NICSP19

OTRAS EXCLUSIONES DEL

OBJETIVO ALCANCE EXCEPCIONES
ALCANCE DE LA NORMA

Aquellas provisiones y pasivos

Definir las La entidad que prepare contingentes que provengan de
Aquellos que aparecen La presente Norma no
y presente sus estados los beneficios sociales prestados
provisiones, los es aplicable a los
financieros sobre la por la entidad, a cambio de los en las compañías de
pasivos base contable de cuales ésta no reciba una
seguros, derivados de
contratos pendientes
contingentes y contraprestación que sea de ejecución, salvo que
acumulación (o aproximadamente igual al valor las pólizas de los éstos sean onerosos
activos devengo), deberá de los bienes y servicios asegurados
contingentes, e aplicar esta Norma al suministrados

identificar las contabilizar sus

provisiones, pasivos y
circunstancias en activos contingentes
que deben La presente Norma no es aplicable a las
reconocerse las Aquellos que se deriven Aquellos que sean provisiones para impuestos a las
de instrumentos tratados por otra ganancias o equivalentes del impuesto a
provisiones, la las ganancias (las directrices para el
financieros que se lleven Norma Internacional
forma en que deben contablemente según su
tratamiento contable de este impuesto se
de Contabilidad del pueden encontrar en la Norma
medirse y la valor razonable Sector Público Internacional de Contabilidad NIC 12
información que Impuesto a las ganancias).
debe revelarse
sobre ellas. La
norma requiere
también que se Aquellos que se deriven de Aquellos que surjan en
contratos pendientes de relación con el La presente Norma ni
revele en notas a prohíbe ni exige la
ejecución, distintos de impuesto a las
los Estados aquellos en que el contrato capitalización de los
ganancias o
Financieros sea oneroso y esté sujeto a equivalentes del costos reconocidos al
información sobre otras estipulaciones de este reconocer una
impuesto a las
párrafo provisión.
los activos y pasivos ganancias
contingentes.
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-pa.pdf

 NICSP19

PROVISIONES Y OTROS RELACIÓN ENTRE

BENEFICIOS SOCIALES BENEFICIOS SOCIALES DEFINICIONES
PASIVOS PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES

ACTIVO CONTINGENTE Las provisiones pueden PROVISIONES

La prestación a la comunidad,
distinguirse de otros pasivos, tales
de servicios de sanidad, En algunos casos, los Una obligación posible, surgida a raíz Las cuales se reconocen como pasivos
como los acreedores comerciales y
educación, vivienda, beneficios sociales pueden de sucesos pasados y cuya existencia (asumiendo que se puede hacer una estimación
otras obligaciones acumuladas (o
transporte y otros servicios dar lugar a responsabilidades ha de ser confirmada sólo porque devengadas) que son objeto de
fiable), debido a que constituyen obligaciones
de carácter social. En muchos para las cuales: sucedan, o en su caso no sucedan presentes y es probable que para liquidarlas la
uno o más eventos inciertos en el
estimación, por la existencia de entidad tenga que desprenderse recursos que
casos, no se exige a los
incertidumbre acerca del
futuro, que no están enteramente incorporen beneficios económicos o un
beneficiarios de estos momento del vencimiento o de la potencial de servicio
bajo el control de la entidad
servicios pagar un importe cuantía
equivalente al valor de los
servicios;

A PASIVOS CONTINGENTES A PASIVOS CONTINGENTES

El pago de pensiones o ayudas a
las familias, ancianos,
discapacitados, desempleados,
veteranos y otros. Es decir, los
gobiernos de todos los niveles
pueden prestar asistencia
financiera a los individuos y
grupos de la comunidad
Son obligaciones posibles, por
cuanto se tiene que confirmar si la
Hay poca o ninguna entidad tiene o no una obligación
incertidumbre en cuanto a su presente que podría dar lugar a un
flujo de salida de recursos que
cuantía
incorporen beneficios económicos o
un potencial de servicio
Los acreedores comerciales son
Son obligaciones posibles, por cuanto se
cuentas a pagar por bienes o
tiene que confirmar si la entidad tiene o
servicios que han sido recibidos
no una obligación presente que podría
o suministrados y además, han
dar lugar a un flujo de salida de recursos
sido facturados o formalmente
acordados con el proveedor que incorporen beneficios económicos o
un potencial de servicio

Son obligaciones presentes que no

cumplen los criterios de
B PROVISIÓN B reconocimiento de esta Norma (por que no
Para que una provisión o es probable que para
Las obligaciones acumuladas
contingencia resultante de un liquidar la obligación se requiera de un
Lorem ipsum dolor excluida
sit amet, Es un pasivo en el que existe (devengadas) son cuentas por pagar
beneficio social quede del flujo de salida de
consectetur adipiscing elit, El vencimiento de la por el suministro o recepción de
alcance de esta Norma, la entidad del incertidumbre acerca de su bienes o servicios que no han sido
recursos que incorporen beneficios
sed do
sector eiusmod
público tempor
prestadora del obligación no es incierto cuantía o vencimiento pagados, facturados o acordados
económicos o un potencial de
beneficio no deberá recibir a
incididunt ut labore et dolorecambio, servicio, o porque del importe de la
formalmente con el proveedor, e
de losmagna
receptores del vitae.
mismo, una obligación no se puede hacer
aliqua incluyen las partidas (o rubros) que se
contraprestación que sea una estimación suficientemente fiable).
deben a los empleados

aproximadamente igual al valor de

los bienes y servicios suministrados
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-pa.pdf
 RECONOCIMIENTO
PROVISIONES OBLIGACIÓN PRESENTE
En algunos casos inusuales
Una provisión deberá no queda claro si existe o no
reconocerse cuando: una obligación en el
momento presente. En tales
circunstancias, se considera
que un suceso ocurrido en el
pasado ha dado origen a una
obligación presente si,
teniendo en cuenta toda la
La entidad tenga una evidencia disponible, existe
obligación presente (legal o una probabilidad mayor de
implícita) como resultado de que se haya incurrido en la
un suceso pasado obligación, en la fecha del
estado de situación
financiera o balance general,
que de lo contrario.
Es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos,
que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal
obligación
Se pueda hacer una estimación
fiable del importe de la
obligación.
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-pa.pdf
HECHO PASADO
recursos u otro hecho son probables
Para que un hecho sea un hecho que
genera obligación, es necesario que
la entidad no tenga otra alternativa
realista que asumir la obligación
creada por el hecho. Este caso se da
sólo:
A La probabilidad de que para
Cuando el pago de la
obligación viene exigido por
ley
B de obligación en su conjunto.
En el caso de una obligación
implícita, cuando el hecho (que
puede ser una acción de la
entidad) crea en las otras partes
una expectativa válida de que la
entidad va a cumplir con la
obligación
PROBABLE SALIDA DE RECURSOS
QUE INCORPORAN BENEFICIOS
ECONÓMICOS O UN POTENCIAL DE
SERVICIO
Para los fines de esta Norma, se
considera que un flujo de salida de
cuando su ocurrencia es más
probable que improbable -es decir,
cuando la probabilidad de que el
suceso ocurra es mayor que la
probabilidad de que no ocurra
liquidarlas se vaya a requerir
de un flujo de salida se
determina considerando esa
clase de obligaciones como
un todo. Aunque la
posibilidad de una salida de
recursos sea pequeña para
una determinada partida o
tipo de producto en
particular, puede muy bien
ser probable una salida de
recursos para cancelar el tipo
Si tal es el caso, se
reconocerá una provisión
(siempre que los otros
criterios de reconocimiento
se hayan satisfecho).
ESTIMACIÓN FIABLE DE
LA OBLIGACIÓN
Las provisiones, las cuales,
por su naturaleza, son más
inciertas que la mayoría de
otros activos o pasivos. Salvo
casos extremadamente raros,
la entidad será capaz de
determinar un rango de
consecuencias posibles y
podrá, por tanto, hacer una
estimación de la obligación
que sea suficientemente
fiable como para usarla en el
reconocimiento de una
provisión.
En el caso extremadamente
raro de que no se pueda
hacer ninguna estimación
fiable, se estará ante un
pasivo que no puede ser
objeto de reconocimiento.
Ese pasivo se revelará como
un pasivo contingente
 RECONOCIEMIEN MEDICION
TO

ACTIVOS RIESGOS E
PASIVOS LA MEJOR ESTIMACIÓN VALOR PRESENTE
CONTINGENTES INCERTIDUMBRES
CONTINGENTES

Un pasivo contingente ha de
revelarse, según lo requerido
por el párrafo 100, salvo que
la posibilidad de que un flujo
de salida de recursos que
incorporen beneficios
económicos o un potencial
de servicio sea remota.
Cuando la entidad sea
responsable, de forma
conjunta y solidaria, de una
obligación, la porción de la
obligación que se espera será
satisfecha por las otras
partes se trata como un
pasivo contingente
Los pasivos contingentes pueden
evolucionar de una forma que
inicialmente no estaba prevista. Por
ello, se les evalúa continuamente
lo requerido por el párrafo 105,
para determinar si se ha producido
cuando sea probable la entrada
o no la probabilidad de un flujo de
salida de recursos que incorporen
beneficios económicos o un
potencial de servicio.
Los activos contingentes El importe reconocido como
provienen usualmente de provisión debe ser la mejor
hechos no planeados o no
estimación, en la fecha del
previstos, que no están
estado de situación
enteramente bajo el control de
financiera o balance general,
la entidad y crean para ella la
posibilidad de un flujo de del desembolso necesario
para cancelar la obligación
entrada de beneficios
presente.
económicos o un potencial de
servicio
La mejor estimación del
Los activos contingentes no desembolso requerido para
son objeto de liquidar la obligación
reconocimiento en los presente es el importe que
estados financieros, ya que racionalmente pagaría la
pueden dar lugar a que se entidad para liquidar la
reconozcan ingresos obligación en la fecha de los
ordinarios/recursos que estados financieros o para
podrían no realizarse nunca transferirla a un tercero en
dicha fecha
La estimación de las
De los activos contingentes
consecuencias previsibles y el
debe informarse en las notas a efecto financiero se determina
los estados financieros, según
según el criterio de la
administración de la entidad,
suplementado por la experiencia
de un flujo de beneficios en transacciones similares y, en
económicos o un potencial de algunos casos, por informes de
servicio expertos independientes.
El riesgo define la
variabilidad de las
consecuencias previsibles. Un
ajuste por riesgo puede
incrementar el importe por el
cual se ha medido un pasivo.
Se debe tener cuidado al
formar juicios en condiciones
de incertidumbre, para no
sobreestimar los ingresos
ordinarios/recursos o los
activos, ni subestimar los
gastos o los pasivos
La información adicional
acerca de las incertidumbres
que guardan relación con el
importe final del desembolso
se realizará según lo
establecido en el párrafo 98
Cuando una provisión se
descuenta un número de
años, su valor presente se
incrementa cada año según
la provisión se vaya
acercando al momento
previsto para su liquidación
Las tasas o tasas de descuento deben
ser consideradas antes de impuestos,
y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal
del dinero que el mercado esté
haciendo en la fecha del estado de
situación financiera o balance
general, así como el riesgo específico
del pasivo correspondiente
En algunas jurisdicciones, el impuesto a
las ganancias o equivalentes gravan las
ganancias del ejercicio de una entidad
del sector público. Cuando con este
impuesto se grava a las entidades del
sector público, la tasa de descuento
seleccionada debe ser una tasa antes
de impuestos.

Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-pa.pdf


SUCESOS FUTUROS
Los sucesos futuros que
puedan afectar a la cuantía
necesaria para liquidar una
obligación deberán reflejarse
en el importe de la provisión,
siempre que haya una
evidencia objetiva suficiente
de que tales hechos van a
ocurrir.
Cuando la entidad sea
responsable, de forma
conjunta y solidaria, de una
obligación, la porción de la
obligación que se espera será
satisfecha por las otras
partes se trata como un
pasivo contingente
Los pasivos contingentes pueden
evolucionar de una forma que
inicialmente no estaba prevista. Por
ello, se les evalúa continuamente
para determinar si se ha producido
o no la probabilidad de un flujo de
salida de recursos que incorporen
beneficios económicos o un
potencial de servicio.
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-pa.pdf
MEDICION NICSP19
DISPOSICIONES CAMBIOS EN EL VALOR APLICACIÓN DE LAS
REEMBOLSOS
ESPERADAS DE ACTIVOS DE LAS PROVISIONES PROVISIONES
Sólo los desembolsos que tienen
Las provisiones se deben
Las ganancias esperadas El reembolso debe ser relación con la provisión original
tratado como un activo revisar en cada fecha de
por la disposición de estado de situación se compensan contra ésta.
independiente. El importe
activos no deben ser financiera o balance general, Compensar un desembolso contra
reconocido para el activo no una provisión que originalmente
tenidas en cuenta al y deben ajustarse, en su caso
debe exceder al importe de la fue reconocida para otros fines
evaluar el importe de la provisión. para reflejar la mejor
ocultaría el efecto que
provisión. estimación existente en ese
momento. Si ya no es corresponde a dos hechos
diferentes.
probable que, para liquidar la
obligación, se vaya a requerir
de un flujo de salida de
recursos que incorporen
Al evaluarse una provisión, no se beneficios económicos o un
En el estado de potencial de servicio, se
tienen en cuenta las ganancias
provenientes de una disposición
rendimiento financiero, deberá revertir la provisión.
de activos que se espera llevar a el gasto relacionado con
cabo, aun cuando tal disposición la provisión puede
esté estrechamente vinculada al presentarse por el neto
hecho que da lugar a la después de descontar el
provisión. importe reconocido para
Cuando se usa el descuento,
el reembolso. el importe contable de la
provisión se incrementa cada
ejercicio, para reflejar el paso
del tiempo. Este incremento
Dicho tercero puede, o bien se reconoce como un gasto
En lugar de ello, las ganancias rembolsar los importes pagados
por intereses.
provenientes de la disposición por la entidad, o bien pagar
que se espera llevar a cabo, son directamente él las respectivas
reconocidas por la entidad en el cuantía Como se señala en el
momento especificado por la párrafo 37, una obligación por la
Norma Internacional del Sector que la entidad es responsable de
Público que se ocupa de los forma conjunta y solidaria, será un
pasivo de tipo contingente, por la
activos.
parte y en la medida que se espere
sea liquidado por los terceros en
cuestión

RESULTADOS NETOS FUTUROS
DERIVADOS DE LAS OPERACIONES
La expectativa de desahorros
netos futuros derivados de las
operaciones constituye un indicio
de que determinados activos
usados en tales actividades
pueden haber sufrido un deterioro
en su valor. La entidad aplicará
pruebas para determinar el
deterioro del valor de estos
activos.
CONTRATOS DE
CARÁCTER ONEROSO
La presente Norma define un contrato
oneroso como aquel en el cual los
inevitables costos para cubrir las
obligaciones derivadas del mismo
exceden a los beneficios económicos o
potencial de servicio que se espera
recibir, incluyendo los importes
recuperables.
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-
pa.pdf
APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
REESTRUCTURACIÓ
N N
Para los costos de
reestructuración se reconoce
una provisión sólo cuando se
cumplen los criterios
generales de reconocimiento
de las provisiones, expuestos
en el párrafo 22. Los párrafos
83 a 96 indican la forma en
que los criterios generales de
reconocimiento se aplican a
las reestructuraciones.
UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA DE
PROCEDER A UNA REESTRUCTURACIÓN
SURGE SÓLO CUANDO LA ENTIDAD:
Tiene un plan formal detallado de
reestructuración que, por lo
menos, identifica: (i) La
actividad/unidad de operaciones o
parte de la actividad/unidad de
operaciones involucradas; (ii) Las
principales áreas afectadas; (iii) La
ubicación, función y número
aproximado de empleados que
serán indemnizados por
prescindir de sus servicios; (iv) Los
desembolsos que se llevarán a
cabo; y (v) El momento en que se
implementará el plan; y
REESTRUCTURACIÓ
Dentro del sector público, la
reestructuración puede
ocurrir a nivel del gobierno
en su conjunto, a nivel de una
cartera o ministerio, o a nivel
de un organismo.
Evidencias de que un gobierno o
una entidad individual han
empezado a implementar un plan
de reestructuración podrían ser,
por ejemplo, el anuncio público de
las principales características del
plan
En algunos casos, la entidad empieza
a implementar el plan de
reestructuración, o anuncia a los
afectados sus principales
características después de la fecha de
los estados financieros. Si la
reestructuración es de tal
importancia que su no revelación
pudiera afectar la capacidad de los
usuarios de los estados financieros
para hacer evaluaciones y tomar
decisiones de forma apropiada
propuestas
VENTA O TRANSFERENCIA DE PROVISIONES EN UNA
UNIDADES DE OPERACIÓN REESTRUCTURACIÓN
Como consecuencia de la venta o Una provisión de reestructuración deberá
comprender sólo los desembolsos directos
transferencia de una unidad de
surgidos en la reestructuración, que:
operaciones, no surge ninguna
obligación hasta que la entidad se
comprometa a vender o transferir (a) Son necesariamente impuestos por la
la unidad, es decir, hasta que reestructuración
(b) No están asociados a las actividades en
exista un acuerdo vinculant
marcha de la entidad
Aun cuando la entidad haya
Una provisión de reestructuración no
tomado la decisión de vender incluye costos tales como:
una unidad de operaciones y (a) entrenamiento o reubicación
haya anunciado públicamente continua del personal;
su decisión, no puede (b) comercialización o publicidad; o
comprometerse a la venta hasta
(c) inversión en nuevos sistemas y redes
que no haya identificado un
de distribución
comprador y exista un acuerdo
vinculante de venta
Sólo hay una obligación cuando Los desahorros identificables,
existe un acuerdo de transferencia derivados de la operación de las
vinculante. Aun cuando las
actividades afectadas por la
transferencias propuestas no
reestructuración, no se incluirán en el
conduzcan al reconocimiento de
una provisión, la transacción importe de la provisión, salvo que se
relacionen con un contrato oneroso
planeada puede requerir
según lo definido en el párrafo 18
suministrar información adicional
conforme a otras Normas
Internacionales de Contabilidad
del Sector Público u otras normas

INFORMACIÓN A REVELAR
Por cada clase de provisión, la entidad
deberá informar acerca de: (a) El valor en
libros al inicio y al final del ejercicio; (b)
Las dotaciones hechas en el ejercicio,
incluyendo los incrementos en las
provisiones existentes; (c) Los importes
utilizados (es decir, los importes
aplicados y cargados contra la provisión)
durante el ejercicio; (d) Los importes no
utilizados que han revertido durante el
ejercicio; y (e) El incremento durante el
ejercicio en el importe descontado,
resultante del paso del tiempo y el efecto
de los cambios en la tasa de descuento.
Cuando una entidad opte por
reconocer, en sus estados financieros,
provisiones por beneficios sociales por
los cuales no va a recibir a cambio,
directamente de los receptores de los
mismos, una contraprestación que sea
aproximadamente igual al valor de los
bienes y servicios proveídos, deberá
suministrar la información requerida en
los párrafos 97 y 98 con respecto a
dichas provisiones.
Ifac.org. Recuperado el 5 de agosto de 2022, de
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/nicsp-19-provisiones-
pa.pdf
‘hecho imponible’.
NICSP19
En ciertas circunstancias, la entidad
puede usar una tasación externa para
valorar una provisión. En tales casos, la
información relacionada con dicha
valoración puede revelarse útilmente.
Cuando es probable que exista un flujo
de entrada de beneficios económicos o
un potencial de servicio, la entidad debe
presentar una breve descripción de la
naturaleza de los activos contingentes en
la fecha de los estados financieros y,
cuando sea factible, una estimación de su
efecto financiero, evaluado aplicando los
principios establecidos para las
provisiones en los párrafos 44 a 62.
Las exigencias de revelación de
información del párrafo 105 se extienden
a los activos contingentes provenientes
de transacciones con contraprestación y
sin contraprestación. El que un activo
contingente exista o no en relación con
ingresos ordinarios/recursos por
impuestos queda sometido a la
interpretación de lo que constituye un
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
FECHA DE VIGENCIA
El efecto de adoptar esta Norma en su
fecha de vigencia (o antes) deberá La presente Norma Internacional de
presentarse como un ajuste al saldo inicial Contabilidad del Sector Público tendrá
de los resultados netos (ahorro o vigencia para los estados financieros
desahorro) acumulados del ejercicio en anuales que cubran periodos que
que la Norma se adoptó por primera vez. comiencen en o después del 1 Enero
Se recomienda a las entidades, pero no se 2004. Su aplicación en fechas anteriores
les exige, que ajusten el saldo inicial de los es recomendable.
resultados netos (ahorro o desahorro)
acumulados del primer ejercicio
presentado y reexpresen su información
comparativa. De no reexpresarse la
información comparativa, deberá
informarse sobre este hecho.
Cuando, posteriormente a esta fecha de
entrada en vigencia, la entidad, con el
fin de presentar su información
La presente Norma requiere un tratamiento financiera, adopte el método de base
diferente al de la Norma Internacional de contable de acumulación (devengo)
Contabilidad del Sector Público NIC SP 3 definido por las Normas Internacionales
Resultado neto (ahorro o desahorro) del de Contabilidad del Sector Público, la
periodo, Errores fundamentales y Cambios en presente Norma se aplicará a los
las políticas contables. La NIC SP 3 requiere
reexpresar la información comparativa
estados financieros anuales de la
(tratamiento de referencia) o presentar entidad que cubran los ejercicios que
información adicional reexpresada comiencen en l o después de la fecha de
(tratamiento alternativo permitido), salvo que adopción
no sea factible hacerlo. Esta Norma requiere
que cualquier ajuste en ejercicios anteriores
resultante de la adopción de esta Norma por
primera vez se haga directamente contra el
saldo inicial de los resultados netos (ahorro o
desahorro) acumulados (tratamiento
preferente en NIC SP 3).