FINANCIERO Y TRIBUTARIO II TEMA 2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

FUENTES REGULADORAS DEL IMPUESTO

 Se encuentra en la Ley reguladora del impuesto sobre la renta 35/2006, 28
noviembre
 así mismo se regula también en el reglamento de desarrollo de esa ley, Real
decreto 439/ 2007, 30 marzo
 Así mismo se regula en la Orden del Ministerio de Hacienda de 28 noviembre de
2017 que regula el método de estimació n objetiva para el 2018 ( orden de
mó dulo), todos los añ os se aprueba una ley. La del 2019 estará en unos meses.

NATURALEZA DEL IMPUESTO

El IRPF es un impuesto directo ya que grava la renta, una manifestació n de capacidad

econó mica directa y grava la que tiene que gravar. Es también un impuesto sintético sobre
la renta, no es un impuesto analítico sobre la renta. Esto es porque grava el rendimiento
global que obtiene el sujeto pasivo en el periodo impositivo, graba la renta de una persona
globalmente considerada, no manifestaciones concretas de renta.

Es un impuesto personal, es decir, que grava la renta de la persona, el hecho imponible

( obtenció n de renta por persona física residente) no puede ser definido sin ponerlo en
relació n con la persona llamada al pago. 1

Ademá s el IRPF es un impuesto subjetivo ya que cuando se va a calcular la cuota variable

se tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

El IRPF es un impuesto progresivo, es decir, a má s renta lo que sube es el tanto por ciento,
sube la base y sube el tipo ( en los proporcionales aumenta también)
Se trata de un impuesto parcialmente cedido a las CCAA, en un 50% la recaudació n
corresponde al estado y otro 50 a la CCAA. Sin embargo lo gestiona la administració n
estatal, no la CCAA.

Estas ( CCAA) sí tienen facultades normativas sobre este, pueden regular determinados
aspectos como:
- pueden y deben regular la tarifa autonó mica ( propia)
- pueden establecer deducciones sobre la cuota autonó mica
- pueden incrementar el mínimo personal y familiar

AMBITO DE APLICACIÓN DEL IRPF

El IRPF rige en todo el territorio del estado pero con alguna particularidad.
i. La primera particularidad deriva del cará cter cedido del impuesto. Las CCAA
aprobará n su propia normativa reguladora del IRPF, normativa que
necesariamente contendrá la tarifa autonó mica. Ademá s pueden también
establecer deducciones autonó micas sobre la cuota ( todas lo han hecho) y pueden
incrementar el mínimo familiar y personal.

1
Hay otro impuesto sobre la renta que tiene naturaleza real y no personal: impuesto sobre la renta
de no residentes ( grava obtenciones de renta concretas)

1
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ii. Existen normas estatales que contienen beneficios fiscales especiales para algunos
territorios como son Canarias, Ceuta y Melilla
iii. Existen determinados territorios donde se aplica el IRPF pero no rige la normativa
estatal reguladora del IRPF. Es en Navarra y País Vasco.

Sin perjuicio de lo anterior, la normativa ( ley y reglamento) del IRPF puede resultar
excepcionada en virtud de un Tratado Internacional.

HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO

Es la obtenció n de renta por el contribuyente, entendiéndose por renta los siguientes

componentes:
 Los rendimientos del trabajo
 Los rendimientos del capital
 Los rendimientos de actividades econó micas
 Las ganancias y perdidas patrimoniales
 Las imputaciones de renta que establece la ley 2

Si el IRPF grava la renta, para que el sujeto tenga que incluir una partida positiva tendrá
que haber recibido un rendimiento y el importe declarado deberá coincidir con el importe
recibido. Sin embargo hay supuestos en los que el sujeto puede resultar obligado a
declarar una renta que o bien no ha percibido, o ha de hacerlo en una cuantía diferente de
la renta obtenida.

Esto ocurre en los supuestos en los que la ley establece una “presunció n de onerosidad” o
una “ regla objetiva de valoració n”. Esto ocurre en los siguientes supuestos:

o Presunció n de onerosidad que establece el artículo 6.5 de la Ley. ( es una

presunció n iuris tantum, se puede demostrar en contrario ) Dice que toda
prestació n de bienes, derechos o servicios susceptibles de originar o generar
rendimientos del trabajo o del capital. Se presumirá retribuida salvo prueba en
contrario.

Art. 6.5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital

Ej. Tengo un amigo que tiene un pub y ayudo a ese amigo sirviendo copas gratis. La
repercusió n es una prestació n de servicios que es susceptible de generar un rendimiento,
por eso se presume retribuida, es decir, yo que sirvo copas tengo que demostrar que no
cobro nada y esto es complejo. Si no lo hago la ley presume que cobro y tengo que tributar
por lo que cobraría aunque no lo haya hecho.
Ej. Si alguien me presta dinero en caso de apuro, es prestació n de un bien susceptible de
rendimiento. Si el que me lo da no está en condiciones de demostrar que no cobra
intereses, yo tendré que pagar IRPF.

Esta renta se valorará a valor de mercado salvo que se trate de préstamos y operaciones
asimiladas que se valorará n segú n el interés legal del dinero.
Ej. Alguien tiene un apartamento y me lo presta, hacienda dirá que se ha de pagar IRPF
teniendo en cuenta el valor del apartamento de esas características.

2
la más comú n es la imputació n de renta inmobiliaria

2
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( reglas objetivas de valoració n)

o Cesió n de inmuebles a parientes: cuando el contribuyente cede un inmueble a un

pariente se establece que tendrá quede declarar como mínimo un rendimiento del
capital inmobiliario equivalente al rendimiento que tendría que haberse imputado
si el inmueble estuviera a su libre disposició n. Por pariente entiende la ley el
có nyuge o lo incluido hasta el 3er grado de consanguinidad o afinidad.

Ej. Tengo un piso de mi propiedad y se lo cedo a un hermano para que lo habite gratis. Dice
la ley que yo tengo que declarar como mínimo un rendimiento del capital inmobiliario [..].
si tengo bien inmueble a libre disposició n tengo que declarar como renta imputada el 2%
del valor catastral de ese inmueble, de ese inmueble si es anterior a los 10 añ os y si es
posterior 1,10%. En definitiva, si le cedo un bien inmueble gratis a un pariente, a pesar de
que haya sido gratis tengo que declarar el 1,10 del valor catastral.

o La que establece la ley para determinar el valor de transmisió n de un bien a la hora

de calcular la ganancia patrimonial generada. Cuando se transmite un bien se
origina una ganancia o pérdida patrimonial que se cuantificará por la diferencia
entre el valor de transmisió n y el de adquisició n.
El valor de transmisió n, cuando la enajenació n se hace a titulo oneroso,
será el precio salvo que dicho precio sea inferior al valor de mercado en cuyo caso
prevalecerá este. Ej. Si vendo un bien por 100 y el valor de mercado es 200 se toma
como valor de transmisió n 200. No tiene sentido por tanto declarar menos del
precio para ahorrar impuestos.

o También la regla que se establece a propó sito de los autoconsumos ( art. 28.4) la
ley ordena valorar a valor de mercado los bienes o servicios objeto que son objeto
de una actividad econó mica cuando el contribuyente lo ceda o preste a terceros de
forma gratuita o por precio inferior a dicho valor de mercado o bien cuando lo
destine al uso o destino propio.
Ej. Tengo un despacho de abogados y le llevo de forma gratuita un procedimiento a un
pariente o amigo, desde el IRPF está s prestando servicios gratis y hay que valorarlo a valor
de mercado, considero como ingreso el valor de mercado, declaro en el IRPF la minuta que
le tenia que haber cobrado y no lo he hecho.
( si no soy profesional no tengo que declararlo en IRPF).

o Operaciones vinculadas : una operació n vinculada a efectos del IRPF y

simplificando sería aquella que tiene lugar entre una sociedad y sus socios o
consejeros, entre una sociedad y los socios o consejeros de otra sociedad
pertenecientes al mismo grupo de sociedades, y finalmente, entre una sociedad y
los có nyuges, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el 3er grado de
cualquiera de los sujetos anteriores ( socios o consejeros de la sociedad o de otra
del mismo grupo). Cuando existe una operació n vinculada la ley ordena que esa
operació n se valore a valor de mercado.

Ej. Soy socio de una sociedad y esta tiene que hacer un pago determinado y en el momento
de realizarlo no tiene la liquidez suficiente por lo que pongo dinero de mi cuenta personal
para que cuando la sociedad tenga dinero me lo devuelva. Las repercusiones fiscales : si un
socio le deja dinero a una sociedad estamos ante un préstamo considerado operació n
vinculada que se tiene que valorar a valor de mercado, tenemos que liquidar los impuestos
como si el socio que presta el dinero hubiera pagado el interés que en el mercado se paga
el interés del dinero prestado.

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Ej. ¿Entre familiares se puede hacer un contrato a tipo 0? Entra en juego la presunció n de
onerosidad ya que es una actividad susceptible de generar rendimientos y tendría que
estar en condiciones de probar la gratuidad.

EXENCIONES EN EL IRPF
Art. 7 IRPF
- está n exentas las prestaciones públicas extraordinarias por actos de
terrorismo ( indemnizaciones que se devengan por la producció n de dañ os o por
el fallecimiento a consecuencia de actos de terrorismo, se refiere a las cantidades
que se cobran expresamente al hecho de que el añ o fue producido por un acto
terrorista)
Ej. Sufro un atentado y tengo un grado de incapacidad “x” y me corresponde una
compensació n de “X” euros que la cobro por la invalidez que padezco, no por se
por acto terrorista. Lo que está exento es lo que se cobra por el dañ o
específicamente.

- ayudas de cualquier tipo percibidas por los afectados del virus del SIDA

- las indemnizaciones por daños personales ( físico, psíquico, moral, contra el

honor) ( NO materiales, solo a la persona)en dos supuestos concretos:
o indemnización derivada de responsabilidad civil: está n exentas en la
cuantía legal ( cuando el importe de la indemnizació n está señ alado en la
ley de ordenació n y supervisió n de los seguros privados) o judicialmente
declarada ( será cuando la indemnizació n la fija una STC)
o indemnización derivada de contrato de seguro de accidentes: la
indemnizació n cobrada está exenta en lo que corresponda a la cuantía
establecida en la ley de ordenació n y supervisió n de los seguros privados.

Ej. Un jugador de futbol padece una lesió n por la que tenia una pó liza de seguro y cobra
100 millones. Mirando las tablas está exento hasta donde disponga el má ximo y lo demá s
lo tiene que tributar

- indemnizaciones por despido en la cuantía que proceda de acuerdo con el

estatuto de los trabajadores. Si bien para los despidos colectivos dice la Ley de
Rentas que queda exenta la fijada para el despido improcedente.
o Extinción del contrato de trabajo 12 días de salario por añ o trabajado
o Despido improcedente ( la indemnizació n es) 33 días de salario por
añ o con el tope de 24 mensualidades
o Desistimiento del trabajador en los casos en que tiene derecho a ser
indemnizado ( cuando se produce una modificació n sustancial de las
condiciones de trabajo, falta de pago de salario o cualquier incumplimiento
grave de las obligaciones del empresario) la misma para el despido
improcedente.
o La indemnización por despido cuando este tiene lugar por causas
objetivas ( ineptitud del trabajador posterior al contrato, la necesidad
objetiva de amortizar puestos de trabajo, falta de asistencia reiterada) el
trabajador es indemnizado por 20 días de salario por añ o trabajado con el
tope de 12 mensualidades.

Si el trabajador es indemnizado en esta cuantía el importe que recibe está exento. Sin
embargo la indemnizació n exenta tiene un tope de 180 mil euros. Si la indemnizació n que
le corresponde es mayor, solo esta exenta hasta 180 y el resto tributará .

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Esta indemnizació n en la parte que no está exenta tiene consideració n de rendimiento del
trabajo y ademá s tienen la consideració n de renta irregular.

- prestaciones reconocidas al sujeto pasivo por la seguridad social o por las

entidades que la sustituyan como consecuencia de invalidez permanente
absoluta ( el sujeto está incapacitado para desempeñ ar cualquier tipo de actividad
laboral) o gran invalidez (ademá s de quedar incapacitado para una actividad
laboral necesita una tercera persona para el desempeñ o de actividades de la vida).
Las pensiones de jubilació n no está n exentas, las de permanente total ( le imposibilita el
desempeñ o de su trabajo pero no de realizar otros trabajos) o parcial ( la que percibe el
trabajador cuando padece un grado de invalidez que le impide realizar algunas labores
propias de la actividad que realiza) tampoco. Solo las de absoluta y gran invalidez ( la que
se cobra cuando uno está de baja por ejemplo).

- También está n exentas las prestaciones reconocidas a los funcionarios en

sistema de clases pasivas del estado 3correspondientes a un grado de invalidez
equivalente al que acabamos de ver, a la invalidez permanente absoluta o gran
invalidez.

- Las indemnizaciones que una persona percibe de una mutualidad en la que

está integrado por el mismo grado de invalidez permanente absoluta o gran
invalidez.
Ej. Hay profesiones que no entran en la cobertura de la ss. y entran en cobertura de una
mutualidad específica. Por ejemplo antes los abogados no estaban y ahora se les de la
opció n de ss. o mutualidad de abogacía.
 indemnizaciones percibidas por un grado de invalidez de ss. por un grado permanente
de invalidez o gran invalidez.

- Pensiones que reciban los mutilados o lesionas de la Guerra Civil.

- Prestaciones familiares por hijo a cargo ( complemento de la pensió n de

viudedad que se percibe cuando el viudo/a tiene hijos a cargo ). También las
pensiones de orfandad está n exentas.

- Las cantidades percibidas de instituciones pú blicas con motivo del acogimiento

de personas con minusvalía o mayores de 65 años

- Ayudas percibidas de instituciones pú blicas a favor de personas con un grado e

minusvalía superior al 65 % o a mayores de 65 años para financiar su
estancia en residencias o centros de día siempre que el resto de rendimientos
que perciban no exceda del doble del IPREM ( si no se tributa todo). ( indicador
pú blico de referencia de efectos mú ltiples).

- Becas públicas o bien otorgadas por entidades privadas que tributen de acuerdo
con el régimen especial de Entidades sin á nimo de lucro cuando dichas becas
tengan por objeto usar estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema
educativo. ( también becas de investigació n )

3
la pensió n de las clases pasivas recae sobre el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pú blicas ( no sobre
la ss. como la de los autó nomos y empresarios)

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- Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisió n

judicial. Esas anualidades que cobran los hijos son renta para el hijo que la cobra
pero no tienen que declararla por estar exenta. Para el padre que paga esa pensió n,
el importe de la misma no reduce en ningú n caso su Base Imponible, sin embargo,
el importe de tales pensiones minora la progresividad del impuesto en cuanto que
para aplicar la tarifa la base general del pagador se dividirá en dos partes: el
importe de la pensió n y el resto de la base.

EJ. Padre tiene una base de 100 y el importe de la pensió n que abona al hijo es de 40. La
tarifa del IRPF es progresiva, de manera que no es lo mismo que le apliques la tarifa a 100,
a 30 o al resto de base imponible que es de 70. No tiene derecho a reducir su base pero
puede mitigar la progresividad del impuesto

Pensiones compensatorias establecidas por decisió n judicial. Las pensiones

compensatorias por decisió n judicial NO son renta exenta a diferencia de las rentas
alimenticias por decisió n judicial. Por tanto para el có nyuge perceptor constituirá n un
rendimiento del trabajo sujeto a tributació n. el pagador de esa pensió n compensatoria
deducirá de su base imponible el importe de la pensió n compensatoria que satisface al
có nyuge.

- Tratá ndose de otras anualidades por alimentos por decisión judicial ( ya que
no solo existe con los padres respecto a los hijos, sino también para cualquier
familiar). Un hijo puede resultar obligado por decisió n judicial a abonar alimentos
al padre. Tratá ndose de otras anualidades por alimentos por decisió n judicial para
el perceptor será n un rendimiento del trabajo en cuanto que no se declaran
exentas. Para el pagador, reduce su base imponible.

- Se declaran exentos los premios literarios, artísticos y científicos relevantes

siempre que cumplan una serie de requisitos que se establecen en el reglamento.
Estos requisitos son bá sicamente dos: que se solicite la exenció n y se reconozca
por la Direcció n General de tributo previamente a la convocatoria del premio por
parte de la organizació n General del tributo y que el premio no implique en ningú n
caso la cesió n de los derechos de propiedad intelectual e industrial. ( lo solicita la
entidad que convoca el premio).

- Desde el 2013 se declaran exentos los siguientes premios del juego: los
organizados por la entidad Loterías y Apuestas del Estado o por los organismos
equivalentes de las CCAA, los de Cruz Roja, los de la ONCE, primitivas, quinielas etc.
a partir de ese añ o, continú an exentos de tributar en el IRPF pero se creó para
grabarlos un impuesto específico: gravamen especial sobre los premios de lotería.
No obstante, en este impuesto especial se declaraban exentos los inferiores a 2.500
euros. La ley de presupuestos ha elevado esa cuantía de premio exento a 10.000
euros desde la entrada en vigor de la Ley de presupuestos del estado de 2018. Para
el 2019 el importe de la exenció n es de 20.000 y para el 2020 la exenció n se eleva a
40.000.

- También está n exentas las ayudas de contenido económico para la formación y

tecnificación de los deportistas de alto nivel con el limite de 60.100 euros
anuales. Financiadas estas ayudas por una serie de entidades.

- Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único siempre que el

trabajador que la perciba se integre en una sociedad laboral o cooperativa de

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trabajo asociado o bien que comience a ejercer una actividad por cuenta propia y
que ademá s esta situació n se mantenga por un plazo de 5 añ os.

- Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado Españ ol por la

participación en misiones internacionales de paz o humanitarias. Ej. Los
militares cuando participan.

- Indemnizaciones por entierro o sepelio con independencia de la fuente de la

que deriven . ej. Por un supuesto de responsabilidad civil. Pero con un límite que
será el importe de los gastos en los que se incurra por entierro o sepelio.

- Los rendimientos del trabajo percibido por trabajo realizado en el

extranjero para una empresa o establecimiento allí erradicado siempre que
en el territorio en el que se realice el trabajo exista un impuesto aná logo al IRPF.
Esta exenció n tiene el límite de 60.100 euros anuales. Ej. Me contrata una
universidad alemana para impartir un curso y me pagan 25.000 euros los cuales
está n exentos de tributar siempre que en Alemania exista un impuesto aná logo al
IRPF.

- Exentas las indemnizaciones percibidas de los instrumentos de cobertura del

riesgo de incremento de los tipos de interés variable en préstamos
hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual.

- Las indemnizaciones para compensar la privación de libertad en

establecimientos penitenciarios de las personas que resultaron favorecidas por
la ley de amnistía.

- Está n exentos los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones

obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad derivado de
planes de pensiones constituidos a su favor siempre que se correspondan con
aportaciones que den derecho a deducir la base del aportante y hasta un importe
má ximo anual del triple del IPREM. A tal efecto, hay que tener en cuenta que las
aportaciones a estos planes reducen la base imponible del aportante siempre que
no excedan de 10.000 euros por aportante o de 24.250 euros para el conjunto de
los aportantes.

Ej. Soy una persona con discapacidad y se constituye un plan de pensiones a mi favor, de
tal manera que por ejemplo mis hermanos realizan aportaciones a mi favor, a mi plan de
pensiones. Las aportaciones que realizan por mi mis hermanos, para mí será n un
rendimiento del trabajo en especie del trabajo personal. Y la ley dice que ese rendimiento
del trabajo es exento siempre que mis hermanos hayan tenido dº a reducir de su base
imponible las aportaciones realizadas y existe ese derecho a reducir cuando el importe del
aportante no exceda de esas cantidades.

Ej. Tengo 3 hermanos y cada uno aporta 9.000 euros al añ o. Está exento si el aportante ha
podido reducir en la base imponible de la renta. Por el limite individual sí puede, por el
conjunto, cada uno puede reducir 24.250/3. Lo que interesa es que si realizan
aportaciones por 30.000 el resto no puede estar exento. Hay una parte que no es deducible
y son rendimientos del trabajo sujetos a tributació n para el beneficiario discapacitado.

- Exentas en las mismas condiciones anteriores las aportaciones realizadas a

patrimonio protegido a favor de las personas con discapacidad. ( no a un plan
de pensiones sino que las aportaciones se hacen a un patrimonio corregido).

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 FINANCIERO Y TRIBUTARIO II TEMA 2

- Las percepciones económicas públicas derivadas de la ley de dependencia.

- Prestaciones y ayudas familiares recibidas de cualquier admó n. Por nacimiento,

adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.

- Las cantidades satisfechas a las empresas que prestan el servicio de transporte

colectivo del domicilio al centro de trabajo y viceversa de los trabajadores de
una empresa determinada con el limite de 136,6 euros mensuales o 1.500 euros
anuales para cada trabajador.
Ej. La UGR decide establecer un sistema de transporte colectivo para todos los
trabajadores. Contrata el servicio con una empresa a la que paga una cantidad de dinero.
Esta cantidad de dinero tiene por objeto sufragar a los trabajadores del domicilio al centro
de trabajo. Este desplazamiento gratuito del trabajador, para el es una retribució n en el
precio. Esta retribució n en especie está exenta si cumple con los límites monetarios.

- También está n exentas las rentas derivadas de planes de ahorro a largo plazo (
son un instrumento de ahorro que regula la ley y no se ha puesto nunca en vigor)

- Exentas las prestaciones pú blicas en concepto de renta mínima de inserción

para garantizar recursos de subsistencia a las personas que carecen de ello.

- Las cantidades cobradas por devolución de la cláusula suelo junto con sus
correspondientes intereses indemnizatorios ya derive la devolució n del acuerdo
con la entidad o de la resolució n judicial.

SUJETO PASIVO DEL IRPF

Tradicionalmente en el IRPF existían dos modalidades distintas de tributació n que eran:
 Obligació n personal de contribuir: era aquella que correspondía a los sujetos
pasivos residentes en Españ a que tenían que tributar en virtud de ella por toda su
renta mundial.
 La obligació n real de contribuir: hacía referencia o correspondía a los sujetos que
no residiendo en nuestro territorio, sin embargo, sí percibían renta en Españ a de
cuerdo con la cual tendrían que declarar en el IRPF, la renta obtenida en nuestro
país.

Sin embargo en la vigente ley del IRPF ya no existen estas dos modalidades de
tributació n ya que solo subsiste la Obligación personal de contribuir, ya que la real de
contribuir ya no tiene lugar en este impuesto sino en el IRNR. Por lo tanto, esto quiere
decir, que el sujeto pasivo contribuyente del IRPF será la persona física residente en
territorio español. De tal manera que para determinar la residencia o no en Españ a, la ley
establece dos criterios con arreglo a los cuales se puede determinar la residencia, y
ademá s una presunció n

Criterios para determinar la residencia en Españ a:

i. Permanencia física en territorio español durante al menos 183 días en un añ o

natural de tal manera que las ausencias esporá dicas no se descuentan a la
ahora de determinar la concurrencia o no de esos 183 días, salvo, en cuyo caso
sí se descuentan, que el sujeto acredite su residencia fiscal en otro Estado.

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Ej. Un ciudadano está en Españ a el 1 de enero 2018 y el 15 julio continú a entonces sería
residente en Españ a aunque, por ejemplo, se ausentara 30 días por ausencia esporá dica. Si
este ciudadano presenta una acreditació n de residencia en otro estado, esa ausencia
esporá dica del mes sí se descontaría de los 183.
Si la residencia que se acredita fuera en un paraíso fiscal, entonces no basta con la
acreditació n documental de esa residencia en ese paraíso fiscal para que se descuente la
residencia esporá dica, sino , que para que se descuente tiene que acreditar NO la
residencia fiscal en ese territorio sino la permanencia física en ese territorio durante 183
días.

ii. Existencia en España del núcleo principal de la base de sus intereses económicos.
Ej. Si un ciudadano tiene una empresa tributará aunque no permanezca os 183
días

Presunció n iuris tantum : se presume residente en territorio españ ol quienes estén

casados y no separados legalmente cuyo có nyuge e hijos menor de edad tienen su
residencia en territorio españ ol.

Ej. Persona que tiene residencia en Gibraltar y tiene hijos y mujer que residen en Marbella,
ese individuo sí sería residente fiscal en Españ a. Será así siempre que la mujer e hijos no
demuestren que viven en Españ a.

En el IRPF tributan por tanto las personas físicas residentes en nuestro territorio. Esta
regla conoce una serie de excepciones en virtud de las cuales una persona que no resida en
Españ a tributará en el IRPF y viceversa.

Excepciones:
a) Españ oles que trabajen al servicio del estado españ ol en el extranjero son, aun
cuando no sean residentes, contribuyentes del IRPF. Esta condició n también
abarca a los hijos menores y al có nyuge de esta persona

b) A condició n de reciprocidad4 la ley hace referencia a quienes prestan servicios a

otros estados residiendo en Españ a, aunque puedan ser residentes en territorio
españ ol, sin embargo, no son contribuyentes del IRPF. Ej. Personal extranjero que
trabaje en embajada de otro país en territorio españ ol.

c) Trabajadores extranjeros que se desplacen a Españ a en virtud de un contrato de

trabajo que, el añ o de traslado y los 5 ejercicios siguientes pueden optar por
tributar en el IRPF o en el IRNR. ( Ej. Se decía para que los talentos vinieran a
Españ a, la caza de talentos. De esta medida resultaba beneficiado
fundamentalmente los futbolistas y al final se limito la aplicació n a los deportistas)

d) Españ oles que trasladen la residencia a un paraíso fiscal que a pesar de ello, van a
mantener su condició n de contribuyente del IRPF el añ o del cambio y los 4
ejercicios impositivos siguientes ( aunque ya no sean residentes en territorio
españ ol).

Las PERSONAS JURÍDICAS en principio no tributan en el IRPF, sino que, en principio, lo

hará n en el IS. ¿ qué ocurre entonces con los entes de hecho carentes de personalidad
jurídica? No tributa en el IS pero tampoco podrá tributar en el IRPF.

4
( el italiano que trabaja en la embajada de Italia en Españ a, aunque sea residente en Españ a no tributa, a
condició n de que los españ oles que trabajan en Italia no contribuyan al IRPF)( ej. Militar)

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Hay en impuestos que tienen condició n de sujeto pasivo contribuyente pero para eso
tienen que tener personalidad, salvo en el ámbito tributario que sí puede tener
obligaciones y derechos sin tener personalidad (aptitud para ser titular de derechos y
obligaciones) pero para eso hace falta que la ley tributaria atribuya que sí expresamente. (
ej. Entes de hecho de la ley general tributaria art. 35.4).
Entonces, estos entes de hecho carentes de personalidad tributan en el IRPF de los
partícipes, quienes se imputará n los rendimientos del ente en proporció n a su
participació n. Esto se conoce como Régimen de atribución de rentas. En este régimen
tributan:
 Comunidades de bienes
 Herencias yacentes
 Demá s entes carentes de personalidad
 Las sociedades civiles también, aunque tengan personalidad jurídica SALVO que
sean sujetos pasivos en el IS. Son sujetos pasivos en el IS cuando tienen objeto
mercantil.5

La persona física residente que obtiene rendimientos queda sujeta en condició n de

contribuyente al IRPF y por lo tanto tendrá que presentar la correspondiente
autoliquidació n.

Sin embargo en los supuestos en los que una persona forma parte de una unidad
familiar, la ley otorga la opció n a los integrantes de la unidad familiar de presentar una
ú nica autoliquidació n correspondiente a todos los miembros en la que se integren los
rendimientos de todos. Es decir, declaraciones individuales o una ú nica declaració n
integrando todos los rendimientos.

¿Quién constituye unidad familiar? La ley contempla dos modalidades de unidad familiar:
- matrimonial : existiendo un matrimonio no separado legalmente. En este caso, la
unidad familiar la integran los có nyuges no separados legalmente y si lo hubiere,
los hijos menores con excepció n de aquellos que vivan independientes con el
consentimiento de los padres. También los hijos mayores incapacitados sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada. 6
- Casos de separació n legal o ausencia de matrimonio ya sea porque nunca lo hubo
( pareja de hecho) o lo hubo y fue declarado nulo o disuelto: en estos casos la
unidad familiar la forman el padre o la madre y los hijos menores que convivan con
el/ella. 7
Cualquier otra agrupació n familiar diferente a las anteriores no constituye unidad familiar.

También hay que tener en cuenta que la determinació n de los miembros de la unidad
familiar se realizará el día 31 de diciembre de cada ejercicio para ver la existencia o no de
unidad y los miembros de la misma.

Una vez que se opta por tributar conjuntamente arrastra a ese modo de tributació n para
ese ejercicio a todos los integrantes de la unidad familiar, no es posible que unos tributen
de manera individual y otros de forma conjunta.

5
sociedad civil con objeto mercantil: sociedades agrarias de
6
cuando el hijo es mayor de edad ( si no es incapacitado) no forma parte de la unidad familiar, aunque pueda
optar al derecho al mínimo familiar el menor a 25 añ os y dependa de sus padres.
7
las parejas de hecho a día de hoy no son unidad familiar en el IRPF, no tienen opció n a tributar de forma
conjunta. Si esa pareja de hecho tiene un hijo entonces unidad familiar seria el padre o la madre con el hijo
pero no la pareja en sí. Inscritos como pareja de hecho sin hijos tampoco tienen opció n a tributar juntos.

10
 FINANCIERO Y TRIBUTARIO II TEMA 2

El ejercicio de la opció n para un añ o no vincula a ejercicios posteriores. Ahora bien, la

opció n SÍ vincula para el ejercicio en el que se realiza. Ej. Presentamos declaració n
conjunta y luego nos damos cuenta que sale mejor hacerlo individual. No puedo cambiarla
aunque sí revocarla antes del plazo de presentació n de la autoliquidació n, posteriormente
ya no es posible.

El régimen econó mico matrimonial no tiene nada que ver con la tributació n individual
o conjunta. Para lo que sí puede tener alguna incidencia es a la hora de determinar la
imputació n de los rendimientos. Cuando existe matrimonio existen determinados
rendimientos que son conjuntos de los có nyuges, entonces, si hay matrimonio y presentan
declaració n conjunta no hay ningú n problema ( todos los rendimientos se incluyen en esa
declaració n) pero si optan a hacerlo por separado, hay que individualizar los rendimientos
que tiene que declarar uno u otro. Eso lo hace la ley estableciendo “criterios de
individualización de la renta”.

IMPORTANTELo primero que hay que tener claro es que el cará cter privativo o
ganancial de un rendimiento es irrelevante a la hora de determinar su individualizació n,
su atribució n a uno u otro có nyuge. Lo que es relevante no es el rendimiento en sí, sino la
fuente de la que deriva ese rendimiento.

Ej. Un bien privativo que está arrendado. El producto del arrendamiento es ganancial.
Podríamos pensar que si lo hacemos por separado, cada uno lo haría a la mitad son
embargo eso es irrelevante, lo relevante es la titularidad de la fuente, que en este caso es
privativa y tendrá que declararlo el titular del bien.
Ej. Matrimonio que solo trabaja un có nyuge. El rendimiento del trabajo es ganancial
pero lo tributa el titular del rendimiento.
Ej. Matrimonio en el que uno de ellos es abogado y lo desarrolla en un bien ganancia,
tributará el abogado.

En el caso de los rendimientos del trabajo dice la ley que se atribuirá n

exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepció n ( el que trabaja) salvo
en el caso de pensiones o prestaciones derivadas de planes de pensiones en los que la
renta se atribuirá a la persona que cobre la pensió n, al beneficiario.

En el caso de los rendimientos de capital se lo atribuirá el có nyuge titular del bien o

derecho del que proceda el rendimiento y, en el caso de que el bien o derecho sea comú n,
se lo atribuirá n ambos en proporció n a su titularidad. ( normalmente por mitad pero
puede haber cuotas de participació n diferentes)

En el caso de los rendimientos derivados de actividades económicas, se lo

atribuirá el que desarrolla la actividad presumiendo la ley que la actividad la desarrolla
quien figure como titular de la misma.

En el caso de las ganancias y perdidas patrimoniales , cuando derivan de la

transmisión de un bien o derecho, la ganancia se atribuirá al titular del bien o derecho y
si este derecho transmitido es comú n, se atribuirá a ambos en funció n de su participació n.

En el caso de ganancias patrimoniales que no derivan de la transmisió n de

elementos si no de la incorporación de elementos 8 se lo atribuye…

8
Ej.( Ganancia patrimonial: tiene que haber alteració n en el valor.) si a alguien le toca un premio en la tv por
ejemplo. Un boleto de la lotería es ganancial. Un premio en un juego de suerte en caso de ganarlo es ganancial (
aunque es un supuesto dudoso). El rendimiento derivado de un plan de pensiones no se está de acuerdo si es
ganancial o privativo. Todas las pensiones son gananciales.

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 FINANCIERO Y TRIBUTARIO II TEMA 2

PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

El periodo impositivo es el añ o natural salvo que se produzca el fallecimiento del
contribuyente en día distinto a 31 de diciembre ( que sí podría por ejemplo presentar
declaració n conjunta) , que se acorta y concluye el día del fallecimiento.

Ej. Matrimonio y muere uno. El que muere tendría que hacerlo individual y los
demá s podrá n optar por hacerlo individual o conjunta.

El devengo del impuesto ( momento en el que se entiende realizado el hecho

imponible y nace la obligació n tributaria): ultimo día del periodo impositivo.
Normalmente 31 de diciembre o en caso de fallecimiento.

El periodo para presentar la autoliquidació n es posterior al devengo y depende de

cada añ o.

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