Bello, Alberto M. - Heredia, Perla G. Liquidación Del Aporte Solidario y Extraordinario - Ley 27.605

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Título: Liquidación del Aporte Solidario y Extraordinario - Ley 27.605

Autores: Bello, Alberto M. - Heredia, Perla G.
Publicado en:
Cita Online: AR/DOC/562/2021
Sumario: I. Consideraciones generales. — II. Caso de aplicación. — III. Comentarios. — IV. Servicios AFIP -
Cómo presentar la Declaración Jurada de Aporte Solidario y Extraordinario.
I. Consideraciones generales
La ley 27.605 (1) crea el "Aporte Solidario y Extraordinario para ayudar a morigerar los efectos de la
pandemia", con carácter de emergencia y por única vez, alcanzando a los bienes existentes al 18/12/2020 de las
personas humanas y sucesiones indivisas que revistan alguna de las siguientes condiciones: (i) residentes en el
país; (ii) sujetos de nacionalidad argentina domiciliados o residentes en "jurisdicciones no cooperantes" o en
"jurisdicciones de baja o nula tributación"; y (iii) residentes en el exterior.
Dichos sujetos deberán ingresar el aporte solidario en la medida que la totalidad de los bienes alcanzados
excedan los $ 200.000.000. Para ello la ley aclara que se trata de los bienes comprendidos y valuados de
acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales (en adelante, LIBP),
independientemente del tratamiento que revistan frente a dicho gravamen y sin deducción de mínimo no
imponible alguno.
Mediante el decreto 42/2021 (2), el PEN reglamentó aspectos relacionados con: i) la valuación de las
acciones o participaciones en el capital de sociedades, ii) aportes a trusts, fideicomisos o fundaciones de interés
privado y demás estructuras análogas; iii) activos financieros del exterior; iv) repatriación de bienes; v)
responsables sustitutos; y vi) operaciones realizadas para eludir el pago del impuesto.
La reglamentación prevé que a los fines de la ley 27.605 resultará de aplicación supletoria el decreto
127/1996 (3) y sus modificatorias, reglamentario de la LIBP.
El organismo recaudador dictó la RG (AFIP) 4930/2021 (4), mediante la cual se dispusieron las normas
relativas a la presentación de la declaración jurada e ingreso del saldo resultante, hasta el 30/3/2021 y otros
aspectos vinculados a las mismas, de manera tal que la AFIP quedó habilitada para cobrar el aporte solidario.
La misma deberá realizarse mediante el servicio informático "Aporte Solidario y Extraordinario" que se
encuentra disponible en el sitio web de la AFIP, al cual se podrá acceder ingresando con clave fiscal.
Asimismo, la AFIP ha puesto a disposición en el micrositio "Aporte Solidario y Extraordinario" en su sitio
web (5) la valuación de los bienes (cotización de divisas y valuación de automotores y motovehículos,
obligaciones negociables, títulos públicos y fondos comunes de inversión), cuyos datos se encontrarán
incorporados al sistema informático que deben utilizar los contribuyentes a los efectos de confeccionar la
declaración jurada determinativa.
El ingreso del saldo resultante se realizará mediante el procedimiento de transferencia electrónica de fondos
o a través de la "Billetera Electrónica de AFIP", no admitiéndose el mecanismo de compensación con saldos a
favor.
II. Caso de aplicación.
Planteo: El contribuyente Sebastián González acude a nosotros, profesionales de Ciencias Económicas, para
que lo asesoremos sobre la liquidación y pago del "Aporte Solidario y Extraordinario" que deberá realizarse
hasta el 30/03/2020 y la liquidación del Impuesto sobre los Bienes personales, con respecto a los siguientes
bienes:
1. Inmueble destinado a casa habitación adquirido y escriturado el 12/11/2014 en $ 950.000. Según su
valuación fiscal, el 80% corresponde al edificio, y el 20% restante al terreno. La base imponible para el
impuesto inmobiliario asciende a $ 345.000 al 31/12/2017.
2. Inmueble rural ubicado en la Provincia de Buenos Aires. Inmueble adquirido el 10/1/2001 en $ 25.000.
Según valuación fiscal, el 100% corresponde a tierra libre de mejoras. La base imponible para el impuesto
inmobiliario asciende a $ 850.000 al 31/12/2017.
3. Inmueble ubicado en Punta del Este, Uruguay, adquirido el 15/2/2017 por un valor de U$S 170.000, cuyo
valor de plaza asciende a U$S 250.000 al 18/12/2020 y al 31/12/2020.
4. El 01/10/2017 adquirió un Volkswagen, Golf 2.0 LGTI, Sedan 5 puertas, por un valor de $ 748.800 que
mantiene al 31/12/2020. La valuación al 31/12/2012 según los valores publicados por el DNRPA es de $
2.702.500. A efectos prácticos, consideramos que dicha valuación es coincidente con la que surge de la tabla
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publicada en el micrositio "Aporte Solidario y Extraordinario" de AFIP al 18/12/2020.

5. Tenencia accionaria "Invertir Industria Argentina S.A.", formada en el país hace más de 60 años. Su
participación accionaria al 31/12/2019 es del 45%, que se mantiene durante el 2020. La sociedad anónima con
cierre al 31/12/2020, confeccionó a los fines de lo solicitado por la Ley de Aporte Solidario un balance especial
al 18/12/2020, con un Patrimonio Neto que asciende a $ 418.000.000.-
6. Tenencia accionaria "Invertir Agro Argentina S.A.", formada en el país hace más de 50 años. Su
participación accionaria al 31/12/2019 es del 25%, que se mantiene durante el 2020. La sociedad Anónima con
cierre al 31/12/2020, confeccionó a los fines de lo solicitado por la Ley de Aporte Solidario un balance especial
al 18/12/2020, con un Patrimonio Neto que asciende a $ 78.000.000.-
7. El Sr. González nos comenta que posee un emprendimiento de "Librería" que lleva adelante como
Responsable Inscripto, Empresas Unipersonal. Si bien no confecciona contabilidad, nos presenta todos los datos
necesarios para calcular el patrimonio de la explotación al 18/12/2020 y al 31/12/2020, siendo los mismos $
455.000 y $ 375.000, respectivamente.
8. Posee títulos públicos emitidos por el Estado Nacional en pesos al 31/12/2020 cuya cotización al
18/12/2020 y al 31/12/2020 ascendían a $ 2.200.000 y $ 2.000.000, respectivamente.
9. Tenencia accionaria en empresa chilena dedicada en un 90% a la actividad industrial. Participación
accionaria 5%. Patrimonio Neto según balance especial confeccionado al 18/12/2020 por u$s 290.000 y al
31/12/2020 u$s 245.000.-
10. Tenencia accionaria en empresa uruguaya dedicada en un 70% a rentas obtenidas por alquiler de
propiedades. Su participación accionaria es del 10%. Patrimonio Neto según balance especial confeccionado al
18/12/2020 por u$s 490.000 y al 31/12/2020 por u$s 500.000.
11. El 15/8/2020 se adquirieron 70.000 acciones de Tenaris, que se emitieron en el exterior y cotizan en la
Bolsa de Comercio de Buenos Aires, por las cuales se abonó u$s 1 por acción. Las mismas se mantiene al
31/12/2020. El valor de cotización es de u$s 0,90 y u$s 0,85 por acción, al 18/12/2020 y al 31/12/2020,
respectivamente.
12. El 10/5/2019 se adquirieron 30.000 acciones de YPF SA, que se emitieron en el país y cotizan en la
bolsa de Nueva York, por un valor nominal de u$s 1 cada una. Las mismas se mantiene al cierre del año fiscal
2020. El valor de cotización es de u$s 1,25 y u$s 1,20 por acción, al 18/12/2020 y al 31/12/2020,
respectivamente.
13. Dinero en efectivo: $ 450.000.- y $ 500.000, al 18/12/2020 y al 31/12/2020, respectivamente.
14. Caja de Ahorro en Pesos: $189.200 y $ 175.600, al 18/12/2020 y al 31/12/2020, respectivamente.
15. Cuenta Corriente en Pesos: $ 27.000 y $ 24.000, al 18/12/2020 y al 31/12/2020, respectivamente.
16. Plazo fijo al 31/12/2020 de $ 2.000.000. El plazo fijo fue confeccionado con fecha 01/11/2020.
17. Moneda extranjera: u$s 30.000 y u$s 35.000, al 18/12/2020 y al 31/12/2020, respectivamente.
18. Saldo de Caja de Ahorro en el banco BROU de Uruguay al 18/12/2020 el saldo es de u$s 450.000. Con
fecha 19/12/2020 cancelo una deuda que tenía por u$s 170.000, el saldo al 31/12/2020 es de u$s 280.000.-
19. Al 31/12/2020 posee bienes del hogar por un monto de $ 390.000.
Datos a conversar con nuestro cliente:
Una vez revisada la documentación aportada por nuestro cliente, nos jutamos con él y le explicamos el
alcance del Aporte solidario y extraordinario. Explicando puntualmente para este caso lo siguiente:
a) Procedimiento sobre la repatriación de activos financieros del exterior: como mínimo un 30% del valor
total de los activos financieros en el exterior. Le explicamos en detalle lo establecido por el Art. 6, ley 27.605 y
el Arts. 6 y 7, decreto 42/2021. En este caso, el cliente opta por No repatriar bienes del exterior.
b) A los fines de la valuación de las acciones o participaciones en el capital de las Sociedades regidas por la
ley 19.550, se explicaron las dos opciones establecidas por el Art. 1º, inc. a) y b), decreto 42/2021. En este caso,
el cliente opta por la utilización de un balance especial al 18/12/2020.
Datos adicionales:
a) Tipos de cambio:
TC dólar comprador BNA del 18/12/2020: $ 82,64
TC dólar comprador BNA del 31/12/2020: $ 83,95

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b) Índice de Precios al Consumidor (Nivel General):

Coeficiente acumulado IPC a partir del año 2018: 2,97303
c) Aporte Solidario y extraordinario.
c.1) Escala de alícuotas generales (bienes del país y/o todos los bienes en caso de repatriación)
El gravamen a ingresar por los sujetos obligados será el que resulte de aplicar, sobre el valor total de los
bienes —excepto aquellos que queden sujetos a la alícuota de la tabla indicada en el subapartado siguiente—, la
escala que se detalla a continuación:
Valor total de bienes Sobre el excedente de

Pagarán $ Más el
Más de $ a$ $
300.000.000,
0 0 2% 0
inclusive
400.000.000,
300.000.000 6.000.000 2,25 % 300.000.000
inclusive
600.000.000,
400.000.000 8.250.000 2,50 % 400.000.000
inclusive
800.000.000,
600.000.000 13.250.000 2,75 % 600.000.000
inclusive
1.500.000.000,
800.000.000 18.750.000 3,00 % 800.000.000
inclusive
3.000.000.000,
1.500.000.000 39.750.000 3,25 % 1.500.000.000
inclusive
3.000.000.000 En adelante 88.500.000 3,50 % 3.000.000.000
c.2) Escala de alícuotas diferenciales (bienes del exterior)

Por los bienes situados en el exterior, en caso de no verificarse su repatriación, se deberá calcular el aporte a
ingresar de acuerdo a la tabla que se indica a continuación:
Valor total de bienes del país y del exterior

Por el total de los bienes situados en
el exterior, pagarán el
Más de $ a$
200.000.000 300.000.000, inclusive 3,000 %
300.000.000 400.000.000, inclusive 3,375 %
400.000.000 600.000.000, inclusive 3,750 %
600.000.000 800.000.000, inclusive 4,125 %
800.000.000 1.500.000.000, inclusive 4,500 %
1.500.000.000 3.000.000.000, inclusive 4,875 %
3.000.000.000 En adelante 5,250 %
La aplicación de alícuotas diferenciales en el ISBP respecto de bienes situados en el país y en el exterior

podría ser merecedora de algún agravio por parte del contribuyente ante el Fisco.
d) Impuesto sobre los Bienes Personales. Alícuotas vigentes al 31/12/2020:
d.1) Escala de alícuotas generales:
Valor total de bienes que exceda el MNI Sobre el excedente de

Pagarán $ Más el %
Más de $ a$ $
0 3.000.000, inclusive 0 0,50 % 0
3.000.000 6.500.000, inclusive 15.000 0,75 % 3.000.000
6.500.000 18.000.000, inclusive 41.250 1,00 % 6.500.000
18.000.000 En adelante 156.250 1,25 % 18.000.000
d.2) Escala de alícuotas diferenciales:

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Valor total de bienes del país y del exterior El valor total de los bienes situados
en el exterior que exceda el MNI no
computado contra bienes del país
Más de $ a$
pagarán el %
0 3.000.000, inclusive 0,70
3.000.000 6.500.000, inclusive 1,20
6.500.000 18.000.000, inclusive 1,80
18.000.000 En adelante 2,25
Se requiere: Liquidar el "Aporte Solidario y extraordinario", la liquidación del Impuesto sobre los Bienes
personales del período fiscal 2020 y la planificación del pago de dichos gravámenes en un escenario que se
extienda hasta abril 2022.
Solución propuesta:

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El cliente nos solicitó una planificación de impuestos a pagar desde 03/2021 hasta 04/2022.
Por su parte, recordamos que la RG (AFIP) 4673 (6) estableció un pago a cuenta del IBP correspondiente a
los períodos fiscales 2019 y 2020, que deberán ingresar las personas humanas residentes en el país y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo, que posean en los períodos fiscales 2018 y 2019, bienes en el
exterior sujetos al IBP.
En virtud de ello, el cliente nos informa que adeuda el anticipo de IBP del período fiscal 2020 por un monto
de $ 250.000, cuyo vencimiento es el día 5/04/2021.

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III. Comentarios
A continuación, repasaremos juntos la técnica aplicada en cada uno de los conceptos ante el Aporte
Solidario y Extraordinario, según lo previsto en la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales,
independientemente del tratamiento que revistan frente a dicho gravamen y sin deducción de mínimo no
imponible alguno, al 18/12/2020.
Y, asimismo, el tratamiento de cada concepto previsto en la LIBP.
III.1. Inmueble Casa Habitación
Valuación: Recordemos que mediante decreto 938/2018 (7) se creó el Organismo Federal de Valuaciones de
Inmuebles, con el objeto de establecer la metodología que utilizarán las jurisdicciones locales para fijar las
valuaciones fijadas de los inmuebles.
Transitoriamente y hasta tanto el citado organismo no unifique el procedimiento de valuación para la CABA
y las jurisdicciones que adhirieron al consenso fiscal (2017), se modifica la forma de valuación de los
inmuebles.
A partir del año fiscal 2018, el valor de los inmuebles se comparará con la valuación fiscal del año fiscal
2017 ajustada por el IPC a la fecha de cierre, hasta tanto el procedimiento mencionado se encuentre operativo (8)
.
El valor del inmueble no puede ser menor a la valuación utilizada para el pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares al 31/12/2017 actualizada por la variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC). El valor fiscal del inmueble al 31/12/2017 es de $ 345.000 x 2,97303 = $ 1.025.695,35.-
Se debe comparar el Valor Residual de $ 855.000 con el valor del inmueble actualizado por IPC de $
1.025.695,35 y tomar el mayor.
Bienes Personales: Los inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente o del causante para las
sucesiones indivisas, no se encuentran alcanzados por el IBP cuando su valor determinado de acuerdo con las

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normas de la LIBP, resulte igual o inferior a $ 18.000.000, a partir del año fiscal 2019.
El beneficio exentivo no se restringe a que el inmueble tenga destino de vivienda única, lo que implica que
se podrá gozar de la exención aun cuando se posean otros inmuebles.
Aporte Solidario: Gravado.
III.2. Inmueble Rural

Valuación: En este caso, el inmueble rural corresponde 100% a tierra libre de mejoras, por lo cual no se
puede aplicar la amortización sobre lo construido.
El valor del inmueble no puede ser menor a la valuación utilizada para el pago del impuesto inmobiliario o
tributos similares al 31/12/2017 actualizada por la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC). El valor
del inmueble al 31/12/2017 es de $ 850.000 x 2,97303 = $ 2.527.075,50.
Bienes Personales: La ley 27.480 (9) eximió a los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y
sucesiones indivisas cualquiera sea su destino o afectación a partir del año fiscal 2019 (10).
III.3. Inmueble Punta del Este Uruguay

Valuación: los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país se valuarán a su valor de plaza en el
exterior al 31 de diciembre de cada año (11).
La reglamentación del IBP entiende por valor de plaza al precio que se obtendría en el mercado en caso de
venta del bien que se valúa, en condiciones normales de venta (12).
Se tomará el valor de plaza al 18/12/2020 (p/Aporte Solidario) y al 31/12/2020 (p/BP), y se convertirá a
pesos aplicando el tipo de cambio comprador a dichas fechas.
Bienes Personales: Gravado.
III.4. Automóvil
Valuación: La ley 27.480 introdujo modificaciones al IBP para el año 2019 sustituyendo el Art. 22, inc. b)
de la LIBP disponiéndose que en relación con la valuación de los automotores para la liquidación de las
declaraciones juradas del año fiscal 2018 la tabla emitida por la Dirección Nacional de los Registros Nacionales
de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios (DNRPA) vigente al 31/12/2018.
Dichas disposiciones tienen vigencia a partir de su publicación en el boletín oficial (21/12/2018), y
resultarán de aplicación para los años fiscales 2019 y siguientes.
Los automóviles se valuarán considerando el mayor valor que surja de comparar su valor residual y la
valuación fiscal que surja de la tabla publicada por la DNRPA.
El Dictamen (DI ALIR) 1/2018 (13) sostiene que la vida útil de un automotor no finaliza hasta el sexto año,
debiendo incluir el quinto año en la liquidación según la valuación que publique la AFIP.
Se tomará la valuación al 18/12/2020 que surja de la tabla publicada en el micrositio "Aporte Solidario y
Extraordinario" de AFIP (valuación de automotores y motovehículos, entre otros datos) (14), cuyos datos se
encuentran incorporados al sistema informático que deben utilizar los contribuyentes a los efectos de
confeccionar la declaración jurada.

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III.5. Tenencia accionaria "Invertir Industria Argentina SA"

Valuación: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas
por la ley 19.550 (Ley General de Sociedades) y sus modificaciones, cuyos titulares sean personas humanas y/o
sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otra persona jurídica,
domiciliada en el exterior, será liquidado e ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a
aplicar será del 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 22, inc. h), LIBP. El
impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo (15).
Bienes Personales: No alcanzado por el gravamen. La Sociedad Anónima Invertir Industria Argentina ha
actuado como responsable sustituto liquidando e ingresando el gravamen en lugar de sus accionistas. De lo
contrario estaríamos en presencia de doble imposición.
A los efectos de valuar las acciones o participaciones se podrá optar por considerar: (i) la diferencia entre el
activo y pasivo de la sociedad al 18/12/2020 mediante la confección de un balance especial a dicha fecha; o (ii)
el patrimonio neto de la sociedad del último ejercicio comercial cerrado con anterioridad a dicha fecha (16).
Empero, si la incorporación de la valuación de acuerdo con lo dispuesto en (ii) no arrojase aporte a ingresar,
no podrá ejercerse dicha opción y deberá valuarse de acuerdo con lo dispuesto en (i). Es decir, que deberá
considerarse la valuación en función del balance especial al 18/12/2020. Lo mismo sucederá si el accionista,
socio o partícipe, hubiere modificado su porcentaje de participación entre la fecha de cierre del ejercicio cerrado
con anterioridad al 18/12/2020 y esta última fecha.
En el supuesto que un mismo sujeto tuviera participaciones en distintos entes, una vez ejercida la opción, la
misma resultará de aplicación para la totalidad de su tenencia accionaria o participación en el capital de las
sociedades (17).
III.6. Tenencia accionaria "Invertir Agro Argentina SA"

Idem apartado III.5).
III.7. Participación en Empresa Unipersonal

Valuación: El valor de la participación se obtendrá por diferencia entre el activo y el pasivo al 31 de
diciembre de cada año, en la medida que no confeccionen balance comercial (18).
III.8. Títulos públicos argentinos
Valuación: Los títulos públicos y demás títulos valores que coticen en bolsas y mercados se valuarán al
último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de mercado de dicha fecha en el
supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión (19).
Bienes Personales: Exento.
Se encuentran exentos los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las Provincias, las
Municipalidades y la Ciudad Autónoma de buenos Aires y los certificados de depósitos reprogramados
(CEDROS) (20).
III.9. Tenencia accionaria en ente del exterior chilena
Valuación: Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior se valuarán al último valor
de cotización al 31 de diciembre de cada año (21).
Mientras tanto, aquellos que no coticen en bolsas o mercados del exterior se valuarán al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida (22) (23).
Documento

A los efectos de valuar las acciones o participaciones se podrá optar por considerar: (i) la diferencia entre el
activo y pasivo de la sociedad al 18/12/2020 mediante la confección de un balance especial a dicha fecha; o (ii)
el patrimonio neto de la sociedad del último ejercicio comercial cerrado con anterioridad a dicha fecha (24).
Ver limitaciones al ejercicio de dicha opción indicadas en apartado 5).
III.10. Tenencia accionaria en ente del exterior uruguaya

Valuación: Idem apartado III.9).
Aporte Solidario: Gravado. Idem apartado III.9).
III.11. Acciones Tenaris (CEDEARs)

Valuación: Los CEDEARs son certificados de depósitos argentinos de acciones de empresas del exterior que
cotizan en pesos en bolsas o mercados autorizados por la CNV en nuestro país, con la particularidad de que los
mismos son emitidos por entidades argentinas que actúan en carácter de depositarios de los valores de las
empresas del exterior. Dichos activos son considerados del exterior, dado que el emisor del activo subyacente se
encuentra domiciliado en el exterior.
Bienes Personales: Gravado. Tendrán el tratamiento de bienes en el exterior.
III.12. Acciones YPF (ADRs)

Valuación: Los ADRs (American Depositary Receipts) son certificados de depósitos de acciones de
sociedades no residentes en Estados Unidos (en nuestro caso, de empresas argentinas) que se encuentran
depositados en entidades bancarias de dicho país y que son negociados en bolsas o mercados de Nueva York.
Ello se debe a que el emisor del activo subyacente se encuentra domiciliado en el país.
Bienes Personales: Gravado. Tendrán el tratamiento de bienes en el país.
III.13. Dinero en efectivo

Valuación: El dinero y los depósitos en dinero que se hallaren en el territorio del país al 31 de diciembre de
cada año se consideran incluidos dentro del hecho imponible que alcanza a los bienes situados en el país (25).
Al respecto, Luis O. Fernández sostiene que "... no existe ninguna norma de valuación pues se trata de un
bien que, además, es la unidad de medida de valor, por lo que directamente está expresado en ella. Tal vez esta
sea la razón de la ausencia de norma sobre las existencias de dinero en el exterior y no la intención del
legislador de excluir a estos bienes del objeto del tributo" (26).
III.14. Caja de ahorro en Pesos
Valuación: Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma se valuarán por su
valor al 31 de diciembre de cada año, el que incluirá los intereses que se hubieren devengado hasta dicha fecha
(27).

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Bienes Personales: Exento (28).

III.15. Cuenta Corriente en Pesos
III.16. Plazo Fijo en Pesos
Bienes Personales: Exento (29).
III.17. Moneda Extranjera
Valuación: Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma se valuarán de
acuerdo con el último valor de cotización —tipo comprador- del Banco Nación Argentina al 31 de diciembre de
cada año, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha (30).
Bienes Personales: Gravado. No corresponde la exención, en los términos del Art. 21, inc. h), LIBP, atento a
que la moneda extranjera no se encuentra depositada en entidades financieras comprendidas en la ley 21.526.
III.18. Caja de Ahorro en Dólares (Exterior)

Valuación: Los depósitos y existencia de moneda extranjera situados en el exterior, incluidos los intereses
de ajustes devengados al 31 de diciembre de cada año, se valuarán a su valor a esa fecha (31).
IV. Servicios AFIP - Cómo presentar la Declaración Jurada de Aporte Solidario y Extraordinario
La confección de la declaración jurada deberá realizarse utilizando el servicio informático denominado
"Aporte Solidario y Extraordinario", disponible en el Sitio Web del organismo.
A dichos efectos, los contribuyentes y/o responsables deberán contar con "Clave Fiscal" con nivel de
seguridad 2 o superior

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Con los papeles de trabajo vamos a ir completando cada una de las pestañas de la declaración jurada. La
declaración jurada se divide en tres secciones: a) Registración de bienes, b) Activos Repatriados; c)
Determinación del Aporte.
Registración de bienes

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En la opción Registración de Bienes, aparecen las siguientes opciones: a) Dinero y depósitos en dinero; b)
Inversiones; c) Créditos; d) Bienes Registrables y e)Otros.
Dinero y depósitos en dinero

Documento
El sistema informático trae precargado las cuentas bancarias y dinero informados en la última declaración
jurada de Bienes Personales.
Opciones habilitadas: Agregar / Modificar / Eliminar nuevos registros.
Dinero y depósitos en dinero
No está habilitada la opción eliminar cuentas o depósitos en dinero informados precargados por AFIP. En
esos casos, se deberá informar el motivo por el cual se dio de baja.

Documento
Papeles de trabajo:
Datos a completar en AFIP

Dinero en Efectivo
-Localización: País: Argentina
-Identificación. Tipo de bien: Dinero en Efectivo. Porcentaje de titularidad: en este caso siempre es el 100%.
-Valuación. Cantidad nominal de moneda $450.000 y la moneda: Pesos.
-Situación: Alcanzado.
Caja de Ahorro en $.
-Localización: País. Argentina
-Identificación. Tipo de bien Depósito en dinero. Subtipo de Bien: Caja de Ahorro. Porcentaje de titularidad:
el que corresponda, en nuestro ejercicio es el 100%.
-Detalle: Número de cuenta, CBU de la cuenta, Unidad monetaria de la cuenta, CUIT entidad financiera y la
sucursal de la entidad financiera.
-Valuación. Cantidad nominal de moneda de $189.200 y la moneda: Pesos.
-¿Este bien fue afectado a la repatriación, según Ley 27.605? SI/NO.
Moneda Extranjera u$s
-Localización: País. Argentina
-Identificación. Tipo de bien Dinero en Efectivo. Porcentaje de titularidad: en este caso siempre es el 100%.
-Valuación. Cantidad nominal de moneda 30.000 y la moneda: Dólares.
Documento
El sistema trae la cotización al 18/12/2020 de $82.64 y calculando automáticamente un importe en $

2.479.200
Caja Ahorro en el Exterior
-Localización: País. EE.UU
-Identificación. Tipo de bien Dinero en Efectivo. Porcentaje de titularidad: en este caso siempre es el 100%.
-Detalle: Número de cuenta; Unidad monetaria de la cuenta "dólar estadounidense". Denominación de la
entidad financiera; sucursal de la entidad financiera.
-Valuación. Cantidad nominal de moneda 450.000 y la moneda: Dólares.
El sistema trae la cotización al 18/12/2020 de $82.64 y calculando automáticamente un importe en $
37.188.000
-¿Este bien fue afectado a la repatriación, según Ley 27.605? SI/NO.

Documento
Inversiones

Documento
En Inversiones vamos a poder informar: a) Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores; b) Patrimonio de empresas o explotaciones unipersonales; c) Aportes y otras participaciones.
Papeles de trabajo:

Documento
Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores
Títulos Valores con Cotización Pública en el País

-Localización: Se despliega una opción con todos los países. Argentina
-Identificación. Tipo de bien: Títulos Valores con Cotización Pública o Títulos Valores sin Cotización
Pública. Subtipo de bien: Fondos comunes de inversión; Obligaciones Neg/Cert. Particip/Títulos de Deuda;
Acciones SA; Acciones SCA; Títulos Públicos; Otros Títulos Valores con Cotización Pública.

Documento
-Detalle. Según el Tipo de bien y Subtipo de bien seleccionado, se deberá informar distinta información. En
este caso corresponde a la opción "Otros Títulos Valores con Cotización Pública".
-Valuación: Cantidad y Valor. $2.200.000. Valor $1.
-Situación: Única opción "Alcanzado".
Títulos Valores con Cotización Pública en el Exterior

-Localización: Chile.
-Identificación: Títulos Valores con Cotización Pública.
-Detalle: Al ser un título del exterior nos consulta: ¿Se trata de un activo financiero en los términos del 3er
párrafo de la Ley 27.605 que cumple con las condiciones establecidas por el artículo 7 del Decreto 42/2021?
SI/NO.
-Valuación: Cantidad y valor.
Patrimonio de empresas o explotaciones unipersonales

Documento
Explotación Unipersonal
-Localización: Argentina.
-Identificación: Empresa/Explotación Unipersonal. Fecha de Inicio de actividades. Porcentaje de titularidad:
100%.
-Detalle: CUIT. En este caso, al ser una explotación unipersonal es el CUIT de nuestro cliente.
-Valuación: $455.000
Aportes y otras participaciones

Documento
Tenencia accionaria en Sociedades del País

-Localización: Argentina.
-Identificación. Tipo de bien: Trust; Fideicomisos; Fundaciones de interés privado; Participaciones en
sociedades u otros entes sin personalidad fiscal y demás estructuras análogas; Participación directa o indirecta
en sociedades u otros entes de cualquier tipo.
-Identificación: Fecha de Constitución. Fecha de aporte. Porcentaje de participación: 45%.

-Detalle: CUIT. Descripción. Clase/Tipo. Código.
-Valuación: En nuestro ejemplo, en el punto 5, completamos -> Cantidad: $418.000.000. Monto en
moneda original. Tipo de Moneda: Pesos.
El sistema automáticamente calcula el monto alcanzado de $188.100.000
Tenencia accionaria en Sociedades del Exterior
-Localización: Chile / Uruguay.
-Identificación. Tipo de bien: Trust; Fideicomisos; Fundaciones de interés privado; Participaciones en
sociedades u otros entes sin personalidad fiscal y demás estructuras análogas; Participación directa o indirecta
en sociedades u otros entes de cualquier tipo. Identificación: Fecha de Constitución. Fecha de aporte. Porcentaje
de participación: 5%.
-Detalle: CUIT. Descripción. Clase/Tipo. Código.
-Valuación: En nuestro ejemplo, en el punto 9, completamos -> Cantidad: u$s 290.000 Monto en moneda
original. Tipo de Moneda: Dólar estadounidense.
El sistema automáticamente calcula el monto alcanzado de $1.198.280
-¿Esté bien fue afectado a la repatriación, según la Ley 27.605? SI/NO. En nuestro ejemplo, es no.
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Bienes registrables

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Dentro de Registración de bienes, tenemos: a) Bienes Inmuebles; b) Automotores y otros rodados; c) Naves
y aeronaves.
Bienes inmuebles

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El sistema informático trae precargado los inmuebles informados en la última declaración jurada.

Documento
Papeles de trabajo:
Inmuebles en el País
Punto del ejercicio: 3
-Localización: Uruguay
-Identificación: Tipo de bien. Subtipo de bien. Destino. Fecha de adquisición. Porcentaje de titularidad.
Metros cuadrados.
-Detalle: Provincia/Estado. Localidad/Ciudad. Calle. Número. Piso. Depto/Oficina. Código Postal. Datos
adicionales.
-Valuación: El inmueble localizado en el exterior se valúa a su valor de plaza en el exterior al 18 de
diciembre de 2020. En nuestro ejercicio práctico es de $20.660.000
Inmuebles en el Exterior
Metros cuadrados.
Documento
Metros cuadrados.
adicionales.
Inmuebles en el Exterior
Metros cuadrados.
adicionales.
-Situación: Única opción "Alcanzado"

Documento
Automotores y otros rodados

Documento
El sistema informático trae precargado los inmuebles informados en la última declaración jurada.
Opciones habilitadas: Agregar / Modificar / Eliminar nuevos rodados.
Con los papeles de trabajo en mano, procedemos a cargar. Los datos para informar son los mismos que se
solicitan en la Declaración Jurada de Bienes Personales.
Rodado en el país
Punto del ejercicio 4
-Localización. País. Argentina.
-Identificación: Fecha de adquisición: 01/10/2017. Porcentaje de titularidad: 100%.
-Detalle: Tipo de Carga, Tabla. Tipo de bien, automóvil. Marca Volkswagen. Subtipo: Sedan 5 puertas.
Modelo: Golf 2.0 LGTI. Año de fabricación 2017. Patente.
-Determinación del importe neto. Valor de adquisición: $748.800. Amortización acumulada $599.040
-Valuación: Importe Neto del bien $149.760. Importe según DNRPA $2.702.500.

Documento
Determinación del aporte
Con los papeles de trabajo en mano, corroboremos el cálculo determinado.

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Documento
(1) Ley 27.605, BO 18/12/2020, fuente: www.infoleg.gob.ar.

(2) Decreto 42/2021, BO 29/01/2021, fuente: www.infoleg.gob.ar.
(4) RG (AFIP) 4930, BO 8/02/2021, fuente: www.infoleg.gob.ar.
(5) https://www.afip.gob.ar/aporte-solidario/valuaciones/activos-financieros.asp.
(6) RG (AFIP) 4673, BO 7/02/2020, fuente: www.infoleg.gob.ar.
(8) Art. 22, inc. a), LIBP.
(9) Ley 27.480, BO 21/12/2018, fuente: www.infoleg.gob.ar.
(10) Art. 21, inc. f), LIBP.
(11) Art. 23, inc. a), LIBP.
(12) Art. 25, primer párrafo, DRLIBP.
( 13) Dictamen (DI ALIR) 1/2018.
( 14) Art. 2º. RG (AFIP) 4930
( 15) Art. 25.1, LIBP.
( 16) Se incluyen las empresas unipersonales ubicadas en el país que confeccionen balances en forma
comercial.
( 17) Art. 1º, decreto 42/2021.
( 18) Art. 20, DRLIBP.
( 19) Art. 22, inc. h), LIBP.
( 20) Art. 21, inc. g), LIBP.
( 21) Art. 23, inc. c), LIBP.
( 22) Art. 23, inc. c´), LIBP.
( 23) Art 22, inc. h), tercer párrafo, LIBP.
( 24) Se incluyen las empresas unipersonales ubicadas en el país que confeccionen balances en forma
comercial.
( 25) Art. 19, inc. i), LIBP.
( 26) Fenández, Luis Omar, "Impuesto sobre los Bienes Personales. Teoría, técnica y práctica", 4ª edición
actualizada y ampliada, Ed. Thomson Reuters-La Ley, 2020, p. 237.
( 27) Art. 22, inc. d), LIBP.
( 28) Art. 21, inc. h), LIBP.
( 29) Art. 21, inc. h), LIBP.
( 30) Art. 22, inc. c), LIBP.
( 31) Art. 23, inc. b), LIBP.

Bello, Alberto M. - Heredia, Perla G. Liquidación Del Aporte Solidario y Extraordinario - Ley 27.605

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Título: Liquidación del Aporte Solidario y Extraordinario - Ley 27.605

© Thomson Reuters Información Legal 1

publicada en el micrositio "Aporte Solidario y Extraordinario" de AFIP al 18/12/2020.

© Thomson Reuters Información Legal 2

b) Índice de Precios al Consumidor (Nivel General):

Valor total de bienes Sobre el excedente de

c.2) Escala de alícuotas diferenciales (bienes del exterior)

Valor total de bienes del país y del exterior

La aplicación de alícuotas diferenciales en el ISBP respecto de bienes situados en el país y en el exterior

Valor total de bienes que exceda el MNI Sobre el excedente de

d.2) Escala de alícuotas diferenciales:

© Thomson Reuters Información Legal 3

© Thomson Reuters Información Legal 4

© Thomson Reuters Información Legal 5

© Thomson Reuters Información Legal 6

© Thomson Reuters Información Legal 7

III.2. Inmueble Rural

III.3. Inmueble Punta del Este Uruguay

© Thomson Reuters Información Legal 8

III.5. Tenencia accionaria "Invertir Industria Argentina SA"

III.6. Tenencia accionaria "Invertir Agro Argentina SA"

III.7. Participación en Empresa Unipersonal

Aporte Solidario: Gravado.

III.10. Tenencia accionaria en ente del exterior uruguaya

III.11. Acciones Tenaris (CEDEARs)

III.12. Acciones YPF (ADRs)

III.13. Dinero en efectivo

© Thomson Reuters Información Legal 10

Bienes Personales: Exento (28).

III.18. Caja de Ahorro en Dólares (Exterior)

© Thomson Reuters Información Legal 11

© Thomson Reuters Información Legal 12

Dinero y depósitos en dinero

© Thomson Reuters Información Legal 13

© Thomson Reuters Información Legal 14

Datos a completar en AFIP

El sistema trae la cotización al 18/12/2020 de $82.64 y calculando automáticamente un importe en $

© Thomson Reuters Información Legal 16

© Thomson Reuters Información Legal 17

© Thomson Reuters Información Legal 18

Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos valores

Títulos Valores con Cotización Pública en el País

© Thomson Reuters Información Legal 19

Títulos Valores con Cotización Pública en el Exterior

Patrimonio de empresas o explotaciones unipersonales

© Thomson Reuters Información Legal 20

Aportes y otras participaciones

© Thomson Reuters Información Legal 21

Tenencia accionaria en Sociedades del País

-Identificación: Fecha de Constitución. Fecha de aporte. Porcentaje de participación: 45%.

© Thomson Reuters Información Legal 23

© Thomson Reuters Información Legal 24

© Thomson Reuters Información Legal 25

© Thomson Reuters Información Legal 27

Automotores y otros rodados

© Thomson Reuters Información Legal 28

© Thomson Reuters Información Legal 29

Determinación del aporte

Con los papeles de trabajo en mano, corroboremos el cálculo determinado.

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© Thomson Reuters Información Legal 31

(1) Ley 27.605, BO 18/12/2020, fuente: www.infoleg.gob.ar.