Impuesto Sobre la Renta:

Definición: . El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de carácter
obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el
ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el Seniat.

Base Legal: Tiene su basamento legal tanto en la Constitución como en la ley.

Artículo 133 CRBV: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”

El texto legal, que rige el ISLR, es la “Ley de Reforma Parcial de Impuesto Sobre la Renta”,
Gaceta Oficial N° 6.210 del 30/12/2015..

Artículo 7 LISR: “Están sometidos al régimen impositivo previsto en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

a. Las personas naturales.

b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.

d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,

tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no

citadas en los literales anteriores.

f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Dentro de la característica clásica mas importante del ISLR, tenemos:

• Es Nacional: Es competencia del Poder Público Nacional, así lo regula nuestra constitución.
De forma taxativa y por ende es competencia originaria.

• Es General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento

de la obligación tributaria.

• Es Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera características

de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.

• Es Progresivo: A mayor renta, mayor tributación. Es decir a mayor ingreso mayor será el
monto del impuesto a pagar.

• No es Vinculado: No se recibe contraprestación directa alguna por parte del Estado.

• Es Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera periódica, permanente y por
ende forma parte del presupuesto nacional.
• Es Directo: El tributo o la obligación recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento.
El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.

• Es Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante

un año, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca,
ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligación tributaria.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES QUE RIGEN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Dentro de los Principios del ISLR mas importantes, tenemos

• Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá
ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se
inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto
en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser
menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la
empresa. Por otra parte la persona jurídica podrá optar al año civil o al ejercicio económico
que mas se adecue a la naturaleza de su negocio

• Principio de Autonomía del Ejercicio: Este principio establece que para determinar la
obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que
hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando, con excepción de
lo establecido en el Reglamento de la Ley ISLR, en su artículo 80, cuando señala:

“Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por
créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los dos (2) años
inmediatamente anteriores, mediante declaraciones sustitutivas, siempre que en el año en el
cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el
monto del respectivo ingreso, costo o deducción”

• Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos

obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del
impuesto.

En base a este respecto, la Ley de Reforma Parcial de Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) en
su artículo 5 prevé lo siguiente:

“.. Los ingresos se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que las
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponde.

Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo
7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se considerarán disponibles sobre la base
de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia ya las ganancias
fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados…”
• Principio de Renta Mundial: Este principio, indica hasta qué punto un enriquecimiento
puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana, basándose en las causas o fuentes
de enriquecimiento es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio de quien
genera la renta.

OBJETIVOS FUNDAMENTALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Dentro de los Principios Fundamentales importantes, tenemos:

-Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.

-Evitar la doble tributación o múltiple imposición

-Estimular el flujo de capitales.

-Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

-Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

-Cumplir con los gastos públicos.

-Permitir el control y la veracidad de la declaración del sujeto pasivo

IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA:?

Los Impuestos Sobre la Renta son de suma importante para el Estado, porque vienen a
representar una buena fuente de ingresos para el gobierno nacional, que posteriormente son
reinvertidos a la ciudadanía en general a través de educación, salud, bienestar,
implementación de justicia y seguridad, así como otros temas fundamentales de vital
importancia para el país.

SUJETOS INTERVINIENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Los sujetos intervinientes según la ley, son:

a) Sujeto activo: Es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del

impuesto. (El Estado Central; los Estados; Municipios y el Seniat).

b) Sujeto pasivo: Es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones tributarias,
bien como contribuyente del impuesto o como su sustituto.

LOS SUJETOS PASIVOS A LA VEZ SE DIVIDEN EN DOS

GRUPOS

a) Personas Naturales: Son aquellas personas y herencias yacentes asimiladas a estas que
tengan base fija en el territorio nacional, los cuales están obligados a declarar y pagar sus
impuestos.

b) Personas Jurídicas y Asimiladas: Son aquellas al igual que las personas naturales, pero están
referidas a las Compañías o Sociedades Mercantiles, incluyendo a las que se dedican a
actividades mineras y de hidrocarburos,
QUIENES DEBEN DECLARAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SEGÚN LA LEY?:

Tienen que declarar según la ley:

a) Personas Naturales:

Artículo 77 LEY ISLR: “...Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes
que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán
declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la
Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Igual
obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).:

b) Personas Jurídicas: Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas,

comunidades y demás entidades señaladas en los literales c, d y e del artículo 7° de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán presentar declaración anual de sus
enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos…” Estas personas
jurídicas son: Compañías Anónimas. Sociedades de Responsabilidad Limitada. Sociedades en
Nombre Colectivo o en Comandita Simple. Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas. Asociaciones,
Fundaciones y Corporaciones. Establecimientos permanentes, centros o bases fijas. Empresas
Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

CUAL ES EL SALARIO BASE PARA DECLARAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEGÚN LA LEY?

Según el Seniat: el salario integral, y según el Tribunal Supremo de Justicia: el salario normal.
Ha sido una posición constante del Seniat (incluso en comunicado del 18/01/2016) que para la
declaración del ISLR se debe emplear el salario integral incluyendo utilidades, bono vacacional,
horas extra, bonos y primas permanentes; excluyendo prestaciones sociales y bono de
alimentación.

Sin embargo, existe un conflicto entre esta política de recaudación del Seniat y la sentencia
301 de la Sala Constitucional (27/02/2007) según la cual solo se debe emplear el salario normal
en la declaración del ISLR, excluyendo utilidades, bono vacacional, prestaciones sociales y
cualquier otro beneficio remunerativo marginal otorgado de forma accidental (ejemplo bono
de productividad) o no remunerativo (ejm: bono de alimentación).

Para todos los efectos jurídicos y administrativos debe prevalecer el criterio vinculante de la
Sala Constitucional sobre la aplicación del salario normal para la declaración del ISLR.

Adicionalmente, cualquier deducción salarial que el patrono deba realizar por motivo de
contribuciones, tasas o impuestos se debe realizar con base al salario normal del mes
inmediatamente anterior (artículo 107 de la LOTTT).
EN RESUMEN:

• Salario Normal (SN) = Sueldos y salarios, horas extras, bonos y primas permanentes, sobre
sueldos y gratificaciones permanentes (excepto las de carácter no remunerativo).

• Salario Integral (SI)= Salario Normal + Bono vacacional + Utilidades

FORMAS DE PAGO PARA DE CANCELAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Existen dos formas de pago: Electrónica y Manual (Planilla de Pago).

a) Si su opción de Pago es la Electrónica: El sistema le mostrará los bancos con los que el
SENIAT tiene convenio para llevar a cabo dicha transacción. Debe escoger el banco de su
preferencia, con el que debe tener una cuenta asociada y podrá realizar su pago en línea.

Actualmente, los bancos habilitados para este tipo de pago son: Industrial de Venezuela, Banco
del Tesoro, Banco Mercantil, Banco Occidental de Descuento, Banesco, Provincial y Banco de
Venezuela.

b) Si su opción es el Pago Manual: Se desplegará una planilla de compromiso de pago. Dicha

planilla la deberá imprimir tres (3 veces).

En el caso de ser Sujeto Pasivo no calificado especial, llene la información requerida en “Forma
de Pago”, “Ciudad”, “Firma” y entréguelas a la Oficina Receptora de Fondos Nacionales
seleccionada (Bancos).

En el caso de ser Sujeto Pasivo Especial. Imprimir la copia cinco (5 veces). Llene la información
requerida en “Forma de Pago”, “Ciudad”, “Firma” y entréguelas en la unidad de
Contribuyentes Especiales de Adscripción.

Verifique los datos impresos por la Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos) en la
Planilla de compromiso de pago.

DONDE SE PUEDE DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

El ISLR, se puede cancelar:

a) En la Página Web del Seniat: La declaración del Impuesto sobre la Renta la puede realizar en
línea a través de la página del Seniat: www.seniat.gob.ve o directamente a través de taquillas
del Seniat.

b) En los Bancos: El pago del ISLR puede realizarse en cualquiera de los bancos receptores
señalados por el órgano receptor.

CUANDO VENCE EL PLAZO PARA DECLARAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

Para complementar. Según la ley el plazo vence para declarar el ISLR, de la siguiente manera:
a) Para Personas Naturales: El plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el 31 de
marzo de cada año, cuando vence el plazo para declarar el ISLR del año fiscal inmediatamente
anterior.

b) Para Personas Jurídicas: Deben declarar anualmente, al final de cada ejercicio fiscal

NOTA: Algo que debemos entender para realizar las declaraciones de impuesto sobre la renta,
tanto de personas naturales como jurídicas es que el plazo para realizarlo esta dentro de los
tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual puede coincidir o no con el año civil
(Enero a Diciembre).

QUE SANCIONES SE GENERAN POR LA OMISION DE LA PRESENTACION DE LA DECLARACION

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?

De acuerdo al articulo 103 de la ley de ISLR:

1. En caso de omitir ingresos en la declaración y pago del ISLR será sancionado, con multa de
100% hasta el 300% del monto del tributo omitido.

2. No presentar declaraciones su sanción será cierre del local o establecimiento por 10 días y
multa de 150 veces el tipo de cambio oficial de mayor valor fijado por el Banco Central de
Venezuela (BCV).

3. Declaraciones incompletas o con un retraso inferior o igual a un (1) año su multa será de 100
veces el tipo de cambio oficial de mayor valor fijado por el BCV.

4. Presentar declaraciones con un retraso superior a un (1) año la multa será de 150 veces el
tipo de cambio oficial de mayor valor fijado por el BCV.

5. Más de una declaración sustitutiva o la primera sustitutiva su multa será de 50 veces el tipo
de cambio oficial de mayor valor fijado por el BCV.

6. En el caso de Contribuyentes Especiales, del Artículo 108 del Código Orgánico Tributario
(C.O.T), su multa será de un Incremento de 200%.

¿QUE SON DESGRAVAMENES?

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente,
persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la base imponible
para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.

TIPOS DE DESGRAVAMENES

De acuerdo a la ley, los desgravámenes se clasifican en:

a) Desgravamen Único: Es un desgravamen que busca rebaja de un impuesto o deducción de

impuesto. Este desgravamen tiene que ver con lo que el contribuyente puede deducir de pleno
derecho, sin soportes o justificativos.

Artículo 58 Ley ISLR. Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un
desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.).
En este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en el artículo anterior.
b) Desgravámenes Detallado: Estos desgravámenes incluyen las deducciones de pagos
efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son
(educación, seguros, servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente
soportados. (Art 57 LISLR).

QUE SON INGRESOS BRUTOS GLOBALES?

De acuerdo a la ley los Ingresos Brutos Globales se definen en:

Artículo 16 Ley ISLR. “…El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el
artículo 7° de esta Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales,
tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio
de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo
lo que en contrario establezca la Ley.

QUE ES EL ENRIQUECIMIENTO NETO:?

Artículo 27 Ley ISLR. “..Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario,
deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:

En conclusión: ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO +

DEDUCCIONES)

robert jose ochoa salazar16:52

Bien muchachos, me disculpan lo rápido que fui en las ultimas respuestas del debate, por lo
extenso del tema. Estamos de acuerdo?

robert jose ochoa salazar16:53

Bien jóvenes, hemos culminado el debate. Para la próxima clase tendremos otra pequeña
evaluación de estos dos nuevos temas que hemos visto, el cual tendrá un valor de 15 puntos
para completar los 35 del segundo corte. Van a ser 4 preguntas para contestar 3 y un tiempo
de duración de 1 hora.