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POR
JOS ERNESTO MOLINA LEIVA
(Contador y Profesor de Enseanza Media)
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
A continuacin transcribiremos literalmente algunos artculos importantes de la Ley del
Impuesto de Solidaridad, Decreto No.73-2008, ya que consideramos que estn bastante
entendibles como para poder parafrasearlos, pero eso s, paralelamente a los artculos
citados encontrar un esquema enmarcado, que explica o ampla an ms lo dicho en
algunos de dichos artculos.
Artculo 2. Definiciones. Para los efectos del Impuesto de Solidaridad, se entender por:
a) Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido
constituida dentro de los lmites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del
giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as
como el total de los crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el
balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
FORMA DE CALCULAR LOS INGRESOS BRUTOS (Exclusivo para el clculo del ISO)
- =
INGRESOS POR RESARCIMIENTO DE
INGRESOS PRDIDAS PATRIMONIALES INGRESOS
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE BRUTOS
TOTALES SEGUROS
d) Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms
la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de
ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.
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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO
En otras palabras constituye hecho generador del ISO, la tenencia de patrimonio propio por
parte de las empresas mercantiles y/o agropecuarias, individuales o jurdicas; o por el
contrario constituye hecho generador del ISO los Ingresos que obtengan las empresas
individuales o jurdicas por la realizacin de actividades mercantiles y/o agropecuarias
dentro del territorio nacional.
c) Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales, durante
los primeros cuatro trimestres de operacin.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Artculo 5. Sujetos pasivos. Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes
referidos en el artculo 1 de esta Ley.
Artculo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea
mayor entre:
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos
brutos, aplicarn la base imponible establecida en la literal b) del prrafo anterior.
Artculo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento
(1%).
Artculo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato
siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el
efecto la Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.
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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del ao
calendario, conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley, podr ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los
tres aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma
mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual,
segn corresponda.
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se
acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin
de la Administracin Tributaria.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
ACTIV O
CORRIENTE
Efe ctivo y Equiva le nte s de Efe ctivo
Caja 1,800.00
Bancos 108,188.32
Inve rsione s Te m porale s 30,000.00 139,988.32
Cue nta s por Cobra r
Clie nte s 28,450.00
Doc um entos a Cobrar 10,000.00 38,450.00
( - ) Provisin para Cue ntas Incobrabl. 1,153.50 37,296.50
*Se guros A nticipados 3,500.00
Me rcade ras 15,670.00 56,466.50
NO CORRIENTE
Inm oviliz a do
Mobiliario y Equipo de Oficina 27,003.20
Mobiliario y Equipo Sala de V e nta 11,752.80 38,756.00
( - ) De pre c. A cum ulada Mob. Y Eq. 6,976.08 31,779.92
V e hculos de Re parto 156,540.00
( - ) De pre c. A cum ulada V e hculos 28,177.20 128,362.80
E quipo de Com putac in Ofic ina 16,786.70
E q. De Com put. S ala de V enta 7,194.30 23,981.00
( - ) Deprec . A c um ulada E q. De Com p. 7,193.58 16,787.42 176,930.14
Ga stos por Am ortiz a r
Gas tos de Organiz ac in 10,500.00
( - ) A m ortiz ac in A c um ulada 2,100.00 8,400.00
Gas tos de Ins talac in de Ofic inas 2,700.00
Gas tos de Ins tal. S ala de V enta 6,000.00 8,700.00
( - ) A m ortiz ac in A c um ulada 1,740.00 6,960.00 15,360.00
S um a del A c tivo 388,744.96
P AS IV O
CORRIENTE
Cue nta s por P a ga r Corto P la z o
I.V .A . D bito 1,393.33
Cuotas Labo. Y P atro. por P agar 1,550.00
Im pues to S obre la Renta a P agar 44,441.07
( - ) P agos a Cuenta I.S .R. 21,750.00 22,691.07
Prove e dore s 7,743.33
A cre e dore s 46,460.00
Docum e ntos a Pagar 15,700.00
Pr stam os Bancarios a Corto Plazo 8,100.00 103,637.73
NO CORRIENTE
Cue nta s por P a ga r La rgo P la z o
P rs tam os B anc arios a Largo P laz o 16,200.00 16,200.00
E ventual
Res erva para P res tac iones 19,990.00 19,990.00
S um a del P as ivo 139,827.73
CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT
Capital S oc ial 150,000.00
Res erva Legal 7,167.92
Gananc ia P os t Im pues to 91,749.31 248,917.23
S um a igual al A c tivo 388,744.96
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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO
ING RES O S
V entas 480,350.70
( - ) Devoluc iones de V entas 2,000.00
( - ) Rebajas de V entas 400.00 2,400.00
V entas Netas 477,950.70
CO S TO DE V ENTAS
Inventario Inic ial de M erc aderas 18,000.00
( + ) Com pras 50,781.00
( + ) G as tos de Com pras 2,870.00
Com pras brutas 53,651.00
( - ) Devoluc iones de Com pra 2,040.00
Com pras netas 51,611.00
M erc adera dis ponible para venta 69,611.00
( - ) Inventario Final de M erc aderas 15,670.00
Cos to de V entas 53,941.00
M rgen B ruto en V entas 424,009.70
(+ ) O TRO S ING RES O S
Interes es P roduc to 4,486.93
S um a 428,496.63
( - ) G AS TO S DE DIS TRIBUCI N
S ueldos S ala de V enta 48,000.00
B onific ac iones S ala de V enta 9,240.00
Cuotas P atronales S ala de V enta 6,081.60
Indem niz ac iones S ala de V enta 4,000.00
A guinaldos S ala de V enta 4,000.00
B ono 14 S ala de V enta 4,000.00
Deprec . M ob.y E q. S ala de V enta 2,115.50
Deprec iac in V ehc ulos de Rep. 28,177.20
Deprec . E q. Com put. S ala V entas 2,158.07
A m ort. G ts . Ins talac in de V entas 1,200.00
A lquileres S ala de V enta 10,852.17
*Cuentas Inc obrables 1,153.50 120,978.04
( - ) G AS TO S DE ADM INIS TRACI N
S ueldos de O fic inas 72,000.00
B onific ac iones de O fic inas 18,480.00
Cuotas P atronales de O fic inas 9,122.40
Indem niz ac iones de O fic ina 6,000.00
A guinaldos de O fic ina 6,000.00
B ono 14 de O fic inas 6,000.00
Deprec iac in M ob y E q. O fic inas 4,860.58
Deprec iac in E q. Com put. O fic ina 5,035.51
A m ort. G as tos de O rganiz ac in 2,100.00
A m ort. G ts . Ins talac in O fic inas 540.00
A lquileres de O fic ina 2,500.00
S eguros V enc idos 25,147.83 157,786.32
( - ) O TRO S G AS TO S
Interes es G as to 6,373.97 6,373.97 285,138.33
Res ultado del E jerc ic io-G ananc ia 143,358.30
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Apegndonos a lo que dice la Ley del ISO, en el artculo 7, en el ejemplo que venimos
tratando, la base imponible a utilizar es la cuarta parte de los ingresos brutos, ya que esta
base es mayor que la del Activo Neto, por lo que el clculo se dispondra de la siguiente
manera:
Ingresos brutos
(Ventas menos Dev. y Reb. de Ventas) Q477,950.70
Intereses Producto Q 4,486.93 Q 482,437.63
(-) Costo de Ventas Q 53,941.00
= Margen Bruto Q 428,496.63
El anterior porcentaje supera el 4% establecido por la Ley, por lo que s procede a hacer el
clculo del ISO, como sigue:
En el anterior caso tomamos los Q 482,437.63 resultado de sumar las ventas y los
intereses producto y restarle las devoluciones y rebajas de ventas pues esta cantidad es
el total ingresos que aparecen en el Estado de Prdidas y Ganancias de Sociedad
Molina & Ca. Ltda. Al 31 de diciembre del ao pasado, por lo que el ISO
correspondiente al presente ao ser la cantidad arriba indicada (Q 1,206.09).
Hipotticamente hablando, imaginando que la base imponible mayo hubiese sido el Activo
Neto, el clculo se dispondra e la siguiente forma:
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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO
En el anterior caso tomamos los Q 388,744.96 pues esta cantidad es el total del
activo ya restadas las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la provisin para
cuentas incobrables. (En este caso, no haba crditos fiscales pendientes de reintegro).
JORNALIZACIN
Para la jornalizacin del ISO, utilizaremos los datos provenientes del clculo utilizando
como base imponible la cuarta parte de los Ingresos Brutos.
Tal como lo dice el artculo 11 de la Ley del ISO, el Impuesto de Solidaridad se podr
acreditar al Impuesto sobre la Renta, es decir, que el saldo del ISO sirve para rebajar el ISR
de un ejercicio fiscal. En ese sentido, la partida de diario para la acreditacin del ISO al ISR,
quedara as:
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
Otro Ejemplo.
Este ejemplo no tiene nada que ver con el que hemos venido trabando, es totalmente
independiente.
Imagine que la empresa Corchos y Ms, S.A. le pide que calcule el Impuesto de Solidaridad
que tiene que pagar durante el primer trimestre del presente ao, y para ello le
proporciona los siguientes datos:
Solucin
Como el activo neto es superior a los ingresos brutos, se tomar como base para el clculo
del ISO, la cuarta parte del activo neto, as:
El IUSI no aparece en la partida anterior, debido a que este ya fue registrado contablemente
el da que se pag.
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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO
Un ltimo ejemplo
Instrucciones: Con los estsdos financieros que se le presentan a continuacin, calcule el ISO
trimestral y llene el formulario de declaraguate.
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Autor: Jos Ernesto Molina Leiva
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EJERCICIO
1. La empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A. le pide que calcule el ISO que tiene
que pagar durante el 1er trimestre del ao en curso (Enero-Marzo), y para ello le
proporciona los siguientes datos extrados del Balance de Situacin Patrimonial y del
Estado de Resultados del ejercicio anterior. Total de Activo Neto. Q1,200,000.00;
Total de Ingresos Brutos Q800,050.00.
2. La empresa COVIGUA, S.A. pag por concepto de Impuesto de Solidaridad del 1er.
Trimestre, la cantidad de Q1,500.00. Se le pide revisar el clculo que hizo el
contador auxiliar, y para ello se le proporcionan los siguientes datos, extrados de
los estados financieros del ejercicio anterior: Total de Activo Neto Q600,000.00;
Total de Ingresos Brutos Q750.000.00. Si existiera alguna diferencia, se le pide que
haga el ajuste correspondiente.
3. La empresa Robin, S.A. quiere que le calcule el ISO que debe pagar durante el
primer trimestre y para ello le proporciona los siguientes datos.
4. Con los datos que se le proporcionan a continuacin determine el ISO del primer
trimestre que la empresa Milhojas, S.A., deber declarar y pagar al fisco. Tambin se
le solicita que calcule el margen bruto.
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