Operaciones


Inexistentes
Artículo 69 B Código Fiscal de la Federación

Operaciones Inexistentes
Artículo 69-B
Código Fiscal de la Federación

Avila y Cía., SC.

 Programa
Disposiciones Generales

• Antecedentes

• Marco Normativo

• Actos de Fiscalización

• Delitos Fiscales

• Criterios de Tribunales

• Efectos Colaterales

• Compliance Tributario

Avila y Cía., SC.

Antecedentes

Avila y Cía., SC.

 Antecedente Histórico

Combate a la
Combate a los
Evasión Fiscal con
Comprobantes
Impuestos de
Apócrifos
Control
(Surge el CFDI)
(IA, IETU e IDE)

Fortalecimiento de
Mecanismos de
Fiscalización y Sanciones
Severas
(Surge la Revisión Electrónica,
Delitos en CFDI-Lavado de
Dinero-Extinción de Dominio)
Combate al Fraude Combate al Tráfico
a la Ley de Comprobantes
(Prevalencia del Fondo (Surge la Presunción de
sobre la Forma) Inexistencia Art. 69-B)

Avila y Cía., SC.

 Antecedente Histórico

1 Enero 2014 25 Junio 2018 1 Enero 2020

Se reforma el CFF Se reforma el Segunda reforma

adicionando el Artículo 69-B al Artículo 69-B
Artículo 69-B del CFF del CFF

Avila y Cía., SC.

 ¿Qué es la presunción de
operaciones inexistentes o simuladas
del Artículo 69-B del CFF ?

Es una facultad de presunción de la autoridad fiscal, cuando se detectan

patrones que suponen la inexistencia o simulación de operaciones.

Es un procedimiento dirigido para sancionar y neutralizar el esquema

de fraude tributarios (tráfico de comprobantes fiscales) y no un
procedimiento contra la elusión legal de la norma (economías de opción).

Facultades de la Autoridad:
• Facultad de Asistencia
• Facultad de Comprobación
• Facultad de Verificación
• Facultad de Determinación
• Facultad de Presunción

Avila y Cía., SC.

 Clasificación de Infracciones y Sanciones

INFRACCIÓN SANCIÓN

ADMINISTRATIVA: Actualización,
ADMINISTRATIVA
Recargos, Multas

DELICTUOSA PENA CORPORAL: Cárcel

PENA MORAL: Publicación en

CONDUCTA AGRESIVA
listas negras

Avila y Cía., SC.

 Patrones del Tráfico de Comprobantes
Exposición de Motivos del Artículo 69-B CFF, Sep. 2013

Tienen un objeto social muy amplio para poder ofrecer al cliente un comprobante fiscal con un
concepto que pueda disfrazarse mejor dentro de las actividades preponderantes de éste.
Emiten comprobantes fiscales correspondientes a operaciones que no se realizaron.
Emiten comprobantes fiscales cuya contraprestación realmente pagada por las operaciones
consignadas en los mismos es sólo un mínimo porcentaje y no tiene proporción con dichas
operaciones.
No tienen personal o éste no es idóneo o suficiente para llevar a cabo las operaciones que se
especifican en los comprobantes fiscales.
No tienen activos o éstos no son idóneos o suficientes para llevar a cabo las operaciones que se
especifican en los comprobantes fiscales.
Reciben ingresos que no tienen proporción a las características de su establecimiento.
Tienen cuentas bancarias o de inversiones que se encuentran activas durante un período
determinado y después son canceladas o las dejan con saldos ínfimos después de haber manejado
cantidades elevadas.
Tienen sus establecimientos en domicilios que no corresponden al manifestado ante el registro
federal de contribuyentes.
Sus sociedades se encuentran activas durante un período y luego se vuelven no localizables.
Sus ingresos en el ejercicio de que se trate son casi idénticos a sus deducciones o bien, éstas
son mayores por escaso margen.
Prestan servicios y a la vez reciben servicios por casi exactamente los mismos montos.
Comparten domicilios con otros contribuyentes también prestadores de servicios.

Avila y Cía., SC.

 Relación Tributaria

Autodeterminación Facultad de Comprobación/Verificación,

de las Contribuciones de Determinación y de Presunción
Artículo 6 CFF Artículo 42, 51, 69-B y 69-B Bis CFF

Los Asesores del Contribuyente

Contadores y Abogados
Artículo 89 y 90 CFF

Avila y Cía., SC.

 Principios para las Deducciones

Precio Razonable
Valor de Mercado

Materialidad
Existencia y Validez

Sustancia Económica
Razón de Negocio

Avila y Cía., SC.

 Combate a la Elusión y Evasión Fiscal

Interpretación de la Ley
Cláusula Anti-elusión (no aprobada) Elusión Fiscal Lesiva
Artículo 5 CFF (Fraude a la Ley)

Facultad de Comprobación
Facultad de Verificación Evasión Fiscal
Facultad de Presunción (Fraude Tributario)
Artículo 42, 48 y 69-B y 69-B Bis CFF

Avila y Cía., SC.

 Iniciativa de Reforma al CFF 2020

(Art. 5-A CFF)

Se pretende incorporar la recaracterización fiscal (Reglas Anti
Abuso) cuando los actos jurídicos carezcan de "Razón de
Negocio". Habría "Razón de Negocio" cuando el beneficio
fiscal es menor al beneficio económico, presente o futuro.

Avila y Cía., SC.

Marco

Normativo

Avila y Cía., SC.

 Ciclo del Artículo 69-B CFF

6 Facultad de Comprobación,
Determinación de Crédito Fiscal y
Presunción de Delito Fiscal

5 Efectos de No
1 Detección en un EFO elementos
Deducibilidad para “EDO’s”
de Presunción de Inexistencia de
(regularización o
Operaciones o de no Localización
desvirtuamiento)

Artículo 69-B
4 Publicación de listas 2 Notificación al “EFO”
definitivas de “EFO’s” para desvirtuar la
por Presunción de presunción de
Inexistencia inexistencia

3 Valoración de Pruebas proporcionada

por los EFO’s para desvirtuar la
presunción de inexistencia
EDO: Entidad que Deduce Operaciones Inexistentes EFO: Entidad que Factura Operaciones Inexistentes

Avila y Cía., SC.

 1. Elementos que Presumen la Inexistencia
de Operaciones Amparadas con CFD
Artículo 69-B Primer Párrafo

Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que
amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las
operaciones amparadas en tales comprobantes.

Directa o Indirecta

Sin Activos
Presunción Legal de
Sin Personal
Operaciones
O no localizados
Inexistentes
Sin Infraestructura
Amparadas con CFD
Sin Capacidad material
Para prestar servicios,
Aplica a presunto EFO
producir, comercializar o
entregar bienes

Avila y Cía., SC.

 ¿ Inexistencia o Simulación ?
CCF

Código Civil Federal

Simulación de actos

Artículo 2180.- Es simulado el acto en que las partes declaran o confiesan falsamente lo que en
realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas.

Artículo 2181.- La simulación es absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real; es relativa cuando a
un acto jurídico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero carácter.

Acto Jurídico Inexistente

Artículo 2224.- El acto jurídico inexistente por la falta de consentimiento o de objeto que pueda ser
materia de él, no producirá efecto legal alguno. No es susceptible de valer por confirmación, ni por
prescripción; su inexistencia puede invocarse por todo interesado.

Artículo 2225.- La ilicitud en el objeto, en el fin o en la condición del acto produce su nulidad, ya absoluta, ya
relativa, según lo disponga la ley.

Avila y Cía., SC.

 Elemento Activo
NIF A-5 Párrafo 4

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado
de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

No todos los activos se adquieren

Recurso controlado generando un costo; existen las
donaciones o adquisiciones a título gratuito
que, al cumplir con la definición de un
Identificado activo, se reconocen como tales.
(Párrafo 14 NIF A-5)
Cuantificado monetariamente
Tangible o Intangible ?
Con beneficios económicos a futuro Para reconocer un activo debe atenderse a su
sustancia económica por lo que, no es esencial
que esté asociado a derechos de propiedad legal
Derivado de erogaciones del pasado o que tenga la característica de tangibilidad.
(Párrafo 15 NIF A-5)

Avila y Cía., SC.

 Elemento Personal
LFT / CCF / CCom / LGSC

Ley Laboral: Código Civil: Código Comercio:

Patrón Servicios Profesionales Comerciantes y

Artículo 10 LFT Artículos 2606 al 2615 CCF Actos de Comercio
Artículos 3 y 75 CCom
Intermediario Laboral AC y SC
Artículo 12 FT Artículos 2670 y 2688 CCF

Subcontratación Laboral
Artículo 15-A
Ley General de Sociedades Cooperativas:

Cooperativas de Producción de Servicios

Artículos 27 LGSC

Avila y Cía., SC.

 Elemento Infraestructura
Exposición de Motivos del IETU

La contribución empresarial a tasa única propuesta es de tipo directo y equivale a gravar a nivel de la empresa, con una tasa
uniforme, la retribución total a los factores de la producción. De dicha retribución se permite deducir las erogaciones para la
formación bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, además de los inventarios.

Por su parte, las retribuciones a los factores de la producción incluyen las remuneraciones totales por sueldos y salarios, así como las
utilidades no distribuidas, y los pagos netos de dividendos, intereses y regalías, entre otras. De esta forma, la contribución
empresarial a tasa única no grava únicamente la utilidad de la empresa, sino la generación de flujos económicos destinados a la
retribución total de los factores de la producción.

Factores de la Producción

Tecnología y
Tierra Trabajo Capital de Trabajo
Conocimiento

Avila y Cía., SC.

 Capacidad Material
CCF / LGSC

CCF
Artículo 22.- La capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se
pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la
protección de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente Código.

Artículo 23.- La minoría de edad, el estado de interdicción y demás incapacidades

establecidas por la ley, son restricciones a la personalidad jurídica que no deben menoscabar
la dignidad de la persona ni atentar contra la integridad de la familia; pero los incapaces
pueden ejercitar sus derechos o contraer obligaciones por medio de sus representantes.

Artículo 24.- El mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente de su persona y de

sus bienes, salvo las limitaciones que establece la ley.

LGSC
Artículo 27.- Son sociedades cooperativas de productores, aquéllas cuyos miembros se asocien
para trabajar en común en la producción de bienes y/o servicios, aportando su trabajo
personal, físico o intelectual. Independientemente del tipo de producción a la que estén
dedicadas, estas sociedades podrán almacenar, conservar, transportar y comercializar sus
productos, actuando en los términos de esta Ley.

Avila y Cía., SC.

 Capacidad Material
CCF / LGSC

Capacidad Jurídica

Capacidad Física

Capacidad Laboral

Capacidad Profesional/Intelectual

Capacidad Económica

Avila y Cía., SC.

 Iniciativa de Reforma
Del Grupo Parlamentario de Morena
Artículo 69-B CFF

Artículo 69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin
contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los
servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos
contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en
tales comprobantes por falta de sustancia económica.

Para comprobar la sustancia económica se realizará un análisis de los factores objetivos y subjetivos para
dilucidar la existencia de un fin lucrativo que no sea únicamente el ahorro de impuestos, o si hay algún cambio
significativo en la posición económica del contribuyente. (Senadora Lilly Téllez)

Artículo 69-B.- Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente, ha estado emitiendo
comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, o estos no guarden proporcionalidad, o bien no se encuentren vinculados
para prestar los servicios, producir, comercializar y/o entregar los bienes que amparan tales
comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la
simulación para efectos fiscales de las operaciones, en consecuencia no surtirán efectos
tales comprobantes. (Senador Ernesto Pérez Astorga)

Avila y Cía., SC.

 2. Notificación al EFO de la Presunción
Artículo 69-B Segundo y Tercer Párrafo

En este supuesto, procederá a notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha situación a través de su buzón tributario, de la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, así como mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación, con el
objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentación
e información que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes
interesados contarán con un plazo de quince días contados a partir de la última de las notificaciones que se hayan efectuado.

Los contribuyentes podrán solicitar a través del buzón tributario, por única ocasión, una prórroga de cinco días al plazo previsto en el
párrafo anterior, para aportar la documentación e información respectiva, siempre y cuando la solicitud de prórroga se efectúe dentro de
dicho plazo. La prórroga solicitada en estos términos se entenderá concedida sin necesidad de que exista pronunciamiento por parte de la
autoridad y se comenzará a computar a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo previsto en el párrafo anterior.

2 Notifica EFO

Plazo: 15 días
Art. 69 RCFF 3 Prórroga: 5 días

Avila y Cía., SC.

 Desvirtuamiento de Presunción de
Operaciones Inexistentes
Regla 1.4. Miscelánea Fiscal 2019

Title
Notificación Individual de Oficio
de Presunción del 69-B CFF
Here Notificación al Contribuyente
Presunción de encontrarse en la
hipótesis de Operaciones
Oficios de Relación de Inexistentes
Presuntos “EFOS”
Dentro de los 15 días,
Publicación de Relaciones a partir de la última
notificación
Publicación en el Portal del
Desvirtuamiento
SAT y en el DOF de la relación
de la Presunción
de presuntos “EFOS”

Trámite 156/CFF
Title A través del Buzón Tributario manifestar lo
que a su derecho convenga y aportar

Here documentación e información para

desvirtuar los hechos notificados

EFOS: Entidades que Facturan Operaciones Simuladas

Avila y Cía., SC.

 Tipos de Pruebas Aportadas
Artículo 93 CFPC

ARTICULO 93.- La ley reconoce como medios de prueba:

I.- La confesión. (Norma Internacional de Auditoria 580, Manifestaciones Escritas)
II.- Los documentos públicos; (Documentos protocolizados o con fe pública)
III.- Los documentos privados; (Contratos, órdenes de compra, bitácoras, informes
de entregables)

IV.- Los dictámenes periciales; (Boletín 7010 Normas para Atestiguar, IMCP)
V.- El reconocimiento o inspección judicial; (NIA 5030, Muestreo de Auditoria)
VI.- Los testigos; (NIA 505, Confirmaciones Externas)
VII.- Las fotografías, escritos y notas taquigráficas, y, en general, todos
aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia; y
(NIA 501, Evidencia de Auditoria)

VIII.- Las presunciones. (Principio de Independencia Efectiva, Reglas de Precio de

Transferencia de la OCDE y el Artículo 179 tercer párrafo LISR)

Avila y Cía., SC.

 Tipos de Pruebas Reconocidas por la Ley
Artículo 93 CFPC

Pruebas Herramientas
Norma Internacional de Auditoría 580,
La Confesión Manifestaciones Escritas
Escrituras Públicas, Protocolos,
Documentos Públicos Certificaciones, Actas Circunstanciadas de la
Autoridad
Contratos, Ordenes de Compra, Bitácoras de
Documentos Privados Servicios, Informes de Entregables,
Contabilidad
Dictámenes Periciales Boletín 7010 Normas para Atestiguar, IMCP

Reconocimiento o Inspección Judicial NIA 5030, Muestreo de Auditoria

Testigos NIA 505, Confirmaciones Externas

Las fotografías, escritos y notas

taquigráficas, y, en general, todos aquellos
NIA 501, Evidencia de Auditoria
elementos aportados por los
descubrimientos de la ciencia; y
Principio de Independencia Efectiva, Reglas de
Las Presunciones Precio de Transferencia de la OCDE y el
Artículo 179 tercer párrafo LISR

Avila y Cía., SC.

 3. Valoración de las Pruebas Aportadas
Artículo 69-B Cuarto Párrafo

Transcurrido el plazo para aportar la documentación e información y, en su caso, el de la prórroga, la autoridad, en un plazo que no excederá
de cincuenta días, valorará las pruebas y defensas que se hayan hecho valer y notificará su resolución a los contribuyentes respectivos a
través del buzón tributario. Dentro de los primeros veinte días de este plazo, la autoridad podrá requerir documentación e información
adicional al contribuyente, misma que deberá proporcionarse dentro del plazo de diez días posteriores al en que surta efectos la notificación
del requerimiento por buzón tributario. En este caso, el referido plazo de cincuenta días se suspenderá a partir de que surta efectos la
notificación del requerimiento y se reanudará el día siguiente al en que venza el referido plazo de diez días. Asimismo, se publicará un
listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de los contribuyentes que no
hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el primer
párrafo de este artículo. En ningún caso se publicará este listado antes de los treinta días posteriores a la notificación de la resolución.

Valoración de Pruebas 30 días

Publicación de
Notificación de
50 días la Resolución
Lista Definitiva
Plazo para
de EFO´s
Cumplir

20 días 10 días
Requerimiento
Adicional

Suspensión del Plazo

para la Valoración

Avila y Cía., SC.

 4. Publicación de Listas de EFO´s Definitivos
y Sus Efectos
Artículo 69-B Quinto, Sexto y Séptimo Párrafo
Los efectos de la publicación de este listado serán considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes
fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.

La autoridad fiscal también publicará en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria,
trimestralmente, un listado de aquellos contribuyentes que logren desvirtuar los hechos que se les imputan, así como de aquellos que
obtuvieron resolución o sentencia firmes que hayan dejado sin efectos la resolución a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo,
derivado de los medios de defensa presentados por el contribuyente.

Si la autoridad no notifica la resolución correspondiente, dentro del plazo de cincuenta días, quedará sin efectos la presunción respecto de
los comprobantes fiscales observados, que dio origen al procedimiento.

Publicación Trimestral de EFO´s

Efecto General de un
que desvirtuaron la presunción Garantía de Preclusión
EFO Definitivo
o con sentencia firme favorable

50 días para concluir el

No Deducible para EDO´s procedimiento de presunción

Avila y Cía., SC.

 5. Efectos de No Deducibilidad para EDO´s
de Comprobantes de EFO´s
Artículo 69-B Octavo Párrafo

Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un
contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo cuarto de este artículo, contarán con treinta días siguientes al
de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los
servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su situación
fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que deberán presentar en
términos de este Código.

EFO ¿Qué hago? EDO

Definitivo
Acreditar materialidad

30 días

Autocorrección

Avila y Cía., SC.

 Acreditamiento de Adquisición Real de Bienes o
Servicios por EDO´s
Regla 1.5. Resolución Miscelánea Fiscal 2019

Requerimiento Adicional
La autoridad podrá requerir información o
Publicación Definitiva de EFOS documentación adicional, a efecto de resolver
Notificado a un EFO personalmente lo que en derecho proceda.
Para que el EDO
y publicado en el portal del SAT y 10 Días hábiles
en el DOF, sin desvirtuar la siguientes a la proporcione la
notificación del información y El plazo se podrá ampliar por 10 días más,
presunción se presume
requerimiento documentación solicitada solicitado dentro del plazo inicial de 10 días
operaciones Inexistentes o
Simuladas

Para que el EDO 30 Días a partir de Para que la autoridad

30 Días hábiles
siguientes a la acredite efectivamente la la aclaración o resuelva si se acreditó la
publicación adquisición de bienes o cumplimiento de adquisición de bienes o
definitiva servicios, o corregir requerimiento servicios

Trámite 157/CFF
"Informe y documentación que deberán
presentar los contribuyentes a que se refiere
la regla 1.5. para acreditar que efectivamente
recibieron los servicios o adquirieron los Valoración de Pruebas
bienes que amparan los comprobantes
La autoridad valorará con la
fiscales que les expidieron o que corrigieron
pruebas aportadas y resolverá lo
su situación fiscal"
que en derecho proceda

Avila y Cía., SC.

 6. Facultad de Comprobación,
Determinación de Crédito Fiscal y
Presunción de Delito Fiscal
Artículo 69-B Noveno Párrafo

En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física
o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su situación
fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que correspondan.
Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como
actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en este Código.

EDO Crédito
Fiscal
Acreditar materialidad

30 días
Facultad de
Comprobación
Delito de Defraudación
Autocorrección Fiscal Equiparable

Avila y Cía., SC.

Actos

de

Fiscalización

Avila y Cía., SC.

 Facultades de Comprobación
Artículo 42 y CFF

Revisión de Contabilidad
(Revisión de Gabinete)

Visitas Domiciliarias

Revisiones Electrónicas

Revisión de Dictamen de CPI SIPRED

Avila y Cía., SC.

 Estrategias de Fiscalización
SAT
Oficio 500-07-2015-25455. Estrategia integral para combatir operaciones simuladas o actos
tendientes a defraudar al fisco federal

Ejes de la estrategia:
A. Inscripción ante el Registro Federal de Contribuyentes
i) MIRC-R. Modelo Integral de Riesgos del Contribuyente en el Registro

B. Seguimiento y supervisión a perfiles de riesgo

i) MIRC-CD. Modelo Integral de Riesgo de Contribuyente por Cambios de Domicilio
ii) MIRC-EF. Modelo Integral de Riesgo del Contribuyente de Detección Anticipada de Conductas
de Empresas Fachada
iii) MIRC-CF. Modelo Integral de Riesgo del Contribuyente en Emisión de CF
iv) MORSA-IVA. Modelo de Riesgo de Saldos a Favor de IVA

C. Fiscalización permanente con mecanismos de alerta

i) MIRC-4. Modelo Integral de Riesgo de Empresas Fachada
ii) MIRC-5. Modelo Integral de Riesgo de Alto Riesgo Comprobado

D. Acciones de fiscalización profunda a esquemas agresivos

E. Acciones de naturaleza penal

Avila y Cía., SC.
 Programas Actuales de Fiscalización
SAT
Vigilancia de Obligaciones
Es un programa que busca dar seguimiento al cumplimiento de obligaciones fiscales a través
de acciones de vigilancia dirigidas a contribuyentes omisos

Opinión de Cumplimiento (Art. 32-D CFF)

Sirve para:
• Acredita estar al corriente en sus obligaciones fiscales al contratarse con gobierno
federal
• Obtener estímulo o subsidio
• Para conocer la situación fiscal de cumplimiento

Caídas e Inconsistencias Recaudatorias

Identifica omisiones, diferencias, decrementos e inconsistencias en el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, considerando información de:
• Declaraciones anuales, provisionales y definitivas, así como de informativas
• CFDI emitidos por el contribuyente y para el contribuyente
• Otras fuentes de información en las bases institucionales

Entrevistas de vigilancia profunda (cartas invitación)

Programa persuasivo de Recaudación previo al ejercicio de facultades de comprobación

Avila y Cía., SC.

 Programas Actuales de Fiscalización
SAT

Requerimientos
Obligaciones
Vigilancia de

SMS

Buzón Tributario

Inconsistencias
Recaudatorias
Correo Electrónico

Caídas e
Cartas Invitación

Llamadas Telefónicas

Oficios de Invitación para acudir a una

entrevista de vigilancia profunda

Avila y Cía., SC.

Avila y Cía., SC.
 Estipulaciones sin Efectos Legales
Artículo 5 Fracciones XIV y XV LFT
DOF 1 de Mayo 2019

…..
XIV.  Encubrir una relación laboral con actos jurídicos
simulados para evitar el cumplimiento de obligaciones
laborales y/o de seguridad social, y

XV.  Registrar a un trabajador con un salario menor al

que realmente recibe.

Avila y Cía., SC.

 1. No abarcar la totalidad de las actividades que se desarrollen en el centro de trabajo
2. Justificar su carácter especializado
3. No realizar tareas iguales o similares que realizan el resto de los trabajadores

SI ¿En la SI ¿El contratista cuenta SI

¿El contrante El régimen laboral subcontratación con elementos
asigna tareas y
supervisa a los es de se cumple con las
condiciones de
propios y suficientes
para cumplir con sus
El subcontratista se
empleados del
contratista? “subcontratación subordinación obligaciones de considera ”patrón”
extendida? seguridad social?
laboral”

NO NO NO

El contratante es
El contratante se
SI responsable ¿En la
¿El contratista considera “patrón” subcontratación
interviene en la El régimen laboral solidario junto con NO
contratación de para todos los se cumple con las
es de “intermediario el contratista en obligación de
empleados efectos legales y entrega de
para un laboral” materia de información mutua
patrón? de seguridad social en ISR-IVA?
seguridad social

NO SI

¿El contratista
cuenta con
NO El gasto es no
El régimen laboral elementos propios y deducible y el IVA
es de “patrón suficientes para
no acreditable
cumplir con sus
independiente” obligaciones de
seguridad social? El gasto es
deducible y el IVA
acreditable
SI

El intermediario se
considera “patrón” SI
¿El contratante NO ¿La
retiene el subcontratación
FIN Impuesto sobre se considera
Nóminas Estatal al actividad
contratista? vulnerable ?

NO SI

SUBCONTRATACIÓN LABORAL El contratante será

responsable solidario por la
Se deberá cumplir con las
obligaciones de identificar y
reportar, en su caso,
no retención del Impuesto conforme a la Ley Antilavado,
sobre Nóminas Estatal sino, será acreedor a
sanciones

Avila y Cía., SC.

 Estrategias de Fiscalización en Outsourcing
SAT
Oficio 500-02-2017-15921. Estrategia para fiscalizar operaciones de subcontratación laboral
A. Procedimiento Fiscalizador al Contratista
i) Verificar retención de ISR Salarios
ii) Expedición de CFDI
iii) Cálculo anual del ISR de Salarios
iv) Entrega de subsidio al empleo
v) Inscripción de trabajadores en el RFC y al IMSS y el pago de cuotas
vi) Verificar entrega de dicha documentación al Contratante

B. Fiscalización de Esquemas Agresivos

i) Verificar si cumple con las características y condiciones del artículo 15-A LFT
ii) Confirmar la materialidad de los servicios de subcontratación
iii) Pedir apoyo a IMSS y JFCyA para definir si es subcontratación o subordinación laboral extendida
para exigir las obligaciones directas como patrón

C. Reforma Fiscal 2017

i) Verificar cumplimiento de las obligaciones del art. 27-V LISR, 5-II y 32-VII LIVA para calificar como
esquema “sano” o “agresivo”

D. Devolución de Saldos a Favor en IVA

i) Verificar si procede el acreditamiento y saldo a favor del IVA, independiente de ser esquema
“sano” o “agresivo”
Avila y Cía., SC.
Delitos

Fiscales

Avila y Cía., SC.

 Delitos Fiscales
Artículo 108, 109-IV, 113-III y 113 Bis CFF
Defraudación Fiscal
Artículo 108 Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

Defraudación Fiscal Equiparable

Artículo 109 Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
……
IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.

Delito por Compra de CFDI (DOF 16 de Mayo 2019)

Artículo 113 Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que:
….
III. Adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados.

Delito por Tráfico de CFDI (DOF 16 de Mayo 2019)

Artículo 113 Bis Se impondrá sanción de tres a seis años de prisión, al que expida o enajene
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos
simulados.

Avila y Cía., SC.

 Sanciones
Artículo 108 CFF

El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado

no exceda de $1,734,280.00.

II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado
exceda de $1,734,280.00 pero no de $2,601,410.00.

III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $2,601,410.00

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será

de tres meses a seis años de prisión.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola

exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.

…………

Avila y Cía., SC.

 Delito Fiscal Calificado
Artículo 108 CFF

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este

Código, serán calificados cuando se originen por:

a) Usar documentos falsos.

b) Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la
obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada
cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido
sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado
conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos
sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones
que no le correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes.

Avila y Cía., SC.

 Delito Fiscal Equiparable
Artículo 109 CFF
109.- Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:

I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables
menores a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o
determinados conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos
acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y
no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de
contribuciones hubiere retenido o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
IV. Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses las declaraciones que tengan carácter de definitivas,
así como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.
VI. (Se deroga)
VII. (Se deroga)
VIII. Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los requisitos de los artículos 29 y 29-A de este
Código.
No se formulará querella, si quien encontrándose en los supuestos anteriores, entera espontáneamente, con sus recargos, el
monto de la contribución omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o
medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del
cumplimiento de las disposiciones fiscales

Avila y Cía., SC.

 Defraudación Fiscal Calificada de
Delincuencia Organizada
Iniciativa en el Senado
ARTÍCULO PRIMERO.- Se reforma la fracción VIII del artículo 2 y se adicionan
las fracciones VIII Bis y VIII Ter, todos de la Ley Federal contra la Delincuencia
Organizada, para quedar como sigue:

Artículo 2.- (…)

I. a VII. (…)
VIII. Contrabando y su equiparable, previstos en los artículos 102 y 105 del
Código Fiscal de la Federación

VIII Bis. Defraudación fiscal y defraudación fiscal equiparada, previstos en los

artículos 109, fracciones I y IV, ambos del Código Fiscal de la Federación,
exclusivamente cuando el monto de los defraudado supere 3 veces lo
dispuesto en la fracción III del artículo 108.

VIII Ter. Las conductas previstas en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la
Federación (exclusivamente cuando las cifras, cantidad o valor de los comprobantes fiscales que
amparan operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, superen 3 veces lo
establecido en la fracción III del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación)

Avila y Cía., SC.

 La Defraudación Fiscal Como Amenaza a
la Seguridad Nacional
Iniciativa en el Senado
ARTÍCULO SEGUNDO.- Se reforman las fracciones XI y XII del
artículo 5 y se adiciona la fracción XIII, al artículo 5, de la Ley de
Seguridad Nacional, para quedar como sigue:

Artículo 5.- (…)

I. a X. (…)

XI. Actos tendentes a obstaculizar o bloquear actividades de

inteligencia o contrainteligencia;

XII. Actos tendentes a destruir o inhabilitar la infraestructura de

carácter estratégico o indispensable para la provisión de bienes o
servicios públicos; y

XIII. Actos ilícitos en contra del fisco federal a los que hace
referencia el artículo 167 del Código Nacional de Procedimientos
Penales.
Avila y Cía., SC.
 Delitos con Prisión Preventiva Oficio
Iniciativa en el Senado

ARTÍCULO TERCERO.- Se adiciona un párrafo séptimo con las fracciones I,

II y III al artículo 167 y un párrafo tercero al artículo 192; se reforman el
párrafo segundo del artículo 187, y el párrafo tercero del artículo 256, todos
ellos del Código Nacional de Procedimientos Penales, para quedar como
siguen:

Artículo 167.- (…)

(…)
(…)
(…)
(…)
(…)

Avila y Cía., SC.

 Delitos con Prisión Preventiva Oficio
Iniciativa en el Senado

Se consideran delitos que ameritan prisión preventiva oficiosa los previstos en el Código
Penal Federal, de la manera siguiente:

I. a XI. (…)

Se consideran delitos que ameritan prisión preventiva oficiosa, los previstos en el Código
Fiscal de la Federación, de la siguiente manera:

I. Contrabando y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 102 y

105, fracciones I y IV, cuando estén a las sanciones previstas en las fracciones II o III,
párrafo segundo del artículo 104, exclusivamente cuando sean calificados:

II. Defraudación fiscal y su equiparable, de conformidad con lo dispuesto por los artículos
108 y 109, cuando el monto de lo defraudado supere 3 veces lo dispuesto en la fracción III
del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando sean
calificados, y

III. La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición de comprobantes fiscales que

amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación. (exclusivamente
cuando las cifras, cantidad o valor de los comprobantes fiscales que amparan operaciones
inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, superen 3 veces lo establecido en la fracción III
del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación)
(…)
Avila y Cía., SC.
 Sanciones a Delitos Fiscales
Iniciativa en el Senado

ARTÍCULO CUARTO.- Se reforma el artículo 113 Bis, y se deroga la fracción III del artículo
113, del Código Fiscal de la Federación, para quedar como sigue:

Artículo 113. (…)

I. (…)

II. (…)

III. Se deroga

Avila y Cía., SC.

 Sanciones a Delitos Fiscales
Iniciativa en el Senado

Artículo 113 Bis. Se impondrá sanción de cinco a ocho años (de 2 a 9) de prisión al
que por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre o adquiera
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados.

Será sancionado con las mismas penas, al que (a sabiendas) permita o publique a
través de cualquier medio, anuncios para la adquisición o enajenación de
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados.

Cuando el delito sea cometido por un servidor público en ejercicio de sus

funciones, será destituido del empleo e inhabilitado de uno a diez años para
desempeñar cargo o comisión públicos, en adición a la agravante señalada en el
artículo 97 de este Código.

Se requerirá querella por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para

proceder penalmente por este delito.

El delito previsto en este artículo, así como el dispuesto en el artículo 400 Bis del
Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente.

Avila y Cía., SC.

 Sanciones a Delitos Fiscales
Iniciativa en el Senado

ARTÍCULO QUINTO.- Se adiciona la fracción VIII Bis al Apartado B, del artículo 11

Bis, del Código Penal Federal, para quedar como sigue:

Artículo 11 Bis.- ……

A…..

I. A XVI …

B. …

I. a VIII….

VIII Bis. Del Código Fiscal de la Federación, el delito previsto en el artículo 113 Bis;

IX a XXII …

Avila y Cía., SC.

 Nuevas Funciones para Prodecon
Iniciativa en el Senado

ARTÍCULO SÉPTIMO.- Se reforma la fracción II y se adiciona una fracción II Bis al

artículo 5 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente,
para quedar como sigue:

Artículo 5.- Corresponderá a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente:

I. (…)

II. Representar al contribuyente ante la autoridad correspondiente, promoviendo a

su nombre los recursos administrativos procedentes y en su caso ante el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa, ejerciendo las acciones a que haya
lugar, deduciendo con oportunidad y eficacia los derechos de sus representados,
hasta su total resolución.

III. Bis. Fungir como Defensor Público de los imputados por delitos fiscales,
asistiéndoles desde su detención y a lo largo de todo el procedimiento, en
términos de lo establecido por el artículo 17 del Código Nacional de
Procedimientos Penales, siempre que no se exceda la cuantía señalada en el
artículo 3 de la presente Ley.

III. a XVII. (…)

Avila y Cía., SC.

 Reformas de Combate al Tráfico de
Comprobantes

No Hay Si No
Defraudación Supera No se considera
FIN Fiscal y Su Delincuencia
$7’804,230 Organizada
Equiparable

No Si Se considera Procede la
Delincuencia Extinción de
Organizada Dominio
Hay Delito
FIN de Tráfico de
Comprobantes
No
Es Delito No Amerita
Fiscal Prisión Preventiva
No Si Calificado Oficiosa

Hay
Delito de Si
FIN Contrabando y Su
Equiparable
Amerita Prisión Se considera
Preventiva Amenaza a la
Oficiosa Seguridad

Avila y Cía., SC.

Criterios

De los

Tribunales

Avila y Cía., SC.

 Precedente Relativo a Diferencia entre Actos
Jurídicos Simulados y Operaciones Inexistentes

Tesis: VIII-P-1aS-437 

Página: 386 

Época: Octava Época 

Fuente: R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 27. Octubre 2018 

Materia:  

Sala: Primera Sección 

Tipo: Precedente

SOLICITUD DE NULIDAD DE ACTOS JURÍDICOS SIMULADOS. NO ES CONDICIÓN PREVIA PARA

DESCONOCER LOS EFECTOS FISCALES DE OPERACIONES INEXISTENTES.- Los artículos 2180 a
2183 del Código Civil Federal, disponen que es simulado el acto en que las partes declaran o
confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas; que dicha
simulación puede ser absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real, caso en el cual no
produce efectos jurídicos y relativa cuando a un acto jurídico se le da una falsa apariencia que
oculta su verdadero carácter; asimismo, que pueden pedir la nulidad de los actos simulados, los
terceros perjudicados con la simulación, o el Ministerio Público cuando esta se cometió en
transgresión de la ley o en perjuicio de la Hacienda Pública. Ahora, si bien conforme a los
dispositivos legales mencionados, la autoridad fiscal puede acudir a la instancia jurisdiccional
competente para solicitar la nulidad de los actos jurídicos que considera simulados, esa
posibilidad no es una condición previa para desconocer los efectos fiscales de las operaciones
inexistentes que advirtió en el ejercicio de sus facultades de comprobación, pues la determinación
en que se pronuncie al respecto, no lleva implícita la anulación para efectos generales de dichos
actos.

Avila y Cía., SC.

 Tesis Relativa a la Presunción de Inexistencia
por Características del Domicilio
Numeración: 2,019,704 

Tesis: I.4o.A.161 A (10a.) 

Página: 1999 

Época: Décima Época 

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Publicación: viernes 26 de abril de 2019 10:30 h 

Materia: Administrativa 

Sala: Tribunales Colegiados de Circuito 

Tipo: Tesis Aislada

COMPROBANTES FISCALES. EL CONTRIBUYENTE DEBE DEMOSTRAR LA MATERIALIDAD DE LAS

OPERACIONES CONSIGNADAS EN ÉSTOS, CUANDO POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL DOMICILIO EN EL QUE
SUPUESTAMENTE SE LLEVARON A CABO SE PRESUMA SU INEXISTENCIA. Si al realizar una visita domiciliaria
la autoridad encuentra que las características del domicilio fiscal son insuficientes para sustentar las
operaciones que el contribuyente afirma se llevaron a cabo en éste, por carecer de infraestructura, dimensiones
o empleados, entre otros aspectos, es válido que presuma la inexistencia de aquéllas. Esto es así, ya que dichas
circunstancias revelan que se trata, presuntamente, de operaciones simuladas o ficticias, porque en el lugar
visitado es imposible, de hecho, ejercer la actividad económica, según las especificaciones y volúmenes
afirmados por el particular. Lo anterior, en el entendido de que los comprobantes fiscales únicamente son
documentos que pretenden dar testimonio sobre algo que supuestamente existió, como un acto gravado para
deducir y acreditar determinados conceptos y realidades con fines tributarios. En consecuencia, el
contribuyente debe demostrar la materialidad de las operaciones consignadas en los comprobantes, pues de
resultar aquéllas inexistentes o inverosímiles, éstos no pueden tener efecto fiscal alguno. CUARTO TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Avila y Cía., SC.

 Tesis Relativa a la Razón de Negocio como
Elemento de Materialidad
Tesis: VIII-P-1aS-585 

Página: 320 

Época: Octava Época 

Fuente: R.T.F.J.A. Octava Época. Año IV. No. 34. Mayo 2019 

Materia:  

Sala: Primera Sección 

Tipo: Precedente

RAZÓN DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE CONSIDERAR SU AUSENCIA COMO UNO DE LOS ELEMENTOS
QUE LA LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIDAD DE UNA OPERACIÓN, CASO EN EL CUAL, LA
CARGA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LA EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA OPERACIÓN, CORRE A CARGO
DEL CONTRIBUYENTE.- Legalmente no existe una definición de la expresión "razón de negocios", sin embargo, en
la jerga financiera se entiende como el motivo para realizar un acto, al cual se tiene derecho, relacionado con una
ocupación lucrativa y encaminado a obtener una utilidad; es decir, se trata de la razón de existir de cualquier
compañía lucrativa que implica buscar ganancias extraordinarias que beneficien al accionista y propicien
generación de valor, creación y desarrollo de relaciones de largo plazo con clientes y proveedores. Ahora bien, del
contenido de la tesis 1a. XLVII/2009 emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, puede
válidamente concluirse que las razones de negocio, sí son un elemento que puede tomar en cuenta la autoridad
fiscal para determinar si una operación es artificiosa y que en cada caso, dependerá de la valoración de la totalidad
de elementos que la autoridad considere para soportar sus conclusiones sobre reconocer o no los efectos fiscales
de un determinado acto. Por ello, la ausencia de razón de negocios sí puede ser aducida por la autoridad para
determinar la inexistencia de una operación, siempre y cuando no sea el único elemento considerado para arribar a
tal conclusión; por lo que una vez que se sustentan las razones por las que no se reconocen los efectos fiscales de
las operaciones, corre a cargo del contribuyente demostrar la existencia y regularidad de la operación.

Avila y Cía., SC.

 Jurisprudencia Relativa a la Prescripción del
Procedimiento de Presunción de Inexistencia

Tesis: VIII-J-SS-75 

Página: 73 

Época: Octava Época 

Fuente: R.T.F.J.A. Octava Época. Año III. No. 27. Octubre 2018 

Materia:  

Sala: Pleno 

Tipo: Jurisprudencia

PLAZO PARA LA EMISIÓN Y NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DEFINITIVA DEL

PROCEDIMIENTO PREVISTO EN LOS PÁRRAFOS PRIMERO, SEGUNDO Y TERCERO DEL
ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (VIGENTE HASTA EL 24 DE JULIO DE
2018).- De conformidad con lo establecido en el artículo 69-B, párrafos primero, segundo y tercero
del Código Fiscal de la Federación, se tiene que el procedimiento seguido al contribuyente emisor
de los comprobantes fiscales respecto de los cuales la autoridad fiscal presume la inexistencia de
las operaciones, inicia desde que se hace conocedor al contribuyente que se encuentra en el
supuesto de operaciones inexistentes a través de la notificación correspondiente, otorgándole el
plazo de 15 días para que manifieste lo que a su derecho convenga y aporte la documentación e
información que considere pertinente para desvirtuar los hechos, transcurrido dicho plazo la
autoridad contará con 5 días para valorar las pruebas y defensas que se hagan valer, y una vez
concluido lo anterior, se notificará la resolución definitiva que en derecho corresponda; es decir, el
precepto aludido no establece el plazo para la emisión y notificación de la resolución que culmine
el procedimiento iniciado al contribuyente; sin embargo, ello no implica que se transgreda el
derecho de seguridad jurídica del sujeto obligado, dado que de manera supletoria se aplicará lo
establecido en el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, esto es, los 5 años que se
contemplan para la figura de la caducidad prevista en el último numeral mencionado.

Avila y Cía., SC.

 Jurisprudencia Relativa a la Conclusión del
Plazo para la Presunción de Inexistencia
Numeración: 2,020,266 

Tesis: 2a./J. 94/2019 (10a.) 

Página: 0 

Época: Décima Época 

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Publicación: viernes 05 de julio de 2019 10:12 h 

Materia: Administrativa 

Sala: Segunda Sala 

Tipo: Contradicción de Tesis

PRESUNCIÓN PREELIMINAR DE INEXISTENCIA DE OPERACIONES. QUEDA SIN EFECTOS CUANDO DENTRO DEL PLAZO
PREVISTO PARA ELLO NO SE NOTIFICA LA RESOLUCIÓN QUE LA CONFIRMA Y DECIDE EN DEFINITIVA SOBRE LA SITUACIÓN
JURÍDICA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE SE UBICAN EN EL SUPUESTO DEL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 69-B DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (SISTEMA NORMATIVO VIGENTE EN 2016 Y 2017). El artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación expresa límites objetivos en su configuración legislativa, dentro de los que se encuentra el límite temporal para la
determinación en definitiva sobre la presunta inexistencia de operaciones de un contribuyente que emite comprobantes fiscales.
Cuando la autoridad fiscal inicia el procedimiento y notifica a los contribuyentes emisores que se encuentran en una situación
de presunción de inexistencia de operaciones, tal condición jurídica es de carácter preliminar, pues sólo permanece vigente y
tiene eficacia plena hasta que se cumpla el plazo máximo para que, en su caso, se confirme en definitiva. Por tanto, si la
presunción preliminar de inexistencia de operaciones a favor de la autoridad se encuentra sujeta a un límite temporal de carácter
perentorio, cuando transcurra el plazo sin que se hubiera confirmado en definitiva mediante resolución que así lo declare debe
entenderse que han cesado sus efectos. En consecuencia, en aquellos supuestos en que la autoridad determine fuera del límite
temporal que los contribuyentes se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el primer párrafo del artículo 69-B
del Código Fiscal de la Federación, y los particulares acudan a defender sus derechos por la vía contencioso administrativa, el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa deberá declarar su nulidad con fundamento en el artículo 51, fracción IV, en relación
con el 52, fracción II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. SEGUNDA SALA

Avila y Cía., SC.

 Jurisprudencia Relativa a la Conclusión del
Plazo para la Presunción de Inexistencia

IUS: 213,942 

Tesis: IV.2o. J/29 

Página: 77 

Época: Octava Época 

Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación 

Materia: Penal 

Sala: Tribunales Colegiados de Circuito 

Tipo: Jurisprudencia

PRUEBA CIRCUNSTANCIAL, IMPORTANCIA DE LA. La moderna legislación en materia penal

ha relegado a segundo término la declaración confesora del acusado, a la que concede un
valor indiciario que cobra relevancia sólo cuando está corroborado con otras pruebas, y, por
el contrario, se ha elevado al rango de reina de las pruebas, la circunstancial, por ser más
técnica y porque ha reducido los errores judiciales. En efecto, dicha prueba está basada sobre
la inferencia o el razonamiento, y tiene, como punto de partida, hechos o circunstancias que
están probados y de los cuales se trata de desprender su relación con el hecho inquirido; esto
es, ya un dato por completar, ya una incógnita por determinar, ya una hipótesis por verificar,
lo mismo sobre la materialidad del delito que sobre la identificación del culpable y acerca de
las circunstancias del acto incriminado.

Avila y Cía., SC.

 Medios de Defensa

Medio de Defensa Acto de Autoridad

Resolución de Presunción de
Recursos de Revocación Operaciones Inexistentes al EFO o
EDO

Resolución de Presunción de
Operaciones Inexistentes al EFO o
Juicio de Nulidad
EDO, o contra la confirmación en el
Recurso de Revocación

Resolución del TFJFyA confirmando

Amparo Directo la Presunción de Operaciones
Inexistentes al EFO o EDO

Publicación en el listado preliminar o

Amparo Indirecto
definitivo de EFO´s

Avila y Cía., SC.

Efectos

Colaterales

Avila y Cía., SC.

 Efectos Colaterales

Pena Moral por Publicación en Internet y DOF para el EFO

Cancelación de Certificados de Sello Digital al EFO

Pérdida de Beneficio de Reducción de Plazos a Agropecuarios en Devolución de Saldo a

Favor en IVA para el EFO y EDO

Pérdida de Beneficio de Reducción de Plazos a Distribuidores de Alimentos en Devolución

de Saldo a Favor en IVA para el EFO y EDO

Pérdida de Beneficios del Decreto de Estímulos en Región Fronteriza Norte en ISR e IVA

Denuncia Penal por Presunto Delito Fiscal

Calificación de Delincuencia Organizada

Prisión Preventiva Oficiosa

Delito de Lavado de Dinero

Extinción de Dominio Patrimonial

Avila y Cía., SC.

 Iniciativa de Reforma al CFF

(Art. 17-H-X-a) a j) CFF)

Se adicionarían como causales para cancelar Certificados de
Sellos Digitales los siguientes:

• Omisión de Declaración Anual por más de un mes

• No Localizado, Desaparezca o Desocupe sin Aviso de Cambio
de Domicilio
• EFO Definitivo
• EDO Definitivo
• Incumplimiento de Reglas del Domicilio Fiscal en Actos de
Verificación
• No coinciden declaraciones con CFDI´s
• Medios de Contactos no Idóneos para el uso del Buzón
Tributario
• Conducta Infractora en RFC, Declaraciones y Avisos y
Contabilidad Electrónica
• Transmisión Indebida de Pérdidas Fiscales

Avila y Cía., SC.

 Iniciativa de Reforma al CFF

(Art. 32-D CFF)

Se pretende agregar como causales para no ser contratado por
entidades públicas y para no ser beneficiario de subsidios o
estímulos fiscales, cuando se trate de:

A. Incumplidos de declaraciones
B. No localizados
C. Sentenciados en firme por delito fiscal
D. EFO
E. Transmisión Indebida de Pérdidas Fiscales
F. Declaraciones presentadas que no coincidan con CFDI´s

Avila y Cía., SC.

Compliance

Tributario

Avila y Cía., SC.

 Reforma al CNPP
DOF 17 Junio 2016

Artículo 421. Ejercicio de la acción penal y responsabilidad penal

autónoma

Las personas jurídicas serán penalmente responsables, de los delitos

cometidos a su nombre, por su cuenta, en su beneficio o a través de los
medios que ellas proporcionen, cuando se haya determinado que además
existió inobservancia del debido control en su organización. Lo anterior con
independencia de la responsabilidad penal en que puedan incurrir sus
representantes o administradores de hecho o de derecho.

El Ministerio Público podrá ejercer la acción penal en contra de las personas

jurídicas con excepción de las instituciones estatales, independientemente de la
acción penal que pudiera ejercer contra las personas físicas involucradas en el
delito cometido.

…….

Avila y Cía., SC.

Avila y Cía., SC.
Avila y Cía., SC.
Referencias Nacional

Avila y Cía., SC.

Conclusiones

Avila y Cía., SC.

 Conclusiones

El artículo 69-B del CFF, es una presunción legal de operaciones inexistentes

El artículo 69-B del CFF, no califica la deducibilidad de una erogación por razón de negocio

El proceso para desvirtuar puede resultar un arte en presentación de pruebas

La publicación de listas de EFO´s definitivos es una “sanción moral”

Los efectos de la publicación definitiva es un ataque económico al tráfico de comprobantes

El riesgo de un EFO es que puede provocar la calificación de delito fiscal y como delincuencia

organizada, amenaza la seguridad nacional y prisión preventiva a partir del 2020

Es conveniente la defensa fiscal tanto en presunto EFO como en presunto EDO

El cumplimiento normativo “Compliance” es una herramienta de blindaje para el EDO

Antes de la Planeación Fiscal está el Compliance Tributario

Avila y Cía., SC.