TALLER 1

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Tabla de Contenidos

1. Cómo saber si debo presentar renta?

2. ¿Qué debo hacer si estoy obligado a presentar declaración de renta?

3. ¿Cómo saber si soy residente en Colombia para efectos tributarios?

4. ¿Qué se entiende por determinación cedular de la renta?

5. ¿Cómo identifico en qué cédula debo registrar mis ingresos en la Declaración de Renta?

6. ¿Qué documentos debo tener para el diligenciamiento de la Declaración?

7. ¿Cuándo tengo que presentar la Declaración de Renta?

8. ¿Qué formularios se utilizan para presentar la Declaración de Renta?

9. ¿Debo declarar y pagar – renta como persona natural?

10. ¿De qué forma puedo presentar mi Declaración de Renta como persona natural y como

persona jurídica?

11. ¿Dónde puedo realizar la presentación de la Declaración de Renta?

12. ¿Cómo puedo realizar el pago de la declaración?

13. ¿En qué casos la Declaración de Renta Persona Natural, debe ir firmada por contador o
revisor fiscal?

14. ¿Estoy obligado a declarar Impuesto sobre la Renta y Complementario, si durante el año

gravable recibí en mi cuenta bancaria consignaciones y/o depósitos por cuenta de terceros que

superaron (1.400 UVT)?

15. ¿Si una persona natural no está obligada a declarar, lo puede hacer de forma voluntaria?

16. ¿Están obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta los no residentes

cuando sus ingresos superaron las 1.400 UVT y sobre ellos se practicó retención en la fuente?

17. ¿En qué consiste la Retención en la Fuente?

18. ¿Qué impuestos se les puede aplicar la retención en la Fuente?

19. ¿Cuáles son las bases de retención en la fuente para los impuestos a los cuales se les

aplica?

20. ¿Qué sucede si estando obligado a practicar retención, no se le practica al prestador de

servicios o vendedor de bienes?

1) ¿Cómo saber si debo presentar renta?

R/ Si cumples alguna de las siguientes condiciones entonces deberá realizar los pasos para la

declaración de renta 2020:

1) Los asalariados que no sean responsables del impuesto a las ventas-IVA, cuyos ingresos

brutos provengan por lo menos en una ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una

relación laboral, siempre y cuando en relaciona con el año gravable 2019, se cumplan la

totalidad de los siguientes adicionales:

a). Qué el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2019 no exceda de cuatro mis

quinientas UVT ($154, 215,000).

b). Qué los ingresos brutos sean inferiores a 1400 UVT ($47, 978,000).

c) Qué los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de 1400 UVT ($47, 978,000).

2) Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables del impuesto sobre

las ventas residentes en el país, siempre y cuando, en relaciona con el año 2019, cumplan

con los siguientes requisitos anteriores.

3) Personas naturales o jurídicas extranjeras. Estas personas naturales o jurídicas extranjeras,

sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado

sometidos a la retención en la fuente.

4) Las personas naturales o jurídicas que pertenezcan al régimen simple tributario.

5) Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta y

complementarios a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el resultado de

sumar las retenciones en la fue ente por todo concepto que deban placarse a los pagos o

abonos en cuenta, según sea el caso.

2) ¿Qué debo hacer si estoy obligado a presentar declaración de renta?

 Estar inscrito en el Registro Único Tributario -RUT- de acuerdo con lo establecido en

el artículo 1.6.1.2.6. del Decreto 1625 octubre 11 de 2016.

 Tener actualizado el Registro Único Tributario -RUT-, en especial las

responsabilidades, actividades económicas y correo electrónico.

 Tener cuenta de usuario habilitada para hacer uso de los servicios en línea de la DIAN.

 Contar con Firma Electrónica vigente y habilitada si es obligado virtual.

 Presentar la declaración y pagar el valor el valor por concepto del impuesto sobre la

renta y complementario año gravable 2017 si hay lugar a ello, dentro del plazo

establecido por la DIAN.

3) ¿Cómo saber si soy residente en Colombia para efectos tributarios?

R/ El artículo 10 del Estatuto Tributario, señala las condiciones para determinar la residencia para

efectos tributarios:

1.    Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183)

días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de

trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la

permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se

considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

2.    Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado Colombiano o con personas

que se encuentran en el servicio exterior del Estado Colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se

encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el

respectivo año o periodo gravable.

3.    Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

 Su cónyuge o compañero permanente o los hijos dependientes menores de edad tengan

residencia fiscal en el país; o,

 El (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,

 El (50%) o más de sus de sus bienes sean administrados en el país; o,

 El (50%) o más de sus de sus activos sean poseídos en el país; o,

 Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

condición de Residentes en el exterior para efectos tributarios; o,          

 Tenga residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el gobierno nacional como

paraíso fiscal.

No serán residentes fiscales los nacionales que reúnan una de las siguientes condiciones:

 EL 50% o más de sus ingresos tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su

domicilio.

 El 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan

su domicilio.

4) ¿Qué se entiende por determinación cedular de la renta?

R/La Reforma Tributaria Estructural - Ley de 1819 diciembre 29 de 2016, PARTE I,

reglamentada por el Decreto 2250 diciembre 29 de 2017, estableció un nuevo mecanismo para

el cálculo del impuesto de renta de las personas naturales residentes, que consiste en clasificar
 los ingresos anuales del contribuyente según su origen y depurar cada grupo de forma

independiente, siguiendo las reglas establecidas en el artículo 26 del Estatuto Tributario

aplicables a cada caso, lo cual constituirá la renta cedular. Es decir, busca clasificar las rentas

de acuerdo con la fuente que las produce, para aplicar una tarifa de impuesto diferencial en

cada caso particular.

5) ¿Como identifico en qué cédula debo registrar mis ingresos en la Declaración de Renta?

R/Las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes para el año

gravable 2017, deben declarar teniendo el tipo de ingreso de cada cédula:

Rentas de trabajo    

Ingresos señalados en el artículo 103 del Estatuto Tributario:

 Salarios

 Comisiones

 Prestaciones sociales

 Viáticos

 Gastos de representación

 Honorarios

 Emolumentos eclesiásticos

 Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo

 Compensaciones por servicios personales 

En ningún caso podrán incluirse ingresos por honorarios percibidos por personas naturales que

contraten o vinculen 2 o más trabajadores asociados a la actividad de manera continua y

discontinua por al menos 90 días.

Rentas de pensiones          

 Pensión de jubilación

 Pensión de invalidez

 Pensión de vejez

 Pensión de sobrevivientes

 Pensión sobre riesgos profesionales

 Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro

pensional 

Rentas de capital     

 Intereses

 Rendimientos financieros

 Arrendamientos

 Regalías

 Explotación de la propiedad intelectual 

Rentas no laborales

 Todos los ingresos que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás cédulas.

 Los honorarios percibidos por las Personas Naturales que presten servicios y que

contraten o vinculen por al menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o

más trabajadores o contratistas asociados a la actividad.

Dividendos y participaciones        

Dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas,

comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales Residentes y

sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de

distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades

extranjeras.

6) Qué documentos debo tener para el diligenciamiento de la Declaración?

R/Para Determinar el Patrimonio:

Documentos en los que conste la titularidad de los bienes e inversiones y los que respaldan las

deudas, con valores certificados a 31 de diciembre de 2017, para su ilustración se enuncian

algunos de ellos, debe conservar la totalidad de los soportes.

 Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes emitidos por

las entidades financieras.

 Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituyó la

inversión, por ejemplo: CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre

otras.

 Declaración o estado de cuenta, de impuesto predial de los bienes inmuebles que posea.

 Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos

públicos.

 Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisición de los vehículos.

  Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisición más

adiciones y mejoras.

 Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales tales como good will, derechos

de autor, propiedad industrial, literaria, artística, científica y otros.

 Letras, pagarés, hipotecas y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y

obligaciones o deudas, conforme a los requisitos de ley.

Para Determinar los Ingresos: 

Documentos en los que conste los ingresos recibidos durante el año gravable 2017, para su

ilustración se enuncian algunos de ellos, debe conservar la totalidad de los soportes. 

 Certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales y rentas de trabajo en general.

 Certificado de Ingreso promedio de los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha del

pago de las cesantías e intereses sobre las mismas.

 Certificado de salario básico, siempre y cuando haya tenido la calidad de oficial o

suboficial de las Fuerzas Militares o de la Policía Nacional o agente de la Policía

Nacional.

 Certificado de las primas, bonificaciones, horas extras y demás complementos salariales,

siempre y cuando sea ciudadano colombiano y que integre las reservas oficiales de

primera y segunda clase de la Fuerza Aérea, mientras ejerza la actividad de piloto.

 Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad,

gastos de entierro del trabajador, seguro por muerte y compensaciones por muerte de

miembros de las Fuerzas Militares y Policía Nacional.

 Certificado por prima de localización de vivienda (pactada con anterioridad a 31 de julio

de 1995).
  Certificado de la prima especial y la prima de costo de vida de qué trata el Decreto 3357

de 2009 para los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del

Ministerio de Relaciones Exteriores.

 Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o devoluciones de saldos de

ahorro pensional.

 Certificados de Ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

 Certificados de los rendimientos financieros pagados durante el año, expedidos por las

entidades correspondientes.

 Certificado de pago de recompensas.

 Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las

sociedades de las cuales es socio o accionista.

 Certificados de pagos de indemnizaciones por destrucción y renovación de cultivos y por

control de plagas.

 Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por

sociedades liquidadas.

 Certificados de ingresos recibidos por concepto Incentivo a la Capitalización Rural, ICR o

AIS.

 Certificados de pagos por concepto de alimentación, efectuados por su empleador.

 Certificado por incentivo forestal.  

Para Determinar los Pagos que constituyen Deducciones y Gastos Procedentes:  

Para diligenciar esta sección requiere tener a disposición los documentos en los que consten los

pagos efectuados en el año 2017 y que tengan relación de causalidad, necesidad y

proporcionalidad con la actividad generadora de renta. Para su ilustración se enuncian algunos de

ellos. Para efectos de su aceptación debe conservar la totalidad de los soportes.  

 Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.

 Certificados por pagos de salud.

 Certificados por inversiones, centros de reclusión, en mantenimiento y conservación de

obras audiovisuales, en librerías, proyectos cinematográficos y otros.

 Certificados por donaciones a la Nación, departamentos, municipios, distritos, territorios

indígenas y otros.

 Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.

 Relación de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos,

bonificaciones, vacaciones, cesantías y otros.

 Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensación,

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar - ICBF, empresas promotoras de salud,

administradoras de riesgos laborales, fondos de pensiones y otros.

 Pagos por concepto de impuestos de Industria y Comercio, Avisos y Tableros y Predial.

 Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el año.

 Todos los documentos que respalden ingresos, costos, deducciones, patrimonio, emitidos

por las entidades o personas competentes.

 En los casos que se requiera, la certificación para acreditar la deducción por dependientes

económicos.

7) ¿Cuándo tengo que presentar la Declaración de Renta?

Los plazos para que las personas naturales cumplan con la obligación de declarar y pagar el

valor por concepto del impuesto sobre la renta y complementario, si hay lugar a ello, inician el 9

de agosto de 2018 y finalizan el 19 de octubre de 2018, según los dos últimos dígitos del

Número de Identificación Tributaria -NIT- del declarante que conste en el Registro Único

Tributario -RUT-, sin tener en cuenta el digito de verificación -DV-. 

8) ¿Qué formularios se utilizan para presentar la Declaración de Renta?

Formulario 210. Declaración de Renta y Complementario Personas Naturales y Asimiladas de

Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes Residentes. 

Formulario 110. Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para

personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de causantes no residentes.

9) Debo declarar y pagar – RENTA COMO PERSONA NATURAL?
Si por el año gravable 2017 cumplió con alguna de las condiciones señaladas en Decreto 1951 del

28 de noviembre 2017, está obligado a presentar la declaración de renta personas naturales por

dicha vigencia y al realizar el ejercicio de depuración de la misma, le puede generar saldo a pagar

o no. Sino fue objeto de saldo a pagar, con la presentación de la declaración según le

corresponda, quedará debidamente cumplida la obligación.

10. De qué forma puedo presentar mi Declaración de Renta como persona natural y como

persona jurídica?

Para presentar la declaración de renta del año gravable 2017, que se presenta en el año 2018, no

es necesario desplazarse a los puntos de contacto de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales -DIAN-, ya que es posible utilizar los servicios en línea de la DIAN.

OBLIGADO VIRTUAL

 Usuario Registrado: Si ya tiene cuenta de usuario habilitada, y como obligado a

presentar de manera virtual, el diligenciamiento y presentación de la declaración es a

través de los servicios en línea de la DIAN haciendo uso de la Firma Electrónica. Si aún

no está registrado, debe habilitar cuenta de usuario por la opción de Usuario Nuevo.

Pago Electrónico

Después de presentar virtualmente la declaración, puede pagar de manera electrónica

diligenciando el recibo de pago desde los servicios en línea de la DIAN, y posteriormente

ejecutando el pago de dicho recibo a través del servicio web que suministre la Entidad Autorizada

para Recaudar (banco o entidad financiera).

Pago de manera presencial

Si la declaración genera saldo a pagar, diligenciar y generar el formulario 490 “Recibo Oficial de

Pago Impuestos Nacionales" año 2018, imprimir dos (2) copias y cancelar presencialmente en las

Entidades Autorizadas para Recaudar -EAR-, quienes recibirán el pago en efectivo, tarjeta débito,

tarjeta de crédito o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la

oficina que lo recibe y únicamente a la orden de la entidad financiera receptora.

NO OBLIGADO VIRTUAL

 Usuario Registrado. Con la cuenta de usuario habilitada y acceso a los formularios

diligenciar la declaración a través de los servicios en línea de la DIAN. Si aún no está

registrado, debe habilitar cuenta de usuario por la opción de Usuario Nuevo. 

 Usuarios no registrados diligenciar formularios. Sin cuenta de usuario habilitada,

puede acceder a los formularios para su diligenciamiento a través de la página de la

DIAN www.dian.gov.co. 

 Formulario en papel: Si no puede hacer uso de las opciones anteriores, puede adquirir el

formulario litográfico (papel) sin costo alguno en los diferentes puntos de contacto de la

DIAN a nivel nacional. 

Pago de manera presencial

 Si la declaración genera saldo a pagar, debe registrar en la casilla 980 del FORMULARIO

210, el valor a pagar por concepto del impuesto, sanciones e intereses, si hay lugar a ello,

imprimir dos (2) copias, firmar y presentar en la entidad bancaria autorizada por la

DIAN. 
  Otra forma de realizar el pago, si hay lugar a ello, es diligenciando y generando el

formulario 490 “Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales" año 2018, imprimir dos

(2) copias y presentarlo en el banco junto con la declaración.

Tenga en cuenta...

 El cajero del banco debe entregar una (1) copia del formulario 210 y/o del recibo de pago

490 debidamente sellados y firmados.  

 Los bancos no recibirán formularios diligenciados a mano, si estos fueron descargados de

la página de la DIAN.

11 ¿Dónde puedo realizar la presentación de la Declaración de Renta?

 Los ciudadanos clientes no obligados virtuales, deben presentar la declaración de manera

presencial en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio nacional.

 Los contribuyentes señalados por la DIAN y las personas naturales que se encuentran en

el exterior deben presentar la declaración de manera virtual haciendo uso de la firma

electrónica.

12 ¿Cómo puedo realizar el pago de la declaración?

Las entidades autorizadas para recaudar recibirán el pago, en efectivo, tarjetas

débito, tarjeta de crédito o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la

misma plaza de la oficina que lo recibe y únicamente a la orden de la entidad

financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de pago como

transferencias electrónicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad, a través

de canales presenciales y/o electrónicos.

 13 ¿En qué casos la Declaración de Renta Persona Natural, debe ir firmada por contador o revisor

fiscal?

El artículo 596 numeral 6 del Estatuto tributario, señala: Cuando se trate de contribuyentes

obligados a llevar libros de contabilidad y que, de conformidad con el Código de Comercio y

demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.

Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar la

declaración del Impuesto sobre la renta y complementario firmada por contador público,

vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el último día del año o

período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año sean superiores a 100.000 UVT. Para el

año gravable 2017 el monto sería ($3.185.900.000). Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en

el presente numeral, deberá informarse en la declaración de renta el nombre completo y número

de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma la declaración.

14. ¿Estoy obligado a declarar Impuesto sobre la Renta y Complementario, si durante el

año gravable recibí en mi cuenta bancaria consignaciones y/o depósitos por cuenta de

terceros que superaron (1.400 UVT)?

R/Si está obligado, debe tener en cuenta que los topes establecidos para presentar Declaración no

exigen que los ingresos Sean propios. Ahora bien, al momento de determinar el impuesto

recuerde que debe incluir únicamente los ingresos susceptibles de incrementar su patrimonio.

15) ¿Si una persona natural no está obligada a declarar, lo puede hacer de forma

voluntaria?
 R/A partir de la aprobación de la ley 1607 de 2012, el Estatuto Tributario en su artículo 6

indica que, si la persona natural es residente en el país y no está obligada a presentar

declaración de renta, podrá presentarla voluntariamente siempre y cuando le hayan practicado

retenciones en la fuente a título de este impuesto en el respectivo año gravable y dicha

declaración producirá efectos legales.

16) ¿Están obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta los no

residentes cuando sus ingresos superaron las 1.400 UVT y sobre ellos se practicó

retención en la fuente?

R/Para los no residentes es claro que lo determinante es que los ingresos obtenidos en el

respectivo periodo gravable hayan estado sometidos a retención en la fuente y la misma se haya

practicado, lo que conduce a afirmar que en tales eventos no se deberán considerar los topes de

ingresos y/o patrimonio bruto en los términos del numeral 1 del citado artículo 592 del Estatuto

Tributario

Así las cosas, las personas naturales no residentes en el territorio nacional, no serán responsables

de presentar la declaración de renta en los siguientes casos:

1. Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los

cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407

a 411 del E.T.

2. Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.

3. No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el

país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista según los conceptos

previstos en los artículos 407 a 411 del E.T. en su totalidad.

4. Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los

artículos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relación con los establecimientos permanentes.

(Concepto 027495 del 7/11/2018)

17) ¿En qué consiste la Retención en la Fuente?

La retención en la fuente es una forma de recaudar anticipadamente el impuesto de la renta, el

cual, el Estado cobra anualmente. Para grandes contribuyentes el pago se hace en el mes de

febrero, abril y junio; en el caso de personas naturales es en agosto, septiembre y octubre; y

para personas jurídicas, abril, mayo y junio. Este recaudo se efectúa en las facturas de compra

de servicios y / o productos.

18) ¿Qué impuestos se les puede aplicar la retención en la Fuente?

El recaudo anticipado de los impuestos por parte del gobierno nacional aplica para:

 renta

 IVA

 ICA

 timbre

 gravamen a los movimientos financieros –GMF

 remesas

 ganancias ocasionales, entre otros

 Comúnmente, a la recaudación anticipada de impuestos como el IVA e ICA se les

conoce como reteiva (retención en la fuente por IVA) y reteica (retención en la

fuente por ICA).

 La presentación y declaración de la retención en la fuente se determina de acuerdo

a conceptos, tarifas y porcentajes que fija el gobierno nacional, de esta manera

conoces cuál es el valor sobre el que aplica la retención. Estos conceptos se agrupan

en una tabla que se actualiza anualmente.

19) .¿Cuales son las bases de retención en la fuente para los impuestos a los cuales se les

aplica?
20.¿Qué sucede si estando obligado a practicar retención, no se le practica al prestador

de servicios o vendedor de bienes?

Es claro que todo agente de retención tiene la obligación de practicar la retención en la

fuente por todo pago o abono en cuenta que por su monto alcance o supere el tope mínimo

sujeto a retención, y de no hacerlo estando obligado ¿qué sucede?

No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está obligado a

retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando

aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el

incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad.

El agente retenedor tendrá que responder por las retenciones no practicadas, de suerte que

tendrá que declararlas y pagaras, y  si es el caso, pagar los intereses que resulten pertinentes

siempre con la posibilidad de cobrar al sujeto pasivo la retención dejada de practicar, pero

sólo podrá cobrar el valor dejado de retener más no los intereses moratorios que el agente de

retención pudiera haber pagado como consecuencia de no practicar las retenciones en el

periodo que correspondía.