IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRÁCTICOS

Premios, promociones y agasajos a trabajadores

y clientes por Fiestas Patrias
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIÓN

D e acuerdo con lo establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 21 de su

Reglamento, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida en el
artículo 44 de la mencionada Ley.
En los casos prácticos que se presentan a continuación se abordan los gastos más frecuentes en los que incurre
la empresa durante Fiestas Patrias con la finalidad de agasajar a su personal y a sus clientes.

Evento recreativo por Fiestas Patrias

Caso:
La empresa El Sol de América S.A.C. ha decidido organi-
zar un evento deportivo para sus trabajadores con mo-
tivo de celebrar las Fiestas
iestas Patrias.
atrias. Por ello, ha incurrido
en gastos tales como: alquileres, premios, almuerzo e
indumentaria por S/ 6,800.
Ante ello, la empresa en mención desea saber qué debe
tenerse en cuenta a efectos del Impuesto a la Renta.
Solución:
En principio, el inciso ll) del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
Ley, en consecuencia son deducibles, los gastos y contribu-
ciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Asimismo, en el último párrafo del mencionado inciso se
añade que los gastos recreativos serán deducibles en la parte
que no excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un límite de 40 UIT.
Ahora bien, de acuerdo con la Directiva N° 009-2000/SUNAT, los
gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles a efectos de la determinación
de la renta neta de tercera categoría, siempre que se encuentre
debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino
del gasto realizado y el motivo de la celebración.
A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada,
entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos con-
forme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
Se debe tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad
de los gastos, esto es si corresponden al volumen de opera-
ciones del negocio.
Por ello, la empresa El Sol de América S.A.C. deberá tener
en cuenta el límite cuantitativo y la acreditación del gasto
recreativo para que sea deducible a efectos de determinar la
renta neta imponible del impuesto.

Premios a los trabajadores

Caso:
En el mes de julio del presente año, con ocasión de las
fiestas patrias, la empresa Las 2 Torres S.R.L. ha decidido
regalar 2 pasajes aéreos al mejor trabajador de cada área
de la empresa a la fecha. Nos consultan cuál sería la inci-
dencia tributaria por este hecho.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 305 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA
Solución:
En primer lugar cabe indicar que el inciso l) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que son gastos
deducibles para determinar la renta neta, los aguinaldos, las
bonificaciones, las gratificaciones y las retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
Agrega este inciso que estas retribuciones podrán deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Por su parte, el inciso a) del artículo 34 de la citada Ley
señala que son rentas de quinta categoría, entre otras,
las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no como sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
Sorteos en favor de clientes
Caso:
En el mes de julio del presente año, la empresa Los Sau-
ces S.A.C. ha decidido premiar a sus clientes a través de
dos sorteos de electrodomésticos.
Dichos sorteos se llevaron a cabo en las instalaciones de
la empresa, en la primera y segunda quincena del mes de
julio, contando con la presencia del representante legal
y el gerente general de la empresa en el primer sorteo y
con el notario público en el segundo sorteo respectiva-
mente.
Cabe acotar que en los sorteos realizados en dicho mes
se hizo la entrega de los electrodomésticos por un valor
total de S/ 42,600. Asimismo, se sabe que en cada opor-
tunidad se sortearon bienes del mismo valor.
En ese sentido, la empresa desea saber ¿cuál sería el tra-
tamiento tributario a seguir a efectos de la determina-
ción del Impuesto a la Renta?
Solución:
En principio de lo señalado en la consulta, se tiene que la
empresa Los Sauces S.A.C. ha realizado una transferencia
de propiedad de los bienes muebles a sus clientes a título
gratuito, bajo la modalidad del sorteo de premios.
En ese escenario surgen las siguientes interrogantes a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta:
¿Es gasto deducible la entrega de los bienes a título gratuito?
¿Existe un ingreso gravado con el Impuesto por la transferencia
del bien a título gratuito?
En lo que se refiere a la primera interrogante, cabe indicar
que según lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos por premios,
en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
A-10 1ra. quincena - Julio 2017
Añade el mencionado inciso a) que no se consideran como
tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.
Ahora bien, de acuerdo con el criterio señalado por la Admi-
nistración a través del Informe N° 158-2003-SUNAT/2B0000
“son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en
los términos que establece el inciso l) del artículo 37 del TUO
de la Ley del IR, los gastos en que las mismas incurren para
financiar viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor,
siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado
que constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal”.
De todo lo expuesto anteriormente, se puede concluir que
los gastos que asuma la empresa por los pasajes aéreos serán
deducibles en la medida que dichos importes sean conside-
rados como rentas de quinta categoría para el trabajador
considerando que este concepto configura una mayor ventaja
patrimonial para el trabajador.
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos
o servicios serán deducibles a fin de establecer la Renta Neta
de tercera categoría siempre que dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de
los mismos se efectúe ante notario público y se cumpla con
las normas vigentes.
De lo expuesto en el párrafo anterior, se tiene que cumplir
lo siguiente:
 Los premios se ofrecen con carácter general para los
consumidores reales
 El sorteo debe ser efectuado ante notario público, quien
dara fe de la realización del acto.
• RTF N° 00398-1-2006(1)
“En el presente caso, la recurrente no ha demostra-
do que se hubiese realizado algún sorteo a favor de
sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los
ganadores de tal acto, por lo que corresponde con-
firmar los reparos relacionados con dichas facturas”.
• RTF N° 1804-1-2006(2)
“Si bien la recurrente durante la fiscalización e in-
clusive en la etapa de apelación ha presentado los
tickets del sorteo que alega haber realizado y una
relación de los ganadores, conforme a lo estableci-
do en el inciso u) del artículo 37 de la LIR se requiere
que el sorteo se efectúe ante Notario Público, a fin
que se deduzcan los premios para la determinación
de la renta neta”.
(1) Publicado el 24/01/2006.
(2) Publicado el 04/04/2006.

• RTF Nº 2218-5-2003(3)
“Como se puede observar, si bien es cierto la recurrente
efectuó el sorteo de los bienes, no se acreditó que los
bienes adquiridos hayan sido destinados al indicado
sorteo, ya que no obra en el Expediente documento
que demuestre la entrega de tales bienes a los gana-
dores de los premios. Además de que la fecha de la
indicada factura es posterior al sorteo realizado, razón
por la cual procede confirmar el reparo”.
 Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la
materia
De estos requisitos en el caso del primer sorteo no se ha
cumplido el requisito de la presencia del notario público, por
lo que el gasto por el importe de dichos bienes sorteados
será motivo de reparo, tal como se observa en los criterios
vertidos por el Tribunal Fiscal.
En el caso del segundo sorteo se habría cumplido los requisitos
de generalidad y la presencia del notario público, además se
tendrá que cumplir con las normas legales vigentes sobre esta
situación. En este último punto es necesario traer a colación
el Decreto Legislativo N° 1140, el cual en su artículo 6 indica
que la Oficina Nacional de Gobierno Interior (ONAGI) tiene
la función de autorizar, supervisar, controlar y fiscalizar la
realización de promociones comerciales.
Es así que como requisito adicional, se debe comunicar al
Ministerio del Interior de la realización del sorteo, para que
ellos realicen las coordinaciones pertinentes para determinar
la transparencia del acto. De acuerdo a lo señalado en la
página web del Ministerio del Interior (www.mininter.gob.
pe) que indica cuál es el procedimiento general a seguir, así
como otros requisitos que podemos obtener de la página
web <www.onagi.gob.pe>. Así también, las empresas deben
cumplir con la comunicación de los resultados a la Dirección
General del Gobierno Interior, dentro del plazo máximo de
15 días calendarios contados a partir del día siguiente de
realizado el evento.
Es decir cumpliendo con todo ello la empresa Los Sauces
S.A.C. podrá deducir como gasto a efectos del Impuesto a
Caso:
La empresa El Buen Negociante S.A. en el mes de julio
adquirió 250 piscos con el logotipo de la empresa, por
un monto total de S/ 4,500, para ser entregados a sus
principales clientes por motivo de las Fiestas Patrias.
La empresa consulta: ¿Se puede deducir dicho gasto si
se sabe que hasta el mes de julio la empresa tiene un
ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones y des-
cuentos que asciende a S/ 1’250,500 y que existen gas-
tos de representación previos por S/ 5,400?
Solución:
En principio, cabe recordar que de conformidad con el inciso
q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, serán
deducibles los gastos de representación en la parte que en
IMPUESTO A LA RENTA 13
la Renta el importe de S/ 21,300 (en el primer sorteo no se
cumplió con uno de los requisitos).
En lo que respecta a la segunda interrogante, en principio cabe
recordar que el penúltimo párrafo del artículo 3 de la Ley del IR
indica que constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Ahora bien, cabe indicar que el primer párrafo del artículo
32 de la LIR establece que en los casos de ventas, aporte de
bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título,
el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,
a efectos del impuesto, será el de mercado.
Al respecto, es importante indicar que el Informe N° 090-2006-
SUNAT/2B0000, aunque referido a la prestación de servicios
gratuitos, ha señalado que “tratándose de operaciones en las
que exista transferencia de propiedad, así como en los casos
de prestación de servicios, el valor que debe considerarse es
el de mercado. Adicionalmente, la norma ha establecido, de
manera expresa, que dicha disposición también es aplicable
para cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, lo
cual comprende tanto a las operaciones realizadas a título
oneroso como a aquellas realizadas a título gratuito”.
Del mencionado informe se puede entender que la transfe-
rencia de bienes a título gratuito generaría una recta ficta por
lo que la operación se encontraría gravada con el Impuesto
a la Renta.
Pero por otra parte, ante dicho criterio surge un nuevo
informe(4) emitido por la Administración Tributaria en el
que indica que “la entrega de premios que es realizada al
amparo de lo previsto en el inciso u) del artículo 37 de la LIR,
que es deducible a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, no genera la imputación de renta a que se refiere
el artículo 32 de dicha ley”.
Del último criterio vertido por la Administración, compartimos
con dicho criterio, argumentando que si se analiza en el ámbito
económico- financiero de la empresa, no existe ingreso(5) por
dicha operación, puesto que no se genera ningún beneficio
a favor de la empresa.
Entrega de piscos
conjunto no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT(6).
En ese mismo orden, el inciso m) del artículo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta define lo
siguiente:
(3) Publicado el 25/04/2003
(4) Informe N° 157-2016-SUNAT/5D0000
(5) Según el párrafo 4.47 del marco conceptual de las NIIF, se reconoce un ingreso
en el Estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decre-
mento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabili-
dad.
(6) Se deberá considerar la UIT del año en que se devengue el gasto.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 305 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA

GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Comprendidos No comprendidos
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera • Los gastos de viaje
de las oficinas, locales o establecimientos.
• Las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permitía mantener o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
mejorar su posición de mercado, incluidos los objetos y agasajos a clientes.

Asimismo, en el mencionado artículo del Reglamento de la Ley pues no se evidencia pruebas que demuestren que
se indica que a efectos del límite de la deducción por gastos efectivamente tal haya sido el destino de dichas ad-
de representación propios del giro del negocio, se considerara quisiciones, no siendo suficiente el mero dicho de
los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, esta, por lo que los reparos efectuados se encuen-
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que tran conforme a Ley”.
respondan a la costumbre de la plaza.
De lo anterior, se puede concluir que para poder deducir
Cabe hacer la precisión que el límite que propone la norma los gastos de representación, primero se deberá de tener en
se deberá analizar al finalizar el ejercicio, puesto que en este cuenta que estos cumplan con el principio de causalidad,
mes de julio aún no se puede tener el monto de los ingresos que se imputen en el ejercicio en que se devenguen y, por
netos anuales. último, que no excedan los límites fijados por la Ley del
A su vez, en ese mismo artículo se indica que la deducción de Impuesto a la Renta.
los gastos que no excedan del límite del 0.5 % de los ingresos En el caso de la empresa El Buen Negociante S.A., serán
en el ejercicio, procederá en la medida en que aquellos se deducibles los gastos en que incurra por la entrega de las
encuentren acreditados fehacientemente mediante compro- bebidas siempre que al finalizar el ejercicio los gastos de
bantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto representación no hayan excedido el límite indicado ante-
y siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad riormente y que tenga en cuenta las recomendaciones para
con las rentas gravadas. Ante ello se puede indicar que la la acreditación de la operación.
empresa El Buen Negociante S.A. deberá tener en cuenta las
siguientes recomendaciones: Asimismo se muestra el tratamiento contable que deberá
considerar la empresa, la cual se muestra a continuación:
 En el caso de obsequios a clientes se debe contar con la
relación detallada de los clientes beneficiados y adicio- ASIENTO CONTABLE
nalmente la guía de remisión y/o el cargo de recepción ------------------------------ x -----------------------------
que acredite que estos bienes fueron entregados a los 60 Compras 4,500.00
beneficiarios. 603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
 Los beneficiarios de las atenciones u obsequios deben ser
6032 Suministros
personas plenamente identificables y que desempeñen
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cargos de importancia y/o decisión en la otra empresa, de pensiones y de salud por pagar 810.00
tales como directores, gerentes, jefes u otros, dado que 401 Gobierno central
no resulta razonable que se entregue un obsequio a un 4011 Impuesto general a las ventas
personal que no tiene poder de decisión o negociación 40111 IGV - Cuenta propia
en la otra empresa. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
 Se debe conservar cualquier otra documentación o medio por pagar
probatorio que permita sustentar los gastos efectuados 4212 Emitidas
por la empresa. x/x Por la adquisición de las bebidas destinadas a la
En esa misma línea, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal a entrega clientes.
través de las siguientes resoluciones: ------------------------------ x -----------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
• RTF Nº 0798-3-2001
252 Suministros
“Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, 2524 Otros suministros
una pelota de fútbol, un trofeo y 60 buzos, conteni- 61 Variación de existencias 4,500.00
dos en facturas reparadas por la Administración, la 613 Materiales auxiliares, suministros y
recurrente no ha probado fehacientemente que di- repuestos
cho gasto esté vinculado a promocionar su imagen 6132 Suministros
y por lo tanto, no estarían incluidos en el inciso m) x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
del Artículo 21 del Reglamento de Renta, incluso no ------------------------------ x -----------------------------
ha exhibido el comprobante de pago de la compra 63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,500.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
ni ha acreditado el destino de los mismos; por lo
públicas
que procede mantener el reparo”.
6373 Relaciones públicas
• RTF N° 0240-5-2002 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
252 Suministros
“Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones
2524 Otros suministros
realizadas por la recurrente hayan sido destinadas x/x Por el reconocimiento del gasto de representación
a agasajos y atenciones a los clientes así como uti- por la entrega de los bienes.
lizadas en reuniones de demostración de sus insta- ------------------------------ x -----------------------------
laciones y ofrecimiento de los servicios que presta,

A-12 1ra. quincena - Julio 2017