INEXISTENCIA, MATERIALIDAD, RAZÓN DE NEGOCIOS,

SIMULACIÓN DE ACTOS Y CLÁUSULA ANTIABUSO DENTRO

DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS
AUTORIDADES FISCALES

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 ANTECEDENTES:

Desde el siglo pasado, la evolución de las cláusulas generales antiabuso ha sido

permanente (en la jurisprudencia y en la codificación donde muchos países la
implementaron o reformaron), e indudablemente seguirá ese camino
considerando los últimos acontecimientos internacionales.

Las autoridades fiscales siguen evitando esquemas de evasión y

elusión fiscal a nivel internacional, México no es la excepción.

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 NORMAS ANTIABUSO

La OCDE de manera constante y permanente estudia y analiza políticas que

mejoren el bienestar económico y social de los países, así como otros
aspectos entre ellos los asuntos fiscales.
De ahí la recomendación de incluir las cláusulas antiabuso en diversos
países miembros de esta organización.

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 Las cláusulas antiabuso son el mecánismo para evitar que la norma
tributaria sea utilizada para evitar que los contribuyentes realicen
operaciones que vayan encaminadas a evadir o eludir las
contribuciones en perjuicio del erario.

RECOMENDACIÓN DE LA OCDE DE CLÁUSULAS ANTIABUSOS ADOPTADAS

POR MÉXICO:

- INEXISTENCIA Y FALTA DE MATERIALIDAD

- SIMULACIÓN DE ACTOS
- RAZÓN DE NEGOCIOS
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 ¿CÓMO VERIFICA Y ACREDITA EL SAT LA EXISTENCIA Y
MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES?

• Procedimiento de inexistencia de operaciones. Artículo 69-B CFF

• Ejercicio de las facultades de comprobación. Artículo 42 CFF
• Simulación de actos jurídicos. Artículo 42-B CFF, 113
• Razón de negocios. Artículo 5-A CFF y 24 LISR

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 SIMULACIÓN DE ACTOS

Es simulado un acto en el que las partes declaren o confiesen falsamente

lo que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas.

Se aparenta una declaración de voluntad o la celebración de un acuerdo

de voluntades cuya intención es no efectuar acto alguno o realizar otro
acto.
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 • Para el año 2022, se adiciona al artículo 42-B, una nueva facultad de la
autoridad fiscal consistente en determinar la simulación de los actos
jurídicos que realicen los contribuyentes, tal simulación será
exclusivamente para efectos fiscales y siempre que se trate de
partes relacionadas previo ejercicio de facultades de
comprobación.

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 ¿QUE SE ENTIENDE POR RAZÓN DE NEGOCIOS?

Cuando en una operación el beneficio razonablemente esperado sea

mayor al beneficio fiscal, tales como generar ingresos, reducir costos,
aumentar el valor de los bienes de la propiedad, mejorar su
posicionamiento en el mercado.

Habrá ausencia de razón de negocios, cuando existan elementos que

determinen la falta de materialidad de una operación y por lo tanto su
inexistencia.
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 • En las restructuras corporativas, se tienen como finalidad garantizar
que la reestructura corporativa y las operaciones relevantes anteriores
y posteriores, NO TENGAN COMO PROPÓSITO LA ELUSIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES.

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 BENEFICIO FISCAL

Cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución.

Los alcanzados a través de las deducciones, exenciones, no sujeciones, no

reconocimientos de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de
la base imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la
recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal…

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 ¿Cómo han evolucionado estos conceptos
en los últimos 8 años?

2014-2022

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 ¿Cuáles argumentos han prevalecido para el SAT?

¿Qué defensas presentan los contribuyentes?

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 • PRESUNCIÓN IURIS
TANTUM
DELITOS FISCALES

• Recaracterización de las
operaciones realizadas - Tentativa de
Defraudación Fiscal

• Opinión del Órgano

Colegiado, a fin de evaluar
los efectos fiscales

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 CRITERIOS PODER JUDICIAL
"RAZÓN DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE
CONSIDERAR SU AUSENCIA COMO UNO DE LOS
ELEMENTOS QUE LA LLEVEN A DETERMINAR LA FALTA
DE MATERIALIDAD DE UNA 0PERACION, CASO EN EL
CUAL LA CARGA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LA
EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA OPERACIÓN,
CORRE A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.
Legalmente no existe una definición de la expresión
"razón de negocios", sin embargo, en la jerga financiera·
se entiende como el motivo para realizar un acto, al cual
se tiene derecho, relacionado con una operación lucrativa
y encaminado a obtener una utilidad; es decir, se trata de
la razón de existir de cualquier compañía lucrativa que
implica buscar ganancias extraordinarias que beneficien
al accionista y propicien generación de valor, creación y
desarrollo de relaciones de largo plaza con clientes y
proveedores ...por ello, la ausencia de razón de negocios
sí puede ser aducida por la autoridad para determinar la
inexistencia de una operación, siempre y cuando no sea
el único elemento considerado para arribar a tal
conclusión, por lo que una vez que se sustentan las
razones por las que no se ·reconocen los efectos fiscales
de las operaciones, corre a cargo del contribuyente
demostrar la existencia y regularidad de la operación”.
Tesis VII-P-1aS-217, Revista del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, N. 16, noviembre de 2017.
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CRITERIOS DE PRODECON
OPERACIONES INEXISTENTES. (EFOS). EL INCUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FORMALES (PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES,
INFORMES, AVISOS, ENTRE OTROS) NO ES CAUSA PARA INICIAR EL
PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 69-B DEL CFF AL NO PREVER
ESE SUPUESTO.
“…la autoridad fiscalizadora inicia el procedimiento de operaciones
inexistentes a partir de constatar en los sistemas con los que cuenta y que
consulta en términos del artículo 63 del CFF, que el cúmulo de comprobantes
fiscales expedidos por los contribuyentes en determinado ejercicio no guarda
relación con los activos (fijos o circulantes), manifestados en la declaración
anual, para presumir que los datos declarados relacionados con el personal,
infraestructura, activos o capacidad material, son insuficientes, o bien, que no
cuenta con ellos por no haber manifestado nada al respecto, por lo tanto, es
a partir de datos tangibles (información) aportados por la propia persona
contribuyente que lleva a la autoridad fiscalizadora a presumir la inexistencia
de operaciones y así iniciar el procedimiento de operaciones inexistentes
contenido en el artículo 69-B del CFF, pues de no ser así, se llegaría al
absurdo de considerar que las personas contribuyentes que presenten sus
declaraciones dentro de los términos y plazos establecidos en la legislación
fiscal cuentan efectivamente con activos, personal, infraestructura o
capacidad material para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparen sus comprobantes emitidos.
…”
CRITERIO JURISDICCIONAL 33/2022. Juicio Contencioso Administrativo en la
vía ordinaria. Segunda Sala Regional del Noroeste III del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa. 2022.
 CRITERIOS PODER JUDICIAL
"FICClÓN LEGAL. PARA EVITAR ELUSIÓN O
EVASIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA.
Las ficciones legales son, en esencia, un
instrumento de técnica legislativa que se inserta
en la norma y son capaces de crear realidades, en
el sentido de que hacen entender ciertas
situaciones conforme a una naturaleza distinta a
la que les correspondería normalmente...las
ficciones legales en materia tributaria para evitar
la elusión o evasión que, coma política publica, el
legislador implementa, tienen una presunción de
legalidad que solo se desvirtúa cuando se
demuestre afectación al núcleo esencial de los
derechos fundamentales, sin que el
contribuyente pueda demostrar que .las
operaciones y mecanismos fiscales que utilizó
hayan o no originado una cierta práctica que
implicara un supuesto de evasión o elusión fiscal,
ni cual fue su verdadera intención”.
Tesis: I.4o.A.168 A (l0a.), Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Decima Época, Agosto de
2019.
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CRITERIOS DE PRODECON
VALOR AGREGADO. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. ES ILEGAL LA
RESOLUCIÓN QUE LA AUTORIZA PARCIALMENTE, EJERCIENDO LA
FACULTAD DE GESTIÓN EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 22 EL CFF POR
CONSIDERAR QUE EL IVA ACREDITABLE NO ES PROCEDENTE POR NO
DEMOSTRAR LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES CON
PROVEEDORES, CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL NO EJERCE
FACULTADES DE COMPROBACIÓN EN TÉRMINOS DE LOS ARTÍCULOS
22-D Y 42 DEL CÓDIGO MENCIONADO, PARA DETERMINAR ESA
CIRCUNSTANCIA.
“De conformidad con el artículo 22 del CFF, para resolver la solicitud de
devolución, la autoridad fiscal puede comprobar la procedencia del saldo
a favor, a través del requerimiento de información y documentación; al
respecto, el Órgano Jurisdiccional consideró que es evidente que dicha
facultad es de gestión, pues tiene como finalidad el control de la
procedencia de la devolución solicitada y en consecuencia, la autoridad
fiscal carece de facultades para determinar que los proveedores personas
físicas, no contaban con activos y capacidad material para llevar a cabo la
enajenación de los bienes descritos en los comprobantes fiscales
expedidos por las sociedades contribuyentes proveedoras de la persona
pagadora de impuestos que solicitó la devolución…”
CRITERIO JURISDICCIONAL 71/2022. Juicio Contencioso Administrativo en
la vía ordinaria. Sala Regional de Hidalgo y Auxiliar del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa. 2022.
 CRITERIOS PODER JUDICIAL
"NORMAS ANTIELUSIÓN O ANTIABUSO.
PRESUNCIONES Y FICCIONES LEGALES
CONTENIDAS EN.
La elusión tributaria es un fenómeno que se
distingue por el uso de actos, contratos, negocios,
así como de mecanismos legales que tienen coma
finalidad aminorar el pago de los tributos, al
impedir el nacimiento del hecho generador de la
obligación relativa...Las normas anti-abuso son
respuestas excepcionales a prácticas estratégicas
de fraude a la ley o abuso del derecho, basadas en
construcciones argumentales de significados
formales de hechos y formas que atienden, no al
objeto de la práctica, sino al efecto de elusión que
intentan controlar ...éstas permiten tipificar
aquellos supuestos de hecho elusivos e
incorporarlos coma hechos generadores'. de
tributos, esto es, buscan levantar el velo a
simulaciones jurídicas de operaciones que, en el
fondo, financiera y económicamente, implican otra
realidad.“
Tesis l.4o.A.170 A (l0a.), Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Decima Época, Agosto de
2019,Internal
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CRITERIOS DE PRODECON
IEPS. DEVOLUCIÓN SECTOR PRIMARIO. ES ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE
LA NIEGA AL CONSIDERAR QUE NO SE ACREDITÓ LA MATERIALIDAD DE
LAS OPERACIONES Y AL ESTABLECER MAYORES REQUISITOS A LOS
ESTABLECIDOS EN LA LEY, NO OBSTANTE QUE CON LA
DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN APORTADA EN LA SOLICITUD SE
DEMOSTRÓ QUE SE CUMPLIERON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN
LA LEGISLACIÓN APLICABLE.
“... consideró que no debe quedar a discreción de la autoridad fiscal la
documentación e información que la persona contribuyente debe aportar
para acreditar la realización de su actividad y la procedencia de la
devolución del impuesto, pues los requisitos están contemplados en la
propia Ley, como se advierte en el numeral que establece el estímulo fiscal
por la adquisición de diésel y, en esa medida, la posibilidad de solicitar en
devolución el IEPS que tuvieran derecho a acreditar, siempre que cumplan
con lo dispuesto en el artículo 16, fracción III, de la LIF para 2020, en lo que
aquí importa, el deber de llevar un registro de control de consumo de
diésel en el que se asienten, mensualmente, la totalidad que utilicen para
sus actividades agropecuarias o silvícolas, en el que se deberá distinguir
entre el diésel o el biodiésel y sus mezclas que se hubieran destinado para
los fines a que se refiere dicha fracción, del diésel o del biodiésel y sus
mezclas utilizados para otros fines…”
CRITERIO JURISDICCIONAL 72/2022. Juicio Contencioso Administrativo en
la vía ordinaria. Sala Regional del Pacífico Centro del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa. 2022.
 CONCLUSIONES

La experiencia indica que cuanto mayor sea la precisión normativa y de

procedimientos, menor será la litigiosidad, y mayor será la certeza o
seguridad jurídica en este tema esencial del derecho tributario

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