Rendimientos Actividades Economicas

TEMA 8.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
8.1. DELIMITACIÓN.
8.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
8.2.1. CUESTIONES GENERALES
8.2.2. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (EDN)
8.2.3. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS)
8.2.4. ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO)
8.2.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO
8.3. RÉGIMEN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS.
8.4. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS TITULARES DE ACTIVIDADES

ECONOMICAS.
8.5. PAGOS A CUENTA EN RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

ECONÓMICAS.
TEMA 8. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. 98
8.1. DELIMITACIÓN.
Las rentas de actividades económicas –a diferencia de las del trabajo, que

normalmente son rentas puras–, son rentas mixtas que exigen la participación tanto de la
empresa, considerada como una organización, como de de cualquiera de los otros factores
de producción (trabajo y capital), siempre que la titularidad de todos ellos sea de una
persona física.
Art. 27 LIRPF.
Concepto: - procedan del trabajo personal y del capital

conjuntamente, o de uno sólo de estos
Se consideran rendimientos factores,
íntegros de actividades - supongan la ordenación por cuenta propia de
económicas, aquellos que, medios de producción y de recursos humanos
o de uno de ambos,
- con la finalidad de intervenir en la producción
o distribución de bienes y servicios.
- Rendimientos de las actividades extractivas.

- Rendimientos de las actividades de
fabricación, comercio o prestación de
servicios.
Enumeración:
- Rendimientos de actividades de artesanía,
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción y mineras.
- Rendimientos del ejercicio de profesiones
liberales, artísticas y deportivas.
La distinción de los rendimientos de actividades económicas (RAE) respecto a los

rendimientos del trabajo y los del capital, no siempre resulta fácil. Existen rentas cuya
calificación como RAE, manifiesta ciertas dudas. En este sentido, cabe señalar la existencia
de rentas –ejemplo, rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, seminarios y
similares, rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, entre otros–, cuya calificación dependerá de que se produzca o no una
ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos.
Manifiestan también ciertas dudas los rendimientos derivados del arrendamiento de
inmuebles, aunque en este caso la normativa (art. 27.2 LIRPF) establece un criterio
objetivo para que un rendimiento sea calificado como RAE. En este sentido, resulta
necesario que para la ordenación de la actividad de arrendamiento se utilice al menos una
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
8.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO.
8.2.1. CUESTIONES GENERALES.
Art. 28 y sig. LIRPF

Los regímenes determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales
(mercantiles o no mercantiles) y profesionales, son los siguientes:
a) Estimación directa, que comprende dos modalidades:
- Modalidad normal.
- Modalidad simplificada.
b) Estimación objetiva.
 Incompatibilidad entre los diversos métodos de determinación del

rendimiento neto.
Se establece una absoluta y rígida incompatibilidad entre los regímenes (estimación
directa y objetiva) y las modalidades (estimación directa normal y simplificada) de
determinación del rendimiento neto.
Con carácter general, un contribuyente que ejerza varias actividades económicas no puede
aplicar diferentes regímenes o modalidades, para la determinación de los rendimientos
netos en cada una de ellas, si bien existen algunas excepciones.
Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades

económicas por la modalidad normal del régimen de estimación directa, determinará el
rendimiento neto de todas sus actividades, incluidas aquellas a las que resulte aplicable el
régimen de estimación objetiva, por esta misma modalidad.
De igual forma, si el rendimiento neto de alguna actividad económica se determina en
la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, todas las actividades a
las que resulte aplicable el régimen de estimación objetiva, pasarán a determinar el
rendimiento neto en la citada modalidad simplificada.
 Excepciones.
1. Cuando un empresario esté desarrollando una actividad acogida a la modalidad
simplificada del régimen de estimación directa e inicie una nueva actividad
durante el año por la que renuncie a dicha modalidad (quedando, por tanto,
encuadrada en la modalidad de estimación directa normal), convivirán hasta final
de año las dos modalidades del régimen estimación directa. En consecuencia, en
este caso la incompatibilidad no surte efecto hasta el año siguiente.
2. Cuando un empresario esté desarrollando una actividad acogida al régimen de
estimación objetiva e inicie otra actividad durante el año no incluida en dicho
régimen, o estando incluida se renuncie al mismo o se excluya, la segunda actividad

se someterá, desde su inicio, a la modalidad simplificada del régimen de estimación
directa (salvo que su cifra neta de negocios excediera de 600.000 euros, lo cual
implicaría el sometimiento a estimación directa normal), conviviendo hasta la
finalización del año dos regímenes: estimación objetiva (por la actividad antigua) y
estimación directa simplificada (por la nueva actividad). En consecuencia, en este
caso la incompatibilidad no surte efecto hasta el año siguiente.
EJEMPLO
D. PPJ viene ejerciendo, desde 2016, una actividad económica encuadrada en el epígrafe
501.3 “albañilería y pequeños trabajos de construcción en general”, cuantificando su
rendimiento por el régimen de estimación objetiva. En octubre de 2018 se plantean las
siguientes situaciones:
a) Constituye una S.L unipersonal dedicada al negocio de fontanería o una sociedad
civil con un amigo (que determina su rendimiento en estimación directa
simplificada), dedicadas al negocio de fontanería.
b) Inicia una nueva actividad en el epígrafe 617.4 “Comercio al por mayor de
materiales de construcción”, que queda excluida del régimen de estimación
objetiva.
c) Realiza una ejecución de obra (octubre 2018) con un presupuesto de 62.000 euros
y, por tanto, queda excluido del epígrafe 501.3, pasando automáticamente al
epígrafe 501.1 que queda excluido del régimen de estimación objetiva.
Determinar los regímenes de determinación del rendimiento neto de las actividades
económicas del Sr. PPJ.
8.2.2. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (EDN).
La estimación directa (modalidades normal y simplificada) constituye el método

general de cálculo de los rendimientos netos de las actividades económicas. Mediante la
aplicación generalizada de este método, se pretende unificar el tratamiento de las rentas
económicas, sean personas físicas o jurídicas quienes las obtengan.
Por ello, cuando se determina el rendimiento neto de las actividades económicas en el
IRPF, mediante el régimen de estimación directa, se produce una remisión automática a las
normas de cálculo del rendimiento en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Esta remisión,
no sólo afecta a la definición de los ingresos computables y gastos fiscalmente deducibles,
sino también a las propias normas de imputación temporal de los mismos. En cualquier
caso, existen determinadas disposiciones especiales que afectan únicamente al rendimiento
neto de las actividades económicas en IRPF (sin perjuicio del régimen de estimación
objetiva). Además, quedan excluidas del rendimiento de actividades económicas las
ganancias y pérdidas procedentes de elementos patrimoniales afectos (art. 28.2 LIRPF).
En consecuencia, para la determinación del rendimiento neto de una actividad

económica en estimación directa, deberán tenerse en cuenta:
1. Las normas del IS.
2. Las propias disposiciones de la LIRPF y sus normas de desarrollo.
 Ámbito de aplicación (art. 30.1 LIRPF).
a) Importe neto de la cifra de negocio en el año anterior, para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente, mayor a 600.000 €
Nota: El importe neto de la cifra de negocios es la suma de las ventas de
productos y prestaciones de servicios que se deriven de las actividades ordinarias
desarrolladas, menos las bonificaciones y demás reducciones sobre ventas, así
como el IVA y otros impuestos que deban repercutirse.
b) Renuncia a Estimación Directa Simplificada (EDS)
En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del método de
estimación directa, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus
actividades económicas por la modalidad normal de este método durante los tres años
siguientes.
 Reglas generales sobre ingresos y gastos.
a) INGRESOS: Remisión total a las normas del impuesto sobre sociedades (IS).
b) GASTOS: Las únicas reglas especiales se refieren a :
- Ciertos gastos deducibles en el IRPF que no lo son en el IS y viceversa.
(ejemplo: Son gasto deducible para la determinación del rendimiento neto
en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por
el contribuyente (empresario o profesional) en la parte correspondiente a
su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que
convivan con él, con el límite máximo de 500 euros cada uno).
- Gastos fiscalmente deducibles derivados de prestaciones del cónyuge e
hijos menores de edad. En este caso, la deducibilidad del gasto está
condicionada (art. 30.2.2º y 3º LIRPF).
- Únicamente generaran gasto deducible los elementos patrimoniales afectos
a la actividad económica.
8.2.3. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS).
Las principales características de esta modalidad de estimación directa pueden

resumirse del siguiente modo:
a) Se trata de un método voluntario
b) Con carácter general, se aplican las normas previstas para la modalidad normal,
aunque se establece un método simplificado para la cuantificación de determinados
gastos deducibles, cuyo cálculo resulta especialmente complejo.
 Ámbito de aplicación (art. 30.1 LIRPF).
1. Las actividades económicas del contribuyente no determinen el rendimiento neto
por estimación objetiva, ni por la modalidad normal del método de estimación
directa (incompatibilidades).
2. Importe neto de la cifra de negocio en el año anterior, para el conjunto de
actividades desarrolladas por el contribuyente, menor a 600.000 €
3. No se haya renunciado a esta modalidad.
En el primer año de actividad, al no existir la referencia del importe neto de la cifra de

negocios del año anterior, se determina el rendimiento neto por esta modalidad, salvo
renuncia. En los supuestos en que se hubiese iniciado la actividad en el año inmediato
anterior, el importe neto de la cifra de negocios debe elevarse al año.
 Exclusión.
La exclusión (superación del límite de 600.000 € para el conjunto de actividades
desarrolladas por el contribuyente) no produce efectos en el mismo año en que se rebasa el
límite, sino a partir del año siguiente y supone que el contribuyente determine durante los
tres años siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por la
modalidad normal del régimen de estimación directa.
 Renuncia y revocación.
La renuncia y la revocación deben efectuarse en declaración censal (modelo 036)
durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. En
caso de inicio de la actividad, la renuncia se efectuará en la declaración censal
correspondiente.
La renuncia produce sus efectos para un período mínimo de 3 años. Una vez
finalizado dicho plazo, se entiende prorrogada tácitamente para cada uno de los años
siguientes, salvo que se efectúe la revocación (en el mismo plazo que la renuncia). La
revocación sólo resulta efectiva si se cumplen los requisitos para poder aplicar estimación
directa simplificada.
En caso de renuncia, el contribuyente deberá determinar los rendimientos netos de
todas sus actividades por la modalidad normal del régimen de estimación directa durante
los tres años siguientes como mínimo.
 Especialidades en gastos fiscalmente deducibles.
Además de las peculiaridades comentadas para la modalidad normal del régimen de
estimación directa, deberá tenerse en cuenta:
1. Para practicar las amortizaciones del inmovilizado material, se aplicará un
método de amortización lineal, utilizando para ello la tabla simplificada
aprobada por el Ministerio de Economía y Hacienda.
Coeficiente Período
GRUPO DESCRIPCIÓN
máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones 3 68
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del 10 20
inmovilizado material.
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de transporte 16 14
5 Equipos para el tratamiento de la 26 10
información y sistema y programas
informáticos.
6 Útiles y herramientas. 30 8
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25
9 Frutales cítricos y viñedos 4 50
10 Olivar 2 100
2. Para calcular las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación, se

aplica un porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto, excluyendo para el cálculo
los conceptos señalados, con un máximo de 2.000 euros anuales. Cuando el
rendimiento sea negativo, no procede computar cantidad alguna.
8.2.4. ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO).
El régimen de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las

actividades económicas presenta como principal característica la de prescindir de los flujos
reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su lugar, se
aplican determinados indicadores objetivos que representan las características económicas
estructurales básicas de cada sector de actividad económica (signos, índices o módulos),
que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de Hacienda.
El régimen se aplica:
a) Actividades económicas que determina la Orden HFP/1823/2016, por la que se
desarrollan para el año 2017 el método de estimación objetiva del IRPF y el
régimen simplificado del IVA.
b) Actividades económicas cuyo volumen de rendimientos íntegros en el ejercicio
anterior no supere:
- Para el conjunto de actividades económicas, excepto agrícolas, ganaderas y
forestales 150.000 € o volumen de rendimientos íntegros con obligación de
expedir factura inferior a 75.000 €. De forma transitoria para 2017 se aplicarán
límites de 250.000 y 125.000 euros, respectivamente. DT 32ª LIRPF
- Para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas o forestales 250.000 €
c) Actividades económicas cuyo volumen de compras en el ejercicio anterior no

supere los 150.000 €. De forma transitoria para 2017 se aplicará límite 250.000
euros. DT 32ª LIRPF
d) Actividades económicas que no superen las magnitudes máximas del ejercicio
anterior que determine la Orden HAP/2222/2014.
e) Actividades económicas para las cuales no se renuncie a EO
La renuncia al régimen de estimación objetiva debe efectuarse durante el mes de

diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la
actividad (mediante los modelos 036 de declaración censal) y tendrá efectos para un
período mínimo de tres años. Asimismo, también se entiende efectuada la renuncia al
régimen de estimación objetiva por la presentación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de
abril) de la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año
natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el régimen de estimación
directa (renuncia tácita).
La renuncia o la exclusión del régimen de estimación objetiva supondrá la inclusión
en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.
El rendimiento neto no incluye las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de
las transmisiones de activos afectos, que se determinarán con arreglo a las reglas generales.
Con el fin de determinar el rendimiento neto de la actividad económica se siguen las
siguientes fases:
FASE 1 UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O

INSTALADAS
x RENDIMIENTO NETO POR UNIDAD ANTES DE

AMORTIZACIÓN
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 2 - MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO
- MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
FASE 3 x ÍNDICES CORRECTORES
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
FASE 4 - REDUCCIÓN 5% DEL RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS REDUCIDO
FASE 5 - GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CAUSAS

EXCEPCIONALES
= RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR ESTIMACIÓN

OBJETIVA
FASE 6 + OTRAS PRECEPCIONES EMPRESARIALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
EJEMPLO
Régimen Ámbito de aplicación

Estimación  Actividades económicas con importe neto de la cifra de negocio en el
Directa año anterior > 600.000 €
Normal  Actividades económicas que hayan renunciado a EDS
(EDN)
 Actividades económicas con importe neto de la cifra de negocio en el
Estimación
año anterior  600.000 €
Directa
Simplificada  Actividades que hayan renunciado a EO
(EDS)  Actividades económicas que no cumplan los requisitos para poder
aplicar EO
 Actividades económicas que incluidas en la Orden correspondiente del
MinHap.
 Actividades económicas cuyo volumen de rendimientos íntegros en el
ejercicio anterior no supere:
- Para el conjunto de actividades económicas, excepto agrícolas,
ganaderas y forestales 150.000 € (250.000 euros en 2017) o
Estimación volumen de rendimientos íntegros con obligación de expedir
Objetiva factura inferior a 75.000 € (125.000 euros en 2017).
(EO) - Para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas o forestales
250.000 €
 Actividades económicas cuyo volumen de compras en el ejercicio
anterior no supere los 150.000 € (250.000 euros en 2017).
 Actividades económicas que no superen las magnitudes máximas del
ejercicio anterior que determine la Orden del MinHap.
 Actividades económicas para las cuales no se renuncie a EO
8.2.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO.
Regulados en el art. 32 LIRPF.
Concepto Reducción
I. Rendimientos con período de generación superior 30%

a dos años y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo.
II. Reducción de cuantías fijas sobre el rendimiento Variable

neto
III. Reducción por inicio de actividad económica 20%
 Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de

forma notoriamente irregular en el tiempo.
Art. 32.1 LIRPF.

Cuando los rendimientos netos de actividades económicas, determinados por
estimación directa normal o simplifica o estimación objetiva, tienen un período de
generación superior a dos años, el rendimiento neto se ha de reducir en un 30% (40% hasta
31/12/2014) antes de integrarlo en la parte general de la base imponible.
A partir de 01/01/2015 no se podrá aplicar la reducción si el rendimiento generado en
más de dos años se percibe de forma fraccionada, es decir, únicamente se podrá aplicar la
reducción del 30% cuando los rendimientos se perciban en un solo pago.
Del mismo modo, tendrán derecho a reducción del 30% los rendimientos calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular. Concretamente:
 Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no
amortizables.
 Indemnizaciones o ayudas por ces de actividades económicas.
 Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención.
 Indemnizaciones en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
A partir de 01/01/2015, la cuantía máxima sobre la que se aplica la citada reducción
en cualquiera de los apartados, es 300.000 euros anuales.
 Reducción de cuantías fijas sobre el rendimiento neto.

A partir 01/01/2015 cuando se cumplan los requisitos que se detallaran
posteriormente, los contribuyentes podrán reducir el rendimiento neto de las actividades
económicas acogidas al método de estimación directa en las siguientes cuantías:
- Con carácter general: 2.000 euros
- Adicionalmente el rendimiento neto se reducirá en las cuantías siguientes:
REDUCCIÓN GENERAL
Presupuesto Reducción euros/año
Rendimientos netos Actividad Econ.  11.250 € 3.700
11.250’01  RNAE  14.450 € 3.700 – 1,15625 x (RNAE – 11.250)
RNAE > 14.450 o con rentas (excluidas las exentas) 0

distintas de las de Act. Econ. superiores a 6.500 €
Por otra parte, cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan
rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades económicas, las
cuantías a reducir (adicionales a las anteriores) son las siguientes:
- Con carácter general: 3.500 euros

- Personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior
al 65%: 7.750 euros.
Los requisitos para la aplicación de las reducciones detalladas previamente son los
siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al
método de estimación directa. No obstante, si se determina con arreglo a la
modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será
incompatible con la amortización del inmovilizado material en función de las
tablas y de la deducción del 5% en concepto de gastos de difícil justificación.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse
a única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades
económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros
declarados.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales
y de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos
a retención o ingreso a cuenta.
g) Que no realice actividad alguna a través de entidades en régimen de atribución de
rentas.
Cuando no se cumplan los requisitos detallados previamente, los contribuyentes con
rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad económica,
podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en las siguientes cuantías:
TIPO DE RENDIMIENTO REDUCCIÓN
Rendimientos netos de actividades económicas  1.620

8.000 €
Rendimientos netos de actividades económicas 1.620 – 0’405x (Rdto.neto – 8.000)

entre 8.000’01 y 12.000 €
 Reducción por inicio de actividad económica.

Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen
el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán
reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho
método, minorado en su caso por las reducciones especificadas en anteriormente, en el

primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo
siguiente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una
actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año
anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en
cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos
desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero
anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la
reducción prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el
primer período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo
siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se
aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales.
No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período
impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una
persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el
año anterior a la fecha de inicio de la actividad.
8.3. RÉGIMEN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS:

DISTINCIÓN ENTRE PATRIMONIO PERSONAL/EMPRESARIAL Y
TRASLADOS ENTRE LOS MISMOS.
Art. 29 LIRPF.
♦ Elementos afectos a la actividad económica.
Las rentas procedentes de los bienes y derechos que integran el patrimonio del
contribuyente reciben una calificación diferente en función de su afectación o no al
desarrollo de actividades económicas, circunstancia que implica también la aplicación de
normas diferentes al objeto de determinar el rendimiento neto.
En el primer caso, las rentas se acumulan al conjunto de las derivadas de la
explotación económica; en el supuesto contrario, cuando no pueda establecerse esta
conexión, las rentas se entienden procedentes del capital, ya sea mobiliario o inmobiliario.
La calificación de un elemento patrimonial como afecto, o no, a una actividad económica,
condiciona, pues, el cómputo de los ingresos y gastos deducibles (ejemplo, los bienes
inmuebles afectos a actividades económicas no generan imputación de rentas inmobiliarias
y los gastos derivados de los mismos son gasto deducible de la actividad) y el cálculo de las
ganancias y pérdidas patrimoniales.
Para que el elemento patrimonial se considere afecto a la actividad se exigen
determinados requisitos en cuanto a su necesidad, su utilización en la actividad y su
titularidad.
● Necesidad para la actividad.

Son bienes y derechos afectos los necesarios para la obtención de los rendimientos
empresariales o profesionales. El art. 29.1 LIRPF considera los siguientes:
a) Los bienes inmuebles en los que se de desarrolla la actividad del contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal
al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención
de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los
activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la
cesión de capitales a terceros.
● Utilización en la actividad de manera exclusiva.
Los elementos afectos han de utilizarse sólo para los fines de la actividad (art.29.2
LIRPF). No se entenderán afectados:
a) Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y
para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea
accesoria y notoriamente irrelevante (Esta salvedad no será de aplicación a
los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas
aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, exceptuando algunos
casos en los que estos vehículos son imprescindibles para ejercer la
actividad véase art. 22.4 RIRPF).
b) Aquéllos que siendo titularidad del contribuyente, no figuren en la
contabilidad o registros oficiales de la actividad económica (libro registro de
bienes de inversión) que esté obligado a llevar el contribuyente.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de
la actividad económica, la afectación se entenderá limitaba a aquella parte de los mismos
que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles
de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
● Titularidad común de ambos cónyuges.
Los bienes se considera igualmente afectos a la actividad desarrollada por uno de los
cónyuges, aunque sean de titularidad común de ambos cónyuges (art. 29.3 LIRPF).
EJEMPLO
Determine si pueden estar afectos a una actividad económica los siguientes bienes:
1. D. AAA obtiene un rendimiento de 500 € derivado de los intereses que genera la
cuenta corriente de la empresa que explota el contribuyente a título individual.
2. D. AAA adquiere, mediante un excedente de ingresos obtenidos en su empresa
individual, unas acciones de las que se ha derivado el pago de unos dividendos
de 1.000 euros.
3. D. ABC profesional de la abogacía, adquiere un turismo que figura
contabilizado en el activo de la empresa y que destina prioritariamente a fines

profesionales. Como consecuencia de este hecho, se ha deducido como gastos de
combustible 2.500 €, seguro del vehículo 620€ y amortización 1.500 €.
4. D. ABC profesional de la abogacía, ejerce la actividad en una habitación
(habilitada como despacho) de su vivienda habitual.
5. D. ABC profesional de la abogacía, ha adquirido sendos trajes para ejercer su
actividad, cuyo importe total asciende a 2.700€.
6. D. HIJ adquiere un local de negocio conjuntamente con su cónyuge por un
importe de 200.000€. La actividad es ejercida exclusivamente por el D. HIJ.
♦ Traslado de elementos entre patrimonio empresarial y particular y viceversa.

● Afectación.
Patrimonio particular  Patrimonio empresarial
El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o
derechos integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por
su titular. Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos
cuya titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al
desarrollo de ninguna actividad económica.
Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los
siguientes:
1. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal
del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos
fiscales mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio.
2. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor
de adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación.
3. Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena
antes de transcurridos 3 años desde esta.
4. A efectos de futuras enajenaciones debe tomarse como fecha de adquisición la que
corresponda al elemento patrimonial y no la de afectación.
● Desafectación.
Patrimonio empresarial  Patrimonio particular
Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes:
1. El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del
contribuyente no produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial
continúe formando parte de su patrimonio.
2. La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor
neto contable del mismo a la fecha del traspaso.
3. La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda

consumada desde el momento en que ésta se realiza.
● Transmisión de elementos patrimoniales afectos.
La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado
material o inmaterial de la actividad económica origina ganancias o pérdidas
patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. La cuantificación
de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas contenidas en la
Ley del Impuesto, para las ganancias y pérdidas patrimoniales.
La Ley concreta que se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la
enajenación de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta.
8.4. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS TITULARES DE

ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se

determine por el método de estimación directa, están obligados a llevar:
a) Cuando desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por
la modalidad normal del método de estimación directa, contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el código de comercio y el Plan General de Contabilidad.
b) Tratándose de actividades empresariales que no tengan carácter mercantil, en las
dos modalidades de la estimación directa han de llevarse los siguientes libros
registros:
- Libro registro de ventas e ingresos
- Libro registro de compras y gastos
- Libro registro de bienes de inversión.
c) Cuando se desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine
por la modalidad simplificada del método de estimación directa, y tengan
carácter mercantil, deberán llevarse los libros registros señalados en el apartado
b).
d) Cuando se desarrollen actividades profesionales en cualquiera de las dos
modalidades de la estimación directa, deberán llevarse los libros registros
señalados en el apartado b), a los que se añade el libro registro de provisiones de
fondos y suplidos.
Los contribuyentes que determinen el rendimiento por el método de estimación

objetiva, deberán cumplir las siguientes obligaciones formales:
- Si deducen amortizaciones: Libro registro de bienes de inversión.
- Si en rendimiento se determina teniendo en cuenta el volumen de operaciones:

Libro registro de ventas e ingresos.
- Estarán obligados a conservar las facturas expedidas y las recibidas, así como los
justificantes de los signos, índices o módulos aplicados a la actividad.
8.5. PAGOS A CUENTA EN RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

ECONÓMICAS.
 Rendimientos de actividades económicas sujetos a retención.
Se encuentran sujetos a retención los siguientes rendimientos de actividades
económicas:
- Rendimientos de actividades profesionales.
- Rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas
- Rendimientos de actividades forestales
- Rendimientos de ciertas actividades económicas en estimación objetiva.
A modo de ejemplo, cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad
profesional deberán aplicarse las siguientes retenciones:
 Con carácter general: 18% .
 El tipo será del 9% cuando:
- Inicio del ejercicio de la actividad profesional: aplicable período de inicio y
2 siguientes.
- Otros: Recaudadores municipales, entre otros.
 El tipo será del 15% cuando el volumen de rendimientos íntegros de las actividades
económicas correspondiente al ejercicio inmediato anterior se inferior a 15.000
euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de
actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho
ejercicio.
 Pagos fraccionados en los rendimientos de actividades económicas.

 Obligados al pago fraccionado: Contribuyentes que ejerzan actividades
empresariales o profesionales, cualquiera que sea el método de determinación de sus
rendimientos. En las entidades en régimen de atribución de rentas serán los socios,
comuneros o partícipes los que tendrán la obligación, de acuerdos a sus
participaciones en la entidad. No existirá obligación de realizar pagos fraccionados
cuando:
- Actividades profesionales en las que al menos un 70% de los ingresos de la
actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuanta en el año natural
anterior.
- Actividades agrícolas, ganaderas y forestales en las que al menos un 70% de

los ingresos procedentes de la explotación fueron objeto de retención o
ingreso a cuenta en el año natural anterior.
 Plazos de declaración e ingreso: Se presentarán declaraciones trimestrales, a
realizar dentro de los 20 primeros días de los meses de abril, julio, octubre y dentro
de los 30 primeros días de enero.
 Importe de los pagos fraccionados:
- Actividades en estimación directa normal o simplificada:
El pago fraccionado es el 20% del rendimiento neto correspondiente al
período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último
día del trimestre de cada pago fraccionado. De la cantidad resultante se
deducirán:
a) Pagos fraccionados de trimestres anteriores.
b) Retenciones e ingresos a cuenta soportados desde el inicio del año
hasta el último día del trimestre de cada pago fraccionado.
c) Desde 01-01-2015, ciertas cuantías fijas cuando los rendimientos netos
de la actividad en el ejercicio anterior sea iguales o inferiores a 12.000
euros.
d) Ciertas cuantías en los casos en que el contribuyente tenga derecho a la
aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.
- Actividades en estimación objetiva:
El pago fraccionado consistirá en la aplicación sobre el rendimiento neto
determinado por estimación objetiva de unos porcentajes que dependen del
número de personas asalariadas. Concretamente, si no hay ninguna persona
asalariada se aplicará un 2%, que será un 3% si hay una persona asalariada y
un 4% si hay más de una persona asalariada. De la cantidad resultante se
deducirán:
a) Retenciones e ingresos a cuenta soportados durante el trimestre al que
se refiera el pago fraccionado.
b) Desde 01-01-2015, ciertas cuantías fijas cuando los rendimientos netos
de la actividad en el ejercicio anterior sea iguales o inferiores a 12.000
euros.
c) Ciertas cuantías en los casos en que el contribuyente tenga derecho a la
aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual.

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TEMA 8.

8.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO

8.2.1. CUESTIONES GENERALES

8.2.2. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (EDN)

8.2.3. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS)

8.2.4. ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO)

8.2.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO

8.3. RÉGIMEN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS.

8.4. OBLIGACIONES FORMALES DE LOS TITULARES DE ACTIVIDADES

8.5. PAGOS A CUENTA EN RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

Las rentas de actividades económicas –a diferencia de las del trabajo, que

Concepto: - procedan del trabajo personal y del capital

- Rendimientos de las actividades extractivas.

La distinción de los rendimientos de actividades económicas (RAE) respecto a los

8.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO.

8.2.1. CUESTIONES GENERALES.

Art. 28 y sig. LIRPF

 Incompatibilidad entre los diversos métodos de determinación del

Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades

régimen, o estando incluida se renuncie al mismo o se excluya, la segunda actividad

8.2.2. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (EDN).

La estimación directa (modalidades normal y simplificada) constituye el método

En consecuencia, para la determinación del rendimiento neto de una actividad

8.2.3. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS).

Las principales características de esta modalidad de estimación directa pueden

En el primer año de actividad, al no existir la referencia del importe neto de la cifra de

2. Para calcular las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación, se

8.2.4. ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO).

El régimen de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las

c) Actividades económicas cuyo volumen de compras en el ejercicio anterior no

La renuncia al régimen de estimación objetiva debe efectuarse durante el mes de

FASE 1 UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O

x RENDIMIENTO NETO POR UNIDAD ANTES DE

= RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2 - MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO

- MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

= RENDIMIENTO NETO MINORADO

FASE 3 x ÍNDICES CORRECTORES

= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

FASE 4 - REDUCCIÓN 5% DEL RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

FASE 5 - GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CAUSAS

= RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR ESTIMACIÓN

FASE 6 + OTRAS PRECEPCIONES EMPRESARIALES

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

Régimen Ámbito de aplicación

8.2.5. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NETO.

Regulados en el art. 32 LIRPF.

I. Rendimientos con período de generación superior 30%

II. Reducción de cuantías fijas sobre el rendimiento Variable

III. Reducción por inicio de actividad económica 20%

 Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de

Art. 32.1 LIRPF.

 Reducción de cuantías fijas sobre el rendimiento neto.

Presupuesto Reducción euros/año

Rendimientos netos Actividad Econ.  11.250 € 3.700

11.250’01  RNAE  14.450 € 3.700 – 1,15625 x (RNAE – 11.250)

RNAE > 14.450 o con rentas (excluidas las exentas) 0

- Con carácter general: 3.500 euros

TIPO DE RENDIMIENTO REDUCCIÓN

Rendimientos netos de actividades económicas  1.620

Rendimientos netos de actividades económicas 1.620 – 0’405x (Rdto.neto – 8.000)

 Reducción por inicio de actividad económica.