UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Prof. Bachiller:
Lic. José Marquis Max Franco Flores
C.I.: 28.392.037

Ciudad Bolívar, junio de 2022

Definición

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de

patrimonio, producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo
relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los
enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad económica o de la
obtención de un privilegio.

Es un impuesto que se le paga al estado venezolano a través del SENIAT sobre las
ganancias o enriquecimientos obtenidos durante un año fiscal.

Siendo, una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales

y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad
encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el SENIAT.

Por otro lado, un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización inmediata
de riqueza; es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento,
y es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la
alícuota tributaria aplicable.

Características del ISLR

 Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra

constitución. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
 General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al
cumplimiento de la obligación tributaria.
 Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera
características de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
 Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir, a mayor ingreso mayor será
el monto del impuesto a pagar.
 No Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.
 Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica,
permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.
 Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro
sujeto.
 Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva,
durante un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir
para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la
obligación tributaria.

Objeto del ISLR

  Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes con ocasión de
las diversas actividades que estos puedan ejercer”.
 Evitar la doble tributación o múltiple imposición. Estimular el flujo de capitales”
 Evitar las maniobras para evadir cargas tributarias”
 Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad”
 Cumplir con los gastos públicos”
 Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo”

Bases legales de ISLR.

Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de

Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario
de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la Renta,
publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del 24 de septiembre de 2003.

Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se eliminó la
exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como institutos educacionales
y universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las obligaciones
patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y seguros, se eliminó el
traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es deducible la pérdida por destrucción de
inventario. Esta reforma también estableció que todas las personas naturales son gravables
por enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.

Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro

anunció via decreto habilitante (un día antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del
ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre
de 2015. Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto
más importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se realizará en
2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para
bancos y seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas
inversiones y ahora el ingreso declarado será sobre la "ganancia real".

Sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria.

La obligación tributaria es considerada un vínculo de carácter personal en el que se

exige a la persona el pago de una suma de dinero, por lo general, una vez que haya
verificado la existencia del presupuesto de hecho previsto o establecido por la ley.

El vigente COT en su articulo 13 la define de la siguiente manera:

La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
 La obligación constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Sujeto Activo.

Conforme al artículo 18 del COT. “Es sujeto activo de la obligación tributaria el

ente público acreedor del tributo.”

Ahora bien, dentro de este concepto debe entenderse al Estado en su triple

manifestación, bien sea el Fisco Nacional (La República), el Fisco Estadal (los Estados
como entidades federales) y el fisco Municipal (Los Municipios). Igual carácter delega su
recaudación y administración del tributo a ciertos entes públicos, con el de que estos
cuenten con financiamientos autónomo, tales como el Instituto Nacional de Cooperación
Educativa (INCE) y el Instituto Venezolano del Seguro Social, los cuales perciben
contribuciones parafiscales de acuerdo con la ley que los crea.

El sujeto activo de la actividad tributaria, es el Estado en uso de su poder de

imposición o soberanía fiscal, pero también lo son en el caso de Venezuela los Estados y
Municipios dotados de poder tributario, siempre dentro de los limites establecidos por la
Constitución de la República y las leyes especiales.

Sujeto Pasivo

El modelo de Código Tributario para América latina (C.T.A.L.), en el articulo 22 los

defines como “La persona obligada al cumplimiento de las prestaciones pecuniarias
tributarias sea en calidad de contribuyente o de responsable, de igual forma el código
orgánico tributario en s artículo 19, lo define de la siguiente manera, “Es sujeto pasivo el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
de responsable”

Por tanto, se entiende como contribuyente aquellos sujetos pasivos respectos de los cuales
se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. En el sentido dicha condición
puede recaer en:

Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan
de patrimonio y tengan autonomía funcional.
 Así mismo están obligados lo contribuyentes al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.
(Artículo 23 COT).

En todo caso, también puede ser sujeto pasivo de la obligación como lo estable el
código orgánico una categoría llamada responsable, definidos en el artículo 25 así
“responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.”

El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las

cantidades que hubiese pagado por aquel (Articulo 26 COT). También se señala que a
veces el derecho tributario asigna responsabilidad a determinadas personas por la
intervención que tenga en la realización del acto generador del hecho imponible, como en
el caso de retención. (Artículo 27 COT).

En este sentido, son responsables solidarios según el artículo 28 del COT, Son
responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás entes
colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.

Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se limitará al

valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Interesa destacar que la responsabilidad solidaria solo se hará efectiva cuando los
responsables hubiesen actuado con dolo, negligencia o culpa grave. Esta responsabilidad
será subsidiaria y cubrirá solamente el monto del tributo que no pueda ser recobrado del
respectivo contribuyente. A este fin, la Administración Tributaria demandara en primer
lugar el pago del tributo al contribuyente, sin perjuicio de solicitar, cuando lo estime
conveniente, medidas cautelares sobre bienes del responsable para garantizar la totalidad
del tributo a cuyo pago este peda queda obligado.
 Siendo así, existe un elemento diferenciador entre las especies de responsabilidad,
directa y solidaria; el contribuyente es responsable a deuda propia y el responsable por una
deuda ajena. De esta diferencia resulta una consecuencia fundamental: el contribuyente
debe desde el punto de vista jurídico, soportar la carga del tributo, no tiene derecho a
transferirlas a terceros. Por el contrario, el responsable tiene siempre el derecho esencial del
resarcimiento, por cualquier medio jurídico: repercusión, retención, percepción, repetición,
aunque la ley no lo establezca por la indiscutible razón de que se trata de una
responsabilidad por cuenta ajena.

Agentes de retenciones y su base legal.

El artículo 27 del Código Orgánico Tributario define como agentes de retención a aquellas
personas designadas por la Ley o por la Administración Tributaria previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervienen en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente.
Por lo tanto, agente de retención del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador
que, en virtud de una disposición legal o reglamentaria, está obligado a retener cantidades a
cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.

¿Cuáles son los deberes del agente de retención de ISLR?

1. Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecido en el
Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.

2. Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y condiciones

establecidos por las normas correspondientes.

3. Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o abonado en cuenta y

la cantidad retenida.

4. Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o abonado en cuenta y los
impuestos retenidos en el ejercicio.

5. Presentar la Relación Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y conforme a lo

dispuesto en la Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009.

Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los deudores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la retención del impuesto
en el momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una
oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos
reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el SENIAT. Así, el
Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, dictado
mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N° 36.203, de
fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las retenciones, así
como los porcentajes de retención aplicable. Por su parte, la Providencia Administrativa N°
SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009, publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 39.269 de la misma fecha, dispone los deberes de
información y enteramiento por parte de los agentes de retención del impuesto sobre la
renta. La referida Providencia puede ser ubicada en nuestro Portal Fiscal, Sección
“Normativa Legal”> “Tributos Internos”> “ISLR” >Providencias.

Definición y diferencias entre exenciones y exoneraciones

La Exención: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios están obligados a
informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y control

La Exoneración: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la
Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio
tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú
otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental
entre estas dos modalidades está en que la exención se establece previamente en la ley y la
solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo
nacional (presidente de la República y entes adscritos como el Seniat) establecido en el
Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del
pago del impuesto a través de decretos.

O sea, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse
de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley
del Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el ejecutivo
nacional a través de decretos publicados en la Gaceta Oficial.

Exenciones del ISLR

La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como, por ejemplo:

 Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y el

Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales
autónomos que determine la ley.
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
república, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión de trabajo y fideicomisos.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de
contratos de seguros.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en
leyes especiales, así como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión
social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y
cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.

Exoneraciones del ISLR

Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:

 Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas

o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de los
Bonos PDVSA.
 Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación
primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras,
acuícolas y piscícolas.
 Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial
del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre
humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).
 Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera
tanto al ISLR como el IVA).
 Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira.
 Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así
 como, las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las
Zonas y Parques Industriales.

La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravámenes que se deben
tomar en cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona, entidad y/o el
contador público encargado de llevar a cabo la tarea.