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 CAVEAT!

 Este documento ha sido preparado para propósitos didácticos, incluye

algunos extractos de normativa legal con ediciones propias. Se recomienda
que al momento de las sesiones sincrónica tener disponible su recopilación
de Leyes Tributarias para consulta, lectura y análisis del texto íntegro.

 Los criterios a compartir son en razón de la experiencia práctica

profesional del facilitador, que pueden diferir del pensamiento o
experiencia de otras personas o entidades.

Recuerde:

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 Diferencia?
Equivocarse (error)
Mentir
El error, usualmente se define como una
Generalmente surge para
equivocación en un proceso manual o
enmascarar, manipular o
mental, o por falta de criterio,
negar un error
preparación, experiencia o habilidad.
El hijo se dispone a salir con su novia y otros amigos, y su Padre le
pregunta: Cuanto dinero lleva?,
El hijo responde: veinte dólares (US$20.-)
El Padre a efecto de que el hijo lleve la disponibilidad financiera suficiente,
procede a transferirle cien dólares.- bajo el compromiso de reintegrar
cualquier sobrante.
La Madre quien controla usuarios y contraseñas en casa, al observar esto
procede a revisar la cuenta bancaria de su hijo, advirtiendo un saldo de
dos mil dólares (US$2,000.-)
Discusión:
El hijo mintió o se equivoco?

Que analogía podría formularse a procesos de

cumplimientos tributarios?
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 Calentando motores:

La señora Margarita Solvente, es designada por la empresa donde labora para

participar en un curso de impuestos en la Corporación de Contadores de El
Salvador, quien el día viernes 25 de marzo de 2022 se inscribe y paga recibiendo
en el momento su comprobante de crédito fiscal, el cual es resguardado en su
bolso.
El día 28 de marzo de 2022 sale en viaje de negocios, y olvida entregar al
contador el CCF correspondiente, regresando a la empresa hasta el día 27 de
abril, siendo en esta última fecha que hace entrega del CCF.

Pregunta:
Si la empresa ya presento y pago la declaración del mes marzo 2022, tendría
derecho a reclamarse en el mes de abril o algún mes subsiguiente el IVA crédito
fiscal que contiene el documento entregado por la señorita Margarita Solvente?,

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 Cn
Leyes, Los Tratados y
Las Convenciones
Internacionales

Reglamentos de Aplicación que

dicte el Órgano Ejecutivo

La Jurisprudencia; Sobre Procesos de

Constitucionalidad de Las Leyes Tributarias
La Doctrina Legal o Jurisprudencia (de forma Supletoria): Amparos
SC, Fallos CA, Sentencias del TAIIA: 3 Actos uniformes
ininterrumpidos, materias identificas y casos semejantes.

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 Justicia
Todos los principios son fundamentales en
Igualdad las Actuaciones Tributarias; pero existe uno
relacionado con el tema de “La esencia
Legal sobre la forma de las operaciones y el
modo de declararlas”: “El Principio de
Celeridad
Verdad Material”
Proporcionalidad
Al respecto, el Inc. 9º. del Art. 3 CT
Economía establece que: “Las actuaciones de la
Administración Tributaria se ampararán a la
Eficacia verdad material que resulte de los hechos
investigados y conocidos”
Verdad Material

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 Verdad Material
Verdad Formal
Entendemos por “Verdad
Entendemos por “Verdad
Formal” aquella que fluye de
Material” aquel
las declaraciones de los
acontecimiento o conjunto
administrados y que sirve, a
de acontecimientos o
priori, de sustento de las
situaciones fácticas que se
peticiones o requerimiento de
coinciden con la realidad de
estos.
los hechos.

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  El escenario ideal, es que la Verdad Formal
sea un reflejo de la Verdad Material.

 Sin embargo, sucede con frecuencia que los

Sujetos Pasivos cometen errores (“involuntarios”)
al momento de elaborar y presentar los
formularios relativos a declaraciones.

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  La AT (cuando ejerce sus facultades) puede
encontrar dos “verdades”:

La Verdad Formal

La Verdad Material

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  La Verdad Formal, es la que aparece “a la vista”, ya
es la parte documental (facturas, contratos, planillas,
recibos, cheques, voucher, partidas de diario, etc.)
con la que el administrado “pretende” comprobarle a
la Administración sus operaciones.
 Pero no siempre la verdad formal es el reflejo de lo
que realmente (y en esencia) ha ocurrido y pueda
que un contribuyente “oculte” la intención real de sus
negocios tras un ropaje jurídico (documento)
diferente

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  Por lo anterior, la AT siempre irá tras la Verdad
Material (es decir, la realidad efectiva) para
comprobar que esta se corresponde con la verdad
formal (documentos) aportada como prueba.

 En función de este principio al que la AT somete

sus actuaciones, la AT desechará cualquier
documentación que no se corresponda con lo que
en la realidad ha ocurrido.

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Se requiere
de una Ley
para…..

Crear, modificar o suprimir

tributos; definir el hecho
generador, establecer el sujeto
1 pasivo y la responsabilidad
solidaria, la base imponible, la Regular los modos de
tasa y sus límites, tipo
impositivo 4 extinción de la
obligación tributaria

Otorgar exenciones,
Modificar los cómputos de la
exoneraciones,
2 deducciones o cualquier
5
Caducidad y Prescripción
(incluye la caducidad para la
tipo de beneficio fiscal devolución de pagos indebidos
o en exceso)

Fijar la obligación de pagar Establecer preferencias y

intereses tributarios, tipificar
infracciones y sanciones y sus garantías para el
3 accesorios, establecer
procedimientos, facilidades y
6 cumplimiento de las
prórrogas de pago y garantías. obligaciones tributarias

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 GRAMATICAL
Consiste en interpretar las normas jurídicas atendiendo al sentido natural y obvio de las palabras,
según el uso general de las mismas, no en su significado aislado sino en su sentido total, según el
lugar que ocupan en la oración

LOGICO
Se fundamenta en el examen integral de las diferentes disposiciones que conforman una ley, de
manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armonía, ya que éstas constituyen
un todo orgánico entrelazado por un nexo lógico que las liga entre sí

HISTORICO
Consiste en traer a cuenta para entender una ley, las motivaciones de su formación, de
tal manera que de su análisis se establezca la razón de ser de sus preceptos

SISTEMATICO
Es una ampliación del método lógico, consistente en relacionar las disposiciones del Código y de
las leyes tributarias con las de otras leyes, es decir, con el todo del ordenamiento jurídico

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  Requerir, examinar
y verificar:
Documentación,
libros, balances,  Inspeccion
registros, sistemas,
programas y  Verificar ar locales,
archivos de establecimi  Citar a los
contabilidad, todo lo que entos,
correspondencia tenga bodegas sujetos
comercial y demás Del
documentos relación con pasivos
emitidos y que den contribuye para que
cuenta de sus Inventarios. nte o de
operaciones 
Esto respecto del
terceros comparez
investigado así
relacionad can.
como de terceros os.

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  Verificar
mercancías en
tránsito (o en
 Requerir locales,
 Compulsar a establecimientos,
informaciones, bodegas, oficinas  Investigar
terceros o en cualquier hechos
aclaraciones y otro lugar Para
(públicos y comprobar la constitutiv
declaraciones junto
privados)  Legal Tenencia, y
a la exhibición de
Art 120 y 126 proceder a os de
su documentación
CT.
decomisar en
caso que sea Infracción.
de soporte aplicable.  Esto
puede hacerse
incluso en horas y
días no hábiles.

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  Accesar por medios manuales o
tecnológicos, a los sistemas de
 Obtener de otras facturación de las entidades
financieras o similares, así como a
entidades oficiales, administradores de tarjetas de
copia de los
 Practicar crédito, para obtener la información
informes resultados “Puntos que se maneje por este medio.
de los fijos”  Igualmente para accesar a las Bases
procedimientos de de Datos de todos los
control efectuado Art 194 CT contribuyentes o requerir que se le
proporcione la información por
por estos. medios magnéticos  Compare con
Art 241 literal c) del Código
Tributario

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  Requerir a
 Exigir a Auditores Fiscales
determinados los datos,
ampliaciones,
sujetos, la justificaciones,
llevanza de explicaciones e  Solicitar a los
 Requerir el apoyo libros, archivos, informes Jueces, aplicar
relacionados a los
de la PNC cuando registros o dictámenes Medidas
sea necesario. emitan presentados, Precautorias (art
documentos papeles de trabajo 176-178 CT)
Aunque la
especiales o auditoría esté en
adicionales de desarrollo o
sus operaciones. proceso (Art 129 y
siguientes CT)

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  Requerir a los Todas las
 Efectuar sujetos pasivos, actuaciones
cualquier representantes anteriores
diligencia legales o pueden
 Comisionar necesaria para apoderados realizarse por
Fedatarios  Art la correcta y DGII o en
179-181 CT oportuna señalen un
conjunto con
determinación nuevo lugar DGA, bajo un
de los para recibir solo estudio,
impuestos. notificaciones conformando
 Art 90 CT un solo
expediente]

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 (a)

(b)

(c)

(a),(c)

(e)

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 Reformas 199-B 62-A Determinación de Precios
2004
Precios de Mercado
124-A Informe de Operaciones con SR

199-C
¿Quiénes son partes Vinculadas
para efectos Fiscales?
2010 a la ¿Qué es un Régimen Fiscal
62-A
fecha Preferente?
Criterios de Comparabilidad y
135(f)
Ajustes
Pronunciamiento en Dictamen
147(e)
62-A Inc. 2do Fiscal
Reformas
2014 Metodología OCDE 147(f)
Resguardo de Documentación y
Pruebas
Inconstitucionalidad

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 HECHO GENERADOR, SUJETO PASIVO, CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE

Gravar 1
¿Qué es Hecho ¿Quienes son

Secuencia básica en el diseño de

Imponible? Contribuyentes?
Art 58 CT Art 38 CT
Exonerar 2

¿Puede o Debe
Pagar Impuesto ¿Quien es

Tributos
¿Quienes son
por un Servicio Responsable ¿Quien
Sujetos Pasivos? Paga? 3
que no se ha Tributario?
consumado? Art 30 CT
Art 42 CT
Art 60 CT
¿Cuánto
¿Cuándo nace la Paga? 4
¿Qué es Base obligación de
Imponible? Pagar
Art 62 CT Impuestos?
Art 59 CT ¿Cuándo
5
Paga?

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 La OBLIGACIÓN Sujetos de la
Activo El Fisco
TRIBUTARIA es el Relación
Jurídico
vínculo jurídico de Tributaria Contribuyente o
Pasivo Responsable
derecho público, que [Art 30]
establece el Estado en
Hecho
el ejercicio del poder Imponible
de imponer, exigible Obligación
[Art 58 CT]
coactivamente de Tributaria
Elemento Tasas o Tarifas
quienes se encuentran Objetivo %
sometidos a su
soberanía, cuando Elemento Bases
Imponibles
respecto de ellos se Subjetivo [Art 62 CT]
verifica el hecho Tributo y sus
Elementos
Ocurrencia del
previsto por la ley y Elemento hecho o Momento
Temporal de Devengo [Art
que le da origen. 59 CT]

Elemento Territorialidad
Espacial [Art 16 LISR,
Art 19 IVA]

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 “SUJETOS OBLIGADOS AL ENTERO A CUENTA”
[Artículo 151]
RéGImEN DE PAGO ANTICIPADO DE ImPUESTOS – ENTERO A CUENTA

PN: Titulares de Empresas Mercantiles (Ver Inc. 9º) y

Contribuyentes del ISR (ver art 5 LISR)
Actividad Tasa
Fideicomisos Exclusivamente agricultura y ganadería 0.00%

Distribución de Diesel y gasolinas: Personas

Sucesiones Naturales [siempre que no se infraccione x 0.00%
Fedatario]
Distribución de Diesel y gasolinas: Personas
Transportistas Jurídicas
0.75%

Personas Jurídicas de Derecho Privado y Servicio de Transporte Público de Pasajeros 0.30%

Público, Domiciliadas para Efectos Tributarios.
Distribución por Personas Naturales:
Bebidas, comestibles e Higiene Personal
Profesionales Liberales…únicamente respecto de 0.30%
(deben ser precios o Utilidad, asignados por
Rentas que No hayan sido sujetas a Retención proveedor)
Todos los demás: Tasa general 1.75%
Uniones de Personas - UDP’s

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 Art. 155
Art. 156 Art 156-A
Servicios bajo
Servicios No Operaciones con
Subordinación
Subordinados intangibles o
[Según Tablas DE
[10%] derechos
216]
[5% o 10%]
Art 156-B
Retención por Art 158
operaciones de Art. 157
Juicios Ejecutivos Sujetos No
renta y asimiladas a Domiciliados
rentas [10%]
[5%-10%-20%]
[10%]
Art. 158-A Art. 159
Paraísos Fiscales y Rendimientos por Art. 160
Jurisdicciones Off- Depósitos en Premios y Juegos
Shore Cuentas Bancarias de Azar o de
[25%, excepto
y Títulos Valores Habilidad Hasta acá el
Tasas Reducidas] [15%]
[10%] 26-10-2022

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