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Deducibles y no
Deducibles del Impuesto
a la Renta
Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
Principio de causalidad
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre
otros (37 ltimo prrafo).
Criterio de Razonabilidad
Ejemplo 1:
RTF N 02094-5-2003
Criterio de Generalidad
Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carcter general, deber tenerse en
cuenta, entre otros lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona
geogrfica.
RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006
Principio de causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
Principio de causalidad
Reglas Bsicas
Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los test de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
Esquema General
GASTOS DEDUCIBLES
1. Intereses de deudas
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para:
Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas,
o;
Mantener su fuente productora.
Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores, considere lo mencionado en el
Informe 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
En el caso de endeudamientos con partes vinculadas sern deducibles los intereses
provenientes de dicho endeudamiento cuando los mismos no excedan del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior. Informe 005-2002-SUNAT.
Ejemplo:
GASTOS DEDUCIBLES
(segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21
del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las siguientes
reglas:
El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la
provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditadas mediante el anlisis peridico de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o en todo caso hayan transcurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en for-ma discriminada.
Ejemplo:
La empresa Comercial Mary S.A.C, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las
que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 valuacin y deterioro de
activos y provisiones, subcuenta 684 valuacin de activos divisionaria - 6841 -
estimacin de cuentas de cobranza dudosa como provisiones del ejercicio gravable. La
suma de la provisin asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercializadora Comercial Los Andes SAC ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de
S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/
4768,670.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
Se presentan dos
casos de gastos de
representacin
contabilizados por la
suma de S/ 192,950
con los datos que se
detallan en el
siguiente cuadro:
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial Maya S.A.C identificada con RUC N 20425870718, obtuvo una
utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2015 de S/ 2790,320. Ha registrado
como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/
284,000.
GASTOS DEDUCIBLES
7. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas, as como las de su cnyuge, concubinos o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
Dichos gastos sern aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan en el negocio
y que la remuneracin que perciben no exceda el valor del mercado. Cuando las remuneraciones
excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada, en todos los casos, dividendo a cargo de
dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el procedimiento regulado en el
artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente den-ro de la estructura
organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de
aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales (95 x 3,850 =
S/ 365,750), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
(incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos n) y ) del artculo
37 de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
La presente deduccin comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo
20 del Reglamento: Son rentas de quinta categora los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre
que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres
requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa confecciones EL Atleta EIRL, cuenta con la siguiente informacin del
personal en el PDT Planilla Electrnica - PLAME. Se pide determinar el valor de mercado
de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.
Informacin adicional:
1. La Sra. Mary Gmez Prez, es esposa del Sr. Csar Lpez Cortez.
2. El Sr. Antonio Cueva Sanchez no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni
afinidad con la familia Lpez Gmez
GASTOS DEDUCIBLES
Determinacin
del valor de
mercado de la
remuneracin
del Titular
Gerente
General:
Sr. Csar
Lopez Cortez
GASTOS DEDUCIBLES
Determinacin de
la remuneracin
a valor de
mercado de la
esposa del Titular
Gerente General:
Sra. Mary Gomez
Perez Gerente
de Ventas
GASTOS DEDUCIBLES
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a
funcionarios de carrera del Gobierno Central) se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N
007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial La Piurana S.A.C, ha registrado en sus libros contables del
ejercicio 2015, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente
vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960 respecto de su viaje a la
sierra norte del pas del 03 al 08 de agosto de 2015 y, a la zona sur del pas del 17 al 20
de noviembre de 2015, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el fin de colocar sus
productos en el exterior, viaj a la ciudad de Nueva York (EE.UU) del 22 al 25 de
setiembre de 2015. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por
concepto de viticos ascienden a S/ 17,205 los cuales, estn sustentados nicamente con
los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo.
GASTOS DEDUCIBLES
(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa de servicios
Los Amigos SAC, ha
registrado gastos por
concepto de movilidad de
sus trabajadores la suma
de S/ 623.00,
correspondiente al
ejercicio 2015, los mismos
que se encuentran
sustentados nicamente
con la planilla de gastos
de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma
sealada por el
Reglamento.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
El contribuyente seor Jos Oliva Tarrillo con RUC N 10256745892, vive en un predio arrendado en la
Av. San Luis N1820 San Martn de Porres. Paga por concepto de alquiler la suma de S/ 3,100
mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como estudio
jurdico. Asimismo paga una suma adicional de S/ 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2015, por la
suma de S/ 41,400.
GASTOS DEDUCIBLES
Slo se permite la deduccin de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la
medida que los mismos hayan sido emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, y hasta el lmite del seis por ciento
(6%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley
N 27360 y normas modificatorias), podrn deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el lmite del diez por ciento
(10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo
superar el mismo, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta
al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.
En relacin a la UIT:
GASTOS DEDUCIBLES
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o
quinta categora
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
correspondiente a dicho ejercicio. En el caso de la parte de los costos o gastos que
constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida
para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el mencionado
artculo.
En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo dispuesto
en la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley.
Tome en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado
del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo
N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida
en el artculo 57 de la Ley segn lo mencionado en el Informe 051-2011-SUNAT.
Ejemplo:
La empresa comercial La Selecta SAC, ha registrado en su contabilidad como gasto de
administracin al 31.12.2015, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que
se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto.
GASTOS DEDUCIBLES
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
La presente deduccin se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con sus respectivas caractersticas
y lmites:
A. En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos
en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los
siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y
iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar.
En este ltimo caso la norma considera que una empresa se encuentra en situacin similar al de una
empresa que se dedica al servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso, si los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de
la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa. En estos casos se acepta como deduccin la totalidad del gasto, el mismo que se rige
nicamente por el principio de causalidad.
Cabe mencionar que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de
direccin, representacin y administracin de la misma.
De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern
deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin
de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del
artculo 37 de la Ley.
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectan precisiones
respecto de los gastos incurridos en vehculos automotores dedicados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercial La Zambita SAC al 31.12.2015 presenta la siguiente informacin de
vehculos, los mismos que se encuentran asignados a actividades operativa, de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
Para la declaracin jurada del 2015 se deber registrar el detalle gastos que corresponden los vehculos que
la empresa tenga asignados a las actividades de direccin, administracin y re-presentacin por los que tenga
derecho a deducir como gastos.
GASTOS DEDUCIBLES
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso s) del
art. 21 del Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las
donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar
social; iii) educacin, iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas;
ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena y xi) otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
La realizacin de la donacin se acreditar:
- Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y de-pendencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
- Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
GASTOS DEDUCIBLES
La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
los siguientes hechos:
i. Tratndose de dinero en efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii. Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii. Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv. Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos
sean cobrados.
v. Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin.
En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial, la
donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporcin a su participacin.
(inciso a.3) del artculo 37 de la Ley e inciso y) del artculo 21 del Reglamento)
GASTOS DEDUCIBLES
1. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
2. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan
tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.
18. Depreciaciones
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso
se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la
tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el
Reglamento de acuerdo al tipo de bien del que se trate, conforme a lo indicado en el
Informe 066-2006-SUNAT.
Asimismo, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual.
GASTOS DEDUCIBLES
Entre otros.
GRACIAS