Introducción

Para el desarrollo de todos estos conceptos, debemos referirnos, en primer lugar, a

los principios constitucionales de nuestro sistema tributario, a su estructura y a todos
aquellos lineamientos generales que deben orientar en los diversos principios que regulan la
potestad del Estado para establecer impuestos y para exigir contribuciones de derecho
público, por lo cual resulta necesario el conocimiento que conlleve a la armonía del mismo,
para la correcta aplicación de las normas Constitucionales, las leyes, sus reglamentos, así
como las disposiciones del Ejecutivo Nacional, en aras de proteger los derechos del Estado
y de los particulares, así como el equilibrio del régimen jurídico tributario con el objeto de
regular los tributos (impuestos, tasas y contribuciones).

En los últimos años en nuestro país, se han implementado nuevos tributos y

reformas a las leyes tributarias en la búsqueda de nuevas fuentes de recursos financieros,
por lo que el Estado ha requerido la transformación substancial de la Administración
Tributaria con el fin de procurar la distribución justa de las cargas públicas, y por supuesto
los tributos constituyen una fuente importante de ingresos para garantizar que el flujo de
capital se mantenga, por consiguiente se crean leyes que norman cómo debe ser su
aplicación y quiénes están obligados al pago de los mismos.

En Venezuela, la administración de los tributos está a cargo del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual fue creado según
Decreto Presidencial Nº 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta Oficial
número 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994, a partir de la fusión de Aduanas de
Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración
Tributaria (SENAT) y su objeto se fundamentaba en reducir drásticamente los elevados
índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, basado básicamente
en los impuestos derivados de la actividad productiva

Ahora bien, en aras de ampliar los conocimientos se muestra en la presente investigación

una serie de conceptos con la función principal de conocer la base fundamental sobre los
proceso en materia de impuestos.

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 Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)
El Impuesto Sobre la Renta, usualmente abreviado como ISLR en Venezuela, es
uno de los impuestos con mayor trayectoria en la historia de nuestro país. Esta obligación
tributaria grava la renta de las personas, sean jurídicas (o morales) o naturales (o físicas), es
decir, es un impuesto sobre los ingresos que percibe la persona.

A diferencia de otros tipos de impuestos (como es el caso del IVA), el ISLR es

considerado un gravamen progresivo, subjetivo, y directo.

Progresivo: la cantidad a declarar y pagar es distinta según la base imponible

aplicable a cada persona. En otras palabras, si la renta obtenida es mayor, la cantidad a
pagar también lo será.

Subjetivo: valora y distingue las circunstancias de las personas, siendo que según
sean estas, pueden pagar más, menos, o (incluso) ser exonerados.

Directo: recae directamente sobre la persona y su renta, por lo que es

estrictamente personal e intransferible.

Sujetos obligados a Declarar el Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)

a. Las personas naturales.

b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así

como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.

d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos

y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.

e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas no citadas en los literales anteriores.

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 f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

Los contribuyentes distintos de las personas naturales y sus asimilados que se dediquen a la
explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como refinación y transporte,
o a la compra o adquisición de hidrocarburos y sus derivados.

Ámbito de aplicación:
Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razón de
actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio,
independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se considera
la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

a. Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente

de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.

b. Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente

de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.

c. Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con

establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de
enriquecimiento o base fija.

Renta Bruta en Materia del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R)

El Artículo 36 del Reglamento de la ley de Impuesto Sobre La Renta expresa lo
siguiente:

“La renta bruta proveniente de la venta de bienes y de la prestación de servicios

en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando del ingreso
bruto global del ejercicio gravable, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados, siempre que los costos en referencia se hayan efectuado en el país o se
consideren como tales de acuerdo con lo establecido en la Ley”

Para obtener la renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los

ingresos brutos de esa misma fuente los costos imputables a dichos ingresos”.

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 Renta Neta Gravable en Materia del (ISLR) y como se determina
El ingreso neto gravable está representado por la suma de cualquier utilidad neta
obtenida dentro del territorio venezolano más la utilidad neta obtenida en el extranjero.

En su forma más elemental el impuesto se determina restando los cotos y gastos a

los ingresos, para así obtener una renta líquida que será la base para calcular el impuesto de
renta.
Fórmula para su obtención
Ingresos totales efectivamente cobrados en el ejercicio por actividades empresariales

(-) Ingresos exentos, en su caso

(=) Ingresos acumulables (gravados)
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos gravados sean mayores)
(-) PTU generada en el ejercicio de 2014, pagada en el ejercicio de 2015
(-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar
(=) Utilidad gravable por actividades empresariales, acumulable a los demás ingresos
percibidos por la persona física
Sujeto Activo en Materia de Tributos
El sujeto activo de la actividad tributaria es el Estado en uso de su poder de
imposición o soberanía fiscal, pero también lo son en el caso de Venezuela los Estados y
Municipios dotados de poder tributario, siempre dentro de los límites establecidos por la
Constitución de la República y las leyes especiales.

Contribuciones parafiscales:
Son tasas obligatorias establecidas a favor de organismos públicos o agrupaciones
de interés general, cuya dirección corresponde a sus usuarios o afiliados y que los recursos
obtenidos no integran el presupuesto general, sino que están afectados al financiamiento de
los gastos de dichos organismos o agrupaciones.

Se caracterizan porque su administración, recaudación, se destina a sectores

fundamentales para la población, como la salud, la vivienda entre otros.

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 Al respecto, las contribuciones parafiscales que se destacan son:

 Seguro Social Obligatorio.

 Régimen prestacional de vivienda, Hábitat
 Instituto Nacional de Capacitación Educativa Socialista (INCES)
 Régimen Prestacional de Empleo

Multa:
Sanción pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones de las
disposiciones contenidas en el ordenamiento jurídico. En el ámbito tributario se define
como una pena pecuniaria que sanciona el incumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los sujetos pasivos.
Obligación tributaria:
Es la obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.

Personas naturales:
Según el artículo 55 del Código Civil, son personas: Todos los individuos de la
especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición”.
De Igual forma, se consideran personas naturales a los seres humanos sujetos de derechos y
obligaciones que está identificado con su nombre y apellido.

El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

El IGTF es un impuesto nacional (federal), mediante el cual todas personas
(naturales o jurídicas) que compren bienes o servicios a un Sujeto Pasivo Especial o
“Contribuyente Especial” y paguen en moneda extranjera sin participación del sistema
financiero, están obligadas a pagar al Estado un impuesto.

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 Antes de la Reforma tenía solamente una tarifa general del 2% (aunque el
Ejecutivo Nacional puede fijarla entre 2% y 8%), que gravaba exclusivamente los
siguientes hechos imponibles realizados por los contribuyentes del impuesto, que eran
únicamente los sujetos pasivos especiales (“SPEs”) y las personas jurídicas y entidades
económicas sin personalidad jurídica vinculadas jurídicamente a SPEs (v. Ley, art.4).

Agentes de Retención:
Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Contribuyentes especiales
Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos que han
sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales. Atienden al nivel de
ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción.

Estos sujetos pueden ser entes públicos, empresas privadas, personas naturales o
jurídicas. Puede que sean contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo
cual dependerá del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles según la Ley.

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas. Los
pagos se efectúan según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en
las fechas establecidas en el calendario emitido por la Administración Tributaria.

Para ser calificado como Sujeto Pasivo Especial debe existir notificación escrita de
la Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT de la jurisdicción donde esté
ubicado el contribuyente. A partir de la fecha indicada en la Providencia, deberán cumplir
con sus Deberes Formales y con el pago de tributos en la forma y lugar que la

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Administración Tributaria determine. De no ser así, aunque tenga los niveles de ingresos
indicados en la normativa, no será considerado como “Especial”.

¿Cómo se clasifican los tributos?

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios

constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no
retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.

Así, en la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido

conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los siguientes
impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones,
impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco, el
impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el impuesto sobre actividades de juegos de
envite y azar.

Deberes formales

Son las obligaciones que la Ley o la normativa tributaria correspondiente imponen

a los contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la Administración
Tributaria en el desempeño de sus funciones. Ejemplos de deberes formales: Emisión de
facturas de conformidad con los requisitos exigidos, inscribirse en el Registro de
Información Fiscal, etc.

¿Qué es una fiscalización?

La fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple con
las normativas vigentes. En el sector privado, la fiscalización puede ser decretada por el
Estado para comprobar si una empresa cumple con la ley o de manera interna por las
propias compañías para controlar los balances, el stock y destino de las mercaderías, y el
pueblo. En el sector público, la fiscalización o función fiscalizadora se refiere al
sometimiento de la actividad económico financiera del aparato estatal a los principios de

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legalidad, eficiencia y economía, a través de órganos públicos como las entidades
fiscalizadoras superiores y las superintendencias.

¿Qué es un impuesto directo? Menciónelos.

Los impuestos directos gravan de manera directa los ingresos o el patrimonio de
los ciudadanos. En otras palabras, los impuestos directos recaen sobre cada persona con
nombre y apellidos, es decir, el ciudadano que deberá pagar el impuesto está claramente
identificado. Además, por este hecho, el momento del devengo también está determinado e
identificado.

Al gravar directamente a la persona los impuestos directos pueden tener carácter

progresivo. De modo que, quien más dinero tenga, más pague. Sirviendo así para
redistribuir la riqueza. Y es que al gravar directamente la manifestación de riqueza, se
pueden articular para que quienes más tienen, más paguen también, algo que no se puede
hacer de manera directa con los impuestos indirectos, como el IVA, donde todos pagan lo
mismo en términos porcentuales, paga más quien más consume.

Así pues, los impuestos directos o personales como también son conocidos como
aquellos que gravan el patrimonio o la renta de las personas con independencia de su
destinación; algunos ejemplos de estos impuestos son:

 Impuestos a la renta.
 Impuesto predial.
 Vehículos.
Enajenación
La enajenación es transferir la posesión de un bien de una persona a otra. Dicha
operación se puede dar de diferentes formas como la compraventa, la cesión o la donación.
La enajenación se refiere entonces al hecho de entregar el dominio de una propiedad de un
individuo a otro. Esto, independientemente de si hubo o no una contraprestación económica
a cambio.

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 Por ejemplo, si un individuo decide vender su vivienda, se da un acto de
enajenación. Pero también cuando se dona, por ejemplo, un terreno, a una organización sin
fines de lucro.
El término enajenación es utilizado principalmente en el ámbito legal, siendo
relevante para definir la relación jurídica entre un bien y una persona (o empresa) en un
momento determinado.
Factura
Una factura, factura de compra o factura comercial, es un documento mercantil
que refleja toda la información de una operación de compraventa. La información
fundamental que aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la
provisión de un servicio, junto a la fecha de devengo, además de indicar la cantidad a pagar
en relación con existencias, bienes de una empresa para su venta en eso ordinario de la
explotación, o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo, además
de indicar el tipo de Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) que se debe aplicar.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT)

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (Seniat)

es el ente responsable de la administración tributaria nacional, es decir, de la recaudación
de impuestos como, por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto
Sobre La Renta (ISLR), así como también, se encarga de administrar el sistema aduanero.
Fue creado el 10 de agosto de 1994 mediante la fusión del Servicio Nacional de
Administración Tributaria (Senat) y Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA).

Unidad tributaria
La Unidad Tributaria es una medida que normaliza y mantiene actualizados, año
tras año, los montos especificados en las leyes tributarias y reglamentos tributarios
venezolanos, los cuales son expresados en proporcionalidad directa (incluso en fracción y/o
porcentaje) al valor actual de dicha Unidad Tributaria. Nació de la necesidad de ahorro de
recursos materiales y humanos en la publicación al día con la inflación presente en el país,
producida por la devaluación de la moneda venezolana y cuyo hito histórico comenzó con

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el Viernes Negro en el gobierno de Luis Herrera Campíns.  Para determinar: bases
imponibles, deducciones, desgravámenes, límites impositivos, demás aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.

Evasión fiscal
Es una actividad ilícita que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de
pagar menos impuestos. Esta actividad ilícita puede traer graves consecuencias para el
infractor como por ejemplo multas, la imposibilidad de realizar ciertas actividades o penas
de cárcel.

Retención en materia del (I.S.L.R)

Son las deducciones efectuadas por los agentes de retención a los pagos de salarios, sueldos
y otros ingresos en una cantidad determinada por la ley, reglamentos o las normas emitidas
por la Administración Tributaria

Venta
Son la entrega de un determinado bien o servicio bajo un precio estipulado o
convenido y a cambio de una contraprestación económica en forma de dinero por parte de
un vendedor o proveedor. La realización de ventas supone el núcleo de la actividad
económica de un gran margen del espectro económico, donde los actores económicos
obtienen ganancias dinerarias tras la entrega de un producto o servicio en el que se
especializan.

Defraudación tributaria
La defraudación tributaria se considera un delito tributario, donde se acoge una
infracción de la obligación que pesa sobre los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de
los gastos del Estado.

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 Enterar
Este término está íntimamente relacionado con el de ingresar dineros al fisco.
Enrolar: Este término, tanto en bienes raíces como en Factura Electrónica, significa que un
contribuyente es enrolado o se agrega a un listado que forma parte de las bases de datos del
SII.

Ilícito formal y cuáles son sus sanciones

Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control dela Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Acatar la órdenes dela Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades

legales

8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.

 “Las sanciones pecuniarias, se aplicaran por el tipo de cambio oficial (T/C) de la

moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela”
 "La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo"

Ilícitos tributarios
Pueden ser definidos como los actos y acciones que van contra o atentan contra las
normas tributarias (Art. 80 Código Orgánico Tributario, COT, 2001).

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 Potestad tributaria
Señala que la potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el
Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal
de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios,
cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de
atender las necesidades públicas.

La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado,

supremacía, y, por otro sujeción. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un
plano superior y preeminente, y frente a él, a una masa indiscriminada de individuos
ubicada en un plano inferior.

Declaración definitiva
Es aquella que se presenta una vez ha finalizado el ejercicio fiscal. Para ello, el
contribuyente tiene un plazo máximo de tres (3) meses a partir de la fecha de cierre. Todas
las remuneraciones percibidas y efectivamente cobradas durante el año, como son: los
sueldos, salarios, horas extras, bonificaciones regulares, bonos eventuales con incidencia
salarial que son pagados a un trabajador por desempeño destacado, utilidades, dietas,
pensiones y similares que se encuentren regidas por la Ley Orgánica del Trabajo (LOTTT),
deben ser incluidas por las personas naturales al momento de declarar y pagar el Impuesto
Sobre la Renta (ISLR).

Establecimiento permanente
Se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter
de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de
adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier título. La normativa relativa al establecimiento permanente se incluyó en nuestro
sistema fiscal con la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta acordada según el
Decreto Ley N° 307, publicado en Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.390, de fecha 22 de
octubre de 1.999, la cual, entre otras modificaciones, estableció un sistema basado en la
noción de renta mundial.

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 ¿Cuáles son los lapsos legales establecidos para enterar los tributos y las
contribuciones parafiscales en Venezuela?
“Artículo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera

1º Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día

equivalente del año o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en
un día de que carezca el mes, se entenderá vencido el último día de
ese mes.

2º Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo
que la ley disponga que sean continuos.

3º En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día

inhábil para la administración, se entienden prorrogados hasta el
primer día hábil siguiente.

Para las contribuciones parafiscales, enterarán al fondo respectivo los montos

recaudados correspondientes a cada mes, dentro de los cinco primeros días hábiles del mes
siguiente a la recaudación.

Impuesto a los grandes patrimonios

El Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP), está dirigido a los contribuyentes
especiales, tanto persona natural como persona jurídica, cuyo patrimonio neto tenga un
valor igual o mayor a ciento cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.)

¿Quiénes están obligados a declarar el impuesto anterior?

Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos mayores
1.500 U.T., deberán declarar ante la institución que la Administración Tributaria señale en
los plazos y formas que prescriba el Reglamento.

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  Las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan
ingresos brutos mayores de 2.625 U.T.
 Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades
y demás entidades, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.

El plazo para realizar la declaración del ISLR es de 3 meses, contados a partir de

la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, tal como lo indica el Reglamento
del ISLR, en su artículo 146, todo esto sin perjuicio de las prórrogas que otorgue la
Administración Tributaria.

En el caso de los Contribuyentes Especiales, ya fue publicado el Calendario de

Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben
cumplirse para el año 2022, en el cual se señalan las fechas para la autoliquidación del
ISLR tanto para aquellos con ejercicios regulares como ejercicios irregulares

Que son los impuestos municipales

Los impuestos municipales son aquéllos que pagan los ciudadanos de cada
municipio a su ayuntamiento correspondiente como “contraprestación” por los servicios
que éste presta en la ciudad o por el ejercicio de su potestad administrativa.
Cuáles son los impuestos más comunes
Los impuestos son definidos de acuerdo con el tipo de ingresos de cada una de las
entidades federativas, así como el municipio los considere como necesarios dependiendo de
los gastos que este tenga que cubrir.
Así como algunas de las entidades pueden tener necesidades distintas, también
puede haber algunas coincidencias entre ellas, por lo que a continuación dejamos una lista
de los impuestos locales más comunes por cubrir:

1. Impuesto predial
2. Impuesto sobre la adquisición de inmuebles y transmisión de los dominios
3. Impuesto para el fomento turístico y promoción de la Cultura
4. Impuesto para el Fomento de actividades deportivas y educativas

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 5. Impuesto de mantenimiento y de las vías públicas
6. Impuesto sobre espectáculos públicos
7. Impuesto sobre los negocios jurídicos

El nombre de cada impuesto puede variar dependiendo la región, pero en

concepto, se aplica lo mismo para cada región.

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 Bibliografía
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 Pérez, F (2008) (p.108) Pérez, F (2008) (p.108)
 Ley ISLR.
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