INFORME TRIBUTARIO

CASOS PRÁCTICOS
IMPUESTO A LA RENTA E IGV
GASTOS DE FIN DE AÑO

Exclusivo
para
Marco Herrada Córdova suscriptores
2
 Casos prácticos Impuesto a la Renta e IGV - Gastos de fin de año

RESUMEN

Muchas empresas realizarán adquisiciones de presentes y regalos durante el mes de

diciembre para agasajar a sus trabajadores con el fin de motivarlos y mantener un buen
clima laboral, así como para agasajar a sus principales clientes con el fin de mantener
las buenas relaciones comerciales. Ambos tipos de operaciones generan un impacto
positivo en la empresa, ya sea en el rendimiento laboral como en la fidelización de sus
clientes y recordación de la marca. Mediante los siguientes casos prácticos analizaremos
sus principales efectos para el Impuesto a la Renta e IGV, y el tratamiento contable que
se debe considerar.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y
Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador de empresas por la misma universidad.
Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex
servidor público de la Sunat y ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y
BakerTilly Perú.
Palabras claves: Impuesto a la Renta / IGV / Aguinaldos / Canastas / Retiro de bienes /
Gastos de representación.

INTRODUCCIÓN

Los gastos incurridos por una empresa en favor de sus trabajadores tienen como
finalidad motivarlos en su desempeño como identificarlos con la compañía, más aún
considerando las dificultades que puedan haber afrontado durante un año complicado
por la pandemia y todo lo que ello ha originado. Si bien dichos desembolsos no serán
como en otros años, siempre son muy valorados por el trabajador y la empresa puede
asegurar con ello un mejor rendimiento de sus trabajadores, cumpliéndose el principio
de causalidad.

Además, cuando la empresa considera también realizar presentes para determinados

clientes, lo que se busca en efecto es mantener las buenas relaciones públicas con dichos
clientes y de esa manera fidelizarlos, por lo tanto, dichos desembolsos cumplirían con la
causalidad.

No obstante, no debe considerarse solo la causalidad como elemento para la deducción

del gasto y/o ejercicio del crédito fiscal, sino que además hay otros criterios, límites y
formalidades que deben cumplirse necesariamente a fin de que dichos desembolsos sean
aceptados.

En el siguiente artículo abarcaremos los efectos tributarios tanto para el Impuesto a la

Renta como para el IGV, así como el respectivo tratamiento contable.

Caso 1: bonificaciones extraordinarias por motivo de las fiestas navideñas

La empresa Tiendas del Perú S.A.C. es una importante empresa perteneciente al rubro
de retail con 500 trabajadores. Todos los años solía realizar a fin de año una gran fiesta
para todos sus colaboradores, donde se premiaba a los mejores trabajadores por área, se
realizaban sorteos entre los asistentes, entre otras actividades. Este año no podrá realizar
dicha celebración por motivo de las medidas sanitarias que prohíben las fiestas y
1
reuniones; sin embargo, ha decidido otorgar en diciembre una bonificación
extraordinaria de S/ 5,000 a 25 trabajadores elegidos de todas las tiendas con mejor
calificación de desempeño.

¿Cuál es el alcance tributario de dicha bonificación?

Solución

I. IMPUESTO A LA RENTA

1. Condiciones a cumplir para la deducibilidad de las bonificaciones

extraordinarias
El primer párrafo del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR) establece el principio de causalidad para la deducción del gasto, es decir,
que el gasto realizado debe ser necesario para producir renta gravada y mantener la
fuente productora.

El último párrafo del precitado artículo 37 señala los criterios conformantes del
principio de causalidad:

“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este artículo; entre otros” (el resaltado
es nuestro).

Junto con estos principios existen otros requisitos que deben cumplir los gastos para que
sean aceptados tributariamente, entre los que mencionamos los siguientes:

2
 • Fehaciencia de las operaciones1
• Bancarización
• Devengado
• Comprobante de pago (de corresponder)

Conforme al literal l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.

En ese sentido, las bonificaciones entregadas por la empresa a sus trabajadores resultan
deducibles a efectos de la determinación de su Impuesto a la Renta. Sin embargo, la
norma citada también establece como condición adicional que dichas retribuciones
hayan sido pagadas dentro del plazo de vencimiento o presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

2. ¿Cómo aplica el criterio de generalidad?

Este criterio es aplicable a los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta:

- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, etc.

- Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos.
- Aporte voluntario con fin previsional.

Sobre este criterio existen pronunciamientos del Tribunal Fiscal, tales como la RTF N°
02230-3-20032 o la RTF N° 1752-1-20063, respecto a que dicho criterio no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa, sino que
puede acreditarse también en la medida que sea otorgado a un número determinado de
trabajadores que se encuentren en condiciones similares para efecto de su otorgamiento.

En el caso planteado, el criterio adoptado por la empresa ha sido el de desempeño,

eligiendo de entre todos a 25 trabajadores como beneficiarios, para lo cual deberá estar
en condiciones de acreditar la elección y calificación de los trabajadores beneficiados
con la documentación que corresponde.

3. Rentas de quinta categoría

1
Al respecto, en el Informe N° 053-2012-SUNAT/4B0000 se precisa lo siguiente: “(…) respecto a la
forma de acreditación de la decisión del otorgamiento de las bonificaciones materia de consulta, las
normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma particular para tal efecto. De allí que los
contribuyentes puedan utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la
causalidad, así como el momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que estas puedan ser
deducidas” (el resaltado es nuestro).
2
Respecto a los gastos comprendidos en el literal ll) del artículo 37, el Tribunal sostuvo lo siguiente:
“Así, al amparo de esta disposición legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal, este
no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado de carácter general, esto es, a todos los
trabajadores que se encuentren en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta entre otros,
lo siguiente, jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica”.
3
Conforme a la RTF citada: “(…) es así que la generalidad de los gastos debe verificarse en función
al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien
podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda a una persona, sin que por
ello se incumpla el requisito de generalidad” (el resaltado es nuestro).
3
 En el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que son
rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.

En tal sentido, las bonificaciones extraordinarias que se abonarán a los trabajadores

constituyen rentas de quinta categoría y deberán ser consideradas en la oportunidad que
se perciban.

Caso 2: entregas de vales de pavos y canastas a trabajadores

La empresa Los Alfileres S.A.C. en el mes de noviembre celebró un contrato de

compraventa con un proveedor nacional, adquiriendo 50 canastas navideñas para
entregar a todos sus trabajadores a un valor de S/ 85.00 cada una (incluido IGV) y 50
pavos congelados, por un importe total de S/ 4,550.

Se nos indica que en dicha oportunidad se pagó el precio total y se emitió la factura
respectiva por lo bienes adquiridos. Asimismo, dentro de las condiciones contractuales
se ha pactado que en el caso específico de los pavos, dada su naturaleza perecible, se
recogerán en cualquiera de las tiendas del proveedor a partir de la quincena de
diciembre, usándose para ello vales de canje, donde se encuentra identificado el bien
objeto de canje.

Nos consultan cuál es el tratamiento contable y tributario para dichas entregas

Solución

1. Deducibilidad de canasta navideña y vale de canje para pavo

El literal l) del artículo 37 de la LIR establece la deducibilidad de los gastos por
concepto de aguinaldo, bonificaciones, gratificaciones y, en general, cualquier
concepto a favor del personal, siempre que dichos gastos sean pagados dentro del plazo
establecido para la presentación de la DJ Anual 2020.

Si bien no existe una definición de lo que es aguinaldo en la normativa tributaria, el

Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 02669-5-2003, entre otros, señala que “los
aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en Navidad, de forma voluntaria”.

Conforme a lo anterior, tanto las canastas navideñas como la entrega de vales de canje
para un pavo podrán ser deducibles, siempre que sean entregados a los trabajadores,
además de cumplirse con los principios de causalidad, generalidad y proporcionalidad, y
que se acredite fehacientemente con la documentación necesaria.

Adicionalmente, se deberá considerar dichas entregas como rentas de 5ª categoría para

el trabajador, por lo que deberán ser declaradas en la Plame del periodo de diciembre.

2. Incidencia en el IGV y comprobantes de pago en la entrega de vales

Conforme al artículo 1 de la LIGV, se encuentra gravada la venta en el país de bienes
muebles.
4
 A tal efecto, el numeral 1 del inciso a) del artículo 3 de la referida norma define por
“venta” a todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, en tanto que el
inciso b) del mismo artículo 3 define como “bienes muebles” a los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes. Adicionalmente, se considera dentro de la norma
que la entrega de bienes a título gratuito califica como venta gravada con el
impuesto, considerándose como tales –entre otros– a los obsequios entregados a los
trabajadores (retiro de bienes considerado venta gravada).

Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se

encuentran obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes en propiedad o en uso, aun cuando dichos bienes no se encuentren afectos a
tributos.

Ahora bien, con la finalidad de determinar la incidencia en la adquisición y entrega de

vales de pavo a trabajadores en el IGV y emisión de comprobantes de pago,
analizaremos la operación considerando los siguientes hitos o momentos que
consideramos relevantes:

(i) Suscripción de contrato de compraventa de bienes entre el vendedor de los

bienes (emisor de los vales) y el adquirente de los bienes/vales.
(ii) Entrega de los vales de pavo por parte del adquirente a sus trabajadores.
(iii)Recojo o canje del vale de pavo por parte del trabajador o tercero.

2.1 Suscripción de contrato de compraventa de bienes entre el vendedor de los bienes

(emisor de los vales) y el adquirente de los bienes/vales

En este supuesto, el empleador Los Alfileres S.A.C. ha suscrito un contrato de

compraventa de bienes (pavos congelados) a un proveedor, pagándose el precio total y
poniéndose a disposición los bienes. Sin embargo, por temas logísticos, han pactado que
la entrega de los productos se realizará en las diversas tiendas del proveedor,
presentando un documento (vales) previamente entregado a Los Alfileres S.A.C. La

5
 finalidad concreta es que a través de los vales se facilite a los trabajadores la entrega de
tales bienes.

Para este punto debemos tener en cuenta lo señalado en el Informe N° 157-2015-

SUNAT/5D0000, respecto a la compraventa de bienes y la utilización de vales:

Supuesto 1: Los vales no

calificarán como
En caso de que la empresa emisora de los vales celebre un bien mueble para
contrato de compraventa por el que se obligue a transferir la efecto del IGV.
propiedad de los bienes detallados en estos, y la entrega de Sin embargo, la
dichos vales a la empresa adquirente no implique la citada compraventa
transferencia de los citados bienes, sino que, por ejemplo, tenga se encontrará
por finalidad el facilitar la ejecución del contrato. gravada con el IGV
Supuesto 2: Los vales sí
calificarán como
En caso de que la empresa emisora de los citados vales celebre bien mueble para
un contrato de compraventa y, de acuerdo a lo pactado por las efecto del IGV.
partes, la entrega de dichos documentos a la empresa La compraventa en
adquirente implique la transferencia de los bienes detallados en mención estará
estos. gravada con el IGV.

En el citado informe, la Sunat no hace mayor análisis respecto de la naturaleza de los

vales y el por qué calificarían como bienes muebles o no. Sin embargo, en ambos casos
concluiría que la compraventa de los bienes se encontraría gravada. Entendemos esto
último pues sería una operación dentro del ambito del impuesto (venta de bienes
muebles en el país).

En ese sentido, en el citado informe se concluye sobre la afectación o no al IGV,

observándose que existe una diferencia entre el tratamiento de los vales cuando
equivalen a una suma de dinero o cuando están vinculados a una compraventa previa.

De la empresa emisora a la empresa adquirente

Producto de una compraventa de bienes, se pacta

que la entrega del producto se hará a través de
Sí estará gravado con el IGV.
vales que hacen alusión a dicho bien (ejemplo:
vale por 7 kg de pavo congelado).

Transferencia de vales de consumo que no

No estará gravado con el
implican la transferencia de bienes, sino que
IGV. Se configura el acto
dicho vale representa la suma de dinero que
gravado cuando el trabajador
servirá para el pago de la posterior adquisición
canjea dicho vale en el
de dicho bien (ejemplo: vale por S/ 60 en algún
establecimiento.
producto determinado, gift cards, etc.)

De todo lo expuesto, en el caso de la empresa Los Alfileres S.A.C., estaríamos frente a

una compraventa de pavos, realizada en noviembre, donde se ha efectuado el pago con
la suscripción del contrato y, por lo tanto, la operación deberá gravarse con el IGV,
debiendo emitirse la factura respectiva.

2.2 Entrega de los vales de pavo por parte del adquirente a sus trabajadores

6
 La entrega de bienes a trabajadores que no califique como condición de trabajo será
considerada como una venta gravada con IGV (retiro de bienes considerado venta)4 .

En tal sentido, la entrega de los pavos a los trabajadores deberá gravarse con el IGV
como retiro de bienes.
Ahora bien, dado que el recojo de los pavos presentaría problemas de control y
seguimiento, Los Alfileres S.A.C. podría optar por gravar el retiro de bienes en la
oportunidad de entrega del vale al trabajador, a tal efecto deberá emitir el comprobante
de pago (con la leyenda “transferencia gratuita”), siendo que en dicha oportunidad se
gravará con el IGV el retiro de bienes.

2.3 Recojo o canje de los vales de pavo por parte del trabajador

Si bien en dicha oportunidad se configura el retiro de bienes gravado, el empleador ya

cumplió con la emisión del comprobante y gravó con el IGV el retiro de bienes al
momento que le entregó el vale a su trabajador. Por lo tanto, ya no corresponderá la
emisión de algún comprobante de pago al trabajador ni por parte de la empresa emisora
del vale ni por parte del empleador, ni debería encontrarse el canje o recojo de los pavos
gravado con el IGV.

3. Incidencia en el IGV y RCP en la entrega de canastas

La entrega de canastas navideñas califica como una operación gravada con IGV, dado
que representa un bien mueble. Por lo tanto, cuando la empresa realice la entrega de
dichos bienes de manera gratuita a sus trabajadores, se estará configurando un retiro de
bienes gravado con el IGV para la empresa.

Conforme al artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá realizar la

emisión del comprobante de pago en la fecha en que se entrega el bien, que en este
caso ocurrió en el mes de diciembre.

Se deberá emitir una boleta de venta con la leyenda “transferencia gratuita” a nombre
de cada trabajador identificado con su documento de identidad, precisándose el
valor venta que hubiera correspondido a dicha operación y el tributo respectivo, ello
conforme al artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

4. Tratamiento contable

Por la adquisición de las canastas –en el mes de noviembre– se debe realizar el

reconocimiento conforme a la NIC 2: Inventarios. En el caso de la adquisición de pavos
congelados y que recién estarán a disposicion a partir del mes de diciembre, se
reconocerá como un pago adelantado.

Asimismo, por el consumo de dichos bienes la contabilización será conforme a la NIC

19: Beneficios a los empleados, reconociéndose el gasto respectivo.

Tenemos entonces que tanto la compra de las canastas navideñas y los vales de pavo
como su posterior entrega al trabajador estarán gravadas con el IGV, registrando los
siguientes importes.

4
Inciso b) del artículo 4 de la Ley del IGV: “En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago (…) lo que ocurra primero”.
7
 Base IGV Total
50 canastas navideñas 3,602 648 4,250
50 vales de canje 3,856 694 4,550
Total 7,458 1,342 8,800

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial, presentamos la siguiente dinámica

contable respecto a las canastas y vales:

a) Provisión de las compras realizadas en noviembre para la entrega por

concepto de aguinaldos

___________________________ x ________________________

18 Servicios y otros contratados por anticipado 3,855.93

189 Otros gastos contratados por anticipado
3,855.93
1892 Pavos

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

Pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas

34011 IGV – Cuenta propia 694.07

46 Cuentas por pagar diversas
4,550.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
xx/11/xx Por la compra de los pavos y recepción de vales
4,550.00
para facilitar el recojo de los trabajadores
_______________________________x_______________________
60 Compras 7,457.63
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Canastas 7,457.63
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40
público de pensiones y de salud por pagar 1,342.37
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia 1,342.37
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 8,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 8,800.00
xx/11/xx Por la compra de las canastas navideñas.
___________________________ x ________________________
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,457.63
252 Suministros
2524 Otros suministros 7,457.63
61 Variación de inventarios 7,457.63
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 7,457.63
xx/11/xx Por el destino de las compras de las canastas navideñas.

b) IGV retiro de bienes

Se registra el IGV asumido por la empresa. No obstante, dicho IGV constituye un gasto
no deducible conforme al inciso k) del artículo 44 de la LIR.
8
___________________________ x ________________________
64 Gastos por tributos 1,342.37
641 Gobierno nacional
Impuesto General a las Ventas y Selectivo al
6411
Consumo 1,342.37
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40
público de pensiones y de salud por pagar 1,342.37
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia 1,342.37
xx/11/xx Por el IGV correspondiente al retiro de bienes.

c) Registro de la entrega de las canastas y vales a los trabajadores

___________________________ x ________________________
62 Gastos de personal y directores 7,457.63
625 Atención al personal 7,457.63
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 3,601.69
252 Suministros
2524 Otros Suministros 3,601.69
18 Servicios y otros contratados por anticipado 3,855.93
189 Otros gastos contratados por anticipado
1892 Vales de pavo 3,855.93
Por el reconocimiento del gasto por la entrega de
xx/12/xx
las canastas y vales a los trabajadores.

Caso 3: desembolsos destinados a clientes

La empresa Alimentos del Perú S.A.C. se dedica a la producción y venta de alimentos

procesados. Por motivo de mantener los vínculos comerciales ha decidido realizar
diversos obsequios a cada uno de sus principales 50 clientes. Para realizar dichas
entregas ha efectuado las siguientes adquisiciones durante el mes de diciembre:

(iv)Compra de 50 packs de regalo (whisky + pisco) a un precio total de S/ 7,020,

incluido IGV.
(v)Compra de cajas de madera para regalo, personalizadas con el logo de la
empresa a un precio de S/ 710, incluido IGV5.

5
Téngase en cuenta que dicha compra no estará sujeta a detracción, ello conforme al criterio establecido
en el Informe N° 103-2012-SUNAT/4B0000, que señala: “Los servicios de elaboración de bienes, en los
cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de
servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse material
alguno para la elaboración de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT”. Una consulta este
informe se emitió antes o después que se incluyeran a los “Demás servicios gravados con IGV” en el
anexo 3 (la resolución de superintendencia que agrega dicho numeral es la R.S. N° 158-2012 [publicada
el 13/07/2012] y el informe citado es posterior [de fecha 29/10/2012]).
9
Se sabe además que al cierre del ejercicio la empresa tuvo ingresos netos acumulados de
S/ 495,490 y durante el año la empresa no ha incurrido en otros gastos de naturaleza
similar.

Solución

1. Impuesto a la Renta

De acuerdo al inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos, con un límite máximo de
cuarenta (40) unidades impositivas tributarias (UIT).

En virtud del literal m) del artículo 21 del RLIR, se consideran gastos de

representación:

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.

Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o

mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

0.5 % de los
ingresos netos
el menor
Límite
40 UIT

Asimismo, la deducción de los gastos que no excedan dicho límite procederá en la

medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto, y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas6 (penúltimo párrafo del
inciso m), artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

Por lo tanto, conforme a lo señalado en el caso planteado, la compra tanto de los 50

packs de regalo como las cajas con el logo de la empresa calificaría como gastos de
representación. En atención a ello, procedemos a realizar el cálculo respectivo para
determinar si se supera o no el límite máximo aceptable:

Base Precio de
IGV
imponible venta
Packs de regalos 5,949.15 1,070.85 7,020.00
Cajas personalizadas 601.69 108.31 710.00
6,550.85 1,179.15 7,730.00

6
Conforme la RTF N° 02703-7-2009, el Tribunal Fiscal citó el siguiente criterio: “(…) Conforme al
criterio adoptado por este Tribunal en diversas resoluciones, para tener derecho a la deducción de gastos,
no basta con acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas,
ni con el registro contable de las mismas, sino que debe demostrar que efectivamente se realizaron”.
10
 Cálculo del exceso de gastos de representación

Total de ingresos netos (IN) 495,490.00

a Total gastos de representación 6,550.85

b Límite de gastos de representación (IN * 0.5 %) 2,477.45

c Límite máximo deducible 40 UIT (4300 * 40) 172,000.00

d Límite aplicado (el menor entre b y c) 2,477.45

Gasto no aceptado tributariamente (a - d) 4,073.40

La empresa solo podrá deducir el gasto hasta S/ 2,477.45, y el exceso reparable, el cual
deberá adicionarse en la determinación anual, es de S/ 4,073.40.

2. Impuesto General a las Ventas

2.1 Crédito fiscal

Se regula en el numeral 10 del artículo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV
que los gastos de representación otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que en
conjunto no excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) UIT.

Por lo tanto, si bien el gasto de representación asciende a S/ 6,550.50, se deberá

considerar que solo otorgará derecho a crédito fiscal aquel calculado sobre el gasto
aceptado tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el IGV
calculado sobre el exceso no podrá ser utilizado como crédito fiscal, debiendo
efectuarse el ajuste vía papeles de trabajo y que luego se consignaría en el Formulario
Virtual N° 6217.

Téngase en cuenta que el IGV no aceptado como crédito fiscal se deberá considerar
parte del gasto de representación conforme al artículo 69 de la Ley del IGV y, en
consecuencia, dado que la determinación del exceso corresponde al periodo diciembre,
no será aceptado como gasto deducible en la determinación de la renta anual.

IGV no aceptado como crédito fiscal: 4,073.40 x 18 % = 733.21

2.2 IGV por retiro de bienes

La entrega de bienes a título gratuito se considera venta y está gravada con el IGV bajo
el concepto de retiro de bienes.

7
Al respecto, sugerimos revisar el artículo “Ajustes a la base imponible de compras vs. declaración
jurada”, publicado en nuestra revista de la 2ª quincena de setiembre de 2019 (p. A21).
11
El nacimiento de la obligación tributaria del pago del IGV se produce en el momento
que ocurra primero cualquiera de los siguientes supuestos:

Por tanto, la empresa deberá realizar la declaración y pago del IGV en el mes de
diciembre, dado que en dicho periodo se realiza la entrega del bien.

3. Comprobantes de pago

Conforme al artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá realizar la

emisión del comprobante en la fecha en que se entrega el bien, que en este caso
ocurrió en el mes de diciembre.

Se deberá emitir el respectivo comprobante de pago –según el real sujeto beneficiado–

con la leyenda “transferencia gratuita” a nombre de cada cliente identificado con su
RUC o documento de identidad, según corresponda, precisándose el valor venta que
hubiera correspondido a dicha operación y el tributo respectivo, ello conforme al
artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Para efectos de la anotación en el Registro de Ventas, deberá consignarse en la base

imponible el valor comercial de los productos entregados a fin de que se determine el
IGV por dicha transferencia. Dicho tributo también formará parte del Formulario
Virtual N° 621 IGV-Renta

4. Tratamiento contable

Presentamos los asientos contables del mes de diciembre considerando el PCGE

modificado 2019.

___________________________ x ________________________
63 Gastos de servicios prestados por terceros
6,550.85
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
6,550.85
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de
40
pensiones y de salud por pagar 1,179.15
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
1,179.15
42 Cuentas por pagar comerciales terceros
7,730.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
7,730.00
x/12 Por los gastos de representación realizados en el mes de diciembre.

El IGV que no otorga derecho a crédito fiscal deberá ser luego reclasificado como gasto
de representación, dado que se encuentra identificado con dicho servicio. A mayor
12
abundamiento, debe observarse que la cuenta 64 Gastos por Tributos, subcuenta 641
Gobierno Nacional señala lo siguiente: “Comprende, a nivel de divisionarias, el importe
del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promoción Municipal por la compra de bienes y servicios que no pueden ser
materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto”.

___________________________ x ________________________
63 Gastos de servicios prestados por terceros 733.21
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas
733.21
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de
40
pensiones y de salud por pagar 733.21
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
733.21
Por la parte del IGV que grava los gastos de representación incurridos en
x/12
diciembre que
no da derecho a crédito fiscal

Nota: Según lo desarrollado en el numeral 2.1, el IGV reclasificado como gasto también
será reparable tributariamente.

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