMPLIMIENTO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERfA
JURDICA
En el = de la.sentidades que caru.can de personera jurdica, la.~
obligacioncs tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o cn
su defccro, por cualquiera de los imcgrantes de la entidad, ,sean personas
naturales o jur{dicas.
- De sociedades
conyugales y
sucesiones
indivisas
Ul1Artculo 91._ CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE l.AS SOCIEDADES CONYUGALE..'i y SUCESIONES

INDIVISAS
En las sociedades conyug.lles o succsiones indivisas, [as obligaciones
tributarias sc cumplirn por los repre;entantes legales, administr;dorcs,
albacC<lso, en su dcfccto, por cwlquiera de 1m interesados.
En elc.uo de Ia.~personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern

ser cumplidas por sus representantes legale.s.
(331 M<:ulo >ultil"ido por ~I Artculon de la ley N' 27038, publk3da el]! de dbl'ffibre de 19'98,
{341 Afulu >ultituidu por el Artl(ulo23' d~ la LeyN' 2 7038, publicada el31 de dk~mbr~ d~ 1998,
~351 ArtK~losUltituido por el Articulo23" de la ley N' 27038. publk3da el31 de dic:l'mb<ed~ \998,
324
AEU
Ttulo V: Derechos de los Administrados / Art.
92
TITULO V
DERECHOS
(.161
Artculo 92._ DERECHOS

los deudores
a)
tributarios
tienen derecho,
entre otros, a:
tratados COIl respeto y consideracin

de la Administracin Trihmaria;
Sl'f
por el permnal al servicio
Derechos de los
Administrados
Trato respe1uoso

RTF N 9038-'-2004
Fecha: 19.t1.2004
Sumilla: la obligacin establecida en el inciso a) del artkulo 92 del CT no slo
involucra el buen trato que debe tener la Administracin Tributaria en la relacin
interpersonal con los contribuyentes sino tilmbin a travs de los documentos que
ella expide. ms an cuando la Norma IV del Ttulo Preliminar de la lPAG dispone
que conforme al principio de conducta procedimental. la autoridad administrativa,
los administrados. sus representantes o sus abogados, y en general, todos los
participes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados
por el respeto mutua, la colaboracin y la buena fe.
RTF N 9038.1-2004
Fecha: 19.1t.2004
Sumilla: Pese a que se encontraria acreditilda la inconducta funcianal por parte del
Ejecutor y Auxiliar Coactivos al haber incluido en la resoludn coactiva afirmaciones
e imputaciones impropias y ofensivas que vulnerarian lo dispuesto por el literal a)
del articulo 92 del CT,el TFIrece de competencia para efectuar las investigaciones
necesarias y aplicar las sanciones por la actuacin de funcionarios de la Administracin Tributaria, por lo que no puede pronunciarse al respecto.
RTf N 6482-A.2004
Fecha: 31.08.2004
Sumill,,: Si bien los incisos a) y h) del articulo 92 del CT senalan que los deudores
tributarios tienen derecho a ser tratildos con respeto y consideracin por el personal
de la Administracin Tributilria, as como a interponer queja por omisin o demora
en resolver los procedimientos tributilrios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el mismo Cdigo, 1" sola afirmacin del contribuyente no
acredita 13 vulneracin de los derechos precitados.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
ao.ierdo CO/1 las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pago~ indebidos o
caso de per~ona.o;na(LIrales, incluye a los herederos
del deudur tributario quienes rodrn solicitarlo
estahlecidos por el Artculo 39 . (al
o en exceso, de
en exce~o, en el
y causahabientes
en los trminos
A devolucin de
pagos indebidos o
en exceso
(36) ArtkuloSU\lituidoporel Artculo24" d~la L>yW 27038, r'JbliuUJ PI31 de d1COembre

de 1'l"l8
(a) Literalbl delarticula92' moM;cadoporpf .1l<:uto39' dPlDc,Leg,N' 953, p1JbliC.Joo
PIS de fb,~rode
'''''
AElE
325
CT.
Cdigo Tributario
libro
JI: la
Administracin
Tributaria y los Administradores

RTF N 11364.5.2008
Fecha: 23.10.2008
5umilla: La devolucin a la que alude el inciso b) del artculo 92" no comprende
los gastos que el contribuyente haya efectuado por concepto de tramitaciones
administrativas, dado que no son importes ori9inados de obligaciones expresamente
tributarias.
RTF N 10710-1.2008
Fecha: 05.09.2008
5umilla: El inciso b) del articulo 92" del CT establece que es un derecho de los
deudores tributarios exigir la devoluci6n de lo pagado indebidamente o en exceso,
de acuerdo a las normas vigentes, Dicha soliCFtudde devolucin de pagos indebidos
o en exceso da inicio a un prcc!"dimiento no contencioso conforme con los articulas
162" y 1630 del mismo Cdigo, estando facultada la Administracin Tributaria a
efeuar una fiscalizacin o verificacin a efedo de comprobar el crdito alegado por
el deudor tributario,
RTf N" 135.3-2002
F&ha: 15.01.2002
Sumilla: En el caso de solicitudes de devoluciones interpuestas por el contribuyente,
la Administracin Tributaria debe pronunciarse a travs de resoluciones formalmente
emitidas y no mediante "canas".
A sustituir o
rectificar Declara.
ciones Juradas
el SUSilllir () renificar sus declaraciones

posiciones sobre la matcria;
RTF N 3471.7.2008
jurada;;, C(lnforme a la..~dis-
Fecha: 18.03.2008
Sumilla: La emisin o aualizadn mecanizada de los valores de los vehculos

respecto dellPV. expedida por la Administracin Tributaria locai, sustituye la declaracin jurada de determinacin efeuada por el contribuyente, si ste no la modifica:
por tal razn, no se configura como un acto eclamable, porque es susceptible de
redificacin previa a la determinacin definitiva.
A impugnar
d)
J mcrponer reclamo, apdaci<n, demanda

va y cualquier otro medio impugnatorio
(ontcncioso-administratiestablecido en d pr~~ente
l.6digo:
Jurisprudencia del Tribunal Constitudonal:
STC N 4993.2007-P'IJTC
fecha:
13.01.2009
Sumilla: No vulnera el derecho de defensa de los administrados, el requisito del

pago previo contra las Resoluciones de Determinacin que no fueron impugnadas
en el plazo de ley.
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria:
RTf N 282-5-96
Sumilla: la presentacin de escritos libres de toda traba u observacin encuentra
sustento en el Derecho de Peticin, consagrado en el inciso 20 del artculo 2" de
la Constitucin, el cual no puede ser limitado o cuestionado bajo el pretexto de una
mejor atencin al pblico, En tal sentido, las Oficinas de Trmite Documentario de
la Administracin Tributaria se encuentran obligadas a admitir los escritos presen.
tados por los interesados sin calificar su contenido; pues ello corresponde a las
oficinas competentes, !as que siguiendo el procedimiento administrativo peninente
decidirn sobre la adminisibilidad y procedencia de lo solicitado.
326
AELE
1.
--
Ttulo V: Derechos de los Administrados I Art.
9r

RTF N 7070.7-2008
Fecha: 05.06.2008
5umilla: No constituyen actos materia de reclamacin las "fichas de fiscalizacin",
pues con ellas no se puede requerir el pago o iniciar un procedimiento de cobranza
coactiva contra el deudor tributario.
RTF N 6547-4-2008
Fecha: 26.05.2008
5umilla: No constituyen actos materia de impugnacin los documentos que tienen
carcter informativo, como es el caso de una "esquela coactiva".
RTF N 6354.7-2008
Fe<ha: 22.05.2008
5umilla: No es reclamable el documento mecanizado que suple a la declaracin
jurada que determina el IP, toda vez que no lo ha precedido un valor vinculado a
la determinacin de la obligacin tributaria.
RTF N 414-'-2008
Fecha: '4.01.2008
Sumilla: De acuerdo con el articulo 213" de la LPAG, el error en la calificacin del
recurso JXlr parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que
del escrito se deduzca su verdadero valor. (el. RTF N 5404-1-2004).
RTF N 240-5-2008
Fecha: 10.0'.2008
Sumilla: El inquilino de un inmueble no se encuentra directamente afectado JXlr la
RD correspondiente a arbitrios municipales, por lo que no procede que presente un
recurso de reclamacin contra dichos valores.
RTF N 8329.3-2007
Fecha: 28.08.2007
Sumilla: No se vulnera el derecho a interJXlner reclamacin de conformidad con el
inciso d) del articulo 92" del CT, por el hecho de exigi~ el pago previo de la deuda
como requisito de admisibilidad de los recursos de reclamacin de las OP, toda vez
que el articulo 136. del CT establece que para Interponer el recurso de reclamacin
contra la OP es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que se reolice el pago. excepto en el caso estoblecido
por el numerol 3 del inciso a) del articulo 119" del CT.
RTF N 735-1-2005
Fecha 04.02.2005
Sumilla: Las gorantlas recogidas por el CT para los deudores tributarios no neceo
sariamente existen en todos los procedimientos administrativos que pretende regular
la LPAG, toda vez que normalmente boja su mbito los recursos de apelacin son
resueltos por un superior jerrquico dentro de la misma entidad y o;eexige el pago
previo de !a deuda reclamada, contexto en el cual se hoce imprescindible la existencia
de un procedimiento sancionador antes de la notificacin de la sancin.
RTF N 735-1-2005
Fe<ha 04.02.2005
5umilla: El procedimiento para la emisin de lo RM previsto en el CT, contiene
gorantios para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributarios. como
son los requisitos de loS RM, la posibilidad de reclamar sin hacer pago previo y de
apelar ante el TF, organismo del Poder Ejecutivo ajeno a ios intereses particulores
de la Administracin Tributaria.
RTF N 174'.'-2004
Fecha: 23.03.2004
5umlla: El Acta Probatoria no constituye un acto reclomable, puesto que no es un
acto odminstrativo. sino un documento probatorio que deja constancio de lo ocurrencia de los hechos.
AELE
327
CT.
RTF N 9848-5-2001
Fecha: 14.12.2001
5umilla: Se encuentran facultados a interponer reclamacin los deudores tribUUnlos
directamente afeClildos por actos de la Administracin Tributaria, esto es, slo puede
interponer reclamacin el sujeto considerado deudor por estilo
RTF N 3-3-2000
Fecha: 11.01.2000
5umilla: Conforme al inciso d) del ,utculo gr del a, es derecho del administrado
el interponer reclamaciones. apelaciones o demandas contencioso.administrativas y/
o cualquier otro medio impugnatorio, por ello el ejercicio par parte del contribuyente
de un derecho reconocido legalmente, como el de efectuar reclamaciones, no puede
originar que la Adminisllacin Tributaria adopte una medida cautelar previa, de
manifie.sto carcter excepcional.
RTF N 2506-1-95
Fecha: 21.03.1995
Sumilla: la Administracin Tributaria debe tomar conocimiento de la reclamacin,
aun cuando el escrito haya sido presentado por error ante el Ejecutor Coactivo.
A conocer detalles
sobre, tramitacin
de procedimientos
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea

parte as como la identidad de las aumridadcs de la Adminisuaciln
Tributaria enGlrgada.~de sto_~y bajo cuya responsabilidad se tTamicen aqullos.
Asimismo, el accesu a los expedientes se rige por lo e~tablecido en

el Artculo 131, (a)
Jurisprudenca del Tribunal Con5litucional:
5TC N 862-2009-PHD!TC
N:>cha: 25.09.2009
Sumilla: Es parte del derecho de los contribuyentes para acceder a la informacin
referente a un procedimiento de cobranla coactiva en el que esten incursos, el que
se es proporcione a solicitud de estos, las ROque se ejecutan via ese procedimiento,
ms an cuando solo '>e solicitan copias simples de las mismas.
RTF N 6148-A-2009
Fecha: 25.06.2009
Sumilla: La Administracin Tributaria se encuentra exceptuada de proporcionar
copias simples de una resolucin que ventila un procedimiento no contencioso
vinculada a la base imponible y la obligacin tributilrio aduanera de un tercero, y
respecto de las cuales el solicitante no tenga condicin de parte.
RTF N 4742-7-2009
Fecha: 21.05.2009
Sumilla: la Ley de Tran.sp<!rencia y Acceso a la Informacin Pblica no resulta
apliCilble respecto de la documentacin relacionada" un expediente dministrtivo,
cuando la persona que solicita el cceso al expediente es el sujeto que forma prte
de dicho procedimiento, toda vez que tal situacin >e encuentra regulada por el
artculo 160' de la LPAGy/o en una disposicin especial, como es el CilSOdel rticulo
131" del eT respecto a los expedientes tributarios.
lal ll1l'1'alel del aniculo92' mo<:J<fi(ado

por el altculQ39'dE'l Dec,Leg,N" 953, publicadoel" d~febrerQde
"""
328
ARE
Titulo v: Derechos de los Administrados I Art,
gr
RTf N 4742-7-2009
Fecha: 21.05.2009
5umilla: La Administracin Tributaria tiene la obligacin de proporcionar al contribuyente toda la documentacin reladonada con los procedimientos tributarios en
los que sea parte, as! como sus antecedentes, pero no tiene la obligacin de
proporcionar informes sustentatorios sobre la legalidad de sus aduadones.
RTF N 3526+2009
Feclia: 16,04.2009
Sumilla: El derecho de expedicin y entrega de copias de documentos tiene relacin
con el derecho de informacin que el CT regula a travs de su artculo 92,
RTF N 769-].2008
Fecha: 18.01.2008
5umilla: De acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del articulo 1600 de LPAG,
no resulta necesaria una resolucin escrita previa para que el administrado o su
3bogado puedan acceder 3 su expediente.
RTf N 253.5-2007
Fecha: 16.01.2007
5umilla: La Administracin Tributaria no poori emplear discrecionalmente la reserva
tributari3 y 3fed3r el derecho de defensa del contribuyente, por ello s610podr negar
informaci6n cuando esta corresponda a terceros,
RTF N 2413-4-2006
Fecha: 05.05.2006
5umilla: Las copias simples del Registro de Compras del contribuyente, ia copla
simple de la documentacin administrativa del tercero, y la informacin corriente de
cruce con terceros, no son susceptibles de reserva tributaria, por lo que la Administracin Tributaria no puede impedir el acceso del contribuyente sobre ellos.
..
RTF N 1059-5-2002
Fech(l: 27.02.2002
Sumilla: La Administr3ci6n Tributari3 se encuentra obligada (1cumplir con lo resuelto
por elTF y a informar al contribuyente sobre el tramite de su procedimiento, conforme
al inciso el del articulo 9r del O.
_.
RTF N 9571-4-2001
Feclia: 30,11,2001
Sumilla: Neg3r 13 vista del expediente al contribuyente bajo el argumento de que
se encuentra en otro lugar o que es reservado para la Administraci6n Tributaria
contraviene lo establecido en el artculo 1310 del O.
f)
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

RTf N 8091-2-2009
Fecha: 18.08.2009
Sumilla: La solicitud de correccin, ampliacin o adaraci6n de resoluciones del Tf
estl reservada para la correccin de errores materiales o numricos, la ampliacin
de puntos omitidos o la aclaracin de conceptos dudosos.
A solicitar la
ampliacin de lo
resuelto por el
Tribunal Fiscal
RTF N 6876-5.2004
Fecha: 10.09.2004
Sumilla: En el procedimiento contencioso tributario no se aplica el recurso de revisin
sealado en los artculos 2090 y 210" de 13 LPAG, pues en virtud a la especialidad
de la materia no cabe recurso administrativo contra lo resuelto en vla de apelacin
por el TF.
RTF N 10276-4-2001
Fecha: 28.12.2001
5umilla: La calidad de abogado no facuita para presentar solicitud de ampliacin
si no se tiene la representacin de la empresa,
AHf
329
CT
11
11:la Administracin
RTF N 8863-1-2001
Fecha: 31.10.2001
Sumilla: No procede el recurso de ampliacin contra una RTFque ya ha sido objeto
de una demanda contencioso administrativa.
RTF N 288-5.2000
Fecha: 17.04.2000
Sumilla: El TF no puede pronunciarse sobre una solitud de ampliacin de fallo
respecto d" una r"solucin que se dict resolvi"ndo un p"dido anlogo previo.
A solicitar la no
aplicacin de
intereses y
sanciones
gl
Solicitar la no apliclCill de interescs y sancioncs cnlos casos dc duda

razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsro en el
AnLulo 170;
Jurisprudencia del Tbunal Fiscal
RTf N 3104-3-2009
Fecha: 03.04.2009
5umilla: los criterios contradictorios a los que refiere el numeral 2 del artculo 170
del CT, son aquellos que han sido puestos de manifiesto en forma expresa por la
Administracin Tributaria a travs de un acto formal y no aquellos que se pudieran
inferir de su actividad material de verificacin ylo fiSGllizacin.
RTf N 3104-3-2009
Fecha: 03.04.2009
Sumilla: Para la inaplicacin de sanciones e intereses a que se refiere el articulo 1700
del CT, se requiere que exisl<l "duda razonable" respecto de la interprel<lcin de la
norma, es decir, sobre su sentido y alcances, que conlleve a una interpretacin
equivocada de la misma, tal como ocurr" cuando la norma es impr"cisa, ambigua
u oscura; situacin qu" no se presenta en el caso del articulo 1780 del CT.
A interponer
queja
h)
Interponer {lucja por omisin o demora en resolver los procedimientos tribucarios () por cualquier otro incumplimiento
a las notmas
l..'Slahlccidas en el prcscnte Cdigo;
RTf N 201.1.2006
Fecha: 13.01.2006
Sumilla: las unidades de recepcin documental de la Administracin Tributaria en
ningn CilS0 pueden Cillificar, negar o drl'erir la admisin de solicitudes, esDitos,
formularios ylo pagos; de modo que ante esta circunstancia se puede presentar una
queja adjuntando los medios probatorios que sustenten que la Administracin Tributaria ha impedido efectuar los pagos de tributos, tales como una certificacin
policial o notarial.
RTF N 6482-A.2004
Fecha: 31.08.2004
Sumilla: Si bien los incisos al y h) del anculo 92 del CT sealan que los deudores
tributarios tienen derecho a ser tratados con respeto y consideracin por el personal
de la Administracin Tributaria. asi como a interponer queja por omisin o demora
en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas eSl<lblecidas en el mismo Cdigo, la sola afirmacin del contribuyente no
acredita la vulneracin de los derechos precitado .
RTF N 6106-1-2002
Fecha: 22.10.2002
Sumllla: Slo puede interponerse queja contra actos debidamente comprob<.ldos de
la Administracin Tribul<lia, no contra posibles actuaciones de la misma.
RTF N 388S-5.2002
Fecha: 17.07.2002
Sumilla: La queja no es la va idnea para cuestionar la demora de la Administracin
330
AElE
Titulo v: Derechos de los Administrados I Art. 92
Tributaria en pronunciarse sobre una reclamacin, debiendo hacerse uso del silencio
administrati~o negati~o.
RTF N 542-]-2002
Fecha: ]1.01.2002
5umilla: la presentacin de escritos libres de toda traba u observacin encuentra
su fundamento en el derecho de peticin conXlgrado en el inciso 20 del artculo 2"
de la Constitudn PolitiC<!y en el articulo 106 de la tPAG. En tal sentido, prow:!e
el recurso de queja por negarse la Administradn Tributaria a redbir las declaradones
u otros documentos del contribuyente.
Sin embargo. la negativa de la Administracin Tributaria de recibir tales documentos.
debe acreditarse mediante cartas, constancia notarial, u otro documento o prueba
que la corrobore.
RTF N ]55-2-2002
fecha: 24.01.2002
5umilla: Procede la interposicin de una queja, cuando la Administracin Tributaria
excede el plazo establecido para declarar inadmisible el l"e{urso o para elevar el
expediente al n.
RTF N" 16]-4-2000
Fethil: 29.02.2000
Sumilla: Por el recurso de queja no se puede determinar la responsabilidad funcional
de los representantes de la Administracin Tributaria por los actos que realizan.
i) Formular consuha a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo estahltX:idoen el Artculo 93, y oheener la debida oriemacitSn
respecto de sus obligaciones tributarias;
jl
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los trmino,'; sealados en el Artculo 85;
k) Solicitar copia de I;\.';declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria: (a)
A formular
consultas
Al,
confidencialidad
de la informacin
proporciorlada

RTF N 2990.2-2009
Fecha: ]1.0].2009
SumiHa: De acuerdo con el numeraI40.\.\ del artculo 40"de la lPAG, las entidades
quedan prohibidas de solicitar a los administrados documentacin o informacin que
la entidad solicitante posea o deba poseer en ~irtud de algn trmite realizado
anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias.
RTF N 482-].1997
Fecha: 20.05.1997
Sumilla: Solicitar copia de sus declaradones no slo es un derecho de los adminis.
trados. sino asimismo una obligacin paTa la Administracin Tributaria, Por ello, la
Administracin Tributaria local deber dar una copia de la declaracin jurada del
Impuesto Predial al contribuyente que lo solicite.
1) No proporcionar los documentos ya presentados y que se cncucntran en poder de la Administracin Tributaria;
nn
A no proporcionar
documentos ya
presentados
.1 Informe N' 18Q-.OO]-SUNAT!KOOOOO,

d.119 de malD d.l00l. la ,UNAT !oeiWaque procede la
entrega di>mp,a\ cenif1(adal de 3ffiI1de man,f"'tadn 501klt3d3S.'(Irel propio manifestante
AEtE
]]1
CT.

STC N 327.2001-AAlTC
Fecha: 27.09.2001
SumiJla: Segn el literal 1)del artrulo 92"del (l, es un derecho de los administrados
el no tener que proporcionar copia de los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria: en consecuencia, la SUNATno
puede requerir los documentos que ya fueron presentados a consecuencia de un
proceso de fiscalizacin ya fene<:ido,
RTF N 2576-1-2007
Fecha: 20.03.2007
Sumilta: La sola exhibicin de los documentos solicitados por la Administracin
Tributaria no ampara al administrado tributario, respecto del derecho contenido en
el inciso 1)del artculo 92" del CT. Es menester, por ello, la remisin de informacin
solicitada y la recepcin y conservacin, en original ylo copia de la misma, por parte
de la Administracin Tributaria,
RTF N 2576-1-2007
Fecha: 20.03.2007
Sumill(l: La incorporacin del administrado a un nuevo directorio de contribuyentes,
no importa la culminacin del prO(edimiento de verificacin, ni el desconocimiento
de la informacin presentada con anterioridad.
RTF N 752-]-1997
Fecha: 26.08.1997
Sumilla: Si bien el numeral 1 del articulo 62" del CT faculta a la Administracin
Tributaria a exigir Ii! exhibicin de los libros y regisITos contables y documentacin
sustentatoria del deudor tributario, ello no puede extenderse respecto a la exhibicin
(o presentacin) de declaraciones presentadas oportunamente por los contribuyentes
y. por ende, registradas en los sistemas de la Administracin Tributaria; salvo cuando
aquella documentacin, reladonada con las obligaciones tributarias, no se encuentre
en poder de la Administracin Tributaria.
A estar
debidamente
asesorado
m) Contar con el asesoramielllo

particular
que comideren
necesario,
cllJ.ndo se le requiera Sil comparecencia,
as corno a que se 1",haga
entrega de la copia del aeta re~pectiva, luego de finali7~ldo el acto
y a m sula solicitud verhal (1 escrita. (a)
A solicitar
aplazamiento y/o
fraccionamiento
de
la deuda
n)
Solicitar
acuerdo
aplazamiemo
y/o fraccionamiento
con lo disptl('sto en el Artculo
de dCU&L~ tributarias
36";
de
Jurisprudencia del Tribun,ll Fiscal:

RTF N 1334-1-2009
Fecha: 13.02.2009
Sumilla: Si bien el artCulo36" del CTseala que el incumplimiento de las condiciones
bajo las cuales se otorg el Jraccionamiento ser regulado por norma reglamentaria,
dicha norma no puede corresponder slo a un decreto supremo. sino tambin a una
resolucin de superintendencia.
RTF N 1641-2-2007
Fecha: 27.02.2007
Sumilla: Los fraccionamientos particulares regulados por el segund(l prrafo del
articulo ]6" del CT. constituyen procedimientos destinados a facilitar el pago de la
deuda tributaria pero que no tienen incidencia en la determinacin de la obligacin
tributaria. dad(l que sta fue determinada con anterioridad por el propio contribu.
(a)
332
AElE
~tt~al m) ~ artbJlo 9.1modificado por el ilr.icd" ,9"deI ~_ L"9-N 953, PJhlicado ~ 5 de !ebr",o de 2004,
Ttulo V: Derechos de los Administrados
I Art, 92
yente o por la Administracin Tributlria, de modo que la resolucin que deniega

dicha solicitud de fraccionamiento no se encuentra vinculada a la determinacin de
la obligacin tributaria, y su cuestionamiento debe tramitarwde acuerdo a lo previsto
en la LPAG, segn lo sealado por los articulos 162 y 163' del (1.
o) Solicitar a la Administracin lprescrix:in de la dL-udatribmaria;

RTF N 161-1-2008
Fe<:ha de Publicacin: 25.01,2008
5umillil: l.iI notificacin de una RD o RM que son dedaradas nulas, no interrumpe
el plazo de prescripcin de las acciones de la Administrilcin Tributaria para determinar la deuda tributaria o i1pli(ilr ~nciones,
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administrilcin Tributaria
para determinar la deuda tributariil, exigir su pago o aplicar ~nciones, durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad
A solicitar la
prescripcin de la
deuda tributaria
de la RD o la RM.

RTF N 11179.7-2008
Fecha: 18.09.2008
5umilla: Teniendo en cuenta que la LTMno {'Xigela presentacin de una declaracin
jurada determinativa del lA por parte del mntribuyente, mrresponde aplicar el
trmino prescriptorio de cuatro (4) aos. (el. RTFNs, 5574-6-2003 y 1032.2- 2003).
RTF N 6581.1.2008
Fecha: 27.05,2008
Sumilla: No es procl"dente la segunda solicitud de prescripcin presentada por un
contribuyente respecto a un mismo tributo y por un mismo periodo, en tanto se podra
generar fallos contradictorios,
RTF N 3896-1-2008
Fecha: 27,03.2008
5umilla: Para que los mntribuyentes ejerzan el derecho a que se refiere el inciso
o) del artculo 92 del CT,esto es solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin
de la deuda tributaria, no mnstituye un requisito indispen~ble la existencia de una
deuda determinada pendiente de mbro a su cargo; de modo que, aun cuando la
deuda se encuentre totalmente pagada, la Admini,tracin Tributaria debe pronunciarse sobre la prescripcin solicitada. (Cf. RTF Ns. 10054-7-2007, 727-6-2005 Y
6474.6.2004).
RTF N 3645.7.2008
Fe<:ha: 25.03.2008
5umilla: Para que los contribuyente puedan solicitar a la Administracin Tributlria,
mnforme al inciso o) del articulo 92 del CT, la declaracin de prewipd6n de la
deuda tributaria, no constituye elemento condicionante la existencia de una deuda
determinada pendiente de pago, ya que la prescripcin est dirigida a neutralizar
la acci6n de la Administraci6n Tributaria para determinar y cobrar la deuda tributaria.
RTF N 8987-5-2007
Fechil: 25.09.2007
Sumilla: No procede la prescripcin de las cuota, mensu.ales del pago del IP, ya
que se trata de un tributo de determinacin anual que se liquida de forma fraccionada
trimestralmente,
p) T t'llt'r Ull servicio diciellle de la Administracin y E\Cilidadesnecesarias par.1 el cumplimiclllo de sus obligacioncs tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
A que la
Administracin
tenga un servicio
eficlente
AELE
333
CT.
Cdigo Tributario libro 11:la Administracin Tributaria y los Administradores
A designar
representante en el
procedimiento de
fiscali2aci6n
(1) Designar ha>ta do~ (2) representantes durame el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acce~o a la informacin de 1(J~

terceros independientes utili1.1.doscomo cornparable~ por la Adlllinistracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de b~
normas de precios de transferencia. (a)
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podran ejercer lo~
conferidos por la Constiruci6n, por este Cdigo o por leye" espedfica.<;.
Jurisprudencia
RTF N 8]91-5-2007
Fecha: 04.09.2007
Sumilla: la motivacin del acto administrativo
es parte del derecho al debido
procedimiento,
pues es ne(e>ario que el administrado conozca los fundamentos. con
el fin de que tenga en cuenta los obstculos que se le podran presentar en el ca50
de que decida interponer un recurso.
RTF N 60S2.3.2004
Fecha: 20.08.2004
Sumil1a: Conforme al ltimo prrafo del artkulo 92 del Cl, el contribuyente puede
ejercer ante la Administracin Tributaria lo previsto en el numeral 5 del artculo 2
de ia Constitucin Poltica, esto es, solicitar sin expresin de causa la informacin
que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal. con el costo
que suponga su pedido, exceptundose
las que afecten la intimidad per50nal y las
que expresamente
se excluyan por ley o poI razones de seguridad nacional,
RTF N 361.5-99
Fecha: 25.10.1999
Sumilla: Los derechos del administrado,
en tanto son derechos que deben ser
caulelados directamente
por la Administracin Tributaria, y no actuaciones o pro.
cedimientos que infrinjan io estabiecido por el 0, no pueden ser objeto de pronun.
ciamiento por el n.
Consultas
Institucionales
Artculo 93,_ CONSULTAS INSTITUCIONALES

La.~entidades representativas de la.~actividades econmicas, bboralcs y
profesionales, a.~como las emidades del SL'CtorPhlico Nacional (b),
podrn formular consultas mm:ivadas sobre el sentido y alcancc de h~
normas tributarias.
L1S consultas que no se ajusten a 10 estahlccido el1el prrafo precedente
.~erndevueltas no pudiendo originar respucsta del rgano administrador
ni a titulo informativo.
(al
(b)
334
AELE
litNJlqJ del ~nku!o 93" in<;Qrpor~dopoIfl ankufa 39'c!'l Dec, leg, ~ 953. publi(ado el S de jehre'o de
lOO'
En el Informe W 5O-2009-5UNATjlBOOOO,cel3t de marzo de 2009, la lUNAT ",ala que la ~pli(ilCi6nde
la Norma VIIIdel Titulo P1elimina' del er, requiere ~ectlJQr el ;n~I~1de fas mediol probatorjos correspondien~".a coda {~SO~n port,ulor. por lo que no !(";ulta pCllible.va atlloluci6r1 de una CQfl';ult;ln\t~uoonal,
('Tll1l"tP'00unom'emo 'l'>p{lo d~!.i en un 'UP""'!O en po~i[ulo! debe apl{ilrle dicha Norma,
En e1lnhme N 58-2006-SUNAT/2BOOOO,del 1 d~ malla de ZOO6.la lUNAT ifldic:-aque si bien pued
ente'lde~ que IJI ~mprl"SJ, que conforman lo ac!i"idad emprl"SJriol del Eslddo forman po~" d~1Sector
Pblico ~a<",nal, deb<>tenffil' en C\ll'llta'lue mniorme a la (on,!itu~" j a la ley d~ la Aar,;dod Emp'esa.
na! del (,:.Jdo, lJ,empr~eltat~I~1
deben lene! el m~mo trJ1Jmiemo lo.galqL~ la, empre"" P"'oda" [";
de<;ir.ffi e,te (iI\I) el Estado [";t,\ aClua'ldo a ni"el de un port>cular.tIto impli{ilque, de a(INdo con ",te
arti(ulo, las empre'.l, privado> no puP<ieryformular coo>ultal uridicas por e;rrito dredar1leot!' o la Mmin;st,,,cin T~butarhl '>Inodl'bn hacerla a lra',s ae ""' entdod["; rep'ell'/ltati"al: del mismo modo. las emp'"SJS estatal"" tamhi,," le e"(Ufnlron imPfdiwI de ro/l11ulardicha, consulta" debindolo, plamear a l'd~\
de las ent>d,dfSrepreSl.'ntat"al o d~1S",!o< f'bli(o NilC'onol.
Ttulo v: Derechos de los Administrados I Art, 93 a 95
Artkulo 94._ PROCEDIMIENTO

DE CONSULTAS (a)
Las consultas se presentarn por escrito anre el rgano de la Administracin Tributaria cumpelCnte, el mismo que deber dar respueMa al consultante en un plazo no mayor de novema (90) da[s] hbiks computados
desde el da hbil siguieme a su presentacin. La (uta de contestacin en
dicho plaw no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el
escrito de la consulta,
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la Administracin Tribumria.
Tratndose.' de consultas que por su importancia lo amerite, cl6rgano
de la Administraciln Tributaria emitir R~olucin de Superintendencia o
norma de rango similar, respecto del asunto comu1rado, b misma que ser
puhlicada en el Diario Oficial.
El pla7.0a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se
aplicar en aquellos casos en que para la ahmluci(n de la consulta sea
nec~aria la opinin de otras emidades e::xtetIlasa la Administracin Tributaria.
El procedimienw para.la atencin de Ia.-~
consultas l"SCriras,incluyendo
otras exceJcione::sal plazo fijado e::nel primer prrafo del presente artkulo.
ser estab ecido mediante Decreto Supremo.
Prc.cedimiento de
trmite de
consultas
Artculo 95.~ DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma
trihutaria, no St'r aplicahle la regla que contiene el artculo anterior, dehiendo la Superimendcna Nacional de Adminimaci6n Tributaria ~SUNA"I'
proceder a la e1ahoracin del proyecTOde ley o di~p()sicilIrcglamentaria
correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Adrninistraciln
Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma le::galo
reglamentaria al Ministerio de::Economa y Finanzas.
Excepcin al
trmite de consulta
1,,)
ArtiuJlo 94 modifil.ldo po! ~ a~k:ulo 23' del D<:.lrg. N" 981. publimlo ~ 15 de mallO de 1007 Y
~)g~nte. '>l'gLJnlo l' OFCde la milffiil norma, de!>de~ , de abril de lOO?,
ARE
335
CT
11
TTULO VI
OBLIGACIONES
Obligaciones
de terceros
De miembros del
Poder Judicial y
otras instituciones
DE TERCEROS
Artculo 96._ OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL

PODER JUDICIAL Y OTROS (a)
Los miembros dd Poder Judicial y del Ministl:rio Pllbliw, los fimeionarim y servidores pblicos, notarim, redarario,~y martilleros pblicos,
comunicann y proporcionarn a la Administtar.;in T ribmaria las informaciones relativas a hechus susceptibles de generar oblib'dcionestributaria~ que
tengan conocimiemo en el ejercicio dc sus funciones, dc acucrdo a las
condiciones que establaca la Administracin Trihuraria,
De igual {{lrma .Ie encuentran obligados a cumplir con lo sulicitado
expresamelllc por la Administracin Tributaria, as como a permitir y
filCilitarel ejercicio de sus runciones,
RTF N 2727-5-2006
Fecha: 23.05.2006
5umilla: Respecto a la obligacin consignada en el artculo 96" del (l, no existe
disposicin alguna que impida al Congreso de la Repblica la remisin de documen.
tacin e informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que sean necesarios a fin de ejercer el procedimiento de fiscalizacin y/o
electtlar la denuncia de delitos tributarios,
Del comprador o
usuario
Del prestador
del servicio
Anculo 97._ OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO

Y TRANSPORTISTA
Las ~rsonas que compren bienes o reciban servicios csdn obligadas a
Loxigirque se les entregue los comprobantes de pago por la.s compras
ecntadas o por los servicios recibidos,
l.a.~ personas (Iue presten el servicio de transporte de bienes estn
obligad:.lSa exigir a fl'miteme los comprobantes de pago, guias de remisin
y/o dOCtttllelHOS
que correspondan a los bienes. as como a llevarlosconsigo
durante el traslado. (b)
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los rd~ridos comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los ftlllCionarios de la Administracin Tributaria, cllando
fueran requeridos, (c)
RTF N 5151-4.2009
Fe:;ha: 29.05.2009
Sumilla: Si bien por la actividad del contribuyente consistente en la compra y venta
al por mayor de productos textiles, entre otras, las guids de remisin constituyen
documentos necesarios a efectos de sustentar el traslado de las mercancas, stas por
si solas no son suficientes para sustentar la realizacin de las operadones efectuadas.
RTF N 2318.3-2009
Fe<ha: 13.03.2009
Sumilla: 5i los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin
y cruce de informacin stos incumplieran con presentar alguna informacin o no
demostraran la fehacienca de una operacin, tales hechos no pueden ser imputados
al adquirente o usuario. (el. RTF N 256-3-99),
(a)
(hl
(c)
336
AELE
A~blo %" mod,fiGldo por el on(olo 40 df'I ()e(, l.eg. NO953, puhl"",do el 5 de f.b'ero d, 2004,
segundo pJ"fo del Mkuto 97' rr.(l(1ifi(OOpor ~ ;ni(l.lo 41 del !c.l.eg. N" 953. pubkado el 5 de febrero
de 2004,
Tercer prrafo del ar!kIJlo gl"mooifitado
poi el Miculo 4 t'rIel De<. Leg, N' 953. puIlhldo l'I S de k>h'ffil de 2004,
0
;-
1.
TttJto VII: Tribunal Fiscal I Art. 98
TTULO VII
TRIBUNAL
FISCAL
Artculo 98".- COMPOSICiN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Trihunal Fiscal est conformado por:
Jurispmdencia
Tribunal Fiscal
Composicin
del Tribunal Constitucional:
STCN 939-2004.AAlTC
Fecha: 23.08.2004
Sumilla: El TF es un rgano del MEf, forma parte de uno de los poderes del Estado
y depende administrati~amenle de dicho Ministerio. con autonoma en el ejercicio
de sus funciones espedlils y tiene por misin resolver, en ultima y definiliv(I
instancia administrativa, las apelaciones sobre materia tributaria del mbito nacional,
regional y local, e inclusive las relativas a las aportaciones de seguridad social,
--.
-,"
--
Jurisprudencia
RTFN 735.'-2005
fecha 04.02.2005
Sumil1a: El procedimiento para la emisin de la RM previsto en el er contiene

garantas para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributarios, corno
son los requisitos de las RM, la posibilidad de reclamar sin hacer pago previo y de
apelar ante el TF, organismo del Poder Ejecutivo ajeno a los intereses particularES
(,\7j
l. L1 Presidencia del T rihunal Fiscal, intt:grada por d Vocal Presidente

quit:n rt:prt:senta al T rilJunat Fisc..-tl.
2. L1 Sala Plena de.!Tribunal Fiscal. compucsta por todos los Vocab
del Tribunal Fiscal. Es el rgano cncargado de establecer, mt:di;mte
acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempei.o de las funciones del Tribunal Fiscal as! como la llnificacin de los criterios de sus Salas,
RTF N 364.1-2004
Fecha: 27.01.2004
Sumilla: Conforme al articulo 98" y al numeral 6 del artculo 101" del er. as como
al articulo 53 del ROF del TF, y al artculo 95" de la LPAG; la Sala Plena del TF se
encuentra facultada par regular su propio funcionamiento, s como para unificar
los criterios de los vOC3les que ntegren sus Salas y acordar qu resoluciones deben
ser publiC3das en el Diario Oficial El Peruano como jurisprudencia de observancia
obligatoria; de ah que se encuentre arreglado a ley el Acuerdo N 2002-10, de fecha
17 de setiembre de 2002, que estipula que los Acuerdos adoptados en Sesin de
Sala Plena y que consten en un aeta debidamente suscrita por los Vocales asistentes,
son de aplicacin obligatoria para todos los Vocales.
RTF N 364-1.2004
Fecha: 27.01,2004
Sumilla: La Sala Resolutoria no puede indicar los motivos por los cuales la resolucin,
cuya ampliacin solk~a el contribuyente. no haba sido calificada como jurispruden.
cia de observancia obligatoria, toda vel que ello constituye potestad de la Sala Plena.
(37) Num",allUStituO:!o por el Mkulu ]5" d. "' LeyNn038, pub:'(ild" el]1 de dide'l'bre d 1998,
AElE
337
CT"
Cdigo Tributario / Libro 11:La Administracin
RTF N ]64-'-2004
Fe(ha: 27.0'.2004
Sumilla: Si bien ia Norma IXdel Titulo Preliminar del (T dispone que en lo no previsto
en dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas de
las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. en lo concerniente
a la Sala Plena del n, existen dispositivos en el mismo a que regulan su fundonamiento y sus atribuciones; por ello, no le resultan aplicables las normas referidas
al denominado "pleno casatorio. contenidas en el artculo 400" del cpe.
.-
RTF N ]64.1-2004
Fe<ha: 21.01.2004
Sumilla: No existe obligacin alguna de publicar los acuerdos de Sala Plena del n,
de conformidad con la Ley N 27806, ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica.
La Sala Plena podr ser convocada de ofi<;iopor el Presidente del

Tribunal Fiscal () a pedido de oJalquiera de la.>Salas. En aso que
el asumo o asUlllOSa tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva dc las Salas csxcial7~1dasen matcria tributaria o de las Salasesrx:cializadasen Ill;lteriaaduanera, el Pleno podr
~tar integrado exdusivamentt' por las Salas comperentt."Spor raLn
de la materia, estando presidida por el Prcsidetlle del Tribunal Fiscal,
quien tendr varo dirimelUe. (\7)
RTF N 6495-2-2008
Fe<ha: 2].05.2008
Sumilla: El artculo 98 del a no ha previsto que la convocatoria de la Sala Plena
del n se lleve a (abo a solicitud del contribuyente. (CI. RTF N 1389+2006).
RTF N 2322-'-2006
F&ha: 0].05.2006
Sumilla: No procede la solicitud de convocatoria de la Sala Plena del Tf a instancias
del deudor tributario, toda vez que la facultad de convocatoria le corresponde, de
oficio o a pedido de cualquiera de las Salas. al Presidente del TF.
3. La Vocala Administrativa, inregrada por un Vocal Administrativo

encarl:,'aJo de la funcin administraIiva.
4. LIS SaI<lSespecialil.adas,cuyo m mero ser establecido por Decreto
Supremo segn las necesidades operativas del Trihunal Fiscal (a).
La especialidad de las Salas ser e~tablecida por el Presidenre del
Tribunal Fiscal, quien podr tener en [uenta la materia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que
justifique la implementaciln de la especialidad. Clda Sala csr
conformada por tres (3) vocales, que deber,in ser pro~esionales de
reconocida solvencia moral y versacill en materia trihutaria o
aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) anos de
ejercicio prof-i:sionalo dil~l (lO) aftas de experiencia en marcria
tributaria () aduanera, ell su (";IS0, de los cuales uno ejercer el mrgo
de Presidenre de Sala. Adems conrar;n con un Secretario Relator
(37) Numeral mod1;cado poi {'i Ar,i<;u'"25dl' ",ley V03S, pubkada el31 di' diOembll' de 199B
() V~lle'P"do, el D. S, N" 145-2002 -Ef,publicado {'i 25 de '>eliembrede 2002
]]8
AElE
Ttulo VII: Tribunal Fiscal I Art. 99 a 100
d~ profesin abogado y con a'ie$Or~s~n materia triburaria yaduanera. (a)

El nombrami~nlO dd Vocal Presidente, del Vucal Administrativo
y de los dem<5Vocab del Ttihunal Fisc.t1 ser efectu..1.dopor
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro dc Economa y
Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al
Presidente de las Salas Espcci,di"l.<ldas,
disponer la confi.mnacin de
la.,Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento
se efectuar mediante Resolucin MinislCrial. (b)
Los mi~mbros dd Tribunal Fiscal seilalados ~n e! prt'SCnteartculo
descmpearn el cargo a tiempo completo y a ddicacin exc1u"iva,
estando prohibidos de ejeKcr su profesin, activid,ldes mercantilcs
e intervenir en t.ntidades vinculada,<;coo dichas anividadL>5,salvo el
ejercicio de la docencia univcrsi[aria.
Artt:ulu 99.~ RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEI. TRIBUNAl FISCAL
Los mi~mbros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin
embargo, sern removidos de sus Largos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad. (c)
Ratificacin de
miembros del
Tribunal Fiscal
Artculo 100._ DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCAlES I

DEL TRIBUNAL FISCAL (d)
Los Vocales dd Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se almcnddn de
r~solveren los casos previstos en el Anculo RRo de la ley de! Procedimiento
AdminiSlfalivo General. (e)
Deber de absten.
cin de vocales del
Tribunal Fiscal
(Art. 88 de Id Ley N 27444)

Articulo 8lt'.- CaUSdleS de abstencin
I.A flutoritltul qu!' tenga jcultad resolutiva o cuym opinionn SIIbre el
fimdo del pTOadimiento puedan influir en el sm(tltJ de la resolucin,
debe abstenerse de participar (!/ los l1Sllntos cllya competencill le est
atribllidd, en Ins siguientes caso>:
l. Si esI!ariente dentro del cuarto grado de cOlISanguinitlttd o segundo
de afillidtuL con ctJdquieTtt de los (tdmillistrttdos o con SJIJ represnltalltfS, mantltuarios. con Ins administr(u/orn de sus empresils o
con quienes les presten servicios.
2. Si /)(1 Imido illtenJfncill como l1Sesor,pen"to o testigo en ti mismo
procedimiento. o si como Ilutoridad Im/Jiere manifestado prrvia~
mente su parecer sobre el mismo, de moda que pudiera entenderse
que se ha pronullciado sobre el mUllto, s(II"o l.t reetijimcin de
errares {} la decisin del recurso de ronsidaacin.
la)
Ibl
{el
Idl
le)
NUml'ril14dl'! a~lwio 93" modifi<adopor el a~lculo]" del DR.leg. N" 969, publicado el 24 d~ dkiembre
de 2006,
Pen~imo prrafo 'i arlkdo 98 modif,tildo por el articulo l. del Dec leg, N %9, publ'cado el 24 de
di{iemu(e de 2006.
I'or D, S, ~ 97-2002 .E~publicado el12 de julio d. 2002. le han estdulrodo dispo~tiol\l'\ >ob,~ el nomb~miento y ralifrmin d~ VOCill~\y Secret3rio\ Re\otoffSd~ 13\ Sol., Elp"' lizad., 'I H
Articulo 100' modificado por el artculo 42' dl'! tle<:.Leg, N" 953, puuli<:adol'! S de felJr11"o' 2004,
PorAcU!'rdode Sala Pll'fldNO8.2005. del 11 d~ .bnl de 1005, ,~",lipuI6 que el proced;mil'rlto de aUltl'rl'
(il1de lo, Va<;;ll.,d~1Tf debe efO'ClWMde acuerdo (01) lo estoluleddo en lo LPAG,>l'd ruando dkr,.,
a~wn(il) f!J('',(' plomeada por 10\ vocale\ epar Jo, admioist'ad", :ontrdun "oca! o una !.Jta de dicho n
AHE
339
CT.
Cdigo Tributario I Libro \1:la Administracin
3. Si personalmente, o bielJ JII cnyuge o tl/gTilljJtlrientl' dmlro drl

marta grado dr tollSfluguinidad o srgllluin de afinidtu/, tuviere
inters f'fI el tlSUIIlOde ql/e se fmte o f'fI otra Selmjalltl', '.lIya
moll/cn p/lrda influir en la sitUltCndr dql/l.
4. el/mitin tlwil'7'eamiswd ntima, f'fIrm.l"lddmanijieJttl o conflicto
de illlerem objetivo COIInmlquirra de los administrados illtITVilIientl's f'fI el proudimiemo, que se bagtin patellles mediallte tlC/it/IEleso bechos evidemes en el proudimlf:llto.
5. Ciumdo fUIJierro Imbil."Setenido en los IHtimos dos alIoS, reklcn
dI' sITVicoo de subordillacn COIIcutljlliem de losdministrados
(/ terceros directamente ill'7'emdosen el t1J1mIO,o si Itwiem ('1/
proyecta Ulltlcrmcerttci6nde negocioscon algulUl de las par/eJ, mm
CIIdlldo no se conrrete pasteriannl'llte.
Jurisprudenci del Tribun1 Fiscal:

RTF N 6666-6-200]
Fech: 18.11.2003
Sumilia: En virtud de la Norma IX del Ttulo Preliminar del a, el TF puede aplicar
el articulo 30r del CPC pra pronunciarse sobre los casos de recusacin. En tal
sentido, no se configura como un sJpuesto de rewXlcin la lalta de pronunc:iamiento
del TFsobre ellondo de los rewr;os presentados por el contribuyente ni se enwentr
prevista como una de las causales de impedimento para dirigir un proceso, conte.
nidas en el artkulo 305" del CPe.
RTf N 6364-4-2003
Fech: 31.10.2003
Sumilia: Que un Vocal del TF, por aspertos pflxesales intrnsecos al expediente, no
emita pronunciamiento sobre el fondo del asunto, no supone que este se encuentre
inmerso en una causal de recusacin, de acuerdo a lo previsto en el artculo 307
del CPe.
Rtf N 9092-A-2001
fecha: 16.11.2001
Sumilia: No procede la solicitud de recusacin de los Vocales del TF,bajo el sustento
que stos han sido emplazados por una accin de garanta seguida en el Poder
Judicial, por haber expedido una resolucin determinada: dado que tal sustento no
se encuentra en ninguna de las causales de recusacin previstas en el artculo 30r
del CPC ni en uno de los supueslos de impedimento regulados por el articulo 305"
del citado Cdigo.
RTF N SOS-S.2001
fecha: 21.05.2001
Sumilia: La recusacin slo pude ser solicitada por las partes que intervienen en
el procedimiento contencioso tributano en la fase de apelacin ante el TF.
340
AELE
Ttulo VII: Tribunal Fiscal I Art. 101
Anculo 101.- FUNCIONAMIENTO

Y ATRIBUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunir.n con la periodicidad que se
establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su fi.mcionami~nto s~ r~quiere
la mncurr~lll:ia de los u~s (3) vOGllesy para adoptar resoluciones, dos (2)
vo[os conformes. (a) (b)
Son anibucione5 del Tribunal Fiscal: (e)
l. Conoccr y resolver en l!tima instancia administrativa las relaciones
contra l;ls Resolucion~s d~ la Administraciln T ributaria qu~ resuelven red:J.macionl'sintl'fpucsSCOlllra6rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin. Resoluciones de Multa u otros aaos adminisrrativos que tengan relacin ditecta mil la d~terminal"in de la
obligaeinuibutaria as como contra las Resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientl's a las aponacioncs a
ESSAl.UD y a l;l ONP. (d)
Funcionamiento
Tribunal Fi5Cal
del
Atribuciones del
Tribunal Fiscal
Jurisprodencia de Observancia Obligatoria:

RTF N 1179.1.2004
Fecha de Publicacin: 05,04,2004
5umilla: El TF debe asumir competencia para conocer directamente el rerurso de
apelaci6n que, durante la vigencia del articulo 96" de la LOM, ley N 23853. hubiera
interpuesto la municipalidad provincial en su calidad de sujeto pasivo de tributos
municipales, contra resoluciones emitidas por la municipalidad dimita!.
RTF N 5433-3-2003
Fecha de Publicacin: 26.11.200]
5umilla: las resoluciones que declaran el no acogimiento o el 3cogimiento p3rd31
al SEAP - DeL leg, NU914 califican como actos apelables 3nte el TF. Distinto es
el caso de las resoluciones mediante las cuales la Administracin Tributaria determil"i3
como deuda acogid3 un mayor monto por la deuda identific3da por el intereSildo
en su solicitud de 3cogimiento, as como cuando acoge deuda que no se relaciona
dirOO3mente con la identificad3 por el intereSildo, supuestos en que procede 13
interposicin de un recurso de reclamacin.
RTF N 3590.6.200]
Fech3 de Publicacin: 02.07.2003
5umilla: Desde la entrada en vigencia de 13LOM, Ley N" 27972, el TF es el rgano
competente para conocer las apel3ciones formuladas contra las resoluciones emitid3S
por las municipalidades distril<lles dentro del procedimiento contencioso, toda vez
que dicha norma suprimi el texto del articulo 96" de la LOM. Ley N 23853. las
apelaciones formuladas contra resoluciones emitid3S por las municipalidades distri.
(a) PorAQI~rdode Solaf'lena N 33-2006, del 4 de octubr~de 200fi, ,. ~'>!ip<Jki

que la, RTFr",alua, "n
expedll'nteselpeilil de loscualel Shan llevadoa (abo Informeloralesde cuerdocon ellegundo pJ,r,fo
del d~ulo 150' del et podr" se! t'm.tiddl",ando merlO'rx>rdos d~los 'Ax,"e<;que pilnitipilronen tilles
udie'l{iasy s",mp'e que ron el 1'0'.0de omOO&
se P"E'U'adOpt,lfresolucIn,En (ij1O que mas de Uf\{) de kJI
VOGlIes
que partkipilrOO
t>rlelinformea.ralse enctJ(>fltreo
dU!>ent<'5
delTf en fDm'Jat~mpo"d,"'" por-dl'SCilr1SO
mdicoUotrar"lf1,el Pfes.dl.'flte
de I;501"en q~~se enu~ntreelexpediente,en coordinacincon!osotrQI
Vocalesque la completen,podt di'pon!'!"lile a la, pJ>tesa un nuevOinforrlleoIal, Enel sUPiJe<;!<l
qu~ la
usen,1a>e<Idefinitiva,sepor ese. r('l1uncia,destll1Xi6n,fllem"",tou otr"'Ifl,el Prf~dent~de Sala
der dllpolle1se Olea la, panes a un nuevoinformeoral.
(b) Prime,prafodel ankulo 101 modifKadoporela1Kuki4Jo del De<.le<-N"953, publICadoel Sd~ffhrero
o
de 2004,
Id
()
VerS' DTdel !lec, leg_N953, pubii{adoel5 de fehrfrode looA

Nutr,(Ofall
delJnKuloIO1'mOOificJdo
porelaoo043' delDec lBg,W 953,publicadoel5 (lefehll'wde2004.
AHE
341
CT.
11:La Administracin Tributaria y los Administrados
tales dentro de un procedimiento contencioso y que se en(Qntrsen en trmite la

fech de entrda en vigencia de lil LOM,ley N 27972, deben ser resueltas por las
municipalidades provinciles.
RTF N 539.4-2003
Sumiliil: Las resoluciones formalmente emitidas que resuelvan las solicitudes a que
se refiere el primer plTillo del artculo 163" del CTpueden ser apeldas ante el TF.
no pudiendo serlo las esquelas, memorndums, olidos o cualquier otro documento
emitido por la Administracin Tributaria. salvo que estos reunan los requisitol de
una resolucin.
RTF N" 4514-1-2006
Fecha: 18.08.2006
Sumilia: En vista de su calidad de rgilno relolutor, el TFtiene el dener de garantizar
el debido procedimiento en la instancia de apelacin y. por tanto, el de valorar los
medios probatorios pertinentes para resolver un conflicto de intereses o eliminar una
incertidumbre de releviln(il juridiCil.
RTF N 53s8.1.2004
Fecha: 23.07.2004
Sumilla: Corresponde lil primera instancia, esto es a la municipalidad distrital,
elevar el expediente de apelci6n, ilsi como recomponerlo en caso de habrsele
extraviado. no pudiendo el TF sustituirlo en dich obligacin.
RTF N 2147-4-2003
Fecha: 23.04.2003
Sumilia: El n debe inhibirse de la apelacin que vel";e sobre el aporte por I
subdivisin de terrenos O sobre el alquiler de los parques zonales, ya que no son
de naturaleza tributaria pm no constituir un tributo. (Cl. RTFN 3-5.2000),
RTf N" 1881-1-2002
Fecha: 05.04.2002
5umilia: No se encuentra prevista la resolucin ficta originada por el silencio ad.
ministrativo negativo respecto de una apelacin ante el TF, a diferencia de las
solicitudes no contenciosas y la reclamacin ante la Administracin Tributaria.
RTF N 1170.3.2000
Fecha: 21.11.2000
Sumirla: No Cilbe recul";o de apelacin contra la resolucin que vilria una medida
cautelr previa en definitiva, ya que este recurso se interpone contra actos admi.
nistrativos vinculildos a lil determinadn de la obligacin tributaria, mas no sobre
aquellOS que formen parte de un procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 138.3.99
Fecha: 12.02.1999
5umilia: No se encuentra previsto en el procedimiento contencioso tributario que
la Admini>trilcin Tributaria que resuelve la reclamacin est facultada para inter.
poner recul";Ode apelacin ilnle el n.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrariva las apelaciones
contra las Rcsoluciolles que expida la SVNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la l.ey
General de Aduanas, su reghullento y normas conexas y los peninentes al Cdigo Tributario. (a)
342
AElf
Ttulo Vil: Tribunal Fiscal { Art. 101
3. Cono<:er y re~olver en ltima instancia lldministrativa, las apelllciones rcspcclO de la sancin de comiso de biene~, internamiento
temporal de vehculos y cierre tempoml de establecimiento u oficina
de prufe.\ionales independientes, asf como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo t':Stabb:ido en el Artculo 183,
segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Jurisprudenda del Tribunill FisCilI:
RTF N 10222.7.2008
Fecha: 26.08.2008
Sumilla: El TF no es competente para conocer los casos de abandono de
respecto de aquellos CilS0Sen los que se ha declarado la Silncin de comiso de
sin apelacin anterior. dado que no ha quedado acredrtada la propiedad
mismos. {el. RTf Ns. 8085-1-2007. 2486-1-2007, 1330-2.2006, 219.1-2006,
4-2004,5144.3.2003,184.1.1998,375.1.1998
Y S79.1.1998}.
bienes
bienes
de los
1060.
4.
Resolver las cuestione.s de competencia que se susciten t'lI materia

tributaria.
5. Resolver los recursos de 'lueja que presenten los deudores UbUlarios,
<:omra las aClu:.lCiunes {}proct~dimientos (lue los llfccten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como los que se
interpongan de acuerdo con la I..:y General de Aduanas, su reglamento y disposicionL'S administrativas en materia adu;mera.
Jurispl1.ldencia del Tribunal Constitucional:
STe N 243-2002.AAlTe
Fecha: 16.10.2002
Sumilla: ElTFno tiene competencia pilra conocer sobre recursos de queja planteildos
contra adeudos no tributilrios, como ocurre cuando se persigue la devolucin de un
mineral indebidamente extraido o el pago de un monto equivalente, los que no se
derivan de la exigencia del pago de algn tributo.
Jurisprudencia de ObseNancia Obligatoria:
RTF N 12880.4.2008
Sumilla: No procede que el TF en via de queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria pilla determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y apliCilrsanciones, cuando ha sido opuesta
le da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF N" 10710.'.2008
Sumil1a: El TF es competente para pronunciarse, en la via de la queja. sobre la
fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no conten.
cioso de devolucin, en tanto no se haya notifiCildo la resolucin Que resuelve el
RTF N 10499.3.2008
Sumilla: Corresponde que el TF ordene la devolucin de los bienes embargados
cuando se determine Que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se
declare fundada la Queja. El criterio aprobado niCilmente est referido a la devo.
lucin de dinero Que fue objeto de embilrgo en forma de retencin, y que luego
de ejecutada dicM medida, la Administracin Tributaria lo imput a las cuentas
deudoras del contribuyente,
AElE
343
CT.
RTF N 3619.1-2007
5umilla: El TF no es competente para pronunciarse, en la via de la queja. sobre la
legalidad de las anas probatorias levantadas durante las intervenciones de los
fedatarios fisalizadores.
RTF N 6950.5-2006
5umilla: No procede que en la via de la queja el TF se pronuncie sobre la validez
de las ordenanzas que crean arbitrios. No obstante, cuando ste hubiere inaplicado
una ordenanza procede que l mismo en via de queja deje sin efecto el cobro de
la deuda tributaria sustentada en dicha ordenanza.
RTF N 1380-1-2006
5umill: Procede que el TF en la via de la queja se pronuncie sobre la validez de
la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos pllr la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
RTF N 1194-1-2006
H!{ha de Publicacin: 22.03.2006
5umilla: Procede que el TF en la va de la queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
RTF N 2632-2-2005
F&ha de Publicacin: 08.06.2005
5umilla: El TF no es competente para conocer de la queja que el deudor tributario
plantee contra la Administracin Tributaria por las comunicaciones remitidas por las
centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su ingreso como diente
moroso, pero si lo es para conocer las actuaciones de dicha Administracin Tributaria
por las que pretet1de r0?9istraro ha registrado en las centrales de riesgo informacin
sobre su deuda tributaria.
RTF N 8862-2-2004
Sumilla: Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la
Administracin Tributaria respecto de los escritos presentados por los administra.
dos. en tanto dicha actuacin puede representar una infraccin al procedimiento
tributario.
RTF N 4187-3.2004
Sumilla: El TF es competente para pronunciarse, en la via de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
RD, RM u OP que, de ser el ISO. correspondan.
RTF Na 3047-4-2003
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto
del cuestionamiento del requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que
,e refieren los aniculos 137", 1400 Y 146" del CT.
RTF N 16544
Fecha: 03.06.1981
Sumilla: La demora en la resoludn de una reclamacin no puede verse en ia va
de la queja debido a que el recurrente puede hacer uso del silencio administrativo
negativo. (Cf. RTF Na 859.5.2000).
344
AELf
Ttulo VII: Tribunal Fiscal! Art. 101

RTf N 13097-7-2008
fecha: 13.11.2008
Sumilla: la queja presenldda por la prdida de la documenlddn perten!.'dente a
"la solicitud de rectific.acinde rea y medidas perimtric.as" por la municipalidad
correspondiente, no tiene naturaleza tribuldria que en aplicacin del artculo 101"
del CT comporte un pronunciamiento del Tf.
RTf N 10499-3-2008
feclia: 02.09.2008
Sumilla: Si bien es cierto que el numeral 5 del artculo 1010 del CT no faculta
expresamente al TF a ordenar el levantamiento de las medidas cautelares, ste
procede en tal sentido a fin de c.autelar los derechos e intereses de los contribuyentes
cuando se declara fundada una queja en estricta observancia a su naturaleza de
remedio procesal. De i1hque el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas
en un procedimiento de ejffudn coactiva tenga por efecto directo la devoludn
de los bienes que fueron embargados indebidamente, a efectos de que la resolucin
del H tenga eficacia real.
RTF N 6090-2-2004
Feclia: 20.08.2004
Sumilla: De conformidad con las normas del CT, el ej!.'cutor cwctivo es el titular
de las i1cciones de coercin destinadas a la cobramil de las obligaciones de la
entidad; por ello, no se encuentra. respecto a dicha funcin. sometido jerrquicamente a otro rgano o funcionario dentro de la SUNAT,sin perjuicio que respecto
a otras esferas de actUild6n el ejecutor coactivo pueda estar sometido jerrquicamente a otro rgano dentro de la institucin; siendo que nuestra legisiacin slo
ha previsto que las actuaciones del ejffutor coactivo pueden ser revisadas por el
H en va de queja y en la Corte Superior al formularse apelacin una vez concluido
el procedimiento de cobranza coactiva.
6. Uniformar la jurisprudem:ia en la.~marnia.~ de su cOlnpl'tencia.

RTF N 3211-A-2005
Feclia: 20.05.2005
Sumilla: Conforme al numeral 6 del artculo 101 del CT,la ~Ia Plena del Tf puede
adoptar un criterio recogido en una resolucin por alguna de las otras salas a fin
de resolver una controversia.
7. Proponcr al Minisuo de Economa y Fin;ln7~L"

h" llormas que juzgue
necesarias para suplir la.'iJeficiencia.\ en [a legislacin tribUTariay
aduanera.
8. Resu[ver en va de apelacin [as terccras quc se intcrpongan cun
motivo del Procedimiento de Cobranw Coactiva.
Jurisprudenda de Observancia Obligatoria:
RTF N 8184-1-2007
Sumilla: Procede que en un mismo procedimiento de cobranza coactiva se interponga una nueva terceria o intervencin excluyente de propiedad, aun cuando el
TFhaya desestimado con anterioridad una sobre el mismo bien materia de embargo,
si se sustenta en la presentacin de nuevos medios probatorios.
RTF N 2583-S-2010
Feclia: 10.03.2010
Sumilla: No procede recurrir al TF para tramitar una tercera preferente de pgo.
ARE
345
CT.
Cdigo Tributario
Ubro
11:la
Administracin
Tributaria
y 105 Admini~trado~
toda ~elque el CT no ha pre~isto esta ~ia, (Cfr. RTF NOs.3429-2-2005,

357-5-98, 927-3-97 Y 2069.4-96),
302-5-99.
RTF N 2583-5-2010
Fecha: 10.03.2010
Sumilla: la tercera a la que se refiere el articulo 101" del (T, conforme al articulo
120" de la misma norma, se refiere ni;mente a la tercera de propiedad. ((l. RTF
N"s, 6490.5.2006 Y 2069.4.96).
RTF N 6490-5-2006
Fecha: 30.11.2006
5umilla: El TF, al carecer de competencia para conocer asuntos ~in(ltlados a tercerias
preferentes de pa90. tampoco puede conocer las quejas que recaigan sobre tal
materia. ((1 RTF N"s, 3429-2-2005 y 1275-5-96).
RTF N 1179.2-2002
Fecha: 28.02.2002
Sumilla: Si bien es cierto que conforme al articulo 101. del CT, es atribucin del
TF resol~er en ~ia de apelacin la intervencin excluyente de propiedad, tal critero
no es aplicable en el caso que el Ejecutor Coacti~o no haya emitido resolucin alguna
resolviendo una intervencin excluyente de propiedad, o la resolucin impugnada
no tenga por objeto una intervencin excluyente de propiedad,
RTF N' 180.5.2001
Fecha: 24.08.2001
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse respecto a si durante el desarrollo
de un procedimiento de cobran~ coactiva ya concluido se inflingieron las normas
legales vigentes,
0")9. Cdebrar convenios con otras entidades del Sector Pblic:o,a fin de
realizar la tlotifiGlc:in de sus resoluciones, as como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procL-dimiclltos tributarios.
RTF N" 4514-1-2006
5umilla: En los (3S0S en que el TF haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni
que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con
ocasin del cumplimiento que la Administracin Tributaria hubiera dado al fallo
emitido.
RTF N 5434.5.2002
Fecha de Publicadn: 10.10,2002
Sumilla: la prestacin efectuada por los particulares a quienes las municipalidades
les permiten usar espacios fsicos en los mercados de su dominio privado para el
desarrollo de actividades comerciales O de servicios no tiene naturaleza tributara,
por lo que el TF no es compelente para pronunciarse al respecto.
RTF N 671.3.2000
Fecha de Publi<acin: 04.08.2000
5umilla: La inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones con
Beneficio Tributario no es un acto administrati~o que tenga relacin directa con la
determinacin de la obligadn tributaria de quien solicita su ingreso a dicho registro,
pues no alecta su situadn tributaria como contribuyente. Por ello, si bien dicho aeta
administrativo tendra alguna injerencia en la determinadn tributaria del donante,
quien debe cerdorarse de que la entidad donataria se encuentra debidamente
Il81 Nu,""r~1in([}rporadopor el Art>(ulo16"de la Le, r-'2)038, p"hrKild~'" 31 de diberrbre de 1998,
346
AHE
Ttulo VII: Tribunal Fiscal I Art. 101
re-gistrada para qu~ sea aplicabl~ su [rdito. dicha circunstancia no es sufi[iente para
considerar que la denegatoria de la inscripcin en dicho Registro es un acto vinculado
a la determinacin de la obligacin tributaria y que, por tanto, sea materia de
competencia del TF.
RTF N 60-4-2000
Sumilla: De conformidad con el articulo 1010 del n, el TF tien~ compet~ncia para
pronunciarse sobre los actos administrativos mediante los cuales la Administracin
Triblltaria establ~ce la obligacin tributaria. ~n virtud de lo dispuesto en el artculo 59
del n y sobre aquellas que si bien no la determinan estn directamente vinculados
a ella, entre los cwles se encuentran los actos administrativos relacionados con las
inscripciones sobre la situacin triblltaria de los particulares en el RUC. toda Vel que
los mismos implican una declaracin de la Administracin Tributaria respecto de las
normas que configuran el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin
tributaria de los administrados, aunque sean constitutivos de imposicin.
Q

RTF N '109-5-2010
Fe<ha: 29.01.2010
Sumilla: La obtencin o renovacin de la Licencia de Funcionamiento as como las
muflas emitidas por no obtenerla o no renovarla, son cuestiones de naturaleza
administrativa, a diferencia del pago de las tasas por ese concepto, que s son de
naturaleza tributaria. (ef. RTF N 8317-3-200l).
RTF N 45-7-2010
Fecha: 05.01.2010
Sumilla: El TFno es competente para conocer respecto de la reparacin civil solicitada
por el contribuyente ni para inidar acciones legales contra los actos que hayan
cometido los funcionarios de la Administracin Tributaria, ((1. RTFNs. 2708.A-2008,
35-1-2007 Y 465+96).
RTF N 13525-4-2009
Fecha: 15.12.2009
Sumilla: Las Resoluciones de Sancin por infracciones al Reglamento de Taxi
Metropolitano no tienen naturaleza tributaria. sino administrativa, por lo que ei TF
carece de competencia para emitir pronunciamiento al resp~cto.
RTF N 10594-3-2009
Fecha: 16.10.2009
Sumilla: La sancin Interpuesta por la construccin realizada sobre paredes medianeras de un cementerio colindante no tiene naturaleza tributaria, sino administrativa,
por lo que el TF carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto.
RTF N 7828-5-2009
Fecha: 13.08.2009
Sumilla: Aun cuando se declare fundada la queja solicitando la devolucin de! monto
indebidamente embargado en un proceclimiento de cobranza coactiva que ha sido
determinado por el TF como indebido, la devolucin de la comisin cobrada por el
Banco por el levantamiento de las medidas cautelares no se origina en el incumplimiento de obligaciones relacionadas con tributos n proviene de infracciones
tributarias, por lo que el TF carece de competencia para emitir pronunciamiento al
respecto.
RTF N 3186-4-2009
Fecha: 03.04.2009
Sumilla: En cuanto a la actuacin y responsabilidad de los funcionarios de la
Administracin Tributaria, el TF no es competente para iniciar acciones legales contra
los actos que estos hubieran cometido. No obstante, debe remitir las actuaciones
ARE
347
CT.
Cdigo Tributario f libro 11:la Administracin
al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, conforme

a la LPAG.(ef, RTFNs 11515,3,2008.7160.4,2008,2447.1.2006.1028.2.2006,
482.2-2006,4137-2-2005
Y 465-1-96).
RTF N 2958-3-2009
Fecha: 31.03.2009
Sumilla: Elcobro efectuado por el banco por concepto de comisiones por retenciones
tiene naturaleza contractual. por lo que el TF carece de competencia para pronun.
darse al respecto.
RTF N 2836-S-2009
Fecha: 26.03.2009
Sumilla: Eldenominado "canon por uso del espectro radioelctrico" tiene naturaleza
tributaria, por ello, el TF es competente para resolver los CilSOS que se presenten
al respecto,
RTF N 817-5-2009
Fecha: 29.01.2009
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse sobre la actuacin del ex
empleador que no elev el "recurso de apelacin" presentado contra la carta de
respueslil que rechazaba su pedido de devolucin de una indebida retencin del IR
de quinta categoria, dado que los actos cuestionados no pertenecen a la Adminis.
tracin Tributaria.
RTF N" 130.1-2009
Fecha: 08.01.2009
Sumilla: De acuerdo a la LOM, los conflictos de competencia que surjan entre las
municipalidades, sean distritales o provinciales y entre ellas y los gobiernos regionales o con organismos del gobierno nacional con rango constitucional. son resueltos
por el re. Asimismo, los conflictos no comprendidos en los supuestos anteriores son
resueltos en la vla judicial. En tal sentido, el TF no es competente para emitir
pronunciamiento respecto dei conflicto de limite territorial sealado.
RTF N 12532.2.2008
Fecha: 28.10.2008
5umilla: El termino genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas,
mas no incluye las prestaciones econmicas y asistenciales, por cuanto stas constituyen un pago que deben efectuar las entidades empleadoras a ESSALUOpor
concepto del costo de las preslilciOrJe5brindadas a sus trabajadores o derechohabientes. Por ello, la queja que tiene por objeto el procroimiento de cobranza coactiva
seguida por ESSALUOno tiene naturaleza tributaria, al no provenir de una reladn
jurdica tributaria. no ameritando un pronunciamiento del TF por carecer de competencia. (ef, RTf N 7608.2.2008).
RTF N 12249-1-2008
Fecha: 21,10.2008
Sumilla: El cobro por concepto de suministro de agua potable no se configura como
una obligacin de naturaleza tributaria. sino contractual; por ello, la queja por el
procroimiento irregular de cobranza coactiva seguido por SI'DAPAL.as como por
el aumento excesivo de la tarifa no es una controversia que amerite el pronunciamiento del TF, conforme al articulo 101 del CT.
RTF N 11103.1-2008
Fecha: 02.10.2008
Sumilla: la controversia refer'da a la titularidad de la propiedad de un bien se
determina en la jurisdiccin del Poder Judicial. En tanto, la inscripcin del obligado
o terceros ante la Administracin Tributaria debe permanecer inalterable y la misma
no produce efectos constitutivos reales o ni reconoce ningn derecho de propiedad.
348
AELE
Ttulo VII: Trbunal Fscall Art. 101
RTF N 11386.2-2008
Fecha: 23.09.2008
Sumillas: Realizar espectculos sin autorizacin municipal no importa una infracci6n
de orden tributario, De lo cual se colige la incompetencia del TF para pronunciarse
al respedo.
RTF N 11168.A-2008
Fecha: 17,09,2008
Sumilla: La falsedad o el fraude en las declaraciones, informaciones o documentaciones de aduanas se encuentra regulada por el numeral 32.3 del aniculo 32"
de la LPAG, por lo que no constituye una infraccin de naturaleza tributaria, toda
vez que no se encuentra prevista en el ordenamiento jurdico aduanero, sino que
se trata de una sancin de carcter administrativo, de ah que de conformidad con
el anculo 101 del er, el TF no tiene competencia para pronunciarse al respecto.
RTF N 10093.7-2008
Fecha: 21.08.2008
Sumlla: El TF es competente para pronunciarse respecto de aquellos apones efectuados a la SBS,en atencin al articulo 373" de la ley General del Sistema Financiero
y del Sstema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia Nacional de Banca y
Seguros, dado que dichos aportes tienen naturaleza tributaria,
RTF N 10093.7-2008
Fecha: 21,08.2008
Sumilla: La inclusin o no en el Presupuesto General de la Repblica de un deter.
minado cobro exigido por la Administraci6n Tributaria no determina la naturaleza
tributaria de un aporte o contribucin, toda vez que se est frente a una relacin
jurdico tributaria, de acuerdo con lo sealado por el articulo 4" del (1.
RTF N 9715.4.2008
Fecha: 12.08.2008
Sumilla: El pago del derecho de vigencia anual establecido por el inso al del articulo
30 del Reglamento de la Ley del Sistema Portuario Nacional es exigido porel Estado
en virtud del uso temporal de bienes de dominio pblico del Estado, como son las
aguas y las franjas costeras, calificando como un derl'Cho al amparo de lo dispuesto
por la Norma 11del Ttulo Preliminar del CT. Por lo tanto, el pago del derl'Cho de
vigenca tiene naturaleza tributaria, siendo el TF competente para resolver los casos
que se presenten al respecto,
RTF N 9117.2-2008
Fecha: 2S.07.2008
SumiUa: El TF no es competente para pronunciarse respecto de infracciones y multas
referidas a incumplimientos de normas laborales, dado que estas no tienen natu.
raleza tributaria.
RTF N 7828-1-2008
Fecha: 26.06,2008
Sumilla: La obligacin de presentar la declaraci6n jurada de trabajadores en la forma
que establezca la Administracin Tributaria constituye una obligacin de carcter
tributario. En tal sentido, su incumplimiento implica violacin de normas tributarias
y, por ende, la comisin de una infraccin tributaria, por lo que es competencia del
TF pronunciarse al respecto. ((1. RTF N 153.4.97),
RTF N 7620-A-2008
Fecha: 20.06.2008
Sumilla: Lasapelaciones contra las sandones que impone la Aduana en virtud del artwlo
32"3 de la LPAG, no son de competencia del TF. (ef, RTF N 93gS-A.2007).
RTF N 7437-1-2008
Fecha: 16,06.2008
Sumi1la: El supuesto abuso de autoridad por trabarse la medida cautelar previa
AEtE
349
CT.
Cdigo Tributario I libro 1\: la Administracin
corresponde ser dilucidado por el superior jerrquico de la entidad quejada, conforme

a lo sealado por el articulo 158" de la lPAG, no siendo competente el TF; lo que
na impide que ste remita las actuaciones al rgano que considere competente. ((f,
RTFN 661.2-2006).
RTf N 6739-1-2008
Fecha: 27.05,2008
5umilla: El procedimiento de ejecucin coactiva seguido por la municipalidad, en
razn de una murta administrativa por construir sin licencia municipal respectiva y
ser detectado, no es materia tributaria que amerite el pronunciamiento del TF. (el.
RTFNs, 3199-2.2008, 706.5.2006, 9169-1-2004 Y 11.2.96).
RTF N 6152-5-2008
Fecha: 14.05.2008
5umilla: El TFno tiene competencia para pronunciarse sobre el reSilrcimiento de los
posibles daos y pe~uicios que las actuaciones de la Administracin Tributaria
puedan ocasionar,
RTF N 5723-7-2008
Fecha: 23.05.2008
5umilla: No es competencia del TF determinar la legitimidad del representante del
contribuyente.
RTf N 5492-'-2008
Fecha: 25.04.2008
Sumilla: los recursos de apelacin correspondientes a las Aportaciones a la Seguridad Social administradas por la ONP, anteriores a julio de 1999, que no hubieran
sido transferidas a la SUNAT,deban ser resueltas por aqulla antes de recurrirse
al TF. ((f, RTFNs. 5865-1-2008, 5491.1.2008, 5488.1.2008, 5482-1-2008 Y9893-2008),
RTF N 4226-2.2008
Fecha: 02,04.2008
5umil1as: lBs deudas por concepto de merced conductiva, servcio de luz, utilizacin
de diversos servicios y otros que no se deriven por el uso y/o aprovechamiento de
bienes de dominio pblico, no son susceptibles de tributacin, portal razn escapan
de las competencias irrogadas por el aniculo 101. del CT.
RTf N 3739-3-2008
Fecha: 25.03.2008
Sumilla: lB instalacin de un elemento de publicidad sin autolizacin corresponde a
una infraccinde naturaleza administrativa, que no ha sido prevista como competern:ia
del TFpor mandato del articulo 101del CT. (el. RTFNs. S478.2.2005 y 364.2.1998).
RTf N 3199.2.2008
Fecha: 12.03.2008
Sumilla: El uso de terreno y la extraccin de materiales en reas del municipio sin
contar con la autorizacin idnea, no es una infraccin originada por la inobservancia
de obligaciones tributarias 1011l'1les,En tal sentido. el TF no es competente para
pronunciarse al fl'Spt'eto.
RTF N 3199.2.2008
fecha: 12.03.2008
5umi11a: la infraccin por no contar con licencia de funcionamiento no participa de
naturaleza tributaria al no tratarse del incumplimiento de obligaciones tributarias
lormae~ sino de normas de carcter administrativo, por lo que el Tf Glrece de
compt'tencia para emitir prommciamiento al no encontrarse comprendida en sus
atribuciones, conlorme lo estable<e el artculo 101' del CT. (el. RTf Ns, 1232.7.
2008, 3335-2-2006, 771-2.2006 Y 478.2.96).
350
AEU
Ttulo VII: Tribunal Fiscal
f Art.
101
RTF N 3169.7.2008
Fecha: 11.03.2008
Sumilla: la subdivisin o fraccionamiento, bajo cualquier modalidad, de los locales
correspondientes a la Unea de Accin de Comercializacin, es una infraccin que
no se tipifica como sancin tributaria en razn de que la multa impuesta carece de
naturaleza tributaria, lo que inhibe al H para pronunciarse sobre las controversias
derivadas de ella
RTF N 2916.2.2008
Fecha: 04.03.2008
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse en relacin de infracciones
originadas por un incumplimiento de rIilturaleza administrativa, ajena a la rbita de
las obligaciones tributarias formales, como es el caso de las infraccionecspor construir
ylo cercar en <\reas pblicas, o la demolicin de construcciones antirreglamentarias,
RTF N 2499.A-2008
fecha: 26.02.2008
Sumilla: Si bien las multas administrativas, entre ellas las tributarias, constituyen
sanciones pecuniarias por la comisin de infraccionecs, lo que diferencia a las multas
tributarias del resto de multas administrativas es que las primeras son sanciones
aplicadas por infracciones tributarias, es decir, portada accin u omisin que importe
violacin de normas tributarias. En ese sentido, el H tiene competencia para pronunciarse slo respecto de infracciones de naturaleza tributaria.
RTf N 2249-4.2008
Fecha: 20.02.2008
Sumilla: No corresponde al Tf pronunciarse sobre la validez de la certificacin de
firmas de un contrato de compraventa efectuada por juez de paz, mas an cuando
no se ha acreditado que se hubiesen realizado las acciones judiciales respectivas que
hayan declarado la nulidad de tal acto. ((f, RTF N 3672-1-2006).
RTF N 1972-3-2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: El articulo 101 del er no prev el pronunciamiento del TF respecto a
aquellos recursos impugnativos referidos a regimenes de fraccionamiento, pues estos
no inciden en la determinacin de la obligacin tributaria, sino que aluden a
modalidades y facilidades de pago. ((l. RTFNs. 8885-7-2008, 2193.4.2006, 12871-2006,511-1.2006,609.2.99,280-1-97
Y 29-2-96).
RTF N 773-3.2008
Sumilla: la expedicin de certificados de
procedimientos de servicios catastrales no
lo que se desprende, su ajenidad al radio
101. del er,
RTF N
Sumilla:
mientos
Sistema
Fecha: 18,01,2008
numeracin de bienes inmuebles y otros
son actividades de caracter tributario; de
de competencia atribuido por el afliculo
423-1-2008
Fecha: 14.01.2008
El afleulo 101. del CT no atribuye al TF competencia referida a procedi.
de medida cautelar originadas en virtud de infracciones a las normas del
de Defensa Civil,
RTF N 12310-1-2007
fecha: 27.12.2007
Sumil1a: El TF no es competente para pronunciarse sobre muflas o papeletas impuestas por infracciones al Reglamento de Trnsito. (Cf. RTF N 6020-2-2005).
RTF N 12186-4-2007
Fecha: 21.12.2007
Sumilla: lils apoltilciones al Seguro Social de Salud tienen la calidad de tributos;
de lo que se deduce la competencia del TF para pronunciarse al respecto.
AEtE
351
CT.
Cdigo Tributario
Libro JI:la Administracin
Tributaria
y los Administrados
RTF N 10173.1-2007
Fecha: 26,10.2007
5umilla: La liquidacin de tributos involucra el ejercicio de la facultad de determi.
nacin, ajena al radio de competencia sealado en el artculo 1010 del CT. Por tal
razn. no es atribucin del TF liquidar tributos, facu~ad que le compete a la Administracin Tributaria.
RTF N 4928-2-2007
Fecha: 12.06.2007
5umilla: Los aportes al FITEL y al 051PTEL son obligaciones pe(Uniarias ex lege,
derivadas de la actuacin directa del Estado, que no constituyen sancin por acto
ilicito, sino que nacen por voluntad de la ley. Por tal raln, la naturaleza de estos
aportes es tributaria. teniendo e: TF competencia para pronunciarse al re:speeto.
RTF N 2486.1.2007
Fecha: 15.03.2007
5umiUa: El TF carece de competencia, respecto a la acreditacin de la propiedad
de un bien: controversia que corresponde dirimir al Poder Judicial en funcin de sus
atribuciones jurisdiccionales.
RTF N 832.1-2007
Fecha: 06.02,2007
5umilla: El TF no es competente para pronunciarse sobre la acreditacin en la

comisin de delitos cometidos por algun funcionario pblico, o para pronunciarse
sobre la e~istencia de alguna fa:ta de carcter administrativo. (CI. RTF Ns. 66891.2006 Y 681.3-98).
RTF N 624-2-2007
Fecha: 25.01.2007
Sumirla: El concepto de la tarifa por el uso de agua superficial con fines no agrarios
constituye un tributo, que tiene como presupuesto de hecho, el aprovechamiento
de un bien pblico, por ello el TF es competente pala pronunciarse sobre las
apelaciones vin(Uladas por la determinacin de la tarifa por uso de agua superficial
con fines no agrarios. (CI. RTF Il"s. 5446-2-2006, 1438.5.2002 Y 796+99).
RTF N" 6171-2.2006
Fecha: 16.11.2006
5umilla: los terrenos eriazos no c.onstituyen bienes de dominio pblico; portal raln,
no generan obligaciones de naturaleza tributaria. De ahi que el TF carezca de
competencia para pronunciarse al respecto.
RTF N 5082-2-2006
Fecha: 19,09.2006
Sumilla: Aquella contribucin de expreso carcter reembolsable prevista en el artculo 83" de la ley de Concesiones Elctricas, no se configura como una relacin
jurdica tributaria, siendo ms bien una relacin que debera dirimirse en la va civil.
Por eilo, el TF no es competente para pronunciarse al respecto.
RTF N 4514-1-2006
Fecha: 18.08,2006
5umilla: la emisin de una resolucfn que se pronuncia en fonna definitiva sobJ'l' el
asunto controvertido pone fin a la competencia del TF como rgano resolutor de dicho
asunto y, una vez no~ficada tal resolucin, el TF no podr avocarse conoC(' nuevamente
dicha controversia, ni mucho menos podr admitir nuevos alegatos o pruebas que tengan
J'l'lan directa con !a cuestin l'F'sueltao decidida.
RTF N" 2805-5-2006
Fecha: 25.05.2006
5umilla: la infraccin impuesta por ocupar la via publica con mesas y sillas para
el consumo de licor no es un asunto de naturaleza tributaria, sino administrativa,
por ello el TF no es competente para dirimir la controversia S<lbre ella,
3S2
AElE
Titulo Vil: Tribunal Fiscal I Art. 101
RTFN 2116-5-2006
5umilla:
Fecha: 25.04.2006
Un laudo arbitral no puede pronunciarse sobre la aplicacin de las normas
tributarias a determinados hechos, ((llificndolos como imponibles o no al IR,ya que

tal atribucin le corresponde a las entidades administrativas
tracin Tributaria y TF) y al Poder Judicial.
competentes (Adminis-
RTFN" 500.'.2006
Fecha: 27.01.2006
Sumilla: El TF carece de competencia para pronunciarse respecto de aquellas sanciones impuestas por la (omisin de Infracciones de la Ley de Proteccin al (onsumirlor, dado que son infracciones no originadas pm el incumplimiento de obligaciones relacionadas con los tributos ni provienen de infracciones sancionadas por
el CT.
RTF N 7771-2.2005
Fecha: 20.12.2005
Sumilla: las deudas en virtud del servitio de alquiler de un espada del depsita
vehicular municipal tienen manifiesta naturaleza contradual, ajena a la determinacin de la obligacin tributaria, por ello el Tf no es compl:'tente para pronunciarse
al respecto.
RTf N 7360-5-2005
fetha: 02.12.2005
Sumilla: La deuda contraida por aprovisionamiento de biolgicos (vacunas) con el
SENASA, en fase de ejecucin de cobranza coactiva, no es objcto de amparo por
el TF dado que no tiene naturaleza tributaria ni est prevista como facultad de ste
por mandata del articulo 1010 del CT.
RTF N 5399-5.2005
fetha: 31.08.2005
Sumilla: la controversia referida al imparte del precia fadurada por la prestacin
de un determinado servicio, a efedas de redificar a corroborar el momo relativo al
IGV, consignado en la fadura, no tiene naturaleza tributaria, pues la factura es exigida
en virtud de una obligacin de na1lJraleza contrad:ual, a instancia de un particular
que acta como tal, y no como administrador de un tributo. En tal sentido, el TF
es incompetente para pronunciarse al respecto.
RTF N 3432-2-2005
Fecha: 31.05.2005
Sumilla: El reembolso solicitado por concepto de subsidio por maternidad, que es
una prestacin etonmica y asistential que deben efed:uar las entidades emplea.
doras a ESSALUD, no se encuentra incluido dentro de los alcantes de la definicin
"tributo", por ello no es competencia del TF pronunciarse sobre su apliccbilidad dado
que dicha deuda no proviene de una relacin juridito tributaria.
RTf N 2632-2.2005
Fecha: 27.04.2005
Sumilla: El TF tiene tompetencia para resolver la queja siempre que la materia
discutida sea de naturaleza tributaria, es decir, proceda de relaciones juridic.as
tributarias, de modo que basta que las aduaciones o procedimientos realizados por
la Administracin Tributaria afecten indebidamenteal deudor tributario o constituyan
una infraccin a cualquier norma que incida en la relacin jurdico tributaria para
que puedan ventilarse en la via de la queja.
RTF N S411-3-2003
Fecha: 22.09.2003
Sumilla: No es competente el TF para resolver las apelaciones contra resoluciones
de cobranza coactiva una vez concluido el protedimiento de cobranza coactiva,
AElE
353
CT.
11:la Administracin Tributaria y los Administrados
RTF N 5186-5-2003
Fecha: 12.09.2003
Sumilla: El TF no es competente para resolver la queja interpuesta contra la noti.
ficacin de un documento de una central de riesgo, por el cual le comunico al
contribuyente que la Administracin Tributaria ha solicitado que sea incluido en la
lista de dientes morosos, en vista que la materia no est vinculada a relaciones
juridicos tributarias.
RTF N 1239.1.2002
Fecha: 08.03.2002
Sumilla: ElTFescomfll'tente para conocer la apelacin de la resolucin que desestima
la solicitud de ampliacin del plazo para el arraSlTe de prdidas tributarias.
RTF N 1209-].2002
Fecha: 06.03.2002
Sumilla: No es facultad del TF reso:ver el recurso de oposicin, por cuanto tal recurso
no ha sido previsto en el artculo 101" del a, ni en alguna otra disposicin de naturaleza
tributaria. coredendo de reguladn que amerite su pronunciamiento,
RTF N 971-4.2002
Fecha: 26.02.2002
Sumil1a: Si bien el n no tiene competencia para declarar la inconstitucionalidad de
una norma, en este caso respecto a la observancia del principio de legalidad en su
aprobJcin, sin embargo, dado que la materia de las infracciones tributarias no se
encuentra reglada por el articulo 74' de la CP, conocer sobre ello no colisiona con
las competencias que le corresponden al TF.
RTF N" 267-4-2002
Fecha: 18.01.2002
Sumilla: ElTFno es competente para pronunciarse respecto de aquellas aportaciones
realizadas por 105 "afiliados potestativos' a ESSALUD,puesto que por su especial
naturaleza son regulados por normas distintas a las del a, y no tienen manifiesta
naturaleza tributaria.
RTF N 10271-4.2001
Fecha: 28.12.2001
Sumilla: la municipalidad, en su colidad de donataria, no acta como Administracin
Tributaria. En tal sentido, el TF no puede pronunciarse sobre una resolucin emitida
por una municipalidad en calidad de receptora de una donacin. por ser una relacin
de derecho privado.
RTF N 9313-4-2001
Fecha: 23.11.2001
Sumilla: La multa por arrojar desperdicios en lugares no autorizados comporta una
infraccin de naturaleza administrativa no prevista en el ordenamiento tributario
nacional. poI ende ajena a la competencia del n.
RTF N 9004-3-2001
Fecha: 08.11.2001
5umilla: No procede que el TF emita pronunciamiento con reladn al ingreso de
las municipalidades por Participacin en la Renta de Aduanas, puesto que no existe
relacin jurdico tributaria entre la municipalidad y Aduanas.
RTF N 740-5.2001
Fecha: 10.08.2001
Sumilla: las multas originadas por la inobservancia de requisitos administrativos de
funcionamiento. como carecer de carn de salud, no tienen expreso carcter tributario, de ah que el TF no tenga competencia al respecto.
354
AElE
Ttulo VII: Tribunal Fiscal f Art. 101
RTf N 756-4-2001
Fecha: 13.06.2001
5umilla: El TF no est facultado para emitir un dispositivo legal que exonere del
pago de arbitrios.
RTF N 650+2000
Fecha: 25.07.2000
Sumilla: El TF no es competente para resolver la impugnacin de la incorporacin
de un contribuyente al Directorio de Principales Contribuyentes de la 5UNAT.
RTF N 611-1-99
Fecha: 26.07.1999
Sumilla: No cabe que el contribuyente impugne una OP alegando la violacin de
derechos constitucionales tales como la libertad de empresa o la tutela judicial
efectiva, ya que el TF no es competente para conocer estas materias,
RTF N S72-2-99
Fech(): 23.06.1999
Sumilla: El TF no tiene competencia para solicitar informacin a la Administracin
Tributaria respecto a la calificacin del recurrente como principal contribuyente, toda
vez que tal designacin constituye un acto discrecional de sta.
RTF N 500-2-99
Fecha: 25.05.1999
Sumilla: Las obligaciones que debe cumplir una imprenta a efectos de realizar el
servicio de impresin no tienen carcter tributario debido a que no se encuentran
vinculadas directamente con una relacin juridico tributaria. sino al control que
efecta la Administracin Tributaria respecto de las empresas que realizan trabajos
de impresin a los contribuyentes, control de manifiesto carcter administrativo,
RTF N 17-1-99
Fecha: 12.01.1999
Sumilla: La Resolucin de Cumplimiento es emitida exdusivamente por la Adminis'
tracin Tributaria, por ello el TF no puede atribuirse la emisin de tal acto,
RTF N 912-1-98
Fecha: 20.10.1998
Sumilla: El TF,conforme a las atribuciones previstas en articulo 1010 del er. no tiene
competencia para recomendar a las administraciones triblltarias la accin u omisin
de determinados actos.
RTF N 388-1-98
Fecha: lS.0S.1998
Sumilla: El Tf no es competente para conocer las apelaciones interpuestas contra
resoludones emitidas por el Ejecutor Coactivo en cumplimiento de una Resolucin
del Poder Judicial.
RTF N 109-2-98
Fecha: 04.02.1998
Sumilla: El TF no es competente para resolver respecto a la lealidad del procedi.
miento de cobranza coactiva. al haberse producido al remate de los bienes.
RTF N 722.3-91
Fecha: 12.08.1997
Sumilla: El TF carece de competencia para pronunciarse sobre la RM emitida en
sustitucin de la sancin de cierre que ha sido materia de impugnacin ante el Poder
Judicial mediante demanda contencioso administrativa.
RTF N 608.1.97
Fecha: 23.0S.1997
Sumilla: El TF slo es competente para conocer apelaciones contra resoluciones de
la ONP referidas a la relacin jurdico triblllaria. es decir. respecto a la exigibilidad
AElE
3SS
CT.
Cdigo Tributario
I libro
11:La Administracin Tributaria y fos Administrados
de los aportes administrados por dicha entidad, y no sobre asuntos relacionados con
la pre,tacin de los derechos previsionales a los pensionistas.
RTf N" 40-J-97
Fecha: 28.01.1997
Sumilla: Las resoluciones que emite el TF en ejercicio de las atlibuciones contenidas
en el articulo 101" del
no constituyen valores. pues los pronunciamientos del Tf
estn bsicamente dirigidos a evaluar si las actuaciones y los valores emitidos por
la Administracin TribuUlria, en primera insUlncia respecto de reclamaciones inter.
puestas contra actos administrativos que tengan reladn directa con la determinacin
de la obligacin tributaria. se encuentran arreglados a ley.
RTF N 53.1.96
Fecha: 08.01.1996
Sumilla: El TF carece de competencia para conocer sobre recusaciones formuladas
contra funcionarios de la Administracin Tributaria.
RTF N 1947.1.95
Fecha: 20.01.199S
Sumilla: El Tf carece de competencia para conocer en via de consulta un procedimiento de cobranza coactiva,
Aplicacin de
norma de mayor
jerarquia
1.\9)
Articulo 102._ JERARQUA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua.

En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con car;cter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Anculu
154.
Precedente Vinculante del Tribunal Constitucional:
STC N" 3741.2004.AMC
Fecha: 14.10.2005
Sumilla: Todo tribunal administrativo de alcance nacional tiene la facultad y el deber
de preferir la CP e inaplicar una disposicin infraconstitucional que la vulnere
manifiestamente, sea por la forma o por el fondo, de conformidad con sus articulas
38",51" Y 138" de la (P, ,iempre que dicho examen de constitucionalidad sea
relevante para resolverla controver,ia planteada dentro de un proceso administrativo
y que la ley cuestionada no sea po,ible de ser interpretada de conformidad con ella.
Para ello, se debe tomar en cuenta que: (i) el control difuso procede de oficio cuando
se trate de la aplicacin de una disposicin que vaya en contra de la interpretadn
que de ella haya realizado el T( en aplicaci6n del ltimo prrafo del artculo VI del
Titulo Preliminar del CPeo o cuando la aplicacin de una disposicin contradiga un
precedente vinculante de dicho rgano conforme con el articulo VII del Titulo Preliminar de esa norma: y. (ii) el control difuso se realiza a pedido de parte, siempre
que se trate de otorgar mayor protncin constitucional a los derechos fundamentales
de los administrados.
1391Ar,iculosustituidopor el Artirulo 27" de l~ LeyN' 27038, pub,ooa ~l 3t de di<iembrede 1998,
356
AELE
Ttulo VII: Tribunal Fiscal f Art. 102

STC N 331S-2004-AA/TC
Fecha: 17.01.2005
Sumilla: La existencia de tribunales administrativos especializados se justifica en la
particular naturaleza de las materias juridicas cuya defensa o proteccin se le encomienda. y que por principio se entienden wmo naturales y exdusivas. ello no
significa ni puede interpretarse que tales materias se encuentren fuera del ordenamiento jurdico en su totalidad y que, por consiguiente. pueda postularse la existencia
de mbitos de Dere<ho que al mismo tiempo que se les re<onozca como tales, estn
ubicados fuera del contexto juridico general. (amo es evidente, la especialidad de
una determinada materia no puede alegarse como pretexto para pretender que las
decisiones adoptadas por los tribunales administrativos que conocen de las mismas,
sean irrl'{urribles o carentes de algn medio de fiscalizacin o control.
ST( N 41-2004-AVTC
Fecha: 24.04.2006
Sumilla: El principio de jerarqua implica el sometimiento de los poderes pblicos
a la (P y al resto de nonnas jurdicas. Por ello, la (P es una especie de super ley.
es una norma normarum, que ocupa el vrtice de la pirmide normativa, haciendo
depender la validez de las nonnas inferiores.
STC N SO-2004.AI{TC
Fecha: 03.06.2005
Sumilla: En los supuestos de manifiesta inconstitucionalidad de normas legales o
reglamentarias, la Administracin no slo tiene la facultad sino el deber de desco.
nacer la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitucional viciada, dando lugar
a la aplicacin directa de la (P.
STC N 355-2002-AA/TC
Fecha: 19.12.2003
Sumilla: En el caso de una ordenanza municipal, cuando versa sobre materia
estrictamente tributaria, tiene en ei Dl'{. Lt'9. N 776 a una norma que regula el
proceso de su produccin jurdica, de manera que los tribunales administrativos.
como el TF, tienen la competencia para evaluar su validez. esto es, que se haya
elaborado conforme a los limites formales. materiales y competenciales que la norma
preve. ((1. ST( N 1003.200l.ANTO.
RTF N 6950-5-2006
Sumilla: No procede que en via de queja el TF se pronuncie sobre la validez de las
ordenanlilS que crean arbitrios. No obstante. cuando el TF hubiere inaplicado una
ordenanza si procede que en via de queja deje sin efecto el cobro de la deuda
tributaria sustentada en dicha ordenanza.
RTF N 1212-7-2009
Fecha: 10,02.2009
Sumilla: Aun cuando no haya prescrito la accin de la Administracin Tributaria para
determinary cobrar los arbitrios municipales, el he<ho que la jurisdiccin competente
haya dispuesto que las normas que sustentan el cobro de dichos arbitrios sean
invlidas. conlleva a que en ningn caso la Administracin Tributaria pueda ejercer
las facuitades de determinacin y/o cobro. ((1. RTF N 11242-7-2007).
RTF N 1202-2.2008
Fe<ha; 30.01.2008
Sumilla; En aplicacin del artculo 78 del (P(o, la de<laradn de inconstituciona.
lidad de normas conexas a una norma declarada inwnsbtucional resulta admisible
en nuestro ordenamiento. Ello quiere decir que los efectos de una sentencia dietada
AELE
357
CT. Cdigo Tributario libro 11:La Administracin
en un proceso de inconstitucionalidad se eldienden a las normas que se encuentran

ligadas por conexin o con>ecuencia a la norma declarada contraria a la (P, aunque
no hayan sido materia del pelitorio del proceso de inconstitucionalidad.
RTF N 832-1.2007
Fecha: 06.02.2007
5umilla: En concordancia con el CT, la LOMy los criterios desarrollados por el TC,
la potestad tributaria de los gobiernos locales para el cobro de los arbitrios muni.
cipales, asi como para establecer alguno de los elementos de la hiptesis de incidencia de stos, debe tener como instrumentos idneo, niCilmente a la ordenanza
o al edicto municipal, segn corresponda. Por ello, la resolucin de aiCillda resulta
invlida para regular el cobro de arbitrios municipales y, del mismo modo, la
Administracin Tributaria no se encuentra facultada para cobrar O recalcular deuda
tributaria aiguna en base a lo expuesto en dicha resolucin.
RTF N 6831-2-2006
Fecha: 14.12.2006
5umilla: Tanto el procedimiento contencioso tributario como ei no contencioso
tributario no son vas pertinentes para impugnar el contenido de normas con rango
de ley como la, ordenanzas, sino para impugnar los actos administrativos que tengan
relacin dirffla con la determinacin de la obligacin tributaria o para presentar
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.
RTF N 332-5.99
Fecha: 30.09.1999
Sumilla: las instrucciones para el llenado de formularios de la Administracin
Tributaria (establecidos en resoluciones de superintendencia) no pueden exceder lo
dispuesto en normas reglamentarias. Cuando esto suceda, el TF deber apliCilr la
norma de m3yor jerarquia.
358
AELE
-.
Ttulo 1: Disposiciones
Generales I Art. 103~
UBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
TITULO I
DISPOSICIONES
GENERALES
Artculo 103~.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRlBlITARlA (a)

Los actos de la Administr.tr.:in Tributaria sern motivados y r.:onstaf<n
en 1m respeuivus
inSlflltllcntos
Actos de la
Administracin
Tributaria
o documentos.
Jurisprudencia del Tribunal Fisc<lI:

RTF N 4206-'-2009
Fecha: 06.05.2009
Sumilla: la facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional y no requiere
ser fundamentada. por lo tanto, los requerimientos, a travs de los cuall!'Sse ejerce
aqulla, no requieren mayor motivacin que sealar las normas que los fundamentan
y la indicacin del ejercicio correspnndiente.
RTF N~ 6541-4-2008
Fech<l: 26.05.2008
5umilla: los documentos que tienen carder informativo, como es el caso de una
"esquel<l coa diva", no pueden ser considerados como ados administrativos ni adOS
del procedimiento de cobranza coadiva.
RTF N 8539.5-2001
Fecha: 11.09.2001
Sumilla: No es motivado el ado administrativo que omite sealar la fecha de
notificacin del ado impugnado cuando se encuentra discutiendo si el recurso de
apelacin fue presentado dentro del plazo.
RTF N 3851.1.2001
Fech<l: 21.04.2007
Sumilla: Conforme a los numerales 6, 1 Y6.3 del artculo 6~ de la lPAG.I<I motiv<lcin
de los ados administrativos debe ser expresa, mediante una relacin concreta y
directa de los hechos probados relevantes del caso especfico, y la exposicin de las
razones juridicas y normativas que con referencia direda a dichos hechos justifican
el ado adoptado, no siendo admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas
generales o vacas de fundamentacin para el caso concreto o aquellas frmulas que
por su oscuridad. vaguedad, contradiccin o insuficiencia no resulten especificamente
esclarecedoras para la motivacin del ado. En tal sentido, carece de motivacin la
resolucin de la Administracin Tributaria que desacredite medios probatorios y no
exponga sus razones, ni especifique las pruebas que se debieron haber presentado.
RTF N 1030-2-2006
Feclia: 24.02.2006
5umilla: Si bien el a no regula expresamente los requisitos que deben contener
los adOs que tengan reladn directa con la determinacin de la deuda tributaria.
como lo hace en el caso de la RO, OP Y RM, aqullos deben sealar los hechos y
fundamentos de derecho que los sustentan, as como el rgano emisor de ellos. (el.
RTF N 1177-2.2002).
WArticu!O
103' modifkodo p<II".1 ank,ulo 44"del Der. Leg, N' 953, publicado~
5 de fE'brl"o de 2004,
AElE
359
el.
Cdigo Tributario / libro
111:Procedimientos
Tributarios
RTF Na 7010-'-2004
Fel:ha: 17.09.2004
5umilla: los documentos que recuerdan la cancelacin de una deuda tributaria,
efectuados antes del inicio del procedimiento de cobranla coactiva, como el denominado "recordatorio de pago", slo cumplen una funcin informativa sobre las
deudas que pudieren estar pendientes de pago, no siendo posible que la Administracin Tributara los utilice como una forma de coercionar vlidamente al (Ontribu.
yente ni como sustento de cobranza {Qactiva, por lo que su notificacin no supone
afectacin directa o infraccin a lo establecido en las normas tributarias.
RTF Na 7009-'-2004
Fecha: 17.09.2004
5umilla: las conclusiones anotadas en los resultados de los requerimientos emitidos
durante un procedimiento de verificacin iniciado en virtud de una solicitud de
devolucin, no {Qnstituyen la decisin final de la Administracin Tributaria. puesto
que sta luego de efectuar las evaluaciones pertinentes emitir pronunciamiento a
travs de una resolucin formal, la cual en caso sea contraria a los intereses del
contribuyente podr ser materia de impugnacin
RTF NO 662]-'.2004
Fecha: 07.09.2004
5umilla: la resollKin que pone fin al procedimiento se encuentra motivada cuando en
ella se seala la conformidad con 10'lfundamentO'l y condusiones, entre otros, de infoones
obrantes en el expediente, a condiOn que se les identifique de modo certero, y que
por esliI srtudn constituyan parte integrante de la misma.
RTF Na 135.3-2002
Fecha: 15.01.2002
5umilla: n caso de una solicitud de devolucin, la Administracin Tributaria debe
pronunciarse mediante resoluciones formalmente emitidas y no mediante cartas.
RTF N 88854-2001
Fe<ha: 31.10.2001
Sumilla: No procede que mediante ~na calta se d respuesta al re<urso impugnativo
interpuesto por el contribuyente, puesto que el instrumento idneo para ello es una
resolucin formalmente emitida.
RTF N 8412.4-2001
Fecha: 11.10.2001
Sumilfa: Se vulnera el derecho de defensa del contribuyente al efectuarse la noti.
ficacin de las RO sin los anexos que contienen los motivos determinantes de los
reparos, correspondiendo que la Administracin Tributaria convalide dicho acto de
notificacin, volviendo a notificar tales valores conjuntamente con los anexos que
les sirven de sustento.
RTF N 715-5-97
Fecha: 14.03.1997
Sumlla: Es nula la resolucin que sanciona al contribuyente por no presentar la
declaracin.pago dellGV, ya que previamente la Administracin Tributaria debi
emitir una resolucin sealando expresamente los fundamentos por los cuales considera
que aqul ha perdido su derecho a ser sujeto del RUS,acto contra el cual el recurrente
hubiera podido hacer uso de los recursos impugnatorios que la ley le franquea.
RTF N 211.2-96
fecha: 21.08.1996
Sumilla: El provedo no es el instrumento pertinente para que la Administracin

TributJria se pronuncie sobre el reclamo planteado.
RTF N 869.3.96
Fecha: 16.05.1996
Sumilla: No procede que mediante requerimiento se resuelva el desestimiento a una
solicitud de devolucin, toda vel que con ello se viola el derecho de defensa de los
360
AElE
contribuyente" dado que en la via administrativa los medios impugnatorios son

aplicables contra las resoluciones,
Artculo 104._ FORMAS DE NOTIFICACIN
(a) (b)
La Notificacin
de los aClOS administrativos
se realizar, indistintamente, por cualquiera
de la~ ~iguientes fi)rmas: (c)
a) Por correo cenific.ldo
o por menS,ljero, en el domicilio
fi~cal, con
acuse de r<..'"Cibo o con certificacin
de la neg.oItiva a la recepcin
efecruada por el encargado
de h diligencia.
El acuse de recibo deber: contener,
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin
o raron social dd deudor
[ributario.
(ii) Nlmero de RUCde! deudor tributario o mnlt'ro dd documento de identificacin
que corresponda.
(ijj)Nlmero
de documento
(IU~ se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firola, o la constancia de la negariva.
(v) Fech.l en que se reali7~1 la notiHc.lcin.
La notificacin
efectuada
por medio de esu: inctso, as como la
wlIlemplada
en el inciso f), efectuada
en el domicilio
fiscal, se
considera vlida mientras el deudor tributario
no haya comunicado
el cambio dd mencionado
domicilio.
L1 notific.lcin
con cenifkaciln
de la negativa a la fL'"Cepcin se
entil'lldl: walil.ada cuanllo el deudor tributario u tercero a {uien est
dirigida la notificacin
u Lualquit:r persona mayor de edad y cap,17.
qUl: se encuentre
en el domicilio
fiscal dd destinatario
rechace la
recepcin del documento
que se pretende notil-lcar o, recibindulo,
se niegue ~ suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona
sm
datos de identificacin,
sin (IUe sea relevante el motivo dI' redlazo
alegado. (d) (e)
Formas de
Notificacin
Por correo
certificado o
mensajeros

RTF N 10224.7.2008
Sumilla: De acuerdo (on lo dispuesto por el inciso al del artirulo 1040 del CTes vlida
!<lnotif(adn de los actos administrativos cuando en la constanda de la negativa a
la recepdn >e consigna adicionalmente que se lij un ceduln en el domicilio lis<al.
~rt(ulo
104' modifiGldopor~1J'ti<:ulo45'del [)('(.l"9, NO9,3, publi(,jdoel5 de febremde 1004,
lb) EnellnlormeNO224-200li-SUNAT/leOOOO.
d.16 de 'eliemb'. de 1007. " IUN.AT
",ala quepilrohalldrel
trminode lad.'I;nlcuonoose notifiquea uncont<ibuyente
(uyodomidr,ofiSlIle ena,enrreen undiltota
que ~o el cap~alde provinciay f\Oe~istaen didla provindaU"" ofi(inade laAdmin~tra(iimTribulilra
. 1
limu\{)entreeld',[riIOy lacap,taIde p,o"iIXia.se debe,'IWW'elIfrmiflOentrelacapitalde p'o"io(iay 1"
r:ap<laldel dep,rtamemoen lanl,,1S{'erl(wnt,~la olio"" ml ~.rrana de IdAdmin"ua<:i6n
Tribulilrlil.
El
'<'lultado'" conlideoa,'comoeltl'tmioode lad~!anci.Japli(abl~.
1(1 EnelrnfortT\eN.o47-2006-SUNATI28DOOO.
del 9 de f~brerode 2006, laSUNAT
indk" que de fIOtifir:a~1"
r.,olu{i6nde im<:ripn
deof(io enelRUC.'" prl'lum~sinadmil"p'\Jeboen mntrJriocomodo",ioliofis<al
dellujelOr<'lpeillldel(wl Si'h,J(edidla ins~ropcill.
"Igur,ode losdomkil,osirdiGldo\enela'tkulo 12"del
CTdeb""donollfiGlrse
ob,ervondolo dilptl,toen ",le artcu'o.
Id) Irosoal delprimerpjrrafode!artwlo\04. modifi(3doporelanku:o24. d~1Cee.ll'<JNO981.puoli;oo
ei
15de marlOde W(l7, vigente.legn la l' DCFde lamismanorma.desde el 1 d. abrild~2007.
lel EnellnormeNOlS2-2004-SUNAT/2BOOOO,
de!14de dkifmt>rede 2005.laSUNAl",""i. qued. Milbe~
efl'ltuadola nutifoc.Ki6n
PO!m~n'>Jjero
o (o~POrertifitadoWllformed lo establKidoen el iIXi""al d~1
art(ulo104 df'lcr; !dInotifi~..oon"-'mnsider"rvlidilrnelllef'ie(lUada,aun(Uan<!o,
{anpnsleriondad.la
pe<londcap,lqUl!rKib;loldocumentosnotificadoslosd'-"lurl,aareditandofef>a<:ie11tef'lente
IUttulode
propietarioo po~o~ "legando"O (:01\0('1" di deudo!tlibutilrio,Entdl ;SO,
00 '>eIilnde pliGlllIa,
normasque regul<Ml1a
(OrnJkinde no bab'do,
0
AHE
361
CT.
111:Procedimientos Tributarios

RTF N 7880-7-2009
Fecha: 13.08.2009
Sumilla: El hecho que el notificador emplee corrector lquido para borrar un campo
preimpreso del cargo de notificacin. no vicia de nulidad dicho cargo ni el aeto de
notificacin efectuado. como tampoco el que se haya consignado dos fechas correspondientes a la de la primera y segunda visitas efectuadas.
RTF N 6556-4.2009
Fecha: 07.07.2009
Sumilla: El CT no establece como requisito de validez de la. notificaciones de lo.
requerimientos curs.3dos en el procedimiento de fisllizacin mediante acuse de
recibo, que estos sean recibidos por el representante l'gal de la empresa. pues ba>ta
que las citadas diligencias se efecten en el domicilio fiscal del deudor tributario y
sean recibidas por persona capaz -no necesariamente el representante legal-, con.
signndose en el acuse de notificacin la informacin sealada en el inciso a) del
artculo 104' del er. ((1. RTF Ns, 10036-3-2007, 3121.4-2007, 6063.6-2005, 5091-2005, 490-3.2004, 7441.1.2003. 4403-5-2003, 4415-4-2002 Y 1679-3-2002).
RTF N 2345-4-2009
Fecha: 13.03.2009
Sumitra: Resta fehaciencia a la notifilcin que existan enmendaduras en el rubro
"ausencia de persona capaz", por lo que al no ser notificada correctamente la OP,
no existe deuda exigible coactivamente.
RTF N 1850-3-2009
Fecha: 27.02.2009
Sumilla: Resta fehaciencia a la diligencia de notificacin que el notificador no
establezca que los ONI de las persona, que recibieron los valores no correspondan
a los establecidos en el Irgo de notificacin, o que las personas se negaron a mostrar
sus documentos de identidad.
RTF N 954-].2009
Fecha: 03.02.2009
Sumilla: Si la persona que atendi al notiticador rechaz la recepcin del documento
y ste no anot los datos completos que permitan su plena ideotificacin, al solo
consignar su documento de identidad y firma, sin sealar su nombre, dicha diligencia
no se realiz conforme a Ley.
RTF N 700-2-2009
Fecha: 27.01.2009
Sumllla: Resta fehaciencia a la notificacin. cuando en la constancia de dicho acto
se aprecia que se consign que no se ubic la direccin declarada y, a su vez, los
datos de un inmueble situado a la izquierda en el rubro "detalle del entorno", ms
aun, si el contribuyente presenta el Certificado de Numeradn del inmueble declarado por ste.
RTF N 463.3-2009
Fecha: 16.01.2009
Sumilla: Siendo que la constancia de negativa a la recepcin de la notificacin, indica

el nombre del notificador, su ONI y cdigo respectivo, adems de la fecha y hora
de la diligencia, ello hace concluir que se ha cumplido COll lo sealado en el inciso
a) del articulo 104 del er.
RTF N 463-3.2009
Fecha: 16.01.2009
Sumilla: El inciso a) del artkulo 104 del CT no contempla como requisito de validez
de la notificacin el consignar las caractersticas del domicilio donde se realice tal
diligencia.
362
AELE
Titulo 1: DisposioOrles Generales f Art. 104
RTf N 341-'-2009
Fe<ha: 13.0'.2009
5umilla: De la revisin de la con~tancia de notificacin ~e aprecia que la resolucin
re~pectiva fue notificada; sin embargo, no se ha consignado la firma de la perwna
con quien se entendi dicha diligenda ni la constancia de su negativa a firmar. por
lo qlJl" no se encuentra acreditado que tal diligencia se haya efectuado conforme
con lo previsto por el inciso a) del articulo 104 del a.
RTF N 338-'-2009
Fecha: 13.01.2009
5umlla: Si el ONI de la persona con quien se entendi la diligencia de notificacin
no se encuentra registrado en el archivo magntico de la RENlEC y, dems. no
aprece observcin Iguna pOI pne del notifi;dor que indique que se present
un documento distinto I DNI, ello resta fehaciencia al cargo de la notificacin.
RTF N 247-'-2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: Si el DNI del notificador que aparece en la constancia de la negativ de
recepcin corresponde una tercera person. segn se puede verifiCilr del reporte
de "consult en line" del portal de RENIEC, ello resta fehaciencia al acto de
notificacin, pues no se h identificado debidmente dich persona, por lo cual.
no puede considerarse tal notifiCild6n como una valida mente efectuada de acuerdo
a lo establecido en el inciso a) del artculo 1040 del er.
RTF N 93-1-2009
Fecha: 07,0',2009
Sumilla: Cumple con lo sealado en el inciso a) del articulo 104" del a,la constancia
de notificacin que consigna: (i) nombre, (jI) nmero de documento de identidad.
y, (iii) firma de la persona con quien se entendi la diligencia.
RTF N 12865-7-2008
Fecha: 06.11.2008
5umilla: No es requisito de la notificacin efectuada mediante la modalidad de
negativa de recepcin que se consigne en el acuse de recibo la hora en la cual la
diligencia fue realizada.
RTF N 6732-1-2008
Fecha: 27.05.2008
5umilla: Al no coincidir la firma de la persona que recibi el documento que aparece
en el cargo de notificacin con la que figula en su DNI. a pesar de lo cual el notifica dar
no efectu indicacin alguna al respecto, se resta fehaciencia a la realilacin de la
notificacin y. en ese sentido. dicha diligencia no se encuentra acorde con lo
establecido por el inciso a) del articulo 1(}4 del a. ((1. RTf N" 712].1.2004).
RTF N 5724-7-2008
Fecha: 30.04.2008
Sumilla: En el cargo de notificacin debe aparecer consignada la fecha de notificacin
en forma legible.
RTF N 5468-3-2008
Fecha: 25.04.2008
Sumilla: Resta lehcienda a la diligencia de notificacin de la REC,que la descripcin
de la vivienda que corresponde al domicilio fiscal en el cargo de notificacin respectivo difiera de la que aprece en la notificacin de los valores.
RTF N 5468-3-2008
Fecha: 25.04.2008
Sumilla: Si la persona con quien ~e entendi la diligencia de notificacin firm el
cargo de notifiCilcin, pero se neg a presentar su documento de identidad, no puede
cuestionarse luego que su firma no coincide con la que aparece en dicho documento.
AELE
363
CT.
111:Procedimientos
Tributarios
RTF Na 4780-3-2008
Fechil: 15,04,2008
5umillil: Debe indilrse si la persona con quien se entendi liI diligencia de notifi[<lcin recibi las esoluciones o se neg a hacerlo, aunque finalmente la misma
se niegue a identili[<lrse y firmar la constancia respectiva.
RTF N 3736-3.2008
Fecha: 25.03.2008
5umilla: La identifi[<lcin y firma de la persona que recibe la notifi[<lcin no puede
ser suplantada por un sello que seala "trmite documentario" o el nombre de la
institucin,
RTF N 3005.1.2008
Fechil: 05,03,2008
Sumilla: Existe negativa a la recepcin de la notificacin, de acuerdo con lo previsto
en el inciso a) del articulo 104 del CT, cllando se notifiln las RD en el domicilio
fiscal del deudor tributario, pero quien las recibe no proporciona su nombre, aun
cuando suscriba el acuse de recibo respectivo,
RTF N 2770-1-2008
Fecha: 29.02.2008
5umlla: Un cargo de recepcin no puede consignar dos fechas distintas de recepcin,
ya que ello resta fehaciencia a la diligencia al no poder establecerse con certeza la
fecha en que se llev a Cilbo dicho acto.
RTF N 2597-1-2008
Fecha: 26.02.2008
5umilla: No es vlida la notificacin en cuyo Irgo se obselVa que fue realizadil
mediante acuse de recibo y consigne la base legal de la notificacin mediante
constancia administrativa. (CI. RTF N 2596-'-2008).
RTF N 2360-1-2008
Fecha: 22,02,2008
Sumillil: En concordancia con la 10" DCFdel DeL lego N 98', vigente a partir del
1 de abril de 2007, subsiste el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de
inscripcin en el RU(, de manera que la notifilci6n realizada en dicho lugar es
conforme a Ley,
RTF N 652-]-2008
Fecha: 17.01.2008
5umifla: Resta fehaciencia al acto de notificaci6n el hecho que en el cargo de
notifilci6n se consigne el nombre de una persona que recibi los documentos
correspondientes y, de forma contadictoria, se advierta una anotacin con la palabra
"ausente".
RTF N 11800.'-2007
Fecha: 11,12.2007
5umilla: Resta fehaciencia a la notifi[<lcin cuando. realizada la verificacin en los
registros de la RENIEC,se obselVa que el DNI consignado en el Irgo de dicha
notificacin no corresponde a la persona con quien se realiz la diligencia, (Cf, RTF
N 4253-'-2005).
RTF N 242'.5.2007
Fecha: 15.03.2007
Sumilla: Resta fehaciencia a las notifi[<lciones el hecho que de las copias de las
constancias de notifiCildn no pueda determinarse si hubo negativa a la recepcin
o acuse de recibo a partir de la. anotaciones del notificador o del sello de recepcin
del deudor tributario.
RTF N 2491-4-2006
Fecha: 10.05.2006
5umilla: En el caso de notifi[<lcin con celtifi[<lcin de la negativa de recepcin no
364
AElE
<
Ttulo
1: Osposciones
Generales
f Art.
104
se eKige identificar y describir a la persona con quien se entendi la diligencia, siendo

nicamente necesario indicar que dicha persona se neg recibir los documentos.
RTF N 199-1-2006
Fecha: 13.01,2006
Sumill: En vista que en las constancias de notificacin figura la fecha de la diligencia,
asi como los datos del contribuyente, el numero del documento que se notifica y
los datos de quien re<ibe la notificacin, se puede firmar que se ha cumplido con
10$requisitos eKigidos por el articulo 104 del CT. Por ello, para desvirtuar el mrito
de estas constancias de notificacin no es suficiente presentar alegaciones sobre su
falsedad, sino que se debe presenl3r lb medios probatorios que sustenten tales
alegaciones.
RTF N 3529-1-2005
Fecha: 07.06.200S
Sumilla: le resta fehaciencia al acto de notificacin si de su constancia no se puede
determinr I hora exacta en que se proclujo dicha diligencia, la fecha ha sido
enmendada y la firma del notificador no coincide con la del Registro de la RENIEC.
RTF N 3447.4-2005
Fecha: 01.06.2005
Sumilla: No es vlida la notificacin en cuya constancia no se consign el nombre
ni la firma del titular o la persona que re<ibi6 el documento, ni se aprecia su DNI.
RTF N 2037.4.2005
Fecha: 01.04.2005
5umilla: No es vlida la notificacin, cuando de su constancia se aprecia que se certifica
la negativa de recepcin, pero se consignan fechas distintas e ilegibles.
RTF N 1732.4.2005
Fecha: 16.03.2005
5umilla: No procede el inicio de la cobranza coactiva, cuando en la constanci de
notificaci6n del acto que le da inicio no se ha consignado el nombre y apellidos de
la persona que re<ibi6 el documento, ni el numero de su documento de identidad,
adems de una firma ilegible.
RTF N 7623.5.2004
Fecha: 06,10,2004
Sumilla: Aunque en la constancia de notificacin de valores aparezca la notacin
"rechazado, no recibido, no quiere firmar" y la fech, si dicha anotacin no est
suscrita por sujeto alguno que certifique la negativa de recepcin, no se considerar
vlida la notificacin.
RTF N' 6207.1-2004
Fecha: 24.08.2004
Sumilla: La notificacin carece de fehaciencia, en vista que las fechas de visita del
notificador estn sustentadas en un documento simple que no cuenta con la firma
y sello de la empresa.
RTF N' 57574.2004
Fecha: 11.08.2004
Sumilla: No es vlida la notificaci6n ruando en su constancia no se aprecia el lugar

donde se llev a cabo.
RTF N 2405.3.2004
Fecha: 21,04.2004
Sumilla: La Administracin Tributaria debe acreditar que l notificacin en el do.
micHio procesal del deudor fue imposible, motivo por el cual procedi a notificar en
el domicilio fiscal.
AHE
365
CT.
Cdigo Tributario f libro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 4364-2-2003
Fecha: 25,07,2003
Sumilla: Es nula la notificacin, en cuya constancia se observa que el acto a notificar
fue "entregado bajo puerta", no indiandose dato alguno respecto a su recepcin.
RTF N 6]7.4-2002
Fecha: 05.02,2002
Sumilla: Lafecha del acto de notificacin que figura en su constancia prevalece sobre
la colocada a mano en la COpi3de 13 resolucin apelad3.
RTF N~ 8443-5-2001
Fecha: 12.10.2001
Sumilla: Resulta insuficiente par~ desvirtuar la validez de lo consignado en las
constancias de notificacin la aparente diferencia existente entre la letra utilizada para
consignar los datos de quien recibi la notificacin y la utilizada para dejar constancia
de la fecha de recepcin, desde que debe tenerse en cuenta que es usual que el
notificador sea quien consigne los datos de la persona con quien se entiende dicha
diligencia y que sta ltima sea quien anote, de su puo en letra, no slo su firma
sino tambin la fecha de recepcin de los documentos entrl'93dos.
RTF N 144-5.2000
Fecha: 29.02.2000
Sumilla: No es vlida la notificacin efectuada en el domicilio objeto de la deuda
tributaria cuando no es ste el domicilio fiscal sealado ante la Administracin
Tributaria, debiendo notificarse porceriuln si no se encontrabil nadie en este ltimo.
RTF N" 246-1.98
Fecha: 24.0].1998
Sumilla: Si bien el administrado en uno de sus escritos seal como domicilio fiscal
un lugar distinto al registrado en la Administracin Tributaria, es nula la notificacin
realizada en ste lugar debido a que la notificacin debe realizarse en el domicilio
fiscal del contribuyente.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos. siempre que

s~ pu~da confirmar la entrega por la misma va.
Tratnduse del correo e!ectnnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin u puesta a disposicin de un mensaje de daros o documento, la notificacion se
considerar efectuada al da h;bil siguiente a la fecha del deposito
de! mensaje de Jacos o documentn.
La SUNAT mediante Resolucic}Jlde Superintendencia establecer
los requisitos. formas, condicioncs. el procedimiento y los sujetos
obligados a seguirlo, as como las dcms disposicioncs nccesarias
para la notificacin por los medios referidos en el s~--gundoprrafo
del presente literal. (al
Por sistemas de
comunicacin
electrnicos

RTF N 1096-1-2000
Fecha: 20.12.2000
Sumilla: Para que la notificadn por medios electrnicos sea vlida, es necesario
que dicho medio permita confirmar la recepcin del acto a notificar. En ese sentido,
una copia simple del documento, en el que 51' transcribe el teldo en la RD, no acredita
la realizacin de la referida transmisin.
(~)
366
AELE
100>0b) ~el prnrer p,ln~:o del articulo 104' medffKado por el artkulo 24' d~ DK. Le-g.N" 981, plJbliwdo el
15 de rffirlO de 2007 1 vigeote, -.e<jnla l' Oc.-de la m;.ma no""", d.'>de el 1 d. "bid de 2007.
Ttulo 1:DisposicionesGeneralesI Art. 104
e) Por constancia adminiMrativa, cuando por cualguier circunstancia

el deudor tributario, su represemamc o apoderado, se haga pn'sente
en las oficinas de la Administracin Tributaria.
Cuando el deudor trinucarlo tenga la condil,:ilnde no hallado u de
IlO habido, la notificacin por constancia adminis[rativa de los
re'luerimiemos de subs:lnacin regulados en los Anculos 23", 1400
Y 146<>podr dt'Ctuarse con la persona gue se collStituyJ. ante la
SUNAT para reali7..arel referido trmite.
El acu.se de la notificaci6n por consrancia administrativa deher
COtl1eIK'r,como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo
del inciso a) y seial,lr que se utili71iesta forma de notificaci6n.
Porconstancia
administrativa
(Quimil Disposicin FilMI del Dec. hg. N 953)

NotiJiCtlciones no sujetas d pinzo
El plllw II que se rfjiere el Artculo 24' de 1.1 rey del Procedimiento
AdminiJtrmitJ{} Gellertll no es de apli((lrin para el (t1J1) del inciso e)
J el flIlffleml 1) del inciso e) del Artculo J(J4" de! Cdigo Tribu/ario.
RTF N 3151-2-2009
Fecha: 03.04.2009
5umilla: No es vlida la notificacin por constanckl administrativa que se realiza ante
el au~iliar contable o contador de la empresa. debindose realilarse ante el representante o apderado de la misma.
RTF N 297-2-2006
Fecha: 19.01.2006
Sumilla: La notificacin pr constancia administrativa debe hacerse al deudor tri.
butario o al representanle de ste. (el. RTF N6992-4-2002).
d) Mediame la pllblic1Cin en la p,gina web de la Admillisrracin

Tributaria, en los casO.sde extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobran7.adudosa () ren.lpcraci(n onerosa. En ddi:<:w
de dicha publicacin, la AdministC'J.cinT riburaria pudd optar por
publicar dicha deuda en el Diario Oftcial
ell el diarlo de la
localidad CIlcargadode los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
La puhlicaci6n a que se refiere el prrafo anterior deber conrener el
nomhre, denominaci6n o r.v-n social de la persona n01ific.1da,el
nmero de RUe o el documento de identidad que corresponda y
la numeracin del documento en e1l,jueconsta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de: un no domiciliado lUcra de..sconacido, la SUNAT podr rcali:wr la notificacin por cualguiera de
las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al
deudor tributario, al representante legal o apoderado, o COII
cenificaci6n de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segln corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de pef50llas jurdicas o empresas sin
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
represemante legal en el lugar en que se: le ubigue, con el
encargado o con algn dependiellte de cualquier establecimiento
En pgina web de
la Adminis1racin
Tributaria:Deuda
de cobranza
dudosa o de
recuperacin
onerosa
No hallado o no
habido
AEU
367
CT.
Cdigo Tributario 1 libro 111:Procedimientos Tributarios
del deudor trihutario o con ccnificacin dC' la neg.uiva a la

recepcin, efeduada por el encargado de la diligencia.
(QtdllUI Disposicin Filial del Del'. Leg. N 953)

Notificaciones no mjetas a phlZO
El <IZO a que ,ie rcjlerc 1'1Artculo 24" de la Ley del/'rocedimimto
Administrativo General no es de aplimcin pam el caso dI'! illciso c)
J el I/umeral 1) del inciso e) del Artl'ulo 104" tkl Cdigo Trilmwrio.
2) Mediante la publicacin cn la p,lgina web de la SUNAT o, en
el Diario Ofial o, en el diario de la localidad enc.1rgado de lo~
avisos judiciale~ o en ~u defecto, en lino de mayor circulacin
de dicha localidad. (a)
La puhlicaciln a que se refiere el presellle numeral, en lo pertineme, deher COJ1[ener el nombre, denominacin
o razn
social de la persona notificada, el nmero de IUJC o nmero
del documemo de identidad que corresponda, la nllmerat'i6n
del documento en el que conS!;l el acto administrativo, as como
la mencin a su naturale7.a, el tipo de tributo o multa, el monto
de stos y el perodo o el hecho gravado; a., como la.\ menciones
;l otros actos a que S(' refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor trihutario por cualquier motivo imputable a ste distinto
a las situaciones descriras en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificaciln a que se rdlere el numeral 1. Sin
embargo, en el caso de la publicacin a que se rerlene el numeral
2, sra deber realil.me en la pagina web de la Adrninisuacin
y
ademi\ en el Diario Otki,ll o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
RTF N 3903.].2009
Fecha: 28.04.2009
Sumilla: No es vlida la notificacinmediante publicacincuando no ha sido
correctamenteestablecidala condicinde no habido del contribuyente.
RTF N 90-'-2009
Fech(l: 07.01.2009
Sumilla:Sibienen la constanciade notificacinde la RECapareceque fue notificada
en el domiciliofiscal,de la doclmentacinremitidapor la SUNATpuede advertirse
que el deudor tributariotena la condicinde no habidoantes de que ocurrieradicha
notificacin,de m(lnera que corresponda que se le notificaradicha resoludn
medianle publicacinen 1(1 pgina web de I.l SUNAT.
l.)
368
AELE
En el Inf(lITneN" 294-2006-,UNAT/2BOOOO, del 13 d doc;"",bre de 2006, " SUNATh wf-al<ldo que

{LJJr1doun mfltribu,.nle tenga ~ {ordi{iIl de M h.lllada o M IIJbido Y se t'fecle I.l ~otfocild6n d~
requerimiento de exhibicin de dOCUfTl.nta<:inmnt~Ne medi.Jnw I..lpubliCiKin en 1" NgiO<! W!'b de 1<1
SUNA~ di<ha notifit.ltil1 !>tirtirefeclo> a ~rt;r del diJ hbil li9uiente a I.lif1Corpomioo en dicha pagir.J,
Ttulo 1: Disposiciones
Generales!
Art.
104
RTF N 13094.7-2008
Fecha: 13.11.2008
511milla: Para que se pueda notificar mediante publicacin es necesario que se
establezca en cul de las causales establecidas en el articulo 4" del D. S, N 41.2006.
EF incurri el contribuyente para tener la condicin de no hallado.
",
RTF N 7448-3-2008
Fecha: 17.06.2008
SlImilla: No resulta suficiente P<lra que sea vlida la notificacin mediante publi.
cacin que en el cargo de la notificacin se establezca que el contribuyente se mud
de domicilio, en tanto dicho hecho no implica el cambio de domicilio fiscal, debido
a que no se demuestra la imposibilidad de efectuar la notificacin de acuerdo con
lo establecido en el inciso a) del articulo 1040 del CT. (Cf, RTF Ns. 6744-1-2006,
5716.2.2006,3606.4.2006.850.5.2004
y 7212.5.2003).
RTF N 29B-2-2008
Feclla: 04.03.2008
Sumil\,;: la notilican mediante publicacin tierJe el cariider subsidiario, es decir,
nicamente se utilizar dicha modalidad en supuestos especiales, conlonne al er. Asimismo, la AdministRlcin Tributaria debe explicar y sustentar ~ motivos que justifiquen
la notdicacin de una resolucin de multa mediante publicacin y no por correo o
mensajeria. mxime si de la constancia de notificacin de la RECse verifica que esta
diligencia se habia efectuado en el domicilio fiscal del deudor tributario, lo cual acredita
que s resultaba posible acceder al mismo. (Cf. RTF Ns. 384-2.2006 y 4335-4.2(05).
RTF N 863-2-2008
Fecha: 22.01.2008
5umi1la: No procede la notificacin par medio de publicacin cuando el contribu.
yente aparece en los registros de la Administracin Tributaria como "activo'" y como
condicin de '"habido", ya que para ello debi existir una verificacin previa por parte
de aqulla. correspondiendo, por tanto, la notificacin contemplada en el inciso a}
del articulo 104 del CT.
RTF N 5840-2-2007
Fecha: 26.06.2007
Sumilla: la notificacin por medio de publicacin en el diario oficial El Peruano se
realilar excepcionalmente cuando no sea posible notificar conforme a los incisos
a) y d) del artculo 1040 del CT. En caso de que alguna de estas notificaciones previas
adole~ca de una inconsistencia. la notificacin por publicacin tambin ser invalidada. ((f, RTFNs. 1801.1-2006, 3840.5.2005. 6896.'-2004, 1051-4.2004. 72125-2003 Y 4724-4-2002).
RTF N 552-2-2006
fecha: 30.01.2006
Sumilla; la valide~ de la notificacin mediante publicacin de un adO administrativo
debido a que el contribuyente tiene calidad de no hallado durante un determinado
periodo detiempo, queda desvirtuada cuando se han notificado actos administrativos
en ei domicilio fiscal del contribuyente durante dicho periodo.
(al
Cuando en el domicilio I-I.<;(:al

no huhiera persona capaz alguna o
cs(llviera cenado. se fijar un Cedulln en dicho domicilio. 1,os
documentos a notificarse se dejarn en sobre ccrrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal. (a)
Ceduln
En ~ loform~ N 111-1004- SUNAT2BOOOO. dl'1 13 di' jtJlio de 1004, la SUNAT leala que de tlabelse fijJdo
la ootifilcin ~n la pue~a principal d~1domi<:iliofi",.I. 1;11nmifi",nn IE"<jLlir
<.lffido v;!ilida;un (uando (00
polt~r:oridod nubie", ,ido dI'\IU~lt;con documeot;ci~ SUI!ffitatora qe ilcri'dite q"e el druoor tributario y~
no ocupa o realiZil aClJvidJd algu"a en el OOrnitiliofi!:illdeclarado_
AElE
369
CT.
Cdigo Tributario
/ libro
111:Procedimientos
Tributarios
El aClL'iede la notificacin por Ceduln deber contener, como

mnimo:
(i)
Apellidus y numbres, denominacin o raz6n social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identific:;n que corresponda.
(iii) Nlltnero de documento que se nutifiGl.
(iv) Feeha en que se reali72 b notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscaldonde se rcali7.\la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el '-"tIalse utiliza esta forma de notificaci6n.
(viii) La indicacin expr6a de que se ha procedido a fijarel Ceduln
en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han
dejado en sohre cerrado, bajo la pllerta. (a)
i"
1-

RTF N 847-1-2009
Fecha: 30.01.2009
Sumilla: Aunque apare(l' en la constancia de notificacin de los requerimientos que
el notilicador se present en el domicilio fiscal del contribuyente y al encontrarlo
cerrado proce<li a efectuar la notificacin mediante la modalidad de ceduln,
empero. no se aprecia que se hubiera dejado constancia que fue fijado en la puerta
principal del domicilio y que los documentos a notificar fueron dejados en sobre
cerrado bajo la puerta, por lo cual. la referida diligencia no se ha efectuado de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso O del artculo 104 del er, aplicable al caso.
(ef. RTF N 480.1.201J9).
RTf N. 669.7.2009
Fecha: 26.01.2009
Sumilla: Si bien en los acuses de notificacin se aprecia que se encontr el domicilio
cerradoyque se notific mediante ceduln; sin emlxugo, al no consignarse el nmero
del mismo, esto Testa lehacienci a las diligencias de notificacin, no pudiendo
considerarse subsanada su falta con los informes del notificador, toda vez que no
es posible acreditar que fueron emitidos en el mismo momento de las diligencias
de notificacin.
RTf N. 463-3.2009
Fecha: 16.01.2009
Sumilla: la constancia de notificacin no seala lgn nmero de ce<luln por cuanto
dicha diligencia no se realiz conforme a lo dispuesto por el inciso O del artculo
104" del er, sino de acuerdo a lo sealado en el inciso a) de la msma nOlma.
RTf N. 394.2.2009
Fecha: 14.01.2009
Sumilla: Habiendo consignado el notifica dar que el domicilio a notificar se encono
traba cerrado, corresponda proceder conforme al inciso O del articulo 104" del er,
es decir, fijar el correspondiente ceduln,
RTf N. 6709.2.2008
Fecha: 27.05.2008
Sumilla: Cuando se dispone que es requisito del acuse de la notificacin por ceduln
que conste el nmero de RUe del deudor tributara o nmero de documento de
identificacin que corresponda, se refiere a que el cargo de notificacin en el que
la)
370
AElE
Inso~ d~1p'im~r prrafodel d'!i{uio 104'modifildopor el articulo.4' del Dec.\.eg,fI' 9B1,publicado.,

15 de murro d. lOO) Y"'gente, W<:lunla l' DCFde la m~m.l norma,desdeel 1 de abol de 2007.
,-
Ttulo 1:DisposicionesGeneralesI Art. 104
consta la diligencia practicada va ceduln deber consignar la identificacin del

deudor tributario cuyos valores se notifican, a efecto de individualizarlo o identificarlo
ante la Administracin Tributaria.
RTF N 5785-5-2008
Fecha: 06.05.2008
5umilla: No es vlida la notificacin en la cual el cargo de notificacin no seale
que, al encontrarse cerrado el domicilio fiscal, se fijaron lo, documento, en la puerta
del mismo.
RTF N" 3596-3-2008
Fecha: 19.03.2008
5umilla: No es posible efectuar la notificacin mediante publicacin, cuando en el
cargo de notificacin se consigna que el domicilio fiscal se encontraba "cerrado" y
era un "local vacio", debiendo proceder a notificarse mediante ceduln.
RTF N" 6503-1-2005
Fecha: 25.10.2005
5umilla: No es vlida la notificacin por ceduln si en su copia autenticada seobservan
enmendaduras que no permitan identificar con claridad el lugar donde se produjo
la diligencia de notificacin.
RTF N" 9665-5-2004
fecha: 15.12.2004
Sumilla: Si en el domicilio fiscal del contribuyente a quien se debe notificar se
encuentra que est funcionando otra empresa o estuvo cerrado en la fecha de la
notificacin. corresponde la notificacin a trav~s de ceduln y no a travs de
publicacin en el diario oficial E/ Peruano.
RTF N" 7410-1-2004
Fecha: 28.09.2004
Sumilla: Respecto a la notificacin por ceduln, no existe norma alguna que exija
que se hagan varias visita, al domicilio del administrado antes de realizar la noti.
ficacin por ceduln. Asimismo, no existe la obligacin de con,ignar la descripcin
del inmueble como requisito de validez para este tipo de notificacin.
RTF N" 1489.3-2003
Fecha: 21.03.2003
Sumilla: Las normas soble notificacin de los actos administrativos establecidas en
el CTresultan aplicables al cierre del requerimiento, por lo que resulta vlido notificar
dicho acto mediante ceduln cuando no se encuentre en el mismo persona capaz.
RTF N" 148-2-2000
Fecha: 22.02.2000
Sumilla: No es vlida la notificacin p!Jr ceduln cuando no se indiquen los motivos
que llevaron a notificar de sta forma.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la

forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realilada
por encontrarse cerrado, huhiera negativa a la recepcin, o no l'xistiera
persona capaz para la recepcin de lo.~documenros, se fijar en el domicilio
proccsaluna constancia de la visita efectuada y se proceder. a notificar en
el domicilio fiscal. (a)
WEn
DomicilioProcesal
ellnfurme N 13G-lOO4-SUNAT(,'BOQ{)(l.
del 17 de ~goslO de 2004, la SUNATle;;ol" qlJf wolquie'
ITlilnifella6n eml1iddpo pel';ooa (ap.lll'll el domil:iliodl"ldeudor tribut.3no, qU" tenga por obe1orehula\~
a recibir la nolifiLKin, mmo pO!ejem?lo indi",r qlJf el (olllribuyente le muoo de domil:ilioo qu~ no (Onoc~
.1 (()ntribuyenle, pul'de \er wns;dl'f.3da (()(l>()UN cauS.l1de negativa
AELE
371
CT.
Cdigo Tributario {libro 111:Procedimientos
Tributarios

RTF N 5707-4-2008
Fecha: 29.04.2008
5umilla: Para el procedimiento de redamacin poor sealarse un domicilio procesal
distinto al domicilio fi'>Cal.luego de ello, las notificaciones debern realizarse en el
domicilio procesal, sal~o que se acredite que no se pudo realizar la diligencia en
tal lugar. conforme a lo establecido en el artculo 104 del CT.
-
Notificacin tcita
Existe notificacin t,icita cuando no habindose vcrifi<..""<ldo

notificacin
alguna (} sta s~ huhiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecna cualquier acto
o gestin que demuestre o supong;l su conocimiento. Se considerad como
re(;ha de la nntificaciln aqulla en ljue se pracritjue el respecti~o ano u
ge"tin.
RTF N 12076. t .2008
Fecha: t 6. tO.2008
5umilla: Opera la notificacin tcita, cuando el recurrente adjunta a su escrito de
queja el acto que no ha sido notificado cumpliendo lo establecido en el articulo 104"
del CT.
RTF N 3736.3.2008
Fecha: 25.03.2008
5umilla: Opera ~ notifiC3cintcita de las RMen la fecha de interposicin del recurso
de reclamacin contra ellas, cuando los ~alores no hayan sido notificados conforme
a lo previsto en el artculo 104 del CT.
RTF N 2938.3.2008
Fecha: 04.03.2008
5umilla: Resta fehacienda a la notificacin por ceduln cuando exsten inconsstencas en la constancia de noficacin respecto a las Vffes en que se realiz las visitas
al domicilio fiscal del deudor tributario, la referencia a sus predios colindantes. as
como a los datos del notificador. Sin perjuicio de ello, hay una notificacin tdta
en la medida que el contribuyente afirma haber tomado conocimiento del valor y
se haya interpuesto recurso de apelacin contra el mismo.
RTF N 2395-3.2008
Fecha: 22.02.2008
Sumilla: Aun en el supuesto que el requerimiento no hubiese sido debidamente
notificado, el contribuyente ~ tuvo conocimiento del mismo dado que present un
escrito de respuesta, de manera que habria operado en todo caso una notificacin
tcita, por lo que carece de sustento lo alegado en el sentido que no ha tomado
conocimiento de ste y que ello ~ulnera su derecho de defensa,
RTF N 2230-4-2008
Fecha: 20.02,2008
5umilla: LaexistertCiade emrendaduras en la consignacin del nmero del documento
de identidad de la perwna con la cual se habria realizado la dilgencia resta fehaciencia
al acto de notificacin, Sinembargo, si el recurrente acepta expresamente haber tomado
conocimiento del contenido del documento, operar la notificacin tcita.
RTF N 113t2.5-2007
Fecha: 27.11.2007
5umilla: Aun cuando la no:ifican no est debidamente acreditada por la Administracin Tributaria, si el administrado realiza cualquier acto que haga presumir su
conoamiento, se entendera ocurrida una notificacin tcita; en consecuencia, la
ootificacin se determinar como realizada en la oportunidad en que acte el
administrado, como es la lecha en que se interpone recurso de redamacin. (Cf, RTF
N 6896-1.2004),
372
AElE
RTF N 3123-1-2006
Fecha: 07.06.2006
Sumilla: Ll constancia de notificacin de los actos administrativos que se encuentra
en los archivos de la Administracin Tributaria, es el documento idneo que acredita
la fecha de realizacin de la diligencia, siendo responsabilidad de la entidad y de
sus funcionarios la veracidad y fehaciencia de la informacin contenida en dicho
documento.
RTF Nn S402-2-2005
Fecha: 31.08.2005
Sumirra: No existe notificacin tcita en aquellos casos en que el conllibuyente
realice actos destinados a tomar conocimiento del contenido de una resolucin cuya
notificacin no se ha efectuado de conformidad con lo previsto en el CT. (Cl. RTF
Ns. 5515-2.2002 y 666-4-96).
RTF Nn 1823.2-2005
Fecha: 22.03.2005
Sumilla: Opera la notificacin tcita de la RTF, cuando el administrado solicita la
ampliacin de la misma.
RTF Nn 7406-1-2004
Fecha: 28.09.2004
Sumitla: Cuando no exista fehaciencia sobre la fecha en que se realiz una noti.
ficacin, si la persona a quien ha debido notificarse la actuacin efectua cualquier
acto o gestin que demuestre o suponga su conoCimiento, se considerar como fecha
de notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin. (Cl. RTF Nn
1916-5-2002),
RTF N 574-1.2001
Fecha: 08.05.2001
Sumirra: Es nula la notificacin que se hace ante un menor de edad, en tanto que
de acuerdo con las normas del CC se trata de un incapaz. Sin emborgo, si el
contribuyente realiza un acto mediante el cual se evidencie que conoci la misma,
entonces. opera la notificaCin tcita.
RTF Nn 126-4.2000
Fecha: 17.02.2000
Sllmilla: Si bien el contribuyente nab<!fijado un domicilio procesal y la Administracin
Tributaria le notific en su domicilio fiScal. dicho acto fue convalidado cuando el
contribuyente present un r'Cursode apelacin contra el acto administratillO notificado.
(CI. RTF N 75-4.95).
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b).

d), f) y la publicacin sciabda en el numeral 2) del primer prrafo y en
el segundo prrafo del inciso e) del presente anfculo, la Administracin
Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plaw de quince (15)
das hbiles contados a panir de la fecha en que emiti el documento materia
de la notificacin, ms el rnno de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notific:acin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
en el supuesto previsto en el numeral 2 del Articulo 57, en el que se aplicad
el plaw previsto en el citado numeral. (a)
{al
En el Informe NO114.2001.s.uNATilBOOOO. del 1 de octuble de 2007. lo SUNATseiiJkl que el plazo de quir.ce

dios MbOlespara .fe(!uar " nmiflGlOn desde"' emisiOOdel docurTll'nlo, es .pli<abk' a la nmifi<ac'n de todos
~ aetrls admirstrativos que emite la Adminislr<lOnTrilAAaria,,in importlr so. lrav<;de elk:ls:le c<ige O no el
rumplirrieo!O de UfIiIobHgacioo de dar. Tambin indica que el vfft<i<nlento del ~o de qUIn' di" hb>les d.
witido el ano ddmlnistrati,o para .Iedo de su nmiflXIDn. no determin;r.l la nulidad d~ la not~ca66n
pxternpOlnea ni tampoco supondr lo anuklbiloddd O nu~dad del odo g.dmini~i\lO mat..na de notiUi6<1.
AELE
313
CT.
Cdigo Tributario f Libro 111:Procedimientos
Tributarios
Jurisprudencia del Tribunal FisC<ll:

RTF N 86.2-2006
fecha: 06.01.2006
5umilla: No es un requisito de validez del acto administrativo ni de su notificadn
que la ltima le haga dentro de los quince das establecidos en el artculo 104" del
a, en tanto, de acuerdo al numeral 140,J del artculo 140" de la LPAGla actuacin
administrativa realizada fuera de trmino no acarrea la nulidad, salvo que por
naturaleza del plazo, la iey lo disponga expresamente.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones

Trihutaria."
distinta.s a la
SUNAT
dehern efectuar la notificacin
mediame
la puhlicaci6n
en el
diario oficial u, en el diario de la localidad encarg;ll-lo de los avisos judiciales
o en su defecto, en lltlO de mayor cirndaci{n
de dicha loc."llidad, cllando
no haya _~ido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor rrihutario
por cualquier motivo imputahle
a 6re. Dicha publiClcin
deber COlUenef
el nombre, denominacin
u razn social de la persona notificada, el l1lmcro
de RUC o nmero
del documento
de idenridad
gue cOHespan,la,
la
nUl11eraci6n del documenro
en el que conSIa el acto administrativo,
a~
como la mencin a su naturalez.l, el tipo de tributo o multa, el momo de
stos y el perodo o el IK'Cho gravadu; as comu la~ menciones a otros actos
a lllle "C refiere la nOlific.."lcin. (a)
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 5580-5-2006
Fecha de PubliC<ldn: 08.11.2006
5umilla: En el caso que la notificacin de un aeta de la Administracin TribtIlilr'il
exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, SErde aplicacin
el numeral 24,2 del artculo N' de kl LPAG,segn el cual, el tiempo transcurrido no
SErtomado en cuenta para dHerminar el vencimiento de plazo que corresponda. por
lo que la interposicin del rl'{urso deber ser considerada oportuna. (b)
RTF N 953.7.2009
Fecha: 03.02.2009
5umilla: No es un requisito de validez de la notificacin que el sujeto que recibe
el documento a notifrcardeba tener un vnculo (on el notificado, por lo que loalegado
en el sentido de que la persona que recibi dicho documento no figura en su planilla
de trabajadores carece de sustento. (Cf. RTFNO2674.5.2007),
RTF N 669-7.2009
Fecha: 26.01.2009
5umilla: No es posible iniciar un procedimiento de cobranza coactiva. cuando la
constancia de notificacin de la RECcon la que se inicia el procedimiento de su
cobranza se encuentra en blanco. no pudiendo considerarse subsanada su falta (on
el informe del notificador, toda vez que no es posible acreditar que lue emitido en
el mismo momento de ia notificacin.
RTF N 669.7.2009
Fecha: 26.01.2009
5umilla: Si en el aCUSEde notificadn se aprecian enmendaduras en la fecha de
realizacin de la diligencia de notificacin, stas le restan fehaciencia a la misma.
klJTiO
pJrrdfoderd~icujo104' incl>'porddo
por el anltulo 14 del Det;_L"'l ~o 981. pJbl~ado oi 15 d~
r"arlOde 1007 , vi~"t~, ~n lo l' DCfde lom;lmJ'IOrma.dl'>de~ 1 d~aU'ilde 2007,
(b) Ver"IrlpugnacinoponunadelActoAdr~ni\trJI;
.O Tributorio:
Cuandol. nojjf~aci6n~'presaun p:oOmojar al"IJb-ec:idolego'm~nte'.EN:Supl~rTlr,to
Mer.\uallnformernbulario,N' 186,no,iemured.l006,
(3)
AElE. pilgl, 8 j 9,
374
AELE
Ttulo 1: Disposiciones Generales {Art.
RTFN 12838-'-2008
104
Fecha: 06.11.2008
Sumilla: En el marco de la lPEC, no es vlida la notificacin, en (uyo cargo no se

hace referenda al documento que se est nofk,mdo. (el. RTf N 6194-4-2007).
RTFN' 6709.2.2008
Fecha: 27.05.2008
SumiJIa; La notificacin no se ha realizado conforme a Ley en razn a que el cargo

de notificacin carece de fehaciencia al contener inconsistencias en la informadn
que consigna, lo ClIal ocurre cuando en la copia de la constanda de notificacin el
notifil:ador dej esello que la diligencia se realiz en el domicilio del contribuyente
y que thte se neg a identilicarseylirmar el cargo de recepcin; pero, adicionalmente,

se indica que el domicilio se en(Onlraba cerrado.
RTF NO 6222-1.2008
Feclia: 20,05.2008
Sumilla: El encargado de la diligencia de notificacin debe hacer las indicaciones
correspondientl".i en los cargos de notificacin de manera coherente.
RTF N 509]-]-2008
Feclia: 18.04.2008
5umilla: En lo referido a la notificacin de valores, resultan
disposiciones del a y no la LPAG, por ser norma especial.
aplicables
las
RTF N 509].].2008
Feclla: 18.04.2008
5umillas: Las notificaciones de las resoluciones de ejecucin coactiva deben sujetarse
a lo dispuesto por la LPAG, concordado con la lPEC.
RTF N 509].].2008
Fecha: 18.04,2008
Sumil'a: El numeral 4.3 del artculo 4 del Reglamento de la LPE(, aprobado por
D. S, N~ 69.2003.Ef, norma que prev la exigencia de dos testigos para acreditar
la negativa de recepcin, slo es aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva
de obligaciones no tributarias.
RTF N 3318+2008
Fech,,: 13,03,2008
5umilla: La notificacin no es fehaciente si en su constancia no es posible establecer
la fecha en que se realiz, no especifica el nmero de visita en el cual se realiz
la notificacin por ceduln, o no se tiene certeza respecto a los datos del notrt"icador,
RTF N 3005-1-2008
Fecha: 05.03.2008
5umlla: No es fehaciente la notificacin cuando en su cargo no se indica la
modalidad de notificacin empleada, o se advierten inconsistencias relacionadas con
la actuacin del encargado de la diligencia de notificacin,
RTF N 11516-1-2007
Feclla: 30.11.2007
5umi1la: Resta fehaciencia a la notificacin si en el acuse de recibo se indica que existi
negativa a la recepcin y "se mud", supuestos que no pueden darse en conjunto,
RTF N 8638-1.2007
Fecha: 13,09.2007
5umilla: De Id constancia de notificacin no deben desprenderse inconsistencias que
le resten fehaciencia a la diligencia, como es el hecho que en un extremo se refiera
a que hubo negativa de recepcin, pero adems se consigne en un rubro que se
procedi a dejar !laja la puerta del domicilio los documentos y fijar un ceduln,
sealndose inclusive el nmero de ste.
AELE
375
CT.
Cdigo Tributario { Ubro
111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 8481-'-2007
Fecha: 07.09.2007
Sumilla: No e~ vlida la notificacin, en cuyo cargo con~te que quien recepcion
la OP fue un menor de edad. (Cf. RTF N~. 20.5.2004 y 574.1.2001).
RTF N 5925-7.2007
Fecha: 02.07.2007
Sumilla: No e~ atendible la alegacin de que se de~conoce al individuo que recibi
la notificacin, ya que el articulo 104" del CT permite que dicha diligencia se efecte
con la persona que se encuentre en el domicilio del contribuyente.
RTF N 971-5.2007
Fecha: 13.02.2007
5umilla: La notificacin de la RTF a una de las partes, sea el contribuyente o [a
Administracin Tributaria, crea una situacin juridica que debe ser protegida, pues el
procedimiento contencioso tributario ha concluido; es as que, aun cuando la resoludn
no haya sido notificad<! a la otra parte, constituye una materia ya deddida en ltima
instancia administrativa y, por tanto, ~u contenido no puede ser modificado. (Cf. RTF
N 5230-2002).
RTF N 1888.4.2006
Fecha: 07.04.2006
Sumilla: No genera I invalidez de la notificacin, si sta se efecta a un mismo
contribuyente en diferentes dial u hora~, en tanto no existe prohibicin para ello.
RTF N 1888-4.2006
Fech: 07.04.2006
Sumill: No existe contradiwn, si en las constancias de notificacin se observa la
negativa de recepcin y que el contribuyente se mud de domicilio, toda vez que
con ello el notificador da cuenta que en el momento de la diligencia se encontraban
en el domicilio persons distintas al contribuyente, quienes indicaron que ste se
haba mudado y se negaron a la recepcin del documento.
RTF N 1271.5.2006
Fecha: 10.03.2006
Sumilla: No cumple con los requisitos del artculo 104 del CT, la constancia de
notificacin en la cual solo aparece la fecha y en el reverso una anotacin con I<lpicero
sin indicar nombre ni la firm del encargado de la diligenci que certifique I<lnegativa
de recepcin.
RTF N 3008-2-2005
Fecha: 13.05.2005
5umilla: La informacin que tenga I Administrcin Tributaria en su sistema infor.
mtico no acredita fehacientemente que la notificacin de los valores se realiz.
RTF N 845.2.98
Fecha: 21.10.1998
5umilla: En el cargo de la notificacin efectuada debe constar el domicilio fiscal
donde se realiz, tal como lo exige el artculo 104 del CT, de lo contrario tal acto
deviene en nulo.
RTF N
5umilla:
que ha
caso de
545.5.98
Fecha: 08.09.1998
No procede que [a Administracin Tributaria notifique en un domicilio fiscal
~ido variado por el contribuyente y comunicado a la SUNAT, debiendo en
no ubicar el nuevo domicilio notificar travs de publicaciones en [os diario~.
RTF N 259.5.98
Fecha: 22.04.1998
5umilla: La notificacin a trvs del diario oficiala el de mayor circulacin no procede
~i la impo~ibilidd de efectuar dicho cto en el domicilio del deudor es por causa
imputable a la Administracin Tributaria.
376
AELE
Titulo 1:Disposiciones Generales I Art. 105 a 106
RTF N 662-2-96
Fecha: 20.12.1996
Sumilla: la incorporacin al Directorio de Principales Contribuyentes tiene electos
respecto de las obligaciones tributarias nacidas en el mes de notificacin de dicha
incorporacin.
RTF N 310-4-96
Fecha: 31.01.1996
Sumilta: la notificacin de los actos administrativos debe realizarse en el domicilio
fiscal del intereSildo, Sillvo que ste no sea conocido o no pueda efectuarse la
notificacin en aqul por causa imputable al interesado, en cuyo {dSOse proceder
a otras formas de notificacin.
Anl;:ulo 105._ NOTIFICACiN MEDIANTE lA PGINA WEB

Y PUBUCACIN (a)
Cuando 1mauns administrativos alt.'Cten;1una generalidad de deudores
trihutarios de tina localidad o wna, su notil-icacin podcl hacerse mediante
la p,gina web de la Administracin Tributaria}' en el Diario Oficial o en
el diario de la luc.uidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
I.'"nuno de los diarios de mayor circulacin en dicha 10l-alidad.
La puhlicacin a que se refiere el presente numeral, en lo peninentt',
debed contener 10 siguiente:
a) Eo la pJgina weh: el nomhre, denominacin o ra7.nsocial de la
persona notificada, el 1llmero de RUC () mmero del documento
de identidad gue corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el aclO administrativo, as COtllOla mencin a su nalllralc--,.a,el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hedlO gravado; as como las mencioncs a Otros actos a que se
refiere la nOlificacin.
b) En el Diario OJ-icia!o en el diario de la loulidad encargado de los
avisos judidale' o en su def~1:o, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o ral~n
social de la persona notific.lda, el nlmero de RUC o nmero del
documento de identidad '1ue cotresponda}' la remisin a la pgina
weh de la Administracin Tributaria.
".
Notificacin por
pgina web o
peridico

RTF N 3844-4.2008
Fecha: 26.03.2008
Sumilla: LBexclusin del rgimen de buenos contribuyentes se realizar mediante
la notificacin establecida en el artculo lOS" del a, la cual surtir efecto a partir
del primer da calendario del mes siguiente al de su notificacin. Asi, a partir de que
surte efecto dicha exclusin, no se tiene derecho a los beneficios del mencionado
rgimen. (Cl. RTFN 3063-2-2008).
Anlculo 106._ EFECrOS DE LAS NOTIFICACIONES (b)

Efectos de la
Las notificacione~ sUr\idn efectos desde el dla hbil siguiente al de su notificacin
I ~ Regla General
recepdn, entrega o depsim, sl'b<msea el caso.
En el caso de las notificaciones a ~lle se refiere el numeral 2) del primer
prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a panir del da
(a) A~culo105' madifcadoporela~k:uro46. delDec L~, N' 953,publicadoejS defebrero~ 2004.Incluye

:,. ce Enalit, del 14 di' Iffire'o de 2004,
(b) Mculo1060mod,ficadoporelarticulo47"del Oec l~, N.9)3, publicado1'15defebrerode 2004,
AHE
377
CT.
Cdigo Tributario f Ubro 111:Procedimientos Tributarios
Excepcin:
Momento de la
Recepcin
hbil ~iguiente al de la publicKin

cn el Diario Oficial. en el diario de la
local!dad cnc~rgado de los avism judiciales o en \1110 (le mayor circulacin
de dKha localLd.1d. a\ll1 cuallllo la el1lrcga del documento
en el l"Jue conste
el ano administrativo
notil-icadn l"Jue hubiera sido materia de publicKin,
se produzca con posrerioridad.
Las notificaciones
a que se refiere el Artculo 105" del presellle Cdigo
as como la mhlicacin
sealada l'n el sl1,'lmdo prrafo del inciso e) del
artculo 104" surtidn
electo desde el da hbil siguiente al de la t!tima
publicacin,
aun cuando la emrcg; del docull1elHo en que conste el acto
adminisrrativo
1l0lificado se produzca con p()';terioridad.
Las notifiCl(iones
por publicacin
en la p,gina web surtirn efecms a
panir del dfa h,bil siguiente a su incorporacin
en dicha p,igina,
Por excepcicn. la notificacin
surtid efectos al momento
de su recepcin cuando se nmil-i(Juen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautdares, rcquerimielltos
de exhihicin de libro~, registros y documentacin
sustentarori'l
de operaciones
de adquisiciom:s
y ventas que se dehan llevar
conforme a las disposiciones
peninentes y en los dems actos que se realicen
en forma int11ediara de acuerdo a lo eS!Jblccido en esee C:digo. (a)
RTF N 926.4.2001
Sumilla: De conformidad con lo previsto en el artculo 106 del CTlas notificaciones
que hayan sido efectuadas de acuerdo con el articulo 104" de la misma norma surten
efecto el primer dla hilbil siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las
mismas se hayan realizado en dia inh~bil.
0
JurisprudenO(l del Tribunal Fiscal:

RTF N 8819.3.2009
Fech(l: 08.09.2009
Sumilla: Si bien la Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin rel(lcionada con las obligaciones
tributarias del contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de informacin surtir efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin al principio de ralOnabilidad y al inciso al del numeral t del articulo 62"
del CT concordado con el articulo 106 del mismo cuerpo legal, el plalO otorgado
para cumplir con el requerimiento de informacin guarde coherencia con el volumen
y tipo de informacin solicitada.
0
RTF N 10830.1.2008
Fecha: 09.09.2008
Sumill(l: Ni el CT ni la lPtlG contienen norma alguna que impida realizar las
notificaciones en dia inhilbil ni que stas no resulten vlidas, aunque las mismas
surtiran efecto en el da hbil siguiente de realizadas.
RTF N 1131.1-2008
Fecha: 29.01.2008
Surnilla: La notificacin vlida surtir efecto a partir del dia h<ibilsiguiente al de
su rel:epcin, entrega o depsito. segn sea el caso y, por tanto, no es valido estipular
un plazo diferido como el "dla subsiguiente a su notificacin".
(a)
378
AEL
Enellnforffi\' N"294-2006-SUNg2BOOOO. dfl tl d~d'(iei11bled~ 2006. la 5UNAl sealo queen el mode

wnlribu\'em", q"" :"ngan IJ rondic;oo de no hollJdo D00 habida ~ se efNlu. IJ notinllio d.1 requeri.
miento de exhibicin d~ dOOJmemocincontable mediante f. l'Jblild6n en lo pgina web de lo IUNAT.
dd"-I no:if'lon sunir'! efecto<;a partir dcl dla hbil siguiente a la incocpD'acin~n f. ,efe'ido pJglflil.
Ttulo
1: Disposiciones
Generales
I Art. 107
RTF N 7919-3.2007
Fecha: 17.08.2007
5umilla: la hora hbil es un rgimen que rige para las entidades judiciales y
administrativas a fin que los administrados realicen tas gestiones o actuaciones ante
ellas. Por lo t:Jnto. es computable el da de la notificacin aunque la diligencia se
haya realizado en una hora inhbil.
RTF N 5925-7-2007
Fecha: 02.07.2007
Sumilla: No resulta atendible, pues no se encuentra acreditado en el expediente,
que el encargado de la diligencia de notificacin habra tomado un nombre supuesto,
falsificando la firma y consignando un nmero de DNI que col1"esponde a alguna
persona no identificada.
RTF N 1679.3.2002
Fecha: 26.03.2002
Sumill: Es vlida la notificacin realizada en dia inhbil, ya que ello no afecta el
cmputo del plazo para la interposicin del recurso impugnativo que corresponda:
mxime si se efecta en el domicilio fiscal del contribuyente.
RTF N 8390-5-2001
Fecha: 10.10.2001
Sumilla: Es vlida la notificacin de la RD en hora inhbil, dado que surtir efectos
desde el dia hbil siguiente al de su recepcin en virtud de lo selado por el articulo
1060 del (l.
RTF N 106-2-98
Fech; 04.02.1998
Sumill: Si el contribuyente se niega a recibirla notificacin, la negativa de su recepcin
consignada en el dorso del requerimiento acredita su validez para todos los efectos.
Anf(wo 107._ REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS AC--rOS ANTES DE SU NOTIFICACIN (a)
Los a(IOS de la Administmci(n Trihutaria podrn ser rcvo(ados, modifi(ados o s\lstitllido.~ por otros, antes de su notifican.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar,
modifl;af o sustituir sus a(ros, antes de su notif'i;acio.
Modifi;acin de
los actos administrativos antes de su
notifi;adn

RTF N 2099-2.2003
Fech de Publica<;in: 05.06.2003
Sumilla: las resoluciones del TF y de los rganos administradores de tributos gozan
de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con
su notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 10r del (l.
RTF N 2198.4-2006
Fecha: 26.04.2006
Sumilla: En aplicacin del precedente de observancia obligatoria contenido en la
RTF N 2099.2-2003, cuando se presente un desistimiento, con posterioridad a la
fecha de emisin pero con anterioridad a la fecha de notificacin de la resolucin
impugnada, procede la revocacin, modificacin o sustitucin del acto administrativo
que resuelve dicha impugnacin,
~.
1_1 Mtulo lar mOO,Ii-;:.doporel.~(u!o 48" deJ~_leg, N 953, publicado el S deleb,.,o de 1004
ARE
379
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 111:Procedimientos Tributarios
Modificacin de los
actos administrativos
despus de su
notificacin
Articulo 108._ REVOCACIN, MODIFICACIN,

SUSTITUCiN O COMPLEMENTACl6N
DE LOS ACTOS DESPUS DE
LA NOTIFICACIN
(a) (b)
De~pu6 de la notificacin, la Administracin Triblllaria slo podd
revocar, modificar, sustituir o complememar SU~ acws en los siguientes
casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en d numeral 1 dd
Artculo 178, asi como en 1mca'os de cnnnivencia emree! personal
de la Administracin Trihutari" y el deudor tributario; y,
Jurisprudenda
RTF N 876-4-2007
Fe<ha: 01.02.2007
5umilla: El supuesto regulado en el numeral 1 del articulo 108. del CT implica que
la Administracin Tributana haya examinado situaciones o circunstancias nuevas
rt'sH'cto de las que dieron lugar al inido de la fiSllililcin ya culminada, pues de
otra manera se infringira el prncipio de seguridad jurdica. En esa medida. es posible
fis(,)lizar nuevamente un ejercicio en virtud a una denuncia documentada de terceros,
pues de esta se verifican nuevos hechos y documentacin.
..
RTF N 7073.2.2005
Fecha: 22.11.2005
5umilla: Corresponde la evocacin, modiflci6n, susbtucin o complementacin de
los actos administrativos, cuando los valores complementajos se sustenten en la
existencia de hechos gravados no declarados por la recurrente que no fueron lomad05
en cuenta en la fiscalizacin anterior por cuanto a su cierre no se tuvo conocimiento
de aqullos, toda vez que ello implil que la Administracin Tributaria ha eX<lminado
hechos gravados nuevos y distintos a los que dieron origen a la determirJadn inicial.
2. Cuando la Administracin delCoc que se han prescmado circunstancias posteriores a Sil emisin que demuestran su improcedencia
o cuando se rrate de error~s mat~riales, tales como los de redaccin
o cilculo.
RTF N 1743-3-2005
5umilla: El Formulario N 194 "Comunicacin para la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin de actos administrativos", regulado por la R. de 5.
N 2-9715UNAT, es una reclamacin especial donde la voiuntad del administrado
es cuestionar el aeta de cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administradn Tributaria proceder~ el recurso de apeladn respectivo.
En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida
en el Formulario N 194 no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada
Resolucin, procede que la Administracin Tributaria otorgue a dicha comunicacin
el tramite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la lPAG,
considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como tal en
el mencionado formulario. (c)
(o)
A'culo 108' rrrxMiuoo por el articulo 49.del Dec Leq. N9S3, J'Jbkado el, de f4rerode
(b)
En el IIIforme W , 83-l007-SUNAT/l80()OO, del 5 ce ooubre d 2007, la 5UNAT seIlala que rtOe~i\le en la

normalj,idad vgente diljlOSil:iOOque eI:JbieZC3 un plazo jrm~e para que ~rza de 0000 la re',ococin, rnodifi
t3Cin, 'u, titOOno W>n1plemectarifl de lli .'-"01uc:ioo", qU" aprueban "', o;ohritlJ(!E'S
de arogi mlento ~I RE Fr,
Wr .PlQ(edlmientos T~bu1alio\: Natur,l,zd del FonnIJlario 194: Comunicacin para la re'locacin, rnod~ica.
ci6n, su't~ucin o rornplernenWc:in ue aclO1aumin"lrdtivos. EN: ReVlllaArJoli,,, Tributario, N" 207, abril
(d
de 2005,
380
AElE
Am.
~9\- 37 ~ 39
2004
Ttulo
1: Dsposiciones
Generales
I Art.
108
AELE
381
RTF N 815.1-2005
5umilla: La Administracin Tributaria. al amparo del numeral 2 del articulo lOBo del
no tiene la facultad de revocar, modificar. sustituIr o complementar sus actos
cuando stos se encuentren impugnados en la instancia de apelacin. inclusive,
tratndose de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
a.

RTF N 10985-1-2008
Fecha: 12.09.2008
5umilla: No existe lmite de tiempo para que ia Administracin Tributaria realice la
modificacin de un acto ya notificado respecto de algn error material o aritmtico,
conforme a lo establecido en el al1iculo 2010 de la LPAG. (el. RTFN 6S45-S-2005).
RTF N 3226-5-2008
Fecha: 13.03.2008
Sumilla: No procede la complementacin de un acto cuando se evidencie que no
se trata de un error material sino de una fatta de motivacin.
RTF N 1958-3-2008
F(>(ha: 14.02.2008
Sumilla: El al1iculo 1080 del CT dispone que despus de la notificacin la Administracin Tributaria slo puede revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos, por tanto, no resulta aplicable cuando k1 OP ha sido emitida al amparo del
numeral 1 del al1culo 78 del CT. es decir, en funcin de lo autoliquidado por el
propio contribuyente.
RTF N 118-2-2008
Fl'Cha: 08.01.2008
Sumilla: No constituye una causal de complementacin de valores emitidos luego
de culminado el procedimiento de fiscalizacin, cuando la informacin que se solicita
se encuentra en poder de la Administracin Tributaria.
RTF N 26.1-2001
Fecha: 05.01.2001
Sumilla: Si por causa no imputable a la Administracin Tributari3 se produjera UrJ3
postergacin de 13fecha de ejecucin de una sandn mantenindose integramente
el contenido del acto que declara aplicable dicha sancin, ello no califica como un
supuesto de revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos
administrativos establecido en el numeral 2 del al1iculo 108 del CT.
0
RTF N 2198-4-2006
Fecha: 26.04.2006
Sumilla: En aplicacin del precedente de observancia Obligatoria contenido en la
RTF N 2099-2-2003, cuando se presente un desistimiento, con posterioridad a la
fecha de emisin pero con anterioridad a la fl'Cha de notificacin de la resolucin
impugnada, procede la revocadn, modificadn o sustitucin del acto administrativo
que resuelve dicha impugnadon.
RTF N 1905-1-2006
Fecha: 11.04.2006
Sumilla: Consignar como disposiciones normativas las correspondientes a otro tributo no origina la omisin de los requisitos establecidos en el articulo 1090 del CT
sino errores materiales a quese refiere el numeral 2 del al1culo 1080 de dicha norma.
RTF N 7850-2-2005
Fecha: 29.12.2005
Sumilla: En el caso que la Administracin Tributaria entregue inform3cin errnea
al TF y sobre ella ste resuelva, no es una situacin que la habilite a modificar actos
administrativos al amparo del al1kulo 108' del CT.
CT.
Cdigo Tributario J libro 111:Procedimientos Tributarios
RTF N 6407-4-2005
Fecha: 20.10.2005
5umilla: PlIde motivar la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin
de RD que han PUe5to fin a una fiscalizacin, (liando la Administracin Tributaria ha
examinado situaciones distintas a aquellas que fueron materia de la fisCillizacin
culminada, pues de otra forma se infringira el principio de seguridad juridica, toda
vez que se autorizara a la Administracin Tributaria para revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos en cualquier circunstancia. (Cf. RTF N 1703-4-2003),
RTF N 1025-4-2005
Fecha: 16.02.2005
Sumilla: La revocacin de los ado, administrativos por causal sobreviniente es la
facultad que tiene la Administracin Tributaria cuando aprecie la desaparicin o el
cambio de los hechos tomado~ en cuenta al momento de emitirel acto administrativo
que hace incompatible su objeto con las circunstancias surgidas con posterioridad
a su emisin, situaciones que escapan del ~mbito de control de la Admini~tracin
Tributaria al momento en que emiti el acto. Mientras que la correccin de 105errores
materiales busCil corregir actos vlidos y eficaces, no pretendindose con dicho
mecanismo revisar el proCe50 de formacin de voluntad ,ino evitar que la declaracin
de voluntad administrativa tenga efectos no queridos por la Administracin Tributaria
como consecuencia de un simple error material.
RTF N 7259-3-2004
Fecha: 23.09.2004
5umilla: No constituye una situacin que habilite a la Administracin Tributaria a
modificar ados administrativos previamente notificados, conforme lo establece el
articulo 108' del a, el que al elaborarse la resoludn notificada no se haya
considerado la totalidad de los actos interruptorios ocurridos en el procedimiento
coactivo y, por lo tanto, se haya calificado como prescrita la accin para exigir el
pago de una deuda tributaria que podra an ser exigible.
RTF N 2058-5-2002
Fecha: 17.04.2002
5umilla: La existencia de omisiones y errores en los elementos que sirvieron para
la determinacin de la deuda tributaria, no constituye un supuesto habilitador para
revocar, modificar, sustituir o complementar una determinacin efectuada anteriormente por la Administracin Tributaria.
RTF N 759.3.2000
Fecha: 31.08.2000
Sumilla: El acto que complementl una fiscalizacin y, por ende, la d{'terminacion
de una deuda tributaria, debe encontrarse debidamente motivado, por su carcter
{'xcepcional. en atencin a la disposicin expresa de la norma que a la letra seala
"slo podr", 10 que revela su carcter esencialmente restrictivo para su debida
aplicacin,
La Administracin Tributaria sealar los casm en que t:XJ..;[an

circuostancia..~ posteriores a la emisin de sus actos. asi como crrorcs matcria!cs,
y dictar d procedimiento P<lf;lrevm:ar,modificar, sustituir (}complementar
sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAr, la revoc.1cin,modificacin, sustilUci6n o
complememaciln ser declarada por la misma rea que emiti el acto que
se modific<l, con excepcin lid ca..~ode connivencia ;l que se refiere el
numeral 1 del prescme arlcllio, supuesto en d cual la declaracin ser
expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
382
AELE
Ttulo 1:Disposiciones Generales f Art. 109
Anculo 109._ NULIDAD Y ANUI.AI\ILlDAD
DE AC.OS (a)
Actos Nulos
I.os accm de laAdmnistracin

Trihutaria son !lulas en los c<1."ossiguientes: (b) (el
1. los dctados por rgano ncompetente, en razn de la nl<lteria, Para
estos dectos, se entiende por rganos cumpctellles a los sealados
en el Ttulo I dd Libro 1I dd presente Cdigo;
RTf N 3833.4.2008
fecha: 26.03.2008
Sumilla: Resulta nula, de acuerdo con el numeral 1 del artculo 109 del
la
resolucin que emite la Administracin Tributaria luego de la interposicin del recurso
a,
de apelacin por parte del recurrente.

RTF N 3814-2-2006
Fecha: 14.07.2006
Sumilla: En el caso de que la Administracin Tributaria revoque, modifique o
sustituya un acto administrativo cuando ste se encuentre en la etapa de apelacin,
el ado mediante el cual se realice la revocacin es nulo al haber sido emitido por
un rgano incompetente. ((l. RTF N 4697-1-2005).
RTf N' 4636.4.2004
fecha: 30.06.2004
Sumilla: liJ susuipcin de una resolucin de intendencia por el Jefe de Divisin de
Reclamos en representacin del Intendente Regional, en virtud del ejercicio de las
facultades de delegacin de firmas establecida> de acuerdo a las disposiciones
pertinentes, no trae como consecuencia la nulidad del acto de la Administracin
Tributaria de acuerda al numeral 1 del artculo 109 del a. {(f, RTFN' 9056-5-2001).
RTF N 295-3-2002
fecha: 22.01.2002
5umilla: Es inefiGlz una RE( emitida por una persona antes de haber sido nombrada
como ejecutora,
2.
Los dictado" prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contraros a la ley () norma con rango inferior;
RTf N' 148.1.2004
5umilla: El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el
segundo prrafo del numeral 1 del articulo 62' del
es nulo en aquellos casos
en que el piaw que medie entre la lecha en que la notificacin del requerimiento
produce electo, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor
a 3 dias hbiles. Ello conileva ia nulidad del resultado del requerimiento en el ei({remo
vinculado al pedido de tal informacin, No obstante lo expuesto, en el G1S0que se
hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario
a,
la)
lb)
(c)
A.1iculo \(l9' rnodili{Jdo por el artculo SO del 0('(, lf<}-N" 953, pJhli{Joo el 5 defell[Ho de 2004,
Pnmel p~afo del arriculo lO')OmodifiQdo IX" el ilrttulo 25' del Dec.lrg. N" 981, l\Jbll(ildo el15 de marzo
de 2007 Yvigente. ~jn la )' [}(f de la m;\ma norrn.J, desde el \ de ~brii de lOO7,
En ellnforrre W98-2003-SUNATI2BOOOO.del 14 de marIa de 2003, la SUNArsei\ala que ooe.ilte n,,,m~
ill~urJ<lque et.blma el Cil,ctt'f perentorio del plazo para real'zar los aao\ ad",initratili", que em~~, ni su
nulidad por inobservan<ia del milmo. por lo qUf' la notifICacinquese rrJlice Vl'IlCKJoel plazo decinco dil
(omp'Jlado d...de la fe'(ha d~ emilin del aeta mate,ia de ootifKaCi6n,no '>(' encontrar vi(iada d. nulidad.
En ~ II'ntido, el IIffho que dictla notifK~;io'" l."';," e,temporneame~te no determn.Jr la nulid,d d,-,
lO INt",;., de notifK:a(iOO,en larlto que tal notiftl:dnno {On\t~uye un rl'qciito para la validez cel milmo.
AEU
383
CT.
Cdigo Tributao I Libro 1II:Procedimientos Tributaos
present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada por
la Administracin Tributaria dentro del procedimiento de fiscalizacin, procede con.
selVar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el articulo
13.3" de la LPAG. as como los actos posteriores que estn vinculados a dicho
resultado.
RTF N 2008.3-2010
Fecha: 24.02.2010
Sumilla: Cuando la Administracin Tributaria determine la inadmisibilidad del re.
curso de reclamacin dado que no cumple con los requisitos del CT, no corresponde
que se pronuncie sobre los alegatos vinculados al fondo del asunto wntrovertido,
no implicando ello que se haya incurrido en causal de nulidad.
RTF N 691-2.2010
Fecha: 20.01.2010
Sumilla: De acuerdo con el numeral 1 del articulo 109' del CT, es nula la resolucin
que se limite a indicar que el contribuyente ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artiwlo 174 del CT por segunda vez o ms, sin precisar las
oportunidades anteriores.
0
RTF N 8959.5.2009
Fecha: 10.09.2009
Sumilla: Esnula la determinacin sobre base presunta si la Administracin Tributaria
no cumple con sealar en la RD la causal que la faculta a emplear dicho mtodo.
RTF N 1731+2009
Fecha: 11.08.2009
Sumilla: Cuando se emita una RM girada por la infraccin por presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
pero no se identifique en el valor a la declaracin jurada con la que se habra incurrdo
en dicha infraccin, ni las razones que sustentan su atrbucin, no se cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentan la sancin quese impone,
deviniendo en nulo el valor emitido.
RTF N 6431-1-2009
Feclla: 06.07.2009
5umilla: Resulta nula la RM emitida por existir una diferencia entre la determinacin
de la obligacin trbutaria consignada por el contribuyente en sus declaraciones
originales y sus declaraciones rectificatorias, determinndose una mayor obligacin
tributaria, la que consigna como fundamento una Orden de fiscalizacin, siendo que
respecto de dicha fiscalizacin no se emiti RD alguna, ni se acredit la existencia
de las declaraciones referidas.
RTf N 239-1-2009
Feclla: 09.01.2009
Sumilla: No procede que el recurrente alegue su propio error como causal de nulidad.
(Cl. RTF N 499.2-99).
RTF N 11175.7-2008
Feclla: 18.09.2008
Sumilla: Debe precisarse el fundamento que sustenta la emisin del valor a que se
refiere el artculo 770 del CT, de lo contraro corresponde dedarar su nulidad al
amparo del numeral 2 del articulo 109' de la misma norma. Ello ocurre cuando se
omite consignar la base legal que sustenta el cobro o especificar cmo se ha
determinado la base imponible o no se remite el documento complementario, que
hubiese sido notificado al contribuyente. en el que se precisa dicha informacin.
384
AELE
Ttulo
1: Disposiciones
Generales
I Art.
109
RTf N 8561-5-2008
Fecha: 15.07.2008
5umilla: El requerimiento en el cual se le solicita al contribuyente el pago previo
de la deuda para aceptar su reclamacin, deber indicar la posibilidad de presentar
la Cilrta fian:l para garantizar la deuda, en CilSOcontrario ser nulo. al amparo del
numeral 2 del articulo 109" del CT.
RTF N 7220.7-2008
fecha: 10.06.2008
5umilla: En el caso de que el contribuyente se oponga a una Declaracin Jurada
mecanizada, no corresponde que la Administracin lo califique como una reclamacin, por ende, el acto que resuelva ser nulo al amparo del numeral 2 del articulo
109 del CT.
RTF N 5707-4-2008
Fecha: 29.04.2008
5umilla: Son nulas las resoluciones de intendencia que declar<lron inadmisibles las
reclamaciones por incumplir con efectuar el pago previo de las DP, pues los requerimientos fueron notificados en el domicilio fiscal pese a que el contribuyente haba
sealado un domicilio procesal. As, conforme al numeral 2 del artculo 109 del CT,
los actos de notificacin de dichos requerimientos y todo lo actuado con posterioridad
devienen en nulos, al haber prescindido del procedimiento legal establecido.
RTf N 4876-5.2008
Fecha: 15.04.2008
5umilla: Resulta nula al amparo del numer<ll 2 del articulo 109 del CT, si en la
resolucin se aprecia qlle la Administracin Tributaria se limita a citar los artculos
de la norma aplicable, mas no expone los fundamentos que permiten establecer que
no ha operado la prescripcin solicitada,
RTf N 3924-7-2008
Fecha: 27.03.2008
5umilla: Es nulo el acto administrativo que se pronuncia sobre el fondo del asunto
controvertido, si el documento que fue impugnado es un documento meramente
informativo. como es el caso de un "Requerimiento de Pago"
RTF N 1758-5.2008
Fecha: 12.02.2008
Sumilla: Cuando la resolucin que impone la sancin seala nicamente la comisin

del supuesto del tipo infractivo por segunda vez, sin detallar las razones para concluir
en ello, origina una causal de nulidad por falta de motivacin, conforme al numeral
2 del articulo 109' dei CT.
RTf N 1387-7-2008
fecha: 05.02.2008
5umilla: Es nulo el acto administrativo que tramita por la via no contencio;a ei
cuestionamiento de los documentos enviados por la Administracin Tributaria cuyo
objeto se encuentre relacionado con la determinacin de la deuda tributaria, pues
stos son reclama bies.
RTf N 556-2.2008
Fecha: 15.01.2008
5umilla: L; RM deviene en nula, en virtud del numeral 2 del artculo 109" del CT,
cuando la Administracin Tributaria dte una base legal distinta a la aplicable.
RTF N" 17-].2008
Fecha: 04.01.2008
Sumilla: La nulidad de los actos administrativos, de acuerdo con el numeral 12,1
del articulo 12 de la lPAG, tiene electo declarativo y se retrotrae hasta el momento
del aClO, salvo derechos adquiridos de terceros de buena fe.
AElf
385
CT'"
Cdigo Tributario
libro
111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 10660-5-2007
Fecha: 08.11.2007
5umilla: Los actos que resue'ven en base a la r;alifiQcin errnea de una solicitud
(por ejemplo consideren una solicitud de condonacin como una de exoneracin)
son nulos al amparo del numeral 2 del artculo 109 del CT.
RTF N 10147-7-2007
Fecha: 26.10.2007
Sumilla: En apliQcin del articulo 217" de la LPAG, procede que el rgano de la
Administracin, en el presente caso el TF, que detecte la nulidad de un acto administrativo se pronuncie sobre el fondo del asunto. siempre y ((landa tenga ios
elementos necesarios para hacerlo.
RTF N 8727-5-2007
Fecha: 18.09.2007
Sumilla; La resolucin que no exponga los fundamentos de hecho y de derecho que
permitan concluir que la prescripcin no h;roperado, es nula segn lo establecido
en el numeral 2 del artculo 10go del CT, (CI. RTF N 8391-5-2007),
RTF N 840'-2-2007
Fecha: 04.09.2007
Sumilla: En el caso de resoluciones que establezcan comisas de bienes, el requisito
de indicar s el bien es perecedero o no, no impliQ la nulidad del acto, siempre que
se haya cumplida con sealar correctamente el plazo aplicable para poder recuperar
los bienes. segn lo establecido en el artculo 184 del CT.
RTF N 8092.7.2007
Fecha: 22.08.2007
Sumi1la: Si la Administracin Tributaria dedara improcedente un "recurso de reda.
mo" debido a que dicho recurso debi tratarse como una queja, el acto que lo
resuelve es nulo al amparo del numeral 2 del articulo 109 del CT, al haber vulnerado
en el articulo 2130 de la LPAG e infringido el procedimiento legalmente establecido.
RTF N 7964.7.2007
fecha: 17.08.2007
Sumilla: Los ctos administrativos que impongan sanciones deben tener como
elemento esendalla claridad en la tipifiQcin de la Infraccin y su correspondencia
con la sancin impuesta, de lo contrario sern nulos de acuerdo lo sealado en
el artculo 109 del CT.
RTF N 7916-3-2007
Fecha: 17.08.2007
Sumilla: La nulidad del acto de notif!r;acin no realizado de acuerdo con lo sealado
en el art((llo 1040 del CT, ,lcarrea la nulidad del acto notificado, conforme a lo
estabiecido en el numeral 13.1 del artculo 13" de la LPAG, segn el cual la nulidad
de un acto administrativo slo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando
se encuentren vinculados a l.
RTF N 4719-4-2006
Fecha: 29.08.2006
Sumilla; Durante el procedimiento de ejecucin coactiva. el hecho que el Ejecutor
Coactivo haya incurrido en un error material al hacer relerenci al nmero de la
resolucin coactiva mediante l cual se design al perito tasador de los bienes que
sern ejecutados, no vulnera el procedimiento ni constituye causal de nulidad alguna;
m1Ixime si la resolucin que design al perito tasador y la que otorga el plazo para
formular las observaciones fueron debidamente notificadas.
RTF N 2243-2.2006
Fecha: 27.04.2006
Sumilla: La OP que seale como b3se legal los numerales 1 y 3 del artculo 7r
del CT y omita mendonr I declaracin jurada que la sustenta ser nula, ms un,
386
AHE
Ttulo 1: Disposiciones Generales I Art, 109
si el (Ontribuyente manifiesta no haber presentado ninguna declaracin relacionada

a la deuda exigida,
RTF N 2243.2.2006
Fecha: 27.04.2006
Sumilla: Es nulo el acto administrativo que resuelve Ulla redamacin sin pronunciarse
expresamente sobre todos los extremos del recurso presentado. (er. RTFN 1590.2.2006).
RTF N 2090-2-2006
Fecha: 21,04.2006
Sumilla: Es nula. al amparo del numeral 2 del articulo 109" del CT, la resaludn de
la Administracin TMbutaria que se pronuncia respecto de una redamacin interpuesta
contf(l un aeta administrativo emitido en cumplimiento de las resoluciones del TF,
RTF N 1916.1-2006
Fech,,: 11,04.2006
Sumilla: De acuerdo con lo sealado por el numeral 11 ,2 del artculo 11" de la LPAG,
1" nulidad del requerimiento debe ser conocida y declarada por la autoridad sUPf'rior
de quien diet el aeta. Sin embargo, en el caso de que nos encontremos frente a
una autoridad que no se encuentre sometida a jerarquia la nulidad debe ser declarada
por 1" misma autoridad.
RTF N 7513-1-2005
Fecha: 09,12,2005
Sumilla: 50n nulos los resultados de los requerimientos que establezcan reparos por
retiro de bienes sin tener conocimiento de cundo se realizaron dichos retiros, en
tanto no se le haba solicitado al wntribuyente dcha informacin
RTF N" 9592.4.2004
Fecha: 07.12.2004
Sumilla: Es nula la resolucin que se sustenta en un informe de lecha posterior a
su emisin. (el. RTF N 917.3-2001),
RTF N" 5938-1-2004
Fech,,: 17.08.2004
Sumi1l,,: Esnula la resolucin de la Adminislf}(in TMbutaria que no se pronuncia sobre
ruestiones planteadas por el contribuyente, aunque hayan sido presentadas con posterioridad al plazo sealado en el artrulo 125" del a para el ofredmiento de pruebas.
RTF N" 5731-3-2004
Fecha: 11,08.2004
Sumifla: Conforme a lo dispuesto por el numel(ll 2 del artculo 109" del CT, el
procedimiento de notificacin resulta nulo dado que la Administracin TribUtilria no
indic la circunstilncia por la que se procedi a nolicar bajo la modalidad de ceduln,
omitiendo sealar si no haba persOIla capaz o el domicilio fiscal se encontraba cerrado.
RTF N 3029-5-2004
Fecha: 14.05.2004
5umilla: Es nulo al amparo del numeral 2 de artculo 109" del CT, el requerimiento
en el cual la Administr"dn Tributaria no establece una fecha espedfica para la
presentacin de la documentacin solicitada, ((f. RTF N 425-3.2004).
RTF N 115-2-2004
Fecha: 15.01.2004
5umilla: La violacin del principio del debido procedimiento o garanta de defensa,
acarrea la nulidad del aeta administrativo emitido.
RTF N 1614-3-2003
Feclla: 25.03,2003
Sumilla: Es nui" la resolucin que declara improcedente la inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas del IR(REElR)limitndose a sealar que la entidad no rene
los requisitos exigibles en el inciso b) del artculo 19 de la URo sin precisar cul o
cuies de sus fines no se encuentran comprendidos en la mendonada norma.
AELE
387
CT.
Cdigo Tributario f libro 111:Procedimientos Tributarios
RTF N" 1174.2-2002

Fecha: 28.02.2002
5umilla: Es nula la resolucin emitid por I Administrcin Tributaria para resol~er
un recurso de redmdn planteado comr un cto no reclamable.
RTF N" 1095-5.2000
Fecha: 20.12.2000
5umilla: Es nula la OP emitid en un solo documento con I RM, as se encuentre
referida al mismo tributo y periodo.
RTF N" 994.5.2000
Fecha: 30.11.2000
5umilla: Se infringe el proce-jimiento establecido en el CT cuando se compens.a un
credito a f~or de un contribuyente generdo de una relacin civil con la deuda
tributri que ste tuviera,
RTf N" 759-3.2000
Fecha: 31.08.2000
5umilla: Result nul l complememacin de la fi';(alizacin de un periodo que no
se encuentre sustentada,
RTF N" 578-5-2000
Fecha: 11.08.2000
5umllla: Es nulo el requerimiento traves del cual se "orden" el aumento de la
base imponible o la disminucin del crdito fiscal, pues ello significara determinr
I oblg3Cin tributria, lo que slo puede hacerse mediante la RO ms no medinte
un requerimiento, el cual slo puede ser aplicado pra solicitar infOfTnCnque ~a
a ser ~erificad.
RTF N" 11.1-98
Fecha: 20,01.1998
5umilla: Es nula la RM que se sustenta en un requerimiento dirigido persona
distinta al s.ancionado y en cuyos resultados no se consigna la fecha de cierre,
RTF N" 8-1-98
Fecha: 06.01.1998
5umilla: 1iI no actuacin de pruebs ofrecidas oportunamente por caus.aimputble
a la Administracin Tributaria, constituye causal de nulidd de la resolucin pelada,
por no haberse observdo el procedimiento legal establecido.
RTF N 1060-3.97
Fecha: 19.12.1997
5umilla: Son nulos los ~alores emitidos sobre la base de un requerimiento en el cual
la Administracin Tributria omiti solicitar al contribuyente la sustentcin respecto
a la procedenci de los reparos efectuados habiendo ste tomado conocimiento de
dichos reparos recin al momento de la emisin de los vlores,
RTF N 872-5.97
Fecha: 09.05.1997
5umiUa: No genera la nuikfad del requerimiento formulado por la Administracin
Tributaria, el hecho que sta haya exigido I conuibuyente l presentacin de
documentos que nO corresponden a la {(Itegoria de rentas que percibe.
RTF N 1915-1-96
Fecha: 27.12.1996
5umilla: El error en la cita de la base legal de la infraccin cometida no constituye
caus.alde nulidad de la resolucin apelada, ya que la Administradn Tributaria est
facultada a subsanar dicho vicio en ~irtud del artculo 108" del er.
388
AElE
RTF N 1190.1-96
fecha: 20.08.1996
Sumilla: No procede que la Administraci6n Tributaria emita dos resoluciones con
el mismo nmero respecto de la comisi6n de una misma infracci6n, siendo nula la
Sljunda.
3.
Cuando por disposicin

administrativa
se estable-=n
infrKcjones
o se :apliquen sanciones no previstas cn la ley; y,
4. Los actm que remiten como consecuencia
de la aproh<lcin autom,itica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiete
facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico o cuando no se cumplen con los requisiws, documemacin
o trmites esenciales para su adquisicin.
L}s actos de la Adminis[raci{n
T rihutaria son anlllahles cuando:
a) Son dictados sin observar lo prcvisto en el Artculo 7r; y,
b) Tratndose
de dependencias
o fimciona.rios
de la Administracin
T .ributaria sometidos a jeratqua. (u;U1do el aao hubiere sido emitido
sin respetar la referida jer<lrqlla.
l.os actos anulables sedn vlidos sicmprc que sean wnvalidados
pot la
dependena
o el funcionario
al que le corresponda
emitir el acto.
Actos Anulables

RTf N 4563.5-2003
Sumilla: Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tribu.
taria en el mbito municipal, emitidas por sujetos distintos al alcalde, tales (Dmo
el director municipal o funcionario competente del rgano creado con la finalidad
de administrar los tributos municipales.
RTf N 2370-2-2009
Fecha: 16.03.2009
Sumilla; El error en la consignacin de la tasa aplicada en una RM -sea el caso
que correspondia la multa de 100% de la UITy se seale 50% de la UIT- no supone
la inobservancia de lo previsto por el articulo 77' del a, por lo tanto. la Administraci6n Tributaria no puede convalidar dicho acto.
RTf N 4393-1-2007
Fecha: 22.05.2007
Sumilla: Es anulable la ROpor IP en la cual se consigna que el mayor monto a pagar
es resultado de la fiscalizaci6n, pero no se indica si ello proviene de mayores
construcciones que no fueron declaradas o en la deteccin de errores en la valoracin
de la construccin.
RTf N 4393-1-2007
Fecha: 22.05.2007
Sumilla: Losactos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son dictados
sin observar el articulo 77' del Cl. pero pueden ser convalidados subsanando los
vicios de 105cuales adolezcan. (CI. RTFNs. 3554-1.2006, 262-1-2005 Y608-5-97).
RTf N 1905-1-2006
Fecha; 11.04.2006
Sumilla: Consignar como disposiciones normativas las correspondientes a otro tributo no origina la omisin de los requisitos establecidos en el articulo 109 del a
sino errores materiales a que se refiere el numeral 2 del articulo 108de dicha norma.
RTF N 3750-3-2002
Fecha: 12.07.2002
Sumilla: la omisin en la OP de alguno de los requisitos contemplados en el articulo
77 del eT resulta pasible de subsanacin.
AELE
389
CT.
Cdigo TributarioI Ubro 111:Procedimientos Tributarios
RTF N 1266.2-2002
Fecha: 08.03.2002
5umilla: la abreviatura del nombre del recurrente en una resolucin, no es causal
de nulidad cuando, no obstante ello, es posible identificarlo plenamente.
RTF N 9469-5-2001
Fecha: 28.11.2001
Sumilla: La convalidacin o subsanacin de un ado anulable por parte de la
Administracin Tributaria, debe ser efectuada por sta con anterioridad al pronun.
ciamiento del TF; de lo contrario, el acto devendr en nulo,
RTF N 239-2.99
Fecha: 23.02,1999
5umil1a: Para convalidar las causales de invalidez de los actos administrativos existe
un procedimiento especial no pudiendo ser controvertido por el recurso de queja.
Declaracin de
Nulidad de actos
administrativos
Artkulo 110._ DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS (a) (b)

La Adnlilli_~tra('i(nTrihutaria. c'n cualquier estado del prou:dimicllto
;ldministf:ltivo, podr dcebrar de oficio b nulidad de los actos que haya
dietado () de su nolificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a
este C6digo, siempre que sohre e!lm no hubiere recado resoluci(ndefinitiva
del Trihunal Fiscal o de! Poder Judicial.
Los deudores tributarios platlte:1r.inla nulidad de los actos mediante el
l'rocedimic,t1to Contencioso Trihutario a que se refiere el Tmlo III del
presente Libro o mediante la reclamaci6n prevista en el Artculo 163 del
presente Cdigo, segn corr~ponda, con ex:cepcilnde la nulidad del remate
de bienes emhargados en el Procedimiento de Cobran:w Coactiva, que ser
pbnteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de
tres (3) das de reali7.adoe! remare de los hienes emhaq,'ados.
0
Jurisprudencia del Tribunal Fi~cal:

RTF N 10147.7.2007
Fecha: 26.10,2007
5umilla: En aplicacin del articulo 217' de la lPAG, procede que el rgano de la
Administracin en el presente caso el n, que detecte la nulidad de un acto admi.
nistrativo, se pronuncie sobre el fondo del asunto, siempre y cuando tenga los
elementos necesarios para hacerlo.
Emisin de actos
administrativos
por sistemas
Articulo 111._ ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACiN Y SIMilARES

Se rcputar;in legtimos, ~alvo prueba en contrario, los aClos de la
Administracin Tributaria rcmi:wdosmediante la emisin de documentos
por sistema~de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre
que esosdocumenros, sin necesidad de llevarlas firmas origin;les,c.ontengan
los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
comenido dd respectivo acto y dd origen dd mismo.
la) Mi(ulo 110 modifir.adopor aniculo51 c~1D~( le<).W 953, pub'icadoel 5 de tebrerod .004
ibl Enel tnformeN"2t4-1007-,UNATILBDO()[l,
del29 de novifmbrede 2GG7,IaSUNATlenilaque p,r
lo d.darali6n de nulidadde oti(iodel ~c:oque r",ueiveun" soli(ltudnomnten:os.no vin(]Jl"daa lo
determ,narinde 1"obl'gai6ntributariaq"e se ~"(tntre " impugna(i6~,laAdmin'ltrJ(i6oTnbutaria
deber tenef en (uenlJ lo eswblecido~'pre",mem. en est~ articulo.Noab,t~nt, cuando ~Ireferido
aeto haya qUf'dodocon,."tido, resulta,de Jplf(J(in lo dilp"",lo en el num~ral102_3del anculo
0
./02' de la trAC"
390
AEU
Ttulo 1: Disposiciones Generales I Art. 110 a 113
Anculo 112._ PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
Los procedimienws tributarios. adem~ de los ljUC se establc7.C:anpm
ley, son:
1. Procedimienw de Cobranza Coactiva.
2. Prucedimiemo Contencioso-Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
Procedimientos
tributarios
Artculo 113._ APLICACIN SUPLETORIA

L1S disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro
anterior.
Normas aplicables
al Libro 11
Jurisprudencia del Tribunal Fis(.iIl:

RTF N 12986.1.2009
Fecha: 01.12.2009
Sumilla: Las normas referidas a las formas y efectos de las notificaciones son
aplicables a los aclos de la Administracin Tributaria mediante los cuales sta ejerce
sus facultades de determinacin y fiscalizacin. tales como los requerimientos y sus
resultados. entre otros. (ef. RTFNs. 1489-3-2003 y 4958.2.2002) .
AElE
391
Cdigo Tributario I libro 111:Procedimientos
CT.
Tributarios
TiTULO 11
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Facultad
coactiva
de cobranza
los ejecutores y
auxiliares coactivos
Artculo 114"._ COBRANZA COACIlVA COMO

DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARlA (a) (b)
FACUl.TAD
La cubranza coactiva de las Jl'uJa.~ triburarias es facultad JI.' la Administracin T ribllt,lria, se ejerce a trJ,vs del Ejecutor C.oactivo, luien actuar
en el procedimiento de cobranza coactiva (on la colaboracin dc m Auxiliares
Co,K1:ivos.
Fecha: 03.0S.2010
Sumill: Si es que se permite el cuestionamiento del hecho generador de la obligacin tributaria a propsito del plOcedimiento de ejecucin coactiva, se generaria
que las personas no cuestionen Ol)ortunamente (dentro del plalQ establecido) las
RDu OP y esperen el ltimo momento del proceso de ejecucin coactiva JXIrahacerlo.
Es por ello que los actos administrativos que causen estado deben ser cuestionados
en la va administrativa y en el plazo establecido,
STC N 24-2008-PlfTC
Fecha; 27.04.2010
Sumilla: la determirldcin y ra ejecudn coactiva son procedimientos distintos. la
determinadn de la obligacin tributaria se limita a establecer cul es el monto
tributario adeudado, mientras que el procedimiento de ejecucin coactiva se utiliza para
ejecutar lo resuella en el procedimiento de determirldcin.los resultados de esle ltimo
pueden ser impugnados ante el ente administrativo que lo expidi y luego ante el n,
agotando con ello la va administrativa. Por ello, no resul13 correcto que mediante un
amparo dirigido contra un procedimiento de ejecucin coactiva se pretenda cuestiorldr
en rwlidad el acto que gener Iil obligacin tributaria.
STC N 62SS.2005.PA/TC
Fecha: 22.09.2005
5umilla: El criterio del ejecutor coactivo es muy importante y relevante, pues debe
obrar con prudencia, asi como rpidamente y con un sentido realista. Dichos
criterios no se encuentran en la ley N 26979, pero el ejecutor coactivo no debe
ir ms all de ciertos limites que impone la Constitucin, como el respeto a la
propiedad, al debido proceso o a la tutela procesal efectiva, (CI. STC N t 5.2005PIJT().
El proaxlimiemo
de COhr:U17.<l
coactiva de la .sUNAT se regid por las
normas colllcnidas en ti presente Cdigo Tribmario. (e) (d)
Am[lllo I 14' rrod'fK:ado por el arti{ukJ 5r df'! Der. lego N' 951, p'JbkJdo el ) de 1.b ,0 d~ ,004,
En el Of,io N' t2-2008-SUNA~ d~l] de f(<l'/O de 2008.10 IUNAT>eriala que ei [Ob,oo devolu,in d"
im['Jrtf '~s:ituido PO' acogimiento indebido 01~rocedimiento Simplifi(adod Reltituei6n de Der!'<hm Ar;ncriariol tiene nJtJralezatrio"taria; ~n ()/lle(uer('a. ta [Obra~/o oacti"o relpecto a la deuda PO'devolllC~n
"deoida o en e<eeso derivaca\ del p1t>eitado, imen debe \-JjfW>e a 131normal ~ ~te CM gu,
(() Seg'Jndo pjIT3fodel artirulo 114' 'IOOO'lKidopcr el ,rtk:u'o26' del DK Leg_N' 981. puhlk:ado 15 d~ m'r/o
d. 2007 Y"9onte, >e'gn la l' DCFde la mil!f'klnorma, de,d~ elide abril d~ ,007.
{di Par, Ial deud\ !ri:>ut,,<ia;CUi'{obranl" carrespord a 101gobierno; 10<a1~{murifipalidadf"\l son de
apii[ilCin 1iI1norma, de la Lej' N'-'26979. puolicacia el n de >etiembre de 1998. (U\'Oruc. apoooado
mediante D, S, N" t8.]OO8-JUI, '\1'encuentra ffi la pgina 940 d este libro
(a)
(bl
392
AElE
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva / Art. 114
La SUNAT aprobad mediante R<-'Soluci6nde Superintendencia la

norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coaniva respecto de
los tribUlos que admini~[ra o recauda, (a)
Para acuxIer ,J cargo de Ejecutor Coa([ivo se debed cumplir con los
~iguiell[cs rcqllisiros:
a) Ser ciudadano etl ejercicio y e.~taren pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley:
e) No haber sido condenado ni hallarse proccsado por delito doloso:
d) No haber sido de.~titllido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Phlica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o fillta
grave laboral;
e) Tencr conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
O Ser funcionario de la Admi[li.~tracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incomp,\[ibilidad sei1alada'por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Co,lCtivo,se debedn rcunir los siguientes re<.juisirus:
a) Ser ciudadano en ejercicio}' estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las c:spL"alidJJes
w!escomo Derecho, Contabilidad, Economa oAdministracin; (b)
Requisitos del
Ejecutor Coactivo
Requisitos del
Auxiliar Coactivo
(Sextll DisposiciJn Final del Der. Leg. N" 953)

Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo
El requisito sd/(tu/o CIl el inciso b) del quimo pdmifO del arlmlo 114'
ser comidemdo pam las contrataciones que se realil'e!t con posterioridad
ti "t pub/iCllcin del presnlfe Decreto Irgislativo.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido d<-ostiruidode la carrera iudicial () del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por c.111sao falta
grave laboral;
e) Tener conocimjc!Uo y experiencia en dL'recho administrativo y/o
trihutario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinillad y/o segundo de afinidad:
g) Ser funcionario de la Administracin Trihutaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidJd sealada por ley.
los Ejecutores Coactivos y Auxiliares COJcrivo>podrn reali,.ar otra.,
funciones <Juela Administracin Tributaria !es designe. (e)
a--ParJ el (.J'O di' 1", deudJs admi~is1<aca\ por la SUNAT. m<'dIiH'eR. de S. N' 2 I6.2004,l'iUNAT. publi",da el
25 d. st>tiemtlredt 2004, S<'h; aprobado el Reglamento ee Procrolmitnto dt Cobran'a Coacti""
lb) E\t~ requisito w, (on,ide,ado pilla las ,ont"meio'ls >osW'nr~,.I ~ d~ fe~rero de 2004, (onfor"wa k>
l'Sl.bl!'Cido por t.J 6' Df dl'i 0\>(, Leg, ff 9~3
(el ltimo p.lrrafo de-l.~kulo \ I4 modifi.ldo por el ani,ulo 26 d~1Dff.leg, N' 981. pu~Iic:Jdo1S de marID
de 2007 j ,gente, segn la l' DCf d~ la mi,""" nmma. desde el1 di' ab,i de 2007.
0
AELE
393
CT.
111:Procedimientos
Tributarios
Jurisprudencia del Tribunal FisGll:

RTF N 5423.1-2006
Fecha: 06.10.2006
5umilla: No se vulnera el debido procejimiento. si se efecta el cambio de auxiliar
coactivo. en tanto el titular del procedimiento de cobranza cOJctiva es el ejecutor
coactivo,
RTF N 295-3.2002
Fecha: 22.01.2002
Sumilla: Es inefiGlz una resolucin de cobranza coactiva emitida por una per;ona
antes de haber sido nombrada como ejecutora.
Deuda EKgible
Articulo 115.- DEUDA EXIGIBLE F,N COBRANZA COACTlVA (al

l.a deuda exigihle dar lugar a la.,acciones de coercin para su cobranza.
A este fin ~e considera deuda exigible: (b)
RTF N 7880.7-2009
Fecha: 13.08.2009
Sumilla: la Administracin Tributaria a efecto de iniciar la cobranza coactiva de una
deuda debe previamente emitir y notificar debid.lmente los valores o resoluciones
que contengan dicha deuda, asi como una resolucin de cobranza coactiva que
contenga el mandato de su cancelacin. notificada de acuerdo a ley.
RTF N 5724-7-2008
Fecha: 30.04.2008
Sumilla: t.a Administracin Tributaria debe acreditar ante el TFque la deuda tributaria
resulta exigible coactivamente meji~nte la RECy/o el cargo de notificacin respectivo.
RTF N 8329-3-2007
Fecha: 28.08.2007
Sumilla: El cumplimiento de las obligaciones tributarias no se ve enervado por los
problemas econmicos que pudieran atravesar los contribuyentes.
RTF N 1232-3-96
Fecha: 30.07.1996
Sumilla: No procede que la Administracin Tributaria efecte acciones de coercin
para el cobro de una deuda tributaria contenida en valores que no han sido noti.
ficados vlidamente en el domicilio fiscal del contribuyente.
al La cstablecida mediance Resolucin de Detnmin,lCin o de Multa

o la colHcnida en la Resolucin de prdida dd fraccionamiento
notificadas por la Administradln y no redamada.\ en el pla7.0de
ley. En el supuesto de la resoluciln de prdida de fraccionamiento
se mamendd la condicin de deuda exigible si efectundose la
lal A"'ticuI<l115"
mOdificado
PQre' ankul<l8' delDff. Ll'g N9fj9.publk:adoel14 de diciemorede 2006
lb) Enel InformeN"3UOO9-SUNAT{2BOOOO.
del 12de marlOde 2009. laSUNAT
"-'11a:aquetrotndowde
tributosadm'ni,trodOIpor ella. la deuda tributlr:aes exigiblea ,.an'r deld;\'gu:enteal verl6mientodel
piolOUo}:nunidJllfijada,.ara tal efedo, fechaa :>3rtirde IJ [ualla deuda na pagodagenl'l"a,nte'l'ill
rno,atoriol,Adicionalmenlf,ladl-udatrrbutJr" le tornae,,~ibleCOil<lovamente
cuando le prl1'ntaalguna
de tal m(U~\tlrl("5 e-tablE'Cid"en el articulo115' del er, loque farultaa la Admi~istrdci6n
lrib"tlria a
inoar lasa"ione' de c~rt:i6npara>Urobran,a.
394
AElE
Titulo
11:Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
I Art. 11 S
reclamacin denrro del pb1.o, no se corullla con el pago de las

cuotas de fraccionamiento. (a)
RTF N 3745-2-2006
Sumilla: No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido
en la resolucin emitida por la SUNAT y que ded,na la prdida de un fraccionamiento
otorgado de conformidad con el aJ1culo 36 del (T, cuando dicha resolucin ha sido
impugnada en el plazo de ley y el administrado contine con el pago de las cuotas
de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las garantas que se le hubiesen
exigido para el acogimiento de tal beneficio,
RTF N 326'.4-2006
Sumilla: No procede la cobranza coactiva de una deuda cuya solicitud de acogimiento a los beneficios del Programa Extraordinario de Regularizacin Tributaria para
las empresas agrarias (PERTAAGRARIA) otorgados por el Dec. Leg. N 877 Y normas
modificatorias. fue denegada por la Administracin Tributaria, cuando 1'1 deudor
tributario impugn en el plazo de ley la resolucin denegatoria.
RTF N 149.7.2009
Fecha: 08,01.2009
Surnilla: Para inidar la cobranza coactiva. la Administracin Tributaria debe previamente emitir y notificar debidamente las OP o resoluciones que contengan la deuda,
las que podrn ser impugnadas por el contribuyente y slo en el caso de cumplir
con los requisitos establecidos en las normas que regulan el procedimiento de
cobranza coactiva podr considerar que dicha deuda califica como exigible.
RTF N 9339.'-2004
Fecha: 26.11.2004
Sumilla: Es nulo el procedimiento de cobranza [Qactiva iniciado cuando la RD materia
de cobranza estaba impugnada, por lo que debe suspenderse y levantarse las
medidas cautelares trabadas, induso si al momento de resolverse la queja planteada
se conozca que la resolucin que resolvi la impugnacin a la RO no hubiera
favorecido al contribuyente.
b) l.a establecida medianre ResoltKit'mde Determinacin (J de Mulra

reclamadas fUera del plam esrablecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla oon presentar la Cana Fianza
respectiva conforme con lo dispueslO en el Articulo ur. (b)
la)
rbl
En ei Info_ N' 197-1007- ,UI;ATI2BO:)oo, d,1 25 d. OGub,. d. 1007, la ,U'<AT 'iJla que mando uo" deedJ
tnbJtaria "i,ib'e e.110, termiOClSdel Jr.k:,lo 1 'l. del Cl, >ea a<a",~a a un fra<donomte.1to de ,a',a., pon"u:"
y. como con""ue",," de ello, la A<irn<n;'tr.,ion Tribu1a<ia.mil<l una r,'OI:,(io" "p'oWtU"" de "ir~o aUIa7amie"10 ylo frd(i()n,lmionto:", mi,,"~ no re'>lJtlar.l i,ibl. (OiKti,.",.nto, on IJnto"o '>1'no:ifiqUl' al (O"lr,bu~'''''tf
una Re",luti6n!le pOrdid" del be"efico too<.dida , ,iemp'" que'" m ,m" "" fuo", reclJmada "" el pl"a d, 'o,
A"",;,"",, indi", q"e de "abe",e I'!oauado 1"i'llpugo,d6n te la Re",IJdn de p"d<da ten:ro del Jlaza <le:'1',
lo deud, 1n'"lilna ron,i~",~a ., la m,,"", m,mend, '>lJ(Ond~i6" d igib!e ,i O" " wrttina con .1 pogo de
klsu:ald' d.1 aplal.".;"'ta
,la r';J{(iOOm'""la, (uy" r*rdida ha s<lo <wle,r,n.da liOr!il Ad n~,Ki" Tnb'Mr,',
h.m kl no1ifi<:"on de la r..-oiuci6n qce ,01fi,",.1;} pO,a'da a.1 t"'mio"!Jej plJlO d "ul",,,mi.1ta y/a Ir"",,,,na"ie"to, a, "" ",so de h,berw otorgada ,,,,,nH,,, >!J' no '" manU.nen "gentes, ,eouev,," a ,u't,tuI'en
~am qu, la ",,,,Iuooo "uede f,rm. en 1, ,ia a;rrtln"lrativa
rn ellnform. N 9l-loa~-SLJNA1/2BOOOO, !JeI 11 a. O<!,br. !J" 2003, :. ,UNA, ,,"a', que" """utor (G.lCl""
est f",u\t.Ido" i,(j" el proced,rrUe:1to de (O~rilllZ' (Oil(li,,, d<!Sdt el d" ~gu,eni. de ha"",," mtif;cMo la RTF
(o<''''fWd_",r.,
,i~ que "'. ""'''''ia
"'P"'''' ,,:gun pI",o ad~ionai >il" \J: efroo, En e" "nlido. la ",m;.;o, del
.,peai"!'
",laG"","a ron la ,a"",in ,mpugmble no ,,1000 on mOOo ol,u"" 01 "pedienoe que (ar''''cnda
fo"""",, por ~ procedirrUento w"Cl"o ""proiva. el mal ~"be perma"""", eo poder de la A~m,oi<tr"dn Tnt>J:o';".
todo "z q'* la admisio de la dermnda 'o't~r\(ioso oO"'i"'t,.'i.o
no i"'!lide la eje<:lJ(j6n del a<',o 3O""i,",01;'O
ARE
395
CT.
Cdigo Tributario I Libro 111:Procedimientos Tributarios
el La establecida por Re.wlucin no apelada en d plazo de ley, o

apelada fm:radd plazo k'g;.ll, siempre que no se cumpla con presemar
la Cana Fiall7.arespectiva conforme con lu di~ptleslOen el Artculo
146", o la establecida por R~'Solucindel Tribuna! Fi.<;caJ.
d) l.a que conste en Orden de i':l!;O notificada conforme a Ley.
RTF N" 5464-4-2007
Sumilla: Procede la cobranza coactiva de una OP cuY<lrecl<lm<ltin ha sido declarada
inadmisible por l<l Administracin Tributaria, aun cuando el deudor tributario haYd
interpuesto recurso de a~lacin en el plazo de ley. (a)
RTF N' 91-1-2009
Fecha: 07.01.2009
5umilla: Conforme a la jurisprudencia ms reciente del Te. la notificacin conjunta
de una OP y de su REC implica una vulneracin del debido procedimiento y del
derecho de defensa en sede administrativa: si la notificacin de la REC se da con
posterioridad a Id notificacin de la OP, esta no resulta violatoria puesto que la misma
re~ultaba eKigible en cobrmza coactiva. Asi, corresponde amparar la queja formulada
cudndo se efecte la mencionada "lotificaci6n conjunta, dejando sin efecto el pro.
cedimiento de cobrdoza coactiva y levantando las medida, tomadas en el mismo.
(CI. RTF Ns. 1131-1-2008, 5402-7.2007. 5194-7-2007, 4506-5-2007 Y 4495-5-
2007).
RTF N" 11603.7-2008
Fecha: 29,09.2008
Sumilla: Induso en el caso de tributos municipales administrados por los gobiemos
locales, solo se podr considerar deuda exigible COilctivamente a aquella que haya
sido previamente emitida y notificada, la que, de realizarse en una OP, deber
precisar las declaraciones en las que sustenta su emisin, ya que de no hacerlo, el
valor no habr sido emitido con arreglo a ley y se habria iniciado incorrectamente
el procedimiento de cobranza co.activa.
RTF N' 3197.2-2008
Fecha: 12.03.2008
Sumilla: Cuando la Administracin Tributaria pretenda iniciar proceso de cobranza
coactiva con una OP, deber adjuntar la declaracin jurada del contribuyente o la
declaracin mecanizada emitida correspondiente.
RTf N 848H-2007
Fecha: 07.09.2007
Sumilla: No es deuda eKigible coaetivamente la establecida en una OP, cuando en
el cargo de notificacin se observa que fue recepcionada por un menor de edad.
RTF N" 4595-5.2006
Fecha: 24.08.2006
Sumilla: En el caso de la OP, basta su notificacin para que la deuda contenida en
ella se considere eKigible coactiva mente y proceda su cobranza, no constituyendo
su reclamacin causal de suspensin, salvo que se presente la eKcepcin dispuesta
en el numeral 3 del inciso a) del articulo 1190 del er.
e) Las costa;y los ga.ostosen que la Administracin huhiera incurrido

en el Pmu~dimiemo de Cobranm Coactiva. y en la <l.plicacinde
(a)
396
AELE
Ver "La Cub'a,,,a Coacuya de la\ r!e~l'S de P"'Io: Terna, Conlrovert.id~ . EN: R",ista AnliSl5 Tribut,uio,
111"235, agolto de 2ooT, AEl, pg,_!9 a 45_
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva I Art. 116
s,ulCiolles110 pceuniari;ls de confOrmidad con la.~normas vigentes.

Tambin es deuda exigible cuaClivaIl1ellle,los gasros incurridos en
las medidas cautelares previas trabada~ al amparo de lo dispuesto
en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubierA iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto ell
el primer prmfo del Artculo 117, respeL1:ode la deuda tributaria
comprendida en la.~mencionadas medidas.
Para e1l-obro de las costas se requiere que stas se t."m:ut."l1tfen
fijadas
en el Arancel de Costa.~del Procedimiento de Cobrall'l~\Coactiva que se
apnlt."bemediame resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que ;ws St." encuentren sustentados
con la docllmentacicn correspondiente. Cualquier pago indebido () en
exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Adminiscracicn Tributaria.
RTF N 2250.1-2009
Fecha: 11.03.2009
Sumilla: A fin de concretar el levantamiento de la medida de embargo en forma de
inscripcin. la Administracin Tributaria municipal no slo debe cursar a los Registros
Pblicos los part~ correspondientes sino que adicionalmente debe realiUlr el pago de
las respectivas tasas o derechos registra les, dado que el procedimiento de ejecucin
coactiva en el cual se trab la mencionada medida fue iniciado indebidamente,
RTF N 7611-5-2004
Fecha: 06.10.2004
5umilla: No resulta vlido que el ejecutor coactivo disponga que la cobranza iniciada
contra el deudor tribut.lrio sea luego seguida contra un tercero incluso si este se
comprometi a cancelar la deuda, pues ello no le otorga la calidad de deudor
tributario, la cual slo puede ser atribuida por ley y no por volunt.ld privada
RTF N 211-6-97
Fecha: 15.08,1997
Sumilla: No hace que la cobranza sea manifiestamente improcedente, el hecho Que
la omisin a los pagos se deba a ia mala conducta del cont.ldor que falsific los
sellos y se apropi del dinero,
RTF N 479+96
Fecha: 25.04.1996
5umilla: No procede que la Administracin Tributaria inicie el procedimiento de
cobranUl coactiva de la deuda contenida en una RD cuya reclamacin fue declarada
inadmisible por extempornea, en tanto no ve02a el plazo para apelar, tooa vez Que
el contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de inadmisibilidad.
Artculo 116._ FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (a)

L1 Administracin T riblltaria, a travs del Ejeculor Coactivo, ejerce las
accioncs de coercin para el cobro de la.~deudas exigibles a que se rellere
el anculo anterior. Para dIo, el Ejecutor Coactivo rendr, entre Otras, las
siguientcs f.lcllltades:(b)
Facultades del
Ejecutor Coactivo
WArtculo 116' modific.ldopor~ a'1lculo54'del De<,leg, N'9~3. publicadoel5 de!eb,l'I"ode 2004,

(bl En~ InfomwN' 4-l007-SUNAT/2ilOllC(l,
del9 de ene<ode 2007. laSUNAT
seiialaque niel E'jooJlorcoattivo
nin'rlgn'90:'lOde laAdmin~trac;o,
TributarialifJl'Ilcompeten<iaparapronunciarwsobrela Intervencind~
DerechoPref~rent~y,PO'I'f)de,sobre~ mejordffedKladOOdoporun tl'l"q,oen 1.1cOOlUnKaOOn
t'flla que
invoque1.1exillenci.lde unfIl('joId'reCho
de M!U'oleah'potecariilsobreelbifnembargadoen elpro{f'd,mi\'nto de ,obr"nacoaniva",a!~adoporla SUNA1de'<,<Mque debeinvO<;ilr',e
en la vlaiudidal.Sinpe~uicioa ello
imica que, y de aHlerdoa lo estlbleilio en el articulo106' de la !PAG.deber~emitorwresooes1aewitij l'I"l
,elacinconla rTlf'OOoflad
comuf1i(ci6n.
pon""'doen (QnoUmien~o
delterrerolo>ealacfop'"viament~
AH!
397
Cdigo Tributario! libro 111;Procedimientos Tributarios
CT.
Verificar
higibilidad
1. Verificar la exigihilidad de la deud. trib\llaria a fin de iniciar el
Pr~imiellto
de Cobrall7a ("\laceiva.
Jurisprudencia del Tbunal Fiscal:

RTF N 8430.2-2008
Fecha: 10.07.2008
5umilla: Cuando un expediente contenga deudas exigibles y no exigibles coactiva.
mente, el ejemtor coactivo podr desacumular el mismo, para iniciarel procedimiento de ejecucin coactiva sobre las deudas que correspondan.
RTF N 1380-1-2006
Fecha: 15.03.2006
Surnilla; Compt'te al ejecutor coactivo verificar la valide~ de la notificacin del acto
administrativo que contiene la deuda tributari para efecto de establecer si existe
un recurso impugnativo en trmite conforme con los pla~os de ley y proceder a la
conclusin o suspensin del procedimiento de cobranla coactiva,
Ordenar o
modificar
medidas
cautelares
genricas
2. Ordenar, variar u sustituir a su discrecin, las medidas cautelares

a que se rcli.cR'el Artculo 118". De oficiu, el EjccUlor Coactivo
dejar sin efecto las medida~ CautelaR'sque se hubieren trahado, en
la parte 'I\le superen el momo tK~cC'Sario
para cautelar el pago de
la deuda tributaria materia de cobran7.;l,a~comu las cosras y gastos
im:urridos en el Procedimiento de Cobranl.a Coactiva.
Jurisprudencia del Tribunal FIscal:
RTF N 1267-5-2006
Fecha: 10.03,2006
5umilla: Si bien el ejecutor coactivo tiene la facultad de trabar medidas cautelares
para asegurar el pago de la deuda tributaria, su monto no puede ser mayor al de
la deuda tribut:ria.
RTF N 590.3-99
Fecha: 20.08.1999
Sumilla: Excede de sus facultdes el ejecutor coactivo que dispone una medida
cautelar sobre un deuda que se encuentra asegurada en su totalidad.
Ordenar otras
medidas para
cautelar el pago
3. [)ictar cualquier otra disposicin destinada a caurdar d pago de la

deuda tributaria, talescomo comunicaciol\l:s, publicaciones y requerimiemos de informac:itn de los deudores, a las entidades pblicas
o privadas, hajo responsabilidad de Ia.~mismJ.s.
RTF N 9151-1-2008
Sumil!iI: LaAdministracin Tributaria se encuentra facultada a registrar en las centrilles
de riesgo la deuda tributar~ exigible coactivmente, no obstante que an no se hay
inidado el procedimiento de cobranla coactiva o lte haya sido suspendido o dejado
sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza,
~ Ejecutar garantas
Suspender
cobranza
Disponer colocacin de carteles
398
AELE
4. Ejecutar las garanta., otorgadas en favor de la Admini,~tracin por

los deudores trihutarios y/o terceros, cuando corre~ponJ.a,con arreglo
al prn<:edimienm convenido o, en su defecto, al que cstablezca la
ley de la maleria.
S. Suspender o conduir el Procedimiento de Cobratlla Coactiva
confurme a lo dispuesto en el Artculo 119,
6. Disponer en cllugar que considere conveniente, luego de inic:iadoel
Procedimiento de Cohran?.:!Coactiva, la coloc..1cinde caneles, afi-
...
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva / Art. 116
che; u utrus similares alusivos a las medidas caurelarL'Sque se huhieren

adoprado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que
se aplique la me<lida caurelar, bajo responsabilidad dd ejcrutado.
7. Dar fe de lus auos tll los que illlerviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los biem'S l'lllbargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezc., de conformidad con lo dispuesto en el nwner;J 8)
dd Artculn 101, as comu en lo.~casos que corresponda de acuerdo
a ley.
Dar fe de actos en
que interviene
Disponer devolu.
cin de bienes
Jurispruden<ia de Observancia Obligatoria:

RTF N 8879.4.2009
Fecha de publicacin: 23.09.2009
Sumilla: Cuando el TF ordene la devolucin del dinero embargado en forma de
retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos en que
declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza
coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente
en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto
indebidamente embargado asi como los intereses aplicables, en un plazo de diez
(lO) dias hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156" del er.
Declarar JI.' oficio o a pdicin de parte, la nulidad de la Resoludln

de Ejecucin Coactiva de incumplir ta con los requisitos sealados
en el Artculu 117, as como la nulidall del relllate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se e.<;tanlC7.(:an
en d Reglamemo
del Procedimiento de Cohranza Cll<lcriva. En Gl~Ocid remate, la
nulidad debed ser ptesentada por el deudot uibwario dentro de!
tercer da hbil de tealizado el remate.
10. Dt'jat sin cfcrto toda carga o gravamen que pese sohre 1m bienes
que hayan sido transferidos en e! acto de remate, excepto la anolacin de la demanda.
11. Admitr y resolver la Intervend6n Excluyeme de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobran""1 Coactiva, e! remate de
los hieJles embaq,'<ldos. (a)
Declarar nulidad de
sus resoluciones
9.
Otras

RTF N 6835-7.2008
Fecha; 29.05.2008
Sumilla: Elprocesodetasacin se realizar de acuerdo a lo prescrito en el (Pe. siendo
el ejecutor coactivo el nico facultado para desaprobar el mismo.
13. Ordenar
las medida.~ cautelares ptevias al Procedimiemo de Cobr<lnprevistas en los Artculos 56 al 58 Yexcepcionalmente,

de acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer e! remate
de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
l'Xistencia o no tle crditos pendientes de pago al deudor tributario.
7..a Coauiva
(nn
l'llnforme~o 4-2007-SUNAT(,'WOOO.
del 9 de enerode 2007, "' SlJNAT""",la que en l'l uso que '"
ha,a efl'<:tUado
~ remateyadjudicadoel b,enembalgaaoen Ipt(l(;jlmll'ntode mbrafllacoactivar~olodo porI~Admini,tw16nTributari",sin", exi,t~O["'de un mandatoud>::ial
que KOO01CJ el der('(hopref~rentedepagode un lerwo en relaci~coola acreenck3tributaria,pr(l(;jequeelej('(utOfcoactivadispongo
qlJoIprodl.K10
dolrematele impLM01pagode l'5tal:ima
AElE
399
CT.
Cdigo Tributario! libro 111:Procedimientos
Facultades del
Auxiliar Coactivo
Tributarios
Los Auxiliares ('.uactivm tiene como Funcin colaborar con el Ejeu.nor

Coactivo. Para tal e[ccro, podrn ejercer Ia.~ facultades sc<llad<ls en los
numerales 6. y 7. as como Ia~dems funciones qlle se cstablc=n
mediante
Resolucin de Superintendencia.
(a)
Jurisprudenci(l del Tribunal Constitucion(ll
STC N 62S5-200S.PAlTC
F/!cha: 22.09,2005
Sumilla: El criterio del ejecutor coae:tivo es muy importante y relevante, pues debe
obrar (On prudenci(l, (ls como rpidamente y con un sentido realista. Dichos criterios
no se enwentran en 1(1Ley N 26979, pero el ejecutor mae:tivo no debe ir ms all
de ciertos lmites que impone la Constitucin, como el respeto a la propiedad, al
debido proceso o a la tutela procesal efectiv3.
Jurisprud/!ncia del Tribun(ll Fiscal;
RTF N 3536-1.2008
Fecha: 19.03.2008
5umill(l; Noes una facultad del ejecutor coactivo el aplazar u otorgarfr(lccion3miento
de la deuda materia de cobranza.
RTF N 4719-4-2006
F/!cha: 29.08.2006
5umill3; No es funcin del auxiliar coae:tivofirmar las resoluciones cwctivas, siendo
competencia del eje<utor cwctivo.
RTF N 4719-4-2006
Fecha: 29.08,2006
Sumilla: En el marco del procedimiento de cobran~ cwctiva realizado por la SUNAT,
no existe disposicin que establezca la obiigacin del auxiliar coactivo de emitir una
constancia indicando que el deudor tributario no ha presentado ninguna observacin
a la tasacin.
RTF Na 1888-4-2006
F/!cha: 07.04.2006
Sumilla: Es obligacin del ejecutor coactivo analizar y emitir opinin cuando el
contribuyente cuestione i(l diligenci(l de notifiC(lcin.
RTF Na 6090.2.2004
Fecha: 20.08.2004
Sumifla: El ejemtor cwctivo es el tituir de las (lcciones de coercin destinadas a la
cobranza de las obligaciones de la en~dad, por tanto. no est respecto (1dicha funcin
sometido jerrquiGlmente a otro rgano o funcionario dentro de la SUNAT,sin perjuicio
qUl! respedo a otr(lS esferas de actuacin el ejemtor cwctivo pueda estar sometido
jerrqukilmente 3 otro 6193no dentro de i institucin. (el. RTFNa 3098-2-2004).
RTF N 1170-3.2000
Fecha: 21.11.2000
5umifl(l; El cuestion3miento de cualquier acto administrativo vinculado al proceJji.
miento de cobr3nz(l C03CtiV3es de competenci3 del ejecutor coactivo, sin perjuicio
de las apelacione, contr(ll3S resoluciones que desestimen 13sterceri3s de propiedad
y de aquellas que ponen fin al procedimiento de cobrnl3 c03ctiv3, las cu31es son
de conocimiento del TF.
RTF Na 971-3-98
Fed1a: 19.11.1998
SUmilla: El (lrtkulo 116 del CT establece expresmente la competencia del ejecutor
coactivo, por lo tanto, ste no tiene 0:r3Sf3cultades que las est3blecid3s en este rtieulo.
0
(01 ~imo parrolo del on(ulo 116" mooilKado por ~ anicu!o 2 o d~ Do>c.leg. N"981, publicado e115 de marzo
de 2007 y 'i<enle, "",,n la l' [)(f de la mi>ma norTT'Iil,
d~e ~ 1 de ob,;1de 2007.
400
AHE
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva / Art. 11 JO
RTF N 237-1-98
Fecha: 20.03.1998
5umilla: Es facultad discrecional del ejecutor coactivo suspender o sustituir los
emb<lrgos en forma de retencin cuando las retenciones efectuadas impidan al
deudor cumplir con sus obligaciones legales o con los pagos necesarios pilra el
funcionamiento regular del negocio.
RTF N" 1994.3-96
Fecha: 26.12.1996
5umilla: El ejecutor coactivo no est facultado pilra e,tablecer la re,ponsabilidad
solidaria del representante legal de la empresa sujeta a cobranza coactiva.
RTf N 22-5
Feclla: 02.10.1995
5umilla: Elejecutor coactivono tiene facultades pilra imputar responsabilidad solidara,
~a que ello. se determina en un acto de la Administracin Tributariaemitido en forma
previa.
Anculo 117._ PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobmm.<l Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor uibmario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un malldalO de cancelacin de hs Ordem~s(ic Pago o Resoluciones en cobmll7..a,dentro de siete (7) das h,lbilcs,
hajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
ror,~\da de las mismas, en ClSOque sras ya se hubieran dictado. (a)
La Resolucicnde Ejecucin Coactiva deber contener, h:ljo s,mcin de
nulidad:
l. El nombre del deudor trihutario.
2. El nmero de la Dcden de Pago o Resolucin objelO de la cobranl.<l.
3. LJ.cualHa del tribulO o multa, seg\n corresponda, as como de los
intereses v el monto rotal de la deuda.
4. El tribut~ o multa y periodo a clue corresponde"
La nulidad nicamente estad. referida a la Orden de Pago o Resolucin
ohjeto de cobran'u respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos
ames se,\lado~.
(a)
Inicio del
Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
Contenido de la
Resolucin de
Ejecucin Coactiva
En ~ Inf(}[lT'Jeff 32.2009.SUNA1/2BOOOO,del 12 de marzo de 2009, la SUflAl ",nala que la 'deuda

trib.ul~,ia elogible 'ep<Jrtada a Cent,al~ de R:esgo" COIT"'fID'ldea la deuda el'gible a la [lldl '" le ha irirndo
E!IP'oc(>s()de cob'<lnza [OJ.Ctrvade il(ul'I'do a io ~labeodo en el artiw!o 117" d1 Cl Y que mantiene t~1
condicin ~ la f",1J<que", 'eportada a ,,, Cent'ale$ d~ R;elgo
Asimismo aade que reseclo a la informad6n mntenida en el F'wallntl'l'net Inltilucional .....
eldcionada mn
el mdulo Con.u:t.l RUC- Informacin de Cent,,,I,,, de Ri"'go. le debe i"diul, lo siguiente,
Elrepone [lOiocluye la informiKin de WS'.olIploceXlIes y galtol admin;llrat;"os. lo que", indiCildo~I
momento de hdQ" la romult" en la pgirlolweb
La fecha mdieada leguidamente ~ "Deuda en Cobranza Coaailio" en la mnlulta web mrrelponde a la
fecha en que se e;ecut6 el P'OCl'SOde emO d. i"form~(i6n a la, Centrales de RieYjo.
El"Manta de la Deuda" (()fll'lporlde at tatal lelultanle de la Iumato'<' de los tnbutos y muil~1 inlOlutos
m;!, '"~ intere"" gene,ados ~ la fedla en que se ejecut el proc:e<ode envOa la, Central., de R.:e'go PO'
Cilda periodo reporlilw.
Lo "fechil de inido de Cobran,a COiIctiva-que le. muest'a en la mn.u't3 de dormarin reportado a Ia~
Cen\[dlesde Rielgo, se O'liNe a la fdlJ en la que s.uni efwo la notinmi/;n de la fll'Ioludn de Ej<u.
d6n Coacti"a que dio inido ~Iprocedimiento de cobtana de la deud" del periodo mowado en la <;(>o\ulta de la pgina web y qlll' \i",e para IIl"I,rel ffimputa del plazo de ~ete (7) diJs Mbll'l pa'a cumpli' (00
el !rtanclolo de ,",,,,,,,ri, de 1" OP o R"",luc:i(lrB de (obran,a, " q"~ se rPi:"'e el artaJlo 11r del Cl.
LalOforrf\il(in remitida a las Cen\l'a1e\de Riel90 el aalJ,J1,zada sernanolmenle.
ARE
401
CT"
En ti pWITdimiemo, el EjecUTOrCOKlivo no admitir e~crito~ gue

entorpezcan o dilaten su trmite, bajo re~p(Jnsabilidad.
1441 El cjecUladu e~tobligado a pagar a la Administraci6n las CUSIJS
y gastos
originados en el Proaxiimielllo de Cobranza C,llacclvadesde d momento
de la notificaci6n de la Resulucin de Ejecucin Coactiva. salvo que la
cobram-a se hubiese iniciado indebidanlente. LlS pJgos 'lile se realicen
dura11leel citado procedimiento debern impllt3rse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo estabb:ido en d Arancel
aprobado y siempre que los gastos bayan sido liquidados pur la AJmin.istraci6n. Trihutaria, la que podr M'r representada por un. hmcionario designado para dicha finalidad.
(Nnwua Disposicin Compkmmtar;a Filwl del Dec. Leg. Nn 981)

Redolldeo de las Costas
El importe de IlIScosttls t1 que se refiere el (m!cl/lo II?" del Cdiy,o

1'ribllttlrio se o:prestlrd en nmeros enter(}s.
Teniendo como hase el costo dd proceso de cobranza que establt""ca
la Adminislracin y por t'(:onnma procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deuda.>'lue por su monto as lo considere, queJando expcdiro ti derccho de la Administraci6n a iniciar el Procedimiento
de qohram~'1,C"...oactiva,
por acumulacin de dichas deudas, cuando lo eMime
penmente.
RTF N 5093-3-2008
Fecha: 18.04.2008
5umilla: A efectos de iniciar la cobranla c03ctiva de una deuda. la Administraci6n
debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que contengan dicha
deuda, los que podrn ser impugnados porel contribuyente y. solo en casode cumplir
con los requisitos establecidos por la LPEC para considerar la deuda exigible en
cobranza coactiva. podr iniciar tal procedimiento notificando al contribuyente la
resolucin correspondiente.
RTF Na 2977-5-2002
Fecha: 07.06.2002
Sumilla: Esvlido el procedimiento de cobranza coactiva iniciado sin haber notificado
el acto administrativo materia de ejecuci6n a los causahabientes de un contribuyente
fallecido. cuando tal notificaci6n fue vlida y oportunamente realizada a este en vida.
RTF N 832-3.99
Fecha: 28.10.1999
5umilla: Excede de las facultades del ejecutor coactivo, cuando este en el marco
de una medida cautelar de embargo en forma de intervenci6n en informaci6n, exige
al contribuyente que presente informacin contable en la Seccin de Cobranza
C03ctiva de la Administracin.
RTF N 643-2-98
Fecha: 12.08.1998
Sumilla: Si est en discusin el acto de notificacin de la OP mediante el respectivo
procedimiento contencioso-tributario. no procede emitir REChasta que se di>termino
a dicha controversia.
144) P!lrrafo l\lstltuido poi el Artirulo 3,' de la LeyN" 27033, publi(,JiJJ el 3 de di[iembre d~ 1'198.
402
AELE
"
.Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva I Art. 118
RTFN 249.1.98
Fecha: 24.03,1998
Sumilla: No procede la liquidacin de costas y gastos pfOcesale5 derivados del

procedimiento coactivo cuando no pueda iniciarse ste por no tener la deuda
tributaria calidad de e~igible.

RTf N 32-5-96
Fecha: 11.01.1996
Sumilla: Es improcedente el (obro de 105 gastos efectuados por la Administracin
Tributaria en un procedimiento de cobranza coactiva cuando ste ha sido iniciado
en forma indebida.
RTFN 5253-'
Fecha: 07.11.1995
Sumilla: No procede la ejecucin de las cartas fianza otorgadas con moli~o del
acogimiento a un frauionamienlo
si se encuentra en discusin la prdida de dicho
beneficio dentro del procedimiento (onlencioso-tributario.
Anculo lISO. _ MEDIDAS CAUTELARES ~ MEDIDA CAUTEMedidas Cautelares

lAR GENRICA ()
a) Vencido el plaw de siete (7) da." el Ejecutor CO<lctivopodr - Procedimiento
dispollcr se uabe las lIKxl.idascautdares prl.'"Vistas
en el pre.sente
ancuJo, (]Ue considere necesaria.s. Ademis, podr adoptar otras
mdidas no contempladas en el presemc artculo, siempre (]lle
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda uihuraria
mafl~riade la cohranza.
Para efecto de 10 sealado en el prrafo anterior notificar las lill'Ji&L~
cautelares, la.>que surtirn sus eftx-1:osdesde el momento de su
r~pcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del
deudor uibutario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
RTF N 2605.1.2008
Fecha: 26.02.2008
Sumilla: nicamente corresponde trabar medidas cautelares genricas dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva. debiendo utilizarse las medidas cautelares
previas reguladas en los artculos 56",
y 58" del a, con anterioridad a dicho
procedimiento.
5r
RTf N 3096.].2002
fecha: 14.06.2002
SumHla: La ausencia de notificacin de un acto administrativo impide al ejecutor
coactivo proseguir una cobranza coactiva y, pOI consiguiente, adoptar medidas
cautelares contr(l los bienes del eje(utdo,
El Ejecutor Coactivo podr ordenat, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de emhargo siguientes:
1. En forma de ituervencin en recaudacin, en informacin o en
adminisuacin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de !:tienes,el que
se ejecurar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
(al
Formas de
embargo
Intervencinen
recaudacin,
informacino
administracin
de bienes
Depsito
Articulo 1 \8" modificadO poi ,1 artCulo 55" d..t Dec, Leg, NO953, publ><ado el S d, febrero de 2004
AElE
403
CT.
Cdigo Tributario I Libro 111:Procedimientos
Tributarios
cual<.uicrestablecimiento, inclusive lus comerciale~o industriales. u oficinas de profcsionale.s independientes, aun cuando se
('lIcuentten en poder de \In tercero, incluso cuando los citados
bienes eSlllvieransiendo transportados, para 10cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar mffin depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tereero
o a la Administracin Tributaria.
Cuando 1m bienes contormanres de la unidad de producci6n
o oolTlerciu,ahladameme, no afecten el froccsu do.' produccin
o de comercio, se podr trabar, desde e inicio, el embargo en
forma de dep{sito <;:onextraccin, as como cuale:s<.uieta
de las
Illedidas caUldart'l; a <.uese refiere el preseme arrculo.
Re.sp<:ctode los bicnes <-uese encuentren demro de la unidad
de produn:i6n o comercio, se trabar inicialmente embargo en
forma de dep6sito ~in extraccin de bienes. En este supuesto,
slo vmcidos treinta (30) das de trabad.l la medida, el Ejecutor
Coactivo podr adoptar el embargo en fi)fma de depsito con
extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrrL(:;\otros
bienes [) garama\ (lue ~an suficientes para C<llllelarel pago de
la deuda uibutatia. Si no se hubiera trabado el embargo en
forma de depsito sin extracci6n de biene.spor haOcrsefrustrado
la diligencia, el Ejecutor Coactivo, s<lode~pu6 de transcurrido
quince (1 S) das desde la fecha en que se frustr la diligencia,
proccded a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se !tate de bicllt-'Sinm\leble~ no ill.'>crito~en Registros
PLi61icn.\;,
el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma
de depsitu respecm de los citados bienes, debiendo nOlllbrJ.r~e
al deudor tributario como depositario.
El Ejccutor Coanivo, a wlicitud del deudor triburario, podd
sLL~titLiir
1m bienes por orros de igualo mayor valor. (a)
RTF N 7116-'-2004
Feclla: 21.09.2004
Sumifla: No existe impedimento alguno pdra que la Administracin afecte con una
medida cautelar bienes comisados, pues una de las formas de embargo que puede
trabar el ejecutor coaClivo es la de depsito, mediante la cual, se afectan bienes que
se encuentren en cualquier establecimiento, para lo que el ejecutor o el auxiliar
coaClivo podrn designar como depositarios de los bienes al deudor tributario, a un
tercero o a la Administracin .
Inscripcin
.3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico

u orro regi-'lro,segn corresponda. El impone de ta~a~registrales
u otros dcrechos, deher ser pagJ.do por la Adl1\ini~(raci<nT ributaria con el producto del remate, luego de obtcnido ste, ()
por d inreresadu mn ucasi<ndel levamamiento de la mcdida.
(,,1 OiJ'nto pJ~a'o del oUrr>efJI2 del in<:w al del "rtlrLJI<l118 m>rlrado por el ilrtkulo 28" del Dl'<:, Leg, N'981,
pubiicildo115 de marzo d 2007 Yv"Jnl. se<jllO la l' DCFdi' la misn13 nrnma, d~ ell d "beild 2007.
404
AHE
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva f Art. 118"
Jurisprudend<l de Observancia
RTFN 2610.$-2007
Obligatoria:
Fecha de Publildn: 10.04.2001
Sumilla: En el caso que se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad

de un bien sobre el cual se hubiera trabado una ml'dida de embargo en forma de
inscripcin, la SUNATest obligada al pago de las tas.as registr,lies u otros derechos

exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha medida cautelar,
Por consiguiente. (uando el numeral3) del articulo 23' de la R. de S. N 216.20041

SUNAT establece que en el caso que se declare lundad 13 intervencin
excluyente
de propiedad ser de cargo del tercero el pago de las tasas registrales u otros
dere;hos, excede lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 118" del TUO del
aprobado por D. S. N 135-9HF. modificado por DeL lego N 9S3. (a)
-.
a.
4. En forma de relencin, en cuyo ca.<;{}

n:cae sobre los hiencs,
valores y fondos en cuentas corrientL'S,depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos de crdito de lo.cuales d
deudor tributario sea tindar, (jue se encuentrcn en poder de
terceros. (b)
La llledida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de
dicho o notificando al tercero, a dectos que se retenga el pago
a la orden de la Administmcin Trihutaria. En ambos casos, el
tercero se encuentra ohligado a pOllcr en conocimiento del
E'ec[l[orCoactivo la retencin o la imposihilidad de sta en el
p a7.0mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la rL'solucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
lUllUeml S) del Artculo 17r.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la
medida hasta que se re"a1icela misma.
Si d tercero niq;a la existencia de crditos y/o hienes, aun
cuando stos CXist,U1,estar obligado a pagar id monto que
omiti retCJler,bajo apercibimiento de dedarrsde responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral
3 del Artculo 1RO; sin perjuicio de la sancin correspondiente
a la infraccin lipificada en el numeral 6) del Artculo 17r y
de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si c1lerccro incumple la orden de r('lener y paga al ejecutado
o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar
a la Adminisrraci6n Tributaria el monto que debi rerener bajo
apercibimiento de dt'Ciadrscle responsable solidario, de acuerdo
a lo sealado en el numeral 3 del Artculo ISO,
La medida se mantendr por el momo que el Ejecutor C.anivo
orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin
Tributaria,
Retencin
a---v~r "Intervencirl Excluyente d. PlOp;edad: ti Jl'l9o de la, T,<,a,Rl'Qis~al<'Spdrd el >evan!<H'linlo~e ta

~'edida de embargo ~abada sobre bil'fl<'Sde lel(f1os". EN: R~vl)!~Anli,i5 Trbut~rio. N" n.mayo de
.007, AELE. poi'lS 38 a 41.
ibl En ~ tnfOO'le N 31.2oo5-SUNA1/2BOOOO,del2l de IPhrero d. 2005, la SlINATj~diUl que el depsito
~fe(wado ~,mncepto d. ,.mune'"'ln<'S OpI'r1\.ionesl'rl una Oll'rlta co~il'rlte o l'rl una Wl'flla de aho'lQ';
en una empreX! del S'ltema FfI<I~d~roNa(ionat no ploede le' ma:ena de embargo po: et cien por oenlo
(100'\\,). ~~o tm\a U~atercer" parte y po' el eX(Bode las 5 URPde dCueldo a ro e\ablrodo e~ el nUrT!{'rill
6 del articulo &l8.del (Pe.
AHE
405
-.
CT.
Cdigo Tributario { Ubro 111:Procedimientos Tributarios
El ter;:cro 'lue efecte la retencin deber entregar a la Administmcin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiellto
de dedarrselc responsahle solidario segn lo dispuesto en el
numeral j dd Ardculo 18, sin perjuicio de aptidrsdc la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral ( del
Artculo 178,
En caso que el emhargo no Olbr,! la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia ti mIOS de propicd.ld del
ejecutado.
Jurisprudencia
del Tribunal Constitucional:
STCN 1780-2009.PAITC
Fecha: 19.01.2010
Sumilla: El he<:hoque el contribuyente haya contrado obligaciones tributarias y que

las mism,lS se encuentran pendientes de pago, no autoril3 una actuacin al margen
de la ley por parte de la Administracin Tributaria, a fin de garantizar el cobro de
la deuda sobre dep6sitm de naturaleza intangible. Por consiguiente, el inciso d) del
articulo 33" de la Ley Na 26979, respecto al embargo en forma de retencin sobre
depsitos en poder de terceros. de ninguna manera puede ser interpretado de forma
tal que permita el embargo de cuenlils bancarias -cuando se acredite que corres.
ponden a pago de haberes-, desconociendo el inciso 6) del artculo 6480 del CPC,
puesto que no es posible autorizar en sede administrativa lo que ni siquiera un juez
en la via judicial est facultado para afeCl<If. (Cf, STC Na 691.2004.PNTO.
RTF Na 8879-4-2009
Fecha de publiC<lcin: 23.09.2009
retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos en
que declare fUndada la queja al haberse determinado que el procedimiento de
cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin ca.
ffespondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del
contribuyente el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de diez (lO) dias hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el
articulo 1560 dei er.
RTF Na 10499-3-2008
Sumilla: Corresponde que el TF ordene la devolucin de los bienes embargados
cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se
dedare fundada la queja,
El criterio aprobado unicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto
de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida. la
Administracin Tributaria lo imput a las cuentas deudoras del contribuyente.
RTf N" 1103-2-2009
Fecha: 06.02.2009
Sumilla: El deudor podr solicitar al ej('{utor que el embargo no le impida el
cumplimiento de sus obligaciones legales de naturaleza laboral, alimenticia, entre
otras, para lo cual deberli acreditar fehacientemente que el vencimiento de las
obligaciones O las fechas de pago se producen durante la vigencia dei embargo en
forma de retencin,
RTf Na 3565-1-2006
Fecha: 27.06.2006
Sumilla: ti! medida cautelar de embargo en la forma de secuestro conservativo se
406
AEtE
Ttulo
11: Procedimiento
de Cobranza Coactiva
I Art.
118"
materializa con el intemamiento del vehiculo en el depsito y levantamiento de la

correspondiente acta de embargo, no antes.
RTF N"
5umilla:
perciba
numeral
713-2-2006
Fecha: 10.02.2006
En caro de retencin de CUen13Sbancarias, en las cuales el contribuyente
su pensin de jubilacin, debern respetarse los limites indicados en el
6 del artculo 64Bo del (Pe.
RTF N lB27-2-2002
Fecha: 03.04.2002
5umilla: Procede que la recurrente cumpla con el mandato de retencin efectuado
por la Administracin TribU13ria. ya que las obligaciones civiles o comerciales a su
cargo no constituyen derechos inscritos que gocen de prelacin sobre las obligaciones
de carcter tributario.
RTF N 45-1-2000
Fecha: 14.01.2000
Sumilla: La Administracin Tributaria no puede interponer una medida cautelar sobre
bienes que no pertenezcan al deudor tributario, debiendo precisar y probar si exi,te
alguna responsabilidad solidaria entre el afectado y el deudor para que proceda dicha
medida.
Descerraje y
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, pudrn hacer uso de
similares
medidas como el descerraje o .~imilares,previa autori7.lCi6n)udiJ.
Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier JUC7.
E.>peali7~ldoen lo Civil, luien debe resolver en el trmino de
veinticualro (24) hora.~, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo scflalado en los Artculos Soal 58, las medidas - Caducidad
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn wjetas
a plazo de caducidad. (al
Uso de sistemas
dl Sin perjuicio de lo disputsto en 1m DecrelOs LegislativosN"s. 931
nformticos
y 932, las medidas cautelares prt.'Vistasen el presente artculo podrn
ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Tratndose del embargo en forma de retenoln, ml'tiiante Rcsoluci6n
de Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el
sistema informtico que proporcione b. SUNAT as como la klrnu,
plazo y condiciones en (Uese debe cumplir dicho embargo. (b)
RTF Na 5276-3-2005
Fecha de Publicacin: 15.09,2005
Sumilla: La entrega de fondos del deudor tributario realizada por un tercero mediante
cheque certificado o de gerencia emitido a la orden del Banco de la Nacin para
su consignacin, no supone la ejecucin de kl medida cautelar previa de embargo
en forma de retencin trabada sobre tales fondos. Asimismo, s dicho cheque se gira
a la orden de I.JAdministracin Tributaria y sta deposita los fondos en consignacin
(al
lb)
En" Ipioone N' 55.200S.SlJNAI12BOOOO. d<'l30 d~ marzO de 1005, IJ SUNAT indi(d q~ wln e,tn \.Uje:a,
a IJ regla incorpo(iId~ PO' el DK leg, N' 953 sobre (dd[idad, IJ, medid (,1uteare, trabada\ dentro de un
procedimiento de cobranza coaalva (uyO\ cimo"im, CD~eado<dewe su el!'Wi6n ro,.. OJmplieroo a la
fedla de entrada en vigenda de d'.d1a norma. pues IJs dems (adw:aran al (umplil'l' el plazo pre~1\lOen el
,rt(ulo 625' d" (P(,
Inciso d) del arti(ulo liS" incorporado por arlk:ulo 28' del DE'<.leg. N" 9S1. publicada elI5 de marzo de
2007 Yvigente, '"Yn
j;
l' DCFde 1.1m>lm~ nOIlllil,desde el 1 de abril de 2007,
AELE
407
CT
Cdigo Tributario libro 111:Procedimientos Tributarios
en el Banco de la Nacin y no los imputa a la deuda tributaria, ello no supone la

ejecucin de la citada medida Ciluteiar,
RTF N 283.4-2003
Fecha: 21.01.2003
Sumilla: l levantamiento de las medidas cautelares procede en los CilSOSque se
establezca la suspensin definitiva del procedimiento de cobranza, mas no cuando
se ha dispuesto una suspensin temporal.
RTF N 302-4.2000
Fecha: 31.0:3.2000
Sumilla: No procede medidas Cilutelares para futura ejecucin forzada, entre ellas
el embargo, contra bienes de lo. poderes del Estado.
RTF N 174-3-2000
Fecha: 07.03.2000
5umilla: Una vez notificada la REC slo pueden dictarse medidas Cilutelares definitivas luego de vencido el plazo de 7 das para la cancelacin de la deuda cobrada.
RTF N 43.4-2000
Fed1a: 21.01.2000
5umilla: En el CilSOde bienes muebles. la transferencia de propiedad opera con la
entrega del bien. por tanto, la gua de remisin puede ser un documento que pruebe
el derecho del tercerista.
RTF N 55-3-98
Fecha: 20.01.1998
Sumilla: la sustitucin de una medida Cilutelar pOI una garanta suficiente a criterio
de la Administracin slo procede en CilSOse haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva y dentro de los supuestos previstos en el artculo 1150 del (l,
mas no cuando corresponde su suspensin por haberse interpuesto oportunamente
recurso de reclamacin.
RTF N 2031-4-96
Fecha: 09.08.1996
Sumirla: En CilSOse trabe embargo sobre bienes que constituyen elementos esenciales para el desarrollo de las operaciones de una empresa, se puede solicitar la
modificacin de la medida cautelatoria.
Suspensin y
Conclusin de
Cobranza Coactiva
Arti'culo 119"._ SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDI.

MIENTO DE COBRANZA COACTWA (a)
Ninguna autoridad ni rgano administraivo, puliw, ni judicial podr
suspender concluir el Pron~dimiento de Cobranl.a Coactiva en trmite
c~>n.excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con [o
SIgUIente:
(a)
408
AElE
Articuto119" mod.ficadopor el ani<ula9" d" D<><.

ll'!]. N 969. pub:icadoel 24 de di<:iembrede 2006
a) El Ejecutor CuaLl:ivosuspender rcmporalmelltl' el Procedimiento

de Cobran7~1Coactiva. en los casos siguicntes: (a)
1. Cuando en UIl proceso constitucional de amparo se hubiera
dictado una medida caulClar qll(' ordene la slIspensin de la
cobranza collfoflne a lo di~pllesto en e! Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ky o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalm~me, tratndose de rdencs de p,lgO, y cuando
medien otras circunstanciasque evidencien que lacobranza podra
ser impro:d.eme y si~mpre LJuela redamacin se hubiera imer1UCSto
dentro de! plaw de veinte (20) das h,-bilesde notificada
1a Orden de Pago. En e;te GlSO,la Admini.<;traci6ndeber admitir
y rbolvct la rt.'damacin demro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo respons;lbilid:lddel (rgano competente. La suspensin deber manttIlerse hasta LJuela deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisi<na trmite de la ree1amaci6n se requiere, ad<:ms
d<:los requisitos establecidos en este Cdigo. que el redamallIe
acredite lue ha abonado la parre de la lleuda no reclamada
actualiza a h;.o;tala f~cha en que se r~alice el pab'.
En los casos en que se hubiera trabado Ulla medid:l cautelar y se
disponga la suspensi6n tempural, ~esustituir la m<.:diJacuando, a
criterio de la Administracin Triburaria, ~ehubina ofredJo g;uanda
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutot C.{)acrivo
cuyo valor sea igualo mayor al monto de la d~uda reclamada ms
Ia.scostaS y los g;to;to~.(b)
(a)
Supuestos de
suspensin
Excepcin al
requisito de pago
previo para
interponer
reclamacin
En~11"form~~~ 74-200S.'iUNATjlBCQ()(),del6 de m"o d. 200S, I~SLlNATindia qo" el ejE'Cutor<Daetivo

no dellef.j >Ulpend~r el proced,mil.'fl!Od~ cobranza rodCliva de las OP d..nante l'i pldlO qlll' SI' otorgue ~I
(ontribu'l~nle pora (umplir con el requim nto d~ pillJ<lpre,io di'p"",10 ~n el J~<:ulo t 36 del O, (uando
el recurlO de reclamacin "" prelenta dl'ntfo &-1pl,1Od~ 20 di3s hab'I~1 de notifiaHj, la OP pero sin
ocrP<,!itarotra, dr;un'tancias qlll' e,idenrien que la (obr.n,. r>OOra"" improcedenl~,
tn elln'orme N S4.2005.SLlNAT/l 60000, dcl30 de ""'110 de 2005, la '>UNAl'l'ftald que ~ se ~pe6 deNro
~el pl",o e,r.h'ecido un, ,",olucin que dp(lar~ in'ldmi,ible un r('(uTW d~ reda",aci6n ;nterp"e'IO
extempor.jne~rrK'ole especia d~ RD o RM. ~o procffierill~ >Ulptn-;'6n I~mpo:al del procl'dimiento de (Q'
h",nl~ coacti,a.
tn l'Ilnforme N" 42 ,2ooS.SUNA1{2BooOll.del T4 de malla de 2005, lo SUNAt rndie.aqUl' d~1:>eO~fse po:
Ulnduido un prO(edimien:o de cOOr.n,. <;WCli,.&- octos ad",iniwatr,-os d<linlO';~ RDYRM.que no tienen
c.araer exigible en wtud del artkulo 115' dt'I O por habe, ~do impugnado< oponunomnte, En (alO '"
int~rpong" impugna;iOO~<tempornea ;Onli"un, d~lJda en cobran", coactiva, prf'Vio""go d.la mi""a, el
p'ocNim>emo t~mbifn d~be cond;irse, mieNras que cuando se ime'pongJ (()tila pl~\E'IltaciOOde una e.ana
fianza ban,ari'l Ofinalll'I"".corr",ponde," sU'p"nde~.o,
En~ Informe N 1J.2001.SUNAT{2BOOOO,
del 26 de !b'efll de 2003,10 SUNAT,e';alo Que la sola p!E'sen.
t~(i6n de lo ",liolOO de a'ogimiPnto al REFTimplica que la Aomin'~lra<ir, '>lJsperda temporalmente I~
adtlxi-rl d~ nllf'V'l' mt>didal Quleiol'" O plo"ga con la e.'i'Culi60 de las ~iltentel, debH!ndol~ recin
>U\pender d~fimlivamem~ el procedimiento de cobran,a cOilai,a una ,e, q~e se h'ly" d>term,fliIdola 'Jal,dez del ref.ido ac:ogimii'flto,d~ mooo que ~ hJbindo,e e>'dluodoel awgimi~to al REfTse determina que
el m;YT'O00 es ,jlido. dellef jnKiarl'I procl'dimte"1Ode cobranza COaai\'il.(.I(U!ilndoSl' la, w'liil proce",les a por:irdel morrtefltoen qUl'se irliciedicho procedimienlO A>im~Il11l,
,eala qu. cwndo se hJya 1Il1pug
nado '" resolucin dr.egalo,'i. d~ <Kogimiento'llap!alamiento y/o m.c,ion"",iemo de rjaer ponicul.r
~i{ilJdo, no proceder la IUlpensin del procedlm~entode wbranla (OJctiva de los va'ore> incluidos en la
soliritud d. o(ogimienla
InciIQa) d~1pime' prrafo dl'l aniculo 19'rnor:Jificado porl'l aniculo 19'de Dt'(. leg, N' 981, publicado
el \5 d~ m~1l0 O. 2007 y v;g.ni., "-"ln I~ l.' DCFd.I'l milm'l norma. d.\rH>el 1 de 'lbril d. 2007.
0
lo)
AElE
409
CT
111:Procedimientos
Tributarios
Jurisprudenciil de Observanciil Obligiltoriil:

RTF N 1455.3.2010
Fecha de pubtitaci6n: 17.02.2010
Sumilta: La presentilcin de lil demanda de revisin judicial ante un juez o una .;ala
no competente suspende automticamente lil tramitacin del procedimiento de
ejecucin coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas tautelares
que se hubieren trabado. En tal caso el TF no podr pronunciarse sobre las quejas
que se encuentren referidas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo inhibirse
de su conocimiento.
RTF N 9531-5-2009
Fecha de publitacin: 30.09.2009
5umitla: En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conflicto
de competencia entre municipalidades, prx;ede ordenar su suspensin en la via de
queja en aplicaci6n del inciso b) del numeral 31.1 del articulo 31" de la LPEC si
segun la inscripcin en el registro de propiedad inmueble los predios corresponden
a la jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza. aun
cuando el quejoso no acredite el pago de las obligaciones puestas a cobro ante la
primera de ellas.
RTF N 3379.1.1005
Fech de Publitacin: 11.06.2005
5umill: Procede la suspensin del procedimiento de cobranz coactiva durante la
tramitacin de una demanda conteflcio>o administrativa interpuesta contra las actuaciones de la AdministrClCi6n-distinta a SUNAT- dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, conforme al inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la LPEC.
RTF N 7367-3.2004
Fecha de Publilcin: 07.10.1004
Sumilla: De cuerdo con el inciso c) del numer1 31.1 del artculo 31 de la LPEC.
no procede la suspensin del procedimiento de cobranza cQilctiva durante la tra.
mitacin de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no
contencioso,
0
RTF N 693.4.99
5umill: La suspensin de cobranza il que se refiere el artculo 119 del CT, implica
que una vez iniciado el procedimiento de cobranza coactiv. ste se paralice temo
poralmente por existir circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser
improcedente y no que sta no se inicie.
0

RTF N 8879.4.1009
Fechil: 08.09.2009
Sumillil: De la revisin de las normas que r!'\lulan los procedimientos de cobranza
coactiva Seguidos por la Administradn, en el caso de la SUNAT.se aprecia que si
bien existen supuestos en los que se excepta al ejecutor coactivo de emitir una
resolucin co.activa que suspenda o concluya el procedimiento de cobranza. dichos
supuestos no estn relacionados con aign mandato del Tf. sino con la notificacin
de una medidil cautelar que ordene I suspensin de la cobranza conforme con lo
dispuesto por el (Pea y la resolucin que concede una solicitud de medida cautelar
y ordena suspender el procedimi{'nto.
RTf N 6445+2009
Fecha: 06.07.2009
Sumilla: La interposicin de un recurso de reclamacin contra una OP no es un
supuesto de conclusi6n o suspensin del procedimiento de cobranza co.activa.
410
AELE
RTf Nn 4725-4-2007
Fech: 06.06.2007
5umilla: En ei casCIde deudas administradas por la SUNAT, slCl procede la suspensin del procedimiento de CC1branzaCC1adiva,wando se hubiere didadCl una
media cautelar firme por autoridad judicial competente. sea en un proceso conten.
cioso administrativo u Cltro proceso judicial.
RTf Nn 496-4-2007
Fecha: 19.01.2007
5umilla: Con la presentacin de la demanda de revisin judicial nClslo se suspende
automticamente el procedimiento de cobranza coadiva. sino tambin se deben
levantar automticamente las medids cautelares que se hubieren trabado.
RTF N 6733-5-2006
Fecha: 12.12.2006
Sumilla: Se evidencia que la CC1branzapodri ser improcedente cuando existe un
pago en exceso realiZ<ldo por el contribuyente, el cual ha sido reconocido por la
Administracin Tributaria y cuya solicitud de imputacin an no ha sido resuelta.
RTF N 6426-4-2004
Fecha: 31.08.2004
Sumill: Constituye un error material CC1nsignaren un casillero l"quivOCildo del For.
mulario PDI el monto que correspondia por otro concepto. Si en virtud a tal hecho,
la Administrcin Tributaria emite una OP, siendo evidente el error material inwrrido
por el deudor tribu!<uio, existe evidencia de que la cobranza podra ser improcedente,
RTf N 6270-2-2004
Fecha: 25.08.2004
Sumilla: El acogimiento a un fraccionamiento es una circunstancia que acredita la
improcedencia del cobro de los valores,
RTf N 673.2-2003
Fecha: 12.02,2003
Sumilla: Existen circunstancias que evidencian que la CC1branzaseria improcedente

cuando la OP que pone en cobranza la deuda indicada en la declaracin original
fue notificada despus que se present una declaracin jurada redificatoria que
arroja menor obligacin pero que habria sido cancelada.
..
RTF N 2136.5-2002
Fecha: 19.04.2002
Sumilla: Es evidente que la CC1branzapodra devenir en infruduosa si sobre la deuda
materia de cobranza ha operado una compensacin automtica,
RTF N 10027.5-2001
Fecha: 19.12.2001
5umilla: Resulta evidente que la cobranza podria devenir en infructuosa cuando el
contribuyente cuenta CC1nun saldo a favor mayor a la deuda objeto de la cobranza,
RTf N 50.2.2000
Fecha: 14.01.2000
5umilla: No es causal para exceptuarse del pago previo de la OP reclamada el hecho
que al reclamante se le hayan retenido todos sus ingresos, ya que si esta situacin
le impide el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, debe presentar una solicitud al ejecutor CC1adivodemostrando tal situacin.
RTf N 4653-'
Fecha: 08.09.1995
5umilla: Procede la suspensin del procedimiento de cobranza coadiva de una
deuda cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por extempornea, en caso
de que el contribuyente haya interpuesto apelacin dentro del plazo de ley.
AELE
411
Cdigo Tributario I libro 111:Procedimientos Tributarios
CT.
Supuestos de
Conclusin
b)
El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,

levantar los embargos y ordenar el archivo de los ;JCtuados, cuando:
1. Se hubicf"J presentado oportunamente
recbmacin o pelaciln
contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa
que cOlltenga la deuda tributaria puesta en CObrJn7..:l,u ResO"
Illci6n que dl'Clara la prdida de [f<lccionamiemu, sil'mprc que
se contine pagando la", cuotas de fraccionamiento.
2. 1..adeuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en d Artculo
2r.

RTFN 7540.2.2004
0
Sumilla: No se encuentra dentro de los supuestos pre~istos por el artculo 119 del
el. la sola in~oCilcin de un pr()(eso judicial en trmite en que se discute la e>:tind6n
de la obligacin tributaria por un medio distinto al previsto en el articulo 27" de
la referida norma.
RTF N 1744-5.2004
Fecha: 1l.10.2004
Sumilla: Uno de los supuestos para dar por concluido el procedimiento de cobranza
coaeti~a es que la deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27" del 0, ello no se acredita cuando el contMbuyente
plantea una demanda contra la Administracin Tributaria con la finalidad que se
tenga por Cilncelada la deuda pendiente de pago, pues an no hay evidencia que
se ha hecho efeeti~o el pago,
Procedimiento
Concursal
3. Se declare la prescripcin de la dcuda puesta en CObra117a.

4. b acn se siga contra persono.1distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo ;lpla7.amicllto y/o fracciooamiento de pago.
6. L1Srdenes do::Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan .sido declaradas nul:L'i, revocadas o sustituidas despus de
la nOli[cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona oblig:lda haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley 10 Jispong:l expresamente.
9. Cuando d deudor rrihutario huhina prcscntado reclamacin o
apelacin vencidos los \llazos estahlecidos para la inrerposicin de
dichos rt:Cursos, cump ielldo con presentar la ['..arta Fianza TeSpectiva conforme con 10 dispuesto en los Anfculos 13r II 146.
c) Tratndose de deudores uibutarios sujetos a un Proco::JimielHo
Concursal, el Ejecutor lJ<letivo Mlspender o concluir d Procedimiento de lJbral17.1 Coacti~'a, de aC\lerdo con 10 dispucslO en 1a.\
normas de la materia.
En cualquier (.1S0 que se interponga rcdamacin fuera dd plazo de ky,
la calidad de deuda exigible se mamendr aun cuando el deudor tributario
apele la resolucin quo:: declare inadmisihlo:: dicho recurso.
RTF N 149-1-2009
Fecha: 08.01.2009
Sumilla: En el caso de que la Administracin Tributaria emita una OP al amparo
del numeral 1 del artculo 78 del O. y no entregue las dedaraciones requeridas
412
AHE
Titulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva f Art. 119"
por el TF,durante la tramitacin de una queja, deber dar,e por concluida la cobranza
de dichos valores, levantando las medidas cautelares de embargos trabadas. (el. RTF
N 7036.5-2003).
RTF N 7861-4-2004
Fecha: 15.10.2004
Sumilla: No constituye causal para suspl'nder o dar por concluido el procedimiento
de cobranza coactiva la existencia de un procedimiento judicial en trmite en el que
se discute la cancelacin de deuda tributaria materia de dicha cobranza.
RTF N 2583.5-2002
Fecha: 15.05.2002
Sumilla: El Tf puede ordenar a la Administracin Tributaria la suspensin de una
medida cautelar que genera pe~uicios al contribuyente.
RTF N 1164-2-2002
Fecha: 28.02.2002
Sumilla: Procede suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva iniciado v.
lidamente cuando con posterioridad se interpone recUf50 de reclamacin.
RTF N 601-4-2002
Fecha: 31.01.2002
Sumilla: La suspensin de la cobranza coactiva no implica necesariameote el levantamiento de las medidas cautel,lIes.
RTF N 467-3-2002
Fecha: 31.01.2002
Sumilla: Al suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva, la Administracin
Tributaria se encuentra en la obligacin de oficiar a bancos e instituciones financieras
respecto a la suspensin de dicho procedimiento a fin de que no se lleven a cabo
las medidas cautelares que se hubieren dictado. Asimismo, antes que se suspenda
el referido procedimiento, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a
dejar sin efecto las medidas trabadas a no ser que dictada la suspensin temporal
de dicho procedimiento de conformidad con el articulo 119 del er, el deudor
sustituya la medida ofreciendo garanta suficiente a criterio de la Administracin
Tributaria.
RTF N 8386-5-2001
Fecha: 10.10.2001
Sumilla: Pra establecer si Is deudas materia de cobranza coactiva, se encuentran
en el marco de un procedimiento de reestructuradn patrimonial, debe tenef5e en
cuenta el plazo de su exigibilidad y, de encontraf5e en el marco de este procedimiento, proceder la suspensin de la cobranza.
RTF N 123-5-2001
Fecha: 15.02.2001
Sumilla: Si el contribuyente perdi el fraccionamiento otorgado, se podr ejecutar
las garntas cuando e~ista deuda exigible. En este caso, como la resolucin de
cobranza coactiva fue notificada antes de que venz el plazo para reclamar, la deuda
no deviene en e~igible.
RTF N 418-1-2000
Fecha: 04.07.2000
Sumilla: La prescripcin puede ser utilizada como fundamento de la rl'damacin
interpuesta a efecto de la suspensin de la cobranza coactiva
RTF N 364-2-2000
Fecha: 28.04.2000
Sumilla: Si bien una vez declarada la liquidacin extrajudicial deben suspenderse
las acciones de cobro de la deuda tributaria, esto no impide que se emita una OP,
sin embargo, no podr iniciaf5e el procedimiento de cobranza coactiva.
AELf
413
CT.
Cdigo Tributario
libro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N" 35-5.2000

Fecha: 18.01.2000
5umilla: El recurso de reclamacin que se interpone contra la resolucin que declara
la p.rdida del Rl'gimen de Fraccionamiento Especial suspende el procedimiento de
cobranza wiKtiva.
RTF N" 432-1-99
Fecha: 14.05.1999
Sumilla: Para el inicio del procedimiento de cobranza W<lctiva bast la existencia
de una OP conforme a ley, no siendo necesario que venza el plazo para la reclamacin,
RTF N" 826-3.98
Fecha: 30.09.1998
5umilla: Son wnsiderados inembargables los bienes indispensables p<lrael ejercicio
de la actividad profesional del deudor tributario, en la medida que constituyan
elementos fundamentales p<lr<lel desarrollo de sus actividades,
RTF N" 516.1-98
Fecha: 23.06.1998
5umilla: No origina suspensin de la cobranza coactiva, la presentacin de una
solicitud de fraccionamiento.
RTF N" 306-1.98
Fecha: 17.04.1998
5umilla: El hecho de que la empresa arroje perdidas en su balance acumulado al
30 de junio no hace que el cobro de los pagos a cuenta hasta este pelodo Sa
improcedente.
RTF N" 301.1.98
Fecha: 11.04.1998
5umilla: la Administracin Tribulilria no est obligada a sustentar su decisin de
no aplicar la excepcin establecida en el artculo 1190 del CT para admitir la
reclamacin de una OP sin exigir el pago previo,
RTF N" 900.5-97
Fecha: 23.05.1991
5umilla: la interposicin de una accin de amparo no suspende por si sola la
cobranza coactiva de la deuda, siendo necesario para ello que se dicte la medida
cautelar respectiva. (al
RTF N" 249-2-96
Fecha: 28.08.1996
5umilla: Cuando exista discrepancia <lcerca de ia interpretacin de una norma, el
valor emitido tendr par<l efectos procesales, el trmite correspondiente a las RO,
RTF N" 435-4
Fecha: 23.11.1995
5umilla: Compete al Juez Especializado en lo Civil de tumo pronunciarse respecto
a la nulidad de las medidas de ejecucin trabadas en contra de una empresa en
proceso de reestructuracin.
RTF N 59-4
Fecha: 09.10.1995
5umilla: Procede la suspensin de la cobranza coactiva de una OP en caso que
medien circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobro.
(a)
414
AHE
V~ralre<;pe<:!o
la 15' Df d~1rr~\~nt. lUO
Ankldo 120._ INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD (a)

El tercero que sea propietario de biene~ embargados. pudd illlerponer
Imervencin Excluyente de Propiedad ame el Ejecutor Coactivo en o.lalquier momento aJues que se inicie el remate del bien.
La imervencin excluyente de propiedad dehed lramitarse de acuerdo
a las siguientes reglas:
a) S(lo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pt'lblico u otro documento. gue
a juicio de la Administracin. acrcdile fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse uabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Exdu)'eme de Propiedad. el Ejecutor
Coactivo suspended el remate de los biene.o;ohjeto de b medida
)' remitir el escriro presentado por el tercero para que el ejl"Cutado
emita su pronunciamiemo en un ph17.ono mayor de cinco (5) das
hhiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo
de deterioro o prdida por caso fortuito o fuera mayor o por otra
causa no imputable al depositario, d Ejeculor Coactivo podr ordenar
el remate inmedialo de dichos bienes ;:onsignandoel monlO oblenido en el Banco de la Nadn hasta el resultado final de la Imervencin Exduyentl' de Propiedad.
el Con la respuesta del deudor tributario o sin dla, d Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un plam no mayor de treinta
(30) da.~hbiles.
d) Lt resolucin diclada por el Ejl"CuwrCoactivo cs apelable ante el
Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) da.~hbiles siguiemb a la
notificacin de la cilada resolucin.
L1 apelacin serpresemada ame laAdminimacin Tribularia y ser
elevada al Trihunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (lO) das
hbiles siguiemes a la presentacin de la apelaci6n, siempre que sta
haya sido presenlada denlro del plazo sealado en el p,rrafo anterior.
e) Si el lercero no hubiera interpue;w la apelacin en el mencionado
plazo, la resolu':ndel Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El T rihunal Fisc.ll esra f:1cultado para pronunciarse respecto a la
fehaciencia del documento a (lue se refiere el literal a) del presel1le
articulo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpucsta comra la
resoluciln dio:ada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo
de veinre (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso
de los acltlados al Tribunal. (b)
h) El apelante podd solicitat el uso de la palabra denlro de los cineo
(5) das hbiles de interpuesto el escrito de arelaci6n. La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en t documento eon el
que eleva el expediente al TribunaL En al stntido, en el caso de
(a)
(b)
Intervencin
excluyente de la
Propiedad
Procedimiento
Acreditacin de
propiedad
- Suspensin de
remate de bienes
Apelacin ante el
Tribunal Fiscal
Arliwlo 120" modrli<;ildoporeiartkulo 5JOdel DK ll.'g. N'9'>3. pub:iCildoel" d~ lE-hrerod~ 2004

Incisog) del >egurldo pdrralo del articulo 120' modrf'"'do por el artculo 30' del Dee le-g. N981. pubt:(aoo
el15 de malw de 1007 y .ig~lte. >egrlla " [)(f de la misma OO""a, d~'>d~~Il de abril de 2007.
AELE
.,
415
CT.
los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedld, no es

de arliCJ:cin cl plazo previsto en cl segundo prmfo dd ardculo
ISO , (a)
i)
- Suspensin de la
ejecucin de
embargos
ji
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, puJit:ndu

las partes contmdl'l:ir dicha Iesoluci6n ame el I\xler JudiciaL (b)
D",""" " '""n;"" d, " ;'Hm"";,, ",I"y''''' d, p"'p;"hd
o recurso de apdaci6n, presentados oponuna,menre, la Administracin debe suspender cualquier ;cman tendit:me a t'jt'clltar los
embargos tmbados rcspcclO de los bit'n~ cuya propiedad est en
discusin. (e)

RTF N 12214.4.2007
Sumilla: En el caso de bienes muebles embargados antes de su entrega al com.
prador, no debe considerarse perfe<donada la transferencia de propiedad con la solil
emisin del Comprobante de Pago correspondiente sin haberse realizado su entrega
rel, por no hilber operildo lil trildiin de dichos bienes,
RTF N 8184.1-2007
$umill: Es posible que en un mismo procedimiento de cobrnzil coaaiva se interponga una nueva tercera o nterveocin excluyente de propiedd, aun cuando el
TFhaYildesestimildo con anterioridad una sobre el mismo bien materia de embargo,
si se sustenta con 1<1presentacin de nuevos medios probatorios.
RTF N 2670.5.2007
Sumill<l: En el (,lSOque se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad
de un bien sobre el cual se hubiera trabado una medid<l de embargo en forma de
inscripcin, la SUNATest obligada al pago de las tasas registrales u otros derl'{hos
exigidos par<l la anotacin y/o el ievantamiento de dicha medida cautelar.
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del artculo 230 de la R. de S, N 216.2004/
$UNATestablece que en el caso que se declare fundada la intervencin excluyente
de propiedad ser de (,lrgo del tercero el pago de las tasas registrales u otros
derechos. excede lo dispuesto por el numeral 3) del articulo 118' del TUO del a,
aprobado por D. S. N 135.99-EF, modifi(,ldo por Dec. Leg. N 953. (d)
Jurisprudenci<l del Tribunal Fiscal:
RTF N 7773.2.2009
Fe<ha: 11.08.2009
Sumilla: No procede la intervencin excluyente de propiedad respecto del embargo
trabado <1los fondos depositados en la cuenta de ahorros de un contribuyente, pues
los fondos depositados en una cuenta de ahorros estn a su disposicin, bajo 5U
cuenta y riesgo, Independientemente de la calidad en que le fueron entregados por
algn tercero y las responsabilidades asumidas frente a ste, pues el dinero depo.
sitado en una cuenta se entiende de propiedad deltitula de la misma.
(al
Inci>oh)del so>yundupjnafo del art;Culo110irKarporada par ~IJRK.ulo30' del DK U>g.W 981, publicado
" 15 de milrzo de 1007 j vigenl, ""ln la l' OCf de 1<1
m~ma JIOnnil,desde elIde abril d~ 2007,
(b) In{ilO,) dl'! se<;"ndopjrrafo del "nlcu'o IlO'lmorpal.ldo por el an:(uio30' di DK, leg, N' 981, publicado
el15 de marZo de 1007, vigente, "'9n la l' DCf de la m"rTliInorma, de",eel! de abril de 1007
(el Inciso~ d~1se<;Jndop.lr'dfo del "nl,ulo ll0' jnwrporado por el "rt:(ulo 30' d1DK, lRg, N' 981, pubiieodo
ell5 de marzo de 2007, vigente, se<;nla l' DCfd la misma norma, desde" 1 d~ abil de 1007.
(d) W' "j"wrvend6n x(/ui~nte d~ i'mpif'dad: El P"g<Jd~ la, Ta~, R~gi>tralf'\para ~llevantilm"",to de 1<1
medid" d embargo 1"bada sobre bil'll5 de 1,~(er()';' EN: Revi\ta An.l/"il rriburJlio, N' 231, m,yo de
1007, AElE. pg,_ 38 J 41
416
AElE
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva I Art. 120"
RTF N" 2853-2.2009

Fecha: 26.03.2009
5umilla: La cnyuge no puede interponer intervencin excluyente de propiedad
sobre bienes que forman parte de la sociedad conyugal alegando que elemb<Jrgo
atenta contra su derecho de propiedad, ya que stos pertenl'{en en su totalidad a
ambos cnyuges y, por ende, no califica como tercero.1CI. RTF Ns. 2422-2-2008.
1894-2-2008.716-2-2006,68-3-2000
y 464-1-96),
RTF N 1007-4-2009
Fecha: 04.02.2009
5umiUa: Un documento privado adquiere lecha cierta y produce eficacia jurdica,
entre otros, desde la presentacin del documento ante nOlario, para que certifique
la lecha o legalice las firmas,
RTF N 43-2-2009
Fecha: 06.01.2009
5umilla: La calidad de propietario de un vehculo pUfWe ser determinada con la copia
de la ta~eta de propiedad y 1'1respectivo certificado de gravamen. Asimismo, debe
tenerse en cuenta que el ce recoge el principio de legitimacin, sealando que el
contenido de la inscripcin registral se presume cierta y produce todos sus efectos,
mientras no se rectifique o se declare judicialmente su invalidez,
RTF N 43-2-2009
Fecha: 06.01.2009
5umilla: Carece de relevancia analizar quien tiene la p05esin del vehculo al
momento de la suscripcin del contrato de compraventa. siendo lo importante
determinar quien tenia la propie<lad del bien con anterioridad a la fecha en que se
trab el embargo.
RTF N 13515-2-2008
Fecha: 27.11.2008
5umilla: En el caso de la copa legalizada en 1'12007 de una minuta de contrato privado
de compraventa celebrado en t996, la fecha cierta del documento es la perteneciente
al ao 2007.
RTF N 13515-2.2008
Fecha: 27.11.2008
5umilla: Un proceso judicial de otorgamiento de escritura pblica seguido por el
intervencionista contra la ejecutada. que es declarada rebelde, no acredita el derecha
de propie<lad de aquella con documento de fecha cierta.
RTF N 11371-5-2008
Fecha: 23.09.2008
5umilla: Al certificar una copia, el notario da fe que la misma guarda absoluta
conformidad con el original, el cual podra contar con una certrlicacin de frmas de
otro notario sobre la realizacin de un acto y de la identidad de los firmantes. Esta
ltima certificacin acrerlita que el documento privado es de fecha ciMa. (el. RTF
N 4673-5-2008.)
RTF N 11371-5-2008
Fecha: 23.09.2008
5umilla: La Administracin Tributaria carece de facultades para desconocer de oficio
un instrumento pblico otorgado por un notario, como es la copia de la certificacin
de firmas de un contrato de compraventa.
RTF N 11156-2-2008
Fecha: 16.09.2008
5umilla: La Administracin Tributaria debe emitir pronunciamiento sobre todos los
medios ofrecidos por el tercero. de lo contrario el TF no podr pronunciarse al
respecto, <orrespondiendo en tal caso dl'{larar la nulidad e insubsistencia de la
apelada.
AEll
417
CT
RTF N 10593-A-2008
fecha: 03.09.2008
Sumilla: El contrato privado de compraventa de un inmueble adquiere fecha cierta
cuando es presentado ante un funcionario pblico, como es el caso de aquel contrato

que se presenta con la Declaracin Jurada de Aulovalo dellmpueslo Predial ante
una municipalidad.
RTFN 10345.2.2008
Fecha: 27.08.2008
Surnilla: Si no se acredita que se tiene una unin de hecho, de acuerdo a lo sealado
en el artwlo 326" del ce, no puede conduir;e que exista un rgimen de sociedades
de gananciales en lugar de uno de copropiedad, como figura en la inscripcin en
los Registros Pblicos.
RTf N 10345-2.2008
Fecha: 27.08.2008
Sumilla: No existe afectacin al ducho de propiedad del copropietario cuando se
ha trab<ldo emb<lrgo unicamente por "S aedones y derechos que le corresponde al
ejecutado.
RTF N 10345-2-2008
Fecha: 27.08.2008
Sumilla: Carece de sustento lo alegado respecto a que el bien emb<lrgado tiene la
condicin de patrimonio familiar y sera inembargable segn establece el artculo
488' del Ce. si es que no se ha presentado prueb<l alguna al respecto.
RTF N 467)-5.2008
Fecha: 10.04.2008
511milla: Para efectos registra les la fecha de celebracin de un acto jurdico es la
del instrumento pblico que lo contiene o la de certificacin notilrial de firmas del
documento privado correspondiente,
RTF N 4580.2-2008
Fecha: 08.04.2008
5umilia: Para que un comprobante de pago acredite fehacientemente " propiedad
de un bien no es necesario que sea presentado en copia legalizada,
RTF N 4580.2.2008
Fecha: 08.04.2008
511milia: la dacumentacin que presente el solicitante deber permitir identificar los
bienes de su propiedad, especialmente en el caso de bienes fungibles. En ese sentido,
no es suficiente hacer una mencin general de determinados bienes. pues no es
posible establecer de ella su exail coincidencia y correspondencia con los bienes
embargados y con ello acreditilr fehacientemente la propiedad de los mismos antes
de que fueran embargados.
RTF N 4580-2.2008
Fecha: 08.04.2008
Sumilla: Deben aportarse los medios probatorios para acreditar que el inmueble
donde se realiz el embargo era de propiedad del tercerista o que se encontraba
en posesin de dicho inmueble o, en todo caso, explicar las ralOnes por las cuales
los bienes muebles emwrgados se encontraban en el domicilio fiscal del deudor
tributario,
RTF N 4580-2.2008
Fech: 08.04.2008
Sllmill: La transferencia de propiedad de una cosa mueble determinada se efffia
con la tradicin a su acreedora, salvo disposicin legal diferente. de lo cual se infiere
que para adquirir la calidad de propietario basta la entrega del bien transferido. no
siendo nl'Cesario que la transferencia sea inscrita en algn registro.
418
AElE
RTF N 4570.2.2008
Fecha: 08.04.2008
5umilla: la Administracin no puede desconocer la certeza que otorga una sentencia
judicial emitida en una terceria sobre el bien, a pesar de que las partes intervinientes
sean otras.
RTF N 4378.2.2008
Fecha: 04.04.2008
Sumilla: Si al revisar el documento de transferencia de propiedad se reconoce que
el mismo se dio sin respetar las funciones y prohibiciones del notario que otorg
fecha cierta al documento, esto no afectar la validez y eficacia del mismo, ya que
slo el Poder Judicial se encuentra facultado para declarar nulos los mencionados
documentos. As, al no haberse acreditado la existencia de sentencia firme de
dedaracin judicial de nulidad respecto de la certificacin de firmas en el contrato
de "compra-venta de un vehculo de segundo uso", no corresponde que la Administracin desconozca su validez.
RTF N 4378.2.2008
Fecha: 04.04.2008
Sumilla: Si bien por Resolucin Ministerial se ces al notario por haber sido con.
denado por diversos delitos, tal situacin no resta validez per se a los instrumentos
pblicos notariados otorgados por ste durante el ejercicio de su funcin notarial,
RTF N 4205.2-2008
Fecha: 02.04.2008
Sumilla: Resulta relevante que la Administracin Tributaria verifique los registros
contables con la finalidad de constatar la veracidad de una factura presentada por
el tercero que solicita la intervencin excluyente de propiedad, pues por si sola no
resulta suficiente para acreditar con certeza la fecha en que se realiz la operacin.
RTF N 3180-5-2008
Fecha: 11.03.2008
Sumilla: la transferencia de propiedad de bien inmueble ocurre en el momento en que
las partes se obligan a transferir el bien y pagar su precio. sin embargo, en el caso del
remate judicial. la transferencia de propiedad opera con la emisin del auto a que se
refiere el artculo 739' del CPe. En tal sentido, la copia del aeta de remate, a travs del
cual se declara a la adjudicataria del predio, no acredita la transferencia de propiedad,
pues debe acompatarse copia de auto respectivo transfiriendo la propiedad,
RTF N 3178-5-2008
!<ha: 11.03.2008
Sumilla: El anticipo de legtima constituye la transferencia de bienes en propiedad
con motivo de una donacin o de cualquier otra liberalidad a favor de los herederos
forzosos; asimismo, la colacin que se produjera posteriormente a la muerte del
causante no enerva la transferencia de propiedad del bien a la fecha del anticipo
efectuado. Sin embargo, sta debe acreditarse mediante documento otorgado con
fecha anterior al embargo trabado por la Administracin Tributaria, esto es, a travs
de la escritura pblica de anticipo de legitima. Cabe mencionar que la donacin de
bienes inmuebles debe hacerse por escritura pblica, formalidad que en el caso ha
sido observada.
RTF N 2249-4-2008
Fecha: 20.02.2008
Sumilla: No (orresponde al TF pronunciarse sobre la validez de la certificacin de
firmas de un contrato de compraventa efectuada por juez de paz. ms an cuando
no se ha acreditado que se hubiesen realizado las acciones judiciales respectivas que
hayan declarado la nulidad de tal acto.
ARE
419
CT.
Cdigo Tributario I Libro (11:Procedimientos Tributarios
RTF N 2249+2008
Fecha: 20.02.2008
5umilla: El contrato de compraventa es un documento que puede acreditar feha.
cientemente el derecho de propiedad, y dado que contiene una certificacin de firmas
realizada por un jue~ de pal, esta permite verificar que con anterioridad a la fecha
del embargo trabado el tercero adquiri la propiedad del bien afectado.
RTF N 1945-7-2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: la presuncin de propiedad en favor del poseedor a que se refiere el artculo
912 del ee no opera plenamente dentro de un procedimiento de intelVencin
excluyente de propiedad, es decir, el tercerista debe probar su derecho de propiedad
presenUlrldo determinada documentacin que la acredite fehacientemente antes de
haberse trabado la medida cautel.
0
RTF N 1945.7.2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: No resulta procedente la intervencin excluyente de propiedad, puesto que

se aprecia del reporte de los Registros Pblicos que el vehculo embargado se
encuentra inscrito a nombre del ejecutado, adems que la declaracin jurada pre.
sentada por ste en la cual manifiesta que no es propietario no acredita la titularidad
del vehculo a favor de otra persona.
RTF N 1945-7-2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: No resulta procedente la solicitud, ya que no se ha acreditado mediante
resolucin judicial alguna que se haya declarado la prescripcin adquisitiva de
dominio del bien embargado. en concordancia con lo senalado por los artculos 951'
y 952' del ce.
RTF N 1945-7-2008
Fecha: 14.02.2008
Sumilla: las declaraciones y pagos efectuados por el solicitante poI IPV en determinados anos, respecto del vehculo embargado, no constituye ttulo de dominio
sobre dicho bien,
RTF N 1894-2-2008
Fecha: 13.02.2008
Sumilla: Un contrato debe ser tralado atendiendo a la inlegridad de su conlenido
y la fnilidad de las partes y no a su denominacin, De este modo. si un contrato
preparatorio, como la promesa de contratar, indica que ya se cancel6 el monto total
de la transferencia, se considerar el mismo como un contrato definitivo de compraventa, el cual acredita que el solicitante adquiri el derecho de propiedad del
vehculo con anterioridad a la medida cautelar trabada.
RTF N 1S23-4-2008
Fecha: 06.02.2008
Sumilla: Un compromiso de contratar no transfiere propiedad, por lo tanto no se
puede solicitar la intervencin excluyenle de la propiedad en Ime a uno.
RTF N 11992-1-2007
Fecha: 19,12.2007
Sumilla: Un contrato legalizado antes de que se trabe la medida cautelar previa es
un documento de fecha cierta, a pesar de que la inscripcin de la transferencia sea
posterior a la fecha de dicha medida.
RTF N 28-1-2007
Fecha: 05,01,2007
Sumilla: Si dentro de un proceso judicial, se acuerda la dacin en pago de un bien
y esto comta en una sentencia judicial. procede la interpClSicin de una intervencin
excluyente de propiedad.
420
AElE
Ttulo 11:Procedimiento
de Cobranza Coactiva I Art. 120"
RTF N 6769-2-2006
Fecha: 12.12.2006
Sumilla: No corresponde la interposicin de una solicitud de intervencin excluyente
de propiedad cuando la medida que afecta el bien del tercerista no constituye un
embargo. de a(llerdo a lo establecido por el articulo 120' del a.
RTF N" 6769-2.2006
Fecha: 12.12.2006
Sumilla: li.Iintervencin excluyente de propiedad no procede en el caso de hipotecas,
en tanto, el a slo ha previsto est> va para los bienes afectados mediante medidas
cautelares de embargo.
RTF N 5890-4-2006
Fecha: 31.10.2006
5umilla: Lllegalizacin de la fotocopia de un contrato privado otorga fecha cierta
a este y, desde esa oportunidad, es oponible al embargo en forma de inscripcin.
RTf N 3830-2-2006
Fecha: 14.07.2006
Sumilla: Un contrato privado de compraventa no constituye un documento de fecha
cierta al no haber sido present>do ante funcionario pblico o Notario, de acuerdo
con lo dispuesto en el articulo 245' del (Pe. Tampoco se acredita fehacientemente
la propiedad del tercerista con las copias certificadas de las boletas de venta otorgadas por la eje<utada a favor de la terceriSlil, en tanto en los mismos no se hace
mencin al contrato de compraventa.
RTF N" 3565-1-2006
Fecha: 27.06.2006
5umilla: li.I tarjeta de propiedad vehicular constituye un medio probatorio idneo
para acreditar la fe<ha cierta de la adquisicin del bien.
RTF N" 3547-5.2006
Fecha: 27.06.2006
5umma: 5i bien el contrato de adjudicacin y la transaccin extrajudicial son de fecha
posterior al embargo, de ambos documentos se infiere que slo se formaliz la
adquisicin de ~ tercerist> con anterioridad a la medida cautelar, pues se desprende
deautos que est> habria demandado a laeje(lltada a fin de que le otorgue la escritura
pblica correspondiente con el objetivo de formalizar su adquisicin, Est> culmin
con el desistimiento del proceso judicial dado que se convino en la referida tran.
sacci6n que se otorgaria la escritura pblica de adjudicacin,
RTF N" 2938.1.2006
Fecha: 30.05.2006
SumilJa: El concepto de documentos pblicos notariales est referido a los instru.
mentas protocolares, mientras que los documentos privados de fecha cierta se
encuentra referido a los instrumentos extraprotocolares
RTF N 2938-1-2006
Fecha: 30.05.2006
5umilla: No puede establecerse que los bienes embargados son del tercerista cuando
la descripcin de los mismos en la copia del aeta de embargo, no coincide con la
factura y el contrato ofrecidos como medios probatorios, pues en estos casos se
observa una descripcin genrica,
RTF N" 2905-2-2006
Fecha: 29.05.2006
Sumilla: la declaracin jurada dellP y/o los recibos mecanizados de fecha anterior
a cuando se trab el embargo en forma de inscripcin son medios probatorios de
los que se desprende indicios de acredit>cin de la adquisicin de propiedad del
adquirente, por lo (lIal corresponde a la Administradn verificar la documenlilcin
proporcionada.
AElf
421
el.
111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 2791.4-2006
Fecha: 24.05.2006
SumiUa: 1iI muerte del vendedor acredita la adquisicin de un inmueble por parte
del tercerista que celebr un contrato de compraventa con aqul. lo cual es oponible
a lo, emb<!rgos trabado,.
RTf N 2135.5-2006
Fecha: 2S.04.2006
Sumilla: 1iI pattida de defuncin y el testimonio de la escritura pbli[(l de divisin
y patticin de la herenci creditan fehciententente que la propiedad se transfiri
con nterioridd a l fed\ en que se trab el embargo.
RTF N" l' 11-2-2006
Fecha: 28.02.2006
Sumlla: El ejecutor coactivo debe disponer lo pettinente para que se proceda al
levantamiento de los embargos. ya que el tercerista ha acreditado que adquiri la
[(Ilidad de propietno con fecha anterior la ejecucin de los mismos, quedando
expedito el derecho del tercerista pra solicitlr la devolucin del mporte que ha
cancelado por las deudas que correspondan al ejecutado.
RTf N 388-2.2006
Fecha: 24.01.2006
5umilla: A efecto de determinr I fech de transferencia de propiedad no corresponde tomar en cuenta la fecha del Parte Notarial ofrecido como medio probatorio.
sino la del "Acta de Transferencia de vehiculo automotor" al cual se refiere, la misma
que debe ser nterior las fechas de las resoluciones que traban el embargo. a
efectos de mparar la solicitud de tercer.
RTF N" 56.'.2006
Fecha: 06.01.2006
Sumilla: la medida de embargo en forma de secuestro conservativo se encuentra
trabada con la despose, in efectiva d"l bien, que se materializa con el internamiento
del mismo en el depsito y levantamiento de la correspondiente acta de embargo,
y no antes. En ese sentido, corresponde que la Administracin verifique si el bien
materia de embargo se transfiri con anterioridad a dicho momento.
RTF N 32-5-2006
Fecha: 06.01.2006
Sumil1a: El hecho de que un miembro de las F.F.A.A. se identifique con el carne
de identidad de su institucin en el contrato de compraventa no implica necesariamente que dicho documento haya sido suscrito en la fecha indicada. siendo igual.
mente necesario que sea de fecha cierta,
RTF N" 32.5-2006
Fecha: 06.01.2006
Sumil1a: 1iI declaracin jurada del tercerista y el ejecutado que da cuenta de que
la transferencia de propedad, a que hace referencia el contrato de compraventa, se
realiz en fecha anterior a aquella en que se trab el embargo, noes un medio idneo
para acreditar la oportunidad de dicha transferencia.
RTF N 916S.1.2004
Fecha: 23.11.2004
Sumilla: Aun cuando la recurrente presentara la declaracin jurada del IP corres.
pondiente al predio embargado, dicho documento no acreditara la propiedad ni la
posesin del inmueble respecto del cual se declara, en tanto que la Administracin
se encuentra obligada a recibirla ((1. RTF N 3835.1-2004).
RTF N" 3063.3.2002
Fecha: 11,06.2002
Sumilla: En un contrato de arrendamiento con opcin de compra, slo se adquiere
la propiedad cuando se ejercita la opcin, no antes.
422
AElE
Ttulo
11:Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
f Art.
120
RTF N 3033-4-2002
Fecha: 11.06.2002
Sumilla: No procede ~ inteM.'ncin exduyeme cuando no se ha acreditado el pago de
la ltima c:uota de arrendamiento para que operl: la transferenC<!de propiedad pactada
en el contrato de alquiler-venta, eleauada con anterioridad a la medida de embargo.
RTF N 9295-3-2001
Fecha: 23.11.2001
Sumilia: El arrendatario no se encuentra facultado para interponer una intervencin
exduyente de propiedad.
RTF N 1127-4.2001
Fecha: 06.09.2001
Sumilla: Para efectos de la intervencin exduyente de propiedad es aplicable la
presuncin de propiedad de bienes muebles {artc:ulo 91r del CQ a traves de la
acredftaci6n de la posesin del inmueble mediante el contrato de arrendamiento.
RTF N 1170.3-2000
Fecha: 21,11.2000
Sumilla: El cuestionamiento de cuaquier acto administrativo vinculado al procedimiento de cobranza coactiva es competencia del ejecutor coactivo, salvo las apeo
laciones contra resoluciones que desestiman las terceras de propiedad y aquellas
que ponen fin al mencionado procedimiento.
RTF N 691-2.2000
Fecha: 16.08.2000
Sumilla: No procede que la Administracin deniegue la terceria de propiedad
interpuesta, aduciendo una responsabilidad solidaria del administrador y represen.
tante legal, si no se ha atribuido sta mediante acto administrotivo anterior,
RTF N 502.5.2000
Fecha: 21.07.2000
Sumilla: La inscripcin registral es un acto meramente declarativo por lo que la

transferencia de propiedad de un inmueble queda perfeccionada con el consentimiento de loS panes.
RTF N 432-1-2000
Fecha: 07.07.2000
Sumilla: No constituye documento privado de fecha cierta el contrato preparatorio
privado certificado notarialmente con fecha posterior a la medida cautelar trabada.
RTF Na 257.1-2000
Fecha: 26.04.2000
Sumilla: tos comprobantes de pago y los guias de remisin son insuficientes para
acreditar la propiedad de los bienes en la intervencin exduyente de propiedad, ya
que stos no poseen elementos para identificar plenamente los bienes {Cf. RTF N
101.4-2000}.
RTF Na 146.1-2000
Fecha: 07.03.2000
Sumilla: En la intervencin exduyente de propiedad se acredita fehacientemente la
propiedad con el contrato que si bien es denominado preparatorio por las partes,
por su contenido constituye un contrato definitivo de compraventa.
RTF N 501-5-98
Fecha: 14.08.1998
Sumilla: El pacto de rl:serva de propiedad slo es oponible a la Administracin
consta en documento privado de fecha cierta.
si
RTF N 50-3-98
Fecha: 20.01.1998
Sumilla: Si bien los ttulos valores constituyen bienes muebles que pueden ser
transferidos en propiedad, el tercerista debe acreditar su endoso en tal calidad a
efectos que se declarl: la procedencio del recurso de tercero interpuesto.
AElE
423
CT.
Cdigo Tributario libro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 397-6.97
Fecha: 11,11.1997
5umilla: El contrato privado de compraventa, la constancia simple del estado de
adeudos, as como los recibos por la cuota de mantenimiento del edificio presentados
por la recurrente son documentos privados sin fecha cierta que no acreditan fehacientemente el derecho de propiedad sobre el bien materia de terceria,
RTF N 923.3.97
Fe<ha: 30.10.1997
5umilla: Procede amparar la tercena interpuesta, si el tercerisUl acredita fehacientemente la propiedad de los bienes embargados, aun cuando stos sean bienes
fungibles o inciertos.
RTF N 653.5-97
Fecha: 24.02.1997
5umilfa: La factura exhibida por el tercerista no acredita por si sola la propiedad
de ste respecto del bien embargado, ms an cuando no se ha podido verificar
que la operaci6n haya sido registrada en los libros conUlbles del vendedor.
RTF N 38-3-97
Fecha: 28.01.1997
5umilla: No pueden >er merituadas por el TFlas pruebas que no fueron pre>enUldas
al ejecutor coactivo a fin de sustentar la tercena de propiedad.
RTF N 1687.1-96
Fecha: 06.12.1996
5umilla: 1iI copia autenticada de una factura, con fecha anterior al embargo de un
bien, constituye un indicio que puede establecer en una tercera de propiedad la fecha
de su transferencia.
RTF N 416.2-96
Fecha: 13.11.1996
5umilla: E hi'Cho de que la vendedora haya omitido consignar la transferencia del
vehculo embargado en su Registro de Ventas. no es un hecho imputable a la
tercerista, quien acrediUl la propiedad de dicho bien, con la copia debidamente
legalizada del contrato de compraventa.
RTF N 487-1-96
Fecha: 09.04.1996
5umilla: Al haberse legalizado el contrato de prestacin de servicios con posterio.
ridad al embargo sobre la cuenta corriente, no procede que se ampare la tercera.
RTF N 406-4-96
Fecha: 12.02.1996
5umilla: liIs facturas de adquisicin de los bienes embarg,ldos, que estn consignadas en el Registro de Compras del tercerista. constituyen documentos privados
de fecha cierta.
RTF N 3014-96
Fecha: 31.01.1996
5umilla: No procede declarar inadmisible una acci6n de tercera por el solo hecho
de que la documentacin adjuntada por el tercerista se encuentre en copia simple,
si es que existen elementos suficientes para acreditar la propiedad de los bienes,
RTF N 415-4
Fech<l: 21.11.1995
Sumirt<l:De conformidad con I<lsdisposiciones establecidas por el D. S, N 1.94.EM,
las propietarias de los balones de gas licuado de petrleo son las empresas enva.
sadoras y no las empresas distribuidoras.
424
AHi
RTFN 4848-'
fecha: 26.09.1995
Sumilla: El TF carece de competencia para pronunciarse en apelacin respecto de

las tem,ras de derecho preferente.
RTFN 3096-'
Fedla: 02.05.1995
Sumilla: No se puede establecer la fecha cierta de una factura Quesustenta la (ompra
de un bien mueble, dado que no se acredit que dicha venta se haya consignado
en el Registro de Ventas del vendedor o que forme parte del activo de la empresa
tercensta,
Ankulo 121._ TASACiN Y REMATE (a)

Tasacin Pericial
L, ta~acjn de los bienes embargJJos se efecmad por un (1) perito
pcrtcnccicnrc a la Administracin Tributaria o dcsign;ldn por ella. Dicha
ta.~;ci6nno se llevar a cabo cuando el obligado y la Adminjstraciln
Tribmaria hayan convenido en el valor del bien o ste tellb<acotilA1cin(n
d mercado de valores {}similares.
Aprobada la tasaci6n o sil'lldo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo ~ Remate
convocar a n:mate de 1m bienes embargados, sobre la b;se de l;s dos
terceras panes del valor de tasacin. Si en la primera convoclloria no se
present:lll postores, se realizar ulla segunda en la Cjuela base de la postura
ser reducida en un quince por ciento (l5lVo). Si en la segunda convuenoria t<lmpocose present<lnpostores, se convocad nueV<lmente<lremMe
sin sealar precio b,L~e.
El relll<lnente(lue se origine despus de remat:ldos los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coanivo, dentro de! procedimiento de cobranza coactiva,
ordenad el remale inmediato de los bienes ell1bargJ.do~cu,Uldo stos corr,m
el riesgo de deterioro o prdid<lpor caso fortuito o fw:r/.a llI<lyoro por otra
cau.\.;}no imputable ;I depositario.
Excepcionalmente, cuandu se produzcan los supues{[)srrevisros en los I - Bienes perecederos
Artculos 5Go6 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar e remaLe de los
bienes perecederos.
El Ejecutor C,(I<lctivosuspender el remMede bienes cLwndose produzca
Suspensin del
algn supuesto par<l la suspensin o conclusin del procedimiento de
temate
cobranza coactiva previs[{Jsen eMeCMigo o cuando se hubiera interpuesto
lmervellcin Excluyente de Propiedad, salvo 'lue e! Ejecutor Coactivo
hubiera ordell<ldo el rem,lte, respc'CLO
de los bienes comprendidos en e!
segundo prrafo del inciso b) dd artculo aruerior; o cuando e! deudor
otorgue gar<lm<lque, <lcriterio del Ejccutor, sca suficielllc para el pab'Udc
la totalidad de la deuda en cobrall7~1.
RTf N 6835.7.2008
fecha: 29.05.2008
Sumilla: Elptoceso detasacin se realizar dea(uerdo a lo prescrito en el epe siendo
el ejecutor coactivo el nico facultado para desaprobar el mismo.
(a)
Mcukl12 \0 modjic.ldo po! ~ J!lc"la 58 del D!'L L"9 W 953, pub1i;dael 5 d. febrero de .1004,
AELf
425
CT.
RTF N 782-2-2007
Fecha: 05.02.2007
Sumilla: El adjudicatario del bien ejecutado en el marco de un procedimiento de
cobranza coactiva, no forma parte de dicho procedimiento. Por lo tanto, en el caso
de que el ejecutado no desocupe el bien adjudicado, no puede interponer una queja
pero tiene la posibilidad de recurrir al rgano jurisdiccional a solicitarla desocupacin
del bien, al amparo del artculo 585" del (Pe.
RTF N 4719-4-2006
Fecha: 29.08.2006
Sumilla: la publicacin de los avisos de convocatoria a remate puede efectuarse
en das hbiles o inhbiles.
RTF N 4719.4.2006
Fecha: 29.08.2006
SumiUa: No es imperativo que la publicacin de ios avisos de convocatoria a remate
se efecte en 1(1seain de avisos judiciales: ms an si del artculo 26' de la R.
de 5. N" 216.2004/SUNAT, se aprecia que la publicacin puede reali2arse tanto en
el diario encargado de la publicacin de avisos judiciales o en uno de los diarios
de mayor circulacin.
RTF N 4719.4.2006
Fecha: 29.08.2006
Sumilla: No le resta fehacienda al acta del remate, si en la palabra que hace
referencia al nmero de remate, en este caso, la palabra "tercera", se ha corregido
la segunda y tercera letras, en tanto cumpla con los requisitos previstos en la R. de
S. N 216.2004'SUNAT.
RTF N 4719-4.2006
Fecha: 29.08.2006
Summa: No es requisito que el acta de remate sea suscrita por el auxili(lr coactivo
o el postor, ni que se indiqu(' una mencin expreSil sobre el depsito del oblaje
reali2ado a efecto de panic;par en el remate.
RTF N 1570.5-2006
Fecha: 24.03.2006
Sumill(l: la queja es un remedio proceSilIque ante la afectacin de los derechos
o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin
Tributaria o contravendn de las normas que inciden ('n la relacin jurdica tributaria
permite corregir las mismas y as encaUSilrel procedimiento, es por ello qu(' debe
ser interpuesta antes del remate de los bienes, pues luego de ste, no procede
ampararla en tanto ya no es posible corregir las deficiencias del procedimiento.
Abandono de
bienes muebles
Anculo 121-Ao.-ABANDONO
GADOS (a)
DE R1F.NE..';MUEBLES EMBAR-
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubiemn sidn

emhargados y no rctimdos de Jos almacene~ de la Administracin 'r rihutaria
en un plazo de treinta (30) da.~ hbiles, en los siguientes casos:
al Cuando hahiendo sido adjudicados los hienes en rt::matc }' el adjudicatario hubiera cancelado el valor de lus bienes, /lO Jos retire del
lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coa([ivo hubiera levantado h~
medidas cautebrcs trabadas sohre los bienes materia de la medida cautelar y el
(al
426
AElE
Articulo)21 . A' irxorporadopor el '!titulo59' del Dec.le<;. NO 953. publk.odoel 5 d. feb!~rode 2004.
Ttulo 11:Procedimiento de Cobranza Coactiva I Art. 121_Ao a 12r
ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no

los retire del lu&ar en que se encuentren.
El abandono se mnhgurar por el slo mandaw de la lt.y,sin el retoisiro
previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni ,k'
notificacin o aviso por la Adrninistraci6n Trihutaria.
El plazo, a que se refiere el primer p,rrafo, M:' compmar a partir del - Cmputo del plazo
da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la
resolucin emitida por el Ej~utor Coactivo en la que ponga el hien a
disposicin del ejecutado o del tereero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudic.1tario, el ejecutado o el - Cargas
tercero, de ser cl ".aso,debern cancelar los gastos de almacenaje generados
hasta la fecha de entrega as como las costas, segln correspon,ia.
De haber cramcurrido el plazo sealado par.!.el retiro de los bienes, sin
Remate,
que sce se produzca, stos se considerar;in abandonados, d,'biendo ser
destruccin o
rematados o descruidos cuando el estado de los hienes lo americe. Si hadonacin
bindose procedido al acto de remate no se re-.uizarala vema, los bienes sern
destinado.\ a emidades plhlicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmeme reconocida.-; sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quieJll'S debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos ha.stadentro de un p!aw
de dos (2) aos. En este "aso los ingn:,sos de la transferencia, tambin
debern ser dc..\tinados a los fine.\ propios de la entidad o insriC\lein
bcnefici:lda. (a)
El producto dd remace se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tmtndose de deudores tribularios sujelos a un Procedimieoco ('.,oncursal, la devolucin de 10.<; bienes se reali7..arde acuerdo a lo dispuesto en
las nocmas de la materia. En eHe oso, cuando hubiera transcurrido el plazo
sealado en el primer prafo para el retiro Je los bienes, sin que ste se
produzca, ,e seguira el procedimiento sealado en el quimo prafo del
presente artculo.
Artculo 122._ RECURSO DE APElACiN
Apelacin ante la
Slo despus de terminado el Procedimienco de CobranlA"lCoactiva, el Corte Superior
ejecutado podd imerponcr recurso de apela6n ante la Corre Superior - Plazo
denrro de un pla7.0de veinte (20) das hbiles de notificada la resnluci6n
'lue pone fin al procedimiento de cobrall7..acoactiva.
Al resolver la O:lrte Superior examinar lnicamente si se ha cumplido
lmites al
el I'rocooimiemo de Cobranza C-,oacrivacontorme a ley, sin que pueda
pronunciamiento
enrrar al anlisis del fondo del asUllto o de la prouxlencia de la eobratll..a.
de la Corte Superior
Ninguna accin ni recurso podr contrariar C5tasdisposiciones ni aplic.1fse
tampoco contm el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Articulo 13 de
la Ley Orgnica del Poder Judicial.
0
(al
Quioto p!lrr"fo del articulo 121-A" mod,hcado por el artic:ulo 31" del tkoc:.ll'9. N' 981, poblicado E'i1S de
marzo de 2001 y vigente, segn la l' DO de la m;,ma norm., desde el \ d ablil de 2007.
AEU
427
CT.
Cdigo Tributario / Libro 111:Procedimientos Tributarios

RTF N 1324-2-2002
Fetha: 24.12.2002
Sumilla; De acuerdo a lo estableddo en el articulo 122" del CT. una vez terminado
el procMimienlO de cobranza coactiva, ste solo es susceptible de ser revisado en
sede judicial por la Corte Superior y nicamente en lo que respecta a si se han
cumplido con las formalidades previstas por la ley. sin que pueda entrarse en el fondo
del asunto. (C1.RTFN 4832.1-95).
Apoyo de autoridades policiales o
administrativas
428
AElE
Artculo 123._ APOYO DE AUTORIDADES

ADMINISTRATIVAS
POLICIALES O
Para facilitar la cobranza coactiva, las aucoridades policiales o adminisuaivas prestarn Sil apoyo inmediaw, bajo sancin de destitucin, sin costo
alguno.
Contencioso - Tributario I Art. 124"
PROCEDIMIENTO
TITULO "'
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
CAPiTULO I
Artculo 124._ ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

SO-TRIBUTARIO
CONTENCIO-
Son etapas del Procedimiento

Contencioso-Trihutario:
a) La redamaci6n
ante la Administraci6n
Tributaria.
b) La apdaci6n
ante el Tribunal
Fiscal.
Cuando
la resolucin
sohre la..~ re<:lamacione~ haya sido emitida por
6rgano sometido a jerarqua, los redamanres
deber:ln apelar ante el superior
jerrquico antes de rL'<:urrir al Tribunal
Fiscal.
En ningn ca$O podr haher mi> de Jos instancias
antes de recurrir
al Tribunal
Fiscal.
Etapas del
procedimiento
Apelacin ante rgano

superior jerrquico
Jurisprudencia de ObselVancia Obligatoria:

RTF N 1179.'-2004
Sumilla: 1'1TF debe asumir competencia para conocer directamente el recurso de
apelacin que, duante la vigenda del articulo 96' de la Ley N" 23853, hubiera
interpuesto la municipalidad provincial en su calidad de sujeto pasivo de tributos
municipales, contra resoludones emitidas pOI la municipalidad distritai.
RTF N 3590.6-2003
Sumilla: Desde la entrada en vigencia de la Ley N 27972, el TF es el rgano
competente para conocer las apelaciones fOlmuladas contra k1sresoluciones emitidas
por las municipalidades distritales dentro del procedimiento contencioso, loda vez
que dicha norma suprimi el texto del artculo 96' de la Ley N 23853. Las apelaciones formuladas contra k1sresolucion~ emrtidas por las municipalidades distri.
tales dentro de un procedimiento contencioso y que se encontrasen en tr<lmitea la
lecha de entrada en vigencia de la Ley N 27':172, deben ser resueltas por las
municipalidades provinciales.
RTF N 751-3.2009
Fe<:ha: 28.01,2009
Sumilla: En lo concerniente al silendo administrativo [Xlsitivo,el CT no ha previsto
la figura del silencio administrativo positivo en la tramitadn de 105procedimientos
tributarios, siendo que si bien la LPAGha contemplado dicha posibilidad, dicha norma
es de aplicacin supletoria a los procedimientos especiales, los que se rigen por su
norma espedai atendiendo a la singularidad de la materia, como es el caso de los
procedimientos tributarios,
RTF N 10699.3.2008
Fed'ta: 05.09.2008
Sumilla: De acuerdo (QI1el artculo 213"de ia [PAG,el error en la calificacindel reOJrso
por parte del recurrente no ser obstculo para su tamitacin, siempre que del escrito
se deduzca su verdadero carcter. (CI. RTFNs. 414,1-2008 y 5401-1.2004).
RTf N 5492-'-2008
Fecha: 25.04,2008
5umilla: Los recursos de apelacin correspondientes a las Aportaciones (1 la Segu.
ridad Sodal administradas :KIla ONP, anteriores a julio de 1999, que no hubieran
AHf
429
CT.
sido transferidas a la SUNAT, debian ser resueltas por aqulla antes de recurTirse
al TF, (Cf. RTF Ns, 5865-1-2008, 5491-1.2008. 5482.1.2008 Y 989-3-2008).
RTF N 7622-5.2004
Fecha: 06.10.2004
5umilla: El requerimiento de admisibilidad no constituye la decisin final de la
Administracin Tributaria. ya que sta luego de efectuar las evaluaciones pertinentes,
emitir pronunciamiento a travs de una resolucin formal. la que en el caso que
sea contraria a los intereses del contribuyente. podr ~er materia de impugnacin
mediante el rewrso de apelacin correspondiente.
RTF N 6876.5.2004
Fecha: 10.09.2004
5umilla: En el procedimiento contencioso tributario no se aplica el recurso de revisin
se~alado en los artiwlos 2099 y 210~ de la lPAG, pues en virtud a la espedalidad
de la materia no cabe recurso administrativo contra lo resuelto en via de apelacin
por el TE
RTF N 6619-4-2002
Fecha: 15.11.2002
5umilla: la Administracin Tributaria est obligada a suspender el procedimiento
contencioso tributario que se encuentre en trmite. en todos aquellos casos en los
que su~a una cuestin contenciosa que deba decidirse en la via judr;ial o arbitral
que le impida emitir pronunciamiento.
RTF N 1588-2-2002
Fecha: 22.03.2002
5umilla: Si bien el numeral 11,1 del artculo 11 de la lPAG se aplica supletoriamente
en materia tributaria, a fin de mantener las disposr;iones especiales tributarias. debe
entenderse que al no existir un tipo de recurso impugnativo especial para los casos
de nulidad de los aetas administrativos, estos se alegan a travs de los medios
impugnativos existentes en la norma especifica que es el er, esto es, los recursos
de reclamacin y apelacin.
RTF N 138.3-99
Fecha: 12.02.1999
Sumilla: la Administracin Tributaria no tiene la facultad de interponer recurso de
apelacin en el procl'l!imiento contencioso tributario, dicha facultad solamente le
corresponde al contribuyente afectado
Medios Probatorios
Anculo 125._ MEDIOS PROBATORlOS {al

Los nicos m~dios probatorios que puooen actuarse en la va administrativa son los documemos. la pericia y la inspeccin del rgano enc.vgado
de resolver, los cuales sern valor:ldos por dicho rgano. conjuntamente con
las manifestaciones obtenidas por la Administradn Tributaria .
(Tt'Tcera Disposicin Fi7ldl tl Dec. Leg. N 953)
COl/cepto de Docummto para el Cdigo Tributario
Entindase que cUlIndo en el pr('se1l/e Cdigo se hace rejer(IJcia al
tinni1/o "docufnmlo" se allle ti todo nerito u objeto que sirve pllm
I/cnditar //1/ hecho y ni cNlJecuencia al g/le se le tiplica t?I in pertinente
J sniaLldo t'f/ el Crdigo Procesal Civil.
("1 Attirulo 1./5' modili",do por pl.r.ru'o 60 iki De<.leg. N"953. publi<adoel S de febr~rod. 2004
0
430
AElE
Contencioso
- Tributario I Art. 125
El plazo para ofrt:cer las prueba.~y actuar las mismas ser;!de treinta (30) I da.~hbiles, cont.tdos a panir de la fecha en que se interpone el recurso
de R'C1am.lCi6no apelacin. El vencimielllo de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la Adminisu'acin T ri\Jurara
requiera la actuaci6n de las pruebas ofrecidas por cl deudor trihutario.
Tratndose de las resoluciones emicid,lScomo consecuencia de la aplicaci,n
de la.~normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas sed de cuarenta y cinco (4S) da.s h,lbi1cs.Asimismo, en cl c.1-~o
de las resolucionl'S que csrahlezcan sanciones de comiso de bienes. internamiento temporal de vehculos y cicrre temporal de estahlecimiento ti
oficina de profesionak-s independientes, as como Ia~ resolucioncs que la.~
sustituyan. el plazo para o&=r y ,K"1.uar
las prueha.~sed de cinco (S) das
hhiles.
Para la presentacin de medim probatorios. el requerimiento del rgano
encargado de rcsol\'Cr ser formulado por escrito, ororgando un plazo no
menot de dos (2) das h,lbilcs.
Plazo para ofrecer

pruebas
y actuar

RTf N 4514-1-2006
Sumillil: En los casos en que el TF haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuadn de pruews ofrecidas con posterioridad a ello, ni
que emita un nuevo pronunciamiento. S<!lvoque se trale de un asunto surgido con
ocsin del cumplimiento que la Administracin Tributaria hubiera dado al fallo emitido.
Jurisprudencia del Tribunal Fisc<ll:
RTF N 7194-2-2009
fech<l: 23.07.2009
Sumilla: Carecen de mrito probatorio, las actas probatorias suscritas por el fed<l!<lrio
fiscalizador en base a la revisin de I<lsguas de remisin del contribuyente, si se
aprecia que el emisor ha sealado el traslado entre establecimientos de un<lmisma
empreS<! como motivo del mismo, y h(l consignado como puntos de partida y de
Ileg(lda establecimientos declarados ante la Administracin Tributaria por el contri.
buyente. Asimismo. si bien se ha omitido indie<1rexactlmenle los kilmetros en los
cuales se encuentran ubicados, tal inform(lcin es identificable.
RTF N 12659.2-2008
Fecha: 30.10.2008
5umill<l: Las manifestaciones se V(lloran conjuntamente con las otr<lSpruebas ac.
luadas en el procedimiento contencioso, norma similar a la contempl<lda por el
artculo 197" del CPC,aplicable supletoria mente en virtud de 1<1Norma IX del Titulo
Preliminar del er, y por 1(1l' DCf del CPe, que establece que todos los medios
probatorios son valorados por el juez en forma conjunta. utili~ando su apreciacin
razonada, (Cf. RTf Ns. 1806.2.2005 Y 560-2-2004).
RTF N 7780.2.2008
Fecha: 26.06.2008
5umilla: Las inspecciones que r&llice la Administrijcin Tributariij slo otorg(ln
certeza respecto de los hechos y situaciones inspeccionados <1la lecha en que se
realiza la diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas anteriores,
RTf N 9512.3-2007
fech<l: 12.10.2007
SLlmill<l:De acuerdo con lo sealado en el articulo 125" del 0, las manifestaciones
presentadas como medios probatorios sern revisadas de m(lnera conjunta con los
otros medios probatorios presentados, siendo que no prosperar la sol<lpresentacin
de m(lnifestadones. (Cf. RTF. Ns, 6760.1.2004 Y 1629-2.2004).
AElE
431
CT.
Cdigo Tributario / libro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 9151.2.2007
Fecha: 27.09.2007
Sumilla: Losmedios probatorios50n regulados especilicamente por los artculos 1250
y 141 del CT, por lo que el articulo 163 de la LPAGno resu~a aplicable debido
a que dicha Ley se aplica supl'toriamente y cuando no se oponga ni desnaturalice
las normas tributarias.
0
RTF N 3851-1-2007
Fecha: 27.04.2007
5umilla: De acuerdo mf) el princip'o de verdad material. contenido en la LPAG,la
Autoridad Administrativa debe verificar plenamente los hechos que sirven de motivo
a sus decisiones, para lo cual debera adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los dministrados
o hayan acordado eximirse de elias.
RTF N 5813-A-2006
Fecha: 27.10.2006
Sumill(l: Ni la declaracin jurada del recurrente ni la de su proveedor constituyen
documentos idneos para sustituir el mrito probatorio de las guas de remisin,
RTF N 2905.2.2006
Fecha: 29.05.2006
Sumilla: La Municipalidad Metropolitana de lima debe verificar la documentacin
sustentatoria a fin de determinar (On certeza la existencia del documento de fecha
cierta que pudiera acreditar la adquisicin del inmueble con fecha anterior a la medida
de embargo trabada, para lo cual. la municipalidad distrital respectiva debe informar
sobre ei particular, al amparo del criterio de colaboracin previsto en la lPAG, que
dispone que las entidades deben facilitar los medios de prueba que se encuentren
en su poder, cuando les sean solicitados para el mejor cumplimiento de sus deberes,
RTF N 755.1.2006
Fecha; 10.02.2006
Sumilla: Para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que sustente
el crdito fiscal es preciso que se investiguen todas I(ls circunstancias del caso,
aeluando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre
que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en form conjunta
y con apreciacin razonada, de conformidad mn el O, el epe y la LPAG.
RTF N 336-'.2006
Fecha: 20.01.2006
5umilla: En el procedimiento contencioso tributario las manifestaciones (declaracio.
nes verbales o escritas) no pueden constituir la nica prueba en base a la cual se
emita pronuncimiento. ya que es una prueba que no >e acta ante el rgano
resolutor, sino ante el ente fiscaiizador,
RTf Na 5938-1.2004
Fecha: 17.08.2004
5umilla: Aunque haya vencido el plazo contemplado en el articulo 1250 del CTpara
el ofrecimiento de pruebas, es vlida la ampliacin y/o exposicin de argumentos de
la reclamacin formulada, en vista que no hay norma que limite este derecho.
RTF N 560-2-2004
Fe<ha: 30.01.2004
Sumilla: Si en el proceso civilla prueba testimonial es una de las ms frgiles y amerita
mayor control por parte del juez, ya que al tratarse de una prueba esencialmente
subjetiva su vaior depende de :as condiciones morales del testigo, de los factores
relacionados con su modalidad psiquica, con el objetivo de su declaracin y con la
formacin del testimonio, mayO! debilidad presenta en el procedimiento contencioso
tributario en el que la prueba se acta en la etapa de fiscalizacin, por lo que no
puede constituir una prueba decisiva, ((l. RTf Na 8522-3.2001).
432
AElE
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario! Art. 126
RTF N 7011-2-2003
Fecha: 28.11.2003
5umilla: Dado que la Administracin Tributaria no pudo verifi",r la documentacin
contable del prov~dor del mntribuyente, ni requiri expresamente a este ltimo la
sustentacin de las operaciones con la documentacin que obre en su poder, no
puede establecerse la no fehaciencia de las operaciones sio a partir de meritu,lr
las manilestacione5 de terceros que afirman que dicho proveedor venda sus facturas.
RTF N 2289-4-2003
Fecha: 29.04.2003
5umilla: Se define como actuacin del medio probatorio a aquellos actos procesales
necesarios para que los diversos medios de prueba que han sido admitidos o
incorporados puedan cumplir su propsito, De este modo, la limitacin del artculo
125 del a, se refiere a los medios probatorios que aun no han sido aeluados, pero
no a los que ya lo han sido durante el procedimiento de fiscalilacin,
RTF N 1759-5-2003
Fecha: 28.03.2003
5umilla: La Administracin Tributaria, como rgano encargado de resolver en primera instmcia la reclamacin formulada por la recurrente, estaba facuttada a aduar
los medios probatorios que considerara convenientes. teniendo en cuenta lo previsto
por el articulo t 25 del CT,norma que indica cules son los me<liosprobatorios que
pueden actuarse en el procedimiento contencioso tributario.
RTF N 1056.2-2000
Fecha: 08.11.2000
5umilla: Eltnnino probatorio es un plaw que debe ser de estricto cumplimiento por
parte de la Administracin Tributaria, careciendo de carcter discrecional. toda Vel que
tiene como objeto tutelar el derecho del contribuyente, (Cf. RTFN 870.J-96).
RTF N 623-3-99
Fecha: 03.09.1999
Sumilla: Para determinar la validez de los ados discutidos en el procedimiento
contencioso tributario, se deben considerar los ados administrativos comunicados
al ejecutado y no los que presenta la Administracin Tributaria.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver Id c)rgano t>ncargado podr, en ntalquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pmebas clue juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuesrin a
resolver.
En el caso de la pericia, su costo esuJi a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sra quien la wlicite a las entidades rcnicas para
mejor resolver la reclamacin pn:.\entada. Si la Adminisrracin Tributaria
en cumplimienro del mandato del Tribunal Fisc.11solicita peritajes a orras
emidades rcnicas () cuando el Tribunal FisC<l1disponga la realizacin de
peritajes, el costo de la pericia s('Ji asumido en momos iguales por la
Adminimacin
Triblllaria y el apelante. (a)
Para efL'c(Osde 10 scilalado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto
en el numeral 176.2 del artkulo 176 de la ley del Procedimiento Adminisuativo General, por lo que preferentemente el peritaje dehe ser solicitado
a las Universidades Pblicas. (b)
Pruebas de Oficio
Costo de pericias
(~I S<!gundo
pnafodelartOJlo126' incorporadapar" art'ula32d" De<,L<), N931, publicJdo" 15d
milrzode 2007yvigente,"'9"n la l'(XJ de la mismano'ma,dS':!eI'!1de abrilde 2001.
lb) TercerprrafudI'!articulo126' incorporadoporIart:eulo32' delDe<.lego N"98,publicadoel15 de marro
de 2001y,.;gnTe,
>ell~nla l' DCFd.1a mismanmna, desdeell de ab~1de 2001.
AElE
433
CT.
Facultad de
reexamen
(Octal'll Dispocill Complemeutaria Final del Du. Leg. N 981)

Celebracin de collVellios para el pago de peritajes
rtlCliltt'J"ea &/ Administracin Tribu/flria y al Tribunal Fiscal fam
celebrar convf'l/ins filM el pago de servicios con las emidt,des tmicll.>
a "1$ males soliciten peritajn
Anculo 127._ FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano t'JlGugado de resolver t'St faeuhado para hater un nuevo
examen completo de los aspectos dd asumo controvertido, hay;n sido o
no planteados por los interesados, llevando a efeClo cU<Uldosea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mnliante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo
puede modificar los reparos decruados en la etapa dt' fiscali7~"1Cin
o verifk:acin que hayan sido impugnados, para incremel1lar sus mOJltoso para
disminuirlo.,. (a)
En caso de incrementar el monto dd reparo o reparos impugnados, el
rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbib siguientes. A partir dd da CIl que se formul los alegatos el deudor
lribmario tendr un phmJ de treinta (30) d;ISJbilt>:s
para nfrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin 'l'ributaria resolverel ret:lamo en un pla7.0no mayor de nUt'Vc(9) me.,es
contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin. (b)
Por medio del reexamen no pueden imponerse nueva~ sanciones. (c)
COJllra la resoluciln (lile resuelve el recurso de reclamacin incrementando el momo de los reparos impugna(los slo cabe imerponcr el recurso
de apelacin. (d)
RTF N 5553-7-2009
Fl:'{ha: 11.06.2009
5umilla: En ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir nuevos valores en
sustitucin de los originalmente girados, sino que corresponde reliquidar stos de
acuerdo a los resultados de la fiscalizacin efectuada.
RTF N 11323-3-2007
Fecha: 27.11.2007
Sumilla: la facultad de reexamen no puede ser invocada por el contribuyente al
tratarse de una facultad exclusiva del rgano resolutor. (ef. RTFN,. 11205-3-2007
Y 51-5-1998).
RTF N 2472-2.2006
Fecha: 09.05.2006
Sumilla: El reexamen es una facultad amplia otorgada al rgano encargado de
resolver para hacer un nuevo examen completo de los aspectos controvertidos.
siendo que dicha facultad no es ejercida cuando el resolutorse remile a los resultados
de la fiscalizacin iniciada, ms an si el contribuyente no acredil haber presentado
(a!
lb)
le)
Id)
434
AEU
segundo p'rilfo del drtcu!o 12r inmrporaoo por el "n(uJa 33' del DK, leg, ti" 981. publcado ellS de
mar.:o de 2007 Yv"1ente. '>l"gunla l' DCf ~e la milma no'ma, ~e
ell deabril d. 2007.
Ter(er prrafo d>'1articulo 1l7in<;orporadc por el "rtcu!o n' del Cee lr<. N 981. p~bllcado rl15 de
ma'lO de 2007 y vigente, >egn la l' DCf C~la milma norma, de<.d~el 1 de "bol d~ 2007.
Cua<to p<rilfodel arti(ulo 12r im;orparild por el articulo 33' del Oe<. Leg, N 981, publicado el 15 de
marzo 01' ]007 Y~,ge-nte.segun la l' OCFoe la m~ma norm", de!.de ell de ahril de 2007,
Quinto prrafo del drtculo 127" irrcorporado por el artculo 3]0 del ()(>c,Leg, N 981, publi(dGOel \5 de
marzo de 2007 y \'Igffitf. S<'lJnla l' OCf de la milma norma, desd~ elide i1brild~ 2007
..
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 127
la informaci6n y do(()mentaci6n solicitadas en la fisllizacin por causas no impu.

tables a el.
RTF N 40]2.1.2005
Fecha: 28.06.2005
5umiUa: Al amparo de la facultad de reexamen, la Administracin Tributaria puede
modifilr el monto de los reparos, en tanto por medio de esta facultad, el rgano
enlrgado de resolver tiene la potestad de hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido. hayan sido o no plante<ldos por los administrados.
RTF N 2662.1.2002
Fecha: 21.05.2002
5umilla: Cuando la Administraci6n Tributaria, en uso de la facultad de ree~men,
modifica los montos girados originalmente, no debe dejar sin efecto los valores
girados sino rectificarlos.
RTF N 9330.1.2001
Fecha: 23.11.2001
Sumilla: Si bien la Administracin Tributaria goza de la facultad para realizar un
nuevo e~men completo de los aspectos del asunto controvertido, ello no la faculta
a modificar o cambiar el sustento y motivacin de los valores que emite.
RTF N 7947.'.2001
Fecha: 24.09.2001
Sumilla: En via de reclamacin puede hacer;e un ree~men y, de encontrarse
omisiones o inexactitudes correspondientes a perodos distintos a los valores impug.
nadas. deben emitirse valores por dichos perodos.
RTF N 239.2.2001
F('ch: 09,0].2001
Sumilla: la rectificacin de la base legal de una acotacin, efectuada parla resolucin
que resuelve el reclamo, no recorta el derecho de defensa del contribuyente porque
la Administracin Tributaria e<;tfacultada a realizar un nuevo e~men completo de
los aspectos del asunto controvertido.
RTF N 118.5.2000
Fecha: 25.02.2000
Sumllla: Si en virtud de la facultad de ree~men, la Administradn Tributaria
determina nuevas omisiones Ytributos por pagar; con respecto al derecho de defensa
del recurrente deber emir nuevos valores y no modificar el valor anterior.
RTF N 915.2.99
Fech,,: 26.11.1999
Sumilla: No es atendible el lrgumento de la Administracin Tributaria respecto a
que, en virtud a la facultad de reexamen, se puede pre<;cindirde la actuaci6n de
la prueba ofrecida por el contribuyente por el hecho que en el proceso de fiscalizacin
se haya efectuado una vNificacfn, ya que ello significaria desconocer el derecho
a interponel el recurso de reclamacin, a fin de que se revoque o anule un acto
administrativo.
RTF N 867.].98
Fecha: 02.10.1998
Sumilla: Antes de desconocer la cancelacin de los pagos hechos por el contribu.
yente, la Administracin Tributaria debe, en virtud de su facultad de ree~men,
realizar todas las indagaciones y agotar todas las vias pertinentes para confirmar
si los cupones del Banco de la Nacin presentados por el contribuyente corresponden
a pagos efectivamente realizados.
AHE
4]5
CT.
Cdigo Tributario
Deficiencia
I Libro 111:Procedimientos
Tributarios
Artculo 128._ DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
de la ley
Los rganos encargados de resolver no pueden

resolucin por deficiencia de la ley.
Contenido
de las
resoluciones
Ancu10 129._ CONTENIDO
ahstenerse
de dietar
DE lAS RESOLUCIONES
L'lS rcsohlciones expresar.inlos fundamentos de hecho y de derecho ljue

les srven de ba.\C, y decidirn sobre tu(hs las cw.:soncs plallleadas por los
interesados y Cltilnta., suscite el expediente. (a)
RTF N 2008-3-2010
Fecha: 24.02.2010
5umilla: Cuando la Administracin Tributaria determine la inadmisibilidad del recurso de reclamadn dado que no cumple con los requisitos del (T, no corresponde
que se pronuncie sobre los alegatos vinculados al fondo del asunto controvertido.
no implicando ello que se haya incurrido en causal de nulidad.
RTF N 4876.5.2008
Fecha: 15.04.2008
Sumilla: 5i en una resolucin se aprecia que la Administracin Tributaria se limita
a citar los artculos de la norma aplicable, mas no expone los fundamentos que
permiten establecer que no ha operado la pre50ipcin solidtada, resulta nula al
amparo del numeral 2 del articulo 109 del CT, al carecer de motivacin.
RTF N 10660.5.2007
Fe;ha: 08.11.2007
5umilla: los actos que resuelven en base a la calificacin errnea de una solicitud
(por ejemplo, consideren una solicitud de condonacin como una de exoneracin)
son nulos al amparo del numeral 2 del articulo 109" del CT.
RTF N 8727-5.2007
Fecha: 18.09.2007
Sumilla: la Resolucin que no exponga los fundamentos de hecho y de derecho
que permitan concluir que la prescripcin no ha operado, es nula segun lo establecido
en el numeral 2 del attculo 109" del CT. ((l. RTF N 8391-5.2007).
RTF N 3851-1-2007
Fecha: 27.04,2007
Sumilla: Para que una resoluci6n se encuentre motivada es necesario que el61gano
que resuelve haya realizado un anlisis jurldico que contenga la exposicin y/o
desarrollo de las razones por las cuales considera que el contribuyente no ha
presentado 13s pruebas vinculadas con su solicitud, (b)
RTF N 6623.1-2004
Fecha: 07.09.2004
Sllmilla: De acuerdo a lo sealado en el numeral 6,2 del atticulo 6 y el artculo
1870 de la lPAG, la resolucin que pone fin al proceso puede motivarse mediante
la declaracin de conformidad con los fundamentos y conclusiones, entre otros, de
informes obranles en el expediente con 13 condicin de que se les identifique de
modo certero. ((f. RTF N 664-5-2003).
la)
lb)
436
AElE
Enellnb~m~ N" 2~8.2(){J3SUNII/2BO()()(J.d1 30 dedi<:iembr de 2009, la 'iUNIITin,fea queffi!OS (il1()S

en ~"e 10\ eontribu,enteo; >Illiilenque", decklre la p[~suipcinde la aedn de la Adm;n~traln T,iblllOria
PJrJ det"'lllinar la de,(ja tr,t!ularla y '" ffi(;eotre "" trjmite. ante el TF.la apelacin inle!pueo;tJ mntla ~
dOque cont'fne la determinacin .lroLlada po<la Adnt niltrJdn 1nbulOria,'" debr ral'ada! tol >oI,(it""
ai Tf J f;n df Que emita fl pronur.(iamifnt~ reo;pl'di,o,
Ver"La N"lidad del Acn Admici,,ativo qU1adolece de IIn.\I,li\ J"rid(o". EN:~evista An.lJiil Triburario. N
240, enero de 2008. AHE, M', 3J ~ ll,
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 128 a 130

0
RTF N" 5938-'-2004

Fecha: 17.08.2004
5umilla: La Administracin TribuUlriadebe pronunciarse sobre todas las cuestiones
planteadas por el contribuyente, inclu,>o,aqullas presentadas en un recurso ampliatorio de reclamacin con posterioridad al plalo de ofrecimiento de pruews
regulado en el artculo 125" del CT.
RTF N" 3216-2-2004
Fecha: 19.05.2004
Sumilla: La motivaci6n de lo,>aClos administrativos, de acuerdo a lo sealado en el
CTyen ~ lPAG,debe realizarse en proporcin al contenido y conforme al ordenamiento
jurdico, as como de forma expresa, mediante una relacin concreta y directa de los
hechos probados relevantes del caso especifico, y la exposicin de las razones jurdicas
y normativas que con referencia directa a los anteriores justifican el arteria adoptado.
De este modo, el TF no debe limitarse a lo que sealen las partes sino que debe
pronunciarSE'sobre todos los extremos que considere objeto de la litis.
RTF N" 3098.2-2004
Fecha: 14.05.2004
Sumil1a: Laobligacin de motivar las resoluciones no implica que sedeban transcribir
de manera textual las frases expresadas por las partes, ni las disposiciones legales
aplicables.
RTF N" 10189-1-2001
Fecha: 21.12.2001
Sumilla: S se modifica en la etapa de reclamacin la motivacin y la base legal que
sustente la emisin de los valores, dicha resoluci6n ser nula.
RTF N" 216.3-2000
Fecha: 17.03,2000
Sumilla: Si el contribuyente c[la como precedente una jurisprudencia anterior del
TF, la Administracin Tributaria debe pronunciarse sobre la aplicacin de sta o no
al caso concreto.
Artkulo 130._ DESISTIMIENTO (a) (b)

El dcudor tributario podr desisirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
El desistimiento en el rrocedimiento de reclamacin o de apelacicn es
incondicional e implica e desistimiento de la pretemicn.
El de.>istimielltode una reclamacin interpuesta culltra una resolucin
ricIadcnegaroria de dcvoluci6n o de ulla apelaci6n interpuesta contra dicha
resolucin ficra, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
prolluncie sobre la devolucin o la redamaciln {ltle el deudor tributario
cumiJerc denegada.
El escrito de desistimiemo deber presentarse CUII firma legali:t.adadel
comribuyenre o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin Tribllt:lria.
Es potestativo del rgano encargado de resolveraceptar el desistimiel1to.
En lo no contemplado expresamente en el pre~ente an!culo. se aplicar
la Ley del Procedimiento Admini.mativn General.
Desistimiento
Requisitos de
admisibilidad del
escrito
11 Ar\i{uQ130" modifiado por.1 articulo 61" dl'l DK leg_~' 953, publicado .15 de febr"'" de 2004,
(b) En .1 Informe NO21]-200S-5UNA.T/ 1aoooo. del ID de nov,l'fT'Ix. d.]008.1" SUNAT>e"l" que ~ un
mmE'l'i"nte de la Regi60 Selva formu", un de,i,lim;en!<J durante el trmite de lu IOlilud de Reintegro
T,ib\.1ario><1l">pt'Clfi<:ar
si se tr"t.3 d. un de>i>lm""to d.1a pretenlin Odel proc\'dimi""to, se le tendr por
desistido nica'l'ente respecto del prcxroimienlo, lo rual 00 le impedir prelentJr una nue>'a IOIi<:ituddel
beoE'fio or el mi,1TlOperfodo tr'but""O Ode periodos triblltilrfO\ "nTer>ofl'l,
AElE
431
CT.
Cdigo Tributario
libro
111:Procedimientos
Tributarios

RTF Na 10967-4-2009
Fecha: 23.10.2009
Sumilla: Esnula la resolucin que declara procedente el desistimiento que no cuenta
con firma legalizada, notarialmente o ante fedatario de la Administracin Tributari,
del representnte legal. ms an, si no obra un infonne de sta por el cual se acredile
que le requiri al recunente Il'lJalizar su firm en el escrito de desistimiento,
RTF N 8582-4.2007
Fedla: 12.09.2007
Sumilla: De acuerdo al numeral 190.2 del art<ulo 190" de la LPAG, el desistimiento
se podr presentar hasta antes de que se notifique la resolucin final en I instanci,
determinando que I resolucin impugnada quede firme. ((l. RTF N 1956.4-2006),
RTF N 4021.s-2007
Fech: 08.05.2007
5um1la: l.iI presentacin de algn recurso por parte del deudor tribulilrio, luego de
la aceptacin del desistimiento presentado, debe ser declarado improcedente y no
inadmisible.
RTF N 46-4-2007
Fecha: 05.01.2007
5umilla: El desistimiento es un medio por el cual se pone fin al procedimiento,
dejando firme el acto impugnado pues el deudor tributario renunci a la posibilidad
de impugnar el mismo. (er. RTf N 751.2.97).
RTF N 2911.A-2006
Fech: 29,05.2006
Sumilla: De acuerdo con el articulo 130" del a, ia aceptacin del desistimiento es
potestativa del rgnO que resuelve ei recurso, en tanlo que el numeral 189.7 dei
articulo 189 de I LPAG seala que la Administracin Tributaria puede limitar el
desistimiento solicilildo por el contribuyente, incluso continuar con el mismo de
oficio, en caso que del anlisis de los hechos considere que podria estarse fectando
intereses de terceros o la accin suscitada por la iniciacin del procedimiento ex.
traase el inters generI,
RTF Na 2399-5-2003
Fecha: 07.05.2003
Sumilla: No procede el desistimiento de valores que se encuentran mnifiestamente

viciados de nulidad, en tanto que se estarian convalidando sus vicios indirectamente.
RTF N 294-5.2000
Fecha: 27.04.2000
5umill: El desistimiento, por su propia naturaleza, implica la renuncia a una detenninada
pretensin, por ende, no puede estar sujeta a condiciones. En ese sentido, el motivo
por el cual un contribuyente se desiste de su pretensin es un elemento que carece de
relevancia al momento de form~lar y aceptar el mismo. (ef, RTF N 1261.5.96),
RTF N 751.2-97
Fecha: 10.10.1997
5umilla: El Rgimen de Fraccionamiento Especial (Dec. Leg. Na 848) estableci como
requisito para acogerse al mismo. el desistimiento de los recursos impugnativos
interpuestos, desistimiento que un vez aceptado quedaba finne, no pudiendo
impugnarse nuevamente los extremos respecto a los cuales hubiera versado.
RTF N 330-3-97
Fecha: 16.04.1997
5umilla: Pese a que el desistimiento de la apelacin fue presentado por una persona
que no tena la representacin legal de la empresa, el mismo es aceptado por el
TF debido a que el acto fue ratificado por el representante Il'lJal.
438
AELE
Titulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario f Art. 131 a 132
Artculo 131._ PUBLICIDAD
DE LOS EXPEDIENTES (a)
Tratndose
de procedimientos
contenciosos
y no contenciosos,
los
deudures (rihm<lrios o sus representantes
o apoderados (endrn acCL'SOa lus
expedientes en los que son pane, con excepci6n de <I'ludla informacin
de
(erceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria.
Tratndose
de procedimientos
de verificacin o fiscali7~1cin, los deudores (ributarios o sus reprcscmantcs
u apoderados
tendrn acceso IniGlmente a los expedientes en los que son parte y se CtlCllClllrCn culminadus,
con cXL-epcin dc aqudla informaci6n
de terceros que se enCllerllra comprendida en la reserva tributaria.
Los (creeros que no sean parte podrn <lccL"icr lniGlmente a aqudlos
expediellles de proccdimictllus
(ribmarius que hayan agmado la va contencioso administrativa
ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con
lo dispucsw por el liter.J.l h) del Articulo 85.
Acceso a
expedientes

RTF N 769.3.2008
Fecha: 18.01.2008
5umilla: De acuerdo a la establecido en el numeral 1 del ankulo 160 de LPAG,
no resulta necesaria una resolucin escrita previa para que el administrado o su
abogado puedan acceder a su expediente.
0
RTF N 253.5.2007
Fecha: 16.01.2007
5umilla: l..lAdministracinTlibutaria no podr emplear discrecionalmente la re>erva
tributaria y afectar el derecho de defensa del contribuyente, por ello slo podr negar
informacin que corresponda a terceros.
RTF N 9571-4-2001
Fecha: 30.11.2001
5umilla: Negar la vista del expediente al contribuyente bajo el argumento de que
se encuentra en otro lugar o que es reservado para la Administracin Tributaria,
contraviene lo establecido en el artculo 131 del a.
CAPfTULO 11
RECLAMACiN
Anculo 132._ FACULTAD PARA INTERPONER
CIONES
l.os deudores tributarios direnamellle
nistracin Tributaria
podrn illlerponer
RECLAMA-
Recurso de
Reclamacin
afecrados por actos de la Admiredamaci6n.

(b)
(al An(ulo131modifi{,jdo
por~Ia~Jc"1o
62' delD",_Leg.N' 953,p.ubli;do
E'l5defebrl'lOde2004,
(b) En.r InformeN' ;l;l3-,OO9.SUNA
T/2BOOOO,
der30deOClubr~
de 2009.10'jUNAT
indicaquela impugn;InderaClOadmlnilt'atlVo
que d"dalala bajadeafi(ode la in\Cripcin
en el Reglltrodeafiliadolante
la ONP pmh.Jn.eryo
el1abl",jdolainexiltenciadela mndicinded"udmtributario,debe,ealilar'>\'inwrpomef\doel recur>ode reclamacin
a quese refiereelaf1culo1,'"del CT:mientrasquela mpugnJcio
del"do "dminiwativoquede(iaralabajadeof,ciodelainwipcind~1Rf9istfodeentidde\empl~"doral
mntribuyentesylolespom.abfe,d~lasApof1ocionel
3 laSe-guridad
>ocialden.ereJliz,lrIed. a{u~,domo
losnarma,mntenidil\en la lPAG,
AELE
439
CT ~ Cdigo Tributario
I Ubro
111:Procedimientos
Tributarios

RTF N 240-5-2008
Fecha: 10.01.2008
5umiUa: El inquilino de un inmueble no se encuentra directamente afectado por la
RD correspondiente a arbitrios municipales, por lo que no procede que presente un
recurso de reclamacin contra dichos valores,
RTF N 6594.1.2004
Fecha: 03.09.2004
5umilla: Si habiendo sido admitida a trmite la reclamacin contra una resolucin,
pero posteriormente la Adminis1racin Tributaria en virtud a su facultad de modificar
resoluciones previamente notificadas -prevista en el numeral 3 del artculo 108 del
G- I modifica, se entiende que la primera resolucin ha sido dejada sin efecto y
en tal sentido, no existe controversia susceptible de ser resuelta, quedando a salvo
el derecho del recurrente de interponer re(imadn contra la nueva resolucin.
RTF N 9848-5-2001
Fecha: 14.12.2001
Sumi1la: Slo puede interponer reclamacin el sujeto considerado deudor por la
Administracin Tributaria, siendo irrelevante la existencia de un pacto entre las partes
que responsabilice otro del pago,
RTF N 3-3-2000
Fecha: 11.01.2000
Sumilla: La reclamacin constituye un derecho reconocido legalmente, el ClJal no
puede sel considerado parla Administracin Tributatia como sustento suficiente para
legitimar la adopcin de una medida cautelar.
RTF N 433-6-97
Fe<ha: 05.12.1997
Sumilla: Para interponer un recurso impugnativo contra un valor cuyo sujeto pasivo
es diferente I re<l,mente. sta debe acreditar que tiene inters para actuar.
RTF N 1407-1-96
Fech: 15.10.1996
Sumilla: Al haberse emitido 105recibos por arbitrios en forma individual a cada uno
de los asociados, no procede que la impugnacin la efecte la asociacin, por ser
un tercero jeno la obligacin tributaria,
RTF N 2934.1
Fecha: 24.04.1995
Sumilla: El TF en numerosas resoluciones se ha pronunciado en el sentido de que
no cabe admitir a trmite los recursos interpuestos en forllla colectiva, por entidades
que pudieran atribuirse I representacin de los contribuyentes, debiendo cada uno
de ellos hacer uso de los recursos que la Ley les otorg, en el momento de verse
afectados por los actos a que se refiere el articulo 132" del 0.
Primera Instancia
Articulo 13,'}o._RGANOS COMPETENTES
(a)
C.-onocern de la reclamacin en primera insullcia:

1. La SUNAT respecTO a los tributos que adminisue.
2. Los Gohiernos l..clc.,lcs,
3. Otros que la ley .,eale.

RTF N 4563-5-2003
Sumilla: Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito municipal, emitidas por sujetos distintos I Icalde, tales como
(el) Art(ulo I H'mcd,fKaoo por el articulo 63'd~1 Dec, Leg, N' 953. publicado .15 d~lebrero de 2004
440
AELE
Ttulo 1II: Procedimiento
Contencioso
- Tributario I Art,
13r a 135~
el director municipal o el funcionario competeme del rgano creado con la finalidad

de administrar los tributos municipales.
RTF N 9448-'-2004
Fecha: 30.11.2004
5umilla: Si el contribuyente se equivoca en la denominacin del recurso impugnatorio presentado ante el ejecutor coactivo contra la resolucin coactiva emilida
por e,le, pero de cuyo planteamiento puede verificarse que en realidad se trata de
una impugnacin conlra la ROmateria de cobro a travs de dicha resolucin coactiva,
el ejecutor debe derivar el trmite a la instancia que corre,ponda y no dedararlo
improcedente,
RTF N 5074-2-2003
Fecha: 05.09.2003
Sumilla: En el caso de las municipalidades, resulLl coherente que en la busqueda
de mayor celeridad y eficiencia en la actuacin de lo, emes administrativos, la
facultad de resolver reclamaciones tributarias, la cual es comretenci(l originaria del
(llcalde conforme a la lOM, pueda ser delegad(l (1 un in'erior jerrquico sin necesidad
que existiese una norma previa que lo permita, >alvo que una norma legal expre.
samente lo prohibiera.
RTF N 2506-'
Fecha: 21,03.1995
Surnilla: la Admini'>lracin Tributaria debe tomar conocimiento de la re<!amacin,
aun cuando el escrito haya sido presentado por error (lnte el Ejecutor Coactivo.
Artculo 134~,- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACiN DE

COMPETENCIA
La cmnpett'ncia de los rganos dc resolucin de reclamaciones a que
se refiere d artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades.
Indelegabilidad
competencia
Artculo 135~.- ACl"OS REClAMARLES

Puede ser ohjeto de reclamacin la Rl'solucin dc D"terminacin. b
Orden de Pago y la Rl'Solucin de Multa.
Tambin son rl'Clamabll'sla resolucin flcta sohre recur.\Osno contenciosos y las resoluciones que estahlezcan sancione~ de comiso de bienes,
internamiento tcmporal de vehculo~ y cierre temporJ.! de establecimiento
11 oficina de profesionJ.!esindependiemes, as como las resoluciones que las
sustituyan y los anos <:Juetengan rel<l.cinditecta con la determinacin de
la deuda Trihmaria. Asimismo, sern reclamablcs, las resoluciones (lile
resuelvan hssolicitudes de dl"Vo]uciny aqullas que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o panicular. (a)
Valores reclamables
de

RTF N 1743-3-2005
Surnilla: El Formulario N 194 "Comunicacin para fa revocacin, modificatin,
sustitucin O <emplementacin de aetas administrativos", regulado por la R. de S.
N 2.97ISUNAT, es una reclamacin especial en el que la voluntad del administrado
es cuestionar el acto de cobro y, en consecuencia, <entra lo resuelto por 1(1Admi.
la:'
Sgundo prrofo del iln'(IJkJ 135" modilirilda po<.I.rrku!o 64 del j)e(, le9 ~""953, P"biKado el 5 de
f.brero de 1004.
AELE
441

CT.
ni,llacin Tributaria proceder el recurso de apelacin respectivo. ti carderespecial

de la reclamacin est dado porque considerando los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el articulo 137" del a,

excepto el del plazo. En el caso que lo solicitado por el administrado mediante la
comunicacin contenida en el Formulario N 1'14 no \.l' encuentre dentro de los
supuestos de la mencionda resolucin, procede que la Administracin Tributaria le
otorgue a dicha comunicacin el trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin
del articulo 213 de la LPGA,considerando como fecha de presentacin del recurso,
la que conste como tal en el referido formulario.
0
RTF N 543]-3-2003
Fedta de Publicacin: 26.11.2003
Sumilla: l.>s resolucio~es que declcf<l~el no acogimiento o el acogimiento parcial al
Sistema Especialde Actualizaciny Pago de Ot'udas Tributlrias. Dec.leg. N914 califican
como actos apelables ante el TF,Distintoes el caso de las resoluciones mediante las cuales
laAdministracinTributaria determina como deuda acogida un maYalmonto :KIrla deuda
identificada por el interesado en su solicitud de acogimiento. as como cu~ndo acoge
deuda que no se relaciona directamente con la identificada por el interesado. supuestos
en que procede la interposici~ de un recurso de reclamacin,
RTF N 21-S-99
Sumilla: No es objeto de reclamacin la Hoja de Reliquidacin expedida por la SUNAT
wn ocasin de la presentacin de la\ Declaraciones-Pago de Tributos, pues es un
documento meramente informativo que no puede dar lugar a un procedimiento
coactivo.
RTF N 1723-5-2010
Fecha: 16.02.2010
Sumilla: Elcontribuyente debe mencionar el ado redamable contra el cual interpone
su recurso de reclamacin. En ese sentido, si slo se limita a alegar que no se
encuentra afecto a un tributo y no cuestiona acto redamable alguno, no corresponde
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre dicha reclamacin,
RTF N 469S.5-2009
Fecha: 21.05.2009
Sumilla: los requerimientos de la Administracin Tributaria municipal no son objeto
de reclamo, como tampoco son apelables los actos que hubieran sido emitidos a
fin de resolver eve~tuales impugnaciones formuladas co~tra los mismos, toda vez
que no pueden 5ervistos en el procedimiento contencioso tributario (O. RTf N 32723-2009),
RTF N 14067.2-2008
Fecha: 17.12.2008
Sumilla: l.>s resoludones mediante las cuales la Administracin Tributaria de oficio
declara la prdida de algn beneficio concedido en virtud al cual elimina o disminuye
la obligacin tributaria. constituyen aclos reclamables por tener relacin direcla con
la determin<lcin de la deuda tributaria, ((1. RTf Ns. 1396-7.2008 y 381-2.2006).
RTF N 12321-7-2008
Fecha: 23.10.2008
Sumilla: l.> <Itribucinde responsabilidad solidaria respecto del pago de deuda tri.
butaria. al ser un aclo vinculado con la determinil{in de la deuda tributaria. es
susceplibie de ser recl<lmado.(ef, RTFNs, 5368.4.2004, 4359.2.2003 y 9172-4.2001l.
RTF N 7070.7-2008
Fecha: 05.06.2008
5umiUa: No constituyen actos materia de reclamacin las "fichas de fiscalizacin",
442
ARE
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 135"
pues con ellas no se puede requerir el pago o iniciar un procedimiento de cobranza

coactiva contra el deudor tribulJrio.
RTF N 6547-4-2008
Fecha: 26.05.2008
5umil1a: No constituyen actos materia de impugnacin los documentos que tienen
carcter informativo. como es el caso de una "Esquela Coactiva".
RTF N 6354.7.2008
Fecha: 22.05.2008
Sumilla: No corresponde que la Administracin Tributaria otorgue trmite de reclamacin a la oposicin efetuada por el contribuyente contra la declaracin jurada
mecanizada dellP. (Cl. RTF N" 5191-3-2008).
RTF N 5623-7-2008
Fecha: 29.04.2008
Sumilla: No constituyen actos reclama bies los documentos presenlJdos por el
contribuyente a la Administracin Tributaria. a efecto de comunicar la compra de
un predio. as como la liquidacin de lo que le correspondera pagar por concepto
del lA. puesto que dichos documentos no constituyen actos administrativos emitidos
por aqulla para determinar la deuda tribulJria correspondiente al lA.
RTF N" 3924-7-2008
Fecha: 27.03.2008
5umilla: Los documentos que tienen unicamente carcter informativo como el
"Requerimiento de Pago no son impugnables deacuerdo a lo seii3lado en el articulo
135" del a.
n
RTF N 3881.7-2008
Fecha: 27.03.2008
5umilla: El documento meramente informativo denominado "Liquidacin del lA",
mediante el cual la Administracin Tributaria pone de conocimiento del contribuyente
el monto al que asciende la deuda generada por concepto de lA. no se encuentra
dentro de los supuestos contemplados en el articulo 1350 del CT, por ello, no puede
ser considerada un acto reclamable, dado que no amerita e requerimiento del pago
ni el inido de un procedimiento de cobranza coactva.
RTF N" 2351-5-2008
Fecha: 21.02.2008
5umill: La "Cartilla del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales. no es un acto
recl;mable aun cuando detalle el monto de la deuda, ya que en base a ste no se
puede requerir el pago ni iniciar un procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N" 1387-7-2008
Fech: 05.02.2008
sumilla: Es reclamable el acto administrativo mediante el cual se dispone retirar el
beneficio de la deduccin de 50 UIT a la base imponible dellP, regulado en el artculo
19' de la LiM. en tanto incide en la determinacin de la deuda tribulJria.
RTF N" 3031-2-2007
Fecha: 29.03.2007
5umilla: Aunque se declare infundada la queja. si el contribuyente no se encuentra
conforme con el resultado del requerimiento, tiene expedito su derecho para impugnarlo a travs de los recursos corre<;pondientes regulados en los articulas 137" y 145
del CT, cuando la Administracin Tributaria haya emitido los valore<;correspondientes.
RTF N" 10092-5-2007

Fecha: 25.10.2007
5umilla: Los estados de cuenta no son susceptibles de reclamacin, ya que los
mismos no pueden ser el sustento para dar inicio a un cobranza coactiva. (Cl. RTF
N"s. 5733.1-2006, 853-4-2001, 616.2-2001 y 806-2-99),
AHE
443
CT.
Cdigo Tributario I IJbro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 2090-2-2006
Fecha: 21.04.2006
Sumilla: No constituyen actos redamables los emitidos en cumplimiento de las
resoluciones del TF.
RTF N 9448-1-2004
Fecha: 30.11.2004
Sllmilla: Atendiendo a lo establecido en el artculo 213' de la LPAG,el error en la
{(Ilificacindel recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin,
siempre que del escrito se deduzca su verdadero {(Ircter, incluso. si se dirigi en
contra del ado incorrecto. En ese sentido. corresponde tratar como reciamacin
contra una ROa un recurso de apelacin contra una resolucin coactiva que alude
a dicha RO,
RTF N 7008-1-2004
Fecha: 17.09.2004
Sumilla: ta resolucin de cobranza coactiva no es un acto respecto del cual proceda
la presentacin de un recurso de reclamacin que inicie un procedimiento contencioso
tributario en los trminos previstos porel artculo 135' del a y, por lo tanto, tampoco
procede interponer contra ella un recurso de apelacin.
RTF N S938-1-2004
Fecha: 17.08.2004
Sumilla: Aunque haya vencido el plazo contemplado en el articulo 125 del a para
el ofrecimiento de pruebas, es vlida la ampliacin y/o exposicin de argumento>
de la reclamacin formulada, en vista que no hay norma que limite este derecho.
0
RTF N 5501-2-2004
Fecha: 04,08.2004
Sumilla: En la Ficha de Fiscalizacin slo se hace referencia a ul1a verificacin
efectuada en el local del recurrente con ocasin de un espectculo piJblico no
deportivo, consignando el numero de los boletos vendidos asi como el costo del
ingreso, lo cual 110constituye una determirl(ldn de la deuda tributaria por concepto
del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, 110constituyendo ia meno
cionada ficha de fiscalizacin un acto reclamable conforme al artculo 135 del CT,
RTF N 1741-1-2004
Fecha: 23.03.2004
Sumilla: ElAeta Probatoria no constitu~e un aClOredamable, puesto que 110es un
acto administrativo, sino un documento probatorio que deja constancia de ia ocurrencia de los hechos.
RTF N 6228-4-2003
Fecha: 29.10.2003
Sumilla: los actos mediante los cuales la Administracin Tributaria establece una
ma~or deuda a cargo del contribuyente se relacionan con la determinacin de la
deuda tributarla, por lo que, de conformidad con el artculo 135 del CT, son
redamables, es decir, su impugnaci6n debe realizarse en el marco de un procedi.
miento contencioso Iributario,
0
RTF N 6817-2.2002
Fecha: 22.11.2002
Sumilla: los resultado> de los requerimientos y. con ma~or razn, el reinicio de la
fiscalizacin, no constituyen actos reclamables de acuerdo a lo dispuesloen el articulo
135" del eT. (el, RTFNs. 4864-3-2002, 9876-3-2001 Y 9032-3-2001).
RTF N 3631-2.2002
Fecha: 05.07.2002
Sumilla: Los do<umentos que ni{(lmente informan de deudas tribll!arias. como las
notificaciones, no son actos reclamables, en vista que no constituyen actos por los
cuales la Adminiwaci6n est determinando la obligaci6n tributaria del contribuyente,
444
AElE
Ttulo
111:Procedimiento
Contencioso
- Tributario
I Art, 135
RTF Na 2494-]-2002
Fe,ha: 10.05.2002
5umilla: El ado administrativo que tiene relacin directa mn la determinacin de
la deuda y que no mencionaba la base imponible del tributo, se mnvierte en un
ado anulable segn el artculo 109' del a, que puede ~r convalidado por la
Administracin Tributaria para mantener su validez. Al ser subsanado por sta, recin
en ese momento el ado va a cumplir con los requisitos establecidos en el articulo
77' del a, por lo que tal adO no resulta apelable sino rec!amable, en caso mnlrario
se le estaria privando de una instancia al contribuyente
RTF N 2240.4.2002
Fe,ha: 25.04.2002
Sumilla: No constituye ado redarroble en el procedimiento oontendoso tributario la
resolucin denl'9atoria de la solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria, dado
que !lO incide en la determinacin de ningn tipo de obligacin tributaria, sino tan slo
se refiere a la posibilidad de PJgo en cuotas de una deuda oorrespondienle a una
obligacin tributaria que en su oportunidad fue determinada. (CI. RTF N 33&-2-98).
RTF N 2082.]-2002
Fe<.ha: 18.04.2002
Sumi1la: Procede interponer fl'{lamacin y no apelacin (Omra la resolucin emitida
en la etapa de reclamaciones que modifica la determinacin efectuada en la fiscalizacin y seala la base legal de los reparos. De este modo, no se le priva de una
instancia al deudor tributario en el procedimiento contencioso tributario.
RTF N 927.5.2002
Fe,ha: 22.02.2002
5umilla: liI solicitud de reintegro tributario establecido en la Ley N 26782 tiene
la misma naturaleza que la devolucin, en tanto tiene igual finalidad, esto es, la
entrega al (Ontribuyente de una suma de dinero (o de Notas de Crdito Nego,iables)
que fue previamente ingresada al fisco por distintos motivos De este modo, las
disposiciones procesales referidas a las solicitudes de devolucin son aplicables a
las solicitudes de reintegro tributario, por lo que son redamables.
RTF N 1087-4.2001
Fe,ha: 31.08,2001
5umilla: Cuando en cumplimiento de lo dispuesto pOI el TF la Administracin
Tributaria emita resoluciones reetificatorias de su determinacin original con cues.
tiones nuevas no discutidas anteriormente, procede la interposicin de una reclamacin y no de una apelacin.
RTF N 118-5-2001
Fe,ha: 13.02.2001
5umilla: Los recibos que contienen la liquidacin de la deuda tributaria emitidos por
las municipalidades constituyen adOS redamables. pOlio que los recursos contra los
mismos, deben ser tramitados dentro del procedimiento contencioso tributario. ((1,
RTF Ns. 730-5-2000 Y 270-2-96).
RTf N 975.2.2000
Fe,ha: 20.10.2000
5umilla: Las resoluciones que resuelven solicitudes de reintegro tributario (estable.
cido en el articulo 48' de la lIGV) son rec!amables ante la Administracin Tributaria
porque la figura del reintl'9ro tributario tiene la misma naturaleza que la devolucin.
RTF N 287.4-98
Fe<ha: 06.05.1998
Sumilla: Si bien la declaratoria de prdida del Rgimen de fracoonamiellto Especial
constituye un ado administrativo vinculado con la determinacin de la obligacin
tributaria. al no emitirse en respuesta a una solkitud flO (Ontenciosa, no resulta
apelable ante el TF, procediendo mas bien su impugnacin en la via de la recia.
macin, (CI. RTF N 256-2-98).
AELE
445
CT'
RTF N 259-1-98
Fecha: 27.03.1998
511milla: Las resoluciones de la Administracin Tributaria que declaren la prdida
del fraccionamiento otorgado en virtud de lo dispuesto por el artculo 36" del CT,
son redamables y posteriormente apelables ante el TF, por tratarse de actos que
tienen relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
RTF N 48-1-98
Fecha: 13.01.1998
Sumilla: No procede interponer recurso de reclamacin, dentro del procedimiento
contencioso triblllario contra un requerimiento de presentacin de Dedaracin Jurada
y pago de un tributo, por tener ste caricter administrativo,
RTF N S7.6.97
Fecha: 04.06.1997
Sumilla: En respeto del principio de pluralidad de instancias, la impugnacin que
se presente contra una resolucin que atribuya responsabilidad solidaria por deudas
tributarias debe ser tramitada como recurso de redamacin.
Requisito de pago
previo para el inicio
de la reclamacin
Artculo 136._ REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratnduse de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer roc!<uIl<lcin
no es re(juisiro el pago previo de la deuda tributaria por
la parte que constituye morivo de la reclamacin; ptro parJ. tlue .<;tasea
aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abOllado la partl' de la deuda
no reclamada actualinda h;lsta la [l'("haen que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es rcqulsllO
acrcditar el pago previo de la rotalidad de la deuda trihutaria actualizada
hasta la fccha en que realice el pago, excepto en el (1S0 l'Stablecido en el
numeral 3 del inciso al del Artculo 119 . (a) (b)
STC N 4993.2007.PAlTC
Fecha: 13.01.2009
SlImilla: No vulnera el derecho de defensa de los administrados, el requisito del pago
previo contra las RO que no fueron impugnadas en el plazo de ley. (e)
STC N 4242.2006.PAlTC
Fecha: 19.01.2007
Sumilla: El supuesto previsto en la regla sustancial B de la STCN 3741-2004-AAI
TCes distinto al de la impugnacin de una or, donde la exigencia del pago previo
no se origin<tdebido a una tasa condicional para poder solicitar la revisin del caso.
sino ms bien debido a la exiStenekl de deuda triblllalia que el contribuyente tiene
el deber de cancelar, conforme a los supuestos dei <trtkulo78 del CT. Ms <tn,este
requisito previo a la impugnacin no se origina necesariamente en un acto de l<t
$equndo pjrralo del ani(Ulo 136' mo(j,ii<:Jdopor el anituio &4"dO'lflec, l"!J N 953. punlicado el 5 de
febrero de 2004,
{b) E~ellnlorm~ N JO./-2005-5UNAWBOOOO,d~19 de di~mbre ~e 2005, la 5UNAT'e11alaque si U"ilOP es
em~iojare,proo de u,", dedarau6n jurada oricJi",,1que poslenormenle es re<:tificadaE.'le;m,nandoun me~te meno' , lu"!Jo ". p,"",nla tma rOOornad6ncontra la OPruando an no "m. electo la deC!,radnjur<ld.l
rooifi<aloria: el reclarnaoe dd~ turnplir tOOel pago de la plrte de la deuda que no es mal.ria del red.Jmo
a li~ d~ admilir a lr;\rn~e 'u recur>o,Asimismo indica q"". no es ."gib'e ti p<Hoprevo de la pan~ d~ la
deuda reclam.>da, en tanlO lu cobro pcede "'S;llar lifndo i'l'procl'dente debido. la ddaran "rolda
rectifiGltoria.ruando SI't,~ de la paie que es disminu:da en la ,ecrili(atorla y ,iernp'e que el re<urIOhaya
,ido irH('fJuestodentro del plal0 de 20 di", h~bill'Sd~ nOltlcaa la O~
(0 Ver "la w"'lltu,ionalidad de la regi.l SO/VI' 1 Repete en morena Trib<!tJria:El calO de la apelac'n
e>1empornea ~n ~I plO{~im nto rontM(illso lrib<!1ano".EN: Revilta Anlisis Tributario, N 253. f~b,t'fo
de 2009. AElI. pilg', 34 a 41,
(<t)
446
AHE
Ttulo 111:Procedimiento Corrtencioso - Tributario / Art, 136
Administracin PbliC3, sino, antes bien, en la constat;cin de una obligadn sobre I

roya cuantia se tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media
kl declarado por el propio contribuyente, lo que se observa (on mayor claridad en los
tres primeros incisos del articulo 78 del a. Esasi que puede diferenciarse la naturaleza
de una OP de la RO, en cuyo caso s media un acto de fiscalizacin o verifiC3n de
deuda preva, siendo finalmente la Administracin Tributaria quien la determina. De
ahi que se exima al contribuyente del requisito del P<lgo previo para su impugnacin
al no constituir an deuda exigible.
Jurisprudencia del Tribunal FisC3l:
RTF N 1832.2.2008
Fecha: 12.02.2008
Sumilla: Es admisible el recurso de reclamacin contra una OP, sin acreditar el P<lgo
previo de la deuda tributaria, cuando aqu~lIa haya sido emitida en virtud a una
reliquidacin efectuada por la Administracin Tributaria sin que sta emita una RO
previa, toda vez que al detallar posteriormente los motivos de la nueva determinacin
se verifiC3 que el primer valor se trataba de una RD.
RTF N 7281-1-2004
Fecha: 24,09,2004
Sumilla: El derecho a interponer reclamacin est expedito en tanto no venza el plazo
prescriptorio del tributo o derecho reclamado, debi~ndose realizarse el P<lgo previo
en el caso de la presentacin extempornea del recurso De la misma manera, si
respecto al asunto reclamado no existe monto a pagar, debe admitirse el trmite
en tanto no haya prescrito el derecho.
RTF N 7267-1-2004
Fecha: 24.09.2004
Sumirla: Para efectos del pago previo -subsanacin exigida para admitir a trmite
una reclamacin por la presentacin extempornea del recurso- no es suficiente el
acogimiento a un fraccionamiento.
RTF N 6270-2.2004
Fecha: 25.08.2004
Sumilla: El acogimiento a un fraccionamiento es una circunstancia que acredita la
improcedencia del cobro de los valores.
RTF N 613-2-2003
Fecha: 12.02.2003
Sumilla: Existen circunstancias que evidencian que la cobranza seria improcedente
cuando la OP que pone en cobranza la deuda indicada en la declaracin original
fue notificada despu~s que se present una declaracin jurada rectificatoria que
arroja menor obligacin pero que habla sido cancelada.
RTF N 2136-5-2002
Fecha: 19.04,2002
Sumilla: Constituye una circunstancia que evidencia que la cobranza podria devenir
en infructuosa que sobre la deuda materia de cobranza haya operado una (ompen.
sacin automtica.
RTF N 1932-4-2002
Fecha: 10.04.2002
Sumilla: No es una circunstancia que permita establecer que la cobranza resulte improcedente, cuando el contribuyente seale que le es imposible cumplir con el pago de
tributos por tratarse de operaciones pendientes de pago y existir problemas econmicos.
RTF N 10027-5-2001
Fecha: 19.12.2001
Sumilla: Constituye una circunstancia que evidencia que la cobranza podria devenir
en infructuosa que el contribuyente cuente con un saldo a favor el cual es mayor
a la deuda objeto de la cobranza.
AELE
447
CT"
RTf N 816-3-2001
Fecha: 27.07.2001
5umilla: Ladetenninacin de una menor obligacin, mediante la presenlcin de las
declaraciones redificatorias ameritara una verifiCilcinde la Administradn Triblltaria
en la instanda de reclamacin, sin exigir el pago previo de la deuda triblJtilria.
RTF N 390-1-2000
Fecha: 23.06.2000
5umilla: Debe admitirse la reclamacin contra la OP sin el p<lgOprevio de la deuda,
dado que correspondia la emisin de una ROal estar referido el asunto controvertido
a una exoneracin. (Cf. RTFN" 1028-1-96).
RTF N 476-4-2000
Fecha: 09.06.2000
5umilla: Procede admitir la reclamacin sin pago previo de la deuda al existir un
proceso penal en trmite,
RTF N 90-5-2000
Fecha: 11.02.2000
5umilla: Aunque la apelacin se hubiera hecho de manera extempornea, si el valor
carece de monto a pagar porque fue materia de compensacin de olicio, procede
admitirse a trmite su impugnacin sin la acreditacin del pago de deud algufl<l.
RTF N 307-1-98
Fech(l: 17.04.1998
5umill(l: POIexcepcin, la Administracin Tribl/t(lriase encuentra facultada a admitir
la reclamadn contra las OP sin el rl'quisito del pago previo. cuando medien
circunstancias que evidencien que la cobranza de las mismas podra ser improcedente; sin embargo, no se establece la obligacin de fundamentar las razones por
las cuales no resulta de aplicacin la referid(l excepcin.
RTF N 40-6-97
Fecha: 23.05.1997
5umilta: Lareclamacin contra una OP en la que se aduce que la declaracin jurada,
que sirve de sustento al valor girado, lue presentada por un tercero sin facultad para
ello, debe ser admitida a trmite sin que se exija el pago previo.
RTF N 390-2-97
Fecha: 09.04.1997
5umilla: La presentacin de declaraciones rectifkatorias resta certeza a la deuda
contenida en la OP impugnada, por lo que la Administradn Tributaridebe (Idmitir
la reclamadn sin exigir el IMgo previo de la misma.
RTF N 518-3-96
Fech(l: 06.03.1996
5umilla: La reclamacin interpuesta contra una OP emitida sobre I base de la
declaracin jurada presentada por el contribuyente, slo ser admitida si se acredita
el pago previo de la deuda reclamada, toda vez que se trata de un tributo utoliquidado por el propio contribuyente.
Requisitos de la
reclamacin
-
Escrito fundamentado y firmado por

letrado
Hoja de informacir sumaria
Artculo 137.~ REQUISITOS DE ADMISIBiliDAD
(al
448
AHf
(a)
~..a rcclamaein se iniciar dc <lcuerdo a los requisiw.~ y condicioncs

sl"'U1emes:
1. Se debed intcrponcr a travs dc un escrito funmmem<ldo y autori'lado por lerrado cn los lugares dondc la dcfensa fuera Glutiv<l, el
ljue, adems, deber comcncr el nombrc del <lbogado quc lo <llltOriza, su rm<l y nmero de rcgimo hbil. A dicho escrito se debcr
adjuntar la Hojade inh:lnnaci6n Sumaria correspondicntc, dc aClIcrdo
Articulo I 37" mQ[j,fic.;dopor el art"ulo 65 d" Dl:<:, ll"J. N' 953, publ,cjo l'l ) de febrero de 2004,
-,
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario f Art, 137
al formato que huhiera sido aprohadu mt."di<UlteResolucin de

Superintendencia.
RTF N 1747+2008
Fechil: 12.02.2008
Sumillil: El recurrente que tenga calidad de ahogado, debe identilical"'iecomo tal,
firmando y ",lialando su nmero de registro del Colegio de Abogados
RTF N 7410.1-2004
Fecha: 28.09.2004
Sumillil: No es exigible la conSl<lnciade habilitacin del letrado para interponer
recursos impugnativos, (el. RTFNs. 6514-2-2004 y 6074-1-2004).
RTF N 5346.1.2004
Fechil: 23.07.2004
5umilla: No procede la exigencia de la presentacin del poder suficiente y vigente
paril la admisin de la reclamacin, si tal informacin se encontraba wnsignada en
la base de datos de ia Administrilcin Tributariil,
RTF N 352.2.98
Fecha: 22.04.1998
Sumilla: la omisin de los datos referidos a las RMen la Hoja de informacin Sumaria
de Reclamacin no determina que el recurso de reclamacin respecto dichos valores
pierda validel. ms an cuando la recurrente ha consignado expresamente el nmero
de los valores impugnados.
'.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contrJ. Resoluciones de DCH~r- minal.:itn, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relacin dire<:tacon la dererminacin de la deuda tributaria, .st:.Lo;
se presentadn en el trmino improrrogable de veinte (20) d.lS
hbiles computadus desde el da hbil siguicIlle a aqul en que se
notific el acto o r{';olucinrecurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o panicular y contra los actos vinculados
Ctlt1 la determinlcin de b deuda dentro del pbw ames citado,
dichas resoluciones y actos {lUedar:infirmes.
Tratndose de I<LS resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, illlt"rn;mlielllo temporal de vehculos y cierre lemporaJ
de estable<:illlielllou oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la re<:lamacinse rresentar
en el ptrl.Ode cinco (5) das hbiles computados desde e da hhil
siguiente a aqul en t]ue .se norifiu la re.solucin recurrida.
En el caso de las rt'Soluciunesque establezcan sanciones de comiso
de hienes, imernamienw temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento ti oficina de profesionales indepcndiemes, de 110
interponerse el recurso de re<:1amacinen el pla7.oantes mencionado, stas quedarn firmes,
La re<:lamacincontra la resolucin ricta denegatoria de devolucin
podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hhiles a gue se refiere el segundo prrafo del .mtulo 163. (al
(a)
Plazo
Numeral 2 del ~rtkul!l137 modifi<adopor el ~rtlturo34' del [lff, l"9, N' 981. ptJbkildo Il S d morro d~
200I Y~+gente,Il'gnl' OCfde la milmanorma,desdeel d~abrildi'2007.
AELE
449
CT.
Cdigo Tributario
libro
111:Procedimientos
Tributarios

RTF NQ 5580.5-2006
5umilla: En el C3S0 que la notificacin de un acto de la Administracin Tributaria
exprese un plazo mayor al estlbll'l:ido legalmente para impugnarlo, seri de apliC3cin
el numeral 24.2 del artlUllo 24" de la LPAG, segn el cual. el tiempo transcurrido rlO
seri lomado en cuenta para determinar el vern;imiento del plazo que corresponda, por
lo que la interposicin del recurso deber ser considerada oportuna. (a)
RTF N 433-2-2004
5umilla: Resulta inadmisible el recurso de reclamacin contra las resoluciones que
resuelven las reclamaciones contra aqullas que imponen la sancin de comiso de
bienes, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de cinco dias hbiles,
no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes
comisados. establl'l:ida por el artculo 184" del CT.
RTF NQ 7009-2-2002
fech de Publiccin: 14.01.2003
5umitl: Resulta admisible el recurso de reclamacin de las resoluciones que declarn
la prdid delfraccioJl3miento, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo
de 20 dias hbiles a que se refiere el primer prrafo del artiClllo 137" del CT, siempre
que se efecte la subsarJ<lcin contemplada en el segundo y tercer prrafos del mismo
artculo.
Jurisprudencia del Tribun1 Fiscal:
RTf N 3291-7-2008
Fecha: 13.03.2008
5umilla: Mediante la queja no se puede solicitar la verificacin de los requisitos de
admisibilidad, debido a que la va correcta para ello es el procedimiento contenooso
tributario.
RTF N" 2872-7-2008
F&ha: 04.03.2008
5umill: El CT no ha establecido un plazo para verificar los requisrtos de admisibilidad; sin embargo, de conformidad con I norma IX de su Ttulo Preliminar, resulta
aplicable el plazo de siete dias establecido en el artculo 132" de la lPAG.
RTF N" 1151-1-2008
5umilla: La Administracin Tributaria no
presentado califica como una apel<ldn de
si el recur,o presentado cumple con los
Fecha: 29.01.2008
es compelente para calificar si el recurso
puro derecho, por ende. slo debe verificar
requisitos de admisibilidad.
RTf N 9117-5-2001
Fecha: 16.11.2001
5umilla: Aunque la notificacin de la RO se verifique en hora inMbit el plazo para
reclamar no corre un da porque aquella circunstancia resulta irreievnte pilra la determinacin de la inadmisibilidad dado que la notificacin surte efectos desde el dia hbil
siguiente al de su recepcin en virtud de lo sealado por el articukl t06Q del CT.
3. Pago o carla fia!17.;l;Cuando las Resolllcione~ de Determinacin y

de Mulu se reclamen vencido el sealado trmino de veinre (20)
das hbiles, deber aCTeditafS<':
el pago de b. totalidad de la deuda
uihutaria que se reclama, actualizada ha.~ta la fecha de pago, o
presemar c..utafianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
Reclamacin
vencido el plazo:
Acreditar pago de
deuda carta fianza
lal
450
AELE
ver "ImpuynilUn oport,ma del AdO Admlrl\fl.ti,o T"b"Bno: Cu;ndo la ~otrhmi6n expresa un p1alo miliOl"al establecjdo Ie<alrn'llte-.EN: SUp''''''"rltO Men'>Ual Infom:oe Tr,bUTano. N' 186, oovle",bre de 2006.
AElE. pgs_ 8 y 9.
.-
actualimda ha.\ta por 6 (seis) m~scs posteriores a la !-echa de la

interposicin de la reclamacin, COIl una vigencia de 6 (seis) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
n ca.~()la Administracin declare infundada o fundada en parte

la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, 6rt."
deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de
la apdaciln por el mumo de la deuda actuali7.ada, }' por los plams
y perodos sealados precedentemente.
L1 carta fiam.a ser ejecutada
si d Trihunal Fiscal confirma o revoca en parte la rcsolucitn apelada.
o si sta no hubiese sido renovada dl" acuerdo a las condiciones

sealadas por la Administracin Triburaria. Si exiMiera algln saldo
a flVor dd deudor rriblltario, eomo consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser dClludm de oficio. Los plazos seilalados en
seis (6) meses variarn a nlleve (9) meses tradndose de la reclamacin de resoluciones emitida.~ como cOllSL,<-uenciade la aplicaci6n
de las normas de precios de transferencia.
LIS condicionc~ de la carta nan7.a, as como el procedimiemo para Sil
presentacin sern establecidas por la Adm.inistr.lcin Tributar mediante Resolucin de Superintendt'ncia,
o norma de rango silllilar.
Jurisprudl.'ncia dl.'l Tribunal Constitucional:
STC N 4993.2007.PA/TC
Fl.'cha: 13.01.2009
No vulnera 1.'1derecho dI.' defenSil de los administrados, el requisito del l<Igoprevio
contra las RO que no fueron impugnadas en el plazo de ley. (a)
RTf N 331-2-99
Sumilla: l.<!Administracin Tributaria no puede de<larar la inadmisibilidad de la
reclamacin contra una RO por habl.'r sido presentada en forma extemporinea sin
efectuar el pago previo, debido a que el cobro seria manifiestamente improcedente,
toda vez que el hecho que haya r'Qistrado una factura con retraso mayor a dos meses
no impide que 51.'use el crdito fiscal a partir de dicho registro.
RTF N 8561-S-2008
Fecha: 1S.07.2008
Sumilla: El requerimiento en el cual se le solicita al contribuyente el pago previo
de la deuda para aceptar su reclamacin, deber indicar la posibilidad de presentar
la carta fianza para garantizar la deuda, en caso contrario ser nuio, al amparo del
numeral 2 del artlCIJlo 109 del CT.
0
RTF N 6464-3-2008
Fecha: 23.0S.2008
Sumilla: Si en el desarrollo del proce<limiento contencioso tributario se concluye que
el contribuyente no debi presentar carta fianza, la Administracin Tributaria no
podr ejecutarla.
RTF N 3681-4.2006
Fecha: 05.07.2006
Sumilla: La falta de ingresos producto de la inactividad comercial del contribuyente,
no lo exime de cancelar o garantizar su deuda con una carta fianza,
l.) \lt>r "L; mnltitudonaildodd~ !iI regiaSoN.! el Repere ffi materialriwtJria: El GlSO d~ la 'pi'IiK/l
elI.empornd~nel prrxedirr:oento
conlenciosotributario".HI: Re.ilt. Anlisis Tributilrio N' 253, febrero
2009, AEll, pg';, 34 d 42,
AElE
451
CT.
Cdigo Tributario I Libro tll: Procedimientos
Tributarios
RTF N 1193.5-2004
Fech<l: 22.09.2004
Sumilla: El p<lderd3nte que tiene fculMdes de represenlilcin del contribuyente
conforme a los artculos 14' y 15 del (Pe, slo tiene facultades judiciales. p<lr lo
que para ejercer representacin en los procedimientos tributario" ello debe ser
sealado en forma expresa.
RTF N 1994.4.2002
Fecha: 12.04.2002
Sumilla: Tratndose de nulidades, procede admitir a trmite la reclamacin aun mn
posterioridad 31 vencimiento del plazo legal para interponerla.
RTF N 408-4-2000
fecha: 12.05.2000
Sumilla: Es extempornea la presentacin de un recurso enviado via fax cuya hora
de recepcin es p<lsterior al horario de atencin al pblico en la fecha en que vence
el plazo para la presentilcin,
RTF N 288.4-2000
Fech<l: 31.03.2000
Sumilla: No procede que se admita la reclam<lcin sin pago previo de la deuda
impugnada si no se evidencia una cobranza improcedente como en el CilSOde tener
una obligacin menor <l la declar<lda o haber presentado declaracin rectificatoria.
RTF N 90-5.2000
Fecha: 11.02.2000
Sumilla: Aunque la presentacin del recurso impugnativo contra una RD, hubiera
sido realizada de manera extemp<lrned, si el valor carece de monto a pagar pues
fue materia de compt'nsacin de oficio, procede admijrse <ltrmite su impugnacin
sin solicitilrse la acreditacin del pago de deuda alguna.
RTF N 26-2-2000
fech<l: 12.01.2000
Sumilla: Si la Administracin Tributarid le indica al contribuyente la no aplicacin
de la rebaj<lde la multa recin con la notificacin de la REe, el plazo para reclamar
la resolucin de mulM debe contarse desde dich<l notificacin, debiendo aqulla
admitir el reclamo sin el pago previo.
RTF N 249.'-98
Fech<l: 24.03.1998
Sumilla: No es necesaria la inscripcin del poder del representante legal en los
Registros Pblicos para iniciar un pro,et!imiento tributario.
RTF N 1183-S-91
Fecha: 21.10.1991
Sumilla: Al pl<lzolijado en el articulo 131' del eT par<ll<limpugnacin de un acto
administrativo, debe agregarse el trmino de la distancia, en caso no exista oficina
de la Administracin Tribulilria en el lugar donde se notifiCil al contribuyente.
RTF N 61-3.91
Fecha: 06.02.1991
Sumilla: En numerosas resoluciones el TF ha dejado establecido que cuando la
acotacin adolece de alguna causal de nulidad o anulabilidad procede obviar los
requisitos que se exigen a fin de admitir a trmite el recurso.
RTF N 4833-1
Fecha: 22.09.1995
Sumilla: No procede que la Adminis~racin Tributaria decl<lre la inJdmisibilidad del
recurso de apelacin presentado dentro del plJZO de ley, por el solo hecho de que
la reclamacin haya sido interpuest<l en IOl1l1aextempornea.
452
Am
Ttulo IU; Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 138 a 140
Artculo
138._ (a)
Artculo 139._ RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE I Reclamaciones

DIVERSA NATURAl.EZA (b)
contra resoluciones
Par; reclamar re~()lu{;ione~ de diversa namraleza, el deudor tributario
de diversa naturaleza
deber interponer recursos independientes.
Los detldure~ trihutarios poddn
imerponer reclamacin en forma
conjunta resptxto dc Re.soluciones de Determinacin,
Resoluciones dc
Multa, rdene~ de Pago tl Otros anos emitidos por la Administracin
Tributaria que tengan relacin dircera con b. determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos teogan vinculacin emre s.
RTF N 2025-6.2003
Fecha: 15.04.2003
5umilla; No procede la impugnacin conjunta de varias RD que correspondan a
distintos tributos y diferentes periodos.
RTf N 477.5-2001
Fecha: 09.05.2001
5umilla: No procede la impugnacin conjunta de RD y de RM. cuya base de clculo
para la sancin no sea la deuda acotada en dichos valores, y menos an cuando
corresponden a diferentes periodos.
RTF N 803-3.99
Fecha: 19.10.1999
5umilla: No es admisible la redamacin de varias RM que tengan naturaleza distinta,
procediendo por tanto su subsanacin,
III1 Artkulo
140._ SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISI- I Subsanacin de
BlUDAD
requisitos de
La Administracin Trihutaria notificad al reclamante para que, Jemm
admisibilidad
del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran
- Plazo
exi~rir cuando el recurso de reclamacin no cumpb. con los requisitos para

su admisin a trmite. TraTndose de las resoluciones que esrablezcan
sanciones de comiso de bienc'S, inremamiento cempor:.t1de vehculos y cierre
tempor;1 de establecimiento 11 oficina de. profesionales independientes, as
como bs que las SUSTituyan, el trmino para suhsanar dichas omisiones ser
de cinm (5) das h,ibiks. (e)
Vencidos dichos trminos sin la suhsanacin correspondienre .~e declarad inadmisible la reclamacin, salvo cuandu las deficiencias no sean ~ustanciales, en cuyo caso la Administracion Ttihmaria podr subsanarla..<;de
oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms reso- I luciones de la misma narur,t1ez.a y alguna de stas no cumpla con los
requisitos previsros en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto
de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la
inadmisibilidad respecto de las dems.
Subsanacin
de oficio
Admisin
parcia!
151) A!<;Uto
>u,(,tuido por el ArtiaJlo 38' di' la lry N' 27038, publ~ilda ~ 31 de diciembre de 1'<98
la) Articulo 3B" derogodo por el anirulo 100" del rffl:. l~. N' 953, publi<;adoel 5 de tbre'o d 2004.
lb) Articulo 139" mod1fKddopor el artculo 35" del Off, L"'l. N' 98 l. publi(ado el 5 de marzo de :1.007y
ligente, ""'ln la l' lXF de la milrnJ nonTl.1.des.de e11 de abril de :1.007.
l) Primerp.lITafodl'1a!<;Ulo140 moo~iccdo por el articulo 66" del Dec.l~ N953, publicado el5 de febrero
de "004.
0
AElE
453
CT.
Cdigo Tributario
I Libro 111:Procedimientos
Tributarios

RTF N 2872.1-2008
Fecha: 04.03.2008
5umilla: El CT no ha establecido un pla20 para verificar los requisitos de admisibilidad: sin embargo, de confonnidad con la nonna IX de su nulo Preliminar, resulta
aplicable el pla20 de siete das eslilbleddo en el artculo 132" de la LPAG,
RTF N 468.3.2001
Fecha: 24,04.2001
5umilla: Es nula la resolucin que declara la inadmisibilidad del recurso presentado
si la AdministT<lcin Tributaria no requiri al contribuyente para que subsane las
omisiones que hubieran e~istido. ((1. RTF N" 250-5-2000).
RTF N 352-3.2000
Fecha: 25,04.2000
Sumilla: \.(1 Administracin Tributaria no puede rJegarse a recibir un recurso de
reclamacin, debiendo en todo caso admitir dicho escrito y solicitar la subsanacin
de parte del contribuyente.
RTF N" 11.1-2000
Fecha: 04.01.2000
5umllla: 1.3Administracin Tributaria no puede pronunciarse sobre el fondo de la
reclamadn si ha determinado la inadmisibilidad del recurso por falta de acreditacin
de representacin legal.
RTF N 3192-1
Fecha: 08.05.1995
Sumilla: 1.3Administracin Tribulilria debe re<luerir al contribuyente la subsanacin
de las omisiones que pudieran existir cuando su recurso de reclamacin no cumpla
con los requisitos para su admisin a trmite.
Medios probatorios
extemporaneos
IS1IAnculo141",_ MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

No se admitir como medio probalOrio, bajo respomabilidad, el que
hahiendo sido requerido por la Administracin Trihmaria durante el proceso de veriflc;cin() fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhihido,
salvo que el deudor [ribUlario pruebe que la omisin no se genere) por su
causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actua1i7.adoa la fec:hade pago, o presente Clrta flall1Albancaria
(l financ:ierapor dicho monto, aCtualilAlda
hasta por seis (6) meses o nueve
(9) meses Imtndose de la reclamacin de resoluciones emiridas mmo
consccuenc:ia de la aplicacin de la" normas de precios de transferellcia,
po_~terioresJ la fecha de la interposicin de la rec:1amacin.(a)
RTF N 4514-1-2006
Sumilla: En los casos en que el TF haya resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni
que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con
ocasin del cumplimiento que la Administracin TribUlaria hubiera dado allallo emmdo,
RTF N 1209.5-2005
Fecha: 23.02.2005
Sumilla: 5i producto de la intervencin de (ontrol mvil, la Administracin Tributaria
152) Milulo sus1ituido por!'l Artirulo 39" d.1a Lel' N 27038, publi(ada.1 31 de diciembre de 1998,
I;) Plim.,. p""'o del ancdo 141' rr,c,J,iKaoo por el ;rtiGJlo67" dt!lDec Leg, N' 953, pub:(~do el 5 de lebrelo
d~2004
454
AHE
.'
Ttulo
111:Procedimiento
Contencioso
- Tributario
I Art.
141
no solicit que se acreditara el precio de los bienes transportados, a fin de determinar

la $(lncin, corresponde admitir como medio probatorio en la etapa de reclamacin
el comprobante de pago que acreditara la adquisicin de los bienes.
RTF N 6990.1-2004
Fecha: 17.09.2004
SumHla: Vencido el plazo otorgado en la etapa de fiscalizacin por la Administracin
Tributaria para acreditar una operacin observada, a todo medio probatorio presentado con posterioridad a esta fecha le es aplicable el articulo 1410 del 0, inclusive
un informe sustentario de un servicio prestado, el cual no pudo estar culminado hasta
la fecha del cierre de requerimiento.
RTF N 6738-]-2004
Fecha: 10.09.2004
Sumilla: Cuando el requerimiento es formulado de manera genrica, sin que se
detalle en sus resultados los documentos especficos que a juicio de la Administracin
Tributaria debieron ser presentados por el (Ontribuyente, no resulta de aplicacin
el artculo 1410 del O; ms an cuando aqulla no ha sustentado las razones por
las que considera que los documentos presentados por el (Ontrbuyente en el periodo
de fiscalizacn no demostraran lo sealado por ste ltimo,
RTF N 484]-S.2004
Fecha: 09.07.2004
Sumilla: No es admisible la prueba presentada en la etapa de reclamacin, en
aplicacin del articulo 1410 del 0, cuando no se demuestra que la misma no pudo
presentarse durante la fiscalzacin por razones ajenas al contribuyente. quien tampoco cumpli con cancelar la deuda.
RTF N 1925-4.2004
Fecha: ]1.0].2004
Sumilla: Si la Administracin Tributlria nicamente solicit6 la presentacin de los
Libros de Inventarios y Balances, Mayor, Caja, Diario, Rl'gistro de (ampras, Registro
de Ventas y comprobantes de pago, sin emitir ningun requerimiento adicional.
procede admitir como meda probatorio las copias del libro de Planillas presentadas
en la etapa de reclamacin.
RTF N 1814.].2004
Fecha: 24.03.2004
Sumilla: Si durante el procedimiento de fiscalizaci6n el (Ontribuyente no present
prueba alguna que levante las observaciones formuladas, pese a haber sido solicitada
la sustentacin de gastos ajenos al giro del negocio, procede que en la etapa de
reclamacin no se admita como prueba la Certificacin Tcnica de un Especialista
que acreditara la causalidad de los egresos, en aplicacin del artculo 1410 del CT.
RTF N 1687-1-2004
Fecha:19.0].2004
Sumilla: Si no se exhibe los documentos requeridos por la Administracin Tributaria
por haber sido objeto de hurto, aun cuando aparezcan en la etapa de reclamacin,
no deben ser valorados, sin que pueda alegarse la imposibilidad de rehacer la
contabilidad en vista que era llevada en forma manual y, adem~, porque muchos
de los proveedores del contribuyente no podan ser ubicados.
RTF N 1462-1-2004
Fecha: 12.0].2004
Sumilla: La Administracin Tributaria solicit en dos oportunidades al administrado
la exhibicin de comprobante~ de pago y otros documentos, no cumpliendo ste
con la presentacin de los mismos en los plazos otorgados, limitndose a solicitar
un plazo de prffoga para cumplir con el ltimo requerimiento, alegando haber
sufrido un hurto de los documentos solicitados. Tal hecho no exonera de respon.
AELE
455
CT.
Cdigo Tributario I Ubro 111:Procedimientos
Tributarios
sabilidad al administrado por el incumplimiento de la obligacin dentro de los plazos

establecidos, dado que el presunto hurto de los documentos se produjo luego de
vencidos los plazos.
RTF N 915-5-2004
Fecha: 20.02,2004
5umilla: Al no existir disposicin alguna que obligue a presentar un informe bajo
determinadas caracteristicas, procede admitir como medio probatorio en la etapa de
reclamacin, el documento elaborado por el contribuyente o un tercero, el mismo
que debe ser merituado por la Administracin Tributaria.
RTF N 620-5.2004
Fecha: 04,02.2004
5umilla: No resulta de aplicacin el articulo 141" del a cuando la Administracin
Tributaria. durante la etapa de fiscalizacin, cuente con los elementos necesarios para
dilucidar las acotaciones al contribuyente.
RTF N 2407-2.2003
Fecha: 07.05,2003
Sumilla: Los documentos probatorios que no sern admitidos en la etapJ de recla.
macin, son aquellos que habiendo sido solicitados expresamente por la Administracin Tributaria, no fueron presentados por el contribuyente.
RTF N 379-1-2002
Fecha: 25.01.2002
5umilla: No procede admitir a trmi:e las pruebas ofrecidas en la etapa de reclamacin por el contribuyente cuando ante el requerimiento de la entrega de las
mismas por parte de la Administracin Tributaria en la etapa de fiscalizacin, no
hayan sido presentadas bajo el sustento que un problema familiar lo impedia.
RTF N 9739-1-2001
Fecha: 11.12.2001
Sumilla: No procede admitir a trmite las pruebas ofrecidas en la etapa de recia.
macin por el contribuyente, cuando ante el requerimiento de la entrega de las
mismas por parte de la Administracin Tributaria en la etapa de fiscalizacin, stas
no fueron presentadas en razn de que el representante legal se encontraba ausente
del pais, toda vez que es responsabilidad del deudor tributario presentar y/o exhibir
en las oficinas fisUlles o ante funcionilrios autorizados los libros y registros contables
y dems documentos generadores de la obligacin tributaria en la forma, plazos y
condiciones que les sean requeridos.
RTF N 582-4-2000
Fedla: 11.07.2000
Sumilla: Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la prdida de los
registros, sta no desvirta los reparos de la Administracin Tributaria si fue interpuesta con posterioridad a la verificacin por SUNAT.
RTF N 330.2-2000
Fecha: 12.04.2000
Sumilla: El monto a pagar o afianzar para la aceptacin de medios probatorios que
no fueron presentados durante la fisUllizacin debe cubrir slo la parte de la deuda
que pretende ser desvirtuada mas no el total de la deuda impugnada.
RTF N 217-4-2000
Fecha: 14.03.2000
Sumllla: Para que sea aceptada una prueba que habiendo sido requerida pOI la
Administracin Tributaria no fue presentada durante la fiscalizacin, el contribuyente
debe probar que la omisin no se gener por su causa.
456
AElE
RTF N 533.5-99
Fecha: 13.12.1999
5umilla: Procede la admisin extempornea de pruebas wando la Administracin
Tributaria no tome en cuenta --durante la etapa de fiscalizacin- el ofrecimiento de
sustentacin de reparos wando un tercero d respuesta a la informacin solicitada
por el contribuyente,
RTF N 962-4-99
Fecha: 12.11.1999
5umilla: Procede la admisin extempornea de pruebas cuando la omisin a la
presentacin de documentos en la etapa de la fiscalizacin no se dl.'bi a causas
imputables al rl.'currente, tales como incendios que ocasionaron danos en sus archivadorl.'S y cajas.
RTF N 489.2-99
Fecha: 19.05.1999
5umilla: Si la Adminislfacion Tributaria no re<juiereexpresamente algunos documen.
tos en la etapa dI.'fiscalizacin, I.'Sposible que la rewrrente pueda presentarlos como
prueba en el procedimiento de reclamacin,
En caso de que la Adminisuacillckdare infundada u fundada en parte

la reclamacin y el deudor tributario apde dicha resolucin, He deber
mantener la vigenc;de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por
el mismo monto, plazos y perodos sealadm en el Anculo 13r. l.a CITU
fianza sed ejL'Curadasi el Trihunal Fiscal confirma o revoca en parre la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condic:iont'Sseflaladas por la Administrarin Tributaria. Si existiera algn
saldo a favor del deudor rributario, como consecuencia de la ejecuc:in de
la carra fian7.a,ser devuelto de oficio. (al
1.;1.' condiciones de la cana fianza, as como el procedimiento para su
presentac:in, sern esrablecidas por la Administracin Tributaria medianre
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. (h)
Artculo 142._ PlAZO PARA RESOl.VER REClAMACIONES (e) Plazos para resolver
La Administrac:in Tributaria resolver h~
redamac:iunes dentro del reclamaciones
plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probalOrio, contado
a partir de la fecha de presentacin del rct:urSlJde rL"Clam<lcin.
Tratndose
de la rc"Clamacinde resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de rransferencia, la Administracin resolver:i i
las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plaw
probarorio, contado a panir de la fecha de presentacin del recurso de
redarnaciln. fuimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
que estahlezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cietre temporal de estahlecimiento u oficina de prof-esionales
independientes, as como las resoluciones que las sustiruyan, la Adminis.
tracin la., resolver dentro del plazo de veinte (20) das h:ibilcs, incluido
el plazo proharorio, contado a partir de la recha de presemacin del recurso
de reclamacin. (d)
la)
lb)
(e)
(d)
~undo prrafo de! a~("'o 141' rrodifiGJdo por el ;n:eulo 67" del Del;. Leg N g53, publiGJOOel 5 ele
febre'o de 2004,
Terl;'fprr;lo d.1 ;rtkulo \41 oirxtlrporJdo por E'ianku'o 15 ele la LeyN" ;0335, p,bliGldJ .131 de juho de
1000.
Artkulo 141" modificado PO' ~Ian{uio 68dE'i Cee, l"J, N 953. publicarlo el S d. f~brero de 2004,
Pri<nelpra!o del artkulo 142 modmc<ldopor E'iartculo 36 d.1 Di'c.leg. ti" gS , p"blkddo el1 S de mar/Q
de 2007 y "igl;'flte. "'9n la l' DCf de la mi,ma, desde E'1 de ob,i de 2007.
0
AElE
457
CT
11
Cdigo Tributario J Libro 111:Procedimientos Tributarios
La Administracin Tribmaria resolver dentro dd plazo mximo de dos

(2) meses, las reclamaciones Cj\lee! deudor triburario huhiera inrerpuesto
respecTOde la denl:galUria cita de solidtudcs de devolucin de saldos a
f-Jvorde los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tmtndose de reclamaciones que sean declamdas fundadas o de cuestinnes de puro derecho, la Administracin Trihutaria podr resolver las
misma.-;ames dd wncimiento dd plJ.:t.oprobatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde
e! da hhil siguiente a la fecha de notificacin de! regllerimiento h,wa la
de su l.:lImplimienm.
RTF N 1187-3-2008
Fecha: 29.01.2008
5umilla: La queja no es la va idnea pala cuestionar la demora de la Administracin
Tributaria en pronunciarse sobre una redamacin: debiendo hocers.euso del silencio
administrativo negativo. (el. RTFNs. 5958.1.2007, 4584.4.2006, 21.2.2006, 7756.
2-2005 Y 3885-5.2002).
RTF N 1988.4-2002
Fecha: 12,04.2002
Sumilla: En el caso de que la Administracin Tributaria no resuelva en el plazo
establecido en el articulo 142" del a, ello no invalida la resolucin en tanto el
administrado puede haber considerado denegado su reclamo e interpuesto una
apelacin fieta,
RTF N 1109-4-2001
Fecha: 31.08.2001
Sumilla: No procede que la Administracin Tributaria resuelva la reclamacin contra
una OP antes del vencimiento del plazo probatorio regulado en el articulo 125" del
a. (CI. RTF N 4.3-97),
CAPTULO II!
APELACIN Y QUEJA
ltima instancia
administrativa
Artculo 14]._ RGANO COMPETENTE (a)

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolveren ltima instancia
administrativa las redamaciones sobre materia uiburaria, general y local,
indusive la ceLuivaa las aportaciones a ESSALUD y a la ONI', as como
las apelaciollcs sobre malcria de tributacin aduanera,
($eguflfl Disposicin Trmuitorid del Del'. Leg. N 953)

rgmws resolutores en CflJOde llportdciones de perodos (lIItel'iOl'eJ
"'ulio de 1999
E ESSALUD y la UN? son rganos molulom respecto de 1m procedimientos contencloJ(}Sy no contenciosos ClJ17esprmdientesa IlIS aportaciones a
Segul'idad Socialnnteriom
a julio rk 1999, de acuerdo a
It) estflblecido pur el Decreto Supremo N 039-2001-EF
"t
(al
458
AElf
Mkulo 143' mod'(Kdoo por el articulo 69' dt Cee leg, NO953. publi;doel 5 dp febrero de ]004
Titulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 143"
Jurisprudencia Constitucional:
STC N" 939-2004-AA/TC
Fecha: 23.08.2004
Sumilla: El TF es un rgano del Ministerio de Economia y Finanzas, forma p;.rte de
uno de los poderes del Estado y depende administrativamente de dicho Ministerio,
con autonoma en el ejercicio de sus funcionesespecilicas, y tiene por misin resolvel,
en ltima y definitiva instancia administrativa, las apelaciones sobre materia tributaria, del mbito nadonal, regional y local, e inclusive las relativas a las aportaciones
de seguridad social.
STC N" 243-2002-AA/TC
Fecha: 16.10.2002
Sumilla: El TF no tiene competencia para conocer sobre recursos de queja planteados
contla adeudos no tributarios, como ocurre cuando se perigue la devolucin de un
mineral indebidamente extrado o el p;.go de un monto equivalente, los que no se
derivan de la exigencia del pago de algn tributo.
RTF N" 13672-1-2009
Fecha: 18.12.2009
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse reSpedO a una resolucin emitida
por la Administracin Tributaria en cumplimiento de una sentencia del Poder Judicial.
Por lo tanto, las controverias que se originen en la interpretacin de los alcances
de dicha sentencia, que se encuentra en etapa de ejecucin, son competerJCi
exclusiva de ese poder del Estado. el cual determinar si se ha dado cumplimiento
a lo ordenado.
Rtf N 4514-1-2006
Fecha: 18.08.2006
Sumilla: En vista de su calidad de rgano resolutor, el TFtiene el deber de garantizar
el debido procedimiento en la instancia de apelacin y. por tanto. el de valorar los
medios probatorios pertinentes para resolver un conflido de intereses o eliminar una
incertidumbre de relevancia jurdica.
RTF N" 2141-4-2003
Fecha: 23.04.2003
Sumilla: El TF debe inhibirse de la apelacin que vere sobre el aporte por la
subdivisn de terrenos o para parques zonales, ya que no son de naturalNa
tributaria por no constituir un tributo
RTF N 1241-3-2000
Fecha: 28.11.2000
Sumilla: Al variar en la instancia de reclamacin la base lega de la RD impugnada,
se priva al deudor tributario de una instancia para sustentar sus cuestonamientos; en
consecuencia, se debe dar trmite de redamacin al eSClito pl"l'Sentado ante el n.
RTF N 1110-3-2000
F1:'cha: 21.11.2000
Sumilla: No cabe recuro de apelacin contra la resolucin que vara una medida
cautelar previa en definitiva, ya que este recurso se interpone contra actos administrativos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria, mas no aquellos
que formen parte de un procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 1275-5-96
H:>cha: 30.10.1996
Sumilla: El Tf al carecer de competencia para conocer asuntos vinculados a terceras
preferentes de pago, tampoco puede conocer las quejas que recaigan sobre tal
materia.
AHE
459
CT.
Cdigo Tributario f libro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 1378-1-96
Fecha: 26.09.1996
5umilla: L3 declaraci6n de inadmisibilidad o de la nulidad del con(esorio por parte
del TF.no constituye aeto de jurisprudencia resolutivo, sino un pronunciamiento sobre
cuestione, de trmite.
Apelacin contra
resolucin ficta
denegatoria
Queja ante el MEF
Artculo 144 RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN

FierA
DENEGATORIA
QUE DESESTIMA
lA REClAMACIN
(a)
Cuando se formule una recJamac:in ante la Administrac:in Trihutlria
y sta no notifique su decisin cn el plazo de ~cis (6) meses, de nm.ve (9)
meses tratndo.-;e dt: la recJamacin dt: rt:~(Jlucione~ ell1irida.~ como comecut'ncia de la aplicacin de las Ilormas de precios dI: rrans/erellcia, de dos
(2) mcses respl'cto de la dcnegatoria tcita de las solicitudes de devolucin
de saldos a favor de los exponadore~ y de pagos indehidos o en excem, o
dt' winte (20) das hbilt's respeno J. las resolllciones que estabb:en sanciones de comiso de bio:nl's, internamiento temporal de vehculos y cierre:
el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudicndo hacer
UM) de los rec:ur!;;os.~iguientes:
1. IllIerponer apelacin ame el mperior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la d('Cisin deha ser ,doptada por un rgano sometido a jemrqua.
2, Interponer apelacin antc el Trihunal fiscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respec:to
del cual puede r<-,c:urrir~edirectamt"nte al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a quc se refiere el Aniculo 155
cuando el Tribunal Fiscal, sin c.111Sajuslificada, no resuelva dentro del plam
de scis (06) o de nueve' (9) me~es a 'lue se refiere' el primer prrafo dd
Articulo 150 (b)
0._

RTF N 4275.7.2008
Fecha: 03.04.2008
5umil1a: No procede la apeiacin contra la resoluci6n lieta denegatoria que desestima la reclamacin cuando se determine que no hubo aeto reclamable,
RTF N 1988.4-2002
Fecha: 12.04.2002
Sumilla: En el caso de que la Administracin Tributaria no resuelva en el plazo
establecido en el a!tculo 142 del er, tal cuestionamiento no invalida la resolucin
en tanto que el administrado puede haber considerado denegado su recl.lmo e
interpuesto una apelacin contra denegator fleta. ((l. RTFN 21-1.96).
0
RTF N 494-2-2000
Fecha: 14.06.2000
5umil1a: El contribuyente no puede presentar apelaci6n contra resolucin fieta en
tanto no venza el plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver.
RTF N 148-2-98
Fecha: 04.02.1998
5umilla: Es nula la resolucin de primera instancia notificada despus de la inter.
posicin del recurso de apelaci6n contra la denegatoria lieta, siendo competente el
TF para pronunciarse sobre la apel.3cin.
(a) A~,ulo 144' 'f',ooiti{adopor el ank"lo 70' del Cee leg, NO953. publkado I 5 d~ tbrero de lOO4,
10) En ",,:erJd.s ResoiU<oee,Mi"ilterial." el MEF!la declJrJdo improcedenlel di,..=> rKlJMI de qlJ~jJ
p'ant.Jdos (OntrJ ellf. sef\J:ando que el lidIOfstableddo ~n el an{uio 150' ilCmitepr6rrogd (uama las
cirrun,t.:Hlci",lo jlJ,!iliquen,no incurrier.dael TF~n r"p<>nl.loiiid.3dsi resu~lvetuera de dkho plJ,o
460
AElE
.-
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 144 a 1450

0
RTF N 115-3-98
5umilla: la dedratoria de nulidad
Tributaria respedo a I redaman
inexistencia a electos del cmputo
1440 del
para la pelcin de
a,
Fech: 0].02.1998
de la resolucin emitid por la Administratin
interpuesta por el contribuyente, no supone su
del plazo de seis meses previsto en el artculo
la resolucin lina denegatoria,
RTF N 860.5-97
Fecha: 05.05.1997
5umilla: Pese a haber trn\.Currido el plazo previsto en la ley para que el rgano
competente emita pronunciamiento. la Administracin Tributaria no puedetonsiderar
denegado el recurso, mientrs el propio recurrente no lo decid<l asi.
Artfculo 145._ PRESENTACIN DE lA APElACIN (a)

El recurm de apelacin debem ser presentado ante el rgano 'lue dict
la resolucin apelada el cual, slo en el GISO que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad eHablecidos p,lm {"Sterecurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los (reillla (30) das h,bib siguienws a la presmtacin de la apelacin. Tral<ndose de la apc!aLi6n de resoluciones 'Iue
resuelvan los redamos sobre sanciones de comiso (Je bienes, internarnienlO
wrnporal de vehculos y cierre tcrnporJI de establecimiento II oficina de
profesionales independiemes, as como la;; resoluciones que las sustituyan,
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal denrro de los ljuince (15) das
hbiles siguientes a la presc\1t,Killde la apelacin.
Presentacin
de la apelacin
Jurisprudencia de Observanda Oblig<lto(ia:

RTF N 282-5-96
fecha de Publicadn: 12.04.1996
5umilla: Las Oficinas de Trmite Documentario estn obligadas a recibir los escritos
que presenten los interesados sin calilicar su contenido. L.aadmisibilidad o procedencia de tales escritos ser decidida por las oficinas competentes.
RTf N 423.A-2010
fecha: 14.01.2010
Sumilla: Se declara nulo el concesorio cuando 1<1Administracin Tributaria eleva
errneamente los aduados por Cillificar un recurso de reclamacin como uno de
apelacin, ms an. si el contribuyente trata de cuestionar el primer ado adminis.
trativo impugnable emitido por aqulla, ((1. RTF N 3995-1-2008).
RTF N 8438.7-2009
fecha: 27.08.2009
5umilla: De conformidad con el procedimiento contencioso tributario normado por
el
al contribuyente le corresponde interponer el recurso de apelacin y no a la
Administracin Tributaria. Parella. no procede que 1<1
municipalidad dimital impu9ne
una resolucin emitida por la municipalidad provincial, dado que dich prerrogativa
es facultad del contribuyente, salvo el caso previsto en el articulo 1496 del a.
a,
RTF N 11659-4-2008
Fecha: 30.09.2008
5umilla: De acuerdo a lo establecido en el numeral 153.4 del artculo 153" de la
lPAG, de extraviarse un expediente, la Administracin Tributaria debe reconstruirlo,
aplicando en lo que fuera pertinente las reglas contenidas en el artculo 140" del
epe. (el. RTF Ns. 5439-2-2004 Y 5358-\-2004),
(a)
M{ulo 145' modd.::ado por E'iariwlo 71' <relDK l1'g N' 953, p"blic.Jdo el S defebrro de .004.
AElf
461
CT. Cdigo Tributario I libro lit: Procedimientos
Tributarios
RTf N 11349-7-2007
Fe(ha: 28.11.2007
Sumilla: De awerdo a lo senalado en el Mtulo 153 de la lPAG, el (Ontenido de
un expe<!iente es intangible. Asimismo, de acuerdo con el artiwlo 150. del mismo
cuerpo normativo, slo se puede organizar un expediente para la solucin de un
mismo caso. Por lo que, al momento de elevar la apelacin, la Administracin
Tributaria debe elevar el expediente de apelacin, (Onteniendo el original del recurso
de apelacin presentado (Onjuntamente (On sus antecedentes.
0
RTf N 7622-5.2004
Fecha: 06.10.2004
5umilla: El requerimiento de admisibilidad no constituye la decisin final de la
Administracin Tributaria. ya que sta luego de efectuar las evaluacionel pertinentes,
emitir pronunciamiento a travs de una resolucin formal, la que en el caso que
sea contraria a los intereses del contribuyente, podr ser materia de impugnacin
me<!iante el recurso de apelacin correspondiente,
RTf N 7611-5.2004
fecha: 06.10.2004
Sumilla: Contra la resolucin del ejecutor coactivo que resuelve la inclusin de un
contribuyente en un procedimiento de cobranza coactiva no procede la interposicin
de un recurso de apelacin, toda vez que ste slo .le enwentra previsto para
proce<!imientos contenciosos y no contenciosos tributarios vinwlados con la determinacin de la obligacin tributaria, pero no para el cuestionamiento de procedimiento.l de cobranza coactiva.
RTF N 7192-5-2004
Fecha: 22.09.2004
Sumil1a: Para interponer recurso de apelacin se requiere tener inters legitimo,
entendindose ste como el inters reconocido y protegido por el ordenamiento
jurdico, que en el campo del derecho adminiltrativo se presenta wando una
(Ondueta administrativa determinada es susceptible de causar un perjuicio o generar
un beneficio en la situacin fctica del interesado, supuesto en el cual el titular del
inters se enwentrd legitimado pala intervenir en el proce<!imiento administrativo
correspondiente y para recurrir o actuar como p:arte en los procesos judiciales
relacionados (On el mismo, para defender dicho inters.
RTF N 5358-1-2004
fecha: 23.07.2004
5umillil: Es responsabilidad de la primera instancia (municipalidad distrital) elevar
el expediente de apelacin, como el re(Omponerlo en caso de habrsele extraviado,
no pudiendo el TF sustituirlo en dicha obligacin.
RTF N 5477-4-2003
fechil: 24.09.2003
5umilla: El escrito de apelacin, presentado ante el rgano que dict la resolucin
impugnada, aunque tenga (Omo encabezado el estar dirigido al TF, debe drsele
el trmite que (Orresponda, de (Onformidad (On los principios de celeridad y economa procesal.
RTF N 4944-5-2003
Fecha: 27.08.2003
5umilla: Una ve" interpuesto el recurso de apeladn contra una resolucin emitida
por fa Administracin Tributaria, sta unicamenle debe verificar el cumplimiento de
los requisito~ de admisibilidad y no condicionar la elevacin del expediente a una
nueva verificacin de hechos.
RTF N 4646-2-2003
Fecha: 15.08.2003
5umillil: Es nulo el concesorio de la apelacin, cuando la Administracin Tributaria
462
AHE
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 146<>
debe pronunciarse al respecto del acto impugnado, al tratarse de una reclamacin,

debido a la nueva determinacin de deuda efectuada por la Administracin Tributaria
cuando resolvi un recurso contra una RM.
RTF N<>5423-2.2002
Fecha: 18.09.2002
Sumilla: En todo caso. si el expediente se ha perdido, el rgano recurrido debe
recomponerlo y, tan pronto lo haga, elevarlo a su superior jerrquico.
RTF N<>3591.5-2002
Fecha: 03.07.2002
Sumilla: En ningn caso procede interponer apelacin vencido el plazo de (Iducidad
de seis meses contados a panir del dia siguiente de efectuada la notificacin
cenili(lda de la resolucin.
RTF N 1881-1-2002
Fecha: 05.04.2002
Sumilla: No se encuentra prevista la resolucin fieta originada en el silencio admi.
nistrativo negativo de una apelacin ante el TF, a diferencia de las solicitudes no
contenciosas y la reclamacin ante la Administracin Tributaria.
RTF N 355-2.2002
Fecha: 24.01.2002
Sumilla: Procede la interposicin de una queja, cuando la Administracin Tribulilria
excede el plazo e'5tablecdo para declarar inadmisible el recurso o pala elevar el
expediente al TF.
RTF N<>185-3.2002
Fecha: 18.01.2002
Sumilla: Cuando por e/ror el administrado presente su recurso de apelacin direc.

tamente ante el TF, procede que ste lo remita a la Administracin Tributaria para
que evale sus requisitos de admisibilidad,
RTf N 246.2.2000
Fecha: 24.03.2000
Sumilla: En caso de prdida del expediente procede su recomposicin debiendo las
panes entregar copias de los escritos y resoluciones que obren en su poder.
RTF N<>4852-1
Fecha: 26.09.1995
Sumilla: No es procedente que el concesorio de la apelacin en el (ISO de asumos
vinculados se conceda en un extremo y se deniegue en el otro.
RTF N<>2384.1
Fecha: 06.03.1995
5umilla: No cabe que la Administracin Tributaria se niegue a dar trmite a la

apelacin interpuesta contra una resolucin referida a varios recursos de reciamaci6n
que debieron ser resueltos en for~ independiente, dado que fue ella misma quien
los acumul indebidamente.
RTF N 1886-1
Fecha: 02.01.1995
Sumilla: No procede que la Administracin Tribulilria remita al TF un expediente
en via de apelacin si el propio interesado no ha hecho uso del referido recurso.
Artkulo 146._ REQUISITOS DE LA APElACIN (a)

La apebriln de la resoluci(n ante el Tribunal Fiscal ddx'r formularse
dentro de los quince (15) das hhiles siguientes a aqul en que se cfc(tu(
(al
Arti<:ulo1460 modlf~
Requisitos de la
apelacin
PGll'i articulo Odel Dec Leg,,e953, publ;c~doel 5 d feorfto de 2004,
AHE
463
CT.
Escrito con firma de

letrado
Hoja de informacin sumaria
111: Procedimientos
Tributarios
MI notifiC'''lcin, mediante un escrito fundamemado

y autoriadu
pur lt:tr,ldo
cn los lllgarrs donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el
nomhre del ahogado (]ue lo autoriza, su f-Irma y nmero de registro hbil.
Asimismo,
SL' dL.ber adumar al L'Scriro, la hoja de infOrmacin
sumaria
correspondiente.
de acuerdo al formato Ljue hubiera sido aprobado mcdiantC Resolucin
de SupcriJllendcncia.
Tratndosc
de la apelacin de resolucionc.~ emitidas como COIlSeL:uencia de la aplicacin de las nOrlllas de pr<_x:ios
de transferencia,
el plazo para apelar ser de treinta (30) dhs hhiles siguiente~ a a(lul en que se erenu su notificacin
n:rti/lcada.
RTF N 11526-4-2009
Sumilla: Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin
formulada extempornea mente contra una resolucin que declar infundada la
reclamacin inteJtluesta contra resoluciones de determinacin y de multa que es.
tablecieron deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de
aquellas valores relativos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o
afianzado el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada. no
obstante habere requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el
artculo 146 del CT,
0
RTF N 5580-5.2006
Fe(ha de Publicacin: 08.11.2006
Sumilla: En el caso que la notificacin de un acto de la Administracin Tributaria
exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el numeral 24.2 del artwlo 24" de la LPAG, segn el wal, el tiempo
transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que
corresponda, porlo que la inteJtlosiCoindel recurso deber ser considerada oportuna,
RTF N 433.2-2004
Sumilla: Result.1 inadmisible el rewrso de apelacin contra las resoluciones que
resuelven las reclamaciones contra resoluciones que imponen la sancin de (Omiso
de bienes, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de cintO dias
hbiles, no obstante encontrarse concelada la multa referida a la recuperacin de
los bienes comis.Jdos, est.1blecida por el artculo 184 del (l.
0
RTf N 1022-2-2003
Sumilla: Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin, inteJtluesto tOn posterioridad al vencimiento del plazo de 1S dias hbiles a que se refiere el primer prrafo
del artculo 145 del CT.siempre que se formule dentro del trmino de seis (l meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada.
0

RTF N 8438-7-2009
Fecha: 27.08.]009
Sumlla: En el procedimiento tOntEncioso tributario, la normatividad est orientada
para que sea el contribuyente quien interponga el recuro de apelacin, y no la
Administracin Tributaria. ((1. RTFNs. 147.7-2008 Y 2891-1-2006).
RTF N 6937-3-2009
Fecha: 11.07.2009
Sumilla: la presentacin de UrJacopia del Documento Nacional de Identidad (DNI)
no es un requisito de admisibilidad exigido por el procedimiento contencioso tributario para interponer un recuro de apelacin en el marco del CT,
464
AELE
Ttulo 111:Procedimel"lto COl"ltel"ldoso - Tributario f Art. 146
RTF N 4868.).2009
Fecha: 26.05.2009
5umilla: Elescrito de apelacin se considera fundamentado si seala que se tengan
en cuenta los mismos argumentos de hecho y de dere<:ho esbozados en su reclamacin.
RTF N 6074.1.2004
Fecha: 20.08.2004
Sumilla: Lafinalidad del articulo 146" del a e, exigir que, en el emito de apelaci6n,
se con,igne con detalle lo, dato, del abogado que lo autoriza, mas no faculta a la
Administracin Tributaria a exigir al intere>ado que acredite el cumplimiento de e,te
requi,ito. e, decir, que se presente original o copia legalizada o fedateada de la
con,tancia de habilttaci6n del abogado_ Solamente en caso que aqulla demuestre
que el abogado que suscribe el reCUJ,Ono tiene la condici6n de hbil. podr exigir
que se subS<lne el requisito omrtido.
RTF N )178.3-2004
Fecha: 19.0S.2004
Sumilla: Es nulo el concesorio de la apelacin cuando la Administracin Tributaria
no ha verificado que el recurso se haya presentado cumpliendo lo, requisitos de
admi,ibilidad. como ,on el plazo para su presentacin asi como que adjunte la hoja
de informacin sumaria.
RTF N 9067.5.2001
Fecha: 14.11.2001
Sumilla: Es nulo el concesorio que eleva el re<ur;o al TF, si no se ha presentado un
escrito fundamentado. En este caso, procede que se remita lo actuado a la Administracin Tributaria para que requiera al recurrente el cumplimiento de dicho requi,ito.
RTF N 486.1.2000
Fecha: 21.07.2000
Sumilla: Se incumple el requisito de que el recurso de apelaci6n se encuentre
fundamentado cuando, el administrado se remite a lo, fundamentos de hecho y de
derecho expreS<ldos en su reclamaci6n y no expone los referidos fundamentos.
RTF N 360.2.98
Fecha: 22.04.1998
Sumilla: Cuando exi,ta diferencia entre el nmero de acto administrativo impugnado
que aparece en la Hoja de Informacin Sumaria y la expreS<lmente consignada en
el recurso, ste ltimo es el que debe prevalecer.
La Administracin TribUlaria notific:ar.al apdante para que dcntro dd

trmino de quince (J 5) das h,lbiles subsane la.~omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los re<]uisiIOSpara
su admisin a trimite. A~imismo, tratndose dc apdacion~ COntrala resolucin que resuelve la redamacin de resoluciones que establl'""lCan
san.
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cicrre
temporal (le establccimicllto u uficina de profesionales indep('Ildientcs, as
como la.~resoluciones quc las sustituyan, la Administracin Tributaria
notificad al apelante p;lra que dentro dd trmino de cinco (5) dfas hbiles
subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin corrcspondieme, se dedarar inadmisible b apebcirn.
Subsanacin

RTF N 2451.1.2006
Fecha: 09.05.2006
Sumilla: La Administracin Tributaria no podr estipular piazos menores a los
seiialados en el CT para la sub>anacin de los requisitos de admisibilidad de la
apelacin.
AELE
465
CT
RTf N 5930-1-2004
Fecl!a: 11.08.2004
Sumilla: Procede declarar fundada la queja en vista que la Administrilcin TMbutariil
no admiti la apelacin interpue,ta, ya que el contMbuyente no cumpli con el
requeMmiento de admisibilidad dentro del plazo sealado por el G.
Requisito de pago
por parte no
apelada
-
Carta fianza
Para interponer la apdacin no n r"4ui~ilOel pago previo de la deuda

tributaria por la pane que constituye el nlOcivode la apelacin, pno para
que sta sea aceptada, el arelame debn, Jetedilar 'lue ha ahonado la parte
no apelada actualiuda hasta la fecha en que se m.l1ieeel pa;u.
La apdaci<n ser admitida vencido el plam sealado en el pnmer
prrafo, siempre que se acr"dite el pago de la totalidad de la deuda tributaria
:lpelada actuaJi7~ldahasta la fecha de pago o se presente carta fiall7~1banc.1ria
o financiera por el momo de la deuda aetuaJi7.<ldahasta por seis ((,) me.se..s
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelaciln, y ~ef!.>rmuledClllro
del trmino de seis (6) meses con[;Jdos a panir del da sib'lliente a aqul
en que se efectu la notitlcacin eenilluda. La referida carta fiall7.adehe
otorgarse )or un perodo de seis (6) llleses y tenovarse por perodos similares
dentro de plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser cjl'cutada
si el T tibunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renov;lda de acuerdo a l:l>condiciones sellal:ldas por
bAdrninistracin Trihutaria. Ll); plazos sealados en seis (6) me.se.svariadn
a IlIK"Ve
(9) meses tralndose de b apelacin de resnlucionn emitidas <:omo
consecuencia Jt> la aplicacin de [v;; normas de prt>os de transfetencia.
Las condiciones de la C;llTafian7..J.,as como el procedimiemo par; su
presentacin sern estahlecidas pur la AJminislrJ.cin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
RTF N 11526-4-2009
Sumilla: Procede que la Administracin Tributaria admita a trmite la apelacin
formulada extemporneamente contra una resolucin que declar infundada la
reclamacin interpues13 contra RO y RM que establecieron deud<l tributaria y Silldo
a f<lvordel contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al Silldoa favor,
aun cuando no se haya acreditado o afalllado el pago de la totalidad de la deudil
tributaria apelada actualizad". no obstante haberse requerido para tal efecto, de
acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del CT.
0
RTF N 1743-3.200S
Fecl!a de Publicacin: 02.04.2005
Sumilla: El Formulario N 194 "Comunicacin para la revocacin. modificacin.
sustitucin o complementacin de aClos administrativos~, regulado por la R. de S.
N 2-97/5UNAT,es una reclamacin especial en el que la voluntad del administrado
es cuestionar el aClo de cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin Tributaria proceder el recurso de apelacin respectivo.
RTF N 654S-5-2005
Fecha: 26.10,2005
Sumilla: Procede "dmitir a tr~mite tas apelaciones interpuestas extempor~neamente,
sin el requisito del pago de la totalidad de ta deuda tributaria actualizada hasta ta fecha
de pago o la presentacin de la cartl fianza. en loscasos de la manifiesta improcedencia
de los valores impugnados en virtud del principio de economa proceSilI.
466
AELE
Contencioso
- Tributario
I Art.
146
RTF N 7007.1.2004
Fecha: 17.09.2004
Sumil1a: Cuando la apelacin se presente fuera del plazo de quince dias pero dentro
de los seis meses, si el pago de la deuda se ha producido dentro de un procedimiento
de cobranza cOdctiva, dicha circunstancia debe tomarse en cuenta al evaluar nuevamente los requisitos de admisibilidad,
RTF N 6749-2-2002
Fecha: 21.11.2002
Sumilla: Si bien el recurso de apelacin fue interpuesto vencido el plazo a que se
refiere el articulo 146" del CT, considerando que es materia de controversia la
eiltincin de la deuda tributaria impugnada por causal de prescripcin, en virtud del
principio de economa procesal. procede a admitir el recurso de apelacin sin exgir
el pago de la misma.
RTF N 3S91oS-2002
Fecha: 03.07.2002
Sumilla: n ningn caso procede interponer apeiacin vencido el plazo de caducidad
de seis meses contados a panir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin.
RTF N 3312-1-2002
Fecha: 21.06.2002
Sumilla: En un procedimiento no contencioso donde no exista monto a p<lgar. no
es de aplicacin el plazo de 1S das a que se refiere el artculo 146" del CT.
RTF N: 10259.5-2001
Fecha: 28.12.2001
Sumilla: la apelacin de una resolucion que resuelve una solicitud no contenciosa
debe formularse dentro del plazo previsto en el artculo 146" del CT, vencido el cual
caduca el derecho para impugnana,
RTF N 641.3-2000
Fecha: 31.07.2001
Sumilla: los das que se toman para el cmputo de los plazos para la presentacin
de recursos impugnatorios son los "hbiles" tomando en cuenta incluso aquellos que
siendo originalmente hbiles fueron declarados por decreto supremo "das no laborables".
RTF N 98.5-98
Fecha: 18.02.1998
Sumilla: En el procedimiento contencioso tributario las normas estn orientadas a
que sea el contribuyente afectado el nico que tiene la facultad de interponer el
recurso de apelacion, y no la Administracin Tributaria.
RTF N 601.3-97
Fedla: 26.06.1997
Sumilla: No es requisito de admisibilidad para interponer recurso de apelacin que
la recurrente tenga nmero de RUC.
RTF N 5136-1
Fecha: 27.12.1995
Sumilla: la subsanacin de los requisitos de admisibilidad (firma de letrado) en la
etapa de la apelacin, posibil[t; la admisin a trmite del recurso de reclamacin
declarado inadmisible,
RTF N 240-4
Fecha: 31.10.1995
5umilla: Ya que se encuentra acreditada la falsificacin de la firma del letrado en
el recurso presentado, procede declarar nulo el COflcesorio de la apelacin, sin
perjuicio de que la Administracin Tributaria adopte las medidas pertinentes por
existir presuncin de la comisin de un delito.
ARE
467
CT.
111:Procedimientos
Tributarios
Aspectos
inimpugnables
Artculo t47,- ASPEC""TOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelacin ame el Tribunal riscal, el recurrenle no podr
dis;urir a.~penos quc /lO impugn al R-damar, a no wr que, no figurando
en la Ordcn de Pago o Resolu<:inde la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la rec1amadn.
Pruebas
Artkulo 148,_ MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES (a)

No se admitir como medio probatorio <I..lHC el Tribunal Fis;al la
dm,;umen(;1Cirl
que habiendo sido requerida en primera insr,uKiano hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resoluror debed admitir y anuar aquellas pmeha.\ en las que el
dcudor tributario demuestre que la omisin de Silpresentacin no se genen
por su causa. AsimisnlO, el Tribunal ris<:al deberi aceptarlas (liando el
deudor tributario auedire la C<lnccbcindel monto impugnado vinculado
a las prueba.\ no prescntadas y/o exhibidas por el deudor tribmario en
primera instancia, el cual deber encontrarse actuali7.adoa la ft.-du de pago.
Tampoco podr actUJrsemedios probarorius que no hubieran sido
ofrecidos en primcra insrancia, salvo el ;am contemplado cn el Anculo
admisibles
t4T,
Jurisprudend<l del Tribun<ll Fiscal:
RTF N 2674.5.2007
Fecha: 22.03.2007
Sumilla: la declaracin jurada de la persona que efectu la notificacin, indicando
que por error reall la diligencia en una direccin distinta al domicilio fiscal del
deudor tributario, no puede ser ildmitida en aplicacin del artculo 148" del CT,
adems que se trataria de un documento elaborado a pedido de parte, sin ~alor
pro~torio.
RTF N 7858.4.2004
Fecha: 15.10.2004
Sumilla: El hecho que los agentes de retencin no cumplan con hacer entrega de
los certificados de retencin de quinta Ciltegoria, no resulta ser una Cilusa imputable
al perceptor de las rentas, por lo que procede admitir dichos certificados durante
el procedimiento de apelacin.
RTF N 664.5.2003
Fecha: 12.02.2003
5umilla: No es posible establecer con certeza que los documentos requeridos en la
reclamacin se perdieron o destruyeron con ocasin de los aelos ~andalicos a los
que alude el contribuyente, en ~ista que la denuncia policial slo hace referencia
a la prdida o destruccin de bienes patrimoniales. mas no a documentacin,
RTF N 8473.3.2001
Fed1a: 16.10.2001
5umilla: Procede la presentacin en la ins\iln{ia de apeladn de los medios probatorios
no presentados en la reclamacin cuando estos pueden probar que el tributo fue pagado,
RTF N 406-5-2000
Fecha: 23.06.2000
Sumilla: En caso el contribuyente demuestre que no pudo presentar su documen.
tacin contable en el momento de la fiscali~acin debido a que no la tena, probando
en la etapa de apelacin mediante una denuncia policial que sta se encontraba
en poder de un tercero y, por ende, la no entrega no se deba a una Cilusa imputable
a ella, procede la admisin de estos documentos en esta ultima etapa.
ja)
468
AELE
MbJlo 1~8' ",odilKarlo por el arulo lrd~~,

lego ~o 953, p"oliGldo el 5 de lebrero d. 2004,
Titulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art, 141" a 150"
RTF N 101.'-98
fecha: 27.01.1998
5umilla: No tiene mrito probatorio, para demostrar que la omisin de la presentilcin
de documentacin requerida en lIellpa de fisClliz,xinno es imputable al deudor
tributario, la denuncia policial que no acredite la destruccin de tal documentilcin.
RTF N )-5-98
Fecha: 06.01.1998
5umilla: No puede actuarse como medio probatorio en el procedimiento conten.
cioso.tribUllrio,la prueba testimonial.
RTF N 819-2.97
Fecha: 05,11,1997
Sumilla: Debido a que la Administracin Tributilria no identific en los resultados
del requerimiento que sustenta la RO,aquellas facturas que fueron presentadas por
el contribuyente, no le es oponible l ste la inadmisibilidad de la prueba ofrecida,
par no haber sido presentada durante la fiSCllilacin.Tampoco ser oponible cuando
no se efecte una notifiCldn vlida del requerimiento .
RTF N 651.).97
fecha: 24.07.1997
5urnilla: No procede ofrecer como prueba ante el TF la declaracin rectifrcatoria
presentada despus de la emisin de la OP y de la resolucin que resolvi la
impugnacin en primera instancia,
AnfruJo 149,-ADMINlSTRACINTRIBUTARlA
COMO PARTE
La AdministrAcin Tributaria sed consder;lda parte en el proo:dimiento de apelacin, pudiendo c:ont~sur la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuadon~s que correspondan.
Administracin
Tributaria: Parte en
el procedimiento
de apelacin
Artculo 150._ PlAZO PARA RESOLVER LA APELACIN (a)

Plazos para resolver
El Tribunal Fiscal resolver las apdaciom:s dentro del plaw de doce apelaciones
meses (12) meses contados a panir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal. Tratmlose de la apelacin de resoluciones emitidas como
con.~ecuenciade la aplicacin de bs normas de precios de transferencia, el
Tribunal Fiscal resolved las apelaciones demro del plazo de di~ciocho (18)
meses contados a partir de la Fechade ingreso de los actuados al Tribunal.
L1 Administracin Trihutaria o el apelante podrn solicirar el uso de
Plalo para informe
la palabra dentro de los cuarentitincu (45) das h,bilcs de interruesto el
oral
recurso de apelaciln, cuntados a partir del da de presel1(;Jcinde r<."(:urso,
dehiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fceha y hora para el inForm~
de amba.s panes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resolucione.sque resuelvan
las reclamaciones contra a(]ullasque establezcan sancion<.'Sde imernamienro temporal de vehculos, comiso de bi~nes y cierre temporal de establecimiento u oficina de prnFesionalesind~pel1JieJl[es,as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn
solicitar el uso de la palabra demro de Jos cinco (5) das hbiles de int~rptK'sto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
Cuando considere qu~ las apelaciones de puro derecho presentadas
no califican como tales.
(al
A~i(u'o 150 mod,fi<:.Jdo por el.~;(\Jlo37" dEl Dec Leg_N gal, pl.blkaoo elt5
0
d. marlO de
loo7,
vigente, l>gnlo l' DCfd~ la mi,m, norma. desde ell de Jbril de 200],
AELE
469
CT.
Cdigo Tributario / libro 111:Procedimielltos
Tribullal Fiscal:
OmisiIl de
prollunciamiellto
sobre aspectos no
resueltos 1'11
primera installcia
Tributarios
Cuando declara la nulidad del concesorio de la apelacin.

Cuando comiderr: de aplicacin el ltimo prrafo dd presm!e
artculo.
En las quejas.
En la.~solicitudes preseruadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegalOsdentro de los tres (3) da.~posteriores a la realizacin dd informe oral. En ell::L~ode intervenciones excluyentes de propiedad, dicho pLu.o ser de un (1) da. Asimismo, en los
expedit.ntes de apelacin, las partes puu.len presentar alegatos dC[lIrode lus
dos mcses siguielllcs a la pre.~entacin de MI rccurso.
El Trihunal Fiscal no podr pronunciarse sohre aspccros quc, comiderJ.dosen la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en prinK'ra
instancia; en tal ca.~odec!ar:ml la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al e.~tado(lue corresponda.
RTF N 5938-1-2004
Fecha: 17.08.2004
5umilla: El TF no puede pronunciarse sobre cuestiones planteadas por el contri.
buyente que no fueron examinadas y resueltas en primera instancia. aunque hayan
sido presentadas por posterioridad al plazo probatorio previsto en el artculo 125
del CT. (el. RTFN 657.2-98),
RTF N~ 78-2-2000
Fecha: 26.01.2000
5umilla: En el cala de recursos impugnativos, el (1 acoge el silencio administrativo
negativo, es decir, transcurridos seis meses sin que la Administracin Tributaria
resuelva el recurso, debe considerarse denegada la impugnacin,
Apelacin
derecho
- Plazos
de puro
Calificacin como
de puro derecho
Artculo 151._ APELACIN DE PURO DERECHO

Podr interponerse recurso de apelacin ame el Tribunal Fi'c'll dentro
del plazo de veinte (20) da.~hbile_~siguientes a ];1notificacin de los actos
de la Adminisuacin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no
siendo necesario interponer redam;1Cinante instancias previas.
T rat,illdose de una apelaci<nde puro derecho contra resoluc:ionesljue
establC7-cI1sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independicllIes, a~fcomo las resoluciones que las Sustituyan, el plazo para
imerponer sta ante el Tribunal riscal ser de dio. (10) das hbiles. (a)
El Tribun;11para conocer de la apelacin, previamente deber calificar
la impugnacicn como de puro derecho. En caso contrario, remitir el
recurso al rgano competente, notificando al imctesado para que se tenga
por illlcrpucsta la tecJamacicn.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quin dar la ah.ada luego de verificar que
se ha cumplido con lo establecido en el Anmlo 146 y que no haya
redamJ.cin en trmite sobre la misma materia.
lo)
Se9unoo pjrr3to d1 orti(ulo 151 modificado por el orti(IJlo )3d~ Dec, teg_ N g5l publi~JUO1'15 de
0
fe:xero de ,004
470
AElE
_.
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso _ Tributario I Art. 151
Jurisprudencia de Observan(ia Obligatoria:

RTF N" 5390.1-2003
Fe(ha de Publkacin: 30.11.2003
5umilla: Tratndose de apela(iones de puro derecho en que se resuelva darles ei
trmite de redamadn por existir hecho> que probar, procede citar al informe oral.
RTF N 12890-2-2009
Fecha: 30.11.2009
Sumilla: Se interpone apelacin de puro derecho. respecto de los actos reclamables;
por lo que un "Requerimiento de Cobranza", mediante el cual la Administracin
Tributaria s610 haga de conocimiento la deuda pendiente de pago, no podr ser
objeto de este recurso. (el. RTF N 116.4.2001).
RTF NQ 11S1-'.2008
Sumilla: La Administracin Tributaria no
presentado califica como una apelacin de
si el recurso presentado cumple wn los
Fecha: 29.01.2008
es competente para calificar si el recurso
puro derecho. por ende, slo debe verificar
requisitos de admisibilidad.
RTF N" 6211.'.2006

Fe(ha: 22.11.2006
5umilla: Existen hechos que probar tratndose de la verificacin de las (irconstancias
que facultan a la Administracin Tributaria para emitir una OP.
RTF NQ 5942-5-2006
Fecha: 03.11.2006
Sumilla: la dedaradn mecanizada dellP no es un acto reclamable. por lo que la
apelacin de puro derecho formulada deviene en improcedente.
RTF NQ 5733-'.2006
Fecha: 24.10.2006
Sumilla: Contra los actos reclamables y siempre que el asunto sea de puro derecho,
esto es, sobre la interpretacin de ias normas, el deudor tributario tiene la posibilidad
de interponer un recurso de apelacin directamente al TF. En ese sentido. los estados
de cuenta de arbitrios municipales, al no enwntrarse dentro de los supuestos
wntemplados por el artculo 135"del a como actos reclama bies, no son susceptibles
de ser impugnados mediante apelacin de puro derecho en vista de que son
do(umentos meramente informativos.
RTF N 5576-4.2006
Fecha: 13.10.2006
Sumilla: Una apelacin califica como de puro derecho cuando la controversia versa
sobre temas sobre los cuales no existen hechos que probar y se centra en la aplicacin
de normas legales, lo que no ocurre (uando se cuestiona los requerimientos y el
procedimiento de determinacin correspondiente.
RTF N 5468.5-2006
Fecha: 10.10.2006
Sumilla: El cuestionamiento respedo de si los remolcadores se encuentran gravados
con el IPV califica como apelacin de puro derecho.
RTF N" 4907-4-2006
Fecha: 08.09.2006
Sumilla: No procede la apeladn de puro derecho para cuestionar el procedimiento
de fiscalizacin que origin reparos y sanciones por haber incumplido con las normas
de barJGIrizacin, en tanto existan hechos que probar.
RTF N" 4752.1-2006
Fecha: 31.08.2006
Sumilla: El cuestionamiento respecto de si la falta de dowmentadn contable del
wntribuyente en el dia de la inspecdn efectuada por la Administracin Tributaria
ocasiona la prdida del reintegro tributario, califica como apelacin de puro derecho.
AElE
471
CT"
Cdigo Tributario I Ubro 111:Procedimientos Tributarios
RTF N 4714-A-2006
Fecha: 29.08.2006
Sumilla: Califica como una apelacin de puro dere{ho el recurso presentado para
dl'termioar si una persona natural que ya no cuenta con facultades de representacin
puede interponer vlidamente una solicitud de restitucin de derechos arancelarios al
no existir hechos que probar. As, si al momento de la presentacin de la solicitud,
el firmante no era gerente general y, por tanto, no cuenta con facultades de representKin, se ha consignado un dato falso, razn por la cual debe ser rechazada.
RTF N 4121-A.2006
Fecha; 25,07,2006
Sumilla: No corresponde ventilar en una apelacin de puro derecho la procedencia
de los derechos correctivos Ad.Valorem de 21 por ciento para el caso de las impor.
taciones de azucar de caa sin refinar de origen colombiano, en la medida que para
resolver la controversia es necesario verificar su origen, para lo cual deben actuarse
una serie de medios probatorios como los cel1ificados de origen y los documentos
de transporte correspondientes.
RTF N 3930-2.2006
Fecha: 18.07.2006
Sumilla: Si para resolver la impugnacin de una OP se requiere no slo de una
interpretacin normativa sino tambin de la evaluacin de los hechos, lales como
el origen normativo del citado acto administrativo, no corresponde que ello sea
ventilado en una apelacin de puro derecho sino en una reclamacin,
RTF N 3907-1.2006
Fecha: 18.07.2006
Sumilla: la Administracin Tributaria, antes de elevarel recurso de apelacin de puro
derecho conlra un valor, debe verificar que no exista reclamacin en trmite contra
este. Si en el expediente no obra documentacin que acredite tal verificacin, el TF
declarar la nulidad del concesorio correspondiente, de conformidad con el Acuerdo
de Sala Plena N 2002.10,
RTF N 3327.2.2006
Fecha: 16.06.2006
5umilla: Los cuestionamientos sobre que una norma no recoge lo prescrito por el
Te son susceptibles de ser dilucidados en una apelacin de puro derecho, pues no
existen hechos que probar. Adem<\s, es posible pronunciarse sobre la solicitud de
inaplicacin de intereses y sanciones segun el articulo 170' del CT.
RTF N 2099.2.2006
Fecha: 21,04,2006
5umilla: Los (lIeslionamienlos dirigidos a solicitar la nulidad de los valores emitidos
en vista de vicios en el procedimiento de fiscalizacin, no pueden ser discutidos en
el marco de una apelacin de puro derecho, dado que existen hechos que deben
ser verificados.
RTF N 1919.1.2006
Feclla: 11.04.2006
Sumilla: En vista de que la controversia radica en determinar cu<\l sera el trmino de

la prescripcin aplicable a la solicitud de devolucin del contribuyente, segun dos
supuestos normativos del CT, corresponde calificar dicha apelacin como de puro
derecho.
RTF N 1492.2.2006
Feclla: 21.03.2006
5umilla: la controversia sobre el pago o no de una cuota de fraccionamiento no

es de puro derecho.
RTF N 1167.2.2006
Fecha: 02.03.2006
5umilla: Tratndose del cuestionamienlo de responsabilidad solidaria, si de los
472
ACLE
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 151 ~
actuados se observa que para determinar si la apelante tiene la calidad de responsable es necesario evaluar su actuacin, si la deuda corresponde a obligaciones
tributarias de su cargo, y en especial si la acotacin al contribuyente fue materia
de impugnacin. el asunto no es de interpretacin y/o aplicacin de normas juridicas,
por lo tanto, no califica como una apelacin de puro derecho.
RTF N" 1032-2-2006
Fecha: 24.02,2006
Sumilla: La hoja de liquidacin de arbitrios municipales que no identifica a su rgano
emisor, al no constituir un acto administrativo formalmente emitido sino un documento meramente informativo, no es susceptible de ser impugnada a travs de la
apelacin de puro dere<:ho.
RTF N 986-4--2006
Fecha: 22.02.2006
Sumilla: Califica como una apelacin de Puro Derecho el cuestionamiento del
requisito de la contabilizacin de la depreciacin cuando se trata de un rgimen de
depreciacin de una ley especial (como es el caso del regulado en el segundo prrafo
del artculo 18" del DeL lego N" 299, modifi1do por ley N 27394, donde no es
exigible el lefelido requisito).
RTF N 76B-A-2005
Fed1a: 14.12.2005
5umilla: El cuestionamiento de la actuacin de funciof\ilrios de la Administracin
Tributaria no puede dilucidarse en una apelacin de puro derecho.
RTF N 5857.5.2005
Fecha: 23.09.2005
5umilla: El cuestionamiento del incumplimiento de los requisitos formales de una
RD es susceptible de ser ventilado en el marco de una apelacin de pUfO derecho
en la medida en que no existe hecho alguno que probar. As, en caso la Administracin Tributaria no seale en dicho valor la forma en que se ha determinado la
base imponible dellP, corresponde declarar la nulidad de la misma, al amparo del
numeral 2) del al1iculo 109" del CT,
RTF N~ 5528.A-2005
Fecha: 07.09.2005
5umilla: No corresponde dilucidarse en una apelacin de puro derecho, la correcta
clasificacin arancelaria del bien importado, pues para tal efecto es ne<:esario actuar
los medios probatorios presentados y analizar las caracteristi1s especiales de las
mercancas.
RTF N" 5446-1-2005
Fecha: 02.09.2005
Sumilla: Para determinar si los beneficios previstos por la ley N 23407, ley General
de Industrias, le son aplicables a la recurrente, es necesario velificar una serie de
situaciones de hecho, entre otros, si era una empresa ubicada en zona de frontera
comprendida dentro de los alcance~ de dicha ley y si se dedic al procesamiento,
transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pes.
quera provenientes de dicha zona, as como, si se dedic a alguna actividad indu~trial
y cul es el porcentaje de cada actividad en la generacin de sus if1greso~.
RTF N~ 4342.3.2005
Fecha: 13.07.2005
Sumil1a: No corresponde dilucidar en una apelacin de puro derecho la impugnacin
de una RM girada por la comisin de la infraccin prevista en el numerai 4 del artculo
178 del er, dado que a fin de determinar el monto de la sancin y el rgimen de
gradualidad aplicable, es necesario que la Administracin Tributaria previamente
verifique cules son los montos de los tributos no pagados teniendo en cuenta los
pagos alegados por el deudor tributario.
AElE
473
CT.
Cdigo Tributario
Ubro 111:Procedimientos
Tributarios
RTF NG 4172-5-2005
fecha: 06.07.2005
5umilla: No corresponde ventilarse en el marco de una apelacin de puro der&ho
la impugnacin de varias OP cuando se cuestione la falta de concordancia de las mismas
con lo consignado en las declaraciones juradas del contribuyente y/o las mismas sean
Nulas porque correspondia emitirse Resoluciones de Determinacin.
RTf Na 3629-3-2005
Fecha: 10.06.2005
5umilla: las resoluciones que resuelven recursos de reclamacin no son susceptibles
de ser impugnadas mediante recursos de apelacin de PUfOderecho, pues estas slo
proce<!en cuando se opte por renunciar a la impugnacin del acto mediante la
reclamacin,
RTf N 3319.1-2005
fecha: 27.05.2005
5umilla: No califica como apelacin de puro der&ho el recurso que contenga
argumentos que deriven hechos que probar, como es el caso de la validez de las
notificaciones de las RM.
RTF N 3083.3.2005
fecha: 18,05.2005
5umffla: Si bien la Administracin Tributaria, conforme al articulo 213 de la lPAG,
debe calificr los escritos presentados segn su verdadero Cfcter, en Q1S0 se
consigne apelacin de puro der&ho en la Hoja de Informacin Sumaria y reclamacin
en el texto del recurso, aqulla debe optar por esta ltima.
RTF N 2294-5-2005
fecha: 13.04.2005
5umilla: No califica como apelacin de puro derecho. la discusin sobre si el
contribuyente cumpli con los requisitos para la de<!uccin de gastos,
RTF N 2214-5-2005
Fecha: 08.04.2005
5umilla: Teniendo en cuenta que la apelacin de pUfO derecho solo procede contra
un acto que, pudiendo ser redamable, es susceptible de ser apelado directamente
por cuanto la materia discutida est vinculada con la interpretacin de una norma,
no existiendo por tanto hechos que probar, resulta improcedente tramitar por esta
via la impugnacin de una resolucin de cumplimiento; sin embargo, en aplicacin
del articulo 213 de la lPAG, corresponder darle el trmite de tal.
RTF Na 1597-3-2005
Fecha: 11.03.2005
5umilla: No es su>eeptible de ser impugnada ni mediante apelacin de puro derecho
ni reclamacin, la REC que inicia la cobranza de una deuda debido a que dicha
resolucin no determina deuda alguna, (el. RTF Ns. 8519.2-2004 Y 1170.]-2000).
RTF N 951-2-2005
Fecha: 11.02.2005
Sumilla: En el cueslionamiento sobre 1" constitucionalidad de un" norma que regula
la tasa de un impuesto, y no la determinacin de la deuda tributaria, corresponde
clificar el recurso presentado como una apelacin de puro derecho, al no haber
hechos que probar.
RTF Na 721-].2005
Fecha: 02.02.2005
Sumilla: la impugnadn no califica como de puro derecho si es necesario determinar
si la recurrente omiti pagar oportunamente la retencin, y si dicha deuda se encuentra
comprendida dentro de los alcances de lo previsto por el articulo 17" de la lGSC.
474
AElE
Titulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 1510
RTF N 570.A-2005
Fecha: 27.01.2005
5umilla: Elcuestionamiento del procedimiento de ajuste de valor aduanero realizado
por la Administracin Tributaria no puede ser dilucidado en el marco de una apelacin
de puro derecho.
RTF N" 194.4.2005
Fecha: 12.01.2005
Sumilla: Una vez concluido el procedimiento contencioso tributario con la emi,in
de la RTFsobre el acto materia de impugnacin, corresponde la interposicin de una
demanda contencioso administrativa y no un recurso de apelacin de puro derecho.
RTF N" 97.4-2005
Fecha: 07.01.2005
Sumilla: Es susceptible de ser ventilado en una apelacin de puro derecho el
cuestiona miento de la vigencia de una ley, en tanto no existe ningn hecho que
probar.
RTF N 8519-2-2004
Fecha: 29.10.2004
Sumilla: Respecto de aquellos actos administrativos susceptible, de reclamacin
existe la posibilidad de interponer dicho recurso o apelacin de puro derecho.
supuesto en el cual no ser necesario presentar reclamacin ante la instancia preva,
siempre que no existan hechos que probar.
RTF N 8519-2-2004
Fecha: 29.10.2004
Sumilla: Una RE( no es un acto respecto dei cual proceda la presentacin de una
reclamacin que da inicio a un procedimiento contencioso tributario en los trminos
del articulo 135" del CT, por lo que tampoco resulta viable interponer contra ella
una apeiacin de puro derecho.
RTF N 7408-1-2004
Fecha: 28.09.2004
Sumlla: Es nulo el concesorio de la apelacin de puro derecho cuando la Admi.
nistracin Tributaria no haya efectuado la verifi(l(in respecto al cumplimiento de
lo, requisitas establecidos en el articulo 146 del CT respecto a que no haya
reclamacin en trmite sobre I mism materia. (Cf, RTFN 2007.3.2002).
0
RTF N 6232-3.2004
Fe<ha: 25.08.2004
Sumilla: la apelacin de puro derecho procede cuando versa sobre la interpretacin
de normas que tiendan a desvirtuar las acotaciones efectuadas mediante los valores
impugnadas.
RTF N" 3632.5-2003
Fecha: 25.06,2003
Sumilla: Un asunto controvertido es de puro derecha cuando no existen hechas que
probar, sino es un problema circunscrito a la interpretadn o aplicacin de una ley.
RTF N" 4375.2.2002
Fecha: 02.08.2002
5umilla: Dado que el estado de la tramitacin de una accin de amparo constituye
un hecho que probar, ello impide interponer una apelacin de puro derecho.
RTF N" 3641.S-2002
Fe<ha: 05.01.2002
Sumilla: No califica como apelacin de puro derecho aquella en que se discuten
cuestiones de hecho, como la presentacin de una declaracin ectificatoria y. de
ser el caso, si determin en la misma una mayor o menor obligacin tributaria.
AELE
415
CT.
Cdigo Tributariolibro 111:Procedimientos Tributarios
RTF N 2985-5.2002
Fecha: 07.06.2002
Sumi\\a: No se puede interponer apelacin de puro derecho contra lo resuelto por
el n, pues contra dicha resoluci6n no cabe interponer recurso alguno en la via
administrativa,
RTF N 1S93-5-2002
Fecha: 22.03.2002
Sumilla: La materialilaci6n de la hiptesi, de incidencia y la cuantijicacin del
impuesto a pagar, constituyen hechos que deben ser probados, por lo que no pueden
discutirse en UrJaapelaci6n de PUfOderecho,
RTF N 9389-5-2001
Fecha: 23.11,2001
Sumilla: (alifica como apelacin de puro derecho la formulada alegando la impo.
sibilidad de cobro del tributo licencia de juncionamiento, al considerar que ha sido
derogado por la LTM.
RTF N 905.4-2001
Fecha: 13.07.2001
Sumilla: No procede dilucidar en el marco de una apelacin de puro derecho si
determinadas operaciones califican o no como exportacin de servicios, en tanlo para
poder determinar este hecho resulta necesario actuar medios probatorios.
RTF N 116-3-2000
Sumilla: No cabe plantear apelaci6n de
cobranla cwctiva que traba embargo en
acto administrativo que no tiene relacin
gacin tributaria.
Fecha: 22.02.2000
puro derecho contra una resolucin de
forma de inscripcin, ya que ste es un
directa con la determinacin de 13 obli.
RTF N 601.2.99
Fecha: 07.07.1999
Sumilla: Dado que es facultad del interesado el interponer el recurso de apelacin
de puro derecho, la Administracin Tributaria no puede aplicarlo de oficio,
RTF N 679-2-97
Fecha: 22.08.1997
Sumilla: El n es el6rgano competente para calificarsi la apelaci6n es o no de puro
derecho; correspondiendo al 6rgano ante el cual se present el recurso, verificar
nicamente el cumplimiento de los requisitos formaies de admisibilidad de dicha
impugnacin.
Apelacin por cierre,

comiso o internamiento
- Plazos
I\SI Anculo
151._ APELAClN CONTRA Rt:SOLUCIN QUE
RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O
INTERNA..\1IENTO
LIS resoluciones quc rcsudvan las reclamaciones COlllraaqullas que
cstablczcan sanciones de internamiento temporal de \'ehiclllos, comiso de
biencs y cierre temporal de L'Stablecimiento 11 otlcina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustiruyan, podrn ser
apelada~ante el Tribunal Fiscald~ntru de los cinco (5) das hbiles siguientes
a los de su notillcacitn. (a)
(~8i MicukJI:J\tituidopD! elAr.k:ufo45'de laLeyN' 27038.publicadael31 d. diciembredp 1998

(a) Primerp,lrrafod.1art'"ulo15r ,ultituidoPO!elanicL.lo73delDc.leg, N' 9~3.publiCildo
ei5 de febH'fo
de 2004,
476
AElE
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario f Art.
El n:curw de a:lClacindeher ~er pre~ell1adoante el rgano r<:currido

quien dar la aI7.;1\
a luego de verificar que se ha cumplido con el plazo
eSlablecido en el prrafil anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que jmgue c:onvenicl1te,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de inlerposicin
del recurso.
El Tribunal Fiscal deber re~oJverla apelacin dentro del plaw de veime
(20) das hbib contado~ a panir del da siguiente de la recepcin del
expedieme remitido por la Administracin TribUlaria. L1.re~olucin dd
Tribuna! Fiscal puede ser impugn,da mediante demanda comenciosoadministrativa anle el Podcr Judicial.
152
153
Ofrecimiento y
Actuacin de
pruebas
Resolucin
impLJgnable ante el
Poder Judicial

RTF N 433-2-2004
Fecha de Publi(acin: 06.02.2004
Sumilla: Re~ulta inadmisible el recurso de apelacin contra la~ resoluciones que
resuelven las reclamaciones contra aqullas que imponen la 5<lncin de comiso de
bienes, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de cinco das hbiles,
no obstante encontrarse cancelada la mulla referida a la recuperacin de los bienes
comi5<ldos, establedda por el articulo 184" del CT.
Artkulo 153".- SOLICITUD DE CORRECCl()N, AMPLIACIN

O AClARACiN (a) (b)
Contra lo fl'SUeltopor el Trihunal Fisc..11noC<lOe rcnHso alguno en la
va admini~trativa. No obslame, el T rihuna! ris(;al. de oficio, podr corregir
errores rnatt:riak's o numricos, ampliar ~u fallo sobrc plIntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicirud de
pane, la cual deber ser formulada por lnica vez por la Administracin
TribUlaria o por el delldor tribl1tario dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles contado~ a panir del da sigllienre de efectuada la notihc..1ci<nde
la resoluciln.
En tales casos, el Tribunal re~olver demro del quinto da hbil de
presentad.lla soJicimd, no computndose, dentro del mismo, el que se haya
otorgado a la Administraci6n Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de intilrmacin.
Su presentaci6n no imernJmpe la ejccuci6n de los anos o resolucione.~
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el conrenido m~lancial
de la resolucin.
Contra las resoluciones que rcsuelven cstas ~olicitude~,no cabe la presentacin de una MJlicitud de correccin. amplial.:n o aclaracin.
Las solicimdes que incumpliesen lo dispuesw en este anculo no ~ern
admitida.~ a tdmite.
(JI
(b)
Solicitud de
correccin,
ampliacin o
aclaracin
Mwlo 153 mod~ic.Jdo por e1.mkulo 3S'dfl De<:. Le<. NO 981, puhlK.lJo el15 de rwrlO de 2007 y
vigente, segn I.Jl' DCF de la misrw norrTh1.de<.deel I d~ ab,il de 2007.
En el Inlmme N" 269-200HUNATnSoo::lO. del 3 de OC!ub,. de 2003, I.J SUNATleiia'o que luego de
notificild" uoo RTF~ue ,~uel>e una apeoc;6n, se Wi"lSid~rilegible I.Jd"'Jdilllibu\iJriil obl'lo de SIlprOflUn.
(Olmiento, In que sea n{e>dl"io~s)('rilrel tr;nSCUr",del plazo pil'a presentor la ",1l(nLJdde (on{ci6n O
ampliacin il qlle se ,el",," el artk.ulo 153' del el A5imilffiO,dU'oOle I~tramITacinde I.J'efenda soll('lIId no
procede que le IUlpelldil el p'oc\'dimiento de cobral1l.l toaclNa.
0
ARE
471
CT.
Jurisprud'!nda d'!l Tribunal fiscal:

RTf N' 2412.A-2009
Fecha: 17.03.2009
Sumilla: Para que proceda la aclaracin en los trminos del articulo 1530 del 0,
deben existir conceptos oscuros o dudosos ,!n el te~to d'! la resolucin que requieren
sere~plicados con mayor detalle. En ese sentido, no procede la solicitud d'!aclaracin
sobre la base de una norma que no ha sido comprendida en la resolucin, ni sobre
la cual se ha desarrollado concepto alguno.
RTF N 6876-5-2004
Fecha: 10,09.2004
Sumilla: En el procedimiento contencioso tributario no se aplica el recurso d'!
revisin s'!alado en los articulas 2090 y 2100 d'! la LPAG, pues en virtud a la
especialidad de la materia no cabe recu~o administrativo contra lo resuelto en
via de apelacin por el TF.
RTF N 21-4-2002
Fecha: 08.01.2002
Sumilla: En via d'! ampliadn no proced'! cuestionar el anlisis efectuado por el Tf.
RTF N 10276.4-2001
fecha: 28.12.2001
Sumilla: La calidd de bogdo no fcult para presentar solicitud de ampliacin
si no se tiene la repres'!ntacin d'! la empreS3.
RTF N 9684.3.2001
fecha: 07.12.2001
Sumilla: No procede que el TFse pronuncie sobre la nulidad de fallo emitido respecto
de una solicitud de ampliacin de fallo.
RTF N 8863-1.2001
Fecha: 31.10.2001
Sumilla: No procede el recurso d'! ampliadn contr una RTf que ya ha sido objeto
de una demanda contencioso administrativa.
RTF N 856-4-2001
Fecha: 28.06.2001
Sumilla: En el caso d'! que no se-haya resuelto sobre todos los puntos controvertidos,
debido a que la informadn ,obre ellos no fu,! remitida por la Administracin
Tributaria, procede que el TF amplie su fallo al amparo d'!l articulo 153" d'!l
a.
RTF N" 649-5-98

Fecha: 27.10.1998
Sumitla: El contribuyente no puede impugnar en la va 3dministrativa lo resuelto
por el TF, ya que la solicitud regul3da en el articulo 153" del a se destina slo para
que st'! corrija error,!s materiles o numricos o ample su fallo sobre punlos
omitidos.
RTF N 588.2-98
Fecha: 10.07.1998
Surnilla: PrOC'!deque el TF amp:ie su fallo. cuando no considere documentacin que
no tenia '!n su poder al momento de emrtir su resolucin ya que la misma le fue
entregada posteriorment,!.
RTF N" 364-3-91
f~ha: 25.04.1998
5umilia: No es admisible la actuacin de prueba alguna ofrecida por'!l contribuyent'!
en el trmite de una ampliacin de resolucin.
478
AEtE
--
Ttulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario I Art. 154 a 155"

0
,>1 Anculo 154._ JURISPRUDENCIA

DE OBSERVANCIA OBLIResoluciones de
GATORIA
Observancia
LIs re:so[uciont'Sdd Tribunal hsc:.\l que interpreten de modo expreso Obligatoria
y con cadeter general el sentido de norma.~tributarias, as como h\ emitidas
en virtud dd Artculo IOr, constituirn jurisprudencia de ohservancia ,
obligatoria par. los rganm de la Administraci6n T riblllaria, mientras dicha I
interpretacin no sea modificada por d mismo Tribunal'Jlor vfa reglamentaria o por Lty. En este c.'1W, en la fl'So]ucin corrcspon ieme el -"ribuna!
risCo'] sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligator y
dispondr la publicacin de su texto en el Di:uio Oficial. (al
Oc presentarse nuevm c;:a.'iOS
n resoluciolH,.scon fallos contradictorios
entre s, el Prcsidclllc del Tribunal deber someter a dehate en Sala Plena
paf<ideddir el criterio (Iue deba prevalecer, cansrilUyendo bte precedentc
de ohservancia obligatoria en la.~posteriores resoluciollcs emilidas pot el
Trihunal.

RTF N 1844.].2009
Fecha: 27.02.2009
Sumilla: LaAdministracin Tributaria no puede invocar como criterio del TF,aquella
cita o alusin que i1pilrececonsignada en el dictamen que sustenta una determinildil
resolucin, si la misma no ha sido recogidil en calidad de criterio por dicha resolucin,
.-
.-
RTF N 294.5.2000
Fechil: 27.04.2000
5umilla: Habiendo varios criterios del TF se lomar en cuenta aquel que sea mas
especfico y aplicable al tema materia de colltroversia,
l.a resolucin a quc hacc referencia el p:lrrafo anterior as como las que
impl!quen un omhio de criterio, debern ser puhlic;aJa~ en el Diario
Oficla!.
En los casos de rcsoluciones que estahICl.c:anjurisprudencia obligatoria,
la Administracin Tributaria no podr interponer demanda cotllenciosoadministrativa.
Anculo 155".- RECURSO DE QUEJA
El rccurso de queja se pfL"Sentacuando existan actuaciones o procedimientos l.Jueafecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
debiendo ser tesuelto por;
a) El Tribunal Fisol dentro del plazo de veinte (20) dh~ bbiles de
preselHado el recurso, tratndose de recursos comra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanl.a~dentro del rlazo de veinte (20)
das. tratndose de recursos calUra el Tribuna Fiscal.
Queja
Contra la Administracin Tributaria

Contra el Tribunal
Fiscal
(6{l) Anruk>sultituido por el Antulo 47" de la ley ~o n038, publicada el3' de d'~i,,",bre De \998
(al En I'i Inlom", NO6,-2008.,UNAT/2BOOOO, del., de do,il de 2008. la SUNAT\l'ii,Jia que debe "cata, la
imerprf'!acin ['Slabledoo por el Tf en 'u, 'e",lucrolll'S ~e oosel'lal1Ciaobligatoria. Por lo lanto, si e,i'te un~
(Q~sulla inst,lLJC.icn.:l1
que (OIltienf un (riteMomnt,ildiaorio (on el tableddo po>;Tetiorrr-enteen u~a ,ellllu'
<i6n O' OOo;el'larxiaob'igatoria aqu~1 deber ",r re"<xado,
AELE
479
CT

RTF N 1455.3-2010
Fecha de publicacin: 11.02,2010
5umilla: la presentacin de la demanda de revisin judicial ante un juez o una Silla
no wmpetente suspende automticamente la tramitacin del procedimiento de
ejecuci6n coactiva y por wnsiguienle, corresponde levantar las medidas cautelares
que se hubieren trabado. En tal caso el TF no podr pronunciarse sobre las quejas
que se encuelltren referidas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo inhibirse
de su wnocimiento.
RTF N 9531.5-2009
5umilla: En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conflicto
de competencia entre municipalidades, procede ordenar su suspensin en la va de
queja en aplicacin del inciso b) del numeral 31.1 del artculo 31 de la lPEC, si
s.egn la inscripcin en el registro de propiedad inmueble los predios corresponden
a la jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza, aun
cuando el quejoso no acredite el pago de las obligaciones puestas a cobro ante la
primera de ellas.
RTF N 12880-4.2008
Sumilla: No procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la ai6n para exigir su pago y aplicar Silnciones, cuando ha sido opuesta
le da trmite de solicitud no contenciosa. (a)
RTF N 10710.1-2008
Sumilla: El TF es competente para pronunciarse, en la va de la queja sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administraci6n Tributaria durante la
fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no canten.
cioso de devolucin, en tanto no se haya notificado la resolucin que resuelve el
pedido de devoluci6n, o de ser el caso, las RD, RM u OP que correspondan.
RTF N 10499.3.2008
5umilla: Corresponde que el TF ordene la devolucin de los bienes embargados
cuando se determine que el procedimiento de cobranla coactiva es indebido y se
declare fundada la queja.
El criterio aprobado nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto
de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, la
Administracin Tributaria lo ;rrput a las cuentas deudoras del contribuyente.
RTF N 3619.1.2007
Fecha de Publicadn: 18.05,2007
Sumilta: El TF no es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones de los
fedatarios fiscaliladores. (b)
(al
lb)
480
AElE
V~r"EI1F y I.llnvocaci6n de la P'l"SCripcinen (obranlo (O,Kl>v'" ti Tf no ~ p'0nunb<lr.l OJ"ndo el Ejl'<ufQr

COiKt"o d",iv~ I.lsoIi<:iludde Prescripcin pera que", tramite como un Procedminto No Contencioso". EN'
R"""ltlArj!ilis Tfloolario, W 251, di(iembre d. ,008, AUt, p.3g1 4\ a 47.
Ve,"l.l Oue:'a Tributaria r"'P<'cto a lal AltdS 'robolOfkll de 101Fl:Jatariol fisnlizJdo'el" EN: Revilta Anlisis Tributario, N' 233, jonio de 2007. AEtE. pgs. 36,39
--.
Ttulo
lit: Procedimiento
Contencioso
- Tributario
I Art.
1550
RTf N 6950.5-2006
Sumilla: No procede que en via de queja el TF se pronuncie sobre la validez de las
ordenanla~ que crean ilrbitrios. No obstante, cuando ste hubiere inaplicado una
ordenanza procede que el mismo, en via de queja, deje ~in efecto el cobro de la
deuda tributaria ~ustentada en dicha ordenanza.
RTF N 1380-'-2006
Sumil1a: Procede que el TF en la via de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributilria,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
RTf N" 1194-1-2006
Sumilla: Procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la pres(fipcin de
la accin de la Administracin Tibutaria para determinar kJ obligacin tributaria, as
como la accin para e~igir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
RTF N 2632-2.2005
Sumilla: El TF no es competente para conocer de lil queja que el deudor tributario
plantee contra la Administradn Tributaria por las comunicacione<; remitidas por las
centrales de riesgo mediante las cuales le infOrm.ln de su ingreso como diente molOSO,
pero s lo es para conocer las actuaciones de dicha entidad por las que pretende registrar
o ha re9istrado en las centrales de riesgo informacin sobre su deuda tributaria,
RTF N 8862-2.2004
Sumilla: Procede discutir en la vla de la queja la calificacin efectuada por la
Administracin Tributaria respecto de los eS(fitos present.ldos por los administrados,
en tanto que dicha actuacin puede representar una infraccin al procedimiento
tributario,
RTf N 3047-4-2003
SumiUa: El TF no es competente para pronunciarse en la via de la queja respecto
del cuestiona miento del requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que
se refieren los articulos 137", 140" Y 146 del CT.
RTF N 12832.4-2009
Fecha: 27.11.2009
Sumilla: No procede la queja que cuestiona las observaciones contenidas en los
resultados de un requerimiento sino slo acerca de la legalidad del mismo.
RTf N 10922.7-2009
Fecha: 12.10.2009
Sumilla: No procede la interposicin de una queja por el (Obro de los arbitrios de
un predio que se encuentre inhabitado, dado que dicha controversia no corresponde
a ser dilucidada por esa va, pues la queja es un remedio procesal que permite realizar
las correcciones neceSilrias ante la afectacin de los derechos e intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria o contravencin
de las normas que inciden en la relacin jurdico tributaria y no la determinacin
de la deuda tributaria.
RTF N 8904-1.2009
Fecha: 09.09.2009
Sumilla: la queja presentada (Ontra la medida cautelar trabada en el procedimiento
de cobranza coactiva que se sustenta en la resolucin que declara la prdida del
AELE
481
CT"
beneficio de facilidades de pago en la modalidad de fraccionamiento y que haya

sido levantada, se declarar sin objeto en ese extremo, pues han cesado las a(lua.
ciones de la Administracin Tributaria que la originaron. Por otro lado, si, adems
de lo sealado anteriormente, el contribuyente hubiese solicitado que se evite que
el ejecutor coactivo le trabe nue-/amente la medida cautelar en forma de retencin,
deber declararse improcedente la queja, pues este es un remedio procesal referido
a hechos actuales y no a situadones futuras ni supuestas.
RTF N 6606.1.2009
Fecha: 08.07.2009
Sumilla: Es posible acreditar que la Administracin Tributaria se ha negado a admitir
el Jl<lgo de la deuda tributaria, adjuntando copia certificada de la constatacin
efectuada por un Sub Oficial de la Policia Nacional del Per, en la que se certifique
que ste se aperson conjuntamente con el contribuyente a la caja de la Adminis.
tracin Tributaria, en la que se pretenda realizar el pago de los tributos correspon.
dientes, siendo atendida por una funcionaria que rechaz dicho pago; frente a lo
cual procede la queja a fin de que se admita el pago del tributo.
RTF N 6446-1-2009
Fecha: 06.07.2009
Sumilla: Las unidades de recepcin documental se encuentran obligadas a admitir
los emitas presentados por los interesados sin calificar su contenido. pues ello le
corresponde a las oficinas competentes, las que siguiendo el procedimiento admi.
nistrativo pertinente decidirn sobre la admisibilidad o procedencia de lo solicitado;
por lo que. cuando se acrE'ciite mE'ciiante un aeta de constatacin notarial que
certifique que el personal de ventanilla se neg a recibir la solicitud de pago indebido
iormulada por el contribuyente, corresponde amparar la queja formulada con el fin
de que la Administracin Tributaria reciba dicha solicitud. (el. RTFN's. 7138-5-2005,
2108-1.2002 Y 9400.5-2001).
RTF N 6196+2009
Fecha: 26.06.2009
Sumilla: Resu1t3 improcedente la queja formulada contra las irregularidades en la
actuacin de un procedimiento de ejecucin coactiva que ya ha concluido. pudindose cuestionar su legalidad en la via judicial.
RTF N 6174.1.2009
Fecha: 26.06.2009
Sumilla: Es improcedente la queja formulada contra la Administracin Tributaria por
no concluir el procedimiento de cobranza coactiva y levantar las medidas cauteiares
trabadas en dicho procedimiento. conforme lo ordene el TF, cuando la queja haya
sido formulada antes de la notificacin de la RTF a la Administracin Tributaria y
no se cumpl(l con acreditar que sta hubiese continu(ldo con la cobranza coactiva.
RTF N 5650-3.2009
Fecha: 16.06.2009
Sumilla: La quej(l presentada (Ontra la demora en resolver la solicitud de revisin
de un(l resolucin relacionada al otorgamiento de un(l pensin de jubilacin, no tiene
relacin con la determinacin y/o pago de un tributo, ni con la determinacin y/o
pago de las aportaciones a la ONP, por lo que el TF no resulta competente pr(l
emitir pronunciamiento en tomo a dicha queja y debe inhibirse,
RTF N 4834.4.2009
Fecha: 22.05,2009
Sumilla: La solicitud de cambio de un domicilio no est vincuiad(l a la determinacin
de la obligacin tributaria, debiendo tramitarse de acuerdo con lo establecido en la
lPAG; mientr(lS que, la solicitud de correccin de cambio de uso de predio s
constituye una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de 1" obligacin
482
AELE
Titulo
111:Procedimiento
Contencioso
- Tributario
I Art. 1550
tributaria, toda vez Que tiene incidencia en la determinacin y p<lgo de los amitrios
muncip<lles, debiendo tramitarse de acuerdo a lo sealado en el artculo 1630 del
CT. En ambos casos no procede la queja por no ser la va pertinente.
RTF N 857-1-2009
Fecha: 30.01.2009
5umilla: La queja no es la va para cuestionar la notificacin de una resolucin de
intendencia, por cuanto ello debe ser analizado en el procedimiento contenciosotributario al no encontrarse la deuda en cobranza coactiva, de manera que en
aplicacin del artculo 213 de la lPAG, procede dar trmite de apelacin al escrito
de queja,
RTF N 817-5-2009
Fe<ha: 29.01.2009
Sumilla: El TF no es competente para pronunciarse sobre 1<1actuacin del ex
empleador que no elev el "recufW de apelacin" presentado contra la carta de
respuesta Que rechazaba su pedido de devolucin de una indebida retencin del IR
de quinta calegora, puesto que los actos cuestionados no pertenecen a la Administracin Tributaria.
RTF N 105-5-2009
Fecha: 08.01.2009
5umilla: La queja no es la va para cuestionar la validez de un requerimiento en
el que se hayan consignado observadones referidas a omisiones en el Registro de
Compras del contribuyente, y que involucran una opinin vertida por los funcionarios
encargados de la fiscalizacin acerca de la determinacin de la obligacin tributaria,
ameritando de esa forma un pronunciamiento sobre aspectos sustanciales Que no
son los pertinentes en el mbito de la queja,
RTF N 13349.5-2008
Fecha: 25.11.2008
5umilla: Es improcedente la queja formulada por los copropietarios de un predio por
la no elevacin de recursos de apelacin presentados individualmente contra valores
girados en forma independiente por deudas tributilrias respecto de dicho predio, pues
se dirigen contra actuaciones que de manera independiente lesionan derechos de cada
uno de contribuyentes y se requiere 13 evolucin de cada situacin en particular.
RTF N 13327-4-2008
Fecha: 24.11.2008
5umilla: No procede que en via de queja se dilucide si es procedente la solicitud
de reintegro tribu13rio. (Cf, RTF Ns. 5307-2-2003, 5241.4-2003 Y 7129-2-2002).
RTF N 11659-4-2008
Fecha: 30.09.2008
Sumilla: Procede la queja, cuando la Administracin Tributaria no ha elevado en
el piazoestablecido en el articulo 145 del CTel recurso de apelacin y no ha sealado
las razones de su demora.
RTF N 10699-3.2008
fecha: 05.09.2008
Sumilla: La quej3 no es la via para impugnar una resolucin formalmente emitid3,
pues p<lra ello el CT ha previsto la interposicin de recursos impugnativos, como es
el caso de la reclamacin y apelacin. (Cf. RTF Ns. 1620-1-2007, 4342-A-2006,
76\ 1.5.2004 Y 1148-2-2002).
RTF N 8727-7-2008
Fecha: 17.07.2008
5umilla: la queja no es la via correcta para levantar la condicin de no habido, en
tanto ello ha sido regulado por el D. S. N 41-2006-EF Y las R. de S. Ns. 157.2006!
SUNAT y 2tO-Z004/SUNAT. ((1. RTF N 11785-1.2007).
AELf
483
CT.
Cdigo Tributario
libro
111:Procedimientos
Tributarios
RTF N 3291.7-2008
Fecha: 13.03.2008
Sumill(l: Mediante la queja no se puede solicitar la verificacin de los requisitos de
admisibilidad, debido a que la v(l corred<! para ello el el procedimiento contencioso
tribul<lrio.
RTF N 1359-1-2008
Fecl1a: 31.01.2008
Sumilla: Por medio de la queja el contribuyente no puede alegar nuevas preten.
siones, aun cuando versen sobre la intransmisibilid(ld de la sancin tributaria.
RTF N 1187-3-2008
Fecha: 29.01.2008
Sumilla: La queja no es la va idnea para cuestion(lr 1(1demor de la Administr(lcin
Tribul<lria en pronunciarse sobre una reclamacin, debiendo hacerse uso del silencio
administrativo negativo. (Cf. RTFNs, 5968-1-2007, 4584-4-2006, 21.2-2006, 77562-2005 Y 3885.5-2002).
RTF N 6883-1.2007
Fecha: 18.07.2007
5umilla: La queja no es la va para cuestionar las RM, sino el recurso de reclamacin
o la apelacin de puro derecho.
RTF N 4474.2.2007
Fecha: 24.05.2007
511milla: Procede la quej cuando nos encontremos en un procedimiento de ejecucin
coactiva, de acuerdo con lo regulado en la ley N" 26979. Y el ejecutor coactivo se
niegue a suspender dicho procedimiento.
RTF N 3145-5-2007
Fecha: 03.04.2007
Sumilla: La solicitud dirigida a I Administracin Trihutilria para que indique la base
legal de su actuacin y declare la nulidad de un requerimiento, no puede entenderse
necesarimente como una queja.
RTF N 2907.1-2007
Fecha: 27.03.2007
Sumilla: La queja es un medo excepcion1 para subsanar los defectos del proce.
dimiento o para evitilr que se vulneren los derechos del administrado consagrdos
en el CT, que no cuenten con otra va idnea. Por lo tanto, la nulidad de los valores
debe ser dilucidada en un prrn:edimiento contencioso tributario.
RTF N 782-2-2007
Fecha: 05.02.2007
Sumilla: No procede la queja interpuest<l por el adjudical<lrio de un bien ejecutado
en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva, ya que aqul no forma parte
de dicho procedimiento. No obstante, si el adjudicatilrio pretende se desocupe el
bien ejecul<ldo. tiene la posibilidd de recurrir alrgno jUlisdicciona! (11amparo del
articulo 5850 del (Pe.
RTF N 7036.5.2006
Fecha: 28.12.2006
5umilJa: La queja no es la va pertinente par cU!'$lionar la decisin de la Administracin
Tributria de excluir al contribuyente del RERe incorporario en el Rgimen Generl,
RTF N 7030-5-2006
Fech: 28.12.2006
Sumilla: La queja no es i<Jv(l idnea par cuestionar Spedos sustnciales del
proceso de fiscalizacin.
RTF N 1570-S-2006
Fecha: 24.03.2006
SlImilla: La queja es un remedio procesal que lnte la afed<!cin de los derechos
484
AElE
.-
Contencioso
- Tributario
I Art.
155
o int~reses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administracin

Tributaria o contravencin de las normas que inciden en ~ relacin jurdica tributaria
permite corregir las mismas y as encausar el procedimiento, es por ello que debe
ser interpuesta antes del remate de los bien~s. pues luego de ste, no procede
ampararla en tanto ya no es posible corregir las deficiencias del procedimiento.
RTf N 20'-1-2006
Fl:'(:ha: 13.01.2006
Sumilla: Las unidades de recepcin documental de la Administracin Tributaria, en
ningn ISO, pueden califilr, negar o diferir la admisin de solicitudes, escritos.
formuiarios y/o pagos; as entonces, ante esta circunstancia se puede presentar una
queja adjuntando los medios probatorios que sustenten que la Administracin Tributaria ha impedido efectuar los pagos de tributos, tales como una certifilcin
policial o notarial.
RTF N 3661-'.2005
Fecha: '4.06.2005
5umilla: No procede que el Tf se pronuncie en la va de queja cuando el contribuyente ha optado por la va de revisin judidal a efecto que se emita pronunciamiento sobre la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva.
RTF N 8450.2-2004
Fecha: 21.'0.2004
5umilla: El TF conoce de ~s quejas que individualmente formulen los contribuyentes
por haberse iniciado procedimientos en violacin de las normas establecidas en el
CT y que personalmente los afecten. por lo que no cabe que se pretenda la resolucin
conjunta o colectiva de un recurso de queja qu~ comprenda a diferentes contribuy~ntes.
RTF N 1331-5-2004
Feclla: 24.09.2004
Sumilla: Aunque la queja constituye un remedio procesal para corregir los defectos
en los procedimientos seguidos por la Administracin Tributaria. no es la via idnea
cuando exista otra via espedfica para ello.
RTF N 1026-3-2004
Fecha: 11.09.2004
Sumilla: la sola mencin a que la Administracin Tributaria pueda iniciar un nuevo
procedimiento de ejecucin coactiva no evidencia la exist~ncia de actuadones que
vulneren las normas establecidas en el CT o en la lPEC, toda vel que nicamente
en el caso que ste se efecte podr analizarse la configuracin de tales violaciones.
RTF N 1009-'-2004
Fecha: 11.09.2004
5umilla: los asuntos vinculados a los requerimientos de informacin ylo documentadn contables emitidos dentro de un procwimiento no contencioso de devolucin,
deben dilucidars~ en ese procedimiento. En ese sentido, no procede la queja ante
los resultados de tales requerimientos.
RTF N 5930-'.2004
Fecha: 11.08.2004
5umilla: Procede declarar fundada la queja en vista que la Administracin Tributaria
no dedar inadmisible la apelacin interpuesta, ya que el contribuyente no cumpli
con el requerimiento de admisibilidad dentro del plazo sealado por el CT.
RTF N 4259-3-2004
fecha: 23.06.2004
5umi!la: la queja porla conducta de un fedatario fiscalizador en un operativo de control
mvil debe tr<lmitarse segn a las disposiciones que senale la SUNAT mediante R. de
5, y no conforme al recurso de queja recogido en el artculo 155" del el.
AElE
485
CT.
IJl: Procedimientos
Tributarios
RTF N 1233-4-2003
Fecha: 07.03.2003
Sumilla: No procede que en la va de queja el TF se pronuncie sobre los defectos
del procedimiento de cobranza coactiva, luego de que ste ha cuiminado. (Cf. RTF
N 940-4-2001).
RTF N 6106.1.2002
Fecha: 22.10.2002
Sumilla: Slo puede interponerse queja contra ados debidmente comprobados de
la Administrcin TJibutaria, no contra posibles actuaciones de la misma.
RTF N 4330.5.2002
Fecha: 26.07.2002
Sumilla: Puede utilizarse la va de queja para que se suspenda el procedimiento de
ejecucin coactiva iniciado a pesar de haberse impugnado oportunamente.
RTF N 4328.5.2002
Fecha: 26.07.2002
Sumill;: La queja por haberse anulado el procedimiento de fiscalizacin resulta infun.
dada cuando la Administracin Tributaria demuestra haber puesto oportunamente en
conocimiento del contribuyente dicha anulacin y las razones debidamente fundamentadas.
RTF N 4197-5-2002
Fecha: 24.07.2002
Sumilla: La quea no es la va idnea para cuestionar el uilculo de los intereses
contenidos en una RD u op,
RTF N 1994-4.2002
Fecha: 12,04.2002
SumiUa: L:l queja no es la va idnea para cuestionar la validez de la notificacin

de una RO sino el procedimiento contencioso tJibutaJio.
RTF N 1278-4-2002
Fe<ha: 08,03,2002
Sumilla: Es fundada la queja interpuesta por ia no resolucin oportuna de una
intelVencin excluyente de propiedad.
RTF N 542+2002
Fecha: 31,01,2002
5umilla: El recurso de queja interpuesto por negarse la Administracin Tributaria a
recibir las declaraciones u otros documentos del contJibuyente, si bien tiene su
fundamento en el derecho de peticin wnsagrado en el inciso 20 del artculo 2 de
la (P y en el artculo 106 de la LPAG, debe acreditarse mediante cartas, constancia
notarial. u aIro documento o prueba que corrobore la negativa de sta de recibir
tales documentos.
RTF N 355-2.2002
Fecha: 24.01.2002
5umilla: Procede la interposicin de una queja. {llando la Administracin TJibutaJia
excede el plaw establecido para declarar inadmisible el recurso o para elevar el
expediente al n,
RTF N 914-2-2001
Fecha: 15.08.2001
Sumilla: La queia no es la via para solcitar la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, por lo que la devolucin de los mismos debe tramitarse de acuerdo con el
procedimiento establecido en el articulo 38 del G.
RTF N 739-3.2000
Fecha: 29.08.2000
Sumilla: La queja no es la va correspondiente para impugnar el cobro de una deuda
ya cancelada por el contribuyente,
486
AElE
Ttulo
111:Procedimiento
Contencioso
~ Tributario
I Art
155
AELE
487
RTF N 163.4-2000
Fecha: 29,02.2000
5umilla: Porel recurso de queja no se puecle determinar la responsabilidad funcional
de los representlntes de la Administracin Tributaria por los actos que realizan.
RTF N 116-3-2000
Fecha: 22.02.2000
5umilla: En tanto la resolucin de cobranza cOdcti~a (Onstituye un acto adminis.
trati~o propio del procedimiento de cobranza coacti~a y no tiene relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria, no constituye un acto impugnable en el
procedimiento contencioso tributario, por lo que no cabe ser discutido a tra~s de
una apelacin de puro derecho.
RTF N 239.2.99
Fecha: 23.02.1999
5umilla: Para (On~alidar una causal de in~alidez de los actos administrati~os existe
un procedimiento especial. no pudiendl) ser (Ontro~ertidl) por el recurso de queja.
RTF N 163.3-98
Fecha: 17.02.1998
5umilla: La validez del acto de nl)tificacin asi wml) el cmputo del plazo pdra
pel,Ir, (Onstituyen spectos que nI) pueden ser impugnados en la ~ia de queja.
RTF N 1020-3-97
Fecha: 11.12.1997
5umilla: Resulta pertinente interponer recurso de queja cuando no existe fehaciencia
de la fecha de notificacin de una REC, desde que la validez de dicho acto es
importante par determinar la vlidez de todl) el proce\Jimienlo coadi~o.
RTF Na 1147-5-97
Fecha: 06.10.1997
5umilla: La interposicin de una quej o de una demanda contencioso administrativa
no exime a la Admini,tradn Tributlria de dar cumplimiento a lo establecido por
el TF en sus resoluciones.
RTF Na 686.4-97
Fecha: 26.06.1997
5umill: Procede la queja presentada por incumplimiento de 11)resuelto pl)r el TF.
debiendo el rgno quejado cumplir (On lo dispuesto por qul, b3jo apercibimiento
que se formule la denuncia penal (Orrespondiente.
RTF Na 1378-1-96
Fecha: 26.09.1996
5umilla: No es procesalmente posible sl)licitar la re~ocatoria de una RTFen ~i de
queja.
RTF N 1805-4-96
Fech: 28.06.1996
5umilla: La queja no es la ~ia procesal decuda pilra pronunciarse respecto a la
procedencia de I devolucin de un pdgo indebido o en exceso,
RTf N 496-3.96
Fecha: 29.02.1996
5umilla: Las Oficinas de Trmite Documentario estn I)bligadas a recibir los documentos o solidtudes que presenten los contribuyentes, los que continuarn estando
sujetos a trminl)S perentorios y posterior ~erificacH'in o fiscalizacin.
RTF N 2308-1
Fecha: 20.02.1995
5umi1fa: No procede que en via de queja el TF se pronuncie sobre la nulidad de
resoluciones ni sobre la prescripcin invocada por el (Ontribuyente.
CT.
Resoluciones
cumplimiento
de
Tributarios
Artculo 156._ RE..o;;OLUClONES DE CUMPLIMIENTO

L~ re~ol\.lciunesdel Tribunal Fiscal sern cumplida.s por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En GI~Oque se requiera expedir resolucin de cumplimiento (J emitir
informe, se cumplir con el m\milC en el plaw mximo de noventa (90)
das h,ibiles de notificado el expedienre al deudor uihucariu, debiendo
iniciarse la tramitaci6n de la rt::solucinde cumplimiento dentro de los
ljuil1l:e(5) primeros da:; hhiles del referido plazo, bajo responsabilidad,
salvo ljue el Tribunal Fiscal seilalc p1a7.0disrinto. (a)
(Quilltll Disposi("ill Trtllls;torUtdel Dt'c. IRg. N 953)

PLtzo fllTll reso"'er 1m resolucionesde cumplimiento ordnuulm por
el Tribunal Fism/.
El plazo pam molller 1m res()luciono de cumplimiellto (i que se refiere
el Artlmlo 156" se rntmt!er, referido a 1m Resolllciono del Trih,mal
Fisa1que sean !/otjiraritlSa Itl Administracin Tributari,! a partir de
L1 f:ntraM en lIigencill del presellte Del7eto Legislt!tilm.
RTF N 8879.4.2009
retencin e imputado a las (\.lenta, deudoRls del contribuyente en lo, caso, en que
declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobRlnlil
coactiva es indebido, la Admini,tracin Tributaria debe expedir la resolun corre<;pondiente en el procedimiento de cobranza wactiva y poner a di,posin del quejoso
el monto indebidamente embargado a,i wmo los intereses aplicable" en un plazo de
diez (lO) dia, hbile,. de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156" del a.
RTF N 490-2.99
Sumilla: Enel ca,o de que la Administracin Tributaria haya interpuesto una demanda
contencioso administrativa, no conlleva a que la Re,olucin emitida por el TF no sea
cumplida por los funcionarios de aqulla ha,ta que se emita la sentencia respectiva,
pues la admisin a tr<imite de la demanda no interrumpe la ejecucin de ia misma.
RTF N 681-3-98
Fecha de Public.a<in: 10.09.1998
Sumilla: Incurren en responsabilidad penal -Delito de Violencia y Resi,tencia a la
Autoridad previsto en el artculo 368" del Cdigo Pena~ lo, funcionarios de la
Administracin Tributaria que incumplan lo re<;uelto por el TF.
RTF N 2090.2-2006
Fecha: 21.04.2006
Sumilla: En el caso de resoluciones de cumplimiento, la Administracin Tributaria debe
efectuar la reliquidacin de la deuda tributaria, en base a lo sealado por el TF.
RTF N 9867-4-2004
Fecha: 29.12.2004
Sumilla: Elplazo mximo previsto en el CTpara que la Administracin Tributaria expida
resoluciones de cumplimiento o emita informes, cuando as se requiera, respecto a una
RTFes de noventa das hbiie,; de modo que el TF puede sealar plazos distintos
que no pueden ser mayore, al plazo m<iximo de 90 das antes sealado.
(o)
488
AEtE
>l'9undo prrafo del aniculo 156' modificado por el Jrtkulo 7S' del Oec, Leg. .f 953. publiGldo el 5 de
lebrtro de 2004.
Titulo 111:Procedimiento Contencioso - Tributario / Art. 1560
RTF N 3244-3-2003
Fecha: 11.06.2003
Sumilla: La interposicin de la demanda contencioso administrativa no suspende
la ejecu<in de una RTF que sustenta la cobranza inidada en el procedimiento de
cobranza coa<liva, salvo que el contribuyente se encuentre amparado con una
medida cautelar otorgada por el juez especializado en lo contencioso administrativo.
RTF N 575'-2-2002
Fecha: 02.10.2002
Sumilla: Corresponde apercibir a la Administracin Tributaria con la formuladn de
la denuncia penal por el delito de resistencia a la autoridad, ante la reiterada negativa
a remitir la informacin y documentacin solicitadas para resolver la queja
RTF N 4546-4.2002
Fecha: 09.08.2002
Surnilla; Las RTF tienen <ar<ler ejecutorio, salvo que haya sentencia del Poder
Judidal que ampare la suspensin de dicha ejecucin.
RTF N 3077-5.2002
FE!cha: 12.06.2002
Sumilla: Contra la resolucin emitida por la Administracin Tributaria en cumplimiento de lo dispuesto en una RTF procede interponer recurso de apelacin y no de
reclamacin.
RTF N , 592-5.2002
Fecha: 22.03.2002
Surnill: Cuando se trata de resoluciones de cumplimiento de lo sealado por el
TF, la facultad de reexamen para determinar la deuda est limitada a los parmetros
establecidos en la misma RTF.
RTF N 489-3-2000
Fecha: 09.06.2000
5umilla: Por el incumplimiE!nto de lo dispuesto por el TF, cuando conesponda, tanto
el Ejecutor Coa<livo como el Auxiliar y la Administracin Tributaria son responsables
solidarios civilmente por el pe~uicio qUE!causen, adems de la responsabilidad penal
y/o administrativa que corresponda.
RTF N 489.]-2000
Fecha: 09.06.2000
Sumilla: El TF carece de competencia para aplicar sanciones a los funcionarios de
la Administracin Tributaria que incumplan sus resoluciones. La responsabilidad
penal deber ser determinada en el Poder Judicial a instancias de un proceso penal
que inicie el Procurador Pblico del MEF.
AElE
489
CT
TTULO IV
DEMANDA CONTENClOSO.ADMINISTRA TIVA
ANTE El PODER JUDICIAL
Demanda
Contencioso
Administrativa
Anculo 157",- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATI-
VA (a)
1.1 resolw.:in del Tribunal
Fiscal agota la vfa administmtiva.
Oidla
re,iOlud{)/} podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso
Administrarivo, el cual se regir por Ia..~normas contenidn.~ en el presente Cdigo
y, supletoriamcll!c,
por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso
Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
lAJntenciosu Administrativa
de la Corre Superior respeniva (b), dentro dd
trmino de ttes (3) meses computados a partir del da siguiellle dl' efectuada
la notificacin
de la resolucin debiendo contener peticiones concretas,
La presentadn
de la demanda no interrumpe 1;1ejecucin de los actos
o resoluciones de la Adminisrradln
Tributaria.
L1 Administracin T ributari,l no tiene legitimidad pafa obrar activa. De
modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin dd Tribunal Fiscal que agora la va administrativa
mediante el Proceso
Conrencioso
Administrativo
en los ca.So.sen que la resolllc6o del Tribunal
Fiscal incurr.1 en alguna de hs causales de nulidad ptevistas en el anculo 10
de la L.'y N 27444, uy dd ProcooimieIUo Admillimativo
General. (e) (d)
Jurisprudenda del Tribunal Constitucional
STC N 611-2009.PA/TC
Fecha: 22.01.2010
Sumi11a:Si el contribuyente cuestiona, en realidad, la interpretacin de la SUNAT
y del TFrespecto a las pruebas que aport en el procedimiento administrativo p<lra
desvirtuar la calificacinde "intereses presuntos' a que alude el artirulo 26 de la
URoel proceso contencioso administrativo se presenta como el ms adecuado a sus
objetivos porque permitir una pertinente apreciacin de los medios probatorios
requeridos, a diierencia del proceso de amparo que est reservado p<lracasos en
donde se acredite una tutela de urgencia
STC N 2520-2007-PA/TC
Fecha: 15.11.2007
Sumilla: Por medio de la RTFse agota la via administrativa, no siendo relevante que
sobre sta se haya solicitadola ampliacin de fallo, lo cual se declar improcedente.
STC N 2520-2007-PA,lTC
Fecha: 15.11.2007
Sumilla: El plazo para presentar una demanda de amparo se cuenta desde la
notificacinde la RTF,no siendo relevante la notificacinde la resolucin que declara
improcedente la solicitud de ampliacin de fallo,
STC N S221-2006-PA,lTC
Fecha: 11.04.2007
Sumilla: La vulneracin de los derechos de los administrados se configura al mo{al
(b)
('1
(d)
490
AEL
Articulo 157" mod~icddo por el articulo ,. de la ley N' 28365, fI\lbl~Qd;l'" 2& de octubre de ,()()<l,
LJ l")' N' 29364, P'Uhii"'"il el28 de JT\iIYode 2009, seaf que ~IJuez E<.pecializadoes el com~ente par,
COnocerel proceso COIltenl:iosoadmnistr,~ivo ffi pnmer grado, R['(omer<:!amos re"'I<l' la S!.'<Jurxlapan~ de
este libro dor<:!eaparece la leglslad0n ,plkJh'e; e'le p""e'O.
(llilr!O p/w.lo del arulo \ S7"mOOifiGldo por el aniculo 39' d~ 0l'C.lg. N 981, publkado el 15 de m",o
de 2007 y vigeme, l<'9(n la l' IXf "~ la milma normil, d"lde ~Il de ilhril d. 2007,
C/Jinto y '"':0 pn"fa<, d.1 anrulo 157' do:1ogado1par la nica DOd~10l'C, leg, NO981, PlJbl~ado el 15 de
m,rzo Cf 2007 y vigfnte, ll'!Jen la " Da de la mismo 1lOITlJ;l,d<"de '" I d. abril de 2007,
Ttulo IV: Demanda
Contencioso-Administrativa
ante el Poder Judicial
I Art
157 a 161
mento en que es notificada la RTFy no la Resolucin de Intendencia que resuelve

la redamacin.
RTf N" 3379-2-2005
5umilla: Procede la suspensin del prrn;edimiento de cobranza coactiva durante la
tramitacin de una demanda contencioso administrativa interpuesta contra las actuaciones de la Administracin -distinta a 5UNAT- dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, conforme al inciso e) del numeral 31.1 del articulo 31" de la LPEC.
RTF N" 9395-5-2009
Fecha: 17.09.2009
5umilla: la presentacin de una demanda contencioso administrativa no suspende ni
impide el inido de la ejecucin de los actos que han sido confirmados en sede administrativ. siendo que pra ello resulta necesaria la obtencin de medidas Ulutelares que
dispongan dicho efecto. ((l. RTF W's. 10486-5.2008, 2388.2.2006 Y 2157-4-2003),
RTF N" 654-4.2009
Fecha: 23.01,2009
5umill: la presentacin de una demanda contencioso dministraUva 00 suspende
ni impide el inicio de l eje:ucin de los ctos que han sido confirmados en sede
administftiv, siendo que para ello, resulta necesaria la obtencin de medidas
cautelares que dispongo dicho efecto,
Artculo 158._ REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA (a)

Para la admisin d~ la Demanda Contencioso - Administrativa, ser
indispensable que sta sea presemada d~ntru del plazo sealado en el artculo
anterior.
El rgano jurisdiccional. al admitir a trmite la demanda, requ~rir al
Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para qu~
le remita el cxpcdielllc administrativo ~n un plazo de treima (30) dfas hbiles
de notificado.
Requisitos
de
Admisibilidad
Jurisprudencia del Tribun1 Constitucional

5TC N 3548-2003-ANTC
Fecha: 28.06.2004
Sumilta: Antes de la vigencia de la Ley W 28365 y del Oec. Leg. N 953, la regla
solve et repete contenida en el artculo 158' del a, resulta vulneraloria del derecho
de defensa del administrado que no posee la posibilidad econmica para sufragar
la deuda tributaria, ponindolo asi en situacin de desigualdad frente a quel
contribuyente que si tiene la posibilidad de efectuar el pago previo de la deuda
tributaria.
ArtJCIIlo 159._ (b)
Artculo 160._ (e)

Artculo 161._ (d)
(a)
Ibl
(e)
Idl
Miculo 158jn<orpo'lo por el artjrulo 77 del DK LE'g, N' 953, pLJlIi<..J.do

el5 de feb!ero de .()(}4,
Artirulo 159'derogado por la l' DDde la ley N' ./7584, publi,ad< el? de diciembre de 1001, que enlr en
g~ncia de acuerdo (On la ley N ./7684, publKadJ el16 d~ TnolrlOde 2001, el di" 15 d~ ohrit d.l00.,
Articulo 160"derogOOo por la l' DDd~ la L~yN' l7584. publi<ada el? de di,ifmb'~ de 2001, q"~ enlr M
'igencia de aruerdo (On la tey N' 27&84, publicad.! ~116 de murro d~ 10m. el dla 15 d~ ob~1de 1002,
Artirulo 161' derogado por la l' DDde la Ley N' 17584, p"blicada I 7 de di,ifmbre de 2001. que entr en
~igenci" d~;Kl.I<'rdo(On lo ley N 27684, publicada el16 de ma,zo d.2002, el dla 15 de abril de 2002,
AHE
491
CT
<i
Tributarios
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Solicitud
no
contenciosa:
Plazo para resolver
'1 disposiciones
aplicables
Artculo 162,_ TRMITE DE SOLICITUDF.5 NO CONTENCIOSAS

la;; solicitudes no contem;;ios.a.~
vinculad'L~a 1;1 determinacin de la
obligacin tributaria, debcl'd.n ser resueltas y notificadas m un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das hhiles siempre que, conforme a las
di~posiciolles pertinentes, requiriese de pronum:iamiento expreso de la
Administracin T ribmaria.
Tratndose de Olr<lSsolicitudes no contenciosas, sta.~sern resllelra.~
segn el procedimiemo regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo Gener.:ll.Sin perjuicio de lo amerior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos a~reetos
del procedimiento regulados expresamente en ellas. (a)
RTF N 7367-3-2004
Fecha de Publicacin: 07_10.2004
Sumilla: De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31'de la LPEe,
no procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitaci6n de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no
contencioso.
RTF N 12871-2-2008
Fecha: 06.11.2008
5umilla: la solicitud de baja del padr6n de contribuyentes constituye una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria. (el. RTF N
482.4-2007).
RTF N 7337-5-2004
Fecha: 24.09.2004
5umilla: La solicitud de modificacin de cambio de domicilio no est vinculada a
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que el recurso que procede contra
la respuesta de la Administracin Tributaria a esa solicitud debe tramitarse conforme
a lo establecido en la lPAG,
RTF N 5404-1-2004
Fecha: 27.07.2004
5umilla: El error en la calificacin del recurso por parte del contribuyente no es
obstculo para su tramitadn, siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carcter, conforme senala la lPAG. En caso estar en desacuerdo con tal calificaci6n,
el recurrente puede impugnar esta decisi6n.
RTF N 3962-6-2003
Fecha: 10.07.2003
5umilla: El fraccionamiento est destinado a facilitar el pago de la deuda tributaria
y no incide en la determinacin de alguna obligacin tributaria, dado que sta es
determinada con anterioridad por la Administracin Tributaria, por tanto, corresponde darle el trmite de la LPAG.
RTF N 3499-5-2002
Fecha: 27.06.2002
5umilla: Resulta vlido notificar en forma conjunta la resoluci6n que r!'Cae sobre
(a)
Segundo Drrilfo del M;(ulo 161' moo,f,[adG por el ilrticulo ~()Odel OK, ll'g, N" 9Bl, publi<Jdoel 15 d~
milrlO de 2007 y 'gen:.,
492
AELE
se<n la t' OCf de
ti!
mi'fr"
rlOrmo. de!ode elt de ahnl de 2007
Titulo v: Procedimierlto No Contencioso I Art, 162 a 163

0
una solicitud de devolucin y los valores cuya compen><lcin es ordenada por la

Administracin Tributaria, pues ello no vulnera el derecho de los contribuyentes,
RTF N 3115-5-1002
Fecha: 14,06,2002
5umilla: Cuando se cuestiona uno infracoon, cuya multa correspondiente se Cilncelsin
que se haya emitido previamente valor alguno al respecto, se est solicitlndo -implicitamente-Io devolun del pago efectuado, con lo queen realidad se est presentando
una solicitud 00 contenciosa vinculada a la determinacin de la obligadn tributaria.
RTF N 909-2-99
Fecha: 24.11.1999
Sumilla: La inscripcin en el REEIRes una solicitud no contenciO><lvinculada a la
determinad6n de la obligacin tributaria, por lo que corresponde a lo Administracin
Tributaria emitir la resolucin pronuncindose al respecto, la misma que es apelable
ante el TF,
RTF N 6.3'97
Fecha: 09,01,1997
Sumilla: Las RD emitidas como consecuencia de la fiscalizacin especial efectuada
al amparo del ankulo 9" de la R. de S. N 107-93-EFISUNATimplican el inicio del
procedimiento contencioso-tributario, por lo que la solidtud de devolucin del pago
de los tributos contenidos en dichos valores, debe ser tramitado como recurso de
reclamacin,
RTF N 2628-4.96
Fecha: 12.12.1996
Sumilla: Elhecho de que el contribuyente haya cancelado la OP sin interponer recurso
de reclamacin, no faculta a la Administracin Tributaria a denegar la devolucin
solicitada sosteniendo que no existe controversia.
RTF N" 6S4.4
Fecha: 11.12.1995
Sumilla: Efectuada la fiscalizacin especial por la que se modifiCilel ><Ildoa favor
materia de devolucin, corresponde la emisin de una RO a fin de que el contri.
buyente pueda ejercer su derecho de defensa.
Recursos
Artculo 163 DE lA IMPUGNACiN (a)
La~rt'Solucionesque fCsuelven[as .<;{)lic:il;Ude:s
a que se refiere el primer impugnatorios
prrafo dd artculo anterior sedo ape[ables ante el Tribuna[ Fisc.1[,con
excepcin de [as que resuelvan [as solicitudes de devolucin, las mismas que
sern rcdamables. (b)
En caso de no resolverse dichas wlicitudes en el p[azo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, el deudor nihutariordd
intetponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicim .
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes
no comenciO~1Sa que se refiere el segundo prrafo del anculo 161 x)(ir;\.n
ser impugnados mediamc los recursos regulados en la Leydel Procedimiento
Administracivo Gelleral, [os mismos jue se tramitadn observando [o dispuesto en la citada u-l', salvo en aq\1e 1m a.o;pectosregulados expresamente
en el prcseme Cdigo.
0
._
la) Articulo16r modifk.Jdopor el ;rtkulo4 l' dej De<:.leg. i'I"9Bl, publi<auoeoI1S de m.lrlOde 2007 y
~.gfnte,\\'Ijnlo l' OCFde la misrmnorma,dfSdeel! de abrilde 2007.
(bl Ene1lnform~N' 143-2009-\.UNATI2BOOOO,
<M24 d~juliod~2009,laSUNAT
nd'Cilque elpro<:ed;m~."to
;pli{obieparaimpugnarej proound.lmif'fll0de'no autoriada'emnidar.,~
a ufklsolicitudde sUlpen.
1i6nde ffi retenciollesy/ode losfla9O'a (Uenlilp.arac01llribuyeflte\
que percibi'nr~nla\de cuart""lego~,'" .","""lra 51abk><:ido
en eoI primerp.irrafod1arti(IJlo163 del n
0
AElE
493
el.
Cdigo Tributario f libro 111:Procedimiel'ltos Tributarios

RTF N 539-4-2003
5umilla: Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del articulo 16r del eT, pueden ser apeladas ante el
TF, no pudiendo serlo, las esquelas, memorndums, oficios o cualesquiera otro
documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo que ~stos renan los
requisitos de una resolucin.
RTF N 5284-1-2009
Fecha: 02.06.2009
5umilla: Las cartas que resuelvan las solicitudes no contenciosas pueden ser apeladas
ante el TF, .siempre que el documento (lJmpla con los requisitos de una resolucin,
RTF N 1641-2-2007
Fecha: 27.02.2007
5umilla: los fraccionamientos particulares regulados por el segundo prrafo del
articulo 36 del CT, constituyen procedimientos destinados a facilitar el pago de la
deuda tributaria pero no tienen incidencia en la determinacin de la obligacin
tributaria. dado que sta fue determinada con anterioridad por el propio contribu.
yente o por la Administracin Tributaria. por lo tanto, la resolucin que deniegue
dicha solicitud de fraccionamiento no se en(IJentra vinculada a la determinacin de
la obligacin tributaria, y su cuestionamiento debe tramitarse de acuerdo a lo previsto
en la lPAG, segn lo sealado por los artculos 162" y 16r del el.
RTF N 3171-5-2002
Fecha: 12.07.2002
5umilla: Las solicitudes de reintegro tributario se asimilan a las solicitudes de

devolUCin, por lo que las resoluciones que se pronuncian al respecto son reclamables
ame la propia Administracin Tributaria,
RTF N 135-3.2002
Fecha: 15.01.2002
5umilla: En el caso de solicitudes de devolucin de tributos, la Administracin
Tributaria debe pronuncia~
mediante resoluciones formalmente emitidas y no
mediante cartas
RTF N 10259-5.2001
Fecha: 28.12.2001
5umilla: La apelacin de una resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa
debe formularse dentro del plazo previsto en el articulo 146" del CT, vencido el (lJal
caduca el derecho para impugnarla.
RTF N 259-5-2001
Fecha; 30.03.2001
5umilla: La denegatoria de acogimierlto al Pl:RTAAGRARIAestablecido por el Dec. lego
fIlO 877 es recunible ante el TFal lene{ incidenda en la determinacin de la deuda tributaria,
via el recurso de apelacin seiialado en el primer pnafo del artwlo 16r del CT.
RTf N 82-3.2000
Fecha: 01.02.2000
5umilla: Al no existir un procedimiento establecido para la verificacin de declaraciones rectificatorias a solicitud de pane, no son aplicables las disposiciones establecidas en los artculos 162" y 163" del CT y, pm ende, no se configura la resolucin
denegatoria ficta a a que hacen referencia.
RTF N 626-3-97
Fecha: 15.07.1997
Sumilla: 5i la Administracin Tributaria realiza reparos producto de la fiscalizacin
especial efectuada durante un procedimiento no contencioso debe hacer conocer al
contribuyente dichos reparos a travs de una RO.
494
AElE
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas I Art. 164
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TiTULO 1
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164._ CONCEPTO
DE INFRACClN
TRIBUTARIA
(,) (b)
Es infraccin tributaria, roja accin 1I omisin que impone la violacin
de normas tributarias, siempre que se elKuentre tipificada como tal en el
ptesente Trulo () en otras leyes o decrelos legislativos.
Infraccin
Tributaria
Jursprudenda del Tribunal Constitucional:

STC N 1492.2003.ANTC
Fecha: 28.10.2004
Sumilla: La multa es una sancin pecuniaria que se impone por la comisin de una
infraccin relacionada con el cumplimiento de una obligacin tributaria. Sin embargo,
no es una facultad discrecional de la Administracin Tributaria. sino una potestad
r'9lada,
De ah que, en principio, las multas....,]diferencia de los tnbutos- no sean susceptibles
de declaracin de conliscatoriedad. salvo que se constate en ella una eldrema
irracionalidad, ya sea por su cuantia o por su falta de adecuacin a la gravedad de
la infraccin sancionada.
Jurisprudenda del Tribunal Fiscal;
RTF N 408S.S.2010
Fecha: 20.04.2010
5umilla: La infraccin por comercializar bebidas alcohlicas fuera del horario esta.
blecido no constituye una inlraccin de naturaleza tributaria.
RTF N 38S7.7.2010
Fecha: 13.04.2010
5umilla: La infraccin por no cumplir con las normas tcnicas y medidas de seguridad
establecidas por la autoridad competente no constituye una infraccin de naturaleza
tributaria.
RTF N" 3262.5.2010
Fed1a: 26.03,2010
5umilla: La inlraccin por ejecutar construcciones sin contar con la licencia de Obra
no constituye una infraccin de naturaleza tributaria.
RTF N 14022.1.2009
Fecha: 30.12.2009
5umilla: La infraccin por carecer de certificado vigente de Defensa Civilno cons.
tituye una infraccin de naturaleza tributaria. ((f, RTFN 4688-1-2009)
RTF N 13525-4-2009
Fecha. 15.12.2009
5umilla: las resoluciones de sancin por infraccin al Reglamento de Ta~i Metropolitano no tiene naturaleza tributaria, por lo que el TFcarece de competencia para
emitir pronunciamiento al respecto.
RTF N 10594.3.2009
Fecha: 16.10.2009
Sumilla.la multa interpuesta por la construccin realizada sobre paredes medianeras
la) Micukllfi4 modFfc:ado

PO'elonkukJ79"delDe<:,lec.N' 953, publicadnel S d~t~b,~rode 2004,
(h) Wr Di'ectOiaN7.2000"UNA1:publiGldoel 19 dpjulio~ 2000, respecto~ que rHl'0011 ,,"rmable, 1",
infrJ{(iol"leS
Lib-lJt,ias
d~riadJ\de hectm Imputablesa klAdmini,tr"tinTnbutalia
ARE
495
CT.
Cdigo Tributario I Libro IV; Infraccionl's, 5ancionl's y Dl'litos
de un cementerio colindante no tiene naturaleza tributaria, sino administrativa, por

lo que el TF carece de competencia para emitir pronunciamiento al respecto.
RTF N 10454-1-2009
Fe<ha: 13.10.2009
5umilla: La infraccin por no ~unir las condiciones minimas de habitabilidad para
las viviendas s!jn lo dispuesto por el R!jlamento de Edificaciones no constituye
una infraccin de naturaleza tributaria,
RTF N 8923-1-2009
Fecha: 09.09.2009
Sumitla: La infraccin por no acatar las disposiciones emanadas dellNDECI, de la.
Dir!'Cciones Regionales, Subregionales y/o de los Comits de Defensa Civil derivadas
de la ejecucin de inspecciones tcnicas de seguridad no constituye una infraccin
de naturaleza tributaria.
RTF N 8923-1-2009
Fecha: 09.09.2009
Sumilla: La licencia de funcionamiento no es de naturaleza tributaria, en consecuencia no se generar infraccin tribU1<lria por su ausencia, (CI RTF N 4001-1.2009.
8180-1-2007 Y 389-1-98),
RTF N 7854-1-2009
Fe<ha: 13.08.2009
Sumilla: Las infracciones de trnsito no se configuran como infraccin tributaria,
debido a que son sanciones de normas de naturaleza administrativa. ((1. RTFN 5372-2007)
RTF N 7853.1.2009
Fecha: 13.08.2009
Sumilla: Las infracciones por no entregar boletas de pago a los trabajadores y por
no registrar en el libro de Planillas a dichos trabajadores, previstas en la Ley General
de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador no son infracciones de natur,lIeza
tributaria.
RTF N 1546-7.2008
Fecha: 07.02.2008
5umilla: El no pago o pago fuera de los plazos previstos de una deuda tributaria
como el iA, no es una accin u omisin que importe la violacin de nOl1TJastributarias
y por ello la adopcin de sanciones, toda vez que no se encuentra tipificada como
tal, correspondindole aplicar solamente el pago del inters moratoria a que se refiere
el artculo 28 del O.
RTF N 3019.7.2008
Fecha: 06.03.2008
Sumilla: Aun cuando se encuentre tipificada la infraccin. cuando la entidad encaro
gada no cuenta con una norma vigente que establezca las condiciones para dar
cumplimiento a la obligacin exigida, no corresponde sancionar por su eventual
incumplimiento.
RTF N 7422-1-2007
Fecha: 3l.07.2007
Sumilla: La falta de autorizacin para comercializar bienes en la via pblica no es
de naturaleza tributaria, por lo que las infracciones que generen tampoco comportan
tal naturaleza.
RTF N 4741.1.2004
Fecha: 06.07.2004
Sumilla: No estando previsto en las normas tributarias la obligacin de comunicar
la contratacin de personal extranjero, ni que su eventual incumplimiento constituya
alguna infraccin tributaria, no corresponde sancionar por dicho hecho,
496
AElE
Titulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas
I Art. 165"
RTf N" 4313.5-2003

Fecha: 25,07.2003
5umitta: Lasancin por no contar con wnifit:acin compatible, esto es, por el cambio
de uso del suelo sin la correspondiente aprobacin de la municipalidad, no se refiere
a una infraccin tributaria,
RTF N" 43-3-2002
Fecha: 09.01,2002
Sumitt<l: No es aplit:able una sancin cuando no se prueba fehacientemente que se
ha cometido la inlraccin que se imputa al contribuyente, de acuerdo a los supuestos
del tipo infractor.
RTf N" 497-S-2001
Fecha: 16.05.2001
Sumilta: Las multas impuestas por instalar un anuncio o publicidad exterior sin
autorilacin municipal, construir sin licencia de construccin, demolerconstruceiones
sin la autorizacin respectiva, regularizar demoliciones sin contar con licencia municipal, modificar o alter<lr el proyecto de rea de construccin y no fijar la tarifa
<1cobrarse en b<los pblicos provienen de infracciones que no tienen naturaleza
tributaria al no esmr vinculadas a la aplicacin de una sancin por incumplimiento
de obligaciones tributarias. (el. RTFNs. 11-2.96 y 19030),
RTF N 819-].99
Fecha: 2S.10.1999
Sumilta: los intereses moratorias no constituyen sancin porque tienen naturaleza
indemnizatori<l,dadoqlJe resutuyen al fisco por la demora en el cumplimiento del pago.
Artculo 165<>.-DETERMINACIN DE LA INFRACCiN,

POS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
TI-
la infraccin
ser determinada
en forma objetiva y sancionada
adminisuativamente
con pellas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento
temporal
de vehculos,
cierre temporal
de establecimicnto
u oficina de
prorcsionales
indepcndientes
y suspensin
dc licencias, permisos, concesiones o autori7.a("ion.e.~ vigentes (Jt(~rsada.~ 'p0.r entidades
del E~tado para el
desempdio
de actiVIdades o servICIOS publJ(;n.~.
En el control dd clllIlplimielllo
de oblig.lCiollcs tributarias administradas por la Superintcndcncia
Nacior .1.l de Administracin
Tributaria
SUNAT,
se prcsurne la veracidad de los actos comprobados
por los agcntes
fisc;.11i7.adores, de acuerdo a lo que se esrablC7.ca mediante [)e<;:reto Supremo,
Determinacin
de la Infraccin y
Tipos de Sanciones
Presuncin
de
veracidad de actos
comprobados por
agentes
fiscalizadores
Jurisprudenda del Tribunal Constitucional:

STC N 2868-2004-AAlTC
Fecha: 24.11.2004
Sumilta: Un lmite a la potestad sancionadora del Estado est representado por el
principio de Culpabilidad. En tal sentido, una sancin (penal o administrativa) solo
pue<le sustentarse en la comprobacin de responsabilidad subjetiva del agente
infractor de un bien jurdico, Por ello, es inconstitucional que una persona sea
sancionada por un acto o un<l omisin de un deber juridico qu~ I~ sea imput3ble
a un tertero.
STC N 1492-200].AAlTC
Fecha: 28.10.2004
Sumitta: La multa es una sancin pecuniaria que se impone por la comisin de una
infraccin relacionada con el cumplimiento de una obligacin tributaria, No es una
facultad discrecional de la Administracin Tributaria, sino una potestad reglada. De
ahi que, en principio, las multas -a diferencia de los tributosno sean susceptibles
de declaracin de confiscatoriedad, salvo que se constate en ella una extrema
irracionalidad, ya sea por su cuanta o por su falta de adecuacin a la gravedad de
la inlraccin sancionada.
AU
497
Cdigo Tributario I Ubro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
CT
STe N 2192-2004-AA {Te

Fecha: 11.10.2004
Sumilla: Frente a una sanan administrativa carente de motivacin, tanto en lo
concemiente a lo, he<hos como a las disposiciones legales que h3brian sido infringidas, no puede traslada~e toda 13carga de lo prueba a quien precisamente soport;
la imputacin, pues eso signrricaria que lo que se sanciona no es lo probado en el
procedimiento, sino lo que el imputado no ha podido probar como descargo en
defensa de su inocencia. Por ello, al disponerse que sea el propio investigado quien
demuestre su inocencia, se ha quebrantado el principio constilllcional de Presuncin
de Inocencia que tambin rige el procedimiento administrativo sancionador, sU'iti.
tuyndolo por una regla de culpabilidad que resulta contraria a la CP.
RTF N" 2410.2-2010
fech(l: 05,03,2010
Sumill(l: El hecho de que el acta protlatoria conteng(l opciones pola marcar o
espacios para llenar no invalid(l el documento emitido por el fedatario fiscaliz(ldol
toda vez que dicho supuesto ha sido contemplado en el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador.
RTF N" 2300-2-2010
fecha: 03,03.2010
Sumilf(l: El acta probatoria no carece de mrito probatorio cuando el fedatario
fiscalilildor omita consignar que durante 13fiscalizacin e'ituvo acompaodo de otra
persona, dado que consign3rdicha circunstancia no constituye un requisito de v31idez
del 3e1a probatoria.
RTF N 7594-7-2009
Fecha: 06.08.2009
Sumilla: Todo acto administr(ltivo que Silncionea un contribuyente, debe especificar
claramente la tipificacin y comisin de la infraccin, por lo tanto no re'iulta vlido
el (leto cuyo sustento se base en la revisin de los archivos y registros de la entidad
administrativa. (C!. RTF NOs. 7593.7-2009, 6895.7-2009, 6494-]-2009, 6301-72009, 6298.1.2009, 6294'1-2009, 6293-7-2009, 11054.7-2008, 9348-].2008 Y
11503.7.2007).
RTF N" 6442.1.2009

Fecha: 06.07.2009
Sumilla: la aplicacin de Silnciones pecuniarias no tienen un carcter recaudatorio
como los tributo'i sino que tienen como objetivo neutralizar el incumplimiento de
los deberes formales establecidos legalmente. reprimiendo aquellas conduelas que
-por accin u omisin- importen dicho incumplimiento siempre que se encuentren
debidamente tipificadas como infraccin, por lo que la cobranza de las multas
administrativas responde a una finalidad distinta a la de los tributos, siendo que el
principio de no confiscatoriedad a que se refiere el artculo 74" de la CP es aplicable
a estos ltimos y no a las sandones pecuniarias, las que se rigen por el principio
de proporcionalidad a que se refiere la LPAG.
RTf N 3434-2-2009
Fecha: 14.04.2009
Sumilla: Leresta fehaciencia al aeta probatoria, el hecho que el fedatario fiscalizador
reingrese al local intervenido luego de ocho horas, sin que exista una situacin
especial que lo justificara.
RTF N 3147-2-2009
Fecha: 03.04.2009
Sumilla: Cuando el contribuyente tenga estable<imientos anexos, carece de mrito
probatorio el Aeta Probatoria del fedatario fis(.illizadorque no ha preciSildo el lugar
en donde se habria incurrido la infracci6n atribuida.
498
AELE
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas I Art. 165
RTF N 2753.2-2009
Fecha: 24.03.2009
5umilla: No es nula el acta probatoria que omite consignar el departamento en el
que se ha reali~ado la intervencin del fedatario fiscali~ador.
RTF N 802-4.2009
fecha: 29.01.2009
5umilla: No es admisible alegar el desconocimiento de las normas sobre la freaJencia
de la comisin de infracdones y sus efectos para liberarse de las sanciones correspondientes; tampoco que la infraccin cometida haya sido un acto involuntario y excepcioll(ll.
RTF N 546.'.2009
fecha: 20.01.2009
Sumilla: la Administracin Tributaria debe acreditar que, a la fecha de la intervencin

del fedatario fiscali~ador, el contribuyente sancionado por no haber emitido el
respectivo comprobante de pago fue el conductor del establecimiento. No se cumple
con ello cuando no se deja constancia en el acta probatoria de los elementos que
permiten identificar al infractor al momento de la intervencin.
RTF N 390-2-2009
fecha: 14.01.2009
5umilla: El contribuyente no puede alegar que llen las guas de remisin errneamente y que portal ra~n la infraccin debe enervf'iele, toda ve~ que las infracciones
tributarias al amparo de lo establecido en el artculo 16S' del CT, se determinan y
sancionan en forma objetiva.
RTf N 182.3-2009
Fecha: 09.01.2009
5umilla: Existen evidencias suficientes para acreditar la imposibilidad del contribuyente de efectuar el P<lgo de sus tributos dentro del pla~o establecido. por causas
de fuera mayor, un acta notarial y avisos periodi~ticos que informen acerca de la
toma de parte de las instaladone~ en donde se ubica su domicilio fiscal, impidindole
ingresar al mismo, y contar con la documentacin contable necesaria para efectuar
una determinacin completa de su obligacin y por ende el correcto y oportuno
cumplimiento de las mismas.
RTF N 12236-7-2008
Fe<ha: 21.10.2008
Sumilla: No resulta vlida la RM que sanciona a un contribuyente sin especificar

la obligacin formal cuya omisin habria generado la comisin de una infraccin.
RTF N 8711.2-2008
Fecha: 16.07.2008
Sumilla: El aeta probatoria no pierde su calidad de pruebo plena ruando, al momento
en que se levanta, el encargado del establecimiento se niegua a identrfkarse o firmarla,
RTF N" 8293-3-2008
Fecha: 08.07.2008
5umilla: Si bien la infraccin tributaria se determina en forma objetiva, OJdndo se incurra
en ella, debido a un hecho imputable a la Administradn Tributaria, no resulta sandonable. (el. RTF N"s. 2130-5-2002, 2633.1.1995 Y 26738-0-1993).
RTF N 6503-1-2008
Fecha: 23.05.2008
Sumilla: Aun cuando un documento interno del contribuyente indique que no brinda
servicios al pblico en general sino a sus afiliados e invitados, como en el caso de
un dub campestre, ello no desvirtuar lo sealado en el aeta probatoria,
RTF N" 5954-2-2008
fecha: 08.05.2008
Sumilla: El TF considera la fecha y hora. tanto de inicio como de conclusin, de la
intervencin como elementos de fehaciencia, celteza, y veracidad, De no tener estos
datos, el aeta ser invalidada como medio probatorio. Asimismo, si el fiscalizador
AELE
499

CT.
Cdigo Tributario f libro IV: Infracciones, Sandones y Delitos
para subsanar el error, modific la copia del ada probatoria, deber someterse a
proceso penal pOI el delito de falsificacinde documentos. ((1. RTFN" 6544.'.

2007 Y 6000.].2003).
RTFNa 4654-].2008
Fecha: 10.04.2008
Semilla: el ordenamiento juridiw no establ('(e el tiempo que un fis.calizildorfedatlrio
deba esperar para re<:ibirel comprobante de pago o para reingresar y consignar el
aeta probdtoria correspondiente. Sin embargo. en base a los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad se puede determinar si el tiempo indiL'ldo en el aet> fue el necesario.
(CI. RTFNs. 169-'-2008, 8056.1.2007 Y 1744-1-2003).
RTFN 4399-'.2008
Fecl1a:04.04.2008
Semilla: Cuando el fedatario fiscalizador realice una inspeccin en un local con varios
stands, deber consignar la direccin del local y el nmero de stand fi>eali~ado; de
lo contrario, el acta probatoria perder \.IJ calidad de prueba plena.
RTf N" 2680.4-2008
fecha: 27.02,2008
Sumilla: El reingreso del fedatario fiscalizador a un local. en el cual se cometi una
infraccin, deber seren un periodo de tiempo prudencial y suficiente p<!rala emisin
del acta probatoria, De extenderse este tiempo irrazonablemente, el acta probatoria
perder fehaciencia y, en consecuencia, la presuncin de veracidad a la que se refiere
el articulo 165 del CT.
0
RTf N 2248-4.2008
Fecha: 20.02.2008
Sumilla: Elacta probatoria pierde la calidad de prueba plena, cuando su contenido
es incorrecto en spectos fundmentales, como la direccin del local intervenido.
RTF N 2162-]-2008
Fecha: 19.02.2008
Sumlla: En el caso de infracciones tributarias se aplica el CT (y no la LPAG),siendo
este cuerpo legal el que pernlite el control del cumplimiento de obligaciones tributaras por p<!rte de los agentes fiscalizadores (fedatarios fiscalizadores) y delega la
regulacin de esta materia mediante decreto supremo, en este caso el D. S. NO86.
2003.EF, Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
RTf N" 2162.]-2008
Fecha: 19.02,2008
Sumilla: Conforme al artculo 50 del Reglamento del Fedatario fiscali~ador, si bien
los documentos emitidos por el fedatario fi>ealizador son de carcter pblico y se
presume su veracidad, dichos documentos deben permitir la plena acreditacin y
clara comprensin de los hechos que se hubieran comprobado.
RTF N 2162-3-2008
Fecha: 19.02.2008
Sumilla: Lafalta de notificacin del acta probatoria por p<!rtedel fedatario fiscalizador
no atenta contra el derecha de defensa del sujeto intervenido, ya que es la resolucin
sancionadora, emitida por la Administracin Tribut3ra, la que establece la sancin
y sta puede ser impugnada.
RTf N 1813.].2008
Fecha: 12.02.2008
Sumilla: Cuando en el acta probatoria se consigna un nmero de RUC distinto al
asigndo por SUNAT al recurrente, y una razn social que difiere de la que le
corresponde, se resta fehaciencia I conjunto de la operacin.
RTF N 1810.].2008
Fecha: 12.02.2008
Sumilla: Sien el acta probatoria, en poder del recurrente, seaprecia la firma y registro
500
AELE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Admnstrativas / Art. 165
del fedatario pero no sus nombres y ap!!llidos, ni la vigencia de la credencial, sta

pierde su calificaci6n de prueba plena, ms an si de la copia que obra en poder
de la Administracin Tributaria se aprecian diferencias y adems enmendaduras, pues
ello no p!!rmite establecer con ceneza que al momento de levantarel acta se hubieran
consignado esos datos. (ef. RTF Ns, 489-Pt7 y 41-4.96),
RTf N 1669.J-2008
fecha: 08.02.2008
5umilla: 5i bien las actas prolJatorias emitidas por los fedatarios fiscalizadores gozan
de la presuncin de veracidad establecida en el anculo 1650 del CT. cuando sean
r!.'l'mplazadas sin indicar el motivo. se le resta fehaciencia a la intervencin. (Cf. RTF I
Ns, 4300-1.2005, 4058-6-2003, 5660-2-2002, 928-2-99 Y 1512-4-96).
RTF N 12157.3.2007
Fecha: 21.12.2007
Suml1a: Las causales de incumplimiento por caso fortuito y fuerza mayor, como la
enfermedad de una per;on, el hecho que tenga una avanzada edad o carezca de
medios econmicos para efectuar el 1X190de la multa, no alteran la deteJlllinacin
objetiva de la sancin tributaria. (ef, RTF Ns. 2033.5.2004, 7125-3.2003, 6006-32003 Y 1433.5.2003),
RTf N 7386-2.2007
Fecha: 31.07.2007
Sumilla: la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria es discrecional,
siendo que el hecho que sta haya otorgado o no al deudor tributario la posibilidad
de proporcionar el detalle de las cuentas que conforman el libro de Inventarios y
Balances no enerva la tipificacj6n de la infraccin correspondiente, la que se determina en forma objetiva de acuerdo con el articulo 165" del CT.
RTf N 6500.3.2007
Fecha: 13.07.2007
5umi1la: !.<Isinfracciones deben ser determinadas y sancionadas en forma objetiva,
es decir, sin considerarse las circunstancias que pudieran rodear su comisin ni la
situacin del contribuyente infractor en dicho momento.
RTF N 3888-4-2007
Fecha: 27.04.2007
5umlla: Tratndose de la adquisicin de bebidas alcohlicas por pane del fedatario
fiscalizadol en el cumplimiento de sus funciones, al no haberse indicado en el acta
probatoria que la intervencin se realiz en compaa de otras personas, tal omisin
le resta fehaciencia a dicho documento segn el criterio de razonabilidad, aunque
el fedatario fiscalizador elabore un informe aclaratorio o la infractora indique que
fueron varias personas quienes realizaron la intervencin. (ef. RTF Ns. 4318-5-2006
y 6869-5.2005),
RTf N 3602-4.2007
fecha: 19.04.2007
5umlla: La intervencin de una persona ajena a la conduccin de un establecimiento
comercial en la operaci6n de venta es de responsabilidad exclusiva del contribuyente,
pues este es responsable por los actos realizados en su establecimiento. (el. RTFN"s.
1406-3-2003,620-4-95,511.4.95,475-4-95
Y 47.4.95).
RTf N 6421.1-2006
fecha: 28.11.2006
Sumilla: Los lugares de inicio y fin de la intervencin consignados en el acta
probatoria deben tener congruencia lgica y sustantiva para dar fehaciencia a lo
establecido en dicho documento.
RTF N 5519-2.2006
fecha: 12.10.2006
Sumilla: No es atendible el argumento de haber induccin al error por pane de
AELE
501
CT.
Cdigo Tributario I libro IV:Infracciones, Sanciones y Delitos
funcionarios de la Administracin Tributaria, o terceros autorizados por sta; toda

vez que ios requisitos de las guias de remisin, entre otros, se encuentran establecidos en normas legales que son de obligatorio cumplimiento; mas an cuando no
se encuentre acreditado dicho suceso. (Cl. RTF N 1131.3-2004).
RTF N 4798.s-2006
Fecha: 05.09.2006
Sumilla: En caso la cantidad de lo ilicitamente transportado segn el acta probatoria
difiera de lo consignadD en la factura, la valorizacin debe basar,e en lo consignado
en dicha acta.
RTF N 5427.1.2005
Fecha: 02.09.2005
Sumilla: No es razn para desestimar la infraccin el hecho de que en una intervencin
anterior el fe\iatill;o no haya advenido la omisin que posteriormente fue objetada.
RTF N 6328.1-2004
Fecha: 27.08.2004
5umilla: No es cuestionable el acta probatoria por no haberse consignado el ver.
dadero nombre del infractor. cuando lo que ocum fue un error de transcripcin y
ortogrfico que no impide idenHicarlo.
RTF N 5916-1-2004
Fecha; 17.08.2004
5umilla: Para la emisin vlida de un aeta probatoria 1\0 se ha establecido como
requisito que en ella se deba indicar la resolucin mediante la cual se nombre en
el cargo al fedatario fiscalizado".
RTF N 5846-3-2004
Fe<ha: 13.08.2004
Sumilla: 5i por error, en un aeta probatoria se consigna alguna base legal equivocada
o no se consigna ninguna, esto no desvirta la constatacin de los hechos que en
ella se sealan. mas an cuando en la resolucin de comiso se indica la base legal
correcta que sustenta la sancin. (O. RTF N 658.5-98),
RTF N 5846.3-2004
Fecha: 13.08.2004
5umilla: Se considera vlida el acta probatoria -y la correspondiente sancin--, que
en documento anexo identifica y describe los bienes comisados. (CI. RTF N 16715-2004).
RTF N 2675-4-2004
Fecha: 28.04.2004
5umilla: No puede imputarse 'Jna infraccin cuando el aeta probatoria que sustenta
la comisin de la infraccin deja dudas respecto al bien materia de comiso; por
ejemplo ruando se haga referencia al traslado de un "dispensador de concreto
montado sobre semirremolque", pues no es posible determinar si el dispensador era
un bien individual dile rente y separado del semirremolque que lo transportaba.
RTF N 1671-5-2004
Fecha: 19.03.2004
5umltla; Al estar permitido que en una intervencin de la Administracin Tributaria
se detecte una o ms infracciones, se justifica que las aetas probatorias consignen
la misma hora de inicio de interven,in.
RTF N 3805.6-2003
Fecha: 30.06.2003
5umilla: Dt' la revisin del aeta probatoria se tiene que el fedatario no consign la
fecha de iniciode vigencia de la credencial que lo identifica como tal. lo cual no permite
determinar si a la fecha de la intervencin ste contaba con la facultad de dejar
constancia de la comisin de infracciones, restando el valor probatorio de la relerida
502
AELE
Titulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas I Art 165
aeta que sustentil la s,'mcin impuesta, aunque s seale el fin de la vigencia del
documento. ((l. RTFNs. 125-]-2005, 308-2-2003, 168.2.1003 Y 1681-4-1996),
RTFN 1954-2-2003
Fecha: 11.04.1003
Sumilla: la infracci6n tribUtilria se determina de maner(l objetiva, por tanto, ((m'(e
de sustento alegar que no se entreg el wmprabante de pago respectivo por la gran
afluencia de pblico que hubo a la hora en que se configur la misma.
RTFN 664+1003
Feclia: 12.02.2003
Sumilla: No es posible alegar que no fue posible cumplir (on la obligaci6n tributaria.
a efectos de eximirse de la (Orrespondienle sancin, debido a que el contribuyente
lue vctima de actos vandlicos.
RTF N 904-3-98
Fecha: 15.10.1998
5umilla: Aun {uando las infra{{iones se determinan objetivamente, no se {onfigura
una infraccin cuando el inwmplimiento de una obligaon formal obede{e a un ilicito
penal (en proceso de investigacin) ajeno a la manifestacin de voluntad del con.
tribuyente.
RTF N 39-3-98
Fecha: 15.01.1998
5umilla: Si bien es cierto que las infracdones se determinan en forma objetiva, ello no
impide que en caso se acredite la existencia de una cirwnslantia excepcional de imposibilidad material. o de error de hecho o de derecho, ajena a la volunlJd del contribuyente.
como lo es la accin delictiva de s.us dependientes, la infraccin no se configure,
RTf N 1253.5.97
Fecha: 04.12.1997
5umilla: De awerdo a lo sealado por el articulo 165 del er, la infraccin se
determina de manera objetiva, por lo que no es posible eximirse de sancin alegando
el desconocimiento de las modificaciones legales.
0
RTF N" 82.3-97

Fecha: 18.02.1997
5umilla: Si bien es cierto que las infra{oones tipificadas en el er son predominantemente objetivas conforme el artculo 165' del er, tambin es cierto que puede darse
el caso de la existencia de ilcitos penales que indd.1n en el in{umplimiento de las
obligaciones formales sancionadas con caracter absoluto en dicho artculo del er,
RTF N 1368.3.96
Fecha: 17.09.1996
Sumilla: No procede aplicar sanciones wando la infraccin se ha debido a caso
fortuito o fuerla mayor, y evidentemente la prdida o sustraccin de documentacin
derivada de un hecho delictivo constituye caso fortuito.
RTF N" 580.1.96
Fecha: 18.04.1996
5umilia: El TFconsider que la Administracin Tributaria debia verificar la actividad
que realilaba el contribuyente, y la existencia de relacin laborai entre sta y la
persona que atendi al fedatario, toda Vel que el acta probatoria fue levantada por
la no entrega de comprobante de p3go en una operacin de venta de arrOl, siendo
que el contribuyente se dedica a prestar servicios de maquila,
AElE
503
CT.
Cdigo Tributario I Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
Facultad discrecional
sancionatoria
de la
Administracin
Tributaria
-
Gradualidad
sanciones
de
Artculo 166._ FACULTAD SANClONATORIA (a)

b. Administracin Tributari,l tiene la facuhad discrecional de d~t~rminar y sancionar adrnnis[f;ltivam~llt~ las infracciones [fibutaria.~.
En virUld de la ci[ada facultad discrecional, la AdminiSC[;lcin Tributaria
tamhill puwe aplicar gradualrn~llt~ las .'ill1ciones, en la forma y mndicio!les que ella esrablcLca, mediante Resolucin d~ Superintendencia o nurma
de rango similar.
Para efecto d~ graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se
~m:uelllra (!cuitada para fijar, mcdialllC R~solucin de Sllpcrim~ndel1cia o
norma de rango similar, lus pjrm~tros o criterios objetivos 'llle correspondan, as como para determinar tramos menores ,11 mOlllo tll- la sancin
~stablecida en las norma.~ respectivas_ (b)
STC N" 1492.2003.AA/TC
Fecha: 28.10.2004
Sumilla: la multa es una sancin pecuniaria que se impone por l; comisin de una
infraccin relacionada con el cumplimiento de una obligacin tributaria. No es una
facultad discrecion;al de la Administracin Tributaria, sino una potestad reglada. De
ah que, en principio, las multas -a diferencia de los tributosno son susceptibles
irracionalidad, Ydsea por su cuantia o por su falta de adecuacin a la gravedad de
STC N" 1803-2004.ANTC
Fecha: 2S.08.2004
Sumilla: Si bien el ordenamiento da a la Administracin Tributaria faeu!tades discrecionales -como la determinacin de la graduacin de las sanciones- stas deben
ejercerse conforme al principio de razonabilidad o interdiccin de la arbitrariedad,
el cual est implicito, y deriva de los artculos )' y 4)' de la (P. Por lo que, la
aplicacin de las sanciones que impone la Administracin Tributaria debe someterse
a controles objetivos respecto del monto, a efectos de que estos no sean utilizados
como amenazas frente a su eventual incumplimiento o incluso, respecto de su
impugnacin.
RTF N 6006-'-2008
Fecha: 09.05,2008
Sumilla: Si bien se ha subsanado la infraccin cometida dentro del plazo de tres
dias hbiles otorgados por la Administracin Tributaria, pero como el pago de la
multa se efectu fuera de este plazo, segn el rgimen de gradualidad aplicable,
correspondia una rebaja del 50 por ciento de la sancin correspondiente.
RTF N" S659.S.2008
Fecha: 29.04.2008
SumiJla: La facultad sancionadora de la Administracin Tributaria no es absoluta,
en cuanto existen normas, como el caso de la nota 11 de la respectiva Tabla' de
Infracciones y Sanciones, que especifica cual ser la nka sancin aplicable.
la) IIn<;ulo166' 'wd~icadoporel articuloBO. de De<:.Lt>gN' 953, publicadoel5 defetlrerode 1004.

{o) Enellnlo,m~N' 17-1007-SUN/lT/1BOOOO,
del11 de ~ne'o d~1007, laSUNAT
"""la qlJePO" ete-cro\di'
9,ociU<lr
lal<InrK>n
de m"lta(()rrespondient~
a la, int"aionl"; bpifkada\en 10\anicuios75' a 1n delQ
recogida\l'rlelAne,a 11dl'1Reglamentodf'lRi';imende Gradwlidad,d.be !en""" encuentaquela.pkalin del mayorporcenlaj~de rebajaprem[o n didloAne,o par" el ,a<;Q
d~ la lUbsi!rac:n
in<JLJCid~
con
pago, requ:erequ~eJpogQ'" P'ectued~"trodl'l plazosealadoen el ",fer'dGAnexopar. dicl>aformod~
,ubsi!rmin
504
AElE
Ttulo
1: Infracciones
Sanciones Administrativas
I Art.
166 a 169
RTF N 8228-2-2001
Fecha: 28.09.2001
5umilla: No se pierde la rebaja de la sancin establecida en el r9imen de gradualidad de sanciones, en el caso de comiso de bienes, cuando se interpone un reCUriO
de reclamacin en el que no se cuestiona la comisin de la infraccin, sino la
frecuencia de la misma.
Anculo 167"._ INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza persunal. no son transmisibles a los her~deros y
l~gatarios las sanciones por infracciunes tributarias.
Intransmsibil
dad
de las sanciones

RTf N 1359-1-2008
Fecha: 31.01.2008
5urnilla: Por medio de la queja el contribuyente no puede alegar nuevas pretensionl'$, aun cuando esta veril' sobre la intransrnisibilidad de la sancin tributaria.
RTF N 7112-3-2007
Fecha: 10.08.2007
5urnilla: La excepcin a la regla de la intransmisibilidad de las sanciones tributarias
se da en el caso de fusin por absorcin de empresas. las cuales sern asumidas
por la empresa absorbente, a partir de la fecha del acuerdo de fusin (siempre que
se informe a SUNAT a los 10 das hbiles de su entrada en vigencia) o en la fecha
de su inscripcin en Registros Pblicos; porque dicho artculo est referido a infracciones cometidas por personas naturaies {(f, RTf Ns, 475-3.2001 Y 200-2-98).
RTf N 1018-2-98
Fecha: 23.12.1998
5umilla: En un proceso de fusin la empresa absorbente debe asumir los activos
y pasivos de la absorbida, aun cuando los mismos no estuvieran reflejados en el
balance; tales como las sanciones de multa impuestas por la Adminstracin Tributaria, (el. RTF N" 984-4-97).
Anculo 168".- IRRETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS SANCIONATORlAS

Las nurmas tributarias gu~ supriman o reduzcan sanciones por infracc:ion~s tribUTarias,no excinplirn ni reducirn las qlle se encuentren en
trmite o en cjec:uc:iln.
Irretroactividad
de las normas
sanconatorias

RTF N" 4985-2.2006
Fecha: 12.09.2006
Sumilla: La norma aplicable para determinar la comisin de una infraccin es la que
se encuentre vigente a la fecha en que se habra configurado el supuesto tipificado
como infraccin.
Anc:wo 169".- EXTINCiN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones triblllarias sc extinguen conformc a lo
e.<;tablecidocn el Artfculo
2r.
Extincin
sanciones
de las

RTF N 1470-3-2001
Fecha: 03.08.2007
Sumilla: En caso que el contribuyente haya subsanado la falta y pagado la sancin
respectiva, no corresponde la emisin de una RM.
AELE
50S
CT. Cdigo Tributario I Libro IV:Infracciones, Sanciones y Delitos
Improcedencia de
sanciones por duda
razonable
- Interpretacin
equivocada
Anculo 170._ IMPROCEDENCIA DE lA APLlCACIN DE

Y SANCIONE.';; (a)
No procede la aplicacin d.: intereses ni sano:ionessi:
l. Como prodlKto d.: la interpretacin equivocada de una norma, no
se hubiese pagado momu alguno de la deuda tributaria relacionada
((Jn dicha interprt."cacinhasta la aclaracin de la mi~ma, y siempre
que la norllla aclaratoria seale expresameme que es de aplicacin
cI prt.".>elHe
numeral.
A tal efecto, la 'Klaracin podd realizarse Ill..
xliame Ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrenJado por el Ministro de
Economa y finall7.as, Resoluciu de Supcrimendencia o norma dt."
rango similar o Re;olucin dd Tribunal fiscal a qllt."~e rdiere el
Anfculu 154.
Los imcrt'Sesque no procede aplicar son aqllllo~Jt."vengadosd..
.>de
d da siguil'llte dd vencimiento de la ohligacilI triburaria hasta los
diez (10) das h,biles siguientes a la publicacin de la aclaracin en
el Diario Oficial El P..
ruano. Respecto a la~ sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infrao:cionesoriginadas por la imetprecaci6n equivocada de la norllla hasta el plazo antes indiCldo. (b)
INTERESES

RTF N 412].1.2006
5umifla: No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacJn
y pago del IR que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los
alcances del inciso j) del artculo 37" de la UR, en lo que respectil al tratamiento
tributario de la\ remuneraciones vacacionales.
RTF N 6046-3.2004
5umtla: El segundo pJrrafo del inciso a} del artculo 83' del Reglamento de la UR
excede lo dispuesto en el artculo 12Z" de la UR. al establecer reglas distintas por
las cuales opera el cambio obligatorio del Rgimen Especiai al Rgimen General.
Dado que la exigencia establecida en el segundo pJrrafo del inciso a) del citado
artculo 83', ha podido llevar a una interpretacin equivocada sobre los alcances
del artculo 1ZZ' de ia UR, no procede la aplicacin de intereses ni sanciones,
Jurisprudenciil del Tribunal Fiscill:
RTF N 3104-]-2009
Fecha: 03.04.2009
Sumilla: Los criterios contradictorios a los que refiere el numeral 2 del articulo 170
del er, son aquellos que han sido puestos de manifiesto en forma expresa por la
Administracin a travs de un acto formal y no aquellos que se pudieran inferir de
su actividad material de verificacin ylo fiscalizacin.
RTF N 3104.3.2009
Fecha: 03.04.2009
5umllil: Para la inaplicacin de intereses ni sanciones a que se refiere el artculo
170" del er, se requiere que exista "duda razonable" respecto de la interpretacin
(al Art{ulo1J(JO modifiQdeporel ~r.kulo81 del Del..leg, N' 953. publicadoel 5 de febrelode 2004.
(bl EIlel InformeN IIO-2l106SUNAT/2BOOOO, ~ 28 de abrilde 2006, " SUNAT~""Ia Que~o co~>tiluye
rPqlIisitO.
parala irklpiGi(inoe interesesy'>lncionE-s
regul.:HJa
enelnumeral! d~ artkulo17[{,del(T,que10\
dl'UdorE-S
tol>u!"ri[J5
rectif'qoE-n
" ddl'M'iflil<iIl
o flil9Lie<I
sv deudattibut~riilrBpI'C1iv.hallo elve<l(immto
delf'1a1O
ae le<;diezd~ Mbi"". ptJe>\'SleplalOsirvePJraeo.tabll'<er~"'\peGodi'WlJdtqerm,nad."fratdc)n
>eaniica,jo 110" >arti\n, o~ comopalacet"'ln;narf>lauraneole dejolnde,oiica,le<;Intfl>5,de-bkn,
dOlewmPlJt~rlo, ",isrnos<1par.i'delo" >igu'fntdel\J{'fl(;miento
de dKJ10p!alo,
506
AHE
Ttulo 1:Infracciones y Sanciones Administrativas I Art. 170
de la norma, es decir, ~obre su sentido y alcances, que conlleve a una interpretacin

equivocada de la misma, tal como ocurre cuando la norma ('S imprecisa. ambigua
u oscura; situacin que no ~e presenta en el caso del articulo 178" del CT.
RTF N 3753-1-2006
Fecha: 11.07.2006
5umitta: La inaplicacin de intereses y s.ancione~ por duda razonable debe cumplir

con los requisitos de no haber pagado monto alguno como conse(uencia de la
interpretadn equivocada y i<l e~istencia de una norma aclaratoria, la cual deber
e~tar dentro del rango de ley sealado en el numeral 1 del articulo 170. del er.
RTF N 3327-2-2006
Fecha: 16.06.2006
Sumilla: Para la aplicacin del articulo t70" del er, se requiere la existencia de
una duda razonable respecto a la interpretacin de una norma. es decir, ~obre su
sentido y alcances. que conlleven a una interpretacin equivocada de la misma,
no cuando se cuestiona su supuesta inconstitucionalidad. (ef. RTF Ns. 2748-2.
2006 Y 598-1.2000),
RTF N 655-2-2001
Fecha: 31.05.2001
5umilla: La inaplicadn de intere~s y S<lncionesno puede alegarse por la existencia
de duplicidad de criterio, sino por la interpretacin equivocada de la norma. cuando
una Resolucin de Observancia Obligatoria realiz la interpretacin.
RTF N 89-4.2000
Fecha: 04.02.2000
Sumitta: Si la omisin en el pago de tributos se debi a un error en la interpretacin
de una norma que posteriormente ha sido legalmente interpretada, debe dejarse sin
efecto la cobranza de intereses, como ocurre en el caso de un contribuyente que
realiz operaciones $WAP sin cumplir con los requi5itos establecidos (y posterior.
mente predsados) para que dicha5 operaciones fueran considerada~ exportacin,
RTF N 81-3.2000
Fecha: 01.02.2000
Sumilla: Procede admitir la redamac!n de una OP, emitida por concepto de intereses
sin pago previo, cuando se aplica el supuesto de duda razonable contenido en el
numerall del articulo 170" del
a.
RTF N 814.1-99
Fecha: 01.10.1999
5umilla: Si !a Administracin Tributaria con su proceder demuestra que existe duda

razon<lble en cuanto a la correcta determinadn de la ba~ imponible. procede que
se aplique el numeral 1 del articulo 1700 del er, no pudiendo cobrarse los intereses
moratorias del tributo omitido.
RTF N 653.2.2001
Fecha: 31.05.2001
Sumilla: En tanto la RTF de Ob~ervancia Obligatoria N 196-1-98, interpret que

cuando se incurra en la infraccin prevista por el numeral 1 del articulo 178' del
er, la inaplicacin de intereses y sancion('S no podria aleljarse por !a existencia de
duplicidad de criterios, sino ms bien por la interpretacin equivocada de la norma,
supuesto contenido en el numeral 1 del articulo 170" del CT; sin embargo la referida
resolucin no indic que era de aplicacin este articulo.
2. La Administracin Tribut;\ria haya tenido duplicidad de criterio en

la apliGlcin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior CSIUVO vigente.
Duplicidad de
criterio
AELE
507
CT.
Cdigo Tributario I Ubro IV: Infracciones,
sanciones
y Delitos
Jurisprudencia del Tribunal Fisc.al:

RTF N 6376.3-2009
Fecha: 03.07.2009
5urnilla: Los criterios contradictorios a que se refiere el numeral 2 del artkulo 170
del CT son aquellos que han sido puestos de manifiesto en forma expresa p<lr la
Administracin Tributaria a travs de un aeta formal y no aquellos que se pudieran
inferir de su actividad material de verifi(il(in y/o fiscalizacin. (CI. RTF N 5427.10
2005),
RTF N 4989.2-2009
Fe(ha: 26.05,2009
Surnilla: Las entidades bancarias se encuentran obligadas a emitir, en las oportu.
nidades establecidas, documentos por las operaciones que realizan, que (illifi(iln
(amo comprobantes de pago y que deben cumplir los requisitos sealados. en tal
sentido, los requerimientos formulados por la Administracin Tributaria respetlo a
la exhibidn y/o presentacin de comprobantes de pago de alguno de sus clientes
se encuentran arreglados a ley,
RTF N 5712-A.2008
Fecha: 29,04,2008
SurniUa: Se considera duplicidad de criterios, cuando existe dimepanda entre un
acto administrativo emitido por un funcionario de la Administracin Tributaria y una
resoludn que sancione los aetas ya verificados en el acto administrativo previo. (Cl.
RTF N 1n43-A-2007).
RTF N 897-4-2008
Fecha: 23.01.2008
Surnilla: Para que existo duplicidad de (literio, los (fiterios contradiClOrios de la
Administracin Tributaria debern estor vigentes al momento de ocurridos los hechos
acotados,
RTF N 7878-A.2007
Fecha: 16.08.2007
Surnlla: Existe duplicidad de criterio cuando ms de un acto de la Administracin
Tributaria analiza o interpreta una norma de tal manera que conduce a error al
contribuyente,
Principios de
la Potestad
Sancionadora
Artculo 171._ PRINCIPIOS DE lA POTESTAD SANCIONADORA

L, Administracin Tributaria ejerced su facultad de impuner sanciones
de acuerdo con los principios de lqr.uidad, tipicidad, non bis in idem,
proporrionalidad. no concurrencia de infr;cciones, y otros prim:ipios aplicables. (a)
STC N 4965-2008-PAlTC
Fecha: 06.07.2009
Sumilla: Uno de los principios b<lsicosdel derecho sancionador, que no slo se aplica
en el mbito del derecho penal sino tambin en el derecho administrativo, constituye
la prohibicin de imposicin de una sancin sin la tramitacin previa de un procedimiento administrativo disciplinario, teniendo en cuenta, adems, que los principios
contenidos en el derecho al debido proceso son vinculantes no solamente en el
mbito de los procesos judiciales, sino tambin en el mbito de los procedimientos
administrativos e. induso, en los procedimientos que tienen lugar en el mbito de
la, personas juridi(ils de Derecho Privado.
la) Til,,1oYpl1ll1l'r prrafooelarti[ukl171' rfJOditi(~do,
PO'el artl{ulo42"delDN..ll'g.NO981,publicadoet 5
de mJrlOde 2007 y vigente,segun la l' DCFde 1m,yn,anarTn.,cesdf el 1 d. obrilde 2007.
508
AElE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas
I Art. 171
STC N 5850-2008-PHC/TC
Fecha: 08.06.2009
Sumilla: Entendido como un derecho constitucionalmente reconocido, el debido
procedimiento administrati~o comprende, entre otros aspectos, el derecho a impugnar las decisiones de la Administracin, a tra~s de dos mecanismos: (i) los que
establezca el propio procedimiento administrati~o, (ji) la ~ia judicial. En el caso de
sta, son dos las ~as, por un lado el proce,o contencioso administrati~o, y por el
otro, el proceso de amparo, en el que el derecho de impugnar las decisiones de la
Administracin confiuye adems con el derecho de acceso a la juri,diccin cuando
no existan ~as propia, dentro del propio procedimiento administrativo, o cuando
esta, se hayan agotado y causado estado en la decisin final de la Administracin.
Sr( N 3456-2007-PAJT(
Fecha: 09.11.2007
Sumilla: La aplicacin de una sancin administrativa constituye una manifestacin
de la potestad sancionadora del Estado. por lo que su ~olidez, en el contexto de
un Estado de Derecho que respeta y promociona a los derechos fundomentales, se
encuentra condicionado 01 respeto de la CP y de los principios en sta conSilgrodos.
Por ello, la Administracin Tributario, en el desarrollo de procedimientos administrati~os disciplinorios, estJ vinculada al iITestricto respeto de los derechos constitucionoles procesaies y a los principios constitucionaies que lo informan.
STC N 1767-2001-PAJTC
Fecha: 14.04.2007
Sumilla: Ei principio de Proporcionolidad est estructurado por tres subprincipios:
o) Idoneidod: Toda medida que implique una intervencin en los derechos fundamentales debe ser adecuada para contribuir a la obtencin de un fin constitucionalmente vlido;
b) Necesidad: No debe existir otro medio altemotivo que. por lo menos, muestre
la misma idoneidad para la consecucin del fin propuesto y que sea benigno con
el derecho ofectado, y,
c) Proporcionalidad: el grado de intensidad en el que ,e feolice el objeti~o de la
medida dictodo debe ser equivalente 01 grodo de intensidad en el que se afecte el
derecho fundo mental,
Sr( N 5085-2006-PNT(
Fecha: 13.04.2001
Sumilla: El derecho de defensa es un derecho fundamental de monifiesta naturaleza
proceSilI que conforma, a su vez, ei mbito del debido proceso, y sin el cual no podria
reconocerse la garantia de este ultimo. En tal sentido, en tanto derecho fundamental,
se proyecta a dos niveles: (i) principio de interdiccin, para afrontar cualquier indefensin, y {ii}principio de contradiccin de los actos proceSilles. respecto de aquellos
que pudieron repercutir en la situacin jurdica de algunas de las partes, sea en un
proceso o procedimiento, toda vez que el debido proce,o y los derechos que
conforman su contenido esencial estn garontizados no solo en el seno de un proceso
judicial, sino tambin en el mbito del procedimiento administrativo.
Sr( N 3741-2004-ANTC
Fecha: 14.11.2005
Sumilla: El derecho de defensa en el mbito del procedimiento administrativo de
sancin se constituye como una garanta para la defensa de los derechos que pueden
ser afeaados con el ejercicio de las potestades sancionatorias de la Administracin.
As, sus elementos esenciales prevn: (i) la posibilidad de recurrir la decisin, ya sea
al interior del propio procedimiento administrativo o o travs de las vias judici<lles
pertinentes, (ii) la posibilidad de presentar pruebas de descargo, (iii) la obligadn
de parte del rgano administrotivo de no imponer mayores obstrucciones para
AEU
509
CT.
Cdigo Tributario libro IV:Infracciones, Sanciones y Delitos
presentar los alegatos de descargo o contradiccin, y (iv) la garanta de que los

alegatos expuestos o presentados sean debidamente valorados, atendidos o rebatidos al momento de decidir la situacin del administrado.
STC N 3741-2004-AA,lTC
Fecha: 14.11.2005
Sumilla: El derecho de defensa garantiza, entre otras cosas, que una persona
sometida a una investigacin, sea esta de naturaleza jurisdiccional o administrativa,
y donde se encuentren en discusin derechos e intereses suyos, tenga la oportunidad
de contradecir y argumentar en defensa de tales derechos e intereses. Se vulnera,
por tanto, cU<lndolos titulares de derechos e intereses legitimas se ven imposibilitados de ejercer los medios legales suficientes para su defensa, o cuando se
establezcan condiciones para la presentacin de 105argumentos de defensa.
Fecha: 14.11.2005
Sumilla: Elderecho de recurrir una decisin de la Administracin no debe confundirse
con el derecho al recurso o con el derecho a una doble instancia administrativa, que
no logra configurarse como un derecho constitucional del administrado, puesto que
no es posible imponer a la Administracin, siempre y en todos los casos, el establecimiento de una doble instancia como un derelo fundamental. El derecho de
recurrir las decisiones de la Administracin comporta la posibilidad material de
poderlas enervar, bien en el propio procedimiento administrativo, cuando la ley haya
habilitado un mecanismo. b~en, en todo caso, de manera amplia y con todas las
garantas, ante el Poder Judicial, mediante el proceso contencioso administrativo o,
incluso, a traves del propio re<:ursode amparo cuando se trate de la afectacin de
derechos fundamentales.
Fecha: 14.11.2005
Surnilla: El derecho de igualdad procesal o de igualdad de armas se deriva de la
interpretacin sistemtica del inciso 2) articulo 2' y del inciso 2) del artculo 138
de la (P. En tal sentido, todo proceso, judicial. administrativo o en sede privada,
debe garantizar que las partes del proceso detenten las mismas oportunidades de
alegar, defenderse o probar, de modo que no le ocasione una dewentaja en ninguna
de ellas respecto a la otra. Tal exigencia constituye un componente del debido
pr(){eso ya que ningn proceso que inobserve dicho imperativo puede reputarse
como "debido",
0
STC N 1~66-2005-PHC/TC
Fecha: 26.05.2005
5umilla: El derecho al debido proceso reconocido en el inciso 3) del articulo 139
de la (P no slo tiene una dimensin "judicial" En ese sentido, el debido proceso
comporta el cumplimiento de todas las garantas, requisitos y normas de orden
pblico que deben observa-se en las instancias procesales de todos los procedimientos, incluidos los administrativos, a fin de que las personas esten en condiciones de
defender adecuadamente sus derechos ante cualquier ado del Estado que los afecte.
En el caso de los procesal administrativos, se debe cumplir con el procedimiento
y formalidades establecidas por ley, respetando principios y requisitos mnimos que
garanticen un proceso libre de arbitrariedades, tales como: el derecho de defensa,
el derecho a probar, entre otros.
STC N 2939-2004-AA/TC
Fecha: 13.01.2005
Sumilla: la Administracin, al ejercer un poder de naturaleza pbiica como el
sancionador, debe someterse al artkulo 45' de la (P, que establece que el poder
pblico se cumple con las limitaciones y responsabilidades que la CP y las leyes
510
AElE
.'.
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas I Art, 171
establecen. Es as que el principio de Legalidad, que determina las actuaciones

competenciales de l<J Administracin Pblica, debe ser contrastado con 105principios
y valores que la CP consagra, en la medida en que los ciudadanos y los poderes
pblicos estn sujetos a ella dejando de ser las leyes la nica y exclusiva va de
referencia,
STC N 2192-2004-AA {TC
Fecha: ",10.2004
Sumilla: El subprincipio de Tipicidad o Taxatividad constituye una de las manifes.
taciones o concreciones del principio de Legalidad respecto de los lmites que se
imponen al legislador penal o administrativo, a efectos de que las prohibiciones que
definen sanciones, sean stas penales o administrativas, estn redactadas con un
nivel de precisin suficiente que permita a cualquier ciudadano de formacin bsica
comprender sin dificultad lo que se est proscribiendO bajo amenaza de sancin en
una determinada disposicin legal.
STC N 1803-2004.AAlTC
Fecha: 25.08.2004
Sumlla: la prohibicin de la reforma peyorativa o reformotio in peius, como la suele
denominar la doctrina, es una garanta implcita en nuestro texto constitucional, que
forma parte del debido proceso judicial y est orientada precisamente a salvaguardar
el ejercicio del derecho de recurrir la decisin en una segunda instancia sin que dicho
ejercicio implique correr un riesgo mayor de que se aumente la sancin impuesta
en la primera instancia. Asimismo, la garanta constitucional de la prohibicin de
reforma peyorativa o reformario in reius, que es garanta judicial clsica que se
ha desarrollado en el mbito penal, debe entenderse como una garanta que proyecta
sus efectos tambin en el procedimiento administrativo sancionador, sin ninguna
reserva, y, en general, en todo procedmiento donde el Estado ejercite su poder de
sancin y establezca un sistema de recursos para su impugnacin.
STC N , 803-2004-AAlTC
F&ha: 25.08.2004
Sumilla: Cuando se alega la vulneracin del derecho al debido proceso en sede
administrativa, la determinacin de si el aeta considerado como lesivo resulta conforme o no a dicho derecho no se agota con la verificacin de que en su seno el
administrado haya hecho un ejercicio formal de su der&ho de defensa (de ofrecer
y actuar medios de prueba, o inclusive el de promover la pluralidad de instancias
administrativas alli donde sta resulte aplicable); pues tambin se debe determinar
si la sancin impuesta al servidor es consecuencia de haberse observado el principio
de Razonabilidad y Proporcionalidad, tanto en mrito de las pruebas actuadas frente
a las faltas administrativas imputadas como en la proporcionalidad de la sandn
impuesta por la falta administrativa
cometida.
Jurisprudencia del Tribunal Fscal:

RTF N 802.4-2009
Fecha: 29.01.2009
Sumilla: Si se invoca la aplicacin del control difuso en relacin con la sancin de
cierre corresponde sealar expresamente la disposicin infrawnstitucional
cuya
inaplicacin debe ser analizada,
RTF N 46S4-7-2008
Fecha: 10.04,2008
Sumilla: Ei ordenamiento jurdico no establece el tiempo que un fiscalizador fedatario
deba esperar para recibir el comprobante de pago o para reingresar y consignar el
acta probatoria correspondiente. Sin embargo, en base a los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad se puede determinar si el tiempo indicado en el acta fue el
necesario.
AElE
511
CT.
Cdigo Triblllario/ libro IV: Infracciones, sanciones y Delitos
RTF N 2531.2-2008
Fecha: 26.02.2008
5umilla: 5i el clculo de la sancin de multa ~e hizo conforme a la~ norma~ vigente~
no ~e ha producido transgresin alguna a los principios de proporcionalidad o
razonabilidad.
RTF N 9471-7-2007
Fecha: 05.10,2007
5umilla: las sancione~ administrativas no tienen un fin recaudatoria ~ino que bu~can
desincentivar la~ conductas de incumplimiento de los deberes formales establecidos
legalmente, ~iempre que se encuentren debidamente tipificadas y cumplan con el
principio de proporcionalidad.
RTF N 7795.3-2007
Fecha: 14,08.2007
5umilla: No se produce una doble iOlposickn por la sancin de infraccione~ relacionadas

con la declaracin y determinacin de un pil90 a cuenta del IRy del pago de regulrizacin
del mismo ejercio. pues mb.ls son obligjones tributari<l~ independientes.
RTF N 3974-1-2006
Fecha: 21.07,2006
Sumilla: la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175" del
debe ~er impuesta por la Administracin Tributaria en la fecha
en que sta es detectada, y ser una sola mulla aun si se omitiese Ilevr ms de
un libro o ~i I omisin est referida ms de un periodo. (el. RTF Ns. 6260.3.
2003, 8399-2-2001 Y 451.2-2001).
RTF N 1283-5.2006
Fecha: 10.03.2006
5umilla: Al sustituirse una sanci6n de cierre por una multa, debido a que es imposible
imponer la primera, se est aplicando una sola sanci6n y no dos para un mismo
hecha. par lo que no se viola el principio de non bis in Idem,
RTF N 6569-2.2005
Fecha: 25.10,2005
5umilta: El principio de non bis in dem, de acuerdo a lo establecido por el articulo
230" de la LPAG, establece que no se padr imponer sucesiv(I o simultneamente
una sancin penal y admini~trativ,) por el mismo hecho en los casos en que se aprecie
la identidad de sujeto, hecho y fundamento,
RTF N 1054-1.2005
Fecha: 18,02.2005
5umilla: No es aplicable el concurso de infracciones, cuanda la recurrente no incluy

en su declaracin la totalidad de la~ retenciones que debi efectuar, incumendo en
la inlraccin por declarar ciflas o datas falsos prevista en el numeral 1 del artculo
178" del CT y en la infraccin por no pagar dentro del plazo establecido los tributos
retenidos o pt'rcibidos tipificada en el numeral 4 del articulo 1780 del a, puesto
que la omisi6n en el pago de la retencin se puede producir con independencia de
que el contnbuyente haya declarado el importe en forma {orreeta y viceversa (el.
RTF NOs. 7331-5-2004, 4564.5-2003 Y 1097-3.99).
Tipos de infracciones
tributarias
AnctJo 172._ TIPOS DE INFRACCJONF5 TRInUTARIAS (a)

L1S infracciones trihutarias se originan por el incumplimiento de las
ubligaciones siguient(');:
1. De inscribirse, <lnuali7.aro acreditar la inscripcin,
2. De emitir, otorgar y exigir wmprobantes de pago y/u otros dommentos.
(al
512
AElE
ArticulIn' modificado pm~ artia.JfoSr,M lX>c,leg. N' 953, fHJbliCddo~ 5 de febrero de 2004
Ttulo 1: Infraccione5 y sanciOne5 Administrativas! Art. 1720 a 1730
3. De llevar lihros ylo registros o comar coo informes \1 otros documentos.

4. D~ presentar d~cLu:a(iones)' comunicaciones.
5. De permitir el cornrol d~ la Administraci6n Tributaria, informar
)' comparecer ant~ la misma.
6. Otras ohligaciones tributarias.
Artculo 173._ INFRACCIONE..'i RELACIONADAS CON LA I
OBLIGACiN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN. l.) lb)
ConstilUyen infraccioncs rc1acionatlascon la ohligacin de imcribirse,
actualilA"l.r
o acr~ditar la inscripcin en los r~gistros de la Administracin
T riburaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condici6n para el goce d~
un beneficio. (el (d)
2. Proporcionar o comunicar la informacin, ineluyendo la requerida
por la AdministF.Kin Triburaria, relativa a los antecedentes o daros
para la inscripcin, cambio de domicilio, o actuali7~lCi6nl'n lmi
r~gistros, no conforme con la realidad. (e)
Infracciones
relacionadas con
inscripcin en 105
registros de la
Administracin
Tributaria
(o)
(b)
Artl;ulo 173' modifu:ado por" .rt.iculo 83'del Decll'g N' 953, publicado el 5 de f.tJrem de 2004_
En el Olido N0 16-2oo5-5UNAT!281)l}O(l.del !ti de femero de ,005. 1" SUNATindica que la oblig':Kio de
inscribiM en el RUCalean". I~
loo;lujelrJ>, ir;;i,,do\ 1m postores y/o pro"eedDr~\ del htado, que ,e
en(lJnTren en "~Urlol d.los litUilliom" delolladas en.1 "nirulo 2" de la R, de S. NO210-,004fiUNA1.
publicada el18 de leti>mb,e de 2004, Y110hayan sKJoe,cepTUildol PQ!el "rtculo 3 de esa IIOrfllil
le) En el Informe NO\09.201 O-SUNAT(,'BO()(l(l.del3 de "gallo de 201 O, Id SUNAr Ie\l'a que si un contribu.
yenle gl'lIef,JdOlde 'enl"s de leiCelOGltegoril ,un no le hJ ;meriToen el RUCy e, ueTectado por 1"Mmini\tlacin TribuTarlarMlil.lndo octivicJode<,debe enTenderse comprendido deflT'Odel RegiO'en Ger,eral del IRy,
POO' ende, le Il" "plif"ble lo Toulll de Infrac{ion"l y s"nQonel del el
Sin emt,,'qo. si el mnt,ib~yentl' efKta IUinlCripcin en el RUCy p'oc~de a orogerse ,,1RfR o al nuevo RUS
d[>(la'ando en ef RUe lo f[>(hade inicio de lul activ,d..J", gener..Jorol de rento, de le<tela UIIegol<l,debe,
({)Il,iderii"e 1"'l,Jlml.'flteocogido" didlos regrTll'n., delde tal fecha, iooulO cUilndo l'>ta '>eaantelior ala
f[>(had~ IU iny;ripcin_
En elt~ IUP"eI!O, pOlOd'cho \\JjelO rl.'\\Jltorade op!icilOnla Tblall o lo Tobla 111de Inf'a(Qone, y s,,"UOI'Je<,
del er, l"9n se iIC$ al R[R Oal Nul"Io RUS,re'pOO",,,m.nTe, desde lo lecha dedimda CO"lOinicio de SU'
dCli,idade\ gener..:!ora; de rem"l de '",cera Llll'gorio, " pl'1<J'que \\J in<,oipcj'!en el RUe fue efectuada
luego del inicio de su' ilCtividade<"
No omtilnle, en el (,l\() de acog.mienlo ,,1 RER,li la dedar"OOn y el P'"jo de lo ruoto corre\p;nd'enTe al
peliooa de mieia de "divid"de<. deciafoOO en el RUC110le hubiero efectuildo demro de lo fecha de vencimiento, le enleM", que el runttfbuy.nle '>e ~"(uenTro en l'! R"gimen Gellefdl dfl IR por 1m periooOl
onteriofel al acogimiento y ser apliGlbil' la Tabl" I de Infrotciane<. }ancio~el,
{d) En ~llnjorme N 176-2006-SUNATf.!BQOOO,del13 de jlJltOlit' 2006, la ,UNAT indito qUl' le incuJre en la
infracoon tipificad" en el numl'rdl , d~ oniculo ']3" del el; ;1 un. emprelil re"li'd ,,,,,tas de ll'rlenrJ> e
inmuebles ,in haIJe;e inscrito en el RUe.
(e) En .1 Informe N 176-2006-SUNATf.!80000, del 13 de juliOde 2006, lo SUNATlei\ola que si ulld emp<f'Sil
camuniG} al momenTOde '" ;ft\(ripci6n en el RUCUIldacIi,iddd econ/r.iQ primipol que 110el (onforO'e too
lo ,~alidJ.:j, ,ncu"e en lo infri\((K>r1lip;l1cd<1lefl '-"nUrT'lrI,del art.ic:uloln.del CT:
En el Okio NO50-2oo5-SUNA1126()(l(lO, dei 6 de mayo de 2005, la SUNATind"-il que fol cantnooyffiles I
o relporM,j('l de t~ooto, <ldmin~l1ado1lo rec.Jooados IX" filo, Ylas enTidldE-llef\old~1 en "'" rolOl bJ al
d) del nio::ulo2" de laR. de S, NO21IJ..2004/SUNAT.publ1Gld.l'-" 18 de Il':iembfe d~ 2004, etn obl"rJdo<"
comunico, al rnomIlto de w insoip<iII~n el RUC,\i{) lo <Klwidod~wr1mic. por la ql.e obTienen mayores
iflgTl'\()\(ilCIr,'idildewn6rnica pnncip,l~ y no 101..:!icio"",lesQue 'eolilon. ~ la tiIridild eron6miL3 pr\oop!1!I!,l
1'\ (ooforme too 1" r~artd"d lo no '>ecomunic6 lu C<lO'bio,e'lo no m,alidJ lo inlCnpcin ni lo validel def
nmew de RUe O!org"do, In pe~uicio de la aoliG><i6nde lo; s.ancionl'l CQITflpOndientes
AEU
513
CT.
Cdigo Tributario libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos

RTF N 2987-2-2009
Fecha: 31.03.2009
5umilla: No es vlida la multa girada por la omisin de comunicar el cambio de
domicilio en los plaws previstos en la norma, si el requerimiento que da a conocer
la infraccin no estahlece 1" fech" en que habra operado dicho cambio ni cundo
se habra incurrido en la referid" infraccin.
RTF N 7548-1-2004
Fecha: 05.10.2004
5umilla: No constituye infraccin tipificada en el numeral 2 del "rtculo 173' del G,
el hecho que el contribuyente hay" fijado su domicilio fiscal en un local donde
funciona un negocio di,tinto al suyo o no reside.
RTF N 612-1-2001
Fecha: 18.05,2001
Sumilfa: No es posihle determinar si la recurrente cometi la infraccin consi,tente
en omitir deci<lrar un establecimiento anexo dentro de lo, plalOS establecidos.
cu"ndo no se encuentra acre{jitildo de manera fehadente cundo empez a operar
dicho establecimiento.
3. Oblt'ller dm o ms nmeros de insuipcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos n ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
de inscripci6n y/o identificaci6n dd contrihuyente -usos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casns en que se exija hacerio.
'5. No proporcinnar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los anttX:edentcso datos para la imcripcin,
camhio de domicilin o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que e.,rable7c la Administmcin Trihutaria. (al
Jurisprudencia del Tribu""l Fiscal:
RTF N 7412-1-2008
FedJa: 13.06.2008
Sumilla: Si el cambio de domicilio se realiza durante un proceso de verificacin no
nacer la obligacin de notificar el mismo. hasta que concluya el proceso.
RTF N 7774-2.2007
Fecha: 14.08.2007
Sumilla: Para sancionar a un contribuyente por no hai:M:rcomunicado" tiempo el
cambio de domicilio, el acta de requerimiento debe indicar la fecha de producido
el cambio de domicilio y 1" fecha de la nfr(lccin.
RTF N ]172-1.2006
Fecha: 09.06.2006
Sumilfa: Elerror al momento de i<linscripcin del domicilio de la empresa, no ,er
considerado como infraccin, segn el numeral S del articuo 173" del CT.Siempre
que no se demuestre que se realiz el cambio de domicilio sin la correspondiente
comunicacin a la Administracin Tributaria.
la) Enellnfmme1'."j 7fi.-1006-SIJNATlBOOOO,

del TJ OejuliOde 2006.1.1SUNA,senalaque 'ii unaemresa(11
momentode 'u inlC'ipcinen el RUCh(lrl'lislrodo(DmoactividadfConQmi(,J
priqcipalo <ecJJndar,
un
d~tintaa 1(1
ventadeterrerlO,e inmueblesy,P'J'teriOrTnf'nte,
(ambiasu giro" e,(~I<na
aetiviCadlin~.ilt.er
comunicoootal moo,f.(ildndentrodel pI",o de ci= das hJh:res,la eI'lP''-'''Iioomiren la inl.-acdn
tipiicad"eo elnumeral5 de"rti(lJla173.d~1Cl
S14
AELE
.-
Titulo 1: Il'Ifracdones y Sanciones Administrativas I Art, 174
RTFN 9074-5-2001
Fecha: 14.11.2001
5umlla: Constituye infraccin tipificada en el numeral 5 del articulo 173' del 0,

el no comunicar a la Adminillradn
Tributaria el cambio de sistema de contabilidad.
RTFN 8311-3.2001
Fecha: 05.10.2001
Sumilla: Se comete la infraccin tipificada en el numeral

no comunicar a la Administracin
Tributaria informacin
del RU( o las modificaciones
respecto a establecimientos
6.
7.
5 del artculo 1730 del Ci.

relativa a la actualizacin
anexos.
No consignar el nml"ro dl" rl"gisuo Jel contrihuyente en las comunicaciones, dedaraciones informativas u orros ducuml"ntm similart"s
que se prt"st"ntt"ll ante la Administracin
Tributaria.
No proporcionar o comunicar d nmt"f() de Rue en los procedimil"lltos, an05 u operaciones cuando las normas tributarias asi lo
establezcan.
Anculo 174._ INFRACCIONES RElACIONADAS CON lA

OBLIGACIN DE EMiTiR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS (a)
('..onstituyen infracciones relacionadas cun la ohligacin de t"mirir, omrgar
y exigir comprohantes de pago;
1. No emitir y/o /lO oWIb';\r comprohantes Jt" pago o documentos
comph~mt"marios a sms, disrinto.s a la gua de remisin. (b)
(J)
lb)
Infracciones
relacionadas con la
emisin de comprobantes de pago y/u
otros documentos
Arttulo 174 mooif,ca<io por el altOJlo 84 del (Ie{.leg, If 9'>3, pubii(,Jdo el 5 de febrem di' 2004
En ellnfurme N' 91.201 0-SUNA.112BOOO!J,
dl'1 30 de junio de 2ll IO, la SUNAT>ei<llaque : eo el rT'-ilrmd~
progTama de V('fit(<Ki6nde ent"'9" de mmpmOilotl'S de pago se eotte a uo mmr b"yeme, ~ mil1TJOda y por
prm<'ra "el, 1'[";(31a(1a1 protlJlOfm por hilber iocurrioo en dife"'nt", hor~ en cUiljq"ie<~de "'1 infr;conel
~pifKilda, en I~ n"meI;ll", 1, , Y 3 del aRioJlo 174' del el; debe (ooliderarse que hiln sKio tome~idill o
detf'f!ad;ll pn una primr~ opoRuntd3d, liemp'e y (OJodo no ~iSliln infracrior.E"icoo la m~m~ lipiflCiKinque
ruoten mo lJr'Kin firme y ronseotido O una infr3{cinretonocida med\lnte Altl de Rl'l:ooocimiel1l().
De Ne modo, slo procede la prl'lentJcin del Atta d. Rewno(imiemo por la primpra ...,fraw6n (Ometida O
detl'tlada. SiSupresemdt'n se P'OOu," mn aOle<ioriii3d~ la mrr.isi6n Ode\KOl1de lJs Olrosdo-. ;nfriKrione"
"'", debe!n comK!f'farse mmetidJ' Odetroada, ffi una "'-"Junda op(lRunidad,
Relpet10 de la (Uilrta inf'il{c'n qU~ se (or'leta, 51a ton,;ituir.! id (uarta opo1"nidJ<i, en tento "i,tan
previarrwnlf a IU mml~6n uel IiIr>done1f,rme<;y mn"",tida, en id adm'niwa!iva o dos IiIlKiones firmel
Y consentida; y una mfraaill reconcxi<la mediante Acta d1' Retonodmiemo.
En el fnforme NOZll1-2008-SUNATI2BOOllO,~l'i 21 de octubre de ,DOS, la SUNAT,nd,(a que la en"isin tara"
del (OOlr>robat1tede pago 00 se er<:l/t'nlra c:omprf'f"ldidlen el nume!.JI 1 del artkulo 174 del n
En e! OficioNOI06-2ooS.SU~A/200000, del 6 de marZOde 2008, la SUNATseala que los (On~t>uyentes
del IGVdeben ecriur el comprobonte de pago conesp(H>:!iente en \ oportu~dad ",wble6da en el RCPy
tumplendo mn looas lal waaer'stk,1 y requi,ito, m~irn{)ldetallad[JI en did,O Reglamento, la [l()emiSin
de wl", comproDante" ",tanda ob!igado" ello, genera id wrnislll de ra .,.,fra(oon tipifitada en el numeral
t del a~ituto t74" del a.
En el Informe t-' 8-2008. SUN,\T1280000, del 18 de eoe'o de 2008, la SUNAt indi(,J quera, RMque ha~an
~do dl'jada, ~n efeao por mntener deuda de retupercc6n onero"', no debern ser wmp~wdJs a efooo de
apiiwel niterio de fr!'Weot'a eltablecido en el Reglarnento de G,;jualidad, r"'pe<tD de lal infra(60ne<;
tipm(odas en lo>numrales I ~ 2 del art(~lo t74' del a.
En elln'owe N' 27S-2oo2-SUNAT/Kf.lIX)J{).de! JO de s.etiem!:;(ede 2oo,,\ SUNATseala que SI'ennende
(onfigurada la infriKd6n lipifK:.'ldaen el numeralt del artkUiD174 del el WiloOOel comprobJn!e de pago es
emiliOOpor una persooa d;.;tio", a la obl'gada, conbrne al RCP.En!dl ,"pues:o, el pll\ib\e atribuir relpon\Ob<.
lidild peO<J1por la comisin del delitO de defrauda;;i6n tritxJ1ilna.!doto al prestador de I[JIservi{iaI {(JfT1()JI
tJeoefioorio de ioI ml'>rOOS,
,,,,,,,,p'e qL;e\lI condutla -individwlmer:le ju'9a&-- sea do'osa y genere peri~kio
fi~1 efea.vo En la m'lffiil hlplesil. la r>lrti<ipac6n daos de qUien emile comprowntes de pago para 'elpa!dor apelaciones i""'"'temes, )n el p'o>~tode f<Kiliwra terceros la rons.umiKin de! dl"1~ode deftaudaOOn
tributario, determina 13mbit!1'Bpon;ab.idJd >erial
0
V"
AElE
515
CT.
Cdigo Tributario
Libro IV:Infracciones,
Sanciones y Delitos

RTF N 169-4-2008
Sumilla: El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los
numerales 1). 2) Y 3) del articulo 1740 del G, aprobado por D. S, N 135-99-H,
modificado por [)e.(, lego N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en la,
que el sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
RTF N 2408-2-2010
fecha: 05.03.2010
Sumilla: El contribuyente esta en la obligacin de emitir y entregar el respectivo
comprobante de pago, no siendo excusa para no hacerlo la gran afluencia de pblico
en el establecimiento, (Cf. RTF Ns. 3157-2-2009 y 1954.2.2003).
RTf N 2299.2-2010
fecha: 03.03.2010
Sumilla: Cuando en el aeta probatoria en el Rubro 8. Const;mcia de Hechos. el fedatario
fisc:alil.ildor omita sef\alar qlJe "no se le otorg el comprobante de paga", no se acredita
la comisill de la infracdn por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago, aun ruando
conste en otra parte de dicha acta probatoria que no se otorg dicho documento.
RTf N 1383-3-2010
Fecha: 05.02.2010
Sumilla: No se acredita la comisin de la infraccin por no emitir y/u otorgar
comprobante de pago, cuando en el acta probatoria se indique que el contribuyente
no cumpli con otorgar el comprobilnte de pago despus de consumido ei servicio
y luego seale que le entreg un documento complementilrio sin denominacin, pues
dichas afirmaciones consignadas en el aeta probatoria restan fehaciencia a la misma.
(Cf. RTF N 6582.2.2009),
RTF N 7770-2-2009
Fecha: 11.08.2009
Sumilla: Cuando el fedatario fiscalizador seaie en el acta probatoria que solicit
un bien y despus consigne queal tratarse de un servicio que no utiliz se le restituy
el dinero. dicha aeta perder fehaciencia al no poder determinarse la operacin
realizada, no pudiendo,e acreditar la comisin de la infraccin referente a no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago,
RTF N 4152-2-2009
Fecha: 21.05.2009
Sumilla: El hecho que en la intervencin efectuada por el fedatario fiscalizador se
verifique que el contribuyente no entreg el comprobarite de pago a un tercero con
el que efectu una operacin de venta, no implica que la validez del aeta probatoria
est supeditada a que el terrero la suscriba.
RTF N 4152-2-2009
Fecha: 21.05.2009
Sumilla: No es un requisito de validez del aeta probatoria, el que sta consigne
informacin relativa al tiempo de espera o demora en el otorgamiento del compro.
bante de pago por una operadn realizada, dado que ei RCPno establece un tiempo
de espera a efecto de recibir el respectivo comprobante de pago, ni en el Reglamento
del Fedatilrio Fiscalizador ha establecido dicho requisito.
RTF N 3912-2-2009
fecha: 28.04,2009
Sumilla: El propietario eS el responsable de los actos que se realicen en el establecimiento, (Cf. RTF Ns. 184.5-2000 y 2691.1.95).
RTF N 3285.2-2009
5umilla: El aeta probiltoria que
516
AElE
na
Fecha: 08.04.2009
permite determinar la operacin realizada carece
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas I Art. t 74
de mrito probatorio para acreditar la infracdn tipificada en el numeral 1 del articulo

174" del CT.
RTF N 2994.2-2009
Fecha: 31.03.2009
Sumilla: El criterio de frecuencia en la comisin de las inflacdones tipificadas en
los numerales 1, 2 Y 3 del articulo 174" del (l. conforme a la RTF N" 169-4.2008,
est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infradOI inCUlre en
la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
RTF N 2162-3.2008
Fecha: 19.02.2008
Sumilla: El CT y la Ley Marco de Comprobantes de Pago son las normas que
establecen como obligacin de los contribuyentes el entregar comprobantes de pago
y guias de remisin, constituyendo su incumplimiento infracdn sancionable. En tal
sentido, resulta desvirtuado el argumento que sostiene que el CT no contiene normas
especificas que reguien el procedimiento de detenninadn de infracciones (sino solo
el articulo 165' que contiene nonnas generales).
RTF N 1728-1-2007
Fecha: 01.03.2007
Sumilla: Aunque el acta probatoria goce de presuncin de veracidad. pierde fehaciencia cuando contiene informacin contradictoria, como ocurre cuando seala en
el "detalle de la infraccin" que no se entregaron los comprobantes de pago y, luego
incluye en el rubro "observaciones" que los mismos si fueron entregados.
RTF N 3629.4-2007
Fecha: 20.04.2007
Sumilla: No es posible la emisin de un comprobante de pago si consta en el
Comprobante de Informacin Registrada que el deudor tributario no ha solicitado
la autorizacin de impresin del mismo.
RTF N 8388.3-2004
Fecha: 26.10.2004
Sumillil: El fedatilrio que recibi un documento intemo que segn l no constitua
comprobante de pago, sin precisar qu requisito y/o caraderstica no reuna para
ser considerado como till, trae como consecuencia que dicha acta CilrezCil de mrito
probatorio, no resultando acreditada la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 1740 del CT.
RTF N 8082-3-2004
Fecha: 20.10.2004
Sumilla: Si el fedatario no anota en el acta probatoriil la anulacin de la venta ni
la devolucin del bien con motivo de una intervendn de control de entrega de
comprobantes de pago, en la cual se constat que el contribuyente no otorg el
comprobante de pago respectivo, no se observa de esta manera el procedimiento
establecido en la norma correspondiente, y por ello dicha acta pierde su mrito
probatorio no resuftando acreditada la comisin de la infracdn establecida en el
numeral 1 del articuio 174 del (l.
RTF N 7127.1-2004
Fechil: 21.09.2004
Sumilla: No es fehaciente el acta probatoria que indica la omisin de entregar el
comprobante de pago, cuando sta hace referencia a un comprobante de pago sin
indicar si ei mismo estuvo en blanco al momento de la intervencin.
RTF N 6074.1-2004
Fecha: 20.08.2004
Sumill: El no consignar el signo monetario en el comprobante de pago impide
determinar con certeza el monto de la operacin realizada. (CI. RTFN"s. 992-1.2003,
17.4-2003, 1202'3-96. 338-4-96, 445-4.96 Y 520.5.96).
AELE
517
CT. Cdigo Tributario /libra IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
RTF N: 5592-1.2004
Fl:'cha: 06.08.2004
5umilla: Las intervenciones para ~erifkal la entrega de comprobantes de pago no
deben rl:'alizarseexdusi~amente en el domicilio fiscal del contribuyente, puesto que
es posible la existencia dI:'~arios estilblecimientos comerciales diferentes al domicilio
jiscal en los que se desarrolle actividad comercial.
RTF N 4951-1-2004
Fl:'cha: 13.07.2004
Sumilla: Por la infrau:i6n de no emrtir comprobante de pago tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del (T, le corresponde la sancin establecida en la Tabla I cuando
el contribuyente era. al momeflto de la comisin de la infraccin, sujeto al rgimen
general, aunque con posterioridad se haya acogido al RUS.
0
RTF N 1421+2003
Fecha; 19.03.2003
Sumilla: El hecho que el establecimiento donde se realiz la verificacin no figure
como perteneciente al infractor en el Comprobante de Informacin Registrada no
acredita en modo alguno que sle no le pertenezca y se encuentre realizando
actividades econmicas en el mismo.
RTF N 184.5.2000
Fe<ha: 11,03.2000
5umilla; La empresa no puede ampararse en el hecho de que la infraccin de no
emitir comprobanll:' de pago fue cometida por una empleada de la empresa con.
signante y no de ella (consignataro) para eximirse de la sancin de cierre.
2.
(,)
Emitir y/u Olorgar docum~ntm que no renen los requisitos y

car.acterslicas para ser c:onsiJeraJos como comprohamcs de pago o
como documentos complementarios
a 61Os, distintos a la gua de
remisi6n. (al
En " Irf()ml<' N" ~1-1010->UMnBOOOO, d" 30 "' iurlio 201 O. la SUNAT",iI,)I,J qUl' ~ en " mareo d" "'09'''''"'
de V<"liuu:i" df ff"Jl"'9' de (OO'protJa",-", de jXlg(J '* .mi:e a lJ/1motn:lJyeme,"
mYTlOCr~ j por pM:nera \'el, Ves (JI
A= ProhororiJ<, por ",be<' i'KWido eo dler""!,,, horo,.., ,,,,"quiera de la, infi~
ti"fK;,dol'> en 101nJ'll",al", 1,
1 13 del articulo 174del
debe ",nsidera"" qu" mo .," (em.tdil,
detem""
en u," PO""'" opor!"r.idad,
~P"
y ru"n<lo rxl e'l>1"" ;rh;l((jnes ro<1 la m ''''' tip,flUlCin 'lIJH'J,'nlen (OIl >an<i6n f<me y m"""tidJ O un.'
i,h~(io temnocida r<Jediar,l.Aaa Re<""""m,..,to.
De .';10 modo. 0'0 procede 1, ,reseor.a<:i60 del Ana d. "",onocimieo:o por 1" pri"",'d infr""io mm.:ida o del"'.
tilda, Si '" Pf""'nlJt>n se produre mo aote'ioncad o la (",,,,,611 o detecdrl de la, 01'''' do> inf,,,,,","",, ",1d'
c1<>b",, mo.de'"",
mm<1ida\ o detectad", e" "Oa segurdit oPO~"nidad
~o
d.1il ru<l1a InhOCOO1qu" '" <amer", >la (oo,titu'r;j " (U",11 oportun'.dad, .., tan:., ,,-,,!Jo p'''''''''''''1'
" '" 'CIT"~;(>nu'" 1il'1O""'-" '1"115 Y ""'",oliOa' H', la ,ia adll,o"!rot,'J
O jo> """iC<"<" fir""" j coo",mid.1, Vel'"
I'lh"'W1 ret:OIlOl:id.lmedio:e Ana d, Rewnocim'1nlO.
Eo" Informe lt' J4Q-100'1-IUNATitBOCOO, OC"14 de ~iciomb", di' 1009. ., SUV.l ;ra queel 'IJj<"" que""'"'" olgxlo
de los ligu,",,'" OOJrne'1!'" ~
'" la ruraain !:pi'iGldJ ro '"
1 del ,~m" , 14 del n
~) Aqueli<l'.que rxll"",," "n h'l1iI'mprl'\.-ll'l nmero de" ,"=000 de rT'p"","",,,O'o<gaOO/Xl' la >uNA~ >JI"tu.l<"JlQ
rxl '" t"l1'U) did'Ja "jt"",ado ~ b) ~",,1Io. Q"" (on<igrJan "O nJ'TK"Ude Jt1l001i6n di<.ti".oal oue mre>p:l'ld"
Eo olidO'"", N' 8.1OG3-SUNMI11lOOOO. d,,1 lB d1 e",,'o d, 2008, ia SUNA
~"e I.i< RM que hitvoo ,Ido
delad" 5';" ,f<'da >'J' (onten" deudo j, remp<RI(io o,,"''''''' 00 da",'"
"" collpulodo' a ff.ao d. apl""" el
ail .io de ~"'jerua
",t,bI""ido eo el R"llami'frro d. GrodJ<llitkJd, r~lpe<to d. r" irfrilC(lo"", l1pifi(.",,' "n lo,
n""' ."'1<>s y 2 jo ortirulo 174
el
Eo el Informe N' 30l.1006-)~NA1lBOOOO, del 17 di' kii'fnbre ~, 1006, 1, SUNAT t-Jdiu flU"'" lOOJ'" en la i,f,J<.'
GrItipliGld. en el ",,,,,,,",11 del "rticulo 1/4"0.1 n ~ '" ("ll;!' ~'" fa<!ura en la que "" ((>nlt, el KiV "",rimloilO
'" e1lr,forTT'<'NO1Q-1006.SI;NATlBCOJO. del!l de """'o de 1006, SU~A1 seala ~ la ernis:OOde 'kk,~. o rinta<
pt>rmq u"""" If'gi>tradoco, "'-"1"a1.J no ha sido d.r.a,ildil ante la S UNATo", h> e<n;lido en LJrl",lilbIrorr,",,"o d ,>t,~o ~I
O'OI'l ",",tido> por rNqu<"'" "'li<.tr<i<:lor,"qve haf1lido dm de b.J,ante kl Sl'NAT,rxl i'TJP'"""'1aro-nisi60 de
la ,"tracd611ipl.om en el nu"",rdll del artruo , /4 del o: en ~ rr.edida que dic:J>o>douJmor,iosW'l'lllan (O" tode-; los
req~~los n'",""" y ""J<l!'1'i<.l"", est.lbleod", er los i>'li<uIoI8"V 9" del ~
n .1 Informe N" I 55-1004.>uNATIlOOOOO, del I de "'1Ierno" d. 1004, kl IUNAT i,~iQ q",. "ro (ornp<l'~
Avi3J:i6o (""","i.1 "",'te el boIelo OCl'.fIW01le a;"" ,io que ,1 mi,"",
ioI 'equ;'ito> ",'o,'''',, (OO~q03{\O'
..,..el o"lo l di' 10 R. ~e S. N' 166.1004lS<J~A, I",bii<ildo ,,14 <lej"lio de 2004. i","""
I~ ;nfp-~ioo 1Ipifkild"
eo el ou",",;,l2 (\<'1a~,"1o 174d" el
a.
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518
AElE
I Art.
174"

RTf N 169.4-2008
Sumilla: El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en
los numerales 1}, 2) Y 3) del artCulo 174 del a, aprobado por D. S. N 135-99n, modificado por DeL Leg. N 953, est vinculado al nmero de oportunidades
en las que el s~jeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que se
cometieron.
0

RTF N 794-4-2010
Fecha: 22.01,2010
5umilla: Cuando el comprobante de pago consigne como su punto de emisin un
domicilio no dec'arado ante la Administracin Tributaria, no incumple con reunir los
requisitos para ser considerado como tal, ni se incurre en la infraccin del numeral
2 del artculo 174' del a,
RTf N 4524-4-2007
Fecha: 25.05.2007
Sumilla: No consignar la fecha de emisin en la factura infringe lo previsto en el
articulo 8' del RCPy, por lo tanto, origina que el comprob<!nte de pago no cumpla
con los requisitos de ley.
RTF N 4524+2007
Fecha: 25.05.2007
Sumilla: No consignar el IGV en el comprobante de pago. infringe lo previsto en
el articulo 8 del RCP, induso si fue agregado posteriormente y el valor de venta
consignado corresponde al importe total de la operacin.
RTF N 4524.4-2007
Fecha: 25.05.2007
5umilla: Consign3' la frase "tiles de escritorio" resulta razonable en las compras
de ese tipo de bienes y no infringe lo previsto en el articulo 8" del RCP.
RTf N 1728-1-2007
Fecha: 01,03,2007
Sumilla: Consignar 13hom de la emisin en la boleta de venta no es un requisito
minimo establecido en el RCP,como si lo es el de consignar la fecha de emisin.
RTF N 1744-1-2003
F&ha: 28.03.2003
Sumilla: Corresponde sancionar por entregar un documento que no rene los
requisitos para ser considerado comprobante de pago, cuando dicho documento
consigna un domicilio distinto al punto de emisin intervenido.
RTf N 7015-2-2002
Fecha: 05.12.2002
Sumilla: Se incurre en la infraccin de otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago cuando el
emisor omite su entrega,
AELE
519
CT.
Cdigo Tributilrio I libro lV: Infracciones, Sanciones y Delitos
3.
Emitir y/u alargar comprobantes de pago o dOClm1entos complementarios a stos, d"tintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen dd d~lldor tribucario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Supcrimcndcncia de la SONAT. (a)
Jurisprud~nda
d~ Observancia
Obligatoria:
RTF N 1202-2-2008
Sumilla: L declaracin d~ inconstitucionalidad
del artculo 4 del Decreto de Urgencia Na 140-2001, establecida en la sentencia recaida ~n el Expediente N 8.2003Al/Te. conlleva a la inaplicacin de los numerales 2.16 y 3.15 del articulo 19" del
RCP. aprobado por R, de S, N 7-99.SUNAT, modificado por las R. de S. N 4-2003SUNAT y N 28-2003.SUNAT,
tratndose de las infracciones previstas en los nume.
rales 3) y 6) del artculo 174" del er, aprobado por D. S. NQ 13S-99-EF, cometidas
y sancionadas antes de que surtiera efecto la citada sentencia, cuyas impugnaciones
en sede administrativa
an se encu~ntran en trmite,
RTF N 169-4-2008
F~cha de Publicacin:
25.01.2008
Sumilla: El criterio de fecuenci<! en la comisin de las infracciones tipificadas en
los numerales 1), 2} Y 3} del artculo 174" del er, aprobado !Xlr O, S, N 135.99EF, modificado por Dec. Leg. N 953, est vinculado al nmero de oportunidades
en las que el sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que se
cometieron.
Jurisprud~ncia
RTF N 814-1.2005
Fecha: 08.02,200S
Sumilla: Al ~mitir facturas pilra ser utilizadas en Uma consignando la leyenda "Bien~s
transferidos
en la Amazonia para ser consumidos
en la misma", se incurre en
infraccin del artculo 174" del (T.
RTF N: 6593-1-2004
Fecha: 0],09.2004
Sumilla: Al haberse emitido un comprobante
de pilgo con la frase "bienes transferidos en Amazonia para ser consumidos en la misma", y no haber demostrado que
el consumo de los bienes vendidos se realiza en la zona de Amazonia, se incurre
en la infraccin del numeral 3 del artculo 174' del a.
(~)
520
AElE
En ~llnkJ"me N 9 I-,/01 O-)Uf;AT/2BOOOO,

d~130 d~ juniOde 201 O,lo SIJNAT~~I~ au~,i "n PI m<lrodE.'!
pIogr~ma de verificatin ~e erl!r"9a de mmprDaolel d~ f>oJlJse ~miW~ un cl'lr,ooyeilt~, el mi,mo dia y
por pnrr,o'rlvel, tr~s (ji actal prbaTO"<l1por hob~r ;n(Unido ~n d~"rent harJ' en {O"I'1""r~de la, nfracCiOfleltipificad" en 10\ IUJmefai<>ll, 2 Yl del aTl!w!o I 74. d('j ct debE' conwl'1"'rw q<ll'h,n sioo cametidJ,>odel<:oaada\ en un; prime!o opo~u"Klod, ~~mpre y cuando no~.i>l"n iIlfracJn<'\lOIlla mM1~ tipificacin
que cuen!~n On sancin f,rme y (om.~nhjil o una inlrJ(rin ('Conocidamt'1.J;antAeta d RKo~O(imen1o
De Bl~ modo, ~roprocede la prY'ot3rin doclAaa d~ ~{OrJ<Ximil'1"110
por la prim~r~ infra,cin (Ometid~ O
dNK1a<:Ja,S"U prN'Ma<:i6n 1" produ[~ (On ~nte"arid"d a lo com;\in o deMcin d~!aI otrJS oos iq/r&cOon, e;!Js debelan conWl'f'JrIe c()n1lIdJSQ dNectadal en Ufl<llegun<tl oportLJnidad
R",p'CWde la cUilrta infra(o" qc" '" [Omft.!, \til ron~ll,uir.lla nJJrta oportunidad, l'f) taolO ~,illi1n
previamente a su romilln 11['1sanciolll fi'mes y ronlen!,doS en lo vi~ "dmi"ill,~ti,'a o dos sanc:io"", ~,me\
y conlemidal y lOa intrt(cin re.:o"ocida mediante Actil de Re'locim'er1to,
En elln!orme N" 263,2005-SUNAI'2BOOOO,del 18 d OC1ub,~do! 2005, la SUNATindi<il qLJeruando el
'>!'r'Iciode "rbitrilje 9"pera 'ent~ de tercera Gllegarla ,en vel de emitiM una faQtlrd o oo't'toJ de vento,
\egn <:O"l'Iponda, se emite un 'ffioo por hono'aliol ';(' inw"ir~ ~n la infr;qin tipifi,ada en el numl.'1"al3
del an,ulo 174' d~1(T. kimi,rno indita que, jidlJ infracdn tambin ';(' confK'Jrrjen col(] qLJe:>1'trate de
un s~rvici() qLJegl'fltrd '~ntil de cuano "tegnria y P'" el tual h"bi~ra emitido un comprobM,te de pago
d,,\into J1I/l ,robo por hono,arios.
Titulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas I Art, t 74
4, T r;msponar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante (le pago, gua dc remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sUSlcntar el traslado. (a)
RTF N 6970-2.2009
Fecha: 17.07.2009
5umilfa: El acaecimiento de una infraccin originada por el traslado de bienes con
un documento que no calificaba como una gua de emisin al amparo del RCP, no
se enerva ni se atenlia por 1'1solo hecho que 1'1(ontribuyente haya emitido en su
debida oportunidad tanto el comprobante de pago como la gua de remisin.
RTF N 3580-4--2009
Fecha: 17.04.2009
5umilla: 51.'encuentra acreditada la infraccin senalada en el numeral 4 del anculo
174 del a, si se verifica que el conductor del vehculo al momento de la intervencin
del fedatario fiscalizadol, linicamente exhibi la gua de remisin del remitente, y
no asila correspondiente guia de remisin del transportista tal como exige el RCP
para los casos de transpone publico.
RTF N 6301.3-2007
Fecha: 10.07.2007
Sumilfa: No procede implJtar la comisin de la infraccin por transponar bienes sin
gua de remisin-remitente considerando slo la manifestacin del chofer del vehiculo
intervenido, sin verificar que el supuesta "inlracto(' prest el servicia de transpone,
sobre la base de cruces de infarmacian con el propietario de la mercaderia y la
contabilidad del propio fl'(urrente. que demastrasen que ste ~imo era propietario
o alquilaba el vehculo referida para otorgar dicho servicio a la fecha de la intervencin.
RTF N 6509-2-2004
Fecha: 31.08.2004
5umilla: la probanza de la existencia de la gua de remisin no significa que sta
se llevara durante el traslado de las bienes. mxime si en el acta probatoria se senala
expresamente que al momento de la intervencin no se exhibi ningn documento,
(el. RTF Ns. 5152-5-2003, 55.5.98 Y 40.1.98),
RTF N 6328-1-2004
fecha: 27.08.2004
5umilla: El tomerciare, en tanto persona dedicada habitualmente al transpone de
bienes, es responsable por los actos de sus dependientes. {Dma son los choferes.
(ef. RTF Ns. 620-4-94, 51H-95, 475.4.95 Y 47.4.95).
5. Transportar biencs y/o pasajeros con documentos que no relnan
los rc."quisitos y caractersticas para ser considerados como comprohantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pa.~ajeros y/u otro
documento que carezca de validez. (b)
RTF N 6864-5-2004
FechCl: 10,09,2004
5umilla: Dado que el tran,panista est obligado a exigir al remitente 105compro-(al
(b)
En ellnforrne N' 1()6-l009-UNAT7BOOOO.del 18 dr jun,o de 2009, la SUNATseakl que se ifXur", .n kI,

in!r((iofW' tiplli(adiil fn f'I numeral A del arttulo 17A" d.~ a cuaodo nn le emi, la guia dr rfm'sin
(Qrrelpon<!'rnle, a<Jromo cuando <Ilano hoya "'do ,mpres de iKueldo a lo eltable<:ido en.1 RCP0.1
remilffiW o Iriln>po~~ta tffiga kI co!ldici6n de "no habido" ~ kI fech~ de 'niio del tra"'~do,
En f'I Informe N' 106-1009-)UNAT7BOCQ(l.del 18 do junio de 1009, la SUNATindica que se ifl(JJrro.n lal
infr<>:;Oone>
tir>fi(ad.-!Ien eJ ~umer~1S del a<tkulo 174 del CTru~ndo la gu-" dr lem~ no con<JgnJtpda la
,nform.xin impresa y no nE<:esariarTJl,'f1~r
imprt'Sill'!1umerada en !'I numer<lit9,2 del artrufu 19 do! ~_
AHE
521
CT. Cdigo Tributario /libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
bantes de pago o gulas de remisi6n que correspondan a los bienes y a llevarlos

consigo durante el traslado. debe verificar la validez de las guias de remisi6nremitente que sustentan el trallado. Por eso. de faltarle al documento denominado
"GR.emitente" requisitos para ser considerado como tal, como el RUCdel transportista, corresponde a ste la comisin de la infraccin de lIansportar bienes con
documentos que no renan las caraeteri~ticas para ser considerados comprobante
de pago o gua de remisin a que se refieren las normas sobre la materia,
RTF N 1771-5-2004
Fecha: 24.03.2004
Sumlla: Conforme al artculo 97" del CT, las personas que prestan el servicio de
transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago
o guas de remisin que correspondan a los bienes y a llevados consigo durante
el traslado, por lo que deben verificar la validez de las guas de remisin remitente
que sustentan el traslado. Por eso, de faltarle a este documento requisitos para ser
considerado como tal. corresponde al transportista la comisin de la infraccin de
transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin
a que se refieren las normas sobre la materia,
RTF N 4338.4'2002
Fecha: 31.07.2002
Sumilla: Se (omete la infraccin de transporta bienes sin la guia de remisin cuando
en el documento se seala que el traslado es entre establecimientos de la misma
empresa y el punto de partida no corresponde a un establecimiento del contribuyente
declarado ante la Administracin Tributaria.
RTF N" 323.S.99
Fecha: 27.09.1999
Sumilla: Si se concluye que fsicamente es imposible emitir el comprobante de pago,
antes del traslado del bien, no es aplicable la sancin del artculo 174 del er, en
tanto que esta sfluacin no est regulada en el RC?
0
RTF N" 936.3-97

Fecha: 06.11.1991
Sumilla: El punto de destino que debe consignarse en la guia de remisin no
necesariamente debe coincidir con el domicilio del destinatario, En caso no sea
posible determinar como motivo de traslado de los bienes uno que haya sido
recogido por el RCP, la ausenci<l de lal informacin no acarrear la invalidez de la
guia de remisin emitida.
G. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documento~ complementarios a stos, distintos a la gua de remi~i<n,
por las compras efectuadas, SL-gIl las norma,~sohre la materia.
7. No obtf:ncr el usuario los comprobantes de pago u otros ducumellLOS complemcntario~ a stos, disrintos a la guia de remisin, por los
servicios que le fucran prestados, scb'nlas normas sobre la materia.
S. RcmiJrbienes sin el comprobante Je P4,'O,gua dI.'remision y/u otro
documento previsto por hL~nonna.s para SUSIl'nrar la remision. (a)
la) Enel InformeN"106-2009-SUNATIBOOOO,
d.118 Oei,miode 2009,laSUNAT
sea!Jquese incurreen ~\
infra<{ioo~,
tipificada,en el numeral8 del 'lrUculot 74' del CT(Undono se rmila r. gur. de rem~6~
mrrelpondiente.al comow"ndo ';'(<1no hayalido irr.pre!.lde acuNOOd lo 51db'ecidoen el RCPo el
r~mit~nt.o tla"lpOItillatenga1<1
wnMin de'no habido"a r. fechad~iniciodE'!tfilS:adO,
tn ellntome N 119-2006-';UNAT/280000,
dE'!16de nl<ljo<k>2006.1.l>lJNAT
,nd'c. que e" ~I<;.1\0de
Op""''';0I15\"ift", alSP01,~Itml.ldo oe losb",nE->
\e,;~I.do\ ~nelAn~,o1 de laR.de S.N' 183-20041
SU"lA~puhkadil "" 1) d. il9mtode 2004. que se SU';t~ntd
CO/l una CO"ItlOCla Queoc,f'firr.el eps~o
parliJlpoIconceptodE'!SPOTwnfiguraIdir.fracOn
tipificodaen elnume<al8delMK:ulo174' delCT.
522
AElE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas f Art. 174
Jurisprudencia
del Tribunal
RTFN 1535.2-2009
Fiscal:
fecha: 04.08.2009
Sumilla: Se comele 1<1infraccin de remitir bienes sin la gua de remisin, aun en

caso que 105 bienes de una empresa privada sean trasladados por ellas mismas, pues
la guia de remisin sustenta el traslado de los bienes, tanto bajo la modalidad de
transpone privado como pblico,
RTFN 6019.'.2009
Fecha: 23.06.2009
Sumilla: Conforme al numeral 2,2 del artculo 18" del R(P, no se encuentra con.
figur3da 13infraccin tipificada en el numeral 8 del articulo 174' del er, si el sujeto
que prest el servicio de transporte pblico en la oportunidad de la intervencin del
fedatario fiscalizador, no se encontraba obligado a llevar comprobantes de pago,
puesto que nicamente se encontraba autorizado a emitir recibos por honorarios.
RTF N 5433-1-2009
Fecha: 05.06.2009
Sumilla: No resulta fehaciente aquella acta probatoria que consigna como infraain
"el remitir bienes sin documentacin e~igida por las normas tributarias, la que se
encuentra tipificada en el numeral 8 del aniculo 1740 del CT", si en el rubro de
observaciones solo se limit a anotar que el contribuyente habia presentado una
fadura y una gua de remisin con sus nmeros respectivos. sin indicar (Ui fue el
documento que se omiti presentar al momento de la intervencin, producto del cual
se imput al contribuyente la comisin de la citada infraccin,
RTF N 4649-2-2009
Fecha: 19.0S,2009
Sumilla: Al haberse emitido una guia de remisin itinerante no era necesario que
emita otra para sustentar el retomo de los bienes a su establecimiento.
RTF N 1243.1.2009
Fecha: 10.02.2009
Sumilla: No acarrea la nuiidad del aeta probatoria cuando se ha omitido consignar
la placa de rodaje del semirremolque porque son considerados una sola unidad de
transporte cuando se encuentran adheridos a un vehiculo motorizado.
RTF N 2162-3-2008
Fecha: 19.02.2008
Sumjlla: El CT Y la tey Marco de Comprobantes de Pago son las normas que
establecen como obligacin de los contribuyentes el entregar comprobantes de pago
Y guas de remisin, constituyendo su incumplimiento infraccin sancionable.
RTF N 2296+2007
Fecha: 13.03.2007
Sumilla: Para incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 1740
del er, debe acreditarse la calidad de propietario o poseedor, y que no haya emitido
la correspondiente guia de remisin.
RTF N S206-2-2006
Fecha: 26.09.2006
Sumilla: Se incurre en la infraccin contenida en el numeral 8 del articulo 174" del
CT, cuando la recurrente encomienda a una empresa de transportes el traslado de
la mercadera desde el local del vendedor hacia su local, dado que adquiere la
propiedad de los bienes cuando se efecta la tradicin, al haber sido dicha empresa
designada y autorizada por la recurrente para el traslado de la mercaderia, por lo
que estaba obligada a emitir la gua de remisin remitente.
RTF N 6694-2-2004
Fecha: 09.09.2004
Sumilla: Cuando el objeto del traslado no es cualquier tipo de bien, sino vehiculos,
AELE
523
CT. Cdigo Tributario libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
que normalmente no necesitan ser trasladados por otro vehiculo, las actas probatorias deben ser suficientemente claras sobre las cirwnstancias y la forma en que
se realizaba el transporte asi como los motivos del trasledo para establecer la
existencia del trfico comercial que amerite control tributario, de no ser asl no se
contigura la intraccin descrita en el numeral 8 del articulo 174" del CT,
RTF N: 2675-4.2004
Fecha: 28.04.2004
Sumilla: No existe la obligacin de emitir una guia de remisin independiente por
el traslado de un semirremolque acoplado a un traaocamin. dado que ambos deben
ser considerados como una sola unidad de transporte, al tener los semirremolques
la calidad de vehlwlos no motorizados, siendo irrelevante que estos ltimos posean
una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado.
RTf N 3200.3.2003
fecha: 06.06.2003
Sumilla: Elhecho de equivocarse en el ano de vigencia de la credencial del fedatario
constituye un error material incurrido al momento de elaborar el acta probatoria que
sustenta la comisin de la infraccin de remitir bienes sin el correspondiente como
probante de pago o guia de remisin a que se refieren las normas sobre la materia
y que no le resta mrito probatorio a sta.
RTf N 9763-5-2001
Fecha; 12.12.2001
5umilla; Dado que las personas jurldkas no domiciliadas no estn obligadas a emitir
guias de remisin, quien debia emitir la guia de remisin era el transportista, por
lo que no incurren en la infraccin descrita en el articulo 174" del CT referida a la
remisin de bienes sin la correspondiente guia de remisin.
RTF N 478.5.98
Fecha: 07.08.1998
Sumilla: Procede mantener la sancin impuesta ya que a pesar de no ser obligatorio
consignar el nmero de factura en la gula de remisin debe determinarse claramente
cul es el motivo del traslado para que este dowmento cumpla con los requisitos
mlnimos legales.
RTF N 557-1-98
fecha: 03.07.1998
5umilla: No se viola el principio de reserva de ley previsto en el literal d) de la Norma
IV del Titulo Preliminar dei CT. cuando la Administracin Tributaria delimita -via
reglamento- el concepto de comprobante de pago o guia de remisin a efedos de
determinar si se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artlwlo
174' del er.
RTF N 11-5.98
Fecha: 09.01.1998
Sumilla: la declaracin del chofer del vehlwlo intervenido o el comprador de los
bienes materia del comiso respedo a la condicin del recurrente como remitente de
dichos bienes, no acredita la comisin de la infraccin por parte de este ltimo, antes
debe determinarse la identidad de la persona que tiene la condicin de remitente
de los bienes. (ef. RTF Ns. 1154.5.97 Y 1048.1.97).
RTf N 771-5-97
fecha: 07.04.1997
5umilJa: 5i bien el aaa probatoria acredita que en el momento de la intervencin
el transportista no contaba con la gua de remisin que sustentilse el traslado de
los bienes, ello no prueba que la remitente haya omitido emitir la mi,ma, ms an
si se prueba la emisin del documento como sucedera si corre en autos la copia
autenticada de la gua de remisin emitida. (Cf. RTF N" 1426.5.96).
514
AELE
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Admnistrativas / Art. 174
9.
Remitir biencs con documentos que no renan los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u orro documento que Carel.ca de valide-L. (a)
Jurisprudencia del Tribullal Fiscal:
RTF N 969-2-2010
Fecha: 27.01.2010
Sumilla: Se acredita la comisilI de la infraccin contenida ell el numeral 9 del artculo
174' del 0. (uando se con sigile como motivo el traslado entre establecimientos de
una misma empresa, y como punto de partida y punto de llegada, establecimientos
que no estn declarados ante la Administracin Tributaria.
RTF N 243-2-2010
Fecha: 08.01.2010
Sumil1a: Cuando ta guia de remisin consigne como motivo de traslado la venta, y
seriale tambin como destinatario de los bienes al mismo contribuyente, no se guarda
correspondenda respecto al motivo de traslado, aun wando se alegara que se estaba
realizando un servicio de flete par otros sujetos, encontrndose acreditada la comisin
de ta infraccin prevista en el numeral 9 del artculo 174" del 0.
RTF N 9S99-2.2009
Fecha: 23.09.2009
Sumilla: Inobserva con el requisito consistente en consignar como datos de iden.
tificacin del remitente la "denominacin o razn social", previsto en el articulo 19
del RCP, la guia de remisin que consigna una denominacin social (sic) incompleta
o resumida en siglas que no corresponde a la denominacin social que figura a travs
de la escritura pblica de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y la declrada
en el RUe.
RTF N 9216-5.2009
Fe<ha: 15.09.2009
Sumlla: No cumple con los requisitos previstos en el articulo 19" del RCP, aquella
guia de remisin-transportista que consign como bienes transportados "artefactos
electrodomsticos para venta ctiva'. en el rubro "descripcin", si omite el detalle
respectivo de cada uno de estos bienes en especfico (nombre, cantidad, ete.).
RTF N 7670-2-2009
Fecha: 07.08.2009
Sumilla: Incumple con los requisitos exigidos por el R(P y acredita la infraccin
sealada en el numeral 9 del articulo 1740 del (T, aquella gua de remisin que
establece puntos de trasldo genricos y ambiguos, como ocurre cuando se determina como lugar de partida al "Terminal Supe", y como punto de llegada al "Grifo
Mster", por cuanto no se ha precisado un direccin concrela.
RTF N 7S33.2.2009
Fecha: 04.08.2009
Sumilla: Se tiene por acreditada la infraccin prevista en el numeral 9 del articulo
174' del 0, wando se emite una guia de remisin sin haber indicado la direccin
exacta de llegada, como sucede en el caso en que se consigne como lugar de destino
ia avenida de un distrito determinado sin detall3r un direccin en concreto.
RTF N 7424-2-2009
Fecha: 31.07.2009
Sumilla: El hecho que el contribuyente haya anotado en el rubro "observaciones"
como motivo de traslado de su mercadera la palabra "consignacin", observndose
(a)
En ~ Infmme N" \ 116.2009.SUNAtnBOOOO.
di \ 8 de junio de 2009, la SUNAT seala qlJl' se incurTf "" la5
intracciones ~pificada\ " oi l'ilJ"",ral9 dl.>lartkuto 174' d~ CTclJil"do la 9"<lde r~milin "\1 (ons;g~.a!Oda la
informa06n impresa y no f\l.'(5<lriamentl' i1lpresa ~nu"",'adJ "" ~ JlUmerJl19.2 del arOCuklt9"del RC~
AELE
525
CT. Cdigo Tributario { Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
asimi,mo que el destinatario era el mismo contribuyente, no implica que el documento no rena los requisitos y caracteristicas exigidas por el RC? y con ello la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 9 del artculo 174' del CT. toda
vez que resulta ajustado a ley que el contribuyente se haya consignado a si mismo
como destinalario.
RTf N 6970-2-2009
Fecha: 17.07.2009
Sumilla: En caso que en la gua de remisin se seale como motivo del traslado
"el traslado entre establecimientos de una misma empresa", sin haber comignado
como punto de partida un establecimiento que no est declarado ante la Administracin Tributaria. se encuentra acreditada la infraccin prevista en el numeral g del
artculo 174" del CT.
RTF N 6406-2-2009
Fecha: 03.07.2009
Sumilla: Se encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista en el numeral
9 del articulo 174" del (l, si de la verificacin de la gua de remisin a cargo del
fedatario fiscalizador en el momento de su inteNencin, se tiene que en sta se habia
omitido consignar los datos de identificacin del destinatario, los datos de identi.
ficacin de la unidad de transporte, la identificacin del conductor y el motivo del
traslado.
RTf N 4649.2.2009
Fecha: 19.05.2009
Sumilla: la condicin de emisor itinerante supone el traslado de mercadera que
es entregada en diferentes puntos a destinatarios que a la fecha del inicio del traslado
son desconocidos o inciertos, por tal motivo. la norma faculta a no consignar en la
guia de remisin 105datos de identificacin del destinatario, los cuales deben ser
anotados inmediatamente despus de realizada la venta. de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 20. del RC?
RTF N 4649-2-2009
Fe<ha: 19.0S.2009
Sumilla: No resulta atendible que la Administracin Tributaria obligue al emisor
ftineranle la confeccin de una nueva gua de remisin que sustente el traslado de
retorno de los bienes al punto de partida, dado que no es posible interpretar que
existe un punto de partida en cada posible destino y que a su vez este constituya
un nuevo punto de partida_
RTF N 975.1-2009
Fecha: 03.02.2009
Sumilla: No rene los requisitos y caractersticas exigidas por el RC?, aquella gua
de remisin que consigna como motivo de traslado "traslado entre establecimientos",
especificando como punto de partida la denominacin de su razn sodal y como
punto de llegada "Terminal Pesquero - Villa Maria", loda vez que estas direcciones
no coincidan con el domicilio fiscal y el establecimiento anexo declarado por el
contribuyente, ya que el RCPexige que atendiendo al motivo del traslado (el traslado
entre establecimientos de una misma empresa), corresponde que las direcciones de
los puntos de partida y e llegada consignadas hubieran sido declaradas por el
contribuyente como domicilio fiscal o establecimientos anexos ante la Administracin
Tributaria,
RTF N 393-2-2009
Fecha: 14.01.2009
Sumilla: El contribuyente no puede alegar que le fue imposible establecer con
anticipacin el lugar donde iba a prestar sus St'Nicios, y que asimismo no marc
en el rubro motivo del traslado "traslado por emisor itinerante de comprobantes de
526
AELE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas I Art. 174
pago", pue~ tal motivo slo corre~ponde al traslado de biene~ para su ventil ma~
no para la prestacin de servicios.
RTf N 393-2-2009
Fe<ha: 14.01.2009
Sumilla: Se incurre en infraccin si no se consign la direccin del punto de llegada,
sealando solo la referencia "Corrales.Tumbes-Tumbes".
RTF N 98S9-2.2007
Fecha: 23.10.2007
Sumilla: Conforme al RCPy al Reglamento Nacional de Admini~tracin de Transporte,
se aprecia que para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere
que el titular est inscrito en el Registro Nacional de Transpone Terrestre de MerCilndas, siendo que para efeao de la emi~in de la guia de remisin transportista
deber consignarse en ella el nmero de regi,tro asignado.
RTf N 8159-3-2001
Fecha: 18.09.2007
Sumilla: Si bien el con~ignar el nmero de RUC o el tipo y nmero de documento
de identidad del destinatario de los bienes en el documento que ~irva para sustentar
el traslado de estos ltimos constituye uno de los requisitos neceSilrio~ para calificar
a dicho documento como guia de remisin tran~portista, no e~ menos cierto que dicha
norma reglamentaria no exige al transportista que realice la comprobacin de la
veracidad de esos dato~ a electo~ de dar validez a la gua de remisin que se emita.
(ef, RTF N 5874-2.2003).
RTF N 7714.3-2007
Fecha: 10.08.2007
Sumilla: Dada la informacin que se exige se consigne en las guias de remisin,

sta constituye uno de los medios con que cuenta la Administracin Tributaria para
el control de las obligaciones tributaria~, por lo que e~ importante distinguir el motivo
del traslado, ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma
empreSil que una venta o arrendamiento, operaciones estas ltimas que li generan
el pago de impuestos. (el. RTF N 10255-5-2001),
RTF N 1005-2-2007
Fecha: 13.02,2007
Sumilla: No resulta atendible (amo justiliCildn para no consignar la direccin exacta
del punto de llegada que 105 bienes han de ser entregados en consignacin, pue~
dicha modalidad de venta no implica que no sea posible conocer el lugar donde
se entregarn los bienes (direccin del punto de llegada), a efectos de cumplir con
lo sealado por el RCP para ser considerado gua de remisin.
RTF N 999-2-2007
Fecha: 13.02.2007
Sumilla: Se comete la infraccin de remitir bienes ~in la gua de remisin remitente,
y no la de remitir bienes con un documento que no rene los requisitos y carac.
tersticas para ser considerado como gua de remisi6n remitente, en el Cilla que con
oca~i6n de la intervencin del fedatilrio fiscalizador se muestra una gua que tiene
como motivo del trallado el de "entre establecimientos de fa misma empreSil" que
se encuentra en un mismo di,trito, y la intervencin se realiz en otro distrito, mxime
si la fecha de la misma fue un dia posterior al del inido del traslado consignado
en dicho documento y esta muestra una finna y sello de conformidad de tilf traslado,
RTF N 6456-4-2006
Fecha: 29.11.2006
Sumilla: El hecho que no exista persona capaz para el llenado de la guia de remisin,
de acuerdo a lo sealado por el RCP, no es causal eximente de la comisin de la
infraccin,
AElE
527
CT.
Cdigo Tributario
libro
IV:Infracciones,
Sanciones y Delitos
RTF N 5519.2-2006
Fed1~: 12.10.2006
5umill~: Es posible que en la gui~ de remisin remitente se consigne como punto
de llegada al "Terminal Pesquero Uma" (local de carcter pblico) sin indicar el
nombre de la calle correspondiente, dado que dicho lugar es perferumente identificable, de acuerdo a lo sealado por el RC?
RTF N 5519-2-2006
Fecha: 12.10.2006
5umilla: No puede considerarse como "venta" al trasl~do de l~ men:.aderi~ ~llocal
del vendedor, pues la misma se concretara recin con la entrega de los bienes al
lugar de destino, de acuerdo a lo selillado por el RCP.
RTF N 5123-5-2006
Fecha: 21.09.2006
5umilla: El traslado de bienes de lona primaria a un depsito final-incluso, cuando
sea lOna secundaria- luego de culminado el trmite de impoltacin configura un
supuesto de impoltadn. como quiera que los bienes transportados en el vehculo eran
trasladados con ocasin de la importacin, por lo que est justifkado que en I~ gua
de remisin se consigne como motivo de traslado "import~dn", para efectos de
cumplir con los requisitos para ser considerado gua de remisin, de acuerdo al RCP.
RTF N 4580.4.2006
Fecha: 23.08.2006
5umilla: Cuando deba consignarse en la gua de remisin los d~tos del comprobante
de pago correspondiente, elte debe incluir la numer~cin completa de la serie y
nmero correlativo.
RTF N 4278-2-2006
Fecha: 08.08.2006
5umilla: Result acreditada la comisin de la infraccin de remitir bienes con documentos no considerados como guas de remisin, en el caso en que en la gua de
remisin remitente se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes
mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador, lo que no resulta desvirtuado con
el argumento de la existencia de un hurto de mercadera sustentado con una denuncia
policial efectuada con posterioridad a la intervencin realizada por la 5UNAT.
RTF N 5427-1-2005
Fecha: 02.09.2005
5umilla: Cuando un contribuyente remita bienes con unas gulas de remisin, en las que
se consigne un punto de partida que no est'registrado ante la Administracin Tributaria
se iocurre en la infraccin establedda en el numeral 9 del artculo 174" del (l.
RTF N 8741-2-2004
Fecha: 11.11.2004
5umilla: Debe acredt~rse con claridad el hecho generador de la infraccin tributaria;
as, no se cumple est.l condicin si el aeta probatoria se sanciona paromitir consignar
los costos minimos de la guia de remisin transportista y se cita como base legal
la obligacin de consignar dicho dato en la gua de remisin remitente.
RTF N 8618.5.2004
Fecha: 05.11.2004
5umilla: Resulta razonable que el requisito para la emisin de la gua de remisin
es el de consignar el punto de llegada, siendo que en ei supuesto de que este punto
fuera un est.lbiecimiento de la empresa, adidonalmente se deber cumplir con
declarilrlo en el RUC conforme a lo sealado en las normas sobre la milteria.
RTF N 8618"5-2004
Fecha: 05.11.2004
Sumilla: En el caso del traslado entre estabiecimientos de la misma empresa, es
posible que la direccin del punto de llegada o de partida no se encuentre dedarado
en el RUC cuando a la fecha del traslado an no hubiese transcurrido ei plazo
528
AHE
establecido para efectuar la inscripcin del referido establecimiento. Asi, el requisito

pilra la emisin de la guia de remisin es el de consignar el punto de partida o de
llegada. siendo que en el supuesto de que este fuera un eslilblecimiento de la
empresa, adicionalmente se deber cumplir con declararlo en el RUe conforme a las
norms sobre la materia, es decir que este requisito se debe exigir nicamente cuando
el traslado se efecte una vez transcurrido el plazo previsto en la norma para la
inscripcin del establecimiento.
RTf N 6835-2-2004
Fecha; 10,09.2004
Sumilla: No se configura la infraccin descrilil en el numeral 9 del rtculo 174" del
CT,en el caso de traslado de bienes sujetos al SPOTpor el hecho de que los bienes
se hayan adquirido a precios subvaluados pues transgrede la naturaleza de la
infraccin formal el realizar un repilro a viores que tienen incidencia en la determinacin de la obligacin sustantiva, sin pe~uido de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria ,obre la base de la cual pueden efectuarse ajustes
emitiendo para ello las resoluciones de determinacin correspondientes.
RTF N: 5579-4-2004
Fecha: 06.08.2004
Sumilta: la anotacin de liI direccin en forma abreviada no origina que la gula de
remisin no cumpla con consignar ese dato. para efectos de (onsiderrla coma lill.
RTF N 5378-4.2004
Fe(ha: 27.07.2004
Sumilla: Habindose realizado el traslado por un tercero y no por el remitente. no
se puede atribuir a ste liIresponsabilidad pOIno observar un plzo prudencial desde
la fecha de inicio del traslado haslil el momento de su llegada. es decir, el destino,
de acuerdo a lo sealado por el articulo 22' del RCP. (Cl. RTFN 2309-1-2004).
RTF N; 5180-2-2004
Fech,,: 21.07,2004
Sumilla: Cuando por la naturaleza de las operaciones el motivo de tr"slado sea
'"exportacin", la direccin del punto de llegada puede ser un almacn que no sea
considerado como territorio aduanero. siempre que posteriormente se inicie el trmite
de exportacin con I numeracin de la orden de embarque de esos bienes.
RTF N 1684-5-2004
Fe(ha: 19.03.2004
Sumilla: Es posible consignar como motiva de traslado el casillero .otros~ cuando
se trata del transporte parcial de la mercadera vendida. debiendo especificarse dicha
modalidad.
RTF N 1671-5-2004
Fecha: 19.03.2004
Sumilla; Se encuentra acreditada la infraccin tributaria en tanto no se desvirte que
la descripcin detallada del bien (la calidad del arroz) consignada en el dowmento
con que se pretenda sustentar su traslado, difiere con lo sealado en la relacin
de bienes elaborada como anexo del acta probatoria.
RTF N 1476-1-2004
Fecha: 12.03.2004
5umma: Conforme al RCP, en la guia de remisin debe indicarse cul de las
operaciones motiva un traslado de bienes. por lo que no podr consignarse de
manera (Onjunta varias modalidades empleadas.
RTF N 969-3-2004
Fecha: 20.02.2004
Sumilla: tos sa(OS de harina de pescado deben (Onlener una (apacidad promedio
de 50 Kg., unidad de medida determinada por Norma T(nica dellTINTEC dispo-
.
AEU
529
CT.
Cdigo Tributariof libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
sici6nque forma p<lrtedel SistemaNacionalde Meteorologia(ahoraencomendado

al INDECOPI) , por lo que cuando se emita una guia de emisinconsignandocomo
unidad de medida del bien sacos de harina, es\!cumplircon los requisito, para
ser consideradagula de remisin.Kf, RTF N 2942-3-2002).
10. Remitir hienes con comprohantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no cnrres,ondan al rgimen del
deudor Ifiburario o al tipo de operacin rea i7..adade wnfurmidad
con h~ nmmas sobrc la materia.
11. Utilizar mquinas regislfadoras u OtfOS sistema,.; de emisin no
declarados o sin la aumriz.1Cin de la AdministrJ.cin Trihmaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios
a
stos. (a)
12. UtiJi7_'lr m,lquinas registradoras ti otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la .sUNAT para su
uliz.'lcin. (h)
13. Usar m'luinas aUlOlTlticas para la If<lnsfcrencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposicioncs estahlecidas
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto 1a., referidas
a la obligacin de cmilir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir
poseer bienes sin los precimos adheridos a los productos
o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
Ifibtllarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobames de
pago \1 mm documento previsto por las norma.~ sobre la materia
que permitan SUSlentar costo o gasto, que acrediten su adqlLsici6n.
1. Sustelllar la posesin de bienL'S con documentos que no renen los
requisilos y caranersticas para ser considerados compmbalUes de
pago segn. las normas sobre la maleria y/u otro documclllo que
carezca de validcr.
Artculo 175.- INFRACCIONES

RELACIONADAS
CON LA
OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS YIO REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES
U OTROS DOCUMENTOS
(e)
Constituyen inFracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros, o contar con inFormes 11 otros documentos:
1. Omitir llevar lus libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por bs leyes, rcglamemos o por Resolucin de Superintendencia de la .sUNAT u Oltos medios de comrol exigidos pur las leyes
y reglamenTos.
Infracciones
relacionadas con
libros y registros
contables
(al
Ibl
530
AElE
((j
[n 8 Inforn~ N' 1o-200fi-SUNAT{2BOOOO,

*1 \2 de \"CIe'O d. 2006, , SUfiAT>erialaque 8 incumpl,miento
por pane del ",uario d~ l rn.Jquin;'egi'trado,a en ,uanto a '>lJob'i9"<i60 d~ deda'a' el alta de la milma,
,mpiiu Ll(ni~
de Ig infraaiOO upif,adilffit'l numeral 11 delarulo 147"de:U Tarnbin, SI'incurre ffi
e-;Tdintroin (uando se Ulllion miiqcinas rl'gistrodo'os (~10 baja ha ,ido de<lorada ante LlSUNAT
En {'Ilr,!owe N" 10-200i-,UNATROOO(J(J,d{'l 12 de enem di' 2006, la SUNATi,,cica GOl',i {'Iuluaria de Ll
rnqU,"a regillTild()fala Ulil,a "" un .,!"blromiento d'sMto 01d"da,ada ante la Adrlini\lliK.i6n Tributaria
Sl' ;nCUI1l'tn la infraccin lipiEG:l<latn el nJmerol 12 dtl a~julo I 74" d<.'iel
Mculo 175" modifi[,jdo,.:r el ort,ulo 4,' del [)ec, Lfg, NO98\, puolicJOOet dia 15 d. marzO de 2007 l'
vigl'nte, Sl'<j"" ta l' OCf d. ta m~-na no,ma, ce.cl. el I lk abril de 2007.
Titulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas I Art, 175

RTF N 3627-'-2010
Fecha: 07.04.2010
Sumilla: Si se constata que el contribuyente no cumpli con rehacer sus libros y
registros dentro del plazo de 60 dias sealado en las normas correspondientes, se
acredita la infracdn tipificada en el numeral 1 del articulo '75del CT al omitir llevar
los referidos documentos.
RTF N 11661-3-2009
Fecha: 06.".2009
Sumilla: Si el contribuyente registra operadones de meses anteriores a la legalizacin
del libro, la Administracin Tributaria no puede suponer que dichas operaciones se
registraron despus de la fecha de legalizacin del libro y que, por tanto, omiti llevar
dicho libro en los meses anteriores a su legalizacin. En tal sentido, no se encuentra
acreditada la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175" del CT.
RTF N 8697.3-2009
Fecha: 02.09.2009
Sumilla: Para empezar a utilizar un libro y/o registro contable es necesario que ste
se encuentre legalizado, de manera que su utilizacin se presuma iniciada en fechas
posteriores a dicha legalizacin, Sin embargo, que en el Ubro de Actas y/o el Registro
Auxiliar de (ontrol de Activo Fijo se encuentren anotados acuerdos y operaciones
realizadas con anterioridad a la fecha de legaiizacin, no puede llevar a concluir de
forma automtica que se incurri en la infraccin tipificada en el numeral \ del artculo
175" del CT por llevar libros y registros sin observar la forma ni las condiciones
establecidas; toda vez que dichas anotaciones pudieron haberse llevado a cabo con
atraso pero luego de efectuada la legalizacin, ms an si el notario no ha dejado
constancia u observacin alguna que permita colegir que el libro precitado tuviera
operaciones anotadas antes de su apel1ura. ((1. RTF N 8695+2009).
RTF N 6872.'-2009
Fecha: 17.07.2009
Summa: El hecho que el contador haya extraviado los libros contables y dems
documentos del contribuyente, no exime a este ltimo de la infraccin prevista por
omitir la presentacin de libros y/o registros contables, puesto que conforme al
numeral 4 del artculo 8r del er, es responsabilidad del contribuyente llevar los
libros y registros conforme a ley.
RTF N 2007-3.2009
Fe(ha: 06.03.2009
Sumilla: La infraccin prevista en el numeral' del artculo 175" del er, consistente
en omitir llevar los libros y/o registros de contabilidad, tambin se configura cuando
el contribuyente, en calidad de sociedad annima, incumple con llevar el libro de
Actas de Directorio o un sucedneo, dado que su obligatoriedad proviene del
mandato del artculo 170" de la lGS.
RTF N 676-5-2009
Fecha: 27.01.2009
Sumilla: la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175" del er, que consiste
en omitir llevar los libros y/o registros de contabilidad se configura cuando las
empresas dedicadas a la construccin que ejecutasen contratos de obras cuyos
resultados correspondiesen a ms de un ejercicio, encontr(ndose obligadas a aco.
gerse a uno de los mtodos establecidos por el artculo 63" de la lIR y, por ende,
a llevar una cuenta especial por cada obra, no cumplieran (on dicha obligadn, no
importando, para estos efectos, que los contratos no tuviesen una duracin superior
al ao, sino que se comprendiera ms de un ejercicio para atribuir los resultados
de la obra.
AElE
531
CT. Cdigo Tributario f libro IV: Infracciones, sanciones y Delitos
RTF N 8560-5-2008
Fecha: 15.07.2008
Sumilla: la prescripcin para aplicar la :;arKin correspondiente a la infraccin por
omitir llevar el Registro de Inventario Permanente comienza a computarse desde el
1 de enero siguiente a la fecha en que es detectada al notificarse el resultado de
un requerimiento, es decir, cuando se considera cometida dicha infraccin.
RTF N 7404-1-2008
Fecha: 13.06.2008
Sumilla: La obligatoriedad de Ilel'ar el Registro Auxiliar de 8ienes del Activo Fijo no
proviene de la norma reglamentaria de la 5UNAT(R. de 5. N" 132-2001/SUNAD,
sino del Reglamento de la UR (D. S. N 122-94-EF). ((F. RTF N 748-1-2006).
RTF N 7404-'-2008
fecha: 13.06.2008
Sumilla: La persona natural con negocio, al generar rentas de tercera categoria, se
encuentra obligada a llevar un control permanente de activos fijos, de acuerdo con
el artculo 65 de la UR y las normas reglamentarias correspondientes.
RTF N 7404-1-2008
Fecha: 13.06.2008
5umilla: Si bien se sostiene que el control de los activos fijo, fue llevado en el Ubro
de Inventarios y Balances, de la revisin de las copias de este se aprecia que no
se consigna la fecha de adquisicin, ni el costo de los activos ni contiene los
incrementos de reevaluacin, ajustes por diferencia de cambio. las mejoras permanentes, retiros, entre otros, por lo cual carece de su,tento lo alegado en dicho sentido.
RTF N 7403-1.2008
Fecha: 13.06.2008
Sumilla: No corresponde concluir que los libros (Diario. Caja, Mayor, Inventario, y
Balances) y el Registro de Activos Fijos han sido legalizados despus de su uso, y
como tal se ha configurado la intraccin del numeral 1 del articulo 175 del a, si
el lapso entre la lecha de las operaciones y la fecha de legalizacin todavia se
encuentra en el plazo permitido para el registro correspondiente, ni tampoco se
aprecia que al momento de la legalizacin, el notario hubiera etectuado alguna
observacin en el sentido que dicho> documentos registraran operaciones antes de
su apertura.
0
RTF N 10908+2007
Fecha: 14.11.2007
Sumilla: En vista que en la certificacin del Notario en el Registro de Ventas, y en
el libro de Inventarios y Balances figura una persona distinta del deudor tributario.
no puede afirmarse que dichos documentos le correspondan a e>te, En tal 5entido
se ha incurrido en la intraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175' del a
por no llevar dichos documentos.
RTF N 9108-4-2007
Fecha: 26.09.2001
Sumilla: Las personas juridicas generadoras de renta de tercera categoria se encuentran obligadas a llevar un control permanente de sus bienes de activo fijo o cualquier
otro sistema que permita a la Administracin Tributaria verificar el historial del activo
desde su adquisicin hasta,u baja o retiro. As, aunque se lleve un anexo en el libro
de Inventarios y Balances donde 5e registran los activos al final de cada ejercicio,
ao a ao, corresponde llevar un control permanente de dichos bienes tal como lo
establece el Reglamento de la UR,
RTF N 3974-1.2006
fecha: 21.07.2006
Sumilfa: La sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175" del CT debe ser impuesta por la Administracin Tributaria en la fecha
532
AElE
Ttulo
1: Infracciones
y Sanciones Administrativas
f Art.
175
en que sta es detectad<!, y sera una sola multa aun si se omrtiese llevar mas de
un libro o si la omisin este referida a ms de un periodo. (Cl. RTF Ns. 6260-32003, 8399-2-2001 Y 451-2-2001),
RTF N" 8047-3-2004
Fecha: 20.10.2004
Sumilla: El hecho que el Registro de Compras contenga operaciones realizad<!s con
anterioridad a su leljalizacin acredita la (Omisin de la infraccin descrita en el numeral
1 del artculo 175' del CT, por haber sido leljalizado (On posterioridad a su utilizacin.
RTF N" 6231-3-2004
fecha: 25.08.2004
Sumilla: Los libros Diario y Mayor contienen anotaciones de hechos vinculados (On
asuntos tributarios por lo que deben ser legalizados previamente a su utilizacin.
de modo que si ello no sucede se incurre en la infraccin descrita en el numeral
1 del artculo 175' del CT,
RTF N 1325-1-2004
Fecha: 10.03.2004
Sumilla: Si el contribuyente obtuviera ingresos por ventas netas superiores a las 500
UIT a que se refiere el inciso b) del articulo 35. del Reglamento de la lIR y no llevare
Registro de Inventario Permanente en Unidades. se configura la (Omisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175" del CT.
2. Lk.y,Hlos libros de contabilidad,
u Olrm libros y/o registros exigidos

por las Icyt.'5, reglamentos o por Resolucin de Supcrinlcndenda de
la .sUNAT, d regislro alrm.ccnable de infomlacin b.~iCl ti mros
medios de colllrol exigidos por bs leyes y regLUllcntos; sin ubservar la
form;l y condicione; e;tableeidas en las normas correspondicme5. (al

RTF N" 1641-4-2010
Fecha: 12.02.2010
Sumilla: Si se verifica que el contribuyente ha insertado (pegado o dherido) hojas
simples mmputaizadas en su Registro de Inventario Permanente en Unidades
llevado en forma manual. se incumple con lo dispuesto por el articulo 43' del Cdigo
de Comercio. dado que dicha hoja simple no forma parte del referido registro. En
tal sentido, se ha configurado la infraccin tipificada en el numeral 2 del articulo
175' del CT.
RTF N 1454-3.2010
Fecha: 09.02.2010
5umilla: Al no haber consignado la (alumna fecha de emisin del comprol3<lflte de
pago en los Registros de Ventas y Compras, se ha incumplido con lo establecido en
el inciso al del acapite II del numeral 1 del artculo lO' del Reglamento de la lIGV,
configurndose la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175' del er.
~,
RTF N 843-1-2010
Fecha: 22.01.2010
Summa: Al constatarse que el contribuyente se encontraba obligado a empastar sus
libros y registros contable~, se verifica la infraccin consistente en llevar los libros
y registros sin observar las formas y condiciones establecidas en las normas correspondientes, no b.lstando que los lleve b.ljo el sistema de anillado. Asimismo,
{al
En l'llnfmme N \03.2003-SUNATr.'BDOOO,del 11 de """ZO de 2003, ro SlINATindicil que la ;nfrarGn

lipiflCadal'fl el numeal2 del aotkulo 175. del a ...
coofgura cuando <>Olile~illrar ingresal u operJ(io.
rn', gra,ddos con algn implJe,to; en ese mido. dado que !al e>:pOrtado"", son 1lP"'.cions no gr,,adal
(00 elIGV. dicha inl,accin no co~f'gLJrara ~ om:te regi,1far!\ en el RO!lJi\tfode WntJI, o lo<;",,"t~l{)I
unimp,m~inferior,
AElE
533
CT.
Cdigo Tributario
libro
IV: Infracciones,
Sanciones y Delitos
no resulta suficiente la defensa planteada por el contribuyente en el sentido que el

requisito del empaste constituye un exceso de formalidad.
RTF N t0496-4-200g
Fe<ha: 13.10.2009
5umill<l: No se puede verifiC<lf que el contribuyente ha usado su libro antes de su
legalizacin por el slo hecho de haber constatado que registr operaciones con fE'\:ha
anterior a la legalizacin de dicho libro. Por tanto, no se encuentra acreditad<l la
infraccin referida a llevar los libros y registros sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
RTf N 6430-1-2009
Fecha: 06.07.2009
Sumilta: La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo t 75.

del CT alude al hecho general de llevar los libros de contabilidad u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la 5UNAT sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. De modo que la inobservancia de las formalidades dos o ms
libros contables y/o registros en un mismo procedimiento de fisC<llizacin, no
acarrea ms que una sola infraccin, (Cf. RTFNs. 5935.5.2006, 3709-1-2006. 966t.1005, 6260+2003,
2632-5-2002 Y 451.2-2001).
RTF N 6430-1-2009
Fecha: 06.07,2009
sumilla: La exactitud o el valor real de los saldos de las cuentas que debe contener
el Libro de Inventarios y Balances, a que se refiere el artculo 37" del Cdigo de
Comercio concordado con el numeral 4 del articulo
del CT, corresponde a un
deber formal que es independiente a la obligacin tributaria o sustanci<ll. y cuyo
incumplimiento acarrea la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175. del CT. n tal sentido, no resulta atendible que el contribuyente alegue
que dichos libros se tratan de formalidades no determinantes ni relevantes cuya
inobservancia no conlleva 1<1aplicacin de mufla alguna.
sr
RTf N 3455-3-2009
fech<l: 15.04.2009
5umilla: La infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 1750 del CT se configura
cuando al revisar los registros contables de los deudores tributarios, la Administracin
Tributaria detecta que existen ventas, ingresos, rentas, patrimonio. bienes o actos
gravados, omitidos, o registrados por montos inferiores.
RTf N 3222-2-2009
fecha: 01.04.2009
sumilla: La Administracin Tributaria no puede considerar que el Registro de Como
pra, ha sido usado antes de su legalizacin porque el contribuyente registr operaciones del mes anterior a su legalizacin, ms aun si no se verifica que el notario
que efectu la legalizacin haya anotado alguna ob>t>rvacin respecto a que en el
citado registro se encont:aban anotadas operaciones antes de su apertura. Al con.
trario, la Administracin Tributaria debe tener en cuenta que el registro de dichas
operaciones se pudo haber efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalizacin. Por tanto, no se encuentra acreditada la infraccin referida a llevar los libros
y registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes,
RTf N 1580-5-2009
fecha: 20.02.2009
Sumilla: 1 deber de legalizar el Registro de Compras constituye una obligacin
formal cuyo incumplimiento puelJe acarrear la imposicin de las sanciones que
correspondan. mas no un requi,ito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal.
534
AELE
RTF N 676-5-2009
Fecha: 27.01.2009
Sumilla: Conforme al artculo 63" de la L1Ry al artculo 36' de su Reglamento, las
empresas dedicadas a la construccin que ejecutan contratos de obra cuyos resul.
tados correspondies~n a ms de un ejercicio, se encuentran obligadas a llevar una
cu~nta especial por cada obra. En tal sentido. es equivocada interpretacin del
contribuyente en cuanto a que la obligacin formal antes descrita slo era aplicable
a los casos en que los contratos tuviesen una duracin superior al ao. toda vez
que lo que importaba eran los ejercicios a los que corresponda atribuir los r~sultados
de la obla. Por tanto, al acreditarse que el contribuyente no llevaba la cuenta espedal
por obra, incurri en la infracdn referida a llevar los libros y registros sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
RTF N 7121-2-2008
fecha: 06.06.2008
Sumilla: De la copia del libIO Diario del deudor tributario se verifica que ste no
cu~nta como primera partida ~I resultado del inv~ntario del libro de Inventarios y
Balances como hace ref~rencia el articulo 37' de Cdigo de Comercio, a partir de
lo cual concluye que no se ha cumplido con llevar dicho documento en la forma
establecida por ley.
RTF N S57S-3.2008
fecha: 29.04.2008
Sumilla: Si habindose iniciado operaciones no se cumpli con efectuar la legalizacin del Ubro de Inventarios y Balances en el plazo correspondiente, puede
conciuirse que dicho libro lue llevado sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
RTF N 11131-4.2007
Fecha: 21.11.2007
Sumilla: Las normas aplicables sobre libros y registros contables establecieron un
orden de prelacin respecto a las autoridades competentes que se encuentran
facultadas para efectuar la ll!9alizacin de los mismos teniendo en cuenta el domicilio
fiscal de los contribuyentes. quienes a fin de legalizar sus registros debian acudir
en primer termino a los notarios del lugar de ~u domicilio fiscal y ~lo en el caso
que en dcha localidad no existieran notarios, podan acudir al juez de paz letrado
y al juez de paz.
RTF N 11131-4-2007
fecha: 21.11.2007
Sumilla: No es aplicable el artculo 1"de la ley N"26501, sl!9n el cual la iegalizacin
de apertura de libros contables y otros es competencia tanto de los jueces de paz
letrados como de los notarios a eleccin del usuario, por disposicin expresa de la
3" DF del CT.
RTF N 9235-2-2007
Fecha: 02.10.2007
Sumirla: Se encuentra acreditado que el registro denominado Control Permanente
de los Bienes del Activo fijo fue llevado sin legalizar, y teniendo en cuenta que el
deudor tributario re<onoce que no llev este documento de esta manera y que
finalmente lo legaliz a pesar de tener operacione~ registradas de ejercicios anteriores, se puede concluir que no se ha cumplido con la obligacin de llevar los libros
y registros contables en la forma y condiciones establecidas en las normas corres.
pondientes.
RTF N 8912-2-2007
fecha: 21.09.2007
Sumilla: La anotacin de las operaciones en el Registro de Compras puede haberse
efectuado con atraso pero luego de su legalizacin, y no asumir que dicho registro
haba sido usado antes de su legalizacin, adems que no se verifica que el notario
AElE
535
CT.
Cdigo Tributario
I Ubro
IV: Infracciones,
Sanciones y Delitos
haya efectuado alguna observacin al momento de la legalizacin respecto a que

en el referido documento se registraban operaciones antes de su apel1ura.
RTf N 7386.2-2007
Fecha: 31.07.2007
5umilla: Se encuentra acreditada la infraccin por no haber llevado el libro de
Inventarios y Balances en la forma establecida por Ley. cuando este no consigna la
reladn exacta de mercaderas en el inventario general al cierre de los ejercicios,
conforme establece el articulo Jr del Cdigo de Comercio.
RTF N 3171-1-2006
Fecha: 09.06.2006
Sumilla: No se encuentra acreditado que el libro de Planillas haya sido utilizado
antes de su legalizacin. cuando aparece de los actuados que se registr la remuneradn del nico trabajador cuando dicho documento ya haba sido autorizado ante
la Autoridad del Trabajo.
RTF N 8341-3.2004
Fecha: 26.10.2004
5umilla: Uevar el Registro de Ventas omitiendo consignar la serie y nmero de
comprobante de pago en fOlma correlativa constituye infraccin tributaria.
RTF N 8070-3.2004
Fecha: 20.10.2004
5umilla: En el caso que el contribuyente lleve un Registro Permanente Valorizado
de un rubro de operaciones (venta de combustible) omitiendo registrar los bienes
respecto de otras (venta en mnimarket), no se puede afirmar que omite llevar dicho
registro sino que es llevado sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
RTF N 9390.5-2001
Fecha: 23.11.2001
Sumilla: la falta de contdbilizacin individualizada de los bienes del activo fijo de
las empresas. con sus respectivos valores, fecha de adquisicin, depreciad6n. etc.,
implica la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 175 del CT; mxime si
dichos bienes no constituyen, en conjunto. una unidad indivisible.
0
RTF N 8714-4-2001
Fecha: 26.10.2001
Sumilla: Al haberse detectado en dos fiscalizaciones distintas que se llevaba inco.
rrectamente el Registro de Ventas, se han configurado dos infracciones diferentes.
RTF N 8525-2-2001
Fecha: 18.10.2001
5umitla: Se encuentra acreditada la infracci6n de no llevar los libros y registros en
la forma y condiciones establecidas si los Registros de Ventas y de Compras no
contienen la informacin minima establecida por las normas legales pel1inentes.
RTF N 8399-2-2001
Fecha: 10.10.2001
5umilla: La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175" del CT no se
encuentra vinculada a la omisin en un periodo determinado, por lo que no procede
emitir multa por cada periodo, sino wlo una considerando la fecha de deteccin de
la infracci6n.
RTF N 8311-3.2001
Feclla: 05.10.2001
5umilla: Se comete la infraccin tipificada en el numo 1 del artculo 175 del CT
cuando al presentar el Registro de Inventarios wlo se utiliza el mtodo de identi.
fi[don especfica al valuar dichos inventarios.
536
AELE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas / Art. 1750
RTf N 803-4-99
Fecha: 14.09.1999
Sumilla: Para acreditar la comisin de la infraccin de omitir llevar los libros o
registros contables exigidos por las leyes, o reglamentos, es necesario que la Ad.
ministracin Tributaria seale qu forma o condicin establecida por las normas
correspondientes ha sido omitida,
RTf N 266-5-98
Fecha: 22,04.1998
Sumilla: No legalizar los libros contables dentro del plazo establecido por ley se
encuentra dentro de la Inlraccin tipificada en el numeral 1 del articulo 175' del CT.
RTf N 2082-4-96
Fecha: 27.08.1996
Sumilla: Se dej sin electo la multa impuesta por no discriminar en columnas
separadas el valor de venta, IGVy el precio de venta en el respectivo Registro de
Ventas. por cuanto el hecho de que las columnas no hayan sido tituladas adecua.
damente no desnaturaliza los conceptos a que corresponden los montos en ellas
anotados,
3.
Omitir registrar ingr5Us, rentas, patrimonio, biene;, ventas, remuneracioncs o actos gravados, o registrarlos por momos inferiores. (a)
RTf N 2164-3-2010
Fecha: 26.02.2010
Sumilla: Si bien la Administracin Tributaria ha determinado ingresos presuntos, la
infraccin a la que se reliere el numeral 3 del articulo 17S"del CTse configura cuando
al revisar los registros contables de los deudores tributarios, se detecta que existen
ventas, ingresos, rentas, patrimonio, bienes o actos gravados omitidos, o registrados
por montos inferiores, y que los ingresos que han sido determinados de manera
presunjva no acreditan la comisin de dicha infraccin.
RTf N 12253.2-2007
Fecha: 27.12.2007
Surnilla: Si se determina que el deudor tributario omiti registrar ingresos. sobre
la base de reparos por op<>raciones de venta y prestacin de servicios. incluido los
ingresos obtenidos mediante ta~etas de crdito, por los que no se emitieron comprobantes de pago. corresponde confirmar que se ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del articulo 17S" del CT.
RTf N 10912.4-2007
Fecha: 14.11.2007
Sumilla: Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del articulo 175" del
O. cuando no se anota en el Registro de Control de Activos Fijos un activo que fue
adquirido por la empresa con la que se realiz una fusin.
la) En~ InformeN B5-2007-5UNAT/180000,

0.117 de juliode 2001, I.JSUNATse.lklque la infraccin
pre,ilto en el numeral] del aniculo 175"del CTno se ooflfiguraruando I;Adm,"i~t'i\(i>n
T,ihlJ1<lria
l'lerm'ne,sab,e basepri"AJn:a.ing'"1OIo renla,omitida\,Sinembargo,se oonflgurar.ll.JreferidainfrJ{cin
maooo. pese a que I;AdmlniluacinTn!xJtariaefooue la determinacinde I;obligairltritxJtari<!
sobre
base prelunta,dichad~lerm'n<l(i6n
~urmng"la[Ife"ia<Krl'dit<Ki6n
de ing'eloso ff'lta\ rujO regWose ha
omitidoo 51'haj3 O/llta1iKlo
IUanotacinpor montolioIe.iores
Enellnlorme N' lOS.200l-5UNAT!2BOOOO,
del 17 dr marzode 2003, lo SUNATind>caque Ii el deudor
,""lila lilanotooon0.10\ conceptosse.lladosl'flel n,meral3 dela~{ulo175. dela; no se configur.roiI.J
infroccincorrespondiente,en GlSO que 10\mi\rnoIfU1anpolterimmenteobjNode reparo~porpane de 13
Admi"i,trilOn
Tribuwiaque impliquensu d~onocimit'lltO.Tamr>oco
(O/lfig~rardichainfracci6n,elregi\.
trode un galtOo rditone.i~t.nll'
AElE
537
CT. Cdigo Tributario I libro IV: Infracciones, Sanciones
y Delitos
RTF N 3015.5-2006
Fecha: 01.06.2006
5umilla: Si bien se detect que se haba omitido anotar diversos comprobantes de
pago emitidos en el transcursa del aa, ella no configura la infraccin del numeral
3 del artculo 175". que Silnciona la omisin de registrar ingresos, rentas y otros.
RTF N 8216.2-2001
Fecha: 28.09.2001
Sumilla: No se encuentra acreditada la comisin de la infraccin de omitir registrar
ingresos prevista en el numeral 2 del artculo 175 del n, si la Administracin
Tributaria no emiti el requerimiento correspondiente que acredite till omisin.
RTF N 126.5.2000
Fecha: 29.02.2000
Sumilla: la infraccin por amitir registrar ingresos, rentas o registrarlos por montos
inferiores se configura cuando la Administracin Tributaria deteaa las omisiones,
determinandose una sola infraccin y, en consecuencia, una 50la sancin sin importar
los periodos tributarios en los cuales se haya omitido registrar dichas facturas.
4.
Usar comprobann:s o documentos falsos. simulados o adulteradm,

lararespaldar las anoLlciones en los libros de comabilidad u OlroS
ibros o registros exigidos por las leyes, rl'glamenros o por Resolucin
de Superimendencia
de la SUNAT. (a)
S. Ulovar con ,lIrJSO mayor al permitido por las norma;; vigentes, los
libros de contabilidad II OTroslibros o regimos exigidos por las leyes,
reglamentos () por Re$olucin de Supcrinrendencia de la SUNAT,
que ~e vinmlen con la lribulacin. (b) (el
Jurisprudencia del Tribunal Fis<al:

RTF N 1600.3-2010
Fecha: 11.02.2010
Sumilla: la infraccin referida a llevar con atraso mayor al permitido las libros y
registros contables se configura cuando es detectada por la Administracin Tributaria
al reviSilr dichos documentos. En till sentido, a partir de esa fecha deben computarse
los intereses moratorias respectivos y aplicarse la UIT correspondiente vigente en
dicho periodo.
RTF N 6430-1-2009
Fecha: 06.07.2009
Sumilla: Elnico momento en el cual se puede determinar la comisin de la infraccin
correspondiente al numeral 5 del articulo 1750 del CT, es mediante la deteccin por
el auditor de la Administracin Tributaria, al reviSilr los libros de contilbilidad del
contribuyente. (Cl. RTf N"s, 517-3-2009, 189-3-2009 Y 8665-3'2001).
1a) E" el InformeNOI05,200HUNATf}BOOOO,

d~lll de morzode 2003, la SUNATo,er1,IJ
q"~ la infmn
tlpifi,dal"J1 el ""Ir"r,,14 del art'~ulot75" del CThila' r~feH'nasloJI empl<'Ode ocumenta>nfal""
,imuOldao adultNJdJ,sitUacinque S<'dl\tln9"~de hechmL11<')
Comoel regiltroextempor1<'O
u o:rosqLJl'
plledl"J1 ser mot;,'ode repormPO'parte de la Admini>lTacin
Tributaria,pero no nl'(l'Solri.3mente
w"tl!ui,
documentil6nque adol['(~de fal,edJd. ~mu:acino adu~era[in.
(b) La R,de S. N" 234-2DOf,iSUNAT.
publicadael 3 de diciembrede 2006. e'tilblece 10\pla"'l de "!rdlO
mam'o wn qu~puedenl!evar5\'"" lib,(l';1 regi,ro,wntoblel
()
tn ellnlOoTnfN"129-2006-SUNATI2BOOOO,
d~119d~majo df lOO6,laSUNAT
wnaf" qUfel ~E'd1ode qu~
el periodotrib-,tJriol"J1 que se haya(()llf'gu,,,dola infraccintipificadaen el numeral5 dl'!Jrt'(ulo 115"dfl
a no 51'encuontre(omp"",drdodentrode losp>rkldosmateriadel prG(wimientade verificJ6no fiscaliza
dn no ((}/l,Mu)'ermpedimNltopara la apli<aci6nde lo.",r~n rorrelpoodlente,
538
AELE
RTF N 517-3-2009
Fecha: 20.01.2009
Sumilla: El notario certifica la apenura de libros u hojas sueltas de actas. de
contabilidad u otros que la ley seala. consistiendo la legalizacin notarial en
una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta, de
donde se infiere que la legalizacin se realiza antes de la utilizacin dei libro
u hoja suelta, De este modo, cuando se verifique la celebracin de operaciones
con anterioridad a la fecha de legalizacin, se entender que el contribuyente
no las tena anotadas y, en consecuencia, los libros y/o registros fueron llevados
con \raso mayor al permitido. (Cf. RTFN"s, 189-3-2009, 11907.3-2008, 11753.
3.2001 Y 5168-1.2004).
RTF N 8338-1.2008
Fecha: 08,01.2008
5umilla: la infraccin correspondiente al numeral 5 del artculo 175 del CT se
configura cuando es deteruda por la Administracin Tributria al revisar los libros
y registros contables (O. RTF N 8665-3.2001).
0
RTF N 1121-2-2008
Fechil: 06.06.2008
5umilla: Se observa del resultado del requerimiento que el deudor tributario e~hibi
el Registro de Ventas, libro Mayor, y Ubro Caja y Bancos en blanco, es decir, sin
ninguna anotacin, lo cual evidencia que fueron llevados con un atraso mayor al
permitido.
RTF N 6318-1-2008
Fecha: 21,05.2008
5umilla: El hecho que a la fecha de presentacin establecida por la Administracin
Tributaria el deudor tributario tuviera al dia su libro de Ingresos, no enerva la
comisin de la infraccin del numeral S del artculo 1750 del n, toda vez que el
atraso en la anotacin est acreditada con la copia de dicho libro, en el que la
iegalizacin es posterior a la emisin del primer comprobante de ingresos.
RTF N 5870-1-1008
Fecha: 07.05.2008
Sumilla: ti hecho que a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin
se tuviera al da el Libro de Ingresos y Gastos no enerva la comisin de la
infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
libros de contabilidad y otros registros contables. Esta infraccin queda acredi.
tada con la copia de dicho libro donde se observa que fueron registrados con
atraso recibos por honorarios que correspondan a una fecha anterior a la fecha
de su legalizacin.
RTF N 1514-1.2008
Fecha: 26.02.2008
Sumilla: Est acreditado que el deudor tributario llevaba el Registro de Activo Fijo
con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, pues el mismo contenia
operaciones de aos previos a la fecha de su legalizacin.
RTf N 11429-4.2007
Fecha: 28.11.2007
5umilla: Estacreditado que el deudor tributario haba exhibido a la Administracin
Tributriasus Libros Diarios y de Inventarios y Balances en blanco, no obstante haber
iniciado operaciones, segn se vermc6 de los Registros de Ventas y Compras, asi
como de los comprobantes de pago emitidos y recibidos, con lo cual se confirma !
que dichos documentos fueron llevados con un atraso mayor al permitido.
,
AELE
539
el.
Cdigo Tributario
Libro IV:Infracciones,
Sanciones
Delitos
RTF N 12090.4-2007
Fecha: 19.12.2007
5umilla: 5egn aparece del resultado del requerimiento respectivo y la cdula
especial sobre libros y registros contables. el Registro de Compras contiene anotadas
operaciones de meses anteriores a la fecha cuando fue legalizado, lo cual acredita
que fue llevado con atraso.
RTF N 11131-4.2007
Fecha: 21.11.2007
Sumilla: El registrar operaciones de un ejercicio anterior a aquel en que legaliz el
Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos evidencia que las mismas fueron registradas excediendo el plazo mximo de atraso. Si bien para imponer la sancin
correspondiente la Administracin Tributaria debe previamente constatar el hecho
tipificado como sancionable, no existe norma legal que permita sostener que al
cumplir con legalizar el libro y subsanar el registro de las operadones no se configura
la infraccin,
RTF N 11058-2.2007
Fecha: 20.11.2007
5umilla: la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja til del
Registro de Compras y antesde su uso, es decir, cuando ste se encontraba en blanco,
lo que evidencia que a la fecha de la legalizacin no se tenan anotadas las
operaciones, por lo cual se encuentra acreditado que dicho documento fue llevado
con un atraso mayor al permitido.
RTF N 10912-4.2007
Fecha: 14.11.2007
5umilla: En el libro de Inventario Permanente Valorizado se registraron operaciones que correspondian a ejercicios anteriores al de la legalizacin, con lo cual
se encuentra acreditada la comisin de la infraccin por llevar con retraso dicho
documento.
RTF N 8329-3-2004
Fecha: 26.10.2004
5umilla: Es nula la resolucin de multa emitida por llevar con atraso los libros y
registros contables cuando no se identifica el libro llevado con atraso,
RTF N 3564.2-2004
Fecha: 26.05.2004
5umilla: No se incurre en la infraccin de llevar con atraso mayor al permitido el
Registro de Inventario Permanente, cuando no existia obligacin de llevar dicho
registro,
RTF N 566-2-2004
Fecha: 30.01.2004
5umilla: s.e incune en la infraccin del numeral 5 del articulo 175. del CT, en el
caso que la empresa tenga trabajadores dentro del periodo de pruebas, pues
conforme a las normas laborales dichos empleados laboran bajo una relacin de
trabajo y, por lo tanto, son susceptibles de ser registrados en el libro de planillas
correspondiente.
RTF N 9305.4.2001
Fecha: 23.11.2001
Sumi1la: No se configura la infraccin descrita en el artculo 175. del CT, respeClo
a llevar libros y registros contables con atraso mayor al permitido, cuando en el libro
de Inventarios y Balances se registra el inventario inicial al 1 de enero de cada
ejercicio.
540
ARE
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas
I Art.
175
RTF N 8665-]-2001
Fecha: 26.10.2001
Sumilla: La infraccin prevista en el numeral 5 del articulo 17S' del CT es una sola,
aun si se llevan con atraso uno o ms libros de contabilidad. por lo que corresponde
la imposici6n de una sola multa. (el. RTF N 451.2-2001).
RTF N ]79-5-2000
Fecha: 06.06.2000
Sumilla: No se puede muttar al contribuyente por llevar con atraso el Registro de
Ventas. si es que ste se encuentra extraviado y se cumpli con la comunicacin
previa a la Administracin Tributaria.
6. No llevar en ca.\cellanoo en moneda naeionallos libros de comabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes. reglamenros
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para
los cO~lcribuycntesautori7.ados a llevar contabilidad t'n moneda
enralljera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecani:tado o electrnico, documentacin susternalOria, in(ormes,
anlisis y ante;eJentes de las operaciones o situaciones que constituyan hedlOs susceptibles de generar ohligaciones tributarias, o que
c:;tll relacionadas con 6ras, dUf;me el plaw de pre.scripci(nde los
tributos.
RTF N 2864-3.2010
Fecha: 17.0],2010
Sumilla: Es vlido el requerimiento por el que la Administrati6n Tributaria solicita
la presentacin de informes, registros de ventas, de compras, diver;os documentos
y libros contables relacionados con obligaciones tributarias de periodos prescritos
en tanto no se pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias prescritas.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,

los sopones magnricus, los microarchivos \l otros medios de almacenamiento de in(ormacill lItili7,"ldosen sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los trihutos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistema.s.
programa.s, sopones ponadores de micro(ormas gravadas. soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dcm,ls antecedente.s electrnicos que sustenten la contabilidad.
AEl
541
CT
lO
Cdigo TributarioI Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
Infracciones
relacionadas con la
presentacin de
declaraciones y
comunicaciones
Artculo 176._ INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE PRF.5ENTAR DECLARACIONE..'i y COMUNICACIONES (al (b)
Constituyen infracciolK'S rdadnnadas
con la obligaci6n de prCSl:ll!ar
dL'C!aracioncs y comunicaciones;
l. No presentar las declaraciunes que cotHcngan la determinacin de
la deuda tributaria denuo de los plazos c<;tab1ccidos. (el
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria:
RTF N 6384-2.2009
03.07.2009
Sumirla: El contribuyente incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del articulo
1760 del er. si se encuentra acreditado que durante los ejercicios fiscalizados ste
obtuvo rentas omitidas como resultado de la determinacin
del Incremento Patri.
monial No Justificado. respecto de lal cuales se encontraba obligado a presentar las
dedarationes
del IR que correspondan.
RTF N 9217-1-2007
28.08.2007
Sumilla: El plazo de presuipdn
de la facultad de la Administracin Tributaria p<!ra
aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin
de la deuda tributaria y ser detectado por esta, as
como la de no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin
de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificadas en el numeral 1 del
(al
lb)
(()
Articulo \ 76 mooifkado por ~Iar!'culo 8fiodel Dc. leg N' 9,3, publicJdo el S de fffir~ro de 2004.
fn l'i Ir.lorme N' 237 -2005-SUNATI2BOOOO.del28 de letier"br. d. 2005. la ,UNA! \('alJ qu~ la "fmma{in prop<l"ioo"d" l'f1rI formulano Vi~ual N695 --<Jonde101agl'f1tes de leten,io o per<:eloniniorma,jn
el nmero de RUCo ~Idocumento de id~tlll(ajn, le<Jn(O~es.po"da, y dem\ informacin rer~rida a la,
eperaconel "" \as qu~ hebieran imer,endo Il'y" lo eslilbl!'Cidoffi rI primef y It'gundo pOr"!a'; d~1ort~ukl
1]0 de la l~y N28194, Ll.'yporJ la le<ha mntr31a 1'\I3~ny para la farmalizO(j(nde la economa _ , r~,JlI'<:o
al nrrero de RUCo documenTOde identlfi(acin del wntribu\'e"I~, no le en(uentra relerida a la dNprmlnaoo~ de la bo,. imponible Oa la deuda tributa"" a (argo del agerlte de ,eten6" o per(epo6n, por kltanto,
,,1"Otenl"l"d (ha info""acin rafikter determmtivo 00 puede aCil'reor la comi>inde !as nfra((ion., mnte~id"s en el a~{LJk>176"del O yirxulada, a la determinacin de la deuda U;OOt",i3_
Enel Inlorme N' 165.2007 -SUNATI2Boooo, d120 de Sl'til'1"l1bfe
de 2007, lo SUNATindic.JQueen ~ "'lO de
la \ancin de multa ,or'l'lpondiente a la inf'a(oon lipifirado eroel numeral! del a~(ulo 176' d~1el: como
prendida dentro del mbito de ,pliCi"K>ndel Rt>gl,mentodel R9imen de GradLJalrdild,y cometido por un
lujl'to compre"didoen la (otegO"" 1 del NLJew RUS,~ prle"taje de rl'l;liaQue correspondo en v,rll;d de
dicho R9imen, \(' aplirJril lOt>reel mONOd~ la malla equivalente al 5 por (iento de la UI~e. conlarmdad
ton lo d'lpLJelto en la (uartl NOfain nm~!D d~ la Tabia IIIde trmac60nel, Solno;ionesdrl el
En ellnlorme N' 179-2GGfi-SUNAT/lROOOO,
del la ~e JLJI,ode 2006, la SUNII! sea\! que por. eI!abiew
(ul e, lo Toblade Intraccion('l y San-:iooel aplirablel pa~ \andonar la {Omi;n de la nfrao:dntipificada 'tI
el n'Jmeral 1 d~1art~ulo 176" del Cl deber,j prffisarse ei r9imen al que se e"mntroru alDg;do el tonteoui""le en ~ momeeto E"Ique se {O'neti6 la infrd{d'l, elto el, 01verlC<IlIiento!lel P'"'O para present.ll la
d(larac~ jUloda Que contiene la d<'ler-r"nacin de la deuda trit>ulariol_
En~llnforme N137-2oo5-5UNA!/2 Boooo, del28 de letil'1"l1bfede 200\ la SUNATindica qu~ lE'(onfigura
la in!rac(in tlpilkJ<kl e" el naml"l",11 cel articulo 176' dl'l O; ,, un df'lJdor tribatlr,o prlentl el PDT
Remuneracionel dpntro del plalO ('\tab:O'Cidopara tllerecto, om~ier.do mnlignar la tIa,e imponible de 10001
lo>lfiblllOSy/o kJI reterlliooel del IRde Quinta categOl'Iaa que hale ref.re",ia el artkulo 4' de la R, d~ S N"
18-100ll1SLlNAJ;publkodo el 15 de julio de 199'}, ya los qLlse enCLlrlraobligodo a declarar medionte
di(ho PDt
En e1lnlmme N nQ-2004.,UNATI2BOOOO, del18 de diemore de 1004, la SUNATseala que la derura.
(n y pago a CLJemapor {O",epto d~ rento\ de primera (,llegara debe reoli",," en forma independi~nt~ por
[ilda arr."dam-ento de prroiOI que le dl'>'~~gLlen un periodo determinado, En tJI lentido, la i"/rrcin
tipificada en el numeral 1 del a'lkukl 176 del CT se mnliguml por rJdil declaraCin qLlse pre\.l'rlte
ettemporarwamenle, cor""oordiendo que por {adJ LJr>il
de .1101\(' aphqlle la sar.(in pr~v'<tl 1'f11., Tilbla\
de Infrac(iop<,,;y Sandooes,
0
S42
AELE
articulo 176 del texto original del a, aprobildo PlJf De<:.lego N 816 Ysu modio
ficatonil reaiizada por la ley N 27038, es de cuatro (4) aos.
0

RTf N 658-7-2009
Fecha: 26.01.2009
5umilla: la base imponible dellP est constituidil por el villor totol de los predios
del contribuyente ubicados en Cilda jurisdiccin, debiendose presentar una sola
declaracin jurada, por ello en caso de incumplimiento. nicamente cabe la impo.
sicin de una multo por la infraccin previstil por el numeral 1 del artculo 176" del
a y no una multa por cada predio del que sea propietario. (Cf. RTf N 12343-7.
2008).
RTf N" 553-1-2009
fecha: 20.01.2009
5umilla: Corresponde revocar la RM emitidil por infraccin del numeral 2 del articulo
176" del a, respecto de la omisin de no presentar la declaracin jurada anuill del
IP, de acuerdo al literal a) del artculo 14" de la LTM, dado que dicha infraccin
ocasiona la comisin de la infraccin del numeral 1 del articulo 176 del CT, puesto
que se trata de una declaracin que contiene la determinacin de la deuda tributilria,
a diferencia de la declaracin a que se refiere el inciso b) del mencionado artculo,
pues dicha declaracin tiene carcter informiltivo. al comunicar la transferencia
efectuada. ((1. RTf N 10990.7-2007).
0
RTf N" 8293-3.2008

fecha: 08.07.2008
5umilla: No se comete la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176" del
a, cuando el contribuyente cuente con dos nmeros de RU( debido a que la
Administracin Tributoria contaba con una base de datos de carga manual, dado
que es un deber de diligencia que compete a la Administracin Tributilria, por lo
tanto la presentilcin en un da distinto al correspondiente al ltimo dgito de uno
de los dos asignados no puede considerarse sancionable, ms an cuando se acredite
que el contribuyente cumpli con declarar sus obligaciones dentro del plazo estilo
blecido para el vencimiento del otro nmero asignado.
RTf N 8100-7.2008
Fecha: 03.07.2008
5umi11a: las infracciones originadas en la inobservancia de los trminos del inciso
a) del articulo 14" de la LTM,referidos a la presentacin de las declaraciones juradas
que determinan la obligacin tributilria del IP, reconocen al sujeto obligado. ei
periodo, la base imponible, la tasa y el importe del impuesto, y se tipifiCiln por el
numeral 1 del artculo 176"del CT. Empero. aquellas declaraciones que no contengan
la determinacin de la deuda tributaria, y sean cursadas con carcter informativo.
a tenor del inciso b) del articulo 14 en mencin, se tipifican por el numeral 2 del
artculo 176" del a.
RTF N 6732-1-2008
fecha: 27.05.2008
5umilla: Siendo que se ha restildo fehaciencia a la constancia de notificacin de la
esquela que comunic al deudor tributorio que se incurri en la Infraccin tipifiCilda
en el numeral 1 del artculo 176" del a, la subsanacin de la presentadn de la
declaracin jurilda respectiva fue voluntilria, por lo ClIales de aplicacin en tal caso
el rgimen de gradualidad que corresponda.
RTf N 5042-7-2008
Fe{ha: 17.04.2008
5umllla: la infraccin por omitir presentar dentro de 105 plilzos establecidos las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria se produce
AElE
543
CT. Cdigo Tributario f libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
cuando no se presenta la declara{n jurada anual dellPV, de acuerdo a lo sealado

por el inciso a) del articulo 34' de la LTM; por lo que la persona que conste en la
tarjeta de propiedad del vehculo como propietario del mi<;mo all de enero de lda
ejercicio deber cumplir con esa obliga{n y ser pasible de dicha infraccin, (liando
no cumpla con ello; mientras que <;i la referida omisin se produjera en forma
posterior a la fecha indilda, la infraccin estara relacionada con el literal b) del
articulo 14" de la LTM y el numeral 2 del artculo 1760 del CT. (Cf. RTF Ns. 824.
7-2008 Y 435.7.2008).
RTF N 3065-2-2008
F&ha: 06.03.2008
Sumilla: No se encuentra aaeditada la infraccin por no haber presentado la
declaracin del IR por Ids retenciones efectuadas a los trabajadores, cuando el
contribuyente haya tenido ingresos de acuerdo a la declaracin jurada del IGV
correspondiente a dicho mes, dado que no se verifica de este modo la existencia
de trabajadores. mis an si se tiene en cuenta que dichos ingresos pudieron provenir
de la venta de existencioS.
RTF N: 3063.2-2008
Fecha: 06.03.2008
Sumilla: La exclusin del rgimen de buenos contribuyentes se realizari mediante
la notificacin segn lo establecido en el artculo lOS' del CT, la cual surtir efecto
a p<lrtir del primer dia calendario del mes siguiente al de su notificacin. As, a partir
de que surte efecto dicha exclusin no se tiene derecho a los beneficios del mencionado rgimen, como ocurre con el plazo de presentacin de las declaraciones
juradas, de acuerdo a lo sealado en el numeral 1 del artculo 176" del O.
RTF N 836.7.2008
Fecha: 22.01.2008
SumiUa: La obligacn de los agentes de retencin de retener y ded,lrarellR de quinta
categora se genera respecto de las remuneraciones que efectivamente paguen a sus
ser.ridores, no establecindose la obligacin de presentar declaraciones en aquellos
lSOS en que no hayan efectuado las retendones, (ef RTF N 3133-2-2008).
RTf N" 836-7.2008
Fecha: 22.01.2008
Sumilla: Corresponde que se aplique la multa por no presentar las declaracones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria, aun cuando se cancele el
tributo que ha omitido declarar, pues ~ obligacin de presentar declaracin jurada
es una obligacin formal distinta a la obligacin de pago dellributo.
RTF N 6204-1.200S
Fecha: 11.10.2005
Sumilla: No es posible eximirse de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo

176' del a, debido a que no se pudo presentar oportunamente la declaracin jurada
correspondiente por el delildo estado de salud y la deficiente operatividad de la
entidad bancaria donde se cumplira la correspondiente obligacin; dado que las
infracciones se configuran de manera objetiva.
RTF N 1035-5-2004
Fecha: 25.02.2004
Sumill(l: La declaracin mediante POT se considera como no presentada si la informacin que contena no cumpla con los patrones de seguridad que requera el
sistema de la Administracin Tributaria para capturar la informacin y procesarla.
((1. RTF N 1693-5-2003).
RTF N 296.2.2004
Fecha: 22.01.2004
5umilla: El encontrarse exonerado del pago del impuesto conforme al Rgimen de
544
AELE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas I Art. 176"
Amazona, no exime de la obligacin formal de presentar declaraciones juradas. p<Jr

lo que su incumplimiento constituye la configuracin de la infraccin contemplada
en el numeral 1 del articulo 176" del a.
RTF N 7302-2-200]
Fecha: 17.12.200]
Sumilla: No se encuentra acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo 1760 del
er, si el contribuyente present oportunamente su declaracin. aunque sta haya sido
dada de baja postelormente al haberse detectado que el imp<Jrtede la deuda tributaria
no coincidia con el importe del meque con que se pretenda efectuar el pago,
RTF N 2238-2-2003
Fecha: 2S.04.2003
Sumilla: Notienen obligacin de presentardeclaradn jurada quienes no son sujetos
del impuesto por haber dejado de realilar actividades.
RTF N 2110.2-200]
Fecha: 23.04.2003
5umilla: la solicitud de baja de los comprobantes de pago en cierta forma revela
la intendn de suspender actividades, por lo que al haber operado sta no existira
obligacin de presentar declaracin jurada.
RTF N 1638-4-200]
Fecha: 26.03.200]
5umilla: los defectos de lectura del medio magntico de soporte de informacin
(diskette) son una causal imputable al contribuyente y no a la Administracin
Tributaria.
RTF N 1031.2.2003
Fecha: 25.02.2003
5umilla: la inscripcin en los registros de 5UNAT y la comunicacin de tributos
afectos por s solos no implican el carClef de sujeto del IRe IGV, debiendo arJ3lilarse
en cada caso si se cumplen los supuestos para considerar,e como tal. En tal sentido,
en el caso del IGV, no hay obligacin de presentar declaraciones cuando el contribuyente no es sujeto del impuesto aunque se encuentre inscrito en el RUC ya que
no pudo emitir comprobantes de pago por no haber solicitado la autorizacin de
imprimir10s ni re<llizado operaciones que acrediten que tena la condicin de sujeto
de ese impuesto.
RTF N 1859-5.2002
Fecha: 05,04.2002
5umilla: No se encuentra acrecJitada la infraccin de no presentar la declaracin
jurada cuando se demuestra que en el mes materia de la declaracin, la recurrente
no realiz operaciones gravadas con el impuesto.
RTF N 985-4.2002
Fecha: 26.02.2002
5umilla: No se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 1760
del a, consistente en no presentar oportunamente las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria, tratndose de empresas que, con posteloridad al acuerdo de disolucin y liquidacin de las mismas, no hubiesen transferido
sus bienes, independientemente de que hayan solicitado o no su baja en el RUC.
RTF N 9]8-5-2000
Fecha: 17.11.2000
5umilla: El numeral 1 del artculo 176" del a, antes de su modificacin por la Ley
N 27038, requera adems del supuesto de la falta de presentacin de la declaracin
tributaria, la intervencin de la Administracin Tributaria a travs de la deteccin a
efeClos de configurar la infracci6n.
AElE
545
CT.
Cdigo Tributario I Libro IV: Infracciones, sanciones y Delitos
RTF N 65.2.98
Fecha: 21.01.1998
Sumilla: La fecha en que lo~ contribuyentes se inscriben en el RUC no constituye
ne(e~aJiamenle la fecha de inicio de actividades generadoras de rentas de tercera
C3tegora, caso en el cual s sera exigible la obligacin de presentar declaracin
jurada.
RTF N 16-2-98
Fecha: 09.01.1998
Sumilla: En caSll de que algunas entidades del sistema bancario y financiero pa.
ralicen sus actividades el da de vencimiento para la presentacin de la declaracin
jurada, no deber considerarse como extempornea la presentada el dia inmreiato
siguiente.
RTF N 8.5-98
Fecha: 06.01.1998
5umilla: Los sujetos designados como agentes de retencin del IR no se encuentran
obligados a seguir pre~entando la declaracin jurada sobre retenciones en el caso
que pierdan tal condicin por no abonar rentas sujetas a dicha detraccin,
RTF N 682-4.97
Fecha: 24.06.1997
Sumilla: Los contribuyentes deben cumplir sus obligaciones foonales aun cuando no
tengan tributos por pagar, estando eximidos de ellas >610si dejan de ser sujetos del
Impuesto por haber dado de baja su inscripcin en el RUC. ((1. RTF N 113-4.97).
RTF N 732-5.97
Fecha: 21.03.1997
5umilla: La presentacin de una declaradn jurada en forma incompleta, no con.
figura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 1760 del el
RTf N 191-2.97
fecha: 13.02.1997
Sumilla: Resulta procedente ia aplicacin de una multa por cada una de las decla.
radones omitidas, aun cuando estn contenidas en un salo formulario,
RTF N 26-4.97
fecha: 07.01.1997
Sumilla: Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias formales y sustanciales, careciendo de fundamento lo
alegado por el recurrente en el sentido de que la no presentacin de la documentacin exigida se debi a causa imputable al contador de la empresa.
RTF N 908.3-96
Fecha: 06.06.1996
5umilla: No procree que la Administracin Tributaria sancione al contribuyente por
no haber presentado de la declaracin jurada pago de tributos debido al Slllo hecho
de que sta no figure como ingresada en su sistema, si el Banco de la Nacin certifica
la realizacin del pago,
O'
546
AELE
Ttulo
1: Infracciones
2. No presemar otras declaraciones o comunicaciones
y Sanciones
Administrativas/
Art.
176"
denrro de los
plaws csrablecidos. (a)

Jurisprudencia
RTF N" 2846-4-2009
Fecha: 29.02.2009
5umilla: No exime de la atribucin de la comisin de la infraccin por no presentar
otras declaraciones
dentro de los plazos establecidos,
cuando el contribuyente
no
cumpli con presentar dentro de 105 plazos establecidos
la DAOT, debido a que I;
Administracin Tributaria no le notific la obligacin de presentar dicha declaracin,
pues no existe norma alguna que Obligue a la Administracin
Tributaria en este
sentido, correspondiendo
a los contribuyentes
el cumplimiento de las disposiciones
tributarias formales,
RTF N 553-'-2009
Fecha: 20.01.2009
Sumilla: Corresponde revocar la RM emitida por infraccin del numeral 2 del artculo
1760 del CT, respecto de la omisin de no presentar la declaracin jurada anual del
IP, de acuerdo al literal a) del artculo 14 de la lTM, dado que dicha infraccin
ocasiona la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 176" del CT, puesto
que se trata de una declaracin que contiene la determinacin
de la deuda tributaria,
a diferencia de la declaracin a que se re/iere el inciso b) del referido artculo, pues
dicha declaracin tiene carcter informativo, al comunicar la transferencia efectuada.
(CI. RTF Ns. 219-7-2008,
11612-7-2007,
11253-7-2007,
11149-7-2007,
10990.72007 Y 8783-7-2007).
RTF N 9742-1-2008
Fecha: 12.08.2008
5umilla: la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del articulo 176.
del CT queda acreditada con la verificacin que realice la SUNAT de que el deudor
tributario no cumpli con presentar la DAOT dentro de los plazos establecidos.
RTF N 11253-7-2007
5umilla: El incumplimiento
(al
de la obligacin
Fecha: 23.11,2007
establecida en el inciso b) del artculo
En ellnfarme N' 70-101 (}-SUNAT(,'BO()(){),

del16 de myo de 101 O, IJ SUNAT",ala qLJela p,esenw,i6n
del Form"lo,io NO1119 fue'a del plazo estab:l'odo por el onlmlo 16' de la R. de S, N 44-20001SUNATno
J<Jrrea la fcllta de atO<]imi!>n',oa lo<.bl'rr.fi,iol tributario<.contemplado<. en la Ley de la AmalOOia; lin
.mbilrgo, se Nbr.i ncu~ido en la inlra((in tipificada ['Il el numeral 2 del articolo 176'del CT.
l;n .1 Informe N' 6O-1010-SUNAT(.HlO()(){).
delll d. mayo de 1010, la SUNATjndica que lo, Unidades
tjroJwas y ,nt,dades qU,nformen, mroionte el COAhtado, IOI)[l'WI adquiskon\'S na<:ionalel SU\tl'ntdda, I'rl comprobante, de pago rul'o monto total \'S i"feror all Opor cil'rlto de la Urr;no incurren en in!rocci6n
tributaria,
Enlo Ca,ta NO101-2007 .sUNAT2BOOOO,
del 19 d~ diciemb,~ de 2007, IJ SUNATleiiilla que le na prel'isto
no sanciOf\il' lo, jn/r3(oonel CO<llemplodalen los onlru101 176, numeral 1, y 177, "urnl'raI15. del CT
'e'P"'to de tran"",cione, rf'illilad~ en ell'je:icio 9ra"able 2005, que no hayan ~ido efect""da' (on pane,
vincuiadol y ~ffilpre que", e"(Ul'ntren prev:ltiI\ en alguno de los siguiemB IUPUellO\: 11) Cwndo no
generen dedlJ((OnI'$ para la determinaQ6n de la ll,'n\a impcmibll'de terre,o cotegora de iKUe"Hlal ankulo
44', I,terolmi de la URy no gel'l'ren rento de fuente pei'lkIN; (2) C""fldo no gen~tl'n deducciOlll'S para lo
detl'rminaci6n de la '''"ta imponible de te"",a cotegona de ocuerdo al anculo 44", r,leral m), de la UR y
ge<>l'l'enfl'<ltilde fu~nte pefl<ana; ni OUl'g.:oeren deducciones pillo la dNermlnaa6n de la r~~tilimpcmible
de tem'ra (,ltegorla de acue,d{) al articulo 44", literal m). de la llR; (4) hportaci6n de bienes muebles ha""
paises OterritoriO';W"liderildo> Ol' baja Onu", imposicin lPTBNI);(SllmpoMc:'n de b'mes mueol\'S desde
PTBNI,lit no aplicacin de 'Xl1Xianrlle efectuar ~iempre q"e la, llanlJ((iooes sealada! en 101IUplJe,tO 1
31 5 no ,"peren los 100 ml nur"Q'; \Ole, o los 30 mil dlares de lO'; Eltildos Unid()Sde Norteamffi<:a,
dehendo considl'rorse lo ~guil'rlte: (i) UJtjl\dose de lo, SUPU~\tol 2 y l. la lumJ de las tran>acoorll'l de
3mbos supuestO'; no deber" superar lo, montO'; ""tl'l 1er\13do1;(ji)lraMndn>e d~ supul'lto 4, la suma de
lo>transacciool's de elle IUPUl'lta, f\()drbe'li supera' el monto >eaiado; (ii)tratndose del ,UPUl'\to 5, lo
luma de lal tran><ICtio"e,CO"t.mptada,.n este ,upt;sto. no debera ,operar el monta indicado
AElE
547
CT.
Cdigo Tributario I Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
14 de I~ LTM,de informar hasta el ltimo di~ hbil del mes siguiente cu~lquier
tr~nsferenci~ del dominio del predio. origin~r I~ inlr~ccin contenida en el numeral
1. del ~rtculo 176' del (l.
RTF N 8204-4.2007
Fecha: 24.08.2007
Sumilla: El he<ho de que un contribuyente haya suspendido temporalmente sus
actividades durante algunos meses de un ejercicio determinado, no lo exime del
cumplimiento de la presentacin de la DAOT,toda vez que la excepcin de la
presentacin de las declaracione. mensuales contenidas en las normas aplicables.
esti referida a las declaraciones determinativas de impuestos, mas no taxativamente
3 la DAOT,por lo que de no presentar dicha declaracin se incurrir en la infr~ccin
contemplada en el numeral 2 del artculo 176 del CT.
RTF N 7316-4-2007
Fecha: 27.07.2007
Sumilla: Con el reporte "Consulta de Presentacin de Declaraciones Inform~tiv~s"
queda acreditada la infraccin tipificada en el numeral 2 del 3rtkulo 176" del CT.
Asimismo, la carga de I~prueba respecto ~Icumplimiento de !aobligadn de presentar
I~ DAOTcorresponde al administrado, de conformidad con !a LPAGYel (Pe.
RTF N 6S00-]-2007
Fec:hd: 13.07.2007
Sumilla: Si no se re3liz~ I~ DAOTh3sta la fecha mxima de presentacin establecida
poI 13 SUNAT,al da siguiente de esta se incurre en la infraccin tipifcad~ en el
numeral 1. del artculo 176" del (l.
RTF N 6497.].2007
Fecha: 13.07.2007
Sumilla: L~ comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 1760
del CT queda acreditada con la verificacin que realice la SUNATde que el deudor
tributario no cumpli con preSe1tar otras declaraciones o comunicaciones a que
estaba obligado dentro de los plazos establecidos, y que dicha verificacin sustenta
la expwicin de la RM correspondiente.
RTF N 8371-3.2004
Fecha: 26.10.2004
Sumilla: Elsolo hecho de haberse encontrado fisicamente una mquina regimadora
en el local del contribuyente no Implica que sta estuviera siendo usada. condicin
que debe ser demostrada por parte de la Administracin Tributaria, a efectos de
establecer si exista la obligacin de presentar la declaracin respectiva.
RTF N 620-2-2000
Fecha: 21.07.2000
Sumlla: Queda acreditada la infraccin de no presentar declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos si el contribuyente ampli su objeto social
e incluy un nuevo establecimiento comercial sin comunicrselo a la SUNAT.
RTF N 232-3-98
Fecha: 04.03.1998
Sumilla: La obligacin de comunicar la emisin de acciones nace en la fecha de
formalizacin del acto mediante su inscripcin en los Registros Publicos.
RTF N S512-1-95
Fecha: 29.11.199S
Sumilld: Se entiende que la Administracin Tributaria ha detectado la no presen.
tacin de una declaracin jurada cuando dej3 constancia de tal omisin en los
resultados del requerimiento_
S48
AELE
3. Presentar las dedarKion~ que contengan la determinacin de la

deuda rributaria en Forma incomplera. (a)
Jurisprudencia
RTF N 658.7-2009
Fech:
26.01.2009
5umll(l: lil infraccin de presentar en forma incompleta
las declaraciones
que
contienen la determinacin
de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta
de informacin que permita identificar al deudor. periodo, tributo o su cuanta, mas
no con la existencia de diferencias entre la base imponible declarada por el contribuyente y la determinada
Tributaria. (el. RTF Ns. 12146-72007,6539.5.2003,9171-4-2001,980,2.2000
Y 911.4-2000).
RTF N 254.1-2000
Fecha:
5umilla: El no incluir en la DJ las retenciones
infracciones: presentar la OJ en forma incompleta
los trihutos retenidos.
26.04.2000
ori9ina la configuracin
de dos
y no pagar dentro de los plazos
RTF N 318-2.96
Fecha: 18.09.1996
Sumilla: lil presentacin de la declaracin jurada sin consignar
se considera como una declaracin incompleta.
toda la informacin,
RTF N 317-2.96
Fecha: 18.09.1996
Sumilla: D(ldo que las declaraciones
de tributos constituyen obligaciones independientes entre s, aun cuando se presenten en un mismo formulario, ello implca su
presentacin
extempornea
procediendo la aplicacin de la mufla por cada una de
las obligaciones
incumplidas.
4. Presentar Quas declaraciones ()comuniGlciolll's en Forma incompleta o no conFormes con la realid:1d.(b)

Jurisprudencia
RTF N 10705-'-2008
Fecha: 05.09.2008
SumHla: Respecto al incumplimiento de los requisitos de la comunicaci6n
a la SUNAT
{a)
En '" Inform. N 203-.1009- SUNATI2BDOOO.

d~ 2 de octubre d. 2009. la ,UNA! ir-diGlque la erlpre'Xl qo"
'.aliza operadorte> de .'port",n de """iQoI y que p'ell'nta el POTIGV. R~nta Mffilual, ftlnnulario ,,"rtual
621 - V."tn 4_B COI1IO;1nanoo
infonna(in ,610 en la (a~11a 106IExportati<lnes [aauradas en el periodo!
omiN'ndo ha(erIo l'!lJa [lIdia \ l.7(f'portac:ionel ~mba'(adal en el periodo), incurre en la infra<n tipificada
en el n~m.ral 3 de' "rtc~Io 176' del CT.
En el Informe NO85-2006.SUNAT{.I80000. del 2 1 de marzo de 2006, la 5UNATsenaia q~. no se configura
la infrac<;intipi~cada en el n~me<aI3 del artirulo 176" del a ~el deudor t,ib~tiIrio habi.ndo dC'l:laradoe~
el PDI RemulIeradones - Fucr.ulario Virl",ll N' 600 un dato relat:vo a los dial sublidlOdol por <SSALUD a
sus traDajadmel. modifiqLJIul"!lOdicho dato. pue, ~ITOno delerm;"" q~e s~ deda!aci6n se con,idere
preleotada en forma in;:ompiet.3_
En .1 Informe N" 303-200.l-SUNATt1JOOO;j.del 31 de octubre de 2002, la ,UNAT indk3 que ruando el
contrib",~nte haya dejdGo en blanco la ""illa de su dioclarJ(in jur.Jda conelpondif"Ote " 1"base imponible
de la obligacin tr.butario, dicha omisin determinor.! que If' (onfigurela inl,Jc66n lipifr(aa en el nUfl'eral
3 del artculo 176" del CT.mas no la p'.Yista en el num",al1 del drt:(ulo \ 78' del CT
lb) En ellnf",,,,,, NO.I37-.lOOS-SUfiAT/280000, del 28 de If'!f'fllbre d. 1005, la lUNAT S('riala que al \t'! el
Formulario Virtual N' 69:> -don<Ie lo, agent!>';d. retencin o percepdn informarn el nmef" de RU( O el
OOcumC'riIIJ
d. KlefltiflGKin,\e9n co,,~.
y dems infOO'1ilCi6n,efefidJ a !al operaciolle\ en lal que
h~b,erao interven>doIe<)Ilnlo est;lhleUdo en el prirl1e1Y legurdo p,inafos del ilrlkulo 1r de la L.y W 18194.
ll')' por" la Iudla WIllra la eYalin y para la forrnali.laci6nde !a ernnoma-- de n.Jtu<alela delerminauYd, SIJ
presentacin >lo p~ed~ ori<inarlatorni,n de las infr<lCOOo'l
rnmer.idal e<1~ ~rt(lJ" 176" del a Yioculadas
" la determinaci6n d~ lo df'l:da tributrl,:IUllU{'S\O no tip1ic.>do('rl~Inumeral 4 de! artculo 116' del CT.
AELE
549
CT.
Cdigo Tributaro { Ubro IV:Infracciones,
Sanciones y Delitos
(tales como la indicacin del nombre del Notario), se ha sealado que ello no conlleva
a que se tenga por no presentada la misma, en todo caso, a la comunicacin
incompleta le corresponde la sancin del numer,lI 4 del artculo 176. del er.
RTf N 10397-3.2008
Fecha: 29.08.2008
Sumilla: Es improcedente la reclamacin interpuesta contla la RM girada por la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del (l, por no sub5<lnar
oportunamente el error en la comunicacin de la prdida del Ubro de Ingresos por
rentas de cuarta categoria.
0
RTF N 11359-2-2007
Fetha: 28.11.2007
Sumilla: Si el oblig3do a presentar kl DAOTacepta que se produjeron varias de las
operaciones de compra imputadas por sus proveedores y no declarados por ste,
resulta acreditado que present dicha dedaracin en forma incompleta o no con.
forme con kl realidad, y por ende se ha configurado la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 176' del (l.
RTF N 2675-5-2007
Fecha: 22.03.2007
5umilla: Al no haberse declarado <llgunas de operaciones con terceros en la DAOT
se comete infraccin del numeral 4 del artculo 176 del (l, resultando irrelevantes
que las mismas no hayan sido anotadas en el Registro de Compras.
RTf N 5917-1.2004
Fecha: 17.08.2004
Sumilla: Constituye infraccin del numeral 4 dei artculo 174 del (l, que la DAOT
difiera de lo informado por los proveedores del mntribuyente y lo registrado en sus
propios r!jistro, contables.
5. PreS~Jl[ar m.l.S de una declaracin ree:tl-icatoria relativa al msmo
tributo y periodo tributario. (a)
6. Presentar mi, de una d~daracin r~ctificatoria de otras declaracones
o comunicaciones referida, a Ull mismo concepto y perodo. (b)
RTF N 7-2-99
Fecha: 06.01.1999
Sumirla: No producen efectos procesales las informaciones que efedilen 105funcionarios de la Administracin Tributaria, las que tienen un mero carcter informativo.
(al En~ Inlorne N' 101-2008-SUNATI260000.
del 13 de juniode 2[J{)8,la SU),JAT
indiL1que el cootr'buyente
que h'Jhi~ pr""ntado a'llerKllmE'rlte
uM de:larad6necificatoriilsinutiliz.rel precioP<l'l.doporla.dquisian de un ilal_OinklngJJ!ede dw6ni;mi:ad.,sea (arno galto o mediar.telacorrespondienteamorllzaci6ndel ejercicio,dehr.l'Ktificarlo obligadO'ltribuklr'"'e,pectiv~,par~ lo{ualleOOrque pre",nwr una
nuevadedar"Q6n,Ktif(~toria.De~ s,dith~(Drltri!luy<>nte
iocJrnr.lffi la(Omisind~lainfroconlipific0d3
en el numeal5 del an(ulo 116' del CT.
(bl Enel fnfo,meN <37-2[J{)5-SUNAT2BOOOO.
del 2B de >etiembrede 2005, la SUNATseii,,1aque no se
rnnfigurala ,nfrau:inlipilkJdae~ el numeral6l!e1'Ticulo176' delCT:;i .1dl'lJdortributariopresentaun.J
declari6n 'f"Ctificondo
losdato, de una dec'aradrldetermir<l:ivaque se pre,,"te medianteel PDTRemuneracion~1Oel Fo!mulJl"oN' ~02 y, po\:l'flOrm~nte,se rectif,(Jn1mdat", de la dedarau6n {Or'espor,d",nt~
,,1ff<iltlOde a"'-"lL:r~dnl, d.rechohabiente\ q,e se ~~edJa trav'; del milrrtQF'DTo lixmula,io,puel
did\a\ dt'Clar.Kior.esrectificator;asno le enrul'fltr"nre'elidas a un mi,rnoconceplo;m~ an (;,(Indola
inf'a{dnen meoci6nslo comprende la pr"",ntaein d~ rnJs d~ una d~dara[i~rectificiltoriarelatiy~~
una declarJcind~terrr,inati,a,1oqlJ~o es ei aso oe la dekJ'actjnrelelida~I'9i1trode J\e9.Jrad", y
derechoharnenle'S.Asim;Y11o,
indk~ qu~ tampoco le ir.urreen ~sta infraccinli luego de p'elfntor u,",
declara,infE'tlifiLlloria'">peciode su dec""aci6ndNerrTlln.Jliya
origin.JI,pr~seoLlotro delara<i"(onsiynondolos milrrlOSdatos que en oirha declaracinrectih~:orid;toda ,el que la It,m,dfeia'c!npresentada no ,",1ocJWf'lOdeuordCinre~IKat()(i.:l.
550
AHE
Titulo 1:Infracciones y Sanciones Administrativas I Art. 17]0
7.
Pre~emar la~ declaraciones,

incluyendo la~ declaracionc~ rectiflcarorias, sin tener en cuenta los lugartS que estableLca la Administracin
Tributaria.
(a)
RTF N 4665-5-2006
Fecha de Publ(i1cin: 15.06.2006
5umilla: No se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6 (hoy
numeral 7) del articulo 176 del a, si el contribuyente present la declaracin jurada
en el local ubicado en la direccin sealada por la Administracin Tributaria pero
en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado
expresamente que tal presentacin deba efectuar>!:'en determinada ventanilla ubicada
dentro de dicho local,
0
8.
Presemar la.s declaraciones, incluyendo las dL"Claracione~ rectiflcatorias, sin tener en cuenta la forma ti otras condiciones que establezca
la Adminimacicn
Tributaria.
RTF N 16684.2002
Fecha: 26.03.2002
Sumilla: No se incurre en la infraccin del numeral 8 del artculo 176 del a, dado
que dentro del plazo para la presentacin de la declaracin, pre~ent una 5u~titutoria
en el lugar correcto.
0
Artculo
177._ INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON LA
OBLIGACiN
DE PERMITIR
EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR
Y COMPARECER
ANTE LA MISMA(b)
Constituyen
infracciones relacionadas con la ubligaci()ll de permitir el
conrrol de la Administmcin,
informar y comparecer
ante la misma:
1, No exhibir los lihro~, registros, u otros documentos
que sta
~olicite. (e)
(~I
Infracciones
relacionadas con la
obligacin de
permitir el control de
la Administracin
En elldOlll1l' W 1()4.1002-SUNAT KOOOOO.del 11 dl' Ji;) de 1001, I.J O;UNATse",,1.:! o," '" ",n1igura lo ,"friKDOn
IipifXada ro "' JlU,"",<Ji 7 de! orrirulo 1760 del a. ruar,do el deudor lnbulano p<5eO". a pa~" de lo '-'d1a dl' '"
inal'pora<in al Di'Klooo de Prindpal", Corlr,bul'""les, rualquie,a de "" de<iilraoor", lnbutaria<, 1r'J(~
ia<~riK"""" rectl~"'loo"" "" Il Red !Ia'l(""a; ,r'id'P"",j:l"11f"..,.te d' periodo di que (Orr",p<:l'ldoo '"" r'WT",S,
In elln'o"r-,e N' 11 . 00].KOOOOO, del \) de .ne", <le 1002, la ,UNAT indica 'l'~ "" se ",.,figJra la "tram" de
If!'S<'i1ta'00:1"000"'"
delO .
un lugor"" olJll)nzado por 1, Ad""i,~rooon
Irrbula" SI. "nl"5 del ,~ndmlerlo del plalD para p,,,,,,ntar d,["" dedaracin, se ~m,n
dedlrJQrW'< W\ti:uto<kl, ""los IU.,",,5 ",:.bI<'(i.
d-::Ispn'.tal,fe<.to,
Mirulo 1n' rnudJkado por el J1i(Ulo 87' dl'i Dec, l,~, N' 95l, pub:k"do ,1 5 de t,brero d. 1004
,n ell,t"""" ff 171 -lOO8-SU~ATI2&lOOO, U l~de agosto de 2008. I.:llUNA' seii.lI.l q'" ~ d"ntro de uo p<o<1'<J.,
"""oto ~.f~caI:zad6n. ei mwibuy<'01""" "'i;,el< dO(urrllCntad"'" uce aa('llit~ 1",,,,r.(,,L.l<i;)'JI'I rN'i,d;\ ut~iZJndo
los Medios <le Pago _105 qL, 1Ia<~ref('le<Kid el TOO (> la lt)' N' 28t'l4, pr.,blkado ellJ <l, leti""*,,e de 2001. '"
(or,f"lura I.:linf';l((/1 hp;tiwd<J "" 1'1hU"",," 1 <Jelortirno 11rdel n
lo ellnforme N 35-1008-,UNATilllOOOO. del 4 de "",rlO dl' 200B. I.:lWN,\l i,~,ca que ~ lu<'<Jode ,,,,,,id<> el P,ol"
l'S!ilble<:ido en el a<rculo 1O. de", k. ~.,. N' 234-2006/SUNA1, puhbrad~ el 30 de rli(iemb',
lOO, el {or;lribu.
yen" ,rrc:LJm;lie(00 p'"",nta' la dO(umeCI":orl {Or'\\.lt>le p<"""iorT1ffile",kit<lda PO' la Ad'l1;mstr<>::in Ir'but"""
,r'J(wir en", intrarc06rl tipikad!i ~n el """""01 1 del3rtkulo 11/ del CT.
In el In",""" NOlB61005WMTi20CQ00,
del I <le dioerrol>l' !le 2005, ~ '>UNATseala CLll'~ RTf N" 4194-1-]00,
~
"" prOO'Xldoel ~o...,
el <Uill'" cooflgur.", ,"~acWl t;pi","",." el """",,,di 1 ~ ar1lwIo t1JOdei
eI[il5()dequeeldeLdr:>rUibutiroO(l(U--rrpltU>"'w.b<l"1""~W
I,d<)(~!O<i!.rllo~deI~
lO ol'i ~
rtOf9'ldo ~ AIir...,;..tr..:io Tr1out.JriJ,1 O(lSi'.mia el 00.. del "-'QIJl'Iim"'rl!o"...., tmta el """,mer,W del
J.w 0IQrI}l'J un "-""""""""""' post tlll' ","""lo soKitado, oportcr>ddd..., I.:lque " CW'PIe <:00lo ~
YSi'
I'frarl i1ml>'J<;~ro.:
~
ndka qJ<'1.:l ~
RTF", model<:a el""', dc:w1dl'p,-"'<1e(~ar\e I.:l
,"~aai6n, eItO es QLJese ffiJrrl' "" <"\la "tram&l <wnoo ~ I'xhilJi<iom" 'I'~~. "" ,, O<""" fi""""'ln ellnforme NO1UOO5-,UNATI280000.
del de unio de ,006, la O;UNAT",rial.:l que la ro exhibiciOO dl' Io'i libro,
V ''''li\trr>\ (Ofltobiel . ~ (Omo documentos de ~tLJaOl1e\ u opefil<i",,", O(umd.35 "" pericOOs pI,'MtoI qLJe(0fl'er1.
g.lIl irt"""",,;,;,., que se .rrc:uerttro 'eladonada 'OIl t"",,,, que t'"'''l.n irJ(iderrc:iaO dl'1'Mfr>eo Iribut.)(J()r, "" P"riodll\
00 presartos mateno de fis<:a:,aQrImnt'9ur. la irLIra<:b60pr"";S\.Il"1 el ""","",11 delarti""o 117 del n
,.,t,"", ""
{bl
(el
,..
a,"'"
AHE
551
CT.
Cdigo Tributario
libro
IV:Infracciones,
Sanciones y Delitos

RTF Nn 4794-1.2005
5umilla: l.<!infraccin tipificada en el numeral 1 del artfculo 177' del
se configur~
cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la docu.
mentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del pl~w atar.
gado para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plaw sealado cuando
dentro de la misma fiscalizacin se cu!"';en nuevos requerimientos solicitndose la
misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
Jurisprudeneta del Tribunal Fiscal:

RTF N 2791-5.2010
Fecha: 17.11.2010
5umilla: Al incumplir con exhibir el Ubro de Actils que fue solicitado por la Admi.
nistracin Tributaria, se encuentra acreditada la comisin de la infracetn establecida
en el numeral 1 del anculo 177" del CT.
RTF N 3252.5.2010
Fecha: 26.03.2010
Sumilla: Siendo que el contribJyente no present los libros y registros solicitados

por la Administracin Tributaria y habindose acreditado que no le era de aplic~cin
el plaw de 60 dlils para rehacl~r la documentacin perdida. se tiene que el contribuyente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artlwlo 177' del
a.
RTF N 14814.2010
Fecha: 09.02.2010
Sumlla: En cuanto a los argumentos sealados por el contribuyente en el sentido de
que no le fue posible la exhibicin ante la Administracin Tributaria de los libros y
registros contables por cuanto dda documentacin fue sustrada por terceras personas
y que, por tanto, la Administracin Tributaria ha emitido la resolucin de multa sin
esperar los 60 das a que tiene derecho para rehacer su contabilidad. carecen de
sustento, por cuanto no se encuentra acreditado que el contribuyente hubiese efectuado
la comunicacin oportuna de perdida o extravio a la autoridad competente certificando
la ocurrencia de los hechos.
RTF N 8216.1-2009
Fecha: 20.08.2009
Sumlla: Cuando durante la fiscalizaetn realizada a un contribuyente, este haya
informado a l~ Administracin Tributaria que no contaba con cuentas bancarias y
la Administracin Tributaria no haya probado lo contrario, no es p<lsible que se exhiba
algn documento (preexistente) en el que conste el estado y/o reporte de cuenta
emitido por el sistema financiero, por lo que no se encuentra acreditada en este caso
la comisin de la infraccin consistente en no exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.
RTF N 6045.1.2009
Fecha: 23.06.2009
5umilla: No se incurre en las infracciones contenidas en los numerales 1 y 5 del
artculo 177" del a, cuando no se cumpla con exhibir y/o presentar documentacin
que ya habia cumplido con presentar, acreditado mediante el resultado del corres.
pondiente requerimiento; toda vez que de acuerdo al anculo 40' de la lPAG, la
Administracin Tributaria se encuentra prohibida de solicitar informacin que ella
posea o deba poseer en virtud de un trmite realizado anteriormente por el administrado.
RTF Nn 1066-3-2009
fecha: 06.02.2009
5umilla: No se incurre en la infraccin contenida en el numeral} del articulo 177'
del
cuando se incumpla con exhibir el anlisis de las (uentas de las Clases 6
a,
552
AElE
Titulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas
{ Art. 17]0
y 7 requeride per la Administracin Tributaria; case contrarie a la omisin de exhibir

los estados de cuenta bancarios solicitados por sta ((1. RTF Na 5848.5.2005).
RTF N 963.1.2009
Fecha: 03.02.2009
5umilla: Durante la vigencia del D. S. N 12-94,ITINCI, Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, entre el 23 de junio de 1994 y el 13 de julio de 2001, existi
la obligacin de los establecimientos de hospedaje de llevar el Registro de HuspelJes
de acuerdo a las caractersticas contenidas en la referida norma; por lo que se
configura la infraccin del numeral 1 del articulo 177" cuando el contribuyente no
cumpla con exhibir el mendonado registro a requerimiento de la Administracin
Tributaria. de haber realizado operaciones propias del giro de este negocio durante
el periodo de vigencia de dicha obligacin,
RTf N 13113.3.2008
Fecha: 05.12.2008
5umilla: Al no haberse presenl<ldo el Ubro de Junta de Accionistas, se encuentra
acreditada de manera objetiva la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del er.
RTf N 5515-3-2008
Fecha: 29.04.2008
5umilla: Al no haberse exhibido a la Administracin Tributaria el Registro de Control
de Activos Fijos dentro del plazo otorgado se encuentra acreditada la infraccin
tipificada en el numeral 1 del articulo 177' del CT.
RTF N 7195.3.2001
Fecha: 14.08.2001
5umilla: Se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del articulo 177" del
0, wando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la
documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo:
sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma
fiscalizacin se curse nuevo requerimiento solicitndose la misma informacin.
RTf N 5518.5.2006
Fecha: 12.10.2006
5umilla: No se incurre en la infraccin del numeral 1 del artculo 177' del er, wando
no hay obligacin de presentar nuevamente documentacin de la que exista constancia de su presentacin en los requerimientos correspondientes.
RTF N 3029.5.2004
Fecha: 14.05.2004
5umilla: No se incurre en la infraccin establecida en el numeral 1 del articule 177"
del er, cuando el plazo morgado para exhibir la decumentacin es "a partir de
determinada fecha", puesto que al tratarse de una fecha incierta el requerimiento
efectuado adolece de nulidad
RTF N 1346-4.2003
Fecha: 11.12.2003
5umilla: La comisin de la infraccin de no exhibir los libros, registros u otros
documentos que la Administracin Tributaria solicite no se encuentra acreditada
(\lando en los resull<ldos de los requerimientos no se ha consignado expres:amente
las omisiones que se atribuyen al contribuyente.
RTF N 1908.3.2002
Fecha: 10.04.2002
5umilla: No se configura la infraccin del numeral 1 del articulo 177" del CT, si en
el requerimiento notificado al colltribuyeme no se estableci un plazo para la entrega
de la informacin solicitada.
AElE
553
CT.
Cdigo Tributario
libro
IV: Infracciones,
Sanciones y Delitos
RTF N 1863-5.2002
Feclla: 05.04.2002
Sumil1a: No se ha configurado la infraccin tipificadi! en el numeral 1 del articulo
177' del
cuando !lO se exhibi los libros o registros en el plazo establecido por
la Administracin Tributaria. sin importar que 1'1contribuyente -una entidad educativa- haya solicitado la prrroga en la entrega de informacin requerida cuando
la fecll prevista pri! dicha entrega coincid con la finalizacin del afio i!cadmico
y. por ende, con la realizacin de diversas actividades administrativas y acadmicas.
RTF N' 984-4-2002

Fecha: 26.02.2002
Sumilla: 1iI infraccin tipmcada en 1'1numeral 1 del articulo 177" del
consistente
en no exhibir los libros y registros contables cuando la Administracin Tributaria lo
solicite, se configura una sola vez y no tantas veces como periodos involucrados.
a,
RTF NQ 631-1.97
Fecha: 27.05.1997
Sumilla: No se encuentra acreditada la comisin de la infraccin consistente en la
no exhibicin de libros y r!'9istros contbles. dado que a la fec:ha del requerimiento
estaba vigente el
aprobado por Dec:.leg. N" 816, el que en el numer,,17 de su
articulo 8r dispone que en caso de prdida o destruccin de libros contables y
registros, el deudor tributario deberi rehacerlos dentro del plazo que fije la Admi.
nistracin Tributaria mediante Resolucin de 5UNAT, pli!zo que a esa fec:ha no haba
sido fijado.
RTF N' 660-5-97

Feclla: 26.02.1997
Sumilla: Se encuentra acreditada la comisin de la infraccin consistente en no
exhibir los libros, r!'9istros u otros documentos solicitados por la Administracin
Tributaria, toda vez que la denuncia policial acompaada porelrecurrente no acredita
el robo de la factura requerida sino slo el robo de dinero en efectivo.
RTF N 262.4.97
Fecha: 20.02.1997
Sumilla: Resulta aplicable Ii! sancin de cierre por no exhibir las facturas requeridas
por la Administracin Tributarii!. toda vez que en la denuncia policial presentada por
la contribuyente no se encuentran individualizados los documentos el(\raviados y
porque la recurrente no cumpli con presentar el Formulario N 825, comunicando
el robo o extravo de los docu'llentos.
RTF N' 166S.1.96
Fecha: 03.12.1996
Sumilla: Se incurre en la infraccin de no exhibir las declaraciones juradas requeridas,

aunque la Administracin Tributaria verifique que el contribuyente cumpli con su
presentacin
RTF N' 752-5-96
Feclla: 14.06.1996
Sumilla: 1iI infraccin tipmcada en el numeral 1 del artculo 17r del CT, consistente
en no exhibir la documentacin requerida por la Administracin Triblllaria. se con.
figura siempre que el contribuy,'nte habiendo cumplido con presentarla no la exhiba,
pero no cuando no la ha presentado porque se encuentra en imposibilidad fisica
de e~hibirla.
RTF N' 738-1.96
Feclla: 24.05.1996
Sumilla: No constituye infraccin sancionable con mullil, la presentacin en copia
simple de las facturas y boletas de venta exigidas por la Administraci6n Tributaria,
si en el requerimiento no se especific que la documentacin debia ser presentada
en original. (ef. RTF N 645-1-g6).
554
ARE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciorles Administrativas / Art. 177
RTF N 506-5.96
Fecl1a: 07.05.1996
5umilla: La infraccin consistente en no exhibir los libros. registros u otros documentos solicitados por la Administracin Tributaria se configura con el mero incum.
plimiento por parte del contribuyente. esto es. sin importar que aqulla obtenga por
otros medios la informacin que le permita cumplir su labor fi>ealizadora,
RTf N 458.1-96
Fecha: 28.03.1996
5umilla: No tiene mrito prolxJtorio la denuncia policial por extravo de documentacin requerida por la Administracin Tributaria, presentada con posterioridad al
cierre del requerimiento.
RTf N 3565
Fecha: 10.06.1968
5umilla: No procede la Silndn por no exhibir los libros contables cuando la solicf!ud
se hizo en circunstancias en que el contribuyente estaba efectuando la mudanza de
su local.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros mmahle.~, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedclHes de las operaciones gue estn relacionadas con hl~chossusceptihles de generar
las obligaciones tributarias, ames del plaw de prescripcin de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de opnaci6n los mpOrtL'l;portadores
de microforma..~grabadas, los soportes magnticos y otrm medios de
almacenamiento de inlimnacin utilizados en las aplic.1cionesque
incluyen datos vino,uados con la matcria imponible, cuando se d-ectlen registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos compuratizados o en OlroSmedios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, estahlecimiento u oficina dc profesionales independientes sohre los cuales se haya impucsto la
sancin de cierre temporal Je establecimiento u oficina de profcsionales independientes sin habcrsc vcncido el trmino sealado
para la reapeITura y/o sin la presencia de un funcionario de b.
Administracin.
RTF N 5659-5-2008
Fecha: 29.04.2008
5umilla: L1 Silncin de cierre puede ser sustituida por una multa en el caso de la
infraccin del numerai 4 del artculo 177" del 0. toda vez que la nota de la Tabla
I de Infracdones y Sanciones del a debe analizarse junto al inciso al dei articulo
18r de la misma norma.
RTF N 929-2-98
Fecha: 18.11.1998
5umilla: 5i el contribuyente utiliza el iocal comercial pardalmente como vivienda y
la Administracin Tributaria no ha demostrado que ste haya reabierto su local
indebidamente no puede haberse verrfcado la omisin de la infraccin de reabrir
un lrxal sobre el cual peSil una sancin de cierre.
RTF N" 658-4.95
Fecha: 11.12.1995
5umilla: En aquellos casos en los que se constate simultiineamente la reapertura
indebida de local y la omisin en la entrega de comprobante de pago, procede que
se aplique la Silnn mas grave.
AELE
55S
CT.
IV:Infracciones,
Sanciones y Delitos
RTF N 71-4.95
Fecha: 10.10.1995
Sumilla: No se configura I infraccin consistente en la reapertura indebida de local
comercial cuando dicha constatacin se efecta luego de vencido el plazo de cierre.
5. No \)roporcionar la informacicn o documentos quc scan rcqucridos

pur a Administracicn sobre sus actividades o las de terceros con Jos
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la lorllla, plazos
y condiciones que es[ahlc:zc:b Administracin Trihutaria.
Jurisprudencia
del Tribunal
Fiscal:
RTF N 6045-1-2009
Fe<ha: 23.06.2009
Sumilla: No se incurre en las infracciones contenidas en los numerales 1 y S del
artculo 177 del CT, cuando no se cumpla con exhibir y/o presentar documenWcin
que ya habia cumplido con preentar, acreditado mejiante el resultado del corres.
pondiente requerimiento; toda vez que de acuerdo al artculo 40' de la LPAG, la
Administracin Tributaria se encuentra prohibida de solicitar informacin que ella
posea o deba poseer en virtud de un trmite realizado anteriormente por el admi.
nistrado.
RTF N 4542.5-2009
Fecha: 19.05.2009
5umilla: (uando el auditO! acuda al dorr;icilo fi cal de un contribuyente en la fech3
progm3da sin dejar constancia en el esult3do del requerimiento que se present
3 13 hora preestablecida en el mismo, sino solamente la hora a la que se cerr el
requerimiento, la cual fue distinta a la hora preestablecida, indi(ndose que no se
cumpli con presentar lo requerido. no procede la atribucin de la comisin de la
infracdn por no proporcionar la informcin equerlda por I Administracin Tributaria, pues no est acreditado que su auditor se presentara en la hora programada
en el requerimiento.
RTF N 984-4.2002
Fecha: 26.02.2002
5umilla: La infraccin de no cumplir con la presentacin de la documentacin
solicitada mediante requerimiento se configura una sola vez, independientemente
de que el requerimiento cursado se refiera a diferentes periodos tributarios; esto es,
no se configura por cada uno de ellos.
RTF N 9691.5-2001
Fecha: 07.12.2001
5umilla: La infraccin de no presentar la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria se configura en el momento inmediato posterior al vencimiento del plazo
otorgado para presentar dicha informacin.
RTF N 765-2.99
Fecha: 22.09.1999
5umilla: No presentar el krdex (Registro Permanente de Unidades) no configura
la infraccin tipificada en el numeral 6 del articulo 111' del CT, pue no constituye
informacin que el contribuyente deba preparar a solicitud de ta Administracin
Tributaria. ((f. RTF N 15-4.98!.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no confl)rme con la rmlidad.

Jurisprudencia d!,'1 Tribunal Fiscal:
RTF N 261-5.2001
Fecha: 30.03.2001
5umilla: Aunque la infraccin en este (aso guardara vinculacin con los resultados
556
AElE
Ttulo 1: Irlfracciorles y Sarlciorles Admirlistrativas I Art. 177'"
de la fiscalizacin realizada a un tercero (cuyos registros fueron autorizados por el

recurrente), a quien se le quebraron los valores emitidos como resultado de dicha
fiscalizacin por haberse acogido al RUS, el supuesto de la infraccin del numeral
9 del artculo 117' del a es independiente de dichos valores, por lo que la quiebr(l
de estos ltimos no incide sobre la infraccin atribuida (11recurrente.
7. No mmpar~(er ame la Administracin Tributaria o comparecer

fm'ra del plaw establecido para dio.
Jurisprudencia del Tribunal FisC<lI:
RTF N 13986-3-2009
Fecha: 30.12.2009
Sumilla: Cuando en el resultado del requerimiento COrlste que el contribuyerlte no
exhibi lo requerido. constarldo solo un sello de "redbido por" (que est erl blanco)
sin apreciarse el nombre de quien por parte del contribuyente particip en la
diligencia correspondiente, su firma o la constancia de que se neg a firmar, no se
verifica que efectivamente el cierre se llev a cabo en el domicilio fiscal del contribuyente, de acuerdo a lo programado, ni los datos de la persona con quien se habria
entendido la diligencia ni su negativa a firmar, por lo que no se encuentra acreditada
la infraccin por no comparecer ante la Admirlistracin Tributaria. (Cf RTFN"s. 3515.98,1145.1-97
Y 1642-3-96)
RTF N 6378-3-2009
Fecha: 03.07.2009
Sumilla: Para efectos de creditr la comisin de la irlfraccin tipificada en el numeral
7 del articulo 117 del CT, se requiere un aeta de comparecenci(l o un segundo
requerimiento u otro documento en el que se deje constancia sobre la no campa.
recencia del administrado, como ocurre en el caso del documento denominado "Aeta
de Resultldos" notificado al contribuyente.
RTF N 247-1-2009
Fecha: 09.01.2009
Sumilla: Como no se ha notificado debidamente la solicitud de comparecencia ante
la Admirlimacin Tributaria, no se ha cOrlfigurado la infraccin tipificada en el
numeral 7 del artculo 117" del
a.
RTF N 6118.3-2004
Fecha: 20.08.2004
Sumilla: No habi~ndose presentado el recurrente en las oficinas de la Administracin
Tributaria S!'9n se encuentra acreditado con I(ls aetas levantadas, queda (lcreditada
la comisin de la infraccin previst(l en el numer(ll 7 del (lrticulo 117' del CT.
RTF Na 3188-3-2004
fecha: 19.05.2004
5umill(l: No se encuentra (lueditada la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 8 del articulo 117 del er, dado que no se indic en el cargo de notificacin
de las esquelas de citacin los motivos para notificarlas mediante ceduln.
S. Auturilaf ~stados financieros, declaraciones, documentos u OtrJS
informaciones exhibidas o presenudas a la Administraciln T ribu(Jria conteniendo intornl(lcin no conforme a la realidad, o autorilaf
balances aomb sin haher cerrado los libros de comabilidad.
RTF N 716-1.98
Fech(l: 28.08.1998
5umilla: No incurre en la infraccin de "autorizar balances, declaraciones u otros
documentos que contengan informacin falsa", ei contador que se limita a r!'9istrar
ARE
5S7
CT. Cdigo Tributario {libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
los comprobantes de pago emitidos por terceros que, de acuerdo a la verificacin

de la Administracin Tributaria, son falsos.
RTF Nn 35,2-97
Fecha: 09.01.1997
Sumilla: la falta de fehaciencia de las boletas emitidas por la recurrente no configura
la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 177" del er, toda vez que dichos
documentos se emiten mas no se autorizan.
9.
PKs~mar los ~stados finaneros o declaraciones sin haber cerrado

los libros conlables.
10. No exhibir. ocultar o destruir sellos, cand~s o letr~ros oficiales,
sefiales y d~mis medios ulili7.ados o distribuidos por [a Administracin Tributaria.
11, No permitir o no facilitar a la Administraci6n Tributaria, el u-so de
Cl:juipo tcnico de TL'Cuperacin visual de microlOrIll:LS y de equiparni~nto d~ computacin o de otros medios de almacenamiellto
de informacin para la realizaci6n de tareas de auditor!; trihumria,
cuando se hallaren bajo fiscaliz.acin o verific;cin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u OIfOS mecanismos de
seguridad ernplC'.1dos ~n las inspecciones, inmovili7~1ciotlcs o en la
ejL'Cucin de sancion~s.
13, No efectuar las retenciones o pcrcepciOlK'S establecida.~ por Ley,
salvo {ue el ;gente de retencin o percepcin hubiera cumplido COll
efectuar d pago dd [rihum que dehi retener o percibir delllro de
los plazos establecidos. (a)
RTF Nn 10803-1-2009
Fecha: 20.10.2009
Sumil1a: Corresponde a la Administracin Tributaria, en virtud del principio de licitud,
acreditar objetivamente la comisin de la infraccin consistente en no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por ley. tenindose que probar que el
contribuyente ha abonado a la~ empresas no domiciliadas rentas de fuente peruana
y e)((ranjera, constituyndose el deberde hacer la retencin, sin poder invertirla carga
de la prueba hacia el mismo,
14. Aumri7..ar los lihros de acras, as como los rcgisHos y libros colltab[es
u otro.> r~gistro,s vinculados a asuntos tributarios sin seguir el proccdimiemo estahh,~cido pur la .sUNAT.
15. No proporcionar o COlllllllic,lr a la Adlllinistral:iln Trihutaria, en
las condiciones que sta cstab[C'l.ca, las informaciones tebtiva.~ ;
(a)
558
AElE
En ellnforn~ N" 46.20 1G.SUNAII2BOOOO,

d~1n de "b,;1 de 2010. la SUNATn-dicaqu~ las olign",ioo'5
earmical d~ <:ar<;lefextr<IQr<1inaoo
y eX(ep<ioo,,1qUf le otorgon ~n forma merr;-Jal a los emp'eados ce
Confia"-ldy oquellos qu~ tengan Gl'gos dir~((ivos o Jfi~, <:alifililn,Jl'lra fi~del IR.como "",'." de quinto
CJtego,;a y, P'" ro tanto. del>en ,on,id"or,. para ~I cloJio d.la, r~ll"l(innf"; que por conc'plo de didlo
irrpUf";10deben etl'CllJartal5 entidJoo, En caso que ~n ejmi:;a, onl~lior5 no s.e hubiera p'o<:ado 1",
,~:non<>, la, ,.ntas de quir.ta ca1"'lO"o por (011(~ptode Ia\ mnoonadJ\ ligoacion5 .wrKirriCJI, le
h-1braincurnco ~n la inlrawI1tipificado en ef ~ume,113 d~1artculo 1n' del Q lie"d aplirabt la mutta
d~i SOpor til'llto d~llr.buto no reTenk'!oen cilda opor.unidad
En ellnfOlTlle N" 67-2oo4,SUNA1,l2BOOOO,
del 26 de tonlde 2004. la SUNATseffil.1 q"" ~ el aqenTe de
"'tenun d~11GVno fe<.tLJ
la ""enrin q"'-'00' m;ndlo de la ley .\taN ~rgado J 'ealila~ por did'..aornilifl
(wesponde la fmi~n de "na RM, pk5 didla 'lIfrJtOOn'" enwt'f1trJ tpi6cada "'" ej nUlllrof13 d1ar.\::IJlo
1n" del a retl'lKJa~ "" efKlL'" la, retenooo", o p'''wpr;:k>rJo'>s
l'\ta~!das por L'-"l',
Ttulo 1: Infracciones y sanciones Administrativas / Art. 177
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en

cOllocimicn(O cn el ejercicio de la funcin llolarial o pblica.
Jurisprudencia del Tribunal Fis(ill:
RTF N 3019-7.2008
Fecha; 06.03.2008
Sumilla: Como la municipalidad no conti!ba con una norma vigente que estableciera
las condiciones para dar cumplimiento a la obligacin a que se refiere el numeral
14 (hoy 15) del articulo 177' del er, no corresponde que se sancione por el
incumplimiento de dicha obligacin.
16. Imlx..Jir ljue funcionarios dc'la Administracin Tributaria efecten
inspccciorll"s,romas de inventario de' biencs, o controlen su ejecl..lcin,. la comprohacilill ~sica y valu:lcin; y/o no pnmitir que. se
pranrljuen arqueos de cala, valores, documentos y control de 111gresos, as como no permitir y/o no faciliwr la inspeccirn ()el control
de 1m medim de tr,Ulspone,
17. Impt'liir u ohstaculi7~"1r
la inmovill..acino incamacin no permitiendo el ingreso Je los funcionarios de la Administracin Tributaria
ailocaJ o al estahlccimiclHo o a la oficina de profesionales independenres.
18. No r.lCilitard acceso a los contadores mal1uales, electrnicos y/o
llleC<nicosde las m,ljuinas rr'gamoIK...
ias, 1\0 permitir la instalacin
de soponc'S inforlll:iricos que faciliten d cumrol de ingresos de
m:iquina.~tragamooedas; o !lO proporcionnr la inf;nmaciln necesaria para verificar el funcionamie'nto de los mismos.
19. No permilir la instalacin de sistemas informticos, l'ljrupus u otros
medios proporcionados por la SUNAT parJ. d control tributario.
20. No r.\Cilitarel acceso a los sisremesinformticos, equifos u orros
me'dios proporcionados por la SUNAT para d contro trihutario.
21. No implementar, las empresas quc explotan juegos de Cl-sinoy/o
m't\uinas nagallloned<l5,el Sistcma Unificado en Tiempo Real (J
imp ementar Ull sistema que no relne las carJ.cterl"tiGrst':cnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las di,"posicionessobre ac-r.ividadesartsticas o vinculadas :l. espectculos prhlicos.
23. No proporcionar la inlormaci6n solicitada con ocasin de la ejecucin JeI embargo en forma de retcncin a que se refiereel numeral
4 JeI Anculo 118 dd presente Cdigo Trihutario.
24. No exhibir en un lugar visihle de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen .SlLS
actividades, los ernhlem<l5y/o signos distimivos pmporClonados por la SUNAT as como d comprobarne de informacin
regiHr.tda y Ia.sCOllStanciasde pago.
25, No exhibir o no presentar el Estudio ''cnico (lile respalde el clculo
de prc'cios de transferencia conformt a ley. (a)
26. No enlrcgar los Certificados II COll>tanciasde retcncin o pc'rcepcin de tribulOs a.scomo el cenifiGdo de remas y retellciones, scgln
corresponda, Je aCl..lerdoa lo dispuesto en las Ilorma.<rrihmarias.
0
".
()
Numeral 2S d~1artirulo 17]0 mooifitado por .1 arti(uio 44' 0.1 ()>,;, ll'<]. N' 981. putlicado el 1S d. mal'O
d. 2007 j vigeote, segn la l' DCf de la mlYTldnorma, de",. el I de ab<ilde 2007,
AHE
S59
CT. Cdigo Tributario/libro IV:Infracciones, Sanciones y Delitos
27. No exhibir o no pre,<;entar la documentacin

e intormacin a que
hace referencia la primera parle del segundo prafo del inciso g)
del <lnculo ,32-A de la Ley del Impuesto a la Rema, que entre otros
respalde el clculo dl' precios de transferencia. conforme a ley. (a)
Infracciones
relacionadas con
el cumplimiento de
las obligaciones
tributarias
Artculo 178._ INFRACCIONF.5 RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (b)
Constituyen
infr;lCciones relacionadas con el cumplimiento
de las
obligaciones tribmarias:
1. No incluir en las dedaraCl(1nes ingresos y/o remunerauones
y/o
retribuciones y/o remas y/u patrimolllo y/o .lelOS gravados y/o
tributos retenidos o perci[,idos, y/o apliGlr tasas o porcentajes o
codi.ciemes distintos a los que lcs corres\1Ollde en la determinaciln
de los pagos a cuenta o anticipos, o dec arar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en la.'>declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor uibutario y/o que generen la obtencin indebida de NUlas
de Crdito Neguciables u otros valores similares_ (c)
(al
(b)
(cJ
560
AElE
Nume!al27 d.1 a>l.icuk!1)7' ;rlCC>!poradopor el a~rClJO44" del ~, ll'g_ N" 981, publicdo el15 d. lNuO
de l007 y yigenle, ~(:n k! l' OCf de la m~m. norrnJ, de!.de ~I 1 de abr. d~ 2007,
Art'culo 178' modificado por el a'(iculo 8S'del~,
leg, N 953, publicado eJ 'i de febrero d~ 2004,
En ellnlof'T'e N" 64-201 O-SUNAT/2BOOOO,
del 1:l d. mayo de 201 O,la SUNAI se.Jla que tral~ndQ5~ del IR,
el importe de lal prdid.J, cQmpt'n>adal prownien:('I de .",cicia< ante'ime\ no d~bia "", tomdo en cue!ltl
pa,a el clrulo d~ la 10100nd~ mur.aplicable d la infraccin tipf.lC4daen el nume,,11 del articulo 178" del
CT du'ante la l'igencia d. !al Tabla, de tnf,aa:ione<. , >an(iones aprotladal por k! D~{. Leg, N' 953.
En el Informe N' 105,2009.SUNAT/2llOOOO,del 18 de junio d. 2009, la SUNATindica que ~ du,anle la
y.gencia d~ !al Tabla, de tnfraWanes y """tic>!"" cel CTmodificada\ W el ~, IJ'g, N 953 Yv;g~nte\ d.1
6 d~ fl'blero 2004 al31 de marw de 2007, le hub,('Y incUrridoen la infracdn tlPifv.;adaen e! oumerall d~1
art[ulo \78" del CT al harn-r detiJrado un <,aldo a IJ'Ol coffe>pOfldiendo "",lara' un trib<ltD,le debe,"
apll(4r una <,aocinde milita .Ice"d~nte 01SOpor dento de la I-Umade! Irib'JlOom;\Kloy ~I momo declarado
ir,d.bidlmente como ",Ido a fa,O!, para lo (,J41 le dern-r corTlidear 1" defin~,jn de d"M COflCepto,
conl~nidil en ~I ~undo >IT,fode la Nata 15 de roda una d~ !a,{iladas tlblas,
En e!lnfurme N' 25 1'2008.SUNAT/2BOOOO,d114 di' dicimbfe de 2008, la 'iUNAT""""la qJe p!roirxwri ro
la inlracoo \ip,fi{;.j;en el "umerol 1 <!ela:tku~o 178'de! CTel deudor tributa'lo d.be hober consi<""do en w
declaracin 1Jrada in,ormacin qU no le ojJ,t~ a!a reolidad CO"e! fin de oblmer ir.d!)idamen':~ NOIa<;di'
Crdilo Negociabll'l, o porque declarwalqutf dfra OdolOj~i\O que im;>l"1ueun ou<rento indebido d~ <;Jkl~
Om'd)(o\ a w f",oc Ce ('\Ie rnOOo.~ el cGntribul'ente hubi....e dedlrado WlrOO4menle w obl,gacin iOOt,na
wn lXilYOOdi' lo pre<;entacioo de la droaracoo jUlitd~ pago, onlid",ondo rnrr>'Clilmenleel crdilO fJsc.1
[OITelpondl<"ltealIGV e II'M, "' obterxin de una rTliIyordevolucin por el RkgirTlffide RroJpl'ra06n Anlicipada <!eltGVno habtia configurado la in~acd6n t prfK';daen el n~me",ll detartif.ulo 17S'<!eI el
En ellnfom>e N 82-2008-SUNAT/2BOOOO,del a di' mayo de 2008, la SliNATiodiea quera d.terrrinacin de kJ
<,ancinpor la in"accin [Orr.!!ida!!el nume",I 1 Celortirulo l 78'deI CTr5peclO de la;ob~gacillneI tr,b"ta'lal
del liTu'ard.1a actividad minera que CIJ!!ta{Un un contralo d. ellabi'idad trib\JI"ria ,"wito halla el 14 de
.JgO\\Qde 1998 Y0110luego de l'\4 !l'd1a, se ~fPctlUlr,ompar~ndo e! rnon\Qconsigllado por dicho lilu'ar en I-U
dl'l:!.J'ai6n j"rada con el momo ,~tiflGJao por el mismo o el (J{'(ffin<nadopor la Admn~t,aci6n Tributari~
En ellnfeml N' 1B2-2007-,UNATRBOOOO,del 5 de octubre de 2007, la SUNATser,ala que se irn:u"e E'Illa
infraccin tiDifiad" en ~I numer;,ll d~1Jro{ulo 1l8'del CT li se d.c1ara un mayer momo por concepto de
ri"lefl(iones , percepdone\ de1IGV del <rel y jpj ..,Ido no oplicado de me..es a"leriore-s, debido a qU se ha
obtenido un "'"1'" crdilO del que reolmem~ {Orrf\po~dia, A>im;ltTtO,indica que palo el llaJlo de lo muko
ap'i(~ble a dicha rnfraccin no d.1)e,in conliderar>e lo, ",tdo, por {Once~lo d~ la; pe,(ep<:iones ylo relencio"('1 pm\'enlentel d. m""" anleriores
fn el Informe N" 1n200I.SUNATWlOOOO, del 29 de letiembre d~ )007, la ,UNAT \M.Jla que el Iribulo
r",ult~me, en ~I (,3", d~ la inJ,acc6n tipificada en el numral 1 del a~icuk! 178" del a vin{uiada "1Hlgimen
COnl!ibulivo de la Seguridad Social ~n >a:ud respecto de 101afi;i"d~ 'eyu:a'el m aCl'vidad. se dele,mi"a
pI'cando lo "!inJOO d. 9 por 6ento a la base impon,ble e-;Iabtl'l:ida en la ley N' )6790, ~n con,ider"r la
deducdlm del crdito di,puelto ~n ~I aniculo 1,. de diha IJ'y.
Jurisprudencia
de Observancia
Obligatoria:
RTF N 12988-1-2009
16.12.2009
Sumilla:
la presentacin
de una declaracin
jurada redificatoria
en la que se
determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por
el deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 178' del a.
RTF N 3392-4-2005
08.06.2005
Sumilla:
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50 por ciento del tributo
omitido prevista para 13 infraccin establecida
en el numeral 1 del artculo 178" del
31 contribuyente
que no haya incluido en sus declaraciones
ingresos, rentas,
patrimonio,
actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o declarado
cifras o
datos falsos u haya omitido circunstanCLaS que influyan en la determinacin
de la
obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro
del plazo que le otorga la ley para efectuar el pago.
RTF N 196-1-98
24.04.1998
Sumilla:
El solo hecho de no h3ber determinado
y declarado
"correctamente"
la
obligacin
tributaria
en la declaracin
pago original acarrea la comisin de la
infr3ccin con,istente
en decl3rar cifras o datos falsos, prevista en el numeral 1 del
artculo 178" del a.
En el Informe N" I IJ-2006-SUNAT/2BOOOO, del 4 de ma10 de 2006, la SUNAT indica que la infrilcciljn
tiprficada en el numeral! dl'I anfculo 118 dE'!CTpor habo>rdeclilrado incOllectamenle la obhgaun tnbuti"ia
al armtrarw el monlo <I.IJ' retenci<:>rlesO peICexioo", cuya df''icHuci" ~ lIa wlkiTado Y' config~'J'~ en la
lectI.J eo que el corMbuyente presente '>Udecllracirl j"'JdJ pago dellGV correspondieote al mes en que >e
nc",ra eO dicho arr~tr~ indeb'do
En ellnforTno.'N 85-2006-SUNAT2BOOOO,del21 d~ m.JrlO de 2006, IJ SUNAI seala que 110,.. mnfiglJ<a la
infr<lCOOntip;ft<:adJen el numeral 1 del artru!o 178' de1CTsi el deudor tri!:<.J.uioded.Jr -n el PDTRt'munera(iones ~ formukJrio V'1Ua1N'"&00 un dato ill{QllJ"(\orelJtivo a kl5 dlJcl>ubsidOOo> por l:SSALUDa IUStrJbaJa.
dores, jo que la (()osideracin del OOtoCOfreao implique ulla modifiGlnde '" ~j,Jn
lrtbLJ\<lriaAsimilrT\IJ,. la ~"I(nn
del 0010 correcto relJlivo a 101dial ,ub<idiJdo< irr>pIi<auna dilrMtocirl de IJ obIiga6:)n
UrbuUria, ello 110aull~ar la w'I\isi6n de uM infrau:nn ",ntionable (oolorme a elle numeral, toda vel que 110
llilb., lribt;tl) "",kidQqU ~a de baY' para el ckulo de IJ ",nCiOOm~!'\.poIldieHe,
En el Informe N' 300-200s.SUNATI2BOOOO, del 9 de dkie",bre d. 2005, la SUNATindica que, ~i el contribuyent. hLJt,"'a di"{lrodo iflCOITf'CIOmente~u obr.go(ill tributJ~a coo oca,ion de fa pres~nta(i6n de la deda'acin jurada pago, por haber arra,trado el monto de la pI'"e>rin no opli{,.j ruya d.volud6n ,e soiO(ka,
llabr Il{urrido eo la infr<Kn till'ficada 1"11 el nume'illl del anl(ulo 178"del el
En ellntQlm~ NO67-2004-SlINATI2BOOOO, del26 de obnl de 2004, la SUNAT,enolo que 110procede emitir
ai "'lente df r<'leflCinUflil Resoiuoon de Multa por la comilirl de la inf'Jcu{{t del nume,all del a!ticu'"
118' del CT cuando no efecte la reteflCn <lel6 por (j-nto dellffipone de lo ope!adn celebrada con el
pro"eector, pUelllO SI' le pod,l~ e"gir IJ iooulin de drcho 'mporte en las dedarauooe\ de kl5 :ributOl
'eteoid05
En ellnfurme N' 31-2003-SUNAII2BOOOO, del4 de febre'o d~ 2003, 1J SUNATiodia que {uJndo >e p'eY'nle uoa de<la,<lCinrectificatoriJ que deteImine menor obligacin qLJe10estable<:idJ en 1J dedo'<lI1original
y luego 10Adm'nistrQ(in TriblJ1i11iadetellTline Un.! mayo, oolog.oon que la considerada Xlrel deudm triuuwio en ambas de<lJra{OI"\{>I,lJ",oon de muita aplicable (e'IO ~~ el 5D PO' ciemo del mooto omitido) >e
calcu!ar tomando en {on,id",,,oon la diferencia entre el tributo determinado por ia Administratirl T'iuut.1riJ
y el mnligr.ado PO' el deudor en su dedJracin original
En el informe N' 293-2002-SUNATKDOOOO,del 23 de octubre d. 2002, !J IUNAT >eMla qLJe el deooor
lril>utario in(urre en ta infr<Kciljn~pificada en ef rl<JnIf'rall del ankLJlo 178 del CT~ en 'u ded.J'acin jurad.J
COflli9n~ infarm.-"jn qve tIO~ ajulta " la 'ea'idild, >ea porq~e dej de ir'ICluiring'esOI, rema" patrimonio,
aoOl gravados o rirotol ,elE'f1idOlo percibido<., Q po'qLJe de<i<lr{lJillqwier alr" cifra o d.Jto fal,o u omiti
alguna circun<\Jncia que hay" influido en iJ CQllJ"(\ildete,mil'klci6ll de 1J obligJoon Iribut.1riJ conlE'l"lidaE'I"l
'>Udeda'ilcin, Por ~llo, 110incurre.n e,la infra"in el contriWeole 01 qlll' se le ha determioado un il'lCfl'nlf'nlO patrimoniJl11O ju\t~kodo, ruando no ha presentado la d(-'(iaracin jurada COfresondiente
0
AElE
561
CT.
Cdigo Tributario libro IV:Infracciones, sanciones y Delitos
Jurisprudencia
del Poder Judicial:
STCN 2008-1498-0-170H-C1-7
Fecha: 02.06.2009
Sumi11a: la emisin de RD y RM por la presunta comisin de la infraccin del numeral

1 del artculo 1780 del CT por el IR e IGV no declarado, respecto de operaciones
(on,istentes en la venta de bienes que no le fueron entregados y que a la fecha
se encuentra reclamando judicialmente (bienes futuros), resulta arbitraria e ilegal e
implica una afectacin del derecho a la propiedad.

RTF N 11296-3-2009
fecha: 30.10,2009
Sumilla: Se encuentra arreglada a ley la multa impuesta por la (Omisin del numeral
1 del articulo 178' del 0, cuando la SUNAT reconozca una mayor deduccin por
concepto de costo de servicio que la declarada por el contribuyente.
RTF N 8453.5.2009
Fedla: 27.08.2009
5umilla: En caso que la Administmin Tributaria no acredite la existencia de la
deuda tributaria a travs del acto administrativo formal correspondiente (RO u OP)
tampoco se considerar acreditada la dedaracin de cifras o dalaS falsos y. por ende,
la ocurrencia de infraccin alguna al respecto.
RTF N 5577-3.2009
Fecha: 12.06,2009
Sumilla: 1.<1existencia de errores en la determinacin de la obligacin tribul<lria, un
inadecuado asesoramiento contable o sugerencias realizadas por un tercero para la
rectificacin de los datos incorrE.'Clamente declarados, no es causal que exima de la
aplicacin de una sancin por la infraccin de dedarar montos no acordes wn la
realidad, cuando se presente una declaracin rectificatoria.
RTF N 815.]-2008
Fecha: 22.01.2008
5umilla: Son nulas las RM giradas por la omisin a presentar la Declaracin Jurada
del lA, dado que la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del a no
resulta aplicable al dicho impuesto, puesto que la norma que lo regula no establece
la obligacin de presentar declaracin jurada alguna, (el. RTF N 3345-4-2005).
RTF N 11753.3-2007
Fecha: 11.12.2007
5umilla: (uando las declaraciones rectificatorias presentadas por un contribuyente
que determinen una menor obligacin tributaria surtan efecto debido a que la
Administracin Tributaria no emiM pronunciamiento sobre su veracidad y/o exactitud
dentro del plazo previsto y declaren informacin coincidente con lo consignado en
las declaraciones originales, no se configura la infraccin prevista en el numeral 1
del articulo 178" del (l,
((1. RTF N 4988.3.2005).
RTF N 3540.4-2007
Fecha: 18,04.2007
5umilla: la modificacin del coeficiente a aplicarse en los pagos a cuenta de un
determinado ejercicio, como consecuencia de reparos efectuados en el ejercicio
anterior no lleva a incurrir, respecto de lo declarado por dichos pagos a cuenta, en
la infraccin prevista en el numeral 1 del articulo 178" del a, ((f, RTF Ns. 4322.
5-2005,6803-5-2002,
2372-4-2002
Y 586.2-200l).
RTF N 190-1.2006
Fecha: 13.01.2006
Sumilla: Si las declaraciones redificatorias se efectan para trasladar el monto
consignado en el rubro "saldo a favor de crdito fiscal de periodos anteriores", no
afeda el clculo del saldo a fa~or del periodo ni determina 1(1 omisin de tributos.
562
AELE
Ttulo
1: Infracciones
I Art, J 78
RTF N 6756-1.2005
Fe<ha: 08.11.2005
5umilla: No se configura la infraccin del numeral 1 del artculo 178' del (T, al aplicar
una tas.a distinta en la determinacin del iR de No Domiciliados, pues solo se tipifica
el aplicar tas.as, porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponde en la
determinacin de pagos a cuenta o anticipos.
-.
RTF N 6569.2.2005
Fecha: 25.10.2005
5umilla: Se in(llrre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178" del
a en los casos en que se determine incrementos pdtrimoniales no justificados por
el contribuyente. ya que si bien se trata de una presuncin de rentas netas no
declaradas, e,te supuesto no se excepta de tal infraccin por lo que corresponde
liquidar la multa sobre la base de dicha presuncin.
RTF N 4526-5-2005
Fecha: 20.07.2005
5umilla: Se configura la infraccin del numeral 1 del art(lllo 178" del (T, por no
declarar tributos retenidos o percibidos, cuando habindose efectivamente retenido
o percibido el tributo se omiti incluirlo en la declaracin jurada. independientemente
de si el gasto se provision o no.
RTF N 4114-5.2005
Fecha: 01.01.2005
Sumilla: El pago voluntario del tributo omitido por no declarar ingresos, tributos
retenidos o percibidos u otros conceptos, previstos en el numeral 1 del articulo 178'
del CT, no exime de la multa correspondiente .
RTF N 3392.4-2005
Fecha: 30.05.2005
5umilla: Resulta de aplicacin la sancin prevista pdra la infraccin del numeral 1
del articulo 178" del a, aun cuando se haya C3ncelado el monto del tributo debido
dentro del plazo de ley.
RTF N 2146.1.2005
Fecha: 08.04.2005
5umilla: La inlfaccin por declarar cifras o datos falsos u omitir cir(llnst<Jncias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria se genera, entre otros supuestos,
como consecuencia de la fiscalizacin o ver~icacin de tales hemos efectuada por la
Administracin Tributaria, plasmados en la corre,pondiente RO,
RTF N 1321-5-2005
Fecha: 02.03.2005
Sumilla: No resulta suficiente la informacin, los reportes y copias de comprobantes
de pago alcanzados por los proveedores para que se configure la infraccin prevista
en el numeral' del artculo 178' del a, al no haber certeza de la informacin ah
sealada.
RTF N 1054.1.2005
Fe<ha: '8.02.2005
5umilla: No se aplica el concurso de infracciones previsto en el articulo 1710 del CT,
toda vez que la recurrente no incluy en su dedaracin la totalidad de las retenciones
que debi efectuar, incurriendo en la infraccin por dedar<lr c~ras o datos falsos prevista
en el numeral 1 del artculo 178" del CT y en la infr<lc(n por no pdgar dentro del
plazo establecido los tributos retenidos o percibidos tipificda en el numeral 4 del
mismo articulo 178', ((1. RTF Ns. 7331.5'2004, 4564.5-2003 Y 1097.3-99),
RTF N 9155-'-2004
Fecha: 23.11.2004
Sumill: La infraccin de declarar cifras o datos falsos que impliquen un aumento
del saldo a favor o influyan en la determinacin de la deuda tributaria, se configura
AElE
563
CT.
Cdigo Tributario f libro IV; Infracciones, Sarlcones y Delitos
nicamente si se comprueba que el recurrente hubiese modificado la declaracin

original o que la Administracin Tributaria haya emitido una RO respecto al periodo
(uestionado. (el, RTFN 185-1-2(01).
RTFN 435.4-2004
Fecha: 28.01.2004
Sumilla: l;,Administracin Tributaria se encuentra facultada para modific.ll la de.
terminacin de los pagos a cuenta realizados por el contribuyente
porque dichos
P<J90Sadems de constituir anticipos son obligaciones tributarias, resultndoles

incluso de aplicacin el numeral 1 del ankulo 178 del CT que establece que
0
constituye infracdn el no intluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio,
actos gravados o tribulOS retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u

omitir circunstancias que influyan en la determinacin de 1(1obligacin tributaria.
Asimismo se encuentran afedos al clculo de interesl'5 conforme se establece en el
al1iculo 34' del a.
RTF N 928-4-2003
Fecha: 21.02.2003
Sumilla: El registro de ingresos es un ado distinto l' independiente de la declar(lcin
de los mismos. Asi, no obstante haberse registrado correctamente el monto de una
fadura o de un ingreso, puede no declararse corredamente o viceversa, adems que
1'1registro de los ingresos y su declaracin no son ados simultneos sino sucesivos.
RTF N 544-1.2002
Fecha: 31.01.2002
5umilla: Cuando las multas se incrementen como consecuencia de 1(1reduccin del
Xlldo a f(lvor arrastrable. no se debe considerar los Xlldos de periodos anteriores
corregidos como consecuencia de la presentacin de declaraciones redificatorias.
RTF N 31.1-2002
Fecha: 08.01.2002
Sumilla: Con la presentacin de cada declaracin edificatoria por cada periodo en
que se presenta una redificatoria determinndo mayor tributo se incurri en la
infraccin de declarar cifras y datos falsos de manera independiente.
RTF N 10231+2001
Fech(l: 20.12.2001
5umilla: Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178' del
a cuando al efeduarw la determinacin dellP, no se incluye en la base imponible
veredas, pozos y cercos perimtricos que forman parte del predio.
RTF N 9S21.3-2001
Fech(l: 30.11.2001
Sumilla: La RM por 1(1infraccin tipificad en el numeral 1 del artculo 118' del a
debe ir acompaad(l de la RO que modifique la declaracin presentada por el
contribuyente. (Cl. RTFN 469-4.98)
RTF N 611.2.2000
Fecha: 21.07.2000
Sumilla: El hecho de emple(lr una tasa distinta del coeficiente para determinar pagos
a cuenta del IR, no significa que se incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo
118' del a.
RTF N 790.S-97
Fech(l: 11.04.1997
Sumilla: Al h(lberse establecido, en el expediente principal, que no se efedu el
prorrateo del crdito fiscal, procede confirmar la resolucin de multa que sanciona
a la recurrente por declarar cifras o datos falsos.
S64
AELE
RTf N 1898-4-96
Fecha: 12.07.1996
5umilla: Los errores materiales en las declaraciones presentadas no pueden servir
de sustento a la Administracin Tributaria para calificar a los montos abonados al
fisco como pagos indebidos y desvinculados de la cancelacin del tributo.
2.
Emplear bienes o prodllctos que gocen de exoneraciones o heneficios en actividades distinr'l$ de la.~ que corresponden.
(a)
.1 Elaborar (}comerdali7..a.r c1andestinanl{'llte bienes gravados mediante la sustraccin a los comroles fiscales: la utili7.acin indebida de
sellos, timbres, precinto., y demi, medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caracterstica.~ de
los bienes; la ocultacin, c.1mbio de de.<;tino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
4. No pagat demro de los plaws establecidos los trihutos retenidos o
x'rcibido_>. (b)

RTf N 1189-3-2010
Fecha: 02.02.2010
5umilla: No es posible alegar que no se pudo efectuar el pago de los tributos
retenidos o pl?rcibidos por un hecho imputable a la Administracin Tributaria, cuando
no se hubiese presentado la de<laracin respectiva, pues esto no impeda el pago,
dado que de acuerdo al articulo 37" del a, el rgano competente para recibir el
pago no puede negarse a admitirlo.
RTf N 1159-1-2009
Fecha: 25.02.2009
5umilla: El error material no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento
de los pagos efectuados por los contribuyent<>s. As, si se verrlica que el contribuyente
al momento de efectuar el pago {()nsigna por error un c6digo de tributo distinto
en la 80leta de Pago, no se {()nfigura la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo
178' del a, por no pagar dentro del plazo los tributos retenidos o percibidos ((1.
RTF N"s. 10965-3-2008, 3674.5-2005. 5700.2.2004, 7466.5.2003. 763.5.2000,
212-5-99 y 380.4.97).
RTf N 769.3-2009
Fecha: 28.01.2009
5umilla: Los elementos constitutivos del tipo infractor por no pag~r los tributos
retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos, son los siguientes: (i) la
retencin o pl?rcepcin del tributo y (ii)la omisin al pago de los tributos que >e hayan
retenido o percibido, dentro de los plazos establecidos. (el. RTF N 1494-1-2004).
(a) En," Inf"",," NOS4-2006-UNAI2BOOO,

del 28 de lebrerode 2006, laSUNAlseoa'a que para irl{urrilen
laillfracci6ntipif<;lda
en .1nUITIl'ral2
dI'!"rtkul178 delCTse requier.de lamnjuilCi6nde ~ ellTIl'nlos:
que se !lal. de bienl'So productol que gOlande alguno exoner.Ki"o benefi~ollibutario.1 que dicho,
bieoesOprodU<;tos
sean del~inadosa ad,vidaddillin\a' d. !al que (Orrespondea la exoneracino ber\'
liOD,Pul lo que, e-nel LlIOde que un comermete que vende lo, biene-;NO comrnlono en uno lO""
g!!Ogr~h"di,tnlo a la RecJin",Iva, en bu."" (uenla .,la,a ,e"lila,do SumismaaClivtdadcortlroal(com.
p'a.~enta habotuald. bi""el), \OJoque en 51e LlSOno podria gozar d1,","I<'grotribulalio,po'que el
wWJmo de tal5 bienl'Sse 51ara dando fuerade la Regin",I~a, parlo que no se wnfigurala infraccin
materiadmll'II.
(bl Enl'i Informe~' t 14-2007-SUN,\T2BOOOO,
del 22 de juniod 1007, la SUNATiMicaque ~ un aClOadmi.
mll'Jlivo por.1que se dl'Ciarawm,.enl<JdaUN delJdoporcO/lceplode trlbutol'>lenid05y/o perc1bid~es
emitido1nolifKadoCQflfec:haposle>oralvefl(imienlodelpiolOpil'J doonJlla {itddad(>Uclo,
el (ual{a.rlde
CQflel momento de la co~xi\tenoa d~ la drodo y I'!crdito, rIO~ configurolo infriKCintipificada~n ,.
numer"14del artkulo 178"del a.
0
AELE
565
CT.
Cdigo Tributario
I Libro IV: Infracciones,
Sanciones y Delitos
RTF N 169-3.2009
Fecha: 28.01.2009
SumiUa: Para establecer si se ha configur(ldo la infraccin prevista en el numer(ll
4 del articulo 178" del CT, la Administracin Tributaria debe verificar si efectivamente
se efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado en el PDr presentado por
el contribuyente. En este sentido, la presentacin de una declaracin rectificatoria
no puede llevar a ia condusin de que el contribuyente estaba reconociendo que
retuvo los importes consignados en sus declaraciones rer;tificatorias, toda vez que
la mecnica del POT obliga a consignar informacin independientemente de la forma
como en la realidad ocurren los hechos, ya sea por equivOGIrS<' reteniendo menos
o pag(lndo de menos el tributo ya retenido, ((f. RTf Ns. 1494.1.2004, 5015-2.2003
y 1499.3.2003),
RTF N 461.4-2006
fecha: 25.01.2006
Sumilla: En el caso que el contribuyente deba cumplircon sus obligaciones tributarias
en las agencias y sucursales bancarias autorizadas por SUNAT, el hecho que no
declare y pague los tributos retenidos o percibidos argumentando que no se encontraba en funcionamiento SUNAT Operaciones en lnea no enerva la configuracin
de la infraccin tipificada en el numeral 4 del articulo 17BO del CT,
RTF N 1054-1-2005
Fecha: 18.02.2005
Sumilla: No S<'aplica el concurso de infracciones previsto en el articulo 171" del
CT, toda vez que la recurrente no incluy en su dedar(lcin la totalidad de las
retenciones que debi efectuar, incurriendo en la infraccin por decl(lrar cifras o datos
falsos prevista en el numeral 1 d1 artculo 178" del CT y en la infraccin por no
pagar dentro del plazo establecido los tributos retenidos o percibidos tipificada en
el numeral 4 del mismo articulo 17B". (el. RTf N"s. 7331-5.2004, 4564-5.2003,
1097-3-99, 63.2-99, 818.2.98 Y 405-6-97).
RTf N 7380--4-2003
Fecha: 19.12.2003
5umilla: No 1'5 posible alegar que el incumplimiento del pago de los tributos
retenidos o percibidos dentro del plazo establecido se debi al incumplimiento de
sus clientes o por tener que cancelar las remuneraciones de sus trabajadores.
RTF N" 1405.1-2002
fecha: 1S.03.2002
Sumilla: El pago tardio de tributos retenidos configura la comisin de la infraccin
tipificada en el articulo 178' del CT.
RTf N 9619-2.2001
Fecha: 30.11,2001
Sumilla: No se exime a la recurrente de la infraccin de no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos cuando se aleg(l que el incumplimiento se produjo como consecuencia del rechazo de la declaracin telemtica por
contener sta modificaciones de contenido, toda vez que la Administracin Tributaria
se encuentra obligada a recibir los pagos de tributos aunque stos sean parciaies.
RTF N 608-5-2000
Fecha: 22.08.2000
511milla: No se configura la infraccin de no pagar en los plazos establecidos los
tributos retenidos cuando no se ha efeduado la retencin de tales tributos.
RTF N 254.1-2000
Fe{ha: 26.04.2000
Sumilla: El no incluir en la OJ las retenciones de cuarta categora origina la configuracin de dos infracciones: presentar la OJen forma incompleta y no pagar dentro
de los plazos los tributos retenidos,
566
AELE
/ Art. 178
RTF N 287-2-2000
Fecha: 31.03.2000
5umilla: Si por error se presentan do~ declaraciones rectificatorias consignando
conceptos que debieron incluirse slo en una declaracin, no se configura la infraccin del articulo 176" del CT.
5. No pagar en la forma o wndicioncs establecidas por la Administr;lcin Trihutaria u utilizar un medio de pago distinto de los
seiialados en las norm;lS trihutaras, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jUT;lda.
RTF N 7239-2-2002
Fecha: 18.12.2002
Sumilla: Aun en el supuesto en que se hubiera rechalado la declaracin por
deficiencias del Sistema Informtico de la Administracin Tributaria. ello no impide
que la recurrente efectuase el pago respectivo, ya que de conformidad mn el al1culo
37" del CT,el rgano competente para recibir el pago no puede negarse a admitirlo,
aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria; por lo que se conduye que
la recurrente debi cumplir con efectuar en su oportunidad el pago de los tribulos.
independientemente de la presentacin de la declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el munto rClenido por

emhargo en forma de retenci6n.
RTF N 9536-1-2004
Fecha: 07.'2.2004
5umilla: Respecto a los tributos retenidos o percibidos cuya falta de pago configura
la mmisin de la infraccin descrita en el articulo 178 del CT. cuando hubiera
operado la compensacin de dicha deuda tributaria no existir la obligacin de pago
de los tributos acotados y, por tanto, no 5(' habria configurado la mencionada
infraccin. En el caso, dado que el contribuyente no solicit expresamente la compensacin de pago~ en exce~o previos con el pago de retenciones del mes de mayo
de 2002 sino de otros mese~ de dicho ejercicio, la compensacin no oper y por
tanto ~i ~e cometi la infraccin antes indicada,
7. Permitir que un tercero goce de las exoneracioncs contenidas en el

Apndice de la Ley N 23194, sin dar mmplimicnro ;llo sealado
en el artculo 11 de la cirada ley. (a)
8. Prcscmar la ded;lran jurada a que hace referencia el anm!o 11
dc la Ley N 23194 con infonll<l.cinno conforme con la realidad.
0
(b)
WNumI'Idl7
dela~(ulo t7S'modificado :>Ole!"~iru!o '5d~1 DI'C leg. N981, publicado el 15dfmilllo d~
2007 Yvigente, legun I~ l' [)(f d~ la milma norma, dE'lde ef 1 de ilb~1de 1007_
(b) Numeral 8 del articulo 178' modificado por el ~rtkulo 45" del Dec leg. N' 981. pubti(,ldo el1 'j de marzo de
2007 1 vig>nte.IegLJnla l' DCFd~ la .mIma OOfma,delde el1 de obril de 2007.
AELE
567
CT. Cdigo Tributario J Libro IV: Infracciones. Sanciones y Delitos
Rgimen de
incentivos
Subsanacin
voluntaria
Subsanacin
posterior a la
notificacin o
requerimiento
Subsanacin
previa a la
cobranza
coactiva y sin
impugnacin
Anculo 179._ RGIMEN DE INCENTIVOS (a) (b)

La sancin de multa aplic.1ble por las infl-acciones establecidas en !m
numerales \, -1 Y 5 lid anculo 17Ro, .~esujdar, al ~iguiente rgimen de
inccmivos, siempre que el conrribuyelHe cumpla con C<ll1celarla misma con
la rebaja correspondieJl(e:
a) Ser rebajada en un noventa llar ciento (90%) siempre que el Jt'udor
([butario cumpla con dec arar la deuda tributaria omitida con
amerioridaJ a cualquier notificacin o requerimiento de la Adminisltacin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la Jechracin se reali7~1con postl'[ioridad a la notificacin de un
"'Herimiento de la Admini~tracin, pero ames del cumplimiento
de pbm otorgado por sta seb'1.nlo dispuesto en el anculo 75"
o en m defecto, de no haberse otorgado dicho ('lam, antl"S de que
surta ereeros la notiflclCin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Milita, la
sancin se reducir en un setenta por ento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la AdminisIr.l.Cin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una Vf:"l que surta efeL1:OSla notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el ca.~o, () la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si d deudor tributrio cancela la
Orden de Pago o la ReMl!ucin de Determinacin}'
la Resolucin
de Mllha notificadas mIl anterioridad al vencimienw dd plazo
establecido en el primer prra/{) del artculo 117 dd presenre
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que
no interponga medio impllgnatorio alguno. (e)
Al vencimiento del plaw estahlecido en d primer prrafu del artculo
11
respl'Uo de la Resolucin de Multa () interpuesto medio impugnatorio
COlUra b Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser d caso,
o ResoluciIl de Mulra notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que
el medio impllgnatorio est referido a la aplic.1cin ...Id rgimeo de incentivos. (d)
Tratndose de trihutos retenidos o percibidos, el presente rgimL'n sed
de aplicacin siempre que .'C presente la declaracin del tributo omitido y
se cancelen stos o la Orden de Pago () Res.olucill de Dcterminacin,
de
ser el ca.~{),y Resolucin de Mu]a, segn corresponda.
L\ ~ubsanacj6n parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin
a lo declarado con ()ca.~in de la subsanacin.
Subsanacin
posterior a la
cobranza
coactiva o con
impugnacin
Tributos
retenidos o
percibidos
=
(al
(o)
M'(ulo 179' rood,fi<.dopar l'i ~!tkulo 89" di'1Dec. leg, 953. publicadu el 5 de I~br~rod~ 1004.
En ellnformf N" 2041007.,UNAT/lBOO'Xl, d.17 de "ovemor~ dl' 2007, la ,Ur.AT lI'alJ que 1Mpag'"
[lJrdale; t>f~""dol por t>fdeudor ITiltutarioOlfl OCJ~'ldt>famg;miento al Riogime~df In(~nti,o\ mnt~m,
piado por t>faicula 179" de! CT,1""90 de ,erik,"'e fl {Umplimi~"lOd~ ioI requiSito>dt>fITamo al cual
prett'flodeami)"''''', '" imp,Jtar,n obl~rvando lo dllPuelto en eI\~ articulo, Asim'\ffi(Iindl(il qUf, [lJra tal
efKW, el clcu'o de los int~reses mrr.'p!l"diem , ali romo la imputaon d G1dapaga debeTefect"""e
ca~\ld"'.MO como mnr.to de Imulta ~ que rO'SUlle
por aploon de la rebaja regulada fn el anculo 179"
d1C1
(d Incisod dt>farticulo t 79 modificado por t>fa,teJla 46' del DK Leg,NO98 l. pub1i{ado~I 15 d rrarlO d~
1007 Yvig~ntP,segn la l' OCFd~ la mi"T\iInorma, dplde l'l1 de ab~1de 2007,
{di '>l>gundop;l~ara del art~ukllI9 mrxMicado por el artic"kl46" dO'lDe<:l"'J N' 931, publl(a<loellS de
rr~rlO dp 2001 Yvig<.>nte,
11'9"11la l' lXf d, !il mil"'" norma, de>df ell de abJil d~1mismo ao.
568
AHE
Ttulo
1: Infracciones
El rgimen dc incentivos se perder si el deudor tributario, lucgo de

cogersc<l l, interpone cualLJuicrimpugnacin, "'llvo que el mediu impugnarario est referido a la aplicacin del rgimen d~ incentivos.
I Art.
179
Prdida del
rgimen de
incentivos

RTF N 1933.4.2009
Fecha: 03.03.2009
5umilla: El descuento senalado en el literal a) del <lrt(ulo 179" del 0, del 90 por
dento de 1<1mult<l para el caso de la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo
178 del 0, se otorgar cuando el infractor realice el P<Jgodel monto omitido y
la multa, no siendo necesario el pago de los intereses generados. (el. RTFNs. 11112.
3-2007, 875B-2007, 3022.1.2006, 3260-4.2005, 6608-4-2004, 828-5-2004, 1659.
3,2002,976.1.2001
Y 351-2-2000),
RTF N 10830.1.2008
Fecha: 09.09,2008
5umilla: La aplicacin del rgimen de incentivos a que se refiere el alticulo 179"
del CT depende de la diligenda del mntribuyente en el cumplimiento de sus obli.
gaciones tributarias. Asi, la notificacin de la resoludn de multa respectiva en da
inhbil no impide el acogimiento a dicho rgimen, pues se estuvo en posibilidad
de hacerlo con la notificacin del requerimiento o su cierre y hasta antes de la
opoltunidad que 5e senala en el citado altculo. {Cf. RTF N 1258-1-2002}.
RTF N 7881.3.2008
Fecha: 27.06.2008
5umilla: No procede la aplicadn del rgimen de incentivos, si el deudor tributario
interpone un medio impugnatorio mntra la sancin, salvo en el caso de que versen
sobre la aplicacin de dicho rgimen,
RTF N 1179.3.2008
Fecha: 29.01.2008
Sumi1ta: El articulo 179"del el otorga la opcin de acogerse parcialmente al rgimen
de incentivos, de manera que se considera como una subsanacin parcial en fundn
del monto pagado, pudiendo la Administracin Tributaria realizar el mbro del monto
restante, ((f, RTF Ns, 5279-5-2006, 268-5-2006. 7530.1.2003, 1063.5.2002 Y
9026.2-2001).
RTF N 7773.2.2007
fecha: 14.08.2007
5umilla: Si el contribuyente cancela el monto de la multa mnforme a lo dispuesto
por el CT, pero solicita el fraccionamiento del tributo omitido, no le corresponde el
rgimen de incentivos.
RTF N 6764.3.2007
Fecha: 17.07.2007
Sumilla: El error numrico al consignar el cdigo de mncepto al momento de pagar
oportunamente el monto de la multa aplicable no impide la aplicacin del rgimen
de incentivos.
RTF N 4860.1-2005
Fecha: 04.08.2005
5umilla: La aplicacin del rgimen de incentivos se encuentra condicionada a la
presentacin de la declaracin de la deuda tributaria omitida y la cancelacin de la
multa con la rebaja correspondiente, no siendo exigible que para el g(l(e de la rebaja,
la cancelacin de la multa se realice en fonna simu~nea con la presentacin de
la declaracin redificatoria, sino que al menos se produzcan antes de los supuestos
que la norma seala como determinantes de cada porcentaje,
AElE
569
CT. Cdigo Tributario I Ubro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
RTF N 656.2-2005
Fecha: 28.01.2005
Sumilla: Si el recurso d" redamacin no slo est dirigido a cuestionar la aplicacin
del rgimen de incentivos, sino tambin a impugnar la procedencia de la aplicacin
de la RM y al mantenerse dicho acto en su totalidad. no resulta aplicable el rgimen
de incentivos previsto en el artculo 179' del CT.
RTF N 8649.1.2004
Fecha: 09.11.2004
5umilla: Para que el rgim"n de incentivos del artculo 179' del CT sea aplicable
a la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos, no solo es necesario que se declare el tributo omitido antes de cualquier
notificacin o requerimiento, sino que este se cancele, existiendo distintos porcen.
tajes de rebaja, en relacin cor las multas aplicables, hasta antes de Iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, por lo que con posterioridad a tal inicio no
procede rebaja alguna. (ef. RTF Ns. 3109-1.2004 y 592.4-2004),
RTF N 8742-3-2001
Fecha: 30.10.2001
5umilla: Para acogerse al rgimen de incentivos se debe cancelar la deuda acotada,
no bastando el acogimiento de la misma al fraccionamiento del artculo 36' del CT,
por cuanto el mismo slo implica un compromiso de pago asumido por el contri.
buy"nte con la Administracin Tributaria.
RTF Na 409.5.2000
Fecha: 23.06.2000
Sumilla: Si el contribuyente declara la d"uda omitida el mismo dia en que la
Administracin Tributaria inici la verificacin, se asumir que esa declaracin se hizo
con anterioridad.
RTF N 351-2-2000
Fecha: 27.04.2000
Sumilla: Para que sea aplicabl" el rgimen de incentivos al no pago de los tributos
retenidos basta que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos.
RTF N 547-1-97
Fecha: 06.05.1997
5umilla: El regimen de incentivos previsto en el artculo 119' del CT segn texto
aprobado por Dec. lego N 713, antes de la modificacin introducida mediante ley
N 26414, resultaba aplicable a todas las infracciones tributarias, sin limitacin
alguna.
RTF Na 128-2-96
Fe<ha: 12.07.1996
5umilla: la aplicacin de la rebaja prevista en el artculo 179' del CT procede en
forma automtica, cualquier pago adicional a aqul que le corresponda efectuar al
deudor tributario constituye un pago en exceso, cuya devolucin puede ser solicitada
conforme a ley.
Artculo 179-A 0._ {a)

Sanciones aplicables
Articulo 180.- TIPOS DE SANCIONES (b)

La Admini.macin Trihutaria aplicar. por la comisin de infracciones,
las saJlCiUIl5consistentes en multa, comiso, imernamienro remporal de
vehculos, cierrc tcmpural de establecimiento u oficina de prutesiona!es
(a)
Miwlo 179A" derogdo por la Unic.l DCDdel DeL lEgo N' 981. publicado "115 d. morlO de 2007 y
''''liJo la l' D(f de la ",i"'la n(lm'il, desdl' el 1 de dbrilde 2007.
Mr(IJlo 180. modifi(il(joPO' el ankLkl 91' del Del:,L"'l, N" 953, public:adoel 5 de f.bero de 2004.
,i'1"m.,
ib)
510
AElE
Ttulo 1:Infraccionesy SancionesAdministrativasI Art. , 79-A oa 180"
independielltes y suspensin tempural de icl'ocias, pnmi.ms, concesiones,

o autorizaciones vigenres otorgadas por entidadl's del Estado para el dcsempel.o de anividades o servicios pblicos de .lCuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman pane del presellle Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Imposiliva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no St.""d posible establecerla, la lJue
se enconuara vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
h) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por serviciosy otros ingrews
gravables y no gravables {) ingre.~osnetos o renta.~neta.~comprendidos en un ejercicio gravabJc.
Para el caso de 1m deudores nibut,lrios generadores de rentas de
tercera categora que se encm.lltren en el Rgimen General se COllsiderar la informacin contenida en los campos casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejerciciu antnior al de la l:umisi[n
o deteccin de la inFraccin, scgln corrl>sponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingre.~ospor Servicios
y otros ingresos gravabIes y no gravables de <lCu('rdoa la ley del
Impuesto a la Renta.
l',lra el ca.~ode los d('udorcs tributarios acogidos al Rgimen Espl'cial
dd Impuesto a la Renta, el IN res[lltar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o casilla., de ingresos netos
declarados en las dcclaraciollt'S mensuales presentada., por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn corresponda.
Para el Gl\O de pers[)na.~narurale.~que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuana y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, d IN ser ti resultado de acumular la inf(}rmacin
contenida en los campos o casillas de f{~Jllasnetas de cada una de
dicha., rentas <luese encuentran en la Declaracin Jurada Anual dd
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin [)
deteccin de la infraccin, sq,'n sea el caso.
Si la comisin
deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presenracin o vencimiento dI' la Oloci:J.raci6nJurada Anual, la
sancin se calcular en nlllcin a la Declaracin J[[fada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor trihutario haya presentado la OloclaracinJurada
Anual o dccLuaciunes jurada., mensuales, pero no consigne o declare
cero en los campos o ca.~illasde Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravahles o rentas netas o
ingresos netos, o cuando no se encuentra ohligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las dccbr.Kiones mensuales, o cuando
huhiera iniciado operaciones en el ejnocio en que se cometi o
detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ej('rcicio ant('rior y no huhiera vencido el pla7.0para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por cielllo (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores ributarios que eo
el ejercicio anterior o precedente al ,mterior se hubieran enconrrado
Tabla de Sanciones
Valoresde
referenciapara
aplicar las multas
- UIT
- IngresosNetos
AELE
571
Cdigo Tributario f libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
CT
- Nuevo RUS
- Tributo omitido
- Monto no
entregado
en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado

de los momos scfialados en el segundo r tercer F,lrrafo del preselUe
inciso que correspondera a cada rgimen en e 'lue se encontr o
sc enLUClUre, rcspcctiV;lmente, el sujeto del impucs(O. Si el deudor
tributario se huhiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
el total acumulado, el limite mximo de los ingresos brutos mens\lales de cada ca.tegora por el l1lmero de meses correspondientes.
Cuando el deudor trihutari{) sca ollliso a la prcsemao
de la
Declaracin jUrJd; i\nual o de dos o ms dedar.Jciones jurada~
mensuales P;rJ 1m acogidos al Rgimen Esp<xial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) v<xes el limite mximo de ca.9a ca.ttgora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimcn Unico Simplil-icadu (RUS)
por LLS actividades dc ventas o servicios prestados por el sujCto del
Nuevo RUS, ~gn la categora en 'lue se encuentra o deb; encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido () no percibido, no pagado, el monto
;Umental{o indebidarncllIc r otros concepto .que se tomcn como
referencia.
e) El monto no cntregado. (a)
STC N 1492-2003-AAlTC
Fecha: 28.10.2004
Sumilla: la multa es una sandn pecuniaria que se impone por la comisin de una
infraccin relacionada con el cumplimiento de una obligacin tributaria. Na es una
facultad discredonal de la Administracin Tributaria, sino una potestad reglada. De
ah que, en principio, las multas --a diferencia de las tributas-- no son susceptibles
irracionalidad, ya sea por su cuantia o par su falta de adecuacin a la gravedad de
RTF N 883-1-2001
Fecha: 10.07,2001
SumlUa: En el taSO de una persona natural que percibe rentas de tercera categora
adems de las correspondientes a otras categorias, para efecto de la aplicacin de
sanciones debe utilizar!ll!la Tabla que corresponda, en funci6n al hl'tho que origin6
la infraccin.
RTF N S03-3.97
Fecha: 29.05.1997
Sumilla: los ingresas netos mensuales sobre los cuales se determina la multa que
sustituye al cierre comprenden al total de ingresas menas los descuentos, bonificaciones. devoluciones y similares conceptos en plaza.
la multa se aplica con un portentaje sobre el total de los ingresos netos detenninados.
RTF N 1229.S.96
Fecha: 21.10.1996
Sumilla: Si bien el Decreta ley N 25604, r~lamentado por D. 5. N 8-9S-PCM,
e~duye a las empresas comprendidas en proceso de privatizacin de todo tipo de
medidas y procedimientos de ejl'tuci6n, incluso los administrativos, stas se refieren
la) ""gunda fl'rafadelankulo 180' modr&adopor e1art!(ulo47" del Oel:.~. N98\, publicadoel 15 de
m,H70d~ 2007 Y vigente, ~in
572
AEli
la " OCf de la misma IlOtrrJa,de>de el1 dl' ahnl de ,(lO7
Titulo 1: lnlraccion~s y sanciones
Administrativas!
Art. 181
a 182
exclusivamente a la no ejeruci6n de medidas cautelares sobre los bienes de empresas

estatales, por lo que dentro de ellas no se encuentra induida la sancin de cielTe
de eslilblecimiento.
RTF N 627-3-96
Fecha: 21.03.1996
Sumitta: la sancin de cierre aplilda por no registrar las ventas realizadas y la
eslilblecida por no incluir ingresos gravados en las declaraciones juradas, cOlTespon.
den a infracciones distinlils. por lo que la comisin de esta ltima cuando con
anterioridad se ha cometido la primera de las mencionadas infracciones no puede
constituir reiteracin alguna,
-;
Artculo
181.~ ACTUALIZACiN
DE LAS MULTAS
(a)
1. Inters aplicable
L1Smultas impag;.tSsern actualizadas aplicando d inters moratorio
a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters mOr.ltorio se aplicad desde la fecha en que se cometi
la infraccin 0, cuando no S<-"3 posihle establecerla, desde la fech;l
en l.Jue la Administracin detect la infraccin.
Actualizacin
de
Multas: TlM
Inters aplicable
Oportunidad

RTFN 6007-'.2008
Fecha: 09.05.2008
Sumitta: El cmputo de inters por la infraccin relativa a la anotacin con retraso,
debe realizarse desde el momento de su deteccin, con el resultado del requerimien.
to, Por ello, cuando la Administracin Tributaria consider los intereses a partir de
la fecha en que el deudor tributario incurri en ta infraccin, corresponde efeauar
una nueva liquidacin de la deuda tribulilria,
Artculo
182._ SANCI(,)N
DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL
I Sancin de
internamiento
Por la sancin de internamiento
temporal de vehculos, stos son in- I temporal de
gresados a los depsitos o establecimiemos que designe la SUNAT, Oicl1a I vehculos
sanciln se aplicar seg\n lo previsto cn las Tabla.-; y de acuerdo al proce- I
dimiemo que se eHablecer mediallle Resolucin de Supetintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento lempotal I - Procedimiento
de vehculo, la SUNAT levantad el aeta probatoria CII la que COlISte la I
intervencin realizada.
LaSUNAT podr- permilirqued
vehculo materia de la sancin [ermine
su tmyecto para que luego sea puesto a .~u disposicin, en el plazo, lugar
y condiciones que sta seale.
Si d infractor no plLsiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y Sla lo ubicara, podr inmovili7.arlo con la finalidad lie garantizar
la aplicacin de la sancin, o podr .solicitar la carmra del citado vehculo
a las autoridades policiales correspondientes.
!.a SUNAr podr. sustituir la aplic.lcin de L sancin de internamiento
SUstitucin por
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuarro (4) UIT, cuando
multa
la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
DE VEHcULOS (b)
(a)
lb)
Miculo I BIo modifiGldo por ,. .>tirlllo 1O"d~1Dec. le<. N' 969. publicado el 24 de di(iemb,e de 2006,
Micukllll2' modifi{ado por" anicum 48' del Dec. leg, W 981, publi<;.ldo" 1S de maCIa de 2007,
'igente, >egjn l. l' DCF de la mi,[T]3"orma, delde l'11 de ob"1 de 2007.
AElE
573
,
CT.
Cdigo Tributario libro IV;Infracciones, Sanciones y Delitos
Acreditacin de
propiedad
- Resolucin de
Internamiento
Gastos de
intervencin y
depsito
Retiro de vehculo
por el infractor
574
Carta fianza
AEU
El infractor dehe identificarse ante la SUNAT, acn..J.itando su dcrt:cho

de propiedad u posesin sobre el vehculo, durante el plaw de m~tnta (30)
das calendario compmados desde el !evant,UIlielllu del aCla probatoria.
Si el infranur acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el c:omprobante de pagu que cumpla con los requisitos y
caractersticas scfla1adasen la norma sobre la materia 0, am documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documclllo que a juicio
de la SUNAT acredite fchacientememe su dere<:hode propiedad o posesin
sobre ti whculu, demro del pLao sealado en el prrafo :Inrerior, sta
proceder a emitir la Resolucin de Internamiento wrrespulldieme. cuya
impugnacin no suspended la aplic'aci6nde la sancin, salvoque se presente
el caso establecido en el inciso e) del novcno prrafo del presente artculo.
En C;I.o;O.la
aneditaein St.';.l cfeCluadaen los tres (.'3)ltimos da.,de aplicacin
de la sancin de imernamienro temporal de vt:hlculos, la SUNAT emitir
la Resolucin de Internamiento dentro de un pl<l7.onJ<lximode tres (3) das
hbiles posleriores a .la fecha de acreditacin, perodo durante ti cual e!
vehculo permancced en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los ga'>toSderivados de la intervcncin,
as co~o los originados por el dcpsito dd vchculo hasta el momento de
su retiro.
El infractor podr retirar Sil vehkulo de enwmrarse en algwla de las
situacioncs siguientes;
a) Al vencimienw de! plaro que corresponda a la sancicn.
b) Al Mllicitar la sustilllcin de la sancin de internamiento por una
multa de acuerdo al monto esrahk-cido en las Tablas, .lamisma que
previamenre al reriro dd bien debe ser Gll1celadaen su (Otalidad_
c) Al impugnar la Resolucin de Inlemamiento y otorgar en garanta
cana fiama bancaria o financiera que cuhra el valor dt: Ularro (4) UIT
ms los gastos sealado.sen el prrafo ouavo del prcsenre numeral.
A tal efecto, el infractor adems, debed. previamente cumplir con:
al Efectuar el pago de los gastoS scfi.alaliosen el prraf-()anterior.
b) Acredirar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuellla la ;1Ctivid;ldque realiza, cuando se encuentre obligado a
inscrihirse.
c) Sealar nuevo domicilio fIscal, en el C.1S0quc se encuenrrt: en la
condicin de no habido; o darse de aira en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comuoicado su situacin de baja en dicho
Regisrro, de corresponder.
l.a c.1rta lianz.a hancaria o financiera a quc se refiere el inciso c) del
noveno prrafo. debe tener una vigencia de tres (3) mese~posteriores a la
fe.::hade la interposicin dellTIcdio impugnarorio, debiendo renovarse segn
lo seale la SUNAT.
L1 carta fi;1llzaser ejecllt:.l(h cuando:
al Se confirmt: la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor 110cUlllpla con renovarla y actualizarla dentro
del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto
de la ejCl:.-""ucin,
se depositar en una Institucin Bancaria, hasra que
el medio impugnaturio se resuelva.
bs condiont'S dI' la carta fialllA1,as como el procedimienro para su
presenr;Ki{n sern establecidas por la SUNAT.
Oc halx'rsc identifIcado el infractor y acredirado la propiedad o posl'Sin
sobre el vehculo, pero sre no realiz.ael pago de los gaslOSseialados en
Titulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas / Art. 182
el prrafo OCt3V(J
Jd presellle artculo, el vehculo ser retenido a d~w~
de garami:tar dicho pago. pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el pl;7.(lde treinta (30) dlas hbik'S dl' notificada la ResolLU;:i(n
de
Internamiento. de acuerdo al procedimienw que st; estable-l.C.l.
El propietario del vehculo internado, Ijue!lo es infmcror, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones est;blecida..para el inITanar.
la propiedad del vehculo internado.
Tratndose (id propietario (llle no es infractor la SUNAr proceder a
emitir una Resoluci6n de dl'Volucin de vehculo en d mi.smo plazo establecido par, la Resolucin de Internamiento. y siempre Ijlle se hubier;
cumplido el plam de la sancin establecido en las Tablas.
E! propietario quc no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber,
adem<.sde lo se;l;doen 1m p:irrat{)santeriores. pR"Viamcntecumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin. a.scomo los originados
por el depsito dd vehculo, hasta d momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tonundo en
Cllent,l b actividad qUl' reali7.a.cuando se etKuentre obligado a
inscribirse.
el Sealar nuevo domicilio fiscal, en el c.'LSO
yue se eucuenlre cn la
condicin de no habido; o tlarse de alta en el Rue cuando la
SUNAT le hubil'ra comunicado su siu;cin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
De haher acreditado el pWj,ierario 'lile no es infracror su derecho sobre
el vehculo. pero ste no cump e con lo dispues[() en el plrrafo anterior del
presente artculo. el vehculo ,'iCdretenido a efeaos de asegurar el cumplimiento de lo sealado. pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido
el plazo dl' treinta (30) das h,lbiles de notiflc.1da la Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sra establo.ca. a d~to de hacerse
cobro de los gastos mencionados en d inciso a) del prrafo anraiof.
En caso (llle el infractor o el propietario que no es infractor no se
identifi(luen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario dc Icvamada
el acta probalOria. la SUNAT deelamr el vehculo en abandono, procediendo a remalarIo, dcstinarlo a entidades plblicas o donarlo.
De impugnar el infmctor la Resolucin de Internamiento Temporal o
la de abandono y sm fuera rcvoc.1dao deelamda nula, se le devolver ,11
infractor. seg\n correspond.1:
a) El vehculo inrernado tempomlmenre, si sre se encuencra en los
depsitos de la SUNAT o en los (lue tst3 hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos anualil.ados con la TIM d~de
el da siguieme de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
; disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos momos para recuperar su vehculo,
c) En caso h;ya otorgado e<lrta6an1..1,la misma quc(bd a su disposicin no correspondiendo el pago de inters ;lgullo,
Si la carta fiam.1 fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo. se devolved el importe ejecurado que hubiera sido
depositado en una entidad bancaria o financiera mis los intereses
yue dicha cuenta genere.
d) El valor ~ealado en la Resoluci(n de Imernamiento Temporal o
de Abandono anual izado con la TIM. desde d dla sib'lliente de
teali'l.adoel internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate.
donacin o destino del vehculo.
Falta de cancelacin de gastos
Propietario no
infrador
Declaracin de
abandono
Resolucin de
internamiento
revo(ada
ARE
575
CT. Cdigo Tributario I Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
Remate del
vehculo
(ondicin para
destino del bien
Prdida o deterioro
del vehculo.
Vehculos
declarados en
abandono
Resolucin de
Superintendencia
576
AELE
En caso que el vehculo haya sido rematadu, el Tesoro Pblicu restituir

el momo transferido del produuo del remare conforme a 10 dispucsro en
las normas pl"L'Supuescarias
vigentes y la SUNAT restituid la diFerenciaentre
el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producro del
remate, as como la parte que se COllStiruy
como sus ingresos propios. Para
los c.a.~osde donacin o destino de los bienes, la SUNAr devolver el valor
correspondi,'me con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infracror la Resolucin de ah'llldono y sta fuera revoclda o d,,'darada nula, se le devulved a dichu sujeto,
!;;egncorresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ~.,te se enC1.lentraen los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
h) El monto de la multa y/o los gastos acm.lli7,.;\dos
con la T1M desde
el da siguiente de 1.1techa de pago haMala Fechaen que .o;eponga
a disposicin la devolucin respeniva, si el propietario que no es
infractor hubiera abonado dichos montos pam recupemr su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono aCtllali7.1docon
la TIM, d,osdeel da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fe<:haen que se ponga a disposicin Ltd.'Volucin respl.'eti\"d,de
haberse realizado el remate, donacin o destino dd vehculo.
En caw que el vehculo hay:sido remarado, d Tesoro l'lhlico restituir:i
el monto transferido del producto del remate contorme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigenresy la SUNAT restituir la diferencia emre
el valor consignado en la resoluci{m coITcspondiL'ntey d producto dd
remate, a.,como la parte que St' constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o deslno de los bienes, la SUNAT devolved el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remare, donacin () dcstino del vehculo internado
luego LIllela SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resudro el IIlcdio impugIlatorio presentado, r ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabilil";\ por la prdida o deterioro de los
vehculos itltcrtl:]dos,cuando scprodU7aa consocuencia del desb':lSrenatura!,
pur (ISOfortuito o fuerl";\mayor, entendindose delluo de este ltimo, las
acciones realizadas por el prolJio infracwr.
Para eFectos de los vehfeu os dedarados en aballdono o a;ullos que
deban rematarse, donar~ u destinarse a emidadcs p\hlicas, se eher considerar lo siguientc:
a) Se emienden adjudicados al Estado los vehfeulos que se encuentren
en dicha sil\lacin. A tal erecto, la SUNAT antIa en rcpresentacin
dd Estado.
b) El producto del remate ser dL,stinado conforme lo sealen las
normas presupuC.';talescorrespondientes.
T ambi~n se entendern adjudicados al ~:"~tado
los vehclllo.\que a pesar
de haber do acreditada su propiedad o pose5iLny haberse cumplido con
10dispuesto en dcimo sexto prrafo del pre.~entearticulo, no son recogidos
por el infractor o propietario que no es in&anor, en Ull p1aw de treima
(30) das hbiles contados a partir del da siJ:,'11iente
en que se cumpli con
el pago de los gaS[QSmencionados en el inciso a) del p,irmfo ames citado.
La SUNA1' establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin
de Intern,uniento Temporal Je Vehculo, acreditacin, remare, donacin
o destino del vehculo en infracci{)I\y dems normas necesariaspara la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Administrativas / Art. 18]0
Al aplic;usc la sancin de imernamiento temporal, la SUNAT podr

requerir el auxilio de la fuerza pblica. el cml ser concedido de inmediato
sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
Anlculo 183".- SANCiN DE CIERRE TEMPORAL (a)
Cuando el deudor tributario tenga varios establ'cimiemos, y hubiera
incurrido cn las infmccioncs de no emitir y/o no otorgar los comprobantes
de pago o documentos complementarios a stm, distintos a la gua de
remisin, emitir y/u otorgar documclIlos quc no renen los requisitos y
caractcrsticas para ser consider,do.scomo comprobantes de pago o como
documentos complrmemarios a stos, distintos a la gula de remisin, ()
cmitir y/u otorgar comprobantes de pago o documcntos complcmcntarios
a sws, distintos a la gua de remisi6n, {lue no correspondan al rgimen
de! deudor tributario o allipo de operacin realil.ada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resoluci(n de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin dL'cierre se apliC<\ren e! L,;;ablecimiemoen el que se cometi, o
en su defeero, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones,
1J.sancin de cierre se aplicar en d domicilio fiscal del infractor.
Cuando cxista imposibilidad dc aplicar e! ciem' temporal d' estable~
cimiento u oflcilla de profesionale.s independienres, la SUNAT adoprar
las acciones necesariasIlara impL-clirel desarrollo de b actividad que dio lugar
a la infraccin, por e perrodo (1ue correspondera al cierre.
N aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir
el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido dc inmediato sin trmite
previo, bajo tesponsabilidad.
Lo\SUNAT podr sustituir la sancin de ciene cemporal por;
a) Una multa, si Ia.<;consecuencias que p\ldief"Jn seguir a un cio:rre
tempotal lo ameritan, cuando por accin del deudor ribUlario sea
imposible apliC<\rla sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los cricctios que sta escabla.ca medi,Ulte
Resolucin de Supcrimendencia.
La multa ser.i equivakme al cinco por ci~nto (5%) del im/JOrte de
los ingresos netos, de la ltima declaraci(n jurada mensua presentada a la fceha en que se cometi la infracci6n, sin (lile en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista pre.senracin de declaraciones o cuando en la
tlcima presentada no se huhiera declarado ingr'sos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como an('Xo,forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas lJOrentidades del E,rado, para el desempeo de
eual(IUier actividad o servicio pt'lblico se aplicar con un mnimo
de uno (1) y un mximo de dl (1U) d/a., cal~ndario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar h,
norma.~ necesaria., para la mejor aplicacin J~la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Adminimaci<n Tributaria notificar
la)
Auxilio de fuerza
pblica
Sancin de cierre
temporal
Sustitucin de
sancin de cierre
por:
- Multa
- Suspensin de
licencias o
permisos
Artic:ulo183' mooni,ado por el Mic:ulo94' del Dec L"9' N' 953. publE<;ilooel 5 de frolero d~ 2004.
AElE
S77
CT.
Cdigo Tributario f libro IV:Infracciones, Sanciones y Delitos
a lJ entidad del btado correspondiente para que realice la suspensin de

la licencia, permiso, concesin autorizacin. Dicha cntidad se encuentra
ohligada, hajo responsahilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. P,ua tal efecto, lOSsuficiente Lt comuniwcin o requerimiento de Ma, (a) (h)
LI sancin de cierre temporal de establel:miemo u of:1cinade profesionales independientes, y tI de St~spensina que se refiere el presente artculo,
no liberan al infranor del pago de las remuneracione5 que cortesponde a
sm trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar
esos das como laborados para efecto dd jornal dominical, vacaciones,
rgimen de particiracin de uti!id;ldes, compensacin por tiempo de .servicios y, en genera, para todo derecho l)ue generen lo.da.sdectivamente
laborados; salvo para el uabajador o trabajadores que hubieran resultado
responsahles, por accin ti omisin, de la infraccin por la cual se aplic
la sanciln de cierre temporal. El contrihuyente sancionado deher comunicar al hecho a h Auwridad de Trabajo.
Durantc el perodo de cicrre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dicrar las normas n=sarias para la mejor aplicaci6n
dd proCl.imiento de Lierte, mediante Resolucin de Superintendencia.
Pago de remuneraciones y otros

efectos laborales

RTF N 983-3-98
5umilla: En ca>o que la Administracin Tributaria sustituya la sancin de cierre de
establecimiento por una multa, los intereses moratorios aplicables a sta debern
computarse desde la fecha en que la RM sea notifi~ada al deudor tributario y no
desde la fecha de comisin de la infraccin.
'-

RTF N 4003-1-2009
Fe<ha: 29.04.2009
5umiUa: La queja es improcedente s el cierre temporal se ejecut, pues la sancin
ya fue aplicada.
RTF N 3283-2.2009
Fecha; 08.04.2009
5umilla: Procede kl sustitucin de la sancin de multa por la de cierre, cuando el
negocio del contribuyente y su vivienda comparten el nico acceso,
RTF N 2994-2-2009
Feclla: 31.03.2009
5umilla: La sustitucin de la san~in de Cerre por una multa solo puede ser
determinada al momento de la ejecucin del cierre,
RTF N 2753-2-2009
Feclla: 24.03.2009
5umilla: La resolucin que dispuso el cierre 00 es nukl si est<lfundada en una norma
derogada, ya que tal error material no enerva su validez ni vulnera el derecho de 6efensa
dE'!contribuyente si se tiene en cuerrta qut' su texto es el mismo de la norma vigente.
fn)(IJano
prrafo d~1artculo 183' mooifiQdo por el an'culo 49' d~1Dec. leg, N' 981, puuli,ado el 15 d~
rnJrZOde 2007 y v':g~nte, >egun la l' DCf de la ml'>ffiilnorma, de'>deel 1 de auril de 200 7,
lb) En ellnfmme N' 157-1004-SUNATIlBOOOO,del 9 de leliem1Jrl' d~ 2004, la SUNAT<,eiialaqe el plalO
previl10 pilla ia ~oci6n de ciffle temp"',f no es .plicaule a la S<lnci60de !us.penli6o t~mporal d~ Iiwxia"
pe""\lI'i, [OO,el'Onel o "torililCione>vigmtes, otorgada! por ennddF; del E>tado,para el desempea d~
(u,Jlquier aai'id.Jd o \ef\'k", phko, a que '" refiE'feel inl.iso b) del an{ulo 183. def CT.
578
AElE
RTF N 2153-2-2009
Fe<ha: 24.03.2009
511mill<l: Aunque una resolucin de intendenda podra disponer la sustitucin de
la saoci6n de cierre por una de multa. es cuando se emita la RM respectiva que el
contribuyente podr impugnarla para cuestionar su procedencia .
RTF N 2043.4.2009
Fecha: 06.03.2009
511milla: 5i bien los notarios son profesionales obligados a otorgar comprobantes
de pago como cualquier contribuyente, por la funcin pblca que cumplen, no
procede aplicarles la sancin de cierre. (Cf, RTF Ns. 850-4-99, 1183-1-98, 830-197,586-5-96,601.5'96
y 3684.1.95).
RTF N 1874-4-2009
Fecha: 21.02.2009
Sumilla: la Administracin Tributaria se encuentra facultada a determinar los das
calendario en que la sancin de cierre se har efectiva, {Cf. RTF N 2242.4.2008l.
RTF N 1716-2-2009
Fecha: 24.02.2009
5umill<l: Tr<ltndose del eventual cierre de establecimiento en 10Cilles donde S{'
prestan los servicios de laboratorio, servicios mdicos y farmacuticos, dado que
podra causarse un P'rjuicio a terceros, la Administracin Tributaria debe verifiCilr
la sustituci6n correspondiente de la sanci6n. Es el caso de un laboratorio que forma
parte de una clnca. donde SIl eventual cierre perjudicara la salud de terceros que
hubieran iniciado sus anlisis e incluso a los pacientes que estuvieran hospitalizados.
{Cf. RTF N"s, 714-5.98, 562-'.97, 1871.4.96,643.1-96
y 938-4-96l.
RTF N 802-4.2009
Fech<l: 29.01.2009
Sumilla: la sustitucin de la sancin de cierre por una multa procede si se verifica
que se dan las circunstancias reguladas en el artculo 1830 del CT, es decir, la
imposibilidad de ejecutarla, por lo que ser la Administracin Tributaria a quien le
corresponda verificar la causal que amerita la sustitucin de la sancin impuesta.
(el. RTF N 9290.1-2007).
RTF N 8261.1.2008
fecha: 08.07.2008
5umilla: Si el infractor deja de desarrollar sus actividades comerciales en el local

en donde se cometi la infraccin. se presenta el supuesto de la imposibilidad de
aplicar la sancin de cierre establecida en el inciso al del artculo 183" del CT, pues
sta solo puede ser ejecutada en el local que se comete la infracdn. Por lo tanto,
procede el cambio de la sancin de cierre por una de multa.
RTF N 6190.2.2008
fech<l: 14.05.2008
Sumilla: Si hubiera imposibilidad de ejecucin de la sancin de cierre por tratarse
de una casa habitacin, la Administracin Tributaria deber tener preS{'nte la po.
sibilidad de sustituir dicha sancin por una multa,
RTF N S659.5-2008
Fecha: 29.04.2008
5umilla: la sancin de cierre puede ser sustituida por una multa en el CilSOde la
infraccin del numeral 4 del artculo 177" del CT, tod<l vez que la noUl de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del CT debe analizarse junto al inciso a) del <lrtculo
183" de la misma norma.
RTf N 2943.3.2008
fecha: 04.03.2008
Sumlla: La variaci6n del domicilio del contribuyente al haberse culminado su con.
trato de arrendamiento hace imposible la aplicacin de la sancin de cierre, por lo
tanto, proceUe su cambio por la de una multa,
AHE
579
CT.
Cdigo Tributario
Libro IV: Infracciones,
Sanciones y Delitos
RTF N 25]1-2-2008
Fecha: 26.02.2008
5umilia: Cuando la infraccin ~e detecta en una unidad de transporte no corresponde
sancionar al rnntribuyente con el cierre temporal, sino con una multa, debido a Que
el cierre debe realizarse en el local en Que se rnmeti la infraccin. (Cf. RTF Ns.
2034.4.96 y 528-5-96).
'.
RTF N 1970-]-2008
Fe<:ha: 14.02.2008
5umilla: l.iI variacin de domicilio del rnntribuyente amerita el cambio de sancin
de cierre temporal por el de multa, debido a Que la sancin de cierre temporal slo
puede efectuarse en el 10((11 en el wal se cometi la infraccin.
RTF N 6541.1.2001
Fe<:ha: 13.01.2001
5umilla: La sancin de cierre debe eje<:utarse en el local donde se cometi la
infraccin, por tanto, no procede sustituir el lugar de aplkocin de la sancin de
cierre de establecimiento al domicilio fiscal, o solicitud del apelante,
RTF N 2585-5-2006
Fecha: 16.05,2006
5umilla: La sancin Que consista en el cierre temporal del local, se dara en la fecha
indicada en el aeta, sin importar la calidad de dias hbiles o no, para su ejecucin.
RTF N 411-2-2000
Fecho: 10.05.2000
Sumilla: Si aplicando lo sancin de cierre no se tiene la seguridad de impedir el
desarrollo de las actividade~ de la recurrente procede ~u sustitucin por una muita.
RTF N ]73-2-2000
Fecha: 03.05.2000
Sumilla: No es causal para sustituir la sancin de cierre por la de multa el hecho
Que el local est siendo remodelado, mas an ~i quedan trabajadores dentro de la
empresa.
:-
RTF N 144-]-2000
Fecha: 28.02.2000
Sumi1ta: Procede que se sustituya la sancin de cierre de establecimiento por una
de multa. si en el local objeto de cierre funciona tambin una empresa di~tinta al
rnntribuyente.
RTF N 47-1-2000
Fecha: 14.01.2000
Sumilla: La Admini~tracin Tributaria no puede sustituir la sancin de cierre por una
multa si la recurrente posel' un nuevo domicilio fiscal alegando imposibilidad de
ejecuci6n de dicho acto en el antiguo domicilio.
RTF N 429-2-99
Fecha: 23.04.1999
Sumil1a: El recurso de reclamacin interpuesto contra la sanci6n de cierre de esta.
blecimiento deja en suspenso la medida, la Que no puede ser ejecutada hasta la
re~olucin de la reclamacin,
RTF N 154-4-98
Fecha: 04,12.1998
Sumilla: La Administracin Tributaria puede sustituir una sancin de cierre por una
multa si el cierre no afecta el desarrollo normal de la empresa debido a la actividad
que realiza.
RTF N 361.5.98
Fe<:ha: 09.06.1998
Sumilla: La sustitucin de la sancin de cierre por una de multa supone que,
previamente la Administracin Tributaria ha adoptado la~ medidas para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin.
580
AElE
Ttulo 1: Infracciones y Sanciones Adminstrativas I Art. 184
RTF N" 216-5.98

5umilla: No procede la sustitucin de una
que el cierre de est.Jbll'Cimienlo ocasionara
dores ya que las obligadones
laborales no
Fecha: 08.04.1998
sancin de cierre por multa atendiendo a
un pe~uicio l'Conmico para los trabajase suspenden durante los das de cierre.
RTF N 50J-J.97
Fecha: 29.05.1997
5umilla: Los ingresos netos mensuales sobre los cuales se determina la mult.J que
sustituye al cierre corresponde al total de ingresos menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares conceptos en plaza.
RTF N"
Sumilla:
en caso
articulo
54J.4-97
Fecha: 21.05.1997
No tienen efecto legal las RM emitidas en sustitucin de la sancin de ciene,
de que la Administracin Tributaria no acredile las causales previstas en el
183" del CT paro dicho proceder.
RTF N" 1323-1-96

Fecha: 24.09.1996
Sumilla: Cuando el contribuyente sancionado poseo ms de un est.Jbll'Cimiento, la
ejecucin de la sancin de cierre y el consiguiente desmedro patrimonial se limitarn
al mbito del establl'Cimienlo en que se cometi la infraccin. (Cf. RTF N" 982.5.96),
RTF N" 20J4.4.96
Fecha: 09.08.1996
Sumilla: Tratndose de empresas de servicio de transporte, la Administracin Tri.
butaria deber verificar la posibilidod de aplicar la sancin de cierre sin periudiGlr
a los usuarios del servicio.
Artmlo 184,_ SANCIN DE COMISO (a) (b)

Detectada la infraccin sancionada (()n comiso de acuerdo a las Tablas
se proceder a levantar un Acta Prohatoria. La dahoracin dd Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en d lugar en d cual
quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
dimJrica.s, d seguridad 11 otras, estime adecuado el funcionario de la
SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de c:omiso podr constar en un
anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el lo~ designado
como depsito de los bienes comisados. En este caro, el Ana Prohatmia
se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado
anexo.
Levamada d Acta Prohatoria en la que conste la infraccin sancionada
con el comiso:
la)
(b)
Sancin de comso
Descrpcin de los
bienes
I_
Acta Probatora
Mirulo 184' mo<l<ficadopor el ani(ukl5O" del Dl>r.leg, N' 961, publlC.Xloell, de m"rlO de 2007 y
vigeflte, seg;n la l' DCFd~ id milma flmma. d~de .11 de abril de 2007.
En el Infpr,"" N' 215-200,-SlJNAT{2BOOoodel \ 6 de <,('\Iembrede 2005. la 5UNATseala que la fegla
coott'llida en elte'c['f tt!mde las NOlilScorrespondientes. la, Tabla, d" Infrilcdoo!'Sy Sondan".; Tributarial.
segn la OIalla, multa, que I~ dfterrinfo de <KUe'docon lal mislTldlno pod'n <,(',~n nin,n Gl<Omt>r1Of
al5 po<[ientode la UIl; resul1<ldeJplicarin a la ""Ita qu",u,tituyeel co"';<O, ma, no "si. la mu~. qDe el
infractor debe pagar para re(Upl'r"r loo;bienes comis.JdOl.51<l debe de,ermlnarle ron arreglo a lo ".;tabll'Cido en k>sinci'>Olal y b) del p,inlr pflafo del articulo' 84 del (l
nellnforml' N"'61-200s-5UNAT!2BOOOO.
deI]1 dfma'lOde l005, la SUNATiriMa q""efl kJ\<:aw,t>r1Q'J"
se hubiera ~edido;] remate, dooKin o de5tir'lC'emid,.d".; ".;tatai",de bI bienes(OOls.JOOI.no pHxede
la apl'l:ad6n de la multa para r('(lJpl'rar lo, bieOl'Scomilddoo;a q"" le rdiete!llas inciSOIa) y bl del p.;rner
p3mro del a'lirulo \84' del a pues 5ta tielle como uoicofin l.l re(upera<:inde 10\ b.\"rIl'\(Omi\adOl,
AElf
581
CT.
Bienes no
perecederos
~ Resolucin de
Comiso
- Remate
- Bienes en
abandono
Bienes
perecederos
~ Resolucin de
Comiso
- Remate
- Bienes en
abandono
582
AElE
IV: Infracciones, Sanciones y Delitos
al
Tratndose de bienes no perccnlcro~, d inftactor t~nJr:

Vn pla:w de dicoz (10) das hhiles para acredilar, ame la SVNAT,
con d comprobame de pago qm; cumpla l:on los requisitos y caractersticas sefialadas en la norma sobre la materia o, con doclllllenlO privado de techa cierta, doculllento pblico u Q(ro dOluffit'llto,
que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o rose~in sobre los bienC5 comisados.
Luego de la acreditacin antl'S mcm:ionaJa y dentro del plazo de
lreillla (30) das hbiles, la SVNAT proceder a emitir la Resolucin
de Comiso correspondiente; en cuyo caso d infractor podr recuperat los bienes, si en un plazo de quince (15) das h,lbiles d~
notificada la resolucin de mmiso, cumple con pagar, adcm,ls de
los gaslos que origin la ejecucin dd comi~(), una multa Ctlllivalcnte
al 'luince por cien 10 (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolul:i6n l:orrespondic11te. L, multa 110podr (;"xccder de seis (6)
V1T.
Si denlro del plazo de quince (15) d{a.,; hhiles, sea];\(lo en el
resente inciso, no .o,epaga la multa y los gaslOs vinculados al comi.';o,
[a SVNAT podr r~matar los bienes, desrinarlos a entidades pt'tblicas
o donarlus, aun cuando s~ huhiera interpuesto medio impugnatorio.
l.a SVNAT dedarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin demro del plazo de di~z
(1 O) da.~ h,lbiles de levantada el acta probatoria,
b) Tratndose de biene.~ p~tecederos () (lile por Sil naturalC7<1no pudieran mantenerse en depsitu, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) dlas h.biJcs para acreditat ante SVNAT, con
el comprobante de pago que cumpla con los requisilOs y catJl"t~r{sticas sealada~ en la norma sobre la materia o, con documelHo
ptivado de fel:ha ciena, documento pblico u otro documento que
a juicio dl' la SVNAT acredite fehacientemente
su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Lu~go de la acreditacitn antes mencionada y dentro dd plazo de
quince (15) das hbile.~, la SUNAT prO(."edera emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo ca.~od infractor podr recuperar
los bienes si en el plazo de dos (2) das h,lbiles de notificada la
r~solucin de comiso, cumple con pagar adems de los gaslOS que
urib.;n6 la ejel:Ucin del comiso, una multa eguivalente al quincc por
cielllO 05%) dd valor de los biene; .~ealad() en la resolucin
correspondiente.
Lt multa no podr exceder de seis (6) VIT.
Si dentro del plazo antes seJ1alado no se paga la multa y los ga.~tos
vinculados al comiso, la SVNAT podr remalarlos, deslillarlo~ a
entidades phlic:a.~ o donarlos; an cuando se hubiera imerpuesto
medio impugnatorio.
Li SUNAT declatar los bienes en abandono si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin demro del plazo de dos
(2) das hbiles de levantada el acta probaroria.
Mediante Resolucin de SuperintenJencia
de la SVNAT, se podd
establecer los criterios par" det~rminar las <:;'1racterst<:;'1S
que deben rener
los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos,
El propietario de los biencs comisadus, que no ~s infractor, podr
acreditar ante la SVNAT cn los plazos y condicione.> mencionados en el
tercer prrafo del presente artculo, la propiedad dl' los bienes.
T rarndose dd propiecario que no es infr;Ktor la SUNAT proceder a

emitir una resolucin de devolucin de biene:; comisados en los mismos
plaws csrablecidos en el tercer p,irrafo par. la emisin de la RI:'SOltlCin
de
Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus hienes si en un plazo de
quince (1S) d{<tSh,\bilcs, tratndose de bienl's llOperC'Cederos.o de dos (2)
da5 hbiles, si son hienes perecederos o que por .',unamuleza !lO pudier;lll
mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para rccuperar los
mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este
casu, la SUNAT no emirid la Resolucin de Comiso. Si demro dd plazo
antes sealado no se pag.l la mu1ca y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr remararlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
Ll SUNAT declarad los bienes en ahandono si ti propie[;lrio que no
es infrJ.ctor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plaLO
de di~'7_
(JO) o de dos (2) das h,biles de levantada el acta probatoria, a que
se rdiere el [Creer p<rrafodel presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la namralC"l..a
de los bienes lo amerite o se
requiera dep<siwsespecialespara la conservacin y almacenamiento de stos
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se real~l la
intervencin, sta podd aplic.1r \lila multa, salvo que pueda reali7A-use
d
remate o donacin inmediata de los hienes materia de comiso. Dicho temale
o donacin se realizad de acuerdo al prm:edimiemo que establC7-C..l
la
SUNAT, aun cuando se huhiera inrerpueslO medio impugnatorio.
L1 multa a {Iue hace referencia el p:irrafo anterior sen\ la prevista en la
nuta (7) para las Tablas I y II Y en la nota (8) para b Tabla 111,segn
corresponda.
En los ca.~o"que proceda el cobro de gastos, los pagus se imputarn en
primer lugar a stos y lm'go a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la
mota!, a la salud pl'lblica, al medio ambieme, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados. o cuya vema, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos
por la SUNAT. En ningn c.1S0,se reintegrar el valor de los bienes alltes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se rc.1lizala venta en
la tercera oportunidad, stos debedn ser destinados a entidades phlic.1.\{)
donados.
En lodos los ca.<;;os
en que se proceda a reali"/..arla donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debcdn ser Ia.~instituciones sin fines de lucro
de tipo a.~istencial,educ.1cionalo religioso oficialmente reconocidas, <tuienes
debedn destinar los bienes a sus fines propios. no pudienlio transterir10s
hasta de!Uro de UI1 plam de dos (2) aos. En tosteC.1SO,
los ingte:;os de la
transferencia tambin dehern set destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
Para efectos de los biencs declamdos en ahandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades phlicas, se deber considerar
lo siguielUe:
al Se entienden adjudicados al Estado los biellC'Sque se encuentren en
dicha situacin. A [al efedo, la SUNAr acta en represenr.acitndel
Estado.
h) El produclO del remare ser de.<;;tinadoconforme lo seialel1 las
notmas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes glle a pesar
Bienes que deben ir

a almacenes
especiales
Imputacin del
pago
Bienes que deben
destruirse
Beneficiarios de
donacin
AELE
583
CT. Cdigo Tributario f Libro IV: Infracoones, Sandones y Delitos
Resolucin de
comiso revocada
o nula
584
AElE
de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haber,~ecumplido con

el pago de la mult;1 y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por
el irranor o propietario que no es infractor, en un plazo de Ireinta (30)
das hbiles contados a partir dd da siguiente en que se cumplieron con
todos los ret.juisims para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso o ab.mdono y sta fuera rt;'voc."1da
o declarada nula,
se le devolver al infraclUr, sq;n corresponda:
al Los bienes comisados, si s((Jsse encuemran en los depsitos de la
SUNAT o en los que Sla haya de.~ignado.
b) El v;]mse;]adoen la Resolucinde Curni<,o:)
() de Abandono acmalizado CO/1la TIM, desde el da siguielllcdc rcaka.J() el comiso h.'lSta
la fecha C/1qUl' SI.' PlJllb'd a dispmicin b devolucin rcspL'Ctiva,de
haberserealiwdoel remate, donacin o destino de losbienescomisados.
En GlMl gue los bienes hayan sido tematados, el Tesoro l\blico
restituir d montn transferido del producto dd remate conf()rme
a 10 dispuesto en las norma..~presupucstarias vigelllcs y la SUNAT
restituid la diferencia elllrc el valor consignado en b resolucin
correspondiente y el producTOdel remate, as como la parte que se
constituyo como sus ingresos propios. Para los casos de donacirn
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente cnn Sll.~ingresos propios.
cl El monto de la mulm y/o los gastos que el infractor abonr pata
recuperar sus bienes, auualiz.."1docon la TIM, desde el d<l.sib'lliente
a la fecha de pago hasta la fe~ha en {IUese ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
T rarndose de la impugnacin de una resolucin de ab;U1donooriginada
en la presentacin de documentacin del propietario que no es infr<l.cwr,
lJue luego IiH~r.revocada o declarada nula, se devolved al propietario, segn
corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encucntran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Ahandono actuali7."1docon
la TIM, desde el da siguiente de rcaliz."1doel comiso ha..<;ta
la fecha
cn que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
reali7."1doel remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En ca..soque los bienes hayan sido rem:uados, el Tesoro Pblico
restituir e! monto tr.nstido del producto del remate conforme
a lo dispuesto a las norma-; presupueMarias a dicha Institucin y la
SUNAT restituid la diferencia entre e! valor consignado en la
resolucin correspondietHe y el producTOde! temate, a..scomo la
parte que se ~onstituy como sus ingresos propios. Para los ca.sos
de dOll;lcin () destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondicme con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los ga.<;ws'llle e! propietario que no es
infractor abon para recuperat sus bienes, actuali7..adocon la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fe~ha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el alLxilio
de la htCrl.a Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
hajo ~ncin de destitucin.
La SUNAT e,t; f."lCultadapara trasladat a sus ;]macenes o a los esta-
Ttulo 1:Infraccionesy SancionesAdministrativasI Art. 1840
hlecimientos que sta seliale, los bienes comisados milizando a tal efe'Cto
los vehculos en los cuales se transportan, para 10cual los infractores debern
brindar las facilidades dd caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produlCl a consecuencia del desga.,tenatural, por caso
fortuito, o h.lel7..amayor, entendindose delllro de eSte t!timo, las acciones
tealizadas por el propio inFractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quimo, sexto y stimo
prrafos Jel presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados,
en un plazo m,iximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hhiles
de notificada la resolucin de comiso rrarndose de bienes !lO pCfl'Cedo.:rOS
o perecederos, el infractor o el propietario que no es intracror deher;i:
a) Acreditar su inscripcin Cilios registros de la SUNAT wmando en
cllentJ la aaividad que reali7A1.,
l;:uando se encuentre obligado a
inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encllenrre en la
condicin de no habido; () solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAr le hubier.l comunicldo su situacin de baja en didlO
Re6"stro,de corresponder.
c) Declarar los esmblecimientos anexos que no hubicr.lIl sido in/urmados pata efecto de la inscripcin en el RUC.
d) T mrndose del comiso de m,\quinJS registradoras, se deber cumplir
con acreditar que dichas mquinas se encuentren declarada.~ame la
SUNAT.
Para <-{eao del remate que se e[<-'CCte
sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por clla.
Excepcionalmente cuando, por causa impur.lble al slljeto intervenido, al
infracror o a rerceros, o cuando pueda afectarse el libre tdnsito de persona.,
distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible Icvamar el Acta
Probatoria de acuerdo a lo senalado en el primer y segundo p.urafo dd
presellte artculo, en el lugar de la intervenci,n, la SUNAT levantad IIn Aeta
Probatoria en la que bastar realizar una de;uipci,n genrica de los bienes
comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad
respecto de los bienes comisados. Una vc: ingresadoslos biene.\a los almacenes
de la SUNAT, se levantad un Aeta de Invelllario Fsico, en la cual constar,\
d detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al mOmellro
de elaborar el Acm de Inventario Fsico o si pre.\entindose se retira antes de
la culminacin del inventario o se niega a finnar el Acta de Inventario Fsico,
se dejar COllStanciade dichos hechos, bastando con la flrma del Agente
FisC<ilizadorde la SlJNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el p,irrafo anterior, excepcionalmente,
el plazo para aCR'dirarla propiedad o para dedarar el abandono de los bimes
a que se retlere el presente artculo, en el CJ.\O del infranor y del propietario
'lue no es infractor, se computar a partir de la /~'Ch de k'Vantada el Aeta
de Inventario Fsico, en caso el sujeto inrervenido, infractor o propietario
estuviere presel1!een la e1alx)racinde la referida acta y se le entregue una
copia de la misma, o del dla siguiente de publicada en la p;gina web de
la SlJNAT el Aeta de Inventario Fsico, en CISO !lO hubiera sido posible
enttegar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
L1 SUNAT e"tablec:erel procedimiento para la realizacin del comiso,
Prdidao deterioro
de los bienes
comisados
Retirode bienes
comisados
AELE
585
CT.
Cdigo Tributario I Libro IV:Infracciones, $anciones y Delitos
acreditacin, remate, donan, destino () destruccin de los hienes en

, infraccin, as como de los bienes ab,mdonados y dem,s normas necesarias
para la mejor aplicacin de 10 dispuesto en el presente anLLllo.

RTF N 2761-1-2007
Fe<ha: 23.03.2007
Sumilla: Se producen las circunstancias sealadas en el artculo 184" del CT,cuando
la intervenci6n se hubiera realizado con ocasi6n deltra,porte de petr6leo, dada, la,
caracteristicas de dicho bien. que impliCiln requerir depsitos espedales para la
conservaci6n y almacenamiento que la SUNATno posee. En tal CilS0,la Administracin Tributaria est facultada a aplicar una multa, sin necesidad de emitir una
resoluci6n previa de comiso, ya que la facultad que le otorga el a involucra la
apliCilci6n de una sancin en lugar de otra y no la sustituci6n de una por otra,
RTF N 6485-5-2006
Fecha: 30.11.2006
Sumi1la: La SUNATno puede negarse a retener u omitir la entrega de la licencia
de conducir del chofer y la ta~eta de propiedad del vehculo intervenido. por ms
que ~te se haya dado d la fuga durante la intervencin, debido a que no existe
norma alguna que la faculte a tal efeClo.
RTF N 4139-4-2006
Fecha: 26.01.2006
Sumil1a: Si bien la Administracin Tributaria puede sustituir la sancin de comiso
por la de multa, en ningn caso puede aplicarlas conjuntamente.
RTF N 4852-5-2004
Fecha: 09.01.2004
SumiUa: Es nula el aeta probatoria en la que no se describen ni identifican los bienes
comisados, as como su acta ampliatoria emitida con posterioridad al momento de
la intervencin en la que se pretende subsanar la omisin incurrida y en la que
adems no participaron ni el fedatario original ni el transportista.
Sancin a funcionarios de la Administracin Pblica
Artculo 186__SANCiN A FUNCIONARIOS DE lA.ADMINISTRACIN PBU\ y OTROS QUE RFALI7.AN LABORE..'; POR
CUENTA DE F.5TA (b)
Los fUm,:ionariosy servidores phlicos de la Adminislracin Pblica que
pm au:i<nu omisin infrinjan lo dispuCSlOcn el Artculo 96, sern s,1neionados con suspensin o destitucin, de ,!Cuerdoa la gravedad de la fUla_
El funcionario o servidor phlico eue descubra la infracci6n dcbed
formular la denuncia admmisrr:niva respt-ocrva.
Tamhin serin sancionadus con suspensin o dC5timcin,de acuerdo a
la gravedad de b falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis[f:lcin Tributaria que infrinj,Ullo dispuC5toen los Anculo.~85 y 86.
Artculo 187__(e)
~rriculo
185" derogado por lo niC.lDDdl'llNc, leg, N" 981, publicado l'I15 dp rrorzo de 2007 y vigente.
',l'gun lo t' DCFd lo mrlma norma. d1'>deelt d~ abrilde 2007
(b) Art~ulo 186.mod~icado por el "rttulo 96' d~1D~.leg, N 953, publicildo",5 de t~b'ero de 200A
(e) Attiwlo IS,>oF't'Og3do por el Articulo64 de la lej N 17038, publicada el31 dediue11bre d~ 1998.
586
AElE
Ttulo 11:DelitosI Art. 189
Artfculo 188"._ SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEI. MINISTERIO PBLICO, NOTARlOS Y MARTILLE~
ROS PBLICOS (a)
Los miembros dd Poder Judicial y del Ministerio PhliUJ que infrinjan
lo dispuesto en el Articulo 96", que no cunlplan con lo solicitado expresarnenre por la Administracin T tibutana o di~iculten el ejercicio de bs
h.mciones de .,ta, sern sancionados de a<..l.lerdocon lo previsto en la Ley
Otgnica dd Podet judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Phlico,
.segn oorresponda, para cuyo efL'CtoL\ denuncia ser ptesemada pot el
Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y manilleros pllblicos que infrinjan lo dispue.sto en el
Articulo 96", sern sancionados conforme a las normas vigeJl[l'S.
TiTULO
Sancin a miembros
del Poder Judicial y
del Ministerio
Pblico y otros
11
DEUTOS
Anfculo 189".~JUSTICIA PENAL (75)
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiemo y
aplicacin de las penas en los delitos trihutario:;, de conformid,ld a la
legislacin sohre t materia.
No procede el ejercicio de la accicn pen,1 por parte del Ministerio
Phlico, ni la formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte
del rgano Administrador dd Trihum cuando se regularice la sinJacin
tributaria, en relacin con las deud;L\mig:inad,lspm la realiz"ln de algunas
de las conductas constinuivas del delito tributario contenidas en la l.ey Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin lisca! o
a falta de sta, el rgano AdminiSTrador dd TribulO nOlilique cualquier
requerimieIlto en rdaLcn al trihuto y perodo en que se realizaron las
conductas selaladas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,
alcan7~1figualmente a las posibles irrcgubridades colHables y otras falsedades instrumentales que se huhieran cometido exdusivameme en relacin
a la deuda cributaria ohjeto de reb'lllari7.acin.
Se entiende por teb'lllari7.Jcilnel pago de la tomlidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del tl'integ:ro, saldo a favor o cualquier
otro beneficio tributario OblCllidoindebidamcme. En ambos ca.~osla deuda
trihutaria incluye el tributo, los intereses y las mubs.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Coree Suprema
de la Repblica la neaciln de Juzgados r..specializadosen maleria tributaria
o con el Fiscal de la Naciln el nomhramiento de riscales Ad Hoc, cuando
las circullslancias es~cialcs 10 americen o a instancia del Ministro de
Economa y rinanzas.
Justicia Penal
Tributaria:
Penas por delito
tributario
No procedenciade
la accin penal
Irregularidades
contables y otras
falsedades
instrumentales
Tribunales
especializados

STCN 63S7.2008-PHC/TC
Fecha: 20.01.2009
Sumilla: ElProcurador del Estado en el marco de un proceso penal solo es UrJaparte
en el proceso. esto es, cumple una labor eminentemente postulatoria de defensa
de los intereses del Eslildo. por lo que la ntevencion de la SUNATen el proceso
la) MtulO t&lO mod,/icildo por el artculo 97" del [)ec, le<, N 953, publi;do el S de febrero de 2~
IISI Articulo '>lJsMuodapor el Articulo 61d!' 1J ley N 27038, publil".Odoel31 de dkembre de 1998,
AElE
587
CT.
Cdigo Tributario
Libro IV: Infracciones.
Sanciones y Delitos
penal a travs de sus representantes, y no a travs de procuradores. no vulnera los

derechos de los emplazados.
Fecha: 11.05.2005
Sumilla: La investigacin administrativa que la Ley N" 813. Ley Penal Tributaria.
autoriza realizar a la SUNAT en materia de delitos tributarios, as como la condicin
de que en su persecucin este rgano deba considerarse como parte, de modo que
la denuncia por el Ministerio Pblico slo pueda efectuarse a peticin de sta, no
conlleva una vulneracin al derecho a la presuncin de inocencia. toda vez que no
constituye una alteracin de dicho estado de inocencia que se debe presumir sobre
el denunciado o investigado.
STC N 1679.200S.PA/TC
Fecha: 11.05.2005
Sumilla: La presuncin de inocencia no garantiza que ante los indicios de la comisin
de un delito no se pueda investigar. o que la investigacin sobre su perpetracin,
con miras a formular una denuncia de parte. no se pueda efectuar sino con la
presencia de un Juez. Garantiza, ms bien, que no se sancione si no existen pruebas
suficientes. Sancin que, por cierto, tratndose de delitos tributarios. s610 puede
imponerla un Juez y no la 5UNAT,
Autonoma
de las
penas por delitos
tributarios
Anculo 190._ AUTONOMA DE lAS PENAS POR DELITOS

TRIBUTARlOS
LIs penas por delitos tribUTariosse ;lplicamn sin perjuicio del cohro de
la deuda tributaria y la aplicacin de Ia~~anciont:s administrativas a que
huhiere lugar,
STC Na 240S-2006-PHClTC
Fecha: 17.04.2006
Sumi1la: Para que se configure infraccin del non bis n dem, debe existir identidad
de sujeto, hecho y fundamento, as como la dualidad de procedimientos, lo que no
ocurre en el caso que el Ministerio Pblico investigue el hecho en controversia y luego
determine la abstencin de la accin penal y el archivamiento definitivo de lo actuado
en dicha sede, toda vez que ello de ningn modo comporta un proceso de car~cter
sancionatorio en el ~mbito penal ni que haya operado juzgamiento en contra de
alguno.
STC Na 240S-2006-PHClTC
fecha: 17.04.2006
Sumilla: El principio non b5 in dem determina una interdiccin de la duplicidad
de proce~os o de sanciones, administrativas o penales, o entre ellas. respecto a un
mismo sujeto. un mismo hecho y con identidad de fundamento, sin embargo. un
mismo hecho no puede existir y dejar de existir para los rganos del Estado. lo que
habilita a que en el supuesto de existencia de una dualidad de procedimiento~ sobre
un mismo hecho, penal y administrativo, el rgano administrativo queda inexora.
blemente vinculado a lo que en el proceso penal se haya declarado como probado
o improbado, puesto que el derecho penal tiene preeminencia sobre el derecho
administrativo.
STC N S719.200S.PA/TC
Fecha: 21.09.2005
Sumillil: Dado que el proceso penal y el proceso administrativo no son equipMilbles.
toda vez que protegen bienes jurdicos de distinto orden. no ~e vulnera el principio
de Presuncin de Inocencia, si el rgano pertinente no suspendi el procedimiento
administrativo disciplinara en espera del pronunciamiento del fuero jurisdiccional,
588
AEL
Ttulo 11:Delitos / Art. 190 a 193
en caso que el sujeto est sometido a ambos fueros. De este modo. si hubiese
exi,tida la obligacin de suspender el procedimiento disciplinario, y el rgano
encargado no hubiese cumplido con tal obligacin, el derecho afectado hubiese sido
el non bis in idem en su vertiente procesal, esto es, la prohibicin de que una
persona sea juzgada dos veces por el mismo hecho.
Ankulo 191._ REPARACIN CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los dditos tributarios cuando la
Administracin Trihucaria haya hecho efectivo el cohm de la deuda trihutaria corrC!;pondieme, que es independil,nte a la s..111cin
penal.
Reparacin Civil
Anlculo 192._ FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS (a)
Cualquier person;l puede denunciar ante b Adminisrr;lcin 'i"rihLlt;lri;l
la existencia de actos que presumiblemente comtimyan dditus tributarios
o adllanero.~.
Los fUncionarios y Iervidorespblicos de la Adminimaci6n Pblica que
en d ejercicio de sus Funciones COn07.c.1n
de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios ()delitos aduaneros, estn ohligados a inf()rmar
de S\I existencia a su superior jcdrqllico por escrilO, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hecbos (ue presumiblemente constituyan ddiw tributario o delito de ddi:audaci6n de rentas de aduanas; () esrn encaminados a dichos propsitos, riene la facultad discrecional
de formular denuncia penal ame d Ministerio Plblico, sin que sea requisilO
previo la clllmin;1Cinde la lIscalizlCino verific1Cin, tramitndose en
forma paralela los procedimientos penal y administr~ltivo. En ral supuesto,
de ser el caso, emitir las Rc.~olllci(JnC!;
de Dererminacin, Resoluciones de
Multa, Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respeo:ivos que
correspondan, corno conS<.'CllellCia
de la verificacin o fiscalizacin, cn un
plazo que 110exceda de noventa (90) d{as de la fecha de notificacin del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Ttibutaria. En caso
de incumplimiento el JUCl.Penal podr disponer la suspensin dd procedimiento penal, sin petjuicio de la respomabilidad a {lue huhiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez:y/o Presidente de la Sala
Syperior compcrcme dispondl'.!, bajo respons;,bilidad, la norific;ci(n al
Organo Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del MinislCrio Pblico e Informe del Juel
(Iue se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procems penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se consiJerar parre agraviada a la Administraci6n Tributaria,
quien podr constituirse en p:lrre civi!'
Denuncia de Delitos
Tributarios y
Aduaneros
Anculo 193._FACULTAD PARA DFNUNCIAR OTROS DEUTOS

la Administracicn Tributaria formular la denuncia correspondicnte en
los casos que encuentre indicios razonables de la comisicn de delitos en
genera!, quedando [/Cuitada para constjuirse en pane civil.
Facultad de la
Administracin para
denunciar otros
delitos
(a)
Denuncias por
funcionarios
Administracin
Tributaria
Proceso Penal
Parte agraviada
Articulo 19<" moodlCddo por el3niculo 9S'dl'l Dec, leg, N" 951. publicado ~15 de febrero de 2004.
AELE
589
CT.
Cdigo Tributario
Jurisprudencia
RTF N" 240.4
Fecha: 31.10.1995
Sumilla: Ya que se encuentra acreditada la falsificacin de la finna de letlado en
el recurso preSl!nlildo, procede declarar nulo el concesorio de la apelacin, sin
pe~uicio de que la Administracin Tributaria adopte las medidas pertinentes por
existir presuncin de 1(1comisin de un delito.
Informes de
funcionarios de la
Administracin
tienen valor de
informe pericial
Artlculo 194._ INFORME.."i DE PERITOS

Los inFormes tcnicos o comabks cmitidm por los funcionarios de la
Suwrilltendencia Nacional de Administracin Tribmaria - SUNAT, que
rcali7.aron la invcstigacin <ldmini.\uativJ.del pn~sumo delito triburario,
tendrn, par; todo eFecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
OCtll/ltl Disposicin Complellle1ltnritl Final Dee. h'g. N" 981.Celebmcin de cOlwmios ptlrtl el pago tle periftljes
Fanl/e( ti ( Ar1mi,lislmcilI Tributaria y ,JI Tribuwd Fiscal para
celebrar C01/lWl/i(JS
para el pIJgo de servicios con lflS rmidrdes tmicm
a idS CIIalessoliciten peritajes.
DISPOSICIONES
Deudores Tributarios
en Proceso de
Reestructuracin
FlNALES
PRIMERA.- (77)
Tratndose de deudores en proceso de reestr1.lCturacicnpatrimonial,
proccdimiento simplificado, concurso preventivo, di.,nlucilny liquidacin,
y concurso de acreedores, las deudas tributarias se sujetadn a los acuerdos
adopraJos por la Junta de Acreedores de conformidad con las disposiciones
pcrtincntcs de la Ley de Rees[fl[(tur.l.cicnPatrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad cmre una dispusicicncontenida
en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la Ley dc Recs!fucturacin Patrimonial, se prderir la norma ulllrenida en la l.ey de Reestructuracin Pa!fimonial, en t,UllOnorma t.~pcrial apliGl.blea los casos de
procesos de reesHucturacin patrimonial, procedimicnto simplificado,
concurso preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
SEGUNDA.- (a)
Libros y registros
contables autorizados por SUNAT
TERCERA.A los libros de aeta.sy, registros y lihrcl.-\contables que se encuemrcn

comprendidos en elnurnerJ.!16)del ArLl.I!rI62",no sele.saplicar.locsmblccido
en los Aniculos 112" a 116 de la (del Decreto) LeyN" 26002 (b), L.Ley N
26501 Y toclasaquellas normas que se opongan al nwncral ames cilado.
0
(77) Oi'P'J'i<;K>nr,nal modifitadil por la Dcima P,im~rilD"posicin Finalde la lry ~o 17146. pu!:liic.Jda~ 24 de
(a)
lb)
luniad~1996.
Derogada P'" el numeral 4 de la l' DFdel De<:.teg N' MS, pJbka<la el 21 dr Sl'tiemb'e d~ 1996,
ti De<:retoley N26002, ha ,>da dm>g3da por !.l8' DeH del De<:.leg, N" 1049. pub'i{ada ril de junio de
l008.
590
AELE
Disposiciones Finales: ,,, a 8~
CUARTA.~
Prccsasc que a los proccdimicruoJ tributarios no se les aplicar lo
dispuesto en el Anculo I}o dd Texto Unico de la Ley Orgnic:a del Poder
Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 017-93-)U5, excepto cuando
.~urjauna nle'>tin wmeno.<>a(llle de no decidirse en la va judicial, impida
al rb'dJlU rc;oluwr emitir un pronunciamiento en la va administrativa.
Jurisprudencia
Procedimientos
Tributarios
RTFN: 6628.1-2002
Fecha: 15.11.2002
Surnilla: la Administracin Tributaria no debe emitir pronun(iamiento en una recia-
marin interpuesta en tanto no se dilucidela cuestincontenciosa ventilada en la

va arbitral, wando aquella resulte imprescindible a electo de determinar el marco
I~al aplicable. 110ocurre cuando se discute en la va arbitral si el htado
perU(lno
habia incumplidolos trminosdel Conveniode EstabilidadJurdicaque haba suscrito

con la recurrente al aplicar la Stima DisposicinTransitoriay Finalde la tey N
27034.
QUINTA.- (a)
SEXTA.-
(78)
Se auturi7.aa hAdmni~rJ{;n Tributaria y al T rihuml Fis<.:al

a ~u~titllir
su archivo fsico de documentos permanentes y temporales por un archivo
en medios de almacenamiento priul, microforma.~ u mi{;roarchivos o
cU:llquier otro medio que permita su conservacin idnea. (h)
El procedimiento par:l la ~u~rit\lCino conversin :llltes mencionada se
regir por la~ normas e~rahlecida, en el Decreto Le;i~larivoN" 827.
Mediante Dl'Crcto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y rinanws se establecern los procedimientos a los que debern ccfuesepara
la eliminacin del documento. (c)
STIMA.Precsa.<;eque el nlmero mximo de dia~ de cierre a que se refiere el
Ardculo 183, no t"Sde aplicKin cuando el Trihunal Fi\cal dt"~estimela
apelacin interpuesta contra una resolucin d~ cierre de conformidad con
el Artculo 18'5,
OCfAVA,- (79)
La SUNAT podr requerir a la ('--omisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONA";EV, Instituto Nacional de Defens.\ de la
Competencia y de la Protcccin de la Propiedad Intelectual - INDECOrI,
la Superintendencia de Banca y Seguros - SRS, Registro Nacional de
Administracin
Tributaria y Tribunal
Fiscal; Sustitucin de
archivos fisicos en
documentos
Mximo de das de
cierre del articulo
18r no se aplica
cuando el Tribunal
Fiscal desestima
cierre
Facultad de SUNAT
de requerir a
entidades del Sector
Pblico Nacional
informacin sobre
contribuyentes
1781 D;sposici:\nFinoll.Ust~uidJiJ'O'la Dlima D~posiUn final de la ley N" 27038, puli,oda" 31 d. d>eiffilore
d. 19'1B.
1191 DilDOlk:i:\nFinall.U\tltuida por ~ Mtulo 63 d~ la L"'IN' 27038, puolk:ada ei ,1 de dii.rrhre d~ 1998
(a) S' DFa~ogada por ei a!ticulo l(l{ld..r Of>.leg. ~o 9S3, pubii(ddo el5 de ieo'",o de 200<1,
lb) f'rime' prrafo d~ la 6' Df modific.Jdopor la 9" DFdel Dl'C l>g N" 953. ~btic.Jdo E'i5 de febrero d. 2004
(O Tefw p'r.lfo d.1a 6' Df modificado DOrla 9"'Df d~1Oe<:,leg, NO951, ~blic.Jdo el 5 d~ fb1~'Od 2004,
AEtE
591
el.
Cdigo Tributario
IdelHificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia

Nacional de
Registros Pblico, - SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector
Ptlblico Nacional la informacin necesaria que sta RX}uiera para el cumplimiento de sus fines, respeno de cualquier persona natural {) jurdica
sometida al mbito de su competencia. Tradnduse del RENIEC, la referida
ohligaciln no cunrravi..-ne lo dispUc<.1Oen el Articulo
de la Ley N 26497.
L<.sentid,lJI.-"Sa que hace rderencia d prrafo aruerior, es(,in ohligadas
a proporcionar la informacin [<;:queridaen la forma y plazos que la SUNAT
cstablC"l.c:t.
Redondeo de deuda
tributaria
NOVENA.Redondeo
La deuda trihutaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar
porcentajes, factutes de actualit.aeill, actuali7.acin de coeficientes, tasas dL'
imeresc'S mOrJtorios u arras conceptos, se podr miJit.ar decimales.
Mediante Resolucin de Supl'fimendencia
o norma de rango similar
se estableced, para (mio efecto trihurario, el nmero de dL'Cimales a utiliz.1r
para fijar porcenraj..-s. tactures de aLl:ualizacin, anuali7.acin de coeficiente.s,
tasa., de inr..-teS('smoralOrios u OIfOSconcepms, as como d proc..-dimielHo
de redondeo.
(Primera Disposicin Final de , Ley N 27038, pllblicat el 3/ de
diciembre de 1998).
Pagos y devoluciones
en exceso o indebi-
d"
DCI1\1A.- Pagos}' (ievolucioncs en exceso o indebidas

Lo dispUCSIO en el Artculo 38<1 sc aplicar para los pagos en exceso,
ill(Jebido.'; 0, en su C<I.\O, que.'>t>torncn cn indebidos, que se efecten a panit
de la emrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes dc dcvolucin
en m.mi[e cOlHinuadn cindos..- al prm:edimielllo seialado en el Artculo
38 del Cdigo .l'rihmarlo segn el texto vigente con anterioridad al de la
preseme Ley.
(Segun, Disposicin Final de la Ley N 27038, pllblimtl el 31 de

diciemlJre de /998).
Plazo para reclamar
resoluciones que
resuelvan solicitudes
de devolucin o
prdida de fraccionamiento
DCIMO
PRIMERA.- Reclamacin
l.as resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como
aquellas que dcterminan la prdida dd fraccionamielllo cs(ahlecido por el
presenre C6digo o por nurmas especiales: sedn rec1ama(bs d..-mro dd plazo
esrahl..-cido en el primer prrafo del Articulo 137.
(Tercem Disposicin Final de la Lry N 270]8, publicrult el 3/ de
dickmbre de /998).
Demanda contencioso Administrativa:
Aplicacin
supletoria de!
epe
DCIMO
SEGUNDAAplicacin supletoria del Cdigo Proccsal
Civil
I'recsase <ue la demanda contL'lIcioso-administrariva contta lu resudto
por el Tribunal Fiscal, cs tramitada conforme a lu establecido en el Cdigo
T riburario y en lu no previsto en b(e, es de aplicacin supletoria lo establecido en el C6digu Procesal Civil y de la Ley del Proceso Contencioso
Administr.uivu.
(Cuartfl Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 3/ de
diciembre de 1998).
592
AELE
Disposiciones Finales: ga a 22"
DCIMO TERCERA.- Competcncia

Incorporase como ltimo p;rrafodel Artculo 542 del Cdigo Prou~sal
Civil, aprobado rncdi,ulte Drt:reto ugisbtivo N 7G8, [o siguicnle:
"Tratndose de la impugnacin de rcso[ucionc..,tm,Uladas del Tribunal
Fiscal, se aplicar e! proceJimiellto establecido en cl Cdigo Ttibll(atio.~
(Quima Disposicin Final de la y N 27038, pllMicada el.31 t
diciembre t 1998).
0
Aplicacin del CT
para impugnar RTF,:
Modificacin del
artculo 542 del
0
(pe
D~.ClMO CUARTA.- Ley de Proa:Jimitnto de Ejecucin l.-oactiva

LJ dispuesto en el numeral 7.1 del Artcu[o 70 de [a uy N 26')79,
no es de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo
pemmal. incluyendo Ejecuwres y Auxi[iares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico.
(Se:>:taDisposicin Filial de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998).
ley del Procedimiento de Ejecucin

Coactiva
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva

Precisaseque de acuerdo a lo establecido en la quinta disposicin complementaria y transitoria de [a Ley N 2697'), en los casos <:n(Iue exista un
procl'SOde accin de amparo, el Ej<'Dltor Co.1ctivo slo proc~d~r a [a
suspensin del proccdimiemo ClMctivo,cuando exista medida camelar firme.
(Stimtl Disposicin Fillal de Id l.ey N 27038, pub!ica(hl el31 (le
r/idem/;re de 1998).
Suspensin del
Procedimiento
Coactivo cuando
exista medida
cautelar firme en
proceso de accin de
amparo
DCIMO SEXTA.- (al

DCIMO SfTIMA.- Seguri&\d Social
La SUNAT podr ejercer la,~fiICu[tadcsque [as 110rn1<L~
[egalesle hayan
conferido al [nstittHo Peruano de Seguridad Social - 11'55 y Oficina de
Normali7.<lcini'revisiona[ - ONP, en relacin a [a administracin de [as
aportaciones. retribuciones, rccugos, iruereses, nutas \l OHm adeudos. de
acuerdo a lo l'stab[ecidu en los convenio~ que se celebren conforme a las
leyes vigentes.
(Novmtl Disposicin Finfll d. la y N 270]8, pllhlicfldrl el 31 d.
diciembre de 1998).
(. ..)
Posibilidad de que
SUNAT ejerza
facultades conferidas
a ESSALUD y ONP
VIGSIMA PRIMERA.- No habido

Para ~feC\ode! pre-o;enteCdigo Tributario, la condicin de no habido
se fijar de acuerdo a las normas que se estahln.can mlx!iame Decreto
Supremo refrendado por el Minislro de Economa y Finall7.;ls.
(Dcimo Clltlrtrl Disposicin Fi1ldd. 111Ley N 27038, publicfllM el
31 de diciembre de 1998).
No habido
VIGSIMA SEGUNDA.- Vigencia

LI Lq N 27038 entrar en vigencia el 1 de en~ro de 1999.
(Dcimo Quima Disposicin Filltll de Id Ley N 270]8, publicarla el
31 de diciembre de 1998).
('1
16' DFdro.g,d.Jpor el olnlUIo 100' del De<:.leg N' 953, publkildo fl 5 de febrero de 2004.
AElE
593
CT.
Cdigo Tributario
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
Disposiciones del
Cdigo que requieren reglamentacin
para entrar en
vigencia
PRIMERA.- Lo dispuesTo en el numeral 16) dd Anclllo 6ZO y en la

tercera Disposicin Final del presente Decreto ser de ;plicacin desde 1<1
l~lllrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la allLOriwcina que se refiere el segundo prr<lfodd
Cil<ldonumeral.
l.a citaJa Re..\olucinde Superil11endenciaestahlecer la forma, condi~
ciones y pla7..l)!;;
en que progresivamente los comribuyentes dehcr.in aplic.1.r
el procedimiento que se regule.
Aplicacin del c.P.c.

respecto a tasacin y
remate
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas rcglamentari<tsreferidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicad suplctoriamente
el procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo Pro=1 Civil,
en In que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- (a)
Hoja de Informacin
Sumaria
CUARTA.- En tanto nn se aprueben los formatos de Hoja de Infurmacin Sumaria correspondientes, a que hacen referencia 1mAnculos 137"
y 146", los recurrentes conrilluat;n utilizando los vigentes a la fecha de
publicacin dd presente Cdign.
Vigencia de Normas
Reglamentarias
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o

modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas con
las normas derogadas en CllaIHOno se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
{a)
594
AELE
3' OT derogada por~ ",t(ulo 100' del D\>c.leg. N' 953, publiliJ<!oel S de febrero de 1004
Dec. Leg. N 953: Disposiciones Transitorias
DECRETO
LEGISLATIVO
N" 953 (a)
(l'ane l'ertinerne)
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
PRIMERA.- Pa,'Osen moneda extranjera

Pagos en moneda
Tr;undose de deudas en moneda extr;njer;que en virtud a convenios extranjera
de estabilidad o norma~ legales vigentes .~edeclaren y/o paguen en esa
moneda, se JeDe!'.!.lOmar en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratoria:
La 11M no podr exceder a un doL.1.\'odel diez por ciento (10%)
por encima de la tasa activa anual par; las operaciones en lIloneda
extunjera (TAMEX) que puhlique la Superintendencia de Banca
y Seguros cl lrimo da h,bil dd mes :Ulterior.
l~ SUNAT fijar la TIM respecto ;1los tribu lOSque adminisua o
cuya rL'Caudacinestuviera a su cargo. En los c;l.~mde los trihuros
adminisrr;dos por otros rganos, la TIM ser fijada por ResoIUI.:in
Ministenal del Ministerio de Econornfa y rinan7..a~.
l,os intereses moralOrios se calcularn segln lo prt.'\listoen el Artculo
33 del (Adigo Trihurario.
b) Devolucin:
l..a~devoluciones de pago.<;indehidos o en exceso se efecmarn en
la misma llloneda agreg;ndolcs un inters fijado por la Administraci6n Trihutaria, el cual no poJr; ser inferior a la ta.<>a
pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda extranjera ('1'11'MEX) publicada por la Superimendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ano anterior, multiplicado por un factor de 1,20, [eniendo
en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. l.os iruereses Sl'
calcularn ,plicando el procedimiento establecido en el Artculo 33
del C6digo Tributario. (b)
SEGUNDA.- 6rg,Jnos resolutores en caso de aportaciones de perodos anreriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos re.mlutores respecto de los procedimientos contenciosos y no colltenciosos corre~pondieme~ a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999, de aLUerdoa lo
establecido por el Dcrreto Supremo N 039-2001-Er.
Aportaciones a
ESSAWD y ONP
TERCERA.- Extincin de Costas y gastos

Amnistia para costas
No se exigid el pago de b.s CIlsra.sy g".lSWS generados en los l'rocedi- y gastos
menros de Cobml17..aCoactiva siempre que a la fecha de entrada en vigencia
de la presente norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubicm sido considerada cuma crdito reC<mocido demro de los procedimientos contemplados en las normas
concur~ales.
2. La deuJa uilJutaria hubiera sido acogida en su integridad a un
apb.zamicnlo y/o fraccionamiento de carctet general.
(al
(b)
PtJblitado el) de lebrelO d. 2004.

Indso b) de la l' DI !JJsl~"ido por el a~kulo 11'd~ Del:. ll'<), N" %9, publ;c..adael d. 24 de diciemb'e rte
20D<i,
AElE
595
CT. Cdigo Tributario
3. L'l deuda trihutaria huhiera sidn declarada como de cohrall7..;lduJos,l

o de rccupemcin onerosa. (a)
CUART A.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacin del
presente Decreto Legi.~la(ivo
Excepcionalmente, los biene." adjudicados en remaw y aqudlos cuyus
embatgos hubietan sido k'Vantados por el Ejecutor ('.oaetivo, (Iue a la fecha
de puhlic..1Cinde la preselllc norma no hubieran sido retiraJo, por su
propietario de lo>almacetlt.'sde la SUNAT, cat"dn en abandono luegn de
transcurridos (reinta (30) das h;bilcscolllputados a partir del da siguiente
de la incorporacin de la de~cripci6n de los citado~ bienes en la p;gina web
de::la SUNAT lJ publicaciln e::nd Diario Oficial El Pe::ruano,d efectos que
sus propietarios procedan a retirarlos dd lugar en que se encuemren. (b)
El abandono se configumr por el solo mandaTOde la ley,sin el requisito
previo de expedicin de resolucin administrativa corre~pondienre, ni de
notificacin o aviso por la AJministraciln Tributaria.
De haber transcurrido d plaw sealado para el retiro de los bicncs, sin
quc sTe se produ7L.1,stos se consideradn abandonados, debiendo ser
rematados. Si habindose::proce::didoal acto de remate, no se::re::aJi7..ara
la
vema, los bienes sern destinados a enti&ldes ptblicas o dOIl;lliospor la
Administmcin Tributaria a Instituciones oficialmente r(."Conocidas
sin fines
de lucro dedicadas ;\ ;1Ctividadesa~istenciales, educacionale.~o religios;l.~,
qoiene::sde::herndestinarlos a sus fines propios no puJie::ndo transferirlos
hasta demro de un plazo de dos (2) afios. En este caso los ingresos de la
transferencia, tambin debedn ser destinado.~ a los fines propios de la
entidad (l instituciln heneficiada.
Tratndose::de::de::uJores tributarios sujetos a un Proce::dimientoConcursa], se proceded conforme a lo sdialado en el ltimo prrafo del Artculo
121- N.
Resoluciones de
cumplimiento
ordenadas por el
Tribunal Fiscal
QUINTA.- Plazo para resolver las resolucione::sde cumplimiento

ordenadas por el Tribuna! Fiscal
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se refiere
el Artculo 156" se entender referido a las Resolucione_~del Trihunal ;isc.'ll
gue::sean notificada~ a la Administracin Tribmaria a partir de la e::ntrada
en vigencia dd preseme Decreto Legislativo.
Amnista respecto a
sanciones
SEXTA- Extincin de sanciones

QueJan cx{inguida~ h\ .~ancionesde cierre por las infracciones tipificada\ t"nd numer~ I del artiL"ulo176 y numerales 1,2,4,6)' 7 del artculo
177 del Texto Unico Ordcnado del Cdigo Tributario que hayan sido
comctidas hasta el da ant{.rior a la fecha de publicacin dc la presente
norma, se encuentren o no detectadas por la Administracin Tributaria o
tengan las sanciones pendientes de aplicacin.
1.0 dispue.~to en el prrafo anterior ser de aplicadln inclusive a h~
multas (Iue::huhit:ran sustituido h~sancione_~de cierre vinculadas a las
infracciolle::santes citadas.
LlS ,-""Ostas
y gastos originadas por la CObranl~\coactiva de las mullas a
las que hace referencia el presente artculo quedarn extinguidas.
0
596
AHE
(al
Ver 5' DCFdel Dec lego N' 98'.
(b)
1"Iuye Fe de rr.l101publk.lj, ei14 de fl"b'ero d~ 2004,
Dec. Leg. N 953: Disposiciones
Finales
No proceder la devolucin ni !;compensacin de los pagos efectuados

como consecuencia de la aplicacin de las multa.~ que m~tiruyeron al cierre
por las inrncciones referidas en el primer prrafo de la preseIlte disposicin
realizados con anterioridad a la vigenci; de la presente norma,
SPTIMA.- Acciones a cargo de la SUNAT
Respecto de las infracciones tribmarias que se incluyen dentro de los
alcances de la disposicin precedente, la SUNAT cuando curresponda:
l. Dejad sin efecto la.~re~oluciones cualquiera .';;eael estado en que se
encuentren,
2. Declarar!;
procedencia de oficio de las rcdamaciollL'S que se
encontraran en trmite.
3, Dejar sin efecto, de oficio cualquier accin de cobranza () procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de aplicacin,
Lo seialado en el preSl'tlIe numeral tambin ser de ap!ica.cin tratndose de resoluciolle.'; respecto de bs cuales ya ex.ista pronunciamiento
de
la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
OCT AV A.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y dd Poder Judicial
1. El Trihun;l Fiscal declarar la procedencia de oficio de los recursos
de apelacin que se encontraran en trmite respeCTOde las infracciones tributarias a que se refiere la sext;\ disposicin transitoria de
la presente nurma.
2. Tratndose de demandas col1lencioso-administrativa.s
en trmite, el
Poder Judicial. de oficio o a travs de solicitud de pane, devolver
los actuados a la Administr;cin Tributaria, a fin de que proceda
de acuerdo con lo prn-ism en el numeral 3) de la disposicin
precedente.
NOVENA.- Artculo 2 de l.ey N" 28092
Entindase que dentro dd concepto de multas pendientcs de pago, a
que se refiere el articulo 2 de la ley N" 28092, se encuentr;n comprendida.
1a.~multa.~ impugnadas.
Multas pendientes
de pago
DCli\1A.- Nomlas reglamentarias

L1S normas reglamcntarias
aprobaJa.~ para la implementacin
de los
procedimientos
tributarios, sanciones y dems disposiciones del Cdigo
Trihutario se ll1;ntendrn vigentes cn tanto 1\0 se opongan a lo dispuesto
en la presente norm; y .~e<licten las nuevas disposiciolll'S que la.-;reemplacen.
Normas
reglamentarias
DISPOSICIONES
FINAI.ES
I'RIMERA.- No tendrn derecho a devoluciones

En caso se declare con10 trabajadores a quienl"S no tienen esa =Iidad.
no proceded la devolucirll de la.aportaciones al ESSAI.UD ni a la ONP
que haY;ll1 sido pagadas rcspcL1.0 de dichos sujerm.
Declaraciones de
aportaciones a
SEGUNDA.Cuotas fijas o aportaciones a la scb'l.lfidad social no

pueden ser deuda de recuperacin onerosa
Lo dispucsto en el numeral 5) del Artculo
del Cdigo Tributario
sobre la deuda de recuperacin onerosa no ,~eaplic; a la deuda provenientc
de tributos por regmencs que {';Stablt'lCaJlClimas tIjas o apnrt;ciones a la
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notifiQcin de
Deuda de recuperacin onerosa
2r
E55ALUD y ONP
AElE
591
la resolucin \l ordcn de pago rcspl:niva, si sus montos lUeron fljados a!;;

por las normas ulrn..spondiente~.
Concepto de
documento
TERCERA.- Concepto de documento para el G:Sdigo Tributario

Entindase 'Ille cuando en el presenw Cdigo se hace referencia al
trmino "documentu" se alude a todo escrito u ohjeto que sirve para
acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente
lo sei'lalado en el Cdigo Procesal Civil. (a)
Emisin de Orden
de Pago
CUARTA.- Error en la determinacin de los pagos a cuenta dc

impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente
Precisase (lue en virt1.lddel numeral 3 del ardculo 78 del Cdigo
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuema del
ImpueslO a la Rema se usa un coeficiente o potcentaje que no ha sido
determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor trihutario
en periodos anteriores.
0
Notificaciones
QUINTA.- Notificaciones no sujctas a plaw

El plazo a que se rdiere el Artculo 240 de la l.ey del Procedimiento
Administrativo General no es de aplicaciln para el C;1-S0 del inciso c) y el
numeral 1) del inciso e) dd Artculo 104 del Cdigo Tributario.
0
Auxiliar Coactivo
SEXTA.- Requisitos para a;ceder al cargo de Auxiliar Coactivo

El requisito sefialado en el inciso b) del quinto prrafo del m;ulo 114"
ser considemdo paTa las contrataciones que se realicen con p05terioridad
a la puhlicacin del presente Decrero Legislativo.
Suspensin de
licencias, permisos y
concesiones
STIMA.- Comunicacin a Entidades del E~tado

La Administracin Tributaria notificar a hs Entidades dd Estado que
correspondan par. que r('llicen la suspensin de las licencias, permisos,
(onct'$ioncs () autorizaciones a lns ;onttihuyentes 'lile .~eanpasihles de la
aplicacin de las rcreridas sanciones.
ocr AVA.-
Presentacin de
declaraciones
i'rcsentan de dedaraones
Pflx:sascque en tanto la Administracin T rihutaria puede establecer en
vimld de 10 scfialado por el Artculo 88, la forma y l:Undiciones para la
presenran de la dedara;in tributaria, aquella dedaTacin que no cumpla
con dichas disposiciunes se tendr por no presentada.
( ...)
TUO
Df:CIMA.- Texto nico Onlenado

Faciltese al Ministerio de Economa y Fillall7...
ls a dictar, dentro de los
ciento ochenta (lHO) das hhiles siguie~ltesa la fecha de publicacin del
presel.llCDlocreto ugislativo, el Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributano.
l.)
v~ 6'}DCf dfl [)fe. Le-g,N' 981, ;ubliutdo cl dJ 15 de r<I.lrmo" 2007 y ,ig~nte. ~jn
m',,""
598
AElE
r101"rld,
d~e el \ de abrilde 2007.
la " [l{f de la
;-
Dec.leg. N 953: Disposiciones Finales'
Servidores pblicos:
UNDI1CIMA.- Incremento patrimonial no justificado
Los FUllcionarios o servidores plblicos de las Entidades a las que hace Incremento patrimoreferencia el Arrenln 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimi~llto nial no justificado
Administrativo General, inclusive aquellas bajo el ambito del Fondo Naciollal de Financiamiento de la Actividad Empresarial del E~cado;qn~ como
producto d~ una fiscalincin o v~rificaci6n tribmaria, se le hubiera determinado un incremento patrimonial no jusTificado, sern $;ll1cionadoscon
despido, eXTinguindmeel vncnlo laboral con la entidad, sin perjuicio de
las acciones administrativas, civiles y penal~s que correspondan.
Los funcionarios o servidores plblicos sancionados por las cansas .seal::ldasen el prrafo anterior, no podrn ingreselra laborar en ninb'llna de
las entidad~s, ni ejercer cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso
de cinco anos de impuesta la sancin.
La sancirn de despido se impondr por la Entidad empleadora ulla VC"L
que la determinacin de la obligacin triburaria quede firme o consentida
en la va administrativa.
El Superintendente Nacional de Administraci6n Tributaria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la dcterminacin practicada, para las acciones correspO/ldi~iUes,segn los procedimi~ntosque sccstablr-fx<m
m~diaJl(~
Resoluci6n de Supcriruendencia.
DUODCIMA.- Crelcin de la Defensora del Contribuyente y
Usuario Aduanero
Crase la Defellsora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito
al Sector de Economa y Final17..<1S.
El Defensor del Contribuyente}' Usuario
Aduanero debe garanti7.ar los derechos de los administrados en las aCllla(i(mes 'ln~ realicen () {jne gestionen ante las Administraciones Tributarias
}' el Tribunal Fiscal conforme a las funciones quc se establez.can mediante
Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en mareria tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos tic dicz (10) aos de eereicio profesional.
Defensora del
Contribuyente y
Usuario Aduanero
AELE
599
el.
Cdigo Tributario
DECRETO
DISPOSICIONES
LEGISLATIVO N 981 (a)

(Pane I'eninenre)
COMPl.EMENTARIAS
FINALES
Vigencia
Primera.- Vigencia
El presente !)ecreto Legi~btv(J entrar en vigencia el 1 de abril del 2007,
ron excepcin de la Segunda Disposicin Complementaria
';naJ, la cual
entrad en vigencia al da .~iguiente de m puhJi(aci6n.
Clculo de intereses
moratorios
Segunda.- Clculo de inters moratoria- Decreto Legislativo N 969

A partir de la entrad,1 en vigencia del presente Decreto Legislativo para
efecto.~ de la apJicaci6n del anculo 33 del Cdigo Tributario respecto de
las deudas generdas con anterioridad a la elllruda en vigencia del Decreto
l.cgislativo N 969, el concepto tributo impagn incluye a l()~ intereses
capirali7~"1do.~al 31 de diciemhre de 2005, de ser el caso.
Lo di~pue~tu en el prrafo aJl{("rior debe ser considerado tambin para
efectos del clculo de la deuda triburaria por mulras, para la devolucin de
pagos indehidos o en exce~o y para la imputacin de pagus.
Para efectos de lo di,~plle~tu en el artculo 34<>del Cdigo T riblltario,
la ba.~e para el clculo de 105 intereses, estar rollstituida por 105 intere~es
devengados a! vcllcimielllo o determinacin de la obligacin principal y por
los illtcrescs anlll1ll1ados al 31 de diciemhre de 2005.
Incorporacin de
deudas tributarias al
aplazamiento yfo
fraccionamiento
general
Tercera.- Incorporacin
de deudas tributarias al apla7.amicllto y/o
fraccionamiento
previsto en el aniculo 36<>del Cdigo T ributano
Los deudores tributarios 'lile huhieran a1.umulado dos (2) o m,is cuotas
de los benefico,~ aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que eSlahlece
un Rgimen [pecia! Je Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N ') 14 que t'Slablece el Sistema E~pcrial de Acmaliz.aciln y Pago
de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del
beneficio aprobado por la Ley N 27MB, Ley de Reactivacin a Imvs del
Sinceramiento de la.~Jeuda.~ tributarias (RESlT) vencidas y pendientes de
pago, podrn acoger a! arLl'amiclUo y/o fmccionamienro particub.r sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario,
la.\ CUotas wncidas y
pendieJl[l's de pago, la totalidad de la.~cuota~ por las que se hubieran dado
por vencidos los pb.7..0Sy la deuda que !lO se encuentre acogida a los
beneficios mencionados.
Extincin de Costas
y Gastos
Cuana.Extincin de Costas y Gastos

a) Extnganse, a la techa de entrada en vigencia Jel prcsente Decreto
Legislativo, las costa.~ y g;l\tos generaJus en los procedimientos de
cobranza coactiva en los que la deuda tribtllari relacionada a stos
se hubiera extinguido en ~inlld a lo sealado en los numerales 1
y 3 del artculo 2r del Cdigo Tributario y norm,IS moditlCJlOnas
() c!.UnJo la Administracin Tributaria hubiera extinguido la dcuda
tributaria. a! amparo de lo dispuesto en el numera! S. del citado
artmlu.
(ol) PotlicadQ el!) de molrzo de 2007
600
AELE
Dee. Leg. NC 981: Disposiciones Complementarias
Finales
La Administracin Tributaria proceded a concluir los expedientes

del pwccdimiemo de cobranl~l coactiva a que se refiere el prraf{)
anterior sin (Iue sea necrsario n{){iflcaracto al,'\..tnu.
h) A partir de la entrada en vigcncia del prcsente Dl"CretoLegislativo,
quedarn extinguidas taoscostas y gastos cuando se extinga la deuda
trihutaria re\Kiunada a ellas, conforme a las causales de los numeraks 3 y 5 dd arlculo 27 dd Cdigo Tributario. Para tal efet;:to
no se rC(juerid la emisiln de un acto administrarivo.
Quinta.- T ereera Disl~sicin T ransiwna del Decreto LegislativoN 953
Lascmras y gastos generados en los procedimientus de cobranla coactiva
respecto de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislmivo N 953, hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la
Terctra Disposici6n Transitoria del Decreto L:gislativo N" 953 quedaron
extinguidos en la mencionada rechl.
Costas y gastos de
cobranza coactivaDec. Leg. N 953
Sexta.- Deudas de recuperacin onerosa

Lo establecido por la Segunda Disposicin Final dd Decreto Legislativo
N 953, no resulta de aplicacin a las deudas por conccplO de Aporraciones
a la So.:guridadSocial exigihles al 31 de julio de 1999. que de conformidad
con lo dispuesto por el artculo RO del Decreto Supremo N 039-200l-EF
Y norma modifiGltoria, deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
Deudas de recuperacin onerosa
Pago con error

Slima.- Pago con error
Cuando al reali1A"lfSe
el pago de la deuda tributaria se ineurm en error
al indicar el tributo o multa por el cual este se efccna, la SUNA'I'. a iniciativa
de parte o de oficio, veriflc.1rdicho hecho. De comproharse la t'Xisrencia
del error se tendr por cancelada la deuda rributaria o tealizado el pago
parcial respectivo en la recha en que el deudor tributario ingres el monto
eorrespondieme.
L1 SUNAT est autori1.adaa reali1A1r
las transferencias de rontios de los
montos reFeridos en el prraf-o anterior entre las cuentas de recaudacin
cuando se enLuentren involucrado .distintos ente.scuyos tributos administra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se reglamctuad lo dispuo.:swen !::Step:\rraJU.
Octava.- Celebracin de convenios para el pago de perilajes
Faclrese a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal para
celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades tcnicas a las
cuales soliciten petiojes.
Convenios para el
pago de peritajes
No\"Cna.- Redondeo de las Costas

El importe de las costas a que se refiere el artculo llr del Cdigo
Trihutario se expresar en mmeros enteros.
Redondeo de (ostas
Dcima.- Domicilio de los mjetos dados de baja del RUe

Subsistid el domiciliu fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcin
en el RUe en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de SI,l.S funciones,
notificarle cualquier aelo administrativo que hubiera emitidu. Lt notificaci6n se cfect\lar conforme a lo senalado en el artculo 104 del C6digo
Tributario.
Domiciliode sujetos
dado de baja
AELE
601
Expedientes del
Procedimiento de
Cobranza Coactiva
D&imo Primera.- Expedientes del Proce<limiento de Cobranza Coactiva

Facha~c a la SUNAT para ft'gular ml:di,Ulte Resolucin de Superintendencia los criterios, forma y dems a_spectosen (ue sern llevOldosy
archivados los cx~x'dieJl(csdd proCl.Jimil,nto de co[,ranza coae.:tivade dicha
entidad.
Compensacin del
credito por retenciones y/o percepciones
D&imo Seg\lnda.- Compensacin dd cr&lito por retenciones y/o

percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas
Sin perjuicio de 10 sealado en el artculo 40 del C.-diguTributario,
tratlldo~t"dt"la compt"nsacin del crdito por retenciolles y/o peccepciones
del Impuesto General a bs Venias (IGV) no aplicadas se considerar lo
siguiente:
1. De la generaciln del crdito por rt"tt"ncionesy/o percepciones del
IGV
Para efeclOde detcrminar el momento en el cual coexisten la deuda
tributaria y el crdito obteflido por C(lncepm dt" las tetenciont"s y/
() percepciones del IGV no apEcadas, se entender que 6te ha sido
generado:
a) Tral<ndose de l; compensacin de oficio
a. l Efl el .';;upuestocontemplado por el liter.J a) del numeral 2
del articulo 40 del Cdigo T riblllario. en la fecha de presem;lcin o de vencimienlO de la declaracin mensual del
l!rimo perodo tributario vencido olla ~echaen que .\e emite
el acto a~ministrativo qut" d"-"Clara
la compensacin, 10 que
ocurra pnmero.
En lal caso, Sl' lomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de las retencione\ y/o percepciones, cuya existencia
y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin
y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el (;lS0 del literal b) del numeral 2 del artculo 40 del
Cdigo Tributario, en la fechOlde preSt"macillo de vencimiento de la dedaracin mensual del lrimo periodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo
'-lUlo
dl"clarala compensacin, lo que ocurra primt"ru,y en cuya
declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de las
rettOncioncsy/o percepciones.
CUOllldoel deudor tributario no hubiera presentado dicha
dt"c1aracicn,en b fecha de presentacin o de vencimiento de
la ltima declaracin mensual presentada a la fecha en que
se emite el ano administrativo que dedara la compensacin,
lo que ocurra primero, siempte que en la tl{eri& declaracin
conste ~l saldo acumulado no aplicado de tetenciones y/o
percepCiones.
h) Tratndose de la compcnsacin a solicitud de parte, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la dedaraciln mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de
la solicitud de compensacin, lo (lUlO
ocurra ptimero, y en cuya
declamcin conste el saldo ammulado no aplicado de retenones y/o percerciones.
2. Del cmputo de intt"r~aplicable al erdito por retendones y/o
percepciones del IGV no aplicadas
dellGV
Coexistencia de la
deuda
- De oficio
A solicitud de
parte
602
Intereses
AElE
Dec. Leg. N 981: Disposiciones Complementarias Finale~
3.
4.
S.
6.
Cuando 1m crdito~ ubtenidus pur las retenciones y/o percepciones

del lGY no aplicadas sean anreriores a la deuda trihutaria materia
de la compensan, lo~ interese~a los que St."rdiL're el artculo 38"
del C.digo Tributario se computarn entre la fecha en que se gent."ra
el crdiro hasra el momento dt."su cot."xistenciacon el ltimo saldo
pendiente dt."pagu dt."la deuda trihutaria.
Del saldo acumulado no aplic.1dode retenciones y/o percepciones Respecto del s.1ldoacumulado no aplicado de retenciones y/o percepeiul1t~s:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar t."nUlt."nta
10 siguiente:
a) En el caw dd lileral a) del numeral 2 del artculo 40 del
Cdigo Trihutario, slo se compt."nsarel saldo acumulado
no aplicadu de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin y/o flscalizaci6n realizada pur la SUNAT.
b) En el caso dd literal b) del numeral 2 del artculo 40 del
Cdigo Trihutario, los agentes de retencin y/o percepcin
dehern haber declarado las retenciones y/o \lercepciones
que forman parte del saldo acumuladu no ap icado, salvo
cllando e~tn exceptuados de dicha obligacin, de acuerdo
a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solici[Udde parte, se tomar
en cuenta el s.1ldoacumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones {]ue hubiera sidn determinado produClo de la
verificacin y/o fi~caIizaci6n realizada por la SUNAT.
Cuando se [{'alice una verificacin en base al cruce de informacin
de las declaraciones Illensuales del deudor tributario con la.<;declaraciones mensuales de los agentes de retenciln y/o percepcin y aJl1
la intormacin amia que cuenta la SUNAT sohre],s percepciones
<-\lehubiera t."fec11lado,
b compensacin prou''{kd siempre que en
dichas declaraciones as como en la informacin de la SUNAT,
consten las retenciones y/o percepciones, st-gn corresponda. <-ue
forman parte del saldo acumulado no aplicado.
Toda veriflcaciln que efecte la SUNAT se har ~in perjuicio del
derecho de practicar una fiscalizacin posterior, detllro de los plazos
de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
Lo sealado en la presenle disposicin no ser aplicahle a los crdiw.s
generados por retenciones y/o per~pcione; del lGY no aplicadas
res[l<'Cwde los que se solicite la devolucin.
Lo establecido en el artculo Sode la Ley N" 280S3 no ser aplicable
a lo dispuesto en la presente disposicin.
Dcimo T ercera.- Procedimiento de Fiscalizacin

La..,normas reglamemarias }' complementarias que regulen el procedimielHo de fiscalizacin, se aprobarn mediantc Dccrero Supremo en un
pJaw de sesenta (60) das hbiles. (a)
la)
Saldo no aplicado
Compensacin
de oficio
Compensacin a
solicitud de parte
No aplicacin de
la disposicin
Procedimiento
de
fiscalizacin
Ver D. s, NO85.20{)7.E~ pJblic.lOO el 19 de juoio de 2007.
AElE
603
."
CT.
Cdigo Tributario
DISPOSICIONES
Procedimientos
trmite
en
Cmputo de plazos
Suspensin de
intereses
Plazo de
fiscalizacin
604
AELf
COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- Pmcedimiento.~ en trmite y cmputo de pla7-OS

La.~dispo:",,~icionL'S
dd presL.llteDecreto Legi~lalivorcferidasa la compen.<;;lcin,f<lCulcadt'S
de fi~cali7."lcin,
notificaciones. nulidad de acto~, proCl-.Jj~
miento de cobr.ln7~1co,lC1:va,
reclamaciones, solicilUdcsno contenCio."lSy
comiso se aplicarn inmediatamelHe a los ptocedimiento.~que a la fecha de
vigencia del presente DL'\:tctoLegislativo~eencucntrCIl en lrmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente dispusicin.
Sq,'UJlda.- C..mputo de plazos
1. El plazo pata furmular los alegatos, a que se refiete el artculo 12r
del COOigoTribulario se cumputar a partir del da h,\bil sib'llienre
de entrada en vigencia [a presellle llurma.
2. En el caso de [m actos que teng.ln relacin directa con la deuda
tributaria llotifiGldos con anterioridad a la recha de entrada en
vigencia del prescme DelTt:[()l.egis[ativo, les ser aplicable el plazo
de veinte (20) das h,bik.s el que se refiere el numeral 2 del artculo
ur dd C-diguTributario. Dicho pla7.0se computaJi a partir del
da h,bi[ siguiente a la entr;IJa en vigencia del prest'llte Decreto
Legislativo.
T ercerJ.- Suspensin de intereses
Para [a~ deudas tributarias que se encuentran en procedimit:ntos de
reclamacin en trmite a [afecha de emrada en vig~nciadel presente Decreto
Legislativo,la regla sobre no exigihilidad de itlleTL'Sl.'s
mur.Horios introducida
al articulo 33 del Cdigo Tributario, ser aplicable si en el pbw de llueve
(9) m~~es contados desde [a emr.1da en vigencia dd presente DecrclO
Legi~LHivo,la Administracin Triburaria no resuelve la~ reclamaciones
interpuCStas.
Cuarta.- Pla7-Ode Fiscaril~lcil)n
Para lo~ procedimientos de rlscalizaci6n en rrmire a la entrada en
vigencia del prcsente Denero Legislativo, el plazo de fiscali:wcineMahlecido en el articulo 62_A del Cdigo Tributario se computar a partir de
la elHraJa en vigencia del prescme Decreto l.egi.,lativo.
Tablas de Sanciones! Tabla I
TABLAS DE SANCIONES(.
TABLA I
CDIGO TRIBUTARlO
LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES
DE RENTA DE TERCERA CATEGOIA
REFERENCIA
INFRACCIONES
1, CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACiN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCiN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA
Articulo
SANCIN
173
No inmibirse en los registros de la Administracin Tributria, Sillvo aquellos en

que la inscripcin constituye condicin para el gace de un beneficia.
Numeral 1
1 un o comisa a
internamiento
temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comuniC<lr la informacin, incluyendo la rl;'querida por la Administraci6n Tributaria, relativa a los antecedentes o datas para la inscripcin,
cambia de damicilia, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2
50% de la UIT
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registra.
Numeral 3
50% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar cel1ificado de inscripcin y!

o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija naceno,
Numeral 4
50% UIT
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionana sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 5
50% de la un o
comiso (2)
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la AdminiSlraci6n Tributaria.
Numeral 6
30% de la UIT
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,

operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Numeral 7
30% de la un
actos u
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACiN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Articulo
1740
Na emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin.
Numeral 1
1 UIT o cierre (3)

(4)
Emitir y/u otargar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la guia de remisin.
Numeral 2
50% de la UIT o
cierre (3) (4)
rJ
LJsnue"~\ T~blasde Sancione-;h"n sido .probodils por el ~_ Leg.N" 961, pubhc<ldoel 15 de m.110 de lOCO y "'!lente. >egn l' DO de la
m>maOOfrnJ,de-;deell de abril de 2007,
AHf
60S
CT
CdigoTributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago [} documentos complementarios a

sto~, distintm a la gua de remi~in, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, regla.
mentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
~l}meral3
50% de la UIT o
cierre (3) (4)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,

gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
norma~ para sustentar el traslado,
Numeral 4
Intemamientotem.
poral del vehculo
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caraaersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez,
Numeral 5
50% de la UIT o in,

temam~ntotempo-ral del vehculo (6)
No obtener el comprador los comprobante~ de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
~egn las normas sobre la materia.
Numeral 6
Comiso (7)
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.
Numeral 7
5'1'0de la UIT
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar fa remisin,
Numeral 8
Comiso (7)
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas

para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 9
Comiso o multa (8)
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos

complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 10
Comso (7)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin

la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
Numeral 11
Comi>e o multa (8)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT p<lra su utilizacin.
Numeral 12
50% de ia UIT (9)
Usar mquinas automticas p<lra la transferencia de bienes o prestacin de

servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto ias referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
Numeral 1]
Comiso o multa (8)
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
Numeral 14
Comiso (7)
No sustentar fa posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por ias normas sobre la materia, que permitan ~ustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin,
Numeral 15
Comiso (7)
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen fas requisitos
Numeral 16
Comiso o multa (8)
606
AELE
(5)
Tablas de Sanciones I Tabla I
INFRACCIONES
SANCIN
REFERENCIA
Y (~racterstiCilS p.l13 ser considerados comprobantes de pago Sl.'9n las normas

sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
LLEVAR LIBROS YIO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Artculo
175
Omitir llevar los libros de contabilidad. u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o pm Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u Olros
medios de (ontrol exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 1
O.6%delosIN(10)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes.
rfllamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones eslilbleddas en las normas
correspondientes.
Numeral 2
O.3%delosIN(11)
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o

actos gravados. o r9istrarlos por montos inferiores.
Numeral 3
0.6% de 10slN (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar

las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes. reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 4
0,6% de los IN (10)
Uevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes. los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin,
Numeral 5
0.3%delosIN(11)
No llevar en castellano o en moneda n.lcionallos libro~ de contabilidad u otros

libros o r9i~tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. excepto para lo, contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera,
Numeral 6
0.2% de los IN (13)
No con~ervar lo, libros y registros, llevados en si,tema manual, mecanizado o

electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tribulilrias, o que estn relacionadas con stls. durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 7
OJ%delosIN(11)
No con,ervar los sistemas o programas electrnico, de contabilidad, los soportes

magntico" los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributo,.
Numeral 8
0.3%de los IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libro~, r9istr05, sistemas, programa~,

soporte, portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin y dem, antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Numeral 9
30% de la UIT
(12)
AElE
607
CT.
CdigoTributario
INfRACCIONES
REFERENCIA
4. CONSTITUYEN INfRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBliGACIN

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
tributaria. dentro de los plazos establecidos,
DE
Artculo
SANCiN
176
de la deuda
Numeral I
1 UIT
No pre~ntar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1
30% de la UIT o
0.6'10 de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria

en forma incompleta.
Numeral]
50% de la UIT
Presentar otras declaraciones o comunicaciones

formes con la realidad.
en forma incompleta o no con-
Numeral 4
30% de la UIT
relativa al mismo tributo y perodo
Numeral 5
30% de la un (15)
Presentar m<s de una declaracin redificatoria de otras declaraciones o comu.

nieaciones referidas a un mismo concepto y periodo,
Numeral 6
30% de la un (1S)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones redificatorias,

en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
sin tener
Numeral 7
30% de la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener

en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 8
30% de la un
Presentar ms de una declaracin redificatoria

tributario.
--
S. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBliGACiN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA. INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artculo
177"
No exhibir los libros. registros U otros documentos que sta solicite.
Numeral t
0,6%de los IN (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables. documentacin sustenta.

toria, informes, an<lisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescrip<:in de los tributos,
Numeral 2
0,6%de los IN (10)
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas

gralxldas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de infor.
macin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarffiivos o sistemas elec.
trnicos computa rizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Numeral 3
O.3%de los IN (11)
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales inde.

pendientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin,
Numeral 4
Cierre (16)
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Admi.

nistracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
Numeral 5
0.3%delosIN(11)
608
AELE
INFRACCIONES
proporcionarla
Admini,tracin
sin observar la forma, plazos y (ondicione,

Tributaria.
REFERENCIA
SANCiN
que establezca la
ProporciOrJara la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
Numeral 6
O.3%de los IN (11)
No comparecer ante la Administraci6n

establecido para ello,
Tributaria o comparecer fuera del plazo
Numeral 7
50% de la UIT
Autorizar estados financieros, declaracione" documentos u otras informaciones

exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informaci6n
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cel1"ado los libros
de contabilidad,
Numeral 8
50% de la UIT
Presentar los estados firJancieros o declaraciones sin haber cel1"ado los libros
contables.
Numeral 9
0.3% de los IN (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems

medios utilizados o distribuidos xlr la Administracin Tributaria.
Numeral 10
50%de la UIT
No permitir o no facilitar a la Administraci6n Tributaria, el uso de equixl tcnico

de re{uperacin visual de microformas y de equipamiento de computadn o de
otros medios de almacenamiento de nformaci6n para la realizaci6n de tareas de
auditoria tributaria, (uando se hallaren bajo fiscalizacin o verificaci6n.
Numeral 11
O.3%de los IN (11)
Violar los precintos de seguridad, dntas u otros mecanismos de seguridad

empleados en las inspe{ciones, inmovilizaciones o en la eje{uci6n de sanciones.
Numeral 12
0.3% de los IN (II)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el

agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi6 retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 13
50% del tributo no

retenido o no percibido
Autorizar los libros de adas, asi como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.
Numeral 14
30% de la UIT
No proporcionar o comunicar a la Administraci6n Tributaria, en las condiciones

que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Numeral 15
50% de la UIT
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones,

tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecuci6n, la comprobacin fsica
y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingre>os, <lsi como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
o el control de los medios de tranSxlrte.
Numeral 16
0.6% de los IN (la)
Impedir u obstaculiz<lr la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso

de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes.
Numeral 17
0,6% de los IN (lO)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electfnicos y/o mecnicos de

las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
Numeral 18
(ierre (17)
AElE
609
CT.
Cdigo Tributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar

la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
Numeral 19
0.3% de los IN (11)
No fatilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios propercionados por la SUNAT para el control tributario,
Numeral 20
0.3% de los IN (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de ;asina y/o mquinas

traga monedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no reune las caractersticas t<nicas estableddas por SUNAT.
Numeral 21
Cierre o comiso(18)
No cumplir con las disposiciones

espectculos publicas.
sobre actividades artisticas o vinculadas a
Numeral 22
0.2% de los IN (13)

o cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo

en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del articulo 1180 del presente
Cdigo Tributario,
Numeral B
50% de la UIT
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos

acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por ia SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y Is constancias de pago.
Numeral 24
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios

de transferencia conforme a ley.
Numeral 25
0.6% de los IN (10)

(20)
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o perr:epci6n de tributos

asi como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo
a lo dispuesto en las normas tributarias.
Numeral 26
30% de la UIT
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia

la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A dei Texto
nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferenci. conforme a ley.
Numerl27
0,6% de los IN {lO}

(20)
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON El CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones yl
O rentas y/o patrimonio y/o dos gravados y/o tributos retenidos o perr:ibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coefidentes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cilras o datos
falsos u omitir cir(unstanci, en las declaraciones, que influyan en I determi.
naci6n de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o ~rdidas tributarias o crditos a vor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otro, valores similares.
610
AElE
Artculo
1780
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50% del
saldo, crdito u
otro concepto si.
milardeterminado
indebidmente, o
15% de la prdida
indebidamente declarada o 100%
del monto obtenido indebidamente,
de haber obtenido
la devolucin (21)
-.
'"\
'"
REFERENCIA
INFRACCIONES
SANCiN
Numeral 1
Comiso (7)
Elaborar o (omercialilar dandestinamenle bienes gravados mediante la sustraecin a los (Onlloll", fiscales; la utililacin indebida de sellos, limbres, precintos
y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos: la
alteracin de las caractersti(.(ls de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral 3
Comiso (7)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 4
50% del tributo no

pagado
No pagar en la forma o mndiciones establecidas por la Administracin Tributaria

o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar Mclaracin jurada.
Numeral 5
30% de la un
No entregar a la Administracin
forma de retencin.
Tributaria ei monto relenido por embargo en
Numeral 6
50% del monto no

entregado
Permitir que un tercero glXe de las exoneraciones contenidas en el Apendice

de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de
Numeral 7
50% del tributo no

pagado (22)
Numeral 8
0.3% de los IN (11)
Emplear bienes o produclos que gocen de exoneradones

vidades distintas de las que corresponden.
o beneficios en adi.
la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Notas:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (' O) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mxmo de noventa (90) das caiendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehiculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada PO! la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles seilos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en ia Resolucin de Superintendencia que para Ii.II efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al5% de ia UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado. el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporai
de vehculo se aplicar cuando la actividad econ6mil del contribuyente se realice con vehcuios como unidades de
explotacin, La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de mulli.l en todos los ISOS excepto cuando se encuentren bienes en IOUlles no declarados. En
este caso se apliUlr la sancin de comiso.
(3) La mulli.l que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 18r no podr ser menor a 2 UIT.
(4) La mulli.l se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reCOnOZUl
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin, A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y (onsentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales
independientes,
slo se apliUlr la mulli.l.

AElE
61'
,--
(5)
La sancin de internamiento temporal de vehiculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin. La multa a que hace referenda el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 un.
(6) la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehiculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efedo se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las S<lnciones de multa respediva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) la sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el articulo 1840 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184' del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la interven.
ci6n o en su defecto, proporcionados por el infractor el dia de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. la multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UII
(8) la Administraci6n Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sncin de multa ser de 30% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administraci6n Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el articulo 166.
(9) La sancin es apiicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de ia UIT ni mayor a 2S
UlI
(11) Cuando la sanci6n aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10"A,de la un ni mayor a 12
UIT.
(12) la multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (1 O).
(13) Cuando la sanCin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a S un
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (1 O:" unicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o
a travs de paises o territorios de baja o nula imposicin.
(1 S) la sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda redificatoria.
un cada vez que se presente una nueva redificatoria.
(16)
(17)
(lS)
(19)
(20)
La sancin se incrementar en 10% de la
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
periodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.
No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre,
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) dias calendario la primera vez, sesenta (60) dias calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
la sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. la
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma Infraccin. Para tal efecto, se
entendera que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resoludn de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre, La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facuitad que le concede el artculo 166".
Para los supuestos dei antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b} del artculo 1800 la multa ser equivalente a 3.S y
6.5 un respectivamente.
(21) EltribulO omitido o el saldo, credito u otro concepto similar determinado indebidamente o perdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, credito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se
debi declarar
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo. credito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada. ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o perdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y ei
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
periodo o ejercicio, Para eSIOs efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los creditos con y sin derecho a
devolucin. con excepcin del saldo a favor del periodo anterior,
En caso, los referidos creditos excedan el impuesto calculado. el resultado ser considerado saldo a favor.
612
AElf
-.'
;r--
b)
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del
((edito fiscal del periodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado
saldo a favor.
En el caso del Nuevo Regimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dem<s tributos, el resultado de aplicar la alicuota a la base imponible establecida en las
leyes correspondientes.
En el Impuesto General a las VenIas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante. el monto de la multa ser<la suma del SO% del tributo omitido y 1'150% del monto declarado indebida-
mente como saldo a favor.

En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tribulO resultante, el monto de la multa ser<
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser<la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser<la suma del
50"10del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Venias. 1'1100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
el En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Regimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndOle dellmpueslo Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la
renta de quint categmia por trabajadores no declardos, 1'1100% del tributo omitido.
Para la plicacin de lo dispuesto en la presente not, tratndose de los deudores tributarios que tienen un tsa
distint a la estblecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. y que hubieran declarado una prdida
indebid, la multa se calcular considerando, pra el procedimiento de su determinacin, en lugardel15% 1'150%
de la tS del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT (IJndo la infraccin corresponda la exoner3Cin establecida en el literal el
del Apndice de la ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
c)
AHf
613
CT
Ji
Cdigo Tributario
TABLA 11
CDIGO TRIBUTARIO
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE
CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO
INCLUIDAS EN LAS TABlAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
INFRACCIONES
1. CONSTITUYEN INfRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACiN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCiN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA
REFERENCIA
Articulo
SANCiN
17)
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributoria, salvo aquellos en

que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1
50% UIT o comi.

so o internamiento temporal del
vehiculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin. incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio, o actualilacin en los rl'9istros. no conforme con la realidad,
Numeral 2
25% de la UIT
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3
25% de la UIT
Utilizar dos o mas nmeros de ins<ripcin o presentar celtificado de inscripcin
Numeral 4
25% de la UIT
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacione; relativas a los ante<edentes o datos para ia inscripcin, cambio de domicilio o aetualilacin en los rl'9istros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establelca la Administracin Tributaria.
Numeral 5
25% de la un o
comiso (2)
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones. dec1araciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria
Numeral 6
15%delaUIT
No propordonar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u

operaciones cuando las normas tributarias asi lo establezcan.
Numeral 7
15% de la UI1
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin

que se realice ante la Administracin
hacerlo.
Tributaria o en los casos en que se exija

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO YIU OTROS DOCUMENTOS
Articulo
174
No emitir y/o lI{l otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

stos, distintos a la guia de remisin,
Numeral 1
50% de la UIT o
cierre (3) (4)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complemen.
tarios a stos. distintos a la gua de remisin,
Numeral 2
25% de la UIT o
cierre (3} (4)
614
AELE
Tablas de sanciones I Tabla 11
INFRACCIONES
Emitir y/u otorgar <amprobantes de pago o dlXumentos <amplement<lrios a stos, distintos a la guia de remisin, que no <arrespondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de <anformidad <an las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
REFERENCIA
Numeral]
Transport:Jr bienes y/o pasajeros sin el wrrespondiente comprobante de pago,

gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Numeral
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los rel:luisitos Y
caracteristicas para ser considerados como wmprobantes de pago o guias de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 5
SANCiN
2S% de la UIT o
cierre (3) (4)
Internamientotem.
poral del vehiculo
(5)
25%delaUlToin.
ternamiento temo
poral del vehmlo
(6)
'.
No obtener el wmprador los wmprobantes de pago u otros documentos wmple.

ment<lrios a stos, distintos a la guia de remisin. por las wmpras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
Numeral 6
Comiso (7)
No obtener el usuario los wmprobantes de pago u otros documentos wmple.

mentarios a stos, distintos a la guia de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia,
Numeral]
5% de la UIT
Remitir bienes sin el <amprabante de pego, guia de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin.
Numeral 8
ComisO (7)
Remitir bienes <an documentos que no renan los requisitos y (ilracteristi(ilS para
ser considerados <amo <amprabantes de pago, guas de remisin y/u otro dlXu.
mento que carezca de validez.
Numeral 9
Comiso o multa
Remitir bienes <an <amprabantes de pago, guia de remisin u otras dlXumentos

<amplementarios que no <arrespondan a rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de <anformidad <an las normas sobre la materia,
Numeral 10
Comiso (7)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir <amprabantes de pago o
dowmentos <amplementarios a stos.
Numeral 11
Comiso o multa (8)
Utilizar mquinas registradoras u otras sistemas de emisin, en establecimientos

distintos dei declarado ante ia SUNATpara su utilizacin,
Numeral 12
25% de la UIT (9)
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servi.

cios que no cumplan wn las disposiciones estabiecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
Numeral 13
Comiso o multa
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los praductos o signos de
wntrol visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
Numeral 14
Comiso (7)
No sustentar la posesin de bienes, mediante los <amprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Numeral 15
Comiso (7)
AElE
(8)
(8)
615
INFRACCIONES
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caracteristiccs para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONAOAS CON LA OBLIGACiN DE
REFERENCIA
Numeral 1&
SANCiN
Comiso o multa
(8l
Articulo
175
llEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 1
0.&% de los IN
(lO)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o regiwos exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Numeral 2
0.3% de los IN
(11}(12)
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones Oactos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 3
0.6% de los IN
(10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar

jas anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros O registros e~igidos por
!.ls leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 4
0.6% de los IN
(10)
Uevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o r"9istros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Numeral S
0,3% de los IN
(11 )
No llevar en castellano O en moneda nacional los libros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, e~cepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
0,2% de los IN
(13)
No conservar los libros y registros. llevados en sistema manual, mecanizado o

electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que esten relacionadas con estas, durante el plazo de prescrip.
cin de los tributos.
Numeral 7
0.3% de los IN
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes

magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluym datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos
Numeral 8
0.3% de los IN
(11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
Numeral 9
15%delaUIT
616
AELE
(lO
Tablas de Sanciones I Tabla 11
INFRACCIONES
REFERENCIA

No presentar la, declaraciones que contengan
tribulilfia. dentro de los plazos establecdos.
la determinaci6n
Artculo
SANCiN
176c
de la deuda
Numeral 1
50% de la UIT
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plalOS establecidos.
Numeral 2
15%delaUITo
0.6% de los IN
(14)
Presentar las declaraciones que comengan la determirdn de la deuda tributaria en

forma incom~eta.
Numeral 3
25% de la UIT
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no confor.

mes con la realidad.
Numeral 4
15% de la UIT
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo

tributario.
Numeral 5
15% de la UIT
(15)
Presentar ms de una dec!<Jracin redificatoria de otras declaraciones o comuni.

caciones referidas a un msmo concepto y periodo.
Numelal 6
15%delaUIT
{lS}
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectficatorias, sin tener

en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
15% de la un
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias. sin tener

en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 8
15% de fa UIT

PERMITIR El CONTROL DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artculo'
77"
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solic"e.
Numeral 1
0.6% de los IN
{lO}
Oeu!tar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,

informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, ames del plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 2
0.6% de los :N
(10)
No mantener en condkiones de operacin los soportes portadores de microformas

grabadas, k!s soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informa.
ci6n utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivososistemas electr.
nicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Numeral 3
0.3% de los IN
Reabrir ndebidamente el local. establecimiento u oficina de profesionales inde.

pendientes sobre los cuales haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 4
(11 )
Cierre (16)
AELE
617
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de tercer05 con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la fonna, plazos y condiciones que establezca la Administradn Tributaria,
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Proporcionar a la Administr.adn Tributaria informacin no confonne con la realidad.
Numeral 6
0.3% de 10<; IN
(\1)
No comparecer ante la Administracin

establecido para ello.
Numeral]
25% de la UIT
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones

exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informadn
no conforme a la rt'alidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
Numeral 8
25% de la UIT
Presentar los estados financieros o dedaraciones sin haber cerrado los libros contables.
Numeral 9
0.3% de los IN
(11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales. seales y demas

medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributari3.
Numeral 10
25% de la UIT
No permitir o no facilitar 31a Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico

de recuperacin visual de miuoformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realiz3dn de tareas de
auditoria tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 11
0.3% de los IN
(11)
Violar 105precintos de seguridad. cintas u otros mecanismos de seguridad em.

pleados en las inspecciones. inmovilizaciones o en la ejl'{ucin de sanciones.
Numeral 12
No efectU3r las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el

3gente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el Jl<lgo del tri.
buto que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos,
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o no
percibido
Autorizar los libros de actas, asi como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la 5UNAT.
Numeral 14
15% de la UIT
No proporcionar o comunicar a la Administr3dn Tributaria, en las condiciones

que sta establezca, las inforJTklciones relativ3s a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
not3rial o pblica.
Numer3115
25% de la UIT
Impedir que funcionarios de la Administracin Tribut3ria efecten inspecciones,

tom3S de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que se pr3ctiquen arqueos de caja, valores, documen.
tos y conuol de ingresos, asi como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
Numeral 16
0,6% de los IN
(10)
Impedir u obstaculizar 13inmoviliz3cin o incautacin no permitiendo el ingreso

de los funcionarios de 13Administr3cin TributaJia al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes,
Numeral 17
0.6% de los IN
(lO)
618
AEtE
Tributaria o comparecer fuera del plazo
0.3% de 105 IN
(11)
Tablas de Sancionesl
REFERENCIA
INfRACCIONES
Tabla I1
SANCiN
No facilitar el acceso a los contadores manuales. electrnicos y/o mecnicos de las

mquirJas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas: o no proporcionar la
informacin n~esaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 18
Cierre (17)
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos

porcionados por la SUNAT para el control tributario.
otros medios pro-
Numeral 19
0.3% de los IN
(11)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios propor.

clonados por la SUNAT p<lf3 el (ontrol tributario.
Numeral 20
0.3% de los IN
(11)
No implementar, las empreS<lS que explotan ju~gos d~ casino ylo mquinas

tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o Implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por 5UNAl
Numeral 21
Ci~rre o Comiso
(18)
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
Numeral 22
0.2% de los IN
(l3) o cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 1180 del
presente Cdigo Tributano.
Numeral 23
25% de la un
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos

acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas ylo signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informadn registrada y las constancias de pago.
Numeral 24
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de

transferencia conforme a ley,
Numeral 25
0.6% de los IN
(10) (20)
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos

asi como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.
Numeral 26
15% de la UIT
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia

la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A del Texto
nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Numeral 27
0.6% de los IN
(lO) (20)
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
11
CON El CUMPLIMIENTO
No incluir en las declaraciones ingresos ylo remuneraciones ylo retribuciones ylo

rentas ylo patrimonio ylo actos gravados ylo tributos retenidos o percibidos, ylo
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o deciararcifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; ylo que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario ylo que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares,
Artculo
1780
Numeral 1
50% del tributo

omitido
o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar determinado indebidamente, o 15% de
la prdida indebidamente declarada o 100% del
monto obtenido
AELE
619
CT.
Cdigo Tributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
indebidamente,
de haberobtenido la devolucin
(21)
Emplear biene$ o productO$ que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corre$ponden.
Numeral 2
Comiso (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales: la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems merlios de control; la destruccin o aduf!eraci6n de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes: la ocultacin, cambio de destino o falsa
Indicacin de la procedencia de ios mismos,
Numeral 3
Comi$o (7)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributO$ retenidos o percibidos_
Numeral 4
50% del tributo

no pagado
No p3garen la forma o condiciones establecidas por la Admnistracin Tributara o

utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributaras,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Numer315
15%de la UIT
No entregar a la Administracin
ma de retencin,
Tributaria el monto retenido por embargo en for-
Numeral 6
50% del monto

no entregado
~rmitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la

ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo seflalado en el Artculo 110 de la citada
ley.
Numeral 7
50% del tributo

no pagado (22)
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 110 de la Ley N

28194 con informacin no conforme con 13realidad.
Numeral 8
0.3% de los IN
(11)
'-
Notas;
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independiente$ se aplicar con un mximo
de diez (1 O) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas llmpuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) dias calendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) dias calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles ,ello$, letrero$ y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita,
Las multas no podrn ser en ningn caso menores a15% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptO$ que $e
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos,
(1} Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corre$ponda mando se encuentre al
wntribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. la sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehkulO$ como unidades de
explotacin, l.il sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2} Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren biene$ en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3} La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso al del cuarto prrafo del artculo 183' no podr ser menor a lUIT.
(4} La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida ada deber presentarse dentro de los cinco (5) das
620
AElE
--
hbiles siguientes al de la comisin de la infranin, La sancin de derre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infrador incurra en la misma infracdn. A tal efedo, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respediva hubiera quedado firme y wnsentida en la va administrativa o se hubiera
rewnoddo la primera infraccin mediante Ada de Reconocimiento.
En aqullos <:asosen que la no emisin y/u otorgamiento de wmprobantes de pago o documentos complementarios a
~stos, distintos a la guia de remisin, no se haya (Ometido o detedado en un establecimiento (Omercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la muita,
(5) la sandn de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infrador
incurra en esta infraccin. la multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del articulo 182, ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr apli<:ar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infrador incurra en la misma infraccin. A tal efedo se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respediva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) la sancin de comiso se apli<:ar de acuerdo a lo estableddo en el articulo 184" del Cdigo Tributario. la multa que
sustituye al comi~ sealada en el odavo prrafo del articulo 1840 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defedo, proporcionados por el nfrador el da de la intervencin o dentro del plazo de diel (lO) das
hbiles de levantada el Ada Probatoria. la multa no podr exceder de 6 un. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. la sancin de multa ser de 15% de la un,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Trbutaria. en virtud a la facuitad que se le concede en el articulo 166".
(g) la sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
un.
(11) Cuando la sandn aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
(12) la multa ser del 0,6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legali2ar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (1 O).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la un ni mayor a 8 un.
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculada, a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen wn partes vinculadas y/o desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) la sandn se aplicar a partir de la presentacin de la segunda redificatoria. la sancin se incrementar en 7% de la
un cada ve2 que se presente una nueva redificatoria.
las declaradones redificatorias que se presenten como resultado de una fi>eali2acin o verificacin correspondiente al
perlado verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del piazo
establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infrador de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plaw de treinta (30) das calendario la primera velo sesenta (60) das calendario la
segunda vel y noventa (gOl das calendario a partir de la tercera velo
(18) la sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. la
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efedo, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19) la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre, la sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
0
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y
6.5 un respedivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o p~rdida declarada y el que se
debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin O. en su caso, como produdo de la fiscalilacin, y el
declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
AElE
621
perodo o ejercido. Para estos electos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las
perdidas netas compensables de ejercidos anteriores, ni 105pagos anticipados y mmpensaciones efeduadas.
Para tal electo, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado mnsiderando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a Iilvor del periodo anterior, En caso, 105referidos creditos exced,in el
impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor,
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a liI base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, i11resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del
crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alicuota respectiva a la base imponible establecida
en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto dedarado indebidamente como saldo a favor,
e} En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se de<:lare un saldo a favor correspondiendo declarar un \fibuto resultante, el monto de la multa ser
la suma del SO% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido,
En caso se declare una perdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la perdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido
En caso 51' declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y 1'115% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un silldo a favor indebido y una perdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de Imulta ser la suma del 50% del sldo a favor declarado indebidmente, 15% de la
perdid declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y esta se originara en el goce indebido del Regimen de
Recuperacin Antcipadil del Impuesto Generill a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente,
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportadones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de I'I'nsiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidridad e Impuesto a la
renta de quinta categora por trabajadores no declarados, 1'1100% del tributo omitido,
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa
distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida
indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del lS%, el
50% de latsil del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el
literal c) del Apndice de la Ley N 281 94, en 105dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
622
AELE
TAinA
111
CDIGO TRIBUTARIO
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RfGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
INFRACCIONES
REFERENCIA
Articulo
SANCIN
1730
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN lOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACiN TRIBUTARIA

No inscribir.;e en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en
que la inscrixin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1
40% de la UIT o
comiso o interna.
miento temporal
del vehiculo (1)
Proporcional o comuniCilr la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria. relativa a los antecedentes o datos para la ioscrixin, Cilmbio
de domicilio, o actualilacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
Obtener dos o ms numeros de inscripcin para un mismo registro,
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de ioscripdn y/

o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
Numeral 4
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No proporcionar o comuniCilI a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plaws y condicio.
es que establezca la Admini,tracin Tributaria,
Numeral S
0,3% de los I o
cierre (2) (3) o co.
miso (4)
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, de.

ciaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributara.
Numeral 6
0.2% de los 1 o
cierre (2) (3)
No proporcionar o comunkar el nmero de RUC en los procedimientos,

operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Numera! 7
0.2% de los!
cierre (2) (3)
actos u
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
stos, distintos a la guia de remisin.
Articulo
174"
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre (2) (5)
Emitir y/u otorgar documentos que no reunen los requi,tos y caracteristicas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos ala gua de remisin.
Numeral 2
0.3% de los I o
Cerre (2) (5)
Emitir y/u otorgarcomprob.1ntes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la Quia de remisin, Que no correspondan al rQimen del deudor tribu-
Numeral 3
0.3% de los I o
Cerre (2) (5)
AElE
623
CT" Cdigo Tributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
tario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guia de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado,
Numeral 4
Internamiento
temporal del vehi.
culo (6)
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o guias de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral S
0.3% de los o in.

tem<lmientotemporal del vehiculo (7)
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos comple.

mentanos a stos, distintos a fa guia de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
Numeral 6
(omiso (8)
No obtenerel usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la guia de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la mate na.
Numeral]
5% de la UIT
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guia de remisin y/u otro documento
previsto por las normas pala sustentar la remisin.
Numeral 8
(omiso (8)
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pa90, guias de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 9
(omiso o multa (9)
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos

complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 10
(omiso (8)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos
Numeral 11
(omiso o multa (9)
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Numeral 12
0.3% de los I (lO)
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servi.

cios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Como
probantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar di.
chos documentos.
Numeral 13
(omiso o multa (9)
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo est<lblecido en las normas tribularias.
Numeral 14
Comiso (8)
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentarcosto
o gasto, que acrediten su adquisicin.
Numeral 15
(omiso (8)
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 16
(omisoo
624
AELE
multa (9)
Tablas de Sanciones/Tabla
REFERENCIA
INFRACCIONES
LLEVAR LIBROS YIO REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Artculo
111
SANCIN
17So
Omitir llevar los libros de contabilidad, u OlfOS libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos,
Numeral!
0,6% de los I o
cierre (2) (3)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendendil
de la SUNAT, el registro
illmacenable de informacin bsica u otros mediosde control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normilS
correspondientes.
Numeral 2
0.3% de los I o
CiNre (2) (3)
Omitir registrar ingresos, rentas. patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Numeral3
0,6% de los I o
cierre (2) (3)
U~r comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterildos, para respaldar

las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros O registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 4
0,6% de los I o
derre (2) (3)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de conlabi.
lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, r9lamentos o por Resoiucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Numeral S
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No llevar en castellano o en moneda nadonallos libros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados illlevilr
contabilidad en monedil extranjera.
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre (2) (3)
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, dO(IJmentilcin sustentiltoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situadones que constituyan hechos susceptibles de generar obiigaciones tributilriils, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos.
Numeral 7
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes

magnticos, los microarchivos u aIras medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus ilplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plilzo de prescripcin de los tributos.
Numeral 8
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contJbilidad.
Numeralg
0.2% de los I o
cierre (2) (3)
Artculo
1760

No presentar las de<laraciones que contengan
tributaria, dentro de tos plazos estJblecidos.
la determinadn
de liI deuda
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre (2) (3)
AEtE
62S
CT
11
Cdigo Tributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
No presentar otras declaraones o (Qmunicaciones dentm de los pla~os establecidos.
Numeral 2
0.2%de 1051o cierre (2) (3)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin

en forma incompleta,
Numeral 3
0.3% de los 1o cierre (2) (3)
en forma incompleta o no (Qnfor-
Numeral 4
0.2% de los I o cierre (2) (J)
y periodo
Numeral S
0.2% de los I (11)

o cierre (2) (3)
Presentar ms de una declaracin redificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo wncepto y perodo.
Numeral 6
0.2% de los I (11)

o cierre (2) (3)
Presenlilr las declaraciones. incluyendo Is declaraciones reClificatorias, sin tener

en cuent los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
0.2% de los I ocie.

rre (2) (3)
Presentar las declaraciones, incluyendO las declaraciones edificatorias, sin tener

en cuenlilla form<l u otr<ls condiciones que estable~ca I Administracin Tributaria,
Numeral 8
0.2% de los I o cierre (2) (3)
Presentar otras declaraciones o wmunicaciones

mes con i realidd,
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
tributario.
de I deud tributaria
relativ3 al mismo tributo
S. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA 08UGACIN DE PER.

MlTlR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRI8UTARIA, INFORMAR y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Articulo
177
No exhibir los libms. registros u otros documentos que sta solicite.
Numer<lll
0.6%de los I o cierre (2) (3)
Ocultar o destruir bienes,lbrO$ y registros contables, documentacin sustentatoria,

informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas wn
hechos susceptibles de generar Is oblig3ciones tribut3rias, antes del plalO de preso
cripcin de los tributos.
Numer312
0,6%de los I o cerre (2) (3)
No mantener en wndiciones de operdn los soportes portadores de microformas

grab.ldas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informa.
cin utilizados en las aplicaciones que incluyen d3tos vinculados con la materia
imponible, cuando se eleeluen registms medinte microarchivos o sistemas electrnicos wmputarizados o en otros medios de 31macen3miento de informacin.
Numer313
0.3% de los I o cierre (2) (J)
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesion31es independientes sobre los cuales se haya impuesto la Silncin de cierre tempoal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin h3bef5e vencido el trmino sealado para la reapeltura y/o sin la presencia de un funcionario de 13Administracin,
Numeral 4
Cierre (12)
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la lorm3, plzos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria,
Numeral 5
O.3%de los I ocie.

rre (2) (3)
Proporcionar a la Administracin
Numer16
O.3%de los I o cierre (2) (3)
626
AElE
Triblllaria informacin no conforme wn la realidad.
Tablas de Sandones/Tabla
INFRACCIONES
REFERENCIA
111
SANCiN
Tributaria o comparecer fuera del plazo e~.
Numeral 7
0.3% de o~ 1 o
cierre (2) (3)
Autorizar estados financieros, declaraciones. documento~ u otras informaciones

exhibidas o presentadas a la Admini~tfaci6n Tributaria conteniendo informaci6n
no conforme a la realidad. oautorizar balances anuales sin haber cerrado lo~ libros
de contabilidad,
Numeral 8
20% de la UIT
Pre~entar lo> estados financieros o declaracione~ ~in haber cerrado los libro~ contables.
Numeral 9
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No exhibir. ocultar o destruir sellos. carteles o lelfefo~ oficiales, seales y dems

medios utilizados a distribuidos por la Administraci6n Tributaria,
Numeral 10
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de

recuperacin visual de mKroformas y de equip<lmiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informaci6n para la realizacin de tareas de auditora
tributaria. cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin,
Numeral 11
0.3% de los I o
cierre (2) (3)
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o e' la ejecucin de sanciones.
Numeral 12
Cierre (12)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o no
percibido
Autorizar los libros de actas. as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
Numeral 14
No proporcionar ocomunicar a la Administracin Tributaria. en las condiciones que

sta establezca, las informaciones relativas a hechos ~u~ceptible~ de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarialo pblica.
Numerai 15
Impedir que funcionarios de la Administraci6n Tributaria efecten inspecciones.

tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin. la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que ~e practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos. as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte,
Numeral 16
0.6% de las 1 o
cierre (2) (3)
Impediru obstaculizar la inmovilizaci6n o incautacin no permitiendo el ingreso de

los funcionarios de la Administracin Tributaria allaeal o al establecimiento o a la
oficina de profesionale~ independientes,
Numeral 17
0.6% de los I o
cierre (2) (3)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnico~ y/o mecnicos de las

mquinas tra9amoneda~. no permitir la in~talacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragmoneda~; (1 no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el fundonamiento de los mismos.
Numeral 18
No permitirla insta ladn de si~tema~ informtico~, equipos u otros mellios proporcionados por la SUNAT para el control tributaria.
Numeal19
No comparecer ante la Administracin

tablecido p<lfa ello.
Cierre (2J
AElE
621
CT.
Cdigo Tributario
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCiN
No facilitar el acceso a los si,temas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT pala el control tribuwrio.
Numeral 20
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas

traga monedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que
no rene las caractersticas tcnicas estableddas por SUNAT.
Numeral 21
No cumplir con las disposiciones sobre actividade, artsticas o vinculadas a e'pecticulos pblicos.
Numeral 22
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo

en forma de retendn a que se refiere el numeral 4 del artculo 118" del presente
Cdigo Tributario.
Numeral 23
0.3% de los I o ciel1'e(2) (3)
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujf.'tos acogi.

dos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollf.'n sus actividades, los emble.
mas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT asi como el comprobante
de informacin registrada y las constancias de pago.
Numeral 24
Cierre (2)
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que re>paldf.' el clculo de precios de

transferencia conforme a ley.
Numeral 25
No entregar lo, Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tribulos asi

como el certificado de rf.'ntas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
Numeral 26
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la

primera parte del segundo prrafo del inciso g) del alliculo 32' A del Texto nico
Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de lIanslerencia, conforme a ley.
Numeral 27
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON El CUMPLIMIENTO

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE
Articulo'
Cierre (2)
0.2% de los I ocie.

rre (2) (3)
78
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

renws y/o pdlrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
apiicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
lrib\Jt<lras o crditos 11 favor del deudor tributario y/o que genf.'ren la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50"'\' del
saldo, crdito u
otro concepto si.
milardeterminado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente de.
darada o 100%
del monto obteni.
do indebidamente,
de haber obtenido
la devolucin {13)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en aetivida.

des distinta, de las que corresponden.
Numeral 2
Comi,o (8)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracci6n a los controle> fiscales; la utilizaci6n indebida de sellos, timbres, precintos y
Numeral]
Comiso (8)
628
AElE
Tablas de Sanciones/
INFRACCIONES
Tabla 111
REFERENCIA
SANCiN
No pagar dentro de los plaws establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 4
SO%del tributo no
pagado
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tribut<lriao

utilizar un medio de pilgo distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de pre~entar declaracin jurada,
Numeral 5
0,2% de los! ocie.

rre (2) (3)
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin,
Numeral 6
50",1,del monto no
entregado
~rmitir que un tercero goce de las exoneraciones ((Intenidas en el Apndice de la

Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo ~ealado en el Articulo 11. de la citada
ley,
Numeral 7
50% del tributo no

pagado (14)
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el articulo 11. de la Ley N

28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 8
0.3%de los 1ocie"
dems medios de ((Introl; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caracteri~tica~ de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
'"
Notas:
Lasancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez
(10) dias calendario, sal~o para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamoneda~
en que se aplicar el mximo de noventa (90) dias calendario; conforme a la Tabla aprobada por fa SUNAT,en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
la sancin de internamiento temporal de vehiculo se aplicar ((In un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT,mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones. de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efeno se emita.
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al S% de la UII
(1) Seaplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda ruando se encuentre al contribuyente realizando acti~idades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de ~ehiC\llose
aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin, La sancin
de comiso se aplicar ~obre los bienes.
(2) la multa que sUSl~uyeal erre sealada en el iocisoa) del ruarto pIT<riodel artCUlo18300 podr S('frnerlOra 50% de la VIl.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del articulo 174', se aplicar la sancin de cierre. sal~o que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos ios casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso
~e aplicar la sancin de comi~o.
(S) la multa se aplicar en la primera o~rtunidad que el infractor incurra en la inlraccin sal~o que el inffanor reconozca la
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este electo, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda o~nunidad en que el infractor incurra en ia misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin d~ multa respectiva hubiera quedado
firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos caso, en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementario~ a stos,
distintos a la guia de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa,
(6) La sancin de internamiento tem~ral de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que ei infractor incurra en
esta infraccin La multa a que hace referencia el inciso b) del no~eno prrafo del artculo 182", ser de t Ull.
(7) LaAdministracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de ~ehlculo a partir de la tercera oportunidad
en que el infractor inrurra en la misma infraccin.A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunida.
des cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas,
AElE
629
(8l
(9)
(10)
(11)
(12)
(13l
(14)
630
La S:lnci6n de comi~o se aplicarj de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del C6digo Tributario. la multa que ~lI5tituye
al comi~o sealada en elooavo prrafo del articulo 184"del Cdigo Tributario, ser equivalente a115% del valor de los bienes.
Dicho valor ser determinado por I~ SUNATen ~irtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su def~o, proporcionados porel intradorel dia de la intervendn o dentro del plazo de diez (10}das hbilesde levantada el Acta Probatoria. la multa
no podr e~(eder de 6 UIT.En aquellos calOS que no se determine el valor del bien se aplicar una mulla equivalente a t UIT.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sanci6n de comiso o multa, l.ii sancin de multa ~er de 10% de la UIT,pudiendo
ser rebajada por la Administraci6n Tributaria, en virtud a la facultad que le le concede en el alticulo t66".
La sancin e~ aplicable por cado mquina regi~tradora o mecanismo de emisin.
lo sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda redificatoria.l.ii sancin se incrementar en S% cada ~ezque
se presente una nueva rectificatoria
las dedaraciones redificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizaci6n o ~erificaci6n correspondiente al periodo
verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plato establecido por la
Admini51facin Tributaria,
No se eximir al infrador de la aplicacin del (ierre,
El tributo omitido o el saldo, uldito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo O saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada ~ el que se debi declarar,
Tratndose de tributos administrados y/o recaudadas por la SUNAT,se ,endr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitida o el ,alda, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada. ser la diflen(ia entre el tributo resultante a el saldo, crdito u otro concepto similar o perdida del penodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquida{in o. en IU caso. <Dma produdo de la fis(alizacin. ~ el dedarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho periodo o ejercicio. Para
estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las prdidas netas <ompemables de
ejer<icios anteriores. ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas,
Para tal efedo. se entiende por tnbuto resultante:
En el caso d~llmpuesto a la Renta, al impueslO (alculado <Dmiderando los uditas con y sin derecho a de~olucin.
<on e~cepcin del saldo a favor del periodo antenor, En caso. los referidos crditos excedan el impue~to calculado. el
re,ultado ser considerado S<1ldoa favor.
Tratndose de los pagos a cuenta d~llmpueslO a la Renta, al resultado de aplicar el <oeficiente o pOr{entaje segn
<orresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas. al resultado de la diferencia entre el impuellO bruto y del credilO fiscal
del periodo, En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor,
En el (aso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dem~, tributos. al relultado de aplicar la alicuota respectiva a la base imponible establecida en las
normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en (aso se declare un saldo ~ favor corre,pondiendo declarar un tributo resulwnte.
el monto de la mulla ser la suma del SO% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo
a favor.
() En el (aso del Impuesto a la Renta Anual:
En (aso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del SO% del saldo a favor declarado indebidamente ~ el 50% del tributo omitido.
En caso se dedare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa ser la suma del
1S% de la prdida declarada indebidamente y el SO% del tributo omitido
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y ell S% de la prdida declarada indebidamente.
En (aso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida. correspondiendo declarar un tribUlo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido,
dl En el (alO de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin
Anti(ip;da del Impuesto General a las Venta" el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En ei caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contnbutivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de I'(onsiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categoria por trabajadores na declarados. ell 00% del tributo omitido,
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente now. tratndose de los deudores tributanos que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Regimen General del Impuesto a la Renta, ~ que hubieran declarado una prdida indebida. la multa
se calcular considerando. para el procedimiento de su determinaci6n, en lugar del 15%. 1'150% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le <orresponda.
la multa no podr ser menor all00/0 UITcuando la infraccin corresponda a la exoneraan estable<ida en el literal el del Apndice
de la Ley N 28194. en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
0
AElE
Normas Complementarias
I Registro nico de Contribuyentes (RUC)
NORMAS COMPLEMENTARIAS
AL CDIGO TRIBUTARIO
l. REGISTRO NICO
I.I.LEY
DEL REGISTRO NICO
DE CONTRIBUYENTES
(RUC)
DE CONTRIBUYENTES
DECRETO
LEGISLATIVO
NO> 943(')
Articulo e._ DEFlNICIONf.<;

Para efcrto del p=ente Decreto Legislativo, se elllimde por:
a) RUC: Al Registro nico de Contribuyenrt.".1a carI'o dt."la Supt."rintt."ndenciaNacional dt."Adminis{racin Tributaria - SUNAT.
b) Entidades de la Administracin Phlica: A las detalladas t."nel .Artculo I de la Ley N 27444 - Ley
del Procedimiento Admini.mativo General.
c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admini.llracin Triblllaria.
Cuando Se menciol1en anicul"" .,in ;",Iicat la norma legal a la 'Iue corre'ronden,.Ie entemler.n referidos
al presente dispositivo y, cuando se .Ieftalen incisos sin prrci,;;r el anlculo al que pertenecen, se entl"nder que
<:ottl"Sx)[ulenal ankulo en el que [o;dn ubicad~.
Artculo 2._ INSCRIPCiN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTE..<;
Del":n in.luibil>C en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas narurales o jurdicas. sucesiones
indiviSJ.\,.lOciedadl, de hecho U ono., entes colectivos, nacionab o extranjeros, domiciliados o no en el pa.l,
que se ccncueJ1lrenen alguno de lo, ,iguientes supuesros:
a) Sean comribuyellles y/o rcsl"m",hb d<:trihulos administrados por la SUNAT, COnti.1tlllea las leyes
vigen{e's.
b) Que sin tener la condicin de oolllribuyentes '110 responsables de tribuu>s administrado, por la
.sUNAT. rengan dere<:hoa la devoluci6n de impucstos a cargo de esta entidad, en virtud de lo seftalad
por una ley o norma con rangu de ley. Esta obligacin de'be.It."rcumplida para proceder a la tramilacin
de la solkimd de devolucin t<-"SjK"Cliva.
c) QUe'.Ie acojan a los Regmenes Aduaneros o a lo~ DeSlin".~ Adu;lllCtos F_'peciaks u de Excepcin
pr[>v;sto.len la Ley Ge'neral de Aduana.,.
d) Que por los acro, II "peraciones que' realicen, la SUNAT considere nccl"Saria'u in<:mp"raci,in al
registro.
Artculo 3._ DEL NMERO DE RUe
El fl['lmerode' inscripcin en el RUC ser de caJ"".nCt
p;rmanente y uso obligatorio en cualquier documento
'Iue pre:;t."nten" actuacin que realicen ante la SUNAT.
El mencionado nmero tambin deber ser comunicado a las Entidades de la Administracin Pblica,
Empresas del Sisl<:maFinanero, Notarios y dems sujetos comprendido.~ en el articulo 4.
Articulo 4._ DE LA EXIGENCIA DEI. NMERO DE RUC
Tnd;v; las Entidades de' la Adminimacin Phlica, prinpalmente las mencionadas en el Apndice del
jlfl"SCnteDecreto Legislativo, y los sujetos del ScrlOr Privadu de{aIL,Jos en el citado ApndiC<:'solicitarn el
nmero d<:RUe en los procedimientos, anos, u operaciones que la SUNAT scide. Dicho nmero deber
(a)
F'ublicildn 0>1,o d. dici.mbre de 2003.
AHE
633
ser consignado en los registro., o b,,-'es d<:d,w, de las mencionadas Entidades y 'lIjetos, ,,-, Ulmo en los
dlXUmentus {IUe'e pn::seruen para iniciar los indicado.l procedimiento_" ano> u uperJ.cionCl'.
l.a veracidad del nmero informad" se UlmprobarJ requiriendo la exhibicin del documento que acrrtlite
la inscripd,;n en el RUC {) mooiallle la consulta por 10.1m<.:-di",que la SUNAT habiJjle para tal efecto.
La SUNAT mediante Resolucin de Superimendcneia podr ampliar la rclaci,n de 1m,ujetoS O Elllidades
mendonado, en el r<:fnido Apndice.
Artkuln 5".- DE LA OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT
La intormacin 'Iue 1", sujetos O Elllidades comprendidos en el ankul" anlcriur deben proporcionar a
la SUNAT, para e! cumplimiento de sus tines, deber consignar d nmero de Rue de b.l pt'rsona' respeCIO
de los cuales se proporcionar la cilada infiJrmacir'n,
1m registros de la Repblica, tales como e! Ikgi.mo Nacional de Identificacin y btado Civil, los Registr05
Pblicos y otros registro" debt:r;n proporcionar a la SUNAT lo informadn (lle les sea requerida, en la forma,
plan> y condid",,, .." <jue 61a t'Slabkua.
Articulo 6".- FACUL TAO DE lA SUNAr PARA EL ADECUADO FUNCIONAMIENTO
DEI.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
La SUNAr mooiaJlle Resolucin de Superinlendencia eSlablecer:
a) Las personas obligada> a inscribir.,e en el RUe conforme a lo seialadn en el artculo ZO y las exceptuadas
de dicha obligacin.
b) La forma, pb7.O, informacin, documentacin y dernis nlndiciones pafa la inscripci<'>nen el RUC,
a, UH1H) para la modificacin y aCTllali,.ar'>n
permanente de la ntorrnacin proporcionada al Rcgisro.
el L)s supuesros en 10.1clI<lb de oficio, la SUNAT proceder.! a la inscripcin o exclusin y a la
modificacin de los datos declarados en el RUe.
d) I'J' pmu ..dimiemos, anos u operaciones en lo, cuales los sujnos o Entidades cnmprendidos en el
arrkulo 4 debern exigir el nmero d<: RUe.
e) La orma, plam y condicione' en que se deber proporcionar la informacin a que se re/lere el
artculo 5.
f) Las (!<:misnorma, comp1cmemarias r reg1amemaria, neo..'Sariaspara la aplicacirn d<:loprcscnle norma.
Artculo 7".- SANCIONES
El incumplimi<:nto de lo dispueslo en el presente Dccrcro Legisladvo ser san<,;ionadode conformidad
con lo esubb:ido en el Cdib'O Triburario.
Articulo 8._ VIGENCIA
El presente D,-creto l.cgi,latil'o e!llrar en vigencia a pan:ir de la fecha de publicacin de la Resolucin
de Superimendencia a (IU<:hace referencia el au<:ulo 6".
Artculo 9._ DEROGATORIA
A partir de la vigencia del prcscme DecrelO legislaTivo. se dero;.ln el Decre(O Ley N 25734 Y el Decre(O
l.cgblalivo N" 934.
DISPOSICIONES
fiNALES
Primera.- VALIDEZ DE lAS INSCRIPCIONES EN EL RUC

La.,inr.cripciones en el RUe {I"e s<:huhieren efecruado con :lnlerioridad a la vigcncia del presente Decreto
Legislarivo, continuarn sicmIo vlida,.
Scgunda.- MODIFICACIN
DE LOS TEXTOS NICOS DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
La obligacin scialada en el artculo 4 .serJ incorporada en lo, TeXl<l..\nicos de Proct....JimielltosAdmi.
njstfativo, de la, Enlidades de la Adrll;nislracin Pblica menonada., en el Apndice de! prcsellle Decreto
Legi,Llli"o, de corresponder, en 1<1primera oportunidad que cfc'Ten la modifiGKii>nd,. los citados Textos.
634
AHE
/ Registro nico de Contribuyentes (RUC)
APfNDlCE
PRINCIPALES ENTIDADES Y SUJETOS QUE DEBEN EXIGIR EL NMERO DE RUC
1. Los Ministerios, Gohierno.< Regionales y Gobiernos 1~X'ab.
2. El In~titut<>Nacional de Defensa de la Compelencia y de Proteccin de la Propiedad Intelectual.
INDECOPI, la Comi"in Nacional Supervisora de Empresa, y Valorcs-CONASEV, la Superintendencia Nacional de Regimos l'blico.l.SUNARP y el Banco de la Kacion.
3. B Organismo Supervisor de la Inversin en Energa.OSINERG, el Organismo Supervisor de la
lnversin Privada en Telecomunicaciones-OSIl'TF.L y d Org:llIismo Supervisor de la Inve"i,;n en
InfraeMructura de Transporte de Uso Pbliul-OSITRAN.
4. El Banco Central de Reserva dd I'en.i-BCR. la Contralora General de la Repblica, la Superilmndencia de Banca y Sq;uros-SBS, el jurado :-Jacional de Elecciones, el Tribunal Constimcional del
Per, la Asamblea Nal"onal de Rectores.
5. !....asUniversidades.
6. El Poder judicial.
7. El Ministerio Pblico.
8. LIS emprC1'a.l(lue conforman la anividad empresarial del Estado.
9. L~, ernp"-,3..Idel Sistema Financiem, Ia., empresas del Sistema de Seguro~, la., empresas de Servicio.l
Complementarios r Conexo." los Fondos de Seguros de Oq)(;SiIOScomprendidos en el T <:xtnnico
Ordenado de la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de Seguros >' Orgnica de la
Superintendencia de Han., r Seguros, aprobada por Ley N 26702. r normas modifiGlIorias.
IU. Las Administr:.doras de Fondos de Pen.liones.
I J. La Bolsa de Valores de l.im~, la B"lo;:de Produnos de Lima, las In,tiru<:luncs de compensacin r
liquidacin de valo"-'S,lo, A~ellles de i'Hermedi~cin burs:'lil, la, AdminisrraJora.s de Pauimunios
fdeicometidos, las Soci~'ades de l'mpsito Especial, las Sociedades Titulizadoras. las Sociedades
Administradot:lS de Fondo' MUlUo.\de Inversin en Valore.l o Fondo, de Inversin y las Empresa-,
Administrador~" de Fondo, (,.()knivos.
12. Los Notarios r h'atarios obligados a proporcionar illlllTlllaciones relativas a h~x;ho.'gcneradora.\ de
ohligaciones rributarias, contiJrme a 10 di'puesto en el Cdigo T [ibulario.
13. Los Colegios Profesionales. duh~..I,!a., i,miluciones sociales, culturales, ~'ucativ:l.\u de cualquier otra
ndole.
1.2.DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
DE LA LEY DEL REGISTRO NICO
DE CON-
TRIBUYENTES
RESOLUCiNDE SUPERINTI:NDENClA
N" 210-2004/SUNAT(')
CAPTULO 1
DISPOSICIONF.5 GENERALES
Artcwo 1 DEFINICIONF.5
A la presente R<'soluci611de Supcrimendencia se le aplicar:in las definicione.l de "RUC". "Entidades de
la Adminimaei6n l'lihlica" y "SUNAT" previstas en el artculo JO dd Decreto Legislativo N 943.
Adiciollalmeme. P'lra ereClo de la presente norma, se entiende por:
al Decreto u'gislativo: .AJ Decreto Legislativo N 943 que esrablece la Ley del Regi.ltro nico de
Comribuventes.
b) NIO: Al 'Nmero de Identificacin de la Dependencia.
c) CIR: Al Comprohanle de Infimnacin Registrada emitido por la SUNAT.
d) SUNAT Virtual; Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin (':5: hup://www.sunal.gob.pe.
0
._
(a)
PubliColdo el 18 de setiembre de 2004.
AELE
635
c)
f~'Chade inicio de actividadc.\: f~xchaen la cual el contribuyerne y/o r''Spono;ahlecomienza a generar

ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o ",rvicios deducibles para ereClosdd lml'u~,tn
a la Renta .
.En d ca,,, de lo., sujetos inafecros dellmpucslO a la Reora .'e con.iderar la fecha en que comimuo
a generar ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o servicius relacionad", con su actividad.
f) Suspen\i,',n temporal de aCli\"idades:Al perodo de h:ma do<.:e(12) meses calendario oomennivu, en
el clla! el colllribuyeme y/o re'pons.,ble O el sujeto inafcrro no realiza ningn acto que implique la
generacin dl" ingresos gravados o no COIIel 100jlUl,W a la Rema, ni la adquisicin de bienes y/o
servicios relacionados con su :ll.-1iviJad.
g} AClividad F...,onmica Principal: Actividad e<:onmi<:a<ue re<lli',.;mlos obligados a inscribirse en el
RUC, por la que ohtiene mayores ingr"sos.
h) AClividad Econmica Slxcund.\ria:Anividad o actividades ejtrcidas por los ohligado., a inscribirse en
el RUC, adicionalmente a la actividad principal.
j)
Baja de ins<:ripn en el RUC: Al eSlado asignad" por la SUNAT a un nmero de RUC, cuand"
el mntribuyellle y/o rc'sp<lOqhledeja de realizar actividadl'S generadoras de ohligaciones tributarias
y/o cuando la SL'NAT p,,-,uma 'Iue ha dejado de realizarlas.
j) Reauivacin del nmero de RUC: l'tn<:edimiento mediante el cual se habilita para su uso un mimc'ro
de RUC <[ue sc encontraba en baja de inseripein.
k) SISEV: Al Sistema lrnegr;du de Servicius Pblicos Virtuales, a travs de la Venranilla niC\ del Estado
a que se refiere del Dl'Creto Supremo :'<loUl~-2UU7-PCM. (a)
1) Y('ntanilla nica dd ESlado: Herramienta infrndrica que a trav!;del Portal de Servicios al Ciudadaru,
y Eml're"ls - PSCE de la Presidencia del Consejo de MinistrllS, brinda servicios pblico, virruales
que offl:'Lcanlas enridadCli de la Administracin Pllblica. (a)
m) Notario: Aquel funeioJlario titulad" conforme a la Ley del Notariado que se encueOlra allloriz.ado
p<,r la PrC!'idencia del Consejo de Minlltm, para participar en el SISEY. (a)
n) Aerivacin del m'lmero de RUC: La habill:lcin al e.llado activo de un nmero de RUC. (a)
Cuando se mencione un artculo, ttulo, di.lpO.licintrall.liroria y final" anexo sin indicar la nonna legal
corrc"pondieme, se entendedn referido, all're.,ente dispu.itivo y; cuando se seJale Ull numeral sin precisar
el artculo al (lue pt"rtenece .le entender que corresponde al artculo en el que se menciona.
Articulo 2._ SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Debern irucrbirse l'n el RUC:
a) Los sujetos seialadO.len el Anexo N 1 de la presente Rc'Solucin que adquieran la condicin de
contrihuyentes y/o responsables de lriburos adminimado.\ y/o rl"CIudados por la SUNAT.
b) Los sujeto., que s"lkiten la d","Olucindel Impuesto Genefal a las Vemas y/o el Impue."o dc Promocin
Municipal al alllpatn de lo dispuesto por el Decreto legislativo N 783 )-'normas ll1odifi<;atoriasy
reglamenlarias.
e) L.o'sujetos 'lue se acojan a los regmenes aduanero.' o a 1'>1de,rin"s aduaneros especialeso de excepcin
previslO.'en el Texto nico Ordenado (TUO) de h ley General de Aduana' aprob'Hlo por el Deereto
Supremo No 29-2004-('.F, con excepcin de los indicados en los inci'><.ls
g) al p) del articulo 3", asi
como al supuesto seialado en el liltimo prraro del referido articulo. (b)
d) 1.0.' sujeto. que realicen los procedimielllm, acto., ti uperaciones indicados en el Anexo N" 6.
Articulo 3c .. SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUC
No debern inscribirse en el RUC, ~ieOlpreque no tuvieran la obligacin de inseribirse en dicho registro
por alguno de los Illmivos indicad", en el artculo anterior:
a) l..a.Ipersonas namrales que IlCrcihan exr.:iI.,ivamente rentas consideradas de quinta <:'alegorasegn la,
norma~ del !mpuesIO a la Rema.
la)
lb)
636
loos.o incorporado por ~I articulo I o de I.JR. d S. N 1S9.2001!SUNAT, pubiicadJ el17 d a~tD
de 2007.
Ino'O o rnodrfilado por el articulo l'd~ la R.d~ s. N' 7S-2006,1SliNAT.p<!blkadar121 de rr.ayode 2006,
AELE
Normas Complementarias!
Registro nico de Contribuyentes (RUC)
:
b) Las personas naturale." "x.:k-Jades conyugales y suce,ione' indivisas que percib'lIl exdusivamellte
intere,e~ prnvcniel1les de depsitos efectuado, en las Instituciones del Si,rema Financiero Nacional
aUlOriz.adaspor la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) las pcrson;1Snatural",\ que perciban exdusivamente, o en forma conjunta, los ingresos sealados en
lo, inciso,; prccedcntes.
d) las personas naUlra1e."sockxlades conyugalcs y sucesiones indivisa., quc sean sujctos (leI Imp~les(U
a lal Transacciones Financicr:ls, Impuesto de Solidaridad en (\Vor de b Ninez Desamparada y el
Impu<;.\lClExtraordinario para la Promoci6n y Desarrollo Turstico Nacional.
e) Las personas naturak-s, .,ue~'SimlC'iindivisas y sociedad\'S umyugalcs quc ejen.an la "pcilm ,obre
atribuei(;n de rentas 11I1.""ista
en el articulo 1(, de la Ley del Impue.lto a la Rema, que empleen a
trabajadores del hogar o que evelUualmellte contraten trab'ljador~'S de coll.ltruccin civil para la
conslnlCcin O rcfa<;61lde edjfkac"iones, n" relaonatLs con .IU actividad comen:ial.
f) I~" no domiciliados cuya> rentas esrn sujeta.~a relencin en la fuente. T ambitn los no domiciliados
a los cualc.>no .le les ha ectuado la retencin por cuanlo el pagadO{ de la renta es una entidad no
domiciliada. (a)
g) Las personas naturales (lue tealiu:n en forma oca>ional importacion~"So exportaciones de mercandas,
cuyo valor [:(m por operacin no exceda de mil d,-,laresamericanos (US $ l,OOll.OO) y siempre que
r~-gistrenhasta tres (3) importaeiones o exponaciones anuaks como mximo.
h) Las personas natllTales que por nica vez, en un au calendario, importen o exporten merwnda.\,
cuyo val"r FOB exceda los mil dlar<;.,amcriwnos (US $ 1,000.00) Ysiempre <ue!lu supere los tres
mil dlares americanus (US $ 3,000.00).
i) Las person".' natural"" que realicen d trtico fi-umetim Imilado a las wnas de intercambio de
merclllci:Is de.ltinadas aluMJ y consumo dom.:stico entre poblacion~"Sfron!<:rl,.Js,en mrito a los
Reglamento" y ("-n\'enios Internacionales \'igent~', haMa por el monto o catllidad esrabh:idos en los
mismos.
j) 1.0.1sujetos que efeuen o reciban envios o paquetes postales de tt.SOpersonal y exelusivo dd
dc.,tinatatio, transportados por el servicio postal {}I"s concesionarios posrale., o de memajera inter.
nacional.
k) Los sujetos que efe~-ru.enel ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para turismo.
1) l~,.' miembros aaooitadO.l del set'.icio dplorn~liUl nacional o exlranjero, a.<como los funcionarios
d" organIsmos internacionales que en ejercicio de.ltts derechos establecidos en ia.,disposiciones legales,
destinen sus vehculos y nwnaje de ca>aa regmenes, operaciones o destinos aduanero.l ~-spe<:iales,
,on
o sin l1.'Solucinlib...ratoria. (b)
m) Los discapaciTados por la importacin de prtesis y hasta Un vehkulo exonetado, de acuerdo a Jo
dispucsto en la L...
y General de la persona con discapacidad.
n) La., personas nalttrales que efecnen el ingreso O salida dd equipaje y menaje de ca'a, a., (omo las
operaciones temporales regulada., en el Rcglametl10 de Equipaje y Menaje de ea.sa.
o) 1..
.1 persuna., naturales no residentcs en el pas que efi.\:tell el reembarque de mercancas arrihada.,
con .,u equipaje.
p) Las personas extranjera., no domiciliadas en el pas y que de:;tinen su, mercandas al rgimen de Trnsito
r...
guIado por el TUO de la Ley General de Adu:ma.s. (e)
Asimismo, no es de aplic,-rcinla exigencia de la inscripcin en el Rue y se rigen por sus propias normas:
el ingreso, permanencia y salida de los mucstrarios para expmiciones o ferias imernacionales.
Ar(eulo 4.. PlAZO PARA LA INSCRIPCiN EN EL RUe
La inscripcin en el Rue a que se refiere el articulo r se llevar a cabo de JCuerdo a la siguiente;
al Los mjelOs quc adquieran la condicin de comribuyentes y/o rt"sponsables de trihuto, administrados
la)
Ibl
(e)
lnos.o Q modoodo por fl a!lioJlo 2 de la R, de S. NO 75.2006/SUNA1, J\JblKada el 21 d~ ""yo de 2006.

IndIO ~ modi~(ado PO' el an(ulo 2'd~ la R, de 5, N 75-2006/SUNAT. publicada e121 de ma\'o de 2006,
Indso pi iO(orporado por e1an<:ulo 2" df la R, d~ S, i'f 15.2Q06,"5UNA1. publicada el 21 de mayo de 2006,
AElf
637
CT
ti
Cdigo Tributario
y/o recaudados por la SUNAT se inscribirn siemflIT"qu" proy"cr"n iniciar sus actividades dentr"
dc I"s Joce (12) ml'ses siguientes a la fecha de 'u inscripcin en el RCe. (a)
b) En el caso de sujCto, qu" ,,,Iicimn la devolucin dellmpuest<l Gen"ral a las Ventas y/o Impues!O
d" Promocin Municipal colllemplada "n d Dccreto Legislativo N 783, demm de I,~,treinta (30)
das calendario ameriorc'S " 1,1pres(,ntacin de la solcillld.
el I~l., _'ujetns, que no se encuemren inscriw, cn d RUe, que se acojan a los Regmene, AJuaneros
y/u operacion,'S tl a h, D<:5tinosAduaneros Especiales o J" Exa:pcin previstos {'Il la Ley Gcneral
Je Aduanas, debern efectuar la imcripci,'m dentro de los treinta (30) dla>;,y ha,r" cinco (5) das
calendario anteriores a la fe,h" de la destinacin aduanera oorrc:spondil"Ole,
d} lo, sujeTo,''Iue realicen alguno de los ptoo.xlrnienlOs, aeros u operaciones indiC:J.dasen d Anexo N
(, del pIT"SellleR"g!amenro, deher<in inscribirse en el RUe Jemru de los treinta (JO) das calendario
ameriore.' a la realizacin .Id 1rmite u operaci"n,
Anculo 5,_ LUGARf5AUTORlZADOS
POR lA SUNAT PARA LA INSCRIPCiN EN EL RUC
b inscripcin en d RUC debe,,; realizarse, en la IlU"ndem,ia u Oficina Zonal. en los Centros de Servicios
al Contribuyente de la SUNAT auroti7~1,k, para mi efecto, que correspondan al domicilio ti"al del sujeto
obligad" o a travs de SUNAT Virtual, con excepdn de a'luellos sujeros obligados a inscribirse 'Iue 'e
constituyan a travs de la Vcntanilht nica .Id Estado, cuya inscripcin .'e t<.~1Ii7.a
de acuerdo a lo dispueslO
en el artculo 5 _A.
Una \'C:l inscrilO, o activado el nllmero de RUe generadu por el SISEV, cualquier orro trmite relacionado
con el RUe, tales como mooificaciool"S o anuali7.aciones u otr;L<circunstancias, se efl"Ctuarnen las "ficinas
de LL SUI\;AT 'Iue wrrespondan al domicilio flSGlIdel sujet" obligado o en la dependencia que..e le hu!>ie.>!
asignado para lal efITIO.
No o!Jst"llTelo (lispuesto en el prrafo am"tior, aquell"" contribuyentes y/o responsables que CUCO len con
Cdigo de Usuario,.. Clav" SOl. tambin podrn realizar moJificacion"s a 1"" dato< del Rue detallados en
el Anexo N 4, ",ando dicho medio.
De acuerdo a sus l\l"C<."sidadl"S
u "bjetiv,~" la SUNAT podr realizar la inscrip<:inde contribuyente.< y/o
rcslxmsahk" Y la m(xliflQcin de sus dalOS,en lugares disrinto, a los indicados en el pre.seme artkulo. (b)
0
Aniculo SO_A._INSCRlI'ClN EN EL REGISTRO Nrco

DE CONTlUBUYENTE.'i MEDIANTE EL SISEV y ACfrVAClN
DEL NMERO DE RUC
I.os sujetos obligados a inscribi,"", en el RUe que se constituyan, con la imervencin de lo, Notari(~"
a (ravs .Id SISF.V, obtenddn su nmero de RLJC lu"go (lue SUNARI' remita a SUNAT la informacin
sobre la inscripcilm de 1"" ltul", cOTR-spondienres.
El nlmero de RUC deber figurar en la COlmanda de Inscripcin a que se rdiere el artkulo 50del Dl"CIT"t"n
Supr"mo N 058-2007-I'CI\.-1, debiendo ser activado por e1.mjelO que se constituye a trav.:, del SISEV, en
un pbw mximo de 12 rT1<-ses
ulmpurados a partir de la entrega de la referida C-nslancia de [mcripei<"m.
La activa<:i<'mdel mimero de RUC debed ser realizada P'" el reprc'Senrame legal dd sujeto inscrito por
cualquiera de las sigui"Jllcs mu<1.1Ii(bdes:
i) A travs de SUNAT VirmaL d('Clarand" la inf("maci,'m complementaria dd Anexo N" 1-8 de la
presem" r",,,lucin para 1" cual previamente deber obtener el Cdigo de U,uari" y la Clave SOL
de acuerdo a lo selalado en el ankul" JO.A de h Rewlucin de Superintendencia No 109.2000/
SUNAT y nnrmas modificatorias, o;
ii} De manera presencial. acer<::rulo'e" 1,1Intendencia, Oficina Zonal o en los Cermo, de Servicios al
Contribuyente de la SUNAT que correslxmdan al domidli" fi\cal inform"do procediendo de aClletdo
a lo dispue,w P'" el Anex" N 1.e. (c)
la)
(b)
(ti
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100i\.Oal mxiifiri\do po< el a~iwlo 1" de la R. de S. NO 12l-1006lSUNAT. pufJIi(da el 22 de julio de 2006 y v;gl'11t~, ,eguo la nica D(F de I~
mi>fl\a norma, dl"'ode ",1 de '"tll'11lb", de 2()()f.i,
ArticulOS" modifICado por el a~koto 2" de ta R, de S. NO159.2oo7ISU~AT, pub:iGlda ",1) de "9"'\0 di' 2DD7.
Aotculo 5_A imorp<J'ildo por el an'lulo 1 de la R, de S, NO 1S9-1007ISUNAT, p'Jbkoda ~I t 7 de agolto de 2007,
AELE
,-
Artculo 6._ DEL USO DEL NMERO DE RUC

El nmero de RUC es de uso cxdmivo par. su timbro
El uso del nlmero de RUC sera obligatorio en wda solicitud, ldmil" adminislrarivo, ;Kn wntem:io.'a
y/o no comencio,", y <;ncualquier otro documento o acmacin que se efecte ame la SUNAT, <;nla medida
que el tirular est obligado a in>eribirse en el mCllcionado registro.
A,irn.mHl, 'ltJene; realicen los procedimientos, actO> u op<:rJ.cioncsque se s<;alan <;nd An<;xo N 6
debern comunicar de manerJ. "bligawria a la, enliddlb dl' la Administracin Pblica y del Sector Privad"
listada' en dicho anexo, el nmero de RUC al iniciar los mismm.
Anculo 7._ INSCRIPCiN DE OFICIO EN EL RUC
S<:r:inins:riws de oficio eo el RUC los sujetos que se <."ncuentrenen alguna de la, .,iguienles sitU;lCion",:
a} Aquellos que no habindose in.'>Crirn
<;nel RCC, h.leran detectados realil.:lndo actividades generador.!.,
de obligaciones tributarias.
b) Aquellos ,!ue adquinan la condicin de deudores tributarios, por incurrir en inu<;ll1cl1wpatrimonial
no u>tificldo o en otros supueslO-\ clI '1"" se Jpli(IUen presunciones establecidas en las normas
Irihutarias, de ser el c"so.
c} Aquellos a los que se k" arlibuya responsahilid"d solidaria.
La SUNAT podr inscrihir d<."olicio a a'l"ellos ,,,jetos r"specto de 105 cuab, como producto de la
inlormacin propmcionada por terceros, se establae:t la re.ali"-Jcinde actividades generadoras de ohlig'lCiones
tributarias.
En los asm de imcripcitn de "ficio por 1m h<."Chos
sC"w.lados
en el I'm;cntc artculu, con excepcin del
inciso c), los suetos debedn cumplir cun .ms ohligaciones ({ihurarias a partir de la lecha de gencraci<'mde
los hechos imxmih!es detenninada por la SVNAI", la misma que IxJr ser inciu.", anterior a 1" fecha de
b inscripcin de oficio.
Tralndosc de la inscripcin de oficio Ix]r In, hechos s<."aladmen d inciso cj, lo>>ujc'ro.sdd)Cr:\n cumplir
mil la, ohl;g-aones triburarias qu<."
les correspondan en :Hluello>perodos por los que se les alrihuya rc'sp<",.labilidad solidaria.
La inscripcin de "f1eio sel;1 rC'<llil.:lda
por la SUNAT y nnif1c,H!aal sujeto inscrito m<."diant('una
Resolucin.
1<1re/erida Resolucin podr contenct ademis d mandato de complememar la i"formacin n<."Cesaria
para
efellos de h inscripcin en el RUC, detallando les dmos qu<."se solicitan y otorgando un p!alO para cumplir
<.:onb indicada obJigJcin no menor a (5) da.' h,ihib, contados d"'sUe el da siguiente de nOlif1c;lda.(a)
Articulo 8._ MODIFICACIN DE OFICIO DE LA INFORMACIN DEL RUC
8.1. La SUNAT, de oficio, cf<.:cmar:\la incorporacin, l11odificaei6no actuali7<1cind<."la informacin dd
RUe que no hubiera sido culnunic"d.l por los sujelOs inscritos <)ms lej1tl"SentantC5legales. y de la
cual hllhiera tomado conocimicmo en !:e,acciones de fiscalil"ICinylo verificacin Ilue haya Ileyado
a Glhn.
Adicionalmente, la incorporacin, modificacin o aCfUalil_lcinde la informacin del RUC lamhin

podr ser etcclllada p<,r la SUNAT en base a la infrmacin emitida por las Enddades de la
Adminiltracin Phlica.
La siguiente modificacin solicifada por los suj<."{OS
obligados a inscribir", en d RUC de la informacin
que hubiese sido incorporada, m,,JifiC<tdao actualizada de of1cioslo IXl(ld realil<trsepr<."via
<."Valuacin
de la SUNAT. Para dIo, dichos SUjNllSdebern presenrar am<."b SUNAT d formulario qu<."corresponda, de acuerdo a lo s<."aladoen Lt Cuarta Disposicin Final, cumpliendo <.:onlos rl"l.uisitos para
la comunicacin de modificacin de dalO., CI1 el Rue establecidos en el Anexo No 2, sin perjuicio
de la documentaci,n "dicionaJ qu<."la SUNAT solicite en virtud a la facuhad de verif1caci,n. La
solicitud contenida en el formulario ser resuelta d<;nlm dd plv.(I de treinta (30) das hbib
computados a partir del da siguiente de presentadJ. sta. Vencidu dicho plazo, operar el silencio
administrativo positivo.
(a)
Articula]O $LJstituidopor el <lIticulanico de la R de S N' 36-200"iSUNAI. publcad~ el T5 de feb(~r de 2005,
AELE
639
La prl"Scnlaci"n dd fi)rmubrio y de la do-=umenlaon .\usrentatoria, de corre.lfXlnder,deber rt'alizarse

en la Intendencia u Oficina Zonal o en los Centros de Servidos al CUlmihuymte de la SUNAr
autoriz"do.\ para tal efecto, que correspondan al domicilio fiscal de! sujeto obligado y, para e! caso
de los contribuyentes penenecientes al directorin de la Intendena de Principales Contribuyentes
Nacionab, cn la sede dc dicha dependencia.
8.2. Sin perjuicio de lo selalado en el nUlm'ral amt"ri"" la SUNAT de ofido podr efectuar incorporadones, m,.Jific.acinnl'.' y acrua!iz..aeinnc_,masiva., de la infi'rmaci"n del RUe. (a)
Artculo 9".- BAJA DE INSCRlI'CN DE OFICIO DEL NMERO DE RUC
la SUNAT de oticio podr: dar de baja un nlllllero de RUC cuando pre.\uma, en base a la verificacin
de 1;1informacin que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no rt'<llil~laaividadt'S generadoras de
ohligaciolle. rilmrari'L', o de prt"SCnla"'Cel supucsto previ,m en el tercer prrafil del aniculo 26. En lales
eaws la SVNAr notifiear diehos aelOs.
Artculo 10,_ SOUCITUD DE RFACTIVACIN DEL NMERO DE RUe
Los sujt'ros inscrilos que huhieran s"licl'ldo b haja de inscripcin de .,u RVe por Ira'pas" de "Illpresa
unipersonal, cierre () ce"e definitivo () quiehra en el ca> de personas natur.tles, o cuya inscripcin hubiera
.sidodada de baja de olleio por la SUNAT en base a lo selalado en el artculo 9, podrn .solicitarsUreactivacin.
I'ara wliciur la reactivacin del nlmero de RUe, el .\olcinnte dehcr. prt'viam,'nre cumplir con 1m
rt"luisitm s"iabdos en el numeral 1 dd Ancxo :-Jo 2.
La SUNAr podr reactivar de oficio el nunlt"rtl de RUC cuando compmebe que la baja de in.\cripc.in
>licirada por los suje[O.sinscritos no es contarme con la realidad o no .le encuentran ,'n lo' mpuC.\tos de haja
de inscripcin a que se refiere el ancul" 27,
Anfeulo 11.- I'ORMUlARIOS AUTORIZADOS PARA SOLICITAR lA INSCRIPCIN, RMe
llVACIN, ACTUALIZACIN O MODIFICACIN DE lA INFORMACIN DEL RVC
Ll imcripcitin, reactivacin, actu"lil."ICir'mo modificacin de la informacin del RUC a que se re/Iere la
presente Ik'ol"ci6n de .sul'<:rimcnrknda se realizar miJjz;Uldo los formularios que para tal efeno habilite
la SUNAT y I'rt'Semando y/o exhihiendo la documemaein que se detalla en los Ant'xQI;Nm" 1, 2, 3, 4
Y 'j; calo mmrario, se tendr como no pr=ntada la solicitud y/o corllunicaci6n, 'Iut'dando a salvo cl derecho
del contribuyente y/o responsable de pfl'Sentar nut'V;lmt'l1{eI"s r,"ft'ridm I<"mulario, y documentos. (b)
Lvs referid".\ furmulari", rendrn cadner .1" declaracin jurada. Se podr pre.scindir de su uso siempre
y ruando la inscripcin, reanivacit'lll, anua!izaein o modif-lc-acinde la intormacin del Rue a que St' refiere
cl prraf" anterior, se re-.llicepersonalmente por el sujeto inscrito o su rcpr",,'eni;Jnrelegal, s"gn Ulrtesl'0mL.
La SUNAT podr autorizar que la inscripcin, reJcti\"ar'm,JC!uali:wcino modilleacin de la informacin
del Rue se reali,'e mtxliante el us" de sistemas informti..:os, Internet, medios magnticos, tramterencia
ele"r6"iCl " eual'lui"r mm medio que sra seilale.
El cm sed expedido por la SlJNAT o impreso desde SUNAT Vinual por cl Sl1jelOinscrito, st1~un
corresponda, y comendd el nmero de RUC,I"s datos ,kclararl"s y 1a,modificaciones efecruadas pore! inscrito
o su represemante legal, asi como la comlin de d"m<;ilio asignada por la SUNAT.
En el caso que e! CIR Sl'<lcxpcJid" P'" la SUNAr, una vez q"e sea IIrmado y.se comigne la huclla digital
de la persona que realiT"'-el tdmitc, d CIR tendr carctcr de declaracin jurada,
En el caw 'lile el CIR sea generado a travs de SUNAT Virtual tendr carcter dL'd,'daracin jurada
d=le el nmmcn!<>en que se genere el numero de transaccin.
Anculo 12._ ACfUALIZACIN
DE lA INFORMACIN
DEL REGISTRO
La SUNAT podr solieiuf a 105contribuyt'nrcs, Ull1 ear<L,<."r
gcneral o panicular r en las condiciu[)('s
y plal.OSque: sta dett'rminc, la aCt\laliz.lei<,>n
lutal dc lus JalO'> cotltenidm en el RUe.
{al M(ulo S'sultituido por.1 ~!IkulQ3 de I~ R. d. S N" 75-10061SUNAT, pu!)iiC3dJ~121 d~ mayo de 2006,
lb) Primer~rrJfu lJJ>Muodopor el o~i(ulo rd~ liIR,de S, N298-l004/SUNAT. pull1i(odilPI7 de di<fffilbrede 1004,
640
AHE
Adicionalmenlf", sin pcrjuicio J" 1" ,,,ialado en el parrafo anterior, las Emidadf"S df" la Adminimacin
Phlica d"bern actualiur la informacin rdadva a 'lIS repn.""rnanre' lcgab con \lna periodicidad anual, salvo
que los mandaltls '" viL-scnn.-.:orr"dosa un tiempo intior al mencionado por alguna circunstancia L'Xccp"naL
Articulo 13.- OBUGACIN
DE LAS ENTIDADES DE SOLICITAR EL NMERO DE RUC
Las Emidadf"s dIOla Admini,tr"cin Phlica \l del Sector Privado detalladas en el Ancxo N 6, solicitarn
el n\mno de RUC y comprobadn la veracidad dIOdidlO nm<:ro ton 1", prncc-JimientOl,actos u operaciones
del indicado anno.
Artkulo 14".- DE lAS AUTORIZACIONES Y PERMISOS ANTE OTRAS INSTITUCIONF.5
1.1 inscripcin en el RUC no =im" a los 'lljetos inscritos de la obligacin de obtf"ntr las auwri1.acion"s
Y.p"rmisos'lue correspondan ame otras instituciones para rC-<lli"f.ar
""1-' actividad"". wnforme a las normas legales
vlgelltes.
Artculo 15".- DOCUMENTOS QUE ACREDITAN LA IDENTIDAD DE LOS SUJETOS QUE
SOLICITAN lA INSCRIPCIN, MODIFICACIN O ACrUALIZACIN
DEL RUC
Para la inscripcin en el RUC, modificacin o actualiz.aein d" los daro, comunicado, al citado registro.
[os sujetos que deban inscrihirse en el RUC o 'lIS replesentantf"S legaks se idemilicarn <:on algun" de' 1".1
.,iguientes documentos. segn coITC'Sponda:
a) Docum"nw Naci"nal de Identidad (DNI).
b) Carn de exrranjera.
<:) CMula DiplolllJtica de Identidad. en d caso d<' ;Igcnu::,<;
diplOlnitiUl~ en el ejer~ieio de funcione~
oficiJles de su misin diplutllitica.
d) i'a.'i:lPOrt",en d u.'o de extrJnjeros que ntemen con una vi,a 'IU" p"rmita la realizacin de actividades
g;eneradora.\d" r"nta, de ~ctJerdo a lo sealado en las normas kgab que rq,uian 'u calidad migraroria
o en el caso de los ciudadan"s de los pases wn los cualf"Sexista r.lIados. convenios" a<:uerdosvigem""
que pcrmita[l la realizacin de :li.:tiviJ;ub gcneradoras de renta sin necesidad de aHilar con una ViS.l.
Ex<cepcionalmente, no se requerid que el p'tsal'urte cuente con una visa que permila la reali7..acin
de aniviJades generadoras de renta cuandu el e'tranjero:
i) Se encut'ntre afmo inieamente al Impuesto a la., Embrc.lciun"" de Recreo.
ii) Se inscriba "11 el RUC en virUld de lo seiialado en el incis" d) del artculo 2. (a)
Artculo 16._ SANCIONES APLICABI.ES
El incumplimiento de Jo dispuf"slOen d pr<""nte dispositivo ~er sancionado df"amado a lu <'Stablccido
en el Cdib'" Trihutario.
CAI'{TULO 11
DE LOS CONTRIBUYENTES Y/O RESPONSABLES
Artculo 17"._ INFORMACIN A SER COMUNICADA POR LOS CONTRIBUYENTES
Y/O
RESPONSABLES
Los cotltribuY"lltC'Sy/o responsabb al soliciar la inscripcin en el RUC debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT la siguiente informacin. segn corll.."punda:
17.1. Datos de identificacin de la Persona Nalur.u, Sod"dacs Conyugales y Sucesiones Indivisa.~
a) Apellidos y Nombr<'S.
b) Tipo Y nimcro de documento de idemidad.
e) Fecha de Nacmetlto o inicio de la sllce.sin.
d) Sexo.
el Naciunalidad.
f) Pas ,ff"p",<cedencia.
(al
M[ulo 1,. \u,tituido por el artjrulo 4" de l. Ro de S, N lS-2006/'iUNAT.
publiuda el 21 de milJ'o de 2006.
AElE
641
17.2. Datos de las ~>crsonasjurdic.1s y otras entidade.~

a) Dmominaci"n o Razim Social.
b) Datos de inscripcin en los Registros Phlicos, de corresponder.
e) Orig('n del capital.
17.3. Datos vinculados a la actividad econmica
a) Tipo de contrihuyente.
b) Fecha de inicio de actividades.
el Cdigo de pmfe.sin u oficio.
d} Actividad ('<.:on,\micaprincipal.
<;) Si.'tem:1 de emisin de comprobantes de pago.
Sistema de Contabilidad.
g} Condicin de domiciliado en el p;lsde a(lJcrdo a la Ley dcllmpuesto a la Renta y modificatoria;.
17.4. Dato . dd domicilio Fiscal
a) Domicilio fiscal.
b) Condicin del inmueble dedarado como domicilio fi.,cal (propi", alquilado, cedido en uso u
orros).
e) Nl'lmero de rclfonu, cn CL'\O el contribuyente cuente con servicio telefnico.
17.;. Eslahi"cimientos Anexos
En CL", enmara con estab1el:imienH15anexos al momemo de su inscripcin.
17.6. Tributos afectos
a) Cdigo del lrillUUJ.
b) Exoncracin, de corresponder.
17.7. Representantes Legales
Obligatorio para to(los los comrillUyetllc.s,rxcepro las personas naturales y sociedades conyugaks.
En el cas" (llIe 'e d("Signecomo Representame Legal a una persona jurdica, adicionalmente deber
mmunicar los dalOs de la persona que ejercer dicha reprc'SCnwci,\n.
17.8. Personas vinculadas
Obligatorio para los contribuyentes delallados en el Anexo N 5.
17.9. Directore. o miemhrm dd consejo dircclivo
OhligJwrin para las sociedades que cuenren con dir('(.wrio y la, a,ociaciones.
En el caso de ootltribu)'emcs afectos solamenre al Impuesto a la Renta de Primera)' Segunda Categora
para electos del Impuesto a 1" RenTa, 1m scd <JbligalOrioconsignar 10 5('fa1adoen los ind,os e), e) y f) del
numeral 17.3.
Artculo 18"._ INFORMACiN DE LOS REPRF.'jENTANTf5 LEGALES

La informacin relativa a 10'\ Reprc,<;nralJ("s Legales a la que se refiere el numeral 17.7 del articulo 17",
es la siguiente:
a) Tipo y mmcro de documetlto de identidad.
b) Apellid", Y nomhres, denominacin o ra7.n socia!'
c) F<'<.:ha
de nacimiemo. de corresponder.
d) Cargo que ocupa en la empre,a.
e) Fecha desde la cual es repre~enunte kgal.
f) Domicilio.
g} Condicin del nmu<;hk dc-..:laradocomo domicilio (propio, alquilado, 'dido en u.so u OleoS).
Arrkuln 19"._ INFOIUv1ACIN DE ESTABl.EClMIENTOS ANEXOS
l~" c<JlJlribu)'cntesy/o responsables gu'" dc"Sarrnl1et1
su.' anividadcs en ms de un e~tabl..cimiem", dcbern
comunicar tal hecho al momemo de su insc:rip<\" cn el RL:C, indicando su ubicacin.
La informacin relativa a establecimiellto, aneXOSa la que se refiere el numeral 17.5 del anicuJo 17", es
la siguiente:
a) Tipo de establecimiento (ca'i.amatriz, sucursales. agencia;, lool ..s (om<;rcia1cso de servicios, sedes
642
AElE
Normas Complementarias I Registro nico de Contribuyentes
{RUC)
productivas, dcp"sitos o almacene;, ofi(:ina, adminisuativas y d"mis lugares de desarrollo de la

actividad "lllpresariai).
b) Domicilio.
c) Condicin dd inmueble declarado como L"Stablecimiemoane"o (propio, alquilado, cedido en uso u
otros).
Aniculo 20.- INFORMACiN
DE PERSONAS \1NCUlADAS
Se considera persona vinculada para efectos dd RUC a los sujetos sealado_, en d Anexo N 5.
.La informacin rL"Spe<:1O
a personas vincula,bs a que se refiere el numeral 17.8 dd articulo 17 es la
sigUiente;
a) Datos de la perwna vinculada;
i. Tipo y nmero de documerllll de identidad.
ii. Apellidos y nomhr~. denominacin o razn s"cial.
111. Fecb de nacimicnto, de corresponder.
iv. PaJs de origen.
v. Porcentaje de participacin en el opit,J sucia!, de ser el OS".
vi. Fe(:ha IOnque se obtuvo la condicin de persona vinculada considerando la, disposiciones legales
vigentes.
viI. Tipo de Vinculo.
b) 1.a.\ sncil"h. Jes annimas o sociedad,"Sannimas ,hierta, debern infOrmar I"s dalOSde los treinra. (30)
principales ",cios que representen el mayor poKcntaje de participacin de capital "ocial.
el Las socil"lhdl"Sconyugab y las suu"Siones indivisas cxhibir.Lnel original y ptl.",clltarn la copia simple
de la partida de malrimonio civil O de la panida O acta de d"funein del cau:;;lIlte"I<:gncorresponda.
(,j
Artculo 21.- INFORMACiN DE DIRECTORES O MIEMBROS DEL CONSEJO DIRECTIVO

La informa(:i"n refereme a los directores () miembtos del wnscjo direuivo a que se refiere el numeral
17.9 del artkuln 17 es la siguiente:
a) Datns de los Directores o Miembros del Consejo Dinx:tivo:
i. Apellidos nombres \' denominacin o T:11.n~odal, segn corresponda.
ii. Tipo
mmero de dowmelllo de identidad.
IU. Fecha de nacimiento.
IV. Pas de origen.
v. hella en la cual obtuvo d nomhramiento.
11) Se exhibir d original r se resemar cOf,ia simpk de la oonslancia de 10' R'1;iSlms Pblicos donde
conste la inseripcin de los Directores o micmhros del Consejo DirL...
"tjvo.
En caso de modificaciones de los datos sealados en el inciso a) del presente anculo, stas del",dn ser
comuni(;Jda.' dentro de los primeros die-"(lO) das hbiles del me; siguieme a b. fecha en la cual Se produjo
la mndifi(:acin.
Artculo 22.- MODIflCACIN

O DEClARACIN
Y CONFIRMACIN
DE DOMICILIO
FISCAL
El c(lIltrihuY(:Jl(ey/o responsable ins;rito o su reprcsenrante legal dd",dn comunicar dentro del da 11,ll>il
siguiente de producido el cambio ..Id domicilio fiscal o de la condiei{lIl del inmueble declarado como domicilio
tisol" la informacin a que s.l' tefieren los incisos a) r b) del num(:ralI7.4 del artculo 17P, sin perjuicio de
la verificacin posterior que e(eeni" la SUNAT.
Dicha informacin tamhin deber ser comunic;lda por 1m deudores tributarios que tengan la condid<'>n
de no hallados o no hahidos que tengan la obligacin de declarar o confim",r .su domicilio fiscal de acuerdo
a lo dispuesto (:n el numeral 2 del ankulo 5, lileral a) del numeral 7.1 dd artculo
respcctivameme y
r,
(al
Inaso el modifiGldo por PI a~iCIJlo4" d~ IQR. d~ S N' 298.2004iSUNAT. publda PI 7 d~ di{jembl~ de 2004.
AELE
643
CT.
CdigoTributario
pm los deudores tributarios comprendido., en la nica Disposicit'm C"mplemelllaria Transitoria del DecrelO
Suprelllo N MI-200G-Er:.
Igualmente, 1m deudores rriblllarios sl'iabd"s en el prraf" anterior, para elecws de declarar o confirmar
su domicilio fiKa1, debedn cumplir con \0 dispuesto en el articulo !lo eJl lo que sea aplicable. (a)
Articul" 2]._ MODIFICACIN DE I'ERSONAS VINCUlADAS
Los cambios de 1m dalOs de las persona., vinc-uhda_,de sociedades conyugale., o Sltcesi"nc",indivisas debern
ser informadm denrro de los primero, dic>,(10) dias hbiles dd me~siguiente a la [c"Chaen la cual se produjeron.
1.(A' c.lmbios de las per.'"na., vinculadas a l"s dem;j~ tipos de colltrihuyentes, asi como la mudific.lcin
de sus d:nos y/" la variacin del p"Rentaje de su participacl"n en el capital socia! dd .'lIje1Oinscrito, sern
comunicados detllm de los primeros dic' (10) dias hbib del mc",siguiente a la lecha c.n la cual ". produjo
la incorporacin. cxc!,e,i,",no ~eparacin o, en .'U C.1S". la modificacin de su:;datos o la variacin del porcentaje
de su participacin en el c.lpital ~ocia!, considedndo>c pat<l tal efecto, la.snormas que regulan la nlaleria.
Articulo 24._ COMUNICAC(lN
DE MODlFJCACIONFS AL RUC
El cotltribuyenre y/o responsable o su [(:rre.'entante l~ debed c<Jlnunicara la SUNAT, demm del plazo
de cinco (5) dias hhib de producidos los siguienre., hechos:
a) Afectacin y/o exoneracl"n de tribu lOS.
b) Baja de trihutos.
e) Cambio de rgimen tributario, en l"s ea.'Osestablecidos mediame R~sol11cinde Superjmendeneia.
d) ln~talacin o cierre p<:rmanente de establerimienros ubil<ldos en el pab (L-a>;lmatriz, sucursales.
agencias. locales comercialc., {)de ~c[Vicios,s<..JesprodU'1iv,e" depsitos o almacenes. oficinas administr.ltiv,1Sy dcrn~ lugares de desarrollo de la actividad emprl'Sarhl). as! cumo la modificacin de datos
que sobre ellos >c encuentren registrados.
el Clmbio de denominacit">n {) razn social.
f) Cambio de representames kgak."
g) Cambio de nombre comercial.
h) Cambio en tipo de t:ontribu}"ente, sea por inicio de la suce~in por falledmientn de la persona inscrita.
por transformacin en el modelo societario inicialm"me adoptado por ej<"rc"rla opcin prevista en
el articulo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, emre Otros.
i) La ,us.cripcin, rescisin, resolncin, renuncia u opcin por d rgim"n tributario comn mpec\n de
los ('..onveni"s de Estabilidad T ributarb a l"s <lUlo' se refiere la I.cy General de Minera, ('..onveni"s
de Estabilidad juridica, e.,tabk..:;idosen los Decretos L"gislarivos Ns. G62, 757" cualquier otro tipo
de c"'lVenio o acto que mnlleve la estabilidad de una llonna trihutaria o algn benefici" tributario.
j) Su'pensin temporal de ac-tividades.
k) Cambio de wrteo electrnico.
II Toda otra modilicacit">nen la informacin proporcionada por d deudor rrih[l[ari".
m) Cual<I'J1erotro hecho que mn c;,r;aer general disponga la SUN\T. COnexcepcin de lo dispue.,ro
en el rrraf< siguiente dd presente anculo.
El reinicio d<.aCTividade~deber, ser wmllnic;uio a la SUNAT ha.sla la fecha en <ue,e produzca dicho
hecho. (b)
Artculo 25,_ COMUNICACIN
DE FUSIN, ESCISIN Y/O DEMS FORMAS DE REORG\NI7.ACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Tratndnse de Fusin. escisin y Jemi, formas de reorganiz.Jcin de .,neiedades o empresas, los comri.
buyemes y/o f<"Sponsableso sus repr<'Semames legales debern tener en cuenta lo siguiente:
al En 1m CaSmen 'lile la fecha de emrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin ~ea amerior a la
la)
(b)
644
Mirulo 22' mod'/<:Jdo por la 1" DFde lo R. ae S, N" 1SI-2D06ISU~AT. pub:iCild'lel29 de setie-mbr.d. 2006 Y v"Jente, l<'gn el artirulo 6'de
Id mi""," nmmil, de\d~ '" I d~ OC!ub,ede 1006
MUllo 24" sustituido por la l' [)CM de ia R,di' S, N'103.2006lSUNA~ publioda ellS de no,iembre de 2006 j vigenTe,\"'lun la ,!il OCFde la
<j',i>ma!lO,ma,d~ ~Il de dlC"mbr~ d~ 2006
AELE
( Registra nico de Contribuyentes (RUC)
fecha de o[orgamiento de la Escrirura Pbli<;a,los contribuyentes y/o responsables o ,\ILSreprcseruanres

legales Jdx:rn mmwliGH dicha fecha JelHro de los diez (la) ds hbiles siguientes de su entrada
en vigencia. De no l'lmplir.\e oon dicha comunicacin en el mencionado plazo se entem!cr que la
fusi6n, escisi<'my dems formas de reorganizacin de w<:iedadl" o emm.'''I' surtidn efl"Ctoen la fecha
de nforgamiento de la F.crilUraPblica corre.spnndielUe.
h) En los casos en (lile la fecha de entrada en vigencia fijada en I".s acuerdos respecrivos Sl"J.posterior
a la fecha de mnrgamiemo de la l"crirura pblica, se dd",d comunicar ral hecho a la SUNAT oentTl>
Oc 1m dic-z (la) dias h,hiks siguientes a su entrada en vigencia.
Artculo 26._ SUSPENSIN TEMPORAL DE ACTIVIDADES
LAlSsujeros inscriros p<K1dncomunicar la sIL'p<:nsinemporal de sus aClivid.ldes hasta (2) vea'S durante
Un mismo ejercicio gravahle cuando huhieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio. EnticnJase
por fc~ha oc reinicio de acriviJa,dl'S.aquella en la que d sujeto imcrito, despu6 oc un periodo de sus!x:nsin
temporal de actividades, vuelve a efectuar las ox:raciones a que .'e refiere d inciso e) dd artculo 10.
El periodo de la suspensin temporal de al"rividades no ser superior a tos don, (12) meses c~lenJarios
coJlS<."Curvos
conrados a partir de la fecha en 'Iue empero la referida su.'pensin.
T ran.',-urrid" d plazo de doce (11) meses, sin que el suiclO imcrito hubie<a comunicado la techa ,1",reinicio
de sus actividadc"S,el nmero de RUC podr ser dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma
que dich" mjero inscrito ha d",jad" de R'ali:l.araclividade.s gen,.rado= de obligaciones tribmarias. Sin perjuicio
de ello, el suiero insaio puede solicirar la baja de iuscripcin en d RUC. (a)
Artculo 27._ SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN EL RUC
El contribuyente y/o re.sponsable debed solicirar su haja de iuscripci(u en el RUC cuando se produzca
cualesquiera de los siguJcIlt'-"Shechos:
a) T fa'PJ-S" de negocio.
b) Cierre" cese definitivo.
c) Quiehra.
d) Sobreseimiento definitivo en aquellos proce.=s concur<.alcsregulados por el J)eaelO Ley N 26116
Y su Reglamento.
e) Exrnci(n de las personas jurdica-sy otra; entidades iUM:rirasen los Rt;gi.mos ['blicos, o Disolucin
cuando esta Sl~1la causal de prdida de .\u condicin de contribuyente y/o deudor rributario. En los
casos de fusin, escisi,)n y demis formas de reorgani7.acin se deber [ener en cuenta 1" .>claladoen
el anculo 25.
f) Cancelacin de la inscripcin de partid"s, a1iatll.as, movimientos u t>rganiz.aconespolricas.
gl F~lkcrnienro del sujeto inscriro que no genere sucesin p~ra erectos riblllarios.
h) Fin de la sucesin indi'1sa.
i) ExllIl"in,segln <.:orrespt>nda,de l...entroSEcIucativos, [n,litulOS y Escuelas Superiures, Universidades
y Centros Cultut:lles paniculares, o Disoluci6n cuando eSla sea la causal de proida de su condicin
de C(ln[[ihuyetlle y/o d",udor triburario.
j) Extincin JcemiJadesdel Gobiernu Central, Regionalo Lx:aJ, instimciones I'blicls, Unidades Ejectltor.l-s,
Empl"CS:l.S
de Derecho Pblico, Universidades, Cenrros F...-lut:.ltivnS
o Culturales dd Estadu. (b)
k) Extincin de Sociedades Irregulares. o Al"uerdode Disoludu cuando se trare de socieJadc'Sno inscriras
en los Registro, Publicos.
l) Extinci<n de la Comunidad de Bicn(',.
m) !.i'luidadn de Fondos de invcrsi,\n y de Fondos Mmuos de Inversin en Valores.
n) Trmino del Fideicomi.,o en el caso de Patrimonios l'i<!eicornetidos de Socic-xladesTiruliaoora.,.
o) Trmino del contr,rro de colaboran empresarial (Iue lleven contabilidad independiente de mS socios
O pentes cClntr,rlames.
lal
ibl
Artculo 26 >u<l'tutdo por la 2' DCMde la R, d~ S. N"203-200fil<;lJNAT.publicada ~I

25 de rlOI'iemb'" de 2()()6 y vigeMe, se<;i1o la 5' DCf de la
mfstllolOOrma,desde el I de dtciem!;>rede 2005,
loci~ P modifi,ado PO' el a~,ulo 6' de la R, d~ S !jO 298-20041SUNA~ p"blicada l'f 7 de diCerr.bre de 2004.
AEU
645
p) Cancelacin de la imcripci<n de las Entidades e Instituciones E:<tranjerasde Cool'eraci"n Tcnica

Imernadoual - ENTEX.
'1) Cual,uier Olra circuu,tanci" '1ue wnlleve la prdida de su <;alidad de cOlllribuyentc y/o deudor
tributario.
Al solicitar su baja de inscripcin en el RUC, el colllribuyellte y/o responsable debed cumplir COn1,,,
requisitos sejalados en el Ane:<o 3.
Li SUNAT aproh;n la solicitud en un plaw mximo de hasta cuarema y (Cinco(45) das hbiles, contados
desde el dLa de presentacin de la citada solicitud. Li aproba(Ci"tl de la haja de in.,nipd"n en el RUC no
releva al do:-udortributario de! cumplimiemo de la, obligaciono:-slributarias que pudiese haber boenerad", ni
exime a la SUNAT do:-exigir su '-'lmplimiento. (a)
CAPiTULO III
OTROS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE
Artkulo 2H~.- INFORMACiN
DE OTROS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE
Lis persnua., ,ue soliciten su inscripcin en e! RUC por eslar comprendida., en los incisos b) al d) del
articulo 2 debern Ulrnuni,:ar la siguio:-t1leinformacin al momento de su inscripcin:
2H.I I'nsonas namrale", sociedades conyugales o sucesiones indivisas
a) Apellidos y nombres.
b) Tipo y nmero de documellto dc identi,bd.
c) FITha de nacimiento de la persona o de inici" de la suce~in.
d) Tipo do:-contribuyente.
e) D<Jmicilio fiscal.
f) Condi<.:o del inmueble declarad" corno domicilio fiscal.
g) Sexo.
h) Nacionalidad.
i) Pas de procedo:-ncia.
28.2 l'ersml,c' jurdicas y otras emida,ks
a) Denomina<.:,n {}razn social.
b) Datos de inseripdn en los Registros Pblicos, de COrtl,""p"nder.
,) Domicilio fiscal.
d) Condicin del inmueble dedarado mm" domicilio tiscaJ.
e) Tipo de mnrribuyente.
f) Actividad econmica principal.
g) Dal"s de representames kgalc.,.
h) Origen del capilal.
La informacin a que se rcfiere el inciso g} dd numeral 2iL2 'os la detallada en el ancuJo 18.
lA" sujetos comprendidos en el presente artkulo que adquieran la "",dicin de contribuyem"s y/o
res]'n,ahb de tributos administradm por SUNAT debern declarar la informacin adicional set-abda en
los arrkulos 17" a\ 210 que corresponda.
Si d sujelO Se hubiera inscrito en d RUC idemific",!"sc lOn un pasaporte compremlid" en la excepcin
a que se refiere el "-'gUndoprrafo del literal d) dd articulo 15, ,:uand" dedare la informacin adici"nal sl'ialada
en el prrafo amerior, presentad el pasaporte con la visa que permira la realilacin de aCliviciad",:>
gcneT;l<loras
de rema, de corre~ponder. (b)
Artculo 29~.- MODIFICACiN
DEL DOMICII.lO FISCAL
El sujeto inscrito o su rel'r'"SCntanle legal deber comuni<:ar dentro del da hbil siguienle de producido
el umhio del domicilio fiscal o de la ulndicin del inmueble dcr:laraJo como domicilio fiscal, la informacin
(a)
lb)
646
UlTimoprrafo mOlMi<:.Jdopor .r ;mkulo 50 d~ la R, d~ S, N" 15-200li/SUNAT. pub'iwia el 21 de m.Jyo de 2006

UITi,"oprrafo IrtCo'pll'ado po,el ""cu!o 6' de Id R. de <; N 75-200li/SUNA1, publicad"" '-1 de m.yo de 2006,
AEll
Normas Complementarias I Registro nico de ContribLJyentes (RUC)
a '-Iu~SI: r~fi~ren lo' ;ncisos el y f) del numeral 28.1 yel inciso c) y d) dd numeral 28.2 dd art1<.:ulo2R
sin perjuicio de la verificacin postcrior que efenue la SUNAT. (a)
Q
,
AnicuJo 30._ OTRAS MODIFICACIONES

Cualquier otra incorporacin, modificacin o actualizacin J~ daros deber st'r cOffiun;c.ada dentro dt"
lo, cinco ('.il da., h,hib de producidos los hed1os.
Articulo 31._ NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para lo, ""Ijno_."ompremlidos en el preselllt" captulo, en cuamo se:ln pcrtincow" las
norma.s establecidas en el Captulo 11, referiJas a lo, contribuyentes ylo responsabb.
AnlcuJo 32._ VIGENCIA
La presente Resolucin de Superimelldenci3 ~rmar;\ en vigencia a partir del da siguielllt" a su publicacin.
D1SPOSICIONf:.s FiNALES
Primera,- 1.15 Entidades de la Administracin Publica inscrita. en el RUC antes de la entrada en vigencia
de la presellle Resolucin de .superinr~ndencia wmputarn el plazo establecido en el artIculo 1r 3 p3rtir dd
d3 siguiente de la fITha de la publicacin de la IJresenrc' rc'Solllcin,
Scgunda.- Lo di"p"c'Sto ,"n d inci-'Oel del artculo 1 no modifica lo sealado en d inciso a) del artculo
')7 del Re;1amemo de la Ley dd Illlp"~,(n Lt R('0{3, aprobado nlertianrt" Decreto Supremo N 122-94-EF
Y norma, m"dificatorias.
Tercera.- Apruhase 10\ siguicotto;formuLtrios
a. P"rmulario N 2054: ~Represemartlc Le;..Jl'S,Directore', 1,,1~mbrosdel Consejo Directivo y Personas
Vinculada.s~.
b. Formulario N 2135: ".solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributo,~.
c. Formulario Virru..J N 3128: "Modifi"a"in de datos .Id RUC pur l111ernn~.
Cuarta.- A partir de la vigencia de la pn;scnre rcwlucin, para efeclos del Regislro nico de Cuntribuyemcs, se utiJi}~lrntnicamente los siguictlle., formulario_,:
a. Formulario N 2054: "Repre.semalllcs LcgaIrs, [)ir~cl<m;""Miembrns del Consejo Directivo y Personas
Vinculadas~, aprobado por la presente resolucin.
b. Formulario N 2135: "Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tribu(O,~, aproha,lo por la prcsente
resolucin.
e. formulario Virtual N 3128: ~Modific:lcin de dato,' del RUC por Internet~, aprobado por la pres~rllc
resolucin.
d. Formulario N 2]19: ~Solic,ituJ de Inscripcin o Comllnic:.lcn de Mectacin de Tributo,~, aprob;ldo
por la Rc.\Olucin de Superintendencia N 173-2002/SUNAT,
e. Formulario N 2046: "E-,rahlecimientos Anexos~, aprn],ado por la Rc'Sulucin de Superinlendencia
W 173-2002/SUNAT.
f. Furmuiario N 2127: ~Solicitud de Modificacin de Daro,. Cambio de Rgimen o Suspensin
T~mporal de Actividadcs~. aprob:l<lo por la Resolucin de .supcrimendenda N 173-2002/SUNA T.
g. Formulario N 2305: ~Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Trihuto,~, aprobado
por la Rcsolucin dt" Superimt"ndencia N 173-2002/SUNAT.
Se podrn conrinuar utilizando hasta que .''" agorcn los sigllit"ntes formularios:
. Formulario N 2054: "Rcprest"mames lt"gaJe,.suci"" de ",<::ic-<Jades
de hecho y/o illlegrames de
aso<::iacionesen participan~, aprobado por la Rt'Sollln de Supcrimemlenca N 061-97-1
SUNAT.
ii. Formulario N 2127: "Solic(ud de Moditica<::inde DalOs, Cambio d~ Rgimen y/o Suspensin
Tcmpural de Anividade.s~, aprobado por la Resolucin de Superimcmlcnci3 N 079-2001/
SUNAT.
(b)
Art(ulo 29 moddic3do PO' el anculo 7"de la R, d~~. W 298-20041S1INAT, p;blicada rl7 de Qiirmb,e de 2004,
AHE
647
Quinta.- Dja>e ,in ~fL"<;lU

1m f"mlulari", !\:thm. 2003 "Cormancia de ln.,~ri!,dn~, 2143 "JuMifi~aciJ1
de Inscripcin" y 3127 "PDT RUe".
Sexta.- L", formularios a <Juese refiere la Cuarta Di'p""icin Final. COJlncepcin de los formulario,
vimlab, sern distribuido., gralUitamente a travs de las oficinas de la SUNAT o podrn ser de'Cargadn, de
SUNAT Virtual direclamente por 1m sujetos obligados a inscribirse, inscrilOso SllSreprescntames legales. segn
corre<pnnda.
Sdma.- Dergase las Resoluciones de SUl'erim,'nd,'neia !\:ms. 079-200I/SU;\lAT, 148-1001/SUNAT,
149-1002/SCNAT, 173-1002/SUNAT }"lUll-1UU5ISUNAT, ;Is wmo cualquier Uf", di'fX"itivo 'lIJe se
oponga a la presenle resolucin.
OClaV3.-LIS personas ']lIecarezcan de nmero de Rue por no estar obligadas a inscribir.'C,yd~han ~f'-'Ctuar
algln pago ante la SUNAT. con excepcin de los seiialad", en 1m ineism g) al o) del articulo 3", as romo
las comprendida, cn 'u lhimo p:rr.lf,.uriliI..adn d NID de la Intcndeneia R~gional u Oficina Zonal donde
se l"fL"<:J~
d mismo, de a(lJerdo a lo siguiel1le:
~:;;;,,;~N~'~O~:;=1=;;~~;:~~~~;;;~"'~PE~.~N~O~,"~OA~.~.~;;;::::::::;;;;;;:::::;::
17000120090
INTENOENQA REGIONAL UMA
17000121061
OFICINAZONALHUAGlO
17000210081
INTENOENCIA REGIONAlAREQUIPA
17000212024
INTENOENOA REGIONAL TACNA
17000410098
INTENOENOA REGIONAL PlUM
17000413194
INTENOENOA REGIONAl LAMBAYl:QUE
17000414085
OFIONA ZONAL CAlAMARCA
17000510041
INTENOENOA REGIONAlLORETO
1700051 Ion
OFICINA ZONAl UCAYAlJ
17000512095
OFICINA ZONAL SAN MARTN
17000610003
INTENOENCIA REGIONAl LA LIBERTAD
17000611077
OFICINA ZONAL CHIMBOTE
17000710059
INTENDENCIA REGIONAL O,JlCO
17000711021
OFIONA ZONAL PUNO
17000B10193
INTENDENCIA REGIONAlICA
17000811084
OflONA20NALCAETE
17000910066
INTENDENCIA REGIONAL JUNiN
17000911038
OFlONAZONAl
HUNUCO
No'-ena.- Indy:w: UH"" indso ~) dd numeral 1..3 del artculo 12" dd Reglamento de Comprohantes
de P~go, ap",h"d" llll.,jial\l~ Rcsolucin de Superintendencia N" 007.99/SUNAT y nOrma, modificatorias,
d siguiente [eXlo:
"e) No encolllrarse en e! MIado de baja de inscrip'lll a pedido de parte o de oficio. o no encontr~rse
con suspensi6n temporal de activid~des.~
Dcima.- Las dispo,id"nL~ ,,-,iialadasCI\ Ins incism e) y f) de! artculo 1" Yen la Cuarta Di'pmicin Final
de la pn.~el1le res"lud&l debern ser tenidas en cuenta para la aplic.~d6n d~ In sealado en los ankulos 2"
y 5" de la Resoluci6n de Superintendencia N 060-991SU:'-JAT.
lJcimo Primera.- Dcjase sin cfecro 1" di,puesto en d anfculo 3" de la Resolucin de Sllperinrend<.:nda
N" OGO-9<J1SU;\lAT.
Dcimo Segunda.- INSCRII'C1('>N EN EL RUe A TRAvf.S DE SUNAT VIRTUAL
La., personas n;llllt,lks con o sin nl-gocio, ~ que se refiere el Anex(} 1A xxlrn inscribirse en e! RUe a
lravb; dc SUNAT Virtual siguiendo e! procedimiento l'slahledd" <.:nel referido Anexo, consignando nicamente la int,mnacin solieilada en e! mismo, no silindob de ~plicaci6n las disposiciones de la presl'me
Re.,,,luei<">1l
de Superintendencia ']ue se opongan o conremplen requisitos dislmos a los dispuestos en el Anexo
lA.
648
AELE
Registro nico de Contribuyentes (RUC)
La SUNAT inmrl'urar a lo~ trmites que I'u"den realil.arse a travs de SUNAT Virtual, el de' la inscripcin
e'n el RUe a <llIe se rdiel't" dl'rrafu
anterior, de'biendu la x:",ma nanlr,,1 verificar en dicho m"Jio d li,tado
de las dependend:l.'
d" la SUNAr respecto de h, cuales la opcin se enCUentra bbilitada.
(a)
DISPOSICiN
COMPLEMENTAlUA
TRANSITORIA
nica.- Por excepcin, y en tanto no se habilite la Con'llha en Lnea de la base de J"Ul~ de la Direccin
General de Migraciones y Naruraliwci,)n
- DIGEMIN
a que hacc referencia e! inciso b) del Aniculn 4 de!
Deueto
Supremo N 05R-20(}7-PCM,
el lrmiu: de inscripcin en el RUe re~fl'.-><;:to
de empresas cuyos
l"Clm:."'S<:ntantC5
S<."anidentificados mn el documenlo
p,r>apurt<:, deher realizarse en la Inrcndl'neia u Oticina
Zonal o en 1m C"ntro.
de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT autoril.;ldos para lal efecro, que
correspondan
al domicili" de' b empre'-SJ., (b)
ANEXO N 1
INSCRIPCIN EN El REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
REQUISITOSGENERAlES:
EXHIBIRel original y PRESENTAR
fotocopia de:
a)
Oocume-nto de identidad del titular del RUCo de.u repre.entante legal, ~ojn corre.ponda, O en su caso, del
cnyuge que represente a la Sociedad Conyugal; y,
b) AJguno de los siguientes documentos:
b.l) Re<:;bode agua, luz, telefona fija O televisin por cable cuya fecha de verlcimiento de pago se encuentre
comprendida en 1m dos (2) ltimos me.es.
b,l) La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoavalo.
b,3) Contrato de alquiler o ce.ion en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente,
b,4) Acta probatoria levantJda, con una antigedad no mayor de dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador
de la SUNATdonde se-seale el domicilio que se dl'Clara a la SUNATcomo domicilio fiscal,
b.5} En caso de me-rcados, galerlas o centros eomerciales: carta firmada pore! Presidente de la asociacirl de
comerciantes in.crita en el RUC.indicando el domicilio que se declara a la SUNATcomo domiciliO fi.cal.
Dicha carta deber tener una antigedad nO mayor de quince (1S) dias calendarios.
b.6) Ficha registral O partida ele<:trnica can la fe<:ha de inscripcin en lo. Registros Pblicos.
b.7) Escntura Pblica de la propiedad Imcnla en lo~ Regi,tros Pblicos.
b.8) Contrato de compra'venta del inmueble o titulo de propiedad emitido por COFOPRI.
b.9) Constancia de la junta de u.uarios o comisin de regante. en la eual se acredita al conductor del predio
como usuario de las aguas de la zona 9eogrMiea en donde.e ubica el predio o recibo del pago de los
dere<:hos sobre el uso del agua para fine. agrcola~. la cual no deber tener una anligedad mayor de
dos (2) me,e. a la fecha en que se realiza el trmite.
b,lO) Constancia O certificado de numeracin emitido por la Municipalidad Oistrital corresponderlte.
b.ll) Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos ante. meneionados, .e podr pre.entar un
documento emitido por una Entidad de la Administracin Pblica en la que conste de manera expresa
la direccin que se declara como domicilio fiscal.
La SUNAT.e reserva el derecho de verficar el domicilio fiscal declarado por el contribuyente. (e)
12' OFill(orporadaporel on"ulo S"de la R,de S,N" 123-200fi1SUN.~T,

pubii(ilda~ n de juliodf 2006 1 vigente."'9"" la ni(dDCfde la
misrn.Jnorma.d~lde~ 1 d~setiembrede 2006
(b) Ttulo1 nicaDCTinmrporJd()S
por~ articuloAO de la R.de S, N' 159.200?/SUM~pubJicJdaf'! 1? de 090110de 200?,
(e) Rubro"Req"ilitolGeoeral5"modrti(ddopCl1
el ":ticulo7" de la R,de S.N' 7S-2006,1';UNAf.
publicada.121 de mayode 2006.
(al
AHE
649
REQUISITOSESPECiFICOS'
Adicionalmente a los requisitos general"" deber exhibir y/o pre>ent"r segn corresponda:
"N"
,
,
,
,
SUJETOS OBUGADOS A INSCfl.JBIR~E
REQt!I~ITOSiPARALA1NSRIPCl6N
"
Persona Natural con O sin n"9ocio,
No ~ requiere docum<'rl1acin adicional.
Sociedad Conyugal con o sin negado
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple del acta o partida de

matrimonio Civil.(a)
Sucesin indivisa con o sin negocio.
Exhibir original y presentar fotocopia simple de partida o acl3 de defuncin del cau>ante. emitida por la municipalidad correspondiente. lb)
Empre<a Individual de Responsabilidad

limitada
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida re.

gistral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros Pblicos. Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a treinta
(30) dias calendario. (a)
Sodedad en Comandita Simple
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral certificada (ficha o partid" electrnica) por los Regimos Pbli.
cosoDicho documento no podr tenel Una antigedad mayor a treinta
(30) das calendario, (a)
Sociedad Colectiva
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida re.

gistral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros PbliCOs.Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a treinta
Sociedad Annima
hhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida re.

gistral certificada (ficha O partida electrnica) por los Registros Pblicos, Dicho documento no podr tener una antigedad m"yor a treinta
(30) das calendario. (al
Sodedad Annima Abierta
hhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros Pbli.
COsoDicho documento no podr tener una antigedad mayor a treinta
Sodedad Annima Cerrada
Exhibir el originai y presentar la fotocopia simple de la partida registral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registro< Pbli.
cos, Dicho documento no podr tener una antiguedad mayor a treinta
(30) das calendario, (a)
"
Sociedad en Comandita por acciones
hhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral certIficada (ficha o partida electrnica) por \os Registros Pbli.
COSoDicho documento no podr tener una antigedad mayor a treinta
"
Sociedad Comercial de Responsabilidad

Limitada
fKhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida fegi,tral certificada (ficha O partida electrnica) por lo, Registros Pbli.
coso Dicho documento na pod, tener una antiguedad mayo,a treinta
(30) das C<llendorio. (al
"
Sucursal en el Per de una Sociedad Ex. SUCURSALENELPERDE UNASOOEOADEXTRANJERA:

tranjera, O Establecimiento Permanente fKhibir original y presentar foto<:opiasimple del Testimonio de la Escritu.
ra Pblica de Constitucin de la sucursal inscrita en los Registros Pblicos.
de no domiciliados,
ESTABLECIMiENTO
PERMANENTE:
EKltibirel original y presentar foto<:opiasimple del poder inscrito en los
Registros Pblicos.
"
Sociedad Minera de Responsabilidad U. Exhibir original y presentar foto<:opia simple de la Resolucin Jefatural
inscrita en los Registros Pblicos.
mitada.
(o)
(b)
650
Numl'lales mod1ici\do'i por ,. .n{ulo 8' lk I~ R, de S. N' 7S-2006lSUNAT.",Iblieada el 21 d. mayo de 2006

Numeral moodicildo por ,. ilrcwlo 9 de la R. d~ S. NO298.21lO4/SUNAT.publitadJ el1 de d c;.,mbre de 2004,
0
AHE
SUJETO) OB~GAbos A INSCRIBIRse
"
Cooperativas y Soc;edades Agrcolas de
'5
Comunidad"s Campesinas O Nativas,

Rondas Campesinas O Comunales, Em.
presas Comunales y Empresa, Mull-comunales.
COMUNlOADESCAMPESINASO NATIVAS:
E~hibr original y pre~ntilr fotocopia simple de la constancia d" nmip.
cin como persona jurdica ro1itida por los Registros Pblicos,
RONDASCAMPESINASO COMUNAlES,EMPRESASCOMUNAlESY EMPRESASMUmCOMUNAlES:
EKhibir original y presentar fotocopia simple del Acta de Constitucin.
inscrita en los Registros Pblicos,
"
Fondos mutuos de inversi6n en valores.

Fondos de Inversi6n, y Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades Titulizador s.
FONDOSMUTUOSY FONDOSDEINVERSiNDEOFERTAPBLICA:
EKhibiroriginal y presentar fotocopia simple de lit coostarlCia de inscripd6n en el Regiwo Pblico del Mercado de Valores
FONDOSDE INVERSIN
DE OFERTAPRIVADA:
Acto de Constitucin l<:'<'Jalizado
por Notario Pblico
b. ConstarlCiade Inscripci6n en ~ Registro de Mercado de Valorl'Sde la
Sociedad Administradora de Fondos de Inversin. de l.eI"el caso.
Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin de la Sociedad Mministradora de Fondos de In""mn.
d Reglamento de Participacin d~ Fondo de Inversin.
PATRIMONIOS
FIDEICOMETIDOS
DE SOCIEDADES
TITULllADORA$:
EKhibir original y presentar fotocopia simple de la Escritura Pblica de
constitucin del fideicomiso.
Inte,s
Social (SAIS)
-.
I Registro nico de Contribuyentes (RUq
REQUiSiTOS PA~ LA INSCRI~16N
COOf'ERATIVA5:
Exhibir ori9;1y presentilr fotocopia simple del Testimonio de la Emitu,a Pbli<:adeComtitun o del documento priv<ldocOn fifrT1as(<"MiCildas rx>rNotario o Juez de Paz donde co"~te el Aruerdo de Comt;lu<;in.merito en 1", Regi,;tros rubrico5.
SOCIEDADES
AGRICOlASDE INTERSSOCIAl:
Exhibir original y prlMentar fotocopia ,imple del acto mn,titutivo in5Cri.
to en Registros Pblicos
..
"
Contratos de Colaboracin Empresarial

que llevan contabilidad independiente,
Exhibir el original y presentar fotocopia simple de! Contrato de Colaboracn Empresarial.
"
"
Empre,a de Derecho Pblico.
Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creacin,
Empresa del Estado de Derecho Privado
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral certificad" (ficha o partid<l electrnica) por los Registros Pblicos, Dicho documento no podr tener una antiguedad mayor a
treinta (30) das calendario. (a)
20
Empresa de Economia Mil<la
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de 1" partida regi,tr,,1 certificada (ficha o partida electr6nica) por los Registros Po
blicos_ Dicho documento no podr tener una antiglied<ld m<lyor a
treinta (30) dias e<llendario. (a)
"
Empresa de accion<lriado del Estado
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la p<lrtid<lregistral certificada (ficha o p<lrtida eleetr6nic<l) por lo, Registros Pblicos, Dicho documento no podr tener una antiglil'dad mayor a
treinta (30) das calendario. (a)
22
Embajadas. Misiones Diplomtic<ls. Ofi.

cnas Consulares y OrganiZ<ldones Internacionales
EKhibirorigi",,1y presentar fotocopi<lsimple de la Constancia de Acredi.

taci6n de 1<1
Misi6n Diplomtica emitida por 1<1
Direccin de Privilegiose
Inmunidades del Ministerio de Relaciones Exteriores.
23
Entidades e Instituciones El<lranjeras de

Cooper<lci6n Tcnica InternacionalENIEX.
Exhibir origi",,1 y presentar fotocopia simple de:

LaResolucin de In<cripei6nen e! Registro de Entid<ldese Instituciones
Extranjeras de Cooperacin T<;nicaInternacion-alde I.lAgencia Perua.
na de Cooperacin Internacional _APO.
(JI
Numeral
llIo(MGldos
PO'~ artculo8 de la R,de S,NO75-106,'SUNAT,
publicadael,1 de moljOd1006,
AELE
651
N"
SUJETOS'OBllGADOS
REQUISlTOSPARA
A INSCRIBIRSE
Presenta, fotocopia ,imple de:

El documento
de constitucin
tro, Publico' del Per. (a)
"
"
Oficina de Repre,entacin
cihados.
de na domi-
Univer<idades.
Instilutos y Escuelas Superiores. Centros Educativo,
y Culturale,.
Exhibir original y presentar

Registro' PblKos.
LAJNSCRIPCi
en el extranjero.
fotocopia
N
inscrito en lo, Regis-
simple del poder inscrito en 1m
CENTROS CULTURALES:
fotocopia ,imple de la Resolucin emitida
por ~ In,tituto Nacional de Cultura declarndolo Centro Cultural.
CENTROS EDUCATNOS:
Privados-persona
juridica:
Exhibir origirlal y presentar
fotocop'" ,imple d~ acto de constitucin o el Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin imcrita en
Registros Pblicos.
fotocopia simple de la Resolucin emiti .
da poI la autoridd competente
del Ministeno de Educacin que autoriza ~ funciOMmi""to,
Privados-pe=""
natural:
Exhibir original y presentarfotocop
,implede la Rl30lucin emit~
d por Iutoridd compct""te
del Mini,terio de Educacin queautoriza el funonamiento.
Del Estado:
Exhibir original y presentr fotocopia simple de la Resolucin emitida por la autoridad competrote
del Ministerio de Educacin medidnte la cu1 crea el centro eductivo.
.
.
.
.
INSTITUTOS y ESCUElAS SUPERIORES:

Privados-pe=""
juridKa'
Exhibir ori-ginal y presentr fotocopia simple del iIctO de con,titucin o el Testimonio de la Escritura Pbl>ca de Constitucin inscrita en
Registros Pblicos.
Presenwr fotocopi simple del Decrt'lo Supremo o exhibir origi 1y
present<lr fotocopia s'mplede la Resolucin del Mini,terio de Educacin, segun corresponda,
que <lUtorila el funcionamiento.
.
.
.
Privados-persona
""tural
Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo, o exhibir origir><lly
presentar
fotocopia simple de la Resolucin del Ministerio de Educa.
cin, segn corresponda.
que autoriza el funcionamiento.
Del htado:
Presentar fotocopia simple del Decreto Supremo oe~hibir original y
presentr fotocopia simple de la Resolucin d~ Ministerio de Educacin. segun cocrespanda,
mediante ~ cual se cre el institulo o escue-
la superior
pblica.
UNIVERSIDADES:
Privadas:
Exhibir original y present:"
fotocopia simple del acto de constitucin o el Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin inscrit<l en
Regi,tros Publicos.
E1<hibir original y presentar
fotocopia de la Resolucin del Consejo
Nacional para la AutOfliKin de Funcionamiento
de Universd<>de,
(CONAFU) utorizando funcionamiento
de la univef'iidad,
Del Estado:
Presentar fotocopia simple del dispositivo legal de creacin,
fotocopia de la Resolucin de la CONAFU
autorizando
funcionamiento
de la univef'iid<>d.
.
.
..
(.1
652
Nume,.1 modificado por I'i af\iculo 9" de la R. de S. "" 198-200.llSUNAl: pubkilda
AElE
~ 7 de diciembre de 2004,
N"
SUJETO,SOBlIGACOS AINSCRIBrRSE
R QUISlTOS Ptyl'lA INSCRIPCIN

En el CilSOde las universidades y escuelas sealadas en los artirulos 97"y
99&de la Ley N" 23733. slo debl'ran pr'@sentarfotocopia simple del
di'positivo legal de cr'-'lon.
26
Sociedad Civil
Exhibir el original y presentar la fotocopia ,imple de 1 partida

registral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registro,
Pblico,. Dicho documento no podr; tener una antigedad mayor
a treinta (30) dis calend rio. (a)
"
Sociedad Irregular
Exhibi, el original y presentar fotocopia simple de:

a) El Pacto Social. el Testimonio de la Escritura de Consjtucin an
nO insuita o 1" declaracin de voluntad de Constitucin de una
micro o pequea empre,a (MYPEl. de ser el caso; y,
b) La constancia O certificado de los Regi,tros Pblicos en el que
conste que no exi,te un" f'>orsonaJuridica inscrita con la denominacin o razn social elegida por la Sociedad Irregular. cuya
fecha de expedicin no exceda lo, diez (10) dias hbiles; o el
Titulo de ReseNa de Preferencia Registral a nombre del ,olicitante. dentro del plazo de vigencia establecido por los Registros
Pblicos, (a)
28
Comunidad de Bienes
Presentar fotocopia simple del documento que ilCr!'ditela existencia de

la comunidad de bienes.
29
Asociacion de hecho de
Profesionales
Exhibir original y presentar fotocopia simple del ilCuerdode constitucin

o del Testimonio de la EscrituraPblica de Constitucin a"n no in",rita,
"
Asociacin
Exhibir el origin,,1 y presentar la lotocopia simple de la partida

registral certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros
Pblicos. Dicho documento no podr tener un" antigedad mayor
a treint (30) dias calendario. (,,)
"
Fundacin
Exhibir el original y present la fotocopia simple de la partid"

Publicas. Dicho documento no podr tener una antigl'dad mayor
a treinta (30) dias calendario. (a)
32
Sociedad de Beneficencia
SOCIEDADESDE BENEFICENCIA
YJUNTASDE PARTICIPACiNCREADAS COMO ORGANISMOS PBLICOS:
Presentar la fotocopia simple del di'positivo legal de creacin.
FUNDACIONESPRODUCTODE LA TRANSFORMACINDE LASSO.
CIEDADESDE BENEFICENCIAPBLICAY JUNTASDE PARTICIPACiN
SOCIAL:
Exhibir el original y presentar la fotocopia de la partida registral
certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros Pblicos.
Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a treinta
(30) dias calendario, (}
Entidades de Auxilio Mutuo
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida

Pblicos. Dicho documento no podr tener una "ntigedad mayor
a treinta (30) dia, calendario, ()
34
Asociacin, Fundacin y Comit na i",nitos.
ASOCIACINNO INSCRITA
Exhibir original y presentar fotocopia simple del acuerdo de constitucin
o del Testimonio de la EscrituraPblica de Constitucin an no inscnta,
FUNDACINNO INSCRITA
Exhibir onginal y presentar fotocopia simple del acto constitutivo de la
fundacin,
(a) Nom",;I-
rr.oddkaC()';
porel J~iculoa" de la R.de S, N' 7~.2006/SUN,\T.
pubki0a el 21 d~mayode 2006
AElE
653
el.
CdigoTributario
NO
SiJ)ET~S 9BLKiADOS A,J,NSCRIBJliSE
Il;EQUISITPS'PARAI JN~CRIPClqN
COMITNO INSCRITO
Exhibir origirlal y presentar fotocopia ~imple del acto constitutivo que
COI'lsteen Escritura PUblicaOen documento privado con legalizacin noMrial de la' firma~ de los fundadores,
"
Partidos, Movimientos, Organizaciones y

Alianla~ Politica,
Exhibir original y presentar fotocopia ~imple de:

o
la correspondiente constancia de inwipci6n en ~ Registro de Organizaciones Politica. d~ Jurado Nacional de Elecciones,
o
Acta de fundaci6n.
o
Estatuto.
"
"
CAfAESy SUBCAfAES
Exhibir original y presentar fotocopia simple d~ acto con~titutivo inscri.

to en Regi~tros PUblico,
Sindicato,. Federaciones y Confeder"ciones de Tr"b"j"dores
Exhibir original y presentar fotocopia ~imple de;

o
ElM" de Constitucin y del Estatuto refrendado por notario O por
juez de palo
o
la constanc;" de inscripci6n "nte la Autoridad de TrabaJO,(a)
"
"
Col<:'9iosProfesionale'
Presentar Jotocop;" ~imple de'!di'po,itivo legal de creacin.
(omif. Inscrito,
hhibir el original y presentar 1" fotocopia de la partida registral

certificada (ficha o partida electrnica) por los R"'gi,tro~ Pblco~.
Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a tr",inta
(30) dia, calendario. (b)
'"
Junta de Propietarios
Exhibir original y presentar fotocopia simple d~ Reglamento Intemo de

Propiedad del Inmueble. inscrito en lo, RegistrO'\PUblico.,
"
In,tituciones Religiosa~
IGUSIACATUCA:
Exhibir original y presentar fotocopia ,imple del documento expedido
por la autoridad ecbi,tiC<l competente.
CONFESIONES
DISTINTAS
A LAIGUSIACATUCA
Exhibir original y presentar fotocopia simple del Testimonio de la Escri.
tura Pblica de Coo~tituci6n inscrita en lo~ Regi~trosPblicos. (a)
"
In~titu(ione. Pblicas y Unidade~

Ejecutora~
Presentar fotocop'" simple del di.po,itivo legal de creacin,
"
Gobierno local. Gobierno Regional y Uni.

dades Ejecutora~
Presentar fotocopia ~imple d" di,positivo legal de creacin.
""
Entidades del Gobierno Central y Unidades Ejecutor".
Presentar fotocopia ,imple del di~positivo legal de creaci6n.
"
Organililcione,
Exhibir el original y presentar la fotocopia ~imple de la partida regi,tral certificada (ficha o partida electrnica) por lo. Regi,tro~ Po
blico,. Dicho documento no podr tener una antigedad mayor a
treinta (30) di"s calendario. (b)
"
"
Junta de Propietario~ con Reglamento

Interno no inscrito en lo, Pblicos
Exhibir original y pre,entar fotocopia simple dcl Reglamento Interno

de Propiedad del Inmueble. (e)
Ncleo ~jecutor Decretos de Urgencia

Ngs, Ot 5-2009 y 100.2009
Indicar el Decreto de Urgencia al amparo del cual ~e conform el

Ncleo Ejecutor
Exhibir origin,,1 y pre~entar fotocopia simple del Convenio suscrito
entre FONCODESy el Nucleo Ejecutor. (d)
I~)
Ibl
(O
(d)
654
Sociale~ de Ba~e
NlJme,~I
m{>jifL(ados
por el a~{ulo9 de '" R.d~S,N' 198-2WISUNAl;pub!kadael7 d~di6mbrede 2004
Numeraie';modlfl(Joo,por el a,lculo8' de / R,de S,N' 7S-200!i/';UNA
publicadael 2\ dl' m~ode 2006
N"merJl4fiin(Olporaclo
por el iJ~itul"\' de la ~. de 5, N"215.2008/';UNAT.
public.ldael n de no~iembrede 2008N""",riJl47 incorporiJOO
por el a~t"lol' do?la R.de 5 N112-201MUNA1,p"bliGldal'I21 d~abrilde 201O.
0
AHE
I Registro nico de Contribuyefltes (RUC)
El tramite de imcnpcin en ~ R.UCse re<lli.<lr<\de m<lner<lpersonal por el titular del R.UCo su "'presentante leg<ll.Dicho
trilmite podril ser efectuado por un tercero, el tu<ll acreditara su identidad mediante 1<1e~hibicn de su documento de
identidad original y 1<1
presentacin de una fotocopia de dicho documento, asi como de una c<lrta poder con firmalegalila.
da notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNATen la que comte expresamente la autorizacin otorg<lda.
Asimismo, el tercero deber presentar los siguientes formul<lrios firmados por el titul"r del RUCo '" representante legal
<lcreditado en el RUC,o de ser el caso del cnyuge que represente ala sociedad conyugal:
Formulario 11 t9 "Solicitud de inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos".
Formulario 1046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con establecimiento ane~o distinto al sealado
como domicilio fisC<lI).
Formulario 2054 "Represent<lntes legales, Directores, Miembros del Comejo Directivo y Personas Vinculadas".
Si con ocasin de la inscripcin se declaran establecimientos ane~Os o represent<lntes legales, se debe, e~hibir y/o
presentar la documentacin sealada en el Anexo 2, referida a las comunicaciones de alta o modific<lcin de establecimientos ane~Os y representantes legales, segn corresponda, (a)
ANEXO N lA(b)
INSCRIPCiN EN EL REGISTRONICO DE CONTRIBUYENTES- RUC - A TRAVSDE SUNATVIRTUAL
Slo podr<\n inscribirse en el RUC;) travc,s de SUNATVirtual, la, personas naturales con o sin negocio que se identifi.
quen con Documento Nacional de Identidad (ONI),
Para efecto de realizar la imcripcin a travs de SUNATVirtual debern acceder SUNATOperaciones en Linl~a, SIN
CLAVESOL, Y ubicr la opcin Inscripcin IRUC- Personas Nall,rales e ingresar en sta la siguiente informacin:
~o
JNFORMAiN A,INGRESAR
,DATOSA DECLARAR
Nmera de documento
de identidad
Consignar el numero de su Documento Nacional de Identidad (DNI),
Ft'Cha de nacimiento
Comignar su fecha de nacimiento,
,
,
Fecha de inicio de <lctividade'
Consignar la fecha desde la que iniciar sus actividades econmicas.
Datos del domicilio fiscal
Consignar la informacin referente a la ubic<lcin de sU domicilio fiscal, teniendo en cuenta que debertl ser igual a la consignada en cualquiera de los
documentos a que se hace referenci<l en el literal b) del Rubro "Requisitos
Generales" del Ane~o 1 de la presente Resolucin de Superintendencia.
Condicin del domicilio fiscal
Consignar la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal.
Nombre comercial
De corresponder
Actividad econmica principal
Consignar la <lctividad econmica que realizar seleccion<'indola en funcin de

la Iist<lCIIUque estar a disposicin en SUNATVirtual,
Cdigo de profesin u oficio
De corresponder,
desarrollar.
Correo electrnico
Declarar un correo electrnicQ.
"
Sistema de contabilidad
Seleccionar el sistema de contabilidad que utili.a,t1,
"
Sistema de comprobantes
de pago
Seleccionar el sistema de comprobantes

actividad econmica,
"
"
Actividad de comercio e~terior
De corresponder
desarrollar,
Telfono fijo
Consignar un nmerO de telfono fijo,
el contribuyente
podrtl dedarar esta informacin.
seleccionar el cdigo de acuerdo a la profe,in u oficio <1
de pago con el que desarrollartl su
deber declara, el tipo de actividad de comercio exterior a
(a) kimo(UUrO
modificadoporei a1.icuk!9de la R.de S.N"75-2(){J6ISUNA~
p'Jblicadaei 2! de mayode }006,
(bl AnexoW lA incorporadoporei aniculo3de la R,de S,N"1l3-2006,iSUNAT.
publi<:Jda
el n d. Juliod" 2006Y,ig""I", segnla OKaOCFde
la m,-"", no,ma,desdeei 1 de ",tiemulede 2006.
AElE
655
CT.
N"
"
"
Cdigo Triblltario
>
DAlOS~!, oe;lA!I;AA
INfORMAqqN
A INGReSAR
Telfono m~il
Consignar un n(mero de tel"fono celular. de contar con uno.
Alta de tributos
Declarar el o los tributos a 101 cuales se encontrar

acti~idad econmica a desarrollar.
afecto de acuerdo a la
Una vez regi~tfada la informacin de su Inlcripcin en el RUC- Persona. Natural", deber imprimir la constancia del
trmite realizado.
Si la informacin consignada en la Inlcripcin en el RUe - Pe"ona. Naturales a tra~s de SUNATVirtual pre,entara
incon~istencia~ detectada. por el ,istema de la SUNAT.el tr<'lmite ser rechazado. dej'-lIldo a sal~o el dere<:ho del
,olicitante de realizarlo nue~amente por ste u otro medio,
Una ~elobtenida la constancia del trmite realizado. el nmero de RUCser acti~ado cuando la persona natural O un
tercero e'pre,amente autorizado por sta a tr,lVl de una Cilrta poder con firma legali:ada notarialmente
autenticada
por fedatario de la SUNATy que acredite su identidad mediante la e.hibicin de 'u documento de identidad origin,,1 y
presente una fotocopia de dICho documento. se acerque a la Intendenci" U Oficina Zonal o a 101Centros de Sef\licio~ al
Contribuyente de la SUNATque correspondan .-.1domicilio fiscal informado en la In,cr;p<:in en el RUC - Persona,
Naturales a fin de:
a. Exhibir el original y pre,entar fotocopia del documento utilil.-.do para consignar la informacin referida a "Dato,
del domicilio filC.-.la que se hace referencia en el presente ane.o, y;
b. Obtener el cdigo de usuaroo y la da~e de acceso a que se refiere la Re,olucin de Superintendencia N' 09-20001
SUNATy norm", modificatorias, para lo cual deber seguir el procedimiento establecido en la citada norma. (a)
De contar la persona natural con e,tablecimiento,
ane.o" deber acerca"e a la, dependenci.-.s de la SUNATque
corre'pondan al domicilio fi'c.-.I informado en la Imcripcin al RUC - Per~ona~ Naturales a fin de dar de alta a lo,
mencionado~ e~tablecimientos.
ANEXO N '.8 (b)

ACTIVACINPOR SUNATVIRTUALDEL NMERO DE Rue EN ELCASO
DE LOS SUJETOS CONSTITUIDOSA TRAVESDEL S'SEV
Los sujetos constituido~ a tra~s del SISEV,para acti~ar ~u ;mcripcin en el RUCa tra~", de SUNATVirtual, debern
acceder a SUNATOperacione, en Linea, y ubicar la opcin In"ripcin al RUC- Persona' Juridicas e ingre,ar en sta la
liguiente informacin:
N"
,
,
DATOS A DEC~RAR
"
Consignar la fecha de,de ,,, que iniciar sus acti~idades econmicas.
Datos del domicilio fi"al
Con.ignar la informacin referente a la ubicacin de 'u domicilio fi,cal.
3 Condicin del domidio fiscal
INFP'RMACl!)N ~,INGRES~R-
Fecha de inicio de acti~idades
Nombre comercial
Consignar la condicin del inmueble de<:larado como domicilio fiscal

(alquilado, propio, celin en uso u otro).
De corresponder el contribuyente decl.-.rar esta informacin s; la tuviera.
5 Actividad econmica principal
Consignar la actividad econmica que realizar seleccionndola

cin de la lista CIIUa di,po,icin en SUNATVirtual.
6 Actividad econmica secundaria
Consignar ,,, "ct;~idad econmica que realizar adicionalmente a la acti.

~idad principal, si la tu~iera, seleccionndola en funcin de la li,ta CIIU
que e'tar" di'posicin en SUNATVirtual,
Correo electrnico
Dedarar un correo eleclrnico
Sistema de contabilidad
Seleccionar el siltem<l de contabilidad que utilizar
(~I Penultimuprr~fomodificadopor ,13rtlculo1"de ta R.de S.N' 119-1(J(J{j,lSUNAT,

publicadael 28 de diCiffilbfe
de 2006.
lb) AnexoN 1,B >(Icorpo,ado
por ~Ianirulo5" de la R,d~S,N' I59-1007/SUNAT,
public"d",117de ag~o de 1007
656
AHE
en fun"
N'
pATOS
A DECLARAR
Si,tema de comprobantes
de pago
INfORMACiN AINGRESJ\R
Seleccionar el sistema de comprobantei
r su actividild econmica,
de pago con el que de~rrolla-
"
"
Actividad de comercio exterior
De corre'ponder deber declarar el tipo de actividad de comercio exterior a desarrollar, (exportador o importador).
Telfono fijo
Consignar un nmero de telfono fijo si lo tuviera.
Telfono mvil
Con,ignar un nmerO de telfono celular. de contar con uno.
l)
Alta de tributo,
Declarar el o los tributos a los cuale' se encontrar afecto de acuerdo a

la dctividad econmica a desarrollilr.
"
Und vez registrada coma minimo la Informacin ,ealadil en lo, numerales 1. 2, 3. 5, 7, 8,9 Y 13 del presente Ane~o,
las persond' juridicas debern imprimir su Con,tancia de Informacion Registr"da- Fich<lCIRpor esta via y el mlmero de
RUCser activ"do automticdmente
Si la irformacin consignada en la activacin de la Inscripcin en el RUC- Personas Jurfdicas a travs de SUNATVirtual
presentara inconsistencias detectadas por el ii,tema de la SUNAT.el trmite ser rechazado, dejando a salvo el derecho
del solicitante de realizarlo nuev<lmente por ste u otro medio,
De contar la persona juridica con Est<lblecimientO$ Anexos. sta deber acercarse a las dependencias de la SUNATque
correspondan al domicilio fiical informado en la Inscripcin al RUC _ Personas Juridicas <1fin de dar de alta a los
mencionados establecimientos
ANEXO '-C (a)
ACTIVACiN DE MANERA PRESENCIALDEL NMERO DE RUC
DE lOS SUJETOS CONSTITUIDOS A TRAVSDEL SlSEV
En el caso de aquellos sujetos constituidos a trdvs del SISEV.que deseen activar iU inscripcin en el RUC de
manera pre,encial ser nece~rio que su representante legal se acerque" la Intendenci<l u Ofic;n<lZonal o en los
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNATque correspondan al domicilio fiscal Informado, a fin de:
i) Exhibir el original y presentar fotocopid del documento de identidad de su represent"nte legal.
ii) Exhibir el original y presentar fotocopia de cualquiera de los documentos referido. al domicilio fiical a que
se hace referencia en el inciso b) del Anexo N 1 de la pre,ente Resolucin de Superintendencia,
Si el trmite lo redlil<l un tercero autorizado, ste deber acreditar su identidad mediante la exhibicin de su
documerlto de identidad original vigente y la presentacin de una fotocopia de dicho documento, "si como de
un" cdrta poder con firma legalizada notarialmente o autenticdda por fedatario de la SUNATen la que conste
expresamente la autorizacin otorgada.
Asimismo, el tercero deber presentar los siguientes formularios. de corresponder, finn<ldos por el representante legal de la empresa:
Formulario 2119 "Solicitud de inscripcin O Comunicacin de Afectacin de Tributo,n,
FOIm"lario 2046 "Establecimientos Anexos.. (en el caso de contar con establecimiento Anexo distinto al sealado como domicilio fisc<ll).
Formularlo 2054 "Representantes legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Vinculada,",
{JI AnexoN",-( irICorporado

por~ articulaS' de la R,d' S.N' 1S9-2oo7f;UNAT.
I"Jbliradael 17de ago,lo de 2007.
AELE
657
ANEXO N" 2
COMUNICACIONES AL REGISTRO
REQUISITOSGENERALES:
EXHIBIR:
Documento de identidad original del titular o de 'u repre,entante
legal acreditado en el RUc.
REQUISITOSESPECIFICOS:
Adicionalmente a lo' requisito, generale,. deber declarar, exhibir y/o presentar
'NO
COMUNICAOONES AL REGISTRO'
segn Corl'l"sponda:
REQUISITOS
REACTIVACiN
DELNMERODE RUC
.
.
,
,.. .
.
Exhibir y/o presentar la documentacin indicada en el Anexo 1, segun el

tipo de contribuyente
En caso de contribuyentes cuyo nmerOde RUCse encuentra en baja de
in,cripcin de olicio, adicio""lmente podr, e><igirse
1"subs.lnacin de las
obligaQont'S tributaria, que pudie<an haberse generado.
En el caso de sujetos cuyo represent,lnte legal no fuera <>quelque ,e
encuentra autorizado en el RUC,exhibir el original y presentar fotocopia
,impl<>d" documento que acredita 'u representacin, inscrito en lo,
Regi$\ros Pblicas. de corrcsponder,
MODIFICACiNDE DATOSEN ELRUC
.
.
Si modifica:
No se requiere presentar y/o exhibir document.lcin adicio",,1
Apellido, y nombres.
La modiflCilcinrl'Specto de apellidos y nombres, tipo y nme<o de doTipo y nml'ro de dorumento de
rumento de identidad o fecha de nacimicoto. slo es aplicable ,i se trata
identidad
de documento de identidad distinto al DN!.
flxha de nacimiento,
La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de doSexo,
cumento de identidad O lecha de ""cimiento que con,ten en el DNI
deber realizarse ante la RENIEC.
Telfonos, fax, correo "ectronico.
Actividad econffl>caprincipal yse-cundaria.
Sistema de emisin de comprobante5 de pago.
Sistema de contabilidad .
Actividad de comercio exteriOl'.
Cdigo de profesin u oficio,
...
.
.
...
".
Si modifica:
Fech.l de inicio de actividades,
En caso hubiera iniciado actividades:

Exhibir origi",,1y presentar fotocopia ,imple del primer comprobante de
pago emitido O recibido.
En caso no hubiera realizado actividades y nosehubi ..
a solicitado autorizacin de impresin de comprol"'"tes de pago:
Presentar nicamente el Fonnulario 2127 .
La fecha de inicio de activid3esse podr, modificar una sola vez.
>.3 Si modifica:
NaciOf1alidad.
H Si modifica:
Tipo de contribuyente:
De Persona Natural a Sucesin
Indivisa,
.
658
De Persona N"tural " Sociedad

Conyugal.
AEU
Exhibir: Original del Pasaporte o Carn de Extranjera vigente .
Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la p~rtid" o del

acta de defuncin del causante. emitida por la municipalidad COrrespondiente.
Exhibir el original y presentar
acta de matrimonio civil.
la fotocopia simple de la partida o del
N'
COMUNICACIONES AL REGISTRO.'
REQUIS1TOS
De Sociedad Conyugal a Persona No requiere presentar

Natural.
De Sociedad Irregular, Asociacin Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral
y Fundacin no inscritos a Persa. certificada (ficha o partida electrnica) por los Registros Pblicos. Dicho
na Juridica
documento no podr tener una antigedad mayor a treinta (30) dias
calendario.
De Comit no inscrito a Persona Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida regi,tral
Jurdica,
certificada (ficha O partida electrnica) por los Registros Pblicos. Dicho
documento no podr;l tener una antiguedad mayor a treinta (30) dias
calendario,
"
I Registro nico de Contribuyentes (RUO
Otro, casos
Exhibir el original y presentar la fotocopia

que sustenten la modificacin. (a)
Si modific;a:
o
Laforma societaria adoptilda.
ylo exhibir documentacin
adicional.
simple de los documentos
Exhibir original y presentar fotocopia simple d~ Testimonio de la Escritura

Pblica de Tran,formacif1de la ,ociroad, imcrita en los Registros Pbli<:os.
'6 Si modifica:
Nombre comercial,
No se requi...-e de la presentaeif1o exhibicin de documenta<:i" adicional.
Si modifica:
Denominacin o Razn Social,
Exhibir original y presentar fotocopia simple del documento en el que conste

el cmbio de la denomi"a<:in o razn social, de acuerdo a los requisifos para la
inscripcin en el RUCsealados en el Ar.exo 1, 'egn el tipo de co"tribuyente.
'8 Si modifica:
,., .
~ha de inscripcin en los Regi,. Exhibiroriginal y presentar fotocopia simple de la ficha o constancia registral
tros Pbli<:os.
co" la fecha de inscripcin en los Registros Pblicos.
Nmero de Partida, Tomo o Ficha
ifldicamio el folio ylo "si<'flto. segn corresponda,
Si modifica o declaralco"firma:
Domicilio lise,,1
(b)
Exhibir el origi"al y presentar 1" fotocopia simple de uno de los ,iguientes

documentos;
.) Recibo de "gu", luz, telefonla fija, televisin por cable cuya fech" de
vencimiento de pago se encuentre comprendid" e" los ltimos dos
(2) meses.
b) l" ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoavalo.
Contrato de "Iquiler o eesi" en uso de predio con firma, legalizadas
notarialmente,
di Acta probatoria lev"ntad, ca" una ntigedd no mayor de dos (2)
meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT,donde se sele el
domicilio que se decl"r" la SUNATcomo domicilio fisel,
,) En caso de mercados, galeris o centros comerciales: c"rta firmada
por el preside"te de la asociacin de comercintes imcrit en el RUC,
indicando I direccin que se d~l<lra la SUNATcoma domicilio
fiscal. Dicha c"rta deber tener una antigedad no mayor de quince
(1S) dia~ calendario.
O Ficha registr,,1 o partida electrnica con la fecha de in~eripci6n en los
RegistlO5 Pblicos,
,) Escritura Pblic" de la propiedad inscrit en los Regi5llOs Pblicos.
h) Contrato de compra-venta del inmueble o titulo de propiedad emiti.
do por COFOPRL
"
la) Numeral2 ,4 moddi(d(oPO'el .l~(ulo10' de la R.d~S.N"75.200ffiUNAT,

pubii{d~
ej 21 de mayode 2006
(!JI TITulo
modift<ldD
po!la2' DFde!aR.de S,N1S,-2006,lSUNAJ:
publkaw el 29 de Il'tierl'brede2006y viyeme,;eg"" el ~icuIO
6' de la m',rrJil
norma,desdeel1 de OC!ub'ede 2006.
AELE
659
~'COMUNICACIONES AL REGlsT~O
REQUISITOS'
"
;)
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regante. en la

cual se acredita al conductor del predio como usuario de la. agua,
de 1" zona geogrMica en donde se ubica el predio o 'ecibo del
pago de los derecho, 50bre el uso del agua para fine5 "gricola5, 1"
cual no deber tener una antigedad mayor de dos (2) me5e5 a la
fecha en que.e realiza el trmite,
j)
Con~t"nca O certificado de numer"cin emitido por 1" municipali.
dad di,trital correspondiente.
k)
Excexionalmente, de no tene' alguno de lo~ documento~ "nte5
mencionados, .e pod, pre,entar un documento emitido por una
Entidad de la Admini,tracirl Pbiic" en la que con,te de manera
e.pre5a la direccin que 51'declara como domicilio.
l.iI SUNATse 'e,erv" el derecho de confirm"r el domicilio fiscal de lo,
inscrit05.
y/o exhibir documentacin
"dicionaL l.)
Condicin del inmueble declarada como domicilio fiscal,
No 5e requiere pre'ent"r
ConfIrmacin de domicilIOfise"l,
Tratndose de la conf'm1<lci6nde domicilio fiscala que hace referencia el

numeral 2 del artCUlo5.y la nica DisPD,iOnComplementan" T,an.iloria
del Decreto Supremo N"041-2006-EF, no se requenr p,esent;lr ylo exhibir
la documentaci6n ,mte' """,lada. (b)
2,10 Si modifil:
o
licencia Municipal.
Exhibir onginal y pres"ntar

funciorl<lmiento,
2.11 Cambio de 'gimen
Presenl<lr Formulano 2127 "Solicitud de Modificacin de Dat"" Cambio de

Rgimen o Suspensin Tempor~1de ActMd~des".
Aplicable '>610pa,a el cambio del Nuevo Mgimen nico Simplificado al Rgimen Espec:i~1o ~IRginwn General dellmpu",to a la Renta,
2.12 Comunic~cin de ~uspen~i6n temporallReinicio de actividades.
Suspemin temporal de ~ctividades;

Exhibir original y pre,ent"r fotocopi~ ,imple de alguno de los siguientes
documentm:
a.1) El ultimo de lo~ comprobantes de pago, gui" de remisin, nota
de crdito O dbito emitido y/o;
a.2l El ultimo comprob~nte de p"go recibido po, ,us adquisiciones
de bienes y/o se,vicios,
Para efecto del inciso a.1) no ,er necesa,ia la presentacin de los comprob~ntes de pago si el sujeto in5crito na h~ solicit~do 1 "Autoriz cin
de impresin de comprobantes de pago u otros documentos", o ha
dedar do su cancel ci6n a I~ SUNAT.
b) Reinicio de actividades:
No ~e requiere pre~entar y/o exhibir document~cin adicional, 1<)
2.13 Comunicacin de alta o modificacin

de Establecimientos Anexos.
hibir el onginal y presentar la fotocopia simplede urlOde lossiguiente. documentas:

.) Recibo de ~gu~, luz, telefoni~ fij", televisin por cable cuya fecha de
vencimiento de !J<l90se encuentre comprendid~ ""los ultimo~ do, {2}
meses.
b) la ultima declaracin jurada del Impuesto Predi1o ~utO<lv~lo.
<) Contr~to de "lqu;ler o cesin en uSOde predio con firmas legalizadas
notarialmente.
fotocopia simple de la licencia municipal de
.)
(~I Numeral2.9 moolfit3doporel a~l{ulo10. de la R.de S,N"l'l-lQ06!';UNA

T.publica:l.J
el 2\ d~maytlde 2006
(b) itemin{Oroorndo
porkl2' Dfde la R.de S.W 1Sl-20061\UNAT,
publiGldael19 dStiembr~
de2006yvigente.segun~Iartkulo6"dela ml\ma
I'IOrrrl<l,
desde el I de octubrede 2006
(d NLJm~rall.12
modifirndoptlrla " DCMd~la R.d~S.N. 2D3.1006/SUNAT.
publiwda~I25d~n<lv>enlbre
de 2006y vigente.segunla )' DCfd~
la misrn.lr>ormil,
desde~Il d~dkimb'ede 2006,
660
AELE
COMUNICACIONES Al REGISTRO
REquiSITOS
di
el
O
,1
h)
1)
JI
"
2.14 Comunicacin d" alt. modificacin O
baja de I"<'presentanteslegales,
01
bl
2.15 Comunicacin de alta, modifICaCino

baja del Director de las sociWades con
Directorio o del miembro del Consejo
Directivode las Asociaciones.
01
bl
216
(al
Comunicacin de alta Oexoneracin de

tributos.
Acta probatoria levantada, con un.a antiguedad no mayor d", dm (2)

m""", por el fudatario fis<:alizadorde ta SUNAT.dond", ~ ~rial", el
domicilio que ~ declara a la SUNATcomo h\<lblecimiento Anexo.
En <:asode mercados, gdleriaso Cef1troscomerciales; <:artafirmada por
el presidef1te de la asociacin de comerciantes inscrita en el RUc, indi.
carn;!o la direccin que se declara a la SUNATcomo ES\<lblecimiento
AAeXO.Dicha carta deber tt'r1ef una antigedad no mayor de quince
(15) dia, calendario.
Ficha registral O partida e1ectr6nica con la fechil de inscrixin en 105
Registros Pblicos.
Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los Registros Pblicos,
Contrato decomprd.venta del inmueble otitulo de propiedad emitido
po. COFOPRI.
Constancia de lajunta de usuarios ocomisin de .egantes en la cual se
acredita al conductor del predio como usuar>ode las aguas de la zon.a
geografica en donde se ubica el predio O recibo del pago de lo, derechos 50bre el U50del agua para fines agricoldS.la cual no debef tener
una antiguedad mayor de dos (2) meses a la fecha e-nque se realiza el
trmite.
Constancia o certificado de numeracin emitido por Id municipalidad
distrital correspondient""
Excepcionalmeote, de no ten"r alguno de los docufll<'ntos antes mencionados, se podr presen\<lr un documroto emitido por UJl<lEntidad
de la Administracin Pblica en la que conste de manera expresa la
direccin que se dt"Cldracomo htablecimiento Anexo. (a)
En el <:asode suje-tos inscritos en los Registros Pblicos, se aceptar la
exhibicin del original y Id presentacin d" la fotocopia simple de
alguno de los siquientes documeotm emitidos por 105Registros Pbli.
cos, donde conste el nombramiento, r"nuncid. revocacin o sustitvcin de los 'epresentantes y sus fdrultades de su ""presentacin:
a.1) Partida Registral certIficada (fIChaO partida electrnica)
a.2) CertifICadode vigrocia del poder.
a,3) Copia literal certifi<:adadel asiento d" inscripcin
Dichos documet'ltos no podrn tener una antigliedad mayor a treinta
(30) das calendario de emitidos a la fecha de realizacin del trmite.
Para los dems casos se deber exhibir el origiJl<l1y presentar la lotocopia simple del documento qu" acredite el nombramiento. renuncia,
revocacin o sustitucin, segn el tipo de contribuyente inscrito en el
RUC.(a}
En el caso de sujetos inscritos en los Registros Pblicos, se acep\<lra la
exhibicin del original y la presentadn de la fotocopia simple d",
algunos de los siguientes documel1tos emitidos por los citados Registros donde c""ste la designacin o sustitucin:
a,1) Partida Registral certificada (ficha O partida electrn"",).
a2)
Copia literal certili<:adadel "siento de inscripcin.
Dichos documental no podrn tener una antigedad mayo. a tr<'inta
(30) dias <:alendar>ode emitidos a la fecha de realizacin del trmite.
Para los dems caSOIse deber exhibir el original y presentar la fotocopia simpl" d'" documento qU<'acredite el nombramiento o la su"itu'
cin del Director, segn el tipo de contribuyent" inscrito. (a)
No se requ~re presentary/o
exhibir documentacin adicioml
Numeral
.modificadosporel P'" el ;lrt(ulo10"de la R.de S, N"75-2006,'SUNAT.
publicildael 21 de mayod~2006,
AEu:
661
CT.
N"
CdigoTributario
COMUNICACIONESAL REGISTRO
REQlilslTOS
"
.
.
.
2.17 Comunitildn de su.cripci6n, resci,ill. Present~r.

resoludll, renuncia u opcin por el rFotmutario 2305 "Declarad" de Rgimen Tributario y B~seImponible de
gimen tributario comn respecto de
Tributo,.
mnve"io, que conlleven e,tabilidad
P~r~ el tilSO de Suscripcin, fotocopi~ del wnvenio o ~cto que otorgue
tributari~ O ~Ign beneficio tnootilrio.
e-;t~bilidad tributaria o ~Ign benefido triblit<lrk>.
Par~ el tilSOde Renuncia, fotocopi~ del documento ml'diante el cu~1se
renuncia al convenio de e5t~bilid~d presentado a ta Agenci~ de Promocin
de ta Inversin.PROIN'/ERSINo al SIXIorwrrespondiente.
218 ComunitilCin de la fecha de entr~da en
vigencia del arue<Uo de fu,in, escisin
o derna, fom;as de rl'Ol"ganiza<:inde
sociedad", oempresa,odel otorg<lmiento de la Escritl.lr~Pblitil respectiva.
Presentar escrito comunitiln<)I~fecha deentr~da en vigencia del ~ruerdo de fu,i6n, esci,in o dems formas de reorganiz~6n de socil'dades o
empresas,
Exhibir origin~1y pre.entilr fotocopi.-sdel Mue-do de fu,in, esci.in o
dem, formas de reorganizacin, o de I~ES(ritur~Pblitil de fusin, esc;.
sin Odems forma, de reorg~niZilcin de sociedades o empresa,.
2.19 Comunicacin de baja de establoomiefl.

tos anexos,
~,jn
dec:larar la baja de serie de los comprobante-; de pago asociados al
establecimiento anexo respecto del cual se comunica ta baja.
2.20 Comunicacin de b~ja de tributos.
Exhibir original y pre'entar fotocopia del ltimo Comprobante de P~go,

Gu~, de Remisin. Nota, de Crdito y/o Dbito emitido. asociado al tributo respecto del cual.e comunic~ la baja.
Debern comunicar I~ baj~ de lo, comprobante, de p~go "soci~dos al
tributo. (~)
..
..
.
2.21 C<!mbiode I~sPersona, vinculada, o de lnform~r. segn corresponda:

su, d~tos,
Tipo Ynumero de documento de identidad,
Apellidos y nombre5 odenominaoon o razn 'oci~1.
Fha de nacimiento
P~i, de proceden<:;i~,
Porcentaje d{>participaci6n en el tilpit~1soci~1.
Fecha, de inicio o trmino de ta condicin de pernm~ vinrul~da .
.
.
.
Socil'dad COI1VUgal:
Exhibir origin~1y presentar fotocopia simple de la P~rtida de M~trimonio
Civil.
Sucesin Indivisa'
Exhibir original y p,esentilr fotocopi~ ,imple de I~ Partida de Defurn::i6n
d!'l causante.
Presentar.
Formul.lrio 2054 "Represeotilnte-; Leg~Ie5,Oirectore5, Miembro, del Consejo
Directivoy Person~, VillCul~da""
2.22 Orig~ del c~pit1.
No se requiere presentr do<;um~taci6n 5Ust~tatoria.
Las comunicacione, al Regi'tro se realizarn de manera pe"on~1 por el titular del RUC o 'u repre,entante leg~1. De
efectuarse por un tercero . .-sdicionalmente, ,te exhibir 'u docume'lto de identidad origin~1 y presentar una fotocopia de dicho documento a, como de los siguiente, formulario" de acuerdo al trm,t{> a realizar, lo, cuales deberan
e,tar firmado, por el titular o 'u repre,ent~nte leg~1 acreditado {>nel RUC:
formulario 2127 "Solicitud de Modific~cin d{>Dato" C~mbio de Regimen o Suspensin Temporal de Activ;d~de,H.
Formulario 2046 "Establecimiento, Anexo,"
Formulario 2054 "Repre,entante, Legale" Direc:tOle" Miembro, del Cons{>joDirectivo y Persona, Vinculadas".
Formulario 2119 "Solicitud de Inscripcin O Comunicacin de Afectacin de Tributos".
Formulario 2135 "Solicitud de Baja de Inscr;pci6n o de Tributos".
(a) Numeralno modrfi(adoporla ~,d~5,NO203-200Ei/5UNAT,

>lJblkada
el 25den-:lviembre
de200liY vigffite,>egunL'l5' DH de la mismanrnm~.
de,~e ell de dk'ernb,ede 2006.
662
AElf
El ter<ero facultado expresamente

para realizar una comunica<;>nn O modifil<;in de los dato, d~ RUC mediante carta poder
con nnTlil legalililda notarialmente
O autrotilda
por fedatario de la SUNAT, no est obligado a exhibir ~ documroto
de
idrotidad original d~ titular del RUC O de 'u representante
~al exigido COmO requiseto general d~ presente Anexo, (a)
ANEXO N~ 3
SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCiN
REQUISITOS GENERALES:
EXHIBIR el original y PRESENTAR fotocopia
de:
Documento
de identidad
original del titular O de Su representante
REQUISITOS ESPEcfiCOS:
En caso tuviera comprobantes
Adicionalmente
a los requisitos
da (b):
N.
Traspa,o
,
,
,
'"
de negocio,
en el RUC.
corre'pon-
REQutSlTO$
Contrato privado de traspaso ron firma, legalizada, por notario O fedatario de

la SUNAI
Aplicablil skl a la persona natural, la soci:odad conyugal o la ,ucesin indMsa
Cierre o Cese definitivo,
Quiebra o sobreseimiento
lesal acreditado
de pago di,ponibles,
previamente
debera dar de baja a los mismos,
generales,
deber exhibir el original y presentar
fotocopia
,imple segun
TIPO DE SAJ"
EN El RUC
No tiroe requisetm adicionale,.

Aplicable slo a la persona natural, la sociedad
definitivo,
o la ,ucesin
indivisa,
Resolucin Judicial de Quiebra O Resolucin de sobreseimiento

definitivo en
aquellos procesos regulados por el Decreto ley N" 26116 y Reglamento,
in,.
Constancia de inscripcin de la extin<;in ef1lm Registros Pblicos O Escritura

Publica o acuerdo de tu,in, escisin o dems forma, de reorganizacin
de
sociedades O empresas, segun corresponda,
inscrito erl105 Registros Publicas,
cancelacin
de la in..:rip<:in de partidos, alianzas o movimierltos y OI'gani.
zacione' poltica,
Resolucin del Registro de Organizaciones

Politicas que cancela la inscrip<:in
del partido, alianza o movimierlto u organizacin polftica del Jurado Nacional
de Ele<::eiones.
Fallecimiento
Partida o Acta de Defuncin

pondiente
(e)
Fin de la sueesil1 indivisa,
Si setrata de Partidn Extrajudicial: Testamento, Escrituril Pblica o documef1to privado con firmas legalizada, notarialmente.
Si se trata de Pilrticin Judicial: Resolucin Judicial de Pilrticin, (e)
Disolucin O extincin de Universidades,

Institutos y Escuelas Superiores, y Centras Edultivos O Culturales particulares.
Acta o acuerdo de di:oluein o extincin de la entidad, Adicionalmente,

en el
caso de los centros edUltiVOS que se acogen al De<::reto Legisliltivo N 882, el
Acta Ohueroo
de disolucin deber indicar expresamente,
que esta se da con
el fin de acogerse a lo normado en el mencionado
Decreto.
Extincin de entidades
del Gobierno
Central, Regonal o Local, Instituciones
Pblicas, Unidades Eje<::uloras, Empll'Sa~
de Derecho Pblco, Uni~ersidades, Instituto~ y Escuelas Superiores, Cerltros
Edultivos o Culrurales del Estado
DispositiVO Iegill donde se formaliza el cese, fu,ion o dems formas de extinein O reorganizacin
de la entidad, segn corresponda,
(e) (d)
I~)
(b)
Id
(d)
Extincin o disoluci6n de entidades

crits rolas Registros Pblicos,
cooyugal
del sujeto inscrito
del causante,
emItIda por la municpalidad
COrres-
ltimo rubro modificado por el artkulo 1l' de l3 R. de S, W 75-2006{SUNAT.publi<ade! 21 de moyo de 2006,

Segundo item modif,ooo r><"el arti<ulo)3" d~ la R, d~ S. N 298-2004~UNAT, pLblicada i!ll de dk;emDre de 2004
Num~rales modif>cadospor el articulo 13' de la R. de S. N' 298-20MlSUNAT.p.Jbli(ada e! 7 de diciembre de 2004,
De acuerdo coo la Unia DFd. la R. d. S. N 298.2004,1SUNAT.la mnci6n a .UnKlade\ EjewlO!al" del presente numerall,.n~ ~I carrt\'1' de
preo~in,
AHE
663
,N"
W
TI~O lE BAJA
'"
"
Wil1Cin o disolucin dl" Soedades

Irregulare~.
11 Extincin de comunidad de bIenes.
"
Liquidacin de fondos de inV'rsin,y

fondo, mutuos de inversin en valores
'i
H
"i
REQUISITOS
Documento que aeredn:e el acuerno de los socio' de Ixmer fin a la Sociedad

Irre<ulafy, la con,tancia o certifICadode los Regiw05 Pblicos en el que cOnste que na existe una Persona Jurdica ins<:ritaCon la droomina<:in o razoo
"",ial elegida por la Sociedad Irregular, cuya fucha de expedicin nO ex<:ro~
los dit'z (lO) dia5 hbiles; o, dt'ser el caso, la ficha de ins<:ripcinde la Per50na
Jurdica que se encuentre ins<:ritlcon la mi,ma denominacin o razn ~(Xial
~'egidaPO' la Sociedad Irregulaf. (i1)
Documento que a<:'edn:eel fin de la comunidad dt' bien'>.
FONDOSMlffiJOS y FONDOSDE INVERSiNDEOFERTAPUBLICA
Re~olucinde la CONASEVd(' exclusin del Registro Pblico del Mercado de
Valores,
FONDOSDE INVERSiNDEOFERTAPRIVADA:
Documento que contenga el acto de disducin o extincin legalizado por
Notario Pblico. (al
13 Termino del fideicomiso en el ca", de Escritura Pblica O documento queilcreditt' el acuerdo d(' extincin del fidej.
Patrimonios Fid,,;cometidos de Socie-- comiso.
dade~ Titulizadoras,
"
Trmino del Contrilto de (olabora<:in

Emp,esarial,
Acta o acuerno que acredite el trmino del contrato
15
Cancelacin de la imcflpcin de las

Entidades e Instituciones Extra'lje'a~de
Coopl'racin Tcnica Internacional ENIEX.
Resolucinmed~nte la mal cancela ~uins<:,ipcinen el RegIstrode Entidad'>t'

Instituoones Extranjeras de Coope.-a<:i6nTrnica IntemxiOflilI de la Agenc:ia
f'(>ruanade Cooperacin Intemacional- APeI,o constaro<;i
de la no renovacin
de la ins<:ripcinen el citado Regist'o expedido parla referida Agencia, (a)
"
c.aflcelaci6n de las Embajadas, Misio-- Documento en el que (Qn~te el c'>ede la Embajada, Mi~in Diplomtica,
nes Diplomatica~, Oficinas Consulares Ofidna Consular y Organizadn Internadonal, expedido por la Di,eccin de
y Organizaciones Internacionales
Privilegio, e Inmunidades del Miflisteriode Relaciones Exterio'es,
l3
Extincin de Instituciones Religios-as Documento expedido po' la autorid~d eclesiastica competente donde COflste
pertenecientes a la Iglesia CatliC<!.
SUdi,olun O t'xtinci6n,
"
Cualquier ot,a circunstancia que COnIk've 1 prdida de ~u calidad de deudortributlrio,
Documento que ac,edite "-' cierre, cese, disolucin o extincin.
El trmite dt' baja de imcripcin ~e ,ealizara de man"" p""sondl por el titula, del RUC o ~u ,t'prt'~entante legal. De
efectua"e por un tercero, adicionalmente,
",te exhibir su documento de identidad origin~1 y presentar una
fotocopia de dicho documento as como el siguit'nte formulario:
Formulario 113S "Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos", fi,mado po, el titula, del RUC O su represen.
tante It'gal.
El te,ce,o facultado expresameflte pa,a ,ealizar la baja de inscripcin en el RUC mediante carta pode, COn firma
legalizada notarialmenlt' o autenticada por fedatario de la SUNAT,no e~t obligado a exhibir el documento de identidad o,iginal del titular del RUCo de,u 'ep'esefltante legal exigido como requisito general del presente Anexo, lb)
(al Nmerall'S modific.oo<;pO' el artculo 13de Id R, de S, N" 298-200':;<;UNA;: publicada el7 de dicimbre de 2004
(b) ~,morub,o modifirddopo,.i artfculo12" de 1" R. d. S N 75-2006ISUNAT. ~-lJb\tddael11 de mJI'o de 1006,
664
AElE
ANEXO N 4
DATOSA SER ACTUALIZADOSYIO MODIFICADOS A TRAVSDE SUNAT VIRTUAL
REQUISITOSGENERALES:
Ser contribuyente y/o representante legal inscrito en el RUC.
Contar con un Cdigo de usuario y con la clave de acceso a SUNATOperaciones
Resolucin de Superintendencia N 109.2000/SUNAT y nOrmas modificatorias,
Llenar el formulario virtual N 31 2g. ...Modihcacin de datos del RUCpor Internet".
en linea, de conformidad
con la
CONSIGNAR lOS DATOS A MODifiCAR YIO ACTUALIZAR,SEGN CORRESPONDA:
N"
DATOSAAcTuAlIZAR
REQUISITOS
Nombre comerrial.
Elnuevo nombre comercial.
Actividad econmica principal.
Elcdigo CIIVde la nueva actividad econmica principal,
Actividad ecOl1micasecundaria,
Elcdigo CIIVde la nueva actividad econmic:a secundaria
Cdigo de prolesin u oficio.
Elcdigo de la nueva p,olesin yoficio.
Si,tema de emisi6n de comprobantes

de p<lgo.
Elnuevo sl,tema de emisin de comprobantes de p<lgo,
Sistema de contabilidad.
Elnuevo ,i,tema de contabilidad.
Fax.
Elnuevo numero de fax
Telfonos,
los nuevos numeros telefnicos.
Correo electrllico.
Elnuevo COrrC'O
electrnico.
"
Domicilio Fiscal.
Consignar el nueva domicilio fiscal.

Tratndose de la declaracin de domicilio fiscal a que hace relerencia el
numeral 2 del articulo S' y la nica Disposicin Complementaria Transl.
toria del Decreto Supremo N 041-2006.EF, se consignar el nuevo domicilio fiscal.
No podran utilizilr SUNATVirtual para la actualizacin y declaracin del
domicilio fiscal los contribuyentes que tengan lil condicin de no habidos.
l.<ISUNAl se re,ervil el derecho de verificar el domicilio fiscal (Qmunicado por este medIO, (a)
"
Condicin del inmueble

como domicilio fiscal.
"
Comunicacin de Suspensin lempo.

raVReinicio de actividades
,
,
declarado
Consignar la nueva condicin

domicilio fiscal, (b)
.)
legal del inmueble
declarado
como
Suspensin temporal de actividades:

Consignar lil fecha de la suspensin temporal de actividade, y el
nmerO de alguno de los siguientes documentos:
a,1)
El illtimo de 101comprobantes de pago. gua de remision,
nota de crdito o dbito emitido; y/o.
a.2)
El ltimo comprobante de pago recibido por sus <ldquisiciones de bienes y/o servicios.
Par" electo del literal a, 1) no se, necesario con,ignar la fecha y el
nmero del comprobante de pago si el sujeto imcrito no ha solicitado la Autorizacin de impresin de comprobantes de pago u otros
documentos, o ha declarado su C<lncelacin il la 5UNAT.
(a) NIJ'fle'aIIOmodifil.ooporla 3' DFd. la R.d. S.N1S7-2006{SUNA.T,

publlCilda
29d. seti"",br.d. 2000YVfgente,Sl'!Junelarticuloo' d.la
misma norma,
d.,rn. el 1 d.
lCtu!)f.
d. 2006,
(b) Numeral11mooificadopor" articulo13"d.1a R.de S, N15-2006/SUM1,publicada0'121de mayode lODo
AELE
665
el.
CdigoTributario
N'
DATOS A AGUALIZAR
"
o)
Reinicio de Actividade.:
vidades. (a)
REQUlSITO~:
,- 'M'
"
Consignar la lecha en que se reinici acti-
Comunicacin de Alta de Tributos
Comunicar los tributos d los que se afecta el deudor tributario. (b)
"
"
Origen del Capital
Consignar el pais de origen. (b)
Condicin de domiciliado en el pais
Se comunicara dicha condicin conforme a lo serialado en el lUe de la

Ley del Impuesto a la Rentil y modificatoria5. (b)
"
Baja de establecimientos
Declarar previamente la baja de serie de los comprob.lnte<> de pago asociados al e,tablecimiento anexo re,pecto del cual ,e comunica la b.lja. (c)
"
"
Baja de Tributos afectos,
Comunicar previamente la baja de lo, comprobante,

al tributo. el
Baja de Inscripcin en el RUC.
Aplicable ,lo para contribuyentes in,critos en el RUCcomo personas

naturilles. sociedades conyugales O sucesiones indivisils que soliciten su
baja de in5eripcin con motivo "CIERRE/CESE".
Se comignar la fecha de baja de inscripcin.
En caso tuviera comprobantes de pago disponibles, previamente deber dar de baja a stos y a las series corre'pondiente"
(e)
Confirmacin de Domicilio Fiscal.
Tratndose de la confirmacin del domicilio fiscal a que hace referencia

el numeral 2.del articulo 5 y la nica Di'posicln Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 041-2.006-EF. se ratificar el domicilio
declarado a la SUNAT.
No podran utilizar SUNATVirtual pala liI confirmacin del domicilio liscallos contribuyente' que tengan la condicin de no habido"
La SUNATse reserva el derecho de verificar el domicilio liseill comunicado por e,te medio, (d)
"
anexos.
de pago a,ociado,
Una vez registrada la informacin en el formulariovirtUill N 312.8 - "Modificacin de dato,del RUCpor Internet" a trav,
de Internet, el contribuyente deber imprimir y archivar el Comprobante de Informilcin Registradil - CIR.
Si la informilci6n eomignadil en el formulario virtual presentara incom,tencias detectada, por el sistemil de la SUNAT,el
trmite ,er rechazildo; dejando a salvo el derecho del contribuyente y/o responS3ble de reillizar nuevamente el tramite
por ste u otro medio. (e)
(-1) Numeral 12 modificado po<~ 4" DCMde fa R, de S. N" lO3-.OO6I5U~A~ pub'k'ado e1,S de n<Wiembrede ,00!i Yvigente, \E~tin la S' OCFde la
m~"", norma, desde ell dedjembr~ de 200!i
(bl Numl"l'<3lesmod~Kdd< por el a~iculo 13" df la R. de S. N" 7S-200li/SUNAT,publicada el ,1 de moyo de 2006,
(el Numeralr:1Odif,lado, por el articulo 4ifde la R,de~, N' 12320061SUNA puolicadd el n aejuliode .006y vl~en:e, ""gn lo ni<;DCFdela
misma, desde ell de "'Iiemb,~ de 2006, 5.l1vnla inCOl'polaclndel nurnlHl18, la ClIillentr en vigern:iadesd~ el1 dt <39OltOde .006.
{di Numeral g inwrpll,ada por la 3'0 DFde la R,de ~, N' 157.2D06!SUNAt p.Jblicada ef .~ de Sl'liemb'e de 2006 y vigente, >egn el articulo 6" de
~ 'ro""", norma, desde ell de octubre de.OO6
(e) Ultimo rubra inw1p1l'.Jdo por el drlicukJ 14' de la R, de ~, N" 75 . 006t.iUNAT,publicada el 21 de ""'jO de 200!i.
666
AELf
SUJETOS OBLIGADOS
REQUISITOS
ANEXO N 5
LOS DATOS DE lAS PERSONAS
A COMUNICAR
N"
,
,
,
DESCRIPCiN
legal acreditado
que '" detalla
en el RUC.
a continuaci6n:
PERSONA
Socied<ld ~ooyugal ,in negocio.
Cnyuge,
(a)
Sociedad
Cnyuge.
(a)
conyugal
coo negocio.
Miembros
de la sucesi6n
1')
Sucesi6n indi'o'i!03con negocio.
Miembros
de la sucesin.
1,)
Empresa
Indi'o'idual de Responsabilidad
Sociedad
Civil.
Sociedad
Irregula,.
Sociedad
en ComandIta
Sociedad
Colectiva.
Limitada,
Titular.
Totalidad de socios.
Totalidad de socios,
Simple,
"
"
"
Sociedad An6nima
13 Empresa de Economia Mi><la
"
"
"
Sociedad
An6nima
Sociedad
An6nim<l Cerr<lda,
"
"
Sociedad
"
CAFAES Y SUBCAFAES
20
Sindicatos,
"
"
VINCULADA
Sucesin indivisa ,in negocio.
,
,
AL CONTRIBUYENTE
GENERALES:
EXHIBIR:
Docum~nto
de id~ntidad
ori9in<ll del titular o representante
E'te procedimiento
e, aplicable a lo, tipo~ de contribuyente~
VINCULADAS
Los 30 principales
Sociedad
en Comandita
Sociedad
Comer~ial de Responsabilidad
Totalidad de socios
por Acciones.
Limitada,
Abierta.
Contr<ltos de Colaboracin
dad independiente.
Empresarial
Minera de Responsabilidad
Partidos. Movimientos,
Organizaciones
socio~.
30 principales
socios.
Totahdad de socios.
qU<' llevan contabili-
Limitada.
y A1ial'\Zas Politka,.
Totalidad de integrantes.
Tot.lIid<ld de socios.
Jndadores
y hasta 30 dirigentes.
Representantes
de los directi~os y de los tr<lbajadores
del ente pUblico.
Dirigentes.
(a)
Colegios profesionales,
Miembros
de la Junta Directiva.
Comits Inscritos.
Integrantes
Federaciones
(a)
y Confl'deraciones
de trabaiadores.
del Consejo Directivo,
Eltrimite de alta, modificacin

o baja de pe"ona~
~incul<ld<l' se re<llizari de maner" person,,1 porel titular o su represent<lnte legal. De efectuarse
por un tercero, adi~ionalmente
ste deber exhibir el original y presentar fotocopia
simple de
su documento
de identidad y presentar
el siguiente formulario:
formulario
N" 20S4 - "Representantes
Legale" Di,ectores,
Miembro,
del Con'><:'jo Oirectivo y Personas Vinculad<ls",
firmado por el titular o su representante
legal acreditado
en el RUC. (b)
(al
(b)
Numl'fales modicados >'O' el anrulo 1S. de la R, de S, N" 29B-2004(SUNAT,publi<ildoel 7 de diOembre d. 2004

~imo rubro ,ustituido por '" an<:ulo16" de la R. de S, N' 29S.2004/SUNilT publteada el de docil'fTlbrede 2004.
AELf
667
CT.
Cdigo Tributario
ANEXO N 6
PROCEDIMIENTOS. ACTOS U OPERACIONES REALIZAOOS
EN LAS ENTIDADES DE LAADMINISTRACIN
PBlICA(i1)
{ol
668
El Anexo W 6 indu~e l~ffr~nci~ a TUPAS de divffi,ill enl;dddes p,;tlkas, ve, i1d~11311o\procedirnintos. acial " operacionel incmpmild"" a l">l~
Anexo PO' R, d~ S, ~"I, 298.2004/SUI.JAT,publicada el] d. di{iernb,. de 2004, y 229-2oof>lSUNAT,lliJbli{;d3el28 de d"'fmbr~ dt> 2006,
AELf
I Libros y Registros Conlables
2. L1BROSY REGISTROS CONTABLES

2.1. CDIGO
DE COMERClOI')
(.. .)
SECCiN III
DE LOS LIBROS Y DE LA CONTABILIDAD
DEL COMERCIO
Arliculo 33._
Lo~ cOlllerciant~s llevarn necesariamente:
1) Un libro de invenrarios y balances.
2) Un libro diario.
3) Un lihro mayor.
4) Un copiador o copiadores de cartas y td~gralllas.
5) I~" dems libros que ordenen Lis leyes especiales.
Las sociedades y compaffa~ llevarn tambin un libro o bros de aefas, en las "I\le UlI1Starn todos los
acuerdos que .o;e refinan a la marcha y operaciones sociales, tomados por Ia~ juntas generales y los consejos
de administracin.
Articulo 34._ LIBROS FACUlTATIVOS
Podrn llevar adems los libros que L"S!lllell
convenientes, segn el sistema de com:lbilidad que adopren.
Es!Oslibros no cstar.\n s\ljeros a lo di'pue~to en el articulo 3(;0, pero podrn legali7..ar10.'(Ile consideren
oportunos.
Articulo 35._ AUXILIO CONTABLE
Los mmerciantl."S debern llevar sus libros de cor1fabilid.H.Iwn la intervencin de collladores titulados
pblicos o mcrcallliJes. lb)
Articulo 36._ FORMAUDADf5
DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
(e)
ArtIculo 37._ CONTENIDO DEI. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCf5

E1libro de inventarios y balances, empc7.ar por el inventario 'tUl; ,kber formar el comerciante al tiempo
de dar principio a Sl~'opera,iones. y wmcndr:
1) \.a relacin exaLla del dinero, valores, crditos, efecws al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su acrivo.
2) La rd,~cin exaera de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las O1viere,y <]\leformen
su paslVo.
3) Fijar en su caso, la direren,ia exacta entre el acrivo y el pa-,ivn, 'tue ",d el capital mn que principia
sus operacIOnes.
El comerciante formar ademi, anualmente y extended en el mismo libro, el balance genernJ de sus
negocios, con lus porntcnmes expresados en cste artculo, y de acuerdo con los :Isientos del diario, sin reserva
ni nmisin alguna, bajo su firma y responsabilidad.
Artculo 38._ CONTENIDO
DEL LIBRO DIARIO
En el libro diario se ,,-sentarpor primera partida el resultado del invelUario de que trara el aniculo anterior,
dividido en una o varias cuentas mnsecutivas, segn el sisrema de contabilidad que se adopte.
Seguirn despus da por dfa todas sus operaciones, expres.lndu cada asiento el cargu yel dcsc;1Tgode las
respectivas cuentas.
(al Vigente a parti del 15 de f~br",o d~ 1901,
lb) Micu!o 35' modifICadoP'O'\'1nkulo '.de la Ley N 13253.publicada el 12 d~ \!'Iiembr. d. 1959.
{rJ Anlrulo 36" dl'fOljada P'O'la 2da DFdel Decreto ley NO26002, publiwda el 21 d~ didemb,~ de 1992,
AElE
669
CT.
Cdigo Tributario
Cuando las operaciones ""In numerosas, euaJ<)uina que sea su importancia, () cuando haran tenido lugar
h.lera dd domicilio, podrn allO!arscen un solo asielllo kL,que se ",finen a cada e\lema y se hayan vcrifiudo
en cada da: pero guardando en la expresin de ellas,cu;lndo scdetaI1en,el orden mi,mo en que se hayan verilGldo.
Sc' anOlarn asimi,mo, en la fecha en que las retire de eaia, bs C"ntidades que el comerciante dcsline a
sus gastos domsticos, y se i1evadn a una euema c"'p"cial que al imemo se ahrir c'n d lihro mayor.
Artculo .:N.- CONTENIDO
DEL LIBRO MAYOR
Las l"1.l<:ntas
con cada objeto o persona en particular. se abrirn adems por Debe y Hahc'r en d lihro
mayor; ya cada una de esta.scuenta.' se trasladarn, por orden rigur",,, de tcrhas, los asielllos del diario rdcrenlCS
a ella,.
DEL LIBRO DE ALiAS
En el libro de acta., que Ikvad cada sociedad. se consignar:in a la letra los ac'uerdos que se tomcn en sus
iuma.s o en la, de sus adminisuaJmc."s; expresando la fecha de cada una, los asi>tente:;a ellas, 10.\vmos emitido_,
y 10 dems que ,,:o,,du70 al exacto conocimiento de lo acordado; autorizndose con la firma de los gerentes,
direnores o administradores qu", eSln encargados de la gc:srinde la sociooad, o que determine los estatutos
{}hases por que esta sc rija.
DEL LIBRO COPIADOR
Al libro copiador se trasladadn, bi",n sea a mano, o valindose de un medio mITnico cualquiera, ntegra
y sltcesivament"', por orden de fcchas, inclusas la amcfirma y firm", todas I;,scartas que el comercialtle <'\Criba
,,,,hre su mtico, y los de>padlOs tdl'l;r.ifioo-l q[l'" t'Xpida.
Artculo 42._ CONSERVACiN DE CORRESPONDENCIA
COMERCIAL
Conscrvarn 1""comerciall1"'s cuidadosatllelllC, en legajos y olLlenados, las cartas y despachos lek-gr:ificos
que rITihieren, relaliv", a SltSne~ociaciones.
Artculo 4)._ FORMA DE LLEVAR L.OS l.IBROS
Los comercial1IL",.adems d",cumplir y llenar I:t.,mndicioncs y f;'rmalidades prescritas en CSt:l,,<-"Ccir;n,
deht'dn
lk'\'Jr sus libros con claridad, por orden de fIThas, sin blancos, iltlerpoiaeioncs, raspaduras, ni enmiendas, y sin
prc-St:ntarseiaJesde haber sido alteradr~, sust;myendo o arrancando los folio., () de cualquiera otra manera.
Artculo 44._ CORRECCIN DE ERRORES U OMISIONES EN LOS LIBROS
Los com<."rciantess.:J.lvadna v>ntinu;lCin, inmedialaJlleme qu<."10_,adviertan, los errores u omisiones c"n
que incurrieren al escribir en los libros, explic;ndo cun claridad en qu coll-lislan,y ["lendiendo el concepto
(al como deh;era habelse eSlampado.
Si hubiere transcurrido ,tlglll1tiempo d",sd",que el yerro se mnKti6 o dcsd<."que se incurri en la onsin.
hadn el oportuno asiento de rettificaci6n, aiadindos<."al margen .Id a.,icnm equivocado una nota que indique
b conccci6n.
Artculo 45._ RF.5ERVA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
No se xxld ha",r pesquisa d", oticio po( jtle/. " trihunal ni amoridad alguna, para intuirir si los
comerciant"'" llevan ,'us libros con arr"'glo a las disposiciones de eMeC.Jigo, ni hacer inVt'stigacin o examen
genelal de la comahilidad ell la, oficinas o escrirorios d", los comerciantes.
Artculo 46._ EXCEPCIN DE. LA RE.'iERVA
Tampoco podr decretarse a instancia .1<."
parte la comunicacin, ",ntrega o recun"dmienlO general d", los
libros, correspondencia y dem;s dOCUtll"'IllOS
de los comerciantt:s; excepto en los C:l.SOS
de liquidacin, suce.sin
universal o qui",bra.
Artculo 47._ EXHIBICiN DE LOS LIBROS Y DOCUMENTOS COMERCIALES
htl'ra de los casos prdijado.s Cn d ;lrtculo anterior, slo podr decrctarse la t'Xhibicin de los lihro., y
670
AELE
I libros y Registros Contables
documClllos de los comerciantes, a in.'tanci" de parte o de oficio, cuando la persona a quien pcrren<:t.e:mteng"
inter, o respoll.labilidad m el aoutUOt'n que proceda la nhihi<m.
El remntx:imknto se har en c1l'S\;riroriodd comerciame a su ptesencia o a la de la per,una que comisione,
y se oolllraer exclusivamentc a los PlllllOSquc tengan rda(:in (:on la cucsrin que se ventile, siendo eSlOS
I(~, <nims 'lIe podrn conlprobarsc.
Arr<:ltlo 48<>.-REGLAS PARA GRADUAR LA FUERZA PROBATORIA DE LOS I.IBROS
Para g,-"duar la fueo.a probatoria de los libros de los comercialtles, se ob\<:rvarJn b.' regbs siguientc,;
1. Los libros de los wmerciallles probarn umna ellos. sin admitirles prueba en contrario: pero d
advers.ario no podr aceptar los asientos que le ,can favorahles y dt"l't"(:harlos (IUt.'le perjudiquen, sino
que, hahiendo J(:eptad" <'Sremedio de prueba. quedad sujcto al resultado. que arrojen en su umjunro,
tomando en igual con,deran los a,iento' relativos a la mestin lirigiosa.
2. Si en lo, asienros de los libros llevados por dus comeranrt" nu hubiere (:onformidad, y los del uno
sc hubieren llevado mn todas las fi'[malidadt.'s expresadas en esta seccin, y 10.1dd mm adolecieren
de (:ualquier defecto o carecieren de los r~(lubiu" exigido~ por este Cdigo, los asientos de los libros
en regla harn fe COntra Io.sdefectuosos, a no demOStr<tNelo contrario por medio de otra pruebas
admisibles en derecho.
3. Si uno de h, mmerciantes no p[~senrare sus libws, () manifesrare no tenerlos, harn
comra l,
los de su adversario. lIC"VaJ(~S
mn toda' las formalidades legales, a no demostrar (Iue la ,-:m:ncia de
didms libros pre(:eoe de fuena mayor; salvo siempre b prueba conrr'l ln~ asi,'n!os exhibidos. por mm,
rn~dios admsihles en jui".
4. Si los libros de los comerciallll'S !UvicrerlOdos lo~ requisitos lt'gales y fueren curnradictori"". el jueL
o tribunal juzgad P'" las dems probaOl<ls. ctlillcndolas segn la, regh, generab dd derecho.
te
Articulo 49._ CONSERVACiN DE LIBROS Y CORRESPONDENCIA

COMERCIAL
l~,s comerciantes y sus herederos o su~cs<)rQ(:on~e[yadn los libros, telegramas y eorr('Sponden" de su
giro en gener:tl. por ",do el tiempo que ste dure y ha'la cinw ao~ despus de la liquidacin de tudos ""
negocios y dependencia, mercanti1cs.
Los documentos qUl. conciernan esp<~ialmeme a a([os o l1'1!;oacionl'Sdeterminadas. podrn ser inutili7",doso desrruidos. paoado el tiempo de prescripcin de la, acciones (ue de ellos se deriven; a Illcno, que
haya pendiente alguna cuestin que .Ierdiera a dlo.l direna o indirectamente, en (:uyo caso debern conservar\<:
hasta la tcrmina(:in de la misma.
2.2. LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL

SISTEMA NACIONAL DE CONTABiliDAD
DE CONTABILIDAD:
PROCESOS DEl
lEY N 2870S'"
TfTULO
PRINCIPIOS
PRELIMINAR
REGULATORIOS
Artculo 1.- Un.iformidad

E.stahk'Cernormas y procedimientos (:ontables para el tratamiemo h",))og~neo del regi.ltro, proccsarnienw
y presentacin de la informacin contahle.
Artculo 11.- Integridad
Regisrro sislemliw de la totalidad de lo, h"eI",s financieros y econmicu~.
Artculo 111.-Oportunidad
Regisuo. procesamiento y presentacin de la informaci,n conlab!", en el mom"'rtlo y r(:un.,rancias debidas.
I~l
Publi<:~dJel12 de aUTilde 2006,
AElE
671
CT.
Cdigo Tributario
Arlculo IV.- TrampaTeneia

Libre ao;c,") a la informacin, panicipaccn y control ciudadano sobre la contabilidad dd Estado.
Anlculo V._ legalidad
Primada de la legislacin respecto a las norma-' cornables.
TITULO I
CAPfTUI.O I
OBJETO Y MBITO DE APLICACIN
DE LA LEY
,0._
Artkulo
OBJETO DE lA LEY
Establecer el marco legal par:! dictar y aprobar nOrma.' y procedimientos que permitan armonizar la
infOrmacin contabk de las emidades del sector plblie{)y dd sector pri~'ado, asi como, para elaborar las cuentas
nacionales, la Cuenta General de la Rcpllblica, las cuemas fiscalesy efecnJar d planeamienw que corresponda.
Ankulo 2._ MBITO DE APLICACIN
La presente Ley es .tplicable a todas las entidades dd seCLOrpblico y al sector privado, en lo que les
alrr~'Sponda.
CAPfTULO JI
DEFINICiN, OBJETIVOS Y CONFORMACiN
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
DEL
Aniculo 3._ DEFINICIN

El Sistema Nacional de Contabilidad es d conjunto de polilicas, principios. n"mlas y procedimientos
comabb aplicados en 1m ~ctores pblico y privado.
Artculo 4._ OBJETIVOS
El Si.,rema Nacional de Contabilidad tiene los objelivD.'!siguientes:
a) Armonil~U y homogeneiz.ar la contabilidad en los sectores pblico y privado mediante la aprobacin
de la normarividad contable;
b} Elaborar la Cuenta General dl' la Repblica a partir de las rendiciones de eU~'lIlasde las emidadl'S
del -'(."ClOr
pblico;
c) Elaborar y proporcionar a las entidades rcspun.sables, la infonnacin necesaria para la fi:mnulacin
de las cuenta. nacionales, cuentas fiscaks y al pbneamicnlo; y,
d) Proporcionar infimnaci6n eontabk' "p"nuna para la toma de decisiones ...
n las entidades del sec(l)r
pblico y dd sector privado.
Artkulo 5._ CONFORMACI()N
DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
El Si,tema Nacional de Cmnabiidad esra crmronnado por:
al La Direccin Nadonal de ConmbilidaJ Pblica, rgano rector del sistema;
b) El Consejo Normativo de Conmhilidad;
el l..a.soticinas t.k mmabilidad o quicn h.ga sus veces, para las personas jurdicas de derecho pblico
y de las entidades dd secror pblico; y,
d) Las ofiein:t., de contabilidad o tuien haga sus veces, para las persona.' naluralt.'S() jurdica, dd secror
privado .
..)
612
AELE
Normas Complementarias {libros y Registros (olltables
TiTULO 11
I'ROCF.,'iOS DEL SISTEMA. NACIONAL DE CONTABILIDAD
CAPTULO NICO
PROCESO CONTABLE
Artculo 13._ INVF~'iTIGACIN CONTABLE
La investigacin comabk. ~-sd conjunto de actividades de estudio y anli~i, dI' 1,,, hechos econmico.l,
financino,. MIincidencia en la situacin patrimonial, la g,,_,ti6n,los pre.lupuestos y los costos m h, <:nridades
de 10.1sectores pblico y privado, c(mducentes a la aprobacin de nOrmaS y al mejmamienro de los sistemas
y p}c~.,jimientos contables.
Artculo 14._ NORMATIVIDAD CONTABI.E
La Dit""ci"n Nacional de Contabilidad I'blica. y d Consejo Normativo de Contabilidad, en d mbito
de sus competencias, di<.:tany aprudlan nnonas y procedimientos conw.hks apliGlhks en los sectores pllblico
y privad", rcsxuivamente.
Artculo ISo.- DIFUSIN y CAPACITACIN
L Dircrcin Nacional de Contabilidad Pblica, desarrolla la, au.:iones necesarias para la difU.lill,
capacitacicJn y pemunentc actU:llil..aci(\nde las normas y procedimiemos contable.s vigentes,
Articulo 16._ EL REGISTRO CONTABLE
l.1
El registro contable e.\ el acto que consiste en anotar los dalos de una uansaccin en las cuentas
correspondiemcs del plan contable que corresponda, milizamlo medios manuales, mecnicos,
magnticos, e1eClronicoso cualquiet otro medio autorizado y de acuetdo a lo (.."';tablecidoen la
documelllacin <llIesllstt"nta la lransaccin.
16.2
El registro coruablc ofidal es e! autorizado por la Dircrci{m Nadonal de Contabilidad Pblica,
e.stand" la, entidades de! seclOr phlicn ohliga<bs a so rOlal cumplimiento, en aplie.lcin de las
norm,ll y pmeedimienros contables emitid", por el rgano rITIOr,Uliliuuuo 1", phm~'Sde cuenta
y clasificadores pt<.'Supu~.starios
de ingresos y ga~fOSpublico,,;;j como los sistemas colllabk-s (I\le
les .'ean aplicables.
16.3
Las Emidadn del .lector privado efeCluar.\n d registro colllabk dI' sus lrans.acciones con sujITin
a las norlllaS y procedimientos dictados y aprohad"s por el Conxjo Normativo de Cnnmbilidad.
16.4
En el regi.strosistt"mrico de la totalidad de los hechos finanderos)' econmicos, los tt':S)l<Hlsahlcs
del regt-uo ,m pllt"den dejar de r<-g;str.H,proct"sar y prcsemar la infiHmacin contable por
insuficiencia o inexistencia de la legislacim. En mies casos x debe aplicat en finma supletoria
los Principios Contables Generalmente Aceptados y de prefert"ncia los aceptados en la Contabilidad Peruana.
Artculo 17._ REGISTRO CONTABLE EN EL SISTEMA INTEGRADO DEAlJMINISTRACIN
FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO (SIAF-SP)
El rcgi.strocontable que se efc<:tautilundo el Si.llCl1IaIntegrado de Administrad{HI Financiera del Sector
Pblico (SIA;~SP),tiene corno SiL~lelllnla Tahla de Opcradoncs cuya elaboracin y aClualizadtln permanellle
~'S re,ponsabilidad de la J)irl'Ccin Nacional <k Contabilidad Pblica.
Artculo 18,_ ElABORACIN DE l.OS ESTAlJOS CONTABl.ES
L1Stransacciones de las emidade.\ regisrt:ldas en los .Iistemas contable.l corrt"spondiellles, snn clasificadas
y ordenadas para la elaboracin rle hl esrados finanderos, las IlOtasa los eSlados financieros, de I(~~c'Sudo,1
presuput'Sranm t. informacin complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.
Artculo 19._ EVALUACIN DE APLlC.ACIN DE NORMAS CONTABl.ES
I..a Dil1."I;ci<nNacional de Contabilidad Pblica eval'1 la apliclcin de la., normas qlle sllstcllla la
AElE
613
CT.
CdigoTributario
informan contahle de la, ~.ntidad",\.Id sectur pblico remitidas por su> tirulares y suscrita por los Directores
G<:lIcraksde Administracin, los Directores de Contahilid:ld y los de PresupuestO o quienes hagan .m.,v~"<:cs,
adoptando las metlida' wrn:~liva\.
Anculo 20<>.-INTEGRACIN Y CONSOUDACIN
20.1
Las emid:ldes del sector pblico decllall la intq;racin y consolid:lcin de los estados financieros
y presupuestarios de Su mbito de compctencia funcional, aplicand" la' normas y procedimientos
contables emitidos por la Diren::in Nacional de Contabilidad l'llblic.a.
20.2
l..a Direu:i()fl Nacion:ll de COlllabiEdad Pblica integra y con,ulida los e,tados financieros de las
erni<hdes del sector pblico.
Anculo 21._ INTERPRETACiN
DE lAS NORMAS CONTABLES
11.1
Para la aplicacin de b" nurrna, colttablcs en el sector pblico. el encargado de realizar la
imerpre1Jcin de la norma es la Drecci<n Nacional de Contabilidad Pblica,
21.2
Para la aplicacin de las norma.' contables en el sector privado. d encargado de realizar la
interpreTacin de la norma es d Consejo Normativo de Contabilidad.
Artculu 22._ lA CONTABJUDAD DEL SECTOR PBLICO
La colHabilidad dd se(:tor pb1ioo se configura como un si,tema de informacin econmica, finandera
y presupu(..">tariade caJa una de Lis entidad~'Sque 1" cnnforman. Tiene por objeto nmst!".].rla imagen fiel dd
patrimonio, la siTUacinfinancie . lu' resultadus y la ejecucin del presupueSto.
(. ..)
674
AH!:
Normas Complementarias libros y Registros Contables
23. LEY DEL NOTARIADO

DECRETO lEGISLATIVON
10491')
( ...)
SECCiN STIMA
DE LA CERTIFICACIN DE APERTURA
DE LIBROS
Articulo 112,_ DEFINICIN

El notario certifiw la apertura dc libms u hojas suelta., de ana." de cuntabilidad y urtos 'Iue la ley ",-'nale.
Aneulo 113,_ FORMALIDAD EN lA APERTURA DE LIBROS
la certificacin comiste en una COllSlanciapU<..,;ta
en la ptimera foja til dd libm o primeta hoja sudta;
con indicacin de! nmero qw."e! notario le asignar:: de! nombre, de la denominacin o razn social de la
entidad; el obj<'to del libro; nllmero.' de fulius de 'IUCV>llsta y si sta <.,;llevada en forma simple u dol1le;
.lb y lugar en que se Olorga; y, sello y firma del notario.
Todos los JUlios llevarn sello notarial.
Artculo 114,_ REGISTRO
El notario llevad un registro cronolgicu de ccrrif!wcin de aperrura de libro.' y hojas sudtas, con la
indic.lcin del m'lmero, nombre, objeto y fecha de la certificacin.
Artculu 115,_ CIERRE Y APERTURA DE I.IBROS
Para solicitar la o:n:ifi=in ,Ic-un s'1;undu libro u hujas sueltas, deber: acreuita= el h<-chode habcm:
concluido el amcrior o la prc..cntan de ((:rtifi",cin que demuc.,;trc en forma fehaciente su prdida,
Anculo 116,_ SOLICITUD DE CERTIFICACiN
La certificacin a que se renae esta seccin deber ser solicitada por el imeresado o su representatlle, el
que acreditara su calidad de tal ante el notario.
( ...)
2.4. NORMAS
REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
A ASUNTOS TRI-
BUTARIOS
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N 234-2006SUNAT\b
CApfTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1._ DEFINICIONES
Para erectos de la presente Resolucin, se entended por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del ('Migo Tributario, aprobado por cI [)encto
S"pn;mo N 135-99-EF Y normas modific.ltorias.
h) Ley de la EIRL: A la Ley de la Empn ...
sa Individual de Responsahilidad I.imitada, aprobada por el
Deneto Ley N" 21621, Y normas mndiJicnoria.s.
la)
lb)
Publi<ado el 16 d. unid. 2008 ElReglamento de 1.1Leydel Notali;ldo fue aprobado por D.S.N 3-1009-JUS. publKitdOel5 de marro de 2009.
Conlro~tar p,ra propsitos wbuta1iQ';con la 3' Df del el
Publicada el 30 de diciembre de 2005
AELE
615
e)
I.<;ydd I(;V: Al Texto llnico Ordmado de la Ley del Impuel;ro General a laI Venta.\ e lmpue.\to
Sdenivo aJ CoJl.\umo, aprobado por el Decreto Supremo N 055.99-EF Y notrll:!., modilkatoria,;.
d) Ley dd Impuc"Stoa la Renta: Al TexlO nioo Ordenado de la Ley del Impue,to a la Renta, aprobado por d DecrelO Supremo 1'0 17'J-2oo4-EF y nnrma:; moJific:noria,.
e) Lc'}'Cl'nera! de Sock-dadcs: A la Ley General de Sociedades, aprobada por la l.ey N 268S7 y norma,
moditicatorias.
f)
l.ihros y rcgimos vintulados a a",IllO,; tributarios: A los libro, de actas, los libros y Il,:gislru, mntabies u uITO, libros y registro, exigido, por la, leyes, R-glamentos o Resolucin de Superintendencia. sdialados en el Anexo l de la presente Resolucin.
g) Reglamento EstablITimientos de Hospc><.!ajc:Al Ik-glamemo de Eslablecimiemo5 de Ilospl><.!aje,
aprobadu por el Dl"Creto Suprcn", N 029.2001-MINCETUR.
h) Reglamento de la I.ey ..Id lGV: Al Reglamenro de la Ley del Impucsto Ceneral a las Ventas e
Irnp"c"w Sdectivo al C.onsumo, aprobado por el Decretu Supremo N 029.91-F Y normas modificatorias.
i) RUC: Al Registro nico de Contrii:>u}'entl-';,regulado por el Dl'crelo Legislativo :-Jo 943 y norma
reglamentaria.
) SBS: A la Superintendencia de llanca y Seguros y Admini5tradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Cuando se mencionen artlculos o anexm o fi,rmalns o labIa>,sin indicar la norma legal corrcspondiente,
se entendern referido., a la presente Resolucin y; cuando se senale un inciso, liter"l o numeral sin precisar
d lndso, li<;fal,numeral o arliculo al que penenece se entender que Cnrr("Slmndeal inciso, lireral, numeral
n arlculo en d que se menciona.
DEL PROCEDIMIENTO
CApfTUlO 1I
DE AUTORIZACiN
DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Articulo 2._ FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA

LEGALIZACIN DE LOS MISMOS
2.1 I~)s libro' y R-gi'lm, vinculados a asuntos tribulario5 sern legalizados por los notarios o, a falta de
slos. mr los jU<."Cel;
de paz lerrados o jUl"Cesde paz, ruando corr<."sponda,de la provincia en la 'lue
se enCtlemr<."ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo trarmlose de h, provincias de
Lima y Callau, ,'n cuyo (:a\0 la legalizacin podd ser efeetu"da por 1m notarios o jucces de cualquiera
de dicha, provincias.
Lm nOlarios o jueces a que se refiere el p,rraf() anterior colocarn una constancia en la primera hoja
d<."los mismus, o:>n b sigttienre informacin:
a} Nmero de legalizacin asignado por el norariu () jUl', segn sea el caso:
h) ApeJlidos y Nombres. Dennminaci,n o Razn Social del d<."udortrihmariu, se~n sea d caMl:
c) Nlim<."rode RUC;
d) D<."nomiTlacin..Id libro o regislro;
e} FITha de b incamacin ..Id libro o regi,tro ant(Tior de la m,;ma denominacin y la aurorid"d
'lile urden la diligencia de ser el caso:
f)
N,irnero de folios d<."qu<."consta:
g) Fecha y lugar en !Jue se otorga; y,
h) S<."Iloy firma dd notario o jUlOl,segn sea el CalO.
2.2 El notario n jtK7, ''1;n sea el caso, seUar !Odasla.>hoja:; dd lihfll o registro, las misma.>que debern
",l,n debidarneme foliadas por cada libro o registro. induso cuando se lleven utililando huj;" 'udta\
o continuas.
2.3 Tanto lo, notarios como 10_\ jUeCl"S
llevarn un regisrro cronolgico de las legalizaciones que olOrguen.
En dicho registro indicarn el nltm<."rode la legaliz;,(in, lns Apellidos y t"ombres. Denominacin
o Razn Social del d<."udortributario, el nl\1l"fode RUe, la denominacin dcllibro o registro 'lue
Se ha legalizado, la t(.c:hade la incautaci<">n
dd libro o regi.\tro anterior de la mism" denominacin
y la autoridad que orden la diligencia de 5er el caso, el nmero de folios de 'Iue mmta Y la fecha
en !Jtle se otorga la legalizacin.
676
AELf
libros y Registros Contables
2.4 En ningn caso el nllm

ro d l'-"galizacin, folios o d r'-"gis[ros podd comener adicionalmcll!c
earanea,,, distintos, tales u,mo letras.
l.5 Lo dispuesto en el preselHe articulo no sccr de aplicacin pata el Lib", de Planilla" re,'Ulado por
el Decreto Supremo N OOl-'J8-TR}"
normas moditicalOrias.
Aniculo 3" .- OPORTUNIDAD
DE LA LEGALIZACIN
Los libro,)" registros vinculado, a asuntos tributarios deb...dn s

r legalizados ames de.lu uso, incluso cuando
SC",1llllevados en hoja.> suelta.> u continua.>.
Tratndme del Iibm de p!:lnillas, la legali7;Jdn se regir por In dispuesto en el Decreto Supremo N (lO 198-1"R)" normas modificamria.>.
Ankulu
4"._ LEGALIZACiN
DEL SEGUNDO
Y SIGUIENTES
LIBROS O REGISTROS
Para la legaliz.lcin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a :!.Sumos ttibutario", de una misma
denominacin,
se deber tener en cuema lo siguiente:
a) Tratndose de libros o registros que se lleven urilizamJo hoja, sud"" (} continuas, se dd>t,r presenrar
d ltimn f"li" legalizado por notario del libro o r'-"f~isrroanterior.
b) Tradndosl." de libros o regimos llevado., en forma manual, .'e deh.:d acre,itar 'llle.-e ha concluido
con d anterior, Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin
del libro o registro aml."tior
concluido o fotocopia legalizada por nl>(ario dd "Iio dandI." con,tl."la legaliz.acin y dellltimo
f-olio
dd mencionado
libro o registro.
Lo es[ableddo en d ptesellle in,,, no s<:r;lde aplicacin en el caso de libros o registros llevados
n
forma manual que hubi
ran sido incautados por autoridad compctmte,
bastand" para la legalizacin
del seb'tllldo r siguientes libms y regi,tms la pre-entaein del documento
en el que conste la referida
diligencia.
De' produeif1ie, de ser el ca.<o, la devolucin de los libros o registros incamados a que se refiere el prrafo
allterior, nn podr r<-<tliz.ar5een ellos anotacin alguna dl."hiendo proccdcrse a su cierrl." inmediato.
el Tratndose de libros y regism)s perdidos O destruidos por siniesrro, asalto u otros, SI."deber presentar
la comuniGlcin
esrablecida I."nel articulo 9".
Lo dispuesto en el presente arrculo no ser de aplicacin en d
del Lihro de Planillas, reptlado por
el De..:ref<>Supremo N" OOI-'J8-TR Y normas modificatorias.
Q.'"
Artculo 5"._ DEL EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
5.1
5.2
5.3
5.4
Los libros}" registros vinculado., a :L<llllto' triburario, que se lleven utilizando hoja.> sudtas o cominua.,
debedn empastar,..., de ser posible, hasta por un ejercicio gravable,
I.a (,bligacin senalada t"Il el prrafo anterior no ser:! de aplicacin e-uandn el mm
ro de hojas SUelTa.>
u continua, a empastar sea m
nor a v
inte (20), en cuyo caso d empa.'te l>t>tlr comprender
dos (2)
o mi, I."jercici", gra.vables,
Para dedO .11."10dispuesln en d primer p;irrafo del numer.u precedellle, el emp:!.SIC dcber efel1uarse,
como mximo, dl."mto de h, cuatro (4) primeros meses del e
rcicio gravable siguiel>lc al que
correspondan
la.> opera.ciones contenida'
en dicbos libros o r'-"gistros.
Para efecto de lo dispuesto en d segundo prrafo del numeral precedente, el empastc debl."r cfccmarse,
como miximo, dentro de los cuatro (4) primeros rne"lie'Sdd ejercicio gravable siguiente a aqul en
que SI."r<;unicron veinte (20) hoja.> sueltas o continua.>.
En ambos ca.sos, .,e dehern induir la.> hojas que hayan sido anuhda.>. A (al ek'C[l', 1;1anulacin se
realizar tachndolas o inutiliclndolas
de manera visible.
I.a.< hoj:L' we\tas o conrinua.> correspondientes
a un libro O registro de una misma dl."l\(}t1tinaci{m,
que fU> hubieran sido tttiliz~lda.> para el registro de ol'l."racione., .Id cjercicio del que se trar
, podrn
ellll'!earSt" para d rC'l~islro de opelaciones del ejercicio inme'iau> siguiente,
De reaJizarsl." d I."mpaste en varios tomo" cada uno incluir COttlO primera. p:igina una fotocopia del
fulio que contenga la lega1izaci,\n dd libro () registro al que cor=ponde.
AElf
677
CT.
Cdigo Tributario
CApfTULO 111
DE lA FORMA EN QUE DEBERN SER LLEVADOS LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCUlADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
:J
Arculo 6".- fORMA LJE LLEVALJO

Los libros y regi.>trosvin<cuIaJ", a asuntus tributario, que los deudores tributarios.se t"neuenrran uhlig;Jdm
llevar, debern:
al Contar con I"s siguit"nres daros de ealxx:era:
(i) Denominacin del libro o regimo.
(ii) Periodo y/u ejer<cio 0\1'1ue <corresponde la informacin registrada.
(iii) Nmcro de RUe del deudor tributario, Apellidos y Kombrt".s,Denominan ylo Ra:t-'nSocial
de 51e.
Trad.ndost" de libros o registros llevad", en form" manual, ba.starcon incluir estos datos en el primer
folio de ,ada peri(,do o ejero.
A.,imismo, r""peC\(}del Lihro de Ingr<'Sosy Gastos, bastar con incluir como dato.' de cabecera los
sdialadns en el literal (i) y (ii).
b) C.onrener el regisTro de las operaciones:
(i) En orden <cronol6giu, " correlativo, salvo que por norma espeal se establa,,--;un "rden predeterminado.
(ii) De manera legible, sin <'Spaciosni lineas en blanco, inwrpolacinnes, enmendaduras, ni seiiales
de haber sido ;tlteradas.
(iii) Ulilizando el Plan Contable General vigeme en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas conrable>;
desagregadas como mini m" a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, .,alvo que por
apliean de Ia., norma, trihutarias deba realizarse una desagregad"n mayor.
La utilizacin del Plan C.omable General vigente en el pas no ,er de aplicacin en aquellos casos
en que, por ley expresa, los deudore, tribuT;lrio.' "e encuemren faculEados a emplear un Plan
C.onrable, I\.hnual de Contabilid~d u mm similar distilllo, en cuyo caso debern milil.lr e'ros
(]timos. (a)
(iv) Totalil.ando .susimportt's por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener d total general
dd perodo o ejercicio gravable. seglin corr<">ponda.
A tal efecto, los totales a~"\ml\ll;ld"sen cada folio, ~r.n trasladados al folio siguiente pre<cedidos
de la f'r..se"VAN. En la primera lint"3.del folio siguiente :;er<'gisrrard toral acumulado dd olio
anterior prcc<-didode la frase "VIENEN, Cnlminado el perl,K1no ejercicio gravabJe, se realizad
el correspondiente cierre registrando el toral general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable. se rt'gistr:;lrla leyenda
SIN OPERACIO;sJES" en el/olio correspondiente.
Lo Jispue.,m en el presente inciso (iv) nOsera exigihle a l"s libros o registros que se \leven urilizando
hoja, sueltas o continuas.
En ese ca'o, la rotalizacin se efetl:uad final1..adoel periodo o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en ",,-srellano,salvo las excepciones previstas por d Cdigo Trihutario.
c) Incluir los registros o asient"s de ajuste, reciJsificacin o rectificacin que correspondan a.,1C(>mnlas
operacionl'S <]ue ,e Olllitieron registrar en meses o ejercicio.>respe<:tude l"s cual", ya st" realiz la
totall.3ci"n correspondiente (h).
d) Contener folios originales, n" admitilind"se la "dhe,n de hojas <l folios, salvo disposicin legal en
contrario.
e) Tratndose del Libro de lnvetllJri"s y Balances, debed ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio
gr:;lvahle,segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, asCOlllOpor el CotltaJor
l',blko Colt-giado o el C.olllJdor Mercantil responsables de Sil elaboracin.
(al
(b)
678
Adpne {jii)del inrj'iO b) l'i articulo 6 modifu:ado po[}! el arti,ulo l. de la R. d S. NO139.2008,!SUNAT,publocada el 31 de didemb'e de 2008 y
,,,,,me, de acuerdo .1. l' Da de 1.1mi<.manorma, d!'Sd" el 1 de enero de 2009,
In{lso cJ d,,1arti(ulo 6" modificado por el numerol 1 de '. ni{.l [)(M de 1.;R. u S. N' 196.201 O.SUNAT.publicado el16 de junio d. 2010,
0
AElf
Lo di,pu~Mo en el present~ artculo, no ser; de aplcacin para:

i) El Libro de Acta, de la Empresa Individual de Re'p<>nsabiJidadLimitada, regulado ~n la Ley de
la EIRL
ii) El Libro de Actas de la Juma General de Accionista., rc'gulado en la l.xy (;enera! de Soci~dadcs.
iii) El Libro de Anas del Dire(:torio. regulado en la Ley Gc'neral de Sociedades.
iv) El Libro de Matrcula d~ Acciones, rC'guladu en la uy Gc'IWr-.L1
de Sociedadc.,;.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo Nn 00 l-<S-TR y normas modificalOTias.
Ankulo 7".- DE U\ MODIFICACIN DE LA DENOMINACiN
O RAZN SOCIAL DE LOS
DEUDORES TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCUlADOS
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
ToJo deudor rributario que modifi'llIe su denomllacin o r-dznsocial dehcr comunc.u a la SUNAT
dicho cambio, conf<"m~ lo eMablecido en la Resolucin d~ Superintendencia l\'n 21o-2oo4/SUNAT y normas
1Il0dific1torias, y podd optar por:
al Cominuar utili"mdo los libros y rl-g;,tros vinculado, a asumos tribUTarioscon la dcnomina.citn o
razn social anterior hasta que se terminen, paTa registrar la, operaciones siguientc""al acuerdo de
modificacin de denominacin o razn -'lICia!.En este ca"" se deher consignar adicionallll~me
mediante algn nwdio mecani/.adu, comp\ltar;udo o un sello legihk la nueva denominacin o ra":Jn
social, sin superponerse a la anterior.
h) Abrir nw:vos lihro.' y regimos ,~nculadus a aSUrHmtribularios. En e.'t\.'ca,,), para salieilar al notario
o jue1.de paz letrado la k-galiw.cin de h, lihros }' registros u hojas sueltas <1continuas con la nlleva
d~nominaci6n o rM.<lnsocial, dehed aerc.Jilarse haber cerrado los libro., r registrOl u hojas sueltas
o cominuas nu \lll,~~d", 'IU<'fu,'ron legalizadus con h anterior dcnominaein o raLn sodal.
CApITUl.O IV
DE LOS PlAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCUlADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Anrculo 8._ PLAZOS MXIMOS DE ATRASO
1m plazos mximos de alta", de los libros y r~giSltos vinculadm a aslllUOStrihutari", se rigen por lo
dispue'tu ~n el Anexo 2.
CApiTULO V
DE LA PRDIDA O DESTRUCCiN DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
A ASUNTOS TRIBUTARlOS Y OTROS ANTECEDENTES DE OPERACIONES
O SITUACIONF.5 QUE CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR
OBUGACIONE.'i TRIBUTARIAS O QUE ESTFN RElACIONADOS A ELLAS
Anculo 9._ DE LA COMUNICACiN
DE U\ PRDIDA O DESTRUCCIN
9.1 \..os deudore. [riilUlarios que hubieran sufrido la p.:rdida o deslruccin por ,nic""lto, asalto y <ltm"
de los libros y r~'gistros vincubdos a asuntos rrbutario . documentos y otros alUecc.Jmte, de: 1:1.,
optraeion~, n simaciones 'lUlo'C<lllSlilUYaJl
hechos SllscCllliblesde gcner;lr obligaciones tribu(;lria~ el
que eMn relacionados con ell:1.,.respecto de trihUlo. no prescritos, del>cr:ncomunicar tales hedlOs
a b SUNAT demro del plaw de quince OS) da, hbiles establecido en d C.digo Trihutario.
9.2 La duda comunicacil>l1 deher contener el delalle de los libro" registros, documelllO\ y otros
antecedentes mencionados en el prrafi, anterior, as como d perodo tributario y/o ejercicio al 'lue
corresponden "ms. Adicionalmente:, cuando se trate de libros y regimos vinculados a asuntos
{ributari,~" s~ dehed indicar la fc'(:haen qu~' fueron kgaliw.dos, el mmero de legalizaci6n, ade:mi~
de los apellidos y nombrl'S del 1l00arioque erenu< la legalizacin o el nmero dd J\l1.gado en que
se n"aJiz la misma, si fuera el caso.
9.3 En loJOSlos casos se de:l>cr;adjuntar copia certificada.expedida p<lrla autoridad policial de la denuncia
presentada por el deudor Iributario re,p~ctn dc la ocurrencia d~ los hechos materia d" eSle artculo.
Am
679
9.1 Ll e.,tahlecido en el presente ardculo no ser aplicahle a los documl'nros a los que se hace refetenda
en el Reglamento de Comprnhanres de Pago, a los cu:]", se les aplicar el procedimiento dispuesto
en dich" Reglamento,
Artculo 10._ DEI. PLAZO PARA REHACER 1.0S LIBROS y REGISTROS
10,\
Los deudores triburarios sdialados en el articulo 9, l<:ndrn un plazo de sesenta (60) dfas
calendarios para rehacer los libros y registros vinculad"s a asumas trihuIarios, documento_, y Otros
amecedemes mencionados <:nel articulo alllcriur.
10.2
Slo en d casu que. por razones dehidamente juslificadas, el deudor rrihurario requ<:1":l
un plaw
mayor para rehacer los libm.s y registros vinculados a asUntos tributarios. d"cumemos y otrns
antl~edemes a que hace referencia el numeral amerior, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente. previa evaluacin.
lO.}
Para efecto de 10 selalado en los Ilulllcrab precedellle.,;
a) El deud"r triblllario d<:hcrcontar con la documemacin Mlstentawria que anedite los hechos
que originaron la prdida" destruccin.
b) Los plaw.I .le computarn a partir del dfa siguiente de ocurrid"s 1m hecho.l.
Aniculo 11._ DE LA VERIFICACiN POR PARTE DE LA SUNAT
Ll SU!'\AT pudra verificar 'llIe el deudor tributario efectivamente hubiel":lsufrido la prdida o d<:.'tmccin
sealadas, a efecto.l de acogerse al d,mpUlo de los plazos serlados en el numeral 10.1 del articulo 10. De
verifica,.,;ela ftlsedad de los hechos aJlIlunicados por el d~udor tributario, la SUNAT podr lI[ilizar dirL"Ctamente 10.1 procedimientos de d"'terminacin ,,,hre base presunta, en aplicad<n del numeral 9 del articulo
64" del Cdigo Trihutario.
CApiTULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artculo 12._ CONTABILIDAD COMPLETA
12.1
Para efecto.>del inciso b) del tercer prrafo del artfculo 65" d~ la Ley dd 11l1pu~to a la Rema,
los libros y regi.'lros que imegran la contabilidad completa .IOn lo, ~iglliemes:
a) Libro Caja y Bancos
b) Lihro de InVelllario r Balances
cl Libro Diario
d) l.ibro Mayor
e) Ikgitro de Compras
f) Regi,tro d~ Vemas e Ingre.lOs.
12.2
A,imi.smo, los sigui"'nteslibros y rq;i.,ro, inregrar.n la ullltabilidad mmpba siempre que el deudor
trihutario se encuentr", ohligado a llevarlm de acuerdo a Ja.,normas de la Leydel Impuesto a la Renta;
a) Lihro de Retendones inciso.l e) y f) lid arrkulo 31 de la Ley del Impuest{) a la RellLa.
b) Registro de AClivos Hjos.
e) Registro de CaSIO.I.
d) Rcgislf(} de Inventario J><:rmanenreen Unidade.s Fisicas.
e) Registro d~ Inventario Permanente Valorizado.
CAl'iTUI.O VII
DE LA INFORMACIN MfNIMA A SER INCLUIDA FN
l.OS LIBROS y REGISTROS VINCUIADOS A ASUNTOS
TIUBUTARIOS, As COMO I.OS FORMATOS QUE LOS INTEGRAN
Articulo 13".- DE LA INFORMACiN MNIMA Y LOS FORMATOS(a)
Lo.l libros y r~gistros vinculad(~, a ,tsuntos tributarios debern comener, adicionalmente;1 lo e.<tablecido
(~I
680
Verla R, de S, NO17-2009!SlINAT Que aparece en la p';ma Xl); de
AEU
!"ita
edicin
en el artculo 6, determinada
informacin
mnima,
I Ubros y Registros Contables
yJc ser el caso, estarn integraJ()~ p<,r formatos, de acuerdo
a lo scfialado a continuacin:
1. LIBRO aJA
y BANCOS
1.1 En eMe libro se debe regimar mcnsualmclIlc

roda la informacin,
I'rt>wnicmc del movimiento
de! efectivo y del equivalcrnc de efectivo.
En caso el J<:uJar tributario l1t"VcS\I, libros" registros utilizando huj .
, sueltas o continuas, se
cnC<Jlltrar exceptuado de !levar el Libro Caja y Bancru siempre que su informacin se clIlIIcrnrc
contenida en d Lihru Mayor.
1.2 L<ta!<l intl-grJ.Jo por los siguienrc.s fi,rmat"S:
FOR.MATO l.1: MLUlRO CAJA y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS

DEL EFECTIVO".
b) FORMATO 1.2: MLIRRO CAJA y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMrENTOS
DE LA CUENTA CORRIENTE
al
1.3 La infi"macin
mnima a ser consignada en cada /ormato, ser la siguiente:
a) FORMATO 1.1: "URRO CAJA y lIA,'JCOS - DETALLE DE lOS MOVIMIENTOS
DEL EFECnVO~.
(i)
(ii)
(ji)
(iv)
(v)
(vi)
Nmero correlativo dd regisuo O cdigo nic" de la operacin.

Fl-.;ha de la operacin.
Descripcin de la "pNacin rl'gisrrada, 'lue indique su nalUraleza. De rratarse de
ld,~\, inicial o final, indicarlo en e:<ta c"lumna.

En caso Ia(s) opcradn(es)
se
encuemre{n) ccntrali7.~,b(s) en Otro libro o registro vin(Clllado a asumos tributarios
~r ne(Ce:;ario nicamente su referenKi6n.
Cdigo y elcnominaci6n
de la(,) cuenta{s} l"Olllablc(s) "-"",,jada(s} que es (son) el
origen o dl';';1ino de la operacin, scglin el Plan de CueJl!:lS utilizado, t{;ltndo.'e de
lihro, o registros llevados en forma manual.
Saldos y movimientos
(v.l) Saldo deudor, de ser el ca.",).
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
Tor .k,.
b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE lOS r..l0VIM1ENTOS

DE lA CUENTA CORRIENTE~
(j)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii)
(viii)
(ix)
(x)
Se eleber incluir como dato.' de u.bl"Cera adicionales a los wntempladus

en el literal
a) del artculo 6Q, la siguiL-ntc infortll:lCin
(i.l) Nombre de la entidad finandera.
(i.2) Cdigo de la (Cuenta currieme.
Nlmero correlativo dd regislro o cdigo Inico de la operaci,n.
fecha de la op,:radn.
MloJio de pago utilizado (segln tabla 1).
Descripcin de la operacin; opcionalmente
';e podr cOll.\ignar en esta mlumna, en
forma lilera.!, el medio de pago lItili7.ado, en l"UY" ca,,) no ser:! necesario utili7.a.r la
colunUla sealada para regist{;lr la informacin que mrresponde
al inciso (iv).
Apellidos y Nombrc.', Denominacin
o Ra:.r.n Social del girador o beneficiari". En
esta (Columna ';e indicarn los .\aldm;, inicial o final, y de tratarse de operaciones
mltipks se podr consignar como concepto el trmino "varius~.
Nmero de la t{".lns:li:(in bancaria. numero del dOUlmellln SlI\(en{atorio o nmero
de control
interno ele la operacin.
C.digo y denominacin
de !a(s) mental,) contable(s) asnci;"la(s) que es(son) el origen
o destino de la operacin, segn el Plan de Cuenta, utilizado, {".ltndose ele contabilidad manual.
Sale1O.\y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ~r el C;l."l.
(ix.2) 5.11([0 J.(Crwdnr, de 'er el casn.
Totales.
AELE
681
2.
3.
UBRO DE INGRF.sOS y GASTOS

2.1 Tradndo~ de dmdurc.tributarios que obtengan remas de segunda cnegoria. d l.ibro de Ingre50s
y Ga.,rm dcbn< incluir men.lualmcntc la .,iguimtc informacin:
a) Fecha dc cobro, ingrC'o o puesta a di.lpO.\icin.
b) Fecha de emisin del eomprobame de pago.
e) Inciso aplicable .Id articulo 24 de la l.ey del Impuesto a la Renta.
.1) N'lmero de serie dd comprob:unc de pago emitido.
el Nmem .Id eurnprohanre de pago emitido.
f) Tipo de lllXUmentode idelllidad dd mieto que paga o pooe a disposicin la rema de S<.t;unda
calegora (segn tabla 2).
g) Nlmero del documento de identidad dd sujeto que paga o pone a dispmiein la renta de
segunda categoda.
h) Apellido.,y Nombres, Denominacin o Razn Socialdel sujero que paga ()pone a dispo,icin
la rema de .lCgundacalegora.
i) Monto de inf:reso o imponc refcrenciaL
j) Monto del costo computable o tasa de imer!, de ser d caso.
k) 1\1onto de la renta bruta gravada de segunda calegorla.
l) Retencin efectuada.
m) Momo cobrado, ingresado o PU[w a di"l'osid(\n.
n) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FOR.\1ATO 2.1: "1.1BRO DE INGRESOS Y GAHOSRENTAS DE SEGUNDA CATEGORA".
2.2 Tratndose de u<:udon.
.tributarios que obteng;1llrentas de cuarta c:negoria,el Ubro de Ingresos
y Gastos deocd induir mensu"lmenr<:la ,siguieme informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o pue.,ta a disposicin.
b) Fecha de emisin dd comprobante de pago que .IlL\tel1!ad servicio pre,tado,
el [neiS<)aplicabl~ del articulo 33" ue la Ley del Impuesto a la Rema.
d) Serie ud Ulrnpmbantc de pagu cmitido por el .ervicio prestado.
e) Nmero dd comproballl~ de pago cmitido por d .servicioprestado.
f) Tipo de doeumelllo de idenridad del usuario dd servido (segn tabla 2).
g) N,m~ro del documento de identidad del usuario dd servicio.
h) Apellidos y Nombres, Denominacin O Ra?.c.nSucial del usuario del servicio.
i) Momu de la rema brura.
j) .l\tonto dd Impuesto a la Renta retenido, de ser d ea.\o
k) Monto de otras retendones re-alizadas,de ser d CJ:;O.
1) Monto cobrado, ingre.sado[) puesto a disposidn.
m) Totales.
A tal efecto, .ICdebed empbr d H)RMATO 2.2: ~\.lBROS DE INGRESOS Y GA~TOSRENTAS DE CUARTA CATEGORA",
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
.3.1 Este libro debed contener, al cierre de cada ejercicio gravabJe.como mnimo la informacin
indicada en los numerab 3.4; 3.5 Y3.6 ud presente artculo. Ello sin peruicio ue lo di.puesto
I'"r d articulo 6" de la Rc.oluein de Supcrintcndl'neia N 141-2003/SUNAT y notma modificatoria. (a)
3.2 Los deudores tributarios que cierren o cesen o se eneuelllrcn en un pr<xc-S<)
eond"cetlle a su
extincin debern regi.mar como mnimo la informacin indic:lda en 1,,-,numeralc"S3.4, 3.5 Y
3.6 del presente artculo. (b)
{~) NlJmf'l~lll. dE'!numer~ll del an[ulo 1]' modil.:ado por el a~(ulo 2" de la R,de~, N"2l9.2008,lSUNAT,p"blic<ldaelll d~ diciembrede ,()()B
y v;gente. de awf'ldo a la l'OCf de la m'm~ IIOflN. del<k ell d~ enero de 2009.
(b) Numerall2 del numeral] del a~kulo 13' modificada por el numetal2 d~ la ni<ilDCMde la R,de S. N' 196.2010.,UNAt publiGldael26 de
junio de 2010,
682
AELE
I Ubres y Registros Contables
33 (a)
l4 Los deudore~ tributario> facultados por norma expresa a Uliliz.arun Plan Comable, Manual de
(:"nrahiliJ"J u otHl ,imilar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar
en lo> formaws incluidos en d nurn<:ral 3.5 Jd IlR"S<:nrc
ancul", la informacin e\lllivaknre a
la solicitada en cada uno de dIos. (b)
3.5 Este libro c",rar;!inrcg",do por lo, .,iguielltes formatos:
a) FOIU\1ATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES - BAI.ANCE GENERAL".
b) FORMATO 3.2: ~UBRO DE INVENTAIUOS y BAIANCE.."!- DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS".
e) FORMATO 3.3: ~LlBRO DE INVENTAIUOS y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE lA CUENTA 12 - CI.JENTF.s~.
d) FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCE"i - DETALLE DEL SAl.DO
DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
PERSONAL n.
el FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTAIUOS y BAlAl'CES - DETALLE DEL SALDO
DE lA CUENTA 1(, - CUENTAS POR COBRAR DlVERSAS~.
f)
FORMATO 3.6: "LIBRO DE 10JVEKfAIUOS y BAlANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 19 - PROVISIN PARA CUEl'TAS DE COBRANZA DUDOSA".
gl FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARlOS Y BALANCF_"i- DETALLE DEL$ALDO
DE LA CUEf'o,'TA2U - MERCADERfAS y LA CUENTA 21 - PRODUCroS
TEIl..\{lNADOS~.
h) H)Rl\lATO 3.8: ~J.mRO DE INVENTARIOS Y BAlAt'JCES - DETALLE DEL SALDO
DE lA CUENTA 31 - VALORES".
i) FORl\lAl'O 3.9: ~l.IBRO DE INVE"'TARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE lA CUENTA 34 - INTAN(~1BLFS.
j) FORMATO 3.11: "LUmO DE I1'\VENTAR10S y BAlANCES _ DETALLE DEL SALDO DE lA CUENTA 41 - RE;\fUNERACIONES POR PAGAR".
k) FORMATO 3.12: ~J.fBRO DE I!'.V'ENTAIUOS y BAl.ANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PRO\ff.EDORES".
l) FOIUvfATO 3.13: ~UBRO DE Il\:VENTAR10S y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".
m) fORMATO 3.14: ~LlBRO DE I"VENTARIOS y BAlANCES - DETAl.LE DEI. SAL..
DO DE lA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOC[ALES DE LOS TRABAJAOOI?ES".
n) FORMATO 3.15: ~1.1RRO DE "V'ENTARIOS y BAlANCE.."! - OETA.LLE DEL SAl.DO DE LA CUENTA 4') - GANANCIAS DIFERIDAS".
o) FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES _ DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL".
p) FORMATO 3.17: ~1.1RRO DE INVENTARlOS Y BALANCES - Bi\l.Al\'CE DE COMPROBACiN".
<} FORJ\tATO 3.Hl; "LIBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES - E"!TADO DE FLUJOS
DE EfEcnVO".
t) FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES _ ESTADO DE CAMBIOS EN El. PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".
s) FOR\1ATO 3.20: "UBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES-ESTADO
DE GANANCIAS Y pfRDIDA"i POR FUNCIN DEL OI.UI AL 31.12". (e)
r
la)
lb)
Id
Num\"lal13 derogado por la l' DCD d~ la R de S N' 239-2oogsUNAT. pLJbli,<ldael 3 t di' diciembre de 2008 y vigente, d~ J(uerdo a la l' DCF
d.1a mi,ma normo, dP$de ~ 1 de er.erode 2009,
Numeral 3.4 del num\"lal3 d~1a~k:ulo 13 mooifitado pm el ""("lo;O de la R, de S, NO2 39-2008iSUNA1, publiGlda el3 1 d~ diuemb de 2008
YvC}.me,de =\"100 ~ la l' DCf de la m~ma normo, de>de el 1 de enero d~ 2009.
Num\"lal 3.S del numeral 3 del aFtiwlo 13' moofrGldOpor el articulo 2" de lo R, d. S. N 239-2oo8lSUNAI publj(~da el 31 de d{il'l'J1br~de
2008 y .g~nte, de acuerdo" la l' DCF de la m,yru OOfffi desde el t de enero d~ 2009.
AR
683
el.
CdigoTributario
3.6 La informacin mnima a ser mnsign:l<.b ~n caJa fi,rmato ser la siguienre:

a) FORMATO 3.1: "UHRO DE I!'<'VENTARlOS y liAlANCES - BAlANCE GENERAL"
Se d
ber:l incluir la inj,mlla~ill contahle de la, cuent:LSdel Activo, Pasivo y Parrimonio,
indicando la denominacin de la eu
nta r.
spectiva.
Tratndos .d dtudor~s tributari"" <Juesean entidadc'S financieras, Administradoras Privadas
d~ Fondos de Pem:iones o realicen operaciones dseguros supervisada., por la SBS, xxIdn
susdUlir ti FORMATO 3.1 por la Forma ~A" e.,ubb;id" en el Manual de Contabilidad para
la.~Etnl'r(."!,l.s
dd Sbu;ma financiero, en el Manual d Conrabilidad para las AdminisuadorJs
Privadas de Fondos de ['ensiones y en d Plan de CU<entJ:;para Emprc";';J:;dd Sistema
Asegurador, al'whad"s por la SBS, rc'Spcx:tivamente.
b) FOR...\1ATO 3.2: ~LIBRO DE I:sJVENTARJOS YBAI..ANCF_'i_ DETAL1.E DEI.SAI.DO
DE lA CUENTA 10 - CAJA Y BA..'\ICOS"
(i)
C6dign d~ la cu~nta contahle des.lgregado al nivel de dgitos a qu", se refiere d Jit
ra1
b) dd anfcul" (,0. (a)
(ii)
Denominacin de la cuenlacolllable desagregada al nivd de dgitos segn lodi'pu~s!<l
en el literal b) del anku\o 6. (a)
(iii)
Entidad l'inancicra a la <'Ittecorresponde la cuenta (segn tabla 3l.
(i,,)
Ntm:ro de la cu~ma.
(v)
Tipo dlllonooa corrtspondiente a la cuema (sc-gn tahla 4).
(vi)
Saldo contahl .final d
uJor. ds
r el caso.
(vii)
Saldo mntable final acre(,dnr, dser el caso.
(viii)
Tutaks.
El preSt"nt.formato no es de uso obligatorio para d caso en que d deudor tributario lleve
el Libro Caja y Bancos o cuando d Ijbro Mayor contenga la informacin de dicho libro.
En dca\(, de ,ktlJorc~ tributarios supe",'i.,ados por la SBS no l'S aplicable d presente formato.
cl fOR},tATO .U: "LIBRO OE INVENTARIOS Y BALANCES -DETALLE IJELSALDO
DE LA CUENTA 12 - CLlE.NTFS'
(i)
Tipo de do<.:umento de id
ntidad del Cliente (Scglttl tabla 2).
(ii)
Nm{."f()dd do<:ument() d~ identidad dd Cliente.
(iii)
Apdlidos y Nombres, Dmominacin o Razn Socia] dd Clielllt.
(iv)
.\10nto de cada Cu
nta por Cobrar dd Cli
nte, salvo que pr
St"ntenla informacin
confurme lo St"aladoen e! prrafu siguiente.
(v)
Saldo Final Total tic la Cuenta por Cohrar.
(vi)
hcha dc cmisin dd C<ltllprobanu, de p"go.
Cuando la informacin sea rtSUmid:1en funcin de cada c!em
, d deudor tributario
deber contar con el d.
taJle d .dicha intormacin en un r"'pone auxiliar <Juepodr
set kgaJi'-'ldo.
L"lsempresas del sistema financiero)' las empresas que realie.n 0l'eracionts de stgurm
supelVisadas por la SBS podrn resumir la informacin d .lascuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, <.kbiend" mantener el detalle tic dicha infornud"'n etl un repolte auxiliar 'Iut podr ser Icgali~-'ldo.
Ls empresas dd sistema financiero podr:in sustituir d FOR...tATO].3 por el ,Anexo
5 "Informe dClasificacin de Deudores }' Provisiones~, establecido
n el Manual
de Contabilidad para la, Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS. (b)
d) H)RMATO ].4: ~UBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES - DET ALU. DEL SALDO
DE lA CUENTA 14 - CUENTAS POR COHRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y
PERSONAL"
(i)
Tipo de dommento did
ntidad de! accionista, socio o personal (segn tabla 2).
1,,) Ac.lpile, (i)y (ii) del in<:isob) del numerol H del num.,al 3 del a~iuJlo 1JO modifi<:adopor el .~(ulo 2" d lo R, de S, N" B9-200IliSUNAI,
puol':ada l'I11 de di(iembr~ d~ 2008 Yvigenw, de ilCul'fdoa la l' OCFde 1) m"m; oorrm, delde 0>11 de enerde 2009
lb) Inciso cJ del numer.I,6 del numeral, ""I.rticulo 13" modificado por el anlculo 2" de l. R,de S. N' 239-2008/SUNAT.publicada el 31 de
dl[lrmbr de 2008 y yigente. dr ilClJNdoa la " OCf dr kJmisma nQ(ma, rlNle el! de ~nl'fOd~ 2009.
684
AElE
I Ubros y Registros Contables
(H)
(ii)
(iv)
Nmnu dd d"cumemo de identid.u.l dd accionista, ",cio o personal.

Apellidos r Nombres, Denominacin o Razn Social dd accionista, socio" personal.
Momo de cada Cuellla por Cobrar dd accionista, &ocioo personal. salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafi, siguiente.
(v)
Saldo Final TOlal de la Cuema por Cobrar.
(vi)
Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin <earesumida en fUllcin al accionista, socio o persona!. el d,'uJor
tribufario deber comar con d ddaJle de dicha intormacin en un repone auxiliar que podr
ser It-galit.ado.
Las empresas dd sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros
supcrvisaJ.l' por la SRS podrn resumir la informacin de la.' cuem'ls por cobrar cuyos s;]dos
sean menores a trcs (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legali:.r.ado.(a)
e) FOR.\1ATO 3.5: "LIBRO DEINVF.!'<'TARIOS y fiA1AJ.'JCF_~-DETALLE DEL SAlDO
DE lA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"
O)
Tipo de documento de identidad del tercero (.It-gntabla 2).
(ii)
Nlmero dd documento de identidad del tercero.
(m)
Apellido.<y Nombres, Denominacin o ~1:d>Jl5o.:ial de terceros.
(iv)
MOlllo de cada Cuenta pm Cobrar del tercero. salvo que presclllen la infi,rmacin
conforme 10 seJalado en el prrafo siguimle.
(v)
Saldo Final TOla! de la Cuenta por Cobrar.
(vi)
h'Cha de emisin del comprubame de pago o f.
'Cha de inicio de la operacin.
Cuan,lo la informacin searesumida en funcin de cada llllOde los tercems, el deudor
tributario deber tener el delalle de dicha i"fi)rmacin en un repone auxiliar 'lue
podr ser kgalil.adu.
T ["Itndosede deudores lrihutarios que realicen ox'racioncs de .,eguros supervisadas por la
SBS, podrn resumir la informacin de ]IS cuentas por cobrar cuyos saldns sean menores a
m:s (3) VIT, debiendo conservar el delalle de dicha informacin en Ullrepone auxiliar que
podr .scf kgali7.ado.
O FORMATO 3.(,: "IJRRO DE INVENTARIOS y BAI.ANCf:..'i- DETALLE DEL SALDO
DE IA CUENTA 19 - PROVISI;sJ PARA CUENTAS DE COBRA."lZA DUDOSA"
(i)
Tipo de documenw de identidad del deudor (st-gn tabla 2).
(ii)
Nmero del documento de identidad del deudor.
(iii)
Apellidos y Nombres. Denominacin o Razn Social del deudor.
(iv)
Nmem del documelllo que origin la Cuenta por Cobrar provisionaJ.I.
(v)
Fedla de erni,i"n del comproballle de pago o f.'Chade inicio de la operacin.
(vi)
Monto de cada provisin del deudor.
(vii)
Monto TOlal provisionado.
IA)S deudores Triburariosque rcali<.:en
operaciones de seguros supervisados por la SBS podrn
.\lmimir el presente formato por los reportes ']ue estn obligados a pre.'emar a la SBS, en
la medida 'lue Cstoscontengan toda la infmm,ci';n fC']uerida en eSle FOnnalO. (b)
g) FORMATO 3.7: "I.lBRO DE INVENTARIOS Y BAlANCES-DETALLE
DEI. SALDO
DE IA CUENTA 20- MERCADEIA,S Y IA CUENTA 21 - PRODUCTOS TEIU"llNADOS"
(i)
Se deber induir COn\()dato de cabecera adicion.]al mntemplado en el lilt'ral a) del
artculo 6 el mlod() de valuacin aplicado.
(ii)
Cdigo de la Existencia.
Q
(al
lb)
Inciso d) dE'!"um;>raI36 dE'!numeral 3 del a~(uill !Y modifi",do por el a~kulo 2' de ra R, de S. N" 139-20081SUNAT.publiCdda e13! de
dil'mbre de 2008 y yigefl!e, dea<:uerdo ~ ra l' DCFde la milma norma. des<k ell de enero de 2009,
Inciso n 0.1 nume<aI3.6 del numeraj 3 del J~(ulo 1J" modifiCildopor el il~(ukl1.de la R. de S N" 139-2oo8/SUNA1, publicado el 31 de
dl(il'lTlbrede 2008 1 vigenle. de acuerdoil lo l' DCFd~ id m\ffiiIOOIm.J,dl'Sde el1 de~".ro d~ 2009,
AElE
685
(iii)
(iv)
Tipo de existencia (~gn tabla 5).

Desnipcin d" la existencia.
(v)
Cdigo de la Unidad de m~xlida de b exisT<:ncia(s<:glnlahb. 6).
(vi)
Cantidad.
(vii)
Costo unitario.
(viii)
CoSto total.
(ix)
Costo TOTalGeneral.
Este rurmato no ser obligatorio para aquellus d~'udores tributari"s que lleven el Registro dl'
Inventari" Pnmanente Valorilado.
Tradndose de deudores tributarios que sc.1I1entidadl~ financieras, Administradoras Privadas
de Fundus de Pt,nsiones o reali<:enoperaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resulTad
apli"ahlc el pre'enre filfmam.
h) FORl\1ATO 3.8: "UBRO DEINVENTARJOS YBAIANCES- DETALl.E ()ELSALDO
DE lA CUENTA 31 - VALORES"
(i)
Tipo de documento de idt'midad del emisor (segn tabb 2).
(ii)
Nlmero del documento de identidad del emisor.
(iii)
Apellido.1 y Nombres, Denominacin o Razn Social del emiwr.
(iv)
Denominacin dd Tirulo.
(v)
Valor Nominal Unitario del Tulo.
(vi)
Cantidad Jt' Ttulos.
(vii)
C'-<moTOlal en Lihros de los Ttulm.
(viii)
Provisin Total en Libros de 10-,Titulos,
(i.'I:)
Valor en Libros Tutal Neto de los Ttulo.,.
(x)
Totab,
Tratndose dc deudores uinuta.rios que sean emidades financieras supervisadas por la SBS
podrn .Iustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo I "Inversione;". eSTablecidoen el Manual
de Contabilidad para la..sEmpresas dd Sistema Financiero aprohado por la SBS.
i} FORMATO 3.'): "UBRO DE INVF.NTARIOS Y BAlANCES-DETALLE
DEL SALDO
DE lA CUENTA 34 ~ INTANGIHI.E ..\\"
(i)
Flx:b de inicio de la oper~in.
(ii)
Descripcin dd intangible.
(iii)
Tipo de imangible (segn tabla 7),
(v)
Valor contable dd intangible.
(v)
Anlrlrti'<lci<ncontable acumulada.
(vi)
Valm neto contable del intangible.
(vii)
Tmales.
j)
(a).
k) FORMATO 3.11: l.lHRO DE INVEN'r ARIOS y llALANCES- DETALLE DEL SALDO
DE lA CUENTA 4 I - REMUNERACIONES POR PAGAR"
(i)
('Migo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgito~ a que ~crefiere el lireral
b) del artculo 6 de la presente R~~oluci<n,(b)
(ii)
Denuminacin de la "uent'" ""nrahle dt-sagrq;ada al nivd de dgitos a que se refiere
el literal b) .Id artkulo (,0 de la pfl-~eruc Resolucin. (h)
(iii)
C6digo del trabaj,ulnr.
(iv)
Apellidll\ y Nurnllrl'S del trahajadr.
(v)
Tipo de documento de identidad dd trabajador (segn tabla 2).
(vi)
Nmero del documento de identidad del trabajador.
la)
lb)
686
Inuso ~ del numeral 3 .6 del numNal 3 del artkulo 13' derogado por la l' DeD de la R. de S, N 2:l9.20081SUNAT. pui:>liGldael 31 de di<;iembre
de 2008 1 vigente, de acuerdo a la l' DCf de la milOlOnorma, d('1,(Jeel 1 d, enero de 2009
Ac.lpit(i)y (ii) mooif,cados P'" el a,tilukl r o. la R. de S. NO239.20081SUNAT. p'Jbl~ada el31 de diciembre de 2008 y vigente, de aC"('Ido a
la l' DCFde la milma norma dl'Sde el1 deenero de 2009
AELE
(vii)
Sald,) final y Jnalk Je la cuenta hasla la cantiJad Je d{giro.<cn que Se huoiere

Jesagr<-"gaJo.(a)
(viii)
Saldo final Total de la, Reffiunaaciollt'S por Pagar.
l) FOR.\1ATO 3.12: ulJHRO DE IN\!ENTARIOS y BA1ANCF_'i- DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES
(i)
Tipo de documento de iJentidaJ JeI proveedor (segn tabla 2).
(ii)
Nlmeru del dotumento Je iJemidad del plOveedor.
(iii)
ApelliJos y Nombre$, Denominacin o R;ulm .social del proveedor.
(Iv)
Monto de cada Cuenta por Pagar al provet-dor, salvo que presenten la informacin
c,mforrne a lo sealado en el prrafo siguiente.
(v)
Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
(vi)
Fe1:hade emi,in dd compwbame de pago.
Cuando la infoflnacin sea resumida en funcin Je "ada uno de 1m provecd"rt'S, el deuJor
triburario deber tener el detalle de di"ha informaci,)n en un repone auxiliar que podd ser
legali7",do.
Las c'mpresas del siSlema tinanciero supervisada, por la SHS poddl1 resumir la informacin
de la cuenta Prove~lnre~ <:UY'"sald".' .sean mcnores a tres (3) urr, debiendo mantener el
deralle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr..i ,er ICb'Jli',",dn.(b)
m) :OR,',1ATO 3.13: "LIBRO DE 1J'i,.'VENTARIOSy aA1ANCES-1 lETAU.E DEL SALDO
DE lA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
(i)
Tip" de documento de identidad del tercero (segln tabla 2).
(ii)
Nmero del documento de idenridad dd rercero.
(iii)
Apt'llid", Y N"mbrcs, Dt'IUlminacin o ft17.n Social de lercero~.
(iv)
Descripcin de la obliga,,n.
(v)
Fe1:hade emisin dd Ulmprobal1Tede pago" ft"Chade inicio de la operacin, salvo
'Iue I're.'elll<;n la inforJluci6n ullIlorme a lo se[alado en el prrafo ~iguiente.
(vi)
Monto pendienre de pago al [ercero.
(vii)
Saldo Total pendiente de pago.
Cuando la informan sea r~",umidapor t::,d" unu de In.' terCeTOS,
el deudor tributario debed
tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podci ser J'galizado.
La, empre:;as del sistcma flnancieTOsupervisadas por la SES podrn resumir la inrornIa"in
de las cuentas por cobrar "uyos saldos sean menores a tres (3) urr, debiendo mantencr el
detalle de di"ha informa"in en un tepone auxiliar 'lue p"dd ,,'r legalizado. (b)
n) FORMATO 3.14: ul.lHRO DE INVENTARIOS y BAlANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALE."; DE LOS TRABAJADORES'
(i)
Tipo de documento de identidad del traoajador (segn rabIa 2).
(ii)
Nmero dd documento de identidad dd t('.,bajador.
(iii)
Apellidos y Numbre, dd trabajador.
(iv)
Saldo final.
(v)
Saldo fina! total.
o) FORMATO 3.1 S: "L.lBRO DE INVENTARIOS Y HAL>\NCES~ DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIfERIDAS"
(i)
Concepto.
(ii)
Nlmno de comprob;nre de pago rdaci"nado, en Ca.'O sea aplicahle.
(iii)
Saldo Final.
(iv)
Saldo Final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean entiJades financieras supervisadas por la SRS,
debern induir en el FORMATO 3.1 S, 1.1informa"in de la~ "uenra, 29.01.01, 29.01.02
la)
lb)
ACiipite(viii modlficJdol l!O' el artculo r de la R, de 5, N' 239.2()()8f;UNA1. pebkadJ el :11 d~ diciembre de 2000 y vigente, de JWe'do a lo ,
DCf d~ lo mil'!'a 00I'm.J dfs<I~el I de enero de 2009.
I",isos ~ 1 m) del numeral 3.6 del numeral:l dei art(ukll:1 modificado por l'i arti(ulo 2'd!' lo R, de 5. NO239.2008(SUNAT.publicada l'i 31 de
diciembre de 20081 vigente, de a<uerdo.1a l' [)(f de l. milnla norma. delde..r t de!'l1etO de lOO9,
AELE
687
CT.
CdigoTributario
y 29.01.04 eSlahlecidas m d Manual de Contabilidad para las Empresas dd Sislema Hnancim, aprobado por la SBS.
En el caso de deudores ttibut'ltim que r,,,,licen operaciones de sq;uros supervisadas por la
SRS, podrn remmir la informacin de las CUenta, por cobrar cuyos ",Idos sean menores a
tres (3) UIT, dd,ielUl" mantener el detalle de dicha inlormacin en un reporte :ll1Xiliarque
podr ser leg.l1iudo.
p} FOJU..1ATO 3.16: ~L1RRO DE ll\.rvENTARIOS y BALANCES - DETAUE DEL SALDO
DE LA CUENTA 50 - CAPiTAL"
(i) Detalle de la Participacin Accionara o de Participaciones Sociales:
(U) Capital Social o Participaciones Sociales al .31.12.
(i.2) Valor Nominal por accin O Participacin Social.
(i.3) Nmero de acciones o I'anicipaciones S"ciak, suscrita.'.
(iA) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionista, o ,ncio,.
(ii) F.-rructura de la Participacin Accionaria o de l'anicipaciutK'S Soda/es:
(ii.l) Tipo de documento de identidad dd accionista o socio (segt"intabla 2).
(ii.2) Nmero dd documento de id"ntidad del ~eion;sta o socin.
(id) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionisla o socio,
scgUn corresponda.
(iA) Tipo de accioJlcs.
(li.'5) Nlmero de acciones o de Panicipaciones Sociales.
(ii.6) I'orcemae I<llal de panicipacin de accionc-s O Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
El deudor lribulario se enmelllra obligad" a incluir en el presente formaro a los accionistas
o 5Ocioscllya parricipacin accionaria o de 1'anicipacin Social COlllOmnimo reprc.,ellle
el cinco p<." ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social.
q) FORMATO 3.17: ~UBRO DE INVENTAJUOS y BAlANCES - BALANCE DE COMPROBACI()N~
(i) Cdigo de la CUema contable dc.,agtegado al nivel de dgiro, a que se rd'ere el literal
b) del anculo 6 de la presente Resolucin.(a)
(ii) Denominacin de la cuema contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el
IilerJ.! h) del artkulo 6 de la prescme Resolucin. (a)
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.l) Deudor.
(iii.2) Acrc~'I1or.
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.l) Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales dd ejercicio o periodo de I~, cuentas:
(v.l) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos tinale.s del ejercicio o periodo de las cuelllas que conforman el Ral;lIlce General:
(vi.l) Activo.
(vi.2) Pasivo y Palrimonio.
(vii)Saldos Iinales del ejercicio o perodo de lascuentas que conforll1~n d F.,udo de Ganancia.'
y Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdida.,.
(vii.2) Ganancias.
(viii)Tmales de Saldos y Movimientos.
0
11 Al;!lp~,eo;
(i)y iiil modifirado\ por el artcu., r de la R. d. S. N' n9-10llft:;UNA~ publicada el31 de didellbl. de 2008 Yvigl'nte, de acuerdo a la l'
DCf deja mr>ma norma. desde ell de enero de 2009,
688
AElE
Normas Complementarias I libros y Registros Contables
(ix) Resultado del Ejercicio o perodu.

(,,) Totab,
Las cifras del presente formato del,,'n .'er presl,nmda., a valores histricos.
T ratndme de deudores tributarios que sean elllidades financier,I., ",upervisa,hs por la SBS,
p"drn sU-'Tituirel fORMATO 3.17 por la Forma "F" csubledda en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financier" aprobad" por la SBS.
T rar.nd"sc de deudores tributarios que sean Administrador.lS PrivatiL, de Fo"Jos d,' Pensiont'S supervisads por la SBS, podrn sustimir el FORMATO .'U7 por la Forma "E"
establecida en el Manual de Contabilidad para las Adminislrad'lr,I., Privada, de Fondos de
Pensiones.
En el caso de deuJores tributario, que rea1i<:cnoperacione1i de seguros .\upcrvisadas por [a
SRS, p"dr<in SUSTituirel FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobacin de Sald",
e.\tabkcido en el Plan de Cucnt:L' para Empresas del Sistema Asegurador, aprobado por la
SRS.
r) FORMAT() 3,IR; "LIBRO DE INVENTARlOS Y BAl.ANCE,';- E..'i.I'AIJO l)E flUJOS
DEEFEClWO"
En dicho formato se ddlCr; induir la intormacin de las actividades de "peran, de invnsin
y de financiamienlO, as almO el aumento" disminucin neto del efectivo y equivalente de
efc<;\ivo.el saldo del efectivo y equivaleme d,' efectivo al illicio del ejercio y el saldo del
efectivo y ''1uivaleme de cfelli"o al finali7.arel ejercicio. Asimismo, se deber mncili;,r el
resultado neto con el dectivo y ,~ui"a1elllc de cfecr;"o pmveniel1te de las actividades de
upcrad<ln.
El p=eme formato es de LL<O oblig-,norio de acuerdo a Jo siguienTe:
(i) En el ejercicio 2ooR, para los deudores rributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos bruto., ma)lOtcSa cuarra mil quinientas (4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los dcudor~~ tributarios que en el ejercicio alllerior hayan
oblenido ingresos bruros mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii) \ panir del ejercicio 2010, para Jos deudores tributarios (Iue en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brulOs mayores a mil quinienta., (1500) UITs.
Tracindo,,-, de d('[{dores tributarios que sean emidades financier;c;, Administradoras
I'rivads de Fond"" de Pensiones o realicen operaciones de ,,~-gurossupervisadas por la
SRS, podrn sustimr el H)RMATO 3.18 por la Forma "C" esrabkcida en Manual de
Contabilidad para [as Emprt'S:L'del Si.,tema Financiero, en el Manual de COlllabilid"d
par" las Administradoras Pri"ada.~de Fondos de Pen5iones y en el Plan de Cuemas par"
la, Empresas del Sistema Asegurador, apmbaJos por la SRS, rcspeClivameme.
5) FORMATO 3.19: "I.IBRO DE INVENTAHlOS y BAlANCES _ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 0l.0! AL 31.12"
En dicho formato se deber:i incluir la informacin de Ia\ cuenras del Patrimonio Neto,
indicando los saldos inicial,,,, a.~'0010 el origen o dcsrino de los movimientos y el saldo tinal
de las cuentas parrimonialcs.
El presente formato es de uso ohligamrio de acuerdo a lo siguieme:
(i) En el ('jercicio 200S, para los deudores rihur-"rios que en el ejercicio anrerior hayan
obrenido ingre.,os brutos mayores a cua,ro mil <luinientas (4500) UlT5.
(ii) En el ,'j<:r<;id"2009, para los deudore.~ lribUlarios 'Iue en d ejercicio anterior hayan
obrenido ingreso, brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 101 O, p,tra 105 deudores tributarios que en el c'jercicio,mterior hayan
obTenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) U[Ts.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades t1nander,I." Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones o rcali<:enoperaciones de seguros .\U!X"rvisada.\
por la
SUS, p"ddn sustituir el FORMATO 3.19 por la Forma ~D" esrabledda en el I\hnual
de ('''<lltlabiljdau para las Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de Comabilidad
para las Ad.ministrad",J.SPrivadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de CUelll:L~para
Empresas del Sistcma Asegurador, aprobados por la SBS, r,:sp':<:Tivamente.
AELf
689
CT.
Cdigo Tributario
tl
HJRMATO ,DO: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BAlA...'lCES - E..'iTADO lJE GA.>JANCIAS y PRDIDAS POR FUNCiN DEL 01.01 AL 31.12"
En ditlw fimnal<l se dtl""r:l incluir la informacin de las cuentas y/o panidas relacionadas
con los ingresos, gastos y utilidad o prdid\ del ejercicio, por fun<;<'Hl.
'J'ral,ndoMode deudores uibutarios que sean emidades financieras, Administradoras Privada,
de Fondo' de Pl:nsioncs o realicen operaciunes de .'cguro., supcrvi..,adaspor la SUS, podrn
",mimir ti I:OR,\tA'J'O 3.20 por la Forma "R" establITida en el Manual de Conuhilidad
para. las Empresas del Sistema [-inancjero, en el Manual d" COlllabiliJad para las Administradoras Privadas de fondos de Pensiones y en el Plan de Cuenras para Empr<=., del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
3.7 En los c<tsosen que el deudor rrilHJtario nO ten!;.!.informacin que regi.ltrar en aJgn formJto,
no .",r nc,<:c"Sario
el llenad" de los mismos.
4. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE lA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
4.1 Se deber incluir memualml'nte la .Iiguientl- informacin:
a) Fcl:ha de retendn, mando ("Stacoincida con la fITha de pago de la retrihudn o, en su defeCto
Jl:cha de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest d servicio, de acuerdo a 10 siguiellte:
(i) Tipo de do"umento dI' idmtidad (segun rabla 2).
(ii) N,rnem del documetllo de idemidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
e) Informacin de la retribucill, de acuerdo a lo siguiente:
(i) "1onto hruto dl' la retrihu(n.
(ii) "1omo de las retenciones efectuadas.
(iii) Momo lleto de la retribucin.
d) Totales.
4.2 A tal ....recto,se debeI<emplear d FORi\-tATO 4.1: "LIBRO DE Rr.TENC10Nf~'i INCiSOS
E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE lA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA~.
5. LIBRO DIARIO
5.1 Se deher incluir los siguientes a,ientos de:
(i) Apertura del ej,-rci"io gravable.
(ji) OperJconc"S dd mes.
(iii) Aju'te de ol""r;lCionc.,de meses anteriore.-, de ser d ca"'.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
{v} Cierre del ejercicio gravable.
5.2 A,imi.lnl0, se dc.bed induir mensualmeme la siguiente infurma(n mnima:
a) N,mem correi.nivo dd asiento contable o adigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la namrab.l de la operacin registrada, de ser el ca_",.
d) Referencia de la operan en c-a", e! deudor uibutario lleve Sil libro en ,rma manual,
indic:amlo:
(i) El cdigo del l.ihm n Registro donde se registr (segtn Tahla R).
(ii) El nlmero mrrdativo del registro o cdigo tnico de la nperacin, segln mrresponda.
(iii) El nmero de! dOCW1\entosustematorio, de ser el CL'O.
e) Cuenta contable, indic:ando:
(i) Cdigo dlo la cuenta contable deMgregado en subcuenta.\ al nivel mi"mCl de dgitos
UliJiz:do,siendo el mnimo d di'puesto en el liTera!b) del artku]o (jo.
(ii) Denominan de la cuema con!J.ble, salvo el caso en que el 'eudllr tributario mili"e
un nnlero mayor a euatro (4) dgitos para lassu1xuent"-,, supuesto en el cual ser optativo
"''''.Iignar l"Stainfimllacin.
f) Movimiento,
(i) De!>e.
(ii) Haher.
0
690
AElE
-"
TOIab.
A tal efecto, se deher emplear el FOIUvlATO 5.1: ~L1BRO DIARIO".
g)
5.3 (a)
5-A. UBRO DiARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
5.1 Sl."ddxd incluir los ",';enl0.1de:
(i) Apertura del ejetcicio gravante.
ii) Ope"""ion,-'S del mes.
(iii) Ajuste de operaones de mese.>aflTerioR"S,de ser el caso.
(iv) Ajustes de "f'<'racione.>del mes.
{v} Ciem del ejercicio g"lVable.
5.2 A.,imismo, Sl."deher induir mensualmente la siguiellte infi,rmacin:
(i) Nmero c~,rrcl.l.livoo cdigo nico de la. operadn.
(ji) Fe,-ha <l mes de la opl."raCill.
(iii) Glosa o d~criptin de la operacin.
(iv) Cuenta.s de acuerdo al Plan Contable Gene",1 VigclIll.".
(v) TOIaJes.
A tal efecto, se emplead el FORMATO 5.2: UBRO DIARIO DE FORMATO SIMl'L1F1CADO.(b)
6. LIBRO MAYOR
6.1 Se deber ind"ir mensualmente la siguietlle inj-ormacii>l\:
al Fc"'-hade la operacin.
b) Nmero umelativo de la operad/m en el Libro DiMio, para los casos de cnmabilidad manual.
c} Cuenta culllabll."asociada a la opetacin. s'-'gn lo siguiente:
(il Cdigo y/o denominacin de la mema coflTabk-,S'-"b'1ll
el Plan de Cuentas utitiz.ado.
(ii) Denominacin de la cuema colllable. El deudor tributario podd colocar esta informaci,;n
como datos de cahecera de considerarlo n,-"'-csario.
d) Glosa o d~cripn de la naturaleza de la operacin registfa.(la.
e) Saldos y moyimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de Sl."rd C.18I>.
(ii) Saldo acr,-"Cdor,de ser el C:l.~o.
f) TOIaks.
6.2 A al dcrlO, se dehed e"'l'br d FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR
7. REGISTRO DE AC'TIVOS rIJOS
7.1 Sedener registrar anualmente toda la infmmacin, provt>nicntedl."la enrracb y saliJa de los activos
fijo.s,as wmo la depreciacin resp'-"Ctiva..
7.2 Estar inwgrado por los siglliel11c.~formatos:
a) fORMATO 7,1: "REGISTRO DE ACTIVOS HJOS - DETALLE DE LOS ACnVOS
n
FIJosn.
b) FORMATO 7.2: UREGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETAU.E DE LOS ACTIVOS
FIJOS REVALUADOS".
c) FORMATO 7.3: ~REGISTRO DE ACfIVOS FIJOS - DETALLE DE lA DIFERENCIA
DE C.A.\1BIO",
d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS. DETAl.l.E DE LOS ACTIVOS
FIJOS BAJO lA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO :NAc"lCIERO AL 3\.12".
7.3 La informacilm mnima a ser incorporada en cada rormatu, sc"'' la siguiente: (cl
a) FORMATO 7.1: "REGI~TRO DE ACTIVOS FIJOS - DETAU,E DE l.OS Acrrvos
FIJOS"
I~I NUmefal5J derogildo por k! l' [}([) de la R,dr S, N139.IQOOlSUNA~~bll(.Jda E'!31 de diciemb,e de 2008 y \ligl'nt~,d~ <IOJ<'ldo~ la l' [}(F de
la m~m.J norrnJ, desde ell de rnl'ro d~ 1009.
(b) Numetal S.A dE'!articulo 13 modificado por la 3ra [}(M d~ la R, de S. N' 286'lOO9-SUNAl; publicada E'i31 de diciembre d~ 1009 Y~gent~, d~
acuerdo kJ Ira DCf de la mISma normo, de<;deel 01 de ffil'rO de 1010.
(e) Efl(,lbMldo del numi'l'of7,3 del numeral 7 del ankulo 13 modificado por el artioJlo 4 de la R, de S. N" 186.2009.SUNAl; publicada el 31 de
diclemb'e de 1009 y vigente, d~ ocUC1'doa la Ira [}(F de kJm'lm norm", d..,de el 01 de enero d~ 2010
0
ARE
691
(n c:.',digo interno de la empresa relaonado con el activo fijo.

Para el GlMl (le las entidadc:; del Eltadu comprendidas bajo d mbito de apliC::Ki<indel
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones dd E.stado aprobado por el Dccrem
Supremo N 08.~-2004-PCM y norma lll,)(jifjororia, debern cun,;ignar el ulJigo estabkcido por la Superintendencia de Bienes Nadonales.
(ii) Cuema mntable del acvo fijo.
El deudor tributario podr colocar e.,ta informacin como dato de calwcera de considerarlo necesario.
(iji) n"scripcin del anivo fijo. El deudor trihutario opdunalmente podr:. incluir en ",tC
conceptu la marca, el moddu y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso
no ser exigihle el llenado dc lo, datos solicitadus en los iocisos (iv), (v) Y (vi).
Asimismo, tratndo.se de bienes del aCtivo fijo:
En desuso, se antcpondr a su de'>Crix:inla sigla ~D-".
Ob>ktm, se antepondr :1 su descripcin la sigla ~O.".
Que no Se encuentren en ningun:l de las silUaciOlK'lImencionadas en los ac.ipi{l:same.
riores, se amcpondr a su descripcin la sigla "R.".
Lis ,iglas ~D" y "O" "'"antepondrn respeCto de aqueHos bienes que habiendo quedado
fuera de uso 11 ohsoletos, d contribuyente Opte por darlos de baja por el valor an nu
depreciadn, conforme a lo previstu en el numeral 2 del inciso i) del articulo 220 del
Reglamento de la Ley dd Impucslo a la Renta. (a)
(iv)
Marca dd activo fijo.
(v)
Modelo dd acvo fijo,
(vi)
Nmno de serie y/o plac;!,del aerivo fijo.
(vii)
Saldo inicia! del aerivo fijo.
(viii)
Adquisicion<.:sy adiciones.
(ix)
Mejoras.
(x)
R"tims y/o bajas del anivn fijo.
{xi)
Otros ajllll~'lIen el valor del a,:tivo fijo.
(xii)
Valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiii)
Va.I"r del ajuste por inflacin del activo fijo, d~ 'iCrel caso.
(xiv)
Valor ajll.,rado del activo fijo '1131.12, de ser el CJ."".
(xv)
Fecha de adqui,ici,in del activo fijo.
(xvi)
r~cha de inicio del US(} del activo fijo, siempre que no coincida Wll la fecha de
ad'lui.,ici6n.
(xvii) MlOd" de depreciacin aplicad", siempre que el deudor tributario no utilice el
mtodo de depreciacin de lnea rena.
(xviii) N\imero de docwnentu de autorizacin, en el C3'iO de haber sido autorizado a cambiar
de mtodo de depreciacin por la SUNAT.
(xix)
Pon;elltaje de depreciacin.
I~) [)eprcci:lcin acumulada al cicrre del ejercicio J.lIterior.
(xxi)
Depreciacin dd ejercicio.
(xxii) Depreciacin del ejet<,'iciorelacionada con los retiros y/o baja., del aerivo fijo.
(xxiii) DeprC{;iacin del ejercicio relacionada ron otro' ajustes.
(xxiv) Dcpreciacin acumulada hi,trica.
1=) Valur del ajuste por inflacin d~ la depreciacin, dc ser d caso.
(xxvi) Deprct:iacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el ca"",
(xxvii) Totales.
la)
692
Adple (ii),u,~tuido por l'l articulo 4' de la R.de S_N 239-2008lSUNA~publicada el31 ~ di{iemb,~de <003 y ,igente. de acu~do a la l' DCF
de la milma norma. d~'>d. ell d. enem de <009.
AElE
Normas Complementarias I Libros y Registros Contables
b) fORMATO 7.2: "REGISfRO DE ACTIVOS fIJOS - Dl:....TALLE DE lOS ACllVOS FIJOS

REVALUADOS"
(i) Cdigo imemo de la empresa reladonado con d anivo lijo.
Para el ca!\ode la, "midld~"S.Id htado comprendidas bjo el ambito de aplicacin dd TUO
de la Ley de Comraacioneli y Adquisicionc., dd E,tado aprobado por el Decrero Supremo
N 083.2004.PCM y norma modifkalria, debern consignar el cdigo c.,ahh:ido por la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta colHable del activo fijo.
FJ deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de oh~O(:erade considerarlo
n~O(:,-'Sarirl.
(iii) Descripcin del activo tijo. El deudor trihutario "pcionalmeme podr incluir en cste con(:Cpto
la marca, el mudel" y d nmero de serie y/o placa del activo !ljo. en ,-uyo caso no scr exigible
el llenado de los daws solicitados en los inciso.\ (iv), (v) y (vi).
Asimismo, tratndo:;e de bicn~""dd anivo fijo:
En desuso. se amepondr a su descripcin la sigla "[)-".
Obsoletos, se antepondra a su dCS<.-Tipd<Sn
la sigla "0-".
Que nn se cn~uet1!rcn en ninguna de las situaciones menciunadas cn lo.acipilo, anreriores,
se amepondr a su descripcin la .,igla "R.". (a)
(iv)
Marca dd anivo fijo.
(v)
Modelo del acrivo fijo.
(vi)
Nmero de serie y/o placa del anivo fijo.
(vii)
Saldo inidal del activo fijo.
(viii) Adquisiciones y adicione.,.
(ix)
Mejora".
(x)
Retiros ylo bajas del activo fijo.
(xi)
Otros aiu'tc's en d val", del anivo fijo.
(xii)
Valor de la revaluacin efectuada:
(xii.I) Valor de la revalttaci<'lllvoluntaria cf~O(:tuada.
(xii.2) Val", de la revaluacin por reorganizacin de .sociedades efc><::tuada.
(xii.3) Valor de otras revaluadones efectuada,.
(xiii)
Valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiv)
Valor del ajuste por inflacin del activo tijo, de :;er el Qtso.
(xv)
Valor ajustado del activo fijo al .31.12, de ser el ,a,o.
(xvi)
;~'(;hade ad'Iuisicin del ~nivo fijo.
inicio dduso dd activo fijo, siempre que no coincida con la f~O(:ha
de ad'luisicin.
(xvii) :~O(:hade
(xviii) MetoJo de deprcadn aplic.~do,siempre que d d~udor tributario no utilice el mtodo
de d'prc'dacin de IitR~.1r<xca.
Nmero de documento de auroci7.Jci6n, en el C,LIO de haber sid" auwri7.ad" a cambiar
(xix)
de metoc!o de depr~O(:ilnpor la SUNAT.
(xx)
Por(:Cnt.ajcde depreciacin.
(xxi)
Depreciacin aculllulada al cierre dd ejercicio anl"i"r.
(xxii) Valor de la Depredacin:
(xx.ii.I) D"preciacin del ejercicio sin oonsider.lr la evaluacin.
(xxii.2) Depr:iacin dd ejercicio relacionada <:nn 10.\retiros ylo baja. .Id aclvo fijo.
(xxii.3) Depreciacin del ejerdcio relacionada con otros aitl,tes.
(xxiii) Valor de la depr:iacin de la revaluacin d"O(:tuaJ"
(xxii.l) Val", de la depreciacin de la revaluacin voluntaria efectu~da.
(xxiii.2) Valor de la depreciacin de la revaluacin por reorganizacin de 50Ciedades
dectuada.
la)
Ac:.lpite(ii~su,tituido por el al\(ulo 4 de la R d. S, NO2l9-2oo8!SUNAT.

de la misma rIOfIT\iI. dl"Sde.11 di' enero d. 2009.
puUkdd. 1'131d. dicimbr. de 2008 Yvtgenw, d. ocu.,do a la " DCf
AElf
693
(xxiii.3) Valor de la dc'pr~'aei,in de ouas R"valuacionesefectuada.-.

(xxiv) Depreciacin acumulada hislrica.
(xxv) Val"r del ajuMe por innacin de la depreciacin, de ser el caso.
(xxvi) Depreciacin acumulada ajll.,tada por inflacin, de ser el ='0.
(xxvii) Totales.
c) FORMATO 7.3: ~REGISTRO DE ACIWOS HJOS-DETALLE DE LA DIFERENCIA DE
CAMBIU
(i)
Cdigo interno de la empresa relacionado cun el activo fiju.

!'ara el GL~, de h, entiJ,ldes dd Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adqoisicinnl""dd btaJo aprohado por el Decreto
Supremo N OI'l3-2(H14 PCM y norma modificatoria, debern consignar el dlliigo
establecido por la Sopcril1lendencia de I:\knes l\:;cionab.
(ji)
Fc<.:hade adquisicin del activo fijo.
(iii)
Valor de adquisicin dd anivo fijo "n monl"tla ~'l<tranjna.
(iv)
Tipo de <.:ambiode la mon...
la extranjera en la fl'Chade adquisicin.
(v)
Valor de adquisicin del activ{}fijo en moneda nacional.
(vi)
Tipo de cambio de la mOlleda extrJ.njcrJ.al 31.12.
(vii)
Aju.'le por diferencia de <;ambio.
(viii) V,dor dd activo lijo cn moneda nacional al 31 12.
(ix)
Depreciacin del ejercicio.
(x)
Depfl"Ciadnde lus retiro, y/o haj.
, del a(:tivn lijo.
(xi)
Depreciacin otros ajustes.
(xii)
Depn.:ciaeinacumulada histrica.
(xiii) Torales.
d) F<JRMAT07.4: "REGISTRO DEAL"TIVOS FIJOS-DETALLE DE LOS ACI"lVOS FIJ{)S
RAJO lA MOOALIOA1J DE ARRENDAMIEKTO F1NAl\:CIERO Al. 31.Ir
(i)
I'e<.:h~delcontraro de ~ttendamiemo IInanciero del activo lijo.
(ii)
Nmero del comrato de arrendamiento financiero del anivo fijo.
(iii)
Ft'cha de inicio del arrendamiento linanciero del activo (jjo.
(iv)
Nmero dc CUUlaspa<:la<!K
(v)
Monto total del contrato de arrendamielllo financiero del aClivofijo.
(vi)
TOlal.
H. REGISTRO DE COMPRAS
Deher. Ollltener, t'n columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correladvo del registro o cdigo nim d" la ol>eracinde (<HnrrJ..
b) F~"Chade emisin del comprobante de pago o documento.
d Fecha de vencimienw o fe(:hade I'''go en los caso' de servici,~,de suministros de energa dt'<::trica,
agua potable y servicios telefnicos, tlex y lelegd(jcos, lo que ocurra primero. F~'(:hade pag"
del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
imponacin de bienes, utilizacin de serviciosprestados III,rno d"miciliados o la ad'luisicin de
inrangihb provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobame de pago o d'XUIl1enlO,de a(:ucrJ" a la wdifi<;acinque apruebe la SUNAT
(sl'glln tahla 10).
e) Serie del comprobame de pago" dOCUlllc'nr".En 1".,casos de la Declaracin nica de Aduanas
o de la Dedatacin Simplificada de Importacin se consignad el <:digode la dependencia
Aduancra (scb'I.ntahla J 1).
O AlO de emisin de la Dedaraci,ln nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.
g) Nmero del mllll'rnhante dc' pago o documento o nllmero de orden del formulario fsico \)
formulario virtual donde conste el pago del iml'll<:'to, tratndose de liquidaciones de compra,
ulili7,lcinde servicios presrados por lIOdomiciliados u otros, nmero d" la Decbraein nica
,k Aduana.,. d" la D~'ClarJ.einSimplillcada de Imponacin, de la Liquidacin de Cohran7,;lu
otros documentos emitidos por SUNAT 'Iue aCfl'ditenel crdito fiscalen la importacin de bienes.
694
AElE
h} Tipo de documemo de idenridad del pro ..eedor (segn labia 2).

i) Nlmcm de RUC del provet.'tlor, o mmero de documento de identidad: segln corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o run social del proveedor. En GlMl de pcr.mn.
, narurales
5C debe consignar ros datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
oc"mplno.
k) liase imponible de las adquisiciones gravadas que dan derL"Choa <:rdito fid ylo saldo a favor
por exportacin. destinadas exclusivamente a operaciones gravadas ylo de cxponacin.
1) Monto dd [mpueMo (;ennal a las Ventas ocurn:,pondiente a la adquisicin registrada conforme
lo dilpuo:-stoen el lito:-ra1k).
m) 8""e imponihle de la, adqui.,iciones gra..adas que dan dem::ho a crdito tiscal ylo saldo a favor
por exponacin, dcstinadas a operaciones gra..adas y/o de L"Xportaoci,n
y a operaciones nu gra..adas.
,,) Monto dd ImpuesTOGeneral a las Ventas correspondienre a la adquisicin registrada conforme
\0 ,UsPUCStoen d lileral m).
o) Baso:imponiblo:-do:-las adquisiciont'S gravadas que no dan derCt:ho a crdilo fiscal y/o ",Ido a favor
por exportacil>n. por no eSlar dO:-Slinada,a operaciones gra..adas y/o de exportacin.
p) Monto dd [mpucslO General al .
, Vent .
, correspondiente a la adquisicin registrada contarme
lo dispuesto en el literal o).
'1) Valor de h, adquisiciones no gravadas.
r) Momo dellmpueslo Selectivo al Consumu, en Io.scasos el1<ued sujeto put,<:lautilizarlo como
Jeducci,'>n.
s) Otros tributo> y Glrgos que no Ii,mlen parre d., la h""e imponihle.
t) impone towl de las adquisiciones registradas segn comproballles de pago.
u) Nmero de mmproballle de pago o:-mlid"pord sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios
o adqui.liciones de intangibles provenicllles dd exlo:-rinr,cuando mrre.'ponda.
En c:;t'lScalOS.'<edehcr registrar la bastOimponible correspondieme al momo dd impue;to pag.ldo
y d referido imput'5tl>.Dicha infOrmacinse consignar. segn corrcsponda, en 1.
\ column;l.surili7.1d
.,
par.! selalar Insdllm vinculado, a lasadqui,liciollC.lgravada.1dcstinadas a operaciones gravada.,y/o dc
exportacin: adqui,icioncs gr:lVada.,dc:;rinada.,a operacionesgra\~lda.sy/o de exportacin y a operaci"nc;
no gravadas y adquisiciones gr....
ada.' d<,..'\linad,",
;l operaciones no gravadas.
v) Nlmero de la constancia de depsilO de dctracdim, cuando corresponda.
w} ['echa de emi.lin de la constancia do:-dq)l.,silO de (lctraccin. cuando corresponda.
x) Til)l> de cambio lltilizado conformo:-lo dispueslO en la, nnrmao sohre la mat!..ria.
y) En e! c.,o de las nOlas de dbito o las notas do:-crdito. ,ulidona\mcnre, se har referencia al
mmprohantc de pago que se modifica. para lo cual .le deber rq~i"rrar la ,iguir,nte informacin:
(i) fecha de emi,,n dd comprohante de pago que se modifica.
(i) Tipo de comprobante de pago que 5C moditica (segn lahla 10).
(ii) N(llllO:-rode serie de! l.-"Ornprohantede p'lgO "lue se modifica.
(iv) Nmero del comproballle de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto O valor. segln corresponda, selalado
en I;~,nora" de crdito, se consignar rc'peni arne"te, en las columnas mlzadas para regisuar
10.\daH>"vin<.ldadosa las adquisiciones gra..ada., de.\dnadu a 0flCraciones gravadas y/o de exportacin; adqui,icinnes gravadas de.stinadasa operaciones g['".I\"'''1...s
y/" de exportacin y a operaciones
no gr:lVada.,y ad'IUi.,iciones gravadas dcsln~das a operaciones no gravadas.
El momo de la ha.Il' imponihle y/o impuesro o valor, segn correspond~, ,,,,-'oalad,,sen las notas
de dbito, se comigllarn respccrivameme en las columnas indicadas en el prrafi.>anterior.
7,) T otare.s.
A nI efecro,.so:-debed ernpb.r el FORJ",.1ATO8.1: "REGISTRO DE CO~H'Ri\S~. (a)
9. REGISTRO DE CONSiGNACIONE..'1
9.1 Se ine!uir como datos de cabecera adicionaks a l"s cuntemplados en el literal a) del artculo 6~,
la sib'Uienre i"formacin:
AElE
695
CT.
CdigoTributario
(i) Nombre del bien.

(ji) D~'1i(:rixi'Hl.
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (s'"l;n tabla 6).
9.2 Deber anotarse lo siguiente:
a) Para el consignador:
(i)
Fecha dc cmisi6n de la gua dc rcmisi"lI\ reterida en el inLis" (iii) " dd comprobame
de pago teferido en el inciso (iv).
(ii)
El tipo do:documenrn cmitirl" por el consignador, en una columna separada (segn
tabla 10).
(iii)
Serie y nmero de la gua de remisin. emitida por d O"Jnsignador.con la que se
etllro:gan los bienes al comignatario \> se recih<;n Ins bienes no vendidos por el
consignatario.
(iv)
Serie y m mero dd comprobante de pago emitido por el consignador una V~-,.
I'er&-cclonada la vema de bienes por partc dd consignarario: en ~..[e ClSO, debed
anotarse .:-nla columna sejalada para el inds" (iii), la serie y d nmero de la gua
de remisin con la qu<:se remitieron l,,_~referidos bienes al consignatario.
(~)
Fc<:hade enrrc'gJ o ,le devoludn dd bien. de ocurrir sta.
(vi)
Tipo de d"eumemo de idemidad del consignatario.
Nmero de RUC del consigna(ario o del documenro de idcmidad.
(vii)
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin" ra"l.nsocial del consignarario.
(ix)
Cantidad de bienes emrcgados cn oonsignacin.
(,)
Cantidad de bienes devuelto, por el consignatario.
(xi)
Camidad de bicnes vendidos.
(xii)
Saldo de los bienes en ulU.signadn. de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sejalad",. para lO-';indsos (1x), (x) y (xi).
A tal efecTO,se debed emplear el FORMATO 9.1: MRF.GISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADORM,
b) Para el consignatario:
(i)
Fecha de rc<:epcin,dl"o'"lucin o venta del bien.
(ii)
Fc<:hadc cmisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) "dd comprobante
de pago rcbido en el inciso (v).
(;;i)
El tipo de documento crnitido por el consignador o por el consignarario (segn tahla
10), de ser el caso, en una columna separada.
(iv)
Serie y ntmern d" la gua de remisin, emitida por el consignador, C<Jnla que s.:r~-cibelllos bieno:s o se devuelven al consignador l"s bienes no vendidos.
(v)
Serie y nmero del comprobame de P:'-g0 emitido por el consignarario por la venta
de los bimes recibid"s en consignacin; en este C3.\O, deber anotarse en la culumna
sealada para d inciso (jii), la serie y el nmero de la gua de rernisi,ln con la que
recibi 10.1 retcridos bienes del consignador.
(vi)
Nmcro de RUC del consignador.
(vii)
Apellido$ y Nombres. Denominacin o ra7~n"odal del comignador.
(viii)
Cantidad de bienes recibidos cn consignad/m.
(ix)
Cantidad de bienes devueltos al consignadur.
(~)
Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi)
Saldo de 10.1 bicncs o:n consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
colwllnas scjalada.~para los incisos (viii), (ix) y (x),
A [al efecto, se deber emplear el H)R!\tATO 9.2: MRf,GISTRO DE CONSIGNACJO:--lF.S
- PARA EL CONSICNATARIOn.
10. REGISTRO DE COSTOS
10. I
El Registro dc COStoSdebe contener la infi'rmaci,n mensual de los diterentes elemento_,del
costo, sr:gn la..normas tributarias. relacinnad"s oon d proceso productivo del perodo y que
determin,ul el oosto de produccin respectivo.
696
AELE
10.2
El Rl'gistro de CasIos ~star.i jmegrado por los siguicntr:s formatos:

a) fORMATO IO.l: "REGlSrRO OECOSTOS-ESTADO
OECOSTO DE VENTAS
ANUAL".
b) FOR1'v1A
TO 10.2: uREG[STRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL".
c) FORMATO 10.3, "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCiN VALORIZADO ANUAL".
10.3
l.a informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguieme:
a) FORMATO [0.1: uREGISTRO DECOSTOSE~TADO DE COSTO DE VENTAS
ANUAL".
(i) El COStodd inventario inicial de proJ\l\::tos terminados contable,
(ii) El costo de produccin de productos terminados contable.
(iii) El cmm de los productos terminados disponibles para la vema contable.
(iv) El msto de inn'ntario tinal de productos terminados mmahle.
(v) Ajll-'tes diverws mnubk.,..
(vi) Determinacin del COStO de V~ntas Contable.
b) FORMATO 10.2: uREC;ISTRO DECOSTOS-EI.EMENTOS
DELC05TOMENSUAL".
(i) Costo de maleriales y .'uminis[ros difl'Ctos.
(ii) CoSto de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos dir<-xtos.
(iv) Ga.,tos de produccin indircxtos:
(iv,l) Materiab; y suminisrros indircnos.
(iv.2) Man<l de obra indirecta.
(iv.3) O[rm gaMOSde produccin indire<:tns.
(v) Total mnsurno en [; produccin.
(vi) Costo total por cada d~mento del COSLO.
e) FORJVlATO 10.3: "REGISTRO DE cosros - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCiN VALORIZADO ANUAL".
(i) Costo de m'"etiales y suminislros directos.
(i) Costo de la mano de obra diflXla,
(jii) Otros costos dinxtos.
(iv) GaMOSde producci{m indirectos:
(iv.l) M'1feriales y suminiMros indireclOs.
(iv.2) Mano de obra indirc'cta.
(iv.3) Olro.' gastos de produccin indirectos.
(v) Total mnsumo en la produccin.
(vi) Inventario inicial de producw.1 m proceso.
(vii)lnventario final de productos en procero.
(viii) Costo de producci6n.
(ix) C'.-o.IU> total anual por cada eIememo dd costo.
La informaci6n del presente formato podr agmparse 0plari\"ameme por prou",o productivo, lnc':!de produccit'm, producto O proyeno.
I I. REGISTRO DE HU5PEOr-:.s
Se debed incluir la informacin solicitada en d inciso p) dd articulo 3 del [)cxrelO Supremo N0
029-200'-M[NCETUR, as! como en el aniculo 1OQde la Re.<;<)Iu<;:i\ln
de Superilllcnd~'ncia N 0932002fSUNAT y norma modificatoria,
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDAOES FfslCAS
12.1
Se deber registrar mensuallll~n(e en el FORMATO 12. [: "REG[STRO DEI. [NVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS _ DETALLE DEL INVENTARIO
I'ERMA.:'\JENTE EN UNIDADES FSIC..AS" wda la intormaci6n, por cada tipo de exi.~tencia. proveniente de la emraJa y s"lida fsica de las mismas en cada almadll.
0
AElE
697
12.2
En d fnrmaw se deber incluir como dato' de ;ahe<:cta,adicionales a lo, contemplad"" en

el literal a) dd artculo (,0, la siguiellle informacin:
a) Inform'lCin del Establecimiento donde se ubican las exislencia,.
b) Cdigo de la exiHeneiJ.
e) Tipo de existencia (seglin tabla 5).
d) Descripei<'ltlde la existencia.
e) Cdigo de la unidad de IIIcxiitL.(.,egn tabla 6).
12.]
Se deher incluir la siguiC'me informacin mnima:
a) Fecha de l'mi,i<'>ndcl d,,<:umemo de traslado, comprohante de pago, documento interno
o similar.
b) Tipo de documento de traslado, <:nmpmballle de pago. dO<:llmenro imetno o similar
(segn tabla 10).
el Nmero de selie {id dn,umemo de traslado, comprobante de pago, documento interno
o .,imilar.
<1) Nmero del documento de trasladu, ,ompmbante de pago. documento imemo O similar.
e) Tipo de operacin (sc:gn labla 12).
t) Entradas en unij;,<ks,adicionalmente con,iderar en c'Stacolumna la informacin del saldo
iniciaL
g) Salidas en unidades.
11) Saldo inal en unidades.
i) Totales.
13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
13.1
Sedeh<:r rcgistrar mensualmente en cl H)RMATO 13.1: "REGISTRO DE 1l\.'VENTARlO
I'ERMAt"JENTE VAl.ORIZADO - DETAU.E DEL INVENTARIO VALORIZADO"
[O.la la informacin, por caJa lipo de existencia, p",venierne de la entrada r salida al almacn
r ,uslentada en compmballles de pago y/o documentos.
13.2
En el romlJ.1, _sedc1xr incluir como daro de cabecera, adi.::ional a lo, colllemplados en el
lite.1 a) .Id anculo 6, la 5iguiente informacin:
a) Informacin del EstablecimiL,nto donde se ubican la, exislencias.
b) C.digo de la existena,
c) Tipo de nisteneia (segn tabla 5).
d) Dt:Scrixin de la exi,tencia.
el Cdigo de la wlidad de medida (s<'gntabla 6).
f) Mtodo de valuacin de c"Xistencia.s
aplicado.
13J
Se debed incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin dcl documento dl' tra,ladu, comprobante de pago, documemo interno
o similar.
b) Tipo de documento de tra.slado, oomprobame de pag", documento interno u similar
(sq;n labia 10).
.::) Nmero de serie del documento de traslado, comprohante de pago, donlmentu interno
l>similar.
ti} Nmero del documenro de traslado, comprobante de pago, documento interno O similar.
e) Tipo de op<:'racin(s<.:glinlabIa 12).
f)
Entrada.s:
(1) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) COSlo TOlal.
Adicionalmente se deber comiderar en eSla columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas:
(i) Cantidad.
(ji) Costo Unitario.
(iii) Costo TOla!.
698
AElE
h) Saldo final:
(i) CantitLJ.
Oi) COS[{)Unitario.
(ii) Costo Towl.
i) TmalC'i.
Tralindose de dtudores tributario' que lleven .,lL' lihros y regisrros vinculados a a'unto.,
tributarios en hujas sudta,,, continll.:.l.>,
podrn registrar un resumen diario u" la, operaciones
de entrada o MliJa de existencias del almacn. siempre 'lue lleven WI sistema de control
compUlariudo que mantenga la infimnacin unaHada y que permita efectuar la verifiClcin
de c.lda entrada () salida dd almacn, con su correspondiente documellto SlL,tentatorio.
13.4
L", c{)ntribuyelllesque se encuentren obligados a linar este registro, se encuentran excepmaJos de llr:varel Rcgi.,tru uo: Inventario ['ermaneme en Unidades Fsica'. (a)
14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Ddl<;d comener, o:ncolumnas separados, la informacin mnima que se detalla J continuacin:
a) N\mero correlativo ud registro o cdigo (mico de la operacilm de vema.
b) Fecha ue emisin del cotllprobame de pago o documento.
e) En los casos de empre'a., J" servicio., p(tblicos. adicionalmente deber rcog.marla fecha de
vencimiento y/o pago dd servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o docltrllCmn (segn tabla 10).
e) Nmeru de ",rie dd comprohame de pago, documenr<>o de la mruina u-gi.madora. segtn
mrr,-sponda.
f) Nmero del comprobante dIOpago o uocumeJl[o, en forma correlativa por serie n por nmero
di' la mquina registradora, segn corr"'ponda.
g) Tipo de documento ue idtmidad del diente (segn tabla 2).
h) Nmero de RUC dd cliente, cuando cuente con ste, o mmero de docurnemo de identidad;
"-gn corresponda.
i) Apellidos y l"ombrcs, denominacin o razn snl.l dd diente. En caso de personas naturako;se
debe consignar 1", dato' en d siguiente orden: apellido pnemo, apellido materno y nombre
completo.
j) Val()f de la exportacin, de acuerdo al monto total ::lcturJU".
k) Ba.,eimponible de la operacin gravada. En ca'" de ",:r una operacin gravada con e1lmpuesto
Selectivo al Consumo. nu debe induir el monto de dicho impuesto.
1) Importe toral de la, "peracin!lc.'iex.onemdaso nafectas.
m) [mpuc.,;1OSdectivo al l..<lnSUmO,
de ser el caso.
n) [mpuc\to Genera! a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
o) Orros rributos y c.ugos que no forman pane ,k la ba.,e imp"nible.
p) Impone total del comprobante de pago.
q) Tipo de cunbio utilizado .lllforme lo dispuesto en las norlllas sobre la materia.
r) En el ca"" de las not.:lSde dbiw o las Ilotas de crdito, adicionalmente, '" had referencia al
cnmprohame de pago que se moJifica, para lu cual se deber rc-gisrr.lrla siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago 'Ue se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se m,xlif1ca (segn t:lbla 10).
(iii) Nmero de serie dd comprobame de pago que se modifica.
(iv) Nmeru dd comprobante de pago que se modifica.
El momo ajustado de la base imponible y/o del impw:stu o valor, .scglncoruo;ponda,.scfialad"
en las notas de crdw, se coruignar respectivamente, en las columna.~utjJi~.adaspara regislrar
los datos vinculados al valor fanurado de la nponaci,n. hase imponible de la operacin gravada
e impone total de la operacin e"oncrada n inafcX:la.
El monto de la hase imponible y/o impuc.'itno valor, segn corresponda, seihdos en las nutas
lal
Nume'all14 mcorpor3do pO!el a~irulo 5" de la R de 5, W 2l9,lOO8/'iUNAT,

l' DO de", misma norma, dNie ~II de enero d 2009,
publiCildae13' de didmbre d 1008 Y vigente. de <lCue'do.",
AELE
699
CT.
Cdigo Tributario
de dbilO, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

Totales.
Para tal deeto, se delx-d emplear d fOI{.\tATO 14.1: "REGISTRO DE VE!'<'TASE INGRESOS",
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS _ ARTCULO 23 RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA N 266"20041SUNAT y MODlFlC-ATORIAS
Se dehed incluir la illformaei,11lsolidtada para d RegistlO de Vmtas e Ingresos a que se rel1t>ren
la.<di'posiciones aplic-ahles a los sujeTO.'dd Impuesto a la Vema de Arroz l'ihJ.".
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Sl' deher incluir la infi,rmad,'m solicirada en d inciso a) del artculo 11' de la Resolucin de
Superimendenda Nn 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, y el inciso a) del artculo 16 de
la Re.solucin de Superintendencia N 051l-2006fSUNAT y norma modifleaulI;a.
REGISTRO DEL RF.GIMEN DE RETENCIONES
Se ,klH:d induir la infimnaci6n s"licilada en el inciso a) del artrculo 13' de la Re$olucin de
Superintendencia Nn 037-2002/SVNAT y normas modificatoria$,
REGISTRO IVAP
Se dehcr. induir [a infnrmaci" ""licitada en I"s artkulo.\ 21" y 25' de la Resolucin de Superintendencia N" 266-1004/SUNAT y normal modific.ltorias.
REGISTRO(S) AUXII.IAR(ES} DE ADQU1SICIONF.5 - ARTcULO 8 RE.'iOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 022-<)8/SUNAT
Se deber induir la informacin ",lkitJda en l"s artculos 8 y 9' de la Resolucin de Superintendencia
N 022-911/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES _ INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTcULO 5 RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N 021-99/SUNAT
Se dehed incluir la inf<,rmacin .,,,licitada en el inciso ,1) dd primer prrafo del articulo 5 de la
Rl's"lucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT y normas modificarori"".
REGISTRO(S) AUXII.IAR(ES) DE ADQUISIClONF~r,; - INCiSO A) 1'IUMER PR!W'O
ARTICUl.O 50 RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N 142-2001lSUNAT
Se delll'r. induir la inf"rmad,n '<llidt~a en el inciso a) del primer prrafo del Jrttulo 5 de la
Iko;o!ucit'm <.k Superintendencia N 142-200l/SUNAT y norma modifi"atoria.
REGISTRO(S) AUXIUAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO
N 2';6-2004/SUNAT
Se debed induir la infnrrnad,n ",lidIada en el inciso el del primer prrafo del Jrtculo 5 de la
Rc,,,lndlm dl' Supcrintcndencia N" 256-2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXlLIAR(ES) DE ADQUISICIONES _ INCISO A) PRIMER PRRAFO
No 2S7-2004/SUNAT
Se dehcr indllir lo infurm'lCin ""licitada en el inciso a) del primer pJrrato del artculo 5' de la
R<.,,,luu de Supcrintendencia N" 257-2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAfO
AlrrfcULO
5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 258-2004/SUNAT
Se deber incluir la informacin solicirada en el inciso e) del primer prrafo del ,uticulo S' d<."la
Resolucin de Supcrimendencia N 2511.2004/SUNAT.
REGISTRO(S) AUXII.JAR(F$) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO
ARTfCUlO 5 RE."lOLUCIN DE SUI'ERINTENDENCIA
N 2S'J-2004/SUNAT
Se deher incluir la informacin solicitada <."ne! inci.so al de! primer prrafo del articul" 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT,
s)
15.
16,
17,
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25,
Anculo 14,_ DE LOS LIBROS DE ACIAS y DE MATRfCUlA DE ACCIONES

La informacin minima que se dehe induir en el l.ihro de Actal de la Empresa Individual de ResponsJbilidad I.imitada, el Libro de Acta" de la Junta General de Accionista" el Lihro de ACIaSdel Direcrorio y
I.ihro de Malrcula de Aaion"", sed la eSlablecida en:
a) L.os articulas 40" y 51' de h Le)' de la EIRL, para el Libro de Actas de la Empresa Individual de
Re$ponsabilidad Limitada.
700
AElE
b) Los articulos \34, 135" Y 136" de la Ley General de Sode,bdes, para el Libro de Actas de la Junta
General de Accionistas.
c) El artculo 170" de la Ley General de So,'<!ades, para el Libro de Acta5 del Directorio .
.1) El artkulo 92" de la Ley General de Sockdadc\, para el Libru de Iv1atrolla de Acciones.
Artculo 15._ DEL LIBRO DE l'lANlLlAS
La informaLin mnima 'lue se debe incluir en el Libro de l'lanilla." n:gulado P(lr el Decreto Supremo
N" OOI-98-TR Y normas m,.Jificamria., es la establecida en el refaido Decreto.
DISPOSICIONES
COMPI.EMENTARlAS
FINALES
Primera.- FACULTAD DE lA ADMINISTRACiN

TRIBUTAlUA
l.o ",natadu en la presente Re50lucn no enerva la faculrad de la Administracin T ribUl;riade establecer
nuevas formas para llevar lo, libros y regimos vinculados a a5UfllOStribUlarios, emre e11a."mediante la utilil.acin
de mL,<:lios
e1ectrnicus.
(. ..)
T ercera.- REFERENCIAS l.EGALES

Cualquier mencin a la Resolucin de Superimend,"nda N J32-2001/SUNAT y norma modiflc'lIoria
que se haga en las normoL,legak-s relativas a k>.llibros y registros vinculados a a,Um,,", tributarios, se entender
referida a la presente norma.
Cuana.- DE lA PlANILlA ELECTRNICA
La Planilla Electrnica se rige por lo dspUl"SlUen el Decreto Supremo N 018-2007-Ef. (a)
Quima.- PRECISiN RE..'lPECTO A lA LEGAliZACiN
DEl. REGISTRO IVAP
Prt."C'a,eque lo dispuesto en el numeral 2.1 dd ;Irtculo 2", resulta de aplicacin sin perjuicio de lu seialado
por d artculo 26 (le la Re50lucin de Supcrimenuenda N 2G6-2004/SUNAT y nonll<L' modificatorias,
respeClo a que la legal'..:lci<\ndel Registro IVAP podr ser efeL,\l;,dapor un Fedatario de la SUNAT, de amerdo
a lo que se esable"L.cam,'<!ianre Resoluci<\n de Superintendencia.
Sexta.- PRECISiN RESP(.."TO A lA LF.GAUlACIN POR PARTE DE NOTARIOS PBUCOS
Precisase que cuando el articulo Iu de la Rc,olucin de Superinrendencia N 132-2001/SUNAT y norma
moJific:noria senalaba que la legalizacin deba ser di'(:ru;,da por los notarios pblicos del lugar del domicilio
tisca! del deudot tribulari" o, a falta de sto5, por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuandu corresponda,
dicha exigencia eslaba referida a quc la legalizacin f11eraefecmada por un notario o juez del lugar sobre el
que tena competencia la misma dependencia de la Admini5tracin TribUlaria dd domicilio fiscal del deudor
tribmarin.
Sprima.- DE LOS FORMATOS Y TABlAS (b)
1~)5modelos de los formalO.\ y la, rablas mencionadas en d artculo 13, se encuentran ;\Jlexad"" en la
prcscnlC Resolucin. Sin perjuicio del rt.-gistrode la informacin mnima establedda en la presentc Resolucin,
la Ulilzacin de h, f"rmatos que debe contener cada libro y registro vinculad" a asuntos tribularios e5
obligatoria, excepto, cuando los libros o registro., son IIn",dos mediante hojas sueltas o continuas.
Lo, deudores tribUlarios no obligados a incluir delerminada infi'mlacin en un libro o registro podrn
"ptar pur no incorporar en el formato ddlihro o registro relacionad" COndicha informacin, las mlumn:l.l
en dondc se deban cornignar la referida illfi"rnacin.
Octava..- VIGENCIA
La prescnte Resoludn entrar cn vigencia a partir del 1 de enero de 2007, salvo lo dispuesl<len 1martculos
12" y 13, los cuales ellltarn cn vigenl-ia a panir del I dl" enem de 2009. (c)
la)
(b)
(q
4' DCFrnodifi[<Jd.por el art1("1o O d~ la R, de S, N" 239-2oo8/SUNA.!, publiGlda el31 de dic;.,mb~ d~ 2008 Y vige~le, de aluerdo a la l' DCf
de la misma oorma, d~~ ell di' ~ro d~ 2009.
l(l'; rnod~los fueron public.Jdos en nuestro Supiemeo!<) Especi<llNuevo Rgimen de liblOs yR"'9istros Contables. enero 2007, AElE. pag_ lO Y sgB,
Vd, DFCmodifiGlda por el A.~i;ulokimo de la R, de 5, N 230-2oo7'SUNAT. publi{<dI el 5 de diciembre de 2007
AEU
701
Novena .. DEL REGISTRO DE OPERACIONES

Cuando en la presellle Re!.olucin se haee menci"n a "p~raci,,"e,. se mrl,iJera como (ale", a los hl-ch",
econmicos suseeptibles de Sl'r registrado!. contablemente. {a}
DISPOSICiN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGATORIAS
Dergase las Resoluciones de Superinlendencia Nos. 077-98/SUNAT, 078.98/SUNAT,
y 131-2001lSUNAT.
]O(,.<)9JSUNAT
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
I.os deudores tributarios podran optar pOIllevarsm libros y n:gistro.,VinCllbdo'a a'unto' trihutari"" de acuerdo
a lo di.,pu",,"wcn 1m artculO!;11 y 13 de la pTL"l:nu:
R<..-;olllci<ln
con antcrioridad al 1 dc enero de 2008.
Una vez que se haya hedlO uso Je la opcin, no se podr volver a llevar los libros y registros vinculados
a asunto, tributarios de acuerdo a la regulacin alllerior.
Regislre,c, wmun{qucs<: y publiques<:.
ANEXO 1; RELACIN DE liBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cq,D
,
,
,
LIBRO DE INGRESOS
Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS
Y BALANCES
UBRO DE RffiNClDNES
INCISOS E) Y f) DEL ARTICULO
34" DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
,
,
,
,
,
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
S-A""
"
"
"
"
"
"
n
"
"
la)
lb)
702
eD
~OMBRE,9 OES!;j'lIPClqN,,,
LIBRO CNA Y BANCOS
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
DES FSICAS
EN UNIDA.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
"
REGISTRO(Sl AUXIUAR1ES) DE ADQUISICIONES

INCISO C) PRIMER PRRAfO ARTicULO S' RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
NO 256 .2004/SUNAT
"
REGISTRO(S AUXIUAR(ES) DE ADQUISICIONES

INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTcULO 50 RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N 2S7 -2004lSUNAT
"
"
REGISTRO{S AUXILlAR{ES) DE ADOUISICIONES

- IN.
ClSO C) PRIMER PRRAFO ARTicULO S" RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N" 2SB -2004/SUNAT
REGISTRO DEL REGIMEN
DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL REGIMEN
DE DE RETENCIONES
REGISTRO IVAP
REGISTRO(Sl AUXIUAR(ESl DE ADQUISICIONES
TICULO 8' RESOlUCION DE SUPERINTENDENCIA
022-981SUNAT
on
A<~
N
REGISTRO(S) AUXllIAR(ES) DE ADQUISICIONES

- INCISO Al PRIMER PRRAFO ARTiCULO S' RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N 142.2001/SUNAT
REGISTRO{S) AUXILlAR(ES) DE ADQUISICIONES

- IN.
CISO A) PRIMER PRRAFO ARTiCULO So RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N 259 -2004lSUNAT
26
REGISTRO DE RETENCIONES ARTcULO

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
"
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPDNSAfllllDAD

LIMITADA
"
"
"
"
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAl

NISTAS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS _ ARTCULO 23
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N" 266-20041
SUNAT
P DESCRIPCiN
"
"
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS fIJOS
_~O~BRE
REGISTRO(Sl AUXllIAR(ES) DE ADQUISICIONES

- IN.
CISO Al PRIMER PRRAFO ARTicULO S" RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
NO 021-99/SUNAT
7]_A
DE LA
DE ACCIO-
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

LIBRO DE MATRiCULA
DE ACCIONES
LIBRO DE PLANilLAS
9na
inwrpa'ada por el numeral S de la ric, DCM Ce la R, ue S W 196-201 Q-<;UNAT, publi",d; el 26 de jun.o de 201 0_
ile", S-A del Ane'o 1 ircorp'ado por l'I anculo /' ce lo R, de 5, N 239 2003,'SUNAJ, oobli",d.J 131 e d;(tl'rl1b", d 2008 Yv;gente, de acut'ldo
a la Ila DCF de la mi,,n, norma, ~e
el I de PrlerO de 2009
AHE
I Libros y Registros Contables
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO pE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
C6D
LIBROo REGISTROVINCUlAOO A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
.M){IMO ATRASO
PERMITIDO
AcrO o CIRCUNSTANCl.QUE DETERMINA

ELtNICIO.OEL Pl.,AZOPARA EL MXIMO
ATRAS PERM,lnOO
Libro C~j<ly B~nco~
Tres (3) meses
De~de el primer di~ h~bil del mes siguiente a

aqul en que se roc<lliz~ronI~~oper~dones reladon~das con el ingreso o s~lid~ del efectivo o
equiv~lente del efectivo.
libro de Ingreso~ y Gastos
Diez (10) d~~

h~bile~
Trat~ndme de deudores tributarios que obtengan rent<ls de ~egunda categoria: Desde el primer dia hbil d{'1meS siguiente ~ ~qul en que
~e cobre. se obtenga el ingreso O ~e hay<l puesto a disposidn I~ renta.
Tratndose de deudores tributarios que obteng<ln rent~~ de cu~rt" c~tegora: Desde el primer
da h;ibil del mes siguiente ~ aqul en que se
emita el comprobante de pago.
Libro de Inventarios y Balances
Tratndose de docudores tributarios pertenecientes

ral del Impuesto a la Renta:
Tres (3) m{,ses
Desde el primer dia hbil del mes siguiente a

<lqul en que ~e realice el p"go.
libro Diario
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operadone~.
Libro Diario de rorm<lto

Simplificado
Tre~ (3) me~eS
De~de el primer d[~ h;ibil del mes siguiente de

realizadas las operadones,
Libro Mayor
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes ~iguiente de

realizadas las operaciones
Registro de Activos Fijos
Diez (10) das

hbile~
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejerci.

cio gr<lv~ble,
Registro de Compras
Diez (10) dias

hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo
Registro de Consignaciones
Tres (3) meses

aqul en que se recex:ione el comprobante de
pago respectivo.
10
Regi~tro de Costos
Diez (lO) das

hbiles
Desde el dia hbil siguiente al cierre del ejercicio gr"vable,
11
Registro de Huspedes
Un (1) mes (")
Desde l'1 primer di" hbil del mes siguiente a

aqul en que se emita el comprobante docpago
respectivo .
5A'.'
Desde el di~ h~bil siguiente al cierre del ejereicio grav<lble,
libro de Retencionocs incisos e) y fl del Diez (1 O) dias

articulo 34 de 1<1ley del Impuesto <l h~biles
I~ Renta
(*)(*-)
,,1Rgimen Gene-
12'.1
Registro de Inventario Pl'rmanente en Un (1) mes

Unidades Fisicas
De~de el primer dia hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones roclacionadas con la
entrad~ o s~;d~ de bienes.
(a) kem~-AdelA~e~o2 'rKo'poradoporl'ianmio,. de la R,de S,N"219,200SiSlJNA~

pub!kitdael31 dedi(te'T'~rede2008y vigente,dea(UNdO
~ " 1" [)(Fde '" mismanorma, desdeell de enernde 2009,
lb) nl"m 12delAnexo2 mod~kitdoporl'Iarti(UIO
1de la R.de S,N"2H.200BlSUNA
1,publi(adael 3\ de d(i-mb'ede 2008y Ylgente,de iKuerdo
~ la lfa DCFde la mi'iffiilnorma,d<"deel \ de onerode 2009
AElE
703
CT.
13")
"
"
CdigoTributario
Regi,tro d" Inventario Permanente

Valorilado
Tres (3) ml'Ses
Registro de Ventas e Ing.esos
Oiel (10) dias h- De,de el primer dia hbil del mes siguiente a aqul
bile'
en que se emita el comprobante de pago respectivo
Registro de Venta, e (ngre,osticulo 23"

R"soluci6n de Superintendencia
266-2004{SUNAT
A,~ Oiel (10) dla, h.

bile,
N
Desde el primer dia hbil del mes siguiente de realiladas la, operaciones relacionadas con 1 entrada o
salida de bienes_
D('sde el primer dia hbil del me, siguiente a aqul

en qu" ,e emita el comprobant" de pago respectivo.
"
Regi,tro d" Rgimen de I\>rcepciones
Diez (1O) dlas M.

bile,
Desde el primer dla hbil del mes siguiente a aquel

en que '" emita ,,1docum"nto que su,tentala, trn:>acciones realizadas con los clientes.
"
Registro del Rgimen de Retenciones
Di"z(IO)dia,h.
biles
Desde el prim"r dia hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda, el
documento que sustenta la, transacciones r"",lizadas con los proveedores.
"
"
Registro IVAP
Diez (1O)dias ha.

bil",
De,de la fecha de ingreso O desde la fech del retiro

de lo, bienes del Molino, segn corresponda.
Regi,tro{,) au.iliM(e,) de adquisiciones - Articulo 8.

R"soluci6n de Superint"ndencia N
022-98/SUNAT
Diez (10) dias h.

bile,
D.de el primer dia habil del me, siguiente a aqul

en que 'e recepcione el comprobante de pago res.
pectivo.
"
Regi,tro(s) au.iliar{es) d" adqui,iciones - Inciso ) primer prrafo

articulo SO.Resoluci6n de Superin.
tendencia N 021-99/SUNAT
Diez (10) dia, h- O",de el primer dia hbil del mes ,iguiente a aquel
biles
en que ,e recepcione el comprobante de pago re,.
pectivo.
"
Regi,tro(s) auxiliar{.) d" adqui,ciones - Inci,o a) primer prrafo

articulo S". Resoluci6n d" Sup"rin.
t"nd"ncia N~ 142-2001/SUNAT
Diez (10) dia, ha- oesd" el primer dia hbil del me, siguiente a aquN
biles
en que se recepcione el comprobant" d" pago r",.
pectivo.
Regi,tro(s) auxiliar( .) de adqui,iciones - Inciso c) primer prrafo

articulo S". Resoluci6n de Super;n.
tendencia N~ 2S6-2004/SUNAT
Diez (10) dias h- [)e,d" el primer dia hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione el comprobante de pago re,.
biles
pectivo.
"
Reg;stro(s) aux;liariM) de adqui,icio.

ne' - Inci,o a) primer prrafo
articulo 5'. Resolucin de Superin.
tendencia N~ 2S7-2004{SUNAT
Diez (ID) dia, hbi(es
"
Registro(s) au~il;ar(es) de adqui,icio.

nes - Inci,o c) primer prrafo
articulo S' Resolucin de Superin.
tendenc NO2S8-2004lSUNAT
De,de el primer dia hbil del me, siguiente a aqul

en que se recepcione el comprobante de pago respectivo,
"
R..gistro(s) au~ilir(",) de adqui,iciones - (nci,o al primer p~rrafo

articulo 5. R.oluci6n de Superintendencia N 2S9-2004/SUNAT
Desde el primer dia hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione el comprobante de pgo respectivo,
(,)
Desde el primer dia hbil del mes ,iguiente a qul

en que se recepcione el comprobante de pago res.
pectivo,
hem13",1Ano 2 modiflcaoo
pc.-~anu'oOclela R,deS,W2l9.200f',"iUNAT,
p'Jbli<ada
el 31d.llk;,mbrecle2008Y,K;>n:e,
deiKUl'rdoa"1",
Il!'la mi<m. r,o,m;. ~
ell d~ e",,'o d~ 2009
11 '>ielcor1liCUlenle
e!ahorauobillaoceparomodll'kar
el,oeftoem.o porree.till'
"I,icabl,alckulocle"" pagos, ruentildel""Jimeng<>""ral
delImpu'-"w
R~rt',debMjte"",''e<J":r.d,,[0\OIY"<l(i001\
qu~lo\Vlt"t.n (O"enatr"""'10mal'o'. dO\(])mN'l ronwooldesdeel p'im""di,hbil~elm",
~gu.me a """roo jun,o,segn(or''-''fIOrIda.
1-1 Enlos,a.", p,.";,t,,, ~~rl ou_al],1 del.~kulo 1J, el platOrn.\,imodedil'''' \eld~I,,,,(JI~
corn~ut.doap.11irdcltf. \.iI"itnt~,
a) A,,!<had.1bil',n(~iJf liquidacin
bl AlOIorg.m;.maO. lo e,cr~ur"pblica. """,,,ci" cle,U(u""~ dot'mP'''''' Unip"M"a',-",1OCie<:"~
a ~ntidad,-"
d. 'Uilkui~,
naluralez"
<oOSlituidos
~nel rxtenoro de p'DdLl<ido
el (~"'". la, ,.'l",d,d d, liI<agenci'su otrOI:.blecim.enlOs
p"""anenle>".l." misma,empresa',
1OOe<!,d",
y eflltdade,
<:lA" onlrild<l.o,,rnciaeleI.lfuSlfl
o e'>(",6norl,m, !OO''',dereor~,"~"(inOi'1<Xjffl;~>j
o,m>rf'lal,
di Al(ie~ea """ ""oniti,a
<'m;l''''''.
{)(f
J",
d."
704
AELE
PENLT1MA SUSI'l:NSIN OE LA APLICACiN DEL ARTIcULO
RESOLUciN
DE SUPERINTENDENCIA
N"
/libros y Registros Contables
Ir DE LA R. DE S. N"
2J4-2006/SUNAT
17-2009fSUNATI')
Artculo nieo.- SUSPENSiN TEMPORAL DEL ARTCULO 13 DE LA RESOLUCiN DE

SUPERINTENDENCIA
N 234-2006fSUNAT y MODIFICATORIAS
Excepcionalmente, suspndase, a partir de la entrada en vigen,ia de la prCS<;nteR~'solucin y h:Llta
el 31 de diciembre de 2009, la aplkadn de 1" pr~"1/istom el articulo 13" de la Resolucin de'Supe'rimendencia
N" 234-2006/SUNAT y modificawrias, salvo 10 establecido en el in,i,o 5_A y en el numeral 13.4.
DISPOSICIN COMPLEMENTARlA
FINAL
nica.- VIGENCIA
La prese'nte resolucin entrar en vigencia a partir del da .,iguienlc de 'u puhli<:adn.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS A PARTIR DEI. I DE ENERO DE 20{)9

Los deudores nihutat'" que a partirdd 1 de enero de 2009 hubier:lll empe-ado a llevar sw; libros y registros
vinculados a asUntOStriburarios d<:."
acuerdo a lo dispuesto en el articulo [30 de la Re'.IOlucinde Superintendencia N 234-2006/SUNAT y lll'Klif1<;axori'L',
p<Klran"pIar por:
a) Continuar lIevandolos conforme' a lo dispuesto en el referido arrlculo. Ulla vez ejercida la opcin,
sta no podr IiCrmodificada.
b) Cerrar los libros y registros vinculados a asuntos triburarios existentes y llevarlos, a partir dd 1 de
enero de 2009, conforme a como los d"ban llevar al 31 de dicicmbre' de 200S.
Lo previsto en la presente Disposicin es de aplicadon (Illicamente respecto de lo., a,pecto, dd arricul"
13 de la Resolucin de Supc:tntcnJencia N 234-100(,fSUNAT qu~ Olllfnrme al Ankuln tJnko d~ la
preo;eme R~'$olu<:inhuhieran sido .llL\l",ndidns.
Segunda.- DE lA OPCiN DE APUCAR EL ARTICULO 13 DE LA RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N 234-2006/SUNAT y MODIFICATORIAS
A partir de la cm rada en vigencia de la pre'~'nrl' R~"",luci<nlu' dt'udore5 IrlhUlarios podrn oprnr P"r
Ikvar su., libros y registros vincubdos ~ a.,unt", trihutarius de acuerd" a [o di-'pue.,ro en el ~r(klll" 13 de
la Resoluei,ln de Superintendencia No 234-2006/SUNAT y modificawri:Ll.
Una vc"l. que se haya hecho uso de la opcin. sla no podr ser modificada.
0
Regstrese', comunguese y publguese .
(al
l'ubheildilel24 d~en~,ode 2009,
ARE
705
ULl1MA SUSPENSiNDELARTICULO Ir
R~SOlUClN
DE LA R. S. N
234-2006/SUNAT
DE SUPERINTENDENCIA Na 286-1009/SUNAT{,l
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS MODIFlCATOlUAS
Primera.- PRRROGA DE lA SUSPENSIN TEMPORAL DELARTfcULO 13 DE lA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCiA N 234-200GISUNAT

y NORMAS MODIFICATORIAS
I'torrguese la suspensin de la apl"'l~in de 1" prnisto en el artculo 13 de la Rewl\lein de Supcrintenden~ia N 234-200(,/SUNAT y normas modificatorias,dispuesta por la Resoluci,n de Superimendencia
N OI7-2009lSUNAT, ha,ta el 30 de junio de 2010.
2.5. IMPLEMENTACiN
DEL LLEVADO DE DETERMINADOS UBROSY REGISTROS
VINCULADOSAASUNTOSTRIBUTARIOS
DE MANERA ELECTRNICA
RESOlUCiN
DE SUPERINTENDENCIA N
286-2009/SUNAT('
CApfTUI.O I
DISPOSiCiONES GENERAliS
ArtIculo 1.. DEFINICIONES
Para efeno de la presenlC resolucin se entender por:
a) Clave SOL: Al texTuconrormado por nmerns y letr,l.\,dc conocimiento exclusivodd usu'lrio, (IUC
,,-'>ciado
al cdigo de usuario otorga priv'lddad en el acceso a SUNAT Opcraciono; C1\Unea, segn
d inciso el dd artculo 10 de la Re.\Olucinde Superintendencia N 109-1000/SUNAT y normas
modifi"ltorias.
b) Cdigo de Usuario: Al textOconformado por n'mcro,y letras que permite identifi~aral usuario que
ingrt"Saa SUNAT Operaciones en Lnea, o;cgnel inciso d) del artkulo 10 de la R~...
olucil1 de
Supcrilllendencia N l09-2000/SUNAT y normas modificatoria.
el Cdigo Tributario: Al Texto \)nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el D;rcto
Supremo N 135-99-EF Y normas modif1c.ltorias.
03) Constanl:ia de Re<;epein:Al [)ommemo Elenn'mico con el eualla SUNAT confirma 1"rn:epcin
del Resumt:n y que cuellta con un n1Cl~ani,nmde seguridad.
e) OOUlffiento Elcrtrnico: A la Unidad hi\ica eSlrunurada de informacin rcgisuada, puhl"lda o no,
,usceptible de ser generada, d",ificada, gestionada, transmitid", prou ...
ada o coJlSetvadapor una
persona o una organi7.acinde acuerdo a sus requisito~funcionab, mliZ3ndosistemas inform:ltic05.
O Gcnerador(cs): AJ(a los) dcmlor(es) trihurario(s} que hato) optado por afiliarse al Sistema.
g) Hash: A la secuen~ia dI' bit!; de longitud fija obtenida como resultado de procesar un documento
electrnico con un algoritmo, de tal manera (lue:
1) El dOcufficnto elcctrnico prodlllCl ,iernpre el mismo cdigo de verifi"'ldn cada vez que se le
aplique dicho algoritmo.
2} Sea improbable a travs de medio, tcnioos, que el dommemo ek-ctrllico pueda ser derivado
o recon~truido a partir dd '.digo de verilicacin producido por el algoritmo.
3) Sea improbable que por medios tcnioos, se pueda encontrar dos dommentos denrnim, que
produzcan el mismo d.Jigo de verificacin al \lsar d rntlmo algoritmo. (b)
Id)
Ibl
106
Publilda el31 de di<ie~lbre de 2009,

ut algl del articulo 1 moom(ddo por el "rti(ukJ 1. d~ la R, de S, N" 196-201 O-SUNAT, publicada ~I 26 de junio de 2010,
AElE
h) Ley dd ImpueHo a la Renta; Al Texto nico Ordenado de la Ley del [mpu~slO a la Rema aprobado
por el D~'uet" Supremo No 179-2004.EF y normas modific:norias.
i) Libros y/o Registros; A aqudlos libros y/" r~-gistrossclalwos f'n el Anexo N 1 Je la prcscllle
resolucin.
j) Libro(s) y/o Registro(s) E1extronko(s); Al(a los) Librn(,) y/" R~-gimo(s) cuya informacit>n ha siJ"
validada por el {'LE, Y rf'spccto dd(de los) cual(~-s)Se ha emitido por 10 menos una Conslancia de
ReU'pcin.
Para (Iue la, anmaciOlll'S en el(f'n los) Libro(s) y/o R~-gislrn(s)se reJJicf'(n) Sf' rf'quierf' que la infnrmacin Sf'a validada por el PI.E Y que se emita(lI) la(s) respectiva{s) Constancia(,) de Recepcin.
k) Mecani.,mo de seguridad: .Al smbolo generado en medios deClrnicos que aladido y/o asociad" a
ull lJ"cuJllento Electrnico garanti7.3 SI' autenticidad e imegridad.
1) PIE; Al aplicativo desarrullado por la SUNAT dt"nominado Programa de Lihros Electrnicos, CJue
permite' cf~-ctuarlas validaciones ncrcsarias de l"s l.ihros y/o Registros elaborados por d G~neraJor,
a fin de genf'rar el Resumen respenivo; y obtener \a Constancia de Recepcin de la SUNAT.
Asimismo, el I'l.E permite al Generador contraMar si la infilTmaci<'mde los Libros y/o Registros es
aquella por la CJuese gener la Constancia de Recepcin respeniva.
La SUNAT facilitad un~ opcin, ~ travs de SUNAT Virm~l, par~ que un tcrcero tambin pneda
comr:L',t:lrsi la informacin de lo, l.ibros y/o Registros es aquella por la que se gener<'>laConstancia
de Rcrepein respectiva. (a)
m) Re.mmen:.Al Documento Electrnico generado por el l'LE, que comiene determina,6 infiJrmaein
segt'm d tipo de Lihro o R(-gi,mo y que es enviado a la SUNAT, Dicho R~"SUlllenadems contiene
d H'l,h.
n) RUC; Al Regi.m" nico de Comribu}'emes regulad" por el D(uetu L'-1;islalivoN ')4) Y norma
r~-glametllaria.
o) Sistema; A aCJuela qllt: se refi('n,:el artculo 2" de la prCS<"nteresolueit>n.
p) SUNAT Operaciones enlJne:c.Al sistema informjtico t!i,ponible en la lmernel que permite wtliz.ar
operaciones en ,mlla telemjea entrf' d usuario y la SUNAT, segn el inciso a) del articulo Q de
la R<;.\olueinde Superintendencia N JO,)-2000/SUNAT y normas modifiGltorias.
q) SUNAT Virtual: Al portal dt" la SUNAT en la Inlernet, cuya direccin es htt:P;flwww.~\1[1.l!.k.:
b.pe
r) UIT: A [a Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se haga mencin a un artkulo o anexo sin seilalar la norma legal a la que corrc:spondc, se
enTend~rJ referido a la prcsenre resolucin; y cuando S(." in<ii(IUcuJl numera.! sin prcci>ar el articulo
al que penenece, se emf'nder qUf' corresponde al ~rtktll(J en d que se menciona.
s) Actividades u operaciones; A los h~x:hos~u"''''t1Ikns susceptibles de ser regimados conmblememe, (h)
Artculo 2,- APROBACiN lJEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
Apru!>,,",eel Sistema de llevado de Libros y Registros Ekurnic", como d mecanismo desarrollado por
la SUNAT para generar los Libros y/o Rt"gistro.lF.!e<:ln'mico.,y n.:gistraren dios las actividadf's y operacion~'S.
Artculo 3 DE lA APROBACIN DEL PiE Y DE SU OBTENCIN Y UTIU7..AC1N
Aprubasf' d PLE ven;it>n 1.0, el cual ~'Stad a dispo"icin de los interesado, en SUNAT Virtual desde
ell de julio de 2010. [.3 SUNAT, a raVeSde sus dependencias, beilitar< la oblenei,n dd I'LE a los deudor~'S
rribtttarios que no tuvieran acceso a la lmernet.
La terenda \"er~i(,n podd >er utilizada a partir del de ago.'1Ode 2010. Para ,al eK"'to, los deudores
trihutari", debedn "eguir las insllllCeionf's f'stahlecidas mnto en el PLE como en SUNAT Virtual.
Q
.-
la)
(b)
lilerall) del arttulll 1" modifilildo por ~Iartl:ulo 1" d~ la R. de S. N" 196-201Q-SUNAT.publicada el 16 de junio de 201 O.
literal~) del artculo 1" modi1iwdo PO' el artculo 1"de la R. de S. N'196-201O.SUr<AT, pubij(ada el26 de junio de 2010.
AELE
707
CT.
Cdigo Tributario
CApfTULO II
DE lA AFILIACiN AL SISTEMA Y DE LOS LIBROS
Y REGISTROS ELECrRNICOS
Artculo 4._ DE LAS CONOICIONES
PARA. lA AFILIACiN AL SISTEMA
l.a afiliacin al Sistema ["Soptional y podr ser realizada por el sujeto que cueJl[Ccon C,iJigo Usuario
y Clave SOL, siempre que clllllpLi cnl\ las siguienres condiciones:
a) F..stobligado a llevar algn libro y/o registro ",flalad" en el Anexo N ] de la presente r"s"lucion,
b) Tenga en el RUC la condicin de domidli" "'al habido.
el Nu se encuentre en estaJo de Mlspensin temporal dc actividades o de baja de inscripcin en el
RUc. (al
Anculo 5._ OE lA AFILIACIN AL SISTEMA
El 'ujeto gue opte por afiliarse al Sistema debed ingresar a SUNAT Operaciones en Linea. seleccionar
la opcin 'I"e para lal e[e<:loprevea el si,tcma de la SUNAT y rcgislrar su afiliacin, luego de lo cual podr:
imprimir la mnstancia de afiliacin respectiva.
Ll afiliacin al Sistcma sunir: efecto con su registro y tendr c.dcter definitivo, por lo que una V["I. r[.,.liuJa
n" pmu"ler la desafiliacn. (b)
Articulo 6._ DE LOS EFECTOS DE lA AfiLIACIN AL SISTEMA
La afiliacin al Sislema Jeterminar:
al La obligacin por parle del C;l'nerad"r de llevar los Libros y/n R[-gistru, de maneta electrnica,
incluyendu en ellos lo que oorrcspnnda regi,trar a partir del mes de la referida afiliaci6n u del ejercicio
en que dicha afiliacin tuvo lugar, segn s~a el ';1.'0,
b) La autorizacin a la SUNAT para que mediantc el PLE .'e genere el Resuml."n.
c) I.1 obligacin de los Cen~rador["Sde cerrar los Libros y/o R~gistf(" lkv:l<I"sen forma manual () I."n
hoja., sueltas o continuas, previo regi,tn, de lo que corresponda anmar en el nI['" anterior al de su
afilia"in al Sistema 0, en el ejcrcicio l'reu:deme a .<ta,sl1iln sea el caso.
Cuando .Ie m"difil]tte el coeficieme o porcemaje de 1m pagu, a cuenta del Impuesto a la Rema. el Libro
de Inventarios y BalanCl"SIk"Vadoen forma manual o en hoja, .ltJdla~" wntinuas deber ser cerrado ['r["Vio
n.:giwu del balance al 3 I de enero" al 30 de junio, segn oorre.sporula, en "uy" c;.sudicho balance no emIr
que ,er registrado en el Libro y/o Registro Ek"r6nico rl."speetiyo.(c)
Aniculo 7._ DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
7.1
Para generar los Libms y/u Registrus Electrnicos as como para rcgi.,rf.1ren ellos las actividades
\l "peraciones del mes o I."jercidode la :tfiliacin y por los meses o ejercicios siguienll'S,el Generador
utilizar el l'Lf. Y enviar el Resumen dd Libro y/u Registro teniendo en cuent.:l lo, pI"".".,
establecidos en el Anexo N 2 de la Resolucin dc SUl'erintend"ncia N 134-200G/SUNAT y
normas modific:uorias. (d)
7.2
Se emender generado cada Libro u Regisro EleClrnico y, autorizad" por la SUNAT, con la
emisin de la primera C"nsl:tncia de Recepcin.
7.3
FJ envo del Re;wnen de cada Libro" Rqiistro deber efectuarseuna soJavez lUl"gO
de haber nali'~ldo
el mes o ejercicio al ruaI oorresp"ndc el rq;Jstro de las a"ividades u oxracioncs, ",."gtn.\<:.1
el C.1s0.
L" di,puesto en el prrafo anterior no resulra de :lplicacin tratndose del Libro dI."Invcmarius
y Balances, en cuyo caso el envo del Resumen 'e r[.,.!izar,adicionalmentl.", mll ocasin de la
modificacin dd Ulefidente o porcentaje de los pagos a cuenta dd Impuesto a la Renta, a fin
de registrar el balarKc al31 de enero o al3U de junio, .segn corrC-.~p()mh.Para dicho efeno deber
(a)
(b)
(e)
(d)
708
Arti{ulo4 modi~(ildo por '" il1iculo 2' de la R, de s. N' 196.201 O-SllNAT.publkada el 26 de lunl{)de 201 O,
Articulo 5" modificado por el art.k:ulo3" de la R. de S N 196.201 O.SllNA~ p,bliCJda el 26 de ur,lo de 201 O
Artl(ulo 6" modi~cado por el ilrT(Ulo4 de la R de S, N' 196.201O-SUNA~ publ~ada el 26 de junio de 2010,
Numeral 7.1 del articulo 'moo,(iGldo por el articulo 5" de " R. de S, N' 196-201 O.SUNAT,publirada el 26 de junio de 201 O,
AElE
Nonnas Complementarias
t~ner-\C en cu~.nta el plazo ~"'tahledJo en el An~x() N 2 d~ la Re.solllcin de SuperinTendencia

N" 234.2006/SUNAT
y normas modificatorias.
(a)
De emitiThC la referida Constancia dentro de los pla7-OSestablecidos en el Anexo N 2 de la Resolucin
de Superintendencia
No 234.2006/SUNAT
y norma.' modit1<.:atorias, se entender que la generacin yel
registro se han realizado en el mes o ejercicio en que correspondan
efectuarse.
DEL
CAPfTULO
III
U.EVADO.
CONSERVACiN
y CIERRE DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
Anklllo 8._ DE LA fORMA

DE l.I.EVADO
El registro de 1:1.'>
operaciones deb~r realil.ars~ d~ la siguient~ man~ra:
a) En orden cronolgico o correlativo. salvo que por norma especial se cstablezca un ord~1l predet~rminad".
b) Utilz.'mdo el Plan Comable General vigente en el pas, a myo efeno empbnin
mentaS nmtahles
des"gr~-gadas (;omo m{nimo a nivel de 105 dgitos establecidos en dicho plan. salvo que por aplicacin
de las normas tribU!arias dd,a fl~JJizar.,e una dl"':lgregaci,n mayor.
La utili7.alir'>n del Plan Contable General vigente en el pa. no .er de aplicacin en aquelJ05 c;\,\os
en que, por ley expresa, los deudort"S tributario, se cn<:u<:nm:n fa(;ult"d,,-, a. emplear un ]'Ian Contahle,
Manual de Contabilidad
u otro .imilar di.timo. en cuyo caso debern utilizar estoS ltimos.
el De no rea1iul'Se anividadl"S u operadon~s en un detenninado
nK"' U ejercicio el Generador .eieccionM
la op.:;in correspondiente
que para tal efecto pTL'"Veael I'LE.
d) En muneJa naciunal y en castellano, ,ah.o las exccp<:inne, previ.,tas por el Cdigo T rihutario.
e) Induyendo lu, regi.,tros o asiemo~ de ajuste, redasitiClcin o renilieacin que corre"IX}lldan as como
1:L~actividades ti operaei')ll~" que ~e omitieron registrar en 105meses o ejercicios res pecIO de los cuales
se hubiera enviado el Rl'Sumen. (b)
O Tratndose del lJbro de lnvelHarios y Batanu'S, este deber .'\Cr firmado por el Generador o su
representante legal as{ como por el Conrador Pblico Colegiado o el Contador Mer<.:antil r~'Sx.llls,~bks
de su claboradn.
Para ello. Clda uno utilizar su propio Cdigo de Usuario y Clave SOL
Anculo 9._ DEl llEVADO
lJE LOS UBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
CON ATRASO
Cuando se emite la Con.tancia
de Recepcin fuera de 1m pla:.r.os <..-<;tabh;ido, en el Anexo N 2 de la
Resoludn de Superintendencia
N 2j4.2UUG/SUNAT
y normas modificatorias. se wnsiderar que el regi~tro
se ha efectuado mn atr.L'\O mayor al permitido.
De emitirse la C.onstanda de Rl,<:ex:iln dentro de los p1al-O' antes sei'ialados. se enrended que el ('(:gi,tm
se ha realil.ado en el mes o ejercicio en que corr~slxlnd:< er~'Cluarse.
Anculo 10._ DE lA CONSERVACiN
DE LOS LIBROS YIO REGISTROS
El.ECTRNICOS
10.1
lA" Gennadores.
mientras el trihuro no est prescriro. debern conservar lo~ LibtIJ~ y/o Registros
EIlurnico_, ~n un m~dio dI' almacenamiento
magntico, ptico u orlO, similare'.
10.2
Aquellos G~nerddore~ que huhinan
,ido de.ignado.
por la SUNAT como I'rincipak"S Contribuyentes debern mnSCf\'ar. por elmi,mo perodo de tiempo y en alguno de los medos sealadu.~
en el numeral amerior. un ejemplar de los l.ibros y/o RegbttlJs F.lenrnicos en un eSlablecimiento
istimo al domicilio fiscal, cuya direccin debed s~r pUl"Sta en con,x:imiento
de la SUNAT en
el momento de la afili"dn al Sistema.
Si con posterioridad a la afiliacin ,,1 Si,tema el Genl.rador es designado Principal Contribuyente
deber
oomunicar a la SUNAT la direccin del cstabledmienlll
donde con~eryar el ejemplar adicional de lo, Libro,
y/o Regimos Electrnico. para 10 cual deber ingresar a SUNAT Opera,iones
en Lnea con el ('Migo de
Usuario y la Clave SOL. ~eleccionar la ox:in que prevea el SiStCIll3 de la SUNAT y consignar los d3toS que
(a)
lb)
Num~,al7.3 del J~r(ulo 7"irKorpoodo PO' el a~{ulo S"de la R, de S, N" \96.2010.SUNAT, publiCildael:l6 de ""iode 1010_
lrt""al el del il~kulo 8" moddcJdo por el artil:ulo6' de la R, de S, N' \ 96-:101O-SUNAT;
publkada l'I26 de jonio de 2010,
AHE
709
se le soliche. La comunicacin se Jdxr cfe<:luaren el phw de J", (2) m~",~"mntad", .1","".1

..d da ,iguient<:
a aqul ..n IIU'"surte cr"'CTUw designacin como Principal Comribuyente. (a)
De producirse la x'rdida d" lo> Libros y/o Registros El"ctrnico, o dd "j"mplar adici"nal lo, ,ujeto< a
Ilue se rcficr..n 1", p""fi" anteriores debern generar un nuevo ejemplar a p;utir de a'\uel con el que cuemen.
El cambio del establecimiento donde se conserva el ejempbr de los Libro, y/u Registros Elecunkos ddxcd
ser comuni",du J la SUNAT para lo cual .'edc!:>ed ingresar a SU:-.IATOperaclunes en Unea con el Cdigo
de Uwario y la Clave SOL, seleccionar b opcin que prevea el sisrema de la SUNAT y comignar lo, dalo.'
I]ue se le solicile. La comunic::u.:in-'C dd><:refi:etuar en el plazo de do, (2) meses conrados de-de el da siguiente
a dicho c:lmbio. (b)
Cuando no habindu."-"lI~-gad"a contar con d ejemplar adicional, '" pkrde" d"",ruye por .,ink,tt<J, a."lltu
y OlroS,el Libro y/o Registro Eiecmlnjco, se incurre en la infraccin de no conservar los libros y/o registro.,
eiel:trnicos durante el plazo de prescrixin de los tribu:os.
Ankulo 11._ DEL CIERRE DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRONICOS
Los Generadores debern cerrar sus Libros y/o Regis[ros Electrnicos cuando se encuenrren en alguna
de las situaciones por las que segt"inla Resolucin de Superintendencia N" 21U-2UU4/SUNAT y normas
m"d;ficatori,,", deban ,,,Ijtar la Raja de Inscrix:in ~n el RUC.
Cuando no ex,m la obligacin de llevar alguno de l"s Libros y/o Regislro.\ Elecunicm de acuerdo a
la normatividad vigente, los Generadores podrn oprar por cerrar los mismos.
Para efecto de lo seialadu en los p.irrafos anteriores, se deber seleccionar la opcin correspondiente que
prevea d PLE.
CAPiTULO IV
DE LOS PLAZOS MXIMOS DE ATRASO Y DE lA PRDIDA O Of:STRUCCION
DE LOS I.IBROS Y/O REGISTROS ELECTRONICOS
Anculo 12._ DE LOS PlAZOS MXIMOS DE ATRASO y DELA l'RDIDAO DE.STRUCCION
DE lOS LIBROS YIO REGISTROS ELECfRONICOS
12.1
I.os plaws maximos de a{[aso, la comunicacin de la prdida o destruccin, el plalO para rehacer
1", Libro, y/o Rq;istm, Eb;trni"" y la verificJd<'>npor parl" de la SVNAT, _'iC ,'ujcradn a 1"
dispuesto en la Resoluci6n de Superimendencia N" 234-2006/SUNAT y norma.~mudjfic:noria.~.
12.2
La comunicacin de la prdida o desrruccin a que se refiere el numeral anterior slo deber ser
efectuada, en el c:lSOde 10.\ G~n..radore.\ que hubi~ran .lid" d~,ignado, por la SL:NAT como
I'rincll'"k, ConTribuyentes, cuando "-"prodlW.:a la prdida \) de'lflIccjn pm sink"tfO, a.,alto y
Otros, de .\US Libros y/o Registros Electrnicos y de los ejemplares adicionales as como en e!
supucs[O previsto en el quimo prrafo del numeral 10.2 del artculo lO.
123
El plaw p<Ha rehacer J"s Libros y/o Regi.'!ros Electrnicos l'slabkcido en la Resolun de
Sup<:rirm:ndencia N 234-2006lSU;-JAT e.' de aplicacin "n d <;;1.'"d<: 1,,, G..neradotc' IlU"
hubieran sido designados por la SUNAr corno Principales C'--OlUribuyentes,
cuando se produzca
la perdida d" dichos Libros y/o Regimos Electrnicos}' sus ejemplares adicionales as como en
el supueslO previsto en e! quimo prraJ:o dd numeral 10.2 de! artculo 10.
DE LA INFORMACION
CAPiTULO V
DE LOS UBROS Y/O REGISTROS
El.ECTRONICOS
Anculo 13._ DE LA INfORMACION

DE LOS LIBROS YIO REGISTROS ELECrRNICOS
Sobre la informacin de los Libros y/o Registros Electrnims, se debed tener en cuema lo siguieme:
la)
Ibl
110
Se9undo p.l"ato ce' ~rtkulo 10. mo,iIfi<;adopor el ~rfi(1Jlo]" d I.Jil_di' S N 196-,Olo-SUNAT, publicad.J el 26 de JuniOde ,010.
(UJrto p.rrafo del ~rtcuro 10. mod:JKado por el arti,ulo 7" d~ la R, d~ S N" 196-20 1O-SUNAT, publicada el 26 de junio de 201 O
AElE
1. LIBRO CAJA Y BANCOS

1.1 En c~tc lihm se debe' registrar men~ualr1H:me!Oda la informaci':", pmvmiellle dd movimiento
dd efectivo y dd uivalente de efenivo.
1.2 Este libro dehed contener la informacin e,rahln:ida en d Anexo N" 2.
1.3 El Cenerador se e'ncontrClf;exceptuad" de llevar d Libro Caja y Bancos siempre' que',u informacin Se'erKlHmlre contenida en el Libro Mayor.
2. LIBRO DE INVENTAIUOS y BAlANCES
2.1 L,te libro deber conte'ner, ,,1cierte de caJa ejercicio gravahle, la inf(mnacin esrable'ckla en el
Anexo N 2, sin perjuicio de lo dispueslo e'll d numeral 7.3 dd artculo 7", (a)
2.2 l,os Generadores facuhados por norma cxprc"Saa utilizar un Plan Contahle, Manual de' Contabilidad U otro similar, distinto al Plan ('.ornaole General vigente en el pais, debern con~ign"r
la informacin equivalente a la solicitada en el mencionado Anexo N" 2.
2.3 l,os Generadol"t."Sque cierrc'n o cesen {}'" encuentren en un proceso conducente a su extinci6n
dehedn registrar la informacin indicada en los numerales 2.1 y 2.2. (b)
2.4 Tratndose de la informacin del Balance General, se debed induir la informacin colllab1c de
1:<.'(uemas dd Activo, Pa-,ivoy Patrimonio, indicando la denominacin de la cuerna respe"tiva.
2.5 Tratndose del E,tado de Hujos de Efectivo se debed incluir la informacin de h"" 'iCtividad~
Ile op<:ral"n,de inversin y de flnanciamicmo, as como el aumenw o di,minucin ne(Q del
efecjvo yequiva\cnte de efl"Ctivo.el !>:lldodd efectivo y equ;valmle de efectivo al inicio del ejercido
ye! j.ald" dcl efc"Ctjvoy eqllivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimij.m<l,.s<:
deher conciliar
el resultado nero con d efectivo y uivakme de efectivo proveniente de las aCTividadesde:
operacin,
El Estado de Huios de Efectivo es de uso ohligarorio a partir del ejercicio 2010, para los
Gener;rduu;., que en el ejercicio anterior hayan obtc'nido ingresos brutos mayor",s a mil quinienta.1
(lSOO) UITs del ejercicio en curso.
2.6 Tratmlose dd Estado de Cambi05 en d Parrimonio Neto, se deber incluir la informacin de
las cuentas del Patrimonio Neto, imlicando los saldos iniciales as como el origen o desrino de
1m movimiento~ y el saldo flnal de las cuentas patrimnniaic-s.
El E:ltado de Cambios en c1l'alrimonio Neto es de uso obligatorio a partir del ejercici" 2010,
p;ua 1", Generadores que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos bnltos mayores a mil
<jllinienta.1(1500) UIT s del ejercicio c'n c-rlr.").
2.7 Ttadndose de' la informacin del blaJo de Ganancias y Prdidas por Funcin, se deber incluir
la informacin de la-,CUl'nt'''',y/o panidas relacionadas con los ingn:Ml', gaMOSy mlidad o prdida
del ejercicio, por funcin.
3. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS El Y F) DEL ARTfcULO ,H" DE lA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
3.1 EMe lihm deher incluir memu;llmente la infi)tlll<1cineSlablecida en el Anexo N 2 .
.3.2 1...0,Generadores que se encuentren ohligadm a presemar el PDT - Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 0601, e-'tn exceplUados de llevar este libro.
4. LIBRO DIARIO
4.1 Se deber incluir lo' a.,ientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) OpctadolK"S dd mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses ant(,'fi()fe~,de .Ier el caso.
(v) Ajustes de operaciones dd me:;.
(v) Cierre' del ejercicio gravahle,
4.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la informacin e,tab\ccida en cl Anexo N" l.
la)
lb)
Numeral 2.1 dl'! ,,"me'al 2 del ani(ll!o 13 modmcado por el anitulo S' de la R. de S, N' 196-2010-SUNAT.publjcada el 26 de junio de 2010,
Numelill 2.3 delnlJmera12 del aniculo 13. mooiljcado por el 03rtiruloS' de lo R. de S N 196-201 O.SUr.lAT,publicada el 26 de j<Jniode 2010,
AHE
111
5.
6.
7,
8.
9.
10.
11.
12.
I.IBRO DIARIO m: FORMATO SIMPLIFICADO

5.1 Se debed incluir 1m a,ienros de:
(i) Apertura del ejercicio grava'L
(ii) Operaciones dd ml.,
(iii) Ajuste dc operaones dI' meses anreriores, de ser el CJ'\(l,
(Iv) AjUMesde operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gl~lVablc.
5.2 A,imismo, se debed induir mCnSUallllCllICla informacin estabk-cida en el Anexo N" 2.
UBRO MAYOR
En este lihn' se debed incluir menSllalmente la inf{,rman e.ltabledda en el Anexo N" 2.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
7,1 Se debed rcgi.mar anualmente (Oda la infi,rmacin proveniente de la entrada y .l:J.lidade los activos
fijos a.l como la dl'ptniacin respectiva.
7.2 Esc libro debed contener al cierre de cada ejercido gravable, la informad{,n l'stablecida en el
Anexo N" 2
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
En estC libro se dehed incluir t1lcn"ualmeme b informaddn establecida en el Anl'Xl) N" 2.
REGISTRO DE COSTOS
9.1 El Regislro de COSto.,debe contener b informacin mensual dc los diferentl'S elernemos dd <,:o.qO,
segn las normal triblllaria" relacionados con d prou:.'o produClivo del pcr"d" y que detcrminan
d co,tu de pwduccin rc>peclivu.
').2 E.lte libro ddX'r incluir rnensuaJl1lenle la informacin eSlahkcida en el Anexo N" 2.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
En <'Stelibro se deber incluir mensualmente la informacin establecida en el An,xo N" 2, por cada
ipo dc cxislencia, provenientc dI' la enrrada y salida ({sic>.,k b~ mismas en cada almacn,
REGISTRO DE INVENTARlO PERMANENTE VALORIZADO
E"c libro debed incluir mcn~\lalmente la inforl11adn e.llablecida en el Anexu N" 2, por Cida tipo
de exi'iL'ncia, proveniente de la enmlda y salida Hska de la. mismas en cada alma<:ny suslentada
en comprobante de pago ylo documl'l1to,.
1.0. Genel'".ldores<Ul','e encuentren obligado., a llevar este registro, c,Jn ~cepHlados dc llevar el
R<1~istrode Inventario I'l'rmanl'nte en Unidade,\ ,ica.>,
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
En este libro 'e k.her;! incluir m<'l1\ualml'nte la informacin e.,tablecida en el Anexo N" 2,
CApTUl.O VI
DE LOS ANEXOS
Artculo 14"._ DE LA APROBACIN DE LOS ANFXOS

Aprube.se los sigukntc.\ An~o.>:
a) Anexo N" 1: "Relacin de Libro.>y Registros que pu<:-Jenser llevados de manml electrnica".
b) Anexo N 2: "Estructul'".le informacin de los Libros y/u Regi.tro.> Electrnicosn.
e) Anexo N 3: "Tabla,n.
Artculo 15",- DE LA PUBLICACiN DE LOS ANFXOS
Los Ancxo.\ nmeros 1, 2 Y3 .'crn publicado.>en SUNAT Virrual en la misma fecha en qul' .'e publique
la prcsente tl",,,lucin.
DISPOSICIONES
COMPI.F.MENTARIAS
FINALE.'i
I'rimera.- VIGENCIA
1.:1presente re.solucin entral'".en vigencia a panir del 1 de julin de 201U, con excepcin de la l'riml'ra
y Tercera Dispn,icirn Complemctllaria M",JificalOria las cuales etlll'".ll'".n
en vigencia a partir dd I de cncTO
dc 2010.
712
AElI'
Scgunda.- INtRMACIN
UE LOS UBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Lm Libns y/o Registros Electrnicos slo podrn oomprendcr el registro dc las actividades u opcraciones
quc corrcspondan a1mcs dc julio de 2010 en addante, o al ejercidu 2010 en addante, >egn sea el caso.
Sin embargo. se podr regisrrar los asiemos de ajuste. r~'Clasificaci,no rectificacin que corn"p",ulan a m~,es
antcrinres a julio de 2010 O a ejercicius anteriores al 20tO, segln sea el caso, as como las actividades u
operaciones quc sc omitieron rcgi'trar cn dicho, n1<."'
__
, o ejer<;iciu,_,iempre ,ue oc hubiera cerrado el Libro
y/o Registro llevado en rorma manual o en hojas sucltas o colllintJ.:l.\.(a)
Tercera.- CONTABIl.IDAD COMPLETA
La pru;erne re.",lucin no modifica b Resoluci<nde Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas
modificarorias, en lo '1ue respecta a los libros y registros quc im~'gran la contabilidad completa.
DISPOSICiN
COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
nica.- AFII.IACIN AL SISTEMA POR EL EJERCICIO 2010

La afiliacin al Si.stema'1ue se produzCl durante el 2010 temporalmentc /1(, obligad al Generad"r a llevar
todm 1m Libm, y Registms de manera eb:trnica, .lino '1ue determinar:
a) La obligacin por parte del Generador de lkvar de manera ch:([l.ini(:.,llus Libros y/o Registro.~por
lu.' 'Iue se le emite la primera Constancia de Recexin, debiendo incluir en dl05 lo que curre'punJa
l1-'gistrara partir dd llU"Sre'x'Cto dd ~llal se emira dicha Cl}nstJncia 1} del ejercicio 2010, segn sea
e! caso. (b)
b) Cerrar lo, librn, ylo Regi.-no, ll"'"\Iado,en forma manual o en hojas sucltas o mlUinu,u; prcvio regiltm
de lo que corresponda anOlar en elllll"Sallterior 3 3,ul re'pecto de! cual.'e emit'" la prinwra Constancia
o del el"r<:i<:i"2009. _,egn ,ea el ca.IO,(e)
c) Li aplicacin de las dems reglas mtllenida.1 en d artculo (,".
Sin perjnicio de lo dispuesto en el prrafo precedentc, a panir del 1 de eHero de 2011, la afiliaci{,n al
sistema producida. durante d 2010 gennar:lla ohligacin de llevar tooos los Libros y/o Regis[fos de manera
electrnica.
Para aplic.1rlo &'pucsro en el artculo 6" =peao de lo, Lihm, y/u Registro, '-lue se continuaron Il",vando
en fOrllla manual o en hojas sudtas o continuas, se mnsidcrar.i como fecha de afiliacin d 1 {le ellero de 2011.
D1SPOSICJONF.5 COMPLEMENTARlAS
MODlflCATORIAS
I'rimera.- PRRROGA DE lA SUSPENSiN TEMPORAL DELARTtCULO

13 DE lA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 234-20061SUNAT y NORJ\1AS MOOIFICATORIAS
l'rorrguese la suspensin dc la aplicacin de lo previsto en el articulo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234.200GISUNAT y norma., lIIodificatnrias, dispuesta por la Resolucin de SuperinrendCllcia
N 017-200'JISUNAT, hasta el ",O de junio de 2010 .
Segunda._ MODIFICACIN DE lA RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N 109-20001
SUNAT y NORMAS MODIFICATORIAS
Inmrprese como numerales 14. 15. Y 16. del anfculo 2 de la Re,olll<.:ind,. Superinwndencia N 1092000lSUNAT y norma., modificatorias, lus ,iguiente5 textos:
"Aniculo 2._ '-kance
La presente resolucin regula 10 conc<;Tnielltea \a forma y condiciones en que los deudores tributarios
podr;n convertirse en usuarios de SUNAT Opcraciones l"ll lnrn, a fin de poder l"C".ui7..:lr
la.~sib'11icm",
"pe raciones:
(. )
..
(al
(b)
(c)
Segunda DCF modif,ada por el d~kulo 9' moeifiado P<" el artl(ulo So de la ft. de ). N" 196-201 O-SUNA~ p"bliCdda el 26 de uniD de 101 0_
Inciso a) de la ni{a DCT roodifi<;aja por el articulo 10" rnodifiCddo P<" el artilulo 8 de la R. de) N" \96-101 O-)UNAT, publicada el 16 de junio
de 2010.
Inciso bl d~ la nica DCT modificada por el articulo 10 mod,fKado pOI el arti<:ulo So de la R. de) N 196-201 O-SUNAT. publiada el 26 de jun,o
de 2010
AElE
713
14. AfiJian;e al Si5tcma de 105I.ibros y/o Registros Electrnicos.

15. Remirir el ResulIl"n a que .Ie refi"re la resolucin de superimcndcncia que dicla disposicion,'s
para la implememacin delllcvado de dl."terminados libros y/o registros vinculados a asunros rribu{Jrios
de manera c!e<;rllOka.
16. Obrener la Cormancia de Recepn a que se refiere la resolucin de superintendencia 'Iue dieta
di,'pmkinnl'" para la implmwnrad,n dd Ik"Vad"de deraminad"s lihros y/o l"L'gisrrosvinculados a :lSWIlOS
tributarios de manera elenrnica.
Tercera.- MODIFICACIN DE lA RF.50LUCIN DE SUPERINTENDENCIA
ND 234-2006/
SUNAT y NORMAS MODIFICATORIAS
Su,jryase el inciso 5-A dd artculo 13 de la Resolucin de Superimendencia 1'0 234-1006/SUNAT
Y normas modific.uorias, por el texto si~t1iente:
"Artculo JjQ.- DE lA INFORMACIN MNIMA Y LOS FORMATOS
0
...)
5-A. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

5.1 Se deber incluir los asientos de:
(i) Apertura dcl <:j<:rckiograva!>le.
(ii) Operaciolll'S del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajus("5 de operaciones dd mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo. se deber.i incluir mcn.sua!mcme la siguiclllC informacin:
(i) N,rnero mrrdarivo o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha o mes de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
(iv) Cuentas de al-uerdo al Plan Conrabk Genera! Vigcllle.
(v) Totales.
A la! efeclO. se empicad el FORMATO 5.2: "LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMI'L1FJCADO.n
714
ARE
Normas Complementarias I libros y Registros Contables
2.6. AUTORIZACIN
PARA LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA POR
HABER SUSCRITO CONTRATOS CON EL ESTADO Y RECIBIDO YIO EFECTUADO INVERSiN EXTRANJERA DIRECTA
DECRETO SUPREMO N
15 1-2002-EP'
Artculo 1".- DEFINICIONi:'5

Para e("clO del presl'nre Decreto Supremo, .'iC entender por:
a) Contrato: Contratos -'l<\CtiwseOIl el Estado en virtud de leyes senoria].,s. en los que ~ auroria: al
connihuYl'llte a llevar la cornabilidad en dlares d" los f<:",radnsUnidos de Amrica, a,i o;:omoa lns
que se re-fiereel Decreto Supremo N 059-9(>-PCM - T<."xton;<'o Ordenad" dc Ia.snormas con
rango de Ley que r<:~lan la cmrega en concesin al seo;:torprivad" de las obras pblicas de in(rat"\trunura y de servicios pblicos.
b) Cdigo Tributario; Texto nico Ordenado del Cdigo Trihutario aprobado por Dtueto Supremo
N 135-99-Ef Y normas modificatorias.
e) S[~S: Superimendeneia de Banca y Seguros.
d) SUNAT: Superitllendetlcia Nacional de Adminisrrad,n Tributaria.
Cuando se haga mencin a un articulo () disposidln, sin citar la norma a la cual o;:orlUiponde,~ entended
referido al presente Decrcw Supre-tlI",
Aneulo 2._ REQUISITOS DE LA INVERSiN EXTRANJERA DIRECTA
l.os rt'lluisilO.,son los siguienles:
al Suscribir ConlTato con el btado:
b) Rt,<;ibiry/" ,,(eetuar inversin extranjera directa en moneda extranjera;
el Destinar la inv<."rsinextranjera dire<la a la eje<.:ucindc1 Comrato suscrito C"" el F_,rado.
Articulo 3._ ACREDITACiN DEL CUMPLIMIENTO
DE LOS REQUISITOS
Los contribuyentes acr~'llitarn el <:umplimiento de los requisitos contenid"s t'n el articulo anterior
mediantc la prescntacin del Certificado expooido por el Senor curr<:'pondiemc.
A,imismo, dicho Scctor informar a la SUNAT re'lx"ClUde la modiJlcacin o resoluo;:inde lo, contrato,
Iltscritos por 10.\cOJl{ribuyent~"a lo, que se les hubiera emirido el referido C<:rtificad", dentro de los cinco
(5) da~ hbil<" d<:pmducidos dichos hechos.
Artculo 4._ COMUNICACIN
A LA SUNAT
Los conrrihuy<:nteSque cumplan con los requisitos establecidos en el Articulo 2 debern comunicar a
la SUNAT 'u decisin de Il<."\'arla COnTabilidaden (l6Iares de 1,,, Estad", Unidos d<."America, adjuntando
copia .Iimple dd rlficado indicado en el artculo pnu-deme.
Dicha conlunit:<1ci6n'cr realizada mediame la pr<."s<."ntacin
del (ormulario que aprueh.: la .sUNAT, con
,mreri"ridad al regi,rnl de sus operaciones en dlares <le los Esta,lo, Unid", de Am<crica,surtiendo efectos:
a) En el mismo ejercicio en que se e(''l:tui, la almunicaciotl, <."nel <.:asod<."1m contribuyente;; que inicien
",nividade' l'n el te(l'rido ejercicio; o,
h) A partir del ej<."rciciosi~uieme a aqud en que se e(e<:tu'"ia UltUllilkacin, <."nd caso d<."los contribuy<."nresque hubieran iniciado 'l.I-' actividades en ejercicios anterior<."s.
1m <mnrihuyenres que hubieran <."jereitadola opcin de 11.'Varla contabilidad <:nd,',iares de lus D.rados
Unidos dc Amrica, d<."bernmanrcn<."rlapor periodo.l de cnu' (5) ejetcici<llWltlO mnimo cada vez. Al cabo
de dicho periodo, los contribuyente, podrn e_\Cogercntre "-"guircon el mismo sislema o llevar su mntabilidad
<."tImoneda nacional. En este ltinm caso, podrn e1ITtuar el cambio comunicando tal dt'l:i,i"n a la SlJNAT,
a tra'x,'sdel fimnwario a que hac<."referencia el segundo prrat;, del pr,~nte artculo. Los referidos comribu0
(al
PublKadoel26d'>e\iembrd~2002,
AElE
715
rentes p<Jdrn ejer<:ernUl"\lamente la op,',n de llevar su mnuhilidad en d<llare"de los Estados Unidos de
Amrica. siempre que hubieran rranscurrido 5 ejercicios gravables desde la fecha del ltimo cambi<J,
Artculo 5
D._
USO OE TiI'OS OE CAJl..1filO, PRESENTACiN
DE lA DEClARACIN
Y PAGO
DE TRIBUTOS
Los comriburemes que hubieran comunicado;l la SU1':AT su opcin de Uevarla conrabilidad en d(llares
de F.stad,,",Unidos de Amrica dehcrn ob';Crvar la; siguientes normaS:
l. Para el regiSTrOen dlares de Estados Unidos de Amrica, de opera<:iones efectuadas en Illoneda
nacional. apli<.:ar:lnel tip", de cambio siguiellle:
al ParJ. las cuentas del activo e ingresos, se UTilizarel tipo de cambio promedio de venta puhlicado
por la SBS a la fetChade la operacin.
b) Para las memas del p<lSivoy g'<lSlOS,
se lIlilizar el tipo de cambio promedio de compra publi<:adn
por la SBS a la fecha de la operacin.
Si en la fecha dc operacin 110 hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se lOmar como
referen<:ala publi<:acin inmediata alllerior.
2. Para la pre-'Cnta<:nde la declaracin r el pago de los ribulOs, cada linO de 1m componentes a ser
considerado en dicha declaracin debern ser convertidos a moneda na<:onalutili"'.ando el tipo de
cambio promedio venra puhlicado por LtSBS en la fn:hade vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fceha de vcncimiemo o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de c,"lmbio,se tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior.
3. J.1evarn su wntal,i\id,,,1 de '1Cuetd" <:"n 1a.,pr.ictie:t, mntables aceptadas en el Per.
Dnrarne el ticmp" 'Iue sc l1'"\Iela cOlltabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. la Empresa
quedar excluida de J<lSnormas de ajuste integral por inflae;,;n.
Ancnl" 6
D1FERENCL\S DE CAMBIO
Las diferen<:iasde C<lmbiooriginad;lS por upt'racinnc;o;'IUl- fi.K'scnobjeto habilU,J de la actividad gravada
y las que !iC produzcan por r-.wnes de los crdilOs obtenidos para financiarlas, constimyen rewltauu, computables a electo de la determinacin de la rema neta.
Para los efectn, de la determill;]ci<.\ndel Impuesto a la [{ema, por operaciones en Illoneda nacional, se
aplicarn las siguientes normas:
al Las opera<:iones en moneda nacional .'e mnlabili7..adn al tipo de cambio ",[alado el1el Anculo 5.
l,) l.a diferencia de (ambio que resulten del canje de la mon,.Ja nacional por moneda extr-.njera. -'C
consideT:ll'n como ganancia o como prdida del ejercicio en 'lue '" efecta el canje.
e) l.as diferencias de <:ambio que resulten de 1m p'lg<l.lO cobranzas por operaciones pactadas en moneda
na(ional, cOl1labiHzadasen moneJa eXlranjera. qne se produzcan durante el ejer<:i"io';Cconsideradn
como ganancia o perdida de dicho ejercicio. No es de apliClci<.\nlo estahlecido en este inciso a las
diferencias de <:arnhio previ,ta., en d inm f).
d) La, diferencia, de cambio que re.\ulten de expre\:lr en moneda exrranjeta los saldos de monl"b nacional
correspondiemes a aClivosy pasivos. debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible
del periodo en d cual la tasa de C1mhi" flucta. considet:lndose como utilidad o como prdida. La
tenencia de dinero en moneda nacional se incluye en d concepto de activos a que se refiere este inei,o.
el Las diteren<:ias de cambio originadas p"r pa.o;iv()sen moneJa nacional relacionados y plenamente
identifieal,k,. ya 'l-.n (tiCse encuemren en exi\lencia o en trnsito a la fecha del balance general,
debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando nO 5ea posible identifiClr
los inventarios COnel pasivo en monC{1anaonal, la diferenda de cambio deber afl~t:lr lo, re.,ultad"s
del ejcrdcin. Para efecl:o, de este inei.m. no resulla de aplicacin lo esrablecido en el inciso d).
O Las diferencias de cambio originadas por p<lSivosen moneda nacional relacionadas ron activos fijos
existentes o en trnsito 11 otros activos permanl'ntcs a la fl,<:hadd baIan<:egeneral, dehcrn aK'uar el
C{~,t<J
del activo. E'la nomla es igtJ:llmente de aplicaci<lnen los casos en que la diferencia de cambio
est relacionada con los pagos efl~.llIadosen el ejen:icio. La deprecia<:nde !05 activos as! reajustados
por diferencia de cambio, se har en CIlOtal;propor<:ionalcsal mmero de ao., que fullen para dcpreciarl,~,
totalmente. Para etl'(:to de l,<;tcindso, no rl';\ult:ade :lplieadn 1" esableddo en el inciso d).
D._
716
AElE
Normas Complementarias/libros
y Registros Contables
g) L!s inversiones permanentes en valores en m"neda nacional se registrarn y mantendrn al tipo <le
cambio vigenre <lela f<-",hade su adquisicin. No estn comprendidos en este incis" l"s Certificados
Bancari"s de Moneda Naciunal, a los que les re;ulta de aplicaci,ln la regla mlllrnida en el inciso d)
de estc artculo.
Se considcra invef1iionespermanentes a aquellas dc"Srinadasa permanecer en el activo por un perodo
superior a un afio desde la fecha de su adquisicin a condici,\n {Uepermanezca por dicho periodo.
Artculo 7".- EMISIN DE RESOLUCIONES, RDENES DE PAGO U OTRO DOCUMENTO
Cuando la SUNAT derex;teomisiones o diferena.s r"spen" a 1" determinado por los contribuyentes que
lleven su contabilidad en dlarn de l"s Estados Unido., de Amrica, se emitir y notificad las R<-"Solucioncs
de D<>ferminacin,rdenes de Pago. Resoluciones de Multa u otro docum<-"llU!.
segn corresponda. en moneda
nacional. de acuerdo a las siguienfl.'s norma"
al l.a conven;in de la deuda a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio \lema publicado
por la SBS en la fecha de pago o veno:;mient<Jde la deuda, lu que ocurra primero. Tratndose de
multa., <Iue se determinen en funcin a un porcelllaje del tributo, ingresos, sald", crJiu> u OtrO
concepto similar, o valor de bienes, la conversin .o;eetectU"d mmider.mdo el tipo de cambio antes
indicado en la fecha de comisin. {)en ca'" ti" se pueda determinar dicha fecha, a la de d~.teecitl
de b infraccin.
b) A panir de la fecha en que "e realice la convcr:;in "'gn el inciso anrerior, se aplicar b Tasa de
Inters Moratorio -11M a <[Ul" Se rcficre el Artculo 33" del Cdigo Triburario.
Artculo 8".- REFRENDO Y VIGENCIA
El presetlle Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y finanzas yentrar en vigencia
a partir del di", sigui<:nte de SUpublicacin en el Diario Oficial FJ Peruano.
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
y FINALES
Primera.- 1..""contrihuycnt<-'Sque a la fex;hade entrada en vigencia del presente Decreto Supremo hubicran
r<-'Cibidoy/o ef<"<-"tuado
invcrsin extranjer.l y tuvieran suscrito Cunrraru con el Estado al amparo del Decreto
Supremo N 059-9G-PCM, se entender que han cumplido con lo esrabk'Cid" en Ins Artculos 2" y .~" en
ranto hayan comunic.ldo a la SUNAT "u decisin de lkvar comabilidad en dlares de Estados Unidos de
Amrica, acompafand" copia del rcferido Contrato. los altllribuyemcs que no hubieran dectuado la comunicacin ames mencionada podrn hacerlo en un plazo 110 mayor a treinta (30) dias h:ibites posteriores a b
f<--.::ha
de publicacin del presente DecrelO Supremo.
Scgunda.- lo dispueslO en el dltimo prrafo del Artculo 4", "n lo, numerales I y 3 del Articulo S" y
en el Anfculo 6, tamhin es de aplkadn para aquellos uunribuyemcs que se rijan por las disposiciones
previstas cn el D<-,<:retoSupremo No 056-9(l-EF.
Tercera.- ['ara efecto de lo dispuesto en el Aniculo 4" y en la Primera Disposicin Final y Transitoria.
los contribuyentes debern utilizar el formulario N 2305 "Declaracin del Rgimen Tributario y Rase
Imponible de TribUlos~ a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N" 079-2001/SUNAT.
Cuarta.~ SUNAT podr dictar la, normas que alllsidere necesarias a fin de cumplir con lo indicado en
el presente D<-"CrctoSupremo.
AHf
111
27. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

PRIMERA VERSiN DEL PlAN
RESOLUCiN
CONTABLE
DEL CONSEJO
NORMATrVO
DE CONTABILIDAD
41-200B-EF/94"
tima, 23 d" 'Ktubre de 2{]08

CONSIDERANDO:
QUl\ mediante Re_,olucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprob< el
proyecto del Plan Comable General Empre.sarial y se dispuso su difusin en la pgina Weh de la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica, asl como se encarg a dicha lJirecdn el acopio, procesamiento y evaluacin
de lo, comentario, de 1", interl."ad"" r la formulacin de la propuesta de modificaciones al proyecto del Plan
Contable General Empre,arial, en caso necesario;
Que, ha concluido la evaluacin e incorporacin de la, sugerencias recibidas de los collladores protCsionalcs,
representantes de la, universidade, y organi,mo., rel'rc,emalims de la prolesin; y
En liS" de h, atribll<.:ionl"conferidas en el artculo 10 de la Lev N 28708, Lev General de! Sistema
Nacional de Contabilidad, y en orden a lo acordado por el Consej~ Normativo de c."A.mtabilidad:
SE RF..5UEI.YE:
Articulo 1._ Aprobar el uso obligatorio del PLmContable General Empresarial, e! mism" que forma parte
de la prescllle R,-'Soluciny disponer su difu,in en la pgina \'\leb de la DirCl-'ci<'>"
Nacional de Contabilidad
Pblica: hrtp:l/cpn.ffil,'fgob.pe, que entrar en vigenda a partir del 01 de enero del afio 20 IO, recomendndose
Sil aplicacin anticip"da en el ano 2009.
Articulo 2._ Se excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a h\ emiJade.\ facultadas
por k'Ye"prt':SJ.a la formulacin y aplicacin de Planes Contable.-, Manuab de Contabilidad u otra denominacin similar, distintos al aprobado en el articulo primero.
Anculo JO._ Rewmendar la difusin del Plan Clnrable General Empresarial aprobado mediante la
prl~ente Res"lud{m, a la Direccin Nacional de Contabilid,td P(lblica, a la Junta de l)ecano.\ de Colegios
de C.-ontadoresPblicos dc1l'eru, a los Colegios de Contadores Phlico., Departamentales y a la.>Faculudes
de Ciencias Contable, v Financiera.> de la, Universidades del l'als.
An(cu[o 4.- Se d~rngan " M: dejan en suspenso segn corresponda, la.>normas que se "pong<'n a lo
cstabkdd" por la prcselllc Rcsolucin o que limiten su aplicacin.
Regstrese, comunquese y publique"",
la)
718
Publi(,Jdael15 de octubre de 1008.
AHE
Normas Complementarias/libros
y Registros Contables
PRRROGA DE LA OBUGATORIEDAD
RESOLUCiN
DEL CONSEJO
NORMATIVO
DE CONTABIUDAD
42-2009-EF/94
Lima, 11 df' novif'mbrf' df' 2009

VISTO:
Los documentos de Pre,idf'ncia de la Cmara de Comercio de Lima N,_ 1'/1R4.07.09/GL y CONFlEP
PRE-453/09 refnentc a prorrogar la entr:da en vigencia obligatoria dd Plan Contable Gf'neral Emprl'Sarial
CO:-JSIOERA;.JOO:
Que, el articulo 40 de la l.q N 28112 lq Marco de la Adminimacin Financiera del Sector P\hli~(),
e~tahlece qUf' el Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto df' rganos, polticas, principios, normas
y procedimientos de ~nntabiJi<.l1.l1
de los se~lores pblico y privado, de aceptacin general y aplic:ldos a las
entidadcs y rganos que los conforman y que c:ontrihuycn al cumplimiento df' S\l.lfine, y "hjetivm;
Que, el artculo 1O" dC"la L.cy N 28708, sefiila que las atribucionl'S del CUl1,ejo Normalivo de
Contahilidad son l'StlIdiar, anali7Auy opinar subre la' propucsta, de normas relativas a la contabilidad de 1",
seClOrcspblico y privado; cmitir ,,-'Solucionesdictando y aprobando las norma' dc contabilidad para las
entidades del '~"Ctnrprivado; y absolvf'r consultas en mareria de .,u competencia;
Qlle, d anculo 16 inciso 16.3) de la l.q No 28708 Ley General dd Sistf'ma Nacional de Contabilidad
seala que las Entidades dd seClOrprivado e[ecnlarn el regi~tro cont~bk dc .,'-'-,lran.-accioncs con sujecin
a las normas y procedimientos di~tad(), y aprobad", por d Consejo Normativo de Contabilidad;
Que, mcdiantc Rnulllci6n N 041-2008-F.F/94 de! Cun:;<:jnN"rmativo de COlllabjiidad se aprob e!
u", obJig.norio del Plan Contable General Emprc-.arial (I'CGE), que emrar en vigenC;l a partir dd 1 de
enero del ao 2010, recomendndo,c su aplicacin amicipada en el ao 2U09;
En u,<ode la, arribuciones conferidas por el anculo 10 de la Ley N 28701l Ley General dd SiSlema
Nacional de Contahilidad;
SE RF.'1UEl.VE:
Anirlllo nico.- Oific!ra.seel U'O obligatorio dd Plan Cornable General Empresarial hasta el 1 de enero
del afio 2011, con aplc..~ci"noprativa en dao 2010.
Rcgstrese, comwlfqucse y pubJiquese.
la)
Publi<Adael14denoviembrt'd~.009
AElE
719
SEGUNDA VERSiN DEL PLAN CONTABLE
RESOLUCIN DEL CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD
43-2010_EF/94f.)
Lima. 4 de mayo de 2010

(:ONSIDERANDO:
Que, por Resolucin N 041-2008-EF/94 de! Consejo Normativo d" Contabilidad se aprob e! uso
obligatorio del Plan Conwble General Empresarial (I'<:(;E);
Que, m~xiiantcResoluci,n N" 042-2009-EF/94 de! Consejo Normativo de Contabilidad se dispuso diferir
el ,,-'o obligawrio del Plan Contable G"nera! Empre,<uial hasw el I de enero del alo 2011, (un aplicacin
optativa en el ao 2010;
Que, el Plan Contable General Empre>arial establece un procedimiento de acntalizacin y vigencia el
mioma <JUl: (otltempla la auscultacin pc:ritidu con organismO.l y/o profesionalc., de la wntabilidad;
Que. el Mticulo lO" de la Ley N" 28708, ",,,nala Gtle las atribucione> de! Con.,ejo Normativo de
Contabilidad son estudiar, analizar y opinar sobre las propu~"ta., de noonas relativas a la colllabilidad de lo,
sectores publico y privadn, cmitir r~'SOlucionesdietando y aprobando las norma; de conwbilidad para las
entidades del sector privado, y absolver m,ultas en materia de su competencia;
En usa dc LIs atribuciones conferidas en e! artculo \O' tIc la L~j' N 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Cnntabilidad, y en orden a lo acordado por el C..on"ejo Normativo de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Ardeulo 1._ Aprobar la versin modificada del Plan Con!;able General Empresarial, el mismo que forma
parte de la presente Resolucin y disponer su difusin en la pgina Web (le la Direccin Nacional de
Contabilidad Phlica: hcrp:llcpn.mef.gob. pe, que entrar en vigencia a partir dd 01 de enero del ano 2011.
con aplicacin optaliva en el j>f<..,"iCnte
ao.
Articulo 2._ Se derogan las disposiciones Ji.qinta5 a lo e>rabJecido en el Articulo 1" de la presente
Re,,,lu,"n o ljue limiten su aplicacin.
Regsm:se, comuni<I(l~"ey publqttcse.
28.
NUEVAS NUF y NIC
RESOlUCiN
(3)
(b)
120
DEL CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD
44-2010-EF/94,b)
PlJblilda~t2d~mayod~20'0.
Publkada el.8 de ag05lo de .010. Oid"l rewlucin indica qUf ofid<Jlia1.>verWn del ano 2009 de diver'>ls NIC Ntlf.(INllf Y SIC. a-;i mmo
moc:!ikxione<, al rn,s d~ maV<ldf 1010, Oitlla, nOfTTlil\regirn a pilrtir del 1 d~ .m'ro de 2011.
AElE
I Deudores Tributarios
3. DEUDORES TRIBUTARIOS
3.1. RGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES
1\)
lEY DEL RGIMEN DE BUENOS
CON11l.I8UYENTES
DECRETO
lJ:GISLATlVO
912[')
...)
Aniculo 1 Crase el Rgimen de Buenns Contrihuyen(l~ para 1", <':OImibuycmesy responsables que
cuenten con una adc<.:uadatrayectoria de cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas a rributos
reC:lu<L.dosy/o administrados por la Superinrendencia Nacional de Administracin Tribmaria-SlJNAT y la
Superintendencia Nacional de Aduana5-ADlJANAS.
Por Deucto Supremo refrendado por el Minis[ro de Economa y Finanzas. se regular el contenido del
referido Rgimen, en todo aquello que no est reservado a la Ley. I~)s beneficio' dc 1", que Ix><1r:n!;Ol.aT
los referidos Buenos C(lnlrihuyentl~, cuand" men",. l'Star.ln referidos a los .\iguicmes aspeClOS:
a) El cumplimiento de sus obligaciones tributarias corrientes.
b) L1S d<,:""oluciones.
c) Los fraccionamientos y/o aplazamiemos.
Artculo 2 La SUNAT y ADUANAS dietarn las norma' complementaria, al prl",cnte dene(u rt-Spu':l<l
de 1", tribut", que recauden y/o administren, incluso las que establezcan causales de exclusin del Rgimen
de Buenos Contribuyentcs, as como la., nlx:esari;ll;para la incorporacin paui;llina de los cotltribuyetltl'" y
ropon,ahles al :mbim de aplicacin dd referido rgimen.
0._
0._
DISPOSICIN FINAL
Djese sin eh:to el Aniculo 11 de! Decreto Legislativo Na 848 y su norma reglamentara. el Decreto
Supremo N" 034-97-EF.
0
s)
NORMAS
REGLAMENTARIAS
DECRETO
SUPREMO
IOS.2003_Epbl
( ...)
TiTULO 1,,1
DEl'INICIONES
Aneulo 1 DEFINICIONES
Para efecto de la prcsente norma se entender por:
al Rgimen: Al Rt'gimen de Buenos Contribuyentes aprobado mooiante Decrero Legis1:nivoN" 912 Y
normas wmp!emenrarias, reglamemado por e! pre.sente Decrero Supremo. (d)
b) Cdigo: Al Te~to nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo Na
135-99-Et y mooif1C:llnrias.
,) RUC: Al Registro ni<:o de C~)tIlrihuyetlles ([cado por el Decreto Ley N 25734.
d) techa de vendmielllo l"'IX"(:iil:A la k<:ha de vencimiento aplicable a hs sujetos dd Rgimen de Buenos
Comribuycmcs quc establezGI la SU~AT.
0
._
(al
(b)
(o
(d)
?ublicado el9 deabril delOO1.

Publkadoell'idejuliode2003,
Cilmbiode d"""",iflilCin a Titu!oI (antes Captulo 1)conrorrTlal a~icula S' del D. S, N'191.1oo5-f, pub.'icado el31 de diciembre de 2005,
literal al modificado por el a~k:ulo l' del o, S, N' I91-1OQ5-Ef,publicado PI31 de di<'lllbr. di' 2005.
AEU
721
CT.
CdigoTributario
.,)
Declaracin: A la declaracin de ohlig;Kione~ tributarias que comprende la totalidad de la ba.,e

imponihle y dd impuesto re,uhame.
l) Beneficiario de importacin tempnr:ll y/o admisi,in temporal: Persona nalllraJ o juridiu, que .",licite
lo~rt'gmen~"adua",;m~ de importacin temporal y/o admisin temporal a <lUCse reficre el Tcxto nico
Ordenado d<."la Iq General de Aduana.. aprobado por el Decreto Supremo N~ 129-2004-EF. (a)
Cuando .'e mencione un articulo sin indicar la norma a la que pertenece se entended que corresponde
al PS'"IH<."
Rq;bmenro. A~mi,mo. cuando se mencione un inciso o numeral sin S{"ilalard articulo al que
curr~"I("l(k ~e elllcnJcr que pen<."necea aqul en el qU(' ~"ti ubi<.:ado.
L1 incorporacin al R~gimen dd beneficiario de imporracin temporal y/o admisin [empotal y su
re~I><-'l::tiva
cdificaci<'ln.as como la forma y modo en 'lue 6te re'paldar sus ohligacion<."S"erige x'r 10di~puesto
en el Ttulo III cid pm;ente Reglamento. (h)
TfTULO JI(e)
R.J:GIMEN GENERAL DE BUu.;OS CONTIUBUYENTES
CAPfTULO I(d)
ASPEcrOS GENERALE.S
Aniculo 2"_ INCORPORAC]()N
AL RGIMEN
Los contribuyerm;~ y/o r''Sponsables que cumplan con lo~ crit('fi", previsms <."nel ,mculo jO s(,r,ln
inwrporad,,~ al Rgimen en las oporrunidades que ,,,tahk'l.C1 la SUNAT.
Al nOlifie:tr:Sela incorporacin al Rgimen, rTl,'<..iiame
la Resolucin de Intemlenda <lde Oficina Zonal,
segn com'Sponda, de acuerdo al ,mkulo lOSO dd Cdigo, la SUNAT "e1aLud mes en que se reali7,la
verificacin de l(l~erileri,,~ de incorporacin}' la fecha ue ingn:-'" al Rgimen.
La inwrrmadn al Rgimen tendn vigencia imklcrminada, salvo que d contribuyellle y/o responsable
incurra en alguna de las causales de c'Xc1tl-,inud Jlli~IllO.
Sin perjuicio de lo sealado en el presellle articulo, la SliNAT difundid a travs d<."los medios que ('stimc
conveniente, la li,la de lo~ ,,,mribuyemes y/o r<."sponsablesincluidos en el Rgimen.
Artculo jO._ CRITEIUOS PARA lA INCORPORACiN
AL RfGIMEN
Para d<:ct<l~de su incorporacin al R<'g;men, los colllribuyemes y/o r<:~pon~abb debern cumplir con
la totalidad {le los siguil,ntcs crilcri",:
1) Haber pre~e"radn "ponullaJll<."lllesus DecLlfacion~'Sy ef,"Ctuadoel pago del ntegro de lasobligaciones
tributaria., vencidas dUtalll<."los doce (I2) ltimos meses contados hasta el mc'Sd(. la verificacin.
Para .JecIO del preseme numcr;l, ~e ent;mde que se ha cumplido "p<.>rtunamente con presentar la
Declaracin y reali"H el pago c"rrcsl'olldieme, ,i 610,\ se h;lIl cfeclUado de acuerdo a la' forma.~.
condiciones y IU{,'<Ire$
c'lablecidos por la SUNAT.
2) Tiadndo,.," de I'e"olla~ naturales, que estas no se encuenuen en ninguna de Lu;.\iguiemes situaciones:
a) C"n pre'lJllci')l\ J<."deliro tribmario " aduanero;
b) Comprendidas en PI'O~wSen nmile por ddito tributario o aduanero;
e) Tengan s,.mencia condenatoria 'lue eSl vig(me por Uelil" lrhmario o aduanero;
,1) Sean rc~ponsables wlidario, de las empresas o emidadc'S a 'lue se refiere el numeral 3) lespecto
d,. deudas vinculadas al uelito lributario o aduanero.
J) Tr:lllldose de <."mpresaso em&ld,'S. que por m in(errnedio 110 se hayan reali"ld" hecho~ qu<.":
a) Hag.1Il presumir la existencia d<."ddi(o nibmar" o aduan<."ro;o,
b) Sean materia de procesos en trmite por delit" uibmario O aduanero. siempre que !al personas
inv"lllerad~. l<'lIgan o hubi<."ranteniuo poder de decisin sobre ~qllella.,; u.
(a!
(bl
(e)
(di
722
t~~,al fl inmrporJdo por el Mrulo l' d1D. s, N' 191-2005.EF, publK.Jdo ell1 de diriembre de 005.
~imo prrJio IlI(Qfporado por PIani[ulo I'dPl D. S, N' 191-2005-EF, publit:ado .131 de dk:iembre de 2005,
Denomina,i6n >l'gn PIa~kulo S'del D, S, N' 191-2005-EF, peblildo el 31 d~ diri~mbre de 2005
cambio de denam;n'ICi6n a Captula 11anl'SCaftilula 11)ronfame .1 a!taJla S' dPl O, S. N' 19 I.2005.Ef. p,blit:ado PI31 de dir:ietllbrede 2005.
ARE
e) Originaron la cmlsl'ln ,k una ~entenda condcnawria que ~-';Ivigellle por delito lribmario o
aduanero, siempre que hs personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisin sobre
aqullas.
4) No tenn la condicin de domieilio fiscal no habidn o la condicin de domicilio fiscal no hallado
en el RUC.
5) No tener deuda trihutaria ha.,ta el m~'Sde la verificaci"n, 'Iue haya amnilad" trabar rnedidClscamelares
previas" que sr encuemre dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, reclamacin, apelacin
o demanda comenciow administrativa ante el Poder Judicial, o en un procedimiento concursa!.
6) No haber sido cxduidos del Rgimen durame lo., ldlllOS doce (12) lllCS<.'S,
comados ha~ta el mes
de la verificacin.
FJ ~-ritcri"",rahlccido en e! 1'r\.."'-'TlIC
num~.t:I1no s<;dde "pli{O'<.:,n
para e! ca.", ~efulado en e! anculo 7'.
7) No tener reparos y/o infracciones consignados aJcierre de cualquiera de los requerimientos entregados
al comribuyeme o respon.sablecon ocasin del procedimiento de fiscali7.acinque se eotuviera llevando
a caho; o tenindolo" ,iempre y mando se huhiet:l cumplido con el PJ.gOy la subsanacin de los
mismos hasra el mes de la verificacin.
X) ;-..loc"ntH con "rdenes de pa[':o, res"lu<.:oncsde muir", comiso, nre o detnminacin durame los
ltimos doce (12) meses comados hasta el mes de la verificacin.
Para efecto de 1" dispue," ",n el prr'Senre nurnnal no .,e cnn,jdcrarn h, rdene~ de pago o h,
resoluciones allles indicada; si hasta el mes de la verificacin:
a) Exi.ste resolucin declarando la procedencia del reelamo n apclan.
b) Hubieran siJo dejadas sin efecto en su imegridaJ me-diantc resolucin expedida de acuerdo al
procedimiento l<)\al correl'pomjieme.
No estn comprendidas en d prrafo anterior, la, rdenes de pago o la.sresoluciones que comengall
deuda que ha ,ido extinguida en virtud al illCiS<:1
el del artculo 27" del Cdigo.
9) No Contar c"n resoludones de perdida de apb7.<lmientoy/o fr;rdonamienro IH'lifirad,~" duranlr.lo.'
doce (l2) ltimos meses eonr,td"s ha't:l.\ el lTlesde verifi<.:.adm.
10) Haber d("(Jarado venus o ingresos demro de 10.1ltimos doce (12) mcscs contados ha~{ae1111r,;<;
de
la verific,lCin.
11) Ser un contribuyente y/o respomable cuya imcripein en el RUC no est de haja o no se encuentre
wn slIlipensi<ntemp<.",,1de a1.1ivida<1r'1i.
12) No tener el nmero de CUota.,venddas y I'endiellles ue pago que, segn la, nmm", de 1,,",ClplClzamiclltos
y/o fraccionamientos de carcter general, impiden Ja calificacin de buen conrribuyenre.
13) Cumplir oportunamente con el pago de las ,-uota.s vencidas durante los ltimos doce (12) meses
,omaJ"s ha.'la e! 01,-';de b vcrifi'Jei>n, tratndosc de aplazamiento" y/o frau:ionamiento., de carkter
general cuyas normal no contemplen el ,'UPllC.IW previsto en el numeral anrerior y ue! apla7.amienlo
y/o fraccionamiento de caracter particular.
14) No haber ~ido seleccionado como .lUjetode lsca!i7acin por registrar inconsi.stencias produClo de cruces
de infi"m""in interna y r'Xlerna.
La SUNAT podd modificar los periodos previstos en los numerales 1),6),8),9),
10) Y l3).
Anculo 4,_ BENEFICIOS
El contrihuyemey/o responsable que sea incorporado al Rgimen lendr.i deredto a 10.1,liguielllr'Sbendidos:
a) Declarar y pagar.sus obligaciones tributarias mensuales hasta la fecha dI' vencimiento e.srecia!, a partir
del periodo rribUlario cuyo vencimiento se produzca en el me!; de ingreso al Rgimen.
b} No .,e le cfe('1u"dn retenciones dd lmpue.-to C,.neral a las Ventas con exo::epl:i6nde aquello, casos
en lo., cuales se emitan 10.1documento, a que'" rdiere e! liter.l1g) dd numeral (,.1 de! articulo 4
dd Reglamenro de Comprobantes de Pago aprohado por Resolucin de SuperilllenuenciCl No 0079WSUNAT y normas modific.1torias.
e) Arr'ncin preferenre en la rramitacin del aplazamiento y/o fraco::ionamienro;as como acceso ,in
garanrias al aplazamiento y/o fraccionamiento de r"r;lcter paniL,dar solicitado, independientemente
dcllllOlllO de la deuda que se acoja, inc!u.'" de a'lulla a la que hao::ereferencia el segundo prraro
dd numeral 1) y segundo parraro dd nwner.l1 7) JeI articulo 5", de acuerdo a la, o::on<1icioncs
establecidas en dichos numerales.
AElE
723
d) Atencin preferente en Lt rramiladn de la, solLdtud~.,.de devolucin que pn''''ntcn, no pudkndo

exceder d~"cinco {5) Ja., hbiles ';guiente" a la fe<;b de presentacin, sin que se requiera of=r
garanras, tratndose de;
d.1) Rgimen General de R,"t-uperacinAntkipada del ImpueSTOGeneral a las Ventas e Impuesro de
Promocin Municipal.
d.2)Saldos a favor de los exportadores, -.alvo que SI: pn;'enrc informacin inconsistente.
e) ObTener la devolucin de pago, indebidos o en exce.lOde los [ribUlos administrados y/o rccaudados
por la SUNAT sin la necesidad de garamas y en un pl:llo mxi[110de die"/.(1 O) da, h;bik, .,iguientes
a la fecha en que se presente la solicirud de ,k-voluein. No estn comprendidos en eSTebeneficio
los tributos vinculados al Seguro Sodal de Salud - ESSt\LUD y la Oficinade Norlllaliz:J(i,n I'r~"Visi()nal
- ONP.
f) Aten(\n preferencial en todos los servicios ofrecidos en los Cenrros de Servicios al Comribuyeme
de la dependena a (lue pcrteneu' el Buen CuntribuyenTe y en las oficinas de la SUNAT de la
jurisdiccin a la que corresponde su domicilio fiscal.
g) Atencin preferente en la rrami[acin de la solieillld de Reintcgro Tribmario para aquellos COlllrihuyemcs de la Regin Selva. no pu,Jjendo exceder de dia. (la) dias hbiles siguientCl' a la fC'Chade
presentacin df' la solicitud, la rc.<oludn de la misma.
Los hendicios antes mencionados no eximen al cOlllriburenle y/o respumable de cumplir con los demi\
rcqui.,ilO' <"ee,{ahk'.c.~n la' normas corre>p"ndientes. En d ~a-'Ode las devoluciones, stas procedern luego
de rf'alzar:scla.smml'CIl"'Kioncs r~"Slx-x:riva.,.
sin perjuici" de la 1i,'cali/~Ki"nposterior.
la SU:t\AT podr modificar el Rgimen de Gradualidad df' Sanciones para los mje[m comprendidos en
el presentf' Rgimen.
A\imimlO. dich,\ enti<.bd p<.xlrimplemellur. de acuerdo a las facultades esublecidas en las normas
t"Lcspecrivas,
bcndkios adicionales a 1", previsto, en el pre,elllC articulo.
Anculo 5._ CAUSAl..FS DE EXCLUSIN DEL RGIMEN
I..aexclusin del Rgimen se real"ar;mediante la notiticacin de la Resolucin de Intendencia o de Oficina
Zonal, "-"gn corr'"Slxlllda, al amp<HOdel artculo 105 dd Cdigo, de ser el (;,""0.
la exclusin del Rgimen se reali,.ar si los mntribuycm~"S y/o n;sl''''l.labk"S in<:urren, por 1" meno" en
una de las siguientes causales;
1) No cumplir con la presentacin de la Declaracin y el pago opommo de! Integro de las obligaciones
[ribUlaria,.
No .le considerad como causa! de exclusin:
al Cuando se presente la D<'Claraciny, de ser e! caso, se cancelen los tribUlOSy multas de un solo
perodo o ejercicio hasu la siguiente f~><:ha
de vencimiento especial de la;obJigaciollCl'Illensllales.
h) Cuando.\<: otorgue aplaw.miCllUly/o fracciollamienlO de <:adner general re,p'-"Ctode 1", trihuto,
y mullas de un solo perodo o ejercicio hasta Lt _Iiguielllefecha de vcncimi,"mo cspecia! u," la,
ohligaciont'S memuales.
c) Cuand" se otorgue el aplaumiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de 1", tribUlos de
cuenta pr"p;a y multas de un sol" pnlod" O eerci~io. ha.Ha la siguiente fecha de vencimiento
esp"dal de la, "bligaci"n~"S ll1eE1MI."lc.,.
Para ~ste eh:cto, p"dr aUlger:se a aplazamiento y/o
fra<:eionamiellto la deuda cuyo veneimiemo se hubicra producido en el lIIes ~nterior a la k-eba
de presentacin de la .solicimd.
Para la aplicacin del presente numera!, se deber tener en cuema lo siguicnte:
i) Se e"riende <lue !lO .'e ha cumplid" con pre,cnur la Dcclaracin y/o reali7..arel pago corrf's.
IX)lldienre. \i DIO",.Ieefe~luaron ,i" mn.,iuerar las f<,rmax,C{lndieion~"S
y lugar~, ~,tablC'Cidos
por SUNAT.
ii) Slo se permite que ocurra una excepcin ~ l~ catl.S:l1prevista en el prescnte numeral, UH\
illterv~lo$ de doce (12) me,es, contados desdf' el mes siguiente a aqul en el que se dio la
excl'lxi<n.
2) Que ~ la, perM,na.,namrab incorporad"s en el Rgimen se lesaperture instruccin por delito uibut:Jrio
O aduancro, O .le les impute r~.,;p<,n,ahilidadsolidari~ Ix,r las cmpr<.,as (l entidades a que se refiere
el numeral 3) respecro de deudas vinculada.~al delito trihutario o ad(lallCto.
724
AElE
3) Que sc:ln empresa., o "lIlidades a travs de las cuales personas naturales hubieran realizado hechos
materia de instruccin por delito tributario o aduanero, siempre que dichas pen;on"" tengan n hubieran
tenido poder de desin "obre a'lu.:1I.,_
4) Que tengan la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
5) Que tenga deuda tributaria 'I"e haya ameritado trabar m,.,jida.scautda,,-", previa.>"que se enCUelllrell
demm de un procooim;"nm de cobram.a coacliva, reclamadn, apelacin o demanda comenciosoadministrariva ante el Poder Judicial, o en un procooimienro concur:;aL
(,) Que a consecuena de una fi"",li7"Ki<'>Il
o verificKi<n se confirme que la devoludn reali?.ada al
amparo de los literales dl, e) y g) dd :mculo 4 era improcedeme, total o parcialmente.
7) Que se notifique una" m<srdenes de pago, reRllucioncs de mul"" cierre, comiso o determinad/In.
No se wnsiderar:i como <:ausalde cxdu.,in:
a) Cuando se notifiquen rdenes de pago, resoluciones de multa o determinacin, por el nico
perodo o ejercicio previsto en el segundo p.rrafo dd numeral 1), de ser el (;lM), que hayan sido
cancelad", o amgida., a apl:l7.amielUoy/o fr:l<;ciullamielUoha>ta la fecha d" vencimiento especial
de las obligaciones mensuales correspondiemes al mes de b notificacin.
h) Cuando _'C notifiqu"n rdenes de pago, resoluciou<,s de multa o determinacin de perodos o
e,>rcicios:lllleriore~a la fecha de ingreso al Rgimen, siempre que hayan sido canceladas o a,-ogida.,
a apLu.;miemo y/o fraaionamiento ha.'la la 11
.c. ha de vencimiento especial de las obligaciones
mensu,ues correspondiemes al m~'Sde la notificacin.
8) Que 'C notifique resolucionC5 de prdi(la de fraccionamiento y/o apIa7.amiento_
9) Que no declare vemas o ingresos durante lo,; doce (12) Jilllo,; meses colllados hasla d mes de la
vcriticacin.
10) Ser Ull contribuyente y/o respoll_,ableCU~".l
inscripcin en d RUC '",lC~de baja.
11) No cumplir con el pago oporruno de las cuoras de fraccionamiento y/o aplazamiento.
La SUNAT podr modifi<:ar lo, perodos previMOSen I"s numerab 1) Y 9),
Para "fecto de ~."teartculo, toda mencin a la declaracin o P"t,"') de lrihulo.<de un ejercicio, se ellliende
referida a la declaracin y pago del impuesto anual.
0
Artculo 6".- CRITERIOS OE INCORI)ORACIN

LUEGO OE LA VERIFICACiN
Si la SU:-'AT delecta que el contribuyente y/o responsable ha incumplido alguno de los crirerios de
incorporacin en el pcrndo comprendido desde el m('s siguiente a la verifi,-..cin y antes de la fecha de ingreso
al Rgimen, podr omitir su incorporacin () dejarla sin tf~"C1O
desde el da siguiente a la notificacin de la
resolucin respectiva, segn sea el caso.
Articulo 7._ REINCORPORACIN
Los contribuyentes y/o responsables excluido,; dd Rgimen por la.,c:lusales previ,ta., <:n1m num<:ra];,7)
y 8) del arTculo 5, sern reincorporados si..
a) Se emite una rcsolucin que deje sin decto en su integridad las resolucione~ u rdenes de pago que
originaron la exclusin; y.
h) Cumplen con Ins criterio,; de inmrporacin establecido, en el artkulo )",
Cuando la exclusin se deba a la causal prevista en el numeral 5) del anculo S", se realiwr. la reinmrporacin,\i a UJnsecuencia del pronunciamiento del rgano que resuelve la reclamacin, apelacin o demanda
mmencio_",.adrninisrrativa se deja sin e(-cUl en,\u intl-gridad la, rl~,lucionl'l' U rdenes de pago impugnadas
vinculadas a la exclusin y ,\em!'re qu<, se cumplan 1m criterios de inmrporaci/m previsto.<en el artculo )".
No cstn comprendidas en el presente articulo, las resoluciones u rdene'\ de pago que fueron dejadas
sin efl'ClOen virtud al inciw e) del articulo 27" del Cdigo.
La R~-so!ucinde Illlendencia o de Oficina /..onal, .'l'gn corresponda, que di'p'mga la reinoorporacin
ser notificada al contribuyente y/o responsable, indicando cxpresalllcme la fecha a panir de la cual surte L'fectos.
La SUNAT e'\tableccr la opomll1idad en que se autorizar la reincorporacin.
Artculo 8._ EFECTOS DE LA EXCLUSiN DEI. Rt,G1MEN
La exclusin al Rgimen surtir:i efecto a partir dd prim<'t Jea calendario dd llll", siguiente al de su
notincacin al contribuyente y/o respomablc, oportunidad desde la cual:
AElE
725
1) No,~ t~ndr:l d~rccho a lo. hendi"s .Id Rgimen, Hincuando le encuentren en trmile solicitudes
de ap!alclmielllo y/o fraccionallli~nto o de devolucin.
En tal sentido, al eontrihuy~nte y/" r~spon,able exduido del Rgimen slo .le le efecmar;n las
retenciones a que se refiere el inci.lo b) del artculo joa panir .Id primer da calendario del lile,;siguiellle
de .,(ec<uadOlla nmifican de IOlexdu.,i"n. A,imismo. dicho conrribuyente y/o respon.\ilbte podrJ
declarar y pagar SU.I obligaciones lributars mensuales en la lecha de vcncimitmo especial, hasta por
el p<:r"do tribUlari" cuy" vtneimitnto correspondt, al mt~ de la notificacin de la l<dusin.
2) Se dtber ofrecer y. de ser el caso, formalizat las garalllas 'lue petlllilan ascguf:1.rla cancelacin de
la deuda p.:ndienle de l>agoque haya ,ido aplazada y/o fraucionada en virtud al Rl'gimm, mla forma
y plazos que establC"lcala SUNAT.
De no ofrecerse y/o formalzar:;e opormnamente las garantas en lo~pLum que la SUNAT determine
o ,i la, ofrecidas no cumplen mn 1m tC<luisitmUlrrl'Xp,mdiem~" se perded d fracdonOlmienw yl
o aplazamiento.
3) Si b exciu,i{m dd R<!gimense produce por 1", ,upue'tn~ previ,ros en lo., numCfJb 2) y 3) .Id Htkul"
S, se perder el fraccionamit"nro y/o aplaz.amielllo obtenido en virtud al Rt'gilllcn, sin qur nista la
po_,ihilidad de ofrecer garanta alguna.
CArfruLo
IMPLEMENTACIN
lI(a)
DEL RGIMEN
Artculo 9._ CONTRIBUYENTES Y/O RESPONSABLES COMPRENDIDOS

La SU:-JAT es la encargada de implemo:-nur d Rgimen, el mismo que comprende a los contrihuyentes
y/o rt"ip<msahlesd" la, r nrcmlrnr:ia, u Oficin;ls Z"nal~s 3 nivd naci"nal que ,"Cnrrrnrrnta, considerada, como
dr !<~recraGllt'gor{a pata electO dd Impucsto a la Rema.
IMPORTACiN
TfTUl.O lII(b)
TEMPORAL Y ADMISIN
TEMPORAL
Artculo 10._ DISPOSICiN GENERAL

El beneficiario de los rcglllrncs de imponacin Io:-mpotaly/o admisin temporal quo:-calilique drlllro del
Rgimen de Bumos Comribuyenres podr garantiur sus obligacionO:-Imooianre carta compromiso, adjuntando
ti pagan.' Ulrtr~ponJiente.
Dkha calificacin implica la inmrporacin drmro dd Rgimen del bendiciario do:-importacin lemporal
y/o admisin lo:-mporal.
Dicha incorporacin y IU' efecto.l no afecta la incorporacin al R<!gimen,de I"s contribuyentes y/o
re'p<Jfl_",hlcsn:gulada m d Tlulo JI dd presrnte Rt-glamellto.
Artculo llo .. SOLICITUD DE CALIFICACIN
Para la califiClcin dentro dd Rgimen dd ixuefici"rio d~ imp<>rtacintemp<lrJI y/o admisin ttmpmal,
6fr pre,enrar.! anlr la Superintendencia N'Kional Adjunla de AJuanJ.s de la SUNAT, una solicimd manife.slanJ"
expresamo:-me,con carctrr de dedar.Kin jurada, que cumple con los requisitos prrvistos en el artculo 13.
1.;1Rrwlun de califican se emitid en un plalO maxim<>de veinte (20) das hbiles contados desde
el dia siguirllle dr la I'rnelltaci,ln de la solicitud; vrncido dicho p1a1.O
,in 'Iue se hOlyat'mitid" pronunciamiento.
se entender atllom;ricamo:-ntemnco:-didala ca1ilicacin. Si con postrrioridad se vrrifica que el solicilante no
cumple con al!'.uno de In5 rCCJui5it05,
se dedarara do:-oficio nula esta calificacin.
L,I calificaci{m xc har pOlraambo, ,rgllll'nt"i y ttl1dr. una vigencia indett'fmin'lda, 5alvo 'lue ~e incurra
en alguna de las cau5alrs de cxdusi6n.
Idl
M
726
Ca~lbtOde denominaOn d Capilulo IIlanll'S lplulo 111)

(Onlorm~JI a~{l kl ,. del 0, ~, N' 191.200,.,F, publiGldo el 31 <ledi<iembrede 2005.
Titulo 111irKo'rmrado orel a~kulQ 2"del O S W 191-200S-EF.p"bii{.do t'i 31 de di(i~rr.brede 2005.
AHE
Artkulo 12,_ CALIFICACiN DE OFICIO

Sin pajuicio de 1" prnislU t:Il el an<:ul" anrerior, la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas de
la SUNAT podr establecn un siSlema de cali/icacin de oficio, cuand" verifiqu<: '1ue d bcndiciOlti" de
imp"naci"n temp"r;] ylo aJmi_,i6n temporal cumple con los requisitos estabkcidos en el artculo 13.
Artculo 13,_ REQUISITOS
S"n r~'(luisit"s para ser calific.ldo dentro del Rgimen:
a) En caso de Ill:ts<masnaturab: L", e.,rabb;ido, en lo, inciso b), e) y d) del rJUmeral2 del anculo .~o;
b) En caso de personas jurdicas: Los establ~'Cidusen I"s inciso, b) y e) dd numeral 3 dd ancul" 3
c) No e.'Ut mmpren<lid" en Un procedimiento concursal, quiebra o liquidacin:
d) El eSlablcrido en d numaal 4 dd articulo ]0;
e) No tener deuda exigible ante la SUNAT;
f) No tener cuotas vencida.s y pcndient~'S de pago de fraccionamientos que segn sus propias normas
impiden la califiGlcin de buen conuibuyetlle o tener Resolucin firme de pbdida de fr,lCcionamiento
en I,,,sdoce (12) meSl'Sanleriores a la calificacin;
g) No haber sido excluid" de la califioci"n de huen contribuyente, regulada por la Ley General de
Aduanas, en los doce (12) meses allleriorC5 a la fecha de pfl'Semaci"n de la ,,,licitud;
h) Tener aclva la in,crip,;n en d RUC;
i) Haber regularizado sus Dl'ClaracioJ\L'Snicas de Aduana (OUA,) dentro de los plaws alltori7-ados
respecto de los regmenes de importacin temporal y admisin temporal, en lo, docc (12) ml"l~
:UIlCriOfl"S
a la fe(ha de c:llificaci6n;
j) No haber sido sancionado con multa por la autoridad aduanera ~'n lo, doce (12) me,\e,\anteriores
a la fecha de califica<n,por la comi_,in de infraccin en los regmenes de imponacin rempara]
y admisin temporal.
'
No se consideran aquellas multa.\ firmes cuyo momo acumulado haya .,ido rnen"r () igual a una (1)
Unidad Impmitiva Ttibutaria (UIl) vigente a la feeba de la solicitud.
No se tomar en cuenta para la c:[ficacinde huen ()ntrihuyente. las infracciones sujeras a sancion
en 1", rq;menes de imponacin temporal y admisin temporal, cuya Resniuci"n no se encuentre
firme;
k) Registrar dos (2) o m:s DUAs en lo, l1,.'g{mene.s
de importacin temporal ylo admisin remporal cuyo
vencimiento se haya producido demro de los doce (12) tn'--"\Cs
anterinr~'Sa I:t fecha de la preselHacin
de la solicitud.
Q
An{cul" 14",- GARANTfAs

El beneficiari" dc importacin temporal ylo admisin temporal que califique dentr<>del Rgimen adjumar
a la DerIaracin nica de Aduana (DUAl una C.lna compromiso y pagar a vor de la SUNA'I' por un momo
~~luivalenteal cien POf cemo (100%) de los derecho, arancdario, e impuestos respenivos y, cuando corresponda, a los derecho, antidurnping O cumpensatorios, ms un illter6 UHT1!x:nsatorio",hre dicha SlI111a,igual
al promedio diario de la TAMEX por d", proy~'C(adodesde la fedla de nutllera.ci<'>nd~,la declaracin h'I'(:>.
la fecha de wncimiento dd plazo del rgimen.
El n""lto de la cana compromiso y pagar 1H>p"dd cxu ..der el ciemo cincuenta por cietllo (150%)
C<l1culadosobre el pmm~-dio del m"nto de las garantas otorgada.s:
a) En los doce (12) meses anterior~" a la presentacin de la DUA de imponaci"n temporal o admi,in
Icmpo",l, o;
b) En el periodo prwio a la C<llificacina que se refiere d in~:i.",i) dd ankulo l3".
En caso de existir diferencia, .'e considerar el momo proJ1K'io mayor,
Cu,mdo el monto a garantizar corre_slxmdiente a una OUA, sea mayor al cierno cincuenta por ciento
(150%) etahlecido en el parrate. anterior, la diferencia deher:i ser respaldada mediaJ1le cualquiera de 1;1.,
orras
modalidades de garamla, pr~'\'istas en el aniculo 18 del ReglamenlO de la l.ey General de Aduanas.
Artculo 15".- AVAlfS
Trat:ltldose .le pt:1>nasjuridicas que califiquen dentro dd Rgimen, el pagar debera colllar
mil
AELE
el aval
727
de uno o ns socio5, (Iue tmgan u!la panicipacin conjunt.t ell el capital social ig'll {}mayor al veinticinco
por cientu (25%).
Artculo 1(,.- CAUSALES DE EXCLUSiN
Son causales de exclusi<'>nde la <calificacindentro del Rgimen del beneficiario de importacin remporal
y/o admisin temporal el incumplimiento de algnno de los requisitos previstos en el artculo 13 con exccp<;n
del inciso k), as como la comi,i{>n de infracciones previsw., para lo. regmenes de impunacin temporal y
admi.in tcmporal .i qu~"hran firmes. Para la vaificacin de los requisirns pR"Vi,wsen los incis"s 1), g), i)
y j) no se considerar el I'law previ5to en ellos. Resucita la exclusin, las garantia.-; p=emadas seguirn
respaldando lasobligaciones del rgimen de importacin ttmporal y/o admisin temporal hasta su wlminacin.
Artculo 17._ NORMAS ADICIONALES
La SlIperimendencia Nacional Adjllllla d("Aduanas de la SUNAT dictar las normas que sean nece~aria$
para la m("jnr aplicacin del present(" Captulo.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Lo., criterios de inclusin o cxclmin al Rgimen, vinculados al inicio de la instruccin y la
exi.tencia de la s("nt"ncia condenatoria, sern de "pliGlci,ln desde que dicha. ,ituaciones sean notificadJ.s a
laSUNAT.
SegunJa..- Se mamiene vigente lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de Superimendencia N
IOl-2OI-SUNAT, para efecl<lde lo previsto en el numeral 2) del artculo 8.
En tal sentid", mando en la citada Re:<olu<:ll
se haga menci(n al Decreto Supremo se emendcr referida
a la rt~"SCtll"norma.
Tercera.- Para eCL'nodel presente decrem, la condicin de domicilio fiscal no hallado es la a.sigll"da por
la SUNAT o las normas leg<'b reSlL'Ctiva.s.
CUarl:l.- Si por error uno o ms comrihuycmcs y/o l'espons.lhles no fueron incorporado., al Rgimen,
a pesar que ~Llmplieron COnlos criterins de incorporacin, 1"Adminisrraein T rihut:ltia debL.rincorporarlo,.
Quinta.- Lo, deudores trihu\:lrio, que sean Buenos Cnntribuyemes en virtud al Titulo IJI del pre.cnte
Decreto, nOsern considerados en la Ji.la de Buenos Conrrihu}"cmes incorpor"d"s al rgimen a que .e refiere
cI Titulo 11.salvo que corrnponda
su incorputacin conforme a las normas de e,te ltimo Tltulo.{a)
nica.- Lo e:stahIL'Cidoen el segundo parralo del artculn 7 ,ser de aplicacin incluso para a<ludlos
comribuycntL';';(lue hubieran .ido exduidus del R~~imen con anrerioridad a la vigencia dd presente DecrefO
Supremo.
(al
728
5t.l Dilposi6n
ARE
Final irm'potada
por el ilRlcu:O 6' d1 D, 5. f' 191-1005
EF,publicodo el31 ue uidl'n\D<e
j{'
1005
3.2 RESPONSABLESSOliDARIOS
A)
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE REPRESENTANTeSLEGALES,ADMINISTRADORES. MANDATARIOS. GESlORES

DE NEGOCIOS Y ALBACEAS
DIRECTIVA
N 11-99/SUNATI')
tima, 19 de Agosto de 1999

MATERIA:
Responsabilidad Solidaria - C/xligo TribUlario
OBJETIVO:
Precis.ar los actos re,'I)(:cr" de 1"" cuaJe, procedc la imputacin de responsabilidad solidaria a los represemalll~S k-gale" administradores. mandatario" ges.tore. de negocio" y alha(:L'a-',(:ont~mp!ada en el artcul"
16 del Cdigo Tributario.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 8[6 Y mndif1(:atoria,.
ANLISIS:
l. El artkuln 7 de! Cdigo T ribmario. aprohado por el LJecremLq;i,lativn N 8 16, establece que deudor
tributario es la persona ohligada al cumplimiento de la obligacin tributaria como comribuyellle o
como respomable.
Por .,u parte, e! artculo 8 del citad" (:tXligoseala que coJltribu}'eme es aqul que rL>a1i,-'l
o respecto
del cual .le pmduce e! hecho generador de la obligacin tributaria,
A.simi.mo, el artkuln 9 indica que respon",hle es aquel que, sin tenn la condi(:in de comribuyellte,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
2. En materia tributdrid, Idresponsabilidad solidaria surge por mandato de la ley, cuando ante una misma
obligacin exiSTenvarios deudore, a ttulo de comrihuyente, y/o de responsahles.
La solidaridad tiene por efecto que el contrihuyente y el re.'ponsable se encuemren en la mi.ma
posicin. la de deudor trihutario, por lo que (:;Idauno de ellos responde por el megro de la ohJih';Kin.
En e-<tesentido, la Administracin Tributaria puede dirigirse comr-J todos, algunos o cualquiel<l de
lo, deudores tribUlarios - rL"p<msableso comribuyemcs - simulrnca o MKL,;ivamemea su eleccin
para el cobro de la deuda trihutaria.
3. Al respL'n", mediante el anculo 1(o del Cdigo Trihutario se establece quine .IOnlas personJ.l <JUL'
respondern solidariamente con el cumribuyeme en rad", de la atribucin del car<crerde represemaT1te
que se efn:a p<Jrla existencia de vinculos jurdicos fi,rma1es(:on el comribuYL'nte o por situaciones
de hecho que implic:an el poder de disp<)sicin de sus biene.
4, Los numerales 2, 3 Y4 del cilado artkulo. sealan que esdn obligados a pagar los TribUlosy cumplir
las obligaciOlK'.Ifi)mu1es en ca1iJaJ. de representantes, mn Ins recurso, que administren o que
dispongan, Jos representantes legdles y los designados por las personas jurdic.as; Jos admini<{r;Hlores
" (luk-nes tengan la di"Jx",ibilidad de los bk-n(" de los entes colectivo, que carecen de I)(:rsoneria
jurdi(:;l, y los mandatarins, adminis.tradores, gL'Swrelde negocios y alha(:L,IS,
fuimismo, en el ,egundo prr"fi, dd dTado artculo 16, se estahlece que en estos casos existe
re.ponsabilidad lolidaria euando por dolo, negligencia grave o abuso de facultaUL"se dejen de pagar
la. deuda.1 tributarias.
5. En esTesemido se endende que el incumplinliemo de las obligaciones trihutaria> por la, que.se imputa
lUiponsabilidad solidaria al re.ponsable, debe haberse efectwd" dUl<lntes.u gestin, por lo que debe
rcspunder, entre otros casos, por las omisiones siguientes:
1'1
Pub!i",d" el 20 de agollo de 1999
AElE
729
CT.
CdigoTriblrtario
5.\ Los tribulUs cuya dt'"termin~cincorresponda a su., repRosemadosCOl1l0contribuyentes o rt-"ponsables y cuyo plu.<>de pago vend durante el perodo de gestin dd rl-spolls.ablc.
5.2 l~,s imeresc"Sque se hubieran derivado de la falta de pago de la deuda [ribut~ri~ que debi" pagarse
durante l~ gesti6n dd r,osponsable.
5.3 us multas por incumplimiento de obligaciones formales a cargo de sus representados, que
debieron eumplir.,e durante la gestin del l"l.".Iponsable.
5.4 Lts cuotas impaga.s de benehcios rale.' mmo el i-accionamiento, cuyo venmienlO se produjo
en .'u gesri,;n.
5.5 Lts obligaciones tributarias 'lue resuhan exigibles durante su fundn. aun cuando el nacimiento
de las mismas se haya producido con anterioridad.
INSTRUCCIONES:
Se entiende que los represemantl"S k-gales,admini.ltradores. mandatarios, gest<lfesde negocio.l y albaceas
a los que se refiere el aniculo 16 del Cdigo TribU\Jrio. s"n responsables solidarios Wn el contrilmymle,
re'l'l><::rode aquellos actos vinculados a su gl"Srin.
El)
TRANSMISiNDE OElUGACINTRIBUTARIA
DIRECTfVA N
4-2000/SUNAT")
lima, 18 d" julio de 2000

1, MATERIA:
Cdigo Tribumio
- Transmisibilidad de Re.lpollsabilidad Solidaria.
2. OBJETJVO;
Precisar .Ii la, ohligadollc.\ tributaria.s que. en ~u calidad de responsables .Iolidarios, correspondan a 10.1
representantC'\ legales y a los de.lignados por las personas jurdicas, de confilflllidad con lo dispu<:;toen el
numeral 2) del Articulo 1(," del T cxto nico Ordenado del Cdigo 'l'rihutario, pueden transmitirse por causa
de muerte a los her~..lerns.
3. BASE LEGAL:
Articulos 1",7". !lO.9", nurnet:ll 2) del Arrkulo 16 y 25 del TexTOnico Ordenado (TUO) del
Cdigo Trihutario. aprullado por el Decreto Supremo N" 135-')'J-F.F.
Artculo 1218" dd Ctligo Civil.
4. ANLISIS:
4.1. El Anculo 1" del Texto nim OrdCllado del Cdigo Tributario (en adelamc TUO del Cdigo
Tributario), dispone que la ohligacin uiburaria. que lOSde derecho pbliu), es d vnculo entre el
acn.'C<1orr el deudor trihurario, estableciendo por ley. que tiene por objero el cumplimiento de la
pre~racin tributari;l, siendo exigible coactivalllerne.
Por .IUpane. el Articulo 7" del referid" TUO, detine como deudor trihutario a la per.lOnaohligada
al cumplimienlO de la prestaci<'lIltril"'laria como contribuyente () responsable.
Cabe IJrl'Cisarque, de acuerJn a 1" sd'tabdo en los Artculos !loy 9" del dispositiv() kgal aml'S citaJo,
se considera contribuyente a a<uelque realiz.l o re.'p<Xt"dd cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria; mientras que el re.lprmsahlc es aqul que. sin tencr la condicin de contribuyente, debe cumplir la ohligacin atribuida a SIC.
4.2. Tradndosc del responsable, el TUO del C<digo Triblltario contempla corno responsable~ .Iolidarios,
entre utrus, a aquell<>.lque en su calidad de represemames se encuenrran obligados a pag"r 1,,-,ribulOS
I~)
730
Pub!icadaelI9 d~ iul10de lOOO.
AElE
( Deudores Tributarios
y cumplir con lasobligadon~" forrn:.1rs,con los rt'Cursosque administren n que di,'pongan. AsI tenemos
que, .'" considera como responsable solidario a los represemam~" legales y a los designados por 1""
personas jurdicas, wnforme a lo ~tabledJo l"Od numeral 2) del Anculo 16 dd drad" TUO.
4.3. E'.sdel caso indicar que, dl' acuerdo con la doctrina, el responsable s"lidario es la persona que por
disposkin expresa de la ley se encuentra frente al acrl,.,..J"r tribut~io en la misma posici6n {I\le d
contribuyente, lo que implica 'Iue la prestacin imp.\itiva pueda ser exigida a ste como tesl",nsablc.
Asimismo Jd,.e tenerse en cuema que, el criterio de atribucin de la tesponsabilidad solidaria resulta
expresamente de la ley y no deriva de la naturak7..:l.misma dd hecho imponible, sino que UlIlsiltC
en una carga, ljue incumbe a dCLenninadas personas que estn en relan ttihutaria por raLnde
su profesin o de su oficio.
-'lA. Ahora bien, en el C.1SO de los repre.'entantcs legales y los designados por las person"" juridic:ls, ~'Xiste
respon"",hiEdad s"lid~ia cuando por dolo, negligenci<lgrave" ablL'''' de [cultades se dejen de pagar
las deudas tributarias, segn lo di,puesto en d Aniculo 16n del Tua del Cdigo Tributari".
A tal efecto, de COllf(,rmid,,,JUlll este mismo Anculo, se considera que l'Xistedulo, neglib't:nc.iagrave
u abu.\<lde famltades, salvo prueba en contrario, cuando", confib'Ure uno de los siguientes CaSo~:
l. Se lleven dos o m, ju~gos de libros" registros para Una misma conrabilidad, (:<lndistintos asient"s:
2, El d~udnr trihutario tenga la condicin de no habido, de a~-uerdoa !:L'nmmas que se establezcan
mediant~ DecreTOSupremo; y,
3. l.os ,upuestos e'tabl~cido, ~n los nlltn~rales 1, 2 Y 3 del Articulo 175, d numel'al 7 del Anculo
177 o los ~lab!ecidos en el Articulo 178 del TUO del Cjxligo Tributario.
4.5. D~ lo l'Xp"esto .'iC arel",ia que, los representantes legales y los designado., pnr 1", p~r.;Ollasjurdicas
son dmdores tributarios en la medida que se les huhiera atribuido la calidad de responsables solida';"".
ESla atribuci,\n ofX'rar.l oicaJ1l~llte cuando dicho., sujet"s hubieran actuado con dolo, negligencia
grave o abuso de t:lCultades, vale decir 4U~, la tesponsabilidad solidaria no s~ adquiere "pn- jf" (por
la calidad de representante) sino q"e dcbe probarse quc el no pago de tributm se debi,', a un a<.:t()
impllmblc a dkb, .., reptcsclllamcs.
M:l.- an, la donrina sdiala que la responsabilidad de quien por su ,-,ulpau dolo facilita la evasin
del trihuto, tiene carner sancionatorio siendo este ripo de resKHlsabilidad-la que se establece a trulo
de sancin. una "solidaridad imperfecta", la ,-,uall" pwpia del del"L'Chopenal y requiere de la culpa
para configurarse,
4.6. En este orden de ide:L', ptK!cmos afirmar que la responsabilidad solidaria adquirida en virrud a 1"
di.,pu("Stoen el numeral 2) del Articulo 16n del TIJa del Cdigo T rihmario tien~ oaturakl..:l.subjetiva
y sancionalOria, dado que la misma se configura ,'n base a lllndicionc:s y cu:did:u:le.,po.:r:sonales
(~imllilO
Pnl<lj,") del r~pr~entante legal o el designad" pt,r la persona jurdica.
En ef"ctu, las facultades d~ dl'Cisi<'>n
y admioistraci<'>n<;()ninherellles a los sujetos bajo comentario,
es dl'<;ir,existe una condicin per>onal al dejar de pagar las deudas tributarias por dolo, nl'gligenda
gl'a"e O abu.\O de facuhades.
4.7. En este scmido, si bien el Articulo 25" dd TUO del Cdigo Trihuwri", di,'pune 'luc la ol,ligacin
[ributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a trulo univetsal y, asimi,mo, sdiala que,
~n caso de herencia la responsabilidad eMa limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba;
no obstante, debe tenet", en cOll.lidel'acinque la, obligaciones de carCTerpersonal no son traosm;sibb a lus hel"L\lcms.tal mmo 10 dispone el Articulo 1218" dd Cdigo Civil.
En consecuencia, y dada la naruralna esrrictamente personal de la responsabilidad solidaria de los
repr"sentam~"Slegales y los designados por las personas jurdicas, la obligacin tributaria ,ue corn.,,panda a los mismos, no puede transmitirse p"r C.1U"'" ,1" muerte a .,u., herednm.
En este mismo semido, d Tribunal riscal mediaote Resolucin Nn 8713 dd 19.09.73, recoged criterio
por el (;ual nu se pr("ent" la tigul'a d", la transmisin de las ubligacin trihutaria, desde que derivando
la .solidaridad de un h"cho doloso, constituye Ulla responsabilidad personal que no es transmisible,
0
5. INSTRUCCIN:
Las obligaciones tribUTaria' que, en '<Llidadde resx"""bb ""Ii,\;,rios, mrr"sK,ndan a los sujetos a que
se refiere el nUlncwl 2) del Articulo 16 dd Texto nico Ordenado del Cdigo Tribut~io, no re$ultan
transmisibk" por cau.sa de mucne a su., herederos.
Q
AElE
731
4. DOMICILIO
4.1, CONTRIBUYENTES
A)
NO HALLADOS Y NO HABIDOS - SUNAT
NORMAS SOBRELAS CONDICIONES DE NO HALlADO
DECRETO SUPRMO N
(.
FISCAL
Y DE NO HABIDO
41-2006-EFi'
..)
C.APTUI.O I
DISPOSICIONES GENERALE.S
ArmIo }".- OBJETO

El presente dispositivo kgal tiene como objeto regular la condicin de no hallado, as como csr:lbkeer
nuevas disposiciones rdativas a la amdicin de no hahidn. ,lel deudor tributario.
Ankulo 1,".- DEFINICIONES
['ara ereno del prescme Decreto Suprt:mn, .se entender por:
1. Decreto: Al presente DcrrcLO Supremo.
2. Ccdigo Tributario: Al T o:to nico Ordenado del Cdigo ''ribUlarin, aprohado por D.xreto Supremo
N 13S-99-EI' Y nom1;(' modificatorias.
3. Declarar o confirmar el domicilio fi~al: A la dedaran del deudor tribmario mediante la cual
comunica un nuevo domicilio fiscal o ratifica el dcdarado (}scnaIado, cumplil."ndo en cualquiera de
1m u.sos, con los requisitos cstablecidos por la SUNAT.
4. Nmilk.l<lor" Men5<ljew: Aqul que, por encargo de la SUNAT, realiza:
a) La notific:cin de [)ocumclllos.
b) La verificacin del domicilio fiscal dd deudor tributario,
5. Documentos: Los actos adminisTrativos emitidos por la SUNA"!' cn el ll.'" de ws faeuhadc,\ wnferidas
,lc acuerdo a la nor~atividad vigente y que deban ser de conocimiento del deudor tributario.
G. RUC: Al Regi.,tm Unico de Cnnnibuyentcs.
7. SUNAT: A la Superimctl<1cnc!a Nacional de Admini.,rran Tributaria.
Cuando se mencione un arrculo sin indicar la norma a la que pcrten,'u se entender que cnrre.'p"nde
al prL~tct1Tc
Decreto, Asmi~mo, cuando se mencione un numeral, inciso o literal sin scnalar e! arcu10 al que
corresponden, se etllendcrn rdtcrido, al articulo en el que ~e menciona.
Articulo 3._ MBITO DE APLICACIN
El prCl.enteD~..,reT<>
regula la condicin de no habido y la condicin de na hallado de! deudor tributario.
siendo de aplicacin s<'llnpor la SUNAT,
CApfTULO JI
CONDICIN DE NO HALLADO
An[(UI" 4",- PROCEDIMIENTO
PARA ADQUIRIR lA CONDICIN DE NO HALlADO
4.1 El deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para dIo sea
neC('Sariala emi,icn y notifiucicn de actu administrativo adicional alguno, si al momento de nOlilicar
los DOCUtllelHOS
mooiante COrrL"tl
certificad" o mcmajem. o al ereetuar la verificacin dd domicilio
filol, se ptesema alguna de las siguientes situaciones:
l. l"~'gati"a de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la cOllSlanda de la verific.lcin
dd domidlin fiscal por cu.lklter petSOnacapaz ubiC:lda en d domicilio fiscal.
2. Auseocia de pcrs<ma capaz en d domidlio fi~cal o ste se enCUl."ntrecerrado.
la)
732
Publi(.JdQellld~qbrildt'21)06.
AElE
-.
Normas Complementarias:
Domicilio Fiscal
3. No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.

4.2 Para deTerminar la eondidn d<:nn hallado la~,ituadon(" 'ealada, en los indsos l.)' 2. del numeral
4.1 deben produe;r\C en tres (3) oportunidades <'n dlas distintos.
4.3 Para el cmpUlo de las tres (3) oponunidadcs se considerarn rodas la' simaon,-~ que se pmdul.cJ.n,
aln ClLlndopenene'l.cm a un .",10numnal o a amlxlS.independientemente del orden en <.Juese presenten.
4.4 Dicho cmputo se ef"X:llIara partir de la ultima notificacin reali',dd;\ con aClI.-'ede reciho o de la
ltima verificacin del domicilio fiscal.
4.5 Si ,ksde 'u inst:ripd<'men el RUC el colllrihu)'cme JlO hubiera sido nmificado de algn Documento
con acusc de recibo, o no se hubiera realir.ado la verificacin de ~u domicilio fid . : computarn
las tre~ (3) oportunidade~ de...de 'lile .'C prc.,enrcn la, situaciones previstas en los incisos 1. }"2. del
numeral 4.1.
4.6 Las situaciones sealada~ en el presente artculo, debern ser anntada' en el acu.'Cde ,",--..:lx)
O en d
acme de la notificacin a que ,e refieren 1", ind"" a) }"f) del Articulo 104" dd Cdigo Tributario,
rcsptaivameTlle, o en la constancia de la verificacin del domicilio fiscal; y que para tal e[ct:tn emita
el Notific.ldor o Mensajero. de acuerdo a lo que senale la SUNAT,
Articulo 5"._ LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN
DE NO HALLADO
El lcvantamicnro de la condicin dc no hallado surlr efecto cuando el deudor tributario:
l. Adquier. la condicin de no habido; o,
2. Dedare (l wnfirme 'u domicilio [Lo;<,:;(l,
sin perjuicio de 1" cu:J.I,la SUNAT podr verificar el rc!ido
domicilio)" aplicar, de scr el caso, Jo previsto eu d Articulo 4".
CAPTULO III
CONDICIN
DE NO HABIDO
Artculo 6.- PROCEDIMIENTO
PARA EL CAMBIO DE lA CONDICIN DE NO HAl.LADO
A NO HABIDO
6.1 l,d SUNAT proceder a rcquerir al dcudor tributari" que adquiri la condicin dc 110hallado para
que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo da habil dd mes en el que
se le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido.
6.2 Dichu rc'luerimit.nto o;()lop"dr lIotifiol>C ha_,ra el dcimo "lUinToda calendario de cad:! m"s.
mediante cualcsquicra de los lIl<-diosprc\"i~tos CI1 los ind.").1 h), e). e) y f) dd Artculo 104" o en d
Articulo lOS" del Cdigo Tributario.
6.3 Lo.\deudores tributario~ que nOcumplan con declarar o confirmar.\1I domicilio lisc:.aJdentro dd plaw
,enalado en el llumera16.1, adquiririn la condicin de no habido en la fecba en que 'iCeftx:ne la
publicaci,ln a quc se refiere el nUfficraI R.I dd Articuln RO,,in <Ul' para dIo sea l1ec<':Sario
la enli,it\n
)' 1I0tificacin de aclO adminisrr.tivo adicional alguno.
Artculo 7.- l.EVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HABIDO
7.1 Requisitos
1. 1.3 condici6n de no hahid" sed levamada ,i d deudor trihmario cumple con lo~ ~iguientcs
requisitos:
a) Declarar o confirmar su domicilio tiscal y siempre que la SUNAT lo vcrifique; y,
b) Ilaber pre'iCntado la~declaracion"s pago corre,pondientes a las obligaciones tributarias cuyo
vcncimiemo se hubiera IlTIxlucido durante los doce (12) mese, anteriores al me, precedente
en que se declara o confirma el domicilio fiscal. de estar ohligado.
2. l.a SUNAT realizar la verificacin a que.le refiere d literal a), en un plazo dc diC'"L(IO)da\
habiles contado.\ a partir del da ,iguiente del cumplimiento de 10.\requisito.\ :\!ltes sci'talados.
7.2 Momento en que .o;elevanta la condicin de no habido
El kvantamicnT() de la condicin dc no habido ,unir;! e[l'Ctu a partir dd da calendario .\iguiente al:
a) De la verific:acin a quc.le refiere el numeral 7.1; o,
b) Vencimicnto dd plazo con el que cuenta la SUNAT par. cfeCluar la mencionada vcrificadn.
sin que <'srase haya realizado.
AELE
733
Anieulo 8._ I'UBLICACIN

R.\ Ll SUKAT pubJicm en su p,igina web, dernro de los dos (2) primnm da., hhik"Sde wd~ m~". la
relacin de deudores tribul~rio.., que no cumplieron con d~,-<::larar
O confirmar su domicilio !-iscalen el
plaw csrahledo en el Artculo 6" dd preseme dispositivo, incluyendo a aqudl"s que. tmiemio la
condicin de no habido, no levalllaron di"hamndicin ,onfi)rme lo o;efialadoen el Artculo 7". La rdida
puhlicaci"'n lleher imJic:arla !-echaen que los deudores tributarios adquiricron la condicin de l]{,habido.
8.21.05 illleresados podrn consultar a trav'Sde la p:igina weh de la SUNAT la fecha en que los deudores
trihuurim, que cumplan Ulll lo establecido en el Antulo 7", levalllaron su condicin de uo habidos.
asi como la fe;ha en que adquirieron dicha condicin.
Articulo 9"._ EFECrOS VINCUlADOS A lA DETERMINACiN
m: lA OBLIGACIN TRI.
BUTARlA SOBRE BASE PRESUNTA
9,1 De conformidad con d numeral 11) del Anicu10 64" del Cdigo Tribulario, la SUNA"!' p"dd utili7Alr
dircClamellle los pro"edimientos de derermin~cin whre base presunta cuando el deudor tribulario
ten:a la condicin de-no habid" al iniciare! proces" de verificacin" fi",alizacin, () la ",i'IUi",~ durante
el proceso de verificacin o fiSQllizacin.
9.2 El rderido I'rocnlimienro de determinacin sobre base presunta se utiliur an cuando el deudor
tribUfario subsane poSteriOmlelUc tal oondkin y ser:i aplieahk uniwmentc a lo., tributos y por los
perioJos comprendidos en el proceso de veriticacin o liscalizacin.
9.3 C ..
lI1d" ;: ",Iiee un r~'llucrimitnro ampliando la verificacin o tlsca!I.acin~ otros tribulos o perodos,
yel deudor tri!lutari" hubiera l<"V"J.nad"
la mndici<n d,' no hahid" mn anterioridad a la nolific-acin
de dicha ampliacin, no se utili7Aucomo supuesto para aplicar la determinacin sobre b:l.,epresullla
que el dell<lor tributario haya tenido la condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin.
Artculo 10"._ REFRENDO
El preseme Decrelo se-rrc[rcnd~do por el Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPl.EMENTARIAS FINAI.F..S
Primera.- El prcseme- Decreto emr~d en vigencia unto mn la RC.,olueinde SUl'erilllmd"'Kia 'Ille regule
lo dispuesto en el numeral 4.6 del AnClllo 4".
Segunda ..- A partir de la vigencia del pre$eme Decreto, d Decreto Supremo 1'0 I02-2002-EF no ser
de aplicacin para la SUNAT.
(, .. 1
B)
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
N I 57-2006/SUNATI'1
(... 1
Artculo 1.._ DEFINICIONES
Para e[",<:\Ode In e_,ta'ledd" en la I'tcsenle R.:soludn de Superintendencia, se e"tender P0l:
a) Cdigo Tributario: AI'J'exto nko Orde-uado dd Cdi:o ''ribulario, aprobado por Deel1:toSupre",o
Nu 135-'J'J-EF y normas moditicatorias.
b) A"use d", recibo: Al 'lue se reJiere el inciso a) del articulo 104 dd Cdigo Triburario.
e) Acuse de la nmifit:adn; Al <ue S(.' refiere el inciso f) del ~rrklll(l 1040 del Cdigo Tributario,
d) Dcnelo Supremo; Al Decreto Supremo No 041-2006-EI' que dina norma., sohre las cont!id"nes
de no hallado y de no habido para efeeLOsuibmarios respecto dela SUNAT.
{a)
734
PubliGldd,119 de >eriemb," de 1006 y _'g~nte, ,l'<jlnel anieuio 6 d~ 13~'esent~ 'r>oluei6n. desde el de octubre de 1006.
0
AElE
Domicilio Fiscal
el
ConstaJKia d<."la verificacin del domicilio fiscal: A la que ha"e referena d numeral 4.6 del arlculo
4 del Del:reto Supremo N 041-200(,-EF.
f) Documentos: A los definidos CII el numeral 5 dd ankulo 2 del Decreto Supremo N 041-2006-EF.
g) Notificador o Mensajno: A lo, que.<e refiere el numnal 4 dd artculo 2 dd DeCf<."to
Supremo N"
041-200(,.EF,
h) RUC: Al R<."gistronico de Comribuyentes.
Artculo 2._ DE lA ANOTACIN EN EL ACUSE DE RECIBO, ACUSE DE lA NUnFlCACIN
CONSTANCIA DE lA VERIFICACIN DEL DOMICILIO FISCAL
la5 sima"iones .<eftalada.'en lu' numnak", 1 y 2 del numetal 4.1 del anculo 4 dd Decreto Supremo,
'erin anntJd:u, por el Notiic-ador o Mensajero, conforme a lo siguient<.":
l. Acuse de Recibo
El Notit'cador o Men,ajero anotar con un "'-'pa en d recuadro Ulrrcspondiellle a uNcg,uiva de
reeepci,ln por petsona capaz" oomcllido en el aeus<."d<."recibo, si la persona ante la "ual se va a reali7.ar
la entrega del(de Jus) Dn<;umenro(s) se rehusa n manifie'la ""1 inten6n de no t'-"<:ibit<lid"" DoCUmentoS.
2. Acuse de Notificacin
El :"Jmificador o Mensajero anUlad con un a.~paen el recuadro oorre.\pondiell[<."a:
a) "Ausencia d<."Persona Capaz", (Omenido en el acuse de notif,cacin, si en el domicilio fiscal
declarado por d d<."udorttihutario, no se encuentra una persona caP:l.l.'lue I'ucxb rcx:ihird{los)
Documenlo(s).
b) "Domicilio cerrado~, c;omenido en el acuse de notificacin, en el caso que encuemr<."cerrado el
domicilio fi.ca1 ,kdarad" por d deudor uibUlrio en el mil ,e debl" realizar h cntr''ga dd(de
los) Documcnto(s) .
.3. Comtallda de la Vctifica<'ll1del Domicilio Fisc:.,J
En el GISOde la Constancia de la Verificacin dd Domicilio Fiscal el Notificadot o Mcns.ajero debed
anotar:
a) I~)s nomhres y apellidos de la persona ante la cual se r<."alizala diligencia de v<."rificacicin.Id
d"mili" fisc:,lldeclarad" por d deudor tributario.
b) La fceha y hora en que Se rea[z.ala entrega d<."la l.on-'tanda d<."la Vetifican dd Domicilio
Fiscal.
el Un aspa en el recuadro correspondiellle a ~NcgJ.tiva de recepcin por per>ona cal':l.I.~en el easo
que ubicado el domicilio fiscal declarado por el deudor uibUlaro, la person:l que atiende al
Notificador o Mensajero se rehusa o manifiesta su intencin .k nO recibir la CA)llSlanciade
Vcrifi"acin dd Domicilio Fiscal.
d) Un aspa en el rt-..:uadrncOrr""I"lOntlientea ~Ausencia de Persona Capaz" si en el domicilio r,sca!
dedarado por el deudor lribut;ri" dond<."se va a realizar la vnificacin del domicilio, nO se
encuentra jl<:rsunacapaz mn la cual PUtxla ectuarse dicha vetificacin.
e) Un aspa en el recuadro corresp"ndierne a "Domiciliu cerradu" <."nel oso que enUlentre cerrado
el domicilio fiscal declarado por el deudor tribUlario en el cul se deha rcali7.arla diligt'ncia de
verificacin del domicilio fiscJ.1.
f) Un aspa en el tecuadro currespondient<."a "No existe la direccin declarada como domicilio fiscaln,
cuando no .'C uhique el referido domicilio.
Artculo 3<>.-DEClARACIN
O CONFIRMACIN
DE DOMICJI.lO FISCAL DE LOS NO
HALlADOS Y NO HABIDOS
Para efectos de lo esrablecido en el nUllleral 2 dd anculu 5", el liler;11a) del numeral 7.1 del artculo
y la nica Disposicin Comp!<."memariaTrallsilOria del lleneto Supremo, la declaracin o confirmacin
dd domicilio fiscal deber r<."arizarse
de acu<."rdoa lo dispue.\1Oen la Rc",oluci,l" de Superinremlencia N" 210.
2004/SUNAT y normas modificatorias.
AElE
735
el.
CdigoTributario
Artlcu]o4.- DE LA NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARlA TRANSITORIA DELDECRE'1'0 SUPREMO

La publicacin a la que hace rercrencia la lJniw Disposi<\n Complementaria TramilOria dd Dl"Cretu
Supremo, se erc<;tuad pur lni", vez a travs de la pgina \Veb de la SUNAT. Dicha puhlicacin deber indicar
como mnimo, la fecha en que se erena y mJltener la relacin de los deudores tributarios que liguren oon
domicilio fiso:;:al
no hallado en los datos de su Ficha RUC Olnsib'lladn, en el Comprohante de Informacin
Regimada.
Artculo 5._ DEROGACIN
Dcrga.'c la Rl"uluci6n de Superimendencia N" 154-2003/SUNAT.
Artculo 6._ VIGENCIA
La pn"cl1le Rt'M,lucin emrara en vigencia d 1 de octubre de 2006.
(. . .)
4.2. CONTRIBUYENTES
NO HABIDOS - GENERAL
DECRETO SUPREMO N
102-2002.EP'
Artculo 1._ DEF1NIC10NfS

Para dectos del preseme Decreto Supremo, se emcnded por:
1. CI"ligo Tributario: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99.EF v normas m,,,lint<l,,ias.
2. Notificador: l'e~nna Natural u Jurdica, que por en<.:argode la At!ministr.ln Tributaria reali7.ala
notifiClcin de los actos adminisrrativos y/o entreb'3 de d'Kurllelltos a I"s dcudores tributario,.
J. RUC: Registro nico de Contribuyentes. creado por Decreto Ley N 25734.
4. Admini,tradn: Administradn Tributaria.
5. Res<lludnnc.-s:La Rt'S{lludn de Dc(crminan, la Rt'S{,lun de Multa, la Re",luei6n de Ejn'lcin
Coactiva y las dem,is resoluciones que se emil:ln en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Resolucin de Intendenc-;a y la Resolucin de Olicina Zonal o Resoluciones equivalentes emitidas
por las Administr.lciones Tributarias distintas a la Superintendencia Nacional de Adminisrracin
Tributaria-SliNAT.
6. C"munieaci<H1t": Todo documento 'Iue la Administracin Tributaria notil'ka en rorma prcvia a la
emi,in de la Resolucin en la que se determina la sancin respectiva, para comunicar que .,e ha
incurrido en infraccin, y en cumplimiento de lo esl:lblecido en el Cdigo T ribUlario y/o en las normas
que regulan la gradllalidad de las sanciones.
Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma a la que pertenece se entender que corresponde
al presente decreto. A,imisnlo, cuando ,e men"ione un numeral ,in 'ealar d artkulo al 'luC corrc.'ponde se
elllendcr rderido al artCtulo cn 'Iue .'Cencuelllre: y. cuandu 'c haga mencin a un lireral sin aludir al numeral
al 'I"e cnrrt"potllic, se elltended rerecido al numeral en que se encuentre.
Anculo 1._ MBITO DE APLICACiN
La condicin de no habido regulada por el Decreto ser dt' aplicaci6n para efectos tribut,lrios.
Anculo JO._ NOTIFICACiN
La Adrninistr.lcin proceder a requerir al deudor tributario par;l 'I"e dentro del plaw de cinco (5) das
hbiles cumpla con declarar su nuevo domicilio fist:a]" confirmar el declarado () el ",nalado en el RUC, segn
{a)
736
Pub!icauuo>l,Odeiuniade200l,
AEU
Domicilio Fiscal
el caso, cuando no hubier-J ,id" pmib1c notit'carle las Resoluciones, rdenes de Pago o C-,,,muni~<Ki,,n~,,.
mediante correo ce,-rtificadoo mensajero. y siempre <uc 'C hubiera producido alguna de las siguiellLes
situaciones:
a) Negativa de recepcin de la nmifiGl<.:inpor cualquier persona capaz ubicada en d refcrid" d"rnkilio.
Di(ha neg;lliva deber haberse producido en trcs (3) ox,nunit1tdes consecutivas. en dias dismos.
b) Auscllcia de per.sona capaz en el referido domicilio o ste se encuemIT cerrado. Dicha ,ituad", tkher.
haberse producido en tres O) oponunidad("S mn'CClItivas, en dlas distintos.
el Lis previ'LL' en los incisos a) y h) por rres O) 0p0f!unidades consL'Ulrival',en das distintos y sin
considerar el orden en que e.'ta., ,ituaci"nes se presenten.
d) N" (",isre la direccin dec!arada del referido domicilio.
nidIas silUaciollcs dcber.n ser anotadas en la consrancia de notificacin <}u( para fal efecto emita el
notificador. Adicionalmente. cuando corresponda, la Admin;stfJcin T ribUfaria debe demostrar que cumpli
con nntifiGlr 1", valores y docllmemos descritos en el prrafo preee,knte de a(uerdo [a lo) previsto en el inciso
e) del Articulo 104 dd Cdigo Trihutari".
El re'luerimiento .dialado en el primer prrafo ser nOlifiGld" mediante cualesquiera de los medios
previsms en 1m literak'l. b) al e) dd Artculo 104 del Cdigo Tribut~rio. bajo apercibimiento de considerar
al deudor trihutario en la condicin de no hahido.
Anicul" 4._ CONDICIN DE NO HABIDO
El deudor tributario ad'luirir autnmatic:lmente la condicin de no h~bid", sin '[ue para etl" sea nece.sario
la reali"l.acitny noti~,c.1cinde acto administrativo adicional alguno si no cumple con el requerirnien{U en
el plazo indicado en el an:iculo precedente.
Aniculo So.- LEVANTAMIENTO DE lA CONDICIN
DE NO ItABlDO
5.1. Requisitos
La condicin de no habido sed b:anrada.i el deudor tribulario '-'Umplecon lo. siguientes requisitos:
a) Declarar el nuevo domicilio fls<:.110confirmar el declarado o sdalado en el RUC y slempre que
la Administracin Tribmaria verifi,[ue d mismo.
b) Haber pr('l;..nrado las declaraciones pago wrrespondient ..s a las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los d""e (J 2) me.es anteriores al mes preeedeml' en
que sc dcclara d nU('VOdomicilio fiscal o se mnfirl11a el declarado o el seilalado en el RUC. de
estar obligado.
La verifi<:.1cina que sc refiere el lireral a) ,lebeti ser rea1i:l:ldapor la Administracin Triburaria
cn un pla7,o d..diez (10) da.\ hbiles <:ontados a partir dd da sig,ente dd cumplimiento de
los requisitos antes sealados.
5.2. Momemo cn '1ue se levanta la condicin de no habido
El deudor tributarin lkjar. de tener la condicin de no hahido a partir del da h,ibil sigui..nre al:
al De la verificacin a que se refiere el numeral 5.1.
b) Vencimietllo dd plal.Ocon d que cuenta laAdministtacitn T riblllaria para clITlllar la l11endonada
verificacin. sin que ,ra se haya re-ali?.ado.
Anicu[o 6._ PUBLICACiN
La Admini,rra~in Triblllaria publicar ml:'nsualmenre la relacin de contrihuyentes que tengan la mndicin de no habido ,.s como de aquellos que la levanten en el Diario Oficial o en lInn de mayor circulacin
o en la R"Speclivapgina web.
Artlcul" 7._ REFRENDO
El presente D<-'cTetoSupremo ser refr,'ndado por el Ministro de Ewnomla }' Finanzas.
DISPOSICiN
FINAL
nica.-l'ara e(eclo. de la declaracin del t1lK"\'od"mit:ilio fiscal o confirmacin dd declarado o scilalado
AElE
737
t'n d RUC a que se retieren Jos Art<:ulus3 y 5 dd preseme Decreto Supremo, Jos deudore-s rribuwrios sc
ccfiir:in a lo l.'!;lahleeidoen la Resolucin de Supnintcndeuda N 079-100i/SUNAT.
DiSPOSiCiN TRANSITORIA
nica.- Aqucllo, _,ujetos<ut'a la fecha de emrad" en vigencia del pn..'SemeDecreto Supremo figuren COIl
domicilio no hallado ame la Administra,\n Triburaria sern considerad,,, como deudores tributarios no
habidos si dentro del plaro d" u"inm (30) das hbiles mm"dos a partir de la publicacion 'lue realiel.' la
administracin de los qllC se ellcucntr" en la mencionada situacin nOcumplen con lo establedo en el Artculo
5" del pr~'SCnreDecrelO Supremo.
La SUNAT y ADUANAS establc<;er:nh, normas correspondiente para la correcta aplicacin de In
wfialado en el parrata anterinr.
4.3. NORMAS QUE REGULAN EL ESTABLECIMIENTO DE NUEVO DOMICILIO

Y LA PROCEDENCIA DE SU CAMBIO
FISCAL
RESOlUCiNDE SUPfRINTENDENCIA
N 96-96/SUNATX>i
(
...)
Anc:ulu ]0._ La SUNAT padra requerir a los comribuyemes para quc, en el plazo de dos (1) das de
norifi<:.adns,fijen Un nuevo domicilio hsctl en los siguientes casos:
al cuando d domicilio fi",,1 d,'(:!aratlo no corresponda al lugar donde el wnrrihllyenrc realiza sus
actividades viles o comerdale-s.
b) cuando el cOlltrihuverne no sea habido en el dnmicilio ti>eal declarad" en el RUe.
e) cuando el domidli~ fiscal dITlarado S,,<I ill"xiSlellle.
d) Sl..landoel domicilio fiscal st"cncuernrc ubicado en una #lna alejada, riesgos.ao de dificil acc~'Sopara
la realizacin dc verificaciones por parte de la SUN\T y el almribuyeme cuente con olm local ubicado
en una wna mi, acccsible.
Artculo 2._ De cnnformidad con el Artculo 11" dd Cdigo Tributario, el requerimiento dt" cambio
de domicilio fi.lcala que hact"rt"ferenciael artculo anterior no pro.cedercuando aqul sea la residencia habirual
de la pcrsn:la natural, el lugar dondc se tllcuenrre la direccin n administracin ef(."(livade la persona jurdica
o el establecimiento pcrmaneme en d pas dt" la pcro;ona no domiciliada.
Anculo 3"._ La SUNAT, mediante publicacin en el Diario Oficial y n:ro de la localidad, requerir a
los eontribuyemcs que se negaran a rsx:ihir el requerimiento de modificacin de su domicilio fi",al.
Ankulo 40._ Vencido el plaw de dos (2) das sin que el deudor lriburario haya modificado su domicilio
fi.""l, la SUNAT It"fijar de oficio un nuevo domicilio fi",aJ, para lo cual considerar cualquiera de los scalad.\
en lus Anfculos 12", 13", 14" Y 15 del Cdigo Trihutario, segn el caso, ,in pajuicio dc la S<lncina que
hubiere lugar.
(a)
738
P!Jbli<adaeI3dediciemb,~d~\996
AELE
5. DECLARACIONES
5.1. NORMAS
A)
TRIBUTARIAS
I Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Y PAGO
DE LA DEUDATRIBUTARIA
GENERALES
PRESENTACiN DE DECtARACIONES
y REAlIZACiN
DE PAGOS
RESOWClN DE SUPERINTENDENCIAN
IOO-97/SUNAT(')
( ...)
Artculo ,"._ LUGAR DE PRESENTACiN DE lA DEClARACIN Y PAGO DE lAS OBLIGACIONF.5

Los dnldorf'S tributarios nntifiud"s como Principales Contril"'yerncs dectllarn la dedaraci,ln y el pago
de la deuda trihutaria "n las olicinas hancarias uhicadas en las Unidade.s de Principal"s Coruribuyenres de
la Intendencia de Principak"ll Conrribuyemes Nacionales, Intendencias Regimule.s u Oficina; 7~Hlale, de la
SUNAT, en e(ectivo" llll.Jianre che<jue.
Los deudores tributarios considerados Medianos y Pe<jueos Conrribuyellles. efectuarn la declaracin
y el pago de la deuda rributaria en las nstilllci,ml", hallcarias auroriz.1das, en e(c,<;t;vo" mediame cheque.
Sin perjuicio de lo sealado en 1", prm(os ameriores, la SUNAT podr designar lugares Jistimos para
la presentacin de la, declaraciones y el pago de la deuda triburaria. (b)
Arlculo 2"._ LUGAR DE PAGO MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS
El pago mediante documento., valorados tales como N"tas de Crdito Negociables y otros, .'e n:alizar:i
exclusivamente en la dependencia de la SUNAT que corrt"l'0nda al deudor tribrrtario, empkando los
formularios eSlahk,<;idospara tal efecto.
Cuando el pago se- e-(e([e parcialmente mediante documentos valorados, la cnrrc-gadel e-fectivoy/o del
chellue se realizar en las oficinas bancaria, ubicadas en las dependencias de la SUNAr o en las instinrciont'l;
hancatias autoriz.1das, s~n le enrrt"Sponda al deudor tributario.
El pago mnliantc do,':ul1lenwsvalorados no exime de la obligadlI de presentar la declarad"n en los lugares
.Iealado.'para dio, aun cuando con aqullo., se pague la 100alidad de la deuda tributaria.
El pago de los impueslOs que constituyan ingresos dd Tesoro Ph1ico, <.jUl'afecl"n a las importaciones
y quese realice mediante Nota., de Crc'di{ONegociables, deber ,ujera"e a lu selalado en las normas 5C,bre
l\'mas de Crdito Negociahles.
Anculo 3._ DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE
El pago mediame che<jue se ceilir.i a la, siguiemes re-gla."
a. Se mil izad un solo chC{luepara ahonar el importe a pagar por la deuda trihutaria contenida en cIda
Jormulario. Por excepcin. se podr Ulilizar Un solo che<jue para pagar la deuda uibutaria, CO.ltasy
gastos, contenidos en mis de un formulario, cuando <!Itc' ...
a certificado o de gerencia.
b. Se emitir con urgo a la cuerna corriente del deudor tributari" y a nombre de SUNATI ....{nomhre
del banco donde .le dec[e el pago).
c. Se girar a cargo del banco receptor o a cargo de- otro banco que opere en la misma plaza y eSl
comprendido dentro del mismn radio de- compensacin.
d. Ttatndose del pago de hL mu]ta o de los gastos originados en la ejetucin del comiso, a<como por
el internamiento temporal de vehculos, a que se reficren d lileral a) del artculo 184. el litna! b)
del noveno prrafo y literal al dd dkimo prrafo dd anculo 1820 del Cdigo Tributario, rt"Spcetivameme-, aqul se reali7.armediante chcquc cenifiGldo o de gerencia.
(I Puhlicadael8 di' noviembre de 1997,

lb) Artfculo'. modifiwdo p<lf ~I altioJllI j' de la R. de S, N' S9-20061'iUNAT. publicdo .1 9 de nmiemoo> d~ 2006,
AElf
739
e.
Tratndose dd pago de deudas 'Iue son objero del proax.limiento de cobranza coactiva, aqul ,e
rcali..armediante clw<juecertticado o d,' gerencia, <'Xceptoen el caso a quc se refiere el articulo 11
de la ]U'Suluci"n de Sllperimendencia N 15G-2004/SUNAT. (a)
Artculo 4"._ DE lA DEClARACIN TRIBUTARlA

Los deudores tributario> dehedn efeuar la declaracin d" lo, concept<>.sa que se refiere el Anexo 1 de
la pre>eme Rc,olucin, r",peC(O a los (ribUlOSa I"s 'lue se encuentren afectos, mcdiame la presentacin d<:
una declaracin-pag" por C"adap<:riodo rrihutario.
Sal\"o disposicin eXprc.\'len contrario, los dcudor<" tributarios debedn consolidar la totalidad de Su.,
operaciones y/" retenciones en una ,,,la dedaracin, de acucrdo a lo e,tablecido en el p:irr,If" anterior. P:ua
tal efeelo, lo, ,kudore, tribmarim quc tcngan sucursales, agendas, <"Stabke:imienro,anexos o pumos de venta
eo disrimos lugares, lOmarn como refertncia el monto consolidado de su., op<:rae:ione.sy/o retenciolH..'S,
Con po"terioridad a la pre:;entacin de la deciaraci,n tributaria, slo poddn m:scnlarse las >ustilUrorias
y/o r<'difi<;atoria' de acuerdo con las condiciones y plazos que <'StablC7cala SUNAT.
Aniculo 5._ DATOS MNIMOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA lA DEClARACINPAGO
Para considtnr presentada la dedaracin-pago el deudor tributari" deber consignar COlllu mnimo Jo
siguiente:
a) Nt"lmero de Registro nico de Contribuy"nt" - RUC.
b) Nombre~ y apellidos, () denominacin O razn social. lb)
c) Periodo tribUlario.
Tradndose de Jos pago, a CUernast:manales del Impucsm Selenivo al Consumo (ISC), se emend"d
comignado el pt:riooo tributario siempre <uese indique, adems, el nm<:ro de la semana a la que
correspond<: el pago a cuenta. (b)
.1) Firma del contribuy<:nte, responsable o representante legal.
el Nlmero .,Iido 'lue idemifiquc el tipo de r~gimtll, de ser el c:a.s<l, (e)
Tratndose de de"braciolles anuales .. sl" S(;r;iobligatorio el cumplimiento d<:Jos literale.s a), b) y d)
sealados {:ll el prcscllle artkulo para dar por pre.>CllIwa la declaracin.
Para en,cto de la subsanacin relativa a los lileralt'S a) v c), lns deudores tributarios dehedn cdi,.,e a lo
cslahh;-ido en la Re>nlucin de Superinrendencia N 08'J-95/SUNAT, mndifi"'lda seglin la PrimerJ. Disposicin Final de la presente Resolucin.
Las declaraciones-pago 'll1<:cumplan con lo .>Claiadoen el pres<:nteartculo, se collsidt'radn presentadas
R'Spectodt, todos lo, conceptos incluidos en el formulario, re/eridos a los tributos a los que el deudor ttihutario
.>Cencuenrre afecto.
Artculo 6._ OEClARACIN
COMPLETA
La dedaracil} sed con..iderada completa, cuando habiendo "umplido oon la:; condicione" t"Stabk'cidal
en el artkl'to anterior, adems se incluyen dams referida> a la infilrmaci<n'lue debe dedarar el deudor rriburario
y cuya omisi/>n impedira determinar la deuda tributaria, por cada concepto, Para estos efecros, la dec!araci,inpab'dd",d con,ignar informacin nllllH'rka que permita determinar la deuda correspondiente a lo>tributos
a lo, 'lile el deudor [rilmtaro estlivieo;eafeclO. En el c.a.'ode no existir mOlllo a d<,<:iararpor determinado
perodo, se debed con,ignar cero (00) en las Calillas delalladas en el Anexo 2.
La dt:daracin no ser considerad;, completa cuando:
al No exista informacin en las casillas dt:ralladasen el Anexo 2 'lile forma parte de la presente RC50luci,n,
que corre,pondan a los conceptos re/eridos a los Iributos a los que el deudor rihutario cstllviese afecto.
b) Exista informad/m en alguna casilla currespondimtc a la columna tribulO, no existiendo infUrmacin
cn la c.asilla de la misma lnea de la columna base imponible.
(al
(b)
Id
740
Articulo 3"modif>cado por el Ml(ulo 2de la R. dp s_ W 139-2006tiUNA1, publiGlLil~19 . "O'Iiembr~ d~ 2006,

irn:'>O:I01y c) d~1a~l[ukJ 5modifigdllS po! el articulo 2'd~ la R.de S '" 87-99!SUNA~ pub!iGlda el 25 de julio d. 1999 Yvigente, segun 1.16'
DT~de la mi,rm no'ma. d.>d. el 2 de ago,!o de 1999,
Ino:lOinco'porado por la l' Df d~ la R de S. N' 111.99l'iUNA~ publira:la el 3 de lXt"bre de 1999
AElf
Normas Complementarias I Dedaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
En estoS casos se incurrir en la inITaa::inde presenlar las dedaraciorK'S que comengan la determinacin
de la deuda tributaria en f<,rma incompleta, dpifiClda en el numeral 3 del Artculo 176 del Cdigo Tributario.
La dl~la,."cin se emended incompleta r
specto dcada eon<:epto, en f<Jrmaindependiente.
Ankulo 7._ DETERMINACIN
DE lA OBLlGAC1N POR CONCEPTOS
l.a, determinadonl"S dlos conceprQl;qu", se ",-"nala"en el Anexo I de la prl"SellleResolucin, constituyen
obligaciones inder..ndi
ntes entre s, aun cuando se reali:t.ar:men un mismo formulario.
Artculo 8._ DEROGACIN DE NORMAS
Deroguense las Re50lu<:ionl'Sde Superintendencia Nos. 084.93.EF/SUNAT,
<5/SUNAT. (a)
DISPOSICIONES
U11.95.EFISVNAT y 02].
FINALES
Primera.- Modiff(]uese el primer prrafo del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 089.

95/SUNAT, en los siguientes trminos: (a)
~Anculo 2.- SOJ.[CITIJD DE MODIFIC"'CI6N
E INCLUSllN DE DATOS
El Formulario N 1093 podd ser miliudo pa"" modifit:;aryln induir lo" siguientes JaIOS, cuando hayan
sido omilidos o <:onsignados ern;n('amente: (... )".
Segunda.- lo, deudofl'S tributarios qu
, habiendo estado obligad", a pre-'entar Sil.'> declaraciones. pago
tomando como referencia el momo wn-,,,Iidado de sus operaciones y/o retenciones, no lo hayan hecho, dd>crn
reglllaril-ar tal situacin rlll...tiante la IltI.'Sernacjnde una declaracin rectificaroria en la que mnsoliden su
inf(mll:lCin. Para ello. rectificacin la ltima declaracin pr"'M:llladJ.
Si en cumplimienw de 10dispuesto en el prrafo anterior, Illvie!iCnque preSl.,ntarrn~.,de una dedaracin
r"'llificalOria, no les ser:\ .1aplicacin la .Iancin previ.lta en el num",,.,,15) dd Artculo 176 del Cdigo
T ribUfario, siempre que regularicen la presentacin d", la informacin consolidada dentro de 10.13U da, de
puhlicada la preM:me Resolucin.
Tcrccra.- los dcudore$ tributariO/; wnside,."do' M",dian", y P"'<judio.>C.oruribuyenres que hubiesen
presentado la d('C!;nacinwrrespondi"'nte al perodo rrihUlario octubre de 1997 antes de la entra(!a en vigencia
de la pt<:--Ielll'"
Resolucin, tendrn plazo hasta el 3U de noviembre de I 'J'J7 P:Ha efi"lu.ar el pago ml...tjame
documelHos valorados conforme a 10 establecido en el segundo pr,."fo y siguiellt"'s del Articulo 1o de la
Resolucin de Superillt",nd",ncia N 084.93.EF/SUNAT.
Cuarta.. lo" deudores tribUlarios comprendidos en el Anculo 71 de la 1.(.)" General de lndustt1as
determinadn el Impuesto de Promoci<'1IlMunicipal en 1", f<ltIllularim aprobados para el pago del rmplles{Q
General a la, Venta" c"n.,ignndose d monto de la base imponible e impuesto resultante y anotndose cero
(00) en la casilla correspondi
nte al importe a pagar.
f:J impone del impuesto resultante M:cancdar:l ",n la Bol",ade l'ago <jue corresponda, dentro del plazo
r en el lugar estahlecido para la declaracin del mismo, debindose anotar en la casilla correspondienent<:: el
Cdigo de tributo N 7021 - Impuesto de Promocin Muniei>.l1.
0
(al
S1"lnfl' dt' ErrotoSpublicado el12 de n",i<>mb'e de 1997.
AHf
741
ANEXO 1
RESOLUCiNDE SUPERINTENDENCIAN~ B7-99/SUNAT
TRIBUTOSy CONCEPTOS (a)
mUTOS
CONCEPTOS
Impue~to a la Renta
Renta 1ra. Categora - cuenta propia

Renta 3ra. Categora - cuenta propia
Renta 4ta, Categoda - cuenta propia
Renta 2da. Categora - retendone,
Renta 4ta. Categora - retenciones
Renta no domiciliados - rNendones
Rgimen Especial dellmpue~to a la Renta
!mpue~to General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas - Cuenta propia

Impuesto General a las Venta~ - Retendone~
Impue~to Selectivo al Consumo
ISC- Apndice 1II

ISC- Apndice IV
ISC- Juegos de Azar y apuesta,
ISC- Juegos de Azar y apue,ta,
Impuesto htraordinario
"~
- lotera" BingOl, Rifas y Sorteos

- Eventos Hpicos
de Solidaridad.IES (b) lES - Cuenta propia. Trabajadores independientes

lES- Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores
pendientes.
inde-
Impuesto Extraordinario a los A<:tivosNetos (b)

Rgimen nico Simplificado
ANEXO 2
RESOLUCiNDE SUPERINTENDENCIAN B7-99/SUNAT
INFORMACiN CUYAOMISiN CONSTITUYEPRESENTACiNDE LA DECLARACiNEN FORMA INCOMPLETA(e)
TRJBUTOS
I Impuesto
General a la, Vrota,
Impuesto Groeral a las Vrota,
~
"
CONCEPTOS"
,,.,~
Ventas gravadas - Ba,e Imponible

Retendones.
IGV- Base Imponible
Impu",to Groeral a la, Venta, e Impu",to a la Rro. Tipo de rgimen

ta-Tercera Categoria / Rgimen Amazonia
Ba~e Imponible
Impu",to a la Renta I Rgimen General
Renta Tercera Categoria - Cuenta Propia - Pago a Cuenta. Base Imponible.
Impuesto a la RentalTrabajadores independrotes
Renta Cuarta Categora. Cuenta Propia - Pago a Cuenta por Servicios

Prest"dos - Ba~e Imponible
Impu",to a la Renta I Rgimro Especial
Ingre,os Netos - (Rgimen Especial) - Base Imponible
Impuesto a la Renta I Reter>cione~
RNenciones de Segunda Categoria . Base Imponible

Retenciones de Cuarta Categoria - Por servicio, prestados.
ponible
Retenciones No Domiciliado, . Tributo
IrPU"'to Extraordinario de Solidaridad- lES(b)

Cuenta propia:
Cuenta de terceros:
Impuesto Selectivo al Consumo
Base Im-
Trabajadores Independientes - Base Imponible

Retenciones efectuadas a trabajadores indepe<ldientes. Base imponible,
Apndice 111. Base Imponible
Apndice IV. Base Imponible
Juegos de a~r y apuesta~ - loteri"s, Bingos, Rifas y Sorteos - Base
Imponible
Juegos de A~ar y apue,tas - Eventos Hlpicos . Base Imponible
(a) AI"il',a1 modif,tadopo.-i'lartkulo3"dl' la R de S. ff' 87-99';UNA~

pub;icilddel 2, dl'jul,odl' 1999y vi9"le,de ilcuerdoalu 6' DTf.d~e el
2 de a'JO'lde 1999,
(b) Trihull3Ctualmenle
d~rogad()S.
(c) Arte,a 1 modiftCado
por~Ia"iculo]Ode 1"R.de S. tija S7.99ISUNAI,
publicadael2S de juliOd~ 19991 viger.le,segnla 6' DTFd~ la m;.,ma
norma,desde.1 2 de agolto de 1999,
742
AElE
6)
PRESENTACiN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS y RECTIFICATORIAS
RESOWCiN
DE SUPERINTENDENCIA
I02-97fSUNAT('\
...)
TfruLO
DEClARACIONES
I
MENSUALES
Artculo 1._ UE LA PRESENTACIN

DE DECLARACIONES
SUSTITUTORIAS
O REt,""TIFICATORlAS
POR CONCEPTOS
L", deudorcs rributarios a deClo de reaJuar la sustitucin o rectificacin de los montos consignad",
en
las declaraciones presentadas, en rdacin a los pagus a cuenta menSllab, rercncion<:s y tributos de liquidacin
mensual. lItilinr.ln una ,kdara"n
,uS\itutoria o r<:ttificawria pur caJa uno d<: los conceptos sefialados en
el Anexo adjulllu a la preseme Resolucin.
En ral sentido, el nmero de las dedarilcionc~ rectificalOri,,", prc,cntad,,", S<:colllar:i resp'-"Cto de cada UIIO
<1<:1m concepto, a quc se r<:fi<:rcd p:irrafo alllaior.
En caso el deudor tribmario bubiera pl'e'Semado su dedaracin original consignando slo los dar .mnimo,
a que se rdiere el Anculo 5 d<:la RC'l'oluci<n d<:Superintcndencia.;\I"
1OCl-97-SUNAT, urilizad el formulario
<ue corresponda para la declaracin recrilicatoria a efecto de consignar los montos omitido." Dicha dedaracin
no se con.idcrad
p'lra efc><,:'f(l
de la infraC<'lIl a 'Iue '" ",fiac d num<:ral 5 del Artculo 176" del Cdigo
Tributario,
aprobado nK-diallLe DL"Creto Legi,latil'o:-l"
816.
Anculo
2._ DECLARACIONES
RECllHCATORlA.S
QUE
DETER.\HNEN
UN MENOR
TRI-
BUTO O INCREMENTEN
EL SALDO A FAVOR
Las declar~ciones rectificatorias que determinen un menor trbUlO o incrementen
d
~Ido a f,lVor mn.<i;nado l'n la declaracin original o en la ltima declaracin recrificalOri; 'lue hubiera 'urtido dC'CIUS, por
cada Un" de 1m L<lncepto, a 'Iue M' refiere el Artkulo 1 de la prc"SCnte Rcsoluci,n, 'lmir;in efeclOs luq;o
de la veriflcan " fiscali,..acin de la SUNAT.
Articulo 3._ DOCUMENTO
EN EL QUE SE EFECrA
EL PACO
Si como conSL"CuellcJade la presentacin de la Jec!araci,ln sus[illlwria o rectificatoria
se genera un monto
por tributo o retencin fX"ndiente de pago, ste se podr:i pagar en el mismo formulario en que se .ustituye
o rectilica la d,"Claracin, incluyendo los intereses de ser el caso, siempre y cuando dicha declaracitn y el P'lgo
se realicen en la misma techa.
En el supuesto 'Iue el pab'o se efecue con fecha posterior a la prc~"ntad<n de la declaracin ",sriturnria "
rec1:ificatoria, 6te ,'C deher erC><.:luar
utili7..anJo las boleta' de f"'gll Ns, 1062 ,', 1262, 'Cb'1..JlcorrespondaJl, u
optar por el mL'Cani,mo ahernari\'O prc"Vi.<1O
en la Re,olun de SUIx:rimendena
No 079-99-SUNAT.
(b)
Articulo
4._ LUGAR
DE PAGO
I..a JtuJa trihutaria a que se refiere el anculo anterior se cancelad en los siguienres lugares:
a) T rat:indose de Principales C.omribuyenrL'S, en la defX"ndencia de la SUNAT o en las enti<bdes
Sis[ema Financiero Nacional que la Adminimacin
establezca.
b)
En el caso de Medianos
autorizadas.
y Pequdlos
Comribuyentes,
en las entidades
del Si.tema
Finanl'iero
del
Nacional
Anculo 5 .. APROBACIN
DE FORMULARIOS
Apruba,e los formularios que a conrinuacin
se detallan:
{~)
Publi<.1da 1.'18 de l\O\'iembre de 1~7,
lb)
Mwlo ]modfKJdo poi el artwlo 9' de la R.de S, NO87 -99!SUi'lA~ publi<.lda 1.'125de julio d~ 1999 Y vigenl~, de iKU!'fdOa la 6' OTf dl' I;milma
flO<ffio, d\'\deel2
de gc510de 1999
ARE
743
al
!'onnulari" N 195, "Declaracin SustilUtoria" Rt.Ctir.laturia~

Este formulario sed Ulili:w.d" para la declaracin sustitutoria o rcaific:lluria d" l[Js Medianos y
l'''qu<:iim Contrihuyemes.
b) Formulario N 295, "D"dar ..
r'", S,~,titutoria o ReetifiC:llorh~
Este f('tlllu!ari" ser llrili7.1dopara la declaracin susdlUwria o fL'ctir.Glrnriade los Princip:ues Contrihuyentes,
Los modelos de los citad", fi,rmularios se anexan a la preseme R"sulucin.
IlSdeuJores debern presctllar un furmulari" por Glda concepro a que se refiere el Anlcul" 1" d" la
presente Resolucin.
Artlculu 6".- DISTRIBUCIN DE tOS FORMUlARIOS
Procdase a la Jimihucin gratuita de los formularios a que se rdicre el anculo preeu!cnre, a travs de
las oficinas de la SUh:AT Y de la, entidades hanw.ria.sautori7.ada.s,.s..-gllllcorresponda; los mismos que sedo
urili7.1d"s a nivel nacional a partir de la vigencia de la prl\SCllteRl",,,lucin,
TfTUlO 11
DECIARACJONF's ANUALES
Anml" 7._ DEClARACIONES RECfIFlCATORIAS
QUE DETERMINEN UN MFNOR TRIBUTO O INCREMENTEN EL SALDO A FAVOR
La rectificacin de la Declaracin Anual dd Impuesto a la Renta que determine un menor uibmo" que
incremente el saldo a f\Vor surtid efc'CUlsIUt);" de la verifieaci(;n o fiscali7.acinde la SUNAT.
Artculo 8._ DEClARACIONF.S RF.CfIFlCATORIAS DE LOS PAGOS A CUENTA
El deudor tributario no d"hed pre.sentar leSdedaracione.s rectitic;torias por los pagos a mema del Impuesto
a la Renta. cuando se hubierJ. rectifkado la Dtx:lar.ci(;n Anu,,1del referido impuesto que afecte la determinacin
<le dicho" p"gos.
En lo, CaM)'a (lue se refiere el pirrafo anrerior, de resultar Wl monto por tributo y/o imerc''''-'Sl'endicml'S
de pago, stos se ahonadn en la fi.>rmay lugar" que se refieren 10.1 Anculos 3" 4" dd Ttulo I de la ptescme
Resolucin.
Aniculo 9._ FORMUIARIO PARA lA DEClARACIN Y PAGO,

La i'fL"",nt"cin de la declaracin .sustitutoria o re(,titic,ltorh. as como el pago que PUttla originar la
preselllacin de Ia.s n"ua." se C\llltinuar:i reaIi7.1ntl" en los fOrmularios en que se hubiera efectuado la
declaracin original.
TfTUlO 111
OTRAS DISPOSICIONF's
Artlculu 10._ NORMA DEROGADA
Oergase la Resolucin de Superimcndcncia No 039-9S/SUr\AT,
Aniculo 11._ VIGENCIA
L:t presente Resolucin de Superintendencia emrad en vigencia al dla siguieme de su publicacin.
1..0 dispuC1itoen esta Re.solucin, sed de aplic.lcin inclusive a la presentacin de las declaraciones
rectificarorias 'lile 'Seredicen a partir de la cnrr:lda en vigencia de la presenre norma, que correspondan a
periodl>s rribUlarim vencidos.
744
AElE
"
ANEXO 3
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA N 81-99/SUNAT
TRIBUTOS y CONCEPTOS
liUBUl'OS
(al
CONCEPTO~
Impuesto General a las VenId'
Impuesto General a las Ven!ilS. Cuenta Propia

Impuesto General a las Ventas. Retencionl"l
Impu"s!o a la Renta
Renta
Renta
Renta
Renta
Renta
Renta
Impuesto Selectivo al Consumo
Ise. Apndice 1I1

Ise. Apndice IV
3'01,Categora. cuenta propia

413, Categora - cuenta propia
2da. Categora - retencione,
41a, Calegor;; - retenciones
No Domiciliado, - retenciones
- Rgimen Especial
Ise. Juegos de Mar y "puesl" Lote,fas. Bingos. Rif"s y Sorteos

Ise.
Impuesto Extraordinario de
Solidaridad. lES (b)
C)
EXCEPCIONES
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
lES - Cuenta propia. Trabajadores independiente~

lES. Cuenta de terceros. retencion<:'s efecluada~ a trabajadorM
PARA LA PRESENTACiN DE DECLARACIONES,
ind<:,pendienles.
DE LOS PAGOS A CUENTA Y OTRAS OBLI-
GACIONES
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N'" 203.2006/SUNATI<1
( .. ,)
Anlculo 1._ OBJETO

La prt"seme resolucin regula los supucs!Os cn que el deudor ((ibuLario se enCu<;llIr3exa:plUad" de la
obligacin de presentar la declaracin jUtat mensual correspondiente al Impue.s!O General a hs Vemas, a
lo, pagos a C\lema mensual del ImpuesTOa la Renta com>5[xmdiemesa la T ereeta Categora- Rgimen General,
al Rgimen f~'pecial dcl Impuesto a la Renta y al Nuevo Rgimen nico Simplificado, as! como la oportunidad
<:nqu<:sune efecto la referida t:l:epcci6n.
Articulo 2"'.- lJEFINICIONfS
Para efectos de la presentc Resoluci6n, se elllcndcd por;
a) Declaracin: A la declaracin jurada mediante la cual el deudor [ribUlario manifit"S13.la d~<:rminacin
dc la obligacin tribmaria a la Superintendencia Nacional de Admin.\lf3cin TrihUlaria - SUNAT,
d~ a<:ucrdoa la forma y condicione, que sta hubiera establecido mt-da1lle Rcsolu~n de. Superintcmlcncia.
b) Reglamemo del RUC: A la R<."Solul:i6n
de SuperintC'ndencia N" 210-2004/SUNAT y mndific:noria.\,
mcdialllc la cual .'Ie al'ruchan h, di'posil:on~s reglamentarias dd Decn:to Legislativo No 943, Ley
dd Regis1ro nico de Conu''uyenc.,.
c) Ley dd IGV e ISC: Al Texto nico O",lcnado de la Ley del Impllesto General a las Ventas e Impucsto
Selectivo al Consumo aprobad" por cI Dcncto Supremo N 055-9'J-EF Y modificatorias.
{a)
{b)
{e)
Anexo 3 modif>eado por el Jrtkulo <0 de la R. de 'i N' 87-99/SUNAT. publKilda el 25 de julio de 1999 , vigenw, ~n
norma. d...Je pi 2 de il(j<)Sto di' 1999.
Tributo aaualrr>ente wogJoo.
Publicad" ~125 de noviembre de 2006,
la 6' DTF d. la mi'JT'.J
AELf
145

CT.
Cdigo Tributario
<1) Ley dd JR.: Al Texto nim Ordenado de la ley del Impuesto a la Rema aprobado por el DecreTO
Supremo N 179-2004-EF Y lllodifi',1rorias.
Cuando >e mencione un anlculn sin indicar la norma legal corrcspondiemc, se entendern referidos al
p=clIle dispositivo.
Anculo 3._ DEUDORI::S TRIBUTARIOS FXCEPTUADOS DE lA PRF};ENTACIN DE LAS
DECLARAClONE.S MENSUALE-'l
F.xCCl'flo""a 1m deudores rr,hmarins de la nhliga<in de presentar 1a.~dcdaradonc.\ mensuales correspondient~ a:
1. Los pagos a cuenta dd Impuesto a la Rentil de TcrU'r;l Gtq;llra - Rgimen General y del Impuesto
General a la. Ventas siempre \1"<:cMn <;nalguno J,- los si~\.uiemcssupuestos:
a) Se encuentren noncrados del Iml'UCSIOa la Renta y realicen, nicamente, optTaciones c~"nnad;},
del Impuesto General a las Ventas.
b} Perciban exclusivam<:nre rema_' cxnnc'rad:L' del lmpu<:sw a la Rema y realicen, nicamente,
operacione. exonerada_, .Id lmpueMo Cl'I1eral a las Vemas.
2. l~). pago. a "lenta del lmpuc",LOa la Renta de Tercera Categora. Rgimen General, .Id Iml'uc",to
Cener,,1 3 las Ventas, del Rgimen E>peeial del Impuesto a la Renta, del Nuevo RUS, segtn
corresponda, ("lIando hubi",ran s\l,~ndid" t<.:ml'0ralm<.:ntesu.- anividadL"So dejado de realiz,,"lrlas
:Ktivid.ld",sgc'neradora, de ohligadollL", tributarias.
I,; exu:p<n de la presentacin de IJ.sdeclaraciones mensuab para los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS, Categora Especial. se regirn por lo dispuesro en la Resolucin d<.:Supcrirw:lI<lcncia 01 Oj2-2oo41
SUNAT.
0
Artfcul" 4._ APU('..AC1N UE LAS EXCEPCIONES SEALADAS

La excepcin a la presenracilt de la.sdeclaraciones a que se refic're d ankulo 3 sunir efecto:
a) Tratndose del supuesto previsto c'n el num<.:ral1 dd cilado anculo, desde el p",riodo tributario en
que el deudor trihUlario .>;C
encuentre en alguna de las sinraciones sealadas en .lid", num<.:rAI.
b) T rar;;ml",,-,de los -'UJUestosprevis[(}sen el num<."ral2cid citado artculo, a panir dd peri"do Irihutario
siguiente a lAfecha en qlle el deudor tributario suspendi,) tempmalmelllc sus aL"tividades,o s<."
produjo
alguno de los supuestos previstos en el artkulo 27 dd Rq;lJ.menw de! RUC para la haja de inscripcin
en e! RUe, I<'gn corre:o;pon(b,
I'ara Lt comunicacin de la ,uspen"i6n lemporal de actividades o la soli<.:itudde baja <1<.:
inl<:ripcill cn
el RlJC deber ~eguirse d pmeedimielllo previsto en el Reglamento dd RUe.
Las ex<.:cplon<.:s
surtirn electo :\ln cuando el deudor tributario C<lmuniqu<.:
dichos hechos a la SUNAT
en un plalO pmtnior al previsto ",n el R<:glamento Jd RUC. sin perjuicio de la.ssanciones correspondient<.:',
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- INICIO DE ACTIVIDADES

Para la presenlJ.cin de las Jeclaraeion<.:~me,,-,uab se ellliende como techa de inicio de anivid:l<ks a la
t'SIAhlecidaen d inciso el cid artkul" 1" dd Reglamento del RUC.
Segunda.- DECLARACIN IJE OTROS CONCEPTOS
La~cxcep<.:i'Hl,,"'
previ'Las ell e! artculo 3" no eximen a los deudores tributarios de dI."Clararotros umarros
wn((;nid"s <.:11
un mismo formulario LIOrfOS, salvo que hubieran cornuniGLdo la baja de los tribUfos. Tampoco
los J:Xu:plta d<.:la presentacin de la do:claraci,;n anual del Impuesto a la Renta.
Tcrcera.- TRATAMIENTO
A LOS EXPORTADORES Y A LOS AI'EClS AL IMPUESTO
SELEcnVO
AL CONSUMO
!.as cx(:qx:iones previ,t:l.\ en el artculo )0 no son de al'licau,\n a los C'Xportadoro=s
ni a I[}\suj<.:tnsafcctos
al hnpuc",1OSelectivo al Consumo.
746
AELE
Normas Complementarias I Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Cuarta.- OBLIGACIN DE DECLARAR LOS INGRESOS NETOS MENSUAl.ES

Los dt"udores tributarios qut" >e encl1<'ntren exoneradns del ImpuesTo a la Renf<lo (Iue peTciban exclu,ivamente r<'nta.,exoncrada., de dicho tributo pem que se encuemr<:n gravados con el IGY debern declarar
en d l'DT 621 IGY Rema Mensual como si ~tuvieran en el sisrema b) del artculo 85 dc la (.(.'YdellR.
consignando cn la ca,illa N 315 "cm (00) y en la "asilla N 301. el monto de SID ingresos netos.
Tratnd"M: de deudores tributarios quc se encuentren cn la siUlacin scfialada en el prralo alllcrior y
quc pre.senten el Formulario N 11') - Rgimen General, deberin "on,ignar cn la ca,illa R cero (00) y en
la <.::l.,illaN 301 el monto de 'u, ingr<"Sosneros.
Quinta . VIGENCIA
La presente Resolucin <;Jl[r"J.r
<:nvigencia el 1 de diciembre de 2006 y se apl<:.ara las declaracionC5
juradas correspondielltC5 al periodo tribur;uio di"iembre 2006 en arlelanrc.
l. ..)
o) Uso
DE FORMUlARIOS PREIMPRESOSy DISPOSICIONES APlJCABLES A LA PRESENTACiN DE DECLARACIONES

RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
DISPOSICIONES
N 87.99/SUNATI"
APUCABl.F.5 A LAS DEClARACIONES
l...)
TfTUI.O I
DE LAS DECLARACIONES
PAGO
Articulo o.' APROBACiN DE l.OS FORMUlARIOS

Aprm'base los siguicllles formuI3rios:
1. FORMULARIO "OTROS RECfMENES"
f"rmlllari" N 114, a ser mili/.ado por lo., mediano, y pe'ludos ~onrribuyent~s.
Formulario N" 214. a ser utilizado por los principales contribuyentes.
Estos wrmularios >e milil.1rn por los contribuyentes ubicados en la Amawna 'lue se dediquen
principalmeme a las actividadl-s econmkas detalladas en 10.\ numerales 11.1 dd Ankulo 11, 12.1
Y 12.3 del Ankulo 12 de la Ley N" 27057, Ley dc Ptomocin de la Inversin en Amazonia, para
dedaroKin y pago men,ual de los siguiente., oon"eptos:
Impuesro General a las Yemas (ICY), e ImpueslO de !'rumoci6n Municipal (11',\<1);
Pagos a cuenta del Impuesto a la Rema de tcrcera c,negoria;
Retcncione' del Impuesto a la Renta de cuarta <:ategora.creCfuadasa trabajadores indepcndicntcs;
y.
2.
3.
(al
Retcnciones dellmpueslO Extraordinario de Solidaridad (lES) efectuadas a rrabajadorl-s indepen.

dientes.
FORMULARIO ~MPUE.~TO SEl.ECTIVO AL CONSUMO~
formulario N 115, a ser utilizado por los medianos y pequcns contribuyentes.
Formulario N" 215. a ser milizado por los principales oomribuyentes.
t:'T<~'formularios se militarn para;
La dedaracir'm y d pab' a cuenta semanal dd ISe, dt: ser el C!.,o; y,
La dedaracin y pago mensual del ISe.
fORMUlARIO
~TRABAJADORF..s INDEPENDIENTES"
Formulario N" 116, a ser utilizado por los medianos y pequeos contribuyentes.
Formulario N 216, a ser lIlilizado por los principales conrribuyentC5.
PublicadaU5dejuliod.l9'l9
AELE
747
F.,tu, formulario.> 'C utilizarn para la J,:daracin y pago a ~uenta mensual del Impue~!<la la Renta
cuarta categoria - Cuerna propia y del pago mell.\ual dd Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta pmpia. a <;argode 1m trahaiador~" independient~", cuando"" cumplan Ia~,iguiente., condiciolles de manera conjunta:
J) Se enCuentren obligado", J r~-ali1.:J.r
d pago a cuenta dd Irnpunw a la Renta - Cuana catq.;oria
y/o del pago mensual del lES por el periodo, conforme a la normatividad vigente; y.
b) N" se le. hullieta ef~"Ctuad"la retencin corrcspolldieme a la IUlalidad de las "peracio!lc.l dd
periodo, por alguno de lo, tributos mencionado~ "n el punto a).
4. FORMULARIO ~OTRAS RETENCIONES~
Formulario N 117. a ser utili7.ado por lo, nK...Jian,~,y pequeiios ~ontrihuyentes.
Formulario N 217, a 'er utili1.:J.dopor 10.\principale.l oomribuyeme;,.
Esto. formularios .se milizarn para la declara~in y pago de los siguenre~ conceptos:
Retencione~ dd Impu<:sw a la Renta de .'~'gUndacllegoTJ.
Ren:nciolles dd Impuesto J la Renta a colllribuyemes no domiciliados; y.
Reten~iones dd IGV,
El pago del ICV por servicios p{(.staJos por !lo domiciliados se deber realiz.:Hde acuerdo a lo selalado
en el Articulo 5 de la presente resolucin.
s. FORMULARIO ~RGIMEN ESPECIAL DE RENTA"
Formulario N 118. a.ser lItili7.ado para la dedaracin y pago mensual del IGV e [P.\1 y del
[mpuesto a la Rema de l(.rcera c:m.gor:l por lo, c<JtIlribuyemcs.ujeto~ al Rgimen J:o~\pedaldel
Impucsto a la Renta (RER).
6, FORMUlARIO "Rt,GIMF.N GENERAL"
J:o"urmuIarioNo 119, a ser lI!iIil.:lt.lox,r los medianos y pequelos wlHribuyeme,.
Formulario N 219. a ser utilizado por los principales wntribllYcnws.
F...stG,formularios se milil,arn par~ la ,kdaradn y pag<Jmensual de lo, siguiet1!'"'iconceptos:
ICVe lI'M;
Pagos a (uema del Impue.>to a la Renta de tercera c:ltegoTa- Rgimen (;eneral;
Rerencion~'Sdel Impuesto a la Renta de cuarta Guegora rf~"Ctuad:lSa los trabajadores independiultes; y,
Retencione, del lES ef,'enlada, a trabajad"re_, indepc",!iente,.
La, dedaraones dd Impu~"'itoa la Rema de quinta calegora y dd lES - Cuema propia a cargo del
empleador se efcCluadll de acuerdo a lo establecido en la R<:soltt~inde Superinteml"ncia 1\'0ORO-99/SUNAT,
Artrulo 2._ DATOS MfNIMOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA lA DEClARACiN PAGO
SU5titlyasclos incisos h y c del Artculo 5 de la Resolucin de Supt-'rinrendcncia N IOO-97/SUNAT,
pllhliwda el de noviembre de 1997, x,r el texto siguieme;
~Artculo 5._ Para considerar pre.selltada la ded~r:t~in pag" d deudt>r trihutario dd><:rcon,ignar corno
mnimo 1" .,iguiente:
( ...)
b) Nomhre.> y apellidos. o denominacin o {:lun 'oal.

c) Periodo trihutario,
Trat:indoSt,de los pagos a (uenra semanalesdellmplle:sto SeI<uivoal Con.,umo (lSe), se entender wmib""ld"
el periodo trihutario sicmpre que se indique, adem;,. el nme'" de la semana a la que corTc.lpunded pag<'a cuema".
Artculo 3,_ CONCEPTOS A DEClARAR E INFORMACiN CUYA OMISiN CONSTITUYE
PRESENTACIN DE LA DECLARAC1N EN FORM/!, INCOMPLETA
Susriniyanse los Anexos I "T ribl1tO,y wnceptos y 2 "Inlormacion cuya omisin constituye presentacin
de la dedarac;<n en hJlfTla inmmplea" de la iU."'iolucinde Superintendencia N IOO-97/SUNAT, por los
Anexos 1 y 2 de la pre.sente resolucin.
M
An:kulo 4._ CONTRIBUYENTES QUE VENDAN Y/O COMPItEN BIENES COMPRENDIDOS

EN EL ANEXO DEL DECRETO SUPREMO N I23-97/EF
l. Los contribuyentes Gue vendan los bien~'Scomprendidos dentro del Ane," del Decret" Supremo N
748
AHE
:-
-'
123.97-EF, al declarar el !mpue.,to General a la., Velll.:lSy el ImpuesLo de Promocin Muni,ipal

dd""r:in considerar, para el ller1Jdo de los Formularios Nos 114, lIS, 119,2]4, 21!l 219, -'t'b'1lI
el caso, las siguientes insrruccones:
al En la ca~ilJaN 100 consignarn la base imponible dd toral de las operaciones gravadas reali7,ada.'
en el periodo tributario incluyendo el de la, facmra.~ r boletas de venta referidas a los bienes
indicados en el Anexo antl-" mendnnado.
h) En la ca.,iIIa N 101 consignadn el impueslO correspondiente a las npera,innes anntadas <;nla
ca..\illaN 100.
e) En la casilla N" 124 con.ignarn la ba.,e imxlIlibl<;dd Lotal de las operaciones contenida. en
la., f."tura., y boleta>;de venta que susteJH<'nla>ventas de los bienes in<licado' en el Anexo ant~'S
mencionado, que se hubieren realizado en d periodo tributari".
d) En la ca.illa N 125 comignadn el it1lpUe~Uloorre.~pondiellLea las operaciones anOTada' en 1;1
casilla N 124.
2. Los adquirente~ de los biene, ,;"mpremlid", dernro del Anexo del Decreto Supremo N 123-97-EF
al de,lar.u- d Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal consignarn d
momo de dicha~ adquisicione.;
al En la casilla N 120, uaLndose de los Formularios N"s I J'J ,i 2]9.
b) En la casilla N 111, tradndosc de 1"" Formularios N"s 114, Il8. 214 218.
Para efi,cto dcl mmrol fiscal. respecto a los montos consignados en las ca..,illa8N". 124, 125, 120 y!<
111, los cOJllribuyentes o adquiremes debecin registrar en una <columnaadicional en d Registro de Yemas
o Compras, St'gn <c<>rre'I',mda,cl deralle de las operaciones marera del benel-icio.
Articulo 5._ PAGO Y/O COMPENSACIN DEL IGV POR lA UTlU7ACION
DE SERVICIOS
I'Rf.STADOS POR NO DOMICILIADOS
Los deudores tributarios, estarn eximid<~, de I'n'SCmar declaracin del IGV por el concepto de la
util7acin en el pas de I"s servid"s pra;tados IK,r no domiciliados. Dicho concepw deberi ser pagado
\llili7..andoLL'boler:l:;de pago Nos 1062 1262, segn corresponda, o conforme a lo dispueMo en la Resolucin
de Superimendenda N" 079-9'J-SUNAT. El perodo tributario que deben wn.,ignar en la bolera es el que
oorresponde a la fecha en que realiza el pago,
Para tal efecro debern Ulnsidnar ((lm(j <cdigode tributo:
~ 1041; IMPUEST() GENERAL A LAS VEN1'AS - Utilizacin Servicios Premdos No Domiciliados,
Los el<l'mtadorcs, a efecto deoompensar el Saldo a Favor Materiadel Beneficio con el IGV por la utili7~"in
en el pas de los servicios prl'SLaJospor no domiciliado" presentarn una comunca<:,npor e:<nitoa la .sUNAT,
en la dependencia que corresponda a ~udomicilio fiscal. consignando, como mnimo, la sigui<;ntein(,>rmacin;
Nmero de RUC del exportador;
Nombres y apellido" o denominaci,n o raz<Snsncial dd cxportador;
Momo del Impuesto Gennal a h, Vellla.s por la utilinci<Sn en cl pa{s de los servicios prl'SLadospor
no domiciliados, a ser coml""nsad<l con el Saldo a Favor Materia dd Beneficio; y,
Nombres y apellidos, firma y docwllelllo de identidad del colllribuyente, responsable o representante
legal.
El monto pagado y/o compensado, segn 10 ~efalado en los prrafos anTeriores, podr ser considerado
como crooito fiscal a partir del perodo al que corresponda dicho pago y/o compcns.acin. Para al efecto,
deber consignarse en las casilla" lurrespondient~'S de la declaracin mensual dd rcv, la hase imponible que
ha dado IUb'ara dich" <:rdiw r d impu~'S1O=uhame.
Anrulo 6._ RETENCIONES DEL lES EFECTUADAS A EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y/O
PROVEEDORAS.
La declaracin yel pago de las retenciones del lES efe<:tuadasa las empreSJ~C{ln~mlltU'JSy/o proveedoras
debern ser realizados utilizando las bole;s de pago N~ 1062 l; 1262, segn wrresponda, U conh,mle a lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 079-99-SUNAT.
Para ul efecTo debern comiderar <:amu cdigo de tribulO;
~ SOll4: IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOUDARIDAD
~ Retenci"nC' a cmpr~=, OOllsrruclOra.S
y proveedoras.
AHE
749
An.iculo 7" ..CONTRIBUYENTF.5 CON CONVENIO DE F.5TABlUDAD TRlBUTARlA

Contribucin al FONAVI
Los C<Jl1lrihuY~rH~",
"hlig;>d", a la d~darol~i<Jny al pago dl. b Contrihu~in al FONAVJ en virtud de un
convenio de estabilidad tributaria, miliL;\rn el "1'0"1" de Remuneraciones", o el Formulario N 402 "R.:r.:n.
cion("S}'C"mrihud"ne' ,,,hre n;,muncr;Kione.>""'gn corr("Spom!J,~onsignando intnrma .,in en la eolumna
correspondieme al IF.5 - Cuema Propia; con/arme al procedimielHo eSlableddo en la Rcsoluci,Sn de Supninu:-ndencia N ORO.99/SUNAT.
Impue$to M{nimo a la Rema
IAlScolllrihuy~nu~ ohligad", a la declaracin y al p"g" dd Impu ..
to M{nimo a la RenTa en virmd de
un convenio de estabilidad tributaria, realizarn la comparacin corf<.'Spondiente con el pagu a cu.:rna
d.:terminadu de ""uerdo a las normas dellmpue.lto a la Renta dd R'gimen General y comignarn en la casilla
N 301 de 1m rormulari"s N, 119 219, I'<-'gnel calO, la base impunibl", que wrresponda al mayor valor
del impue.lro que re.>ulrede h comparacin, momo quc debe ser consignado en la casilla B.
DE lAS DECLARACIONES
TfTUlO TI
SUS"I"ITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Articulo 8._ APROBACIN DE FORMUlARIOS

Apruha.,~ lo, ,iguient~' f(nmulario."
Formularin No 19(, - Dedaracin Sl.l~ti!UlOriao R.'CtificalUria, la misma 'lu,' ,~d utili=la pnr 1",
medianos y pequeflOs colltribu}'eme~ que requieran Sllstituir o T<.'Cliflclfsu declaracin pago.
Formulario N" 29(, - Declaracin SUSilUtoriao Reclficltoria, la misma que ser utilizada por los
princip"b comribuyemes que requieran sustituir o rccriticar su declaracin pago.
I~,~ deudore~ rribmarios d~bern pre.'CllIar un fomllllario por cada concepto a 'In", ,e refiere el Anexo
3 de la prcs,rne r,_,ulucin,
En el caso de la, declaraciones SUStitllloriaso recificatorias correspondientes al Rgimen L'nico Simpli.
ficado, 6tas podrn reali7.usc en los formularios en que se hubiera presentado la d,claracin original u optar
pnr el m,,'can-,mo alremativo pr~vi.ltn en la Re,olm:i6n de Snpcrint",ndenda N 079-99.$U:-IAT,
Anculo 9".- SUSTITUCiN DEL ANEXO Y DEL ARTfcUlO
3 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
NuI02-97-SUNAT
Sl.miniya.lt' el Anexo ~Ttibutos y umcepros adjumo a la Rl'St,lu" N 102-97fSUNAT, puhlic-.I.llad
R de novi~mbre de 1997, pnr el An",o N 3 de la pr<.'Semeresulucln.
Asimismo, SU.'>!ilUYa.o;c
el Artculo 3" d~ la Resolucin Nu 102-97/SUNAT, por el exto siguiente:
"Anculo 3"._ DOCUMENTO
EN EL QUE SE EFECTA EL PAGO
Si como consccllem:ia de la presemacin de h declaracin .>usrirutoriao re<::tificatoriase genera un mOllw
por tributo o retencin pcndient'" de pago, sre .'l. p"dd p"gat en el mismo formubrio cn 'Ine se sU'liluye
o r.-nifka la d.-darad<n, i'lduy~ndo lo, imere..
e~ de ~cr el ca~n, .siempre y cuando dicha d~daraci('m y el pago
se r..
dicen en la misma fecha.
En el supuesto que el pago se d .'Crue con fecha posterior a la prl'SCntacin de la dec!ar.lCin sustirllloria
Tl r.
-ctifiCMori".le -'t: deber ",fi;'ctuarutili,,ando la.' boletas de pago Ns. 10(,2 01262, seglln corr("Sponda,
U optar por el mecani_,mo alterna1vo pr<.'visltl.:n la R.
",ludn de Superintend~nda N 079.99.SUNAT".
M
Arrieulo 10._ DEClARACiN SUSTITUroRlAO

RECnFlCATORlA
DE LAS RETENCIONES
DEI. IMPUESTO A lA RENTA DE QUINTA CATEGORA Y DEL lES - CUENTA PROPIA
La su,tituci,ln o r",crlfiwci<nde la dt-claraein pago de la' ret~ncio"es dellmpucsto a la Renta de quinta
l:ltq;ora y del lES - Cu,m<l propia a cargo del <'mpk'.1dur,~ efi:Clllar,iguiendu el proccdimil'nto c:;mbl~cido
en la Sc","undaDi'posicin TrallsilOria y Fiml tle la R."llud6n d.: Sllperintemkncia N ORO-9'J-SUNAT,
intlepcntli~Jllelllcnt~ al periodo al mal corresponda la declaracin pago que se su,dtuye n Te<"fiflca.
750
AELE
TITULO III
DISTRIBUCiN Y UTIU7ACIN
DE LOS FORMULARIOS
Artculu 11._ La.di.miburin de los furmulario, aprobados mediame la preseme resolucin se realiz.ar
gratuiamt"nre a travs dt" las t"nridades bancarias alltoriudas}' las dt"pemlt"ncias dt" la SUNAT; 10.' mismos
que sedn mili7.1dos oblig;ltnriamerne a nivel naeirmal a panir del 02 de agostu de 1999.
( ...)
E)
USO DEL SISTEMA PAGO FCIL
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N I25-200J/SUNATI.)
..
(. )
Articulo 1,_ DEFINICIONES

Para cf:tos de la prc":SCnle
re",il)CiiJn, se en!ender pnr:
a) Sistema I'ago Fcil: Al Sisrt"ma,antes denominado Transfermcia Elecunica de rundus (rEr), a travs
del euall"s deudore.s tributarios dedaradn y/o pag"r.ln su> obligaciones rribufarias, prescindiendo del
uso de los formularios prdmpresos para ello.
Adieion"lmente, a travs de t"stesistema se podrn presenmr las comunicaciones o solicitudt"s qut" la
SUNAT sclale.
El Sistema Pago Fcil no ser dt" aplicacin para el papo de la deud.} aduanera.
b) Formulario N 1610 - B"leta de Pago del Rgimen Uniw Simplificado (RUS):
A la constancia gt"l1eradapor el Sis[t"ma1':ib'OEicil corno resultado del pago de la cuma mensual del
RUS o de la presentacin de las dt"C!aracionessusritulorias o rectif-icatorias del citado Rgimen.
el Formulario No 1662 - Boleta de Pagu:
A la cOlmancia generada por el Sistema Pago r:ldl COIllOresuhado del pago de trihulOs. l/lU\t'LSo
l:onCl'ptos vincu13dos a tributos int~rnos.
No ."\t l:omprendido el pago pm el que se gt"ncra el Formulario NG 1672 _ Pagos varios por
Responsabilidad Solidaria. (b)
Cuando S(" mt"nciont"n artculos, anexos o di.\fXlsicionestransitorias y fina"', sin ind;l:ar la norma kpl
corrl"SJl<mdieute,se entendern rt"fcrido~a la pres~llte re.solucin.
Artculo 2G._ DEL PROCEDIMIENTO
PARA LA DEClARACiN Y/O PAGO DE OBLlGACIO.
NES TRIBUTARIAS MEDIANTE EL SISTEMA PAGO fCIL
Ladccbran y/o pago de lasobligaciones tributaras a travs del Sistema Pago fcil, se realizar de acuerdo
a lo .Iiguiente:
al Tratndo.le dl.los Principales COllltibuyellt .", L",tO.\infi,rllladn al pt'rsonal de hs dependencias de
la SUNAT en la qu~ se encuenlr~J) obligados a cumplir sus ohligaciorH:Strihutaria", los d'!los detallados
l'n el Anexo 1, segtn sea el <:<150,
b} Tratndose de 10.1Medianos y 1'L"tlueiimContribuyentes, stos informarn a las Sucursalt"So Agencias
de 1.1.1
entidades bancaria~ amoriza<h, pm la SUNAT, l"s daH'" detallados ('n el citado Anexo 1 qut"
l:orrcspondan.
Los datos proporcionados por el deu<lm tributario aparect"rn impresos en la consrancia que sed emitida
por la SU0JAT o la t"nddad baJlcaria, te.'pcnivamente, la misma (lue ser enrregada al deudor tributario ~n
scfJa! de conformidad con la transaccin dtctuada.
(a)
lb)
P"blic.JdJ el 15 d~ jlJniode 1003. Ve, la R. de S N" 20\ -200'.lr;UNAT. publi<:adael 26 de Iftlembre de 2009,
Mral q modifirad~ por la Unira DF de la R. de S, N' \ 13.200li/SUNAT. pub!idJ el7 de juliDde 2(){)(i
AElE
751
Anculo 3._ DE lA DEClARACiN

Y PAGO DE lA CUOTA MENSUAL DEL RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO (RUS)
u', sujrrm oomprc:ndidos en el RUS dc:bern uril7<lrel Sistema Pago FAcilpara efectuar la Jeclaraeiim
y d pago J~ la Cuota men,ual a.,f C<H",) las declaraciones sUMitutori:l.~" re<-,ilkarorias mrrcsponJicntrs. rn
reempla7A)dd Formulario N 1010 - Boleta de !'Jgollel Rgimen nico Simplificado, excepto en lo., lugares
a que se rcfier{. la Primera Dispo.\icin TramilOria y Hnal.
Para c:fectO.lde la dedara,-in ,llstitllroria o rrcrif,catoria, el deudor tributario d~b~r. informar to{h,., lo.,
JJl<lSde la declaracin que sllltituye o reClifica,ind\l\o aquella informacin '1u~ no Jesea reClilicar o sllsdruir.
l.a, entidade~ bancaria., allloriz:da.,por la SUNAT entregadn al deudor (riburario el Formulario No 1610Boleta de Pago del IUgimc:n nico Simplificado.
Articulo 4._ DEL PAGO DE TRIBUTOS, MULTAS, FRACCIONMlIENTOS,
COSTAS PRO.
CESALES y GASTOS ADMINISTRATIVOS MEDIANTE EL SISTEMA DE PAGO FCIL
[~l~ deudnre~ triburario, dehern mili,.ar d SiMellla Pago Feil para efecUlar:
al Pago Je rributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD }' ONP.
b) Pago de multa~, incluidas h, que ,lehan pagar lo, .,,,jero, <.:omm:nJiJos en d RUS.
<.:) Pago~ de apla7.:Imienms y/o fracdommiemo, Je carcter panicular o genera!.
d) I'a!>ospor OOSlaSprocesales }"gastos administrativos.
Una VC7. concluida la transa<.:cint>f{.ctuad
por d JeuJor {rihUlario, la SUNAT o la elllidld bancaria,
segn corresponda, le entr,-gar el Formulario l'\" I662-13uletade ['ago como comtancia de pago dt' lo, trihuto'
" concepto., sealados en el pn.'Sc:nreanicnlo.
los Formularios N"s. w4;3-Bo!cta de Pago .Id Rgimen Je Frac:ci"namicJllo Especial utiliz.ado por los
Medi.mu.' y P'"{lueo, Cornrihu-'cnres. 12'O-Boleta de Pago del Rgimt'n tit' Fraconamiento E'llCdal
utilizado por los Principales Contribuyentes. lU62-Bolt'(a d" ['''gil utili7.aJo por los MeJianos y l'equcflO'
Contribuyent('S, 1262-Bolcta d~ Pago Iltilizd" por los Principales Cotllribu}'t'ntes, 1073-Boba dt' P"go
ESSALUD-O:-JP Oliliz.ad"por 1m Medianos y Pequeos Conrribuyt'ntes}' 1273-Bolcta de Pago F,'iSAU1DONI' utiliz.1dopor los Principales Conrribu}'t'nte>, scr.n r{'<:mpl:l7-"Jos
por el Sislema Pago Fcil. con c:xcepeitl
de lo scabdo en la Primera y Segunda Di,'posicioncs TransiTOriasy Finab.
Artculo 5._ DEROGATORIA
Dnga:s<: la Rt'SOlllcinde Sup(:rinrenJ~tlda N 079-99/SUNAT.
Anculo 6._ VIGENCIA
La pre>entc: Resolucin de Superitll<'nJ~na etllrad en vigencia a partir del 1 de julio de 2003.
DISPOSICIONF};
TRANSITORIAS
Y FINALES
Prirnern.- USO DE FORMULARlOS ['REIMPRESOS EN 1.0S LUGARE.'';DONDENO SE CUENTA

CON EL SISTEMA PAGO FCIL (a)
Segullda.- FORMUlARIO N 1073-BOLETA DE PAGO ESSAI.UD-ONP
Continuarn ~lllpleallJo el fOnllUlarioN" 1073.Bok"fade Pago ESSA1.UD-Ol'\1' slo lossujerosque de acuerd"
a lo !;di .hdo en el inciso a) del anculo 2 de b R(...,oluci<in
de SupcrimellcielKiaN" 05'J-200(J/SUNAT JdXUI
cwnplir sus oblig;lCione;trihutaria., utili7.UlJo Ull upo de documemo distinto al mimno de RVe para t'feenmr
d pago de h, mntril",doues. mullas, fraa:ion.unielltm II (Hm, mnc'1'tos rchl<.:10nados
a! ESSALUD y ONP.
T"rrera.- fORMUlARIOS
DEJADOS SIN EFECTO
Djese sin ef~tos. los ,i[',uientes fi'rmu!arios:
a) Formulario N 1243-Hoba de Pago-Rgimen de Fra<.:(:iollarni~ntobx'Cial milizado por lo> Principales Contrihuyemes.
h) hmllulario N" 1262-Boleta d~ Pa~o \llili7.ado por los Principales Conrribuycnlt.,.
c) formulario N l2n-Roleta d~ Pago L\SALUD.ONP utli7<ld"por los Principal", Contribu}'t'lltes.
(al
752
l' OTf dero-:;acjpor el ani,ulo l' de , R.de S, N 23 I .2004/';UNA~ publkilda '" 7 d. octubre de 2004,
AELE
I Dedara<.iones Triblltarias y Pago de la Deuda Tributaria
ANEXO 1
DATOS MNIMOS PARA DECLARARYIO PAGAR MEDIANTE EL SISTEMA PAGO fCIL
fORMULARlO
Formulario N 1610
- Boleta de Pago dI! Rgimen nico Simplificado
DATOS,A PR0p,0RCI9NAR
CONEfTO",
Rgimen nico Simplificado
formulario N 1662
Boleta de Pago
Pago de tributos
Pilgo de Aplazamientos
cionamientos
y/o Frac-
Pago de multas sin Resolucin notificada
Pago de Co,ta, Procesales y Ga,tos Administrativos
Pagos referidos a:
Orden de Pago, Re.solucin de Mul.
ta, Resolucin de Determirlacin.
Excepcionalmente, a las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones

de Oficirla ZOrlal,cuando de ilcuer.
do al Sistema de SUNAT,,te ,ea
el nico dato regi,trado al haber.
se producido el quiebre de los valore, que generaron la deuda.
la)
Numero de Registro nico de Contribuyentes,VC

Periodo Tributario
Cateqoria
Monto de la cuota mensual
Importe a pagar
Indicar si la declaracin carresp0rlde iI urla declaracin sustitutaria o rectificatoria, de ser el
caso
Numero de Registro nico de COrltribuyerltes'VC
Periodo Tributario
Cdigo dI! tributo
Importe a pagar
Numero de Registro nico de Contribuyentes,VC
Periodo Tributilrio
Cdigo de tributo o concepto a pagar
Importe a pagar
Numero de Resolucin de Intendencia, s610 tratndose de pagos re'pecto de 10' aplazamien.
tos y/o fraccionamientos otorgados al amparo
del articulo 36" del Cdigo Tributario. (a)
Nmero de Registro nico de Contribuyentes'VC
Periodo Tributario
Cdigo de la Multa
Cdigo de tributo asociado (de Corrl!sponder)
Importe a pagar.
Numero dI! Registro nico de Contribuyentes,"C
Perlado Tributario
Concepto a pagar
Nmero de expediente de ejecucin coactiva o
Resolucin de Intl!rlderlcia
Importe a pagar.
Numero de Registro nico de Contribuyentes'VC
Perodo Tributario
Cdigo de Tributo
Numero del documento a p"gar, de tr"tarse de
Principales Contribuyente,
Importe a pagar.
Rubromodifk,dopor la 41' DFde la R,de S.W \ l0-200sr.;UNAT,

publicod
l'I17 de juliode 2005,
AElE
753
eT.
Cdigo Tributario
ANEXO 2
LUGARES OUE NO CUENTAN CON EL SISTEMA DE PAGO fCIL
DistritOlLoulidad
Yanatile/la Ou('brada
Combapata
Ninabamb
Huambo,
Cumb
Huayla~
San Jase d(' S~a
Fria.
Asilla
F)
PRESENTACiN DE DEClARACIONES
POR
.p'rovincia:
Departamento
Cu,~o
Cu'~o
Cajaman;
Cajamarca
Amazona,
n~a,h
San Martin
Piur
Puno
Caka
Can~hi,
Sonta Cruz
Chota
Utcubamba
Huaylils
El Dorado
Ayaba~a
Azngaro
DETERMINAnVAS UTlUZANDO
FORMULARlOS VIRTUALES GENERADOS
PDT
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
I 29-2002/SUNAT{')
(" .)
Articulo 1.. DEFINICIONES

Para efeCto de la presente resolucin se tendr<in cn con,ider.u;in la~ siguientes definiciones:
1, PDT: Programas de Declaracin Tdcm:lt<:a. Es el medio informtico dCS<lfTolbdopor la SUNAT
para elaborar las dc'{;!aracioncs.
2. Dedaacin Detcrminativa: Aquella por la cual el deudor trihutatio dc'Clata ame la SUNAT la
realizacin del hcch" gener.ulor de la obligacin triburaria y seala la bale imponible y la cuanta dd
tributo.
Artculo 2._ ALCANCE
La prescJlle resolucin regula los MI)e"', obligados a presentar sus dcdarad<>lK>determinarivas ulili7.ando
formularios virt\lab generados por los I'DT.
Artculo 3._ SUJETOS OBl.IGADOS A PRESENTAR DEClARACIONE.."i DETERMINATIVAS
UTILIZANDO PDT
Los siguientes SUjCIO' dd",r<in utilizar los formularios vimlalcs generados por los PDT aprobados p<1tla
SUNAT, siemprt. 'IUt' Set'ncuemren obligados a prcsemardct:.iarJciones determinaliva, de acucrd" a la.~normas
que r''gulan 1", di\rimos rributos:
3.1 l.as emidades consideradas pc:r"ma' jurdicas para efectos del Impue,to a la Rema.
,t2 (.al personas narurale.s, sucesiorK" indivisas, sociedades conyugales que ejefl:lll la opcin sobrc anibucin de rentas prt'Vista en d anrculo 160 de la Lc)' del Jl1IPUc.~ro
a la Renra y cnlidadc'" del sector
pblico nacional que cumplan por lo meno, una dc la~ siguicmcs condicioncs:
a) Hayan pencnccid" n penencrcan a algln direc\orin de Principales Contribuycntes.
b} Hayan obtcnido ingrl";os bruros superiorl'S a SI, 216,000.00 (doscientos dil-ci,is mil r 00/100
nuevo, s"les) durame el ejercicio 19')9 y/o a SI. 100,000.00 (cien mil y 00/100 lIuevos sob)
durante el ejercicio 2000, de acuerdo a la declaracin anual del ImpueslO a la Renta correspondiente a cada uno de dich,,", ejercios.
c) Tengan cuatro (4)" m, rrabajadon:s a su c:.1rf,0que perban relllas de quinta C"a!l'gorrapara
efenos del Impucsto a la Rema.
d) Tengan Ul'" o ms rabajadores a 'u carg') 'Iue perciban rentas de ,uinfa call'gora para efectos
(a)
154
PulJltdda el lB de setiembre de 2002. Verla R. de 5. W ll-2001/'IUNAT, pIJuli(ild.l el 17 de enero de 1003.
AHE
del JmplJ~'Stoa la Rema y se enCUl'ntren ill~crito, Inte h Oficina de Normal7.adlm I'rcvisiona!

-ONI' o deban ser inscriws por haber Optado por incorporar,'l,' alSiSlcma Nadonal de l'ensioll<'S
o por [;){ific.1rsu pcnnancnci; a dicho Sistema, de conformidad con lo 5cialad" por el artculo
6 del TUO de la Ley del Si.ltema PriV<ldo de Administracin .1("Fondos de Pensiones, aprobado
por Decreto Supremo N 0'54-97-EF, as como por el artcul" 45 de su reglamento, aprob;do
por Decreto Supremo N 004-98-EF .
No (",!in nlmprcndidos en este in"';," 1;]..,
declaraciones de las conrribudoncs de la Seguridad Social
de Jos cmplcador<'Sque rengan a .'u cargo trahajadores dd hogar y trabajadores de COl1struc"n
..,
civil. {a)
c) Tengan trabajadores artista' a 'u etrgo.

f) Hayan contratad" 1", servicios de una Ernidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten (COnServicios
Propio, d" Salud.
g) Hayan suscrito crin el F_'"i$Al.L'D un comraro por St:guro Complernemario de Trabajo de Ril'_'go.
h} Efeuten retenciones del Impuesto a la Rema por remas de 5egunda, CUlrta" quima c:negorra,
o por rentas de cualquier naturalc/.a a beneficiarios no domiciliados.
i) F..Itn"hligada, a llevar contabilidad completa o registro de ingtesos y ga>to5,conforme a la Ley
dd Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado honorari"s u otra., remuneraciones que
constituyan renta., de eUatla categora. altn cuand" por dispusici<ln lt:gal no rengan que efeuuar
la., tt"Spectivasretenciones por e1lmpucsTn a la Rema de cuarta C"oltegoria
o e1lmput,ro Extraordinario de Solidaridad.
j} Pen.:ihan rt:ntJ1>de rereera cnegora y tengan ,ald" a favur por Impuesto a la Rcnt:! de dicha
categorla.
k) Perciban n'mas de rereera categora y rt':,,!icenoperaciones no gravada, con el !rnpuc"S[oGeneral
a las Ventas. T rarand,,'C de ct>nuihuyentes acogidos al Rgimen bx-.;ial de Rema, la obligacin
slo alo;:.ln7-'1
a aquellos cuyos ingresos netos mensuales 'Can mayores a I UIT.
Se l'ntended por operaciones 1\0 gravadas las ddioidas en el segundo prrafo del numeral 6.2
del anculo 6 del Reglamento de la ley dellmpueMo General a las Ventas e Impue,to Sele"ivo
a! Consumo, aprob'ldo mediaOle Dl'cretu Supremo N" 029-94-EF Y modific.atnr;.t,.
1) Se encuentren gr;l\'adas con el lmpue~Ul Sc!ectivo al COllSumo.
m) Vendan bienes cuyo Impuesto Genera! a la Ventas e Impuesto de I'mlrux:in Municipal es
asumido por el Estad,,_
n} Sc:n de~ignado.>agentes de rerencin o pereepn del Imput'SLoGeneral a las Ventas.
o) Se 1<:
di.-ctte retenciones o percepones por el Impul,w General a las Vemas, o tengan retenciones
o percepciones en cxct'-SQpendil'nrCS de 'lplietdt'llI.
p) Se encuentren obligadas a ef<X!tIarla dL...:laradny pago de las comribuciooes de los !,,-'Scadores
y procesadores pesque"" artccsanalesindependientes, de acuerdo a Jo seiialado por la Resolucin
de Superiownd<:ncia N 062-2000/SUNAT.
q) Gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tribUTaria.
r) Sean empresas industr~lles establecida, eo la mna de fromera.
s) .se encuentren ubicadas en la Amal-Oofay relio:n las aCtividades sealadas en los numerales 11.1
del articulo 11 y J 2.1, 12.3 Y 12.4 del artculo 12 de la Ley N 270J7 - I..(.'}'de Promocin
de la loversi(o en la Am:l1.onra.
T) Realicen inversiones a! amparo de lo dispuesto en el iociso h) de la Quinta y Sexta Disposiciones
Complcmemarias de la ley N" 270J7.
u) Tengan derecho a crdito tributario COOlt:1 el Iml'u<:sttla la Renta por la re:Jiz.acinde inversiones
o reinversiones.
v) Se encuentren acogida, o .'e amjau a la Ley N 27360, que aprueba Normas de Promocin SC(.Tor
Agrario. O la ley N 27460 - L.'}' de Promocin y Desarrollo de la Acuic"lJitufa,a.,{ comu 1;1.\
comprendIdas en la Ley N" 26564 Y ,m ampliatorias.
w) Realicen operaciones de importacin y cxp<.lrtaci(o.
-'
I Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributara
I~)
Vi'r la R. rn. S_N 133-2GOllSUNAT. publkada el 2B de >etimbre de 200:1.
ARE
755
x) Tengan a su cargo trabajadores dependientes identiticados con documemo, diMinws al Ducumemu Nacional de Idemidad (ONl) o Libreta Eb:wral (LE), sOlivoque se trate de trabajadores
del hogar o de comtrUl;cin vil n'eutlla!. (a)
Anculo 4._ USO DEL POT
Para d u,o dd PDT se deber tener en cuema lo siguiente:
4. l Todo sujeto que hubiera adquirido o adquiera [a ubligacin de presentar sus declaraciunes determinarivas Ufiliundo los formula.rios virrmles generados pur los PDT dehed sq;uir empleando este medio
para generar sus declaraciones determin:uiva, quc prc.,cnte a partir de dicha fecha, :\U1lcuando ya
no cumpla cun alguna de las condiciones esl.1blcddas en el artculo 3
4.2 Los formula.rios virtuales generados por [os POT podrn ser utilizados por aqudlos suic.tos (Iue sin
esur obligados a emplearlos opten por prc>;entarcualquiera de sus declaraciones determinativa, a travs
de dichos medios. A partir de la lcch, en que liC upte por presentar las dedaraciones determin,ivas
mediante los rormu[arios vinuales. las declaraciones determinativas que se pr",enten a la SUNAT
debern ser elaborada, uI;h .lOdo este medio.
Q
Artculo SQ,- PRESENTACIN DEL D1SQUETE-CAUSALF.5 DE RECHAZO

l."" sujetos obligados a UTi[izarlos formularios virtuales generad,,,, por 10$I'I)T, ;nclusive aquellos '1m,"
opten por cmplcarlos, presentad n sus dedaraciones determinativa.1 medal1le disquetcs, t,'nienJo en cuenta
lo siguiente:
5,1 Rechazo del disquete.- El (los) Ji"'luelt($) .Ied(n) rt:eha7.ado(s)si, luego de verificado(s), se prescnta
por [o menos alguna de las siguientes situaciones:
a) Contiene(n) vim~ informr;co.
b) Prescma(n) d.Je<cw.'de lectura.
Cuando se rechace el (Ins) di"'luet"(S) por <cualquierade las siruaciones sealadas en d prrafo
anterior, [a($)declaracin(es) que ste pudiese Ulnt"ner .'iCr.l(n)cun,idcrada(s) como no presentada(s)
5.2 Rechazo de la informacin contenida cn el disquctc.- La infonllacin contenida en el ([os) di"luCle{s)
ser rech:ll.:lda si, luego de verificada, st' presema por lo menos alguna de las siguicmes situaciones:
a) Los arcllivos que contienen Ia(s) dedataci6n(es) a ser prcscmada(s) no fueron generados por el
rcspectivo POT.
b) Los archivos han sido modificados luego de ser generados por el rc"peCtivo I'DT.
e) Lo, ar<chiv(>sno han sid" generados en forma complera o sus ramalos no corre.\p<.llulena lus
generados por el rc,ll"'ctivo PDT,
d) I.a declaracin ha sido prcscmada mi, dc una V\C' pn, el mismo pcriodo y tributo sin haberse
rcogistradoen sta que se trata de una dcc[aracin susdtuwria o rectificaruria, se;tn sea el caso.
el La fi,rma de pago y/o el monto pagado no coinciden con [os consignados en la ca,iIIa re'p'-"CliV;1
de la declaracin.
f) LI versin del POT utilizado pafa elaborar la rlcclar:lci,n no e~Tvigente.
g) lA" padmetros que deben ser utilizados para electo de registrar informacin en la declaracin
!lo estn vigentes.
h) En la Declaradn I'rc.."",m~dase consigna un Impone total a pagar igual a cero (O). Didla cau.,al
slo sed aplicahle a la, d"daraciones detenn;nativas generadas por los POT que sean preseJ1lada\
en las sucursaks y agencla\ aU1<lri,.ada'de [a Red Bancaria. (b)
Cuando se rechace la inlormacin por cualquiera de h, siTuacionessealadas en el prrafo anterior, Ia(s)
(h:!aradn(es) que esta implique seci(n) consderadals) con", no prc'Sel1lada(s).
Si para la I'resel1lacin de una dedaracin se debe emplea.r ms de un Ji"'luete, ,ra se con,i<!erar como
no pre\enlada cuando se re<:hacecualquiera de los disquetes o parte de la infurrnad6n que la conforma.
M
(o)
756
Literalxl incorporado por el dl1culo 4 de la R. de S N I 3-2oo3lSUNA~ p"oll(ilda ~I \ 7 de enero de 2003.

Liteldl h) incorporado por 1" I r~ OFde la R, e S, tf \9l.2003!SU"JAr. publicada ell6 de OCIubTede l003.
AElE
Nonnas Complementarias I Declaraciolles Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Artkulo 6._ CONSTANCIA DE PRESENTACiN O DE RECHAZO

Oe no mediar rechazo, el personal de rect"pcin de la SUNAT o de 1", han<;,,",autorizados, sL1,'1.n
corrcsp<Jnda, alll1,1Cenarla informacin y pro<.:edera emitir b. "'".'tancia de prcsemacin, la que cOtl!t"ndr
el rcspl-,.:tivo nmao de orden y ser enuL'gada debidametHt" St"lIaday/o refrendada a la persona que presenta
la declaracin.
En e! <.:a'"de producirse e! reelJaLo por las causales previsla.. t"n el articulo anterior, se imprimir la
constancia de rechazo, la cual ser sellada y emrt"gada a la persona "Iue prel.Cnl;ala dedaracin.
En todos 1(11; ca_'o~,el (los) disquetc(s) prL~ntados(s) sl'd(n) d"vuelw(s) a la persona que t"C"aliza
el trmite,
al m",n"nw de la presemacin.
Al1kulo 7._ DEClARACIONES SUSTlTUTOIUAS y RECnFICATORIAS
Las declaraciones susritutorias y rcetifiGtwrias se presentarn teniendo en cu""ra 10 siguiente;
7.1 Si la .kdaraci<" original.,e pres,,'nr, uri1i7.;",lolos filltllu1arios virtuales generados mooialltc PDT,
la declaracin sustitumria o la renificatora deber efectltarsc a travs de dicho m~'dio.
7.Z Si la declaracin original fue pre-;entada urili7,lndo f(,rmulari", fsico, preimpn"Stls ttt papel, el
comrihlly""re podr "ptar por rrL".\Ctltarsu declaracin sustitutoria o rectificamria empleando d POT,
de acucrdo a lo siguiente;
a) T ratndoSl: de ,kd:uaciones me[)suale~, tom.td en cuenta 1m perndos tributarios que se sealan
a cottlinuac1n:
l. I'OT Remuneraciones - Slo a partir .Id perodo uihutario en..ro 1993.
Z. I'DT lSC - Slo a panir del perodo triburario julio 1')')'J.
3. POT Otras rerencione; - Slo a parTir de! perlndo tribmarin enero 1998.
4. I'OT lGV Rema Mensual IEV - Slo a partir del periodo tributario enero 1998,
b) Tralandose de la dedaracin anual de regulari7'lcindd impul"Sto a la Renta,.se deher utilizar
1". siguienrL"SI'DT
1. POT 672 - Tercera Categora 1998 - rara la declaracin anual de regularizacin dd lmput"-sto
a la Renta de Tercera Categora (Id e/ereicio 1998,
2, pnT 674 - Tercera Catl"gorla 1999 - Par;la declaradn anu,u de regu!aril.:tcindcl Impuesto
a la Renta de Tercera Categora del-ejcrciclo 1999.
3. rOT 675 - Persona Natural ZOOO- Para la doclaracin anual de rt"gularilacin del Impucsto
a la Renta de Otras Categora.s generad;ls por la persona natural en el ejercido 20()().
4. POT 676 - Terct"ra Categora ZOOO-Para la dedaracin anual de regularilacin del Impuesto
a la Renta dt" Tercera C;l{egora del----cjcrcicioZOOO.
S, pnT 677 - Persona Natur;12{){)1_ Para la declaraci,n anual de regularil.:tCindd Impuesto
a la Renta de Oll'"as Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 200 l.
6, PDT 67!l- Tercera Cnegorla 2001 - Para la declaran anual de rl1;u!ari7",ndcllmpuesto
a la Renta de Tercera CatL"goradel ejercicio 2001.
Si las dcdaraciont"s a sustituir o rectificar corresponden a perodru tributarios mt"nsuales anteriores a los
~enalados t"n el inciso aj, o si corresponden a ejercicios gravahb o concepros no e'pedficado~ en el inciso
h), se dehcr:l urili7..are! fi,rmulario f.,ico preimpreso <:orresl'0ndiente.
A partir de la fe<:haen que se 0Plt" por prcsctllar la declal'"acinsustirltloria o rectiliGlroria utililando los
formularios virTualesgenerados por los POT, las .b;laraeiones dererminativas que se presenten a la SUNAT
debedn ser ebborad:r., utilizando c.,tCmedio.
Artculo 8._ DEROGATORIAS
Derg:r.,c la Resoluein de Superintendencia N 04Z-200tfSUNAT
y mudifiutori:l.S.
(. ..)
AElE
757
ALCANCESDE LA R. DE S. N 129-2002JSUNAT
RESOLUCINDE SUI'R.INTENDENCIAN
I 33-2002JSUNATi'
(. ..)
Artculo nico.- PRECISiN DE lA. EXCEPCIN ESTABLECIDA A FAVOR DE LOS EMPLEA.

DORE.S DE TRABAJADORES DEL HOGAR Y DE CONSTRUCCiN
CIVIL
Predsa.<.cque-d sc-gundo prrafo dd incl'>Od) del numl."raI3.2 del artculo 3 dI."la Resolucin dI."SUp<"rintl."ndencia N 129~20021SUNAT se rdil."reexclusivamente a las personas nmurales, sucesiones indivi."" y
sockilides umyul}'b 'llle ejerI..anla op<">n",lne atribucin de renta, previ,ta en d artculo 16" de la Ley del
Impursto a [a Rema, que empleen a trabajadores dd hogar o que eventualml."ntecontraten trabajadores dI."
ulllstmccin civil para la constnlu::in o raccin de edificaciones no relacionada., con su actividad comercial.
F.n lal 'entido, rc.'I>ectode Lts declaraones determinativas de !:t, contribuciones de la Seguridad Social
que rorrespondan por dichos trabajadorl."S,los emplodores mili7arn los formularios fsicos 'lue se .'enala a
continuaciim:
al Formulario No 1076 - "Trabajadores de Hogar".
b) Formulario Nu 1072 - "Constmccin civil eventuab - ESSAl.UJ) - ONI'.
Sin perjuicio de lo estJ.hlecidt:len el prraf" amaior, dicllOs empleadt:lres quedan obligados a prescnrar
en formularios virtuales generados por los PDT las declarlcione:; dererrninativ-l-' 'lue, de acuado al .
, n"rma.,
vigenres, les pudiera <.nrropuruler por los otros trabajadores que I<'ngan a su cargo.
ALCANCES DEL PDT

ReSOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA
N 2.2000/SUNATl"\
(
...)

Pal<lef<.~tode la prc:;ente resolucin se tenddn etl consideracin las siguientes definiciones:
al PUT: Programa de Declaracin Telem,hica. Es el medio informtico desarrollado P<Jrla SUNAT
para la presentacin de Declal<lones; cuya utili"l.:leineS c"Stablc"(:ida
mooiallte Resolucin de Superimendencia.
b) Declaraciones: ManifeST~cionesde hecho, comunicadm J. la Administracin Tributaria a travs dI."
Ins Jistintos PDT y que para c-feClosde la presente Reso[ucin se diferencian en:
Declamcioncs Determinativas: Son la:; D,"(:lal<lcione:;en Ia.,'Iue el Declarante determina la ba.,e
impunible y, en Silel."-', la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT
o cuya "-"(":ludacinse [e encargue.
Declaraciones Informativas: Son la., Dc~lar:lci"n<.'Sen ia., que el !Jc-clarame infurma Sll.\"peraeinn(.."<o la., d,' reKems <jU" nu implican determinaci6n de deuda lributaria.
el D,-dar:tllte: Deudor tribulario o tercero obligado a presentar las Dcclaraciunc.'.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma leg:ll a la '1"<.'correspunden, Seentendern referidos
a la pr",'ente Resnl"ci,'m.
Anculo 2.- AI.CANCE

La 1lf<"Se!l[e
resolucin regula lu concernientc a la forma y condiciones generales en que se debern mili'.lr
presentar los PDT.
(.1
ib)
158
Pubi,1da el 2B de ,"Tiembre de 1002

Publi(3dilel 9 d~enero de 2000.
AElE
Artmlu 3._ OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES

3.1 Tratndose de Dedar:ldones Detenninauvas.Se eneuernran obligados a presentar Declaraciones Detnm;nativa.,. 1,,",l)"c!arames que se estableu.an
en las correspondientes Resolueinnc;'sde Sup<:rinu:ndeneia.
Asimismo, tod" [)cc!,u",mteque, de acuerdo a lo seflalado en el parr:f(, anr"rior, se encuemIT' obligado
a prescntar alguna Deelarad6n DClCrminativa, debed elaborar y pre5entar todas la., Dedaraeiones
Determinativa.' a la.,que eMuvbe obligado, utiliz.ando Jos PDT que la SlJNAT haya aprobado para
tal dl.:eUl,aun cuando no cumpla con las regbs estahleeidas en la, normas especficas de cada POT,
Todo sujeto que hubiere adquirido la "hligarin de presetllar sus Dedaraciones mediante 1,,, !'nT,
continuara utilizando c.,le medio inJormtico para todas las Dedaraekm"s detcrminalvas, aun cuando
deje d<:estar obligado a ello de conformidad con la, normaS ""pecfieas de ca&t POT.
3.2.Tnttndose de DecJaracione' Informativas.Se em;uenrran ohligad"s a presentar Declaraciones Inrormativas util7..and" el PDT, los Declarames
que se establcrcan en las correspondientes Res"l111;i"ne"S
de Superilllendt"neia.
,,0._
Artculu
DISTRIBUCiN DE LOS PDT
Los distimos I'OT que apfUehe la .sUNA"!"se cncomradn a disposicin de los imeresad"s en lm<:rnct.
en la ,igll;ente pagina web: http://www.sunaq.:ob.pe.apanirllelafcehaqu
laSUNATselakt..n cada caso.
La SUNAT,;l Travsde sm dependc;'ncia." facilitad la ubtencin de los l'DT a aquellos Dedatant"s que
no tuvieran aeee,,' a Internet.
Anculo 5" FORMA Y CONDlCIONfS
RE}'EIUDAS A LA PRF.5ENTACIN DE LOS POT
l'at'"Jinstalar los distillloS rDl' y regi.,trar la infunn;lcin deh<:r;seguil"S("las instrucciont"s establecidas t"n
la pgina wt"b de la SUNAT o en la., ayuda., cnntenid;l.\ en eada. PDT.
r.\lC~O de registrar la informacin, l-sci se gt'"Jbad en disquetes de capacidad 1.44 MB lit" J.5 pulgadas,
par,l. efc;'uos de .\0 prescntacin.
Una VC'L efectuada la presentacin de las D~'CIHacinne"iy entregad" al [)l'C!aranr<:la constancia dt"
prt"semacin a que se refiere el Arrlculo Ro,.,tedehcd registrar en el archivo currespondit"J1{t"a las Declaraci"nl"
presentadas el mim<:rn de orden '-jue !oC le' entregue. El procedimiento eswblt"cido en c1l're.,ente prrafo no
.",d aplicable tratndose dt" Ot"daraciones Inrormativas.
Anculo 6._ LUGAR Y PlAZO rARA LA PRESENTACIN DE LOS POT
Los distintos PDT dehet;n prc;"Senta",-,
"n 1".1pLu.os y lugan"Sque se sciialcn en las rt"soluciones que los
apruchen,
Articulo 7.- RECHAZO DEL DISQUETE O ARCHIVO
El (los) dis<uelt"{slo archivo(s) ser{n) rechazado si, luego de verificado, se prt"senta por lo menos alguna
de las siguientes situaciones:
al Comienc virus informtico.
b) Presenta dt"fectos de lectura.
cl El dedarante no .se encuentm inscrilo en d RUC.
d) El ntmero de RUC dd dc;'ClarantenO mincide con el nmero de RUC que correspondt" al usuario
de SUNAT Operaciones en Lint"a, de acuerdo a 10 seflabdo en la Resolucin de Superintendencia
N" 1O'J-1000ISUNAT.
el Los archivos no n.leron generadu~ por el respectivo rOTo
1) Prescnw mod;fi<;;lei'lIl~"de umtenid", luq;o de que el 1'1)'[' huhiera generado el archil'o que oomient"
la D<:<.:1atacifm
a Ser prc;'SClltada.
;) falta algn archivo mmponelHe o el taJllJflO dt" ste no corre.'ponde al gt"nemdo por el rt"spectivo
PDT.
h) La declaracin ha sido prt'st"n[adams de una VC7. por el mismo perodo y tribu{(l sin haher1eregistrado
en sta que se nata de una Declaracin susr;Tutoria o rectificatoria, scgtn '':1 el <;;l.''',
i) 1 forma de p~g() y/o el moneo pagado nu coinciden COn los ticci;wJdu.' en la la-,illa rc;,;pe'l-1iva
de
1;, DeebrJci"lll,
AEU
759
j) La vClsin dd rDT prcscntado nO esta vigeme.

k) (A" par;illletw_' que deben ser milizadus para ereet,) de regi.mar inrormacin en la Ot'daracin, nO
l'Stn vigenu_'!i.
Cuand".<e re<;;hacee1(!os)di<quele) o archivo(s) por malqui<Ta de h, simaciones st:nalad,1$en el prrafo
anterior, la(,) Declaracin(cs) ,ue cnnrenga(n) scr(n) considerada(s) como nO presemada(s).
En aqucllos casos <.nlos que para la presel1lacin de una lJedar.cin.,,-, deha empicar mJ_'de un disquete.
sta se considerar como nu presentada cuando se recha,e rualquiera de los disquetes o parre de la inrormacin
que la cnnr"mla. {a}
Anieulo 8._ CONSTANCIA DE PRESENTACIN O DE RECHAZO
De no ml'diar re,halO, el personal de re,eJXin de la SUNAT o de los hancos auturizados, sl'gn
corresponda. almacenad la inrnrmacin y proceder a emitir la wnstancia de presenta,in. wnteniendo el
respenivo nmero de urden. que dehidamente ",Ilada yln "frcndada scr entregada al Dedar;mte.
En el Gbl' de producirse el rechaw por las ,ausa!es prL'Visrasen el Articulo 7", se imprimid la mnslanda
de rechazo, la cual sed ,,-,liada y entregada ,,1 Declarante.
En todos los casos. el disquete () los disqueles prcsemad"s por el Declar:ulle le sedn devucltns al nHm1entO
de la presentacin.
Aniculo 9._ CONSOLlDACU)N
DE LA INFORMACIN
los Dedarames debern comoli&u la lotalidad de sus operaciones y/o retellcion~", a.s{como de la
inrormacin solicitada. en un sola Dedaracin Determinariva o Informativa segn corresponda. Para la! erecto,
los Declar;1ntes <uctengan sucursales. agencias, e.\tablecimientos anexos o puntos de venta en distimos lugares.
wm"dn Ulmo r~ferenda el rHonro wnsoli,l;ujo de _'us'1I't'r;1<;iones
y/o I"Ctenciones,:l.' lOmo de la informacin
solicitad".
Los Dechrames debern efectuar la presentacin de las Oeclaraciones Delerminativas por cada periodo
tributario.
Tr:>;ndo.\ede la p[('S,:nta~i6n de las Dn:laracionl'S Int<1rmativas.sta se ere<;;<;uar;
conforme lo dispongan
las Resoluciones que las apruehen.
Artculo 10._ SANCIONES
En caSo de ineullll'limienm de I:tsdisposid""", <-"itahl~cidas
en la pfl'Sente ""-,,,lucin ",dn de "plicadn
las sancionl'S establecidas en el TexlO nim Ordenado del Cdigo Tributario.
Articulo 11._ FACULTAD DE PRf:5ENTAR lAS DECIARACIONE ..<; MEDIANTE LOS PDT
Los sujetos, que no se en~-lentrenubligados a la pre",nl,1elnde I"s [,DT, podrn cumplir con la "blig"dn
dc dl"Clararmediame la Ulilil.adn de los 1'1)"1".En tal situacin, les sed de apliGlcin lo dispuesto en la prescnte
norma.
A partir dd perodo rributario en que se opte por presentar sus Declaraciones mediante la urili7_,,,inde
los I'DT surgir la obligacin de utilizar dicho medio inrormtico para los perodo., siguieU!cs. (b)
DISPOSICIONES
FINAU.",
I'rimera.- Pata todos los aSp<'CIOS

no ""guiados por la presente resolucin, sern de aplicacin Ia., rcgh,
establecidas en las normas especficas de ruda PDT.
Segunda.- Se enriende que las Declaraciones a las que se refiere la Rcsollldlln de Superimendencia N"
080-99/SUNAT, sohre contrihudnnl'l' de ESSALUD r ONI' .mn Determinativas.
lo) MirulQr modificado ro' kln'caDF delaR de~, NO5fi-2002'iUNA~ publicilda

el4 dejuniQde2002,
(b) 'i<-gundo prrafo delartirulo 11iOOl'j)OladO }ll' la l' Df delaR,r]eS,N 44-200lliSUNAT. publka<la el25 de morzo de 2000_
760
AElf
G)
Uso
DE SUNAT
f Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
OPERACIONES EN UNEA
R!=SOlUCJON DE SUPERINTENDENCIAN
I09.2000/SUNAT(>
...)
Anlculo 1._ DEFINICIONES

Para efecto de la presente re_solucinse tendrn en consideracin las siguientes definiciones:
a. SUNAT OPERACIONES EN l.fNFA:, Sistema infi,rm:rieo Ji'ponible en Internet, 'Iue [X'rmitir;i
realizar operaciones en forma tdemtica, entre d U~uario y la SUNAT.
b. SOI.JCITUD DE ACCESO: Formato que ser mili7.1do por d deudor tribmaro para requerir a la
SUNAI"la a.\ignadn de un Cdigo de U.\uario y una (:Iave S()I. que le permitan reaJi7.1r"peradones
en SUNAT Operaciones en Lnea
<:,
USUARIO: Deudor tributario im<:rtoen el Rq;stw lJni<:o de Contribuyentes (RUC) O empleador
de trabajador del hogar con Cdigo de Inscripcin del Empleador (CIE) a '1m:Serdiere la R('S{llud"lI1
de Superintendencia N 191-200SISUNAT, con acceso a todas las operaciones que pueden ser
realizadas en SUNAT Operacion,"S en Un<:a. (b)
d. CDIGO DE USUARIO: T cxto conformado por numeros y letra." que permite identificar alu,uano.
'Iue ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
e. CL\VE SOL: Tcxro conformado por numa", y Iclra\, de conocimiento exclusivo del usuario. que
"-,,x,:iadoal C6digo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAr Operaciones en Linea.
r. SUNAT VIRTUAL: Al Purta! de la SUNAT en la Int~rnet, <:UJ1"
(Iir~<:ci(;nes htqr!",}YW.sllnat.gob.pe.
g. srSEV: Al Sistema Integrado de Servicios I'blico~ Virtuales, a trav6. d~ la Ventanilla nica del Estado.
h. Vemanilla nica dd E,tado: Hnramienta informtica que, a travs del ]>ftal d~ S<:rv;ciosal Ciudadano y Ellll'rc~as - PSCE d~ la Presidencia del Consejo de Ministros, brinda servicio\ virtuak .
que ofrezcan las entidades de la AdminiMfJ<:i<'lllPblic:l.
t. Notario: Aquel funcionario titulado eonfilttlle :l la l.ey del Notariado que se encuemra amorizad"
por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el .sISEV.
J. Anivaci,n del ntmero dRUe: La habilitacin al (",udo acti,'o de un nmero de RUe.
k. Entrega del C6digu de Usuario y de la Clave SOL: Comprende la viocula<:in en el Si~tetlla
Intorndtico de SUNAT d<:un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un 1[mern de RUC o
a un CJE, y la entrega de "'tuS al solicitante en un sobre sellad". (b)
1. Empleador de trabajador del hogar: Al :l, ddinido en el inciso b) dd anculo I de la Resolucin
de Superintendencia N 191-200S/.sUNAT y que cneme con CIE. (el
Cuando se mencionen articulas sin indiwr la norma k'gal correspnndieme, se emender:n referido, a la
prcsctlfe fl-",olucin.(d)
C
Artculo 2c._ ALCANCE

La prcscllle resolucin tt-gulalu concerniente a la form."ly ffindicinnu; en (lile k" deudores rribufarios podr:n
convertirst" en usuarios de SUNAT O[X'r.l<:ionesen Lnea. a fin de poder tt""har h, signientcs operaciones:
l. Presentardedaraciones determinativas e informativas, conforme a !asdefiniciones scnaladas en el inciso
b) del Articulo 1" de la Rc.solucin de Superintendencia N" 002-2000/SUNAT.
2. R'-'"alizartrmites del RUC y CotllpHlhantt'1i de Pago.
3. R(':lli'."lTcun"tlltas a la informacin del {kudur tributario regisrrada por la SUNAT.
I. CanaJil..;lrlo~ pagus de tributos a travs de 1", scrvi<:iosde Internet de la Red Ram;aria.
(al Publi<:<Id.J
fI 3 d novi~mbre de 2000, Ver" R, de S, N" 26S-,0O5f,UNAT, publkada e11:J de enero de 2006,
(O) In(iSO!>c)y k) del artirulo 1 modiffldus por I.J3' lXf de I.JR, de 5_W 24S-200SlSUNAI, publicada el g deertem de 2009 y virenle, d~ iKUerdo
a la 6' lXf de " milm.J norma, de!.de ell d~ febrero de 2009,
([) looSll n d~ ani{ulo 1" incorporado por la 4ta lXf de " R. de) N' 245-2008/)UNAT. publicada el <de enero de 2009 Yyigenle. deacwrdoa la
6' lXF de " milfN norma, desde el 1 defel><erode 2009,
Idl Mkulo \ 'lu'tituido por el artkulo 6' di' " R. de 5, N" 159-l007/SUNAT. publkada el 17 de ,galto de 2007,
AElE
761
5. Pre.'t"mar solieit\ldl>~a travs de 10.'[,rnlUlario, vlrtua!l" generad"s por 1m Programas de Declaracin

Tclemitica (l'ln) u Olros similart"~.(a)
Realizar la t"ntrt"sadt" lo~ monto, dt"dinero q"''' .\<, huhiera rcrenido en cumplimicnlO de un embargo
en forma de retencin ordenado por un Eje<:ulorCoaclivo de la SUNAT dentro de un procedimiento
de cobran7.a coaCliva. (b)
7, Compkrnenrar la informacin en el RliC para efecros dt"la activacin de! nmero de RUC otorgado
en d caso dt" los sujetos inscritos de acundo a 10 l,labkcido en el articulo 5.A de la Resolucin
de Superintendencia N 2l0-2004/SUNAT y normas modificatorias, (c)
R. Prt'Semar la Planilla Electrnica, a 'itle se refiele el inci"" inciso h) del artculo J o del Decreto Supremo
W 018-20[}7.TR. (d)
<J, Afiliar~ y de,afi1ia",,-'de NolHlcaciones SOL e imprimir las coru;1anei,~,de afiliacin y des.a.liliacin,
re'penivamellle. (e)
JO. ('.-ollSultarlos actos administrativos mltcria de notificacin a travs de NOlificaciones SOL a,i como
las comuniCileionn de llpn informativo, en el buzn elecunico a~ignado al d",udor uibUlario. (e)
11. Afiliar.,,,,a 1m ,iguientt"S li<lemas, que forman partt" del Sistema J", Emi,i")l) Electrnica <'lISUNAT
Ox:raeiont'S en Lnea:
a) SiSlema de Emisin F.leetrniCilque x:mlitc la cmisin de recibos por honorari{~sekctr<nioos
y de nOTa.'>
de crdito de~1T(,nit~lS
resx:cw de aquellos, asi como la gennad<">ndd Libro de Ingresos
y Gastos electr<nico.
b) SiS1<:made Emisin Eb:unka que permite la emisin d", [acmras electrnicas y de noras de
cr<'<lit<>
y dc dbiro electrnicas respt'C1ode' a'ludl,,-,. (1)
12. Emitir recibos por honorarios, f,lCluras, notas de crdito y notas de dbito ekctnnim,. (1)
13. Generar el l.ibro d", Ingreso, y CasIOs Electrnico. (g)
14. Afiiia"'e al Sistcma de los Libros y/o Registros EIc,etr<nieo,.(b)
1S. Remitir el Resumen a que ~t"refiere la resolu<;ndc superimendencia que diCla dispo,ieioncs para
la IJllpleJllt"ntacin dd lIe\"aoo de dett'rminados libros y/o registros vinculado., a :lSUtlloStributarios
de man",ra eleetrlmica. (b)
16. Obtener la Con'tancia de Recepcin a que SI: "fi",re la rcsolucin de superintendencia (lile dieta
disposiciollcs para la implementacin dd llevado de delerminados libros y/o reglstm., vinculados a
asutllos trburarios de mam'ra d~tr<nica. (b)
J7. Generar e! Nlmero de Pago SUNAT (NI'S). (i)
18. Actllali,.i\f y/o modificar los dalos de identifiCJcion rcferid".1 al tipo)' nmero de dO(;[JmCn!ode
identid,d )' :t la fecha de nacimiento de los tr:lbajadore~, pell5ionistas y de los trabajadores indcx:n.
dientt" 'tu", sean incorporados como a.'c;urad", regulares de &Salud as conm ,Id personal de tercero~
:t 'lue se rdlere el inciso n} del articul" 1o de la Resolucin dt"Superintendencia N 204.2007/SUNAT
}' normas m(}dific.ltoria_~.(i)
6.
(a)
"um~'aI5 d~ a~(ulo 2" incorpo,ado por la 3' Df d. ~ R. d~ S N' 1n200~UNA~

.}! a~;(ulo 4 de la mi""" oorma, del.d. el 11.de tiembre de 2005
publi<:tdaellO d. Ie~iffilbrede 2005 yvig~ntr. d. a<lJf'I"do
lb)
(c)
(d)
(el
(n
(9)
(h)
li)
GI
762
Nume,ai5 del ilrtruior inc()f~rado por I a~ku'o l" de la R. d S. N' 19.2006!SUM~ puhlicada el l8 d~ el"lelQde 2()(J{iY viglte. d. ilCIIerdo
al artrulo 4" dp la mi,ma norma, a paotird.130 d. e~.ro de 2006
Nurr.ral 1 dl'i arti{ulo 2' incorporado ~f el artk!J1o JO d.la R, de S. '1' 159-2007!SUNA~ publi<iKJael 17 . agosto de 2007
NUlTeal8 del a~irulo 2" incorporado por la 3' [)cF dt>la R. de S, W l04-2001i5UNAT, publicada el 27 de octubr~ d. l007,
Numerales 9 y 10 del artculo 2" in(orporadol por la nica DCMd.1a R, de S, W 14-200ar;UNAT. publi<:tda.1 8 d. feb'ero d 2008,
NUr1efales 11 y 12 del artculo r mod~icad()'; polla niGlOCIAde la R. d. S N" 188-.101O-SUNAT,publicada pi 17 dt>iun;o de 201OY~;g.ntr,
de ilCII~rdo 1J lInira DCFd~ la milmil norma, desde.1 19 dt>iulio de 2010_
Numl'lal 13 incor~r.do or la Primera OCMde la R. de 5, N' 1B2.2008iSUNA, pub:ir.a<l.el14 de ooubre d. 2008 Y ';gente a partir d~120 de
octubre de ,008
NumE'r.I., 14, 15 Y 6 del a({OJIor incorPClr;dolpor la :1' OCMd. la R de 5, N" :l86-,009/SUNAT, p"blicada el 31 d~ di(iemb,~ d. 2009 j
vig~nte, de ;o:;u.,do a la l' OCf d~ l. misma nOfI"M,el 1 d. jlJliode .1010_
Num~lal17 del artculo r incorporado DOrla " [)(M d.Ja R, de S, N" 38.201 OiSUNAT.puhhcada el31 de enero de 201OY 1'19.01., de j(u~rdo
d IilIni(d DCf de la mi'>maoormil, de<.<le.13 ~elebrero d. ,010.
N~meral 18 del articulo r il'corporado por la Ur,) [)CMde la R. de S, N" 1lS-,OlO-SUNAT. public.Jda e126 de mil)l<lde 20tO,
AELE
19. Presentar la dedaracin de la.l aporTaciones ,11Si5tema Nacional de Pensionc", 'lue, a nombre dd
a.,egurad" a que Se refiere d articulo 14".A del RcgLunemo del Decrew Ley N" 19990, efecnie la
eomp,1a aseguradora as oonm canalizar el pago de las mismas. (a)
l.as operaciones detalbd;., en el presente artkulo 'i(:r:illimplementada., gradualrncnLe y pucStJS en cono.
<:mienro de lo, usuarios con la publicaci6n d" la Resolucin de Superintendencia respectiva.
Articuln 3._ PROCEDIMIENTO
PARA OBTENER EL CDIGO DE USUARIO Y LA CLAVE
DE ACCfSO A SUNAT 01'ERAClONfS
EN LiNEA
Para reali7arlasoperaciones c{)nteni"L,'ien SUNAT Opera<:nnc'Sen l.1n<.'"J.,
el dmdor tri],wario dd>cd conrar
con 'u Cdigo de Usuario y Clave SOL a dicho si.,tema, para.lo cual re.tllzarel siguiente tr,\mire, en cualquiera
de las dependencias o CentrO!' de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a nivel n,1<:innal:(b)
1. El dmd"r rtilllltari" o 'u reprcsemallte kgal acn-Jilad" en d RUC debed:
al Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presenrar una copia del mJSmo.
b) Presentar la S"li,itud d" Accc'i" dcbidamerne llenada y ,rmada por el dcud"r tributario u .\U
representante legal acreditado en el RUC o por el empleador del trabajador del hogar. (e)
Para cal etc'no, la s"li,icud podr re<:.aha"ecn torma preimpre.'ia en 1", depcndeo<.:ia. y Cenrros de
Servicios.J Coruribuyetlle de la SUNAT, imprimirse a cravsde SUNAT Virtual o fotowpiarse del
Anexo adjunw a la presenle resolucin.
2. El GXigu de U,u<ltio y la Clave .sOL, .",dn entregad...- al deudor trilllltario o xu rcpte""ntame kgal
acreditado en el RUC, o al empleador dd trabajador dd hogar en un sobre sellado, previa verificacin
de I"s requisito, ",[alados en el numcral anterior, 'l\1ien deher firmar una Constancia de Recepcin
en seiia! de conformidad. (d)
.3. El rrmite podr ser reali7~"ld(}
por una pcr'i\ma distinta al deudor trihutario o ,'iUrcpte.wntanre kg;t]
acreditado en el RUC o empleador de trabajador dd hog<lt, quien deber:
al Pre.'Cntar la Solicitud de Acceso debidameme llenada y firmada de acuerdo a lo indicado en el
ind.", h) del numeral 1 dd presente articulo, la misma 'lue ademas deber contener la infocmacin
t"C"qucridaen el rubro 'Tr.micc tl"alizado por un tercero", l.a firma del demlor lributario U su
representanle legalacredilado en d RUC o empl<"adorde rab;\j;uJordd llO;arC<.msign,,,lacn dicho
ntbro deber ser legalizada Jlotaria!mellle. (e)
b) Exhibir el original de su documento de identidad v;genle y pncsenlar una copia dd mismo.
c)
(f),
En {>;te(:1"0,6 ,,--'nonaaut<lrTI'ldaa re;tli7Nd tr;mite cki",t<firmar la Constancia de Recrx:in =pe-ctiv.l. (g)

Anculo 3.A .. PROCEDIMIENTO
PARA LA OBTENCIN DEI.CDIGO
DE USUARIO Y LA
CLAVE SOL DE AQUEllOS SUJETOS QUE REALICEN EL TRMITE Df" SU CONSTITUCIN
A TRAVr...s DEL SISEV
El c..)Jgo dc V.uario y la Clavc SOI~ para cfe<:rosde la activacin del nltm<"rode RUC a trav6 de SUNAT
Virtual a que se refiere el numeral i) dd artculo 5"-A de la Rt'.nlucin de Superintendencia ~" 21O.2004!
SUNAT y normas modificatorias, se obtendrn, ante el l'\otario, de acuerdo al siguienle procedimiento:
1. Si el Cdigo de Usuario y la Clave SOL fuetan s<llcitad(~'ipm d r~prc,'iCrHantedd sujeto constituido
a cravs del SISEV, ste debed:
lo)
lb)
((1
Idl
le)
If)
Ig)
Numeral 19 df'i ortkulo 2 incorp<Xodopor la UnK:oDeM de la R, de S, N" 189,101 O.SVNAf.oubiicada el 18 de junio de 1010 Yvigente. de
aGJeldo a la UniCdDCf d~ la misnta norma, desde ell de julta de 2010
Enrobe'odo modifi{<ldopor .1 aninJIo 6" de , R, de S, N" 159. 200IISUNAT,publicada f'i 17 de ayo'to de lOO?,
Uterol bl del nume,a!1 del articulo 3' modriicado por la 3' DCFde la R,d. S N"l45-2oo>fiUNAT.plJb!i(.JdiIel9 de .n~ro de looS y vigente desde
.1 1 de febrero de 1008
NurrtClall del onfculo 3' modificado por la 3' DCf de I; ft de S. N" 245-2008l5UNAT. publicada l'! 9 de enero de 1008 y vigente drsde ell de
febrero de 2008
litl.'r'ola) del nurtlelall dl'! artculo lO modili[;ldo por la 3' Def de la R.de S. N"24S-2oo8/SUNAT.plJ!JIieadoel g de ~nelOde 2008 Y ~;gente d~sde
0'l1 de febrero d. 2008.
In(\O (1del numerol 3 del artculo 3' derogadn por la Unic.l DeD de la R, de S, N' l29-1006lS(jNAT, publicado .118 de di(ie-mb'e de 2006,
Artculo 3' modifir:ado por eI.lrtruo ]O de la R, de S N \4 ?-lOO3J';UNAJ,publi(odo ell de 3ljOS\Od~ 2003
0
AELE
763
Exhibir el original de su documellw de idelllidad vigcnte r prescmar al Notario la Solicitud dc

A'","e'" debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la Solicitud de Ac,'cso al Sistema SUNAT
Operaciones en Unl~a.
b. Firmar la Constancia de Recepn en senal de contormidad.
Si el Cdigo de Usuario r la Clave SOL fueran sulicitados por una [(:rCerapersona designada PUf
el repre"Cmante .Id sujeto constilllido a travs del SISEV. ste debcr:
a. Exhibir al Notario el original de SudOCUlllentOde identidad vigellle r pl"L"SClltar
una copla dd mismo.
h. Presentar al Notario la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Oper.lciont"Sen l-nea dehidamente
llenada y firmada por el repn.'S<."lltante
dd suj,'w constituido a travs de la VemaniHa nir.:add
F~,tadoen los Ruhros I y 11.I..a firma dd repre"enrante consignada en d ruhro rr de la ,,,licitud
dehed "'lar legalizada ntllarialmel1te.
c. Firmar la Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
El Notario realizar la entrega {lel Cdigo de Usuario y de la Clave SOl. al solidrante, pr,'via
vnifiocin de los requi,illl\ sdi.{lados en los nurneralc.s anreriores.
Una vcz realada la elllrega del Cdigo de Usuario y la Clave Sal, d Nmario deber foliar la
documelllacin relacionad01a dicha enrreg01en 101pane superior derecha, as como organizarla para
su posterior (l.lstodia, teniendo en cuenta el siguiente orden:
l.
Constancia de Anolacin de fn'Crip<'m d<.:'la emprl";S;!en I"s Regislros l',blim.s.
ii. Formato de Solicitud de A"eso.
iii. Cormancia de RCCl:pci,lndd Cdigo de Usuario y la Clave SOL.
IV.
Olros dO<."Ulllelllosrdevantes a la solicitud y entre~a de la Clave SOL
En caso que la empresa decida obtener el Cdi{'.o de USI]Jrio y la Clave SOL de maner.l pr<.:'SCncial,
debcd seguir el proc,~limiento ,'Srahk<.:id"en d ardculo 3.
Para efeno de 1" sdialaJu en los lIumerales 1,2 Y 3, la SUNAT emregari a los Notarios de maner.l
peridica y a su solicilUd. Formaws de Solicirud dI."Acceso al Sisrema St:NAT Operaciones en UnC"~
y Cdigos de Usuario y Claves SOL quienes debern cuslOdiarlo\ y almacenarlos. (al
a.
2.
3.
j.
5.
6.
Artculo 1._ fACULTADES DEL USUARIO

El Usuario est habilitado para realilar todas las operaciones ""ialadas en el Artklllo 2.
Asimismo, d Usuario podr generar mm' Cdigos de Usuario y Clavo SOL a \L\uario\ subordinados a ste,
a fin de autorizari" la te;,lizaci,n de rod,,-, [) alguna, de !a.soperaciones sei;Jadasen el Anculo 2. (b)
AnClllo 5._ INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LfNEA (e)
El Usuario deberi ingresar a SUNAT 0f".'raciolle" en Llll"J.a lravs de SUNAT Virtual, registrando la
siguiente inf"rma<n;
1. Nmero de RUC o CIE, segn corresponda. (d)
2. Cdi{'.o de Usuario
3. eL"'e SOL {el
Anclllo 6._ RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL
Es responsabilidad dd d"mlor triburario tomar hs debidas medidas de s'-'guridaden el uso de la Clave SOL.
En eSle scnlido, se elllender que la operadn ha sido efectuada por el deudor tributario en todos aqudlos
GN)S en los que para acceder a SUNAT Operaciollcs en Linl."ase haya lltli7,.<]do
el Cdigo de Usuario y la
Clave SOL olOrgadas por la SUNAT, as como los Cdigo~ de Usnario y Clave;SOL generadas p"r el deudor
lriburaro. (f)
(al
(o)
(el
(d)
(el
(n
164
lIr.i[ulo 3_11 ;(\{c<por"do PO' el ~rti{ukl8 de la R. de S. N" lS9.1QQ7{SUNAT.pubiiGld.1ei 17 de ol<jO'>to

de 2007.
St>gundo prrolfodei artkulo 4 modificado po! el MI{ulo 60 de la R, de S, N" 159.2007/SUNIIT. rublkada ell] de .90\10 de 2007.
IIrtkulo S' modif!ldo por ei drtirulo Y de la R. de S i'I" 147-1QQ1'SUNAT.publiGldoJei 2 de ago:.1Ode 2003.
Numeral I del articulo SOmoo;licddo por la)' OCf de la R, de S, W 245.200SlSUNIIT. publiGlda el 9 de ffiero de 2008 Y vigente d~e
/_o,,-,ro de 2008.
Numl'lal ) moo,hado por el artkulo 6' de la R, de S, N' 159200i /SUNA~ publICada el 17 de agct\1Ode 2007,
Arti<.ulo6 modiflColdopor el ~I!i(\llo 6 de lo R. de S, N I S9-2007ISUNAT.puofjtada el 1] de "golto de 200],
AH.E
el 1 de
Artculo 7.+ OBTENCiN DE UN NUEVO CDlCO DE USUARIO Y ClAVE SOL PARA EL

DEUDOR TRIBUTARIO
El deudor tributario, en cualquier momenm, podr obtenet un nu~.,,'uCcdigu de USlLuiuy Clave SOI~
siguiendo el procedimienw sealado en el Artculo 3.
El otorgamielllo de un nuc.-voC..'x.Iigode Usuari" y Clave SOL par. d deudor rrihurario implicad
automticarneme la anulacin del Cdigo de Ustlario y Clave SOL generados por la SUNA"J"y los Cdigos
de Usuariu y Claves SOL generados por d de~ldor trihut<lrio.de .serel ca'o, (a)
Artculo RO.- BAJA DE SUNAT OPERACIONES EN LINFA
La baja del Usuario de SUNAT Operadones en Un<:a.,lo podr ser ef~'Ctuadapor la SUNAT, en la
oportunidad que 6u lo determine. Dicha baja tendr como consecuencia la baja inmediata del Cdigo de
Usuario y Clave SOL generado, por la SUNAT y 1", Cdigo, de U'IlHio y Clave, SOL gener:ldo, por el
deudor tributario, de ser el caso. (a)
Anlculo 9._ DE lA SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LfNFA
SUNAT Operacione, en l.nea esr diseado para prevenir, detenar e imp~.Jir \'iolaciones a la ocguridad
dutame el envio de infilfrlladn. Para ~"'tefin cumta, entre mr,~" wn tos siguiente, recluerimientos de
sq;uri,bd:
1. Cifrado de la infmrnadn transferida a travs dd Si-rema I'ar.l proTegerlade intercepracioncs y
modificaciones por usuarios no deseados.
2. VIOde C6t\igo de Usuario y Clave SOL para efix-Tosde dentifi~aral Usuario que K~eda a SUNAT
Operaones en Unea. (b)
3. Seguridad y rnonilOrm J<: la red privada de la SUNAT, a trav de d"pmilvos de R"guridad 'i1K'
permitirn proteger a lo.smuario.s conrra cualquier trfico no amoriudo.
(
...)
H)
PRESENTACiN DE DECLARACIONES DETERMINATIVAS Y PAGO DE LOS TRIBUTOS INTERNOS A TAAVB
DE
SUNATV'RTUAL
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
260-2004JSUNAT!')
( ...)
Artculo Q,- DEFINICIONES

Para efecto de la presenre resolucin se enrender por:
a. 1'1~T:Al l'mgramJ de D~'ClaracinTelemtica de.sarrolladopor la SUNAT para elaborar las declaraCIones.
b. Declaracin: A la dererminaiva, definida por el numet;ll 2 del artculo 1" de la Rewlucin de
Superintendencia N 12~.2002/SUNAT y 1ll000.lific::nurias,
u"no aqulla por la cual el deudor triburario declara ante la SUNAT la realizacindel h~,<:hogenerador de la obligacin r;huraria y seala
la hase imponible y la cuama del tributo.
c. SUNAT 0pcr.lciunes en Lnea: Al Siw:rna informtico disponible en llllernel, regulado por la
Resoludn de Supcrimemkncia N 109.2000/SUNAT y moditicatorias, que permile que se realicen
operaciones en forma rdemtiGl, emre d u.,uario y la SUNAT, Entre las operaciones que se pllcdm
efectuar a travs del rderido sisrcma, figuran la pr~':Selltaci{>n
de la" ckdara<:ion~'"S
determinativas y la
canaliucin de pago de rriburos.
(JI
(b)
(<;)
Artkulo\ 7" y 8" modifjraoo\ por ~ articulo 6 de la R, de S. N 159-200]/SUNA~ publ;cg<:J"el 17 d~ "'la,lo de 2007
Numeral 2 d>J"ttkulo 9" mlJdff"adlJ por el artiuJllJ 6" d~ la R. d~ S N" 159.2oo7/SUNAT.pubkada el \ 7 de agO\10 de 200],
P1Jbli(ildaell d~ noviembre de 2004,
AElE
765
d.
(:'digo d<:usuario: Al texto contormado por nlmeros y lelra.l, que permit<: idemij-Icar al usuario
qu" illgr"sa a SUNAT 0l",racioncs "n Lnca, s"gn d i"ciso d) dd artkulo J" de la Rcso!u<;inde
Superintend<:ncia N" lU9-2000/SUNAT.
l".
Clavc dIOacccso: Al tnUl confi.mlla<.!opor nmeros}' IClr"-,,de conocimiento ndus;vo dd usuario,
qu<:asociado alC--digo d<:Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operacione.l en Lnea,
segn el inciso e) dd artculo Q de la Resolucin dc Supcrintendencia N 109-2000/SUNAT.
Respeao al U""' de la clave de acceso, d articulo 6" de la referida resolucin, senala que es n:sponsabilidad del d<:udortribmario lOmar las debidas medidas de seguridad, aiiadiendo que, <:nese sentido,
sc emi"mk que la operacill ha sido "f""u,lda jJor el deudor ri[mtari{}en lodos aqudlus casos en
los que para acc<:dera SUNAT Operacione.s en Linea se har, Ulilizado el Cdigo de Usuario y la
Clave de Acceso otorgadas por la SUNAT, asi como los Cdigos de Usuario y C1avcs de Acceso
g"n"rad:l, por d d"udor tribulario.
f. SUNAT Virtual: AIl'ottal de la SUNAT en la intemet, cuya direccin es h!tp:I/WW\',',sunar.~ob.pe.
g. POrtal del Banco: Al ponal en la Internet que poseen los Bancos que han celebrado convenio de
recaudacin con la SUNAT.
h. Importe a pagar: Al monto T<ltalo parcial dd saldu a T<.'gubri1"rqu" el Jmdol trihuw.rio paga al
pres<.:marla D.....:laradn.Dkho montn .'S d comignadn en cI C3.,illerode la Declaracin, denuminado
Importe a pagar.
j. RUC: Al Regisrro nico de Contribuyentcs.
Cuando se mencionen ,lrlculos () anexo sin indicar la norma k-gal a la que corresponden, se emendn".n
ref"ridos a la pres"me tL"Solucin.Asimismo, cuando sc senaleo literales o numerales sin indicar el artculo
al que pertenecen se entendedn rderidos al artculu en el que se mencionan.
Artculo 2"._ ALCANCE
La plescll[e resolucin regula los requisitos, procL.imiemos y otros aspeaos necL'Sariospara que los
deudores tributarios puedan presentar .lUSDeclaraciones y reali-f.arel pago de rributo., intcrnos a (t"av;dIO
SUNAT VirtuaL Para tal efecw se Tendr en cuenra lo siguiellle:
a. Los deudoro; [[ibulari....,nmificados liTIOI'rincipal..'S('..otttribuyemcs podrn 0plar por presentar sus
D .....:laracionesoriginaks, rectificatorias o sU.>lil\lLOrias
y realizar el pago de tributos inlernos en los
lugan.".>fijados para ello por la SUNAT o a traves de SUNAT Virtu.~1.
h. Los Medianos y Pequeiios Contribuyentcs podrn "pIar por pn..'Scnw.r.,UsD .....:laracionesuriginab,
recrificaroria.' o SIlSliTutoria.,y rL'ali~.':H
d pago dIOtributo., imemo.>en las sucursales o agencias bancarias
autoriz.ada\ a T<."Cihir
los (sic) mencionada.> declaraciones y pagos o a travs de SUNAT Virtual.
c. Tratndose de los contribuyentes ;1que se refieren los inciso5 a. y h., si el impone !Olal :l pagar de
cualquiera de la, declaracion('S am(" r<.:ferida.'fue"" igual a cero. estJ.Sse prcsem;lr.tl solo a traves de
SUNAT Virtual. (a)
Articulo )0 .. REQUISITOS
Para real;~..arla pt"L'Sl:l11adn
de h~
D"c1aracnl1esy el pago de los tribmos :l travs de SUNAT Vimlal.
los Jeudore.~ tributarios deben comal con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Opendones
en Unea.
Artculo 40._ DEClARACIONES Y PAGOS QUE PODRN REALIZARSE A TRAVS DESUNAT
VIRTUAL
l~" deudores rrihmarios 'lUlOcumplan con los requisilOs indicados en el artcnlo anterior, pudrn optar
por I're-,<;mara lrav.>de SUNAT Virl\l,u, las Declaraciones originales, rectifiotorias o .lll'tituroria.' generada.,
por 1m POT que se selalan a cominuacin, as COIllOefectuar el pago de Ins tributo., que corr<.o:;pontlan
..,alv"
la excepcin prevsla por el liTeralb) del articulo 2" en 'lue la I'rescnta<:nde la D"clar"cin a llavs de SUNA'r
Virtual es ohligaroria.
(al
766
Artrukll"
AEl:
modificado por",
l' [)CM de ~ R. de 5. W 1-200g.SUNAT. publ>::add E>I9 de enerO di> 2009
'-
f Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
PF~""';F~"'~"~"'QvE;rt~"':;;~~~:::::::::~"""'~mJ:E...,~
..~",j!P~D~T!::::::=::=::=~
600
610
615
616
617
611
616
633
634
646
647
651
652
672
674
675
676
677
678
679
680
693
695
POT-Remuneraciones
POT-Seguro Complementario de Trabajo de Rie.go
POT-Impuesto Selectivo al Consumo
POT-Trabajadores Irldependientes
POT-Qtra. Retenciones
POT-IGV Renta Mensual
POT-Agerltes de Retencin
POT-Agente' de Percepci6n
POT-Impuesto Elctraordinario para la Promoci6n y Oe"ollo Turstico Nacional
PDT-Anticipo Adicional de Renta de Tercera Categora
POT-Suspensi6n de Anticipo Adicional de Renta de Tercera Categora
POT-Renta Anual 1003 - Persona Natural Otras Rents
POT-Renta Anual 1003 - Tercera Ctegori
POT-Renta 1998
POT-Renta 1999
POT-Rent Anual 1000- Persona Natural
POT-Rent Anual 1000 - Tercera Ctegari
POT-Renta Anual 1001 - Per50n Natural
POT~ Renta Anual 2001 - Tercera Categora
POT- Renta Anual - Persona Natural Ejercicio 1002
POT- Renta Anual . Tercera Categorla Ejercicio 1002
POT- Ca.ino. y Mquinas Tragamonedal
PDT~ Impue.to a las Trnsaccionel Financie"
A,imbmu, pudrn prescmar 10.' ]>0'1' qw: se aprueben con posterioridad por concepto de!J Declaracin
Jurada Anual dd lmpue'SlO a !J Renta de los cjercicios siguientes.
Mediante Resolucin de Superintendencia
se podr autorizar la recepcin, a travs de SUNAT Virtual,
de la Declaracin y pago por otros conceptos, como cofl5('Cuencia de la implementacin
de nuevos medios
de dedaracin
y/o pago virtuales.
La presmtaci,\n
de Dedaraciones
a travs de SUNAT Virtual no obliga al deudor {,ihmario a utilil..:!r
este rne-.:lio en mra, oportunidades,
salvo In sealado en d litcral b) dd Artculo 2.
Articulo
5.-
MODALIDADES
DE PAGO
Para cancelar el impone a pagar, consignado en la Declaracin, a Travs de SUNAT Vinual. los deudores
tributarios tendrn en ell{'nta lo siguiente:
L- En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes,
podrn optar por alguna de las modalidade~
que se indican a Cllntinu'lCin:
<\,
l'ago mediante dhito en ,",uenta: En c-'ta modalid'rd, el deudor tributario urde.na el d<.'hilO en
cuenta del Impune a pagar indicad" en el PDT, al Banco que se1e.xiolle de la reladn de Banms
que tiene h:rbililado oSUNAT Virtual y mn el cual ha celebrado prl""iamente un Cunvenio de
Afiliacin al Servido de Pago de trihulos UH1 cargo en cuenta.
La cuenta en I:t que,.., realizar el dbito e"' de conocimiento
exdu.,ivo del deudor tributario y
dd Banco.
b.
Pago mediante enlace al portal del Banco: En esta mo .blidad, el deudor tributario realiza e! pago
mili7.ando el Portal de! Banco que seleccione, de la relacin de Bancos qut" tiene habilitado SUNAT
V;nual. Para tal ete'<:lOdeber seguir las instrucciunes sealadas en el Portal antes rnen,ionado.
c. I':rgo nl<;diante Tarjera de Cr~.Jitn 'J Dbil<>: En esta modalidad, se dena d cargo en uua rarj<:la
de crdito o dbito, del Importe a pagar indicadn en c!PDT, al Operador de Tarjela de Crdito
o DbilO que se seleccione de la n'lacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual
previamente existe afiliacin al servicio de pagos por INTERNET.
2.- En el caso de los Principales Comribuyentes,
solo podnin lllilizar las lllodalidade5 de pago a que se
refieren lo~ literales al y el del nUlllenrl 1.
AElE
767
3,- Deber:in consignar una ll1arct en d c:a,ilbo ~efecrvo" del rubro "forma de pago" de la Dedaracin
que esl: cmuenida en el PDT re.'pecrivo. (a)
Artculo 6._ ASPECTOS RELATrvOS AL PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACiN Y/O RFALlZAR EL PAGO
A efecto.l de prescntar la Declarari"" y/o efecOlar el pago correspondiente a trav6 de SUNAT Virtual.
el deudor trilllltari" debera acc('der a la opcin SUNAT "Operaciones en lnea~ y seguir las indicadmK"Sdd
si.'tem'l, teniendo en cuenra lo siguiente:
1) Si la Dc~bracin no Cllenta con Importe a pagar y no tiene cau'al de rech;\7,oel si.ltema emitir:\ la
Con.ltancia de !'rcsentad<'>nde la Declaracin de acuerdo a lo indicado en el artkulo 8,
2) Si la Declaracin posee monto a l"lgar:
a) Cualquiera .leala modalidad de pago 'lue .ldee..,;"ned deudor tribUlario, debed cJ.Ilcelarel ntegro
dd Importe a pagar consignado en la Dedaracin, a travs de una nica transaccin bancaria;
h) Reahado d pago, el sistema emitir la Con>tancia de Presentacin de la J)c~laracin y Pago de
acuerdo a 1" indicado en el artculo 8~.
Q
Artculo 7 CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO PARA EFECTOS DE SU PRESENTACiN A TRAVF.5 DE SUNAT VIRTUAL
LI.I caus~ de recha;,.odel(d" 1m) archivo(s) son las ,iguientes:
1) El (Los) archivo(s) comiene(n) virus infi,mlliul,
2) El (Los) archivo(.I) ptl'".lellla(n)defectos de 1''Clura.
3) I~ldeudor tributario que presenta la(s) Declaracin(t's) !lO St' encuenua insnim cn el RUC.
4) Elumetll de RUC del deudor tributario que pre.ICntala(s) Dedar:ICin(es) no coincide con el nmero
de RL'C del usuario d,: SUNAT 0l'eraeiOne5 en lnea.
5) La(s) Declaracin(es) penenecc(n) a un Principal C'lllrrihuyenre que no sido notificado por la SUNAT
para poder pre:sentarla a trav6 de SUNAT VinU11o que no .le encuCIltra <.:<.)mprendido
en el Anexo.
6) El (1m) archivo(s) que contiene(n) la(s) Declaracin(es) a.lt'C pr<."5entada(.I)
no lUe(ron) generad,,(s)
por el respectivo PDT.
7) El (1"5) archivo(s) ha(n) 8ido modificado(s) luego de ser generado(s) por el respectivo I'DT.
8) El (Los) archivo(~) no ha(n) sido generado(s) en furma <.:omplerao su(s) tamao(5) no corresponde(n)
al(lO.l)generado(.I) por el rcsl<-'Clivo
I'DT.
'J) L1(s) DecLuacin(es) ha(n) olido presemada(5) ms de una vez por el mi.llllO p<:rodo y tribulO sin
hah<:rscrcgisrt:1d" en sta(.I)que.le trata de una Declara<.:in(es).Iu.ltitutoria(s) o recriliCllaria(s), segln
.lea d ca,,,.
10) La forma de pa;o del rubro Determinacin de la Deuda seleccionada en d I'DT no to la sealada
en el numeral .3 del arrcolo 5~.
11) l.a versin del PDT mil7.aJo para ehborar !a(s) Declaracin(es) no est vigente.
12) l~)., padrnetros que deben .,cr UriJi7.adospara efc~lo de registrar informacin en la(s) Declaracin(e.l)
no ",dn vigen;,.
13) Tradndusc dd Pago mn dbilO en CUenta:
a) Que el deudor tribUlario no posea cuenta afiliada:
h) Que la cuema no ll<lSCalos fondos mficielUcs para c.1Jlcelarel Importe a pagar; o
c) Que no se pueda establecer comuniQICin con d Ponal dd Banco.
14. T ratnJose del pago medallle enlace con el Portal dd Banco, que el deudor tributario no po.lea una
Cllenta con lo, fondos 'ufieic'Ilres ('<lracancelar el Importt' a pagar.
1"j. Cualquiera St'a la motblidad de pago. 'lue 'le no se realice pur un corte: en el ,isre:ma.
16. T radndo,e dd pago mctIiamc tarjela de crdito o dhito:
a. Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbiro afiliada al .It'cviciode pago ll<lr INTERNET.
.-
la)
768
Miculo S' mtj;ficado por ~ articulo l' de la R, de " N 199.l007t.iUNA1, puhlicada ellO de OC!uh'e de 200? , v;gente, de Jlue,do
iXF de la mima ncrm.a panirdell de noviembre de 2007.
AElE
ta niGl
b,
e.
Declaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Que la operacin medianre tarjera de crdilO o dbilO no sea aprobada por e! operador de larjeta
dI' <;rdito O dbito correspondienre,
Que no se pw:da estabb:er comunicacin con el portal de! npcrador de T"rjetade crdiTO(l dbito.
(,)
eu"",ln'C n;ch"ce e!(los) an::hivo(s) por cualquiera dt" la. situaciones sealadas en el prrafo amerior, la(s)
Dedaracin(es) que sta implique ser(n) mnsider"da{s) conH>no l'n;semada.,.
Artculo 8._ CONSTANCIAS DE PRESENTACIN DE lA DEClARACIN Y EL PAGO EFECTUADO A TRAVt.s DE SUNAT VIRTUAL
l.:l Constanci:, de l'resemaci,n dt" la D,,,,lataci6n y la Constancia de Presemacin de Declaracin)' Pago
son los nicos comproballl'" de la operacin ef,uuada por el deudor tributario, los mismos ljUt"st"emitirn
de acuerdo a lo siguit"llte:
1) Tratndose de Dedaracio"es sin Importe a pagar, de no mediar Gtusal de rechazo, el sislema de la
SUNAT emitir la ComtallcJa de I'reselllacin de la Declaracin p"ra el dt"udor Tributario, la misma
que com,'n<1r:el delalle de 10 declarado y el respectivo nmero de orden.
2) T tatndose de D,~larJ.ciones oon Impone a pago,Ir,[ut"haya sido cancelado mediante dbilO en cuema,
dt" no mediar causal de rechazo, el sislemJ. de la SUNAT emitid la Constancia dt" Pre_""ntacin de
la Dedaracin y del Pago para el deudor trihmario, en la que se indicar el dctalle de lo declarado
r de la operacin de pago realizada a lravs del Hanco, ;L, l"(lmOel ""'pcuivo m'lll1ero de ordl'n.
3) Tmdnd,>,;e de D,,,Ia,,,ciones con Importe a pagar que haya sido cancelado mediantc' en1act"COnel
Portal del Ballco, de no mediar causal de r<"ch:lLo,el _,i,tcma dd Banco ;\ travs de su Portal emitir
la Con.,rancia de I'n;scntacin de la D<",laraciny Pago para el deudor Irihurolrio, en la 'Iue se indiClr:
el detalle de la Declaracin y de b opl'raci,;n dt" pago reali7"ldaa travs del Banco, y el res,<,ni>"o
nmero de orden,
4} Trat:indose de Declaraciones con Importe a p,,',arque haya sido cancelado mooiame larjeta de credilO
O Mbito, de no mediar causal de rl'Chazo, el ,i'll'ma de la SUNAT emitir la Conslancia de
I'rc.wntacin de la Declaracin y del Pago para el deudor rributario, en la qut" se indicar d detalle
de 1" dedarado y de la operacill de pago realizada as como el rr'J1,",:riv(}nmem de orden, (h)
Articulo 9._ VlGENCIA
La presente Resolucin cmtar:! en vigencia a partir del da siguiente al de su publiClcit'lll.
Articulo 10._ DEROGATORIA
Dergase las Resolucione., dt"Superintendencia N"s. 062-2003/SUNAT, 192-200J/SUNAT r 222-200JI
SlJI"'A T.
La' referencias a e,tas resoluciones se clHendcdn ef<uuadas a la prescmc rcsolucin cuando COff<'l'ponda,
( ...)
ia)
jb)
NUffil'ra116;"(orpor"do por el Mrkulo r d~ la R. d~ S. W \99-2007<;U~T, p'Jblk"a el 20 d~ ooc.bre de 2007 Y'gente a partir del 1 d~
rxw~mbr~de 2007.
Numeral4 ;n<;orporadopor la l' DeOde liIR,d~ S, N" 120-2009-SUNAT,publk"a ~I4 d~junio de 2009,
AELE
769
1)
MODIFICACIN
vIo INCLUSiN
DE DATOS CONSIGNADOS EN LOS FORMUlARIOS
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCiA N
I 32.2004/SUNATI'J
( ...)
CAPITULO [
ASl'ECroS
PRf.l.lMINARES
Artculo 1._ DEFINICIONF.5
Para etL'Ct<.>
de la prt'sente rt""luei,ln se "lltellder por:
a. RUC: Al Registro nico d~ COnlrbuY~nles regulado por el Decreto I.c:g;sbtivo N 943.
b. Cdigo Tributario: Al Texrn lintco Ordenado dd C6digo Tributario, aprohado por el DecreTO
SuprenH> N 135.99.EI' Y nnrma.1 modificatorias.
c. SUNAT Vinual: Al port~l de la SUNAT en la Intern~t. cuya direccin es http://W\\.W..unat.goh.pe
d. SUNAT Operaeone!; en Ln~'a: Al Si~tema intnrm:ltico, disponible en Internet, regulado por la
Resolucin {leSuperintendencia N I09.2000/SUNA'r y normas modificarorias. 'lue permite reali7.ar
olx:ra"'l~"S ~n forma Ld~m[ica, tlllre e! Usuario y la SUNAT.
~. C.<ldigode Usuario: A11extOconformado por n\mero~}' !nr .
" que pcnnitt identificar aiusuario 'lue
ingresa a SUNAT OperacionL'S en l.n"a. S~'g,lle! inciso d) Je! artculo 10 de la Resolucin de
Superimemkn"ia N 10').2000/SUNAT y normas modificatorias.
f Clave SOL: Al texto conformado por mimeros r letra.'. de ~1)11,)Cimicnfl}s
exclusivo de! u~uario. 'lue
asociado al Cdigo de Usmrio otorga priV:lCidaden e! acccso a SUNAT Operaciolle.s en Lnea. segn
el inciso e) del artlcul" 1~ de h Re.lolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT}' normas
modifiu!Oria.~.
g. :-Juev" Cdigo de Envo: A aqul a que se n:ficre la R~"olu<:inde Superimcndencia N 18).20051
SUNAT y normas modificatoria,.
h. Cdigo de Envo: A a'lu~1 a que se re/era el articulo 5 de la Resolucin de Superinu:l1lkncia N
OJ3-2003/SUNAT y normas modificatorias. \1geme ha..<tad 31 de dici~rnbre de 2006.
Cuando .," mencionm anculos, disposiciones finak"lS.Qprul"" " anexos sin indicar la norma a la 'lue
mrrL':SpOndell,se entend",ran rderido" a la prc'Cmc resoludn. (b)
Artculo 2" . MBITO DE APLICACiN
l.a pre.'ent~ resolucin tiene por l-lnalidad regular:
a. El pmu>Jimiemo de modificacin }'/o illclusin de dal<lsconsignados ",n los tormularins. en supUC"to.,
,Es[imos a los comempbdos en la Stima Disposicin Complementaria Final .Id Decrcml..cgislativo
N~ ,)I:ll.
b,
La ~1HTlUnkacindd cumplimiento de la prescntadn de formularlos no registrados ell los ,istema,

,k la SUNAT. (e)
CAPTULO
11
MODIFICACIN Y/O INCLUSIN DE DATOS

Artculo 3 . DATOS QUE PUEDEN SER MODIFICADOS Y/O INCLUIDOS POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
El d~ud[}f rriblllario podr solicitar la modificaci6n y/o la indwin de datos consignados en I"s formularios
~uando exista error u omisi6n en la ;nfill"ltlaci,;n presentada a la SUNAT. respecto a los dal<ls conrmldos
m las casillas mencionadas en el Anexo J.
(3)
(bJ
(c)
770
Publicada el B de lunio d~ 201)4

Arti<ulo 1" mooili<:adopor el a<trulo ' de I.J R. de 1, W 15-2008{SUNAT.public.1dael B de fe{),ede 2008.
Articulo 2' mooifiQdo por el ~rtk:ulo 2" de la R. de S, W \5.2008l'iUNA~ publicada l.'i8 d. febrero de 2008.
ARE
I Declaraciones
Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Si los formularios en los que uhr.mlas datos <uese descan modi!icary/o incluir no se encuentran registrados
en 1m "istemas de la SUNA1', el deudor triburario deber reali7"r previamente IJ.comunicacin a que se refiere
el arrclllo 12",
Artculo 4._ SUPUESTOS EN LOS QUE lA SUNAT PUEDE MODIFICAR Y/O INCLUIR
DATOS
CUJ.lldo por error u omisin se hubier. registrado en l"s si"rem,L'de la SUNAT dalOSdistilllos a los que
ohran en los tormulari(,s fsico'. la SUNAT podr rcal7.arde "ficio. la modificacin y/o inclusin de dato_,
tlue cnrrL'_'pondaen .,11.\ sistemas. Sin perjuicio dc e!Jo, el deudor tribur-ario p"dd ,,,lidrar la rnrxlificacin
y/o inclusin dc dichos daros.
No procede que el deudor rributario ""licitc la modificacin y/o inclusin de datos emdo, u omitidos
p<>rla circunstancia seilalada en el p,lrrafo anrerior y a consecuencia de los cuaks Se nmific una resolucin
u ordcn de pago. En este caso, corresponde 'lile se sig;c!prncr.Jimienw para comunicar la existencia de errores
materiab o circun'tancia., pmtetiorc., a la cmisi,Sn de actos de la Administracin Tributaria.
Artculo 5"._ FORMUlARIO VlRTUAL 1693 "SOLICITUD DE MODIFICACIN YIO INCLUSiN DE DATOS"
El deudor trihutario solicitar la modificadn ylo inclmin dc los runos contenido> en las ca.,ilh,
menrionada., ~'nel Anexo 1 nKxiiante la pr~'Scmacindel Formulario Virtual 1(,93 "S"lirud de Modificacin
y/o Inclusin de Datos".
I~ modificacin y/o ind'L,in de dato> podr ser solicitada incluso respecto de lo, f(,rmul"ri", que sean
aprobados con posterioridad. siempre '1ue menten ,,;un las C1-,iliasameS indicad"s y pur los conceptus que
corro;pondan a ,tas. (a)
Anculo 6.. PRESENTACiN DE lA SOLICITUD Y REQUISITOS
La Solicimd de ModifiO;:;lCin
y/o Inclu,i6n dr' D.tlos ,kber .scr dcbidameme llenada, inrormanl!o lo>
dar", detallado, en el Anexo 2.
Los datos y ca.,i!Jasa modificar y/o incluir sern verilicado> por el sisrema de la SUNAT.
Dicha solicitud podr presentarse:
al A travs de SUNAT Vin:ual: En este caso los deud"res rrihtttari", dd>en contar prr"Vi;lt1K'nre
con el
Cdigo de Usuario y la Clave 501.. (h)
b) En lo, Cenno, de Servicins al ComrillllyclIIe O en 1.1.\dependencias de la SUNAT: Siempre '1ue el
deudor rribUlario o su representante legal acreditado en el Rue exhiba su documento de identidad
original vigente.
El deudor tributario '1ue a cons,:cuencia de una reurganil<lcin de ,"cieu.,de.' prewnrc por otra M,dedad
la .,,,licitud ante' mencionada. dehcr:i ,,-~lil.ardich" tr:imite en los lugares previ,to., en el inciso b} del prrafo
,"'terim.
Anculo 7._ PRESENTACIN DE LA SOLICITUD EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE O EN lAS DEPENDENCIAS DE LA SUNAT
En caso la Solicitud de Modificacin y/u Inclusin de Datos.sea presentada en lo, lugares .seilalad", en
el inciso b) del artculo 6, los htocion;ri(>sde la SUNAT llenarn el ,rmulario virtUal rc'llCctivo consignamln
los datos que cl ,kudor ttillUtario dc.'\l.":1
modificar y/" incluir.
Anculo 8"._ CONSTANCIA DE PRESENTACiN
En caso la Solicitud de Modificacin y/o lnclusin de Datos 'ca presentada , travs de SUNAT Virtual
y no existan cau'a1r-sde rr'Cham previst;!.,en el artkuln siguiente, el .\istema generar por este medin. de maner;
automtica la Consrancia de l'rcscm.acin, la que podr ser impresa.
Si la Solicitud de Modificacin y/o Inclusin dc DalaS es prcsctuada en los Cetltros de Servicios al
I~J Segundo flii"afode! "rti,ulo S'inorporado por el artkulo JOde 1"~_de S_W 15-2[)1)BlSU~AT.publicad" el8 de febrero d.2008
Ibl 100'>0a) del a'lKulo 6 modificado por e! articulo 4'de 1" R, d. S, W 1S-100MUNA1. publicada el8 d. febrero de 2008,
AHE
771
Contrihuyente.- o e.-nla, dependellCia, de la SUi'-lAT y no existen causales de recnam prevista, en el aniculo

siguie.-llIe,.Ie.entregar al ,kudor [ribUlario o su represmtante legal "credilado e.-nel RUe s(ognmrr["Sp'",lla,
la C"n,(,uKia de.-Prese.-nracinrt'SI)(oCliva
dehidamente ,diada por la SUNAT, 'luicn deher firmarla
n seria!
de conformidad.
La Conslanci,l de I're.-.sc.-nradn
rnmlrar los dato, proporcionados pur el deudor (rihutario as como d
n'mero de.-orden "-,ignad,, por d ,i,tema.
Artculo 9",- CAUSALE.S DE RECHAZO A lA PRESENTACiN DE lA SOUCITUD
La ,olicitud de Modificacin ylo Inc!u.,i<'",de Datos presentada por el deudor tributario" -'1' repre,ellfa'lle
legal dehidamcnte aneditado en el RL'C sed considerada como no pr~entada, de.-detenarsc alguna de la.,
siguiemes siruaciones;
a. No s.ecomigna la infilfmaci6n que.-se.-solicita en cada una de h, casilh, del formulario Virrua11693,
de acuerdo a lo SClaladoen el articulo 6.
b. Se solicita la modificacin y/o indu.li<'", de ,bru, consignados en las casillas no sujelas a eamhio de
acuerdo a lo 'ealado en el aniculo JO, siempre que el error SC"a
originado por e! deudor rribmario.
c. La informacin relaliva al fi,rmu1ar;o a modilicar mt-diallle el formulario Virtual 1693 no coincide
con la informacin regi,rrada ~n lo.ssi.'t~mOl"d", la SUNA T.
d. Se ~llcu~ntra c.-ntrmite una solicirud de modificacin yln inclusin de datos relativa al mi"ll1o
formulario.
e. Se.-wlicita la modificaci<'>ny/o inclusin d~ un n(lmno de.-RUC, y ste no mincid~ [1'" el l1lme.-ro
de Rue de! usuario de SUNAT Operaciones en Li,ll'''.
( Se ",licita la modificacin de un nlmero de RUe rebtivo a un formulario virtual generado por el
Programa de [)l-clarOlcinT dem:hic<l u otro formulario virtual, prcsemados a travs de! Siste.-ma
SUNAT Operaciont-s e11tinca,
g. S.,\Olicita la modificacin de un nmero de RUe relativo a un formulario virtual gr-netad" por el
Pro;rJma de De.-claracinTelemlica, en el cual ,e ha ingresad\! el C<',digode Envo o d Nuevo Gdigo
de Envio.
h. Se encueJUr:Jen trmite una .'ulicirud de dt'Yolucin o compensacin relativa al mismo fi,mlulario. (a)
Ancul" 10",- CONSTANCIA DE RECHAZO
Si la Solicitud de Modifiucin y/o Inclusin de DalOS fue pn'Semada mediante SUNAT
configurarse una o ms de la.-;<::lu.",b de rechaw prt'Vi,tas en d articulo anreriot, se p'xlr
conSIOlnciade rechazo que emitir el sislema. Si la referida .",Iicilud file pr(."l;e.-mada
c.-nlos Celllros
a! COlllribuyente o de.-pendenciasde la SUNAT, la constancia de fl'Cha:lO""r ""llada y entregada
que.-reali711la prescntacin de la snlicitud.
Virtual, de
imprimir la
de Servicios
a la pe.-rsona
Artculo 11",_ RESULTADOS DE LA EVALUACiN DE lA SOLICITUD Y SUS EFEcros

1.0",r~Sl,ltados de la evaluacin de la Solicillld de M",lifkaci<'", y/o Inciu.,in de Dato, sern notificados
a! deudor rribulario o su reprc,cnrante legal acredilado en el RUe. leniendo en cut'nra los medios de.notificacin a que se refiere el artculo 104 dd Cdigo T ri:mtario. Adicionalmenre, el deudor nihmario podr
consultar dicha informacin a tra\'6 de.-SUNAT Virtual.
De aprob:use la referida ';olicilUd, los dato, se mo,lifi"lrn y/o incluirn desde la fecha de la presclll;lci<1l
de I"s formularios por los que <,( ingres6 la ",Iici'ud,
CAPTULO III
COMUNICACiN
DEL CUMPLIMIENTO
DE lA PRESENTACIN DE FORMULARIOS
QUE NO FIGUREN REGISTRADOS EN l.OS SISTEMAS DE LA SUNAT
Artculo 12",_ REQUISITOS
Para comuniClr el cumplimie.-mo de.-la preselllacin de formulari", 'llle no figuren registrados en los
IJ)
772
A!!kulo 9' modrIKildo por el ilrtkulo S.de la R.d~ S, W 15-2008iSUNAT,p<Jbhc3dil~ 8 ~Ie!lrero de 2008.
AELE
sislemas de la SUNAT, el deudor (rihUlari" o sU rt:lf<:scntalllelega.!aCf<.:diadoen el RUC debed (-lmplir

con Jo siguiente, en la dependencia que le corresponda.
1) I'n'Semar:
a) Un escrito firmado por el deudor tribUlario o su representante legal acreditado en el RUC,
indicand" el nmcm del filTrnu!ariono registrado, la fe<:hade prc$enmcin y su nlimero de orden
o mmero de operacin, segn sea el caso, a.~com" el nombre de la agcncia o sucursal y entidad
b,mcaria () depcndencia de la SUNAT en la que ~ presenr; y,
b) Copia simple dd formulario f.,iU)() de la constancia lic presentacin dd Formulario YirruaJ, no
registrado en el sil(erna de la SUNAT. En la copia del formulario n~im se deber distinguir de
ffianer.l clara y legiblc el scl10de rccepcin dc la SUNAT y/o dc la agencia o sucursal de la ellldad
bancaria receptora.
2} Exhibir el documento de identidad original vigellle del deudor tributario o de su rcprt"Sl'ruame kgal
aUl..firad" en el RUC. segln corresponda.
En caso el lrme de la comunicacin antes llIenci"nada St-arealiZ:l<.lo
por una persona distima al dcudm
triburario o Sil representarHe legal acredilado en el RUC, deber cxhibr, adems de 10 indicado en los pumos
1 y 2, su documento de identidad original vigcntc.
DISPOSICJONf.'i
FlNALF_'i
I'RIMERA.- FORMULARIO ANTERIOR

Djese sin efeClo el Formulario N 1093 "Solicitud de Modificacin de DalOs/Cornunicaci,in de prc"entan de fnrmlllario,~.
SEGUNDA.- DEROGACIN DE NORMAS
Dcrga.e la Rewlllcin de SlIperintcndencia N 089-95/SUNAT y modificatoria..
TERCERA.- REFERENCIAS AL FORMULARIO ANTERIOR
Cllalqllicr mencin al Formulario N 1093 "Solicitud de M,xlificalin de Dato.\/Comunicacil'>n de
PR'St,ntacin de rorrnulario~~, se entiende referida al Formulario Virtual 1693 "Solicitud dc ModifiGlcin yl
o lndusin de lJalOs~ o :l. Jos d()curnellt(~~a '1Ul' se refiere el arriculo Ir, .\egn el caso.
CUARTA.- VIGENCIA
La presente resolucilin entrad en vigencia al dia ~iguicnte de,u publicacin en el Diario Oficial Ell'eruano .
AELE
773
CT
Cdigo Tributario
ANEXO 1 (,,)
OATOS QUE PUEOEN SER MODIFICADOS O INCLUIDOS POR El DEUDOR TRIBUTARIO
(cl,uific"dos
por medio de decl"r"cin
apago)
"
""
MEDIO
CON~EPTO
N," DE ,CASILLA
"
Nmero
de RUC
TODOS
O;
"
Periodo tributario
TOOOS
07
"
Tipo
1073
"
Nmero
"
de documento
de identidad
1073
" Semana
DE LA DECLARACiN JURADA
Nmero
de formuiario
Nmero
de orden del formulario
IDENTIFICACiN
"
1042, 1242
1042,1242
DE LA DECLARACiN
CORRESPONDIENTE
"
JURADA
AL PAGO
- Nmero
de formulario
1051,1251
de orden
1051,1251
Nmero
51
08
1031,1052,1231,1252
IDENTIFICACiN
BOLETAS DE PAGO
EN FORMULARIOS
FislCOS
/'t', [)E!!=,R!o1W.AR]O
"
"
EN CASO DE PAGAR TRIBUTOS PREVIAMENTE

DECLARAOO5
Nmero
de formulario
1052, 1252
Nmero
de orden
1052,1252
Fracdonamiento
nmero
de cuotd
1031,1231
Cuota BERT
1058,1074,1258,
Nmero
de cuota de frdccionamien:o
Nmero
de acogimiento
o 8ERT
BERT
1052.1252
1052, 1252
1058.1258
Nmero acogimiento
700
70>
70>
BERT
1074,1274
1274
"
'"
m
O>
O>
- Nmero de cuota PERT,PERTAo frantcionamiento que paga
1042.1242
Numero
de cuota fraccionamiento
Nmero
de e~pedjente
De encontrar'e
PERT
de Cobranza Coactiva
en proce'o
1051,1251
1042,1242
coactivo anote el n.
mero de expediente
1051. 1251
1031,1231
IDENTIFICACiN
606
606
607
DEL DOCUMENTO
607
70;
t052,1252
'"
tD42,1242
6"
AL QUE
CORRESPONDE EL PAGO
"
Nmero
de resolucin
que apruebd
el acogi-
miento al PERT,PERTA u otro fraccionamiento
Nmero
Nmefo
de Re,olucin
de Resolucin IOrden
miento ,,1 PERT (,egn

"
(al
774
u Orden de Pago
Resolucin u Orden de Pago
Re,olucin
1042,1242
704,705
1051,1251
608,609
1052, 1252
727.728
de Pago! Acogi.
el formulario)
u Orden de Pago Nmero
Anexo I modifiwdo por el ankulo 6de la R de S. N" 15.20081SUNA~puhlicadael8 de teb,~rode 2008
ARE
620
t031,1231
- iONcEPTq
MEDjO
Nmero
NO DE FqRMl!LARIO
de orden (De la mlicitud
acogimiento
~"DE
CASilLA
de
al REFES)
1043, 1243
101,201,301
DE EFECTUAR El PAGO POR CONCEP.

TO DE MULTA
Cdigo del tributo a,ociado a la multa

Porcentaje
de rebaja
aplicado
multa
Cdigo de la contribucin.
concepto
DECLARACIONES EN
FORMULARIOS
FSICOS
Nmero
a"",iado
aporte
'"
a la multa
1073,1273
50'
TODOS
"
Del ARRENDADOR
Tipo
Nmero
Periodo Tributario
1083
de documento
608
1042,1242
o
de RUC
IDENTIFICACiN
1042.1062,1242,1262
a la
de identidad
"
1083
SI
TODOS (excepto
dedaril(io"e~
anuales)
"
OS
'"
Cuota
1000,1001,1002,1003,
Semana
111,115,151,185,187,
1004,1005
"
08
211,215,251. 285, 287

DECLARACIN
PAGO
(excepto lo~
formularios
Rectifica o ,u,tituye
declaracin
n.
mero
"
'"
OS
139,140.141.402
y todo~ lo~ que
1071,1072,
1075 y 1076)
corre~pondan
a dedaracione~
d"llmpuesto
anuales
a la Renta
que cuenten
con e~ta
casilla
Rectifica
nmerO
de orden
declara-
(in
'"
109, 110,111,112,209,
"
OS
210,211,212
Rectifica d"c1aracin
IDENTIFICACIN
nmero
120.121,122,123
OS
Del ARRENDATARIO
(Inquilino)
- Nmero
Nmero
Categoria
de RUC
<9,
<9,
1083
1083
Tipo
de documento
de identidad
del RUS a la que pertenece
Cdigo de profesin
u oficio
1083
508
1000,1010
'08
25
Todos lo~ que corre~pond<ln a declarilciones

anuale~ del Impuesto
Renta que cuenten
a la
con
AELE
77S
,
MEDIO
CONCEPTO
"
N DE FORMULRlO
N DE CASILlA,
esta ca,illa
Inmucble
donde
realiza su, aClivida-
Todos los que correspondan a declMaeiones

anuale,
dellmpue,to
"
a la
Renta que ClJentef1 con

c,ta ca,illa
Nmero
de telfono
Todos lo, que eorrespondan a declaraciones

anuales del Impuesto
Renta que cuenten
"
a la
con
e,ta ca,illa
Nmero
de RUC
IDENTIFICACiN
DECLARACIONES SUSTlTUTORIAS O
RECTIFlCATORIAS
TODOS
"
"
"
DE DECLARACiN JU-
RADA ORIGINAL A RECTIFICAR
Nmero
de formulario
190,290
Nmero
de orden
190,290
Periodo
17
190,290
IDENTIFICACIN
DE LA DECLARACiN
PAGO ORIGINAL A SUSTITUIR O RECTIFICAR
Numro
"
191,195,196,291,295,
de formulario
29'
Nmero
17
191,195.196,291,295,
de orden
296
-
195,196,295,296
Periodo
"
"
191,291
DATOS asICos
DECLARAClONES O
PAGOS EN
FDRMULARIOS
VIRTUALES
DECLARACIONES DETERMI.
NATIVAS
generadas por
el PDT, as
COmO otras
declaraciones
referida, a la
determinacin
de la
obligacin
tributaria,
que
sean presentadas a travs de
TODOS (exceplo
RUC
cuenten
02
con Cdi90 de
Envio y los que fueron

presentados
a 1raves de
SUNAT Operaciones
en
Une<! - SOL)
Periodo;
Periodo Tributario;
Ejercicio
TODOS (excepto
declaraciones
Impuesto
a: (N de orden de la decla-
racin ongUlal)
AHE
que
Envio o Nuevo Cdigo de
Red;!i,a
176
lo,
anuales del
"
a la Renta)
Todos los que cuenten

con esta casilla
OS
-.
CONCEPT ,''''
MEDJO
SUNAT
Oper~cianes
en Linea-SOL
{ariginales.
sustitutorias
o rectificato.
ri~s)
NQ,DE fORMULARIO
N DE CA$IUA
Tada, la, que cuenten
Telfana
can
28
e't~ c~sil'~
- Presentacin:
08
Semanal
Cdiga (de profesin
u aficio)
616 y todo,
lo, que
corfespond~n
25
a declara-
ciones anu~les del

Impuesto
cuenten
a la Renta que
con esta ca,illa
REGISTROS PBLICOS
Oficina Registral
Todos los que corre'pondan a decl~r~ciones

~nuales dellmpue,to
'"
a la
Renta que cuenten
cOn
esta casilla
Tomo o Ficha
Todo, 105que corresPQnd~n a declaracione,

anuale'
del Impuesto
'"
a la
OECLARARenta que cuenten
ClONES O
PAGOS EN
con
esta casilla
FORMULA-
RIOS
Folio
Todos los que corre'pondan a declaraciones
VIRTUALES
anuales dellmpue,to
'"
a la
Renta que cuenten
COn
esta casilla
A,iento
Todos 105que cor~spon-
28'
dan a declaraciones
anuales del Impuesto
Renta que cuenten
a la
con
esta casilla
DECLARACIO-
'"C
cuenten
NES INFORMATlVAS
generadas
625 (excepto lo,
que
con Cdigo de
"
Envio o Nuevo Cdigo de

por
Envio y 105que fueron
el POT
presentado,
travs de
SUNAT Operaciones
en
lnea - SOL)
BOLETAS DE
PAGO
generdas
por el POT
'"C
TODOS (excepto los que

fueron
presentado,
"
travs de SUNAT
Operaciones
en Linea -
SOL)
AElE
717
,
ME.DIO
CONCEPTO.
.'>
- Perodo
Nmero de documento
Nmero de documento
Nmero de Documento
notifcado
de
notificado
de
Ca,inos
Tragamonedas
del Impuesto
categorfa,
SISTEMA OE
PAGO FCIL
(Rgimen
nico
Simplificado
Nuevo
Rgimen nico
693
698
693
'"
698
690
TODOS
"
1672
en
a la Renta de primera
RUC del Arrendador
Periodo
Tipo de documento
TODOS
de identidad
del
- Nmero de documento
de identidad
"
1683
'"
1683
690
inquilino
del inquilino
Tributo (Categora
del RUS)
Trbuto arociado
Nmero de sumini5tro
energa elctrica
AElE
"
Idaria
Impuesto a la
Renta primera
178
se trate
- Nmero de RUC del Responsable So-
Simplificado,
categora,
entre otros)
CASILI..I\
de de-
claracin)
de RUC o, cuando
N"bE
TODOS
Regalas (N-
mero de orden del formulario
Nmero
"N DE FORMULARIO
1610
1662,1672
o medidor
de
1611
'00
608
506
I Dedaraciones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
ANEXO 2
DATOS A PROPORCIONAR PARA SOLICITAR LA MODIFICACiN Y/O INCLUSIN DE
DATOS A TRAVS DEl FORMULARIO VIRTUAL 1693
,
LUGAR DE
PRESi~jACj6N
FORMULARIO
..
DATOS A
PROPORCIONAR
"
Comunicacin enviada por SUNAT (de ser el coso):

- Formulario
- Nmero de orden
o Identificacin del Formulario a Modificar:
~ Formulario
- Nmero de orden o nmero de operacin
o trror cometido por:
- SUNAT
- Contribuyente
".;. Datos a Modificar (y/o incluir):
- Casilla
- Dice (de corresponder)
- Debe decir
:;.;;>
Formulario
Virtual 1693
Formulario
Virtual
SUNAT Virtual
1693
Centros de Servicios
al Contribuyente
o
dependencias de
SUNAT
.. Nmero de RUC
Q Comunicacin
enviada por SUNAT, (de ser el caso):
- Nmero de formulario recibido
- Nmero de orden
o Error cometido por:
- Contribuyente
- SUNAT
o Identificacin del Formulario a Modificar:
- Formulario
- Nmero de orden u operacin
<::.o Datos a Modificar y/o Incluir
- Casilla
Dice (de corresponder)
- Debe decir
AElE
179
1)
Uso
DE NUEVO SISTEMA DE SEGURIDAD DE lAS DECLARACIONES Y SOUCITUDES PRESENTADASA TRAvES DE
LOS FORMULARIOS VIRTUALES GENERADOS POR LOS
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
PDT
N
I 83-200SISUNATI"
( ...)
Artkulo 1,_ DEFINICIONES

Para de.:to de la presente resolucin se entender<i por:
1. NCE: Al Nu~"VoCdigo Oc Envo
1. Declarallle: Al deudor tribUlario o terceto obligado a presentar declaraciones deferminativas y/o
informativas.
3. Declaraeion~"Sdeterminariv;L': A :"Iu~lb, a i<t, quc 'le rdlcre el literal b) dd artculo 10 de la Resolucin

de Superintcndencia No 002-2000/SUNAT y normas mooificalOrias.
4. Declaraciones informativas: A aqullas a las que se rdiere el literal b) del articulo Io d~.la Resolucin
de Superimendencia N 002-2000/SUNAT y normas modificatorias. <:oneXU'l'<'>n
dc la, 'I"C dd><--..ln
.'er I'rescnr..l<!a.,I'''r slljetox 'lile nu tengan ntmero oc RCC.
S. SUNAT Virtual: Al ponal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http./f .
",w.sunat.:Qb.pe.
6. SUNAr Operacion,"S en Linea: Al sistema informtico dismnible en Internet, regulado pur b
Resolucin de Superintendencia:-.J I09-200()ISUNAT y n""lific:ltoria" 'Iue p<..rmitcque Ser,~J1icen
opcraon~"S en Ii,rma lderniti<.:a. cnne u.,uarin y la SUNAT.
Aniculo 1._ NUEVO SISTEMA DESEGURJDAD DF.IAS DECIARACIONF.5 y SOLlCJTUDFA'i
La presente resolucil>n establece un nuevo si,(ema do: seguridad oe las oL,<;laracimK"S
determinativas e
informativa.,}' d~.la, ",licitudes I',",-""nt:toa.,a travs de los formularios virtuales generados por los PDT, sea
que la referida presentacin se rt-alice a travs de SU:-.JAT Vinual, en las dependencias de la SUNAT {l en
las entidades dd sistema financiero nacional aurori7Aldaspara dio.
El nuevo sistema de seguridad consiste en la impbntacit'm de un NCE. el cual se i'lgrcsad en 10.\ formularios
virtuakx para acreditar que ht, dedaradones oeterminativas e informativas fueron efectivamente elaboradas
por 1", dedaranK"s.
A,irni"lllo, el NCE tambin acreditad que las solicitudes fuo:ronefectivamente presentadas p"r 10.\ deudores
tributarios o los (creeros, cuando las normas tribmarias autoricen a estos hinmx a prL...ntarla'.
Artculo 3,_ GENERACiN DEL NCE
l~lS dedaraJl(t';s o. los oeuoorts tributarios tratndose de solicitudes. podrn gener;r el NCE a travs de
SUNAT Virtual. ingresando a SUNAT Operaciones en Linea. para lo cual (k.bcr<inohtencr prt"Viamelltcsu
Cdigo de Usuario y Clave de Acceso. wnl<:mne al proceoimiento estahlecioo en la Resolucin de Superintemlcncia :-.Jol09-2000/SUNAT y modificatorias. en caso que no contaran con ellos.
CadadedaratlLe o deudor tributario, segn corresponda. rendr un slo NCE, el que podr ser ret.mplazado
mediante el ingreso a SUNAT Operaciones en l.inea del mod" establecido en el p.rali, anlerillt.
Artculo 4._ IMPlANTACIN
DEl NCE
(Alimplanta<n dd NCE .'cr: gradual y tiene una etapa de uso opcional y una etapa de uso obligarorio
del NCE que se apli<:aa toda' I'L~declaraciones determinativas e informarivas y las solicirudes prescnwdas
a (ravs dc los formularios virtuales generados por los PDT, de acuerdo a lo siguiente:
l. Declarantes que hayan sido notificado.< como Principales Contribuyentes. que presentan sus dedaracionC'Sya sea en las Oficinas de la SUNAT como en SUNAT VIRTUAl.:
l.] Erapa de Il5Q op<.:iQllill
El It".! del NCE ,er "pdonal hma el 31 de mayo de 2006.
(a)
180
PlJbli<:ada.130 de setiemb,~ d. 2005
AELf
2.
I Dedaradones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
1.2 Ewp~ d, u, obli;alnrio

El ,-,-,odd NCE ser oblig~torio a partir dd 1 de junio de 2006.
Medianu~ y requ,o~ Contrihllyent~. que prc~cntan Sll~dITlaracioOl"5a trav6 d<.:SUNAT Vimlal
O eo la Oficinas de la Red B'UlGlfiade acuerdo al siguiente ~uadro: (a)
Primeros digitos
del nmero de RUC
"
"
Etapa de uso opcional
Etapa de uSO obligatorio
Halta el 28 de febrero de 2007
Desde ell de trI<ltlOde 2007.
hasta el31 de mayo de 2007
Desde el1 de junio de 2007.
'S
"
La 110 inclu~in dd NCE en I"s PDT durante la etapa de uso opcional no ser caU&l1de rIThaw del
(de los) disqU<:IC(s)
dd (de los) archivo (~) o de la int{,rma,j,ll contenida en ste (stos). (b)
5.- VlGENClA
La prcseme resolucin entrad cn vig<.:ndaa partir dd da siguiente de su puhlkacin.
Art<;ll[o
Anculo 6.- DEROGATORIA

O,rcga"', a partir dd 1 de enero de 2007, d articulo S de la Resolucin de Superint~'nd<.:nciaN 0132003/SU!'!AT y normas m<><1ifiQ\<ltia.,.
Las menci"n,s que Se hagan al indicado articulo en las Resolucion<:sde Superintendencia emitidas por
la Administrad<'>n Tributaria, se emendern referidas a la pr~"'Cnr<:resolucin. (c)
DISPOSICiN
TRANSITORIA
nica .. UTIUZACIN
DEL uCDIGO DE ENVfo~
El "Codigo de Envo" a que se refiere el literal b) del artculo S de la Resolucin de Superinremlencia
N0 013.2003/SVNAT y norma~ modificatorias, uhtenido con anrerioridad a la vigencia de la presente
resolucin, podr continuar ~iend" utilindn dural1le la etapa de u~o opcional del NCE prevista por lo~
nl1merale~ 1.1 y 2.1 del arrkuln 4 de la presellle resolucin. (e)
DISPOSICIN
FINAL
nica.- CAUSAL DE RECHAZO

Se considcr.l ~,,\~d
de rccha:m dd{de los) rli~qllCle(~),del(de los)archivo(s) o de la infilttllacin cOJ1lenida
en 6tc(sws), cuando el PD"!"no colllenga el NCE. Dicha causal C5 adicional a I'L~cau\.Jlcsde rechazo sealadas
en las normas que regulan los PDT.
La GlU~a1de rechazo indiada en el prr;lf" ant<.:rior,operar a partir de la elapa de uso obligatorio dd
NCE d.lpllcsta por lus numerab 1.2 y 2.2 del artculo 4 de la presente resolucin. (e)
lal
Ibl
(e)
Numeral 2 modificado por el ilrti(ulo 1o d~ l.l R, d~ S, N" 238.2006,lSUNAl. pub\{odd el JO j{' dkil'mbr. d~ 2006
Artiwlo 4" modif,(Jdo por el an{ulo 10 de lo R, d~ S, N" 84-1006!'SUNAT.pub'iGlda el JO de majo de 2006,
Artculo 6', nica OTy nica DF modifiradrn. PO' el articulo ]O d~ la R, de S, N 84.2006,lSUNAT.publicada el 30 d. ""'jO de 2006
AELE
781
K)
PRRROGA DE PLAZOS DE VENCIMIENTO POR. DESASTRESNATURALES
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIAN
21-2007/SUNATj.)
( ...)
Artculo 2 PRRROGA DE PlAZOS DE VENCIMIENTO POR DE.SASTRES NATURALES

En d casu de 1m deudores tributarios qu~ t~ngan 'u domicilio 1,\Cal~n una zona qu~ sea declarada en
~m~rgenca por d~sastr~s ualllralCl.:
a) Lo, plaws para d~c1arary pagar las ()bligadon~" tributarias mensuales que venzan a panir de la fcrha
de puhli<eaci(ndel decreto supr~mo mediame d cual se declara el estado de emergencia y en el mes
siguiente a dkha puhliwcin, se prorrogan hasta el plaw de vendll1ieruo de Ia.sobligaciones tributarias
mensuales correspondiemcs al ",r{odu siguienre a aquel en que se hubiera publicado dicha declarawria.
Para estos efectos se debed comiderar la feeha que mrresponda al ltimo dgito de su RUC, de acuerdo
al cronograma aprubado por la SUNAT.
b) Los plazos para efeuuar los pagos dellTF que v~nzan a partir de la fecha de publicacin del deueto
supremo m~diame el cual se dedara el ~"tado de emergencia y en el mes siguiente a dicha publicacin,
.o;cprorrogan hasta el p1am d~ yct1cimi~nro correspondiellte a las oJlCracinne.'de la segunda quincena
del mes siguiente a la publicacin de la d~daralOria deemerg~nda. de acuerdo al cronograma aprobado
por la SUNAT.
IAV; p!ams para efectuar las declaraciones del IT1' que wnzan ~n el mes de publicao::inde la declaraTOria
de ellle'15enda y en d mes siguiente, se prorrogan hasta el plazo de vencimiento o::mre.spond;enteal
periodo .siguiente a dicha l'uhlioci6n.
c) El plazo para efectuar la declaracin jurada anual y el pago del Impuesto a la R~nta respectil'o y del
Impuesto a las T ransacriones Financieras a que Se refiere el indso g) del arTculo ')0 del T <:'XtoUnico
Ordenado de la l",'Ypara la lucha contra la evasin r para la formaliad<Sn de la ecolloma aprobado
por D~"CfetoSupremo N 150-2007-EF, que yenu en el periodo comprendido elllre la fecha d,.
publicacin de la declaratoria de ernergenda y e1lttinlO dra calendario del mes en que yence el plazo
de dicha dedararoria de acuerdo con 10 cstabkcidl' por e! d~'ueto supremo wrrespondiente y sin
considerar la' pn',rrogas que se dieren con post~rio~idad. se prorroga h'lS!a el plal.Ode wncimiento
de las obligacione.s trihutaria, mensuales correspondiente., al periodo tributario en el cual vence el plam
de la declararoria de emergenda.
l.a mi.,ma prrroga se aplicara para electo de la deelaraci,'ln jurada anual y e! pago de! ImpueHo a la Renta
r:spectiyo y del lmp"e",(, a las Transacciones Financieras a que se rdiere el inciso g) de! at1kulo 9" del T ~'X1O
Unico Ordenado de la Ley para la lucha o::ontr"la evasin y para la formalizacin de la ewnumi:1 "I'mhado
por l)1-'(:retoSupremo ND 150-2007-1', ~<JY() cronogr:lrna de vencimien[(l .Ie inicie en el mes en que finalice
el plaw de la (k.daratoria de emerg~ncia, sin considerar prrmgas, y que vena en el m~'S siguiente.
Para cItoS eeu>s, se d(;.ber:\considerar la tlochaque corresponda al ltimo dgito del RUe de a<.:uerd"
al cronograma aprobado pm b 5UNA'r.
Lo dispuesto en el I'memc artculo no ," d~.apli<.:ano::uandocon posterioridad a la declaralOria dtl
estado de emergencia por desastre natural se ]l"bli'llle otro [)ene[(l Supremo declarando nuevam~nte dicho
e.ltado por el mismo d~s:lStrer respecto de las ZOnaSque huhicran sid" materia de una declaratoria d~ estado
de em~rgencia anterior. (b)
D
._
la)
lb)
782
Publ<:.lilt>I26 de enero de 2007,

loow di del aniwlo 2" incorporado por t>Iartic:ul niro de 10R de 5 W 39-200Bl5UNAT. pub:i(3dJ el 26 de marzo de 2008, tIta no,ma fue
rnoeifL(<K!apor el arti{ulo nico de lo R, d. S, N" 210-201 O!SUNAJ: p<Jbl(ddael 3 de JgOlto de 101 O,
AElE
--
CRONOGRAMAS
PARA EL CUMPUMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES
Al ANO
2010
RESOLUc+ON
DE SUPERINTENDENCIA
Na 276.2009/SUNAT('\
Lima, 28 de di~i~mhrcdc' 2009

CONSIDERANDO:
Que el artku\" 29 dd Texto nico Ordenado (TUO) dd C6dig" Trihutari", dispone que la Superimendencia Naciunal de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer cronogramas de p.lg0 p,U:1
<lIe slOS~ realicen demro de Ins -;ei, (6) das hhiles alllcriores o S<."is(6) dias h,hib pmtn;on,s
al dla de
vencimiento del plazo .,diabd" para el pago. Asimismo, indica '1ue se podr t'Stahlecer cronograrnJ.S de pagos
para la_'rc{cl1ci"l1c"!
y percepciones a que so: ret'ere el ind", <1)cid mencionado artculo;
Que en {al sentido. es neces"ri" ""ra!lleccr el cronograma para el cumplimiemo de as obligaciones
rributaria' de los rrihulOs administrados y/o recandad", por la SUNAT con excepcin de aquello., que gravan
la importacin, correspondienre:; a 1", perodo., tributarios de enero a diciembre del ano 201 O;
Que, adema" del>capmbarse el cronograma para los pagos dellmpuesro a h, Transacciones Financieras
para d alo 2010:
Que por otro lado, re,ulra necesario eSfablecer las IITllas de vencimiento de la" obligaciones rriblllaria-'
(urrL"Sp"lIdientesa los perodos tributarios enero a diciembre dd aUl 2010 a cargo de las Unidades Ejecutora,
del SeCTOrPllblico 4ue reng;lll la e:.lidad de colllribuyelUes y/o responsables de 1m trihutos admini.maJm por
la SUNAT, que permita a stas proporcionar oportunamente la inrormacin r<"<jueridapor el Seguro Social
de Salud (EsSalud) para d P;l~>de h, pre.\taciones econmicas de sus trabajadoro:s. considnaml" In di'pul"SO
en el Dl~retO Supremo N 163.2005-Ef Y el DecrelO de Urgencia 1'0 002-2U06:
Que al amparo dd numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamt,nto que ..,sr"bb.:l; di'fl<lsicioncs rdativas a
la pllblkidad, publicacin de proyectos normativos y difusidn de norma' 1<'gaJe-,
de C1rJCltrgeneral, aprobado
por el Decreto Supr('mo N OU1.200')-JUS, no ,.., prqlllblica la prl"SCllleresolucin por considerar 4U'"dIo
resulta innecesario roda Vel. que ml,,]ianre la aprohacill de los cronogramas propu<'srosslo s..,e~tL'Stahlcdemlo
la fecha en la cual dcb.., mmplirse con la declaracin y el pago de los triburos ,l{hnillistrado~ y/u rl~1ld.1Jm
por la SUNAT -disflltos a los que gravan la importacin~ aetualmeme vigent<'S,m'lIlteni<.'ndmcel tralamietllo
que se ha venido aplicando en aos anteriore:;;
En uso de las atribuciones conferidas por el articulo 29 del TUO del Cdigo Tribmario aprobado por
el Denero Legislativo N 135-:l')-EF Y norm,,_, modificawri;L\, d artculo I(jO del T cxto del Nuevo Rgim..,n
nico Simplificado apmh"do por el Decreto [...
'gi~Lltivo1'\" :l37 y modillcatorias. el artculo 30 del TL:O
de la I..<:y<Id Impuesto Gcneral a Ia.\Vental e lmpuDlO Selcctivo al COJlSumoaprob,ulo por el Decreto Supremo
N" 055-99-Ef y modiicalOrias, el artculo 79 del TUO de la Ley dellmptle,to a 1" R..,nta aprol,.,.!o por
el Decreto Supremo N" 17')-2004.EF Ymodificatorias, el art[culo yo de l,ley N 2R424 <IU':CfL':I el lmlU<"S1O
Temporal a los Activos Neros (ITA.l\I) yel artkulo
del Rq~1amenro del [TAN aprobado por el Decreto
Supremo N" 02S-200S-EF, d ardculo
del TUO de la ley N 281')4, ley pJl'a la lucha contra la evasin
y la rormalilacin de la n:onoma aprobado por 11('(r",roSupremo NQ 150-2007-EF. d anculo 110 del Deneto
legislativo N 50] yel inciso q) del articulo 1') del Reglamcuto de Otg'anil.aci6n y Fnnciones de la SUNAT,
aprobado por el Decr"",> Suprenm N" 115.2002-I'CM;
Q
Ir
SE RESUELVE:
Artculo 1._ CRONOGRM<1A PARA lA DEClARACiN Y PAGO DE TRIBLffOS DE LIQUIDACIN MENSUAL, CUOTAS, PAGOS A CUENTA MENSUALES, TRIBUTOS RETENIDOS O
PERCIBIDOS
l."" dcuJor<" tributario, wmplirin <lHl rcal:lf el pagu de In~ trihutos de liquidacin mensual, moras.
fa)
Publi<.Jda"':19 d. dil:ii'lbl. de:lOO9
AElE
783
CT.
CdigoTributario
pag", a ~\lenra 111~I1.\uales,

lribll[os retcnidos O percibidos, ~,fcomo COIlpn"SCntar la, d..
",!araciof]cs rdativas
a los lribu(Os a .\U cargo, administrad"., y/o r""<ludadas por la SUNAT correspondientes a los perodos
rrihutarjos de Cn<TO a Jciernhn: cid ao 10 IO, de acuerdo UlIl el cronograma detallad" en d Anexo N" 1
que forma panc de la pr"''M:I1lC rc",olu..,;,',,,.
El Ancxo N 1, de aUll.'rdo a lo establecido en el articulo 9 dd Reglamento <jue l,tabln:c dj'p"s"ncs
rdavas a la publicidad, pllbliGl,',,, de pmycno, normativos y difusin d(, normas legales de carncter general,
31'mhadu por el Dcn<To Supremo N OOl-2009-jUS, ser pllblicado en el Portal d" la SUNAT m la !nrcrnn
Clip direcn es Imp:f/www .unaq.;oh.pe. en la misma f"eh:l en que se publique la presente resolucin.
Artlcul" 2._ CRONOGRAMA PARA LOS BUENOS CONTRIBUYF.N1T:.S y lAS UNIDADF.5
EJECUTORAS DEL SECTOR PBLICO-VES!'
Lo~ contrihuyt"ntes y rt"spollsables incorporados t"ll el Rgimen dt" Buenos C-OlIlribuyt"ntesa.,1como h,
UEsr cornprl'ndiJa, t"n los alcances del Dt"crt"to Supremo N 163"2OUS-EF, cumplirn sus obligaciones
tributarias a que ,e rdiere el anlculo anterior, com:.'I"mdiente., a lo, perodo, ributari,,", de (nnO a diciembre
dd ai10 20 IO, has!:l la.1fcrhas previstas en l:tl dus ltimas columnas dd Ancxo N I de la prc.,ellte resolucin.
Artculo 3._ CRONOGRAMA PARA lA DEClARACIN Y PAGO DEI. IMPUF5TO A lAS
TRANSACCIONf5
fiNANCIERAS (ITF)
3.1 De la Dcrlaracin.- 1m agelllcs de retencin o percqxin, segn sea el caso, y los comribuyernes
<Id ITF deber<n presentar la dedaracin ju",da de las operaciones en las que hubinan intervenido,
re"aii/.:J(h,en cad'l perodo trihutario, de acuerdo al cmnograma a '1ue'C rdine el articulo l de la
pre>ente resnludll, con ncepcin de lo dispuCIl<>en el numeral 3.3 dd re""lIlc articulo.
3.2 Del Pago.- Aprubase el cronograma para el pago dd ITF correspondiente al ao 20 IO coJllenido
en d Anexo 2 que forma parte de la presente resolucin.
Dicho cronograma no ser.i de aplicacin para las ope",ciones comprendida., en el incilO gl del articulo
')0 dd TUO de la Ley N 281 ')4, I.(.'}'para la lucha (ontra la l'va','lll y la fornlali/.acin de la l'omorna
apmbaJo por DL"CrelOSupremo 1':" IS0-2007-Ef.
El Anexo N" 2, de acuerdo a lo establecido en d aniclllo ')0 dd Reglamento que establece disposiciones
rdarivas a la publicidad, publicaci6n de proyectos normativ"s y difusi,'m de normas k-galesde (:"r.kter
gel1~ral, apmbado por el Dl.crcto Supremo N 001-2009.JUS, ser publicado en el Portal de la
.sUNAr en la Imcrncl cura diren:i<'>nes IltlpJ/www.~una!.gob.pe. en la misma rl'Cha en que se
puhliquc la presclJ[e resolucin.
3.3 Dc la dedaracin y pago de las operaciones a que se refiere el inci,,, g) del artculo 9 del TUO
de la Ley N 28194.- Trat:ndose de las operaonL'S gravada., COI1 el ITI' a que se refiere el inciso
g) .Id articulo ')0 .Id TUO de la Ley N 281 94, 1.(.'}'para la lucha comra la eva.,in y la rorrnalizacin
de la L'C<lllorlla
apmhado por necreEO Supremo!'!o lSO-2007-EF, la declaracin y pago del Impuesto
se real1.:Jren la misllla nponunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual dellmpuest<l
a la Rema del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a In que se
csrablezca mediante Resolucin de Superintendencia.
DISP()SIClN
COMPLEMENTARIA
FINAL
nica.- VIGENCIA
La prt\enre rL"Snlucinemrar en vigencia a partir ..Id da siguiente al de su publicacin.
Reglmese, comunquese r publlluesc.
784
AElE
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1, ,
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- 1
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I
AELE
785
ANEXO NQ 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA El PAGO DH IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES fiNANCIERAS
f'dA"DE REAUzAd6N
DE LAS OPERAcIONES
786
.:
DEL
Al.
1/1/10
1/16/10
2/1/10
2/16/10
311/10
3/16/1 O
4/1110
4/16/10
5/1/10
5/16/10
6/1/10
6/16110
7/1/10
7116/10
8/1/10
8/16/10
9/1/10
9/16110
10/1/10
10/16/1 O
n{11l0
11/16/t0
12/1/10
12/16/10
1/15/10
1/31/10
2/15/10
2/28/1 O
3/15/1 O
3/31/10
4/15/1 O
430{10
AELE
..
5115/10
5131/10
6115/1O
6/30/1 O
7/15/10
7131/10
8/1 S/1O
8/31/10
9/15/1 O
9/30/10
10/15/10
10/31/10
11/15110
11{30/10
12/15110
12/31/10
...
LTtM() PA PARA REAUZAR

EL PAGO
ilb
.,'"
1/22110
2/5/10
212l/10
3/5/10
3/22110
4/9/10
4/22110
5{7/10
5/21/10
6/7/10
6/22110
7{11lO
7122/10
816/10
8/20/10
9f7110
9122/10
10f711 O
10/22/10
11/8110
11/22110
12/7/10
12/2211O
lf711l
5.2. NORMAS
A)
DECLARACiN
I Dedaradones Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
ESPECIALES
y PAGO DE DIVERSAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE PDT
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
44~2000/SUNATh)
Artculo 1._ DEFINICIONES:

['ara efcno de la prc'cnte Rc.",luci6n se tendrn en consideracin la> siguientes definiciones:
a) rOT IGV-Renla Mcnsual.-l'rograma de De"braci{m Telemati<.:ade-',arrolh,do por la SUNAT para
d<x:w de cumplir con la dedaracin y el pab'Ode las obligacionL'Slribmarias de Gll-.clermenmal
vinculad:!.>a lo, concepto, 'Iue se .,daian en el literal c) de! presente articulo.
b) Declaraciones,- A la>declaraciones mensuales de 10.1conccpw, a 'lue ,e refine el literal c) del pre~ente
articulo.
e) ConccplOs.- Los que sc dClal1an a coninuaci6n:
Irnpue.,to Ceneral a las VcnTa~e Impuesto de Promocin Municipal.
ImpuesLOGennal a las Yema., e lmp"e,to de Promocin Municipal apli',lble a la venta de arroz
_ Le'\' N 27168.
l'ag(~ 3 CUenta del Impue'to a la Rema de tncera CJtegora, Rt'gimell Gl'nera!.
Rgimen Especial de! Impuesto a la Rema.
ReR'ncione, del Impu(;'litoa la Renta de cuana caregoria.
Reten,ioncs del [mpuL'SLOEXlraordinario de Solidaridad, cfeL1\lada>a los pnceptores de rentas
de cuarta categora.
Pagos a cuema dd ImpueslO a la Renla de (etecra (;<lwt;0r(a,l{igimen de Amazona.
Pagos a cllenta del Impues[o a la Renta de tcrcera clt(;'goria, Zona de fmntera () Selva.
Pagos a cuenu del Impuesto a la Renta de tercera categor(a de dClldort'S tribularios acogidos a
los beneficios '-"Slablecid".\en la 1....
1' de I'romoci<\n del Sector Agrario - Decreto l.egislativo 1':"
885, modificado por la uy 1':" 26865.
Infonnacin de los sujetos perceptores de rema.sde cu;lrta clleJ;;orapagad .
, o puestas a dispo.licin,
aun cuando el decbrante no tenga la obligacin de efectuar retcnciones por dicha., rcnt't',
La determinacin de 10.1CmceplO' mt'neionados en el presente literal constiruren ohligacio/lt'S
independientes entre si.
d) L.-y de Amawn(a,- Ley N" 27037, Ley de l'mmod<\n de la Invcn<in l'!l la Amawnia.
el Reglamento de la l.ey de Ama1.Ona.- Reglameruo de la., disposcion", tributarias contenidas t'!l la
l..cy de Amamna, apmbado mediante Decreto Supremo N" 103-9'J-Ef,
f) Amazonia.- A los di.luilm, pmvindas y departamentos seilalados en el pumo 3.1 del Artculo 3 de
la Ley de Amazonia.
g) Empre,as ubicadas en la Zona de SclV3.-A la., empre-o",ubica<Ll.len wna de sclva comprendida,
Jernr" de lo, alcan~ de la l.ey N 23407 )' normas modifiCltoria" 'lile se dediquen al procesamiento,
transt,mnacin " m'1l1llfaL1Ura
de rCUll'SOS
narurales de origen agtull<:=rin o pt'Squero provenientes
de dicha zona, segn lo L'liubkx:idoen el Articulo l dd Decrew Supren)(} N 196-9').EF, Y que
de acuerdo con la Cuarta Uisposici6n Complementaria de la Ley N" 27037, lllodificaJa Ix>rel Articulo
2 de la I.ey N" 27158 apliquen la lasa del 5% t 10% de Impuesto ala Rema.
h) Emptl."Sa.'ubicadas en 7.ona de Frontera.- A Ia.\empresa.s ubic1ths en lOna de frontera comprendidas
dentro de 10.salcanecs de la l.ey N 23407 y norma> mociificaloria.\,que.le dedi'IUen al procc,\amiento,
transformacin o manufaclUrJ. de rt.>t:UTSOS
naturales de origen agrop,."cuarioo pc.'quero provenientes
de dicha wna, segn lo establecido en el Articulo 1 del Decreto Supremo No 196.99-EF, y que
de acuerdo con los numerales 1.1 y 1.2 del Articulo 1 de la Ley 1\'0 27158 apliquen la la.,a del 10%
de Imput"Sto a la Rema,
i) Bienes cuyo Impue.,to es asumido por el EstaJo.- A los bienes scfialados en el Anexo del DL'Cretn
Supremo 1sJ"123-97-EF.
[.,
Publ,cada el 2'> de marlO d~ 2000,
AEl
787
CU.lndo se m,'llCionen art[culos sin indicar la llOfllIa a la que corresponden, se emcmledn rereridm a
la pre.,eme resoluci<'m.
DE lAS DISPOSICIONES
CAPTULO I
AI'UCABLES AL l'DT IGV-RENTA MENSUAL
Artculo 2._ ALCANCE

L..(',,",ente r,-solucin l'S de aplicaei,n a todo aqul que dcha pre.'ernar cualqui,:ra de las D,'C!aracion,:s
y '-lue, para tal e(,'Uo, empk-e el ['01' lGY-Renta Mensual de acuerdo con Jo dispuesto en la presmre norllla
yen la Resolucin de Super1111emlcneiaN OOl-lOOO/SUNAT.
Artkuln 3,_ SUJETOS OBLIGADOS A lJTIIJ7AR El. rOl' IGV- RENTA MENSUAL
los sujelOs ohligados a prc"'."lllar SlLS [)edaracion,-s mediante d PDT IGV-Renta Mensual son;
a) A'-lullosque s,' encuentran obligados a presentar alguna Declaracin Delcrrninatin de acuerdo a lo
re!;ulad" en b Resolucin de Superintendencia N 002-2UOO/SUNAT,
h) Los {lueaJ,uietJ.n anO!.y 'l"e utiliccn almo crdito fiscal el Illlpuc'Sto(;eneral ;\ la, Venta, e lmnll"W
de Promocin Municipal con la t<l.'adel 5%.
Todo aqul que est obligado a presentar sus Declaraciones m..Jianre el PDT IGV-Rentol Mensual estad
obligado a pn'sem,n la informacin de lo, sujetos perceptor,", de renta., de Cllana categora pagada, o pue.'ta.'
a disp'lSici<1l;lln c"ando el dedarante no tenga 1J.ohlig:rein de e(ectuar retencione' por dichas rem;IS.
Artculo 5,_ FECHA A PARTIR DE LA CUAL SE UTILIZAR EL PDT IGV-RENTA MENSUAL

l.m sujelOs a que se refiere el Articulo 3" y aqullos que opten por efectuar sus Dec1ar;lcion,-,.a travs
dd PDT IGY -Renta MensuaJutilil<1fn dicho medio intorm;lico a partir del -' de abril del ao 2000, teniendo
en cuenta, de ser el ~<lSO, lo e,t;bleeido en la Unica [)i.'p'-"icin Transitoria de la pt~",enre te.",l"cin.
Artculo 6._ LUGAR PARA LA PRESENTACIN DEL rOl' IGY-RENTA MENSUAL Y PARA
EfECTUAR EL PAGO
El lugar para la presentacin del di"luerc <1\lCcontiene la, [)l-claraciones generadas por c1l'DT IGVRc'nta Men,ual y para ~feer"at el pago cnrl1.'SJlOtldienrces d siguiente;
a) TrJ.rndnsc de Principales C.-onrribuyenres,en la Oficina de Principales Contrihuyentl'" de h SUNAT
que les corresponda.
b) Tratndose de los dems sujetos a que se rdiere el Articulo 3", en la., sucursales y agencias bancarias
autori7<ldas a recibir el mencionado PUl'.
Artculo 7._ DECLARACIONES SUSTlTUTORIAS O RECTII'ICATORIAS
Las DedaracionCl; sllStit\ltonas n rectifkatnri:rs ekc!lIada, mediallle el PDT IGV-Rema Mensual se
pres,:ntarn en el IUl;"f scalad" en el artculo 6", lenindose en cuema lo siguiente:
a) Se ingresadn nuevameme lodos los datos del Concepto cuya declarad<'", se .\ll.stitu}'\'O rectifica,
inclusive aquella informacin que no se desea S\Ls,i\(Jir(l re~-rificar.
b) Se podr sustituir o rectiticar ms {le un Concepto a la \"tI.. Cada C.-ollceplOrcctificado en esre uso
collStituye una declaradn indepenrlienre.
c) Si la declaracin original se pres,'nu mediame d rDT leY-Rema Mensual, la declaracin ,ustitutnria
o la n.'Clificatona se deber presentar necesariamente a travs de dicho tn<-uio,
d) Si la dedHad';1l otiginal .IC presclll, de acuerdo con las norma.' cnrrespnndiemcs, medianle (ormulariu, h <kdarad<n susti[ulOria o la rectificatoria se podr pt<-",enrara travs del POT IGY-Renta
Mens\l"IIl;lra los perindos tributarios a panir de enem de 1998. Cuando se haya adquirido la obligacin
(a)
788
Art{ulo4' derogado por la ni<:aDeD d~ la R de S, N"203.2006!SUNAT,pJbliYda el25 de noviembre d~ 2006 Y vigente. de acuerdo a la 5' Def
de la rli,m. norrm., desde ~ 1 de d(i>mbrede 2006,
AElE
de I'rn';ntar "" Dc<;b,aclul1csDctcrminalv:l.\ I11cdia.lllcmedio informlico, estar obligado a utili1.ar

el mencionado PDT para sus[im;, o recriJ-lcarlas Declaracione. de los pt'riodos [rhutar;", a partir
de enero de 1'N8.
'ara la, Dl..:larado"cs r~'t:tificalOra,correspondientes a I,~~perodos lfibUlarios anreriores a enero de 19W
se debern utilizar el Formulario:-'" 196 296, de contormidad con las RcsolucioJlt's de Supcr;nrcndcm;;a
N"s. 1U2-97/-SUNAT y O!l7-'!')/SUNAT.
"
I
_.,
Articulo 8._ DISTRIBUCIN DEL PDT lGV-RENTA MENSUAL

El PDT lGV-Rcnta Mensual es(,ml a disposi,;n de 1", ucuJ"rL'S tribUlari"s a panir de la fecha de
publicacin de la prc",mc norma, en la lormJ.esablecda en el Artculo 4" de la Resolucin de Superintendencia
N 002-2000ISUNAT.
Ant:ulo 9._ t"ORMA Y CON1JlCIONES GENERALES PARA LA UTIU7ACIN y PRF.5ENTACIN DEL PDT IGV-RENTA MENSUAL
La f{mlla y conJiciom,s gene-ralcspara la utilizacin y pre-sclllacin dd PDT IGV.Renta Mensual S<Jn
las que establece la Resolucin dc Superintendencia N (Jrl2-200(JISUNAT.
RfGIMEN
CApfTULO 11
ESPECIAL DEL IMI'UE.'>TO A LA RENTA
Artculo 10,_ DEClARACiN Y ACOGIMIENTO AL RER

Los deudores tribUlarius que .,e e-ncUcJHrt:1l
obligados u 0plen por presclll'u el POT lGV -Rema Me-Ilsual
y (lile cllmplan 10,<r""lui,iros csrahlecido.<para estar dentro del RER, . .ealarn "n el ruhro Rgimen de Rema
la opcin ~Espeeialn.
La prescntacin dd PDT IGV Renta Mensual en la forma seialada en el prrafo anterior, "feClllada
hasta el Yl'neimi"n[o (llI" 'e e'tahkna para la dcdaracin y d pago ,;:mn.."I>OlldiclllC
all'nodo ttibUlario eneto
de cada e-je-rcirio,conslilllid el acogimie-lIlo a eSle-Rgimen para dicho ejercicio.
Tratndose de empresas que inicien oper:lCionesdurante el !r.l.nscursodd ejercicio, dicho acogimiento se
re-.ui7Alr,
de acuerdo alo seialado anteriormentc, hasta la fecha dc vcncimiento quc seestable-al pra la declaracin
y d pago a cucnta dd Impu("w a b Renta currespondieme al perodo tributario de inicio lk operacion..,,;,
CAPfTULO Jl1
DEUDORE.~ QUE VENDAN Y/O COMPREN BIENES
CUYO IMPUESTO ES ASUMIDO POR EL ESTADO
Articulo 11.- DEClARACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE
PROMOCIN MUNICIPAL
l. Los deudore.l rriblllarios que vendan Bienes cuyo Impucsto es asumido por el Estado. al declarar el
Impuesto Gcneral a lasYemas y el Impue.lto de Promocin Municipal debe-r.inconside-rar lo siguiellle:
a) Eo la casilla N IUU consignarn como base imponible el total de las operaciones gravadas
reali"l.lda.lcn el periodo trihutario incluyendo el ,le las facturas y boletas de venta rett-ridas a 10.1
Rknc,~ cuyo ImpUl"TO(" ;~'llmido por el E,taJo.
b) En la ca,ilia N 102 wmignarn los de.\Cuel1t(l.\y devolucioncs por la tm.llidaJ de uperacione.\
grav:IJas tC"J.lizaJa~
en el periodo uibutarill incluyendo a Ill~descucntoS y d('Volllci<>ne.,
dc Bien('S
cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
c) En la casilla N 124 consignarn como base imponihlc el !Olal de las operaciones comenida~ e-n
las faciliras y boletas dc venta quc .Iustenten las ventas de Bienes cuyo Impucsto es asumido por
el Estado, que se hubieren r~.li7-<ldoen el peri(){lu tributario.
<.1) En la ca.\i\la N 12'5 cunsignarn el impuesto correspondiente a las operaciones anotadas en la
casilla N 124.
el En la ca~i1laN 126 consignarn los dt'Scuclllo, y devolucioncs de 1;;venta., de 1", Biene,' cuyo
Impuesto es asumido por el Estado.
AElE
789
En la casilla N 128 comignar:n d impUL"[Ocorrespondiente a las operacione. anotadas en la

casilla N 126.
2. Los ad'1uirentes de Jos Bienes CUY"Impucsw es asumid" por el Esrado al declarar e1lrnpuesfO Gener,ll
a las Ventas y d lmpue,;[o de Promocin Municipal consignar.ln el monto dl' di<:ha.,ad,!uisiciones
en la wsilla N 120 y, de ser el ClSO,en la la.,illa N 1(,8 se consignar el monto de las devoluciones
de la. compr.l' de los Riene, cuyo ImpueslO es asumido por el r..
tado.
f)
ARTCULO 12._ REGI,HRO DE lAS OPERACIONES DE COMPRA YIO VENTA DE BIENES

CUYO IMPUE..'iTO E..'iASUMIDO POR EL ESTADO
L"s deudores uibltlarios o adquiremes a que ~ rdiere d Arrcul" I1 debern registrar en una columna
adicional en d Regisrro de Ventas o Compra." 'l-gllll corresponda, el deralle de las operacionl';'; mareri:I dd
b,:neficio.
DEUDORF_5 TRIRUTARIOS
CAPTULO IV
CON CONVENIO DE ESTABlI.IDAD TRIBUTARIA
Articulo UO.-PROCEDIMIENTO
PARA lA DECLARACIN DE LOS I'AGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A lA RENTA DEI.OS DEUDORES TRIBUTARIOS CON CONVF.NIO DE F~'iTABILIDAO TRIBUTARIA
Los deudores tributarios eon convenio de esrabilidad tributaria "-'b"uir;lnel proo.:dimiemo que se seiiala
a cnntinu.Kitln para la declaraci6n de 10.1pagos a cuent:I dd Impuesto a la Renta:
a) Aqullos que se encuentren oblig~d(ls a efL...
1uH Il;lgos a cuenta dd Impuesto a la R~nt;l dl' t~ru..ra
categoria. Rgim",n G",nnal, det~tmi[lad"s de manera disrinta a la que t"stabku:n 1a.,norma., vi!>emes,
deber;n deebrar mmo si estuvieran en d sistema b) .Id Arrcul" 85 del TUO de la Ley del lmpue"to
a la Renta. aprobado nK-diante Decreto Supremo:-J 054-99-EF, comignalldo en la casilla N .115
el porcentaje o, de ser d caso, cxpn':.<;lIldofX)tC<;ll{ualmenre
el coeficiente aplic.1bl~para su ca.,o y en
la casilla N 50] la h.J-'iC imponihle qu~ les corresponda.
b} A'!ulIos lJ\l~ wnga" L"l;t"hlilil.Jdaslas normas del Impu",,,to Mlni",o a la Renta, realizarn menslMI.
m",nt~ ht UH11par.lci"ncorrespondieme con el pago a cu~n[:l determinado de acuerdo con las normas
dd Impuesto a la Renta dd Rgimen General.
En caso de esrar obligado a efectuar 'us pag'~' a mema por las normas del Implll>{O Minimo a la
Rmra consignarn en la ,-""illa N 315 d dozavo de la tasa que le wrre-,(X",da Y ~n la casilla 1'''
301 el valor ajustad" de Sl~,activos [lelOSque constituya la ba.\Cimponihle de dicho rgimen.
En (:,1<;0
de l>tar ohligad" a efeCtuar sus pagos a Cll",ntapor la, nnrm,l, del Rgimen Gener,,1 deh<:dn
con,ider:,r lo selalado en d lileral al dd pres~nte artculo.
e) Aqullos que se encuentren cxon~radm dd Impuesto a la Rema, d",h<:r;"decbrar eomn si estuvieran
en el sistem:I b), ulll,ignando en la casilla N" 515 cero (00) Y en la G1,i!laNn 501 el monto de sus
ingr~"lS nero"
CAl'fTULO \'
DEClARACiN
MENSUAL Y ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AMAZONIA
Artculo 14._ ACOGIMIENTO AL RfGIMEN DE AMAZONA
L1s ~mpH=' "elaladas en cI numeral 2 del Articulo jo del R.'-gbmenw de la Ley de Amazonia, que se
,bli'lu~n principalmeme a las aetividad~s econmk-"s detallada., en el numeral]!.1 del Artculo 11 r en
1,,, numerales 12.1 y 123 dd Articulo 12 de la l.q de Al11awnia, selalarn en el rubro Rgimen de Renta
la "1'<:n "IUgimen de Amazona, Zona dL' Frontera " Selva~, as como d ubigeo que conesponda a su
dllmi~ilio fisGll, d mismo que dehe c"n'-"l.ponder a la Zona de la Amazona.
L"l pre~maci(n del POT I(;V - R.ema Memual con la informacin que ~ St"falaen d pitrar" anteriot
~feetuada haSTael venei",iento 'lne se ''Slablezca para la declaracin Y el pago a cuenta dd Impuesto a la Rema
wH~spondieme al p,'rodo tributario enero de c;da ejercicio grav;lhle,constituir el acogimiemo a es[e Rgimen
para dicho ejercicio.
790
AELf
Tratndose de empre:la.I que inicien operacione> en el tran'iCur:m dd ejercicio, dicho a<:ogimiemo se

reali7.ar,de acuerdo a lo ,ealado anteriormellre, h;~'ta la (l-eha de vencimit"llto 'lIJe se establcl.Ca pat<l la
decluaci6n }' el pago a cuenta del Impul"Sm a la Rema correspondiente al ~rodo tributario dt" ;nio de
operaciolll"S.
Artculo 15._ DETERMINACiN
DEL CRfDlTO FISCAL E!~I'EClAL
Para cfcrfO de lo dispIJC>toen el numeral 12.1 del Ankuln 12" del Reglamento de la l.c}' de A.mJ.wna,
el monto del <:rdiTofi,cal especLl1que se dt"darar.i en la C:l..\illa
N 172 del PDT IGV.Rema I\ten.sual deber
ser cakubdo .,in considerar el impuesto bruto mensual que provenga de opt:racinnes diferentes a la vema de
hienes muebles producidos en la Am:l1.ona.
Artculo 16
COMUNICACIN
DE LA EXONERACIN DEL IMPUESTO A lA RENTA
Adicionalmente a la pn:,emacitl del I'DT IGV-R,'nra Mensual. las empresas >enalada.' en el nUllwral
2 del Artkuto l dd Reglamenro de la I.e}' de Ama:r~llla,exoneradas del ImI'U'''Sto a la Renta en apli<:a<:in
dd numeral 12.3 del Artkulo 12 de la l...c}'de Amamnla, deher:n wl1lunicar dicha exoller:lci,jn 3. travc",dd
Formulario N 2119 "SolcilUd de inscripcir'1llo mmunicacin de afectacin de rrihU!ll.\'",hJ..~lael vencimiento
.Id pcrfodo tribUl:lfio enero de c.~da ejercicio gravable.
0
._
Artculo 17._ COMUNICACIN

DE LA EXONERACIN DEL IGV
Las empresas :;calad,~,l'n el numeral 2 del Artculo 1 del Ikglamemo de la Ley de Amamn'l, dadn
por cumplida la Ulmunicadn de la exonefJ,iOll del Impul-"1OGeneral a las Ventas a 'IUCse refiere el Ardculo
7 dd Reglamento de la Le)' de Ama:r"'la, indicando el momo dt" la, venta.' l'Xollcradas en la casilla N 105
del Formulario N" 118" 119, en el rDT IGV.Rt"nta Mcmual, ..egn mrrl-sponda.
CApfTUI.O VI
ZONA DE FRONTERA Y SELVA
Artculo 18".- DEClARACiN DE lAS EMI'R5AS UBICADAS EN LA ZONA DE mONTERA
O DE SELVA
Las EmprCS<l_'
ubicada., en la Zona de Fromera o Zona de Selva de,laradn .\USpagos a cuenta del ImpueslO
a la Renta tlll-diallte c1I'DT IGV-Rema Mensual, st"iialand" en el rubro Rgimen de Renla la opcin "Rcgimen
de Am'l1.<lufa,;;..Otla de homera o Selvae indi"md" d ubigeo que corresponda a la lOna a la ljue ~relK~en.
LIs empn'Sas que al amparo del Artk~ll" 71" de la u.')' 1'\" 23407 continen exoner.ld,,_,del Impuesto a
la Renta durante el ejercicio grav;lhle 2000, dl"lar:lfin durante dicho ao de awt"rdo ,1lo sealado en el p,irr.lfo
anterior, consignando cero (00) I(n la Cl.\illaN" 315 Y el monto de sus ingrt~")s nno, en la Cl.sillaN" 301.
Artculo 19",_ DECLARACiN Y PAGO DEL IMPUESTO DE PROMOCiN
MUNICIPAL
Los deudorl'S tributarim comprendidos en el Allculo 71 de la I ..y N" 23407, que .le encuentren
exo"t:r:ld", del ImpUe_\1O
General a lasVentas, efl-eru"r.in la dedar",in dd Impuesto de Promocin Muni<:ipa\
mili7..lndo el PD"!"IGV-Renta Mensual. El impuesto determinado sed cancelado utilizando la Boleta dt, P,t;O
que les corresponda, dentro dd plazo}' en el lugar C>lablceidopat;.lla declaracin del mismo, debindo,e anntar
en la casilla correspondiente d <:Qdigo,1<-tributo No 7021 - Impuesto de Promocin Municipal.
0
CApfTUlO VII
RGIMEN DE PROMOCiN DEL SECTOR AGRARIO
Art/eul" 20",_ DEUDORES TRIBUTARIOS ACOGIDOS A lA lEY DE PROMOCIN DEL
SE(."TOR AGRARIO
Los deudores tributarios que se encuentren acogido,>" los hl'rll'fidl1.\estable,idos en la Ley de Promocin
dd Sl'ClOrAgrario _ Dcrreto Legislativo N 885, modifi':ld" tlllxliantc la L.cyN 2(,H65, debern consignar
en el rubro Rgimen de Rcnt" que se encuentran en el R~gimen General y debern responder "s" a la pr''g'tma
Se ha acogido al D.L. 8S5?",
(...1
AELE
191
RESOlUCION
DE SUPERINTENDENCIA
N I43-2000/SUNAT"
(. ..)
Artculo o._ DEFINICIONES

l'~ra ereu" de la presente resolucin ,e tendrn en consideracin las siguiera<:, definiciones:
al Declaraciones.- l.a, declaraciones mensuales de 10.\ con(:t'ptn' mencionados en los lif('r~IL'Sc), d), el
y f) del presente art!culo.
b) PDT.- Programa de Declaracin Tc!em,:lica- Si.\fema inf"rm~fico de.sarrollado por la SL'NAT para
la dal",racin y presentacin de D("Claraciml("S
a trav6 de formularios vinuales en reemphm de los
formularios (sicos. Comprende:
1) PDT Reflllllwraciones - Fomluiario Virtual N 600.
2) PDT Ise ~ Formulario Vinual Na 615.
3) PUl" Otr~, R('rcnciones _ Formulario Virtual N (,17.
4) PDT lGV Renta Men",al IEV - Formulario Virtual N 621.
el PDT de Remuneraciones - Formulario Virtual N 600.- Nueva versin dd I'J)T 'tue se emplear
para cumplir mn la dL"Claraciny el pago de los siguientc-, concepto.-',independelllemettte dd peri"do
que se trare:
R<'gisrrode trabajadores, pemionislas y dere<:nonabientes.
Retencione; al Impuesto a la Renta de quinta catesorfa.
!mpuesUl Extr;lordinario de Solidaridad, respe<:tode las remunelaciones que corrL'SIl<H1den
a lo.,
Irabajadorl'S de la.sentidad<:l>empleadoras.
Contribuciones al SL-gUroRegular, respecto de las remwteracionl'S y pensiones que corresponden
a 1"" trabajadores y pensionista." r"'pectivamente, de las emidades emplead"r ..s.
Cnnllibudone.s al Seguro de Salud Agrario 3 que.se refiere el Decreto Legislativo N 885 Ynorma.'
modfiulOria.s y la I.l:y N 27360, que corresponda por los trabajadores agrarios dependiemcs.
Comrihu<:onCl.a la ONJ', baju el regimen dd Decreto Ley N 19990.
Primas por concepw dd Es.<alndVida, rcsx'Cto de [os trabajadores cnl1,~iderJJ"s asq,'1ll<ldos
timlares del ,"'guro regular en salud que C<l!lI1"'at"n
d men<:ionado seguro.
AIl<tnL'Sal "'][Ido de Derechos Sociales del Anista.
Las dcrerminaciones d" los <:unceptos mencionados t"Il el preseme literal cnn"tituy:n obligaciones
independientes eture .,1.
d) PI1T Ise - Formulario Vinual N 615.- I'J)T que -seemplear para cumplir con la declarad,)n
y lo, p"gos semanales y mensuales, asi como la dL"Clar.u:iny el pag" de regulari7.3cinmensual. del
ImpuL"StoS"b .."tivo al Consumo a partir del perodo tribmario Julio 1999 "n adelante.
e) PDT OtrdS Retenciones _ Formulario Vimtal N 617.- rDT que se clllpkar para <:<tmplir<:un
la declaradn y el pago de I"s .,iguientes <:onceptos 3 partir del perodo lrioutario En"ro 1998 en
adelante:
Retenciones del Impuesto Gl"neral ~ las Vem~s.
Retenciont:.l del Impuesto 3 la Renta de segunda categora.
Ret<:nci"nt:.ldel lmpu<:l>fOa la Rema a contribuyentes no domiciliados. con "xccl'ci,;n de las
re[endonl'S quc constituyen R"ma de quinta carq;orra, que se declararn en ell'DT de Remuneraciones - ';ormulario Vin:ual 1'.:0 600, Y las d" cuam categorra que se declararn en el PDT
IGV Renta lCltsualIEV- Formolario Virtual 1\;621.
I.a.' determinaciones de los conceptos menciolladm en d pr".scnte literal constituyen oblif,3ciones
independientes entre si.
f) PDT IGV Renta MensuallEV - Formulario Vmua! N 621.- !'DT 'Iue se empk>:tren rcemplaw
del Formulario Vimlal N 620, para cumplir con la declaracin y el pago de las obligacion<:l>
tributarias
de cardcter mensual vinculadas a [os siguiemes conceptos. ~ pan:ir del pcri"d" ribufari" Enero 1998
en adelante:
la)
792
Publiulda
AELE
>f
30 de di<iembr. de 2000,
Impul"rn General a la, Venta, e Iml'u~"t{) de Prnmucin Municipal.

Impucsto General a las Vemas e ImpuesLOde Promocin Municipal aplicablc a la venta de arroz
_ Ley N 271G8,
Pago.<a cuenta del IrnpuesUl a la Renta de tercera GtR'goria. R~'gimen General, Rgimen de
Amazonia, Zona de Fromera y/o Seka y deudores tributarios acogidos a los beneficios establecidos
en la Ley de Promocin del S,:aor Agrario _ Dene", I""gi,larivo 1"0 885 Y 141' N 27360,
Rgimen r-:.specialdel Impuesto a la Rema.
Retenciones .Id Impucsto a la Renta de cuarta categora.
Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad. di:auada, al,,, perceptorl" d~, renta,
de cuarta categora.
Informacin de los sujetos perceptores de rentas de cuarta catcgora pagadas o puestas a disposicin,
an cuand" el d~'dar:lllte no tenga la obligacin de efl"Ctuarretenci"'R" por dicha, rema,.
Ellmpucsto Especial a las Vemas,
Las determinacionCl' de los conceptos mencion'ld,." en el pre,ente Jireral o;."<lllsriruyen
obligaono;.'S
itulcpendientcs em~ si.
g) Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado,. Urea para uso agrcola, producto comenido en
la partid:! ar;ltKe!ariaN 3102.1 o.no,1 0, cuy" Impuesto C;enl'r-JIa la, Venta, e Impuesto de l'm",ocin
Municipal es asumido por el Estado.
Cuando .,e mencionen articulo, sin indicar la norma a la que corresponden, -'C entendern referido, a
l:l pfL'SCntefl"uluei6n.
D
Aniculn 2._ SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR LOS PDT

f.sdn obligados a e1ahorJr sus dedaraeiones utilil_ando los I'D'I'los sujetos que ,e encuentren en cualquiera
de los suPUCSto.\que se sdial:ln a continuacin:
1. Los notificados mmo I'rincipab Contribuyentes por la SUI\:AT,
2. LIs entidades consideradas PersonasJurdica.~ de acuerdo con el Anculo 14~ del TUO de Lt 141' del
Imp\K'Sto a la Rcnta, aprob~do por Decreto Supremo N 054.99.Ef' r nmdificalnri:!s.
3, La' cntid,tdl" emp1cador:l_'cumprendida., en alguno de los siguientes supuestos:
:!) Las que tengan cuatro (4) o mi, trahajadotes a su cargo, comprcndindose induso a aquellos
trabajadores que obtengan renta' de 'luinta eatq;ora de acuerdo al inciso c) del Aniculo 34 dd
TUO de la Lcr del Impuesto a la Renta, aprohado mt,Jiante Dc'nctn Supremo N U54.99-EF
}' modificatorias.
h) L"1.\que tengan t",bajadore, artistas a su cargo.
e) La, (lue teng.ln trabajadores agrarios dependientes r se enCUentren comprendida, ,lentro de l"s
alc;lnce.' del Dl"Creto l""gislativo N 885 Y la Ley N 273(,0.
d) Las 'lue hay:!n contratad" los \Crvicios de una Entidad Presradora de Salud (EPS) o cuentcn con
Servicios Propios de Salud.
e) Las que hayan suscrito con el ESSAI.UD un contrato por Seguro Complementario de Tt:lbajo
de Ric'Sgo.
4. l~ls gue ~ encuentren gravados con el Impuesto SeleCTivoal Consumo, de conformidad con lo
di.~pu''Sl<>
jlnr el Artculo 53 del TUO de la lq dd Impul'SlOGennal a las Ventas e Impuesro Sclecrivo
al C..oJl.\umn,:!probado por el D,ucto Supremo N 055-99-Er y ITH,Jificatorias.
5. Los gue vendan Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Est:wo.
G. Aquello~ oblig:wos a cfl'Ctuar rl1:encionCl'del Impuesto a la Renta r del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad aun cuand" no ecucn dic-has retenciones por haberse comunicado:! SUNAT o auto.
rizado la suspensin de las mismas por pane de la SlF.\IAT, 'egtin el ca.,o.
7. Aqucllos que se encuentren ohligad", a prCl'c'ntaralguna Declaracin Inli>fJnativa a travi", dd PDT:
PDT Dedaracin Anual de Op<:raciones wn Terccrm (DAOl).
I'DT Agentes de Retencin (DAR),
I'D1' Notarios.
K Las entd~{b ,,-,'ponsables quc estn obligada, a l.fenuar h declaracin y pago de las ulturihuci"nes
Je lns p,..scad"tl'S y proces.1Jorcs arrcsanaks indqlCndientcs, de acuerdo a lo seftalaJo por la Resolucin
de Superintendencia N OG2-2000/SUNAT.
AElE
793
9. lo, que hayan 0plado volurnariamen!e por prc's<:ntar'u dedaran ul'7';ll1doalguno d<."los pD1'.
10. l' no wml'rendido, en los supuestos prcced<."nles,que se encueturen obligados a pr"'<:ntar la
Declaracin Anual dd Iml'ueMo a la Renta corrc'fl<",diente al ejnciein gravahle 20DO, de acuerdo
(:(lll lo sealado por la Resolucin d<."SlIperinrendenca N 140-1000/SUNAT.
ToJo Dcrlaram<."'-Iue Se tI1LU<:ntreobligado a presentar alh'\",a dedar.lcin Ulili7..and"el 1'01', deber
elaborar y presemar todas las declaraciones a las gu<"csruvi<."SC
obligado lIliliando dicho programa.
Artculo 3._ FECHA A PARTIR DE lA CUAL SE UTILIZARN LOS PUl'
los conrribllyentcs que se enCU<."lllren
obligado, a dalxlrar sUSdc'Claracionesmc....tiant<:
POl' utilizarn C'SIO,'
prOgram,lSa partir dd 1de <"nerodel ao 2001. teni<."ndo<."Il
cU<."llIa
.de s<."r
el caso. lo esrabl<."cdoen la i'rimera
Dispnsi<n Transloria y Fin;,1 de la preseme resolucin,
r,.
Aneulo
DISTRIBUCIN DE LOS 1'01'
I~,_,PDT S<:enwntrar;in a dispusicin de los imereSddos en lmerne(, en la siguieme p;gina web: ~
Iwww.sunat.g~
a partir de la fecha de puhlicaei6n de la presente norma,
La SUNA1', a travs d<."
.\US dependencias, facilil:u la obtencin de los I'DT a aquell,,__
, deudores (ributarios
O terceros obligado." a presentar las Oc'Claraciones, qu<."no lUvieran acCC.loa lmernel.
Arteulo SO.-I'ORMA y CONDIClONE.<; GENER<\LF~'j PARA lA UTILIZACIN Y PRESENTACIN DE DEClARACIONES GENERAOAS POR LOS POT
Para instalar los dislimO--"1'01' y registrar la informacin deber sc--guirselas instrucciones establecidas en
la pgina web de la SUNAT o en las ayudas contenida, t'n e.ada PDT,
l.u<'jJ;"de rc--gi.m~rla infilrmadn sta se grabar en d'''luete de capadJad 1.44 MB de 3.5 pulgada." para
cfeClos de su prc'S<."macin.
Una vcz declUada la presentacin de las Declaraciones y entrt:gada al deudor triburario o tercero oblig..do
a presenrat las mismas, la constancia d~ presentacin a que se refiere el Artkulo 7, ste deber regi.,trar en
el an;:hi"o corrc'Spomlieme a Ia., Decbradonc"S pl"l.'Semadasel nmero de orden qu<."s<."le emregue.
Anculo 6.' LUGAR PARA lA PRESENTACiN DE lAS DEClARACIONES GENERADAS
MEDIANTE POT y PARA EFECTIJAR El. PAGO
Ellngar para la preselllacin del disquete que c111l{ienelas Dedar~ciones gener"da., por lo, I'DT y par~
d'eClllar d pag" correspondiente C'"d siguiente:
1. 1 't'u.indo,e de l'rincipaks ComriblJyellles, en la Glicina de Principales Conrribuyenre5 de la SUNAT
que les ~'orresponda.
2. Tradndose de los d<."mssujelOs obligados, en Ia~sucllr_"llesy agencia, b~ncaria, autn,,,,da, a rc'Cibir
los disquetes.
Anculo 7._ CONSTANCIA DE PRESENTACIN O DE RECHAZO
])<: no mediar rechaw, d personal de recepcin de la SUNAT o de I,~, banco, alllOri7.adm, segn
corH'Sponda. almacenar I~ informacin y proceder a emitir la con'tancia de presentacin, collleniendo d
respectivo nlmero de orden, qne debidarneme sellada y/o rcfrendada, ser entregada al deudor tribUlario o
tercero obligado a pt<."s<."ntar
la." O<."Claraciones.
En el caso de producirse el rechaz,opor ];1' CIlI.,ale"prc'v"t;l~ en el Artculo gO,se imprimir la consoncia
de rechazo, la cual ser sellada y entregada ~Ideudor tribu(ari" o tetcero obligado a pr<."SCmar
las Dcrlaraciones.
En todo." lo." caso" el diSl[uell' (l 1"" di"luetes pre.\("mados por el deudor lributario o tercero oblig;l!o
a prc:s<."ntar
las D,'Cbr;'cionl'S le sedn dc"Vuc!wsal momento de la presenlacin.
Artculo 8,_ MOTIVOS DE RECHAZO DEL I'DT
Su,tituya\<: el Aniculn 7" de la Resolucin de Sup<."rimendenciaN 002-2UOO/SUNAT por el siguiente
[<'Xtll:
Anlculo 7._ RECHAZO DEL DISQUETE O DE l.A INFORMACiN
794
AHE
CONTENIDA
EN F.5TE
7.1 Rechazo J.,] Jisquete.El(lo5} disqutle(5) scr:i(n} rrchu-'lJ<l(s)

las _,iguientes ,iruaciones:
al Contiene viru . innmntico.
b) Presema defectos de lectura.
5i. luego de verifiC.ldo(s),,;c
presenta
por 1" menos alguna de
Cuando:;e
re<:hace el disquete por cualquiera de las ,iruaciollel sealadas en el prral<l anterior, 1:1(s)
Dedaradn(es)
que 61\, umrcnga 5ed{n) considerada(s)
corno no 1'"-,,,,"[ad:1(').
7.2 Rechaw de la informacin
contenida en el disquete.La inl'lrmadn <contenida en d(los} disqucc(s) sed m:hu.ada si, luego de' verificada. se pn.,;cllta por
10 menos algw13 de la., siguientes _,ituaciones:
a. lA" archivos no fut"ron generados por el t{'sp<..,-1ivo POTo
b. I'resclll;l rn"difkaciooc'S de contenido. luo:go de que el I'DT huhiera gene",do el archivo que
contiene la Declaracin a ser pn:senr'lda.
C.
falta alg,n archivo o el tamafio de 6;[e no correspo[l(k al generado por el respecrivo I'DT.
d. la Declaracin b ,ido presenrada ms de una vez por el mismo "'-"riodo r tri!luto sin haberse
rcgi.,trado en sta que se trata de una Declara<\n sustitlltoria o reniflcatoria,
segn sea el caso.
e. la forma dIOpago y/o d monto pagado no coincid"n COn los declarados en la casilla respectiva
de la Declaracin.
f. La v<:rsin del l'DT presentado no est vigellle.
g. Los parmetros qUl' Jeb<:11 ser utilizado, para efecto de registrar informacin en la Declaracin,
no estn vigeLlLe:>.
Cuando.le
rechace la informacin por cualquiera de la.l simaeioLll".\ sl'lalada., en el prrafo anterior, la(s)
Dedaracin(e,)
que sta implique ser(n) considaada(s)
COlllu nu presentaJa(s).
En a'ludlo.l ClSOSen los que para la pn-senracin de una Declaracin se della empk:H ms de un dis.quete,
Sla.\C comiderar como nO presentada cuando.'i<; rechace cualquiera de los disquelc\ o p,me de la informacin
que la conforma,"
Anculo
9._ DECLARACiONES
SUSTITlITORlAS
O RECTIFlCATORlAS
1.1S Dedaraciones
sustitutoria., o rc<:tihcatorias efectuadas mediante 1"", I'DT se presentarn
sealado cn el Articulo 6, tenindme en C\lenra lo siguiente:
a) S" ingresar.n nuevameme
todos lo., datos dd concepto cuya declaraci6n se sustituye
inclusive aquella informaci6n que no se desea susrituir o rectificar.
b)
c)
en el lugar
o rectifica,
Se podr:i sustiluir " n-.:dficar m.l de IHl conceplO a la Wl. Cada concep(o rectificado en ",le.- caso
constituyt" \lna declaracin independiente.
Si la un,!ar.:lcin original se presenr Ulili1.lIldo e!I'DT,
la declaracin su.,tiuI(oria o la reetiliGuoria
se deber prc,,,mar necesariamente
a travs de dicho medio.
d)
Si la declaracin original.,e present, de acuerdo con h, normas correspondiemes,

llle.-diame f"rmulario, la dedaracin SUStitulOria o la recfificatoria se podr prcs"mar a tr.:lvs del PDT correspondiente
t("niend" en cuema lo .Iiguiente:
I'DT ue.- Remullmciollcs
_ Formulariu Vjrtual N 6UU
Si la declaracin original se present mediante formubriu,
la declar.:lein suslitulOria o la rectitlcatoria
podr ser presemada a rral'6 dd )'DT de Remuneraciones
- Formulario Virtual N 600, o dd Formulario
N 402, independientemente.dd perodo que se lr.:lte; s.a.lvo qu~' la entidad empleadora haya adquirido la
obligaci6n de presentar sus declaracion"" mediante POT, en cuyo ca.\o CStar obligada a prcse.-nrar h~ Jtx:laracion"s su.,rrmoria.l o rectitlcatorias llK-Jianr" el I'DT de RemuneracioJlc~ _ FormuLlfio VirtU;\! N 600.
PDI [SC - ForDlnlrjo Yjffilal N" 61S
Si la declaracin original se present medallle formuhlfio, la dedaracin susdlutnria () la reetiflcaroria
se debed presentar a l/":l.v6;del PDT ISC - Formulario Virtual N 615, para los p"r(mIos trihutarios
a partir de julio de 1999.
Para h, declaraciones rectificalOrias del Impuesto Selectivo al Consumo mrrespondiemes
a los perodos
lri!lUlarios anleriores a julio de 1999. se dd'ern mili7.ar el Formulario N 196 296. de conformidad
con lo dipu<."S!Oen la" Resoluciones de Sup<:rilllcndencia N.l 102-97/SUNAT
y 087.9'l/SUNAT.
AEU
795
PDT Ol(;b !t.1tnciOllQ - Formularjo ViouaJ N 617 Y PDI IGV &Dq i\lI:mua! lEY - formulario
Yinual W 621
Si la ,kdaracin original se present medianl(~tormulario, la dedaracin ,u,ti!Utoria o la renifie:noria
podr presentarse a travs dd PDT o del Formulario N 196, para los pt"rodos tributarios a partir
d; cn"m J" 1998; salvo que se haya adquirido la obligacin d" pr",cmar la.,deebraciO/K'Slllediame
PDT, en cuyo caso ,e deber pre_",mar las deelafJeiunes sustillltorias o rectific.ltorias medianle POT,
Para la., d;daraciones reelficatonas corre,pondienres a lo, pnlodos tributan", ameriore.l a enero de
1998, ,e deber utili7.ar el Formulario N 196 296, de conrormidad wn lo displleMU en la,
Resoluciones de Superintendencia Ns IU2-97/SUNAT y 087-99/SUNAT.
(. .. 1
B)
DECLARACI6N,PAGO,RECAUDACI6N
y CONTROL DE CONTRIBUCIONES ADMINISTRADAS POR LA
ONP '(
ESSALUD
DECRETO
SUPREMO
3-2000-EP')
Artculo 1",_ DEFINICIONES

Para efec[()' del preseme DecrelO Supremo, se entender por;
a) Cdigo: Texto Unico Ordenado,Jd C6digo TribUlario aprobado por el Decreto Supremo N 135-
')9-EF.
b)
e)
<1)
e)
F.SSALUO: Seguro Social de Salud.

ONI': Oficina de Normalizacin Previsional.
SUNAT: Superimendencia Nacional de Adrninimacin TribUlaria.
Ley N" 27U56; Ley de Crc'aci,\n del ESSALUD.
Artkulo 2._ MBITO DE APLICACIN

Se rigen por el Cdigo Tributario:
al Las comribucioncs al ,eguro rc!:,'ular<;nsalud y >eguro de .l.llud agrario d~ trabajadores dependiemcs
a cargo dd F~~SALUD;a.scomo aqullas creada, por le'}"qm: rengan la naturaleza de seguro regular.
b) La.c"ntribuciones de los afiliados obligatorio, dd SiM<;maNacional de Pensiones a cargo de la ONP,
e) La~ obligaciones fomule> vinculada, a la, contribuciones mencionada, en 1".1inci,,,s anteriores,
incluyendo la de inscripei,\n de las enridades empleadora, y de s\;trabajadores o pensionistas, en
los regisno, que ,eale SUNAT.
d) L:lobligacin de informar el cese, la suspen,in de la rdaein laboral, la modificacin de la cobertura
y las dems ocurrencia, qu~ incidan en el momo de la obligacin tributaria.
e) las infracciones y sanci"m:s que se deriven de los inciso, anteriore', induyendo la aplicacin dd
rgiml.n de inu;ntvos y de gradualidad de s.ancionL'S.
En ca.w la entidad empleadora no cumpla con declarar a sus rahajadores O pensioni,tas en la forma, phm
y condiciones dispuesta por la norrnatividad vigente, se considerar configurada la infraccin tipificada en el
lllllucral 2 del Articulo 176 dd Cdigo Trihutario.
Aniculo 3.- PACO DE DEUDA POR CONTRIBUCIONES MEDIANTE ENTREGA DE BIENES
O SERVICIOS,
El pago de deuda por coruribuciones al ESSALUD )' a la ONl' S<.:rige por el Cdigo Tributario.
No oh"ranlC, para el caso del pago de deuda por c"ntribuciones al ESSALUD mediallle la entrega de
bi;l\es u servicios, se aplicara tamhin lo di,pul;S1Oen l"s nUlller'l!cs 14.4)' 14.5 del Articulo 14 de la Lq
N" 27U56.
l.)
796
Publ;udo el 18 de e"",ro j. WOO
AElE
En el ='0 de que la entidad cmpleadora ofrezca pagar su deuda por comribucioncs al E.'iSALVD mediante
la entrcga de bicnes o servidos, no se conside"ld como deuda exigible para efectos de la robranz.a coactiva
aquella que se encuenrre vencida}' cuellLCcon una resolucin apmbwri" de una solitud de pago en especie,
por el periodo wmprcndido entre la aprohacin de la misma y la fecha en que se d por cUKl:lada la deuda,
o se deje sin efecto la mcncionada rcsolucin apmbaroria.
El ESSAl.UD dictad las normas para la emisin del docurncmo '1ue cnn(engan indicacin expresa dc
las deuda" que cstarian "iendo cancelada, medianre la ennega de bienes o servicio".
Ankulo 4._ PRESENTACIN DE lA DEClARACiN
Y PAGO DE CONTRIBUCIONES
El plazo para la presclllacin dc la declarad,ln men"ual por concepto de contribuciones, inclu}'endo la
inf{'rmacin sobre los trabajadorc'S }' pensionist:l.l, e" c1mimlO que corresponde al pago de dicha' contribuciones, siendo de aplicaci,n la, nmmas del C6digo Tributario.
Artculo 5._ PR.ESCRlPCIN
La accin para determinar la deuda tributaria por concepto de comribuciones, infracciOlK":S
}' sanciol\"'.
la accin para exigir su pago}' apEcar sanciones, as como la accin para solicitar la dc'volucin, prescribe de
:iCundo <XJ1lla, siguientes rcoglas:
al 1.15 obligaciones exigibles e infracciones comeridas o en su defoxru detectadas a partir del 1 de enero
de 1999, se rigen por las normas contenidas en el C6digo Tribmario.
b) I.as obligaciones exigibles e infraccionc.\ cometida,,, en su defecto detectadas al 31 de diciembre de
1998,.~ rigeo por el Cdigo Civil o la Ley N" 19990, scgn corrc":SponJa.
Artculo 6._ PROCESOS EN TRMITE
Lo" proceso" en umile vinculad"., a la adminiman de las contribuciones, iniciados antes del 1 de enero
de 1999 se adecuarn a lo dispuc"Ul por h, n"mla., del C6digu T riburario.
Articulo 7._ Dje~ sin ef,'Cto las normas que se opongan a lo dispuesrn en el prc'Senre Decreto Supremo.
Artculo 8._ El prc.,eIlICDecreto Supremo ser refrendado por el Minislro de Economia y fillama, y
por el Ministro de Ttabajo }' Prumoci"lt1 Social.
(
...)
ARE
797
C)
SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE LOS FONDOS MUTUOS DE INVERSiN EN VALORES Y DE LOS FONDOS

DE INVERSiN, Y SOCIEDADES TITULlZADORAS
DE PATRIMONIOS FIDEICOMETlDOS y DE LOS fiDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
47-200S/SUNAT(')
( ...)
Artculo 1,_ DEFlNICIONE,';;

Para efecto de la preserne resolucin se emender por:
al Administradores: A las sociedades administrador~s de los fondos mutuos de inversin en valores o
de los fondos de inversin emprl'Sarialc_,o no, L' l1Hno a b.~Slx;iedaJes lilUlil.adoras de patrimonios
fidei,.;ometid"" 1,,-,fiduciari"s de ull fideicnmiso hancario y las administradoras privadas de fondos
de pensiones. (b)
h) Clave de acceso: Al texlO conformado por mmerns y Ictra.', de cnnocimicnlO cxclusivo del usuario,
que "socid" al Cdigo d~.Usuari" owr.:;apriyacidad ell el acceso a SUNAT Operaciones en Linea,
segn lo dispuesto en el inciso e} del anculo 10de la Re_wlucinde Superintendencia :-Jo ] 09.2000/
SUNA T. Respecto al uso de la clave de a;:cesn.d ,mlcul" 6 de la referida Resolucin. selab que
cs rcsponsahili(bd del deudor trihutari" lOmar IJ.sdebidas medidas de seguridad, aidiendo que, en
cse ",mido, se entiende que la operacin ha sido d<:-ctuadapor el deudor tribu(;Jrio cn (Udos aqudlm
casos en los que para acceder a SUNAT Opera;:ionesen LInea .'e haya miliz.adoel Cdigo de Usu~io
r la Clave de AC<::I:so
otorgad'lS por la SUNAT, as! como los (,.Jigos de Usuario y Clavcs de a Acceso
genera<hs por el deud"r trihUlario.
e) Cdig" de lisuario: Al texto conformado por nmeros y letra" que permite idcmi{kar al w;uariu que
ingre.>aa SUNAT Operaciont'S en Lnea, segn lo dispucw} en incis" d) del artculo 10de la Resolucin
d(" Superintendencia N lU9-200(l!SUNAT.
d) Comrihuyenre: Al participe o inversionista en fondos mutuos d(" inversin en valores y fondo" de
inversin, empresariales o no; al Edeicomirente en un fideicomiso bancario: ,,1fideic"mi'<:lri", originador o fideicomirem(" o al tercero que sea [";'nefici:ulo cnn 1"" resultad", de un fideicomiso de
titulizacin asi como a los afiliad"s a In, f<mdos de pensiones por los aporres vohuuarios sin fines
prl'\lisinnalt-s. (b)
e) Fideicomiso: A los Fideicomisos de TimliZ:lcin y Fideicomiso., BanGlri"s.
f) Fondo: A los fOndos mUHlosde invc",i,n en valo""" limdm de inwr:sin. empresariales o no, y fondos
de p(:nsi"nt'S. (b)
g) lmpueslO: Al Impues[{) a la Renta.
h) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Rema. aprobado por DecrelO Supremo
N 17<-2004-EF y modificatori",
i) PDT: Al Programa de Dt.,;laraci,ln Telemtica, que es el medio informirico de-<a""llado por la
SUNAT para elahorar declaraciones.
j}
Ikglamclllo: Al Rt-glamcnto de la Ley, aprobado por Dl"(TetoSupremo N 122-94.EF Ymodificuorias.
k) RUe Al Regimo nico de Conrribuyemcs.
1) Sistema Pago Fcil: Al sisrema a trav" del cual 1m deudurc\ tribUlarios declararn y/o pag~n sus
obligaciones nibutari'L', prescindiendo del liSOde los formularios preimprt'Sos.
11) SI..1Nt\T OperaciOlKs en Unea (SOL): Al sistema informitico disponihle en Intemel. regu!a,k, por el
ind"o a} dd articulo 1 dt' la Resolucin de Supe,inrendencia N 109-2000/SUNAT y norlllas modificnorias, el cual permit("que S(.' realicenoperacimlc, en mlla tc!cm,iticaentre el Usuario y b SUNAT.
m) SUNAT Virmal : Al Portal de la SUNAT en la lrnernet. cuya direccin es hnp:fl
,wvMuna!.gob.~
0
(a)
(b)
798
Publitaua ei27 de febrro de 200';,

InciW\ al. di y fl m<ldf.;cd",por el a1i<:ulu \2" d. la R, e S, NO2\\.201 OISUNAI, pubkada el Z3 de jul.o de 20\ O
AElE
I Declaraciones Tributaras y Pago de la Deuda Tributaria
n) J)ucummlO de identidad: Al RUC, al Documemo :-Jacional de Idelllida.J, al Carne't de Extranjera

o al Pasaporte. (a)
Cuando se mendunen artculru sin indie-ar la nOrtlla a la que corre~pundm, se emendern referidos a
la presente resolucin.
Artculo 2._ AI'ROBACIN DEL PDT
Aprubase el POT Fon<h~,y fideicomisos, Formulario Virtual N GIS - Versi(;n 1.0.
As mismo, aprubase la nueva ver5in dd PDT a ser tttili7.ada por In, deudores Iribtttarios, para la
e1aboradn y presentacin de la declaran delermin:niva a travs del formulario que a continlhldn ,e delalla:
Otras retenciones
617 - Versi6n 1.4
A partir del I de nul"ZOde 2005, dichos formulario' virtuales cstarn a dispo,icin de lu, deudores
uiburario, en SUNAT Virtual o en las dependenda., de la SUr-.:AT.
Articulo .1._ DECLARACiN JURADA ANUAL
De mnformidad con lo di'pllt'w' por e! indso h) del articulo 47" del Rt-glamemo, los Admini,tradore,
S<: encuenuan obligado., a pre,elltar la declaracin jurad,l anual en la que se incluid informacin por cada
Fondo O l'idcicollliso que administren. dehiendo realizarse sta a !rav:; dd 1'0"1" Fondo, y Fideicomi,,,,.
Formulario Virrual N 618 - V<;r\in 1.0.
Articulo 4._ DEClARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
4.1 Los Adm;ni.madorcs efremarn la de<:laraciny el pago del Impuesto retenido pur rema.\ de tercera
e<ltq;nra uriginadas por un Fondo o FiJdmllliso, a rrays de los siguientL";medios:
a. Tratndose de rentas de (ercera caregora que provengan de una redcncin o resaue efectuada
con anterioridad al derre del ejercicio, la retencin del ImpUL"mser declarada y pagada '1 tr:lV6
cid PDT Otras Rerenciones, Formulario Virtual N 617 - Versin 1.4.
b. Tr:1dndose dc relllas de tercera categora atrihuida.~al cierre de! cjercicio. la retencin del Impuesto
sed declarada y pagada a travs del PDT Fundos y Fideicomisos, Formulariu Vin:ual N G 18
- Versin 1.0.
4.2 En aquellos casos en que lus Administradores hubieran declarado el Imput:sw retenido y no lo hubieran
pagado, el pago de! Impucsro rerenido se efectuar a travs del SblCllla Pago Fcil, para lo cual
proporciunarn la \iguieme informacin:
l. Nmero d<: RUC del admini,[rador.
1[.
Perodu tributario al que corresponde la de<:lar:lCin.TrJ.l:ndme de! Impuesto declaradu a trJ.vs
dd PI)T Fondos y Fideicomisos, Formulariu Virtual N G l8 - Ver.lin 1.0 consignadn como
pL'rludo tribtllario 13 dd ejt'rcicio que corr<:sponda.
i. C.digo de Tributo 3032 - Renra dc tercera C:llCb'Ora
- Retencionc,.
v. Importe a pagar.
Una vez efectuado el pago, Ia.~emidades bancarias au[ori7 1das pur la SUNAT o cs; ltima. segn
corresponda, entn:gadn a lo~Administradores la constancia N 1662 dd SiSlclllaPago Fcil, en la que constad
de manera impresa la informacin a que se refiere el p;irrafu antcrior.
A
Articulo 5._l'lAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACiN Y EFECTUAR EL PAGO DE LA

RETENCiN
Los Administradures presentarn la (kelaran y efecruarn el pago del Impuc,to rClCtlidodentro dc los
siguicntes plazos:
(~)
irn:iso n) ir.::orpodo por el ~~i{u:O 12' de la R, d S. NO211-}01QIS.UNAT,publKild" el 13 de juliO d~ 201 O.
AELE
799
~. Tradlldos~ de la ,kclaracin dd anculo 3", a.' como de la dedaradn y pago .Id fmpue5to reu~nidu
a 'lue 5e refiere el [leral b) dd numeral 4.1 del anculo 4", d~ntro .Id calendario de VI:ncimiemo~
para el perIodo trihutario febrero de cada ejncicio correspondiente al acimini.,trador.
b. Tratndose de la dedaracin y p~g" .Id Impuesto retenido a 'lue ~ refiere el li[ct:u al cid numeral
4.1 del articulo 4, dmtro de lo~ plaw, m'visru, por el Cdigo Tributario 1'''''' la.sobligaciones de
periodicidad mellwal currespondimte., al "Jminislrador.
Anculo 6,_ LUGARES PARA PRE.'lENTAR lA DECLARACiN Y EFECrUAR EL PAGO DE
LA RETENCiN
lm lugarr.,; para prc>cntar la ded.itad"'n y efr'Ctuar d pago del Impuem, retenido, .Ion 1m ,iguienlC~:
a. Tral:udo,e de I'rincipale.l C..omribuycnt<:.'en [0.1 lugares fijado~ por la SUNAT para efeclUar la
d,'C!aracin y pago ,k 'U!i obligaciones lributaria . I.
N" ob.ltallle, tambin podr.ln pr<;.;emarlaa travs de SUNAT Virtual. aqudlos l'rindpab Comri~
buycll1n comprendidos en el AllCXOdc la Rr'l'olllcin de Supt:rimcndencia N 2GO~2004/SUNAT
y [os que hubieran sido notificados por la SUNAT para a! efecto.
b, T ral:ndose de Ml-diaru" y Pequeos Comribuyemes, cn la, SlKutSilleso agencias banC:lria..Iaut<>ri7.1das
" a travs de SUNAT Virtual, en cuyo ca.lO[os Administf:ld"rl"S deben contar previamente mn d
Cdigo de U'lIJTio y la Clave dc Acccso a SUNAT Operacione~ en Un~a,
ArtIculo 7._ CERTIFICADO DE ATRIBUCiN DE RENTAS
1..", Administradores dcbern emitir un "Ccrtifi(.-,1dode Atribucin dc Ren{J,", d que deber contcner
la siguicllle informacin:
a. Denominaci"lIl: ~Certificado de Atribucin dc Renta.''',
b. Ejercicio al qu~ mrr''l'ponde la renta lleta atribuible <lla prdida neta arribuible asl com" el mes dc
atribucin tratndose de ren{a.' distimas a aquellas que se determinan anualmente.
c. Fecha de emisin de! certificad".
d. DalOs del emisor del certificado:
l. Dellorninaci,n n run social.
!l. Nllmero de RUC.
UI. Domicilio t!.\Ca!.
IV, Nombres y apelldO.l,tipo y nmero del Documento de idemidad. y firma del representante legal
acrnli{ad" en d RUe.
e. Dalas del mntribuyente a quien se emregar el certificado:
l. Nombres y apellid"" denominacin o ra7.n .\OCia!.
n. Tipo de Documemo dc identidad.
111,
Nlmero de Documemo de identidad.
iv, Domicilio fi5cal, de ser el caso.
r. La C:lt''g"rra de la rema atribuible al conuibuyemc.
g. La rema ncta <l 1" prdida neta atribuible a! contribuyenu:, d~lerrninada de acuerdo a! articulo 18_
A de! Reglamento, debiendo di.ltinguir su condicin de gravadas, cx"neradas e inafectas y si se
originarun en divid~udos, enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso al
dd articulo 2" de la Ley, rema., de t(.'tceracategoda u otras relllas incluida la rema [''''cata..u, redimida
o rerir;u!a por el contribuyente con a11lerinridad al cierre del ejercicio, de ser el caso.
h, Lt renta neta" prdida neta de fueme extranjcl""Jy el lmpue.sto pagado o retenido en e! extcrior por
d.cha., rcma.s 'lue se atribuyan al contribuyente, dc .lCrel CJ.so,
El certificado a que se refiere el prt:);cmearrlculo deber ser cmrcg"Jdo h:L"" la felha prt:Vi5taen el primer
prrafo dd inciso e) del arricul" 18-A del Reglamento, Sillvoen e! caso de corurihuyentc.s no domiciliados
en el que [a emrega dcbed ser c(''<:\lldd"cuando stos [o soliciten." (a)
lal
800
Artallo]' modflG100 por el ~rlkulo 13" de la R. de S. W 211.20101SUNA1, publicada el23 de julio d 2010.
AElf
Normas Complementarias I Dedaracionl's Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
Ankuln 8._ CERTIFICADO DE RETENCIONES

Los Administradores debern emitir un certificado de reTenciones, d que deber conTener la siguiellle
informacin:
a. Denominacin: ~CcrTificado de Retencioncs".
b. Ejercicio al que corresponde la renta neta pag.1da, acreditada o devengada, Sl."glncorrcsponda; y el
mt'5 correspondiente a b retencin en ca<,(Jsta sea con car.kter ddlnirivo.
c. Fecha de emisin.
d, Da!lls dd agentc de retencin:
i. Denominacin o ral-nsocial.
JI.
Nmero de RUe.
]l'. Domicilio Fiscal.
iv. Nombres y apellidos, Tipoy nmero dd Documento de idenTidad, y firma dd representante legal
acreditado en d RUe.
e, Datos dd CIllllribuyeme a quien se entregad el certificado:
i. Nombres y apellidos, d<:ll<Jluina<:n
o razn social.
11.
Tipo de Documento de identidad.
iii. Nmero de Documento de idcntidad.
1\', Domicilio fiscal, de olerd caso.
r. La cuegorra de la renra.
g. El inlporTede las rcllta.snclas gravadas debiendo distinguir s se origina",n en dividendos, enajenacin,
redencin O reSGllede los bienes a que se rcfiere el incisu al dd artculo 20 de la Ley. rentas de tcreera
categora u otra..,rt'nta.' induyendolas relllas rooimidas, rescaradas o retiradas con anu:riuridad al cierre
dd ejcr-=icio,JI' ser d c:l.IO.
h. La alcuota a.pliGlday el impOrTede l;ls retenciones elITtuada.ssobre lis rentas sefalad;vsL'n el literal anterior.
Tratndose del tldeicomiso de titu1i1.acin,se oonsignadn los siguienres datas del fiJeicnrnilente, cuando
ste no tenga la <::.alidadde cornribuyeme:
3.
Nombres y apellidos, denominacin u ra7.n social.
b. Nmero de RUC u, de n(}""lar inscrito en dicho registro. el tipo y mmero del documento de identidad.
El cenific;.do de retenciones debed ser entregado a los contribuyentcs haSla la fecha prevista en el primer
prrafo del inciso el del artculo l!l.A del Reglamento, ",lvo en el caso de contribuyentes no domiciliadus
en el que la entrega deber scr cfectuada cuando stos lo solkiten.~(a.)
Artculo 9,_ NORMAS SUPLETORIAS
I.;{rre~ntadn y uti1iuci,',n dd POT rondos y Fideicomisos, Formulario Vimlal N 618 - Versin 1.0,
Se regid supletoriameTlle por la Resolucin de Superintendencia N 129-2002fSUNAT y mudiflcatorias.
La presentacin de la declaracin y el pagu de las retcnciunt~ del Im!,\l'-~ro a travs de SUNAT VirluJI,
se regir supletoriam<:ntc por lo previslo en la Iksulucin de Superintendencia N 260.2004/SUNAT,
Artculo 10,_ \1GENCIA
l.a pre.ente norma enll'ar en vigencia al dra .,iguieme de su puhliGl.Ci6nen el Diario Oficial El remano,
DISPOSICIONr:s
FINALES
PRIMERA.- Los Administradores oomignarn la informacin rc<uerida en el PDT Fondos y [,ideicomiso., Formulario Virtual N GI8 - Ver.in 1.0, salvo aquella que se encuentre rrot'-1~ida mn el deber de
reserva por mandnu dI.' una nom1;j COIl.,titudunal u legal.
SEGUNDA.-l-J impurte de \a.,remas, de bs retcllaones y de \a.,inversionesque deben comener klSC'ertincadus
a que se refieren los artculos
y !lo, sed consignado en la moneda en que hubiera sido corwmido entre 1m
Administradores y los contribuyentes. De haberse convenido en montla extranjera. el impone de la, tLtrnci"l\cs
SI.' ulIl"ignar adimalrnente en nllll><-"Lr
nacion;ll,utili7<~nd{)
d tipo de cambio 'lllC&SIXHlela Ixy y ellu-glamemo.
( ...)
AELE
801
D)
PAGO DE LOS RESPONSABLESSOLIDARIOS MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
RESOLUCION
DE SUPERINTENDENCIA
IIJ-2006/SUNATi.)

Para .(ecto de la prescnte res"luci" se debern mnsid"",r las definiciones sig:uientes:
a) Formulari" N 1672 - Pab'OSvarios por ResponsabilidJ.d Solidaria: A la con.ltancia gel1er~da por el
Si,tem:1 Pago Fcil a los deudores tributario., en S.l calidad de respollsahles soli{\arioscomo resultad"
del pago de tributos, multa." cosl<\sy gastos vinm!ados a Iributos internos y atribuidos mediame una
Resolucin de Determinacin de Respo,,",abilidad Solidaria.
b) Sislema Pago Fcil: Al ,islema a travs del cual l"s d .
udores Iributarios declararn y/o pagarn sus
ohligadon .s triburarias,
prcscindiendo
del uso d" los formularios
preimpresos.
Adicionalmente, a travs d .esre sistema se poddn presentar las comunicaciones o ,,,licitudt"S que la
SUNAr senale.
Dicho sistema no ""d de aplicacin para el pag" d" la d",uda aduanera.
Cuando se mencione un allc};Osin indicar Lt norma legal a la qu" mrresponde, se entender <uef"'rl'-'nece
a la preseme resolucin de StIperimendencia.
Articulo 2._ PROCEDIMIENTO
PARA QUE LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EFECTEN
El. PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARlAS MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
[' d"'\l<lorestributarios <U"en .m C1lidad dc respon"ables solidarios y al amparo dd Cdigo Tributario
deban eclUar d pago d~ tributos, multas, COstasy ga.'ws comprcndidos en una Resolucin d", Dcterminacin
de rcsponsabilidad solidaria utili7.arin d Sistema. Pagu Fcil:
a) T rad.ndose dc responsables solidari"., d", comribu}'cm .
s que son Principales Comribuyentes, informando al x:rs<.maldc las dependencias de la SUNAT en la <u'"csros ltimos se.-eneuentr<:n obligados
a cumplir con sus uhlig3ci"ne., trihtllari~s. los daros dctalbdus en d an~xo 'lile correspondan al pag"
'lIJe dest:",n ",fecruar.
Los referidos respon,ab1c, tambin podrn acceda al Sistema Pago Fcil informando en la.-el11prl"Sa.,
dd sistcma financiero autorizada, por l~ SUNAT los datos detallados en d anexo <uccorrespondan
al pago 'lll~ deseen efcctuar.
No csr:ln comprendidos ",n d prraro anterior los respon.<.ahles'lue Se"~nI'rincipales Comribuyentes
d", la misma dependencia a la 'Iue x:rren",,,cel contribuycme.
b) Trar:lndo", de rcspomabb solidarios de comribuy"ntt'S 'I"~ son Mt:dianos y PeqllelOsComrilmyentcs, in(ormand" en !a.,empr~sas del 5stcma j-inanciero attlorizada., por la .sUNAT los datos detallados
en el anexo que correspondan al pago 'Itle de'c",n efectuar.
\."s dat<>,pruporcionados por el deudor trihutario en Stl c~lidad de Responsable Solidario apat"cn:ln
impresos en el Fonnulari" N 1672 - Pagos varios por ResponS:tbilid.ul Solidaria que scr cmitido por la
SUNAT O la empresa dd sistema financiero, s"'gin corresponda, y entregado en senal ti", conformidad con
la !Tansaccin dectuada.
Artculo 3._ VIGENCiA
1..:1
pr<;.scnlt'Resolucin de Superimmdencia Clllrar.ien vigencia a partir del dia siguiente de su puhlcacin.
(al
802
Puhlit.ildJ el7 de julio de 2006
AHE
DedaracioJles Tributarias y Pago de la Deuda Tributaria
DlSPOSTCIN
NICA.- Dellnidn
FINAL
de '"onnulario N 1662 - Bolela de Pago
Su~ti{yase e1lireral el del primer prrafo del artculo 1 de la Re",oludln de Supcrintmdcncia

Nn 1252UUJ/SUNAT por el texto .,iguiel1le:
"e) Formulario N 1662 - Bolela de Pago: A la (Qn~tancia generada por el Si,tema Pago Ejei! c"mo
reEultado del pago de tributus, mulla~ o concepws vinculad"s a ri!luws imernos.
No est comprendido
el pago por el que'.Ie genera el Formulario N" 1672 - Pagus varios por Responsabilidad Solidaria".
\,
ANEXO
DATOS MiNIMOS PARAQUE EL RESPONSA8LE SOLIDARIOPAGUE MEDIANTE El SISTEMA PAGO FCIL
FORMULARIO
'"
FormulMio
1672 - Pagos varios por Responsabiljdad Solida.
"a,
CONCEPTO
Pago de tributos comprendidos en

una Resolucin de Determinacin
de Responsabilidad Solidaria,
DA!9.~A'PROPORCjONAR
- Nmero de Registro ni(Q de Contribuyente (RUe) del
contribuyente
- Periodo tributario (1)
- Cdigo de tributo (1)
- Importe a pagar,
- Nmero de RUC del Responsable Solidario
- Nmero de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)
2. Pago de multas comprendidas en - Nmero de Registro nico de Contribuyente (RUe) del

una Resolucin de Determinacin
contribuyente
- Perodo tributario (1)
de Responsabilidad Solidaria.
- Cdigo de Mulla (1)
- Cdigo de tributo asociado. de corresponder, de tratarse de Medianos y Pequeo~ Contribuyentes
- Importe a pagar
Nmero de RUCdel Responsable Solidario
Nmero de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)
3. Pago de costas y gastos incurridos

en el procedimiento de cobranza
coactiva iniciado al contribuyente,
y comprendidos en una Resolucin
de Determinacin de Responsabilidad Solidaria.
Pago de Resoluciones de Prdida de

Aplazamiento y/o Fra~cionamiento
comprendidos en una Resolucin
de Determinacin de Responsabiidad Solidari~,
1"
Nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC) del

contribuyente
Periodo tributario
Concepto a pagar
Nmero de expediente de cobranza coactiva del contribuyente
Importe a pagar
Nmero de Registro nico de Contribuyente
~ontr;buyente
Perodo tributario (1)
Cdigo de tributo o concepto a pagar (1)
Importe ~ pag~r
Nmero de documento (1)
(RUe) del
E,tos datos corresponden a las rdenes de pago o resoluciones del contribuyente que contienen la deuda tributaria que ha sido atribuida mediante una Resolu~i6n de Determina~i6n de re,ponsabilidild solidaria.
AElE
803
CT.
Cdigo Tributario
E)
PAGO DE UNA O VARIAS6RDENES DE PAGO y/o
RESOLUCl6N
RESOLUCIONESA TRAVSDE SUNAT
DE SUPERINTENDENCIA N"
VllmJAL
80-2007/SUNAT(')
...)
Artculo 1"._ DEFINICIONES

Para efeao de la presente re,,,lucin ,e d"bcrn coruidcrar la>;definiciones siguientes:
a) Formulario Virtual N \(;60 _ bgo de Val"re." Al medi" informtico que scd utilizadu pur 1",
deudores {ribmario~, con exccpd<'Hl.1" los responsables solidarios, para realizar, a travs de SUl\'AT
Virtual, el pago de la dcuda tributaria contenida t"n una o ms rdenes de Pago y/o Res"ludo"l-;.
b) SUNAT Virtual: Al ponal de la SUNAT t"n la Internet cuya direcci,;n lOShflp:// www.suna!.gob.x.
Artculo 2._ ALCANCE
La presente re~"lud,;n estable<;eel procedimiento medialUe el cual los deudores tributarios, excepto l"s
rc5ponsablcs solidarios, podrn pagar, a travs de SUNAT Virtual, la deuda lributaria, correspondiente a
Ifihutos internos, contenida en una o ms ()rdenes de pag" y/o Resoluciones.
Articulo JO._ PROCEDIMIENTO
Para p"gar una o mil6rdent'S de pago y/o Rcsoluciones a tra\1!~ de SUNAT Virtual, los deudores
tributarius deben:
1. Contar previamentl' COncI Cdigo dc US\1:ltioy la davl' de acceso a SUNAT Oxraei"nl'S en lOL'"
(SOl.) conforme a 1" dislUt"Stoen la Resolucin de Suxrintendenca N I09-2000/SUNAT y normas
modificaloria.,
2. Realizar las acciones siguientes:
al lngrl'sar a SUNAT operaeionc., en lnea (SOL).
b) UhiCdr cI Formulariu Virtual No 1660 -Pago dI."Valores e ingre.-,arlo~dems dalO' que se solicilen
'0'0 dicho Formwario.
el Utili1.ar las modalidades dl' pago medianil' Dbim en euema o Tarjeta dl' Crdito o Dbito,
a que se refieren los literales a) y c) dd nUOl"rJ1I y cl nUllll'ral2 del Anculn 5 de la Rcsulucin
de Superintendencia N 2('O.2004! SUNAT, re~penvaml'nte, para lo cual ,kh"r.n cumplir con
lo l'.-tablt-eido ell d cilado ardculo. (b)
d) l.a cOfl.<lancbde pago conlendr cl detalle del pago reali:t.adoa.scomo cl resxcrivo mmero de
orden.
Articulo 4._ CAUSALES POR LAS QUE EL PAGO NO SE CONSIDERA EFECrUADO
La., cau-.alt-spor h, euales el pago se con~jderar. como no cfectUado son las sealadas en 105 numerale;
13 Ir. dd Anculo
de la Resolucin de Superintcndcncia N 260-2004/SUNAT. (e)
DISPOSICIONES
COMPl.EMENTARIAS
FINALES
Primer.!..- Vigenda
La pl"<:.'iCme
rcsoluein entrar en vigeoda al da siguiente de su publicacin.
Segwlda.- Aprobacin de Fonnwario Vnual No 1660 - Pago de Valores
Aprubasc c1~Formulario Virtual N 1660 - p'go de Valores", cl cual estar a di~pus;ci,;n de 1m interesados
a travs de SUNAT Virtual, a partir de la fecha dl' l'rmada l'n vigenda de la prescnte Resolucin.
{a)
(bl
(el
804
Publicada el! de d~ mayo de 2007,

Ifl(i)()el del ntJrrn'ral . del '[iculo3 modiITtado por el ol~kulQ3' de lo R,de S, ~, 199-2oo7-SUNA~ puh:Ida PIlO de octubre 1007 y vigente.
de acuerdo J la Unica DCf de la mismolllOrma, deoj~ell de no",,,,,,lire de 2007.
Miwlo 4' moodi<ado por el artioJ!o 3 de la R.de S, NO1991007-SUNA~ publlda el20 d~ O(!ubrede 2007 y lligerle. de ilCe,da a la Unl
DCf de la milma no'rm de'"Je ell dp nov;embre d.1OO7.
0
AElE
F)
COMPl:NSACIN
A SOLlCfTUD DE PARTO:Y LA COMPENSACiN
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
DE OFICIO
17S-2007ISUNAT{')
CApiTULO I
Anculo 1.' OBJETO
La Jrt'Scme Resolucin [icne por objclO aprobar los R'qui.\iIOS,forma, oportunidad y condiciont'i que
deben cumplirse par.l que.le efcctle Uln compensacin a solicitud de parte; as como establecer 10.1.Iupuestos
en los que se tcalit.ad la cul11pen\:ltin de "fki". [ratnd",,-. del literdl 11)del nurnerdl 2 del art<;ul" 40" del
TUO del Cdigo Triburario.
Ankulo 2"._ DEFINICIONES
Para efecto d~ la presente Resolucin. se lendrn en consideracin la> siguieIHes definiciones:
1) Clave SOL: Texto mnformad" p"r nmero, y letr..\, dt, COnfll;imi"lltu exclu_,ivQdel muari", que
asociado al Cdigo de U.Illario morga privaddad cn el acceso a SUNAT Operaciones en Linea, segn
el inciso el del artculu 1 de la Rt,:,olucir,n de Superintendencia N 10<)-20()O/SUNAT y normas
mooificarorias.
2) Cdigo dc U.'uari,,; T ,'Xto mnfurmado por n\mnos y letras, qu~ permite idenliticar al U.luario que
ingresa a SUNAT Operacione.l en Lnea. st'gn el inciso d) del anmlo 1" de la Rl,:,,,lucin de
Superimendencia N l9-2000/SUl\:AT y nnrmJ.5 modit'catorias.
3) Cdigo TribUlario: TexlO nico Ordenado dd Cdigo Tributario aprobado por Deereto Supremo
N 135-<)9-EF Y nurmas m,x!ifkatorias.
4) Crr'dilO~ Materia de Compensacin: Crr'dilOs por tributos imemos, muh':L~dd Cdigo TriilutHio
e interese" pagados en exceso o indebidamenre, que correspondan a perodos no prescrilo.l, que sean
administrados por SUNAT y cuya rlXaud'lCirin constituya ingrt:so de !Ina misma entidad, incluidu
el crdito por relenciones y/o percepciones dd [mpucsUl Genetal a las Venta., nu aplir:.:uL.scon
ex<.:ep.:.:i,;n
de las percep.:.:ionesa que se rdiere la Segunda Disposicin final del Decrt:lO L.'gisladvo
N 937 Y normas n",dificalurias. Tambin forman parte de! Crdito Materia de Compensacin, de
ser el caso, los intereses a que se refiere e! artculo 38" del Cdigo Trillll!atio.
5) Deuda Compensable: T ribmo interno o Multa insolmos a b b:ha de vencimemo o de la comisir'ln
o en 'u defe<':lu.de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el ~aldo pendiente de pago de la
deuda tributaria por dkhm concept'" a, como los mumos a los que se refiere'e! quinto prrafo del
an/cuIo 33" del Cdigo Tributario. Trarndose de anticipos o p,tgos a cuenta, una va vencido el plazo
de regularizacin o dert"rminada la obligacin principal,los imem;es rb:engado.~ a <ue.'e nd'ere el slpmdu
prrafo del articulo }40 del Cdigo Tributario o a su saldo pmdiellte de P'J.gO,sef,'ln cnrroponda.
6) rormulario Virtual N 1648: Formulariu de compensacin aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 88-2005lSUNAT cuya urili7<lcinse ("Xtiendepara t"reCtoqut" los deudore.l tributarirn; realicen a travs de SUNAT Operadones en Unt-a. la solicitud de compel1.laci6n de 10.1
Crditos Materia de Compensacin.
7) RUe: Regimo nico de Contribuyt"nres.
8) SVNAT Operaciunes en Lnea: Sistema infurm,itico disponible en Internet, regulado por la ReS<.r
ludn de Superintendencia N" IO')-2000lSVNAT y normas modifiGt!oria.s, que permite que .'e
realicen operadmtt':' en forma lc!em:!tica, entre el Usuario y la SUNAT.
9) SUNAT Virtual: 1'0nal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es bttp://www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen atlculos, disposicin complementatia lransiwria o disposici<n complementaria
final, sin indiGu la norma ala que corresponden, se emendct:in rdi:ridos a la presente Resolucin. Asimismo,
cuando \C .\Calen numerales sin indicar el artculo al que pertenecen se entended que se hace referenda al
anculu en el que se menr:inn~n.
la)
Publirada ~119 de sellemm. de 2007 y vigente a partir del 1 de octubre de 2007,
AElE
805
Artculo 3. - MBITO DE APLICACIN

Lo dispuesw en la presellle Resolucin es de aplicacin para la Coml<:n.ladll a S"lkirud de Parte de
los Crt.\iros "faleria de Compensa"n (::<Jnla Deuda Compensable de SUN"AT, as como para la Compen5;1Cinde Oricio a que 5<.'rdiere el lileral b) dd numaal 2 dd anculo 40 dd C:"XligoTributario.
Con cx.'pein dd u~dil<>por retencione, y/o rerrepones del Impuc<to General a h, Vemas no aplicadas,
la Compens'lCin a SolicilUd de Parte no comprende a los Crooitos Mareria de Compensacin, incluida, las
percepciones a que se refiere la S~"gulldaDispmici,ln Final dd Decreto I.cgi,lalivo N ')37 Y normas modificatoria" que de acuerdo a las normas que los regulan, r~ICthn .,er ohjeto de compen,acin aUlOm,.!icao
compensacin a\llom,rica y devolucin, o slo devolucin.
CAP1TULO 11
COMPENSACiN A SOI.lClTUD
/
DE PARTE
Artculo 4, - DE LA SOLlCITUU DE COMPENSACIN

Para cf~Ltosde la compl-'macin a solicitud dc p,\rte, el deudor tributario deher presentar el Formulario
Vinual N 1648 a travs dd sislema SUNAT Op<:raciones en Linea, consignando su Cdigo de Usuario y
Clave SOL as C0l110los datos que se le soliciten en dicho formulario.
Articulo So. _ DE LOS REQUISITOS Y CONDlCIONfS
El deudor Iribmario, para efectos de preselllaT la soIcilUd de compensacin, deber cumplir obligatoriamente con cada uno de los si\uiente" requisitos y condiciones:
1. Se ll'l;scmat un Formulario N J(;4R por cada CrdilO Malcria de Comp<:nsaci{,n.
2. Idelltiflcar d formulario y su nmero de orden, en el que conSla el Crooro Maleria de Compensacin,
debiendo coincidir ello con la intormacin registrada en los sistemas de la SUNAT.
3. No tener algln procedimiento administrativo iniciado a pcticin de parte, contencioso C) no contenci".lo pendielllc de resolu<:n ni alguna declaracin reelificalnria que no huhier:l .mnido ef~"Ctos
conforme lo dispueslO al artculo 88 del Cdigo Triblllario, sobre el crdito o la deuda a compensar,
cuyo resultado pudiera afectar su determinacin. De ser el CalO, antes de presentar la solicitud de
Compensacin. el deudor tributario debed contar con la rl';pI-'l::lva
Resolucin en Li cual se acepta
el desistimicnto de los referid"s proccdimiento."
4. El Crdilo Maleria de Compensacin no ddlC haber .Iido materia dc una compensacin" devolucin
amenor.
5. La Deuda Compensable no debe estar incluid. en un Procedimiento Concursa!, salvo que exista
autori7,lcin expresa de la Junta tle Acreedor"s de ;\CueT(loa lo e"tahlecido en la normatividad
correspnndil'ntc,
Artculo 6"', - DE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN
De (ulTIplir.;e um l"s r~"'l11i.,ilUs
,,abdos en el anculo 5, .,e (Unsiderar regimada la .,,,licitud, y se
generar automticamente una Cnmtancia de I'rcselllacin a Ifavs de SUNAT Operaciones en Lnea, la misma
que mosrr,u los daros proporcionados por el deudor tributario asi mOlO el nmero de orden asignado por
la SUNAT a la solicitud de compen5;lCin y podr ser impresa por el contribuyente.
Adicionalmente el deudor tributario podr:i consulrar el estado de su solicitud ; travs de SUNAT
Operaciones en Lnea.
Artculo 7. - DE LA COMPENSACIN
Para efl'ClOsde la compensacin, se "b,lcrvadn las siguientes rl"gLis:
1. El saldo a compensar de retenciones y/o de percepciones del Impuesto General ; las Yemas (IGY)
no aplicadas, Jebe constar en la declaracin ml'nsual presentada correspondiente allltimo perodo
uibutari" v"ncido a la fecha de la ""licilUd dc colTlll<:n",ci,'m.
2. El Crooiro Materia de Compcnsacin, se illlpUlad conforme a las normas legales vig<:ntes.
5. No se efectuar la compensacin si encontrndose en trmite sra, se inicia un procedimiemo
wntencioso o de devolucin o de ITaccionamiento respecto dd Crdito Mareria de Compensacin
" dc la Deuda C"mpensabk-.
806
AELE
Articulo 8.- CULMINACiN DEL I'ROCEDlMIENTO

DE COMPENSACIN A SOLICITUD
DE PARTE
El procedimiento iniciado P<.Jrel contribuyentc' con la solicilud de compemacin a que,e hace rc.fcrenda
en el articulo 4", culminar ,on la 1101ifkacinde la re'peniva Resolucin, ~in perjui<;io de 1" di'pue'Sto en
el scgundo prrafo dd artculo lG3 del Cdigo Triblltario.
El desistimiento de la referida ",lidlud ,ed aceptado o denegado mediante Resolucin.
Q
CAP(TULO 111
COMPENSACiN
DE OFICIO
Articulo ,,". - SUPUESTOS
La ullupensaciJI de oficio a que se refiere ellireral b} del numeral 2 dd artculo 40 dd C..)digoTributario,
p"dr:l realizarsc respecto de los Crditos Matcria de Comp<:nsadl1 quc se detecten en la informacin que
contienen los sistema, de la SUNAT, en ha'\<."a los siguientes supuestos:
a. Los pagos efectuados por el deudor tribUlario a travs de (leciaradone; jur;"h, y/o !Jolc1a"de pa.gocuyo
monto resulra en exceso re.'p<-'(.-m
a la ohligacin deternlin:u..la.consider.mdo la base imponible declarada
Ixxd perodo. los saldos a favor o crditos declarados en periodos antcriore!;o los pago, a cuema "-~&l.adu,
(l por correccin de I"s emite.' materiaJ", en que hubiet:t incurrido d deudor ributario.
b. Los pago.\ efectuados por el deudor tribUlario respecro de los cuaks no le corrc'Sponda realizar
dedatacin y/o pago alguno.
c. l.a~ rettlldones y/o percepdone'S dd Impuesto General a la.sVentas no aplicadas por el contribuyente
o que no hubieran ,ido materia de dev"lucio o de una ,,,licitud de mrnpcnsacin O dl;,olucin,
mn e"Opcinde la, l'"rn'pcione5 a que se refiere la Segunda Disposicin Final .Id De<:rctoI.egislati\"o
N" <)37 y normas modificatoria,.
Los supucsto' de Crlirn .
hteria dc ('-Ompcnsacin a que sc rdlere el prrafo anterior scrn compensados
de oficio ,on la Deuda Compcn!.able de acuerdo a la informacin de los sistemas de la SUNAT.
Aniculo 10.. DEL PROCESO DE COMPENSACiN
DE OFICIO
A efecto de la compensacin de ofio. de lo" litnale" aj, b) y el del at1culo 9" se considerar, lo dispue'SfO
en el articulo 40" del C&ligo Trihtl!arin. la Ddmo Segunda Di'po.\icin ('.-olllplememaria Final del Decreto
L<.-gislativoN~ 981 Y en las normas legales vigetue'S.
La Resolucin que e:r.pidela SUNAT realizando la compensacin de oficio se notificar<al cnmrihuyeme,
luego de lo cual 5te podr inrt"rponer los recursos impugnatorio, que wTTespondan.
DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA
FINAL
NlCA.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrara en "igt"ncia a partir dd Primer da hbil del tnes sigui(,nte al de su
publicacin.
DISPOSiCiN
COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
NICA.- ADECUACIN DE SOUCITUDES EXISrENTES

I.a.ssolicirudl'Sde compensacin que se hayan presentado a la fecha de publicacin de la presente Resolucin
y que se encuentren pendietlles de resolucin, deb("[,inscr adccmdas a lo dispuesto en la prcscnte norma, para 10
c1MIser<ohligarnriu mili/N el Fonnulario Viml<llN 1648 de acuerdo a la~rcgla-,cstahlcdlbs por esa Re;olttcilm,
demro de un plazo de rcinta (30) dia.' Clicnd"rin Ulmpu'ld", a partir de 'u vigenl. De no teali/.arsela adc,<;wdt'm
dentro dd pl:m} amL"\.'\<."aJado.
h, rcfd:L~,oicitudc" se om,i(kmrn in"dmi,ibb dL...J"d dla siguiem" del
vencimiento dd citado pl:w.l,,in tK"I,.-csidad
de que P:U-:l
el efe"(lub SUNAT "mira un ae"t(>
administr.uivo sclahndu
dicha inadmisibilidad, dejndosc a salvod derecho dd deud"r tributario de prcscJl[arOllasolicitud de compemacin.
1.-0dispuesro en d prrafo anterior incluye bs so1icitude.\de compensacin de rerenciones y/o percepciones
dd Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el contrihuyente, que se hubieran presentado a partir del
1 de abril de 2U07.
AElE
807
G)
Uso
DE DISCOS COMPACTOS O MEMORIAS USB
PARA LA PRESENTACiN DE LAS DECLARACIONES POR
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
13-2008/SUNATi')
( ...)
Anculo nico.- uso DE DISCOS COMPACTOS O MEMORIAS USB POR LOS J>R1NCIPALE.<;
CON.).RIBUYENTES
1"" Principales ComribuY"lIleStIU" pr~~nt~n sustleclaraciOlK'Sdahorada, ffiL"liamePDT's en las Unidades
de l'rineipak, Contribuyemes de la SUNAT 'Iue le correspondan, grabando las mi,ma.\ en dis<.juetes,tendrn
para tajes efccros la opcin de lItiliur aJternalivarnel1tc disco, compactos o memorias USB.
Las causJ.1esde reella"" y otra, di,posicione~ aplicabk:s a 1m di.'quet!;"'as como a la informacin Ulmenida
en los mismos, sern tamhin aplkahk~ ~ 105discos compactos o memoria, USE.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
UNICA.- VIGENCIA
I.a presente Resolucin emrar ~n vil;l;ncia a partir del da siguieme J.1de su puhlicacin.
H)
DECLARACiN
y PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES
A LA SEGURIDAD SociAL
DE LOS EMPLEADORES DE
TRABAJADORES DEL HOGAR
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
24S.2008/SUNATo)
(. ..)
Anculo 1._ DEFINICIONE..'i

Para efecro de la presente Resolucin, ,e "ntender por:
a) C,.digo de [n'iCripcin del Empleador (elE): A aquel otorgado al empl~ador insairo en d Regislro
de Empleador,,", de Trabajadores del Hogar, a que se re/iere la Resolucin de SuperintendelKia N
191-2005/SUNA.I ..
b) Formulario N" 1676 - Trabajador,,_, dd H"g,ar: A la oonstancia generada por el Sistema Pago Fcil
como rcsulrado de la declaracin y/o pago d~ la.,wmrihucU[lCSa la seguridad social de 105emplcad<>K'S
de lrabaj"dnres dd hogar, de la presemacin de dedaracOllL'S,ustinJ{nria",,, reetificatorias de lascitadas
comrihu<.:iol1es,a5 como de la prima por oonccpto de + Vida Seguro de Acdentes.
el Formulario No 1076 . Trabajadorcs del Il0gar: Al formulario utilizado por los elllplt.cadoresde
trabajadores del hogar, aprohado mediant~ la Rcsolucin de Superintendencia N" 059-2000/SUNAT.
d) SUNAT Virtual: Al Ponal de la SUNAT en la Inrern~t cuya direccin es www.sullar.gob.pe.
e) Sistema Pago Fcil: Al Sislema a travs dd cual In' tkudorcs triburarios declaran y/o pagan sus
obligaciones rributarias prescindiendo dd u,o de tJrmuiario, pr~impres"s, a que se refierela Resolucin
de Superintendencia N" 125.2003/SUNAT.
f) Formulario Virtual :-.J" 1693 - Solicitud de Modifican y/o lnch~,i"n de Dato': A aquel, a que .le
re/Jere el articulo 5 de b Resolucin de Superinrendencia N 132-200tl/SUNAT.
g) Cdigo dc Usuario: Texltl eonfi.'rmado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario, que
ingresa a SUNAT Opaaci()n~s en Lnea.
h) Clave SOL: Texto oonformado por nmcm, y Ielras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
:~'()ciadn el Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Opnacionc.l en Lnea.
(a) Publi{ada el31 d~ rn~ro M 2008,

lb) PubliCJda el9 d ~nero de 2009. vigen(~ d<>-.d~
Pl1 d fet>r~rode 2009
808
AELf
-\
Ankulo 2._ DE lA DEClARACiN Y/O El. PAGO

2.1 A p~rtir dd 1 de felnen> de 2009 1,,-,empleadores de trabajadon.-:sdel ho!}" podrn utili1..ard Sisrema
Pago HcJ para efectuar la d(daraci6n y/o pago de los conceplOs que se detallan a connllllacin:
al Comribuciones al EsSalud
h) C-,ontril",cionc"Sa la ONI', h~in d rgimen dd Decreto Ley N 19990
c) Prima por concepto de tVida Seguro de Accidentes
LIs dedaraciones y/o pagns por los cuales se podr lIlili1.1rdicho Sistema son los que correspondan
al periodo tribUlario enero 2009 y _,iguientes.
Alternativamente, los empleadores de rrabajadores dd hogar podrn optar por seguir utili:t:mdo d
Formulario N 176 - Trabajadores del Hogar para pre.sentar la. dC(:!araciones y/o pagos de los
wneCjnos alllc~ sealados rt"p'-..:m del periodo enem 2009 y siguientc's.
2.2 Para las dedaraciom:s y/o pagos de los perod.\ anteriores a enero 1009 se dc.ber utilizar el formulario
N 107(, - T rahaadnres dd Hogar.
PARA lA DEClARACiN
Y/O PAGO A TRAVS DEL SISTEMA PAGO FCIL
Los empleadores de trabajadores del hogar que llliliccn el Sistema Pago beil, informarn a la entidad
bancaria amoriz.ada al momento de "fc<.:tuarla prCl:en!'lcillflde la dc<.:laraci6ny/o pago de los conceptos a
que se refiere el articulo 2", los siguielllcs datos:
al Concepto a pagar
b) Cdigo de Inscripcin del Empleador de trabajadorc"Sdd hogar
~) Perodo tributario
d) Tipo y ",,,,,ero d~ dO"'Hn~nto de id<:ntiJad del trabajad'>r dd hogar
e) Indi~ar _,ise trata o no de una declaracin rcrtifica{oria () ,lustitulOria
fl Nmero de das subsidiad"", de ser el caso
g) Monto de la rcrnunet'adn por Ins dbs traba)'ldns
Los dalO5 proporcionados por el deudor trihutario apat~~er" impresos en el Formulario N 1676 _
Trabajadores del Hogar que ser emirido por la entidad bancaria, el mi"'1<>(lile ""d entregado al deudor
(ribUlar;o en seal de conformidad con la transaccin efeetuaJa.
Ankulo 4._ DEClARACIN SUSTITUTORIA O REcnFlCATORIA
Para efeelo de la dc>:1:tt'.lci,\n
su.<ritur(lria() rcniticatoria se deber ingresar nuevamente lOdos h\ daw.
de la declaracin, inclusive aquellos (Iue no _S( desean _'ustimir o reninear.
4.1. rara declaracioncs de perodos tr"'tarios de enero de 200'.1 y siguielllcs
De haberse presentado la declaracin y pagos a travs del Sistema Pago Eicil, se deber utiJi;l.Jrdicho
tI1ctlio para sustituir o renificIr la siguiente inf"rma,i6n:
a) S;rnero de dlas subsidiados
b) Motlt() dc la remuneracin por los das trabajados
En el Gl.\0de halx:r uti\i"tdo el Formulario N" 1076 - Trabajadores del Hogar, se deber utilizar
dicho formulario para .\usrimir () rc<.:tificarla siguiente informaC<\n:
al Dias trahajados (Gl.\illa 201)
b) I',,,,,iones ONP Decre[o uy No 19990 (,asilla 700)
e) SALUD - ESSSALUD (Gl.\illa800)
d) + Vida Seguro de Accidelllcs (Gl.\illa 900)
4.2 Para dt"laraciones de perodos tribUlarios atlteriorc.-' a enero de 20U'.I
A fin d~ rc.c{ifiClr" sustituir las declaracioncs corr~spondientl'l' a perodos tributarios anteriores a enero
de 2009 se aplicad In dispu~',ro en el articulo 4" de la Rt."oluci" de Superintendencia N" 059-1000J.sUNAT.
AnkuJo 5._ MODII'J('..ACIN Y/O INCLUSiN DE DATOS
S.l Para periodos trihutario.' de enero de 2009 y siguiente-s
El elllpleador de trabajado re. del hogar solicitar la m,Klifk.an y/o inclusin de dalOs consignados
en la declaracin prescnlada a traves del Sistema Pago fcil n dd FormulMio N" 107(, _ Trabajadort"S
AElE
809
dd hogar, medianr<: la pn:-,<:ntad,n .Id forrnuhrin Vinual :-.1" 1693 ~Solicillld de Modifimcin
y/o Inclusin de' DalOs". Dicho formulario se presentar a trav de' SUNAT Vinual, para lo mal
Je'ber contar con el Cdigo de Usuario y Clave' Sol.
5.1.1 De tratarse' de' la dedaracin pre'se'ntada a traves del Sistema Pago Fdl, se podr modificar
la siguiente infilfJllacin:
a) Cdigo de' Inscripcin del Empbdor de trahajadoR"S del h"g"df
o) Periodo triOutariu
c) Tipo y nmero de docume'nto de identid.1<.1dd trahajadur del hogar
d) La indicacin de si se trata de una declaracin reetifiwtoria u su,tiHJlutia.
5.1.1 De trararse del Formulario N 107G . T rabajaJnrc"Sdel Hogar, se podr modificar y/o incluir
la siguiente inrorm,d6n:
a} Tip" de d'lL"Umelllode ide'llIidad del empleador (wsilla 50)
b) Nmero de documento de identidad del empleador (ca.,illa 51)
c} Periodo tributario (c.lsilla 7)
d) Nllmero de telfilllo (casilla 18)
e) Nmero de declaracin que se rectifica o susrilllye, de .'Cr el caso (ca.,;lb 05)
J) Tipo y nmero de documento de idenlidaJ del trabajador del hogar (casillas 100 y 101
respectivamente)
5.2. Para periodos nihutari()s anteriorc"Sa enero de 1009
Para modificar y/o incluir dau" en las dc-daraciones correspondientes a periodo, trilmrarios amerlores a
enero de 2009 se deher presemar una declaracin rectific.llOria {}'u.-rilUwria, debindose ingresar lodos los
datos inclll-,ive aquellos qu~ no se des~an reclifiwr u 'lI-'lituir.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- USO DEL CDIGO DE INSCRIPC!()N DEL EMPLfADOR DE TRABAJADORES

DEL HOGAR (CIE)
Para efectuar la dc><;laradlmyln pago de los concepto5 sealad", en el articulo r, del perodo tributario
enero 200') r siguient"" deher utilizarse' obligatoriamente el eIE.'iC:l qUC'se utilice el Sistema Pago Fcil o
el Formulario N 1076 - Trabajadores dd "gar.
Trarndme del Formulario N 1076 - Trahajadores del Hogar, el elE se consignar en la casHla que
corresponda al nme'ro de documento de demidad.
( ...)
810
AELE
5.3. DECLARACIONES
A)
DECLARACIN
INFORMATIVAS
DE PREDIOS
DECRETO SUPREMO N
B5-2003-EP'1
Ankuln 1.- DEFINICIONES

Para .:reao dd prcs{,llle Decreto Supremu, .'': ent.:nder por:
a. Declaracin de Predio" A la dcrlaracin regulada por el present.: DenelO Supremo.
b. u'Y de TrihUladn Municipal: Al DCCTeroLegi.,larivo N 776 Y normal modificatorias.
c. Predios: A los predios urbanos y rMim, a quc sc rdier{' el Artculo 8" de la I..<.-'Y
de TribUlacin
Municipal.
d. RUe: Al Rcgistro nico de ContrihuyentL";.
e. Sl.JNAT; A la Sup<:rimemknda Nadonal de Admini,trnci6n Trihutaria.
f. No domiciliados: A los sujerO.lno comprcndidos en el Ardmlo
dd Texto nico Ordenado de
la Ley del Impm .."ito a la Renta, aprobado por Dccr{'to Supr{'mo N 054 ..99..EF.
Cuando se mendone un numeral o articulo sin indicar el disf'I",itivo kgal al cual mrrcsponde, sc mtendn
r<.'"f{'rido
a la pr{,scllle norma.
Anfculo 1.. OBJETIVO

El presente {1.:oel{)Supremo cslahka la obligaci6n de los propierario.>de predios de pres"mar anualmenre
ante la SUNAT la Declaraci6n de Predios ind~'and" aqullo> que sr encuentrm en su patrimonio al 31 de
diciemhre de cada afio, ",r a>mu informacin rdariva a los ",i.>mos, La mencionada J).:clara<:ndelle car,kler
de declaracin juradl conform<: a lo dispuesto en el Ankulo 88" del Cdigo Tributariu.
Para t"feno de Iv di'pu'-"'trl m el prrafo 'Imerior, los prooius cuya prupiedad se tr.nsf!eran el .31 de
diciembre no .'cdn ,on,iderados dentro dd patrimonio del rransfi:reme a Ji<;ha fe,ha.
L" infi,rmacin comenida t"n la O<."laracin de Predius pcrmidri a 1:1SUI'\AT mejorar el control del
cumplimielllo de las obligaciones tributarias e incemivar el mmplimielllo volulHario de las misma.s. (b)
Aneulo 3._ ALCANCE
.3.1 Se eneuerlll'"an obligadas a prcsemar la Declaracin de Predios las pen;una' nalurales, ..
o,i<Xiades
conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas o nu en el pal" in.,erila., (1 no tlI el RUC, que al)I
J" diciembre dt" cada ao sean propietarias de dos o m;h predi"" i\kdiam<.'"Resolucin dt" Sul't"rinrendcncia, la SUNAT fijar anualmente el v;,[ur dIOlus prL..liosa partir del cual existe la ohligacin
de pr<:.scnur la Declaracin de Predio.<,a efLno dIOgaramiz.ar una lllcjor administracin.
,12 Tambin 'lO enCllelllran comprendidm <.'"nla obligacin de presentar la D~"laracin de 1'r...
di" ..
umfi,rme al numeral 3.1:
a. Lo.>cnyuges qu<:se encuentren bajo el rgimen patrimonial de separacin de parrimunios, aun
cuando c.~d;unu de cllo, "ca propietario de un solu predio.
b. l~" propietarios d<.'"
un nico pr{'dio que hubiera sido subdividido y/u ampliado para CrL
..to d~.
C'-"{krloa t<.'"reeros,
a ttulo oneroso o graruito, cuando la, diSTintassubdivi,iorlL'Sy/o ampliaciones
no se cncuentrcll independiuda.s.
c. Otros .>ujt"tosque la SUNAT eSlimc ulllveniente.
3.3 La.>sociedades conyugales prc.'Cmarn la [)<-'Claracind<.'"
Predios, .lemprt" que cumplan con alguna
de las cvndiciones es;bb:idas <.'"11
lus nUlll<.'"talcs
3.1 y .3.1, de acu<.'"rdoa lo siguiente:
a. De encuntr;rst bajo el rgim<.'"lI
patrimonial de separacin de patrimonio" cada cnyuge declarad
cn forma independientc sU.\predio.s ,in perjuicio d., con.>ignar la in!lmnacin .\Ubre la idendfi.
cacill perronal del cnyugt". Los predio.>c:orre.>pondiemesa lo.>hijo.>menures .1<:Lxladse incluirn
en la declaracin de! c6nyugt" que lllviera predius por un mayor valor. No oh-ranl", cuando 1""
lal
(b)
P!.tJliGKJoello de junio de 2003, las flOIrrMIlOOlplem('flla<ia1par. la prese<1tacinde est.l dedar<Kirlfuf'lOn aprobada> por la R.de S ~ , 'J{)-lOOl'
IUNAt publi<:.:j.
ell8 de ocrut>rede 200ita R.de S N 177-1011WJNAT estab1e6 ~ plazo, (le III'I"ICimienlo
paf~ la DedarJ<in de Predios de 2009
Anirulo:O mudif,e;,dQ por el an{ulo l' d~1D. S, N l~g.2008-H pubk.ado ej , I dedi(~mbr~ d~ 2008.
AELE
811
enyugl'S se'anpropietarios de predios de igual valor o 110 tengan predio, que dl..:l;lfar.cualquiera
de ellos podr declarar los bienes de I,,~ hij()~ menores de edad.
b. De enwmr.m;e hajo el rgimen patrimonial de sociedad de gan:lIIciJ.ks,prl"SCn(ardnla Dedaracin
de Predios a rravs dd represemJ.l\te de b suckdaJ conyugal, que puede ser cualquiera de 1",
cnyuges. En ,hha declarKin se incluirn conjumameme I"s prc...Jiospropios de c<ldacnyuge',
lo, predios comunes, as millo 1m corrc'Sp<mdiente.,a 'U.' hija., menores de ooad.
304 Tratndose de predios en eoprnpie,bd, clda sujero obligado de aeuerdo con el pn'Sente articulo a
Ilrl';Sentarla Declaracin de I'rooios, ueber ,kdararlos i"dicando su p<lru:ntaje de participacin, salvo
'lUlo'mediante Resolucin de SuperillLendenciala SUNAT 1". excepne de consignar dicho porcelllaje.
3.5 Los prooios de la, ~ucc.,iones indivisas sern dechrados a nombre de la suCt;si(,nhasta el momento
en que se dicte la dedaraci,ln judicial de herederos o se inscriba el leS{amemo en la oficina r'1;iS!l<l!
correspondiente.
3.6 lA" no domiciliado, comprendidos en este artculo prt\Cntarn la I)eclaraci<'mde Predios slo res~Clo
de sus predi"" ubicados en el pas. A,imismo. podrn pre.\.ClUarla Dedaracin por s mi,mos o pot
imermedio de SLL~ fepr",entanres.
,3.7 1'0 se encuentra obligado a presentar la J)c-claracin de Pr...Jiosaqul propietario que tenga hasta
{re" predios, comprendidos en el Rgimen de Unidad", Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comun a 'lue se refiere la Ley:\[o 27157, siempre que sean destinadn~ uno a vivknda.
otro a coehera y el t<:rcem a dep<silO.y se encuenrren ubicados en una misma edificaci,in. (a)
Tampoco se tncueJl!tan nbligado., a prC"CIlTarla rdcrida Declaracin los cnyuge's que se encuelllren
bajo el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, que ,can pmpieTarios, entre los dos. de
ha.,ta tres predios. comptendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliaria., de Pwpie...JadExclusiva
y de Propie...JadComn, siempr<:que l:'tn destinados uno a vivienda, Otro a cochera y el tefecro a
depsito. y se encuentren uhicldos en una misma edificaci,in. (a)
Adickmalmente a los supue$tos ames mencionado.>. la SUNAT, mediante Resolud,ln de Superin~
lendencia, p<,Jr c"rablecer otl<lSexcepciones a la obligacin de presentar la Declaracin de I'rcdins.
Para ello, la SUNAT podr sealar Ia.~,rmalidadc'Sy condicionc~ cuyu cuml'limienro estime necesario
a fin de que ox'ren los nuevos supucsws de ""ccrei/m. (b)
Articulo 4._ INFORMACiN QUE CONTIENE LA DECLARACIN DE PREDIOS
Anua.!menu;, lo.>,ujelO.,comprendido, en el Artculo 3 debed n declarar a la SUNAT los siguientes datos
respeclo a los predios de su propiedad: nmero de prc...Jins,ubicacin y valor de tos mismos, as como otros
que se establez-<:anmediarue Resolucin de Superintendencia.
Articulo 5._ VALORJ7ACIN DE LOS PREDIOS A DECLARAR
Ll [)cdar.lcin de Predios a <lile.'e re[Jere el articulo 2, consignar como valor del predio el autovalo
correspondielHe al ao en el que se prc,enta la Declaracin de amerdo con el cmn"grama 'Iue aprud>c la
SUNAT. El aUlo;\valo se calcular de conformidad con las dispo.<icionesdel Impuesto Predial contenidas
en la l.ey de Tributacin Muni,i"". (e)
Tratndose de preuios ubicados fuerJ dd pai., 'lU(' ><:nen
....
l.can a ulntrihuyentc'li domiciliados, su valor
se determinar de conformidad con las disposiciones que establezca la SUNAT Illediante Resolucin de
Superintendencia.
Articulo 6.- INFRACCiONES Y SANCIONES
El incumplimiento de la "bligaci<'>nde prc.'entar la [)c"laracic\n de Predios a que se refiere el preselHe
Decreto Supremo, ,eri sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario.
(al
(b)
(e)
812
Prime, y legundO p.lflJfol del rtumNal3.7 del artculo 3"modif.caoosporel ilrtkulo 2"del O S, NO158.2(108.EF,publi(ado el1 1 de d'oemb'e
de 2008.
Telw p.lrrafa delnurt('raI3.7 d~ all;eulo 3' irtcorporado por el arti(ulo 1 dl'l O. S, N' 42.2008-[( pubrlldo el15 de ma~o de 2008
Pomer prrafo det artitulo 50 modricado por el articulo 3 del O. S NO15B.1008-EF,:r<Jbli<;.do
l'l 11 de dici>mbrede 2008.
0
AElf
,>
.'
Anculo 7._ NORl\tAS COMPLEMENTARIAS

I'''r R,"S"lll<:<n
de Sllperintemlena, la SUNAT diclar la, norm~s c"mplemenurias que resulten necesarias para la mejor aplicacin dd prL"SellleDecrelO Supremo. incluyendo las que regulen los nK...Jios,
condiciones. torma, plazos r lugares para presentar la Declaracin de Predios. (a)
Artculo 8._ RH'RENDO y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa r Finamas yentrar en vigencia
a lo",nnvellta (90) dia., calendario, contad", d,'SI..!ela f,-cha d" su puhlicacin en el Diario OficiJJ El Peruano.
B)
DKLARACINANUAL
DE OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT)
l...
)
REGLAMENTO PARA LA PRESENTACiNOE LA DECLARACiN ANUAL
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
OE OPERACIONES CON TERCEROS
24-2002lSUNATlb)
CAPTULO 1
Anfculo 1._ DEFINICIONES
Para efectos dd preseme reglamelllo se entender por:
a) Declaracin: A la Declaracin Anual de Operaciones con Tenrros regul:ula por el presente reglamellt{).
b) Declarante: Al sujeto obligado a presentar la Declaracin.
e) Ejercicio: Al ejerci" gravable al que se refiere la Declaracin.
d) IGV: Al IrnpuesUl General a las Venws e Impuesto de Promocin Municipal.
e) Transaccin: A aqullas grava&s o no con el IGV conforme a 1a.1norma.s que regubn dicho tributo,
por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pagn, nora de crdito o nota de dbito,
y que deban ser incluidas en la declaracin del impucsro.
Adidonalmente, se comiderar;\n aquellas adquisiciones de bienes, se/Vicioso comraros de construccin
gravados o lIO con dlGV que huhieran sido efeCluad'L' pm lus ,ujeto" a que ,e refiere el inciso c)
del numeral 3.1 dd aniculo 3" dd Reglamelllo en su calidad de ch.lItes. (e)
f) PDT Operaciones con Terceros: Al medio informtico desarrollado por la SUNAT, denominado
P"'grama de Dedaracin Telemtica de Operacione" con T ereeros".
g) VIT: A la Vni<1Jd lmp",i1iva Trihutaria vigente al illiciu del Ej,'rcicio.
h) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento de Comprohanr,,, de Pago aprobado pur
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SVNAT y SlLS modific:ltnria~.
i) l.ey del IGV e ISC: Al Texto nico Ordenado de la lq dd Impucsro Genet'J..!a las Vema.s<:Impu,-,;w
Sekuivn al ConSUlllO,aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas, modificatoria,.
jl L...y dcllmplresto3.la Renta: Al Texto niw Ordenado de la Lcydellmpucoto a la Renta aprobado
pm d Decreto Supremo N~ 179"2004-EF Y norma.> modificatorias, (d)
k) RUS: Al Nuevo RgimCJ\ nim Simplificado crc;ldo por cI DL-cteto l.egislativo 1\''' 937 y normas
modificarorias. (e)
M
lb)
(el
Idl
(e)
Ml'diJn:. R. de S. fI' 19(}-2D1l1/SUflAT'l' diruron I~\ norma, (ompl~m~"t.Jr~s

Publicad.Jel 1 de m.Jrrode 2002,
Segu~d()p~al() im:.orporJdopor el alliculo r de la R, de S. fI' 1UOOSlSUflAT. pLJhli,~d~el 19 d en('fl}d~ 200':>.
(il",,~1)1del ~Ilk:ulol' mod,k~do por ~Idrticulo2" de liJR,de S. W 251.2005iSUflAT. pubUUldael20 de diciembrede 2005 y vigente. de awerdo
di dI![UIo6.d~ lo miS1Nnorma, dsd~ el 30 d~ditiembre de 2005
Jjl",,~Il:jd" ~~i<;ulo1o mocif,,~do por el dll[ulo 2 d~ lo R, de S, fI' '2 .2005/SUflAT, publicada el 19 de ~nero de 2005.
AElE
813
CT"
CdigoTributario
l) RUC: Al Registro nico de Comribuyeme., r~-gubd" por el Decrew ugi,brivo N ')4.l (a)
m) SUNAT Virtual: Al porTalde la SUNAT en la Inlernet, cuya direccin es hlp://www.suIICl.l.gob.pe{b)
Cuando se mencionen ardcul"s sin indicar la norma legal a la '1ue Ulrr~'Sp"nJen, .,e ~.ntenderan rcfnid",
Cllpre'cnte reglanlenro.
Q
Artculu 2._ NATURALEZA DE LA DECLARACIN

2.1. l..aDedaracin es de tipo informativa y tiene car:('tcrde jurada, conforme a lo di'pucslo en el Articulo
88" dd Cdigo Tributario y lu sddadu en la Resoluci,'>nde Superintendencia N 002-2000/SlJNAT
y rn"dific:uoria.,.
1.1. La Declaracin no r,,,,tillca llJ suslilUye Olra., declaraciones que dehan presema"e conforme a la'
CAP[TUI.O 11
MBITO DE APLICACIN
Artculo 3._ OBLIGADOS A PRESENTAR LA DEClARACiN
3.1. Se encuentran ohligados a presentar la Declaraeilllos sujetos que cumplan cualquiera de las siguientcs
condiciones: (el
a) Sean Principales Contribuyemcs al jI de diciembre dd Ejercicio.
h) F"tn ohligados a presentJr por lo menos \lna declaracin mell.\ual del rcv dur.mte el Ejercicio.
el Sean asociaciones ,in finc., de IUCT<>,
imtituciunc", educativa, " cmidadc., religiosa., '1"e realicen
slo operaciones inafeclas del ICV en el Ejercicio, cuyo nmero de trabajadores que deben ser
declarados en d "PDT Planilla Electrnica. Formulario Virtual N 601" correspondicllle al
pnlKlo trib"tario noviemhre del Ejercicio ~ea suptTior a die-I.(10). Para tal efecto, entindase
como trabajador a los sujelOs definid", cn el lilel'~1 k) del artc"l" 1" de la Res"l"ci<n dc
Superitllendencia N" 204-2007/SUNAT y normas modificalOria~.(d}
3.2. En aqucllos
que los sujelOs antes ,t"alados no tuvieran alguna Operacin con T crcero a declarar
a '1"e se rdinc el Artculo '50, en MNilu<n (le la Dloclaracin debedn preSCn;rel fOrmalO denominado "C..onslancia dc no lencr informacin a Jedal'J.r".
.-
=,
Aniculo 4._ EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DEClARACIN

Se enc[[entran exceplllad05 de prt",entar la Declaracin los 5lljcto, que durante d ntegro del Ejercicio
h"bicran pertcn~"Cid"al RUS.
CONTENIDO
CAPTULO 111
DE lA DEClARACJN
Artculo 5._ OPERACIONES CON TERCEROS A DEClARAR

Se debed incluir en la Declaracin las OperacionC! con TercelO, q[[e el Declarante hubiera realindo
JUranlC el Ejercicio, en c.llidad de provcedor o dientc. P;na ral Cf~"Cl(),
.'C cntcnder:l como Operaci" con
Terce'" en calidad de prm'c~.J"r o diente a la s"ma de 1"" nmllto.' de Ia., Il'Jnsacciunes reali7.ada,con ca&\
lcrcero, siempre que dicha suma sea mayor a las dos (2l UIT. (el
(a)
(bl
(e)
Idl
(e)
814
Liter~ll)oel ,mirulo 1" rnodifilddo por el aniculo r de kJR,de S, N"25 .1OO'lf.;UNA.T. publicada f 20 de d(Iemb'e d 2005 Y vig~t, de ilClJ!"do
JI articulo 6' d~ la m~rna normd, dl">de~130 d~ dicmnure d lOO,
Litelal m) del an,ulo ,oin,orporodo por el ollru!o 2" d. lo R.d. S. N' 60-2004 !SUNAT. publk3dJ. .19 d~ marzo d. 2()(]4,
Num~ral 3. 1. de! articulo 3" modificada por el d~k:ulo 3" d la R.di' $. N' 12.2OD5iSUNAT. publicada el19 d rorOde lOO'>,
1000;0 e) cel nUrTH'l'al3.1 del ort'cuHl3" mod.rlGldo por el ort'(uHl r d. la R. de S N h'OO9iSlJNAT. publ'lCla of 21 d fnro de 2009.
kticulclS" mo<iIficador I ar,cuta 3" d la R,d S, N"251.200Sf.;UNAT, poblicada el 20 de dicimbre de 2tt05 y ,igente. de acurrdo al artia;1a
6"de la milrna rlo<mJI, dt'\.de ~130 de d(iembre d l005,
AElE
Artculo 6,_ TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE

lAS OPERACIONES CON TERCEROS
Lt, 11'J.llSacci"ncsquc no deben considl'rarse pafa e! ckulo de las Operaciones con Terceros son las
51gUl("mcs:
a) La exporta<.:i<nd,' hi<:na; y/o Sl'rvici"" considerada como tal por bs norlll,t~ que regubn d IGV.
b) La miliz.acn ("n el p:s d(" servicio.l pr(".ltados por no domiciliados.
el 1.1 importacin de bienes.
d) 1..a.,mnsidaadJ.s COlllu n.:tiros de himes, conforme a lJ..snorma.s del IGV .
e) AquUJ..Ipor las <ue,conform(" a lo dispuesro l"n el R'-"glamenrode Comprooontes de Pago, no exista
la ohligacin de <.:un,ignarel ntrnnn de Rue n el n'",ao del docllrnenl<>de id<:midJ.ddd ad'llIirellte
o usuario, wvo que los comproballlcs de PJ.gOcolllengan dicha informacin. (a)
O Las realizadas en los perodos durante Jos cuales el Dedarante hubiera pertenecido al RUS.
~ L.., 'Iue buhieran .,id" infi>rmada, a la SUNAT a travs de declaracione, di\tin(J.I; a la regulada en
el pre5ellle Reg!amelllo, tales como las informadas en cumplimiento de las siguicllles normas:
g.l) Reglamento dl" Notas de Crdito Negociables, aprobado por D<-creto Supremo N" 126-'J4-EF
r 'u., mudificawria." ,irmpre qu<:se hubiel',m infilfJnado lJ..,trama<:curll"!;realizad:lJ>en 1"" dnce
ml"ses del Ejercicio.
g.2)Texto lJnieo Anuali'l.ad" de la., nnrma., ,[ue rigen la ohliga<.:i,'",de deter",inada., {'midades del
SeclOr Pblico de proporl"onar informacin sobre sus adquisi<:iones, aprobado por Dcrreto
.supremo N 027-2()Ol~peM y norma.' m"dificarnrias.
No se considerar induida demro d<:la exa:pl"n setala<L.cn t'Sle inciso, la informacin proporcionada
en virtud de rC'Iuerimienws f"rmulad,,_, por la SUNAT.
,i
Artkulo 7._ INFORMACiN ADICIONAl. A DEClARAR

A ef<"<:to
de preSCnlarla Declaracin respeniva, y ,in perjuicio de lo establecido en el Artculo 5, sc tendr
en cuema lo siguieme:
a) Tratndose de los COlUralOSde colaboral"n cml'resariJ.I que no llevan mutabilidad indepl'lldi<'llle,
a los <uese refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley de! ImplleMo a la Rema:
a.l) El operador de los mismos. deber consignar en su DecLtraein, adicionalmeme a sus Operaciones
COn T ncnos, Ia.,'[Ue corresp"ndan a dichos comratos y la aTribucin de ingrl"sos,COSTOS
y gastos,
segn 5<.';1 el ca.,o, 'I"e k c"rrc_II",nda a cada una de h, personas nalllrales (} jurfdicas que Ins
Htlegran:
a.2) lb)
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbito, incluirn los dalOSde identifiCJ.ci,\n
de las empresas atiliadas y la suma de las lransaeciOlll'S reali7:tda.~por stas dUI'.tllte el Errcicio en
la" 'Iue se hayan Ulili7.1dolas tarjetJ..lde crdito y/o dbito.
e) Le' <:mpres;Js;l'l"guradoras consignarn la nformal"n sobre los pagos en dinero por cnn<.:epw de
indernni/.1eiOnt'Sefi:nua<ios, indi<':.;llldolos datos de identifical"n de Jm beneliciarios. No se incluirn
los pagos rca1i~.J,d(},
por conCl'pto de reembolsos de seguros mooicos.
d) El arrendador d<:inmuebles dl'Stin,tdos a anivi,bdes empresariales, respcr{o de dichos arrendamiemos,
d<:her incluir Ins daUl' de identificacin de los arrendatarios r la ubicacin de los inmuebles
respectivos.
Artculo 8,_ CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFEcro DE lA DEClARACIN
Para efeclO de la Declaracin. se debern aplicar los criterios siguiente.,:
J.) La_,Op<:racinn<'Scon Terceros que se realicen como proveedor ,e con,iderarn ,eparadamcnrr Jr
a'ludla.~ que se efen\len COlllO cliente, aun cuando se lleven a cabo <:on un mismo lercero.
(a)
LilHal~) dl'l il!tkulo 6. modifi<:ddopO! el ar,iculo 4 di' kl R, de S_N 251-2005/SUNA1, publicada ~ 20 de diciembre de 2005 l' vige~le, ele
.ruerdoal ilTtku~ 6 de l. '"1m. norma, d1'Sdel'I30 de dkil'fllure de ZOO5,
Inc~ a,2) del ar.i{ulo 7' elerogJoo por" articulo 6"cle I, R. ele 5, N 6O-2QO.lISUNA~publ:'(ada el 9 de mdf/O de 2004,
0
(b)
AHE
815
b) Las Operaciones con Tercero, que .Ie realicen como prm'l...

xlor se con,ignadn en el rubro ingresos
y a'ludla., 'lue se eteeten como clienTe se eonsderadn en el rubro cosms y/o gastos.
e) Las Transacciones se considerarn R-J.lizad,lScon un mi,mo t.-rceTo,aun cuando ste se identifique
con diMint<>.<
rip""' ,k dowmenlOS durante un mismo Ejercicio. En esre caso se idemificar. a dicho
ten:ero con .'U nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de do;ufficoto de idenridad.
d) Las Iransac<:on<--..;
se wmidetarJn en el Ejercicio en que se emira el comprobante de pago, la nOla
de dhiro O nora ,le crdito respectiva.
el Los arrendalario>; incluir:in en 'u Dl'Clataein la, tran,aecionl", rderidas al 1150 de servicios pllblicos
de .mministH> de energ~ elctrica, agua y tde-comunicaciones, que se encuentren suslelllados con
coml'roballles de pag') emilid"" a nomhredc1 arn;ndador" suharrendador, en el supuesto contemplado
en el inciso dl del Illllueral 6.1. del Artculo 4" del Reglamelllo de Comprobante.,. de Pago.
ti T ratndo,e de transacciones gravadas con el lGV, ,e considerar.! la base imponible segn lo l'Stablecido
en la Ley del IGV e ISe. Respecto de las tranS<lccione,no gravadas con el IGV, se considerar el
impone tOlal de la transa;<:n.
gl En el caso de transacciones que generen COStoy/o galto susrem,was UHl boletas de venta <l tickers
en Jos que no se haya discriminado el IGV, se considerar.! el importe TOlalde la rranS<lccinque ligure
en dklms comprobante., d", pago.
h) Los DL"Claramcsque lleven en moneJa eXlr,l.IIjera.,u., libro, de Ullllahilidad u mms lihros y rcgi.,In""
exigidos por las leyes, nwamenros o por Resolucin de Superintendcncia miliz.ar:in, para convertir
a nut'Vos soles las transacciones realizadas en el Ej~rcicio, d tipo de cambio promedio venta bancario
cmf",spondienlc al Ejereio, puhlicad" pur la SlIperintendencia de Banca y Seguros.
i) La., Opcraeione'S ({ln Teru;ros el"'" se efi...t\kn a plazos por la prime'ra venta de inmm:hles y cuyas
cumas convenidas para el pago scall exigibles cn un pLuo mayoT a un (1) ao, ({lIflPUlado a partir
de [a fecha de la rransaccin, se declarar:\n cn el Ejercicio por el momo que se per;iba, .le"J.parcial
o total. Asimismo, se deber dectuar la Declara;;in independielllemenre de haber optado por lo
normado c'n el artculo 58 de la Ley dd Impul"Sto a la Rema. (a)
j) LIS partes intcgrantL"Sde los contratos de colabura<n cmprcs.1fial 'IUl."no lk"Vencontabilidad independiente a 'lue se refiere el ineiso ,,) del artculo 7" de la pres<:llreRcsolu<:n,que eMn nhligadas
a prc.lelllar la Declaracin por sus propias Operaones con Terceros, no collsiderarn las rt'"J.liz.adas
por [os contratos. (b)
Artculo 9,_ UTILIZACIN
NES MENSUALES" (el
OBUGATORIA
DEL ARCHIVO "RESUMEN lJE DEClARACIO-
CApfTULO IV
PRESENTACIN DE LA DEClARACiN
Artculo 10<>.-FORMA DE PRF..5ENTAClN DE LA DECL\RACIN
1O,l. 1.1 Dl"Claraei<inse prescntar milil.alldo el PDT Operaciones con Terceros:
al A ltavs de SUNAr Vinual, rralndose de los contribuyentes que lengJ.Jlbasta 500 Operaciones
;on Ter;cms por intnrmar en el Ejercicio.
Excrpcionalmenre, en =0;0 se prcselllen simaciones de caso fOrTuitoo tuer7.1mayor que inhahiliten ICffil'oralmelllc SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Unea e impidan a los
wntribuyclIlcs presenlar su Dedaracin, podrn efectuarla en las dependenas de 1,1SUNAT
o l'n los Cemros de Servicios al Comrihuyt'llle. scgn Ulrrespunda,
b) En las Oficinas de la SUNAT. tradnd"sc ele-lus cnnrrihuyenrr:s que tengan ms de 500
Operaciones con Terceros por inf<'nnar en el Ejercido.
Para lfl'C\(l del ,,,.:gundo p:irrato del literal a) y del lireral b) del prcsellle artculo. se debern
rcnn en cuenta In siguienre:
la)
lb)
le)
816
liteld! j) del d'tioJlo g" modi~Jdo por el ~rtiCUlo10de la R. de s. N' 77 -lOO4/SUNAT.public.Jda el 1 ~ abfil de 2004.
Ut.,al P del articulo 8' incorporado por el artioJlo 3' de la R. de S. ti' 60.1004,1SUNAT. publ~ad~ el 9 d~ mlrlOd~ 2004.
Articulo 9" derogado por el amrulo "'de I.JR. de S N' 8-2003!'iUNA~ pub1it.lda el 17 de ene,o de loo3.
AELE
!
J
i} En el caso de Principales Contribuyellles, la presentacin de la D~,<:hraci<inse realizad en

las dependencias de la SUNAT donde presentan sus d<."Claracionesmen.lllales.
ii) En el caso de 1'~"{IU(,os
y .",kdianos Contribuyente~, la presenra<.:i6nde la Dularaei(\n se
realizar en cualquiera de las dependencia., o en lns C'.clllroSde Servicios al C'.olluibuycllte
a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. (a)
10.2. La referida presentacin, su aceptacin o rechazo ~ regirn por lo establecido en la Resolucin de
Superintemkn<.:ia N 002-2000/SUNAT y mndificatoria.s.
Articulo 11,_ FORMA DE PRESENTACIN DE lA MCONSTANCIA DE NO TENER INFORMACiN A DEClARAR"
La ~Consancia de no tener informacin a d<."Clarar~
se dectuar a travs de SUNAT Vinualutilil.:l.lldo
el forma!!>rC'I~ct.ivo, para lal ef~.."1o.'e deber ohtener previamenle el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso
al Sisrema SUNAT Operaciones en Ltea, de conformidad con lo dispucsto por el aniculo 3 de la Resolucin
de SUI~rintenden<:ia N l09-200()/SUNAT, rnoditieadn por Resolu<:inde Superintendencia N 147-200}1
SUNAT. (b)
Articulo 12._ MODIFICACiN DE LA INFORMACiN CONSIGNADA EN EL PDT OPERACIONF.5 CON TERCEROS
Para modifiGlr ~ualquier dato de la Ded,tracin presentada y/o aadir informacin a la misma, S<."gln
sea el Cl~>,el Declarante preselllar una nueva Declaracin, que debed colllener la infurmaci(\n I'n:viamente
declarada con la., modifIcaciones y/o agreg.ldo, efeaua(los. Di<:ha Declara<:in sustituir en su tOlalidad a la
tltima D<."Claracinpresentada.
Artculo 13._ DISTRIBUCIN DEL PDT OPERACIONES CON TERCEROS Y DEL FORMATO
DE LA uCONSTANCIA DE NO TENER INfORMACIN
A ()ECIARAR~
El PDT Opcraones <:on Terceros y el formato denominado ~C()n,!alla dc no lener informaci<n a
declarar~ cstadn a di'po.,ici6n del Declarame en d Portal Tributario de la SUNAT, cuya di ...
"lm es: hnp:
I/www.sunat.gob.pe. (el
Artculo 14._(d)
Artculo 15._ PlAZO DE PRESENTACiN
15.1. l.a Dc'(;lara<:lno el formato denomin,wo ~Constanda de no lener intorma<:in a d<."Clarar~
debed
Ser presentad" de a<:uercioal cronograma de ,encimiento
(lUe se publiqm' para cada Ejercicio.
Tradndose de 1m ca.,ns previstos en los numerales 1,2.1\ Y 5 dd inciso J) del Artkulo 4') del
Reglamemo de la L-j' dcllmpuesro a la Renta, aprobado por DcrrelO Supremo N I 22-94-EF Y
sus modifiCltoras, los plum para la PR'M:ntacin de la Dl,<:laracin sel'.n los ~"Sta'lccido,en el
mencionado reglamento para tales caso,.
15.2. Tr.r!<ndost"de las sucesionl'S indvkL'. lUYORUe hubiera sido dado de baja durame el Ejercio,
.,edeher prl'Senrar la D<."Claracin
dentro de 1m Ires (3) me,l{"5posteriores a la ocurrencia de lal hecho,
Artculo 16._ SANCIONES
El incllmplimienUl de la" obligaciones ~faladas en la presellte norma ser sancionado de conformidad
con lo dispuesto en el <'"'.&lgoTributario,
(. ..)
(a)
lb)
Id
Id)
Numeral \0 \ d~1ar.(ulo lO' sustituido por el a,wlo S d~ lo R. de S, N 25 1.200SiSUNAT.publicada 120 d. di(~mbre d~ 20Ds y v;gente. de
.Kuerdo al a~kulo 6' di' la mi'>!T'la
norm.l, desde ~llO d~ diciembre de 2005,
AltioJlc 11 I'loom(ildo por el a~(ulo S. de la R, de S, N" 6O-l004/SUNAT,publicada el9 de marZOde 2004
AniMO ll' ~Ioolfitada pm el ankLJlo 1 de la R. d~ S, NOg.2ooJ/SUNAT. pubi{a(!a el \ 7 de ene'o <J~2003.
Arttulo 14 d.rogod<J por l'I a~t~io 6' de la R de S. N 6O-2004/SUNAT,publilda ej 9 d~ marlO de ,004
0
AElE
817
CT.
Cdigo Tributario
C)
DECLARACiN
ANUAl
DE NOTARIOS
REGLAMENTO PARA LA PRESENTACiN DE LA DECLARACIN
ReSOLUCiN
DE SUPERINTtNDENCIA
ANUAL
DE NOTARIOS
13B-99/SUNAT'"
Aniculu 1". - DEFINICIONES

Para efecto del pr~'ente regbmentn 'iC t'ntend~.r: por:
a) Notano.- A Lt persona autorl~.da para dar fe de los actos y contratos que ame l se celebran, cuya
(w1Cinse enCllenlra regulada por el Decreto Ley N UiO02 y sus nnrm:" modjficunri".' y complementarias. (b)
b) Declaraein.- A la Dn:larad<'>n \nllal d~ NOlarias l"L'guladapor el preseme regbmento.
d Operado",,,, Patrimoniales.- A los aClos que tengan como objeTOla tramfereneia o cr,ion de biene~.
emn; dIos. a~tos que suponen la Ifansfereneia de bienes, mueble> o inmuehk-s, t;.k, ~llmo. compra
venta, donacin, permuta y anticipo de ll'girima; a~1'" 'Iue suponen la conslilUcin O extincin de
derechos r('ales de uso, u,ufmcto y ,uperfieie; a~10, que ,uponen la coJlSrituein, mooificacion o
extinei,n de derech", rcaks de garamia; arrendamiento y arrendamiento financi"ro; contrato.' de
mutuo; fideicomiso; comra!Os de colaboracin empresarial.
d) Cdigo.- Al T cxro nico Ordenado del Cdigo Trihutario, aprnbado por Decrero Supremo N" 155.
'}').EF.
e} AutorilAlcin de libros y regislros.- A b legal~.acinde libros de actas; asi como de lilbros y regi~tru~
cunrabk, vinculados a :l.\unhl, rribmarios. efectuada al amparo de lo di~pue:sto l'n la Rl'Soludn de
Sup...
rirnendenda N 086-2000fSUNAT
(el.
Cuando se mencionen artculos o anexo~ sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern
referidos al presente reglamento.
Artculo 2._ NATURALEZA DE LA DECLARACIN Y DE lA CONSTANCIA DE NO TENER
INFORMACIN A DECLARAR
J.: infi)rmadn comenida en la Declaracin y en la UComtaneia de no tener informacin a declarar",
lene carner de dedaracin jurada conforme a 1" dispuesto en el Artculo 88" del Cdi\o y se r;,'Cp"r la.,
normas del pre:>enle reglamento.
Artculo 3._ OBLlGAOOS A PRESENTAR lA DEClARACiN Y OPERACIONES PATRIMONIA.LE.~ A DECLARAR
Se encuentran oblir,ados a pre~enrar la D"daracin los Notarios a nivel nacional (Iue durame el ejercicio
hayan, por lo menoo:
a. Reali~.ado una AlIIorizacin de libros y regi,tH~"
b. Otorgado una e~critU(a pblica que "omenga operaciones patrimoniales;
c. l..-g.llizado Un formulario regi~tral;
d. Participado en la transferencia de hil'nes muebles rer,istrables o no n'gi~trahlcs; O
e. Cenificado Un Formulario de [n.'><:ripcinen el que consra una Garanta Mohiliaria. (d)
Los NOIarios qu . no hubicr;trl realizado ninguno de los a~'to~sealados en el prrafo amerior debern
presentar el formato denominado Col1\rancia de no tener i,f()rm:u;i,',n a declarar".
Cuando se produ7J;a el cese del nU(:lrio, de acuerdo a lo dbpu",",!Uen el ancwo 22 del Decteto 1..'Y
N 26002, el notario <uese l.ncargue del oficio y cierre de n"gistro~deber presentar, a nombre del notario
que e~. la Dl'C!aradn o Constancia de no tener infilfmaei<n a dcelarar" correspondiente al ejercicio en
la)
lb)
lel
Id)
818
Publkada ~I 14 d. diemb,. de 1999.

lrterdl al dl'! a~r{ulo )' modifkado >'Orel ankolo l"de la R. de S. W 5.lOOOlSUNA1,publk.Jda" 9 de erl>rO
de 1000.
Liler~1el del aninJlo l' incorp<lrooopor l'! a~r(ukJ ]O de la R. de 5. N 139-1(){I0j'iUNAT.publi(,jdJ l'!30 de dij~mbre d~ 2000.
Prim>rp;jrrJfo dl'! a~(ulo 3' modjficodo pilIel artruk> 2" de la R. de S. N' 5l-1007/SUNAt publicada el17 de mallO de 2007.
AELE
el que se produjo el cese. -I'ambin I'r<-"enrad la D~x:hracin o Consrancia de no rener informacin a declarar"
corre.'pnndiente al ejercicio anrerior, si al momento del cese no hubiera vencido d plazo par;! presenTar dicha
Dedar:lCin o ulnsr:mcia. En todo~ los casos a que se refiere el pre$enre prrafo, el notario encargado utHi/.ar.
el nltmero de RUC dd notaTio ce,;ad". (a)
Artculo 4"_ - FORM:A DE PRESENTACiN DE lA DF.CIARACIN(b}
La Declaracin ser presentada a travs del medio infilrlntico de"","Hollad"por la SUNAT para el rc'giMro
de la ;nfi>rmacin de la Dcx:laracin, denominado "Programa de Declaracin Tekmdca de Notarios" (l'DT
de NOIar;os).
El PDT de Notarios ser presentado a rravs de Imernet, en SUNAT Virtual, cuya direu:in ~"S:!l.llp,;L
/www.sunat.;oh.pe, paTa lo cual d [)~x:!arantedeber "hrener previamente su Cdigo de Usuario y la Clave
de Acct'So a SUNAT Ox'racion~'S rn Ln~";l,conforme al procedimiento estahlecido en la Resolucin de
Superimendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, que regulan la forma y mndiciun~"Sen que
1m deudores rributarios poddn Tealizardiversa., operaciones a travs de InterneT. (c)
Excepcionalmente. cuando se presetuen situaciones de Gl.>0fortuito o fuer"" mayor 'Iue inhahiliren
temporalmeme SUNAr Virrual o SUNAT Ox:raciones en Lnea e impidan a los comribuyemes presentar
su Declaracin durante lo~ das de vencillliemo. podr:ln pr~=marla en las Jep""Jencia., de la SUNAT o en
los Cemros de Servicio, al C,.lnrribuyente, "'-l;ln corresponda. (d)
Artculo 5". - FORMA DE PRESENTACiN DE lA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACiN A DEClARAR
La "C"nsrancia de n" Tener informacin a declarar ser pr,'selllada en dos (2) ejemplares, que el Notariu
deber imprimir de la direccin Illlertlet sci,aIada "" el arreul" 8". sirvind"le uno de 1", mi,mm c"mo <;.ar;o
de taJ presentacin.
Artculo 6" .- MODIFlCACIN
DE LA DEClARACiN
Para modificar cualquiet dato de la Declaracin pre~tl(ada y/o aiiadir infonnacin a la misma, de ser
el ca\O. d ~"'ario presentar una nueva Declaracin, que deher:l c"mener la informacin anrerior ademi,
de las modificaciones y/o ag"-'g'ldos efecruados. Para esre electo, el NUlario Ullit..ar;\la misma hase de datos
sobre la que se geneT la Declaraci6n original.
Artculo 7
REGISTRO DE LA INFORM:ACIN, PRF.5ENTACIN y ACEPTACiN
O
RECHAZO DE LA DEClAHACIN
El Notario deber registrar la.inf"rmaci,n siguiendo las ill5tfUccioncscsrablccid:ls en el I'DT de Notarios.
La Declaracin deber mnTener como mnimo los siguiemcs datos:
a. DalO' de identificacin del Notario: Apellidos, nomlltt'S y m'tmero de RUe.
b. Ejercicio al que corresponde la. D~x:laracin.
c. Alguna de las operaciotK'S enumeradas en el primer prrafo del artculo 3c. (e)
0
d.
.-
(n.
Concluidu el regi,no de la informacin, <!sradehcr grabarse en disquetes de capacidad 1.44 MB de 3.5

pulgada,.
El disquete ser rechazado, si luego de verificado, se presenta por 10menos Wlade 1:L' .,iguient'-'Ssituaciones:
1. Coru;ene vitus infimn:ltieo.
2. Presetlla defenos de lrx:rura.
3. l.os archivn~ no fueron generados por el I'DT de N"tarios,
la)
(hl
le)
Idl
le)
(f
.0
Artl{ulo ," modificado por el anl<:uio de '" R, de S, "" 78.200S"iUNAT.r>tJbltr.ldael 16 de absil de .005,
Arti(UIO4 modifiLlOOpoi el a1\kulo 1. de la R, de S. N" 9-2oo3/SUNAT. r>tJbll(adael 17 de eoero de 2003.
'>e9undo pdITa!odel artlrulo 4 modiflc.Jda por el alti<ulo " de la R, de S, N" 78.2005l5UNAT, publK:Jda el 16 de abril de 2005.
Terre pd~Ja del ani{ulo 4nmrporado poi el atlkulo 3'de la R de S. N' 78 . 00S/SUNAT,publi(,Jd.1 el16 de abril de 2005
Utetal r) del drtkulo 7 prrafo modifl(ado parel aniwlo 3'de la R. de S. N"53-2007ISUNAT, publicad.1 el 17 de marzo de 2007,
l~e",1 d) del ankulo 7" derogado par la nin DeO de la R. de S N" 53-2007/SUNAT, publKJda el 17 d~ mJllO de 2007.
0
AHf
819
CT.
Cdigo Tributario
4. Falta algn archivo o su tamano no corresponde al generado por d I'DT de Nmarios.

5. La informacin presenta modificacione.' de comenid".
De no mediar recha70 contnrme a lo ",ejalado, d personal de recepcin almacenar la inf,)rnuci6n,
dt"Volverlos di'queres y pm,:.:nkr a emitir y sellar la "Constancia de Presentacin de la Declaracin Anual
de Notarios., la misma quc ser enrregada al Notario.
La.' Decbraciunes rechazadas por alguna de las sirnaciones sefiaL"!a.,,sern consideradas para [Odos sus
et~'nos como no prcsenr,uL.s.
Anlculo 8
DISTRIBUCiN
DEL PDT DE NOTARlOS Y DE LA CONSTANCIA DE NO
TENER INFORMACIN A DEClARAR
El PDT de Kotarios y la "Constancia de tUl tener informacin a dedarar", estaran a di'pmici6n de los
l\:marios para su copiado en la direccin I"ternet hnp;/twww.sUJla\.g:ob.pe. La SUNAT a travs d~ IJ..~
[lltcndenciJ..~Regionales y Oficinas Zonales segn Wrrt"ponda, facillar el POT de Notarios y la referida
"on.'tancia, a aqullos Notarios que tlO tuvieran a""eso a Intem~t.
0
._
Anieulo <)0,_PlAZO Y LUGAR DE PRESENTACIN

La Dedaracin o la "Consr;ncia de n" rener informacin a declarat segl"tnsea el ca"', de'er scr presentada
el himo da hbil del mes de enero del ejer"icin siguietlle al que corresponda.
'I'ratndose de buenos contribuyentes, la I'K'iCntaci"'n de los mencionados documento".'iC realizm el tercer
da hbil de! mes de febrero del ejw;icio ,iguiente al que corresponda.
Cuando se produzca el cese del notario, a que se refine e! tercer prrafo del Anieuto JO, la pre,enrad,n
de la Dt",laran o la "C-Oll.'tanaa de no tener informaci<n a dedarafl> sc dectuar en los plaws sejalad""
en los pirrafos anreriorcs, segn corresponda, o en el plaw de treinta dia\ oomados desde la fecha en que
se designe a un notario que se encargue dd oficio.
L Declaracin deber presentarse en In, siguientes lugares;
a) En e! caso de Principales Contribuyenws, en la.,dependencias de la SUNAT de su jurisdicci<ln.donde
prescman sus declaraciones mensuaIL-s.
b) En el ca.'" de Medianos y Pequeos Contribuyenres:
b.l) En la dependencia de la SUNAT O en los Cenrros de Servidns al Contribuyente habilitados
fX'r la SUNAT c"rrt"p<Hldienu~ a la Intendencia Rcgionalu Oficina Zonal de su jurisdio:;in.
b.2) TraIndose de Median<~' y l'e<Juenos C.lntribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en
cualesquiera de los Centm, de Servicios al Contribuyente habilitad,,, pm h SUNAT en la
provincia de Lima y en la Pnwinda Co;lllsltttcionaldel Callao (a),
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
Primera., El POT de Notarios y la .Constancia de no rener infilrmacin a d~'Clarar.estarn a disposi,;n

de 1", Notarios en la direccin Internet lw:p;lIwww.sunat.g:o~,
a partir del 2110212000.
{a)
820
A<ticulo 9" mc>difi{a<;1DplI' el a~iculo
ARE
r de la R, de S, 111"30-1002/SUNAT, publicada
.1 2 \ de ma,lO de 2002.
PREOSAN NATURALEZA DE LA DEctARACIN
RESOLUOON
DE SUPERINTENDENCIA N
5-2000/SUNATi'
( ...)
Artculo 2,_ I'red>a~eque la Declaracin Anual de Notarios a que se retiere la Resolucin de Superintendencia N 138-9'J/SUNAT e, una DecLuacin lnfi>rmativa,de confonnidad con lo di'puesto en d inciso
b) dd Artculo ]" de la Resolucin de Superimendencia No 002-2000fSUNAT. (b)
D)
DECLARACION DE EMPRESASBANCARIAS EN OPERACIONES CON CARTAS DE CR~DlTO TRANSFERIBl.S
RESOLUCiN DE SUPERINTENOENCfA N
57-2006/SUNATN
( ...)
DISPOS1CIN FINAL
nica.- OBLlGACI()N DE PRESENTAR DEClARACIN INFORMATIVA A CARGO DE
EMPRESAS BANCARIAS
l. Sujet<l.\o'ligado"
LIS empresas banc.ariasdomiciliadas en el pas que tengan la condicin de Banco Transferente en
opcracionc",con Cart;lSde Cr"dito Tr.lIlsferibles. riencn la obligacin dc presentar una dedaraci,;n
informativa sobre las indicadas operaciones quc realicen en el mes. Esta declaracin podr ser
presenrada ha.ltael ltimo da habil del mes siguiente al que correspondan las operaciones a informar.
La ref<:riJad~oclaradrntic!le wd<:ter de dedaraein jurada confurme a lu dispuc,tlI en el articulo 88
del Texto nico Ordenado dd Cdigo Tributario, aprobado por Denero Supremo N U5-9'J-EF
y normas modificarorias, y es de tipo informativa de acuerdo con lo sefialadoen el inci.mb) dd artk:ulo
10 de la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT y normas modificalOrias.
2. Contcnido de la declaracin informativa:
La dL'C!aracin:l que se refiere d nume ..
"l anteriur debet c.onsignar la ~isuiellle informacin:
2.1 Nmero de RUC dd Banco Transfereme.
2.2 Informacin sobre la Carta de Crdito Tr,lIlsferible redbida por el Bam:o Tr,lIlsfi;rcllte:
a) Numeracin a.>ignadapor el Banco Traru;ferente cuando transfiere la Cana de Crdilo
Tramfcrible a e1(lo.l)~egundo(s) bendiciario(s).
b) !-'Locha
(mes y ,1ft,,) de la transfercncia alta 10.1) st'gundo(s) heneficiario(s).
c) Tipo de tnll1K>Ja
.
..1) Monto (en la moneda que se indica cn la Carta dc Crditn Tran.lferible).
e) Descripcin de los biencs: Tipo, cantidad y unidad de medida.
f) Nombre(.I) y apdlido(s), dCllominacin o r:lln .\Odal dd primer beneficiario.
g) RaJ-nsocial del banco emisor de la Carta de Crdilll T ..
ansferihlc.
h) Cdigo Internaciunal de Identificacin (BIC) del banco cmisor, tambin denominadn
c,Jigo hancatio S\XIlFf (The Society for Worldwide Inrerbank Financial TelecomunkadOllS),en caso cuente con Sle,
2.3 Informacin S<lbreel primer beneficiario:
al Nmero de RUC. De tra[:lfSede un sujeto no domiciliad" y en caso que al (!anco
Transferente no se le proporcione el nmero de RUC de dkho sujeto, deher:! consignar
d(lo~) nombre(.I) y apellido(s) o la denominacin o razn social.
0
(a)
PubliGlda ~ 9 d~ ~nero d~ 2000,
(b)
)Io'gnFe d~ hata\ PlJbli<<Kf~

'" l~ d~ enero de 2000.
Publicada ~ 1 de abl~ de 2006.
io
AEU
821
b) Numeracin dd dncumemo comercial que el primer beneficiario enm-ga al Banco Transferente.

c) De5Cripcin de lo~ bienes: Tipo, c;Hltidad y unidad de medida.
d) Fedla en 'lU~'se efectu d pa;o a favor dd primer beneficiario.
e) Importe pagado al primer bl."nl."ficiario.
2.4 Informacin sobre d(1m) segundo(s) beneficiario(s):
a) NI'lInero{s) de RUC.
b) &ri~' y nrnero{s) de la(s) faclUra(s) emitida(s).
c) Descripci6n de los biene: Tipo, cantidad y unidad de medida.
d) TOla! dd(de 10,\) irnpone(s) consignado(s) en la(s) [\Crura(s). (a)
Fnrma de presentacin de la declaracin informativa:
Para la presemacin de la declaracin informativa se emplear el futmaln y .'e seguirn !a, instrucciones
que se encontrarn a disposicin de las emprCS:llihancaria, en SUNAT VirtuaL portal de la SUNAT
en la Internet, cuya diteccil'lll c.\: http://www.sunat.goh.pe. a partir dd I de agosto de 200G.
La presentacin de la declaracin deber efectuarse a travs de SUNAT Virtual; para tal efecto !a,
empresas banc.arias obtendrn su Cdigo de U~uarill y su Clave de Acceso al Sistema SUNAT
Opcracione, en !.Inc'a, dI."confi,rmidad con lo dispuesto por la Rcsolucin de Superintendencia N
109-2000/SUNAT y normas mooificalOrias.
Para modillc.ar cualquier dam de la declaracin pre~entada y/o aadir infnrmaci,ln a la misma. segn
sea el caso, las empres.as banc.arias presentarn una "u~oyadedaracim infortllativa, que deber conrener
la inrormaci6n pr~oyiamenred~><:larada
con !a.~modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha dedaraci(,n i"formativa S\~'lituir en .\U totalidad a la ltima presclllada. (a)
3.
E)
DECLARACiN
DE CONCESIONARIOS Del SERVICIO DE REYlSIONES TCNICAS
RESOLUCiN
DE SuPERINTENDENCIA
N 244-2005fSUNATI1
...)
Anculo 2,_ DEClARACIN

INFORMATIVA
Los concesionarios del servicio de rcvi~inn~"rcnicas vehiculares tienen la obligacin de presentar una.
declaracin infi'rmativa "Jbre la tmalidad de cnmproballles de pago emitidos en el mes por concep{{lde dicho
servicio, de conformidad cun lo dispucslo en la preseme resolucin. Esta declaracin pudr 'er I'".:,elltada
hasta el ltimo da hbil dd mes siguiellle al que corresponda la elllisi(,n de lus curl1pmbamc.s de pag<>a
informar.
La referida declaracin tiene caraC1erde dedaraci6n jurada, conforme a lo dispuesto en el articulo 88
del T cxto nico Ordenado del Ctldigu Tributario, aprobado por Decreto Supremo N US-99-EF y norma,
mo<lifi'<lloria.~,y es de tipo infilrl1l,nivad" amerdo cun lo scfialado en el inciso b) del altculo 1 de la Re.",luci(n
d" Superintendencia N 002-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Anculo 3 .. CONTENIDO
DE lA DECLARACiN INFORMATIVA
La declaracin a que se refiele d artculo alllerior deber consignar la siguiente infUrmacin:
l. Serie y nmero corldadvu dd comprobante de page emitido por concepto del ,ervici" d" rcoyi.,i{,n
lcnica.
2. Nmero de la revisin tcnica.
lo)
lb)
822
NUlTlroles2 y 3 de la L!nic,Df modific,dO'ipor rI art;(ukllde la R. d. S.

acuerdo al artfwlo 3" d~la misma nmma, de>de el! de agosto de 2006.
Publicada el! de diciembre de 2005.
AElE
w !3!-1006/SUNA1
publirada el! deago,;tode 2006 y vigente, de
3.
4.
Fecha de emisin del compruhante de p.go emitid" por concepto del servicio de revisin tcnica.
dIOr"visi6n tcnica, de acuerdo con lo sdialado en d artculo 103 .Id Reglamento Naciunal
de Vehfculos, aprobado por Decreto SuprenlU N 05R-2003-MTC y normas modficamrias, y el
artculo 4 de la Ordenam.J N 694 de la '\funicipalidad Meuopoltana de Lima.
U"nominacin de la moneda en la cual .se emite el comprobante de pago.
Importe del servicio de r"".,ilm tcnica, induyendo los irnpueslOs que gravan la operacin.
Placa dc rodaje del vehfcuIo.
Tipo de vehculo, segn la siguiente dasificacin:
Motocideta.
Taxi Muto.
Taxi (automviles y camionetas station wagon).
Automvil.
Camioneta station wagon.
Camioneta pick up.
Camioncta rural.
Camioneta panel.
mnibm.
Camin.
Remokador.
NLimero de RUC del propietario del vehculo. o tipo y m mero de su do(:um"n!o de id"midad, si
aqul es una persona natura! 'Iue no ['(-'<Iuirrasustentar crdito fiscal, o gasto o oosto para efeno
trbUlaro.
Apellidos y nombres. (1 denominacin o rJ1.nsocial. '~1\n mrrcsponda. del propietario del vehculo.
eh",
S.
6.
7.
8.
9.
10.
AnlcuIo 4._ fORMA DE PRESENTACIN DE lA DEClARACIN

INFORMATIVA
Para la presentacin de la declaracin a que se refiere el anlculo 2" de la pr~'Senterl'Soludn se empk-arJ
un archivo plano, debind,,'C sq;uir las in,tru((i()n~"S'Iue .,,' cncontr.lf<n a dispu.,icin dIO1"" comribuyemes
~n SUl\'AT Virtual, purtal de la SUNAT ~n la 1t1l~rnet,cuya direccin es: hup://www.sunar.gob.pe. a partir
del lS de enero de 2006.
La presentacin de la declaracin deber decluarse a travs de SUNAT Virrual; para !al efecto los
concesionarios dclscrvicio de revisione.l r'cnica5vehiculares debern obTener.lu Cdigo de Usuario y MtCt.1Ve
de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de conf(lrmidad con lo di,pucsfO por la R~"Solltci<n
d"
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y n"rrna.\ m"difi(Jwria.\.
(. )
..
AEU
823
SAo PDTVIGENTES
PROGRAMA
TIPO DE
DE~JA.~ON
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DE DECLARACiN TELEMTICA.
",."
PO'
Impuello a la Renta Anual 1009 - Personas Naturales - Otras Renlils<l'

Impuesto a la Renta Anual 1009 - Tercera Cal","oria'" e lTf,
ImpuestCl Temporal a los Activo, Neto,.
Fondo y Fideicomisos.
IGV. Renta mensual (IGV menlual y pago a cuenta del
Impue,to Selectivo al Con,umo,
Impuesto Emaordinario par. la f'romodn y Desarrollo Turstico Nadonal.
Impuesto a los Jue901 de C<!,ino, y Mquinas Tragamonedo"
Impuesto a la, Embarcaciones de Recreo,
Impuesto a las Transacciones financieras (Agentes de retencin o
percepcin)
Planilla EleetroniC/l
Trabajadore, Independientes {pago a cuenta de IRde (Ilarta calegoria),
Otro, Retendone, (IRde segunda (alegori" -<ncluyendo dividendos--, IR
de No Domiciliado, y Retencione, de IGV),
Agentes de Retencin delIGV,
Agentes de f\>r(epcin dellGV (onforme a la R. de S. ti' 128-20021
5UNAn.
Agentes de Percepci6n dellGV a las Venlil, Interna, {conforme a la R, de
S, N 58.100615UNAn.
Retenciones y Contribuciones sobre Remunera[ione,.
Seguro Complementario de Trabajo de Rie,go.
libre De,afiliacin de AfP.
Boleto> de Viaje pora Transporte Ferroviorio
Precio, de Tfan,fefen[ia,
ModifiC1lCinde Coeficiente Porcentdje para el clculo de pagos a [lJenta
del IR de lercer" (ategori".
De[laraci6n de Operaciones con Terrero>.
Declaraci6n de Notarios.
De-claracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de la, Em!>arcacione, de Recten.
Declaracin de Ingreso de Biene, a la Regi6n Selva,
Boleto, de Transporte Areo,
Regalla Minera.
P"'grama de Declara[in de Beneficios (PDB). Export.ldore,.
Aplazamiento y/o FranionamienlO 36" el
Relinanciamiento fraccionamiento 36 el
Regimen h(epeional de Aplazamienlo y/o fraccionamiento Tlibulario
(REAFj,
Bolela de Entrega de importes retenido, por emb"'go en forma de
retencin.
"
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
(1)
m
(])
824
VERSIONES VIGENTES
FORMULARIO
VIRTUI\l-
INIClo'DE.,
VIGENOA'
663 - versin
664 - versin
648 - versin
618-versin
621 - versin
615 -verlin
634 - versin
693 -ver,in
1690-versin
695-vmin
1.0
1.0
1.0
1.6
15,01.2010
15,01.2010
01,04.2009
05,09,2005
01.11.2008
09,02.2010
06,08,2003
18.0,01,.003
15.05.2005
26.11.2007
601 - versin 1.6

616-ver,in 1.3
617 -ver,in 1.8
31.05.2010
01,01.2005
01,08,2010
626 - versin 1,1

633-ver;in 1.2
18,01,2003
01,052005
697-versi6n
07,04,2008
1.0
1.0
1.3
1.1
4.8'"
U
1,5
600 ~ver<i6n 4.9

610-versi6n3,5
606-ver;i6n 1.0
3545 _ versin 1.0
3560 - ver,ln U
625 - ver;ion 1.1
01.02.1008
01,02.2008
25,04,.008
01,01.1009
10,08,2009
06042008
3500 3520 3530 1691 1647 3540 698 -
versin
versin
versin
versin
versin
versin
versin
versin
687 - versin
689 ~ versin
686 - versi6n
3.3
3.2
1.0
1.0
1.0
1.0
1.1
1.3
1.0
1.2
30,12.2005
2203,201D
19,10,2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07,.004
26,09,2005
01.04,2010
.4052007
01.10,2007
1S,11 ,2005
1661-versin
1.0
30,01,2006
1.2
Se utilil" lo- Formuklrio- \Ii!luales 677- versin 1,0 para el 200i. 6/9 - versl6n ,Opara" 2001. 651- versin 1,Opara e12!103. 653 - versin
1.0 para 2004. 655 - 'efWn 1.0 para 2005, 657 - versin 1.0 pala 2006, 6,9 - ",-"sln 1.0 para el 2007 Y669 - versin .O pa'a el 2008,
5e utib" klI folfTlularios\linual678 - versin 1,1 para el2oo1, 680 - vl'lSi6~ 1,Opara el .002. 651- velliDn t, 1 para el.003, 654 - ,e'lin
1,Opara 2004. 656 _ versln 1.0 para 2005, 658 - versin 1.0 pala 2006, 6W - ,,,,,In 1.0 para el 1007 662 - versin 1,0 para el 2008
Tme'>een cupnta que conforme a la R, de 5, N 120.2009/SUNA! detlminaws deudores pueden usar un Fom1ularioSimplificado
AELE
S.S. PROCEDIMIENTO
A)
REDONDEO
DE REDONDEO
EN LA DETERMINACiN
RESOLUCIQN
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE SUPERINTENDENCIA
N 25-2000/SUNATI'1
( ...)
Anculo ]D._ 5TABLECIMIENTO ' APLICACiN DEL PROCEDIMIENTO

DE REDONDEO
La preeme Re;olucin de Superinfendenci~ l$nbkx:e el pnlC~.,Jimiem" de r~.J"ndm a _",rutilizado para
la dererminacin de las "bJigacion,"S tribUlarias a cargo de los deudorcs tribUlarios y de las que efene la
SuperimenJencia Nacional de Adminimacin Tributaria - SUNAT,
Anculo 2 .-PROCEDIMIENTO
DE REDONDEO EN LA DETERMINACiN
DE lA DEUDA
TRIBUTARIA
La informacin solicitada en las dec1ar;lCionespago ser expresada en nmeros emeros; alvo que se trate
de declaraciones pre<ent~das mediante medios felemitico, en cuyo ca'" dkha "bligadn _'erestringid al rubm
referido a la determinacin de la deuda tributaria.
A tin de cumplir lo dispue-'to en el p~rr.lfo amerior se deber consider.n el primer decimal y ~pliwr el
siguiente prou.,JimicnlO de redoll<k-o:
l. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
2. Si la fraedJl lOSigual o slJp~'rinr a cincu (5). el v~lor se ajustad a la unidad inmediata superior .
Lo disl'lICSIOen el presente anculo ser de aplicacin ;1 la deuda materia de aplal<ll11ientoy/o fi-acci<>-namiemo.
D
Aniclllo 3 PROCEDIMIENTO
DE REDONDEO EN lA DETERMINACiN
DE PORCENTAJ5, FACTOR DE ACiUAI.I7.AC;:IN, COEFICIENTES y TASA DE INTERfs MORATORIO
Para e,ms ereno, .'i<; deber tener en lllenta lo .,iguiente:
a. En el Cl50 de porcentaje, se considerad dos (2) dedmalcs;
h. En el caso del [lelOr de aCluaJizacin, se considerar tre> (3) decimales;
c, En el caso de codicientes. se considerar:! cuatro (4) decim:lJc;
d. En el wso de la Tasa de Inters Moratorio diaria, se comiderar::cinco (5) decimales. La Tasa de Inters
Moratoriu di~ria .'" obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta (JO);
e. En el caso de la Tao;:)de Inters Mor:llorio Acumlll~da, se comiderar; tres (.3) decimales. La Tasa
de Imers MOl"",norioAcumulada .'e obtiene tnultiplicando la Tasa de Inters Moratorio diaria por
el lllmero de das que forman el perodu imjl'lg".
El redondeo se esrablecer:! teniendo en cuema el primer dedmal siguiente al nmeru de d~'m~b
sealados en cada uno de los incisos ameriol"L"S
de acuerdo :1:
1. Si el primer decimal siguiente es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindme
los deeim~b posteriores a los senalados en los literales precedentes.
2. Si el primer dl.:imal sib'lliente e.' igualo superior a cinco (5), el valor ser incremelllado en un
centsimo, milsimo, die'z milsimo y cienmilsimo, stglin corresponda.
Los montos a ser UTilizadosen la delerminacin de 1", porcentaje; o coeficientes, debern considerar
pr~'Viamente el procedimiento de redondeo indiwdo en el antul" ~ntl'tior,
0,_
Anklllo 4,_ APl.lCACIN DEI. PROCEDIMIENTO

A NORMAS QUE SE PUBLIQUEN CON
I'OSTERIORIDAD
La presente resolucin 'er; de aplicacin a las normas que se publiquen mn posteriridad a sta, siempre
que no se seaJe expresamente en aqullas el procedimiento de redondeo.
la)
Publicadae1l4 de febrero de 1000_
AELE
825
Artculo 5,_ VIGENCIA L, presellle resolucin enlrar en ~ibtllda al dia siguiemc dc' su puhlicacin.
DISPOSICIN
FINAl
"ica,~ INAPLlG\CJN
DEL PROCEDIMIENTO
DE REDONDEO A LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Lo establecido en el Artculo 2 de la pre",me resuludn. no !>Cr:i
de aplicacin para cfeClo dd rL'gimo
de las operaciones en 10.\ Libros y RC'gi.\lfOS
Contahles.
B)
REDONDEO DE MONTOS A DEVOLVERPOR SUNAT
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA N"
I 16.2000/SUNATI'1
l...}
Artculo }O,_ OBJETO DE lA RESOLUCiN
Lt prc"SCllteResolucin de Superiruendcnda c'stahlc"'Ce
d procedimielll" de ted"ndm a ser ulili7."do par;
la determinacin de los momos a devol~er por la Supcrilllendenda Nacional de Administradn TribmariaSUNAT, en los caS05de pagos indebidos o en exceso. lb)
Artlcul" 2._ PROCEDIMIENTO
DE REDONDEO EN lA DETERMINACIN DEL MONTO
A DEVOLVER
El momo tOlal a devolver, que comprende la luma pagada indebidamente o en exceso y 105 intereses
respectivos, se rooondead a mimero enteros.
A fin de cumplir (:Un10 dispuesto en d prrafi, ;lOtcrior, ser dl' aplicacin d prO<.:cdimicnlOcst"bkdd"
en d .-egundo prrafo dd Anculo 2 de la Rc.<;()ludnde Superintendencia t\0 025-2000/SUNAT, debindose
entender que la alusin a la deuda ribut:tria corresponder al monto total a devol"er.
Articulo Y.- PROCEDIMIENTO
DE REDONDEO EN lA DETERMINACiN
DE lA TASA
DE INTER-"i DE DEVOLUClONf5
y EL MONTO DE LOS INTERESES
Para eSlos e[eClos se debed lener en cuenta 10 siguiente;
al En e! caso de la rasa de inters diario y de la tasa de inters aculllulada se considerar lo dispuesto
en Jos literales d) y el del Anculo )0 de la Re.soluci6n de Superintendencia No 025"2000/SUNAT,
teniendo en cucnla que la ta.", de inters diaria.'i<;htl'ne dividl'ndo la ta.,a de intcr6 mensual para
dc"V"lud"nl'Spuhlicada por la SUNAT entre treinta (30) y que Litasa de inters acumulada se obliene
multiplic:lt1do la tasa de inter~ diaria por el nmero de das comprendidos entre la [echa de! pago
indebido o en exceso}" la fecha en que se ponga a disp"sicin dd sujeto quc ""Iicila la dl"Voluci,ln
respectiva.
h) El monto re,ultante luego de "plicar la rasa de imer acumulada al monto pagado indebidamente
o cn eXCl'SO,se cxpresad con dos (2) decimales.
El r'-"'iondco se realiz.ar teniendo en cuenta lo sealado en el !>Cgundoprrafo dd Arreul" 3~ de la
Resolucin de Superintendencia N 02S-2000/SUNAT,
La presente tesoluei<\n emrara cn vigcncia al da siguiente de su publicacin.
(~)
Pubf<Cilda el 8 de noviembre de ]ooD
(bl
se,tin fe de ErrJlJ\ pubhwda ~ 15 de r.wiembr. de 2000,
826
AEl.E
6. INFRACCIONES
{Infracciones y Sandones
Y SANCIONES
6.1. REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALlDAD

LAS INFRACCIONES DEL CDIGOTRIBUTARIO
DE SANCIONES APLICABLE A
RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
N 63-2007/SUNAT"J
TiTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Articulo 1._ DEFINICIONES
Para cf~...,tode la presente resolucill se ~'ntender: por:
:1) Acta de Reconomiento: Al Formulario N 0880 aprohado por la segunda Disposicin Hnal de la
Resolucin de Superintendencia N J41-2004ISUNAT, mediante el cual el infi-actor reconoce que
ha incurrid" en una primera inra...--cin
tipificada en los numerales 1 al3 del Anculo 17,j de! C<'xligo
Tributario, segn lo eMahk...,idoen las No[as de las TablJ!>. A lal fin, se considera como primera
infraccin, a la primera que se haya cometido o dewctado a partir de! 06.02.04.
b) eme!: Al carlel oficial a que se reliere la Resolucin de Superinrmdencia N 144-2004/SUNAT.
c) Cil'rre: A la sancin de cierre temporal de estahlecimil'nro u oficina d<.'"
profesionales independientes,
regulada en el Anculo lIU" del Cdigo Tribulario.
d) Cdigo T rihlllario; Al T C'XIO nico Ordenado del Cdigo T ribUlario aprobado Ix>rDl...,reroSupremo
N 135-99-1' Y sus normas modificatorias.
e) ('.<Hllisu:A la sancin de comiso rq;ulada en el Artculo 184" del Cdigo Tributario y el Reglamento
de ('.-omiso.
f) 1:A cUalto (4) vea'S e! limite mximo de los ingresos hrulOs mensuales del Nuevo R<'gimen (Jniu)
Simplificado (RUS) por la.,alliviJJdes de vemas o servido~ pr~Sladus pOt el sujeto dd Nuevo RUS,
wgn la categorla en que ~e encu~l1tra.o deba encomra.rse ubicado e! infWetor en el momemo que
mmele la illfi-accin,d<.'"
acuerdo a lo pn"V51O
en el inciso el del Arlculo 180" del Cdigo T ribUlario.
g) IIll<.'"tnamient<J:
A la sancin de IlIl<.'"rnami~nJTemporal de Vehculos r<.'"gulada
en el ArtIculo 182"
dd ('.6djgo Tributario y el Reglam<.'"lltod~ lnc~mamiemo.
h) Multa para rccuperar los bienes comisados: A la multa pr~"Vislaen los incisos a) r b) de! le1l:erprrafo
del Articulo 184" de! C,'1l1igoTriblllario.
i) Multa que sustimye al Ci"rn:: A la multa prevista en el inciso a) del Ularto prrafo del Arculo 183
de! Cdigo T riburario.
j)
Mulla quc su_,tiruye al Comiso: A la mullJ a que se refiere el octavo parr:>fo del Articulo 184" del
Cdigo Tributario, a,1 como la Nota (7) de las Tablas I y II Y la NO!a (8) d<.'"la Tabla III.
k) Multa que mstiluy<.'"e! Illletllamiento a solicitud de! infractor: A la multa previ,ca <.'"n
e! inso b) dd
noveno prrafo del Articulo 11l2 del Cdigo Tributario.
1) Multa que sustituye el Illl<.'"Tllamientopor facultad de la SUNAT: A la multa pr<.'"visra
en el quinto
prrafo de! Articulo 182" dd (,.6digo Tributario, que la SUNAT aplicar en los supuestos sefialados
en e! R<f;lamento de Inrernami<.'"llto.
lJ) NO!a o Nota,: A las Notas de las Tablas 1, 11Y111de Infracciones y Sanciones que como anexo forman
pane del Cdigo Trihutario.
m) Nuevo RVS: Al Nuevo Rgimen nico Simplificado etl'adu por el Decr<.'"to.l..:gi,lativo N 937 y
nnrmas modificamrias.
n) R<'gimen: Al R<'gimen de Grad11:tlidadaprobado por la presente Resolucin de Superimendencia.
o) Rcglamemn de Comiso: Al R<.'"glamelllnde la Sancin de ('.-omiso de Bienes previs[o en d Arriculn
184" del ('.6digo T riburario, aprobado por la Resolucin de Sup<.'"TimendenciaN 157-2004/SUNAT.
0
(al
Publir.ada.131demarod~2007.
AElE
827
CT ~ Cdigo Tributario
p)
Reglamenro de Comprobantes de Pago: Al Reglamento de Comprobanres de Pago aprobado mediante

la Re,,,lnci{m de Sup<.:rimendencia N 007-991SUNAT y m, norma, m"difiGuorias.
q) ReglamelUo de Internamiento: Al Reglamento de la Sancin de Internamiento Tempor-,,Jde Vehculos
pr~'\i,ra en el Arrcul" 11:12del C{xligo TrihUlario, ap~"bado pm la R<-"Solucin
de Superintendencia
Nu 151:1.1004/SUNAT.
r) RUC: Al R~-gisrmnico de Conrribnycntcs.
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infraccione.s J' Sanciones que corno anexn f<mnan parte dd
Cdigo Tributario.
t) UIT; A la Uni<.1adImp,,-,itiva Trihuraria vigente a la fecha en que se comete la infraccin o, cuando
no sea posible establecerla, la que se encuentre vigente a la fecha en que la Administracin Tributaria
detecte la infraccin, seg\n lo prcvi.sto en el inciso al del Arrculo 1ROdel C<'IdigoT rihUlario.
u) Valor del bien (" VE); Al valor dd bien prevism en la n..-,;olucinde comiso, segn lo regulado en
el R<.-glamenmde Comiso.
Cuando se mencionen anfculos, disposicione.s transilrias, disposiciones finales o anexo, sin indic:ar la
norma a la que corresponden. se entendern referidos al pre:-;enteR<-'glarnento.Asimi,rno, cuando", seak-n
numerales sin indicar el articulo al que penenec"n .,e entended <'Inese bace mencin al anfculn en el que
se mellCUllla.
Anculo 2._ INTERVENCIONES
PREVENTIVAS
La SUNAT podr realizar intervenciones de car;CTerpr~".entivo, en <':I.IY"
ca'" se comunicar al infractor
que en dicha opommidad n" ser .s<mcionadn.peto 'lue de incurrir nuevamcnte en la misma infraccin, se
le p<x.lr.laplicar la sancin corrc>pundicllte.
Anculo 3 .. COLOCACiN
DE CARTELES OFICIALES
La SUNAT podra coloClr el cartel oficial denorninatlo Incumplimiento dc Obligacioncs", segn lo
previslO en la R",,,lucin de Superimendencia N 111-2004iSUNAT que aprueba las Di.sposiciones para la
colncacin de Scllos, Letrcros y Cmeles Oriciab con motivo de la ejecucin u apli<.:."ci<'lIl
de la., .sanciOll<-"S
o en ejercicio de las funcione.' de la Administracin T riburaria. r""peno de la.,infracciones gradl.CJ.das
en virtud
a lo previsto en los anexos de esta nurma.
TfTULO 11
GRADUAUDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN
YIU OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTE',
DE PAGO
Artculo 4
INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN YIU OTORGAMIENTO
DE
COMPROBANTES DE PAGO
El presente tnllo se aplie,1f;a la, sanciones de multa y cierre ,orrespondielllcs a las infracciones previslas
en lo.s numerales \, 2 Y 3 del artculo 174 del Cdigo Tr,bulario.
._
Artfculo 5._ CRITERIO DE GRADUAUDAD

Las sanciones por infrJ.CCioncscomprendidas en el presente Tmlo, se aplicadn dc manera gradual
mnsiderando el criterio de Frecuencia, el mal consiste en elmnlero de op<>rtunida<.k-,;
en quc el infra~1or
incurre en una misma infra"in a partir del 06.02.04, ulll.,iderando lo pt<-'viSlocn lo, Artculos 6 y So.
Anculo (,0._ PRIMERA OPORTUNIDAD
1..1 infrau:i"ncs .,e u""ideradn comelida., o dcrcClada., en una primera oportunidad, cuando no exi.stan
con alllerioridad infracdunes con la misma tipificacin que cucmen con sancin firme y consentida o una
infracci6n reconocida mediante Acta de ReconocimienTo.
Para tal efecto se debera considerar lo .siguiente;
6.1. Infracciones con la mi'ma tipifie.u.:i<'m
En <':"1(1a
ca,illero del cuadro que se mueSlra a colllinuacin se mencionan los supueslos qne orig,inan
la CX"lcncia de infraccioncs con la misma ripiJ-icacin:
828
ARE
Ba.se le al
upuesto5
rom
nndidi;Js en'la )nfr.~cin
I Infracciones y Sanciones
,",
"
Art. 174.
numeral 1
No em;t;r y/o no otorgar comprobantes

gu de remi,in.
Art.174".
numeral 2
Emitir y/u otorgar dlXumentos

como comprobantes de pago
remislon.
Art.174,
numeral 3
Em;tir y/u otorgar comprobante' de pago O documento' complementario, a ,to,. distnto, a la guia
de ,emi,ion. que na correspondan al rgimen del d<:>udortributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad ~on la, leye" r~lamento,
o Re,olucin de Superintendencia de la SUNAT.
de pago o drn:umentos ~ompleme"tarios.
,tos, distinto, a la
que no reunen lo, requisitos y ~aracteri,tica, par. ser ~on,iderado'

como dlXumento, ~omplementarios a ,to,. di'tintos a la gua de
Sc considerd que exiMe UJla infraccin con la misma ripificacin a la:; derivadas de lo, SU[JUL'S[{)S
comprendidos en un mismo casillero, aun cuando se haya eximido al infractor de la mulla a consecuencia del
reconodmienlO
de la infraccin.
6.2. Infracciones cuya:; Resoluciones de Multa estn firmes y eon,;emidas
La Resolucin de Mulla est consentida y firme en la via administrativa
cuando:
i) El plazo para impugnarla ,in pagar ha vencido, sin que se illlcrponga el recurM' re.."pt"Ctivo.
ii) Habiendo sido impugnada, se presenta el desistim1cnto y ste es aeeptado mediante reM,luei"'n:
0,
iii} S<: ha notificado una r<:M,lud"'n que pone fin a la vla administrativa.
6.). h&accin
reconodda
mediante Aeta de RL'Conocirniento
La infraccin .'C enmidera reconocida cuando se presenta el ALla de Reconocimiento
en el Anculo 7.
Artculo 7._ ACTA DE RECONOCIMIENTO
Para efecto de la presentad"'n
del Acta de Rt'C"Il<K-lrniento, se tendr
en cuenta
segn lo previsto
lo siguient<::
7.1. Deber consignarsc toda la informad"'n

requerida por bta.
7.2.S",r .luM:rlta por el deudor trihurari", su repr<."semante legal acreditado en el RUC () apoderado.
7.3. Ser pr<:.'I<:lltadaal Fedatario Fiscalizador al (;Onduir la im<:rvencin o, a partit dd mismo dia y haMa
d quinto da hJbil s;guient<: de levalllada d Acta Probatoria respectiva, en la mesa de part<."s d<: la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Se,-,.'ici"" al COll(ribu;oente p<:rtenecenres a la juriMlicci"'n
eJl que se reali7.l" la intervencin o dd domicilio fiscal del deudot tributario.
Cuando d Acta de Reconocimiento
SL";{ prescmada
al Fed.ltario fisC.1li:tador, el deud(,t ttibmario o
representante legal a<:rLx!itado en el RUC deb<:r exhibir su documento dc identidad original. De presentarse
cn la mesa (le partes d<: los lugares antL'S sealados, se deb<:r adjuntar copia simple del fcf<:fido documento.
En caso (ue el ACla de Reconomkmo
sea suscrita por el apodcrado, adicionalm<:me a la copia de su
documento
de identidad, deber adjumarse una carta J'lxkr espt'Cfica con firma kgaliz.ada notarialmeot<:,
acn.x1l:llldo su representadn.
De no cumplir"", c"n lo indicado en el numnal 7.1, 7.2 o cuando el Acta dc Reconocimiento
se preseme
luego de los cinUl (5) d{a., hbiles .liguicntes al d<: l<."\':llltamienro del AL1a Probatoria, sta se tendr por no
presentada.
Articulo 8._ SEGUNDA
OI'ORTUNIDAD
Y SIGUIENTES
Para elL"Ctuarel o:mputll de la frecuencia a partir d<:la segunda oportunidad <:n que se cometen
la., infracciones compr<:ndid.a.l <."nel Rgimell se tendr en cuenta lo siguiente:
o deteClan
8.1. Segunda oponunidad

y siguient<:.,:
El inli-actor incurre en infracci"'n en una segunda oJ'lmunidad,
si a la fecha en que sc comete o detecta
la infraccin que se acog<: al Rgimcn. <."Xisteuna Resolucin de Multa firm<: y consentida en la via
administrativa
o una infraccin reconocida mediante Aeta de Rt'Conocimiento.
H infractor incurr<: cn infracrin en una teteCfa oporrunidad.
,i a la fL"Chaen que se romet<: o dctecta
la infraccin qlle se acob'e al Rgimen. existe, segn el caso, dos sancione.l firmes y con,clUicias en
la va adminimatva
o una .lancin firme y consentida y una infraccin reconocida. 1-'lJ.oportunidades
siguientcs
se producirn
cuando
exista una sancin
firme )' consentida
adicional.
AELE
829
8.2.lnfr:Kciones con la mi,ma tipifil;Kin

Li infraccin a S<lncionary las infracciones cometidas con amcrioridad debern rrnn la misma
r;l'ifl<;ad<ln. siendo dc aplicacin lo sejjalado cn el numer~l 6.1. del Artkulo (,0, considerando
adicionalmrntc ,!ue cxilte la misma tipificacion aun cuando la ,ancin 'ca distima cada vo () la sancin
de cierre que corresponda '" aplique en l;da 0C:t,i<nrespecto de un eSlab!e<:;mientodisrimo.
!l3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cien'e estn commtid" y firmes
w\ Rl"S"lucionesde Multa o Cierre deben eSlarconseruida., r firmes considerando lo pre"isto en el numeral
6.2. del Artculo 6.
Los Am,x(~,A y R contienen la ,anci"n de nlll!la, cierte y la mulra que sustituyc al cierre, graduad~s en
virtud a1l'resente artculo ha.stala tercera opotlunidad. A partir de la ClIartaoportunidad no se lcndr derecho
al bendicio dc' la gradualidad y sr aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo T riburario.
Artculo 9._ CAUSAL DE P1:RDIOA
Se f'<'rdern los beneficius de la gradualidad aplicahks a la sancin por la infraccin acogida al Rgimen
si por CllL,a imputable al infracwr, nu es posible quc ~ pmccxla a ejccutar el cicrre de! local.'En c,,<rccaso,
~ ~plicar la multa 'lue sustiTUyeal cicrre, la que no gw.ar de b gradualidad esrablecida en el Anexo B.
Artculo 10"._ HECrOS
DE lA PRDIDA
l.a pdida de b gradualiJad a 'I"e se refiere el anrul" anterior tendr por cfeclO'I"e la multa que slLltituye
al cierre sca cXluivalenteal momo s(fIalado en el inciso al dd Artlulo un dd Cdigo Triblllario, n que
corresponda aplicat las rebajas previst<l' en el Anexo B.
T[TULO 111
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN
YIU OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO Y CIUTERIO PARA
APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
CAP[TUlO 1
GRADUALlDAD DE LAS INFRACCIONES NO
VINCUlADAS A lA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 110.-INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISiN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
El presente captulu Se aplic.lr: a la. sanciones mrtc<pondient('S a las infracciones seialadas en e1.A.J1CX<>
1.
Artculo 12.- CRITERIOS Uf GRADUAl.IDAD
Los Criterios de Gradualidad aplicables a Le, infraccion('S a que se refine el pr('Seme captulo, sun la
A<.:teJitacin,la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, e! Momento m que comparece, e! Pew Bruto Vehiculat,
el Pago y la Subsanacin, tos que Mlll definidos en el Anlulo U",
Dichos crirerios se aplicarn de acundo a lo sejjalado en los Anexos II al V.
Artculo 13"._ DEFINICIN DE LOS CR[TERIOS DE GRADUALlDAD
Los criterios dc gtadualidad son definidos de la siguiente manera:
IJ,I. I.a Acreditacin: E.s la sustentacin realiuda cun e! comprobante de pago 'lue cllmpla con 1""
requisitos y caracterstica' sci'"ladasellla norma sobre la maleri" o, con documenlO privado de b:ha
cierta, documemo pblico u otro documenro quc a j"io Je 1" SUNAT acrcdite fehacientemente
e! detech<>de propiedad o p,,",esin del infractor sobn: el vehrulo intervenido, rn los trminos
sejjalado,l en el anexo re.'pectivo, el sClimo prrafo del Articulo 182" del Cdigo Tributario l' el
Repamemo de Internamiento.
13.2, [.a Autorizacin Expre,S:J:A la emitida por la Dirtx;cin General de )UC"g05de Casino y Mguinas
Tragamonc-das del Min5trrio de Comercio Exterior y Turismo, de confiltmidad con la l...cylJue
830
AHE
{Infracciones y Sandorles
regula la explotacin de los juegos de <:,,-,inoy mquina51tagamonedas _ Ley N 27153 Ysus normas
modificatori,,-s, facultando a un titular a que realice la actividad de exploracin de jUL'gO'de c,,-,ino
o mquina5 tragamorK-d"-,,L"llploteun determinado nmero de mesas de <:asina o mquinas rragamonooas, segn las modalidades o programas de juego, de acuerdo a lo previsro en el inciso c.
del Artkl..llo 4 de la referida k-y; siempre que abarque a las actividades realizada." no haya sido
CIncelada y se hubiera renovado L~lando correspondl.
Ex<xpdonalmeme, tambin se mn.sidnar que existe AUTorizacinExpresa si de aL~lerdo a la Ley
N 27153 Y su., normas modificatorias, el miar que n:ali<:(.la;Ktividad de np10racin de juegos
de <:asinoso mquinas tragamuned"-,, 'l.' en<:uemradelUto dd pluo para adecuarse a sus disposiciones
y obtener la referida autori7.acin.
13.3. La Fre<:uencia:Es el nmero de oportunidades en que d infractur in(:Urreen una misma infraccin,
a panir dd 06.02.04.
Para efectuar el ulmputn de las oportuni,iadr"S, se deber tener en <:uema lo siguiente:
13.3,1. 1.15infi:acciones deben tener la misma tipilicacin.
En cada (,sillero de la Gua de Criterios de Grdualidad que obra en el Anexu 1,.0;<; desniben
los SUPUCS({)S
que originan la existencia de infracciones con!.. mi.,ma tipificacin, an cuando
en <:.adaopomlnidad se presenren cm", otras situaciones que la sancin sea distima, el Cierre
se aplique r~"'llC<:to
de un establecimielllo djstimo" el Internamiemo se aplique mn re!..ci"'n
a un vehculo disti!\lo.
13.3.2. La, inf"'ceiones anteriores a la que SI.'t"
g",duada en virtud al Rgimeu, ddJl't"ncontar con
resoluciones firm(" r <:onsentidas en la va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en la va adminis{t">uivacuando:
al El pl:V)para impugn;r!J sin pagar hubies(' vencido, y no mediase la interpusicin del
recur.,o respl'Ctivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado el desis!mlcntn y ste filese aceptado
tllediame reSl.llucin;o,
c) Se hubiese nurifiCldo una resolucin <JUl'pone fin a la va administrativa.
13.4. El Momemo en que comparece: Es el momento en que d infranor que no cumpli mn ulmparecer
en d plam seiialado por la SUNAT, se a<:ercaal lugar fijdo para ello.
13.5. Ell'ago: Es la oncelacin tOlal de 1;1mulra rebajada que mrre~ponda sepn los anexos tI,."Sj>c(tivos,
mis los in{creses generados ha.,ta el d" en que se realice la cno;;clan.
13.6. E1l'eso Bruto Vehicular: AlIX'SO tOlal del vehculo determinado P'" el fabricante, que incluye la
tara del vehculo ms la opacidad de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral .H) dd An~'X"
J( del Reglamelllo N;lCiona!de Veh!cul"s aprobado por el DecrelO Supremo 1\'0 058-2003-MTC
y normas modific:noria.,.
13.7. La Suhsana<:in: Es la rcgularil.1cin de la obligacin incumplida en la forma y momento previsto
en los anexos respectivos, la cual pll<,d~-ser voluntaria o inducida.
Ankulo 14._ CAUSALES DE rfRDIDA
Se perdern los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo mcno~, \lno de los siguiemcs .'upuestos:
14.1. Cuando no es posible ej~><:utar
el Cierre por causa imputable al infrauor, En este caso, se apliClr
la Mul? que sustituyc el Cierre, la que no gol.1t"de la graduJlidau ~'stablecida en 10.\anexos
tI,."pl><:tIVOS.
14.2. C\1:lndo se aplic la Multa que sustiruye el llllernamiemo por facullad de la SUNAT en virtud a
1" previ'lo en el inciso 1) dd Artculo 5 del Rq;bmento de Illlernamiento.
Artculo 15._ EFECTOS DE lA PRDIDA
.os efectos de la prdida de los hendicios de la gradualidad, segn la ClUSa!,la sancin aplicada yel sujero
o infra<:n, sern los .igurnwl':
AELE
831
Cau.al de
,prdida
15. lo
Numeral
14.1
Sancin
,"aplicable
Multa que sustituye el a) Sujeto, dl.'lNuevo

Cierre
'"'
15.2.
Numeral
14.2
Multa que sustituye al ;;

Internamiento por fa. ::"'
(ultad de la SUNAT
CRITERIOS
Eleto de la prdid.-.
,1
::
L.-.multa sera "'50% de la UIT.,egn la Nota (2) de la
Tabla 111.
en virtud a lo previsto el inciso a) dt'1 cuarto
parrafo del Articulo 183 del Cdigo Tributario.
0
b) Lo, dem;i,
'o.
"'
"'
'Sujeto
suje-
~::;~ "Y'"
ta multa ,er equival(mte al monto sealado en el

inciso a) del Articulo 183' del C6digo Tributario. y
no mt'nor al tope establ""ido en Id Nota (3) de las
Tablas I y 11.
La multa ser de 4 UIT.segun el quinto parfafo del
Articulo 182" del C6digo Tributario.
CAP(TUlO 11
PARA APLICAR LA SANCiN
DE COMISO O MULTA
Anculo 16._ CRITERIOS PARA APLICAR EL COMISO O MULTA

Los Criterios para aplicar d Comiso o Mulw a la, infracciones tipificadas en lo" llulllerales 9, II Y 16
de! Aniculo 174 dd Cdigo Tributariu son los siguientes:
16.1. R~~uisitos Incumplidos:
Los Requisitos Inwmplidos son aquellos ~l.Iyaomisi6n en los documentos emitid", o presentados
por el infranor originan que stos no ,~-Jn considerados como cump",b:lluCS dpago o do~"Umento., complemt"ntarios a stns, M:gnsea el caso. de acuerdo a las normas de! Reglamcrno de
Comprobam
s de Pago.
Dichos requisitos se dividen t"n principales y secundarios. Los principab ",n I"s previstos en e!
Anno B d<:la R~'soludn de Superintendencia N" 111-2001/SUNA"J' y norma modific.ltoria,
y los sn:undarios son aquellos que ~'S1and()oonsid
rados en el R~"glalllelltode Comprobantt"S de
Pago no se encuentran en el mcncionado :lIlCXO.
16.2. Mt-dios no d<:darados o sin autorizacin d1aAdminimacin TribUTariapara ernitircomprobames
de pago o documentos compl
mentarios a estos:
Los Medios no declarados o sin allloriz.acin dt' L1Administf.lcin Tribut,lria para emitir compmbJntt'S
dc pago o doc.umentos colllplememarios a stos son las m,iquinas regi,r"dnras y los otros sistema' de emisin
de dichos compr<lhant~"Sy documentos (omplcme11\arios a stos siempre que dichos medios incumplan con
lo seiialado cn las normas r",sp<:ctiva,.
0
Articulo 17._ APLICACIN DE LOS CRITERIOS

17.1. L1-'infracciones tipificadas en los numeral
s 9 y 16 dd Articulo 174 del C',Jib'Tributario .s<:rJn
sancionadas con:
al Comiso: Cuando los Requisitos Incumplido., sean consideradm principal
s.
11) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos st"an considerad"s secundarios.
17.2. La infraccin ripificada en el numeral]1 dd Artculo 174 dd Cdigo T rihutario ser:!sancionada
con:
al Comiso: Cuando se trate de mtwnas registradoras no dcdaradas.
b) Multa: Cuando se trate de orros sistemas de (,misin que no cuenten con la respectiva
autoriI;lein.
0
DISPOSICIN
COMPLEMENTARlA
TRANSITORIA
NI('.A.- Aplicacin del Rgimen

El Rgimen se aplicar a las infracciones ....
comprendidas en su ,imbito de aplicacin....cometidas o
delecradas a panir de la lccha dentrada en vigencia del pre.,eme Rt"glament<l,sin perjuicio que para la
aplicacin dd (;rilerio de ITecuem:ia, d empUlo de sta M' inieit" desde el 06.02.2004.
832
AHE
Infracciones y Sanciones
Resx-cm oc la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse a las infracciones, cometida.,,, dete~Ta03.'
con amerioridad a la fecha de entrada en vigencia de la preocnte res"ludn, siempre qut: el infractor cumpla
con sub,anarl"" de wnfi>rmiJad mIl ("Stay no .Ie huhiera acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior,
Ilo genedndose derecho alguno a devolucin o compensacin,
Tratndose de infran:iones a~()gida.,a regmelK'SOc gr..dualioad allleriorcs, las causales de prdida y los
efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se acogi la infraccin, con excepcin
de las causales rdl.-ridas a la impugnacin de la resoludr'm (lue estahlece la s.ancilm o la impugnacin de los
actos vinculado.' a ia., infracciOlK";que nu sern de aplicacin a partir del 01.04.2007.
DISPOSICiONES COMl'llMENTAlUAS
FINALES
PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen
L"lSinfracciones sanciunad"" um CielTe y nu sujetas al Rgimen, scdn sancionadas segn el cuadro
siguienfe:
....
..
sde
"
Artkulodel
Cdig"
Tributario
[).escripcll'l
de]j inf;a.:c1l'l
Articulo 17)0.
numeral 4
Utilizar do, O m.h nmeros de ,n,,,ipci6n

o presentar cerl,ficado de inscripci6n y/o
idcnt;ficaci6n del cont"buyenle
I"bo< O adullerado< en cualquier actuaci6n que ,e
rpalice ante la Admini.traci6n
T"butana O en lo. ca.o< en que se eXlj~ h~ceflo.
'"
"'
Articulo 175".
numeral 4
Usar comprobante.
o documento.
falm" simulados o adulterados,
para respaldar la.
anotaciones
en los libro< de contabilidad
u otros libros o registro, exigidos por la.
leye . reglamentos o por R",0luci6n de Superintendrnoia
de la SUNAT
'"
,) Articulo 176.
numeral S
Presentar
t,ibutario.
d) Artculo 176',
numeral 6
Pre<enlar m, de una declaraci6n reclificataria

ne. ref.,rida. a un mismo concepto y pe,iodo.
.) Arliculo 176",
numeral 7
Pr.",enl~r la, declaraciones,

incluyendo la, declaracion",
rectificatori~,.
cuenta 10.lugare. que e,tabl~zca la Administraci6n
Tributaria.
"
Artculo 177",
numeral 4
Reabrir indebid~mente
ello<:~l, establecimiento
u oficina de prolesional",
independiente, mbre los cual", haya impue,lo la ""nci6n de cierre trmporal de e,lableci.
miento u oficina de profesionales independient",
,in habe"e ""ncido el trmino .ealado para la reapertura y/o sin la pre.encia de un funcion~rio de la AdminiHraci6n.
,)
Artkulo
numeral
177", Violar lo, p,ecintos

en la. impecciones,
12
rectilicatorj~
,el~tiv~ al mi.mo
tributo
re
>/.,n dla
calendaii<>l
"
.)
ms de una declar~cin
CI
Tabla
5 dia.
7 da.
y periodo
3 da.
'"
de otra, declaracione.
o comunicacio-
3 dias
'"
sin tener en
de seguridad, cinta, u otro, mecanismo,

de seguridad
inmovilizacione.
o en la ejecuci6n de ,~ncione,.
Impedir que funcionario, de la Admini,traci6n

Tribut~ria efecten impeocione<, toma.
de inventario de bienes. o controlen su ejecuci6n, la comprobacin
fsica y valuaci6n;
y/o no permitir que 'e practiquen ~rqueos de cai~, v"lores. documenlO'
y control de
in9'~'O'. a.i como no permitir y/o no facilitar lo in.pecci6n o el control de los medio.
de tramporte,
"
Artculo
numeral
177".
17
Impedir u ob.taoulizar la inmovilizaci6n o inc~ut~<ion no permitiendo el ingre,o de lo.

funcionarios de la Admini,traci6n
Tributaria al local o al establecimiento
O a la oficina
de prole,ionale.
independ,entes.
))
Articulo 177,
numer~119
equipo'
5 da.
'"
S dia.
'"
177,
16
. equipos
1,11Y
empleado.
h) Artioulo
numeral
No permitir la instalacin de ,i.rema, informtico

nados por I~ SUNAT pa'a el control tributario.
3 da.
'"
u otros med,o'
7 dias
'"
'"
p'oporcio-
7 das
5 di~,
'"
.) Artculo
numeral
177',
20
No facilitar el ~eso a lo. ,i.tema, inlormillicrn,

do. por la SUNAT para el conlrollributario.
1) Articulo
numeral
177",
23
No proporcionar la informaci6n ,olrcitada con ocasi6n de la ejecuci6n del embargo en

forma de retencion a que ,e refiere el numeral 4 del Articulo 118" del Cdigo Tributdrio.
1)) Articulo
numeral
177.,
24
No exhibir en un lugar visible de la unid~d de explotaci6n donde los .ujetos acogido.

al Nuevo Rgimen nico Simplificado de ."ollen 'us ~ctivid~d~s, los f"mblema, y/o
.igno, di"inli.o,
proporcionados
por I~ SUNAT a,1 cOmo el comprobante
de informaci6n registrada y la, con.t.nc; de pago.
u otro,
medio.
5 dia,
proporciona-
'"
'"
5 dia,
3 dia'
'"
AElf
8H
SEGUNDA.- Momo mmmo

Para efl"l;m, de la aplicacin dd Rgimen de Gradualidad deber Lmer.'e en cuenta lo sigLlieLlle:
a) En el caso de las mulla, por las infracciones de las Tahb, I y 11,se aplicar:\ la rehaja estahlecida en
el Rgimen de GradLlaldad, indu\O m el caso de que como consccuenda de dio el monto de la sandn
,'ea menor al 5% de la UIT ~i se cumple con pagHla antl"; 'Iue surta ef<."CtoS
la notiflcaun de la
Resuluci6n de Multa. De realizarse el pago luego que ~urta dix:tos la notificacin de la Resolucin
de Multa, la multa rebajada no podr .ser menor al S% de la UI1',
b) En el cas" de la, mulras por las infracciunes de la Tahla 111se rebaja el tope mnimo del S% de la
UIT a que 5<'refiae la cLlana nma sin nmero de dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen de
GradLlalidad rc"ulrc un monto de mulla lIIenor a dicho tope.
TERCERA,- Su~titllcin de los artlculos 4 y SI>de la Resolucin de Superintendencia N 254-20041
SUNAT que apmeha el Rgimen de GraduaJidad vinculado al Siltema de Pago de Ohligaciones Tributarias
con el Gobierno C.-entral
Sustityanse los an..ul"" 4 y 5 de la Resolucin de Superintendencia N 254-200-1/SUNAT, por el
siguiente texto:
~Artkulo 4,_ ProcooimieLllo para que el adlluirente o USLl:J.fio
obtenga la Constancia
El adquirente" usuario que le hubiese emregado al proveed~r O prestador el megro del importe de la
operacin sujera al Sistema, debed solicitar la Constancia ~igukndo el procedimielllo previsto m el literal
c. del inciso 17.1. del articulo 17" de la Norma Complememaria, indu.'" cuando el proveedor o presrador
q"c deba enff<1\rselaen virtud alliteraJ h. del inciso 17.2. del referido artculo 17 no cumpla con dicha
obligacin, a fin Ide] evitar que sc configure la causal de prdida contemplada en el articulo 5,
En caso no ~cle enlf~'glteel original o la copia de la Con~tancia. a pesar de la solicimd respectiva, la SUNAT
verifi,ar si el proveedor n prestador realiz el Dl'psito.
Articulo 5._ Causales de Prdida
Lus beneficios del Rgimen ~e perdedn si se I'f<.,;ellla,por lo menos, uno de los siguientClisupuestos:
J) En ca,o rramcurran veinte (20) dJas hbib dl"de la notificacin de la Resolucin de Multa, "in que
esta sea pagada.
2) En caso el adquirente" usuario a que se refiere el ~egLllldopjrtafo del inciso J) del articulo 3, /lO
presente, cuando la SUNAT lo ~ulicite, las Constancias relativas a la regularil.an toral o parcial del Depsito
umitidu, salvo que acredite que no cuenta <:un sta, a pesar de haberlas solicitado".
834
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en la Nota (6) ~ 'l'gundo ruadr" dE'!Arwxo 111del Reglamento del R!'gimen d. G!aduJlidad aplicable a la, infracciones del Cdigo T"buta~o.
ap,oMdo mediJnle R. de S. !II"63.20ll1/SUNAI, ,on aplicables lOnto a la inlr3Ccin de no comparecer ante la AJjminiltraoon Tnbuwi<l rumo a la
de comparecer fuera del plalO estalHetido para efkl
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6.2. REGLAMENTO
DE LA SANCiN
RESOlUCIN
DE COMISO DE BIENES
DE SUPERINTENDENCIA
N I 57-2004/SUNA'P')
l...)
TfTULO I
Aniculo 1._ DEFINICIONES

Para e[<XT"de la presente Resolucin, se entender por:
al Ana Probatoria: Al documento comprendido Cn el inciso b) del artculo 10 del Rtwarnento del
FcJarario Fiscalizador rnediame el cual se deja constancia de lo> hechos 'lue sto, wmpJ\lehan en
el ejercicio dc 'l~' !Unci"nes.
Al citado documemu se le apliad lo di'pu~"'to en el rcferido R<'glamento y en la presente resolucin.
El Aua Probatoria podr contar con Anexos, los cuales [ormar:ln pane intcgrallle del citado d,>t."\lmemo.
h} Aua Probatoria Iwantada: Al Aeta ProbalOria suscrita por el fedarari" Fi'<.::Ili7:,d"rcon indicacin
de la fceha y hora de culminacin dc la mi.,ma. De oomar oon Anexos se consider,r levantada el
Aua Pr"baroria cuando se tinalice con la elaboracin de lo",citad,,", An<;:<m.
c) Bienes perecederos: A I"s 'lue se encuenTren en al~una de las siguienres silllaciolles:
(il Bicnes ,U",ccptiblesdc dClerioro, descomposici,in u prdida ,knrro de mI p,:rlndo nO mayor a
cuatema y cinco (4')) da., calend",io computados a partir de la k-eha en que se culmina el Ana
Probatoria.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuemre d<"mfOde los cuan,ma y cinco (4'))
das Gllendario siguiemc., a la fe"ha en que se culmina el Acta Probatoria.
La SUNAT podr solicitar opinin oe r~rilos, profe~i(}nales,personas o entioades comperentes a
~fcuo, de "alificar como perecederos 1m hiem,s maleria dd wmiso. salvo qu~ en los bienes COllStC
la f~"Chade vcn"imiento (} expiracin.
La citada "pini,",n podra mi1i7A1rse
para calificar otros bi~n<:scon ~.,.racf<:rl"ica.s,imilares.
d) Bicnes n<l perecedero,: A 1", bienes no comprendidos en el inciso c) del pr~senrc art"u!o.
e) Cdigo T ributari<l:Al Texto nico Oroenado del Cdigo T riblllario aprobado por IkcrcUl Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
O Infractor; Al deudor rribmario que comete la infraccin.
g) Reglamelllo del h.datario Fiscalizador: Al DcrrelO Supremo N 086-200j-EF v norma modiJicuoria.
h) RUC: Al Registro l1nico de Cuntribuyentes.
'
i) Responsablc: Al servidor pblko (bignado por la SUNAT para "je"utar el remate, destruccin,
donacin o desrino de los hi~rK'Scornis,ldos.
j) "]"[M; A la Tasa dc Illlers Mor:norio.
Cuando se mencione un {lUlo,seccin o artculo sin indic:arla norma legal corr"'pondknrc, :;cemende"in
referido, al pr('scntc Reglamento y; cuando "" ,dialcn literales o numerales sin preci"ar el ankuln al que
pertenecen se ~ntendcr;\ que corresponden al artculo <:nel que se mencionan.
Anculo 2._ MBITO DE API.ICACIN
FJ presenre Reglamento se aplica a los sujeros que incurran ~n ia., infracciones sancionadas con mmi,,,,
,egln lo pR'Visroen!a., Tablas 1, lJ Y III del Cdigo Tributario y ,ktalIada., en el Anexo I de la presenre
resolucin.
(al
Publicada el27 de junio de 2004, 1a~culo r ha delegado ~ los Intendentes RegiOlldit'Sy Jefes de la, Of"irJa\ Zonole, de la SUNAlla facultad
de designar a los Rhpons.Jbles titular,., y ahemos d1 remate, des!rllain, donacin Ode<;tinod los bienes wmis.Jdos pOlla SUNAl.Asimismo.
el a~ltulo 1" de la R,de S, N 11 /. 2007/'iUNA1. hJ d."on<:ent,~do en 10\ refendos intt'rldenles, la (atultad de a~toll"T la donacin o dl'Slioo de
b.enl"l comis.Jdos, de<:IJ'Jdo\ en abandono. o f"vor d. las inst,IOOonl"l~n fine<;de llJ[rDde 'ipo a~\tefl{ial, duc.acional o religi= ofu;ialfT'tl'nte
reconocidas y de las entida~es pblicas, Didla fJCult.ld hJ ~rkl afT'pli~da.por el a~irulo lOdf la R, de S. N ;>./7-2007/'iUNA1.a a.aIQul.r bien
comis.Jdo 00 deda'arkl en abandono. a favor de dichas entidades,
AELE
849
CT
ro
Cdigo Tributario
Lo di'pm:,UJ el1 el prt",eme Reglamel1lo sobre la ta&H:io. remate. d"nacin " dl;stino de 1m bienes
comisados sed aplcahk, <'n lo qUl; fuera p<:nineme. a los bienes incamados que huhit'ran ~ido ahandonad",
segn lo disPllCSWen el quimo prrafo del numeral 7 dd articulo 62 del Cdigo Tribmario.
Artculo 3._ DE lA SANCiN DE COMISO
El comi"" e', la sallein nO pecuniaria rT'gulada por el artculo 11l4" del Cdigo Tributario, me-dialltc la
clIal se afena. el derecho de ptls<,sino pmpinlad dd infractor, segn ,e":!el Gtso. sobre los bienes vinculados
a la comisin de Lt>infraecioncs sallcionad,ts con comiso sq;n lo previ,ro en la, Tabla, 1, 1I Y [[[ del Codigu
Trihmariu y detalladas en d \nt'XO r de la l'rt"Seme resolucin.
l.a lft:cta<.:,n
del ,krecho de pos<-'SillO propiedad a "lue se refi,.~ el prr;lfu antcrior se produce desde
el molllelHo en quc d Ft'&nario Fiscalizador dewC{ala comi,i"", de la infraccin respectiva, cOllliderandose
qtll: desde dicho momenro el bien se enmelllra <"mi,ad".
Son adjudicados al F.stado, lo~ hit'nt" d"darados m abandono, as como aquellos qut' deban ser remaculo,.
donados a in'titllciones ,in fint" de luno de tipo asislencial, edm<lcional o rdigimo oficialrnemc reconocidas
\> destinado, a "ntidades pbliGls, de acuerdo a 10 establecido en el al1culo 184 del Cdigo Tributario. A
tal deno. la SUNAT acta en reprcs,'ntacin dd L,rado.
El infracwr podr. evitar la prdida de 1", bi"nes collli~ados, siempre que cumpla con lo eSlahkcid" en
los artlculos 10, 13 Y 14", de ser el Gtro.
0
TfTULO
DEL PROCEDIMIENTO
11
DE COMISO
DE BIENF~~
Arrcul" 4._ DE LA INTERVENCIN

4.1. La int<:rvendn para la comprobacin dd cumplimientn de las obli~adones tribur,uia, ,"uya infracdn es sancionada con el comiso de himt"S <"Srealiz:Hiapor el Fedatario Fi.,,,,liudor de acuerdo
a In dispuesto en el Rt'g!ameot<>dd Fedatario Fiscalizador y en la pr,,\Cnrc resludn.
4.2. Una Ve'l- detccmda la infraccin, el Fedatario FisGIlil.ador
.
prrx:eded a elaborar el Acta Probatoria
detallando. como mnimo, lo siguienre:
al 1-:1 identificacin del sujeto intervenido, y "n sU caso, del infr<lctor.
h) El lugar. la fecha y hora en 'lile st" inicia la imcrvencin.
c) La infraccin com<'ti,b y la sancin correspondienre. con indicacin de la base legal respeaiva.
d) Identificacin u descripcin de los bienes mat"ria d" comiso, con indicacin de _'" cantiJad
y dd e.\tado visual de conservaci"n (bueno. regular o malo). Esto, dato' dell"dn COlmar en
un Anexo del Acta Probatoria. d cual podr ser elaborado t'n el I"cal designado como depsito
de los bienes n'lleria de comiso.
e) La direccin del dep,ilo designado por la SUNAT para el almact'namienlO dc los bienes
comisados.
)
El lugar, fecha y hora "o ,ti" Se culmina el Ana Prohatoria.
g) La firma del sujet" intervenido o del infractor. En su defeClo, el Fedalario Fiscali7.adordejar
constancia de la ne-gativa a lirmar por parte del sujeUl illLervenido o del inftactor.
h) D" ser d casn, la negativa del sujelo intervenido o del infractor a recibir copia del Acta
l'mbalOria.
i)
El nLmero de registro que idemiJique al Fedatario FiscaJi7.ador<uerealiza la inrervencin y
que conste en la cre,kodal a, como su firma.
4.3. La elaboracin del Ana Probatoria se iniciar en el lugar de la lllervencin o en el lugar ell d cual
quedarn depositados los bienes comisados o en c!lugar que por rarones dimtica.,. de seguridad
11 otrs, <",[imeade=do
el Fedatario Fiscaliudor.
4.4. FJ Acral'robatoria podr ser mlminada en un da diferente al de la f<'ehade inido de la intervencin,
en raLnde la lejana del lugar de la illlervencin o del lugar "n donde sern deposirados los bi"lle>
comisados, de la hota dd inicio de la intc[','encin " de OtrO hecho que lo justifi(IUe dejndose
constancia de eMa lrima drcunstancia en d Atta Probatoria.
4.5. El Aaa Prohatoria podr presenrar observaeioll<", aladiduras. adaraciones j} inscripciones de cual.
quit'r tipo .. \in que piema d carcter de d'KumeJ1to pblico ni se invald" su conrenido.
850
AHE
,
\
/ Infracciones y Sanciones
4.6. Tratndose dd comiso de mquinas regi~tradora., n de mquina" aULom,lticaspara la tramfeIT"ncia

de bienes o servicios, el sujelo inrervenido o el infra.'tor, segl'lI1sea el caso, deber brindar las
faciliJade; para 1;1.lplicaci6n .Id comiso y proceder a retirar de la, nd'luina., los bien"" mll!enidm.
en bta.,. En caso que no se facilite la aplicacin dd comiso, el Fedalario fiscalizador dejar conslancia
en el Acta Probatoria de b ",iluadn presentada, proo:;:ediend,,:I.prentar la, m,\uina., y al r~,mi-,o
de obt,",.siend" d infractm d responsable del dinero, valores, doculllelllos o bielll"Sque se encuemren
en el illlerinr de dichas mquinas.
4.7. Una Ve:/.culminada la e1aboraci'\n del Acta PWOaturia, se entrr"gar, en filrma inmrJiata. una mpia
al sujeto intervenido o, en .m defr"Cm,al infractor. De haha neg:uiva a la recepcin, se dejar
collSlancia de tal hecho en el Acta I'robatoria.
Anlculo 5._ OE LA MULTA QUE SUSTITUYE A LA SANCIN DE COMISO

De conformidad con lo sealado en el artclllo 1840 del Cdigo Trih\llario, de manera excepcional. la
SUNAT podr Sil.\liruirel C<lmi.'op"r una multa, >alvo<juepur-ua realizarse el remate la d"nacin innK'tiiala
de los bienes m~leria de comiso, cuando:
a) La nalUrair",.ade 1".,hiene' 1" amerile, eomo en d <.:a,ode I"s anima1cs vivos, "
b) Se requiera depsitos e~peciales para su conservacin o almacenamienro que la SUNAT no po~a o
nI>disponga en d lugar donde S" 1l:ali7.ala imervend6n.
El Fedalario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria del Iileral apliGlble para sustituir la sancin
de comim por la J" multa. 1\ eh:nos de determinar la nn[ta "'c deber considerar 1" JispuC-'1Uen la nota
siCle (7) de las Tablas I y 11Y en la nota ocho (8) de la Tabla 1II del Cdigo TribUlario.
El ~ujet" inTen:enido o el infraclor, segn sea el GlM>,debera proporcionar a la SUNAT 10<;documentos
que permilan la d"lerminacin de la sandn de mulla en el momento de la imervenciln o, en su defeno,
dcntro del pla70 de Jil'7. (1 O)das hbiles tradndo,<;(."
de bienes no perecederos o de Jos (2) d,lShbiles tratndose
d" bicnr'Spcrecederos, FJ mend"nadn plam se UHnl'\lTardcsde el da siguienre a la fecha en que .'e Icvarm
el Acta Probatona.
El remalC inmediato a que se refierc el priml"r prrato del preseme artkulo se realizar siguiendo el
procedimiento sealado en el artculo 21o.
Artculo 6._ DEL TRA..'lLAOO Y DEPSITO DE LOS BIENES
los bienes materia de la sancin Je Ulmisu sern u-a,ladados y depositad"s en d local 'tue d<-'Signela
SUNAT.
Para tal efeclo, la SUNAT podr emplear 10.1vehculos en los que se trasladaban los bienes al momemo
de la intervencin, para \0 cual se dchcr brindar las facilidade; del caso. Oe haber opo~icin pala el traslado.
el Fedatario Fiscahador pl>dr solicitar el "puyo dc la Polida Nacional del Pen, d"biendo sta concederlo
de inmedialO mnforme a lo sealado en d anlculo \84 del Cdigo Trihutario y en el artculo n del
Reglamelllo del fedatario FiSCllizador.
De no preslarse las facilidades para trasladar los bienes al depsiw designado para Sl' almau:namiento,
la SUNAT podr proceder. segn corresponda, al transbordo de los biene~, a colllratar choferes para conducir
los vchculo.l que contengan los biene~; a remolcar el vehkulo o a inmovilizarlo haciendo uso de cep<lS,SegUlllS
manuales o ekcrllims, pr<-"Cintns,cintas, -'diales u otros mrx!io.l adecuados.
De conformidad con lo eslahlecido en el articulo W;o del Cdigo TrihuT;1rin, 10~miembros del Poder
Judicial y dd Minislerio Pblico, los funcionarios y ser....idores pblicos, se tlIcuemran o]-'Iigado, a apoyar las
acciones de la Administracin Tributaria.
Armlo 7,_ IMPOSIBILIDAD DE DISPONER O DAR EN GARANTA LOS BIENF5
El deudor IrbUlario no pudr transferir ni morgar en g:lf'.Inlalos ]-,icn"" malnia del comiso.
Anlculo 8._ PRDIDA O DETERIORO DE LOS BIENES
l.a SUNAT no es respons.lble por la prdida o det{"rioro de los bienes comisados, cuando se pmdul.ca
como con.secuencia del de~gaste natural, por caso formito o de fuerza mayor, emendindose dentro de estc
ltimu SUpuCSTo,las aCclones reahaJas por el propio inrraclOr.
AELE
85t
Las ~ituaciones ames mencioJlad~\ ..e acreditarn m la <:onMana polial o el do<:umellto emitido por
la autoridad comp<:tt'nte, salvo <:uando la prdida o deterioro se hubiera producido por desg".l.\tenatural del
hien.
An<:ulo 9._ DESTRUCCIN DE LOS BIENES
9.1.
La SUNAT proct.Jer: a ,kstnlir los bienes wmisados cuando stos se encuelllran en lo, siguiente.s
'\upttestos:
al Se rrate de bienes nocivos para la salud pblica, no aptos para el <:onsllttlohumano o animal
o se trare de bienes adulrerados.
b) Se rrate de bienes coJltrari(~, a la moral, b soberana nacional o que atenten comra ti medio
ambienre.
e) Se mue de bienes cuya venta, circulacin o renencia se encuenm: pmhibida por dispositivos
k'gab;,
La SUNAT podr solicitar la cenifiCacim de una persona" entidad comperente t"n la materia
para C<1Iifi<:ar
si los bienes se encuentran comprendidos en los lileraks anteriores. No obstante,
en el SUPUtot"sprt-V;sroen dliteral aj, no se requerir la mencionada certificacin si en los bienes
consra la fecha de vencimiento o to t-vidente que no son apto.l para el cotl.\umo humano o animal.
9.2.
Cuando por las circunstancias en las cuales se realiza la intervencin o las caraetnsticas de los
bienes materia del comiso, sea nITt"sarioponerlos a disposicin de otr.l.\ aurori,.bdes. la SUNAT
proceded a comunicar tal hecho. La SUNAT podr solicitar la itl1ervencin del Mini.<terioI'hlio>
cuando lo consid"re neuoario,
Si dcsputs quc son dep"iudos los bienes comis;,dos, la SUNAT toma conocimiento que 6lOS
se encuentran relacionados con la presunta comisin de ddiro O exi,ren indicios que, en si mismos,
constimy"n elementos relacionados con la probable comisin dt" infracciones o deliros, s~'glnsca
d c.a.'o, prnceder a comuniGlr C5t" hecho a las amoridades competemes.
A partir de la comunicacin y s'1~n 1" estabh:ido por loL'normas de la materia, los bienes se
encomrarn a disposicin de la. aUlOridadescompcletlleS, ",Ivo que lus mismos guarden rcla<:i,n
con indicios d" la comisin de deliro tributao o aduanero.
9.3.
El ano de Jtolll,lu;i<\n de los bienes materia del Ulmiso se reali7.aren presencia del Responsable
a que se relicre el artculo 17" y de Notario u. en su defeno. dc un Juez de Paz, quienes d"jarn
constancia de 10 acmado en el Acta de Desrruccin.
9.4.
En ningtn caso, la SUNAT reintegrar el valor de los bicnes.
RECUPERACIN
TfTULO 111
DE LOS BIENES COMISADOS
Anculu 10".- ACREDITACIN DE lA PROPIEDAD O POSESIN

10.1. De acuerdo a lo ",,(,aladu en I"s incisos al y b) del primer prrafo del artculo 184" del Cdigo
T ribUlario, el infractor deber acrt'<:IirarfehacielllCtllellle la propt',bd o posesi,'m de los biene,s
comisados dentro dt" los siguientes plazos:
a) Tratndose dt"bienes no pw:cednos, en el plazo mximo dt"diez (10) das hbiles compUlados
a partir dd da siguiente de la ft..:ha en ,\ue se Icvant, el Ana Probaroria,
bl Tratndose de bienes perecederos en el LIzomxinm de dos (2) dh, h:lbilt'; comput.ldos
a partir del dia siguiente de la fITha en que se !evatll el Ana Probatoria.
10.2. I.a acrcditaci<nde la propit"tlad o pos"si6n de los bienes comisados se efenuar ante la dependenci"
de la SUNAT corre'p'",diente al lugar en <.juese reali7,la interven<:in,de acuerdo a lo siguiente:
al 1J infrJ.ClOrdeber. pre_,,-,ntarun (xriro 'IU~ wnlenga lo signientt":
1. Nombre, denominacin o razn .\Ocialdd infranor y, de correspundn, el nombre de
su rt"presenranre leg"r.
2. Nlunero de RUC o m su delcrro, el nltlllero de doCtllllemo de idctllidad que corresponda .
.3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose del domicilio procesaL
6re deber:! enwnrrarse ubicado en d radio urbano que corresponda a la dependencia
de SUNAT en que se ft"Jliz<1:tintervencin.
852
AHE
)
10.3.
lOA.
10,5,
10.6.
4. El mmero .Id Aeta Probatoria vinculada a la 'lnd{m de <.:omiso.

5, La explicacin de las circunstancias en ,-!ueadquiri la propiedad (}p",csin de los bienes,
adjuntando para t;ll efL'el<>
la documentacin seialada en d literal b), segtin sea el caso.
G. La firma del infractur y/o del representante legal, o en caM}de 1\0 saber firmar, la impresin
Je su huella dactilar.
h) El infractor deber:l exhihir d original del comptobame de pago y aJjuntar una copia al escriro.
Dicho dncummto deber cumplir con lo" re'lui,itos Y caractersTcasseialado, en el Reglamemo de C.-omprobantes de Pago.
En los casos en los cuales para adquirir la propiedad o po.,e.,i,',nde los bienes comisado, no
huhiera existido obligacin de emitir un comprobante de pago, la acreditaci,ln se rL>:lIi:t.ar
con documenro privado de fecha cierta, con documento pblico 11 otro dncumelllo que a
juicio de la SUNAT demut'Stre fehacientemente que el infranor es el propietario o p",eedor
de los bienes ames de haberse producid" el comiso. Tratndose de bienes comisados determinable; e identific.ahb, 1", dut"wllcJllOSames mencionado, acreditarn fehacientemente la
pmpit',.bd o la posesin cuando en stos 1", mc'ncionados bienCl;se encm:ntren plenameme
determinados o identificad"s, xin perjuicio de las acciones 'IUL'"--alicela SUNAT en base a
lo di'puesto ("n el numeral 10.6.
Lo seflalado en el prrafo anterior comprende a la Dedaraci"n Simplificada o a la Dedaracin
nic.a de Aduanas, en los casos que corr~ponda. Tratndose de la acreditacin de la propiedad
o posesin de bienes de urigen cxtranjcro no naciona1iudos, se a<.-cnarJ.nlos documenros
corre;p<lIldient<.'X
sc.;n 1...,normas aduaneras,
Tratndose de bienes producidos por el infranor, ste deber e"hibir los originales de los
documento' que acreditcn su derecbo de propiedad o p,)st."'Si,',n
mn anterioridad a la fL'Cha
de imervencin y adjuntar una copia de lo, mismos al escrito al que .'e refiere el literal al
mediante el cual preTende acredi,ar la propiedad o p",esi<'lIl de los bien,'s comisado,.
Adicionahnente, cuando el infractor sea una persona jurdica, y el nombre de su representante
ltogalmnsignado en el escrito a que se refiere el numeral 10.2 no coincida UlIl la informacin
registrada en el RUC, debed acrL'<.litarsc
la reprcsemacin mediante poder por documenTO pblico
o privado con tirma legalin.da nntarialmetlte o por fedatario designadn por la Administracin,
sin perjuicio de la actualizacin de la informacin que deba realiz.;u"Cde acuerdo a las normas
que regulan el RUC.
Asimismn, en el caso que el Cl;crito sea preM:ntadn por un tereero, este deber adjuntar d
documento phlico o privado con firma legaliz.adarmlarialrnellle o por fedatario designado por
la SUNAT mL..Jianteel cual, el infracrur le autorla a reJ1iz.ardicho ac\O.
Tratndose de bienes sujetos al Si,tema de Pago de Obligaciones Tributarias con d Gobierno
C-enlrai, se adjuntar la cupia de la (:onslallcia de depsito del Banco de b Nacin correspondiente
a la SUNAT mediante la t.~al,e acredita el depsito efectuado y de scr d caso, una copia de
las boletas de pago de la multa que.-hubiera correspondido.
l.a SUNAT podr realiz.arinspecciones, verificaciono; y (lUces de inl,mllacin a fin de comprobar
la veracidad de la documentacin presentada, d contenido de sta o la realidad de la operacin.
Para tal efecto, el infractor deber proporcionar a b SUNAT la documentacin que solicite ,'n
el plazo que sta indique,
Anculo 11",_ DF.l..A RESOLUCIN DE COMISO

11.1. Tratndose dc bienes no perecedero, la SUNAT emitir la resolucin de comiso demm de los
treinta (30) das hbiles de acreditada la propiedad o posc',in de los bienes comisados.
En el CLSO de bienes perecedetos la SUNA" emitir la resolucin de comiso dentro de los quince
(1 S) d/as hbib de acreditada la ptopied,d n posesin de los bienes comisad",.
Los plazos establecidos en los prraf".s prect.'<.ientcsse computarn a pair del da ,iguientc a la
fecha en que el infractor prL'Sentla dO(umetllacin a que se refiere el akulo ]O",
11.2. LI resolucin de comi~, sed emi<ida por la dependencia de la SUNAT 'lue reali~.la itllecvencin.
11.3. L1 citada resulucin, como mnimo, expresar:
a) Fecha y lu;,Hde emisin.
AElE
853
CT.
CdigoTributario
b)
c)
d)
el
11.4.
11.5.
Int~ndencia U Oficina Zonal de la SUNAT 'IU~ emire la resolucin.

Nmero d<:Ana Probatoria.
Nmero de RUC del i"tractor o del doculllento d~ identidad que corr<:>;ponda.
Nombr<:, denominacin O raLn ,ocial del intraC[or y, de corre~ponder, el Jlomhr<: de su
representante legal.
f) La infraccin cometida y la fecha <:nque se cometi.
g) El valor de 1m bien,',;, .\alvoen el caso de Tema[e inm,,<!ia[oo donacin inmediata o aquello,
GlSOSen lo, euale.' la emi.,in de la Re,olucin de Comiso se realia; UlIl posterioridad al remate
o donacin O desfino de lo, biene.', en 1m cuales se mn.,ignJT el producto del remate o el
valor que figura en la Resolucin de donaci,n " destino.
h) Lo, nmdamentos y disposiciones que amp'Iren cI comiso.
i) Identil"kad,n "descripcin y call1idad de los bienes (()l11isad()~,la GllifiGlcnde x:reu..lero
o no perec<xkm, el eswdo visual de mn'ervacin,
j) El momo de la Illulla q\le deber pagar el inl(-,I(t"r para recuperar 1", hi~ne, comisados, salvo
que .'e hubiera efectuado el r,:mare inmooiaw o la donacin inmediata" a'ludlos casos en
los cualeosla emisin de la Resolu<:inde ('.omiso se realice con posterioridad al remate o
donacin de In, bienes.
k) Los ga5tos, originado~ por el comiso, esp,:cificndo,e el porcclllaje diario por concql!o de
almacenaje.
Cuando la SUi'-lAT hubiera r,.,.li',ldo el remale inl1ledial<lde lo, bienes comisad,,~ ~e emirir la
resolucin d,' comiso cuando d infractor hubiera cumplido <:on efecmu la acreditacin de su
derecho de propiedad o de posesin en lo, plazos seilaladm en el numeral 10.1 dd ancul" 1(}0
y se ailadir en la citada resolucin, la ("(:ha y el producto del remale. Se devolved al infractor
el producto del remare ,'n el ca~o a qU(. se refi,'re el ankulo IGo.
De haberse efectuado la donaci"lIl inmediata de las bien,',; a)[ni~;"lo~, se emitir la re~"I"ci,n de
comis" cuando el infractor h"biera cumpli<lo con efectuar la acrediraci<n de su derech" de
propiedad o de p"st"in en los plazos seala.J"s en el numeral 10.1 del articulo lO" y ~cadicionar
en la citada resaludn el mmero de resolucin 'Iue autoril, la donacin y el m mero del acta
de en[[tg:l de los bien,,, d"nad", a los bene/iciario.l. Se devolver al infractor el valor que figura
en la Rewlucin de donadn ell el <:asoa que se refiere el arr<-11lo16.
Artculo 12._ DEL VALOR DE LOS BIENES COMISADOS

El val"r de los bienes comisad", podr ~er determinado por un protesional de la .sUNA"!' o por peritos
cx[ernos d"ignados por 6['1.
El valor de 1", bienes ser consigna.Jo <:nla [{esolucin de comiso" ah'llldono, segn correspOluL. Dicho
valor se lIlilizad para ,krerminar el mOlHOde la multa que deber pagar el intractor a efe<::tosde recuperar
el bien comi&\do, cuando corresponda.
A,imi'mo, el mencionad" v-alorpodr ,n utiJiZ.ldocom" inf(,rman para determinar el valor ,k otros
bienes comi,adO-' si~mpre que entre ell"s exi,ta ~imilitud.
Artculo Uo.- DE lA MUl.TA PARA RECUPERAR l.OS BIENES COMISADOS Y DE LOS
GASTOS ORIGINADOS POR EL COMISO
[J.!. Trarmfose de bien,,, n" perecederos el infraclOr deher pagar, dentro de los <]uin<:c(15) das
hcibib contados a partir del dl;l ,iguiente a la fcc1.ade nmifio;;acinde la resolucin de wmiso,
una multa equivalenre al quince por ,i~nro (15%) del valor de lo, bienes consignados en dicha
resolucin.
En caso que l"s bienes sean perecederos el infral"turdeber pagar, demn> de los dos (2) das hbiles
comados a panir del dia siguieme a la (,..:ha de notifi',lcin de la resolucin de <:omiso,una mulla
e'l"ivaleme al quin<:e por "lento (15%) dd valor de lo" bienes consignado en dicha resolucin.
13.1. Ademas, el infranor ddx:r clllceIar los ga.s[OSoriginados por el comiso de.s<.lela techa de
im,'rvencin hasta la fecha dd retiro de los bienes, por conceptos tales como e,tiba, desestiba,
alquiler de montaGlrgas o gras, [ran,h<>rdo, almacenamienlO, periTajes, entre otro,.
l.os gastos sern wn,e1ados en el plazo sealado ':n d numerJ.l 13.1,
854
AELE
13.3.
13.4.
1.35.
En 1,,,C,,",l~en los cuajes proceda d mbro de gastos, los pagos que r,-J.!iceel infra<:torse imputarn
en prima lugar a ,tos y luego a la mulla corre~p"ndientt".
l.a multa y los gaslOSdehern ser <:anceladosaun cuando d infralTor hubiera inrerpuc:sro medio
impugnaulrio.
De conformidad con lo sealado en d articulo 184 dd C<digo Tributario, si el infranor no
paga la multa y los gastos, segn corr"'ponda, en d plazo seiiaJado en el numeral 13.1 la SUNAT,
aun cuando se huhiera interpuesto medio impugnaturio, prou-der a:
a) Rematar los bit"nes Ulrni"ad,,~, tr<llndose de bienes no pers"<:sxleros.
h) Rernawr, ek,tinar o donar los bienes wmisados, tratndose de bicne~ pcrs"<:ederos.
0
Anculo 14._ DEL RETIRO DE LOS B1F.NF.5 COMISADOS

14.1. El infranor pmc:s...-ler
a rerirar los bienes <:omisad"s de los depsitos designados por la SUNAT
sIempre que:
al Pague la mulla y [osgastos:l 'lue se refiere el artculo anterior. Para tal d:to exhibir el origillcLl
de la holew de pag" wrrespondieme y presentar una c:opia de la misma.
h) Anedite su in.scripci,\n en 1,,, registros de la SUNAT teniendo en c:uenra la actividad <lut>
realiw.
c) Seale nuevo domicilio fi.'cal, en d uso que sc en<:lIentre en la condicin de no habido o
solieile su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera ,,,municado,u
si[[[acin de' baja
en dicho R''gis'Tn.
d) Dedare I"s esrablecimicntm anexo~ que no hubieran ,ido informados para efecto de la
inscripcin en el RUC.
el Ac:redire que sus mquin,,",1rcgiSl",do",s se encuemran dedarada.5 ante la SUNAT.
14.2. Una vez que d infrauor, segu sea d caso, hubiera cumplido con Jos requisiros indicado~ en el
prescllle artculo, la SUNAT emitir la urd,'n de retiro dt"bjene~, sealando la persona amorl.ad"
y la fecha hasta la C\la[.Ie podr realizar el relimo Cuando el infractor no retire los bienes dentro
de la t,"<:haindicada, deheci acreditar el pago de I,~,gastoli adiciona.!e.spur I"s das de la demora.
14.3. Si el intnor no paga los g".l.'lO,por los das corr~'Spcllldiente.5a la demora paT;lel retiro de los
bienes '111nis"dos,la SUNAT a p"rtir de la fecha cn que el infi-anor debi retirar 1", cilados bient".5.
proceder al remate, donacin o de.,tillo de 101bienes se,'1.nlo disput"Sroen el numeral 13.5 del
artculo 13".
Si los bit"nes no recogidos por el infi-acror huhieran vencido o no estuvieran aplos para comumo
humano o animal, la SUNAT proceda'. a,u de'trtlcci6n, segn lo di'puesto en el nurner,,1 9.3
del artkulo ')0.
14.4. El r'liro de Jos bienes podr 'Cr etectuado por el intractor o su representante legal, quienes ekbcrn
idemif1.c.1r.le
exhibiendo el doumento de idcntidad que wrresponda. El retiro de los bienes podr
ser efecluado por un tercero siempre que acn:dle 'u representacin 1lI,.diante poder por documento pblico o privado con firma legalizada por Notario o Fedaario d~",ignado por la SUNAT,
dond<' el intra<:lllr le amorice a r'";lli7~udicho acto.
Artculo 15".- DE lA DEClARACIN
DE ABANDONO
15.1. l.a SUl\'AT declarar el .lhandono de h, bien"" comisados Ills'diame la emisin de la resolucin
de abandono, ruando el infi-actor no hubicra a<:reditadoSu derr'cho de propiedad o !)(l!Uiindt"
los bienes comisados demro de k" plazos sealado, en el nUlllerJ.!10.1 del artculo 10".
Ss. t"nruemra.n wmprendidos en el p;irraro :lIl!eriot aquellos c.1.\osen 'Iue la doculIIemadn presentada nu acrr',a fehadentemente el derecho de pmpis...-lado pose.sinde los bienes comis:ldo"
A,imismo, se col'l~idr;rarque nO.leha cumplido con acrcdilar la propiedad" pc~sesinde los bienes,
cmnd" lUmo resullad" de la colllp",haei<n a que se refiere el numerJ.! 10.n dd artculo lO", 1:1
SUNAT ~,lente con e1ememosque demu<'Strenque lo~bien", nn son de propjecLd de quien solicita
la devolucin o que la pelSl'Sinno corresponde al solid(;J.l\lc" qut" la operad<Snno es real.
15.2. la SUNAT decidir el destino final de I"s hient"s dr;clarado\ en ahandono proceeliendo a
rematarlos, ds'Stinarlos o d"narlos.
AELE
855
CT.
Cdigo Tributario
15.J.
15.4.
15.5.
15.6.
El abandunn se declarad, M:gncorresponda, mediante Resolucin de Inrend<:ncia" d<:Oficina

Zonal. que comendrn, como mnimo, 1" sigui<:nte:
a) Fecha y lugar de <:mi,i,;n.
b) Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT 'Iue emite la resolucin.
cl Nlm<:n>de Ana l'mbal<lria.
d) NIll<:rode RUC del sujeTOinTervenid" n d"mlllenlO de identidad que corresponda.
e) Nombre, denominacin" raz<nsocial del suj<."tointervenido o del infractor, segn sea el caso
y, de corre~pond<."r,el nombr<."de ."1 r<:prescnt.:lI1l<."
legal.
f) La infraccin c"m<:lda y la fecha d<."collliin,
g) 1m fund:lmcmos y disposicioll<."Sque amparan cI comiso.
h) Idemificacin o descripcin y calltid"d de los hien<."scomisados, la calificacin de pcrct:edero
o no P<."reced<."w,
el e1irad" vbual de colIscrvacin.
i)
El fundamento p"ra declaru el abandono de Jos bi<:nes(;Omisa.]",.
j) El valor de los bienes, salvo <."nel C,lSO del remate inmediato o donacin inmOOiata.
k) De ser d caso, se indicar si lo bien<:shan sido desmidos y la r.l7.ndd mismo.
La Resolucin de Intend<:ncia o de Oficilla Zonal que declara el ahandono ser notificada de
acuerdo a lo sealad" en el .wgundo pirrafo del inciso el dd art<:ulo104" dd Cdigo T ributari"
en el SUPUCSlO a que se rdier<."el primer prr.fi, del numeral 15.1.
Tratndose del segundo y tercer parr.lfi, dd num<."ral15.1, la citada Re.olucin, adems, ser
nnti/lcada de Kuerdo a lo seabdo en el artculo l04 del Cdigo Tributario al sujeto que
pr<."lendiacreditar 1;1pr"pbhd o posesin de los bi<:nes<:nel domicilio seiialado en la documentacin presentada a la Administracin Tributari'l.
La SUNAT p,.Jd difundir la relacin de los biencs declarados cn abandono rnediame la pgina
weh Sl'alando el nmero del Acta pr<Jhatoria n:spcctiva.
Cuando la SUNAT hubiera rc;li,..a,j"el remate inmediato de los bil'nes comisados y se d<."baemiTil
la resolucin de abandono, sc afladid en la citadl reoludn, la fecha y el producto del rem,tte.
Se dl>v"lver al infraclOr el producto del remtTecn d caso ;1que se refiere el artkulo 16".
De habn,;e efectuado la donacin inml.Jiata de los bienes comisadm, se emitid la res"lucin dc
:lbandono y.se adi(ionari en la diada resolucin d nimero de rl'solucin '1uc amoriz la donacin
y c1mimero del acta de enm-ga de los bi<."nes
don;ldos a l"s hencficiarios. Se devolver;! al infraclOr
el v;llor 'lIJe figura en la Resolucin de donadn en el caso a que se refiere d ancu10 16.
Artculo 16._ DEL MEDIO IMPUGNATORlO

16.1. El infractor podr rl"(:lamarla resolucin de comi,,, de los bienes o de.ser el CIM',la t{'Solucin
d<."multa a {UC ,e refiere el artculo 5. El l"ScrilOd<."reclamacin ser presentado ante la
dep<:nd<:nciade la SUNAT que d<:tCl,.'t6la infraccin en el plam de cinco (5) das h,ibiit-s
computados a partir del da h<ibilsiguielll<."
a la fceha Cnque se notifIc la resolucin. Dicho {-scrim
deher cumplir los dem:.' re'luisilOs Y condicion<: pr{>vhtos<."nel articulo 1.~7"dd Cdigo
'I'ribulario.
16.2. Si como resultado de la rcdamacin la r<."50lucin
de Olmi.\Ofuera revocada, se dcvolver al deudor
tributario:
a) [.os bien<:scomis:ldos en el caso que se ellcuentren <."nlos del".,ims designados por la SUNAT.
b) El producto del remate el v:llor oltlsignado cn la Rcs"lud<'ln d<."Donacin o d{,,;tino que
figure cn la Resolucin de ,mniso d<."acuerdo a lo sealado en el lir<."ralgl dd numeral 11.3
dd arrfculo 11", sq;tn sea el c,"loSO,
acrnali7.adnde :lcuerdo con la TIM desd~ d da siguiente
de la fecha en que s<:c<:ali,.6el comiso ha,ta la faha en que se pone a di'l'mid<'mla dcvolucin.
Igualmente, de haherse producido d fcmate, donacin o destin" con posrerioridad a 1:1
impugnad,'m
la Resolucin de Comiso, se proceder a devolver el producto del remate
o el consign'ldo en la Resolucin de Donacin o DeTino.
c) El monto d<: la multa y/o I"s ga.,toS que el infra<.tor '11l<lllpara reCUP<."rar
'u' bienes,
actuali1.1do Olll la TIM desde el d:l siguiente a la rel:ha de pago hasta la fem" en que se
pon<: :1disposicin la deyo)un respectiva.
l6.j.
De wnnmllidad con lo senalado cn d arlculo 185" del C:"'x:IigoTributario, cuando d recurw
oc
856
AElE
I Infracciones y sanciones
16.4.
de apelacin int<;rpuc.,ro<:ontrala resolucin de comiso sl."a desestimado la sandn se incrementar

con ulla mulla cruiva1rmca quince porcil'lIW (15%) del pren dd bien. Para eMeerecto el precio
del hien ser:! el valor fijado en la Rewlucin de Comiso.
La resolucin de abandono de hknl'S podr ser impugnada conforme a [o esrablecido en la Ley
del Procedimiento Adminisrralivo General.
Si la impugnacin de la res"lucin de abandono se decJara fundada, la AdministrAcin TrihuW"a
proceder a emitir la resolucin de mmisu fL"x..:riva. Si u>mo producto de una reclamacin, la
.
""duci(n de comiso fuera revocada l'IXin se proceder:\de acuerdo a lo selabJ" m d nurncr.JJ 16.2.
TITULO IV
DEL PROCEDIMIENTO
DE REMATE
Artkulo 17",_ RESPONSABLE

La SUNAT designar al R<:.'ponsahlc.Id rcmare, destruccin, donacin o destino de los bienes comisados.
El Responsable realiz.ar todos aquellos anos necc.<.ario.\paTa el cumplimiento de sus hmciones.
Sin perjuicio de 10 sealado cn los prrafos precedentes, el relllale podd ser realizado por un Martillero
Pblico, quien deber coordinar cou d Re.spons.ablct,xlo, los aspectos necesarios para la ejecucin dd remate.
Cuand" se efecre el remate de bienes por medio de la bolsa de productos, el Re,'ponsable realiI.ar lal
gestiones neces;uias para tal efecto.
Artculo 18._ REGLAS GENERALES DEI. REMATE
UU,
Encargado del Remate:
El remate de I"s bienes 5<:r.i realizado por:
al El Martillero Pblico o d Re.sponsahle tksignado por la SUNAT.
b) El Corredor de ProduclOs, cuando los citad", bienes S{,m negociables en la Bolsa de Productos
y la SUNAT opte por rematar los bienes en la citada. bnl'<:l.Para tll .,fe<:to,se seguid el
procedimiento establecido por la, normas que regulan la>vemas en la Bolsa de l'roJucms.
I.a.pcr"ma encargada dd acto de remate debe Vel:Hpor la cderidad, legalidad y transparencia
de dicho acto.
18.2. Aviso de Convocatoria:
Cuando el remate sea realizado por Martillero Pblico o por el Responsable de la SUNAT, el
aviso de con\'OGuoria a remate se publicar en el diario encargad" de la publicacin de 1m avLsOS
judiciales del lugar del remate o, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicho lugar o
a nivd n;tciona!.
De no existir diarios en el lugar de remate, podrn emplea"", otros m"",limde comunicacin tlla.,iva
que existan en dicho lug...
r y aSl'l;uren la dihtsin de la convoGnoria,
La SlJNAT podr.i efecluar avisus de convocamria en forma colectiva. di.\lxH1eTla difusin del
remate mediante cartele~ en e1locJ.1del remate y en los medios de comunicacin que considere
pertinenres y scfialar en un mismo aviso de convocatoria diven;a., f~'Ch"sde remates.
La publicidad puede omilrsc cuando se remmen bi<."ne~corizablcs en la hols,l de valores o de
productos.
En d caso d<."remaLe nm~xJiam el aviso se dt'Ctwu nK-Jiante d uso d<:cualquier medio que
r;l'wnahlemente garantice la uifusi.'>ndel remaf<.".
18.3. Estado y exbibicill de los bicne~:
El estado de los bienes 'er com}(ido durante b exhihicin, adjudidn.los<: los mismos en el c.,tado
que se encuentren y sin lugJr a reclamo luego de realizado el remate, Por ra:wnes d<."seguridad
u otras que igualmeme lo jusJiquen, "" podr exhibir slo una muestra de 1m hien<."s.
La exhibicin scd n-Jlil"da en das hbiles, pudindo<;c'eiialar das inhbiles cuando b SUNAT
lo comitlere neces;lrio, o rrdrndt"e del remate inmediato.
La exhihidl", se efectuad:
a) Tres (3) d:t, ames de la fecha de rematc. tratndose de bien<."sno pereceucms.
b) Un (1) da aml'.' de la fct.:hade remate, tratndose de bienes perecederos.
AElE
857
CT.
CdigoTributario
18.4.
18.5.
18.6.
18.7.
858
AELE
el Treim,1 (30) minutos allll"Sdd acto de relll~te, traIndose del remate illmlxlato.
Lugar del Remare:
El relll~le .le efeCluar en d lugar donde ,;e encue:ltren depositados los bienes, o en el jugar que
se seale en d avi~l de remate.
lmpedimemo.l para ser postor:
No pue.len .Ier p".Itnres en el remare, pur .I( mi;mos o a travs de terceros:
a) El infracwr.
h} I~" tr.:lbajadore.,de b SUNAT, SllSenyuge".ly familiart.'l'ha'la m segundo grado de afinidad
}' euano de consanguinidad.
e) 1~ISperilO', el Manillem Pliblico y tod", "'ludl", que hubier,m illlel"\"enidoditeuamemc
en d proccdimicnw de aplicacin de la sancin dc comiso y rem,uc de 10.1bienes comisados,
a!j como 10\ quc pretendieron acre.lil.)( la propie.:bd o p<1.Il"i,'mdd bien d,x:lar:uJo en
ah:LIldunn matetia de remate.
d) Aquellos que hubieran sido dedarados adjudic.ltarios del bien y no hayan <.:uml'lid"mn pagar
el sald" del precin en el plaw sealad" en el nUlllcral19.3 del arculo 19", en e1llumeral
20.1 del artculo 20" o cn el numeral 21.4 del ardculo 21".
De los sistemas de remate:
La SUNAT podr 0plar por u/lo de los siguientes sistemas:
a) Sistema de poSlura a viva voz::
El Martillcro Pl'lhlico" el Responsahle. .,egun .;eael caso. iniciar e! a([o de remale a h hora
sealada alll la leClura de la relacin dc bienes y condiciones del remate. Proseguir con el
anuncio de las posturas a medida que <'stasse cfe<:nbn. Luego se adjudicar el bien al postor
'Iue hubier.:l efeelllad" la p"'lllta mi, aira, despus de un doble anullcio dd precio akanndo
sin que sc haga una mejor pomlra, dar p<'r concluido el acro de remale.
b) SiSTemade olerta en ~lhre eetraJo:
El p""lm te~llil.J.rsu oferta ll\,-diame carla qu", ser entrcgada en sobre cerrado. En el exteri"r
dd sobrc se consignar como dalO' relerendab: el bien oferTadoy/o nunwto de Ime, nombre,
denominacil>ll o raznsodal dd postor con indicacin dc su mmero de RUC o. en su defeao.
del nmero de documento de identidad q"'" corre-'ponda.
F.I.'iobrecerrado ser ,kpositado. hasta allles del inicio del rtmalC, en un nrora acondicionada
espedalmellte para tal efC'Cto.
Al cierre del plaw d", presentacin de las "fenJS. e! R''Spoll.lable, en pr('SCnciade un Notario,
"en su C:l.'O, el Martillero Pblico, contar los sobres presentados y proceder a abrirlo, uno
por uno, leyendo en voz:alta las ofert"", adjud;cand" el I"le" bien al postor que haya efeCTUado
la ofena ms alta.
e) SiSlCl1lade rematc por Internet:
Para tal decto se seguir el prou:dimienro 'Iue disponga la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia.
Modalidades para panicipar en e! remare;
Cuando el remate est a cargo dd Martillero Pblico o de! Respon.sabledesignado porla SUNAT,
,e "pIad por cualquiera dc la.l .Iiguientes modalidad,'S:
al Modalidad de Oblaje:
P"dr.n participar en el ano de remate. los sujetos que ante" dd inici" del remalC en el caso
del sistema dc posturas a viva V07., o al moment" de pr,,,emar el sobre comeniendo la olerta
en el caso del sistema en s"bre cerrado, hubieran dcpositado. almO mnimo, WI momo
e'luiva!cnte aL
1. Dic-Lpor cielITO(10%) del prexi" h,,-scde! bien quc de,;ean adquirir rrar;!nd"se de' la
primera y segunda convocatoria.
2. Veinte por ciento (20%) de la pOSTUrau oferta segun corresponda, en el caso de la tercera
("OnVOG1[ona.
A los postores no hendidado.; con la adjudiGlcin se les devolver al ttmino del acto de
rcmate d Integro de la suma depositada.
b) Modalidad de Arras:
El adjudic3.Glriodd bien, .b'pus de concluido el acto de remare, emregar en calidad de
arras al Martillero l'lblico o Rcsp<ln,ahl.:, ,c-g.nmrn,:,pnnda. como mnimo, el eCJuivalente
al treinra por ciento (30%) del valor dd monto adjudicado.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el momento de la adjudicacin,
se considerar como nuevo adjudicararin al posrnr que hubiera rcab.ado la segunda p<lS\ura
ms aIra n, en defel-,o de ste, al siguiente postor hasta agofar todas las posturas vlidameme
realizadas, siempre y cuando ti nuevo p<>St<>r
est di'puC'to a pagar las arras en el momento.
El obraje o las arras, segn sea el caso, podrn pagarse l'n c(eni\'{) n en c],e'lue certifiwd"
o de gerencia a la orden de la SUNAT.
El adjudicuario perded el monto otorgado en calidad de ohlaje n arra' si no c;l!lcela e1.-aldo
del pr,x:i" dentro del pla7.0fij;ldo en el numeral 19.3 del artculo 19, nunteral20.3 del anculo
20 o numeral 21.4 del artculo 21. Dicho n"'nro servir para cancelar los gastos incurridos
en el remate.
El ManHIe", Phlico a."lme la C:llidadde dcp<"itario del dinero entregado en calidad de oblaje
o arras, desde el momento en que lo m:ihe ha.slJ..\u erl[l"l'gaa la SUNAT.
18.8. Precio base:
El precio base del remale en la primera convocatoria .'\Cdc'(l"ivalente a h, (\"s terceras partes (2/
3) del valor de ta!i.lci<nm~sel impue510 Ceneral a las Vell(:L~y d Impuestu de l'mrtiocin
Municipal, o el Impuelto a la Vema de Arn>7.['ilado en el ca,o de bienes gravados con dichos
impu'"'tm.
De haber una "'gunda convocatoria, se rl'1lucid el precio base en un CJuincepor ciemo (15%).
En el ca", de una tercera convocatoria, no se sei'ialar precio base.
La Tasacin de 1m bienes s"r reali7,;ldap<>rel Perito .sealado en el ltimo prra!l) del articulo
J 84 del Cdigo.
18.9. Acta del remate:
Terminado el remate, se t'ltender una aera que contendr:
LugJ.I, (echa y hora del aero de remate.
Nmero del Aela 1't(,halOria de comiso y de la resolucin de comiso o de abandono, segln
corresponda.
Nombre, denominacin o raz<nsocial de! adjudicatario.
La relacin de los bienes adjudicados y el monto de la ;ldjudicacin.
El aela ser firmada por el Martillero Phlico, el Re"llOnsable y el Notario, .segn sea el caso.
18.10. Lodzacin J.1", hienes:
De considerarlo penincme, la SUNAT conrormar lotes con los bienes comisados.
Artculo 19._ REMATE DE BIENES NO PERECEDEROS
Cuando el remallOde bienes no pcre<.:ederosest a cargo del Martillero Phlico o del Responsable designado
por la SUNAT y sea realizado mediante el si.-remade posrura a viva voz o d sistema de otcffil en sobre cerrado,
adems de lo selalado en d artculo amerior, se apliC<lr~el siguiente procedimiento:
19.1. Convocatoria a remate
La puhlicacin del aviso de convocatoria se efeetll:lr durante dos (2) das calendario consecutivo,';,
tratndme de la primera convocatoria; y un (1) da cakruL.rin, tratndose de la segunda o rereeta
cOllvocawria.
El aviso deber consignar los siguiente Ja{{)s:
a) Lugar, rccha y hora de la exhibicin de los bienes.
b) !.ub>;r,fucha y hora en que se iniciar.! d temate.
e) Imendenda u Oficina Zonal que realiza el remare .
.1) Nmero dd Aeta I'mhawria '1ue SllStenrael comiso, y el nmero de la resolucin dl' comiso
o de abandono.
e) Bien o bienes a rematarse. De ser posihlc. se incluir su de.scripein y cataeler.,ricas, con
indica.ci<ndel mmero de lote, .segn sea el ca",.
1) El valor de tasacin.
ARE
859
19.2.
19.3.
19.4.
19.5.
g) El precio hase, SJlvo en el caso de u:rcetJ Ulnv(}catoria.

h} Sislema de remale.
i} Indicacin de si se r<'<luiereobbje u arra", a,{ Ulmu la fi>rma de calcularlas.
j} D<'ms mndiciurK's del remare: Se deber indicar el momo de la Ulm;"i6n del Martillero
Phlico que ser a,umido por el adjudicatariu, de ser el <:a.m.
Postergacin o suspensin del remate
La poswtga<:i<',no susp<>nsindel remal", ". anunciad m el mi.mlO plan> en que se realiz la
oonvoclloria, rnediam", cande., en el lowl de remate o la publicacin del aviso mrresponwetltc
en los diarios d"nde fue r<'ali7.1dala <:onvocatoriao la publicacin en la pgina weh de la SUNAT,
Pago r transferencia de 1", bienes
El adjudicatario deber pagar el saldo del precin del bien adjudic.ldo, en efectivo o cheque
certific.ldo o de gerencia a la orden de la SU:-JAT, demro de 1"" d", (2) dfa, hahite.-,siguientes
al remate. VcrifiCldo el pago, se proceder a la entrega del bien adjudicado.
Si el saldo del I'f<'(io dd bien adjlH.Jic;l(luno es depositado en la fecha seahda. >e convocad
a otro remate COII el mismo preci" hase. En este w.so, el adjudicatario perder la suma depositada
y e,tar impedido de participar como pOSlOren los nuwo., remate_' del bien.
Demora en e! retiro de los bienes
El adjudicarario que "" <-umpl~con retil<lrel bien que le ha sido adjudicado dentro de los dos (2)
diJS hbiles sguienres a la canceladn del sald" de pr<><.:io
de venta, dl:ber pagar los gastos en que
huhie-'Cincurrido la SUNAT durante el tiempo adicional en que 1m bien<",c-,ruviemn~Imacen'ldos.
Nueva., l..onvocatona.,
De no existir po.,rores en la feeh;l y hora indicada en la primel<l<:onvoc;ltoraa remate, se declarar
desieno e! remare y se rElliLar una segunda cnnvucatoria.
De no presentarse postores en la segunda convocaroria .le proce'er a reaHL:lruna rercera umvocamria ,in sealar pre<:iobase, adjudicndo,e e! bien al postor que realice la postura u ofena
ms alta, segn cOfre'punda.
En e! caso que no se produzca la vellla de lu, bienes ha'ta el tercer remate, 6tos podrn 8er
destinaJol o donad08.
Aniculo 20._ REMATE DE BIENE..\i PERECEDEROS

Cuando el remate de bienes perecederos e',;ta cargo del Martillero Phlim o el Responsable d<'Signado
por la SUNAT r sea realizado mediante el si,tema de po,tura a viva voz o sisrema de ofena en sohre cerr"do,
sed de aplic3cill lo establecido en el anculu anterior, teniendo en cuenta lo siguiente:
20.1. Convocatoria a remale
Fl aviso de conVOGuoriaa remare ser publicado dW":lllleun (1) da calendario. loJ aviso umtendr.l
d lugat, la fc'Chay la hora en que se m&l.ar.iel primer, segundo y tercer remales, ademis de los daros
a que se rdiere d sc'gulldo prr'o dd nume,,,1 19.1 del ,m<"ulo19" um exu-pcin dellitera1 b}.
20.2.
Postergacin o suspensin dd remate
La posterga<:in O suspensin de! remale se anwlCiar por un (1) dia calendario.
20.3.
Pago y lransferenda de los bienes
El ;ldjudkatario debed pJgar el ,aldo de! precio del bien adjudicado dentro del mismo dla del
remate.
20.4.
DemorA en d retiro de bieno:s
El adjudicatario que no cumpla con retirar el bien que le ha .,id" adjudicado dentm dd dia habil
siguiente a la cancelacin del saldo de precio de venra, dehed pagar los g.l.,H'" en que huhiese
incurrid" la SUNAT durante el tiempo adicional en que los hienes estuvieron almacen'ld",.
Artculo 21._ REMATE IN~1EDlATO
21.1.
Bienes materia de remate inmedialo
De conformidad o:.m lo sealado en el tercer prrafo del articulo 184 del Cdigo Tributario, se
realizar el remate inrnnliato de Ins hienes comisados cuando la naturaleza de los bicrws lo amerite,
lale, mmo lo, animale',;vi.."" o, cuando l(~,hienes r<-quierandepsitos especialespara~u conservacin
o almacenamiento que la SUNAT no poSC"J.
o no disponga en ellllgardonde se reali7.alaintervencin.
0
860
AElE
21.2.
21.3.
21.4.
!Infracdones y Sanciones
El remale inllledialO ser realizado como mximo ha.Hael da siguieme de efixluada la intervencin. Asimismo, dicho lemate slu p"dd ser efeouad" por el Martillero Pblico o el Responsablt"
lbignado por la SUNAT m~-diallle el sislema dt" poslUra a viva voz o el .Iistema de oferta en
sobre cerrado.
Con\'('caforia a remate
Se podr convocar a las personas que se encuentren pre.lentes en los lugares que consrituyen puntos
de concentracin nuyor;.Ira. asl como a organizadonL"Svincubd.l.l al comercio de 10.1bit"nes a ser
rematado.l, o a organi.l:ldones o personas que por su actividad pudieran tener imer,s en la
adquisicin de los mismos.
La ({)munic:"in a los postores se r~>:l1izar.
cuando menos treillla (30) minlllo.l antes de la
ej~-cucin dd remolle y se informar, como mnimo, lo siguienre;
a) Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y caracter.lticas.
h) PrL,<;ioha", del relIlale.
e) La hora en que se iniciar el primer, segundo y rereer remates.
d) Informar.li se requiere ohbje" arra,. :Lscorno la forma de calcularlas para el primer, segundo
o tercer remates, segn .seael caso.
e) Dems condiciones de! remate; Se deber inf"mlar el mOlllo de la comisin del Martillero
Pblico, la misma que ser asumida por el adjudicatario, de ser el ca",.
f) El lugar donde se llevar:! a caho el remar<;.
Segundo y Tercer Remates
De no existir po.lt"re~ en el primer remate, sre ,e d".,;iarar desierto, d"biel1l10 realizarse en el
mismo da un segundo remate. Si en ste tampoco se presentan pOollores, el remate se dedarar
desierro, y el mismo da se rcali7.anie! tere"r remat", en el .:ual se adjudicarn Ins bicnes al postor
que realice la propuesta ms alta.
En caso que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes, ~re .lt'r lkdaradn d""ierm,
procedindose a la donacin.
Pago y fran.lfel"t'ncia de los bien",s
lnm ..iatamcnte ~lmdudo el acto de remale, el adjudicatario deber pagar el saldo del precio
del bien adjudicadn, en cfecrivn o chetlue ceniflcado o de gerencia a la orden de la SUNAT a
fin de rerirar Ins bienes; luego de lo cual se proceder a la entrega del bien adjudicado.
De nu cancelar el saldo en el pla7.0antes sealado, el poslor quedar impedido de participar en
10.1posteriore.s remate.s de! bien que r"alice la SUNAT y perder mdo derecho .\Obre el oblaje
u arras entregadn, d '1ue servir para <.;ubtirlos ga'ros gener:uio, por la realizacin del remate.
F.n este ltimo ea.o,
. los bienes sern adjudicados al poslor que tenga h segunda postura ms alta
y lUe eSl d;srue,llo a ITa.liz.are! pago en el momemo. En delecto de 61e, los bienes sern
adjudicados al siguieme postor hasta agotar todas las posturas vlidamente reali7.<lda',siempre y
cuando el nuevo postor est dispuesto a realil-lr el pago en el momento.
Amcu.lo 22._ PRODUcrO

DEI. REMATE
El producto del remare esra consrinJido por el monto oblenido por la rcali~.acindel remale, menos el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de I'mmocin Municipal, el Impuesto a la Vema de Arroz Pilado
de corresponder y 1<1.\
g:Llrosgenerados pm la ejecucin del comiso y remale.
Artcul" 23._ COMPROBANTE DE PAGO
Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Pblico, segn .'ea el ca'o, cmitid el eornpmbame
de pago correspondiente.
DONACIN
TTULO V
O DESTINO DE LOS BIENES COMISADOS
Anlcu.lo 24._ DE LOS BENEFICIARIOS

24.1. Tratndose de la donacir'm de hicn~"Scomisad"",, el heneficiario .Ier una institucin sin fine.1de
lucro de tipo asi.'rcncial, edu<.;acionalo religioso oficialmente reconocida.
AELE
861
24.2.
24.j.
24.4.
24.5.
En caso que se proceda al de~till" de lo~bien~ comisados. el bencficiario ser Una entidad pl'lbJica.
los bendi<.:iario.'debern dedicar los biencs entregado, p"r la SUNAT para la reali7A"lcin
de sus
fincs propios.
los beneficiari", 'Iuedan "blig,,,los a no lranslerir los bienes ha,ra dentro d~ un plazo de dos (2)
a"s contados a panir de b fecha cn 4U~le fueron entregados los biencs. Si despus de lran,wrri<!o
dicho pl:u.o, tTanst1nenl", m~ncionados biencs, quedan obligados a de,rinar lu, ingresos obtenidos
a ,us tin~ propios.
1.05 suj<'tos susceptible> de ser f><:n",ficiarios
podrn pre.sentar su solicitud a la d"'pendencia de la
SUNAT wrr<'Sp<mdienle al lugar dt su domiciliu. para la <-valuacinrespectiva.
Anculo 25,. DE LA DONACiN O DESTINO

La dOJlacin () de5tino de los bienes comisados ser aurori7..:Jdapor la SUNAT.
La donacin inmediata d~ lo, bien<'Scomisados se realizar como mximo ha.sfad dla siguiente d~ efectuada
la imervencin. (a)
Articulo 26.~DE lA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO
La Resolucin de donacin o destino contendr, como mnimo, 1" sig"iente:
a) Nmero dd Acta Probaroria,
b) N"mbre, d~nominacin o razn social dd bcneficari",
cJ [dentificacin" de~ripcin y cantidad de los bien<"S.
d) E[ valor de los bienes materia de la donacin o d(~tino.
Artculo 27._ ENTREGA DE LOS BIENES
(~)' hiene~ donados o destinados de acuerdo a lo seabd" en el articulo anterior .sern rt"Co!;idos
por d
repr<wn(ante dd ben<-t1ciarioque figure en la resolucin de d"nacin u deSlino de los bienes comisados o
la persona d<":Signadapara {[icho efecto, debidamellle acreditada.
Las mencionadas persona' debern pre.sentar el documento de idemidad respectivo y 'u,nibir el Acta de
Entrega correspondtme.
J.o~ b~net1ciarios tendrn un plal.<ll11ximode diez (lO) dlas hbiles contados a partir de la notiJicad,n
de la r<":Soluci6npara recoger los bienes. Vencido dichu I'law, la resoluci<nquedad sin efecto y [o~ bienes
podrn ser materia de donaci(n " desrino a otro beneficiario.
Artculo 28,_ EVALUACIN DEL ESTADO DE LOS BIENES
Cuando la_,circun~tancia~ lo ameriten, previameltle al remare" donaci6" de In, hiene~ comi~ados, [a
SUNAT podr ,,,licitar que una perwna () ~ntidad competen re evale si dichos bienes son aplUs pata ",n'un'o
humano o animal.
Lo .ldialado en el prrafo anterior no ser tlc<:esarioIrar,lndose dd remate a ,[u~ ,e refiere el artculo 21.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para deClo.<de "klCrm;nar os gastos de alma(enamiento de [os bienes comisados se aplicarn
los criterios y las tarifts eSlah1eddas tlt el Anexo l de la Re-"Oluci<n
de Superintendencia Nu 050.9G/SUNAT
y normal modificatorias.
(al
862
Artculo ,So modifiCildo pO! el nirulo 3" de I.J Ro de S. N' 221- 2007/'iUNAT. publicada ell1
AELE
de dici"",b,.
de l007.
Infracciones y SancioneS
ANEXO I
INFRACCIONESQUE PUEDEN SER SANCIONADAS CON CDMISO DE BIENES
.INFFlACCI N
DE'SCRIPCIN"
O"~
Numeral 1
I~o inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. ,alvo aquella en que la

imuipcin const'tuye condicin para el goce de un benef>CIO.
Numeral S
I~o proporcionar o comunicar ala Administracin Tributaria informacione, reliltivas a

lo, antecedente, o dato, para la inscripcin, cambiO de domicilio o actualizacin en los
regi,tro, o proporcionarla sin observar la forma. plilZOSy condiciones que e,tablezca la
Administracin Tributaria.
Numeral 6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios il stos, distintos a la guia de remisin, por las compras efectuadas, segn las norma, sobre la materi"
Numeral !l
Remitir bienes ,in el comprobante de p"go. guia de remisin y/u otro documento
to por las normas p"r" sustentar la remisin.
Numeral g
Remitir bienes con documento, que no reunan los requisitos y car"cteri,ticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guias de remisin y/u otro documento que
Carezca de validez.
Articulo 17.3"
previs-
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago. ui"s de remisin u otro, documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario O al tipo de operacin realizada de conformidad con las nOrmas sobre 1" materia.
Articulo 174"
Numeral 11 Utilizar miiqunas regi,tradora, u otros sistemas de emisin no declar"do, O si" la "utorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
Numeral 13 Usar miiquinas automticas para la tr"nsferencia de bienes o prest"cin de 'ervicios que
no cumplan con las disposiciones est blecidas en el Reglamento de Comprobante, de
P"go. excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral 14 Remitir O poseer bienes ,i" los precintos adheridos a los productos o signos de control
visible, segn lo establecido en las norma, tributarias.
Numeral 15 No sustentar la pO'esin de bienes mediante los comprobantes de pago ti otro documento previsto por I"s nOrmas sobre la m"teria que permitan sustentar costo o gsto,
que acrediten 'u adquisicin.
Numeral 16 Sustentar la pose,in de bienes con documentos que no reunen los requisitos y caracl<,"
ristics para ser con,ider dos comprobantes de pago segn las nOrmas sobre la materi"
y/u otro documento que CareZCade validez.
Articulo 177" Numeral 21 No implementar, la, empresas que explotan juegos de ca,ino y/o mquina, tragamonedas. el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caracteristicas tcnica, establecida, por SUNAT.
Numeral 2
Articulo 178' Numeral 3
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones

di,tintas de I"s que corresponden,
o beneficios en actividildes
EI"bor r o comercializarciandestinamente
bienes grav"d05 mediante la sustraccin alas
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbre" precintos y demiis medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caracter',tica,
de los biene,: la ocultacin, cmbio de destino o f"lsa indicacin de 1"procedencia de los
mismos.
AHE
863
6.3. REGLAMENTO DE LA SANCiN

LOS
DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL DEVEHlcu-
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N IS8-2004/SUNATI')
( ...)
TITULO I
DISPOSICIONES
GENERALFS
Anlculo 1._ DEFINICIONES

Para efcClm de la preseme resolucin ,e entender por:
a) Ana Probaroria: Al documenro UJmprcndido en d inds" b) del Anlculo 1" del Reglamento del
Fedarario Fio;cali7';l(lormt.Jianrc el cual se deja eOlmancia de los hechos que 6tos compmeban en
el ejer<:ieiod", sus fund"Jlt..~.
Al dtad.o documenro se le aplicar lo dispuesto en el referido Reglamenro y ",n la pn.:s<:ntCres"lucin.
El Acta Ptobatoria podr contar con aneXO.I,lo.,<:uale!.fi"mar:in parte int<-'granredel citado documenro.
b) ACla Probatoria Icvanrada: Al Acta Probatoria suscrita por el Fedatario Fiscalizador con indic.xin
de la fe<:hay hora de J: culminacin de la misma. De contar con Anexos, se ulll,iderar;] b ..antada
el Acta Probatoria cuando se finalice la elaboracin de I"s citad", anexos.
c) Fedalario Fis<:ali7Aldor:
Tipo de Agente fiocali7.1dorque .,iend" trabajador de la SUNAT se encuentra
auton7.do por 6la pard efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del C"umplmiento
de las ohligaciolll'S tributarias de los administrados, en 10.1 trmin,,-' prev,t(>, en el R'-1;1amelllodel
Fedatario Fiscalizador, en concordancia con lo estahlcdd" en el Articulo 165" del Cdigo Tributario.
d) Infractor: Al deudor tributario (IUCcometc la infracdn.
e) Internamiento: A la ,anci(m dC"lnu::rnamiento Temporal de YehiculO.l a que ,e refiere el Articulo
182" del C.<.ldigoTribmario y por la 'lue sto. son ingres.1do~en In, depsitos o eSlablccimiemO.lque
designe la SUNAT.
1) Multa a solicitlld del infractor: A la ,olieilada por el comribuyellle y myo monto se enL'Uentra
establecido en la notJ 5 tic Ia., Tabla.~ 1 y II Y en b nOla 6 de la T ahJa III dd Cr\digo T rihutHi".
g) Cr\Jigo TribUlario: Al TCXUlnico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado m,-"<jallleDecreto
Suprt'mo N~ 135-99-EF Y normas modific.atorias.
h) Reglamelllo de Comprohames de Pago: Al aprobJ" m<-'iamcIksoludn de Sup<:-rimendenciaN
007-99fSUNAT y normas modificatoria.,.
i) Reglamento del Fedatari" r.'uli'l.ador: Al Decreto Supremo N 086-2003-F.r y n"rma m"difie:uoria.
il Rc;;ron~able: AI.,crvidor pblico designado por la SL'NAT p"ra ejeCluarel remate, donacin o destino
del vehculo internado.
k) RUC: Al Registro nw de C"ntrilmyt:me.\.
l) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de AdministraC"in Tributaria.
m) Tabla" Tabla\: A la Tabla o T ahlas de Infraccione~ y Sanciones que como Annos forman parte
dd Cdigo Tribmaro.
n) Yehculo: Al definido mmo tal en el numeral 53 del Anexo 11del Reglamento Nacional de Yehicul",
aprobado por el DecrelO Supremo N 058-2003-.l,,1TC y normas modificatorias.
) Veltculo combinado: Al (ldinid" en el item 2 del numeral 53 dd Anexo II del Reglamento Nacional
de Yehiculos aprobado por el Decreto .supremo K" 058.200).MTC y n"rm"s modificatorias.
Cuando se mencione Un trulo, seRin n anmln sin indicar la norma 1eg.11
wrre;p<llldicllte,.e entendern
referido. al presente Reglamento y; <-uando se sealen literales o numerab sin precisar el artculo al que
p<:-nenecense ent<:-nder.lque CO(f<-~po"denal articulo en el 'lue se mencinnan.
(a)
864
Publicaoa el]/ de junIO de 2004. lD\ artkulS 2" y JO han deleqado a tos IW,dente, Regk>rnle>y Me, de !ds OlkillJ, Zanates de L3SUflAT.L3
facultad de 0) designar a 10\ Rrsponlables tituL3resy akerll()~del remate. donat;6n o destino de tos vehkuiOl motena de la laool>n de Internamiento Temporal de Vrhi{ulo" y {) autOl"iza,la donacin o d~\lin<l de los vehicuio~ mal~n~ de la '-lnrin de Imemamiento iempOfa1 de Vehkul()S,
>egn "'" el CJ-a, a 1m "-Jjetm 'egi\tlado~ ffi la Reia(jn d~ Benef."l:iaria,q'Je '" ap!U~be medi,nle ResolIKijnd~ S!Jpt'I"intendellria.
AElE
f Infracciones y Sanciones
Artculo 2.- MBITO DE Al'UCAClN

El prCS<;ntcR~oglamentose aplicar a los sujetos que incurran en las infracciones qlle se encuemrall
sancionadas con Internamiento s<;gnlo pr~..i,to en las Tablas 1.II YJJJ del Cdigo Tributario, (Iue oc detallan
a continuacin:
al Anculo 173, numeral 1, del Cdigo T riburario: No inscrihir", en los registros de la Administracin
Tributaria, s.a.1voaqulla ~'n \Iue la inscripcin constiruye condicin para el gOl;ede un beneficio.
b) Artculo 174, n11meraI4, del Ctligo Trihutario: Transportar bien<."-s
y/o pasajeros sin el correspondiente cumpmhante de pago, gua de remisin, manifiC:';1O
de pa-.aje"" y/u otro documento previs{()
por las normas para SUSlentarel tr:L,Jado.
c) Atr<;ulo 174 n\lnleral 5, del Cdigo Trihutario: Tramponar hienes y/o pasajeros con docum<."ntos
que no renan Ins re<jui,ims y caractersticas para S<."r
considerados cumo comprnbant~'S de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otu) documento que Gil'C"lGl de validez.
Para efeno_, de la nota I de las Tablas vinculada a la infrau:ill scabda en el numeral I del Articulo
17jO del Cdigo Tributario se entender:! por unidad de explotacin al Vdlculo mediante el cnal el Infractor
rcali1a anividades econmicas por !as que dehe emitir u otorgar 10$documentos a que hace reftrencia el
Reglamento de Comprnbantt."'i de Pago.
Q
Artculu 3._ DE LA SANCIN DE INTERNAJ\1IENTO

FJlnternamiemoes la sandn no pecuniaria r.:gulad~ por el Artculo 182 del Cdigo Tributario, m.>tJiallte
la cual se af~"ra 1m derechos de po,esin o propi~>tJaddel Infractor ,obre el vehculo que se enCUemra en
infracci6n de conformidad con b, normas tributarias.
Se entender:! que un vehiculo es imernaJ" remporalmente desde su ingreso a los depsitos o c.-rabk"imientos designados por la SUNA T.
Son adjudicados al F..ltado, los vehculos d~'darad,~, en abandono, as como aquel'~, que puedan ser
remOllados,d~.stinados o donados a Entidades l'blica.,. A tal efecto, la SUNAT acta en repre.",nradn del
E.o;tado.
El Infractor podr:! R"CUpcrarel vehiculo internado, siempre que cumpla con lo establecido en los Anculos
6 11" y 13".
0
DEL PROCEDIMIENTO
TfTULO
PARA LA APLICACIN
Il
DE LA SANCIN
DE INTERNAMIENTO
Artculo 4._ DE LA INTERVENCiN

4.1. La intervencin para la cumprobacion del cumplimienw de la, obligaciones tributarias cuya infraccin
<;!iSilllciofladacon Internamienm ~e ef"cruar por el Fedalario ;is.-alizador conforme a lo eSlabl~"ido
cn el Reglamento del Fedalario ;iscalil.ador y en la presetll<."Resolucin.
4.2. De aOlerd" a lu di,puesto en el Arrcul" 12 del Reglamento del Fedatario Fiscali7.ador,el Fedarario
Fiscaliz.adorpudr ""licirar que el sujeto inlern'nido e~hiba la tarjeta de propiedad dd vehculo y otr.I.\
amoriz.aciones.
4.3. Una vez deleclada la inf{;]l,:cintributaria el h>tJatario FiSl<lliudor proceded a k"'antar el Aeta
Probatoria detallando cumo mnimo lo siguiente:
al I.a identificacin del mjeto intervenido y, en su ca.so, dd infractor.
b) El lugar, la t<:-ehay hora en (lile .se inicia la intervt:llcin.
c) La infraccin comelida. con indical,:in de la base l~'galrcsp<."tiva.
d) La .'anon que se aplicad al lnfracwr, con indicacin de la hase legal respeniva:
i) De aplicarse el [nternamiellto it1m~>tJiatodel vehculo, .le seflalad la direl,:cin del dep ..itn
o l'Stabk"imiento en el cual qu~"Ii.rdinternado el mismo, as cornn la fecha en\jue el vehculo
ingresa a los dqxhitos o establecimiem"s de,ignados por la SUNAT.
ii) De haberse auwri7,ad" que el vehculo terminc .'U trayecto, deber detallarse el plazo otorgado
por la SUNAT para <Iuee1lnfraetor ponga a di'p .,ici6n de sta el vehculo y la din.;u:in
dd dep,ito O cstabledmicnw donde se entregad el mismo asi como las mndici<ln~. (lue
Se rc(uerir:!n para el ltllernamiento.
0
AHE
865
iii) Se sealad si la SUNAT su,ilUir:l la "plic"n del Imernamiemo por una multa
equivaknre a CU3rr<>
(4) UIT, conforme a lo establedo en el 'Iuinto parrafo dd Artculo
H12 del Cdigo Triblllario y "-gn 1m criterios sealados en el Artculo 5.
iv) Oc enCOntrarse el Infractor incurso en la mftacdn del numnal 5 del Articulo 174 del
Cdigo Tributario por primera o segunda oportunidad seglill lo sealado en la nota 6
de la, T"bla, I Y 1I yen la nota 7 de la Tabla 1Il, igualmente .Ie debed rro,-eder al
k-v;llltamielllo del Ana Probatoria cnla '-ju,' deber con,rar la inf..ccin comelida y 1",
dem, dalO' sealad", en los incisos anteriores en lo que re.,uiren "plicabln.
d En C<I-'" que ,e aplique el Internamiento inmedialO del vehculo y ':"te transporte bienes que
no estn vinculadm con la comisin de infraccin uibUlaria sandon"da C\ln el comiso, de
acuerdo con 10.,elalado en el segundo p;\rram del arrculo 'f se detallar en el ACl"I'roba{(lria
si el Infractor realiz el transbordo de lo., [ados bitones,el lugar donde se realiz el referido
transbordo y el nimero de la placa del vehmlo en el cual 'e transbordaron dichos bienes
:Llcomo el n"mbre" ran)n social del timlar que ligure en la [arjeta de prol'i,-d"d del vehculo
en el que StOrealiza el tran.,hordo.
Cuando el vehculo materia de! Inte:tnamie:nro transporte pasajeros, se detallar en el Acta
Probatoria si el Infractor procedi a efcGuar el [tansbordo de los pasajeros, comignindose,
en lo que fuera .lplicahle, los datos sealados en d prtafo amcrior.
f) La circunstancia CIIque la SUNAT rt"J_,bdlos bienes no vincuudos a la infraccin sancionada
lllll comiso conjuntameme con el whkulo en in(racd,)n, al deptisit" O e~tablecimiento donde
qued"d iruemad" 6te, de ser el GI~O.
g) La itlemificadn y descripci"n del vehculo materia del Internamiemo.
Cuando el mjeto imervenido conduzca un ve:hiculo mmhinad" se identificarn y describirn
los vehculos que lo conforman y que son materia de la sandn de lnrl'rnam'iento.
h) El nmcro del ft.'gistro que idemitique al Fedatario Fi,cali1..adorque realiza la illlelVe:nn
y que cons[c cn la credencial a,1 como .'U Ernu.
i) 1..afirma del sujeto imcrvenido o del Inft"aelOren el Aoa Probatoria, " en sU defecto, el
Fedatario Fidi7"ldor dejar COllS[aneiade la. negativa a la firma del 'ujelo intervenido (l
infractor.
j) ~] lugar. fi:tha y hora en (lUlo'se culmina el Acta Probatoria.
La elaboracin del Acta Pmhatmia se: reali7:lf en el lugar de la intervencin o en el caso que
el hecho 10 justifique, en el lugar donde quedarn internados 1m vehlmlos, dejndmc (.X1nsraneia
de esta ltima circumtancia en el Acta Probatoria.
A,imisrno, el A<:l"l'rnhawna pt"ld se:rculminada en un da difereme al de la fccha de inicio
de la iruervcnttn, en raan de: la hora del inicio de la inrelVencin, de la lejma del lugar de
la intervencin o del lugar en donde sern internados los vehrculos, o de ouo Im:ho 'i"e 1"
justifique ,kjindose constanci;l de esta [rltima circunstancia en d Acta Probatoria.
El Aoa Proh"toria podr wntener las oh.'ervacic'nes, aadi(luras, aclaraciones o inscripciones de
'l.lal(IUin narur;rk7.1 'Iue se estime n,,<,esaria,,sin que pierda el carcter de docurnen{(l plblico
ni 'e invalide: su mntenido.
Una ",-l. culminada la elahmacin del Acta l'robatnria, se CIllrc:gar,en forma inmediata, una ",pia
al sujelO imelVenido o, en su defccw, al InfraclOr. De hahcr negariva a la rc:cepci,Sn.se dejar
mnslancia dc lal hecho en el Acta l'mbalOria.
En e! C:t.1<l que el suje[() illlervenido se nit-gue a tralladar el vehculo hasta el lugar designado para
su illlernamclllO, la SUNAT proceded a utilizar los mecanismos necesarios para efectivizar la
aplicacin de la sancin.
Asimismo, de hahcr oposicin para la apliC<leinde la ~anci('lI1de Internamiento, el Fulatario
riscal7.1dor F""lr ",licitar el apt'yo de la Polida N"donal del Per, debiendo sra concrJerlo
de inme:di:Irn conf<"me a lo sealado en el AncuJo 182" del CMib"l Tributario y en el Anculo
!jo dd Reglamento del Fcdatario Fiscalizador.
De conformidad con lo es[abkx:ido en el Annrlo %0 del Cdigo Tributario, lo, miembro, del
Poder Judicial y del Ministerio Plhlico, los fi.rncionarios y servidores pbliulS, _'e encuentran
obligados a aporar las acciones de la Administracin Tributaria.
0
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
866
AELE
Normas Complementarias Infracciones y Sanciones
4.] 1.
4.12.
l." int~rv~n~i('>nculmina mn la firllla del Fedatario Fiscalizador en el Aeta Probatoria levantada

y dlnternamio:nto del vehculo en los dq>sitos o e_~tahlemienws ,k"ignado, por la Administraci,'>nT ribumria o con la um,taru;ia dd FL..btario Fi>eaHzadoren el Acta Probatoria de haber
permitido que el vehCculo materia de la sancin culmine su trayeao.
Cuando so:aplique el Internanlicntn inmediaTO dd vchkuln e! plazo para acreditar e! deu"Cho
de prnpinlad o p",esiu del vehfculo se mmputad a parrir dd dfa siguiente de levamada el Aeta
j'robatoria a que se refiere el numeral 4.3.
Artkulo 5._ DE LA MULTA QUE SUSTITUYE LA SANCIN DE INTERNAMIENTO

POR
FACULTAD DE LA SUNAT
Conforme In L"tahlecrcl 'luinlO prrafo dd Artkulo 181 de! Cdigo Tributario, la SUNAT podr sustituir
la aplicaci,'>ndc la sancin de Internamiento por una mulla equivalente a L-'latro (4) VIl' .,icmprc 'luc e!
Infractor se encuentre imerito en el RUC y .'<ecumpla o se preS{:nten algunos de los .siguicntcs crilerim:
al !..:l nalUralC'"I.:l
de 10.\ bienes [ra"'pnnados mru-spol1da a la calificacin de materiales y residuos
pe!igro.\os. a que haco: re!encia el Anlculo 30 do: la Ley Nu 282S6-l.ey 'Iue regula e! Transporte
Terrestre de M"terialcs y RL'Sidu", l'e!igms",.
b) Cuando por 1:15 dimensiones dd vehculo intervenido, no s...-aposible su internam;cnl<>en los de>,;[(}s
n esmbk"Cimientn~dc~ign"d,~, pnr la SUNAT.
el Cuando la SUNAT no posea O no disponga. en el lugar de la inTervencin, de dep<'>,ilO~
() establecimiemos para el inTernamiento o los que di,ponga no pnnbn rL-cibirel vehlcu!o sancionado.
d) Cuando el vehlculo [ransponc bienes destinados a la atencin de los requerimientos en ronas de
emergencia o afectadas por c<lta.srroles,y/o transporte personas 'Iue coadyuven a la areneim de dieh",
rL"luc'rimientos.
e) Cuando en el vehculo estn transportando bienes percc(x!eros que:
l. No estn Vin(llhdos a la comisin de infr.lCcin tributaria ,';;mcionadas con el comis" regulado
en el Artkuln 184 de! Cdigo T rihur"riu.
ii. Esr:n vinculad"" a la comisin de infracci61llrihUlaria sancionada con mmiso y siempre gue segun
lo sela!ado en d ArTiculo 184 dd Cdigo l'rihlllaro, la SUNAT hubicra determinado sustituir
la sancin de comiso por una multa.
Para b aplicacin de este criterio se enrended como bien perecooero al definido como tal en el
Reglamento de la sancin de corni.,,, previsu en el Artklllo 184 del O">digo l' rihutari".
O Cuando d InfracUlI a! que se le aUlOrh [erminar su rraYL"Cto
no hubiera cumplido con imernar d
vehculo materia de la sancin de intcrnamiento en el depsito o es[ablecimicll[o designado por la
SUNAT.
Ft Fedatario Fiscali7.ldor dcjou consl:Jncia en d Aa" Prob"wria en la que consm la dctecci,n de la
infracci6n. dd crileri" por el '.:na! se SUS[ilUYC
la sancin de internamiento por la mulra, eXCCJ>Ul
en el CL'"
dd lileral 1). En cste caso la SUNAT dejad con.\tancla dd <:ri[crioen e! documento correspondiente.
0
Artculo 6
DE LA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
Conforme lo establece el inciso b) del noveno prrafo del Articulo 182 dd Cdigo TribUlario, d Infractor
podr solieir"r la sl~,tilllein de la Jplic.:u:indellntcrnamienw por unJ nndm de acuerdo alm"nto establecido
en la, T,lbla.,. la misma 'lu,' previ" al rerito del vehculo debe S{:rcancelada en _"1 mtalidad.
Para tal efecto, siempre que el Infr"<:LOrse enmelllre inscrim en el RUC, S{:seguid e! siguicme proadimiemo:
al El Infr.lctor presenTar un" soJicirud que deba contener como mnimo:
l. Nombre. denominaci,n o ra7-n~vcial r su mmero de RUC.
ii. l.;l idelllificaci('>l1dd vehculo y los documenTOS'lue acreditan el dcn.-cho de pmpiedad O posesi6n
sobre el vehculo.
LIl. El nmero del Aet" Probatoria en la cual conste la deTeccin de la infTaccin quc mOliva el
Imernarnienro.
b) De no acePlarse la svlidrud de sustitucin de la sancin de rnternaOliento por una multa. la SUNAT
en un plaw no mayor de tn.'S (3) tilas hdbik" ddx:d wmunicar dicha decisin al InfraCTor. El
mencionad" plazo se computad a partir dd da ~;gl1ienlede' la ptesenlacin de 1" solicitud.
.-
AElf
867
c)
El Infractor para procooer al redro dd vehkulo deber acreditar la cancelacin de la multa y de lo,
gasto,.
Artculo 7,_ INTERNAMIENTO

POSTERIOR A LA INTERVENCIN
7.1.
la SUNAT, siempre que el cornrihuyerm: SI' encuentre inscrito en el RUC, podd permitir que
el vehculo materia del Imnnamiento termine 'u trayeno para qu" luego ste sea puesto a >U
di,'p",iein en el depsito o estah[ecillliemo designado por la Administracin TrbOlaria, mofi"me
[o di,puesto en el tnen prrafo del Artcu[o 182 del Cdigo Trihurario.
Cuando el vehcu[o se ponga a disposicin de la SUNAT, .se elaborad un Acta Probatoria de
Internamiento en la cual", deje constancia de la fecha y del eSlado del vehleu[o que e,t ,iendo
ingresado al depsito o cstahlecimiento seialado por la SUNAT para la aplicacin de la sancin,
Dicha Acta deber ser ,uscrita por d Fedatario I'isc.11i7--ldor,
el encargado dd dep,ito o eMahlecimiento, por el conductor del vehculo y de ser el t:a"'upor el Infractor, procediendo a entregar
en furma inmooiata \lna copia de la mi,ma al condue"tOJ'del vt'hcu[o y en su caso al Infractor.
7.2.
Si el vehculo materia del Imernamienro no se pone a dispo,icin de laSUNAT en el plam, lugar
y condiciones detalladas en el Acta I'rohatoria t'n la que con,te la deteccin dc la infra<;:cilm
sancionada con el Imernamiento, la SUNA"!' podr ,,,lieiwr la captura del mismo a la, amoridades
policiales corrt"pondientcs, a partir del dja sigui,~t1tede vencido el plazo ntorg.ldo en [a citada
Acta Probatoria.
Cuando la autoridad policial ponga a disp,~\icin de la SUNAT el vehculo capturado, el Fedatario
fiscali7..:tdm proceder a elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual >e dear
constancia de la rtLepci'm del vehculo, de 'u e\tado y se consignar la fecha en 'Iue ~ste esr
sl'ndo itlgresado al dep6,iLo" e.,rablccimit'nn e,ignado por la SUNAT para [a aplicacin de
:t ~anci,n.
7.3.
En el eJ.'" I)"e la SUNAT ubique el citado vehculo, podr fL-aliz.arla nmnyili7~lci,ndel mismo
en el lugar donde lo t'ncuenTre y di'p"ner su posterior Internamiento.
Lo, bienes o mercaderas que L,>;tusiendo tra,ladad", en el vehculo inmovilizado podrn .,er
materia de la aplicacin de la ,ancin de comiso prL"\"i.\ta
en el ArttlJ]O 184 del Cdigo T ribulario
si", detecta ,ne ,'e encm'nrran en infraccin. En caso collLrario, debed ,eguirse el procooimiemo
e,tablecido en el Ankulo 9,
7.4.
Tratndose de un vehculo combinado, la inmnvili7.1cin se realiur >obre el vehculo autommur
y lo, vehlenlo, remolcado, consignados en el Acta l'roballlria levantada con OClsinde la deteccin
de la infracci"n sancionada Clln el lnternamiento.
7.5.
Cuando el vehculo lllateria del Internamiento transporte pasajeros, se dar las facilidade.\al sujeto
intervenido y en su Ca.lOa[ lnfranor para que realice el uamhmdo de los p""ajeros. Si el lugar
de d,,,tin,, fin'tl del vehculo se encuenlra en un lugar cercano a1ILlgardonde M' ubic el vehculo
materia del Internamiento, la SLJI'AT autori7.ar a que el citado vehculo culmine su rt'corriJ"
para que luego se pongo.!a disp",ici,in inmediata de la SUNA T. Para tal efecto, el Fedatario
Fiscalizador acompaiar al citado vehculo ha.<lasu ingrt",,' al dep<,>,iwo establecimiento.
7.6.
En los c.1.SOS.l
que S(.' reflere el presente artculo el plam para acredilar el dert><:hode propiedad o
I'"scsin del vehculo materia del Internamiento se compUlar: a panir del da ,ib'uit'nle de levantada
el Ana 1'mbaLoriade In:rnanJiento a que se refi,~reel segundo prrafo de los numef".tk'S7.1 y 7.2.
Anculo 8._ DE lA INMOVILIZACIN Y DEL TRASlADO DEL VEHCULO
8.1.
La inmovili7--lcines la accin que efecta la SUNAT para impedir la maKha del vehlculo materia
dellntt'marnien{{> y culmina cuando se inicia el traslado al depsito o e"tablecimien{(l de.,i~nado
por la Admini.\traci<ln TrihUlaria para la apliGJcn de [a sancin de llllernamicnro.
8.2.
Una Vel ubicado el vehrulo maLaia del Internamiento por un Fedatario Fiscalizador de cual,uier
dependencia de la SUNAT, Slapndd rcali,.ar la in",,,vilil.lci.;n del vehculo a que hace mencin
el artculo anterior, para lo cual el Fedalario Fi'iGllil.ad"r I'm.:eder a solicimr que el sujeto
intervenid", exhiba la tarjet;t de propiedad vehicu[ar y la licencia de Cl>ndueir, quien deber
proIXl rcinn,rsc!a,
868
AELE
8.3.
!lA.
'.
8.5.
8.6.
8.7.
8,8.
8.9.
8.10.
Asimismo, el v<."hruloser.i trasladado por d "'jeto imervenido al depsito o el'tahlecimiento

designado por la .sUNAT ubicado en la jurisdiccin de la dependencia (Iue ef~'~1u"la inn\(wili:L.acin.
D(, no pn.::Starselas licilidad('s para trasladar el vehculo al dqx,ito o cstablecimiento d<."signado
para su internamiento, la .sUNAT podr.\ prn<:cdera inmovilizarlo haciendo u-'o de cep"', 'q;urm
manuak, <l dectn'micos, precinros, cintas, seilales u otro, medio, adecuados.
El fedatario Fiscalizador debed el;,horar un Aua Probatoria por el acto de inmovi1i7"lci(,ndd
vehculo. Dicho documento dehed contener, como mnimo, lo .,iguiente:
a) [.;1 identifkacin dd sujeto intervenido y en su C;l.\I' dd infranor.
b) La idenrificacin r d~.crip<:i"n del veh<.-ulo.
c) El lugar, la f('CiJaY la hora en que se realiza la inmovililaci,,,,.
d) El nmero .Id Acta Probatoria a que se renere el Artkulo 4", en la cual conste la dett'Cci"n
de la infraccin tributaria sancionada con d illlernamiento.
el Las rawn~,:, que motivan la iJllllovlzacin dd vehculo.
f) [)escrip<:in y cantidad d<."los medios d", inmovilizacin utilizados.
g) Se detallar, de ser d ca.,o, si se r<."a!izd transbordo de bien(,;qu", nu estn en infraccin
o de pasajeros, para lo cual sn d<."apli(<lci<inlo "",fialadoen d literal e) del numeral 4.3 del
Artculo 4",
h) El lugar, la fecha y la hora de culminacin dd Ana Probatoria de inmovilizacin as como
la hora en que 5e efecta el rra,lad" dd \'ehkulo al dt'pOsiw designado por la SUNAT.
i) La firma dd sujeto intervenido o de la negariva a la firma.
j) El nmero dI: registro que id",mifi'luc al Fedatari" Fi.\Cali/.adorque realiza la intervenci6n
y que comt'" '" la c:redt'ncial a.,f corno su firma.
Lm dommemos exhibidos al Fedatario Fiscalizad"r sern devueltus, luego de la elaboraci6n del
Ana Probatoria de inmovilil.acin, al sujeto intervenido.
Una ve!. culminada la elab"r:lci"n del Acta Probatoria de inmovili7acin s<."",ntregar, en forma
inm(Jiata, una copia al.~ujelOimervenido. De haber negativa a la rec"'pci6n, ~ dejar constancia
de ral IK"Choen el ACla Probaroria.
Adicionalmente, la SUNAT podr (:nloc:arprecinto" r (<lrteks alrededor del vehculo, en los lugares
dI: mayor vi,ibilidad ("Xtnna.
I.a violaci6n de l"s mecani.'tllos empleados en b 11movili7.acinimplicad la comisi6n de la
infracci"n tipificada en d numeral 11 del Artculo 177" del Cdigo Tributario. I.a SUNAT podr
colocar nuevos mecanismos de inmovilizaci6n hasta la culminacin de 6;ta.
Cuando el sujeto intervenido no efecne lo st'fialad" en d primer p,rralo dd num<."ral8.3, la
SUNAT adems de la inmovili7,,,,i(,,, proceder a trasladar d vehculo o a remolcarlo hasta el
dq>.lito o establcrimicmo donde 'lunbr internado.
Ell'cdatario fiscali/.ador dahotar un Acta Probatoria de im<."mamicmo en la tlue dcjar CO!l.'tancia de la fecha y del estado dd vehculo qu<."est si",nd" ingrc."Hlnal dep.,ittl OC\tablccim;<."lllo
designado por la SUNAT. Dicha Acta st.'r suanta por el rcdatario Fiscalizador, d encargado
del depsito o establecimiento r dc ser el caMl,por el sujcI" imervenido, procedindose a enrregar,
en forma innK"liata, una copia al encargado dd csLlblecimicnto y al sujeto intervenido, de
cnrrc'pnnder. El plazo para acreditatcl derecho de propiedad o posesin del vehculo 5ecompmar
a panir dd da siguieme de levantada el Acta Probatoria d", imemami",nto.
Artculo 9._ VEHfcUl.QS QUE TRASlADAN BIENE.,'iQUE NO SON MATERlADE SANCIN

Si el vehculo materia de la sancin de inrernamienlo, en el mom<."nto de la intervencin o de la
inmovilizacin, segn .\(':1 el caso, estuviera transportando bienes <]U<."
no estn vinculados a la infralcirin
.s;mdonaJa con d comiso previsto en el arliculo 184 del Cdigo Tributario, el Fedatario Fiscalil"ld"r l"s deber
pOller inmediatamente, en el lugar de la inter...
encin o de la innwviliza"lIl, a disposicin dd sujeto
iJl[er...
enido, del infractor, dd remitente, o de las personas 'IU'" 6m~ designen.
El transbordo de los bienes ser~ r<."ali7.1<!O
por el suj",to illlerveniJo, el i,,(ractor, por el remiellle o por
la persona a quien <!stosd",signen dl:bicndn constar tal hecho en el Acta ProbalOria corrcspondient<.".Los gasTOS
administrativos dd transhordo sern pagado., por d sujeto imervenido o d infractor.
AElE
869
Si (lo "" procediera al retiro de lo~ hieoes que esta!lan ,iendo tramportado., ('O el vehculo m,neria del
Inr'ro,lmieruo. la SUNAT iotemar el vehiculo '''lIljulltameme Ulll lo, hieoes en el depsito o estahlecimielllo
designado para la aplicacin de la ,ancin, Dichos biene, ("arn a disposicin dd ~uieto imefvenid", .Id
infractor, del remirclltc, o de la persona a quicn stos designen para .,u reriru.
En el Ca," senalado en el p:rrafi, amerior, la SUNAT notificar al infraclOr u al remiteme, a efecto, de
comunicarle que los biene" no vinculados a infracci"n rribuGuia se ('ncuerHran a su disposicin para 'u reriro,
La designacin dd SUiCUlautorizado a rerirar los biene" a que se refiere 1", prrafo.-,a"rerion:, deber
aneditMS<."mediante: documellfo nm firma legali7.;lapor Notario o Ft"tlalariu de la SUNAT donde conste
e! ('ncatg" e~pedt,co para dicho ac(O.
La SUNAT no ~e responsahiliza de la prdida o deeriom quc pu(x!an sufrir dichos bienes (110 motivo
dd transbordo ni del destino y seguridad de 1"" vehieolos en los cuales 'C r<:al17.o
el transbordo.
0
Artculo 10 PRDIDA O DETERIORO DEL VEHfcUI.O

L'l SUNAT 00 es responsable por la prdida o deterioro de 1m vehlculos imernados que se prudun:an
comu comeruencia dd d("g'lste natural, por e:t'>O fortuito o n.lerz,amayor. el1tendindo~e demro de es((' ltimo.
Ia.~acone~ realizadas por el propio infractor.
Las sirua"n('S ames menci'>lla<.!a.,
_"";1Creditarncon la mll'tana policial o el docwllcmo emitido por la
autoridad compelenre. salvo que la prdida o detcrioro se hubi(Oraproducido por desgaste natural del vehculo,
._
RECUPERACiN
TTULO IIJ
DEL VEHfcULO MATERIA DE SANCiN
Ankulo 11 ACREDITACIN DE L\ PROPIEDAD O POSf.SIN

De acuerdo a 10sdjalado eo el Articulo 182 dd (,.AJigo Tributario, a fin de recuperar el vehculo mareria
de Inrcrnamienro, el Infractor deher identificarse)' aneJirar febaciemememe e! derechu de propiedad o
pose,in dd vehkulo internado ante la SUNAT,
a) Para tal efeno, el Infi:actor prcselllad un e~rito qu~ debed contener:
l. Nombre, denmninado o raln social del Infractor y, de corr~spondrr, el numbre de su repr("S<."ntanrelegal.
2. Nmem de RUC o en su dcfee1<l,el omero de documento de identidad que corresponda.
5. Domicilio fi'cal o domicilio procesal. de .'er d use. Tratndose de! domicilio procesal, este debed
encontrarse ubicJd<>~n el radio urbano que corresponda a la dependencia de SUNAT l'n que
le realiz.o la inrervenci"n.
4. El nlmero del Acta I'robalOria cn la cual conste la det('Ccin de la infraccin que dio lugar a
la aplicacin de la ~ancin de illlernamicnro y J.:: ser el caso el nmero dd Acta Probatoria de
inmoviliz.acio a, C<Jmodd nmero dd Acta Probatoria de ImernamielllO.
5, J,a firma del Infranot y/u dd rcprcsemante legal.
b) El InfraclOr deber exbihir d original ..Id oomprobame de pago quc cumpla con los requisiw., y
c:J.raClcrislicas~djalados en el Reglamerl10 de Comprobantes de Pago o cnn documento privado de
feeba cinta o d'lC\lmemO pblico u mm documento que a juicio de la SUNAr acredire fehacimlemente su derecho de propi(o.:bd o posesin >ohre el vchculo con alllerioridad a la derccci"o de la
infralcin sancionada con el Inrernamiento y adjuntad una copia al escriro.
Trar:ndolC de la acrcdJtacin de un vehculo combinado ,e acreditar el derecho de propiedad o
posesin .,uhre los vehculos que lo conformao y (lle han sido mareria de la sancin de Internamielllo.
c) Adicionalmellle, (Cuandoel infractor sea una persona jurldi(Ca,y el nombre de su reprcsentante legal
comignado en el cscriw a (IUe,e refiere elli,eral a) n" coincida COnla informacin rq~'trad:l en d
R.UC, deber acreditarse la rcpR'SCntacinmediante poder por documento pblico o privado mn firm
legalil.Jda notarialmente o por fedarario designado por la Administracin, sin perjuicio de la actUalizacin de la iof1.'rmacin que deba r(':llil.~rsedc anrerdo a las norma.,>(Ille reguhn el RUC.
d) Cuando el escriw sea presentado por un erCeOl,('Sredeber adjwllJI el documento plrblico o privado
con firma legali1.adaootarialmcrne o por fedatario csignado por la SUNAT m(xliante el cual se le
tlculta para didlO anu,
._
870
AEL
La SUNAT podr realizar insp<:x:ciont'S,verificaciones y cruces de infi,rmacin :l fin dc cmnl'mhar la

documemacin pre,;entatb. el ,mw:nido de sta o la realidad de la operacin. ['ara tal efecto, d infraclOr deba
proporcionar a la SUNAT la documelllacin tlU<;\olicite en el pla7.0 que >la indique.
Anculo 12._ DE LA RESOLUCIN DE INTERNAMIENTO
Identificado el lnfractor y acredjada la propiedad O po".,~itndd vehculo internado, la SUNAT pro"eder
a emitir la re;l't'CTi,'aResolucin de Internamiento, la misma que ser emitida por la dependencia de la SUNAT
que tc':l1izla deteccin de la infraccin sancion,ida con el lntewamiento.
l.a "itada Resolucin de Imernamiel1lo, COl1l0mnimo, exprt"ar;
a) ;t'Cha y lup' de emisin,
b) Imendencia u Oficina Zonal de la SUNAT ljue emite la Re:solu"in.
,,) Elm'lmero del Acta ProbalOria levantada en la cu.l1CtlllMcla ett-.:cin dc la infracd,;n 'Iue dio lugar
a la apliQlcin de la sancin de internamiento y de ser el caso, el nm ...
ro dd Acta Probatoria de
inmoviliwcin as Ctllll0 d nmero del Ana ProhaToria de Internamiento.
d} Nmero de RUC del Infractor o dd docwnenlO de idemidad que corrt"Sp<lIuh.
e) Nombre, de,mminaci6n o r.u,n so"ial del Inftanor y, de "orrespomler, el nombre de.lu repres('ntanle
leg.ll.
l.:l infraccin comctida y la f<:'ehaen que se "ometi.
gl Los nllldamentos y disposiciOlK"Slegak'l. que amparen d lntcrnamiento.
h) [dentifi<;:1Ciny deo;;:ripcindel ,-chkulo imern;tdo rales como; nmero de placa, marca, emre OIroS
datos consignados cn el ACla Probatoria It'Vamada con oClsi(n de la deh.'C"in de la san"in de
internamiento u obTenidos pos[eriormente a sta.
i) ['eriodo del imernamienlO del vehculo.
j} I~,,, ga~w~ ljue debenl pagar el Infractor, espcrilicndme, el pnrcel11aje diano rC'.\pcx:Tivo,
Articulo 13._ DEL RETIRO DE LOS VF.HfCULOS INTERNADOS
El Intractor proceder a retirar el vehmlo del dcp",iTD (1 esrabl<:'eimientodesignado por la SUNAT siempre
que;
a) l'''gue los gastos originados por el Imernamiclllo. Para tal efl'C'!"exhibir el original de la bolera de
pago corropondiente y presentar una copia de la misma. de s...
r d C:l.\O.
b) Pague la mul{a en el <::'"1-'0
que hubiera solicitado la sust1!l1cindel lmernamiclllo por la multa a que
hace referencia el Anculo 1R2 del Cdigo Tributario. Para tal efecto exhibir el original de la holeta
de pago correspondiente y presentar una copia de la misma.
c) Aw.'dite su inscripcin en 10.\tegistros clc la SUNAT teniendo en <:llt'nta la anividad que realiw.
ti) Seale nuevo domicilio tiscal, en el caso que .le cl1cucntre en la contli"in de no habido o solici{('
.\U aha c'n el RUC <:liando la SUNAT le hubiera colllunicado Su ,ituaci<in de baja c'n dicho Registro.
Una VCL '1ue cI Infr:1t-1orhubiera cumplido con los requisiLOsindicados en cI prc"en{e artkulo. la SUNAT
emitir:lla orden de retiro dd veht._-ulo
internado tempor.1lmeme, sealando la pcl,on:l auwri("lda pnr el Infi-anor
para el recojo dd vehculo y la ft'Cha hs{;la cual se podr realizar el retiro. Cuando el lntraltor no retire el
vehculo dentro de la fcwa indicada, dcbcr ;"reditar el pago de los ga.'IOSadicionales por 1m J<L~
de la demora,
En el caso que corresponda. vencido el perodo del Internamiento sin qll...c1lnfraclOr hubicra cumplido
(COnel pago de los gaSIOSderivados de la intcrvcnn y del depsito dd vehculo hasra la fcrha de su retim.
wn("rme a lo sealado en d octavo prrafo dd Artculo IS2 dd Cdigo TributJlio, la SUNAT,;]. efectos
de garantil,ar dkho pago, proceder a retener el vehculo ha.\!;].los treinta (30) d~ hbiles posteriore_\ a la
fecha de notificacin de la R~",-,Iudrnde Imernallliemo, luego de 1" cual, si no hubiera "umplido wn pagar
10.1mencionados gaMOS,podd relna!a' el vehculo imernado. Para los efet:tos dd rcmate .\c"guir;lel procedimiemo establecido en el Titulo IV. J."" g~_\{OS ante. indi"ados debern ser pagados cn d lugar fij.tdo por la
SUNAT para el cumplimiento de las oblig;Kinnc. uibuurias del Infractor.
El ,c{iro del vehkulo podr ser efectuado por el infr~"tor o su representante legal. quienes debern
idenlificaN; c'xhibiendo el documenro de idemidad {[ue (COrresponda,El reTirodd vehfculo podr ser efectuado
por una pcrsona di,tinta a las mencionadas siempre <uc anc.Jite su representa"in mediante poder pur
documeltlo lllihliw {1 privado wn !-Irma legalizada por :-Jolarin o Fedatario designado por la SUNAT.
AELE
871
Ardculo 14._ DE lA DEClARACIN

DE ABANDONO
14,1. La SUNAT declarar el abandono del whcul" ;nrernado temporalmenre mediante la emisin
Jt: la r,"Solucinde abandono, cuando no se hubiera acreditado el derecho de pmpit:dad O posesin
dd vehculo internado en el plazo mximo de treinta (,0) dfas calendario compmados desde el
da siguiente de levantada el Acta I'robamria respectiva.
Se encuentran cumprclldidm en el prrafo anterior aquellos casos en que la documentacin
prCSt:lltadano acredira fehacientemente d derecho de pmpi,-Jad u posesin del vehculo.
A,im;smo, si wmo resuhadu dt: la <.:omprohaci<na 'Iue se rd'iere el l,ltimo prrafo del ArrcuJo
11", la SUNAr cu,'nra cun elementos que demuestren que el Vt'hiculo no es de propiedad de
quien solicla la devolucin o que la pmesi6n .;n1itada no le corresponde o que la operacin
no es real se considerad que no se ha cumplido con :u:r,-Jlar la I'mpi,-J;,d o posesi<'mdel vehculo
materia de la sancin.
14.2. La SUNAT podr pm<:eder al remare del vehculo dedarado en abandono o a desrinarlo a
entidades pl,bliGll o a donarlo, de acuerdo Olll 1" es,ahkdd" en el d:imo 'luinto p~rrafil del
Artculo 182" del Cdi~o Tributario, salvo que dkha Resolucin sea impugnada en el plam de
lq.
14.j, El ahandono se declarar, "'gn ,::orn."p,mda, mediante Resolucin de Intendena o de Otina
Zonal que deteCl la infrac,\n sancionada con el Internamiento, la mi.,ma que mmendr.! (omo
mnimo, lo .siguiente:
a) h'cha y lugar de emisin,
h) lmendenda u Ofi(;n" Zonal de la SUNAT {lue emite la resolucin,
e) Nmero del Acta Prohatoria k.vantada en la cual con~te la detel:<:inde la infraccin que
dio lugar a la aplicacin de la sancin de imernarnicmo y de ser el caso, el nmero del Acta
Probatoria de inmovilizan as como el nmero del A<:taProbatoria de Inrernall1ielllO.
d) N,mero de RUC del SU;{.tointervenido o do<:umento de identidad que corresponda.
e) Nombre, d"'llominacin <) ra7DnM",ialdel ~ujeto intervenido <) del infractor, segn sea el (aso
y. de corr'''Spondcr, el nombre de su repre5Cntanre kg"l.
t) La infraccin cometida y la f,'eha de Clllllisin.
gl l.os fundamentos y disposiciones que ampJJ'aJl e1lnternamienro.
h) ldcnt;fica"in y de<:ripdn del vehculo internado,
i) El funJarnt:nto p,ua decbrH el aband"no del '.ehculo m,Heria del Internamiento.
14.1.
La Resolucin de Intendencia o de Oficina Zonal que declara el abaJldonn ser.! nmiJ1cada de
acuerdo a lo sealado en el se~undo p,irrato del inciso el del Artculo 104 del Cdigo 1.ributario,
en el SUPllClltoa que se ret'ere el primer prrafo del numeral 14.1.
En Ins <:asosa que se refier",el sl'grndo y tercer p<irrafodel numeral J4,1 la citada Resolun,
ademi\, scd nmifiwJa al .\ujew qut: I'retendi6 acreditar la propie<l,d () pos,'Sin dd vt:hcul",
de acuerdo a lo sclalado en el Anculo 104 dd Cdigo TribUlario.
14.5.
La SUNAT podr diJillldir la relacin de los vehculos dedarados en abandono mediame la pgina
weh, sealando el nmero del Acta Probatori:1 respectiva.
0
Artculo 15",_ DEL MEDIO IMPUGNATORJO

15.1.
El infractor podr interponer reclamacin d", la Re<;(llu6n de Internamiento del vehkllln o de
ser el caw, de la Resolun de multa 'll1e 10 s'L'Iiruy,1.El e",rito de reC!amacicn",r;f pre",mado
ante la dqlendencia ele la SlJNAT que delC<.-llla infraccin. Dicho escrirn deber3 cumplir los
requisitos}' condiciones p~vistos cn el Artculo 137" del Cdigo Tributario.
15.2. La impugnacin de la Resolucin de Imernamienro suspende la aplicacin del procedimiento de
rematc, donacin [) destino del vehculo imemado, mas no la aplicacin de la sancin. Dicha
impugnacin no es impedimento para que se rf"Cupercel vehculo si se mmple mn otorgar carta
fianu conforme a lo previsto en el literal e) del noveno p<irrafodel Artklllo 182 del Gdigo
Tributario.
15.j. Si como resultado de la impu:na<:in de la Resolucin de Inrernamien(n ra fuera rc'\ocada, sc
d,'Volver al deudor lrihurariu, segn wrresponda:
0
872
AElE
{Infracciones y Sanciones
a)
'.
15.4.
155.
El vehculo internad" u:mpmalmL'ntc. si ste se encuentra en los depsitos {)eSlablecimienros

que."la SUNAT hubiera designado.
h) El ",onto de la multa y/o los gastos ClClualizadosCOliJa rasa de inu.'"rsllloralOrio-TIM, d,,-"St1c
ti dfa siguicmc de la fexha de pago hasta la fecha en que.se ponga a disposicin la devolucin
respectiva. si el Infractor hubiera ahonad" dich,,~ lIlontoS pata recuperar ~u n'hkulo.
d En (Ca,,, haya otorgado carta fiar17~l,la misma quedar a su disposicin. 110 correspondicmlo
el pago de illlers alguno.
d) Si la lrta fiam.a file ejecutada, se dt"Volvcd el impone ejecutado que huhiera ,id" dqJositado
en una entidad bancaria () financiera, ms los intrreses gue dicha cuenta gener.
La Resolucin de abandono de vehculos podr: ,n impugnada contorme lo establecido en el
segundo p~rrafi, del Artculo 1G2 del Cdigo Tributario. Para tal ereCtOse dehern cumplir 1",
plazos, requisitos y condicione-; prcvi,m, en la I.t;y dd Procedimiento Administrativo General.
Si la impugnacin de la Resolucin de Abandono se dedara fundada., la Admini,tracin T riburaria
pro<::c,.kr.a emitir la Rcsolucn de Inrernamiento respectiva. Si como producto de una r,uamacin, la Resolucin de Internamielllo fuera !"L"VoGlda,
r,"(,:in,e pro<.:,~ler:de acuerdo a lo
.,c;;;,[ad" en el numeral 15.3.
Slo proceder el remale, donacin n d,';';tino del vehculo internado luego que la SUNAT o el
Tribunal Fiscal hayan resllelto el medio impugnamrio presemado y ste hubiere 'Iuedado firme
o consentido de ser el ca.",.
Artculo 16._ CONDICIONES DE LA CARTA FIAN7A BANCARIA O FINANCIERA EN CASO

DE IMPUGNACIN DE l.A RESOLUCIN DE INTERNAMIENTO
16.1. Las oondione, de la Carta Fiam.; Bancaria o Fin'llIciera a que hace referelKia el inciso c) del
noveno prrafil del Articulo 182 del Cdigo TribUlario sern 1a\ .liguienll's;
a} Deber tener una vigen<.:iade tres (3) meses posteriores a la fecha de inrcrp{}~iciondel mt'<\io
impugnatorio, dehiendo ~er renovada por un perodo similar en ca..od<:apda<\n,
b} Deber ser emilida por una empr''''l de! SiMenu Financiero Nacional a Javor de SUNAT,
a solicitud del infracror o de un t",rcno.
c} Ser irrevOGlble.solidaria, incondicional y de ej<:cucin inmediata.
d} Sed emitida por un monto de cuatro (4) Uf!' m_,lo~ ;aMO~derivados de la illlelVencin
y el dep~ito del vehculo calculado hasta la fecha de interpo~icin del rechmo.
e) Dehed ~d1ahr el n'mero de h Resolucin de Imernamielll" tlue M,.' gararni7,1y la indicacin
que sed ejcrUlable a "il" requerimiento de h SUNAT, aun euando se apele la Resolucion
que resuelva el recurso de tedamaci<ln ~iempre y cuando no se haya cumplido con renovar
la Cana Fianza.
f) Deher!'er pre'ientada a la SUNAT conjuntamente con el Recurso de Rcrlamacin cn la
dependencia que emiti h R",solucin de Internamiento impugnada.
16.2.
La Cana H,u17,JBancaria o Financiera d",hed scr renovada dentro de los diez (10) das h~hiles
ames de su vencirn1<:l1to;
a} Cuando se haya imerpue.'lo el recurso de apelacin n;.\jlt:(;iivoy el Tribunal Fiscal no haya
resucito dentro dd plazo d<:vigen<.:iade la ('..arra fianza.
h) Cuando e! plazo de vigencia de b C1na fianza no comprenda d plam 'Iue Iene la SUNAT
parJ pronunciarse dehido a quc el re<.:ursode reclamacin ha sido :Jdmilido a {t~mite a
wn.'t"(,:uenciade una resolucin dd Trihuna! Fi~cal en ese sentido.
16.3. Si la Carta Fian:l<tes emitida por una empresa del Sistenu Financiero Nacional qlJe posteriormente
fuesc intervenid.L y de<.:laradaen disolucin conforme a la I.ey General del Sist",ma fillalKiel<>
y dd Sistema de S'1;uros y Orgnica de la SUjlt:rimentlcnda de B~nca }' Seguros, aprobada por
Ley N" 26702 y normas modificatorias, el infractor debed otorgar una nueva cana -janzade
wnformidad con lo dispuC'i1O<:nd I're!'t'nte anieulo.
Para dio, el jnfra(.lor dd>ed cumplir Uln pr<.'sentarla nueva Cana Fianza <I<:l\Irode l,,~'Iuin<.:e(15)
da.,<1<:
pu]'licada la Resolucin de la SUl'crintcndencia de Banca y Seguros mediante la ,1mls<.'dcclare
la disoluci,n de la empresa del Sistema Finand<:lll Nacional qne hubiera otorgado la Cana Fianl,J,
0
AElf
873
el.
Cdigo Tributario
16.4.
16.5.
La Cana Fiam.a Bancaria o Financiera ser ejecutada ~uando:

a} Se confirme la Resolll~in d~ [mnllJlnienro.
h) Cuando d infractor no cumpla con reno"arh! y .lClUali7.arbdentro dd pl.l:I.oprevisto. En es[e
caso, el dinero 'i<: depositar en una Empresa dd Sisrema Financiero Nacional, hasta que d
medio impugnawrio .sea resuelto.
La C,rra 'iama Bancaria o Financiera sed pucsta a disposicin del infractor o su r~'pre,elltante
1<1;al~'llalldo:
a) l.a ~UNAT se pronuncie declarando inadmisible d recurso de reclamaei6n r~'niendo en cuenta
lo scabdo en el primer prrafu dd Art,culo 140 del Cdigo Trihutario y siempre que el
vchkulll .'i<: eneUl'lIIre an internado.
h) Se haya revocado la Resolucin de Internamiento.
c) El recurso de reclamacin o ap<:1.1cir;nliIeran declarados fundados.
TITULO IV
REMATE DEL VF.HfcULO
INTERNADO
Articulo 17,_ DEL RESPONSABI.E DEI. REMATE

La SUNAT designad al Rl"'pon,ahle dd remate, dvnacin o destino dd vehlculo il11ernadn.
El Responsable ",,,li,.-u lOdos aqudlns aerm necesarios para el llJml'limienw de sus funciones.
Cuando el ITlIlale sea fL-alizadopor un Martillero Pblic<>,sle dehed coordinar con el Responsable todo.'
lo, a.'lleClOSnecesarios para la eje,udn del rcmale.
Aniculo 18._ REGIA'! GENERALi'.S DEL REMATE
18.1. Encargado dd Remate:
El remate de los vehculo ser:! reali7.:!dopor:
a) El \-artillero Pblico, o
b) El Respansahle de,ignado por la SUNA T.
l.a pcrson:l encargada del ano de remate debe vdar por la celeridad, legalidad y tran,parencia
de dicho acto.
18.2. Avi.s.od", Convocatoria:
H aviso de convocatoria a remate se puhlicar en el diario enc,rg-ado de la publiclCi6n de"los
avisos judiciab del lugar del remate o, en uno de"1m diario" de mayor circulacin en dicho lugar
o a nivel nacional.
De no exL,tir diarios en el lugar del n'mate, podrn emplearse otros medi", de comunicacin
ma.,iva qUe"<'xistan en dicho lugar y aseguren la difusin de la convoauolia.
La SUNAT podr efectuar avisos de convocatoria en ,rma m!eclva, dispone"r la difusin del
remate mediante candes en el local del remale y en los m<"Iiiosde comunica~in <ueconsidere
pcrtinenll"S r sealar en un mismo av;,o de ool1vocatoria divers.ls (l~ha.' d", rema le.
l.a puhlicaci,ln del aviso de com'oc.~l"ria se eft'Ctuar:idurante dm (2) da., calendario consecutivo."
tratndo,e de la primera convo<:a(Oria;y un (1) da ,alendario, ttat:\ndose de la segunda o ter~er"
convocatoria.
El aviso deber consignar los siguienles daros:
al Lugar, fecha y hora de la exhibicin de lo, v",hculos.
bl Lugar, fi.",ha y hora en que Se"iniciar d remate.
c) Inlendell(ia u Oficina Zonal que reali,.:!el remale.
d} El nmero del Acta Probatoria en la wal mnste la inrervenn que dio lugar a la.aplic.1<:in
dd Imernamiento r de ser el c:l.><J,
d nmero dd Acta Prohatoria de inmovi1i,.acin as, como
d nmero dd Acta Probatoria de Internamiento.
e} El nmero de la Rl"Solucin de Inte"r:-ramienroo de Abandono, segln l1JllL'Sponda.
f) La idemificadn de los vehculm a rcmat:lrsc, y de ser posible, su dl"Scripciny caracterstica>;.
g) El v:llm de lasadn a que se refiere el ltimo prraro del numeral 18.8.
h) El precio base, salvo en el ,a."J de (crcera mnvocatoria.
874
AElE
Normas Complementarias {Infracciones y Sandones
HU.
18.4,
18.5.
18.6.
18.7.
i) Sislema de n'malC.
j) Indicacin de si se requinc ohlaje (} arra.', a.'( como la forma de Gl.kubrbs.
k) Demi, condiciones del rcmale: Se dehcr.i indicar el momo de la comisin del Martillero
Pblico que ser alumido por el adjudicatnrio, de ser el GlSO,
Estad" y exhibicin de 1m vehie:ul""
El c",tado de 1", vehculos ser conocido duramc la exhibicin. adjudicndose los mismos en el
estado en que se encuemren y sin lugar a reclamo luego de realil.1do el remate,
La exhibicin se efeau.u lres (J) dia.' h:hilc" antt'" de la fedla de remate, pudindose sclal'lr
das inhbiles <.:uandob SUNAT lo considere necesario.
lugar dd Remate:
El remate ,'e d;:e:tuad en d lugar .1"11<1<:
.,,' enCuenttcn depositados los vehculos o en el lugar
que se St:laleen el aviso de remate.
Impedimentos para ser postor:
No putoJen St:Tpmwrcs en el rernate, por si mimlOs o a travs de terceros;
a) El Infractor.
b) L), trabajadores de la SUNAT, SllScnyugt-.,;y EUlIiliare>halta en segundo grado de afinidad
y cuarto de consanguinidad.
el l' perim,. el Marril1em Pblim y u,Jo, a'ludlo, que hubieran imervenido directamellle
en el proceJimiemo de aplicacin de la sancin de Internamiento y remate de los vehkuh"
as como 1m que pretendieron acre<;litarla propiedad n pmc:;i(lIl {Id mimlO dt-c:larado en
abandono y que son maleria de rem:lle.
d) Aquello> que hubieran sido deciar.,dns ~diudicatario~ del vehkuln y no hayan cumplido Uln
pagar el saldo del prt"!:ioen el plazo seJalado en el numeral IS.I!.
De los sistema.' de remate:
LJ SUNAT podr optar por uno de lo> siguiernes sistemas:
a) Sistem:J de postura :J viva voz:
El Martillero Pl'tblico (}el Respons.able, segn ~ea el caso, iniciar el acto de remate a la hora
seabda oon la lectura de la relacin de vehkulos y condiciotll'S del remate. ]'roseguir;! con
el anunli" dl' 1<1-,
("J.'tura.' a ll1lxlida que ,ta, se efee:tl:Jn,Luegu se adjudicad d vehklllo
al pasmr que huhief"defe<:luadola postUf"drn, alt", des!,u,,,, de un d"ble anu"<:,, del precio
alC:lJIaJOsin que se hag:J una mejor p<,s{uf"J.,
tl:.ndo.~e(",r concluido el acto .1<:relll:JJe.
b) Si~tema de oferta en sobre cerrado:
El postor realil.ar su oferta mediante cana que set emregada en sobre cerrado. En el eJ(terior
dd ,,,bre se wnsignad como datos referenC<,Ies:el nmero de placa dd vehculo ofertado,
""mlire, denomina<:n <l razn sodal del puMor con indilacin de ~u nt'tmero de Rue o,
en su defecto, del nmero de documemo de idemidad que Ulrrcsponda.
El sobre cerf"adoser depositado, hasta ame> del inicio del remate, en un nfora aumdicionada
espe<:ialmeme para Tal dl:cto.
Al cierre del plaw de pre'Cntacin de las ofertas, el Martillero Plblico o el Responsable en
presencia de un NOlarin, conT~d lo, ~obre~prescnl:ldos y proceded a abrirlos uno por tillO,
ley,'ndo eJl voz alta las ofenas, adjudicando el vehkulu all",sWr '1ue haya efectuado la oferta
ms alta.
e) Sistema de remate por Internet:
Para tal ete.:to se seguir el procedimiemo que disponga la SVNAT llll.iame Resolucin
de Superintendencia,
Modalidades para participar en el remate:
ParJ. efectuar el remate, ,le optad por <.:ualqllicrade la~ siguientes modalidades:
al Modalidad de Oblaje:
Podrn participar en el aeta de rernale, lus "uielOs que antes dd inicio del remate en d caso
del sistema de posturas a viva voz, o al 1ll01llelllOde pr=mar el .<obre<,:<lIlteniend"la oferra
en el caso del sistema en sobre cerrado, hubieran deposil:Jdo, como mnimo, un monto
equivalenTe al:
AElE
875
1. Diez por cimm (10%) JeI prl>t:inha.se del vt"hiculo que desean adquirir tradndo", d"
la primera y S<.'gundamllvClwria.
2. Veime pnrciento (20%) de la posrura u oferta segllll corresponda, en e! caso de la tercrra
collvocatoria.
A h\ POStntes no heneflciado.' con la adjudicaci<n se les devolver al trmino de! ano de
remate el ntegro de la suma depositada.
b) MotL.lidad de Arra"
El adjudicatario del vehculo, despus de concluido el acm de relnate, entr'-'gad en <-alidad
de arras al Martillero Pblico o Responsahle, "'.:;nmrr'-"'ponda, como mnimo. el equivaleme
al treinta por ciento (30%) del valor del monto adjudiGtdo.
Cuand" el adj"dicalario no cumpla con entregar las arras en el momento de la adjudicacin,
se considerar COIllOnuevo adjudicatario allxmor que huhiera reali',l(lnla st'gunda posntra
ms aira 0, en dett-eto de ste, al siguieme postor hasta agotar todas h\ poslUra., vlidamenre
reali'.,da" .,iempre y cuando el nuevo postor est dispuesto a pagar las arras en elmomemo.
El oblaje o h, arra.,. sl.gn .",a el caso, podrn pap;",-,;een efectivo o en chJue cenific.,do
o de gertllcia a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perded el momo otorgado en Glldad de oblaje o arra., .I no Gl.neelael ,aldo
dd precio dentro del plazo fijado en e1nullleralI8.11. Dicho monto servid pata Gtncelar los
gasms incurrkl,,~ en el remJtc.
El Martillero Pblim ,,",ume la cali<Ld de dcxl.,itario del dinero entregado "n calidad de oblaje
o arras. desde el momellfO en que lo l"L"Cibe
h,ma su elllrt-"gaa la SUNAT.
\8.8.
Precio base:
Ell'rco ha"" del remate en la primera convocatoria ser equivalente a las dos tercera, parles (2!
3) del valor de asacin mi\ el ImpueslO General J la, V(;nta~ y el Impue-'to de Promocin
Municipal.
De haber una segunda convocatoria, se reducid el precio base en un quince por ciento (15%).
En el <::1""de una tercera COllvoc.,loria,no se .selalarprecio base.
La lasacin de 1m v(;hiculos IxJdr.\ ser realizada Ix,r un I'rofc.,;ionalde la SUNAT o por peritos
e!lternos designados por sta.
lS.9.
Acta del remare:
Tenninado el remate, se extender una aela que contendr:
a) Lugar, fecha r hora del aLto de rem,ne.
b) El nmero del Acta I'roballlria k"Vamada(;n la cual COllSlela dett"Cck'",de la infr,lCcin que
dio lug:lf a la aplicacin de la .,anci611de [mernamkmo y de ser d Ca.",el nmero del A'-1a
Probaloria de inmoviliz.acin al como el nmero del Acta de 11IIernamienw.
cl El nmeto de la Resolucin de Illlernami<,nto o de Abandono, segn coflesponda.
d) Nombre, denominacin o razn ",cial del adjudicatario y {le ser el caso, .su nmero de RUC
o dOCUlllel\lOde identidad respeniv,1.
e) La identifiocin del vehculo adjudicado, sclalando el nmero de pbca respectivo y el momo
de la adjudicacin.
El ,,-,,ta,cm firmada por el Martillno P'hlico, el Re,ponsable y el Notario, segn sea el caso.
IS.IO. Postergacin u ,u~Jlt'n,i('in del remate
La postergacin o .\l15!,ensindel remate se anunciad en el mismo plal.{}en que se r(;ali.l.<)la
convocaloria, mediallle candl"; en e1lod de remate o la publicacin del avi"", corrcspondi{'nre
en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la.publicacin en la pgina weh de b SU!':AT.
18.11. Pago y transferencia de los vehculos
El adjudica-ario debem pagar el saldo dd precio del vehculo adjudicado, en efcctivo o cheque
unificado o de gtorenciaa la urden de la SUl':AT, dentro de 105dos (2) dial Ikibiles siguiente
al remale. Verificado el p"go, se procecied " 1" entrega del vehculo adjudicado.
Si el saldo del precio del vehculo adjudicado no es dqx,.,iado en la fe"ha selaLrda.stOconvocar
a otro remate con el mismo precio base. En este caso. el adjudicatario petded la SUIll.tdepositada
y estar imptxlido de participar como l'0slOr en los IlUCVOS
remales del vehculo.
876
AELE
f Infracciones y Sanciones
18.12. Demora ell el retiro de los vehculos

El adjudicawrio (IU~11'1 "umpla mn retirar el vehculo que k. ha .lido adjudic,ldo dentro de los
,1,,, (2) da., hbiles siguictucs a la cancelacin del saldo d~ preo de vema, debed po.g:rlos gastOS
en que hubiese incurrido la SUNAT durante el tiemp" adicional en que los vehculos cslUvieron
depo.lirados.
18.13. Nueva.s Conv<>CalOrias
De no exislir postore.sen la tt-.:hay hora imJioJa en la prirnaa convocalona a remate, se dedarar
desierto el r,'mate y se rt-~lizad una scgunda convocatoria.
De no presentarse posrores en la .Iegunda convocatoria, ."" pm,.:eded a rca.lizar una lereera
convocatoria .Iin senaJat p'<Ci"h,,,,:, adjmJidndosc el vehculo al p<l.lrorque realice la p"stura
u "ferta m,b al,a. segn corresponda.
En el caso que nO.le produ7Cl la venta Je 1,,-,vehiculos hasta el tercer remate, stos podrn ';Cr
desrinados" d"nados.
18.H. lmprobante de Pago
La SUNAT o el Martillero Pblim, st'gn correspomla, emitidn el comprobante de pago
respectivo.
Artculo 19",- PRODUCTO DEL REMATE
El roduclO del remale esr coll.ltituido por el monto obtenid" por la -.tIiw.cin del remate, men05 el
Impuesto General a lo" Vcma." el Impul"Stu de l'romocin Municipal y los gastos generados por la ~j~cuci{m
de la sancin de 1tuernamiento y del r<."mate.
TfTULO
DONACiN
O DESTINO
DE LOS VEHfcULOS
Artculo 20".- DE LOS BENEF1CIARIOS

Tratndose de la donacin del v<."hkul"internado, el ll<;nefidario sed una institucin sin fines d<."lucro
dc tipo asistencial, educaunal () religi"_,,, oficialmente rc<;onocitL.
En caso que se pruu.-da al dl'Srinn del vehrculo illlcrnado, el beneficiario ser una <."llridadpl'lblc.l.
1.0.1sujelOs susceptibles de ser beneficiarios podrn presentar su solicinrd a la d<."pendenciade la SUNAT
correspondiente al lugar de su domicilio, para la evaluacin respectiva.
Artculo 2''',- RElACIN DE BENEFICIARIOS
La donacin" destino de lo, vehculos imemados, s<."
efectuad a 10.1sujetO.lcomprendidos en la Relacin
de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando sea necesario at<."nder10.1requerimientos por ca.ws de
emergencia o urgenc.ia o necesidad nacional debiendo aUlOri7;tI'C,en ,,,t,,~ <;'1"'''', por el Superint~ndt'ne
Naciunal de Administran T rihutaria,
1.1 citaJa res"lucin _,eraprobada anualmelll<."mtoJiante Resolucin de Superintendencia y ser difundida
en la pgina web de la SUNAT.
La donacin o dC.ltino de los vehculos materia d<."la sancin de internamiento oleraurori7.Jda por la
SUNAT.
Artculo 22._ DE LA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO
1. Res"l"cin de donacin o dl"lino oomendr.i, allno mnimo, lo siguiente,
a) El nmero del Ana Probatoria levamada en la cual conste la deteccin de la infraccin que dio lugar
a la aplicacin de la sancin de Imernamien!o y de ser el caso, el nmero dd Acta Probatoria d<."
inmovilizacin as como el nmero del Acta Probaroria de Im<."rnami<."llto.
b) El nmero de la Resolucin de Abandonu o de Internamiento, en caso que curresponda.
c) Nombre, denomin,lcin " (al)n soal del b.:ndidarin y de ser el ca~o, su rnlmt:ro d~ RUe.
d) Id~ntifk;tci6n o dl"Sctipcin y C<lmidadde los v~h{cul(}smaeria de la donacin o destino.
e) El valor de los vehculos maleria de la dOllaci6n o destino.
AELE
877
CT.
Cdigo Tributario
Anculo 23~.- ENTREGA DE LOS VEHCULOS

Lo~ vehculos donad". "J~slin"d"s de acuerdo a lo seabd" en el articulo anterior scdn recogidos por
d reprt."StlllanlC Jd \xneficiario que figure tn la Resolucin de donacin (1 d"stino de Jos vehculos illlcrnaJos
() po, la persona designada para dicho efecro, debidamente acrediuda.
Las mencionadas personas debern prt'SClltar el d"cumenlO de idclIlidad rc.'I><:oivoY5lIscrbir el Acta de
Emrt-ga (:()rrespondiclIle.
Los beneficiari", tendrn un plazo rnixin", uc diel (l{l) das hbiles (omados a parTir de la noti6cacin
de la resolucin para recoger los \'chcuJ,,_s.Vcnci<lodicho plazo, la resolllcitin quedar sin de.::roy Jo.\v"!Jiml,,,
p<".Jrin ~r materia de donad/m
o destino a otro beneficiario.
TiTULO VI
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 24".- VEHfcUlOS
VINCUlADOS A DELITOS, FAlTAS U OTRAS INFRACCIONES
Cuando por la.scirUlnstancias en las cuales Se n",li1.ala intervencin o la.scaraCterstica.,de los vehculos
materia de la sancin de int('rnamiento, sea necesario poncrlos a disposicin de orcas aUlOridaJes, la SUK\T
proceder a comunic.1r tal hecho. b SUNAT podr wlicilu la iruetvenci"n del Ministerio I'hlico cuando
lo (:(msidere necesario.
Si de.'pub que son internados los vehculo, mareria de la sancin, la SUNAT wma conocimiento que
estos se encuemran telacion'ldos con la premnta comisin de delito o cxi,<renindicios que, en s mismos,
umstituyen elementos relacionad", Um 1'1 probable comisin de infracciones, dditos o faltas, segllJlSea el caso,
proeeder a wnnmicar e5(e hecho a h, auu"idad('l' wmpetentes.
A partir de la ulm\nicacii", ysegn 10 cs(ahlecidu por la.,normas de la materia, los vehculos .'e enwntrarn
a disposicin de las autorid'ld(", wmp<.'tentes, ,alvo que los mismos guarden rel'lcin con indicio, de la comi,i<'m
de delito tributario o aduanero.
Artculo 25._ INTERVENCIONES DE CARCfER PREVENTIVO
Sin perjuicio de In sealado en e! presente n-glamento, la SUNAJ' podr r(",liMr intervencione, de carcter
preventivo debiendo <"milird Al1:a Preventiva respectiva de acuerdo a lo .,enalado en d Articulo
del
Reglamento de! Fedatario Fiscali'l:ldnr.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para eleeto de determinar los gastos generados por el dep.,im dd vehculo imemada se aplicar
la tarifa establecida en el Anl'Xn 1 de la Re,oIucin de Superintendencia No OSO.19'){,/SUr-;\T y normas
Ill,,.jit,carorias,
878
AElE
Normas Complementarias/
7. FRACCIONAMIENTO
Fraccionamiento y/o Aplazamiento
Y/O APlAZAMIENTO
7.1. REGLAMENTO
DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LA DEUDA TRIBUTARIA - SUNAT
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N I 99-2004/SUNATI,1
(. ..)
TTULO I
D1SPOSiCIONE-'i
GENERALE-'i

Para efecto del presente Reglamento se entellder; por:
J. SUNAT: A la Superintendenda Nacimlil de Administracin Tributaria.
2. Soliciallle: Al deudor tributario. su representante legal o un tercero dehidamt:nte aUlOri'-'ldoa travs
de un d"ccllmento phlim O privad" mn firma legiliL:.ldapor f",datario de la SVNAT o Notario
Pblico, s'lI el que se deber amorizar expresame!lte al tercern a eteouar el pmu-,Iimiento a que S<'
refiere el art<:uln';0, ccualld<>
st'" ss' re-alicem I"s lugar",sindi<::tdosen el artkulo 6, as como a rebir
la resoluccinde aphumi"llto y/o fraccccionamie!lto.
J. Solidtud: A a'luclla gs'na'ada por el I'DT hace 36 C.l'. _ f'ormulario Virtual 1'0 687 "Soliccitlld
de acogillliemo al AI'!a:.r.amiemoy/o Fraccccionamientode la deuda tributaria _ Art. 36 dd C<\dig<1
T ribulario ".
4. [,DT Fracc. 36 C.T. - Formulario Virtual N Gil7: Al Progranu de Decbrar Tekmtica
ds'~arrollado por la SUNAT para la preICClltacinde la solicitud de a<:"girniemo al al'laJ'.amiemo y/
n fr,,,ml;,mient" de la deud" ttiburaria.
';. Archivo Pcrsonalindo: A aqul <ue alntieJlc la deuda tribularia que es factihle de acogimiento al
aplalamiento y/o fraccionamielllo de la deuda lriblllaria.
6. Reporte de precalificacin: A aqu.:'1 que contiene informacin referellle al l"llmplimient<>d~ 10$
requisitos cxigido$ p'lra el acogimiento al apia7olmiento y/o fraccciOllamienf{l.Ie la deuda rrihutaria.
7. SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la illtern<:t, cuya dit",ecin<:shl!Jl;//wW\'{ sunat.gob.pe.
R. SUNAT Operacionl"S <:ll Iinl-a: Al Si.,tema infiltndtico disponihle en illlernet, regulado por la
Resolucin de Superimendencia N I09-2000/SUNAT y modilicalOrias, que permite que se realccen
operaciones en forma telemtica, entre el usuario y la SUNAT.
9. Cdigo de Usuario; Al texto conformado pur nmew.' y e([:tI',"lue permite identificar al usuario que
ingresa a SUNt\T Opcracionc, <:n UllC'.l,M:gtn cI inci,,, <1)del articulo 1o de la Resolucin de
Superilllelldencia N l09-2000/SUNAL
!O. Clave de Acceso; Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociJdo al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea,
segln el inciso e) del articulo 1 de la Resolucin de SlIperinrendencia N 109-2UOO/SUNAT.
11. Usuario: Al deudor tributario illscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) wn accce$Oa
t,,,Lis !:l' operadons"S que pus'den .'cr teali7.1dasen SUNAT Operas';onl"S en Lnea, de acuerdo a lo
sealado cn el inciso el dd articulo 1 tle la Rcsoluci"n de Sup.:rintcnd<:ncia N 109-2000/SUNAT.
12. Deuda tribularia malcria dc apl;l:l.ami<:ntoy/u fraccion"mien!u: A a'lulla wmpr<:ndida en la Rcsulucin que conads' d apLu.amiellt<ly/o fraccionamiellto, la mil debed incluir los imerescs morawrios
a que se rdiere el articulo 33" dd C.-digoTriblllario. generados hasta la fecha de emisin de dicha
Resolucin.
{al
Pblicaja Pi l8 d~
",,0'10 de 2004, v'g~nte"
pqm, del! d~ Slientbre je 2004
AElE
879
13. Intnes diario de fraccionamiento: Al imeRo,;melmal de !Tau:i"namienro etablecido en el literal el

dd anlcul" 20 de la presente reolucin dividido entre JO.
14. Cuota col1\tante: Son cuotas iguaJesdurallle el plato por d que 'e orurga d fi-a~"ion~miento,formadas
por los ituereses dd frau:ionamient" dccreciente y la amortizacin creciente; con excepcin de la
primera y lrima cuota.
Se determina de acuerdo a la ,iguienre fi,rmula:
Donde:
C: Cuma conManle
D: Deuda Trihutaria materia de apla7.amiento y/o fmccionamienro.
i: Inters mensual de fraccionamielllo: 80% TIM
n: Nmero de meses del fraccionamimro.
La cuma e"nMante no p"dr cr menor al cinco por eiento (5%) de la UIT vigente almornelllo de
aprobar la solicitud.
15. Primera cllota: E.o;la cuota constante ms los IllIereses diarios dd fraccionamietllo genetados por la
deuda ae11gidadesde d da iguiente de la fe,:ha de aprobacin dd fraccionamiento, hasta el lltimo
da h,ibil dd mes l.n que ,e aprueba.
16. ltima Cuora: A "quella que cancela el saldo del fraccionamiento.
17. Amorti'.acin: r:s la diferenci" que resulta de deducir 105 intereses por fraccionalllielllo dd monto
de la primera CUOla,CuoLl con.,rame () ltima euota.
18. Valor: La Resolucin de Deu,rrninacin, la Ik""lucin de '\1ul{a, la Orden de I'ag"" cualquier otro
documento mediante el cual se determine deuda.
19. Cdigo: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Triburario aprobado mediallle Decreto Supremo N"
135-99-EF Y normas <T1"dificamria,.
20. UIT: Uni&u.1 Impo,iti\"a Trihutaria.
Cuando se mencionen ttulo.\ o artculos sin indicar la norma a la que corre'I)(mden, se entendern
referidos al presente Reglamento. Asimismo, cuando se sefla!en numerales, incisos o literales sin indicar el
artkulo" nurnnal al que pertenn:en, se entendern rderidos al artculo o nUllleral en el que se mencionan,
rcspectvameme. (a)
TfTULO 11
MBITO DE APLICACiN
Artculo 2._ DEUDA TRIBUTARlA QUE rUEDE SER MATERlA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
2.1 Podr ~er materia de apIa7<lmicl1ll>
y/o fi-accion,lmienlO:
a) La deuda trihutarb admini,trada por la SUNAT, a., cumo la Contribucin al Fondo Nacional
de Vivienda (FONAVI).
b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
c) Los imerese$ correspondienres a 105 pab'OSa cuenta del Impues!o a la Renta o del Impuesto
Selectivo al Consulllo, una vez vencido el plazo para la regulari7<lcinde la dedaracin y pJgo
del impuc.<lo (""pectivo.
d) En los easos que se hubieran acumulado d,}s (2) o ms motas de los bendidos aprobados mediante
Ley N 27344 - Rgimen F.spcciJIde Fraccionamiento Tributario. REIT, o el Decreto l.egis-
(o)
880
Mi(ulo " moditi(odo poi el attirulo l' de la R d S. N" 20 '.2()O'j, 'SUNA~ pubj(ada el 7 de octubre de iOOS, Cabe se';olor que ej ortrulo 6" d~
IJ misma rl'>Oluoon dispu>o que IJI moditiGlciones a Iasdenniciones entraran en vigM{ia desde ~117 de OCluttre d 2005,
AELf
Normas Complementarias I Fraccionamiento y/o Aplalamiento
Iarivo N 914 - Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Triblllarias _ SEAl', o tres
(3) {}ms cuotas dd hcncficio aprohado por la Ley N 27681 - Ley de Reactivacin a travs
del Sinceramiemo de las deudas tributarias - RESIT, vencida, y pendi"mes de pago, se x><.lrn
acoger h, citadas cu{}tas,o de existir, las rdenes de pago que las conrengan y la orden do:-pago
por la t<HaJidJ.dde la, cuma, por la, que ><:huhieran dado por vencidos los plazos.
En 10.1 casos a que se refio:-reel presente lileral el acogimiento al apla:l.a.lllio:-nto
ylo fraccionamiento
dd"'N n;,lli.'arsc por la totalidad de las cuutas y/u rdenes de pago que contengan las mismas.
De existir una ordo:-ndo:-pago por la wtalidad de h, cuma, por la, que se huhieran dado por
vencidos los plazos, .\ta.tambin deber ser incluida en la solicllld de aplJ:l:lmiemo yln fraccionamiellw. (a)
2.1 Para efeno do:-lo dispuesto en el presento:-artculo, deher sa mau:ria de aplJ:lamienw y/o fraccir>namiO:-ll!o,luo:-gode haberse deducido los pagos parcialo:-s:
a) El rotal del momo pendiente do:-pago, rrat:ndose de deuda trihutaria contenida en un valur.
b) El monto indicado por d deudor tributariu, u"J.tnd"s<:de deuda trilmt,U"iaauwliquid"dJ..
AnIculo 3._ DEUDAS TRIBUTARIAS QUENO PUEDEN SER MATERIA OEAPUZAMIENTO
YIO FRACCIONAMIENTO
Las deuda., trihutaria, <ueno pr><.lrnser rnatcria de aplal..arnienw yln fra~~ionamient{}son b., siguientes:
a) Las eorrespondietHcs al ltimo perodo triblltario vencido a la fecha de presentacin do:-la solicitud,
a, umUl 'l'luli"s myo ven~imien((l \Ce pro<luzca en el me,' de presentacin <le la solicirud.
b) La regularizacin del Impucsto a la Rema CUyO vencimiO:-lllnse hubiera producido en el nK"Santerior
a la fecha de presentacin de la solicitud, o se proou7.Gl en el mes de pro:-semacinde la solici!lld.
c) Los pagos a cuenta dd ImpueslO " la Renta y del Irnpu~"u>Sek.nivo al Consumo cuya regulari7..acir\n
no haya vcncid".
d) Ellmpuesm Temporal a los Activos Netos _ ITAN.
e) L1Sque hubieran sido materia de aplazamiellto y/o ff"J.~cion.lmientoanterior, otorgado cun caNeter
general o particular, exeepro las indicadas en la Tercef"J.Disp"sicitn Complo:-nu:ntariaI'inal dd O~"<;re{o
Legi,lativu N 91:11.lb)
f)
Lm triI1UlUsretenid"s (} percihidos.
g) Las que se encuo:-ntrenen tf".milede r~~Iamacin, al'dacin. demanda contencioso administrativa o
e.stn comprendidas en acciones do:-amparo, salvo tlue;
g.l)
A la fecha de presentacin de la solicitud se hubierJ. a~eptadtl el d~"i-'limient{)de la pretensir'm
y conste en rcsolucin lirme.
g.2)
[.; apelacin se hubiera interpuesto COtUfauna ro:-solucinque dedar inadmisihle la r,darnacin.
g.3)
[a deu<la ~'St,;Ulmpren<lida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de
amparo en las que no l'Xista una medida camelar notiticada a la SUNAT ordenando la
suspensin dd l'n,,-",:<limientl>de Cohran7.1 Coactiva. (el
h) Las multas rebajadas por d acogimiento al rcginll.n de incemiV{lSa que se refiere d articulo 1790
del Cdigo. (d)
i) l.as multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradu"lidad, ~uamlo por dicha rebaja se exija el
p,lgO como criterio de graduJlidad.
j)
La.,rlue se encuentren comprendidas en procesos de reestructllracin p,miuHlnial al ampal{) de la Ley
N 27809 - Ley General del Sistema Concursa!, en el procooimio:-llto(ransitori" mmemplado en el
Decrel<l de Urgencia N 064-99. as mmo en procesos de reestruetttracin empresarial regulados I'<lf
el Dcrreto Ley N 26116.
Q
I~) l~eral dJ ;nwrf'Jrado lJOrelaniculo 2'de kl R. de S, W 97.2007'SUNAT.puhli{~d~el 23 d~ m~yo de 2007,

lb) lociw e) mooificado por el orti(IJlo l. d~ la R, de S, N' 97.2oo7'SUNAT,publit..ldJ el 23 de mayo de 2007.
le) IrKisogl modilk.ldo por el ~~r{ulo l' de la R.de S. N' 6O-2008/SUNA~publICadael 26 de abril de 2008,
Idl lrao hl mooilk.odo por el ~nrOJ'o l' de la R, de S. W 97. 2007'SUNAT.pubiiGlda .123 de ,,",jO de 2007.
AELE
881
CT
Cdigo Tributario
k) EllmptlL'Sto a las Embarcaciunes de Ret:tm 'lue corre'p'mda pag<lrpur el ejercicio en el cual se pre\enta
la snlie:imd, asi como por el ejercicio anterior ruando la ltima cuOla corrc:spondielllc al pago
fraccionado de dicho impuesto nu hubiera vencido.
Adiciull"lmen(e, tampoco pudr.ser materia de una solicitud de aplazamiemo la deuda tributaria <.JUL' en
conjulllo resulte menor al {'ineo por ciento (5%) de ~aUIT alnlllmmm de pre,entar dicha ,,,licitud. (a) (h)
T(TUlO 111
PLAZOS PARA El APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Articulo 4._ PlAZOS MXIMOS
l...Jdeuda rributaria podr ser maleria de apl:U:Ulliemo y/o (raccionamienm en los p!am., ndxirn",
siguientes:
a) Hasta setent:l y dos (72) mese. ell ca.so de fraccionamiel1to.
h) H:l.\la seis (6) llle'S"s,tJl caso dc al'l:uamiellto.
c) Ha.ta sei, (6) mese. de aplazamiento y sesellla y seis (66) meses de (raccionamiemo, cu'U1doambos
se oturguen en ("rOla conjunta. (e)
T(TUlO IV
SOLICITUD
Artculo 5._ PROCEDIMIENTO
El ,,,licitante 'lue dc'ee acceder a un aplazamiento y/o frau:i"namiellto, deber tener en Cllelltalo siguiente:
5.1 REPORTE DE J>RECALlf]CACI(JN y ARCHIVO I'ERSONAUf"-ADO
5.1.1 Repone de precali;cacin
Para eleno dd acogimiento al aplazamiento y/o (raccionamiento con carcter particular, el
solicit:ll1te podr obtener un repurte de precalificacin del d~>udortributario, en 1m; lugares
indicados en el artculo 6 o a trav6 de SUNAT Vimlal, ingrcsan{l" a SU:-.lAT Op;raones
Cll Linea, para lo cual deber comar con su Cdigo de Usuario r Clave de Acu'So.
l...Jobrencin del repone de preca!iJic:\cin e'Sopcional, su carCler es meramente in(onnalvo
y ,e genera de manera independieme .eglm se trate de deuda tributaria corre,pulldieme a ]
C"ntrihudlm al Fond" Naci"nal de Viviendol (FONAVI), al Seguro 5n~ial <leSalud (E55AlUD), a la Oficina d" Normali'l.Jcin J>rcvisional(ONP), allmpuc-\to ala.\ Embarcadt>ncs de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y otros tributos administrados pur la SUNAT.
5 1.2 Archivo personalizado
La ohtencin del archivo pcrsollalizado es obligatoria para ef~'c(()\del lIellad" dd PDT I'ran:,
3(;0 c.T. _ rnrlllulario Virtual 1'\0 (;R7.
La forma de obtenerlo as com" su generacin se ceflitin a lo cslabkcido en el numeral 5.1.1.
A panir dd dia siguienre a la fecha en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante,
ste cuenta con un p]w de siete (7) dias ,alendario para presentar su solicitud, en caso de 110
hacerlo, deher efectuar nU~'V;lrnellleel pedido del archivo peN>nali'ldo,
Si el plaw venciera en dia inhbil para ] Administradn, la presentacin de la ",licitud ell la,
dependenci", de la SUNAT indicada.~en el anlculo 6", "dd e(eClUarscha.,ta el primer da
hbil "igu;ent". (<l.)
(al
lb)
(O
M
882
kimo pITafodel articulo lOin{Ofpmado por el nu"",rall. 1 Gelartit:u!o I"d.la R, de S. W 229.2ooS{SUNAT,publcada el 14 de noviembre de
2005.
M,culo 3" moddic"do por el "rticulo r d.l" R d. S. W 13D.1OO5{SUNAT.
publiC.ldJ ell} d. julio de 2005
M;(ulo 4' modifl(ado DOrel articulo 1 de la R, de . N' 8[)'loo8!'iUNAT; publi<ada el 29 df malO de 2008 Yvi<fnt~,legn la nica DCf di' la
mi\ll1a norma, desde el/. de junio de 2008Numeral S, 1 del art{ulo S' modific:adapor ~ art(ulo l' de la R,de S, Nl0 I-2005!5UNA, publfgd3 ~ } df octub<e de 2005, (abe ,prlalar que
la titada mad~ica(iflentr en v")f'rKia el17 de extubre de 2005, segn ~Iart;('Jlo n"de la milma rMUO.
AElf
I Fraccionamiento y/o Aplazamiento
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APlAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

El solicirame para accetler al apla7..arnielltoy/o fraccionamiento deber pre5entar el I'DT frace. .%"
CT. _ Formulari" Virtual N 687, teniendo en cuenta 1" ~eiialad" a colHinuacin:
5.2.1
Forma y condiciones generales para la utili7..aci<n
del I'DT Fracc. 56 CT. - formulario
Virrual N 687.
Para in.'talar el pDT Fr.l.ce.56 CT. _ Formulario Virtual N 687 Yrq;istrar la informacin
se deber seguir la~imtmcciones [o:;tahb:idasen SUNAT Virtual o en la~ayud"5 contenidas
en el mencionado PDT.
5.2,2
Informacin mnima que deber regi,trar el .",licitante
El solicitante debera regi.mar la siguiellle informacin mnima:
a) Nmelll de Rcgisrro nico del Contribuyente (RUC).
b) Nombres y apellidos. denominacin o razn social del deudor tributario.
e) PIno por el [IUl.~"licita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
d) d[.mificacin de la deuda por la que ~e ~olici:t aplazamiento y/o fraccionamiento,
indicando al menos lo ~iguiente:
d.]) El period", la fceha en que se cometi o detect la infraccin;
d.2) El nmero dd(de los) val"r(e') currl"l'0ndielllc(s):
d.3) El cdigo del tri1Jlt[oo multa, o conceptll;
d.4) El cdigo del triburo a,ociad" de cortesponder; y,
d.S) El monto del tributo o mulra ms los intereses moratorim !!fnetados hasta la fecha
de ptesemacin de la ~olieitlld;
e) L.ad.
signadn de la garanla ofrecida, de correspondcr.
5.2.3 Presentacin del PDT Fracc. 3(, C.T. - 'orrnulario Virtual N 6K7
La prlO:;l'ntaci<ln
dd P1)T Frace. 56 CT. _ Formulario Virtual N 687 St" realizar:
a) A tt:w de SUNAT Virrual, ingresando a SUNAT Operaciones en Unea mediame d
('Migo de Usuario y Clave de Accl."", a partir del 17 de octubre de 2UUS.
b) En las dependencias de la SUNAT indicadas en el articulo 6, a partir dd 31 de octubre
de 2005.
A[]t1cllm,tlue pre.'emen la solicitud en los lugares a que "C refiere el liter.J b), la grabarn en
di-'[IUnc(s)de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgada" para erecto dc su presentacin. l.os
dcms, cnviarn e1(1os)armivo(s) generado(s) a travt-sde SUNAT Virtual.
Cuando deba adjunta"... la documentacin a que se retiere el numeral 53.], la ,,,licitud slo
p"dr ser presentada en los lugares sClaladosen el literal b).
La prc'l'macin del 1'01' Frace. 36 C.T. _ Formulario Virtual N 687 se realizaren forma
independiente por cada tipo de deuda seg\n se trau; de la ('Alntribucin al FONAVl, al
ESSALUO, a la ONP, al Impuc:;to a la, Emharcaciones de Recreo e Imput"Stoal Rodaje,
y orros tributos adminimados pnt Lt SUI'\AT.
5.2.4 Rcehaw del diSl]ut'tc,de la informacin contenida en ste o del archivo
i) Cuando la prescmadn se realice en las depend.ncias de la 'sUNAT, e1(los)disquere(s)
o eI(lm) archivo(s) sedn rcchazados si, luego de verificado(s), se prcsetlla por lo menos
algulla de las siguicntcs .Iiruaciones:
a) Comiene virus informtico.
b) Presema defectos de 1e<:wra.
c) El solicitante no se encu.
ntra inscrito en el RUC
d) Lo.,archivos no fUerongenerado.<p"r el respecrivoPDT Fracc. 36 C:r.~ f"rmulari"
Virtual N 687.
e) Presenta modificaciones de conrenido, lu.
go de que el I'DT hace. 36" CT. formulario Virtual N 687 hubiera generado el archivo que contiene la 'iOlicimda
ser presentada.
fi Falta algn archivo componeme o d ramalo de ste no corre.lponde al generado por
el r[o:;pectivoI'DT bace. 36 C.T. _ Formulario Virtual 1'\687.
gl l..a versin del I'D"1"Frace. 56 CT. _ Formulario Virtual N 687 prt"emado no
csd vigcme.
AElE
88]
h} Los p:ldmclros que deben ser utilizado.' para efecto de registrar la informacin en
la solicitud, no estn vigentes.
i) La solicitud ha sido presclllada fu<:radel pIno de sieR' (7) da. calendario a partir
dd da siguietlle a la fecha en que el archivo pt:rsonaliudo tillO rL-qucrido.
j) Existe una s"licitud de acogimiento al apLt7.1miemoy/o fraeci"namiento en r;lmite
" mn resolucin aprobalOria.
k) Existe deuda trihutaria materia de aplazamiento y/o fraccionamicnlO anterior, UlorgaJo con cadcter panimbr por la SUNAT, pendiente de pago.
ii) Cuando la prescmaei"n.o;e realice a !rav de SUNAT Vinual, la,; e:tu!klk, de rechazo
del(de los) archivo(s), adems de la, senaladas amerionneme, sedn las siguiemes:
a) La preselllacin dd rDT Frace. 3(,Q c.T. _ FormulJ.rio Virtual N 687 debe
ef<:ctuarse<'ti la, Jependencias de la SUNAT,
b) El nt'nnero de RUC dd solicitante no coincide mn d tIl'lmero de RUC que corresponde al usuario de SUNAT Oper:lcones en Lnea, de aeundo a lo sdiaJado POt
la Re50luci,'m de Superintendencia ]\'Q 109-200U/SUNAT.
Cuando se r<'Chaced(los) diMluele(s), la informacin contenida en ste(est<J.\)o d(los)
archivo(s) tesp.:<:Iivo{s}por cua1<-jui<:ra
de las ~jl\1acjonessenaladas en i) y ii), se cOlt,ider:ld
como no preselllado d POT Frace. 36 C:r. _ Formulario Virtual N (,87.
5.2.5
l.lIlSlanciade presemaci{m o de rechaw dd IUT Fracc, 36 c.T. _ Formlllari" Virtual :\[0
687.
a) Constancia de presenfacin:
De no medar n.....:hamen la presemacin dd I'DT, se seguir el sigui~'nreprocedimicmo:
Trarndose de !:t.IprL"Sentacionesen l:t.ldepemJcndas de la SUNA"T",el s.,tema de la
SUNAT validar el archivo y almacenar la informacin, luego de lo cual se dl"v"lver
el disquete al solicir.tnte, conjul1laml"nte con la constancia de presentacin debidamL'nte
sellada v l1umL'r:Ida.
Para el 'caso de Ia., pr<:scntacioncs a tr:Jvs de SUNAT Virtual, en lo., <,;:I"OS en que al
enviarse d PDT Frace. 360 c.T. - Formulario Vinual N 687 por dicho medio, i>C senale
que se esta incumpliendo con algtn requisito para acCt.Jer al aplaumiento y/o frau;innamkl1ln, el wlicitanre deber registrar d .'mtento correspondiente de haber subsanad"
dicho incumplimi<:nto y confirmar la pn~ntaci,\n de la solicitud a fin de que sta se
configure. De cumplirse wn 105 re<]uisilOsde :1Ct'gimento o haberse confirmado la
pre't'nlaci6n de la solicilUd, el .,istema de la SUNAT almae<;narala intormaci6n yemitir
la constanda de presentacin debidamente numer.tda, la cual podr ser impresa.
b) Constancia d., ft:(:ha:w:
De existir rechazo en la pr~"Sentacindel rDT frace. :-l6c.T. _ Formulario Vinu"l:\[o
687, ';C seguir el siguiell(e pmu..Jmiemo:
Tradnd"' ...de las presemaciones en las .kpendenci;-, de la SU:>J\T, el persona! re<:cplOr
de la SUNI\T entrl-gar Ulla conslancia de r<:cham impresa, dehidam ...
nle sdlada, C01liuntalllCtlle con d(los) disquete(s) prescntado(s).
Para el ca.<,ode!a., presenr<>ciollCS
a travs de SUNAT Virtual, ante d rt....:hawdel I'DT
por el sistema de la SUNAT, el rOT Fracc. 36" c:r. _ formulario Vinual :\1687 nO
sc considerar presenl:1do, m"'.-rrndose en SUNAT Vimtal la resJ'Ccriv:tcon".anda de
rechazo, la cual podr ser impresa. (a)
5.3 DOCUMENTAOO!\"
ADJUNTA A lA SOLICITUD
5.3.1 A la solicitud deher adjuntarse lo siguiellle:
a) Documentacin sustentatoria a que se rdicren los artkulm 14 y 15, COllll'kt" y con
las formalidades legak-s cortespnndientes, en C:lSOel deudor tributario se encuentre
ohligado a preSl'ntar garam:t.l de aCltenlo :t lo indicado en el Ttulo Vl.
(a)
884
Numefd! 52 del articulo 5' rnodmlado PO' .1 articulo 1 de I.JR. de S. W 201-2Q(J515UNAT. publi{,dJ .1 7 de octubr. de 2005. Cab S<'a1a'que
la citada modtfica6n emr en vrgencia el 17 de octubre de 2(0), segn el arti{ulo 6'd.la m;,ma rfsoludn
AElE
5.3.2
/ Fraccionamiento y/o Aplazamiento
b) Fotowpia de la rL-solucinque acepla el desistimiento, en el (Ca.'"de ,koud:u;trihutarias

que se encuentren en trmite de apelacin. demanda colllencioso administrativa o estn
wmprelldidas en a(Ccione'de amparo. salvo que dicha resolucin hubiera sido norificada
a la Administracin Tributaria.
Tratndose de reclamaones no sed nece.",rio adjuntar copia de la resolucin que acepta
el dc.,.isimiemo presentado.
Si d deudor no cumple con lo dispuesto en el inso a) dd llumcral anterior, debed subsanar
la omisin o la fulta de formalidad de los d,>cumentos. en el plazo d" dm (2) das contad,,,,
a partir dd da siguielllc a la presentacin de la solicitml. de lo contrario. ,-sta se tendd por
no presentada.
No se considerar:! como parte de la solicitud presemada, la demla tributaria rL'5I><:"<>
de la
cual no se cumpla con 10 cstablecido en el ineiso b) dd num<:ral amerior.
Ankuto 6._ LUGAR DE TRMITE Y PRESENTACIN DE lA SOLICITUD

Si d ,olkit:l.tlte lJpta por presentar la solicitud en las dcpend<:ndas de la SUNAT, dicha presentacin se
efectuar en los siguienTes lugares: (al
a) 1..",I'rincip'Lk-sComribllyemes Nacionales, en la Intendt'ncia de Principal,-s C'..ontribuyentcsNacionales.
bl Los comribl'yenres a <;argode la Imendcncia Rq;iollal Lima, d" acuerdo a lo siguiente:
b.1)
Los Principales Contribuyentes en las dependencia., encargad"" de recepcionar sus Declara.
ciones Pago o en 1", Centro, de Servicios al COlllribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima r la Provincia Consrimcional del Callao.
b.2)
Para otros conribuyemes en los Centro, de Servicios al C:mtribuyente a los que se h'lCe
refnencia en el inciso :tmerior.
c) Lo.lcontribuycntes a catgo de lasdems lnrendencias R<'''giona!t'S
u Oficinas Zonales. en la dependcncia
de la SUNAT de su juri-Jic(Ci<no en lo, Centro, de Servicios al Cmnribuyente habilitados por dichas
dependena>.
Artculo 7._ SOLICITUD DE NUEVO APlAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
7.1 Para pr<.'Semarnueva, ~olieilUde~.el deudor rrilmlari" deber haber cancelado ntegramente la deuda
tributaria materi" de apla:t.amienm y/u fraccionamiento anterior, otorgado con carcter particul"r por
la SUNAT al amparo del artculo jGo del Cdigo.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior ddx'r; con,iderarse K-speClOa cada solicitud pr"sentada, scgn
' Tl<Jtede la C<>mribucin al fONAVI, al ESSALUD. a la ONP, dd Impuesto a las EmbarcacionL'5
de RCCR' e Impuesto al Rodaje, y de Otros tributos administrado, IX" la SUNAT, (b)
TfTUlO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO
DEL APlAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Art<;ulo 8.- REQUISITOS
El aplazClmiellloy/o fraccionamiento ser otorgado por la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla
con los siguientes requisitm:
8. J Al lIlomenTOde pre'ntar 'u ,olicitud;
a) Haher presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita
apla7.<tmientoy/o fraccionamiento. (e)
Cuando la deuda Tributariahubier,! sido determinada !x}rla Administraci,))}Tributaria y seencuelltre
la)
lb)
le)
Primer p~afo d~1a~{ulo 60 modifi{ildoror l'I.mlrulo 10de la R,d~ S. N" lOl-200SlSUNAT, pobik.Jdo ~17 de octubre de 2OOS.C.,be ~iIillar que
la (jlJdo modifK.Kin ~nY~n vigen<ia ~117 de octubre de 2005, segn l'I anloJlo 6"de la m,lm<l resoludn.
Nume<al 7l del ~rtculu 7" modificado por el .rtkulo r d~ 1ilR. de S N" 130-2QQS/SUNAT.publicada el 17 de juliOde 2005.
La" DFd~ la R, deS, N' 2n2005/SUNAT, pubiicado el14 de nuv;,.mbre d~ 2005 precis que lo dilpue5!O ~n ~I pnmer prr.fo dl'lliteral.) del
numeral 8.1 del ~rti(lilo 8, nO'" de .pl>r.Kin rlJOndo no ITat>blig.Kinde pr"""fltar decluar:ilnJUTada,
AEtE
BBS
CT.
CdigoTributario
ulllteoid:. 1'0 uo~ Re$olucin de Dtlerrninacin, P'lra er~...

,o, de "olicit'lr e! aplaumiento y/o
!Taccion:lllicllto, nu ",d IH.:u.:l>ari"
la p't,,,,,ntao de la declaracin correspondicnte a dicha d""da.
Tracindosc de deud.l tributaria rorrespondicJ1lcal "'uevoRgimen oiw Simplificado, Impuesto a la
Rema de primera calegora, o rrihUlm demgados, para eh,o del arogimjelllo al aplfl.amiemo y/o
trau;onamienro se entendern prescmada.l!a.IdeclaraciullesUlll 6 pn.,,..maC<n
de la solicitud. (al
b) llab('r cancclado la !Ula..lid:ujde las mota . vencida, y pendientes de pago dd REFI', SEAI' o
RESIT, a., como las rdenes de pago que correspundan a slas, en ca,o el deudor trihutario
acul1lule do, (2) o ms euoras vencidas y pcndient("Sde PlgUdd REFT o de! SEAl', o lres O)
o mis cuma, vencida' y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden de pago
correspondiente al saldo de lo, mencionados hendicios.
El presente requisito no.se exigir en caso que la, dcudJ..lindiCo,Ja.'en el prraf(, anlerior se incluyan
cn la solicitud de acogimiento. (b)
e) No lener la condicin de no hahido de acuerdo can las norma, vigentes.
d) No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber sU'iCriroun convenio
de liquidaci<n{)haber sido notiticado con una resolucin disponiendu su di.soluci"n y H'luiJaci<n,
en mrito a lo sealad" en la I.ey Gcneral del Sistema Concursa!.
el (el
El cumplimiento de 1m r("<:ui,i{O\
l>Claladosen los literales el y d), tambin ser exigido a la fecha
de emisin de la resolucin corre:spolldicnre.
8.2 Haber t(lrmI1i7.1doloda.-;Iasgaranlas ofrecidas, cuando corresponda, de conformidad a In estah\,-xcido
en el Ttulo VI.
En caso el deudor tributario no cwnpla con alguno de 1m re<juisiw.1a tue.'.:refiere elp,esente artculo,
se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento 50licirado.
TiTULO VI
DE LAS GARANTAs
Artculo 9",_ DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La. deuda trihutaria materia de aplaumiento y/o rraccionamiemo a garamizar ser:
al En caso de rraccionamiemo, si la deuda ~"Smayor a trescientas (300) UIT, el exceso sobre dicho
monto.
h) En ca,,, de aplu.amienlU o aplJ7"1mienrocon fraccionamiento, si la deuda es mayor a cien (100)
UIT, el exccso sohre dicho momo.
9.2 I~) dispuesto en el numeral anterior deber considerarst" de manera independiente, .,egn se Hal(' de
deuda lrihmaria curn.:"f>O"dientca la Contrihucin al FO:-JAVI, al [:.SSALUD, a la ONP, al Impuesto
a la.-;Embarcacione5 de Recrl.'Oe Impucsl<lal Rodaje,)' mms rihulOs admini'lr.ldm por la SVNAT,(d)
Artculo 10"._ CASOS EN LOS QUE SE DEBER PRESENTAR GARANTfAS POR EL fNTEGRO
DE lA DEUDA
El deudor tributario deher ofrecer y morgar garantas, por el ntegro de la deuda matcria de aplazamiento
y/u rr.lccionamienro, cuando se encuentre en cualquiera de los guientcs casos:
al
El deudor lrbulario ruer.l l'er""na nalural y se le huhiera abierto instnlccin por deliro tribUlario,
ya sea que el procedimiemo se enCUClllreen lrmile o exi,ta .senlencia wndenatoria por dicho delito,
con anterioridad a la presentacin de su solicitud.
b) El repl,",clllantc legal o el re,'p<>nsahlesolidario del deudor tribmario, a travs de esle ltimo, huhiera.
incurrido en delim lributario, encolllrndo'.: en la ,ituacir'>n a 'lue .se refiere el literal anterior,
(a)
lb)
le)
(d)
886
literal al d~1numera/8. I !lel art;wkl S" rmdifi,ado por el numeral Tl del anlCUIo1 ~ la R, de S. N 229.l00SiSUNAt publ'(ooa e114 de
rlOV",mbrede 2005
lrteral bJ del numeral 8 t ael drti(ula 8' modifK.ildopO!el art'tulo l. de la R. de S W 97-loo7fSU~AT. publi<:adael n di' 1fl<J10de 2007.
InCM el del nUffil'lal8, I del artitulo So derogado por el artculo ]. di' la R, de S. ~o I 72.200SIUNAT, publicada el 10 de Sftffilbre de l005 y
vjgente, segun fl ankuln 4 de la misma ootn.J, rede el 12 de setiembre de 2J!l5,
Articulo 9 modlfi(ado por el articulo 2" deta R. de S N" 130-2Q()5fSU~AT,oubiiGlda el 17 de i"11ode 2005.
0
AElE
-'
( Fracdonamiento y/o Aplazamiento
Anculo 11<>.-ClASES DE GARANTAS

El deudor trihurario podd ofrecer u otorgar la, siguientes garamas:
a) Cana Fianza.
b) Hipol<.'"CJde primer rAngo, ",lvo lo dispuesto en el numeral 12.] del an<:ulo 12".
,) GacAnt!a mobiliaria. (a)
Articulo 12"._ DISPOSICIONES GENERALES
El otorgamiento de garalllas se regid por 1" siguiente:
12.1 La garanta prL",enlad;!.slo podr resp;lldar la dL.uda [ribUlaria incJukla en una solicitud de arlaumiemo y/o fraccionamiemo, salv" en 1m casos sealados en el numeral 14.1 del an,,,I,, 14",
12.1 Se pllL-deofrecer" otorgar tama., garamia;; COIllO.'ean necesarias para cubrir la deuda a garamizar
hasta su cancelacin, aun cuando concurran garanras de distima dase.
12.3 El ntegro del valor de los bienes dad"., en garanda deber respaHu b. deuda a garamizar " pane
dL'6[;1, l1.Jand"concurra con otra u Olras garantas, y el imerL", ha'ta el momento de su cancdacin,
excepto en el caso de hipoteca de .,c'gund" o ms rango cuando la SU:-JAT tenga a su fuvor los
rango.' prcx:eJenTeS.
11.4 Tra[;ndose de deudas {tibUlaria, por las cuales la SUNAT hubiera trabad" alglin tipo de embargo,
d deudor tribmario podr.l ofrcx:er en gatanta 1,,, bieoes embargados, siempre que ,e ajuste a lo
di,puesto en el aneulo 11" Yque sobre los mismos no t."Xinaningn otro gravamen, excepto primeca
hipoteca o hipoteca de disdmo rango, siempre que la SUNAl' sea quicn renga a 'u favor 1", r,mgos
preccdentL",. En t'Ste caso, la garaJlla susltud el cmbargo trabado, conservando d mismo rango
y monw. De ser nc"Cesa,io,el deudor debed garantizar d monto de la ,kuda <ueexcediera dicha
su.,tirun.
La SUNAT podd L'Xigir
que lasmedidas camelarestrabada>mn anlCri"ri<1lda la em~in de la re:solucin
que apnteba el aplazamiento y/o fracciollamienro de la deuda tributaria, ~.n sl~\Tituidaspor cualquiera
de la~garantas permitida> (XlT el p'cscnll' r~amento a juicio del deudor [rihuIJrio, aun Cllando sTe
n" se l'llll,lenrre obligado a presentir garanta" de acuerdo a lo indicado en el anlcul" 9".
El m<llno de la deuda a garantizar con oca.,in de la sustiTucin antes indicada, sed L"tluivak,nte
a la deuda por la que se soliciTael apLl1.amielllOy/o fralcionamiento y re"peno de la cual ,e trab
la medida caUlelar, inoementada de acuerdo a lo sealado ell el inw c) del llumera11]. Ldel arrculo
1]", el numeral 14.1 del annllo 14" y el numeral 15.2 dd aTrIL"I" 15".
12.5. Se exigir la firma de ambo> cnyuges p,l[J el ororgamienro de la, garJ.mas hip"tecarias o mobiliarias
que r<x:aigansobre bienes sociale,. (h)
11.6 La SUNAT p,,,lr requerir en cualquier momento la dOCllmenracin mMclllawria adicional que
~sjme peTllncJl(c.
Attl"ul" 13<>,.lA CARTA FlANZA
13.1 La Carta "iam", t~ndd las siguiente> c;lr.llcristicas:
a) Debed Slr wrrectamellle emilida por un. entidad bancaria o financiera m favot de la SUNAT,
a solicitud dd deudor Tributario o de Un tercero, debiendo m[lS[ar en ella que en caso de
ejccucin, la emidad bancaria deber emitir y ernreg;lr un cheque girado a la orden de SUNATI
flANCO DE lA NACI();", (c)
b) Ser irre\"ocabl~, solidaria, inwndional y de ejecucin illlllLxliata.
c) Consignad un monto igual al de la deuda a garantiz.ar. o pane de .l[a, cuando concurra con
Olra u mra., garantas, incremelllada ell los siguientes montos:
c.l) En quince por ciento ([5%), en caso de apbzamiento O de aplazamielllo con fra,d"namiento.
c.2) En cinco por (knt" (5%), Tratndose de fr.l.,"namiemo.
(al
(b)
(e)
lJ1eraiel del a~il:"lo 110 modffi<;a<lopor el an'<ulo 1" de la R. de S N 97 -20071SIJNAI, pubheada el 23 de millO de 2007.
NUf'leral 12,5 del onk:u!o 12' modiff{ooo PO' el artkukl l. de la R, de S, N 91.2007ISUNAT. publi{3a el 23 de mayo de 2001,
lite'al al del nUrnl'lal13. I del artio,Jlo 13" modilieado p:>rel artculo 10 de lo R, de S, W 97 -2007iSUNA~ publi<ada el 13 de mayo de 2007,
AHE
887
CT.
Cdigo Tributario
J)
Indic,u expresamente que es owr~;ada para respalJar la deuda a garanTi7.lr,o parte de Sla.
cuando concurra con <HraU otra5 garantas: la tornu de pago y el illlers aplicable; :!.SCOmo
una referencia ~'Xl-'resaa los SllI'UeSl<JS
de pdida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento
establecid", en d artkulo 21
e) Ser ejecutable a solo requerimiento Je la SUNAT.
El illter~'Sadopodr renovar o sU,Tiruirla Carta Fi,m7<lpor otra cuyo momo sea por lo meno, igual
al ,alJo de la deuda a garalllizar, actualj.[;)Jo a la fL...:ha
de la renuvadn o MIMimn e incrementado
de acuerJo a lo, porcentaje., ""nalados en el inciso c) del nUllleral 13.1 del presente arrculo.
En d caso {IU"la carta fian7Alconcurra cOn Olra garatlla, la referida renovaci,',n o ,ustitncin d"ber
efectuarse por d monto de la deuda que cstuvina garantizando o por el saldo de Sla, incrementada
de acuerdo a los porcentaic"Ssen,lIado, en d inciso c) dd numeral 13.1 del presente artkulo, luego
de aplicar lo dispucslO en el inciso b) dd numeral 19.1 del articulo 19
Cuando se so.liciTeaplnamiento y/o fraccionamiento por un plazo menor o igual a dnce (12) rnL"SC"S,
la Carta Hanza tendr como fc-chade vcnc'im;ento un (1) mes calendario pmterior a la techa se[alada
para el trmino de dichu aplaz.ami"nto y/o fTaecionamimto.
Cuando ~esolicite fraccionamiento o aplaz.amielllo con fraccionamicTUopor un plaw mayor a doce
(12) ll1eSL",la cJrta fianza debed:
a) Tener como fc"Chadc venciOlil"lltoun (01) mn calendario posterior a la techa de trmino del
aplaumiento y/o lraccionamielllu, n:
h) Tener una vigencia mnima de doce (12) meses, debiendo reno\'arse o sustituirse SuCt"S;I'am"nTl:,
de 'iCf el C,lS<"l, de modo tal que la garamla se mant(nga vigeme ha5ta un mes calendario posterior
al tm,ino dd api.lI.amiento y/" fr..u;ionami",nto. Para tal eftx:to, se tendr en cuenta lo
siguiente:
b.l) La Carta Fianl.l que renueva o sustituye a la otorgada deber garantizar d saldo de la Jeuda
a g"J.ramizar,incrementaJ" de aeucrJ" a los porc",nl<ljcssenalados en el inciso c) dd
numeral B.l del prc"Sentearcwu.
En caso que la carta lianl.l concurra con otra garanta. se aplicad lo dispuesto en el segundo
prrafo dd numeral I.l2,
b.2) La renuvacin tl su,tilUcin deber ef('cruar.,e cuarenta y nw (45) dlas calendario antes
de la fecha de vencmielllo de la carta objeto de renovacin o su.,ritucin. (a)
1>.3)La Carta Fian7<lrenovada o sustituida debed ceirse a lo di.lpucso en d presente artculo
en (Odo Cuanto le .'C'"al'lic:rble,
b.4) De no efL'ClUar,ela renovacin o MIStiuci<nen la, c1lndicinnc"Ssealada." se perdnJ d
aplazamiento y/o fraceionamiemo, ejecutndose la Carta Fianza y las dems garanth~ si
la., hubiera.
Si la Carta Fiall7.a C"Sc'miiua por una entidad bancaria o financiera que posteriormente fuese
intervenida y declarada en di.\Olucinconftlrrne a la l.':y (;enel<ll dd Si.,[c'maFinanciero y dd Si,rema
de S<'guros y Orgnica de la Superilllendencia de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 16702
Y nomlaS modificatorias. el deudor triburario deber otorgar una nueva orta tianza u otra garanta
de conformidad con lo dispue.,to en d presente Timlo.
Para dio, d dcudur dehed cumplir con la prL"lemaci,nde la documen[ad<'>n su.stemawria de la
nUL'"Va
garanLa a otorgar, dernro de lo, quince (15) das de puhlicada la Resolucio de Superintendencia de Banca y Seguros mediJ.Tllela cual sea declarada la disolucin de la emidad bancaria
o financiera, considerndose para la formalil.Jcin lo dispuesto en el artculo 16. En oso colllrario,
'lOperJ(r d apla7.1mienro y/o fraccionamientu, aplicndose lo di,pucsto en el artculo 22c,
En el ca\{}J( la rennva(i<'>n" .'ustimcn a 'lUlO.,e refine d neisn b) dd numeral 13.4 d deudor
podr sustituir la Cana Fianza otorgada por una garanta mohiliaria o hipmecJ a que se refiere el
artculo II c, .liempre que stas se formalicen en el plam es{ablecidoen cllileral b.2 de dicho numeral.
De no formalizarse la hipoteca o la garanta mobiliaria en dicllO plazo, se mantiene la obligacin
de renoval y suMiruir la carta lianza denlro del mismo.
0
13.2
133
13.4
13.5
13.6
(a)
888
Inciso bl) dellit'rili b) del numeral \3.4 del arfuJlo \3" roo:Jifi<aOO rx>r el a~JcuIa \ o de OlR. de s. W97.1007SUNAT,
AH[
pobll':ada,,]]
de mal" de 2007.
En supuestos distimos al indicado en d prraf<,anterior, se poJd sustiHlir la Cana Fiam.a por una
garanta n",hiliaria o hipmecaria a que se rdiere d articulo 11", skmpre <l\1estas se formali"",n
pr("Viamentey UHlHl mlnimo cuarellla y cinco (45) dias caler1<l"fioantes a la techa <luese produzca
el vencimiento de la ('..ana Fian7,a. (a)
Articulo 14._ lA HIPOTEO\
rara la hipoteca se observar lo !ib'llienre:
14.1 El valor dd hien o hienes dados en garanta, de propiedad dd deudor trbUlario" de terceros, deber
cxu.Jer en cincuenta por "iemo (50%) el monm de la deuda a garantizar, o parte de Ma, cuando
concurra con otra u otra,; garantas,
El bien ofrecido c'n hipoteca podd garanri7,1r la deuda tributaria incluida en vari;~,.,..,Ii"itudes de
apl~.3mienru y/o fraccionamiento, siempre y <:uando el valor dd bien ofrcrido, de propiedad del
deudor o de tero:ros, cxceda en dnCU<'f1{a
por ciemo (50%) el monto lotal de la deuda a gar;mlizar
indnida en dicha.s solieinldes,
Asimismo, p"dr ofrecerse cn hipmeca el mismo bien '-lue('1'lUvieregaranril.ando deuda(s) antrriorks),
siempre y cuando sea la SUNA"i' quien lenga a su favor los rangos precedentes y el valor dd bien
ofl"L'Cid"en garantla supere en cincuenta por ciento (50%) el monto tolal de las deuda.s anteriores
y la deuda a garanri7.ar.
14.2 A la .s"licitud s.:-adjuntar:
al Copia literal de dominiu dd hi.:-no biClles a hiputecar O hipOl~=dos, ceniticado de gl'J.varnen
.Id bien hipmecado, as COIllO aquella informacin ncu',mia pal'J. su debida idemiticacin.
b) Ta.'i.Jeil1araneehtria o mrn<:'rclaldt-C1u.u1.tpor el Cuerpo "i'cni<:ude Tasaciones o Consejo
:-Jacional de T a.,aci"nes.
Excepdunalmeme, ellntcndcme O Jefe de la Oficina Zonal !L"'IJC<:liv'l
podr aUloril.ar que la
tasaci,\n sea efectuada por ingeniero" arquitc'CUlcolegiado.
1..1 tasacin prcselliada ser comiderada como valor referencial mximu.
c) Forocopia simple del poder o poJer~", ,.:orrespondiemes a la persona o persona, aUiorizadas a
hipm('(:,u el bien o hicnes, cuando corresponda.
14.3 la hiporee'l no podr otorgan;e hajo condicin o plaw alguno.
14.4 Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, .'e pierden, o se delerioran, de modo 'lue el valor
de dichos bien..",resulte insuficiente para cubrir la deuda a garamizar, o pane de sta cuando concurra
cun otra ti OlfaSgarantas, el deudor tribll1ario debed otorgar una nueva garanta de conformid"d
con lo dispuesto en el preseme Ttulo.
El deudor deber comunicar los hechos a <]uese refiere el prrafo anterior en un plazo de cinco
(5) da.s de ocurridos, dchiendo cumplir con la pr~'SCmaeillde la ,loctlmentaci<n sustentalOria de
la nucva gar:mta a otorgaren los plazos que la SUNAr le seale. comidcdndose para la fOlTllalil.1cin
correspondieme lo dispuesto en el ankulo 16. En ca.so contrario, se perder el aplazamiento yl
u frau;ionamielHo, aplicandose lo dbpucslO en el articulo 22",
14.5 El deudor podr:i sustituir la hipoteca morg"da por una Carta Fianl.a o garanta mobiliaria a que
se refiere el articulo 11, dehiendo previamenle formalizar dichas gamntas a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca. (h)
Ancul" 15,_ GARANTfA MOBILIARIA
Para la garantia mobiliaria, se observar lo siguiente':
15.1 A efeelo de garantizar la d,'uda a apla7~lry/o fraccionar la SUNAT slo aceplar como garanria
mobiliaria 10.\bienes muebles especfico~sealados en los numerales 1,9, 15, 19,20 Y 21 dd ankulo
4 de la Ley de Garanta Mobiliaria, sobre I"s que no se hubiera constituido una garanta mobiliaria
a fiwor de lerceros.
1..1 garama mobiliaria a que se refiere el presente articulo no podr constituirse sobre' bienes futuros.
(al
(b)
Numerol 13.6 dl'i al\kJJlo 13" i",orporado por el ankulo 2' de li! R. de S W 6O.2008/SUNA\ wblicada el 26 de abril de 1008,
Numt'l"JI14,5 dl'i a~kuto lA' mOOinrodopor el a~r(ulo 1" de , R, de S. N" 6O-200SlSUNA1,publiGldo ell6 de abril di' 1008.
AHE
889
CT"
Cdigo Tributario
15.2 El valur del bien o bien".5ofr<'Cidosen garama, de propiedad dd deudor trihutario o d" (erceros,
deber exceder en un cincuema por cielllo (50%) d momo de la denda a ga",nti7"lr, o parte de
,ta. cuand" concurra con Olra u otras garamas.
15.3 En la minuta de wnstitucin se ,ealad <Juela ejecucin de la garantfa la reali7<uel Ejecutor
Coactivo dc acuerdo a 10 establecido en d Ci>digo Tributario y en el R<'glarnerno de Cobranza
Co.\Ctiva.
15.4 A la ,,,Iicimd \C adjwuar:
a. La intormaci"" dd Rc-gi'{r<>
Jurdim de Bienes en el que se encuentre inscrito el hien mueble,
de corresponder.
Tratndose de bienes nluebles nu rC'gisrl""adus,
una dedaracin jurada firmada por d deudor
triblJ(ari" o su repre'Clllallle legal. en la que se .,eale que el bien cosde su propiedad y eM
libre d" grav,imcncs. En el caso de bil:nes "tn:....:id"sen gara.llla de propiedad de un tercero.
la rdid:l declaracin jurada dehcd ser firmada por dicho tercero o su repre.'c'nrame k'gal.
b. T as;cin comnal ctc...:nnda por:
El Cuerp" Trcnico de Tasacion".1 del Per~.
Entidades pblClS o privadas, o profe,;ionaiL-s<Jueautorice el Intendente o Jete de la
Oficina Zonal respectiva.
En aguellus C<lW.I
en que d valor dd bien S"a menor o igual a quince (15) U[T, el llllendente
o Jefe dl: la Oficina ;r.onal r"spectiva poor..exceptuar de la prl:.,enpci<ln de la referida tasacin.
l.a w"",i,;n I'ITS<:lltadaser Olnsiderada Olmo valor tefen;nciCllmximu.
c. D,'tlarJ.c;n dd IU?f donde se encuentrt: d bi<:n,r~{rt"nJadopur el profesional tasador, en su c:a.,o.
d. rOlOl:opia simple del poder t) x"kres corrcspundienres a la pnwn~ o per,,,na., aUlOriz:dasa
otorgar garanTh, mobiliarias, cuando Olrre:sponda.
15.5 Si el bi"n o hien"s Olorgados en garanta mobiliaria sc pierden, o St' d"tcrioran, de modo '1uc el
valor de dichos bi"lles re.lllltc in'ufici"nr" p:lra cuhrir la deuda a garantizar. o I"'rte de sra cuando
"OlKllITa con otra u m",s garal1la~,d deudur tribUlario debed otorgar IlIU nucva garama d"
contormidad con 1" dispucslO cn el pre.lcnte Titulo,
F.l dcud"r dd,.,d corllllllicar los hecho.l a que 'e rcner" d prrafo anterior en un plam de t:inco
(S) da., d" ocurridos, debiendo cumplir con la pr,-sentadn de la documentacin Sl~~rcnrarnriade
la llucvag~ant!a a otorgar en 10.\plams 'Iue la SUNAT le seale, cO[l.liderndoscpara la formalizacin
correspondiente Jo dispu,'Sro en d an!Culo 16. En caso contrario. ,e perded el aplaz.amiento yl
o fTaccionamiCllln, aplicndose 10 dispuesto en el artlcul" 22.
15.6 El deudor podr susrimir IJ. garama mobiliaria otorb",da pnr una ('..arta Fianz.a o hiXlttocaa <Jue
se rC'fine d artClllu i 10, debiendo previamente tnrmCllizardichas garanta~ a fin de proceder al
ic-vamamicmo de la garanta mobiliaria. (a) (b)
Artculo 16._ FORMALIZACIN DE LAS GARANTfAS
Para la tormali/"Ki,',n de hs garalllias.le ob.'ervarn I"s pl=)s que.le sdialan a colltinrwt:i,ln. computadO.l
desde el da ,i;uicnre d" la recrpcin del requerimientu en d gue la SUNAT s"licita al deudor tributario
la tormali7..ad,',n:
a. Tratndose de Cana Fianl.1 B;lIlcaria o Financiera, el deudor d"her entregarla a la SUNAT dentf
del plazo de quince (l S) d;\.';.
b. T ratndo.le de hipotc'O y/o gara.llla mobiliaria, el inTeresadodehcr.i acreditar su inscrpci,;n regimal
dentro del pbl.O de do~ (2) meses.
En caso el deudor rribUlario pierda la minuta l:n la que ~ constituye la garanta ,I'! como las minutas
en las que consten d kvantamielllo, GliKelacin () modifiCl(in de las referidas garama" cxc"pcionalmente
y por ni"<1Vel dehc'd mscribirS<'una nueva minttta dCCI)llsltucinde garamia o de levantamictlto, cancelacin
o modific.1Cindc la misma. Con la exptxlicin de la nuc"Vaminuta se deja sin et(.'Crua'ludla a la gue reemp1a7..a,
lo cual ddx:r;i constar "n la mll.
'a minuta.
{a)
(bl
890
Nurneal I 5,6 del articulo 15" modifKado por el o<tirulo \. d kJ R. dO'> N 6-O-looS<;UNAT,p-ublicada ti 26 de ab,il de 2008,
Articulo t 5 o mooifICado por l'I a<til:u\o 10 dt lo R, de ). N" 97.2oo7I5UNAT. P. blildo el 23 de ""'yo d. 2oo7
AELE
En todos los casos, los gaslOsoriginados por la suscrip,:in de la minuta asi como por su e1evacil>na E.scritura
Pbliu y 1.1inscripcin en I"s Ro:gistrns Pbli,,,", sern de carg" cid cUlllribuycme. (a)
TiTULO VII
O DENEGATORIA DE lA sOUCrrUD,
y DEL DESISTIMIENTO
DE lA APROBACI()N
Artculo 17",- DE lAS RESOLUCIONES

17.1 La SUNAT llIediame resolucin expresa acepar el desisrimiemo, aprobar o denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.
17.2 El deudor tributari" p"dr desistirse dt: su solicitud de apl:u.a.micmo y/o fracciunamientO, antes que
la SUNAT le nOlilique la resolucin que la aprueba o deniega.
El escrito de desi,timiemo deher presentarse um firma kg:lil"IUa dd deudor tributario o su
l'Cl'resentame legal. La kgaJizacin podr eft:cruarse a.llle notario o looatario de la Administracin
Tributaria.
17.3 1..:ln;s"lu,i"n nl<;Jianu: la (Hal se aprud'la d apLu_amiento y/o fraccionamiento collsIiruye mrito
para dar cumplimiento a lo dispuesro por el inciso b) del artculo 11')0 del Cdigo. y slo ser emitida
cuand" d deudur ttibutari" huhiere (umplid" (lHI 1", rL''-luisimsa que se rdicre d anculo So,
tenindose en cut'ma lo siguielHe:
a) Se imJicr;:
a.1) El dealle de la deuda materia de ap!a"-'Ulli"1\my/o ftaccionamiento .
.1.2) El perodo de aplazamiento, en caso de haber;e solicimdo .
.1.3) El nmero de CUOlas,el momo de la primera y ltima ClIOla,", corno de la.\ cumas
constantes, ,-,cmindiL,Kicn de sus fecha.5dc venmiento rcsK<."tivamentc,
aA) La la.", de imcr- "Illiehlc; a., como,
a.S) l.a.s garatllas. dchidametlle constilUidas en favor de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda triburaria materia de apla7A"lmiento
y/o fraccionamiento, efectuado
sin que mnlie Resolu<n, ser iml'uudu sL1,'Inlas reglas del artkulo 31~ del Cc;c.ligo.
ArcuJo 17~-A.- DE LA APUCACIN DEL. ARTfCUL.O lOSo DEL CDIGO TRmUTAlUO A
lAS RESOLUCIONES
La resolucin mediante l~ cual se hubiera aprobado el apla7Almientoy/o fraccionamiento de las deudas
Tributarias a '-lue se refieren los litcrab g.2 y g.J .Id articulo 3, ser revocada (l modificada cllando:
:l. Se ordene admitir a trmite la rc..d:lrn:l(:i'lIIde la dcuda "cogida al :lpb7.;l.micnroy/o fr;cdonamienro.
De tratarse de la resolucin apmbatnria de un apluamiemo y/o frau::iunamicnr" que inclua adem,h
0lf'.LSdeudas. la SUNAT modificar la mencionada resolucin a fin de excluir la deuda lribUlaria cuya
reclamacin se ordcna admitir a trmite y realizar el rt'C:i1culodel mOlHo de la deuda maraia de
aplaumiento y/o fraccionamiemo. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento o fraccionamiento,
.'e re<:alcular;la toralidad de las cU"Tas manteniendo el nmero dc stas originalmente establecido.
Los pagus que se huhicmn efecluado se imputaran al nllt'VOimp"rte de las Cllotas para lo '-'ualse tendr
en cuenta lo dispuesto en el primer prrafo del inso h) del nurncral 18.2 dd articulo 18.
De quedar un monto a favor del deudor, ste se impmar a la deuda trihutaria mareria de impugnacin
calculada de acuerdo al articulo 33" del Cdigo Tributario.
Si pnxlUl-10 del rec,[culo, la'\ cuotas resultaran ser menores al S% de la UIT vigente al 1ll0metUo
dc aprnbar la ",licitud, se di,minuir el ntmem de las cuutas haMa el importe '-lue permita cumplir
COIIlo eSlablcrido ell el numeral 14 dd 11klll" 1.
En aso la deuda tributaria que debe admitirse a tr.imilc St-ala nica ("gida al aplal.amienro y/o
fraccionamiento, 1.1resolucin aprobaroria debt'd revocar:sc, impudnd,,_,;<,los pago, re-all..adosa la
deuda tributaria materia de impugnacin de acuerdo al artculo 33 .Id Cdigo Tributario.
lo)
Anwlo 16" mOO,ficodo por !'I artirulo ,. de la R. de S, N" 97 -2007ISUNAT, publicada !'I 23 d~ mayo d~ 2007.
AELE
891
CT
11
Cdigo Tributario
En eL'" de haber>e no{iticado Una resolucin de FK'rdidadel apbzarnknw y/u fraccionamienro, 'sra
deber ser mooific;da " revoGuL., segn cnrn"ponda, como wnsecuencia de la aplicacin de lo
estahkcido di'pue,to en el primer prrafo del prescJ1le literal.
b. Como consecuencia de una res,,]uti<ln firme del Poder Judicial la deuda tributaria materia de'
acogimiento al apla7.amienro y/o fraccionamemo se exlinga o deba ser modifiGlda.
Si el monto materia de acogimiento al aplal.:imientll y/o fr;)ccion;)mien{odi,minuye como consecuencia de la Re.,olucin del Poder Judicial, se modificar la resolucin apmhatoria. para lo cual .'1.'
rl.'ca1cular el monto de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiemo, En el caso <le
apl:i7~lmiemo Uln fraccionamiento o fracciGnamienro se recalcular la totalidad de las CUUlasmanteniendo el nmero de stas originalmellle cstablecido. IlSpago, que se hubieran efectuado se
imputaron al lltl"""'Oimporte de las cuotas para lo cual sc tendr en cu<:lltalo dispuc"to <:nel primer
prrafo del inciso b) del numeral lR.2 dd articulo lj",
Si prodw.-to del reckulo las euutas resultadn rnenorl" al S% de la lJlT vigene<:al momento de aprobar
la s"lidrud, se disminuir el mmero de cuoras hasta el importe que permita cumplir con lo c'"S{ahkd"
en el numeral 14 del arttlllo 1,
En caso la deuda trihUlaria que huhiera sido dej;da .,in efecto se; la toiea awgida al aplaumiemo
y/o fran;ionamiento. se deber r",,",ocarla resolucin apmbatoria.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento y/o fracciollamicmo
aumCllla por electo de la Il:soluci<'>n
del Poder Judicial, la SUNAT deber incorporar dicha diferencia
al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamienro, procedindose a moJiticar la
te.solucin apwbatoria.
Para dicho efect<>,.se proceder a incrementar el momo de las CUOlasque venl.an a panir J.d ml"
siguiente a la flochade notifica6n de la resolucin que modifica la resolucin aprobatoria, mamenindose el nmero de cuma., originalmente solicilado,
En caso se hubiera nmillcado una r<'Solucinde prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. sta
tambin {leber ser modificada o en su caso rcvoClda como consecuencia de la aplicacin de lo
dispuesto c'o el pr{"ente literal. (a)
TiTULO VIII
OBLIGACIONES
DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Artculo 18._ OBUGAC10Nf.'i

EN GENERAL
18.1 El deudor tribll[ario, aprobado el aplazamknlU y/o fraccionamknto, debed cumplir con 1"~iguiente:
al Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plJ:lo concedido, as ",mo los intercSl.'S
correspondientes. tralndo.se de aplaz.amiemo.
b) P'lgar el ntegro dd mumo de las cllotas en los plazos cstablecidos, tratndose de fraceionamicllIO.
el Pagar el fnrc'gm del illl<:tsdel apl:u..amienroha.stala fc-chade su wncimknto, asl como el ntegro
dd monto de lascuma.sen los plazoscstablecdos. Iratndosede apl:u..amicllIoUlll fracci"namiento,
J)
Mantener vigentes las garantas OIorgadasen favor de la SUKAT u otorgarlas en lo, C1..o,a 'IU<:
se refiere el numeral 13.5 del anculo 1Y, numeral 14.4 del :i.rtutlo 14 y el numeral1S.4 del
anrculo 1,, a,f C<>l"Orenov~rI,,-,ticntro de los plaw~ previ~tos en el presente Reglamento.
18.2 Respecto de los pagos, se tendr en cu<:nta lo sealado a cominua(',n:
a) El pago antes del plazo de vendmielllo del aplJ:l:lluiclllo " de la.~CUOta.,del fr;rc;ciollamiento
incluir 10.1 intl'rese.l devengados y que sc devengaran hasta el vencimierno pl"l-vi,rn en la
resolucin aprobatoria.
b) El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes pm la cuota del
fraccionamiento por el inter:; del aplazamiento se aplicar contra el saldo de la deuda materia
de aplazamiento y/o frJ.cdonamic'nto, rrouenr!o el nmelO de cuoras pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la tltirna cuma. La reduccin del nmelO de cuotas, no exime
(..JI Arr(lJ1o 17'-A ill(Glporado por el ani<ulo 2" de la R. de S. W fiG-2ooB/'iUNAT.publi<.oda el 26 d~ abril de 2008,
892
AEU
el
al deudor tributario de pagar las cuma, mensuales que veman en 1m meses siguientes al nlt"
en que se reali7a el pago.
~o ob~fante, el deudor tributario podr wliTar que d exceso pagado sea aplicado a las CtlOlas
'lue \'Cnlan en los meses siguienK"Sa agul por el que reali7,1el pago, en cuyo 0:;0, y siempre
que las referida, CUoTa,fueran canceladas en su totalidad, se le eximir de la obliga<in de pagar
pordich()~ mes<-"S.
La imputacin del pago no alterar el crono!,rama de venmiellto ni el monto
de las CUOlaspendientes de pag" establecido en la resolu"n aprobalOria del aplaumien{O yl
o fraccionamiento. (a)
nicamente, en el ca.sode la cancelad<n del tolal de la deuda ;,cogidaa un ap!:uamento yf
"lTa;ionamiento, se considerar el clculo d<'los inTere~~h"-,,a la lecha de Clncelacin, excepto
cuando se trate de la !titlla cuota.
Articulo 19., I'ACOS MENSUALf..<i

19.1 Sobre 105pagos men~uales se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se imputarn primero al inter,;. moratoria aplicable a la cuma no pagada a su vencimiento
y luego al monto d<' la CUOlaimpaga.
b) la amonizacin corresponder en primer lugar al monto sin garanta, en s<-gundolugar al monto
garalHizado mediante garamra mobiliaria, en tercer lugar al momo garanti7.1do m<-diallte
hipo(X:a y en CuartO lugar al monto garanti7~\do mediante c<lna fiam.1. (l.)
c) De existir cuotas mensuales vt.ncidil.:ino canceladas, los pago.' que se realicen se imputarn en
primer lugar a la cuma ms antigua pendiente de pago, observando lo c,tabk-cido en los
numerales anteriores.
19.2 Los pagos de la deuda comprendida en el apl37.amientu y/o fraccionamiento, se realizarn utili7.anJo
e! Si.,rema I'ago Fcil a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 12S-2003/SVNAT,
debiendo iudicar los Jatos mrnimos sefialados en el Ant.xo 1 de dicha resolucin para el _Pago de
Fraccionamiento.'".
'.
Artculo 20., DEL INTERS

En lo que se refiere al inters ~ tendr en cuenta [o siguiente:
a) El ilHers de! apla7amienro es un inters al rebatir diario sohre el monto de la deuda acogida.
h) El imers de! fr~cci"namiento es Ull inters al n:hatir men.,ual sobre el saldo de la deuda acogida;
se cakula aplicando la lasa de inters de fraccionamiento indicado en dliteral c) del preseme artculo
durante e! periodo comprendido desde el da siguiente dd vencimiento de la cuma anrerior hasta el
da de veneimienro de la cuota corr<..'pondiellle, con excepcin de la primera cuota de! fraccionamiento.
e) La lasa de intert.'s aplicable para el perodo de aplazamiento y para el periodo de fraeeionamienru t"lO
e! od]enta por ciento (80%) de la T1M vigente a la f("(;hade emisin de la resolucin aprobatoria.
Dicha rasa de imer podr ser variada de acuerdo a 10 sl;fialado eu e! arrC"ulo20.A.
d) Al final dd plazo del aplazamiento se deher cancelar tanto los intercscs como la deuda aplazada. En
t:as<'de aplal.amiento con fraccionamienw, al vcncimienro del pla70 del apluamiemo se cancelar
tnicamente los intereses corre5(Xmdiern<'Sa ste, debiendo las CUOlasdel fraccionalllienro ser canceladas
en la fecha de su vencimiento. (e)
Aniculo 20-Ao,- VARIACIN DE LA TIM
De variar la T1M, se considerar lo siguienTe;
a) Si la .I1M disminuye:
i) En e! caso de aplaumiento, se lendr en cuema la nueva 11M a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el caso de fracciunamiento, para el clculo de las cuota' de fraccionamiento se tendr en cuenla
la 11M vigente al primer dia calendario de cada mes.
,
1.1
1"1
"
literal bl del numeral 18,2 dfl ,rtcuio 1go modifiudo por la S' DCf de la R, de S, N" 176-200]<;UNAT,publicada el 19 de le1i~mh'e de 1007 y
vigente, >egn la]' DCf de la milnla norma, de>de e11 de OC!ub,ede 2007
Ute,a1bl del numeral 19.1 del ani<;ulo 19 modiflC.ldo por el artkulo 1" d~ la R, d~ S W 97 -2007ISUNAT,publi<itda ('123 de m,yo de 2007.
Ar!k:ulo 20 modifICado por el artkulo r de la Ro de S, N 130-200SISUNAT. publ>c:adael 17 de juliOde ]005
AELE
893
CT.
CdigoTributario
Tratndose de la primera cuma, 110 se ~onsiderar la nucva TIM resp~~ru de los intereses diarios
de fraccionamiento,
Por efe<:1O
de la v~iaci{,n J~la TIM, las cuotas se maJllcndrn ,onManRO;redllci.:ndose el nmero
de 13., '1ue 'C encuentren pendiellles de cancelacin O permilendo el ajuste de la ltima C\lota.
La roollccin del nml'm de cuotas empezar por la ltima, por lo (Iue el deudor rribmario no
est eximido de pagar las eUOl:!Smensuales {Iue vernan en los mescs inmediam.s siguientes al mes
en qU(' realiz el ltimo pago.
iii) En el caso de aplaum;emo mn fraccionamicn,o, se tendr en cuema lo selaldo en i) y ii).
b) Si la TIM a\lmenta:
i) En el caso de apL17-'1miento,se tendr en cuenta la llUevaT1M a partir de la fech:!de su vigencia.
ii) En el caso de fraccioll:!miento. para el dlculo de lis CUOlaS
de fraccionamiento se tendr en cuema
la TIM vigente al primer dla {'alcndario de c,lda mes,
Tratndose de la primera CUOl:!,no se considerar:lla nueva 11M respecto de los imere.,;c.",
diarios
de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TI M, e! nlimero de las cuolas se mantendr cnn,stante incremenTndose su monto.
iii) En el ea.,o de apla'.lmiento con fraccionamiento, se tendr en cm'ma lo seilalado en i) y ii). (3l
TfTUI.O IX
PRDIDA DEL APlAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 21._ PRDIDA
El deudor tributario perdct'.iel apl:l7-'1mientoy/o fraccionamienw concedido cn ~ualqu;era de los supuesws
slguientes:
a) Tradndosc de fraccionamiento, cuando adeude el megro de dos (2) cuotas cOllS<"Cutivas,
Tambien se pc:rder: d fra<.:cionamienlocuando no cumpla con pagar el ntegro de la lltima cuma
dentro del plazo e5tablecido para MI vencimiento.
b) Ttar:nd""e slo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el integro de la deuda rriburaria
aplazada y el inter.:s correspondiente al \'encirnicnto de! plazo concedido.
c) Tratndose de aplazamiento con fraccionamienw, se perdern amh", cuando el deudor no pague el
megro del imers del aphMmiento hasta la fecha de sU vencimiento.
Si habiendo cumplido con pag~ el integro del inters de! aplazamiemo, se adeudara e! integro de
d,,~ (2) {."uotascon,ecutivas, se perdet el fraccionamiento. Tambin se perder el fraccionamiento
cuand" no cumpla con pagar e! megro de la itima <lmta dentro del plazo esrablccido para Su
venclmielllO.
d) Cuando no cumpla mn mantenl'l las garantas otorgad:ls tll favor de la SUNAT 1I otorgarlas en los
ca"'., a que se refiere e! numeral 13.5 del articulo 13, el numeral 14.4 del artculo 14 y d numeral
15.4 del articulo 15, as! mmo renovarlas en los ca.,,,, prl"Vistospor el presente RegLunelllo.
La prdida ser delermin"da en bao;.ea las causales prcvisras en el reglamento vigenre al momento de la
emisin de la resolucin que Jedare la misma. (b) (c)
Artculo 22._ EFECTOS DE lA PRDIDA
22.1 Producida tI prdida del aplazamiento y/o ft'dccionamiml<l 'C darn por ,'cncidos rodos los pla.ws,
siendo cxigihlc, de conformidad con lo dispuesto por e! ltimo prf:lfi, del articulo 36 del Cdigo,
la deuda tributaria pendiente de p,lgO;proc:edic'ndose a la cobranza coa<;tivade Ma, asi como a la
ejecucin de las garama.~CllOtg-,d"s,
si [3 Resolucin que derermina la prdida no es r{'clamada dentro
dd plaw de Ley, de acuerdo a 1" c.,tablccido por el articulo 115" del referido cuerp" legal, o si
(~)
(b)
(e)
894
Articulo 20"-A incOlpOlJdo por el arti[ulo 3" d. \, R. d. S, W I ,O.2005!SUNA~ publicado e1 t 7 d. jufood 005
Uttirno pjrrafo di'! artculo 2 l. Inmrpor;.do por.1 an.iculo 2' de kl R de S W ~7 -.OO7/SUNIIT. pub!i(ddJ el 23 de ,""yo de 2007_
Articulo 21" mod~iGloo por el articulo 2" el. kl R de S, N' 13O-2ooS/SUNAT. publkadJ el17 de julio de 2005.
AELE
I Fraccionamiento VIo Aplazamiento
hahindula impu!>nado, el de'udor tributario no cwnpla con lo di~p\le'~toen lo, inci.sosa) y b) del
artculo 23. (a)
22,2 La prdida del apla1.:lIl1ientoy/o frau:ionamiento dar lu!>ara la aplicacin de' la tasa de' inte'rs
llIoralOrio n'IM) a que se refiere el artculo .Ho del Cdigo, de' acuerdo a [o siguie'nte:
a) En [os caso~ de' prdida de apLIl.lnlie'nto, se apliGH niumentc la referida ta.,a en sw;titucin
de [a tasa de inlL'r6;nriginalnll:nte fija&l, sobre la de'uda male'ria de apL17.amie'nto,desde' el da
sigukllle al que se emiti la resolucin aprobatoria.
b) En [os casos de prdida de fraccionamiento, se aplicar s"hre el saldo de b deuda materia de
acogimiento pcnJkllte de pa!>o,desde la fecha en que .Ie'incurre en la prdida de! fracciona.
miento.
c) En los casos de aplaMmienro con fraccionamienw, la t'Llade inter murawri" se aplicad de
acuerdo a lo dispucsto en los numerales ameriorcs, segn la prdida se produzca dmame el
aplazame'nto o el fraccionamiento.
Articulo 23._ IMPUGNACiN
DE LA PRDIDA
Si e! deudor tributario hubi,'ra impugnado una re;oluci6n de prdida del apl:l7..ami<'1lw
y/o fraccionamienro, dd,."r,
a) Continuar con d pago de' las cUOIasde dicho aplanmiento y/o fraccionamiento, hasra la nutifiCOlCi,n
Je la res"luci<'",'lue confirme la prJida o ellrmino ,id 1'1:17<)
del apLJ.z:tmiellloy/o fr.tccionamielllo.
h) Mantener vigeme(s), renovar o sustituir Ia(~)garanl!a(s) del aplazamiento y/o fraccionamiento, ha~ta
que la resolucin quede firme en la va administrativa. De haber pronunciamiento a favor del
conrribuyellle, Ia(s) garallla(s) se mantenJr:Hn) u rcnuvad(n) hasla el plazo sciialado en el literal a)
del numeral 13.4 del articulo 13, pudiendo tambin smtiruirla{s).
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
Y FINALES
Pmera,- SOLICITUDES EN TRMITE

Lo dispu{'c\((}en la presenle n'solucin .Ier de aplicacin a h~
solicitudes pre~emadas COnanterioridad
a su vigencia y que no hayan sido resuellas por la SUNAT.
Scgunda.- RDENES DE PAGO POR LA MAYOR DETERMINACIN
DE lA DEUDA
PrecisaSe'que podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, [as rde'ncs de pago emitidas por
la mayor deuda determinada del REIT, SEAP o RESlT.
Tercera,- APLICACiN SUPLETORIA DEI. REGlAMENTO DEAPI.AZAMIENTO YIO FRACCIONAMIENTO
El aplaamelllo y/o fraccionamienw de deuda aduanera se regit Klr sus normas cspccialc'S,sindu[e de
aplicacin supletoria lo di~pueslo en el Rcg[amelllo aprobado mooiame la pre~enle resolucin, en cuamo no
conrradiga o se oponga a dichas normas.
Cuana.- CDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A PAGAR
Para los pagos de la deuda comprcndi,!a en el aplalAlmiemoy/o fraccionamienw, se utili7.arJn los siguientes
cdigo., ,i<: tribulO (l ,-,,"'ceplO a pag.u:
COIGO
8021
(al
(b)
' DESCRIPCIN
TESORO
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
S315
ONP
7201
FONCOMUN (b)
Nurne,al n,\ del articulo 1]" modifiLldo por el artH:ulo 10 de la R, de S N" 9?-2007i>UNAT. pub!i;ada .1 n d. Il'\ill'0de 200?
CU<lrtaDTFmodl!kada PO' el articulo 2" de la R, de S, N' 130.200Sf'iUNAT. pubri;ad, ell? de juro de ,OOS,
AElE
895
Qu;nta.- PRE'iF.NTACIN DE DECLARACIONES QUE CORRESPONDAN

A lA DEUDA
TRIBUTARlA 1'011. LA QUE SE SOLICITA APIAZAMIFNTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
lA' estabh;ido en el inciso al del numeral 8.1 dd ankulo 8 d<:la prc.'<:nte resolun re;pe<:tode las
d~'Claradolles por deuda trihutaria COITt'sp,mdienteal Nuevo Rgimen nico Simplificado. tambin rl:Sulta
apli<:ablea Lt5dtoclaraciont'5 por deuda tribUl:trJacorrespondi<:lttc al Rgimen nico Simplificado vigente hasta
d 31 de diciembre de 200.~.
7.2. RGIMEN DE REFINANC1AMIENTO

SUPUESTO EN QUE LA SUNAT
NO APLICAR EL REQUISITO DEL INCISO B) DEL ARTicULO 36
DEL
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N
I32.2007-EF"1
(...)
Artculo 1._ JJHINIC10NES

Para efecto dd presente Decreto Supremo se enrenderi por:
1. Cdigo Tributari,); Al Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF Y
normas m"diflcawrias.
2. SUNAT; A b SuperimendencJa Nacional de Administl'J,n Tributaria.
Artculo 2._ DEUDA TRlBUTARlAQUE PUEDESER.MATERlA DEACOGIMIENTOA
OTRO
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
El saldo de la deuJa tributaria de UJI al'la:r..arnienwy/" frac"namienlO particular otorgado por la SUNAT,
en base a lo establccido en el artculo 36 dd Cdigo Tributario. incluyendo al Rgimen Excepcional de
Ap1aumiento y/o Fraccionamiento aprobado meJiante Resolucin de Sllperintendenda N" 130-2005/SUNAT, podr por excepcin, acogerse por niC<\w:z a otro aplazamiento y/o fraccionamiento del articulo 36"
dd c{;Id" Cdigu. para lo cual deber cumplirse con lo est.blecidn en las normas que regulan el :tplaz.lmienro
yln frJcd"n3lt1ienw p3rticular.
Ankulo 3._ REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Fittanz:t5.
DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA
FINAL
Primera.- Reglamentacin de la SUNAT

En un plazo que no debe exceder de quince (15) das hbiles, computados a partir de la fecha de publicacin
del presente Decreto Supremo, la SUNAT aprobar las normas necesarias para su aplicacin.
Segunda.- Vigencia
El presente Dccreto Supremo entrar en vigencia en la fecha en que, a su yez, entren en vigencia las normas
a (Iue se refiere ht Primera Disposicin Compk'mentaria Final.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve das dd mes de agosto dd afio dos mil siete.
(a)
896
Publicado ellO d~aY(J',to de 2007.
AElE
NORMAS PARA LA APUCACIN DEL D. S. N
132-2007
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENClA N
-EF
176-2007/SUNAT('\
CAPTUl.O I
Artculo 1".- DEFINICIONES
['ara cft-"Clode b presellte Resolud<ln d<:Supt:rintmd<:nda, .\C elltCl"kr por:
1. SUNAT: A la Superimendencia Nacional de Administracin Triburaria.
2. Solicitante: Al deudor rrihUlari", su represenrante legal O un tereem dehidameme autoril.~do a travs
de un doclUllenro plblico o privado con fimla legalizada por f~'atario de b SUNAT o Notario
Phlico, en el que se deher autori7Alrexpre>amente al tercero a efeCTUarel procedimiento a que se
rdkrce! aneul" (,0, cuando 6tc.'C reali<.:ct'fllo, lugHe, indicado.<en e! ankulo r,as com" a r~"Cibir
la resolucin de aplazam;t"nro y/o fraccionamiento.
3. Rdinanciami<:nro: Al aplazamiento yln mccionamicnro de la (leuda tributaria panicular conc~xlido, por
nica vez, respecto dd saldo de la deuda tributaria d<:un apl:l:lamicnrn y/o fraccionamiento utorpd"
mn anterioridad por la SUNAT en base a lo establecido en el articulo 3G~dd C<ldigo Tribmario.
4. Solicitud: A aquella gmnada Ix,r e! PD1' Refinan. Fracc. 3(, CT. - Formulario Virtual N 689
~Solicintd de acogimiento al refinanciamiento de! Apl:lZ:l.lllienwy/o hau:i"nalllicmll de la deuda
Ifiblltaria _ An. 36 del COdigo Triburario~.
5. PD'r Refinanc. ~racc. 36 C.T. - Formulario Virtual N 6!l9: Al Programa d" D"daracin T dem:itica
desarrollad" por la .'iUNAT para la pre'Cntacin de la solicitud de acogimiento al rcfinanciamit"nto.
G. Archivo Personalizado: A aqul que contiene la deuda lrihuraria que es factihle de acogimiento al
refinanciamiento.
7. Repone de precalificacin: A aqul que contiene informacin referente al cumplimielllo de lo~
r~-qui,i!O,exigido, para el awgimiemo al refinanciamiemo.
8. SUNAT Vinual: Al Ponal de la SUNAT en la Interner, cuya dr("Ccines htrp://wv."W.sunal.gob.pe.
9. SUNAT Operaciones t"n lnea: Al Si.\lellla inform:irico disponible en lmernt"[, rt"gulado por la
Resolucin de Superintendencia No 109-2000/SUNA1' y modificatorias, que permire que se realicen
o!'er,cioncs en forma telemtica, elllre el usuario y b SUNAT,
10. Cdib'o de Usuario; Al rexto conformado por nmeros y lerrASque pt:rmite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, st"gn el inciso d) dd articulo 1 de la R~-:;<,Iucnde
Superitltendencia N l09-2000/SUNAT.
11. Clave SOL: Al texlO conf!lrlll"do por mmt"ros y letras de conocimiento t"Xdtclivodd usuario, 'Iue
asociado al Cdigo de Usuario ororga privacidad en el acce.soa SUNAT Operaciones en Unea, s~-gn
el inciso el de! articulo lO de la R""nluci{,n de Superintendencia N 1O'J-2000/SUNAT.
12. Usuario: Al deudor tributario inscrilO en d R~'gistro nico de Conrribuyentes (RCC) con acceso a
todas las operacionc.<que pueden ser realizadas en SUNAr Opcraci\>II~';';en Unea. de ac-ucrdo a lo
sefialaJo en el inciso c) dd :mculo 1 de la Resolucin de Superimendcncia N<>109-2000/SU:'>JAT.
13. Deuda tributaria materia del refinanciamienro: A aqulla comprendida en la Resolucin que conu:de
e! rel1nanciamietltu, la cual deher;i incluir el saldo de la deuda dd apl=IllJetllo y/o Fraccionamiento
acmalizado hasta la fecha de emisin de dicha Resolucin, de acuerdo a las reglas por b.1 cuales fUe
aprobado originalmeflle.
14. Inrers diario dt" fracciomunienro: Al intct6 mcnsual de fraccionamiento euablecido t"n e! literal c)
dd articulo 15 de la preseme resolucin dividido entre 30.
15. Cuma constante: Son cuoras iguales durante d plazo por e! '1IJe.'Cotorga el fraccionamietl[o, tormadas
Ix>r 1", intereses del fraccionamiento decreciclllcs y la amortizacin crecientt"; con exct"pci6n de la
prim~'ra cuora.
la)
PubH{,Jda~19de",tiffilbrede20Q7.
AHE
897
Se determina de acuerdo a la siguieme ftmula:
e ~(--
(1 + i )'
) .[)
(l + i )"
Doode:
e : Cuma
Con,tante.
D : Dcuda Ttibutaria materia del rdinandamimto.
1
imer mensual de fraccionamiento: 80% TIM.
n : Nlimero de meses del fraccion:lIniento.
La CUOIaconstante no podri ser menor a! cinco por ciento (5%) de la UIT \'igeme al molllenl<>d~.
aprobar la .olicitud.
IG. Primera cuora: A la cuota ,o,,-,tante mri . los intne$es diarios dd fraccionJmiel1lo generados por la
dt'uda acogida desde el da siguiente de la fix:ha de aprobacin del referido refinanclamiel\to. hasta
el 1rimn ~la h;ibil del mes en que .le aprueba.
17. ltima Cuota: A aquella que cancela el saldo del fraccionamiento.
18. Amortizacin: A la diferencia 'Ille rcsulta de d.:Jucir los intereses por relinanciamiel1to dd fta(:cinnamiento del monto de la ptimera CUota, ~-uota constante o ltima cuou.
19. C,;digo: Al Texto nico Ordenado dd ('.Migo Tributario aprobad" mediame Decreto Supremo N
135-99-EF Y moclific1torias.
20. UIT: A la Unidad Impo,itiya Tributaria.
21. Reglamenro: Al Reglamel\t<l de Api;u.,miento y/o Fra(:cionamiento aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N" 199.2004/SUNAT y n<>rma.,modificatorias.
Cuando S<:mcncinnen c.lptulos o artculos sin indicar la norllla a la quc (nrr~""pnndcn, .'C entendern
referidos a la preselUe Re,uluei,;n de Superintendencia. Asimismo, cuando se sealen numnalcs, incisus o
literales ~in indicar el artculo o numeral a! que penenecen. sc entendern referidos al artculo numeral en
d 'llIt: se m~'nciClnan.respcctivamente.
CApfTULO (J
MBITO DE APLICACIN
Artculo 2._ DEUDA TRIBUTARlA QUE PUEDE SER MATERIA DEL REFlNANCIAMIENTO
2.1 Podd S<'rmateria dd relinanciamiemo el saldo de la deuda provcnielUe dc un apla7.arni",ntoy/o
fracci()llamient<Jpanicular otorgado en base a lo cstablecido en el arrkul" 36" dd Cdigo, induyendo
al REAr, sea que s" elKuenlle vigente o con cau~al de prdida.
2.2 Para electo de lo dispueslO en el numeral ant(:tior, el amgimicll{() al r"financiamiento ser por e! total
del saldo de la deuda rribUfaria del apl:tJ..amientoy/o fraccionamiento anterior.
Artculo 3 .. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE REFlNANClAMIENTO
Las deuda, rrihmaria., que no poddn .,<:1 Illat",ria de rdinanciamiento SOn las .siguientes:
a) Lt que se encuentre comprendida en procesos de r"~,,lru(:[uraei(n patrimonial al amparo de la Ley
N 2780') - Ley General dd Sislema Concursal )' nurm", modificarnrias, en el procedimiento
transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as eomo (:n proa,;,;os de t<,.-c.mucturacin empresarial regulados por e! Decrcro Ley N" 2611G.
h) l., rewlucin aprobatoria o de prdida de! aplazamiento y/o fraccionamicttlo que hubiera .lido
impu~nada. &,YO ~lue:
b.1 A la f",ba de presentacin de la solicinrd se hubicra aceprado el desistimiento de la pretensin
y ('Onsle en resoluci<'mfinne.
b.2 La resolucin de prdida dd apla1.:lmiento y/e fraceinnami"ll!u sc enl,-,tentrc comprendida en
una demanda cOl1lcnciow administrativa o en una accin de amparo en la, que no exista una
898
AElE
nK-didaClutelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensin <id Procedimiento de Cobranza.

Coactiva. (a)
PlAZOS
('.AprTULO IJI
PARA EL REFlNANClAMIENTO
Articulo 4._ PLAZOS MXIMOS

l.a deuda tribUTariapodr:l ser mareria de retinanciamic"Illo en los pinos mximos siguientes:
a) Ha."a ~tenta v dos (72) meses, en Gl.'" de h-Jecionamiento.
b) Ha.-.taseis (6) 'mCS<..."'i,
en caso de apla7.amiellto.
e) Ha-'la seis (6) meses de apl3.1.:l.mienwy sesenta Y.leis (66) lllesL'Sde fraccionamiento, cuando amb"s
se Olorguen en forma conjunta. (b)
REQUISITOS
CAPTULO IV
PARA EL OTORGAMIENTO
DEl. RF.FINANCIAMIENTO
Arleulo 5._ REQUISITOS

El rdinanciamienw sed morgado por la SUNAT siempre 'Iue d deudor tributario cumpla con los
siguientes r",ui,iros:
5.1 Al momentu de pn:sentar SU solieirud:
a) No tener la condicin de no hahido de acuerdo con la, nnrma.' vigentes.
b) No encontr.lrse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial. ni haher .\uscriw un convenio
de li'luidacin O hab,'r sido notifiGldo con una T<'.IOlu<:n
disponiendo su disolucin y liquidacin,
en mrito a lo .o;ealadoen la l.ey Gener.ll dd Sistema Concursa!.
El cumplimiento de los re<.Jui.irosantes selalados tamhin ser exigido a la fecha de emi,idn de la
rc'sohKin correspondiellle.
5.2 Haher fi>nnal-,
.do todas las garanda, "frc'Cidas,cllando corresponda, de c~lllfOrmidada 10establecido
en d Ttulo VI .Id Reglamento.
En GlSOdd deudor trihutario no cumpla mn ~lg\ln" dt:'los rc<]uisirosa que "e refiere el prest:'nte articulo,
Se denc'gar el rdinanciamiento "",licitado.
CAPTULO V
SOLICITUD
Anfculo 6,_ PROCEDIMIENTO
El solicitante que de~ee acccJer al rdinanciamiento, debed lener en cuenta lo siguicme:
6.1 REPORTE DE PRECALIFICAClON y ARCHIVO J>ERSONAI.IZADO
6.1.1 Reporte de prec:a1ificacin
Para efeclO dd a("ginliento al refinanciamiento, el solicitame podr "btt:'ner un repone de
precalifiGlcin dd deudor tribUfario, en los lugares indicados en el ~rtc:ul" 7 o a travs de
SUNAT Virtual, ingrc"Sand" a SUNAT Operaciones en Linea, p~ra 1" cual dl"bcr contar
0:>11su Cdigo de Usuari" y Clavt:' SOL.
La ohtencin dd ~porte de precalificacin es opcional, su (ar;kter es meramente infilTmativo
y se genera de manera independiente 'l-gn se [rale de deuda tributaria correspondiente a
la Contribucin al Fondo Nacional de Vivit:'nda (FONAVI), al Seguro Social de Salud
(F.5SALUD), a la Oficina de NormaliZ3eUm Provisional (ONP), al Impuesto a las Embarcaciones de Recf("Oe Impuesto al Rodaje, y mr".1 triburo. administrad"., por la SUNAT.
6.1.2 Archivo perwnalizado
la "I>tencin del archivo pel"'i<ll1ali7adoes obligatoria para efectos del llenado del PDT
(a)
(b)
ItlCiWb) <M ~I{(I)ro3' modifKado poi !.l2' [Xf d!.l Ro de S, N' &O-200B,l<;UNAT,
plJbr"ada el26 d~ ab,;1 de .008.
Articulo4' modificado por el "rticulo l' de la R.d~ S, N' 80-200l:'tiUNAt pub!kadJ el29 de mayo de 2008 Y vigl't11e,~n
1l{)nna, d5de el. d junio de 2008
1.1Un OCFde la mi>ma
AElE
899
6.2
900
Refinan<.:.Fraa:. 36" C.T. _ Formulario Virtual N 689.

La forma de obtenerlo as como su gennadn se ccilirn a 10eSlablccido en el numnal 6.1.1.
A partir dd dia siguicnle a la fecha en que el archivo per:;onaliz.adn es n_'querido por d
solidtanle, ste cuenta con un plam de sietc (7) da, C:lltndario para prcsenur su !oOlcitud,
en elSU de no hacerlo. dehed efectuar nuevamente el pedido del archivo pcrsonaH"aJo.
Si el plazo venciera en (la inhhil para la Administracin, la presentacin de la solicitud en
la' dependcncia, d<.:.la SUNAT indicad;!s en el articulo 7", podd ~r<.:"<:luarse
hasta el primer
dia hbil siguiente.
PEDIDO PARA ACCEDER AL REFlNANCIAMIEl'\'TO
El solicitante para accnler al refinanciamicnw deber presentar d PDT Refinanc. Fral;C.36 C:r.
_ Formulario Virtual N 689, l~nendo en cuenta lo '\enalado a wntlnuacin:
6.2.\ Forma y condiciones gene.!lcs para la uliliz;u:in dd 1'0T Refinanc. Fracc. 3Go C.T. Formulario Virtual N G89_
Para instalar d PDT Refinanc. Fracc. 3Go C.T. - Formulari" Virtual N 689 Y registrar la
informacin se dd>cd ~guir las instrucciones e.<tablecida.,~n SUNAT Virtual o en las ayuda,\
cOnlcnida.\ ~n el mencionado PDT.
6.2.2 Informacin mnima que debed registrar d,olicitallle
El solicitante deber rc-gistrar la '\iguiente inlormacin m;nima;
a) Ntm<;ru de Registro nico del Contribuyente (RUC).
b) Nmnbrc.s y apellidos, denomina<.:in (} rulm social del deudor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplaz.amietllo y/o fraccionamiento.
d) Identificacin de la dcuda por la que se solicita el refinanciamiellto, indicando almenru
1" siguiett!c:
d.\) El periodo. que corr~pomk al me, en que se emiti la resolucin con la que se
aprob el aplaz.amiefltny/o fraccionamiento o se declar su prdida, ~gun ~a el C3,\o.
.1.2) El ntim<;ru de Ia(s) resolucin(es) corrc,\pondienle(s) .
.1.3) El cdigo dd fraccionamiento.
dA) El momo del ,\lldo del aplazamiento y/o fraccionamiento m;l., 1,,, intereses moratorias. de corresponder, hasta la fecha de presentacin de la ,,licitud.
e) La d~ignacin de la garanda ofrecida, de corresponder.
6.2.3 Presentacin dd I'DT Rdi.nanc. Fracc. 3Go C.T. - Formulario Virtual N G89
La pr<.:-,;emacin
dc1I'OT Refinanc. Fracc. 36 C.T. - Formulario Virtual N 689 se rcalhad:
a) A travs de SUNAT Virtual, iugresa.ndo a SUNAT Operacion<.:-,;en Unea mediante el
Cdigo de Usuario y Clave SOL
b) En las depl.'mkno3,\ de la SUNAT indicada, en el an:kulo 7.
Aqudh, que pre>Clltenla solicitud en 1", lugares a que se rdi.ere el literal b). la gtabad.n en
di,'quetc(s) de capacidad de 1.44 ME de 3.5 pulgadas, para efeau de su presentacin. Los
dems. enviarn d(I,,'\) an:.:hivo(s)generado(s) a trav'\ de SUNAT Virtual.
Cuando deba adjuntarse la documentacin a que se refiere el numeral 6.3.\. la !oOlieitttdslo
podr ser prescrnada en los lugarc>ssealados en d literal b).
1.<1
pr<.:.,;emacin
del PDT Refinanc. Frac," 36 c.T. - Formulario Virtual N 689 sc rC"~lizad
en forma illJ~pendieflte por cdatipo de deuda '\egun se {r<ltede la Contrihueilln al FONA VI,
al ESSALUD, o la ONP, allmpue.,to a hs Emharcaciones de R<.:",'e"e Impuesto al Rodaje.
y OIro'\ triburm admini,tr,llln.\ pnr la SUKAT.
6.2.4 Recha7.0 del di'lJu<':1:e.de la informacin contenida en ste II dd archivo
i) CuanJo la presentacin se realice en las dep<:ndelldas de la SUNAT, e1(los)disquete(s)
o dOo') archivo(s) serin rcchal.ldos si, luego de vcrifiC:lJo(s), se presenta por 1" menns
alguna de las '\iguientes ,\iluacionc:;:
a) C'.-ontienevirus inll'rm,1ieo.
b) Presenta derecto., de knura.
c) I~" archivo, no fueron generados por el respeCTivoPDT Rdinanc. Fracc. 36 c.T.
- formulario Virrual N Gil').
AElE
I Fraccionamiento yfo Aplazamiento
d)
Presenta modific;lunes de wllfenido, luego dt" que el PllT Refinane. Fra,e. 36~
CT. - Formulariu Vin:ual N 689 hubina gent"rado d archivo que contit"nt" la
.mlit-irud a scr presentada.
el Falta algn archivo componelllt" u el tamailo dt"ste no corresponde al generadn por
d respectivo POT Rdinane. hace. 36 C.T. - f'ormulario Virtual N 689.
f) La vcrsin .Id PDT Refinanc. Fracc. 36~ Cl". - Formulario Virtual N (,89 pre"
sentado no esl vigente.
g) Los parmetws que deben ser militados para efecto de rl'l;istrar la informacin en
Ll solicitud, no e,tn vigenre;,
h) La solicitlld ha sido pteSt"lIlada fuera dd l'law de siete (7) da., calendario a partir
.Id <Jia,iguientt" a la f<'ehat"n que el archivo personalinuo fue re'lut'rido.
i) Exilte una "",licitud de acogimiento al refinanciamiento t"n trmite o con resolucin
aprobaroria.
j) Existe deuda tributaria materia de un refinanciamiemo amerior, otorgado wn (:l.
dctt'r panicular por la SUNAT, pendiente de pago.
Ji) Cuando la presentacin se realice a travs de SUNAT Vin:ual, las causales de re,haZ(}
del (de 1m) archivo(s), adcm.i, de la' sealada' anteriormente, sern las siguientes:
a) La presentacin del POT Refinane. FtJ.ce. 36~ CT. - formulari" Vinual N 689
debe eft"Guarsc cn la, dependencia, de la SUNAT.
b} El n(lmero de RUC .Id solicitante no coincide con d nmcru dI.' RUe 'lue corres.
ponde al usuario de SUNAT Operaciont"s en Lnea, de acuerdo a lo selalado por
la Resolucin de Superintemlcncia N 1ll'J-20()O/SUNAT,
Cuando se rechace d(l",) di_"luerc(5). la infOrmacin contenida en s[e(estos) o d(los)
archivo(s) respectivo(s) por cualquiera dt' b, .~ituaci"ncs sealadas en i) y ii), se considt"rar
como no presentado el POT Refinanc. Fracc. 36~ CT. ~ Formulario Virntal Nu 68'J.
6.2.5 (',<lnstJncia de presentacin o de rech,uo .Id PDT Refinane. Fr'aec, 36 eT, _ Formulario
Virtual N 6119
a) Constancb de prcxcnracin:
De no mediar rechazo en la prc'l.'nra<n del PDT, se seguici el siguieme procedimiellto:
En el caso de hs presentaciones en h~ dependencia.o;de la SUNAT, el sisrema de la
SUNAT valdr;d archivo y almacenar.i la informacin, luego de lo 'ual se devolver
el di>quete al solicitante, conjunramt"nte con la constancia de presenracill debidamcnte
sellada y nwnerada.
Trarndose de las presentaciones a travs de SUNAT Virtual, en los casos en que al
t.nviarse el PDT Refinanc. Fracc. 36 CT. - Fotmulario Vinual N 6!l9 por dicho medio,
se seilale que se est incumpliendo con algn retusilO pata acceder al refinandarnicnro.
el solicilallte deber regi.'ttar el sustento correspondiente de haber subsanado dicho
incumplimiento y confirmar la prcxcntaci<'>nde la solicitud a fin dt"que sta se configure.
De ('l.lmplirse con los requisitos de amgimiento o haberse confirmado la presentacin
de la solicitud, el 5istema de la SUNAT almacenar la inf(umacin y emitir la constancia
de pr<.:senracindebidamente numerada, la cual podd .\Crimprt'SJ.
b) C"nstancia de rechazo:
De existir rechazo en la presentacin del PDT Rdinanc. Fracc. 36 C. r, - Formulatio
Virtual N 689, se s<'guid d siguiente procedimiemo:
Tratndose de las presentacion<" en las depcndem:ia, de la SUNAT, el personal receptor
de la SUNAT entregar una constancia de rechaw impn;.'a, debillamenre sellada, conjuntamcnre cun el(los) disquete(s) presemado(s).
Para el caso de la~pre.'<Cntaonesa tta\.s dI.' SUNAT Vinual, ame d rcchazo del PDT
por d sislema de la SUNAT, elPOT Refinanc, Fracc. 36 c.T. - Formulari" Virtual
N 689 no se considerar presemando, mostrndosc en SUNAT Virtual la respectiva.
constancia de rechazo. la cual podr ser impresa.
AElE
901
63
DOCUMENTACIN
ADJUNTA A L\ SOLICITUD
6.3.1 A la solicitud debed adjuntarse lo siguiente:
a} Docummtaei"'n suwmra[Qria a que se refieren hs ar{culos 14 y 15 del Reglamento,
wmpba y COn la>;fi>rmalidade' legales correspomlk-ntc.s. en caso el deudor tributario
se encuemre obli!!,ado a presentar gJ.ral1ll;Ls
de acuerdo a 10 indicado en d Titulo VI dd
mencionado Re;lamenltl.
b) Fotocopia de la resolucin que acepta el desi.,rimenro del recurso impugnatnrio interpuesro cont!'J.la r("Solucinapmhatoria o de prdida del apl:l:f.arnientoy/o fraccionamil'ntO,de ser el C3.S0,
siempre que se encuemre en rdmite de apelacin o demanda wntt'"cioso
administrativa. salvo que :l'ludh resolucin hubiera sido notificada a la Administracin
T ribmaria.
T!'J.dndose de impugnaciones '1ue se eneu-;:ntren en la etapa de reconsideraci,n ti apelacin ame el supcril>tjedrquico, o en la etapa de reclamacin. no sem necesario adjuntar
copia de la resolucin que acept<lel desistimiento prescnt<ldo.
6.3.2 Si el deudor no cumple con lo dispue.sln en lo, incisos a) y b) del numeral anterior. debed
subsanar la omisin o la Glta de formalidad dt.l"s do<:umentos. segn sea el ca,>o.en el pla70
de dos (2) das colllad"s a parTir del da siguiente a b pre.senlacin de la solicitud, de lo
colllr-.uio, 6ta se tendr por no ptcscnrada.
Cuando la .,,,lidtud do: refinanciamiemo est referida a deuda tributaria de un apb,",mio:"tl>
y/o fr-accionamielllo panicular otorgado por la .sUNAT, en hao;ea lo establecido en el anlcul"
3(," do:(l) Cdigo, as como a d<:uJa tributaria del REAF, no se considerad 00010 parte de
la solicituJ presentada. aquella I"t'SlCI..1:U d<:la cual no se cumpla con lo c.\tableciJo l'n el inciso
b) del numeral amerior.
g
Artculo 7._ LUGAR DE TRMITE Y PRESENTACIN DE LA SOLICITUD

Si el soliciwlte opra por presentar la solicitud en hs dependendas de la SUNAT, dicha preso:ntacin se
efectuar en los siguientt'S JugarlO:;:
a) Los Principales C-Ontribuyenl<:.,;sJ.lcionab, en la Intendencia de l'rindpak-s Conrribuyenres :sJacionalcs.
b) Los comrihuyentes a cargo de la Intendenda Rt-ginnal l.ima. de acuerdo a lo siguiente:
1,.1)
Los I'rillcipab Contribuyentes en las depend<:nci3.' encargadas de rccepcionar su,>Decbracione,>Pago o en los Centr"s de Servicios al C-OnrribuyenK'hahilitados por la SUNAT en
la l'rovincia de Lima y la Provincia C"nstiwcional del Callao.
1,.2)
!'ara mrw; contribuyentes en los C.entrm de Servicios al C..onrribuyellle a los que .s.:hace
rderenda en el incis" anterior.
c) 1.<:"conrribuyentes a cargo de las dem~., Intendencias Regionalts u Oficina.s Zon;,les, en la dependencia
de la SUNAT de su jurisdiccin o en 1m (:entto.' de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependendas.
ArTculo So.- SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL REFINANClAMIENTO
8.1 l'ara pr('sentar nuevas solicitudt"S,el deudor tributario debcr haber cancelado (ntt'grameme la deuda
trihul<tria materia de un refinanciamiento otorgado (:(ln carcter particular por la SUNAT al amparo
dd meul" .36 del Cdigo.
8.2 Lo dispul"St<Jen el numeral ametior debed (omiueratlie ro:spectoa cada solicitud prcscnrada. segn
se trate de la Conrrilmn al FONAVI. al ESSALUD, a la ONI', dd Impue~to alas Embarcaciones
de Reueo e Impues[O al Rodaje. y de otros uiburos administrados por la SUNAT.
CAP(TULO \1
DE LAS GARANTAS
An:kulo ')0._ DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La ,kuda tributaria malera de rcfinandamielHo a garantilar ser:
902
AELE
I Fraccionamiento ylo Aplazamiento
a)
En caso de fraccionamiento, si la deuda es mayor a trescientas (300) UIT, el exceso sohre dicho
monto.
b) En caso de apLuamlOlIloo apLuamielllO UHl fraccionamiemo, si la deuda es mayor a cien {lOO)
UIT, el exceso sobre dicho monto.
'].2 l..el dispuesto IOnel numlOra!antlOriordeber c"tlnsiderar:sede manera indepIOndieme, ,c"b'1.n
st. Irale <k
deuda tributaria correspondiente a la Comribucin al fONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impues[o
a la" Emb;rc:acionesde Recre<le Imput",to al Rodaje, y orros niburm; administrados por la SUNAT.
Artculo 10._ CASOS EN LOS QUESE DEBER PRESENTAR GARANTAS POR EL fNTEGRO
DE lA DEUDA
El deudor tributario debed of,,-=r y otorgar g:rralltb." por el rnegro de la deuda maleria del refinanciamiento, cuando se encuentre en cualquiera de los siguientes casos:
a) El deudor tributario fuera persona natural y s<:le hubel<l abieHo inMnlccin por deliro tributarin,
ya sea 'l"IOel I'toct"dimienro se encuenrt<; en trmite" exista sentencia condenatoria por dicho delito,
con anterioridad a la presentacin de su solicimd.
b) F.Ireprc"mtante 1'-1;'11
" el r'-"lxHlsahle,,,lidari,, del deudor (fihutario, a trav, de este ltimo, hubiera
incurrido en delito tributario, enconrrndose en la sitllacin a que se refiere el literal anterior.
Artculo 11._ ClASES DE GARANTAS
El deudor tributari" podr ofrc<Xr U otorgar las ~guientes gar~nta,,:
a) Cana Fianza.
b) Hipote'-<l de prilllt"r rang,o. SolIvolo dispuesto en el numeral 12.3 dd an:culo 12 dd Rq;lam<:nto.
el Garanta mobiliaria.
I.1Sreferidas garantas sern o(orgadas de acuerdo a lo seialado en los artculos 12 al 16 del Reglamento.
CAPfTULO VII
DE lA APROBACiN O DENEGATORIA DE lA SOUCITUD,
y DEL DESISTIMIENTO
Articulo 12._ DE lAS RSOLUClONE..~
12.1 La SUNAT tlKx!ianre resolucin expresa aceptad el dlO,istimiento. aprobar;\" denc-gad d refinancamienro solicitado.
12.2 El dn[dor tributario podr desistirse de su solicimd de rdinanciamien!o, antes que la SUt\AT le
notifIque la resolucin que la aprut"ba o deniro-ga.
El C-'l--nm de dc'Si.,timi<:nrodeber presentarie con firma It:gaIi7.adadel deudor tributario o su rt"pro:",nlame kgal. La le;,Jil.;u.:in
podd efecmarie ame notario o ftxlatario de la Administracin T ribmaria.
12.3 La resolucin rnediallle la cual..., aprueba d rdinanciamiento con~ti{[[ye mrito para dar cumplimiemo a lo dispueslO por d numeral 5 Jd inciso b) dd artculo 119" dd Cdigo, y slo ,seremitida
cuando el deudor tributario huhicr<: '-"lllllplido con 1,,, rc'quisitos a 'l"IOse rdiere el articulo 5",
tenindose en cuenta Jo siguieme:
a) Se indicar:
;1.1) El detalle de la deuda materia de refinanciamiento.
a.2) El periodo de apIa7.amiento, t"n caso de haberse solicitado.
a.J) El nmem de cuma.', el monto de la primera cuota, as como de las cuoras const~ntcs,
con indicacin de ms fechas de vencinliemo re.'penivament<:.
a.4) La tasa dt" imer, aplicable; as oonw,
a.5) Las garantas, debidamente comtituida.s t"n favor de la SUNAT. de rorrc"p<lllder.
b) El pago vinculado a la dt"uda tributaria materia de rdinanciamlel\to, clectlJado ,in que medie
resolucin, .",rolimputado segl'lll las R-glasdel articulo Jlo del Cdigo.
Artculo UO-A.- DE lA APLICACIN DEI. ARTfcULO 108" DEI. CDIGO TRIBUTARIO A
lAS RESOLUCIONES
En los casos establecidos en [osliterales g.2 y g.3 dd ancul" JOdd Reglam<:nto,cuya resolucin aprobaroria
AElE
903
y/o resolucin de prdida, hay;!sido acogida al rehn,mciamientn, la re;nlucin aprobatoria del rdnanciamiento
deber:i modi~'carse (l revocarse en 10.1siguiemes casos:
a. Se ordena admilir a lr:imile la rc'Clamaci"'nde una O varias deudas que rorman parre del saldo de!
apla:>
miento y/o fracciollamiemo refinanciado.
Para C5leefecw, ell primer lugar la R",olucin aprohatoria o de pJrdida dd api<17.1miento
y/o f.ccion'micntn acogida al Refinanciamielllo deber modiflcar.;e aplicndO.lelo dispuesto en d inciso a) dd
articulo 17_Andd Reglamel1lo.Si mmo rc.sultad"de dicha apliGlei,'ma,in c",i."eun saldo de apla7<lmiemo
y/o fraccionamiento, se recakl.llar:ila toralidad de lascuotasdd Refinanciamicnto manteniendo el nmero
de Slasoriginalmente e"St;!hleddoen la Resolucin <uelo aprob. 1", pagos dd Refinandamiemo que
se hubieran efenuado se impUlaT:nal nUe'VOimporte de las cuotas pM:!.lo cual se tendr en mema lo
dispuc'Sto en el primer prrafo dd inciro bl dd numeral 13.2 de! artculo 13.
Si pmJuc"!o Jd rt'dkulo, la., euntas dd Rdnanciamie'n!n resultaran ser menores al 5% de la UIT
vigente al mOlllemo de aprobar l;! solicitud, se disminuir el nme'ro de las cuotas h,tlta el impone
que permila cumplir COnlo estabkcido en el numera115 de! arrculo 1.
En ("",-so
en que C>morc",uitado de la 'plica,;n del illei", al dd articulo 17.A dd R~gl~mento, no
existiera un saldo de aplaw.mienw y/o fraccionamiento, los pagos del Ref1nanamielllo que.le hubieran
de-cnudo se imputarn a la deuda triburaria materi;! de impugnacin de acuerdo al articulo 3j" del
C:"digo Tributari",
De haberse norif1C:1douna re""lur">1lde pdida del rel,nanamientu, 61a deber ser lIlodifiC:ldao
revocada, segn corresponda, como consccuencia de la aplicacin de 10 cstahkcido dispuesro en el
prcseme litera!.
b. Como consecuencia de una resolucin firme de!l'oder Judicial se modifica o deja sin efcelo una (l
varia" deudas que forman parte dd saldo dd apia7."Im;entoy/o fraccionami~nto ft'financiado,
Para esre ef<'Cm,a la deuda Ulrnprendida en d rd,nanci"mienJ deber aplicarse lo dispue"to en el
inciso b) del ardculo 17_Ao del Reglamento. Si corno rc.\ult;!do de dicha aplicacin an existe un
saldo de aplaw.mielllo y/o fracdonamielllo, se recalculad la !oralidad de las CUOlasdel R('financiamiento mameniendo elmmero de stas originalmente ~srab\ecid(l en la Rerolucin 'lile lo apmb<'"
T~"pag'" del Rd'inanciamiento 'lue se huhieran ef~(1uado se impuladn al nu<;"Vo
impone de la.scumal
para lu cual Se'tendd en CUernalo dispuesto en el primer prra!t) dd inciso b) del numeral 13.2 del
articulo 13".
Si produ({o del recilculo las CUOl<l.l
del Refillanciamiento resultaran menores al 5% de la U1T vigente
al mumento de aprobar la ",Iicilud de Rdinanciamicmo, se disminuir el nmero de las cuotas hasta
d importe que pcrmila cumplir con lo eSlablecido en el numeral 15 dd artculo 1.
En el caro que la deuda comprendida en el rel,nanciamiemo aumente por efecto de la resduci6n
dd Poder Judicial, se aplicar el procedimiento establecido en el literal b) del ardcul" 7-A del
Reglamento, Ef~ct\lado dicho pHlCe-dimientu,la SUNAT deber incorporar dicha diferencia al saldo
de la deuda materia de refinanamienw lr<lCedindosea modificar la resolucin aprobaroria del
mismo.
Para dicho efecto, se proceded a incrementar e! momo de las c[[ota.l que vefll,ln a partir del mes
siguiente a la fecha de 1l00iJlcacin de la resolucin que modifica la resolun aprooatoria dd
['("financiamiento, mantenindO.le e! mm('ro de cuutas oliginalmente soliradu,
En caw se hubiera nOlific<ldouna resolucin de prdida del refinanciamiento, ~ta tambin deber
lier lI1o,lific.1da(l en Silc;lSUrcyuc;lda "Hno con,,-'Cucnciade la aplic:lcin de lo dispuesto en el presente
lit('ral. (a)
OBLIGACIONES
CApfTUlO \'111
DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Anculo 13,_ OBLIGACIONES EN GENERAL

13.1 El deudor tributario, aprobado el rcfinandamiento, dehed cumplir con lo siguieme:
(al
904
M{ulo
Ir.A irKorporado por la,' DCf de l. R, de S. W &O--200Bl'iUNAT. [XJblKilda el26 de abril de 2008,
AHE
a)
Pagar la deuda trioutaria aplu.ada al vencimi(,nto del p!aw (;onledido, a~ como los interesl'b
correspondientes, Irallldo~ de aplazamiento,
o) Pagar cI megro del monto de la' oloras ell los plazos eSlablc<:ido', tratnd"" de fraccionamiento.
c) l'ag.1Tel {nt'-1;rodel inters del apla7amientn hauJ la f<..:hade su vencimiemo, a_scom" el ruegro
dd monto de las cuotas en I"s plaws <ostahlecidos,tratndose de :Ipla,.amiento con fraccionamlento.
d) Mantener vigentes las garanta_,otorgada., en favor de la SUNAT u nt<>rgarh~en los casos a
que se refiere el numeral 13.S dd arrculo 13, numeral 14.4 del artculo 14 y el numnal
15.5 del articulo IS' dd Reglamento, as corno renovarlas dentro de los pla7' previstos en
dicho Reglamento,
13.2 Respecto de Ins pag'~', so;tendd en cuenta lo sefialado a <.:nntinuacin:
al El pago ames del plazo de vencimiento del aplaw.mientn o de las cuotas del fraceionamienlo
incluir los imereses devengado., y que se devengaran hasta el \"eneimil'n!<Jprevisto en la
resolucin aprohatoria.
h) El [YAgOpor un monto mayor al <uc le corresponda pagar en el mes por la <:uora del
fraccionamiento o por el intcrs dc! aplazamiento se aplicar:!contra c! saldo de la deuda materia
de ,cfinanciamiento, reduciendo el nmero tIc CUotaspendientes de cancda<.:i6n" permitiendo
el ajuste de la !rima cuma. La reduccin dd Illimero de cuotas, no nime al deudor tributario
de pagar las cumas mensuales que venzan cn 1"" ml"SeSsiguiellles al mes en (IUC.<;erealiza el
pago.
No oosrante, el deudor uibUlario podr solicitar que d exceso pagado sea aplicado a las cuora.,
que \'cnzan en 10$meses siguientes a aqul por el que reali7.ael pago, en euyo caso, r siempre
que la.,rcferidas cumas fueran Glllceladas en su tot<1lidad,Xcle eximid de la obligacin de pagar
pordichns meses, La impmacin del pago no alterar:! el cronograma de vencimiento ni el monto
de Ia.~cumas pendientes de pago establecido en b r<..-",oludn
aprobatoria del refinanciamicnto,
e) nicameme, en el caso de la Gmcelaci"n dc! lOtal dc la deuda acogida al refin;lI1ciamicnro,
se considerar el clollo de los intcrcS<.-os
ha.,ta la fecha de cancelacin, excepto cuando se trate
de la ltima olota,
Artculo 14." PAGOS MENSUAlES
14.1 Sobre los pagos mensuales se tendd en cuenra 1" siguiente:
al Se imputarn primero al inters mnralorio aplicable a la cuota no pagada a su \"cncimicmn
}"lu<'go al monto de la CUoTaimpaga.
b) l.a amortil..acincorresponder en primcr lugar al monto sin garanta. en segundo lugar al momo
garanlil~ldo mediante garanta mobiliaria, en ter<.:erhlgar al nmnru garanti,.ado mediante
hipoteca y ell cuarto lugar al monto g.uami7.ado me<!iantc c.uta fiall'l.a.
e) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, j"s pagos quc se realicen se imputarn en
primer lugar a la cuota ms antigua pendiclllc de pago, observando jo establc<:ido en los
numerales anteriores.
14.2 Los pagos de la deuda <.:omprendidaen c! rcfinandamicnto se realizarn utili7.ando el Sistema Pago
Fcil a que ,,: refiere la Rl"Soludn dc Supcrimendencia N 12S-2003/SUNAT y norm,lS modificatorias, dehicndo indicar I"s datos mnimos sdialados en el Anexo 1 de dicha resolucidn para
el "P;'go de Fraccionamientos".
Articulo 15._ DEL INTERS
En 10 que se refiere al inrer~s del rennanciamiento se tendr-.! en cuema lo siguiente:
a) El intereb del apla,.amienw l"Sun inr<:ts al rehadr diario sobre el mOlllo de la deuda acogida,
b) El inters del frao;:ionamcnto <"'un mer> al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida;
se cakl.lla aplicandnla ta.\.ade inters de fraccionamiento indicado en el literal <.:),lel pn'so;nte anlculo
durame el periodo comprendido desde el dia siguiente del vencimiento de la luntJ anterior ha~ta el
{ade vencimiento de la cuota correspondiente, con excepcidn de la primcra cuma del fr'Jccionamiento.
AHE
905
CT.
Cdigo Tributario
c)
La t~_'i<l
de inters aplicable para el pcri".J" d" apla7<lmientoy para el periodo dc fi-accionamiento es
el ochellla por ciCll(O(110%)de la Tasa de illlers moratori" (TIM) vigente a la techa de emi,in
d" la resolucin aprobatoria. Dicha tasa dc inters podr ser variada de acucrdu a 1" ",alado en el
articulo 16c.
d) Al final dd plam del apla7.amielllo se debed <::l.llcdartanto los intereses como la deuda aplazada. En
caso de af,laz.amiemo COnfraccionamierHo, al vencimiento del plazo de "plazamiento se cancelad
nicam<:nt" 1".1imer .
s.
, correspondielllcs a "te, dehicn,ln la.cuuws del fraccionamientoscr C:llIt"<:lada.,
en la fecha de su wll<:imientn.
Ancu!o 16c._ VARIACIN DE lA TIM
D .variar la 11M, se considerar 1" ,iguierne:
a) Si la nM disminuye:
i) En d QM' de aplazamiemo, se tendr en cuenta la nuwa TIM a partir de la fecha de su vigencia.
ii) En el ca.><.,
de fr.Kcinn,lmiento, para el clculo de las cumas de fraa:ionamienlO se tendr en cuenta
[a 11M vigente al primer d" c:llendario d.cada mes.
T radll(lose de la primera cuma, no se Ulu,iderar la nueva TIM respecto de los imerescs diari"s
de fraccionamiento.
Por efeclOde la variacion de la TIM, las cuoras se mantendrn COll.\taJllCS
reduci~ndt>'" el nlimero
de las que .le encuemrcn pendi<:ntes de cancebn O permitiendo el aju.ltc de b ltima mota.
l.a rn!ucein dd nmero de cuotas cmpelar por la ltima. por lo qo~ el deudor tributario no
e~t e..irnido d" pagar la$cuntas mensuales que venzan en los lllt...
, inml"(liatos siguientes al mes
en que realil.o el ltimo pago.
iii) En el caso de aplazamiento cun fracci"namiemo, '" t<endr.len cuenta [o sealado en i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el eL\U de apla7.ami(,nto,se tendr en cuelUa la llueva .11M a partir de la fccha de su vigencia.
ii) En el ca.\o de fr:!ccionamiento, para el clculo de las CUOtasde fraccionamiemo se tendr en cuenta
la 11M vigeme al primer da calendario de cada mes,
Tratndose de la prime!'"acuota, no Seconsidcrat la nueva TIM rcopeao de los int~reses diarios
de fraccionamiento.
l'ur cfecto de la variaci<\nde la TIM, el nmero de las CUOtasse mantendr UlII,ame innementnduse su monto.
iii) En el caso de aplazamienro con fraccionamiento. se lendr.l en CUenta lo $ealado en i} y ii).
CAPfTUI.O IX
PRDIDA DEL RE;NANCIAMIENTO
Articulo 17,_ PRDIDA
El deudor tributario perder d rdinanciamienro concedido en cualquiera de los suPUCStoSsiguientes:
a) Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el Integro de dos (2) cuotas consecutiva,.
Tambin se perdet el fraaionamicnto <.cUandono cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuma
dentro del plazo establecido par:! .'u vencimientu.
b) Tratndose slo de aplazamiento. cuando no cumpla con p"ga.r el ntegro de la deuda triburaria
aplazada y el imers correspondiente al vencimiemo del plaw concedido,
c) Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, .c perdern amhm cuando el deudor no pague el
megto del inter6 dd ap!a7Amiento hasta la ft"Chade su vencimiento.
S habiendo cumplido con pal,'ar el ntegro del inters del apLt7.amiento, se adeudara el ntegro de
dos (2) CUotas conM~cutiva.,.se perded el fracrmamienlO. Tambin se perder el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el ntegro de la kima "'UOtadenTr<ldel plaw cst:;Jbk-cidopara su
vencimiento.
d) Cuando no t1.1mplacon m,mtener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los
ca.w_'a que _><.:
refiere el numeral 1.'3.5del artculo J3c, el numeral l4A del animlo l4c y el numeral
15.5 dd artculo 15" dd Rt'],'lanwnto,.
como renovarlasen loscasos prevstUlpor la mencionada norma.
906
AH
La prdida ser delerminada en base a las QlL"1c., vigcll1L"!;

al molllelllO ue la emisin de la resolull
que dedare la mi~ma.
Artculo 18._ EFECfOS DE LA PRDIDA
18.\ !'rouudua la prdida dd rdlnanciamiclllo .se darn por vencidos todo~ I"s pLl1m, siendo exigiblc,
dc conformidad con lo di~puesto por el ultimo prrafo dd ancuo 36" dd Cdigo. la deuda tributaria
pendiente de pago; procedindose a la cobran:.r.acoactiva de ~ta, as como a la ejecueilln de la'
garantas Olorgadas. si la resolucin que determina la prdida nn es t<-'I;lamadademrn dd plaw de
Ley, de acuerdo a lo establecido por d artculo \\5 dd referido cuerpo legal. o si habiofndola
impugnado, el dcudor rribUlrio no cumpla con lo dispuc:sto en tos inc~o~al y b) dd articulo \9".
\8.2 La prdida del rellnanciamiento dar lugar a la aplil;.lcin de la ta.", de inrert's llloralOrio (11M)
a que se rdiere el articulo 33 dd C,Jig<J,de amerdo a lo siguielHe:
a) En los ca"" de prdida de aplaz:uniemo, se aplicar nicamente la referida tasa en _,ustitud'ln
de la tasa ue inters originalmente fijada, sobr", la dcuda matetia de apLuamienro, desde el da
siguiente al que se emiti" l:t tesolucin aproharoria.
b) En I,,~casm de prdida de fraccionamiento, se aplicar sobre d .-aJd" de la deuda maleria de
acogimiento pendiente de pago, desde la fecha en que ~e incurre en la puida dd ftaccionamicnlO.
el En los ca~o~de apla7.amiento con fraccionamil.lIto, la lasa de inrers moratorio se aplicar ue
acuerdo a In dispul"!;lOtri los numerales anteriores, segn la p{,rdida se produzca durame el
aplazamiemo o el fraccionamiento.
0
Articulo 19._ IMPUGNACIN

DE LA Pt.RDlDA
Si el deudnr tributario hubl'ra impugnado una rc.mlucin de prdida del refianciamiento deber:
a) Continuar con el pago de la, cuOlas del relinanciamieto, hasla la notificacin de la re50luciun que
confirme la prdida n el trmino dd plazo del aplazamiento ylo fraccionamiento.
b} Mamener vjgenle(~), renovar o sustitnir !a(s) garanda(s) del refinaneiamienUl, ha.'la que la resolucin
quede firme en !a va admini~trativa. De haher pronunciamiento a f\Yor del comribuyellle, Ia{s)
garantaIs) sr mantendt;i{n) <l renovad(n) ha.,ta el plazo .\elalado en el literal a) del numeral nA
uel anlUlo 13 ud R<:glamelllo, pudiendo tambin suslluirla(s}.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIA.'\
FINALES
Primera.- APROBACIN DEL I'DT

Apruba.><:el I'IJT Rdinan. Fracc. 36 C:r.-Formulario Virrual N" 68'l Versin I.U, a ~er utili7.ado por
los deudores tributarios para la elaboracin y la presentacin de la solicitud de acogimiemo al rdinanciamienT<>.
A partir del 1 de octubre de 2UU7, los deudores (ributario~ mili,.lrn dl'DT Reflnan. Fracc. 36 c:r.Formulario Vimul N" 689 Versin 1.0, el lual, de~de la jndic"da fl'l;ha, c.'ad a disposicin de 10.\illleITsados
en SUNAT Viml"l, cup dirC\.-ci<nekuTniw ~ http://www.sunat.gob.pc.
L1 SUNAT, a trav de sus dcpcudencia.\, FJcilirJr; la obtencin del mencionado I'DT. del archivo
personalizado y del ITporte de prcralificacin a los solicit,uJ[e~que no tuvieran acceso a la Internet, para lo
cual debern proporcionar e1(los)disquele(s) de capacidad \.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) nece.sario(s).
Scgtmda.- CDIGOS DEI. TRIBUTO O CONCEPTO A PA('~R
Para 1""pago.\Uela deuua cnmpn:ndida en el r<:financiamiell(o s<: utili:tar.lllos siguieUlesadigos de tributo
<l u,uH.:cnn de p~gar:
t::~C~6~D~'G~O::::::~D~E~S~CR~IP~'~16~N:~
8030
TESORO
5239
ESSALUD
5332
ONP
5060
FONAVI
7203
FONCOMN
AELf
907
-,
CT.
Cdigo Tributario
T ercera.- GARANTAS
De haberse otorgado garanas por la deuda materia d.d ap!a1<lmientoy/o &accionamiento del articulo
36 del TUa del Cdigo Tributario, incluido el REAF, 6tas, de enconu:use vigentes, podrn ser consideradas
para garantizar la deuda materia de rdinaneiamiento. Caso contrario, debern ser devueltas al deudor cWlI1do
se emira la resolucin aprobatoria del refinanciamicnto.
Cuarta.- SOLICITUD DE NUEVO APlAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
PARTICUlAR
El acogimiento al refinanciamiento no ser considerado p;ra efecto de lo .sefialado por el numeral 7.1
del anculo r del Reglamento.
(. ..).
908
AELE
J Fiscalizacin
B. FISCALIZACiN
8.1. REGLAMENTO
DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACiN
DECRETO SUPREMO N
DE LA SUNAT
B5-2007-EFI"
(. ..)
REGlAMENTO
DEL PROCEDIMIENTO
DE FlSCAUZACIN
DE lA SUNAT
TiTULO PRELIMINAR
DISl'OSIC10NES
GENERALP.5
PHa ~fL"t:lOs
del preseme Decreto Supremo, se entender;\ por;
a) Agente Fiscali",dor; Al trabajador" trabajadores de la SUNAT que reali7Alllla fUllcin de fiscali7Alr,
h) C,k!i;o Tributario; Al Texto nico Ordenado del Cdigo T ributari" aprohado m~diarue el Decreto
Supremo N I35-99-EF Y normas modificatorias,
c) l.ey G~nl,raJd~ Aduanas; Al Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprohad" ml'diallte
el Decreto Supremo N" I29-2U04-EF y normas mndificat<>r;as,
d) Procedimiento de Fisc,di7-"n;Al procLx.Iimimw ml'diame el cual la SUNAT comprueba la cnrr"'-Ta
dnernnadn de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduat1~ra ~ como el
cumplimienm de las obligaciones furmalc.s reladunada., a e1L" y 'Iue culmina con la nodfiGlCin de
la R~snlud<nde IJc{~rminacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detectcn en el referido procedimiento,
No se encuemran comprendidas las aCfUadone' de la :-;UNAT dirigida., nicamcttle al control del
cumplim;~ntu de obligad"nL"S formaIrs, las accionC'Sinductivas, las solicirudes de informacin a
personas disrimas al Sujew FisClli7Aldo,los cruces de infi)rm'Ki6n, las actuadrmes a que se refiere el
artculo 78 del Cdigo T rihurario ye! contml 'llIe .'e n:alil.aantes y durante e! despacho de mercancas,
e) :-;uj~tuFiscalizado; A la persona a que se refiere el artculo 7 del Cdigo T ribUlario y al sujeto pasivo
indicado en el artculo ti o de la uy Ceneral de Aduanas, que est l"Omprendido en un Pt(>Cl.Jimicnt<l
de Fiscali7.acin,
Cuando se ',:[ale \In artkulo sin indicar la t",rm~ 1''g'J.1
correspondiente, se emenderoi referido al presente
R~glamet11<ly; cuando se seftalen incisos, literales o numerales sin prLx:isarel artculo al que pertenecen se
entended quc corresponden al artculo en el que se mencionan,
Artculo 11,- FINALIDAD
El presente Rr-gIamemo regula el Procedimietllo de Fiscalizaci6n reali7<ldopor la SUNAT.
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
,0._
Artculo
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Prncedimienro de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte decros la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarw 1",
referido, documentos en fL...,hasdi.,tinta', el pr<>cedimienlOse ,omider:tr:i iniciado en la fecha en que lUrte
efeuo' la nUlificacin del ltimo ducwnemo,
El Ageme Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identificacin
Institucional o, en su delecto, con su Documento Nacional de Identid"d.
{~) Publi",do el 29 de junio de 2007
AELE
909
El Sujeto FiSGlIiLlt!npoJd au;.x1cr ala pgina weh Je la SUNAT ylo o;comunio;carse

con sra via tddiini~"
para comprobar la identidad del Agellle fiscalizador.
Anculo 2"._ DE LA DOCUMENTACIN
Durante el Pnx:eJ;mienw de Fi.scalizacir'mla SUNAT emitid., entre otms, CHtas, R<:lluerimientos,
Resultados del RequerimimLo y Acras.
1.0,' dt;lJos JO\.~lmentOsdehern contener los .siguientes datos mnimos:
al Nombre o razn social Jd Sujetu fiscalizaJo;
b) Dumicilio fiscal;
cl RUC;
dl Nmero del documelllo;
el h"<.:ha;
1) Objeto o contenido del documelllo; y
gJ La tirma dd trabajador de la SUNAT coml:><:tente.
La noullcadr'm de los citados doculllelllus se Cclid.a lo Ji'pueslo en los artculos 104" all 06" dd Cdigo
TribUlario.
Ankulo 3".- DE LAS CARTAS
La SUNAT a travc.'sde las Canas comunicar al Sujl.'to Fi:;calizado lo _siguienre:
al Que ",r ohjeto de un J'nKedimiento de l'is",liLlcin, presemar al AgellLeFisca1i1.adorque reali7.ar
el procedimielllo e indicat, adems, los perodm; y triburos o las Declaracione; nica.>de Adll,mas
que sern materia del referido procedimiento.
b) [", ampliacin JeI Proo;cedimient<>
de Fi"al;zaci,',n a nuevos periodos, tribulOSn Dt"Claraciollesnicas
le AJuan:ls, segn sea el caso.
c) El reemplazo dd Agente Fiscaliudor o la ioclusin dI' nuevos agentt'l'.
J La sU"l'cmir'!n o la prrroga Jd plazo a que se rdlere el artculo 62"-A del Cdigo Triburario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscali7ado durante d Pmn:dimienlO de
fis<;ali7,an siempre qul.' no deba esraf UH1(eniJa en los dems J"cumentos que son regulado> tn
los ankulos 1", S" Y 6.
Articulo 4".- DEL REQUERIMIENTO
MeJianu:- el RtquerimieJllo se solicira al Sujeto Fisca!i7A"ltio,
la exhibicin y/o pre;entan de infinrnt'S,
anlisis, libros de actas, registros y lihros contablts y t!l.'msdocumento . y/u infi"macin, rdat'1oJ1atiuscon
heo;chossuSU'ptiblcs de ~enerar (lhligaciolle" trihutaria., n para tisC:llizarin,eClaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin. ser utili7.ado para:
a) Solicitar la .sllseotacinlegal ylo docllml.'ntaria rel'p<:etoJe las "hservaciont'" e infracciones imjllllaJas
durante el transcurso dd Prou;dimienw de FisC:llizacin;o,
b) Comunkar, de ser el c:J.M),las wnclusionts dd I'roadimienlO de Fiscalizacin indicando las ob.'<:r\'aciones formuladas e infracciones detectadas en src, de acuerdo a lo disput'SlO en d artculo 75"
del Cdigo Tributario.
El Rt't.ucrimiellto, adtms dt lo tstableeido en d articulo 2", dtbera indicar el lugar y la ft'o;cha1.'0 que
el SujclO Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
La informacin y/o doo;cumentadn exhihida ylo presenLaJa por el SUjelOFi.>cali'lado,en cumplimiento
Je lo solidlaJIl en d Requerimiento. se mallLenJr a disposicin del Agente Fisca!iz.~dorhasta la clllm;n<lcitn
de su evaluacin.
Articulo 5._ DE lAS ACTAS
Mediante ACIa." el Agente Fiscalizador dejar consrancia de la solirud a qul.' se refiere el articulo 7" y
de su evaluacin as como de los hechos conswtados en el l'roceJirniento de Fis<;aliLlei,inneClIo de aquellos
que deban constar en el resulwdo del Re'jllerimientll.
La.,Ana..!lo pierJen su carcter Je J'lt-"Umemopblico ni se invalida su comenido, an cuando pre.senten
observaciones, alaJiduras, aclaraciones o ioscrip'ione.s de cualquier tipo, o ruando el Sujeto Fi\OWlir..aJo
910
AElE
I Fiscalizacin
mani/ieste m negativa y/u omita sw;cribirla o se niegue a recibirla. 1,) dispuesto en el presente prraf() <$
aplicable, en lo pertinente, a los demi, documentos referidos en el ancul" r.
Anculo 6._ DEL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
F., el documemo medianre el cual se comunica al Suiero Fiscalizado el cumplimienro o incumplimienro
de 1" solicitado en el Requerimiento. Tambin puede urili7..arsepara norificarle los remirados de la evalu"cin
efectuada a los descargos 'Iue hubiel<l presentado respecto de Lb "b.'ervaeinnes formuladas e infr:ltcinn,",
imputadas dUl<lnreel transcurso del PrflCl:dimiento de Fiscaliuein.
A,illlismn, ~",redocumento se utilizara para detallar .,i, cumplido el pino otorgado por la SUNAr de
acuerdo a lo dispuesto en ti artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujew Fi,eali/~~dopresent o no sus
observaciones debidamente sustentadas, ,,"sieomo p,u'a consignar la evalu:lCin efectuada por el Agente
Fiscalizador de esta>.
Artculo 7._ DE lA EXHIBICiN Y/O PRESENTACiN DE LA DOCUMENTACiN
l. Cuando sc requiera la exhihicin y/o presemaein de la documentacin dt" manera inmedi:lla y el
Slljeto Fiscaliz"do justifique la aplkacii>n de un plazo para la misma. el Agente Fiscah dor elaborar
un Act'J.,dejandn wnstancia de las razones wmunicada.s por el citado sujero y la evaluacin d~ 61"-'.
as! como de la nueva "Cha~n que dt"be cump]rse con lo re'lunido. El plazo que se morguc no
dd'er ser menor a dos (2) das h:ibik-s.
Si el Slljno Fi.,wli7.ado no .solita la prrrog"a se elaborar e! re;ultado del Requerimiento. Tambin
s~ claborar dicho documento si la."ramnes del mencionado sujelO no jlLs{ificanmorgar la pmmlga
debiendo e! Agente FiSClli"ldor indicar en el resultad" de! Requerimiento la e...aluacin decruada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin d<,ba cumplirse en un )lbm mayor a
los tres O) das h:ibik-s dt" notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario
wlicitar una I'rrmga, debed presentar un escrito slL'temand" -'lISr.lwnes ron una anticipaein lHI
mcnor de res (3) dlas h:lbiks anteriores a la fecha en que ddx: cumplir con lo requerido.
3. Si 1,1exhibicin y/o preseruadn dcbe ,<'r t"n-cruada dentro de los tres (3) d,.habik'5 de notificado
d R<xluerimiento, se podr solicit:tr la pnrro;a hasta el da hbil siguieme de r<<l1i7.ada
dicha
notif]cadn.
De no cumplirse <:on 1m p1aws seflalado.\ el1 los numcl<lb 2 y 3 para wlicitar la prrroga, ta se
considerar como no presenwda salvo GlSO!onuiw o fuef7.amayor debidamenre Illstenrado. Para est"s
erectos deber estarse a lo <"ta!lb;ido en el articulo 1315 dd Cdigo Civil.
Tambin se considerar Olmo no pre_'<Cntadala solicitlld de prrrvga cuando se alegue la e:dstenda
de as" fOrTuitoo fuen.a may"r y no ,'t"sustentt" dicha circunstancia.
La Cana m(,"(li'lntela cual la SUNAT responda el escrito dd SujclO FiKalizado pudr scr notificada
hasta el da anterior a la fecha de vencimlenro dd plam originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUislAT no nmifka su respuesta, en el pla:l<l.sealadoen el prra/o amerior, el .suieto Fiscali7.ado
wnsiderar que se le han concedido alllomticaIllent<' lo, siguientes plazos:
al Dos (2) das h:ibiles, cuando la prrroga solicitada sea mcnor <) igual a dicho plazo: o e\lando
el Sujeto FisGllizado no huhkm indicado e! plazo de la pnlrmg;>.
h) Un pbzo igual al solicilado cU;tnd" pidi un plazo de tres (3) h'l'ta cin<:o (5) das nabiles.
cl Cinco (5) dl;lS hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hhiles.
Artculo 8._ DEL CIERRE DEL REQUERIMIENTO
El R~"Iuerimienro es cerradn <"lIandoel Ageme FiSGIlizad", ehtb"ta d resllludo de! mismo, c"nfi,rme a
lo ~igul:nte:
a) Tratndose del primer Requerimiento, e! cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho &.x\uerimienw pal<l cumplir con la exhihiei,'>n y/o presentacin. lle ha],l:r una prrroga, el cierre del
Requerimil:lll<l se cft"ctuar en la nueva fccha otorgada. Si el Sujeto Fiscali7..ad"no exhibe y/o no
presenta la totalidad de lo requt"rido, se p"dr rcitel<lr la exhibicin y/u prc.lelltad,'lll lll<'(liante un
nuevo Requerimiento.
Si d da sealado para la c"J<hibici<n
y/o presentacin el Ag<'nre Fiscali7.adorno ,,"~iseal lugar fijado
para dIo, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que .'l: refiere el ankulo 62_A del Cdigo
AElE
911
-.
CT.
CdigoTributario
T rhutaro, siempre que el SujCtOHscaliJ.a.Jo exhiba y/o preseme la totalidad de 1" r'''lucrid" en la
ou,-ovafecha 'Iue la SUNAT le comunique mediante Cana. En esra ltima fecha, se deber rt"a!izar
d cierre <id Rcqu,"rimicntu.
h) En los dems Requerimientos. se proceder al cierre vencido el plazo consignado en d Requerimiento
0, la nU<"V:I fceha utorgada <:0ca,,) <1"una pr<lrnlg:J;y, culminada la cvaJuaci,;n de 1m dcsc;ugos del
Sujeto ;iscaliz.atloa las observaciones imputadas en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad d" 1" rnjucrid" en la fecha en que el Sujeto Fi",a1i7,ld"
Jebe cumplir aJO lu s"licitad" 'C p",ceder. en dicha fecha, a decmar el cierre del Requerimielllo,
Artculo 9Q.~DE lAS CONClUSIONES
DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
l:J. comunicacin de 13., condu.,ion<;s del Procedimiento de Fi.,<;:.alizadn,prevista en e! anflulo 75 de!
Cdigo Tribmario, se efecmar a tT:lVCsde un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en L
An.lculo 10._ DE lA fiNALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
El ProceJimiemo de fiscalizacin concluye con la norifkadn de la., rt"Solucionesde dtLerminad6n y/
o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.
An.culo 11._ RECURSOS CONTRA lAS ACTUACIONES EN El PROCEDIMIENTO
DE
fiSCALIZACiN
En ramo no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra las acruaciones en el
Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de queja previsto en el ankulo 155 del Cdigo
Trihutario.
0
DEL PlAZO
TiTULO 11
DEL ARTiCULO 62_A DEL CDIGO
TRIBUTARIO
An.ieulo 12._ DEL PLAZO

El plazo e.'labltcido en el articulo 6r-A del C.digo Tributario slo es aplicable para el Procedimiento
de Fiscali<'.:lcin.
Anculo 13._ DE lA SUSPENSIN
Para e/ellOS de lo dispul'llToen el numeral 6 dd artkuln 62"-A dcl C",klignTriblllario, se considerar lo
siguienll::
a} Tratndose de la., pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte erectos la notihl:aci<n
de la solicitud de la pericia hasta la b:ha en que la SUNAT rl~iba el p<.:riraj<:.
b) Cuando la SUNAT solil:ite inf(lTmal:ina aUloridad("Sde <JlTOS
pases, el plazn se suspendet desde
la t~ha en que .,<:pr<:\.Cmala solidmd hasta la feeha en que se K~iba la totalidad de la informacin
de las cilada., autnridad~s.
e) El plazn se suspender en el Cl.\Odel supuesto a que Sl." rdiere el inciso c) del numeral 6 del articulo
62_A del Cdigo Triburario, sea que SI." presente un caso fortuito o un casu de fuena may"r. Para
esros decros se lendr en cuema lo dispuesto en d artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujl."roFscaliz.ado incumpla con entregar la informal:i{", solicitada a partir .Id segundo
Requerimiento notificado por la SUNAT, se su'pender d plam de"le e! dla ~iguieTllea la lecha
scalada para que el citadu sujeru cumpla con lo solkiwdn hJ.~t:lla feeha en que emrcgue la totalidad
de la informacin.
e) Trarnd,,'5{:de la prorroga solicilada por el SUj~1Ofi,<;:.ali'l.:ldn,
se suspender el plazo por el lapso de
duracin de la, prrrogas <lwrgada., expre..\ao all{omcameme por la SUNAT.
f) Tratndose de los procesos judiciales:
i} Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del phw cst.lbleeido en el articulo 62_A del
Cdigo T ribUlario, se .\lIspender el citado plan, desde la fCl:haen <ll1eel Suj<:tnFiscali1.adnentreg
la totalidad de la informacin solicitada en el primer Re,!u<:rirniemn ha.,la la culminacin del
proct'$O judicial, scgUn Ia~ norma.' de la maleria.
912
AELE
I Fiscalizacin
ii) [nidado~ con po.\ttrioridad al inicio dd cmpmo dd plazo esrabltcido en el articulo 6r~A del
Cdigo Tributario, se su~pender el citado pla7,o desde el dia ,iguiente de iniciad" el proces"
judicial hasta .'u culminaci<'m.
ii) Que ordentn la suspensin de la fiscalizacin. se suspender el plazo clerot"el da siguien!t" t"n
que se notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena dicha suspensi{m ha.,ra la fecha
en (lue .'e notifi'lue su kvaruamicnro.
g) Cuando se requiera informacin a OlraSt"ntidade~de la Administracin Pblica o t"ntidade~ privada~.
el plazo se .Impender desde la fecha en que .lurte efectos la notificacin de la snlicinld de inf<lrmaci<n
ha.'ta la fecha en 'lUlOla .sUNAT reciha la totalidad de la infotmacin solicitada.
11) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mamendr h'lsta la fecha en que culmine la tiltima
causal.
Anfeulo 14._ DE lA NOTIFICACiN
DE lAS \USALES QUE SUSPENDEN EL PlAZO
I.a SUNAT n<ltificaral Sujeto Fiscaliado, medial11eCarta, todas las causales y los perodos de suspensin,
as como el saldo del plazo a qut".\Crdiere el artfeulo 6lo-A de! Cdigo Tributario, un mes antes de cumplirse
el plazo (le un (l) afio n de d"s (2) aos, de .'er el \Ca-,<), a '[ue se rdiere el cit:1do articulo.
Sin perjuicio de lo dispucsm tn el prrafo amerior:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plaw cuando otorgue, mediante ACt:111 Carta, la
pnrmg-d a que S; refine el articulo 7" o cuando proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a
lo sefialado en el himo prrafo del inciso b) del arrculo 8.
b) 1 SUNAT comunicar las C::H1~alcs,
1""perodos de su.'pcn.,i6n y el saldo del plam, Ul~ndo al amparo
de lo dispucsto cn el inciso e) del an:Cmlo 92 del Cdigo Tribmario el Sujeto fiscalizado solicite
nlllocer el e,wdo del proceJimiento.
AnUllo 15<>,-DE LA NOTIFICACIN
DE lAS CAUSALES QUE PRORROGAN EL PlAZO
l.a SUNAT notificar al SujeIO Fi~calizado, mediantt" Carta, la prrroga del plazo as como las causales
a ''.le se refiere el numeral 2 del anculo 62_A del Cdigo Tributario un mt"s antes de cumplirse el ano
L'Scablecidoen el numerAl I del ciradu artculo,
Artculo 16._ DE LOS EFECI"OS DEL PLAZO
Una vez vencido el plazo establecido en el anculo 62_A del Cdigo Tribmario, la SUNAT no podr
solicitar al Sujeto Fiscali7.adocualquier Olra informacin y/o doulmenracin referida al tributo y periodo, o
la Declaracin nia de Aduanas maceria del Procedimit"nto de Fiscalizacin, St"gllllcorresponda.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
FlNALF.S
Primera.- De la conduela en el Proc<:<Iimicnlode Fiscalizacin

El Agente FisL"li7.1dory e! Sujeto FiSQIlizadodeben cumplir, durante el transcurso del j'r0r03imicmo
de Fi.caJiucin, con el principio de conducta procooimental establITido en el inciso a) del articulo 91 del
Cdigo Triburario as corno en el numeral 1.8 del articulo IV del Trulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Segunda,- Configuracin de infracciones
1.no presentacin de las obscrvacione.sa que se refiere el artculo 75 de C..digoTributario nn constituye
un inmmplimienTo qUL'configure la infraccin tipificada en el numeral I del artculo 177 del C.ix1igo
Tributario.
Tercera.- De Jas solicitud"s d" devolucin o compemlcill O restitucin de tributos
De realizarse una fiscaliucin a raz de una solicitud de devolucin o compcnsaci"1l de tributos o R'Stitucin
de derechos arancelarios se aplicar lo di.'putsw en el Titulo I y en h, Disposiciones Complementarias
Transitorias del presentt" Reglamento, oon t'Xcrpcin de Jo sClalado en el segundo prrdfi, del inci",) al del
articulo 8,
AELE
913
CT.
Cdigo Tributario
D1SPOSICIONFS
COMPLEMENTARlAS
TRANSITORIAS
Prim ra.- O los Procedimientos de Fiscalizadn en trmite

No sern aplicables a los Pmccdimiem<>, de Fi,cali7"cion que se encuentren en trmite:
a) L", rC"lui,ito, nlnimos de 1m documentos, respecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
vigencia del pr .seme disp",itivo.
b) EJ inicio del Pn:x:edimemo de Fiscalizacinconfonne a 1" prC"YiSlo
en el prim.r prraf(, del artiOllo l.
Sgunda.- Oc h, solicitud s de prrroga pendientes
La.SUNAT en un pLuo no mayor JI' 'luince (15) Ja; hbik..compmados a partir de la fech" de entrad"
en vigencia dd preseme Reglamento deber responder las Sl,liciruJc'Sde prrroga que los Sujetos Fisc.lli7<ldos
hubieran presenwdo y ,e encuemren pendientes de atencin.
En ca.,o de no emitirse respuesta, la pr"rroga ser concedida en rorma automtica dur:.uue cinco (5) dlas
hbiles, los cuales ser:ln comados desde d da hbil siguiente a la fecha en que se vence el plam seialado en
el prraro anterior para que la SUNAT notifique las rc'Spet1ivasl"l,.-'puesta,.
8.2.REGLAMENTO
DEL FEDATARIO FISCALIZADOR

DECRETO
SUPREMO
N<> 86-2003-EFI<)
l...)
CArfTULO I
DEFINICIONES
PRELIMINARES
Artculo 1,_ DEFINICIONES

Para efe.uo JeI presente Decreto Supremo, se entiende por:
a) Fed.ttario l'isca!iz.:dor;Tipo d" agente Ji.scalil.ador'1u" sic'ndo trahajador de b SUNAT '>C ellCllen~ra
amorizado por sLapara efectuar la in.\p<.x:d<'m,
investigacin, comml y/u verificacin del cumplimieltto
de las obligaciones rributarias de los administrado~, en los (rminos previsros en el preseme fkcreto
Supremo, en concordancia con lo est;tblecido en el artculo 1650 del Cdigo Tributario.(b)
b) Documento,: A las Act~ Prohaturi~, Actas Preventivas, Notas de Devolucin y/o Restitttcin, y
dems Documentos que emile el h.Jatario Hscalil..1Jnr mediante los cua1cs deja omsranda de lo.,
hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones, con motivo de la in'peccin, investigacin.
control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tribmarias.(b)
c) Hc'Cho,: A LISacciones, omisinnQ;, circull.<{anciasy/o cualquier otra situacin que el Fedatario
H'lCalil,ador cOlllpruehe en ejercicio dL' 'u' funciones, C1mmmivo de la in,pcccin, investigacin,
cortlml y/o verificacin JeI cumplimiento Je las obligaciones triburarias.(b)
d) Reglamemo de Comprohamcs de Pago: Al aprobado por Resolucin de Superimendeneia N 00799/SUr-;AT y normas modificatorias.(b)
el ('.Migo Tributario: Al Texto nieo Ordenado del Cdigo Triburario aprobado por Decreto Supremo
N 1J5-99-EF y normas modificatorias.
Cuando se haga referencia a un artculo sin meneionard dispositivo al quecorrespon&t, ,-eenriende referid"
al p'esente Dc'Creto Supremo.
(a)
lb)
914
Pubii!.ddoei16dej"ntode2Q{)l
inriw; a), b), eJ l' dl modiji(ados por el anl(ulo r de! O. S N' 101.2004, E p~bl(ado el 23 de jtJliode 2004.
AElf
Normas Complementarias I fiscalizadn
CApfTUlO
JI
REQUISITOS, AUTORIZACIN,
IDENTIFICACIN
Y FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCAliZADOR
Artkulo 2._ REQUISITOS PARA SER rEDATARIO HSCAUZADOR
Para ser Fedatario FiSGllizador, como mnimo se requerir lo siguiente:
al Ser trabajador de la SUNAT, bajo cualquier modalidad contraCTual.
b) Enconuarse autoril..ado, mediante Re"oluci<'ln.
Articulo 3._AlITORIZACIN
E IDENTIFICACiN
los F,--dalariosFiscali"-'ldoressern amarizados mcJiame Resolucin de lmendc[)cia u Oficina Zonal por
un determinado plaw, d cual pue{le ser prorrogado a criterio de la SUNA T. La Resolucin tendr d Cdrcter
de reservado.
El Fedararo Fiscalizador debe identificarse, segltn la modalidad de la intervencin, en forma previa, durante
o d,-",pu,-'"de lo, h,-><:ho,'lue comprueha, de ,,<.:undo a la naturak'7-" de ,,'-, funciones. FJ do<.:umenUlque
identifique al Fedatario Fiscalizador, es la credencial que para lal efecm expide la SUNAT.
I~,srequisitos mnimos de la credencial son:
a) Apellidos, nombres y firma del trabajador.
b) El mmero de registro que lo identifica.
c) El nmero de Resolucin que lo design.
d) El plaw de designacin, de ser d caso.
Artculo 4._ FUNCIONES DEL FEDATARIO F1SCALJ7ADOR
Son funciones de! Fedalario Hscalizadnr, h, .,igu;entes:
a) Dejar consrancia de las acciones u omisiones que imponen la comisin de la., infra"don,-'S tributaria.,
a que se refieren los numerales 1,2, Y5 del artculo 173"; las consignadas en el anlculo 174; numerales
4. 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 Y 24 del anculo 177, numerales 2 y 3 del artculo 178" del
Cdigo Tributario, pal'a lo ~l'al k-vantar el AnJ Probatoria en la cual se dejar constancia de dicbos
bechos y/o de la infraccin comelda. A.,imi,mo, podr levantar Aetas Pre'.enti'<ls o Notas de
Devolucin y/o Restitucin.
b) F.jerutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de prof~'Sionalcsindependientes,
a., como aplicar el comi.so o intemamiento temporal de vehculos, segltn corresponda.
c) Efecmar roma., de inventario de bienes o controlar su ejITucin, efecmar la comprobacin fi,ica, su
valuacin y registro; a.~icomo pranicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturalt."l.a,conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 62"
del Cdigo Tributario.
e) Practicar inspc<.:cionesen los locales que se encuentren ocupados hajo cualquier rtulo por los deudores
tribll!arios a.,( como a los nllx!ios de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al deudor tributario,
a su represemame o a los terceros (I"e .'e encuentren en los local
s o medios de transporte in.'llCccionados dejando constancia de dicbas declaraciones en el Docum
nto correspondiente.
f) Obtener informacin referente al precio de los bienes y servi<.:io,.i1i<.:hainfOrmaci6n quedar evidenciada en 10-' Documentos daborados por el Fedatario Fiscali~.ador.
g) Verificar que 1m .,i,tema.' de emisin de comprobantes de pago utilizados cumplan con los requisiros
y caracrersticas sealadas en el Reglamento de Comproballles de Pago.
h) V
rilicar que las empresas que realizan trahajo, de impresin o importacin de documenw.s cUll1plan
con las normas sealadas en el Reglamenw de C\lmprobant~'S de Pago.
Dejar constancia del ingreso y/o salida de los hienes en 1.Onasgeogdficas que gozan de beneficios
tributarios o zonas con tratamiento tributario esll'dal.
j) Verificar el awgimiento y/o permanencia, as como los par.metros o r(.'lui,iros wrrespondientcs a
los sujetos comprendido., en el Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen F"'pecial del
Impu('S[Q a la Rema.
AElE
915
k) Colocar sellos, carteles. I~Tr~rosofieiab, einfJS, ,'iCab y d~mi, rn~Jio, utilizados o JiSlribuidos por
la Admini"racin Tributaria cn aquellus casos que las normas legall.'"lo l.",table7.cancomo su funcin
o I."nla ejecucin de las sanciones correspondil."nr~s a la, Tabla., 1, 11 Y III de! Cdigo Triblllario.
A,imismo, podd col",;ar ~n lo, ~'lab!L'CimielltosO locales donde se desarrollan actividades econmi~<ls
y en los medios de transport~, signos distintivos alu5ivo,; a la, obligaciones tributarias.
l.;.,hmoncs allt"" mmcionadas s~ r~-J1iwrnpor los Fedatarios Fiscali"ldorcs a trav6 d~ intcrvcncion~'
y/u operarivos. (a)
DOCUMENTOS
CAPTULO 1II
QUE OTORGA EL FEDATARIO fiSCALIZADOR
Articulo 5<>,-SOBRE 1.05 DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL FEDATARIO FISCALIZADOR

Los Documentos erniti(lo, por el h:datario FisGl.li:tador,I."nel ejl."rciciode sus hmom,s, d~ncn el carcter
de docum~nro phlico, '~-gn lo dispueslO en el numeral 43.1 del articulo 43~ de la Ley N" 27444, Ley del
I'nX'cdirnierno Adminislralivo General. En consccu~ncia, d~ conformidad con la prl."suncin dI."veracidad
a que se refiere e! segundo prrafo del articulo 165e de! C.dign TribUlario, dichos Documento, pmduc~n
fe respeno de los hcchos comprobado, pur d F~dalario fiscalizador con motivo de la in'Jl<:n:in, investigaci6n,
control y/o verifl"'"lcindd cumplimierno de las obligaciones tributari;.s, de acu~rdo a lo establecido en los
artculo" 6e,
y Re. (b)
Lo., referidos Documentos podran tener opciolll.'s para marcar o llenar los espacios establcddo, en 1",
mismas respcclo de' 105hecho., que 'e (omI'Tuthe. Lo consignado en dicho..' D(X'umcntO,' deber permilir la
plena acreditadn y dara c<Hnprensin de los hechos comprobados por d h'<:laurio Fiscalizador.
l~lSDocumcntos no pierden su carctl."rd~ documenr" pblico ni se invalida su contenido, aln cuando:
1. El deudor tributario o sujtto intervenido manific\te su negativa y/u omita inrencionalrn~mc suscribir
los Documentos que rt"fJuier~n'u firma, o se niegue a r~Ct"pcionarla copia del Do~umemo que entregue
el Fedatario Fiscali~.ador.En estos casos, constituye' pTu(ha ,"fidetlle de esta circunstancia. la c"nstanda de dicha negativa u omisin con"ignada tll el Documenro correspondientc por parte del
Fedatario Fiscali7.ador.
1. Pr~sentcn observacion~'5, afladiduras, aclaraciones o insclipciones d~ cualquier dpo. (el
Anculo 6e._ ACJ"AS PROBATORIAS

El Fedatario Fiscalizadordeber dejar constancia d~ lr~,hechus que comprucb con motivo de la insp~=i61l,
investigacin, control y/o verificacin .Id wmplimietllo de las obligaciones tributarias. cn ejercicio dc sus
funciones selaLlJasCllel artkulo 4", ~Il 1",\documentos denominados Aetas ProhalOrias. La.\Actas Probatorias,
por ~u calidad de d<K:um~l1to.pblicos constimyen prueba sufidenrc para acreditar los hechos re'ali7.ados'lue
prcscnde o COlmate el Fedatario Fisc."llizador.Dkha.-' Acta.\ \ustcnurn la aplicacin dc la sandn Ulrt~Sp()ndieme, dI."scr el caso.
Una vez culminada su dahmaci,;n, copia de la referida Aeta .ser l.ntrcgaJa al sujeto intervenido, o en
su defceto. al dcudor trihurario. (d)
Anculo 7<>.- ACTAS PREVENTIVAS
La SUNAT podr determinar ~n (u caw' d h'<:lalario Fiscalizador puede rcaliwr illltTllenciones Je:
carcter prw<:mivo, para lo cual dejar COllStanCiadc los hechos que eompmeha en el Aeta Prevl."llIiva.
El Ftdatario Fiscalizador indic.'lr ~Jl el Acta Prc'ventiv.l, entre otros. ,'~-gncor=ponda:
a) La.anulacin de' la opel<lein;
b) La restitucin dd dincro;
el La devolun dd hkn o bienes no consumidos (1 enrrc-gados para la prestacin d~ un s~rvicio.
(al
(b)
(e)
(d)
916
Articulo ~. moo,ff{JdQ P(JIel ~lti(ukJ 3' df! O, S, NO101-200~-Er. pubiiLildnel B d>jubo de 2004,
Plimer piirr~fu del articulo S. modificildo por el a~iculo 4' d>1D, S, NO101-2i)04.Ef, plJbli<:adoel B de julio de 2004,
Numeral 2 del alt(u\(l ," modificado p:x el ilnlcukJ 2' del D, S. N' I36-200HF, p;bli<:adoel1 de octubre e 2003.
Anrulo 6" mooificado p:x el anicu\(l S' del O, S. NO10 1.2004-Ef. publicado .1 23 dp juliOde 2004,
AHE
I Fiscalizacin
Una vo, culminada su elaboracin, copia d~ la rrfcrida Acta s~r enrregada al sujelO iJll<.'rvcnido,o en
~u dcfc'(:to, al deudor tributario. (a)
Artculo 8._ OTROS DOCUMENTOS
Adicionalmente. con motivo dd cumplimiento de sus funciones, 1", Fedatarios FisC\lil.adorespunkn dejar
conslancia de los he'ch"s que comprueben en otros tipos de DocumClllOStab como las Notas de Devolucin
y/o RcstilUci,n e Informes, acreditando Jich", documemos los hC'l:hosque en dIos se consignen.
C.APfTULO
SOBRE EL CUMPLIMIENTO
IV
DE lAS FUNCIONES
Articulo 9._ INTERVENCIN,

INSPECCiN,
INVFSTICACIN,
RECUENTO FSICO E
INMOVILIZACIN
En el ClSO de las infracciones tipifi"ldas en el artcul" 174" del Cdigo Tributario, el Fedatario Fiscali7.1dor
podr comprobar las accion~s u omi,iones que importen la comisi,)n d~ estas infraccion~s al int~rvellir
directamente en una opcra<'H1comercial o al constatar u presenciar la realizacin de opcTaon~s entre Terceros.
De if\ual forma p<K1rverificar la intornuci6n consignada en los comprobanr,"s d~ pago o documentos qu~
Sll't~men las operaciones, el tr:l.,lado de bienes y/o pasajnos u la posesin de bienes,
En cumplmienm de sus funciones, el Fedatario Fio;calizadorliene la 6cultaJ de im~rvenir local~s, medios
de trampone de bienes y/o de pa'i.lj~ms. esln stos delenid'ls o en rnardm y de decruar la inspeccin,
verificacin y/u cumml de los bienes nansporrados a, mmo de los 10ca1e8dd deudur tributario, a fin de
cunstatar que 6;lO.Scorrespom!an con 1", datoS oomignados en la(s) gu!a(s) de remi,in o u)ml'mbame{s)
de pago y/o en los d()mrn~Jl{o, mmplcmenrarios exhibidos por el '\ljeto int~r"cnid". que ,ustema{n), e! {Ta,ladu
de bienes y/o pasajeros (1 la p"",sin de los bienes, para lo cual podr pesar las unidade, de transporte y/o
bienes; abrir caja" saws. Ixxkgas. mntenedoreo;, pn:<.:int""de M,."guridady/o cualquier otro envase, embalaje
u Olecani.<nlOde seguridad que impida la inspeccin y comeo de lo, bienes enwnrtadus en los medios de
transpone y/o local inrervenido. segn corre'punJa. Asimismo, podr coluwr recimos en los vehculns
intervenido" verifieH la cantidad d~ pa<;;tjcrostrasladados en lo. medios d~ lran.porte y solicitar el Olanifl"m
d~ pasajeros.
Durante la impcccin el h'<.!alario Fiscaliudor podr solicitATla CKhibicin de la d"cum~nlaci<.ln relacionada con hech"" SIL\ccptih1csde generar obligaciones trihutarias.
Para el ClSO de la inmovilizacin, la SUNAT di,'pondr las acciones nece>ariaspaTa la custodia de aquello
que haya .,iJo inmovilizado.
Las acruacioneo;indic;das sern ejecutadas en forma inmediata con oCl,i<.lnde la imervencin y son eerciJ;~,
en virtud a las fucultadcs de fiscalil.aci<.lnque tiene la SUNAT.
A,iOli,mu los fedatario, Fiscalizadores tienen la f~cultad d~ investigar lo, hecho, que configuren incumplimiento de obligaciones tributarias, documentando dicha.s operaciones. (b)
Artculo 10".- PROCEDIMIENTO
PARA LA INTERVENCIN DEL FEDATARIO FISCAU7.A.
DOR
L comprobacin de! mmplimiento de las obligaciones tributarias por parle dd Fedatario Fi,cali7.adnr
se sujetar a lus si!;ui~l1tc.\procedimientos:
1. Procedimientos relacionados con la imcrip;;:i6n, a<.:tuaiizacino acreditacin de la inscrip;;:in en
los registros de la Adminislracin T rihutaria
En el control de la, obligaciones telacionada\ con la inscripcin, acruali7.aein d~ los dalos de la
inscripcin o acreditacin d~ la inscripcin ClI los registrrn; de la Administraci6n Tributaria. se
considerar lo siguiente:
1.1
En las intervenciones y/u operalivo, realiudo. por el h<.!atario l-'iscalizador,ste se identificar
ante el deudor tributario o ,ujeto intervenido, y ,<.JIidtarla informacin correspondiente.
(al
(b)
Articulo 7 modifirado por el artirulo 6 de! D. , N' 101 ,2004, EF,publkado e! B de j<Jlio de 2004
Ankulo 9' modiftt:ado pO! el articulo 7 del D, N 101-2()(}4-EF. ~blirado e! 23 d~ julio d~ 2004,
'o
AElf
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1.2
Si producto de dicha intervencin el Fedatario Hseali7.,dor determina que el deudor tributario

r~o ':'" encuentra inscrito en los registtos de la Administfaci"n Triburaria pro.::eder de la
srgtueme manera:
al Debe elaboT:lr d Ana Probatoria cnrte'fXlIldieme, en la que dejar cumtancia expresa
dt. los heeho~ que acrediten la comisin de la inFraccin tribUlatia cometida.
b) El deudor tributario .o;eencuemra oblig-ado a suministrar la inFormacin respe-no a su
identidad, o de ser e! GISO,el sujeto intervenid" "e encu
mra obligado a s\lministr~ la
inhumacin rc-sPCCtoa su idenridad como tambin la del deudor tribUlario.
1.3
Si producto de dicha intervencin se determina que la inhrnucin proporcionada a la
Administracin TribUlaria tdativa a los amccedentCll o dalOs de la in.,cripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en lns registros no es conFurme con la realidad, el Fedatario
Fiscalil.ador dehe eMJOrar el Acta I'rob,lroria correspondiente, en la qu", dejad con~tancia
expt~ dque la citada inFormacin no M: encuentra conForme a la realidad.
1.4
De CtJrtc.~ponderla aplicacin de la sancin de wmi.'O de bienes o internamiemo remporal
de vehculos, ,e estar a lo dispuc,to en el C.Jigo Tribmario, al oomo en la, normal
respenival.
2. Procedimientos relacionados a la emisin y/u otutgamiento de comptobantes de pago o documentos
complementarios
En el control de las ubligaciones relaciunadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o d"';umentos complementarios a stos. distimos a la gua de remisin; el Fedatario Fi'iCllizador podr
adquirit bienes o servicios par-~su consumo o no, de ste o de sus acomp,Iiantes. Luego de ello,
el Fedalario Fi'caliudor acreditad su identificacin con la credencial a que se refiere el articulo 3.
El procedimiento para la intervencin e'Sel siguienre:
2.1
De la compT:I de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos POt el Fedatario
Fiscalizador:
Cuandu ,e trate de la compra de bienes o servicius que no hubieran ~do consumidos por
el Fedatario Fiscalizador:
2.1.1
Si el deudor tributario u sujeto intervenido bubiera emitido y otorgad" el comprobante de pago o documento complementario ::rste, Ji"into a la gua de remisin,
segn las normas sobre la materia:
al FJ Fed"rario Fiscaliz.1dor debed ptoceder a la restilUcin del bien o bienes
adquiridos al deudor tributario, sujeto intervenido o quien se enelJentre a cargo
dd local intervenido y quien recibe los biene-s,e encuentra obligado a de"Volver
al 1'c'(latario Fiscalizadot el dinero que se hubiera entregado por la operan
rc-alizadabajo re,pons::rbilidad dd deudor tributario.
Para tal efecto el Fedatario Fi>ealizaJot emitir la Nota de De...nlucin y/o
Re'Stitucin en que .le deje constancia de la r~'SritIJci<n
y dI."Volucina 'Iue hace
reFerenciael prrafo anterior, as como d1aanulacin del comprobante de pag"
emitido.
b) Trarndose de servicios contratados por el Fedatario Fiscali~;ldor pero no utilizados por el,;te,el deudor tributatio, >ujeto intervenido o quien se encuenrre a
cargo del local intervenido, dejar sin cfe"Ctola operacin procediendo a devolver
el dinero que Se hubi~ra entregado por didla operacin, al Fedatario FisC<lli7.u.lor.
El Fedatario Fiscalizador otorgar la KOla de De...olucin y/o Rl'Sttuci<nque
actedite la anulacin del comprobante de pago y la devolucin del din~ro.
El deud"r tributario, sujeto intervenido O quien deje sin eFecto la operacin a
que hace teFerencia los incisos anteriores de! pw;cnre numeral, ,e encuentra
obligado a d<'Volvcral Fedatario Fiscalil.,dor el din
ro que se hubiera entregado
por la operacin tcsx'criva, as como enlrl-g:tr al referido Fedalario el original
<l la copia, segn oorrcsponda, del comprobantc de pago cuyo destino 'ea para
el adquiriente o u.mario, bajo respunsabilidad dd deudor tributario.
2.1.2
Si el deudor tri!Jutario o .lujere intcrvenidu no hubierJ. emitido y otorgado el mmpwbante de pago <ld(x:umento complementario a ste, distinto a la gula de remisin;
918
ARE
2.2
2.3
Fiscalizacin
n emiti y otorg un docwllemn que no rene los requisitos y caracterstiCl5 para

ser considerado como comprobanre de pago o como ducumento u.mplcmentario
a ste, distinto a la gua de remisin, conf<lrrne a las normas .obre la materia:
a) f<] Fedatatio Pi.ca!iz.adur debe daborar el Ana Probatoria correspondiente, en
la que dejar constancia expresa:
a.l) De los hechos que acrediten la comisin de IJ.infraccin tributaria cometida; y,
a.2) De los hechos seilalados en los inci50s b) o c) del pr~ente numeral, cuando
corresponda.
EI.mjeLOimervenido o en su defecto el deudor tributario debed tirnlJr la referida
Ana Probatoria.
h) El fedatario Fiscali7.ador proceded a lTStitllt d bien o bienes adquirido.l al
deudor tributario o sujeLOimervenido, y quien reciba dicho bien o biencs se
encuentra obligado a d~.".olverd dinero emr~1>ad()por d Fedatario Piscalizador
en la operacin, bajo responsabilidad del deudor rributario.
e) Tratndose de selVicios contratados por el Ft'(!atario FiSCIli7.adorpcro no urili,.ad"s por ste, d dcudor tributario o mjeLOimelVenido se encuemra obligado
a devolver el dinero emregado por el Fedatario Fiscali,.ador en la operacin, bajo
responsabilidad del deudor tributariu.
Para efenos de lo dilpuc"Stnen el presente numeral no ser necesaria la emisin de
la Nota de Devolucin y/o Rt,:stitucit'mcorrc.spundiente.
Del consumo de bienes y/o el usu de servidos por el Fedatario t'iscali:tador
Cuando se trata de consumo de bienes y/o el WiO de selVido"
2.2.1
Si el deudor tributario o sujeto imelVenido hubiera emitido y margado el compro-bante de pago o documenro complementario a ste, distinto a la gua de remisin,
.legn la.snormas sobre la materia, d Fedatario Fscalit.1dor consignar cn d n:veNO
dd original y (COpiadel refnido comprohante. lo siguiente:
Su, apellidos y nombres.
Nmero de su dOCWllento de idemidad, y;
Nmero de registro que lo identifica.
Asimismo, si el Fedatario Fiscalizador obruviera otro tipo de informacin con respeno
a la operacin efecmada, ste podr dejar con,'lancia de dicha inform'lCin en el
Do<;umento J"r."Sp<:<:tivo,
el mi.lmo que deber ser firmad" por el Mljeto intervenido,
() en su defeclO, por el deudor trihutario.
2.2.2
Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hl1bier.l emitido y Olorgado el COlllprobanre de pago o documenro complemelllario a ste, distinro a la gua de remisin
o emite y morga un documento que no relllle los requi.liw.l y caractersticas para ser
considerado como comprobante de pago o como documento tumplememario a ste,
distinto a la guia de remisin, (Conformea I;.<normas sobre la materia, el Fedatario
Fiscali:ador debe ehborar el Acra Probatoria <.:orrespondiel1le,en la que dejar
constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de la infr.lCcin trihutaria
cometida, debiendo ser firmada la misma por el sujeto intervenido. o en su defeno,
por el deudor tributario.
En ninguno de los supuestos procede que el Fedatario Fiscalizador solicite la devolucin del
dinero emregad" al deudor tributario o sujeto intelVenido en la operacin realizada. ni que
se dcvudv" el dinero rt"Cibid" por la venta efenuada o el servicio preslado,
De las Operaciones entn;, terceros
Cuando el Fedatario Hsca!il..:ldor,presencic" <.:~mstatctille en las oper.ld"n~"Sentre tercero"
no se hllbit"ra otorgado el respecrivo comprohame de pago o dOCUlllemooomplemelllaro
a ste, di.ltinto a la gua de remisin, por la vellla de bienes y/o la presracin de servicios
al tercero; o el documento otorgado no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como tal. conforme a la.s normas sobre la materia:
2.3.1
El Fedatario fiscali7dor proceder a ;ntelVenirdcspus (Iue el comprador o el 115uario
AElE
919
CT.
Cdigo Tributario
2.3.2
2.3.3
2.,3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
2.3.8
920
AEU
dd servido haya concluid" mn la compra del hien " el consumo respectivo, o haya
efi:lTuaJo el pago por la compra O hara retribuido pardal o tOLaJmellleel mOllLodel
servido. y se haya retirad" dd local. Eo dicho momento el Fedatario Fiscaliz:ldor
deber identitlcarse ante el comprador o usuario y proceder a ",licitar d mmpr<>bame de pago que sUStenta la comp"" " el -'<ervicioprestado de ser el caso.
De no poseer el citado comprador o muario el respectivo UlJlll'robante de pago u otro
dOCUl11elllO
colllpkrncmario a e'ste, di,timo a la gula de remisin {l el vendedor o el
preM;ulordd scrvi(:iuIt:hubina entregado un documeltlo qlte no rel"W lo, rL'quisitO.\
y <;:;tralTersric:ls
para ser cotl.\iderado como raJconforme a las noml", s"bre la materia,
d F,-oJam;" Fiscali7"dor r<;tomar;;all"cal del dc'Udortribut;rio conjumamente con el
tercero y se idclIlfiGir.iron el vem1L-J"ro el pru;tador dd servid" interveni,lo.
1,uego de la identificacin ames mencionada, el Fedatario FiscaliL:tdorvnificar los
cornprobame5 de pago u otros documentos complo:-mentariosa 610.1, distimos a la
gua de rcrnisi!'!n, cmilido.' por d v<:ndedor n d prc-'.-radordd servicio intervenido
correspollliiemes al da en que reali:l.<.
la illlervend<ln. De no enumtrar.'e cmilido d
conlprobante de pago u Olro documento complementario a ste, dislimo a la gua
de remisin, por la operacin efccmada o el documento emitido no rene los
rcquisiws y caraeterlsticas pata Sl;rconsidet:tdo c"mo wl, se procc-Jer;; a dabot:tr d
Acta I'rohalOria al vendedor o al prestador dd scrvici", segn sea el C'a"".en la que
se dejar cotl.\rancia expresa de los hechos presenciado, o conslatados que acrediten
hl <;omisin de la infraccin tributaria cometida. Ll citada Acta deber scr firmada
por el vell<koJoro el prc'ladnr dd servici" intervenido, a (luien .se le prop"tcimtar
una copia de la nsma.
Con relacin al comprador o LtSlIarioque no posea el comprobante de pago u otro
d'xurnen((> complemc'ntario a ste. distin((>a la gua de remisin, (l\1eSlC,rentela I'0Sl-'Sin
de los bien", o el mnswu" R-.rIi:lad".d rc..LtAri" l'i.diz:rdnr al'lic::rr.iel pmuxlimicnlO
establecido en el nLllneral3.3 3.4 del presenre anmlo, segn oorrcsponda. La imervcncin te<tli7.<ula
al comprador o Lt5r;ariopuede ser de carcter prec'entivo.
El vendedor o d l'resrador del scrvieio inrervenido que [lO otorg el comprobante
de pago O d"cumento complementari" a ste, distinto a la gua de remi.sin deher
emitir!n y mnrgarlo al comprador O t1Suariopor la operacin realizada con este. De
negarse a la emisin de dirho documento o no cuente con los mismo, para ser
entregados al comprador o usuario, se dejar;; comtancia de tal hecho en el Acta
rC'Spl'Ctiva.Para el presente ca"" no pH>eede la anulaci<n de la "peraei!'!n.
En los eas", (lue d vendc-Jnr o el prestad"r dd scrvid'l imervenido huhiera O1org"J.do
documenlOs que no renen los rtXJuisitosy Gtraeteristicas para ser considerados como
comprobames de pago o como documentos complementarios a stos. distintos a la
gua de remisi!'!n, no pmccoJe l;, auulad<'m de la "petadn, JebicnJo d vend,--Jor o
pR"StaJordel servicin regularizar tal situacin, segn las normas corrcspondienres. Do:ncgarse a la emisin del docllmO:-lllorespectivo o no cuente con los mismo, para ser
entregados al comprador o usuario, se dejar cotl.\tancia de tal heeho en el Acta
respectiva.
En d caso que el vemk-Jor o el pr('Stador del servicio intervenido no se ideOlifi<ue
o no quiera firmar el Acta respectiva, dern,r;dejar5Ccon,tancia expresa de lal he'(1m
en dicho Documento. A,imismo. d I~edalario Ficealil.;ldor dejar constancia en el
Acta re,p~ctiva cuaml" el comprador n usuariu no .se idetllifique.
Tratndosc del transpmle terreSlre phlico nacional de pasajeros, el Fedattrio Fiscali..w.dot prc'Via idemificadn solicitar al usuario del servicio en los medio, de
transporte la exhibicin del compl'Ohame de pago respectivo.
De no poseer el usuario el respenivo comprobanre de pago u mm documento
complementario a ste. di.,tinto a la gua de rcmisi!'!n n el prcstador del servicio le
hubiera entregado un documento que no rene los requisitos y caractersticas para
2.4,
J,
( Fiscalizacin
ser cunsiderado como comprobante de p;gn, d Fedalario Fiscalizador proceder a

dahorar inmediatamente el A(:w Proh:lloria respeniva.
El A(:t.1Probatoria se dahora al sujeto obligado a emitir y otorgar d wlllprobame
de pago o do(:umemo coml'lememario distinto a la gua de remisin, segn las
normas correspondientes, sin perjuio de la dete<:ci6n de orras infr;l(:cione' rdao!ladas al transporte dI' p:l\.djeros.
Para efelfo.s dd prl"SClllenumeral, emindase por vendedor o preslador dd servicio, al sujeto
que realiz la operacin en el lo;al dd deudor tributario, o de ser el caso al lTlmlueror .Id
medio de transporte, p",liendo inclusive ser el mismo deudor.
De la entrega de comprobantes de pago de otro rgimen o Lipa de operacin realizada
Cuando el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado d comprobante
de pag':' " documenw complement;rio a ste, distinlO a la gula de remisin, peto ;{e na
corK"Spondeal rgimen dd deudor tributario o al tipo de operacin reali7ada de confi,mlid'l.li
con las leyes, reglamentos () Rl"S"lun de Superimendencia:
2.4.1
Fl hxialario Fiscal1.adordebe elaborar el Acw Pmbawria correspondiente, en la que
dejar constancia expresa de los hechos que .seanrelevallles para acreditar la comisin
de la infraccin lributaria cometida, la mism; que deher:i MT firmada por el sujem
illlervenido, o en su defecto, por el dl'ud"r tributario.
2.4.2
Scrn de aplicadn lo, procedimientos sealados en los incisos h) y cl del numeral
2.1.2 )' el ltimo prrafo del nUllleral 2.2 del prcsellle artculo, segn corresponda.
En todos los ca..'il" el Fl"l!alariOHscali7ador se quedar con la copia 'loe mrn'"'I'0llde
al adquiricme o usuario.
El Fedawrio Fis(;lli7..ador.,e idelllificar allle el sujelo intervenid", o en sU defecto, ame d
deudor tributario, al momelllo de rerornar alloc<llinterwnid". El relOmo a dicho local puede
efcctuarse en el mismo da o en los siguienw_ssi el IOGIIestuviese cerrado o el motivo del
rer.l5Osea imputable al deudor tributari" y/o SUjelOilllervenido, estos hechos con,tarn en
el D(l(:umenro levanwdo,
Procedimiento relacionado con el traslado de bienes y/o pasajeros, la remisi<Sn" ptl.sesin de bienes
y preslacin de servicios
En d comrol de las obli;aciones relacionadas al traslado de [,i('nl"'<y/o pasajeros, la posesin o remi,in
de bienes, as como en la prestacin de scn..ios, 1m cuak"Sdeben sustentarse mediante los compnlh.1ntcsde pago, dO('llment<"scomplememarios u otros documentos prcvistos que ;cr(''llirenel lraslado,
posesin lo,sservidos ti.x:ihidos,segn.'iC:ld caso; el procedimiemo para la intervendn 1"5el siguiente:
J.1.
Del inicio de la intervencin
Al momemo de iniciar la intervencin el hdalario Fiscalizador .'e idemifirar ame el sujeto
imervenido,
en Sil defecto, ame el deudor tributario.
3.2
Del traslado de bienes y/o pasajeros y remisin de bienes
Si al momento de la intervencin, d deudor lributario o el sujeto imervenido no exbibe el
currespomliente cotllprnbanrc de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u ntros
documetllo.1 previslOs por 1a.1normas rcspenivas para sustemar el tra"bdo; o I"s bienes que
l"5tnsiendo tr.lSladados no (:uentan con los precinto.s adheridos a los produclOs o signo.1de
mmrol visibles, segn lo establecido en bs nOrmaScorresptllldiellteS; o exhibe documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para s<"rconsiderados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiestn de pa.,ajerm y/u mm d"cumelllo que carezca de validez;
o realice la remisi6n de bienes con mrnptobant~"S de pago, gua de remisin u otro.s docu.
mentos complementarios (ue no wrrespondan al rgimen del deudor tribUlario o al tipo de
ol'l,-,raci6nti.':lli/~ldade conformidad con las norlllas respectivas:
3.1.1
El Fedalario Fiscalizador debe elaborar d Ana Probatoria cortl'sponJienle, en la que
dejar constancia o:presa de los hechos que acrediten la comisin dI' la infraccin
tribularia cometida, la misma que deber ser firm,u1a por el sujelO illlervenid", o en
su detecto, por el dendor tributario,
AElE
921
CT.
Cdigo Tributario
3.2.2
Ejecutar y/o aplicar la sancin correspondient<.:,de acuerdo a lo ~"Sl.ahk:cidnen el

Cdigu T rihutario.
3.2.3
De' tratarse de la ""-,,,;;e;nde' comiso de bimes o de' inte'rnamiellto temporal de
vehiml"s, se ;plc:arnlos procedimiento, t"5tablecidosen la, normas respeaivas.
3.3
Dc la posesin de bienes
Si al momelllo de la interve'ncin el deudor trihutario o sujem imervenido posee bienes sin
lus pn-cintos adheridos a lus productos o signo~de conuol vi,ihle, segn las normas trihularias;
o no e'xhibe el comprobante' de' pago y/u mm documento prcvi~to PUf las nomla~ sobre la
materia que permitan ~u'{entar cosm o ga.,ro y que' acr<:,ditenlaadqui.,kinn (le'los bie'nes y'ue
.Ie' pn>t"an; o exhihe d"cume'ntos que no reunen I"s ruisilOS y caf".lCteriMkaspara ser
considerados como cornprobant("S de pago u otro documento que carezca de validez, "-'pin
oorre"ponda:
.Ltl. El h'tiatario Fisc:ali7.adordebe' elahorar el Aaa ProbalOria corr<:'sp<mdie'nte',
en la que
dejar colmancia expresa de los hechos que a~rc:dilen la comisin de la infraccin
tributaria cometida, dcbienc!o firmar la misma el ,ujcto imervenido, o en su dcfecln
el deudor tributario.
3.3.2. Se ejce;utar y/o aplicar la sancin currespondiente, de' acuerd" a lo eMablecido en
el Cdigo Tribulario .
.3.3.3. De trat;rse de la sancin de comiso de bienes, se aplicad 1" di~pllesto en el C.<!igo
Tributario, ;u;i como en hs rUlrma~ rC-'fX'ctivas.
3.3.4. Estf: procedimiento ser de' aplicacir;n lambin, cuando se de'tecte 10 siguienre:
a) El emplet) de bicn~"S\l productos que gocen de exoneraciones o bendici", en
actividades distintas de la., que corresponden.
b) La elaboracin o come'rcialil.aci">Ildand('STna de' bienes gravac!()~mediante la
sustraed,;n a 1(>.,controles tiscales; la ulili7';l(in inde'bida de ~dlo~, timhres.
precimo, y dcm:l, medio~ de conrrol; la destruccieln o adulref<lcinde lo~mismo"
la alteracin de' las caraCH:ri,tic'a.\de' los bienes, la ocultacin, cambio de destino
o fuba. indicacin de la procedencia de los mismos.
c) Ulili'.ar mquinas registradoras ti otr"" i~temasde emisin no declarad", () ~in
la autoriza<;in de la Adminislracin Tributaria para emitir comprobantes de
P;go O documenm, complcment;rios a slOS.
d) Usar mquinas amom,itica., para la transferencia de bienes " pre-'tacin de
.>ervicimque no cumphn con la.sdislx,~iciones establecidas en el Regbmemo de
Comproh:unc., de Pago, c:xce'ptolas referida.sa la obligacin de emirir y/u otorgar
dichos documclllos.
e) No imple'mentar, las ell1pr~"Sa,que t'Xplotan juegos de casino y/o mqurnas
trag-anmnedas, d Si~tema UnifiL:uJo cn Tiempo Real o impIcmemar un sistema
que no reune Ia~ caraetersricas tmicas eslabk.ddas por SUNA T.
3.4.
De los .servicios recibidos
Si al mome'lUO de la illlerven~;n el deudor tributario o mjelo intervenido no exhibe' d
cmnpmbante' de' pago para acre'ditar el servicio recibido, O exhibe'documentos que no retinen
los r~"(luisitosY c:aracte'rsricaspara. ser considerados lUmO comprobantes de' pago, el fedatario
Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria mtl"C:ipondieme, e'n la que dejad conslancia
expresa de los h~-chnsque' acrediten la comisin de la infraccin tributaria cometida. debiendo
firmar la misma el su~"10intervenido, o e'n su dC-[<"CIO, el deudor nibutario.
4. Procedimiento de oblencin de informacin
Para efeno~ de obtene'r la informacin referenle a lo~ precic>.sde' bienes y servicios, cl procedimiento
es el siguieme,
4.1
El Fedalario fiscali'.a.dor designado para tal fin, se identificar ante' el deudor tribulario"
sujeto ime'fVenido al inic::i"de la ime'rvencin.
4.2
I.uego de' efectuada la consulta de lo, precios de' los bienes y/o scrvicios, ,e levantar el
Documento correspondiente e'n el que.se inclilj\le como mnimo, la idemi{jcacin cid de'lldor
922
AHE
/ FsGllzacin
tributario, la fecha, la descripcin (baIlada. Gl.luidady unidad de medida dd bien y/o servicio,
unidad monetaria y el prL'o informado, as como se idemifkar.i al sujeto intervenido, Copia
del referido D,,<.-umento ser entregada al sujeto intervenido, o en su defc<.:Io.a! deudor
tributario.
43
Los Documentos elaborados con mmivo de urra.Sintervenciones del Fedatario Fiscali:u.dor
sern vlido, como informacin de pre"s obtenida, siempre y cuando cumplan con 105
requisitos mnimos seiabd", <:nd numeral 4.2.
S. Verificacin a los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen Especial del
Impuesto a la Rema
En d ejercicio de las funcion<:$sealadas en el articulo 4", d I'edat;rio Fiscalizador p"dr:i verificar
el acogimiento y/o pt:rmanencb de los sujeros comprendidos en d Nuevo Rgimen nico Simplific:tdo
o en el Rgimen Especial del Impuesto a la Rema segn sea e! L-a",.
Adicionalmente traclndo.-"Cde los sujetos dd Nuevo Rgim('n nico Simplificado, e! Fedatario
Fiscaliudor podr v<:rificarque lo. emblema.s y/o sigrms dJ,tintivos prop""ionados por la SUNAT
as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago se exhiban en un lugar
visible de la unidad de explotacin donde desarrollan S\lSaLlividades, de a(\lerdo a las rmm};\.';sobre
la materia. En tal sentido dejar con,tancia ,1<:los hecho. que comprueba en d acta correspondiente.
6. Otros Procedimientos
Con re>pcuo a las funciones se;thda< en los incism b), c), dj, e}, g) y k) del ;trtnrlo 4", e!
I'tIlcooimielllo para la illlervencin es el signieme:
6.1
El Fedatario Fiscalh'.ador se identificar ante el deudor tributario o sujeto intervenido, al
momento de iniciar la intervencin.
6.2
El Fedatario Fisca!iz.adordebe e1;tborar el A,xa wrrespondieme, en la que dejar cormancia
de 1m hechos que compru<:ba en la intervencin, la misma que ser tirmada por el sujeto
intervenido, u en S\ldefecto, por el deudor tributario. Copia de la referida acta .seraentregaJa
a dicho ,uj<:tn.
6.3
Asimismo. el Fedatario Fi,cali'';l(lot pu<:de elaborar Otros Documenw., 'lue complementen
la labor efectuada.
6.4
La inmovilizacin de bienL'"de cualquier naturaleza, se aplicarctIando se pre>llllla la existencia
de evasin ttihuraria, conforme lo di,puesto en el C.digo Tributario.
6.5
Pat<lvetifiear el cwnplimiento de las obligaciones triblllarias, el Fedatario Fi.,,-iliz.adorpodr
corm]tar en 1msi, temas infi.>nntiw. con que cuenta la SUNAT. De gua! forma. el Fedatario
Fiscaliz.ador podr colocar seale., en los locales, medios de transporte, bienes y efecUlar
observaciones en lo. dems documento. re!aeionad,~, a las ruervcnciones realizadas. (a)
Anlculo 11"._ SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES Y SIGNOS DISTINTIVOS
(b)
Articulo 12"._ OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los adminisrrados y todo sujeto que interviene en la generacin de una obligacin rribmaria vinculada
a las funciones de! Fedatario Hscali7.a.dor,se encuentran en la obligaci{"n de htindar las facilidades necesarias
y proporcionar la informacin que se le solicite para que ste cumpla SllS funciones. En consecuencia, el
Fedatario Fiscaliz.adm puede requerir la exhibicin inmediata de lo. comprobantes de pago o documentos,
ficha de in.:ripcin en el Registro nico de Contribuyente. (RUe), licencias, amori7.adones. tarjetas de
propiedad, documentos de identidad, entre otros documelllos que permitan identificar a! deudor tributario;
al sujeto, el local o e! medio de trampone intervenido, asi cumo las operaciones comerciale. que reali7a el
deudor tributario y/o sujeto intervenido.
l.a SUNAT podr requerir al deudur tributario o sujeto imervenido, quien se encuentr;t "hligado a cumplir
con 1" solicitado por aqulla, las mcilida{k.,.C<'tTL"Spondiente:;;
para el (f'a-\Clado
de lus biene: comisados a sus
almacene:;;,en los vehnrlos que sc transportaban. En los caso. que no se brindcn las mencionadas facilidades
(o)
A~OJIo\0' rrn:>difildopor @Ia~wlo 8' d@lD. S,N 1Ol'2004-H, publiGldo@l B de julio de 2004,
lb)
Mrulo l1'del(>gado por el artculo \ lOdel D, S. N" 101.2004.f. publicada el23 de julio de 2004
AELE
923
CT.
Cdigo Tributario
~ podr pr<:senwr la denunda (:"rr~pondieme por resistencia )' de,ohedien a la allloridad, en mrilo al
DOGlmenro olorgado por el Fedatario Fi,,,,,li.ador.
En el ca,,) de imervenciones donde :;e requina ML\Centarla propiedad () posesin, el suil'ro imervenido,
deudor tributario o su reprl'Senrame se en<;uentra obligado a presemar, al monl<:nro de la intervencin, la
documentacin 'lue acredile tale., derechos,(al
Articulo 13,_ APOYO DE LA pOl.IcfA NACIONAL Y AUTORIDADES PBLICAS
El hxhmrio 1'iscaJi.adurde la SUNAT, podra solicilar d aKl}'Ode la roUda Nacional del Per a fin
de garanlil,u el cumplimiento de m, funciones, el eual ,'er connxlido de inmediato sin necesidad de
nOlifkadn previa, bajo la sancin de dl'SllUdn, Adicionalmente la Polida Nacional I'fl"Starsu apo)'o, sin
necesidad de notificacin prl'Via, cuando se (rale de camelar el cumplimi<:nlo de las "andon<:" que:;e deriven
de la deteccin de infracciones a qUl; se retiere el presellle denetu. La SUNAT podr solicilar wn anridpacin
d apoyo que cstime necesario, para el cumplimiento de la.' funciones del Fedatario Fiscalizador.
Sin perjuicio de lo s.:iialado anreriofllwnt<: h, funcionarios y -",rvidures de la Administracin Pblica se
encuentran obligado, a permitir y mci1irar el ejercicio de las fimcionl'S dd Fedatario FisC:llizadora,i como
a brindar la informacin que el mismo ,ulicile en el cjcrdcio de dichas funciones, (b)
Articulo 14,- FALTAS O HECHOS PUNIBLES POR O CONTRA EL FEDATARIO FISCALI7ADOR
I.os adminisLTaJos y todo suiclO implicado en una ohliga~i(n tributaria vinculada a las funciones dd
fedarariu Fiscalizador, <jUl'incurran en hitas o hechos punibles contra el Fedatario Fi,cali7..ador,cuando ste
se encucmr~ en ejercicio dc su., funciones, asi corno lo, dirigidos a dificultar, "bstruir y/o imtl<xlirSil, labures,
sern denunciados ante la autoridad competeme, por el slo [nrito del Documemo <Jtorgadopor el Fedatario
Fi'caliudor o del Parte Policial corre'll<mdiente, ,in perjuicio de la; dems acciOlles a 'Iue hubiera lug,H,
El 'edatario Hscali/.ador que incurra cn actos renidos con la tica () cometa a({os ilkirn, en el ejercido
de su., funciunes ser sandonadu adminimativamcnte, sin pt'Tjuicjo de 10..,accione. civiles ylo p<:nab a que
hubiera lugar.
CApfTULO V
OTRAS DISPOSICIONES
Articulo 15.- DEL EJERCICIO DE lAS FACULTADES DE DETERMINACiN Y FISCALIZACIN
Lo di'puesto en el presente Decreto Supremo, no limita el ejercicio por parte de los uabaiadore, de la
SUNAT, tales como Olros tipos de agentes fiscalizadorl";, especiali,tas u oficiab de Aduanas de la SUNAT,
de las !acultadl"; de determinacin y fi.sc;ali7.1dn
ororgadas IK)rel Cl><ligoTributario u otras normas tributarias
() aduaneras a dicha In,stimcin.
Artculo 16,_DEROGATORIA
DerguL~ d Decr('to Supremo N 259~89.EF Y !Oda norma que se Ol<lllgaal prC5Cntedispositivo,
Artculo 17,_ NORMAS COMPLEMENTARIAS
Fadlitese a la SUNAT a dictar las nOrm:LS,{)mplememarias a lo di.spuesto en el prescme Decreto Supremo,
Artculo 18._ REFRENDO
FJ prescmc Decreto Supremo sed rd'rendado por el Ministro de Economa y finanzas y por el Ministro
del Interior
(al
(b)
924
Mtulo Ilmodifi{ildo
pO! el artic:ulo~' del [l. S N" 101,2004H, publi;;d; ~I n d~ julio de 2004
Art,ulo 13' modifiGloo pO! ~I artkulo 10 del D.'>. N' 101-l004-[f. l\Jbli(adl) ~123 d. julio d.lOO4.
0
AElE
I Fiscalizacin
8.3.DISPOSICIONES PARA LA COLOCACiN

DE SELLOS, LETREROS Y CARTELES
OFICIALES CON MOTIVO DE LA EJECUCIN O APL1CACIN DE SANCIONES O
EN EJERCICIO DE LAS FUNCIONES DE LAADMINISTRAClNTRIBUTARIA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN"
144-2004/SUNATl')
Anlculo 1"._ DEfJNICIONF~'i

A la prt'SCnleResolucin"" le apliC3r el coneeplO de "Ft.t.!ataro Fiscali7.1dor~pre...
isto en el artculo 1"
dd DecrelO Supremo N 086-100.'}-EF Y nOrma modificatoria.
Adicionalmente. para decw de la presente Re,olucin, se entiende por:
a) Cierre: A la sanci6n de cierre remporal de establecimiento u oficina de profesional"" independientes,
regulad.1 en el articulo 183" del Cdigo Tributario.
b) Cdigo Trihmario: Al Tcxro nico Ordenado del C6digo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N" 135-99-EF Y sus nomla5 moditicatorias.
c) Comiso: A la sancin de comiso de biene" "--gulada en el anculo 184 .Id Cdigo Tributario.
d) FunciOllario: Al Trabajador de la SUNAT, incluido aqud aUlori7.ad<icuma Fedatario Fiscaliudor.
el Illlernamiento: A la sancin de ill1ernamiento temporal de vehculo, regulada en el artculo 181" .Id
Cdigo Triblltario.
f) R~giml."lIde Gr.lduaIidad: A la Resolucin dI."SuperlIlendencia N" 141-2004/SUNAT que apmeba
el Reglamelllo dd Rgimen de Cradualidad para las infracciones relacionadas a la Emi,n y/u
Otorgamiento de Comprobantes de Pab'O'
g) SUNAT: A la Superintendencia N:\Cional de Administraci,;n Tribmaria.
Cuando ,e mencionen artculos, dispo,iciones tral1Sitori~, disposicionc.~ finales o ancxm ,in indicar la
norllla a la que corresponden, se eml."nder.nrd<.-ridosa la preseml."Re,olucin. Asimi~mo, cuando se ~ciialcn
nUlllerales o inciw, "in indicar d artlmlo al qul."pertenecen se enten,kd tlue SI."hace lllencin al articulo en
e! qul."se ubican.
Artculo 2._ COLOCACiN DE SELLOS YfO CARTELES OFICIALES EN lA EJECUCIN DE
lA SANCIN DE CIERRE
Cuando ~e pf(lceda a la ejcC\lCindI."la san\n de cierre, se dehed tener en cuema lo siguiente,
a) El h:d:nario Fiscali7..adorse apersonar al C'Swhlecilllienmdond", se cometi o se detect la infraccin
o en m defecto al domicilio fiscal dd deudor tributari" ini-actor, >t'gn sea d C3SCl,
de conformidad
con lo estabb;ido en el artculo 183 del Cdigo Trihutario. a cf",cm~de la COlo<.:.lcin
",n un IUb':lr
visible de lo., sellos yfo carteles oficiales, segn corresponda.
['..alocado e! 'ello yfo c.artd oficial, e! Fedatario Fiscalizador proceded a emitir la "Constancia de Cierre
y/o Colot;acin d", Sello., yfo Cartdes Oficialcs" correspondiellll.", donde se had constar el cierre
dectuado.
b) Al dla Sguil."llled<:cumplido d plazo estahlecido para b .".:llleinde cinre, e! Fedatario Fi'\Calizador
s<:al'ersonar al establt'Cimiento u oficina del deudor tributario infractor a fin de retirar los sellos yl
o carteles oli,)" colocados con mOlivo de la aplicacin de la sanci<'>n.Para tal efl:l:to,dejar constanr.:ia
de dicho ,lelO r'n d dOCltlll<:ntol"L'Specti
...
o.
El deudor tribulario infracwr podr realinr e! retiro de didHls sellos y/o can:dc'S oficiales, >tlo en
el caso en qul."sil."ndolas doce (12) horas de! dCasiguiente a arlu<'len que se cumpl<:el plaw establecido
para la sancin de cierre, el Fedatario Hscalizador no se hubiera apcn;onado para realizar dicha
diligencia.
el El retiro de los sello.,y/o candes oficialcs que se efecrue ames de la hora scla..bdaen e! Sl-'gundoprrafo
del inciso b) o e! no exhibir, (}wltar o destruir lo, mismos, implicar la comisin de la infracci6n
tipilic.ada en e! numl."rallO de! articulo In" del Cdigo T ributano. La SUNAT pndd colocar nuevos
sdIos y/o caneles oficiales, ha,ta por la culminadn dd plaw t"Stahlecido para la sancin dI."cie"'e,
0
(al
Putllicila{'i 16 de iunio de 2004.
AEL1
925
cuando se detene la no exhibidn" retiro, ocultamiento, d~tmccin Jlll~";del plazo sefJ.abdu,dejando

cOlmancia en el Acta resp.:ctiva, sin pt'rjuicio de aplicar la ,anei.,n 'lue corresponda.
d) El reabrir indebidamente el estabb:imiento u oficina de profesionab indcpendientes sobre cI ~l.lal
se haya impuesto la sanci.,n de cierre temporal, .,in haberse vencido el plazo selaladu en el segundo
p~rrafo del ineiS(] b) y/o sin la prc"cneia dd fedatario Fiscalizador, implicar la comisin de la
infraccin tipij-icada en el numcral4 del articulo 17r del Cdigo TribUlario, dejandu constancia en
el Acta resxuiva.
Lt SUNAT podr empicar adicionalmellle breros, precintos u ntros mecanismos COn motivo de la
eie~l.ld"n de la sandn dI.'cierre, para lo cual deber tener en cuelna el procooimienm seflalado en cI presente
articulo.
Articulo 3._ COLOCACIN DE CARTELES OfiCIALES EN EL CASO DE RESOLUCIONES
DE MULTA, COMISO E INTERNAMIENTO QUESE ENCUENTREN FIRMES YCONSENTIDAS
Tratndose de Re50luciones dI.' Multa, Comiso, Internamiento y/o dI.' la" Resoluciones de Multa 'lue
sustituyan a stas do.\ lrimas sanciones y al Cierre, se delx:r tener en cuenta In siguiente:
a) Dentro del plazo m~"imo de cuarelna y cinw (45) das hhiles contados a partir del da siguicllle
en 'luc Losreferidas Resoluciones hubieran 'lu~.Jado firmes y cunsentida.1 en b va adminislrativa, la
SUNAT podd colocar e1(1.\)carte!(es) oficial(es) Jenominado(s) "lncumplimiemo dc Obliga<;iOlles"
en:
1) El estahlccimiento u olicina de profesionales independientes en el 'luc se cometi o ~ dC[ITt"

la infraccin para el caso de las Resoluciones de Multa emitidal por infracciones dI.'los numerales
1.2 .3 del artcul" 1740 del Cdigo Trihutario, inclltSOpor la, infr.rcciones cuya sancin de
cierrc sea susliTllida por una Resolucin de ,~lulta.
En el ca,,, que no se pueda denivi7~r la cnlocacin dI.'1", carteles ~gn 1"<'Stablecidoen el prrafo
amerior. ,-'srasc podr realizar en el domicilio fiscal o cual'IUier otro estahlecimienTOdel deudor
tributario.
2) El domilio lisca! o cual'luier otro eSlablecimienTo del dcudor tributario en el ca.so de las
Resoluciones de Comiso" Internamiento o las Resoluciones de .'vlu]a 'Iue las susrilUYJlI.
3) El domicilio fi.\Calen el caso de laI Rc.",luciones de Multa distinTasa las sefJ.a1ad:t,en los numerales
I y 2. No obslanre la lol"cacin podr rcali~~r-""en cualquier estahlccimiento del deudor tihUlario
infranor en el que se ~"Vidcn,ieel desarrollo de actividades econmica.\, cuando se presenre alguno
de 10.\.\iguientes supuestos:
i) El domicilio fi\cal sea inexi.\tente.
ii) En el domiJio fiscal no se r'~Jli<;cactividad econmi<;a alguna.
Asimismo, a IIn de determinar.\i la r<:.",lucinque establece la &lncin es firmc y consentida
se aplicar lo dispul;Slo cn el Rgimen dI.' Gradualidad.
b) El citado canel sed colocado en un lugar visible al pblilO, Ydeber contcner como mnimo la fL'I;ha
de inicio y el fin del paro por el cual ste se deber maUtcner de acuerdo a 1" scnalado en el inciso
d) as como el ~~lllcep!Ode la infracn cometida.
el Colocado el cartel a que hace re!crencia el inciso a). el Funcionario proceder a emitir en dicho acto,
d documento "Constancia de Colocacin de C::lnelesOficiales" que acn.dile la colocacin del mismo.
d) El deudor tributario inhacror dcher mantener d emcl "ficial de manera visible al pblico, durante
diez (10) dia.\ calendario. bajo responsabilidad. Pata el cmputo de dicho plazo se considerar COmo
relha de inicio, la recha de emisin dd documento seflalado en el inciso ,mterior.
el El deudor tributario infi-actor podr t'C"ali~.ar
el retiro del eme! oficial denominado "Incumplimiento
de Ohligacionesn, a las docc (12) horas del dia siguienle a aqul en que se cumple el plazo lstablccido
en el inciso anterior.
La no exhihicin o retiro, ocultamiento, destruccin de los carteles oficiales, antes de la hnr~ .,"nalada
en el parcafo antcrior, implicar la comis;.'n de la infraccin tipificada en el numeral 10 del artculo 177
del Cdigo Tributario. I~ SUNAT podr colocar nuevos <;.anelesolicia1es, halla la culminacin del pla7.0
e.,tablecido en el nci", <.1),dejando conl.J.nciaen el Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar la saJld,',n (Iue
corrc"i"llIda.
926
AELf
I Fiscalizacin
Articulo 4._ COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIN MEDlANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
Cuando el infractor realOmo mooiante el ACla de Reconocimiemo que ha incurrido en la primera
infraccin ripificada rn los numerales 1, 2 3 dd aniculo 174 del Cdigo Tributario, al amp,no de la nO!a
(4) de las Tablas I y 11,Y la nota (5) de la Tabla 111(Id re[rrido currpo nonnativo, la SVNAT en d cicro
de .Im funciones proceder a la colocacin de los canda; oficiab de acuerdo al procc.imiento establrcido
rll d artculo j", compurandose d plazo de cuarenta y cinco (45) <l/a;hbiles drsdr d dla siguiente de la
presentacin del Acta de Re<:onomirIllo, siempre quc la refrrida acta se considere prc'Sentada al amparo del
Anculu (,0 del Rgimrn dr Gradualidad.
Para rrecro del prraIn anterior, sr debed tencr cn cuenta la ddinicin de Ana de ReconocimirlllO prrvista
Cn el incisu a) de! Artculo 1" del Rgimen de Graduali,bd.
0
\.
.!
Artculo 5"._ VIGENCIA

La pn:.wnte resolucin cntrad en vigencia a panir dd lereer da hbil siguiente de ."1 publicacin en e!
Diario Oficial El Pero,mo.
Artculo 6"._ DEROGATORIA
Der<gase la Resolucin de Superintendencia No 171-2003fSUNAT
DISPOSICiN
FINAL Y TRANSITOIUA
nica.- Lo dispUL'Stoen la presente Resolucin .ser de aplicacin:

a) A 1", infracciolles, cOIll<"tidaso dcrcc,ad;\S a panir de la fecha de rmrada en vigencia dd Decreto
I-<.ws!ativoN" 953.
b) A los escriros que cumplen con los requisilO.,sciialados en el primer prrafo de la Cuana Disposicin
Tt:l.nsituria del Rgimcn de Gradualidad, I're~nt~dos con anrerioridad a la vigencia de dicha disposicin, en cuyo caso d plazo prcvi5to en el animlo 4 ser de sesema (60) da; hbiles computad,,~
a partir dc la entrada en vigencia de la presrnte Resolucin.
e) Tratndose dc Ins e5critos que no (umplen con los requbitus seiialados en el primer prrafo dr la
Cuana Dispmicin Tt:l.nsitoria del Rgimen de Gradualidad, d pl~w de cuarerna y cin<:o (45) das
h,hiles previSIOen d anlculo 4 se computad a partir del da siguiente dr la nueva I're:;cntacin
de didlO e~crito de acucrdo a lo establecido en la mencionada di.lp<,.,ici6n,siempre que la nu(:v<I
presentacin cumpla con los rC"'lui-,itosseialados a fin de ser considerada ("mo Ana dr Reconoc.
mlenro.
Q
AEU
927
8.4.DISPOSICIONESY FORMATOS PARA LA PRESENTACIN DE DENUNCIAS SOBRE

INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RESPECTOATRIBUTOS INTERNOS
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIAN" 19-2007/SUNAT"
(...)
cAPfnTI,o I
NORMAS GENERALFS
Artculo 1".- OEFINICIONES
A los efenos de la presente Reso\uci(n w utilizarn las siguientes definiciones:
1.1. Unid.wes de Recepci,n: LL\ uuidades encargadas de la recqx:i6n de las denuncias a nivel nacional
son 1.1._\
Me~as de Panes de 1m Centros de Servici"s al Comribuyente y bs Mesas de Partes de IIl~
rganos de Inl-a dependientes de la Superimendencia Nacional Adjunta dL' Tributos Imernos
definidos en el DL-creto Supremo N" 115-2002-PCM.
1.2. Unidad Evaluadora: tos ,',rg"anosde lnea depcndientes de la Superintendencia Nacional Adjunta
de Tril>utm Intcmm definidos en el [)L"CTetoSuprem" N 115-2002-I'CM.
I..l Denuncia: Comunic,"lcin hecha por el denunciante ante b SUNAT sobre la existencia de actos
<Juepresumiblemente wnfigurcn incumplimiento de sus obligacionL"Stributarias, respectoLle rributos
imemos administrados ylo recaudados por b SUN\T, de acuerdo a 1" e\tahlecido en el attkulo
2 dd presente I'wcLx!imicnto.
1.4. Denunciante: La persona na(Ur:tl o jurdica que f"rmula una denuncia.
1.5, Denunci,tdo: La pel"Sonanatural o jurdica o conjunto de personas a <JuienL",e atribuyen hech",
'lile presumihlemente ulO,(fIlyen incumplimicmos tributarios, respeclO de tributos iorcrnos adminimados y/o rL"CIudadospor la SUNAT.
1.6. I k-cho Denunciado: Acm o omisin que prL"Sumiblem<enre
UH1stitu)"ainfraccin tributaria que
corresponda a tributos iorern"s administrados y/n recaudados por la SUNAT.
1.7. SiMema: Sistema de Denuncias por Internct, solucin inforrtl:itica mediante la cual el denunciante
tienc' ox:in de registrar lUla denuncia a trav dd Portal de SUNAT Virtual.
1.R. Modalidad d<.:incumplimiento" de "',,,sindenunciada: Forma de incumplimiento que cnnHgura
el heeho denunciad".
1.9. Formato Electrnico de Denuncia: IntertJse del Sistema de Denuncias por InternL't mLx!ianteel cual
.Ie registra una denuncia a tr:tVL:;
dd Portal de SUNAr Vitrua!.
1.10, FormaLOFisico de Denuncia: Formato mediante el cual sc prl"SentalIna cknuncia en cualquiera dc
las Unidades de Recepcin.
L 11 R,-"umen de la Denuncia: Consold,tdo de los datos rcgistrados por el denunciante en el Formato
Electrnico, <Jueel sistema gcnera autom:lticamente luego d<.:haher completado satisftctoriamemc
el ingreso de la informacin re(llleriJa. Posee un nmero de orden autogenerado <JIICsirve como
referenda para cualquier ull1sulta, tramite" cnvo de documenracin y/o pmelYd.\que fundamentcn
10.\hechos denunciados ante la Administracin Trilllltaria.
Artculo 2,_ MBITO DE APl.ICACIN
1.0 di'pul"!O en la presenre Resolucin sed dc apliClcin a la, denuncias sobre aquellos hedl0\ comtJrios
al ordenamiento, (lue sc refieran a ohligaciones uibmaria., respecto a tributos internos, pre,cntadas al amparo
del artculo 105 de la 1.(.)'N~ 27444, a partir de la entrada en vigencia dt, la presente norma.
Los C<"l5("
de denuncias con solicitud de rL-C<Hnpensa
se rigen por lo dispuCl't{}en la Resolnci<in de
Supcrimendencia N0 075.2003/SUNAT, Procedimiento ,obre denuncias y remmpemas en aplicacin de I"s
artcul"s 14 y 1 del DecrelO l.(.'gis\ativo N R15.
(~)
928
Publicada el n de ~"ero de 2007,
AEL
Normas Complementarias I Fiscalizacin
Anrulo 3._ CONFIDENCIAUDAD

DE LA DENUNCIA E INIMPUGNABIUDAD
R<."~peeto
a las denwlCia.' re<:ibidas,los trabajadores y funcionarios de la SUNAT t'Stn obligados a mantener
la debida oonfidendaliJ.ld en cuanto a .Iu contenido y Trmite.
La acci,;n apli(;lda por la SUNAT relpecto de Gda denuncia n" constiruy<."un acto impugnable.
CApfTULO
PRE$ENTACIN
y ATENCiN
11
DE LAS DENUNCIAS
Artculo 4".~ DE I.OS DATOS DEL DENUNCIANTE

Se podrn presentar las denuncial l11<."diam<."
i<ientinGlci,n del denuncallte o en f"rma annima.
Artculo 5".~LUGAR Y FORMA DE PRESENTACIN DE LAS DENUNClA."i
5.1. l...aldenuncias a que hace n:fer<."nciala pr<."semeResolucin podrn ser presentad,,, ante cualquier
Unidad de Rcrc:pcin utili7.ando d Formall> FI,i<.:ode d<."nuncia.
l.a pres<."ntacindd F"rmaw Electrnico se reali7.ara travs de! Ponal de SUNAT Virtual.
5.2. Las d<."nuneiasdehcn adjuntar la dCKurnentaci<'>nsusrentator:l, la cual formad parte del <."xpediente
a <."Valuar
por la Administracin TribUlaria. Si la denuncia es prc'l'Cmadaa travs dd POrtalde SUNAT
Virtual, ell di,h" acto d sistema mO.ltrar;! las instmcciones ncocces.1f~lS
sobre el tipo de mt'ios
probatorios, el plan> y forllla en 'lue 'tos deb<."rnpresentarse.
En caso e! denunciante no cu<."ntCCOnmtxJios probatorios en sop"rt<."fsico, deber proporcionar informacin dara y comprobable que permita uhicar las pmebas o dt'mentl>S para evaluar los hcocch"sdenunciados.
Ankulo 6._ DATOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA UNA DENUNCIA
Para que una d<."lllmciase wnsidne presentada y se inicie la atencin corrcspcllldit"me, el denunciant<."
debcr utilizar uno de lo~ rnc-diosaprobados y llenar la informacin cuyos rubros 'l mntinuacin se detaHall:
G.l. Nombre", y ape1Jid05o Razn Social del denunciado y lugar de ocurrencia de los hech"".
G.2. T;p<Jy nmero de drKumenro de identidad del denundaJo, si la d<."nuncaes pre",r:nradautilizando
el Formato EI~ctrnico.
6.3. De_'Cripcin d<."1m be,b"s d<."nunciad", y modalidad de incumplimimIO.
6.4. Fecha aproximarla en qlle sucedieron los hechos denunciados.
En los caso.~'Iue el denunciante n" c;onsigne el rubro de[llado en d numeral 6.2, podr presentar w
denuncia utili70llldo d formato Fsico.
Aniculo 7"._ CONSTANCIA DE PRESENTACiN
7.1. Denuncias presenradas a rravesdd Pnrmato Fsico: La.,Unidades d~ Recepcin d<."bernacusar recioo
de la denuncia presentada, mediallle la et1("'"gad~ una Ulll\tancia de recepcin al denunciant<.".
7.2 Denuncias prescnraJas a travs del F'omlaro ElcClrnicc>:Siempre que el regi~;{[od<."informacin
est colllJ'bo r cumpla con la, valdacioncs ,orrcspcmdi<."lltes,el Sistema de Denuncias por lnrern<."r
otorgar al denunciante un RcsuJ1len de la D<."nuncia,wnsignando un ntmew de Ord<."ll
autogenerado por el sistema; el c:ual pu<."deser impf<."SCI,
enviado pnr c;orreo electrnico" consultado
p<l.'t~riormente.
Anculo 8"._ SUPUESTOS FN LOS QUE SE ARCHIVARN LAS DENUNCIAS
Ser motivo de archiv" d<."una denuncia, mand,,:
a. No aporte pntebas o ;nf"rmacin comprobabl<."que pern,ira ubicar los e1etnenms para evaluar los
htocchosdenunciado, como fechas. periodos tributari"s en qu<."ocurri el hcoccho
denunciado, entre Otros.
b. No se tefiera a incumpl;rnienws tributarios vinculados a tributos in!<."tllosadministrados y/o recau.
dados por la SUNAT.
c. Esr referida a pt"rodos presnitos.
d. Los hechos, tributo", y perodos ya ful'ton denunciad"s, t'Valuadosy programados; o la Administracin
Triburarla d<."oficio hubiere e<."rcidosu r.lculrad d<."fiscali~.ad"n sobre aqullo,.
e. Cuand" S<." cotmate la fals{'{bd de alguno d<."los darm a <ut"S<." refiere el artculo 6" de la pr<."s<."nte
Resolucin.
AElE
929
Sin perjuicio dd archivo de la.,d,nuncia, a que 'e refiere el pleM'nte articulo, la SUNAT podr.i incorporarlas
en u base de dal<>,respeniva,
Ardculo ,>".- ATENCIN DE lAS DENUNCIAS
la atencin de las denuncia, IC r<:alit.ar.ide acuerdo al ,iguienr<: procedimiento:
9.1. Ingresadas las denuncias. ia., Unidades de R,ccpein pH)(:l"kr:i.na derivarla., al rea de evaluacim
local competellle.
9.2. El ;hl'a d, enluacin validad la id"lIlificacin dd denunciad" y verificar la juri,diccin a la qu,
pertenece; de .,.,r nt=&lrio dnivar:l.la denuncia a la dependencia de la SUNAT a la que perrenece
el denunciado.
9.3. Las rt"l.' de evaluacin rl"Visar.inlas denuncia., de acuerdo a la normatividad exislente, 1", akmces
de la preM'nte R,"SOluciny determinadn la, ;l<;cionescorr""I"Hldientes.
nica.- La., denuncias que mediame comuniC:lcitn c-scrira fueron presentada, alUe la SUNAT con
amerioridad a la entrada en vigencia de la pfL"SenteResohKitn y que >e encuemren dentro de su mbiTo de
aplicacin, sern tramitadas de :iCuerdo a la' disposiciones dd presente proo.:dimien{o.
DISPOSICIONES
FINALES
Primera.- PRF$ENTACIN DE DENUNCIAS

Apntt'lx:sc el "Sistema d<:Drnuncias por lmernet corno medio para tIue los denunciantes puedan t'gi'lrar
S\l.' denuncias en el Portal de SUNAT Virtual www.sunat.g b.pe.
Segunda.- DISPOSICIN DE LOS FORMATOS FISICOS y DEL SISTEMA DE DENUNCIAS
Los Formam, Fsico, podrn ser obtenido, a travs del Portal de SUNAT Virtual a partir de la b:ha
de entl'".tdaen yisencia de la pre.lente norma.
Asimi,m", el Sistema de Denuncias a {l'".tv.l
del cual 'e Ulilizael Formato Electrnico, estar a di'posicin
en el Portal de SUNAT Virtual a partir de la fecha de rnrrada en yi~encia de la preM'nte norma.
930
AElE
9. NOTIFICAClONESY
9.1.
NOTIFICACiN
I Notificaciones y Devoluciones
DEVOLUCIONES
DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
POR. MEDIO ELECTRNICO
SUNAT
RESOlUCIN
DE SuP!:IlINTENOENClA
N 14-2008/SUNAT('1
Ankulo 10._ DE LAS DEFINICIONES

Para efecto de la presemc resolucin se cmcndcd por:
a. SUNAT Operacioncs en Linea: Al Sistema informtico, disponible en Internet, regulado por la
Resolucin de Supcrilllcndcncia No 109-20001SUNAT y normas modificalOrj:L~,que permite reali2.:lr
operaciones en forma telemtiC:!, emre el Usuario y la SUNAT.
b. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por mmcros y letra.s,que permite idcndfi"ar al usuario 'luC
ingresa a SUNAT Operaciones en LInea, St.'gIlel inciso d) dd :mku!o l de la Resolucin dt"
Superintendencia N 1O'J.ZOUO/SUNAT y normas modificatorias,
c. Clave SOL: Al t~"X!O
Ulnfonnado por nmeros y letra" de oonocimiemo exclusivo del usuario, que
asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Opnacion,:s en Unea, segn
el inci,o el del ankulo 1" de la R~",oluci()nde SUpt:rimend<:ncia N 109-2000/SUNAT y normas
moditicatorias.
d. BU7.nEkx:tronioo: A la s~=in ubicada demm de SUNAT Operaciones CIILnea. y asignada al deudor
tributario, donde se depositan las copias de los documentos en los cuales constan los actos adminisnativ", 'Iue ,,,n materia de notificacin, a,C cumo uununicaciones de lipo informalivo.
e. Notificaciones SOL: Al medio e1e<:tronicoaprobado por la presente resolucin, mediante el cual la
SUNAT depe:",ilad lUpia de los documentos en los cuales constan lo, actos administrativos, en el
buzn e1earnico a.,ignado al <kudor trihUlarin en SUNAT Operacione, en Un~'a.
f. Formato de documento portlil (l'DF): Al estndar ISO (1S0 19005-1:2005) para ficheros ooruenedores de documentos eilx:trnicos con vistas a su preselVacin de larga duracin.
Cuando se mencionen anCl.-lIlos
o anexo sin indic.lr la norma a la que cotresponden, se entendern referidos
a la pr=mc resolucin.
Aniallo 2._ DE LA APROBACiN DEL MEDIO ELECTRNICO
Aprub:L,ea No(fi<.:a<.:ione,
SOL como un medio electrnico a trav!;del ("ualla SUNAT podr notificar
m, acto.<admini,trativo., a los <leudores ttibutarios.
Anicuio jO._ DE LOS AOUS ADMINISTRATIVOS
MATERIA DE NOTIFICACIN
Los actos administrativos que se seiialan en el allexO que forma pane de la presente resolucin, pe:l(lrn
ser materia de notificacin a travs de Notificaciones 501..
La SUNAT incorporar en el cirado anexo, de manera gradual, los actos administrativos que pe:ldrnSer
notificados de esta torma.
Anfculo 4._ DE LA NOTIFICACIN
4.1 Pata efecto de realizar la notifkadn a travs de Notificaciones SOL, la SUNAT depositad copia
del documento en el cual consra el acto administrativo en un archivo de Formato de Documento
Porttil (I'DF) en el buzn elcctronico asignado al deudor tributario, registrando en IU$ si.-rema.'
infOrmtico, la fecha dd depsito.
La citada norificadn se considerad d'cctuada y surtir efectos al da hbil siguiente a la fecha del
depsito del documento. de conformidad Uln In est:l.hledo por el inciso b) del anCUllo 104 y el
artCcuio 106 del TUO del ('Migo Tributario.
4.2 Trarndose dd procedimiemo N 6 del anexo, la SUNAT teali1..arel d<:psit<lde la copia de la
(a)
PubliCild. el8 d. febrem de ,()O8_
AEU
931
,
CT.
Cdigo Tributario
Resolucin de ImclIltnda u Oficina Zonal o de la comunicacin de Ilucio dd proccdmienw,

nj~dmcnrc el ,ITimo da hH,il de <.:.,da 'emana. (a)
Anlculo 5._ DE LOS REQUISITOS PARA EFECTUAR lAS NOTIFICACIONES
La SUNAT podr de.:mar [as nOTificacionesa {ravt'~de Notificaciones SOL siempre que I~, dcmlorc.,
rbularios hayan obtenido su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
En el anexo a que 5e refiere el artculo 3 de la presente Resducin, se e:;pecificarnlos acto" administrativos
que, ademi~ de Jo previsIO en el prrafo anterior, r<:quieren d<'la previa afiliacin a Notificaciones SOL. (b)
Ankulo 6._ DE lA OBLIGACIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO
El dl'udor trbUlario deber consultar peridicamente su bU71Jnelectrnico a efecto de tomar C(lllocimiL'nlO
{le I"s ao", adrnini,tr;lli"n, norifi~ado, a travi-s de NoifiClci(llle"SSOL. (b)
Aniculo 7._ DE LA AfiLIACiN A NOTIFICACIONES
SOL
A partir de la vigencia de la re'olu~i(}n de ,"'perint<:ndenda que inmrpore cn el ancxo los anos admini,tr;ivo, 'Iue podrn .,cr materia dc nmificad", a rav,'s de Notificaciones SOL, y siempre que se trale de
los sefia1adllsen e! segundo prrafo de! articulo So,el deudor triblllario que opte por afiliarse a NotifiCildones
SOL deber ingresar a SUNAT Operaciones en Une, seleccionar el mdulo "hmnu1ario de Afiliacin a
Notificaciones SOJ.~ y registrar su ,lfiliaci"n prnporcionando Lt informacin que le sea solicitada, lu'-'go de
1" (:Ual,podr imprimir la cOlmancia de afiliacin resp'-'Cti~'a.
La afiliacin a Noificaciones SOL podr comprender la totalidad o alguno(s) de los tipus de Jo(:Urnenro
que figuren en e! anexo. Dicha afiliacin 5llrtir efectos a partir de! da calendario siguiente a 'u registnl.
Articulu 8._ DE LA DESAFILIACIN A NOTIfiCACIONES
SOL
PMa de_\<Ifilial"'C
de Nmifkaci"nl'S SOL, d dmJor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en
Unea y rcgistrar su volulllad de desallliarse en e! mdulo correspondienre, luego de 10 cual. pudd imprimir
la constancia de desafiliacin a Notificaciones SOL
La desafiliacin de Notillc<tciunl'SSOL upera tespecto de la !Oralidad de los tipos dc Jocwnemo por los
que registr<su afiliaci"'n y "lmir efectos a partir del da calendario siguiente al registro de la Jesafiliacin,
An[culo 9._ DE LA CONSULTA DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS MATERIA DE NOTIFICACIN
Para cnmultar los acw.I admini.,tr,nivos maleria de nolIlcacin a travs de Notificaciont'5 SOl. asi comu
la fecha dd ,kp,siw, a los que se ,ficeeel anculo 4, el deudor tributario deber ingreS,lral blrf.n cb::(n.\nico
pue.110a su disposicin dentro dSUNAT Operaciunes en Lnea.
Artculo 10,_ DE lA CONSTANCIA DE LA NOTIFICACIN
La oomtanda dc la notificacin efITmada a lr<lv5de Norificaciones SOL y que acrexlita el dcp<sito de
la copia del documemo en el cual consta el acto adminimativo, podr ser imptesa por el deudor tributario
seleccionando la opcin correspondiente dentro de SUNAT Operaei(}ne"Sen Lrnc-a.
DISPOSiCiN
COMPLEMENTARIA
FINAL
nica..- VIGENCIA
La pres
nte resolucin entrar en vigencia el dia siguiente al de su publicacin.
(. ..)
() Art(ulo 4" mooifica<,1apmel.rtcula 10 de la R, de S 1'1'I lS-2009ISUNAT,pubiiuda ~121 d~ junio de 2009,

(b) Art(ulQ';~' y 6' modificados pm la 2' DCM de !a R, de S, N' 1-2009,'SUNAT.piJnl"ad el9 de e""lO de 1009 y vigent~. de atuerdo ala l' OCf
d. la m~rrn JlrJrrrn, de<.deel12 de enero d. 2009_
932
AHE
ANEXO (al
N"
Requiere afilll(in"
Notific"c;iones
SOL
Proc:edlmlento
TIpo de doc:umento
Devoluci6n
na N"tural
Resoluci6n
de Intendencia u Oficina Zonal
Autorllaci6n
de nueva
de acuerdo ,,1 ~egundo
premo N 05t-Z008-EE
Resoluci6n
Devoluci6n
na Natural-
Re.oluci6n
Aplazamiento
y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria
a
que se refieren las Resolueione~
de Superintendencia
nume.
ros 199.Z004lSUNAT
y normas modificatoria,
y 176-2007{SUNAT y norm"s modificatori"s.
No
Resoluci"
de I"ten.
denci" u Ofici"a Zonal
Solicitud de libre disposici6n

de lo, mo"to~ depo~itado~
en
la, cue"t"s
del Ba"co de la Nacin por concepto
de la aplicaci6" del Sistema de Pago de Oblig<Kiom,s Tributarias
con
el Gobierno
Central, conforme
a lo dispuesto
en el inciso a)
del "umeral g,Z del articulo g" del Texto nico Ordenado
del
Decreto Legj~latlvo N 940, aprob.:ldo por el Dc'creto Supremo
N 15S-2004-EF Y "orm" modifiltoria,
No
6'.'
de Inte,,Resoluci"
dencia u Oficirla Zonal
y comunicaci"
de Ini.
cio del procedimiento
I"greso como recaudaci6n

de los fondo, depositados
en la
cuenta de detracciones,
conforme"
lo dispuesto
e" el numer,,)
9.3 del articulo
9 del Texto nico Ordenado
del Decreto
Legislativo N 940, aprobado
por el Decreto Supremo N 155Z004-EF y norma modif,catoria.
No
7'"
Resolucin
de I"ten.
dencia u Oficina Zonal
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta - f't'rso"a

Natural- Ejercicio Gravable 2009 por Rentas de primera cate.
garla y/o Rentas del Trabajo y Fue"te Extranjera.
,
,
de Intenden.
ei" u O/iei"" Zonal (1)
S.,
8'"'
"
10'"
Orden
del Saldo a Favor del Impuesto "la Renta.

- Otras Renta~. Ejercicio Gravable 2007.
f't'rso-
No
Resolucin
Orden de Pago al Si~tema financiero

pMrafo del artkulo T del Decreto S,,-
del Saldo" favor del Impuesto "la Renta - PersoOtras Rentas - Ejercicio Gravable 2008.
No
No
No
No
de Pago
Resoluci6"
Coactiva
que dispone la acumulacin de expedientes
Cobranza
Resolucin
de Intendemia u Oficina Zonal
Devoluci6n
No
Coactiva .
de percepdone~
del Impuesto
General
a las Ventas
No
(7'
(1)
(2)
(a)
(b)
(e)
(d)
Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento

y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria,
asl como
pronunda
sobre el de,i~timiento.
Que resuelve la, solicitudes de devolucin
presentada,
por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
la que se
Anexo mod,ficado por la lda DCMde la R, de S, N" 1.1009/SUNAI,publicado el9 de enero de 1009 ~vi~nte, de iKuerdo a la t' DCFde la misma
norma. desde el12 de enl'1Ode 2009
P,oced''I1>entOIS y 6 incOIflOradospor el anlculo 2' de la R, de S. N 13S.2009iSUNAT,publicada el 21 de junio de 2009,
Procedimiento 7 jncorporarla por la nir~ DCMde la H. de, N 3-2010-SUNAT.publicoda el8 de enero de 2009
P!Ocedim,ento\ 8, 9 Y 10 incorporados por el d~(ulo l' de la R, de S, N" 234.2010.,UNAT, publteada el 13 de agoslo d~ 2010 ~ vigl'l1te,de
aCl]erdo a la nica DCf de la ",i,ma nOrmil.desde el \ de oct~bre de 2010. Ela~kul" -de la (ila normil seala \o liguiente "htienda", el uso
de NOliliGluofll'lSOLpa,a rnrnunlcar a los deudores t'ibutarlOl lal 'esoluciOfls notilic.mal a las emp'esas del s~tema financi"'o a travrs del
Si\terna de embargo flO'medios lelem,lti(O\ (s.EM1)que ordenan el embargo en forma de 'elenOOn, ellevam~miento del mencionado emt'''90 o
la effiregJ del monto retenido en moneda MCional.
Par~dkho efecto no ",r tI('{(";Onala afiliilC6na qLJe'" refiere la ResolLICin
de 5u~intende!1(a ~o OI4-200B/SUNAT,;notan lIo que el dl'udo'
lJ"ibutanohaya obtenido el (digo de U,udrio y la Clave SOLque le permitan acceder a SUNA!Oper.lciooel en Linea"
AElE
933
9,2, DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

CUYA ADMINISTRACiN
EST A CARGO DE LA SUNAT MEDIANTE RDENES
DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
DECRETO SUPREMO N"
SI-2008-EP')
Arculo ",_ DEFINICIONE..'i

Para efcrto dd prc.~~ote Decreto Supremo, se entender por:
al rdenes de pago del sistema financiero: A las aUlOri:I.:1cioncs
de la SUNAT al Banco de la Naci6n
para que debite de su CUentacorriente el impone determinado como pago iodcbidu O en exceso, as
como los intlTe.'cscorrespondientes, para ser eorrc;ado a la per:;ona a quien crresxlIIda la d~.\'olucii>n
en la misllla ph,.a o en otra distinta.
h) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Triburari" aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99.EF Y normas rnoJificarnria~.
e) SUNAT; t\ la Superintendencia Naciooal de Administracin Tributaria.
d) DNI: Al lJOLumcnrn Nacional de Identidad.
Cuando.<e haga mencin a un anlculo o di'p'>.sicirnsin citar el dispositivo legal al cual ~~,rresponde, se
entended r~-feridoal presente Decreto Supremo.
Anculo 2._ ALCANCE
El presellle Decreto Supremo rq~ula la devolucin m~diante rdene dc pago .Id sistema financiero de
pagos indcbidos O en exceso de deuda, trihurarias U1ya adminisrr:tcin esd a cargo de la SUNAr y cuyo
rendimiento c<ln.<tituyaingreso del Tesoro I'blim.
Lm umccpw_, cuya J...",olucin podr ser solicitada a travs de rdenes de pago dd sistema financiero,
:;on aqullos prcvislOs en la R~,;olucnde Superinrcndcncia N O 14-20011.SUNAT y normas moditicatorias,
que rl1~ulad inciso b) dd articulo 104 del C6digo Tributario.
0
Anculo 3._ SOl.lCITANTE

La devolucin m",liame ,;rdenes de pago dd sistema financiero slo podr ser solicitaJa por personas
natural<.'5que:
a) Cuenten con DNI;
b) Tengan dm ...
dlO a la devolucin de pagos indebidos o en exU:so dc de\ld~, tributarias a que se refiere
el articulo anterior; y,
c) Puedan ser nmifica&, p',r la SUNAT mediante los medios electrnicos a que se refiere el inciso b)
.Id artculo 104 dd C.-JigoTributario.
Articulo 4",- SOLICITUD DE DEVOLUCiN
Lt d...",olucna travs de rdenes de pago dd sistema financiero se solicitar lllediame ...
xrito fundamentado, al que se aJjulllar:l d formulario wrrespomlieme, La rderida docullleltlacin dl-hcd ,er pre.<~ntadaante
la lntl"ndenca, Oficina Zonal o l-Clllf<>de Scrvieio, al Contribuyenre de la SUNAT, del domicilio fiscal dd
solicaJllc n eo la dependencia que se le hubiera asignado para d cumplimiento de Sil> obligaciones tributarias,
segn mrrcsKmda,
La SUNAT podr ~.,.ta'kler (IUt'la ref,'riJa devolucin >e'asolicitada a travs de meJin informtico, de
acuerdo a la forma y condicione.\ que c'tahlezca para tal fin.
Arculo So.' DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA
Elsolicitallle ddlCr poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediara y en cllugar que sta seale,
105libros de contabilidad u mm. libros y registros exigidos por las leyes, rcglarnenl<>S" por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, lo, do.:ument<>ssustentatorios e informacin que lc hubiaan sido requeridos
(a)
934
I'ubliGldo ellO de abril de.OO8
ARE
Normas Complementarias I Notificaciones y Devoluciones
para la sustentacin dc su solicitud. En ='0 cuntr~ri", la solicirud se tendr por no presentada, sin perjuicio
(Iue se pueda volver a presentar una nueva solicitud.
Anculo 6._ PlAZO PARA RESOLVER LA SOLlCITIJD
La s"lkimd de devolucin deber ser resuelta y notificada en un plazo no ma:or de cuarellla y cinco
(45) dias hbiles.
Vencido dicho plazo el soliciallte podr.! colISiderar denegada su ,olidtud. pudiend" interponn el recurso
a (IUC'C rdierc el segundo prrafo del artculo lG3 del Cdigo Tributario.
Anculo 7._ MEDIO PARA EFECrUAR LA DEVOLUCIN
Para haccrefcetiva la dt'volucin medianre rdenes de pago del sistema financiero, de ser el caso, la SUNAT
deber.! autorizar al Banco de la Nacin para que ponga a Ji.'I'0ski6n del ,,,licitante el m"nto a devolver el
da en que SUTTa efectos la notificacin de la resolucin que resuelvalasolicitud dedevoluci(n. 1...:1.,
rderida., rden('S
de pago ,;.cmalllcndr:in por tres (03) meses wmput,tdos desde la fecha en que se efectuaron.
Una vez vencido el pla7.0 mencionado en el prrafo allterior, cada WL que lu indique el solicitante, la
SUNAT I'"dr.l autnri7.:lr por "tros tre.s (O,,) meses al Banco de la Nacin para que el solicilallte pueda rclirar
el monto a d("\lolver.
Arculo 8._ RETIRO DE DINERO
El monto a dt"Volverdeber ser retirado por el solicitame aeercndo.,e a cualquiera de h, agencia., del Banco
de la Nacin con su respectivo DNI original y el mmero de la orden de pago del sistema financiero
proporcionado por la SUNAT.
Articulo 9.- DEVOLUCIN DE OFICIO
Si como resultado de un proceso de fiscalizacin o verificacin o dc un pro<:edirnienTocontencio<o
tribmario.la SUNAr remnoce \In pago indehido O en eXce50de deuda.-;tributaria.-;cuya administracin esl
a cargo de la SUNAT y cuyo rendirnieulO conslituya illgrc~} del Tesoro Pblico, dispondr la devolllcin
de oficio, la cual podr ser e[eCluada llIediarne lrdenc< de pago del sistema financiero, no requirit'ndose la
prc,;.cnl;l(:i,',nde la solicitud correspondiente, siempre que se [1'J.lede una persona namral que cuente con DNI
y que la lIodlkacin dd acfO que dispone la misma pueda ser realizada mediame los medios electrnicos a
que se refiere el inciso b) del artculo 104 dd Cdigo Tributario.
Articulo 10.. CANCElACIN
DE DEUDAS TRIBlITARIAS EXIGIBI.F.5
En el caso que el solica.nte ruviere dellJa.s tributaria:; exigiblc." la SUNAT podr.l retener la totalidad o
parle del monw a (k'Volver para cancelar toral o parcialmcnte, .,egll corrc,'p<mda, las referidas deuda.'. Para
lal efeno, la SUNAT emilidlas Notas de Crdiro Negociables que correspondan.
Tratndose dt, deudas que no constituyan ingresos de Tesoro Pblico, la SUNAT n.:dill1irla, tada.s
Notas de Crdito Negociables m(-diantc d giro de cheques no negociables a la orden de la emidad que
corresponda, con cargo a la cuenta a qlle se refiere el articulo r del O('CreroSupremo N 126.~4.EF Ynormas
modificatorias.
Anculo 11._ SUB CUENTA ESPECIAl.
l.as rdenes de pago dd .,i,tema financiero sern dehitada.-;de la Sub Cuema Especial que para tal cf('C{O
la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas abrir en el Banco de la
Nacin a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Dir('Cci6n Nacional del Tesoro Pblico del Ministeriu de Economa : Finanzas a suscribir
un convenio COIIla SUNAT para la aplicacin de lo dispues!O en el ,,naro anR'rior, en un plaro que no
exceda de diez (la) dia.l calendari" a partir de la entrada en vigencia del pTl'SellleDecreto Supremo.
Artculo 12._ REFRENDO
El prcscnte Decreto Supremo ser refrcndadn pt>r el Ministro de Economa y Finan7.as.
AELE
935
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- Indiau:in
F~c'ltesea I~ SVl':AT a eSlablecer la forma y condiciones en que el solieilante realizar la indi~d<n a
que se refiere el segundo prrafo dd artculo 7,
Segllnda.- Devolucin
Si d solidlante no cumple con lo dispuesto en d artculo 3 para solicitar la devolucin mediallle rdenes
de pago dd siSlema financino, la devolucin se efeCluad mediante cu'lllluiera de los mms medir" a que ~
refiere el inc;..o al .Id articulo y)o .Id ('Migo Trihurar;",
T er"era,- Vigencia
El prewnre Oe'erern Supremo entrar en vigencia a partir del dia siguiente de su publicacin.
Cuana.- Devoluciones de pagm indebidos O en exce"" en las import:u:iones
1.0 dispu<'sto en el preseme denero supremo no resulta de aplicacin a las devoluciones de derechos y
dem, trihUlO, aplicahle"Sa la importacin, multas e intereses correspondientes a pagos indebidos o en exceso
reguladas por el Decrew Supremo N 066-2006-EF.
0
EsTABLECEN FORMA Y CONDICIONES PARA LA ALJTORIZACIN DE NUEVA ORDEN DE PAGO DEL SISTIMA
FINANCIERO REGULADA MEDIANTE D. S. N
RE~LUCION
SI-2008.EF
DE SuPERINTENDENCIA N
232-2008/SUNATI'

Par.! efe'eto de la presente R..,,,.luein, SI: enrend..,ri por:
al Decreto Supremo; Al D"'Crl:l0Supremo 1\:0 51-200R-E1:, 'Iue' rq;ula la dC"V"ludnme-dianl" ()rdenes
de Pago del Sislema Financiero de pagos indebidns o en exeeso de deudas tribmarias cuya administrJci"n est a cargo de la SUNAT y cup' rendimiento mmtiruya ingreso del Tesoro Pblico.
hl Solicitante: A la persona a que ~ rdiere el artculo 3 dd De'ereto Supremo N 051-200R-EI'.
el SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
d) SlNAT Virtual: AJ Porta! de la SVNAT en la Internet, cuya direccin e1c<:trnic.aes b.mdL
W\vw.sunac:ob.pe.
,,) SUNAT 0l'eraci"ne"S en !ineoa:Al SiSIC'J1la
infurm;itie-..'Ji,'ponihk "J1 Internet, rq;uIado por la Resolucin de Superintendencia N" I09-2000/SUNAT y normas mooificamrias, que permite que se
realicen operaciones en forma tdemlica emre el usuario y la SUNAT.
f) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmer05 y letras, que permite identificar al usuario que
ingn..oa a SUNAT OpcrJciono en Lne-d,.,e'gn el inei.m d) del articulo 1" d" la Resolucin de
Supcrinrendencia N I09.1000/SUNAT y normas mooificatnr;;Ls.
g) Clave SOL: Al (OnO confonnado por mimero.sy letras,de eonocmiemo exclusivodd u.suario,que a>ociado
al Cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SlJNAT Opetaeiuncs en !.inca, ~'gn el inci,,, e)
del articulo 1 de la R=>lucin de Superimendenc-iaN 109-2000/SUNAT y norma.' modificatoria.,.
CUdnd" se mencionen articulo, .,in indicar la norma a la que corresponda, se entendern referidos a la
preseme Resolucin.
Articulo 2"._ FORMA PARA SOUCITAR lA AUTORI7ACIN DE UNA NUEVA ORDEN DE
PAGO DEI. SISTEMA FINANCIERO
Para la aUlori/.lci6n de una nueva Orden d..,Pagu del Sistema financi..,m a 'lue se refine el segundo prrafo
dd artkulo 7" dd Ikerem Supremo, el solicitante deher presentar su solicitud:
a) UliliZ<lndoel FOnllUlarioVirtual N" 1649 "Solici!Udde devolucin~, que se aprueba mediante la presente
Resolucin, el cual se preselllad a tr.!l's de SUNAT Virtual. En este caso, el solicitante debe contar
(a)
936
Puclir.3dael19 d~ diciembre de 1008
AELE
I Notificaciones y Oevoluciones
previ:uncnu; (on el Cdigo de Usuario y la Clave SOL que le permitm ingrcs:Jr J .sUNAT Operaciones
en Linea, y cumplir con las condiciones para la prescnracin mencionadas en el artculo 3 o,
b) Uti1i'.dnd" el Formulari" N 4949 "Solicitud de dev"!uei<n", el l:ual deller. ser presentado :lIltC la
Intendencia, Oficina Zonal <)('..enuu de Servicios al Comribuyellle de la SUNAT de su domicilio
fiscal o en la dependencia que se k. hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciooes
tributarias, sq;n corre.'JXmda, para lo cual deher ('1.lmplircon ia., condieiulles PAra la presentacin
menciolla<it' en el artl'ul" 3.
0
Art(ul" 3._ CONDICIONES

PARA lA PRE.SENTACIN DE lA SOLICITUD DE AUTORIZACiN DE NUEVA ORDEN DE PAGO DEL SISTEMA fiNANCIERO
Para la presemacin a que se refiereel articulo 2, el solicitante deber. cumplir Uln I;,siguientes l:olldioncs:
a) El nmero de Orden de Pago del Sislema FinAnciero se tJIcuenue regislrado en la SUNA T.
b) La Orden de Pago del Sistema Financino no se encuemra vigellle a la fceha del pedido de nueva
autori, .ein.
el La Orden de Pago del Sistema Financiero no hubiera sido cobrada.
<1) No tenga una ",licitud de nueva autori1;lcin pendieme de arenci,;n por el mi.,mo nmero de Orden
de Pago del Sistema Financiero.
An{cul" 4._ CONSTANCIA DE PRESENTACIN
De cumplir el solicirante con las condiciones mencionadas en el arrcll!o 3:
a) En el ca.<odel Formulari" Virtual N 1649 "Solicitud de d~"V"ludn",el sistema de la SUNAr generad
por cste medio, de manera automtica la Constancia de !'rt"Sentacin, la que podr ser impreo<'l.
b) En el ea", del formulario N 4949 us"licitud de devolucin", se emregar al s"licit:u1te la Constancia
de Prescntacin.
La Constancia de l'resent"ei,;n conrcn(\r la inf(,rm,lli"n proporcionada por el solicitante J.'{ com" el
numero de orden asignAdo por el sislema de la SUNAr.
An{culo 5.- RECHAZO DE lA SOLICITUD
F.n el caso de no cumplir el solicitante con algun: de l;s wnJicioncs mt"nl:ionad"s en el ancuk, 3" ;<1
presemar el ';"rmulatio No 4949 "S"lieimd de devoludn.', >c en[f~1}u"Jal solicitarm: la CO<lSlaneia dl.
Rechu(>, 4ul-dando a salvo su derecho de pte""lItar una nueva s"licitud.
Tratndose del Formulario Virtual N" 1649 "Solicitud de dl"Volucin", el sistema de la SUNAT valiJad
en lnea las condiciones mencionadas en el arrculo 3. L1.presentacin de la solicitud mediame el Formlllario
Vinual N 1649 "SoJicirud dt"devolucin" no se admilir en ranto no se cumpla con las citadas condicione.s.
Artculo 6.- AUTORIZACiN
DE NUEVA ORDEN DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
De aprobarse la soliciruJ. la SUNAT aUl<lril.Jr.al Banco de la Nacin para 'I"e p"nga a di'po.licin del
solicitante el monto a devolver el da en que slIrta e[e([os la notificacin de la resolucin que resuelva la ,'i<llicirud
dt" nueva autori7~1cin.
DISPOSICiONES
COMPLEMF.NTARIAS
FlNAI.F.5
(. ..)
Tercera.- APROBACIN DEL FORMUlARlO

Apmbcse e!I'ormubrio Virrual N 164') "Solicitud de Jevolucin", que ser milizado para solicilar a
travs de SUNAT Virtual la autorizacin de una nueva Orden de Pago del Sislema Financiero a que se refiere
el sl"gund" p;rra(o del an<:ul" 7" del Decreto Supremo.
El referido forrnubrio [.,;tara dispo,kin de lus interesados en SUNAT Virtual a panir de la fecha de
emrada en vigencia de la I'r~.,;enteR",,,,I,,cir'n.
(. ..)
AElE
931
el.
CdigoTributario
9.3.
COMUNICACiN
DE LA EXISTENCIA DE ERRORES MATERIALES O CIRCUNSTANCIAS POSTERIORES A LA EMISiN DE ACTOS DE LA ADMINISTRACiN
TRIBUTARIA
...)
RESOLUCiN
DE SuPERINTENDENCIA
NO>2-97/$UNATI.
Anculo le._ L:J Superintendencia Nacional de Admni.,tracin TribUlaria _ SUNAT podr:

1. Revou" modificar. Sll.lLUiro mmplememar las rdeJle>.de Pag<>,Re",luciollcs dl" Detelnlinacin
O Resolucione, de Mulw con posleriori&ld a Su notificacin, cuando:
a) I.os pagos efectuados por e! deudor tributario hubieran sido imputados equivocadamente por la
Adminisrracin T ribularia;
b) Exis!an pagos totales O parciales de la deuda tributaria reali7~ldoshasta e! da anwri"r a aqul en
que se efccttk la nmifk:J.ci(nde las rdenes de I'ag", Rl"Solucionesde Determinaci6n o Rl"SOluciones de Mulla que contienen dicha deuda;
e) l.as (),denes de Pago, Res<.J1ucimK";
d .Determinacin o Rt'Solu(onl's de Multa hubieran sido
norificada., "in con,iderar que la totalidad o pane de la deuda tributaria ha sido materi:J.de un
apla7.:1mietltoy/o fracci"namimro aprobado nK.Jiallle Remlucin;
d) La, Ordenes de !'ago, Re",lucione< de Determinad6n o Rl"Solucionesde Mulla se hubieran
emitido en funcin a errores de digiracin, tr:mscripcin y/o procl"Samiemo de cifra~ por la
Admini.maci"lll Tributaria:
e) Se presenten lo, ,iguientes ca..'osde duplicidad en la emi,in de los documentos:
Tratndos~ de ResoluciOlK";de Multa, 5ta..'correspondan a las mi.,ma infraccin y perodo
tributario, y coincidan en el monto d~ la sancin, sin considerar illler<:"l'O.
Tratndo'e de Ordenes de Pago, stas mrn'Spondan al mismo tributo y perodo tributario,
provengan de la misma Decbracin y coincidan en el monto del tributo.
f)
Exista una Declaracin S,mitllwria o \lna Rectif1caroria que hubiera determinado \lna mayor
obligacin, respecto a la deuda tributa.ria contenida en la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Rl."olucn de Multa;
g) Las Orden<:,sde Pago, Remlucones de Determinacin o Resoluciones de Mulla hubieran ,id"
notificadas sin considerar llue la deuda tribUlaria que cotlliencn ha sid\>corregida como consc<:([en<:iade una Solicitud de Modificacin de Datos, aceptada por la SUNAT olllfUrme a lo
~tablecido en la Resolucin de Superintendencia que aprueba el cilado prnecdimit'ntu;
h) L..s Orden." d~ Pago, Resoluciones de Determinadn o Re,'iOlucionesde Multa. hubieran ,id"
notil-lcadas sin con~iderar 'I\le la deuda tributaria que comienen ha sido corregida como consecuencia de la modificaci6n dd <:oefieient~o porcentaje de los pagos a <:uenta correspondientes
al Impuesto a la Renta, o de la coll1uniead/m de la suspensin de Jos misll1o.' COnarreglo a las
norma.s que regulan dicho procedimiemo.
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hubiera dctermin:J.do una obligacin menor respeCto
a la deuda rriblllaria mntcnida en una Orden d~ Pago y, de ser e! CLS", en tina Rt'SOlucinde
Multa vinculada siempre que la aludida dechr:J.cin hubiera surtido efectos confotllle a lo sdulado
en el anculo /:!/:!ode! ('migo Tributariu. (b)
2. Revocar, nmdif1car. sustiruir o compJcmemar sus anos, con posterioridad a la notificadn de las
Resolucione~ de Intendencia o Resoluciones de Oficina /"mal, llt:J.ndo:
al Se hubieran aplicado Notas de Crdito Negociable::;para la canu:laein de la deuda tributaria,
sin considerar los pagos reali7,ados respecto de dicha., deuda., a la fecha de emi,in de las
Resolucione::;que aprueban la emisin de las Notas de Crdito Negoci"hlcs.
b) Se presenre alguna de Ia.sc:au.sab seialadas en el numeral I del pl1.,,;enteartculo, con excepcin
del literal e).
(a)
lb)
938
PublicadaellSd.ene'odp1991,
(itero! ;) d>1articula l' incorpo'Jda por el art[ulo 10de la R,de S, NO69-2005iSUNAT, PJb!iGld,e130 de marzo de 2005.
AEU
Articulo 2"._ Los deudore!; tributari05 podrn interponer el medio impugnawrio que corresponda, en caso
de errores mater~leso circunst;mcia, posteriores a la emisin de los actos de I~Administraci(>n no umremplad"s
en el anlcuJo amerior.
'.
Artculo 3",- 1",-,,'deudores tributarios debern present~r el Formulario N" 194- l-",municacin para la
Rt...
ocacin, ,\1od!icacin, Sustitucin, Complementacin {) Convalidacin de Actos Administrativos, con
la finalidad de comunic~r la existencia de alguna de la, causaL, detalladas en el Artculo 1" de la prt'5Cnte
Resolucin, as COm{)la, c.1.usalcsde anulabilidad a las que se rdiere el Ijltimo prrato dd AncuJo 109 del
Cdigo Tributario.
Artculo 4"._ Aprub:!.", d ";ormulario N 194 _ Comunicacin para la Rt"Vocacin, Modificacin,
Sustitucin, Complernemacin () Convalidacin de Anm Administrativos que se anex~ a la presente Reso'
lucin; el mismo que sed dblribuido grJtuitamell[e en todas las dependencias de la SUNAT, debindose
presentar en las dependencias que correspondan.
Artku10 5".- La prcscllle Resolucin entrar en vigencia el da 1 de tebreru de 1997.
DISPOSICIN
TRANSITORIA
nica.- I~ rdencs de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Rl"SOlucionesde

Intendencia o Resoluciones de Oficina 7.on'll que hayan sido impugnadas y cuyo procedimiento se encuentre
en tdmite a la tt"Chade entrada l"I1vigencia d" la presente RC'SoJucin,continuarn con dicho procl-dimicmo
hasta m trmino.
RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA N
69-2005/SUNATi')
..)
Anculo 2._ FORMULARIO N 1'J4
Aprubase un~ nueva versin del Formulario N 194 _ Comuniwdn para la Revocacin, Modificacin,
Sustitucin, CompJementadn o Ctmvalidadn de AClos Auminislrativos, la cual se anexa "J.la presente
resolucin.
Dicho tormulari(, ser distribuido graruitameme a travs de las oficin"J.5de la SUNAT o podr .>el
dl'Scargado de SUNAT Virtual cuya direccin C'Shnp: wwv....sunat.gob,pe,
La pr<:'St"nte
resoluci6n entrad en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial E/Peruano.
DISPOSICIN
TRANSITORIA
NICA.- Las rdenes de Pago y Resoluciones de Multa a 'lue se refiere el anculo 1" de la presenre
resolucin que hubieran sido reclamada.s y se encuentrt'n en trmite a la te<,:hade emr ..da en vigencia de la
presente resolucin, continuadn comprendidas en dicho procedimiento hasta que se resuelva.
(il)
Public.ilda ~ 30 de rnarzu de 1005,
AHE
939
10. COBRANZA
IG.I.LEY DE PROCEDIMIENTO
COACTIVA
DE EJECUCIN COACTIVA
TEXTO NICO ORDENADODE LA LEy N 26979,

ln DE PROCEDIMIENTO
DE EJECUCIN
COACTIVA!>I
CAPTULO 1
DISPOSICIONES GENERAU-:-"i
Articulo 1._ OBJETO DE LA LEY
la presente [..t:}" ~'Stableceel mJrl:O legal de los aCl<Jsde ejCCud,ln coactiva que corresponde a O<h\ las
entidades de la Adminisuaci", Plihlica, Asimismo, constilU)'e el marco legal que garantiza a los Obligados
al dC'iarrollo de un debido procedimiento coactivu.
Aniculo 2._ DEHNIClONF.5
Para efecto de la presente '-'Y,.,e entender por;
a) FJ1tidad o Entidades.- Aquellas de la Adminisrr:aci,\n PlibJic3 Nacional, Regional y Local. que estn
facultadas por ley a exigir ooac{ivamente el pago de una aceeencia o la ejecucin de una obligaciJn
de hacer u no hao:r,
b) ObligAdo: T",b persona natural, pt"rsona jurdic:l, sucesin indivisa, sndedad ,.;un;'l.lgal,sociedad de
hecho y similares, que sea ,uj"m dIOun procedimicnro ,le ejecucin coactiva o de una mL.Jidacautelar
previa;
el Ejeultor Coactivo o Ejecutor: El ti.mcion:uio l"<:.'ponsahkdd Pmc"dimiento de Ejecucin Coactiva;
d) Auxiliar l.oanivo " Auxiliar; A(IUlque tiene oomo funcin colahorar mn d Ejecutor;
el Procedimienw: El conjunto d" aero" .dnlinistrativos dcslinados a! cumplimiento de la Ohligacin
materia de ejecucin coactiva;
1) Obligacin: A la 3creencia impaga de nalura!= tributaria u no triburaria, debidamente actualizada,
o a la ejecucin in~l1mplida dt."una prt."s{acinde hacer o no hacer a favor dc una F.ntilhd de la
Administracin Pblica Nacional, prnvenit."nit."de rdacione$ juddicas de den'Cho pbliUl.
Articulo 3._ FUNCIN DEL EJECUfOR COACI1VO
El Ejecmor Coa~tivn e~ d tilular del Procedimielllo )' ejerce, a nombre dIOla Enridad, las acciones de
wer~in para el cuJlll'limicmu dL'la Obliga~i6n, de acuerdo a lo establecido m csta Le)'. Su cargo e.sinddegable.
T ratandose de gobiernos regionales y locales 'I\lCcuentt."n<.UnEjecuror y Auxiliar l.-oaclivo}"que necesilen
ej""utar una medida dt."emhargo fuera de su jurisdiccin len;lOri,,1IOncumplimiento de sus funciones, debern
librar exhorto a cual'luier F.j-lJtorCoactivo de la provincia en donde.\C (!<:sea"jecutar h medida dt."embargo.
de conformidad con lo dbpul"MOl'n el Titulo IV de la Seccin Tercera del Cdigo Proce.\aJCivil. Sobre uo
mismo procedimiento coanivo no se podr lihrar l"Xhorto a ms dt."un Ejecutor Coaclivo.
La ni\lencia de convenios de gestin no implica la dde;.lcin de la funci6n dLoejecucin coaCliva. (b)
Anculo 3A._ DEL EJECUTOR COACiIVO EXHORTADO.
El Ejecutor coactivo exhorlado cs d linicu funcionario competente faculrado para reali:t.ara<.-luaeinnt:5
propia.., del procedimiento de ejecucin coactl\"J.>'1Ul:conS("n de maoera expresa en d exhorto bajo responsabilidad; quedando sujeto a la aplic.lcin de las disposiciones previsla.sen el aniculo 22" de la pre$ente Ler.
Si el EjL'CulOr
l"Xhortadnadvierte la existenciade irn'gUiari.Ldeso conrrJ.V"neiunl"5
al ordenamiento en materia
de ejecucio coactiva o a la 1..)' del Prou1limielllo Administrativo Genera!, u .,i 6tl' le nleran comunicadas
la)
lb)
ilprob.ldo por l'I a~:(ula 10del D. S. N" 18-,G08-JUS. ptlb!l{ddoel 6 de dilimbre d~ 2008
En el a~irulo ,o dl'l D, S, N" 18.2008.JUS le ha precilddo que. mnf[}!l1leal ""SO e) del artirulo 9'dl'l D. leg, N 1014, el prl'Sl'nl" prrafo \\'
encuentron
940
AELE
en <,uspenw,
I Cobranza Coactiva
por d Obligad" o l"rcero encargad" de efectuar la rerenn, remitir bjo ro;ponsabilidad el escrilO de exhorto
al Ej~'CU1<lr
C.oactivocxhortame, para que prou:da a la corn.=in de la, observacion~>
fimnulada>. En e.'ltl'ltimo
,upuesto, quedar en s"'penso el procedimiento de ejecucin lllaniva, en t;mro ,'\C mrrija la irregularidad sdialada,
de acuerdo a lo ~'Slab[ccjdoen el anculo 16, numl',al 16.'), de [a pr...
""mc Ley.
'.
Anculo 4 .. REQUISITOS OEL EJECUTOR

4.1 FJ Ejecutor d
ber reunir lo, siguient<:>;"-'l.juisims:
a) Ser ciudalhno ell ejercicio y
"rar "n pleno gocde ,us derechos liviles:
b) Tener tilUlo de abogad" expedido o revalidado conforme a ky,
e) No haber ,ido condenado ni hallan;e I'ffiCe.ladopor delito dolo,o;
d) No haber ,ido destillldo de la c:lttera judicial o dd Minimrio Phlico O d[a Adminimacin
Phlica o de emprl'S,"t.'C\lataJes por medida., dio;ciplinari,,,, ni de la activid~d privada por C<1\1.'kI
o falta grave Iahoral:
el Tener mnocimiento y eXI""rienciaen derlx:ho admnimariv{) )'/0 ribUlario; y,
f)
No tener ninguna (}IrJ. incompatihilidad sealada por ky.
4.2 T ratndo.'\e de Mllnicipa[idadl" que no ",rn uhicadas en la, provincias de Lima y c.~llao, J..If como
en la., capilale, de provinci'll y d
partamentns, no ser exigihlc el r<Xlui,itnc.,tablecido en el li"tal
b) preceJente, ba'lando que el Ejlx:ulOr renga do>;(2) alOSde instruain superior o su "qllivaJcnre
en Sl'mc,trcs.
Aniculo 5._ FUNCiN OEL AUXILiAR COACTIVO
El Auxiliar licne como funcin colaborar con d Ejecl1tnr, delegndole 6te las sigucntes faculta<k-s:
a) Tr;lmitar y custodiar el cxlx-.1i"llte CO;lctivna su cargo;
b) Elaborar [o, df"remes documento, 'IU" .,can necesarios para el impul'i<l dd Procedimiento;
c) iu'ali7.u Ia., diligcncias ordenada., por el Ejec\lt"r;
d) Su'Cribir la, notificaciones. actas de embargo y dcms docum"nws qu'" 10 amerilen;
e) Emitir [o, inf"rmes pertinentes;
O Dar fe de los ano, cn los ([U" interviene en el ejercicio de ,us fi.m:ione,.
Articulo 6._ REQUISITOS DEL AUXILIAR
6.1 E[ Auxiliar ,kber. reunir [o, .,iguicmcs r<Xluisitos:
al Scr ciudadano en l'j"tcicio y estar en pleno goce de su, dcrlx:hos civile.l;
bl Acreditar por lo menos el tercer ao dc c,rudio, universitarim concluid", cn especialidades laIL-s
como )"rccho, Contabilidad, &onoma \> Administracin, o MI e'luiva[em en sem(.,tres;
c) No haha ,ido cOnlk-n~do ni hallarse proa,ado por delito doloso;
d) No haber sid" d,'srituido d[a (~,rtera judicial o dd Minislcrio Pblico" dc la Adminimad6n
PbliGl " d" empre,as Cl'tatJ!cs por meJid"", di>;ciplinariasni de la ",'{iviciad privada, por cau>a
o falta grave laboral;
e) Tener conncirni"mo y exp
ricncia en derecho administrativo y/o rribul<Jrio;
t) No tencr vinculo de p~renK'SCocon el Ej<-cutor, ha.'t:l d cuarto grado dc consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
gl No tener ninguna mra incomp~{ihilidad sealada por ky.
6.2 Tratnd{~\Cd" Municipalidalb qu" no estn ubicada, cn la.sprovincias de 1.ima y Callao, as cumo en
la., C.J.l'italesde provincia., y dcp,mamema.-" no sed ex.igiblel re'lui>;itoestablecido en el lit"ral b)
prcceJente, bastando que el Auxili;r tenga un ao de instnIccin .,uperior o su C<luivalcllteen .lememes.
Anculo 7._ DESIGNACIN Y REMUNERACIN
7.1 La de,ignacin del Ejecutor COIllOla del Auxiliar ,e efectuar mcdiallle concurso pblico de m<'rilOs.
7.2 Tamo el Ejecutor como el Auxiliar ingresar.n como fi.m"narios de [a F.ntid"d a la cual n'present"n
y ejerccr:ln su cargo a tiempo completo y deJicacin CXdll,iva.
73 El Eje,:ulOr y el Auxiliar percibirn una remun"racin de e:.tr:lctcrpermJllcme, encolltdndosc m.
pedidos de percibir comi,iones, porcentajes o parricipacionl" cu)'o clculo se hJg3 en base a lo, montos
recuperados "n los Procedimiclllos a su cargo.
AELE
941
CT.
Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTO
DE EJECUCIN
CApfTULO 11
COACTIVA DE OBUGACIONES
NO TRIBUTARL\S
Artculo 8._ MBITO DE APLICACIN

El pr<.">ent~
~apirulo ~s de aplicacin ~xdu,iva para la ejecucin J~Ohlig.lciones no tributad ., ~xigihles
coanivameme, provenietlt<:s d~. relaciones jurdicas de derechu pblicu.
Articulo 9._ EXIGIBILlDAD DE lA OBLIGACIN
9.\ Se considera Ohligaei<\n exigible coanivam<:nte a la establecida mediante ano administr:uivo emitid"
mnfi,rme a ley, debjdam~nt~ notific;do y que no haya .,idu objeto de recurso impugnatnrio alguno
en la va admini,trativa, dentro d~ lo.<plam, de ley o en el 'luc huhiere recado resolucin firmc
wnfirmando la Obligacin. Tambit'n sedn e:dgibk, en el mismo Procedimiento L~,costas y gaStoS
~Il 4ue la Entidad hubiere incurrid" durante la [ranJilaein de dicho Prncedimiemo.
').2 Tambin sedn ejecuradas conforme a ky. la, garantas otorgadas a favor d~ la Emidad, dentro dd
Procedimiento eSlabkcido cn la presente norma, <-ua",10correspomk
Articulo 10._ COSTAS
10.1. El Ejecutor, bajo responsahilidad. liquidar las COStaseind",e al arancel de COStaspruce,ak.,
aprobado mnforme a lo dispueslO por la presente ley. En caso de incwnplil1liento, el Obligado podr
exigir de manera ,olidaria, al Ejealtor, Aluiliar " b Entidad la devolucin d~ <-u;llquier'xceso,
induyendn los imereses corre~pondienres,
1U.2. En ningn Cl.,o se efectuar cobro de <:<>.,ta.,
y gastos cuando la cobranza .'e hubiera iniciado
indchidameme en colltravmn d~ esra ley.
Artculo 1\ 0., COBRANZAS ONEROSAS
Teniendo como hase el cosw del I'rocrdimiento que esrablezca la Emidad r por ~'Conoma procesal, no
.'e iniciar Procedimientos r~"'peetode aquellas deudas que, por '" monto, resulten onero~as, qlK-Jamlo cxpediw
el deTed", de la Entidad a iniciar el Procedimiento por acumulacin de dicha, d~,tI(las,cuando as lo estirn~
pertinente.
Artculo 12._ ACTOS DE EJECUCIN FORZOSA
Los actos d~ cj~cu<\n fim.osa regulados en el presente captulo son los siguient~"
a) CoblO de ingresos phlico.<distinro, a los tributarios, nacido., en virtud de una relacin jurdica regida
por el dnecho pblico, siemprc 'Itl~ (Corresponda a las obligaciolK"Sa [1\"or de (CualquierEntidad,
provenietlle d~' """ bienes, derechm o servicio, distintos de las obligaciones cotne'rciale' o civib y
dcm5 del derecho privado;
b) C..obro de multa., admini,rarivas distitlla, a la, tributarias, y obligaciones ~conmica.' provenientes
de sancioucs impue""a., por el Poder Judicial:
cl Demolicione5, oonstrucciot1~s de cerc(~,,, similares' reparaciones Urg<:rI!Den ~"lificios,salas de C.\Il<.'Crculos o locab p\hliws, clausura de locales o servicio,; y, adecuacin a reglamemos de urbanil.lcin
o dispo5iciones municipab <>similare5, salvo regmenes especiales;
d) Todo ano de coercin para cobro o cj~'Cuci(;nde obras, suspensiones. paralil.aciones. moditicacin
o destruccin d' la., misma5 que provengan de aer", administrariv05 de cualquier Emidad, excepro
regmenes especiales.
Artculo 13._ MEDIDAS CAUTELARFS PREVIAS
13.\ l.a Entidad. previa notiflcaci/m del acto admini5tralvo que sirve de trulo para el cumplimiell10 de
la Obligad/m y aunque se encuemre en lrmile re~~lr5Ompugnatorio imnpucsr<> por el obligado,
en forma excepcional y (:~andoexislan razones que permitan objetivamente presumir qu~ la (:l,bram.l
<:oaerivapuede devenir en infructuosa, podr disponer que el Eje(:"ulortrabe como medida cautelar
previa cualquiera de la~ establecidas en el articulo 33 de la presente Ley, por la .'uma que sari~faga
la d<:uda en cobl'J.Ilza.
942
AElE
I Cobranza Coactiva
15.2 LIs medidas eauu,bres previas, a <ue S<; rdiere el nume .l anterior, debern sustentarse mediante
el correspondiente acto administrativo y COllltaren resolucin mmiva,b '-luedetermine ""'1 pr'Xi,in
b Obligacin debidamente notificada.
I.L3 La medida camelar previa dispw:sa no plKJd ex"eder del p!aw de treinm (30) das hbiles. Vencido
di"h" plazo la medida caducar, salvo que se hubiere illlerpuesw reCUf.lOimpugnau>tio, en "uyo
ca,,} se podr prorrogar por un pla:m m,xinlOde treinta (30) das hbiles, vencidos los cuales caducar
en forma definiriva. Transcurridas las Cuarenta y 0,;1", (48) hora" de producida la caducidad, en
uno u otro C:J.,>(',
deher procederse de manera inmediala y de ondo a dejar sin e(,'t;IUla medida
GlUlelar y a la devolucin de lo, bienes aftx:tad", por dicha medida. 1.0 di,puesto resulta de igual
aplicacin en el ='>(l de que terceros tengan en su poder hienes de! Ohligado, afi:<:(ado,fX,r medidas
camelares en forma de ,eeueMro O reten<:n.
13.4 L1Smedidas camelares previas trahadal aJlles dd ini"io del Procedimiento no podrn ser ejerutadas,
en ranto no 51: wnviertan en definitiva" luego de iniciado dicho procedimicnto y vencido el pbw
a '-lue se rdiere e! ankuln 14 de la presente ley, previa emisin del acto administrativo correspondiente y siempre que se cumpla con las d,.mi, filrl"a1iJ;,d",.
13.5 Mediarne m,-.lida C;lntelar pr,"Viano se podr disponer la captura de vehculo., mutoriz:l<lm.
13.6 Cuando la cobranza se encuentre rcferida a ohliga<:one~de dar S~lmade dinero, el ejecutor levamar
de fi,rma inm,.Jiata la medida caurelar previa si el Obligado owrg:.l carta fialll~1o pli.J.de eauci,;"
emitida por un,1empresa del "i,tellla finan<:eroo de "'guros por e! mismo monto ordellado retener,
dmuo del plazo sealado en el numeral 13.3.
13.7 El Ee.::utor,por dispmi<:nde la Entidad, fX"JrejC(.war las medidas y disposiciones n,"Ccsaria:;para
el GL'(>de parali7<lcionesde obra, demolicin o rq'aracion,', urgcntes. smpensin de actividades,
dausura de locales phlicm, u mm, acto, de m ...
r<:n ejecucin forzosa, vinculados al cumpljmiemo
de ohlil}'<:one, de hacer o de no hacer, y ,iempre que la fi,cali7,acin de tales actividades sea de
C<Hnpclenciade la Entidad y se encuentre CII pdigro la .\:Iltw, higiene o seguridad pllblGl as como
en lo, C:J.'osen lo, 'Iue M.' ,.ulnere las normas sobre urhanismo y zoniflcaci6n.
13.8 Tratndose dd mbro de ingreso, pblicos a que se renere el artculo 12, Iilei<licsal y h) de la prC1'ellte
Ley, los gobiernos localo:;snicamente podrn ejecurar, en calidad de lH,-dida cautdar pr,'via, el
embargo en forma de imervendn cn informacin previsto en el artculo 33", liLeralal, de la pre'ente
l.cy.
Artculo 14._ INICIO DEL PROCEDIMIENTO

14.1 El ProceJimielllo S<; inicia wn la notificacin al Obligado de la Rc,o!ucin de Ejecucin Coactiva,
la que conricne un mand'lto de cumplimiento de una Ohlig:Kin Exigible ,,"'(onne el artculo ')
de la pleseme Ley: y demro del pla7.ode siete (7) das hbiles de nmiJlGldu, bajo apercihimiento
de dicrarse alguna medida camdar" de iniciar;e la ejecucin fOrlada de las misma.s en <::1-\<>
de (IUt'
,'stas ya ,e hubieran dietado en bale a lo disput'Sto en el artculo 17 de la presente Le}'.
14.2 El Ejecutor C.oaetivo slo podr iniciar c11',u"''llimiento de ejecucin coactiva cuando haya .sido
dehidamente n<l(ificado el acto administradvo <uesirve de ttulo de ejecucin, y siempre '-lue no
se encuemre p<:ndiente de vencimiento el pLu.o para la imerposicin del recUfSOadmini'lradvo
COfR"Spondelltey/o h'lya sido presentado por d Obligado dentro del mIsmo.
Anlculo 15._ RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
15,1 Ll re.solucin de ejecucin coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los siguientes re<]uisitos:
al L.a indic.lci<>ndel lugar y lecha en que se expide:
b) ELnUlllem de orden que le corresponde dentro dd expediente o del cuaderno en que se ,""pide:
e) El nomhre y domicilio del obligado:
d) La identificacin de la r,'Solucin O acto administrativo generador de la Obligacin, debidamente notiticado, as como la indicacin expresa de! cumplimiento de la obligacin en el plazo
de siete (7) das;
e) El monto total de la deuda ohjel<l de la cobranza, indicando delalhdamcnte la cuantia de la
AELE
943
CT
Cdigo Tributario
muha adrnni.mativa.
a.< como los illlereses o, o:n su caso, la especificacin do: la obli~Jcin
de hacer n no hacer ohje1<l dd Procedimiento;
f)
La baso: le~a1 o:n <jUO:se SUSlo:nra; y.
g)
I.a suscripei,;n dd Ejecutor y el Auxilia< respectivo. No se aaplar mm" vlida la incorporacin
de la 6rma m:anizada, a excqx:in del caso de cobro de multas ;mpuc'Stas por mnal'tn
de
;nfraccione.' de trnsito y/o tlnrma, vinculadas al transpone urbano.
15.2 La resolucin do: ejo:cucin coactiva ser acompaa,la de la copia de la r,'solucin administrativa
a
que",
refine d literal d) dd numnal anterior. >U correspondiente
consrancia de noti6cacin
y
recepcin en b que figure la [,,,,ha en que", llev," a c.1h<>.a., como la constancia de haber <jut'ado
co"sentida o Gll~'ad(} estad".
Artculo 16._ SUSPENSiN
DEL PROCEDIMIENTO
16.1 Ninguna auwridad administrativa o p<:,ltica pndr M"Ix:ndn d Procedimiento,
con excepcin del
ejecutor <jue deh ...r; h;arl", bajo r<.:'\l'<Hlsahilidad, cuando:
a)
l.a deuda haya quedad" extinguida o la obligacin haya sido cumplida:
b)
La deuda u obligacin est prescrita;
c)
L1 accin se siga contra pe'1'Ona disinra al Ohligado;
.1) Se haya omirid" la norificacin al Obligado. del aero administrativo
<jue sirve de ttulo para
la ejecucin;
e)
So: encuentre en trmite o pendiente de vencimienro d pbw para la prcsemacin dd recurso
adminisrrativo
de rcconsidcraci"n.
apdaci<'>n. ft"isin o demanda cotuencioso-administrariva
presentada denrro .Id plazo t"Stablt",ido por ley COlllta el acro adminisrrativo que sirve de titulo
para la ejecucin, o COlma dacIO administrativo
que determine la re'I"",sahilidad
s"lidaria
<.:nd SUPUCSIOcotuo:mplado en el artculo 18, numeral 18.3, de b preset1!e Ley:
f)
Exi<ta convenio de liquidacin judicial o extrajudicial"
aeu<.:rdo de acreedores, de conrormidad
con las normas legales pertinente,
" cuando d Obligado baya sido declarado en quiebra;
g)
Exista re",luci,',n collc<.:diendo aplazamiento y/o fraccionamiento
de pag":
h)
Cl~mdo se rrat<.:de empn"S'ls en proceso de recstntcruracin patrimonial al atnlyaro do:lo t"Slahlecido
en la L<T N 27809. I..ey General del Sistema Concur'i;ll," norma que la ,I,mitup o reemplaeo:,
se enmentren
comprendidas dentro de 10$ alcatl(,,,, dd DeCIero l...ey N" 25604; e,
i}
Cuando se acredita que .,e ha cumplido tlln d pago de la obligacin no tribmar;a en cu~",i"'n
ante orra 1\1unicipalidad quo: se atribuye la misma compt'tencia
lerritorial por conflicto de
lmilC\. Dilucidado el conHkto de competencia, si la Municipalidad
que inici el procedimienro
do: cohranza coactiva es la competente terriwrialt1l<.:llte tendr expooiro su derecho de rep<:tir
contra la Municipalidad
que cf~'~-u(, d cobro de la obligacin no nibut,tria.
16.2 Adicionalnu:nte,
d procedimiento
de o:jecucin coactiva debed SlL'pcndc['>;c, bajo responsabilidad,
cuando exista mandaln emitido por el Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o
contenci"_,,, administrativo, o cuando se dicte m~.Jida cautdar o:mro o fuera del proceso contencioso
administrativo.
En tales G1SOS,la SlIspt'ns;n dd pro<:t'"tiimieJ1to deber producirse denrro ..Id da hbil
siguieme a la notificacin del mandato judieiotl ylo medida cautelar o de la puc:;ra en <:onocimiento
de la misma por d cjecutad" u por tercero encargado de la retencin, cn cIte ltimu caso, mediante
escrito adjunrandu cupia dd mandato o medida eautelary sin x:rjuiciu d" lo csrableeido en el artculo
23 de la I'rnentc
Ley en lo referido a la demanda de r~"Vi,i(,n judicial.
El Obligado podr .",lieilar la suspensin del Procedimicntu
siempre qUt' se fundamente en alguna
de las causales prt"Vistas en el presente an!cul"'l'resentando
al Ejecuror las pntebas correspundt'tllcs.
16.4 El Ejecutor deber I'rotl(tncjar~ exprc,atll<:Jlle sobro: lo solici[ado, dentro de lo" ochu (8) das hbiles
siguiente5. Vencido dich" plaw sin que mOOie pronunciamiemo
expresu, d Ejecuwr f":Srarobligado
a smpendcr dl'lll<.:,"tlimienlO, cuando d Obligado acredite el silencio administrativo
con el cargo
1(,,]
de recepei<n de ,IU sdicimd.

16.5 .su'pendido
el Procedimiento,
se proc .,der al k"amamietlto
de las medidas
caurehlrcs
'Iue .Ie
hubierall trabado.
16.6 Sin po:rjuicio de lo di.spuesto en I,,~ numerales anreriores. el Ejecutor Coactivo t"S1:isometido a la
decisin de la Entidad a la <jue rcpr<:>;cma y de la cual es mandatario, la misma que o:n cualquier
944
AHE
I Cobranza Coactiva
mOlllelllo tiene la pOLesladde suspender el proc~'t.iimiento coactivo, mediante aclO administrativo

expreso.
En.ca.", de <uela autoridad Ull1lpettnfe, administrativa o judicial, rtvOlIUt la decisin de la Entidad
que dio origen al Procedimiento, eSta ltima sllspender el procedimiento de ejecllcin mactiva,
bajo responsabilidad, dietando la orden corresJX>ndienteal Ejecutor Coactivo, (kntro dt un plazo
que no exceder de lo> trCS(3) da.! hbiles de notificada la revocacin.
16.7 LJ smpensi6n del procedimiento de ejecucin coactiva de la Obligaci6n principal conlleva la
SU.'I",nsinde cualqui"r otro p"K~-dimjent{' TL"'I"-"t".1" !Oda, ia., Ohligaciones dtrivada, de ta.
Aniculn 17,_ MEDIDAS CAUTF.IARES

17.1. Vencido d plazo de .,kte (7) d{as hbiles a <uese rdiere el An<.:ulo14 ,in <ueel Ob!ib",do haya
cumplido con el mandato contenido en la Resolucin de Ejecucin C.-oactiva,el Ejecutor podrj
disponer ~ trabe cualquiera de las medidas cautelares establecidas en el Artculo 33 de la presente
ley, n. en m =, mandar a ejct:utar furmsarneme la "bli;.lCin de hacer o nn hacer, El Obli;..do
deber a.lumir los gastos en los que haya incurrido la Entidad. para Ilcvar a cabo el Procedimienro .
17.2. Cuando Se trate de embargo en forma d" imnipn, el imp"ne de la, ta"t' rL-gistrak, U mm,
derechos qu" se cobren por la anotacin en el Registro Pblico u otro Registro, debed .ler pagado
pur:
L1 Entidad. con el producto de! remate, Iuc'godc obtenido stc, o cuando el embargo 'iChuhic'iC
tt:lhado inJdlidament"" o;
b)
El Obligado, con ocasin .Id lcvantamicnto de la lll~.,jida.
.,
An(eulo 18".- OBLIGACiN Y RESPONSABILIDAD DEL TERCERO

1R.1, El r"rle"'rono JXKlrinformar al Obligado de la ejecucin de la medida cautelar hasra que se realice
la mi-rna. Si el t"",,,ro nk; ..1;1exi,tencia de nditos y/o bienes. an cuando <'.Itosexistan, estar
obligado a pagar el momo qUt "miti r"tener, ,in perjuicio de la r~"Sponsabilidadpenal a que hubiera
lugar.
18.2. A,imismo. si el rercero incumple laordcn de retener y paga al ()hli;ad" o a un d('Signado por cuent;l
de aqul, estar obligado a pagar a la Entidad el momo que dcbi tetenet.
18.3 1.imputacin de responsabilidad solidaria al tercero .le determina mediante rc.'iOlucinemitida por
el mismo ("gano de la entjd;,d que determin la Obligacin materia del procedimiento de ejecucin
coac!va rn trmite y es notificado conf<)rm" a 1-"')'.
la resolucin que imputa responsabilidad al tttCem p"dd .,," "bjero de impugnacin administrativa
tm-diame los rcrursos previsto.! en la Ley del I'roc~-dil1lienll>Atlministr:ltiv" G"neral. El procedimientu coactivo que se inicie para la ejccucin forLOsade dieha obligaein, le{)rteen forma inde.
p<:ndiente dd proc~'(limiemo principal.
18.'1. Lt medida 'c mantendr por el monto que el EjecUTar(sic) orden tetener allcrcero y hasta .,u entrL'ga
al Ejccutor.
18.5. En caso quc el embarg() no cubra la deuda. podr comprender nUevas cuemas. depsitos. custodia
lJ Otros de prol'i~.,jad dd Obligad". la (Iue no deber exceder la suma adeudada.
An{culo 19._ DF.5CERRAJE
El F.j"C1ttor~Io podr hacer uso de medidas como el descerraj" II ,irnilar~",prn.ja autOril.Kin judicial,
cuando nKdkn circunstancias que impidan el d~'Sarrol1odc LISdiligeneias. y siempre que dicha sitlla"n s"a
constatada por personal de la-' fuen.l' pulicales, Para tal efccto, el Ejecutor deber cursar solicilltd mmiva.da
ame malquier JUC'l F..Ipedalil.adu en 1" Civil. !juic'n dchc resolver en el trmino de veinticuarro (24) horas,
Slll correr traslado a la otra partc, hajo tesK,,,,,ahilidad.
Ankulo 20".- TERCERfA DE PROPIEDAD
20.1, El tercero que alegue la propiedad del bicn o biene.s "lllbargadu~ podr imerJXlller tercera de
pmpicdad ante el Ejccutor. en cualquier momento antcs dc qu" .," inck el remate del bicn.
20.2. La tercera de propied;lll se tramitar de acuerdo con la, siguientes regla,;
AEU
945
20.2.1, Slo sn ~,lllltid~ si el tercero pnleb~ su derecho wn docllm<l1topriv~do de fe"ha cierta,

dOClllllelllOpllblico u Olro documenlO, que ~crcdile fehaciclllcmcnre la propiedad de los
bienes antes de hahersc trab~d(l la mooi,J, calltdar,
20.2.2. Admida la tcrcera de propiedad, d Eje'Curorsuspendcr el remate de los bienes objeto de
la medida y corred tr'l.,lado dI: la lercerf~ al Ohligado para '-Iue la ah.,ue!va en un pl:uo
no mayor de cinco (5) das hhiles siguientes a la notificacin. Vencido el phw, con la
col1lc,raci,\n de! Obligado o ,in dJa, e! Ejccutor tcSolvcr la rcrecra dcmm dI: 1", rres (3)
das Mbiles siguientes, bajo rcsponsabilidad.
20.2.3. La rl'S<lluci,ln dinada por d EjecUlor agota la va administrativa, pudimdo las partes
comrade'Cir dicha resolucin ame el Poder Judicial.
20 ..t En todo lo no previsto par este artClllosern de aplicacin la.' normas p<--ninl'lltl'S,r<'Sp<--u
al trmite
de terlera, con(Cni,bs en el Cdigo ProCl:.'kI1
Civil.
Artculo 21._ TASACIN Y Rf1..1ATE
21.1. La tasacin y remate de lo, bienes embarg~do" sc ef,'Ctttar;de a,crdo a Ia., norma.' ')UC para d
caso estahbx d c..'>digu l'mu ..-s.alCivil.
21.2. Del producto dd remate, el Ejecutor cobrar el momo de la deuda debidarnellle actualizada, adems
de las costas y gasTOSrespectivos, entr<-g;mdoal Obligado y/u al tercero, de ser el ca,o, el tl'lllanetllC
resultante.
21.3. El nl;lrtilleto d,'Signad" para Ulndm:ir d relll<tledebed emitir una pliza de adjuJicacin, la cual
dcher: comencr 1m requisitos establecidos en las normas sobre comprobantes de pago, de modo
que garanticen al adjudicatario sustentar gasro o costo para efccto tributario y/o utilizar el crdito
fiscal o el crdito deducible.
Artculo 21._ RESPONSABILIDAD
Sin perjuicio de la responsabilidad penal y/o :tdminisrtati;'a que correspond~, tanto el Ejecutor como d
Auxiliar y la Emidad, sern responsables solidarios civilmente por el perjuio 'lue se eau.", en los siguielH'';';
casos:
a) Cuando.'i<,."inicie un I'{<lceoimiemo sin que exisra auo o resolucin administrativa que determine la
Obligacin:
b) Cuando se inicie un Procedimiento sin 'ue el ~C10 o resolun adminislrativa que derctmille la
Oblig~ci<ln hubiese ,ido dehidamenre notificado;
e) Cuando d l'rnccdimienro se inicic sin esperar el vencimiento del plaw lijado por ley, para impugnar
dacIO o la resolucin aJminisrraIiva que determine la Obligaci<ln;
d) Cuando no se hubiese suspendido el Procedimiento a pesar que el Obligado hubiese probado
fehaciente y oportunamente el silencio administrativo pmiIivo;
e) Cuando no levante la orden de relencin sobre Jascmtid~oes retenidas en exceso, dentro de las cuarenta
y ""h" (4R) horas siguiellles J la 1t00ilicacin cursada por el agente reten,'<1nr;
!) Cuando ejecme las llll'.did~scamelares y/o las g~ralllas ofrecidas en cnntravcnci,'m a lo dispucsto cn
1.prc.\Cllle ley;
g) Cuando el monto obtenido por lJ ejec<Ki,\n de las garamia.~ no sea destinado a la cancelaci6n o
amorti7J.ci6n de la deu,b;
h) Cuando se incumpla con lo disl'u''Sl<lpor el T rbunal Fiscal, o en los ca,,~' que c"rre.'p<mda mnfurme
J ley; y,
i) Cuando se incumpla con el procedimient" <'Stahh:ido para la tercera dc propiedad a que s,: refiere
la preseme ley.
j) Cuando se traben medida., camelarcs sobre bienes que rengan la c.alidadde inemhJrgahles exprc.'kIltteme
estabb:ida p"r Ley.
IJ. exigencia de r<'SpollsabiJdadpatrimonial del Ejecutor, el Auxiliar ola Elllidau, se eslJblcrer. de acuerdo
a las vfas pma..-dimenta1es prcvistas en la Ley N 27584, Ley del Proceso C'-OltlenciosoAdministrativo,
Artculo 23,_ REVISIN JUDICIAL DEL PROCEDlM1NTO
El procedimiento de ejecucitln c"a~liva puede ser sometido a un proceso que tenga por ohjem cxclusi946
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I Cobranza Coactiva
V:l.melltela revisin judicial de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su iniciacin y rrmite
para ef~"Ct,>..,
de lo cual resultan de aplicacin bs di'pmi"nes <\lese detallan a UJntinu~cin:
23.1 FJ obligado, as como el tercero wbre el cual hubiera reC:lido la imputacin de rt"Spon!klbilidaJ
soli,luia a que se refiere el articulo 18~ue la presente l.ey, estn rncultados para interponer demanda
ante l,! l.<lrte Superior, con b finalidad de que sc lleve a caho la revisin de la legalidad dd
procedimiemo de ejecucin coactiva, en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuand" iniciado un pmu:dimienw de ejecucin coactiva, se hubiera ordenado mediante
embargo, la retencin de bienes, valores y (ondm en cucmas mrrkm~"S, dL'()().,im.\,euslOdia y
ouos, as como los derechos de crdito de los cuales el obligado o el responsable solidario sea
titular y ,[ue se enCl1,.ntrcnen poder de tercero.', a.~icomo cualquiera de la~medidas cautelares
previstas en el anculo 33 de la Jresellte Ley.
b) Despus de concluido el procedimiento d", ejecucin coactiva, demro de un pla7.0 de quince
(15) das hbik." de nmificada la re."lucin que pone fin al pmcedimienw.
23.2 El proceso de revisin judicial ser rramilado mediante el proceso comencioS{>administrativo de
acuerdo al proceso ,umarsim" pr~"Vi,t"en el artculo 24" (le la Iq(Iue regula el proct"SOUJntencioS{>
admini~trativo, sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones previstas en el presellle artculo.
23.3 l.:l.sola l'rcsclllacin de la demanda de revisin judicial suspender automticamente la tramitacin
del procedimiento de ejecucin coactiva hasta la emisin dd mrrespondiellle pronunciamiento de
la Corte Superior, siendo d" aplicaci<'mlo previsto en d artculo 16 numeral 16.5 de la presente
Lry.
El Obligado o el admini.,trado al cual", imputa responsabilidad wlidaria sujeto a ejecucin coaCliva,
elllregar:i a los terceros copia simple del cargo de pre,entad,',n d" la demanda de revisin judicial,
la mi.mu 'Iue comtituid elemento .,uf,cienTe para qlle se aoslengan de e(eetuar rerenciones y/o
proceder a la elllrega de los bienes sobre los que hubiere l1.'C!dnmedi,\a cautelar de emhargo, ;l.:<
conl0 da:tuar nuevas retenciones, bajo responsabilidad, mienrr.lS dure la suspensin dd procedimiento.
13.'1 La Corte Superior debed emitir plOnunciamienlll sohre la dem~nda de revisin por el solo mrito
de los documentos prcscmados. sin perjuicio de lo estabkeido en d numer~1 23.2.
Si la Corre Superior no emite resolucin al trmino de los sc.,ema (GO) da., hbib dl"S,k- la
preselltacin de la demanda, se mantendr la suspensin del procedimicmo de ejecuci</lllmanva,
inciu.,ivedutante elnmite del reCltrsode apelacin ante la l-orre Suprcma a que se refiere el numeral
23.8, siempre que el dem;lndame a su ek'Cei{m,presente en el proceso pliza de caucin, carta fianu
irrevocable, incondicional y de ejecuci,ln inml.diata, emitida por un Banco local de primer orden
a nombre de la entidad acrtlora por el il11pon~.de la ohligacin renovable cada seis (6) meses;
o efecte la consignacin del monto exigido allle el Banco de la Nadn, a nomhre de la Corte
.superior de )u.Hicia. La ejecucin de la pliza de caucin, cura fianza o la entrega al EjecUlor l.oauivo
de los fimd"., consignad,~, wlo proceder Citando medie orden judicial expres.a.
23.5 Para e(enos de resolver .,,,bre la demanda de revisin judicial, t'lllicamente corresponde a la ('-Orte
Supaior resolver si el pmceJimieltlo de ejecucin coactiva ha siuo iniciauo o tramitado conforme
a las disposiciones previstas en la pre,ellle Ley.
En los casos en que se advierta la presencia de evideme irregularidad o ilcg-aldad manifie;ta en e!
trmite del pruu .limiemo de ejecucin coactiva, que huhiera conducido ala produccin de daos
<:a.>nmico.,vcrificabb y cuantificables, la Sala competente, adems de ordenar d levalllaltticnto
de la.smedidas C:lutelares,podr determinar la t")(istcnciade responsabilidad civil y administrariva
de! Ejecutor y el Auxiliar coactivo y el monto correspondiente por concepto de indemnizacin.
23.6 En concordancia con lo establecido en el artculo 39r del C(Jigo Penal, incurre en deliro de
ull!lusin el F.jt'Cutoro Auxiliar coactivo que, a pesar de tener conocimicnto de la interposicin
de la demanda de r,.visin judicial, exija la entrega de los bienes miel1lra.~dure la ouspensin dd
proc.edimiemo de ej~'CucinCOactiva,sin perjuicio de la responsabilidad civil y administrativa a que
se rdiere el anculo 22" de la presente Ley.
2.17 Slo con resolucin judicial favorahle de la Corte Supetior ue Justicia wbre la legalidad del
procedimiento y sobre la procedencia de la eltlrega de lo~bienc~, valores, fondos en cuentas corrientes,
Q
AELE
947
depsitos, custodia y mms int~rvmidus. reQudado' y/o retenidos. el Ejecutor coacrivo o la propia
emid,d. si fuera el caso, podr exigir la entrega de los mismo,.
23.8 Para efeclOsdel proceso de rc'Visinjudicial sed competente la Sala Comenciow Adminisrraliva de
la Corte Superior respectiva, en el lugar donde.le lkv a cabo el prou.Jimienw d<:<:)c"Cuci6n
co<u-1:iva
mareria de revisin o la competente m el domicilio del ohligado, En los lugares donde no exista
Sala E'pccial.ada en lo Comencioso Adminisrrajvo es compo:-tento:la Sala Civil corR".\[xmdimt<:
y en defecto de Sla, la que haga sus V("ce'.
La Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de JU.lticia de la Repllbliea cons[ilUye la s<:gunda
insrancia, En los procesos de revisin judicial no procede el ro:-cursode casaci6n a <uc'se refiere el artculo
32", inciso 3) dc la Ley N 275M, Ley del Proceso ContenciQ50 Administrativo.
Artculo 2jo.A.. Nulidad de acto.l que contravengan o rutrinjan los ma.ndalUsjudiciales o admini.,trativos.
Son nulos los a('tos adminimativos emitidos por el Ejecutor Coaclivo que pretendan incumplir, cuestionar
o contr:ldecir las resolucioll{"'\y/o mandaros cmitid".' pur los ,rg<Jnosjurisdiccionales o administrativos competemes, que tengan incidencia directa o indirara en eltdmite de lus ptnatlimiL,nto, de ejecucin coactiva;
incluyndo.'<C,pero sin limitar.le a ello. las resoluciones que declaren fundadas las solicitudes que rengan por
objno la Sl15p<:millcid pro"eciimiento do:ejecucin coactiva o los e!ectos del aero consriturivo de la obligacin
mareria de dicho procedimiento, a,{ com" lo, l1l;tndatosjudiciak . y/o administrativos que en forma expresa
ordenen la suspensin del procedimiemo do:-ejecucin coactiva.
CApfTULO III
PROCEDIMIENTO
DE COBAANZA COACTIVA PARA.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Artculo 24,_ MBITO DE APLICACiN
Lis norm"" omrenidu en el presente "apirulo se aplicarn exclusivamente al Pnxedimiento correspon.
diente a obligaciones tributarias a cargo do:-los Cnbiernos L.lCab.
ArtIculo 25<>,-DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
25.1. Se c"nsidera deuda exigible:
a) La establecida ffic.JialUe Rcsolucin de [)etenninaci6n o do:-Multa, cmitida por la Enridad
conforme a ley, debidameme notificada y no redamada en el plazo de ky;
b) La establecida por resolucin debidamo:nte notificada y no apdada en el plaro de ley, o por
Re.,olllci,',n dd Tribunal Fisc-al;
e) Aquella cOIl,tiruida por la, cumas de amortizacin de la deuda tributarb mareria do: apla7.amiento y/o fraccionamiemo pO:-lldkntesde pago. cuando re incumplan las condkioll{"'\ hajo
las cuales .le otorg ese ho:ndicio. siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor
la resolucin que declara la prdida del beneficio de fraccionamiemo y no se hubiera interpues{O
r<:"u"''' impugnat<>rio dentro del pla70 de ley; y,
d) La que conste en una Ord<:n de Pago emitida confinme a L...
y y d<:bidam<:menotificada, de
conformidad con las di.'posiciones de la materia previsras en el Texto nico Ordcnado del
Cdigo T ribulario.
25.2 La Administraci"lI1 Tributaria de los G"biernos 1.(I<:'~1cs
UniQffiente emitid Ordenes de Pago en
los casos estabh:idos en los numerales 1 y 3 del ArrklJlo 78" del Cdigo Tributatio. I'a('" 1m demi,
supuesto., do:-beto:-midrRc.,oludones de Do:-terminadn.
25.3. El Ejecutor tiene, :l.Iimismo. la fu.cultadde ejecurar la.,garant:l.lOlorgada.la f.l\'or de la Entidad por
los deudore.l tributarios y/o terceros, cuando corresponda. eon arreglo al Procedimiento establecido
por la ky de la materia.
25.4. Tambin sedn exigihk. <:nel mi,m" Pr'x:t'dimi~nt" la, co'ra.' y los gasto.' cn 'luc' la Entid,ul huhiera
incurrid" cn la cnhranza maniva de las dem.la, rthuraria,.
Articulo 26",_ COSTAS
26.1, El Ejecutor. bajo responsabilidad. liqnidara las costa., ciindo.le al ar:lncel de costa.l procesales
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I Cobranza Coactiva
~probad{}c"nf(,rm~ a lo Jispu~,,[{}por la presente ley. En caso de incumplimiento, el Ohligad" podd

exigir, de manera solidaria, al Ejenllor, Auxili~r o la r.ntid"d la devolucin de cualquier exceso,
incluyendo los intereses corre;p"ndi~nl~".
26.2 En ningtn \:3.'" .'\<: efeelUar.i oobro de costas y gastos cuando la cohranza .0;<: huhiera iniciado
il1debid~mell[e en conrr~vencin de esra k-y.
'.
Artculo 27._ COBRANZAS ONEROSAS

Teniendo como b'L'Cel costo del Procedimknto 'Iue ~"tahle-lca la Entidad y por economa proc~",al,no
se iniciarn Prnc~><1imientmrespecto dc aquellas deud~s quc, por su monto. reMIlten ,mermas. qu~><1a.lldo
~"Xp'--dito
el dercrho de la Emidad a iniciar el Procedimiento pUl' acumulacin de diehas deudas, cuando as
10 eslime pertinente.
Areulo 28._ MEDIDAS CAUTEI.ARES PREVIAS
28.1 Los Ejecutores coa<:riv,,",tnicamente podrn cjecutar, en calidad de medida caurelar pr~"Yia,el
embargo en forma de intervencin en inform~cin previsto en el artculo 33, literal a), de la presente
Ley. dehiendo <:umplir um los requisitos previstos en el artculo 13.
28.2. En ningn caso los Ecrutores de los Gobiernos IJlcak-s poJrn aplkar lo dbpu~"lo por los artculos
56",
y 'lHo del Cdigo Tributario.
28.3. El Ejccutor levantad la medid~ cautelar pr{'lia si el Obligado <>torgacana fianza hancaria o prcsent~
alguna otra g~randa que. a niterio de la Entid:ul, sea suficiente para garantil:lr el monto por el cual
se lrab la medida.
5r
Anculo 29._ NIClO DEL PROCEDIMIENTO

El Procedimiento es iniciado por el F.j~"""Ilt<ll"
m"diallle la nOlificacin al Obligado de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, la que contiene un mal1l!alOde cumplimielUo de la obligacin exigible coaetivamente,
dentro del plazo J.c sicte (7) dlas hibil~" de nOlille:ulo, bajo apercibimiento de dict~rse alguna medida cautelar.
Aneulo 30._ RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
La Resolucin Je F.jauei6n C.,a~liva debed comener lns mi.mlOsrequisilOs seal~dos en el ardculo 15
de la presente k-y.
Aneulo 31._ SUSPENSiN DEI. PROCEDIMIENTO

31.1 Adt:ms de las cau,ales de ,uspensi6n que prev el articulo 1(,0 de la presente Ley, el Ejeelllor, bajo
responsabilidad, rambin Jeber.i su.'Il<:nJcr el l'rocrdimielHo en los siguiemes casos:
a) Cuando exislaa a flVor del interesado anlicipos o pagos a cuenta del mismo tributo, realizados
en exceso, que no se encuentren prescritos;
b) Cu~ndo lo disponga el Tribunal Fiscal. conforme a lo dispuesto en el artculo 38;
c) Cuando se haya prescnrado. dentro de los pl:l7'()sde l~, recurso impugnatorio de r~"Clamaein;
de apel~cin ante la Municipalitbd l'ro"incial de ser el C,l."l;apclad,'m ame el Tribunal Fiscal
o demanda contendoso 'IJminiMf;lriva 'I"e se ennmttara en uimile; y,
d) Cuando se acrr-dilaque se ha cumplido con el pa6'Ode la obligacin tributaria en cuestin ante
otra Municipalidad que se atribuye la misma competencia territorial. Dilucidado el conflicto
de compelencia si la Municip~lidad qut: inici el proceJimiento de wbranza wa~liva Cli la
competente territorialmente {enJr expediw su derecho a rcp,:tir contra la Municipa!iJad que
efectu el cohro de la "bligacin lribularia.
31.2. Excepcionalmente, ratndose de Ordcnes de Pago y cuando medien circunstancias que {'IiJencien
que l~ cobranza pueda ser improcedente, la Entid~d debe admitir la recl~macin sin pago previo,
siempre que st~ sea presentada dentro del plazo de veinte d:l.\hbiles siguientes al de la notificacin
de I~ Orden de Pago, suspendiendo la CObr.lnl.acoactiva hasta que la deuda sea ~.,..igiblecoactivamenle.
31.3 En los (;,1"''' en que se huhicra lr.lhad" embargo y se di.'p<>ngala .'ll'IJCnsin del l'roo:dimietno,
proceJed el 1~"Vatllamiet1l"de las medidas CaUlelarCSque se hubieren lrahado.
31.4 Adems de los SUPllCSIOS
previsUJsen el numeral 31.1, el procedimiento de ejecucin coactiva se
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suspt"nder.i. baju responsahilidad, cuando (",i.<ramandato emitido por el Podn Judicial. en e! CUrso
de un proceso de Amparo o ConK'neioso Administrativo. o cuando se dicte medida camelar denrro
o fuera del proc('Su contencioso adminisll':ltivo.
La suspensin del procedirnknt<> de!>er;producirse deml'O del dra hbil siguiente a la norif1caei<'1ll
dd mandaro judicial y/o de la medida caUlelar. () de la puesta en conocimimto de la misma por
el ejecutado o rercero encargado de la retencin, en este ltimo caso, mediame escrito adjuntamlo
copia del mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo establecido en e! artculo 23 de la preseme
Ley en 1" referido a la demanda de r('Visinjudicial."
31. S El OhJigado podr solicitar la suspc:nsin del Procedimiento, siempre que se fundamente c'n alguna
de la.scal~o;ab previstas en el pK'SCntC.m!Culo o en el artculo 19 de la prc'SCllteLey, presenr:llldo
al EjeeUlor la, pnlebas correspondientes.
31.6 A excepcin de! mandato judicial expreso, el Ejecutor deber.i pronunciarse expresamente snbre lo
solkitado, dentro de 1m tjuinu: (15) das hbiles siguientes.
Vencido dkho pIno sin que medie pronunciamiento expreso, el EjC\:utorc"t<lobligado a suspender
el procedimicnt<l cl,lando el Obligado acredite el silencio administrarivo con el cargo de recepcin
de su solicitud.
31.7. Suspendido el Procedimielllo, .'e proec.Jer. al levantamiento de la" rnc><:Ji&,s
C<lutelaresque Se
hubieran trahado.
Articulo 32._ MEDIDAS CAUTELARES
Vencido el plaw a que.se refiere el An:<:ulo29 de la presente ley, el Ej~>t:utorpodr disponer se traben
como medida.\ C;lUlelare~cualquiera de las previ,ta:; cn el siguiente articulo. Para tal efcx:to:
a) Nolf1cad las mediJas cautelares, LIs que surtirn .,m eferio, desde el momenro de su m:epci6n; y,
b) Sealar cua1csquiel':lde 1m bienes y/o derechos del Ohlig:ldn, an cuando se encuentren en poder
de un tercero.
Artculo 33._ FORMAS DE EMBARGO
La, formas de embargo que podr trabar el Ejecutor son las siguienu;.s:
a) En fi,rma de intelVencin en tecautLr;illll. en inrormacin o en administraei<'lllde bienes, dehiendo
entendel>C en" el representante de la empR..">Jn nl'gocio;
b) En forma de depsito n secuestro conservajvo, el que se l'jCC\ltarsobre los bienes que se encuentrcn
en cualquier esrabJecimierl(o, inchr,ive los comerciales o indtmrialcs u oficinas de profesionab
independientes. para lo cual el Ejecuwr podd designar como deposilario de los bienes al Obligado,
a un ICru:ro o a la Enridad.
Por excepcin, K,pccro de bienes conformantcs de una unidad de produccin o comercio de Una
empresa, slo se podr trabar embargo en forma de d~psito con extracci6n de bienes aisladameme,
en tanto no se afecte el proceso de produccin o comercio del Obligado.
Cuando se trate de bienes inrnueb1c.~no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor pudd trabar
embargo en rorma de depsito fC.\]JCClO de 1"" citad"., bienes, debiendo nombrar al Obligado como
depositario;
el En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Regi.\rro Phlieo u mm registro, segn corresponda.
El importe de las lasas registra.b u otros dctel-hos, del>t"rnser pagados por la Entidad, con el producto
del remate, luego de obtenido ste, o por el Ohligado con oca~in del levantamicnw de la medida,
salvo que sla haya sido tr"bada en forma indebida;
d) En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fimdo" en cuentas corrielllcs,
dep,\sitos, cmtodia y otros, a.sicom" s"bre los {Ierechosde crdito de los cuales el ()blig:'do sea titular,
quc' se encuentren en poder de rerceros.
La medida podd ejc<.:utarsemediame la nojficlc6n de la mi~ma al tercero, en el domicilio regi.'ltado
como contribuyeme ame la SUNAT, En amoos casos, el rercero tiene un plazo mximo de cinco (5) das
hbiles contados desde la norif1c;adn, para poner en conocimienro del EjecUlor la retcllci("nola imposibilidad
de sta.
En cualquiera de los supue..\tos sealadu.\ (n lus literales a), b) y d), el imelVenr()r, el dc'pusitario o el
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I Cobranza Coactiva
retenedor, Se'gllJlsea el caso, pondd en mnocimtll!O del ubligado la exslencia dd embargo inmediatamellle
despus de efectuada [;1 retencin, dep<,sito O imer"encin; asi como en los casos en que se prodU7,c,llae"emual
enrn.-ga de los fondos retenidos ylo ITaudados.
Artkulu 33"-A.- ACREDITACiN DEL EJECUTOR COACTIVO.
Slo los Ejecutores coactivos debidamente acreditados ame las entidades del sistema financiero y bancario,
la Polida Nacional del Per, lasdiferentes oficinas registralesde! territorio nacional y ante e! Rancode la Nacin,
poddn ordenar embJfgos o requerir sU cumplimiemu. Dicha aeteditaci<n deber 'Ol1lencr, llJ;LJldumenos,
clnombre de la persona. el nmero del docllillemo de identificacin personal, el domicilio personal. d nmero
de insctipcin conesp<llldienre a Sil colegiatura, d nmero y fecha de la resollKin que lo designa, el regi.,tro
de firmas y sellos correspondellte, la direcci<'mde la oficina en donde funciona la EjccUluria coacti"a de la
Entidad. I.a acreditacin del Ejecutor coactivo deber ser suscrita por el titular de la Entidad correspondiente.
1.0., tl"rlxros exigirn, haju rl"SponsabiliJad, la ac,,-,.jitacin antl"STdi:rida, quedando dispensados de ejl...
l.ITar
las medidas cautelares que sean dictadas en caso de que la misma no sea cumplida ylo no se encuentre conforme
a lo estabb:idu en la presente Ll'}'.
Artkuln 33"-B.- ENTREGA DE FONDOS RETENIDOS O RECAUDADOS MEDIANTE EMBARGO.
33"-B.] Para ordenar la entrega de fondos retenidos o recambdos, o para llevar a <:'lbola ejecucin fot70S.1
mediame remate o cualquier otra modalidad, el eic"Luwrnotificat; prc"Viamcnteal ohligado con
la Resolucin que pone en su conocimi"'f1To el inicio de la ejecucin forzosa. Igualmente se
notificar al obligAdo mc.iantc Resulucin, la ulIlver.,i(>ndel cmbargo I'Tevcmivu en definitivu
o la orden de trahar uno de fal nal;UralC7'',precisando la modalidad del mismo.
33"-8.2 Si la medida camelar dicLIda es de illlervenci{,n en rcx:audaci{,n,el ler<,:eT<>
interventor del,.,r
consignardireClamente los fondos recl.ud,dos en un depsito adminisLrativo a nomhre de la Emicl.Ld
en el Banco de la Nacin. l.os fondos que se depositen en dicha mema quedarn retenidos y slo
podrn set emrc-gdd,~\d("l'u~'Se l.l.IJminad,)el Procedimiemo y, de ser el caso. despus de que la
Salacomperernese haya pronunciado sohre la k-gali,LJ,leI emhargo T('S<,ivienJoelrc<.-urso
de r('Visi"n
judicial a que se refiere el anIcuIo 23 de la preselllC Ley, euandn ste hubierJ. sido imerpuC\tn.
Artkulo 34._ OBLIGACIN Y RESPONSABII.IDAD DEl. TERCERO
Para efectm de detCtminar la obligadn y rl"Spons."lbilidaddel tercero se aplicar lo dispuesto en el artculo
18" de la presente ley, tlledi:ltlLela CIlsin de la Rc"Solun de Determinad/m correspondiente.
Artfculo 35 .. DESCERRAJE
Para efeclOs de la aplicacin de la medida dd descerraje, se apEar lo dispuesto en el artmlo 19 de
la preseme ley.
Aniculo 36._ TERCElA DE PROPIEDAD
Para el trmite de la terceria de propiedad, se seguid el I'fO.eedirnicnru c-,tahledd" en el articulo 20 de
la presente ley, excepto en lo referente al agotamiento de la va adminim'J.lva. d que S<.llose producir con
la ~olucin emitida por el Tribunal Fiscal. ante la apelacin interpuesta por el rercerista dentro de los cinco
(5) da, hbiles siguientes a la notincacin de la re.solucin emitida por el EjecLl[or. Las panes pueden
comradedr dicha reS<.lluciname el Poder Judicial.
Artculo 37._ TASACIN Y REMATE
l.a tasacin y remate de los bienes embatgados, se efeCtuar de all.lcr<loa lo esrablecido en el artkulo 21
de la presente ley.
Artculo 38._ RECURSO DE QUEJA.
38.1. El Oblgadn podr interl'0ner recurso de queja ante el Tribunal Fiscal contra las actuaciotlc"So
procedimientos dd Ejecutor o Auxiliar que lo afecten directameme e infrinjan [o establecido en el
presente caplmlo.
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Jl:I.2 El Trihunal Fis(:.;llrc.,olvef:dentro de \os veinte (20) d ., hibilcs de prC\Cntad" el recur:so. Si de

los ht..:hos expuestos en d recurso de queja se acredirara la verosimililUd de la actuacin n procedimienro denunciado y el peligro en la dem'lrd en la resulucin de qUI'ja, y siempre que lo solicite
el "bligado, d Tribunal }'iscal podr: ordenar la suspensin temporal de! procedimiento de ejell1Ci<in
waetiva n de la ml><.lidac;l.utc!ardi<'-lada,en d trmino .1" ue~ (3) das h:ibiks y sin necesidad de
correr traslado de la. solicitud a la entidad ejecut:mw ni al Ejecutor coactivo.
Articulo 39,_ Rf5PONSABILlDAD
La r"'pon.'i:l.hilid"d del Ejecutor, .Id Auxiliar y de la Emidad se determinad de acuerdo a lo d.Ipuesto
en el articulo 22 de la preseme ley.
Artculu 40._ REVISIN JUDICIAL DEL I'ROCEDI.\tIENTO
La revisin judicial del Procedimiento se regir de aUlerdo a lo dispuesto en el artk,d" 23 de la pr=:nte !ry.
DISPOSICIONES
COMI'LEMENTAlUAS
y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Arancel de costas proce.l.a1c.l,

El Mini.lterio de Economa y Finall7..:I.'debed, meJiame decreto supremo, aprobar en un plazo no mayor
de sesenta (60) dia'. lo, tOf>l'smximo, de arancelc.lde gaslOSy OOSlasprocesales de los procooimientu.l coanivo"
quc sern dI' oblig:noria aplicacin de! Gobierno Nacional y de 10.1 gobiernO.l regionales y luca1c.,.
SEGUNDA.- Otorgamiento de garantas.
M<."diameDecreIOSupremo rcJTendadopor el Mini,tro de Eum"'llLa y Final=- en un plazo de 60 das, se
fijar las oondicioncs ra'" el nt"'pmienlO de gar.uuias a que >crefiere los anculos 13 y 28 de la p=nte Ir;,.
TERCERA.- Encargos de gestin.
Facltase a las emidades de la Administracin Pblic.l para u:lebrar COllvcni(}.~
de ellcargm de gestin con
el Banco de la Nacin. <J.Icom(} con el ';egano administrador de tribulOS de la municipalidad provincial de
la jurisdiccin donde", encu"nrrc la entidad respectiva, a fin de encargarles la tramitacin de proce<limjento.~
de ejl'Cucin coactiva, dentro del marco de lo dispuesto por el ankulo 7\0 de la Ley N 27444, 1.."'Ydel
l'roc<."dimiernoAdministrativo General. (al
CUARTA.- Apoyo de autoridadc.s policiales o administrativ<J.I.
Para facilitar la Ulbranza coactiva. las auwridades policiales o administrativas sin costo alguno. prestarn
'u apoyo inmediam, bajo sancin de desjmcin.
QUINTA.- Suspensin del procedimiento coacti,'o.
En el procedimiento coaclivo de los rganos de la Administracin TribUla.ria disjntos a los Gobiernos
Lo(:.;lb, el Ejecutor proclxler a la ,Iuspen.,in del proceJimiel\lo cuando dentro de un proceso de acci';n de
amparo exista medida caurdar firme.
SEXTA.- Notificacin
Derogada por el Ankuio 3 de la Ley N 2l:1165.
SllMA,- Adecuacin a la Ley
L"I.IEntidades comprendida, por esra Il')',que a la fecha tengan vigentes reglamentos internos ('<lrael trmite
o cjecucin de Procedimiemos C.oaClivos,debern adecuar L"I.I
citad<J.Inonna.~ a la, di'posiciones de esra ley en
Wt plazo que no exceder de sesema (GO) das, contados a partir de la fC(ha de publicacin de la presente k'Y.
Asimi.lmo, procooern a convocar a UlllCUJ>p,hlico de mrilos para designar a Ejecutores}" Auxiliares,
En consecuencia, al trmino de plaw prc.lCrilOen e! p,lrrafo anterior, quedar .Iin efl><:rola designacitm de
quienl'S en la "llualidad ejerlan dichos cargos. Estos ltimos no estn impedido, de pre.'.cmarse al concurso,
siempre}" cuando renan lo, requisitos de ley.
(I
fn el onku1o 2" dpl D. 5 W 18-2008-JU5

l!IlWl'rlua en IUlp!'nSO.
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AHE
.ha p,~ilada qlJ(', (Ofllarme al inciw el del ankula 9 del DPc. lec. NO T014.la
presenlf DCT .
I Cobranza Coactiva
.se exeepna de la obligacin prevista en el p:lrrafil anterior a las Entidades de la AdtniniS[facin I'blica
que hayan dcsignado a "" Ejecutore5 y Auxiliares mediante UlnLlm,o, siempre y cuando los designadus renan
los tequisitm prescritos en los ankulo . 4" y 6 de esta ley.
DISI'OSICIONE."I FINALE."I
PRIMERA.- Normas derogadas.
DeTga.\eel Dc-crcto l.c')' N 17355, normas modific:nuri~}' ,km:ls dispo~kiones que se opongan a la
presente ley.
SEGUNDA.. Aplicacin supletoria de otras nonn3..'<
Derogada por el AnL"uJu3 de la l.ey N 28165.
TERCERA.- Procedimientos en u:imite.
DCTnb'aJapor el Artculo 3 de la Ley N 28165.
MEDIDAS PAfIA PROIKIAR LA INVERSiN EN MATERIA DE SERVICIOSPBlICOS y OBRAS PBlICAS DE INFfIAESTRUCTURA
DECRETO
LEGISLATIVO
101411
TfTULO I
OBJETO Y MBITO DE APLICACiN
DE lA NORMA
Anlculo 1. OBJE-TO
E.sobjeto del presente Decreto 1.c'g5L[(ivu
impulsar la inversin en ini-acstruaura pata la pmvi~in de rervicios
pblicos C5Cncialespara el desarrollo hWllano, a travsde la implementacin de medidas que eliminen .lOhr<,."{,.1lst!>5
y logren una efectiva simplificacin administrativa, cn hendid" de 10&usuarios de dichO&servicios pbli(o~,
Anlcu!o 2. MBITO DE APl.ICAClN
l.as disposiciOlH."scotllcnidas en el presente Decreto LcgisLlIivoson aplicahks a la. empresas privadas y
entidades del sector pblico que realizan la prestacin de uno o ms servicios pbliUl~ esen<:ialcs,tales como:
al Agua potable y alGl!ltarillado,
b) Tran~mi~i<ny Distribucin de Electricidad. a.,f ("mo alumbrado pblico,
cl Gas Natural,
d) T decomunicaciones.
Asimismo, establece disposicioncs que obligan a las auroridades de los rcs nivdc'8 de gobierno.
l...
)
TTULO 111
MEDIDAS DE SIMPLIFICACiN ADMINISTRATIVA
Artculo 5. SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO
l.a rcspue5ta a la solicitud de aUUlri7acin para la re,lizacin de ohra., de instalacin, ampliacin o
malllenimientu de la infraestrttC!ura de los .\Crv;ciospblicos s<'aladosen el Articulo 2 dd preseme Decreto
L..-giS!alivo,por partc de la autoridad munidpal, 'C sujeta a silencio administrativo positivo cumplido el plaw
de 30 (treinta) dia.\ hbiles contado~ desde la prescntaci,;n de la solicimd respectiva.
(al
Publicado'" 16 d~ mayo d~ lOOS,
AElE
953
CT.
Cdigo Tributario
Artculo 6._ REQUISITOS FXICIBLES PARA lA RFALIZACIN DE OBRAS DE INFRAESTRUCTURA

6.1 Los requi,iros exigibles para otorgar la autorizacin para reali'/.:J.robra5 de insralacin. ampliacin
" m:llltenimiml<l d" la infrac"tru"tura para la pr<.-"St:Kin
de los servicios pblioos sctialados "n d
Artculo 2~ dd prest"nte Decrt"{o l.t'gisbtivo ~n esrahl(."Cidospor los gohit"rnos IOI,:aks,connltme
a la, k.y"s sohre b materia.
6.2 los suput"stos a que se rdlere el numer-.l1precedentt" podrn limitar o re'>uingir la rt-alizacin de
tales ubras nir.:amelltecuando c'staspuedan afectar el desarrollo urban[sdoo, el patrimonio hislrko
o mlturaJ d" la t'\ad<l1 [) d Illc...tiuambi"l1l<:.
6.3 Cuando la all(oridad municipal tormule observaciolla; a la solicitud de autori7.:J.cinpara la realizacin de obras, stas pndrn ser subsanadas por el operadur del serviciu puhliw, n" pudiendo
filtrllUla"'e ohs"rva<;iunes sobr<:Otras malerias dc"Spul,'sde formuladas J35 primeras.
6.4 Las alIlOridades locale5 y regionales debern respt'tar 105criterios establecidos en t"Slanorma, bajo
responsabilidad.
Artkulu 7._ MEDlIJAS DE COORDJNACIN
l.os gobiernos locale5 debern estableoxr medidas d.- coordinacin con los op<.>radoresde los servicio'
publicos seil:llaJos en d Artculo 2 del prt"ente Decr<:to (.<;gi,larivoa fin J<: cakndari'l..ar y lOmar lUedid35
necesarias para la reali7.:J.cin..1<:
obra, vinculada., al dc-sarmllo de la infrJ.L"'lructurade-tales servicios pliblicos.
Articulo S<>.-lJEBERE5 DE lAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS PBLICOS
Las empresas}' entidadc5 pre5radoras de servicios pliblicos st'ialados L'nd Articulo 2 del pn.:S~l1leDcneUl
I.egislativo ddJ<:rn a.,umir, bajo rL"p'>n.,,,biliJad. la., .siguieme\ oblig-J.ciones:
al Ob,~rvar la rl,'gulacin c.,p~cfica vigente en nMteria dt": salud pblica; medio ambiente}' ornmo;
desarrollo urbanstico; reas naturales protegidas dd SI:-JAMPE; '~guridad naci"naJ y patrimonio
culmral.
b) Adoplar las accionc.,.ncx:c"S.:J.ri35
a fin de garanrizar que no se afucte la pre5tacin de otros servicios.
ni qu<:se generen danos a la infraeslructura de uso publico ni a la de terU'w,\.
<:} .Asumir los gastos que se deriven de las obras de pavimentacin r ornalO en g<'IKral,n...
:c.\J.riaspara
c.amelar el mantenimiento de la infrac"trucrura qu~ hubi"ra te'Sull:ldoafecl:lda, siempre y cuando los
mismos deriven de la ejecuci,;n d~ proyt"(:lOspmpios o OOIllOlSla!acin de su propia infraC5trucmra,
d) A,umir la re'p",,ahiliJad por lo, JaIOS y p<.>rjuiciosque se ocasionen como con'~(;uenda de la
instalacin y operacin de infraestructura necesaria para la prestacin de 'u' servicios, aun cuando
tale."obra.>sean realizadas por contratistas externos.
Artculo ')0._ MEDIDAS EN MATERIA DE PROCEDIMIENTOS
A panir d~ la entrada e-nvigencia del pre;eme DC'CTt"to
Legislativo, los Guhiernu' IA>cab, ,kbcr:n ohservar
Ia., siguientes disposiciones en materia de procedimi<:nlm dc e-jcx:ucit'>lI
coa<:tiva:
a) Los Gobiernos RL-gional~sy Municipall'S d<:bt:rnejereer 135comperencias en materia de ejecucin
coactiva a tr:lV';' del mccanisllIo dispuc'SlOen el artculo 3~ de la Ley N 28165 o en su d<:f~uu, a
Ifavs de COII\"Cniosde Gt'S[in e-n el marco do:h Tercera Dispo,icin Final de la re-feridaLey. No
podr:n ser maleria de terceru.acin a travs de empre5ils rt'Caudadoras o de gesdn de cobranza,
cualquiera sea su denominacin, la ej~cucin y cnbunla de las acreencias que mamienen personas
namrales o jurdicas a los municipios.
b) los gobiernos locales dellt'r:n Us:lrexeepcionalmellle y de modo restrictivo, b,jo rC"p'llls.ahiliJad,lns
mecanismos d<:impuladn d" re5ponsabilidad solidaria en materia de I,'jecuci,;n <.:<la
..riva pre-vi,tos
<:nel An{eulo 18 de h Ley N" 26979, Ley de Pro<;C{limientooc Ej<:cucillC.-oactiva.mediante la
figura dd lercero retenedor. Ello t'tnicamente proceder cuando exista un peligro cio:rto y concreto
,-!uerecaigJ.sobre so!vo:nciadel do:udor ejeclllado ..O: V:llllellle. hcdto que dt"berJ.ser acrt"ditado ~n
el expediente admini.matin> cnrrespnntlielllc, baj() responsabilidad del Ejecutor Coactivo,
c} Los gobiernos Jocak-sJel,,,rn garanrizar el acceso im:stricro a los expedientes en mat<:riad<:ejecucin
954
AElf
I Cobranza Coactiva
coaaiva, a los cjc~~ltados,Sus repr<"Scntantesy abogados, en aplicacin C:';trictadel Artculo 160 <.le
la ley No 27444, hajo responsahilidad dd f.jecll[or Coactivo.
d) 1 gobiernos locales ,kbern eliminar todo requisiro de pago previo de la deuda o al1anz:miento
de la misma, para ere,"mar rex:1amos,'Iuejas o recur.sos administrativos vinculado.>a procedimicnros
de ejecun coaaiva, demro del marco de la Ley No 26979 y .u. norma.l modificatorias.
el Para efectos de la recaudacin de acteencias en el marco de acciones de cj~"llcin coae~iva,nOse pt){lrn
re-.JJizarconvenio.' de colabor:lcin entre municipalidades provinciales y dj"triwles de cualqui"r PW1l0
del pas _,incontar C<lnla fOrmalidad del nhorto correspondiente. Para tal ef"no dejasc en suspenso
d rercer prrafil dd Anculo 3 de la Ley N 2(,979, conforme a la modiflcaroria cfectuada por la
Ley N 2S891, y la Tercera Di.'posicin Complementaria y Tr:Ill.\itoria de la Ley No 2(,979, cuya
vigencia fue reestablcdda por el Articulo 3 d,. la Ley No 28892.
.as medida. colltenidas en el pr,,,,,'nu: arrculn .,ohre ejecucin coactiva son aplicables lnicametlte al mbiUl
del procedimienUl regulado por la Ley N 26979 Y .'us norma.l modificatoria., y complementarias, y no ron
de apliclCin al mbito de los proce-dimiemos Je ejecucin w~ctiva ~",raolecidoscn el Texto nico OrdenaJ{l
dd Cdigo Trioutario, ni afecta a l:l.\Ulmpetencias otorgadas en dicha norma a la Superintendencia Nacional
de Adminimacill Tributaria (SUNAT).
0
l...
)
10.2. REGLAMENTO
DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO
DECRETOSUPREMON 69-2003.EF')
AncuIo 1._ OBJETO Y ALCANCE
El prescllle Reglamento nomla la naturaleza, finalidaJ, funciOlH;~,requisitos y e! procedimiento de
ejecucin coactiva que ejercen entidad~"Sde la AJministacin Pblica I\,'acional, en vittud de 1", facultade""
otorg.l.Ja., por leyes espeefiC:1.'>,
y en el marco de lo establecido por h ley N0 26979, l.ey de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
Artculo 2,_ DEFINICIONE.S
Cuando en eMe Reglamento se hab':t mencin a la ley .'e ememlc..r que la referencia es a la Ley de
Procedimienro de Ejecucin Coactiva. De la misma manera, ~~ndoen esre RegI:llllemo se haga mencin
al Procedimiento se entender que la referencia es all'rocedimienro de Ejecucin Coactiva, y cuando se haga
mencin a la Emidad se entender (Iue h ref"rencia es a 1:lSemidades de la Admini.tr:tcin I'lhlica Nacional.
Anculo 3._ FUNCIN DEL EJECUTOR COACnvo
.'1.1 El EjecuUlr es e! UlUlarde! Proa.dimiemo y ejerce, a nombre de la Entidad, las acciones de coercin
para el curnplimiemo de la Ohligacin, Je acuerdo a lo estahkddo en iJ Ley.
.'3.2 .ElEjeocurorcoactivo no puede dekgar en otras personas y/o dependencias el ejercicio de las acciones
de ejecllcin filr/.(I5;ta que sc ha h..
-.:ho referencia.
3.3 Slo los Ejecutor",",Coactivos debidamente acreditados ante las entid~des del sistema financiero y
bancari", la Polida Nacional dcll'eru, las diferente. otlcina.1registralcs del terrilOrio nacional y ante
el Banco de la Nacin, podrn orden:lf embargo.1o requ"rir .It1 cumplimiento. Dicha acreditacin
debed contener, cuando menos, e! nombre de la persona, el nmero del dO<"~lmemode idemificacin
personal, el domicilio personal, el nmero Je inscripcin correspondiente a la colegiatura en el e:t.'o
de las provincias de Lima y Callao as como Je las dcmi, capitales de Provincias y D'"I,artamemo.,
e! nmero y f~"Chade la resolucin que lo designa, el registro de Honas y sello, corr''Sp"ndieme,
(al
PUblicado ~
n de mayo de .003.
AElE
955
CT.
CdigoTributario
3.4
la dir,-"Ccinde la ofidna en donde funona la Ejecuturla Coaniva de la Entidad. La acreditaci{lIl

dd Ejecutor Coactivo debed ser ",-,crila por el tirul:u de la Entidad umespondiente.
l~" t<:rcerosexigirn, haj" nosponsabilidad, la acrediacin ante., referida, quedandu dispen&ldo, de
ejccltlar la, medidas cautelares '1ue sean dicuda., en caso la misma no s<:acumplida ylo no se
"m:uenm:' conforme a lo ,,~tablecido en la presente norma.
T rat:ndo", de gobiernos locab, el ejcclllor coactivo no podr:! r"alizar sus funon<,:Sfuera de la
provincia a la que pcn"ncce la entidad que representa. Pata extender sus fnnciunc.l a otra juri,dicei,n
pruvinal o dimital, el "jtx:utur coactivo del",d librar exhorto al ejcc\llor coactivo de la Municipalidad Provint:al correspondien!" al lugar en dond" se pretenda R"J1izarlas accione' d" ejecucin
del aClo, ,iendo aplicahle para estos efeeto~ lo dispuesto en el TIlulo Cuarto de la Seccin Tercera
dd Cdigo Procesal Civil. En este caso, el cwnplimien!o de este requisiru no puede ~er exceptuado
por aplicacin de 1" establecido en la Tercera Disp<>sidnComplementaria y T ran.,itona de la Ley.
En caso que el ejecutor coactivo libre exhorto simultneamente a dos o ms Municipalidades
Provincial,";;,el ejecutor u,ac,il'o, bajo responsabilid.ld, debn:l. notificar inm<:Jiaaillente a los ejecutor<:s"xhortados el cumplimiento de la obligacin y la UHlSCCuenre
terminadn del procedjmiemo
de ejecucin wa<;liva que se les haha encargado.
El ejecutor wauivo exhortado nicamente estar facultado para [<:alizaraquellas actuacioncs propia.,
de! prouxlimietllo de ejc'Cudn coactiva 'Itl<:mnsten de manera expresa en el <:xhorro.Librad" el
cxhof!o, e! Ejecutor U)aclvo exhortado de la Municipalidad Provincial es el nico funcionario
competente para r<:alizarlos actos vinculados al procedimiento de ejl"Cllcincoacliva materia del
exhorto, 'l.tl<:dando sujeto a h\ rcsponsabilid"dcs civil, ~n"l y administrativa a que se refiere el
Articulo 22" de la l.ey.
Cmrcsl'0nde al F.jtx:utor maclivo cxl"mao.1oel contml de legalidad dd procedimiento seguido en
mn(ormidad um la presente nOm):!, ('("pecto de las actuacioncs tll)"J.realizacin SCJncnmmendatL'L'
va exhorto, bajo responsabilidad. Si el Ejecutor nhonado advime la exisrencia de irregularidadt'S yl
o contrawncioncs al ordenamiento en mataia de ejecucin coactiva o a la Ley del Pl'OI.-c"limiemo
Adm;ni,trAli.o Gener..:J, hajo responsahilidad devolwd el escriTOde exhorto al Ejt'Cuwr mactivo
exhonante, para qu" proceda a la wrrt:ccin de las oh,c.Nacioncs IUrrnuladas.En este ltimo SUPllt'Srtl,
'luooar:!n en su.,pt:t1.so
auromaric.lmeme los actos de"jecucin que hubiese rt"Jli",d" el Ejecutorco:luivo
'-'Xhortado,siHlo!cs de apli<:<tt:n
lo establecido en el numeral 16.5 del Ankulo IG" de la lq.
Articulo 4".- INICIO DEL PROCEDIMIENTO

DE EJECUCIN COACllVA
4.1 FJ Ej<:culOrCoat"tivo slo podr iniciar el Procedimiento cllando la Entidad le hubierA notiftcado
debidllllente d ano administrativo en dond" mmta que la obligacin es exigible coactivam"nte de
confOrmidad con 10 previslO en e! Artculo 9" de la I.ey.
4.2 No p"dd iniciarse I'ro<:cdimiento de <:jecucinwacri\"a mmra el obligado o el re.'ptmsable ",lidano.
mientras se encuentre pendiente de trmite un rccurso en la va administrativa contra el aCIO
constitutivo de la Obligatin" se encuentre vigente el pla7u legalmente previ-,1Opara la inrerpmicin
del mismo, "n cualquier instancia administrativa.
Tampoco podr:! iniciars<: l'roccdimiemo de ejt"C\lcincoactiva contra e! resptmsahle solidnio,
mientrJ.' se encuentre p<:ndiente de trmite un reCUl';O
en la va administrativa omua la resoltl<:i,n
de imputacin de <csponsabilidad solidaria o se encuentre vigc'nte el plazo lcg<llrnenreprevislO para
la interposicin dd mismo, en cualquier instancia adminisrrativa.
1.;1resolllcin de imputacin de responsabilidad solidaria .solamente puede ser dicl<t.tlapor la
autoridad 'Ille emiti el a<..-toadministrarivo originario, en donde <:(}]lMala exigibilidad de la
obligacin. El ejt"CutOfcoactivo no es comp<:tente p,lta imputar t'-'Spomabilidad .solidaria, bajo
resptmsabilidad.
43 La resolucin ,k "jecucin coacriva a que se refiere el Arte-ulo 14" de la I.q, ser:! notificada
acompanada de copia de la r(.,,,,lucin admini.stra!\'a que g<:n<:rala obligadn materia d" ejecucin
forzosa, a.slcomo de la <:orr<:slOndientec111lstanciade su notificacin p<:rsonalen la que figure la
fecha <:nque esra '[imase llev a cabo. Si la notifi,;a<:inpersonal no se pudo reali7~1t,s<: acompaar:!
copia de la notificacin reaJi7.lllaen la modalidad de public.lcin.
956
AElE
--
4.4
I Cobranza Coactiva
Si la rc.",luciim adminimadva 'Iue genera la obligacilm materia de ejecucin torwsa hubiese sido
notificada S<-1.'n
d numeral21.3 dd an<.:ul"11 ode la Ley de! Procedimiento Administrariv" General
(Ley Nu 27444), para et~,<,r,},';
de la ejecucin <:nacrivase acompaflad mpia del acta a que sc rdiere
dicha nurma.
Dicha acta deber ~-,m{enerla firma de d", r~._,tigos<'n caso que la persona con qnien se entendi
la norificacin de la n."Soludn administrativa, se huhiese negado a idelltific:."lrseo tirmar.
Son nulos de pleno derecho 1m aeros administrativos que contravengan lo dispuesto en I"s numerales
que anteceden. en aplic:."lcinde lo sealado en el artculu IOc de la Ley Nu 27444. Ley dd
Procedimiento Administrativu (;eneraJ.
An{culo 5".- SUSPENSiN DEL PROCEDIMIENTO

DE EJECUCIN COACTrvA
Para efectoS de la aplic:."lcinde las disposiciones pn."Yistasen e! Artculo 16 de la Ley. en materia de
suspensin de! procedimienro de ejecucin coactiva, _"m do: aplicacin Ia.\ siguicnT<"Snormas:
5.1 L!.cau",11de suspensin del pn><:IO(lmiento
do: ejecuci(m coactiva prevista en el numeral 16.1 del
Articulo l(,c de la Ley, comprende la ~'xistencia do: un mandato emitido por el Poder Judicial en
el curso de un pnX<'SIlde amparo o contendoso admini.ltrativo, o cuando de dicte medida cautelar
dclltm () con motivo del proceso contencioso administrativo, Para tales efectos, la ,uspensin del
procedimiemu de ejecucin ~""()aclva
resuhar:i procedemo: talllO en 10>c:lSOS en que e! mandato u
medida cautelar as! lo disp"ngan en mrma expresa, almn en los casos en que 1m mi,mns to:ngan
por ohjo:to la suspensin de 10.1declOS de lo, actos administrativus con'titutivos do: la obligacin
mjela a ej~'Cucinforrosa.
La suspensin del pro<;:edimienrodeber prmlltcirse en la techa de la notificacin dd mandato judicial
y/u dt"la mt-dida camelar, u de la puesra en conocimietllo de la misma por el ejecutadn o tercero
encargado de la t("lenci6n, en o:steltimo caso, mediante t">crill>adjuntado copia del mandato o
nKO(lidacautelar, y sin perjuicio de lo establecido en el AnCculo 9" del preI'Cnte Reglamemo y dems
llnrnla.\ vigetlTesro:terida.\a la demanda de revi,in judicial.
5.3 Sin perjuicio de lo displleslO en el Articulo 16" de la l.(.'}', el o:jecuTOrcoactivo UllllO mandatario
de la Entidad 'Ine lo designa y titular del Procedimietllu est sometido a la.decisilm de la Entidad,
la misma que en cualquier mometlto lene la potestad de m,ldifi~~tr(l dejar sin efeno la Obligacin,
debiendo en su caso suspender la va coactiva,
En caso que la Amoridad competo:me, Admini,trativa o Judicial, ft..
mlue la decisin do: la Emidad
que dio urib'l,n al Procedimi<.:nto, esta ltima, bajo responsabilidad deba:l impartir las nio:n<">
pertillt_"mesal Ejecutor Coacr.ivo para cumplir la decisi,n emanada de la AUlOridad compero:me.
5.4 1.:)establecido en el pr~'5CnteAn!Culu {amhi~n resulra de apEcad/m a lo, procedimietllo.\ de ejecucin
coactiva cuyo objeto sea el cohm de obligadones tributarias de los Gobiernos Locales.
5.5 En todus lns supuestos de slL~!xnsindo:ejecuci</mcoactiva previstos t'n el presente ReglaJllemo ser
de aplicacin atttomica el numeral 16.5 del arr{culo 16" de la Ley.
0
Articulo 6,_ OBUGAClN y RESPONSABII.IDAD DEL TERCERO

En caso ocurra alguno de 1m supuestos a que se refieren 10.1nutllerab lB,] y 18.2 del Articulo 18" de
la Ley, son de aplicacin las siguientes disposiciones para la determinacin de la responsabilidad solidaria a
que se refiere el numeral 183 del citado artculo:
6.1 La imputacin de responsabilidad solidaria al tercero slo podr .\t.'rllevada a cabo mo:dia.meun a,-10
admin.ltralivo expreso emitido, previo procedimiento adminisrrativo, por d mismo rganu de la
entidad que determin,\ la Obligacin materia del ptocedimi~'nto de ejecucin m"niva en trmite,
y norificado conforme a ley,
6.2 El aClo administrativo que imputa responsabilidad al tercero podr ser objeto, en lo 'Iue re-sulte
pertino:tIIe,de impugn;lciII admini.strativa mediante los recursos previstOsen la Ley Nn 27444, Iq
del Procedimiento Adminisrrativo General. Para efenos de la evemua.! ejecucin torm.'iJ. de la
responsabilidad solidaria impltlada al {ercero,deber iniciarse un procedimielllodeejecucin coa,-1iva
distinto del procedimiento principal, para lo cual do:ber.lcumplirse con las disposiciones prev.lI;J..s
en la I.ey.
AElE
951
CT.
Cdigo Tributario
6.]
6.4
6. S
La (:'l\LSalde 'tl'pen,i,,,, a que se refiere el literal e) del numerJ.l 16.1 del Artculo 16 de la 1.(.")',
tamhin resuha aplicable al procedimiento de ej,-"Cucincoactiva que 'e ini~ie mnua el tercero.
Son nulos de pleno dcredlO lus actos adminisrrativos que emita el Ejecutor CoaCTivo,que umtravengan o supongan la usurpaciln de ,-"unpnencias administrativas de a<:uenlo lo indicado en la
presente nonna.
Lo l'Stablecido en e! presente Articulo tambin es aplican]e en el <;:;t.,o
de prou-Jimientos de ejecu<:in
~(l;l,:tivaque tengan por objeto el cohro de ohliga~ion,-'Stributarias de competen<:ia de los Gobiernos
Locale.s.
Anteulo 7._ MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

la facultad de trabar medida, <.:antdaresprevias. a que se refine el Artculo 13 de la Ley, dehl"r sujetarse
J.l cumplimiento de la, .,iguielltes reglas:
7.1 A e(edo' de cwnplir e! requisito oontemplado eJl el numeral 13.1 dd articulo 150 de la Ley, slo se
entender. que exisren ra70nes que permiran objo:'tivamcntepresumir que la cobran7a ooaaiva puede
devenir en in(mallo", ~uando la Entidad haya determinado fehaciememente que el Ohligado realiza
aCUlacione;wn el propsito manifiesto e indubit,,!>lede ocultar sus aaivos u rcntCL\para evirar pagar
la Ohligacin, lo que deber set expr",,,,y detalladal1lelllo:'oollsignado en la mmivacin do:'la respeuiva
=Iucin que disponga las nwdidas eall[eL1n:'S
prevasal inidodd procedimiento de ejecu<in c"activa,
bajo sall<:i6nde nu1id...-u.l,
y consccueme no exigihilidad para los to:'rct:rmrct~ncJurc~.
7.2 Si la m~dida cautelar rrabada es de intervencin en rec<llldacin, el t<:rcero interventor debo:'r,
<:onsignardirenamente l,l.\(ondu' recaudados en un depsito adrnini.mativo a nombre de la Entidad
ell el Banco de la Na~i"n. Los fondos que se depositen en della mema quedadn retenidos y slo
podrn ser entn:gados despus de culminad" el Procedimiento y. de ser el <::1-'0,
despus de que la
Corte Superior de JusJicia So:'haya pronunciado sobre la legalidad del emhargo y sobre la procedencia
de la elltrega de fondos ro:'tenido,;.resolviendo la demanda de revisin a que se rdiere el Anculo
9 del preseme Reglamento y dems normas vigentr;.~sobre la materia, <:uandu sta hubiera sido
plallto:'ada.En {<xl"ca''', la Entidad debed aoeditar ame el Banco de la Nacin que el Procoomiento
ha wnduidn. El lIanco de la Nadln l'Star (]cuitado a rerenn los fondos si considera que nu se
<:umplen ("Stascondiciones, dehiendo poner en conocimiento de la Contralorla General de la
Repblica cualquier ano (]ue transgreda lo dispuesto ~n d presente Anfculu.
7.3 Si la medida cautelar l'Strabada en forma de retenddn, el Ejecuror coactivo no x>drrerirar ni exigir
que le pongan a disposicin los bienes, valorc", fondos en <:uenta' corriemes. depsitos, w,todiCL'
y ottm, sobre 10.1que rec:aedi<:ha1lt<--JiJa,sino hasta despu; de coJwo:'rtidasta en d<:fintivay, de
ser el caso, hasta despus qu~ b Corte Superiur de ju"tieia So:'haya pronulldad" sobre la legalidad
dd embargo y sobre la procedencia de la enttega de fondos retenidos, t~,,,lviendo declarar infundada
la demanda de revisin a que se refine el Anculo 9 de! PR"ente i{egL1mo:'moy dems normas
vigentl":S,,,bre la mato:'ria,cuando sta bubiera sido plantC"dda.
El rerceto rero:'n{'(./or
tiene un plazo mximo de cinw (5) das hbiles contdd"s desde la notificacin
de la medida cautelar. para poner en conoeimientu del Ejecutor wactivo la retencin o la impo ..
sibilidad do:'sta.
El terco:'roretened"r deber informar al {,hligado d{' la medida <:autdar previa despu~'Sde efectuada
la reten<:i"n.
7.4 Si LlSmnlida_ GIU!e1aresp('('1{ias
no son wn\'enidas en definitiva, detHrodeI pLwJ I'r~"Vi.,to
en el numeral
3) dd Anlculo 13 de la Le}",{"duradn de pleno derc~ho y los terceros que tengan en su poder bic[l~'S
afenados por dicha m~'{li<.L
GlU!e1ardebern d,"V"lverlo,;al Obligado a sola solicitud de este.
7.5 En caso el obligado m'St'tHe la carta fi;Inz.:1a que So:'refiere e! nutnerJ.l 13.6 de! Ankulo 13 de
la Ley. la Enlidad deber pronuncia[";Se"obre la suficmcia d~ la Glrta fianza para garamiz~lrel monto
IXlf d cual So:'
rabO la medida <:aU!e1ar,dentro de lus tres das hbiles de pr,'St'mada la rarta fianza,
bajo respollsahilidad de su titular. Ellevantamienlo de h medida Qutdar previa se produ~ir:l de
manera autorn;ti<:a,al producirse el pmnul\ciarniento favorable de la Entidad o, al ven<:imietllo del
pla7.0Sl:fialadopara tal efecto. F..,ta circunstancia podr ser puesta en conocimiento de los lerceros,
por el "bligado.
0
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AElf
'-
I Cobranza Coactiva
Artculo 8._ DISPOSICIONES DIVERSAS EN MATERIA. DE MEDIDAS CAlJTEI..ARES EN

PROCEDIMIENTOS
8.1 Para ordcnar la cntrega de fondos retenido.l o recalldad()~, o para llevar a cabo b ejCl:udn forw!.a
mediante remate n cualquier Olfa modalidad, e! ejecutor coactivo dcbe necesariamnne haber notifiau.!" previamente al ol>ligad" con la Resolucin que pone cn m conocimiento el inio de la
ejecucin fOI7_os.~.
El Ejc"CuturCoactivo dehed igualmente notificar al obligado, mcdiallle Resolucin. la c"nvetsin dd embargo preventivn cn definirivo o la orden de trabar WIO de ral naturak-z.a,
prccis.ando la modalid"d de! mismo.
8.2 Si el embargo definitivo recae sobre lo~ fOnd()~dq>mitados en e! Banco de la Nacin de acucrdo
a In scabdo en d numer"l 7.2 de! Artculo
de! presente ReglarnelHo, o si e! mismo es en la
modalidad dc rctencin ~obte los bienes, valorcs, fondo, cn cuemas oorrientcs, dep,ito" custodio
y O{[o~O ~ohr" derechos de crJito de los cualo;sel obligado sea timlar y 'l"" se "ncuemrcn en poder
dc terceros, el interventor o e! retenedor, segn sea e! uso, pondr en conocimiento del ohligado
b existencia del embargo d".lpus de dectuada la retc'nci,n.
83 Tm;nd""" de embargos en form" d" r",,ncin la medida _">1,, podr ejecut:use mediantc b
nOlilicacin de la mi,ma al tercero. En ambos CaM", el tercero tiene un plam m,lxirno de cinco
(5) dia.srdbiles contado> desdc la notific-acin, para poner cn conocimiCnlo del Ejeclllor la rerenci<'>n
o la imposibilidad de sta. Si luego de transcurrido dicho pbw no hubicre rcspuesta del tercero,
~ etltl'nded 'Iue el sentido de la mism" cs nL-galVO
y que, por tanto, n" tiene en su poder b;enc"li
del obligado, bajo responsabilidad.
8.4 Son nul", de pleno derecho los actos admini,trativos diClados en cotltrav"ncin ,k lo dispucsto en
el preseme Articulo, en aplicacin d" lo sefiaJado en el artk:ulo 10 de la Ley N 27444. I.ey dd
Procedimiento At1mini,trmivo General.
Articulo 9,_ REVISIN JUDICIAL DEL PROCEDIMIENTO

Para efecto~ del pnlO:'" de revisin judicial previsto en el Articulo 23 de la Ley y nonna.s teg!:J.mcntarias,
ser competente la SaJa Especializada en lo Contencio.'" Administtarivo de la Corte Supetior respectiva, en
el lugar donde se llev a cabo el procedimierno d" ejecucin coactiva materia tic revisin o la competente
en el domicilio del obligado, En lo, lugaR'Sdonde no nista Sala Especiali7n "n lo Comencioso Admin;'trativo
es comperente la Sala Civil correspondieme y, en defCl:to ,le ,ta, la que haga sus veces.
Ankulo 10._ NULIDAD DE LOS ACTOS QUE CONTRAVENGAN
O RESTRINJAN lOS
MANDATOS jUDlClAl.F's O ADMINISTRATIVOS
Son nulo.l dc pleno derc'Chn 1,,, actOSadministativos emitidos por el Ejecutor Coactivo que pretendan
itl(umplir, cucstionar, o.muadecir o interpretar en fOrma rl"li(ri<.:tva,
las resoluciones y/o mand'lt'" emitid<l~
por los rgano, jurisdiccionales y/o administrativo~ competl'nu;s, quc tengan incidencia directa () indirecta
en el trmite de los procedimientos de ejecucin coaCtiva;incluyndose, pero sin limitarse a ello, las resoluciones
que dc'Claren fundadas las solicitudes de ml-did'L\cautelares que tengan por objeto la suspensin del I'rocedirniellto dc ejccucin coactiva o lo_s<.:feel<>s
del aetO adminimativo cunstitlltivo de la nhligacin nuteria de
dicho procedimiento, as como los rnandatO-l judiciales y/o administrati"", ,[ue en forma expresa ordenen
sU.lpemin del proccxlimi"lllo de ejecucin coactiva.
Lo e~ablc'C;duel1 la presente norma tambin resulta de aplicacin a los procedimiento, de cjc"Cucin
coa<.:tivaque tengan pur objeto el cobru de ubligaciones uibUlaras de lo~ Gobiemo~ Locales.
Anculo llo,- SUSCRIPCIN DE CONVENIOS ENTRE ENTIDADES DE lA ADMINISTRACIN PBLICA
La f.1cultad d" 1a..\emidades de la Administracin Phlic.1 para <;c1d,rat convenios de colaboracin con
d Banco de la Nacin o con orra~ cmidade, p,ibl;<'<l_s
de carcter administrativo, a fin de encargarb la
tramitacin de procedimiento, de ejCl:ucincoactiva, estahlecida en la Tercera Di.lpo~icin C"mpbnclllaria
y Tramitoria de la ley, deber ser ejercida dernm dd marco de lo dispue~to cn lo~Articulo., 76 y siguientc.\
de la Ley N 27444. Ley dd Pt<>cedimielllo Adminislrativo General.
Los convenio~ de cnlabotacin no pueden tener como objeto la tmn,fetl'ncia parcial o Olal de la
AELE
959
mmp<:rencia territorial de la ejecucin coaniva. En el ca.,o L-';I"-'dfioode h~ Gobiernos Locak5, la pmestad

para cdehrar Convenios debed rL",li7.arsesin comravenir las disposicione, expresas comenidas en el numerdl
3.'1 dd Artculo 3 dd pre.'eme Reglamel1lo.
Son nulo, de pleno derecho los anos que oolllravengan lo dispueslO en d presente Artculo, en aplicacin
de 1" .<eiiabdo en el ardml" 10 de la L9" N 27444, Lcy dd Proux!imienw AdministraTivo General.
Anculo 12._ NOTIFICACIONES
Prcdsase que la, notificaciones .le I"s aCIOSa que se refierc la presente ley se fL':I1izarnde con(ormid:1d
con 1" di,'pucsto en la Ley N 27444, Ley de! l'nx:cdimiemo Adminis1f:1livoGeneral, dc acuerdo a las reghs
que .se detallan a continuacin:
al H domicili" valido dd adminisftado sed el regimaJo ((ln10 comribuyenre anre la entidad acrcrdora.
En caso de no mantenerse con la entidad tina relacin tributaria. ser de aplicaLilm lo previsto en
d articulo 21 de la Ley N 27441. Ley dd j'rocooimiemo Administrativo General.
b) En ningln caso se tendr por v;ilida la notificacin reali,.ada de modo distinto a la notificacin person:d,
por correo ccnifi<:'"Idoy a la publicaci<,n subsidiaria.
c) l.a publicacin suh.,idiaria tambit'n resultad procedente cuando. exdmivamenre por motivos impufablexal administrado, que dehcrin ser demostrad,,", por el Ejecutor CuaClivo, d,,,,enga en iJl(ruC1UU.s;l.
la notificacin personal o por COrrenc~rtificado.
ArtIculo 13.. NOllHCAClN
DE lAS RESOLUCIONES A TERCEROS
El Poder Judicial y el Tribunal I'iseal debecan notificar a 1mterceros que e! admini,trado u obligado .,elak,
la, re.solucionesque expidan sobre la SUSlI;n';Unde los procedimiento., de ejecucill coactiva y levantamiemo
de mL'didas call!e!art."S.bra., resoluciones scr:ln de cumplimiento obligatorio hasta que [a;; emitlad<"Santes
mencionaJ:~, emitan nucva., n..-,;olucionesdejndoh, sin efeao y las 1l00ifiquen a terceros.
Sin perjuicio de lo indicado COnanterioridad, e! oblig:1d" o el administrado al cual s~ imputa respon.,abil;&ld soJidHia ,ujero a ejecucin coactiva. podr entreg-.lTa los terceros copia simple del cargo de 1a.,
rc,olueiones a que se refiere el prrafo anteriur, 1:1.,mi.'mas que debcrn l"\'iJenciar cons1ancia de)a (echa de
notificacin al interesado. En deR'Cto de la notificacin por los rganos a que se ha hecho referencia. la copia
cursada por el administrado constimirJ elemento sufidellle paf:1dispcn.sar a los lercero, de cfecnur rClenciones
y/o proceder a la cmn..-gade [os bienes sobre los que hubiere recado IllL"f.!ida
cautelar de embargo, mientras
dure la suspensin dd procedimiento de ejecucin coactiva.
Artlcul" 14._ PROHIBICIN
DE INAPLICACIN DE NORMAS VIGENTES
E[ Ejecutor y e! Auxiliar Coactivos en e! ejncicio de sus (uncion,-,;. y en aplicacin de lo establecido por
el numeral 1.1 dd Articulo IV del Ttulo Preliminar de la I.ey N 27441, Leydel Procedimiemo Administrativo
General. se encuentran impLclido.,de inaplicar la;; nOrma, k-galeso reglamentaria., vigentes. Los actos adminislrativ,,", 'lUlose dieten en colltravenei,in del preseme Attkulo ,on nulos de pleno detecho. en aplicacin
de lo sefialadn en el anicu[o 10 de la I.':y N 27444, Ley del I'ruLl:dimiento Adminislralvo General.
Anculo 15._ ENTRADA EN VIGENCIA
~] pn..oo;ente
Reg!amcllto entrar en vigenciaal da siguiente de su publicacin cn e! Diario Oficial El Peruano.
Artculo 16._ PROCEDIMIENTOS
EN TRMITE
I~>sprocedimiemos 'Iue se encuentren en trmite a panir de la vigencia de la presenre ley. ,," a,kcuarn.
bajo re.'I><m'5."Ibilidad
del Ejccuwr como de la Entidad. a las disp05iciones quc prev el presente Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALF.5
nica.- Los pro..:e'''s de revisin judicial que se encuentren en Irmte a la ~'ntJ<ldaen vigencia del pre.'ente
R,~lamento y que. cn virtud de lo establecido por la S<:gundaDi'posicin l'ramit"ria y Final dd Reg[amelllO
de la (..<')' de Procedimictllo de F.je<.:m:in
Coactiva aprohad" mediante Decreto Supremo N OJ6.2001.EF,
huhier.ltl sido iniciados ame la Sala Civil O la que hag"asus Vl-'U'S en la Cone Superior fL-';I"-'(.liva,
o [a Sala
Civil de i'r,x:csos Abreviados y de C"no<;miento en el caso de la C.orte Superior de Lima, continuarn el
trmite en dichas instancia.<;,h:l5la la culminacin de los respectivos procesos.
960
AELE
10.3. REGLAMENTO
DE PROCEDIMIENTO
RESOLUCION
DE COBRANZA
DE SuPl:fi.INTENDENClA
COACTIVA
I Cobranza Coactiva
DE LA SUNAT
N 216-2004/SUNAT1ol
(. ..)
TITULO 1
D1SPOSICIONfS
GENERALES
Articulo )0 . DEFlNlCIONF.5
Para efecto del presente Reglamento se entender por:
a) Auxiliar: Al funcionario deo;ignado por la SUNAT como Auxiliar Coactivo.
b) Bienes perecederos: A los ~iguiellles:
l. A I"s bieneo;comprendidos dentro de una m~.Jida c:utelar trabada al amparo de los Anculos
56, 57 y 118" del Cdigo Tributario que se encllenttCll dentro de alguna de las siguientes
situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro de un perodo no mayor
a los cuarenta y cinm (45) das calendario computados a p,lr[ir de la fecha en que se trab
la medida camelar.
(ii) Bienes cura fecb de vencimienTo () ~"Xpiracinse encuentra denrm de los cuarenta y cinco
(45) das calendario siguientes a la fecha en que se trab la medida cautdar.
(iii) Bienes que por C15O fortuito, fllerJ'l mayor. acciones u omisiones dd propio deudor o de un
rercero producidas con p<lMerioridada la ad"pcin de la medida cautelar corran el riesgo de
perderse, vencersc, fenecer o expirar.
2. Los bienes embargados al amparo dd Artculo 58 del Cdigo TribUTario que:
(i) En el plam de diez (JO) das ctlendario siguiellles a la fe.;ba en que ~e !fabaron las medidas
cautelares puedan ser objeto de dererioro, descomposicin, vencimielllo, expiradn o fenecimiento.
(ii) Por [crore~ externos, el;tn en ric~go de perderse, vencer, fenecer o expirar delllro de treinta
(30) o cuarenra y cinco (45) das hoibiko;,.segun corresponda. Se entended COIll" factores
externos al caso fonuito o de fueTl.1maror r las acciones u omisi()n~"Sdel propio deudor o
de un tercero.
El Ejecuror podr solicitar la opinin de !'erilOs, profesionales o, en su ddc.eto, de emidades oompetento para calific,1rlos bienes como perecederos, salvo 'Iue en sto~ umste la Fechade vencimiento
o expiracin. La ciwla opinin podr !er utiliz..1dapal'.I calificar utros bienes con cal'.lcterstica.'
similares.
cl Bienes no perecederos:Se entender mmo tales a t"s que no se encuentren comprendidos en el inci.sob).
d) Cdigo: Al T extn nico Ordenado del Cdigo TribUEario aprobado por Decreto Supremo N~ 13599.EF r notlllas modificatorias.
e) Deudor: Al deudor trihUlario, como conrribuyente o n"Sponsable, conforme a 10 Ji'puesto en el
Artculo 7 del C<digo.
f) Ejecutor. Al funcionario d~-signaJo por la SUNAT COl110Ejecutm Coactivo.
g) rUJlcionario: A1.""rvidorpblico d~"Sjgnadop<'rla SUNAT para Jesempefarse ~~mlOEjecutor Coactivo
o Auxiliar Coactivo.
h) l.ey General de Aduanas: A la aprobada mediante d Decreto Legislativo No 809 y nornla., modific.,rorias.
i) PerilO: Al profesiunal peneneciente a la SUNAT o al <bignado por ella para reali7,ar peritajes.
j) Procedimiento: Al Procedimiento d~. Cobranza Coactiva de la SUNA"l'.
k) RUC: Al Rq;istro nico de COlllrihurenteo;.
{~)
P<Jbl,cada el 2'1 de >eliemb,e de 2004.
AELE
961
CT.
CdigoTributario
1) SUNAT: A la Su{'<'rinrendeJl<:iaNacional de Adminislra<:,'nTributaria.

m) SUNAT Vinual: Al ]'onal de la SUNAT en la Internel, cuya direccin e1eCfrnica es hnp:1I
W\.\'W .sunar.gob.J<;.
Cuando se se;\'lle un arteul" sin indicar la norma kgal correspondiente. se emender referido al prL'SCnte
Reglamenw y; cuando SI: selalen inci"os. literales o numerales sin precisar el articulo al que pntenecen se
elllcnder que corre_'ponden al artculo en el 'I"e se lllcn<:on,ln.
Aneulo 2._ MBITO DE APLICACiN
Pl preserne ReglamelUo C'Sde ;lf,lj,.;aci"n para:
a) El Pr(Kooimienro que Ib:e a cabo la SUNAT, en ejneieio de su f:li:ultad coercitiva, a fin de hacer
,lccrivo el cobro de la deuda. exigihle dctalla,b en el Arreul" 115 del Cdigo y demi, actos que
se deriven del citado Procedimiemn,
Se considera comprendida como deuda cxigible a la" jiquidacioJK'" de las Deciaraeinnc'S nicas de
Adu;lllas u Olro d'Kumemo que contenga deuda lributaria aduanera y a la, Resolueion,"Sde multa
por infracciones tributarias a que SI: refiere la Ley Gen
ral de Aduanas no reclamadas ni apdadas
oponunamente.
b) l..as m.
didas cautdar
s previa_,a que se refieren los Anculos 56,
y SRo del Cdigo.
c} La ejccllcin de las garanras otorgadas a favor dc la SUNAT segn lo dispueslU en el numeral 4 dd
Arreul" 116 del Cdigo.
sr
Anculo 3._ COMPETENCIA DEL EJECUTOR (al

El Ejl'<.l.1torejerced _'usfacuhad,", y funciones en Ia(s) d
pendcncia(s) para la(s) cual(es) ha sido ,ksignado
por la SUNAT,
Las aceion,", o medidas caurelares dispUl"ta, por d Ejecumr se d=rroIladn, trabarn o cjc'Curarn,segtn
scoJ.d ca'o, ('n cualquier lugar donde se encuernren los bienes o derechos del Deudor, pudiend" comisionar
al E<"Cutorde la dependencia donde se encuentren los bien
s o derechos dd Deudor para que lleve a cabo
la diligencia ordenada.
La SUNAT difundir la rdadn de los Ejccutores COa<.:1ivos
en la pgina web.
Amcul" 4._ FUNCIN DEL EJECUTOR
Es fUlKi,\n dd Eecutor e
reer, a norn],re de la SUNAT, las liIcultadu pn:vistas en d C<digoas mmo
cumplir con lo dispu
sto en el presente Reglamento para cautelar el pago de la deuda tributaria. de las costal
y g;l'toS.
El Ejeunor vclar por la celeridad. legalidad y economa de los proc<:dimientosa que se refiereel Arrkul" 2
0
Ar{ml" SO.~FACULTADES DEL EJECUTOR

El Ejecutor ejercer las faculrades esrablcddas en el Cdigo Tributario mnsidelando lo siguiente:
a) Verificar la exigibilidad de la deuda trihutaria a efectos de cumplir con In dispuesto en el numeral
I del Artkul" 116 del ('Migo,
b) Ordenar que se inicien las medidas cautelares en dla hbil. Se podr ef<"Ctuarel emhargo en da yl
u hora inhbil considcrando su forma. el rubro dd negocio del Deudor" del tercero quc deba cumplir
mn la llIedida u otra raun qu'" lo justifique. Sr.-dejad constancia de C'<la,ltima circunsrancia en
el Aeta de emhargo.
e) Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida caurclar as como la variacin, swailUein
o lcvantamiemo de la citada medida, de acuerdo a lo sefialado en el numeral 2 del Artculo 116"
de! Cdigo.
d) Declarad la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva}" del remate segn lo pn ..
isro en el
numeral 9 del Articulo 1160 del ('Migo. Asimismo, dcclarar la nulidad de aquellos aem, suu:;ivos
susceptibb de ser declarados nulos.
0
(al
Articulo 3" derogado por la ~ica DeO de R. de S. N" 198-20 1O/SUNAT. publicada ell de julio de .101 O Y ,gente. <egn I nic.l Def de I misma
rtOlil1a.des.de el I de .JgOlto de 201 O,
962
AElf
Nonnas Complementarias f (obrarlza Coactiva
e) DeherJ obtener aUlorizacn judicial para hacer uso de medidas como d dcscnraje o similare"
conforme a lo esrahke:ido en el literal b) dd Anculo 118 del Cdigo.
f) Colocar el canel o afiche aJusivo a la medida C<lutelaren el exterior dd estahlecimiento del Deudor
donde M: lleve a C<lboel embargo o en d v"hkulo donde se transporte los biene, embargados y no
consignar el nombr" dd Deudor.
g) Otorgar.! un plazo no menor de tres (3) d"s hhiles cuando requiera informacin a Il<' enridades
pblicas o privadas respecto de bienes o derechos dd Deudor su-,<.:cptiblesde embargo.
En el mencionado requerimiento no se solicitarn dams comprendido, en los alcances dd Artculo
140" de la Ley N 26702 - Ley General dd Si,rema Financiero y Orgnic.! de la Supermendene:ia
de B,U1cay S~-gurn,.
h) Solicitar de conformidad con lo dispuesto por el Anculo 123" del C.<'ldigoel apoyo de las autoridades
polidal"., o administrativas, quienes sin cnsro alguno, prelifadn su apoyo inmediaro. bajo ,andn de
destitucin.
i) No admirir eserilOs que entorpncan o dilaten el Procedimiento, bajo respnns:Jbilidad.
j) RC"aEzadlas dems acciones que se requiera para el desarrollo de MI fi.mcin.
Aneulo 6._ COMPETENCIA Y FUNCIONf5
DEL AUXILIAR
El Auxiliar ejercer sus funciones en b(,) depcndenc(s) para bis) euai(es) ha ,ido designado por la
SUNAT.
El Auxiliar tiene como fundn c"laborar con el Ejecutor. Para taJ efl"l.:w,cjnce la; facultades sealadas
en los nwnerak" (, y 7 del Articulo 116 del ('migo Tributario)' las siguiemes funciones:
a) Tramitar, guardar o poner bajo cusrodia, segn corresponda, los expc<lienres a su cargo.
b) Elaborar los diferentes documelllos necesario, para impulsar las diligencias que hubieran sido "rde.
n"das por el Ejecmor.
e) Reali7.1rlas diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor .
.1) Emirir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documelllos que lo ameriten.
e} La,; dems runciones que le encomiende el Ejl-":Ul<lr.
En la pgina web de la SUNAT se difi.llldir la relacin de Auxiliares Coanivos.
0
AnicuJo 7._ RESOLUCIONES COACflVAS

1.0.1 anos del Ej<xutor o:>nstar:lnen ResoluciOlK'SCoactivas y contendrn, COIllOmnimo, los siguientes
datos:
,)
b)
e)
.1)
e)
FJ encabC7aclo,que colllprende:
(i) Dependencia de la SUNAT.
(ji) Nmero de expedieme.
(iii) Nmero de Resolucin Coactiva.
(iv) Nombre o t'".mlnsocial del Deuclnr y del tercero, ,egn corresponda, a< como su nmero de
RUC. De no estar inscrito en c1ichoregiSlro S<,; 'calar el nmero de su do<."umento{le identidad.
(v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio dd tcrceH>.
Lug:r y recha de emisin de la Resolucin ('..ooctiva.
Los fundamentos de la Resolucin C.oac:riva.
Expresin clara }"precisa de lo que sc dcdde y ordena.
De ser necesario, el nombre dd terrero que rene que cumplir con el mandato contenido en la
Resolucin Coactiva, a, como el plaw para su cumplimienro.
Firma y .,dlo del Ejecutor, salvo {Iue se trate de las resoludom:s emitidas al amparo dd Articulo 111
del ('Migo. Adicionalmente, el Ejl-..:urorpodr.! emijr !al Rc.,oluciones Coactivas lIliJi7.and" firma
digitaJ de acuerd" a la normatividad k"g"1respeniva.
0
ArtIculo 8._ NOTIFICACiN

Y EFECTOS DE lAS RESOLUCIONES COACTIVAS
La notificacin de a.lResoluciones Coactivas emidal por el Ejecutor se realil.af de alllerdo a lo sella/ado
en el Anc:ul" 104 del Cdigo.
De acuerdo all]timo prmfo del Ardculo 106 del Cdigo, las Rl"SOlucionesCoactivas que ordenan trabar
medidas camelares surtir.!n efectos al momento de su recepcin.
0
AElE
96]
Articulo 'J".- DE lA ACUMUlACIN

DE PROCEDIMIENTOS
Cuando exi,tan dos o mis Pmcedimiel\los en trmite del mismo Deudor, Se podr di,poner su acumulacin en atencin a b conexin emre los mismos y a l"s principios de impulso de o!lcio, <.:elcridady c'U>llomra
pron'Sal.
lt,~ Pn>(edimienws acumulados se tramitarn como si fueran uno slo desde la fecha en que se emile
b Resolucin Coactiva que di.,ponga la aeumubcin respectiva.
De haher:se trahado una medida camelar, bita podr ser variada al momento de emitirse la Rl-'Solucin
Coactiva de acumulacin.
Articulo 10._ DESACUMUlAClN
DE PROCEDIMIENTOS
Cuando .sedificulte la tramilacin. se podr desacllmuhr los Procedimientos, emitindose la Resolucin
C..oactivarespectiva. Ello no implica la variacin ni e1lcv:tmamiemo de la medida cautelar trabada salvo que
sta rc~ulte exeesi\'a, en cuyo caso .sedi~pondr 'u rc-duecin.
Artculo 11"._ DE lA AVOCACiN
Un Ejecutor de la SUNAT puede a\'ocarse al mnocimiemo dd Prou ..dimielllo, las medidas camelarc",
o la ejecucin de gara.ntras, cuando o(urra algwlO de los ~iguientes suPUeslOS:
a) All5<."ncia
lemporal o l~rl11aneJlle del Ej('i;\llor lluc' inici o que conoce el Pro<:cdimiel\lo, las medida,
cautelan:' o la ejecucin de garantas.
b) Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes Nacionale" Intendencia Regiunal 11
Olicina Zonal deje de tener mmpetencia respeclo del Deudor.
el Cuando por ewnom!a, (e1eridad, y eficacia. la SUNAT lo considere convenie!1lc.
El ejeculOr que ~u,criba una Resolucin Co"ctiv" se entCllder a\'oc,ldo al ptllcedimielllo respectivo
pudiendo ratificar al Auxiliar o designar a uno nucvo.
La aVOClcilm.sed efecruada para continuar con el des"rro!1ode la tlnaldad de las diligencia~" p"ra tealizar
una medida camelar delerminada y/o su ejecucin. En esle llilno caso se deb
r
pecificar dicha simacin
en la Resolucin Coactiva.
Artculo 12._ DE LOS PAGOS
l. Pagos del Proce.:limienfO
De conrormi(hJ con lo dispuesto en d Arfculo 117 del Cdigo. el Deudur esl obligado a pag.u
la., costa~ y ga.~IO.\incurrido, por la SUNAT que 5<."
hubieran originado desde el momenlO en que
sune e['-'l:lOla nOlilicacin de la RC~lllucin de Ejecucin Coactiva.
El Deudor, igualmente debed pagar los ga,tos ocasionados por las medid". (;lutelares trabada.s al
amparo de los Artculo_, 56.
y 58 del Cdigo, siempre que sc hubiera inidado el Procedimien[<).
Si el Procedimiento se hubiera inici"do indebidamente, no corresponder el pago de CO.I;I>y ga.~lllS.
2. Pagos parcial",
De conformidad con lo, Artl;ull)s 31 y 117 del Cdigo, el pago parcial que se re-aliccdUl'".lnteel
Pn:>(cdimiento deber imp\llat:SCen primer lugar a las (O.'las y gastos, en segundo lugar a lo, imereses
nH>ralOriosy finalmente. al rrillUlOo multa. De .'er el e:1.\O,el Procedimiento \e continuar por el
,aldo adeudado.
3. Liquidacin para el pago de COSI'"y gastos
De conformidad con lo sealado en el Anculo 117" del Cldigo. la SUNAT liquidad los gaslOSy
la, mas sobrla base de la (Io(umelllacin SUSlemalOriay del Arancel de Co~ta, dcll'lOcet1imienlo
de C..obrann Coaetiv" de la SUNAT, resp<-'Cti\':lmcme.
El Deudor podr exigir la devolucin ante (ualquier pago en ex(e,o o indebido que se huhiere
producido durante el Proeeclimiento.
sr
964
ARE
PROCEDIMIENTO
RF.50LUClN
I Cobranza Coactiva
TfTULO 11
DE COBRANZA COACTIVA
CApfTULO I
DE EJECUCIN
COAcrrvA
Artculo 13._ RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA

Segn lo di,pucsro en el Anculn 117 del Cdigu, el I'rocedimi("nto es iniciado por el Ejc<--ut<>r
mL...Jame
la notificacin a1LJcudor de la Resolucin de Ej<."<:ucin
Coau;"a 'Iue comiene un mandato de cancelacin
de las rden("s de Pago, Resoluciones, Liql,iciacion,-s de Declaraciones nicas de Imponacin u otro ci"cumento que c"nteng:> deuda trihutaria aduanera mar("riade cohran7.adentro de los siete (7) das hbiles contados
a partir del db hbil siguiente de reali7.adala notificacin, hajo apcrcibimie~lIo de dictarse medida., camelares
o de iniciarse la ej<."<:uei6n
("rLada d(" la., misma." en caso que sras ya se hubieran rrahado.
Li Iksuluein de Ejecucin Coacri"a deber contener, bajo sancin de nulidad, los requisitos a que se
rdiere el segundo prrafiJ del Artculo 1170 del C./x.ligo.
CAPTULO 11
MEDIDAS CAUTELARES
Artculo 14._ TIPO DE MEDIDAS CAUTElARES
De cuntormidad con el Artculo 1180 del Ctidigo, las mLxlidas cautelares que pu,...Jell trabarse son las
siguientes:
1. Embargos:
a) En mrm" de intervendn:
(i) En recaudacin.
(ji) En informacin.
(iii) En adminimacin de henes.
b) En f0I1113de dep6,ito:
O) Con ext!'''cdn d(" !limes.
(ii) Sin <."Xt!'Jccin
de biene.,.
el En fonua de imcripcin.
d) En forllla de retencin.
2. Otras medidas no previstas, ,iempre que a'egu~n de la fimna mi, adecuada d pago de la d("uda.
Artkuln 15._ OPORTUNIDAD

DE LA ADOPCIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
1. Medidas cautelares previas al Procedimiento.
El ej("cutor a fin d(" asegurar el pago de la deuda tributaria y a wJicitud del rea comp<.:l("llIC d(" la
SUNAT dispondr que,e traben IllL...Jida,cautelare> antL. de iniciarse el Procroimi("nto, cuando la
referida .irea e>tahk"7.ca:
(i) Quc el emportamient" del Deudor hace indispensable la adoxin de medida cautelar. Este
supueMOse su.slemar en cualquiera d("las situaciones reguladas en los incisos a) all) del Artculo
56 dd Cfidigo, o;
(ji) Que existen razones qu(" permiten presumir que la cobranl.a podra devenir en infnlL"tlJosa,
L1s medidas camelares sern sustentadas medianu."la cOfre>pondiente Reoolucin d("Determin"dtln.
Re.solucin de Multa, Orden de Pago, documcnto 'Iue comeng:> deuda tributaria aduane!'J, segn
corresponda, u otro documento 'Iue dL"Sestimala rL-..:lamadn,salvo la excepcin prevista en el Articulo
58 del C<'K.!igo.
l'a!'J ("teeros d(" lo s("alado cn lns prrafos llr<x:edclltes,se considerar lo siguiente:
a) Si la deuda no ("s<."X..gible
coactivam("nte:
L1 meJida camelar se mamendr durante un (I) ao. Si cxi,ticra resolucin deocstimand" la
redamacitin del Deudor, la mooida,c mantendr por d", (2) aos adicionaIL'S.Dicho, I'lams
,crn computad"s dL-sdela fecha en '1ue fUe t!'.1bad.ala medida.
0
ARE
965
CT.
Cdigo Tributario
El EjL~utor wmunicar la prrroga de la medida cautelar a las cntidades y/u tereetm notit'cado~
para que traben la medida Giutdat, siempre que ,'C hubiera de.se.stimadoel reclamo de! Deudor
demro del afio de t",bada la medida.
El Deudor pudr solicirar c1levaotamientn de la medida cautelar ~iotorga Carta Fianza bancaria
u financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida. I.a Carta !'ian, .deber reunir
las oonuiciolK"Sscla1J.ua,en el Art<:ulu41
Excepcionalmeme, el Ejeclltor levantara la medida si el Deudor pn."Sentauna d<;la, garantla-,
cOlltempladas en el Aniculo 41 que sea suficiellle para garantizar el monto por el cual ,'e Wlh
la medida cautelar.
Si hubie", transcurrido mis de un afio de trabada la mIX.lidacautelar sin que se huhiera ro;uclro
la reclamacin dd Deudor, de oficio, e! EjeculOr levantar los embargos trabados.
Si el Deudor, con arl!<rinridadal vencimiento de los pla7.0Ssefialados en el primer prrafo obtlll'iera
resolucin favorable re'peno de 'u rl'l!amo que L'MablC"f.ca
1<1improu:dencia de la cobranza de
la deuda tributaria relacionada a la medida cautelar, el EjL~utor levantad la citada medida, y
ordenar {k""olverlos bienes afecrados, la devolucin de la Cana Fianza o del momo que hubiera
.,iu" dep<"itauo en una In,rimcin Rancaria, de ser el caso.
Si la deuda tributaria se lOma exigible coactivamellte, ti Ejeclllor iniciar el Proccedimiento
mediante la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y convertir la medid;l cautelar
en definitiva. La Resolucin Coacriva que ordena la referida conversin sed notificada a la.1
l'nridadL";';y/o a lo~ tereeros notificcadospara trabar la medida cautelar.
b) Si la deuda eS exigible coacrivamcnte:
La Resolucin de Ejecucin C..<lacvadeber notifica!';e denrro de 1".,cuarenta y dnm (45) dlas
hbiles Ulmpulados desde la fecha en que fue trabada la medida cautelar. Este trmino podr
ser prorrogad" p"r veinte (20) das hbiles mis siempre que medie causa justificada.
c) Si la medida camelar, excepcionalmente, ,c hubiera trabado durante el prooo;o de fisc.ali7.dci6n
o verificacin oon antelacin a la emisin de la Rl"S"luci1nue IJc{erminacin o dc' Multa u Orden
de Pago:
De cconformidad oon lo seialado en el Articulo 58~ del Cdigo, una vez adoprada la medida
c:autclar, la SUNAT nntificrr las Res"luciorll'S de Dl,terminacin o de Multa o la Orden de Pago
o docculllelllo que contenga delli.b trilJUlaria aduanen en un plaw ue rreinta (30) uia, h;lbilcs
computados a partir de la fecha en qu<;se trab la medida camelar.
Si en el proceso de fiscalizacin o verificacin se hubiera practicado la inmovilizan o la
incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artkulo 62 del Cdigo, el plazo para notificar
la Rc.",luci<n,k Determinacin o ue MIlIta \l Orden de Pago o du(;umento 'lue wntenga deuda
tribmaria aduanera a que .Ie refiere el p:rraJu anterior, poud prormgarse por quince (15) .Ira,
hbiles adicionales.
De no efC'l:tlurse la n()tificacin a que se refieren l(}"prrafi:,~precedentes, (Iducar la medida
y el Ejemtot Coa<:{vo,de oficio, mediantc Re.,,,luci,\n Coactiva levantar la medida y ordenar
que dicha R"Solucin sea nmificaua al Deudor y dc' oorrcsl'onuer, a los ten:eros.
La medida cautelar podr ser !C.",antadasi el Deudor Otorga a la SUNAT Carta Fianza Bancaria
Financiera, la mal deber reunir las condicioncs r.eialadas en el Articulo 41.
u) EjeuKin de las mt'idas cautelares previas
De umli.Jrrnidad Wn lo sc,ialadoen el Articulo 56 dd Cdigo, !a, mLxlida,c.lutelan'S trabadas
antes dd inido del I'ru<:Lxlimknto, uniClmente p,,<irn ser ejecutadt, IUl"gode habet:>einidau"
6ac y vencido el pl:uo de los sCte (7) das hbiles morgado cn la mrrespondientc Re.\olucin
de Ejecucin Coactiva.
Excep<:ionalmente, los bienes perecederos matcria de la medida camdar previa al Procedimiento
p<Jt!rnser remarados ames de iniciarse la cobranza coactiva si d Deudor omite snstimirlos por
mro.s de igual valor" 0<) "torga Cana Fianza hancaria () finaneio:ra por el mont{] de la mLxIda
camelar dentro de 10.\dos (2) d:L~calendarin contad", a partir del da h:l.bilsigu<;lIIea la fl't:ha
ue nolficada la resoluccincoaniva mediante la ccui!se requiere la sustitucin de los bienes o el
otorgamiento de la Clrta Fianza. En d caso de bienes sujeros a Remate Inmediato, el plazo para
D.
966
AELE
Normas Complementarias I Cobranza Coactiva
efectuar la sustitucin ser de un (J) da calendari" contad" a partir dd da hbil siguiente a

la fecha en qUl' fue reali7..3dala llOtifica<.:,nrespectiva.
Para decros de la sustimcin de los bienes embargados, el Deudor presentad un escrito al 'IU<'
adjuntar copia de los comprobantes de pago o de la dowmentui<'m ml.Jiante los cuales acredire
febcientemente la propil.Jad de 1m nuev", bienes que ofrece a la SUNAT. La Cana Fian7.1
banc:l1'iao financiera que se Olorgue deber reunir las condiciones senalada' en d Anculo 41,
El Ejecutor emitir.i su pronunciamiento rl'Sxoctodel ofrl'Cimienro del Deudor el da Mbil siguiente
a la flx:ha en que .le pre.lent el eserilO a la Adminis[raci6n,
El monto obtenido como producto del remate, s<:t:depositado en una Instimcin bancaria y
~er imputado a la deuda tribUlaria una VC'l trancurrido el plazo que seala el Anculo 11 del
Cdigo,
La Cana Fian7.<lotorgada por el Deud"r se eje<:utad de acuerdo al Procedimiento establecido
en las nurrna, corrcsjl<mdiemes, Las demds garamas aceptadas para levantar la medida cautdar
se ejecmarn siguiendo el procedimiento convenido en los lOntraW' celebrados por la SUNAT.
Para tal efect" se u;m,ider,ld lo sealado en el Artculo 42,
e) Imervencin Exc1u)'ente de Propiedad
En ca:l0 que ~l. interponga una accin de Intervencin Excluyente de Propiedad re~peeto a los
bien~'"ohjcm de la medida cautelar se seguir el procedimiento ~ealado en el Artculo 120 del
Cdigo y en el Artculo 2}0 del pre~ente Reglamento,
2, Medida Camelar tr:tLada dur.mle el i>rocedimienlo
E~ta medida se trabar, luego de iniciado el Procedimiento y una v;z transcurrido el pIaw de ~ete
(7) da' hbib otorgado para que el Dcudor cumpla COIlcancelar la deuda sin que 6fe hubiera
cumplido COnhacerlo,
Artculo 16._ REGLAS GENERALES PARA LAS MEDIDAS CAUTElARES

En la aplicacin de las medidas cautelares, se ob~ervar;l lo siguiente;
a) Se realiur.n las indagaciom:s pertinentC.l a fin de ,,,Ioptar la medida que rC'Suhemi., adecuada para
recUfl<'rarlo adeudado.
h) En baw a la infi,rmaci,ln obtcnida y teniendo en cuerna la relacin costo.beneficio, se podr adoptar
la" medida, camelares sobre los bienes que, a juicio del Ejecuror, garanticen de manera adecuada la
CObraJ17.<l
de la deuda,
c) La medida cautelar deber garanti7.<lrel pago de la deuda triburaria e inclusive, 1m gaMO' y costas
que .'iC devenguen ha~ta la fecba de c'lIlcela<.:"H1
~k la deuda.
d) Se Il<"ld embargar cua.1<ui<:ra
de I"s bienes y/o derechos del Deudor aun cuando se encuentren en poder
de un term:o comider.llldo para .lidIO efecto lo establecido en elli[era1 b} del numeral 1 del Aniculo 18.
e) Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabaran en el lugar donde se encuentren lo~
bienes o derechos del Deudor. Par; tal efecto y sin perjuicio tl<: lo sealado en d Articulo 11, d
F.jlocutorpodr comisionar a otro F.jloclllorpara llevar a C,1fx.,la diligencia. La refcrida comisin no
sed JK'<XSaria
cuando se tr,!.lede notificar la, Rcsollldonl'S Cllanivas que ordcnan el embargo ame
LL' Oficina, Registrales u Olra, emida.dl'S, EmprC'lasdd Sistema Financiero u OlroSsujetos que deban
ser notillcado.s con medidas de embargo en forllla de retencin,
1) En la diligencia de embargo en forma de ilHervencin o depsito, el Ejecutor o Auxiliar se presentarn
antt" el Deudor o ante el Representante Legal. segn corrt"~ponda, De no encontrarse prest"ntes stm,
la diligencia se entender con el Gerente. Administrador, dependiente o con la persona enc.1rg"da
dd c.,rahkcimicnro, ernptl'S;o nq~oci(l donde se lk'Vea cabo la medirla, El emhargo ",d notificado
a! Deudor si ste no hubier.ll'Stadu pre,'ell1een la diligencia.}' ;a ,o;ehubiera realiudu en lUg'ardistinto
a! domicilio isca!,
g) En el caso qut" se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes del Deudor que se encut"ll1ren
en poder de un tercero, inclusive cuando stos estt'n siendo transponado~, la diligencia ~t"entender
con el t<:rcero, noticndo~e al Deudor (Iespus <ue sra se haya efectuado.
h) Cuando rnl.Jien ciRun,rancias que obstaculiccn el dl-:;atTullode la diligencia, el Ejl'Cutor ,olidrad
el apoyo de la autoridad competente n, de S~tel cJ.'iu.ubrendr la aUlorizaci,n judicial para pruuJet
al descerraje,
AHE
967
i)
j)
l'oddn traba""" medidas camelares concurrentl'S, bajo responsahilidad JeI Ejecutor de dejar sin efecto,
de olicio, alluellas 'lue superen el lllonW necesario par, garcmli7..arel pa~o de la deuda trihutaria. COsta.,
y gaMos.
Si el monto de hs medidas trabada., no guardan pn)porcin oon la deuda, de oficio, el Ejecutor debed
reducirla.s en la pane 'Iue corrl'Sponda.
[..a ml-dida camelar trabada durame el I'roaxlirn<:nto de mhram.1 coactiva no est sujeta a plazo de
caducidad, confinme a lo di'pue.sto en el inciso e) del Articulo 118" del Cdigo.
Articulo 17._ EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN

l. Emhargo en forma de Interyencin el1 recaudacin
A travs del embargo en forma de imelYt"ncin en recaudacin se ati.x;tandireClamente los ingres,,",
del Deudor en el lugar en d cual 6t<J.\se pcT(iben, con la fin.tlidad de hacer t"feniva la oobram..ade
la dl.'uda.
Para efecw.s de la diligencia, se noficar la Resolucin COolCliva'lll<;ordena el embargo s.:gn 10
dispueSIOen d An:kulo 104" dd Cdigo. Dicha resolucin deber contener el nombre del imelVemor
o de los il1lervrmortS n.-.;awJadnrc.'.Si la medida se llevaa cabo en varios esrabll.'Cimil.'lHos
del Deudor,
SI.' presentar en cada uno de stos la resoluci,;n 'lue huhiere ordenado el Ejecutor.
Son funciones del interventor recaudador:
al Efectuar d ar<IUl~)de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de instalacin
respectiva. Si la medida se rcali,.a en vario., L'St:lbkcimientosdel Deudor, se efecruar un UllUCO
de caja inicial por cada caja 'lue se enCLlelllreen didms e"SlahkdmiclIIos.
b) !.levar el control de ingresos y de egresos, elcctmndo diariamcllle el arquC de caja.
c) C,otl1uniwr al Ejccumr si .'e han efectuado pagos al Deudor por me-dio de tarjetas de crdilO o
similares. para que slC, de oon,iderarlo pertinente, ordene' d embargo en forma de retencin .
.1) Veriticar 'lue durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el fundonamiemo del
negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral,
ribUlaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produl,can durante la intervencin.
el Rea1izar el arqul,() de (aja final con la anota<\n pre-.;i,add monto que. se detrae por concl.'pto
de pago de la dcuda tribUlaria materia del prn(edimiemo.
t) Informar al El.'Cutorsobre los hL'"Cbos
que obslaculicen el normal desarrollo dc la medida. a fin
de que ste adople las previsiones del c.aso.
g) Incluir los re"Suhadosdd ar(lum final de e.ja en la rL'Spe-.;tiva
Acta de cierre, cuya copia ser
entregada al Deudor, a SIl repw,elllame " a la persona mn quien se emiende la dilge'na. Si
la medida se realiu en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada
caja que se encuentre en dichos esrablecimientos.
h) Ingres.ar d momo recaudado el da en que se realiz la diligcna O a mi, lanlar el da hibil
siguiellle, en la entidad bancaria ubicada et11adependencia de la SUNK1' o en cualquier Agenda,
Sucursal y Olicina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn corres.
ponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern <.'ntregado,al Deudor.
i) Cuwxliar o poner bajo custodia, el dinero rl.'CauJado hasta el momento que realice el ingreso
a que ,se refiere el literal amerior.
2. Embargo.,n fonna d., imervenn en infonnaci6n
El embargo en forma de imervencin en informacin consiSle en el nombramienro por parte de!
Ejl.'CUlor,de uno o varios iml.'rvemores informadores para 'lue cn un pla7.0 determinado recaben
informacin y verifiquen e! movimiento econmico dd Deudor y su ,iNacin patrimonial, con el
fin ,le hacer (.f~><:tiva
la cobran7-:lde la dcuda,
En d embargo en forma de itl{ervmci"n en infi"maci6n, el imelVelllor infornlador observad lo
StgUleme:
a) Notificar al Deudor la resolucin de cmbargo, la misma que deber contener la identific.1cin
del intelYentor informador.
hl No podr rex:aharla infi'mlaci,n relacionada a prncesos produ'"livos. conotmiclllos leenolgioos
y similart'S, salvo que se encuentre telacionada ton informaci6n rdativa al movimiemo econmico
o a la situacin palrimonial del Deudor.
968
ARE
/ Cobranza Coactiva
Pondr en conocimiento del Ejecutor los iw.:h.", 'tUl' "lmaculiccn el normal desarrollo de >liS
funciones, a fin de <u<:SI<:adopte 1:1.,medida.>correspondientes.
d) Vencido el plazo sela.bdo en [a resolucin que orden e! embargo, infi,rmar pur escrilOal EjeculOr
sobre e! r<',u[rado de [as veriticaciun,'li ef<:cluad.1-'.
3, Emhargo en fonna de imervendn en admini,nacin de bienes
Por el embargo rn forma de intervencin en admini,tr~ci{m de hienes, el EjcrulOr est facultado para
nombrar uno o varios inlervenmr<, ~dmini.'trad(JR'licon la finalidad de recalldar [os lnltos o utilidades
que pudkran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el emhargo <:nform:l de intervencin l"n administracin de
bienes ,'C nomhrad al illl<:rvl"nlOradministrador y se senalar el plaw 'IUl"durad su gc>tin. El
inrervemor administrador deber tener experiencia en funciml<"Ssimilares a la l"ncomendad:l.
Son funciones de! intervenTllr admini.mauor:
a} Verificar y supervisar la administracin de los fntros o utilidades 'lile produzca el bien n los biClles
embargados.
b) Si el bien embargado <:5la fuente prinl"ipal de ingresos del Deudor, comprobar 'Iue de lo producido
por 6te, slo se realicen los !,.l-'IOSnecesarios para el m~ntenimimto de la fuente productora, asr
como para e! cumplimiento de Ia.~obligaciones legales de nalUralna hbora[, Tributaria y alim<:nticia
cuyo vencimiento o fecha de- pago se prodll7.C:ldurante la itll<:rvcnein.
c) Rendir Cllent~al Eje<:utordc la gesti.\n l"n forma per\dica, con frecuenc no mayor a la mensual,
a fin que se puooa evaluar la etectivid"d de la medida (<[utciar.
d) Poner a di.'po,iein de la SUNAT la.>urilidadl"s O frUlos obtenidos, dejando constancia de dio
en el Aeta correspondil"ntl", cuya copia ser entreg:lda al Deudor, a su r<:pn..'S<:tIIame
O a la persona
con quien _seenriende la Jiligcnei~.
e) Informar al Ejccutor de las situacionl'" que obstaculicen su dc:;cmp<:i\o.a fin quc <'steadoptc la.>
mooidas del caso,
f) Presentar un inf<lrme a[ EjC(lllOr al T':l1ninod<:sU gcstin, detallando las utilidades}" [os frutos
que se huhieren reC:ll1dad()durante la mooida, asr como de las diversas gestiones r<:a[i7.1d
.., en
su funcin.
g) Si como rt"Su[adode la medida dl" l"mbargo, e! Tntervemor pone a di.lp"sici"'n de la SUNAT
bienes dsrimos al dinero, se variara dicha medid" a embargo en fOflllJ de dl"psito.
h) Ingre.sar el monTO recaudado en la entidad hallC:lria uhicada en la depl"lldencia de la SUNAT
o <:nclI"I'luier Agencia, Sucurs.al u Oficina de la Red Bancaria amoriuda par:l la recaudacin
d<:ltiilUlOS,cuando corresponda. Los documenros donde cOll5te el ingreso a[ Fisco dd monlo
recaudado sern entregados al Deudor.
i) Custodiar o poner b:ljo custodia, el dinero recaudado hasta cI momento <IU('realice el ingreso
a que se refiere cI p,irrafo anterior.
el
Artculo 18<>.-EMBARGO EN FORMA DE DEPSrl'O

Mediantc el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bil"nes, se atect:ln los bienes muebles
"inmuebles no n..-gisrradosde propiedad del Deudor, nombrndosl" depositario p:lra la conservacin y cu.todia
dl" los hienes al Deudor, a un tercero o a [a SUNAT.
1. En e!l"mbargo en forma dl" depsito se observad lo siguiente:
a) 1.1 diligencia se llevar a cabo, en el domicilio tisca[ y/o <:n 1"" estahkcimienms an<'Xo.\donde
d deudor realic<:su actividad () cn cU.J.I'luierotro <'Stahb;imient<l o lugar donde se l"ncuentren
su., bienes, ya sea quc se trate de locak'li comerciales, indl1.\triab u oficina.>de profesionales
independientes, aun cuando los bienes Sl"encuentren cn poder de un tercero e incluso cuando
l"stuvil"ransiendo transportados.
b) Al trabar e! embargo, siempre que la circunstancia lo 'lmerire en funcin a la rebci<'>ncmwh<:nd'icio, se prcfi.,rid af''<:Tarbienes (lll<::
(i) Nu sean ll<:reC<-ucrm.
(ii) No sean allima1<'livivos.
(jii) No requieran ambil"mes especiales para su conservacin o el <"Dstono Sl""aexcesiVanll"nte
oneroso para la SUNAT.
AELf
969
e)
d)
e)
f)
g)
970
AELE
(iv) No penene7.can a la unidad de produccin y mmncio. Sin embargo, en vimld de lo

establecido en el segundo plT:lfodd numeral 2 del literal al del Artculo 118 dd Cdigo
cuando los biene; que .le encuentren delllro de la wlidad de produ<_rin y comercio, individualmeme cunsiderados, no afecten d pm<;eso,;leproduccin o de comercio para los cuales
fueron ad'-juiridos. "-"podr aplicar de"de el inicio, inclusive, el embargo en forma de dep.,ito
con extraccin.
Sobre 1", biene.' 'l"e 'C encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio.se trahar:!
inicialmente el embargo en forma de depsito sin extr:u:citny "',1,, despu de vencidos m:inta
00) das Mbiles de trahada la medida o vencido., '-juim;e (15) das h.ihile.<de haberse fruslrado
la diligencia. el Ejeanor podr adopmr el embargo en forma de dep<).,ilOcon C"lraccin, salvo
que d Dcudor ofr,..,ca otros bienes o garantas que .lean suliciellles P:lf:lcautelar d pag" de
la deuda. Las gua ma., que poddn ser presentadas por el Deudor son las seala&lS en el
Anculo 41 ".
Se dcber mnsignar en el act:l de embargo, los dalOs que permitan idemjficar al bkn embargado,
tales mm" su naturale'7"l,untidad, nmero de serie, marca de Hbrica, modelo, color, afio de
fabricacin, eslado de comervacin, sea.\ l'anitl1lar,o;o rualljuier otra caracterstica que corre.lronda al tipo de bien.
Tamhin, se dd>cm consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados los bienes embargadm.
Cuando la meditL Je embargo o;cfi-UMre,se wn"ig.nar en el acta los motivos por los cuales se
fmltr la diligencia.
Se nombrar como deposilario de los biene.l al Deudor o a su repteselllanre kgal. a un ter<.:ern
o a la SUNAT. Se deber informar al depositario acerca de las obligaciones que se sefiaJan en
el numeral 2. a., C<HlHlla, rl'sponsabilidaJes ",iviles y penales que corresponden en caso de
incumplimiemo. Dicha., obligaciones lambin ddx:dn ser '1,,,,,ignada, en el aeta de embargo.
Cuando la SUNAT.le constilllya en depositaria de los bienes, .seflalatun repn~et1tante para 'Ille
suscriba el aLia.
Si en la diligencia de emhargo en f("nM de depsito sin ntraccin el Deudor o Sil representante
legal, manifieslan .\u negativa a conslilui"'e Wrno depositario_" "-"inhiben O no estn presentes,
no habiendo persona que acepre el cargo de deposilario, se f111.1lr-ad
la diligencia, y se dejad
constancia de ello en el Acta y se computar a partir de dicha fecha quince (I5) das hhiles con
d objel<>de pnx:etler a la cxtra",ei"'nde bicn,,,, y "i filera el c:a.so,con el auxilio de las autoridades
policiales, y la orden judiciaJ para efeCluar el descerraje.
Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo rt:lllsponados, la persona
con quien 'e entiende la diligencia podr ser designada como depositario.
En este supuesw, cuando el emhar;o "-"realice en f<"ma de depsito sin eXlt":leei6n.el lugar donde
quedarn depositados los bienes embargados ser el que scflale el deposilario. Si hubiera nq;ariva
a smcribir el acta de embargo, se dejar constancia de lal hecho y se proceded a efectuar el embargo
en forma de depsito con extraccin. El Auxiliar podr verificar si los bienes se encuenrran en
d lugar que le huhiera sido indicado por el depositario y deam constancia de ello en el eorresp<mdiente informe de verifi<:'lcin,De no enoontrarse los bien"" en el lugar se"alado. la SUNAT
inkiam la.\ ao:;iones leg:Jko;l[Ue el ,"aso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de tiep6,ito con poslerioridad a la n..-alizacinde
la diligencia siempre que ste no hubier'3 eSlado presente.
En el C<l50 que 'C hubiera embargado en torma de dqlsito vehculos, adicionalmente, se proceder
a u-abar embargo en f,-,rma de inscripeif>llen el R'-gi\(f{}vchicular r""lleetivo. De ordena"'e la
submgacin del depositario y ..'sICincumpla Ulnla entrega dd Vehculo,se oficiar a las allloridades
policiales para.lu uptura. Una \'C"z dectuada la caplllr'3 dd vehculo. se proceder a efectuar la
~ubrogacin ordenada y se consignar en un Aeta los datos que identitiquen al nuevo depo.litario,
las ~raeter{sticas y el "-'tado en qlle se encontrt el vehculo,
Tratndose de l.mbargo en forma de depsito sobr' hieno;inmuebles no inscrito.' en los R'-gi.,lto.,
f'bliUls. se consignar en el acta las caractersria.., y uhicacin dd inmueble y.se nombrar como
depositario aJ propio Deudor o a .\lI representante legal, segn corresponda. De no aceptar el
Deudor o represeIllanre legal el nombramiento como depositario, se dejar conslancia en Acta,
I Cobranza Coactiva
y';': b dcsignar;illlnlO dcpm;irario !lITesario, norfidndosele dicha designacin con pmtcrioridad

a la realizacin de la diligencia.
A "fecTOde salvaguardar los dw:chos de posibles {crceros aJquiccllll"Sde buena fe, una vt:l (raLaJ"
d embargo en forma de dqJ<isiw sohre el inmueble no n.<ento, se podr disponer la colocacin
de un afiche o cartel alusivo a didla llK'Xiidaen una pane visible dd inmueble emhargado y/o
la I'ublil<lcin en el <!i<Hio encargado de lo. avisos judiciales de la localidad u mro medio que
se mnsidcrc convcni<'n!C.
h) El EjITlHOro el Aux:liar podr contar con el apoyo de WI Peritu, a fin Je- verificar la idoneidad
y las caracter{stic:asde Jos bienes a embargar. Dicho Perito debed suscribir d aeta correspondient .
2. Son obligaciour"Sdd dcpmitario:
a) Conservar y cuswdiar los bien<'Sen depsiw.
b) Dar cuenm inmediam al Ejecutor de todo hecho que pueda signiticar la alteracin, de cualquier
nalUra!e"l.a,de los bien<.,;afec""tadospor el emhargo, hajn re.'ponsab;lidad,
c) Facilitar e! acceso permanente a la verificacin de! estado y conservacin de los bienes, as! como
emrcgarlos cuando les 'l'a ",licitado por e! Ee<:uror,en las condiciones y en el lugar que 5te
determine.
d) El del'mitario no podr enaj,'nar el hien eruhargado.
Conforme a 10establecido por e! numeral 4 de! Arlculo 18 del (,..digo,cuando e! depositario sca r''querido
por el Ej',<:utor para enrrq;ar los hienes y nO cumpla con ponerlos a Sil disposicin en las condiciones que
le fueron entregados, podr ser imputado por la SUNAT como Respnn.<able .solidari" y/o denunciado
pcnalmente. En <,:;l.SO ,ue la deuda fuera mayor al valor del hien, la responsabilidad solidaria se limitar al
valor de! bien emb<trg:tdo.Para tal decl<>,d ""l"r dd him ser fijado por un Perito. De no exisrir facilidades
para que'" realice la tasacin O cuando el hien haya sido vendido n no se enCllel1lreen poder del deposiTario,
e! Perito valoru.ar e! bien empleandu los criterios de ra-.aci"n <uee.,time I"."rtinenres,
De oticio o en base a la solcilUd justilic:tda dd depositario. e! Ejecutor mediante resolucin 1"..Jrd<.,;ignar
un nu<"V{,dc"'.,irario a ,((;en el subrogado deber entregar los bienes en el plazo que se le sclale, bajo
apercibimiento de inicial'>iC
la, acci"n~'Spenales respeniv'ls. Dicha subrogacin se har efec!vaen una diligencia,
su.scrihindose el aCla corrcspondieme,
Artculo 19,_ EMBARGO EN FORMA DE INSCRil'CIN
Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecra bienes muebles o inllluebles registrado,.
inscribindose la medida por d monro total o parcialmente adeudado en los regis!ros respectivos, siempre
que sea compatible Ulll e! ttulo ya inscrilO.
En este (tIO, e! embargo no impide la enajenacin dd bien, pero el adquirente asume la carga hasta por
el monlO de la deuda tribm:tri:t por la cual .Ie trJI", la medida, debiendo el EjlX.1.ltorlevantar e! embargo
r'rnicamcnte si se c,lncda e! monto de la deuda tribmaria materia de la mbranw.. (al
En el embargu en forma de in.scripcin se observ:u lo siguiente:
a) En la Rl'Solucin eleembargo se sealar la informacin regislra! correspondiente, etmsignandu, entre
otros datos, el nmero de la ficha o el nmero de la partida registral donde se enCUelltra inscrito el
bien y, de ser necesario, la infi,rmacin 'ldicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haher sid" inscrito en el registro pertinente.
e) De acuerdo con lo sealado por e! numeral 3 de! Anculn 118 dd Cdigu, cuando se hubiera
adjudi(oldn un bien insctito en rentate, la SUNAT dehcd pagar, con el proJuelO de sre, el importe
de !a.sta,a, Il.:gistmicsU otros derechos. El momo rcstarne ser impmado a la deuda lributaria de
acuerdn a lo sciia!ad" en d quinto prrafo de! Artculo II
de! Cdigo.
d) En el caso que se hubiera levantad" la medida de embargo en forma de inscripcin, el pab'Ode las
tasa.<;rcgistra!es sed l'<,."alizado
pur el inrel'<,..,;adn,
con ocasin del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripcin suhre bien~.,;muebk'S ,ujetos a inscripcin segtn leyes especiales,
se regulan conforme a dichas normas, sin desnatUfali1.ar e! presente procedimiento.
0
(a)
Ver2' OCFde!;] R. de 5 N' 159-2008f.iUNAT.publi(ilda el24 d 090,10 de 2008.
AElE
971
Anculo 20._ EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN

Por el emh~rgo en fmm~ de retenei<n, el Ej~~utnr ~'Sd f:,eullddo p~ra ",den~r b re'encin y posterior
emrega de bienes. valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, cmtodia y otros; as como la retencin y
posterior ~'ntrq;a de 1,,, der<.:chosde crdito de los cuak" el Deudor s~-J.1itubr y que se encuenuen en pud
de terceros.
De mnforrnidad uHI d numeral 3 dd Anmlo 18 del Cdigo. eS l"<-"Spons;ble
solidario COIlel Deudur,
el tercero norificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho articulo.
En d emhargo en forma de retencin, se observar 10 siguieme:
1. Procedimiento General:
a) Li medida se iniciad con la notificacin al lercero de la Resolucin Coaniva que ordena el
~>mbargoen larma de retencin.
b) El embargo en lUrma de retenci6n wmprende todas la, opcr~ci"n~",dd Deudor en las diferentes
agencia" sucu,",~ks, ofidnas O c.'lahledntiemm que tenga a nivd nacional d lercero.
el En d ano de nlllficacin o con poslerioridad a .lle, podr ejeclllar.ICla medida mediante la
diligencia de toma de dicho. Si el tercero se nepra a b toma de dicho, se dejar con't,mcia del
hecho en el aeta mrrespondiente, sin perjuio de b ,andn pn.:viMaen d tm/lleral 23 del Articulo
17r del CJigo.
En la diligencia de toma de dicho d Ejecutor o el Auxiliar consignar en el aeta la existcna o
inexistencia en poder del tercero, seglln sea el caso, de bienes, valor~'5,f<)lld"xen ,uet1ta-~mtrielltes,
depsitos, custodia, derechos de cr-<.litos
o la mo,blidad <juewrl"<-",pollda,sea en moneda nacional
o extranjera, (~1person' <:unquien xc entiende la diligencia debed informar sobre la existencia
o inexiSlen<:3de lox nma:p"'x ames ,d"ialados. El ana ser suscrita por la persona con quien se
entiende la diligencia.
Laexistencia o no de los conceptos mencionados en el pirra/ll antninr seracmlitada por el rerecro
con el documento sustentator\O cuando sea r~"tlueriJo por el Ejecutor.
l.a diligencia de tur"a de dicho se realiar sin perjuicio de la comunicacin que deba presentar
el tercero rcspeclO de la relencin dectuada o de la imposibilidad de practicarla conf<ullle a lo
previsto en el numeral 4 del inciso al del Arriculo 118 del Cdigo.
d) El tercero presentar la comunicacin a 'ue se refiere d prr-'o amerior en el plazo de ciJlCO(5)
dlas h;ibiles ((lnt"do., a partir de !J. fecba de notificacin dt' la resolucin que ordena el embargo,
hajo 10.1apercibimientox sefialados en el numeral 4 del inciso al del Articulo 118 del Cdigo.
t') Se noficar al Deudor el embargo en forma de retencin, despus 'Ue el Ejecutor r~-cihala
comunicacin referida en el literal precedente o cuando hubina tranocurrido el plazo de cinco
(5) das hbiles de notificado el embargo xin que el 1ercero hubiese cwnplido con ell'Cmar dicha
comunICacin.
O Si d terccro comunica al Ejecllfor la existencia de alguno de los C(lnc~'ptosmencionadox en d
primer prrafo del presem~>articulo, ste t'stablecer el plaw para la cllll"<-'ga
a la SUNAT del
importe retenido. Dicho momo ser entregado en mon~xJa nacional.
Li entrega del importe retenido se p"dr efel<uar, tratndose de los proveedores de las Emidades
del F",tado, mediante el cheque a 'lue 'le refiere elAniculo 110 de la Resolucin de Superintt'ndencia
N 156..2004/SUl\:AT o por da decunica mediallte el sistema SUNAT Operaci()n~",en Lnea
(SOL). En los d<:mil casos, medianle el cheque cenificado o de gerencia a <.Juese refiere d inciso
e) del ArrcuIo 3 de la Resolucin de Superintendencia N lOO..97/SUNAT o por va electrnica,
a traves del siSlema SOl..
Para la entrega del monto r~.tcnido mediallle d sistema SOL, ellcrcero debed rcali7.arla, acciones
5iguic"t~'S:
(i) Obtener el cdigo de Il.\uario y la clave de acceso conf<'rme a lo di,'puesto en IJ Re,olucin
de Superimendencia N 109-2000/SUNAT y norma.' modifiGlIoria-l,para ingresar al sislema
SOL.
(ii) En el sistema SOL seleccionar la opcilm de "ellltega de mollto retenido" y luego seii.aJarel
numero de RUC dd deudor y d nmero de resolucin coactiva que ordena la entreg-a del
impone retenido.
0
972
AElE
I Cobranza
Coactiva
(iii) Seleccionar al Banco que debitar, de la cuenta aJ1liadalamorizada por el tercem, el monto
'dalado en la re.solucin coa~1:ivaque ordena entregar los impones retenidos. El momo ames
indicado deber ser consignado cn d Formulari" Virtual 1(,(,l-fioleta de Entrega de Importes
Retenidm.
(iv) S~-gur COn la-, demi, in,rrllCci"nt-"S(lile brinde el sistema SOL y una va. culminada la
operacin, el aludido si\tema emidr al [etcero una constancia de la emrega efectuada.
La SUNAT, en el pro"es!imiemo de cobranza coactiva, imputar el momo entregado a la deuda
tributaria que origitl<\la medida de embargo, 1'] Ejecutor remitir al deudor 10.,documento.' que
acrediten la referida imputacin. (a)
g) En caso qUl' el cmbargo no (;ubra la dcuda podr comprender nuevas ruentas, depsitos, custodias
u Otros de propiedad del Ejecutado.
b) El DeudoT podr solicitar al EjITlltor que d embargo no le impida el cumplimielllo de Ia-s
obligacione., k-galcs de natUl<llezatributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos
necesarios para el fulKionamiento del negocio. Para tal efecto, debed actu..lirar fehacielllemente:
(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las ti.'Chas,le pago se producen durame la vigencia
del embargo en (orma de retencin.
(ii) Que no ~l.lenta con otro., ingresos o deudas por cobrar que permitan el (uncionamiento de
su negono.
Queda a criterio dd EjecUlor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr orden:U"que se reduzca el
momo de la tetenci,\n que el lerr;cr<lest por <:ntregar O r~x!ur los monros que se retengan con
p'Neriorid,d.
2. Embargo en (orma de re{enci6n a Empre,;,,, del Sistema Financiero respecto de bs operaciones propias
de dicho ~istema,
Cuando el embargo en (orma dc retencin "~<lnotificado a una Empresa del Sistema Financiero
respecto de operaciones que sean propias de dicho ,htema, adems de lo seialado en e! numeral
,nll'rior, se tendr en cuenta lo siguielllC:
al El emhargo wmprenJer a la EmpreM del Sistema Financiero a nivel nacional y deber trabarse
sobre los bienes, cuenta', valores, uix!itos, fondos, depsilOs o cuslOdia y mros que ti Deudor
sea titubr.
b) En el caso que la Empresa del SiSlem; Finan<:lern renga en su poder valore.>,derechos o bimes
del Deudor representados por un ttulo valor, debed comunicar tal circunstancia al Ejecuror para
que ste proceda a anotar el embargo en el mismo flUlo o, de acuerdo con sU natllrak7.~, en
la maufcula o en el rcgi'lrn R'Speaivo.
c) Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplic:lr las normas de la materia.
3. Embargo en forma de relencin notif1cado a una Empresa del Sistema Financiero respecTOde
operaciones distintas a las que se realiun en dicho sistema n a terceros ljue no JUrman parte del Sistema
Hnanero.
Cuando el embargo en lOna de retencin se notifique a lerceros discinws a Empresas del Sistema
Financiero o a una Empresa de dicbo Sistema respecto de operaciones dislnra~ a las del Sistema
Financiero, se deber considerar, en lo x:rtinente, el procedimielllo seilalado en el numeral 1, adems
de lo siguiente:
al A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de rctencin el rercero nn pagad
al Deudor los crditos de! cual sle es titular y l0' pondr a di,'posicin de! EjITutor para ser
imputados a la deuda materia de la cobranZ3 coauiva.
b) Los crditos que el TelCerotuviera en su poder quedarn afectados haMa por el monto dd embargo
que hubiera ordenado el Ej~'(:utor.
el Si e! tercero debe realur pagos peridk",;1I Deudor, dichos montos sern puesto" a disposicin
del Ejecuror en las fechas de vencimiento (tu<:fueron paceadas con e! Deudor.
{a)
IncMf)d~1 nu"'~ral t d.1 articul<,lOmodifp{adopor.1 articula l'd~ la R,d!>S W 1~-20061SUNA~Pllbf>Wdal'I28 de l'flffll d~lOO6Figente,
segun l'I ~!lcula4" de la misma n'nl3,desde 1'130 d~ ."era d- 200ti,
AELE
973
CT.
Cdigo Tributario
Articulo 21",- REQUERIMIENTOS

DE INfORMACIN
AL DEUDOR
Sin perjuicio de lo scfalado en el nUffinal 2 dd Articulo Ir, e! Ejecutor podr requerir al Dl'udor
infomucin rl."'p':oo de bimes susceptibles de embargo.
El Deudor prescmar al Ejeemor la int"mudn o docun\("tllacin solicitada en la form" y condidol1t"S
que se indi'lue ",n la Rcsolllci"n Coactiva el1 un plazo no menor a m", (3) dlas hbiles computado; a partir
del da hbil siguiente a la fecha en que 'e rt-aliz<\la notificacin. Si e! Deudor incumple con entregar la
informacin o documentacin solicitada incurre en la infracci,;n tipifia,l. en el numeral 5 del Articulo 177~
de! Cdigo.
No obstanTe lo sealado en el prrafo anterior, el Deudor voluntariamente podr comunicar al Ejt-cutor
la exi.lrenciade bienes libres que puedan ser cmbargados y remalados para d pago de la deuda. Para tal efcclo,
adjuntar lo;documentos que ant...!iren su propicclad y el \'alor de lo, rni,rn'~I. Queda a cri{erio del Ejecutor
embargar los bienes 'lllC le bubiesen sido ofrecidos por el Deudor.
Artculo 22~.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
El Ejecutor s\~'pender el I'rna-dimielllo cuando se presente alguna de las causales detalladas en el liTeral
a} del Articulo 11')~ dd Cdigo.
No ser necesario que el Ejeculor emita una Resoluci6n CoaCTivaque suspenda el I'Tocctiimienro cuando:
a} Demro de un proceso ulll'tiTucionaJ de amparo se notifique a la SUNAT una medida camdarqueordene
la suspen.\in de la wbr.un.J. OJllforme a lo disrut~ln en el Cdigo Procesal Con.IT;mnna/. (a)
b) Dentro de un Proccdimiemo Comeneioso Admini,rTalivo se norifique a la SUNAT una resolucin
que wncccle una solicitud de mcclida camdar y ordene suspender el l'rn<:cdirniemo.
El EjC<:UlOrdeber levantar los elllb'lTg"s, dar por concluido el Procedimielllo y ordo:-narel archivo de
10.1auuados en los supuestos esmbk-cid",1en el l1eral b) dd Arricul" 119" del Cdigo.
Cuando la pe~lfla obligada baya sido declarada en lluicbra, la conclu.sin dd PTocedimien(Ooperar una
VC'l emitido, de wnfimnidad
con las leyes de la materia. el cerrficado de incobrahilidad de la deuda.
Cuando una ley o norma con rango de ley di.,ponga expre.sameme 1" suspensin o condllsin del
I'ro<:t-dimiel1lo,sla operar a partir de la emrada en vigencia de la rettrida norma o en la opomlnidad 'Iue
sta lo disponga.
El Deudor que, al arnp"H> del himo prraro del liTerala) del Anfculo 119 del CiKligo, solicite la
smlimci,n de la mcdida camelar por una garanTa ,mficient.edeber considerar lo sealado en el Artcnlo 41~,
0
Articulo 23~,- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Por la lnte[n'ncin Exduyell1e de Propicclad, un Tef(ero que 00 es pane del Prou...!imicll1" invoca a su
(\Vor un dert'Chu dl' propiedad ITSX-c1O
del bien embargado por la SUNAT,
1, Imerposicin de la Intervencin Excluyente de Propicclad.
Sq;n 10 establecido en el Articulo 120~del Cdigo, la lnte{\'cnn Excluyente de Propicclad p"dd
inrerponerse ell cualquier momento del l'rocedimielll" h,~'ta ames del inicio del rem"te de los bienes.
2. Admisin a trmiTe de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
De acuerdo con lo dispucsUl en cIliteral a) del Attkulo 120" del Cdigu, slo.ser admilida a Trmite
la Imerven<:i,n Exduyellle de Propiedad intcrpuesta. si el tercero prueba MI del"t'Chocon documento
privado de fCt:bacicna, documento ptiblic<>u mm documento (jue, a juicio del Ejecutor, acrediTe
fi:bacientemtnre la propiedad de los bient'S ames de h"ber.se trah"du la medida cautelar. Se entended
dentro del crirerio de fehacienda la plena dererminaci6n e idenrificaei6n de los biene;,
Para este efecto se obse{\'ar; lo siguiente:
al Se consideta Ct,mo documento pblico adem:b dt aquellos a que se refiere el nUll1eral43.1 del
Articulo 43" de la l..ry del Proccclimi",nlo Administrativo General a la escTitlll""al'blicay dems
dnCU11lelllOS
ototgados anle o pnr Notario.
La oopia de un documento pblico renee! mismo valor que el original si est certiticada por el auxiliar
jurisdiccional res("C(-tivo
en el caso de un documcnm cmirido IX)f el Poder Judicial o; kgaJil.ad" por
:-imano o autenticad" por ft'llatario oonfOnne a h, n"mta., sobre la maleria, de ser el (J.'O.
lal
LJteralal d1~undo
10''"
974
AHE
pi\rrafo d1articulo 22' mod~,,:ado por el "ni{ulo uniro de ta R, d S. i'l' 159-20081SUNAT, publicada e12~ d~ agosto d~
I Cobranza C0<3ctiva
b) Un documellfo privado adquiere te~ha cierta dewe la techa de la muerte del olUrgame, desde
su presenra~in ante funcionario pblico para que legali,e o U'rtifiquc las firmas de los ororgant'-,,;,
desde su difusin a (Tal'sde un medio phlico cn fecha determinada o determinable u "tra
,ilUacin similar.
Adicionalmente, d EjecUlor puooe comiderar cumo tel,:hacierta la quc hubiera sido determin"la por
medi"s tcnicos que le produ7Cln oonviccin.
3. Notificacin y efectos de la interposicin y admisin a trmife de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
De conformidad oon el in~iso b) del Anculu 120 y d Art,ulo 121 del Cdigo, si la Imervencin
Excluyt:nte de Propiedad 1".\ interpuesta o admitida antes del remale, M:su.\l'Cnder el rematt" de los
bit"nes que son materia de la lmervt"ncin Exduyente de Propiedad.
Excepcionalmeme, cuando los bienIOS
emharg:t<l"scorran riesgo de deterioro () 0rdida por Cl.'(} fonuiro
o fuer; mayor o por Oll<lcausa nO irnputablt" al depositario, el Ejt~"tnr podr urdt"nar el remate
inmediato de dichos bimes consignando el monto ohtenido en el Banco de la Naci,;n ha'ta qut" se
produzca el rt"sultado final de la lntcrv<;ncin Excluyente dt" Propiedad.
El esnito a trav dd cual un tercero imerpont" una Intervencin Exduyente dt" Propieda<l debed.
llOner.;cetl conocimiento del Deudor para quc ConteSle dicho escrito dentro de un plazo no mayor
a los cinco (5) dla' habib sib'1..lientt"s
a la fecha en que fue notifi<.:ado.
Vencido d plazo seij;uado en el prrafo precedellle, con la comestacin del Deudor" ,in dla, el
Ejecutor t"mitir pronunciamiento demm de los reima (30) das hbiles siguie1llcs. De considerarlo
ntU"S:lrioy para mejor resolver demro del citado pIa7_0.el Ejecutor podr requerir documentacin
adicional, ct"rtilicaciones o peritajes,
El tercero dehcr:! considerar '-Iuesu solit'iutd ha sido denegada, cuaudo el Ejecutor no emite pmnunciamiento en el plazo sealadu en el prraf<, amerim.
Si se declara fundada la intervencin Excluyeme dt" Propiooad respecto de un bit'n insctilO sobre el
cual se hubiera trabado embargo en forma dt" inscripcin. ser:! de c;rgo de la SUNAT el pago de
la, tasas regi\trales ti OlroSdt"rechos t"Xigidospata la an"tadn y/o d kvamamit"t1to dt" dicha medida
camelar. (a)
El Ejecutor no es comp<:tenlC para resolver lmervenciones de Den:cho Prt"ferente o Tercerla~ l'reK'remes de Pago.
4. Apelacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
lk acuerdo a lo sealado en el inciso d} del Articulo 1200 del Cdigo, la Resolucin C--Oactivaa travs
de la cual d Ejecutor se pronuncia respt'cto de una Intl'rvencin Exeluyeme de Propiedad es apelable
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) da.\ habiles. contados a partir dd da hbil siguiente
a la te.:ha en que ,-e notific dicha rcsoluci">Ilal terccro.
La apelacin ser pteientada ante la SUNAT y slo ser:!elevada al Tribunal Fiscal dentru de 10_' dit"/'.
(la) da., hbiles <.-"Onlados
a parTit del dla siguiente a la fecha de prt"scntacin, si es que la apdacin
hubit~ _,ido prt'Semada del1lro dd plazo previsto en d prrafo pren"dente.
Si el ereero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en d primer prrafo dt"
este numeral. la rt"solucin dd Ejt"Cutor quedar firme.
Si el Tribunal Fisal declara que la pwpieJad wrrc.'p<mde altcrcetL,ta, el Ejccumr levantar la medida
cautelar trabada sobre los bienes .f<.--.:tat!os
y onjenar:! que se ponga a disposicin del tercero 1m bienes
embargados u. de ser d ca"" proceder a la devolucin del produno del remate. La resolucin del
Trihunal Piscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradt"Cirla ante d l'oder Judicial.
5. Sancin por proporcionar informacin no conforme con la realidad.
Si st" oomprut"ba qut" al prcst"nrar la Intervencin Excluyente de I'ropit-Jad se ha proporcionado
informacin no conforme con la realidad se impondr al tercero la sancin correspondiemt" a la
infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 177 dd ('"..Migo.
0
(a)
'ie,to p.jrrdfo d", oumerdl3 dfl ,mkulo
n" modificado
por el anKu:o ilnico de la R,de S, W 1S9-200&'SUNA~ publi<Dda el24 de agO'>tode 200l!
AELE
915
CT.
Cdigo Tributario
CApfTULO III
DE LA TASACIN Y DEL REMATE
Articulo 24._ TASACIN
I-] Ejeeutor dt" acut"nio a lo ,dialado en el Aniculo 121 dd Cdigo observar lo siguimtl::
1. Bie-l\l>:!
que no re'luit"rt"n tasacin
No !".'rnt"cesaria la la",dn cuaodo 5e lralt" de dinero Q de bieJK"Swtir.ables t"n bolsa. Tampoco ""
r,'aILad. la ta.,a<.-intratndose dt" maleria., prima., " productos primarios de exponaci{m, wlizablt"s
St-l,'nvalore, dd mercado local o de la bol'a de prociuc[Qs,salvo ohjecin dt"bidamel\re fundamentada.
Cuando d bien afectado tenga cOlizacin en d mncado de valores o e-n el men:ad" de productos
o t"n uno similar, se p"dr:i nombrar un Ageme-de-boLla" corredor de valore.lo wrrooor de-prnducl'"
para su venta, segn sea el ca.,o.
2. Ta,aci,Sl\ con""ncional
Por la Tasacin wnvencional el Ejecmor y d Deudm suscriben un acta en la que acuerdan el ",,1m
del bien. Si t".Itt"valor, a crileri" dd Ejecutor, st" desactualiza significativamente, ste queda (!cuitado
para convenir una segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
3. T a.lacin pericial
El Ejcrlltor, mooiante Resolucin Coactiva, designad al I'nito 'ue se encargar de tasar lo, bienes
embargados. En dicha Resolucin se indicar los bit"nt"s se lijar un plal.Opara la realil.lCin de la
ta.,acin. Dicho plam no podd exceder de cinco (5) ddS hbiles en el caso de- bienes inmuebles o
de hienl'S muebk'loC
no perecedt"fOs.Tratndose de bienes pcr<~ederos no sujetO.la rt"nJalCinmediato,
el plazo mximo sed de un (l) da hbil.
En el caso dt" biel\es materia del rematt" inmediato a que se rdiere d numeral 1 del Anfculo 28 d
pla7.0 mximo para realizar la la,acin scr:i de un (1) da calellliuio. En CMesupu''loCro,no procede
la observacin de la ta&lcin por parte del Deudor.
El Pt"rilOpodr 'olicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del phw fijado para la r"sacin,
oceplO en el caso de bimcs pcrecedero~ o de bienes objeto de remalt"inmediato. l..; ampliacin podr
Ser concedida por d EjecUlor cuand" la uhicacin de los bienes, la narurale-l..1de 6" O la dificultad
de la funcin encomend.rda lo jusrifiqut".
El Dt"udor podd presentar a la SUNAT una tasacin pericial. la misma ,-[uelCndr cadctt"r l't.'ferencial,
quedando a critt"rio del Ejecutor aceptarla o pont"rlat"nconocimit"nto dd I'eriw de~ignado. Si la acq'la,
el Ejecutor deber proceder conforme a 1" ,ealado en d numeral 2.
4. Ob"IVacin r aprobacin dt" la rJ.lacin
El inform" peri"ial ser pue~1Oen conocimit"lllo dd Deudor para 'Iue, de corresponder, formule
observaciones. Dicha.s ob.,ervaciones ddxn t"star fund.ul1enrad,t, y acompaada., dt" los informes
tt::nicos, esrudios dt" m,lO, u otra d"cumenracin perrinente.
El Ej(~utor rechazar lJ.l observacioncs car<:lllC'de hmdamento, quedando consentido., I"s a.'penos
no Loml'rendidos en la observacin. El EjeculOr lr.lS!adar:ila, ohscrvacioncosdel Deudor al PailO para
que- Sle r.nifi'-Iue " r(~tifique su informe.
Si d Ejcrutor tuviera ob,ervaciones al informe presenudo por el i'erilO, podr mdenar que ste l("\lame
dichas observaciones.
El I'lam para qut" el Dt"udor (orrnul" ohservaciones ser de ({{OS O) dras hbiles en el ca.,o de bil'nl"S
inmuebles o muebles no pt"rt"coot"rosy de un (1) da hbil para el laSOde bit"nt"sperecederO.lno sujetos
a remale inmediato. El mismo plazo regid para qut"d Perito ratifique o recrifique su informe o lt"vame
las observaciones dd Ejl~\lt(lr, sepn sea d caso.
El ejecutor aprobar o dcsaprobar:i la tasacin. S la dl'Saprueba, ordenar una nU("lrata\Jcit'm a cargo
del mismo Perito o de otro qut" d,-'Signe-.La nUl"Vatasacin ser formulada t"n d plazo scilado ,'n
d prrafi, antt"rior.
Sl-gn lo sealado en el Ankulo 121 del C.k\igo, aprobada la fa'acin o siendo inneC<.".l,uia
6ta, el
Ejl't.:utor ordenar el rema{t"dt" 10.1bient"s.
0
Artculo 25._ REGlAS GENERAl.F.5 DEL REMATE

l. Encargado del Rt"mate:
976
AElE
El renlate de los hiclK"S.'er rt.lil.'1d{lpor:

al El Manillem Pblico o el Ejecutor clLlndo el remate se realice por medio de sistema de IXlstura
a viva VOl.o por nledio del sistenla de- oferta en sobre cerrado.
b) El AgL.ntede h"!-.;.,,,corrL.J"r de valurL"," de producto.,. (l.lando los cilado, bienes scan negociables
en la Bolsa de Valores o de Productos y la SUNAT opte por remarar los bienes en las ciudas
hnl'>as.Para tal efecto, SI:sq;uir d procedinli('nto t'stahlecido p"r la, n"mla., <ueTL-guIandicha,
vellta.,.
e) La SUNAT, tra!ndose del renlate por Internet.
El encargado del remate, S<.-'gIn
sea el caso, dche vdar por la celeridad, lt-galidad y tr.tn.\parcncia del
remalc.
2. De los sisremas de remate:
b SUNAT p"d "ptar pur rem:l{ar los hienes embarg:"l"s por alguno de 1"" siguicnt{"' si.,temas;
a) Sislema de postura a viva voz:
El Martillero P(lblieo o el Ejecutor, segn sea el caso, iniciar el ano de remate a la h"ra senalada
(un la le(Jura de la relacin de bienes y condiciollL"Sdel remate. Proseguir con el anuJl(io de
las posturas a medida '1ue stas se efecten. Lu{'go se adjudicar el bien al postor '1l1ehubiera
efL"Uuadola pn,rura m, alta, dt"'l'u6 de un d"hle alluncio del pr<..'1:i"
alcanzad" sin '1ue se haga
lIna me-jor postura, dndose por concluido el acto del remate.
b) Si"ema de oferta L'n,obre cerrad,,:
El postor realiz.1.rsu ofena media.l1lecarta que ser entregada en sobre cerrado. En el exterior
del .sobre 5e con,\i!\n~r:como datos referenciales: el bien ofe-rtado ylo nmero de lote, nombre,
denominacin o razn social del postur con indicaci'\l\ de su nmcro de RUC (l, en .\U def{'C1u,
del mmero de documento de identidad '1ue corre5ponda.
El sobre cerrado sed depmi.lado, ha.~taante, del inicio dd remale, en un nfi't:1 ac"",lki(mada
especialmente pat'"atal dedO.
Al cierre del p!aw de pre-St"ntacinde !as oferlas, d Ejecuror en presencia de un Norario, o en
su C:lSO, d Martillero, contad 105sobres presenmdos y proceder a abrirlos uno por uno leyendo
en voz alta las ofena." adjudicandu el I"'e o bien al poslor 'lue haya efeetu.,do la "ferta mi, alla.
el SiSlema de remate por Internel:
Cuando se remare bienes a rravsde Internet se seguir:lel procedimiento selabdo en el Artculo 29.
3. Irnp,..dimcnto5 p<Hasn postor:
No pueden ser p<"IOtL"S
en d ren"te, por si mi5mo5 o a travs ,le te-rceros:
al El Deudor.
b) Los trabajadores de la SUNAr. En el (al;O de los jefes de las unidades organiz.1.cionab a cargo
del ejereicio de bs acciones de coht'"anzacoa{tiva de los ej{'1:utntt"S
coactivus" auxiliares coa<..1ivos
que- intervienen en d procedimiemo que culmina con el relllate y de "'luell"s lt:1hajadores
enorgadmi dela ,ldministracin o cU5todia de los hienes, incluyendo aquellos que en representacin de la SUNAT acten como depo5irarios, el impedimento para ser postor se extiende a sus
cnyuges y familiar" ha.,ta el st'gundu grado de atinidad y cuarto de- consanguinidad. (al
e) Los peritos, el Martillero I'hliw y todos a'lue1l05 <U"hubinan intervenido directamente en
el proax1imiellto.
d} Aque-l1osque hubieran sido declarados adjudicatario., del bien y no ha)"an cumplid" con pagal
el saldo de! precio en d plaw correspondiente.
4. btado y exhibicin de los bienes
El estado de los hiet1{1imuebles 5ed eonocid" durante !a e-xhibicin, adjudicindose los bienes en e!
e-stado<lIese encuemren, sin lug-ara l"L'1:lamo
luego de realizado d remate. Por razone-.sde seguridad
u otra razn que lo justifique, se podd exhibir slo una muestra de los bienes.
La exhibicin ser realizada en dfa.~hbiles. S,, podr sealar dial inhbib cuando la SUNAT lo
considere- necesario.
('1
Lit~f.l b) *1 nUflWfal3 d1a~i("lo 2S' mooifildo por ellilefal al del J~(ulo ,'de l. R.de s. NOI98-,OlOlSUNAT pub'(ilda el I de julio df 20 1O
1 '.;~nte ;~gn la ni<..aDCFde la mi"",; no'm<I,dsde I td agallO df ,010,
AHf
977
La
a)
b)
e)
d)
exhibicin se ef"nuar.i:
Tn,.'S(3) das ante._ de la t<x:hade remate, tralndose de biene$ 110 perecederos.
Un (1) da ames dl' la reella de rl'mal", trat:lnd"s" d" hil'nes pere<.:ederos.
Tn:inta (0) minutos antes del acto de remare, tra.tndose de bienes sujetos a remale innwdiaLo.
Cuando se relllate bk'nes por Internet la exhibicin se "fenuarJ segn In senalado en el Artculo
2'),
5.- LUll'Ode I"s bi"ncs:

De considerarlo pertinente, la SUNAT mnformar lotC'Scon los bienes embargados.
6. Precio base:
El precio oo.sedel remate en la primera Cotwocatoria ser equi\'alentc a las dos lerceras partes (2/.3)
dd valor de ra.sacin ms el Impuesto Genera! a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal
o, el Impuesto a la V"ma de Arroz l'ilad" en el la") d" bienes gravados mn dicho" impuestos,
De haber una segunda convoc:uori<l.,se reducir el precio base en un quince p"r ciento (15%). En
el caw de una tercera convocatoria, no se sealar precio base.
7. C:lU,ak", d" ""l<:nsin, cana:bcin n pmtergao del remate:
a) El Ecclltor suspender:! el remate de los bienl"Sembargados cuando:
(i) Se produ7.;;a, antes de iniciarse el remate, algn supueslO previslOen el literal al dd Aniculo
119 del Cdigu.
(ii) St' int<:rponga, aml'" de iniar"e e! remate, la acr\n de [ntervl'ncin Excluyt:nt<:de l'mpiedad.
salvo que se trate de los bierll'S rdi:ridos en cl segundo prrafo dd numeral 3 de! artmlo
23.
b) E[ Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria aetuali7<ldams las COSla.'y ga.stos,
(ji) Se produzca alguno d<:los otros supuestos previslOs cn e! literal h) dd Ankulo 119 dd
Cdigo.
(iii) Se otorgue garanta que a criterio dd Ejecutor sea suficiente para el pago de [a totalidad de
la deuda tributaria, mi> ga,tos y oo,tas.
e) El Ejl"Cut<>r
podr p"'tergar d remale dI' los bienes rol" por (:1.\0 fortuito o fuera mayor, dejnd<l.\c
mrmancia de eSle hecho en el expediente.
Si se debe conrinuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensin O postergacin del remate, el Ejecutor convocar nlrt'Vamente a remate Ins bienes embargados. sin reducir
el precio ba'e.
La '\~'pensi,"n, cancdadn O po.\tcrgadn dd remale se anunciad en el mismo pl:uo que se realiz
la mnvocawria mediame la mlocadn de eancles en el local del remate o la publicadn del aviso
corre.\p<}ndienteen los diarios donde fue realizada la convoG\toria o la publicacin en la pgina weh
de la SUNAT.
Artculo 26,' REMATE DE BIENES INMUEBLES, BIENES MUEBLES NO PERECEDEROS
Cuando se rcmatcn bienes inmuebles o bienl"Smuebles no perecederos mediante el sistema de posturas
a viva vO'l o Ix}r siSlema de oferta en sobre cerrado, adems de las reglas generales, se obs<:rvarlo siguiente:
l. Convocatoria:
Cuando se rematen bienes inmuebles el aviw de convocaturia a un remate se publicad durame cuatro
(4) da' calendario.' en la priml'fa convocatoria y en las siguientes se realizar por dos (2) dias
calendarios.
Si se remata bienes muebles no peR'CCderosla primera convocatoria se publicar durante dos (2) da.'
calendario consecmivos y en d caso de la segunda o tercera se reali7.arpor un (1) da calendario,
El aviso se realizar en el diario encargado de la publicacin de los avisos judicia!t-,;del lug;u dd rentale
o en uno de los diarios de mayor circulacin en dicho lugar o a nivel nacional. De no <:xistrdiarios
en el lugar del remate, podrn emplearse otros medios de comunicaci,\n ma.,iva que existan en dicho
lugar y que aS~'gur"n la difusin de la oonvucatoria.
La SUNAT podr "fcauar a\'isos de cunvocatoria cn forma colectiva, as como disponer [a difusin
dd temate medjame c:ll1des en e! l"cal del remate y en los medios de comunicacin que considere
pertinentes y selalar, en una misma publicacin diversos avisos de convocatoria.
978
AELE
....
I Cobranza Coactiva
El aviso deber consignar 1m siguientes datos:

a) Lugar, fecha(s) y 11Ora(s)de la exhibicin de 1", bien~",a los 'Iue "C rdiere el numeral 4 del artkuln
25". (al
b) Lugar, fecha(s) y b"ra(s) en que 5e iniad d (los) rem'lte(s).
el Dependena que re:rliz.ael remate.
d) Nombre, denominacin o razn social del Deudor.
e) Nmnbre del Ej~"Curor<ju~'ordena el remare.
f)
Nmero dd expediente.
g) El valor de tasacin y e! precio base, salvo el caso de la tercera convocatoria.
h) Bien o bienes a rematarse. De ser p"sible, "C incluir 'u desuipcin y <;ataneris\iea-"con indkaci,;n
de! nmero de 100e,segn sea el caso.
i) Si,tema de remale.
j) Indicacin de si se re<juiert::uhlaje ,) arra" 'lo'! con", la fi,rma de cakularlas.
k) Gravmenes o carga, del bien o bienes.
1) Encargado del remate.
m} Dems condicione; del remate: Se deber indicar el momo de la comisin del Martillero que
ser a.mmido por el adjudicatario, de ,et el <;;L~O.
La publicacin del aviso puede omitirse cuando se remate biencs cOliZ:lblcsen la hu!,;a de valores o
de pmdUC1<l.'.
En el caso de remare inmediato, el aviso de COJ1voc:amiase cf<:clUad m~-Jiante el u,,, de cual'luier
m~.Ji" 'lile ral.Onablemente garantice la difusin del remate.
Cuando h publicacin contenga m-, de una convocatoria no er neCe&lrio reali1.ar Lrs demis
puhlicaciones referida., a la., convocatorias contenida, en el avi.lO.
2. Modalidades para. parddpar en el remate:
Se optar por cualquiera de las siguientes modalidades:
al M"dalidad de Oblaje:
Podrn particip:l.Ien el a<:tode remare, Ins '\ljetos que, antes del inicio del remale en el caso del
,istema de posturas a viva vOLo. al momento de p=n{;lr el soore conteniendo la ofena en el caso
del ,i,tema en sobre cerrado, hubieran depositado, como mnimo, un monto equivalente al;
(j) Diu. por ciento (10%) del precio ba>edel bien que dcsC",madquirir [rat;ndoI'Cde la primera
y .,egunJa wnvocatoria.
(ji) Veime por ciento (20%) de la po,tura u ofena segn corr'~ponda, en el Gl50 de tercera. o
posteriores convocalOria.~.
A los po,tore; no beneficiados con la adjudicacin se lc.,devolved al trmino del acto de remale
el integro de la suma deposirada.
h) Modalidad de Arra;:
El adjudicatario del bien, d,-:;pu,1de concluido el acto de remare, emrcgar: en calidad de arras
al Manillero Pblico o al EjecUTor,segn <.:mresponda,como mnimo, el equjva!eme alneima
por ciento (30%) del momo de adjudicacin.
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el momento d<:I;tadjudicacin, se
comiderad corno nu~'V()adjudicatario al po,tor que hubiera realizado la s~'gunda postura m:4 aha
o, en defecto de 61e, al siguicnte po'tor ha,ta agotar toda: las po,turas vlidamente rC".tliw.da."
siempre y cuando el nuevo poslOr est &'pu~"'to a pagar las afTas en el momento.
El oh!aje o las arras, 'egt:'tnsea el =, podrn pagarse en efectivo o <:nche'lue de gerencia o certificado
a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perder el monto otorgado en calidad de oblaje o arras si no cancela el saldo del precio
dentro del plaw rcsJl<-uivo.
El Martillero Pblico asume la calidad de d<:pos;[arindel dinero entregado en calidad de oblaje o arra."
d~'Sdeel momento en que lo recibe hasta su emI"L'g'la la SUNAT.
(,,1 L;tl"l"al,,1del numeral 1 del articulo 2. modi~tado por .1 artulo nico de la R, de S N 159-20031SUNAT,pUblicada el 24 de agosto de 2008.
AElE
979
3. Lugar del Remate:

El remate se efecmar en d lugar donde se encuemren depositado$ los bi"nes mu"hle, o en el lugar
que se ,diak "n el avi,o del remate.
4. Aaa dd Remate:
Tenninado el remate, se "xtender un a"ta que, wmn mnimo, wnwndr:
a) Lugar, fecha y hora del acto de remate.
b) Nombre dd Deudor.
c) Nombre. denominacin o razn social del adjudicatario.
d) La relacin de los biene$ adjudicados y el momu <k la adjudican.
El aaa .Ierfirmada por el Manillero Pblico, el Ejcruror y el Notario clundo ste hubiera presenciado
d r"mate. El Acta le 'lgreg.~ral ~"Xpedienle.
5. Pago Y Iransferencia de bienes inmueble-:
El adjudicatario de bienes inllluebl<."sdeber cancelar el saldo del pr<."cio,en cf~'Ctivoo en cheque
certific.~do o de gerencia a la orden de la SUNAT el "uano (4) da habil d<."r<."a1iudoel r<."matedel
bien.
Depmirado el precio, el EjecUlor adjudicar el inmm'b1c mediall!e resolucin que mm<:ndr.:
a) La descripcin del bien.
b) ta orden que deja sin efeno los gravmene$ que pesen sobre el bien, wn excepcin d<."las
anmacioncs d" d"manda,.
e) El requerimielllo al Deudor paf:l que <."lllr<."gu"
el inlllueble al adjudiGllario delllro de di<."l(10)
das calendario conrado a panir de la f<'Chad<."su notificacin.
d) La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro respeaivo. 10..\ que
mlllendrn la transcripcin del aCta d" r"mate y de la resnlulm de adjudica<n.
Si el saldo del prcrio del bien adjudicado 110 es deposirado en la fecha sefialada, el j<."CulOr
declarad
la nulidad del reterido remate y convocad a otro remate cun el mismo precio base. En <."stecaso.
el adjudic:llario pcrder.lla suma depmitada, El adjudicatario s<:d impedido de participar "nmo postor
en el nuevo r<."ma[edel bien.
6. Pago y transferencia de los bienes muehles no perecederus:
El adjudi<eatariodebera pag;1fel saldo del pr~'Ciodel bien adjudieadu, en ef~'(.1ivo""hC(lue "ertifi~-ado
o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto (4) da hbil de realizado el remate del bien. VerifiGldo
d pago, se proc<."ded a la emrega del bien adjudiGldo.
Si el saldo del pre..-iodd bien adjudiGldo no es depositado en la hha sealada, el Ejecutor declarar la
nuli(bd del remate yumvocad a OlHl remate um el mi,lm" pr~'t.~o1>,1."',
En c:;teCl.'O, el adjudicaron,,,perded
la suma d~l'mi[ada. El adjudi<.:atarin..
ri imlx-dido de unidpar allno j>U\wren el nuevo ["(;lllatedd bien.
7. Demora en el retiro de los bienes:
El adjudiclIJ.rio que incumpla con retirar el bi<."nqu<."le ha sido adjudicado dentro de los dos (2)
das hhiles siguientes a la <ean,-eiacindel ".lId" de preci" del hien adjudicado. del",d pagar 1m ;.l.<Im
en que hlJ'i~"S"i1lt:urrid" la SUNAT t1urallle el [i"mpo adicional en que los biencs cslllviemn
almacenados.
8. Remat<."de bienes Jlluebl<."$regisrrados:
El remate de los bienes muebles registrados tendr el mismo tratamiento que el d" los inmueble',
en 1" <lue fuera aplicable,
9. Nueva, convocawrias,
0<."110 exis!r postores en la fecha y hora indicada en d prilll<."rremar<.",ste se declarara desieno y
se r<."alizaduna segunda convocatoria.
De no presentarse postores en el segundo a'mate . .seprt>t:edera r<'ali701l
un tercero sin ,'dia!ar precio
ba_se.adjudicndusc el bien al postor que realice la p<',Hlr;lu oferta mi, alta, s<:gncnrre'I)(.mt!a,
Artkulo 27~.- REMATE DE BJENf."i PERECEDEROS
Tradndose de bienes perecedems no comprendidos cn los literales al y b) del lIullleral I dd Anculo
28 qu<."S<."an
r<."matadosmediame el sistema de poslllra a viva voz o sisrema de olena en sobre cerrado. s<."d
de ap1i<ea,,nlo establcrido en el artculo anterior en lo que fuera pertinente. teniendo en cuenta lo siguiente:
0
980
AElE
1. ConvoGlloria:
El aviso ser puhlicad" durante un (]) da :alendari" e indicar la K-..:hadd primer, sc;undo y tercer
remate.
2. Pago y uansferencia de los bienes:
FJ adjmli .tario dehcr pagar el sald" del precio del hien adjudicado d mismo da del re:-nUle:-.
3. Demora en d retiro de los bienes:
El adjudicatario que:-incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado h""ta d da hbil siguiente
a la cancdacin dd sald" dd predo dd bien adjudicado de:-berpagar los gasTOSen que hubiese
incurrido 13 SUNAT durallle el tiempo adiciona! en que 1m;hienes es1Uvicrnn almacenados.
Artculo 28._ REMATE INMEDIATO
El rematc inmediato sed efecroado por el Martillero P(blic" () el Ejecutor designado por la SUNAT
mediantc el sistema de posrura a viva \"01. o d sistema de oferta en sobre ccrrado dentro dc los siete (7) dla,
calendario siguientes a la K"ha en que:-se trab la medida cautcl;r prt"Viao de ocurridu el hecho que:-urigine:d riesgo para los bie:-nesembargados.
l. Bicnt"Smal(:ria de remate inrnedalO
Se realiz.ar:l.el remate inmediato de 10'<bient.s emhargados cuando:
a) Se tr.Ite de bient':'ique, de conformidad 0011 e1litnal b} dd Artculo 120" y dd Artculo 121"
dd Cdigo. corran el riesgo de:-detcrioro o prdida por ca'" fimuito O fuerLa mayor o causa no
imputable al dep""itario.
b) Se tr.lle de:-bienes perecooeros cuya conservacin, expiracil>no vmcimi~lllo sea menor a los veime
(20) das Cill~ndarins,"""gnla ft-..:haque conste:-el1 los bie:-neso segn el Inrorme que emira el
Perito, profesional, personas o entd;dc.<c"mpetenlc.'.
2. Convo<.<ttoria
Se p"dd convocar a la~ perronas que:-se e:-ncucn{rcn prcsentcs en lugares que wnMituyen Pllnt"" de
Olucenlracin mayorista, as como a organiz.lcion,'l> vinculadas al comercin de lus hi~nt.'Sa ser
rematados o a organi7.acioneso p<."rwna~que por su ;Itlividad pudieran tener imers en la adquisicin
de:-los mi.<mos.
La comunicacin a Ins puslore., se realizad, cuando menos, treinta (30) minutos antes dc la cjel-ucin
dd rcm;le.
3. Segundo y Tcrce:-rRemate
De no exisjr postores en el primcr remate, Sle se declarad tksi~rtn .kbkndo rt~,li7.arse
el mismo
da un segundo remate. Si en ste tampuco se prt'SCnlan pUMores,el rcmatc Se declaral' desierto, y
el mismo da se rcali7..adel tercer rem,ne. Los bicne:-sse:-adjudicuin al posror que rcalicc la propuesta
m:1.-alta.
4. Pago y Iransferencia de los bienes
Inmooaamcnrc concluido d aeto dc rcmate, el adjudiCilfario deber p.1!1arel saldo del precio del bien
adjudiGldo, en efectivo o chl'que certificado o de gercnda a la orden d~ la SUNAT a fin de:-re:-tirar
los biene;;; lut'go de lo cual .o;c proceded a la entreg-.t del bien adjudicado.
De nn CIncelar el saldo sl-gtln lo selalado en d prrafo amerior, el po.,tor quedar impedido de
pan:icipar en posteriores remates dd bie:-nque:-realicc la SUNAT y petder todo derecho wbre el monto
emregado.
En este:-ltimo GlSO,los bienes .<""rnadjudicados al postor que tenga la segunda pnstura mjs alta y
que est dispuesto a rcalizar el pago en el momento. En defecto de ste, los bienes sern adjudiCldos
al siguiente postor hasfa ag.'tar todas las PUStur;L~
v:llidam~llte realizada.~,.,iemprc y cuando el nUt.vo
(lI'MOreHo! di'put'St" a realizar el pago en el mnlllenrn.
Artculo 29._ RR-IATE POR INTERNET
La participacin de los postores en el rcmate por Internet deber sujetarse a lo previsto en el presentc
artculo ",-,j como a los trminos y condicione" publit<tdos en la optilm ~Rematt"S~de SUNAT Virtual.
L Convocatoria
AELE
981
2.
3.
4.
5.
982
La convocatoria a r~'mate se realizad en SUNAT virtual durante dos (2) das l:alendarios y se
consignar, como mnimo. lo ,igui~nt~;
a) Lugar, feeha(s) y hnra(s) de exhibicir'm dd 100e.
b) hx:ha y hora de inido as mmn la fecha y hora del cierre d~ las ofcnas.
e) Nombrc, razn sodal o denominacin dd Deudor,
d) Numno dd expooiellle.
e) Valor de tasacin y d precio base, s.alvoen el C'.I.SO de la terl:era mnvocatoria.
O Bien" bien~s a rematar, pudi~ndn visuali7arse la imagen digitaliMda de los lotes.
g) Indicacin del momo <ue,kber depositar el pastor para participar en el remare. Dicho momo
ser el veinte por ciento (20%) de la oferta del postor o el mOntn mnimo que se establc"leaen
los rrmin"s y <.:ondieionessealadas en SVNAT Virtual.
h) Gravmenes o GlI'g:t-sdel bien, de ser el caso.
La cOllvo<.:atoriapodr setalar, adems, la fecha del segundo y rercer remate.
Exhibicin de los bienes
L1 exhibicin se reali7"lrdesde la fedla de inid\> del remate hasta la kdla del crre de las ofertas
seialada en la conv<JGltnriaen el lugar que se indique en SUNAT Virtual.
Del Postor
I'odd ser postor todo aquel que g<X'Cde capal:idad de ejercicio. No p"drn p.lrticipar los sujetos que
tengan alguno de 1,,-,impedimemos seiialados en el numeral 3 del Arcul" 25.
Para participar como pO.Il<>t
se deber acceder a SUNAT Virtual donde se e.lcogerla opn ~Remates"
y se u-gistrara por [ttliGlvez CorUnU'u;uio. Para ral efecto el imer~"'ado ingresar sus dams per.l"nal~".
el numero de "'t documento de idcmiJad y su correo elecrnico. E,ta inlOrmacin tienc carcter
de declaracin jurada.
Efectuado el regislro cort'<-"p"ndieme, el postor recibir:! en su cort'<-XJ
electrnico un mensaje m~diame
ti cual la SUNAT le solicita quc wnfirme su inscripcin.
El postor p<Klrregistrar los Jams de la pemllla que autoriza a retirar el bien en Cl.IO de resultar
adjudiGllario. La dIada perwnJ debed prc:scnar la documentacin que se selala en ti numeral 7.
Toda comunicacin, emisin de comprobamcs de pag" o wmprobadn de la identidad del postor
se ef~'<.:tllartomando como h;,.,c )a informacin propordona<!a.
Del Proc~.Jimiemo de remate.
El p<~,tnr,desde)a fecha y hora de inicio senalada en la cOllvocarorapodr degir el Ime de su preferencia
e ingresar sus ofertas siguiendo para lal fin las instTul:ciones que se le indique en SUNAT Vinual.
l.a SUNAT comuniGlr al wrreo electrnico del postor los datos para que realice el depsito dt..1mon{(>
s~alad(l r pueda participar en el remare.
La SUNAT publicar en SUNAT Vinual !O<bsla.,ofertas que los postore.' hubieran reali7.adosobre
el lOle maleria del temare con indicacin de la fecha, hora y el momo olerladO. Sin embargo, slo
sern consider:l<!asofena, v:lidas en tamo se haya hecho efe<.-"tivo
el depsito referido en el lilcral g)
dd numeral 1 del presente arl<.:uJo,sealndose dicha situacin en Sl1NAT Virtual de la forma que
la Admini.sttacin lo considere conveniente.
Se recibirn en SUNAT Virtuallal o(ert:[' <Itlerealicen los postores por los lmes m:l!etia del remate
dl-s.de la (echa y hora fijada COtllOinicio h,L'ta la fC<.-ha
r hora fijada como cierre.
El postor podr e<."tuarofertas mce.livas sobre el mi,IIllOlote sin necesidad de realizar un depsito
adicional.
A la hora lijada mmo cierre se bloquead automticamente en SUNAT Virtual la recepcin de la,
o/enas, adjudicndo.,e el bien el postor que hubiera deetuad" la mayor oferta vlida. En GL,Ode
wnntrrir ofertas iguales. ti adjudi~<l!ario sera el que primero hubiera efL...
'tuado el depsim.
De no rcgimat5e oferras en el primer remate, para el segundo el precio bale s~ rL"IULiren un quince
por dctlto (1'5%). Si no se registraran ofen:L' en ste, para el tercer remare no,;c fijad precio bale.
Pago y uansrtt<;ncia.s de bienes
T rarndose de Imes mnfi>rm,ldos por bienes inmuebk, o bienes no perecederos, el adjudic:nario dehed
can<.:c1arel saldo del precio del lote adjudicado elllre el cuano (4) y quinto (5) da hbil siguiemc
de la fedl;l en que se dedar en SUNAT Virtual al adjudicatario dd lote en remate. Tratndose de
AELE
.-.
6.
7.
I Cobranza Coactiva
hienes perect"<.kros, el adjudicatario cancelar el saldo del pr~x;j<>dd I"Te el dla hbil siguiente de la
(edla en que SI;'dKbr en SUNAT Virtual al adjudicatario del lote en remate.
Cuando el 'ldjudicalario no cump];t con pagar el saldo de pn..x;io en el pla7.0 .Icflalado en el prrafo
amerior, el Ejecutor declarar la nulidad del remate y efectuar un nUevO remate wo el mismo precio
base. En este C:ISO, el adjudicatario perded la SWl1a J<"p",irada y quedar impedido de participar como
pOMor en posteriores remates del bien que convoque la SUNAT.
Devolucin del monto depositado para parti par en el remate.
A los postores que no lograron adjudicar,,, el 100e rematad". la SUr-:AT les d<."Volver d momo que
6m., hubieran depositado para panidp'H en el remale. Para dicho efecro, lo, postort'S seguirn la,
instrucciones que ~ .'el~le en SUNAT Virtual.
Entrega de los bienes al adjudicatario.
Cancelado el ~ldo del precio del Ime y con In.' documentO.l que acredien el pago n..'Spt'ctivo, el
adjudicatario proceder a ;<,Iicitar la emrega del Ime adjudicado en e1lug~r que se .>efiale en .sUNAT
Virtual. Al mnmento de la emrcga el adjudio,;atario o su represelUame legal Ue ser el caso, exhibirn
la dOCUmelUacin que los acredite como tal.
La entrega dellme podr ser efc'(:luada a una persona distinta a Ia.~mell<:ionauas ~;empre que presente
un pouer phlico o privado 0011 firma legalizada por Notario O FcJatario ue la SUNAT.
L1S personas a que se refiere 1m parratOs anteriores sus<:ribidn el Acu re'pecriva, la que se agregad
al cxx-Jiente.
El plazo mximo Ue retim de In., lotes ser de dos (2) da., hhil"" umtados a partir del dla siguiente
a la fc,<;ha en 'Iue se cancel el saldo ud pn..'I:..iodel lote. Si el adjudicatario
no los reo'!,,, en dicho
plazo, estarn afectos al pago por concepto ue alma<:enaje a partir del tercer O) ua.
Articulo
30._ PRODUCfO
DF.L REMATE
El producTO del remate est constituido

por el momo "I>tenido en la realizacin del rem.arc', menos el
ImpueslU General a las Vemas, el Impuc'Sto de Promocin
Municipal o, el Impuesto a la Yema de Arr07.
Pi!ado en el ca"", ue bienes gravados con uicho5 impucstOl: asl corno lo., gaMOS y costas incurridos en el
Procedimiento
y de ser el <:am, en la aplicacin de las medidas ca[[[elares previas.
F.l momo obtenido en el remate se imp[[[ar al:
l.
Pago de las tasas regi~[fJb, en el caso de remate ue bienes regimables,

numeral J del Artcul" J RO del Cdigo.
2.
Pago de la, costa5 y gastos y luego a la deuda tributaria,

Y quimo prrafO del ArtIculo llr
del C'digo.
ArtIculo
31._ NULIDAD
conforme
1" sci~bdo
de J<.:U<'rdoa lo sealado en el Artkulo
en el
31
DEL REMATE
l.a nulicbd del remate de los biene. embargados slo podr ser deducida en lo.< siguiente. casos:
l. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la infotmaci6n
a que se lellere los literales a),
b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo del numeral I del Articulo 26.
2.
j.
Cuando en la <:onvocatora no se incluya la informaci,lu

f). g), y b) dd numeral t del Arti<:ulo 29,
a 'Iue se refiere los Jitel'"ab a), b), el, eJ,
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determin:wo hicn. la nulidad estar referida
.161" a ste.
Cuanuo e! po5tor tuviera alguno de los impedmenros
para participar en e! remale.
4.
Cuando e!l'osror
hubiera inculllplid"
con pagar el sald" de! monto del bien" lote ,<Jj\lllio,;ado en
el plazo correspondiente,
con excepcin de lo di.pucslO eu el numeral 4 del Arti<:ulo 2ilO.
La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producid" el remate y ser r,-'Suella
como mximo al tercer (3) dia hhil de pre.>emaJa 61a. En ClSO se declare fundtda b nulidad, el Ejcc[[[or
ordenar la ,kvoluci6n
del momo <ue hubiera emregadu el adjudicatario.
En tamo se encuentre en trmirc la nulidad no se exigir al adjudicatario que <:ancele el saldo del bien
;tdjudicado ni que cumpla con el pago de I"s gasto5 por concepto de almacenaje. En este ca", el adjudicatario
can<:elar el saldo el da h.ibil siguiente a la fecha en que se le huhi<:ra comunicado el prouund,lm;ento
del
Ejc'<.:uwr que desestima la nulidad imerpue'ta
y podr retirar el bien h,ma los dos (2) das hbib signiemes
a dicha <:omunicacin.
AElE
983
De no cmedar el saldo eo el pla:w sealado en el pirrafo anterior, _'" deelarad la nulidad dd remate,
El adjudicatario quedar impedido de participar en posteriores remates de! bieo y perder rodo der~,<:h"sobre
el oblae, aru, o momo depositad", ..cgn sea el ~"",o.
Si el "djudicatario no retira e! bien que se le hubiera adjudicado en el plazo senalado CII el ter<:crprrafo
de! presente articulo, deber cancelar los gasTO.Ide "Imacenaje que ~ oCJ.,ionen COI1 posterioridad a la fecha
eo que Se le hubiera ef~-.;tuad()la comul1i<,;:ldn.
Aniculo 32._ COMPROUANTE DE PACO
Adjudicad" e! bieo en remate, la SUNAT o el Martillero P'lb\ieo,segn sea el caso, emitir e! compmh:<Ilte
de pago cnrrespondi<'>llte.
Arrculo 33._ RfJ\.1ANENTE DEL REMATE
Sq;Il lo dispuesto <.>nel Articulo 121 del C6digo, el r<.>m;menre
que se origine despus de rematado d
bi<.>nembargado .Il."dentregado al D<'>[I(lor.
Se emClld<.>r
pur rernaneme d saldo resuhante luego de deducir del 1110moobtenido en d remate, lJ.s
l:tiaS registrables, los gastos y costJ.' y la deuda tributaria objeto del Procedimiento.
An:kulo 34,_ APELACIN Y QUEJA
Notificada la R['S<llucinCoactiva que pone fin al I'roc<.>dimienm,el Deudor podr interponer, dentro
de los veinte (20) d:Lshbiles sigui<.>ntcs,
recurso de apelacin ante la Sala correspondicllt<.>de la Corte Superior.
conforme lo ~"'tahkce e! Articulo 122 de! Cdigo. Se entiende concluido e! Proa:dimi<'>lllocuando no exista
deuda exigible, de conformidad con e! Artculo 11S del Cdigo y/o se notifitllle al Deudor la l"l."Solucin
((In
este efL-.;to.
Si d 1'rocedirnit;l1to no huhielOlconduido, el Dt;udor podr PeSCmarel Recurso de Qut;ja a que se rdiere
el Artculo 155 del Cdigo cuando considere qu<:no se ha .Ieguido el Procedirniemo dt; acuerdo a lo selalado
en el Cdigo>, en e! pre5(."llt,'Reglamento. El Ejecutor clekr cumplir con lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
bajo responsabilidad.
TfTULO 111
DE LOS BIENES ABANDONADOS
Anculo 35._ ABANDONO DE B1F.NF~'iEMBARCADOS
los bien["Smuebles ab'lndonados de acuerdo a los supueslOSprl."Vistosen e! Anfculo ] 21O_A de! C,)Jigo,
sern rematados, clonados tl destinado, conforme a lo dispuesto en el presente Ttulu.
Articulo 36._ RESPONSABLE DEL REMATE, DONACiN O DESTINO DE LOS BIENES
ABANDONADOS
La SUNAT designar al Rt"Spomable dcl remate. donacin o deMino de los bienes abandonados.
De no ha!J<.>rse
reali7.ado la tasacin de los bienes o (uando dicha lasacin estuviera de.lal1Ualiza.da,la
SUNAT dispondr que un Perito valorice lo~ bienl-s abandonados.
El Responsable realizar todos aquellos acw.' nl><:esario.l
para d cumplimienro de ,\~, limciones.
Cuando el remale de 10.1bienes abandonados sea reali7A1do
por un Martillero Pblico. l~[e d<.>hericoordinar
<:<mel Respun"lble todos 10.\J.'penos nel-csarios para la ejecucin {Iel remate.
Cuando", clect<.>d r<:matede bien"s por medio de la boha de valores o de produeros, el Responsable
reali7.ar:ilas geSTionesnecesarias para lal electo.
El rem,lIe .Icr cfenuado por la SUNAT siguiendo, en lo que fuera apliwble, e! procedimiento .Iejalado
en los Anculos 25, 26, 27 Y 29.
En e! supueMo que en e1lerccr remate no .le adjudiquen lo, bienes abandonadu.., el remarc .Ierd[><:larado
,!t-sieno, dehiendo proc<.>dersca su donacin" deslno.
Anculo 37 DE lA DONACiN O DESTINO DE LOS BIENES
T rarndose de la dunacin de JO.lbicnC.\abandonados, e! beneficiario deber ser una in.\tilucin sin finC.\
984
AELE
I Cobranza Coactiva
de lucro d" tipo asistencial, educacional o rdigioso oficialmente reconocida. En QMl que se proceda a destinar
los bienes abandunados, d beneficiario ser una entidad plblica.
1m beneficiarios debern d"d(;ar lo, bienes elltregados por la SUNAT par.l la realiz.acin de sus fines
propios.
l.oo beneficiarios qunlan obligados a no lranslerir los bienes ha,ta dentro de un plazo dos (2) ailos cl)(Jtados
a partir de la fecha en que c:'slOS
le hubieran ,ido entregados. Si despus de transcurrido dicho plazo, transfieren
los mencionad"s bienes, quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos a su., fines propios.
Las soJicitudt'S de donacin o destino podrn ser presentada., en cualtlUier dependencia de la SUNAT
a nivel nacional, inelll,ive si esla no corrcsJl<mdt.al domicilio de los mjetos suso:ptibles de ser beneficiarios.
La donacin o destino de 1m bienes .ser amorizada por la SUNAT. (a)
Anlculo 38._ RELACIN DE BENEFICIARIOS
(b)
Arlculu 39._ DE lA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO

La Resolucn de donacin" dt'Stino contendr, como mnimo, lo ,iguierne:
a) Nombre, denominacin o razn social del beneficiario.
b) Identificacin u de.,uipein y cantidad de los bienes.
c) Valor de los bienes materia de la donacin O destino.
Aniculo 40._ ENTREGA DE LOS B1F.NF.5
Los bienes donad"s o destinados de acuerdo a lo ,eiialado en el Ankuln 3110 'ern recogidos por el
representante del bendidariu que figure en la Resolucin de don'Ki"n " destino de los bien", (J la pe",,,na
dcsignada para didm di'Cto. debidameme acreditada.
Las mencionadas personas debedn rr~ntar el docut11emo de identidad respectivo y Sl~,cribirel Aeta de
entrega corrt"Sp<llldiente.
Los beneficianos tendrn un plazo mximo de diez (10) ds hhiles contados a partir de la notificacin
de la resolucin de dOJlJd"n o destino para remgcr los bienes. Vencido dit:ho phw. la resoluci6n ,uedar
,in cf""w y los bienes poddn ser materia de donaci6n o desrino a otro beneficiario.
TTULO IV
DE l.AS GARANT[AS
Anculo 41._ CONDICIONES
DE LA ('..ARTA FIANZA U OTRAS GARANTlAS
La Carta Fianza, Hipott'Ca o Garanta Mohiliaria qlle presente d Dell(lnr con el objeto de kvantar la
tllt'tliJa caurelar debed reunir la, siguientes condi;i"nt'S; (e)
l. Carta F'ian7-<l
al Dehed ocr correctamente emitida por una empresa bancaria o financiera en favor de la SUNAT,
a solicitud dd Deudor o dt' un tcrcero.
Si la Cana Piam.; no ,e encuentra correctamente emitida, debed requerirse al Deudor su
subsanacin o su reemplaw demm de los cinco (5) di:L~hhiles de norificado el requerimiento.
En 6te ltimo calO se levantar la medida cautelar slo una Vt7.([ue se hubiera cumplido con
la sub."ln,lcin " sustitucin de la Carta Piam.;.
b) Ser irrt'VocabJe,solidaria, incondicional y de ejecucin nmediala.
e) Indicar eXpn..'Sanlcntela deuda tributaria por la ("Uales otorgada.
d) Ser ejecmahlc a solo requerimielltn de la SUNAT mediante Resolucin C.oa<:rivaemitida por
el Ejecuwr a la empresa bancaria o financiera que hubiera emitido la Carta Fianza.
(al
ltimo p.j""fo del ,mi(ulo 31' modificado PO' ellltNal a) del.rtirulo 2" de lo R d~;.
N \9B-20lOl'iUNAT. pubfKada el I de juliQde 1010 ~
igente, segn la nica DCf de la mjlmo I"IOrma,de>d~ el I de agOlto de 2010.
101 Mcui038de'oga<joporellitl'ral b)del ani(ulo rde lo R, deS, N 198-i0101'iUNAT.publicada ;II de julio d 2010pigE'llte, "'(llm IlI(,jDCf
de lo ml>ma 00=. d~yje el 1 de agosto di' 2010.
le) EllGIbezJOOdl'i articulo 41' modifGldo pO!el arti(ulo ni<:ode la R de S, W lS92008/SWJAT, publi,;d; el24 deJgOltode 1008
AEli
985
e) Trarndose de deuda tributara objeto de una medida cautelar previa al Pnx:edimkuto, la Cana
[-hm.a ser emitida por el monto por el que fiJe trabada dicha medida.
En caso de deuda tributaria materia del Procedimiemo, la Carta Fianu debed ser emitida por
un momo igual al de la deuda tributaria a garantizar pwyectada ha'ta la fecha de su vencimiento,
ms las co,r"$ y ga'tm.
f) l.a Carta Fianza ser emitida por uu periodo de doce (12) mes<-'>,
debi<:ndorenovarse suce,ivameme
por do, period", de duce (J2) meses cada uno, tratndose de deuda trihutaria materia de una
medida camelar previa.
El plazo de la Cana Fiam.a ser st'iialaJ" por el Ejecutor, en el CISOde dc'uda tributaria materia
de! Procedimiento.
g} La Cuta fianza ser renovada Jemro de los diel'. (lO) das hbiles anterior"" a su vencimiento.
h) Si la Cma Fianl,J hubiera sido emitida por uua elllidad bancaria o financiera que posterionneme
sea interwnida y declarada en disolucic\n conforme a la Ley General del Sistema I'inanciero y
de! Si,terna de SegUf()Saprobada pm la Ley N 26702 Y normas modificatorias, el Deudor deber
otorgar Wla nueva c.'m<l Fianw delJ[f() de los 'luiuce (15) das de publicada la Resoluci6n de
Superintendencia de Banca y Seguros muliame la cual se declara la disolucin de la entidad
bancaria o financiera que hubier.l otorgado la Carta Fiam.a.
i) Se pu~-de ofrecer u OTOrgarfamas Canas Fianl.:iS wmo sean necesarias par; cubrir la deuda
tributaria.
2. De la Hiporc=
a) La hipote<::aa ofreccl>Ca la SUNAT debed ser de primer rango, 0011 excepcin de 1" .,dialado
en el siguieute literal.
b) Podci ofru:erse en hipoteca un mismo bien que, prcvLJ.meme, ~'St\lvieregar;nrizando deuda
tributaria anterior ante la SUNAT, siempre y cuando sta sea de primer rango y el bien mpere,
mmo rninim", eu cincuellla por ciento (50%) el monto tutal de las deud;1-'garalllizadas a la
Administr.lcirn 'l'rihutaria.
c} El va!"r del bien ofr~><;:id(}
en garanra que M:ade propiedad del Deudor u de rerceros, debed
exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento (50%) el monto por el cual fue trab<ld<llam~'ida
cautelar previa <lla oobranza coactiva n el monto de la deuda tributaria materia dd I'llIu.imielllo,
ms las coMa.1y gastos hasta el momento de su cancelaci6n, segn sea e! ca",. (<l)
dl Se pu~.Je ofrecer u otorgar tama., hipoteca, como S(.-,l.l1
nece>aria.<para cubrir la deuda a garami~.ar.
e) .sc cxigir:.!las firma' de ambos cnyuge' para e! otorgamiento de la hiporeca que recaiga sobre
bienes socialt:s,
fJ El Ejecutor podr requerir en cualquier momento la d"eumemacin sll.ltenrawria adicional que
estime pertinente.
g} \ la solicitud se adjuntar:
(i) Copia lirer-alde dominio o certificado de gravamen del bien a hipotecar con una antiguetbd
nO mayor arres (3) da., hhiles a la fecha de pn.'Semacin de la solicitud, as con'" a tmil
aquella informaci6n necesaria para su debida identificaci6n,
(ii) La ras.'lci6nefectuada pore! Cuerpo T .xnico de T asaci"n"" o Consejo Nacional de Tasaciones,
COnuna antigedad no mayor a ttcima (30) da, calendario.
(iii) Fotocopia .Iimple de! poder" poderes correspondientes a la persona <lpersonas autoriuda.,
a bipotc",:ar el bien o bic'n~'S,cuando corresponda.
h) La h;p',t~'Ca deber otorgarse sin condicin ni pino alguno.
i)
Si e! bien o bien('S hipnwcaJos fueran rema fado<, se pinden, o se deterioran, de modo que su
'-alor resulte insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, el Deudor deber otorgar una nueva
garanta de confonnidad con lo dispuestO en el presente numer.J.
El Deudor deber curnunkar los belh"" a que se refiere el prrJ.fo anterior en un plazo no may"t
de cinco (5) da, bhiles de ocurridos, debiendo cumplir con la presentaci6n de la documentacin
la\
986
\jteral {j del numf'l'al 2 del articulo 41. roodiflfado pm el arulo ilnico de la R. ,le 5. N" 159-2008l5UNAT, publicada el 24 de agosto de 2008
ARE
I Cobranza Coactiva
sll5tenrmoria d~ la nUe\",l garamia. la misma que deber ser fomdi7.J.da de man~ra inmediara o
en 10.\ plazo, que el Ej~"Cutl>r,dlale .
El Deudor slo podr ,us!llIir la hipoteca (lUe hul,ier:l otorgado por una Cana fjaJll.a, debiendo
previam<:nte formalizar dicha ;arant{a a fin de proceder al levamamienlO de la hipoteca.
b hipOleca se wn,ideta cotlsdmida una va. imcrita en el Regi,tro de la Pr"piedad Inmueble.
Despu6 de la inscripcin, el Ejecuror proceder a levantar la m~'(Jida Clutelar .
.1 De la CaralHa Mobiliaria
a.
A efecto de gar:mtjzar la deuda, la SUNAT:

a.l
Slo aceptar como gar,mta mobiliaria los hien~~ muebles especficos sefialad", <:TI 1",
l1umer.JI~'., 1, 9, 15, 19, 20 Y 2] del artculo 4 de la ley N~ 28677, ley de Garallla
Mohiliaria. sobre los '-lue no 'C huhiera collSrillldo una gararna mobiliaria a wor de
h.
lerceros.
No aceptad la g'atanta mobiliaria ,ue se C<lllslimya sobre bien~" futuros.
FJ valor dd bien o bienes ofreeid"" cn garanta, de propiedad dd Deudor o de rereew_" dehcr
exceder en un cincuema por ciemo (50%) el momo por d cual fue traha(b la m,xlida Gl.lIlelar
pr~>yiaa la cobranza Cactiva o el monto de la druda rribufaria materia dd I'roCt'.imielllo, mi,
c.
Ia.~costa, y gastos ha"w d tllOnlemo de su cancelaci6n, segn sea el caso.

En la minuta de constitucin se senalad (]ue la ejecucin de la g:Jr:tntla la realizar el Ejecutor
C(Jactivo d .acuado a lo e.'tahlecido m el Cdigo y en el preseJl.[e Reglam .nro.
01.2
d.
A la solicitud se adjunrar:
i) La informacin de! Registro Jurdico d .Bienes en el que sc cncuelllre
inscrito e! bien mudl1L-,
de correspon,ler.
Trarndose de bienes mu<:hles no regi.tr:\dos, 111101 declaracin jurada rirmada por e! Deudor
o .In repre'it'ntanu; legal, .n la que se senale que d bien es de su propiedad y est libre de
gravmcnc.\. En el caso de hienes ofi-~"Cidosen garanta de propiedad de un tercero, la rererida
declaracin jurada deber ser firmada por dicho tercero o su reprcsemame
legal.
E) Tasacin comercial con ulla allligedad no mayor a treinta (30) das calendario. cK...
"tuada
por:
El Cuapo
Fntidades
TcniUl de Tasaciones del Pen.

pblicas o privadas, " prol1:.,onaic"S que autorice
e! Intendente
Jete
de la
Oficina Zonal respectiva.

En aquellos casos en que d valor dd bien sea menor o igu"l a (luince (15) Unidades Impo.,itiva.,
Tributarias (UIT), e1lnrendenre
o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podr exu:ptuar de
la pn::wrllacin de la referida tasaci6n.
La ta.\J.cin pJ"Csenrada ser considerada como valor rdereno;-ial m"irn".
iii) Declaracin del lugar donde .se encuentre el bien, refrend,lda por d profe,ional
e.
f.
g.
tasador, en
su caso.
iv) Fotowpia ~imple del poder o poderes correSpondierllC.S a la persona o personas "U!ori/.adas
a otorgar en garanda mobiliaria. el bien u hien<:.' cuando corresponda.
Si el hien o bienes otorgados en gar.mta rnuhiliaria se pierden, o se deterioran, de modo que
el valor de dichos bienes re.lulte in.,uficiente para cubrir la demb a yramizJ.I", el Deudor deber
lllorgar una nu("va garanta de confotmidad
con lo dispuesto en el pl"L"Senrenumeral.
El Deudor deber comunicar lo, hechos a que se refiae el prrafi) anrerjor en un plazo de cinco
(5) das hbiles de ,xurridm,
dehiendo cumplir con la pr~"SCmacin de la documentacin
Sl~\temarufia de la nueva garJ.nta, la misma (]lIe ddxtJ ,er formalizada de manera inmediata O en
1"., plazos que el Ejccmor senale.
El D .udor slo podr optar por sustituir la garanta mobiliaria por una Carta fianza, dehiendo
previamente formali7.1r dicha garam{a a fin de proced("r al levantamiento de la garanra mobiliaria.
b medida c.1Ulelar sed levantada cuando la garant{a mobiliaria haya sido anotada en el regisrro
resf>'.-~tiv(). (a)
(a)
Numeroll del articulo 41' modrtk;do por el artkulo nko de la Ro de S, N' 159.2008/SUNAT,plJbli(Jdo \'124 de il.9O'lOd. 1008
AElf
987
Arllculo 42._ DE lA EJECUCIN DE GARANTAS

El Ejcrlltor, de conformidad con el numeral 4 dd anlculo 116 dd Cdigo, e.<rfaculrado parAej'-"ClI!ar
las garana.1 otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar.!. lu ,iguiente;
1. En d ca.,o de Cart;s fian7-'tS,dentro del pla:1.Ode <]"in,--e(1,) dras calendario siguiente, a la fcrha
de vencimiento de la Can:a fiama, d Ejecutor, a mvs de una Re",lucin C,oacri'<l, ordenad a la
elllpn:,a dd si,rema financiero que hubiera emilido la Can:a Fiam.a para que cumpla con la ejecun
de bu. Dicha resolucin ser norificada nOlarialmellte.
2. TradnduS<..de la hil'<Jteca,garanra mobiliaria u Otra garantla que .Ie hubiere otorgado a la SUNAT,
el EjlX.l.llorseguir el procedimiento 'lile hubiera cOllvenido la SUl\'AT con el Deudor en los
re'l)Cclivos COlllratoSo en su de[ecm aplicar. el procedimiento que seflala la Ley dc la lllah.'ria. Para
dicho efcrlO emi(id las Resolucion,'s Coactiva., corre'pondientes. (a)
0
DISPOSICIONES
FINALES
Primera.- PROCEDIMIENTOS
EN TRMITE
El preseme Reglamemn es de apliocin inmediata a los pn:K"edimielllo,de cobrall7.acoactiva, a las medidas
caulelarc'S previas al Procedimiemo y a la ej'-",-1J(inde garantas que se encuentren en ldmite.
Segunda.- REMATE DE BIENES MATEIUA DE lAS SANClONr..s DE COMISO O INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHfcUl.oS A TRAVS DEL SISTEMA DE REMATE POR INTERNET
El Si.<remade Remate por Internet tcgulado en el presente Regiamemo, ser aplicahlc pa. los rema(es
de lo, bicnl" materia de la sancin de comiso o inrernamienw temporal de vehculos en aplicacin de lo
dispu,'sto mediante lo, An:kulOb 1820 o L84 dd C6digo, re'f'<-"<:livameme.
Para t.tl efec1:o,en la mnvoGl.toria,en ~\I<rimcinde los requisil.Osque se rdlcTcn 1,1,lilCr,ksc) y d) del numeral
1delArtkulu 2'P, se indicar:id lIombrede InfTa<:tor,
el mmc'roddA<:taI'robaroriade la ImC<V<-,lci<n
o Internamiento,
sq,tln S<::I el c;J,.'O, Y el nmero de la R.:wll.lcillde Comiso, Intl"ITlilmiento,O Abandono, de corro;l~llldc"[;
Tcrccr:a.- REMATE, DONACiN O DESTINO DE LOS BlENF.5 ABANDONADOS SEGUN LO
DISPUESTO EN lA CUARTA DISPOSICiN TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISlATIVO N953.
Los bienes muebles abandonados a '1ue se refiere la Cuarta Disposicin Transiwria del D,-'CretoLegislativo
No 953 :>edn rematados, donados o destinados <:onfornlCa lo dispuesto en el Timlo 111del prescme Reglamenw.
Cuarta.- PRESENTACIN DE ESCRITOS
En I.\ casos en 1", cuab corresptmda que el Deudor o el tercera ptC'ellten al Ejecutor informacin,
solicitudes () comunicaciolles, sto, pt,Jrn ,,ili,.u el modelo '1"e figura en el Anexo de la pre,\entc Re",luci,;n.
Quinta,. COSTAS Y GASTOS DE lA SUNAT
I'ara determinar las costas y los gastos incurridos por la SUNAT '1ue sedn cobrados al Deudor en los
Procedimiel1l.\ de cobranza coaniva de la deuda triburaria. se aplicarn las I.arifa.,y el arallcel aprobado
mediame la Resolucin de Superintendencia N O,O-96/SUNAT y normas 1II0dificalOrJa.s.
(al
988
Artl{ulo 42" modifitadn
AElf
pm el "rtkulo unico de L R, de S, W 1Sg200BtiUNAT.
publiQd., el 24 de Jg<l'to d. 2008.
I Cobranza Coactiva
,
ANEXO
MOOELO DE ESCRITO
Expediente N
AuxiliM Co"ctivo
D~dor Tributario(l)
N de RUC(2) del deudor
Sumilla
lugar
tributario
y Fech"
Seor Ejecutor Co"ctivo:

(Nombres y apellidos, denominacin
o razn social del D~dor
RUC N(3)
"debidamente
representado(4)
por ." ,
decimos:
FUNDAMENTOS:
(Comigna,
O del tercero que presenta el escrito) con

con domieilio(S) en
ante Ud.,
los heehos(6) y la base legal)
SOLICITO: (Sealar el pedido)
Firma(7)
Se adjunta:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Documento
Documento
N 1
N Z
Consignar nombres y apellidos, denominacin

o razn social del deudor tributario.
Consignar numero de documento de identidad en caso de no tener RUC.
Consignar nmero de documento de identidad en caso de no tener RUC.
Considerar lo dispue,to en el Articulo 23' del Cdigo Tributario ~specto a la forma de acreditar la
representacin,
Si el escrito es presentado por el deudor tributario se consignar, segn corresponda.
el domicilio
fiscal o procesal. Si (el) escrito es presentado por un tercero que no posea RUC, se consignar el
domicilio real.
De ser factible. consignar el nmero de la re,olucin coactiva que origina el escrito.
De usar sellos, stos deben ser legibles.
NOTA: Se sugiere emplear: Mrgenes: izquierdo: 3 cm., derecho: 2,5 cm., superior: 3 cm .. inferior: 3 cm.:
papel tamao A4 de un minimo de 7S gramm de e'pesor: redactar el texto en una sola eMa de 1"
hoja, Cuando se interponga Inte!'\lenein Excluyente de Propiedad se adjuntar copias suficientes
para notifkar al d~dor tributario.
AElE
989
10.4. TARIFAS
DOS
QUE SE COBRAN
O COMISADOS
POR ALMACENAMIENTO
DE BrENES
EMBARGA-
RESOLUClON DE SUPERINTENDENCIAN SO-96fSUNATI.1

Artculo 1._ Aprobar las tarifa., 'lue se d"tallan en el Anexo N 1 dc CIla Rcsoluci6n, las mismas que
utilizar la SUNAT para dcterminar el momo que, pr conu'pto de almacenamicnlO de biencs embargaJo,
o comi.,aJo,. cobrar a los comribuyenk'S de confmmidad con las normas pertinentes del C,digo Triburario,
Artculo 2,_ Aprobar d Arancel de Costas dd PrO<:edimiemo de Cobram,l Coactiva que, como Anex()
1\0 2, forma pane de la pr,",eme Re'olucin,
Artculo 3._ Adicionalmernc
a 1" indiwdo en 1", artculos precedentes. la SUNAT cobrar a los contribuyem,.,;, infra(:tOTl'S o responsables, lus gaslU.\ tn 1", 'Iue tantu en el procedimiento
de cobrarll'" '''aLTiva
como en la ejecucin del comi,,, hubiera incurrido por corKepto d" a!'luiler de transporte y montacarga."
puhlicaciones,
tasacin de bienes y unm,
Dicho, monto, se sustentarn en los compro!lant'.,; de pago que acrediten tales gastoS,
Arlculo 4,_ 1.."" connibuyenres,
infractores o responsables, ef,~IlJ;lrn los pagos por cada uno de lo.,
conu'ptos
a los qu(' se rdkren
1", artculos pre<::edcntes, en el ;orrnulariu ~H,,1cta de Pago," pertinente,
"""ignmdo
los siguientes cdigos, segtn corresponda:
R061 (ANa., Procesales,
80(,2 Ga.,ws de C"rni>(" internarnielllo
o remale de bi,'ncs eomi.,aJ""
!l063 Gas[Os Admini,uari"o,
de CobrJn7<1 Coactiva,
Artculo 5._ los momos quc, de eonfi,rrnidad eon 1" establecido en el artculo anterior, cancelen los
contribuy,'nte",
infractores o responsables. podrn ser U(ili'/~rdo, p"r bto, para SUSTentary acreditar g'JSW' para
cienos niburari".',
Anculo 6,_ l.os ingresm percibidos pur concepto de COSlas dd p=dimiemo
de (:ohram.1 coaniva y
de reembolso de los gas [OS admini'lrari"""
il1<1,rrid"s en dich" procedimiento
y en el comi,,) de bi,'nc.',
constituyen ingreM's propios de la SUNAT
ANEXO N 1(b)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
Expresada en porcent<ljel de la UITpo. dia
I=U~Niill'D~AO~~""~.~M~E~D~'~DA~P:gC~D~ST~~t~,,~u~,~nj:=,,=
m'
O,003S11
Pre<:isione.:
Elcomiso <1 que 'e refiere el presente Anexo 1 e, el reguiado en el Articulo 1840
del TE'xtonico Ordenado del Cdigo Tribut<lrio aprobado por DecrE'to Supremo N 1)5-99-EF Y normas modifi~atorias,
2, El cobro minimo queda e,table<:ido por da o fraccin de dia yen 0,5 m'.
3, El almacenamiento de un bien le cobrar desdE' ~ da de ingreso haSla el dia de
devolucin, inclusive, Por ejemplo:
Ingre.o de bien",
1S de m<ll'Zoa las 18:00 horas
Devolucin de biE'nE's
26 d~ marzo a las 09:00 horas
Total de da.
12 dias de alma~enaje.
4 Para el clculo dE'lvolumE'n de almacenaje, ,e tomar en cuenla el redondeo de
las fraccione., Por ejemplo:
5.45 m' redonde,, <l5 m'
5,50 m' ,e redondear a 6 m'
5. En caso qu~ los bienes se custodien en almacenes administrados porter~eros, el
ga.lo que cobren dicho> almacen", sera t.asladado al contribuyentE' <llcual se
hubiera embargado O comisado sus bienes,
la)
lb)
990
Pub,od"eI<Od~iuniode1996,
At1e'o N' 1 modifiudo por el drticul{, 10de la R,d. S NO 8').<005, p"bluda el 7 de mayo de 1005,
AELf
f Cobranza Coactiva
ANEXO N 2 (a)
ARANCEl DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
.'
1.
7
3.
,
'(f.,
,<:O~a.PTQ
Re,;olucin de Ejecucin CoactivJ
..
Embargo en forma de:

2.1. Dep$ito con extraccin.
2.2. Dep,;ito sin extraccin.
Z.J. Depsito ,in extraccin e inscripcin de vehiculo,;,
2.4. Inscripcin de acciones,
2.5, Inscripcin de derecho,; de propiedad industrial.
2.6. Inscripcin de inmuebles.
2.7. In,;cripcin de vehculos.
2.8. Intervenci6n en informacin
2.9. Intervencin en recaudacin.
2.10. Intervencin en administracin.
2.11. Retencin ordenada a tercero,;, con excepcin de las
empresa,; del si,tema financiero
2.12. Retencin ordenada a las empresas del sistema finanCiero.
%Uff
0.7
7.6
1.1
"
08
0.8
O.,
08
U
2.6
2.6
0.5
0.5
Medida Cautelar Genrica
0.8
A cada uno de 10$deudores tributarios comprendidos en la

resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin notificada a uno O m, tercero,; por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, dentro de los cuale,; e,;t
incluido el correo electrnico .
03
.
Notas:
1. La ampliacin del embargo o medida tendr el mismo co,;to del concepto involucrado.
2. Cuando se traben embargos o medida, concurrentes. el arancel equivaldr a la suma de las co,;ta, corre,;pondientes.
3. Se cobrar el porcentaje sealado para el embargo de in,;cripcin por
cada bien, valor o derecho embargado.
4. El porcentaje sealado para el embargo en forma de intervencin en
administraci6n no induye la remuneracin del Admini,;trador.
S. La SUNATno cobrar monto alguno cuando se efecte embargos me.
diante mecani,;mo$ electrnico,;.
6. Se cobrar el porcentaje ,;ealado para el embargo en forma de retencin por cada embargo order1ado,
7. La 5UNATr10cobrar monto alglmo cuar1do la medida cautelar genrica hubiera ,;ido order1ada para que la cumpla alguna dependencia de la
propia SUNAT.
1,,) Ane.o NO2 mo(j,lic.Jdo ore! aflkuk, 2" di' !~

R, d~ S, W 89.2005!S!JNAT, p"blKaril el7 de mayo de 2005,
AEU
991
CT.
CdigoTributario
10,5. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PROVEEDORES DE LAS ENTIDADES DEL

ESTADO
A)
NORMA LEGAL
DECRETO LE'GlSlATIVON
9311"1
Aneulo 1,- DEFINICIONES

Par; ceto dd pr~'St'nle De'neto l....
pi"'iativo, se cmicndc por:
a) Cdigo TrihUlario: Al Texto Unico Ordenado dd Cdigo Trihutario aprobado por e! D,:<:reto
Supremo N 135-')')-EF Y normas modificarorias.
b) EniJa,k'S: A bs pcrtene-.;ientc.,al Sector Phlico Na<;i"nal y que .\em designadas COtllOtale'Spor la
SUNAT. btn incluida., las entidades hajo el mhito del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial de! Estado.
e) Proveedor: Al eontrawdo por la Entidad para "hu;ner bienes, scrvi<;i"su ubr,!.I.
d) Fun<;ionari,,: al Dirccwr Genera! de Admini,tf:lci6n y al Tesorero o, a quienes ejerzan fUllciones
pmpi:b de eSWScargos segn el organigrama ins[illtcior.al correspondiente.
el Dmda Trihltlar:l.: A la deuda tributaria por concepto de los tribulO.' adminismldos >orla SUNAT,
respecto de la cual se ha notificado la Resoluei,,;n de Ejecuci,,;n Coaniva y ha ttanscurriJo el plaw
prt"llisto en el articulo 117" del ..
ligo, sin '1m: '" realice el pago re-p,xtivo.
f) SiMema:Al si.,tema de.finido I.,r la SUNA'I' y cuya, carJ.clcrsdcas tcnicas y mecanismos de seguridad
",srahlec",rdicha insdmein, as como a! Sistema Integrado de Administracin Financiera, segn
mrresponda. Para la implememacin y operatividad del sistema definid" por b SUNAT, esta ins.
tilltcin estahleccr; los requisitos. torm,IS, plam", c"ndid"nes y el procooimcmo que seguidn las
Entidadc'S.
Cuando se haga referencia a anculos sin especificar a qu norma legal pertenecen. se entendern re1l:rid"s
al presente DecrelO legiSlaTivo.
Artculo 2._ COMPROBACIN
DE LA EXISTENCiA DE DEUDAS TRIBUTARIAS
1.3.\Elllidades, a travs del Sistema, debern comullicar a la SUNAT (;Ida vc" que sc dc'\.enguc un g:t-,to
a favor de sus Proveedores.
En caso d Sislema seale que d Prowedor licne Dcuda Trihutaria, la SUNAT deber notificarle a la
Entidad, ha-'la el dla h,[,il siguiente de cfeouada la comunicacin, la resolucin que permiTaTrahard emhargo
en fi,rma de retcncin al amparo dd numeral4) del arrieulo 118 del Cdigo T ribul;rio. D~"S<I<:
que la Emidad
~1>l>01.Ca
la c>:.slenciade la Deuda Tribmaria hasta el vencimiento dd plazo ames indicado o la. notificacin
de la resolucin respectiva. lo que OCltrraprimero, b Emidad nn dehed efectuar pago alguno al Proveedor
por concepto dd gasto qu", sc ha dcvcngadn.
.,0._
Articuln
NOTIFICACiN
POR MEDIOS TEI.EMTlCOS
Si mcdiatue sistemas telemticos se noTificala resuluci" a que s...refierc el articulo anterior as como la.
vinculadas al embargo en forma de rClenci"n. la ,,,,r!caci,ln surtir efeno a parTirde la techa y hora en qu .'
d .lstema td,'m<lioo que se ulilicc para ~'Sletin, la ponga a disposicin del destinatario, L"lS...
omunicaciones
que d",han efecluar la, EmidaJes en virtud a! preseme Decreto Legislativo, se tendrn I.,r et~>(tuadasen la
oportunid"d ames indicada.
Tambin surten efecto las notificaciones. si nOes posible poneTla.,a disposicin del destinatario por GU1.as
imputables a ste. Para ello, se considerar como fecha de nutificacim la del r~"Chazode las mismas. En este
C;L\n,las Entidades sern responsables 5OIidarioshasta pm el montO que debi ser retenido de conformidad
con el articulo liSO del Cdigo T riblttario,
(al
992
Publicodoel lO de ocrubre d~ 200J, VKJ""l~de\d~ .11 d. u'iDde 2004
AElE
.'
I Cobranza Coactiva
Si la nmifi,""cin se reali1<1en un da u hora inhlJiI, surtir.i efecto el primer da Idbil sib'l.liemca a'luel
en que se punga a Jisp",idn dd de&tinatario.
En ='0 la SUNAT en vinud a lo! facultad prevista en el inciso O del :mculo 1", ,dlalc quc la., Enti,bdes
dekn tener una Jircu:in de correo electrnico para cfecll>de la notificacin, dicha direccin se considerar
vlida mienlras Slas lIO hayall COrnUnic.1dosu camhio de acuerdo a las normas respe<.:tivas,
Anfculo 4._ INFRACCIONF.5 y SANCIONES PARA LOS FUNCIONARIOS Y LA ENTIDAD
En uso b Entidad r<'aliceel pag" a1l'rovc'cdor incumpliendo lo previsto en el anicul" 2, lo" Funcionarios
que sean respoma!>!.:.,ser.in sancionados, previo proeetlimiemo administrarivo, conforme a lo siguicnte;
N,',mero de V&esen que incurr

en!a n!faccin administrativa
Sancin
"
Primeravez
Susper.sinsin goce de haberes h<lSlapor 30 dias.
Segunda vez
Despidoo destitucir..
Las sanciones cstabb.:ith, por la pre.sentenorma se aplicarn a los Fun<;innariossin perjuicio de lassancioll<"S
civiles" po;nalesa que hubiere lugar o de !a., sancionc-:;de cadcter tribUlario a las que se hiei<:rapasible la
Entidad.
A';mi.'mo, en caso la SUNAT no pue,b efectuar la notificacin en los trminos I>r<;vi,ru,en el Artculo
3" por causas imputahks a la Entidad, sta ser sancionada con c;nm (5) UIT por cada da en que se pre,scllle
esw siwacin.
ArtIculo 5._ NORMAS REGLAMENTARIAS
La, normas reglamentarias del presente Dcx;rero l.egislativo se emirir.n lT1ediarl1eDcx:rero Supremo
refrendado por d Ministro de Economfa y Finanza.,. La SUNAT st"alarla forma, oponunidad y condiciones
en que las ElHidad<'Sdebedn proporcionar la informacin 'I"e permim controbr el Cllmplimiellln dd presente
Decreto l.t"';isbtivo.
El prescme Denetn l.cgislativo t"mrar en vigencia a los treinta (30) d{ascalendario de p"bli{..'Idoel Decreto
Supremo a que se refiere d articulo anterior.
B)
DECRETO
SUPRH-10
N 7].2004-EP'

Al presente Decrew Supremo se le aplicadn Ia.sdefiniciones previstas en d Arllculo 1" del Dcueto
Legislarivo N 931, as como la, siguientes:
a) Decrero Legislativo; Al Denetn [.cgisLl1ivoN 931.
b) Ley de Gestin Presupuestaria dd F..,tado; A la Ley N 27209 Y normaS complememarhs.
el Registro Nacional de Sancion<'S:Al previ,m ,'n el Art{culo 242" de la (.(.1' del Procedimiento Admi ..
"istrativo General aprobada por Ley N 27444 Y normas modilicuoria.,.
Articulo 2 ... SECTOR PBLICO NACIONAL
Para cfeCln, de In dispuesto en el inciso b) del Anirulo 1" del D,'Crero l.egislativo, se elllelldera por SCX:lOr
{~I
PublkadQ ell de junio de 2004
AElE
993
Phlico Na"i"nal a los organismos y emidad~'lirepresentativos dd Poder Legislativo, Ej~,<:utiv"y Judicial, los
otganismos autnomos nead"s por lJ.ConsdUlcin I'olrica del Estado y por Iq y la, entidade, descentraliz.ada\.
T amhin mmprendt' a los GohierllO& Regionab" a los Gobiernos l.oc;les y a \U\ rr";';pe
...
vas entidades
dcscrntraliudas; a la, pe,.,mnas jurdicas de derecho ptihlim am patrimonio propio que ejncen fUncione.>
rcguladoras, a LL\supelVisoras, incluida, la, cmidade., a cargo de suxrvi.,ar d <.:umplimi<:nlO
de los colllpromi~>s
de ilwersin provcni<:m,."de COlmalOSde privatiucilm, y 1a.,administradoras de f<.'ndosy de ttihulOs y [oda
otra ptTsona jurdica donde el f"ta<io pO"'a la mayora de su patrimoniu o Glpilal social o que administre
fondas o hienes p,ihlims.
An<::ulo3,- COMUNICACiN
DEL DEVENGO
La comunkaci<in a que se rdiere el Artculo 2" del [)crreto Legislativo ';C dehe realiw.r durame la etapa
del devcngo dd g.lS(o y demro de los ttt." (3) das h,hiles anteriores al inicio de la etapa de pago.
Para lal efecro,.'C deben wn,idt'rar las ddinicionClCde d(,,'engo y pago dadas por los Artl-,dm 35" y 36"
de la 1....oy
de Gestin l're,upuestaria del Estado, as; wmo las normas que estabk",en los procedirnient05
respeetivo~, en lantO tcsulten aplicablClCa Ia~ Entidades.
Aniculo 4",_ GASTOS NO COMPRENDIDOS
No e,n l.:oml'r<:ndidosen el Arrculo 2" dd Decrem Legislarivo, 1", gaMOScon cargo a .Fondos par.
pagos en efe<,:tivo.y (,fondos fijos para caja chica_ a que se rent'ren la, Normas Gellerab de Te,orcra 5 y
6, re'p"crivamelJ[e, pr~istas en d Artculo 1" de la Resolnci(1lDirenol'al N 026-80-EF/77-15.
Tampoco estn comprendidos en el Articulo 2" dd DecreLOl.egislarivo, los pag"_\<Juese decten con
(,.lrgo a rendir CllenClpor concepro de viticos, instalacin en el traslado de petsonal y de cualquier entrega
de fondos sujem a rendicin en cuyo d'Kumelllo oficial no se pueda idemificat al acreedor ni d momo a
Anirlllo 5",_ NOTJHCACIN

EN DfA U HORA INHBIl. PARA LAS ENTIDADf:S
Para ef~",l'o<Id Articulo 3 del DeuelO L"gislativo, se debe I'enet en cuenta 10 siguienK';
a) Da inhbil: Al da no laborable pua la Emidad, incluyendo sbado y domingo.
b) Hora inhbil: A las hora., anteriores a [as '):00 a.m, y posleriores a las 4;00 p.m.
0
Artculo (,",- APUCACIN DE SANCIONES A FUNCIONARIOS

Para "feero de la aplicao:inde LL'_sancionesa los Funcionario" a que se refiere d primel' prrafo dd Articulo
4 del !Jecrem Legislarivo, el trmite o procedimiento administrarivo que corK'sponda se debed '~1'uir dc
acuerdo al r.:gimen lal",ral en el que se encu"lItre comprendido el hmdnnario. En el referid" trmite o
procedimienlo adminjsuativo deber obs"l"\'arseel principio tk inmediatez, bajo responsahilidad del tirular
de la f.l1Iidad y sin perjuicio del plazo de ptesnipel"n tlU<:establezcan las norma., IabotalClC.
Artculo 7,- RF.G1STRO NACIONAL DE SANCIONES
Una vez determinada la apliGlcin de la ",meln de destitucin" dt'Spido del Funcionario responsable,
luego del tdmite o procedimiento adminisralivo previo, el titular de [as Entidades ,khed remitir a la
Pre,iJen~'ia lid Consejo de 1tinistros (l a quien sra desi\ne, los da[Os personales lid Funcionario sancion~Jo,
la sancin apliwble y la causa de la misma, a efecto de Sil inclusin en el Regi'!'o Nacional de Sanciunes
de d",,,itlldn)" despido. Dicha rellli,in deber efectuan;c den!fo del ter<.:erd,l hbil siguiente a la f<.-.;hade
notificacin de [a resoluci<'mo comunicacin mediante la cual se ponga en conocimiento del runconario,
la sancin aplicada.
Esta obligacin .",r aplicable Inicamclllc a aquellas EntidadL'Sque se encuentran delllfO de [os aleanct"
de la Ley del Procedimiento Administrdlivo General.
Articulo S",- ASPECTOS RELATIVOS A LA INFRACCIN Y lA SANCiN APl.ICABLE A lA
ENTIDAD
Tratndose de la infraccin Ipilicada en d ltimo prrafo dd Artcu[o 4 del D<.",rew Legislarivo,
conSiStellte en que la SUNAT no pueJa ef<-"Cluar
la notificacin en los trminos previ.stosen el Artculo 3"
dd referido Decreto por causas imputabks a la Entidad, :;(.'lOIllar en cuenta lo siguiente;
994
AElE
Normas Complementarias ( Cobranza Coactiva
a) Se configura una infraccin caJa da en que se presente dicho supuesto.

b) La sancin de multa por cada infraccin es de' 5 UlT.
c) El monto de la multa se actuali1..;lro
al ampam dd Aniculn 1R1" dd Cdigll Trihutariu dL"Sdela fecha
de comisin de la inlraccin.
Anculo 9"._ REfRENDO Y VIGENCIA
El pre'se'nteDecreto Supre'mo ~errefrendado por d Minisrro de Economa y Finanl.as y e'nrrad e'n vigencia
a parrir dd da ,iguierue de .\u puhlicad,',n.
e)
DISPOSICIONES DE IMPLEMENTACiN
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N IS6.2004/SUNATi .
TfTUl.O I
ASPECTOS PRELIMINARES
Ankulo 1._ DEFINICIONES
A la preselllc Resolucin de' Superintendencia se le aplicarn las definiciones previ~tas en d Ancu!o 1
dd Decreto Ll:gi,larivo N ~31 Yel Artculu 1 del Decreto Supremo N 073-2olJ4-EE "",1como 1"",siguientes:
a) Rl-pametltO de la Ley de Hrmas y Certificados Digitales: Al aprobado por d Decreto Supremo N
OI9-2{}02-JUS y norm;[' modific.,lorias.
b) Decreto Supremo: Allkcrero Supremo N" 073-2004-E!' que aprob las normas reglamentarias dd
Decreto Legislativo.
c) Ley dd Procedimiento Administf.uivo GCltef.l.l:A la aprobada por la Ley N" 27444.
d) Certific.,do Digital: Al de'finido por el Anculo 4 dd Reglamento de la Ley de Firmas y Cenilicados
Digitak-s. cumo el dowmemo electrnico gene'rado y firmado digitalmente por una Emidad de
CerrHicacin, el n.ul vincula un par d~ clave, con una pellI1a natural o jurdica confirmando 5U
idemidad.
e) Entidad de Ce'rtificacin: A la definida por el Articulo 4 dd Reglamelllo de la Ley de Firmas )'
C~rtificados Digitales, como una persona jurdica que presta indistintamente' servicios de' produccin,
emisin, gestin, cancelacin u otro., servicio., inherentes a la certificacin digital. Asimismo, puede
asumir las h.mciotles de registro o veriticacin.
f) Entidad de Registro o Verificacin: A la ddinida por el Artculo 4" del RS'glanwnlOde la IJ.:.Y
,le Firmas
y Cerrifica,h, Digitale's, como una persona jurdica encargada ddlevantamiemo de daUls. la compmb:u:in d~ ~Ul', rL':';p<.X.l:O
a un solicitante de certificado digital, la aceptacin y autori:z.acinde las
solicilUdes vara la ~lllisi,\n d~ certificados digitales, as como de la aceptacin y autorizacin de las
soliciTUdesde cancelacin d~ certificados digitales.
gl Firma Digital: A la definida por el ArtfClJlo4" del Rl-glamento de la l.ey de Firmas y Ce'rtificados
Digital~s, como aqudla firma electrnica que uti1il.aUlla ts'cnk~lde niptografa asimtrica y que tiene
la finalidad de asegurar la integridad del mensaje de dalOSa travs de Wt cdigo de verificacin, as
COIllO la vinculacin entre el timlar de' la firma digital y el mensaje' de datos remitido.
h) Importe a Pagar: Es e1munw que la Entidad L-':lI1l\lnica
que desembol~ad d'eetivameme, en moneda
nacional.
En el caso de 0pe'raciones reali:z.adasen moneda extranjera, se considerar como Impurte a Pagar el
mont<>en moneda nacional que re5Ulte'de la conversin reali:z.adade acuerdo al tipo de cambio
promedio venta, publi;:ado pur L. Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de comunicacin
del devengo.
(a)
Pubiic.JdJ el26 dejunio de 2004 j vigente, segn el ~rtkuro 13ce lo misma norma. desde el! de julio de 2004. Nose induy6ArJi'xode la R.de
S N 156-2004iSUIJAT. Ve, las R. de S. NC1.179.2005I5UNAT. 2 8.200~UNAT y 219-201 OISUNAI
Am
995
En los das en '1"" no se publique el tipo de cambio rdido se urili7_1r;!el ltimo publicado.
Si la emidad ha sido designada COlllOagente de r1:tcnci<ndd Rgimen de RCl<,ncionesdd Impuesro
Gene .1 a la, Ven"'" n el momo devengado se hubiera generado por la ad'lui,ici{m de bienes sujetos
al Sistema de Pago de Obligaciones Tribul.lria' con el Gobierno Cenrral, se comiderar Importe a
Pagar, al monto que S: dcsernlmlsar luego de de.scontarse la retencin" detraccin respectiva.
i) lntermooiacin Digilal: A la definida por el Anculo 4 dd Rrglamenro de la I.ey de Firma' y
Certifiwd", Digitales, corno el procedimielllo facultativo al 'lue se accak nprcsa y volulHariameme
por d cual, en la lransmi,i6n de un lllensaje de dalOSO documemo por via electrnica, con fimla
digital. imerviene un Terceto NeUlral que cumple con lo esrabk"<;idopor d DC"CretoLegislati,'o N
(,R1, con el fin de grabar, almacenar y conservar h, Ulmcnidos de mensajes de daros y documemO-l
m un rnicroarchivo: y certificar respecto a ello" a solicitud de los imeresados o de h, autoridades
mmpetellles, 105 datos sohre su envo, fedlJ y hora de recepcin por d dcsrinalario; idemificacin
del emisor: y el comenido, auremicidad y no alreracin de los rnros: y cualquier otro legalmente
pmihlc, Pueden preslar esre servicio aquellas persona' que cumplen mn las normas estahledd., en
el Decrero Legislativo N (,8t r 'u' norma' nmdificHorias y reglamenrarias.
j) Resolucin" Rewllldonc,,: A las que emite el Ejecutol Coaoivn dentm de un Procedimiento de
Eje,-,ci,SnCoactiva a fin de trabar el embargo en forma de retencin o adoptar medidas relacinnad",
al mismo.
k) SIAF: Al Sistema Inregrad" de Adlllinisll"J.cin Financiera-St~tor l',blco Economa y finan7as.
Cuando ,sehaga rnenein a un articulo o Anexo sin senabr el dispositivo a que corresponde, se enrender.!
referid" a la p,,-"eme resolucin.
TTULO 11
SISTEMA PARA EL CUMPI.lMIENTO
DE LOS
PROVEEDORES DE lAS ENTIDADES DEL ESTADO
Articulo 2"._ DE LA COMPOSICIN
DEL SISTEMA
El Sisrema para d Cuml'lirniemo de los Proveooores de la, Entidades del Eslado esta compulosro por:
a} El SIAF
h) El Sistema Desarrollado por la SUNAT (SDS)
Las Entidades que a la fech.1 "ienen usando el SIAF seguirn utili7.amln dicho siSlema.
Las F.ntidadt'Sque de amerdo al articulo 6 deban uriliz'lTel SDS y que posleriormente fueran incorporadas
al SiAF debern <:Qmunicara la SUNAT dicho hecho. I..:JSUNA'[ proeedera en base a la referida ,omunicacin
a excluirlos dd SDS mediante una Resoluci{m de Supcrimendencia, en la que adt'mis Sl',elalar desde cuando
surte dectos la referida exclusillll.
Artculo 3._ COMPONENTES
DEL SOS
El SDS c"l:l c<>mpueMOpor:
al El Mdulo de Comunicacin de Ocovengadosque es un aplicativo weh dis(mnible en Interner, que
al amparo del primer prrafo <Id Artculo l del Decreto Legislari"o permire la comunicacin a la
SUNAT de los gasros dloveng;uJm de las Enridades,
b El Mdulo de Nmifi<;,,<:nEkclfnica que ha sido dl.."",rmlladopara notificar las ResnhlCionl...
Articulo 4._ COMUNICACiN
DEL GASTO DEVENGADO
La Emidad que deba usar el sns de acucrdo a.Iarticulo 6 deber c-omunicar el dewngo del gasro a favor
de sus Proveedores a travs del Mdulo de Comunicacin de D,ovengados,para lo cual uno de sns funcionarios
deber con,ignar el nmero de RUC del proveedor y el Importe a Pagar.
De no efc'Ollarse la comunicacin de acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior sra se t<:ndr por no
r~",li'.lda,
Por la\ comuniclCiones realil<ldas de acuerdo a lo previsto en el presente Jrtkulo el sns emilir una
<:<Hmallciade comunicacin de {k",engados, la cual podr imprimirse.
996
AElE
I Cobranza Coactiva
Articulo 5._ MDULO DE NOTIFICACIN

ELECfRNICA
El Mdulo de Notificacin Electrnica del,., amtar "on 1,,_,,iguientes ml"ani,mo, de ":guridad:
5.1. Firma Digital. para la cual se deber lllilzar ceni/ic,ldos digjtalc-s que cumplan con la., siguicnll'S
caracter'lica,:
a} Ser emitidos por una Entidad de (''flificadn que:
'. Utilice el mtodo regulari7.;ulo,seguro y aceprado dd Protocolo OCS!' (On !ine L..enific:ue
StalUs I'rowcol) o CRL (Certificare Revocare Li,) p,lfa puhlicar la rdacin de 10, Certificados
Digirales emitidos y cancelados a que se reJiere el Articulo 29 del Reglanu:mo de b Ley de
Firmas y Certifiodos Digitale,.
lt. Brinde los servicio, de Etltidad de Rl-gi,tro o Vcrifil-:Kin,
b) Ser entregado, de manera presencial a 105 Ejeculores Coactivos y almacenados en un dbposirivo
externo, tal cmm> lo dehe indicar '11 Dloclaraci6n de Practica de Certificacin (CSP) de la emidad
de c<."rtificacin.
cl Permitir que se identifique al tiTUlarde la Firma Digiral, indicando, Nombres y apellidos dd
Ejecutor Coanivo.
5.2. U'" de un Intermediario Digital.
Cada yt-L '-Iue a travs dd Mdulo de Norificac;(n Electrnica se ponga a disposicin dd destinatario
una Re.lOlucinel SDS emitir una comrancia de notificacin, en calidad de respuesra inmediata, la cual podr
imprimi"e o grahar.....,.
PROCEDIMIENTO
TfTULO 111
PARA lAS ENTIDADES
QUE USEN EL SOS
Artculo 6._ INCORPORACiN

GRADUAL DE lAS ENTIDADf:S
La incorporacin de las Emiuadl'S al mO ud sns .....,ri gradual. En una primera eop~ Ia~ Entidades
consideradas son la.I previstas en el Anexo de la prescllle fl'Solu<;i<ln.
Artculo 7._ ACCESO AL SOS
Para ingresar al SDS la SUNA'f le ptol'nrdmtar a lo~!,un<;ionario, de la.IEntidadl'S, 105 cdigos de usuario
y las claves de acc<".lO.tstos ltimos son personale., c illlran,ferihb, ,kml" d :unci"nario respon,able por
l"llalquier alteracin de intormacin qu<."se produzca en el SJ)S.
Artculo 8._ ASPECiOS PARA lA IMPLEMENTACIN
A CARGO DE lA ENTIDAD
Para implem<."ntarel SDS las Emidaul"S 'eialada.' en el Artkulo (,0. debern cumplir con 10 siguiente:
a) Acredirar a los Funcionarios segn lo prc'vislOc'n el Articulo 9~.
h) Contar con una conexin a Interner.
En C1.'" no se cumpla con 10~eialado en el prrafo anleror, la Emid;d incurrid en la infracdn l'revi.'!a
en el llimo prrafil dd Artcul" 4 del Dlueto l.t>gi,lativo.
Artculo 9._ ACREDITACIN DE FUNCiONARIOS
La SUNAT comunicar a las entidades seilalada.\ en el Artkulo (," el lugar y el plazo eo que 60S debedn
aerl>tJilara los Funcionario, que darn cumplimiento a lo prcvisto en los Anculo., r y 3 del Dl'creto
Legislativo, presernando 1" siguiente:
a) Una cotltwlkacin c'saira SUS<,.Tita
por el tirular de la Emid"d o su Representame Legal rcgislrado
ante la SUNAT acredjtando a los runcionarios, la rual indil~d:
i)
l'ombres y apellidos.
ii) Documento dc Identidad.
iii) Cargo cn la Entidad y Fecha de inicio de funciones.
b) Copia simple dd acto admini-'lrativo que le otorguc a los Funcionarios dicha condicin.
En el caso que la Emidad dedda rcalizar cambios re~pecto de los Funcionarios, sra del)("r acrl>tJitara
lo~ nu~os Funcionarios, cina> (5) dra.salltl" de 1" [lochaen que lo~ anteriores dejcn de tener la condkin
de tales.
AELE
997
Ex(:"pcionalml'nte, "i lo, Fun<:ionario~dejan de tener tal oondi<:inde manera imprevi~ta, la Entidad deber
aneditar a los nuevos Funcionarios, al da h,bi] siguiemt' de producida dicha silUad,',Il,
En (:l.'" la Entidad no (:limpia llln 1" sl'alad" en el presente artkulo se cOfender que sta ha in<:urrido
en la infraccin prevista en el ltimo p,rrafo del Ancu.lo 4" del DecrelO l.egislaivo,
Anculo 10._ ENTREGA DE LOS CD1GOS DE USUARIO Y ClAVES DE ACCESO
La SUNAT pondr a disposicin de los Funcionarios, lut'g" de verificar que estos cumplan wn lo
establecido en d anculo anterior, los cdigos de usuario y claves de acceso al SDS por el medio que nlllsidere
adt..:uado, ha."a "n dn<,:o (5) da., hbilt" sigui""tes a la K"ha "n U" la Entid.ad 1", auedit",
Los cdigos de usuario y claves de acce..,opodrn ser usados por los Funcionarios desde su elUrcga,
La [tIta de recepcin de los cdigos de lLSua,iosy claves de acceso nO dejan sin efeno las notificaciones
reali7.dasa la Entidad, en uw se haya impkmemado el SOS, ni la liber; de Ia~ S<llleionesa \]lle se refiere
el Cdigo Tributario y el ])ecrelO '.<--gi,latiw"rcsp"t1.ivamern",
TfTULO IV
OTROS ASPECTOS RElATIVOS A LAS ENTIDADE.'i
QUE UllLlCEN
EL SDS O EL SIAF
An<:ulo 11,_ ENTREGA DEL MONTO RETENIDO
La emrega del monto retenidu pm pane de las ElItidtd<.:squ<.:utilicen el SDS o el SlAF se efcctuar d<.:mro
del plazo de ocho (8) das bbi1cs siguellles comados desde la lecha de notitlcacin de la rdida resolucin,
en las condiciOlles que disponga el Ejecutor Coactivo en la Resolucin l]lIe ordena el embargo l>nforma de
retencin.
Aqullas Enridade~ {ue de a(Ut:rdtl a ,'u, pruux.!imienttls int<':fIltlsefccviccn los pagos a sus Proveedores
en un plam maym al previsto en el prrafo :lmcrior. debern comunicar a la SUNAT dicha situacin,
sustentndola con la documentacin respectiva, a efecto que esta le habilite un pla7.0 adicional.
En caso la Entidad deh.l pagar el monto retenid" m{-Jante <.:b{:que,
se delx:d [ener en mema.lo siguieltlc:
a, Se la cx<.:eptade la obligacin d<.:presellrar un ch<.:qu:de gerttlca o cenilicado,
b, Debern remitir a la SUNAT el chC<]uepor el importe retenido. Sin perjuicio de ell, la entrega del
cheque se efecmar de acuerdo a 10 que se {'Srablen:aen la Resoludn,
Anculo 12,_ VERIFICACIONES Y FISCALIZACIONES
Para asegurar el CtImp!imielllo del Dccrero Legislativo r sm norm:tS rcglamc.ntari,,~,la SUNAT podr
rC:tlizarvt"rificaciones de la documentacin de la Entidad, d" ~i"tema' y cru<':t'Sde informacin mn ]0,1
Proveedores, comuniGlndo los he{h(" detcuad", al [lUlar de la ElIlidad para que disponga el trmite o
pro<.:edimientoadministrativo '1ue corre'ponJa para aplicar.las sanciones previstas en el Articulo 4 del Decreto
l..t:gis.laivoa los Funcionario,l que resulten responsables,
Anculo 13._ VIGENCIA
l.a presente resolucin emrad en vigcna el 1 dc' julio de 2004,
998
AElf
10.6. EMBARGOS TELEMTICOS EN FORMA DE RETENCIN

TEMA FINANCIERO NACIONAL
A)
I Cobranza Coactiva
A EMPRESAS DEL SIS-
NORMA LEGAL
DECRETO LEGISLATIVON
9321'

Para "f"clO dd prCSCllleDecrelO l..epislativo, se entiende por:
al Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado .Id Cdigo Tributario aprobado por e! Decreto
Supremo N 135-99-EF Y normas modi[jcaloriJs.
b) Empresa., dd Sistema Financiero: A las Empresas de Opel<lcioncs Mltiple" a que se rdiere el lil('I":\l
A de! artculo 16 de la l.ey General dd Si,rema Financiero y dd SiSlema de Seguros y Org;ini<;a
de la Superintendencia de BanC'J.y Seguros, aprobada por l.ey N 26702 Y nm!ll:l.'>m,l<.iilicaloria>.
c} ~Sistema de embargo por mtxlios telemticos": Al.,is:llla de co!llunicacin por va electrnica cuyas
caraCK'r.,tica"l<xnic:lsy mecanismos de seguridad establecer la SU:-.JAT. Pal<lla impkmc'nt"cin de
dicho sistema, la SUNAT establl."U"rlos requisitos, forma.', condicione, y d procedimiento que
seguirn la, Empre,a., dd Si,rema Financiero.
Artculo 2,_ OBLIGACiN DE lAS FMPRESAS DEL SISTEMA fiNANCIERO NACIONAL DE
IMPLEMENTAR UN SISTEMA PARA LA NOTIFICACiN
DE ACTOS TRIBUTARIOS
Las Empresa., de! Si,renu Financiero debern iml'l"mcmar y ll1aJ1leneren funcionamiento el .Sistema
de emb"tgo por medios tdemticos" mediame el cual la SUNAT notificar, al amparo del inci"., b) dd artculo
104 de! C.dgo Tributario, la>resoluciones que dispongan embargm; en forma de retencin ,1 lerCer<l.\<lh\
vinculadas a dicho embargo, en la fornla, condiciones y oportunidad <Iue ""la indique.
El "Sistema de embargo por medius te!em~tico, lambin .o;ed usado para que diehas empresas cwnpbll>
"tgl'1Jl el artculo 1!l dd Cdigo TrihUlario, mn informarle a la SUNAT las relenciones efeCluadas o la
iml'<l.\ihilid"d de realil.arlas. entre mr:l.~eomunicaeiones que disponga la SVNAT.
Artculo 5._ ASPECTOS VINCULADOS A LA NOTIFICACiN
La notificacin de las re.sohKioncs a qu<."se rdine el artculo antniol, a travs del "Sistema de emhargo
por me<lio"telem~ticos", surtir efecto a partir de la (echa y hota en 'Iue el citado sistema la ponga a di'I)I,,<ln
del destinatario. ].;.1-'comllllilaci",,,,, 'Iue dehan ef"'ctU,lrla., Emprt''''' del Si.,tema Financiero a la SUNAT.
mediame el "Sistema dc embargo 1)I,rmedio, tele'm,irico,,.\<,:lendr.ln por cfeCluada.,"n la opotlunidad autcs
indiGlda.
Tambin surten electo la>notificaciones, si no es posible ponerlas a disposicin de las Empresa.dd Sistema
Financiero por causas imputables a sta,. Para ello, sc considerar como fccha de norifiGlcin la del rechazo
de las mi"mas, En este caso, las rdelidas Empres;1.S&edn responsables solidarios hasta por d monto (lue debi
ser retenido de conformidad con el articulo 118 del Cdigo Tributario.
Si la umilican .se reali/.;len un da l\ hOI<linhbiL $Urtid efe<:tod primn da h,ibil siguiente a a,ud
en que se 1)I>I1ga
a di.'j)l)sicin dd dc"Stin'ltario.
En GI-\O la SUNAT en virtud a la faculrad previ,ta ('1\ el inciso cl dd an!eulo 1 dd ptc'Seme Decreto
Legislativo, serlale que la>Empresa> del Sistema Financiero deben lener una direcci6n de <-'Orrenekcmnico,
dicha direccin se considerar vlida mientra> Slas no hayan eomunicado .,u cambio d" acuerdu a LL~llorllla>
re"penivas.
Articulo 4,_ INFRACCIONES Y SANCIONES
Sin perjuicio de la> infracciones de carcter tributario que corresponda aplio! al amparo dd Cdigo
Tributario, las Empre_",",del Si"tema Financiero ,...rn sancionados de conformidad con lo siguiente:
ARE
999
Infrac(;n
No cumplir con implementar
medios telemtiw>.
5~nci6n,
por
Cinw (5) UITpor cada dia de atraso. contado a partir del da siguiente del vencimiento del plazo otorgado por la SUNAT,
el "Sistema de embargo por
Cinco (5) Ull por cada dia que el referido sistema no

est en funcionamiento,
No permitir que el Sistema de embargo por me,Ho$ telemticos" ponga a di'po,lein del de~tinatario las notificacion~s,
Cinco (S) un por cada dia que no se permita poner

a di'po,icin del de,tinatario la, notifi,ac;one>.
No mantener en funcionamiento
medio, telemticos.
el Sistema de embargo
l:l SUNAT .'\Cdla encargada de ;ldmini~{rardicha ~ancin en virtud a la.!faculrades morgadas por d Cdigo
T ribmario.
Artculo 5._ NORMAS REGlAMENTARIAS
Lasnorma, r~glJmentaria, M: emitidn m~'(lianteD~ueto Supremo refrendado por el ,\linimo de Economa
>' Finanz.:L'.
Anculo 6._ VIGENCIA
El pre5eme Decreto legislativo entrar en vigencia a los sesenta (60) das calendario de publicado el D~ueto
Supremo a 'IUCo;crefiere el artculo anterior.
DISPOSICiN fiNAL
NlCA.- Sin perjuicio de lo esrablecido en esre DecrelO legi.l1arivo,la SUNAT est b.cukula para nmificar
la' te",ludonL'S a qulo'o;creficre el articulo 2" de la presentc norma, mooiame las distintas formas de notificacin
previS!3.'en d C,Xlig" Tributario.
El)
DECRETO
SUPREMO
N 98-2004-EP'

Al preo;cntc n~'t:n:ll>Supremo"" k aplicarn h\ dt:finid"nl'S previstas en el Artculu 1 del Dcncro
I.egislativo No 932, en adelantc d D~.creto Lcgidativo.
Artculo 2._ NOTIFICACiN
EN OlA U HORA INHBIL PARA lAS EMPRFSAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Para efecro del Artlculu 30 dd D~'Ctlo'to[.<;gi,larivo,'C ddl<: t~ncr en cuenta lo siguienre:
al Da nldoil: Al da no Iaborablt: para la, Empt~.,;a\ del Sistema Financiero, incluyendo .cibado )"
domingo,
h) Hora inh:bil, A la horJ no comprcndida dcntro del horario 9:00 a.m. a 4:00 p.m.
Artculo 3._ ASPEcrOS RElATIVOS A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A
lAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Tratndose de l:l.linfracciones y sanciones cstablccidas en el Arrcl.llo4 del D"",reto l-egi.llativu o;ctendr.l
en cuenta lo siguiente:
al Se configura una infraccin cada da en que se verifique el supm:.Ito prC\listo en dicho artkul".
b) La sancin de multa por cada infraccin es de 5
urr.
la)
1000
Pubhtado el n de juliDde 2004.
AELE
I Cobranza Coactiva
El monto de la multa se auuali,.ad al amparo del Articulo 18lo dd Cdigo T riburario desde la lecha
de comisin de la infraccin.
1.1SUNAT podr emitir las Resoluciones de Mulra respectivas, aun cuando se siga cometiendo la inlmccin
que las genera, con ClrgO a emitir con p"'terioridad la., R~()hl(:i(m"""de Multa restante; que correspondan.
d
Art<;ul" 4".- REFRENDO

El prescme Decreto Supremo set n.:frmdado por d Mini,lH> de F.o:moma y Finan,"L'.
e)
DISPOSICIONES DE IMPlEMENTACiN
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIAN
TfTULO
ASPECrOS
20 1-2004/SUNA
TI,1
PRELIMINARES

A 1:lI'R~ntc Re.""lucin de Superintendencia se le aplicarn las ddilliciones previstas en el Anfmlo .
dd Decreto Legislativo N 931. en addante d DeoelO \..egi.darivo,asf como las siguientes:
a) Cen:inGldo Digital: Al definido por la Octava Dispo.,idn final dd R.:WaJllemode la I.L'Y de Firm.
, y
C'.ertificl<l",Digital..,,;,mm" el documento eb.unico generado y firmado digitalmeme por una entidad
de certificacin.el cual vincula un par de clavcsmn una pet:sonanatural o jurdica confirrn..ndo su identitbd.
b) C'.cJllllmicacin:A J: emitid,t por la Empresa del Sistema Financiero medi3111eun documento del,:([nico. Su finalidad es informar a la SUNAT mediante la remi.lin de los archivos adjuntm; al
documento elenrnico antes mencionado, la.\retem:iunes efCtTh'lda..'o la imposibilidad de realizarlas,
entTl' otra comunicaciones que se dispongan.
c) Dccreto Suprcmo: Al Decreto Supremo N 098-1004-EF que aproh la, norma.' reglamentarias del
d) Enc.1rgados:A las personas que a nomhre de la Empresa del Sistema Financiero cstn habilitadas para
ingrC5ar al Sisrema de Embargos pm Medios Telemticos a efecto de:
i) Rchir la notificacin de las Resoludones Coaclivas; y
ii) Enviar Comunicaciones
el Entidad de C.cnificadn: A la definida por la Octava Disposicin I;inal dd Reglamento de la Le)'
de Firmas y C.en:ifiCldos Digirab, como la persona jurdica phlica " privada que presta indisrintammre servidos de produccin, emisil>n, gestin, cancelacin u otros servido., inherentes a la
certificacin digital. Asimimu>. puede asumir las funciones de registro o veriflClcin.
f) Entidad de Regisrro o Verificacin: A la definida por la Octa\'a Disposicin Final del Reglamento
de la Ley de Firmas y Cenificados Digi[aks c"'''o la persona jurdica, con excepdn de los nOlarios
phlicos, CIl(:;lrg;ldadel levanramielHo J(" Jaws, l.t mrnprobacin de stos respeCto a un solcitatll("
de un tnecani,mo de firma electrnica o certificado digital, la aceptacin y atITorizacin de h\
solicitudes para la emisin de un mecanismo de firma c1C1.:unlcao certificadu digitales, as como
de la aceptacin y autoriadn de la. solicitudes de c..ncelacin de mecani.\mns de firma electrnica
o certificados digitales. LIs persona.' cJH.:argada..,
de ejercer la cirada (uncin sern supervisadas y
regulada., por la normatividad vigente.
gl Firm:l Digital: A la ddinida por el an:fculo 19" dd R('glamento de la Ley de Firmas y CA:nifica<!os
Digilales, cumn aquella firma eleclrnica que mili~.andouna tcnica de criptografa a..\inu'rrica,permite
la identificacin dd signatario y ha sido crcada por medios 'l\le ste mantiene bajo su oomroL de
manera que est vi!K"uladaInicamente al mismo y a los dilO' a tIlle se refiere, lo que permite garantizar
la integridad dd contenido y ,lctl't."tarcualquier modificacin ulteti"r.
{al
Public.1da el 28 de agosto de 2004, \Il>rel a~>rulo 2" de

Notifkaon">
!;
R, de S, N' 2l4.201Il1'iV~AT. public.1da el 13 de "90<10 de 201 O. referida al uso de
Sol en '" SEMI
AElE
1001
h) RL-glarn~rnode la Ley de Firmas r Certiflcado, Dig;itales: Al aprobado por el Decreto SUprmlt>

N U04-2()07-PCM.
i} Rc"oludn CoaCliva: A la re.solucin que cmite d EjecU!or Coanivo a fin de trahar el ~lT1bargo
en torma de rL'teneit'>nu orJ~nar a~dones relacionadas a dieh" cmharg<>.
j} RUC Al Rcgimo nico de Contribuyentl"S.
k) Servicio de lntermediacitin Electrnic:l: Al ddinido por la OCtava Di'l'",ici6n Final del Reglament<>de la ley de Firmas r Certificados Digitalc" comu el >erviciode valor aadido c"rnpl~rn~lllario
de b tlrma digital brindado d~ntro o (uera de la Infrae.stnlLl\ra Ofidal de fitma ElectrniC!. que
pcrmire grabar, almacenar. conservar Lualquier informacin remitida p"r mL.Jiu, denrnico\ que
permite certificar los datos de cnviu y rL'Cepcin,su fechay hora, el no repudio en origen y de recepcin,
El servicio de inr"rmcJiaci,ln dl'C[rnica dentro de la Infr:l("Sttuctura Oticial dc Firma Elel1tnica
es brindaJo pur pasona nalUeal o jurdica acredirada ame la AlI!oridad Adnlinimarlva C..ompctente.
1) Titular de Firma Digital: Al EjeC1JWrCoacvo y lo.s En,:argados.
Cuando se haga mencin a un articulo o anexo sin sealar el di'p",itivo a que oorr<.".spot1de,
se eOfended
r<."feridoa la presente R<:.solucitn.(a)
TfTUlO 11
SISTEMA DE EMBARGO POR MEDIOS TELEMTICOS
- SF.MT
Articulo 2._ CARACTERfSTICAS Tt:CNICAS y MECANISMOS DE SEGUIUOAD DEL SEMT

El SEMT que uriliz.arJla SUNA Tria, Empresas del Sistema Financiero al amparo de! Decreto t.l:gislativo.
dd>c comar con las siglJient~s wraccristicas tcnicas y mec-anismns de seguridad:
1) Firma Digital, para la cual se deb<."rurili7.ar certiflC:ldns digit~<."sque cumplan con las sigui<."nres
caractersricas:
a) Ser emitidos por una Entidad de Certificacin que:
i. Utilic<."e! mtodo regulariw.do, seguro y aceptaJo del l'rotocolo OCSP (On line Certifica[e
Status ['tOlocol) o CRL (Certificate ReVOCaleLSI)para publicar la telacir"lnde los Certificados
Digitales (miridos y cancel;,d"" a 'Iue se refiere el inciso f) dd ankulo 12 del Reglamento
de la Ley de Firmas y Cmiflcados Digital~s; y,
Il.
Brinde los servicios de Entidad de R~gimn o VerHiC:lcin.(b)
b) Ser enu"g;,do, de manera pre.sencial a In, Encargados y a los Ejecutorcs CoaClivos, t~ ((lmo j"
indica la Declaracin de PdCriCl de Certificacin (CSP) de la Emidad de vrtific;,ci(m.
c) Permirir que se idcntifi'lUC ,,1 Tirular d<."la Firma Digital. selalando sus nomhrcs y apellidos.
2) Uso de un lnrerm~diario Dii{tal
C:uia vcr qu<."el SEMT ponga a~dsposicin de la Empresa del Sistema Financiero n de la SUNAT, un:!
Resolucin Coactiva" una COJHUnic.lcin,re.'p<:Ctivam<."nte,
el SEMT emitid una constancia de nmific:lCin,
que se p"dd imprimir o guardar.
Articulu 3._ REQUISITOS PARA CUMPI.IR CON ENVIAR LAS COMUNICACIONES
[.a Empresa de! Sistema Financiero cumplid C<Jnenviar la ComuniClcin _,in;mite, a travs del SEMT,
la infiltmacin rC'qunida en archivos daborado' de acu<."rdoa los formatu.1 que proporcione la SUNAT.
TfTUl.o 111
PROCEDIMIENTO
PARA LAS EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO QUE USEN EL SEMT
Artlculu 4._INCORPORACIN
GRADUAL DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
La Incorporacin de Ia.~Empresas dd Sistema Financiero al uso del SEMT ser gradual. En una prirn<."ra
<:tapa las Emprcs<L'del Si>lell1a Financiero consideradas son las previ.sta.,en el Anexo.
{al
jb)
1002
Articula l' rnodif,{<K!apar la l' DCM de 1.1R. de S. NO49-,OO8ISUNAT.publicada el S d~ "bril de 2008,

10010 al del numeral 1 del primer panoja del articulo 2'sltltit"ido por la 2' DCMde la R. d~ S. NO4g.2D08f.iUNAT.publcooo el5 d~ abril d. 2008,
AELE
I Cobranza Coactiva
Articulo 5,_ ACCESO AL SEMT

Para ingrc.,ar al SEI"fT, la SUNAT le proporcionar a los Encargados, I"s ad;g'~" de u.mano y la_'claves
de aCceso. Estos son personal", e int ..nsferibles, siendo el EnQrgado responsable por cualquier altcraci", de
informacin que se produzca en el SEl\fT.
Articulo 6,_ IMPLEMENTACIN
Y FUNCIONAMIENTO
DEL SEMT A CARGO DE lA
EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO
1) Implementacin del SEMT
L Empresa del Sim~ma Financiero incorporada al uso del SEMT deber implement;r el referido
,i.'tema, cumpliendo con [o siguieme, en la oportunidad ,,,talada por la SUNAT;
a) Act"L-ditara 1m Encargado" con un mnimo de dos y en nmero sulicieme que permita la adecuada
atencin de las medidas de embargo, scgn 1" prl...iw) en el Articulo 7,
b) Contar con una conexin a Interne!.
e) Comar con un Cenificado Digiral vigl'nre por <.:<"la
Encargado, que l"ltmpla con lo previsto en
el num~ral 1) del Articulo 2.
2) Funcionamiemo dd SEMT
La Empre'\a del Sistema Financiero debe matllen<:r en fundon3miento el SEMT, para lo cual debe
cumplir permanetttemcnte con lo previsto en el numera! 1).
3) fnfracciones \'nculadas
En c:L<;{,
la Empresa del Sistema Fin:tJlciero no cUlllpla am lo sdialado en lo., numer,[es anreriores,
incurrir en alguno de los do, primero., _'upuestos de [as infracciones previstas en d Artcul" 4 dd
D<:'CretCl
I"-'gislaivo,segn corresponda.
Articulo 7._ ACREDITACIN DE ENCARGADOS
L<tEmpresa dd Sbtetna financieru acreditan a sus Encargados, prescmando en la dependencia de la
SUNAT que le corresponda., un c.'Giro firm~do por su Represemanre Legal acreditado en el RUe. en el que
iudi,]ue lo, numbr('S y apeIJidos de los Encargad"" al! como sus documentos de idemidad.
L<tEmprc'lia dd Si,\tema Financicro podr: .mstimir a ]"s Encargados siempre que acredite a los nu<:'""s,
asimismo podd snIki!ar 'Iue ;edeje sin efecto la designacin d<:1", Encargadus, cn [a medida que mantenga
e! nmero mnimo de Encargadus previ,to en e! inciso a) de! numeral 1) dd Articulo 6.
En caso se deje sin efe'-"lola designacin de un Encargado, se eliminar d ,:<'xligude u'\uario y la clave
dl' a<:ceso(]UC corrcsponda.
Artculo 8._ ENTREGA DE CDIGOS DE USUARIO y ClAVES DE ACCESO
Luego de verificar 'lue las Empresas de! Sistema Financiero han acr~ditadu a los Encargados segn lo
establecido en el articulo anterior, la Sl:NAT [escomunicar a 6to." en cuanto estn a su disposicin los cclib'OS
de usuariu y da"es de acceso al SEMT, dentro de [os cinco (5) das hibilcs siguiente, a la fecha en que se
efe'-lu<l la rerida acreditacin.
Lo, cJigos de usuario y [as claves de aeces" I'0dr:in 'er usado,>por [os Encargados desdc su entn:ga,
Lt tita de recepcin de 10'< cdigos de tlIuario y cla"es de 3cce.'0, no deja sin efecto [as notilicacluul'S
realil.Jdas a la Empresa del Sistema Finan<:;ero,ni la liber.! de las saftciones a que se refiete el Cdigo Tributario
y d Decreto l.egislativo, respectivamel1le,
TfTULO IV
OTROS ASPECTOS REtA TIVOS Al. SEMT
Articulo 9,_ ENTREGA DEL MONTO RETENIDO
La entrega de! monto retenido por parte de [as Empresas del Sistema I'inanciero quc utilicen d SEMT
se ef~cruad dentro del plazo de cinco ('5) d"" hbiles siguientes contado_" de.sde la fc'Chade la notific;cin
de la Rl'li"lucin Coactiva que dispone la entrega del monto retenido, en las condie;nnl'S que disponga el
Ejecutor Coactivo en la mencionada resolucin. A,im;smo podr designar a un trabajador de la SUNAT para
recoger e! cheque.
AElE
1003
Anculo
10".- VEIUflCAC10NES
Para asegurar d ~\lmplimiento
.Id D,'vct<> Legi.,lativo y m, nOllll:!.> r''glamemarias,
lo estime penneme.
real:l:lr las wrficaciones que correspondan.
Artculo 11".- VIGENCIA
La presente resolucin regir dt'l;de la f,ha de entrada
DISPOSICIN
IOnvib",ncia .Id Decrelo
la SUNAT
cuando
l.cgislativo.
FINAL
nica.- RESOI.UCIONES
COA(.T[VAS
y COMUNICACIONES
NO COMPRENDIDAS
La presenle norma nn Ulmprmde a 1:!.>r<'Soluciones y los informes de las Empresas dd Sistema Financkm
vinculadas a las Rt".mludones Coactivas de embargo en forma de retent)fl 'lUlOfueron "rnilidas en documento
fsico y notificadas antes de la vigencia dd Decreto I.<:gislativo.
ANEXO
RELACiN DE EMPRESAS DEl SISTEMA FINANCIEROINCORPORADAS EN El SEMT
q;;;;:;:,"~C~;:;~:;::;~;!;!;';;]]:!2;:~:JRAz6~'E1NS~O~t~,
~;;;;;;;;;;;;;;;;~
p 20100130204
20100047307
20100047218
20100030595
20255993225
20100105862
20101036813
20100118174
20100043140
20100116635
201000S3455
20382036655
20513074370
20330401991
20516711559
2025970241 t
20517476405
20100269466
20114105024
20104888934
20102361939
201 04S99t 51
20130098488
20113604248
20100209641
20130200789
20132243230
20102881347
20103845328
20114839176
la)
lb)
le)
Id)
1004
AELE
anco Continent1
anco de Comercio
Bnco de Crdito del ?er':'
Bnco de la Nacin
Banco del Trabajo
Banco FinanciNO del Pe,
Banco IntermNicano de Finn;as
Banco Sudamericano S,A,
Banco Wiese Sudameris
Citibanlr N,A, Sucursal de Lim"
Banco Internacion1 del ?er.lnterbank
Mi Banco-Banco de la Mieroempres SAo
HSBCBank Per S.A. ()
Banco Falabella Peru S.A. (b)
Banco Santnder Peru S.A. (e)
Banco Ripley S,A, (~)
Banco Mee del Peru S.A. (e)
Caja Municipal de Crdito Popular de lima (e)
CjMunicipal de Ahorro y Crdito del Sant" S.A. (e)
Caja Municipal de Ahorro Crdito de lea S,A. (e)
Cilja Munic;pal de Ahorro y Crdito de Paita S.A. (e)
Cilja Municip,,1 de Ahorro y Crdito de Pisco S.A. (e)
caja Municipal de Ahorro y Crdito de Taena SA (e)
Caja Mun;cipill de Ahorro y Crdito de Piura S,A,e. CMACPiura (d)
Caja Municipill de Ahorro y Crdito de Arequipil SAC. CMACArequipil (d)
caja Municipal de Ahorro y Crdito de Huancayo S.A.e. CMACHuanC<lYO(d)
Cilja Municipal de Ahorro y Crdito de TrujilloSAe. CMACTrujillo(d)
caja Municipill de Ahorro y Crdito de Sultana SACo CMACSullan<l(d)
Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Mayns SAC. CMACMaynas (d)
Caja Munfcipal de Ahorro y (rdito de Cusca S.A.e. CMACCusca (d)
Incorporadopor el drj{ulor d~ la R,de S,NO.B-lOO6/SUNAl;peblicJddel1 de di{iemb'ede 2006.

IrKorporadoporel artculol. de la R.de $, W 190.,001/'iUNAJ,
publicadael 11de octubrede .oo7,
IncorporJillpolla R,de .~'
49-2008l'iUN/I,T.
p"bl1eadael5 de ~"ilde 2008,
IrKmporadocomonUe"" empre",; poI el M{ulol' de la R,de S. NO148.,OO5/'iUNAT.
p'JlHicada
el 7 de
dieernbrede 2005,
10.7. EMBARGOS TELEMTICOS
I Cobranza Coactiva
A GRANDES COMPRADORES
RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
N I 49-2009lSUNATI.)
TTULO I
ASl'ECfOS
PREUMINARES
Articulo l".~ DEFINICIONES

A la I'rt"Selllcresolucin dc .Iuperintendencia se le apliw.dn las ddiniciones siguientes:
al Gr:mdes Compradmes: A a'ludlo.1 comribuyenres que debido a 5U imporrancia fiscaL el impone
5ignifiLatiyo de .\lIS adquisiciones de biene5 y/o servio, y d re!n'amc nlmero de proveedores, son
incorporado.l al uso del Sisrema dl' Embargo por Mcdios Telemticos anr<>Grandes Compradores
a que 'e refiere la pre,eme norma. medianre resolucin de ,u!,,-,riruendencia.
h) Reglamenro de la Ley de Firmas y Cenifkado, Digitales: Al aprobado por el Deneto Supremo No
052-20()!j-PCM.
c) Ct;nificado Digilal: Al ddinido por d glosario de ri'rminm dd Reglamelllo de la Ley de Firnl;Lsy
Certificados Digitales como d documento cr\cucial electrnico ~enerado y fimudo digitalmente por
una Entidad de lAnificacin, el cual vincula un par de (byes con una persona namral o jurdica
confirmando su identidad.
d) Entidad de Cenifiw.cin: A la definida por el glosario de trmino> dd Reglamento de la Ley de Firnus
y Ceniticado.s Dgirab como la persona jurdica pblica O privada que presta indistintamente -,<:",ieio,
de produccin, emisi(m, gestin, cancelacin 11 orros .Iervicio, inhcrelltcs a la certificacin digital.
Asimismo, puede asumir I:Lsfuncion", de registro o verificacin,
el Entidad dl' Regimo" Verificacin: A la definida por el glosario de tminos del Reglamento <lela
I t'y de Firmas y C.ertifiCl<losI)igirale.scomo la persona ;uridie.1.con excepcin de los notarios pblicos,
encargada del levanlamienro de daros, la comprobacin de sW,1rl"I>ceto a Ull solicitantc de un
certificado digital, la aceptacin y aUlOrizacin de las solicirudes para la emisin dc un cerrificado
digiral, as! como de la accpuci6n y aut"ri"uci6n de las snliciltldl"S de cancelacin de certificados
digitales. Las personas encafl,'<lJasde ejercer I.t citada fUllcin sedn supervi.ladas y reguladas por la
normarivi<lad vigeme.
f) Fimla Digital: A aquella rma electrnica que utilizando una tcnica (le criptografla asimtrica, pcmlite
la idernilicacin dd signarario y ha sido creada por medios que ste manrl'nc bajo su oor1\rol, de
manera que est vinculada nicamente al mismo y a los dalos a I,)\ que refierc, lo que permite gar:llltiur
la integridad dd contenido y detecrar ClrahlUiermodificacin ulterior. (b)
g) Importe a Pagar: Al momo que cada uno de los Grandcs C.ompradores comunica quc pagar en dinero
u orro medio que impliquc su di.lpo.licin en eK"Cti"o,por cada obligacin contrarda con sus acrel.J"'eS
idcmificados con nmero de Regisrro nico de Contribuyentes (RUC).
De haberse pactado que el pago .le reali7,ad en monl'CJacxtran;era. se considerar corno Importe a
Pagar el mont" en moneda nacional 'Iue n:sulfe de la conversin realizada.de acuerdo al tipo de cambio
promedio pondet:ado venta, publicado por la Supcrilllcndcncia de Banca y Seguros y Admini.ltradoras
Privada., de Fondos dc Pensioncs (SBS) en la feelta en que se realiza la comunicacin del Impone
a Pagar,
)c no cxistir publicacin del ripo de cambio en la techa en que se rcali7.ala comunicad,')[] dd Importe
a Pagar, se utiliur la ltima publicacin del tipo de camhio que huhiet:a efecttJ:Ido la SBS.
Si alguno de los Gt:andes Comprad"res se cncuenlf:l ohligadn a retener el Impuesto Gencral a las
Yemas, o est obligado a efectuar el depsito por el monto detrado del imporre de las opef:lciones
{al
lb)
Publi<adl <!lB de Urfo de 2009,

Inaso ~ mod~kado p<JI'el a~iculo nico de la R de S N' n6.201 llISUNAT, publicada el 16 de octubre de 2010,
AEU
1005
CT"
Cdigo Tributario
suj~ta.sal Sistema de Paf,o de Oblif,acoJle~Tributarias m el C;"hinn" Central, se considerar Impone

a Pagar, al m"m" 'IU'-'se de'emholsar luego de descontilIse la re,enci6n o detrarri<n respectiva.
h) SiMema de Interrnediac6n Digiral: Al d~finid" por el gl"sario de trnino, dd R'-'glamento de la ley
de Firma.sy Certificados Digitaitescomo el sistema WEB que permite la transmisit>llyalrna<:enami,'nto
de informacin, garam:l.:lndoel no repudio, mnfidenalidad e integridad de las ransa"ion<.", a rravt's
del uso de comp"nel1!~ de fimla digiwl, autenticacin y canales seguros.
i) R,-",,,Iucino RC:$oluciones:A aqulta(.l) que emite el Ejecuwr Coacrivo dentro de un Proce<1irnielllo
de Cobral17a Coacriva a Hnde !tabar un emhargo en forma de retencin o adopar medidas I"inmlada.,
al mi.,mo,
j)
Deudor Trburui" " Deud"re.' Trihlllari"s en Cobran7<1Co.Ktiva: A aqul(lo~) acreedor(es) de los
Grandes C..ompradores que mamiene(n) dCllda trihutaria en I"s pr<>e"dirnientosde cobranl..l coactiva
'lile se !toshubiera iniciado.
k) Tillllar d~ la firma digiral: Al Ejt"CurorCoactivo.
1) Extraner SUNAT: A la conexin virtual a la q[[e se accede por Internet, a travs de la cual los Grandes
Compradores ingresan al Mdulo de COllSulLJde A(teed"re.' y C"municacin del Importe a Pagar.
m) Cdigo de usuario: Al tex!O conformado por nmeros y lcrra;;. <ue permite idemiflcar al Gran
Comprador tlue ingresa al Mdulo de Conslllta de Acreedores y Comunicacin del Impone a Pagar.
n) Clavc de acces,,: Al t'-"Xroconformado por ntmeros y letras, d<."conocimiento exclusivo de! Gran
('.-omprador, '1u<."
",-\Ociadoal cdigo de u.suari" morga privaeidad en el acceso al Mdulo de Consulta
de Acreedores y Comunicacin del impof{<."a Pagar.
Cuand" S{' haga mencin a un artculo o anexo sin ,efialar la norma legal a la '1ue correspond<.",se emendcr
referido a la prcS<:llleresoluei<'>llde superintendencia.
TITULO 11
SISTEMA DE EMBARGO POR MEDIOS
TELEMTICOS ANTE GRANDES COMPRADORES
Artculo 2"._ APROBACIN DEL SISTEMA DE EMBARGO POR MEDIOS TELEMTICOS
ANTE GRANDES COMPRADORES
Apruha.se el Sistcma de Emharg" PUf Medios TeleroriUls ame Grandes Compradores (SEMT-GC) d
'1uc permitir consulrar la condit<'>nd~ Deudor Triburari" Cn C,obram.:r C,,",activade l"s acr('Cdor<.."de I"s
Grande, Compradores, comunicar d Importe a Pagar re,pecto d<."cad" obligacin .llllrada con dichos
acreedores y llotificar la(,) Resnlucin{es) corre'pont1ienre\s).
Anenlo 3"._ COMPONENTE.S DEL SEMT-GC
El SE!l.IT - GC est compuesto por:
a) El Mdulo de Con'ulta de Acreedor .
, y ComuniGlcin <Id Importe a Pagar, d cual es un aplicativo
di'ponible cn Exrra,,~r SUNAT '1"e pcrmitecDllsulrar la Ulnditro de Deudor T ribUlario en Cohr;ln7.1
C..oJCtvade los aCre("t.i"resde los Grandes Compradores y comunicar a la SUNAT el" 1"" Impone,
a Pagar por cada ohligJ.tn colllrada con los auCt.xJores'1ue tengan 1" rdida condici"lIl.
b) El Mdulo de NotiHcacin Electrnica desarrollado para notificar las Resoluciones.
Artculo 4"._ SEGURIDAD DE lA FXTRANET SUNAT
1.a Extraner SUNAT eM disenad:l para pr~"Venir,detec1ar e irop,-'(Iirviolaciones a la "-'glrridad durante
d envo de informat,'m. Para este Jlll CtJ~nra,elllr~ orrns, mn 1m siguieOll", rC'<Juaimknros tk seguridad:
l. Cifrado de la inlormacilllransfida para protegerla de illlercepraciones y mooiJlcaci""cs por usuario.,
no deseados.
2. U,o de [[n cdigo de muario y clave de acceso para eft"Ctode identificar al Cran Comprador que
au:t"tla ~ la Extam't SUNAT.
3. Segltrid,,,l y monitor,-'o de la red privada de la SUNAT, .1 travs de dispositivo, d<."seguridad que
permiten prorq;er a los usuario.s OllTtra cual'luier tdflcll no autoril.ldo.
1006
AElE
I Cobranza Coactiva
Artculo 5._ MDULO DE NOTIFIOr.CIN

ELEO"R()NICA
El I"Mdulo de Notiticacin Electrnica del><:(Cnntarcon los siguientes mecanismo.' de ."-'guridad:
5.I.fir1ll3 Digital, pOr:!lo (Cual~e debed utilizar certiflc"dm digitales que cumplan COIl las siguiemcs
(aracteristicas:
5.1.1 Ser cmitidos por una Emidad d" C~rtir,C1(in que:
a) Utilin: d mod" regularizado, seguro y aceptad" dd Protocolo OCS" (Online Cenificate
Status {'romcol) o CRL (C~rtifiClte Revoc.lte Lisr) para validar 13vig~ncia dd certificado
digital.
b) Brinde los setvici", de Entidad de R.<:gistroo Verificacin.
5.1.2
Permitir que ~e identifique al Tituiar d" la :irmJ Digital, sealando sus nornbrL"Sy apdlidos,
5,2. U50 de un Sisu:m3 de Int~rm(C'(liacinDigital.
l.a.' nmificaciones remitidas por los EjccutnrL",C"lCTivosmediame d Mdulo d~ Notificacin Electrnica
que cueme con lo, mc'cmi,mos de ~eguridad antes d",criw" rendran la misma validez que las realil.ada, Xlr
medi", f.icos.
TfTULO 111
PROCElJIMIENTO
A SEGUIR POR LOS
GRANDE.S COMPRADORES QUE USEN EL SEMT-GC
Artculo 6._ INCORPORACiN
DE LOS GRANDES COMPRADORES AL SEMT-GC
l.a incorporacin de los Grandes Comrr:ldor~s al uso del SEMT-GC se efectuar medianre resolucin
de superinrendencia y ",r[ gr.Hlual. En una primera CIar" 'i<: con,iderad oomo tales 3 aquell", 'IU~.,e defJlbn
en el Jnexo ']ue ser publi~<1doen e!portal de b SUNAT en la Internet cuya direccin ~'Shnp:llv,ww.swlar.gob.pe,
en la misma fecha en 'lue '1: puhlique la presellle rc,olu,i,n de superintendencia, de acuerdo a 10establecido
~n d artculo 9 del Reglamento (lile estahlece disposiciones rdativa, a la publicidad, puhlicaei<">nde proyectos
normativos y difusin de normas Icgab de carcter general, aprnhado por el Decreto Supremo N OOI-2UO'J-
lUSo
Ll.\ Grande; Compradores seflaladm en el Anexo ddx:dn
requerirn contar con conexin a Internet.
iml'lc!ll~ntar el SE1vtT-GC,
[",rOl
1" ClJJI
Anculo 7._ ACCESO AL MDULO DE CONSULTA DEACREEDORF.$ y COMUNICACiN

DEI. IMPORTE A PAGAR
7.] A partir dd da h.hil siguiente JI ven(mielllo dd plam de cuarenta y cinco (45) das calendario
c(Hmdos desde la entrada ~n vigencia de la pres<:lIleR'S'llucin, los Grandes Comprador,'s debern
ingrco;"ral Mdulo de Con.<ulta de Acr~edore~ y COllllllli(;;lCi,"ndel Importe a l'agJr.
Para fal ~f~,to,la SL'NAT les propordonar dentro del plazo .,efiabdo en el prr.fo anterior, 10.\c,i<!igos
de usuario y iJ., ,bve~ de acceso correspondientes, lasque sern de uso exclusivo para d referido ingreso,
7,2 Respecto de! cdigo de usuario y la clave d" a(u'So deber tener-'Cen cuema lo siguieme:
3) FJ oodigo de muari(} y b cbved~ acceso ,\Cdn entregados en un sobre ,dlad" al Gran Comprador
" J su repr~'semant~ 1cg<J1
an~dilado en d RUC, 'luienes previa exhibkin de ws documentos
dc' identidad vigemes y la presentacin de una f<>f<xopiade los mismo.', ddx:ran firmar una
mnsran,ia de recepcin en seal de conformidad.
El Gran Comprador o su ITjlR'Sl;ntJnte legal acreditad" en d RUC podr designar a un tercero
PJr.l recibir d cdigo de usuario y la clave de acceS'l, quien deber ~xhibir d original de su
documento de id~ntidad vigente as mmo presentar una fOloeopiJ dd mi,mo y una cana pod<:r
en donde se le autorke a r~cibir el cdigo de usuario y la clave d" :l(CC.''', La firma de! Gran
ComprJdor o .IU rel're'Cntante legal aCrL-d;[ad"en el RUC, consignada en dicha carta, ddx:d
ser k'g"lilada nOlarialment~,
En eSte c;~\o, el tercero dcb~r firmar la oonsl3ncJ de recepcin respeniva.
b} E.~resl'"m.abilidad de! Gran Comprador o de su repr~sent"tl{e legal acreditado en d RUC tomar
las debidas medicl..\de seguridad "n d uso del cdigo de [['[[ario y la dave de- au~"".
En este sentido, 'C ~ntended que la conMllta y la oomunieaci<'lllhJn sido decUladols Xlr el Gran
AHI:
1007
CT.
CdigoTributario
Comprador en todos aquellos osos en 10.1que para acceder al Mdulo dc Consulta d" Aef<;ed,,1L.\
y Comunicacin del lmpnrre a Pagar se haya ujli?.aJo el cdigo de usuario y la clave de accew
otorgadas por la SUNAT.
c) El Gran Comprador o Silr"prcsemante k-galacrroitado en el RUC, en cualquier momento. podr
obtener WI nu<.vocdigo de u>llario y clave de acceso. considerando para tal efeno. lo atableddo
en los literab a) y b) dd ,,<",eme numetal. El Olorgamiemo de un nuevo cdigo de usuario y
clave de acceso implicar aUlomticamente la anulacin dd d,igo d" usuari" y la clave de acce.lo
ororg.ldos a11leriormente.
Artculo 8,_ CONSULTA Y COMUNICACIN
DEL IMPORTE A PAGAR
8.1 Cada uno de 1m Cr,llulc.o;Compradores deber verificar. con una ;Intieipad<'m no mayor de tres (3)
ni lllerH,r de un (1) da h:ibil antes de ell:etuar C<ldapagn a SU a<:rccJ.or,si este tiene la condicin
de Deudor Tributario en Cobranz.a Coactiva, para lo cual consultad el Mdulo de Consulta de
Acreedores y ComuniC<lcin del Impone a Pagar del SEMT-CC. Esta consulta podr ser individual
por c.aJa acreedor o mliltiple llleJiallle un archivo plano, en el que podd visuali7.:mc a rni~ de un
acree<.lor.
R.2 Cuando d resultado de la consulta a que .Ie refiere el numeral amcrior sea afirmativo. en ele da. d
Gran C.<llllprador deher:i comunicar el o los Impones a Pagar a travs del M<.lulode Comuh.a dI.:
Acreedores y Comunicad/m del Impone a Pagar del SEMT-CC.
La comulliC<lcina ([Uese rcfiere el prrafo amerior 010.le efenuad .Ii el Impone a Pagar a comunicar
respecto de c.~da obligadn es superior a dos (2) Unidade, [mpmitivas Trihutarias.
De nu I.:f<-.:tuarsela comlmiC<lcinde ~c\lerdo a lo seialado en el presente numeral .:sta se rclldd por
nO realiw.da.
Por las comunicaciones r~-a1il.a<.h~
conforme a lo establecido en el ptesente artculo, el SEMT-GC emitid
una constancia de comunicacin de pagos por reali'.ar, la cual podd imprimirse o guar<.larseen mL...Jios
ma~nti<:os. La., mrnunkaciones se tendrn por efCCluadClS
en la fecha que figure en la constancia antes
mendonada.
Articulo 9._ EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
').1 Efenuada la comunicacin de acuerdo a lo \.;tahlecidoen el articulo 8, el E.jl.:CUlOr
Coanivn 1l0lilicld
la te>;oludn que ordena el emba'l;o ('n f<lrtnade retencin, en la cual, aJl.:tns, se morgar al Gran
Comprador el pbw de dnco (5) das hbiles eontad(}~ desde la fecha en que sune eb:tos dicha
notificacin, para la cmteg".la la SUNAT del impurte retl.:nido o para comunicar la imp<l.libilidad
de realizar la retencin, en las condicione . 'llIe .'" esrablezcan en la mencionada resolucin.
').2 La entrega dd impone rerenido se ef<-.:ruaden moneda nacional por va d<...
ltnka a traves del 5istema
SUNAT Operaciones en Unea (SOL) o mediante chLoque,en cuyo ca.mse le excepta de la obligadr'>n
de presentar el cheque de gerencia o cenific.~do a quc se refiere el inciso e) del articulo 3 dI.:la
Resolucin de Superil11endcncia N" IOO-97/SUNAT y normas modificatorias,
Para la entrega del importe retenido mediante el sistema SOl, el tercero <.Iebercumplir con lo
dispucsto en el literal f) del numeral 1 del ~rtculo 20" dd Reglamento del Proc<...Jimicmode Cobranza
Co~ctiva aprobado por la Resolltl'i,n de Superintendencia N 216-2004/S11NAT r normas modificatoria,l.
La SUNAT, en el procedimiento <.lecoilran:l:l coactiva, imp\llar;\ el rnmllO entregado a la det1d~
tributaria que origin la medida <.let.mbatgo. El Ejecutor remitir al Deudor Triblllario en Cobran:l:l
Coactiva los docllmento~ quc acrediten la referida impuradn.
9.3 Cuando SUITaefeero la no\ficacin de la Resolucin al Gran Comprador. el Ejt'curnr Coactivo deber
notiliC<lrlatambin al Deudor T riburario en Cobranza Coacti~.a.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nic.:r,- VIGENCIA
LJ presente R<",uIucincmrar en vigencia a panir del da siguiente al de
1008
AElE
.\U
publicacin.
I Recuperacin Onerosa y Cobranza Dudosa
I l. RECUPERACiN ONEROSA Y COBRANZA DUDOSA

11.1, DECLARACiN DE DEUDAS COMO DE RECUPERACiN ONEROSA O COBRANZA DUDOSA
DECRETO SUPREMO N 22-2000-EFI')
CAPTULO I
DEUDAS TRIBUTARIAS DE RECUPERACIN
ONEROSA
AncuIo 1",- La Admini~tracin TribUlaria, de acuerdo a 1" di,'PUl~to en d inciso e) dd Artculo 270
dd Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Triblllario, aprobado por el De<:rt'to Supremo N 135-99Ef, til'ne la ~wltad para dedarar como deuda., de recuperacin onerosa, ias deudas tributatia., 'I"e ;lllministre
y/o recaude, que cumplan I,}\ criterios que para tal eleCTOlije mediante Re'olucin le la Administraci"n
T rihularia,
Anculu 2,_ L Admini,tracin Trihutaria, respec\(}de la.,deuda.s tributarias que se incluyen demm de
los akances del artculo preu-..iente, reali7ar la, siguientes acciones, de cnr<'<-"p'mder;
2.1. Dejar ,in efecto las Resoluciones dc Dcterminacin, Resoluciones de Mulla. ,denes de Pago u
otras que contengan deuda trbtttaria, resp"'Cto de la, cuak" se hubiera interpuesto recurso de
reclamacin que se etlcomrara en trmite, declarando la procedencia de olido del rl'l-'U{.';O,
1.2. No ejern,r o, de ser d ca.'o, suspender cualquier au;in de cobranl .., procediendo a extinguir la
deuda pendiente de pab'U,as cuino 1", ulSla, y gastos a que hubiere lugar.
Lo sdialado en el prrafu anterior tambin ser de aplic-J.cimtratndose de deudas respecto de las cuab
ya exiSTanresoluciones de la Admini,u,Kin Tributaria, dd Tribunal I;i,'ol o del Poder Judicial.
Articulo 3,_ El Tribunal Fiscal declarad la pn)(lx!encia de olicio de los "-'Curs", de apelacin que se
enCOfJlt'J.r.l.Il
en trmite r(",pecto de lasdeudas lribulari"", 'l\le la Admini.ltracin 'l'ribUlaria dedare como deudas
de recuperacin onerosa,
Tratnduse de demanda.l COlltCncio-'<)-administrativas..tI lrrnile, relativas a deudas tributarias declara,da,
COtllOdeudas de recuperacin onerosa, el Podn Judicial, de oticio o a .IOJcittlJde parte, dnd"er los aClUados
al rgano de la Administracin Tributaria correspnndil'llte, a fin de que STaproceda de acuerd" a In previsto
en <'SteCaptulo.
CApfTULO II
DEUDAS TRIBUTARIAS DE COBRANZA DUDOSA
Artculo 4
La Adminim~cin Tributaria, de aUlerdo a lo dispUl"t<l en el inciw el del Articulo 27
del TUO del Cdigo Tributari", tiene la b.culmd para dedarar como deudas de cobranza d",l"sa, entre otras,
aqucllas cuy" p1a7_0
de prescripcin hubi~e transcurrido, renicndo en cuenta que en este SUPUC.lUl
se enlUentta
impedida de cjercer cualquier accin de cobrJ.m.a, p"r lo que se elll;enJen agoradas la~acciones comemplada,
en el Pronxlmiento de l.ohrJ.n7,1 Coactiva,
En mnsecuencia, la AdminiSlracin Tributaria dejar sin d ..
'Cto de oficio las Iksol"cinnl" de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago U otras que COlllcltg:mdeuda tributara, que se encuentren
en la simacin selaJada en d presente articulo,
0
,_
CAPTULO 1II
Artculo 5,_ Si corno '''flSt'Cuencia de la emisin de la Resolucin de la AJmini,,racin qU(Odeclare una
deuda rribU{;lriacomo de rccuperacin onero,a o de cobran'l,l dudosa resultara un sald" :l tavor del deudor
tributario, SEeno ser maleria de compensacin ni d ..devolucin,
la)
f'ubliCddo~I I I de "",''o d~ ,1000,
AELE
1009
CT.
CdigoTributario
Anculo 6u,. El present~ D~CTe{{lSupremo s~r.l refrendado por d Mni5tro de F.-:unorna y FinanZ3S.
DISPOSICiN FINAl
Uni<;a.- 1." dispuestu en el Artculo 4u del pres~nt~ D~<::r~m.suprcnm tiene Glfcter de preci,in.
(. ..)
11.2.EXTINCiN
DE DEUDA TRIBUTARIA DE RECUPERACIN ONEROSA

RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENOA
N B2-99/SUNA~')
Ankulo 1._ Se mmidera deuda Iriburaria d~ re~-lperad(;nonemsa ,egn lo di, puesto ~n el inciso e) del
Artculo 27n del Cdigo T ribUlario, a aquella que Se indique en la pgina ,,"eb de la SUNAT, cuya direccin
es hltp:II""''''',.Il1llat.goh,pe, la misma que rambin podr ~r cunsulrada por los deudores niburarios ~n la'
dependencia, de la SUt'\AT.
La fecha de extincin d~ la deuda ames mencionada, ser<la de incorp"r:tcin en la mencionada pgina
,,"eh: nn ,icnd" neIT.\.J.rioque la SUNAT realice nmificacin adicional de la resolucin ""respondiente.
Excepcionalmente, tratndose de r~",olucionesU rdenes de pago impugnadJ.l, se considerar lo sigui~nte:
a) En el ca", '-lue se encuentren redamada.l ,~ aplicar lo dispuesto en d Anculo 3u de la Resolucin
de Superimendenda N lOO-94-EF/SUNAT, considerando que la deuda se exlingue a partir de la
fecha en 'Iue la SUNAr quiebre las respectiva., r~'Sn\ucion('SU rdenes de pago, situacin que .,el'.
comunicada al deudor rriburario al nmificirsele la resolucin corr~spondicrne.
b) Cuando mediante rc",luciHl del Tribunal Fiscal se le ordenc a la SUNAT que quiebre las rcspfivas
resoluciones u rdenes de pago en virtud a 10 se[,alado en las Resoluciones de Superinrcrulenda N"s.
100.94- EF/SUNAT, IOJ-94-F.F/SVNAT y 30-97/SUNAT, dich;l:i "-'Solucionesu rdene.>de pago
se entendern quehradas en la fecha en que se le n(l{ifique al deudor uiburario la antes mcncionada
resolucin del Trihunal FiS("a1.
Lo dispucslO en el presente articulo ser de aplicacin a tooa' Ia.~rc",ludones u rdenes de pago emitida'
hasta la fecha de cntrada en vigencia de la preseme rewlucin al como a la.Ique se emitan mn posterioridad,
cualquiera fuera el eSlado en que se ~nC\len1Tcn.
Anculo 2 Ll aplicad"n de lo dispuesto en el Artculo l de la presente resoluei,\n, no da derecho
a devolucin ni compensacin de lo pagad" por el deudur triburario, respecto de 1aJ."'soluciones u rdenes
Je pago que cOlllengan deuda, consideradas de recuperacin onernSa.
U,_
la)
Publcada ell] de juliOde 1999,
1010
AHE
I Recurso de Redamacn
12. RECURSO DE RECLAMACiN

12,1, PRESENTACiN
DE CARTA FIANZA
RESOLUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N 98-97/SUNAT(')
Anculo nico.- ApJU~ha5elas disposicione.l que debcr.n cumplir los deudores rrblllariO.l, a., corno el
procedimiento para la presemacin de la <.::Irtaf'anza de conformi.Ld con el tercer p,irrafo del artculo 137"
dd Cdigo Tributario aprobado ml.iallle el [)e.;:tct" l.egislativo N" 816.
DISPOSICIONES Y I'ROCEDlMIENTO
PARA LA 1'RSENTACIN
FIANZA A QUE SE REFIERE EL ARTrCUl.O 137 DEL CDIGO
DE lA O\RTA
TRIBUTARIO
TfTUl.O I
DEFINICIONES
Antulo 1._ Al", hnlOSde la presen: norma se ellltnded por;

a) Cdigo; Al Cdigo 'I'rihmario aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 Ysus mooificalOrias.
b) Rtl1.l"o de Reclamacin: Al imerpul".110contra la Resolucin de Determinacin y/o Multa, vencido
al trmino para su prL",c'ntJlin sin el pago previo de la deuda tributaria que se re<:lamaactuali7.:lda
ha'ta la fecha de pago.
el Cana Fianza; A la otorgada por el deudor tribulario de conJ'JtmiuaJ mn 1" cstable<:idoen el anculo
137 del Cdigo con el pmp<siru de cumplir con un requisito de admisibilidad relmivo al recurso
d" ....,dam;l(i(na que se refiere la pre.l<:lIlete",luci<'>n.
Cuandu .1<:haga m"n"in a un artculo sin mencionat la norma a b que penenece se eJllellder. referido
a la presente Resolucin.
TTULO 11
O\RT A FIANZA
An:euln 2",_ REQUISITOS

La carta flan7-"deber cumplir con los siguiente;,; requisitos;
a) Ser emitida por una entidad bancaria del Sislema ;inanero Nacional a &vor de la SUNAT, a
solicimd del deudor tribUlario o de un tercero.
b) Ser irrevocable, solidaria, inC<lndki"nal v de ejecucin inmediata.
c) Ser emitida por un monto igual al de Ia'deuda tributaria que .le reclama aetuali7<ldahasta la lecha
de su prl'Sentan,
d) Ser emitida por un p.:ri"do no menor de seis (6) m<:.-'iC.',
e) Se indicara lo siguieme:
l.a.' Resoluciones de Determinacin y/o de Multa que se garantiza;
La deuda trihutaria contenida en la. resolu"n~'S antes menciouadas o pan:e de ~~ta, citando se
realice un redafl1() poral () se pague en efectivo el test<>de la deuda reclamada; as <.:ofllO los
intere5CSque se devenguen d..conformidad con los articulo., 330 y/o 18]0 del Cdigo a la fecha
de presentacin o renovadn de la <.cartafian7,.J;
Que .",r. ",j",cmablea slo requerimiento de la SUNAT, an cuando .Ie apde de la resolucin
que decl:tre improcedente o procedente en pan ..el recurso de reclamacin.
An:leulo 3",_ PRESENTACiN
La e:trt:l flama deber presentarse en la Intendencia
Idl
1I
Oficina Zonal a que pcrtene<:eel domicilio iscal
Publicd<laeI8d~nO\'iembredel997.
AELE
1011
CT
11
Cdigo Tributario
del deudor riblllario, conjumamellle con el recurso de reclamacin relativo a la dmda uibUlaria que garamiza
o mn pOMerioridad h:niendo en .::w:nta lo sealado en el primer prrafo del artculo 1400 del Cdigo.
Ankul" 4"._ RENOVACIN
la carta fianza deher ser renovada, cinco (5) dias Mbiles allles de su fecha de \"encimiclllo, cn 1m sigui<:ntes
="0"
a) Cuando se d el mpueslo sdialado en el erccr prrafo del ancuJo 142 del Cdigo.
b) Cuando el plazo de vigencia de la C.1rrafianza no comprenda el pla7.0 <"e ,iene la SUI\'AT para
pronunarse debido a 'lue el recurso de reclamacin ha sido admitido a umite a comecuencia do:una rei<olll<ndel Trihunal Fil'(:alen ese st:ntid".
0
Aniculo 5._ DEVOLUCIN

l.a carta fianz: ""r.ll'llt"Sla a di,pmi.::i"n del deudor trihurario o su repre,entante leg<llen lo, sigui(,nleS
supue;lOs:
a) Cuando la SUNAT se pronuncie declarando inadmisible el recurso de reclamacin teniendo en cuenta
lo .'enalad" en el primer prraf" del articulo 140 del Cdigo.
b) Cuando la SUNAT se pronuncie dej:l/1Jo sin efcrm la.sRc.\OJuciOlK'S
de Multa o de Determinacin
'lue garamizan dicha carta fianza.
e) Cuando la SUNAT se pronuncie declarando impro.::edenre o procedente en parte el rt'Curso de
r~.c1aJllaci"ny el dmdor tribulario cancde la deuda determinada eu la resolucin <ue resuelva el
recurso, actualizada hasta la fecha de pago.
d) Cuando el deudor nibutario C:Incc1ela deuda tributaria materia del m;urso de reclama.::in,aetuali]<lda
ha.'1a la fed'a de pago, an cuand" di.::b" re,-"Ur.",\Ce en,::uClltfCen tcimite.
0
EJECUCIN
TITULO 111
DE lA CARTA FIANZA
Anku10 6"._ EJECUCIN

I carta fian].l ser ejecutada cuando 'i<: ded.,re la impmtnkncia o procedencia en pane del tt"Cun;ude
teclamacin an uuudo se presente recurso do:-apelacin demro del plaw de ley; salvo 'lue el deudor tribUlario
con antetioridad a la cj~"Cuci6nhubiere procedido a cancelar la deuda tributaria determinada en la resolucin
'lue resuelva el recurso de reclamacin, anuali7"ld" hasta la fecha de pagu.
l...)
12.2. PRESENTACiN
DE FORMULARIOS
DE INFORMACiN
RESOlUCIN DE SUPER.INTENDENClAN
SUMARIA
83-99fSUNATI<)
Anku10 1".- DE LOS fOltM.UlARJOS

Aprubase 10; si~uienle.s Formularios que como anexos forman pane integrante de la prt'Senle =oluci<n:
Formulario 6UUU:noja de Infi,rm,lli"n Sumaria.
Formulario 6001: Anexo Hoja de Informacin Sumaria.
bloS formu1Jri"s .le distribuirn, en forma gramira, a trav; de las oficinas de la SUNA T.
Anculo 2._ DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN lA HOJA DE INFORMACiN SUMARIA
Los datos wn;ignados en la Hoja de Informad"'n Sumaria ulrrt"pondienle, al deudor Tributari" y al
(al
Publicada el 24 ae abril de 1999, la R, de S, NO106.2005I5UNAT, publiwdd el 1 de junio de 2005, modific los FormulariosN"s. 6QO:) Y6001 .
Dich", formula';", pul'den \.el'obtenid", en Iw,'w.,unal.gob.pe/rnientocin/fo,",ularios
1012
AElE
I Recurso de Reclamacin
rcprc"Semanrekgal slo tendrn <:feerospara el procedimiento ,onten..,;ow dc r<."C1amacin

o dc apdacin, por
lo que en ningn caso modif1carn I"s dato.l rcgistr-ados en el Rt'gislro nico de Connibuycntt'.l (RUC).
Anculo 3._ DE LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Y DE SU ANEXO
A la Hoja de Informacin Sumaria y a su Anexo se Ics aplicar:n las siguientcs rt-gh"
a) La informacin consignada en la Hnja de Infi,rmaci6n Sumaria necesariculleme deber mincidir cun
la infurmaci,'", detallada por el deudor tribmario en d t'SCrirode rt'Clamacin o dc apelacin.
b) El domicilio proce-.al con,ignado, en uso de diferir dd domicilio fiscJ1dd deudor niblllario, debcd
t"Starubiudo en d radio urbano fijado por la SUNAT, que corresponda a la dependencia a la que
penelK"Cedicho deudor.
Traraodose de' la redamacin COlllra la re,,,luci,',,, quc e.ltablece la sancin de oomi,n dt. biene.'. a,
como de la re"'oluci6n 'Iue la smtituya, el deudor trillUrari" podr seiialar domicilio proccsal dcmm
dd radio urbano fijado para la dc'pendencia doode se rcaliz la intervencin. Igual di'posicin, ser
aplicahle respt'ClOdd n."cursode apelacin imerl'uC!j1<>
contra la rc"Sulucinquc rcsuelva la referida
reclamacin.
c) Si la cantid:ul de'rdenes de pago u de resoluclonc'Simpugnadas es mayor a tres (3), d deudor trihutario
deher llenar tantos Anexos (Formulario 600l) COIllole .'1<'".111 nc"Cesarios.
d) En una misma Hoj~ de lnfotrnui,',n Sumaria no s~ podr consignar conjuntamente, 10.1dalO~rdativos
a la n.damacin de:
1. Re,oluciont-s de diversa o~mrak"7.a,tales mmu OrdellL, de pago, tc.,,,luciones de multa o tesoIUclunes de determinacin no Villr.:Ula,b~rJireetam~nte' e'ntre si;
2. lk-",Iuclones fietas wbre recur~os no contenciosos; y, Orden"", de pag" o resoluciones notificadas.
3. Ordeoes de pago, resoluciulle, de multa o res"luciones de dereTlllinacin vinculadas ditectamcnte
enrte ,; y, Rc.,.olucionl'sque e'stablC7.cansanciones de comi,o de hiencs. internamiento temporal
de vehculos, cierre remporal de el'tab1ecimieolo u oficina de ptoCt-sionales indel'cnJie'ntes, as
como b~ resoluciones que sll.\tituyan a ""\lJ lltima y al comiso: y, Resoluciones que determinan
la ptdida dd ftac,;ionamielllo.
Se deber prc."'enra.ruo Formulario 600(} para ca,ia UllOde 1,,_,casos a que'.Ie' ['('fiereel preseme litel'J1.
el Si la rt"Clamaci"no apdacl,n que ~ e'fecnia se realiza de manera pardal, se debe't<indicar d monto
de la deuda Iri1Jlllariaque St' impugna y acrooitar que se ha abonadll la parte de la deuda no reclamada
" apelada. actualizada hasta la fecha en que se realice d pago, selal:lIldo ell el escrita correspondienre.
d nlmeta de la Boleta de Pago y la fecha de la misma.
Si la rLx:lamacino apelacin se illlerl'one cxtellll'0dncamente, deber acreditarse que.le ha abonado
la totalidad de la deuda impugnada actualizada ha.,ta la ft"Chaen 'lue'.Ie' realice el pago. " prc,enlar
la Cana Pianza 'Iue gat<mti7.ael pago de la misma.
f) Tratndose de un rct.:u,",,,de reclamacin (Qotra una resolucin fina dencgatoria de solicitud no
conteocioM, deber indicarse en la Hoja de Informacin Sumaria, slo d rnmem de la ."olicitud no
col1tencio.\.1.
gl Tratndose de un recur.lO de apelacin, el deudor tribmari" deber consignar:
l. Los dal,,", relativo.-a la resolucin que ['('suelvela reclamadn, :v;( como los datos de I~ "rdenc.~
de pago o resoluciones prc"V;amenler<."Clamadas.
2, Para el caso de apelaciones de puru derecho, slo los datos rdativos a las rdenes de pago" a
1.1_'re.loluciones apeladas.
3. Para d caso de apelacin de resolucin fina 'I\le ,b,'stima la reclamacin, slo el numero del
cxp,-'ente de reclamacin.
Anculo 4",- VIGENCIA
La presenle re'soluci,)n ellll'ar eo vigencia a panir dd da siguiente dc' MI publicacin.
AElE
1013
CT.
Cdigo Tributario
12.3. ACTUALIZACiN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DECRETO SUf'REMO N
EN FUNCIN
DEL IPC
24-200B.Efl')

Para eti..uo dd pres<:l1leDecrelO Supremo, ,e entender pur:
l. Cdigo T ribumrio: Al T~'X{{l
nico Ordenado [11.)0) del Cdigo T rihurari", aprobado pore! Decreto
.supremo Ko 135-9'l-EF Y norma.' modif,catoria,.
2. lPe: Al ndice de Pr~,<;iusal Consumid"r de Lima Metropolitana puhliwdo por el Instituto :-:racional
de F..,tadMica e [nform,hica (INEI).
3. h,<:ha de emi~in: A la fecha de emis;,;n de la resolucin que resuelve la n;damacin.
4. Deuda pendiente de pago: ) A la deuda uibUlaria a qm' 5e rdiere la Segunda Disposicin Complem<:nraria I'inal dd D~'l;reto Legislativo N ')81.
ii) A 1;1dmda ttihUlaria compuesta por el tribut"" multa generado, a partir del 1 de enlTOdel 1006.
"i. TIM: Tasa de Inters Moratorio a '-lIJe.s<:refiere ti ar!culo 33 del Cdig" Tributario.
6. Tercera Dispmicin Complementaria TransilOria: A la Tercera Disl""kin Complememaria TransilOria del D~'Creto I.q~i,lativo N 981.
Artculo 2._ ACTUAlIZACiN
DE lA DEUDA CON EL IPC
En G1SO de no resolverse las redam:u:iones dernro de lo, plazos mximos ~"ra'lecidos en el artculo 1420
dd Cdigo T ribUlario por causa impUlable a la Administracin T rihUlaria, se smpender la aplicaci<nde los
nlere= moratori"s de acuerdo a lo establecido en el artcul" 33 del rclt.'rido Cdigo y se aeruali7.ad la deuda
trihuraria de la siguiente manera:
a) De no exi,tir pagos parciales pusteriore, a la fecha de vencimientu del plazo previsto en el artculo
1420 y hasta la fl"ha de emi,in, a la deuda pendiente de pago a la fecha de vencimiento, 'e apliclf
la v;lriaci"n .lel IPC regi,(rada desde e11ltimo la del lIle"Sprecedente a la referida fecha de vencimiemo
ha.,ta el ltimo da del mes que pr~"(:c.lea la lecha de emisin.
A partir del da p>terio, a [a fecha de emisin, se aplicar la TIM.
b) En caso de exi,tir pag"s parciales efectuados con posterioridad a la fecha de vencimiento del pl:uo
para rl"Solv<:tel reclamo y hasta la techa de emisin, se tcndr:l en cuenta el siguiente procedimiento:
i) A la deuda pendieme de pago a la fecha de vencirniemo, se aplicad la variacin dd 11'C registrada
desde el ltimo da del mes '-lue precede al vencimiento del pl:w> para resolver el reclamo, hasta
el ltimo dra del ml'S '1ue precede a la fecha del p"go parcial c!ectuado.
El pago parcial ddl<:r ser imputado conrorme c,m lo esrablcrido en el artkulo 31" del Cdigo
Trihutario.
ii) A la deuda pendiente de pag" a la (echa dd pago parcial efC(.1ua.l",se aplicar la variacin del
IPC registrada desde el himo da dd mes que prll,<:dea la fe<:hadel pago parcial hasta d him"
da del mes que precede a la fecha del ~ig\licllte pago parcial o a la fecha de emisin cn el C:1.\O
que slo exista un pago parcial.
En roJos hs casos de pag'" parab. ,e aplicad el mi,mo procedimicnto, incluyendo lo rdativo
a la imputacin '1 que se rd,<:r<:el artculo 3 [o del Cdigo Tributario.
A partir del db siguiente a la fecha de emisin, se apli<.:adla TII\1.
el Cuando la variacin del IPe a la que se rdieren los lit<:rak.,.a) y h) dd preseme artculo resulte negativa,
la misma no se comi.lerar:l para la acntalizacin de la deuda pendiente de pago.
Artculo 3
ACiUALlZACIN
DE LA DEUDA A lA QUE SE REFIERE lA TERCERA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISlATIVO N 981
S<:cnwcotran comprendidos en la Tercera Disposicin Complementaria T rans;tnria alluellm procedimiemos de rcclamacin en trmite ;111.4,2007 que no hubieran sido resuelto.';y t~'SPC'1nde los cuales no
"" [lllbicra notificado la resoluci<n (Iut: resuelve la reclamacin hasta el 1.1.2008.
0
,_
{al
1014
Pubii{Qdo el16 d~ febrero de 2008
AElE
I Recurso de Reclamacin
En rallo',caso" al trihuto " multa pendiente de pago ,e aplicar la TIM hasta d 2.1.2008.
A partir dd 3.1.2008 se aplicar la varian dd IPe de acuerdo cun lo esrablecido en el art(ulo 2" del
preseme Decrero Supremo, debiendo p"ra c,re efccw cunsiderarse como fecha de venmiento dd pla:w para
resolver el reclamo el 2.1.20()!l.
En lo, C1."" en los que se hubiera emirido la CI."S(,luci<n
'Iue rcsudve el CI."Clamo
ante; del 2.1.200H ,in haber
,id" notillGldos antes de dicha f~,<:ha,no ~" de aplicacin la vHia"i6n del Pe. ,kbiend" utilizarse la 11~t.
Artkulu 4._REfRENDO
El presente Oecrero Supremo sed refrendado por el Ministro de F.U)llnm;1y finanzas.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARlAS
F1NAI.ES
PRIMERA.- factores de actuali1..aein

l...a.ITablas de Factores de auuali7.aci')1lde las deudas rriburarias que recog':n lo dispuesto m los artculos
2 y J" del pCl."ente D,-nelO Supremo, sern publicadas nwnsualmente en la pgina weh de la S~AT
en
la ,iguiente direccin: www.sunat.gob.pe.
SEGUNDA.- Vigencia
El prcsellle Decrero Supremo entrad m vigeltcb a partir del da siguiente de su p"blicacin.
12.4. DESISTIMIENTO DEL RECURSO DE RECLAMACiN

RESOLUCiN FICTA DENEGATORIA DE DEVOLUCIN
DIRECTWA
INTERPUESTO
CONTRA
N" 6-2000fSUNAT!>
l. MATERIA; Cdigo Tributario

2. OBJETIVO: Precisar los efectos que producira d d~"i,ti!llienlO de un recurso de reclamacin imerpuesro contra una resolucin fina den~-garori;dl' devolllci,n.
3. BASE LEGAL Articulo.\ 135, 162" Y 163" dd Texto nico Ordenad" dd Cdigo Triburario,
aprobado por d Decreto Supremo Nu 135.')').EF (en adelante TUO dd Cdigo TrihUlario).
4. ANLISIS;
4.1. El Artculo 162" dd TUO del Cdigo Tributario, senala <ue la, .\olicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, dchedn ser resuehas y notificadas m un
plaw no mayor de 45 dia, h&bilessicmpre 'Iuc, conf<JrlTlca las disposiciones pertinentes, requiriese
d" pronunciamiento cxprem de la Adminisr:lcin Tribut:llia..
4.2. De otro lado, d segundo prrafo del Artmlo 163" del cirado TUO establece quc, en caso tlt. no
r,",,,lvel>cdicha, solicitudes en el phw de 45 das hbiles. d deudor tributario podr interponer
("{"Curso
de reclamacin dando por dmegada su solicimd.
En este mismo sentido se pronuncia el Artculo 135 del di'positivo le~al anrc" mencionado, cuando
sdiala que tambin son reclamabb la resolucin Ilcta sobre re<:Urs",no contenciosos.
4.3. De las normas glosadas en los p,rrafos precedentes (enemo, 'Iuc, I;l' .l<llcludcsde devolucin de
pagos indebidos o en exceso debedn resolverse en el 1'1;\70dc 45 dla., Idbiles mnrados desde la
preoentacin de 1;lI;misma'. El vl'ndmienw de dicho plazo no impide que la resolucin CXpres.l
(al
Public.rlJ~19d~JUliodelOOO.
AHE
1015
w.hvia lU<-.Jasn ,-","",liciay notificada, s.llvo que el solicitante reclame, ejercitando de esta manera
su derecho de considerar dcnegada Mt wlicitud.
En este sentido, el administrado puede, tranKurTido el plaw, optar por:
a) Consider~ den<-'gadasu~ solicitud, n
h) Es(>cr:Huna deci.,i,',n tardia de la Administraon.
Como puedc apreciars<:-,el wncimienlO del plazo fijado pm la ley para <:-xl>cdir
una resolucin exprcsa
no derermina per se que se considere denegada la so\icimd,
En efeao, el repUlar denegada la solicitud es Ulla [lcuhad que la Icy morga al solicitame, la cual
se ej<:-rcelllcdiallte la inrcrposicin de un recurso de reJamaci"n.
Esta prc5uncin ~ denomina, de acuerdo con la dOLvina, "silencio administrativo negativo", e! cual
constiruye una tcnica de gar:mtaen bt-Ildicio del particLllary ami. a [\Vorde la Administracin y tiene
por objl'(VOl'Vi{;lr'Iue la Admini.,tracin eluda el l;<JIltmljuri,,-liceionalm<'l!ianteel _,impleexp<'<.liente
de ""rncUleccrinactiva. Por lo amo, ",ln lUl't.letener ef<'L1n,pn>ClX,k"f.,vordhks al ar.1mini,rrado.
4.4, Es de! caso indicar que, el Tribunal H~calmediante las Resoluciones N" 7117 del 155.72 Y N"
618-1-')7, ha opinado que el de~istimiento formulado no puede entenderse referido exclusivamente
a la apelacin, sino al uso de la integridad dd dert:cho concedido en el Articulo 144 del Gdigo
Trihurnio, o se" a la C{ln~"t1l'ncia jurdic.1 del ,ilencio administrativo qtl<' e' la de <:<)nsiJcrar
dc~ed,aJa la peticin con la nica finalidad de imal'oner recur~o dc apdacin, por lo qu<:-la
redamacin debe continuar en el csado en que ~e encontraba antes de hacl."rseuso del derecho
concedido por el Articulo 144" antes mencionado.
Si bien L~~
ciw(b., rewltlcione5 se encu"ntran r"ferid;,., al Je,i,imiento de un t(.'Ctlr~ode apelacin
interpue,to mnrra una rt:solud.n fiCla que dese,tima la rcdamacin, .lidIO criterio tamhn dcb<:-r
adoptarse tratndo,e del SUPUl."S[O
contemplado en la presente Circular.
0
5, INSTRUCCIN: El de~istilTliell[od<:-un rl."cursode reclamacin interpuesto contra tina resolucin

Ilcta denegatoria de dcvolucin, tiene como efecto dejar pendienre la sdieituJ de Jevnlud<'lO.
12.5. CLCULO DE INTERESES EN SOLICITUDES DE DEVOLUCiN

CUANDO
DEUDOR NO HA RECLAMADO LA RESOLUCiN DENEGATORIA FICTA
EL
DIREcnvA N" 8-2000ISUNAT{>

L MATERIA, Cdigo Tribmario - Clculo de intere5C5tratndose de lolilUd", no contendosa.~ rcfcridJ];
a la del'olucin de pag05 indebidos o en exceso, que le rc.'udv"n <:nun plazo mayor al e~tahlecido en d Artculo
162" del Cdigo T rihutario, ,in que el d<:tulortributario haya itllcrpucs[{) recurso d<'reclamacin dando por
denegada su soli<:ilUd.
2. OBJETIVO: Precisar el perodo por el cual (!<:hedn okular.\c lo~ respenivos imereses, tralndose de
solicitudes de devolucin de pagos imlehidos o en <:,<,X"S0
que se dedaren procedentes en un phzo mayor al
previs[O para resolver las milma.', (,n el supu<:-,wque el dcudor ribmario no haya interpuesto recurso de
reclamacin com", la Resoludn Ficta Denegaror:l de Devolucin.
3, BASE LEGAL:
Anculos 38. 162y 1630 del Texto nico Ordenado (TIlO) del Cdigo Tributario, :Iprobado por
el Decre[o Supremo N 135-')')-EF.
TexlO nico de ProccdimienT<~'Admini.ltratv()\ (rUI'A) de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), apmhado por el DCCrclOSupremo 1'0 061.2oo0-EF.
(a)
1016
Publicada!'l
AElE
n de julIO di' 2000,
Normas Complementarias I Recurso de Reclamacin
4. ANLISIS:
4. l. De conformidad con el Ankulo 162" del TUO del C.digo TribUlario, lassolcillld~s no comencios,t~
vin<:ulada.~a la dctcnninan de la ohligacin trihutaria, debedn ser re5l1eltasy notit'cadas en Un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) dia.l h:ihiles sicmpre 'Iue, conforme a la., di'posiciones
pertinc.ntes, requiriese de pronunciamiento exprew de la Administracin Tributaria.
4.2. Por.\ll parte, el Artculo 1(;3 dd TUO dd C<digo Trihutario dispone que, la.' resoluciones que
resuelven las solicitudes a que se refiere el primer p,lrrafiJ del Anculo 162" scdn apelables ame el
Tribunal Fisc;al,con excepcin de las que resuelvan las solicirudes de devolucin, las mismas que
sel'.n red:lmablcs.
A,imismo, a Tenor del mencionado artculo, en oso de no resolv~rse dichas solicitudes ~n el plazo
d~ cuarenta y cinco (45) dla., h:hiks, el dc'udor trihutario podr interponer recm.so de r('(lamacin
dando por denegada su solicillld.
4.3. A 'u vez, el TUPA de la SUNAT establece como procedimielHo N 35 el de devolucin de pagos
indebidos o en C"XU"S<l
mediante Nora., de Crdito Negoci.lhles O Cheque, respe<:todd cual se dispone
que transcurridos los cuarenta y cinco (45) das hbiles sin que s~ huhiera npcdido rl.'solucin, el
deudor ttihutario podr con.\iderar denegada su solicitlld o esperar el pronunciamiento C"Xpre>o
de
la SUNAT.
4.4. De las normas anTesglosadas fluye que, tratndose de solcillldes no cOIll~ncios3.l,como es el C:l...o
de las solicitudes de dtvolucin de pag'" ilUlcbid", 1> en c'X~es",el plaw para resolver las mismas
es de ('l.larenra y cinco (45) das hbiles, transcurridos los cuales el deudor trihutario puc.de optar
~lllre dar por denegada su solicitud, c"Stoes lo que denominamrn como denegatoria fleta por ~feno
del silencio administrativo negativo, e illlerponer reclamacin o e~perat d pronunciamiento de la
SUNAT.
Cabe tener en cuellla que, si el d~udor tributario decide espetar el pronunciamiento de la SUNAT
aun cuando se hubiera vencido el plazo de cuaterna y dncu (45) das hhiles previsto en el Articulo
162 dd C6digo Ttibutario, prorrogando de esta manera la cOlnpetencia que tiene la misma para
resolver la s"licitud, deber c;akularse los imereses que correspondan ha.,ta la fc'Chaen que se ponga
a di, posicin del solicilallle la devolucin re.spe<:tiva,de acuerdo con lo ~s(abkdo ",n el Articulo
38" del TUO del C&iign Tributario.
0
5. INSTRUCCIN:
5.1. Tr:u:\nd""e d", la>solicitudes Ile devolllcin d~ pagos indebido., o en exceso, si la SUKAT no emje
pronunciamiento luego de transcurrido el plazo de cuarenta y cinco (45) dh, prt--vistopara resolver
las mism3.l, d deudor trihutario puede optar entre dar por den~gada su solicitud", interponer
reclamacin o t"Sperarel pronunciamiento de la SUNAT.
5.2. En el supuesto que el deudor rilnuario (kJa esperar el pronunciamiento de la SUNA'r aun wando
se hubier.l vencido el plazo ames indicado, ,11 momento d.resolver la solicitud deber cl.kularse,
de ser procedente la devolucin, los im~rc'St-'S
,ue tllTTespondan de acuerdo con lo cstabb:ido en
el Articulo 38" del TUO del C.Jib'O Tributario.
AELE
1017
CT.
Cdigo Tributario
13. DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
13.1. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO

TEXTO
NICO
ORDENADO
DE lA
LEy
ADMINISTRATIVO
275841'1
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
Articulo 1".- FINALIDAD
1.au,i,n conTencioso adminisfr.ltiva previ~ta en el Artculo 14S" de la ConsTiTucin Poltica tiew,-por
firdidad el mnrml juridkn por d ['",]er Judkia) <le k, a~Tu;,eiones<le la adrniniSTl<lcinpbliCl "ujeTasal
ueredlO adminislTativo y la cfccriva tutela de In.' derL'Ch"se interc.\C.~ue 1", adminisrrad"s.
Para los efectos ue esta Ley, la aecin conrencioso auminis{r:lliva se denominar proceso u,mencinso
adminiqrarivo.
Artculo 2"._ I'RINCll'lOS
El proceso contencioso adminislraivo se rige por los principios que se enumeran a colllinuacin y por
Ins <Id dcrL'Chopro<.:e,al,sin pnjuicio dL'la apliClcin s\lplL'toriade los principios del derecho procesal civil
en los casos en <ue sea <.:nrnpatihL
1. Principio de irtlLwacin.- L"s jueces no udx:n dejar de resolver d eunf1iclO de imere"cs " la
incertidumbre con re1L'Vancia
juridica por defecto o deficiencia de la ley. En mles caso.>debern aplicar
lo~ principios del derecho administrativo.
2. Principio de igualdad procesal.- l .s parte_' en d pruc.:e'" c.:nnfendo\O adminisrl'.ltivn uebern ser
lratado., c.:uniglJ;ddad, indqx:ndienrernellle de su condicin de cmidad pblica n admini,trado.
3. Principio de favorecimiento dd proceso.- El Juez no podr rechazar liminarmellle la demanda en
aqudlos casos en los que por falta de precisi6n del marco legal exisra incertidumbre respecto del
agotamiento de la va previa.
Asimismo, en <.:as"de 'lll~' el JUL'7.tenga cualquier <>Itaduda razonahle sohre la prou-dencia () U" de
la demanda, deber prererir darle lrmire a la misma.
4. Principio de suplencia de oficio.- El Ju~"Zdebed suplr las deficiencias rormales en las que incurran
las partes. sin perjuicio de disponer la subsanacin de las misma. en un plam rawnable en los <.:aso_'
en "lue no sc<po,ihle la suplenda de "fido.
CAP[ruLO 11
OBJETO DEL PROCF.50
Aniculo jO._ EXCl.USIVIDAD DEL PROCl'.sO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
LIs actuaciunL's de la administracin phlic.:a,o;<.lo
pueden ser impugnadas en el proceso contencioso
administrativo, salvo lo' <.:asoscn 'fue se pueda R'Currir a los procesos conslilUcionales.
Ancul" 4"._ AcrUACIONES
IMPUGNABLES
mfi,rme a 1a-,previsiones de la preseJlle Ley y cumpliemlo los requisitos expreSamer1lL'apli<.:.~bk,a <;ada
ca.,o. procede la demanua comra toda actuacin realizada L'neerdd" dL' potc,-r,u]es adminisll'.llva,.
Son impugnables en eSle proceso las siguieJllL'sactuaciones adminislrarivas;
1. lo, actos administrativos y Clral"luier"tra dc.:daracin adminislralva.
2. El silencio administr.ltivo, la inercia y cual,[uier Olra omisin de la adminisuacin pblica.
:~. 1,';1aUllaci"o mat<.:ria!'lile no se sUSlenta en acto adminislrauvo.
4. I.1 a<,uJacirnmaterial de ejn.ucin de ano, auminisua(ivos 'lile transgrede principios o normas del
urdenamknu> juridico.
l.)
Aprobado por O,S, NO 13 200S.JUS. publicado ~ 2~ de <lgCw de 2008,
1018
AHf
Normas Complementarias I Demanda Contencioso Administrativa
5, La., Ktua~ione:< U f)misione~ de la administracin pliblil:a re;pe(:{ode la valid~'7.,eficacia, ej~cucin

o interprctacin de los O)JllrJUl' de la ~dmillisll':lci{,n phliC!, con eXe"lxit'm de l"s ca.." en quc es
obligatorio .le decida, conforme a ley, someter a mlH.,iliacin o arbitraje la controversia.
6. La, ~c(lJaci"n~";ldmini,tr~tiv~~ sobre el personal dependiente al ~rvicif) de l~ ~dmini,tr~~i>n pblica.
Artculo 5._ PRETENSIONF.5

En el proceso comcncin", ~dlllilliSlr-J.tiv"p"ddn pbrneJ.r;c prl'l<.:n~i"n~."con el objeto d<.:olJl<.:ncr1"
slgUl~nre:
1. La dcdaraci,;n de nulidad, toral o par~i~l o inefic~cia de acto-' admini-'tl':lrivo-,.
2. El reconrn:imiemo o rest~h1ecimiellto dd derecho imers jurdiCJ.mente IUld~do y la adopcin de
Ia.l medida.l o a(:{o, necesario.l para tales fine.l.
3. La d~-dar~ci{,nde comraria 3 Jt"t<.:dlOy el ces<.:d<:uJla ~<':1ll3d,;nm:uerial qUe no '" SU.'lcnteen :teto
adminimativo.
4. Se ordcn~ a la adminisrracin phlic:,a13r~""liz;KinJ<.:una d~lCrminad;l acruacin a la (IU~.'ie<.:n~"U~nrre
obligada por mandam de la 1<1' o rtI virtud de aClo administr:uivo firme.
5. La indemni7<1einpor el dao Glusad" con alguna actuacin impugnable, conforme al artculo 1380
de la Ley No 17444, si~mpre y o-w.nd" se pblltee acumubrivamenr~ a aJgun3 de h, pr~len,ones
anteriores.
AncuJo 6._ ACUMUlACIN

DE PRETENSIONES
las prct~n,i"nes ml'ncionadas en el artculo 5, puooen acumuLuse, sea de nlanera originaria O .Iucesiva.
siempre que se cumplan los requisitos prw.>los en la presemc Ley.
Articulo 7.- REQUISITOS DE lA ACUMUlACIN
DE PRETENSIONES
1<1acumula~i,\n de pretensiones procede .Iiempre que se cumplan 10.1siguienres requisiros:
1, SCiln d<.:(;<Hnpt'ten~iadd milfllOrgano jurisdin:iona!;
2. :-.lo sean comraria., <.:mr<.:
.,. salvo '1u~ sean propuestas en fiJrma ~uoordinada o alternativa;
3. Sean lramilabks en una misma va pr,x<>Jim~nI31;y,
4. Exista conexidad emre ellas, por referirse a la mi,maactltacin impugnahl~ 11,~."I~lcnlen en Ins mismns
hechos, o tengan e1emmw.I comunes en la cau,~ de pedir.
Anlculo RO,-CASO F.5PECIAL DE ACUMUlACiN
DE PRETENSIONES SUCESIVAS
En los ca..sospreviSIO'en el articulo IOe.' pe:~,ibl<.:
que el demandante incorpore al proceso otra pn.tensin
rcterida a una nu~,,"aactuacin administrJliva, siemprr' que SI: <umplan enn Ins r~"-ll1i.lit(>S
rr~'Vist<Jscn el artculo
de e;ta k'Y.El pedido de acumulacin puede present~rse ha.sla3Jllesde la l>xp"'icillde b scnr<.:nciaen primer
grado, el que'\<: n...
"lvera pr<:viot<:t.sladoa la Olra parte, conforme al trmite previsto en el arrculo IRo.
Si a consecuencia de la referirla inmrporaci6n, es necesaria la citacin a audiencia para la actuacin de
un medio probalOrio, el Juez dispondr su realizacin.
El Juez oficiara a la entidad demandada parJ. qUe remita el expedient<.:adrnini.'tr3Iivf) o 1"5 actuado'
r<.:f~rid"sa la 'lCtuadn administrativa inoorporada o, en.ltl defecto, la enridad podd remitir r:opia.sr::crtificadas
de los miMll"S.
Aniculo 9.- FACULTADES DEL RGANO JURISDICCIONAL

Son faculTades del rgJ.no jurisdiccional la, siguicnt<.:.':
l. Control Difuso
En aplicacin de lo dispue;to en los Artculos 510 y 138 de la l.unstitudn P"lliQ del Per, el
proces" ulfltencioso admini.ltrativo procede an en GlSOde que la aCTUacinimpugna<.L '" ba.,c en
la aplicacin de un~ norma qUe transgreda el ordenamiemo jurdico. En csre supucsto,la inaplicacin
de la norma se apreci3d <.:nel mi"roo prvceso.
2. Mot\';ein en serie
(~'lSresoluciones judiciab deben colllener una ade~"Uadamotivadn.
Cuandu se pre,<entencasos anlogos y se requiera idnrica ffimivacin para la rc'\Oludr'>nd<.:los mismos,
AELE
1019
se podr:in usar medios de produccin en serie, siempre 'Iue n" se k"ione la, gdr:lInlas dd dehido
pro<:es", (Onsidedml"se cada uru, como ano independicme.
CAPiTULO III
SUJETOS DEL PROCESO
SUBCAPfTULO I
COMPETENCIA
Articulo 10._ COMPETENClA TERRITORIAL
Es oompeteme para conocer el proceso contencioso atlmirri.,tr:nivo en primera im,tanda, a eleccin del
demanda me, el juez en lo contencioso administ[;uivn dd lugar del domicilio del demandado o del lug.u donde
se produjo la actuacin materia de la demanda o d silencio adminislrativo.
Artculo 11._ COMPETENClA FUNCIONAL
Son competentes para conocer el proceso conteneiu.m administrativo d JU(."'lEspeeia\il.1do y la Sala
Especializada en lo Contt'ncioS Adminisrrativo, en primer y segundo grado, respectivamente,
F.n los lugares donde no exista juez o Sala Espeeiali7Aldaen lo Contencioso Adminisrrativo, ,"scompetente
d JUl' en lo Civil o el Juez Mixto en su c.aso, o la Sala Civil <:orrt"Sp"ndielHe.(a)
Artculo 12._ REMISIN DE OfiCIO
En a,udlos casos en lo., que se imerponga demanda contra hlSa'lu:lciunes :l. las que se rdiere el Articulo
4", el Juez Sala que se considere incompetente conf(mlle a ky, remitid de ofido los aCUlados al rgano
jurisdiccional que corresponda, bajo sancin de nulidad de lo actuado por el jUt7. n Sala inUlmpetente.
SUBCAPfTULO 11
PARTES DEL PROCESO
Articulo 13._ LEGITIMIDAD PARA OBRAR ACTIVA
Tiene kgitimidad para obrar activa quien afirme ser ritular de la .~iruacinjurdica sustancial prote~ida
,"e baya sido est siendo vulnerada por la actuacin administrativa impugnable materia del proceso,
Tambin tiene legitimidad para obrar a<:rivala t'llliJ.ad pblica facultada por ley para imp"gn,u cualquier
actuacin admini.,{fl{i'"dque ,kx:latc derechos subjetivos: previa expedicin de resolucin mmivaJ.a en la que
se identifiquc el agr,l\'io que aquella produce a la legalidad administrativa y al inters phlico, y siempre que
hay~ vencido el plazo para que la entidad que expidi el
dedare su nulidad de oficio en sede adminisrrariva.
~n()
Articulo 14,_ I.EGITIMIDAIJ ('ARA OBRAR ACTIVA EN TUTELA DE INTERESES DIFUSOS

Cuando la 'lCluaci,in impugnable de la administra<:in phli<:avulnere o amenace un inrers difmo, tendrn
kgitimidad para iniciar el proceso contencioso adm,ni.,trati,o:
1. El Ministerio Pblico, que en <:"ito.',,,-'''s ana como parte.
2. El Ddensor dd Pm,blo,
3. Cualquier pcrson'l narural " jurdica.
Artculo 15,_ LEGITIMIDAD I'ARA OBRAR PASIVA
La demanda comencioso adminisrrativa se dirige contra:
l. La entidad adminisrrariva que expidi en ltima instancia el acto o la declaracin administrativa
impugnada.
2. La entidad administrativa cuy" silcncio, inercia ti omisin es objero del pm<:cs".
la)
Anirulo 11 modjfiGldo paria PrimE!. DM de ia Ley~o 2931>4,puo!jilda ~11B de majO de 2009 y vigtnte a 101\~il ml'S('\ df publicada. En 13
nKa OT de la itilda lfY N 29364 ~ h.l e'13oleUdo que el COIl}{>jo,jenllivo cel Pod~!I"di<l1 dispolldra kls medido\ t.~.>.lfial PJ,a que kJs
jUl90dus WIllencKl>OSdd,ni~,\tra'"ol asuman ia carg. p'{el<ll de prime i"tlncia. (uya tompetffl{ia 15 ha <,idoalig'l<ldil
1020
AHf
3.
4.
S.
I Demanda Contencioso Administrativa
LI entidad admini~trativa cuyo an" u omi~i<nprodujo dalos y su resarcimiento e, di.'cutido en el

procc';S{,.
LI entidad adminisrrati"a y el panicular que participaron en un procedimiento administrarivo triIareral.
El particular tilular de los derechos de-<:.-JaraJos
por el ;Kto cuya nulidad pretenda la entidad administrativa
que lo expidi en el .'up"e."" pr~"Vi~tr>
en el Sll,'Ulldoxrr.lfo del Articulo 13 de la pre<nte 1...
1'.
l.a cntidad administr.llvaque <"Xpidielanoy la persona en cuy" favor SL dcrivcn dcrechm de la aCluaun
impugnada en el supuesto previsto en el .'.:gurulo prr.lfo del Anculo 13 de la presente Ley.
La., pers"na., juridica., bajo d rgimen privado que presten servicios plbliUl~ " ejercen funcin
administrativa, en virtud de concesin, ddegaci,'Jn o autorizacin del Estado estn induidas en los
supu
stos previstos precedentemente .. ,egn corr~'Sp"nda.
0
6.
7,
AnicuJo 16,. INTERVENCiN DEL MINISTERIO PBLICO

En el prnce;o contenci"s" administrativo el Ministerio Pblico inrerviene de la siguiente maneta;
l. Como diclaminador, antes de la exp<xlicinde la resolucin final y en Gbacin. En este GlSO,vencido
el plan) de 15 dia.' para emiit diclarnen, devolved el eKp<:diemecon o sin l. bajo responsabilid'1l1
funcional.
l. Como pHte, cuando .vetrarc' dl' intLtl."Sl"S
difusos. de conformidad con las leyes de la materia,
Cuand" el Ministerio PI"lblicoimel"<'nga como dictaminador, el <'>rganojurisdiccional le notificad obligatoriamente con la resolucin que p<lllefin;\ la in,rancia o Con la que re.\Udve la casacin, segln sea el caso.
Anculo 17<>.-REPRESENTACiN Y DEFENSA DE lAS ENTIDADES ADMINISTRA"llVAS
17,1
La tepresentacin y ddensa de las emidades administrativas esrar a =q;o de la Procuradura
Pblica competente ll, cuando 1" senale 1;,r",mla eorr..-spondieme, por el represcntame judicial
de la entidad dehidamenre auwriudo.
17.2
Todo rc>n:sLl1lanle,judicial de la., emidad<'Sadminis[rarivas, dentro dd trmino para conteSlar
la demanda, pondr
n conocimiento del titular de la entidad su opini<'lllprof..
"ional mmi'"l<la
sobre la legalidad del acto impugnado, recomendndole la., acciones n<>(e.';.,Ui;J.'
en C;.'''' de que
considere procooeme la pretensin.
CAPfTULO IV
DESARROLLO DEL PROCESO
SUBCAPfTULO
ADMISIBILIDAD
Y PROCEDENCIA
1
DE lA DEMANDA
Anculo IS<>.-MODiHCACIN
y AMPLIACIN DE lA DFMANDA
El demandante puedmQ{lificarla demanda, ante, de que c.,u sea notificada.
Tamhin puede ampliarse la demanda siempre que, antes de la c'l(pediei,n d<' la semenda, se pruduzcan
JllK'yaSactuaciones impugnahles {Iuese-anwnSl"<.:uendadirLClade aquella o a'ludla., que SL-anobjeto dd proceso.
En estos ca",,,, se debed correr tf.l.llado a la p~te demandada por el plaw de tres das.
Anculo 19,_ PlAZOS
L demanda delx-r ser interpucsra dentro de los siguiente; pinos:
l. Cuando el objeto de la impugnacin M--anlas actuaci'JIlC'.\a que se fl.fieren 1"" numerales 1, 3, 4, 5
y (, dd Ankulo 4 de c'.\tal.ey, cll'lalO ser de {res1lI<'Scs
a contar desde d conocimiento o notificacin
de la aClllacin impugnada, lo que ocurra primero.
1. Cuando la tI' (aculta las entidad<'Sadministrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de
conrormidad al "'-"gundoprraro del Ankulo 13" de la presente ley, el plam set el eslablr..,ido en la
Ley de Proc(."limienf(lAdministralivo Gl'nnal, Mlv" di,'p""iciln k-gal '1"e <'S1:lbb.caplazo distinUl,
3. Cua"J" se !Tarede silencin admini.lraYllnq;ativo, se ubsel'.ad lo establecido en el numeral 1811.5
del anculo lS8 de la Ley N 27444 Ley dd ProcooimientoAdministrajvo General. Carece de efic.1.da
AElE
1021
Cdigo Tributario
CT.
d pronunciamiento hecho por la adminisHacin una vo_ 'lue fue notitic,uia con la demanda. Si el
ano expreso Seproduce ames de dicha notificacin, el rgano jurisdin:ional podr. a solicitud del acror,
incorl"war como pretensin la impugnacin de dicho aClOexpre.'" o conduir el proceso.
Cuando se Hate de inercia o cualquier oTtaomi,i<n de las entidades disrinta dcl.<ikucio adminimativo
lIegativo, no .'e computar plazo para imerponer la d,'manda.
4. Cuando se trare de silencio adminimativo po.,itivo por lranscurso del pLuo previslO en la L,..y dd
l'roccdimiemn Admini,tr.ltivo General o por normas 5pccia!<'S. d plal.O para d !Creen>legitimado
.",r de Tre" mes<'S.
5. Cuando se pretenda irlll'tlb'l,araCl,~--u:innes
maleri,,1esque no se stlstemen en anos administrativos el plaw
ser de tres m<'SCS
a conrar desde el dia siguiente en que se tom ulIlocimimto de las referidasam_l:lCioncs.
Cuando la pretensin sea planreada por un tercero al procedimlcnto adminisrrativo que haya sido
afectado con la actuacin admini~trativa impugnable, los plazos previstos en el pre~nte artkulo .'ern
compmados ,ksde que d tercero haya tomad" conocimiento de la anuacin impugnada.
I ns plazos a los que se rdiere el presente artculo son de \::ld\lcidad.
Arliculo 10._ AGOTAMIENTO DE LA vfA ADMINISTRATIVA
f:..o;requisito para la pmcooenda de L. demanda el agotanliento de la va administrativa conJorme a Ia.~
r<-gl,t,estahlecida> en la Ley de I'rocoonienlO Administrativo General u por normos ",'peciales.
Artculo 21._ EXCEI'CIONF_'i Al AGOTAMIENTO DE lA vtA ADMINISTRATIVA
No ser exigihk el agotamiento de la via ,ulminimativa en 1,,, ~ig;uientescasos:
1. Cuando la {lemanda sea illterpuesta por Wla entidad cldminisuativa en el _'upu~-:;tocontemplado en
el segundu prraf<, del ArTkulo !Jo de la pre~ente U')'.
1. Cuando en la d,'mam1a se formule Ulll'O preten~iln la pr~'Vistaen el numeral 4 del Articulo 5" de
esta Ley. En este caso el inltn.";ad,, dthcd reclamar por ~scritn ante el t;tular de la reopliva mridad
el cumplimiento de la aclltacin omitida. Si en el plazo de quince da., a COntardesde el Ji" siguienw
de pr~-:;elll"dod reclamo no se cumpliese con realizar la actuacin administrativa el interesado podr
presentar la demanda correspondiente.
3. Cuando la demanda sea interpu<:>cta
pm un tercetn al Plllc~,,1imientoa<1minis\Tarivoen el cual se haya
dietado la actuacin impugnable.
4. Cu:[ndo la pretensin plameada en la demanda est referida al colllenido esendal del den..:!", a la
pensin y, haya sido delK-gaJa en la primera ;nstanlia d", la 'iClleadministrativa
Artculo 22.~ REQUISITOS ESPECIALES DE ADM1SIBIUDAD
Sin perjuicio {l~ lu di'pue_,to por Io~ Artlculos 4240 y 4250 del Cdigo Procesal Civil son requisitos
especiales de admisihilidad de la denunda los ,iguieme~:
l. El documento que acredite el agotamienlo de la va adminimadl'a, salvo Ia.~cxcepciolle~<.:"ntemplada~
pm la presente Ley.
2. En el _"'pu'-'sto contemplado en el segundo p<rrarodel Artculo 13 de la pre.'<.'nreley, la emidad
administrativa que demande la nulid;ul de tt., propios ano~ debed ammpaiiar d expediente de la
demanda.
Artculo 2Jo._ IMPROCEDENCIA DE L\ DEMANDA
L1 dmanda sed dedar;lda improcedellle en los siguieu{es supuestos;
1. Cuando S<"ainterpuesta contra una aCTuacinno conlemplada en el Artculo 4" de la presente u.')'.
2. Cuando _""intol'Onb'" fuera de los p!aws exigidos en la presente Ley. El vencimiento del plazo para
pLtm,'ar Lt pretemi<'>npor parte del admini,trad", impid", el inicio de cnalquier otro proceso judicial
con resp<."CUl
a la misma actuacin impugnahle.
J. Cuando el adminislrado no haya cumplido 0011 agotar la vla administrariva, salvo h~
exc,-,pdone,
contempladas en la f'resente Ley.
4. Cuando exista otro procc.so judicial o arbitral idntico, conform a los mpueslos establecidos en el
Articulo 452" del Cdigo Pnx:esal Civil.
1022
AELE
5. Cuando nu ~e hara vencido d pbl-O para que la emidad aJmini~trativa declare ~u nulidad de oficio
en el supue.,m del sq;undo prrafo dd Anl;ulo \30 de la prescnte u:y,
6. Cuando no ~eha}'a cxlmiido la resolucin motivada a b 11uese hace referencia t:rId ~cg\lndo prrafo
del Artculo jO de la prescnte u--y,
7, En los ~UPllCSWS
previ.'t<>~cn el Articulo 1\17 dd C:'digo Procesal Civil.
0
Articulo 24".- REMISiN DE ACl'UADOS ADMINISTRATIVOS

Al admitir a rr;imje la demanda, el )Ut"l ordenar, de ""t el (:;l.0, a la Entidad Administrativa, a fin de
que el funcionario competente remita copia u:rtificada del expedicllte o;:em lo relacionado a la auuaciein
impugnada, en UII plazo quc no podr e.xceder de quinu: da. hbiles, con los apremio., que el JUe'l esrime
necesarin.' para g.1rantiur el efectivo cumplimiento de lo ordenado, pudiendo imponer a la Enti,lad mulras
o;:ompulsivasy progtl'sivas en caso de renuencia.
El JUt7_ademas de realil.;!rla_'acciones aIHI"Srcf<:rid.-,-,
en el prrafo anterior. ante la manitiesta renuencia
a cumplir COnel mandato, prescindir dd expediente adlllinisrralivo.
El inclllllplllliemo de lo ordenado a la emidad administrativa no slISpende la tramitacin del proceso,
debiendo el l"'.:z en este caso aplie:rr In Jispue"to en el Artculo 21l1 del Cdi!,o Procesal Civil, al momento
de resolver; sin perjuido que t'll negativa pueJa Sn apre<:iadapor el JUl~Lmmo reconocimiento de verdad
de los ltedHls alegados.
Artculo 25",- EFECTO DE lA ADMISiN DE lA DEMANDA
La admisin dc la demJnda no impide la vigencia ni la ejecudn del ano administrativo, ""lvu I]\le el
JUlL mediante una medida cautelar o la ley, dispongan lo contrario.
SUHCAPTULO 11
PROCEDIMENTAL
viA
Aniculo 1(;",_ PROCf50

URGENTE
Se tramita COlllOP">Cl'SOllrgeme nicamente las siguielllcs I'reten,iones:
1. El cese de cualquier aCtl!ac.inmatenal 'Iue no se s[[steme en acto administrativo.
1. El cumplimiemo por la administracin de una determinada aClUa<na IJ que se enCUentre "bli!,aJa
por mandato de la le}' o cn vimtd de aClOadministrativo firme.
3. LIS relativa, a materia prcvisional en cuamo se refieran al contenido esencial del derecho a la pensin.
Para mneeJa b tutehl urgente se requiere que del mrito de la demanda y su, recandos, se adviena que
(Ol!o;:urrentemenre<:.xislc:
a) Interes nuelable cierte}y mani/ieslO,
b) Necl'sidad impostcrgahlc dl' tutela, y
e) Que sea la lnica vfa eficaz pJra la tutela del derecho invocado.
Artculo 27._ REGIAS DE PROCEDIMIENTO
Cualquiera de h, p'<1:enSiOne5a que 'e refiere el preSClltearticulo ser tramitada, bajo responsahilidad
de 'l\lien lo pide, como mt'llid; ul"!,ellleprevio traslado a la mra parte por el plazo de tres das. Vencido el
plazo. con " ~in absolucin de la demanda, el JUt7. dietar en la sentencia la medida que wrresponda a la
pretensin invocada dentro del plam de cinco da.'.
El p!= para apdar la sclHencia lO;de cinco das, lontadus a partir de "J notificacin y .\c cono;:edecon
cfl'l-10suspensivo.
La.,demandas C[[yaspretensiones no <.alisfag.lnlos requisilOs para la tutela urgenre, se tramitarn (onf"rme
a las r<--gla.,
esmblecidas para el proceso especial.
Artcuio 28"._ PROCEDIMIENTO
f5PEClAL
Se tramitan mnfOrme al presente procedimiento las pretensionc<; no previsras en el articulo 26" de la
presente I.ey. con ,ujecin a las di,'po.,iciones siguientl'S:
AElE
1023
28.1
Reglas del procedimiento

especial
En esra va no procede reconvencin.
Transcurrido
el pl:u." para cont<:,rar la demanda, d Jue'z expedid resolucin dedn,lllJo
la
nis!enda
de una relacin jurldica procc.lal vlida; (} la nuli,lad y la con,iguiellle conclusin del
proce'i-<' por invalidc-l ins"h"'llab!e
de la rcladn, pr~'cisando sus dcfcetos; o, si fm:rc el ca"', la
concesin de un p!aro, s los dcfeeto.' de la re1aei"n h",,,en ,,,h,,,nahl,,s.
Suh",nad",
lo, dclen",.
el J"{-l declarar saneado el proccso por existir una relacin jurJi,a
procesal vlida. En c-aso conrrario, lo declarad nulo y lOnsib"lJiernCmellle concluido.
CU;llldo .'C hayan imerpuesro excepciones o defensas previ",_ la declaracin referida se har <:n
la r{"olucin que las re.lue!va.
Si el proceso e., dedarado saneado, el Auto dI.' .,an,,,,mienro deber comener, adems, la fijacin
de Pumos conrroverridos y la declaracir;n de admisin o recllaw, segt'ln ,ca d caso, de los n,,-Jio,
probarori"., "frecido,.
S,\lo cuando la acmacin dc los medios proh;rtorio.s o[r,'{,Cid"" lo ["{"'luiera, d jucz sei'ialar dia y
hora para la realiucin de una audiencia de pru<:bas. la decisin por la quc se ordena la r,';\li7.lCi<n
dc esta audicncia o ",. prescindc de dla es impugnablc y la apelaci,\n ser. concedida _,in d~'C1O
,uspensivo y con la calidad de diJ-ida.
Luego de expedido el auro dc san, .mienrn o dc rcali~.ada b audiencia de pruebas, segun sea el
caso, el expcdit>ntc scra rcmirido al Fi,cal para que ,-'sre emita dictamen. Con O sin dinamcn fiscal,
el expediente ser devuclto al JUl.gado, el mismo que se cncargar:l de notificar la devolucin del
cxpcJielllc y, cn .\U caso, el diclamen fiscal a las partes,
Ames de dictar semcncia, las partcs poddn s"licirar al Juez la realizacin dc inrorme oral, el '1''''
sed concedido por el solo mrirn de la solicitud oporruna.
18.2
Plazos
Los pla70s previ~lUs en ("ta ley se compuran
desde el da ,iguieme
1.0' pla:w, aplicahles son:

a) Tres das para imerponer rach" u oposidones
a 10.1 medios
nOlificacin ,1c la re,,,lucin ,!uc los tiene por ofrecidos;
b) Cinco dias para imcrponer excepcioncs O deR'n,,", ,onrados
cl
d}
e}
J)
;}
manda;
Diez das para comesrar
admirc a rdmile;
Quince das para cmitir
la demanda.
cnrnados
el dictamen
fiscal o devolver
de recibida
probarorio"
la noritlcaein.
contad"s
desde la norificacin
desde la norificaein
el expediente
de,dc
la
dc la de-
de la resolucin
que b
al rgano juri;,jiceion"l,
con!;.".I", dL'Sde su recepcin;

Tn;" das para solicitar informe oral, conrados dcsdc la notificaci,\n de la resolucin que dispone
que el expedieme se cnt,l{'ntra en d esrad" dc dicrar senlencia;
Quince dias para cmirir ,emenca, comadas desde 1" vista de la causa. De no haber.'e ",licitado
informe oml ame el JUC'l de la causa, el plaw -e compurad
dcroe la notificacin a las panes
del di,[;lmen fi.\cal o dc la devolucin del expedielllc por el Ministerio Publico.
Cinco dJ.'; para apelar la scntencia, comados desdc su norificaci,\n,
Artcul" 29._ NOTIFICACIN

ELECfRNlCA
La., nOlific;lCione5 dc la.' r"-,,,Iucionr.> que se dicren en d proccso se efectuarn mediante si,rem'ls de
comunicacin
elecrrnicos o relem,iicos, lales como d corrco electrnico, lnrernet u otro medio idneo que
permila confirmar fehacientemente
su recepcin, salvo cuando se IralC dc las ,iguiem,'S resoluciones:
l.
2.
5.
El traslado de la demanda, inadlllisibili,hd

" improcedencia;
La citacin a audiencia;
El auro 'lue se pronuncia sobre el saneamielllo procesal. fijacin de pumos controvertidos,
probalorio y/o el juzgamiento

anticipado;
4. l.a scl1lcncia: y,
S. Las orra., resoluciones 'lllC el JIIC1.disponga motivadamcnrc.
I.a., resoluciones rnenciona,LI.' .'c nmificarn mediantc ddllla.
1024
AHE
saneamiento
P.na ef<;.uo.,de la notifiucin elecrroniu, las partes deben consignar en la demanda o en su conteslacin
una direccin decunica. bajo apercihimiento d~.decla!'Jr.,e la inadmisibilidad de tale> actos postulatorios.
La notificacin ele.::trniGlsurte efectos desde el da siguiente que llega a la direcdn e1ecunica.
SUBCAPfTULO 111
MEDIOS PROBATORIOS
Anculo 30._ AGnVIDAD PROBATORIA
En el prnceso contencioso administrativo. la actividad probawria se reslringe a las actuaciones reUlgida.,
en el procc-dimiemo admini.m:uivo, salvo que se prcKlul(;an nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan
sido cOllocidos con posterioridad al inicio dd proceso. En cualquiera dc eslO.'supueslOs, podr acompaiarse
los respectiv"s mcdios probatorios.
En el C-:IM> de acwnularse la pretensin indcmnizatnria. I'0dr:in akg>1L'iC
tod"s lus hechos '1ue le sirvan
de SIL,rento.ofr<;ociendolos medios probatorios peninemes.
Anculo 31._ OPORTUNIDAD
Los nK"C1ios
probatorios debedn 'Cr ofrecidos por las partes en los .1.1:0.1posru1atorios, acompandose
todos los documentos y pli,'gos intetrog>1lOrios.
Se admilid" <;-xccp<;ionalmentc
medios probatorios extemporneos, ruando esrn referidos a hrrhos ocurrido,
o conocidos con poslerioridad al inicio del pn",<;'so,vinculadc~,direct.lrnent a 1<15
pr
tensioncs pustuladas.
Dl' Im.'SCntarsem<;"losprobatolos extemporneos. el Juez coTter rra,lado a la pane contraria por el pla7.0
de tres da,.
Si a cnn,'ecuencia de la referida incorporacin es nl"CCSariala "itacin a :ludien"ia para la :K1U:l<;inde
un medio prohalOrio, ti JUl"l.di'pondr .<tI realil.lci{\n.
Si el particular que es parte dd proceMl no tuviera en 'u poder algln medio probatorio y STese encuentre
en poder dalguna entidad adminislrativa, deher indicar did,a circ;un.<tan,ia en MI esnito de demanda o
de collle.'tadn. preci,ando el contenido de! documento y la entidad donde sc elleUe!!l!'"wn la finalidad de
que el rg'lIlO jurisdiccional pu<;,,1a
disponer rodas las medidas necesarias destinadas ala incorporacin d,. d;chn
documento al proceso.
Artculo 32._ PRUEBAS DE OFICIO
Cuando lo, m<;"liosprob'ltorios ofrecidos pur las panl", ",-an insufickutes para formar conviccin, e! Juez
en decisin motivada e iuimpugnable. puede ordellH la actuacin de 1", nK"diosprobatorios ;ldicionab que
comidere <.:onvmiellles.
Artculo 33._ CARGA DE LA PRUEBA
Salvo disposicin legaldiferente, la carga de 1:1pnll'ba corresponde a quien afirma los hecho, que _"L't
nt"n
.'u preten.,in.
Sin embargo, si la actuacin administrativa impugnada eSlablece una Si1Jlcino medidas corrcciva.l, o
cuando por razn de 'u fundn {l espt"Cialidadla entidad 'ldmini.'tralva e,d en mejores condiciones de acrooitar
los hechos, la carga de probar wrrl"'ponde a esta.
Articulo }4".- OBLIGACiN DE COLABORACIN POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN
La.1emidades administrativas debern facilitar al procc'o uKlus los documentos que obren en 'u poder
e inlormes que St':lnsnlidtados por el Juez. En caso de incumplimiento. el lit? pudr<iapli"lr las sanciones
prnistas en e! Articulo s.r del Cdign Prc"eMI Civil al funcionario r"pon,>;,hle.
MEmOS
CApfTULO V
IMPUGNATORIOS
Anicul" 35._ RECURSOS

En el procc.'" wntencioso adminisrfalvo prouxlen lo.<siguientes recursos:
AElE
1025
CT.
CdigoTributario
1. El reeurs" de rep.\id,\n comra 1", decretos a fin de 'luc el JUt:'l los r~"\IO<Jue.
2. El r..(Cursode ~pelaci"n contra I.s .,iguientes resolu"'ll's:
2.l La, s<;lllCJIcbs,exccpm ia., expedida.s en revisin.
2.2 I~).' ~ur"s. exeq'to los (,,,duido.s por ley.
3. El rt.'Cursode cas.adn eomra la..siguiem('S resoluci<mes:
5.1 Las sentem,ias expedidas en revisin por las Corres Superinrc;;
3.2 Los ~Ul,,",np",lidos por las Cort<" Superiores 'lue, en revi,in, ponen fin al proceso.
El rITurso de Glsacin procede en 1mG1SOS
que versen sobre prerensiones no (Cualllij-IQhles.Tradndo,,"
de pretensiones cuamificables, cuando la cuanda de! acra impugnado sea superior a 140 Unidades
de Referencia I'rOCC5.11
(U.R.P) o cmndo dicho acto impugnado provcnga de auroridad de comPI:tencia
I'rovindal, regional o naollal: y, por ""cep.:.:in,rt."SIK."Cm
dc los actos adminisuativos dictados por
amorid"d adminisU';uiva dis[rila!, cuando la cuanda sea superior a 140 Unidadc; de Referencia Procesal
(U.R.P).
En los casos a I]ue s..refl"re el ancul" 26 no proc~Je el reCllr:;Od" ca.sacin cuando la.,resoluciolles
d" '~"gulld" grJdo confirmen las de primera instanci.t, en caso de amparar la pretensin.
1. El recurso de 'lueja comra las resoluciones 'lue dITlaran inadmisible e improct'denre el recttTsodt'
apelacin o casacin. Tambin procede contra la re>ollIcin que concede el n:cur'" de apelacin con
un efecto distinto al ~di(:itad".
Articulo 36._ REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD Y PROCEDENCIA
Los fft.,mos lienen los mi~mos m:uisirosde admisibilidad}' pf(x:eden,-iaregul~d,,~t'n el Cdigo 1'r<JU.....u Civil.
En caso de que el recllrreme no acompaase la t,lsa respt.uiva n la "compaasc en un momo inferior,
el Ju~"l o la Sala deber;n wnc~"icr un plaw no mayor de d"s dl~para que suhsane el defecto.
Artculo 37._ PRINCIPIOS JURlSPRUDENCIALF.5.
Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciont'S principios jurisprudencble~ en maleria cOl1lendoso adminis(rariva, constituyen precedente vinculante.
Los rganos jurisdin:onales poddn ~pilrtarse de 10 establecido en el prect'ticnrt. "in"Janle, .siempre 11ue
se presemen cir(ttl1St~n(i~s parriculares en el (:,ISOII\le (Ol1"a:n y que mutiven debidameme las rawnes por
las cualt'> se ap,nTan del prect"lcnte.
El texto nt(:gro de mdas las sentcncias expedidas por la Sala Constieucional r Social de 1.1Cone Supfl:ma
de Justicia de la Repblica se puhlicarn en el Diario Ot'ci~l Ell'erltann y <:nla p,gina w<:bdel Poder Judicial.
La. puhlicacin se hace denrro de los sesenta d"" d<:<:sp<:didas.hajo responsabilidad.
De otro ];ldo. ,e incorpnra la <::xigenci:lllueel .IUC'ldebe ponderar la proporcionalidad entre la eventllal
aft'Cta<'lIlqu<:causad,l al imer" pblico {)a tereeros la medida GlUtelar)' el perjuicio que <':'l\.'aal r<:tl1Trcnte
la eficacia int1l"diata de la actuacin impugnable.
C,APTULO VI
MEDIDAS C,AU'I"ElARES
Articulo 38._ OPORTUNIDAD
La medid:l C:1Ulelarpodd ser dietada ames de iniciado un proc~'S(}o dcmro de Sle,siempre que se destine
a "'''-"gurarla eficacia de la decisin ddinitiva.
Para tal efecto, se seguirn las normas del Oidi;o I'roc<.."\:ll
Civil con las c;pecificaciones e~t~bb.:id;.,<:11
C.lta
Ley.
Artculo 39._ REQUISITOS

L1 medida ~utelar ~edictar en la fi)rma que fuera solicitada o en eu~I(IUicrotra forma que se considere
adecuada para lograt la eficacia de la decisin definitiva, ,iempre que de In.~fundamelHos expuestos por el
dem~ndante:
1. Se cor"idcrc verosmil e! derecho invocado. Para tal ef"eto, se debed ponderar la proporcionalid;,d
"mre la evenlUa! afecracin 'lile causarla al inrer!;IJla,lico {}a terceros la medida cautelar y, el pcrjuidn
'lue causa al recurrente la eficacia inmediaTa de la aCluacin impugnable.
1026
AElE
2. Se considere necesaria la emisin de una decisin prevellLiva por eOlmituir peligro la demora dd
proceso, o por cua1'lui<;rorra ra7~\n justificablc. No es exigible este requisito cuando se trale de
pretensiones relacionadas con d mlllenidn ,--...encia!
dd dcrcch" a la pensin.
3. Se c",ime que resultc adecuada para garantiz.ar la eficacia de la pretensin.
Para la ejecucin de la medida cautdar d dcmandante dehcr ofrecer cnntrac<lutela atendiendo a la
naturale7.a de la pretensin que se quiere asegurar.
Tratndose dc prctclhi"nes mntra actuaciones administrativas con contenido pecuni,uio, el Jucr podr
requerir de una cOnlraCaUleladistilllJ. a la caucin juratoria.
Si la rc,,,luci,\n final no reconoce el derecho redamado por el demandame, J.pedido de la panc intere.o;ada
se procede conforme a las rt'glas es"blcd,,_sen el Cdigo Procesal Civil para la ejecucin de la cOlllracaUleh.
Artkulo 40._ MEDIDAS DE INNOVAR Y DE NO INNOVAR
Son e'pedallllcJltt" procrdcntt"S en el pro<.:es"<.:onten<.:iow
administrativo las medida, camelares de innovar
y de no innovar.
CAPTULO VII
SENTENCIA
Artculu 41._ SENTENCIAS ESTIMATORIAS
La sentencia que declare fundada la dcm"nda podr decidir en n.lllci6n de la pretensin plalHt'.!da lo
siguicntc:
L. La nulidad, lOta!o pardal, o incficaa dd actu admini,trativo impugnado, de acuerdo a In demandad".
2. El rcstahlccimienw o reconocimiento de una situadn juridic.l individualizada y la ad"p<:in de cuantas
medidas scan n~'Cesari,,"~
paT:tel resmblecimiento o reeonodmiento de la situacin jurdica It'Sion"da,
aun cuando no hayan sido pretendidas en la d",manda.
3. La u",,,i,)1l de la actuacin material que no,e .\U,lcme en aem adrninistl<ltivo y la adopdn de cuanta
medida sca necesaria par.! obtener la efectividad de la sentencia, sin perjuicio de poner en cur",drnienru
del Ministerio Pblico el inmmplirniemo para el inicio del proceso penal oorre,pondieme y 6
delCrminaci"n de los dao.\ y perjuicios que rt-SWlcnde Jich'l incumplimiento.
4. El pla:m en el que la aJmini,rr-"d"n debe cumplir ~"Onrealiur \lna delerminada actuacin a Id tlue
CSlobligada, sin perjuicio de poner en m!l"dmiento del Minisrerio Pblico el incurnplimiem" pat:l
d inido del procc.'Wpenal correspondiente y la dtll:rminaei"n de lo, daos y perjuicios que re,ullen
de dicho incumplimicnm.
5. El momo de la indemn <.:i<\npor los dallos y perjllicios ocasionados.
Artculo 42._ CONCLUSiN ANTICIPADA DEL PROCESO
Si la emjdad demandada reconoce CIl va adminislrativa la pretensin del demandante, el JUt'l apr~'Ci;r
tal pronunciamicmo y, I'rc'Viutraslado a la parte comraria, mn su absolu<\n o sin ,ta, dierar scmenda,
salvo que el reconocimiento Illl M: tetiera a todas las pretensiones pblllt",das.
Artculo 43._ TRANSACCIN O CONCIIJACIN
En cualquier momento del proce,o, las partes Jlodrn transigir o conciliar sobre pretensiones tI"C<.:ontengan
derecho, disJlonibb. Si d ;Klu:rdo homologado o aprobad" eSlotal, producir la conclusin del pron-s". De
ser parcial, el proceso continuar ",bre los aspectos no comprendidos. Para proponer o acceder a la frmula
dc <.:ornp{)sicin,la entidad deber analizar objetivamente la expectariva de xitu de 'u po,icin jurdica en
el pro...
'So.
Artculo 44._ ESPECIFICIDAD DEL MANDATO JUDICIAL
Sin perjuicio de lo cstahlt-ddo en el Artculo 122 dd ('"Jigo Procesal Civil, la selHencia que decl;ra
fillldJda la demanda deber estahlecer el tipo de obligacin a cargo dd Jern;lndJdo, el titular de la ohligacin,
el fimciun;uio a cargo de cumplirla y el plam para su et'Cucin.
0
AElE
1021
CT.
Cdigo Tributario
AnIculo 45".- EJECUCIN DE LA SENTENCIA

La potc~tad de hacer ejITuLar las sentencias y dems resoluciones judiciales corresponde exclusivamente
al JU7gado o Sala que conoci del proce'" en primera instancia. En e"-,,, de <uela ejecucin oorl"L"Sponda
a
ulla Sala sta designar al Vocal encargado de la ejecucin de la resolucin,
Los cont1ctos derivados de acnlJl;:ion~" a.Jm;niSlrativa., expedidas en ejcrucin de la sentencia sern
resuellOSen el propio proceso de ejITucin de la misma. Antcs de acudir al Jua encargado de la ej~x:ucin,
el imeresado, si lo considera conveniente, pudd ",licitar en vla administrativa la reconsideracin de la actuacin
que origin el conflicto.
Articulo 46".- DEBER PERSONAL DE CUMPliMIENTO
DE LA SENTENCiA
46. I
Conforme a lo disPllt"St<J
en el inci".>2 del ArtiuJ~' 139 de la l..
Oll>litucinPoltica y el Articulo 4
de la I",,-"y
OrgniCl del Poder JudiciaL las n=luciones judicialesdeben ser cumplidas por el personal
al serviciode la administracin pblica, sin que stos puedan califior 'u eontcnido o m.' h.llIdatncrlt<JS.
rel'IDngirSI~1
e.G
. o.Io in:rprcmr ML'alcance;, hajo =ponsahilidJ.d civil,penal o adminislrativa; csI:Uldo
obligados a realizar lOdo~h~
aClO.Ipara la complela ejecucin de la resolucin judicial,
46.2
El responsable del cumplimiento del rnanJaIO judicial ser la autoridad de ms aha jerarqua de
I:rentid;ld, el que p<xlr comunicar por escrito al JUCl qu funcionario sera enorgado en torma
c.ljledflca de la misma, el que asumir las responsabilidades que seala el ind.", anterior.
Sin perjuicio de lo ameriormente sealado, el JUL'7.
podr idemif1<:aral rgano rcsponsable dentro
de la entidad y Otorgarle un plaw razonable para I:r ejecucin de la sentencia.
46.3
En la ej~x:ucin de la ,cm"ncia los funcionarios encargados de exleriori,.u la ,"oluntad de la,
entid;ldes m~Jiame actuaciones son solidariameme responsabb con 61a.
4(,.4
La renuncia. el vencimiento del perodo de la fund,n o cualquier otra torma de suspensin o
conclusin del vnculo comracmal n bhoral mn la adminislracin plblio no eximir al pcr,lonal
al servicio de: 61a de la' R"Sp<lIl,ahilidadesen las que ha incurrido por el incumplimicnto del
mand.uo judidal, si ello se produce despus de haber sido notifiwdo.
0
Anlculo 47,_ EJECUCIN DE OBLIGACIONES DE DAR SUMA DE DINERO

Las semencias en calidad de <:0""-jlU.gada que ordenen el Pgo de suma de dinero, .Iern atendid:1.\ por
el Pliego PrL"Supuestariuen donde se gcnero la dellda, bajo R"Spuno;abilidaddel Titular del Pliego, }' su
o;:umplimiento se had de acuerdo con los procedimientos <uca cominuacin se sealan:
47.1
La Oficina Ge:neral de Adminislracin o la que haga sus veces del Pliego Prc:>upuestariorcquerido
deber proo;:ed"r cOllforme al mandato judicial y dentro del marco de las leyes :tnuales de
presupuc,w.
47.2
En el caso de que para el cumplimiento de la .'emenda cll,nanciamielllo ordenado en el nnmeral
alHerior resulte insufici..nte. el Tillllar del Pliego Presupucstario, previa evaluacin y priori'lacin
de las melas presupucslari;L', Il<xlrrealizar las modificacioncs prelupucstarias demro de los <uince
das de no(il1<:ada,hecho que deber ser oomuniGldo al i>rganu jurisdiccional correspondi ..me.
47.3
D" exiMir rnucrimientos que superen las posibilida,k"S de f1n:lJlciamiemo expresadas en los
numeral,.,. precedellleS, los pliegos P=UPUl'SlariU.', bajo rC'llOnsabilidad del TilUIar del Pli,]o,
mediante comunicacin escrita de la Ofina General de Administracin, harn dc con{lCimicnro
de la autoridad judicial su compromisu de atender tales sentencial en el ejc["{;i"prcsupu~'Stario
siguienre, para lo <:unl~eobliga a destinar hasra eltfCSpor ciell\o (3%) de la a.,ignacin presupucstal
que le wrrcsponda all'liego por la fuente de recursos ordinarios.
El Ministerio de Economa y Finan7<1.1
y la OfidnJ de Normalizacin Preyisional. Sl.'glns<;ael
ca.,o, calcularn el lres por o;:iento(3%) referido en el prrafo precedt'nte kdudend" el valor
corrc'Spnndieme a la asignacin para el pago dd servicio de la d"uda phlica, la reserva de
contingencia y las obligaciones prcvisionales.
47.4
T ran.\Currid,,~seis meses de la tlotillcacin judicial sin haherse iniciado el pago u obligado al mismo
de acuerdo a alguno de los procedimientos establecido., en los numerales 47.1. 47.2 y 47.3
preo;:edelltcs,se podd dar inicio al pr<KCs<.'
de Clecndn de rt'Soluciones iudidnb previsto en el
Artculo 71.3" y siguiemes dd Cdigo Proccsal CiviL No podrn sc:rmart'ria de ejecucin los bienes
de dominio pltbliw wnfiJrtlle al Artculo 73 de Lr Constilll<:i<" Poltica dd Pen't.
1028
AElE
Artculo 48._ PAGO DE INTERESES

L entidad est obligada al pago de lo, intereses que generen el retraso en la ejecucin de la senrencia.
Artculo 49"._ ACTOS ADMINISTRATNOS
CONTRARJOS A LA SENTENCIA
Son nulos de pleno derecho los aclUSy uispusiciones contrarios a los pronunciamientos de las sentencias
que se dieten con la finalidad de eludir el cump1imiemo de sta,_
Artculo 50._ COSTAS Y COSTOS
La, partes del proceso contmcioso adminisualvo no podrn ser condenadas al pago de COStoSy costas.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Primer:a.- Ls demandas contra aCUladones de las Autoridades Administrativas de Trabajo, son competencia de los juc<::esespecializados en mareria laboral. siguiendo las reglas dd pmce'" contencio.'o administrativo
contenidas en la presente 1...
")'.
Segunda.- El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial, en ejercido de las atribuciones previstas en la Ley
Orgnica del j'ouer Judicial. cuando lo considere conveniente, podr instilUir un ,;isrema especfico de sub
espe<:ialidadesa fin de brindar un servido de justicia mi. eficiente en arencin a las caractersticas paniculares
uel runflict<>.
(. ..)
DISPOSICIONES
HNALES
Primera.- El C.-digol'roa..-salCivil es de aplicacin supbora en los G1S0S no prc'Vi..wsen la pr=nte

Segunda.- Las disposiciones de la p=me
1....,. wlo SI.'rnmodificadas por ley expresa.
AElE
Ley.
1029
13.2.lEY QUE MODIFICA
lOS ALCANCES
DEL RECURSO DE CASACiN
Anieulo 1".- MODIFICACiN

DE LOS ARTCULOS 384", 386", 3R7", 38S", 391", 392", 393",
394",396",400",401",403"
y 511" DEL CDIGO PROCESAL CIVIL
Modifkanse los artculos 384, 386, 387", 388", 391, 392, :W.~O,3')4, 396, 400, 401 40] Y 511
dd Cdigo Proceql Civil, rn los trminos siglliente.~:
"AnJmlo 384._ Fincs dc la ca.oan
El IT'ClII'SO
de cas.l,in (i~n~'por fines la adecuada apli"adn dd de-rccho objetivo al <;:1.'" conaclO y la
uoif(lTmidaJ de la jurisprudencia nadonal por la Cone Suprema de lu,tida.
Anieulo 386._ Causales
El r~:ur:s" d<:ca-.acin se sustenta eo la inftaccin normativa que indd dirL'Ctamemesobre la d~ci.,in
ulOtcnida ~n la resolucin impugnada o cn d apartami~nto illln"dvado dd precedente judidal.
Anculo 387".- Requi,itos de admisibilidad
El re<:un;ode- casadn se interpone:
1. Cotura la.ssenrencia' r aULOS
e-xpedid05por lJ' sala" ,uperiores que, como <rg:mo,dc segundo grado,
poncn fJn al pmccso;
2. ame d rgano juris<!iccinnal que rmid la resolud,\n impugnada o ante la Conc Supre-ma, acompa.ando copia de la cdula. de notificad,'lO dr la rc>olucin impugnada r de la expedida en primer
grado, crrtificada con sello, f'rmJ r hudla digital, por el ahogado que aLllori7.1el r~'CUfSO
y bajo
rcsponsabilidad de Sil autcnticidad.
En =0 dc <urd recurso sea presentad" Jntr la Sala Superior, esta dd""d remitirlo a la ("...orlC
S"pr"ma
,in mis tf".mltedentro del plazo dc !res das;
3. dell[ro dd plam dr di~~ldas, contado desde d da siguiell[e de notificada la rcsolucin que se impugna,
mas el trmino de la distancia cuando corresponda;
4. adjuttr:lndo d recil:>odr la tasa respectiva.
Si no se cumple ~111l los requisitos previ,ros rn los numerales 1 r 3, la Cone rL><:ha7.1r:l
de pLmo d recurso e
impondr :ti l"IXLutCltte
una multa no menOr de diez ni mJY',r de cincuenta Uni,bd~,s dr Referencia Pnx:es"l rn
caso de-que considere que su intcrposiein ruvo o,mo c:1u.'.tuna conduaa ma1iciOS:t
o temeraria .Id impu~,'nal1le.
Si el recurso nll cumple ron 1mrequisirns previstos en los numerales 2 y4, la Corte conn-<:!edal impugnante
un plaul dr tfes.das para subsanJr!o, sin pcrjuieio de "anri"narlo con una multa no menor de di~7 ni mayor
dr vdme Unidades de Rrferenda Procesal si "U inrrrposicin tuvo como causa una conducta maliciosa o
temeraria. Vencido el plazo sin que se produzca la subsanadtn, se-rechazar el recurso.
Anieulo 388._ Requisitos de procooencia
Son requisiros .Ir pro<:cdencia dd rectlr>;(lde casacin:
1. Que d recurrcnte no hubicra cnnsenrido previamrnte la resolucin adv"r:sa de primera inst:mda,
C1lando esta fi,ere cnnfinnada por la rewl"ci<n objeto del rromo;
2. describir con daridad y pm:isi{m la infraccin normativa" el aparramientn dd prccooeme judicial;
3. drm"srrar la incidenciJ ditrua dela infrac<',n sobte la decisin impugnada:
4. indicar si el pedid" ca-.alorio es anulatorio " revocarorioJ.Si fUcs.canula torio, sr pr~-.:i-.adsi es lotal
o parcial, y si e-s csre [Iltimo, "r indicar hasra d"ndc dd:oc alcall7..1rla nulidad. Si hiera revocal"riu,
se precisar en qu debe cnn,istir la actuacin dc LtSala. Si el reOlr:sowmuviera ambos prdid",. deber
cntenderse el anulawrio como principal y el revocatorio como subordinad".
Articulo 391._ Tcimite dd recurso
Recibido el rL'Curso,la Cort"" Suprcma proceder.l a examinar el cumplimklllO de los re<.Ju~itusprevistos
en los artculos 387 y 38Ro y resolved declarando inadmisible, pro<.n1cme o improccdentc el rccurso, sl."gln
~a d caso.
0
0,
(al
PtJblicJdJ~128 de juniQde 1009.
1030
AELE
Declarado procedeme el recurso, la Sala Suprema JCnlar;! dto 1.,siguiente mana:l:

l. En caso de que el recurso haya sido interpuL>1OalUe la S,l1aSuperior, fijar;! fecha para la visra de
la cau.,a.
2. En caso de que el recurso haya sido inrerpue,to anre la Sala Suprema, oficiar;! a la Sala Superior
ordenndole que remita d expediente en el pla:.r.ode tres das. G Saja Superior pondr en conocimiento
de las pane~ su oficio de mnisin, a fin de que se apen;onen y fijen domicilio prncc"'S:I.l
en la sede
de la Corte Suprema. Recibido d exp<..Jiente,la Sala Suprema lijar fecha para la "is[a de la caus;o
L~s parte.podrn \olicilar informe oral demro de lo, tres das siguientes de la notificlCi,'>nde la rc.,olucin
que fija fecha para vi~ta de la caus;o
Artculo 392._ ImproceJenda del rrt;urso
El incuml']mielllo de cualquiera de los l'C<Juisiw,prc'visros en el artic"lo 388 da lugar ala improceJencia
del recurso.
Articulo 393._ Suspensin de los efcrtos de la resolucin impugnada
La interposicin del recurso suspende los erectos de la rc-soluei,'>nimpugnada.
En caxo de que el rn:urso haya sid" presentado ame la Sala Suprema. la parte recurrente deber poner
en conocimiento de la Saja Superior esle hecho dentro del plazo de cinco da, de interpuesto el recurso, bajo
respomabilidad.
Articulo 394".- Actividad procesal de [as panes
Duranre la rramitacin dd recurso, la actividad pr<"-'tos;t!
de tI' panes Se mila a la facultad de pre~entar
inl<"mes """riros y un solo informe orJ.l durame la vista de la causa.
El (mico medio de pmeba proceJente e; el de d",cunll'nt"s 'llle acrediten la ");istenci'l del precedente
judicial, '1 de la ley extrJ.njera y su senddo. en los procesos sobre derL'Chointernacional priv,ul".
Si se nombra o cambia repre,entame procesal, dehe auc.Jitatsc tal siUlacin.
ArtIculo 396._ Sentencia fundada y efectos del fCCUf~O
Si la Sala Suprema declara fundado el recurso por infraccin de una norma de derecho material, la
resolucin impugnada deber revOGuse, ntegra o parcialmente, segtn '-o"esponda. Tambin se revocar la
decisin si la inh-acd<'lllC'Sde una norma prncc.,al <ue, a su va. ,-';5 objelO de la decisin impugnada.
Si se deelar,! fundado el recurso por apartamienlO inmotivado dd precedente judicial, la Cone proceJer:i
conforme a lo indicado en d prrafo anterior, segtn corresponda ala naturaleza material o proct'>:llde eMe.
Si la infraccin de la norma procesal produjo la afectacin del derecho a la tutela jurisdiccional cf"Cliva
O dd debido proceso dd impugnante, la Corte ca5a la resoluci'\n impugn:tda y. ad"mi., segtn corr"'ponda:
1, Ord"na a la Sala Superior 'Ue expida una nueva re."lucin; "
2. anula lo actuado hasta la foja que contiene la inlfaccin inclusive o hasla donde alcancen los efectos
de la nulidad declaradl. y ordena que se reinicie el proceso; o
3. anula la resolucin apelada y ordena al juez de primer grado que expida otra; {l
4. anula la resolucin apdad'l y dedara nulo lo aC(\Jado e improcedelue la demanda.
En cualquiera de eslOs casos, la scnlencia caSalOriatiene 11,,:rl,:1
vinculame para el rgano jurisdiccional
re.'peCllvo.
Artculo 400._ PrcccdeJUe judicial
LJ Sala Suprema Civil puede convocar al pleno de los magistrados supremos civib a efectos de emitir
sentencia que constituya o vare un precedente judicial.
1.a desi')n que Se tome en mayora absoluta de los asistentes al pleno casarorio constiN}'''' precedente
judicial y vincula:t lo~rgan"s jurj..:Jiu:ion;b de la Repl'lblic;,hasta que sea modificada por otro precedente.
Lo., ahngJdos j"xirn informar orJlmentc en la vi,'!a de la caU>a,ante el pleno casatorio.
El texto integro de todas !al sentencia., ca.\:ltoria~r la. res"luclones 'Iue ded<l'an improceJentt: el rC,(IIr,n
se publicUl obligatoriamenre en el Diario Ollcial, aunque n" e.\lahk/.can prcccxkmc. l.a puhlicacl,;n se hace
dentro de los sesenra da; de expedidas, bajo responsabilidad.
(
...)".
AELE
1031
14. OTROS
14.I.CON
A)
PROCEDIMIENTOS
RELEVANTES
LASUNAT
SOBRE INFORMACIN QUE DIR;NDE
SUNAT
SOBRE INFORMACiN QUE DIfUNDE
SUNAT
REGULAN lO DISPUESTOEN El INCISO E) DEL ARTIcuLO
85" DEL CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO SuPREMO N"
226-2009-EP')
Articulo 1._ INFORMACIN QUE PUEDE SER PUBUCADA POR lA SUNAT

La ,iguientt: illfiwlIacin contenida en la dedJ.Iacin adua.nera de mercandas que sirva para el ,k'paehu
de la mercancia a;i como en sus anexos rderidos a 105regmenes ,llluancro,. pUl"lc$cr publicl<h por la SUNAT
en su Portal Institucional, medios c!el1T6nico.'o cualquicr otro medio, conforme a lo dispuesto en el inciso
el del articulo 85" dd Tcxw Unien Ordenado del Cdigo Tributario, a.probado por De<:reto Supremo N"
1.35.99-EF Y modificatorias:
al Identificacin: Despachador de aduana, de<:laranle,consignat;lrio o importador y numero de Registro
nico de Contribuyente - RUC.
b) Registro de Aduanas: Aduana de despacho, numero y fe<:hade numnaci6n de la dec!ar:l(in aduanera
de mercand:b. cdigo del rgimen aduanero, Illimero y fecha dd manifk"SI<l,puntO de llegada, almacn
aduanero.
e) Proveedor o destinatario: Numbrc o razn .-ocial.
d) Transaccin: Natllrak-za, trmino, lugar de enrrega, moneda de transaccin. pas de origcn, procedencia
u de.,tinu.
c) Transporte: Tipo, moJo y empresa de transpurte.
/) DL,<:lar,cinde la mercancia: Puertu y fe<:hade eml).lrque O de trmino de embal'<Jue,estado de la
mercanca, nmero de factura, tratus prefereneialcs y cOlwenios liberatorios, nmero del certificado de origen.
entidad y funcionari" cmisores del ccnificado de origen.
g) De,cripei6n de la mercanda: Subpartida nacional, descript;in, nombre comercial, caractersticas, tipo.
c1L-e,variedad, marca comercial, modelo. aro I ano, cantidad, unidad comercial, peso bmto, peso nelOy valor
FOB unitario expresadu en trmino, de las unidadcs dc comercializacin (US$ I kg. USS unidad, US$ I
(locena, etc.)
h) Ra.", Imponible: Valor FOB IOta! US$, tlete US$. "-'gUro US$. derechos y tributos, fecha, lugar y
modo de caJleelan.
i) Otros: Percepciones dd IGV, derecho, amidumping y compensatorios.
Artculo 2".- IMPLEMENTAClN
La SUNAT podr dictar las disposiciones que se rt>quieranpara implcmcmaf lo esmblecido en el presente
Decreto Supremu.
Artmlo 3".- DEROGATORIA
[Xjasc sin electo el Decreto Supremo N 034.99.EF.
1ai I'ubliCildael6 de octubre de .009_
1032
AELE
I Otros Procedimientos Relevantes
Anculo 4",- REFRENDO

El presenre Decrcto Supremo -;er:irefrcnw.do por el Ministt<l de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno. en Lma, a los cinco das del mes de ocrubre del ao dos mil nueve.
INFORMACiN QUE DIFUNDE SUNAT
ResOLUCiN
DE SUPRINTENDENClA N
49-200I/SUNAT(')
Aniculo 1".- La SUNAT podr difwldir a trav de 11Ilernet, cemrales de riesgo u orros medios, la
informacin a que se refiere el numer.u 1 del cuarto prrafo del articulo 85" del TUO del Cdigo T riourario,
de los conrriboycnws ylo respomahb, 1", repr~'Semanr~'Sk-gab, I"s tributos determinados por los citados
contribuYf"tHcsy/o rf'Sponsables, los montos pag;Jdos. las deudas [rbmarias materia de fraccionamiemo y/o
apl;u:amienro. la deuda exigible coactivamente,
como la infi)rmaein adkinnal que mnsiderc conveniente
siempre que n" se encuentre detltro de los alances del primer p,irrafo del referido artculo y que celebre los
conVentOSque sean necesanos.
""
Anculo 2,_ Derguese la Resolucin de Superinrendencia N" O')'l--')7/SUNAT,
B)
SOBRE INFORMACiN QUE SE SOLICITA A SUNAT
INFORMACiN
jUDICIAlfS
REQUERIDA PARA tA DEFENSA DE lOS INTERESESDEL EsTADO PERUANO EN PROCESOS
O ARBITRALES
DECRETO SUPREMO N
58_2004_EFibl
Anculo 1",- DEFINICIONES

Para efecto del presenre Decreto Supremo se entendera por:
a) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
b) MEl': Al Ministerio de Economa y Finan7.a,.,.
e) Gobierno ('.-entral,A las dependencias reprcsellfativa, de los Poder"", Legi,lativo, Ejecutivo y Judicial,
incluidas SIlS Ins{inrciones Pblicas Descentralizadas, as como a lo, Organisnm\ Can,tilucionalrnenre
Autnomos (ab como: El Minislerio Pblico, e! Jurado Nacional de Eleccioncs, la Oficina Nacional
de Proceso,' Elccrorak-s, el Registro Nacional de Identificacin y F.srado Civil, el Consejo Nacional
de b M;gistralUra, la D..,rensorfadd Pueblo, la Conrralora Ceneral de la Repblica, el Banco Central
de Reserva dcll'ec, la SuperinTendencia de Ran~ y Seguros y el Tribunal Constitucional.
d) Cdigo Tributario: Al TexlO nim Ordenado de! Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo .J" f35"')')-EF Y normas modHlcatnra.,.
la)
Ibl
Publi{ad<!eI11 dabrild~2001.
PubliGldoel6 d. mayo de .004.
AHf
1033
Anculo 2._ REQUISITOS DE LA SOLlCITUO DE REMISiN DE INFORMACIN

Para efecto que las dependencia, compctentt:> del G"binno CClllrdl punun "brcn<:r la infonlladn sobre
tributos cuya recaudacin", enCUentrea cargo de h SUNAT y que se requiera para la defensa de lo, intereses
del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en l"s c~lalesesre ultimo sea pane. de mnformidad mil
1"cstal,ledd" en el nunwra12 del segundo prrafo del inciso f) del Articulo 85 del Cdigo T ribut;lrio, deberan
presentar por eSeTitouna solidtud dirigida al MEr, que' mnlemlr 1", siguielltl's requisitos:
1. L. dl'nomina<,in y domicilio de la dependencia compereme del Gobierno Central que ';olidle la
remisin dl' inf"rmdci<n.
2. l'ombres y apellidos completos, domicili,,}" nmero de Documellto Naci"nal de Idemidad dd tituiar
de la dependencia wmpt:tente dd C"hiemn (".-ellUalque solicire la remisin de informacin, o quien
haga sus ve<,es.A,imismo, deber indicarse d nmero y fecha de aproback\n de la resoludn
correspondiente que lo design como titular de dicha depcndenda.
3. Nombres}" apellidos completos, " denominad/m o ru/m social, nmero de Registro nico dd
Contribu}"ente-RUC y d"mkili" del deudor rributario respecto del cual se solicita la remisin de
infi,rnuci{,n. Si se ignora esta hillla, se cxpresar;i esta ein:unstancia bajo juramento que se entender
prestado con la preselHaein de la solicitud.
4. El pelitorio de la ,di<:itud, que eomprl'nde la determinacin dard y concreta de la informacin qUl'
se pide, .-ealando el nmero del expediellle o resolucin, orden de pago u otto docu!llemo " dato
que permita Ctlnoeer su estado, de contarse con ello.
5. El nmero del informe t<.'cnieo.
6. Lugar, techa}" firma dd .",licitante.
7. Otro.- que puedan c'Stahlecersepor Resolucin Ministerial del MEr.
Artculo 3._ DOCUMENTACIN
QUE SE ADJUNTAR A LA SOUCITUD DE REMISiN
DE INFORMACIN
A la solidtud de remisi,ln de informacin a que se refiere el artculo anterior. debed acompailarse lo
,iguieme:
l. (".opia legible del documento de identidad dd solicitame.
2. Copia legible de la rcsoluci"'n que nombra o encarga al titular de la d'lJCndcnda compelenre dd
Gohierno Centr.u, la cual deber estar vigente, bajo sancin dl' mn_,iderarse como no presentada.
3. El informe t<.'cnicoeorrespondieme<lue w.ltented pl.tilori" de la solicitud deber contener lo siguiente:
La descripcin derall;,da }"ordenada de los hecbos en que se sustenta el petitorin de la solidtlld,
expue.lt(~' en tmma data y ptecisa:
La base legal que respalde la competencia de la depemlenda del Gobierno Central para actuar
en defensa de los intereses del F~tado;
1-0.1h.lIldamentm de der<-eh" del petitorio de la solicitud;
El sustento por el <,ualse considera la inrormaci"'n triburaria requerida como reservada en vimld
del Anculo 85 del Cdigo Tributario;
La suslentacin de la vinculacin que lene la informacin sobre el deudor tribulario respecm
del cual se solicita la remisin de infi,rmacin. COllladclensa de los intereS(."S
dd Estado Pema.no;
y.
Los datos que permitan idemifica.rel expediente del proceso judicial o arhilral en el que es ncresaria
la infomuci"'n uibUlaria reservada para defender los intereses del E,rado.
Artkulu 4._ CRITERIOS PARA APROBAR lA .sOUCITUD DE REMISiN DE INFORMACIN
Para efecros de aprobar la solicitud de remisi{,n de informacin y proceder a expedir el Dl-erew Supremo
habilitallte a que hace menci"'n el numeral 2 del segundo prrafo dd incis" f) dd Artculo 85 del Cdigo
Tributario. los soliciunte.1 dehc.:dn cumplir con la totalidad de los siguientes criterios:
J) Haber mmplido con sustemar que se [rata de int"rmad'n tributaria reservada.
2) H~ber cumplido con presentar la solicitud de remisin de la informacin, la cual contendd los
requisitos a que se hace menci6n en el An<'ulo 2" del presente Decreto Suprc'mu.
1034
AElE
3)
Haber cumplido con adjumar a .,u wlirud de remisin de informacin, 1m documenTos indicados
en e! AnLulo 3" de! pre.leme Decrew Supn:mo.
4) Haba cwnpldo con -'l'-'lenwr la vinculacin CJuetiene la intorrnadn "obre el deudor tributario
r~"SI)(.'W'
del cual se solcira la remisin de inf(,rmacin, con la defensa de los inter~cs de! F.s{ado
Peruano.
FJ incumplimiemo de los erilerios :mr~"Smencionados, ocasionar CJueel MEF deniegue la "olicitud, sin
perjuicio de podCI>Cpr~'Smtar nuevamente en caso de scr sub.\.1nables las observ:lcione.l.
ArtIculo 5<>.-PlAZO PARA lA REMISiN DE INFORMACIN
La inform'lCin ser cntrl.:gadaal MEF dentro del plazo mximo de cinco (5) das hbiles contados 3. panir
de la fecha de entrada en vigencia del D~'Creto Supremo habililatlle, el cual, a .<\1 vez, deber remitirla a la
dependencia soli~itanreel da hbil siguimte de redhid"la dtad.a infOmlacin. Para tal efe<.-""to,
el ME!' deber remitir
a la entidad CJUC
deba prox,rdonar tal informacin el pcritorio a que se refiere el numeral 4 de! anlcuJo 2" del
pR.'<;cnre
Decreto Supremo, el primer da hbil siguiente a! de entrada en vigt:nda d.cIIX'I,:reruSupremo habilitame.
Articulo 6"._ RH'RENDO y VIGENCIA
El preS<;ntcD~-aetu Supremo .lera refrendJ.do por e! Ministro de Economa y Finanzas y ellUar.en vigencia
a panir del da sisuieme de su publicacin.
DISPOSICiN
TRANSITORIA
nka.- Las solicitudes de remisin de informacin amparadas en el numera! 2 dd segundo ptt:di, del
inciso f) del AnLulo 8S" del Cdigo Tributario 'ue hayan sido presentadas oon amerimidad a la vigencia
del presente Decrelo Supremo y que estn pcndiente.l, debcdn adccuarse a lo dispuCl>!Opm ste, en el plaro
mximo de cinoo (5) das hbiles. contados a panir del da siguiente de su publicacin.
AElE
1035
INFORMACiN A SERSOLICITADA VIA FORMulARIO
N 5030
RESOLUCION DE 5Uf>ERINTENDENCIA N
I 59-2003/SUNAT{')
..
(. )
Ar,wo 1._ Aprobar el Formulario N 5030, que como anexo ronna parte de la presente resolucin,
e! mismo que 51: udlizar pa!'.! !olidtar e! acccw a la inrormacin pbliCJ. de SUNAT.
Anfculo 2,_ El Formulario N 5030 podr ser pres:cmado en forma personal a trav6 de la' me,,:!.,de
partes de las ditint:!.sdependencias de la SUNAT, en original y copia.
A fin de cumplir con la mencionada presentacin, se deber fotocopiar clrormulario que se muestra en
d anexo, o imprimir el formulario 'ue estar a di5posicin de lns interesados en SUNAT Virtual
(www.sunat.;Qb,pcl,
Artculo 3._ El Formulario N 5030 tambin podr ser pres,:mado a tTav6 de SVNAT Virtual.
Artculo 4",- la solicjud de informacin que implique d leva.ntamiento de la Reserva Tributaria nicamente ser presemada a trav6 de las mesas (.k partes de las ditintas dependencias de la SUNAT, mediante
d Formulario N 5030 o cualquier otro medio escrito, debiendo para dio cumplirse con los requisito> que
para estos efectos establean las normas sobre la materia.
(al
Publicada el 28 de agoslo de 2003. ElFormul;rio N" 5030 puede obi:elll'rl<'en W.wl_sun.1tgob_p"_
1036
AELE
INFORMACiN
PARA LA SUSTENTACiN DE EXMENES DE SUFICIENCIA PROFESIONAl
RESOlUClON
DE SUPERINTENDENCIA
14Q-2006/SUNAT('1
PROCEDIMIENTO
PARA SOLICITAR EL PRSTAMO DE LOS EXPEDlENTF~'i DE LA
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRJBUTARlA
Artculo 1.- DEFINICIONES
['ara I"s efeero.>del presente Procedimiento, se ente'nde'r por:
a) Cdigo: Al Teno nico Ordenado del C<}Jigo Tributario. aprobado por D(;'CreroSupre'mo N 13599-Ef Y su, mooifiGltorias.
b) Solicitante: Al hachilkr con autori7<lcin de la unve'rsidad, que' solicita d prstamo de' expedientes
rribut:uios o aduaneros con el objeto de rendir el namen de suficiencia profi..sional.
Cuando se hJga refert:tKiJ a un Jrtculo sin mencionar la norma a la que pertenece, S<'entender referida
a! presente' procedimietllo.
Articulo 2._ EXPEDIENTES OBJETO DE PRSTAMO
Podr,in ser objeto de prstamo te'mporal. por un pla:w no mayor de diC"L(10) dia. hbik ., aquello,
expedientes (omprendidus en el inciso h) del artculo 85 del Cdigo, sobre los cuales haYJ reGlido resoluci6n
que' hubiera quedado consemidJ y que (umplan las mndici""es indiGlda. en el artculo siguienTe,
Anculo 3._ CONDICIONES
DEL EXPEDIENTE
PaTacf<'Ct<>
de In dispuL'S1O
en d artculo anterior, se oonsjderar.in nicamente a los expedientes tlue renan
las condiciones siguicllt<"S:
a) Que el procedimiento admini.mativo () umtencioS(} administrativo haya culminado por lo me'nos tres
(3)aios ante'S de la fecha de la solicitud de prSIJmo.
h) Que se etKuentre archivado en las oficinas de la SUNAT.
c) Que' sus pie-Laspmcc.sak-;no mrrnen parte de otros expedielll~ administrarivos o judiciales que SI;
encuentren en trmite.
Art<.-u1o4._ SOLICITANTES
5610 poddn ",licitar el pr~tamo de los expedientes indicado, en e! articulo 2~, los hachilleres de las
facultades de derecho o de contahilidad de las universidades del pas. conforme al formalrl que se adjunta
en Anexo N 1.
Articulo 5~.- REQUISITOS
Para la tramitan de la solicitud de prstamo de e'xl,,-'I.1ieme,
deber pre:;cnta= la siguiente documemacin:
a) Sulicitud <.niTa dirigida a la mxima autoridad del 6rgano <uefue re.<;pon
.ble de la tramjtacin de!
expediente cuyo prstamo se solicita, conforme al formaro indicado en el Anexo N~ l.
b) Copia simple del documento de identidad del solicitante.
e) Copia cenifiGlda de la comtancia de e,tudi"s n del diploma de bachiller.
d) Cart;l Compromiso de la secretaria acadmica de la facultad de derec:ho o de contabilidad en la que
certilica que el 'Olkitante rendir el examen de suficiencia pmfesinnal para obtener el tirulo profesional,
y se compromete a a.<;umirla custodia permaneme de la copia eenilkada del expediente, conforme'
al mrmato indicado e'1Iel An(;"Xu N 2.
e) Compromiso suscrito por el soliciranre, mediante el cual se obliga a:
Utili7..arla copia del expedieme cxclu.~ivamente a efcaos de rendir d examen para la nhten(i6n
del titulo prolesional de abogado o COntador pblico, .<;tguncorresponda. luego de lo (ua! l;l
{a) f'ubli<:ada~ll0 de setiembre de 2006
AElf
10]7
~nlrq;"r ;l. la ",..netara "caJmi<:a d~ la facult,d Ulrn,pondicmc, par" ~u custodia r poslerior

uso con fines exdusivamelllc acadmicos.
Dl,'olvet el l'Xp~dicnte en la ,rma y eUlldici"Ilcs que se plasmarn tri d formalO indicado en
d Anexo :-.lo j.
Anculo 6._ SOLICITUD Y ENTREGA DEL EXPEDIENTE POR PARTE DE lA SUNAT
al La .",licitud ser present"da eIl la ml",," de panc, dd rgano rL",;ponsablede la rramitacin dd
expcdiellle, de aqul que corresponda al domicilio del sutil'jtante.
[,) La SUNAT verificar si el eXpcdiellle r la solicilUd presel1lada cumplm las condiciones y reqllisiws
selalados en los artculos prccedentes. Asimismo, dectuar LISconstataciones (ue considere pertinentes.
El Inremknle {l jd:C de Ofina Zonal de<;idirla pmcedencia de la solicitud, la que ser.comunicada
al solicital\te cn el domicilio selalado en Su solcilUd. cilndosde para la entreg.l del exp<-'(lient~en
un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles.
Cuando se Jetermine (1I~no pl1ll...
.cJeel prstamo del expediente solicitado, la SUNAT mediante
respucsla mUlivada cornunicar. al soJicitame la improcedencia de su peticin, sin perjuicio de que
pueda 11Il,,'semarseuna nueva solicitud.
cl La entrega del expedieme se reali7,aren f(lrma permnal, en los locales de la SUNAT y en la fecha
comunic:lda.
En el acto de ~ll(rcga se observad 10 siguiente:
l. El funcionario respomable de la Gerencia de Reclamos, Divisin .le Reclamos. Sl'CCinde
Reclamns, }o:fede la Oficina dc Asesora Legal o quil'll haga su' Vl"Cl'S.
comprobar en presencia
del solicitante, la foliacin y el eSlado fsico del expediellle. y dems aspectos que se estime
cllflvenientC', ha<;icndo COIl.,tardicha silUacin a travs del formalO indic.ldo en el AnCXllN4.
que ,uscrihir:\n ambas personas. Asimismo, se dejar constancia de la fecha ~n la mal deber
devolverse el expediente.
2. Se entregar al solicitante;
i. f<J f{mnau>d~ "('..onst:IJlCia.
de revisin y de autenticacin de copia d~ expediente ;ldmini.'lr.lli",,"
de acuerdo al Anexo N 5, el cual debt-r smcribir el secret:H-ioawdrnico de la (tcuhad de la
que ha egresadoel solicitantey 'Iue sr~ddw:rentR'garal mmllenlOde ladevollKin dd expediente;
u. Una copia del formato m~nci"nad" en el inciso 1: y
tn. El exw:diente debidameme empaquetado.
Anculo 7._ DEVOLUCIN DEL EXPEDIENTE POR PARTE DEL SOLICITANTE

La devolucin del expediente se realiur; en la fl><;hade vencimiento dd plazo de prstamo aUlori7.ado.
Slo en el caso que el solicitante fe(lui~ra de un pl:uo adicional para la devolucin del expediente. prl'Via
presentacin de una slllidtud cscrita, conforme al mocldo que se adjunta en Aneso N 6, se le conceder
alltom;!ticarn~1\te un pl:t:w adidonal de cinco (5) das hbile.l. La sll!icimd de prrroga de plazo deber:
prescmar"e ames del vencimiento del plazo originalmente concedido.
En caso el solcantc no de.'tlelva el expediente dentro del I'Ia:w otorgado o de.lu prrroga. la SUNAT
lo requerid por una (1 ) .\OlaVl"., para 'l\le pn>eeda a la dcvolucin del expedicntc entrcgado en prstamo
al da siguiente de redhida la comunicacin. calO contrario se iniciar:n las acciones kogalcscnrtespondietlll"';.
En el caso <ucel expedicntc se encuentre en las mi.smas condiciones en que fue ~ntregado, .Ie suscribid
el "Acta de devolucin conforme del exp<.Jit:'nte~de acuerdo al Anexo N 7 de este procedimiento. caso
conuario, se suscribir d ~Acta de con.lign'lein del [-,;1;ldodel expedieme" de acuerdo al Ancxo N 8 del
pr(.,ente procedimicllfo, pudindose iniciar bs ae<;ioncx1ega1~ correspondientes.
Anculo SO.- REPRODUCCiN
y CERTIFICACIN DE COPIAS
El solicitante entregar la copia conjumamente con el original del expediente al 'l><;retarioacadmico de
la facultad, a fin que ste pnKlxia a la ecnificacin oorrt'.Ipondiente.
1038
AElE
Otros Procedimientos Relevantes
Artculo 9._ RESPONSABII.lDADES

DEL SOLICITANTE
El solicirallle a quien se haya aurori7.ad" el pr6tamo
de un (J) expediente asume desde la entrega del
mismo, las siguientes responsabilidades:
a) Mantener la intt:gtidad dd expedienre,
b) Devolver el expediellle dernro del plazo estahlecido. en la., misma, umdicionc, en 'Iue le fue entrq;;ldo,
c) Reproducir ~>I() Un (1) ejemplar del expediente.
d) C.-cnificar dicho ejempLu con el ""Crcrari" ac:"lmico dt: la fculrad correspondiente,
estando prohibida
cualquier otra ct"rtificacin.
e) Mantener ,'n rc,'crva la infOrmacin wntt"nida en e! expedientt", la misma que slo podr ser usada
para eft"Ctos acadmicos.
f) Entregar la copia certiti,ada del expediellle a la facultad correspondiente.
g) Sufl'Jg-ar t"d"s I"s gastos que origint" la recomposicin
de! expediente, de ser e! caso.
En Gtw el solicirallle incumpla al!.,'una dc b, ohligaciune; meociunada"
la SUNAT podr iniciar las
acones legales wrrespondiemes.
Artculo 10,. RESPONSABILIDAD
DE lA FACULTAD
La [Kultad de dcred", () de contahilidad.
Sl'g\in corresponda, de la Universidad
rendir e! ("J(arnt"n de suficiencia profesional, asume la custodia de la copia certificada
finr.' acadmicos.
en la que e! soliciame
y su usu c",e1usiv" para
ANEXO N 1
SOLICITUD DE PRSTAMO DE EXPEDIENTE

(Ciudad), (dia) d~ (mes) de (ano).
Seor
(Nombre)
(indi,ar el ,argo d~ la mxima autoridad del rgano d~ la SUNATqu~ fu~ responXlble d~ la tramitacin d~1exP<"diente
que s~ solicita)
Pr~sente_'
(Indicar nombres y apellidos d~1 soli,itantel. (n..
mero d~ documento de id~tidad), (domicilio), (n..
m~ro tel~fnicol.
(cdigo de alumno O ex alumno d~ s~r el caso). ante ust<'des m~ pre,ento y expongo:
Qu~ vengo realizando los trmites ne<:~X1riosant~ la Fa,ultad de (indicar la especialidad), de la (indicar nombre d~
la univ~.idad a la que p~rt~ne<:e la facultad) para r~dir el examen d~ ,ufi,i~n,ia profesional para obt~ner ~I titulo
de (indicar la especialidad).
Para tal fin, resulta indi,pensabl~ contar con ~I ~xpedi~nt~ d~ (~I nombre del mntribuy~nt~, su nm~.o d~ RUC, la
materia d~1 ~xP<"di~nt~y ~I nmerO d~ la resolucin final ~mitida por la SUNAT, el Tribunal Fiscal O el Pod~r Judicial).
En con'e<:u~ncia, mediante la pre,ent~ ,oli,ito a ust<'d~, s~ sirvan di'pon~r,e autoric~ el prstamo del exp<'diente anles
m~n,ionado. para lo cual adjunto los sigui~ntes documentos: {indicar lo que co"",pond~)
Copia Certifi,ada de la constancia de ~,tudios o del diploma de bachlI~r.
Carta Compromiw suscrita por ~I s~or (indicar nombres y apellidos del Secr~tario Acadmico d~ la Fa,ultad),
(direccin y nmero telefnico). Secretario Acadmico de la Facultad d~ (ind,ar ~'pecialidad) d~ la (indicar nombre
de la universidad).
DoCUm~nIO "Compromiso del Soli,itant~". suscrito por mi persona,
Copia ,impl~ de mi docum~nto nacional de identidad.
(Firma)
(Nombres y ap~lIidos)
AElE
1039
ANEXO N 2
CARTA COMPROMISO DEL SECRETARIOOE LA FACULTAD
D
(Ciudad), (dia) de (mes) de (ao).

Seor
(Nombre)
Jefe del (indicar la unidad corre>pondiente)
Superintendencia Nacional de Mministraci6n
Presente."
Tributaria.
Referencia: Solicitud de prtostamo COntribuyente,
RUC N":
Materia:
Es grato dirigirme a ustC!d, con relacin a la solicitud de prstamo del expediente de la referencia, presentada a su
despacho por el selar (a) (rita) (indicar nombre> y apellidos), bachiller egresado de la facultad d(>(indicar e>pecialidad)
de la Ufliversidad (ifldicar nombre), a efectos de rendir e.amen para la obtencifl del titulo profesional de (indicar
especialidad),
Es del caso indicar que el referido bachiller, se encuentra realizando los trmites correspondientes para la obtencin
del titulo profesional de (indicar especialidad), raZn por la cual agradecer,e sirva brindar las facilidades que requiera
para la autorizacin del prstamo del expediente indicado,
Par otra parte, conforme a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N"... -2006/SUNAT, mediante la cual
se aprueba el "Procedimiento para solicitar el prstamo de los expedientes de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria". manifiesto el compromiso de la Facultad de (indicar especialidad) de la Universidad (indicar
nombre), de asumir la custodia permaneflte de la copia certificada del expediente adn,iflistrativo de la referencia y
\u uso exclusivo para fines acadmicos,
Atentamente,
(Nombres y apellidos" sello)

Secretario Acadmico de la fawltad
de la Ufliversidad (indicar nombre),
(indicar especialidad)
ANEXO N ]
COMPROMISO OEL SOLICITANTE
El que suscribe:
(Indicar apellidos y nombres), identificado (a) con (numero del documento de identidad). b.lchiller egresado de la
Facultad de (indicar especialidad). de la Universidad (indicar nombre), declaro conocer el contenido del Articulo 9" del
"Procroimiento para solicitar el prstamo de expediente> de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria",
"probado mediante Resolucin de Superintendencia N' -2006lSUNAT.
En este sentido, me comprometo a:
1, Devolver el expediente correspondiente al contribuyente (consignar nombre, denominacin o razn social), con
RUC N" (indicar nmero). en la fecha, forma, condiciones y plaw que me seale la Administracin Tributaria.
2, Utilizar la copia del expediente al que se hace referencia en el numeral p'ecedente, exclusivamente para efectos
de rendir el examen para la obtencin del titulo profesional de (indicar especialidad): luego de lo cual, dichas copias
quedarn en custodia de la Secretana Acadmica de la Facultd de (indicar e>pecialidad) de la Universidad (indicar
nombre).
Suscrito en (ciudad) a los (dias) del (mes) de (ao)
(Firm)
(Nombres y pellidos)
1040
AElf
ANEXO NQ 4
ACTA DE ENTREGA DEL EXPEDIENTE POR PARTE DE LA SUNAT AL SOLICITANTE
(Indicar nombres y apellidos), con registro N' (). en representacin de la SUNAT, hace entrega del expediente
W
( ). que consta de ( ) folios, seguido por (indicar identificacin del impugnante) contra
{ l, sobre { l, al solicitante (indicar nombres y apellidos), identificado con ( ).
se deja constancia que el estado fsico del expediente es (bueno-regular-malo), el cual deber ser devuelto el
( l de{) del ).
Ambas partes, en seal de conformidad
Por SUNAT
(Nombres y apellidos.
suscriben la presente acta, en (ciudad) a los (dla) del (mes) de (ao).
sello)
Solicitante
(Nombres y apellidos)
ANEXO N 5
CONSTANCIAOE REVISINY DE AUTENTICACiNDE COPIA DE EXPEDIENTE
El que suscribe:
(indicar nombres y apellidos) Secretario Acadmico de la Facultad de (indicar especialidad) de la Universidad de (indicar
nombre), hace constar que:
1. Ha verificado el expediente N" (indicar numero), correspondiente al contribuyente (indicar nombre, denominacin
o ra~6n social) con RUCN' (indicar nmero). el mi,mo que consta de () folios y ,e eo<ue"t,a e" la, condicio"es
descritas en el acta de e"t'''9a de fecha (/
1). cuya copia ,e me adjunta.
2, Ha certificado todas y cada una de las copias de 1mfolios del expediente antes indicado, a efectos que el Sr. (S'a.)
(Srta.) ("ombre del solicitante) pueda 'endir el examen pa,a la obte"ci6" del titulo profesional de (indica,
especialidad); los cuales queda" en cu,todia de esta Sec,etaria y que 'e'~n utili~adas exclusivamente pa,a fines
acadmico, de esta Facultad.
Susc,ito en (ciudad) a lo, (dia) del (mes) de (ao),
(Firma)
(Nomb,es y <lpellidos sello)
(Carqo)
AELE
1041

CT.
Cdigo Tributario
ANEXO N 6
SOllCITUD DE PRRROGA DEL PlAZO PARA LA DEVOLUCIN
DEL EXPEDIENTE RECIBIDO EN PRESTAMO DE LA SUNAT
(Ciudad), (dia) de (ml'S) ao.
Seor
(Nombre)
(indica, el cargo de la mxima autoridad del 6rgano de la SUNATque fue responsable de la tramitacin del expediente
que '" solicita),
Superintendencia Nacional de Administracin Tlibutaria

Presente,-
Referencia: Acta de Entreg" de Expediente de fecha (indicar f&ha del acta),

(indicar nombr"" y apt'llido, del ,olicit'lnte), (numero de docurnMto
(cdigo
de alumno
o ex alumno,
de identidad), (domicilio), (nmero telef"ico).
de ser el C3S0), ante ustedes me presento
y expongo:
Que mediante Solicitud de Prstamo d", Expedi.mte d<:>fecha (indicar fecha de presentacin). inici el trmite para
obtener en prbtamo el Expediente W (indicar el nmero de eXl<'diente consignado en e1Acta de Entrega del mi~mo)
Ml'diante Acta de Entrega del Expediente de fechil (indicilr fecha del Mtil), recib en pr~tamo el Expediente N', que
con~ta de ( ) folio~, ~eguido por (indicar nombre d('l contribuyente y ~u nmero de RUO. El plilzo paril la devolucin
del ('xproiente es el da (indieilr la fecha de devoiucin preci.ada en el Acta de Entrega precitada)
Debido a (preci",r el motivo de la n('Cesidad de la prrroga del plaw concedido), mediante la presente, solicito me
concedan un plalO adicionill de cinco (5) diil~ hbile~ para proceder a lil devolucin del indicado expediente. El plazo
adicionai ~olicitado empezar a COmputil'5e a partir de1dia ~iguiente del vencimiento del plazo originillmente concedido.
(Firma)
(Nombres y apellidos)
ANEXO N 7
ACTA DE DEVOLUCiN CONFORME DEL EXPEDIENTE
(indicar nombre~ y apellido~), cOn rt'gistro N' ( ), en repre~entacin de la SUNAT,deja con~tancia que (indicar nombre
y apellidos del solicitante) ha procedido a la devolucin del t'xpediente W ( l. que con~ta de ( ) folio~, ~eguido por
(indicar la identificacin del impugnante) contra ( l. ';Obre ( l. el cual ~e encut'ntra conforme.
Ambas Pilt1e>, en seal de conformidad ~u~criben la pre~ente acta, en (ciudad) a lo~ (dia) del (mes) de (ilo).
Por SUNAT
(Nombres y apt'lIidos - ~ello)
Soiicitante
(Nombre> y apellidos)
ANEXO N 8
ACTA DE CONSIGNACiN DEL ESTADO Del EXPEDIENTE
(Indicar nomb~~ y apellidos), con regi~tro W (l. en representacin de la SUNAT,deja con~tancia que (indicar nombre
y apellidos del ~olicitante) ~i bien ha procedido a la devolucin de1 expediente W ( ), que con~ta de ( ) folio~, ~eguido
por (indicar identificacin del impugnante) contra ( ), \.Obre ( ), el mi~mo tiene las ~iguiente~ ob~rvaciones:
(Consignar la ob~ervacin, como: documenlo~ faltante~ O deteriorados, maltrato al expediente u otras).
Ambas partes, en ~eal de conformidad ~uKriben la pre~ente acta, en (ciudad) a los (da) del (mes) de (ao),
Por SUNAT
(Nombres y apellidos - sello)
1042
AElE
Solicitante
(Nombre~ y ilpeilidos)
C)
PRESENTACiN y ATENCiN
RESOLUCiN
DE QUEJAS Y SUGERENCIAS
DE SUPERINTENDENCIA
N"
73-2002JSUNATI')
Anlmlo 1"._ DEFINICIONES

A los electos de la presente resolucin se utilizar las sigui"m~" ddinici"n~,,:
a} Administrados: 1.<15personas narnrales o jurdicas, comunidad de bime5, pammonios, sucesiones
indivisJ.S,fideicomisos, sociedade.>d~,hecho, SI><.:k'{i3d",
conyugales U otro, ent<.."
cokaivos, pemanas
O extranjeras que presentan una queja o sugerencia o por quien se prl'Senra la queja o sugerencia. (b)
b} G"",ncia: La Gerencia de Dcfen~"ria del Contribuy"nte, creada mediante la RtWlucin de Superintendencia N 012-200I/SUNAT.
el Queja" La~exprc.,iones de d=olltl."nto de los adminislradO.l, por cualquier accin o inaccin de los
servidores y/o funci"n~rin.<de h, diver;:).'dependencias de la SUNAT que vulnere SU5derechos, tales
como mala atcncin, problell1J.Sen los trmites y/o proce<!imient(k' u a'Il<-"tn.<in,titucionak':i,
d) Servicio Responsable: b dependencia, centro de servicios o reas responsables de establecer I"s
procedimiento" normJ.S " silT1ilar~"'llJ~ permit~n la ",lucin de Ia(s) (lucja(s) o la implemenracin
de Ia(s) sugerencia(5) que Sl.'realicen, as como e! trab~j~dor de la SUNAT vinculado a la queja o
sllgerencia.
el Sugerencias: La.' iniciativas formuladas por los adminislrados para mejorar la calidad de los servicios,
simplificar ldmill.':i admini.\trativo,,, suprimir aqullo, 'lile resulten innecesarios, as como cualquier
orra medida de cankter general 'lue comribuya al mejor desempeo de la SUNAT.
f) Unidades Receptora." l.as unidades enurgadas lit"la recepcin y aten~in de las quejas y ,ugeren~ia."
de.signadas en cada dependencia o ~elllro dt" servicios a nivel nacional.
g) Unidad dt" Evaluacin: La unidad que opt"fa en la Gnenca d", Defensora de! Comribuyt"lHe y esd
cncargada del ("S(Udi",invt'stigacin, i"forme y coordinacin en la solucin de las quejas que no puedan
ser alendidls de forma it1l1l00taen las unidadl.'SfL"<.:el'loras;
a,! com" de la elaboracin de los proyectos
de recomendacin que generen IJ.Squejas o sUb.-crcnci:l.\
recibidJ.S.
h} Clave SOL: Texto conformado por nmeros}' 1elras, de conocimienw "xclusivo del usuario, quc
a'''ciado al Cdigo de lhuario otorg;t privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
el inci<;e) del an{culo 1 d" la Rc,olucin dc Superintenden~ia N 1U'J-2000/SUNAT y normas
modificatorias. (e)
i) Cdigo de Usuario: T '-"Xtooonfornudo por nmeros )-'letras, 'luc permite idemificar al u,uario (llIe
ingresa a SUNAT Oper;eiones en Lnea, segn lo dispu{'Sto en e! inciso d) del aIl{culo 1 de la
Resolucin de Superintend~ncia N 1O,)-2000/SUNAT y normas modificatorias. (e)
j) Notificaciones SOL: Medio e!eClrnico regulado en la Re<t,lucinde Superinremlencia N O14-2008/
SUNAT r normas moditicawrias. (c)
k) SUNAT Operaciones en LInea: Sistema Infornddco disponible en Intern~t que permite reali7.ar
"peraeionc"'\ en forma telemtica entre e! Usuario y la SUNAT, regulado por la R~",luci(n de
Superintendcncia N IO').2000/SUNAT y normas modificatorias. (e)
Cuando se mencione ancul"s o di'pmic;onl.':i tr;nsitorias y finales sin indicar la norma legal correspondiente se entendern ref",ridos a la presente Rcsolucin de Superinrendencia. kimismo, cuando se haga
referen~ia a un num",ral sin indicar el anculo al cual corrl.':ip<mdesc entended referido al arrculo en el que
se encuentra, (d)
Anlculo 2,_ MBITO DE APLICACIN
La presente Resolucin regula la forma y medios a rav de h, cuak'S los administrados formuladn ame
la SUNAT las quejas o sugerencias. ase como los SUPUCSIOS
para la atcncin de la' mismas.
{a) Publicada ~ 26 de junio de 2002.
lb) IrlCw a) mrnJifi<;.>OO
por ~ a~(ulo 1 d~ la R. d~ s. N 196.2009!SUNAT,publicada el 17 de "'liembre de ,M.
1,) IrtOsosh). i).jJ Yk)d~ ,3n(ulo I'omrporadl por l'I a~c"1o 1" de la R. de S N' 196-,OO9JSlJNAT.lIJbli<:adal'I17 de setiembre de ,009
(di lt,mo p~afo del arl(ulo l. modifi;do por el ;~[Ulo1. de la R. de S. N" 196.2009/'iUNAT. publicada el17 de ",embre d~ 2009.
AELE
1043
La pr<,CIIlCrcs"lucin no es de aplicacin al rcolrSo de queja a que.c refiere el Artculo lSSo dd Cdigo

T ribut<uio, ni ,l la queja regubda por el Articulo 1'5Roy/o a 1", Calta.,adminimatlv;Ls tipificada.scn el Anculo
239 dc la Lq del Proccdimiemo Administrativo Ccneral. lo. que .le regirn por dichos dispositivos,
0
Artculo 3._ EFECl'OS DE lAS QUEJAS Y SUGERENCIAS

3,I,I..a' 'lueja., y ,ugcrenda., Corrnula<L.sal amparo de L I'r''.IeLUcresolucin no tendrn, en ningn caso,
la na!llralC"t.ade re.::ur.soadministrativo, Su inrerposicin no interrumpir;i ni ''''-'I>cnder;i lo, plum
c.stahleddos en la Icgislacin vigcmc para la uamta<:n y resolucin de los correspondienres procedimientos,
.3.2.Las qucj~ y Sllgerrnci~ no condicion,m, en modo alguno, el cjercicio dc las testantes accion,., r<'Cunms
o der,'Chos que, de conformidad con la normatividad reguladora ,ic cada pr<IC,-dimienlO.pU'-dan
ejncitar Jo. que figuren en stus como irnete'>Jdn.
3.3, La., respuestas a las 'lue)'ts o sugerencia.s no sern susceptibles de recurso impugnativo alguno.
3.4 La tramitacin de las quej~ y/o sugercncias antes b SUNAT es gratuita.
Artculo 4._ MEOlOS PARA FORMUlAR QUEJAS Y SUGERENCIAS
l..a, 'luejas y .,ugerencia.s pudr;in ser efectuadas:
a. De manera personal amc cualquier Unidad Receptura utilil.llld" d F"rmulari" N 5020 a que se
retiere la Segunda Disposici<'lllFinal y TransilOria.
b, Medianr<; d llenad" del formuL!rio indicado en el literal precedente y envio del mismo por correo
o fax a la" Unidades Rcccnoras dc cualquier dependencia o centro de servicios de la SUNAT.
c. A travs de la pgina Wcb de la SUNAT. en la diteu:it'lll dellf{'lllic:l: ,",ww,slmal.gob.pe.
d. A trav':. de la Central de Consultas, comunicndose a los nmcros tdefnicos proporcionado> para
este fin por la SUNAT.
e. MeJiallle cualquier otro medio autorizado por la SUNAT a rravs{leResolucin de Superintend<;ncia.
Cuando la queja o .ugerencia se formule de manera pel"';()nal,las Unidades ReceplOra.sasistirn a los
administrados en el corrc{;[o llenado cid hmnuhrio N ;020.
Artculo 5,_ CONSTANCIA DE lA PRf.SENTAC1N
Dadn cormancJ dc la pre.etllacin dc una queja o sugerencia:
a. La copia debidamente sellada del Formubrio N 5020, I'resemad" personalmclllc a las Unidade.
Rcceptoras o remitido a ella. por wrrco" por fax. En eSle ltimo caso, la Unidad Receptora rl'mirir
al administrado la mpia dcbidamcllle .dlada.
b. El nmero de orden u operacin del Formulalio 1\'0 S020, gen<;rad" en la> quejas n sugcrencias
presentadas a trav':. de la pgina 'Web o la Centra! de CunMut~.
Anculo 6".- DOCUMENTACiN
SUSTENTATORIA
6.1
Los ,dministrados podrn acompaar a las quejas y/o s"gerencias la d"Cllmcmacin que consideren
necesana.
6.2
la rderida dorumemacin deber ser ingresada a trav> de la mesa de partes de lo.sCentros de
Servicio al Contribuyenre' o de hs difcremes dependencias de la SUNAT o ante la Gerencia,
baciendo referencia al nnu:to dcorden o de operacin del Formulario 1'0 5020, segn cnrr<:sponda.
Ankulo 7.- INFORMACiN NECESARIA PARA lA PRESENTACiN DE lA QUEJA O SUGERENCIA
Para efl"':lo de comiderar presemada una queja o sugerencia, dd>crn consignar,e () proporcionar.e en
los medios a que se tdiere el articulo 4, como minimo, 1m siguicllles dalO>:
a) Tipo de trmite que des,," teali7.ar:'lueja o sugercncia.
b) Dato' tic idenfieadn de quien mseribe o presenta la queja o wgetencia:
b. I) Tipo de documcll(o de identidad.
b.2) Nmcro del documento de id~ntitlad,
b.3) Apellidm y nombres,
1044
AElE
bA) Fecha de na<:miento, si selcccion DNI como tipo de documento de identidad, en los ca",.,
de presentacin dd formul;,rio a tr.ws de la pgina web de la SUNAT.
el En caso que la (ueja o sugeren<:asea presentada por un tercero:
c.l) Nllmero de Registro Unico de Conlribu)'enu,,; dd adminisrrado.
c.2) Apellido, y nombres, denomina<:,;n o r;m;n social, de no <.-1111tar
el administrado con nmero
Je Registro nico de Comrihuyentes.
d) Dalos de UUllaLto del administrado: TeI<'fimo f,jo o mvil donde se le pueda ubicar y/o correo
c1e<.-l:rnico
de uso fl'L'Cuetlle.
En caso no 'C cueme con leldono fijo o m,;vil o correo e1eclrnia" delx:r imlicarse la direccin donde
se pueda comaClar al administrado.
el Motivo de la queja o cotllenido de la sugerencia, al delalle. (a)
Articulo 8._ (b)
Artculo 9._ SUPUESTOS EN lOS QUE NO SE ATENDERN LAS PRESENTACIONES RI'A"
L1ZADAS A TRAVS DE LOS MEDIOS DEL ARTfcUlO
4 NI LAS QUEJAS Y SUGERENCIAS
9.1 No se atendern como quejas)' ,ugcrencia5 aquellas presentaciones que:
a) Aun cuando se realill'n utili7.ando los medio., a 'Iue se refiere el arliculo 4, no se encuenrren
comprendidas en las defillicinnl" e'tahlt"(,idas en los literak-s e)' e) dd anfculo o.
b) No eSln vinculad:t~ wn la compelencia de la SUNAT.
9.2 No 'e arendtT<in las quejas )' ""gerencias cuando:
a) Se presemen sin lo~ dat05 a que \C rdkTe el articulo 7" )' sto, no 'can subsanables mediante
lo~ datos que ohran en 1,,, archivos de la SUNAT. () mando la informacin proporcionada 110
se ajllSte a la verdad.
b) L1 informacin proporcionada como matetia objeto de la queja o sugerenda no permita identificar
el prohlema o la inidativa.
e) Reiteren quejas o sugercncia, ya arendida\.
d} C..omtituyan f,,:didos de resolucin de procedimientos ya ini~iado" sujetos a phw, c.'redfieos,
alllC5del vcncimiento de dichos pla:ms.
9.3 Suh'anacin de requisil""
Cuando .'e detecte alguno de lo" supuestos sealados en los literales a} o b) dd numeral 9.2, se
comunicad tal hecho al adminisuad() por va telefnica o " travs de corroo elcctrnico, otorgndole
un phzo de cin(O (5) das hbib, para <lue sub,ane lo, defeclo, o carencias observadas.
El pbw antes sefialado S: complltar desde el da siguiente a aqul en que 'l.' le solicite la subsanadn.
Vencido dicho phzo o si no 'e ubicara al adminislrado, la queja o sugerencia 'e archivar sin gcnerar
respuesta.
').4 Presemadones no vinculadas con la SUNAT
Cuando de la presentacin a que se refiere cllileral b} dd numeral 9.1 ,e desprenda que entidad es
la competente para t1amiur la queja o sugerencia, se proceder a ponerla en mnocimienro de (icha
emidad. ~omunicando tal d{'Ci,in al administrado.
Cuandn no "ea posible determinar al ente compelCllte, se comunicar dicha situacin al administrado
para quc adopre la decisin ms convcniente a su dcrecho. procedindose al archivo de la presentacin.
9.5 Otros
Cuando la Gerencia lOme conocimiento de la atencin simultn<.--ade una queja)' de alglin procedimiento en umite sobre la mi"na materia podr almener5e de atendcr la primera comunicndolo
al admini,rrado.
En los dem.sca';(" a que se refieren 1"" numerales 9.1 )' 9.2 'C proceder a archivar, aUlOmticamenlc,
la presentacin o la queja o mgel'L'ncia,",Ivo que del eomenido de la presentacin a que se refiere el
literal a) dd nume,.,J9.1 ~ desprenda que mrrc.'ponde darle a 6[:1 <lit<)trmite ante la SUNAT. (e)
(a)
(b)
(e)
Mtulo rmooiti,aOO por el ankulo 2" di' la R. de S, N" 196.200'1/SUNAT,publicada el1 de Il'liemb,. de 2009.
Mlrulo 8" dI"og<ldo por la nica DeO de la R. de $, N' 196-2009/SVNAT,pubticada el 17 de setiembfe de 2009,
Mrulo 9mod~icado por el dtlicuio 2"de la R. de S. N' 196,200'1/SVNAT,pvblkada ell? de setiemb",d~ 2009.
AELE
1045
CT
1II
Cdigo Tributario
Anculo \0".- ATENC1N DE lAS SUCERENC1AS

Las sugerencias sern tramiradas a nav"" d~ la Gerencia. qlten las r~mitir al Servicio Re_'p'm~ahlepara
su evalU:lCine implememacin, de 5er el caso.
Artkulo llo.- FORMUlAC1N SrMULTNEA DE QUEJAS Y SUGERENCIAS
Cuando se dL'Seefonnlllar de manera simuhnca quejas y sugerencias, stas se debedn prc~entar en
fi,rmularios independj~ntts.
Articulo 12._ ACUMUlACIN
DE QUEJAS O SUGERENCIAS
La~ Unidades de Evaluadm podrn amrdar la acumulacin de quejas u >ugerencia\, para su atencin
conjunta. en lo~ sigui~ntC:Scasos:
a. Cuando se [['",nadc quejas presentadas P"r di,rint'LS p~rsolla\ que, ~n lo ~u~tanciaJ,coincidan "'" los
h~,<:hmo problemas puestos de manifiesto o ~lI lassulicimde5 formuladas, o de sugerendas coindd~nt~'S
en su contenido.
b. Cua"du se trJ.t~ de qucjas o ~ugerencias mrmulad,_, por ulIa mi~ma persona rdidas ~ cue~ti{)lles
dc ~imilar na1Urale7-<l.
Anlt:ulo 13._ CONFIDENCIALIDAD
La informacin que proporcione el administrado (}quien pre~ente la queja y/o sugercncia ",1am~nte podr
ser utilizada para los finC5a (llICse rdkr~ la pres~nte ReSlucin, no pudiendo ,,,r suministrada a t~~ro~
no vinculados con la r("'peniva queja o ~ugtrencia.
Artculo 14._ RESULTADO DE lA QUEJA Y SUGERENCIA
l4.\ Los ~dministrados til'nen dcr~ch() a estar informados en todo morncn{U sobre e! estado de arencin
le la queja; ~.,Lom .Id resultado de la queja (1 mg~reocia que hubieran presenrado.
14.2 El resultad" de la queja o sugerencia ser pu~sto "n conocimiento del administrado por lllal(lukra
J" los siguientes m<-dos:
a) De manera verbal, per:sonalmeme o a travs de la va telefnica.
b) De manerJ esnita, cuando a consideracin de la Gerencia. la atencin de la queja o sugerencia
lo amerite, y a travs de:
b.l) Notificaciones 501., si el administrado cuenta con Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b.2) Correo eleCtrnico, si.\~ proporcion con ocasin de la prC:S~ntacinde la queja o sugerl'llcia
y e! administrado no cuenta coo Cdig" de Usuario y Clave SOl..
h.3) Mensajcro, si el administrado no mema con Cdigo de Usuariu y Clave SOL y no se
proporcion (OrrlV electrnico al presentar la queja o sug~reJlda. En este caso, si el
~drnini_mado cu~llta con Regisrro Unico de COrHribuyelllcs, el resultado ser remitid" al
dmnicilio fiscal declarado ante la SUNAT. De lo colllrario, ser remirid" ~I Jomicilio que
se huhiera proporcionado coo oCl.sin de la presentacin de la queja o .,ugtreocia.
14.3 Los administrados que cuenten lllO ('Migo de Usuario y Clave SOL dehern consultar peridiCJ.mentesu buzn elecnnic" a ~fl"""10
de tomar oonocimienro del rcsulrado de la queja o sugerencia
comunicado a tr:tvs de Notificaciones SOL.
14.4 La.scomllnicacion~s a que se refieren los numerak~ 9.3 y 9.4 del artculo 9 tambin se lfeclUarn
lIIiliT..andolos medios establecidos en el literal b) de! numeral 14.2.
En roJos los CJ.sos,105administrados podrn consultar el resultado de las quejas y sugerencias en
la pgina weh de la SUNAT. (a) (b)
Articulo 15._ RETIRO DE lA QUEJA
15.1. Los administrados podrn retirar sus '1lKjasen cualquier momento. Ello dar lugar a la ina1izacin
inllledi~ta del trmite en relacin con el administrado, sin perjuicio que la Gerencia acuerde la
(al
(b)
MIClJIo 14modifladn PO' ej articulo 2'de la R. de S NO19fi-1009/'iUNAT.p"hli{,JdJ el17 de sellemb'e de .1009_

Ver ni(,J tJ(f de la R, de S_N' I96-2009I'iUNAT.publK3da el 17 dl' \l'ttffllb~ de 2009
1046
AELE
prosecucin del mi~mo por entender la exi,tencia <k un inters gener<tlen las cuestiones planteadas.
El reTirode la \I"eja se podr efectuar mediante un escrito simple u otro medio en el cual se deje
constancia de esta voluntad.
15.2. l.a continuacin del trmite resultar obligatoria cualldo las queja~ pongan de manifiesto conduLTas
prcsulltamente constitutiva., J" in[raLcin penal o administrativa.
Artculo 16._ VIGENCIA DF. LA NORMA
La presente resolucin ernr:r cn vigencia al da siguiente de su puhlicacin en el Diario Oticial El Peruano.
D)
PRESENTACiN DE CONSULTAS Y OBTENCiN
PRONUNCIAMIENTOS
DE LA
DE PRONUNCIAMIENTOS
EN MATERIA TRIBUTARIA Y DE AQUEUOS
REFERIDOSA LA ORGANIZACiN
INTERNA
SUNAT
RESOLUCiN
DE SUPH\INTENDENClA
N"
93-97/SUNATI'
Artculo [0._ Establecer y dt"terminar las norlllas que rt-gulan la emisin, por pane de la SUNAT, de
pronunciamientos en lIIatL.Tiatributaria y de aquellos qut" Tengan por finalidad normar la organizacin interna
dt" esta Supt"rinrt"ndt"ncia.
Artculo 2._ La SUNAT emitir pronunciamiento., a los que se refint" el artculo antt"rior a\Irav~ de
Resoluciunes de Superintt"ndt"ncia, Resulucion(';Sde Superintendcnte Adjunto. nir(~tivas, Circulares, Res<.>luciones de Intendencia .de las Intendencias Nacionales de Administracin y de Operaciones, de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionalt"" y d" h, Intendencias Regionales-, Rt"soluciones de Oficina Zonal
t" Informes, de acut"rdo a lo ~iguicmc:
l. RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
La., ReM,luciones de Superintt"ndt"ncia sern emilidas por el SupeTimenderne Nacional ,k AJministr~citln Tributaria, en I"s sig1.lient('l;casos:
lo!. Para (';Stablt"CCr
nh!igacioncs de los contribuyentes o respuns.ables demro dt" la competencia de
laSUNAT.
En estos casm la~ rt"feridas Resoluciones se puhlicarn en el Diario Oficial El Peruano.
1.2. Para regular aspectos administrativos Telacionadns con la gestin institucional.
2. RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENTE
ADJUNTO
Las R""ol"cion('l; de Superintendt"nteAdjullto sern emitidas porel Superinten,knre Naciunal Adjunto
de Admini.\uaci6n TTibutaria para regular -dentro del mbito de su competencia <len los ca."" de
delegacin de famltaJ('l; cf("(11.1"da
por d Superintendente Nacional- aspeems ronlnislrativ", () de
otra indole relacionados con la ge,ri"n inSTiTucional.
3. DIRECTIVA
La., Direniva\ se emitirn para imerpretar de manera general el sentido y ,brnLt" dt" las norma~
lribmaria.,. (uand,) d uw por su importancia lo amt"ri[e y requiera ser de mrwcimiento general; as
como para estahlecer instnKd"nes que dt"ban ser de conocimiento de los mntribuyenl~ n respons;lblcs
para la correcta aplicacin de Ia., norm;~s tributarias.
Las Directivas sern elaboradas por la.sInrendencias Nacionales y aprobadas por el Superimcndente
Nacional de Administracin Tributaria Ilrt'\'ia vi.,ad,'m dd Superintendente Nacional Adjunto de
AJmini.srracin Tributaria.
l.as DireCTivasdt"ber:n ser publicadas en el Diario Oficial fI Peruano. (h)
(a)
(b)
Publi,arla el 4 d~ lIO"iembre de 1997,

NumNal 3 del articulo 2" modificado por el a~kul< 1" de la Rod~ S, N" 14 2001ISUNAT: pubrf(adi\ el 19 de enero de .001, "igente. de ~cue!t:to
"1 ankulo;" de m;\ma rMr<l.l. en la fed1~ de IU publicacin.
AElE
1047
CT.
CdigoTributario
4.
CIRCUIARF.5
Las Circulare, "" emitirn ~on la finalidad de establecer insrrucciones y procedimicntos tributari",
<liled"ban ser de conocimielllo de! personal de la SUNAT para e! lumplimienro de ms runciones.
Sel'".indahol'".llh, por el Intendente Nacional Jurdico .cuando se trate de asPl'CtnSque nmmen Ll'
ins([1,lccion('l;
y procedimielllos de ndole Icgal-y por el Intmdmte Nacional de Desarmllo Trihutariocuando se trate de I'ma:dimientos de C<lrctertcnico-amtable, relacionados con la recaudacin r fi,C:tli7.acinde trihlllos, y aprobadas por e! Suxnmrnd<,nte Na<:..iooal
Adjunto de Administracin Tributaria.
Aquella, que involucren a,I"-'uos relacionados con asuntos de com~t"ttcia de la Imendcncia Nacional
Jurdica y de la Intcndencia Nacional de Desarrollo Tributario. ddx:rn ser dahmada, por ambos
Inu;tt<J.,ntes Naciollab.
Lts Circulares debern ,a di.mihuid,t, a la, Intendencias Na~ionales. Intendencias de Principales
Connibuy"ntes Nacionales, Inttltdetlci:L<;Regionales y Oficina, Zonaks pal'"a.'u conocimiento y
"b""rvanda oblig;,toria, debiendo asignarse un ejemplar a cada funcionario, as corno a lo.sases<Jr<;S
y agetlles fiscalizadores. siempre '1ue se tratl' de temas vin~lIlad()scon sus labores.
5. RESOI.UCIONES DE INTENDENCIA
5.1. ReM)lu~ionC5de Intendencia Nacional de Administracin
Sedn emitida, pur el Intemlel1le Nacional de Administracin cuando -de conformidad y en
uso de flCultadcs conferidas en el Estatuto de la SUNAT o ddegada.< mediante Resolucin de
SlIpnimendencia o Resolucin de Supenlllendenre Nacional Adjunlo-- ~orr~",punda.
5.2. Resoluciones de la Intendencia Nacional de Operaciones
Sern emitidas por el Intendente Na~ional de Operaciones cuando .de conformidad)' en U-'<l
de facultades uJIlfcrid;\s en el EMaruto de la SUNAT o delegadas mcclia.nre Resolucin de
Superilltcndcnda o Resolucin de S"Ix:rint~ndenre Naciunal Adjunro- corresponda.
5.3. Resoludolll'S de la Intendcncia de Principales llIltrihuyentl."S Nadonale.,
Sedn emitidas por el Inrendente de Principales G:l1lltibuye-nresNacionales p".trJ.pronulleiarse en
asuntos vin~l,L,d(),a a<l"-'ltosde carctertribul;u;o dentro del mbito de su comxtencia y jurisdiccin.
5.4. Resoluciones dc las Imendendas Regionales
Sern emitidas por 105Intel1Jel1t~':SRl'gionales para pronunciarse en a.suIl!o.\vincubd", a
aspectos de cadcter tributario deorro del mbito de ~u competencia y jurisdicdn.
6. RESOLUCiONES DE OFICINA ZONAL
Sern emitidas por los Jefes de Ia.\Ofidna.< Zonales para prnnl1ndarse en asuntos vinCllladosa J.\p<-'CtoS
de carcter tributario deorro dd mbito de ~u competencia y jurisdiccin.
7. INFORMES
Lo, Inform~", se e1ahorarn en lo, siguientes casos:
7.1 A fin de dar respul'Sraa lasconsuita.' fi,rmulada.<de Jll,lerdu al Artculo 9] del Cdigo Tributario.
Dehcdn sn puCStOSen collodrniemo dd rgano o emidad consultal1le, pudiendo ser difundidos
cuando d caso lo amerite.
Sern emitidos, en forma individual o conjunta. por 1.1.Imendencia Nacional Juridica y la
Intendencia Nacional de Desarrollo Tributario, segn corresponda.
7.2 Con el prup<hitu de sustentar un pronunciamiento resp<"Ctoa los asuntos que comperen al rgano
emisor.
Emitir:\n esws Informes. la Imentlcncia !':J.ci"llal de Opcracionl'S. la lm~nd~ncia Nacional de
Informtica y la Intendencia Nacional de Administracin. respl'ClOa los a.sumos de su mmpctCllcia.
Los informes sern aprobados por los Illtenden!e~ responsables de su elaboracin.
Artculo 3._ Lt S~nc(ar{a General se encargar de registrar, numerar, publicar y archivar las Resoluciones
dl' Superintendencia. las Resolucione de Supetintendente: Adjunto, las Directivas y las Circulare.
Articulo 4._ Djese sin efl"Ctula Rl'Soluci<n(le Su(X:rintemlencia N 092-95/SUNAT.
1048
AElE
'",
REQUISITOS PARA LA ABSOWCIN
POR ESCRITO DE CONSULTAS EXTERNAS (CONSULTAS INSTITUCIONALES)
DIRECTWA N
1-95fSUNATl')
Lima, 12 de octubre de 1995

MATERIA:
Cdigo Tributario - Absolucin de mn,ulra, jl1rdic.~,
OBJETIVO:
Estableen pautas para la absolucin de cOfl<ultasexternas 'eali7adas al amparo del Anculo 93" del Cdb'"
Tributario.
BASE LEGAL:
Artculus 84, 93 Y94" dd Cdigo T ribmaro aprobado por Decreto [.<--gisbtivnN 773. publc.1do
el 31.12.93.
Rcsoludtln de Superintendencia N" 056-94-EF/SUNAT, publicada el 5.7.94, que armeba las normas
que re~uhn la emisin de Directiva,.
ANLISIS:
De acuerdo al Articulo 93 del Cdigo Trib'llari" I'l.\entidades representativas ..-las actividades cronmicas y profesionales. as como lasentidades del Seaor Pliblioo Nacional, podrn fi>rmularcnmultas motivadas
sobre d M:nriuny akance de las normas tributarias, senalanuo expresamente que las consultas que nOse ajusten
a lo ames mencionad" s,,:r;indevueltas, no pudimdo originar rcspuc"Stadd rgano administrador ni a t(lUlo
informativo.
Al respecto, cabe tener en cuenta ,,ue conforme al Articulo 84 dd citaun C(l(ligo, la Administracin
Trihutaria debe proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al mntribuyente; fun"
ciones que la SUNAT realiza a travs de las oficina", de ;ltencin al contribuyente de sus reas "relativas.
De alfO lado, el Art(culo 94 del pretado Cdigo cslabh;e que tratndose de consultas que por su
importancia lo ameriten, la Adrnini.macin T riburaria emitir una Resolucin de Superintendencia o norma
de rang" s;milar, respecto dd a.\UJl(Omnsultad,,; la misma que ser publicada para ""1 wn'lCimiento en d
Diario Oficial.
En tal sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 05G-94-EF/SUNAT se apmbacun las
normas que regulan la emi,icn de Resoluciones de Superimendencia, Directivas. Circulares e lnfilTlncs.
Es as, que resulta conveniente dar pautas que permitan la adecuada atencin a las consultas que se formukn
en concordancia a lo dispul.,;to en Jos dispositivos legales mencionad", en los prrafos precedentes.
INSTRUCCIONES:
Slo procnler b absolucin por escrito de Lt, cun,ultas externas que cumplan l"s .';guientC5 tecuisitos;
l. Deben provenir de entidades represelllalva, de Lt, actividades econmicas y prob;j{Hlak.,;. t.lb como
gremios, corporadonc"S, cmara. de comercio, indl~'lria, Ctlllstruccin. asociaciones de af!{'",mm,
colegios protesionalc." entTCotro,; as como de entidades del Sector Pblico Nacional.
2. Ddscn ser motivadas sobre el sentid" y alc.tnce de las norma, legak.,;,cs dc{;irdeben exponerclaramellte
los aS>t-t.toscue requieren el pronunciamiento de la Adminislracin Tributar;a,
3. Debe existir oscuridad, ddiciencia, vacio en la, norm,lS legab o dudas razonahb s"bre el sentido
y alClncr de Lt, mism,~, que hagan necesaria .'u interpretacin.
4. Debe ser formulada por la persona autorizada que rcprc""""nrea la entidad consultante.
'5. Debe.ser sobre asumos generak..y no wbre casos cspecificos ni formularse a ttulo panicular, es decir,
con carcter individual.
(al
f'ubliwda el \3 de ooubre d~ 1995
AELE
1049
'Si la consulta no cumpliera los r~"quisitoscstablecidos, se devolver al imeres.ado, sin pnjuicio de que se
le proporcione la debida orienracin e infi"maci<n verbal sobre el asunlo consultado, a travs de la Oficina
Nadonal de Au:-ncinal Comribuyente (ONAC) y el Deparramento de Con.mlra, Departamento de Arcnci{>n
al Contrihuyente, Seccilm Atencin al Contribuyente o Area de Atencin al COlllribuyente, segn S<-'":l
el caso.
En los ca.",s en que exisriera deficiencia o taita de precisin en la norma tributaria, la SUNAT proceder
a la e1aboran del proyeCl0 de le}'" dispusidn reglamentaria correspondierne, de acuerdo con el Artculo
')5" dd C..di:oTributario.
E)
RECONSTRUCCiN
DE Xf'EDIENTES ADMINISTRATIVOS
RESOlUCiN
DE SUPERINTENDENCIA
N I54-2008/SUNAT(')
...)
ANEXO
PROCEDIMIENTO
PARA lA. RECONSTRUCCIN
DE EXPEDIENTES
ADMINISTRATIVOS
QUE SE TRAMITEN ANTE lA SUNAT
Artculo 1._ DEFINTCIONES

Para eft,cros del preente proec"(\imiellto, '" elltended. por:
a) Proc-.:dimil'ntO administradvo: Al conjumo de anos y diligencias rramirado.l en las entiJadc.I, con.
ducentcs a la emisin de un acra adminisrrativo <Jue produ7.ca efectos jurdicos indi"idu"les o
individualizables sobre intereses, obligaciones o Jcrc"hos de los administrados.
b) ExpeJiente: Al conjunto de documenm" actuaciones, solicitudes, recursos o cscriras, vinculado, a un
prn<.:edimienl<ladmini"tr:l.livu a catgo de 1:l.\dependencias de la SUNAT, en ejercicio de '1~,
m<'lllradc"S,
conforme a lo previsto en las normas prOl"edimemal<"S
respe<.liv:I.I.Elte trmino comprende "dems
a aquellos documentos)' aetuacione.s (]ue .,un ohjeto de nmodia O archivo.
d EXlravo: A la prdida roral o parcial del ExpedietHc.
d) Sinic-"rm:Al JallO O destruccin del Expediente por caso fortuito o flll'I7.:lmayor.
e) Roho o Hurto: Al apoderamiento ilegTimo de Un F.~p<:dienre,habindose suslrado del lugar que
se encuentra con violencia o sin ella.
f) Deterioro: Al menoscabo pardal o IOtal del comenido del expediente, debido al Jesga.w: u 01T:lS
circutmanci:l.\.
g) Administrado: Se comidera re,pecro de algln I'rocnlimienlO Adminislr"tivo concreTo a quienes lo
promuevan como titularc'!; de derechos o imeresl'!; lc'g[imos individuales o colectivo" o a aquello.,
<Jue,,in haber ini<;adoel pmcedimietlto, posean derechos o intereses legtimo, que pueden resultar
fl'<.:tad",por la decisin a adoptarse.
h) Jefe: A lJ. persona quien tiene la oompeten;ia par.l tramilar y resolver el expediente o quien es
responsable de la custodia del mismo, o a quien 'e le haya delegado la firma para efectos de la resolucin
que dedara el extravo, ,inie.tro, r{lOo() hurto de lo, expediemcs, as como su reoonstm<."in.
i) Encargado: Al filllcionario () trahajador :I.,ignado para la realizacin de las invetigacionc, y an:ioncs
de recon,<{nlCeinde expedientes.
il Trabajador: A la persona que se enoomraba en u.soo a cargo dd Expl'diet1!eal momelllo de su extravo,
siniestro, robo o hurto.
PREVIO AL INICIO DEL PROCEDIMIENTO
DE RECONSTRUCCIN DEL EXPEDIENTE
Si luq;n de un requerimienlO del administrado o de oficio el trabajador constata el extravo del expediente,
deber;! P<.lUerel hc,,1Io en mnocimemo del Jefe mediante Un loforme.
(a)
1050
Pub'jada ell)
AELE
de "']"'10 de 1008
I Olros Procedimientos Relevantes
El Jefe a travs de rnernrandurn designad al Em.:argadu para el ,a,o espedfico, el cual deber iniciar
inrnt.Jiatarnente 1;\1;
investigaciones peninentes, por un plazo mximo de cinco (5) das hbik'S cotllaJ", dL.,.,je
su designacin, las ,-!ueconsislirn en la revisin R,io y dOCllmentaria de archivos, en el siSTemade trmites
documentarios, e! Sistema de Control Administrativo de I)oc.:umcnws (SCAD), Si.,tema Integrado de Gestin
y Administracin Documentaria (S[GAD), la determinacin de si e! Expediente ha sido remitido a Otras n.~.b,
si se encuentra adjunto a los papeles d" trahajo de otro ExpL'(liente,si ha sido remitido al archivo (Plan Anual
de Elimin'Kin y Transferencias de Documentos) u otras inslituci"lle, (Poder Judicial, Minislerio Plhlico
o Trihunal I'I."-'al),"ntre otras acciune~.
Si el Expediente fuera ubicado, el Encargado informad al Jefe, segn corresponda, del hallazb'Omediante
Informe.
Si r<-".lliadala invt.,;tigacin no se ubica el Expediente, el Encargado informar ello, documentando al
ht",ho. de ser el C<lSO,
y lo presemad al Jefe para d inicio dd procedimiento de reconsTruccin del mismo.
En ",S" de siniestro de! Expediente, se seguir clmlrno procedim<:lIlo allIL'Ssealad", teniend" en cuenta
'lue:
En lo~ caSo5'lUlo'e! 5iniemo in\'Olucre la prdida d" no mis d" cinco (5) expedientes por unid<ld
organiwdonal, d Encargado deher;! incluir en su int,)rme las rnOne5 y causas 'lue han originado el
siniestro y el grado de deterioro ocasionado alOos) ExpL'(1iente(.,y deber adjunt<lr la constancia
policial, la mrnunica~i<n ante la Oficina de Seguridad de la SUNAT, o la que mrn.Sixmda a la
mtnralez.l del siniestro, emitida por la m(dad competente y que acredite el caso fortuito o fuerza
mayor, ,1COn)Ola documentacin que verifique la preexisten.;a dd ExpL..li"mey detalk, de! mismo.
Asimismo, deb..'r,1adjuruar.,e e! Expediente .,iniestrado, de ser posible.
Cuando se haya atITtado ms de cinco (5) eXK..li"mes,por unidad nrgani7.aonal, a lo antes sealado
se dl'ber aadir un invenrar;" fsi(Co,en e! (Cualse detallad la etapa y condicin de los Expedientes
inLllfWSen e! siniestro, precisando de ser pmibk, d grado de deterioro de los mismos. El inventario
constar en una acm, la misma 'lue ser suscrita por todos Ins Trahajadores invoiucr'ldos,
En caso d Trahajador detL'Cteel robo o hurto de! Expedieme, deber informar dicha ,irua<;i,n al Jefe
medi'lnte un informe en e! que preci..ar d ",tad" dd expedieme, as como las rcunstancias probahl"s en
las <[uese habra producido el robo o el hurto parcial" total, A dichu inlUrme. deber.i adjuntarse la constancia
policial que acredite la denuncia del robo o huno parcia! o lotal dd Exp.:diente. El trmite de la respectiva
denuncia, as como lo teferente <llpn.x:edimiento a seguirse, debed realizarse previa <;tKlrdillacincon la
Divisin Penal de la Gerencia I'rocesal y Administrativa de la Intendencia Nacional Jurdica.
Aniculo 3._ DELEGACiN
Para ",!CelO'.Id J'ro<.:edimientode Rewnstruccin del Expedieme, el Jefe, mediante memorndum, podr
delegar la firma de las Resoluciones que correspondan expedirse en dicho Pruet..limiento, a lo~ itulares de
lo~Tganos o unidades adrninistrativa, 'Iue de ellos dependan.
Quien firme por delegacin lo har con la anota<'lIl "por", seguido de! nombre y catgo dd ddegante,
DE RECONSTRUCCIN
DEL FXPEDIENTE
El procedimiento dL'reOlUstruccin del expedieme se iniciar con la Resolun emitida por el Jefe que
dedara e! extravo, siniestro, robo" ,u'traccin del expt.iente, segn corresponda, y ordena su rt'construccin.
Se emitir tina resolucin pot cada eXlx.Jknte ,al\'o que 6tos correspondan a Wl lI1i>o1Oadministr.ulo, en
cuyo ca"o podr emitirse una sola resoludn.
l..:Jcitada resolucin deher precisar la materia dd L'Xpt'(lienteohjeto de. reconsrruccin, nombre dd
administradll, :\., como dispondr 'lue los adminiSTrados prcscnten laI copias de los escritos, so1icilUdes,
recursos. actas de audkncia, y dems componentes del Expediente <uemn","":cn en su poder, debiendo ser
notific:lda a 610s.
La presentacin de la dOClllllellt:J,i,>ndd>cr realizarse en la mesa de partes de la dependencia 'Iue emiti
la Resolucin, dentro de! plazo de tres (3) das hbiles de notificado e! requerimiento.
En e! mismo plazo, e! Encargado, conforme al estado y nl",esidad documentaria, deher reali7..;lrlas Reiones
que L"time necesarias para la identificacin y cnncelltraci.n de informacin, efecOlando la b'qut'Ja illlema
de d,x1..lrnenta,\n vinculada al Expediente y/o al administrodo.
Presentada., Ia~ulpi;u; por parte de los administradm, el Encargado, dentro de! pino de tres (3) das hbiles,
AELE
1051
proc:eder a cnmpaginarlas en orden e$unameme nOllulgm, dando cuema al J<Jc. Asimismo, nmrpurar
la docummaci,\n que haya .lid" posihle ohtenn y. en .,u c:a.s<l.
de la que se pueda dar cuenTa de su existencia
por encontrarse registrada y/o documentada.
Cumplido CSto,el j"f" I'ruced,'d a notific:ar al administrad" la puesta a disposicin de las copia., para
que en el pla7.Ode !res (3) das hbiles procedan a revisarlas y soliciten la adicin de ll!ra d"cummtaci<ln "
formulen las ubservacion,." pot ['snito 'Iue consideren p"rtinentt",. Okhas ohservac:ionessern rewcltas dentro
del I'Ia7.Om;b;mo de dos (2) das hbiles.
Vcncid", los ciudo, plal.O.,.el EnC<lrgadoelahorad un informe denominado "Informe de Re<:onstrm-cin
de Expediente", en el cual se precisar las acciones desplegadas. la documemadn obtenida y. de s<'rel ca",.
la document:tci6n que no habrla ,id" posihle r['Copilar. ""j como la propuesta del texto que .\lIpla la do(ulllcmacin falrame y que fuera nccesaria llar: la prn,,"<.-ud,\no t<:s"ludn del l'ro,ooimienru Administrativo.
el mismo que pondr en conocimiemo de! Jefe.
Con el 1nf(lrme y las copias ordenadas, el Jefe emitir la Resolucin que de<:larare<:onstntido e! Expediente,
la misma quc .,er: notificada al adtnini.mado.
Si en cualquier momcnto ptevio al inicio dd proccdimicmo dc rccOllSlruccin o a la emisin dc la
Re"olud<'lIl (lile dedara reconstruido el Expediente, ste apareciera. la pcr.lona que lo encuentre o su jefe
inmediato, de s<:rel ca"o. infilfrnar de tal situadn al Jefe, quien covaluarJlas acciones que ~tinle pertinentes.
emitiendo una Resolucin de hall:tzgo del Expediemc.
Artculo 5._ DILIGENCIAS PENDIENTES
Si a la fecha de emi~in de la Rt'.,oluci6n (lue rkdara el extravo. siniestr". rubo (1 hurto del btp<:diente,
r ha.sala fccha que sc cmila la ReM)lucinquc dedara reconstruid" d Exp,;<1icllle,,."tuvicsc p<:ndieme alguna
diligencia que de no efectuarse conlleve grave petjuicio al administrado o a la SUNAT, <.'.Irascrealizar..1conforme
a 1m;trmillos de la docllmentaci<ln existente, dejando expr~a wnstancia de las especiab circunSlancias por
la., cuaks dicha diligencia se reali7"l.
Artculo 6._ EN CASO DE DETERIORO
En caso de deterioro tolal " parcial de un F.xproiente se "b,,'rvari, en lo que fuese pertinente. el trmile
pr('vi.,ro en 1", artculos pn.-cetiem,." para el pHlcedimienro de re<:"nsrnKci6n de expcdient(.".
DISPOSICiN TRANSITORIA
L"s expedientes que a la fe<:hade aprolMcin del presenre procedimiento hayan sido .Iujeros de extravo,
deterioro pan.-ial o toral, siniestro, robo o hurto. debern scr recon,muidos aplicmdo las dispo,iciones del
p,,"Senu: Anexo.
F)
COMUNICACiN
RESPECTO Al INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUST1FICADO DE FUNCIONARIOS O SERVI-
DORES PUBUCOS
RESOluaON
DE SUl'ffilNTENDENClA
N 211-2008/SUNAT;')
Artculo 1._ IJEFlNICIONES

Para efecto de l:t presente resolucin se emendcr por:
al Cdigo T riburario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Trihutario aprobado por Decreto Supremo
N BS-')'J-F.F y normas modifi<:atorial.
b) C"munic..lcin; A la nlmUniC,lCinnwdiante la cual la SUNAT ha<:ede ",nucimiento Je 1<1.,
F.ntidade,
la deH:tt11inacin firme o con5cntida del incremento patrimonial no justificado 'Ille huhiera rcaHz""\,,
r"'peclU de Ull funcionario o M;rvidor pblim. en cumplimiento de lo estabh;ido en la Undcima
Disposicin Final del D<'CrcUl[.l-gislativo N" 95.t
la)
1052
Publicada l'/20 de rJYiembre de 2008,
AELE
e)
Entidades: A la., que hace referencia el articulo 1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Adminstralvo General. indusive aquellas bajo el ,imbilO del Fondo Nacional de Financiamielllo
d~. la Actividad Empresarial del l::"'tado.
d) SUNAT: Superintendencia :-Jacional de Adminimacir;n Tributaria.
e) Firme o consentida: A la r~"oluci,n de deTerminacin por inaellwnw paTrimonial no jm;tificado
rCSX'CfO
de la cual:
l.
Habindose re.<l,l'1rnel recurso de reclamacin, no 'e inte'l"JJlga el recurso de apelacin allte el
T rihuna! Fiscal en el plal.{)~",Iahleeidoen el quinto pirra(o dd artculo 146 del Cdigo Tributario.
ji. Se huhera emitido una resolucin ap",h'llldo el de.istimielllo del recurso de n'damaci6n o de
apetlcin.
iii. ~fabindo.e resuelto el recut>;od,. apdaci,;n, nO se imerponga demanda contencioso administrativa
en el pl;l<o~"'tablecido en el anfculo Isr dd C<;digo T ribmario.
Artculo 2._ DEL CONTENIDO
DE LA COMUNIC..ACIN
La Comunicacin debed C.,tatdirigida a los titulares o a 1m rgano, colegiado., que dirigen las Entidades
y comendr:i la siguiente informacin:
a. Apellidos, "oml",," y n,imt"ro de RUC del (uncionario o "':rvidor pblico a quien se le huhiera
dett"rminado el incremento patrimonial no justificado.
b. El impone de la deuda tributaria que se huhi,'ra detenninado y el ejercicio por el clL11se huhiera
efcclUado tal determinad"n a,f como el mimero de la resolud<n de deterrnin;lcin firme o consentida.
c. La relt:renei~ ~"'presa a que la comunicaci" se re~liM en cumplimiento de la Unddma D;spo.sicin
Final del ])ecretn I.egislativo N ~53.
d. La firma dd funcionario de la SUNAT que de acuerdo al artfculo 4 de la presente Resoluci6n est
facultado a realizar la Comunic-a,i6n.
Attfcul" 3._ OPORTUNIDAD,
LUGAR Y FOR..\1A DE lA COMUNICACiN
Ll C--OmuniGlci,;n"",lo podr ser e(eauada luq;o que la resolucin de dercrmin;lCi(;" por incremento
patrimonial no ju.stjfkado se enulentre firme o con'iCntida,
1", Comun;ca,in debed ser realil.ada de acuerdo a lo ,e;\lado en la Resolucin de SUJlerintcndencia
No 076-2oo4/SUNAT, por condu~'to notarial yen un plazo mximo de die7_(J O) dfas hbiles computad""
a partir del d" s;plienre de que la re'otu,'", de determinacin por incremento patrimonial no jl1.\tilkado
se encuentre firme n consentida.
Artk"lllo 4._ DESCONCENTRACIN
DE COMPETENCIA
[)eswncelllrar en elltllendente Regional Lima. los Intendentes Regionales y Jetes de Of1dna Zonal de
la SUNAT la matltad de rC'aliz.a.r
la comuni'<ln respecto de :lquell().~funcionarios servidores curo domicilio
fiscal se encuemre delllro de la jurisdiccitln de su dependencia.
OISPOSICIONES
.'
COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La preseme n.';,olucin entrar en vigcnda a partir del da siguienr~' de su publicacin .
Segunda.- COMUNICACIONES
POR PERfoDOS ANTERIORE..<;
Lo establecido en la presente resolucin se aplicar rc.'pr~1Ode los incrementos patrimoniale. nOjusificado.\
detcrmin;lcios por lo. perfodo, pmteriorcs a la vigencia de la Undcima Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953, .iempre que la resducin de determinacin (lue 105 contiene .le etKuentte firme o
consentida. de acuerdo a lo ddinido en el articulo 10 de la presente nonna.
AElE
1053
CT.
Cdigo Tributario
e) TUPA 2009
DECRETO
SUPREMO
N 57-2009-EP')
...)
Artculo 1._ DE lA APROBACIN DEL TUPA

Aprubese el T t:lIt<>nico de Proccdimienros Adrn;ni.\trativl>.s- TUPA de la Superintendencia Nacional
de Administraci6n Tributaria _ SUNAT 5egn lo Anexos que forman parte integrante dd presente Decreto
Supremo.
AncuJo 2._ PUBUCACIN
El presente Decrero Supremo ser puhlicado en el Diario Oficial El Peruano. El Texto nico de
Procedimientos Administrativo" (TUPA) de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT-. aprobado por el artculo 1 dd presente Decreto Supremo ser publicado en el Portal de Setvidos
al Ciudadano y Empresas - rSCE (www.setviciosalciudadano.gob.pe) y en el Portal lnsmdonal de la
Superintendencia Nacional de Adminimaci6n Tributaria - SUNAT- (www.sunal.gob.pe).
Articulo 3._ DEROGACiN

Der6gut"Se d Decrero Supremo N 05-2007-Ef Y sus moditicatoria.5.
AncuJo 4._ REFRENDO
El presente D<xreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Eoonomra y finanzas.
(
la)
...)
Public.Jdol'i 8 de mallO de 2009.
1054
ARE
Normas Complementarias / Otros Procedimientos Relevantes
14.2. CON ELTRIBUNAL FISCAL

A)
NOM8RAMIENlO
DE VOCALES Y SECRETARIOS RELATORES
DECRETO
SUPREMO N"
97.2002-EP<
..
(. )
Anlcul" \".- IAJ~Vocales de las Sal:lS Espcalil.ada., dd Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finam.as. En forma previa al nomhramienro,
se d'i;<.:ruadun proce50 de selt.'CCinpor concurso de mritos :hieno al pblim, que estar a cargo de una
Comisin conformada por;
al Un represemallle dd Mini.<tro de Economa y Finam.:lS,quien la prl'Sidir y tendr voto dirimeme;
b) El I'rc.,idcnte del Tribunal Fiscal;
cl El Decano de la Famltad de Derecho de la Universidad Nacional m<samigua; y,
d) El Decano de la Facultad de Dmx:ho de Universidad Privada ms antigua.
La raliikacin de 10'1VOl<llesde las Salas Espedali:wda." ddlCr contar con la opinin favorahle de la dtada
c.-,m;sin.
Articulo 2._ Los Vocak, de las Salas Especializada., scrn removidos de sus cargos, si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad, comprobada y fundammrada, prl'Via investigacin en la que se
otorgue al Vocal un pLu.o no menor de diez (10) da., hbib para presentar sus descargos.
La remocin deben! efectuarse medi:lllle Re"olucin Suprema motivada, refrendada por el Ministro de
Economa y Enam.:lS.
Artculo 3".- Los Seaetario.s Rdatore" de las Salas Especiali:wda.sdel Tribunal Fiscal se nomhran por
Resolucin Mjni~terial de Economa y Pinanl.as. Para tal efecto, se realizar un concurso de mritos abierto
al pblico, siendo de cargu de la Comisin a que se rdiere el Artculo 10 del prescnte Decreto Supremo la
seleccin del candid:no cuyo nombramiemo scr propucsto por el Presideme dd Tribunal Pisca!.
(al
Publkaooel 12 dejunitlde2002.
AELE
1055
CT.
CdigoTributario
s)
PRESENTACiN DE QUEJAS CONTRA El TRIBUNAl
DECRETO
FISCAL
SUPREMON
I 36-2008-EF"
( ...)
Articulo 1._ OBJETO

1, J El preo;cnteDecrt:tu Supremo rcglamelJ(a el procedimiento de 'lueja coOfra d Tribunal l'isca.!,stt;n
lo dispuesto por d int:iso b) dd ankul" 155 del Texm nico Ordenado del Cd.digo Triburario,
aprobado mediame IkcrelO Supremo N" L35.'J'J-r.F y nonn~.' 11I,>tiificllorias.
1,2 Cuando se haga mencin a un articulo, sin Il1t'nt:innarel di'pmi[ivo legalal que pertenece, ,e entender
referido al presente Deneto Supn:mu. Cuand" ,e haga mencin al Cdigo Tributariu, se entender
rderido al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mt.,jialtle Decreto Supremo N
135-99-EI' Y normas I1Ifx.Ji!icalOrias.
0
Artculo 2,_ QUEJAS CONTRA EL TRll3UNAL FISCAL

2.1 I~,s <:untrihuyelllcs tienen derecho a fOrmular 'lueja (C()lltralas aC!uJ.ciones o procedimientos del
Trihunal ::iscalque afecten directamente u infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributari". No
procede la queja respecto al (Contenido n fallo de las resolucione emitid~s por el Tribunal ::isca.!.
2.2 El ecrirode queja se prt,>entar.l en la mesa de panes de la Def<'>ll';orla
del Colttribuyellle y del Usuario
Aduanero. Si el t",rito de queja es ingresado por mesa de partt,> del Tribunal Fiscal o del Ministerio
de Economa y Finanzas, deber ser remitido inmediatamente a la Ddensora del Contrihuyente '
del Usuario Admnero.
2.3 Las quej'ls contr. el Trihunal Fiscal deben ser resueltas por el Ministro de Economa y Finan7.asd<.>mro
del plaw de veinte (20) dias hbiles de su presenl~citn, c<Huadosa partir de la Fechade ingreso del
exx.,jellte. prt"Vioinforme de la Defensora dd C.muribuyeme y del Usuari" Aduanero.
Artculo 3".- REQUISITOS DE LOS F.5CRITOS DE QUEJA
J.m e'critm de queja deben cumplir con los .,iguiemes requisitos:
3..
Nombn: o razn social del wlllrihuyellle, domicilio FL.'<GIl,
nm<.>rndel Registro (inico de Contribuyent<.>y, en su (Caso,1;1calidad de representame de la pers"na que sllSCribeel escrito.
b. La exprt'1<itnconcreta de lo pedido, los fundamentos de ht-cho que lo apoye y, cuando sea p"sible,
l"s de dert-cho.
c. Lugar, li-"Cha,firma o huella digital, en ca,,, de no saber firmar o estar impedido.
d. Deber estar dirigido al Minislm de Economia y Finan7<lS,N" "h.,tame, procede oominuar COII el
trmite en caso est dirigido al Trihunal Fiscal o a la Deft'n.mra del C.-ontribuyente r del Usuario
Aduanem.
e, La direccin .Id lugar donde se des,;a r,;hir las notificaciones dd procedimiento, cuando se diferente
al domicilio liscal. r...
\te seia.iamieltlo de domicilio surte sus efe(Cto.,deS<.ksu indicacin y es presumido
subsistente, mientr;!s no sea comunicado aprcsamenre .,u cambio.
r. La n:lan d<.>1"" docurnell!os r anaos qu<.>aeompafia.
g. La idcmificacin del apedientl' de la m~teria, tratndose de procedirniem"" }"J. iniciados.
h. Acrediar la representaci{',n, dc ser el <"<1M), mediante poder por docUlllelllo pblico o privadu con
firma legalilada notarialmellle" pm Ii->Ja[ariodesignado por el Mini,terio de Economa y Finam3.,.
Artculo 4.- VERIFKACIN DE LA DOCUMENTACiN
POR LA DEI'ENSOIA DEL CONTRIBUYENTE Y DEL USUAR10 ADUANERO
4. J Si el t"l;crirode queja no cumpJ<.>
con 1m requisitos establecidos por el prcscllle Decreto Supremo, la
Defensora .Id Contribuyente y dd Usuario Aduanero deber requerir al contribuyente para tlUt' en
un pl:u.o mximo de diez (10) J/as hbiles cumpla con subsanar taJes requisito>, bajo apercihimiento
de declarar la queja inaombib1c.
4.2 Tratndose de la acrcdiadn de la representacio, la Defensora del Contribuyente r .Id Usuario
(al
Publicadoel n d~ ooviembre di' 200S
1056
AElE
f Otros Procedimientos Relevantes
Aduanero otorgar un plazo de cinco (05) dias hbiles para su pre.sentacin o subSJ.nadn, ,cpin lo
dispu~.,;[(}por el segundo prrafo del artculo 2Jo dd Cdigo Tributario, bajo apercibimientu de
declarar la queja inadmisible.
4.3 Mientras est pendiente la subsanacin, se suspende el comp(l[o del plazo para resolver, establecido
en el an{ml" 15)" del Cdigo Triburario.
4.4 Transcurrido el pla:w sin que ,><.-urtala '1lbsanacin, la Defensora del Comrihuyeme y del Usuario
Aduanero elaborar el informe re.'pccriv". La inadmisibilidad "er dedarada por nl<.io de una
Resolucin Ministerial.
Anculo 5._ EFECTOS DE LA INADMISllHL1DAD
1.1dt:Claracinde inadmisibilidad, en aplicacin de 1"'ejalado ('n el ankulo 4, da por concluido el tcimle
de la queja. En ~.,;tec;lSU,{IUedaa 5<1.1
..0 el der.x;ho dd comribuyeme a prL'\Cntar una nueva 'Iueja sobre la
misma materia.
Anicu10 6"._ MEDIOS PROBATORIOS
6,1 El contribuyeme presenrad las prueba., documenta!c., ,ue considere nece.larias, conjuntamente COIl
la prc.,cntacin del c",rilO de queja. nicJmeme podr: o!r.x;a y actuar medi,,_,I'mha(Urim adiciunales
dentro de los tres (3) dlas hbiles sigui('n!cs a la techa de pre.sentacin del escrilO de queja.
6.2 FJ vencimienlO del plazo previSIOen el prrafo amerior, no enerva la facultad de la Defensoria dd
Contribuyeme y dd U.mari" Aduanero de ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesari'l' para
el mejor esclarecimiemo de la queja a resolver, las cuales, Iral:n<!"sedel T rihunal Fisc,11,se tramitarn
a travs de su I'n'Sidencia.
Aniculo 7"._ PRf.SENTACIN POSTERIOR DE ESCRITOS ADICIONALES
Los escritos pre"Cntado, por el contribuyeme, lllL...tialltelos cuale, incorpora nuevo.' hechos materia de
queja no considerados en el L",-,ritode q\ll:ja original. rt:Cibir.n el tratamienw de Una nueva (ueja.
Anirulo 8._ TRMITE DE I.oS ESCRITOS DE QUEJA
8.1 Ingresado el escrito de 'Iw:ja y h,rmubdas la. subsanaciones correspondicrllcs, la Dcfen.lola dd
Contribuyente y dd Usuario Aduanero cUr>muna wpia de la queja al T ribunaJ fisC".ll,en d plazo
de un (1) da hhil de MI pre.sentacin o de declUada la mb\Jnacin,
8.2 El Tribunal Fiscal, dentnl del plazo de .iete (7) das hbiles de r.x;ibida la enpia dd escrilO .le queja,
remirir a la Defensora dd Contribuyente y dd U'lIario Aduanero sus de.scargos y la, pruehas quc
considere p.:ninente.s para el esclarecimiento de los h~",hm, bajo rc.,pon5abi!idad. Las solici(ud~'Sde
ampliacin de descargo., () de m~~liosprobatorios adicionales tramirada, pur la Defen~ra dd Contrihuyente y del Usuario Aduanero sern atendida" por el Tribunal Fiscal demro dd dla hbil siguienre
de recibida la ,,,licitud, pl:ll.Oque podr ser prorrogado por un (1) dia h~bil ml a solicitud del Tribunal
Fiscal.
8.3 Vencido el pla7<Jpara la remisin dd d~'SGlrgoy pruebas solicitadas, con o sin ellas, la Defens"ria
dd Contribuyente y del Usuario Aduanero emitid el infilrmc .",hre la (lueja oontra el Tribunal Fiscal
en un pIno no mayor de siele (7) dias hbiles, y lo remitid al Ministnl de F..I;onomOl
y Finanzas
para su revisicn y posterior emi.,in de la Rl.,;nlllcin Min-stnial corre.pondieme.
Anculo 9,_ REFRENDO
El ptL'\Cnte Decreto Supremo sed refccl1lL,dnpor el Ministro de Economa y .'inan:l:l'.
DISPOSICIN COMPl.EMENTARlA
TRANSITORIA
nica.- El procedimienro establecido en el pr~"SenteOt"(;retoSupremo sed de aplicacin inllle<;liata,incluso
a las quejas en tr.imite, Sin embargo, conrinuadn riginduse por la norma anterior los plazos cuyo ecmputu
huhierJ empezado a computar.;e a la entrada en vi{'encia de la presente norma.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica,- Derguese el inciso el del articulo r del Decreto Supremo 1\:" 050-2004-EF y el articulo 3 dd
DecrelO SUprl'nlU N J67-2004-EF.
AHE
1057
CT.
Cdigo Tributario
15. IlCITOS PENALES

A)
lEY ~AL
TRIBVTARIA
DECRETO LEGISLATIVON
813('1
TfTUlO I
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACIN TRIBlITARIA
Anculo 1._ El que. en provecho propi" " "k Wl tercero, valindose de cualqui"r artificio. engao. astucia,
ardid u oua forma fraudukma, d"ja de pagar en todo o en pJTIt: los tribUlos qu<.'establecen la., k-yC'\, ser
reprimido o:m p,,'naprivativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (och,,) aos y con 365 (trescientos
s<.~enray cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. (b)
Artculo 2._ Son modalidades de deITaudad(,n tributaria reprimidas con la pena del arr(ulo anterior:
a) Ocultar, IOtal () parcialmcnte, bienes. ingresos, renta.' o consignar pasivos toral () parcialmt:l1te falsos,
para anular o reducir el trbulO a pagar.
b) No entregar al aneedor nibutario el momo de las retendon,,"S o percepciones de tributos que se
hubieren dectuado, dClltfO dd plazo que para hacerlo fijcn las leyes y reglamentos pertinente"S.
Artculo .~U._El que m"diame la re,lIizacin de las conductas descritas en los Anlculm 1 Y2 dd presente
Decrew L...
;i,l;lIivo. deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, rratndose de tributos
Jeliquidacin anual, o durante un pt:rlodo de 12 (doce) meM". tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto .ue no exceda de 5 (cinco) Unidades ImpositivJs Tribmaria$ vigentes al inicio del ejercicio
u del ltimo mes del periodo, segn s<..'a
d caso, ser reprimido con pena privativa de libertad I1n menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cincn) ailOSy con 18U (ciento nchema) a 365 (trescienl<Jssescma y cinco) das.multa.
Tratndose de trihmos cuya liqui"L1cil'nn" sca anual ni mensual, tambin sed de aplicacin In dispuesto
en el prescllte artculo. (b)
Artculo 40._ La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa dt"libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (docel aos y mn 730 (setecienros treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa
emndo:
a) Se obtenga exoneracinn~." n inafectaciont"s, reintegros, saldos a tavor, crdito fi\cal. mmpensaciones,
devolucione"S,heneficios o incentivos trihutarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de lo, mismos.
b) Se simule o provoque cstados de insolvencia patrimonial que imposihiliten el cobro de tributos una
\"('7.iniciado el procooimiento dc verificacin y/o tiscali7.;ldn. (b)
Articulo 5".- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con lila (ciento ocht"llIa) a 365 (tre'SCientossesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por
la.s normas tributarias a llevar libro. y r<''gistroscontables:
a) Incumpla tmalm ...
me dicha obligacin.
b) No huhicra anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
e) Realice ano[aciones de cuentas, asientos. c:anrid.uks, nombres y datos falsos t:1l los libros y regisrros
contables.
d) De.muya u ocuhe total o parcialm ...
ntc los libros y/o registros contables o los documentos relacionados
con la tributaci6n. (b)
{al Puhli<:adorl20 deabril de 1990. En la miSlMfecha i"r publicada su bposi06n de Motivos.
Ibl Artkulo modificado po! la 11' Df de la ley NO17038, publi<:ad~I'i 31 de diciem~e de 1998,
1058
AELE
{Ilcitos Penales
Anculo 6",_ En los delitos de defrau,b';n tributaria la pena deb"r induir, inhabilitacin no menor
de 5eis meses ni mayor de siere aos, para ejercer por "uenta propia o por imerm<-dio de ter~ero, profesin,
comerci", ane o induslria.
TTUl.O 11
ACCIN PENAL
Anculo 7._ REQUISITO DE PROCEDIBILlDAD
1. El Ministerio Pblico. en I"s "''''''s de deliro tributario, dispondr la f"rmali7.aein de la Inwstigaei,n
Preparatoria previo inrorme mutivado del rgano Administrador del TribulO.
2. !.as Diligencias I'rdiminarC' y, "uando lo considere l1L'I;esoHio
el Juez o el Fiscal en.\ll C1.''', l"s demis
auos de b Instruccin o ]m'L'Stigan Preparatoria, deben COntar con la participacin especializada
dd rgano Administrador del Tribulo. (al
Articulo 8._ INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE lA ACCiN PENAl.
l. El rgano Admini.strador del Tributo cuando, en d corso de sus aCluaciones aJmini,trativ:.s. considere
que existen indicios de la comisi,n de un deliro rribulario, inmediatamente lo cOlllunicar al Minislerio
Pblico, sin pcrjui~io de wminuar con d pllIccdinlienlo que corresponda.
2. FJ Fis"a!, re,ibida la clllunit;.l6n, en coordinacin con d ()r;ann Administrador dd TrihUlo,
dispondr lu conveniente. En toJo caso, p"dr ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a
la Adminisrracin O realiarla, por s mismo. En cualquier momento, podra ordenar al rgano
Administrador dd T ribmo le remila 1""actuaciones en d estado en que se en"uentran y realizar pur
smismo o por b Pulida la.-,dems invesligaci"n<:s a '1ue hubiere lugar. (b)
Articulo 9"._ La AOlorid"d Pnli"iaL el Minislerio l'b1iw" el Poder Judicial cuando preSUlllala comi'in
del ddiro trihutario, informarn al ()rgano Adminislrador del Tributo que corresponda. dehiendo remitir los
aJllecc'ente.1rc-:;peetivosa fin de dar wmplimiento a lo dispuesto en lo. Artculos 7" y 8" del pfL'SCnteDl><:reto
Legislarivo.
TTULO
111
CAUCIN
Artculo 10.- En 1""QS"Sde delilO de defrauda"ion triburaria, el JuC"l.al di"tar mandato de oomparcren"ia
o la Sala Penal al Tc'So!ver!,obre la procedencia de L'lotemandato, deber illllxHler al autor la pre.tacin de
una Qucion de acuerdo a 1" .siguiente:
a) En los delitos previslos en 1", Artculos 1",3" Y 5 dd presente Decrelo Lcghbtivo, se aplicarn las
norrn;L' generales que rigen a la calKin.
b) En losdelitos previstosen el Artculo 2 del presente Decreto l.cboi,lativo,la Glucin sed no menor al treinm
por ciemo (30%) del monto de la deuJa. lrihumria acrnalizada,excluynd"se los momos por COI"'Cj*' de
multas, de acuerd" a la c:;tinJa<'-1n
quc de aqulla reali<.-e
el rganu Adminimador del Tributo,
cl En el deliro previslO en el inciso a) dd Artculo 4 del presellle Dcrreto l.egislativo, la caucin ser
no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de a(undo a la cs[imacin
que de sre realice el rgano Administrador del Tributo.
d} En el delilO previsto en el inciso b) del Articulo 4" del prescllle Dl><:n::to
legis.!ativo. la Glucion ser no
menor al cinruclIta por ciento (50"/0) del monto de la deuda uiblltana a<.tllali7.lda,exduyndosc I,,;montos
por multas, de acuerdo a la cstimacion qUC"de a,]ulla realia el rg:mo Administrador del Tributo,
0
Articulo 11._ En los "a.sos de ddilO de defraudacin tribularia, el Juez o la Sab Penal, al mnceder la
libertad provisional, deber imponer al aUlOr una c:aucin de acuerd" a las reglas esrabledda., en el Artculo
10 del presente Decreto Legislativo.
(al
lb)
A~i(ulo 7" ",ooificJoo par el n"m~r;15 de la 2' DMDdel DI'<:.leg N"957. publi(3do t>I2~ de julio de 2004,
rt{ulo8 mooilicado port>l numeral 6 de la 2' DMDdel [)ec, leg, N"957, p"bli~do el 29 de jul,o de 2004
AELE
1059
Anculo 12 En los casos de mandato de mmpar~cencia o lihenad provisional. el monto mnim" por
conct"pto de (:;lucin a que se rdit"re d Articulo 100 del presenrt" Decrero l.~gislaTivo,ser d que t"stime el
()rg:mo Administrador del Trihlllo a la r,-ochade illlerposicir'>nde la denunda O a la techa de .,,,Iicitud de
la libertad provisional Tespecdvameme,
I...osrecursos administrativos interpuestos por el conrrihuycnle mlllra la determinacin de la deuda
Tributaria, estimada POt d rgano Adminisn"dor del TribUlo. nO impedirn la aplicacin de lo dispuesto
en el preseme Decreto Legi,hllivo.
0,_
Artculo 13 En los ca><'sque se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria aCTualila<L,el Juez
o la Sala Penal, scgln corl"<-"Sl'onda,
dt"terminar el mollto de la caudn de a<.:Undoa la rt."spomabilid"d r
gravedad del h,-'Chopunible comt"tido, ,..,{"omo a h, drcllnstanci", de tiempo, lugar, modo y ocalin.
0._
Artculo 14".- En el ca'o 'Iue Se impUle la comisin de varios dditos de defi-aud,cir'>fl

tributaria, y a fin
de cumplir lo dispuc'ST<>
en el Aniculo 10" del Pl"<-'Sente
D,-uelo legislaTivo, la (:;lucin deber fijarse en base
al tota) de la deuda tributaria que corresponda.
Artculo 15",- En el caMI<[ucSeanvarios los imputado, '{"e intervinieron en la "omisi,n del ht"chopunible,
el Juez o la Sala Penal impondr al participe, un momo no menor al din. por ciento (10%) de la Qucin
que corrc-'l"mde al autor.
Artculo 16".- En 1,,_,'-"'N'.' que sean varios impulados, los autores re1!punder:lnsolidariamente entre si
por el monto de la cauein determinada SI.'glncorresponda. Igual tratamiento recihirn los participes.
TtTUl.O IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17 Si en la ejecucin del ddiw tributario se bubiera utilil"ldo la organi7A1Cin
de una [lt"rsona
jurdic" {) nl"godo uni[lt"rsonal, con conodmienro de sus Titulares, el Juez podr aplic;lr, conjuma o alternativamente, segn 1" gravedad llc 10.\ hechos, las siguief1fl"Smedidas:
a) Cien temporal o clausura ddiniTiva del establecimiento, ofina o local en donde dl'Mrmlle sus
activid"dc'l'.
El cierre temporal no sed menor de dos ni mayor de dnUJ alOS.
h) Cancelacin de li<:endas, derechos y otras autorizaciones adminisrrativas.
c) Disolucin de la persona jurldiC<l.
0._
DISPOSICIONES
F1NAl.F~\ Y TRANSITORIAS
i'rimera,-l.o dispuesto en los Ttulos TI y IV del presente Decreto l.egblatvo serI de apli",<:n al delito
de elaboracin r Comercio Clandesino de produclOs previsto en los Ardculos 271" Y 272 dd Cdigo Penal.
aprobado por el D,-ocrelOLegislativo Na 635 y normas modifi"atorias.
Segunda.- La.Auroridad Pulial y el Mini,terio P(lbli,--';l,demm dc los noventa (90) das dt" vigena del
p,,-'SemcDecrew legisJativu, rcmitir:in al rgano Administrador del Tributo h, denuncias por deliWtribwario
que se encuentren en trmite, asi eomo sus anlc'Ccdelll'-'S,a tin de dar cumplimiemo a los Anieulo, 7 }' 8
del presente Decrcto \.egi,lalivo.
T errera,- LIs denuncias por delito ttibwario que .le presenlen ame la Autoridad Policial o el MiniSTerio
Pblico scf:n remitidas al rgano Administrador del Ttil)ll1O :1 fin de dar cumplimielllo a lo dispueslll el1
k,s Artculos 7" y 8 del prt'.'el1t" D,-uelO Legislativo.
Cu:uta.- De anlerdo a 1" dispuesro en el Articulo 189" del Cdigo Trihurario, y a efecto quc la ju.-cida
Penal Ordinaria fC'a)icl"el iU'l.gamiemopor delito tributario, el Ministf(l dc'justicia coordinar;! con el Presidente
de la ('-orle Suprema de justicia de la Replblica la neacin, en el Dimito judicial de l.ima, de una Sala Superior
dedicada exclusivamCllte a delitos T ribUlarios y Aduant"ros, CUJndo las circunstancias especiales lo ameriten
o a instancia del Ministro de Conomia y Finanzas.
0
1060
AHE
Normas Complementarias Ilcitos Penales
Quinta.- Lo dispw:sro en el Tftulo 11del presente Decreto Legislativo no ser de aplicaci6n a 1", procesos
penales por delito tributario. que se encuentrell en trmile.
Sexta.- La Polica Naci""al ,,,lo podci presrar el apoyo a que se rdim: el Articulo 8 de presente Decreto
l.egi.larivo. a solicitud exprl'Sa del Organo Administrador del TribuTO.
Stima.- Dcngan,c 1", Artculos 268" y 269 del Cdigo I'mal, aprobado por el Denf'[o l...cgislalivoN0
63S y normas modific:norias, a,1 <':01"')Wd'l' aquellas disposiciones legales que.\C "p<mgan al presente Decrelo
Legislativo,
0
B)
OTROS
DELITOS TIPIFICADOS EN El CDIGO
PENAL
Artculo 198._ ADMINISTRACiN

FRAUDULENTA
Sn:i reprimid" con pena privativa de libenad no menor de uno ni mayor de cu;uro afios el que ejerciendo
filllciones de a<iminis{tacin " representacin de una persona jurdica. rcalil.a, en perjuicio de ella o de rereeros,
<.:ual'IUier.lde los actos .iguiemes:
1. Oeultar a los ~<:ci(lni.tas,socios, asociados, auditor interno, audiTOrcxtt"rno, segn sea el caso o a
terceros imer~'Sados,la vcr<:6dera ~ituacin de la persona jurdica. falseand" 1", halan<:es, reflejando
u mniliend" en lo.<mismos benefios o prdida, () 11.\:lI1do
cualquier artificio que suponga aUlllento
o disminucin de las partida, com~hk-s.
2. Proporcionar datos tllsos rdativos a la Silua<:i6nde una persona jurfdica.
3, Promover, por cualquier mcJio fraudulcnTO,ftlsas cotizaciones de acciones, ttulru o participacioncs.
4. Aceptar, ,.stand" prohibido hacerlo, acciones o flUlos de la misma persona jurdica como gar:ttn{a
de crdito.
5. t'raglLu balances para reflejar y disrrihuir mi!idades inexisrenr{'S.
G. Qmilr colnunior al directorio. consejo de aJministr.lcin, consejo directivo u mm 6rg-anu similar
o al auditor internn o externo, acerca de la exislencia de intereses propio.l que SOl!incompatibks con
los de la pcrsona jurdica.
7. A'umir indebidametllc pr'tanm, p"ra la persona jurdica.
s. Usar en provecho propio, o de Otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Aneltlo 19So-A.- INI'ORMES DE AUDITORA DISTORSIONADOS

Ser reprimido con la pella seiabJa cn el artculo anterior el auditor interno o cxtcrno que a sabien{l:t5
de la existencia de distorsiones o lergivetsacion~'Ssignificativas en la informacin contablc-financiera de la
per.ona jurldica no la., rcvde en su informe " dictamen.
Anl."ulo 199._ CONTABILIDAD PARALELA
1'1quc, cOn la finalidad de obtener ventaja indebida, malllicne contabilidad paralela distinta a la exigida
por la ley, .er reprimido con pena privativa de libertad lIO mayor de un ao y con sesenra a t1OVCl1la
dfa.smulta.
AEU
1061
C)
LIMITACiN
DE DERECHOS EN lNVsnGACIONES
PRELIMINARES
Articulo 1._ MBITO DE APLICACiN

La pre'ente Ley e,t eirellt"erira a la~ medid:l' que limitan dc'recho.<en e! CIl,",Ode inv,-,;tigacioncs
pre!iminare" de carcter juriMiiccional.
L"L'medid~, limitativ:1.>previMas en la prl"S<:nteLey podrn dictarsc cn lo, ,i[;uientes G\:;O"
1. Delito, perpetrados por una pluralidad de persona, o pUl urgani7<lOnCS
crimina!CS,,iempte <Ileen
su rea!iz.acin se hayan urili7<ldo reomos po[iws o hayan intervenid" /imcion,uios o servidores
pl'tolie"s " cualquier pc",m'l con e! C<H1scl1timicllto
o aquiescencia de sros.
2. De!iw, de l'e!igro Comn, prcvis{Osen los artculos 279, 279-A y 279-B del Cdigu Pcna[; contra
[a Adminimacin PbliGI, previsro, en el Clptu[o II del Tin[o XVllI de! lihru Scgundo dd Cdigo
Penal; deliros agravados, previ,!o, en el D,ocretll l""gi,Lllivo No 1l96; dcIitos aduaneros, previ,ws en
[a l.ey N 264(,1; y ddito, trihurarios, previsl<lsen el Decreto Legislarivo N 813. ,iempre que dicho,
delito..e wmetan por una pluralidad de personas o que e! agenre integre una org.lni',l<.:ncrimina!.
3. Delitos de terrorismo, previsto, en el Decretu Ley N 25475 Y-'!L'norma. modificatorias y conexas,
de apologfa del delilo en lo' eas"s previ,w, en el articulo 31(, del Cdigo Penal; de Lvado de Activos
previ\to en la Ley N 27765; de Trfico I1fdlO de Drogas, previstos en [os an!cu[os 2')6, 296_A.
296_B. 297" Y 298 dd Cdigo Penal; delito, contra la Humanidad, previstos en lo., Captulo., l.
[J r III del TIU[OXlV-A dd Cdigo Penal; y. delitos contra el Estado y la Defensa Nacional, previstos
en [o, Capitulo, I y 11del Tltu[o XV dd Lihro Segundo del Cdigo Penal. (b)
4. Delitos contra la Libenad rr~'ViM'"cn 10.\anculos 152" al I 53_Ay de extorsin previ,ro en el ankulo
200 del Cdigo Penal. siempre que dichos delitos ~ cometan por un" pluralidad de personas. (e)
5. Olto., ddilOs, cuando d ageme integre una organi7~1eincriminal. (d)
0
Anicu[o 2._ MF.DJI)AS UMITATlVAS DE DERECHOS

El riscal Provincial, en (:1."" de estricta nea:sidad r urgencia, podr solieil"r al JUl'7.Penal h, siguientes
medida., limitativa. de derechos:
1. [)et~'ncin preliminar, hasta por el p1aw de 1S (quince) d'LS.Esta medida se acordar siempre que
exismn elementos de eonvic,cin MicicnlC, para c~timar razonablemente que se ha comClido uno de
Jos delilos pr~.".i,rosen d artculo 1 de la presente ley, que la perwna contra <uien Se dicta ha
intery~'nido en su comisin r que ,e dar a la filga tt nOstaculi7.ar;fla actividld probatoria.
Dictada la orden judicial, efcclllada la detencin preliminar, comunicada por esnito las caUS;L'o
razones de [a delenein y r~ocioida-de ,er d <.::L,o-la declaracin de! detenido l'n prc'<Cnciade su
defen",r y bajo la conducci<'>ndel fiscal Provincial, inmediatamente, en un plazo no mayor de
veinticuatro huras desde que ,e produjo [a privacin de lio<:naJ. el d~tenido ser I'u",to a disposicin
dd JuC'zl'enal. que en ese aelO rea[i7<1r
una audiencia privada con a,is[en<.:adel Fiscal y de su detensor
a fin de que se verifique 'u identidad y garantice el ejercicio de sus derechos fundametualcs.
Si se acredilan errore, en la individuali'.:lcin de la per.;ona detenida o ausencia .Jo., n~x:esidad<>urgencia
de la m~xlida como eousecuencia de las primeras diligencia, realizada., bajo la conduccin dd Fiscal
I'wvirlliaL el JlI~7:i'..,nal ordenar -,in m, lrmite- su inmediata libertad mediante resolucin
inimpugnable, <j\lcdando a salvo [o, recurso, que la ley c.,rablece para la proteccin de la. honra y
huena reputacin. El Juez Penal tambin podr vari;tr la medida de detencin por una de la,
restricciones estahlecidas en e! artculo 143,; excepcin dd inciso 5) del Cdir,o Pr<lC~~11
Pen,l!.
Si la medida de detencin dcll(;:mantenerse, el .!Ul-l Penal autoriz.ar [a condueci(,n dd dctenid<>al
la)
Ibl
le)
Idl
PlJblkada el21 de diciembre de 2000,

NUrTIe,.13del aMulo 10 1'"JdIi(Juo por el aniula nko del De<:,lego N" 98S, publcado .122 d. ul,a de 2007,
Nume'al 4 del d~i(ulo l' if1CorpolOdopor el .~r(u'Q nico d.1 0..'[, leg, N' 988, pub'i,da el 22 de jlJl'o de 2007
Num.,.1 5 del "~r(ulo \' irx.orX>'ddopor el "~r(uto n'(o del De<:.lego N" 988, pub'icado el 22 M julo;de 2007,
1062
AEU
Ilcitos Penales
L,tahlecimiento Policial correspondiellle, bajo responsabilidad del Ministerio Pblico, e informar al

dct"nioo qu" tienc def~"<:hoa ",licitar nUl"a mdil'nda para recbmar la afectan indehida de .'u
derlx:ho de ddensa o de irregularidades quc pcrjudiquen gravcmclllc dxiw dc h~ invC';tigacioncs,
as <.:Umopara re<.ucrirla variacin de la medida de deencin o 5U levantamiento.
El JU'-"ll'cnalm"diantc fl'Solucin inilllpugnabl", si advi"ne que se ha ar"nad" d der"cho d" der~'ma
dd imputado o producido irregularidades durante la in,-estigacin, ordenar se comunique al Superiror
dd Fiscall:lSirregularidades :wvl"rtid".',dl"<:laradc"ndui<1a LL'investigadon,,,; preliminarl'S y dispondd
que el Fiscal cn el plazo de vcmClLllro horas dceida la promocin de la accin penal o el archivo
de la' "uuadon~s. De igual n];lne", si la medida de d"tencin no se jm;tifica, dictar resolucin
ordenando la libertad dd detcnido o variando sta por una dc comparcncia con rcstriccionl'S.
rJ Fis.calpodr solicitar, alternativameme, cualquiera de la, medidas limitativas previstas en el artculo
143 dd GXligo I'mc",,,,ll'en~1 (}el Ju~." um arreglo ~I principio dl' proporcionalidad, podr <>larpor
cllasfrelllc a un pcdido de dncncilljln'iminar. bta medida no durad ms de quince di:lS,prorrogables
por un plaw similar previo requerimiento del Fisc.1LVencido d phw se levantar de pleno derecho.
lrnpcdirnmtu d" salida dd pals o de b loc:l!idaJ en dondc domicilia el nv~'Slig:ldoo dcllugar que se
le fije. Esta medida se acordar, cuando resulte indispensable para la indagacin de la verdad y no sea
'K"<:~-saria
ni proporcional una limitaci"'n de 1;1libertad mis ntl'ma. E-'la medida pu, ..k acul11ular.>ca
la de detencin, asi como a la de oompareccncia oon restricciones sdi.a1adasen el articulo 4.~odel Cdigo
P[()cl'salPenal. No durar m,s dc quince das y, ~'Xcepcionalm"nte,podr prnrroga~e por un pla"" igu~1
previo requerimicnto fundamemando del }'sc:l!y resolucin motivada dd Juez I'cn,l!.
r~,ta m~-Jid~ puede induir a un testigo considerado importante, la misma que se k'y~nt"r:l un~ V~7.
que hya prestado de<:bracin.
2.a. lncomunic.lcin. F,sta medida se acnrd;lI"j.<iempreque resulrc indi.'p.:nsable para el e.,daredmienro de los hcchos invcstigados. Pucde acumularse a la mcdida de detencin prdiminar, oon
una duracin no mayor de dil"/:(lO) das, siempre que no exceda d plazo de dllracin de esta
ltima. bta m~Jida no impide la confcrencia en privado del d"tenid" u'n .111
~bog~d" ~lcf~'nM'r,
la que no requierc au!Ur~"Kinprcvia ni podr s.orprohibida. (a)
Secuestro y/o incautacin de 1m objetos de la inFraccin penal o los instrumentos cOn que se hubiere
ei"eut~d" as comu 10.\er"Clo.<,S<.":In
stm hienes. dinero, ganancias" cualquier producto proveniente
de dicha infraccin, as! sc encuentren cn poder de personas naturales o jurdicas.
En el ca", d" los ohjeros y I"s ef~x:tos,provenientes d" la inrraa:in penal o los imtrum~ntos o me<.lim'
oon quc se hubierc ejecutado, se procedcr ad"mi, Ulnf,m,,, a lo dispu~'SUl(n olra, nonn~-, ~'sp,xiaks.
Cuando exista peligro por la demora, !al medd'L<prcvista, en este numeral pueden scr dspucs!as por
d Fiscal ,iemprc 'lue ~'Xist;1lJsuticientes elementos de oonvic(in, en cuyo caso, inmediatameme
de,pus de ejecUladas, debern ,er pu"sa.s en conocimiento del jUC"I,l""poniendo los runuam"ntos
que la motivaron, el cual podr confirmarlas o dejarlas ,in decto.
El acta <U" "" b'ante "n cllb inl~rvencin del Fiscal, se pondr inmediaumcnte en conocimiento
del JUC"lPenal. (b)
Embargo ti orden de inhibicin para disponer o gravar biencs. <uc s.oinscribirn en los R~'gi,trns
I',hlicos cuando wrn ..spomlan. F,sta, m~didas se acordarn sicmprc que exisla fundado peligro de
quc los bienes del inv''S!;.ld", Wl1!ra 'luien exi,un elemenfO.Ide collviccin de que est vinculado
como amor o partcipe en alguno de los dditos indicados en el anlculo o dc la I'rcS<.'llleLty, pUl'an
oculrarse (] ,lcsapareu:r o sea posible que se graven o transfieran, fnlsmllldo dc cse modo el pago de
la rcparacin civil. No puedc durar ms'e 'luince dlas y, excepcionalmente, podr prorrogarse 'luince
dlas m<s.previo requerimiemo del Fiscal I'rnvincbJ y decisin m<lliv~da JeI Juez l'(n~1. (e)
l...vantamiel1!o dd s.ocrelo bancario y de la reserva tributaria. El Fisol Provincial, ,i decide solicitar
esl:lS mcdid:lS al Juel Penal, ~?<plicar.lla, r~70nes que justifiquen la necesidad de 'u imposicin. El
Juez Penal las acordar s rcsultan nece~rias y pcninemes p;.ra el C'id~t<-'Cimil'n!O
de 1m h~'ChO-.s
objclO
de inn'stiga<\n.
0
2.
.3.
4.
S.
(al
(b)
()
IrlCiso2.a del aMulo 2' ioc:orpo,ado por el articulo nK:odel De<. lego ~o 98S, plJblildo rl 22 de julio de 2007.
Inei", 3 del articulo 2' ill{orl'''';do por l'1.l'li<:ulonico del OK. Lrg. r-' 98S, publ;c'co ~I n de juliOde 2007.
IlI{i", 4 dl'1;rtiwlo 2' modifiCildopor e1artkulo nico d'" Dec. Lrg. N"98S, publi",do el n de j"iio de 2007.
AElE
1063
CT.
Cdigo Tributario
En d Cts" d~ lc'Vanlamiemo del Sl"Cr,,1O

han<:ario, la orden comprcmkd la, <:uenta. vinculad'l~ con
d inwstigado, asf no figuren o l'stn registradas a su nombre. El Fiscal podr solicitar al JUl'Zd hJo(IUeO
e inmoviJincl<n de las cuentas. Esta ltima medida 110puede Jurar m:., de quince dias y. exceponalmente, podd prorrogar"" por quince dia.s 1lI:.~,previo requerimielllo del fi,c:ll Provincial y
r('SOlucin lllotivJda dd Juez.
En el t-,sodel levamamierllo dl.la rt"l'Crvatributara, la ord"n podd comprender la.sempresa, u p.:r,onas
jurfdicas que por <:ualquier razn e.dn vinculada, al investigado y COJl.listir:en la remi,i.n al Fi.cal
de informacin. docullleJllos (] d"daracione. de earner tributario.
6. Exhibicin y rellli.,ill d~ informacin en poder de in,titucione, pblica>o privada" siempre que estn
reLtciunadas con el objeto de la investigacin y sea necC.lariapara d t'S<:bre<:imiemode 10.1hed\("".
En caso de negativa injU.ltificada,sin perjuicio de las'1(<:ione.legab comra quien <ksohedece la orden,
se alltor;7.ari la incalllaei,n de di<:hainformacin, prrvi" nXluerimientn del Fi.cal Provincial y deci,i<n
lllmivada del JUe'7.Penal.
7. Allanamiento de inmuebl~s o lugare. cerrados lueta d~ los ca.,," de tlagrame delito o d" peligro
il1111iJl"lll~de 'u perpetracin, si"lI1l"~ 'lue .:xi,tan moivos razonahles para ello. l.a medida est
destinada a regi.uar d inmueble y. d~ ser d Ca."l, ;< su incautacin.
Esta m~dida puede tener tambin <:orno finalidad, la detencin d" Ill'T"Jllaso la realizacin de las
medidas de ",eLll"Stroo incautacin a fin d~ a""gu",r lo~ instrumentos, medios o ekm"nro, de
<:'HlViccin.objetos o d<-"C!Us.
prnvenientes directa o il1tlire~tall1"nle d~ la infraccin penal" los
ill.mum"nt'" o medio.>con que s" huhkr~ ~jecut;do. La solicitud y 101n'"Solud<lnjudicial indicarn
expre.amellle la finalidad dd allanamiemo y registro.
CtJ<tndo el Fi.ICal,al realizar mM in"f'Cccin en un lugar o en el (ur:so d" un allanamiemo, encuelllra
en poder del intervenido o en el lugar objeto de in'p~ni"n o allanamiento, medios o Oltus dem~nto'
de conviccin, efectos pt<lveni(,nt~sde la infraccin penal" lo, in,uum('nros
mediO.lcon los 'lUlO
se huhierl' ejecmado, podr: exam;n,trlos y. d~ ,n el ca.o. di.Ipondd.u aseguramiento levantando un
:!Cla. .IOJdlando de inmnliato al Juez .le sirva diClo1rla orden de iIlc:auracin de los mismo,.
El JtK"7,resolver delllro de 24 h"r, de recibido el pedido de incamad<n, bajn responsabilidad.
Re.pecw d" In., efecto. proveni(.mes dil"t-x.'lao indirectamente de la inhaccin ll'nal, los ohj"tos de
la mi.ma o los instrumento.' o medio. con que se huhiete ejecutado, ,e prO(,ederadem. col1rorm~
a 1" di,puesto en otras norlllas csl',.:ciak". (a)
8. Inmoviliz.acil'>llde bi~nes mueble. y clausura temporal d~ In<;;b. sil'mpre que hiere indispemabl~ para
la invcsrigacin del hecho delinivo a fin de garantizar la obtenci6n de "videncia., y retener, en ,\1 ca.o,
las c'videnda., que se encuentren en .u imerior, lcv,mtndose el aeta re.pectiva.
La inmovilizacin no poJd durar ma. de quince das y, excrpdonallllellle. podr prorrogar.Ie por
igual plazo, previo requerimielllo dd ['iscal Pl(lvinci.ll y decisin motivada dd Juc""ZPmal.
La c1aLJ.,urat~lllporal de locales ~elevalllad una Wl. se re-Jlic"nlas diligencias periciab y de inspeccin
necesaria. al efeclO, y n" pueden durar ms de die-l das, salvo que existan mlllivos razonables para
solicitar '11 prrroga ha.\ta por ti mi.snw 1'1;11.0,
(b)
Anculo 3._ SOLICITUD DEI. FISCAL

l.:l ~olictud del Fiscal Provincial ddlCr-J .""l"fundamentada y "compaiad mpia de 1m e1~mcnt<>.'de
conviccin <Iu~ju,tifiquen las medida. que requiere para el xito de la invC.lt;gacinpreliminar. FJ fiscal debcd
indicar el tiempo de duracin de la, medida. solicitada.}" la. e'peeificacOIlC"S
nt"Cesaria,para Ulncrerarla.l, en
c.\p<:cialqu autoridad o funcionario, lx,licial " d~ la propia Fiscala. se CIIcargar:de la diligencia d" interceptacin de corresp"nd~ncia.
ClI'lndo el Procurador i'blim o la Auroridad Policial soliciten cualquiera d~ las m~didas prt'Vi,ra.~en el
anfcul" 2" y el [,iscalla. comidere procet.lenrc.,. !a, .",licitar al Juez en un plaw no mayor de vcilllimatto
(24) horas, conlorll1~ a In di,puc'Sto en el pirr"fo anterior. (e)
la)
lb)
(e)
Inri", 7 del arti{ukl r modih(aoo por el ilniculo OK:od1[)ec,Leg,N"988, p"blCildoel n c. julio d.lOO7.
Inciso S del anfculo 2' modif..:.ldo poi ~Iartiwln ""icad.1 De<:,lego N'988, publi(3do el n d. jlJlklde 2001.
Articulo 3' mooifi"oo por ~j"rt(ulo nico del Dec, lego N" 988, publicado el 22 de julio de 2007.
1064
AHE
Aniculo 4._ PROCEDENCIA DE lA MEDIDA

El Jun I'~nal, cn un plazo no mayor de 24 horas y sin ningn mmitc pn:viu, >cpronunciar medialll("
r"soluri6n mOlivada accrca dc la proo::edcnciad" la ml.JiJa._ La rcsolucin dcncgalOria podr >er apdada ~n
d p!al<)d" veintio::uatmh()r.~" 'lu~ >cr Il,..,;uehasin tr.imirc previo por la Sala Penal SUp<'rioren igual p1:lIu,
Ambm lrlllil~S scrn ahsolu[;llll("nte r~servad05y IU rcgistro o" pnxhu:ir Iu~go d~ culminado el incidentc,
sin que pueda identificar:;c a la pemma af~uada.
Si se dicta rc,,,luci';n auwriraliva. el jUl' l'enallljad con toda precisin el tiemp<' de dur:l.d(m de la.,
ml.Jida" d mismo que no podr exccder de noventa ('JO) das, pmrrogabl~s por igual t<'rmino, La resolllcin
se lranscribir al Fiscal y ..:n d oficio r":"l'euiv", 'lU" Sl.'r:r<"l-rvado, se indicar d nombre de la I",rsona
inve,rigad" y 1", d~nds datos IK"CC'S:uio,
para concrerar la diligeno::ia.El J'R'7_Penal. ~n cuakluier momento,
podd \(,liciur al Fiscal Provincial informc aUTca de la ~j~cucn d" Iao medidas ordenadas.
Cuando corrc~p"nda la inscripcill cn los R"gistros Pllblicos de las medidas reQd"s s"br~ 10.,hien<" 'I"C
son "f~nos del ddito malera de inveslgao::insobre los instrumentos o m~dio~con 1m'1U~'c hubiere ejecurado
y stos no se cncuentren a nombr~ .Id inve.,i,<aJ",previa auwrizacin dd Juez y segn el proo::edimi~ntoanH_.-';
d~s<:rito,d Fi_,calcur:saci los partes, que (OlHendr;n la trascripci{>n ntegra dd mandato del j"'7, para la
inscripcin en los Registros Pblic{~s,dehiendo d funci"nari" Cmpet,'ll[e proceder .segn lo dispucsw en 6t""'.
El Fisc;ll Provincial, m un plazo no mayor dc 24 horas, bajo resp<>noahilidady s~gn lo displl.es{Qen
la r,-solucin judicial. ejeO::lITaf
las medidas ordt,nadas por el Ju<: I'~n"l. Levantar aCIa que contenga las
ino::idencia.dc la ejecucin y a 'u culminacin remilr mpia de lo aO::lIladoal Jucr_ PenaL
Una vcz cjt-"CUladas
las medidas solio::itadas,sin perjuicio de 'IU~el Fi.,ca! Provincial dt-"Cidala promocin
de la accin penal o d aro::hivodc las inve'tigacion~" d JUCll'en:tl inmediatamente las p<>ndren o::nnocirni"mo
dd afeCtad" por la m~diJa.. quitll en el plazo de tres das p'xlr:i i"rerp"nl'r ,,-'Cursode apdacin cllestionando
la legalidad de la r~"",lu~i,'m:mlOrilalva.
En IOdo.\los c:tlOS,queda a salvo d derecho del t~ro::erode bucna f..:de ,((CiOllarsegn correoponda. (a)
Articulo 5,_ EJECUCIN DE LA MEDIDA
Ejt-'CU[adala mcdida por el Fiscal. sin perjuio::iode que se bya pronlOvid" la a~cin I",nal n di~ado aUlO
de apertura de instruccin, el JUC7.Penal llotit'c.lr formalm~nt~ al "fL'CI:ldola r~soludn aUtoritaliva y las
diligeno::iasfiscab o::orrcsp<)I)dicnl~s,
{luic-nr~'Cinpodr "pd:lr, delllm dd tcrcer dla, cuestionando la k-galidad
de la resolucin autvritativa () de la ej~~ucin \levada a cabo lx,r el Fiscal.
l.a dilig"'lCa dc apertura j' cxam"n prdiminar de corre:spondenca se realizad bajo la o::onduc:cindel Fiscal.
Culminada la invesrigacin preliminar se pondr en conocimiento del afectado, quien p<xlrexigir, ,in r~riuici"
de jnrcrponer recurso de apelao::in.ulla audiencia judicial privada para n:amin"r sus "-"ulr"d,,, y hacer valer
'IlS derechos y, ..:n 5lI caso, impugnar las deo::i,ionesdiCtadas ~n l'S<:,,(to. lb)
Ancul" 6._ SUBSISTENCIA O REVOCACIN DE LA MEDIDA LIMITATIVA
Prom"vida la aain penal. el Juez PCllal al dictar auto de apemlra de instnlccin, sc rmnull~iad
oblig,noriamente acerca de la subsistencia o revoc.acin de las m~did:ls limitativa, d~ dcrt-xchnsque d l-"t<eal
solicit y "hmvo de la autoridad judi~ial, dictando al e(~LT"la, di'IK"ici'HK"Sque corrC.lpond:lll. Comr:1 est("
extremo de la rc_",lud<'>llpm~~.J~ recurso d~' al'dadn.
Artculo 7,_ APLICACiN DE lA MEDIDA LIMITATIVA
1..1$meditLlS(stahkddas ~n el :lrtkl,l" 2 d~ b I'r~sent" l."}', con ~xcepein de la indicada en el numeral
1j, poddn realiz:rs"cn d curso dd prnc~so p~nal. En e,IC caso sern ordenada" dirigidas j' controladas por
el juez Penal.
Artculo 8,_ INDEMNI7ACI()N
1.0' af(o::tad"" ~n caso ,'~ d~tcrrninc '111~la_'nKdida_, urg"mc diGada, con IIlmivo de la apliC:lo::inde la
rrCS~rH"l.cy t-":l,,-xckrun
de fundammto legal o se cjt-"CUI"run
(ucra de lus mOlivos y procedimi("lllo legalment("
l";lahl~cido.\,cndr:fn derecho a una indemnil,:lcin, hajo los alC:lncesde la Ley N" 24')73, que ser rcglamemada
por el Poder Ejeclllivo cn el plazo de 30 (treinta) dJas.
(a)
lb)
Anllulo 4 mOO,fK.ldopOi el anitulo nil MI DeL Leg, N" 988, publicado el 22 de julio de 2007,
lutiUllo 5d('jodo sin electo por la nKd Df de la ley N 1.7697, en lo qu~ sr (OIrl.'WQlld.ld I<;'Il<l.\'!ios d. ('<la L"y,publK;ada e11. de dbril de 2002
AElE
1065
D)
INTERVENCiN y CONTROL DE COMUNICACIONES
Y DOCUMENTOS PRIVADOS
Anculo 1,_ MARCO Y FINALIDAD

La presente 1.<-)'ti~nl' por finalidad d~s.arrollar 1egisLuivamellle la facultad constitudon"l otoegada a los
juece-;para conocer y contmlar la, comunicaciones de las personas que son 1l1:\leriade invcstigacin preliminar
n jurbdiccional.
Slo podr hacerse uso de la faculrad Jrt:vi.\latII la presente 1.<-}'en los siguiente; dcl;tns:
SecuO'trn
Trala de personas
Pornografa infantil
Robo agravad"
('.J<torsin
Tr:fi.m ilicito de drogas
Tdfico ilcito de migrante>
Asociacin ilcita par;l, delinquir
Deiilos O>lllr.l la hum;l,nidad
Alenlados contra la seguridad nacional y traicin ;l,la patria
peculado
Cormpein de funci"nar;o,
Terrorismn
Delito.\ {fbUlarios y aduaneros
Lwado de Activos
Otros delitos, cuand" exi,tan suficiellles elementos de conviccin <juepermit:lf{ prever que el agente
,rma pane de una organizacin criminal. (b)
Artculo 2,_ NORMAS SOBRE RECOLECCiN,
CONTROL DE COMUNICACIONES
Y
SANCiN
1.- Se emicm1c por .Comunicacin" a cualqui~t nllla de transmisin dd cont~nido dd p<:no;allliento,
o de una forma objetivada de bite, por cualquier medio. Para erectos de l',StaLey, no imeresa que
el proc'e>o de transmisin de I;l,colllunicacin se haya ;n;ciadn o no.
2.- Se entiende por .medio al sopone material o cncegti<:" en el cual se porta o se transmite la
comunio<:it\n. Para efeclos df' f'sta ley tiene el mismo rgimen que la comunic;\cin misma .
.3.- l..:lirnf'I'VCllcinde comunicaciones en el maren dd inciso lO.mo del Articulo 2 de la l..on,titucin
y de la preseme Ley, S~ desenvuelvc cn dos fases:
al La recolecci<'Jn.-M"diantc la cual Sf' recoge o se regima la mmunicacin 1'/0 su medio,
L, feco1ca:in puede hacerse sobre una wmun<;adn ell espcdfico, o sobre un conjunto de
cnlllunicaciones indeterminadas, demm de las que es probable -segn r;llOIlCSque debern
fundament:use df'bidamcntc o;n la solicitud a que se refiere esta l.cy- <Uf'se halle alguna que
tenga uliJidad para la investigacin.
b) El controL- Por n1l-.!i"del cual se tollla un conncimio;mo oficial de su contenido y se descchan
la, COllluni<:acio"csn las partes df' la COmUnic.lci,lnque no tiellf'll inter<.'5para Jello, de la
invcsl;gad<in.
4,- El l'n.-aegado de ambas fases es el Fiso::ala .-argo de la invcsrigacin, que para ef~ctos de eSIa Ley
.'C J~'nornllar _Fiscal Recolector.
5.
El Fi.lcal reook'Ctorsupel>'sala intervencin y control de las cOllluni.-adones, que realiza d personal
aUlorizado del Minislerio Phlico y/o df' la Polica Na<:ionaldcll'er, con el apoyo tcnico d~ las
empr~sas operadora., de comunicaciones COIlla finalidad d<:asegurar la lllf'rvencin o control de
la)
Pub/icadaelll
(bl
Arlkulo 10 mod<f(ado por l'I a~lcul0 nico del DK l('(J N' 991. publ;(JOO l'I 22 de julio de 2007.
1066
AHE
dp abril de 2002,
,.
/1Icitos Penales
LL'mismas el! tiempo reJ.1.Alimismo, si las caractersticas dt"las comunic~ci"nes lo rC<luieren,podr

solicitar d apoyo dt" personas nJnHab o jurldi=, exp<:rra.1en la actividad d~ recoleccin.
L"l-Iemprcs~.1de l.:omunicaciones, inmcdiJumcnte d""pu de rITepeionad~ b resolucin judici~1
dc JUlOrizacin, sin mediar trmite previo y dt" m~nt"ra ininrcrnlmpida, litadn en tiempu rl.~J.l
el controlo recolc<::cind", 1a.1L~,muniGlLiune.\qu~ son maleria dela presente uy, ~ travs dt" sus
propios l&:nico~ o funcionarios, permitiendo, al pt'rsonal autori7.;1dose~lado en el p:rrah:' preccdt"nte, l~ utilizacin de sus L><.juip'''tLx:m,l,"gico"(Iue U'l1'tiluyan el soporte maleriil o energt'tico
en el mal.'e p',na () Itansmle la mrnunicacin, bajo apercibimiemo de ser denunci~d,,, por deliro
de dl'SO!>edienciaa la aUloridad, t"n <.::a5O
de incumplimi('nw.
Los en<.:arg'l<los
de rcalil"1Tla inll'rvl'ncin (,,!:In obligados a guardar teserva sobre la informaei,n
'IU~ :u.I'luierJn a propsito de la misma. bajo rt"5ponsabilidad, pt"nal. civil y admini,rrativa. (a)
6.- Esdn fuculrados p~ra solicit~r al Juez.que ~urorio:: la intervcnn el i.leal de la Nacin, en los casos
materia de 'u invcstig.Kitn, lo, Fi'<C:IbPenales y los l'rocuradores Pblicm. Esta facultad se entiende
concedida a tales funcionarios, en t~nto CJlI~encJrgadus de los pr<xcsos por lo~delitos J que se refiere
el Arrculo 10 de L'StaU-]'. D~ la d,'neg-dtoria de la autorizacin procede r('curso dt" apelacin ante
el superior jerrquico, dentro del dia siguiente de enter~do o nntifi<,;.ldn.
7,- La .'<OlicimdCJuese pre.,,,,me('.<t"drJ
Jchidattlet1te .,u'tcntada y cotl!endr rodos los daros ncct"sarios.
'I'clldd COlt1Q
,ttll"XO
los dememos indiciarios que permiran al ]Ut7 emiri, bajo su critl.',i" la re'!,lx:tiva
autori7.;1cin.
El JUl"L,d~spus de verificar los requisitos establecidos en el primer prrafo de esre numeral, emitir
resolucin hasta por un plazo de seis me'~s prorrogahles a .",licitud ,kbidameme suslentada del
rC(luirieme.
8.- I.a ",licitud y su cunces;,n harn ~.\L'l'pLx:ificaci,mes
que seJl1n('Cl"aria.,parJ distinguir Ltsdisrintas
c1aSL'S
de n:c"b;:cin y de coul",1 'I"e la natur,leza de bs comunicaciones inlervenidas o imer..
enib!es
cxijJn. Denrro de esras especificaciones se lOmarn en cuenta, entre otros factores:
al Si la comuniClcin t"s una dt"terminada; si se va a dar probablemente dcnrw de un conjunto
indet<:rminadn dc colr1uuicaciom;.'; n .,i es una comunicacin ciata que suo::der dentro de
circullstancias det~rminadas.
b) Si la comunicacin st" dar en el futuro o ya se dio en el pasado,
c) Si la cnmunioci(;n es accesihle a loda pcrmua que la perciha, a ella () su medio, o si .,e encuentra
c~rrJ,h <) eltcriptJda.
d) Si 5e ban hITho uso de medios destinados a t"nntbrir la idt"ntidad del emisor o del rel.-eprorde
la comunicacin, o de cualquier oua persona, hecho o circunstancia que se mencionen en la
cornunie:tdtn; asl como la pue'l~ de CU~I'lllin dificultad dc,tinada a imp<.,.jirel ac<,:('S<'
II la
idcntificacin de b comunicacin. dc .11'-\ paOL'S,o de la informacin en ella mcncionada.
9.- Hecha la rt"coIITcin, se proaxler a efectuar el control por parte dd Fiscal Rcmlecror. Sobrt" el
conlrol y sobre su resultado, la persona interesada que se sienta afenada p',dr ejercer derecho de
mmr,diccin y defensa, "'pi n C"itim<.:
l:ollvcniente.
10.- Con el solo hITho de mencionarlo en su solicitud. el HIl";l1Rlx:olcaor estar facultado para ir
haciendo coorroles de modo pt"ridico, sobre lo que se vaya tcmlectando parcialmettle, si es que
el modo de r=lccn
li.'L'SC
l:ompatihle con esa mewdologa.
11.- De dcscubrirse indicios de otros hlx:hos delinivo.I, 'c comunicar el JC.Kubrimi~nw al JUl"Z<.;<)[npelenre, para qut" srt"disponga la pertinena o no de su utilizacin en la investigJ.cin en curso
(en va d~ ampJia<">n)o para CJueel Ministerio Pblico evaltie si hay mrito para iniciar investigacin
penal sobre el tema decubicno.
12. El Juez dar aenn preferCnte e inmediata a Ia.IsolitudL";';quc se rUlldarnent('n en una urgcncia
sustentada por el Fiscal Recolector, t"mitiendo la resolucin corrcspondientt"deturo de las veinticuatm
(24) hor..,de rLx:epcion~d~.Dich~ resolucin dt"bed ser comunicada al Fiscal recolector, en cl mismo
r"rminu, por rac.\rnil, correo cicClHlnim, u Olro medio de WrnUni<';'lcicnvlido que garantice su
veracidad, sin perjuicio de su llot!ican. (b)
(a)
(bl
n de j"lioue 2007,
n de julio ue 2007,
Numerol S del anlwlo 2" moiJ"kauo por el arr{ulo nico del Dl'<. Lrg, N 991, publiwdo el
Nutnl'fall1 del artltulo 2' modmcaoo por el artculo "i[Qu~1 Dl"[.lrg, N ggl, p"bli,~do el
AElE
1067
13.- El JU~7 quc autori7.a, su personal auxiliar, el Fiscal Rccolcctor ,,-, como el personal auxiliar del
MiniHcrio Pblico, de la Polida Nacional dd Per, perilOS, los Procuradorcs Publico!> y dems
persooas naturalc.' o jurdicas aUlOrizadasen el proceso ,le investigacin debern guardar re.-erva_",lne
l<xh la informacin que obtengan.
El incumplimieoto d<:c-sredeber se sanciona con inhabiHtacit'>nCOnfOrlllC'
a ley p,lra el ejercicio d<:
la funcin pblic:l, sin pe~uicio de h, fC,",pollsabiJidad
penales, civilesy adminiMral,'as que el Ordeoamiento Jurdico prev.
Anculo 3.- PARTICIPACIN !JEL MINISTERIO PBLICO
Segn la.'arrillUcionesdadas en el inciso 4.to dd Ardculo 159 de la Constituei6n Poltica, y en losArtculos
9 y 14" dellJecrew Legislmivo N 052, corn.:sponde al Ministerio Publico reali1.arh irltcrvenci<\na 'Iue se
retine la prescnte l.ey, comando siempre para el efecto con la aumri,.acin del Jucz competente. Los resuhados
de la illt<:rvenein se incorporan a la investib"lci,\n y son considerados por el Poder Judicial, en el morncntn
y de la forma estabh:idas en el ordenamiento jurdico.
Si no huhi",e abiena una instruccin al momento de solicitarse la intervencin a 'Iue "'"refiere la presente
L,-,y,el Fiscal Recolector acudir al Jll~""competeme, el cual ~st obligado a dar lila respuesta a la solicitud
con resoltlCin debidamente motivada.
Artculu 4._ EXTENSIN DE lA COBERTURA A OTROS DOCUMENTOS PRIVADOS
Lo dispuesto en la presente I.ey se aplica tambin para lo, libros, comprobante.> y do<.culllemoscolllables
y administrativO--', ;.~icurno a tudo otro documentu privado que pueda ser til para la invesligacin.
DISI'OSICrN FINAL
NlCA.- Derga<e d ind.o 3m del Anurlo
de la Ley N" 27359 Y djc",c.,in electo el Artculo 5
de la misma I..y, en lo que corresponda a la malcria de la presente Ley.
za
El
ExCLUSiN,
REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS CASOS DE DELITO E INfRACCIN
lll.IBUTARIA
DECRETO LECISLAnva
f\10 815(")
TfTUl.O I
EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA
Anlculo 1.- El pt<'Sellle ttulo tiene por objeto establecer la aplicacin dd beneficio de exclusin o
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicaci6n del ddilO tribmario.
Aniculo 2._ El que encontrndose incurso en una investigaei"n administrativa a c;rgo dd tJrgano
Administrador del TribuTO, o en una invesligacin Jiscal a cargo dcl .\1iniS[~rio Pblico, u en el desarrollo
de un proceso penal. proporciune informacin vera7.,opununa y significativa sobre la realiz.acinde un Jdiln
tributario, ""d beneficiado en la sentencia cun reduccin do: pena tl<ldndos<:de autores y con exclusin d~
pena a lus partcipes, siempre y cuandu la informacin propmeiunada haga posible alb'Unade las siguientes
simaciolles:
al Evil<lrla comisin del deliro trbmari" m que irnerviene.
b) Promover el esc!arecimiO:flrodd delito tributario en que imervino.
el La caf,mra del autor o aUlores del delito tributario, :I.,como de los participes.
EJ beneficio e.,tabkcido en el pro:so:nteartculo ser concedido por lu, jueces con criterio dc <.conciencia
y pn:via opinin favorable dd Mini.'!nio Pblico.
lA" pancip<.'Sque se acojan :11 ben<:ficiodd presente [),'ueto Legislativo, antes de la fecha do:presentaci,in
(a) Publi{adoel20d~ah-rilde1996.
1068
AHE
IlIicitos Penales
de la denuncia por el rgano Administrador dd TribulO, " a F.llrade sta, anres del ejercicio de la accin
penal pot pan" del MiniSl"rio Pblico y qu" cumplan con los ro:'CJuisitos
sejjalados en d prL"SCm~'
artkulo .'ern
considerados como restigos en el pmc""" p"nal. (a)
Articulo 3._ A'lul ~Iue solicita a"'gersc a los Oeneficos esrablecidos en d prescme D~'CrelOI.<:gi,lativo,
,'e le denominar solicitallle, r UJM V<:"/. que le ",:a fnrg,do se le denominar bendiciado.
H autor" autores "ilo podrn acogerse al bendicio de la reduccin oc p<:na. l~lS pankip<.~ del delito
triburario, podrn aco;"rsc al Ix:ndicio de exclusin de pena.
El alllor o aurores del deliro triburario slo podrn ,,,licirar a<;og"'w al hendicio de reduccin de pena,
previo pago de la deuda tributaria.
Ancul" 4._ El panfcifX' en la comisin dd ddito {riblltario podr.i acogerse al b<:ndicin complementario
de asignacin de recursos cronllIieo., d",tin"dn a la obtencin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad
personal.
Es!e bendicio podr.i ser orurgado por el ()rgann Jurisdiccional dentro del proceso pellal y puede ",r previo
a la expedicin de la scnrencia. si la sinucin del partcipe as lo r"quil'ra.
Artculo 5<>.-I~~ssolicitantes deberan acudir volutlta.riam"me ante alguno de los siguientes rganos:
a) rgano Administtad"r del Tributo, dUr.lnte la investigacin administr,lliva por presundn de delito
rriblltario;
b) tgano del Ministerio PbliUl. durante h investigacin Fiscal put presuncir'n de deliro (riblHario;
c) rgano Jurisdiccional durame el pwee,,,, penal.
En los casos de los incisos b) ye) dd prc'St'nte ~rtculo, el solicitante deber acudir anll~ ()rg-.Ino que este':
invesrigando o jU7.gandod delito trihlllario.
En los GI.,o, 'lue ninguna autoridad fiscal ni judicial 'e enC~ll'nrre investigando o juzgando el presumu
delito [riburario, el solicitante deber acudir a h autoridad dd C)rgalH)Administmdor del Tributo.
Anlculo 6<>,-La declaracin dd soldl:lnte crmstar en un Ana donde se consign;td, sq,n Sl,;)el caso,
lo siguictl!e:
al Confesin vera!.y detallada de los hechos delictivo., en (Iue hubiera participado o cst p;lfticipandu,
proporcionando adem,is los e1emelllos probatorios de la enmi,i<.ndel ddito tributario. o en .IU CJ.'"
el lugar en donde se encuentren,
b) Cualquier nlormacin que pernli(a cunocer la identidad y el lugar donoe .'e encuentre d autor, autores
y p:mcipes del deliro tribmario.
e) Firma e impresin digital del dedo noice den'cho del solicitante.
FJ solici[atllc que se pn:scnre ante cualquiera dc las aultlti(hdes indicadas en el Ar[culo 5" del pt~'Scn!e
Decreto Legislalvo declarad en presencia dd [('presemallle del Ministctio I'lblico. En la.declaracin que I'R'Sre
el ",licitante ame la autoridad del C)rgallf' Administrador del Tributo. Ministerio I'blico o d rgano
Jurisdiccional I"xld contar con la presencia d" MI abogado defensor.
Artculo 7._ La informad6" a que se refiere el artculo anterior debe permitir, ell su ca,u:
al Evil:lr la consumacin del delito tributario.
b) E",lare(;er la modalidad ddic,i\':l empleada para cometer el ddito tributario.
c) Uhicar y capntrar al autor o amorl'S, as como a los pancip('S del ddiro tribmario.
Artculo 8._ CUlllprobada la veracidad de la infiJrrnaci6n proporcionada por d soltlnre y obtenidos
los objetivos previs{Os,el rgano Jurisdiccional otorgad el beneficio establecido en el pre-'Cnte Decreto
l.egislativo.
El Beneticio d", reduccin de pena pr~'visro en el prescme Deerew I.egislativo. no podr ser sup<:ri"r a
las dus IetCera, partes de la pena que cnrt~'Sp<Hlda.
{al
Artculol"modifi<;do por la 12' Of de k1Ley N 27038, puhli<:ild3el31 de diormt>re de 1998
AELf
1069
el.
Cdigo Tributario
En el c:t\u de los panicipes, cll~ndo el rgano luri"diedona1 ..:onsidere que. no procede el beneficio de
exe!usin de pena, podr uHlc<..kr ti b<:ndido de reduccin de pena.
Artculo 9".- Si .\eC'rabkce <Iuela infimllacin proporcionada no es veraz}' npOnUlla.el ()rgarH>Jurisdiccional
dlxclar.n improcdeJUe el beneficio solicitado, disponiendo d ardlvamielllo dellnilivo de lo actuado.
Articulo 10._ El rgano Jurisdiccional revocar<e! bendki<l jlrL.ViSlO
<'nd pres<."flleD<."CretoLegislativo,
cl.l.md" d beneficiado cometa lluevo delilO tributario delllro de los dicr. ao, de habr"de Ulurgado d ocndlcio,
dehiendo procooer d<."acu<."rdoa ley.
TfTULO 1I
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Articulo 11._ Para efectos de! presente Decreto L.;gisladvo. se enti<."nd<."
por:
a) Denunciafll<.":Aqul qu<."pone en con"dmiemo d<."la Superimend<."nda Na..:ional de Adminislracin
Tribmaria _ SUNAT, la ulmi.,im, media.llle aetos fraudulentos. dc.las infraccion<."scontempladas en
e! Ancul" 178 del C,Jigo Tributario.
b) Rc'(:ompensa: Aquella cantidad de dinero que 'C proporcione al denunciante.
Artculo 12._ El presente Sist<."ma
de D"lluncias y Recompensas tiene por finalidad promover, de acuerdu
al segundo prrafo dd Aniculo 600 dd Cdigo Tributario, la p;lnidpacin de las personas en la denunda
e inveMigacin de <luienes hayan realizado las infraucionc'S mmempladas en e! Anculo 1780 de! C..digo
TribUlario mediallle acciones fraudlllemas.
Artculo 13.+ Cualquier persona puede denunciar ante la Superimendencia Naciollal <leAdministracin
Tributaria _ SUNAT, la comisin de las illfracciono; de,ail:!., en el articulo pr<."Cedenre,
d"biendo colaborar
con la investigacin.
Anculo 14._ El denunciante recibid la r<."compensaque 51' fije fIIediame Resolucin de Superimendencia.
si<'mpre que la informad,in proporcionada sea veraz, _,ignificativa}' dClermin~nre para la del<."<Xin
de la
infraccin trihutaria.
Artculo 15._ La r<."Compen,,'a Olorgarse s<."<."srabl<."Cen
en fund<'>ndd momo ef<."Ctivamenterecaudado
por la Superintendellda Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, respecto de la deuda ({iburaria
materia de la denuncia y en nillglm caso podr excc"'leral 10% de dicho importe.
Artculo 16.+ No puetle ser ben<."ficiariosde la reemupmsa:
a) Lo' funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional de }\dminisuacin T ribumria SUNAT;
b) Los miembros de la P"lid" Nacional;
c) L1s personas que por d ejercicio d<."sus funciones ,e vinculen a las mencionad:!., en los incisos al y
b) dd prc'Cnt<:anculo;
<1) A,]uello, que lengan par<."ntescodentro dd (uano grado d<."consanguinidad y s<);undo de afinidad
con bs personas sefialadas <."n1", ind,o.s ameriores; r,
e) w\ personas comprendidas demro d" los alcances de! Titulo I dd presente D<."cr<."to
L.:gisladvo.
Artculo 17".- Mooiante R""olucin de Superintendenda . .I<."
establecer tI proc<."dimientopara admitir,
evaluar, recha7..arla denuncia. :!., como regular la colalHlracin de! dcnunci"nte en la invl'Sligacin.
Artimlo 18._ La Superinrend<."nci<lNacional de Administracin Tributaria - SUNAT, realizar Ia.~
acciones necesarias a fin de mantener en rL'Sl"f"Ya
la id<."ntidaddd denunciame.
1070
AELf
Artculo 19".- El Titlllo 1 del preseme Decreto Legislativo entrar en vigencia al da _~iguient~.de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
ArtIculo 20".- El TItulo 11del prt"Set1!eDecrdu Legi,lativo entrar en vigeneia al dia siguiente dpublicada
la Resolucin de Superintendencia a que se rdiere los Arrculos 14" y 17".
OISPOSICIONfS
F1NALfS
Primera.- A partir de la vigencia del Trulo I del prcsetlte Decrew Legislativo, no ser de aplieacin a
los deliws tributario., lo dispuc~w en el Dccrew Ley N 25582.
Segund.a.- Mlianre rkcreto Supremo .~eregular lo di'pue,to en los Artkulo, 1" y 14" del presente
Decreto L:gislativo.
Tercera.- La Superintendencia Naonal de Administracin Ttilllltaria - SUNAT cntn-gar al rgano
]urisJkdollallos f('1:urS<l.'
nt'1:csaril>S
a fin de dar cwnplimienro a lo dispuesto en el Articulo 4" del presente
Decreto Legislativo, con cargo a las cuemas del Tesoro Pblico.
En 1"" ='0' de Cohiernus Lx:a!es Umms rganos Administradores de T ribmos. los recursos a que se
hace referencia en el prl'3fo anterior sern entregados al rgano jurisdiccional wn cargo a su, propi,t, (uemas.
Cuarta.- La Superintendena Nacional de Administra{m Trihutaria - SUNAT pagar la recomp<'nsa
comenida en el Anfculo 14" del presente DITrcto Legislativo con cargo a las c:uenras del Tesoro Pbli(O.
REGlAMENTO DE LOS ARTCULOS 4" y 14" DEL DEC.LEG. N 815

DECRETO SUPREMO N
37-2002-JUS"
TfTUl,O I
DEI. BENEFICIO COMPLEMENTARIO
AncuJo 1._ DEHNICIONfS
Para los fines dd rresen! TIrulo se entender por:
a) Decreto: Decreto I.egislativo N !lIS, Ley de Exclusin o Reduccin de Pena. Denuncias y Recompt:nsas en los Cl-SIA' de Delito e lnfraccin Tributaria, y sus m,,Jific:.,f(>riL'.
b) ()rgano jurisdiccional: juz,':tdns Esr~ciali./.ado, en lo Penal y Salas Penales de Conc Superior r de
la Corte Suprema que tengan competencia sobre el deliro tribUl:uio materia de la soJicitttd.
c:) Minisrerio Pblico: Fiscalias Provinciales y Fiscalas Superiores y Suprema en lo P
nal q\le tengan
competcncia sobre el delito tributario materia de la solicitud.
d) Ikndicio Complementario: Asignaci,n mensual de ret"ttrsost'Con<',micosdestinada a la obtenci,n de
trabajo, cambio de domicilio y seguridad perr.onal:
el Participt: Solicitatlle: Aquel partcipc, sujno a proceso penal, que Ctllrt.'g\lCinformacin relacionada
a los Ankulos G
dd Decreto. }"solicite al rgano jurisdiccional el Beneficio Complememario
establecido en el Decreto.
1) Participe Benefici"do: Aquel algue el rgano Jurisdiccionallt, otorgue el Beneficio Complememario
es!"bkddo en el Dt'Cft,to,
gl Comisin, ()rgano aJmini.strativn ,ue el Poder Judicial designe.
Cuando se indiquen Ardculos y Ttulo.'., sin hacer mencin a norma alguna, "" entendern referidos al
presente Reglamento.
Q
}"
Artculo 2._ HNAI.lDAD

El pn:'~nte TItulo rit'ne por ohjero esrablecer la, norma' y procedimiento, para la aplicacin del Benefido
Complementatio establecido en el An1cu!n <j" del DL'1:fe{O.
(a)
PubliLldo el3T de octubre de 2002
AElE
1071
CT.
Cdigo Tributario
Articulo 3._ ALCANCE

Las disp",ion~~ c_,tablecidasen eSle Titulo akanl.:l.n a quicnes se encuentran proceliados en el Poder
Judicial, en calidad de partcipes, por la comisi<\n de delitos IribUlarios y cuya inCormacin esl ,k'linada a
culnplir mn lo displl~o;toen el Artculo r dd Decreto.
Aniculo 4._ PROCEDIMIENTO
El Partcipe Solicitante pres,'rnar la solicitud del Beneficio Complementario ante el rgano Jurisdiccional,
quien dispondn la formacin del incidente correspondiente. Las partes podrn solicilar al Clegann Jurisdiv
ciona!' se anexen 1", d"<.:\1m,.ntosque consideren pertinellles.
El beneficio solicil:llio debed ser resuellOpor el rg;no Jurisdiccional ante el cual se solicit el benelicio,
durante el proceso penal, previa opinin del Minislerio I'bliw, y puede .'er antes de [; expedicin de la
>elllena si ;' crilni" del rgano Jurisdiccional la siUlacin dd pancip" as ID 11''luiere.
El plaw para que el Mini-'leri" I'lihlk" emita opinin sobre la solicitud del Beneficio Complementario
ser de tres O} das hhiles. Recibida la opinin del Ministerio Pliblico, el rgano Jurisdiccional deber resolver
en el p[;zo de tres (3) dras hbiles.
En c.a.", de impugnacin, el rgano Jurisdiccional resolver prt:\'ia opinin del /l.1inisrerio I'h1iUl.El
plato para emitir opini(>n y f<"SI,lver[; impugnacin ser de cinco {S} das Mbiles respeerivameme.
El beneficio se eJm.nder concedido eu,mu" exi_,raf<""lu<:i<nfirme l]Ueas In establC7.c.l,sea ci"tadd Juez
f,'peciali7.1do en lo Penal o de las Salas Penales de la C..orreSuperior o de la C"ne Suprema en lo., l"-"',' de
impugnacin.
Artculo 5._ REQUISITOS
El rganu JurisdieciorIJi otorgara d Beneficio Complementario siempre que:
1. Existan suficiem,., demellm, p",hawrir" '1ue ""nnir;n estableen la veracidad de la informacin
proporcionada por d Parrcipe SolidlaJlt'- desaira en los inei",s a} " h) del An<:ul" 6 dd Deneto,
2, 1.1 invesrigacin wnll,,",.e al cumplimiento de uno de los objetivos selaladm en el Aniculo
del
D,-.=r<:lO,
j. El Panicipe S"lieitallle carn..ca de trahajo " 'lue teniendo <.'ste,k. impida solventar sus necesidades
de manurencin y/o seguridad personal y/o requieta cambio de domicilio,
5. El Partkipe Solicitante no regime antecedentes penales por la comisin de deliro en agraviu del btaJo.
Se .<Il_'pendedla entr<'p del Beneficio Complementario, cuando se imerponga recurso impugnarivo COtura
la resolucin judicial ']ue d<xlara proct:<lellreel otorgamiento de dicho beneficio.
Artieul" 6,_ CONDICIONES

1. El m"nto dd Beneficio Complementario no podr ex,;eder de la suma de una y nll'dia (l.S) Unidad
Imposiriva Triburara (U1T) mensual vib"'tne al inicio dd ejercicio en el cual se m"rga el beneficio,
!. En u"o de concurrencia de procesos penales por deliro triburario, d Parricipe BenefidaJo gozar dd
mayur Beneficiu Compkml'lltario que se estabk7-ea.
j. El go,.e del Beneficio C.omplemelllario. no podr. cxa.Jer:
a) De dieciocho (18) meses, contadas a partir de la tITha de Sll ororgamielllo; ni,
b) De seis (6) meses, posteriores a la fecha de expedicin de la resolucin judicial consenrida que
<:st,lhlez<:ala wndena re'peuiva o, en su caso, la exinenci;, dd delito investigado: o,
4. El Partcipe Beneficiado deher prcxcntar ante el ()rgano Juri\O{li<:cional
una D,'(;laraci,n Jurada
mensual. cn la que selale que se manrienc vigmte d f<'<Juisitoco!lleniJo en el numeral 3 dd Ankulo
So. Dicha Declaracin constituye requisito pr<.'Viopara efectuar el pago de cada asignacin mensual.
5. Slo podr gozarse de un segundo Beneficio C..omplememario, por otro proceso penal distinto al
primero, siempre qlle haya rranscurrido un ano dC5dela fecha de vencimienlO del primer beneticio
c"ml'leln~ntati", Simibr criterio .'e s('guiri para los sucesivos osos.
Articulo 7,_ ptRDIDA
El l'arteip<: Ikndkiad" perder d derech" de g07.1rdd Beneficio Complcmenrario (;liando:
l. Se esrahlezca mediantc fl'solucin consentida UllltraJiecin de la inrormaci{>lIpropmcionada por el
Pancipe Beneficiado descrita cnlos incisos al o b) del Arlculo 6 del Decrero pata oblenerel Beneficio
Complcmentario.
1072
AH!:
ilcitos Penales
2. Cese la necesidad estahlecida en el numeral 3 del Articulo 5.

3. Se le condene como autor o p:lrricil'e en otro proce,<) penal por ddiw en agravio dd Esrado. o COmo
amor cn el pro<;~'Sopenal por d ddiw mareria del Beneficio c..'lllpk'mentario concedido.
4. Se le haya otorgado sirnulrnl-dmente ms de un Beneficio Complemcmario por un mis",o periodo
y originado., por distintos proceso, penaks. Elll'Stn.' <;::''1)'" el Participe Beneficiado perded ellkndicio
Complemelllarin dr menor monto, debiendo aplicarse lo dispuestO en el Artkulo 10". por Jos montos
percibidos en forma .\muldnea.
la Resolucin Judici;'] (lue ,,:voca el otorgamiemo dd Beneficio Complementario, deber exp<...:!i[!;e
en
un plam no mayor dl. tres (3) di;\.\ aHIIad"s d<...;d",el momento en que d rg.>.no Jurisdiccional lOma
conocimiel1lo de la pU>lJucei<nde alguna de las GlusaJe, de pt'rdida del hcneficio.
Anculo so.. OBLIGACIONES DEL RGANO JURISDICCIONAL
1. Remitir a la Comi.,i6n la rewluein judicial que otorgue d Beneficio Complementario precisando
el momo y el 1'137.0. par.>.que d cumplimiento a la emr~"gadel cilado Beneficio Cornplememario.
2. inflxmar a la Comisi<n la fecha de expedicin de la rcs<l!ucilljudicial coo'Cmida que establezca la
condena respectiva o. en su eaM).la existencia del delito investigado relacionado COnel prOCl'SOpeoal
mareria del Bend,cio Complementario.
3. Remitir a la Comisin la resolucin judicial (lue revOGte! otorgamiemo del Bencficio Complementario.
la mi""la (lue deber:! establecer la obligacin de devolver los Bendicios Complementarios ororgados.
a, como los imeteses coufl,mle a lo dispu<'sto en el segundo p:tr~O dd Anculo lO". Lr Comisi<in
eakular.i e!monrn de los intereses desde la feeha de entrega del Beneficio Complementario al Pancipe
~eneliciado ha.sta la fecha l'n (lue se realice la reslrucin de 1m mismos.
1. Enm-gar al Partcipe Bcndiciado el chC<:Juere'K'Ctivo por mnl:ept<>de Bendicio Complementario
y, remitir a la C..ollli,in la documentacin correspondiente de los pagm ef~uuados.
Artculo 9"._ OBI.IGACIONES DE L\ COMISIN
1. Establecer mediante Resolucin Adrnini.malva, en vinud de la resolucin judicial de ototgamielllu
del Bendido Complementario. el cronograma de pagm en donde se senale:
a) El (los) nombrc(,) y apdlidos y el documemo de idelllidad dd l'artcipc: Beneficiado.
h) La fecha, momo. plaw y forma de pago del Bmetlcio C..omplemelllario.
2. E,tableeer mediante Resolucin Administrativa la prdida del Beneficio Complementario dd l"lfTcil'e
Benefidad", en virtud de la resolucin iudid,,] que revoca el ntorgamienro del Bendicio Complememario.
3. Notificar las Iksoludrmt".\ Administrativas y las Resoluciolll'S Judidab correspondientes al rgano
Adminimador de TrihulOs.
4, De.,ignM, ante el rgano Admini.mador de Trihutos, los servidores y/o funciol1arius tesponsables de
la re":pci/m del chC<:Juecorrespondiemc al lknefido Complementario.
5. COlllrolar el t"Umplimiento de la resolucin de otorgamiento del Rendicio C.lmplemelllario y, la
entrega oportuna al Partcipe Rendiciado del cheque respectivo por parte de! rgano Jurisdiccional.
G. Comunicar al rgano Jurisdiccional que ororg el Rem:fido Complenu:ntario. que el Participe
Beneficiado:
a) Se encuentra condenado y no rehabilitado en otro proceso penal por delito en agNlVindel E>tado,
segln las norma> p~rrillelllcs. J fin (l(leproceda a deiar ,in declO la resolucin judicial Ilucconcedi
el Bencficio Complemenrario, o
b) S~ le haya otorgado ms de un Bcndicio CAlml'k-rnemario, a fin qu~ deje sin efcelO el goce del
o los que sean de mcnor monto.
7. Controlar que el otorgJllliclllo de un nu~'\'o Bent-ficio Complemelllario se cfette una vez que haya
tran.-currido un ao desde la ICcha de vencimiento del ltimo Bcndicio C.lml'lemclltario g01<ldo.
8. Rcali/..arlas aceion,,, necesarias para proc~..:!era la re'titucin dd Beneficio C..omplemcruario ororgado.
a que hace referencia el artculo siguiente.
AElE
1073
Ancu[" 10.' RESTITUCIN DE lA SUMA ENTREGADA POR ptRDIDA DEL BENEFICIO

COMPLEMENTARIO
Si d !'ancipo.:Ikndiciado llcurti~'Scen una dc la, eau",b ,dala,h, cn 1,,, numer~b 1, j" 4 dd Articulo
r, deber restituir ~ la Comisin d Beneficio C...omplementarioowrgado incluidos los inter<'Ses,sin perjuicio
quc se 1<.inicien las acdoncs Icgalcs corr<cspondiCnlCsa cargo del I'romrador l'blico dd Poda Judicial.
r "S inrcccsl'l;~ cakularn desde la fech~ de emrega de cada uno de los Beneficios Complementarios hasca
la techa en que se realice la restitucin de los mismos, apliGltIdo lllt"llSUal<llt"nlC
h t:l:;;1activa dd <ll<"rcado
promedio nlt"n,ual <:n moncJa nacional (TAMN) 'luc'" detcrmine cn funcin de las tasas p\lblQd~, por
la S\lpo.:rilltendenci~de Banc~ y Seguros (SBS) el ltimo da hbil dd mes amerior.
La reslirudn a 'lile se refiere el prcscnte articulo, se inlpmar en primer lugar a las entreg;ls ms antiguas
y :L'{ sucesival11c1lte,aplc:llldmc el monw dc'vudlO prilllCTOa Ins inlcrcses y luegu al principal.
La Cnmisin ahonar en la cuenta dd Tesoro Pblico hahilitada para tal dcno, el monto ohtenido por
concepro de resllUcin de dicho beneficio, d mismo dia en que el Partcipe Beneficiado restituya el Beneficio
Complementario.
TTULO 11
DE lA RECOMPENSA
Artieulo 11._ DEFINICIONES
El preseme Titulo regula d Artculo 14 dd Decrew Legislativo N" 815 para cuyos fines se clm'nder
lo siguiente:
a) C()Jigo Tributario: Texto nico Ordenadu del C()Jigo Tribmario aprobado pur D~'Crt'toSupr",mo
N 135-99-EF r Ilmmas m"difi~atoria_~.
bl Infr:J~dones: Aquellas <'Slableddas cn el Artculo 1780 dd Cdigo TribUlario rdaconadas con [os
(ribums que administra la Superilllendencia Naciona[ de Administracin Tributaria-SUNAT.
el A~IOS fraudulemos: Toda conducta intencional destinada a la comisin de infra~cion",s_
d) Denunciante: Aquel que ponga en conocimiento de LtSltperimendenci~ Nadonal d~ Adrnini,traci"lll
Tril1Utaria-SUI\:AT, la comisin dc infracciones mediante aClOSfraudulentos.
el R<"Compcnsa:Aquella cantidad de dinero que se proporcione al denunciante.
f) SUNAT: Superin!endel1Cia Nacional de Administracin Tributaria.
L--sreferencias indicadas en d Artculo 10 sern de aplca~i"n al p'es<.:nrcT{lul" ,,<lvodisposidn c"'prc,-'ia
cn cunlrari".
Articulo lZ".- MBITO DE APLICACIN
Cualquier per">n~ pucde denunciar ame 1;1SUNAT, la comisin dc infracci"n<-s mediatlle actos fraudulentos. l.os actos fraudulento.' materia de la denuncia sedn determinados en la resolucin judicial consentida.
En [os casos en que la SUNAT, dcntro dd marco que estabb'e la ley, no hubiera prt"5entado denuncia
penal ame el Ministerio Pblico, 10,., anos framlulent"s materia de la denuncia ~rn dctcrminado, cn la
res"IUcl,\n cc""enrida 'lue r"",,,c!vala pmc~-Jcncia" impmcc-Jcnda dd Ulorgallliento de la recompensa expedida
por la SUNA!".
An{CtIlo 13._ PROCEDIMIENTO
PARA EL OTORGAMIENTO
DE lA RECOMPENSA
Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer d pmcedimienl" para d owrgamlcmo de la
recompensa.
Anculo 14._ REQUISITOS i'AII.A LA ENTREGA DE LA RECOMPENSA
Slo se otorgar la r<:x:ompensa,siempre que concurran los siguientes requisito,,;
l. Que la resolucin judi~ial wnsentida, emitida en el prneedimicnw penal, o la re,,,luci,\n administrativa
consentida en los caso, previ,r", ~n el ltimo pirrafi, del An{culo 12", derivado., de la denuncia que
'U'lellla la ,,,licitud dc recompensa, cstablC'LC:l
o de dla se concluya que:
al Los hcchos denunciados constimycn a([OSfraudulentos,
b) El denunciante no ha participado en la comisin de la infraccin denunciadJ.
2. L1s instancias administrativas o judiciales confirmen la Resolucin de Intendcnda, Orden de Pago
1074
AHE
!llicitos Penales
" Resolucin de Determinacin de la deuda tributaria materia de la denuncia o stas hayan quedado
firmes. S<.'gnlo dispuesto en el Mtulo 124 del Cdigu T rihutariu y en la r..,y N 27584 Y normas
modil'calrias,
La SUNAr emitir la resolucin oorrespondiCllre en la que se determine la improcedencia del otorgamiento
dc la recompensa.
0
Anculo 15._ SUSPENSiN DE IA ENTREGA DE IA RECOMPENSA

Se suspender la cntrega de la recompensa cuando se impugne la Resolucin de lmendencia de otorgamiemo de la rt"Compensa.
Anculo 16._ FAI~<EDADDE LA DENUNCIA
Cuando la SUNAr encuelllre indicios sobre la ralsedad de la denuncia, pondra en (;onocimiento de eMOS
hechos al Organismo competentc. coo el ohjeto que .'e re:licl'n la, au:ione, a que hubiere lugar.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primerd.- l'"drn ",lidiar el Beneficio Compleml'mario los Partcipes que a la recha de vigencia del
presente Reglarnenro >e encuentren incursos en proceso pcnal por delito tributario, siendo de aplicacin lo
disput'Sm en el prt'SCntc Reglamellto en lo que les sea peninente.
St:gunda.- Las denuncias que hay.n sido presentadas con amerioridad a la ,oigcncia del presente Reglamento, en vimld <1clo dispuesto cn d Titulo" del Decreto, scrn tramitadas de a<;:uerd"a 1" sealad" en
el Ttul" 11.
DISPOSICIONES HNAlES
Primera .. Para ere<:tosdel rumplimiento de lo dispuesto por los t\rrkulos 4 y 14 del De<;:retol...
-gisladvo
N 815, el Mini.\lerio dc E(:onoma y Finanl:\.' a traves dc la [)irecei"'n Genera] del Tesuro Phlico abrid
una subcuenta bancaria en la eUellla Principal del Te,uro I'hlic<) en el Banco de la Nacin, a nomhre de
la SUNAT, con cargo a la cual dicho Organismo giT:lrlos chcques a favor de las personas quc sin perjuicio
de lo dispuesro en el Arrculo 9. resulrcn acreedoras dd Beneficio Comp!cmcntario o, de ser el GIW, de la
Re<:ompen,a. Los mencionados pagos >eran incluidos cn la Programacin dc Caja. para lo cual la SUNAT
proporcionad la infOrmacin correspondiente al Comit dc Caja.
SegunJa._ LJ,simpugnaciunes (Iue pudicran derivarse de las RcsohKiones de Intendencia <1uese emiTieran
por concepto de remmp<.'n\.a,.\edn de competencia exelusiva de la SUNAT.
Tercera.- L SUNAT informar al Ministerio de Economa y Finanz.a.sI(~.momos que por mncepm de
Beneficio Complementario enrreguc al rgano Jurisdiccional y de recompensa que se morgue en cumplimiento
de lo dispuesto por la Tercera y Cuarta Disposiciones Finales dd Decrero legislativo N" 815.
Cuartd.- El Ttulo 11del presente Reglamento. entrara en vigencia a panir dd da siguicnte de publiGtda
la Rt,:,ulucin de Superintcndencia a quc alude el Arrkulo 21 del Deueto Legislativo N 815 .
0
AELf
1075
CT.
Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTO SOBRE DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN APLICACIN DE LOS ARTCULOS
14
1o
DEL
DEC.lEG. N 81 S
RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA
N 7S-2003/SUNAT('
TfTULO I
PROCEDIMIENTO
PARA ADMITIR, EVALUAR Y RECHAZAR lAS
DENUNCIAS SUJETAS A RECOMPENSA
CApfTULO 1
DE lAS DENUNCIAS
Anculo 1".- PRFSENTACIN DE DENUNCIAS
Las denuncias presentadas al ampar\! de lo pr~"Vi\(ncn el Articulo 13 dd Decreto legislativo N 815;
rcferida~a la comisin. nKJialltc ano,; fraudulemos. de l:l.linfracciones prevista.';en d Articulo 178~del T extn
nim Ordenado dd C.-digoTributario. 3probado por el Decreto Supremo N J35-99-EF, Se formuladn
por escri{{)con los reGl.udospertinentes y se presentaran en cuakluief;l de la, Mcsas d~ Parte,; de los Centros
de Servicios al Contribuyente o (le los rgano> de IJnea dep<:ndielllesdc la Superintendencia Nacional Adjunta
de Tribu{{ (memos definidos en d Decreto Suprelllo N~ 115-2002.PCM.
Luego de rc\Xpcionadas!a1 dcnuncias ,;cdn remitid:l.la la dependencia a la cual pcrten~'7Clel mntribuyerne
denunciado, la misma que ~ encargJ.r de tramitada contomle al procedimiento !\e31adoen los anculos
siguientes.
Si el sujeto denunciad" n(, "': encuentra inscrito en 10.1Rcgisros de la Superintendencia Nacional de
Admini.,tracin Tributaria, la dependencia que corresponda al lugar donde reali7.a'u actividad y/o ellug"J.r
donde d"midlja ser la encargada del procedimiento indil<ldo en el prrafo pn:cooellle. Si concurren ambas
circun,tancias la dependencia competente sed la I.]uccorresponda al lugar donde realiza la actividad pincipal.
Artkulo 2~.- ADMISIN DE LA DENUNCIA
Se consideraran admitidas las denuncias n:ccex:ionada.,en la, que npres,unenle se solicite re<::ompensay
que adems contengan la siguiente infi.,rmaci,sn;
1. Nombre, dOGlmento de id"ntidad y direccin del denunciante o denunantc~ ~i fucra mi, de uno,
y nmero telefnico donde puedan ser ubicados.
Tambin se podd utili7.ar seudnimo. l.os que utilicen "'~udnin\(), o cualquier otro medio para
mantener en eserva su idemidad, debet:ln pr<-=ntar la informacin requerida en el pr",fo prec~'(lcOle
en un >obre cerrad" v en forma ~imuldnea con la denuncia.
2. N"mhrc, rJ.l.n ",cialo denominacin, o nmero de Registro niu, dc C.omrihuyente (RU.C.) y
domicilio del denunci3do.
3. Descripcin clara y detalbda de hl hccho, denunciados, preci>and~ los medio> fraudulento, uril;7.:1d""
por el denunciad", 'Iue dehcn ,,-,tar r"fcridos a una o ms de las infracciones prwi,ra., por d Anculo
17Ro dd T cxto nico Ordenado del Cdigo T rihutario.
4. Los medios prohalOrios que permitan comprobar los hechos denunciado, o, cn su detecto, precisar
el lugar donde puooan ser encontrados.
5. Los hechos denunciados constituyan materia tdativa al mbito de tribUTOSinternos adminimado> por
la SUNAT.
La dependencia competente verificad el cumplimiento de los requisitos de admisin dc dcnundas y
comunicar al denunliantc (:ualquier omisin a los numerales dd 1 al 3, a fin que """n ~ub~anad<lscn un
pb7.0 no mayor a treinta (30) dial de nOlifiGlda la oMen'acin. Si en una d",nund:1 hubieran varios dennn.
antes, se notificad a cada uno de dIo,.
Dc no efl'Ctuarse la regularizacin de las observaciones por causa aribuida al denunciante o denuncianres,
(al
Public,del3l de TIl<Jrzo
de 2003,
1076
AElE
I Ilcitos Penates
se t(,ndr por no admitida la denuncia; sin perjuicio qu.' los antecedentes scan materia dc evaluacin en
ooncordancia a los procedimientos internos de verifiOlcillll de denuncias.
Las denuncias no 'ldmitid:lS por no <.:"mencrla informacin prevista en este articulo, o por no haberla\
suh.'an:ld" ctmforme a lo sealado en los dos prrafos precedentes, ser;n declaradas inadmisibk.s mediame
Resolucin de lmendencia y notificad;Lsal intcrcS.ldo.
Anculo 3._ DENUNCIAS QUE COMPETEN A OTRAS ENTIDADES
1-"dl'pendencia ,competente, encargada de evaluar la admisibilidad de la denuncia, remitid lo, ante<.:cdern<.--<;
a la lSIilUcin o emidad que corresponda cuando los hC(;hos no s.':m <':'lmpetcncia de la SUNAT.
En a,!uellos casos en que la denuncia 'l'a de compctencia de ms de una institucin, se enviara copia a
cada una de dI:1-\.
Artculo 4._ DE LA EVALUACiN DE LA DENUNCIA
L"lSdenuncias sern t'Valuadas conmrme a lns siguientes criterios;
\. Eficacia de la informadn y de la, pruebas aporudas.
2. Namr.llC"l.ade los hechos denunciados.
3. Imers fisCdl.
4. Exigibilidad de las obligaciones (fibutarias referidas a lo, hcchos denundados.
Armlo 5._ RECHAZO DE LA DENUNCIA
Para dectos de la recompensa la denunda 'cra rcch:u.ada, luego de la evaluacin o de las acciones de
fiscaliza<m, cuando se preseme alguna de las siguientes causales:
1. Insuficiencia en la informacin y/o en la, pruebas prescmadas.
2. L,,-, hedlOs denunciados y/o medios probalOrios sean falsos, en cuyo caso sern pUC'\tusen m,,,i.
miemo del Ministerio Pblico a fin que proceda conforme a sus ,nribucones.
3. De la evaluacin se concluya que la denuncia nu amerit:l el inicio dd pmccdimiento de flscaJiucin.
4. Ausencia de medios fraudulentos en la comisin de hs infrJ<.:(inncsprevislas por el Anmlo i 78 del
Texto nico Ordl'nado dd 0X1ig" Trihutario.
5. Intns fio;,;;t.lde los lribums omitidos maleria de la denuncia. menor a 3 Unidadt'S Impositivas
Tributaria, - urr vigellt''S a la lec]la de prescntacin de la denuncia.
6. La accin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ~ SUNAT para detcrminar
la deuda tribmaria baya prescrito.
7. Si a la techa de re<:epci,inesi.,rierauna dcmmca anwtioradrniti<1aa tl'.imitepor los mismos hechos y periodos
denunda<h,. ,in p...
~uido que la misma .\( tl'JtIlile, de ser d caso. por los h.'Chos y/o periodos distintos.
8. Los ll<"chosdenunciadns sean de conocimiento pblico por haber sido difundidos en algn tll.'io
de prensa o comunicacin social.
'J. El sujeto denunciado hubieta regu!ari7,.;ldola situaci<n tributaria m;lleria de la denunda con anterioridad a la re<.:hadc rc<.:cpci6nde la m;.mlJ por la SUNAT.
El fl.,h:uo de la denuncia dar lugar al reSll'(:tivoinformc de archivamicnto dd evaluador, y se comunicar
mediallle Resolucin de Intendencia al denullciante, o denunciantes. de las causales que originaron el rC(;ha7.0.
No obstante, las denuncias recha7.adas bajo la causal ~5" pueden ser consideradas como antecooentt'S en
verificaciones o fisc:l1i7,.;lciones
posteriores.
Para dectos de la recompensa, las acciones de n.sc:\li7"dn pro<.:ededn en aquellas denuncias que no hayan
sido rechazada, en la waluaci6n eft"(\u:\(!a por la dependencia wmpcteme.
la.\ a<.:einnesde fiscalizacin se rcaliur:in de acuerdo a los progralllas y prioridades de la dependencia
responsable dd caso. No obstante, sc dar prioridad de atencin cuando exista ricsgo de prescripcin.
CApfTUl.O 11
DE LA COLABORACiN DEL DENUNCIANTE
Anculo 6._ APORTE DE PRUEBAS
El denunciante deber presentar todas las pruebas necesarias que obren en su poder para probar el hC(;ho
denunciado. sin perjuicio de ampliar la denuncia por iniciativa propia.
ARE
1077
CT.
CdigoTributara
Artculo 7._ CITACIONES

El denunciante dd>cr nHKurrir a lascitaciones que le formule la SUl\:AT con d "bieto de aclarar cualquier
aspeno de la denuncia lormu1ada.
La SUNAT hahilitarl"s espacios flSicosy mecanismos nece..
lrios para prcser..'ar en re.servala identidad
dd de/lUllciante.
TTULO Il
DE lA RECOMPENSA
Artculo 8._ BASE DE CLCULO PARA lA RECOMPENSA
La bale de clculo de la recompensa se de\etlllinar-en funcin a los pagos que, con carcter ddinitivo,
se decten por la deuda tributaria m,m:ria de la denuncia. La deuda tributaria C<llllprendelos nibuws, los
intereses y las multas. ~lJnrnrl1leal Artculo 28 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Si en la fise:,lit.acin se detectan reparos distintos a los hechos y perodos denunciados. la deuda que se
genere por ~-StOS
hechos y perodos no fOrmar parte de la hase de clculo de la recompen,a. En I"s supuestos
en que se detecten reparos distintos a I"s heehm denunciados y que correspondan al mismo perodo denunciado, la bas..de clrulo se detnminar bajo el siguiente procedimiento:
a) Se obte",lrull coeficiellle que resulte de dividir la deuda tribUlaria nUleria de la (enuncia entre la
dmda trihUlaria total d..terminada por el per"do.
b) El codicient ..obtenido se ap\iC'lr:.la la dmda lfibmaria TOtalpagada, determinndose la base de clculo.
De efel:luarse pagos parciab d~ la deuda nibllIaria determinada, la base de clculo para cuantifiC'lr la
recompensa cstar conf"rmada por la sumatoria de los momos recaudados correspondienrcs a la deuda materia
d~ la dmuneia qu",hayan olidoefeCluado.sha<(:Ila fccha de emi,in d..la Resolucin de Intendencia que amoriza
el motgamiento de la recompensa.
Articulo 9._ MONTO DE lA RECOMPENSA
Lt recompensa se calrular aplicandu un porcenraje sobre la base d~ clculo determinada en el articulo
precedente de aCl1~rdoa la sigui~nte escala:
~;;;~;~"~~~d~.]C~~
'~"~"~IO~::;::;::::::::::::'iP~o,,~,
~,,~'.!l'~J'::::::;;;:~
Hasta400 un
10%
Por el exceso de 400 UITy ha.ta 1,000 un
2.5%
Por el exceso de 1,000 UIT
005%
Lt UIT aplicable es la vigent~ a la fecha de emisin de la Re.,olucin dc Intendencia que morga la

recompensa.
El import~ de la re"compensa qu'" corresponda a uua denuncia efectuada por vari"s denunciames ser:.l
disrribuid" en palies iguales a favor de l"da uno dc dios.
El importe de la recompema que mrrcsponda a un hecho varia.' H:Cl'Sdenunciado, se distribuid ~n panes
iguales al nmero de denunci;L~que no tengan causal de r~ocha:w.Para eSleefecto, las denuncia., por el mismo
hecho y por el mim,o d~nuncia1ll'" se considerarn c",no una sola.
Artculo 10._ OPORTUNIDAD
DE PAGO DE lA RECOMPENSA
EfeCluado el pago en lUdo n en pane de la deuda tributaria materia d..la denuncia, la SUNAT lllediallle
Resolucin de Intendencia esablecer el lugar, importe y medio de pago de la recompensa que se pondd
a disposicin del dl'''''''eiame. incluyendo la lksignacitm del fUllcionario o servidor uHnl>Clelllea cargo de
estos trmiles. Si el denunciante tuviera deuda trihutaria exigible wn la SUNAT, se aplicar el impone de
la rccompcm.a al pago de este adeudo haSla donde alcanz.are, elllrcg;llldo d remanente al denllntnte. Se ha
de dejar consrancia de esta decisin ..n la mencionada Re.snlucin de Illlendencia. emitindose el cheque
correspondiente a la orden de la SUNAT.
Para el cllnll'lirnielllo del presente artculo e~nece!kuio tener en cuenta las personas nceplUadas de pncibir
reu>rnpem.a senahdas en el Anicul" 1(,~dd !)ccrelO Lcgisbrivo N R15, a 'luienes se le.scomunicar cle tak'S
restricciones mediante Resolucin de Imendencia.
1078
AElE
Ilcitos Penales
Ankulo 1l0,- SUSPENSIN DE PAGO DE RECOMPENSA

Se mamcndd en sl1.'pensu la aprobacin de IJ. RL.,;ulucinde Intn1<lcm:i:l que auwri<.a d pago J" la
rL'COlllpenS:l
en tanto se resuelvan las impugnacione.s 'lue hubieren prcst"ntado otros denunciantes por la
inaJmi,ibiliJ:,,1 u r<:dlJln de dcnunda., por 1m mismos hecho" y/o periodos.
An{cu]o 12,_ CUENTA DE C..ARGO DE lA RECOMPENSA
Conforme a Jos (sic) sCJalaJo en la l'rilll<:ra Diljx,_,ici>nFinal <id Decreto SuprelTlo N 037-1001-JUS,
la SUNAT girar los ehJuL"S de la Recompensa a 'lUlo" se refiere d Artculo 14 del Decreto Legislativo N
815, a la subCUClllaballC:lriade la Cuenta Principal del T e'OH>Phlko en el Banu) de la Nacin 'illC ahrid
la Direccin General de T (">oroPblico del Ministerio de Economa y Finanzas.
DISPOSICiN
flNAL
NICA.- Para efe<:lO.de la recompen>.l tambit'n estn comf,rendidas demlO de los alcances del Articulo
16" inci", ~c" dd J)CCll:Ulu-'gisla,ivo N 815 h, pc",,,n'L' indicad,,, ,'n d Artk1Jl" 96" dd Texto l!nico
Ordenado del Cdigo Tribllluio.
DISPOSICiN TRANSITOIUA
NlCA.- Para Cfl'CW'de la Sq;unda Di'p",i,ln Tr;msi(oria .Id D,'l;:rctn Supremo N 037-2002-JUS
0010 se tramitarn las denuncias que hubieran sido presentadas desde la vigencia del Decreto l...cgsla!voN
815. Y siempre 'lue el denunante ""'presamcnte haya solicimdo recompensa.
F)
COMPETENCIA
PARA CONOCER LA INVESTIGACI6N
SUPERINTENDENTE NACIONAL
DE ADMINISTRACI6N
y ELjUZGAMIENTO
DE LOS DEUTOS QUE SE IMf'l.JTl:N AL
TRIBUTARIA
LEYN 283111.)
Articulo nico.- Competencia para conocer inve,'ligaci6n y jll1.gamiento de los delitos que . ., imputen
al Superintendemc Nacional de Administnci,ln T rihularia
La invc<;tigaciny juzgamienro de los ddilOs que se imputen al Superilllendellle Nacional de Administracin Tributaria o a los Superintendentes AdjllJl(os, en el ejercicio de sus lilllciolles. y hasra cinco (5) ano.\
,k,pu de haber cl';<ldoen stas. .ser.n conocidos por la Fiscala Suprema en lo Penal y por Salas Penales
de la Cnne Suprema de Justicia de la Replblica, respectivamente; de conformidad COnlo establecido en el
inclro 6) del articulo 82 de la I...cyOrgnica dd Minisferio Publico y en el inso 4) del articulo 34 del
Texto Unico Ordcnado de la 1-'1' Orgnica dd P"der Judicial.
El procedimiento dispuesto en el prrAfo prcredeme es de aplicacin tanto a lo., hlllci"n<Hi,,,,all scalados
que se encuentren m ejercicio como a los ex Sllperimendemcs y ex Superimendelllcs Adjuntos que p"""n
a la cundicin de ex Superimcndc'nres a partir de la vigencia de la presellle 1..cy,por la investigacin y
j\l7.gamienw de los delitos imputados en el c'ercicio de sus funciones.
NICA.- Las denuncias formulada mlllra el funcionario 'luc ~ la fi.",hase cncucntre dl"SCnlpcandn el
cargo a que .serefiere el artculo nco de la presente Le)' con amerioridad a su vib"-"nda.y que se encuemren
en trmite, sern elevadas, Ulalquiera sea su estado, a la Fiscalia Suprema en lo Penal. para que 61a ptoceda
conforme a SLLS atribuciones.
Lo displlesro en la preseme Disposidn Transitoria no es de aplicaci<n a los pwcews penales que se
encuenrren en el Poder Judicial .
(al
f'ublk.lda el 4 d agolto d~ 2004.
AElE
1079
el.
Cdigo Tributario
16. OTRAS NORMAS APLICABLES

16.I.RACIONALlZAC1N
DEL SISTEMA TRIBUTARIO
DE PRIVILEGIOSY SOBRECOSTOS
NACIONAL
y DE
ELIMINACiN
TTUl.O I
.MIlITO OE APLlC.ACIN
Arculo 10._ El presente Dt"CretoLey rige la racionalizacin y simplificacin de! sistema tributario vigente
asi <:nffi<lla dirninaon dd privilegios y sobrc'Costos.
TTULO
DE lA RACIONALI7.ACIN
11
y SIMPLIFICACIN
DE LA RACIONALIZACIN
DEL SISTEMA TRIBUTARIO
CApITULO I
DEL SISTEMA TRIBUfARIO
NACIONAL
Aro.J" 2._ El Si,wma Tributario Nacional l'St:l(",,,tuid,, por 1", ,iguientes tribuUls:
L Para el Gobierno Celllral:
a) Impuesto a la Rema;
b) Impuesto General a la Ventas;
c) lrllpue,w Selenivo al Consumo;
d) lml'ut:>t}tll Pl1Irim(mi(I Emp"~ilri't/; (b)
el Dercchos Arallcclarios; y,
O Tasas por la prestacin de servicios pliblicos, entre las cuales se consideran los derechos de
tramitacin de pro<:edimiemos administrarivos y judiciak'S.
2. I'ara 1", (;"hiernn, IAlCl.b: 1,,-,c"rabkddo.\ de acuerdo a Ley; y,
3. l'al'J. otros llllls:
a) Contribuciones de 5cguridad social, de ser el caso; y.
b) C"mribm:ionc; al fondo :-.Jacionalde Vivienda - fONAVI.
En CIlJlS<:cueneia,quedJ.1l derogados tod"s 105dems [ribUlos. cualquiera que sca su denominacin y
deslino diferentes a 1m expresamente sealados en este articulo.
[,os derechos correspondientes a la explotacin de recursos llamrales, conce,iones u "m~, ,imilares se rigen
por las norma kgales pcninentes,
OE LA ELIMINACIN
DE TRIBUTOS
CApfTULO 11
DESTINADOS
Y DE LA ESCASA RECAUDACiN
Ankulo 3"._ A panir de la techa de enrrada en vigencia del pre~ente Decreto J q no se crear;!n tributos
cuya recaudacin sea destinada a una instituci'Jn diferente al Gobierno Central o I"s Gobicrnos Locales.
Tamp<Ko se crearn tributos dc;tinado.\a financiar invesig'ol"'K'"cienrifleas o teel1ulgicas, las que debern
obtenn rc>(:ursosde la eooper.lCin internacional tl ser f1uanciada.~por el sector privado.
Dc conformidad con el prcceplO allHenido en el pjrr~to anterior, quedan derog~da" LL'siguientc",
disposiciones:
a} El Dt"Creto Supremo N OJ6-88-PE, referido ~
grav~men a 1", Cl1lpre'\:l.~industrialcs pesqucr:L~
destinado al Fondo de Jubilacin de la Caja de BCI1"ficiu.\y Sq;uridad Social del P=dor;
(,,)
f'ub'ir;ad(l pl24 de dK,.mbre de 1992
Ibl
Literalel)drog,do por ro Ouintl OTf dl'i Cee. Leg N" 774. public,do el3\ de di<ifmb'e de 1993.
1080
AElE
I Otras normas aplicables
h) El Artculo r d~ la L.cy N 25009, qu" crea el impllesto a la explotacin mint'ra dt'5tinado al

flnanciamit'lllo dd rgimm dt' jubilacin de los trahaj;ldores minero, y a la con'lruC(:in d" locak-s
para su t'Sparcimientn;
el Lo, Artlculos 109" y 110 de la Ley 1''' 23406, Y los Artculos 109" y 110" dd Decreto Suprt'mn
N 009-91-EM, referido5 a 105tributos destinados a los Fondos de Ampliaci<'my Desarrollo Elctrico:
d) ro, Artimlm 21 Y 22~ dA De,.,."!,, Lt'glat'lJ No 117, y ,,1Articulo 31" de 1.1Ley N 25381, refmdm
t1 la C"ntribucin aISENClCO;
(a)
e) El inciso b) del Articulo 2, y 10.\Artculos 3 al 12 dd Decreto L.cgislaivoN 575, Y los Decretos
Suprem"s Ns. 168-90-f y 211-90-f, re/erido a1lmpllt'5to a la Venta de Bt'bidas destinado a la
reconsmlccin y restauracin a la ci"dad de CU7LO;
f) Ll Ley N 248')6, 'lUt' CITael IrnpuL-sm al Consumo de hO!e1esy restaurantes desinado al financiamiento del salario y las aponaciones al Fondo de Jnbilacin de h, trahajadorL'>de los c.,tabb:imit'ntos de hospedaje y expendio de comida., y hchida.,;
g) El Artculo 29 de la L.cyN 25381, referido al impuesro a lasempresas que comercialicen comblL'liblcs
con precios contmlados destinad" al Fondo de Dcf~nsa Nacional;
h) El ineiso a) del Artculo 4 d~ la LCj'N 15249. que crea e1lmput'5to al Valor de VenIa de los articulos
empleados en el IUSlradode calzado, desinado a la Caja de Pwtt-ccin de A,istcncia de losTrabajworcs
Lu~trabo1as de CaI7,ld" del Per;
i) La Ley N" 23834, que Cfea impuo:-stosal valor de venta de diarios y Olras puhlicadont'S d~slinad:I.>
a la Caja de Prote~""Cin
y A,istena .social de 1"" Canillila.,; y,
j) Todas!a.s disposiciones modificawriJs, complementarias y n:glamentaria-s de las norma.' a 'IUC'se
refiero:-nlos incisos antt'riores del presente articulo,
TfTULO 111
DE LA EUMINAClN
DE I'RIVlLEGIO.s TRIBUTARIOS
y DE SOBRECOSTOS
Anculo 4._ A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Ley, las entidade, de la
Adminimacin Pblica de todo nivel, las empre.sas do:propiedad directa o indirecta del F.5tadoo la5empresas
privada.s que pn."tan servicios p\blicos, a5 corno las universidatks pllbliC\.Sy privadas, 'Iuedan uhligadas a
eliminar todo tipo dc (l,hms 'Iue realicen u ohligaonc'S tlue impongan a hs empr,,,,~se intcre-ad"s por servicios
que no prestan t'feetivameme, o que no liet1tn una jU5tiflcacin tc'cnica.
En consecuencia, quedan derogadas !a., signicrues disposiciones:
a) el Articulo 27" del Decreto Legislarivo N 98, que allloriu el cobro dt' la tasa de &lso muellaje:
b) el Artculo 15ZO del Decreto I.o:-gislativoN" 556, r el Arrenlo 105 dt' la Ley N 25303, n:feridos
a la tasa por uso de puerto;
el el Arriculo 4 del D~CITU>I....
'Y N 23186, 'Iue fija el monto dt' los dert-chos que dehen ahonar h,
empre.sas adminislradofa-s de fond"s c"k-ctivos a la CONASEV para Ullttribuir a sus ga.stnS de
funcionamienw;
d) el inciso d) del Articulo 134" de la Ley N" 24030, referido al ('...:rnonde Urbaniw.cin;
e) la Resolucin Ministerial N" 740-90-AGIDGAI, referida a la Cenificacin del IPEN para la importacin de productos alimenticios:
f) los Artlcu!o" 5 y 6 de la tey N 15488, Y los Artculos 2 y 3 do:-la Ley N 24531, que establcceJl
la obligawriedad de contratar economistas;
g) losArtculos 14", 15 y 17", del Deetctn Ley N 19327, referidos a la exhihicin "blig"t<>riade pelcuh,
nacionalc.s;
h) el Artculo 54" dd Dccrt'lo Legislativo N" 02, referido a la ohligacin de comrarar a.,islencia tc'cnica;
i) el Anlculo 54" de la L.cy :-.1"24027, que es[ablt'ce la obligaloriedad de comral:tr graduados de
CENFOTUR; y,
(al
Ifl{tso di \uspendido por el a~iculo 2' del DK lego N" 786, publi(dO el 3 \ de di<:,.mbre de 1993 y derO<)ado por la Ley N" 264B5. publicada el
19 de junio de 1995.
AELE
1081
j)
l",
te. i;L' di,'pmicioncs modiiica[Orias, complementaria, y regbmenuria, de 1J..'.normas a que se refieren

los inciso, anteriores del prL"en!e arrklll".
AnicuJo 5._ De conformidad con lo ,bPUL"\O en d articulo anterior los empleadores o I<\l;emprt"'"
cualquier;l que ,ca 'u forma de con.llitucin y ,iempre que no formen parte dd SeclOr Pblico Nacional, estarn
obligadas a conservar los libros, COrRespondenciay OtroS docunwnlos relacionados con el desarrollo de 'u
anividad c'"pre,arial por un perodo que no t"Xcederde 5 (cinUJ) ao, contado a panir de la ocurrencia
del hecho o la cmi,i,;n dd dOCUllll'n!Oo cicrre de !a., planillas de pago. sL'gnsea d 0'0,
TranSll.lrrido e! perodo a que se refiere el prral<, anterior. 1", empleadores podrn dispo"er de dich",
documentos para su recichje " de'Trun:in, a cxcepcin de las planillas de pago 'lile dehern ser remitidas
a la Oficina de Normali7.Ki(m ['revisiona!.
En t<xJo ca"', indlbive en lo relativo a maTeria [aboral, l",,!,"}de transcurrido el mencionado peroJo,
la POIL'bade lo" derecho, que se pudieran dni .ar del COlltenido de [m documentos ciradm, ""d de quien
alegue e! derecho.
Ln esrab[ecido en d prl"en!e aokulo se aplicar sin perjuicio de 13.,Jispmiciones referidas a obli~aci(ln~'S
en materia tributaria cOlllellidas en el Cdigo T ribulario (a),
CAPTULO IV
DE lA SIMPLIfiCACiN
TRIBUTARIA
Ankulo 6,_ El Minislerio de Economa y Finan7..:1'debed aprobar y publicar en el Diario Ofidal (,E[
Pcruan,,". a ms tardar el 5 I de enero de cada lfin, los Tenos Unicos Ordenado, dL'oda uno de los tribulOS
a que se reriere el inciso 1 rle! Artkl1lo ZOde! presente Decreto Ley, X31
.o cu;md" los triburos no hayan surrido
modiliGlciones dutante el ejercicio, En este caso, baHar;\ la publicacin de un aviso en e! Diario Oficial .EI
Pemanoo l1ue indique que el T crto Unico Ordenado de deterrniuado tributo no ha sufrido modificaciones,
Qu~..lan cxccptuada.l de [o dispue,ro en el prrafo anterior [as ta.las que se cohren por concepto de la
tramitacin de procedimiento, admini,tr:ttivm, la.l mismas que dcll1'rn constar en el Texto UniUJ de
Procedimientos Admini.,trativo, -'I'UI'A- corre:spondiente, conforme a In dispuesto en e! Trulo IV dd DL..:relO
Legislati~'o N 757 - I.<.y Marco para el Crecimientu de la Inversin pri'mda.
DE lA JUSfICIA
TTULO IV
y EQUlOAD EN lA DETERMINACiN
COBRAR POR LOS TRIBlHOS
DEL MONTO
Ancnlo 7",- De conformidad con lo prescrito en el Cdigo T riburari", el rendimiento de [as Ta.lasno
debe lener un destino ajen" al de cubrir el costo de las t,hr ., o ,ervicios que constiruyen e! Prl',ul'ueslO de
la obligacin,
En wnsccuC'ncia, quc'an derogada, las siguiente disp05iciones;
a) e! Artculo 484" de! Dencto Lcgislalvo N 556 ye! Articul"
de! Decreto Ley N 25702, referid"s
al tributo de salida a[ eXT<:rior;
b) e! primer prrafi, de! Anculo 194" de [a Ley N 2531'18, que tija e! monto de la t;l.\;lpor kgaliz.acin
de firmas por el Minislerio de Relacionc-s E.xteriores: y.
e) el inci';() m) dd Anculo 11 del Dc..:reto l.cgisla.o N 198, confornle a la modificacin dispuesra
por el Artcu[o 21'160 del Deneto ].(.'giSlali.o N 755, que autOri7.aa la Comisin Nacional Sllpcrvi,,,r;
de Empresas y Valores a aprob,tr los derechos y contribucil)llL'Spara su sostenimiento y a C\lah[cccr
los perodos y procedimic(lto, para e! pago correspondienre,
.
Anculo 8.- Solamcnte proa'(k el cobro de [osderc..:hnsde tramitacin ae procedimiento' administrativos

por las enridade' de la Administracin Pblica de c~lal'-1uicrnaturalC'lJ, coando haya ,ido amorizado por Ley
y conste en e! Texto nico de Procc'imicllTo>Administrativos {TUPA) de la enridad correspondiente, lo,
1;)) Mculo SOmodificado por el an{ukl o di' la ley N' 2 702~, publicada el 30 de diriembre d. 1~98
1082
AELE
mi,m", 'lue ",dn c.,rablecid", ~~lI1filfm<:

:1. 1" di'pue,Ul <:nd Ancul" 30 del !Jecre[Q Legislativo N" 757,
Ley Marro para el Crecimiento de la Inversin Privad".
En ningn uso el momo de los tributos a que ,e rdlere el prra[,> anterior podr <:xu.,kr anualmel1t<:
de dos (02) Unidad<:,;Impositiva, Tribllt:iria~, vigernes al 1 de enero dd mismo ejercicio gravable.
Arcu!" 9._ De conformidad con lo m:,crim <:11
la CUart:l Di~p"sidn Transitoria del Decreto Legisla!vo
N" 757, Ley Marco para d Crecimiento de la Inversin Privad", desde la techa de entrada en vigencia de
dicha norma legal, ninguna enridad de la Admini,tracin Plblica pu<:,lcincrcmentar 1", mnnw, de l"s der~"Chm
que cobre por la tramitacin de proc~"t.!il11enlOs
administrativos hasta que no sea aprobado su correspondiente
Texto nico de Procedimientos Admini.'trarivos :T1.Jl'A-.
En con'>C<-uencia,quedan derogada\ la\ ,iguicmes disposcion~';S:
a) la Resolucin N" 329.')2.SUNAD, en lo referente al reajuote del COO!t>
del Sef"\'ici"de P"--..:intosde
S~'gurdad.
b) tal Resoluciones CONASEV N"s. 192-91-EF/94.1O; 3l0-92-EF!'J4.1 O; 3ll-'J2.EF/'J4.1 O Y322-92EF!'J4.10 referidas a la, tas'l. que cobra COKASEV por los ,ervicio, 'IU<:pre-.la;
<;) la n:,oluci,ln de la Prc,idencia dd Consejo Dir<-uivo del ITINTEC N" 023.9l/I'CDI.ITINTF.C,
referida a lis tas:l.'lque cobra el ITIf\o'TEC por los servicios que pres{~:
d) el Dccret<>Supremo N 121~92-EF, 'luc n..-J.jl..l\la
la Tahla de TariflS de C...apitan:l.'l;
el !Oda Olfa norma legal que se haya expedido incumpliendo con lo prescriro en el presente articulo;
y.
f) wd:l.'llas disposiciones mooif1calOria>,complemelllHias y re~lamelllari~, de las norma~ 'Iue se ref'eren
los inci,os anteriores del pre,ente articulo.
"
Articulo 10._ 1.0' monto~ que se h~Y'lncobrad" indebidamente conforme a lu dispuc~to en el artkulu
amerior dehedn ,crdt'Vuelros por h~ emidadcs pcrtinenu.:\ a los admini'lrados, sin perjuicio de la> rc.\ptmsabilidades adm.ini.trarva> y penales que resuhcn apliwbles a 1m.fwlatcs de dichas emidades que aUl<}ri~.J.ron
la procedencia de lo. mencionados cobros indebidos .
Los montos que se hayan girado en exce.o conforme a lo di.puesto en el arrculo anterior pero que an
no ,e hayan cobr~do, quedarn automticamente .in decto a panir de la tITha de entrada en vigencia de!
prt"iente Ot'Cret<>I.tl'.
Artculo 11.' En ningn usu la>enlidades de la Adrninimac\tn Pblica de cua!qui,.r nivel, ni h~ emprcsa>
de propied:ld directa o indireCla del Esrado, ni las empresas privadas u otras entidades que presten servicios
plblico> de cualquier naTUraleza,incluidas las universid~deo pblica> o privadas, podrn cobrar ta>as,derechos
ni tarif.ls por servicios que no prcsran efectivamente.
Articulo 12.- Las entidcuies de la Administracin Pblica de c"'llqui<:r nivd, h, empr<-=' de propit.Jad
directa o indirecta dd Estado, las empresas privadas u Olras emidades que p"-':Slanservicius plhlims, /1(>pudrn
di,poner e! cobro de tribu 10, ni de suma alguna por cualquier otro concepto ajeno a la pre.\tacin dd servicio,
en las lCmraScorresptllldentes a dichos ,ervicios.
An<;ul" 13.- I~>s(unciunariu, plblicos que dispongan el cobro por cualquier concepto que no est
expresamente pre"isu> en el pteS<:lIICDeneto l.<:y() incumplan C'Jn lo prescriw, en los Artfculos 11 Y 12,
cslarn sujetos a la t"CSponsabilidadadminislrali"a conforme a lu p,,-'Viotoen e! inciso h) de! Articulo 28 dd
Decreto Le~.la[ivo N 276, Ypenal segn lo prescrilO en el Articulo 376" dd Cdigo Pcnal, rekrido al ddiu>
de abuso de autoridad, estando obligadas las entidadeo correspondienres a devolver e! momo de lo indebidamente wbrad".
La responsabilidad a que se refiere al prrafo amni", akanz.a a los ()in.."Cwtt-:;
y Gnentes de la>empre.a.I
privad:l.'lque preoren servicio> pblicos de cualquier naturaleu, as! como a los funcionario, 'ldmini,rrativos
de mayor nivel de l~, univt"r5id~dcs plblicas o privadas.
AELE
1083
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
PRIMERA.L"lSel1lidades beneficiarias de los tribUlos que se deroj}ln en el presenre DC'Creto l.ey podrn
soldtar al Milli"tni"
de f.<;ollomia y I'inamas. en un plazo 'lue nO t:Xceded de treima (30) das mntad"
a p;trlir de la fecha de emrada en vigencia de esta norma legal, la asignacin de nn momo cquivalellle a los
rccursos que hubierAn dejado de petdbir por dicho alllCepto.
SEGUNDA,Las empresas de propiedad directa (> indinxta del Estado o las empresa.' privadas que presun
selVicios pblicos, asl como las universidades pblicas y privadas, quedan comprendidas dcmm de los alcanccs
de las disposiciones sobre sq;uridad jurdica t"1 materia admin>tr;ail':i
contenidas
en el Titulo
IV del
Dcn;to
I.(.'gishttivo N 7';7 - Ley Mar.:;o pata el Cr;dmielltu
dc la Inversin Privada. y su respectivo
Reglamento. el Reglamenw de Normas Generaks de !'rocedimielllos Administrativos,
y toda otra norma legal
referida a Simplificacin
Administrativa.
TERCERA.- P,cd.',llr que mfm'lmtc podrd exiginr Caml de :,itlud al prrmntll ((mtr,tttldn p'lra!tl produccin.
/"epllmci,, !//tlnipu!tlrin o 1'enrade alimmrm J brhidm, ("(Inft"'?l!' lo pl't'scrito rn el inriso d) del Articulo 60
(Id DCCT"{'to
f.ey N J 7505, Cid;g" Si1nit,lrio (a).
CUARTA.Las taS,l~ o dcrechos. que cobren los Registros Pblicos, incluidos el Registro Pblico de
Minera. el de Pesquera y cualquier otro, por las inscripeione; que realil-.:n, no podrn eXll;der en nin.;Un
caso de tina (1) Unitbd Impositiva Tributaria.
QUINTA.Los t'Stabledmiemos
de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus
trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servi,i"s 'lile prestan. en
suslrucin dc1tribtlto
que se deroga en el incilo f) del Artlulo Y del pr.:;sellte Decrero Ley. El recargo al
COIllUIDO, si fuera c1l<lSO,,Ier ahonado p"r los \~'lJ;ri,,",dd .Iervicio en la ,mna y modo quec"da
eSlablcrimiento
fije. Su pern'pcin
por los rrabajadol1:'i no Il~ndr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estara afecto
a Ll~ comribudones
de St'gtltidad Socia! ni FONAVI,
ni afecto a indemnizacin,
bI,'neficio.' laboralt'S o
compens:tcin alguna. Este recargo no forma parte de la base imponihlc dcllmpue;ro
General a las Yemas.
SEXTA.- De conformidad
con lo prescrito en el Artculo 1 D del [)ccrc{{) Lcgi,;iativo N" 198 Y en el
Tirulo IV del Decreto Legislativo N 757 -IJ:Y Marco para d CtL'Cimietllo de la Invcrsin Privada, corresponde
al Ministerio de F-<:onoma y Fil1am.as aprobar por Decrero Supremo el Texto Unico Ordenado de la Comisi(n
Nadonal Supe1'lli.\ora. de EmptL'Sas y Valores, en el cual deberan constar los dcrl'Chos qUl' se cobren por concepw
de tramitacin de procedimientos
administrativos
ante dich'l enti,bd.
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
PRIMERA.- 141 tkrogaron'tI de 1m trilmtm ti que <r refierm /lIS incims d) de! Articulo 3 de! /'rt'SCIllt:Dccreto
l.ey J a) tkl Artl'1,!tJ 2" dcl !Jt-crero l.ry No 25702 mtrtm en vigmcitl a porrir del J tk mero de 1994. (b)
SEGUNDA.-
La comrihucin
creada por el Artculo
5 dd Decretn
S\'premo
N 9-92-Ef
rq;ir hasta
el 50 de diciembre JI' 19')2.

TERCERA.l.o dispm,sto en el Articulo 12 del presente Decreto Ley, entrad en vigencia tres (03) meses
desplllis de su publi<.:.lcin en el Diario Ofidal .El !'emano".
CUART A.- Para efL'<;lOsde la derogatoria a que se rdlere el segundo prrafO dt. la Primera Di,'posicin
Final del prescrnc Decreto Ley, los .Ialdos que tcnga el Sector rbli.::o a su favor en la, cuerna.' corriernc.l con
cada empresa productora de cemento a la fecha de entrada en vigencia de L'Sta norma legal, colHinuacin
aplc.:indosc al descuento obligatorio del 5% sobre el valot de venta del ITlllCltlO para obras pblicas. hasta
agolarlos.
(a)
lb)
TE'f(NJ D;sp<l'iuI1derogada pGI"el ;OOl,Qn d~ ~ Cuarta DCTfd~ i<J Ley~" 261l~2. publilda el20 de junio de 1997.
Plirnel'a Dispoli1\n l<Jlpendda PO' el articulo 2" del Dff. L"'9 N'" 786, publi<;;do e131 de diciembre d. 1993 Y derogada poi la Ley W 26485,
pub1i\ada el !9 de jonio de T995,
1084
AElf
,-,,',
DISPOSICIONES
FINALES
PRIMERA.- De,gan~ a pHti, de la fecha de entr.lda en vigencia dd pre.\eme De~reto lA-;r, el Decreto
1..egislarivoN 620; los Deercms ll)'CS Ns, 25537; y 25574; el Articulo 6 de la U)' N" 25317; los Dcrretos
SlIp,emn" Ns. 117.91-EF, 089.91.EF Y 96-92-EF; el Artculo 8 del Decreto Supremo N 345-'lO-EF y
la Resolucin Ministerial N 209-92-EF/66, referidos al Imput"sto al Patrimonio Personal. :!.Scomo lO.iL,
las di"posiciones modificalOrias, oomplemenrarias y R-glamelllarh,.
Der<.gaseel Artculo 6 ue la Ley N 16581 referido al beneficio arallcelario de las empre,,;s productoras
de cemento.
A,imismo, qucda derogado tOllo tributo de cualquier naturaleza y cualqllitra que sean su delH>minaci{m,
que no haya sido expresameme mmemplado en el pr('iente Denero Ley, mn excepcin dt"los que conslllIyen
ingresos de los Gobiernru Locales.
SEGUNDA.- l-J presente Decreto Ley (nrrar en vigencia a partir del da siguicllle de su puhlicacin
en el Diario Oticial .El Peruano".
16.2. LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

DECRETO
LEGISLATNO
NACIONAL
771(')
Artlcul" 1._ El pre-e'1tt' Decreto Legislativo esablece d Marco Legal del Sistetm..Trihutario Nacional
"'I;erue.
Art/ml" 2._ El Sistema Triburario Nacional se encueJl{ra comprendido por:
1. El C.i><.ligo
Tribut,uio.
JI. Los Tributos siguientes:
l. Para el Gobierno Cenrral;
al Impucsto a la Renta;
b) Impuc'Sto General a las Ventas;
e) Impucsto Sckuivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestacin de scrvicins pbli<:os,entre las cuales St" consideran los dcrcrhos por
tramitacin dt" proceuimientos :J.drninistr~livos;y,
O El Nuevo Rgimen nico Simplificado (h).
2. Para los Gub<;rnos Locales: los establecidos dt" acu"rdo a la Ley de Tributacin Municipal; y
3. Para otros fines:
al Contribuciones de Seguridad S,,<:ial,.j, ser el caso;
b) Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda _ FONAVI;
c) Contribucin al Servicio :-:racionalde Adic'Sltarn;ento Tcnico Indusrrial _ SENA'I1.
d) (:nntribun al Servicio Nacional d" Capacitacin para la Industria de la ConSlruccin
(SENClCO).
En colt<;<xucncia,queclan derogados todos los dem,is ribulOs, cualquiera .",-.a"1 denominacin y destino,
diferentes a Ins expresamelllc .sealados en e5te articulo.
Los derechos correspondi"nres a la explmaei{m de r<:x;ursosnaturales, concesiones u OlroSsimilares se rigen
por las normas legales pe'rtinentes.
(a)
(b)
PlJblKddoel31 de dici@mbr!'deI993
Inriso ~ modf!irildo PO' la 4' OFdel Cee, leg, Ng37, publicado.1 14 de noviemo," de 2003.
AElE
1085
Anculo .~o._I'red\.ase 'lue la rl'solu<n por incumplimiento de los Convenius de E,tahilidad Tributaria,
operad en forma automtica y sin necesidad de res"lun ;udial en 10",siguientes supueslOs:
a) Reireracin por trcs (3) o mi, Vl'Ce"en omi,iones a la presentacin de lasdcc!araci"nl'S corr"_'pondi"ntC5
:l trihutos de li'luidacin mensual, pagm a cuenta, as{como de los pagos de regulacin de los rihulOS
de perioridicidad anual.
b) R<.'iteracinpnr tres (3) o ms veces en omisiones al pago de 1,)\ lributos,
c) IrrcguLuidades referid", a la determinacin de la nbligacin tributaria en las declaraollcs prt'SCllrad;ls.
En los casos cllntemplados en los incisos a) y b), la SUNAT previamenle nDlificar el rucrimiento para
la preSl:ntacin o pago. Si el colllribuyellle no cumpliera en los trminos indicados en dicho requerimi,'mo
demro del plaw de !Tt'SO) das hbiles otorgados por la Administracin, se procl-ded de conformidad con
lo establecido en el prill1l'r prrahl del presente aniculo,
Por Decrero Supremo se csrablecrr.!el periodo dentro(lel cual se computarn lasomisiones scan6tas formaks
o sustanciales y las irregularidades que ocasionarn la resolucin automtica por incumplimiento del Convenio.
Ancu10 4._ Lo_\contrihuyentes 'Iue hayan suscriro Conveniosde Estabi[idad Tribmaria, del><:rninformar
el rgimen tributario al cual se enCllentran SUjWl"y la base imponible de los tribUlos a los que eSlllvieran
afl'l:t()~" cxone",dU5, en [a forma, pJaro y condiciolll'S que para lal eb.:to fije 1<1SUNAT.
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
Y FINALES
Primera .. Dergase a panir de la fecha de enrrada en vigencia del pl"l>cnte di,po.,itivo, el Decreto
Lcgi"la"o 619, el Decreto Supremo O'.lj.'.II.EF, referidos allmpucsto al Parrimonio EmpR'S:uial, a, comn
todal sus disposiones modificatorias, wmplenl('ntarias y reglamentarias.
l...
)
T ercera,- E[ preseme Decreto Legislativo elllrar en vigencia a panir del 1 de enero de 1994.
[6.3.
LEY MARCO
PARA LA DAClN
DE EXONERAC[ONES,INCENT[VOS
O BENE-
FICIOSTRIBUTARIOS
DECRETO
LEGISLATIVO
9771.)
Articulo 1._ OBJETO

El presente Deueto Legisladvo liene por objeto estahlc-t:erlas reglas a la" 'lue se sujelarn la dacl,;n y
renovacin de [os disposiTivos [egales que comengan exoneraciones, inCCllli"oso beneficio., lri!lutari"".
Artculo 2"._ REGIAS PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legalt.,; 4ue conrengan cxon('raeiolles, incentivos () beneficio, tributarios dt'ber
sujetarse a las siguiemes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que comenga el objetivo y alcances de
la pmpUt";la, el efeel(>de la "igl'ncia de la norma que se propone sobre [a legislacin nacional, el an:Iisis
la)
PUDliado.1 15 de marzode]l107,
E~el [<"",diente N 16-2007 .F'lfTCel Trib<JnalCons:ituciona/ d'Clar6fundada la demanda de ifKt>llStituci"""lidad inte'!'""'t" colllra el D'C.Le<;
~' 9/7. ,in emba'go '" di'pulo la V~r:~tio5nrentiot' ,",It" qLJeel Congrew de la Repblica legille lobre la materia; vtJle "Reser;a de ley y
lnbut"ci6n especial en I()()ilS 1e"it()(ial.s: La irl<:oostitu60""tidad de la Ley Autoritativa y iQ<, Deuetos Legislativos que modmcaron la L"Yde
Promocin de la inverlin en la Ama'orria". E~: R""ist. An~1i5i5Tributario. NO255 . brilde 2009. AElE. pgs, 41 a 41
1086
AElE
b)
le)
d)
e)
f)
gl
dd C05lOfisGIIc.~timado de IJ mL"<lida,eSllLx:ifkand"d ingres" alternativo tL,pt;:no de 1,,, ingresos

que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio t:ronrnico
Sllslcntad" a travs de esn,di"s y documentacin que permita su verificaci6n. Esros requisitos sOn de
carcter COllcurrcllLe.
El cumplimiento de lo sealado en e.lte inciso oonstilUye condicin esencial para la evaluacin de la
pmpuesr.l legislativa.
Deber ser amrde con los objetivos o propsitos L".Ipedficosde la poltica Jisca! plameada por el
C"hicrno, mnsi,k-rada' en el Marco Macrnecon(,miw Multanual u otra.l disposiciones vincubda.l
a la gestin de las inanza.s pblicas.
El arricuLuJo de la propuesta legislativa deber sealar de manera dara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos heneficiarios, asl como el plaz" dL'vigcneia del hendido, el cual no podr exc..
'l1er
de seis (6) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido .Iin sealar plazo de
vigencia, se enttnded otorgad" por un plazo m,iximo de 'eis (6) aos.
Tratndose de <."Xoneraciones,incenriv05 o beneficios rributarios que .le O!orgum en ba.se a crilerios
gmgrMkos, d domicilio fisc,11y la administracin de los contribuyentes benefIciarios deber encnnrr:use ubicado dentm de la zona gcogdJica que", bencficiad.
No deber concederse L'Xoneraciones,incentivos o beneticios tributarios sobre impuesto.l indirecIO.I,
ra.sa.sy cOlllribuciollCS.
PHa la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economla
r finan:l.a.s.
T "da norma <]ueororgue exoneraciones, incelllivos o beneficios IribUlarios ser de aplicacin a pan;r
<id J de enno dd ao sigui<:nt<:al de M' publicacin, salvo disp,,,icil,,, contraria de la misma norma.
Artculo 3._ PRRROGA DE lA VlGENClA DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENE.FICIOS TRIBUTAIUOS

3.1. Se podr aprobar la prrroga de la exoneracin, incemivo o benefici" nihutari" pnr un perl"do
de ha,ra tres (3) aos, comado a partir dd trmillo de la vigencia de la exmletaci,n, incentivo o
bcndkio trib"tari(l a pmrrogar.
Dkha prorroga ";1,, podr .'el otorgada por una uniGl vez.
3.2. Para la apmbacin de la prorroga se requiere n(oces,lriamentL'de la evaluacin por parre dd sector
respt'nivo del mpano de la exoneracin, incemivo o ben<:ficio tributario, a travs de 1Cloreso
a'pecto> sociales, econmicos, administrativos, sU influ<:llcia rc.'peo" a la., 'f.Ona.l,,rctiviu:ules o
sUjelll.' bendicildo.', incremento de 1:1.\ inversiones y generacin de empico dirccm, a.,1como el
oorrc.'lmndi<:m<:oosto fiscal, que sustente la necesidad de .IUpermanencia. Esra ("valuadn deh<:r
ser e1ecmada por 10meuos tUl (1) af,,, an{<;sdel trmino de la vigencia de la exoneracin, incenrivn
o beneficio tribmario.
3.3. l.a l.eyo norma con rango de Ley que aprueba la prrroga d<:bcrexpedir.le ames del trmino de
la vig('ncia de la exoneracin, incentivo o bendicin trihutario. No hay prrroga tcita.
Artculo 4._ PROHIBiCiN
DE INCLUIR REFERENCL\S A EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN CONTRATOS SECTORL\LES
No debed incluirse en 105comratos que ,c susniban con el f.ltado al amparo d<:normas "x:toriales, ni
en los Convenios de f.ltabiHdad. ninguna disposicin que implique el reronocimienm de CX'lll(.tadoncs,
incentivos o benef,cio.l tributarios vigentL'.Ia la fecha de .IUcelebracin.
El "Oleede tales exoneraciones, incentivos o bendid"s tributarios estar sujeto a las normas especiales que
los Creamn.
D1SPOSICIONF.5
COMPLEMENTARlAS
HNALf.'i
PRIMERA.- Vigencia
f<J prC.'il;nteDecreto l.cgi.llativo etllrad en vigencia el primer dla siguiente de .IUpublicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
AElE
1087
SEGUNDA.- Evaluacin de exoneraciones, im;emi"os O beneficios tributmos "igentes

En un p1aw n" mayor de "einticuatro (24) meSto";
contado, a partir del mcs siguiente de la vib'Cllciadel
prcsellle De-crelOLegislativo, I"s titulan" de los Ministerios cuyo sector g\>u~de alguna exoneracin, incenti"o
11 beneficio trihutario debern presemar al Congreso de la Repblica Un inlorme de lo, resultadns de la
e"aJuaein que realicen de las exonnacont'S, incenti"os o beneficim trihutarios vi;emes a la fecha de puhlicacin dd lrt'Sellle dispositi"o, solicitando 'u I'rl,rroga, derogacin o Un programa de eliminacin gradual
de los mismos.
TERCERA.- De los Apndices I y 11de la Ley del Impuesto General a las Vem:L';e Impuesto Selectivo
al Consumo
T rat:indo,,-,de los Apndices J y" dd Te)lto nico Ordenado de la (.(.1' del ImpueslO General a las Venta-,
e Impue.\1OSelt'Cti~'oal Consumo, aprohado por Dt'Creto Supremo N 055-99-~F y normas modificatorias,
,;,ro, se regirn por lo dispul'Sl<>en el inciso a) del artculo (,0 de Jjcho Texto Unico Ordenado. No siendo
de aplicacin lo dispue,lO en el segundo prrafo del nurner:I13.! del artculo 3 del pr<:'<Cnre
DISPOSICiN
COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
NICA.- Derog:u:in
Dergase la Norma Vil dd Ttulo I'rdiminar del Texro nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprohado
pnr Decreto Supremo N" U5-')'J-F.F y normas modificatorias.
16:4.DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE

A) CREACiN
DE LA DEFENSORIA DEL CONTRIBUYENTE
DECRETO
...)
Y DEL USUARIO ADUANERO

Y DEL USUARIO ADUANEf\O
LEGISLATIVO
DlSPOSICJONFS
953"1
FINAl.ES
Duo.ldmil.- Creacin de la Defensora del Contrihuyente y Usuario Aduanero

Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito al Scnnt de Economa y Finanzas.
El Defensor del Conrribuyent~ y Usuario Aduanero debe garanti7..arIns derechos d~ los administrados en las
ac!Uacione.sque realicen o que ge.stionen ame I:HAdministrJ"imll'S Triburarias y el Tribunal Fiscal confomll'
a las funciones que se estahk7.can mediame Decreto Supremo.
El Defensor deber ',er un profesional en materia lribltlaria .le rceonodJa solvl."nciamoral, con no mellaS
de diC'l (10) anos de ejercido profesional.
la)
Publicado el S d~ f~brero de 2004.
1088
AHE
6) FUNCIONES DEL DEFENSOR DEL CONTRI6UYENTE
DECRETO
SUPREMO
I Otras Ilormas aplicables
y DEL USUARIO ADUANERO
N 50-2004-Ep.l
Artculo 1._ FUNCIONE.S

El Defensor del Contribuyeme y del U.uario Aduanero. para garantizar mejor los derecho.> de los
administrados en las actuaciones que realicen o en las gc.ti"n<" que efe<cnen ante las Adminisrracione,
TriDuta,, y el Tribunal Fiscal, tiene las siguientes funciones:
a) Recibir y atendn las tueja., y sugerencias formulada., por 1", administrados, relativa., a la actuaci<'>n
de las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal. J,timas del ReC{J[sode Queja previsto en
el artculo 155 dd Cdigo Tributario y 'luc no Sl'lnrdativas a las tiltas adrnini"trativa., tipificadas
en d anculo 239" de la Lcy del Procedimiento Administrativo General _ Ley N 17444;
b) Rewhar la informacin nec<'Sariade I"s rganos jurisdiccionales tributario, para una mejor dilucidacin de la, qucja, y sugerencias que reciba. En el e;l.'" 'IUCla informacin requerida est prut<.giJa
por la re~rva ubmaria, los rganos jurisdicciona1e5 tribUlarios wlamcntc la proporcionar<in, previa
renuncia c:<Pf<"Sa
y con firma legalizada del administrado:
c) Proponer a[ Ministro de Economla y l'inanZ;lSmodificaciones nmmativ:" y procesales mareria dc su
compctencia:
d) Velar por que las aCllladonl'S d~ lo, diversos rganos de la AJ",ini.\lran T riburaria y el Tribunal
Fiscal sc cumplan, sin cxccws, dentro dd matcn normaivo vigeme;
e) Informar al Ministro d~ b.:onoma y Finanzas sobre la procl"(!cneiao no de las soJicitud~s <JUC
fi,tmule
SUNAT para interponer dem,,,,das col1tcm:i":\'>-administra.tivascontra tl'S<,lueiones del Tribunal
'iscal; y.
O tnfi,rmar al Ministro de Economa y l'inan7..ls, sobre 10.\ r<"Cursosde tueja a que se rdlcre el inciso
b) dd arrc"lo 155 del Texto Onkl) Ordenado del ('.&ligo Trihutario, aprobado por D<x:reto
Supremo No 13S-99-EF, previa e\'aluaci<'mde los descargos que dehe prc~entar la enridad <Jucj"d,t:
y.(b)
g) Lts demis que le sean cnutg.ldas demro dd marco de su comperencia.(c)

Arrculo 2,_ lJ1.AZOS
[J'~plaws a que le cie la .ct"acin del DefeJl.mt del Contribuycllle y del Uwario Aduanero, hajo
rcsponsabilid<ld. son los siguielH<'S:
al Pata la., actuaciones relativa., a lu previsto en los inciso, a) y b) del articulo 10 del prl-sente Decreto:
45 da., ltiles d<:&lela T<'cel'ci,'mde la queja o sugerencia.
Se considcra dcnrro de esre plazo, el pla7.ode 15 das riles de '["l. dispondrn [osrgano, jurisdiccionales
tribUTario.1
para proporcionar la inform"ci';n solicitada por la [)~fensora dd Contribuycrue y del Usuario
Aduanero, plazo l.,;telltimo que sccollll'uurdesde la recepcin de la re;pcctivasolicitud de infi,ml;lCin.
b) Para la emisin del informe a que se rcf'ierl'el inciso el dd Articulo 1 del presente D<"Creto:.10das
calcndario.
el (d)
Artcu[o 3._ RECURSOS
La Oficina Genera! de Administracin del Mini.,terio de Econnm(a y Finanzas proveer a la Defensora
del Comrihuyente y dd Usuario Aduanero [os recurso, humanm; y materiak-s 'lue ~ requieran para el adecuado
cumplimientu de sus funcioncs, dentro dd marco pre:\llpue-stalvigente.
An.culo 4._ REFRENDO
El prescnte Decreto Suprcmo ser refrendado por el Ministro de Ewnllmla y FinallZa.\.
1al Public3<JoellSdeaorilde2004.
lb) l~d\O 1)del ~rtic:"lol' modifildo por el a~uJo 1" del D, S, N" T67-./004-H publ,cado e1./ de diemhre de 2004,
{e) In(isa g) del af{it:uta1" inoorporado por el af{{ulo10 del D:5, W 161-2004.f, publi<:adDel 2 de diciembre de 2()().l.
(d) I!KM d del a~(ulo 2" derogado por la n;(IDeD del D. S. W \l6-./008-H publicado e127 d. noviembre de 2008,
AELE
1DB9
16.5, UNIDAD
A)
IMPOSITIVA
TRIBUTARIA
(UIT)
APUCACIN DE LA UIT
DECRTO SUPR.EMON
23-96-EF',1
Articulo 1 El P"'''"-'tUl;n~'CrelOSuprcmoe.<rahloxela hmn:ltlcaplicacin d~la Unidad Imlx,.,itivaTribumria

""no ndice d~>reler~ncia en norma:; (ribUlari:15,cuando en 6.(as no se indique expre>.1meme.'u u.w.
0,_
(Urn
Articulo 2 H valor de la UIl' aplicahle a tributos de periocid;ld anual que se determinen al inicio del
ejerciciu gr;lVahlc, ser el vigente al primer<>de enero.
El valor de la UIl' que se utilice para tribUlos que no s"an de periocidad anual, ser cI llmo valor que
l";';t<'
vigente en la fecha en que realice el pago.
El valor de la urr aplicable a los arbitrio." incluyendo aqullos que se <.:obrenen filllciln ,,1 v"lor del
predio ser cI que corresponda al primer<>de enero d~ cada ano.
0._
Anculo 3 ~1
valor de la urr aplicable allrnpu<:<;toa la Rema correspondiente:l cada ejerciciograv"hle~r.i
el que resulte de proml-diar los v;uores de la VIl', de acuerdo al nmero de vCCCS
en que ellos estuviemn vigentes.
Para determinar el monto de retenciones del Impuestn a la Renta, se mili'.;I[ la urr que resulte de
promediar los distintos v"lores 'Iue se es[ablczcan para 6ta, desd~ el mes de enero al mes qlle corresponda
la retencin, d~ acuerdo al numero de meses en que ellos estuvieron vigcmcs.
0,_
Artculo 4~.- El valor de la urr p;lra efecto de determinar el valor de los "ai,""s a que se refieren la.,
norma.' dd Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ser el que se encuentre vigclUe el primero de enero
de cada ejercicio gr.lvable.
Aniculo 5 El valor de la UlT apli<.:"blea las norm'15 SObrL'deliw tributario, ser el que se encuentre
vigente al primero de enero de e:tda aIO,salvo di"posiei"n expresa en contraro selalada en dichas normJ..~,
0._
Aneulo 6",- El valor de la Ull' aplicahle para e[ecto de determinar las obligaciunes de llevar Libros de
Contabilidad e InvetttariO.l y Contabilidad de COStOSa que ,'C tefierc la Ley del Impuesto a la Renta, sed
vigente al primero de enero de caJa ejercicio gravable.
Articulo 7",_ El presente Decreto Supremo ser refrendaJo !x,r el MiniSTro de F.mn<>ltliay Finan,,,,-'.
B)
VALORES2000 20 I O
PERIoDO APliCABLE
ANO
1000
1001
1001
2003
1004
100S
1006
1007
2008
1009
1010
la)
PubltcadQel19 d~ frbmo d. 1996.
1090
AELE
" MESES
Enero. Diciembre
Enero - Diciembre
Enero. Diciembrl:'
Enero - Diciembre
En",ro - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero. Diciembr",
Enero - Diciembre
Enero. Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
VALOR
(SI.L
1.900
3,000
3,100
3.100
3.100
3,300
3.400
3,450
3,500
3550
3,600
"'"
LEGAL
D, S. N 191.99-EF
D S. Na 145.1000-EF
D. S. N 141-100t.EF
D. S, N~ 191-1001-EF
D. S, N 191-1003-EF
D. S. N~ 177-2004-EF
D. S. N 176.1005-EF
D. S. N~ 113-2006-EF
O S. N~ 109.1007-EF
D. S. N 169-2008.EF
D. S. N 311-2009-EF
Normas Complementarias I (onstitu(n Poltica de 1993
17. CONSTITUCiN
POLiTICA DEL PER DE 1993
(PARTE PERTINENTE)
TfTUl.O f
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
DERECHOS
CApfTULO T
FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Anculo 1. La defcnsa de la persona humana y el rcsp<:1l>

de su dignidad son el t,n supremo de la sociedad
y del EM.ad".
Anculo 2. T"da persona tiene dere",ho:
1. A la vida. a su idcntidad, a sU illlegridad moral, psquiw. y fi.sicay a su libre de.larr"ll" y hilOnt'5tar.
El concehido c., sujeltl de derecho en todo cuanlO le favorece.
2. A la igualdad ame la ley. Nadie dd"" slOrdiscriminado por motivo deorigen, mza, sexo, idioma, religin.
opinin. condicin econmica o dc cualquiera tllra ndole.
3. A la libertad de conciencia y de religin, en forma individu.l1 " .,,>ciada. No hay per.l<."Cucin
por
rnn de idca.l o Ut'enclas. No hay delito de "pinilln. El ejercieio pblico de rod ., la, confesiones
." libre, siempre que no ofenda la moral ni altere el orden plblico.
4. A las libertades de informacin, opinin, expre.li6n y difusin del pensamiento medianre la palabra
",al o eserila o la imagen, por cual'lUin medio de colllunicaci6n s",-,ial, sin previa autorizacin ni
censura ni impedimemo algunos. bajo las responsabilidades de ley.
f.os delitos cornt'rido.\ por ltIt-diodel libro, la prensa ydem,s mcdios de comunicacin social se ripitk:lll
en el CAligo Penal y se juzgan en el fuero comn.
Es delito !Oda accin que su'pendc o da'L<llra algn rgano de cxpre.lin u le impidc circular
libremenre. Los der<."Chos
d" inli,rmar y opinar comprenden los de fundar medios de oomunicaci<n.
5. A solicitar sin cxl'rl"in d" Clllla la informacin que fl.XJuiera.
y a fl."'Cibirla
de rualquier entidad plblil.:a,
en el plaw lt-g.tl,conelnJStoque suponga el pedido. Secxccpt:1lIhs in(ormacionesqucatecranla intimidad
p"rsona! y las quc expres.1lllemese l'Xdll)'"Jnpor ky {) por razones de segllridad ml-i(ln~l.
o] secrelObancuio y la reserva rributaria pueden lC\lamarsea pedido del IU\:'1., del H=l de la Nacin, o
de una com.lininvo;tig;ll.l"r.ldel Congreso con arreglo a leyy siempre que s<.:reficran al eJ.\O invcstigado.
6. A que los st'rvios inlimnlicos. colllputarizados o no, plbli,-,osC) privad"s, no suministren informaciones tille alcuen la intimidad personal y familiar.
7. Al honor y a la buena reputacin, a la imimidad personal y (,miliar as como a la voz y a la imagen
propias.
Toda persona afectada por atirmaciones inexal-la, " agraviada en cualquier medio de comunicacin
social tiene derecho a que .Irese recrifitlUeen forma gratuila, inmediata y proporcional, sin perjuicio
de la.>responsabilidades de l<j'.
8. A la libertad de ,rt.-.lCi,lninteleclllal, artstica, tcnica y ciemfica, J., <:Qmoa la propiedad sobre dichas
ut",cior,es y a su produem. El Esrado propicia el acceso a 1"cultura y fomenta su desarrollo y difusin.
9. A la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede ingresar en l ni elcelllar investigaciones o rcgimos sin
aUlorizacinde la persona que lo habir" o ,in m:mdau>judicial, .I:Ilvoflagrante deliro o muy grave p<:ligw
dc su perpltran. La, t'Xccp<:i(J(I(.'s
por mmivos de sanidad o dc grave riesgo son n:gubdas por la ky.
10. Al secreto y a la invi"labilidad de sus comunicaciones y doeumemo.' privados.
La., comunicaciones, telecomunicaciones o .IU.linslmmemus MIl" pueden ,er abierto.l, incautados,
inlerccptados o intervenidos por mandamiento motivado del juez, con h, garantas previstas en la
ley. Se guarda secreto de los asunto' ajenos al hecho que motiva .IUexamcn.
L05 documentos privad",; obrenido, COIlviolacin dc esre precepto no tienen ef<."Cto
legal.
Lo.l libros, comprohallles r documentos contables y administrativo.l estn sujeT<>sa insp:<,;(nu
fiscali7.;I,inde la 'lIItoridad competeme, dc conformidad con la ley. La, "l'cionl-"Sque al respeuu se
tomen no pueden induir su sustraccin o incauraci,)n, salvo por orden judicial.
AElE
1091
11. A ekgir 'u lugar de residencia, a transitar por el tnritorio nacional y a salir de l y emrar en l, .,alvo
limitaciones por raZOneSde sanidad o por nundaro judicial o por aplkacifll1 d~'la ley de extranjera.
12. A reunirse padfiwmenTe ,in armas. bol reunioncs en locales privado., (> "hiel1os al pblico no requieren
aviso previo. l.aI que SeCOnVnG1n
en I'1a7.<1s
y vas pblicas exigen anuncio anticipado a la autoridad,
la quc puede prohibirla., solamelllc por motivo, probad"., de seguridad o de sanidad pblicas.
U, A asociarse y :1cunMitllir fUndaciones y diver.as rormas dc organizacin jurdica sin fill~"!id~' lucro,
,in auwri1.:lci,n previa y con arreglo a ley. Nu pueden ser disuelta, por resolucin administrativa.
14. A wntratar con fines lkitos, siempre 'lu~' no o;cconTravengan leyes de orden pblico.
15. A Tt<lhajarlibremente, con sujecin a Icy.
16. A la propiedad y a la hcrencia.
17. A participar, en forma individual () aml.:iada, en la vida poltica. econmica. social y mltural de la
Nacin. 1",.1 ciudadanos tienen, conCorme a ky, 10_,derechos de eleccin, de remocin o revocacin
de aUlorida~k'S,de iniciativa legislativa y de referndum.
1ll. A mantener re.o;crvasobre .'us convicciones polticas. filosficas, religiosas o de cualqu<:raotra ndole,
"" como a guardar el sccrelO proCesional.
19. A _'u id<:nrid~d mic~ y cultur.1. El Estado l"L'Con"ccy prmegc la pluralil.bd mica y cult\lr~1 de la
Nadn.
Todo peruano [icne derecho a ""Ir 'u propio idioma ante cualquier autoridad mediante un imrprele.
Los extranjeros tienen este mislllu dCl"L""ho
cuando .mn dt,dos por cualquier aUlOridad.
20. A formular peticiones, individual o colectivamenle, por e,cri[(] ante b autoridad comperente. la que
est ohligada a dar al interesado una respuesra tambin por l.-scrjw d<:lUfIJdel plazo leg.ll, bajo
responsabilidad.
Los miembros de las FUlTl-<l_'
Armadas y de la Polida N,ll"ional slo pueden ejercer individualmente
el derecho de peticin.
21, A su nacionalidad. Nadie puede s<:r despojado dc ella. Tampoco pucde """rprivado del derecho de
"breun u de renovar su pasaporte dentro o fuera del territorio de la Repblica.
22. A la Pal, a la tran'lui],bd, al di,fmte del tiempo libre y al descamo. as como a gozar de un ambieme
equilibrado y adccuado al desarrollo de su vida.
23. A la legrima defensa.
24. A la libertad y a la 'l'l;lIfidad personales. En comccuencia:
a. Nadie est obligad" a hacer lo 'IUCla ky nu manda. ni imp<?{lidode hacer lo que ella no prohibe.
b. No se permle Corma alguna de reo;tricdn de la henad personal, .,alv" en los casus previsto.
por la ley. L,tn prohibidas la esclavitud, la servidumbre y la ttata de s.ereshumanos en cualquiera
de
c.
MI.'
<)tmas,
No hay prisin por deuda.,. LIC principio no limit, el mandato judicial por incumplimiento de
deberes alimentarios.
d. Nadie ser procesado ni condenado por al.'to u ollli.in que al tiempo de mmerer", no csr
prl>viaml.'nteca.lific.adoen la ley, de manera expresa e inCCJuvoca,como inCraccin punible; ni
sancionado oon pena no prcvista en la lLoy.
e. Toda persona es considerada inOCClllemielllra., 1m se haya dedarad" judicialmente su responsabilida(J.
f. Nadie puede 'er det<:nido sino (X)rmandamiento C!>Crito
y motivado del jua o por las autoridades
policiales en ca"" de nJgramc ddilO. El detenid" dcbe .'er p,,~~to a &'po.icin del jlll.gado
correspondierne, dentro de las veinlicuarro horas o en el trmino d~. la d,tanda.
FA,tosplazos no se aplican a 10.1casos de terrorismo, espionaje y trfico ilidlO de droga_,.En talc'
ca"", Ia., aUloridades policiales pUNen eCectuar la detencin preventiva de los presumas implicados por un Trmino no mayor de quince da. natut<lles.Deben dar cuenta al Minis[erio I'liblico
y al jUC-L,
quien PUl'e a.\llrnir juri,dkcin aml.~ dc vencido dicho trmino.
g. Nadie puede ser incomunic.adu "ino <:nca,,) inJisp<:n""hle para el esdarc<:imiemo de un ddilO,
yen la Cormay por el riempo previsro,;por la ley. La auroridad c.'looblig,da bajo responsabilidad
a sealar, sin di!acin y por escrilO, el lugar donde se halla la p<:rsonadetenida.
h. "a~liedebe ser vctima de violencia moral, psquica o fsica, ni sometido a TOnura o :l tr"""
1092
AH[
I Constitucin Politica de 1993
inhumanos o humillames. Cualquiera puede p<-xlirde inmediato el examen mdico de la persona

agraviada o de aqulla imposil>ilitada de recurrir por si misma a la autoridad. Careeen de valor
!a, declaraciones obrenida.s por la violencia. Quien la emplea incurre en responsabilidad.
Anculn .'J0 L;l enumeracin de lo, der~-cl",s establecid05 en ""le capitulo no excluye I"s dems que h
Consdmcin garamiza, ni otros de naturaleza anloga o que se fundan en h dignid del hombre, o en lo.,
principios de soherania dd puehlo, del Estado delll<K:r:hicode derecho y de la forma republc.lna de gobinno.
CApfTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONMICOS
( ...)
Artculo 19. Las universidade.', in,titulOS superiores y delll., eemtos educativo., C(}lmiluidos conforme
a la legislacin en la materia gOWllde inafectacin de todo impuesto direun e indirecto que afeue los bienes,
actividado:sy servicios propios de su finalidad cJucariva y cultural. En m.lleria de arncel~.sde imponacin.
puede ~"'tabJecerseun rgimen e'llCCalde afcuaciflll para delerminados bienes.
Las donacion~':Sy lx'Gl.scon tines educalivos gozarn de exoneracin y beneficios tributario, en la forma
y demm de los limites que fije la ley.
La ll.j' establece I"s mecanismos de fiscali7..:lna que se sujetan la.' mencionadas instirucionc.', a.,f comn
los rc<]u;,itus Y condicinnes que dehen cumplir los Ct'ntros culrurales que por excq,,:in puedan gozat de los
mismos bendi(.'ios.
Para h~,in,mciones educativas privad:L\que generen ingre,o, '111epor ley sean calit'cad"s como utilidades.
puede estableu:rse la aplicacin del impue,ro a la rema.
Articulo 20. Los cok-gi"s pt\lres;onales son instimcion~"Sautnomas con perwnalidad de derecho pblico.
La ley sciiala los casos en que la colegiacin es obligalOria.
(. ..)
ArtIculo 22. El trabajo es un deber y un derecho. Es base del licnestat social y un m~.Ji" de realizacin
de la persona.
Artculo 23. El rrabajo. en SLlSdiversas m{)(lalidades,~"SobjelO de atencin prioritaria del Eslado, el cual
prot''ge especialmente a la madre, al menor de edad y al impedido que tl<lbajan.
El Esrado prumueve condiciones para el progreso .\OCialy econmico, en ~opeciaJmediante politic:a.sde
fomento del empIco productivo y de educacin para. el trabajo.
Ninguna relacin laboral pu~'(k limirar el ejercicio de los derechos consilllcionalcs, ni desconocer o rebajar
la dignidad del trabajador.
Nadie eM oblig.ldo a pn:Mar trabajo sin retribu,\n \l .,in su libre consentimiento .
Artculo 24. Elll""J.bajadortiene derecho a una rcmWleracin equirativa y suficicnre, que procure, para
l y .,u ramilia, el bienestar material y espiritual.
El pago de la remllllcraci<'m y de los beneficios sociab del ttabajador tiene prioridad s(lbre cualquiera
otra obligacin del empleador.
Las remuneraciones mnimas se regulan por el E,radu con participacin de las org.lnizacinnes representativas de 10.1trabajadores y de 10, empk",dore,.
Artkulo 2So. La jornada ordinaria de trabajo es de ocbo boras diarias o cuarema y ocho horas semanales,
como mximo. En ca.sode jornada., acumulalivas o atipicas. el pr"m~-di" de horJ.S trabajadas en el pnodo
correspondiente no pued,: supel""ardicho mximo.
Los trabajadores tienen derecho a descanso semanal y anual remunerados. Su disfrute y su o.lmllCns:J.dn
se regulan por ley <l por convenio.
AELE
1093
Artculo 26. En la rehcin laboral >e respetan los siguientes principios:

1. TguaJdad de oportunidades sin diICriminaci6n.
2. Car..iClerirrenunciable de los derechos reconocidos por la Constimcin y la ley.
3. Interpretacin t:worable al trabajador en caso de duda insalvable sobre d semido de una norma.
Articulo 27. La ley otorga al trabajador adecuada protccci6n cOIma el dc"Spidoarbitrario.
Artculo 28. El Esrad" r("(:onocelos dnechos de sindicadn. negociacin coleuiVll y huelga. Camela
sU ejercicio democrtico:
\. Garanti7"" la libertad sindicaL
2. Fomenra la negociacin eole<;lvay promueve formas de solucin pacifica dc los COntliCl:05
laboles.
La convencin colcniva Iene hlerza vinculante en el ;imbito de lo conccrtado.
3. Regula el dcrccho de hudga para qu(' se ejC17<l
en armona con d mers social. Seala su>excepciones
y limitaci"ncs.
Artculo 29. El E.\tadn reconoce el derecho de los trabajadores a participar en la, utilidades de la empresa
y promueve otras formas de participacin.
( ...)
CApfTULO rv
DE LA FUNCiN PUBLICA
Ar1culo 39. Todos los funcionarios y trahajadores pbliws esdn al servicio de la Nacin. El Presidente
de la Repblica tiene la mi. alta jetarquia en el servicio a la :'-lacin y, en (,"1;e
orden, lo., reptl,."Sent:llltesal
Congrew. ministros de brado, miembros del Tribunal Conslmcional y dd Con-ejn de la Magistrarum, los
m'lgistrados supremos, el fiscal dc h t'acn }' el Dt,ft,n,or dd l'udllo. en igual calegora; y los rcpresentantcs
de organismos descentrali7""dos y alcaldes, de acuerdo a ley.
Anieuln 40. La ky regula d ingreso a la carrera adminiMtiv'l, y I"s derechos, deberes y rt'Sponsabiljdad(,"1;
de I"s .ervidores pblicos. No estn comprem1idos en dicha carrera los funcionarios que desempefian cargo.'
pollicos o de mnfianza. Ningn funcionario o ,ervid"r l'blm puede dcscmpear ms de un empko O cargo
pblico remunerado. con exccpei(n de uno ms por funcin docente.
No estn comprendido., en la fu.ncin pblica los tmbajadore, de la, empresa., del Estado o de sociedades
de K()nomia mixta.
b obligalOria la publican pcriclica en el diarin oficial de los ingresos que, por todo COnCeplO,perciben
los a1ws funcionarios. y otros _lervidotl,.'S
p,blico, que selala la ley, en rnn de 'u' cargos.
Aniculo 41. Los funcionarios r servidores plblico., 'lue .,enala la ley o que administran o man('jan f,1Ilt!",
dd t.\lado o de organismos sostenidos por ste deben hacer declaracin iumda de bienes y remas al tomar
posesin de sus cargos, durante 'u ejercicio}' al cesar cn los mismos. La rc<peetiva publiC:lcin se realiza cn
el diario ofici,]cn la hltllla y condiciones que seala la ley.
Cuando,;e presume enriquecimiento ilciro, el fi:;cal de la Nacin, por denuncia de terreros o de oficio,
mnula C:lrgosame el Poder Judicial.
La ley esrablece la responSilbilidad de 1"" funcionarios y servidores pllblieos, ;LS{ u)m<l el plazo de su
inhabilitacin para la funcin p]'lica.
El plazo de prescripci6n se duplica en caso de dditos cometidos Cl:lImael patrimonio dd F.srado.
Articulo 42, .se reconocen los derechos dc sindicacin y huelga de los servidores plblicos. t'o estn
comprendidos los funcionarios del Estado con poder de decisin r los 'lile de.sempefian cargos de confianza
u de ditl,."Ccin,as como los miembros de I;t, Fu<:rl.:l5Armadas y de la Polica Nacional.
1094
AElE
I Constitucin PolitiGl de 1993
TfTUtO 11
DEL ESTADO Y lA NACIN
CApfTULO 1
DEL ESTADO, LA NACIN Y EL TERRITORIO
Artkulo 43. La Repllblica del Pen ~,,;democrtica, s.oc:ll,indept'ndienu: y soberana.
l-] Estado es uno e indivisible.
Su gobierno lo"' unitario, repre.sentativo y d~centraliz3do, y se organi7.asep'ln el principio de la .separacin
de p"dere.s.
Artculo 44. Son deberes primordiales del Estado: defender la soh"rJ.na nacional; garanti7.ar la pkna
vigencia de los derecho., humanos: proteger a la pobbci"n de las amenazas contra su _"-'guridad;y promover
el bien~tar gcneral que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo inr<"'graIj' equilibrado de la Nacin.
Asimismo, es deber del F.Hado eS!ablcrer y ejecutar la poltica de [romeras y promllvcr la integracin
parricularnwnte latinoamericana, as como el d<-,;arrolloy la cohesin de 1;[., ml1a., fromerizas, en concordanda
con la poltica exterior.
Anculo 45, El poder de! Eslado emana del puehlo. Quimes lo ejercen lo hacen con las limitaciones
y r~p()nsabilidad<'S que la Constitucin y las le)'l.""t'Slablccen.
Ninguna persona, organi,.adll, FuerLaArmada, Polida Nacional {)sector de la poblacin puc'l.k arrogarse
el ejercicio de "'e poder. Hacerlo constituye rebeli,n o stxldn.
( ...)
Artculo 51. la Con.stimcin ptl.-'VJ.lece

\Oubretoda norma legal; la k'}'. sobre las normas de inferior
jerarqua. j' as sucesivamente. l.a publicidad e., esencial para la vigencia de toda norma del Estado.
Articulo 52. Son peruanos por nacimienlO 1"" nacidos en el territorio de la Repblica. Tambin lo
.1011los nacidos en el exterior de padre o madre peruanos, inscriros en el registro correspondiente durante su
minora de edad.
Son asimismo peruan<>.\lo, que adquieren la nacionalidad por naturJ.liacin O por opcin. siempre que
tengan residenda en e! Pern.
Anculo 53. La ley r<'gulala, fmmas en que se adquiere o rerupera la nacionalidad.
La nacionalidad pt'ruana no se pierde, salvo por renuncia expre.a "me autoridad peruana.
Artculo 54. El territorin del Estado es inalienable e indolahle. Comprende el lUelO.el \Oubsuclo,e!
dominio maridillo y el espacio aeo que los cubre.
El dominio martimo del Estado comprende el mar adyacellte a sus costas. as como Sil lecho y sul""c!u,
ha.,ta la distancia de dosciema.s milla. marina.> medidas desde las lneas de base que eMahlecc la lej'.
En .\lI dominio martimo, el ~:~tado ejerce sober,ma r jurisdiccin, sin pcrjuicin de la., libertades de
colllunicacin internadonal. de acuerdo con la ley y con lo.s tratados ratificado., por el Estado.
El F..srado<:ejerce
soberana y jurisdiccin sobre el espacio arc~lque cubre .\ll terriwro y el mar adyacente
hasta el lmite de las doscientas millas. sin pt'rjuicio de la., Jihenades de comunicacin internacional. de
mnrormidad con la ley y con los tratado. ratificados pm el Estado.
CAPfTUlO Il
DE LOS TRATADOS
Articulo 55. l.os wltadO.l celebrados por el E,ltado y en vigor f<JrI11anparte del derecho nacional.
Artculo 56. Los tratados deben ,er aprobado., por el C-Ongresoallll'S de su ratificacin por el Presidente
de la Repblica, .siempre que Ve{!;en,o],re la" .siguiemes matcrias:
AELE
1095
CT. Cdigo TriblJtario
L Dcrccho~ Humanos.
2. .s"herana, dominio o integridad del E~tado.
j. Defensa Nacional.
4. Ohligacion~~ financieras del EMado,
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los lraado~ que cr~-.lJl, modifican o suprimen tributos;
1", que ex'gen modificacin O derogacin de alguna ley y lo~ que r<.-><lIieren
medidas legislarivas para su
ejecucin.
Anculo 57. El Presidente de la Rephlica puede celebrar o ratificar uatados o adherir a ~to~sin el
r<"guisitode la aprobacin previa del Congreso en materias no conremplada~ en el anculo precedenre. En
tud", e."" ~<l.'os,dehe dar cuenta al Congreso,
Cuando el tratado afecle di~pn~icint1~~cOlt\titucionalcs debe ser aprohado por el mismo procedimiem"
que rige la reforma de la Constitucin, ames de S<."rratificado por el Presidente de la Repblica.
[,<1 denuncia de los lratados cs pote5tad de! Presidente de la Repbli~, con cargo de dar cuenta al Congreso,
En el (:ISO d~' 10-\tratad"s sujeto' a aprohacin dd Congreso, la denuncia re'luier~' aproll;lcin previa de ~"{e.
TITULO
DEL
JI[
R'.GIMF.N ECONMICO
CAPfTUlO I
PRINCIPIOS GENERALES
Artculo 5So, l.J iniciativa privada e~libre, Se ejen:e en una ~'Ull1mnJasocial de mercado, Bajo eStergimen,
el Ula.d" miema el desarroll" dd pas, y a(!lU prindpalmentc en las reas de promocin de empico, salud,
educacin, ~eguridad, ~ervicirn;phlicos e inhaestructura.
Artculo 59", El F.,rad" ~""tirnub la creaci'm de riqUC"I..:I
y gar.llHil.:!la Iihertad dc trabajo y la libert.ad de
~tlll'rL":sa,comtn;io e industria. El ejercicio de estas Ijhertad<~ no debe ser lesivo a la moral, ni a la ~allld, ni
a la S<..'gurid,tdpblicas. El Estado brinda oponunidade~ dc mperacin a lo~ ~e<::\Ores
que ~ufren cual(l\li~r
desigualdad; en tal S<."ntido,promllC"e las pequeas empresas en rodas ~u~modal;dad~"".
An<;ulo 60. El Estado fC(on<)(e el pluraIi~mo ~"COnmico.La economa nacional se sustenta en Lr
cocxi.\ten<:ade d.ivcr~asformas de propiedad y de empresa.
Slo autoriz.ado por ley expre~a, el E~tado puede realil.ar subsidiariamente ,)(t;vidad cmpr~'sarial, direCla
o indirecta, por ralAln de alto inters ptblico o de manifiesta m\'~niencia nacional.
I.1 actividad empresMial, p,blica <} !lu pblica, r~"C'be
el mismo tratamiemo legal.
Artculo 61. El Estado facilila y vigila la libre competencia. Combatc toda p"kt(a que la limite y d
ahu>o de po~iciotle~ dominantes o monoplica~. Ninguna ley ni ~-':ll1ccn;]einpu~de au(Ori"l.:lrni establecer
monopolio~.
La prensa, la radiu, b (l;il. i.,in y 1", dem;.\ m~x1josde exprt~itl y comunicacin socia!; y, en general,
la~ empr~"a', 1", bi~tK~ Y serv(ios rdaeionado~ con la libenad de expre~in r de cotllllni"",ei,in, no pueden
ser "hjelo de exdusividad, monopolio ni acaparamiento, dire<::tani indir<'<;larncnte,por parte del Estado ni
de J'articu!are~.
Anculo 62, La lihertad de contratar garanti/.:!que las p:tn:cspueden pactar vlidamcnte S<.'glnlas n"rmas
vigeme5 al tiemp" del mmr.l!o. Lm trminos COtlU"Jcntalesno pueden ser mndificad(~\ por I~")'L",
u otras
di'p"s;<:iones de (lIalquier d:t'IC. Los mnJ1jeto~derivados de la relacin ll1tfacnl.11""\1,,se solucionan en la va
arbilral " en la judicial, s'-1;nlos mecani~mos de prot<."ccinprt. bru, en el (OmraUl o colltcmplados en la ley.
Mediame contrato~-ley, e! Estado puede cstabbxr garalllfa.\ y otorgar seguridades. No pueden ser
modificados legislativamente, ~itl perjuicio de la protcc<:<na que se refiere el prrafo pre<::edente.
1096
AELf
.-
I Constitucin Poltica de 1993
Artudo 63. La inversin nacional y la extr~njera se suj~'Glna las mismas oondicion('l, La produccin
dIObien~ y servicios yel comercio ext"rior son lilm':S. Si otro pas o p~ses adopran mc"t.dasprmea:ionstas o
discriminarori.,(lile perjudiquen el int"rs nacional. d Estado I'u"d", en delclIsa de 61e, adoptar medidax anlog-a.,.
En todo contrato dd EsTado y de las pef'ionas d" daecho pblico con extranjeros domiciliados consta
el sometimiento de 6ros a Ia.,ky"s}' rganos jurisdiccionales de l~ Rep\olica y sU renuncia a toda rcclam~cin
diploffi;ica. Pu~xlen ser exceptuados de la juri.,diccin nacional los contratos de carcter nnandem.
El Estado y las Jern, perwnas de derecho pblico pueden 50meler la, oonrmvcrsia., derivadas de relacin
contrac1U~1a rrihunaks constituidos en virtud de trarados en vigor. Pueden tamhin .\Ometerh, a arhirraje
nadonal o internacional, en la forma en '1ue lo di'ponga la ley.
Artculo 64. El Esrado garamiz.a la liore tenen<.:iay disposicin de moneda exrranjera.
Anculo 6S". El E.,raJo ddiende el imers de los consumidores y muarios. Para tal efecto garanti7.~ el
derecho a la informacin sobre los bienes y .servicios(lu~'s"ellCUentran a su disposicin en el mercado. A,imismo
vela, en panicular, por la ,alud y la seguridad de la poblacin,
(
...)
CApfTULO
JI[
DE LA PROPIEDAD
Articulo 70". El derecho de propi~dad c.' inviolable. El Estado lo garantilJ. Se ~j~'r~~~n armona con
el bien con1\n y ,kntto de los Iimit~ d~ ley. A nadie puede privaf'ie d" m propiedad sino, exdu,ivarnent~,
por causa de seguridad naciunal o n~'(Cesidadpblica, declarada por ley. y previu pago en efectivo de indemnilacin justipreciada (lue incluya compensacin por el eventual perjuicio. Hay aeci<'mame el I'oder Judicial
para olOte.,rar d valm de la propiedad que el Estado haya .serialado en el proccdimieruo expropiatorio.
Anudo 71 ". En cuanto a la propied;1d,losexn:mjctos, '\C:lnper.\Ona.1namrales o jurdicas, esdn en la misma
condicin que los pemanos. sin que. ",n ca'" alguno, I'u~xlan invocar excepcin ni prorecci6n dipl"mtiea.
Sin embargo, dentro dIOcincuenta kiMmetros de las fronteras, los extran)er05 no pll~xlL'nadquirir ni pOSL"Cr,
por 1Ulloal''1lf1o,mina." trrr:ll, bosques. aguas, combustibles ni fuente5 de energa, dil"L"Cla
ni indirecramente.
indiv;dualmellte ni en so~iedad, bajo pena de perder, en benefici" dd Esrado. el derecho asi adquirido. Se
excepta el caso de necesidad pblica expresamenre dedarada por de<.:fewsupremo aprobado p<.Jrd Consejo
de "-'1inimos conforme a ley.
Artculo 72". l.a ley puede, slo por razn de seguridad nacional, establecer ternp"ralmente restricciones
y prohibidurK'S espedlic:l.Spara la adquisicin, po5esin, explotacin y transferencia de delerminados bienes.
Arculo 73". Los bienes de dominio pllblico son inalienahks e impl"L'Scriprihl~';S.
Los biene5 de uso pblico
pueden ser concedido5 a paniculares confi>nne a ley. para su al'rovechamiemo ~'Conmico.
CApfTULO IV
DEL RGIMEN TRIBUTARlO Y PRF.5UPUESTAL
Articulo 74". Los rributo,<;se crean. modifican o deflJg~n, o .'e ~'Sta]'I~"Ce
una exoneracin, exclusivamente
por ley o deuelo legisbrivo en ='iO de uekgacin de facultad~s, !;;llvolo, aranceles y tasas. los CUalC5
se regulan
mediante decreto .'ul'rem".
lA" G"hkrnm Regionales y los Gohiertl05 Locales pueden crear, modificar y suprimir contrioulion~'l y
t:l...as,o exonerar de tsl:lS, demro de su jurisciia:in, y con los limitcs que seriala la ley. El E.sr~d". al ejercer
la pOle5tad rributaria, debe respetar los principi05 de reserva de la ley. y los de ib'llaldad y flo;petude In, derecho,
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener c.ucter wnfi'cawrio,
Las leyes de prcsupuesto y los decreros de urgencia no p\l~xlen contener normaS ,,,bre malcra tributaria.
I.as leyes relativas a tributos de peri<>dieid~d;lOual rigen a panir del primero de enero del afio ~iguiente a
su prornulgaci<n.
Am
1097
CT.
CdigoTributario
No surten de.:to las normas tributarias dictaJas en vi"!a"i,,n de 1" que estable"e el rre~nte articulo.(a)
(. ..)
Aniculo 79. Los reprcselltam<:" allle el C"ngr<:"ionO tienen iniativa para crear ni aumentar gastOS
pblicos, salvo en lo que .se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos "on fine.' predeterminados, salvo por solieimd del Poder Ejecll[ivo.
En eual'luier otm <;:1.'0. las leyes de ndole rributaria referidas a beneficios o exoneraciones ["{"'luierenprcvio
ioforme del Ministerio de Economa y FinJ.I1"las.
Slo por ky expr<:"a,aprobada por dru ter"ios de los Ulngresistas, puede estabk-cerse sel<:-ctivay tempomlmeme Ull tratamiento trihutario e'pedal pal'a uoa determioada :zona del pas.
..
(. )
TfTULO N
DE lA F.5TRUcrURA DE\. F.5TADO
(. ..)
CApfTUl.O TI
DE LA fUNCIN LEGISLATIVA
Ankulo 10jo. P\I<:><.1en
expedirse leyes esp('{;ialespotque as lo exige la Ilalllralez;de las cosas, pero no
por ra:tiJn de!a., difercneLls de las personas. l.a Iq, desde su entrada en vigencia, S<: aplic:aa las wnsecuencias
de las relaciones y simaoJll"S jurdica, cx;"tent<:"y rm tiene fucna ni efecto., retroactivos; .'alv", en ambos
supuestos, en mareria penal cuando [\Vareee al reo. La ley se deroga slo por otrA ley. Tambin queda sin
ef<:x:wpor sentencia que declara su incomtitucionalidad.
La C.onMilUcir'mno ampara el abuso del derecho.(b}
Ankttlo 104", El Congreso puede delegar en ell'oder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante dcuetos
k-gislativos. sobre la materia espcdJ1c:ay por el plaw determinado establecidos en la tey autoritativa.
No pu<:.,}enddl'garse la, materia., 'lUl' son inddq}'bb a la Comisin Permaoente.
Los decretos lt-gislativos ("tn sometidos. en OlalllO a su promulgacin, puhlicad<n, vigt:nda y .Je<:-os,
a 1.1.\mismASnorlllas que rigen PAfa la ley.
Ell'residl'Oll'de la Reptblica da cuenta al Congreso Oa la Comisin Permanente de<;:l,b decreto legislativo.
Aniculo 105. Ningn proyecto de ley puede sancioJl.lrsc sin haber sido previaml'lIIe aprobado por la
respectiva Comisin dicraminadora, salvo excepcin sefiahda en el Reglamento dd Congreso. Tienen pr<:.
fercneia del Congreso los proytx."tosenviados por el Poder Ej<:x:utivocon cadcter Je urgeocia.
Aniculo 106. MediaJllI' leyes orgnicas se tegulan la cSlruclllra y d funcionamiento de las cmidades dd
Estado previstas en la C..on.l(itucin,as como tambin las Olras materias cuya regulacin por ley orgnica esta
establecida en la Constilllcin.
Lus proyectos de ley otgoica se tramitan como cual'luiera otra Iq. Para su aprobacin o nl<ldific:acin,
~ requiere el VOIOde ms de la mitad del mimero legal de miembros del Congreso,
DE LA FORMACiN
CAPITULO III
Y PROMULGACiN
Articulo 107", El Presidente de la Reptblica y

de leyes.
(al
lb)
105
DE LAS LEYES
Cungre.,istas tieoen derecho a iniciativa en la fi,rrnacin
Mtulo 74. modifiwdo por el .rotulo nico de I.lley N" 28390, publicada I'i 17 d~ nowembre de 2004.
Mtulo 103" modifiC3do por I'i ;r!(lJlo lO(' lo ley NO28389. publicada 1'117 de oo"",mb~ de 2004
1098
AELE
Tambin tienen el mimlO derecho eo las mar..

rias que le.,;S"O propia> los Orros podeR"; del E.,tado. las
instituciones pblica" autnomas, los Gobiern"s Regionales, los Gobiernos 1~.
lles y los colegios profesionak-s.
Asimismo lo tiencn l"s udadanos que ejercen el derecho de inicialiva conforme a k')'.(a)
Anculo 1OSo. l~ ley aprobada st'gn lo prt.vi"tn por la Constitucin, se env/a al Presidente de la Rephliu
para su promulgacin denrn) de un plazo de quince da,. En caso de no promulga,;n pnr el Presidellle
de la Repblica, la promulga el Presidente dd Congre>a, Oel de la ('.omisi,;o Permanente, segn corresponda.
Si d Presidente de la Repblica tiene obscrvaciont"; que hKer sobre el todo () una parte de la ley aprobada
en el Congreso, las presenta a ste en el mencionado 'rmino de quince das.
Reconsiderada la ley por el Congreso. 'ti Prc;idente la promulga. con el vr>Ode ms de la mitad del nmero
legal de miembros del Coogreso.
Arteulo 109. La ley es obligatoria desde el da sih'uieme de su publicacin eo el diario oficial, salvo
disposicin contraria de la misma le')' que posterga su vigencia en todo o en parte.
( ...)
CAl'fTULO
VIII
PODER JUDICIAL
Articulo 138, La pmes[ad de admioistrar justicia emana del pueblo y se ejerce por el Pnder Judicial a
travts de sus rgaoo, jerrquicos con arreglo a la Coostitllein y a las leyes.
En todo proceso, de exiSlir inwmpatibilid"d entre una nnrma constirucional y una norma legal, los jueces
prefieren la primera. Igualmente, prdieren la OOrnla legal sobre toda otra nnrma de rango inferior.
Anculo 139, Son principios y derechos de la funcin jurisdiccional;
l. La unidad y exdu,ividad de la fimcin jurisdiccional.
No existe ni puede esta[,b.:crse jurisdiccin alguna in.leJl<."odiente.con exeep<.:nde la militar y la
arhitraL
No hay proceso judicial por colllisi,n n delegacin.
2. La independencia eo el ejercicio de la funci6n jurisdiccional. Ninguna auwridad puede avocar.;e a
causas pendiellK"Sanfe el rgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de SIl" h.mciones. Tampoco
puede dejar sin erC<:loresoluciones que han pa,ado en amoridad de al.'a jmg:H1a. ni cortar procedimientos en trmite, ni modificar sentencias ni retardar Silejt'Cucin. Estas disposiciones no afeeran
el dert~ho {le gracia ni la &mitad de investigacin del Congreso, cuyo ejercicio no dellC, .,in embargo,
illlerfcrir en el procedimiemo juri,diccional ni surte efecto jurisdicciooal alguno.
3. La observancia del dehido prot...
SO y la lutela jurisdiccional.
Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicci6n predeterminada por la k}', ni wmetid" a
procedimiento distimo de lns previamente establt'cidm. ni juzgada por rganus jurisdiccionales de
excepcin ni por comisioncs especiales creadas al dean, CIIalquiera sea su denominaci6n.
4. La puhlicidad en los procesos, salvn di.'f"O"ici6ncontraria de la lty.
Los proceso.' judiciales por responsabilidad de n.mcionarios pblicos, y por los delitos comeldm por
medio de la prensa y los que se refieren a dert'Chos fundamentales garanti7.ados por la Constilw;in,
son siempre pblico.-.
5, l.a motivacin escrita de l.
s resoluciones judiciales en !<Idaslas instancias, excepwlos decretos de mero
trmite, con mencin eXprc.s.1de la ley aplicable y de lns n.mdamemos de ht'Ch" en que se susrcman.
G. La pluralidad de la instancia.
7. La indemni7,,,,in, en la forma que dt.termine la ley, por los e[[-mesjudiciales en los Pf<>Ct";us
penales
y por la., detenciones arbitrarias, sin perjuicio de la responsabilid;,d a que hubiere Jugar.
8, El principio de no dejr de administrar ju.sticia por vado o dd1cien<.:ade la ley.
(,(
Anftulo 107" modilicado por ~IaOOlo nicode la L~yN" 28390, pubiicilda '" 11 de tIO,iembr~d~ 2004
AElE
1099
"
CT.
Cdigo Tributario
En lal caso, deben arl;wr"" los principios gencralc" dd derecho r el dcrcdlO consuetudinario.
El principio de naplicabilidad por ;mal"ga de la ley penal y de las normas que restrinjan dercchos.
El principio de no ser p<:naJo sin proceso ludi:!!'
La aplicacin de la ley ms f..worab\c al procesado en caso de duda o de cont1i(:{o enrre leyes pmales.
El principiu de no ser condenado <'n ausencia.
La prohihicin de revivir proccws fenn:ido, con re.sohKi"n cjn:Uloriada. La anmi,tia. tI indulto. el
"ohn;sdmicJ1{n ddlnitiv(l y la prescripcin prndu<':cll los de.:IOS de cosa juzgada.
14. El principio de no ser privado dd Jl"rccho d<o ddcma en ningn cstado dd pruCl"Sn. Toda pcrson'l
,er informada inmct!Lnamentc y por escrito de la C:lUSa o la., razonl";'; de su dercn,\n.
Tiene derecho
a COlTluniGlrse personalmcnte
"un un defensor de su deccin y a ser =sor~da
por ste desde (lIJe
9.
10.
11.
lZ.
13.
15.
es citada o detenida por cualquier aUloridad.

El principio de que LOda persona debe ser informada,
o r.rwnes de su dctencin.
16. El principio de la gratuidad
de la adminisuaci6n
inmediatamente
.-
y por cS(:Tiw, de las causas
de justicia y de la dereno;; graruiu
para las pel>lmas
de
17. La
[8. La
l'J. La
c.,casos rITursos; y para lodos, en los ca."" que la ley seiala.

participaei<'lll popular en el norllhramienm
y en la rcvuca6n de magisrrado" cunforme a ley.
obli,'<lcitin dd Poder EjITutiw, de prestar la colahoracin que en los p"KesOS le sea requerida.
prohibicin de ejercer runcin judicial por quien no ha do nomhr;ldo en la forma prL'\li.'ta por
la Constitucin
o la ley. Los rganos jurisdiccionales
no pueden darle posesin dd carg;o, hajo
responsabilidad.
lO. El principiu dd derecho de tuda persona de formular J.nli.,is y criticJ.s de las r"L"il,luciones y sentencia,
ju,licialcs,
con las limitaciuncs de ley.

de los rec1u.o;os y semenci'ldos de ocupJ.r c.,tablecimiellUls adecuados,
22. El principio d; que d rgimen penitenciario tiene por uhjeto la rerouC,lcitn. rehabilitacin
21. El derecho
CDrporacin
e ..)
dd penado
y rein-
a la "",iedad.
Articulo 141 g. COrr('Sponde a la Corre Suprema (lllar en (:<lsaci"n, o en ltima in~tancia. cuando la accin
se inicia en una Cone .superior o ante la propia Corte Suprema conforme a ley. A~imi.,tlIo, conoce en CJ.."lcion
las resoluciones
del Fuero /l.filitar, con la, limiracione.'
que est.abh:e
el ankulu
173".
(. ..)
Articulo 14sg La, [(.,;olucioJK'S <ldminislTativas
llK.iante la <lccin contencioso-administrJ.tiva.
que C<lllS;lfIe,tado
son m<ceptibles
de impugn<lci<n
..
(. )
CAPiTULO
XIV
DE LA DESCFNTRALIZACIN
Ankulo
permanente
del pas. El
criterios que
18Sg.- La dcscemralil.Jclon
es una fimn'l de organizacin demo<:rlca y con'tiuye una poltica
de Estado, de cadcter obligatorio,
que lenc como objetivo fundamental
el desarrollo ime;ral
proce50 de descemralizacin
s<.'"-':llia por etapa~, en f(mna progresiva y nrdenada conforme a
permitan una adecuada asignaei<n de compctencia~ y transferencia de recursos del gobiernu
nacional hacia Jos gobiernos regjonale~ y locales.

Los Poderes del ~:\tado y los Organismos
Auronom'"
dL'M:entraliMn de acuerdo
a, corno
el I'rL'SUpueSto de' la Repblica
se
a ley.
Artculo 189g.- El tertilOriu de la Re'public,l ("M:!integrado por regiunes, departarne'ntos,

provincias y
di~trilOs. en (Uras circun.scripclOll<"S Se'con,tituye y org;aniz.a el gobierno a nivel nacional. r(-gional y loc.a\, en
los trminos que e~l'lhlece la Constituci<'lll y la ley, preservando la unidad e imegridad del E,tado y de la Nacin.
El amhitu del nivel regional de gobierno son las rcgiune., y depaf['lme'nros. El mbito del nivd local dc
gobiernu
1100
son
AELE
las provincia"
di~[rilOs y los centro~ p"blados.

Normas Complementarias I Constitucin Poltica de 1993
Artculo 190._ 1.1' regiones :e crean ~bre la base de :irC".lS

coruigu~~ imcgratL,; hi.'[('lTica,cultu l,
administrativa y econmicamente, conf<mnanJ" unidades geoeconmicas sostenibles.
El prn(:e:"ode rcgionalizacn se inicia eJgiClldogohiern,,, en 1m actuales departamento, y la provincia
comtituonal dd Callao. F_\t,,,,gobiernos son gohinnos regionales.
Mediante referndum podrn iJltq;rars~' do, " ms (:ircull,nipeiones "kpartamentaJes contiguas rara
constimir una regin. conforme a ley. Igual proccdimiclllo sigu<:n la, provincia, y di,triros wntiguos para
cambiar de circunxripd,'n regional.
La ley determina las compelcncia..s y facullad,-'S"dicionak'S, asl como incenrivos especiales, de las regiones
as integradas.
Mientras dure el procC'SOd~ intq:;raci6n, dos o ms gobiernos regionales podrn crear nKx:anismos de
coordinacin entre s. la ley deerminari esos mecanisnms.
Anculo 191._ Lm gobiernos regionales knen alllOnnma poltica, e<:onmica y administrativa en los
asunlOs de su competencia. Coordinan con las municipalidades sin itllerfi.-rir SllS funciones y atribucion~s.
L-lestruetul'".lorg.inica bska de t'Sto.'gobiernos la conforman el Con<ejo Regional wmo rgano normativo
y fisc;li7.1dor,el Presidente como rgano ejecutivo, y el (".<)nsejode GK,rdinacim Rt-gi<malintt'grado por 105
alcaldes provinciales y por representantes de la weiedad civil, como gano consultivo y de coordinacin con
las municipalidades, con bs Iimciones y auibuciones que les SCflalala It-y.
El Cons.cjo Rt-gional lendra un mnimo de siete (7) miembros y un mximo de veinticinco (25), dehiendo
haber un mnimo de UIIO (l) por provincia y el reSI<>,de acuerdo a ley, siguiendo un criterio de poblacin
eb oral.
El Presidente es elegido conjuntanll.nte con un vicepresidenre, por sufragio dreclO por un periodo de
Cuatro (4) aos, y mcdc ser reelegid". Los miembros del Consejo Regional son elegidos en la misma f(,rma
y por igual periodo. El mandato de dichas autoridades es r!.'VOCilble
e irrenunciable, conforme a ley.
I.a It-y e.-rableceporcentajes mnimos para hacer accesible la representacin de gnero, comunidades nativas
y pueblo, originario., en los Consejos Regionales. Igual IralamielHo se aplica para 1", (".oncejo, Municipalt".
Anculo 192,_ Los gobiernos tt-gionak"Sprornllt'Ven el dt'Sarrol1uy la economa regional, fomentan h~
inven;iones, actividades r s.crvicios pblicos de su respom.abilidad, en annon~ lOn las puliticas y planes
nacionales y locales de desarrollo.
Snn cumpetentC5 para:
1. Aprobar su organiz.lCininrema y su presupuesto.
2. Formular y aprobar el plan de dnarrollu rq;ional concertado con las municipalidades y la "lCit.,bd
civil.
3. Administrar sus bienes y relllas.
4. Regular y otorgar las autorizaciones, licencias y derechos sobre lus servicius de su responsabilidad.
5. Promover el d~'SarroJlo5ocioecon6mico regional y eccUlar los plane", y programas correspondientes.
G. Dictar las normas inht'rel1le",a lo gesti6n regional.
7. Promover y regular actividades y/o ""rvicio, en maleria de agriculmra, pesquera, industria, agroindustria, comercio, turismo, energa. minera, vialidad, conltlOic;ciones, educacin, salud y mt'tlio
ambienle, confOme a ley.
8. Fomelllar la competitividad, las inversiones y el financiamienlo p;lTala ej~'<;uei6nde proyectos y obras
de in(raestruClura de alcance e impacto rq;ional.
"J. PreseOlar incialiv:L~Iegl\laliv:L'en materias y a,untos dt' su competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inherentes a 'u funcin, confOrme a ley.
Areulo 193",- Son hienes y rt'ntas de los gobierno, rcgionalto;:
1. Los biene.' rIlud,b e inmuehles de su propiedad.
2. L1s IrJns(er~ncia5 ~."I'edficas que les asigne la Ley Anual d~ l'resupue.\fn.
J. Los rribulos creados por ley a 'u favor.
4. Los derechos econmicos que generen por la, privatiuciones, concesjoll"'; y servici"s tIlle otorguen,
conforme a ley.
AElE
1101

5. Los recursos a.,ignado, dd fondo de Compensad<n R'-'gional, que iclle <,;aricl<;rl"t--.1islriblllivo,

confi,rmc a ley.
6. Los recursos asignados por concepro de canon.
7. Los recur.,,,",pruvm<.'lllc, de sus operaonL"Sfinancieras, incluyendo aqudL1Sque realicen con d aval
<id EsuJo, conforme a ky.
8. Los dem, '1m: J'1Cccmne la ley.
Ankulo 194._ Las municipalidades pmvincialcs y dislrirab son Jos rganos de gobinno local. Tienen
autonoma poltica. ecolll'"nica y administrativa en lo, a,untos de Su competencia. Las municipalidades de
los centr,~, poblados son cr'-"adaswnf(,rme a ley.
La esrrucllIr.l orgnica <Id gobierno local la contOtnlan el Concejo Municipal como rgano normativo
y liscaliz.ldor y la Akalda mmo rgano ejcrutivo, UH1 las funciones y atribuciones que les sefiala l~ I~y.
Los ~lc:alde,y regidores son ek'gidos por .\llfragio directo, por un pern.do de cuarro (4) anos. PuedeJl ser
r<-~kgido.\.Su mandato es rt"Yoc~blee irrenunciable, wnfinmc a ley.
Artculo 195._ (AlS gobiernos locales promueven el desarrollo y la economla local. y la prestacin de los
servicio.' pblicos de su responsabilidad, en armona con las polti<::l.'y planes nacionales y r~'gionales de
dcs.,no!lo.
Son oompetentes p."a;
l. Aprobar su Org<lni1.:ldnimerna y su presupueslO.
2. Aprobar d plan de desarrollo l()~<llwncert:ldo con la soci~'(lad civil.
.'3. Admini.'trar sus bienes y rentas.
4. Crrar. lllodific.ary suprimir C<ltllribuciones,tasas, arbitrios, lie('"neiasy derechos municipales, conforme
a ley.
5. Org.,ni7.ar, reglamentar y administrar 1", servicios pblicos I'Kab de su r'Sponsabilidad.
6. Planificar d d'Sarrol!ourbano y rural de sus circullScripdones, incluyendo la wnifkacin, urbanismo
y el aoondicionamiemo territorial.
7. Fomentar la wmpctitividad, las inversi()n~'Sy el financiamiento par;!,b. ~'j~'Cucinde proy~cH~'y obras
de infral'StruclUra locaL
8. D~"S'lrmllary regular aaivi(bdes y/o servicios en materia de educacin, salud, vivienda, saneamienro,
medio ambieme, sustentahiJida.d de los recurws namrales, transporte colectivo, circulacin y tr;",ito,
!lirismo, conservacin de monumentos anlueolgicos e hisrrin>s, cultura. recreacin y dq>ortc,
oonfOrm~ a k-y.
9. Presentar inidativas legislativas en materias y asuntos de su competencia.
10. Ejercer las dems atribuciones inheremes a su [unci"n, conforme a ley.
Aniculo 196.- Son hic'nes y remas de las munidl'alidadt"s;
1. Los bienes muebles e inmu(.hles de 'u propiedad.
1. lA" tribUlos creados por ley a 'u favor.
3. 1., contribuciones. tasa.', arbi,rio,>, 1ict"nciasy d~,~cho.' creados por OnJenan7.:l.' Municipales, conforme a ley.
t. Los d~rcchos ~"""mims que generen p"r la, privaliueiones, conces;"n,,", y servicios qut" otorguen,
amlorme a k-y,
5. Los rt"CUP-'llS
asignados del Fondo de Compensacin Municip<tl, que tiene carcter redistributivo.
conforme a ley.
G. Las rransfi:rrllcias 'Speeificasque le.\ a,igne la Ley Anual d~ !'rl'Supucsm.
7. L", rellHSOS'Lsignadus por concepto de Clnon.
8. Los recursos provenientes de MI' operaciones financieras, incluyendo aquellas que re(luicran el aval
dd btad<l, conforme a kj'.
9. 1m dem,is que determine la k-y.
1102
ALE
ArtIculo 197._ Las municip31d3des promueven, 31XlY3ny regbment3n la p3rtdp3cin wdnaJ en el

d<."sanol1olocal. Asimismo brindan servicios de seguridad ciudadana, con la cooperacin de la Polida Nacional
dd Per, conforme a ley.
Art1culo 198._ 1.1 Capital de la Rephlica no integra ninguna regin. Tiene rgimen especial en las
kyes de dC'iCemralizaciny cn la ley OrgniGl de Municipalidad...,;. La Municipalidad Merropolitana de Lima
t"jern."5lIS compett"ncias dt"orm dd mbito de la provincia dt" Lima.
1.'\.,municipalidades de fmntera tienen, asimismo, rginwn esp<."'ialen la Ley Orgnica dt"Municipalidades.
'.
Anlculo 199._ Los gobiernos regionales y locales son iscJizados por sus propios rganos.it" flo;ca!izaci,ln
y por los organismo, que tengan tal auihuci6n por mandato constitucional o legal, y estn sujetos al control
y supervisin de la Comralola General de la Repblica, la que organi1..<l
un sistema de coll!rol Jeso:llttalizado
y permanente. Los mencionados gobinnos formulan sus presupuestos con la participacin de la poblacin
y rinden cuerna de su ejemci<n. anualmente. bajo re.'ponsahilidad, <:onfnrme a ky.
TITULO V
DE lAS GARANTAS CONSTITUCIONALf.<
Artculo 200. Son gat311la.,constitucion3its,
l. La Accin dt" Hbeas Corpus, que procede allle el hecho u omisin. XlI'pane de cwkuier auwridaJ.
funcionario o pemma, 'Iuevulnera o amena1.1lali1xrtad individual O lus derechos comtimcionales conexos.
2. L Accin de Amparo, que proa...!" comr3 el hecho u omi~in, por parte de cualquier autoridad,
funcion~rio o persona, (Iue vulnera o a.menaza los dems derechos reconocidos por la Consdmein,
con excepcin de los srfialadns en d inciso siguiente. No procNe contra normas lt"galt"sni contra
Resoluciones Judiciales emanadas de procNimientu reguIM.(a)
3. 1 Accin de J Ihea.sDala, que proced<."conrra el hecho u omisin, por parte de cual'IUicr autoridad,
funcionario n p<.:l)na,que vulnera o amenaza los d<."rechosa que se rdi.,'re el Ankulo 2", inci,os
5) y 6) de la Cmstituei<n.(b)
4. La Accin de InconstilUcionalid3d, que procede contra las norma~ que tienen ranb'Ode ley: leres,
decretos It"gislativos,dcrre[os de urgencia, rat~'o" rt:glamemos dd Congreso, normas regionales de
caracter general y ordt"nan:z.asmunicipales que cornraveng:lll la Con,t;tucin en la forma o t"nd fondo.
5. b Acci{m Popular. que procede, por infraccin de la Con.,dtuci"'n y de la ley, <:ontra los reglamentos,
Ilomlas administrativas y resolucion,,,,,y decretos de car:l<:l<:rgeneral, cual'luier~ se~ la auwrdad de
la 'lue enl,[nen.
6. La.Ac<;nde Cumplimiento, que procede comra cualquier auwrid3d o funcionario renuente a al-arar
U[13nor1ll3 leg3l o un a<:Toadmini,trativo, sin peruicio de las rcsponsabiJid3dcs de ky.
Una Icr orgnica regula el eercicio de eSlaSgaranta> y los e(crtos de la declaracin de inconslitucion"lidad
o ilegalidad de las norm:Ls.
El ejercicio de hs accion,,,,,de hix":I.scorpusy de mp'lm no se suspende durame la vigencia de lo, regmen"s
de excepcin a que se refiere d anlculo 137 de la Constitucin.
Cuand" se interponen acciones de esta n3turakQ en relacin con derechos resrringidos o .Impendido"
e! rgano jurisJiccioll,,1 competente examina la ra:loll3bilidad y la proporcionalidad del acto rt"striclivo. No
correspondc. 31jun c"llestionar la dedaTacin dd emido de emergenda ni de sitio.
0
(. ..)
Artculo 204. La. semencia del Tribunal que decLua la inconslmcionaliJad de Un:l norma se pnblic.l
en el diario oficial. Al da sgu;..nte de la publicacin. dicha norma queda .\in e(.'<:1o,
No tiene efeelo retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inCOnS[jUlcional,en !<Id" o en parte,
(a)
lb)
IndIO 2 modifirodo P'O'LI'yW 2&47lJ, pub,cado el 11 de Jun;o d~ 199~.

1",1so 3 modilildo >"lf ley N" 26470, P'J0Iil:od.Jel12 de Junio de 1g95
AEU
1103
,.
.,.
CT.
CdigoTributario
,-
una norma lq;al.

Anlculo 205<>.Agotada la juridiu:in interna, 'Iuen se considere lesionado en los derechos que la
ConSlituci"n r,>o"'''''C puede rL-currira los tribunales u organismos internacionales constituid", segn tratado,
(}convenios de 1m;que el Pen es parte.
TITULO VI
DE LA Ril'ORMA DE LA CONSTITUCIN
Artculo 106". Toda reforma oonslilUcionaJ debe ser aprobada por el Congreso con mayora absoJUla del
nmero legal de sus miembros. y ratificada mediante re&rndum. Puede omitirse el refen'ndum cuando el
acuerdo dd Congrew se obtiene en Jo., legislaturas ordinari:l5 sucesivas con una votacin favorable, en <:ada
caso, superior a los dos terci(~, dd nmero legal de congresi,tas. La ley de reforma constitucional no puede
ser ohservada por el Presidente de la Repblica.
La iniciativa de reforma con,tiruonal curn,:,;ponde al Presidente de la Repblica, con aprobacin dd
Consejo de Mni,tros; a los congresistas; y a un nmero de udadanos equivalente al cero punto [res por
ciento (0,3%) d<:la pohlacin dectora!, con firmas comprobadas por la auroridad deClora!.
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RGIMEN PERUANO

Texto nico Ordenado y sus Modificatorias

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

OPINIONES DEL FISCO

no y. a su vez, ha sido complementado con otras disposiciones. lo que ha

Luis Durn ROJO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

2.5. Implementacindel llevado de determinados Librosy Registrosvinculadosa asuntos tributarios

DECLARACIONESTRIBUTARIASY PAGODE LA DEUDA TRIBUTARIA

E} Uso del Sistema de Pago Fcil

FRACClONAMlENTO YIO APLAZAMIENTO

7.1. Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria

8,1. Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT

9.1. Notificacin de actos administrativos por medio elt'Clr6nico - SUNAT

10. COBRANZA COACTIVA

11. RECUPERACiN ONEROSA Y COBRANZA DUDOSA

12. RECURSO DE RECLAMACiN

13. DEMANDA CONTENCIOSAADMINISTRATIVA

13.1. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo

14.1, Con la SUNAT

Dl Intervencin y control de oomuniCddones y documentos privados

16.1. RadorJalizacin del Sistema Tributario Nacional y de Eliminacin de Privilegios y Sobreeostos

Disposicin Complementaria Derogatoria

Impuesto al Patrimonio Vehirular

Impuesto General a las Ventas

Cdigo Tributario {Ttulo Preliminar

TEXTO NICO ORDENADO

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

prestado por ella a las personas naturales o jurdicas o entidades de gobierno,

NORMA 11: MIlITO DE APLICACIN

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:

Cdigo Tributario I Titulo Preliminar

Sumilla: El CT no establece una definicin de tributo, limitndose a mencionar y

imponible no guarda rel;,cinalguna con la ;,ctividad del Estado respecto de los

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

Tasa: Es el tribUlo cuya obligacin

No es tasa el pago quc se rccibe por un servicio de origen

CT. Cdigo Tributario I Ttulo Preliminar

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

LIS t<lSa.>,t"nm: otras, pueden ser:

Arbitrios: :ion (as<lSqut" st" pagan por la prestacin o mamenimit"nto

STC N" 3Q-2007.PlITC

Sumilla: El mero incremento de ~ cuota de los arbitrios no implica necesariamente

Sumilla: Los costos irrogados por (Oncepto de arbitrios se sustentan en un informe

alqeuozeJJI a epeUIWlllilpU!eJalleUJap JelaplSUOJe a)~one el olla anb U!, 'pep!l'dplu

JI?U!W!I'1Jd0lnl!ll O!Jl?lrlqul ofi!P9)

CT. Cdigo Tributario I Titulo Preliminar

y jardines, indudablemente reciben un beneficio mayor: de ahi que la ubicacin del

cuencia de la reducdn del arbitrio en situadones excepcionales, el desbalarn:e por tal

Jurisprudencia del Tribunal fiscal:

CT. Cdigo Tributario {Titulo Preliminar

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

el instrumento ~dl;(u~do p~r~ la cre~dn de tributo, en 1'1c~>o de lo, gobiernos

Sumilla: Para efectuar la cobranza del delecho de autorizacin municipal de extraccin

Licencias: son ta<>asque gravan la obtencin

pcdfica~ p:u-a la realil~1.cin de actividades de provecho particular

la existencia de una laS<!debe teners.e como hecho generador la prestildn efectiva

establecimiento opere. (el. RTFNs. 771.1.2006 y 4439,'-2003),

Sumilll: El cobro de una !<IsaimpliCil la existencia de una prestaci6n efectuada por

Cdigo Tributario { Ttulo Preliminar

flJidque r'Hles lOmpetemeen el(a>ode rpguloril;ci"

de una controversia relacionada al otorgamiento de una pensin de juhilcin al