I rea Tributaria
Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de
obligaciones formales efectuadas por la Sunat
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Aspectos a tener en cuenta en las verifica-
ciones de obligaciones formales efectuadas
por la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera
Quincena de Enero 2015
Como sabemos, dentro de las facultades de
la Sunat se encuentran la de verificacin de
las obligaciones tributarias de los contribu-
yentes, las cuales realizan un anlisis de la
situacin tributaria de los distintos sectores
de la economa, y realiza un acopio de
informacin del deudor mediante la revi-
sin de registros contables con incidencia
tributaria entre otros documentos, a fin de
verificar las irregularidades y la comisin
de infracciones por incumplimiento de las
obligaciones formales. En la actualidad se
vienen programando diversas verificaciones
a los contribuyentes Mediante el presente
informe se le brindarn pautas para poder
enfrentar estas verificaciones.
1. Introduccin
Mediante el artculo 87 del Cdigo
Tributario, los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fis-
calizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria. Es decir,
la norma seala que existe una serie de
obligaciones formales que los contribu-
yentes estamos obligados a cumplir, la
cual no solo se encuentra regulada en la
norma en mencin sino que tambin se
encuentra regulada en otras.
Y adems, el artculo 61 del mismo
cdigo seala que la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscaliza-
cin o verificacin por la Administracin
Tributaria; sin embargo, a diferencia del
procedimiento de fiscalizacin que s tiene
norma regulatoria, el procedimiento de
verificacin no se encuentra regulado
mediante norma alguna, por lo cual
solo se podr verificar su legalidad bajo
las normas de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Uni-
versidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin
en Contabilidad para No Contadores (ESAN), *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.
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2. Tipos de verificaciones de
obligaciones formales ms
frecuentes
Dentro de las campaas que la Sunat
programa se encuentran entre las ms
comunes las siguientes:
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al impuesto a la renta de la
declaracin jurada anual.
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al pago a cuenta del impuesto
a la renta.
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al IGV.
- Verificaciones por pagos de dividen-
dos presuntos normado en el inciso g)
del artculo 24 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la misma que proceden
de verificar la casilla de adiciones
en el rubro otros de la declaracin
jurada anual, y la Sunat presume que
se realiz una disposicin indirecta de
dividendos conforme a las normas
sealadas precedentemente.
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al Sistema de Detracciones
del IGV, la misma que le indican al
contribuyente que las ventas decla-
radas por IGV contiene informacin
no consistente (menores ventas decla-
radas) en relacin con los depsitos
efectuados en las cuentas de detrac-
cin por concepto de operaciones
gravadas con dicho impuesto (venta
de bienes, prestacin de servicios y/o
contratos de construccin); depsitos
que se sustentan en constancias de
depsitos que registran haber sido
efectuadas por operaciones corres-
pondientes al periodo tributario.
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al sector econmico, donde
el enunciado versa de la siguiente
manera se ha detectado inconsis-
tencias del IGV y/o Renta al haberse
determinado un IGV y/o Renta por
pagar por debajo del promedio del
sector econmico al que pertenece.
3. La comparecencia
La Administracin Tributaria, para el ejerci-
cio de su funcin fiscalizadora, cuenta con
facultades para citar a los contribuyentes
en sus oficinas conforme al numeral 4 del
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Asimismo, mediante el Informe
N 090-2005-Sunat, seala lo siguiente
respecto a la comparecencia:
Actualidad y Aplicacin Prctica
En cuanto al trmino comparecencia,
se define al mismo con dos significados:
a) El acto de actuar como parte en un
juicio o procedimiento, formulando
peticiones.
b) El acto de presentarse fsicamente una
persona ante el juez o tribunal, para
llevar a cabo un acto procesal, sea
espontneamente o por llamado del
Juez.
Por su parte, Guillermo Cabanellas define
la comparecencia como la accin y efec-
to de comparecer; esto es, de presentarse
ante alguna autoridad, acudiendo a su
llamamiento o para mostrarse parte en
un asunto. Ahora bien, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 7 del art-
culo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con la
obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer
ante la misma; el no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
Si bien el trmino comparecencia tiene dos
(2) acepciones, el numeral 7 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario alu-
de a la comparecencia en el sentido de
presentarse o acudir personalmente a la
Administracin Tributaria para llevar a
cabo determinada actuacin que servir
para el esclarecimiento de hechos vincu-
lados a obligaciones tributarias.
En efecto, debe tenerse en cuenta que
este artculo regula las infracciones por
el incumplimiento de diversas obliga-
ciones a cargo de los administrados que
permiten facilitar las labores de la Ad-
ministracin Tributaria, entre las que se
encuentran las detalladas en el artculo
87 del TUO del Cdigo Tributario.
As, se tiene que la infraccin bajo comen-
tario se origina por el incumplimiento de
la obligacin prevista en el numeral I del
artculo 87 del citado TUO, el cual seala
que los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y de-
terminacin que realice la Administracin
Tributaria y, en especial, debern concu-
rrir a las oficinas de la Administracin Tri-
butaria cuando su presencia sea requerida
por esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
Como puede apreciarse, la obligacin
a cargo del administrado consiste en
presentarse fsicamente ante la Adminis-
tracin Tributaria cuando esta lo requiera,
a efecto de proporcionar directamente la
informacin necesaria para el esclareci-
miento de hechos vinculados a obligacio-
nes tributarias. Vale decir, esta obligacin
funciona de manera personalsima. Cabe
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
mencionar que en ese mismo sentido se
ha pronunciando el Tribunal Fiscal en
las Resoluciones N 05645-1-2004 y
N 00249-5-2005.
En este orden de ideas, y teniendo
en cuenta que la infraccin tipificada
en el numeral 7 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario se origina
por el incumplimiento de la obligacin
prevista en el numeral 9 del artculo
87. Del citado TUO, se tiene que dicha
infraccin procede en la medida que
el administrado, en caso sea requerido
por la Administracin Tributaria, no se
presente personalmente o lo haga fuera
del plazo establecido.
En este mismo sentido, el numeral 58.1
del artculo 58 de la LPAG dispone
que las entidades pueden convocar la
comparecencia personal a su sede de tos
administrados solo cuando as le haya
sido facultado expresamente por ley(a).
Adicionalmente, en cuanto a las forma-
lidades de la comparecencia. El numeral
59.1 del artculo 59 de la LPAG dispone
que el citatorio se rige por el rgimen
comn de la notificacin, haciendo
constar en ella, entre otros, los nombres
y apellidos del citado.
Por otro lado, mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 482-5-1997
(publicado el 12.02.97) se establece
lo siguiente:
Que de acuerdo con lo sealado en el
Diccionario Jurdico Elemental de Guillermo
Cabanellas, la compulsa es el examen de dos
o ms documentos, comparndolos entre s,
por lo que en aplicacin del artculo 87 cita-
do, la verificacin de los registros contables
no poda constituir un examen y evaluacin
de los mismos ni de la documentacin sus-
tentatoria ni de las operaciones realizadas, lo
que es propio de una fiscalizacin, sino una
simple constatacin del monto adeudado
en base a la informacin consignada en los
registros del contribuyente ().
En este sentido, en el proceso de verifica-
cin se realiza la revisin del cumplimiento
de las obligaciones estrictamente formales,
al contrario de un proceso de fiscalizacin
donde se revisa las obligaciones sustancia-
les de los contribuyentes debiendo concluir
con una resolucin de determinacin.
4. Las esquelas de citacin
Conforme al numeral 4 del artculo 64 del
Cdigo Tributario, se seala que el acto de
comparecencia debe cumplir con ciertas
formalidades que garantizarn los requi-
sitos mnimos que debe tener la esquela
de citacin, las cuales son las siguientes:
- Identificacin correcta del contribu-
yente.
- Nombre y nmero de RUC.
- Fecha, hora y direccin del lugar de
la citacin en que deber concurrir
a las oficinas de la Administracin
Tributaria.
I-8 Instituto Pacfico
- El objeto o asunto de esta.
- El fundamento y/o disposicin legal
respectiva.
Sin embargo, se ha observado en las
distintas esquelas que la Sunat cursa se-
alando que va a proceder a verificar el
cumplimiento de sus obligaciones forma-
les, la Administracin Tributaria, adems
de los requisitos sealados anteriormente,
seala el nombre del agente verificador
que estar a cargo del caso, la sancin
que se encontrar si se detectara alguna
infraccin, y en hoja anexa la lista de los
documentos tributarios requeridos por la
Sunat, mediante el cual se puede requerir
informacin contable, legal o comercial
respecto de las operaciones del contri-
buyente, registros y/o libros vinculados
a asuntos tributarios, comprobantes de
pago, medios de pago, constancias de
depsitos de detraccin, etc.
Y por otro lado, tambin sealan que
dicha carta y requerimiento no implican
la fiscalizacin de sus obligaciones sustan-
ciales y que solo constituye la verificacin
de sus obligaciones formales.
La esquela de citacin que no rena los
requisitos formales mnimos sealados,
no tendr validez como acto administra-
tivo exigible al contribuyente.
Asimismo, mediante el Expediente
N 4168-06-PA/TC, el Tribunal Consti-
tucional seala que:
La Administracin tiene que motivar sus Re-
querimientos ms an cuando la informacin
requerida no determina por s misma una
finalidad de relevancia tributaria evidente
no determina por s misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente.
5. Designacin de apoderado
para asistir a la comparecen-
cia
Asimismo, a la comparecencia deber
asistir el titular del RUC, en el caso de
requerimiento a personas naturales o el
representante en caso de requerimientos a
personas jurdicas; sin embargo, si el titular
o representante no pudiera asistir, se podr
designar a un apoderado mediante carta
poder con firma legalizada notarialmente,
indicando el nombre completo, documen-
to de identidad y domicilio de la persona
que ejercer la representacin para
comparecer a la diligencia programada,
indicando expresamente las facultades que
le otorga para su actuacin en dicho acto.
6. Procedimiento de verificacin
Dentro de las actuaciones que realiza la
Administracin Tributaria, se encuentra
las auditoras, las acciones inductivas, los
operativos y las verificaciones de obliga-
ciones formales.
El procedimiento de verificacin se inicia
con la notificacin, la misma que deber
cumplir con los requisitos establecidos
en el artculo N104 del Cdigo Tribu-
tario, as como respetar los principios
establecidos en la Ley de Procedimiento
Administrativo General.
As pues, la Ley del Procedimiento
Administrativo establece que los admi-
nistrados gozan de todos los derechos y
garantas inherentes al debido procedi-
miento administrativo, que comprende
el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en
derecho. La institucin del debido pro-
cedimiento administrativo se rige por los
principio del Derecho administrativo. La
regulacin propia del Derecho procesal
civil es aplicable solo en cuanto sea com-
patible con el rgimen administrativo.
Debemos resaltar los 3 aspectos que
menciona este principio:
- Derecho a exponer sus argumentos.
- A ofrecer y producir pruebas.
- Obtener una decisin motivada y
fundada.
Por otro lado mediante la RTF
N 05375-2-2003, seala que: ()
la violacin del principio del debido
procedimiento o garanta de defensa,
acarrea la nulidad del acto adminis-
trativo ().
As tambin el principio de verdad mate-
rial supone que en el procedimiento, la
autoridad administrativa competente de-
ber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo
cual deber adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la
Ley, aun cuando no hayan sido propuestas
por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas.
Mediante la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 4649-2-2007 seala lo siguiente
respecto a la Verificacin por parte de la
Administracin tributaria.
() de la documentacin que obra en
autos, se tiene que mediante Orden de Fisca-
lizacin N 060091092830 y Requerimiento
N 0921060000747
() la Administracin inici a la quejosa
un procedimiento de verificacin de todos
los tributos como persona jurdica de los
perodos 2003-11 a 2004-12 referidos al
Sorteo de Comprobantes de Pago la Ad-
ministracin dej constancia en el resultado
del citado requerimiento, que la quejosa
exhibi lo solicitado, habindose detectado
algunas observaciones en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias respecto de las
cuales realiz las rectificatorias y pagos co-
rrespondientes posteriormente, mediante
Orden de Fiscalizacin N 070091107790
y Requerimiento N 0921070000118,
notificado este ltimo el 12 de marzo de
2007, la Administracin inici a la quejosa un
procedimiento de fiscalizacin del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de
los perodos 2004-01 a 2004-12.
N 318 Primera Quincena - Enero 2015

() el objetivo de la verificacin iniciada era
la confrontacin de comprobantes de pago
obtenidos del Sorteo de Comprobantes de
Pago con los emitidos por la quejosa con la
finalidad de que no existieran inconsistencias,
sin embargo, en virtud de la reliquidacin de
la informacin autodeclarada o rectificada
por la quejosa con anterioridad al inicio de
dicha verificacin, se determinaron omisio-
nes en el pago de impuestos y multas que
fueron regularizadas en forma voluntaria
por la propia quejosa durante la verificacin,
sin que mediara requerimiento alguno, los
cuales no pueden ser considerados como
reparos de la Administracin pues se origi-
naron en las declaraciones autoliquidadas
por la contribuyente () adicionalmente,
la Administracin indica que de la referida
verificacin no se desprende la existencia de
ningn reparo o sustentacin que concluya
en la existencia de acotaciones efectuadas
por su parte () En tal sentido, la Admi-
nistracin mantena su facultad de fiscalizar
los tributos y periodos materia de queja, en
virtud de lo cual pudo requerir a la quejosa
la documentacin e informacin que estim
necesaria para tal efecto.
As tambin mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 883-4-2007
seala que con el requerimiento que
tiene por finalidad realizar verifica-
ciones para atender una solicitud
de devolucin no se inicia un nuevo
procedimiento de fiscalizacin.
() Se seala que conforme con el ar-
tculo 39 del Cdigo Tributario, ante la
presentacin de una solicitud de devolu-
cin la Administracin ejerce su facultad
de verificar o fiscalizar a fin de determinar
el monto a devolver, lo que implica no
solo verificar la existencia del pago sino
de la obligacin tributaria respecto a la
que se efectu a fin de establecer si existe
el crdito a favor del solicitante. As, la
emisin de un requerimiento con este
motivo respecto de un periodo previa-
mente fiscalizado no implica una nueva
fiscalizacin sino una actuacin a fin de
atender la mencionada solicitud ().
Tambin mediante la RTF N 814-1-
2005, (publicado el 08.02.05). Seala:
Que conforme se tiene de autos la Ad-
ministracin al cierre del Requerimiento
N00059614 efectuado el 13 de noviembre
de 2001, dej constancia que la recurrente
exhibi el Libro de Planillas de remunera-
ciones con atraso, al encontrarse registrado
hasta mayo de 2001, exigindole mediante
el Requerimiento N 00053226, el pago de
la multa correspondiente;
Que conforme a la norma glosada a la fecha
de deteccin de la Administracin, 13 de no-
viembre de 2001, el referido Libro de Planilla
se encontraba fuera del plazo de atraso per-
mitido, por lo que se encuentra acreditada
la infraccin establecida, correspondiendo
confirmar la apelada en tal extremo;
Que no resulta procedente lo alegado por la
recurrente respecto a que el periodo fiscaliza-
ble era de enero a diciembre de 1999 y que
no puede sancionrsele por una infraccin
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cometida en mayo de 2001, toda vez que
la verificacin del cumplimiento de las obli-
gaciones formales no est sujeto a limitacin
temporal alguna, salvo la del perodo de
prescripcin;
7. Resultado de la verificacin
La Administracin Tributaria, luego de
haber verificado los documentos solicita-
dos emitir un documento denominado
Resultado de requerimiento en el cual
se procede a informar, el resultado del
mismo.
Por otro lado, si la Sunat detect la exis-
tencia de infracciones del tipo formal u
omisin de pago de tributos, la Adminis-
tracin Tributaria proceder a la emisin
de las Resoluciones de multa o de las
rdenes de pagos de los tributos, pero no
podr emitir resolucin de determinacin,
debido a que estas ltimas solo se emiti-
rn dentro de un proceso de fiscalizacin.
Durante la verificacin el contribuyente
deber presentar la documentacin que
le hubiesen requerido, caso contrario
ser pasible de una multa tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
Asimismo, si el funcionario de Sunat veri-
fic la omisin de obligaciones formales
le emitir la correspondiente Resolucin
de multa y la orden de pago de ser el
caso, as como de la posterior ejecucin
coactiva, al amparo de lo dispuesto en
el artculo 117 y siguientes del Cdigo
Tributario.
Adems, la Administracin Tributaria
puede iniciar un procedimiento de fis-
calizacin conforme a lo dispuesto en el
reglamento, respecto del mismo o ms
periodos, y notifique un requerimiento
al contribuyente en ese sentido.
8. Medios de defensa de los
contribuyentes
Los contribuyentes tienen el derecho de
defenderse frente a los resultados de la
administracin, en ese sentido:
- Mediante el acuerdo de Sala Plena
N 11-2004(6), el Tribunal Fiscal
estableci como jurisprudencia con
carcter de precedente de obser-
vancia obligatoria que dicho Cole-
giado es competente para pronun-
ciarse, en la va de la queja, sobre
la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin Tri-
butaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieren notificados
las resoluciones de determinacin,
multa u rdenes de pago, y en tal
sentido tambin procede que este
Tribunal se pronuncie sobre la re-
gularidad de la notificacin de una
rea Tributaria I
esquela de citacin, a fin de corre-
gir cualquier actuacin defectuosa
en que hubiere incurrido la Sunat.
As pues si hay una notificacin defec-
tuosa, el contribuyente est facultado
a interponer una queja ante la Oficina
de atencin de quejas del Tribunal
Fiscal, quien resolver esta conforme
a lo dispuesto en el artculo 155 del
Cdigo Tributario.
- El contribuyente podr interponer
recursos impugnatorios contemplados
en la norma, conforme a los requisitos
y plazos establecidos en el artculo
132 y siguientes del Cdigo Tributa-
rio.
Es decir podr interponer el recurso de
reclamacin el cual, segn seala el re-
ferido artculo:
() Se podr interponer ante la Resolu-
cin de Determinacin, la Orden de Pago
y la Resolucin de Multa. Tambin son
reclamables la resolucin ficta sobre re-
cursos no contenciosos y las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustitu-
yan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tribu-
taria. Asimismo, sern reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin y aqullas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
- Solicitar la prescripcin de la deuda
mediante la presentacin del for-
mulario denominado Solicitud de
prescripcin de deuda tributaria,
aprobado por la Resolucin de Super-
intendencia N 178- 2011/SUNAT.
9. Conclusiones y sugerencias
Respecto al procedimiento de verificacin
se debe sealar que es importante que
cuando al contribuyente le notifican este
tipo de esquelas deber proceder con la
atencin en el plazo que Sunat le otorgue,
para evitar incurrir en las infracciones
tipificadas en el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario la cual es por
no comparecer ante la Administracin
Tributara o comparecer fuera del plazo
establecido para ello, y la infraccin tipi-
ficada en el numeral 1 del artculo 177
del mismo cdigo por no exhibir los libros
o documentos que la Sunat solicite.
Por ltimo, mediante este tipo de proce-
dimientos los funcionarios solo pueden
limitarse a verificar el cumplimiento de
las obligaciones formales de los contri-
buyentes no teniendo facultades para
realizar algn tipo de determinacin de
tributos pues para ello se requerir que
encontrarnos en un procedimiento de
fiscalizacin.
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