Asesoría TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS IMPUESTO A LA RENTA

- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Gastos de fin de año

Muchas empresas realizarán adquisiciones de presentes y regalos durante el mes de
Resumen

diciembre para agasajar a sus trabajadores con el fin de motivarlos y mantener un buen
clima laboral, así como para agasajar a sus principales clientes con el fin de mantener
las buenas relaciones comerciales. Ambos tipos de operaciones generan un impacto
positivo en la empresa, ya sea en el rendimiento laboral como en la fidelización de sus
clientes y recordación de la marca. Mediante los siguientes casos prácticos analizaremos
sus principales efectos para el Impuesto a la Renta e IGV, y el tratamiento contable que se
debe considerar.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / IGV / Aguinaldos / Canastas

/ Retiro de bienes / Gastos de representación.
INTRODUCCIÓN
Los gastos incurridos por una empresa en favor de sus
trabajadores tienen como finalidad motivarlos en su
desempeño como identificarlos con la compañía, más aún
considerando las dificultades que puedan haber afron-
tado durante un año complicado por la pandemia y todo
lo que ello ha originado. Si bien dichos desembolsos no
serán como en otros años, siempre son muy valorados
por el trabajador y la empresa puede asegurar con ello
un mejor rendimiento de sus trabajadores, cumpliéndose
el principio de causalidad.
Además, cuando la empresa considera también realizar
presentes para determinados clientes, lo que se busca
en efecto es mantener las buenas relaciones públicas
con dichos clientes y de esa manera fidelizarlos, por lo
tanto, dichos desembolsos cumplirían con la causalidad.
No obstante, no debe considerarse solo la causali-
dad como elemento para la deducción del gasto y/o
ejercicio del crédito fiscal, sino que además hay otros
criterios, límites y formalidades que deben cumplirse
necesariamente a fin de que dichos desembolsos sean
aceptados.
En el siguiente artículo abarcaremos los efectos tributa-
rios tanto para el Impuesto a la Renta como para el IGV,
así como el respectivo tratamiento contable.
 CASO PRÁCTICO
Bonificaciones extraordinarias por motivo de
las fiestas navideñas
La empresa Tiendas del Perú S.A.C. es una importan-
te empresa perteneciente al rubro de retail con 500
trabajadores. Todos los años solía realizar a fin de año
una gran fiesta para todos sus colaboradores, donde
se premiaba a los mejores trabajadores por área, se
realizaban sorteos entre los asistentes, entre otras ac-
tividades. Este año no podrá realizar dicha celebración
por motivo de las medidas sanitarias que prohíben las
fiestas y reuniones; sin embargo, ha decidido otorgar en
diciembre una bonificación extraordinaria de S/ 5,000 a
25 trabajadores elegidos de todas las tiendas con mejor
calificación de desempeño.
¿Cuál es el alcance tributario de dicha bonificación?
Solución:
I. IMPUESTO A LA RENTA
1. Condiciones a cumplir para la deducibilidad de las boni-
ficaciones extraordinarias
El primer párrafo del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) establece el princi-
pio de causalidad para la deducción del gasto, es decir,

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 -24
a
 C A S O S P R Á C T I C O S I M P U E S T O A L A R E N TA - I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S
que el gasto realizado debe ser necesario para producir
renta gravada y mantener la fuente productora.
El último párrafo del precitado artículo 37 señala los crite-
rios conformantes del principio de causalidad:
“Para efecto de determinar que los gastos sean nece-
sarios para producir y mantener la fuente, estos debe-
rán ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contri-
buyente, generalidad para los gastos a que se refieren
los incisos l), ll) y a.2) de este artículo; entre otros” (el
resaltado es nuestro).
Razonabilidad
Generalidad
Proporcionalidad Causalidad Incisos l), ll) y a.2
artículo 37 de
la LIR
Normalidad
Junto con estos principios existen otros requisitos que
deben cumplir los gastos para que sean aceptados tri-
butariamente, entre los que mencionamos los siguientes:
• Fehaciencia de las operaciones1
• Bancarización
• Devengado
• Comprobante de pago (de corresponder)
Conforme al literal l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese.
En ese sentido, las bonificaciones entregadas por
la empresa a sus trabajadores resultan deducibles
a efectos de la determinación de su Impuesto a la
Renta. Sin embargo, la norma citada también establece
como condición adicional que dichas retribuciones
hayan sido pagadas dentro del plazo de vencimiento
1 Al respecto, en el Informe N° 053-2012-SUNAT/4B0000 se precisa lo
siguiente: “(…) respecto a la forma de acreditación de la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones materia de consulta, las nor-
mas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma particular
para tal efecto. De allí que los contribuyentes puedan utilizar cual-
quier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza
de la causalidad, así como el momento de su pago, lo que deter-
minará el ejercicio en que estas puedan ser deducidas” (el resaltado
es nuestro).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24
o presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
2. ¿Cómo aplica el criterio de generalidad?
Este criterio es aplicable a los incisos l), ll) y a.2) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta:
• Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, etc.
• Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos.
• Aporte voluntario con fin previsional.
Sobre este criterio existen pronunciamientos del Tribunal
Fiscal, tales como la RTF N° 02230-3-20032 o la RTF N° 1752-
1-20063, respecto a que dicho criterio no se relaciona nece-
sariamente con comprender a la totalidad de trabajadores
de la empresa, sino que puede acreditarse también en la
medida que sea otorgado a un número determinado de
trabajadores que se encuentren en condiciones similares
para efecto de su otorgamiento.
En el caso planteado, el criterio adoptado por la empresa
ha sido el de desempeño, eligiendo de entre todos a 25
trabajadores como beneficiarios, para lo cual deberá estar
en condiciones de acreditar la elección y calificación de
los trabajadores beneficiados con la documentación que
corresponde.
3. Rentas de quinta categoría
En el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta se establece que son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos, elec-
tivos o no, como sueldos, salarios, gratificaciones, bonifica-
ciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
En tal sentido, las bonificaciones extraordinarias que se
abonarán a los trabajadores constituyen rentas de quinta
categoría y deberán ser consideradas en la oportunidad
que se perciban.
 CASO PRÁCTICO
Compra de pavos y canastas de Navidad a
trabajadores
La empresa Los Alfileres S.A.C. en el mes de noviembre
celebró un contrato de compraventa con un proveedor
2 Respecto a los gastos comprendidos en el literal ll) del artículo 37,
el Tribunal sostuvo lo siguiente: “Así, al amparo de esta disposición
legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal,
este no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado de
carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se encuen-
tren en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta
entre otros, lo siguiente, jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento,
área, zona geográfica”.
3 Conforme a la RTF citada: “(…) es así que la generalidad de los gas-
tos debe verificarse en función al beneficio obtenido por fun-
cionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspec-
tiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda a una persona, sin que por ello se incumpla
el requisito de generalidad” (el resaltado es nuestro).
19
 Asesoría TRIBUTARIA
nacional, adquiriendo 50 canastas navideñas para en-
tregar a todos sus trabajadores a un valor de S/ 85.00
cada una (incluido IGV) y 50 pavos congelados , por un
importe total de S/ 4,550.
Se nos indica que en dicha oportunidad se pagó
el precio total y se emitió la factura respectiva por
lo bienes adquiridos. Asimimismo, dentro de las
condiciones contractuales se ha pactado que en
el caso específico de los pavos, dada su naturaleza
perecible, se recogerán en cualquiera de las tiendas
del proveedor a partir de la quincena de diciembre,
usándose para ello vales de canje, donde se encuentra
identificado el bien objeto de canje.
Nos consultan cuál es el tratamiento contable y
tributario para dichas entregas.
Solución:
1. Deducibilidad de adquisiciones efectuadas para los
trabajadores
El literal l) del artículo 37 de la LIR establece la deducibi-
lidad de los gastos por concepto de aguinaldo, bonifica-
ciones, gratificaciones y, en general, cualquier concepto a
favor del personal, siempre que dichos gastos sean paga-
dos dentro del plazo establecido para la presentación de
la DJ Anual 2020.
Si bien no existe una definición de lo que es aguinaldo en
la normativa tributaria, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N° 02669-5-2003, entre otros, señala que “los aguinaldos
incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de
dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores
en Navidad, de forma voluntaria”.
Conforme a lo anterior, tanto las canastas navideñas como
la entrega de vales de canje para un pavo podrán ser
deducibles, siempre que sean entregados a los trabajado-
res, además de cumplirse con los principios de causalidad,
generalidad y proporcionalidad, y que se acredite feha-
cientemente con la documentación necesaria.
Adicionalmente, se deberá considerar dichas entregas como
rentas de 5ª categoría para el trabajador, por lo que deberán
ser declaradas en la Plame del periodo de diciembre.
2. Incidencia en el IGV y comprobantes de pago en la entrega
de vales
Conforme al artículo 1 de la LIGV, se encuentra gravada
la venta en el país de bienes muebles.
A tal efecto, el numeral 1 del inciso a) del artículo 3 de la
referida norma define por “venta” a todo acto por el que
se transfieren bienes a título oneroso, en tanto que el inciso
b) del mismo artículo 3 define como “bienes muebles” a
los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y simi-
lares, las naves y aeronaves, así como los documentos y
títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes. Adicionalmente, se considera dentro
de la norma que la entrega de bienes a título gratuito cali-
fica como venta gravada con el impuesto, considerándose
como tales –entre otros– a los obsequios entregados a los
trabajadores (retiro de bienes considerado venta gravada).
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24
a
Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago establece que se encuentran obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes en propiedad o en uso, aun cuando dichos bienes
no se encuentren afectos a tributos.
Ahora bien, con la finalidad de determinar la incidencia
en la adquisición y entrega de vales de pavo a trabajado-
res en el IGV y emisión de comprobantes de pago, anali-
zaremos la operación considerando los siguientes hitos
o momentos que consideramos relevantes:
(i) Suscripción de contrato de compraventa de bienes
entre el vendedor de los bienes (emisor de los vales)
y el adquirente de los bienes.
(ii) Entrega de los vales de pavo por parte del adquirente
a sus trabajadores.
(iii) Recojo o canje del vale de pavo por parte del traba-
jador o tercero.
Adquirente
(empleador)
Emisor del vale Consumidor final
(empresa avícola) (trabajador)
2.1 Suscripción de contrato de compraventa de bienes entre
el vendedor de los bienes (emisor de los vales) y el adqui-
rente de los bienes
En este supuesto, el empleador Los Alfileres S.A.C. ha suscrito
un contrato de compraventa de bienes (pavos congelados)
a un proveedor, pagándose el precio total y poniéndose a
disposición los bienes. Sin embargo, por temas logísticos,
han pactado que la entrega de los productos se realizará en
las diversas tiendas del proveedor, presentando un docu-
mento (vales) previamente entregado a Los Alfileres S.A.C.
La finalidad concreta es que a través de los vales se facilite
a los trabajadores la entrega de tales bienes.
Para este punto debemos tener en cuenta lo señalado en
el Informe N° 157-2015-SUNAT/5D0000, respecto a la com-
praventa de bienes y la utilización de vales:
Supuesto 1:
Los vales no califi-
En caso de que la empresa emisora de los vales carán como bien
celebre un contrato de compraventa por el mueble para efec-
que se obligue a transferir la propiedad de los to del IGV.
bienes detallados en estos, y la entrega de dichos
Sin embargo, la ci-
vales a la empresa adquirente no implique la
tada compraventa
transferencia de los citados bienes, sino que,
se encontrará gra-
por ejemplo, tenga por finalidad el facilitar la
vada con el IGV.
ejecución del contrato.
Supuesto 2: Los vales sí califi-
carán como bien
En caso de que la empresa emisora de los cita- mueble para efec-
dos vales celebre un contrato de compraventa to del IGV.
y, de acuerdo a lo pactado por las partes, la La compraventa
entrega de dichos documentos a la empresa ad- en mención es-
quirente implique la transferencia de los bienes tará gravada con
detallados en estos.
el IGV.
 C A S O S P R Á C T I C O S I M P U E S T O A L A R E N TA - I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S

En el citado informe, la Sunat no hace mayor análisis respecto
de la naturaleza de los vales y el por qué calificarían como
bienes muebles o no. Sin embargo, en ambos casos conclui-
ría que la compraventa de los bienes se encontraría gravada.
Entendemos esto último pues sería una operación dentro del
ambito del impuesto (venta de bienes muebles en el país).
En ese sentido, en el citado informe se concluye sobre la afecta-
ción o no al IGV, observándose que existe una diferencia entre
el tratamiento de los vales cuando equivalen a una suma de
dinero o cuando están vinculados a una compraventa previa:
de pago al trabajador ni por parte de la empresa emisora del
vale ni por parte del empleador, ni debería encontrarse el
canje o recojo de los pavos gravado con el IGV.
3. Incidencia en el IGV y RCP en la entrega de canastas
La entrega de canastas navideñas califica como una opera-
ción gravada con IGV, dado que representa un bien mue-
ble. Por lo tanto, cuando la empresa realice la entrega de
dichos bienes de manera gratuita a sus trabajadores, se
estará configurando un retiro de bienes gravado con el
IGV para la empresa.

De la empresa emisora a la empresa adquirente Conforme al artículo 5 del Reglamento de Comprobantes

de Pago, se deberá realizar la emisión del comprobante
Producto de una compraventa de bie- de pago en la fecha en que se entrega el bien, que en este
nes, se pacta que la entrega del produc- Sí estará gravado con caso ocurrió en el mes de diciembre.
to se hará a través de vales que hacen el IGV
alusión a dicho bien (ejemplo: vale por
7 kg de pavo congelado).
Se deberá emitir una boleta de venta con la leyenda “trans-
ferencia gratuita” a nombre de cada trabajador identificado
con su documento de identidad, precisándose el valor venta
Transferencia de vales de consumo que No estará gravado con
que hubiera correspondido a dicha operación y el tributo
no implican la transferencia de bienes, el IGV. Se configura el respectivo, ello conforme al artículo 8 del Reglamento de
sino que dicho vale representa la suma acto gravado cuando Comprobantes de Pago.
de dinero que servirá para el pago de el trabajador canjea
la posterior adquisición de dicho bien dicho vale en el esta- 4. Tratamiento contable
(ejemplo: vale por S/ 60 en algún produc- blecimiento.
to determinado, gift cards, etc.). Por la adquisición de las canastas –en el mes de noviem-
bre– se debe realizar el reconocimiento conforme a
la NIC 2: Inventarios. En el caso de la adquisición de
pavos congelados y que recién estarán a disposicion
De todo lo expuesto, en el caso de la empresa Los Alfile- a partir del mes de diciembre, se reconocerá como un
res S.A.C., estaríamos frente a una compraventa de pavos, pago adelantado.
realizada en noviembre, donde se ha efectuado el pago
con la suscripción del contrato y, por lo tanto, la opera- Asimismo, por el consumo de dichos bienes la contabili-
ción deberá gravarse con el IGV, debiendo emitirse la fac- zación será conforme a la NIC 19: Beneficios a los emplea-
tura respectiva. dos, reconociéndose el gasto respectivo.

2.2 Entrega de los vales de pavo por parte del adquirente a Tenemos que tanto la compra de las canastas navideñas y
sus trabajadores los pavos como su posterior entrega al trabajador estarán
gravadas con el IGV, registrando los siguientes importes.
La entrega de bienes a trabajadores que no califique como
condición de trabajo será considerada como una venta Base IGV Total
gravada con IGV (retiro de bienes considerado venta)4.
50 canastas navideñas 3,602 648 4,250
En tal sentido, la entrega de los pavos a los trabajadores 50 Pavos 3,856 694 4,550
deberá gravarse con el IGV como retiro de bienes.
Total 7,458 1,342 8,800
Ahora bien, dado que el recojo de los pavos presentaría
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial, presen-
problemas de control y seguimiento, Los Alfileres S.A.C.
tamos la siguiente dinámica contable:
podría optar por gravar el retiro de bienes en la oportuni-
dad de entrega del vale al trabajador, a tal efecto deberá a) Provisión de las compras realizadas en noviembre para
emitir el comprobante de pago (con la leyenda “trans- la entrega por concepto de aguinaldos
ferencia gratuita”), siendo que en dicha oportunidad se
gravará con el IGV el retiro de bienes. ASIENTO CONTABLE

2.3 Recojo o canje de los vales de pavo por parte del ------------------------------ x ----------------------------
trabajador Servicios y otros contrata-
18 3,855.93
dos por anticipado
Si bien en dicha oportunidad se configura el retiro de 189 Otros gastos contra-
bienes gravado, el empleador ya cumplió con la emisión tados por anticipa-
del comprobante y gravó con el IGV el retiro de bienes do
al momento que le entregó el vale a su trabajador. Por lo 1892 Pavos 3,855.93
tanto, ya no corresponderá la emisión de algún comprobante
Tributos, contraprestacio-
nes y aportes al sistema de 694.07
40
pensiones y de salud por
pagar
4 Inciso b) del artículo 4 de la Ley del IGV: “En el retiro de bienes, en
la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de 401 Gobierno nacional
pago (…) lo que ocurra primero”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24 21
 Asesoría TRIBUTARIA

4011 Impuesto general a 401 Gobierno nacional

las ventas
4011 Impuesto General a las
340111 IGV - Cuenta propia 694.07 Ventas
Cuentas por pagar 4,550.00 40111IGV - Cuenta propia 1,342.37
46
diversas
xx/12/xx Por el IGV correspon-
469 Otros cuentas por diente al retiro de bie-
pagar diversas nes.
4699 Otras cuentas por 4,550.00
------------------------------ x ----------------------------
pagar
xx/11/xx Por la compra de los c) Registro de la entrega de las canastas y vales a los
pavos y recepcion
de vales para facilitar trabajadores
el recojo de los tra-
bajadores. ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x ---------------------------- ------------------------------ x ----------------------------
60 Compras 3,601.69
Gastos de personal, direc-
603 Materiales auxiliares, 62 7,457.63
tores y gerentes
suministros y
repuestos 625 Atención al personal 7,457.63
6032 Suministros 3,601.69 Materiales auxiliares, sumi- 3,601.69
25
nistros y repuestos
Tributos, contraprestacio-
nes y aportes al sistema 252 Suministros
40 648.31
público de pensiones y de
254 Otros suministros 3,601.69
salud por pagar
401 Gobierno nacional Servicios y otros contrata-
18 3,855.93
dos por anticipado
4011 Impuesto General a
las Ventas 189 Otros gastos contra-
tados por anticipado
40111IGV - Cuenta propia 648.31
Cuentas por pagar diver- 1892 Vales de pavo 3,855.93
46 4,250.00
sas -Terceros xx/12/xx Por el reconocimiento
469 Otras cuentas por del gasto por la entrega
pagar diversas de las canastas y vales a
4699 Otras cuentas por los trabajadores.
4,250.00
pagar
------------------------------ x ----------------------------
xx/11/xx Por la compra de las
canastas navideñas.
------------------------------ x ----------------------------

25
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
3,601.69  CASO PRÁCTICO
252 Suministros
2524 Otros suministros 3,601.69
Desembolsos destinados a clientes
61 Variación de inventarios 3,601.69
613 Materiales auxiliares, La empresa Alimentos del Perú S.A.C. se dedica a la
suministros y producción y venta de alimentos procesados. Por
repuestos motivo de mantener los vínculos comerciales ha de-
6132 Suministros 3,601.69 cidido realizar diversos obsequios a cada uno de sus
xx/11/xx Por el destino de principales 50 clientes. Para realizar dichas entregas
las compras de las ha efectuado las siguientes adquisiciones durante el
canastas navideñas.
mes de diciembre:
------------------------------ x ----------------------------
(iv) Compra de 50 packs de regalo (whisky + pisco)
b) IGV por retiro de bienes a un precio total de S/ 7,020, incluido IGV.
Se registra el IGV asumido por la empresa. No obstante, (v) Compra de cajas de madera para regalo, perso-
dicho IGV constituye un gasto no deducible conforme al nalizadas con el logo de la empresa a un precio
inciso k) del artículo 44 de la LIR. de S/ 710, incluido IGV5.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x ----------------------------
64 Gastos por tributos 1,342.37
641 Gobierno nacional
6411 Impuesto General a las 5 Téngase en cuenta que dicha compra no estará sujeta a
Ventas y Selectivo al 1,342.37 detracción, ello conforme al criterio establecido en el Informe
Consumo N° 103-2012-SUNAT/4B0000, que señala: “Los servicios de elabora-
Tributos, contraprestaciones ción de bienes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan
y aportes al sistema público diseños o logotipos que son entregados al prestador de servicios
40 1,342.37 mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico,
de pensiones y de salud por
pagar sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, no se encuentran sujetos al SPOT”.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24
a
 C A S O S P R Á C T I C O S I M P U E S T O A L A R E N TA - I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S

Se sabe además que al cierre del ejercicio la empresa Base im- Precio de
tuvo ingresos netos acumulados de S/ 495,490 y IGV
ponible venta
durante el año la empresa no ha incurrido en otros
gastos de naturaleza similar. Packs de regalos 5,949.15 1,070.85 7,020.00

Cajas personalizadas 601.69 108.31 710.00

Solución:
6,550.85 1,179.15 7,730.00
1. Impuesto a la Renta

De acuerdo al inciso q) del artículo 37 de la Ley del Cálculo del exceso de gastos de representación
Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos de repre-
Total de ingresos netos (IN) 495,490.00
sentación propios del giro del negocio, en la parte que
en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de
a Total gastos de representación 6,550.85
los ingresos netos, con un límite máximo de cuarenta (40)
unidades impositivas tributarias (UIT). b Límite de gastos de representación (IN * 0.5 %) 2,477.45

En virtud del literal m) del artículo 21 del RLIR, se conside- c Límite máximo deducible 40 UIT (4300 * 40) 172,000.00
ran gastos de representación:
d Límite aplicado (el menor entre b y c) 2,477.45

Gasto no aceptado tributariamente (a - d) 4,073.40

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser represen-
tada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
La empresa solo podrá deducir el gasto hasta S/ 2,477.45,
y el exceso reparable, el cual deberá adicionarse en la
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los determinación anual, es de S/ 4,073.40.
obsequios y agasajos a clientes.
2. Impuesto General a las Ventas

2.1 Crédito fiscal

0.5 % de los
ingresos netos Se regula en el numeral 10 del artículo 6 del Reglamento
del TUO de la Ley del IGV que los gastos de representa-
el menor
ción otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que en
Límite conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta
el mes que corresponda aplicarlos, con un límite máximo
40 UIT de cuarenta (40) UIT.

Por lo tanto, si bien el gasto de representación asciende a

Asimismo, la deducción de los gastos que no excedan
dicho límite procederá en la medida en que aquellos se
encuentren sustentados mediante comprobantes de pago
que den derecho a sustentar costo o gasto, y siempre que
se acredite fehacientemente para demostrar su relación
de causalidad con las rentas gravadas6.
Por lo tanto, conforme a lo señalado en el caso planteado,
la compra tanto de los 50 packs de regalo como las cajas
con el logo de la empresa calificaría como gastos de
representación. En atención a ello, procedemos a realizar
el cálculo respectivo para determinar si se supera o no el
límite máximo aceptable:
S/ 6,550.50, se deberá considerar que solo otorgará dere-
cho a crédito fiscal aquel calculado sobre el gasto acep-
tado tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, el IGV calculado sobre el exceso no podrá
ser utilizado como crédito fiscal, debiendo efectuarse el
ajuste vía papeles de trabajo y que luego se consignaría
en el Formulario Virtual N° 6217.
Téngase en cuenta que el IGV no aceptado como cré-
dito fiscal se deberá considerar parte del gasto de
representación conforme al artículo 69 de la Ley del
IGV y, en consecuencia, dado que la determinación
del exceso corresponde al periodo diciembre, no será
aceptado como gasto deducible en la determinación
de la renta anual.
IGV no aceptado como crédito fiscal:

4,073.40 x 18 % = 733.21

6 Conforme la RTF N° 02703-7-2009, el Tribunal Fiscal citó el siguiente

criterio: “(…) Conforme al criterio adoptado por este Tribunal en
diversas resoluciones, para tener derecho a la deducción de gas-
tos, no basta con acreditar que se cuenta con el comprobante de
pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro con- 7 Al respecto, sugerimos revisar el artículo “Ajustes a la base imponi-
table de las mismas, sino que debe demostrar que efectivamente se ble de compras vs. declaración jurada”, publicado en nuestra revista
realizaron”. de la 2ª quincena de setiembre de 2019 (p. A21).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24 23
 Asesoría TRIBUTARIA

2.2 IGV por retiro de bienes 637 Publicidad, publica-

La entrega de bienes a título gratuito se considera venta ciones, relaciones
públicas
y está gravada con el IGV bajo el concepto de retiro de
bienes. 6373 Relaciones públicas 6,550.85

El nacimiento de la obligación tributaria del pago del IGV Tributos, contraprestacio-

se produce en el momento que ocurra primero cualquiera nes y aportes al sistema
40 1,179.15
público de pensiones y de
de los siguientes supuestos: salud por pagar

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto General a

las Ventas
Fecha del documento
Fecha de retiro que acredite la salida o 40111IGV - Cuenta propia 1,179.15
consumo del bien.
Cuentas por pagar diversas
46 7,730.00
- Terceros
Lo que ocurra
primero entre: 469 Otras cuentas por
pagar diversas
Fecha de El comprobante de
emisión del pago se deberá emitir 4699 Otras cuentas por
7,730.00
comprobante en la fecha del retiro pagar
de pago del bien.
x/12 Por los gastos de repre-
sentación realizados en el
mes de diciembre.

------------------------------ x ----------------------------

Por tanto, la empresa deberá realizar la declaración y El IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego
pago del IGV en el mes de diciembre, dado que en dicho reclasificado como gasto de representación, dado que se
periodo se realiza la entrega del bien. encuentra identificado con dicho servicio. A mayor abun-
damiento, debe observarse que la cuenta 64 Gastos por Tri-
3. Comprobantes de pago butos, subcuenta 641 Gobierno Nacional señala lo siguiente:
Conforme al artículo 5 del Reglamento de Comprobantes “Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto
de Pago, se deberá realizar la emisión del comprobante en General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y
la fecha en que se entrega el bien, que en este caso ocurrió del Impuesto de Promoción Municipal por la compra de bie-
en el mes de diciembre. nes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni
identificado con una categoría de activo o gasto”.
Se deberá emitir el respectivo comprobante de pago
–según el real sujeto beneficiado– con la leyenda ASIENTO CONTABLE
“transferencia gratuita” a nombre de cada cliente iden-
------------------------------ x ----------------------------
tificado con su RUC o documento de identidad, según
corresponda, precisándose el valor venta que hubiera 63
Gastos de servicios prestados
733.21
correspondido a dicha operación y el tributo respec- por terceros
tivo, ello conforme al artículo 8 del Reglamento de 637 Publicidad, publicacio-
Comprobantes de Pago. nes, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas 733.21
Para efectos de la anotación en el Registro de Ven-
tas, deberá consignarse en la base imponible el valor Tributos, contraprestaciones y
comercial de los productos entregados a fin de que 40 aportes al sistema público de 733.21
pensiones y de salud por pagar
se determine el IGV por dicha transferencia. Dicho
tributo también formará parte del Formulario Virtual 401 Gobierno nacional
N° 621 IGV-Renta 4011 Impuesto General a las
Ventas
4. Tratamiento contable
40111 IGV - Cuenta propia 733.21
Presentamos los asientos contables del mes de diciembre x/12 Por la parte del IGV que grava
considerando el PCGE modificado 2019. los gastos de representación
incurridos en diciembre que
ASIENTO CONTABLE no da derecho a crédito fiscal
------------------------------ x ----------------------------
------------------------------ x ----------------------------

Gastos de servicios presta-

63 6,550.85
dos por terceros
Nota: Según lo desarrollado en el numeral 2.1, el IGV reclasi-
ficado como gasto también será reparable tributariamente.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 24
a