Perspectiva práctica de los Precios

de Transferencia
Repaso a los Métodos y al Análisis de
Comparabilidad
General:
Mostrar de forma práctica, mediante la solución de
casos, la aplicación de los métodos de precios de
transferencia establecidos en la Guía de OCDE y los
aspectos a considerar para un adecuado Análisis de
Comparabilidad.

Específicos:

 Efectuar un breve análisis de los aspectos teóricos

de los métodos y el análisis de comparabilidad
 Explicar cada método, y aplicación práctica de cada
uno
 Elaborar el análisis de comparabilidad en el contexto
pandemia
 Mostrar aspectos prácticos a considerar en la
preparación de la Declaración Informativa de
operaciones con Partes Relacionadas.
Globalización
Diversificación de
negocios
Países y/o estados con
diferentes tasas de
impuestos
Compañías queriendo
maximizar sus resultados
Estrategias fiscales
Erosión de la base fiscal
Fiscalidad internacional
OCDE - Directrices
“Transfer Pricing
Guidelines for
Multinational
Enterprises and Tax
Administrations”

BEPS - Actions
  Arm`s Length Principle
El principio de plena competencia
 es el estándar internacional sobre precios de transferencia
acordada por los países miembros de la OCDE para su utilización, a
efectos fiscales, por los grupos multinacionales y las
administraciones tributarias.

 Cuando las empresas independientes negocian entre sí, las

fuerzas del mercado determinan normalmente las condiciones de
sus relaciones comerciales y financieras (por ejemplo, el precio de
los bienes transmitidos o de los servicios prestados y las
condiciones de la transmisión o de la prestación).

 Cuando las empresas asociadas operan entre sí, las fuerzas

externas del mercado pueden no afectar de la misma forma a sus
relaciones comerciales y financieras, aunque es frecuente que las
empresas asociadas pretendan reproducir en sus operaciones la
dinámica de las fuerzas del mercado,
 Las administraciones tributarias no deben considerar automáticamente
que las empresas asociadas pretendan manipular sus beneficios.
Pueden existir dificultades reales en la determinación exacta del valor
normal de mercado ante la ausencia de fuerzas de mercado o por
razón de la adopción de una estrategia empresarial concreta.

 El análisis de los precios de transferencia debe desvincularse

claramente de la consideración de los problemas de fraude o elusión
fiscal, aun cuando las determinaciones que se adopten en materia de
precios de transferencia puedan utilizarse para dichos fines.

 La declaración que otorga carácter oficial al principio de plena

competencia se encuentra en el apartado 1 del artículo 9 del Modelo
de Convenio Tributario de la OCDE, que constituye la base de la
negociación de los convenios fiscales bilaterales entre países
miembros de la OCDE, y entre un número cada vez mayor de países
no miembros.
 Artículo 9 del Modelo de
Convenio Tributario de la
OCDE

• Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones

comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que serían
acordadas por empresas independientes, los
beneficios que habrían obtenidos por una de las
empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las misma,
podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y
someterse a imposición en consecuencia
¿Quiénes son los actores?

LA
PREPARADOR DEL
ADMINISTRACIÓN
INFORME
TRIBUTARIA

EL AUDITOR
FINANCIERO - COMPAÑÍA
FISCAL

¿tienen el mismo interes?

Precios de transferencia -
Concepto

Es el precio pactado en la transferencia

de bienes tangibles o intangibles,
prestación de servicios, o cualquier otra
operación realizada entre entidades o
sujetos relacionados.
El Manual Práctico de Precios de Transferencia para
Países en Vías de Desarrollo (2017) (United Nations
Practical Manual on Transfer Pricing for Developing
Countries) en adelante Manual ONU, define a los
precios de transferencia en su párrafo B.1.1.6. de la
siguiente forma:

“La fijación de precios de transferencia (transfer

pricing) es el término general para la fijación de
precios transfronterizos (cross-border) de
transacciones intra-firma entre partes relacionadas.
Es la determinación de precios para transacciones
entre empresas asociadas lo que involucra la
transferencia de propiedad o servicios.”
Precios de transferencia en la
legislación doméstica Paraguay
NORMAS ESPECIALES DE
VALORACIÓN DE OPERACIONES Bolivia Ecuador
Colombia Artículo 35. Principio de
Independencia. ARTICULO 45°.-

Los contribuyentes del IRE que celebren SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE

EMPRESAS EXTRANJERAS OPERACIONES
Art. (...).- Precios de
ARTÍCULO 260-2. operaciones con partes relacionadas ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Transferencia.- Se
OPERACIONES CON residentes en el extranjero o en el país, en
VINCULADOS. Los este caso cuando la operación para una
Las sucursales y demás establecimientos de
empresas, personas o entidades del exterior,
establece el régimen de
contribuyentes del deben efectuar sus registros contables en forma precios de transferencia
de las partes esté exonerada, exenta o no separada de sus casas matrices y restantes
impuesto sobre la renta sucursales o establecimientos del exterior, a fin de
y complementarios que alcanzada por el IRE, estarán obligados que los estados financieros de su gestión permitan orientado a regular con
celebren operaciones para efectos de esta ley, a determinar sus determinar el resultado impositivo de fuente
ingresos y deducciones, considerando
boliviana. fines tributarios las
con vinculados del
exterior están obligados para esas operaciones los precios y Los actos jurídicos celebrados entre una empresa
local de capital extranjero y la persona física o
transacciones que se
a determinar, para contraprestaciones que hubieran utilizado jurídica domiciliada en el exterior, que directa o realizan entre partes
indirectamente la controle, serán considerados, a
efectos del impuesto con o entre partes independientes en todos los efectos, como celebrados entre partes
sobre la renta y operaciones comparables, en similares independientes, cuando las condiciones relacionadas, en los
convenidas se ajusten a las prácticas normales del
complementarios, sus condiciones. mercado entre entes independientes. términos definidos por
ingresos ordinarios y
extraordinarios, sus Caso contrario, la Administración
Cuando no se cumplan los requisitos previstos en
el párrafo anterior, para considerar las respectivas esta Ley, de manera que
operaciones como celebradas entre partes
costos y deducciones, y Tributaria podrá determinar los ingresos y independientes, los importes que excedan los las contraprestaciones
sus activos y pasivos, deducciones de los contribuyentes, valores normales de mercado entre entes
considerando para esas independientes no se admitirán como deducibles a entre ellas sean
mediante la determinación del precio o los fines de este impuesto.
operaciones el Principio
contraprestación que hubieran utilizado A los efectos de este artículo se entenderá por
similares a las que se
de Plena Competencia. empresa local de capital extranjero a aquella en
partes independientes en operaciones que más del 50% (cincuenta por ciento) del capital realizan entre partes
comparables, aplicando los y/o el poder de decisión corresponda, directa o
indirectamente, a personas naturales o jurídicas independientes
procedimientos generales de domiciliadas o constituidas en el exterior.
determinación tributaria.
 El Salvador

el artículo 62-A, establece que, para efectos tributarios, los contribuyentes que
celebren operaciones o transacciones relacionadas con sujetos relacionados,
están obligados a determinar los precios y montos de las contraprestaciones,
considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en
transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre
sujetos independientes. Asimismo, establece que igualmente los contribuyentes
deberán determinar a precios de mercado las operaciones o transacciones que
se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados
o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o
paraísos fiscales.
 Partes Vinculadas