FINANCIERO II

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Para que exista ganancia patrimonial tienen que concurrir tres requisitos:
 Variació n en el valor del patrimonio del contribuyente
 A consecuencia de una alteració n en la composició n
 Que esa variació n en el valor no se configure como un rendimiento

Si yo transmito, vendo un bien se genera una ganancia patrimonial. Si yo compro

un bien hay alteració n en la composició n pero en teoría no hay variació n en el
valor ( sería una especie de subrogació n). Si yo dono un bien al donante se le
origina una ganancia o perdida patrimonial, en este caso será una
ganancia( porque l valor de adquisició n es 0, sin embargo cuando se transmite un
bien a titulo gratuito, el valor de transmisió n es el valor real del bien).
Si a mi me donan un bien se me genera una ganancia patrimonial que no tributa en
el IRPF sino en el IDS.
Si yo transmito un pagaré del tesoro o de empresa, sería un rendimiento de capital
mobiliario ( canje, conversió n etc.). hay variació n en el valor a consecuencia de una
alteració n pero es calificado por la ley como rendimiento de capital mobiliario.

Reglas de cuantificación.
Cuando existe una ganancia o perdida se cuantifica de la siguiente manera:
 Ganancias por transmisió n de elementos: la ganancia o perdida se cuantifica
por la diferencia entre el V. De transmisió n – valor de adquisició n

El valor de adquisició n para la ganancia de transmisió n de elementos será el

importe real de esa adquisició n a lo que le sumaremos la inversiones y mejoras
realizadas en el elemento, los tributos y otros gastos inherentes a la adquisició n
satisfechos por el adquirente restando las amortizaciones solo en el caso en el que
el bien haya sido susceptible de ser amortizado en el IRPF. Esto ultimo solo ocurre
cuando el bien ha estado arrendado afecto al desarrollo de una actividad.
Cuando el bien haya sido susceptible de ser amortizado y el sujeto no lo haya
hecho, la amortizació n mínima disminuye el valor de adquisició n al cuantificar la
ganancia cuando el elemento se transmita.

Si la adquisició n se efectú a a título gratuito, el valor de adquisició n será el valor del

elemento a efectos del ISD que será el valor real del bien en el momento de la
adquisició n.

Hasta el 2015, cuando la ganancia patrimonial se originaba por bien inmueble, el

valor se actualizaba mediante coeficientes de correcció n pero desde el 2015 no, y
actualmente no se actualiza lo cual es injusto.

El valor de transmisió n será el precio ( siempre que sea a titulo oneroso) siempre
que ese precio sea inferior al valor de mercado que se tomara este como valor de
transmisió n. Si la transmisió n se lleva a cabo a título gratuito tomaremos el valor
real del bien en el momento de la transmisió n ( NO 0). A este valor de transmisió n
hay que restarle los gastos y tributos que hayan sido satisfechos

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 FINANCIERO II

En la ley existe un régimen transitorio que se aplica a las ganancias patrimoniales

por transmisió n de elementos los cuales estos se adquirieron antes del 31 dic.
1994 siempre que estos elementos no estén afectos a un actividad.
 Cuando este resulta de aplicació n en primer lugar calcularemos el importe
de la ganancia ( V. Transmisió n- V. Adquisició n).
 Tenemos que distinguir de esa ganancia la parte que se generó antes del 20
de enero del 2006 y la que se generó después. Esta distinció n se hace a
través de una regla de tres. Ej. Si desde que compre hasta que transmití hay
X días, la ganancia patrimonial completa, en los días que hay desde que
compré hasta que transmití se …….
 Sobre la parte anterior al 20 de enero de 2006 voy a practicar una
reducció n ( la posterior la declaro entera). Esta parte se reduce: tengo que
calcular el nº de añ os redondeando por exceso desde que compré hasta el
31 de dic. Del 96. a lo que me dé le resto 2 añ os ( porque la ley dice que el nº
de añ os que exceda de dos) ( ej. 7-2=5) y esa cifra la multiplico por un%
reductor que varía en funció n de la naturaleza del bien. Este % es:
- de 11,1 para inmuebles,
- 25% para acciones admitidas a cotizació n,
- 14,28% para el resto de bienes.
EJ. El bien lo compré el 15 enero del 89. Desde esa fecha hasta el 31 dic. Del 96
redondeando por exceso van 8 añ os y le practico una reducció n depende del bien.
Este porcentaje lo aplico sobre el nº de añ os que excede de 2, le resto dos= 6 y a
este le aplico el %.

 Ganancia por incorporació n de elementos: se cuantifica en el valor de

mercado del elemento recibido. Ej. Adquisició n de la propiedad por
usucapió n, la accesió n, un premio online.??

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS: son los bienes o derechos que

aparecen en el patrimonio del contribuyente cuya adquisició n no se justifica ni por
la renta ni por el patrimonio declarado por el contribuyente. (Muchas veces, por
esta vía se condena a los delincuentes)

IMPUTACION TEMPORAL: se imputan al periodo impositivo en que tenga lugar la

alteració n patrimonial. No obstante, en el caso de operaciones con precio aplazado,
el contribuyente puede optar por aplicar esta regla general o bien por irla
imputando fraccionadamente a medida que se va produciendo cada uno de los
cobros del precio aplazado.

INDIVIDUALIZACION: las ganancias patrimoniales se las imputa el titular del bien

cuya transmisió n origina la ganancia. ( si ese bien es ganancial se imputa a ambos
có nyuges por mitad). En el caso de ganancias por incorporació n de elementos,
estas se las imputará el sujeto a quien corresponda el derecho a su obtenció n. Ej.
Voy a un concurso y gano un premio, aunque ese premio sea ganancial ( si lo
consideramos así) se imputa al que ha ido al concurso.

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 FINANCIERO II

IMPUTACIONES DE RENTA

1) Imputació n de rentas inmobiliarias: de acuerdo con las cuales los

propietarios o titulares de derechos reales de uso y disfrute imputará n en el
IRPF el 2% o el 1,10% del valor catastral de aquellos vienen inmuebles que
no estén arrendados ni afectos al desarrollo de una actividad excluyendo la
vivienda habitual del contribuyente. El porcentaje es del 2% cuando el valor
catastral se haya fijado dentro de los ú ltimos 10 añ os. Ej. Tengo dos pisos
uno de vivienda habitual y otro de verano, por el segundo imputo la renta
correspondiente.

2) Imputació n de rentas en régimen de transparencia fiscal internacional:

procede cuando en el contribuyente concurran 2 requisitos:
- por sí mismo o conjuntamente con su grupo familiar tenga una
participació n suprior al 50% en una entidad no residente .
- que el impuesto satisfecho por esa entidad en territorio españ ol
sea inferior al 75% del impuesto de sociedades que habría
correspondido a esa entidad.

3) imputació n de rentas por derechos de imagen. Tres requisitos:

- que el sujeto haya cedido el derecho a explotar su imagen a un
tercero
- que el contribuyente preste servicios en el á mbito de una relació n
laboral
- que el empresario al que presta servicios el contribuyente haya
obtenido el derecho a la explotació n de la imagen de su
trabajador adquiriéndoselo al tercero titular del mismo.
Ej. Jugador de futbol que cede el derecho a la explotació n de su
imagen a una sociedad ( titular). Este jugador presta servicios a
un club y este quiere explotar la imagen de ese jugador, tendría
que contratar con la sociedad a la cual le pagará una cantidad,
que se las imputa el jugador como si fueran obtenidas por el.

4) Imputació n de rentas por participació n en instituciones de inversió n

colectiva constituidas en paraísos fiscales. en virtud de esta el sujeto tiene
que imputar en la declaració n del IRPF todos los añ os el 15% del valor de
adquisició n de su participació n en la entidad.

5) Socios de agrupaciones de interés econó mico y de uniones temporales de

empresas. Estos van a determinar una base hipotética de acuerdo con las
normas del IS. Los socios que sean personas físicas se imputan en la
declaració n del IRPF en la proporció n que corresponda la base imponible
pertinente.

Una vez determinadas todas las partidas, la ley distingue dos tipos de
rendimientos a efectos de imputació n en la base imponible: la renta general
y la del ahorro.

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 FINANCIERO II

La renta general la constituyen todos los rendimientos, ganancias e

imputaciones de renta salvo que se califiquen como renta del ahorro. Se
califican como rentas del ahorro:
o los RCM ( 3) salvo los “otros” ( renta general).
o También son rentas del ahorro las ganancias patrimoniales
por transmisió n de elementos.

Los demá s son renta general. Esta va a la base imponible general y la del ahorro va
a la base imponible del ahorro.

Integració n y compensació n de rendimientos para determinar cada una de las

bases: general y del ahorro.

La base imponible general se integrará por el resultado de integrar y compensar los

rendimientos, imputaciones y ganancias que tiene la consideració n de renta
general. La integració n y compensació n se hace de la siguiente manera:

 Se determinará el sado ya sea positivo o negativo, resultante de integrar y

compensar entre sí los rendimientos que no son del ahorro y las
imputaciones de renta. ( los que son positivos los sumo y los que son
negativos los resto)

 Determinaré el saldo, en este caso SOLO EL POSITIVO, resultante de

integrar y compensar entre sí ganancias y perdidas patrimoniales que son
renta general, es decir, ganancias y perdidas patrimoniales que no son por
transmisió n de elementos, SOLO ganancias por incorporació n de elementos
y pérdidas por deterioro o pérdida física del elemento. Si este segundo
saldo fuera negativo, la ley permite compensarlo con el saldo positivo
anterior pero solo hasta el 25% de su importe. Si me sigue quedando saldo
negativo después de esto, lo compensaré en los 4 ejercicios siguientes por el
mismo orden que acabamos de ver.

En el caso de la base imponible del ahorro tenemos que determinar el saldo

positivo resultante de integrar y compensar entre sí los RCM y por otra parte el
saldo positivo de integrar y compensar entre sí las ganancias y pérdidas
patrimoniales. Si cualquiera de estos dos saldos resulta negativo se permite la
compensació n con el otro hasta el 25% de su importe. si sigue habiendo saldo
negativo se compensará en los 4 ejercicios siguientes.

Sobre la base imponible general la ley prevé una serie de reducciones

determinando la Base Líquida general.
Sobre la base del ahorro no hay ninguna reducció n, ú nicamente el exceso de una de
las reducciones ( por pensiones compensatorias) de la base imponible general que
no he podido reducir por insuficiencia de base, lo puedo restar a la base del ahorro.
Por tanto la base imponible del ahorro menos el exceso de la reducció n de
pensiones compensatorias genera la base imponible del ahorro.

Las reducciones que se practican sobre la base imponible general son 3:

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 FINANCIERO II

 Reducció n por tributació n conjunta. Si se opta por tributar conjuntamente

se hace la reducció n de 3.400 euros cuando se trata de la primera de las dos
modalidades de unidad familiar, es decir, cuando hay matrimonio que no se
han separado legalmente. En la segunda opció n de unidad familiar se
reduce 2150 euros.

 Reducció n por atenció n a situaciones de independencia y envejecimiento, es

decir, reducció n por aportació n a planes de pensiones y similares. Se aplica
por las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y figuras
similares. El importe de esta reducció n será la cantidad aportada en el
ejercicio ( del sujeto o de la empresa) con un límite el cual es la menor de
las dos siguientes cantidades: el 30% de la suma de los RN del trabajo o la
actividad o 8.000 euros anuales. ( Ej. si he realizado aportaciones de 1.200
euros solo puedo reducir la menor de esas dos cantidades).

 Reducció n por pensiones compensatorias. Reducen la base imponible en su

importe las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos fijadas
en resolució n judicial con una excepció n , las pensiones alimenticias a los
hijos que no minoran la base imponible del aportante.

B.I GENERAL B.I. AHORRO

Reducciones ( 3) ( exceso por pensiones
compensatorias)
B. LIQUIDABLE GENERAL B.LIQUIDABLE DEL AHORRO
i. Tipo estatal: art. 63 LIRPF Tipo estatal: art. 76 LIRPF
ii. Tipo autonó mico ley de la CCAA Tipo autonó mico
i. Cuota íntegra estatal general
previa
( determino el mínimo personal y
familiar, le aplico la cuota y se la resto a
la cuota íntegra general previa)
ii. Cuota íntegra autonó mica
general previa
( determino el mínimo personal y
familiar, le aplico la cuota y se la resto a
la cuota íntegra general previa)

i. CUOTA ÍNTEGRA I. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL

ESTATAL GENERAL DEL AHORRO
ii. CUOTA ÍNTEGRA II. CUOTA
AUTONÍMICA GENERAL

A la Base liquidable se le aplica el tipo, es decir, cada base la someto a un doble

gravamen.
A la base liquidable general le aplico la tarifa estatal y la autonó mica.
 Tarifa estatal: art. 63 LIRPF

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 FINANCIERO II

 Tarifa autonó mica: las CCAA tienen facultades normativas de este tributo
ademá s del 50% de su recaudació n. Por ello la tarifa autonó mica vendrá en
una ley de la comunidad autó noma de que se trate.

A la del ahorro lo mismo.

 Tarifa estatal: art. 76 LIRPF
 Tarifa autonó mica : art. 77 LIRPF

Ej. Tengo una B.L. General de 25.000 euros y le aplico la tarifa estatal. Tengo que
aplicarle el tramo inmediato inferior a la base, es decir, el de 20.200. si tengo una
base de 25.000 hasta 20.200 le corresponde una cuota de 2112,75. A lo que excede
de 20.200, es decir, a 4.800 se grava al 15%.
Por tanto será : 2.112,75 + ( 15% de 4.800)

Cuando le has aplicado el tipo estatal te da una CUOTA INTEGRA ESTATAL

GENERAL PREVIA. Es previa porque tenemos que reducir esa cuota en la cantidad
que resulta de aplicar el mínimo personal y familiar. Primeramente hay que
calcular este, luego aplicarle la tarifa como lo he aplicado a la base liquida general y
después resto esta cantidad a la cuota integra estatal general previa.

En el caso de la tarifa autonó mica se hará lo mismo sin embargo las CCAA pueden
mejorar el mínimo personal y familiar. Si se ha hecho uso de esta facultad el
mínimo estará mejorado. Si no se hace uso de esta facultad entonces el mínimo
será igual que el del estado.

Determinación del mínimo personal y familiar

Este es una cantidad que resulta de sumar el mínimo del contribuyente, mínimo
por descendiente, por ascendiente y mínimo por discapacidad.
 Mínimo del contribuyente: 5.200 euros. Si tiene má s de 65 añ os se
incrementa en 1150. Si tiene má s de 75 se incrementa en 1.400 euros.
 Mínimo por descendiente: por el primero 2.400 por el segundo 2.700, por el
tercero 4.000 y por el cuarto y siguientes 4.500. Estas cuantías se
incrementan en 2.800 por cada hijo menor de 3 añ os. ( los que dan derecho
a mínimo son los menores de 25 añ os que convivan con el contribuyente y
que no tengan rentas superiores a 8.000 euros)
 Mínimo por ascendiente: 1.150 o 1.150 por cada ascendiente mayor de 65
añ os o discapacitado que conviva con el contribuyente o que esté internado
en un centro siempre que no tenga rentas superiores a 8.000 euros anuales.
Este mínimo es de 1.400 en vez de la otra cantidad si tiene má s de 75 añ os.
 Mínimo por discapacidad: con una minusvalía superior al 33% ya sea del
contribuyente o de los descendientes o ascendientes que dan derecho a
mínimo. El mínimo por discapacidad es de 3.000 o 9.000 si la discapacidad
es superior al 65% incrementá ndose esta ultima en 3.000 euros si el
discapacitado tiene movilidad reducida o necesita la asistencia de terceras
personas.

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 FINANCIERO II

Tenemos ahora por tanto las 4 cuotas íntegras. Sumo las dos autonó micas y las dos
estatales.

A cada una de esta le aplico las deducciones correspondientes, a la cuota íntegra

estatal la minoro en las deducciones estatales obteniendo la CUOTA LÍQUIDA
ESTATAL.
A LA CUOTA ÍNTEGRA autonó mica le aplico las deducciones autonó micas
obteniendo la CUOTA LÍQUIDA AUTONOMICA. ( menos el 50% de las deducciones
estatales y menos el tramo complementario en su caso de la deducció n por
adquisició n de vivienda cuando se aplique sobre la cuota estatal la misma
deducció n de 7.5 o el 10 también se aplica en la autonó mica)

Estas dos cuotas líquidas se suman y se obtiene la CUOTA LÍQUIDA TOTAL –

( retenciones, ingresos y pagos fraccionados)= CUOTA DIFERENCIAL ( la cual es
una cantidad a pagar o a devolver)

Deducciones estatales
 Deducció n por adquisició n de vivienda habitual. Actualmente solo se aplica
transitoriamente para adquisiciones realizadas antes del 31 dic. 2012. Esta
reducció n es del 7,5% para las cantidades satisfechas en el ejercicio por
adquisició n, ampliació n, construcció n, rehabilitació n u obras de
accesibilidad de la vivienda habitual del contribuyente. De lo que el sujeto
haya pagado por esto en el ejercicio puede reducir el porcentaje de 7,5%,
salvo de obras de accesibilidad que es del 10%. Esta reducció n tiene un
tope, la base sobre la que se aplica el porcentaje tiene un tope que es de
9.040 euros.
 En el caso de que el sujeto desarrolle una actividad econó mica también se
pueden aplicar las deducciones establecidas en el IS.
 Deducció n por donativo en virtud de la cual se puede deducir el 25% de las
cantidades donadas a entidades a las que se aplica el régimen fiscal
específico de entidades sin fines lucrativos. 20% de las cuotas de afiliació n y
a partidos políticos, pero tiene una base mínima de 600 euros.
( se deduce el 50% de la cuota estatal y el 50% de la cuota autonó mica. También se
aplica en la siguiente de Ceuta y Melilla de esta manera)

 Deducció n por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, existe una deducció n del
60% de aquella parte de cuota que se corresponda por rentas obtenidas ahí
a los residentes.
 Deducció n por actuaciones para la protecció n y difusió n del patrimonio
histó rico españ ol del 15%. Del 15% la mitad lo deduzco de la base estatal y
a otra mitad de la autonó mica.
 Deducció n de alquiler de vivienda ( solo se puede aplicar a aquellos que ya
lo venían disfrutando antes del 1 de enero de 2015). La reducció n es del
10.05% de las cantidades destinadas al arrendamiento de vivienda habitual
pero solo puede aplicar esta reducció n cuando la BI sea inferior a 24.107,20
euros.
 Deducció n por inversió n en empresas de nueva o de reciente creació n de
acuerdo con la cual se pueden deducir el 20% de las cantidades satisfechas

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 FINANCIERO II

en el periodo impositivo por la suscripció n de acciones o participaciones en

empresas de nueva creació n cuando cumplan una serie de requisitos.

La CUOTA LÍQUIDA TOTAL la minoramos en las siguientes cantidades ( ademá s de

los pagos a cuenta) y obtenemos la CUOTA DIFERENCIAL ( que es a ingresar o a
devolver)
 Deducció n por doble imposició n internacional. Se aplica cuando en la
declaració n se incluyen rentas por las que se haya satisfecho ya un importe
en el extranjero. Se minora la CI en la menor de las dos siguientes
cantidades: lo pagado en el extranjero o, l que la parte de cuota en el IRPF
españ ol corresponde a lo pagado en el extranjero
 Deducció n de los pagos a cuenta ( retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados)
 Deducció n por maternidad por importe de 1.200 euros anuales por cada
hijo menor de 3 añ os siempre que la madre trabaje y esté dada de alta en la
SS. o en una mutualidad.
 Deducció n por familia numerosa o persona con discapacidad a cargo. Se
deduce por cada descendiente por discapacidad con derecho a mínimo
1.200 euros anuales. Por ascendiente la misma cantidad.