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IMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS
ES UN TRIBUTO SUBNACIONAL RECAUDADO
POR LAS 23 PROVINCIAS Y LA CIUDAD
AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
¿CUAL ES LA METODOLOGIA PARA 2
COMPRENDER CUALQUIER TRIBUTO?
Es un “hecho jurídico” (puesto que tiene que estar
tipificado previamente en la ley con todos sus
elementos) el cual, una vez verificado en la vida
Aspecto
real, hace nacer la obligación tributaria Material
(tipificación). No hay tributo sin ley y no hay
obligación tributaria sin que el hecho tipificado en
la ley no se verifique en la faz práctica.
Aspecto Impuesto
Temporal Determinado
ELEMENTO
OBJETIVO
HECHO Aspecto Impuesto a
Pagar
IMPONIBLE Espacial
ELEMENTO
SUBJETIVO Aspecto
Cuantitativo –
B.I. y Alícuota
INGRESOS BRUTOS 3
ESTRUCTURA ECONOMICA
u DEFINICION: desde el punto de vista económico es un tributo
“indirecto” a los “consumos”, de carácter “general”. Se lo podría
definir como un “impuesto general a las ventas acumulativo”.
u EFECTOS:
u Traslación: el vendedor del bien traslada el impuesto en el precio (no puede
ser tomado como pago a cuenta en la etapa posterior de la cadena de Incentivo a la
valor), puerto forma parte de los “Costos Directos Comerciales” sobre los Integración
cuales establece su mark up.
Vertical y/o
u General: no provoca “efecto sustitución”. consignación
u Acumulativo: se aplica en todas las etapas de la cadena de mercantil.
comercialización.
u Efectos Piramidación y Cascada: es uno de los tributos que más genera
ambos efecto (ver slide posterior ). Es por este motivo que se procura la baja
en la alícuota en la actividad industrial sea del 0%. Ver Consenso Fiscal
(16/11/2017 – 2018 - 2019).
u No Neutral: el impuesto recaudado es significativamente menor al efecto
ingreso.
INGRESOS BRUTOS Es el ejemplo
paradigmático de 4
ESTRUCTURA ECONOMICA
un tributo no
neutral

∆ A partir de la firma
0,00% 1,00% Utilidad 4,50% 5,00% del “Consenso Fiscal
Concepto 1/01/2003 - 31/07/2008 (1) 1/08/2008 - 31/10/2009 (2) ∆ Recau. 1/11/2009 - 31/12/2011 (3) 01/01/2012 (4)
(16/11/2017)” y en
Precio Neto $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 10.000 virtud de la
IIBB - Etapa Industrial 0,00% $ - 1,00% $ 100 $ 100 4,50% $ 450 5,00% $ 500
jurisprudencia de la
Precio de Venta - Etapa Industrial $ 10.000 $ 10.100 $ 10.450 $ 10.500 Corte Suprema de
Mark Up - Distribuidor/Mayorista 25,00% $ 2.500 25,00% $ 2.525 25,00% $ 2.613 25,00% $ 2.625 Justicia de la Nación
IIBB - Etapa Mayorista 5,00% $ 625 5,00% $ 631 $ 6 5,00% $ 653 5,00% $ 656 (causa Bayer
Precio de Venta - Etapa Mayorista $ 12.500 $ 12.625 $ 19 $ 13.063 $ 13.125
c/Santa Fe), se
Mark Up - Autoservicio 30,00% $ 3.750 30,00% $ 3.788 30,00% $ 3.919 30,00% $ 3.938
IIBB - Etapa Mayorista 3,00% $ 488 3,00% $ 492 $ 5 3,00% $ 509 3,00% $ 512 estableció un
Precio de Venta - Etapa Minorista $ 16.250 $ 16.413 $ 33 $ 16.981 $ 17.063 sendero de baja en
IVA 21,00% $ 3.413 21,00% $ 3.447 $ 34 21,00% $ 3.566 21,00% $ 3.583 las alícuotas
Precio al Consumidor $ 19.663 $ 19.859 197 $ 20.547 $ 20.646 aplicables a la
Recaudación - Etapa Industrial
actividad industrial
$ 100 $ 450 $ 500
(radicada o no),
Costo para el consumidor / Sujeto Incidido $ 197 $ 885 $ 983
llegando al 0% en el
Piramidación/Falta de Neutralidad $ $ 97 $ 435 $ 483 año 2022. El mismo
Piramidación/Falta de Neutralidad % 97% 97% 97% fue ratificado por 22
∆ Utilidad (Beneficio Empresario por Marg.) $ 51 Jurisdicciones y
∆ Cascada $ 46 modificado todos los
(1) Ley 11.518 - Cronograma - Aplicación del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento - Exención a la años.
Actividad Industrial. Actividad de Destilación de Bebidas Alcohólicas
(2) Ley 13.850 - Suspensión de la aplicación del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento.
(3) Ley 14.044 - Incremento de la alícuota para la actividad de Destilación, Rectificación y Mezcla de Bebidas Alcohólicas.
(4) Proyecto de Ley enviado a la Legislatura.
INGRESOS BRUTOS 5
MARCO NORMATIVO – C.A.B.A.
u Constitución Nacional.
u Ley de Coparticipación.
u Código Fiscal (CABA). Según Ley N°6505 (Anual).
u Título I (Parte General).
u Título II y siguientes (Tributos en particular).
u Reglamento (CABA).
u Ley Tarifaria 2022 (N°6506).
 INGRESOS BRUTOS 6
LEY DE COPARTICIPACION (23.458)
Límite al Ejercicio de las Potestades Tributarias
ARTICULO 9. La adhesión de cada provincia se efectuará mediante una ley
que disponga:
a) Que acepta el régimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas.
b) Que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de su
jurisdicción, sean o no autárquicos, “no apliquen gravámenes locales análogos a los
nacionales distribuidos por esta Ley”. En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por
vía de impuestos, tasas, contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su característica o
denominación, las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos ni las
materias primas utilizadas en la elaboración de productos sujetos a los tributos a que se refiere
esta ley, esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente
prestados, salvo lo dispuesto en el párrafo siguiente.
La otra Excepción – Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
excepción Directrices
es el
En lo que respecta a los impuestos sobre los ingresos brutos, los mismos deberán ajustarse a las del
siguientes características básicas:; “Recaerán sobre los ingresos provenientes del ejercicio de
Impuesto de actividades empresarias (incluso unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, de Impuestos.
“Sellos”. profesiones, oficios, intermediaciones y de toda otra actividad habitual excluidas las actividades “Hecho
realizadas en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos”; “Se determinarán sobre Imponible” y
la base de los ingresos del período, excluyéndose de la base imponible los importes correspondientes
a impuestos internos para los fondos: nacional de autopistas, tecnológico, del tabaco y de los “Base
combustibles. Esta deducción sólo podrá ser efectuada por los contribuyentes de derechos de los Imponible”
gravámenes citados, en tanto se encuentren inscriptos como tales”. El importe a computar será el del
débito fiscal o el del monto liquidado, según se trate del impuesto al valor agregado o de los restantes
gravámenes, respectivamente y en todos los casos, en la medida en que correspondan a las
operaciones de actividad sujeta a impuesto, realizados en el período fiscal que se liquida;…
INGRESOS BRUTOS 7
HECHO IMPONIBLE – ELEMENTO OBJETIVO Y SUBJETIVO.
ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL
Código Fiscal – Art. 209. Definición Título II
Capítulo I
u Por el ejercicio “habitual” y a “Título oneroso” en la “Ciudad
Autónoma de Buenos Aires” del comercio, industria, profesión,
Actividad
oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o “de
cualquier otra actividad”, “cualquiera sea” el resultado obtenido y Habitualidad
“la naturaleza del sujeto que la preste”, incluidas las cooperativas y
todos los contratos asociativos que no tienen personería jurídica, Título Oneroso
cualquiera fuera el tipo de contrato elegido por los partícipes y “el
En la Ciudad
lugar donde se realiza” (zonas portuarias, espacios ferroviarios,
aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y Cualquier tipo
lugares del dominio público y privado, y todo otro de similar de Sujeto.
naturaleza), se paga un impuesto de acuerdo con las normas que
se establecen en el presente Capítulo.
INGRESOS BRUTOS 8
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
IMPORTANCIA DE UNA CORRECTA CATEGOZACION DE LA “ACTIVIDAD” NAES

u Actividad: actos económicos que realiza el sujeto para mejorar su Sino declaro mi /mis
condición material. La actividad debe ser ejercida y no meramente actividad /es bajo el
potencial. código correcto del
nomenclador NAIIB-
u En un tributo que grava el “ejercicio de actividad” es relevante que se 18, es altamente
categorice correctamente el contribuyente dentro del nomenclador de probable devengar
actividades vigentes (NAIIB-18) puesto que cada actividad tiene, de una contingencia
acuerdo a la Ley Impositiva vigente, una alícuota específica a la cual dado la
desagregación de
tributará el impuesto. Un error u omisión en la categorización puede alícuotas existente.
implicar un pago en defecto (contingencia) o en exceso (Ej. franquicias).
u Ejemplo Ley Impositiva (6506) A su vez, dentro
Comercio Mayorista: de una misma
actividad la
1) Productos agropecuarios, forestales, de la pesca y minería. alícuota se
§ Actividad Código 462190: “Venta al por mayor de materias primas agrícolas y de la desagrega por el
silvicultura n.c.p.” nivel de ingresos
2) Alimentos y bebidas del contribuyente.
§ Actividad Código 463199 : “Venta al por mayor de productos alimenticios“.
§ Actividad Código 463220: “Venta al por mayor de bebidas no alcohólicas”.
INGRESOS BRUTOS 9
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
IMPORTANCIA DE UNA CORRECTA CATEGOZACION DE LA “ACTIVIDAD” NAES

Otras Cuestiones Relevantes: Art. 209 y 268 Sino declaro mi /mis

actividad /es bajo el
código correcto del
nomenclador NAIIB-
u Toda actividad o ramo no mencionados expresamente en este Código o en la 18, es altamente
ley tarifaria, están igualmente gravados; en este supuesto deben tributar con la probable devengar
alícuota subsidiaria (3%). una contingencia
dado la
u Se establece: desagregación de
alícuotas existente.
a) Desagregación de Actividades:
Se establece que : “Cuando un contribuyente ejerza dos (2) o más actividades o rubros
alcanzados con distinto tratamiento, deberá discriminar en sus declaraciones juradas el
monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos”.
Es decir, se deben desagregar las “n” actividades que realiza el contribuyente declarándolas en el
código de actividad pertinente.

b) Sanción: “cuando omitiera esta discriminación estará sujeto a la alícuota más

elevada”.
c) Principio de Unicidad: “Las actividades o rubros complementarios de una actividad
principal -incluida financiación y ajustes por desvalorización monetaria- estarán
sujetos a la alícuota que, para aquélla, contemple la ley impositiva”.
 INGRESOS BRUTOS 10
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
HABITUALIDAD –Art. 204 y Siguientes
u Art. 204. Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad el Se establecen
desarrollo de hechos, actos y operaciones de la naturaleza de las presunciones de
habitualidad. Ej.
gravadas, independientemente de su cantidad y monto, cuando “Intermediación
sean efectuados por quienes hagan profesión de las referidas ejercida
actividades. En consecuencia, se tendrá en cuenta percibiendo
comisiones,
específicamente la índole de las actividades que dan lugar al H.I., bonificaciones,
el objeto de la empresa, profesión o locación y los usos y porcentajes u
costumbres de la vida económica. otras retribuciones
análogas”;
u Fallo: “Cerealera el Fortín SA (TFAPBA 8/02/2007)”. El Tribunal basa el “Operaciones de
préstamo de
decisorio en el fallo “Duhalde Pedro (CSJN – 20/08/1948)”. Por lo tanto, dinero, con o sin
determina que para el caso de “personas de existencia ideal” basta garantía”;
con que la “operación (en el caso bajo análisis una operación en el “Operaciones de
mercado a término)” esté contemplada (permitida) en el “objeto otorgamiento de
franquicias”; etc.
social”, para que haya habitualidad, siendo indiferente la frecuencia.
Medio de vida o u En el caso de “personas humanas”, el fallo de la CSJN planteaba (en
profesión del sujeto y materia de Impuesto a los Réditos) que los hechos reveladores de
actividades conexas. habitualidad son: la periodicidad o reiteración de las operaciones en
conexión con la profesión del contribuyente.
INGRESOS BRUTOS 11
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
INCLUIDO EN EL CONSENSO FISCAL 2021 – SUSCRIPTO
SERVICIOS DIGITALES – NUEVO H.I. POR 22 JURISDICCIONES (NO POR CABA).

u Art. 206. En el supuesto del ejercicio de la actividad de prestación de servicios

digitales por parte de sujetos no residentes en el país, se entiende que existe una
actividad alcanzada por el impuesto cuando la prestación del servicio produce
efectos económicos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o recae sobre
sujetos, bienes, personas o cosas situadas o domiciliadas en esta jurisdicción -con
independencia del medio, plataforma o tecnología utilizada a tal fin- o cuando
el prestador contare con una presencia digital, la que se entenderá verificada
cuando se cumpla, en el período fiscal inmediato anterior, con alguno de los
siguientes parámetros: EJ. Efectuar transacciones, operaciones y/o contratos con
usuarios domiciliados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
u Asimismo, se considera que existe actividad gravada en el ámbito de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires cuando por la comercialización de servicios de suscripción
online, para el acceso a toda clase de entretenimientos audiovisuales (películas, series,
música, etc.) que se transmitan desde internet a cualquier dispositivo, por sujetos no
residentes en el país y se verifique que tales actividades tengan efectos sobre sujetos
radicados, domiciliados o ubicados en territorio de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires.
INGRESOS BRUTOS 12
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
Exclusiones de Objeto

u En la medida que son necesarias para dar cumplimiento al

contrato que le da origen, se excluyen del objeto del impuesto:
a) Las prestaciones que efectúan a sus partícipes las Agrupaciones de
Colaboración Empresaria.
b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuidas a los partícipes
de consorcios de propietarios o de condominios de inmuebles,
relacionados con las obras que dichos consorcios o condominios
realicen sobre ellos.
u No constituyen el hecho imponible a que se refiere este impuesto:
1. El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con LIMITE DE LA LEY DE
remuneración fija o variable. COPARTICIPACION
FEDERAL DE
2. El desempeño de cargos públicos. IMPUESTOS

3. La percepción de jubilaciones u otras pasividades en general.

INGRESOS BRUTOS 13
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO ESPACIAL
Territorialidad

u El Impuesto sobre los Ingresos Brutos es un tributo “territorial”

y es por eso que los organismos de recaudación tensionan
la propia definición del hecho imponible ante los cambios
en las modalidades de comercialización de bienes y
servicios (e-commerce), en búsqueda de su fiscalidad. Se
grava la actividad realizada, en este caso, en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
u Fallo Helicópteros Marinos c/Tierra del Fuego (C.S.J.N.
08/06/2010). “La facultad de imponer tributos ha de ser
ejercida por las provincias sobre aquellas actividades
creadoras de riqueza que se producen dentro del ámbito
físico de la provincia. Si gravan operaciones realizadas fuera
de sus territorios, exceden el ámbito de sus potestades
tributarias”.
INGRESOS BRUTOS 14
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
Exenciones

u Título I (Parte General). Artículo 188 (subjetivas puras) y 194 (en razón del fin que
se persigue).
u Subjetivas (quedan excluidas del impuesto las actividades del sujeto en su conjunto).
u Se otorgan a petición expresa del beneficiario. Es decir, no operan de pleno derecho.
Tanto entidades públicas como privadas deben registrarse en AGIP
u Entre otras: el Estados en sus tres niveles, representaciones diplomáticas, entidades
religiosas, cooperadoras escolares, asociaciones profesionales, obras sociales, partidos
políticos, etc.
u Límite 1. Art. 195. Alguna de las exenciones del art. 188 no alcanza al ISIB por el
ejercicio de actividades extrañas a la naturaleza y finalidades de la entidad y/o a
actividades industriales y/o comerciales dirigidas al público masivo y que impliquen
competencia comercial.
u Límite 2. Art. 296. Se establece que “En materia del impuesto sobre los ingresos brutos
no serán de aplicación las liberalidades dispuestas por el presente Código, en los
casos de exenciones de carácter subjetivo, cuando se desarrollen actividades a las
que la ley tarifaria fija alícuotas superiores a la tasa subsidiaria (3%)…En los casos de
exenciones de carácter subjetivo y cuando se desarrollen además actividades
alcanzadas por alícuotas diferenciales superiores a la subsidiaria, la exención solo es
procedente para aquellas que tributen por la alícuota subsidiaria.”.
INGRESOS BRUTOS 15
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO MATERIAL
Exenciones

u Título II (Ingresos Brutos). Art. 295.

u Son específicas en relación al Impuesto sobre los Ingresos Brutos y En el caso de
pueden ser subjetivo y objetivas. operar bajo la
figura de un
u A diferencias de las legisladas en la parte general del Código Fiscal, en contrato de
“fasón” se debe
general, operan de pleno derecho. analizar cada
caso en particular
u Entre otras podemos citar: ediciones de libros (más amplia que en IVA), para determinar si
intereses de plazo fijo a personas humanas, alquileres de hasta 2 se mantiene o no
unidades funcionales (con tope de ingresos), exportaciones de bienes la condición de
“actividad
y servicios, los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones industrial”. Fallo
liberales universitarias de grado oficialmente reconocidas, cuya carrera Papelera Sarandí
tenga una duración no inferior a cuatro (4) años y no se encuentre c/GCBA (Cámara
Contencioso
organizada en forma de empresa, “los ingresos de procesos Administrativo y
industriales, en tanto estos ingresos no superen el importe anual que Tributario de CABA
establezca la ley tarifaria referido a los ingresos totales del – 3/10/2006).
contribuyente o responsable del ejercicio anterior ($243.100.000)”, etc.
INGRESOS BRUTOS 16
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Base Imponible – Criterios de Imputación – Directrices – LCFI (23.548)

u En virtud de lo dispuesto por la Ley de Coparticipación Federal de

Impuestos (23.548) y más allá de la literalidad del texto del art. 210
del CF, los criterios de imputación al año fiscal son los siguientes:
u Principio de lo Devengado. Contribuyentes que tengan obligación
legal de llevar registros contables.
u Principio de lo Percibido. Se aplica el principio de lo percibido,
concatenando la Ley N°23.548 y el CCyCN a las personas humanas
que desarrollan profesiones liberales o actividades agropecuarias y
conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa.
u Principio del Devengado Exigible. De la LCFI emana la aplicación del
principio del devengando exigible en las operaciones de venta de
inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce meses. Esto ha sido
receptado en el artículo 221, del CF.
INGRESOS BRUTOS 17
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Base Imponible – Art. 210 y 211.

u “El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos

devengados durante el período fiscal, por el ejercicio de la
actividad gravada, salvo expresa disposición en contrario”. “Es
TODA
ingreso bruto el valor o monto total (en dinero, en especies o en CONTRAPRESTACION
servicios) devengado por el ejercicio de la actividad gravada; POR LA ACTIVIDAD
GRAVADA
quedando incluidos entre otros los siguientes conceptos: venta de CONSTITUYE BASE
IMPONIBLE
bienes, prestaciones de servicios, locaciones, regalías, intereses,
actualizaciones y toda otra retribución por la colocación de un
capital”.
u “Cuando el precio se pacta en especies el ingreso está constituido
por la valuación de la cosa entregada, la locación, el interés o el
servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de interés, el valor
locativo, etc., oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de
generarse el devengamiento”.
INGRESOS BRUTOS 18
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Se detallan sólo las Principales
Bases Imponibles Especiales. Art. 220 a 231. actividades.

u Contribuyentes que tienen el dominio de 4 o más inmuebles (a partir

del 4° se presume un valor locativo computable, no inferior al 20% de la
valuación fiscal homogénea.
u Venta de Inmuebles a plazos superiores a 12 meses.
u Entidades financieras (total de las cuentas de resultado del haber sin
deducciones).
u Diferencia entre precio de compra y de venta. Métodos de costeo.
u Compañías de Seguro y Reaseguro.
u Intermediarios (ej. Consignación Mercantil – Art. 1335 del CCyCN).
Incidencia en la cadena de valor.
u Agencias de Publicidad.
u Comercialización de Bienes Usados.
u Concesionarios de vehículos.
INGRESOS BRUTOS 19
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Deducciones y Exclusiones de la Base Imponible

u Principio General: no pueden efectuarse otras detracciones que las

expresamente enunciadas en el presente Código, las que únicamente
son usufructuadas por parte de los responsables que en cada caso se
indican.
u Art. 232 y 233. No integran la Base Imponible, entre otros concepto: el NO SON
CONTRAPRESTACIONES
IVA, Impuestos Internos (en tanto sea sujeto de derecho del bien), la DE LA ACTIVIDAD
devoluciones de capital, los subsidios del estado Nacional y de la GRAVADA – POR ESO SE
EXCLUYEN.
CABA, etc.
u Art. 234 y 235. Sólo se podrá deducir de la Base Imponible: las sumas
correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados por épocas o medios de pago o volumen
de venta u otros conceptos similares correspondientes al período fiscal
que se liquida, generalmente admitidos según los usos y costumbres,
créditos incobrables, Los importes correspondientes a envases y
mercaderías devueltas por el comprador, siempre que no se trate de
actos de retroventa o retrocesión.
INGRESOS BRUTOS 20
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Devengamiento del H.I.
1. En el caso de venta de bienes inmuebles, desde el momento de la firma del boleto, de la posesión o escrituración, el que
fuere anterior.
2. En el caso de venta de otros bienes, desde el momento de la facturación o de la entrega del bien o acto equivalente, el
que fuere anterior.
3. En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, desde el momento de la aceptación del certificado de obra,
parcial o total, o de la percepción total o parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior.
4. En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios -excepto las comprendidas en el inciso
anterior- desde el momento en que se factura o termina total o parcialmente la ejecución o prestación pactada, el que
fuere anterior, salvo que las mismas se efectuaren sobre bienes o mediante su entrega, en cuyo caso el gravamen se
devengará desde el momento de la entrega de tales bienes.
5. En el caso de intereses, desde el momento en que se generan y en proporción al tiempo transcurrido hasta cada período
de pago del impuesto.
6. En el caso de recupero total o parcial de créditos deducidos con anterioridad como incobrables, en el momento en que
se verifica el recupero.
7. En los demás casos, desde el momento en que se genera el derecho a la contraprestación (incluye a las transacciones
efectuadas por medios electrónicos, de comunicación y/o de telecomunicación).
8. En el caso del contrato de leasing celebrado de acuerdo con las disposiciones de la ley nacional 25248 -excepto que el
dador sea una entidad financiera o una sociedad que tenga por objeto la realización de este tipo de contratos- por los
cánones, desde el momento en que se generan, y en proporción al tiempo transcurrido hasta el vencimiento de cada
período de pago del impuesto. Por el pago del valor residual desde el momento en que el tomador ejerce la opción de
compra, en las condiciones fijadas en el contrato.
9. En el caso de provisión de energía eléctrica, agua o gas o prestaciones de servicios cloacales de desagües o de
telecomunicaciones, desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o desde su
percepción total o parcial, el que fuera anterior.
A los fines de lo dispuesto precedentemente, se presume que el derecho a la percepción se devenga con prescindencia de la
exigibilidad del mismo.
INGRESOS BRUTOS 21
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO CUANTITATIVO
Alícuotas – Ley Impositiva Anual

1. Desagrego las actividades que realizo y las categorizo según el

nomenclador NAES.
2. Luego recurro a la Ley Impositiva Anual (Año 2022: Ley N°6506).
3. Determino los Ingresos Totales del Año Anterior, puesto que dentro de
cada código de actividad, las alícuotas se desagregan por monto de
ingresos del contribuyente. Ejemplo:
u Elaboración de “Productos de Confitería”.
u Código NAES 107309
u Alícuota: a) si los ingresos en el año calendario anterior fueron inferiores a $
$243.100.000, la alícuota es 0%. Si superan esa magnitud la alícuota será del
1,5%.
u Venta al por mayor de pan, productos de confitería y pastas frescas.
u Código NAES 463151
u Alícuota: a) si los ingresos en el año calendario anterior fueron inferiores a $
$32.535.000, la alícuota es 3%. Si superan esa magnitud, la alícuota es de 5%.
INGRESOS BRUTOS 22
HECHO IMPONIBLE – ASPECTO TEMPORAL
Período Fiscal. Art. 260 y sig.

u El período fiscal para la determinación del gravamen es el año

calendario.
u Ahora bien, tanto los Contribuyentes Locales como los del
Convenio Multilateral (que operan en más de una jurisdicción),
deben ingresar 12 anticipos mensuales y luego realizar una
Declaración Jurada Anual de carácter informativo.
u En los hechos estamos en presencia de un tributo mensual,
conservando sólo el carácter de ejercicios a los fines de simplificar y
extender los períodos de prescripción en favor de la administración.
INGRESOS BRUTOS 23
EJEMPLO DE LIQUIDACIÓN
Persona de Existencia Ideal

u Operaciones realizadas en el mes de abril/2022 (se debe ”barrer” todo el

sumas y saldos): Ley Tarifaria
1. Venta de productos alimenticios de propia elaboración $ 1.000.000. 6506
2. Venta mayorista de productos alimenticios (importados) $ 500.000.
u Otros Datos:
u Retenciones Sufridas: $ 25.000.
La empresa
u Percepciones Sufridas: $ 5.000. tuvo ingresos
u Liquidación del Anticipo 4/2022: totales en el
u Actividad 1 – Alícuota s/Ley Impositiva: 1,50%. año 2021 por
u Impuesto Determinado Actividad 1: $ 15.000. $ 400.000.000
u Actividad 2 - Alícuota s/Ley Impositiva : 5,00%.
u Impuesto Determinado Actividad 2: $ 25.000.
u Total Impuesto Determinado Anticipo 4/2022 $ 40.000.
u Retenciones y Percepciones Sufridas $ 30.000.
u Total Impuesto a Pagar $ 10.000.