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A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL

Gastos incurridos por fiestas navideas


Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ncontrndonos cerca de las fiestas navideas, nuestro propsito en este informe


ser abordar el tratamiento contable ajustable de acuerdo con las NIC a los distintos gastos comunes, que por acuerdo o por costumbre, puede incurrir una empresa
en esta poca, que conforme con su destinatario podramos sealar que puede ser
interno (a los trabajadores de la empresa) y externo (clientes o proveedores).
Asimismo, teniendo en cuenta que las empresas requerirn cumplir adecuadamente
con sus obligaciones tributarias que se deriven de este tipo de gastos, se expondrn
los principales aspectos a tener en consideracin para que los gastos sean deducibles para determinar la renta neta de las empresas.

INTRODUCCIN
Como cada ao en fiestas navideas, algunas
empresas pueden incurrir en gastos para agasajar
tanto a sus trabajadores como a sus clientes o proveedores, los que pueden ser de diversas formas,
tales como obsequios gratuitos (canastas, vinos,
agendas, etc.).
En el caso especfico de gastos destinados a los trabajadores, su tratamiento se encuentra tipificado en
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, mientras que
en el caso de los gastos externos realizados a favor
de los clientes o proveedores, se encuentra regulado
en el Marco Conceptual. Cabe indicar que, toda vez
que no generen beneficios econmicos futuros,
constituyen gastos del periodo en que se efectan.
Otro aspecto a considerar es el hecho de que estos
gastos a favor de los trabajadores y externos (proveedores o clientes) tienen un distinto tratamiento
para fines tributarios. En efecto, este tipo de
gastos se encuentran sujetos a ciertas condiciones
o lmites que requieren ser considerados por las
empresas, as como la obligacin de justificar el
gasto y su naturaleza.

I.

GASTOS INCURRIDOS EN BENEFICIO DE LOS


TRABAJADORES POR FIESTAS NAVIDEAS

Los gastos por Navidad corresponden a todos


los desembolsos que con motivo de las fiestas
(*)

B-1

navideas las empresas incurren a favor de sus


trabajadores a fin de otorgarles bienes (obsequios) u organizar reuniones de confraternidad
y as fomentar un buen ambiente de trabajo, los
cuales se regulan por la NIC 19, que comprende
todo beneficio otorgado a los trabajadores, que
involucra, adems de las remuneraciones, los
beneficios no monetarios, entre otros, los bienes y
servicios gratuitos, tal como lo establece el prrafo
5 de la NIC 19.
Estos son beneficios a los empleados a corto
plazo acorde con el literal a) del prrafo 4 de la
mencionada NIC. En consecuencia, las entregas
de bienes a los trabajadores, al calificar como
beneficio no monetario a corto plazo, debern
ser reconocidas como gasto del periodo, tal como
lo establece el literal b) del prrafo 10 de la NIC
19 Beneficios a los Trabajadores. En este sentido,
la contabilizacin como gasto es generalmente
inmediata en la oportunidad en que se entrega
el bien gratuito al trabajador. Ver cuadro N 1.
A efectos del Impuesto a la Renta, estos gastos se
califican de la siguiente forma:
a) Aguinaldos (bienes entregados a ttulo gratuito)
que se acuerden al personal conforme con
el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta son deducibles para
determinar la renta neta.
b) Gastos de servicio recreativos al personal (servicios entregados gratuitamente), los cuales

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-1

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


son deducibles para determinar la renta neta de las empresas,
en los trminos que establece el inciso ll) del artculo 37 del
TUO de la Ley del IR, toda vez que conforme con la Directiva
N 009-2000-Sunat, los gastos efectuados por la empresa
con motivo de agasajar a sus trabajadores son deducibles en
aplicacin de lo dispuesto en el citado inciso ll) siempre que se
realicen con carcter general a favor del personal; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido personal.
Asimismo, para su deducibilidad deben cumplir con el criterio
de generalidad, es decir, deben otorgarse con carcter general
a todos los trabajadores de la empresa y deben ser pagados
antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la
declaracin jurada del Impuesto a la Renta.

Los aguinaldos debern reconocerse como ingreso de renta de


quinta categora por la suma entregada al trabajador o el valor
de mercado de los bienes entregados a los trabajadores. Por el
contrario, los gastos por servicios recreativos, conforme con el
numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del
IR, no constituyen renta gravable de la quinta categora, siempre
que se hayan otorgado con carcter general a favor del personal.
Es importante indicar que para que el gasto sea deducible se
requerir que la empresa acredite fehacientemente el destino
del gasto y su beneficiario, es decir, debe establecer la relacin o
vnculo laboral de la persona beneficiaria con las actividades de la
empresa. Cabe indicar que en la RTF N 2000-1-2006 se seal
que debe acreditarse que los bienes hayan sido entregados a los
trabajadores con el correspondiente comprobante de pago, as
como el motivo y la fecha de entrega.
CUADRO N 1
Beneficios a los trabajadores por fiestas navideas

II. GASTOS POR BENEFICIO A LOS CLIENTES


Consiste bsicamente en la compra de bienes para entregrselos a los principales clientes o a otras personas con las que
se relaciona la empresa con motivos de las fiestas navideas,
as como eventos o cocteles, que se reconocen como gasto en
la oportunidad en la cual se entregan los bienes o se producen
los eventos, toda vez que no producen beneficios econmicos
futuros, o cuando los bienes dejan de cumplir las condiciones
para su reconocimiento como activos en el balance (con la
entrega de estos bienes). Ver cuadro N 2.
Para fines tributarios, estos gastos deben ser considerados
como gastos de representacin, segn lo sealado en el
inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
y el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este sentido, el importe de los regalos efectuados que a favor de los clientes y proveedores
tienen como lmite anual el 0.5% de los ingresos brutos de
las empresas con el tope de 40 UIT.
Cabe indicar que cuando como parte de una estrategia de captacin
de clientes o de fidelizacin de los ya existentes se entregan premios
o se realizan sorteos por fiestas navideas, estos gastos pueden
tipificarse como gastos con el fin de promocionar o colocar en el
mercado sus productos o servicios, por lo que se encontraran sujetos
a lo dispuesto en el inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
i) que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, ii) el sorteo de los premios se debe efectuar ante
Notario Pblico, y iii) se cumplan con las normas legales vigentes
sobre la materia. A estos efectos, la empresa debe demostrar que
se ha realizado el sorteo a favor de sus clientes y la entrega de los
bienes a los ganadores de tal acto.

No monetario a corto plazo - Prrafo 5 NIC 19

Ejemplos:
Panetones
Pavos
Vales, tarjetas (gift cards)
Canastas
Regalos/premios
Juguetes (para hijos)
Otros

Ejemplos:

Chocolatada

Almuerzos/cenas

Reuniones /fiesta

Paseos

Otros agasajos

Reconocido como gasto del periodo, tal como lo establece el literal b)


del prrafo 10 de la NIC 19

CUADRO N 2
Toman la forma
de salida de efectivo o equivalentes de efectivo?

Produce
beneficios
econmicos
futuros?

NO

Gasto del
periodo en forma
inmediata

Ejemplos:
Almuerzos/cena
Reuniones/fiesta

Activo
Gasto del periodo cuando se entreguen los bienes gratuitos a terceros
Ejemplos:

Panetones

Canastas

Agendas

Champn, vinos, etc.

Sorteos

B-2

Servicios gratuitos

Bienes gratuitos

1ra. quincena - Noviembre 2014

CASO PRCTICO

Tarjetas gift cards para los trabajadores por Navidad

Una empresa tiene como poltica obsequiar tarjetas gift


cards a todos sus trabajadores para fomentar un buen ambiente de trabajo durante las fiestas navideas. Para ello,
en el mes de noviembre ha convenido con un supermercado
la entrega de dichas tarjetas equivalentes a S/. 500 cada
una a sus 160 trabajadores, siendo el vencimiento de las
tarjetas emitidas por el supermercado el da 28/02/2015.
Asimismo, se sabe que en la primera semana de diciembre la empresa realiza el pago total al proveedor y entrega
dichas tarjetas a sus trabajadores el da 19 de diciembre
Cmo sera el tratamiento contable para esta operacin?
Solucin:
De acuerdo con la informacin proporcionada, el pago
efectuado por la empresa por los gift cards constituye un beneficio a los empleados a corto plazo, que segn la NIC 19,
debe reconocerse como gasto en la oportunidad en que se
incurra en este. En este sentido, el monto total del gasto
ascendera a:
Trabajadores

Gift cards c/u

Total gasto

160

500

80,000

En consecuencia, en vista de que las tarjetas gift cards


sern entregadas a los trabajadores el 19/12/2014, el pago
efectuado la primera semana de diciembre ser considerado como anticipo, tal como a continuacin se muestra:

INFORME ESPECIAL
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891 Gift cards
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cancelacin de las tarjetas gift cards.
-------------------------------- x ------------------------------

80,000
80,000

los trabajadores como un beneficio no monetario a corto


plazo a estos, tal como lo establece la NIC 19. En este sentido, se deber reconocer como gasto dicho beneficio en
la oportunidad en que el restaurante preste el servicio, tal
como se muestra en el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE

A su vez, por la cancelacin de las gift cards se efectuar


el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de las gift cards.
-------------------------------- x ------------------------------

80,000
80,000

As, en la oportunidad de la entrega de las tarjetas gift


cards a los trabajadores, recin se debe de reconocer el
gasto, tal como a continuacin se muestra:

-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


625
Atencin al personal
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la factura emitida por el restaurantes.
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
942
Gastos de personal
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto incurrido por la cena a los
trabajadores.

xx,xxx

1,215

7,965

6,750
6,750

CASO PRCTICO

Sorteo de bienes entre los clientes por Navidad

80,000

xxxx

En el mes de noviembre, una empresa inmobiliaria por las fiestas


navideas decide realizar un sorteo de una refrigeradora el da
viernes 26 de diciembre de 2014, entre sus primeros veinte (20)
clientes que adquieran un departamento en planos de su proyecto
Residencial Fernanda ubicado en el distrito de La Victoria.
Para ello, realiza la compra de una refrigeradora por el importe
de S/. 5,500 ms IGV. Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:

xx,xxx

-------------------------------- x ------------------------------

6,750

-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
xx,xxx
622
Otras remuneraciones
6221 Tarjetas gift cards
80,000
627
Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
xxx
18 Servicios y otros contratados por anticipado
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891 Tarjetas gift cards
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
xx
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
xx
4032 ONP
xx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de diciembre.

41

CASO PRCTICO

Almuerzo bailable para los trabajadores por motivo


de las fiestas navideas

Una empresa organiza un almuerzo bailable para todos sus


trabajadores con motivo de las fiestas navideas, y contrata los servicios de un restaurante de comida oriental, el
cual le emite una factura por el importe total ascendiente a
S/. 7,965 trabajadores. Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
En vista de que la empresa con la finalidad de incentivar el
clima laboral por las fiestas navideas realiza un almuerzo
bailable, debe reconocer ese servicio gratuito a favor de

Los incentivos de ventas (promociones) son una herramienta que emplea la empresa para buscar incrementar las ventas de un producto, en el caso particular, la venta de departamentos. En este sentido, la empresa utiliza la estrategia
del sorteo con el propsito de incentivar que los clientes
potenciales compren el bien inmueble (departamentos).
Ahora bien, mientras que la empresa tenga en su poder la
refrigeradora la tendr que reconocer como activo (suministros), dado que generar beneficios econmicos futuros,
y en la oportunidad de la entrega, recin se reconocer el
respectivo gasto afectando a resultados del ejercicio, tal
como a continuacin se muestra:
En el momento de la adquisicin de la refrigeradora:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

5,500

990

6,490

B-3

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

4699 Otras cuentas por pagar


x/x Por la adquisicin de refrigeradora.
-------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
61 Variacin de existencias
6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta suministro.
-------------------------------- x ------------------------------

confeccione 100 portalapiceros, ascendiendo cada uno de


ellos a S/. 30. Cmo se registrara este desembolso?
5,500

Solucin:
5,500

En la oportunidad en la cual se efecte el sorteo y se entregue al ganador el premio (refrigeradora), se deber de


reconocerse el gasto, tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
637
Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
6371 Publicidad
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
x/x Por la entrega de la refrigeradora al cliente ganador
del premio.

5,500
5,500

-------------------------------- x ------------------------------

Cabe sealar que para fines tributarios, en el caso planteado,


la empresa realizar un sorteo para entregar el bien entre todos sus clientes, siendo el gasto incurrido en este deducible si
cumple con los requisitos sealados en el citado inciso u) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, dado que como consecuencia de la promocin se
entregar un bien mueble (refrigeradora) esta operacin se
encontrar gravada con el IGV bajo la calidad de retiro de
bienes, debiendo emitirse un comprobante de pago por esta
(se entiende probablemente una boleta de venta por tratarse
de un consumidor final). En este sentido, la empresa asumir
el correspondiente impuesto reconocindolo como gasto, tal
como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos
641
Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV por retiro de bienes generado como consecuencia de la entrega de la refrigeradora.

La entrega de los portalapiceros a los 100 principales clientes


por las fiestas navideas corresponde a un gasto de representacin; sin embargo, en el mes de noviembre que son adquiridos deben ser considerados como activo (suministros) hasta el
momento en que son entregados a los clientes. En este caso, el
monto total del desembolso a efectuar ascender a:
Clientes

Portalapiceros con chocolates c/u

Total gasto

100

30

3,000

De lo anterior, en la oportunidad en la cual los regalos son


adquiridos en el mes de noviembre, debern registrarse
como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la adquisicin de los portalapiceros con chocolates.
-------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
61 Variacin de existencias
6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta suministro.
-------------------------------- x ------------------------------

3,000

540

3,540

3,000
3,000

Ahora bien, en la oportunidad en la cual los portalapiceros


se entreguen a los clientes, se deber reconocer el correspondiente al gasto del ejercicio, el asiento contable sera:

990

ASIENTO CONTABLE
990

-------------------------------- x ------------------------------

Este gasto, conforme con el inciso k) del artculo 44 de


la Ley del Impuesto a la Renta, no ser deducible para
la determinacin de la renta neta, por lo que deber ser
adicionado va declaracin jurada anual.

-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros


637
Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros

3,000
3,000

x/x Por la entrega de la refrigeradora al cliente ganador


del premio
-------------------------------- x ------------------------------

Por el IGV retiro de bienes, el asiento sera:


ASIENTO CONTABLE

CASO PRCTICO

Entrega de regalos a los clientes por Navidad

Una empresa de servicios con la finalidad de gozar de buenas relaciones con sus principales clientes, en el mes de
noviembre, decide que para la segunda quincena de diciembre, por fiestas navideas, les entregar un portalapiceros
con el logo de la empresa lleno de chocolates alusivos a la
Navidad, para ello, contrata con un tercero para que le

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1ra. quincena - Noviembre 2014

-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos


641
Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV por retiro de bienes generado como consecuencia de la entrega de la refrigeradora.
-------------------------------- x ------------------------------

540

540

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

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INFORME PRCTICO

Asuntos prcticos de polticas contables, cambios


en las estimaciones contables y errores
Freddy LLANTO ARMIJO(*)
Richard CUENCA CHVEZ(**)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se abordarn los criterios prescritos en la NIC 8 Polticas


contables, cambios en las estimaciones contables y errores, para aplicar nuevas polticas contables, cambios en las estimaciones y correccin de errores, a travs de casos prcticos para cada una de las situaciones antes descritas. As como
tambin, los efectos en la informacin financiera.

INTRODUCCIN
La NIC 8 se aplica para seleccionar y aplicar polticas contable, asimismo, para contabilizar los
cambios en las polticas contables, los cambios en
estimaciones contables y la correccin de errores de
periodos anteriores. El objetivo es prescribir criterios para seleccionar y cambiar polticas contables,
junto con el tratamiento contable y revelaciones
que deben hacerse cuando ocurren los cambios
en las polticas contables, en las estimaciones o
en la correccin de los errores.
La seleccin y aplicacin de polticas contables es
un asunto crucial en la preparacin de estados
financieros. Como premisa general, el propsito integral de las normas NIIF es establecer las
polticas contables, la presentacin y revelacin.
Sin embargo, el juicio siempre se deber aplicar.
Varias normas NIIF podran permitir elecciones
para acomodarse a diferentes puntos de vista y
no existe literatura contable que pueda describir
el tratamiento contable para todas las posibles
situaciones.
La NIC 8 define a la poltica contable como los
principios especficos, las bases, convenciones,
reglas y prcticas aplicadas por la entidad en la
preparacin y presentacin de los estados financieros. En particular, la NIC 8 considera un cambio
en la base de medicin como un cambio en una
poltica contable. Ejemplos de bases de medicin
son: costo histrico, costo de reposicin, valor
neto de realizacin, valor razonable e importe
recuperable.
La estimacin contable no est definida directamente. Sin embargo, podemos encontrar una
definicin indirecta cuando se menciona al cambio
en una estimacin contable. De esta manera, un
cambio en una estimacin contable es un ajuste en
el importe en libros de un activo o de un pasivo, o
en el importe del consumo peridico de un activo,
que se produce tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas

con los activos y pasivos correspondientes.


Las estimaciones contables debido a su naturaleza
son aproximaciones que podran necesitar de
revisiones a medida que la informacin adicional
es obtenida. Por ejemplo, las ganancias o prdidas
reconocidas en relacin con el resultado de una
contingencia no es la correccin de un error. Los
cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin, como por ejemplo,
estimaciones de deterioro de cuentas por cobrar, de
la vida til o patrn de consumo de los beneficios
futuros de activos fijos o nuevos acontecimientos
y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
La NIC 8 tambin menciona que las correcciones
de errores deben ser claramente identificadas de
manera separada de los cambios en las estimaciones contables. Asimismo, la distincin entre
una poltica contable y una estimacin contable es
particularmente importante porque un tratamiento
contable muy diferente es requerido cuando se
trata de uno o lo otro. Cuando es difcil distinguir
un cambio en una poltica contable de un cambio
en la estimacin contable, la NIC 8 requiere que
el cambio sea tratado como un cambio en una
estimacin contable.

I.

RESUMEN DE LA NIC 8

Eleccin de polticas contables


La NIC 8 establece la jerarqua para la seleccin
de las polticas de contabilidad, tal como a continuacin se muestra:
Estndares e Interpretaciones de IASB,
teniendo en cuenta cualquier orientacin para
la implementacin emitida por IASB que sea
relevante;
En ausencia de una NIIF que sea directamente
aplicable, se tomarn en cuenta los requerimientos contenidos en las NIIF que tratan
problemas similares y relacionados; as como
las definiciones, el criterio de reconocimiento y
los conceptos de medicin para activos, pasivos,

(*)

Auditor Independiente Certificado. Mster en Finanzas. Especialista en NIIF, NIAs, Control Interno. Asociado de FY International (www.fyinternational.com). Profesor de Capacitacin Ejecutiva de la Universidad del Pacfico. Profesor de Diplomados NIIF en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima. Profesor de Diplomados NIIF en ESAN.
(**) Supervisor de Proyectos NIIF en empresa: Paredes, Cano y Asociados; firma miembro de FY International.

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-5

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

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ingresos y gastos contenidos en la estructura conceptual


para la informacin financiera; y
La Administracin tambin puede considerar los pronunciamientos ms recientes de otros cuerpos emisores del
estndar que usen una estructura conceptual similar para
desarrollar estndares de contabilidad, otra literatura de
contabilidad, y las prcticas aceptadas de la industria.

Requerimientos generales
Las polticas de contabilidad deben aplicarse consistentemente para las transacciones similares.
Se cambiar una poltica de contabilidad solamente si ello es
requerido por un NIIF, o si el cambio resulta en informacin
confiable y ms relevante.
Si el cambio en la poltica de contabilidad es requerido por
una nueva NIIF, se siguen los requerimientos contenidos en
las disposiciones transitorias del pronunciamiento. Si no se
especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva
poltica de contabilidad debe aplicarse retrospectivamente.
Si es impracticable determinar los efectos que se derivan en
cada periodo especfico, del cambio sobre la informacin
comparativa en un periodo, la entidad aplicar, la nueva
poltica de contabilidad a los saldos iniciales al principio del
periodo ms antiguo y efectuar el correspondiente ajuste
a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
afectado. La nueva poltica de contabilidad es aplicada
prospectivamente a partir del inicio del primer periodo
practicable cuando la entidad no pueda determinar el
efecto acumulado de la aplicacin de la poltica a todos
los periodos anteriores.

Cambios en estimaciones
Los cambios en los estimados de contabilidad (e.g. el cambio
en la vida til de un activo) se contabilizan en el ao corriente,
o en aos futuros, o en ambos.

Correccin de errores
Todos los errores materiales de periodo anterior se corrigen en
el ejercicio en que se detecta el error.

II. ASUNTOS PRCTICOS

Existencias

31/12/2014
Debe

31/12/2013

Haber

Debe

800,000

31/12/2013

01/01/2013

Haber

600,000

Debe

Saldos de Existencias

31/12/2014

01/01/2013

S/.

S/.

PEPS

2,500,000

2,100,000

1,800,000

Promedio ponderado

1,700,000

1,500,000

1,300,000

800,000

600,000

500,000

Costo de ventas

200,000

100,000

Resultados
acumulados

600,000

500,000

500,000

Debemos precisar que el registro contable que se realizar


en los libros contables, solamente corresponde al de la fecha
31 de diciembre de 2014. No se realizan registros contables
en periodos anteriores solamente en hojas de trabajo para
re expresar los estados financieros comparativos.

Caso 2: Cambio de una estimacin contable


Una compaa determin, al momento de la adquisicin de
una maquinaria, que su vida til sera de 25 aos. Luego
de 3 aos de uso la Gerencia de Operaciones ha estimado
que la vida til remanente ser de 17 aos. Se ha llegado
a esta conclusin, debido a que se ha cambiado el lugar de
operacin. Ahora el activo estar operando a 3000 msnm.
A continuacin, los datos:
31/12/2014

31/12/2013

01/01/2013

S/.

S/.

S/.

Costo

1,000,000

1,000,000

1,000,000

Depreciacin acumulada

(120,000)

(80,000)

(40,000)

880,000

920,000

960,000

Detalle

Valor en libros

Dado que estamos cerrando el ao 2014, debemos hacer


una correccin de la vida til. Entonces consideraremos que
el importe al cierre del ao 2013 ser consumido en un plazo
de 18 aos. En consecuencia, la depreciacin anual ser de
S/. 51,111 (S/. 920,000/18 aos). Debido a que el cargo por
depreciacin para el ejercicio 2014 es de S/. 40,000, tenemos
que hacer un registro contable para reconocer el cambio de
estimacin. El registro sera como sigue:
31/12/2014

Cargo (Abono)

Debe

1ra. quincena - Noviembre 2014

Haber

11,111
11,111

Dado que se trata de un cambio en la estimacin contable, no


se afectan a los estados financieros comparativos.

Caso 3: Correccin de errores


Como parte del proceso de cierre de estados financieros, una
Compaa contrat los servicios de una firma para que tome el
inventario fsico de sus activos fijos. Como resultado se concluy
que una maquinaria que se haba vendida en el ao 2012 no
haba sido dada de baja. Los saldos del activo fijo incluido en
los cierres anuales fueron como sigue:

S/.

El cambio en una poltica contable realizada de forma voluntaria se debe hacer de manera retrospectiva. Esto significa que
si la Compaa ha decido aplicar la nueva poltica contable al
31 de diciembre de 2014; entonces debe modificar las cifras
comparativas de los estados de situacin financiera comparativos, al 31 de diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de

Haber

500,000

Depreciacin acumulada

Una empresa decide cambiar el tratamiento contable para medir


el costo de las existencias. Anteriormente, lo haca mediante la
aplicacin del mtodo Promedio Ponderado. Luego de una
revisin de las polticas contables, se ha llegado a la conclusin
de que el mtodo que refleja de mejor manera la situacin
financiera de la Compaa es el denominado Primeras Entradas,
Primeras Salidas. A continuacin, los datos para realizar los
registros contables:

B-6

Cargo (Abono)

Gasto por depreciacin

Caso 1: Cambio de una poltica contable

Efecto de cambio

2012 (equivalente al 1 de enero de 2013). A continuacin, se


muestran los efectos en cada ejercicio.

Detalle

31/12/2014

31/12/2013

01/01/2013

S/.

S/.

S/.

Costo

1,000,000

1,000,000

1,000,000

Depreciacin acumulada

(500,000)

(400,000)

(300,000)

500,000

600,000

700,000

Valor en libros (Error)

Debido a que estamos ante un error de aos anteriores debemos


eliminar el error en el ao en curso y modificar los estados
financieros previamente emitidos. Los efectos de la correccin
para cada periodo seran como sigue:

INFORME PRCTICO

Cargo (Abono)
Resultados
acumulados

31/12/2014
Debe

Haber

Debe

01/01/2013

Haber

Debe

31/12/2013

Efecto

Debe

Haber

Gasto
600,000

700,000

Gasto por
depreciacin
Depreciacin
acumulada

31/12/2013

100,000
500,000

700,000
100,000

400,000

Propiedad,
planta y equipo

1,000,000

Resultados
acumulados

1,000,000

1,000,000

a) Cambio en poltica contable para las existencias


La Compaa aplicaba el mtodo promedio ponderado para
valuar sus existencias. Sin embargo, la Compaa procura
vender, en primer lugar, su produccin ms antigua. Si se hubiera costeado los inventarios segn el mtodo PEPS, los saldos
al 31/12/2013, 31/12/2012 y 31/12/2011 seran S/. 27,566,
S/. 31,791 y S/. 31,505, respectivamente. (Al costo promedio
S/. 26,554; S/. 30,629; S/. 30,315).

Debe

Existencias

Haber

Debe

1,012

1,162

150

28

Costo de ventas
Resultados
acumulados

2,500

1,162

Debe

Haber

1,190
1,190

1,190

b) Cambio en estimacin por provisiones de garanta


En el 2013 la Compaa registr una provisin por garantas
sobre las ventas por S/. 500 basada en un porcentaje del total de
ventas al ao. Durante el ao en curso, debido al hecho de que
la administracin se dio cuenta de que el gasto efectivo haba
sido mayor que la provisin en los ltimos tres aos, la entidad
reevalu la poltica de provisin a S/. 800 por el ao 2013.
Efectos
Gasto
Provisin por garanta

2,500

31/12/2014
S/.

S/.

S/.

1,400

1,400

(1,100)

(700)

(300)

300

700

1,100

Valor en libros (Error)


31/12/2013

Efectos

Debe

Resultados
acumulados

31/12/2012

Haber

Debe

700

Haber

1,100

Gasto de depreciacin

01/01/2012
Debe

400

1,100

700

Propiedad, planta
y equipo

1,400

Haber

1,100

400

Depreciacin
acumulada

01/01/2013

1,400

Costo
Depreciacin acumulada

31/12/2013

300
1,400

1,400

Al 31 de diciembre de 2013, se ha notado que la Compaa no


ha realizado una evaluacin de la cobrabilidad de sus cuentas
por cobrar comerciales, sobre las cuales existan indicios de
desvalorizacin desde el ao 2012. La estimacin de cobranza
dudosa acumulada al 31/12/2013 es de S/. 400; si se hubiera
hecho la evaluacin al 31/12/2013 y 31/12/2012 se hubieran
registrado prdidas de S/. 300 en el 2012 y S/. 100 en el 2013.
Efectos

31/12/2013
Debe

31/12/2012

Haber

Debe

01/01/2012

Haber

Debe

Gasto

100

300

Resultados
acumulados

300

Cuentas por
cobrar com.

400

300

Haber

f) Cambio en la estimacin

31/12/2013
Debe

3,000

e) Correccin de un error

01/01/2012

Haber

Haber

2,500

2,500

Saldos errados

La Compaa Chal 27 S.A. se dedica a la produccin y comercializacin de ladrillos. El Sr. Alexander ha sido contratado como
contador general el 31 de enero de 2014. Su predecesor dej
listo los estados financieros al 31 de diciembre de 2013. El
Directorio de la Compaa se reunir el 31 de marzo de 2014
para la aprobacin de los estados financieros.

Efectos

500

Debe

Al 31 de diciembre de 2013 no se haba dado de baja a activos


que fueron vendidos el 30/06/11, la depreciacin en exceso
cargada a los resultados es de S/. 200 en el 2011 y S/. 400 en
el 2012 y 2013. Al 30/06/2011 el costo de los activos dados de
baja fue de 1,400 y su depreciacin acumulada era de S/. 1,100.

III. CASO INTEGRADOR

31/12/2012

500

01/01/2012

Haber

d) Correccin de un error

300,000

El registro contable se efectuara en el ao 2014 afectando a


la cuenta resultados acumulados pro S/. 600,000.

31/12/2013

Debe

3,000

Depreciacin
acumulada

31/12/2012

Haber

45

Haber

300
300

c) Cambio en poltica de depreciacin


La Compaa posee una mquina extrusora que deprecia de
manera lineal en un plazo de 10 aos. Sin embargo, en reunin
con el rea tcnica se ha llegado a la conclusin de que su
vida til depende de las horas de uso. Esta maquinaria tiene
una vida til de 100,000 horas. Al 31/12/2011, 31/12/2012 y
31/12/2013 las horas acumuladas fueron de 25,000; 36,000;
45,000; respectivamente. El costo del activo en mencin fue
S/. 50,000 y su depreciacin acumulada al 31/12/2011 fue de
S/. 10,000 (2 aos de antigedad).

Al cierre de 2013, la Compaa ha revisado la vida til de su


vehculo destinado al transporte de sus productos, y como
consecuencia del mayor uso que se le da, se estima que le
resta 4 aos a partir de 2013. El costo de los vehculos es de
S/. 52,500 y al 31/12/2010 tena 2 aos de antigedad y antes
se depreciaba en un plazo de 10 aos.
Efectos
Gasto

31/12/2013
Debe

Haber

2,625

Depreciacin acumulada

31/12/2012
Debe

Haber

2,635

01/01/2012
Debe

Haber

Con estos asientos contables vamos a reformular los estados


financieros previamente emitidos y haremos las revelaciones
requeridas por la NIC 8.
CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-7

46

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Estado de Situacin Financiera


Chal 27 S.A.
Estado de Situacin Financiera

A continuacin, se presenta el estado de situacin financiera:


2012
S/. (000)
Nota 3

2013
S/. (000)

31/12/2012

01/01/2012
S/. (000)
Nota 3

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo

49,000

65,000

48,000

Cuentas por cobrar comerciales

21,600

21,500

18,000

2,000

1,200

1,000

Existencias

27,012

31,162

28,690

Total activo corriente

99,612

118,862

95,690

Inmuebles, maquinaria y equipo

144,950

116,300

106,400

Total activo

244,562

235,162

202,090

Intereses por cobrar

Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales

65,000

(a)

21,800

-300

21,500

1,200

1,200

(b)

30,000

1,162

31,162

Total activo corriente


Inmuebles, maquinaria y equipo

S/. (000)

65,000

Intereses por cobrar


Existencias

31/12/2012

S/. (000)

118,000
(c)

Total activo

120,000

118,862
-3,700

238,000

116,300
235,162

Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales

19,000

19,000

Impuesto a la Renta

4,500

4,500

Intereses por pagar

1,500

1,500

Cuentas por pagar diversas

6,000

6,000

Prestamos por pagar

35,000

35,000

Total pasivo

66,000

15,000

19,000

15,000

Impuesto a la Renta

2,500

4,500

3,500

Intereses por pagar

3,000

1,500

1,800

Capital social

42,000

5,500

Reserva legal

4,000

4,000

Resultados acumulados

126,000

-2,838

123,162

Total patrimonio

172,000

169,162

Total pasivo y patrimonio

238,000

235,162

Activo Corriente

01/01/2012

Cuentas por pagar diversas


Prstamos por pagar
Provisiones
Total pasivo

4,000

6,000

26,000

35,000

31,500

800

51,300

66,000

57,300

Patrimonio
Capital social

50,000

42,000

10,000

4,000

1,000

Resultados acumulados

61,162

53,690

101,790

Resultados del ejercicio

72,100

69,472

Total patrimonio

193,262

169,162

144,790

Total pasivo y patrimonio

244,562

235,162

202,090

Ajuste

S/. (000)

42,000

Reserva legal

66,000

Patrimonio
42,000

Modificado
01/01/2012
S/. (000)

Efectivo y equivalentes de efectivo

48,000

48,000

Cuentas por cobrar comerciales

18,000

18,000

Intereses por cobrar


Existencias

1,000
(a)

27,500

(b)

110,000

Total activo corriente


Inmuebles, maquinaria y equipo

1,000
1,190

28,690

-3,600

106,400

94,500

Total activo
Pasivo corriente

95,690

204,500

202,090

15,000

15,000

2013
S/. (000)

2012
S/. (000)
Nota 3

Impuesto a la Renta

3,500

3,500

Ventas netas

120,000

110,000

Intereses por pagar

1,800

1,800

Costo de ventas

-42,830

-35,108

Cuentas por pagar diversas

Chal 27 S.A.
Estado de Resultados

Utilidad neta

77,170

74,892

Gastos administrativos

-3,903

-3,815

Cuentas por pagar comerciales

5,500

5,500

Prestamos por pagar

31,500

31,500

Total pasivo

57,300

57,300
42,000

Patrimonio

Gastos de ventas

-4,168

-3,905

Capital social

42,000

Total gastos operativos

-8,070

-7,720

Reserva legal

1,000

Utilidad operativa

69,100

67,172

Resultados acumulados

7,000

5,000

Ingresos financieros
Gastos financieros

-3,000

Prdida por diferencia en cambio

-1,000

-700

3,000

2,300

72,100

69,472

Total otros ingresos, neto


Utilidad neta

-2,000

(c)

104,200

1,000
-2,410

Total patrimonio

147,200

144,790

Total pasivo y patrimonio

204,500

202,090

A continuacin, se presenta el estado de resultados integrales


modificados:
2012

2012

2012

S/. (000)

S/. (000)

S/. (000)

En la nota 3 a los estados financieros, se hara la siguiente


revelacin.

Ventas netas
Utilidad neta

75,000

Nota 3 Cambios en polticas contables y correccin de errores

Gastos administrativos

-3,500

-315

Gastos de ventas

-3,900

-5

Total gastos operativos

-7,400

Utilidad operativa

67,600

Durante el ao en curso la Compaa ha hecho una revisin de


sus prcticas contables y ha considerado que debe hacer algunos
cambios para reflejar de mejor manera la situacin financiera.
Adicionalmente, la Gerencia ha tomado conocimiento de ciertos
errores cometidos en aos anteriores. En consecuencia, los
estados financieros emitidos previamente al 31 de diciembre
de 2012 y 1 de enero de 2012 han sido modificados como se
muestra a continuacin:

B-8

1ra. quincena - Noviembre 2014

101,790

Costo de ventas

Ingresos financieros
Gastos financieros
Prdida por diferencia en cambio
Total otros ingresos, neto
Utilidad neta

(b)

110,000

110,000

-35,000

-108

-35,108
74,892
-3,815
-3,905
-7,720
67,172

5,000

5,000

-2,000

-2,000

-700

-700

2,300

2,300

69,900

69,472

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

47

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Deuda incobrable entre empresas vinculadas


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

781

La empresa ATALAYA S.A.C. realiz una operacin de venta por el valor de S/. 45,000 a la
empresa SAN CARLOS S.A.A., por la cual esta
acept una letra por cobrar el 20 de noviembre
de 2013. Dado que a la fecha SAN CARLOS S.A.A.
no cumpli con el pago de la letra, se procedi
al protesto de la letra y a exigir el cobro a travs
de cartas notariales.
Ante esta situacin y la negativa de pago por parte
del deudor, la empresa ATALAYA nos consulta si
resulta procedente efectuar la provisin de cuentas
de cobranza dudosa por el importe de la letra,
sabiendo que la empresa SAN CARLOS es una de
sus accionistas y tiene el 40% de participacin en
su empresa.

II. TRATAMIENTO CONTABLE


Conforme el prrafo 58 de la NIC 39, si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero se
encuentra deteriorado, y como consecuencia de
ello, se estima que disminuirn los flujos de efectivo
futuros estimados del referido activo financiero,
se debe reconocer la prdida. En ese sentido,
considerando que como producto de las acciones
de cobro de la empresa ATALAYA, el accionista
SAN CARLOS ha manifestado su decisin de no
pagar la deuda que tiene, debe darse de baja la
cuenta por cobrar, toda vez que ya no tiene la
calidad de activo.
De acuerdo con el caso presentado, la empresa
debe de proceder a reconocer la correspondiente
prdida, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones
684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
68412 Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
192
Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
1922 Letras por cobrar
x/x Por la estimacin de la prdida del
monto contenido en la Letra N xxx
de fecha yyy.
---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos
941
Gastos generales
78 Cargas cubiertas por provisiones

(*)

Cargas cubiertas por


provisiones
x/x Por el destino del gasto.
---------------------- x -------------------19 Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
192
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
1922 Letras por cobrar
13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas
133
Letras por cobrar
1331 En cartera

45,000

45,000

x/x Por la baja de la cuenta por cobrar


al accionista.
---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


La empresa ATALAYA de acuerdo con la normativa
contable reconoce un gasto; sin embargo, para
fines tributarios, el cargo; a la cuenta de gastos
NO ser deducible, por aplicacin expresa del
inciso i), artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que precisa que, los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, NO sern deducibles si estn
en una de las siguientes situaciones:
i)

Las deudas contradas entre s por partes


vinculadas
vinculadas,
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compraventa con reservas de propiedad, y
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que la empresa
deudora SAN CARLOS, socia por tener el 40% de
las acciones de la empresa ATALAYA, conforme
con lo establecido en el numeral 1, artculo 24 del
Reglamento de la LIR, se encuentra vinculada con la
empresa ATALAYA, por lo que no resulta deducible.

45,000

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO
45,000

45,000
45,000

Si bien es cierto, la empresa ATALAYA registr


el asiento contable por el reconocimiento de la
provisin de cobranza dudosa con un cargo a la
cuenta de gasto por el importe de S/. 45,000, no
ser deducible para determinar el Impuesto a la
Renta, porque ambas empresas son vinculadas y bajo
esas condiciones, no califica como gasto tributario.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario,
tributario
por el importe de S/. 45,000, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, constituyendo una diferencia permanente
por el ejercicio 2014.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-9

48

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASOS PRCTICOS

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Registro de la DUA en una importacin


Caso:

40111 IGV - Cuenta propia

La empresa Lushinas S.A., en la bsqueda de un


producto innovador para vender en el mercado
de la belleza esttica, realiza en el mes de setiembre 2014 una importacin de cremas especiales para la piel a la empresa Muselein del
exterior, por la cual incurre en ciertos desembolsos en la DUA como son los pagos por derechos
aduaneros para nacionalizar la mercadera.
Se sabe adems, que los comprobantes emitidos por el proveedor del exterior Muselein
(invoice
invoice)) y de terceros por servicios de transporte y seguros ms el correspondiente ad
valrem multiplicado por 18% no permite obtener el monto de la DUA.
Datos adicionales:
Ad valrem ascendente a: S/. 10,200.
IGV e IPM ascendente a: S/. 17,100.
Cul sera el tratamiento y registro contable
de los derechos aduaneros?, y cmo debe
declararse en el PDT 621 IGV-Renta mensual?

Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 11 de la
NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y desembolsos por transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
Por lo tanto, la empresa Lushinas S.A. determinar el costo total de cremas especiales para
la piel (mercadera importada), adicionando los
conceptos necesarios y directamente vinculados
a esta importacin; en nuestro caso, seran los
derechos aduaneros que son necesarios y no son
recuperables. A continuacin, el registro contable:
ASIENTO CONTABLE

609

10,200

Costos vinculados
con las compras

6091

aportes al sistema de pensiones


y de salud por pagar

27,300

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia 17,100


4015

Derechos aduaneros

40151 Derechos
arancelarios

10,200

x/x Por los derechos aduaneros.


---------------------- x -------------------(*)

La base imponible sobre la cual se calcular el ad valrem y luego


el IGV est conformada normalmente por el valor FOB de la importacin, el flete y el seguro de la operacin, incluso cuando est
ausente alguno de estos dos ltimos, ya que puede suceder que
la importacin no haya sido asegurada o que el flete fuera pagado
por el vendedor o que se deban efectuar ajustes al precio.

En este sentido, de la importacin contenida en


la DUA, solo se considerarn el ad valrem y del
IGV e IPM, excluyndose los dems importes, pues
de hacerlo estaramos duplicando el registro de la
operacin con el agravante de que los importes
numricos no van a coincidir con el importe real.
Luego de registrar contablemente los derechos aduaneros, se proceder a realizar la cancelacin de estos,
segn el PCGE se carga a la cuenta 40111 IGV - Cuenta
propia y 40151 Derechos arancelarios, con abono a
la cuenta 1041 Cuentas corrientes operativas.
A efectos de la determinacin del Impuesto General
a las ventas del periodo de pago de la DUA, la
base imponible del crdito fiscal proveniente de
la DUA a consignarse en el PDT 621 no tiene por
qu coincidir con el importe contabilizado por
concepto del importe de los derechos arancelarios
e impuestos a la importacin, y ser el valor CIF
consignado en el citado documento.
En el PDT 621 debe consignarse una base imponible que multiplicada por el 18% permita obtener el importe del IGV consignado en la DUA, como a continuacin se muestra: Base
imponible: 17,100/0.18 = 95,000

Llenado en el PDT 621 de la DUA


DUA:

---------------------- x -------------------60 Compras

40 Tributos, contraprestaciones y

Se consignan las compras importadas totales de bienes que hayan


sido destinadas a operaciones gravadas o de exportacin en la casilla 114 Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas
exclusivamente.
Asimismo, se deber consignar como base imponible aquella sobre
la cual Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado
neta de descuentos, devoluciones y/o reintegros a que se refiere el
artculo 22 de la Ley del IGV.

Costos vinculados
con las compras de
mercaderas

60913 Derechos aduaneros


40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar

(*)

B-10

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

17,100

(*)

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

1ra. quincena - Noviembre 2014

CASOS PRCTICOS

49

Registro del invoice en una importacin


Caso:
La empresa Santiag S.A., en el mes de noviembre de 2014,
adquiri productos importados de la empresa Muachland,
por lo cual realiza diferentes desembolsos, uno de ellos es
el pago de una factura comercial (invoice
(invoice)) por un importe
que asciende a $ 40,000 al proveedor del exterior.
Se sabe que la operacin se realiza bajo trminos CIF y el
24 de noviembre se coloca la mercadera sobre el puerto
de embarque, siendo el tipo de cambio venta referencial
de 2.92 en esa fecha.
Cul sera el tratamiento y registro contable?

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

116,800

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

por pagar
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
-------------------------------- x ------------------------------

Por el destino de la mercadera


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

Solucin:

28 Existencias por recibir

De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
En este caso, podemos observar que las mercaderas importadas
se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que la mercadera tenga su condicin
y ubicacin actuales.
Por lo tanto, la empresa Santiag S.A. proceder a registrar
la mercadera adquirida puesta en el puerto de embarque
sustentada en la factura comercial (invoice) por el precio de
compra del bien importado.
Ver cuadro N 1.

281

116,800

Mercaderas

61 Variacin de existencias
611

Mercaderas

6111

Mercaderas manufacturadas

116,800

x/x Por el destino de la cuenta 60.


-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, cuando la mercadera llegue al almacn de la


empresa, se deber de reclasificar la cuenta 28 a la cuenta 20,
tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas

A continuacin, el registro contable de la adquisicin de la


mercadera segn invoice:

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

ASIENTO CONTABLE

28 Existencias por recibir

-------------------------------- x -----------------------------60 Compras

201

116,800

116,800

281

116,800

Mercaderas

601

Mercaderas

x/x Por la reclasificacin de la cuenta 28 a la cuenta 20.

6011

Mercaderas manufacturadas

-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 1
Invoice en una importacin

Cliente
Santiag S.A.

Adquisicin de mercadera

Proveedor
Muachland

Prrafo 11 de la NIC 2
Invoice
Segn el PCGE:
60
42

xxxx
xxxx

Precio del proveedor del


exterior

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-11

50

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Registro del transporte y seguro en una importacin


Caso:

ASIENTO CONTABLE

La empresa Cataln S.A. en el mes de octubre de 2014


realiza una importacin, por la cual incurre en diferentes
gastos para la adquisicin de mercadera como: seguro y
transporte.

-------------------------------- x -----------------------------60 Compras


Costos vinculados con las compras

6091

Costos vinculados con las compras

Datos adicionales:

de mercaderas
60911 Transporte

Servicio de transporte asciende a : S/. 2,000


Servicio de seguro asciende a

2,560

609

: S/.

2,000

60912 Seguros

560

560

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

Se sabe que los servicios fueron contratados en el pas.

sistema de pensiones y de salud por pagar

Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

461

40111 IGV - Cuenta propia

Tratndose de desembolsos necesarios e inevitables que se


tengan que realizar para la adquisicin de la mercadera,
como son el transporte y el seguro, en funcin de lo sealado
en el prrafo 11 de la NIC 2, deben reconocerse como gasto
directamente atribuibles al costo de los inventarios.

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

De otro lado, de acuerdo con el prrafo OB17 del Marco


Conceptual de las NIIF, se reconoce un pasivo en el Estado de
Situacin Financiera cuando sea probable que, del pago de esa
obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

-------------------------------- x ------------------------------

En este caso, podemos observar, que la empresa Cataln S.A.


proceder a registrar las facturas por el desembolso del seguro
y transporte, reconociendo un activo por los beneficios econmicos futuros a obtener y una obligacin (pasivo) a registrar en
la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros.
Ver cuadro N 2.
A continuacin, el registro contable del seguro y transporte
para la adquisicin de la mercadera:

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

3,021

por pagar
x/x Por el servicio de transporte y seguro.

Por el destino del transporte y seguro


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------28 Existencias por recibir
281

2,560

Mercaderas

61 Variacin de existencias

2,560

611

Mercaderas

6111

Mercaderas manufacturadas

x/x Por el destino de la cuenta 60.


-------------------------------- x ------------------------------

CUADRO N 2

Cliente
Cataln S.A.

Brindar servicios

Costos directamente atribuibles


al costo de los inventarios

Marco Conceptual de las NIIF


Segn el PCGE:
609 xxx
40
42
Prrafo 11 de la NIC 2

B-12

1ra. quincena - Noviembre 2014

xxx
xxx

Proveedor
(Seguro)

Proveedor
(Transporte)

Servicios
contratados
en el pas

LIBROS TRIBUTARIOS

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

51

Formato 4.1: Libro de retenciones incisos e) y f)


del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o
Registros contables con incidencia tributaria,
en ella se precisa que el Libro de retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta debe registrar los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, as
como los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31 de
diciembre de cada ejercicio, los contribuyentes
debern declarar a las personas y el total pagado
bajo este concepto en el periodo, y en esta oportunidad, nos abocaremos al Formato 4.1 Libro
de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

en la planilla electrnica (PDT Planilla Electrnica (PLAME) - 601) a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aquellos que,
sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha
planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, dicha planilla
electrnica servir para sustentar tales gastos
(incisos e) y f)); con lo cual estarn eximidos de
llevar este Libro, el cual no podr sustentarlos.

4. Qu datos se registran en este Formato


4.1?
Se deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
a) Fecha de retencin, cuando estas coincidan
con la fecha de pago de la retribucin o, en su
defecto, con la fecha de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio,
de acuerdo con lo siguiente:
i)

Tipo de documento de identidad (segn


tabla 2).

ii) Nmero del documento de identidad, de


ser el caso.
iii) Apellidos y Nombres.

1. Qu es el Formato 4.1 - Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR?


Es un libro que sustenta la deduccin de estos
gastos (incisos e) y f)) a efectos del Impuesto a
la Renta, en la medida en que los generadores
de este tipo de rentas no tienen la obligacin de
emitir comprobantes de pago, que al calificar como
quinta categora, las rentas de los incisos sealados,
estarn sujetas a las retenciones correspondientes
por el Impuesto a la Renta.

2. Quines se encuentran obligados a llevar


el Formato 4.1?

c) Informacin de la retribucin, de acuerdo con


lo siguiente:
i)

Monto bruto de la retribucin.

ii) Monto de las retenciones efectuadas.


iii) Monto neto de la retribucin.
d) Totales.

5. Se debe registrar en el Formato 4.1 a las


personas que emiten Recibos de Honorarios y el pago a Directores de empresas?

El presente formato es de uso obligatorio para


aquellas personas que paguen retribuciones con
motivo de trabajo en forma independiente a que
se refieren los incisos e) y f) del artculo 34 de
la LIR, el que sustentar los gastos registrados
como tal.

NO se deben registrar en este formato, este tipo


de prestaciones de servicios efectuadas por personas que no sean trabajadores de la empresa o
que no sindolas de acuerdo con su contrato se
advierta una dependencia, las cuales deben ser
registradas y declaradas a travs de la Planilla
Electrnica (Plame).

3. Quines no se encuentran obligados a llevar el Formato 4.1?

6. El Libro de Retenciones (incisos e y f del


artculo 34 de la LIR) debe ser legalizado?

Acorde con lo dispuesto por el artculo 3 del


Decreto Supremo N 177-2008-EF, vigente a
partir del 31 de diciembre de 2008, los sujetos
que estn obligados a incluir tales retribuciones

S, debe ser legalizado antes de su uso, por un


notario o, a falta de estos, por un juez de paz
letrado, segn la jurisdiccin en que se encuentra
ubicado el domicilio fiscal.

(*)

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

B-13

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

52

7. Este Libro tiene plazo de atraso en su llevado?


S, debe ser llevado con un plazo mximo de atraso de diez
(10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se realice el pago.

CASUSTICA

La empresa BEATEL S.C.R.Ltda., con RUC N 20987654321,


ha suscrito con tres personas un contrato al amparo del
inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y no se encuentran obligados a presentar el PDT 0601
(Plame).
Por el mes de octubre de 2014, nos entrega la informacin
siguiente:

Se solicita el registro y llenado del Formato 4.1: Libro


de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Solucin:
La empresa BEATEL S.C.R.Ltda., al estar obligada a llevar el Formato 4.1: Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo
con la informacin proporcionada, ser registrada en la
forma siguiente: ver formato 4.1.
A efectos del registro en este formato, por aplicacin de
la Tabla 2 - Tipo de Documento de Identidad, se debe
considerar los conceptos siguientes:
N
0

Otros tipos de documentos

Documento Nacional de Identidad (DNI)

Carn de extranjera

Registro nico de Contribuyentes

Pasaporte

Cdula Diplomtica de Identidad

1. Juan Carlos Centeno Urbina, con DNI N 25662587,


se le pag el importe de S/. 1,650 con fecha 04/octubre/2014.
2. George Blacker Smith, con carn de extranjera N 252542, se cancel el importe de S/. 1,500 el 16/octubre/2014, y
3. Ral Glicerio Loayza Herrera, con DNI N 25252525,
se le pag el valor de S/. 1,350 el 27/octubre/2014.

Descripcin

FORMATO 4.1: Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Ejercicio

Octubre 2014

RUC

20987654321

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social

BEATEL S.C.R.Ltda.

Persona que brind el servicio


Fecha de pago o
retencin
(dd/mm/aaaa)

Monto de la retribucin

Tipo de
documento
(Tabla 2)

N de documento de
identidad

Apellidos y nombres

Monto
bruto

Retencin
efectuada

Monto
neto

04/10/2014

25662587

Centeno Urbina, Juan Carlos

1,650.00

1,650.00

16/10/2014

25-2542

Blacker Smith, George

1,500.00

1,500.00

27/10/2014

25252525

Loayza Herrera, Ral Glicerio

1,350.00

1,350.00

Totales: S/.

4,500.00

4,500.00

B-14

1ra. quincena - Noviembre 2014

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

53

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

La distribucin de utilidades a los accionistas


Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

en la cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes.

El objetivo de todo empresario es obtener ganancias de su propia actividad y la distribucin de


utilidades es un derecho fundamental y primordial
de los socios en cualquier tipo de sociedad. Por
ello, conocer los principales aspectos respecto a
la distribucin de utilidades es importante para
los empresarios, toda vez que en virtud de ello
podrn decidir el destino de las utilidades que
genere la empresa.
En tal sentido, en el presente informe, se desarrolla
el tratamiento contable y caso prctico que se lleva
acabo para la distribucin de utilidades.

Como consecuencia del citado acuerdo, se


debe reconocer el pasivo generado por la entrega de utilidades (dividendos), considerando
el importe en efectivo y la retencin del IR:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------59 Resultados acumulados
Utilidades no distribuidas

5911

Utilidades acumuladas

45,000

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

y de salud por pagar

Utilidad es el beneficio lquido total conseguido


por una sociedad mercantil segn un estado
financiero que, luego de deducir prdidas acumuladas y detracciones por reservas, es acordada
su distribucin por parte de los socios o la junta
general, en funcin del nmero de acciones que
posean los socios.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 40 de la Ley
N 26887, Ley General de Sociedades, la distribucin de utilidades solo puede hacerse en
mrito de los estados financieros preparados al
cierre de un periodo determinado o la fecha de
corte en circunstancias especiales que acuerde
el directorio sin que las sumas que se repartan
puedan exceder del monto de las utilidades que
se obtengan.

CASUSTICA

En el mes de enero de 2014, la Junta General


de Accionistas de la empresa Sual SAC acord
distribuir parte de las utilidades acumuladas al
31/12/2013 a sus accionistas (personas naturales) entre ellos, la socia mayoritaria Sra. Luciana
Herrera Rossell. A este efecto, se desembols el
importe de S/. 45,000 en efectivo.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
El acuerdo de distribucin de utilidades efectuada por la Junta General de Accionistas de
la empresa origina que se reconozca un pasivo
en la fecha del acuerdo en enero 2014. As, de
conformidad con la NIC 10: Hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa,
corresponde reconocer el pasivo u obligacin
por pagar, el cual se registra segn el PCGE
(*)

591

401

Gobierno central

4018

Otros impuestos y contra-

1,845

prestaciones
40185 Impuesto a los dividendos(*)
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
441

Accionistas (o socios)

4412

Dividendos(**)

43,155

x/x Por el acuerdo de distribucin


de utilidades a la accionista Sra.
Luciana Herrera Rossell.
---------------------- x -------------------(*)

Toda vez que los dividendos a entregarse a los accionistas (personas naturales), entre estos al accionista mayoritario (persona
natural) se encuentran sujetos al Impuesto a la Renta, siendo la
entidad pagadora agente de retencin de esta, se determinar el
monto del pasivo tributario asociado a este, como se muestra a
continuacin:
S/. 45,000 x 4.1% = S/. 1,845.
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a
la Renta que deber empozarse al fisco ascendente a S/. 1,845.
Por consiguiente, el importe a pagarse asciende a S/. 43,155.

Por la entrega de dinero en efectivo al accionista:


ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y
gerentes
441

Accionistas (o socios)

4412

Dividendos

43,155

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

43,155

Cuentas corrientes en
instituciones financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago al accionista.


---------------------- x --------------------

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

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B-15

54

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

PLAN DE CUENTAS

Nomenclatura: 467 - Depsitos


recibidos en garanta
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

CONTENIDO

Cmo es el procedimiento y registro contable


de esta operacin?

Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la subcuenta (3 dgitos) 467 - Depsitos recibidos en garanta, se registran los importes
recibidos por las empresas por ocasiones de celebrar
contratos o convenios como condicin de garanta.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


Se reconocen en la oportunidad en la cual la
empresa recibe de terceros fondos por prstamos
otorgados u otras operaciones comerciales, siendo
el valor atribuido de este pasivo, el importe
correspondiente de dicho depsito.
En el caso de que la moneda en la cual se reciba el depsito fuese en moneda extranjera, al
cierre de cada ejercicio deber reexpresarse el
pasivo pendiente de pago a la fecha de los estados
financieros, utilizando el tipo de cambio aplicable
al cierre del periodo para los pasivos existentes.
Dinmica de la subcuenta 467 - Depsitos
recibidos en garanta
Se registra:
Es debitada por:

La devolucin de los
depsitos recibidos
en garanta.
La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Es acreditada por:

Los depsitos que se reciben


de terceros en calidad de
garanta por prstamos otorgados u otras operaciones
contractuales.
La diferencia de cambio si el
tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


De acuerdo con el Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos
de una adecuada presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 467 - Depsitos recibidos
en garanta, ser presentada en el Balance General
segn corresponda: numeral 1.306 - Otras cuentas
por pagar (parte corriente), y numeral 1.406 - Otras
cuentas por pagar (parte no corriente).

CASUSTICA

La empresa MOBILANDIA S.A.C., propietaria


de un inmueble, celebr un contrato de arrendamiento con la empresa CAROLINA S.A.A.
por un plazo de 5 aos, a razn de S/. 12,000
mensuales. En forma adicional de la retribucin acordada como merced conductiva, se
estipul en el contrato la entrega de S/. 24,000
en calidad de depsito en garanta.
(*)

B-16

Solucin:
El importe que percibe la empresa MOBILANDIA en calidad de depsito en garanta, NO se
reconoce como ingreso, sino como un pasivo,
toda vez que sobre esta existe la obligacin de
devolverla o aplicarla contra cualquier deterioro que hubiera afectado al inmueble, previa
observacin y acuerdo entre partes.
De acuerdo con el caso a tratar, lo recibido en
garanta fue bsicamente en efectivo, operacin que deber reconocerse en la contabilidad como un pasivo, puesto que no pertenece
a la empresa sino al tercero que busca garantizar con l, el cumplimiento de una obligacin.
Por lo tanto, cuando se realiza el depsito en
cuenta corriente, la empresa MOBILANDIA
debe afectar el siguiente registro:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
467
Depsitos recibidos en
garanta
4671 Arrendamiento de inmueble
x/x Por el importe percibido como garanta.
---------------------- x ---------------------

24,000

24,000

Ahora bien, en el entendido de que al trmino de la fecha de uso, se ha verificado que


el inmueble no ha sufrido daos y/o averas
ocasionados por el arrendatario, salvo aquellos relacionados con los desgastes naturales y
comunes, propio del uso, el arrendador deber
devolver el importe percibido como garanta.
En este caso, la empresa MOBILANDIA efecta el registro siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------46 Cuentas por pagar diversas Terceros
467
Depsitos recibidos en
garanta
4671 Arrendamiento de inmueble
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

24,000

24,000

x/x Devolucin de la garanta percibida


por arrendamiento de local.
---------------------- x --------------------

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

1ra. quincena - Noviembre 2014

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

55

CONTABILIDAD GERENCIAL

Administracin de las cuentas por cobrar


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo que el lector conozca las principales
caractersticas de la administracin de las cuentas por cobrar y, adems, presenta dos maneras de clculo de los efectos del cambio de poltica desde los puntos
de vista de la empresa y del cliente, siendo esto parte de la administracin del capital
de trabajo, al ser las cuentas por cobrar un componente de los activos corrientes.

INTRODUCCIN
La lgica del otorgamiento de crdito por parte de
una empresa hace entender que el objetivo final
ser incrementar las ventas, desde el punto de vista
financiero, dicho incremento deber justificarse con
una mejora en la rentabilidad o algn indicador
financiero que explique el mejor desempeo financiero de la empresa, recordemos que el objetivo final
es el incremento del valor de la empresa.

1. Evaluacin del cambio en la utilidad neta


En este caso se trata de medir el impacto que podr
tener una propuesta de cambio en la poltica de
crdito de la empresa en la utilidad neta, esta utilidad
neta es supuesta, porque solo realizamos el anlisis
sobre las cuentas que cambian y no incluiremos la
tasa de Impuesto a la Renta (por ejemplo), el esquema
que se seguir ser evaluar las siguientes partidas en
trminos de los valores actuales y los valores con el
cambio propuesto, las partidas sern las siguientes:
Ventas vs. incremento de ventas: Esto se refiere
a evaluar el nivel de ventas, determinar cmo se
encuentran y si existe alguna variacin versus las
nuevas ventas que sern el resultado de aplicar
los cambios, pues partiendo de la lgica que
flexibilizar o relajar la poltica de crdito debe atraer
nuevos clientes, y adems los clientes actuales
deberan incrementar sus compras, resultando
finalmente en un incremento de ventas.
Costo de ventas vs. incremento en el costo
de ventas: Se refiere al costo variable que se
incrementa por el incremento de las ventas.
Aumento en la utilidad bruta: Es el resultado
de la variacin que se genera por la diferencia
entre el incremento en las ventas y la variacin
en el costo de ventas.
Aumento en el costo de mantenimiento de la
cuentas por cobrar: El mantener las cuentas por
cobrar est asociado al costo de oportunidad
que implica la inmovilizacin de recursos, por
ello, una forma de calcular esto es incluir el costo
de oportunidad del capital del accionista, o en
algunos casos es til incluir el costo financiero
que se asume por dicho mantenimiento. Recordemos que al haber ms crdito, aumentan las
cuentas por cobrar y de ah el mayor costo de
mantenimiento de estas.
(*)

Aumento en el costo de anlisis y cobranza:


Al incrementar el crdito se deber analizar a
una mayor cantidad de clientes, as como realizar mayor nmero de cobranzas y esto implica
asumir mayores costos en dichos procesos.
Variacin en las cuentas incobrables: El otorgar
crdito implica asumir el riesgo de crdito, el
que consiste en la posibilidad de que el deudor
no pague. Normalmente, las cuentas por cobrar
tienen un porcentaje de incobrables que la empresa
mantiene y conoce por su historia, este monto
puede incrementarse o disminuir acorde con el
comportamiento de las cuentas por cobrar, pues
si se trata de relajar las condiciones de crdito es
probable que aumenten los incobrables, en cambio
si se trata de un descuento de pronto pago se
esperar que disminuyan las cuentas incobrables.
Variacin en la utilidad neta (antes de impuestos): Al incrementar ventas como consecuencia del otorgamiento de mayor crdito,
aumentarn las utilidades brutas, pero se
asumen mayores costos de mantenimiento
de las cuentas por cobrar, costo de anlisis y
cobranzas, as como cambios en el monto de
incobrables, todo ello, genera una variacin en
la utilidad neta, esto es lo que tendremos que
evaluar, si el cambio es positivo se aceptar la
propuesta, caso contrario se rechaza.

2. Evaluacin del costo del descuento por


pronto pago
En este caso se trata de evaluar desde el punto de vista
del cliente, la propuesta que su proveedor le hace por
un descuento por pronto pago, pues para el cliente el
hecho de no aceptar el descuento propuesto implica
un costo que estar en relacin con la cantidad de
das de adelanto que pida el proveedor, recordemos
que desde el punto de vista financiero existe un concepto importante que se llama Valor del dinero en el
tiempo, lo cual implica que en distintos momentos
del tiempo el dinero cambia a razn de alguna tasa
asociada, que puede ser el costo de oportunidad del
capital o una tasa de inters, si transcurre tiempo el
dinero crece y si se quiere actualizar un monto de
dinero, este debe decrecer por concepto de descontarle los intereses generados. Este costo de rechazar
el descuento por pronto pago se expresa en trminos
de una tasa efectiva anual (TEA).

Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 241

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