GASTOS
DEDUCIBLES
ART. 37 LIR / ART. 21 RLIR
Mg. Consuelo De La Rosa Díaz
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ESCUELA DE CONTABILIDAD
BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y
RETRIBUCIONES AL PERSONAL
Art. 37 inciso l)
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida
para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
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GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Estos pagos se rigen por lo señalado en el inciso l) del artículo 37°. Sin
embargo, lo más importante en este caso para deducir como gasto este
desembolso, es que se encuentre dentro de la política de la empresa; es
decir, se encuentre documentado o en todo caso dentro de un convenio
colectivo y además sea pagado en el ejercicio que corresponde o hasta
antes de la presentación de la declaración jurada, tal como lo señala el
inciso v) del artículo 37° de la LIR.
RTF N° 1752-1-2006
Se acredita que las gratificaciones cumplen con el criterio de generalidad,
toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores que en
virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el
incremento de las ventas. El supuesto puede darse a una sola persona
sin que por ellos se incumpla con el requisito de generalidad.
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LOS AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES
Los aguinaldos entregados a los trabajadores como canastas
navideñas, el vale del pavo, el vale de consumo en un
supermercado etc., califican como renta de quinta categoría para
el trabajador; por lo tanto, debe encontrarse en la boleta de pago
del mes en que se entregue el aguinaldo. Estos conceptos no
tiene una naturaleza remunerativa.
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LOS AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES
Fehaciencia de la operación:
Contar con una lista con los nombres y apellidos, firma y número de DNI de
los trabajadores (se entiende sólo personal en planilla) que reciben el
aguinaldo.
Deberá emitir un comprobante de pago (boleta de venta) por el aguinaldo.
Se tiene que colocar el valor de mercado como base imponible y se debe
gravar con el IGV.
Deberá colocar ese aguinaldo en la boleta de pago del trabajador y retener el
impuesto a la renta de quinta categoría.
Deberá contar con el comprobante de pago de compra.
Se deberá efectuar la bancarización de corresponder.
Deberá cumplir con los principios de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
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CASO PRACTICO
Entrega de aguinaldos a los trabajadores por motivo de fiestas patrias:
La empresa El buen empleador Sac, el mes de diciembre de 2019 otorga a sus
trabajadores obsequios con motivo de las fiestas navideñas por un importe de S/
16,400, así como la entrega de juguetes a los hijos menores de 12 años, por un
monto que asciende a S/ 9,000, en ambos casos más IGV.
Estas entregas serán aceptadas como gasto para fines tributarios en el 2019?
1. Es renta de quinta categoría para el trabajador inc a) Art. 34 LIR prestados en
relación de dependencia y en virtud del vínculo laboral existente en el
momento de su entrega.
2. Son pagadas dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual.
3. No tiene tope alguno bajo las condiciones 1 y 2 siempre y cuando sea
sustentado: boleta de pago del trabajador firmado por este.
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Compensación por tiempo de servicios
Art. 37° LIR inc. j)
Serán gasto deducible, las
asignaciones destinadas a
constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Para deducir los beneficios
sociales rige el criterio de lo
devengado.
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Vacaciones
En el caso de las vacaciones
debemos precisar que al ser
estas calificadas como una renta
de quinta categoría, ello
determinaría que no constituyen
un beneficio laboral, de tal
manera que para que sean
deducibles como gasto deberá
tomarse en consideración el
principio del percibido y no del
devengado.
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Caso práctico
El trabajador Luis Núñez que tiene un sueldo de S/ 4,000.00 Soles mensuales,
al ingresar a laborar a la empresa “Cerámicos del Norte S.A.C.” con fecha 1
de abril del 2019, hasta el 31 de diciembre de dicho año no habrá completado
el período considerado como record vacacional, a efectos de poder tener
derecho al descanso de los treinta (30) días. Se observa que entre abril y
diciembre existirán nueve (9) meses y no los doce (12) que exigiría la norma
para el otorgamiento del derecho
Los 9/12 del sueldo que es S/ 4,000.00 se convertirían en S/. 2,999.97 que al
redondear podría convertirse en S/. 3,000.00
La cifra de S/ 3,000.00 se considera como una DIFERENCIA TEMPORAL, de
acuerdo con lo señalado por la NIC 12 y deberá ser adicionada a la
Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019 como
reparo (adición), ello por el hecho que no se ha cumplido el record vacacional y
por ende no es gasto deducible.
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Gastos designados a prestar servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos
Art. 37° LIR inc. ll)
Las empresas incurren en estos desembolsos como una manera de motivar
al personal y alinearlo con los objetivos de la empresa tales como:
- Aniversario de la empresa
- Día de la madre o del padre, de la secretaria, día del trabajo
- Fiestas patrias o de navidad
- Otras fiestas o eventos (olimpiadas)
Importante: a pesar de que estos gastos son destinados a prestar servicios
en favor de los trabajadores de la empresa, no implica que dichos
desembolsos constituyan rentas de quinta categoría.
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Gastos designados a prestar servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos
Límite de gastos:
TIPO DE GASTO LIMITE OTRAS CONDICIONES
Gastos por
No sujetos a límite Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad
servicio de salud
0.5% de los IN del
Gastos
ejercicio con un Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad
recreativos
máximo de 40 UIT
Gastos culturales No sujetos a límite Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad
Gastos
No sujetos a límite Proporcionalidad / razonabilidad
educativos
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CASO PRACTICO
La empresa Sétimo ciclo Sac realiza un evento con motivo de cumplir 10 años
de existencia, para lo cual contrata los servicios de una empresa que se
encargue de cubrir todo el evento. Cuánto del gasto será aceptado
tributariamente:
- Gastos incurridos en aniversario S/ 3,540 (incluye IGV)
- Ingresos netos S/ 350,520
Solución:
- De no cumplir con el principio de generalidad será considerado como renta
de 5ta categoría para el trabajador.
- Límite 0.5% IN = ingresos brutos menos las devoluciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a las costumbres
de la plaza.
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CASO PRACTICO
DETALLE S/
Ingresos netos del ejercicio
350,520.00
Gastos recreativos
3,000.00
Límite 1
0.5% Ingresos netos ( S/ 350,520) 1,752.60
Límite 2
hasta 40 UIT 168,000.00
Adición exceso gastos recreativos
1,247.40
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GASTOS DE MOVILIDAD
Art. 37° LIR inc. a.1) / Art. 21 RLIR inc. v)
Para determinar la renta neta de tercera categoría, se deducirán Los gastos
por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.
Sustento de los gastos de movilidad:
a) Comprobantes de pago: facturas por taxis y boletos por transporte
público urbano de pasajeros
b) Planilla de movilidad: registro donde se detalla los datos del trabajador
que incurrió en dichos gastos así como el motivo del traslado.
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GASTOS DE MOVILIDAD
NECESARIOS
Art. 37° LIR inc. a.1) / Art. 21 RLIR inc. v) PARA EL
DESEMBOLSO DE
SUS FUNCIONES
DESEMBOLSO PARA
GASTO DE
EL TRASLADO DEL NO DEBERIA
MOVILIDAD PERSONAL CONSTRUIR
BENEFICIO O
VENTAJA
PATRIMONIAL
DIRECTA PARA
LOS MISMOS
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GASTOS DE MOVILIDAD
Límite de los gastos de movilidad:
Los gastos sustentados en la planilla de movilidad, que no constituye un libro
o registro contable, no debe exceder por cada trabajador el importe diario
equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores.
Gastos de Gastos de
transporte movilidad
Los gastos de transporte a que
se refiere el inciso r) del artículo Los gastos de movilidad a que se
37° de la Ley del Impuesto a la refiere el aludido inciso, son
Renta, son aquellos que se aquellos en los que se incurre
realizan para el traslado del cuando, siendo prestado el servi-
trabajador a un lugar distinto al cio en un lugar distinto al de su
de su residencia habitual, por residencia habitual, la persona
asuntos del servicio que presta. requiera trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro.
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a) Planilla de Gastos de Movilidad Individual
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b) Planilla de Gastos de Movilidad para más de un
trabajador
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