Diapositivas Declaración de Renta y Complementario

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Seminario en línea
Conferencia: Declaración de renta y complementario de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
Conferencista: Alejandro Delgado Perea
Material elaborado por: Alejandro Delgado Perea
Fecha de elaboración: Julio 30 de 2020
1. Impuesto sobre la renta –declarantes y plazos
2. Residencia fiscal de las P.N.
3. Patrimonio
4. Rentas cedulares y cédula general
5. Rentas de trabajo
6. Rentas de capital y no laborales
7. Cédula de pensiones
8. Rentas gravables [general + pensiones] y tarifas
9. Cédula de dividendos
10. Descuentos tributarios y otros temas
11. Ganancia ocasional
3. Patrimonio
El impuesto sobre la renta y ganancias
ocasionales
el impuesto sobre la renta y el
de ganancias ocasionales
(complementario) son un solo
impuesto (art. 5)
impuesto de período anual, los cónyuges se gravan

desde el 1 de enero al 31 de en forma individual
diciembre (art. 575, 1.6.1.5.7) (art. 8)
sucesión ilíquida: 1-ene hasta los menores son contribuyentes, y

la fecha de sentencia o
declaran -los padres son
escritura, según el caso (art. 595) responsables (art. 555, 572)
4
Realización del ingreso
(art. 27 y 28)
no obligados a llevar extinción de la obligación

contabilidad -caja, pago efectivo/especie
obligados a llevar contabilidad devengo (causación)
dividendos -abonados y exigibles

-transferencia del EP
enajenación de inmuebles firma de la escritura
cesantías -consignación en el fondo Ley

-reconocimiento (art. 27) 1943
No obligados a declarar
(art. 592, 593, 594-3)
Vigencia COP
Concepto
UVT (2019)
ingreso brutos < 1.400 47.978.000

patrimonio bruto ≤ 4.500 154.215.000
consumos tarjeta crédito ≤ 1.400 47.978.000
compras y consumos ≤ 1.400 47.978.000
consignaciones bancarias,
≤ 1.400 47.978.000
inversiones financieras
no responsable IVA
no residentes que todos sus
ingresos hayan tenido retención
según art. 407-411 ET
Declaración voluntaria
(art. 6)
para los no obligados a declarar,

impuesto = retenciones
las P.N. residentes en Colombia

no obligadas a declarar pueden
presentar declaración voluntaria
-produce efectos legales-
Plazos para declarar en 2020
Vig. 2019 (art. 1.6.1.13.2.15)
NIT plazo NIT plazo NIT plazo NIT plazo

99-00 11-Ago 49-50 16-Sep 73-74 31-Ago 23-24 5-Oct
97-98 12-Ago 47-48 17-Sep 71-72 1-Sep 21-22 6-Oct
95-96 13-Ago 45-46 18-Sep 69-70 2-Sep 19-20 7-Oct
93-94 14-Ago 43-44 21-Sep 67-68 3-Sep 17-18 8-Oct
91-92 18-Ago 41-42 22-Sep 65-66 4-Sep 15-16 9-Oct
89-90 19-Ago 39-40 23-Sep 63-64 7-Sep 13-14 13-Oct
87-88 20-Ago 37-38 24-Sep 61-62 8-Sep 11-12 14-Oct
85-86 21-Ago 35-36 25-Sep 59-60 9-Sep 09-10 15-Oct
83-84 24-Ago 33-34 28-Sep 57-58 10-Sep 07-08 16-Oct
81-82 25-Ago 31-32 29-Sep 55-56 11-Sep 05-06 19-Oct
79-80 26-Ago 29-30 30-Sep 53-54 14-Sep 03-04 20-Oct
77-78 27-Ago 27-28 1-Oct 51-52 15-Sep 01-02 21-Oct
75-76 28-Ago 25-26 2-Oct
AGENDA

3. Patrimonio
Residencial fiscal
personas naturales (art. 10)
Permanecer en Colombia 184+ días
(continuos o no) en un período de
365 días → residente fiscal en el año
que se alcancen los 184 días
Estar en misión diplomática, exento sobre

todo o parte de sus rentas, en el país de
domicilio
Residencial fiscal P.N.
permanencia 184+ días (art. 10)
20-may-2018
12-mar-2020
15-ago-2018
2-ene-2019
4-sep-2019
2-jul-2020
7-abr-2019
2-jul-2019
2018
88 96 65 113
184 días 178 días
no residente Residente no residente

2018 2019 2020
nacional colombiano (art. 10)
a.pareja/hijos dependientes menores, tengan residencia

fiscal en el país
si cumple una, es residente

b. 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional
c. 50% o más de sus bienes sean administrados en el país
d.50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el

país
e.no acredite condición de residente fiscal en el exterior

(si lo requiere la Dian)
f. tenga residencia fiscal en un paraíso fiscal

nacional colombiano (art. 10)
50% o más de sus ingresos

anuales tienen fuente en
no es residente la jurisdicción de su
fiscal el nacional domicilio
que cumpla
cualquiera de
estas condiciones: 50% o más de sus activos
están en la jurisdicción de
su domicilio
Cfr. Dec. 3028 de 2013

test de residencia fiscal (art. 10)
¿permaneció +183 sí
Residente
días en país?
no
si es nacional colombiano…
50% ingresos/activos sí
No residente
en país de domicilio?
no
sí
Residente
§ ¿esposa hijos en Col?
§ ¿50% ingresos/activos en Col?
§ ¿residencia en PF?
No residente
no
efectos en renta (y patrimonio) (art. 9)
Los no residentes
Los residentes fiscales
declaran sobre rentas de
declaran por renta de
fuente nacional y
fuente mundial
patrimonio poseído en
(nacional y extranjera)
el país
Un extranjero residente fiscal vincula

tributariamente su patrimonio global,
en el año en que sea residente
Un no-residente NO debe declarar…
(art. 592)
… cuando la totalidad de sus ingresos [de fuente

nacional] se sometieron a retención en la fuente
según los art. 407 a 411
intereses, comisiones, servicios personales,
arrendamientos, regalías, leasing, reaseguros,
administración o dirección, películas de cine,
programas computador
(conceptos 33112-2015 y 27495-2018)
AGENDA

3. Patrimonio
Patrimonio
(art. 261 y 267)
Se debe declarar el costo fiscal de los bienes
patrimonio
o derechos apreciables en dinero poseídos
bruto
(R 28)
patrimoni
o líquido
el último día del periodo gravable, salvo que
(R 30)
se disponga en la ley un valor distinto
menos deudas -fecha cierta (art. 283) -(R 29)
activos/pasivos en moneda extranjera: créditos: valor nominal

a la TRM de reconocimiento inicial menos provisión fiscal
(art. 269/285/288) (art. 270 – art. 1.2.1.18.19 y ss.)
AGENDA

3. Patrimonio
Cédula general (2019+)
art. 335 (art. 32 Ley 1943 –art. 40 Ley 2010)
honorarios y compensación por

Trabajo servicios personales
Cédula General
rendimientos financieros,
Capital arrendamientos, regalías y propiedad
intelectual
los que no sean de otra cédula

No laboral (pensiones o dividendos)
Ley
1943
Cédula general –2019+
art. 335 (art. 32 Ley 1943 –art. 40 Ley 2010)
Dividendos dividendos por utilidades obtenidas

(342 y 246-1) en 2017+
Dividendos - dividendos por utilidades obtenidas en
2016 2016- (según DUR 1625 de 2016)
Pensiones pensiones recibas en Colombia o en

(337) el exterior (fuente nacional o extranjera)
Ganancias venta activos 2+ años, azar, herencias,

ocasionales donaciones… y seguros de vida
Rentas cedulares
no residentes (art. 329 y 247)
• dividendos y
participaciones
• dividendos -2016
para P.N. no residentes NO
existe el concepto de renta
cedular, pero… • otras rentas
•ganancias
ocasionales
Ley
Depuración de la cédula general 1943
(art. 336 –Ley 1943 –Ley 2010 –art. 1.2.1.20.4.)
rentas trabajo capital no laborales

ingresos no
menos INCR INCR INCR constitutivos de renta
= ingresos netos
Ley
menos costos y gastos costos y gastos costos y gastos 2010
§ deducciones deducciones § deducciones § 40%
límite
menos
beneficios § rentas exentas comunes § rentas exentas § 5.040 UVT
= renta líquida cedular

AGENDA

3. Patrimonio
Rentas de trabajo -cédula general
(art. 335 –art. 103)
§ salarios
§ comisiones
§ prestaciones sociales*
§ viáticos –cfr. Concepto Dian 3385 de 2014, art. 130 CST
§ gastos de representación
§ honorarios
§ emolumentos eclesiásticos
§ trabajo asociado cooperativo
§ en general, compensaciones por servicios personales
* intereses de cesantía.- num. 1.5. del Conc 0912-2018: rentas de capital;

num. 1.19: rentas de trabajo.
¿Se pueden restar costos y gastos en las rentas de trabajo?
trabajadores independientes
Norma del
Ley Sentencia
Estatuto Tributario
4 sentencias de
1739 de 2014 art. 206, parágrafo 4 C-668-2015
inexequibilidad
1819 de 2016 art. 336 C-120-2018
1943 de 2018 art. 336, num. 4 C-520-2019 y C-553-2019
Exequible condicional: en el entendido de que los contribuyentes que

perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una
fuente diferente a la relación laboral o legal y reglamentaria pueden
detraer, para efectos de establecer la renta líquida cedular, los costos y
gastos que tengan relación con la actividad productora de renta
¿Se pueden restar costos y gastos en las rentas de trabajo?
art. 336 (num. 4, art. 41 Ley 2010) -trabajadores independientes
“[…] se podrán restar los costos y los gastos asociados a

rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, en desarrollo
de una actividad profesional independiente”
Los contribuyentes que tengan derecho a la renta exenta

del 25% (art. 206.10) deberán optar entre restar los costos y
gastos procedentes o dicha la renta exenta (2020+)
Rentas de trabajo
depuración -INCR
§ aportes EPS (art. 56)
§ pensiones obligatorias (art. 55 -par. 1, art. 135 Ley 100/93.
art. 1.2.1.12.9.) –voluntarias, máx. 25% del ingreso, 2.500 UVT
§ apoyos educativos del gobierno –relación laboral (art. 46)

§ Aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018
-pagos o vales por alimentación (art. 387-1)

no ingreso
§ salario ≤ 310 UVT mes (cfr. art. 127, 128, 132 C.S.T.)
§ límite 41 UVT mes
Ley
-becas para empleados o familiares (art. 107-2)* 1943
* sujeto a reglamento
Rentas de trabajo
depuración –beneficios (art. 1.2.1.20.3)
deducciones especiales límite anual

intereses de vivienda* / Icetex (art. 119 y 387) 1.200 UVT / 100 UVT
pagos por salud (art. 387) 192 UVT
dependientes (art. 387) 10% - 384 UVT
50% del GMF – 4x1000 (art. 115)
cesantías de independiente 1/12 ingreso -

(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT
*crédito a varias personas: ver num. 3, art. 1.2.1.20.4

Rentas de trabajo
depuración –beneficios (art. 1.2.1.20.3)
rentas exentas límite anual
aportes voluntarios pensiones 30% -
(voluntarias) y cuentas AFC /AVC 3.800 UVT
(art. 126-1 y 126-4) –[Ley 1955-2019, art. 64]
indemnizaciones, gastos entierro, según cada Ley Ley
cesantías y otros (art. 206) concepto 1943 2010
25% pagos laborales netos (art. 206) 240 mes -2.880 UVT
rentas Decisión 578 CAN sin límite
la exención del 25% también procede en relación con los honorarios

Ley
percibidos por P.N. que contraten por <90 días continuos o 1943
discontinuos <2 trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
Rentas de trabajo
cambios en art. 206 –Ley 1943 -Ley 2010
6. seguro/compensaciones por muerte, y las prestaciones sociales Ley
1943
en actividad y en retiro de FF. AA.
no aplica
8. exceso de salario básico de todos los miembros de FF. AA.
límite
40%
9. gastos de representación de rectores y profesores de
universidades públicas, máx. 50% del salario
evolución del numeral 7

vigencia exención límite 40%
2018- magistrados de tribunales y sus fiscales, 50% del aplica
salario; jueces, 25% del salario
2019 [beneficio derogado]
2020+ magistrados de tribunales, sus fiscales y no aplica
Ley
procuradores judiciales, 50% del salario; jueces, 2010
25% del salario
Rentas de trabajo
dependientes (art. 1.2.4.1.18)
1. hijos menores de 18 años

2. hijos entre 18 y 23 años, estudiantes de educación
superior o de programa técnico no formal acreditados
3. hijos en situación de dependencia (discapacidad)
certificada por Medicina Legal.
4. cónyuge, padres o hermanos en situación de
dependencia -ingresos anuales < 260 UVT certificados por
contador, o discapacidad certificada por Medicina Legal
Rentas de trabajo
cesantías exentas (art. 206.4)
salario promedio % no
6 meses (UVT) gravado
≤ 350 100%
>350 - 410 90% Salario promedio
%
>410 - 470 80% 6 meses
exento
>470 - 530 60% Pesos UVT
>530 - 590 40% 12.462.000 350,0 100%
>590 - 650 20% 14.000.000 393,2 90%
>650 0% 18.470.000 518,7 60%

23.148.000 650,1 0%
Cfr. Conc. 1302(28562) de 2019.
Ingreso = base de cálculo de cesantías UVT 2020: $35.607
Ley
Rentas de trabajo 1943
cesantías 2017+
integran el
Las cesantías se cesantías pagadas o
patrimonio
realizan cuando el consignadas: renta
empleador las exenta, según art.
paga o las 206.4 cuando se
consigna en el (par. 2, art. 1.2.1.20.7.) retiran: no son
fondo (otra vez) ingreso
§ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido

(excepción al art. 27 –realización por caja)
§ suman para el 40%, y por tanto limitan otras rentas exentas
Ley
Rentas de trabajo 1943
cesantías 2017+ -régimen tradicional
Las cesantías se Son renta integran el

realizan cuando el exenta, según patrimonio
empleador las art. 206.4
reconoce
(devengo contable)
(par. 1, art. 1.2.1.20.7.)
§ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido

(excepción al art. 27 –realización por caja)
§ suman para el 40%, y por tanto limitan otras rentas exentas
Rentas de trabajo
cesantías 2016-
disponibles en el fondo
son renta exenta

(par. 3, art. 1.2.1.20.7.)
sin límite 40%
causadas según régimen
tradicional
(devengadas por el patrono)
el fondo/patrono debe certificar si el pago

corresponde a 2016- o 2017+
Retiros de cesantía de
independiente (art. 126-1)
Tratamiento de los retiros
de cesantías aportadas por
independientes…
¿ingreso por
¿son ingreso
recuperación no son
exento -art.
deducciones ingreso
206.4?
–art. 195?
“[…] los intereses que pague el Fondo […] al trabajador

independiente están sometidos a retención en la fuente […], más
no la devolución de los aportes, por tratarse de un reembolso de
capital a título de cesantía”. (Oficio Dian 014866/05)
Rentas de trabajo
depuración –dependientes
Un hijo es dependiente de los

dos padres
(sustitución art. 1.2.4.1.18.)
No incluido en el nuevo art.:

par. 4. La deducción de la base
de retención en la fuente por
concepto de dependientes, no
podrá ser solicitado por más de
un contribuyente en relación
con un mismo dependiente
Aportes voluntarios a fondos de
pensiones obligatorias -RAIS
cuando se retiran con fines
distintos a mejorar pensión o
pensión anticipada…
son gravados y el fondo debe
retener
Ley
1943
2019+ si no hubo beneficio
máximo aporte: 25% ingreso - 2.500 UVT tributario (art. 55), se
retención: 35%* -sin transición (art. 55) debe declarar bajo
juramento: no retención
* en 2017-2018: 15%
(par. 2, art. 1.2.1.12.9)
Aportes voluntarios a pensiones
obligatorias -2017 y 2018
Sent. C.E. 24125 de 2020
declara la nulidad del art. 1.2.1.12.9
(Dec. 2250 de 2017)
los aportes voluntarios a fondos

de pensiones obligatorias en
2017 y 2018 son renta exenta (y
no INCRGO)
retiro sujeto a retención del 35%
a partir de 2019, con la Ley 1943, los

aportes voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias son INCRGO
AGENDA

3. Patrimonio
Rentas de capital
(art. 335)
ingresos que
+ rendimientos financieros
son rentas
de capital
+ arrendamientos
+ regalías
+ propiedad intelectual
- costos y gastos
Rentas de capital
los ingresos incluyen (Formulario 210):

§ intereses presuntos (art. 35)
§ diferencia en cambio liquidada (art. 288)

INCR
§ pensiones obligatorias –incluso voluntarias RAIS (art. 55)

§ aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018
Rentas de capital
INCR (art. 38 y 41-1)
sólo para no obligados a llevar contabilidad

§ componente inflacionario de intereses
(y diferencia en cambio) derogado reviviscencia
§ INCR de los rendimientos de los fondos Ley 1943 Ley 2010
de inversión (art. 1.2.1.15.1.)
Rentas de capital
deducciones (art. 1.2.1.20.3)
§ cesantías de independientes
–máx. 2.500 UVT – 1/12 ingreso anual (art. 126-1)
§ 50% GMF (art. 115)
§ intereses de vivienda e Icetex (art. 119)
sólo para no obligados a llevar contabilidad

el componente inflacionario de los costos/gastos derogado reviviscencia
por intereses y diferencia en cambio no es Ley 1943 Ley 2010
deducible (art. 41, 81-1 y 118) (2019) (2020)
Rentas de capital
rentas exentas (art. 1.2.1.20.3)
§ aportes fondos pensiones/AFC (art. 126-1 y 126-4)

§ rentas Decisión 578 CAN -sin límite
§ derechos de autor libros impresos en Colombia
-residentes: 100%
-no residentes: 1ª edición, y 1.200 UVT por año para
otras ed. (art. 28, Ley 98 de 1993) –cfr. conc 18530-2018
Rentas no laborales
(art. 335)
son ingresos de esta renta “todos los

que no se clasifiquen expresamente en admite depuración
ninguna otra cédula [distinta de la general], de costos y gastos
con excepción de los dividendos”
desde 2019 no es relevante,

Ley
para clasificar la renta, si se 1943
clasificación vinculan personas a la actividad
residual
Otras rentas no laborales
(Dec. 2264 de 2019)
§ apoyos económicos del Estado para

educación entregados a P.N. (art. 1.2.1.12.8.)
§ renta por comparación patrimonial*
(art. 1.2.1.19.2.)
renta líquida
§ activos omitidos y/o pasivos

inexistentes* (art. 239-1, art. 1.2.1.21.4.)
§ recuperación de deducciones*
(art. 1.2.1.21.4.)
* cédula general –no se precisa la renta específica

Rentas no laborales
INCR
§ pensiones obligatorias –incluso voluntarias RAIS (art. 55)
§ venta de acciones en bolsa -menos de 2 años (art. 36-1)
§ recompensas por delación (art. 42)
§ indemnización daño emergente (art. 45* -art. 1.2.1.7.1)
§ apoyos educativos del gobierno –relación no laboral (art. 46)
§ gananciales (art. 47)
§ remuneración de proyectos de ciencia y tecnología –CNBT-CTI (art. 57-2)
§ aportes a ARL –num. 1.12, conc. 912-2018
*si proviene de seguros, hasta el costo fiscal del bien, o toda la indemnización si se invierte
(toda) en la compra de bienes semejantes, o se constituya fondo (art. 1.2.1.12.5)
Rentas no laborales
beneficios
§ cesantías de independientes –máx. 2.500 UVT –
Deducciones
1/12 ingreso anual (art. 126-1)
§ 50% GMF (art. 115 – 115-1)
§ intereses de vivienda e Icetex (art. 119)
§ aportes fondos pensiones/AFC (art. 126-1 -126-4)

exentas
Rentas
§ rentas hoteleras (P.N.) –sin límite (par. 5.e, art. 240) Ley
(Cfr. num. 1.25, conc. 912-2018 -antes conc. 6401/17) 1943
Ley
indemnización por seguro de vida -> ganancia ocasional (art. 223) 1943
Rentas no laborales
beneficios (art. 235-2)
1. rentas Decisión 578 CAN -sin límite -(no incluido el

Rentas exentas
artículo)
4. plantaciones forestales y aserríos (2036) -(5)

6. enajenación de predios destinados a proyectos VIS-VIP,
renovación urbana y utilidad primera venta VIS -(4)
AGENDA

3. Patrimonio
Cédula de pensiones
(art. 337)
pensiones incluye pensiones recibidas del exterior
sólo aplica para
pensiones
exentas
1.000 UVT pensiones del Régimen
General de Pensiones
mensuales –Ley 100 (Cfr. CDI)
(1.2.1.20.2. num. 2)
Cédula de pensiones
ingresos la cédula (art. 337)
§ pensión de
§ vejez
§ jubilación
§ invalidez
la renta exenta equivale
§ sobrevivientes a 1.000 UVT por el
§ devolución de saldos / número de meses que
indemnización sustitutiva corresponden a la
devolución o
indemnización
Rentas de pensiones -depuración
INCR
rentas exentas
§ 1.000 UVT (art. 206.5)
§ rentas Decisión 578 CAN -sin límite
deducciones no permitidas, luego:

renta líquida = ingresos – INCR – rentas exentas
(art. 337, inciso 2)
AGENDA

3. Patrimonio
Rentas gravables y tarifas
(art. 331 –Ley 1943 –Ley 2010)
cédula general
renta gravable
no laborales
dividendos
pensiones
trabajo
capital
+
+
tarifa art. 241 art. 242 y ss.
las pérdidas de las rentas líquidas

cedulares no se sumarán para determinar
la renta líquida gravable
Ley
Compensación de pérdidas 1943
(art. 330)
las pérdidas declaradas en

2018- sólo podrán ser
general
cédula
compensadas en la cédula
general, teniendo en cuenta
los límites vigentes
Compensación de pérdidas
personas naturales
§ se pueden compensar las pérdidas
agropecuarias (contabilizadas)
2016- § ¿pérdidas comerciales? -Sentencia C-1376 de
2000 y conc 1564-2018, desc. 1.30
§ 5 años (art. 150)
§ se pueden compensar las pérdidas contra:

v rentas de capital y no laborales (2017-18)
2017+ v cédula general (2019+)
§ sin límite de tiempo –no aplica art. 147

¿art. 330 subroga art. 150?
Renta presuntiva
(art. 188 y 189)
se presume que la renta liquida no

es inferior al 3.5% del patrimonio
líquido al cierre del año gravable
anterior Renta presuntiva*
(art. 1.2.1.19.15)
2018 3,5%
2019 1,5%
2020 0,5% Ley
2010
2021+ 0%
*no aplica para Simple
Renta líquida gravable
(art. 333 –Ley 1943)
la renta presuntiva se compara con la

renta líquida de la cédula general.
la mayor es la base gravable
el exceso de renta presuntiva sobre la
renta líquida de la cédula general se
Cédula general
renta líquida
compensa en esta cédula
presuntiva
(art. 1.2.1.19.16)
renta plazo: 5 años
62
Ley
Tarifas cédulas general + pensiones 1943
(art. 241 -Ley 1943)
rangos (UVT) tarifa

marginal impuesto (UVT)
desde hasta
1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (base gravable -1.090) x 19%
>1.700 4.100 28% (base gravable -1.700) x 28% + 116
>4.100 8.670 33% (base gravable -4.100) x 33% + 788
>8.670 18.970 35% (base gravable -8.670) x 35% + 2.296
>18.970 31.000 37% (base gravable -18.970) x 37% + 5.901
>31.000 39% (base gravable - 31.000) x 39% + 10.352
Tarifas del impuesto (salvo dividendos)
no residentes
§ tarifa única para PN no

residentes fiscales: 35%
§ profesores extranjeros
universitarios: 7%
(retención)
(art. 247)
AGENDA

3. Patrimonio
Rentas de dividendos
dividendo es… (art. 30)
toda distribución de beneficios, en dinero o

en especie, con cargo a patrimonio, excepto
disminución de capital y prima en C.A.
la transferencia de utilidades, originadas en

rentas de fuente nacional, que hagan
sucursales y EP a vinculadas en el exterior
Tarifas del impuesto
transitorio dividendos
lo previsto en los artículos 242, 245, 246,
342, 343 del E.T. sólo será aplicable a los
dividendos que se repartan con cargo a
utilidades 2017+ (art. 246-1)
los dividendos distribuidos contra

utilidades 2016- conservan el tratamiento
vigente antes de la Ley 1819
sub-cédulas (art. 343)
sobre utilidades sobre utilidades
obtenidas en 2017+ obtenidas en 2016-
(B)
(A) no gravados en (C)
Ingresos
gravados en la la sociedad o
provenientes de gravados o no en
sociedad sociedades la sociedad*
extranjeras
*sub-cédula
creada en el art.
1.2.1.10.3., par. 2
INCRGO
sobre utilidades sobre utilidades
obtenidas en 2017+ obtenidas en 2016-
§ dividendos sobre utilidades 2016- no

§ dividendos repartidos por una Entidad gravados para el socio (art. 49.3)
Controlada del Exterior –ECE (art. 893)
§ en el caso de empresas en bolsa,
§ dividendos Dec. 578 CAN (renta exenta) también los dividendos que no fueron
gravados en la sociedad (art. 36-3)
¿deberían tratarse como INCR los aportes a
seguridad social pagados por dividendos
recibidos?
no hay lugar a depuración
los dividendos son renta

líquida gravable
no se pueden depurar con
costos, deducciones o rentas
exentas (art. 343)
no obstante, son exentos los
dividendos Decisión 578 CAN
Tarifas impuesto dividendos
residentes utilidades 2017+ (art. 242)
dividendos que pagaron impuesto

en la sociedad (art. 49.3)
gravados a tarifa sencilla -UVT
Ley 1943 (2019)

Ley 1819 (2017-2018) rango impuesto Ley
1943
rango impuesto 0 - 300 0
0 - 600 0 +300 (dividendos – 300) x 15%
+600 – 1.000 (dividendos - 600) x 5%
Ley 2010 (2020+)
+1.000 (dividendos – 1.000) x 10% + 20
rango impuesto Ley
[no gravados en la sociedad: 35%] 2010
0 - 300 0
+300 (dividendos – 300) x 10%
Ley
Tarifas impuesto dividendos 1943

Ley
2010
residentes utilidades 2017+ (art. 242)
dividendos que NO pagaron tarifa general art. 240

impuesto en la sociedad (par. 2, art. + tabla sobre el remanente
49) o de sociedades del exterior [tarifa compuesta]
dividendos $200.000.000 -2019 dividendos $200.000.000 -2020

paso 1: 33% 66.000.000 paso 1: 32% 64.000.000
paso 2: paso 2:
impuesto adicional impuesto adicional
base gravable 134.000.000 base gravable 136.000.000
impuesto 15% 18.558.000 impuesto 10% 12.532.000
impuesto (42,28%) 84.558.000 impuesto (38.27%) 76.532.000
Tarifa de dividendos
residentes utilidades 2016- (art. 1.2.1.10.3)
dividendos ya gravados en la sociedad:

aplica régimen anterior a la Ley INCRGO (art. 49.3 ET)
sub-cédula
Tarifas
no gravados en la sociedad: según tabla de
1819 de 2016
renta para P.N. vigente en 2016
se declaran de manera independiente en la

cédula de dividendos
retención:
§ 20% -declarantes de renta, o dividendos ≥ 1.400 UVT
§ 33% -otros (par. trans. art. 1.2.4.7.1.)<
Ley
Tarifas del impuesto 1943
no residentes (art. 245 y 246 -Ley 1943)

aplica
Sí
7,5% 2019
¿dividendos
utilidades
gravados en la
2017+
sociedad? TG + 7,5% sobre remanente (67%)
No = 38,025%
Sí
no gravados
¿dividendos
utilidades
gravados en la
2016-
sociedad?
No
33% (Dec. 2371 de 2019)
Ley
Tarifas del impuesto 2010
no residentes (art. 245 y 246 -Ley 2010)
Sí
10% aplica
¿dividendos 2020+
utilidades
gravados en la
2017+
sociedad? TG + 10% sobre remanente
No = 38,8% (vigencia 2020)
Sí
no gravados
¿dividendos
utilidades
gravados en la
2016-
sociedad?
No
¿tarifa?
AGENDA

3. Patrimonio
Donaciones a ESAL del RTE
(art. 257)
donaciones a ESAL inscritas en el RTE

o no contribuyentes (art. 19, 22, 23):
descuento 25%
Limitaciones a descuentos
art. 255-257 (art. 258)
el total de descuentos por art. 255*, 256 y 257 no

podrán exceder del 25% del impuesto a cargo
El exceso por el descuento podrá tomarse:

§ art. 255* y 256: 4 años siguientes a la inversión
§ art. 257 (ESAL): año siguiente a la donación
*el art. 255 aplica sólo a personas jurídicas
Impuestos pagados en el exterior
(art. 254)
Es descontable el impuesto
sobre la renta pagado en el
país de origen, sobre rentas
de fuente extranjera
El descuento no excederá el
monto del impuesto sobre la
renta y complementarios
que debería pagar el
contribuyente en Colombia
por esas mismas rentas
Límite general -descuentos
tributarios (art. 259)
los descuentos no pueden exceder el
valor del impuesto básico de renta
el impuesto después de descuentos no

puede ser inferior al 75% del impuesto
determinado por renta presuntiva
Beneficio de auditoría
(art. 689-2)
el contribuyente incrementa su impuesto

1.
neto de renta ≥ 30%, en relación con el
año anterior
2. dentro de los 6 meses siguientes a la
presentación la Dian no notifica
La declaración de
emplazamiento para corregir, si incremento ≥ 20%:
renta quedará en
requerimiento especial, emplazamiento firmeza en 12 meses
firme si:
especial o liquidación provisional
3. la declaración se presenta debidamente,
en forma y con pago oportuno
4. impuesto del año base ≥ 71 UVT
Beneficio de auditoría
(art. 689-2)
§ aplica para vigencias 2019, 2020 y 2021

§ no aplica si se tiene beneficio por zona geográfica (ZESE, ZOMAC)
§ si no se presentó declaración en años anteriores, se puede
presentar dentro de los plazos para “el período gravable” 2020
§ se pierde el beneficio si se declaran retenciones inexistentes
1. se puede corregir la declaración dentro el

término de firmeza, y se mantiene el beneficio
2. plazo para solicitar saldo a favor = plazo firmeza
AGENDA

3. Patrimonio
Ganancia ocasional
las últimas reformas tributarias NO

modificaron el régimen de Ganancias
Ocasionales
(salvo indemnizaciones por seguros de vida)
Ganancia ocasional neta
(art. 311)
ganancia ocasional
- pérdida ocasional (costos) No proceden las pérdidas
- ganancia ocasional exenta ocasionales netas
= ganancia ocasional neta (o cero)
Formulario 210 –vigencia 2019

Ganancia ocasional
activos fijos (art.300)
compra → venta
2+ años
enajenación de activos fijos poseídos por el

contribuyente ≥ 2 años
Ganancia ocasional
liquidación sociedad (art.301)
reintegro de capital
(2+ años)
exceso del capital aportado (distinto de

utilidades) en la liquidación de una sociedad
con ≥ 2 años de existencia
Ganancia ocasional
herencia, donación… (art. 302)
“herencias, legados, donaciones,

o cualquier otro acto jurídico
celebrado inter vivos a título
gratuito, y lo percibido como
porción conyugal”
valor a 31 de diciembre del año anterior a la

fecha de perfeccionamiento del acto (art. 303)
Ganancia ocasional -valor fiscal para
efectos del art. 302 (art. 303)
oro y demás metales
valor comercial
preciosos
vehículos automotores resolución de MinTransporte
acciones, aportes costo fiscal (art. 272)
valor nominal, menos deuda
créditos
incobrable (art. 270)
TRM o tasa de cambio del 31-
bienes en divisas
dic-año anterior
títulos valores (art. 271 -art. 74-1.5)
Ganancia ocasional -valor fiscal para
efectos del art. 302 (art. 303)
el 80% de su valor según art. 271-1
derechos fiduciarios (art. 102)
inmuebles valor patrimonial (art. 277)
rentas o pagos valor total de las rentas o pagos
periódicos (causación anual)
5% del valor del bien, por año
(causación anual).
usufructo de bienes Vitalicio: 70%
“No se generarán ganancias ocasionales
con ocasión de la consolidación del
usufructo en el nudo propietario”
Ganancia ocasional
valor del usufructo (art. 303)
Caso ejemplo
El 25 de mayo de 2019, Sonia dona la nuda propiedad
de un apartamento a su hijo Antonio, y conserva
para ella el usufructo vitalicio. El valor catastral del
inmueble, al 31-dic-2018, es $730 millones
Concepto Valor
Inmueble 730.000.000
usufructo vitalicio -70% 511.000.000
nuda propiedad –ganancia ocasional 219.000.000
Ganancia ocasional
valor del usufructo (art. 303)
Concepto Valor
Inmueble 730.000.000
Usufructo vitalicio -70% 511.000.000
Nuda propiedad –Ganancia ocasional 219.000.000
art. 303, par 3. No se generarán ganancias

ocasionales con ocasión de la consolidación del
usufructo en el nudo propietario.
cuando muera Sonia, Antonio será dueño del

inmueble, sin que se cause G.O. por la
consolidación del usufructo ($511 MM)
(ver Oficio 002044-2017)
Ganancia ocasional
seguros de vida (art. 303-1)
renta exenta
(art. 223)
ganancia ocasional
Ley Ley
primeras 12.500 UVT 1943 2010
exentas ($445 M)
Ganancia ocasional
loterías, rifas… (art. 304)
lo recibido por loterías,

premios, rifas, apuestas y
similares es G.O.
el premio en especie tendrá

el valor comercial del bien al
momento de recibirse
Ganancia ocasional
exentas (art. 307)
1. primeras 7.700 UVT de un inmueble de vivienda

urbana de propiedad del causante
2. primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad
del causante. No aplica a las casas o fincas de recreo.
3. primeras 3.490 UVT de las asignaciones por porción

conyugal, herencia o legado de cada beneficiario
Ganancia ocasional
exentas (art. 307)
4. 20% de herencias y legados recibidos por personas
diferentes de los legitimarios o el cónyuge
20% de las donaciones otros actos gratuitos inter vivos,
hasta 2.290 UVT.
5. libros, ropas y utensilios de uso personal y el

mobiliario de la casa del causante
las exenciones de los num. 1 y 2 son concurrentes con las

señaladas en los num. 3 y 4 (Oficio Dian 49408-2014. Cfr.
Concepto 51935-2014)
Ganancia ocasional
exentas (art. 311-1)
las primeras 7.500 UVT de la utilidad
en la venta de la vivienda de
habitación, si el producto de la venta:
§ se deposita en cuentas AFC y se
destina a adquisición de otra
vivienda, o
§ se destina al pago de créditos
hipotecarios vinculados con la
vivienda vendida
aplica sólo para inmuebles con
valor catastral ≤ 15.000 UVT
Pérdidas ocasionales no aceptadas
(art. 312)
en caso de enajenación de:

derechos sociales o acciones de sociedades de familia
activos fijos, en transacciones entre una sociedad y P.N.

vinculadas*
activos fijos, entre sociedad limitada y socios P.N. o

parientes (4º consanguinidad, 2º afinidad o único civil)*
*Salvo si están obligados a precios de transferencia, y

documenten la operación (art. 260-5 y 260-8)
-ver art. 151 y 152 para renta-
Tarifas del impuesto de G.O.
(art. 313, 314, 316, 317)
20% para loterías, rifas y

apuestas.
10%
si se recibe en especie, la
tarifa retención se practica sobre mayor
general entre el valor comercial y el
asignado en el plan de premios
(art. 306)
la retención en la fuente por pagos al exterior

en G.O. es el 10% (art. 415)
rifas y apuestas: 20%
Ganancia ocasional
activos fijos (art.196)
La utilidad que resulte al
momento de la enajenación
de un activo fijo depreciable
deberá imputarse, en primer
término, a la renta líquida
por recuperación de
deducciones
Costo de enajenación de inmuebles
Opción Descripción
1 costo fiscal art. 69 (ajustado art. 70, si es el caso),
menos depreciaciones fiscales
2 el autoavalúo o avalúo catastral que figure en la
declaración del Impuesto Predial o en declaración
de renta iniciales del año anterior, menos
depreciaciones fiscales (art. 72. Cfr. Sent. C.E. 18709-2014)
3 sólo para personas naturales:
costo de adquisición ajustado con variación del
IPC entre años de adquisición y venta, menos
depreciaciones. (art. 73). Cfr. art. 1.2.1.17.21
+ mejoras y contribuciones porvalorización
Ganancia ocasional
activos fijos -ejemplo
en enero de 2019, Ignacio vendió en $897 millones una
oficina que compró en 2007 por $196.871.000. El avalúo
catastral con el cual pagó impuesto predial en 2018 fue
$751.557.000. En 2015 remodeló la oficina y, según sus
soportes, el costo total alcanzó $56.282.000.
determine la ganancia ocasional producto de la venta,
en dos posibles escenarios: como obligado y no obligado
a llevar contabilidad. Para el primer escenario, asuma
que la depreciación fiscal acumulada era $77.108.000.
Ganancia ocasional
Costo fiscal de enajenación
opciones de costo obligado no obligado
1. costo fiscal (art. 69) 176.045.000 253.153.000
adquisición 196.871.000 196.871.000
+ remodelación 56.282.000 56.282.000
menos: depreciaciones -77.108.000 -
2. valor catastral (art. 72) 674.449.000 751.557.000
avalúo catastral 751.557.000 751.557.000
3. costo ajustado (art. 73) 687.910.000 765.018.000
adquisición -ajustado (3,60) 708.736.000 708.736.000
+ remodelación 56.282.000 56.282.000
costo más favorable (mayor) 687.910.000 765.018.000
Ganancia ocasional
utilidad fiscal -renta y ganancia ocasional
concepto obligado no obligado
a. venta 897.000.000 897.000.000
b. menos: costo ocasional 687.910.000 765.018.000
c. utilidad 209.090.000 131.982.000
d. renta recuperación deducciones 77.108.000 0

e. ganancia ocasional (c-d) 131.982.000 131.982.000
costo ganancia ocasional (a-e) 765.018.000 765.018.000
impuesto ganancia ocasional 13.198.000 13.198.000

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ACTUALÍCESE

impuesto de período anual, los cónyuges se gravan

sucesión ilíquida: 1-ene hasta los menores son contribuyentes, y

no obligados a llevar extinción de la obligación

obligados a llevar contabilidad devengo (causación)

dividendos -abonados y exigibles

enajenación de inmuebles firma de la escritura

cesantías -consignación en el fondo Ley

ingreso brutos < 1.400 47.978.000

para los no obligados a declarar,

las P.N. residentes en Colombia

NIT plazo NIT plazo NIT plazo NIT plazo

1. Impuesto sobre la renta –declarantes y plazos

Estar en misión diplomática, exento sobre

no residente Residente no residente

a.pareja/hijos dependientes menores, tengan residencia

si cumple una, es residente

c. 50% o más de sus bienes sean administrados en el país

d.50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el

e.no acredite condición de residente fiscal en el exterior

f. tenga residencia fiscal en un paraíso fiscal

50% o más de sus ingresos

Cfr. Dec. 3028 de 2013

Un extranjero residente fiscal vincula

… cuando la totalidad de sus ingresos [de fuente

1. Impuesto sobre la renta –declarantes y plazos

Se debe declarar el costo fiscal de los bienes

menos deudas -fecha cierta (art. 283) -(R 29)

activos/pasivos en moneda extranjera: créditos: valor nominal

1. Impuesto sobre la renta –declarantes y plazos

honorarios y compensación por

los que no sean de otra cédula

Dividendos dividendos por utilidades obtenidas

Pensiones pensiones recibas en Colombia o en

Ganancias venta activos 2+ años, azar, herencias,

Depuración de la cédula general 1943

(art. 336 –Ley 1943 –Ley 2010 –art. 1.2.1.20.4.)

rentas trabajo capital no laborales

§ deducciones deducciones § deducciones § 40%

= renta líquida cedular

1. Impuesto sobre la renta –declarantes y plazos

* intereses de cesantía.- num. 1.5. del Conc 0912-2018: rentas de capital;

Exequible condicional: en el entendido de que los contribuyentes que

“[…] se podrán restar los costos y los gastos asociados a

Los contribuyentes que tengan derecho a la renta exenta

§ apoyos educativos del gobierno –relación laboral (art. 46)

-pagos o vales por alimentación (art. 387-1)

deducciones especiales límite anual

cesantías de independiente 1/12 ingreso -

*crédito a varias personas: ver num. 3, art. 1.2.1.20.4

la exención del 25% también procede en relación con los honorarios

evolución del numeral 7

1. hijos menores de 18 años

>590 - 650 20% 14.000.000 393,2 90%

>650 0% 18.470.000 518,7 60%

Rentas de trabajo 1943

§ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido

Rentas de trabajo 1943

cesantías 2017+ -régimen tradicional

Las cesantías se Son renta integran el

§ el trabajador tributa sobre un ingreso no recibido

son renta exenta

el fondo/patrono debe certificar si el pago