UNIDAD 5

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1) POTESTAD TRIBUTARIA.

Es la facultad que tiene el estado de crear, modificar o suprimir tributos. La facultad de generar
normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen
una porción de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades publicas.

Caracteruizacion.

La potestad tributaria significa supremacioa y, por otro lado, sujeción. Es decir, hay un enten
que se coloca en un plano superior y frente a el una masa de individuos ubicados en un plano
inferior. No existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria abstractamente
considerada, sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito.

El despliegue de la potestad tributaria significa emanación de normas jurídicas en base a las

cuales se instituyen las contribuciones coactivas, llamadas tributos.

Poder tributario ORIGINARIO y DERIVADO.

Solo la Nación y las Provincias tienen el ejercicio del poder fiscal originario que

tiene su origen en la CN. Mientras que los municipios ejercen el poder fiscal
derviado, puesto que emerge de una instancia intermedia constituida por las
normas provinciales en uso de la atribución conferida por el Art. 5 de la CN.

El poder tributario de las organizaciones supraestatales reconocidas por el art. 75

inc 24 de la CN es derivado de los tratados respectivos.

Los arts. 123 y 129 de la CN consagran el ppio de la autonomía

municipal. Esta autonomía es derivada de la autonomía provincial. Al ser una
autonomía derivada, los municipios no pueden establecer impuestos que sean de la
competencia tributaria federal. Las municipalidades ejercen la competencia
tributaria que les asignan las provincias y la nación.

PODER DE EXIMIR

No se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad
contributiva”.

Es por ello que este principio implica que la persona que esta apta económicamente para
pagar impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades
vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de
grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por citar un ejemplo
PRINCIPIOS JCOS. DE LOS TRIBUTOS. (GARANTIAS MATERIALES) LIMITES

1) LEGALIDAD: no hay tributo sin ley que lo establezca. Requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley, entendida esta como una disposición que emana del órgano
constitucional competente. Fundamento: necesidad de proteger a los contribuyentes
en su derecho de propiedad
2) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: aptitud económica de los miembros de una comunidad
para contribuir a la cobertura de los gastos públicos. (posibilidad de pago publico por
los miembros de una comunidad según su mayor o menor riqueza). La capacidad
contributiva es la base de las garantías materiales de la CN. Asi la generalidad exige la
no excension de quienes tengan capacidad contribuitiva, la igualdad quiere que no se
hagan arbitrios distingos, sino los que sean fundados en la capacidad contributiva, la
proporcionalidad garantiza contra progresividades cuantitativas que no se adecuan a la
capacidad contributiva graduada según la magnitud del sacrificio que significa la
privación de una parte de la riqueza , la confiscatoriedad se produce ante aportes
tributarios que exceden la razonable posibilidad de colaborar al gasto publico; la
equidad y la razonabilidad desean la justicia en la imposición y tal concepto esta
expresado por la idea de que cada cual responda según su aptitud de pago.
3) GENERALIDAD: La generalidad surge del art 16 de la CN u significa que ciando una
persona se halla en condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar,
cualquiera sea su categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurídica. No se
trata de que todos deban pagar, sino que nade debe ser eximido por privilegios
personales de clase, linaje o casta.
4) IGUALDAD: esta garantía exige que no se hicieran arbitrios distingos, sino los que
estuvieran fundados en la capacidad contributiva. La igualdad fiscal que se refiere
nuestra CN como base del impuesto era la contribución de todos los habitantes
según su aptitud patrimonial de prestación.
5) PROPORCIONALIDAD: La fijación de contribuciones por los habitantes de la Nacion
debe hacerse en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, esto no significa prohibir la progresividad del impuesto.
6) EQUIDAD: la equidad es lo equivalente de la razonabilidad, puesto que todo tributo
irrazonable es injusto y por lo tanto, inconstitucional. La equidad opera en beneficio
del contribuyente, podría ser invocada por este si se ve sometido a una contribución
cuya falta de razonabilidad y equilibrio la transforma en una exacción (cobro injusto)
irritantemente injusta.
7) NO CONFISCATORIEDAD: la CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su
libre uso y prohíbe la confiscación. La CSJN sostiene que los tributos son confiscatorios
cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta.

Potestad Tributaria Municipal

No hay dudas que el municipio puede establecer Tasas y Contribuciones Especiales, la pregunta
que sigue es si puede crear impuestos. La repuesta se encuentra en las facultades que por medio
de la Constitución Provincial, la Provincia asigna a los Municipios.
La Constitución Provincial, es en donde se define el alcance y contenido de la autonomía municipal.
Al tratar el régimen municipal establece, entre otras cosas, con qué facultades cuenta el municipio.
Así, los Municipios que cuentan con autonomía plena, es decir, tienen autonomía institucional, son
los que se dan para sí sus propias Cartas Orgánicas. Siempre esta Carta Orgánica está de acuerdo
a las facultades o Potestades otorgadas en la Constitución Provincial, que viene a ser la norma
fundamental para nuestro análisis. Así, en cada Provincia los Municipios pueden contar con distintas
facultades y con Potestades Tributarias de diverso alcance. 
En el artículo 188 de la Constitución de la Provincia de Córdoba se enumeran las fuentes de
recursos con que cuenta el Municipio. Primeramente, debemos mencionar lo indicado en el inciso 2)
que establece como fuentes de recursos los precios, derechos, patentes, contribuciones por mejoras
y tasas, siendo éste último el concepto más difundido como competencia municipal. El inciso 3)
menciona la clásica coparticipación provincial y federal. Y por último, pero no menos importante, se
encuentran establecidos en el inciso 1) los impuestos municipales, aclarando además que los
mismos deben respetar los principios constitucionales de la tributación y la armonización con el
régimen impositivo provincial y federal. 
Por lo tanto, se puede concluir que los Municipios de la Provincia de Córdoba gozan de facultad
tributaria amplia, estándole permitido establecer los impuestos que consideren necesarios para la
prestación de los servicios que les corresponde, con la condición de mantener la armonía con el
régimen impositivo provincial y federal. 

La ley de coparticipación

Actualmente continúa vigente la Ley de Coparticipación Federal Nº 23.548/88, normativa que

persiguió una coordinación vertical entre las distintas jurisdicciones, la nacional por un lado, y los
estados provinciales. Estos últimos asumen una serie de obligaciones tanto por sí, como por sus
Municipios.
Lo más importante es la obligación vigente en el artículo 9º, sobre no aplicar gravámenes locales
análogos a los tributos nacionales que se distribuyen por esta ley. Es decir, no se puede gravar por
vía de impuestos, tasas, contribuciones u otros tributos, cualquiera sea su denominación o
características, la materia imponible sujeta a los impuestos nacionales distribuidos. Se excluye de la
restricción los impuestos provinciales sobre la propiedad inmobiliaria, ingresos brutos, sobre
automotores, sellos y otros, adjuntando una serie de condicionamientos a tal fin.
En cuanto a lo que atañe al tema municipal, específicamente, establece que la obligación de no
aplicar gravámenes locales análogos a los nacionales, no alcanza a las tasas retributivas de
servicios efectivamente prestados. También se excluye a los impuestos o tasas municipales
vigentes al 31/12/84 que tuvieran afectación a obras o inversiones municipales.
Además, es de suma importancia considerar cuáles son las consecuencias en casos de
incumplimiento del citado régimen. De acuerdo al articulo 13 de la Ley de coparticipación, en caso
de que un tributo provincial o municipal sea impugnado por ser análogo a los coparticipados, la
Comisión Federal de Impuestos en su carácter de órgano de control dispondrá lo necesario para que
el Banco de la Nación Argentina se abstenga de transferir los importes que le correspondan sobre lo
producido del impuesto a distribuir análogo al tributo impugnado, hasta tanto se dé cumplimiento a la
decisión del organismo, con lo cual es de resaltar la gravedad que reviste el incumplimiento al citado
régimen de coparticipación.