ASESORÍA TRIBUTARIA 17
INFORME PRÁCTICO
Aplicación del régimen de retenciones del IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artículo, el autor realiza un repaso del marco regulatorio del
régimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, sus alcances, obje-
tivos, aplicaciones y demás aspectos que permiten a la Sunat un mayor control en
cuanto a la recaudación del referido impuesto. Asimismo, analiza algunos casos
prácticos en donde, además, se verifica la incidencia de la reciente reducción de la
tasa de retención de 6 % a 3 %.
I. MARCO GENERAL DE LAS RETENCIONES
DEL IGV
i. Concepto.- A través del citado régimen, los
sujetos designados por la Sunat como agen-
tes de retención deberán retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
es trasladado por algunos de sus proveedo-
res, para su posterior entrega al Fisco, según
la fecha de vencimiento correspondiente a
sus obligaciones tributarias.
En su caso, los proveedores podrán deducir
los montos que se les hubiera retenido, con-
tra el IGV que les corresponda pagar.
De acuerdo a lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 037-2002/Sunat,
este régimen se aplica respecto de las ope-
raciones gravadas con el IGV cuya obligación
nazca a partir del 01.06.2002.
ii. Objetivo del régimen: Incrementar la recau-
dación del IGV a través de una mejora en el
rendimiento del impuesto en contribuyentes
que son proveedores de otros contribuyentes
(por lo general, grandes empresas).
iii. Ámbito de aplicación: El régimen de reten-
ciones del IGV es aplicable a los proveedo-
res cuyas operaciones gravadas en la venta
de bienes, primera venta de bienes inmue-
bles, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir del
01.06.2002 con contribuyentes designados
como agentes de retención.
El proveedor que realice las operaciones
mencionadas en el párrafo anterior estará
obligado a aceptar la retención correspon-
diente.
iv. Excepciones: Se exceptúa de la obligación de
retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 700), y la suma del importe de la ope-
ración de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Académica en Derecho
2010 “José León Barandiarán Hart”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
José Andrée CACHAY CASTAÑEDA(*)
Al respecto, cabe señalar que se define como
importe de la operación a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, el
usuario del servicio o quien encarga la cons-
trucción, incluidos los tributos que graven
la operación. La base de la retención corres-
ponde al precio de venta del comprobante
de pago, el cual incluye el IGV.
v. Operaciones excluidas del régimen de reten-
ciones: No se efectuará la retención del IGV
referida en la presente resolución, en las ope-
raciones:
a) Realizadas con proveedores que tengan
la calidad de buenos contribuyentes de
conformidad con lo dispuesto en el De-
creto Legislativo N° 912 y normas regla-
mentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan
la condición de agente de retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
Téngase en cuenta que los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, son aquellos que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al cré-
dito fiscal –según sea el caso–, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Dichos
documentos son los siguientes:
a) Boletos de transporte aéreo que emiten las compañías
de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo
regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley Nº 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro
y crédito no autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestado-
ras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Pres-
tadoras de Salud, respectivamente, cuando estén referi-
dos a las operaciones compatibles con sus actividades,
según lo establecido por las normas sobre la materia.
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA
d) Recibos emitidos por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua;
así como por los servicios públicos de te-
lecomunicaciones que se encuentren bajo
el control del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones y del Organismo Supervisor
de Inversión Privada en Telecomunicaciones
(Osiptel).
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores,
bolsas de productos o agentes de interme-
diación, por operaciones realizadas en las
bolsas de valores o bolsas de productos au-
torizadas por la Conasev.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de
embarque por el servicio de transporte de
carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con oca-
sión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada, por los martilleros públicos y
todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por
Perupetro S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y características establecidos por
Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades
empleadoras a través de las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que
desempeñan el rol adquirente en los siste-
mas de pago mediante tarjetas de crédito y/o
débito emitidas por bancos e instituciones fi-
nancieras o crediticias, domiciliados o no en
el país. Estas empresas podrán incluir en los
comprobantes de pago que emitan, según el
formato que autorice la Sunat y bajo las con-
diciones que esta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones per-
ciban de los establecimientos afiliados a los
mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recau-
dadoras de la denominada Garantía de Red
Principal a la que hace referencia el numeral
7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133 - Ley
de Promoción del Desarrollo de la Industria
del Gas Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrán incluir, según el formato
que autorice la Sunat y bajo las condiciones
que esta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a la Garantía de Red
Principal.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros, siempre
que cuenten con la autorización de la autori-
dad competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de
Aviación Comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y
transporte aéreo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las so-
ciedades irregulares, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por
la transferencia de bienes obtenidos por la eje-
cución del contrato o sociedad, que el operador
y las demás partes realicen conjuntamente en
una misma operación.
n) Documentos correspondientes a las demás
partes, distintas del operador, de las socieda-
des irregulares, consorcios, joint ventures
A-16 1ra. quincena - Febrero 2014
u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecución del contrato o sociedad, que to-
das las partes realicen conjuntamente en una
misma operación.
o) Recibos emitidos por el servicio público de
distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de
dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribución de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo
Nº 042-99-EM y normas modificatorias.
p) Documentos que emitan los concesionarios
del servicio de revisiones técnicas vehicula-
res, a las que se refiere el artículo 103 del
Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado
por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artículo 4 de la
Ordenanza Nº 694 de la Municipalidad Metro-
politana de Lima, por la prestación de dicho
servicio.
q) Documentos emitidos por las empresas que
desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito emitidas
por ellas mismas.
d) En las que se emitan boletas de
ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se per-
mita ejercer el derecho al crédi-
to fiscal.
e) De venta y prestación de ser-
vicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el
artículo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no
exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto Único Or-
denado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por el Decre-
to Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecu-
toras del Sector Público que ten-
gan la condición de agente de
retención, cuando dichas opera-
ciones las efectúen a través de
un tercero, bajo la modalidad
de encargo, sea este otra uni-
dad ejecutora, entidad u orga-
nismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que
tengan la condición de agentes
de percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones
de Superintendencia N°s 128-
2002/Sunat y 189-2004/Sunat,
y sus respectivas normas modi-
ficatorias.
La calidad de buen contribuyente,
agente de retención o agente de
percepción a que se refieren los in-
cisos a), b) y h), respectivamente, se
verificará al momento de realizar el
pago. Al sujeto excluido del Régi-
men de Buenos Contribuyentes solo
se le retendrá el IGV por los pagos
que se le efectúe a partir del primer
día calendario del mes siguiente de
realizada la notificación de la exclu-
sión.
vi. Tasa de retención: La tasa de la re-
tención hasta febrero de 2014 es el
seis por ciento (6 %) del importe to-
tal de la operación gravada.
Ahora bien, mediante Resolución
de Superintendencia N° 033-2014/
Sunat, publicada el 01.02.2014, la
tasa de retención se reduce al tres
por ciento (3 %) del importe de la
operación, la cual entrará en vigen-
cia a partir del 01.03.2014 y será
aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir
de dicha fecha.
Cabe recordar que el importe total
de la operación gravada es la suma
total que queda obligado a pagar
el adquiriente, usuario del servicio
o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.
vii. Oportunidad de la retención: El
agente de retención efectuará la
retención en el momento en que
se realice el pago, con prescinden-
cia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. En el
caso que el pago se realice a un ter-
cero, el agente de retención deberá
emitir y entregar el “Comprobante
de Retención” al proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la
tasa de retención se aplicará sobre
el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del mon-
to de la retención, en las opera-
ciones realizadas en moneda ex-
tranjera, la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado ven-
ta, publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará la información
del último publicado.
viii. Declaración y pago (agente de re-
tención): El agente de retención
declarará el monto total de las re-
tenciones practicadas durante el
mes y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - agentes de reten-
ción, Formulario Virtual 626.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones y de acuer-
do al cronograma aprobado por la Sunat para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias regulares.
ix. Declaración y deducción (proveedor): La declaración del
proveedor será presentada al vencimiento de sus obliga-
ciones tributarias regulares, de conformidad con el crono-
grama de pago que publica la Administración Tributaria.
El proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, Formulario
Virtual 621, y podrá deducir del impuesto que le corresponda
pagar, las retenciones que le hubieran efectuado.
Cabe precisar que el proveedor podrá deducir del impuesto
a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
último día del periodo al que corresponda la declaración.
A continuación resumimos en el siguiente cuadro la aplica-
ción de las retenciones por parte del proveedor:
IGV del periodo (febrero 2014) S/. 1,000
Menos
Retenciones del periodo (S/. 60)
Retenciones de periodos anteriores (S/ . 120)
Total IGV a pagar S/. 820
En caso no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practi-
cado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta ago-
tarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda
tributaria.
Por su parte, el proveedor podrá solicitar la devolución de las
retenciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de 3 periodos con-
secutivos.
A continuación podrá apreciarse la estructura de funciona-
miento de las retenciones del IGV:
A través de dichas declaraciones, esto es, por un lado, la del
proveedor y, por otro, la del agente de retención, la Sunat po-
drá efectuar un cruce de información que le permita contras-
tar los datos declarados y, en su caso, detectar incongruencias
cuya explicación solicitará a los contribuyentes involucrados.
1 CASO PRÁCTICO
Con fecha 15.02.2014, la empresa Vida Nuova S.A.C., de-
dicada a la venta de fotocopiadoras, se ha comprometido a
vender uno de sus productos a la empresa Catarsis S.A.C.,
designada previamente por la Sunat como agente de re-
tención.
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Esta última empresa, por su parte, se ha visto obligada a
cancelar como adelanto el 50 % del precio en esa misma
fecha.
Sin embargo, la entrega de la citada fotocopiadora, de fa-
bricación japonesa, se realizará a más tardar en la quin-
cena de marzo de 2014, siendo que –adicionalmente–, se
ha acordado que en esa misma fecha se cancele el 50 %
restante del monto por pagar.
Nos consultan qué porcentaje de retención deberá aplicar
Catarsis S.A.C. sobre los pagos que efectúe a favor de su
proveedor.
Solución:
De acuerdo con el inciso a) del artículo 4 de la Ley del
IGV, la obligación tributaria se origina, en la venta de bie-
nes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto, según lo establecido en el numeral 1 del ar-
tículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dicho
documento deberá emitirse, en la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efectúe el pago. Lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 3 del artículo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV ha dispuesto que en la venta de bienes
muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposición de este, dan lugar al naci-
miento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
De otra parte, en lo que se refiere a la oportunidad de la
retención del IGV, el artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia N° 037-2002/Sunat ha señalado que el agente
de retención efectuará la retención en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectuó la operación gravada con el impuesto. Dicha
norma agrega que, tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Ahora bien, con fecha 01.02.2014 se publicó la Resolu-
ción de Superintendencia N° 033-2014/Sunat por la cual
se disminuyó la tasa de retención del IGV de 6 % a 3 %,
siendo que la Única Disposición Complementaria Final de
dicha norma indicó que la reducción de la tasa aplicará
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
En consecuencia, del marco legal citado se colige que
existirá un tratamiento distinto para efectuar las retencio-
nes en el presente caso:
• Al 15.02.2014 habría nacido la obligación tributaria
del IGV por el 50 % del precio de la operación de venta de
la fotocopiadora que se ha dado en calidad de adelanto.
En consecuencia, siendo que la empresa Catarsis
S.A.C. hizo el pago de la mitad del precio en esa fecha,
deberá aplicar al momento de efectuar la retención la
tasa del 6 %, entendiéndose que, además, en ese mo-
mento nació la obligación tributaria del IGV respecto
a dicho adelanto.
• Al 15.03.2014 habría nacido la obligación tributaria
del IGV por el 50 % restante del precio de la operación
de venta de la fotocopiadora.
A dicha fecha –y por el referido monto–, en apli-
cación de lo establecido en la Única Disposición
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA
Complementaria Final de la Resolución de Superin-
tendencia N° 033-2014/Sunat, la empresa Catarsis
S.A.C. deberá aplicar al momento de efectuar la re-
tención la nueva tasa reducida del 3 %, entendiéndo-
se que, además, en ese momento nació la obligación
tributaria del IGV por el saldo del precio.
2 CASO PRÁCTICO
La empresa Freedom S.A.C. ha descubierto comprobantes
de retención del año 2010. Estos aún no han sido regis-
trados en su contabilidad, por lo que nos consultan si aún
pueden declarar dichas retenciones en el PDT 621.
Solución:
De acuerdo con el artículo 10 de la Resolución de Super-
intendencia N° 037-2002/Sunat y sus respectivas modifi-
caciones, en lo que corresponde a la declaración y pago
mensual del IGV por parte de los proveedores comprendi-
dos en el régimen de retenciones, estas deberán efectuarse
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Vir-
tual 621) en el cual el proveedor consignará el impuesto
que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del
tributo a pagar.
En lo que atañe a la referida deducción, se establece
–además–, que el proveedor podrá deducir del impuesto a
pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
último día del periodo al que corresponda la declaración.
Aunado a ello, se ha dispuesto la obligación del proveedor
de abrir una subcuenta denominada “IGV Retenido” den-
tro de la cuenta IGV para controlar las retenciones que le
hubieran efectuado los agentes de retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
De acuerdo con las normas citadas, el régimen de reten-
ciones establece que la inclusión del IGV retenido en el
PDT-IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621), es
requerida a efectos de su deducción del tributo a pagar,
la cual el proveedor se encuentra facultado a realizar a
partir del periodo al que correspondan dichas retenciones
o, lo que es lo mismo, del momento (periodo) en que se
realizó la retención en adelante.
Asimismo, se puede concluir que si bien para el con-
trol de los montos retenidos se ha establecido el deber
de abrir las subcuentas “IGV Retenido” dentro de la
cuenta IGV, no se ha prescrito que su incumplimiento
origine la pérdida del derecho a aplicar la retención
correspondiente.
Por consiguiente, dado que la norma no obliga a la em-
presa, en su calidad de proveedor que cuenta con Com-
probantes de Retención del ejercicio 2010, a realizar la
deducción de estos en el periodo en que se hubiese efec-
tuado la retención, aquella no se encontrará obligada a
consignarla en la declaración jurada de pago del IGV que
corresponda al aludido periodo (esto es, a efectos de la
consulta, alguno de los meses del ejercicio 2010); sino úni-
camente en la declaración en que la empresa efectúe la de-
ducción o aplicación de la retención, como perfectamente
podría ser cualquier mes que reste en el presente ejercicio,
sin que el hecho de no haber aún contabilizado las citadas
retenciones sea óbice para ello.
A-18 1ra. quincena - Febrero 2014
Finalmente, cabe señalar que el razonamien-
to antes expuesto ha sido avalado por la propia Su-
nat en los Informes N°s 017-2003-Sunat/2B0000 y
270-2006-Sunat/2B0000.
3 CASO PRÁCTICO
Una empresa nos consulta sobre la aplicación de las
retenciones del IGV (retenciones en exceso) y su devo-
lución.
Solución:
Las retenciones del IGV solo podrán aplicarse contra deu-
das tributarias vinculadas con el IGV, no es posible apli-
carlas contra otras deudas tributarias (Impuesto a la Ren-
ta, tributos municipales, etc.).
Sin embargo, la empresa puede solicitar la devolución
total o parcial de las retenciones, mediante la presenta-
ción de un escrito y el formulario N° 4949 - Solicitud de
Devolución. Debe tenerse en cuenta, que al solicitar una
devolución, la Sunat comúnmente inicia una fiscalización
o verificación previa para detectar posibles omisiones al
pago del IGV y otros impuestos, y/o determinar el correcto
monto de devolución.
El tiempo que se tomará la Sunat para hacer efectiva la
devolución dependerá del tiempo que le demande a esta
realizar la verificación, de ser el caso.
Las reglas para la aplicación y devolución de las retencio-
nes son las siguientes:
Reglas para la aplicación de las retenciones del IGV:
• La empresa podrá deducir del impuesto a pagar (dé-
bito), las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del periodo al que corresponda la decla-
ración.
• En caso la empresa no haya generado operaciones
gravadas con el IGV o si estas son insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran efectuado,
podrá arrastrar las retenciones no aplicadas a los me-
ses siguientes hasta agotarlas.
• Las retenciones en exceso no pueden ser materia de
compensación con otra deuda tributaria, excepto el
IGV.
• Si las retenciones no pueden ser aplicadas, entonces la
empresa podrá solicitar la devolución de estas.
Reglas para la devolución de las retenciones del IGV:
• La empresa podrá solicitar la devolución de las reten-
ciones no aplicadas, que consten en la declaración de
IGV, siempre que:
• Hubiere mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
• La empresa puede solicitar la devolución total o par-
cial del IGV retenido.
• Una vez que se haya presentado la solicitud de devolu-
ción de las retenciones, la empresa no podrá arrastrar
el monto de la solicitud contra el IGV correspondiente
a los meses siguientes.