UNIVERSIDAD ARTURO MICHELENA

IMPUESTOS I

Unidad I
Ley de Impuesto Sobre la Renta

1. Nociones Básicas.
2. Objeto del ISLR.
3. Hecho imponible.
4. Principios básicos y constitucionales.
5. Renta Mundial: Principios.
6. Ámbito de aplicación de la LISLR.

1.- Nociones básicas de la Ley de Impuesto sobre la Renta

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado

venezolano a través del SENIAT sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos
durante el año fiscal.
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es una contribución monetaria de carácter
obligatoria para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus
ingresos durante el ejercicio fiscal.
La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el SENIAT.

El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales,

respecto al año fiscal anterior. Personas jurídicas declaran el ISLR al final de su
ejercicio fiscal

Base legal del ISLR

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en

la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que reemplazó

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la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado
subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crédito) de aquellos
impuestos pagados en el extranjero.
Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la declaración de las
pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de
intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del
contribuyente.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se
eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como
institutos educacionales y universitarios. Se condicionó la deducción de salarios al
cumplimiento las obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal
para bancos y seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y
no es deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma también
estableció que todas las personas naturales son gravables por enriquecimientos de
cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro
anunció vía decreto habilitante una reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue
publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015.
Esta reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto
más importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se realizó
en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el
40% para bancos y seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las
rebajas por nuevas inversiones y ahora el ingreso declarado será sobre la
“ganancia real”.

Sujetos que intervinientes en el impuesto sobre la renta (ISLR)

Sujeto activo
De acuerdo al artículo 156 de la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela es de la competencia del Poder Público Nacional:
Según Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y control

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de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.

Sujeto pasivo
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
También las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de
otra forma están sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
• Las personas naturales
• Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
• Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
• Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
• Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
• Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
• Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en

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 comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.
ESTOS SUJETOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS:
Personas Naturales y Asimilados
Los cuales están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y
herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) o ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Personas Jurídicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a presentar
declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan
durante el ejercicio, estos son:
• Compañías Anónimas.
• Sociedades de Responsabilidad Limitada.
• Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
• Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
• Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
• Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
• Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
• Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.

2.- Objeto del ISLR

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El impuesto que grava todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un
bien o actividad y todos los beneficios, que incremente el patrimonio realizados por
el contribuyente ya sean personas físicas, sociedades y sucesiones, en un periodo
fiscal determinado, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

3.- Hecho Imponible

Un concepto esencial en materia fiscal lo constituye el HECHO IMPONIBLE. En su

definición más elemental y primaria en función de su literalidad este no es otra
cosa que un hecho que es susceptible de ser objeto de gravamen o tributo.

Se entiende por este al presupuesto fáctico o de hecho que se materializa a través

de un conjunto de circunstancias, bien sean de tipo jurídico o de carácter
económico, que la ley tributaria establece como el desencadenante del nacimiento
de la obligación tributaria a favor del sujeto activo. Entiéndase por sujeto activo a la
entidad que es acreedora del tributo.

El Modelo de Código Tributario del CIAT (Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias) en su artículo 21 hace referencia al "hecho
generador", y señala que el mismo es "el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

El Profesor Héctor Villegas, define en su obra Curso de Finanzas, Derecho

Financiero y Tributario define al hecho imponible como "el acto, conjunto de actos,
situación actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina
el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la
pretensión fiscal".

En Venezuela, el Código Orgánico Tributario (COT) en su artículo 36 lo define

como "el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

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4.- Principios básicos y constitucionales

Según el articulo 1° de la Ley del I.S.L.R

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie.

DE ANUALIDAD
La liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual, no podrá ser
menor a doce (12) meses Excepción: el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar
operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa.
DE AUTONOMÍA DEL EJERCICIO
La obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se
está declarando.
DE DISPONIBILIDAD.
Es la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente
serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto. Ver art. 5
Ley ISLR
Tipos de disponibilidad para los enriquecimientos:
1. En el momento en que son pagados;
2. En el momento en que son devengados;
3. En el momento en que se realizan las operaciones que los
producen (causado).

5.- Principio de Renta Mundial

Aspecto espacial del hecho imponible, se utiliza los criterios de causa: aquella
circunstancia de hecho que da origen a la renta y,
la fuente: lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.

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Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica
hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria
venezolana.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son
concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede
condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:
1. Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela:
Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al
territorio nacional.
2. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.
3. Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país:
En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año
1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera
necesariamente dentro del país para ser considerado gravable.

6.- Ambito de aplicación de la LISLR

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La territorialidad del impuesto significa el ámbito geográfico o espacial donde tiene
validez la aplicación de la ley, o del gravamen.Un principio de aplicación del
Impuesto a la renta, es la territorialidad o jurisdicción del tributo sobre las rentas,
distinguiendo aquellas personas con domicilio y residencia en el país, y aquellas
que no lo tienen, como también el concepto sobre rentas de fuente venezolana y
fuente extranjera

La territorialidad es el mas común de todos los factores de conexión, un estado

tiene la autoridad de de gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de
su territorio y jurisdicción, por derecho natural. Esto independientemente de otros
factores que hayan coadyuvado al sujeto pasivo para la obtención de su
enriquecimiento, el solo hecho de que este se haya iniciado, generado producido o
causado en el territorio del país ya es la circunstancia determinante de que el país
tiene derecho a gravar ese enriquecimiento.

Las actividades económicas que se desarrollan en Venezuela generan impuestos,

sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributación. En esta línea,
nuestro país tiene firmados convenios para evitar la doble tributación con la
mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones económicas (Italia,
Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia,
España, Barbados, Canadá y Portugal).
Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela las siguientes:

• Regalías y patentes
• Ingresos de establecimientos permanentes
• Ingresos de trabajos, servicios, etc.
• Películas para cine y tv.
• importación en consignación
• Ingresos de aseguradoras extranjeras
• Venta, alquiler, etc de inmuebles
• Rendimientos de valores mobiliarios.

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