Unidad I: Introducción al Derecho Tributario

¿Por qué es necesario?

Su finalidad es regular las distintas normas que establecen los tributos con los cuales se grava a los
ciudadanos de un estado determinado. Los tributos buscan recaudar recursos con el fin de
financiar las distintas actividades del estado.

Por ejemplo, para hacer funcionar ministerios, para otorgar subsidios a viviendas, etc.

A través del impuesto a la renta y del impuesto al valor agregado se obtiene la mayor recaudación.

De donde obtiene estos recursos el estado

1. Desarrollando el mismo distintas actividades económicas. Por ejemplo Codelco. Gracias a
estas empresas se financian el ejército y la actividad de fuerzas armadas, carreteras. Otra
empresa es correos de chile, satisface el envío de correspondencia.

2. Establecimientos de los tributos donde se recaudan gran parte para satisfacer recursos
públicos.
 Impuesto a la renta
 Impuesto al valor agregado
 Impuesto a los timbres y estampillas
 Impuesto a las herencias
 Impuesto específico de la actividad minera.

El IVA es un impuesto injusto, no importa su capacidad contributiva. Es un impuesto de

carácter invisible, no se refleja en el acto de pago pues va solo el total pagado. Cualquier
aumento a este afectaría la vida de las personas.

3. Poder sancionatorio del estado, el cual puede imponer sanciones pecuniarias a las
contribuciones cuando infrinjan ciertas normas. Por ejemplo un local comercial que no
respeto las normas sanitarias se le impone una multa; si se infringe la ley antimonopolio
hay una sanción pecuniaria

Concepto derecho tributario

 Massone.
Aquella rama del derecho que regula los tributos, así como los poderes, deberes y
prohibiciones que los complementan.
 Gianini
Rama del derecho administrativo que expone las normas y los principios relativos a la
imposición y recaudación de los tributos, analizando las consiguientes relaciones jurídicas
entre los poderes públicos y los ciudadanos.

1
  Profesor
Rama del derecho público, objeto de la regulación de los tributos y sus diversas etapas y
las elaciones que se suscitan entre el sujeto activo y el sujeto pasivo o contribuyente.

Objeto principal es la regulación de los tributos: hace nacer la relación jurídico-tributaria.

Etapas
A. Recaudación: el objetivo es que el estado en uso de su potestad tributaria va a establecer
ciertos tributos. ART 63 N°20 CPR señala el establecimiento de los tributos.
B. Administración: los órganos del estado fiscalizan el cumplimiento de las obligaciones que
se derivan de las normas tributarias, principalmente el Servicio de Impuestos Internos (SII)
C. Erogación: consiste en el gasto o disposición de los recursos fiscales que se obtienen de los
tributos, la principal norma es la ley de presupuesto.

Principios del Derecho Tributario

1) Principio de legalidad

Origen

Este principio va más allá del nacimiento de los estados modernos, tiene sus orígenes mucho antes
que se establecieran los estados como forma de política administrativa.

Estaban en la carta magna, donde se establecía el derecho de las personas de no ser objeto de
tributos desproporcionados y que los mismos deben ser fijados en una norma de carácter general.
Para limitar las arbitrariedades se deben establecer por leyes, además deben ser de manifestación
voluntaria

Denominación

Se refleja en un aforismo de otra rama del derecho “nullum tributum sine lege”. No hay tributo sin
una ley que lo establezca.

Concepto

Aquel principio que consiste en que solo la ley puede establecer los tributos con los que se va a
gravar a los contribuyentes, de lo contrario, estaremos frente a un vicio de constitucionalidad
cuando están determinadas por una norma de inferior jerarquía

Alcance

Doctrina dividida en torno a la amplitud

 Doctrina del alcance restringido de la legalidad: establece que solo los principales
elementos del tributo deben estar determinados por ley, pudiendo quedar los demás
elementos del tributo en una norma de menor jerarquía que la ley, por ejemplo en un DS
o una ordenanza municipal.
 Doctrina amplia: todos y cada uno de los elementos del tributo deben estar fijados por ley,
no basta la conducta más el sujeto pasivo.

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Reglamentación

A nivel constitucional:

 ART 5: no se puede vulnerar derechos fundamentales. La interpretación y el

establecimiento de las normas tributarias deben respetar el derecho de propiedad y
demás derechos fundamentales y el sentido del tributo legal
 ART 6: someter su acción a la constitución y a las leyes.
 ART 19N°20: igual repartición de los tributos. No es una igualdad numérica, es una
igualdad en las cargas tributarias.
 ART 63: norma directa. Reserva legal, en el N°14 se fija una clausula amplia.
Artículo 63.- Sólo son materias de ley:
14) Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República;
 ART 65: serán de iniciativa exclusiva del presidente todos los proyectos de ley que creen,
modifiquen o eliminen un determinado tributo.

Esta es la esencia del principio de legalidad, ya que este principio no está consagrado de forma
expresa.

Aplicación de la potestad reglamentaria: facultad que tiene el presidente de la republica de dictar

normas que están fuera del dominio legar. Puede ser:

 Autónoma: busca derechamente regular normas fuera del dominio legal.

 Ejecución: tiene por objeto aplicar las normas de carácter general. Esto se traduce en
reglamentos

¿Tiene aplicación la potestad reglamentaria en el derecho tributario?

La autónoma NO, la de ejecución SI. Muchas veces el ejecutivo regula los elementos del tributo
haciendo uso de la potestad reglamentaria de ejecución. La razón de esto es el carácter técnico y
complejo, por lo tanto, su regulación debe ser extensa, amplia y en muchas ocasiones los cuerpos
normativos no pueden regular todas y cada una de las materias que busca implementar.

2) Principio de no afectación de los tributos

Consiste en que los tributos que se establecen al interior de un ordenamiento jurídico no

afectaran las decisiones económicas que deban adoptar los contribuyentes.

Este principio generalmente no se cumple.

El sistema tributario debe ser entendible para los contribuyentes

Con el fin de garantizar el pago se han incrementado las facultades fiscalizadoras del SII

3) Principio de igualdad en materia tributaria.

Los tributos deben representar una igualdad en el sacrificio y deben considerar la capacidad
contributiva del sujeto pasivo del tributo.

Reglamentación expresa: ART 19N°20 CPR

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*Capacidad contributiva: facultad o prerrogativa que tiene una persona para ser objeto de un
determinado tributo.

La persona debe ser capaz de soportar económicamente los tributos que establece nuestro
ordenamiento jurídico

Muchos de los impuestos no cumplen con el principio de igualdad.

4) Principio de No doble tributación

Concepto

Un mismo contribuyente no debe pagar tributos dos veces por el mismo hecho gravado.

Ejemplo

 Existe el impuesto territorial que grava la tenencia o posesión de un bien raíz

 Compraventa de un inmueble está sujeta al pago del IVA y al pago del impuesto territorial
por tenerlo. La doctrina dice que son de distinta naturaleza ya que uno grava la compra y
el otro la tenencia
 En las donaciones hay un impuesto a la donación más el impuesto territorial
 En las herencias tenemos el impuesto a las herencias y asignaciones testamentarias más el
impuesto territorial.

Dentro de un ordenamiento jurídico es poco probable que se produzcan contingencias en virtud

de la aplicación de este principio; donde existen grandes problemas por la aplicación del mismo es
en materia internacional. En este caso dos estados son soberanos para establecer los factores de
conexión que vinculan a un contribuyente con la aplicación de un determinado tributo. Por
ejemplo el extranjero que paga en ambos países

Los países más desarrollados establecen como factor de conexión la nacionalidad, ya que son sus
nacionales los que exportan capital, invierten en otros países. En países menos desarrollados el
factor de conexión será el domicilio del sujeto. Para esto existen mecanismos internacionales que
no eliminan la doble tributación sino que estas tienen a disminuir los efectos de esta doble
tributación.

Por ejemplo, un estado permite rebajar como gasto el impuesto pagado en el extranjero o bien le
reconoce un crédito, pues los estados no dejaran de recibir los impuestos.

Entre chile y argentina había un pacto internacional donde se eliminaba la doble tributación pero
argentina lo desahucio unilateralmente.

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 Los tributos

Definición (de memoria)

Tributo es o son las prestaciones pecuniarias o en especie que el estado, mediante una ley
(principio de legalidad) y en uso de su potestad tributaria toma coactivamente de la riqueza
particular de sus súbditos cuando estos han incurrido en una conducta previamente descrita en la
norma tributaria y cuando estos se encuentren bajo su soberanía.

Todo gravamen que el estado como sujeto activo impone a sus súbditos.

Los tributos son el género y la especie son los impuestos.

Elementos del tributo
1. Toda prestación pecuniaria o en especie: significa que el cumplimiento del tributo por
parte del contribuyente que ha ejecutado una conducta gravada con este tributo consiste
generalmente en el pago de una suma de dinero. Por ejemplo el IVA implica pagar un
monto de dinero lo mismo cuando se está sujeto al impuesto a la renta.
Existen excepciones en virtud de las cuales el contribuyente no paga una suma de dinero
sino que paga en especie o cuerpo cierto:
i. Impuesto a la herencia y asignaciones testamentarias: tributo sobre la adquisición
del dominio de determinados bienes respecto de los herederos. La ley permite
que hasta una décima parte del monto que deban pagar los contribuyentes por
este impuesto se paguen mediante la entrega de una obra de arte que forme
parte de la masa hereditaria, que deberá ser catalogada como tal por parte del
departamento de archivos y museos nacionales, quien además deberá valorar esta
obra de arte para estos efectos. Si la obra excede el 10% se deberá pedir
autorización para excederla.
ii. Antiguo impuesto habitacional: este hoy en día esta derogado. Consistía en la
posibilidad que tenían las empresas de pagar el impuesto al capital al cual estaban
sujetas mediante la construcción de viviendas sociales para sus trabajadores.
Descontaban hasta un 5% del impuesto al capital (15%) con la construcción de
viviendas sociales. Era un beneficio tributario para las empresas.
2. Que el estado toma coactivamente de la riqueza particular de sus súbditos: estado pasa a
ser un acreedor al cual la ley le ha entregado múltiples facultades para que vea satisfecho
su crédito (super acreedor), entre las cuales se encuentra precisamente el hecho de poder
cobrar mediante el uso legítimo de la fuerza el pago del tributo. Tanto es asi que el estado
antiguamente podía apremia (privar de libertad) al contribuyente que no cumplía con una
obligación tributaria. Estado puede embargar bienes privar de libertad hasta que cumplan
con el pago, contraviniendo el Pacto de San José de Costa Rica.
3. Tributos son creados por ley: en virtud del principio de legalidad. Todos los tributos deben
ser creaos por medio de una ley, ninguno puede estar en cuanto a sus elementos a una
norma de menor jerarquía

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 4. El sujeto pasivo deberá pagar el tributo cuando ejecute una conducta gravada con el
mismo: cuando ejecute la conducta establecida en la ley, esto se denomina hecho
gravado.
5. El contribuyente va a quedar sujeto al pago de un tributo cuando se encuentre dentro de
la soberanía del estado respectivo: soberanía dice relación con un factor de conexión
entre el estado y el sujeto pasivo. Factor de conexión puede ser el territorio, un elemento
subjetivo como la nacionalidad y el domicilio o la renta

Clasificación de los tributos

Existen 4 tipos de tributos

1. Los impuestos
2. Las contribuciones especiales
3. Las tasas
4. Los derechos

I. Los impuestos
Definición

Son tributos establecidos por la ley, para financiar servicios públicos de carácter general e
indivisible, independiente de toda prestación que el estado realice en favor del contribuyente.

Con los impuestos se financian las remuneraciones de los funcionarios públicos, servicios
especiales, las carreteras, las vías públicas, etc.

Características

1. No existe contraprestación por parte del estado hacia el contribuyente que pago el
impuesto determinado.
Impuesto es una carga más que una contribución
2. A través de los impuestos se financian servicios públicos indivisibles, son aquellos que
presta el estado de forma permanente y a toda la nación. Por ejemplo el actuar de un
determinado ministerio se presta a toda la nación.

Ejemplos

 Impuesto a la renta DL824

 Impuesto al valor agregado DL825
 Impuesto territorial
 Impuesto a la herencia y a asignaciones testamentaria
 Impuesto a timbres y estampillas.

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 II. Contribuciones especiales
Definición

Son tributos que encuentran su fundamento en los beneficios individuales o particulares que
reciben cierto grupo de personas, pero que son consecuencia del cumplimiento de un servicio
público de carácter general e indivisible.

Características

1. Estos beneficios que reciben estos grupos de personas dicen relación con un servicio
público de carácter general, lo cual se traduce en la mayoría de las veces en la
construcción de una obra publica
2. Ese servicio de carácter general beneficia particularmente o especialmente a un grupo de
personas.

No existen las contribuciones especiales en nuestro país. Los tributos no pueden tener una
destinación específica. Principio de igualdad tributaria.

III. Las tasas

Definición

Son tributos establecidos por ley correspondientes a aquella parte o cuota de los servicios
públicos divisibles o particulares que el estado requiere de sus súbditos cuando estos
voluntariamente han hecho uso de este servicio. Ejemplo: certificado registro civil.

Características

1. Tienen por objeto el financiamiento de servicios públicos de carácter divisible, es decir,

aquellos servicios en los cuales puede identificarse precisamente a la persona o
beneficiario del mismo. Aquí la causa o motivo de este tributo, es el hecho que el
contribuyente voluntariamente haya hecho uso de este servicio.

Ejemplos

 Pago que se realiza en el registro civil para certificados

 Pago que se realiza en correos de chile

IV. Los derechos

Definición

Son tributos que consisten en un gravamen, cuyo pago permite al contribuyente ejecutar un acto
o contrato, que de otra forma no le estaría permitido.

Características

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 1. Se paga con antelación o de forma previa a la ejecución del acto o contrato. Es la regla
inversa a los impuestos.
2. Si no se paga el derecho el acto o contrato no es válido.

Ejemplos

Derechos aduaneros: si no se pagan estos y se interna mercadería al país y posteriormente se

vende. Esa compraventa es nula absolutamente por objeto ilícito.

*Aforar: revisar toda la mercadería que ingresa o sale del país en los principales puertos.

La regla general es que estos tributos no acarren la nulidad del acto o contrato. La excepción son
los derechos
Como se clasifican los tributos
I. En cuanto al objeto
1. Impuestos al capital
2. Impuesto al incremento de capital
3. Impuestos a los actos de consumo
II. Según el método de recaudación
1. Impuesto directo
2. Impuesto indirecto
3. Impuestos de retención o recargo.
III. En cuanto a su naturaleza
1. Impuestos personales
2. Impuestos reales
3. Impuestos mixtos
4. Impuestos personalísimos.
IV. En cuanto a la tasa (tasa en cuanto a elemento de la obligación
tributaria)
1. Impuestos de tasa fija
2. Impuestos de tasa variable.
V. En cuanto al elemento temporal
1. Impuestos instantáneos
2. Impuestos periódicos
VI. En cuanto a la situación geográfica
1. Impuestos fiscales externos
2. Impuestos fiscales internos.

I. En cuanto al objeto

i. Impuestos al capital

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Son aquellos que gravan la riqueza estática del contribuyente, es decir, que se debe pagar
impuesto por el solo hecho de tener un determinado bien. Un ejemplo de esto es el impuesto
territorial.

No es un impuesto justo porque no mira la capacidad contributiva del sujeto pasivo de este
impuesto. El ejemplo más claro es el impuesto territorial que grava a las personas jubiladas, tanto
es así que si no se pagan las cuotas el estado puede sacar a embargo el bien.

Existe una reforma tributaria presentada en el congreso para eximir de impuesto a las personas
con una pensión por invalidez inferior a 600 mil pesos mensuales.

ii. Impuestos al incremento de capital

Es aquel impuesto que grava la utilidad que genera el empleo del capital o la realización de un
trabajo. Ejemplo clásico de este, es el impuesto a la renta, aquí se grava el incremento que le
genera al contribuyente el capital. Impuesto de primera y segunda categoría.

iii. Impuestos a los actos de consumo

Es aquel impuesto que grava la utilización de la riqueza. El ejemplo clásico es el impuesto al valor
agregado. No toma en consideración la capacidad contributiva, por esto es tan difícil aumentar la
tasa del IVA, ya que esta influye directamente en las clases sociales más vulnerables, que de
acuerdo a un análisis económico del derecho, las personas con ingreso mínimo, un tercio de lo
ganado lo destinan al pago del IVA.

II. Según el método de recaudación

i. Impuesto directo

Son aquellos que se recaudan mediante un sistema de rol, a través del cual se identifica al
contribuyente y se procede al cobro del impuesto.

Ejemplo típico en nuestro país es el impuesto territorial, a través del cual se le asigna un
determinado rol a un bien raíz que se asocia con el contribuyente. Rol de avalúo no es un número
al azar, las ciudades se dividen por sectores y cada uno tiene los primeros dígitos, después se le
asigna otros dígitos que sirven para especificar más, el número después del guion corresponde a la
ciudad.

ii. Impuesto indirecto

Son aquellos que dicen relación con la autodeterminación de la obligación tributaria, es decir, son
aquellos que se pagan previa declaración del propio contribuyente, quien le comunica a la
autoridad tributaria el hecho de haber incurrido en una conducta gravada con impuesto y
posteriormente procede al pago del mismo.

Estos son los más masificados en la mayoría de los ordenamientos jurídicos.

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Ejemplo típico el impuesto a la renta.

iii. Impuestos de retención o recargo.

Son aquellos en donde el contribuyente se vincula con el estado mediante un tercero, quien es el
encargado de retener la suma que este contribuyente debe pagar por concepto de impuesto para
posteriormente enterarla en arcas fiscales

Caso típico seria el impuesto de segunda categoría en el impuesto a la renta, más específicamente
en el impuesto a los trabajadores independientes.

*Determinación y fiscalización. Elementos del agente retenedor. (Más información)

III. En cuanto a su naturaleza

i. Impuestos personales

Son aquellos que se establecen en atención a circunstancias o elementos subjetivos del

contribuyente, por ejemplo algún impuesto que se establezca en relación a las cargas familiares
(existió hasta 1987?)

Un elemento de estos es la posibilidad que tienen los contribuyentes, por ejemplo aquellos del
impuesto de segunda categoría de deducir como crédito los intereses pagados por un mutuo
hipotecario.

Una de las principales falencias del ordenamiento jurídico es la exclusión de un grupo determinado
en la obtención de beneficios lo que genera irregularidades en el sistema. Falta de
representatividad de la clase media.

ii. Impuestos reales

Son aquellos impuestos que se establecen sobre la base o consideración de elementos objetivos
prescindiendo de la persona. Caso típico el impuesto al valor agregado, impuesto territorial (sobre
el valor del bien raíz)

iii. Impuestos mixtos

Son aquellos que se establecen sobre la base de elementos objetivos y subjetivos. El ejemplo
típico es el impuesto a las herencias y asignaciones testamentarias. Este se impone sobre un
elemento objetivo (valor de la masa hereditaria), pero también toma valor un elemento subjetivo
que es el grado de parentesco, mientras más cercano el parentesco menos impuesto paga.

iv. Impuestos personalísimos.

Son aquellos establecidos en atención a ciertas circunstancias especiales de los contribuyentes.

En nuestro país no existen, pero en los países nórdicos existe un impuesto a la soltería para
fomentar el nacimiento de hijos.

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IV. En cuanto a la tasa (tasa en cuanto a elemento de la obligación
tributaria)
Se analizara más adelante

Impuestos de tasa fija

Impuestos de tasa variable.
V. En cuanto al elemento temporal

i. Impuestos instantáneos

Aquellos que se generan y se pagan en un mismo momento. No existen en nuestro ordenamiento

jurídico.

ii. Impuestos periódicos

Son aquellos que se generan en un lapso de tiempo distinto a aquel en que se pagan. En este caso
tenemos a la mayoría de los impuestos en nuestro país.

VI. En cuanto a la situación geográfica

i. Impuestos fiscales externos

Son aquellos que gravan el tráfico de bienes con la frontera del país. Su importancia radica en que
estos no se regulan por el código tributario si no por la ordenanza de aduanas

ii. Impuestos fiscales internos.

Son aquellos que gravan hechos ocurridos dentro del territorio nacional o que se entienden por
ficción legal, que ocurren dentro de chile. Estos se rigen por el código tributario.
Fuentes de los tributos
Fuentes positivas

1. Constitución
2. La ley
3. Decretos y reglamentos: corresponde al ejercicio de la potestad reglamentaria de
ejecución por parte del Poder Ejecutivo, en virtud de la cual se dictan normas con la
finalidad de ejecutar las leyes tributarias vigentes. El caso más típico es el del Reglamento
del I.V.A.
4. Resoluciones: Son normas o instrucciones de carácter general que afectan a un grupo más
o menos extenso de contribuyentes, dictadas por el SII, u otros organismos expresamente
facultados para estos efectos (Tesorería General de la República) a objeto de aplicar las
leyes tributarias y fiscalizar el pago de los impuestos.

Fuentes racionales o materiales

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 1. Doctrina de los autores: destacados Cristian Aste, Pedro Massone.
2. Jurisprudencia: que puede ser
 Judicial: Viene dada por las resoluciones judiciales que dictan los tribunales que
tienen competencia en materia tributaria
 Tribunales Tributarios y Aduanero; TTA (creados en 2008)
 Cortes de Apelaciones respectivas
 Corte Suprema.
 Administrativa: Es aquella que tiene su origen en las facultades decisorias que
tienen ciertos órganos públicos a los que la ley les ha entregado esta facultad. En
materia tributaria el facultado es el Director General del SII, quien dicta circulares
a través de las cuales, de oficio, determina el sentido y alcance de las normas
tributarias. Además, a solicitud de parte, el director nacional puede resolver las
distintas consultas que le realizan los contribuyentes sobre el sentido y alcance de
las normas tributarias (a través de oficios)

Unidad II: Obligación tributaria

Relación jurídica tributaria

En este capítulo se buscar analizar esta relación tributaria, es decir, aquel vínculo que se suscita
cuando el contribuyente ejecuta la conducta gravada por impuestos (como sinónimo de tributo).
Por lo tanto en este capítulo analizaremos los distintos elementos que suscita el fenómeno
tributario, y como ellos se vinculan con el contribuyente y el Estado, este último, en calidad de
sujeto activo de la obligación tributaria.

Para estos efectos existen tres teorías que tratan de explicar la relación jurídica que se suscita
entre el Estado y el contribuyente.

1. Teoría de la Relación de Poder

Esta teoría trata de fundamentar la relación jurídica entre el Estado y el contribuyente en
los poderes que el Estado detenta en esta rama del Derecho. Es decir, existe una relación
de poder de carácter vertical entre el Estado y el contribuyente. Este poder consiste en el
hecho de establecer tributos y exigir su cumplimiento. Prima el principio de legalidad.

2. Teoría de la relación jurídico tributaria

Se trata de explicar este vínculo entre el Estado y el contribuyente sobre la base de las
obligaciones en materia civil, en donde el Estado toma la calidad de sujeto activo y el
contribuyente la calidad de sujeto pasivo, cuando esté último ejecuta la conducta gravada
con impuestos. Acá prima el cumplimiento de la obligación tributaria. El estado no puede
vulnerar derechos fundamentales del contribuyente.

3. Teoría Dinámica del fenómeno Tributario

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 Ella consiste en que el contribuyente se vincula con el Estado de forma distinta
dependiendo de la etapa en la cual nos encontremos.
a. Etapa de recaudación: El vínculo es mediante una relación de poder, por lo tanto
estaríamos en la primera teoría.
b. Segunda etapa es de cumplimiento de la obligación tributaria: Estamos en
presencia de una relación jurídica tributaria, y por tanto en la segunda teoría. En la
etapa de cumplimiento de la obligación tributaria estaríamos en una relación
diagonal entre estado y contribuyente.
Concepto de obligación tributaria
La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto debe dar a otro sujeto,
que actúa ejerciendo el poder tributario, una suma de dinero o realizar a su favor una
determinada prestación, que la ley determina de forma expresa. (Marco Altamirano y Felipe
Muñoz “Manual de Derecho Tributario, Parte General)

Nace de esta relación jurídica

Efecto: dar una suma de dinero o realizar determinada prestación, cuando ejecuta una conducta
gravada con impuesto.
Características de la obligación tributaria.
A. Vínculo jurídico
Esto denota que la obligación tributaria, al nacer a la vida del derecho, no proviene de una
relación de poder, sino que de una estructura propia de un vínculo jurídico entre privados.

B. Obligación legal
El origen de esta obligación es la ley. Esto tiene como consecuencia que las partes no
pueden alterar la cuantía de la obligación tributaria o por ejemplo el estado no puede
condonar el pago de un impuesto, pues solo la ley puede determinara esto.

C. Derecho público
Esto quiere decir que dado que la obligación tributaria se fundamenta en la potestad
tributaria, las normas que la rigen son de Derecho Público y no de Derecho Privado.

D. Contenido patrimonial
La obligación tributaria envuelve generalmente el pago de una suma de dinero por parte
del contribuyente, es decir, envuelve una obligación de dar, esto es respecto de la
obligación tributaria principal, pero existen otras clases de obligaciones tributarias,
accesorias, que no necesariamente comparten esta naturaleza, como obligaciones de
hacer (llevar libro contable por ejemplo).

E. Obligación es de carácter indisponible

El sujeto activo no puede prescindir de la obligación tributaria y tampoco puede alterar los
elementos de la misma. Esto también aplica para el sujeto pasivo.
Contenido de la obligación tributaria
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La obligación tributaria tiene un carácter complejo, es decir, no sólo se compone de una obligación
principal sino que también conlleva obligaciones tributarias accesorias.

1) Obligación tributaria principal

Consiste en el pago de una suma de dinero por concepto de impuestos, al haber incurrido
el sujeto pasivo en un hecho gravado.

2) Obligaciones tributarias accesorias: Pueden ser de dos tipos:

i. Con contenido patrimonial:
Son aquellas que tienen su fundamento en la recaudación pública y que en
definitiva dicen relación con el incumplimiento por parte del contribuyente de la
obligación tributaria principal, o bien del cumplimiento tardío de ésta.
Ejemplos: pago de reajustes, que es sólo la actualización de lo debido. Pago de
intereses, que dice relación con una indemnización de perjuicios. Multas.
ii. Sin contenido patrimonial
En estos casos estas obligaciones tienen una naturaleza jurídica de una obligación
de hacer y no hacer.
De hacer, ya que el contribuyente debe realizar una conducta a favor del Estado,
por ejemplo, realizar la declaración de impuestos, llevar los libros de contabilidad,
dar inicio de actividades.
Pero también puede conllevar obligaciones de no hacer, por ejemplo, no incurrir en
infracciones y delitos tributarios.

Muchas veces, por obligaciones tributarias accesorias, el contribuyente deja de pagar por ser
tantas cargas. Las normas tributarias deberán estudiar más esta realidad por ejemplo debido a los
vendedores ambulantes.
Elementos de la obligación tributaria
Encontraremos elementos de carácter objetivo como subjetivo

I. Elemento subjetivo
Sujeto activo
1. Sujeto activo del tributo

Aquel que tiene la facultad de crear modificar o eliminar tributos. En nuestro país son el poder
ejecutivo en conjunto con el legislativo

2. Sujeto activo de la obligación tributaria

Aquel ente a cuyo favor esta establecido el tributo, es decir, a quien en su favor el contribuyente
va a dar una suma de dinero por haber verificado el hecho tributario. En Chile es el estado.

Municipales no tienen las dos calidades.

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 3. Sujeto activo de la potestad de gestión

Aquel órgano publico encargado de velar por el cumplimiento de la obligación tributaria, desde el
punto de vista de su administración y recaudación.

En nuestro país es el SII y respectos de determinados tributo la tesorería general de la república.

Ellos son los encargados de verificar que el contribuyente cumpla con la obligación tributaria,
tanto la principal como la accesoria.

SII: es quien se encarga de verificar la declaración, determinen dicha obligación y que se pague.

4. Recaudadores

Son los órganos u entes encargados de recibir por parte del contribuyente las sumas de dinero que
estos deben pagar por concepto de impuesto (tributo)

En nuestro ordenamiento jurídico este es por regla general la tesorería general de la república.

Sujeto pasivo
1. Sujeto pasivo propiamente tal
Concepto

Es la persona a quien va dirigida la prestación contenida en la obligación tributaria. Es la persona a

quien la ley señala o identifica con quien debe cumplir con la prestación establecida en el tributo
(independiente que el haya incurrido o no en la conducta gravada con impuesto)

Requisitos

a. Debe estar establecido por ley (principio de legalidad)

b. Tiene la característica de deudor principal, es decir, es el primer llamado a cumplir con la
obligación tributaria. Existen otra personas encargadas de cumplir pero como tercero,
responsable subsidiario, etc.
c. Debe verificar en principio la conducta gravada con impuesto, pero no es necesariamente
así. Pueden existir algunos impuestos donde el sujeto pasivo no verifica en forma
material?.
d. Debe ser el poseedor de capacidad contributiva, es decir, debe tener la facultad de poder
soportar el pago del tributo

Verificados estos 4 se está ante la presencia de un sujeto pasivo propiamente tal

2. Contribuyente
Concepto

Es aquella persona natral o jurídica que está obligada al pago del impuesto. Aquí ya no importa
que él tenga capacidad contributiva, ya no importa que haya verificado el hecho gravado, ya no
importa que sea el deudor principal, lo que importa es que la ley le haya atribuido la obligación de
pagar una suma de dinero por concepto de tributo

3. Terceros civilmente responsables

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Son aquellas personas obligadas al pago de una obligación tributaria de un tercero y que no ha
tenido participación en la relación jurídica tributaria. Aquí encontramos la finalidad recaudatoria.

Ejemplos: terceros civilmente responsables de carácter solidario encontramos a los notarios y

conservadores respecto de determinados impuestos; en el impuesto adicional por ejemplo la
productora debe retener el impuesto de los artistas que trae, si no lo hace será tercero civilmente
responsable del pago del tributo.

Requisitos

i. Son deudores suplentes de la obligación tributaria

ii. Responden por conductas gravadas por impuestos realizadas por terceros
iii. Tiene que haber un vínculo con el sujeto pasivo propiamente tal.

4. Agente de retención o recargo

Retención: se retiene una determinada suma

Recargo: la suma retenida se recarga en arcas fiscales

Concepto

Es aquel sujeto que por imposición de la ley está obligado a tomar el lugar jurídico del
contribuyente y en consecuencia, a cumplir con las prestaciones materiales y formales de la
obligación tributaria.

Ya no estamos en presencia de un 3 si no que él, por ficción legal, debe cumplir con la obligación
de pagar y las accesorias

Ejemplos: el empleador en el impuesto de 2 categoría ya que el empleador toma el lugar jurídico

del trabajador, quien incurre en una conducta gravada con impuesto al momento de percibir la
remuneración, pero es el empleador quien debe determinar el monto del impuesto que debe
pagar el trabajador. Es el empleador quien debe declarar y pagar este impuesto, ¿cómo lo hace?
Reteniendo de la remuneración del trabajador aquella suma que este último debe pagar por
concepto de impuesto esto es así porque es más fácil fiscalizar al empleador. El soporte material
del impuesto es de cargo del trabajador

Requisitos

i. Se configura como un auténtico contribuyente

ii. No forma parte del elemento subjetivo (existe un sujeto pasivo distinto a él)
iii. Debe cumplir con las obligaciones formales y materiales de tributo

II. Elemento objetivo (hecho gravado)

Es la conducta gravada con impuesto, en el caso del impuesto a la renta es la obtención de una
renta.

Denominación

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El elemento objetivo de la obligación tributaria que corresponde a la conducta gravada con
impuesto se denomina generalmente como hecho gravado.

Pero no es la única denominación:

 Hecho tributable
 Hecho imponible
 Hipótesis de incidencia

Todas estas denominaciones hacen relación del hecho gravado

Definición

Es el supuesto de hecho descrito o tipificado en la norma tributaria, cuyo cumplimiento acarrea el

nacimiento de la obligación tributaria, es decir, si se compra un inmueble va a nacer a la vida del
derecho la obligación del pago el impuesto al valor agregado.

Fundamento

Se refiere a la razón o motivo que tuvo a la vista el legislador para gravar con impuesto una
determinada conducta.

El principal de todo tributo debe ser la justicia tributaria, que se ve reflejada en lo que hemos
denominado la capacidad contributiva, es decir, esta facultad para soportar el pago de un tributo.

Esta capacidad contributiva en muchas ocasiones está asociado a una manifestación de la riqueza
del contribuyente, por ejemplo el impuesto a la renta, el incremento patrimonial es una
manifestación de riqueza, en el impuesto al valor agregado la utilización de una riqueza aunque
hoy en día está en duda por el acceso al sistema crediticio, otras veces a la tenencia de un bien de
capital como el impuesto territorial.

Sin perjuicio de lo anterior la doctrina ha establecido y ha sistematizado determinados criterios

por los cuales se establecen los tributos.

1) Criterio del beneficio: consiste básicamente en que la conducta que ejecuta el

contribuyente implica directa o indirectamente un beneficio a favor del mismo y que por
lo tanto este contribuyente debe pagar un tributo. Tasa caso típico donde se utiliza este
criterio.
2) Criterio de la consecución de una determinada finalidad no recaudatoria: acá el estado lo
que pretende es un fin que va más allá de un objetivo recaudatorio. Como por ejemplo
inhibir que el contribuyente ejecute determinadas conductas. Caso típico el impuesto
específico al tabaco y al alcohol, aquí el estado considera que ciertas conductas son
perjudiciales para la salud de los contribuyentes y por lo tanto para evitar su realización las
hace más gravosas.
3) Criterio de incentivos fiscales: consiste en que se establecen los tributos por parte del
legislador en atención al incentivo para el desarrollo de determinadas actividades
económicas o bien el fomento de determinadas zonas geográficas de nuestro país. Caso
típico de esto es la zona franca, en donde lo que se busca es el desarrollo de zonas
extremas de nuestro país, Iquique y Punta Arenas por ejemplo. El incentivo es que se

17
 exime de un determinado tributo a las empresas que se instalen en dichas zonas,
específicamente del impuesto al valor agregado.

El hecho imponible como fuente de la obligación tributaria

El hecho imponible es fuente de la obligación tributaria, está establecido en la ley en virtud del
principio de legalidad, por lo tanto estamos dentro de la teoría general de las fuentes de las
obligaciones. Tanto es así que en el derecho tributario la única fuente formal de esta rama del
derecho es la ley, ya que es la única que puede establecer los tributos.

Clasificaciones del hecho gravado

A. Los hechos gravados simples: son aquellos descritos en la norma tributaria de forma
aislada o única, es decir, que por su sola unidad hacen nacer la obligación tributaria.
Ejemplo clásico la tenencia de un bien raíz, hay un hecho único (poseer bien raíz) y eso
hace nacer la obligación tributaria del pago del impuesto territorial.

B. Los hechos gravados complejos: son aquellos que consisten en una multiplicidad de
hechos y que todos ellos en conjunto dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
Impuesto a la renta grava incremento patrimonial, para que nazca se toma en
consideración el conjunto de hechos gravados, señala como periodo de enero a diciembre,
todo incremento en esos meses se suman y se determina el pago del impuesto a la renta
del año específico.

1) Hechos gravados imponibles instantáneos: son aquellos que tienen lugar en un espacio de
tiempo preciso y determinado, por ejemplo el IVA.

2) Hechos gravados imponibles sucesivos: son aquellos cuya configuración requiere de

diversos hechos gravados ejecutados durante un lapso de tiempo específico que
determina la ley y que se denomina periodo tributario. Caso típico el impuesto a la renta,
el lapso de tiempo en el impuesto de primera categoría es de enero a diciembre, en el
impuesto de segunda categoría el lapso es de un mes.

Características del hecho gravado

a. Son hechos que acaecen en la vida real y que al estar gravados en la norma tributaria
adquieren relevancia para efectos tributarios, por ejemplo la realización de un acto o
contrato, la compraventa de inmuebles, la tenencia de un bien inmueble, la transmisión
de patrimonio por sucesión por causa de muerte.
b. Este hecho debe tener connotación económica como manifestación de la capacidad
contributiva.

Aspectos o elementos del hecho gravado

1. Aspecto material: es la descripción de la conducta tipificada con impuesto coincide

netamente con el hecho gravado. Esta descripción de la conducta tipificada con impuesto
debe estar establecida en la ley y en segundo lugar se encuentra definida en os primeros
artículos de la norma que establece el impuesto. Por ejemplo si se analiza el impuesto a la

18
 renta el ART 2 N°1 del decreto ley 824 está definido renta. Lo mismo sucede en el decreto
ley 825, impuesto al valor agregado, art 2 define venta y después servicio. Artículo
primero de cada DL establece quien es el sujeto activo

2. Aspecto territorial: dice relación con el ámbito geográfico en donde va a regir un impuesto
determinado. Hay tributos que tienen un ámbito territorial específico, por ejemplo el
impuesto al valor agregado que rige en el territorio nacional. Hay casos en que el aspecto
territorial no es tan claro, por ejemplo, quedan gravada con impuesto a la renta por
incremento patrimoniales obtenidos fuera del territorio nacional por personas naturales o
jurídicas domiciliadas y residentes en Chile. Acá influye el factor de conexión, no es
territorial es el domicilio o residencia.

3. Aspecto temporal: dice relación con el espacio de tiempo en el cual debe realizarse el
hecho gravado para dar nacimiento a la obligación tributaria. Aquí cobra importancia la
clasificación entre hecho imponible instantáneo y sucesivos. El instantáneo es el impuesto
al valor agregado. El sucesivo que requieren de un espacio de tiempo que se prolonga,
como el impuesto a la renta. Ese espacio de tiempo se denomina periodo tributario

Hecho gravado venta de bienes muebles queda gravado con IVA, el sujeto pasivo es el
prestador de servicio o vendedor y para efectos del cálculo debemos estar a las ventas
realizadas por el vendedor y a las compras que hizo este vendedor para poder vender los
productos, de esa diferencia se saca el monto del impuesto a pagar.

4. Aspecto cuantitativo: dice relación con los elementos que la ley establece para la
determinación de la suma que por concepto de impuesto el contribuyente debe pagar.
Acá intervienen dos elementos la base imponible y la tasa.
Base imponible: es la cuantificación del hecho gravado
Tasa: es un elemento externo que combinado con la base imponible nos arroja el monto
del impuesto a pagar.
Nacimiento de la obligación tributaria
Desde un punto de vista de las fuentes de la obligación tributaria no existe duda alguna que la
obligación tributaria nace de la ley pero debemos preguntarnos un segundo punto, ¿en qué
momento nace la obligación tributaria? Para estos efectos existen dos teorías.

a. Teoría declarativa: señala que la obligación tributaria nace con la verificación del hecho
gravado, es decir, se ejecuta la conducta tipificada con impuesto y nace a la vida del
derecho la obligación tributaria. Los actos posteriores encaminados a la determinación del
monto que el contribuyente debe pagar por concepto de impuestos solo dicen relación
con la etapa de la determinación de la obligación tributaria, que ya nació.
Estos actos posteriores tienen solo una naturaleza declarativa.

b. Teoría constitutiva: según esta teoría los actos que inciden en la determinación de la
obligación tributaria vienen a dar nacimiento a la misma, es decir, por ejemplo la

19
 obligación tributaria va a nacer cuando el contribuyente deba declarar (auto determinar)
la obligación tributaria. dado lo anterior estos actos tienen una naturaleza constitutiva

Teoría más aceptada es la declarativa.

Objeto de la obligación tributaria

La doctrina ha dicho que el objeto de la obligación tributaria es el pago de una suma de dinero en
favor del estado porque el contribuyente realizo una conducta gravada con impuesto

Lo anterior no es totalmente efectivo porque la obligación tributaria conlleva también otro tipo de
obligaciones que son las llamadas obligaciones tributarias accesorias, las cuales no
necesariamente consisten en el pago de una suma de dinero por concepto de impuesto.

Causa de la obligación tributaria

Por regla general se ha definido la causa como los motivos que inducen al acto o contrato. La
causa es un elemento que ha sido arduamente discutido, no solo en lo relativo a la obligación
tributaria si no como elemento del acto jurídico

Función de la causa en la obligación tributaria

Antes de la consagración del principio de legalidad como pilar fundamental del derecho tributario,
consagración que se dio con la creación de los estados modernos, la causa si jugaba un rol en la
obligación tributaria, el rol era como un elemento limitador a la potestad tributaria del monarca.

Con la consagración del principio de legalidad y el sometimiento de la ley a las normas y principios
establecidos en la constitución, la causa como elemento limitador de la potestad tributaria dejo de
tener aplicación porque el limite era la ley que debía respetar los derechos y garantías
constitucionales, por lo tanto, ya no era necesario que el tributo tuviera una causa si no que
bastaba que el tributo cumpliera con el principio de legalidad y todo lo que ello implica.

Ejemplo: en el año 2006 en Chile se trató de instaurar el royalty minero, un gravamen especial
para las empresas mineras, no era un tributo. La razón era el escaso aporte de estas empresas al
erario nacional por concepto de tributo y en segundo lugar que los recursos que extraen y
comercializan estas empresas son recursos naturales que son del estado. Las empresas obtienen
utilidades por productos que el pertenecen a toda la nación. El royalty si tenía una causa, que era
que el recurso que comercializaban era de todos los chilenos. El problema fue que el derecho de
propiedad que tiene el estado sobre los bienes no es igual que el derecho de propiedad de los
privados. El del estado es sui generis ya que no se le permite usar, gozar y disponer solo puede
otorgar concesiones para la extracción y comercialización. Por lo anterior la causa del royalty se
cayó. Es por esto que el estado creo un impuesto específico a la actividad minera, que no necesita
causa solo que esté de acuerdo a la ley.

20
Hoy en día la causa no se aplica.

Elementos que inciden en la determinación de la obligación

tributaria

Introducción
No basta para determinar la obligación tributaria solo conocer el hecho gravado si no que es
necesario que se identifiquen o establezcan otra serie de elementos que permitan cuantificar la
obligación tributaria, dado que por regla general, la obligación tributaria principal lleva envuelta el
pago de una suma de dinero por concepto de impuesto.

Para cumplir con esta necesidad de cuantificación de la obligación tributaria, es menester analizar
dos tipos de elementos que son los siguientes:

 Base imponible
 Tasa

Que son dos de los elementos que necesariamente van a estar presentes en la determinación de la
obligación tributaria.

Elementos
Los elementos que inciden en la determinación de la obligación tributaria son dos:

a. Base imponible
b. Tasa (como elemento externo a la base imponible)

A. Base imponible
Introducción
Para poder cuantificar el hecho gravado la ley establece principios o reglas a través de las cuales
valoramos el hecho gravado convirtiéndolo en una suma de dinero.

Concepto

Es la cuantificación o valorización de la conducta tipificada con impuesto

Ejemplos

 Impuesto al valor agregado: base imponible será el valor del bien.

 Impuesto a la renta: debemos distinguir.
 En el de primera categoría la base imponible se denomina renta líquida imponible.
 En el de segunda categoría se denomina remuneración o los honorarios.

21
Métodos de determinación de la base imponible

a) Determinación de la base imponible de forma cierta o efectiva: por ejemplo, el valor del
bien en el IVA, en el impuesto a la renta el avaluó fiscal.
b) Determinación presunta de la base imponible: a partir de un hecho conocido deduzco la
cuantificación del hecho gravado. En el trasporte de pasajeros la base imponible de la
renta que obtiene el transportista es mediante una renta presunta que consiste en el
valor del medio de transporte (por ejemplo el valor del bus)
B. Tasa
Introducción
Con la base imponible no basta para poder determinar el monto exacto que el contribuyente debe
pagar por concepto de impuesto, es necesario recurrir a otro elemento que es un elemento
externo al hecho gravado, no forma parte de este.

Concepto
Es la magnitud exterior que combinada con la base imponible nos arroja el monto exacto del
impuesto a pagar.

Clasificación de las tasas

a) Fija
b) Variable
i. Especifica
ii. Alícuota o Ad valorem
a. Proporcional
b. Progresiva
1) Continua o absoluta
2) Por tramos
c. Regresiva
d. Gradual

A. Tasa fija
Concepto

Es aquella en que la ley establece de forma precisa y taxativa el monto del impuesto a pagar.

La ley dice ustedes contribuyente que incurrió en un hecho gravado debe pagar al suma de dinero.

Ejemplo

En el impuesto al mutuo en donde se establece que por la emisión de cheques se debe pagar una
suma determinada de dinero

B. Tasa variable

22
Concepto

Son aquellas que suponen la existencia específica de una base imponible y que aplicada a la tasa
nos arroja el monto exacto del impuesto a pagar.

La tasa variable se sub clasifica:

i. Especifica

Concepto

Son aquellas tasas que se aplican a una base imponible que no está expresada en dinero

Ejemplo

El impuesto específico a la actividad minera y también el impuesto específico a los combustibles.

Estos consisten en que estas están expresadas en un elemento distinto al dinero, en el impuesto a
los combustibles se determina como medida de la base imponible el metro cubico. En el impuesto
a la minería se determinada en toneladas la base imponible.

ii. Alícuota o ad valorem

Concepto

Es aquella tasa que se aplica a una base imponible expresada en dinero, acá es derechamente en
moneda de curso legal

Esta última se sub clasifica:

a. Proporcional

Concepto

Es aquella tasa de carácter fija que se aplica a una base imponible que varía, por lo que a medida
que aumenta la base imponible, también aumenta el monto del impuesto a pagar, a pesar de que
la tasa siempre se mantiene fija.

Esta tasa es una proporción constante, lo que varía es la base imponible (el valor del bien por
ejemplo)

Ejemplo

El impuesto al valor agregado y el impuesto de primera categoría de la ley de la renta

b. Progresiva

Concepto

Es aquella tasa que aumenta conjuntamente con el aumento que experimente la base imponible.

Ejemplo

23
Una base imponible de 100, se le aplica una tasa del 10. Si tengo una base imponible de 200 le
aplico una tasa de 20 y así sucesivamente.

Este también admite una sub clasificación:

1) Continua o absoluta

Concepto

Es aquella tasa en donde la progresión es absoluta cuando la alícuota aplicable, determinada en

relación a la base imponible, se aplica a toda la base.

Ejemplo

No existen en nuestro ordenamiento jurídico.

2) Progresiva o por tramos.

Concepto

Son aquellas tasas en donde la base imponible está constituida por escalones o tramos, que
prevén una alícuota cada vez más elevada pero dentro de cada tramo será proporcional.

Ejemplo

Se asimila a una escalera, cada peldaño es la base imponible. Primer peldaño, base imponible de
100 y tasa de 10% resultado 10. Segundo peldaño base imponible de 200 y tasa de 20%. En este
peldaño se aplica esto solo a la proporción que está gravada con 20%

En Chile existe el impuesto global complementario y el impuesto de segunda categoría.

c. Regresiva

Concepto

Es aquella donde, a medida que aumenta la base imponible va disminuyendo la tasa.

Lo que se trata de lograr es que el contribuyente no ejerza determinados actos gravados por
determinado valor, establece un tope.

En nuestro país no tiene reconocimiento jurídico.

d. Gradual

Concepto

24
En este caso la base imponible también está dividida en tramos, pero dentro de cada tramo se
establece una tasa fija, es decir, la ley establece para cada tramo el monto exacto del impuesto a
pagar.

Partimos señalando que también se divide en tramos pero en vez de señalar una alícuota la ley
señala el monto a pagar por cada tramo.

En nuestro país no se aplica.

Extensión de la obligación tributaria

Introducción

Nos estamos refiriendo a ciertas situaciones en las cuales la obligación tributaria no produce
efectos o bien no produce los efectos que le son propios.

En estos casos la obligación tributaria, por determinadas circunstancias de la ley, el legislador ha

establecido de forma expresa la alteración de los efectos de la obligación tributaria en dos y las ha
agrupado en dos figuras:

1) Exenciones
2) Supuestos de no sujeción.

1) Exenciones
Pueden ser definidas como aquellas situaciones de hecho expresamente previstas por el legislador
y cuyo efecto consiste precisamente en eliminar, por parte del contribuyente, la obligación de
pagar una suma de dinero por haber incurrido en el hecho gravado. Pero subsiste la obligación de
cumplir con las obligaciones tributarias accesorias

En estos casos la obligación tributaria nace a la vida del derecho pero la ley exime al contribuyente
del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

Fundamento

Es la justicia tributaria, dado que si bien, el contribuyente incurrió en el hecho gravado, la ley en
atención a su capacidad contributiva lo exime del pago del impuesto

Características

a. Es un perdón o liberación de la realización del hecho gravado

b. Se deben establecer por ley en virtud del principio de legalidad.
c. Las exenciones, en estos casos, obedecen a políticas económicas. Detrás de esto se busca
fomentar el desarrollo de la actividad económica en ciertos lugares.

Clases de exención

a. Objetivas

25
Son aquellas exenciones que dicen relación con el aspecto material del hecho gravado. Por
ejemplo los tramos exentos en la ley de la renta.

b. Subjetivas.

Son aquellas exenciones que se establecen en consideración de elementos personales del sujeto
pasivo. Por ejemplo se exime del pago del IVA a la polla chilena de beneficencia.

1. Temporales

Son aquellas exenciones que se establecen por un periodo determinado de tiempo, es decir, solo
se va a eximir del cumplimiento de la obligación tributaria por un lapso de tiempo expresamente
señalado en la ley.

2. Permanente

Son aquellas que se establecen de forma indefinida, no quiere decir que no se puedan derogar, se
refiere a que no tiene un límite en cuanto al tiempo.

i. Total

Son aquellas que eximen íntegramente del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

ii. Parcial

Son aquellas que eximen solo de una parte del pago de una suma de dinero por concepto de
impuesto

2) Supuestos de no sujeción
Son situaciones señaladas en la ley, en virtud de las cuales, el contribuyente a pesar que realizo el
hecho gravado, nunca nació a la vida del derecho la obligación tributaria.

La diferencia con las exenciones es que en los supuestos de no sujeción la obligación tributaria no
nació a la vida del derecho.

El contribuyente no solo queda facultado para no cumplí con la obligación tributaria principal sino
que también no debe cumplir con las obligaciones tributarias accesorias.

Ejemplos de supuestos de no sujeción son los denominados ingresos no renta, establecidos en el

ART 17 de la Ley de la Renta.
Determinación de la obligación tributaria
Introducción

Al incurrir el ciudadano en el supuesto de hecho descrito en la norma tributaria, automáticamente

se convierte en contribuyente y hace nacer la obligación tributaria, junto con lo anterior nace la

26
necesidad de establecer de manera precisa cuales serán en definitiva el monto exacto del
impuesto a pagar. Es decir, cual es la cuantía de la deuda tributaria, para lo cual se debe atender
básicamente a dos elementos que ya hemos analizado que son la base imponible y la tasa.

Es precisamente en este punto en donde nos encontramos con 3 sujetos que en diferentes
circunstancias procederán a determinar la cuantía de la obligación tributaria.

Reglamentación

Determinación de la obligación tributaria y sus diversas formas se encuentra contenida casi en su

totalidad en el cuerpo normativo denominado código tributario. El cual como analizaremos con
atención tiene un ámbito de aplicación específico y tiene una estructura que se verá brevemente.

Ámbito de aplicación

El art 1 del Código Tributario señala de forma expresa que sus disposiciones se aplicarán
exclusivamente a materia de tributación fiscal interna, que según la ley sea de competencia del
SII. Para poder entender de mejor manera el ámbito de aplicación de este cuerpo normativo es
necesario referirnos a cada uno de los elementos señalados en el art 1° antes citado, así:

a) Por tributación fiscal se entiende aquella por la cual el sujeto activo tanto del tributo como
de la obligación tributaria es el fisco de Chile como entidad patrimonial del Estado, de
manera tal que el código tributario no se aplica a aquellos tributos establecidos en nuestro
país en los cuales el sujeto activo de la obligación tributaria sea un organismo público
distinto que el Estado. Por lo tanto, el código tributario no se aplica a los tributos
municipales. Las normas sobre extinción de la obligación tributaria aplicables a los tributos
municipales no son aquellas establecidas en el código tributario sino aquellas establecidas
en el código civil.
b) Se habla de tributación fiscal externa, en este sentido el C.T solo se aplica a los tributos
que graven hechos que se produzcan dentro del territorio del Estado chileno.
c) Que sean de competencia del SII.

El código tributario tiene 205 art. Distribuidos de la siguiente forma:

1) Título preliminar: artículo 1 al 8, establece básicamente, el ámbito de aplicación del

código tributario, la vigencia de las normas tributarias, la definición y atribuciones del
director nacional y regional del servicio de impuesto internos.
2) Libro I, “De la administración, fiscalización y pago”, va del artículo 9 al 92. Acá se
regula casi de forma completa la determinación administrativa y la autodeterminación
de la obligación tributaria.
3) Libro II, va del artículo 93 al 114, dice relación con los apremios, infracción y
sanciones. Acá se regula el incumplimiento de la obligación tributaria.
4) Libro III, que va del artículo 115 al 201, habla de la competencia para conocer de los
asuntos contenciosos tributarios de los procedimientos y de la prescripción. Acá se
regula básicamente la determinación judicial de la obligación tributaria, los diversos

27
 procedimientos en materia tributaria y en especial uno de los modos de extinguir la
obligación tributaria a través de la prescripción.
Clasificación

Existen tres tipos de determinación de la obligación tributaria:

1. Autodeterminación de la obligación tributaria

2. Determinación administrativa de la obligación tributaria
3. Determinación judicial de la obligación tributaria.

I. Autodeterminación de la obligación tributaria

Es aquella en virtud de la cual el propio contribuyente reconoce frente al Estado la circunstancia
de haber incurrido en el hecho imponible, determina la base imponible, señala la tasa aplicable y
calcula el monto del impuesto a pagar.

Todo este proceso se realiza a través de la declaración de impuesto. Por lo tanto, la declaración del
impuesto por parte del contribuyente es el acto esencial en la autodeterminación de la obligación
tributaria y por lo tanto es lo que se va a estudiar a propósito de la misma.

Declaración de impuesto

Es el reconocimiento que realiza el contribuyente de la verificación del hecho gravado generador

de la obligación tributaria y al mismo tiempo la estimación del alcance cuantitativo del mismo.

Por regla general la declaración de impuesto contiene o da cuenta de obligaciones de pago por
parte del contribuyente, es decir, en la declaración de impuesto el contribuyente señala que
adeuda una determinada suma por concepto de impuestos. Sin embargo, también puede tener
por objeto una devolución de impuestos o bien, la imputación o devolución de créditos tributarios.

La declaración de impuestos no constituye un título de propiedad indubitado, dado que mientras

exista la posibilidad de revisión puede ser alterada dicha declaración, incluso a favor del
contribuyente cuando este ha pagado impuestos en exceso

Requisitos

i. Oportunidad
Dice relación con la época precisa en que debe presentarse la declaración del impuesto,
esta regla está contenida en el art 36 del C.T. específicamente en su inc 1°.
Cada impuesto va a establecer de manera precisa la oportunidad en que debe realizarse
su declaración.
ii. Veracidad
El contribuyente tiene el deber de declarar fiel y exactamente los hechos imponibles en los
cuales ha incurrido, así como los montos de los mismos y todos aquellos elementos que
sirvan para los efectos de determinar el impuesto a pagar, por lo tanto, cada vez que el
contribuyente utilice mecanismos destinados a modificar el monto real de la obligación
tributaria, está infringiendo el deber de veracidad.
iii. Integridad

28
 Esto se relaciona con el hecho que la declaraciones de impuesto deben ser completas, es
decir, que deben incluir todos y cada uno de los hechos gravados en que se ha incurrido. El
incumplimiento de estos requisitos podrá generar diferencias impositivas que
posteriormente darán lugar a la liquidación del impuesto.

¿Quién debe presentar declaración?

Esto está regulado en el art. 29 del C.T, el cual señala que se encuentran obligados a presentar una
declaración del impuesto todas aquellas personas que incurran en los hechos gravados
establecidos en las leyes respectivas.

¿Dónde se presenta la declaración?

De acuerdo al art 30 del C.T la declaración de impuestos se presenta en las oficinas del SII, en las
oficinas de la Tesorería General de la República (TGR) e incluso en entidades privadas autorizadas
por dichos organismos públicos a través de un convenio entre la TGR con estas instituciones
privadas.

Plazo para presentar la declaración

Se regirá por las disposiciones legales y reglamentarias vigentes para cada uno de los impuestos.

Confidencialidad de la declaración

La declaración del impuesto son de absoluta reserva, salvo que a través de determinados
procedimientos tanto de carácter administrativo como judicial se establezca la obligación de
revelar su contenido.

I. Determinación administrativa
Introducción

Siempre el primer obligado es el contribuyente, pero en el evento que está determinación

realizada por el contribuyente no cumpla con algunos de los requisitos que se señala, que no sea
oportuna, ni integra, ni veraz, corresponde a la autoridad administrativa proceder a determinar la
obligación tributaria, de conformidad con los mecanismos que la ley establece.

Para estos efectos el SII determinará la obligación tributaria, con la información de la que el
disponga, la cual puede provenir de las siguientes fuentes:

 Puede ser en parte de la propia información que entrega el contribuyente

 De la información que le proporcionan terceros que se han vinculado con el
contribuyente.
 De la información que el servicio de impuesto internos puede recabar producto de los
mecanismos de fiscalización que le otorga la ley.

Medios de fiscalización

Son las distintas facultades, mecanismos o herramientas que la ley le entrega al SII para que
efectúe su labor de fiscalización. Estas facultades tienen su origen en la potestad tributaria que
tiene el Estado.

29
La doctrina los ha clasificado de la siguiente manera:

 Directo
 Indirecto

Medios de fiscalización directos

Como ya dijimos es el propio contribuyente quien auto determina el monto del impuesto a pagar,
con todo, resulta obvio concluir que el SII como encargado de la administración y fiscalización de
los impuestos se reserva el derecho a controlar y determinar si el contribuyente cumplió con sus
cargas tributarias. Para lo cual la ley, específicamente las normas contenidas en el título IV del
libro II del C.T establecen los medios de fiscalización con que cuenta el SII para realizar su función
(art 59 a 92).

Examen de declaraciones y documentación soportante

El art 59 del C.T señala que dentro del plazo de prescripción el SII podrá examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes, es decir, dentro de los plazos de caducidad
previstos en el art 200 del C.T (3 a 6 años) el SII puede revisar las declaraciones de impuestos de
los contribuyentes, por su parte el art 60 del C.T faculta al SII para revisar y examinar toda la
documentación que el contribuyente haya aportado al momento de efectuar su declaración de
impuesto, tales como balances, inventarios, libros de contabilidad y toda documentación que el
contribuyente haya acompañado para los efectos de determinar su obligación tributaria.

Además el SII puede exigir al contribuyente un “estado de situación”, esto es, un documento en el
cual se incluya el valor o el costo de adquisición de determinados bienes que produzca o
comercialice el contribuyente.

Ejemplo: tengo una tienda de zapatillas y en dicha tienda tengo determinadas marcas y declaro el
impuesto a la renta en el mes de abril de cada año, tuve ingresos de tal monto acompañando
balances e inventario, sin perjuicio que el SII va a recibir la declaración, la va revisar y contrastar
con la información que posee, pero además el SII puede solicitarme un “estado de situación” con
el fin de saber cuántas zapatillas y tiene y el valor de adquisición de las mismas.

Citación de declarar a determinadas personas

En este caso, el inciso penúltimo del art 60 del C.T faculta al SII para pedir por escrito o bien citar
bajo juramento a toda persona domiciliada dentro de su jurisdicción a objeto que declare sobre
hechos, datos, o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas que
hayan estado vinculadas comercialmente con el contribuyente.

Se exceptúan de esta obligación ciertos parientes y asesores del contribuyente que estén
amparados bajo el secreto profesional, así las personas enumeradas en el art 300 del C.P.P se
encuentran exceptuados de prestar su declaración de forma presencial, pudiendo hacerlo por
escrito.

Examen de las cuentas corrientes bancarias

Definición

30
Consiste en la facultad que tiene el servicio de impuestos internos de carácter excepcional de
poder revisar las cuentas corrientes bancarias de los contribuyentes a objeto de verificar si el
contribuyente ha cumplido con las obligaciones tributarias

Fundamento

En nuestro ordenamiento jurídico, uno de los puntos más relevantes del contrato de cuenta
corriente bancaria es su carácter secreto o confidencial. El cual consiste en que por regla general,
el banco no puede revelar ninguna información que se desprenda del contrato de cuenta corriente
bancaria

*Secreto bancario: deber que tienen los bancos de no dar información alguno respecto de sus
clientes en relación a las transacciones que este realiza.

El secreto bancario como principio ha tenido muchas excepciones, casos en los que se devela el
secreto bancario. Por ejemplo el fraude de la FIFA

En nuestro país rige respecto de las cuentas corrientes bancarias.

El SII no tiene facultades para examinar las cuentas bancarias de sus contribuyentes, salvo casos
muy excepcionales

Regulación

ART 61 del código tributario, donde se establece la posibilidad de revisión de estas cuentas
bancarias.

Citación al contribuyente
Definición

Es la facultad que tiene el SII para citar al contribuyente a objeto que:

1. Presente una declaración en el caso que no lo haya hecho.

2. Rectifique la declaración.
3. Aclare o modifique esta declaración.
4. Ratifique la declaración.

Lo anterior dentro del plazo de un mes, ampliable por un mes más.

Regulación

La citación al contribuyente, como medio de fiscalización esta establecida en el artículo 63 del

Código Tributario.

Objeto

a. Que se presente la declaración de impuesto

b. Que se rectifique la declaración.
c. Que se aclare o modifique la declaración
d. Que se ratifique la declaración.

31
 Pasos de la determinación.

1. Verificación del hecho gravado por parte del contribuyente.

2. Declaración por parte del contribuyente de que incurrió en el Oportunidad
hecho gravado.
Se trata de resolver en
3. Esta declaración el SII la va a revisar y si hay dudas cita.
qué periodo el
4. Después, si hay diferencia viene la liquidación.
contribuyente debe
5. Contra la liquidación se puede presentar un reclamo tributario
realizar algunas de las
ante el tribunal tributario y aduanero.
actuaciones nombradas.

Tiene un mes, lo que es relevante para el cómputo del plazo.

Este plazo se puede ampliar en un mes más en el caso de que el contribuyente solicite la prorroga
dentro de este plazo de un mes.

Efectos

1. Si el SII queda conforme con la actitud realizada por el contribuyente, no se produce

ningún efecto. Solo que la declaración queda firme.
2. En cambio si el SII no está de acuerdo con la respuesta procederá él a determinar la
obligación tributaria, lo cual equivale decir, que el SII procederá a liquidar el impuesto.
3. Se aumentan los plazos de prescripción de las acciones que tiene el SII. El aumento será de
uno o dos meses dependiendo de si hubo prorroga o no.
4. Efecto procesal de la citación: el SII a propósito de la citación, puede solicitar al
contribuyente que acompañe determinados antecedentes a objeto de verificar lo señalado
por el (contribuyente) en la declaración del impuesto.
Si el contribuyente no acompaña los antecedentes solicitados de manera específica y
determinada por el SII en la etapa de citación, dichos antecedentes tampoco se podrán
hacer valer en la etapa judicial. ART 132N°8 CT

Tasación
Concepto

Es la facultad que tiene el SII para cuantificar uno de los elementos que inciden en la
determinación de la obligación tributaria, base imponible.

Regulación

Articulo 64 y 65 CT

Efecto

1. Con esta cuantificación el SII liquidara la obligación tributaria.

Medios de fiscalización indirectos.

32
Informaciones y exigencias impuestas a los notarios, conservadores, jueces, secretario de
juzgados y bancos e instituciones financieras.
a) A los notarios se les exige que informen y dejen constancia acerca de los tributos que
gravan los actos y contratos que ellos autorizan. Ejemplo impuesto territorial, IVA,
impuesto timbres y estampillas que paga el mutuo. ART 76 y 77 CT.
b) Lo mismo sucede con los conservadores de bienes raíces respecto de los registros que
ante ellos se llevan (libro de propiedad, hipotecas y gravámenes y de comercio) ART 74 CT
c) Los jueces y secretarios de juzgados ART 165 CPC (verificar el pago de estampillas para
suspender una causa por derecho propio)
d) A los bancos e instituciones financieras el SII les puede solicitar los balances, estados
financieros y otros documentos que sus clientes les hagan llegar u que puedan tener
incidencia para la determinación de una obligación tributaria

Liquidación de la obligación tributaria

Acto a través del cual se determina administrativamente la obligación tributaria

Concepto

Acto emanado de la administración tributaria cuya finalidad es determinar el impuesto a pagar por
parte del contribuyente sobre la base de los propios antecedentes presentados por el
contribuyente o aquellos que obran en poder del SII y que ha obtenido a través de los medios de
fiscalización.

Reglamentación

Está regulada en los ART 21 y 24 inc. 1 CT.

Naturaleza jurídica

Es un acto administrativo, por lo tanto, no es una resolución judicial. Como acto administrativo es
esencialmente modificable o revocable.

El SII puede volver a liquidar sobre el mismo hecho y los puede volver a modificar. De esto emana
la característica esencial, que es provisoria, puede ser modificada por la autoridad administrativa.

Casos en que procede

a. Cuando el contribuyente no presenta una declaración de impuestos, estando obligado a

hacerlo.
b. Cuando, una vez presentada la declaración, el SII detecta diferencias impositivas. Presento
la declaración de forma distinta.

Requisitos

1. Identificación del contribuyente (nombre, Rut, domicilio, etc.)

2. Lugar y fecha de la emisión de la liquidación.
3. Numero correlativo, se le asigna a la liquidación un número que generalmente estará en la
parte superior derecha de la liquidación.

33
 4. Enumerar o señalar los antecedentes en que se sustenta la liquidación.
5. Monto de los impuestos a pagar.
6. Multas en caso de ser procedente. Estas tendrán naturaleza jurídica accesoria de carácter
pecuniaria.
7. Los intereses y reajustes que deba pagar el contribuyente
8. La firma del fiscalizador y el visto bueno del jefe de departamento que lo autoriza.
Requisito de validez del acto. (El visto bueno puede estar exento.)

Carácter provisional de la liquidación del impuesto

Dada la naturaleza jurídica de acto administrativo, la liquidación del impuesto como tal tiene un
carácter provisional, es decir, el SII puede volver a liquidar un impuesto ya liquidado.

Excepcionalmente no lo puede hacer en dos casos:

a) Cuando el tribunal tributario y aduanero se haya pronunciado acerca de la liquidación del

impuesto.
b) Cuando el director regional se ha pronunciado respecto del aviso de termino de giro que
ha presentado un contribuyente.
Contribuyente da inicio de actividades y el negocio fue malo por lo que se va a cerrar el
giro. Hay que dar aviso al SII que no se va a seguir desarrollando la actividad. El SII revisa
que no queden impuestos pendientes por pagar por parte del contribuyente, si adeuda
algo el SII gira y una vez pagado aprueba el aviso. Si el SII aprobó el término de giro y
quedaron impuestos pendientes no puede perseguirlos.

Efectos

1. Comienza a correr el plazo para interponer el reclamo tributario.

2. Interrumpe los plazos de prescripción de la acción de fiscalización.

El giro
Concepto

Es una orden escrita emanada del servicio de impuestos internos que se extiende al contribuyente
para que el ingrese en arcas fiscales una suma determinada de dinero por concepto de impuestos,
intereses, reajustes o multas.

Tipos de giro

Existen dos grandes tipos de giro:

1. Giros roles: son aquellos que se emiten en consideración a una serie de roles, a través de
los cuales se identifica al contribuyente.
Caso típico de esto es el impuesto territorial. Este se paga con las contribuciones, en estas
se identifica al dueño del inmueble y el rol que está asignado a tal bien.

34
 2. Giros ordenes: este proviene de la liquidación del impuesto, es decir, una vez que se
determina la obligación tributaria por parte del SII, en determinadas situaciones se
procede a emitir el giro del impuesto. Va respecto a un contribuyente en específico.

Requisitos

a. Constar por escrito

b. El giro debe indicar la fecha y un número de ingreso, que es el número de identificación.
c. Debe señalar la declaración y liquidación sobre el cual se funde.
d. Indicar el plazo que tiene el contribuyente para enterar en arcas fiscales el tributo.
e. Debe ser notificado legalmente.

Oportunidad para efectuar el giro

 Primera hipótesis
Transcurridos el plazo de 90 días hábiles que tiene el contribuyente para interponer el
reclamo tributario sin que ello acontezca.
Se liquida el impuesto, el contribuyente contra esto puede reclamar en el plazo de 90 días
hábiles. Una vez cumplido este plazo sin reclamo el contribuyente debe pagar y para eso
se emite el giro.
 Segunda hipótesis
Si se dedujo reclamo tributario. El giro se debe emitir desde que se notifica la sentencia de
primera instancia dictada por el tribunal tributario y aduanero. Si la sentencia se acoge o
rechaza se debe girar, ya que cualquiera de las dos alternativas implica el pago de un
impuesto; lo que pretendía el SII o lo que pretendía el contribuyente.
 Tercera hipótesis
También se puede girar el impuesto dentro de los 90 días siguientes a la fecha de
notificación de la liquidación, cuando el contribuyente así lo solicita. Contribuyente lo
puede solicitar para evitar el pago de intereses, reajuste y multas y para aumentar el plazo
de reclamación tributaria de 90 días a 1 año.
 Cuarta hipótesis
Se puede emitir el giro de inmediato, respecto de los impuestos de retención o recargo.
(IVA e impuesto de segunda categoría)
 Quinta hipótesis
En el caso de insolvencia del contribuyente y cuando este está siendo sometido a un
proceso de liquidación sea forzoso o voluntario.
 Sexta hipótesis
En cualquier oportunidad a solicitud escrita del contribuyente

Efectos

A. Fija de forma exacta el monto que el contribuyente debe pagar por concepto de impuesto,
interés y reajustes
B. Habilita al contribuyente a pagar
C. Tiene la calidad de título ejecutivo
D. Interrumpe el plazo de prescripción de la acción de cobro (3 años y excepcionalmente 6
años)

35
 II. Determinación judicial
No utiliza la tramitación electrónica.

Introducción

La determinación judicial de la obligación tributaria es aquella llevada a cabo por un tercero

imparcial, distinto del contribuyente y la autoridad administrativa.

 En nuestro país este tercero en primera instancia es el tribunal tributario y aduanero (TTA)
 En segunda instancia es la corte de apelaciones respectiva (ICA)
 La Excelentísima Corte Suprema revisa las casaciones.

Existen varios procedimientos regulados en la norma tributaria, pero existe uno que es de carácter
general y supletorio, que se denomina procedimiento general de reclamaciones

Procedimiento general de reclamaciones

Similar al de mayor cuantía

Reglamentación

Este procedimiento general de reclamaciones está reglamentado en el código tributario,

específicamente desde el artículo 123 al 148 de este cuerpo normativo

Características.

A. Es de acceso restringido a las partes, es decir, solo las partes del juicio pueden tener
acceso a las distintas actuaciones que se lleven a efecto en el mismo.
B. Es especial. Por varias razones:
a. Tribunal tributario y aduanero debe aplicar de oficio la prescripción de la acción de
fiscalización o de cobro, según corresponda.
b. No es necesaria la comparecencia en segunda instancia.
c. Porque se funda en el principio de bilateralidad.
C. Es de carácter técnico, porque las materias sobre las cuales versa dicen relación con temas
económicos y financieros. Se le critica a la segunda instancia su falta de tecnicismo, no
tienen conocimientos de los temas específicos, por lo que ellos utilizan solo criterios
generales que ellos conocen.
D. Tiene por finalidad cautelar el patrimonio fiscal, esto se manifiesta en la posibilidad que se
decreten medidas cautelares en contra del contribuyente o bien que la sentencia de
primera instancia no suspenda el cobro del impuesto.
E. Es de carácter acumulativo, es decir, que en un solo proceso se pueden conocer varias
liquidaciones de impuestos.

¿De qué se puede reclamar?

El contribuyente puede reclamar de los siguientes actos emitidos por el SII:

36
  Liquidación del impuesto. (va a ser la regla general)
 Giro del impuesto.
 De las resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o que sirvan de base para ello.
(por ejemplo resolución que acoge la solicitud de renta presunta de un contribuyente)
 Pago cuando no se ajusta al giro.
 De la tasación de un bien raíz efectuada por el SII. Esto consiste en que se taso el valor de
un bien raíz a objeto de determinar si este contribuyente obtuvo una ganancia en el
mismo.
 De las sanciones pecuniarias aplicadas por el SII. Por ejemplo de las multas.

¿Quién puede reclamar?

Puede reclamar cualquier persona, siempre que invoque un interés comprometido.

Entendemos por interés comprometido:

a. Que el acto administrativo le cause un agravio.

b. Que este interés sea pecuniario, es decir, no puede ser un interés moral.
c. Tiene que ser actual, vigente.

¿Qué materias no son reclamables?

1. De las circulares e instrucciones impartidas por el director nacional o regional del Servicio
de impuestos Internos. Estas circulares son interpretaciones de carácter general, no están
dirigidas a un solo contribuyente, por lo tanto no se puede recurrir contra ella.
2. Respecto de las respuestas dadas por el director nacional a las consultas efectuadas por
los contribuyentes. Estos son los oficios del SII
3. Respecto de las resoluciones dictadas por el director nacional o directores regionales en
uso de sus facultades exclusivas (a juicio exclusivo).
4. La citación, como medio de fiscalización, efectuada al contribuyente.
5. De las resoluciones que dicta el tribunal tributario y aduanero, en este caso proceden los
recursos procesales que establece la ley
6. De las nuevas liquidaciones que dicte el SII en virtud del fallo que dicte el tribunal
tributario y aduanero.

¿Ante quien se interpone el reclamo?

Se interpone ante el Tribunal Tributario y Aduanero respectivo.

 Respecto de las liquidaciones, resoluciones o giros, el reclamo tributario se debe

interponer ante el tribunal tributario y aduanero que tenga jurisdicción en el domicilio del
director regional del departamento que dicto la respectiva liquidación, giro o resolución.
 Cuando el reclamo se interpone en contra del pago que realizo el contribuyente en
conformidad a un giro determinado, este reclamo se deberá interponer en contra del
director regional que emitió el giro correspondiente

37
  En el caso que la liquidación, giro o resolución sea emitida por el director nacional, en este
caso el reclamo tributario se deberá interponer ante el tribunal tributario y aduanero que
tenga jurisdicción en el domicilio del reclamante

¿En qué lugar se interpone?

En la secretaria del tribunal tributario y aduanero respectivo.

Plazo para interponer el reclamo

Es de 90 días hábiles, desde que se notifica el acto que se reclama.

Esta notificación puede ser:

 Personal
 Carta certificada
En este caso el plazo comienza a correr desde el tercer día hábil siguiente a la fecha en que
la carta es depositada en la empresa de correos de chile y esta fecha consta en el sobre
 Por cedula.

Excepcionalmente el plazo puede ser de un año y esto acontece cuando el contribuyente paga el
impuesto señalado por el SII dentro de los 90 días siguientes a la fecha de notificación del acto que
se reclama. El plazo de 1 año es desde la fecha de liquidación no de pago.

Requisitos del reclamo

1) Individualización de quien lo presenta y del representante en su caso.

2) Debe presentarse en 3 copias, una original, una para quien lo presenta y otra que se
quedan
3) Si se comparece a través de representante debe acreditarse dicha representación
acompañado el documento respectivo
4) Debe estar firmado por la parte que lo presenta.
5) Debe acompañarse los documentos en que se funda el reclamo, salvo que por su volumen
no pueda llevarse a efecto
6) Debe contener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a la decisión del
tribunal.

Paralelo entre procedimiento general de reclamación y procedimiento ordinario de mayor

cuantía

1. Reclamo tributario hace de demanda en el procedimiento de mayor cuantía. Este reclamo

lo interpone el contribuyente
Plazo de 90 días desde la notificación del acto que se reclama aumentable hasta un año si
el contribuyente paga dentro de los 90 días hábiles.
2. Una vez interpuesto se dicta una resolución que da “traslado”. Este es para el SII, quien
debe contestar el reclamo tributario en el plazo de 20 días hábiles.
Esto se diferencia de lo que acontece en el procedimiento de mayor cuantía en donde el
término de emplazamiento de 15 días.

38
 El traslado del reclamo tributario se notifica al SII mediante la publicación de dicha
resolución en la página web del tribunal tributario y aduanero. Al SII le envían un correo
electrónico que da cuenta del traslado
3. Contestación del reclamo: ya sea que el SII haya contestado el traslado del reclamo
tributario o bien, que se tenga por evacuado dicho traslado en rebeldía del SII el tribunal
tributario y aduanero debe, si existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos,
recibir la causa a prueba.
Se diferencia del procedimiento de mayor cuantía porque este último una vez que se tiene
por contestada la demanda se debe dar traslado para replicar y posteriormente traslado
para duplicar.
En este procedimiento no existen los trámites de réplica y duplica.
Si el SII no contesta el reclamo se entiende que niega los hechos.
4. Resolución que recibe la causa a prueba: fija los hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos que deberán acreditar las partes mediante los medios de prueba legal que
la ley le establece.
Esta resolución en el procedimiento general de reclamación se notifica mediante carta
certificada al reclamante y mediante su inclusión en la página web del tribunal tributario y
aduanero al SII.
Las partes pueden interponer recurso de reposición con apelación subsidiaria en contra de
la resolución que recibió la causa a prueba a objeto que agregue, modifique o elimine un
hecho de prueba.
El plazo para interponer el recurso de reposición con apelación subsidiaria en el
procedimiento de reclamación son 5 días hábiles. En el procedimiento de mayor cuantía se
interpone en 3 días con apelación en subsidio y solo 5 días.
5. Termino probatorio: en el procedimiento general de reclamación tributaria este término
es de 20 días hábiles, a diferencia de lo que ocurre con otros procedimientos (sumario,
incidental) pero en similitud a lo que ocurre con el procedimiento de mayor cuantía.
En este término las partes deben ofrecer y rendir los medios de prueba que estimen
convenientes para acreditar las alegaciones o excepciones efectuadas en los escritos del
periodo de discusión.
Medios de prueba:
 Documental
Las partes pueden acompañar los documentos públicos o privados que estimen
pertinentes para acreditar los hechos de prueba que el tribunal fijo.
Lo importante es como se acompaña cada uno. Documento público se acompaña
con citación, la contraparte tiene 3 días para objetar dichos documentos.
Documentos privados emanados de la contraparte se acompañan bajo e
apercibimiento legal del número 3 del ART 346 del CPC. Tiene 6 días hábiles para
objetar dichos documentos.
En materia tributaria se pueden presentar libros de contabilidad, balances,
inventarios, facturas, contratos, etc.
Sanción procesal respecto del medio de citación: de acuerdo al ART 132 inc 8 del
CT el tribunal tributario y aduanero podrá prescindir de aquellos documentos que
fueron solicitados por el SII de forma determinada y que no fueron acompañados
por el contribuyente, y que ahora pretende acompañar en el juicio tributario

39
  Testimonial
Testigos son terceros imparciales que deberán declarar sobre hechos que ellos
han percibido.
Oportunidad para proponerlo, dentro de los dos primeros días hábiles al inicio del
término probatorio
No existen testigos inhábiles, por tanto no procede las tachas. Sin perjuicio de lo
anterior el CT señala que se pueden hacer al inicio preguntas de credibilidad.
No se pueden presentar más de 4 testigos por cada parte respecto de un hecho de
prueba. En mayor cuantía se pueden presentar 6.
 Oficios
Se pueden pedir para que una institución pública o privada remita determinada
información o documentación al tribunal tributario y aduanero.
Se puede solicitar dentro del término probatorio.
La institución a la cual se dirige el oficio tiene un plazo de 15 días para remitir la
respuesta ampliable hasta por 15 días más.
 Peritos
Es una de las pruebas más relevantes en el procedimiento general de reclamación
debido al carácter técnico de este tipo de procedimientos.
Generalmente se va a solicitar un peritaje en materia contable o financiera,
también peritos para que informen en derecho sobre la interpretación de una
determinada norma jurídica.
Al igual que los oficios el perito tiene 15 días hábiles, desde su designación para
evacuar el informe ampliable por 15 días más.
 Absolución de posiciones
Quien representa al SII es el director regional respectivo, quien carece de
facultades para absolver posiciones, por lo tanto, se ha señalado que no se puede
solicitar este medio de prueba respecto del SII pero si respecto del contribuyente.
Este medio de prueba vulnera el principio de bilateralidad de la audiencia (debido
proceso)
 Presunciones
Debe existir un hecho conocido para deducir un hecho desconocido. Procede en el
procedimiento general de reclamación.
6. Sentencia: el juez debe resolver el asunto controvertido, pronunciándose respecto de
todas las alegaciones y excepciones opuestas por las partes. Salvo aquellas que sean
incompatibles.
En contra de la sentencia se puede interponer solo recurso de apelación y no de casación
en la forma. Recurso de apelación se interpone en el plazo de 15 días, desde notificada la
sentencia que a la parte reclamante se le notificara por carta certificada.
7. Recurso de apelación es conocido por la Ilustrísima Corte de Apelaciones respectiva,
previa vista de la causa si es que las partes solicitaron alegato dentro de los 5 días
siguientes a la fecha de ingreso del recurso a la secretaria del tribunal.
En contra de la resolución que resuelve el recurso de apelación procede recurso de
casación en la forma y/o fondo y conocerá de este recurso la Excelentísima Corte
Suprema.

40
 Modos de extinguir la obligación tributaria

I. Compensación

Concepto

Modo de extinguir las Obligaciones recíprocas, existentes entre dos personas hasta la concurrencia
de la de menor valor.

Explicación

Este modo de extinguir supone que dos partes son acreedores y deudores a la vez, por lo tanto se
extingue aquella obligación de menor valor, subsistiendo la de mayor valor sólo por la diferencia.
El Estado y contribuyente son deudores y acreedores a la vez

En materia tributaria sólo opera la compensación legal, ya que ella está expresamente prevista en
la ley, y para que opere necesita la concurrencia de determinados requisitos.

Requisitos

1) Que exista contribuyente deudor del fisco

2) Que el fisco sea deudor de un contribuyente
3) Que los documentos que dan cuenta de las obligaciones se encuentren en TGR dispuestos
para su pago.

II. Imputación

Concepto

Es un modo de extinguir las obligaciones que opera de la misma manera que la compensación, con
la única diferencia en que la obligación por la cual el Estado es deudor de un contribuyente, dice
relación específica por sumas en concepto de devolución de impuestos.

III. Confusión

Concepto

Es un modo de extinguir las obligaciones que opera cuando en una misma persona se reúnen las
calidades de acreedor y deudor de la obligación, produciendo en definitiva la extinción de la
obligación.

41
En materia tributaria opera cuando el fisco tiene la calidad de heredero respecto de un causante, y
opera respecto del impuesto a la herencia y asignaciones testamentarias.

IV. El pago

Concepto

Es la prestación efectiva de lo que se debe.

En materia tributaria consiste en enterar en arcas fiscales una suma de dinero por concepto de
impuesto.

Cómo se realiza

Por regla general el pago se realiza en moneda de curso legal en dinero en efectivo. También se
puede realizar mediante vale vista bancario, en nombre de la TGR. También por carta certificada,
pero debe efectuarse o enviarse con a lo menos tres días de anticipación a la fecha de vencimiento
del pago del impuesto. También se puede pagar mediante tarjetas bancarias, sea débito o crédito.
Últimamente también mediante transferencias bancarias electrónicas.

¿Dónde se paga?

Por regla general en la tesorería general de la república, pero también en las instituciones
bancarias y financieras con las que la Tesorería haya celebrado los convenios respectivos.

V. Prescripción

Introducción

La prescripción es un modo, tanto de adquirir derechos como de extinguir obligaciones. Está

regulada de forma general en el Código Civil.

Definición

La prescripción es un modo de extinguir derechos y acciones por no ejercerse dichas acciones y

derechos durante un transcurso determinado de tiempo, y concurriendo los demás requisitos
legales.

Regulación

Art. 200 y 201 del Código Tributario

Requisitos generales

a. Debe ser alegada

b. Puede ser renunciada una vez cumplida

42
 c. Corre en favor y en contra de toda persona
d. Puede ser renunciada una vez cumplido el plazo de prescripción

Requisitos específicos

a) Que la acción sea prescriptible

b) Que haya transcurrido el periodo de tiempo señalado en ley
c) Que haya un silencio por parte del Estado

Prescripción de la acción de fiscalización

Definición

La acción de fiscalización es la facultad que tiene el ente impositivo (el sujeto activo de la potestad
de gestión) para examinar a un contribuyente, liquidarlo y girarle las diferencias impositivas que
correspondan.

Plazos de prescripción

Existen dos plazos de prescripción de la acción de fiscalización:

1. General: de 3 años contados desde que debió efectuarse el pago del impuesto específico
de que se trata. Ejemplo impuesto a la renta, este se declara y paga en abril de cada año
respecto del periodo tributario anterior. Se pagó el 2017 el periodo tributario 2016. El
plazo de prescripción comienza a acorrer el 2017 por lo que este vencería el 2020.
2. Opcional: el plazo de prescripción de la acción de fiscalización será de 6 años y esto ocurre
en 2 situaciones:
1) Cuando el contribuyente no presente la declaración de impuestos estando
obligado a hacerlo.
2) Cuando, si bien se presenta la declaración, esta es maliciosamente falsa.

Concepto de maliciosamente falo ha sido muy discutido. No está definido en la ley.

Jurisprudencia entiende por maliciosamente falso aquella declaración que ha sido
presentada con el objeto de obtener de forma expresa una carga impositiva inferior.
Se requiere un dolo específico que es pagar menos impuestos.

Acción de cobro de la prescripción.

Definición

Es la facultad que tiene el fisco, en su calidad de sujeto activo de la obligación tributaria, para
exigir y requerir el cumplimiento a un forzado de esta obligación.

Plazos

Dos plazos:

A. La regla general es de 3 años contados desde que se debió pagar el impuesto respectivo.

43
 B. La excepción es de 6 años desde que se debió pagar o cumplir con la obligación tributaria
y que opera en dos casos:
1) Cuando nos e presente la declaración de impuesto
2) Si la declaración de impuestos es declarada maliciosamente falsa.

Operan dos figuras:

 Interrupción
 Suspensión

Interrupción: cuando opera

 Existe reconocimiento expreso por parte del contribuyente, y habiéndose interrumpido de

esta forma nace un plazo de 5 años para ejercer la acción de cobro
 Cuando es notificado de forma administrativa el giro del impuesto y acá nace un nuevo
plazo de 3 años para ejercer la acción de cobro.
 Mediante requerimiento judicial.

Suspensión:

 Se suspende el plazo mientras el contribuyente reclama de la liquidación, es decir

mientras está pendiente la determinación judicial de la obligación tributaria se suspenden
los plazos de prescripción
 Opera cuando se encuentren inutilizados los libros de contabilidad.

Efecto de la citación en los plazos de prescripción

Si se cita al contribuyente de conformidad al ART 63 del código tributario se amplían los plazos de
prescripción en 3 meses más. Este aumento opera solo de las partidas de impuestos que fueron
objeto de la citación

El Impuesto a la Renta

Ley de impuesto a la renta

Introducción
¿Por qué un impuesto a la renta?

En la generalidad de los países se ha establecido un impuesto a la renta como fuente principal de

los ingresos públicos. Como ya hemos señalado, una de las formas más eficientes que tiene el
estado de recaudar recursos para satisfacer las necesidades públicas son los impuestos.

En teoría, el impuesto más idóneo para estos efectos es el impuesto a la renta, dada su naturaleza
jurídica de impuesto al incremento patrimonial.

44
 ¿Por qué el más idóneo?

Porque es in impuesto que atiende a la capacidad contributiva del sujeto pasivo, lo cual se refleja
en los tramos exentos del impuesto a la renta de segunda categoría y global complementario

En segundo lugar, al ser un impuesto al incremento de capital no es un impuesto regresivo, como

el IVA o el impuesto territorial.

Aporte

El impuesto a la renta es uno de los impuestos que más aporta al erario nacional, es decir, gran
parte de los ingresos del estado provienen de la recaudación del impuesto a la renta. El otro
impuesto que también aporta bastante es el IVA

Generalizado

En todos los países existe un impuesto a la renta más o menos similar a lo que existe en chile,
tenemos impuesto a la renta en Perú, Argentina, Colombia, Uruguay, unión europea, etc.

Regulación
Esta establecido en el DL 824 del año 1974

Estructura
Podemos señalar que la estructura del impuesto a la renta es compleja, porque la ley de la renta
establece varios impuestos en su interior, es decir, el DL 824 establece una serie de impuestos:

 Impuesto de primera categoría: grava las rentas provenientes del capital.

(comercio o industria, explotación de bienes raíces)
 Impuesto de segunda categoría: grava las rentas provenientes del trabajo
(remuneración que percibe el trabajador, honorario que percibe un trabajador
independientes)
 Impuesto global complementario: aquel que grava todas las rentas percibidas por
una persona natural domiciliada o residente en chile.
 Impuesto adicional: aquel que grava a las personas naturales o jurídicas no
domiciliadas ni residentes en chile por rentas de fuente chilena. (artista que
realiza un concierto en chile)
 Impuestos específicos: por ejemplo el impuesto específico a la actividad minera,
establecido en el ART 64 bis de la ley de la renta.

Elementos de la ley de la renta

Elemento subjetivo
Sujeto activo

Es el fisco, como entidad patrimonial del estado.

45
Sujeto pasivo

La ley de la renta no define al sujeto pasivo de esta obligación tributaria, por lo tanto, debemos
recurrir a la regla general, es decir, al concepto de contribuyente establecido en el código
tributario y que básicamente corresponde a toda persona natural o jurídica o a los
administradores o tenedores de bienes ajenos afectos al impuesto.

Sin perjuicio de lo anterior, la ley de la renta establece ciertos casos especiales de sujetos pasivos
que es el caso estudiar.

Definición

Sujeto pasivo de la ley de la renta podemos definirlo como cualquier persona natural o jurídica
que obtenga una renta en los términos del ART 2 de la ley de la renta

Casos especiales

a. Comunidades hereditarias: mientras se encuentre indiviso el patrimonio del causante se

tributara bajo el Rut del mismo por un plazo máximo de 3 años o hasta que cese la
indivisión.
Una vez transcurridos los 3 años o bien efectuada la partición, cada heredero tributara
sobre la parte o cuota que le corresponda dentro de la herencia.
b. Comunidades cuyo origen no sea por sucesión por causa de muerte o disolución de la
sociedad conyugal.
1. En este caso los comuneros van a tributar de forma solidaria en el pago de los
impuestos que esta comunidad genere. Por ejemplo, yo adquirí con un amigo un
inmueble que explotamos la actividad ganadero con renta de 10 millones.
Tributamos solidariamente en el pago del impuesto.
2. De forma excepcional, cada comunero podrá liberarse de esta solidaridad
señalando al SII la parte o cuota que le corresponde a cada comunero dentro de la
comunidad. Yo voy al SII y declaro que a mí me corresponde un 30% del terreno y
que solo por eso debo pagar.

Aplicación territorial
Parte general
En principio cada estado es soberano de gravar con impuesto los hechos que el estime pertinente,
así por ejemplo, podrá gravar con impuesto hechos que ocurran al interior de su territorio, como
también podrá gravar con impuesto hechos que acaezcan fuera de su territorio.

Dado lo anterior, no existe un límite para que un estado grave con impuesto hechos que ocurran
fuera de su territorio. Por ejemplo, el estado de chile si podría, en principio, gravar con impuestos
un hecho que ocurra en Alemania.

Pero para ello es necesario que exista un elemento que vincule al estado que crea el impuesto con
el hecho gravado que acontece fuera de su territorio.

46
Factor de conexión es el elemento que vincula al estado con el hecho gravado ocurrido fuera de
su territorio

En doctrina existen dos factores de conexión:

1. Principio de la residencia: se gravara con impuesto a las personas que se encuentren

residiendo en un estado determinado.
Hay países que llevan este principio al extremo y más que exigir la residencia, exigen la
nacionalidad. Caso típico es EEUU
2. Principio de la fuente: dice relación con el lugar donde se origina, ocurre, se realiza el
hecho gravado. Por ejemplo, se grava con IVA las ventas que ocurren en el territorio
nacional.

La aplicación de estos diversos factores por parte de los estados origina los problemas o
contingencias de doble tributación. Por ejemplo chile aplica el principio de la fuente y EEUU el de
la residencia.

Elemento objetivo
Hecho gravado

Cuando nos referimos al hecho gravado renta, hacemos alusión a la conducta que va a quedar
gravada con este impuesto en particular. De acuerdo a lo ya señalado respecto a la clasificación de
los impuestos, el impuesto a la renta es un impuesto al incremento patrimonial, por lo tanto, el
hecho gravado renta atiende precisamente al aumento patrimonial que percibe un contribuyente.

Conceptos de renta

La doctrina ha señalado dos conceptos de renta para estos efectos:

 Concepto económico
En términos generales se señala que renta es todo aumento patrimonial que cumpla con
todas las características que a continuación se señalan:
1. Que sea una riqueza nueva, es decir, que este aumento patrimonial no haya
existido en el patrimonio del contribuyente.
2. Que este aumento patrimonial derive de una fuente permanente, es decir, que el
hecho o la cosa que origina el aumento patrimonial no se extinga por la
circunstancia de haberlo generado.
3. Que la renta tenga un rendimiento periódico, es decir, que este aumento
patrimonial se repita a lo largo del tiempo.
4. Que el aumento patrimonial sea de carácter real y este separado del patrimonio.
No será real por ejemplo en un capital de 100 y producto del reajuste del IPC queda
en 112, hubo un aumento patrimonial pero no es real ya que es solo reajuste y no
está separado del capital.

47
  Concepto financiero
A contrario de lo anterior renta financiera es todo aumento patrimonial, independiente de
su naturaleza, origen o denominación.
Por lo tanto el reajuste para efectos de este concepto es renta.

Evolución del concepto de renta en nuestra legislación

En nuestro país, hasta la década del 60 la legislación tributaria no establecía un concepto de renta,
así el concepto de renta era dado por la doctrina y jurisprudencia de los tribunales de justicia y
ellos entendían a la renta desde una perspectiva financiera, es decir, que todo incremento
patrimonial constituía renta.

Con posterioridad a la II Guerra Mundial se produjo en nuestro país un efecto económico

denominado inflación, el cual tajo como consecuencia que determinados hechos que eran
incrementos patrimoniales y que en definitiva constituían renta para los efectos tributarios
quedaran gravados con este impuesto, a pesar de que no eran un reflejo de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo

Producto de los procesos inflacionarios la jurisprudencia de nuestros tribunales de justicia empezó

a cuestionar la aplicación del concepto de renta financiero, así en el año 1953 se dictó una famosa
sentencia caratulada “Bozzo con SII” en la cual la corte suprema señalo que solo debía gravarse
con impuestos aquellas rentas que cumplieran con los requisitos de la renta económica, sobre
todo, en aquella parte en la cual se hizo alusión a una renta real separada del capital.

Posteriormente, en el año 1964 se dictó la ley N°15564 la cual estableció un texto refundido de la
ley de la renta y señalo como hecho gravado el concepto tanto de renta financiera como
económica, es decir, acogió los dos conceptos.

Actualmente el concepto de renta que rige en nuestro país es el señalado en el ART 2 N°1 de la ley
de la renta, que es el Decreto Ley 824 del año 1974 y el cual define renta de la siguiente forma:

“Son los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen cualquiera
sea su naturaleza, origen o denominación”

Este concepto abarca ambos conceptos, en la primera parte está el económico y en la segunda
parte acoge el concepto de renta financiera.

Dado lo anterior, el concepto de renta que establece nuestro ordenamiento jurídico es

sumamente amplio y por ende quedan gravados con impuestos determinados hechos que en
principio no corresponden a un aumento de la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Ingresos no renta
Introducción

Los ingresos no renta corresponden a un límite que el mismo legislador ha establecido al

concepto amplio de renta establecido en la ley de la renta, es decir, el legislador ha señalado que
determinados hechos, a pesar de configurarse el hecho gravado renta no van a quedar gravados
con este impuesto.

48
Regulación

Los ingresos no renta se encuentran regulados en el artículo 17 de la Ley de la Renta. Artículo que
establece una serie de numerales.

Naturaleza jurídica

Son un supuesto de no sujeción, es decir, si bien se configura el hecho gravado renta la ley por una
ficción legal establece que no nace a la vida del derecho esta obligación tributaria.

Definición

Aquellos incrementos patrimoniales que configuran el hecho gravado renta pero que por razones
de justicia tributaria la propia ley de la renta ha señalado que no nacen a la vida del derecho esta
obligación tributaria y por ende el contribuyente no debe pagar suma alguna de dinero por
concepto de impuestos y tampoco se encuentra obligado a cumplir con las obligaciones tributarias
accesorias.

Ingresos no renta propiamente tal

Para entenderlos de mejor forma se clasifican en categorías:

I. Relativos a las indemnizaciones

Partidas indemnizatorias
a) Indemnización por daño moral

Concepto

Padecimiento, dolor o pesar que sufre una persona en su sensibilidad física, en sus sentimientos,
creencias o afectos.

Tratamiento tributario

De acuerdo al artículo 17 N°1 de la ley de la renta la indemnización por daño moral es un ingreso
no renta siempre que se establezca en una sentencia definitiva firme y ejecutoriada.

De conformidad a lo establecido en el ART 174 del CPC se entiende que una resolución judicial
está firme o ejecutoriada desde que se haya notificado a las partes y aquí distinguimos:

 Si no procede recurso alguno, de la sola notificación se entiende que esta ejecutoriada

 Si procede recurso desde que se hayan resuelto los mismo y se haya dictado el decreto
“cúmplase”

El daño moral como partida indemnizatoria tiene dos problemas:

1. La acreditación
2. La cuantificación

49
Legislador desconfía porque el contribuyente podría hacer pasar como daño moral algo que no
tiene esta naturaleza y así evadir impuestos. Por esta razón es necesaria la sentencia firme y
ejecutoriada en la que interviene un juez.

Equivalentes jurisdiccionales también tienen el efecto de sentencia firme y ejecutoriada:

transacción, conciliación, avenimiento.

 Transacción: la transacción judicial, que corresponde a aquella que se da en un juicio y

que es aprobada por el juez es ingreso no renta
El daño moral establecido en una transacción extrajudicial es un ingreso renta porque para
su establecimiento no interviene el juez
 Avenimiento: en juez lo aprueba o no, por lo tanto tiene una intervención directa en el
mismo y por ende el daño moral ahí establecido es un ingreso no renta.
 Conciliación: el juez propone las bases de arreglo, por lo tanto, el daño moral establecido
en una conciliación será un ingreso no renta.

b) Daño emergente

Concepto

Perjuicio material efectivamente sufrido por una persona, derivado de un incumplimiento

contractual o bien derivado de un ilícito civil.

Tratamiento tributario

Cuando la suma indemnizada por daño emergente sea equivalente al perjuicio efectivamente
producido, dicha suma es un ingreso no renta.

Acá solo basta que la suma que recibe sea equivalente al daño sufrido, no es necesaria la
intervención del juez.

c) Lucro cesante

Concepto

La pérdida de la legítima expectativa o utilidad que sufre una persona a consecuencia de un hecho
ilícito civil o un incumplimiento contractual.

Tratamiento tributario

Esta indemnización es ingreso renta siempre.

d) Otras partidas indemnizatorias

 El daño emergente estipulado en una cláusula penal (avaluación anticipada de los

perjuicios)

50
 Si se hace efectiva una clausula penal y esta avaluación corresponde al detrimento
patrimonial efectivo sufrido por una de las partes, dicha indemnización es un ingreso no
renta.
 Daño emergente del activo circulante: corresponde a la indemnización que recibe un
contribuyente por los daños ocasionados a los bienes destinados al giro de la empresa. En
este caso es un ingreso renta por ser activos tendientes a obtener ganancias.
 Daño emergente del activo fijo: corresponde a aquellos bienes que el contribuyente
destina a la elaboración o producción de los bienes del giro, por ejemplo la maquinaria y
por lo tanto será ingreso no renta, solo hasta el valor de adquisición debidamente
reajustado.

Indemnizaciones por término de contrato de trabajo

a) Indemnización por años de servicio

Definición

Es aquella suma de dinero que el trabajador tiene derecho a recibir cuando su contrato de trabajo
ha terminado por alguna de las causales mencionada en el ART 161 del Código del Trabajo, esto
es, necesidades de la empresa o desahucio y que equivalen a 30 días de remuneración por cada
año de trabajo efectivamente laborado por el trabajador.

Situación de la indemnización por años de servicio en materia laboral

Tiene ciertos límites en cuanto a la base de cálculo, para estos efectos. Y tiene un límite de
remuneración y un límite de años

De remuneración es de 90 uf

De años es de 11 excepto los de antes del 12 de agosto del 81

Tratamiento tributario

Para efectos del ingreso no renta no tributara aquella indemnización del trabajador que no supere
el número de años trabajados, cualquiera sea, ni el promedio de las ultimas 24 remuneraciones.

b) Indemnización sustitutiva del aviso previo

Definición

Aquella suma de dinero que tiene derecho a recibir el trabajador que es despedido por alguna de
las causales establecidas en el Art 161 del código del trabajo y en el evento que el empleador no le
haya comunicado con 30 días de anticipación el término del contrato por esta causa y que es
equivalente a la última remuneración mensual percibida por el trabajador.

Tratamiento tributario

Es un ingreso no renta.

51
 c) Compensación del feriado legal

Definición

El trabajador, que al término de la vigencia del contrato de trabajo no ha hecho uso de su feriado
legal, tiene derecho a que se le compense en dinero el feriado legal adeudado.

Tratamiento tributario

De acuerdo a los oficios del SII es un ingreso no renta.

d) Feriado proporcional

Definición

Es aquella parte o proporción del feriado legal del que no hizo uso el trabajador, no es
compensación porque este siempre se paga una vez terminada la relación laboral.

Tratamiento tributario

Este pago es ingreso no renta para el trabajador.

e) Indemnización voluntaria

Definición

Es aquella suma de dinero que el empleador paga al trabajador por el término de la relación
laboral, no teniendo obligación alguna para ello.

Tratamiento tributario

Esta indemnización es ingreso renta para el trabajador siempre.

f) Indemnización por años de servicio establecida en instrumentos colectivos.

Definición

La indemnización por años de servicios establecida en un contrato colectivo o convenio colectivo

que modifique en todo o parte un contrato colectivo anterior, cualquiera sea su monto es ingreso
no renta para el trabajador.

La importancia de esto si se está por el empleador: gasto para el empleador, por lo que lo puede
deducir como gasto de su propia declaración en el impuesto de primera categoría.

g) Indemnizaciones por término de contrato de trabajo de carácter contractual o voluntarias

Definición

Son aquellas pactadas en los contrates individuales de trabajo o bien aquellas que el empleador
paga por mera liberalidad sin existir razón u obligación alguna para ello.

52
Dado que son de carácter contractual, esta indemnización debe ser siempre superior a la legal.

Tratamiento tributario

 Indemnización contractual: aquella que sea igual o superior a la indemnización que le

corresponda recibir al trabajador, calculada por los años de servicio o los años de duración
del contrato de trabajo y multiplicada por el promedio de las ultimas 24 remuneraciones
es un ingreso no renta para el trabajador.
Empleador puede deducirla como gasto cuando abarca a la generalidad de los
trabajadores
 Indemnización voluntaria: si esta no excede de esta fórmula de cálculo anteriormente
mencionada, también es ingreso no renta.
Esta última el empleador no la puede deducir como gasto.

Indemnizaciones por accidentes del trabajo y enfermedades profesionales

Nos referimos a los montos que un trabajador recibe en el evento de haber sufrido un accidente
del trabajo o haber padecido una enfermedad profesional por parte del sistema de la seguridad
social. Todos los a continuación mencionados son ingreso no renta para el trabajador

a) Indemnizaciones por incapacidad

Cuando se declara la incapacidad de un trabajador para desarrollar la labor que normalmente

ejecutaba, tiene derecho a recibir una indemnización. Esta indemnización por incapacidad es
ingreso no renta para el trabajador.

b) Pensiones de invalidez

Es aquella suma periódica de dinero que recibe un trabajador en el evento que quede total o
parcialmente incapacitado de forma definitiva para desarrollar la labor que habitualmente
ejecutaba.

La diferencia está en que la primera es una sola suma de dinero que se entrega por única vez. La
segunda es una indemnización mensual

c) Pensiones de supervivencia

Son aquellos montos mínimos que el trabajador percibe cuando el trabajador se encuentra
incapacitado para desarrollar la labor que normalmente ejecutaba y que solo tiene por objeto
satisfacer las necesidades mínimas que él tiene como persona. Esta alrededor de los 170 mil
pesos.

d) Subsidios por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales

53
Son aquellos montos de dinero a que tiene derecho el trabajador en el evento de estar
incapacitado temporalmente por un accidente del trabajo, o bien por padecer una enfermedad
profesional.

Indemnizaciones provenientes de los contratos de seguros

En esta categoría agrupamos todas aquellas sumas de dinero que una compañía de seguros paga
al asegurado o beneficiario, en virtud de un cumplimiento del contrato de seguro celebrado entre
ambas.

a) Relativos a los contratos de seguros de vida

Definición

De conformidad a lo establecido en el ART 569 del Código de Comercio, el objeto del contrato de
seguro es la vida de una persona, por lo tanto, al fallecimiento del asegurado se pagara una suma
de dinero al beneficiario.

Tratamiento tributario

La suma de dinero que la compañía de seguros paga al beneficiario en cumplimiento de un

contrato de seguro es un ingreso no renta.

b) Seguro de desgravamen

Definición

Es el seguro que cubre el saldo insoluto de una deuda al fallecimiento del asegurado (del deudor).

Tratamiento tributario

Será ingreso no renta para el beneficiario, que en este caso es la persona a quien se trasmite la
deuda (herederos)

El saldo insoluto lo paga la compañía de seguro.

c) Seguros totales

Definición

Son aquellos contratos de seguros en donde el asegurador toma sobre si el riesgo que una persona
fallezca dentro de un determinado plazo o bien que la persona sobreviva a un periodo
determinado de tiempo.

Dos opciones:

 Compañía pague una suma hasta que cumpla cierta edad establecida. Si pasa esta edad se
termina el seguro

54
  Persona fallezca antes de la edad establecida. En este caso la compañía debe otorgar una
suma

Ambas opciones son ingreso no renta

d) Renta vitalicia

Definición

Consiste en un contrato de seguro en virtud del cual se entrega una suma de dinero a la compañía
de seguros a objeto de que esta le pague a su vez una suma de dinero por el resto de su vida.

Cuando el trabajador se jubila tiene dos opciones si está en A.F.P:

 Retiro programado: su fondo de capitalización individual se dividen en base a su

expectativa de vida y se paga una suma mensual, que si se excede esa expectativa de vida
se agota y se recibe una pensión básica.
 Renta vitalicia: se entrega un monto de dinero y la compañía lo divide y le paga una suma
hasta que la persona muera.

II. Relativos a aportes, distribuciones y devoluciones de capital

Introducción

A objeto de tener claridad respecto del tratamiento tributario de los aportes o devoluciones de
capital es menester señalar un principio o pilar fundamental del derecho societario, que consiste
en que la sociedad legalmente constituida es una persona jurídica distinta de los socios
individualmente considerados. Y por lo tanto, tienen patrimonios distintos unos de otros.

Dado lo anterior, a continuación analizaremos las siguientes figuras:

1. Aportes a sociedad

Al referirnos a los aportes hacemos alusión a las sumas de dinero que los socios entregan en
propiedad a la sociedad. Estos aportes, para la sociedad según lo establece la ley son ingresos no
renta.

Situaciones excepcionales

No son aportes propiamente tal, son incrementos de capital.

 Revalorización del capital propio: consiste en una serie de ajuste que debe hacer el
contribuyente año a año respecto de su patrimonio y que pueden derivar en un
aumento patrimonial. Ese ajuste va a ser ingreso no renta.
 Mayor valor que puede tener la colocación de acciones de propia emisión mientras
no sean distribuidas.
Transacción bursátil es variable, cuando aumenta hay aumento de patrimonio sin embargo
mientras no se enajene será ingreso no renta el aumento de capital. Al momento de
vender estas acciones el mayor valor será ingreso renta.

55
  Aportes que se hacen al socio gestor. También es ingreso no renta

2. Distribución de utilidades

Definición

Serán ingresos no renta aquellas distribuciones de utilidades realizadas por una sociedad a los
socios de la siguiente forma:

i. Mediante la distribución de acciones liberadas de pago.

Acciones liberadas de pago: esto ocurre cuando la junta de accionistas decide aumentar el
capital mediante la capitalización de las utilidades que ha generado la sociedad. Esto se
realiza a través de dos formas:
1. Emitiendo nuevas acciones, acciones liberadas de pago
2. Aumentando el valor nominal de cada acción

En cada una de estas hipótesis hay un aumento patrimonial, que de no estar establecido
como INR constituiría renta para los efectos legales.

En ambos casos mientras no se enajene la acción es ingreso no renta.

La idea que tiene el legislador es que los socios no utilicen el dinero, que la utilidad la
vuelvan a invertir para que genere mayor riqueza y por consecuencia mayor trabajo.

3. Devoluciones de capital

Definición

Desde un punto de vista contable, la devolución de capital constituye un pasivo no exigible.

El capital es una deuda que tiene la sociedad con el socio, deuda que el socio no puede hacer
exigible, salvo la disolución de la sociedad o su retiro en calidad de socio o accionista.

Dado lo anterior, cuando se produce esta devolución del capital aportado por cada socio, para el
socio que la recibe en principio es un incremento patrimonial pero que el legislador decide no
gravarlo con impuesto.

Salvo que:

 La devolución de capital comprenda también la entrega de las utilidades

capitalizadas, en cuyo caso la parte de devolución del capital que diga relación con
estas utilidades capitalizadas estará a afecto a impuesto.
Si se devuelve solo el capital aportado, ello constituye un ingreso no renta.
Si se devuelve capital más utilidades capitalizadas será ingreso no renta solo el capital,
quedando afecto a impuesto las utilidades capitalizadas.

III. Mayor valor

Definición

56
Al hablar de mayor valor, hacemos alusión a aquella diferencia positiva que se produce entre el
valor de adquisición (enajenación) y el costo tributario.

En términos sencillos lo podemos graficar en la siguiente formula:

Mayor valor es igual a valor de enajenación menos costo tributario

¿Cómo tributa cuando la diferencia es positiva?

Regulación

El mayor valor está regulado en el ART 17 N°8 de la Ley de la Renta.

Condicionantes

Introducción

Si concurre alguna de las 2 condicionantes que a continuación se señalan, el mayor valor siempre
es ingreso renta para quien lo percibe.

1) Relación
Es el vínculo que existe entre quien enajena un determinado bien y quien adquiere dicho
bien.
¿Entre quien existe relación?
 Entre el socio de una sociedad de personas y la sociedad de personas.
 Entre el accionista de una sociedad anónima cerrada y la sociedad anónima cerrada.
 Entre el accionista que posee más del 10% de las acciones o el capital social de una
sociedad anónima abierta y la sociedad anónima abierta.
 Entre cónyuges o parientes, ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consanguinidad.
 Entre empresas que forman un mismo grupo económico, en los términos del ART 96
y ss. de la Ley N°18.045 (Ley de Sociedades Anónimas).

2) Contribuyentes que se encuentran gravados o afectos al impuesto de 1 categoría y

determinen su renta en base a renta efectiva, mediante contabilidad completa.
Si quien percibe este mayor valor es un contribuyente afecto al impuesto de primera
categoría que determina su renta sobre la base de renta efectiva mediante contabilidad
completa, este mayor valor que percibe siempre es ingreso renta para él.

Casos de mayor valor que regula Art 17

a) Enajenación de acciones o derechos sociales.

Concepto

La operación corresponde al mayor valor que sostenga en la enajenación de acciones de

sociedades anónimas, de acciones en una sociedad en comandita o por acciones o en la
enajenación de derechos sociales en las sociedades de personas.

57
Determinación del mayor valor

Es la diferencia entre el valor de enajenación menos el costo tributario. El costo tributario será el
valor de adquisición más los reajustes en las variaciones de capital y los reajuste de IPC. La
diferencia positiva es mayor valor

Tributación

1) Este mayor valor será ingreso no renta en aquella parte que corresponda a el valor de
adquisición, ajustado por las variaciones de capital y el reajuste. El costo tributario será
ingreso no renta.
2) Todo lo que exceda de dicho valor, será ingreso renta salvo que el contribuyente no tribute
en primera categoría y este mayor valor no exceda de 10 UTM. Será ingreso no renta hasta el
límite de las 10 UTM, el resto es ingreso renta.
3) Si es ingreso renta el mayor valor estará afecto a impuesto global complementario o
adicional.

Beneficios en caso de ser ingreso renta

 Los contribuyentes acogidos al sistema de renta atribuida podrán optar por tributar por
este mayor valor prorrateándolo durante los años que ha tenido estas acciones con un
límite máximo de 10 años.
 El contribuyente que esta afecto a impuesto a la renta por este mayor valor puede
deducir las pérdidas del ejercicio.

b) Enajenación de bienes raíces o bien de una cuota o parte de esto

Que se entiende por mayor valor en este caso

Para estos efectos nos estamos refiriendo a la diferencia entre el valor de adquisición de un bien
raíz y el valor de venta del mismo, es decir, yo compro un bien raíz en 100 y lo vendo en 150. El
mayor valor será 50

Cuando es ingreso no renta

Cuando cumpla los requisitos que a continuación se señalan:

a. Que esta enajenación se realice entre personas naturales, precisando, es que quien
perciba este mayor valor sea una persona natural. Para ella será ingreso no renta.
b. Cuando el mayor valor obtenido no sea superior a la siguiente formula:
 Valor de adquisición, más las mejoras que se le puedan haber efectuado al bien raíz,
más el reajuste correspondiente.
Estas mejoras se toman en consideración a aquellas que aumenten el valor del
bien y que hayan sido debidamente declaradas ante el SII

Si se cumple con estos requisitos el mayor valor será ingreso no renta para quien lo recibe, lo que
exceda al mayor valor será ingreso renta.

58
Lo anterior tiene excepciones:

1. Que este mayor valor no supere 8.000 UF

2. Siempre se considerara renta las enajenaciones provenientes de la subdivisión de bienes
raíces rurales y la venta de edificios de departamentos, cuando entre la fecha de
adquisición y la fecha de venta haya transcurrido un plazo inferior a 4 años.
3. Siempre se considerara si entre la fecha de adquisición y de enajenación haya transcurrido
un plazo inferior a 1 año.

En estos últimos dos casos la fecha de enajenación será la establecida en los contratos
preparatorios si estos existiesen.

Cuando es ingreso renta

Será ingreso renta, en los casos que no se cumpla con ninguno de los requisitos ya señalados y
quien reciba este mayor valor va a tributar con el impuesto de primera categoría en conjunto con
el global complementario o adicional.

IV. Relativos a los modos de adquirir

a) Accesión

Definición

De acuerdo al artículo 643 del CC es un modo de adquirir el dominio por el cual el dueño de una
cosa pasa a serlo de lo que ella produce o de lo que se adjunta a ella

Tratamiento tributario

Respecto de la acción de mueble a inmueble y la accesión de suelo será ingreso no renta para el
propietario del inmueble que ve incrementado el valor del mismo producto de este modo de
adquirir.

b) Prescripción

Concepto

Es un modo de adquirir el dominio en virtud del cual una persona pasa a serlo respecto de una
cosa por el trascurso del tiempo y concurriendo los demás requisitos legales.

Tratamiento tributario

59
Es ingreso no renta para quien adquiere el bien raíz.

c) Sucesión por causa de muerte

Concepto

Es un modo de adquirir el dominio que consiste en la transmisión de patrimonio de una persona

que fallece a otras personas determinadas.

Tratamiento tributario

Si se adquiere el dominio por este modo es ingreso no renta para los herederos. Será ingreso no
renta no obstante esta afecto al impuesto a las herencias y donaciones testamentarias

d) Donación

Concepto

Art 1336 CC: es un acto por el cual una persona transfiere gratuita e irrevocablemente a otra una
parte de sus bienes, siendo aceptada por ella

Tratamiento tributario

Será ingreso no renta para el donatario pero está sujeto a un trámite previo que es la insinuación y
ahí puede quedar afecto al impuesto a las donaciones.

V. Otros ingresos no renta

a) Pensiones o jubilaciones que recibe una persona del extranjero

Estas constituyen ingreso no renta para el beneficiario.

b) Pensiones alimenticias establecidas por ley, respecto del beneficiario.

Es ingreso no renta para el beneficiario. La pensión de alimentos que recibe un menor es ingreso
renta para él, si no existiera esta numeración debía tributar por ella.

c) Condonación legal de deudas e intereses.

Es ingreso no renta

d) Compensación económica que recibe uno de los cónyuges al término del matrimonio.

60
 Estructura del impuesto a la renta
I. Impuesto primera categoría
II. Impuesto segunda categoría
III. Impuesto global complementario
IV. Impuesto adicional
V. Impuestos específicos.

Impuesto primera categoría

Definición
Es aquel que grava las rentas del capital, esto es, aquellos beneficios o incrementos patrimoniales
que tengan su origen o fuente en la existencia de un capital sobre otros elementos.

Características
1. Es un impuesto real, es decir, que el hecho gravado alude a un elemento objetivo, ese
elemento objetivo es el capital. El incremento patrimonial proviene del capital.
2. Es un impuesto de declaración y pago anual, esto quiere decir que el impuesto de primera
categoría se declara y paga en el mes de abril de cada año.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente de primera categoría se encuentra obligado a
realizar pagos provisionales mensuales, esto implica que mes a mes este contribuyente va
a determinar y pagar este impuesto por las rentas obtenidas durante el respectivo mes,
pago que va a servir como anticipo al pago final que va a realizar en el mes de abril del año
siguiente.
El periodo tributario del impuesto a la renta es de enero a diciembre pero mes a mes se
va a determinar el pago del mismo para efectos del pago provisional mensual.
3. Es un impuesto de tasa proporcional, es decir, la tasa es un porcentaje fijo, que
actualmente asciende a 25%. Esta tasa también podrá ser de un 27% si el contribuyente
adopta el régimen tributario de renta parcialmente integrada.
4. El impuesto de primera categoría constituye un crédito en contra de los impuestos finales.

Rentas gravadas con el impuesto de primera categoría

Introducción

Como ya se ha señalado, las rentas que se gravan con el impuesto de primera categoría son
aquellas rentas que tienen su origen en el capital y están expresamente señaladas en la ley

Regulación

Artículo 20 de la Ley de la Renta, la que contiene 6 numerales:

1) Las rentas provenientes de la explotación de bienes raíces.

61
 Consisten en todos aquellos incrementos patrimoniales que el contribuyente propietario o
tenedor de un bien raíz obtiene por el desarrollo de una actividad económica vinculada
directamente con este bien raíz.
Por ejemplo las rentas provenientes de la actividad agrícola, las rentas de la actividad
forestal o bien las rentas provenientes de arriendo de inmuebles.
Pueden ser bienes raíces urbanas o agrícolas.
2) Rentas de capitales mobiliarios.
Consisten en aquellos incrementos patrimoniales que obtiene un contribuyente producto
de la tenencia de determinados instrumentos financieros.
Por ejemplo intereses que da un depósito a plazo, intereses de un fondo mutuo, intereses
de una cuenta de ahorro.
Estos son bastantes relevantes para la banca formal
3) Rentas provenientes del comercio o la industria
Las rentas del retail, rentas de enap, casino universidad, etc.
4) Rentas provenientes de las actividades de intermediación y otros.
Rentas de corredores de propiedades cuando utilizan capital propio, rentas de agentes de
aduanas.
En otras se agregan las rentas de las instituciones educacionales, las rentas de actividades
hospitalarias.

5) Otras
Todas aquellas rentas cuyo origen sea el capital y que no queden incluidas en los
numerales anteriores.
Por ejemplo empresas de cobranza judicial
6) Rentas provenientes de los premios de lotería
Tiene una tasa especial de 15%

El número 3 y 4 son relevantes no solo por la naturaleza de estos, también estarán gravados con
otro tipo de impuesto, el impuesto al valor agregado. Uno de los hechos gravados generales en el
IVA, están la venta de determinados bienes y la prestación de servicios, y en la prestación de
servicios está el número 3 y 4.

Como se determina la renta

Existen diversas formas de determinar la renta:
1) Renta efectiva.
2) Renta presunta
3) Renta estimada o tasada
4) Renta presumida.

Parte aclaratoria

Cabe señalar que las normas tributarias se fundan en los principios y normas contables, pero que
en determinadas ocasiones las normas tributarias se apartan de las normas de la contabilidad y
así, por ejemplo de conformidad a las normas contables una persona puede obtener utilidades

62
financieras. Pero para efectos tributarios, esa persona no va a obtener utilidades, es decir, puede
tener pérdidas.

A. Renta efectiva
Es aquella que denominamos también, renta real que obtiene un contribuyente. Es aquella renta o
ingreso efectivo que obtiene un contribuyente por la realización de una determinada actividad.

A su vez se puede subclasificar:

 Renta efectiva determinada con contabilidad completa

Es la regla general de cómo los contribuyentes del impuesto de primera categoría
deben determinar su renta.
Para estos efectos la ley tributaria no define que se entiende por renta efectiva y
tampoco que se entiende por contabilidad completa. Sin perjuicio de lo anterior, el
artículo 67 y 68 de la Ley de la Renta ha señalado que la renta real (efectiva) es aquella
que se deduce o nace de la contabilidad.
A su vez, la ley tributaria exige que la renta efectiva sea fidedigna, que sea
determinada mediante prácticas contables adecuadas.
La ley tributaria no hace alusión a la contabilidad completa, pero una interpretación
armónica con otras normas del ordenamiento jurídico, específicamente, el artículo 25
del Código de Comercio, nos lleva a concluir que la contabilidad completa es aquella
que emana de los libros de comercio obligatorios que deben llevar los comerciantes.
Jurídicamente hablando es la regla general, pero materialmente hablando esta
constituye una excepción.
Administrativamente hablando es muy difícil determinar la renta de esta manera.

 Renta efectiva con contabilidad simplificada

Acá, a pesar de que la regla general sea la renta efectiva determinada con contabilidad
completa, existen ciertos casos en que la ley permite a los contribuyentes determinar su
renta efectiva de forma más sencilla.
Casos:
 Sociedades de profesionales: a aquellas constituidas solo con personas que
tienen una profesión u oficio, ellos podrán determinar su renta efectiva
mediante contabilidad simplificada, lo cual implica que solo deben tener un
libro de ingresos y un libro de gastos.
 Contribuyentes de impuesto de primera categoría que tengan alguna de las
siguientes características:
a. Escaso movimiento: su nivel de ingreso y gasto sea mínimo.
b. Su capital sea mínimo o inferior en relación al giro de que se trata. A
este contribuyente se le permite una planilla con el detalle de entradas
y gastos.
c. Aquellos contribuyentes que por cualquier causa excepcional no puedan
llevar contabilidad completa. Circunstancia excepcional que deberá ser
calificada por el director regional del SII

63
  Aquellos contribuyentes cuyo giro o actividad este catalogado dentro del
número 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta pero que su capital no exceda
de 2 Unidades Tributarias Anuales (UTA).
En este caso los contribuyentes deben llevar un libro de ingresos, se deben
reflejar los gastos con diferenciación de los costos.

 Renta efectiva determinada sin contabilidad

Se determina una renta real pero no necesita llevar libros, en el caso del arrendamiento
por ejemplo solo es necesario el contrato de arrendamiento.

B. Renta presunta
Introducción

Esta forma de determinar la renta supone que a partir de un hecho conocido (que generalmente
es el valor del bien que origina la renta) se deduce un hecho desconocido, que es precisamente la
renta.

El hecho conocido generalmente es el valor del bien que genera la renta.

Sobre la renta se aplica la tasa y aplicando la tasa nos va a arrojar el total del monto a pagar.

Casos de renta presunta

1. Renta proveniente de los bienes raíces agrícolas. Se hace una presunción respecto al valor
del bien raíz, un porcentaje de este.
2. La renta de los pequeños contribuyentes, caso típico serían los pirquineros.
3. Las rentas de la mediana minería. Para distinguir la pequeña, mediana y gran minería hay
que estar al tonelaje de extracción
4. Rentas de transporte terrestre y de pasajeros: transporte terrestre de carga y de pasajeros
puede ser público o privado.

La renta de estos tipos de contribuyentes no es menor y aun así pueden acogerse a este sistema.
El contribuyente va a optar cuando la ley lo faculte por el sistema de renta presunta cuando la
renta que realmente obtiene por el desarrollo de una determinada actividad es superior a la renta
que la ley le presume. En cambio cuando la renta que realmente obtiene el contribuyente es
inferior a la renta presunta va a optar por la regla general, es decir renta efectiva determinada
mediante contabilidad completa.

Renta resunta es una facilidad para el contribuyente por lo que él siempre puede optar a
determinar su renta de esta manera o por medio de renta efectiva mediante contabilidad
completa.

C. Renta estimada o tasada

64
Se trata de ciertas situaciones en que no es posible determinar la renta de un contribuyente y el
legislador le entrega esta facultad a la autoridad tributaria, la cual en determinados supuestos
puede tasar los ingresos que obtiene una persona.

No hay presunción por parte del legislador, lo que hay es una determinación por parte de la
autoridad tributaria, en ciertos casos y con determinados supuestos

Casos

a. Cuando el contribuyente por determinadas circunstancias no puede determinar su renta,

por ejemplo la destrucción de los libros contables.
b. Contribuyentes que realizan actividades en el comercio exterior, sean de importación o
exportación.
SII puede tasar él la renta del contribuyente, para lo cual tomara en consideración el tipo
de actividad que ejecuta y el volumen de las mismas.
c. Proceso de justificación de inversiones: Cuando una persona no puede acreditar el origen
de sus rentas, el SII iniciara todo un proceso a objeto de que el contribuyente señale cual
es la fuente de sus ingresos y de donde estos provienen. Caso típico de esto es la solicitud
de justificación a los narcotraficantes.

D. Renta presumida
Se analizara más adelante respecto a la reforma tributaria.

Base imponible del impuesto de primera categoría

Introducción
La base imponible del impuesto de primera categoría tiene una denominación especial renta
líquida imponible, que para efectos de su determinación requiere de la realización de una serie de
actos que a continuación se señalaran.

La determinación de la renta líquida imponible es de carácter complejo, es decir, requiere de la

realización de una serie de operaciones, a diferencia de lo que ocurre en otros impuestos como el
IVA, en donde la base imponible del hecho gravado venta es simplemente el valor del bien, no
requiere ninguna operación.

Determinación Ingresos brutos

Definición

Son aquellos ingresos que obtiene un contribuyente del impuesto de primera categoría relativos a
todos aquellos ingresos señalados en el ART 20 de la Ley de la Renta.

Reglamentación

Están regulados en el ART 29 de la Ley de la Renta.

Cuándo debo reconocer este ingreso bruto

65
Los ingresos brutos, por regla general, se deben reconocer para los efectos del pago del impuesto
de primera categoría desde que se encuentran devengados, es decir, desde que el contribuyente
tenga un título o derecho para exigirlo, independiente de que lo haya percibido o no.

Esto es muy importante porque se aplica sobre sumas que no están en el patrimonio del
contribuyente necesariamente, aquí se utiliza el pago provisional mensual.

Excepcionalmente, algunos ingresos se van a reconocer sobre base percibida. Estos ingresos son:

a. Rentas de capitales mobiliarios: todos los ingresos que se obtengan de ellos para efectos
del pago serán sobre base percibida, es decir, cuando efectivamente ingresa al patrimonio
del contribuyente el impuesto.
b. Contratos de promesa de compraventa de bienes inmuebles: en este caso el ingreso se
debe reconocer en el ejercicio en que se celebra la compraventa respectiva.
c. Contratos de construcción a suma alzada: en este caso quien construye la obra debe
reconocer el ingreso cuando efectivamente se le pague por el mismo.
Hoy en día se utiliza el sistema de hitos en estos contratos de construcción, esta situación
no altera la excepción ya que en cada etapa está percibiendo una parte o cuota del pago
total.
d. Anticipos de intereses: el pago anticipado de intereses se debe reconocer en el periodo en
que se efectúan dicho pago. La persona obligada al pago de intereses no tiene obligación
de pagar intereses futuros, por tanto el banco no tiene derecho a exigirlos y si el
contribuyente los paga anticipadamente están sobre base percibida.

Descuento costos directos

Definición

Son aquellos desembolsos que efectúa el contribuyente para obtener los ingresos afectos al
impuesto de primera categoría, los cuales se podrán deducir de los ingresos brutos, al momento
que los bienes que representan sean enajenados, perdidos, depreciados, amortizado o agotado.

Ejemplos: botella plástica, etiqueta, tapa de la botella, la soda que contiene la botella es costo
directo.

Características:

1. Los costos directos afectan al resultado, recién al ser vendidos se deducen como costo.
2. Los costos son inversiones de capital.

Regulación

Artículo N° 30 de la Ley de la Renta

Diferencias con los gastos

 Costos solo se pueden deducir cuando se ha enajenado el bien

 Gastos se deducen de forma inmediata

66
Cómo se determinan los costos

Debo distinguir:

1. Bienes adquiridos de terceros

A su vez debo subdistinguir:
I. Bienes adquiridos en el extranjero: el costo a rebajar será el siguiente:
 Valor CIF (costo seguro y flete): factura de lo que compre, transporte de
puerto de origen en el extranjero al puerto de destino en chile y el seguro
de transporte por ese periodo
 Más los derechos de desaduanamiento: todos los gastos en que incurre el
contribuyente para internalizar la mercadería a nuestro país.
Estos gastos son el pago al agente de aduana, el pago de los derechos
aduaneros, IVA a las importaciones.
 Más el transporte entre el puerto de destino en nuestro país y las bodegas
o dependencias de la empresa.
 Más el seguro de trasporte por ese periodo.

CIF son los incoterm, bienes adquiridos en el extranjero. Existen mas incoterms pero el
CIF es el más utilizado.

II. Bienes adquiridos en territorio nacional: se deducen costos igual a:

 Valor de adquisición, reflejado en la factura
 Más el seguro de carga desde el punto de origen al punto de destino
 Más el transporte

2. Bienes de propia producción

Se deduce como costo:
 La mano de obra, remuneración de los trabajadores que participan en la creación
del bien. (Ley de la Renta permite deducir como gasto la remuneración de los
trabajadores.)
 Insumos

Mano de obra se puede deducir como costo y también como gasto.

 Como costo, cuando son bienes de propia de producción cuando se vendan los
bienes
 Como gasto se puede deducir de inmediato cuando no son bienes de propia
producción.

Valorización de los costos directos

Para efectos de valorizar los costos directos, la ley tributaria establece que solo es posible
realizarlo a través de dos mecanismos. El primero se llama FIFO y el segundo se denomina Costo
promedio ponderado.

Sin perjuicio de lo anterior, las normas contables establecen un tercer mecanismo que no es
aceptado por la norma tributaria, denominado, LIFO.

67
Resultado: Renta bruta

Terminada la primera etapa de la determinación de la renta líquida imponible. (Base imponible

impuesto primera categoría)

A la renta bruta se le deduce

Gastos necesarios para producir la renta

Aquí es donde más intervienen los abogados, por la interpretación que se puede hacer.

Definición

Son todos aquellos desembolsos en que incurre un contribuyente para obtener los ingresos
afectos al impuesto de primera categoría. Caso típico, el pago de la cuenta de electricidad, la
remuneración de los trabajadores, pago a la empresa de publicidad, etc.

Reglamentación

Está regulado en el ART 31 de la Ley de la Renta.

Diferencia entre gastos necesarios para producir la renta y costos directos

Los gastos se deducen en el mismo ejercicio en que, en ellos se incurre por parte del
contribuyente. Los costos directos solo se van a deducir cuando se enajena el bien que se
pretende vender o se presta un determinado servicio.

Requisitos*

1. Necesariedad del gasto

Que el gasto en que se incurre debe ser imprescindible e inevitable para generar la renta.
Si no incurro en el gasto no genero el ingreso.
2. Devengamiento del gasto
Gasto se deduce una vez que este se encuentra pagado o adeudado.
3. Acreditación fehaciente
Que el hecho de que el gasto se encuentre pagado o adeudado debe ser acreditado por
parte del contribuyente. Medio probatorio por excelencia para acreditar un gasto es el
documento.
4. Correlación del gasto con el ejercicio
El gasto que se pretende deducir debe corresponder o debe guardar directa relación con
el ejercicio con el cual se relaciona, porque debe existir un vínculo entre los ingresos y los
gastos.
5. Gasto destinado al giro
Que el gasto este destinado a la realización de la actividad que genera el ingreso
correspondiente.

Gastos especialmente regulados

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Todo desembolso que cumpla con los requisitos anteriores y que no sea costo puede ser rebajado
como gasto.

Ley de la renta en el ART 31 regula ciertos gastos. Habla de los requisitos de los gastos y después
nombra una serie de ellos.

Aquel que cumpla los requisitos será deducible como gasto, será rebajable.

1. Intereses
Definición
Frutos civiles que debe pagar un contribuyente por el otorgamiento de un crédito o mutuo
a su favor. (Acá el contribuyente es el deudor)
Requisitos
i. Los intereses deben ser rebajados en el mismo ejercicio que se encuentren
pagados o adeudados.
ii. Que el crédito que origina los intereses debe tener relación con el giro de la
empresa.

2. Impuestos
Definición
Aquellos tributos establecidos por ley que tienen por objeto la satisfacción de necesidades
públicas de carácter general e indivisible.
Requisitos
i. Establecidos por leyes chilenas.
ii. Que los impuestos que se pagan digan relación con el giro de la empresa.
iii. Que el impuesto no este establecido al interior de la Ley de la Renta. (No se puede
rebajar impuesto de 1 categoría, 2 categoría, global complementario, adicional y
especifico. Única excepción es el impuesto específico a la actividad minera.)

3. Perdidas
Definición
Destrucción de los bienes de propiedad del contribuyente que por una razón ajena a su
voluntad, se destruyeron o bien se perdieron.
 Perdidas de bienes materiales
Robo/hurto que sufren los contribuyentes de primera categoría, ejemplo hurto en
supermercado.
El valor de lo hurtado lo pueden deducir como gasto.
 Perdidas del ejercicio
Resultado negativo: si la empresa tiene pérdidas pueden ser deducidas como
gasto. 2017 rebajo como pérdida la renta líquida imponible del año 2016.
Deduzco como gasto la renta líquida imponible del ejercicio anterior.

Requisitos

La ley tributaria permite deducir como gasto ambos tipos de pérdidas, pero cumpliendo
determinados requisitos:

69
 a) Requisitos para el aprovechamiento de pérdidas de ejercicios anteriores:
i. El resultado tributario negativo, por regla general, puede ser deducido
como gasto en los ejercicios futuros
ii. La pérdida de ejercicios anteriores debe imputarse, primero a la utilidad
que se obtiene y posteriormente, si no existiera utilidad, se arrastra para
el ejercicio futuro.

Cuando la pérdida de ejercicios anteriores absorbe utilidades retenidas se deben

imputar al pago provisional mensual

Limites

Regla general: no podrán aprovecharse las pérdidas de ejercicios anteriores

cuando haya ocurrido un cambio en el dominio o propiedad de los derechos
sociales o acciones y además concurran algunas de las siguientes situaciones:
i. Que en los 12 meses anteriores o posteriores al cambio de propiedad, la
empresa haya ampliado o restringido su giro
ii. Que al momento del cambio de propiedad, la empresa no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de su giro, de una magnitud tal
que permita el desarrollo de su actividad. (Empresa no sea de cascaron)
iii. Que la sociedad con pérdidas pase a obtener ingresos relacionados
únicamente con la participación en otras sociedades.

Que se entiende por cambio de propiedad

Se entiende cuando los nuevos socios o accionistas adquieren directa o indirectamente en

50% más de los derechos sociales o acciones

4. Créditos incobrables
Definición
Se trata de créditos impagos, que hayan sido castigados durante el año. Se puede rebajar
como gasto
Requisitos
i. Que se haya contabilizado oportunamente el crédito, que se haya registrado en la
contabilidad.
ii. Que estos créditos se hayan contabilizado durante el año a que se refiere el
impuesto y respaldado con los debidos documentos.
iii. Que se hayan agotado todos los medios prudenciales de cobro.
Que se entiende por medio prudencial de cobro: no se definen, pero están
señalados en la circular 24 del año 2008. Criterio: en virtud del monto de la deuda
se deben realizar determinadas actuaciones por parte del contribuyente.

5. Depreciación*
Definición

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 Es el reconocimiento que hace la ley del desgaste que van sufriendo los bienes en el
tiempo por su uso normal.
Efectos tributarios
La ley tributaria permite deducir una cuota anual sobre el valor neto de los bienes del
contribuyente que pertenezcan a su activo fijo.
Clasificación
La ley tributaria establece las siguientes formas de depreciación:
i. Depreciación normal: en esta el SII establece la vida útil de los bienes a través de
la cual se permite deducir la cuota anual de depreciación que podrá rebajar el
contribuyente como gasto. Cuenta con una tabla para esto.
Esta es la regla general.
ii. Depreciación acelerada: consiste en que el contribuyente está facultado para
dividir por tres los plazos de depreciación establecidos por el SII.
Requisitos:
 Que se trate de bienes nuevos o importados
 Que la vida útil del bien sea superior a 3 años.
 Si el bien se vuelve inservible durante el periodo de depreciación
acelerada, podrá duplicarse el periodo de aceleración.
iii. Depreciación especial: en ciertos casos, en relación a determinados tipos de
bienes, el SII a solicitud del contribuyente puede otorgar un sistema de
depreciación especial.
iv. Depreciación instantánea: consiste en que el valor del bien se puede rebajar en un
solo periodo.
Requisitos:
 Que el promedio anual de los ingresos del contribuyente sea inferior a
25.000 UF
 Que en el caso que no haya operaciones, contribuyente sin ingresos, el
capital no sea superior a 30.000 UF.

El contribuyente elige uno u otro, de acuerdo a la planificación que hacen las empresas. Si
creen que en los primeros años no tendrán utilidades podrán optar por la depreciación
normal, ya que prefiere deducir gastos más adelante, cuando efectivamente obtengan
utilidades.

6. Remuneraciones
Definición
La ley tributaria establece un concepto de remuneración más amplio que el concepto de
remuneración que establece el Código del Trabajo.
Lo define como todos los sueldos, sobresueldos y cualquier suma de dinero que se le paga
a los trabajadores por la prestación de los servicios que desarrollan, así también se
incluyen los gastos de representaciones, las gratificaciones voluntarias, y otros haberes
que se les paga a los trabajadores.
Requisitos:

71
 i. Cuando se contabilicen en favor de determinados trabajadores y eso va a quedar
constancia en el libro de remuneraciones.
ii. Que las remuneraciones se repartan en proporción a los sueldos o en relación a la
antigüedad, cargas de familias u otras normas que tengan el carácter de general o
uniforme.

7. Sueldo empresarial
Introducción
El socio, el accionista, el socio gestor de una determinada sociedad puede realizar un
trabajo efectivo al interior de la misma, y por este trabajo efectivo puede percibir una
determinada remuneración.
El socio, accionista o socio gestor de una sociedad puede, en este caso estar sujeto a
contrato de trabajo o bien percibir, lo que se denomina sueldo empresarial.
 Si está sujeto a contrato de trabajo, percibirá una remuneración.
 Si no tiene contrato de trabajo percibirá el sueldo empresarial.

Cuando el socio tendrá contrato de trabajo.

Datos aportados por la superintendencia de seguridad social, ya que tiene injerencia

para ellos.

i. Sociedades anónimas siempre y cuando no tenga el capital mayoritario de la misma

ii. Sociedades de personas cuando:
1) No tenga la representación de la sociedad
2) No tenga el capital mayoritario de la misma

Concepto

Es la remuneración del socio de una sociedad de personas y socio gestor de una sociedad
en comandita o por acciones y la que se asigne el empresario individual, efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiere
estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.

Requisitos

1) Que el socio trabaje de forma efectiva y permanente en la sociedad, es decir, tiene

que haber el desarrollo de una labor real por parte del socio en la sociedad.
2) Que este socio efectúe cotizaciones previsionales de salud por el sueldo
empresarial que recibe.
3) Que estas remuneraciones estén afectas al impuesto único de segunda categoría.
4) Que este sueldo empresarial se registre como tal en el libro de remuneraciones.

Límite del sueldo empresarial

Será el tope máximo imponible que señala la ley.

 El tope es de 90 UF

72
 8. Becas
Son aquellas que se otorgan a los hijos de los trabajadores para los efectos de los estudios
de los mismos, siempre y cuando estas becas se otorguen con criterios uniformes.
No se permite rebajar como gasto aquellas becas para jardines infantiles, no sala cuna.

9. Gastos de organización y puesta en marcha

Definición
Son aquellos gastos en que incurre el contribuyente de primera categoría, antes de iniciar
su funcionamiento normal y por lo tanto, antes de generar utilidades.
Caso típico los gastos de promoción de un producto nuevo; gastos de constitución de una
sociedad (honorario del notario para el otorgamiento de la escritura pública, gastos de
inscripción en el conservador de bienes raíces respectivo); estudios de mercado.
Cómo se pueden deducir
La ley tributaria da 2 opciones para estos efectos:
1) Se puede deducir la totalidad en el mismo ejercicio.
2) Se pueden deducir hasta en 6 ejercicios.

Ejercicios: es igual a periodo tributario. Periodo tributario de la ley de la renta es de enero

a diciembre

10. Promoción o colocación de productos nuevos.

Definición
Todos aquellos desembolsos que efectúa un contribuyente para insertar un nuevo
producto en el mercado.
Como se deduce
En este caso, al igual que el anterior, el legislador da opciones al contribuyente:
1) Todos en el mismo ejercicio
2) Hasta en 3 ejercicios.

11. Gastos en investigación científica y tecnológica

Todos aquellos gastos en que incurra un contribuyente en la investigación de
determinados productos científicos o tecnológicos, sean o no del giro, se pueden rebajar
como gastos.

12. Pagos al exterior a personas sin domicilio ni residencia en chile, por el uso de marcas,
patentes y formulas.
Solo se va a poder rebajar hasta un 4% de los ingresos por venta o servicios del giro del
contribuyente

De la deducción de los gastos necesarios a la renta bruta se obtiene la renta líquida.

A la renta líquida se le hacen los ajustes por corrección monetaria.

Ajustes por corrección monetaria

Reglamentación

73
Están reglamentados en el ART 32 y 41 de la Ley de la Renta.

ART 32 establece una serie de ajustes consistentes en agregados y deducciones que se deben
realizar a la renta líquida y que corresponden a las variaciones propias del sistema monetario. El
sistema monetario que se establece para estos efectos es el establecido en el ART 41 de la Ley de
la Renta.

Objetivo

El objetivo es evitar las distorsiones que produce la inflación en los resultados contables de los
balances al término del ejercicio.

Operatoria

Se hace en dos fases:

a) Se revaloriza el capital propio inicial y sus variaciones

b) Ajustes de los activos y pasivos no monetarios.

Una vez efectuados estos ajustes obtenemos la renta líquida ajustada.

Llegamos a la última fase de la determinación de la base imponible del impuesto de primera

categoría:

Agregados o deducciones por gastos no aceptados o gastos rechazados

Regulación

Están regulados en el ART 33 de la Ley de la Renta

I. Agregados
Los agregados corresponden a desembolsos que realizó el contribuyente que dedujo, ya
sea como costo o gasto pero que la Ley de la Renta no lo permite realizar.
Regulación
Se encuentran en el ART 33 de la Ley de la Renta
¿Cuáles son?
1. Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente y/o a los hijos de este
contribuyente, solteros menores de 18 años.
Por remuneraciones se entiende toda suma de dinero que el contribuyente entrega a
alguna de estas personas, y no necesariamente dice relación con el concepto de
remuneración del Código del Trabajo.
Tratamiento tributario
El tratamiento tributario de esta remuneración dependerá del tipo social del que estemos
hablando:
a) Si el contribuyente es una sociedad de personas, será un gasto no aceptado que
deberá agregarse para los efectos de la determinación de la base imponible del

74
 impuesto de 1ra categoría. El SII ha señalado que es la remuneración que se le
paga al cónyuge de unos de los socios de la sociedad de personas.
b) Si estamos en presencia de una sociedad anónima, esta remuneración que se le
paga al cónyuge o al hijo menor de 18 años soltero de uno de los accionistas, es un
gasto aceptado.

2. Retiros particulares en dinero o en especie efectuados por el contribuyente.

Aquí se trata derechamente de retiros en dinero que realiza el contribuyente o bien
el socio o accionista de la sociedad que es contribuyente del impuesto de 1ra
categoría, o también de los retiros en especie a su favor.

3. Las sumas pagadas por bienes del activo movilizado, o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados.
Esto comprende:
a) Las mejoras y cualquier desembolso que implique un aumento en el costo de
estos bienes. Se excluyen las reparaciones.

4. Gastos o desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o renta

exenta.
(Ejemplo sentencia del Chef vs McDonald) “Nadie puede aprovecharse de su propio
Dolo”

5. Desembolsos otorgados a determinadas personas.

¿Qué personas?
Se deben agregar los desembolsos efectuados en favor de aquellas personas que
tienen injerencia en la determinación de sus rentas.
 Desembolsos efectuados en favor de los accionistas de sociedad anónima
cerrada.
 Desembolsos efectuados en favor de los accionistas de sociedades anónimas
que posean más del 10% de las acciones o del capital.
 Desembolsos efectuados al empresario individual.
 Desembolsos efectuados al socio de la sociedad de personas.
 Desembolsos efectuados a las personas que en general tengan interés en la
sociedad o empresa.

¿Qué desembolsos no son aceptados?

1) Condonación total o parcial de deudas a un socio.

La sociedad le otorga un mutuo al socio y le condona el todo o parte de la
deuda, ese monto de la condonación debe agregarse.

75
 2) Exceso de intereses pagados
En este caso es el socio el que presta dinero a la sociedad y le cobra un
interés superior al interés corriente en plaza. Se suele disfrazar el retiro de
utilidades de esta forma.
3) Arriendos de un socio a la sociedad, pagado o percibido que se consideran
desproporcionados.
4) Acciones suscritas a precios especiales: aquí es la sociedad la que vende
acciones a un valor inferior al que corresponde.
5) Todo otro beneficio similar.

II. Deducciones
1) Son los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
país, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas.
2) Rentas exentas establecidas por leyes especiales. (renta exenta debe cumplir con las
obligaciones tributarias accesorias)

Con esto obtenemos la renta líquida imponible, que es la base imponible del impuesto de primera
categoría. A esta le aplicamos la tasa y obtenemos el monto del impuesto a pagar.

Impuesto de segunda categoría

Introducción
El impuesto de segunda categoría es aquel que grava los aumentos de patrimonio, los ingresos
que provienen del desarrollo de una determinada actividad de carácter laboral o bien alguna
prestación de servicios ejecutada por alguno de los sujetos pasivos del impuesto de segunda
categoría. En definitiva el impuesto de segunda categoría grava las rentas provenientes del
trabajo.

¿Puede existir otro elemento que incida en la producción de la renta, como por ejemplo el capital?
Si puede existir, pero el predominante es el trabajo por sobre cualquier otro.

Reglamentación
Se encuentra regulado en los ART 42 al 51 de la Ley de la Renta.

Características

76
 1. Es un impuesto único: si el contribuyente de este impuesto obtiene rentas únicamente
relativas a este impuesto en particular, es decir, si solo obtiene rentas de segunda
categoría, el único impuesto a la renta que va a pagar es este.
Por lo tanto, la mayoría de las personas en nuestro país paga únicamente el impuesto de
segunda categoría, siempre que no estén en tramo exento. Esto es sin perjuicio que si una
persona obtiene rentas de otra categoría va a tener que pagar el impuesto de otra
categoría y posteriormente el impuesto global complementario.
2. Es de carácter personal: atiende a un elemento relativo al contribuyente, es el trabajo que
él realiza.
3. Es indirecto: la persona que cumple con esta obligación tributaria de pagar el impuesto es
distinta de quien la soporta materialmente. Acá el empleador se hace responsable
solidario del pago del impuesto, en virtud del ART 74 y 78 CT
4. Es un impuesto progresivo: la tasa del impuesto de segunda categoría es progresiva por
tramos.
5. Es un impuesto de declaración y pago mensual: el periodo tributario es un mes y, por
ende, mensualmente el empleador deberá retener de la remuneración que le paga al
trabajador los montos afectos a impuestos.

Hecho gravado
A. Renta trabajadores dependientes
1. Hecho gravado genérico
Son todas aquellas rentas percibidas como remuneración por la prestación de
servicios por parte del trabajador bajo vínculo de subordinación y dependencia.
El concepto de remuneración que utiliza la Ley de la Renta en el impuesto de
segunda categoría es más amplio que el concepto de remuneración que establece
el código del trabajo en el ART 41 y ss. Por ejemplo para el Código del Trabajo los
viáticos no son remuneración; en la Ley de la Renta si lo son.

Requisitos:
1) Existencia de una renta que revista la forma de sueldo, sobresuelo, salario,
premio, dieta, gratificación, participación, etc.
2) Que esta renta se perciba por la realización de una labor bajo vínculo de
subordinación y dependencia.

2. Hechos gravados especiales.

1) Obreros agrícolas: son aquellos sujetos que trabajan el cultivo de la tierra
bajo vínculo de subordinación y dependencia de un empleador.
Es un hecho gravado especial porque la base imponible del impuesto de
segunda categoría que deben pagar estos trabajadores esta constituida
por aquellas cantidades afectas al servicio de seguro social.
Solo pagaran cuando las rentas que perciban excedan de 10 UTM. La suma
que sea esta afecta a una tasa única de 3,5%.

77
 2) Choferes de taxi que no sean propietarios de su vehículo: en este caso la
base imponible está constituida por un monto fijo de 2 UTM y se le aplica
una tasa también de 3,5%.
3) Remuneraciones de los directores y consejeros de sociedades anónimas:
en este caso, estas personas deberán pagar un impuesto de segunda
categoría por las rentas que perciban por los servicios que prestan a dicha
sociedad, emiten una boleta de honorarios.

B. Renta trabajadores independientes.

Denominación
Las rentas gravadas de los trabajadores independientes se denominan honorarios, y en
este caso, las normas del impuesto de segunda categoría solo sirven para determinar las
rentas que este trabajador independiente deberá llevar a su base imponible del impuesto
global complementario.
Características
1) Ellos tributan sobre la base de rentas percibidas
2) Se permiten rebajar ciertos gastos, ya sea de forma efectiva o presunta.
3) Las sociedades de profesionales pueden optar por este sistema de tributación.

Sujeto pasivo*

Definición

Son todas aquellas personas que perciban ingresos provenientes de profesiones liberales o de la
realización de cualquier ocupación lucrativa.

Quienes son

1) Personas que perciban ingresos proveniente de profesión liberal

2) Personas que perciban ingresos de cualquier ocupación lucrativa.

Análisis de cada uno de ellos

1) Trabajadores o profesionales independientes: se trata de todos aquellos trabajadores que

tienen un título profesional o que se encuentran habilitados para ejercer una determinada
actividad de acuerdo a las normas que rigen dicha profesión. Caso típico los abogados.
Se encuentran también incluidos aquí, todas aquellas personas que sin ser profesionales o
técnicos, obtienen una determinada prestación por la realización de una actividad
lucrativa. Caso típico los jardineros.
Tributación
Lo hacen sobre la base de sus honorarios, pero pueden descontar los siguientes montos:
 Cotizaciones previsionales
 Gastos en que incurran para generar los honorarios.
Estos gastos pueden descontarlos de dos formas:

78
 1. Gastos efectivos en los cuales incurra, en cuyo caso deberá determinar su
renta de conformidad a la renta efectiva, determinada con contabilidad
simplificada.
2. Gastos presuntos, en este caso se permite descontar hasta un 30% de los
ingresos que obtenga.

2) Sociedades de profesionales: son aquellas sociedades formadas exclusivamente por

profesionales y cuyo objeto es precisamente la prestación de servicios o asesorías
profesionales.
Esta sociedad puede tener como socio a otra sociedad de profesionales, siempre que esta
última este constituida solo por profesionales, quienes deben tener la aptitud o
calificación para ejercer la actividad profesional.
No quedan comprendidos en este punto las siguientes sociedades:
 Si la sociedad tiene todo o parte del capital destinado a una actividad distinta al
ejercicio de la profesión correspondiente, como por ejemplo la sociedad de
odontólogos también vende insumos.
 Si alguno de los socios aporta solo capital.
 Si uno de los socios es una sociedad anónima o una sociedad por acciones.

Tributación

Estas tienen dos opciones:

1. Bajo las normas de primera categoría, en virtud de lo cual deberán determinar su

renta mediante renta efectiva con contabilidad completa.
2. Mediante las normas de segunda categoría, aplicables a los trabajadores o
profesionales independientes.

Si optan por las normas de primera categoría la sociedad de profesionales, cumpliendo los
requisitos del ART 50 pueden optar a determinar su renta mediante contabilidad
simplificada y por lo tanto, determinar su renta en base a dicha fórmula.

3) Auxiliares de la administración de justicia

4) Corredores sin capital.

Administración del impuesto de segunda categoría.

I. En la renta de trabajadores dependientes, quien va a determinar y quien va a enterar en
arcas fiscales el impuesto de segunda categoría es el empleador, que actúa como agente
retenedor o sustituto.
II. En las rentas de los trabajadores independientes hay que distinguir:
 Si el beneficiario de estos servicios es un contribuyente de primera categoría,
que determinada su renta mediante renta efectiva, este beneficiario va a
actuar como agente retenedor, es decir, va a retener el monto del impuesto a
pagar y va a enterarlo en arcas fiscales.

79
  Si es cualquier otro, no existe agente retenedor y es el propio contribuyente
de segunda categoría quien debe pagar el impuesto en la tesorería general de
la república, este es el caso típico.

Impuesto Global Complementario.

Definición
Es aquel impuesto a la renta que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile,
por rentas de fuente mundial.

Regulación
Está reglamentado a partir de los ART 52 y ss. de la Ley de la Renta.

Características
I. Personal: solo grava a las personas naturales y no a las jurídicas.
II. Es un impuesto global: grava todas las rentas que obtenga una persona natural, sea cual
sea su origen.
III. Es un impuesto de tasa progresiva por tramos: al igual que el impuesto de segunda
categoría y a diferencia el de primera categoría que es proporcional.
IV. Impuesto de declaración y pago anual: igual que el de primera categoría y distinto del de
segunda categoría.
V. Es un impuesto complementario: porque grava de forma adicional las rentas que
provengan de otras categorías.
VI. Es un impuesto que se determina sobre base percibida: se van a agravar con impuesto
global complementario cuando efectivamente ingrese al patrimonio del contribuyente las
rentas afectas.

Sujetos pasivos
1. Grava a las personas naturales que tengan domicilio o residencia en nuestro país.
2. Comunidades hereditarias.
3. Funcionarios públicos o fiscales que ejerzan sus funciones en el extranjero.
4. Personas naturales extranjeras.
Las personas naturales extranjeras que no hayan constituido domicilio en chile, que
permanezcan en nuestro país y obtengan rentas de fuente chilena estarán sujetas al
siguiente tratamiento tributario:
a) Durante los primeros 6 meses tributaran con impuesto adicional por las rentas de
fuente chilena.
b) Después de los 6 meses tributaran con impuesto global complementario por las
rentas de fuente chilena hasta los 3 años.
c) Después de los 3 años tributaran con impuesto global complementario por las
renta de fuente mundial.

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 Lo anterior es sin perjuicio de los impuestos de categoría que deba pagar el contribuyente
por las rentas de fuente chilena.

5. Matrimonios.
 Las personas casadas bajo el régimen de sociedad conyugal deben presentar una
declaración conjunta de sus rentas
 Caso en que los cónyuges estén separados totalmente de bienes de forma
convencional pero que:
i. No hayan liquidado la sociedad conyugal
ii. Todavía conserven bienes en comunidad
iii. Cualquiera de ellos tenga la facultad o poder de administrar los bienes del
otro
 Se debe presentar una declaración separada cuando los cónyuges se encuentren
casados bajo el régimen de separación total de bienes o participación en los
gananciales.
 Cuando están separados legal o judicialmente de bienes.
 Cuando se encuentren convencionalmente separados de bienes y no estén en
alguno de los casos anteriores.
 Se deberá presentar una declaración parcialmente separada cuando la mujer
obtiene ingresos producto de una profesión u oficio separada del marido y está
casada bajo el régimen de sociedad conyugal (ART 150, 166 y 167 CC)

Extensión del impuesto global complementario

Existen algunos ingresos que no están sujetos o afectos al impuesto global complementario y estos
son:

A. Ingresos no renta.

Existen ciertas rentas que solo van a estar afectas a impuestos de categoría, en carácter de único.
Por lo tanto no van a estar afectas al impuesto global complementario, caso típico, las ganancias
de capital ART 17 N°8 afecto al impuesto único de primera categoría y de segunda categoría
cuando se paga en carácter de único.

Base imponible del impuesto global complementario

Denominación

Se denomina renta neta global.

Determinación

La determinación de la renta neta global surge de la realización de las siguientes operaciones:

I. Se determina la renta bruta global

II. Se le realizan deducciones.

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 III. De esto obtenemos la renta neta global

A esto se le aplica una tasa, que es progresiva por tramos y con esto tenemos el total del monto a
pagar

Renta bruta global

Se determina mediante la inclusión de una serie de partidas que a continuación se señalan:

1. Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente, provenientes de primera o

segunda categoría.
2. Las cantidades retiradas de acuerdo al ART 14 bis y 14 ter. Estos artículos, que están
parcialmente derogados, establecen un régimen de tributación simplificada para los
contribuyentes.
3. Los gastos rechazados, cuando estos desembolsos han sido en beneficio de un
contribuyente del impuesto global complementario.
4. Las rentas presuntas, todo aquel mecanismo a través del cual se determina la renta sobre
la base de rentas presuntas pasan a formar parte de la base imponible del impuesto global
complementario.
5. Las rentas determinadas por mecanismos supletorios (mecanismo justificación de
inversiones).
6. Las renta percibidas por empresas o sociedades establecidas en el extranjero.
7. Rentas de los trabajadores dependientes, cuando estos trabajadores obtengan rentas
provenientes de otra categoría.

Deducciones

1. Impuesto de primera categoría pagado

2. Impuesto territorial efectivamente pagado, respecto de los bienes raíces cuyas rentas se
computen en la renta bruta global.
3. Cotizaciones previsionales y de salud, tanto legales como voluntarias.
4. Intereses pagados por créditos hipotecarios.

Renta neta global

Es la base imponible del impuesto global complementario, a esta le aplicamos la tasa progresiva
por tramos y el resultado de este es el momento total del impuesto a pagar.

La tasa es la misma que para el impuesto de segunda categoría pero expresado en UTA (segunda
categoría está en UTM)

Tramo exento 10 UTA

No están obligados a hacer pagos provisionales mensuales.

Impuesto adicional

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Concepto
Es aquel impuesto a la renta que grava a las personas naturales y personas jurídicas no
domiciliadas ni residentes en chile por las rentas de fuente chilena

Características
1. Es un impuesto personal: Para efectos del establecimiento del impuesto se toma en
consideración un elemento subjetivo, que es que el contribuyente no tenga domicilio en
nuestro país.
2. Es un impuesto directo: dado que no hay traslación de la carga tributaria.
3. Es un impuesto de tasa proporcional: generalmente ascendente a 35%.
4. Es un impuesto que afecta tanto a las personas naturales como a las personas jurídicas.
5. Es un impuesto final: al igual que el impuesto global complementario.
6. Es un impuesto de declaración y pago instantáneo.

El impuesto adicional es una extensión de la potestad tributaria que realiza el estado chileno para
gravar rentas de fuente chilena a personas que no están domiciliada ni residentes en nuestro país.

Caso típico, es el artista que realiza un concierto en el país.

Relación impuesto primera categoría y los impuestos

personales (Global Complementario).

El sistema antiguo, hasta antes de 1984, los sistemas impositivos en nuestro país funcionaban
sobre la base que los impuestos de categoría (primera y segunda) se pagaban en la misma
oportunidad que los impuestos finales (global complementario). Es decir, se pagaban sobre base
devengada.

El año 1984, se estableció un cambio desde el sistema de renta devengada al sistema de renta
percibida o retirada respecto de los impuestos finales. Por lo tanto, a partir de ese año los
contribuyentes del impuesto global complementario van a tributar sobre rentas retiradas. Y el
hecho que determina esta renta es precisamente, el retiro.

Objetivos de este cambio de sistema

i. El objetivo era fomentar la capitalización de utilidades, porque el legislador lo que quería

era que el dinero no saliera de la sociedad.
Mientras las utilidades se quedaran al interior de la sociedad el contribuyente no pagaba
impuesto global complementario.
Lo que buscaba era la generación de trabajo.

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 ii. Mantener en suspenso la tributación: mientras no sea retirada las utilidades del
contribuyente de primera categoría, los contribuyentes del global complementario no van
a pagar impuestos por dichas utilidades.

A partir del año 2017 la relación entre impuesto de primera categoría y los impuestos personales
está dada por un sistema opcional al cual pueden optar los contribuyentes

1. Sistema de renta atribuida

2. Sistema parcialmente o semi integrado.

Quienes pueden optar por uno u otro sistema

a. Pueden optar el empresario individual

b. Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)
c. Comunidades.
d. Sociedades por acciones
e. Sociedades de personas.

Estas personas pueden optar a algún sistema, siempre y cuando:

 Determinen su renta mediante renta efectiva determinada con contabilidad completa.

 En el caso de las sociedades, que estén formadas exclusivamente por personas naturales.

Quienes no pueden optar

1. Sociedades anónimas abiertas

2. Sociedades anónimas cerradas
3. Sociedades en comandita o por acciones

A ellos siempre se les aplicara el sistema de renta atribuida.

Qué pasa si no optan

Si el contribuyente no opta, dependiendo de su configuración societaria se le aplicara un régimen

por defecto.

Se aplicara renta atribuida por defecto en el evento que el contribuyente tenga las siguientes
calidades:

 Sea una empresario individual

 Sea una empresa individual de responsabilidad limitada
 Comunidades
 Sociedades de personas

Se va a aplicar por defecto el sistema semi integrado a:

 Sociedades por acciones

 Agencias

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  Sociedades de personas, siempre y cuando estas sociedades de personas estén
constituidas por personas jurídicas o personas naturales sin residencia en Chile.

Declaración y ejercicio de la opción

Si el contribuyente elige una opción, debe declararlo al iniciar la actividad o bien entre el 1 de
enero y el 30 de abril del año en que se incorpore, es decir, del año en que ahora agregue esta
nueva actividad.

Una vez que ha optado debe permanecer a lo menos 5 años en el mismo régimen.

Formalidades de cómo se ejerce esta opción

1. Las sociedades por acciones y las sociedades de responsabilidad limitada deben hacerlo
por medio de escritura pública, en la cual conste el acuerdo unánime de todos los socios o
accionistas
2. Empresas individuales y la empresa individual de responsabilidad limitada deben hacer por
declaración expresa del empresario individual.

Renta atribuida

1. Consiste en que se paga el impuesto de primera categoría del 25%

2. No existe diferimiento del pago de los impuestos personales, se pagan en conjunto con los
impuestos corporativos

Esto quiere decir que en este caso se paga el impuesto de 1 categoría y en el mismo periodo
tributario se atribuyen estas rentas a los socios del contribuyente de primera categoría.

Reglas de atribución

i. Según lo acordado por los socios.

ii. Debe ser informado al SII.
iii. El 100% del impuesto de primera categoría pagado se puede imputar como crédito.

Sistema de imputación parcial o semi integrada

i. Acá el impuesto de primera categoría es de un 27%

ii. Si existe un diferimiento entre los pagos de los impuestos de categoría y los impuestos
finales porque los impuestos finales se pagaran cuando el contribuyente del impuesto
global complementario retire la parte o cuota de la utilidad gravada con impuesto de
primera categoría.

Se debe pagar cuando efectivamente se retiren las utilidades de la sociedad y las lleven, cada
socio, a su patrimonio.

Existe una forma de parcializar, retirando utilidades de a poco, de esta forma se tendrá menos
base imponible y se aplicara una tasa menor.

Tributación

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En este caso un 35% del impuesto de primera categoría queda sujeto a restitución, queda como
debito fiscal. Una parte de este impuesto se va a solicitar como devolución.

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