SISTEMA TRIBUTARIO

TEMA 5. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

+ Normativa

 Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

 Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre
el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el
Valor Añadido.
 Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (2011,2012).
 Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre (2017).

Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de
Concierto y Convenio Económico vigentes en los Territorios Históricos del País Vasco y de la
Comunidad Foral de Navarra, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales
que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

Es un impuesto totalmente cedido a las CCAA que tienen competencia exclusiva en cuanto al
tipo de gravamen, exenciones, bonificaciones (dentro de los márgenes establecidos en la LIP).

El rendimiento del IP está cedido en su totalidad a las CCAA, en los términos establecidos:

A) en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades

Autónomas (LOFCA), modificada por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre.

B) en Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las

Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias.

+ Concepto y naturaleza

El patrimonio neto es la suma de todos los bienes, menos los gastos y gravámenes que pueda
tener. En este impuesto no existe la tributación conjunta.

“El IP es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de
las personas físicas. Constituye el patrimonio neto de la persona física el conjunto de bienes y
derechos de contenido económico de los que la misma sea titular, con deducción de las cargas
y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de
las que su titular deba responder” (art. 1 Ley 19/1991).

+ Hecho Imponible

La titularidad de los bienes, si una persona no es propietario no deberá tributar por este
impuesto, este hecho imponible deberá darse en el momento del devengo, si una persona
muere antes del devengo, el impuesto sobre el patrimonio no será exigible.

Constituye el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el sujeto pasivo en el momento
del devengo, del patrimonio neto (art. 1 Ley 19/1991).

+ Sujetos Pasivos

 Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

  Cualquier otra persona física por los bienes y derechos de que sea titular cuando los
mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español.
 Las personas físicas de nacionalidad española con residencia habitual en el extranjero
que son contribuyentes del IRPF y que tuviesen su residencia habitual en el extranjero
por su condición de miembro consular. No serán sujetos pasivos los vicecónsules ad
honori.
 Trabajadores desplazados en territorio español acogidos al régimen fiscal especial del
art. 93 LIRPF.

+ Exenciones

Cuando el patrimonio neto no supere los 700.000€ no se será contribuyente por este
impuesto. Si supera los 700.000€ sí que se tributara por este impuesto. Al ser un impuesto
cedido, en Catalunya se establece que si el patrimonio neto no supera los 500.00€ estarán
exentos, si se supera sí que se tributara por este.

a) Bienes integrantes del patrimonio histórico español inscritos en el registro general de

bienes de interés cultural o en el inventario general de bienes muebles.
b) Bienes integrantes del patrimonio histórico de las CCAA.
c) Determinados objetos de arte y antigüedades.
d) El ajuar domestico
e) Derechos de contenido económico
f) Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial.
g) Patrimonio empresarial o profesional
Requisitos para la exención: que sea la fuente principal del sujeto pasivo, que disponga
de los medios de producción y los recursos humanos, cuya combinación sirva para
prestar un servicio o producto a tercero y que este afecto a una actividad económica.

+ Titularidad de los elementos patrimoniales

Regla general = los bienes y derechos, así como cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se
atribuyen al sujeto pasivo según las normas de titularidad jurídica.

En caso de matrimonio:

- Régimen de separación de bienes: cada uno tributa por el patrimonio en el que

aparecen como titulares.
- Régimen de gananciales: independientemente de la titularidad, cada uno lo es en el
50%.

En caso de patrimonio común: a cada uno de los miembros se le atribuye la titularidad en el

porcentaje que tenga.

+ Base Imponible

La base imponible de este impuesto es el patrimonio neto, este es la suma de todos los bienes,
menos los gastos y gravámenes que pueda tener.

+ Base Liquidable

A la base imponible se le aplican unas escalas, la estatal cuando la CCAA no ha regulado este
impuesto o la tabla de cada CCAA. De acuerdo al art. 28, si la obligación es personal, la BI se
reduce en concepto de mínimo exento, en el importe que haya sido aprobado por la CCAA. En
su defecto se reduce en 700.000€. La vivienda habitual no computa si no supera el valor
catastral de 300.000€.

La escala de Cataluña es la siguiente:

La base estatal es la siguiente:

+ Devengo

Se devenga el 31 de diciembre de cada año, si a esta fecha no se tiene patrimonio o se muere

antes, no se tributara por este impuesto.

+ Gestión del impuesto

Las competencias de gestión, liquidación, recaudación, inspección, y revisión del impuesto,

corresponden al estado sin perjuicio de lo dispuesto en las respectivas leyes de cesión a las
CCAA.