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Programa y Contenidos de Legislación Impositiva CENS 456

Legislación Impositiva

Programa

Primer cuatrimestre
Unidad I: Fundamento ético y social de los tributos, clases, Política tributaria y
bien común, presupuesto.

Unidad II: AFIP, características, control, Declaración jurada, control,


canalización. Dirección general de rentas, Organismos municipales de
recaudación impositiva.

Segundo cuatrimestre
Unidad III: Convenios multilaterales, Tasas municipales, Peaje, Aduanas.

Unidad IV: I.V.A, Ingresos Brutos, Ganancias, monotributo, Plan Alas.


Contenido
Tributos
“Prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.
Existe un elemento unilateral del tributo como consecuencia de la
soberanía del Estado y lo complementa con la aceptación del contribuyente
manifestada a través del cuerpo electoral.
Así como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado en cuanto a
las obligaciones tributarias que éste le impone, también le corresponde al
contribuyente el derecho de controlar a aquel en cuanto a su gestión.
No hay un acuerdo de voluntades, ya que la imposición de los impuestos y su
fuerza compulsiva para el cobro son actos de gobierno y de potestad pública.
La satisfacción de los impuestos es una obligación que impone la necesidad de
contribuir al cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la
soberanía.

Clasificación de los tributos


Los tributos se clasifican en:
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones especiales

Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en


virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles (situación que genera el nacimiento de la
obligación tributaria, ej: consumo de bienes (IVA)).
Características: A) Obligación de dar dinero o una cosa; B) Emanada del Estado
, lo que supone su obligatoriedad; C) Establecida por ley; Aplicable a personas
individuales o colectivas; E) Que se encuentran en distintas
situaciones previsibles como puede ser determinada capacidad económica,
realización de determinados actos, etc.; F) El contribuyente no recibe unas
contraprestación directa a cambio.
Tasa: es una prestación dineraria exigida compulsivamente por el Estado y
relacionada con la prestación efectiva de una actividad de interés público que
afecta al obligado.
Vemos que esta categoría de tributo deriva también del poder de imperio del
Estado, y surge también de una ley, la diferencia radica en que existe una
actividad estatal que atañe al obligado.
Se destaca el carácter obligatorio de la tasa, ya que el Estado al organizar el
servicio y ponerlo a disposición del particular, éste no puede rehusarse al pago
aún cuando no haga uso de aquél, porque los servicios tienen en mira el interés
general. Resumiendo, las tasas surgen por leyes y donde existe una
prestación de servicios por parte del Estado, aquí no hay una relación
contractual fundada en la voluntad de las partes.

Contribuciones especiales: se ubican entre los impuestos y las tasas. Consisten


en una prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de actividades
especiales del Estado. Surgen para el caso que el Estado deba enfrentar
grandes gastos para efectuar ciertas actividades.

Principios de la imposición
El sistema tributario debe tener como objetivos:
· Libertad
· Bienestar
· Justicia
De esta manera se deducen los principios a seguir por todo sistema tributario:
o Neutralidad económica
o Equidad o justicia
o Economisidad
o Elasticidad

Neutralidad económica: se pretende que el sistema tributario interfiera en el


menor grado posible en el circuito económico, modificando las decisiones de
los productores o alterando las preferencias de los consumidores. Ej el impuesto
al cheque (no cumple con este punto, el mismo ha alterado las decisiones de los
productores)
Equidad o justicia: con este principio se busca responder al interrogante de cual
debe ser el modo más justo de distribuir la cobertura del gasto público mediante
los tributos. Se aspira en definitiva a lograr la redistribución del ingreso nacional
por medio de la imposición que más se conforme con los deseos de la
comunidad.

Economicidad: el sistema tributario debe estructurarse de tal modo que origine


costos mínimos de recaudación y eficiencia. Los costos se refieren tanto para el
estado como así también para los contribuyentes.

Elasticidad: el sistema tributario debe estar construido de tal manera que permita
su utilización como instrumento de la política financiera, según las oscilaciones
conyunturales. Para ello debe contener una variedad suficiente de tributos que
permitan mantener en forma constante (o aún creciendo) los ingresos públicos,
incluso cuando exista una contracción de los ingresos de los particulares.

Derecho tributario
El derecho tributario es una rama del derecho financiero que estudia normas
fiscales, que tienen su origen en la constitución Nacional y en la legislación
específica.
En otras palabras , se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos
legislativos, técnicos y penales.

El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el fisco
(sujeto activo) y los contribuyentes (sujetos pasivos):
· La percepción de los tributos
· El otorgamiento de exenciones
· Las formas de pago y el plazo para efectuarlo
· Las obligaciones formales
· La aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas

Fuentes del derecho tributario


En estas fuentes se genera la relación jurídica entre el Estado y los sujetos
pasivos. Las fuentes son de diversa índole:
 La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el
poder tributario del Estado. En la Constitución Nacional se delimitan las
atribuciones de la nación, y las provincias, en materia tributaria.
 Leyes tributarias sancionadas por el poder legislativo: crean o
derogan tributos.
 Decretos del poder ejecutivo.
 Resoluciones administrativas que son dictadas por la AFIP.
 Normas de la AFIP.

Distribución del poder tributario


El poder tributario del estado se distribuye entre la nación, las provincias y los
municipios. Las provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno
federal. Los municipios son entes autárquicos, pero no autónomos, porque
reciben poderes de un ente mayor que es la provincia.
La distribución del poder tributario puede hacerse de distintas formas:
· Concurrencia ilimitada: la nación y las provincias imponen tributos sobre
la misma fuente de tributos.
· Separación de las fuentes: se delimita a que fuentes puede recurrir la
nación y y a cúales recurren las provincias, para que no exista
una superposición de tributos.
· Utilizar un sistema de coparticipación: por medio del cual se redistribuyen
los tributos entre la nación y las provincias.

Conceptos de autarquía y autonomía


Autarquía: es el poder para gobernarse a sí mismo. Autosuficiencia económica.
Autonomía: es la capacidad de una sociedad que goza de
entera independencia política. Se dicta sus propias leyes. Es la potestad que
dentro del estado gozan determinadas unidades territoriales para regir su vida
interior. No depende de nadie.

Sistemas fiscales
El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un
país en determinada época. De esta manera para determinar cual es el sistema
tributario de un país, debemos ubicarnos en un determinado momento puesto
que estos sistemas no son estáticos sino que por el contrario son altamente
dinámicos .
Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tienen dos limitaciones:
 Espacial: el ámbito territorial.
 Temporal: en un periodo de tiempo determinado.

De esta manera es claro que los sistemas tributarios están integrados con los
variados impuestos que cada país adopta según su género de producción, su
naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones. Es
por esto que es imposible establecer un sistema tributario “modelo” para todos
los países.
Todo estado posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su sistema
tributario. Ahora la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no un sistema.
Un sistema es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna
forma específica para el cumplimiento de un objetivo preestablecido y común”.
Esto nos da una idea de orden, de interconexión, de armonía.
De esta manera en el caso argentino vemos que si seguimos el concepto de
sistema, se puede decir que tenemos un conjunto de elementos (tributos) y un
objetivo: sufragar los gastos estado (costear los gatos del estado). Pero lo que
no se encuentra es la interconexión o enlace de los elementos.

Algunos autores sostienen que más que un sistema, lo que tenemos en nuestro
país es un régimen, ya que todos los tributos se imponen de
manera inorgánica, sin orden ni investigación de cosas, con el sólo objeto de
lograr más fondos.
Una cuestión que lleva a esta imposibilidad de una existencia de sistema
tributario es el factor económico. A medida que la estructura de la
economía cambia con el desarrollo económico, la naturaleza de las bases
imponibles deberían cambian también y con ello el sistema tributario.

Sistema tributario Nacional

 Impuesto al valor agregado


IMPUESTOS  Impuesto a las ganancias
NACIONALES
 Impuesto a los bienes personales
 Impuestos aduaneros
 Impuestos internos

 Impuesto inmobiliario
IMPUESTOS  Impuesto a los ingresos brutos
PROVINCIALES
 Impuesto a los automotores
 Impuesto de sellos

 Tasas por servicios generales


TASAS  Tasa por habilitación de locales y
MUNICIPALES establecimientos
 Tasa de salud, seguridad e higiene
 Derechos de publicidad y propaganda
 Derechos de ocupación o uso de espacios
públicos

En nuestro país se observa un marcado predominio de elementos


poco racionales en el sistema tributario. Gran cantidad de tributos han surgido
de emergencia , transitoriedad, e improvisación, lo cual dificulta aún más la
situación.
Las distintas modificaciones se han realizado sin seguir un plan ordenado, y
mas bien se han efectuado sobre situaciones de emergencia.

Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre


la nación y las provincias, aunque en la realidad operativa es la nación quien
recauda los los tributos más importantes
Por diversos mot5ivos las provincias han ido delegando en el estado federal su
capacidad tributaria, ya sea a través del dictado de leyes fiscales por parte del
Estado federal a las que adhieren las provincias con el propósito de inhibir
su poder impositivo en la materia regulada y coparticipar en la
recaudación fiscal que logra el Estado federal.

Regimen de coparticipación:
Concepto: la palabra coparticipación alude a la acción de participar, a la vez,
con otro en alguna cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para
referirse al régimen de colaboración acordado entre el estado federal y las
provincias, en virtud de leyes por medio de las cuales las provincias delegan en
el poder central el ejercicio de determinadas facultades impositivas con la
condición de participar en el sistema de reparto de los impuestos incluidos.

La constitución nacional faculta a la nación y a las provincias a recaudarlos


tributos. En la práctica esto acarrea una doble imposición , ya que tanto la nación
como las provincias pueden gravar las mismas actividades. El ejemplo más claro
es el IVA y el impuesto a los ingresos brutos. Con el fin de evitar esta doble
imposición surge la ley de coparticipación de impuestos nacionales (ley nº
23.548 de 1988). El regimen de coparticipación es para todos los impuestos
directos e indirectos, salvo los aduaneros.
Destinos de los tributos coparticipados:
· 15% para el sistema jubilatorio estatal
· 42.34% para la nación
· 54.66 % para las provincias
· 2% para ser distribuido entre: (Bs As 1.5701%, Neuquén 0.1433%, Santa
Cruz 0.1433% y Chubut 0.1433%)

La distribución entre las provincias y la nación se hará en relación directa con


las competencias , servicios y funciones de cada una de ellas contemplando
criterios objetivos de reparto , permitiendo el desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio de la nación.

Reforma constitucional y coparticipación


La reforma constitucional de 1994 le dio fundamento constitucional a las
siguientes situaciones:
· La existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos
directos e indirectos, salvo los aduaneros.
· La obligación de que para todo gasto público debe existir un recurso que
le satisfaga.
· La inclusión de la ciudad de Bs As en el sistema de coparticipación.

Según el art 75 inc 2 y 3, de la CN, el congreso puede establecer y modificar


asignaciones específicas de recursos participables, por un tiempo determinado.
Se hace por ley especial que debe ser aprobada por mayoria absoluta de la
totalidad de los miembros de cada cámara.
Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudación coparticipable
para destinarla a determinada finalidad, fundamentalmente de interes
general sin necesidad de pedir el consentimiento a las provincias.
Tradicionalmente la coparticipación se hizo sobre la base de de porcentajes
adjudicados a cada jurisdicción.
La reforma constitucional introduce los siguientes criterios para la
coparticipación de tributos:
 Tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada
jurisdicción, o sea los gastos que se van a efectuar, para asignarle los
recursos que les harán frente.
 El criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe
hacer valer sus derechos.
 La distribución debe ser equitativa.
 La solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de
igualdad de oportunidades, son aspiraciones muy deseables pero
difíciles de concretar en la práctica.
Tipos de impuestos

Impuestos reales y personales:


· Reales: no tienen en cuenta la situación personal o económica del sujeto
responsable del pago del impuesto. Ejemplo: impuestos a los inmuebles.
· Personales: consideran la situación personal o económica del
contribuyente. Ejemplo: impuesto a las ganancias.

Impuestos directos e indirectos:


 Directos: graban manifestaciones directas de capacidad contributiva. No
son trasladables, ya que lo paga el sujeto pasivo del impuesto. Los
contribuyentes están inscriptos en padrones que están en poder del ente
recaudador. Ejemplo impuesto a las ganancias, al patrimonio, etc.
 Indirectos: gravan manifestaciones indirectas de la capacidad
contributiva: el consumo (IVA). Son trasladables a quienes realizan el
gasto o consumo. No existen padrones ya que su pago depende de
hechos o actos que efectúa el contribuyente.

Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:


· Fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente. Ejemplo: timbrado
del libro de sueldos.
· Proporcionales: se aplica una misma tasa. Ejemplo: IVA
· Progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuestos, se
aplica una tasa creciente. Ejemplo: ganancias
· Regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica
una tasa decreciente. (no existen ejemplos de estos impuestos)

Impuestos en función de los beneficios, del patrimonio o del gasto:


 En función del beneficio: impuestos a las ganancias, a los juegos de azar.
 En función del patrimonio: impuestos a los bienes personales, a los
inmuebles.
 En función del consumo o gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos
específicos)

El Estado

La idea general de Estado se encuentra comprendida en sus elementos


constitutivos, los cuales pueden sintetizarse en los siguientes:
· Un conjunto de individuos o población
· Un territorio fijo
· Un gobierno

De esta manera, un Estado es un pueblo organizado bajo una unidad jurídica,


dentro de un territorio fijo y bajo el imperio de una ley cuyo objetivo es el interés
común.
También podemos definir al Estado como una persona jurídica distinta de los
individuos que la forman y que actúa por medio de un conjunto de instituciones
creadas dentro de un ordenamiento político y administrativo.
Hicimos referencia al Estado como a un conjunto de instituciones mediante las
cuales aquel manifiesta su voluntad y ejerce sus funciones. La creación de estas
instituciones o u órganos de Estado han nacido de la clásica división de los
poderes del Estado.
¿Por qué existe el Estado?
El hombre, al vivir en sociedad, requiere de la satisfacción de determinadas
necesidades:
· Respecto a sus derechos individuales básicos, por parte de los demás
miembros de la comunidad. Para que sus derechos sean respetados debe existir
la justicia.
· Resguardo de las agresiones de otros grupos del exterior (necesidad de
defensa) o de otros grupos del territorio (necesidad de seguridad).
· A medida que la comunidad se desarrolla y crece, sus habitantes
manifiestan otras necesidades: salud, educación, transportes, comunicaciones,
asistencia social.
Las comunidades que crecen y se perfeccionan sustituyen al antiguo jefe
comunal por el Estado, al que reconocen como la máxima autoridad dentro de
su territorio, que deberá proporcionar a los ciudadanos las condiciones para
lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y medios de vida dignos.
El Estado, como Nación jurídicamente organizada, es un sujeto de derecho,
capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.

Necesidades públicas vs. servicios públicos.


Necesidades públicas son aquellas que nacen de la vida en colectividad y se
satisfacen mediante la actuación del estado.
La misión del estado consistirá en satisfacer las necesidades públicas porque
son la razón misma de su existencia.
a. Necesidades públicas absolutas: sólo pueden ser satisfechas por el
estado (justicia, defensa, seguridad).
b. Necesidades públicas relativas: pueden ser proporcionadas por el estado
o por el sector privado. Permiten el progreso y el bienestar general (educación,
salud, comunicaciones, transporte).
Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pública
(absoluta o relativa) se denominan servicios públicos.
Los servicios públicos pueden ser esenciales o no esenciales, según si
satisfacen una necesidad pública absoluta o relativa. Los servicios públicos
esenciales deben ser proporcionados por el estado porque son inherentes a la
soberanía del país. No pueden ser delegados. Por el contrario, los servicios
públicos no esenciales satisfacen necesidades públicas relacionadas con el
progreso y el bienestar general. El estado puede prestarlos o bien delegarlos al
sector privado, pero no por ello se desentiende de la prestación del servicio, ya
que se reserva el derecho de control sobre la empresa prestadora.
Los servicios públicos estarán a disposición de toda la comunidad:
· En forma gratuita: servicios públicos esenciales.
· Retribuidos a través de un precio: servicios públicos no esenciales.

¿De qué se ocupan las finanzas públicas?

Desde un punto de vista estrictamente económico, podemos considerar al


gobierno como un gran productor de bienes y prestador de servicios, que tiene
la finalidad de satisfacer las necesidades públicas.
El estudio de como el gobierno obtiene sus ingresos y el destino que les da, dio
origen a una rama de la economía denominada FINANZAS PÚBLICAS y a una
rama del derecho público denominada DERECHO FINANCIERO que tiene por
finalidad estudiar el aspecto jurídico de la actividad financiera del gobierno.
Las finanzas públicas (o hacienda pública) se ocupan de:
· La corriente de recursos públicos.
· La corriente de gastos públicos.
· La incidencia que ambos producen en la economía.
De esta manera, el gobierno:
1. Estima los RECURSOS/INGRESOS PÚBLICOS.
2. Prevé los GASTOS/EGRESOS PÚBLICOS.
Que serán especificados en la Ley de Presupuesto Anual.

Recursos Públicos.
Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del estado, cualquiera sea
su naturaleza jurídica o económica. Se clasifican en:

impuestos, tasas y
1. Recursos tributarios
contribuciones

2. Recursos monetarios emisión de billetes y monedas


RECURSOS
PÚBLICOS 3. Recursos del crédito
deuda externa y deuda interna
público

4. Recursos de las precios que facturan las


empresas del estado empresas del estado
concesiones, arriendos,
5. Otros recursos
donaciones, ventas de bienes.

1. Recursos tributarios:
El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurídica del estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su
jurisdicción.
El estado determinará como se distribuye la carga tributaria dentro de los
miembros de una comunidad.
La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay
devolución por parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a
partir de una ley).
La Nación y las provincias pueden hacer uso de este recurso a través de los
impuestos y las contribuciones, mientras que los municipios sólo pueden hacerlo
por medio de contribuciones y tasas.
Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:
 Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestación de
los servicios que lleva a cabo.
 Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos económicos o sociales a
partir de la tributación. Por ejemplo: promover las economías regionales.

2. Recursos monetarios:
El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o acuñar
monedas y billetes, es decir el dinero de curso legal en el país.
El Banco Central de la República Argentina es la máxima autoridad monetaria y
tiene, según su carta orgánica, dos funciones primordiales: defender el valor de
la moneda y velar por el buen funcionamiento del sistema financiero.
Con la emisión monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso
legal, provocando un aumento de los medios de pago.

3. Recursos del crédito público:


El estado también recurre al crédito. Quienes pueden concedérselo son los
particulares o las empresas del país (deuda interna) o del extranjero (deuda
externa).
Esta traslación de recursos monetarios es voluntaria y transitoria, a diferencia de
los recursos tributarios, que son obligatorios y definitivos.
4. Recursos de las empresas del estado:
Las empresas públicas fijan sus precios, denominados precios públicos, por las
prestaciones que ofrecen. Estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes.
En ocasiones, el estado opta por privatizarlas alegando alguna de las siguientes
razones:
 Disminución del gasto público.
 Reducción de la deuda pública.
 Nuevas inversiones en modernización y expansión de las empresas.
 Aumento de la eficiencia de las empresas.
5. Otros recursos:
Otras fuentes de ingresos son:
 donaciones, legados y ayudas.
 multas y sanciones
 concesiones.
 venta o locación de tierras públicas, concesiones de minas, explotación
de bosques naturales o rentas que obtenga por ser titular de todos los
bienes de dominio público que posea el estado.
El art. 4 de la Constitución Nacional determina los recursos con los que cuenta
el estado argentino:
 derechos de importación y exportación.
 venta o locación de tierras de propiedad de la Nación.
 rentas de correos.
 contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso
de la Nación a la población.
 empréstitos y operaciones de crédito que decrete el Congreso para
urgencias de la Nación o para empresas de utilidad nacional.

Gasto público.
Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de
esta forma satisfacer las necesidades públicas.
Clasificación funcional:
1. administración general
2. defensa
3. seguridad
4. salud
5. educación
6. desarrollo - economía
7. bienestar social
8. ciencia y técnica
9. deuda pública
Clasificación económica:
1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal
funcionamiento de los servicios y para el mantenimiento de los bienes
patrimoniales utilizados para esa prestación, así como los originados por
los intereses de la deuda pública.
2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio del
estado.
Magnitud del gasto público:
Depende de:
 Factores demográficos: elevadas tasas de crecimiento de la población y
el prolongamiento del promedio de vida.
 Exigencias de los consumidores: a medida que la población tiene acceso
a mayores niveles de información, demandará buenos servicios públicos.
 De índole política: el rol o participación del estado dentro del sistema
económico variará si nos encontramos frente a una economía de
mercado, dirigida o mixta.
La mezcla exacta de participación del sector público y privado en la economía
está influida por la filosofía política de cada gobierno en particular.

Presupuesto del estado.


El presupuesto es el resumen sistemático, realizado para períodos regulares, de
las previsiones de gastos del estado, que en principio tiene carácter obligatorio,
y las estimaciones de ingresos para cubrirlos.
De esta forma, el estado exterioriza sus decisiones en materia social y
económica.
La actividad financiera del estado abarca el conjunto de operaciones destinadas
a obtener recursos para atender necesidades públicas.
La actividad financiera del 1- Planificación del presupuesto.
Estado:
2- Obtención de recursos.
3- Aplicación de recursos.

El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las
erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del
presupuesto, cuya aprobación corre por cuenta del Congreso nacional. El
presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de
erogaciones a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado, con
la indicación del recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector público abarca desde el 1º de Enero hasta el 31
de Diciembre de cada año.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la
cámara de Diputados del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.
Cuando es aprobado vuelve, al Poder ejecutivo para que lo ponga en práctica.
Este puede vetarlo o introducirle reformas. El presupuesto debe ser aprobado
antes del 1º de Enero de cada año, momento en el cual entra en vigencia. En su
defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que este listo el nuevo.
El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:
· Financiero: es el planeamiento de la acción a desarrollar por el estado
durante un determinado período expresado en términos numéricos.
· Jurídico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual
son autorizados los gastos y previstos los recursos del Estado a utilizar.
Caracteres:
· Anualidad: constituye una autorización que se realiza anualmente y
comprende para el ejercicio financiero desde el 1º de enero hasta el 31 de
Diciembre de cada año.
· Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.
· Unidad: es una sola autorización en la cual se encuadran todas las
previsiones. Salvo casos extraordinarios en que se pueda luego ampliar o reducir
el presupuesto anual.
· Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los órganos
administrativos sino también por el público en general se lo debe publicar en el
boletín oficial.

Etica Tributaria
Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes el
pago de los tributos nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los
distintos organismos del Estado puedan afrontar los gastos e inversiones que se
encuentran obligados para el desempeño de sus respectivas funciones.
El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos propios
que hacen a su intelectualidad; solo debe elegir en la ejecución de sus actos
como obrar. Es justamente en esa elección y en ese como, donde se presenta
el problema de la ética en el hombre.
Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de
normas, disposiciones, reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos de
llevar una vida justa y buena. Esto no implica que su acción no sea libre, sino
que el hombre no puede permanecer indiferente frente a la sanción social, ya
sea de aprobación o no, que su conducta pudiera merecer.
En la sociedad moderna no se concibe una independencia total entre las
empresas, los individuos y el Estado. La intervención cada vez mas intensa por
parte del Estado para regular la actividad económica y financiera, la importancia
del mismo como agente recaudador de impuestos para el sostenimiento de los
gastos comunes, el rol que asume en el régimen previsional y de seguridad
social, etc.; le confieren una permanente relación con todas las empresas e
individuos para el cumplimiento de sus fines.
De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una
actitud de colaboración hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de
que las mismas no se alteren ni sufran interrupciones en su ejecución.
El cumplimiento de principios elementales de ética deberá entonces:
· Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicación para asegurar
su cumplimiento.
· Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca de
los valores sobre los cuales aquellos se calculan.
· Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsión y seguridad social.
· Facilitar a los organismos estatales su función de control y supervisión de
la actividad privada.

Bien es cierto que existen numerosas normas legales que penalizan el


incumplimiento de las leyes fiscales, pero no es menos cierto que la existencia y
cumplimiento de las normas éticas que todo individuo debe respetar en su vida
social, ha de ser la mejor forma de no incurrir en tales transgresiones y cumplir
con un deber ineludible para asegurar la permanencia del Estado como tal y del
cual forma parte.
Elementos del Impuesto

· Sujeto activo: es el que cobra el impuesto. Ej.: estado nacional, estado


provincial, municipalidades.
· Sujeto pasivo: es el que paga el impuesto. Es el contribuyente, ya sea
persona física o jurídica.
· Materia imponible: elemento principal que se elige como punto de impacto
del tributo. Ej.: bienes, factores, remuneraciones, etc.
· Hecho imponible: es la situación que genera el nacimiento de la obligación
tributaria, es decir que es la situación concreta relacionada con la materia
imponible que se elige para hacer nacer la obligación tributaria. Ej.: producción
de bienes, consumo de bienes, exportación e importación.
· Base imponible: es la expresión monetaria del hecho imponible, es la base
sobre la cual se hace el cálculo del impuesto.
· Alícuota: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para
calcular el impuesto resultante.

Capacidad contributiva de las personas

Es la capacidad económica del contribuyente, para hacer frente al pago de los


tributos, y está relacionada estrechamente con su bienestar económico. Se
puede medir desde tres puntos de vista:
· Ingresos o rentas
· Consumo
· Capital

Aspectos jurídicos de los impuestos

Concepto de poder tributario: es la facultad que tiene el estado para exigir


tributos, dentro de los límites establecidos por la constitución, y que solo puede
ser ejercida a través de normas legales. Esa facultad puede ser designada con
distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria, o poder de imposición.
Esta potestad tributaria abarca aspectos tales como: imponer tributos,
recaudarlos, fiscalizar su liquidación y pago; y penar a los que no cumplen con
sus obligaciones.
Dicha potestad esta distribuida en nuestro país entre la nación, las provincias y
los municipios.

Alcance del tributo

Al establecer la obligación tributaria, se debe definir claramente algunas


situaciones:
1. ¿Que esta alcanzado por el impuesto?
Un concepto esta alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto
del tributo.
2. ¿Que conceptos estan gravados?
Todo lo que esta sujeto al pago del impuesto por estar dentro del ámbito de
aplicación del mismo.
3. ¿Que conceptos no estan gravados?
Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto, y por lo tanto, no deben
pagarse.
4. ¿Existe alguna exención?
Es una liberación de carácter durable, del pago del tributo. Lo que esta exento
es aquello que, estando alcanzado por el impuesto, no estan sujeto al pago.
Debe estar respaldado por una norma legal.
5. ¿Hay deducciones?
Son conceptos que se restan de la materia imponible bruta, para llegar a la
materia imponible neta.
6. ¿Existe alguna desgravación?
Cuando un hecho esta alcanzado por el impuesto y no esta sujeto al pago. La
desgravación es una liberación del pago del impuesto por un tiempo limitado. Ej.:
en ocasiones extremas en las que ocurra un a catástrofe climática, la zona
afectada puede ser desgravada fiscalmente como medio de ayuda económica.

Entes recaudadores
Tipo de gravamen Organismo

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva

Impuestos Provinciales Dirección Provincial de rentas

Tasas por servicios varios Municipalidades

Tasas por servicios Ciudad Buenos Gobierno de la ciudad de Buenos


Aires Aires

Impuesto al comercio exterior Dirección General de Aduanas

Principios legales de la tributación

Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuente estos principios que
protegen los derechos de los contribuyentes,, en especial el que se refiere al
derecho de la propiedad privada, garantizado por la Constitución Nacional:

Legalidad Nadie esta obligado a pagar un impuesto si éste no tiene


un sustento legal correspondiente.
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre
los cuales se aplica.
Igualdad Todos los que reúnen las mismas condiciones,
establecidas por la ley, pagan los mismos impuestos.
Equidad Debe existir una relación razonable entre la base
imponible y el impuesto que recae sobre ella, para que no
atenté contra el derecho de propiedad.
Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando
más a los que más ganan o más patrimonio poseen.

No Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten


confiscatoriedad confiscatorios y atenten contra la propiedad privada de los
contribuyentes
Aduanas

Generalidades
En atención al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en :
· comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los límites de un país
determinado.
· Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en
distintos países, y puede ser:
v De Importación: cuando se realizan compras a otro país.
v De Exportación: en el caso de que un país vende y envía productos a otro.

Respecto al comercio internacional, éste presenta especiales características por


realizarse entre personas situadas en países diferentes sometidas a distintas
normas jurídicas y donde el precio debe valuarse en distintas unidades
monetarias.
Tales características dan lugar a la intervención de organismos propios
nacionales, que:
· Controlen la entrada y salida de mercaderías ( Aduanas ).
· Controlen la entrada y salida de dinero ( Bancos ).
En este caso nos ocuparemos solo de las aduanas, que constituyen un órgano
dedicado a la fiscalización de la entrada y salida de mercaderías, pasajeros y
equipajes. Dicha fiscalización se cumple con los siguientes fines:
· Económicos: con el objeto de proteger la industria nacional y evitar el
ingreso de productos extranjeros que compitan con ella.
· Fiscales: tendientes a obtener ingresos para el tesoro nacional como
consecuencia de la percepción de impuestos y derechos.
· Sociales: prohibir la entrda de elementos que atenten contra la moral,
seguridad e higiene pública
Respecto a la política aduanera de los países se han elaborado tres
doctrinas económicas basadas en el grado de desarrollo de los mismos y las
necesidades fiscales, a saber:
· Proteccionismo: persigue la defensa de los elementos humanos y
productivos de un país, fijando barreras para la introducción de productos
extranjeros mediante la aplicación de impuestos o normas prohibitivas para su
ingreso.
· Librecambio: suprime toda traba que obstaculice el ingreso y/o egreso de
productos al país, en cuyo caso los impuestos que se apliquen serán para
satisfacer los gastos públicos que se presten, prescindiendo de toda idea de
protección.
· Intermedio: parte de una idea general de librecambio y protege cuando las
situaciones lo exigen , el desarrollo de alguna industria o actividad vital para la
economía.
Clasificación
Las aduanas pueden ser clasificadas según su ubicación:
· Marítimas: son aquellas que se encuentran ubicadas en los puertos de
acceso al mar o a los ríos navegables, como Buenos Aires, Mar del Plata, Bahía
Blanca, Paraná, etc.
· Terrestres: se encuentran situadas en las fronteras de acceso con los
países limítrofes, como Mendoza, La Quiaca, etc.
· Aéreas: tienen su radio de acción en los aeropuertos destinados al tráfico
internacional, como Ezeiza, Salta, etc.

Disposiciones de la Constitución Nacional


La CN contiene expresas declaraciones respecto de las aduanas y los impuestos
y/o derechos aduaneros, al expresaren su art nº9 " En todo el territorio de la
Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales regirán las
tarifas que sancione el Congreso". Dicha disposición de carácter general se
complementa con la del art nº4 donde se incluye entre los fondos del tesoro
nacional al producto de los derechos de importación y exportación.
Por su parte fija en el art nº75 inc 1 " Legislar en materia aduanera. Establecer
los derechos de importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones
(valuaciones) sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación".
Además en el art nº75 inc 10el congreso podrá " Reglamentar la libre navegación
de los ríos interiores, habilitar los puertos que considere convenientes, y crear o
suprimir aduanas".
En el art nº11 la CN establece: " Los artículos de producción o fabricación
nacional o extranjera, así como los ganados de toda especie, que pasen por
territorio de una provincia a otra, serán libres de los derechos llamados de
tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o bestias en que se transporten;
y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante, cualquiera que sea su
denominación, por el hecho de transitar el territorio".
También el art nº 12 dice " Los buques destinados de una provincia a otra, no
serán obligados a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin que
en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro,
por medio de leyes o reglamentos de comercio".
Con estas últimas disposiciones ratifica el libre tránsito interior en la República,el
cual se encuentra exento de derechos de cualquier especie, los cuales solo
serán para el trafico con el exterior.

Los impuestos de Aduanas


Las mercaderías o productos que ingresan o salen del país se encuentran
sujetos al pago de gravámenes que se denominan genéricamente aduaneros, y
consisten en impuestos que se clasifican en:
· De exportación: cuando gravan productos que salen del país.
· De importación: cuando se aplican sobre productos que entran en el país.

Los gravámenes a la exportación se destinan a cubrir los gastos de control


aduanero, a limitar la salida de productos que satisfacen necesidades básicas, y
en otros casos por medio de la devolución de dichos gravámenes se pretende
incentivar la exportación de productos no tradicionales.
En cambio los gravámenes a la importación tienden a evitar la introducción de
productos extranjeros que se comercialicen en abierta competencia con los
productos nacionales, también pretende prohibir la entrada de elementos que se
encuentren contra la moral, seguridad e higiene pública.

Clave Unica de Identificación Tributaria


La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus
actividades, es la de inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas
jurisdicciones:

Impuestos nacionales Dirección General Impositiva

Impuestos Provinciales Dirección General de Rentas

Tasas municipales Municipalidad

Al inscribirse en la DGI obtiene la CUIT (clave única identificación tributaria), que


le sirve como identificación frente a todos los impuestos que recauda esa
repartición. Ejemplo: Impuestos a las ganancias, bienes personales, IVA,
Impuestos Internos, etc.
También es utilizado para:
 Responsables de la seguridad social:
- Empleadores
- Trabajadores autónomos

A partir del año 1993, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes
provisionales. Por este motivo corresponde también hacer la inscripción para el
sistema de seguridad social.

De las obligaciones emergentes de


impuestos
La DGI se ocupa
Del control de la seguridad social

De esta manera decimos que la CUIT identifica al contribuyente ante:


 Sistema Tributario Nacional.
 Sistema de la Seguridad Social.

Codificación de la CUIT

Ejemplo: 20-12345678-9

Los dos primeros digitos indican si se trata de una persona fisica o de


sociedades. En el caso de las sociedades se emplean los números 30 o 33 según
corresponda, mientras que en el caso de las personas físicas tenemos que para
las mujeres se emplean los números 27 o 23 y para el caso de los varones se
emplean los números 20 o 23.
Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente, en el caso de las personas
físicas es el número del documento de identidad, mientras que en el caso de las
personas jurídicas es un número otorgado por la DGI.
El último dígito surge de un modelo matemático establecido por la DGI y sirve al
contribuyente para reconocer la fecha de vencimiento del pago de los
impuestos.
Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas Todos aquellos que obtienen ingresos que no provienen del


físicas trabajo en relación de dependencia.

Personas Todas, sin excepción.


jurídicas

Personas Que actúan como empleadores, aún cuando por su actiovidad


físicas y específica no tienen la obligación de inscribirse como
jurídicas contribuyentes. Ejemplo: asociaciones, de derechos
humanos, etc.

Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de la
una CUIT.

Inscripción ante la dirección general impositiva


1) Denuncia de domicilio fiscal: al efectuar su inscripción ante la DGI, el
contribuyente debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en cuenta su
domicilio real o en su defecto el domicilio legal. De producirse luego un cambio
de domicilio se debe denunciar ante la DGI.
2) Trámite de inscripción:
(a) Época de inscripción: antes de iniciar las actiovidades.
(b) Lugar de inscripción: en la dependencia correspondiente al domicilio del
contribuyente.
(c) Encargado de hacer el trámite: en el caso de una empresa societaria
el trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la misma. Mientras
que en el caso de una empresa individual el trámite es efectuado
personalmente y el nº de CUIT coincide con su DNI (también lo puede hacer un
tercero con un poder).
(d) Documentación a presentar: en el caso de personas físicas se debe
presentar: copia del DNI (para verificar identidad de la persona y domicilio del
contribuyente), y constancia de matr4iculación en el caso de los profesionales.
Mientras que para el caso de las sociedades se debe presentar: fotocopia del
estatuto o contrato social y fotocopia de la inscripción de la sociedad ante los
organismos de contralor.
(e) Entrega de la CUIT: la DGI entrega una constancia de la inscripción
efectuada y días más tarde entrega la CUIT.
(f) Alta de los impuestos: al realizar la inscripción, el contribuyente indica en
que impuesto s solicita el alta.

Acreditación de la inscripción
Todos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI
ante todas las personas con las cuales tienen relaciones comerciales.

Emisión de comprobantes
En el año 1992 entró en vigencia la resolución general (RG nº 3419), emitida por
la DGI, que establece las normas a cumplir en lo que respecta a la emisión
de comprobantes y registro fiscal de las operaciones.
Las operaciones que originan la emisión de comprobantes son:
· Compraventa de cosas muebles
· Locación de cosas y/u obras (se incluyen inmuebles).
· Anticipo de dichas operaciones, que congelen precios
· Transporte de bienes primarios o elaborados.
Excepciones al régimen de emisión de comprobantes:
· Reparticiones centralizadas o descentralizadas del Estado Nacional,
Provincial o Municipal.
· Cooperativas de viviendas y crédito.
· Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos
numerados.
· Taxis y remises.
· Concesionarios autorizados para la venta de billetes de loteria, quinielas y
otros juegos de azar.
· Vendedores de combustibles líquidos en forma directa al público
consumidor (estaciones de servicios).
· Entidades que están exentas del impuesto a las ganancias: instituciones
religiosas, asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social,
caridad, beneficencia,,salud, educación, artísticas, literarias, etc.
Todas estas excepciones no significa que no se emita ningún comprobante, sino
que los que se emiten no deben cumplir con todos los requisitos exigidos por la
DGI (RG nº 3419). Esta excepción no rige en los casos que se deba discriminar
el IVA en los comprobantes.
Clases de comprobantes
Los comprobantes obligatorios son:
· Factura
· Remito
· O documento equivalente
Un documento equivalente es aquél que puede reemplazar al documento
obligatorio, con la misma validez.

Los documentos equivalentes son:


· La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen al Remito.
· Los cupones y los recibos que representa constancias de pago, que son
emitidos por: entidades deportivas, sociales, culturales, de medicina prepaga, de
emergencia, etc.
· Tickets, en los casos específicamente mencionados en la Resolución
General.

Requisitos generales de los documentos

Medidas mínimas 15 cm por 20 cm

Formato Vertical o apaisado

Emisión Por triplicado duplicado (según el


caso)

Datos exigidos Preimpresos

Numeración de los documentos


La numeración de los documentos esta formada por doce dígitos. Los cuatro
primeros indican si se trata de un solo establecimiento o de una casa matriz con
sucursales.

0000 negocio único


0001 casa matriz
0002 sucursal
0003 sucursal
Los ocho dígitos últimos corresponden a una numeración correlativa.
Ejemplo:
0 0 0 1- 0 0 0 0 0 1 2 3
Este número corresponde a un documento de una casa matriz y la correlación
indica que corresponde al documento emitido con el número 123.

Datos específicos de los documentos


Datos preimpresos del documento:
· Identificación del documento: factura, recibo, etc.
· Clase del documento: A, B, O C (según el IVA).
· Numeración correlativa.
· Identificación de “original”, “duplicado”, “triplicado” o según corresponda.

Del Del De la
emisor (datos destinatario (datos imprenta (datos
preimpresos) a completar) preimpresos)

Nombre y apellido o razón social

Nº de CUIT

Domicilio comercial Habilitación municipal

Condición que reviste ante el IVA

Nº de inscripción en Ing. …………………………… Cantidad de


Brutos documentos que ha
impreso

Fecha de inicio de …………………………… Fecha de impresión


actividades

Datos de la operación (a completar):


· Fecha de emisión del documento.
· Condiciones de venta o de pago.
· Nº de remito / factura que corresponda a esa operación.
· Detalle de la operación.
· Discriminación del IVA si es que corresponda.

Otros documentos
Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se
confeccionan teniendo en cuenta:
· La Resolución General 3419 establecía que tenía los mismos requisitos
que las facturas.
· La Resolución General 3803 estableció que las Notas de Pedido y los
Remitos debían diferenciarse con la letra “X” y con la leyenda “documento no
válido como factura”.

Emisión de ticket
Se puede reemplazar la factura por el ticket, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
· Se trate de una operación de contado.
· El destinatario es un consumidor final.
Emiten estos ticket los autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerías,
confiterías, etc.
Los ticket deben contener los siguientes datos:
· Fecha de emisión.
· Nº correlativo.
· Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y
nº de CUIT.
· Leyenda “a consumidor final”.
· Importes parciales y totales.

Los tickets deben ser emitidos por máquinas registradoras expresamente


habilitadas por la DGI. Estas deben poseer una cinta de auditoría o “cinta
testigo”. Además éstas deben tener inhabilitada la función que permita anular las
operaciones una vez que están completas y se ha emitido el ticket.

Controlador fiscal
La Resolución General 4104 del año 1996 establece que, la emisión de la factura
consiste en el mejor sustento documental de la actividad
económica desarrollada por el contribuyente. Para una adecuada aplicación del
principio de lealtad comercial y para que no se puedan ocultar ventas se
establece el controlador fiscal informatizado, con memoria inviolable. La DGI
establecerá quienes están obligados a usar este controlador fiscal para la
emisión de facturas, ticket, notas de débito y similares. Solo se podrá utilizar
aparatos que están autorizados por la DGI.

Determinación del impuesto


La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la
presentación de una declaración jurada (DDJJ), en la que se muestra la base
imponible utilizada y la liquidación del gravamen. La DGI emite un comprobante
de recepción de la DDJJ.
El declarante es responsable de:
· El gravamen resultante según la DDJJ
· La exactitud de los datos que contienen las mismas
También se consideran DDJJ las boletas de deposito del gravamen.
Las DDJJ están sujetas a la verificación de la DGI, la cual podrá:
· Aprobarlas
· Impugnarlas (o rechazarlas)
De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del
contribuyente. Si en la DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la
posibilidad de presentar una DDJJ rectificativa, corrigiendo los mismos.

Secreto fiscal
Las DDJJ e informes que presentan los los responsables y terceros ante la dgi
son secretos. Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones
incurren en penas previstas en el código penal.

Moratoria
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar
sus obligaciones atrasadas. Generalmente se hace a través de un plan de
pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que los del mercado.
Competencias y organización de la Administración Federal de Ingresos
Públicos (AFIP)
La AFIP es una entidad autárquica , dependiente del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de la Dirección
General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de Aduanas (ANA).

La DGI es responsable de la aplicación de la legislación impositiva y de los


recursos de la seguridad social. Mientras que la ANA es responsable de la
aplicación de la legislación aduanera.