TEMA 1.

INTRODUCCIÓN

1.1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO.

1.2. NORMATIVA APLICABLE

1.3. AMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL

TEMA 1. INTRODUCCIÓN 2

TEMA 1. INTRODUCCIÓN
1.1. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO.
Art. 1 L35/2006.
El IRPF, es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los
principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de
acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
 Características.
1- Impuesto directo.
2- Impuesto personal.
3- Impuesto subjetivo.
4- Impuesto progresivo.
5- Impuesto periodico.
6- Impuesto autoliquidable.
7- Impuesto cedido parcialmente a las CCAA de régimen común (Art. 3 L35/2006).
Asimismo, es un impuesto de carácter dual, con dos bases imponibles (base general y base
del ahorro) con tratamiento muy diferenciado.

 Objeto del impuesto.

Art. 2 L35/2006.
El objeto del impuesto es la renta del contribuyente, esto es, la totalidad de sus
rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se
establezcan por la Ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.

RENTA

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
+
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
+
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
+
IMPUTACIONES LEGALES
TEMA 1. INTRODUCCIÓN 3

1.2. NORMATIVA APLICABLE

 Normativa estatal.
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF).
- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real decreto 304/2004, de 20 de
febrero (RIRPF).
 Normativa autonómica.
- Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad Autónoma de las Illes
Balears en Materia de Tributos Cedidos por el Estado.

1.3. ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL.

 Ámbito interno.
Art. 4 L35/2006.
El IRPF se aplica en todo el territorio español (Península, Islas Baleares, Islas
Canarias, Ceuta y Melilla), sin perjuicio de los regimenes tributarios forales de
Concierto (País Vasco) y Convenio (Navarra). De esta forma, se configuran los
siguientes regímenes:
1- El IRPF de régimen común, con singularidades para Canarias, Ceuta y
Melilla establecidas en la LIRPF y con las especificidades aprobadas por cada
CCAA derivadas de la cesión parcial del impuesto.
2- El IRPF vigente en régimen foral navarro (con su propia normativa),
aplicable a los residentes en Navarra.
3- El IRPF vigente en la tres diputaciones forales del País Vasco (con
normativa propia en cada una de ellas, con pequeñas diferencias entre sí, pero
muy diferentes al del régimen común), aplicable a los residentes en el País
Vasco.

 Territorio de régimen fiscal común.

 Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Art. 68.4 L35/2006
Contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla:
o Deducción del 50% de la parte de la cuota íntegra de las rentas obtenidas
(tanto en Ceuta y Melilla como fuera) siempre que:
TEMA 1. INTRODUCCIÓN 4

- Mantengan una residencia continuada en Ceuta o Melilla (igual o

superior a 3 años) y,
- Al menos una tercera parte de su patrimonio neto, determinado según las
reglas del IP, esté situado en dichas ciudades.
o Si el período de residencia es inferior a 3 años, la deducción sólo abarca a las
rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, y se cuantifica en el 50% de la cuota
íntegra (general, del ahorro o de ambas) que corresponda a las rentas allí
obtenidas.
Contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla:
También tendrán derecho a la deducción del 50% de la parte de la cuota íntegra
que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas en la base
liquidable positiva que hubieran sido obtenidas en Ceuta y Melilla, con
excepción de:
1) Los rendimientos del trabajo que correspondan a trabajos realizados en
Ceuta y Melilla (incluye prestaciones por desempleo y prestaciones de
sistemas de previsión social).
2) Las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles radicados en Ceuta
y Melilla.
3) Los rendimientos de depósitos o cuentas en instituciones financieras situadas
en Ceuta y Melilla.
 Régimen fiscal de Canarias
L20/1991 y L19/1994
Se refiere a incentivos a las inversiones empresariales efectuadas en ese
territorio, y se materializan en:
1) Deducción por inversiones en Canarias: Correspondiente a activos fijos
nuevos que supone unos incrementos porcentuales de deducción del 80%
respecto a los de régimen común, con un diferencial mínimo de 35 puntos.
2) Reserva para inversiones en Canarias: Personas físicas que realicen
actividades económicas ubicadas en ese territorio podrán deducirse de la
cuota íntegra, vinculada a los resultados de la explotación obtenidos, un 80%
de las aportaciones realizadas a la reserva para inversiones.
3) Bonificación a la producción de bienes corporales: Bonificación del 50% de
la cuota correspondiente a rendimientos derivados de la venta de ciertos
bienes producidos en ese territorio.
 Capacidad normativa de las CCAA de régimen común
Art. 46 L22/2009
En el IRPF las CCAA podrán asumir competencias normativas sobre:
1) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del
gravamen autonómico: Podrán incrementar/disminuir cuantías del mínimo
del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad establecidos por la L35/2006 con el límite máximo del 10%.
TEMA 1. INTRODUCCIÓN 5

2) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general: la estructura de

la escala deberá ser progresiva.
3) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por circunstancias personales y
familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta,
siempre que no suponga minoración del gravamen efectivo de alguna o
algunas categorías de renta y deducciones por subvenciones y ayudas
públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma, con
excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o las
rentas que se integren en la base del ahorro.
4) Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deducción por inversión en
vivienda habitual regulados en la L35/2006.
La cuota líquida autonómica no podrá ser negativa.
Las CCAA no podrán regular:
1) Los tipos de gravamen autonómicos de la base liquidable del ahorro y los
aplicables a determinadas categorías de renta.
2) Las deducciones de la cuota establecidas y reguladas por la normativa del
Estado.
3) Los límites sobre determinadas deducciones establecidas por el Estado.
4) Los pagos a cuenta del impuesto.
5) Los conceptos ni las situaciones personales y familiares comprendidos en los
mínimos personales y familiares, ni las normas para su aplicación.
6) El resto de materias no contempladas en los apartados anteriores.
7) La liquidación del IRPF en todas las CCAA de régimen común se ajustará a
lo dispuesto en la L35/2006 y se intentarán minimizar las obligaciones
formales para los contribuyentes.

 Territorios forales.
Los residentes en País Vasco y Navarra tributarán de acuerdo con la normativa
de IRPF foral. El criterio para determinar la residencia habitual en dichos
territorios es el de permanencia durante más de 183 días en el territorio foral
durante el año natural. Se ampliará este concepto en el tema 3.

 Ámbito internacional.
● Tratados y convenios internacionales.

Art. 5 L35/2006.
Los tratados que inciden directamente en el ámbito tributario español son:
1- Los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal,
de carácter bilateral, suscritos con otros Estados. Pueden versar sobre las
siguientes materias:
- impuestos sobre la renta (IRNR, IRPF e IS) y sobre el patrimonio.
TEMA 1. INTRODUCCIÓN 6

- específicos sobre rentas procedentes de la navegación marítima y aérea

(hoy sólo Sudáfrica), y
- específicos sobre herencias (solo Francia, Grecia y Suecia).
2- Los convenios multilaterales de los que España sea parte que afectan al
ordenamiento jurídico tributario español.
3- Los acuerdos suscritos con organismos internacionales que, aun tratando
de materias distintas, contienen disposiciones que afectan al ámbito fiscal
(e.g. Banco Mundial, Agencia Estatal Europea, FMI, etc.)
4- Los acuerdo de intercambio de información tributaria.
En esta materia debe tenerse presente que a partir de 1999 existe un impuesto específico
que grava las rentas obtenidas en España por no residentes (RDL 5/2004, por el que se
aprueba el TR del IRNR; RD 1776/2004 que aprueba el RIRNR), por tanto las rentas de
las personas físicas son gravadas en España por dos impuestos:
1- El IRPF que grava la renta mundial de las personas físicas residentes en
España, y
2- El IRNR para las rentas obtenidas en España por personas físicas o jurídicas
no residentes.
Los criterios para considerar que un contribuyente es residente en España o en el
extranjero y, en el primer caso, en una u otra Comunidad Autónoma, serán objeto de
estudio en el tema 3.