6 Facultades de Verificación y Fiscalización Oct22

FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
Teoría y Técnica impositiva II – Facultad de Ciencias Económicas – U.B.A

Facultades de Verificación y Fiscalización
Temario
1 Concepto - Facultades de Verificación y Fiscalización
2 Sujetos obligados
3 Objetivo de las Facultades de Verificación y Fiscalización
4 Deberes de los contribuyentes
5 Facultades de AFIP – Amplios poderes
6 Derechos del contribuyente – Límites a las facultades de la AFIP
7 Inspección fiscal
Ley de Procedimiento Tributario (Ley Nº 11.683) – Capítulo V
Art. 33 a 36.1 Ley de Procedimiento Tributario
AUTOLIQUIDACION DE TRIBUTOS
CONTROL EXPOS ADM.TRIBUTARIA

Sistema de
liquidación
tributario
TORNA IMPRESCINDIBLE EL DEBER
DE COLABORACION POR PARTE DEL
ADMINISTRADO
A FIN DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO
Page 2
Ley de Procedimiento Tributario (Ley Nº 11.683) – Capítulo V
TIENDEN A ESTABLECER SI
VERIFICACIÓN LOS PARTICULARES
CUMPLEN CON SUS
OBLIGACIONES MATERIALES
Facultades
SE ORIENTAN A CONTROLAR
QUE LOS OBLIGADOS HAYAN
FISCALIZACIÓN
CUMPLIDO SUS DEBERES
FORMALES
Artículo 33 LPF: “Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación

impositiva de los contribuyentes y demás responsables(…)”
Page 2
Sujetos de la Relación Jurídica Tributaria
Posibles
Sujetos
Obligados
Contribuyentes Demás responsables Terceros
Es la persona humana o Es la persona que sin tener el Cuando fuese

jurídica que resulta carácter de contribuyente realmente necesario
obligado por la realización debe, por disposición de la
del hecho imponible ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste
Estado Nacional, Provincial, A nivel nacional:

Sujeto Activo AFIP - DGI
Municipalidades
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Objetivo de las facultades de Verificación y Fiscalización
1 Medio para lograr el efectivo cumplimiento de la obligación tributaria
Controlar que el contribuyente haya declarado correctamente la obligación

2 tributaria
3 Evitar provocar molestias a quienes cumplen
4 Desalentar conductas evasivas
5 Detectar la verdad material de los hechos tributarios
6 Crear situaciones de riesgo a los efectos de que los sujetos cumplan la obligación
tributaria
7 Fin mediato: recaudación tributaria

DEBERES FORMALES
FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN AFIP - DGI
Deberes de los contribuyentes
O
b
Ingreso de los tributos que se le
l
exigen
i
g Obligación
a sustantiva tributaria
Contribuyente c
i
o
Cumplimentar una serie de deberes a
n
favor de la administración tributaria
e
s
Su incumplimiento conlleva
sanciones formales (art. 39 y
40 LPF)
Son una prestación personal de

carácter público de raigambre Son llamados “deberes de
constitucional. Constituidos colaboración” del
por obligaciones de hacer administrado
Page 6
Deberes Artículo 33
Formales LPF
❖ Obligaciones impuestas a los contribuyentes, responsables o terceros con el

objeto de colaborar con la Adm. Pública en sus funciones.
❖ Relación de carácter no patrimonial, se compone principalmente de
obligaciones de hacer o de soportar.
❖ Se encuadran dentro del deber de colaboración para con la Administración
Pública. Hace al interés público.
❖ Su incumplimiento conlleva sanciones previstas en la misma LPF (resistencia
pasiva a la Adminsitración) y la determinación de oficio sobre base presunta
por el Ente Recaudador;
❖ Límite: garantías contenidas en la Constitución Nacional.
Page 7
1 Deber de colaboración
2 Registro de las operaciones
3 Conservación de documentos y comprobantes
Registración y conservación de documentos por quienes desarrollan actividades sin

4
relación de dependencia
5 Lugar de conservación de la documentación
6 Constatación de validez de los instrumentos por parte del contribuyente
7 Exigencias de la AFIP para que los contribuyentes utilicen ciertos medios de pago
1 DEBER DE COLABORACIÓN
CONSECUENCIAS ANTE EL LÍMITES A SU CUMPLIMIENTO

INCUMPLIMIENTO
1.- PLAZO RAZONABLE PARA CONTESTAR

1.- DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE REQUERIMIENTOS: Si no lo dice,10 DÍAS
PRESUNTA hábiles administrativos LNPA.
2.- MULTAS FORMALES
3.- RESISTENCIA PASIVAA LA FISCALIZACIÓN 2.- SOLICITUD DE PRÓRROGA FUNDADA:
mínimo 2 días hábiles antes del vencimiento
(artículo 1 inciso e), punto 5) LNPA.
2 REGISTRO DE LAS OPERACIONES (ASIENTOS O REGISTROS CONTABLES Y LIBROS DE

COMERCIO)
Facilitar a la AFIP la fiscalización de operaciones reflejando

cada contribuyente las mismas a través de los asientos o
registros contables
Todos los comprobantes emitidos por las operaciones que se

realicen deben estar registradas correctamente.
Los comerciantes matriculados deberán registrarlas en sus

libros rubricados en conformidad con las prescripciones del
Código Civil y Comercial y la Ley General de Sociedades
CNCAF, Sala III, “Loussinian”, del 22/03/1994. Las DDJJ deben reflejar
la realidad de las operaciones que exteriorizan. Deben estar respaldas
por la documentación correspondiente
REGISTRO DE LAS OPERACIONES (ASIENTOS O REGISTROS CONTABLES Y LIBROS DE
2 COMERCIO)
❖ Exigible a contribuyentes, responsables e incluso terceros;

❖ Libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones de carácter comercial;
❖ Código Civil y Comercial (art. 322): Libro diario, de inventario y balance y aquellos que
correspondan a una adecuada integración a un sistema de contabilidad. Deben estar
rubricados en el R.P.C; Asientos de manera diaria y correlativa, sin blancos ni enmiendos
❖ Ley General de Sociedades (Sección IX “De la documentación y de la contabilidad”);
❖ El Fisco posee facultades discrecionales en la materia, puede limitar la exigibilidad o
gravarla;
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3 CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS Y COMPROBANTES
CÓDIGO CIVIL Y 10 AÑOS Comprobantes, libros y registros

COMERCIAL
que refieran a operaciones cuyo
conocimiento sea indispensable
para la determinación de la
10 AÑOS materia imponible
L.P.F
Excepcionalmente, un plazo mayor al de 10 años cuando sea indispensable para la

determinar la OT o se intenten hacer valer derechos (ejemplo: amortizaciones, créditos
fiscales, quebrantos). Fallo: “Carrano Hnos” CNCAF, Sala II del 19/09/2008. En igual criterio,
CNCAF, Sala III, “Ayerst Laboratorio Inc.” del 15/09/1981 e “Interama S.A.” del 16/06/1996
y Sala IV, “Clemente Lococo” del 07/11/1980.
ART.48 DR LPT – Establece respecto de los contrib. o responsables el deber de conservar los
comprobantes y documentos que acrediten operaciones vinculadas con la materia imponible,
por un término que se extenderá hasta 5 años después de operada la prescripción del
período fiscal a que se refieran. Idem p/ libros y registros.
REGISTRO Y CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS POR QUIENES DESARROLLAN ACTIVIDADES SIN

4
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
CONTRIBUYENTES QUE
DESEMPEÑAN ACTIVIDADES EN
FORMA AUTÓNOMA TIENEN
OBLIGACIÓN DE:
EMITIR COMPROBANTES POR

LLEVAR REGISTROS CON LOS
LAS PRESTACIONES Y
COMPROBANTES QUE
ENAJENACIONES QUE
RESPALDEN LAS OPERACIONES
REALICEN
Deberes Formales
5 LUGAR DE CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Libros y documentación “Principio de Inamovilidad

de los libros de comercio”
deberán permanecer a
– CSJN: Bodegas y Viñedos
disposición de la AFIP en Casto Hnos c/ Prov. de
el domicilio fiscal Tucumán.
Supuestos de domicilio fiscal dependiendo la personalidad
Persona real: donde Persona jurídica:

desarrolla su actividad domicilio legal
principal. Si no posee un (estatutario) o donde se
lugar fijo o se encuentra en encuentre la dirección o
relación de dependencia, administración principal y
su domicilio real. efectivo.
Page 14
Deberes formales
6 CONSTATACIÓN DE VALIDEZ DE LOS INSTRUMENTOS POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
Obligación de Ciertos contribuyentes

constatar obligados a constatar que las
comprobantes facturas que reciban se
(art. 33.1) encuentren autorizadas por
AFIP
Decreto
447/07 PEN
Si no lo hacen, deben probar ➢ Exportadores y sujetos que realicen
la veracidad de las actividades asimilables a la exportación,
con carácter de habitualistas
operaciones para poder
➢ Contribuyentes que actúan como agentes
aplicar el art. 34 LPF de retención del I.V.A.
➢ Contribuyentes que reciban comprobantes
Art. 34: Cómputo de electrónicos
deducciones, créditos fiscales y ➢ El Estado Nacional y sus dependencias y/u
demás efectos tributarios de organismos dependientes, centralizados,
intereses del contribuyente descentralizados o autárquicos.
Page 15
Obligación de utilizar determinados medios de pago
7 Exigencias de la AFIP para que los contribuyentes utilicen ciertos medios de pago
Art. 34
LPF
Obligación de utilizar Condición excluyente para el
determinados medios de cómputo de deducciones,
pago u otras formas de créditos fiscales y demás
comprobación de las efectos tributarios de interés
operaciones del contribuyente
Idénticos efectos para

aquellos contribuyentes
El no uso de tales
que por sus compras medios implica la
reciban FC A P OC o no obligación de acreditar
autorizadas que
i n cum p l an c o n la la veracidad de las
obligación d e constatar los operaciones
comprobantes (Art.33.1)
Page 16
LAS FACULTADES DE LA AFIP – DGI EN UNA
FISCALIZACIÓN
FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Poderes de
Verificación(Art.
35 LPF)
Objeto:
1º Parte Verificar el 2º Parte
Otorga amplios cumplimiento de las Enumera facultades
poderes para verificar leyes, reglamentos, particulares y
el cumplimiento de resoluciones por discrecionales de la
obligaciones parte de los AFIP
sustantivas o formales obligados
Page 18
Facultades otorgadas a la AFIP
Sistema fiscal de autodeterminación de los

tributos
Control expos. Facultades fiscalizadoras e investigatorias.

Criterio extensivo y no restrictivo.
Principio de que a la Administración le está

prohibido todo aquello que no le está permitido
Fundamentos por los
que la AFIP posee Facultadas regladas y discrecionales. Dicha información
tenga trascendencia tributaria, sino será arbitraria. No
amplios poderes de
afecte derechos y gtías. Constituc. (intimadad y privacidad)
verificación
Deber de colaboración de los contribuyentes con
la Administración tributaria
A fin de contribuir al sostenimiento del gasto público.
Prerrogativas estatales frente a garantías

reconocidas por la C.N
Amplias facultades de verif.y fiscaliz.para determinar la OT
siempre que no se exceda de los derechos y gtías. CN
Las facultades de la AFIP DGI en fiscalizaciones (Art. 35 LPT)
1 CITACIÓN AL FIRMANTE DE LA DECARACIÓN JURADA
2 PEDIDO A RESONSABLES O TERCEROS LA PRESENTACIÓN DE COMPROBANTES
3 INSPECCIONAR LIBROS Y DOCUMENTACIÓN COMERCIAL
4 AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA
5 RECABAR ORDENES DE ALLANAMIENTO
6 CLAUSURA PREVENTIVA DE ESTABLECIMIENTOS
7 CONTROL ENCUBIERTO DE LAS OPERACIONES
8 MEDIDAS PREVENTIVAS: EVITAR MANIOBRAS DE EVASION TRIBUTARIA
9 REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN
10 MEDIDAS CAUTELARES: EMBARGOS PREVENTIVOS

Las facultades de la AFIP DGI en fiscalizaciones
1 CITACIÓN AL FIRMANTE DE LA DECLARACIÓN JURADA
CONTRIBUYENTE
¿A quiénes? RESPONSABLE
TERCEROS: A criterio de la AFIP, tenga conocimiento o

vinculación con el hecho imponible
LA INFORMACIÓN SUMINISTRADA SE HACE EN FORMA VERBAL O POR ESCRITO
PLAZO RAZONABLE: 10 DÍAS (Ley Nº 19549 LNPA)
OBJETO: contestar o informar verbalmente o por escrito todas las preguntas o req. s/ rentas, ingresos, egresos y,
en general, sobre todas las circunstancias y operaciones qye estén relacionadas con el hecho imponible.
SANCIÓN: MULTA DEL ARTÍCULO 39 LPT o CLAUSURAARTÍCULO 40 LPT

2 PEDIDO A RESPONSABLES O TERCEROS LA PRESENTACIÓN DE COMPROBANTES Y JUSTIF.
Relacionados con el hecho

imponible que se investiga
SANCIÓN: MULTA DEL ARTÍCULO 39 LPT o CLAUSURAARTÍCULO 40 LPT

3 INSPECCIONAR LIBROS Y DOCUMENTACIÓN COMERCIAL
Libros
anotaciones Responsables o
INSPECCIONES terceros
papeles
documentos
Comprobar negociaciones y
OBLIGACIÓN DEL operaciones vinculadas a los
EXHIBIR NO
RESPONSABLE datos que contengan las DDJJ
ENTREGAR
INAMOBILIDAD: en el domicilio legal o estatutario (fallo de

la CSJN en Bodegas y Viñedos Castro c/ Provincia de
Tucumán, del 15/03/1967)
4 REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA
Inconvenientes en el ejercicio de sus funciones
ADMINISTRADOR
FEDERAL O
FUNCIONARIO Para hacer comparecer a responsables y terceros
AUTORIZADO
Para ejecutar órdenes de allanamiento
ES NECESARIA LA ORDEN JUDICIAL, salvo cuando las fuerzas de seguridad acompañan y protegen
a funcionarios o a testigos en zonas conflictivas o en casos donde se ponga en peligro la
integridad física.
ARTÍCULO 18:“El domicilio es inviolable, como

también la correspondencia epistolar y los papeles
CONSTITUCIÓN privados; y una ley determinará en qué casos y
NACIONAL con qué justificativo podrá procederse a su
allanamiento y ocupación”
ARTÍCULO 35, inc. E: “Recabar por medio del

Administrador Federal y demás funcionarios
autorizados por la Administración Federal de
LEY 11.683 Ingresos Públicos, orden de allanamiento al juez
nacional que corresponda (…)”
La orden debe ser emitida

por escrito, expresando
AFIP tiene potestad de
Solamente puede ser fundamentos e
solicitar se libre una orden
ordenada por un Juez individualizando el lugar y
de allanamiento
la hora en la que se debe
hacer el allanamiento
Cuando la existencia de Doctrina del árbol

fundadas razones haga venenoso
presumir que una persona Pruebas obtenidas de manera
Excepción al principio de ilícita son nulas y no pueden
inviolabilidad de la propiedad oculta documentos u objetos utilizarse en contra.
privada y de la que prueben la comisión de
correspondencia epistolar y un ilícito tributario Doctrina de la
los papeles privados (art. 18 simple vista
C.N) Si en el allanamiento se
detectaran otros delitos,
también serán objeto de invest.
Es una medida
excepcional
Fundada en indicios sobre la
existencia de pruebas de delitos.
1. Verificación de los requisitos de la orden de allanamiento:

❖ Firma del Juez
❖ Número de causa o expediente en trámite
❖Indicación precisa del domicilio a allanar (tener en cuenta la numeración del inmueble a
allanar y no permitir el ingreso a locales contiguos).
❖El nombre de la autoridad a quien se ha delegado la realización de la medida y en caso de
que haya sido delegada, el nombre de quienes hayan sido facultados para allanar (corroborar si
quien concurre coincide con el autorizado)
❖ Objeto del allanamiento (ingresar al establecimiento ante la presunción de un ilícito)
❖ Plazo de validez de la orden (dentro del cual puede llevarse a cabo el allanamiento)
En caso de no cumplirse alguno de los requisitos mencionados, o en caso de que no

hubiera orden de allanamiento se debe oponer al ingreso o dejar constancia de la
irregularidad en el acta
2) Comunicarse con el Asesor Letrado o Escribano;
3) Estar presente al momento del registro;
4) Exigir que se cumplan los alcances de la orden y no haya exceso en la actuación;
5) Debe haber dos testigos presentes;
6) Debe labrarse acta del allanamiento realizado;
7) Debe exigirse que se inventaríen los objetos secuestrados.

1.¿Qué pasa si no existe coincidencia entre el sujeto allanado y el domicilio que indica
la orden de allanamiento?
El procedimiento debe ser igualmente realizado en el domicilio indicado en la orden.

Puesto que lo que se allana no es la persona, sino el domicilio.
2.¿Qué ocurre si se pretende ingresar a un inmueble contiguo, pero sin comunicación

con el establecido en la orden?
No puede hacerse. Así que corresponde oponerse y que dicha oposición quede registrada
en el acta.
3. ¿Se puede hacer una llamada telefónica durante el procedimiento?
Nada lo impide, salvo que existan operativos simultáneos y se pretenda impedir que el
contribuyente advierta a los otros domicilios afectados. La excepción la constituiría el
hecho que la orden además incluya la detención e incomunicación del contribuyente.
4.¿La firma al final del acta implica subsanar los vicios que pudiera tener el
procedimiento?
Existe alguna jurisprudencia minoritaria que considera que el consentimiento del acto o
la firma sin aclaración al final del acto, subsana cualquier vicio que pudiera contener el
acto.
5.¿Se puede cumplir una orden de allanamiento de noche?
Depende del lugar. En un domicilio destinado a habitación o residencia particular, sólo

podrá realizarse el operativo desde que salga hasta que se ponga el sol (salvo
consentimiento o casos graves). Igualmente se considera que el Juez puede habilitar
días y horas inhábiles para la diligencia.
6.¿Se puede ingresar con la misma orden al mismo domicilio, un vez terminado el
operativo?
No es válida. Deberá recabarse ante el juez competente, una nueva orden de

allanamiento.
6 CLAUSURA PREVENTIVA DE ESTABLECIMIENTOS
Cuando se detectan 2 o más irregularidades

La Ley 11.683 (artículo 40) (falta de registraciones contables de las
faculta a la AFIP DGI a operaciones, falta de documentación
clausurar establecimientos respaldatoria de las adquisiciones o las
en forma preventiva ventas, transporte de mercadería sin
sustento documental, etc)
Exista un grave perjuicio o el responsable

registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no mayor a 2
años desde que se detectó la anterior
Art. 75 LPT – AFIP debe comunicar la clausura preventiva de inmediato al juez

federal o en lo penal económico. Audiencia con el responsable. Dejarla sin
efecto o mantenerla hasta que regularice la situación. No puede extenderse +
3 días sin haberse resuelto por el juez adm.
7 CONTROL ENCUBIERTO DE LAS OPERACIONES
El artículo 35 g de la LPF faculta a funcionarios de AFIP DGI, a través de autorización de juez

administrativo, a actuar como adquirentes o locatarios de obras y servicios para verificar el
cumplimiento de los contribuyentes de emitir y entregar FC.
Debe fundamentarse en “antecedentes fiscales”, es decir, en sospechas de infracciones del

contribuyente a normativas de facturación (no puede basarse en denuncias anónimas o
destinadas a otras conductas disvaliosas).
-Cam N en lo Penal Económico, Sala B, 09/03/2009, Bogado Stella

-Cam N en lo Penal Económico, Sala A, 10/12/2007, Pippo SACI
-Cam Fed de San Martín, Sala I, Labora, 18/12/2007
8 DISPONER MEDIDAS PREVENTIVAS: EVITAR MANIOBRAS DE EVASION TRIBUTARIA
* SOBRE LA CONDICION DE INSCRIPTOS

* AUTORIZACION PARA LA EMISION DE COMPROBANTES
* OTORGAR CF A TERCEROS
* RESPALDAR DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
* CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS POR REALIZAR ACTOS ECONOMICOS
PLANTEO DE DISCONFORMIDAD ANTE EL ORGANISMO RECAUDADOR.

EFECTO DEVOLUTIVO, SALVO SUSPENSION DE LA CONDICION DE
INSCRIPTO (AMBOS EFECTOS). PLAZO PARA RESOLVER 5 DÍAS.
IMPUGNACION ART.23 LPA (judicial - 1° inst cont adm federal)
9 REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN
Los contribuyentes, según el artículo 36 de la LPF, que usen sistemas

de computación de datos deberán mantener operativos por el
término de 2 años luego del cierre del período fiscal en que fueron
utilizados, los soportes magnéticos empleados en aplicaciones con
datos relativos a la materia imponible.
10 MEDIDAS CAUTELARES: TRABAR EMBARGOS PREVENTIVOS
El fisco, para asegurar su crédito, puede, en primer lugar,

trabar embargos preventivos en las cuentas bancarias de los
contribuyentes y, luego, de no existir fondos en dichas cuentas,
decretar la inhibición general de bienes (artículo 111 de la Ley
11.683). CSJN, en la causa “José Felix Salvador Gimenez”
declaró constitucionales estas medidas. Por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contrib.o resp.
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE – LÍMITES
A LAS FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN DE LA AFIP
FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Límites a las facultades discrecionales
Principio de Racionalidad -
proporcionalidad
Accionar discrecional pero facultades limitadas y
razonables. Info vinc. materia imponible; accionar
no abusivo.
Principio de Legalidad
Actúe a través de herramientas previstas por la ley.
Amplitud facultades no implica poder absoluto.
Límites constitucionales.
Límites al accionar
Estatal Derecho a la intimidad
No interferir en el ámbito de la privacidad.
Derecho a la no
autoincriminación
Que el contrib. no se autoincrimine.
Tutela Judicial suficiente

Derecho de defensa; sentencia de fondo y que
se cumpla.
Principio de Racionalidad y Proporcionalidad, Legalidad y Tutela Judicial
❖ No se debe gravar al administrado/contribuyente con complicadas y abusivas

actividades formales;
❖ No se debe delegar funciones propias del ente administrativo o recaudador;

❖ Amplitud de facultades no significa poder absoluto. Deben ceñirse a los
límites constitucionales (art. 28 CN), actuando a través de las herramientas
provistas por la ley;
❖ El accionar de la Administración, tanto reglado como discrecional, queda

sometido al orden constitucional del cual no pueden apartarse;
❖ El ejercicio de potestades administrativas discrecionales o regladas queda
sujeto al posterior control judicial sobre su legitimidad y razonabilidad;
❖ Ningún accionar del Estado se encuentra exento de una revisión posterior.
Derecho a la intimidad
Ni el Estado ni los particulares pueden interferir en un

ámbito de privacidad compuesto por:
Actividades que1
no inciden sobre
El plano moral
subjetivo que no se
2
terceros manifiesta a terceros
Derecho a la
intimidad
• Queda reservada al individuo toda la información
relativa a sentimientos, hechos o costumbres,
relaciones familiares, creencias religiosas, salud
mental y física, etc.
• A su vez, queda reservada toda la información cuyo

conocimiento y divulgación por terceros signifique un
peligro real o potencial de la intimidad
Derecho a la no autoincriminación
Artículo 18 “Nadie puede ser El silencio o la negativa no

Constitución obligado a declarar genera presunción en
Nacional contra si mismo(…)” contrario
La no autoinculpación procede cuando el sujeto es sujeto de las

pruebas, pero no cuando se trate de pruebas que puedan tenerlo a
él como objeto – “Saunders c/ Reino Unido” – Tribunal Europeo de
DDHH
• Inspectores deben tener razonable sospecha de la comisión de un

ilícito;
• Se le debe anoticiar de forma clara al contribuyente la posibilidad
Principio de
de negarse a cooperar con la inspección haciendo uso de su derecho
razonabilidad entre
de no autoincriminación;
prerrogativas y
• El Fisco debe informar que la información recopilada puede ser
garantías
utilizada en un proceso sancionador posterior.
• El contribuyente que no ha permitido la inspección puede ver su
decisión vulnerada por una orden de allanamiento judicial.
Inspección fiscal
INSPECCIÓN - CARACTERÍSTICAS
BUENA FE
DISCRECIONAL (puede elegir cualquier
técnica) PERO NO ARBITRARIA CASO
CONTRARIO
REGLADA – FACULTAD LEGAL
DE AVERIGUACIÓN
RECOPILACIÓN DE PRUEBAS FUNCIÓN ABUSIVA

Y ANTISOCIAL
LUGAR DE REALIZACIÓN
EN MATERIA DE IMPUESTOS: Domicilio Fiscal del contribuyente

Inspección fiscal – Orden de intervención
Notificación fehaciente al Contribuyente (conforme a artículo 100 ley Nº 11.683)
FORMULARIO Nº 8000 (AFIP) (Debe hallarse

ORDEN DE suscripto por los inspectores y el supervisor
INTERVENCIÓN encargado). TFN, Sala “A”, “Canevari” del
Art. 36.1 LPT 31/05/2012. Declaró la nulidad por falta de
notificación del formulario
Contenido
Fecha; designación de los funcionarios actuantes; datos del fiscalizado.
Detalle de tributos y períodos sujetos a fiscalización.
Importancia
Delimita el ALCANCE de la inspección.
Interrumpe la espontaneidad de
hechos posteriores.
NOTIFICACIÓN DEL INICIO
NOTIFICACIÓN ARTÍCULO 100 LPT: Se entrega acta al interesado o, si este no está, a

1
un testigo.
NEGACIÓN A RECEPCIONAR EL ACTA: Se dejará constancia de ello y en dos días

2 siguientes (no hábiles) se volverá a notificar.
FIJACIÓN DEL ACTA EN LA PUERTA DEL DOMICILIO: Si cuando los funcionarios vuelven
3 a notificar y no hay nadie, se fija en la puerta.
INGRESO DE LOS Consentimiento del Acta de inicio de

FUNCIONARIOS responsable inspección
No se puede oponer a la
realización pero sí
elegir no cooperar
NO SI
CNCAF, Sala II, Determinación sobre Desarrollo normal

“Dicca ICSA”, del base presunta de la inspección
23/12/1981
Inspección fiscal
¿Cómo actuar ante una inspección?
VERIFICAR EL ACTA DE INSPECCIÓN: nombre y apellido de los inspectores y del

1 supervisor, el o los impuestos y los períodos fiscales sobre los cuales trata la
fiscalización. Solicitar credencial o corroborar en la página de AFIP la veracidad.
REPRESENTANTES ANTE UNA INSPECCIÓN: son los contribuyentes (PF),

responsables, representantes legales y apoderados. El asesor impositivo no tiene
2
representación salvo que se lo autorice expresamente (poder especial o F. AFIP
DGI 3283).
Exhibir documentación, libros, anotaciones, papeles de comercio, pero NO

3 entregar ninguna documentación.
Inspección fiscal
a)Libros: puede exigirse que sean revisados en la sede social de la empresa.

4 b)Restante documentación: el Fisco puede exigir que sean exhibidas en la
oficina de la AFIP.
Podrían negarse a suministrar fotocopias de la documentación contable. La

5 obligación del contribuyente es exhibir.
6 Los requerimientos deben estar vinculados a los hechos imponibles.

Inspección fiscal
7 La AFIP no puede secuestrar documentación que considere en infracción.
Las actas de inspección gozan de la presunción de legitimidad pero pueden

8 ser impugnadas si no reflejan la realidad de los hechos.
Las actas deben contener la individualización de los elementos analizados y

9 el inspector DEBE asentar en ellas cualquier observación que se le efectué.
Inspección fiscal
Se debe leer detenidamente el Acta de Inspección, redactada por el

10 inspector, no dejar espacios en blanco y agregar en el mismo las
irregularidades de la inspección.
Puede negarse a firmar las actas. Igualmente atento la presunción de

11 legitimidad de los actos pasado ante el inspector, esto no impide la validez
del acta.
Inspección fiscal
MODOS DE
FINALIZACIÓN
Ajustes Sin interés fiscal
Comunicación
Inspección fiscal
INSPECCIÓN CON AJUSTES
Conformar Cierre de
Mínimo 10 días
ajuste inspección
Acta de Descargo y Determinación

ajustes presenta de Oficio
pruebas
Inspección fiscal
Su
importancia
• Informe del inspector

Concepto • Documento interno
• Sin fuerza probatoria
• Tarea realizada
• Detalle de ajuste
Contenido
•Fundamentos legales y
contables
•Al concluir auditoria y antes de

Cuándo?
la pre-vista

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FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y

FISCALIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

Teoría y Técnica impositiva II – Facultad de Ciencias Económicas – U.B.A

1 Concepto - Facultades de Verificación y Fiscalización

3 Objetivo de las Facultades de Verificación y Fiscalización

4 Deberes de los contribuyentes

5 Facultades de AFIP – Amplios poderes

6 Derechos del contribuyente – Límites a las facultades de la AFIP

Art. 33 a 36.1 Ley de Procedimiento Tributario

CONTROL EXPOS ADM.TRIBUTARIA

A FIN DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO

Artículo 33 LPF: “Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación

Contribuyentes Demás responsables Terceros

Es la persona humana o Es la persona que sin tener el Cuando fuese

Estado Nacional, Provincial, A nivel nacional:

1 Medio para lograr el efectivo cumplimiento de la obligación tributaria

Controlar que el contribuyente haya declarado correctamente la obligación

3 Evitar provocar molestias a quienes cumplen

4 Desalentar conductas evasivas

5 Detectar la verdad material de los hechos tributarios

7 Fin mediato: recaudación tributaria

Son una prestación personal de

❖ Obligaciones impuestas a los contribuyentes, responsables o terceros con el

❖ Límite: garantías contenidas en la Constitución Nacional.

2 Registro de las operaciones

3 Conservación de documentos y comprobantes

Registración y conservación de documentos por quienes desarrollan actividades sin

5 Lugar de conservación de la documentación

6 Constatación de validez de los instrumentos por parte del contribuyente

CONSECUENCIAS ANTE EL LÍMITES A SU CUMPLIMIENTO

1.- PLAZO RAZONABLE PARA CONTESTAR

2 REGISTRO DE LAS OPERACIONES (ASIENTOS O REGISTROS CONTABLES Y LIBROS DE

Facilitar a la AFIP la fiscalización de operaciones reflejando

Todos los comprobantes emitidos por las operaciones que se

Los comerciantes matriculados deberán registrarlas en sus

❖ Exigible a contribuyentes, responsables e incluso terceros;

3 CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS Y COMPROBANTES

CÓDIGO CIVIL Y 10 AÑOS Comprobantes, libros y registros

Excepcionalmente, un plazo mayor al de 10 años cuando sea indispensable para la

REGISTRO Y CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS POR QUIENES DESARROLLAN ACTIVIDADES SIN

EMITIR COMPROBANTES POR

5 LUGAR DE CONSERVACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN

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7 CONTROL ENCUBIERTO DE LAS OPERACIONES

8 MEDIDAS PREVENTIVAS: EVITAR MANIOBRAS DE EVASION TRIBUTARIA

9 REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN

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1 CITACIÓN AL FIRMANTE DE LA DECLARACIÓN JURADA

TERCEROS: A criterio de la AFIP, tenga conocimiento o