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Lima, 31 de XXX de 20XX
Señores:
PRODUCTOS
INDUSTRIALES SAC
Atención:
Sr. Roberto Quispe Córdova
Gerente General
Presente-Asunto: PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2022
Nuestro servicio comprende el análisis de las distintas alternativas que redunden en una
mayor eficiencia tributaria para las empresas y que le permitan asumir una carga fiscal
no mayor a aquélla que por economía de opción sea aceptada por la ley,
permitiéndoles de esta forma mejorar su situación patrimonial:
En este caso se tienen que el Sr. Roberto Quispe es propietario del signo “AB” utilizado en
los empaques que utiliza la empresa Productos Trujillo. Adicionalmente DEF, es propietaria
de un signo que utilizaría la empresa Grupo JK.
Es muy importante, informar que el uso de las regalías (rentas de capital) localmente es una
de las mejores opciones en cuanto a la generación de ahorros tributarios pues solo tienen
un costo impositivo del 5% y es gasto deducible para la empresa que paga la regalía.
Debemos señalar que las regalías son definidas por nuestra legislación, en el artículo 27°
de la Ley del Impuesto a la Renta, como toda contraprestación en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
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Adicionalmente, debemos indicar que el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que las regalías percibidas por personas naturales califican como rentas de segunda
categoría y que la misma normativa establece una tasa efectiva del 5% a las regalías.
b).- Contabilización
Respecto del comprobante de pago, ABC “Persona Natural Sin Negocio”, deberá emitir una
factura donde consignará el importe bruto de la regalía, la deducción del 5% por retención
de Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, el importe neto a recibir y la descripción
"pago a cuenta por concepto de regalías según contrato de Licencia de uso de Marca o
Signo", y en lo sucesivo deberá emitir los Comprobantes de Pago en la oportunidad de cada
pago realizado.
✓ Factura emitida por la “Persona natural sin negocio” y uso de Medios de Pago.
d) Aplicación Práctica:
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II) REDUCCIÓN (CONSENTIDA) DE LA REMUNERACION DE XYZ:
Una opción válida que iría en correlato y compensado con el punto I) del presente Informe,
es que la remuneración de xyz (Sr. ABCD), por ejemplo se baje a la mitad (ello disminuirá la
carga impositiva de una manera bastante importante y no afectará los ingresos del Sr
Dragui pues será compensada con las regalías que tienen un costo fiscal muchísimo
menor que mantener estos importes en planilla.
Ahora bien, respecto del tema laboral la contingencia ante la disminución voluntaria de
remuneración del gerente, es nula, pues el único que podría reclamar es el mismo XY, sin
embargo, en el caso planteado, ello es casi imposible (es el mismo socio).
No obstante ello, se recomienda que la Junta haga constar en Actas que la disminución de
la remuneración del Gerente General se debe a una "disminución en sus funciones y en el
tiempo efectivo de labor a realizar, siendo motivo justificado para la reducción de
remuneración (ejemplo solo trabajara medio tiempo – situación que debe reflejarse en el
PDT PLAME y sus boletas de remuneraciones"; ello, limitaría las contingencias
administrativas frente a una inspección de trabajo que pudiera observar este hecho.
Por lo demás, a nivel laboral, no hay ningún inconveniente, puesto, como ya se mencionó,
el único que podría reclamar esta situación a nivel administrativo y judicial es el trabajador.
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III).- UTILIZACIÓN DE CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS (ESTRUCTURACIÓN DE
LOS INGRESOS DE UN COLABORADOR).
Siendo que los costos laborales en el Perú son elevadamente altos, sugerimos que la
empresa sustente el otorgamiento de determinados conceptos no remunerativos (conforme
lo dispone el artículo 7º del Texto Único Ordenado de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR), los mismos que se
encuentran previstos en el artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR
(pub. 01.03.1997) y que ayudan a reducir también los costos laborales asumidos por los
empleadores.
b).- Asignación por Educación: De acuerdo con lo dispuesto por el literal f) del artículo 19º
de la Ley de CTS, concordado con el artículo 7 de la LPCL, no se considera remuneración
para ningún efecto legal, y por lo tanto no forma base de cálculo para ningún beneficio,
descuento o aportación de orden laboral, la asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
Teniendo ello establecido, se debe definir si esta asignación puede ser otorgada de manera
mensual (o al menos con una periodicidad inferior a 1 año) y si cuyo monto puede ser
utilizado para todo gasto que tenga que ver con la educación.
Sobre el tema de la periodicidad se debe tener en cuenta que el texto original del Decreto
Legislativo Nº 650 (Ley de CTS) estableció, en el literal f) de su artículo 19º, que no se
consideraba como remuneración computable para CTS (y en consecuencia para ningún
efecto legal) “la asignación escolar anual”, por lo que dicha norma expresamente establecía
que la asignación debía tener dicha periodicidad.
Sin embargo, la norma original referida fue modificada por el Decreto Legislativo Nº 857,
consignándose el texto que actualmente se encuentra vigente y al que hemos hecho
referencia en el primer párrafo de este punto, con lo que, a nuestro criterio, se ha eliminado
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el requisito de periodicidad anual, pudiendo en consecuencia entregarse por periodos
inferiores (incluso mensuales), pero agregándose los requisitos de razonabilidad y deber de
sustento por parte del trabajador.
Sobre la razonabilidad, es claro que este requisito tiene relación directa con el valor de los
estudios para los cuales se destina la ayuda. No sería razonable conceder un monto que
exceda lo que cuesta la educación para la cual se ha otorgado el beneficio. Sobre la
sustentación del gasto es claro que se requiere que el trabajador sustente,
documentalmente, el destino de la suma entregada con los correspondientes comprobantes
de pago que pueden estar a nombre del trabajador y no de la Compañía. A nuestro criterio,
no es necesario que los comprobantes de pago sean exactamente por el mismo monto de la
asignación, pudiendo estos ser por montos mayores pero nunca por montos menores, de
ocurrir esto, o de no sustentarse el gasto, la asignación sería considerada como un
concepto remunerativo.
Ahora bien, con respecto a los gastos que pueden ser solventados con la asignación por
educación, el artículo 7º del Reglamento de la Ley de CTS, aprobado por Decreto Supremo
Nº 004-97-TR, dispone que la asignación o bonificación por educación comprende las
cantidades otorgadas con ocasión de los estudios del trabajador o de sus hijos, sean estos
preescolares, escolares, superiores, técnicos o universitarios e incluye todos aquellos
gastos que se requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como uniformes,
útiles educativos y otros de similar naturaleza.
En tal sentido, es claro que la asignación escolar puede ser otorgada tanto para solventar
los gastos de educación en sí mismos (costos de nidos, jardines, colegios, institutos,
universidades, etc.) así como los colaterales a estos y que son necesarios para llevarlos a
cabo. Si se desea otorgar una asignación por educación durante los doce meses del año,
debe sumarse los gastos de útiles escolares, uniformes, matrícula, 10 mensualidades y el
resultado dividirse entre doce a fin de establecer el importe mensual. Dicha asignación debe
estar sustentada en un Convenio de Asignación por Educación (Anexo 2) firmado entre las
partes y debe revisarse anualmente ya que no todos los años dichos gastos son
exactamente iguales. La condición para que sea aceptada la asignación es que el
trabajador debe entregar los sustentos de los gastos en comprobantes emitidos a su
nombre.
c).- Prestaciones Alimentarias: Tiene por finalidad al igual que los otros conceptos no
remunerativos que el empleador pueda mejorar los ingresos de los trabajadores, mediante
la adquisición de vales de alimentos o tarjetas adquiridos a través de empresas
administradoras mediante un convenio que consiste en la entrega de cupones, vales,
tarjetas u otros para la adquisición de alimentos en establecimientos afiliados. No puede
exceder del 20% del monto de la remuneración ordinaria y debe contratarse una empresa
debidamente autorizada quien cobra una comisión que oscila entre 6 y 8%.
d).- Participación Convencional en las Utilidades: Este viene a ser un importe acordado
por ambas partes y que se otorga en tanto la empresa arroje utilidades. Se entiende que
éstas son adicionales a la Participación Legal de los Trabajadores, las mismas que son
obligatorias cuando la empresa cuenta con más de 20 trabajadores.
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Para tal efecto se celebra un Convenio privado entre el trabajador y la empresa (Anexo 3),
se deben pagar las utilidades antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta para que sea un importe deducible aceptado. El criterio de distribución
tiene que ser razonable y cumplir con el criterio de generalidad, para tal efecto, se pueden
utilizar criterios tales como rendimiento, cumplimiento de metas, asistencia, etc. El hecho de
aplicar algún criterio significa que algunos trabajadores, incluyendo los accionistas que
trabajan en la empresa, puedan acceder a dicho beneficio y otros no, y aún así se estaría
cumpliendo con el principio de generalidad. Al no ser considerada una Gratificación
Extraordinaria, no se convierte en obligatoria al ser entregada por dos años consecutivos.
Se puede hacer una repartición de forma mensual, bimensual, trimestral, etc., en la medida
que se aprueben los Balances y conste en el Libro de Actas dicha aprobación para
que quede acreditado que la empresa ha obtenido utilidades.
c).-De avalar regularmente créditos solicitados por la Compañía a las entidades del sistema
financiero podría cobrar una Comisión de Fianza, también sustentada en una Factura sin
IGV con retención del 5% que pagaría la Compañía por cuenta del accionista.
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ANEXO Nº 1
Conste por el presente documento el Contrato de Licencia de Uso de Marca que celebran
de una parte, don XXXXXXXXXXXXXXXXXX con Documento Nacional de Identidad Nº
XXXXXXXX, con domicilio en Blas Cerdeña No 365, Departamento No 101, Distrito de San
Isidro, Provincia y Departamento de Lima, de nacionalidad peruano, estado civil casado con
la Sra. XXXXXXXXXXXXXXXX identificada con Documento Nacional de Identidad Nº
XXXXXXX, a quién en adelante se denominará EL LICENCIANTE, y, de otra parte, la
empresa XYZ S.A.C, identificada con RUC No 20XXXXXXXX, inscrito en la Partida
Electrónica No XXXXXXXX del Registro de Personas Jurídicas de Lima, con domicilio en
Calle Blas Cerdeña No 365, Departamento No 101, Distrito de San Isidro, Provincia y
Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General don Juan Perez
Lopez, con Documento Nacional de Identidad N o XXXXXXXX, con poderes inscritos en la
referida partida electrónica, a quién en lo sucesivo se le denominará LA LICENCIATARIA,
en los términos contenidos en las cláusulas siguientes:
ANTECEDENTES
CLÁUSULA PRIMERA.-
CLÁUSULA SEGUNDA.-
CLÁUSULA TERCERA.-
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Por el presente contrato, y en aplicación de los artículos 161 y 162 de la Decisión 486 –
Régimen Común sobre la Propiedad Industrial (aplicable a los Estados Miembros de la
Comunidad Andina), EL LICENCIANTE autoriza a LA LICENCIATARIA a utilizar la marca
de servicio “PRODUCTOS INDUSTRIALES” y logotipo para marcar el servicio
correspondiente a la Clase 35 de la Nomenclatura Internacional de Niza, inscrita bajo el
Certificado No 00071595 del Registro de Propiedad Industrial – Dirección de Signos
Distintivos del INDECOPI.
CLÁUSULA CUARTA.-
El pago de la regalía deberá efectuarse hasta el vigésimo quinto día calendario del mes
siguiente respecto de las ventas del mes anterior.
OBLIGACIONES DE EL LICENCIANTE
CLÁUSULA QUINTA.-
CLÁUSULA SEXTA.-
CLÁUSULA SEPTIMA.-
EL LICENCIANTE se obliga a realizar todos los actos y a suscribir todos los documentos
que sean necesarios, a fin de formalizar e inscribir en el Registro de Propiedad Industrial del
INDECOPI, la licencia de la marca de servicio materia del presente contrato.
OBLIGACIONES DE LA LICENCIATARIA
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CLÁUSULA OCTAVA.-
CLÁUSULA NOVENA.-
CLÁUSULA DÉCIMA.-
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ambos casos, EL LICENCIANTE queda total y absolutamente desligado de
responsabilidad.
El presente contrato se mantendrá vigente por el plazo de dos años, contado a partir de la
suscripción del documento, pudiendo renovarse a su vencimiento si así lo acuerdan las
partes contratantes.
PENALIDADES
Por cada día que LA LICENCIATARIA se demore en depositar los montos establecidos en
la cláusula quinta, deberá desembolsar un interés moratorio correspondiente al 0.04% del
importe mensual.
El interés moratorio se contará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento del pago;
sin desvirtuar la opción que tiene EL LICENCIANTE de resolver el contrato.
Las partes se obligan a pagar una penalidad equivalente al S/ 5,000.00 (Quince Mil y
00/100 Nuevos Soles) si llegarán a incumplir con alguna de las cláusulas estipuladas en el
presente contrato.
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LA LICENCIATARIA dejará de utilizar la marca al que tuvo acceso en virtud de la licencia,
en el momento que venza el plazo de vigencia establecido en la Cláusula Décimo Quinta.
OBLIGACIONES DE SANEAMIENTO
CLÁUSULA VIGESIMA.-
Cualquier comunicación a efectuarse entre las partes, deberá dirigirse a los domicilios
consignados en la parte introductoria del presente contrato. Asimismo, cualquier cambio en
los domicilios consignados, deberá ser comunicados previamente y por escrito a la otra
parte, y surtirá efectos desde el día siguiente de realizada la comunicación.
COMPETENCIA ARBITRAL
En señal de conformidad, las partes suscriben este documento en la ciudad de Lima, a los
xxxxx
____________________ ___________________
EL LICENCIANTE LA LICENCIATARIA
Representante Legal
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ANEXO 2
PRIMERA: En aras de incentivar el clima laboral y considerando los gastos por escolaridad
que deben ser asumidos por los trabajadores que tienen carga familiar, LA EMPRESA ha
decidido otorgar una asignación por educación, de conformidad con lo establecido por el
articulo 7º del Decreto Supremo N° 004-97 -TR, Reglamento de la Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios.
TERCERA: Las partes dejan expresa constancia Que la asignación por educación otorgada
y descrita en la cláusula anterior tiene carácter no remunerativo, de conformidad con lo
establecido por el inciso f) del articulo 19 del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo
de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97 - TR. En tal sentido, no será
computable para e) pago de beneficios sociales ni estará afecto a ningún tributo laboral.
Las partes declaran que en la redacción del presente documento no ha mediado vicio o dolo
alguno que pueda invalidarlo.
Se firma por duplicado en la ciudad de Lima, a los 05 días del mes de enero de 200.
LA EMPRESA EL TRABAJADOR
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ANEXO Nº 3
Conste por el presente documento, el convenio que celebran, de una parte, PRODUCTOS
INDUSTRIALES SAC, a quien en adelante se denominará simplemente EL EMPLEADOR,
con R.U.C. No. 20……………. y con domicilio legal para estos efectos en Av.
…………………………………….. Lima, debidamente representada por su Gerente General
Sr(a). …………………………………………….., identificado con DNI No. …………..; y, de la
otra parte, el señor ………………………, identificado con DNI No. ……………, con domicilio
legal para estos efectos en ……………xxx, a quien en adelante se denominará EL
TRABAJADOR.
PRIMERO.- EL TRABAJADOR labora para EL EMPLEADOR desde el xxxde abril del 200,
desempeñando en la actualidad el cargo de Director Creativo.
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SEXTO.- Esta participación convencional en las utilidades se registrará en las planillas de
pago de EL EMPLEADOR bajo el rubro " participación convencional en las utilidades
ejercicio xxxx".
EL EMPLEADOR podrá otorgar adelantos en el transcurso del año. Con ocasión de este
pago, ambas partes suscribirán un documento complementario denominado “Liquidación de
la participación convencional en las utilidades ejercicio 20XX”.
SETIMO.- Las partes convienen en que el presente convenio deja sin efecto cualquier
régimen, incluso convencional o consuetudinario, que pudiera haber existido entre ellas
referidas al otorgamiento de participaciones convencionales en las utilidades de igual o
semejante naturaleza a la establecida en el presente documento.
NOVENO.- Ambas partes acuerdan que todas las controversias jurídicas en las que ellas
estén involucradas que se encuentren relacionadas con la bonificación que se acuerda por
medio del presente documento o que se originen en la aplicación y/o interpretación de este
convenio, e incluso aquellas que pudieran vincularse a la nulidad o invalidez del presente
convenio arbitral, serán resueltas mediante arbitraje de derecho a cargo de un Tribunal
Arbitral compuesto por un árbitro elegido por cada parte y por un tercero que deberá ser
designado por éstos de común acuerdo. El arbitraje se llevará a cabo conforme a los
procedimientos y demás normas contenidas en la actual Ley General de Arbitraje.
Extendido por triplicado en señal de conformidad, en la ciudad de Lima, a los 05 días del
mes de enero de 20xx.
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
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LIQUIDACIÓN DE PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES EJERCICIO XXX
XXXX
Lima, XXXX
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
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