Material Seminario Depuraciòn Cedular

CENTRO DE CAPACITACION FINANCIERA
Y TRIBUTARIA CECAFIT S.A.S.
PLANEACION DECLARACION DE RENTA 2017

RENTA PERSONAS NATURALES CON EL
IMPACTO DE LA LEY 1819 DE 2016 y
Decretos Reglamentarios
CaIi, Abril 16 DE 2018
OBJETIVO
Analizar los aspectos más importantes a tener

en cuenta en la depuración de la renta de
personas naturales con los cambios que se
introdujeron con la Ley 1819 de 2016 y
Decretos Reglamentarios.
2
Contenido
 Residencia para efectos fiscales

 Obligación de declarar
 Tarifas
 Formularios para la presentación de la declaración de renta del año
fracción de año 2017
 Depuración cedular
 Determinación de la Renta Presuntiva
3
Residencia para efectos fiscales
4
Clasificación personas naturales
Nacionales
Residentes
Extranjeras
Personas
Naturales y
Asimiladas
Nacionales
No
Residentes
Extranjeras
5
Residencia para efectos fiscales:
• Las personas naturales con permanencia continua o discontinua en en el

país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días
de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de trescientos
sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que,
cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre
más de un año o período gravable, se considerará que la persona es
residente a partir del segundo año o período gravable.
• Personas naturales colombianas:
a) Aquellas cuyo cónyuge o compañero permanente o hijos menores
dependientes, tengan residencia fiscal en Colombia.
b) El 50% o más de sus ingresos sean de fuente colombiana
c) El 50% o más de sus bienes sean administrados en Colombia
d) El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en Colombia.
e) Que no acrediten residencia fiscal en el exterior al ser requeridos por
la DIAN
f) Que tengan residencia fiscal en un paraíso fiscal
6
Residencia para efectos fiscales:
Adición del art. 10 del E.T., por parte del art. 25 de la Ley 1739
de 2014:
“Parágrafo. No serán residentes fiscales, los nacionales que
cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que
reúnan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta porciento (50%) o más de sus ingresos
anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan
su domicilio.
2. Que el cincuenta porciento (50%) o más de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
El Gobierno nacional determinará la forma en la que las personas
al as que se refiere el presente parágrafo podrán acreditar lo aquí
dispuesto.”
7
Reglas generales para la determinación del impuesto
Residencia Fiscal Art. 10 E.T.
365 días
1
Ene 1/16 Mar 1/16 Ago 31/16 Dic 31/16 Mar 1/17
183 días
No residente
365 días
2
Oct 1/16 Dic 31/16 Oct 1/17 Dic 31/17
91
183 días
8
Reglas generales para la determinación del impuesto
Residencia Fiscal Art. 10 E.T.
365 días 365 días
Mar 15 Mar 28
/16 /14
3
Mar 1/16 Sept Dic 31/16 Mar 1/17 Sept 30 Dic 31/17
30/16 /17
167 días 210 días
Marzo 1 /16: Entra por primera vez.

Marzo 15/16 Sale del país
Sept. 30 /16 Entra por 2ª. vez al país
Marzo28/17 Sale nuevamente
9
Obligados a declarar
Obligados a Declarar
Residentes/No
UVT 2017 UVT 2018
Residentes
Ingresos 1,400 $ 44,603,000 1,400 $ 46,418,000
Patrimonio 4,500 $ 143,366,000 4,500 $ 149,202,000
Compras y Consumo 1,400 $ 44,603,000 1,400 $ 46,418,000
Consignaciones 1,400 $ 44,603,000 1,400 $ 46,418,000
Responsabilidad IVA P P
Régimen Común
Consignaciones 4,500 $ 143,366,000 3,500 $ 116,045,500
11
Tarifas
12
Tarifas del impuesto
Rentas de Rentas de
Trabajo y Capital y No
Pensiones Laborales
Tabla Inciso 1 Tabla Inciso

Art. 241 2 Art. 241
Tarifas del impuesto
Renta Gravable
de Fuente Persona
Nacional Naturales sin
Residencia en
(Diferente a Colombia
Dividendos)
Tarifa
Única
35%
14
Formulario Resol. 45 de 03-08-17
15
16
COSTOS FISCALES
Costos Fiscales
Adquisición, avalúo, autoavalúo
Inmuebles saneamiento, reajustes
Acciones Adquisición, reajustes
Moneda
Reconocimiento Inicial (TRM)
Extranjera
Vehículos Maqui-
Adquisición, reajustes Art. 267 ET
naria y equipo
Intangibles Adquisición, reajustes
18
VALOR PATRIMONIAL DE LOS
INMUEBLES
Personas naturales
Costo fiscal Auto Avaluó Factor

Art. 69 E.T. Art. 72 E.T. Art. 73 E.T.
Personas Jurídicas
Ejemplo costo fiscal inmueble P.N.
Según Arts. 67,72 y 73 E.T.
ART. 67 E.T.. Art. 72 E.T.

Valor declarado Dic. 31 de Auto Avalúo o avalúo catastral
2016(costo fiscal) 118.250.000 actualizado 151.600.000
(+) Reajuste fiscal 4.07% 4.812.775
(+) Mejoras 9.000.000
(+) Valorizaciones pagadas 3.600.000 Valor avaluó catastral año 2017 151.600.000
Costo fiscal año 2017 135.662.775
ART. 73 E.T.
Costo de adquisición (Mayo de 2005) 77.000.000

Costo ajustado Dec. 2169 de 2017
($77.000.000 x 4.26) 328.020.000
(+) Mejoras 9.000.000
(+) Valorizaciones 3.600.000
Costo fiscal 2017 340.620.000
Ingresos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas Naturales
 ARTICULO 26 ET. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta líquida
gravable se determina así:
Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable (*)

(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(=) ingresos netos
(-) costos realizados imputables a tales ingresos
(=) Renta Bruta
(-) deducciones realizadas
(=) Renta Líquida
x Tarifa señalada en la Ley
(*) Que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados.
Reglas generales para la determinación del
impuesto
Las personas naturales residentes obligadas y no obligadas a llevar contabilidad deben

declarar el impuesto de renta en el formulario 210 con base en los ingresos ordinarios o
extraordinarios realizados en el año siguiendo el principio de caja, salvo que
corresponda a:
 Ingresos por dividendos: Cuando se decretan en calidad de exigibles

 Enajenación de inmuebles: a la fecha de la escritura pública
Los ingresos recibidos en calidad de anticipo es decir que corresponda a una

renta no causada o producida solo se declara en el año en que se cause, y
serán declaradas como un pasivo por quien la recibió y como un activo en
quien la anticipo
23
Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional
24
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL
 Utilidad enajenación de
acciones
Susceptibles de producir incremento
en el patrimonio
 Capitalizaciones no gravadas
 Componente inflacionario de
rendimientos financieros.
 Recompensas
Artículos
Artículos36-1
36-1aa57-2
57-2
E.T
E.T
GANANCIA OCASIONAL
 Indemnización seguro de daño
 Apoyos económicos
 Indemnización por
destrucción o renovación
cultivos
 Gananciales
Artículos 36-1 a 57-2  Participaciones y dividendos

E.T
GANANCIA OCASIONAL
Donaciones para partidos,

movimientos y campañas políticas
 Incentivo a la capitalización
rural
Aportes obligatorios al
sistema general de pensión
Aportes obligatorios al
sistema general de salud
Artículos 36-1 a 57-2
E.T
Deducción por aporte obligatorio salud Art. 3 D.2271
de 2009 (Vigente hasta 31.12.16)
Deducción de los aportes obligatorios. El valor a cargo del

trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de
Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminución de
la base de retención en la fuente a título de impuesto sobre la
renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir
el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el año
inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el
certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12)
o por el número de meses a que corresponda si es inferior a un
año.”
Aportes obligatorios a salud A partir 01-01-17
● Tratamiento INCRNGO
El valor a disminuir corresponde al aporte realizado

● Procedimiento 1
en el respectivo mes.
El valor a disminuir en el calculo del % fijo

corresponde al aporte realizado en el año
● Procedimiento 2 inmediatamente anterior.
Para la base mensual se disminuye el aporte

realizado en el respectivo mes.
D 2250
Ingresos no constitutivos renta ni G.O.
Vínculo
Concepto Independiente
laboral
Ingreso base de
Base Salario
cotización
Aportes obligatorio salud 4% 12,5%
Aportes obligatorio
4% - 6% 16% - 18%
pensión
Art. 55, 56 ET; 135 L 1753-15
30
INCRNGO
Base de aportes
Categoría
Independientes con Independientes con
Independientes por
contrato diferente a contratos de prestación
cuenta propia
prestación de servicios de servicios personales
Lineamientos
 Actividad por cuenta y  Contratos implican  Relacionados con las

riesgo. subcontratación, compra funciones del
de insumos. contratante.
Características  No implica contrato
contrato escrito.  No implican
subcontratación o
compra de insumos
relacionados con la
ejecución de contrato.
Ingreso base de 40% x Ingresos 40% x Ingresos 40% x Ingresos

cotización IBC Sin incluir [IVA] Sin incluir [IVA] Sin incluir [IVA]
∑ Ingresos ∑ Ingresos
[-] Costos y gastos [-] Costos y gastos

Base mínima de
[=] BMC [=] BMC No aplica.
cotización
[=] IBC= BMC x 40% [=] IBC= BMC x 40%
Art. 135 L 1753-15
31
Aportes a la seguridad social
Normas SGSS Norma Fiscal
Ley 100 de 1993, establece que la afiliación Ley 1393 de 2010 establece que para la procedencia de la
al SGSS es obligatoria tanto para deducción por pagos a trabajadores independientes, el
trabajadores dependientes como contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las
independientes (Salud, Pensión y ARP). cotizaciones y aportes a la protección social que le
corresponden al contratista, de acuerdo con el reglamento que
se expida por el Gobierno Nacional.
Pensionados no están obligados a cotizar

pensión pero si por salud sobre la totalidad El Decreto 1070 de 2013 indicó que para la procedencia de la
de los ingresos percibidos en el mes deducción en el impuesto sobre la renta, el contratante
deberá verificar que el pago de las contribuciones al Sistema
General de Seguridad Social esté realizado en debida forma.
El Decreto 1703 de 2002 señala que en los

contratos en donde se involucre la A partir de su vigencia, no serían deducibles los pagos a
ejecución de un servicio por una persona en trabajadores independientes que no cumplan con este
favor de una persona natural o jurídica, la requisito.
parte contratante deberá verificar la
afiliación y pago al SGSS.
Adicionalmente, que el contratante sólo
está obligado a verificar la afiliación y pago
de las contribuciones del contratista cuando La Ley 1753 de 2015 estableció que no aplica la obligación de
el contrato tenga una vigencia superior a verificar las cotizaciones al SGSS de los trabajadores
tres (3) meses. independientes cuando los pagos mensuales sean inferiores a
un salario mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).
32
Aportes a la seguridad social
Aspectos generales de
Seguridad Social
Ingreso Base de Cotización
• En relación con el ingreso base de cotización (IBC), aplicable a los contratistas

independientes, los artículos 23 del Decreto 1703 de 2002 y 18 de la Ley 1122 de
2007 establecen que corresponde al 40% del valor bruto facturado (el total de los
ingresos) en forma mensualizada (el valor facturado o cobrado antes de aplicarle
los recargos o deducciones por impuestos o retenciones de origen legal). Este
porcentaje se ha fijado como máximo ya que se entiende que el 60% corresponde
a los costos en que incurre el independiente para ejecutar su actividad.
• Las contribuciones o aportes a seguridad social del contratista independiente son:
 Salud: 12.5%
 Pensión: 16%
 Riesgos laborales: 0.52% - 6.96% (dependiendo de la calificación de la
actividad).
 Fondo de solidaridad del 1% (en caso que el ingreso del contratista supere 4
SMMLV y si supera los 16smmlv aportes adicionales en forma proporcional
entre 0,2% al 1%).
33
INCRNGO
ARTÍCULO 11°. Modifíquese el artículo 46 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
ARTÍCULO 46 ET. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE

RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de
renta o ganancia ocasional,
 los apoyos económicos

 no reembolsables o condonados,
 entregados por el Estado o
 financiados con recursos públicos,
 para financiar programas educativos.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
A TRAVÉS DE LA
BOLSA DE VALORES
Presupuestos para tratamiento de INCRNGO3
Que se trate de utilidades
1 provenientes de la
enajenación de acciones.
Que el titular de las acciones
sea un mismo Beneficiario 4
real
Que las acciones se
2 encuentren inscritas en una
Bolsa de Valores
Que la enajenación de las
Colombiana.
acciones no supere el diez por
ciento (10%) de las acciones en Si no se cumplen presupuestos utilidad
circulación, durante un mismo Constituye Renta o ganancia ocasional
año gravable.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Distribución de beneficios, en dinero

o en especie, con cargo a patrimonio
que se realiza a socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores o
similares
La transferencia de utilidades que

corresponden a rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional
obtenidas a través de
establecimientos permanentes o
sucursales en Colombia de personas
naturales no residentes o sociedades
y entidades extranjeras, a favor de
vinculadas en el exterior. Artículo 30 E.T.
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA

NI GANANCIA OCASIONAL
Utilidades
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 168.560.000 declaradas en
Más: Ganancia Ocasional Gravable 135.000.000 cabeza de la
Menos: Impuesto básico de renta 57.310.000 sociedad
Menos: Impuesto de Ganancia Ocasional 13.500.000
Menos: Descuentos Tributarios Impuestos pagados ext. 0
SUBTOTAL 232.750.000 No depende de
Más: Dividendos no gravados de sociedades 125.000.000 tarifa de
nacionales y de soc. de países miembros de la CAN – No tributación.
gravados
Más: Beneficios comunicables a socios o accionistas 0
UTILIDAD MÁXIMA SUSCEPTIBLE DE 357.750.000
Depende de la
DISTRIBUIRSE COMO NO GRAVADA imposición de
cada sujeto
Artículos 48 y 49 E.T.
SI UTILIDAD MÁXIMA MONTO DE UTILIDADES

SUSCEPTIBLE DE DISTRIBUIRSE COMERCIALES DEL
COMO NO GRAVADA PERÍODO
EL EXCESO
Se podrá imputar a utilidades
Obtenidas
 Dentro de los cinco (5) años

comerciales futuras que
siguientes.
tendrían la calidad de gravadas
 Durante los dos (2) períodos
anteriores.
Ejercicio Dividendos No Gravados
Datos
Ingresos operacionales $ 2.500.000.000
Dividendos sociedades
$ 320.000.000
nacionales No gravados
Dividendos USA, los cuales
$ 400.000.000
fueron gravados al 30%
Dividendos CAN $ 250.000.000
Venta terreno activo fijo
$ 750.000.000
poseido por más de 2 años
Costo venta activos fijos $ 520.000.000
Costos operacionales $ 1.520.000.000
Deducciones fiscales $ 480.000.000
Contable
Dividendos nacionales $ 320.000.000
Dividendos exterior $ 400.000.000
Venta activos fijos (más 2 años) $ 750.000.000
Total ingresos contables $ 4.220.000.000
Menos costos
Costo venta activos fijos $ 520.000.000
Total costos $ 2.040.000.000
Utilidad bruta $ 2.180.000.000
Menos Gastos
Deducciones contables $ 530.000.000
Utilidad contable antes impuestos $ 1.650.000.000
Provisión Impuesto Renta $ 470.000.000
Utilidad contable después de
$ 1.180.000.000
impuestos
Fiscal
Ingresos no operacionales
Total ingresos brutos $ 3.470.000.000
Menos INCRNGO
Ingresos netos $ 3.150.000.000
Menos costos
Renta bruta $ 1.630.000.000
Menos deducciones fiscales $ 480.000.000
Renta líquida $ 1.150.000.000
Menos rentas exentas $
Renta Líquida Gravable 900.000.000
Determinación Ganancia Ocasional
Ingreso Ganancia Ocasional $ 750.000.000
Costo Ganancia Ocasional $ 520.000.000
Ganancia Ocasional Gravable $ 230.000.000

Determinación impuestos
Renta 34% $ 306.000.000
Sobretasa especial 6% 54.000.000
Ganancia ocasional 10% $ 23.000.000
Total impuestos $ 383.000.000

Determinación dividendo no gravado

Renta liquida gravable $ 900.000.000
(-) Impuesto básico de renta $ -360.000.000
(-) Descuentos tributarios $ -120.000.000
(+) Ganancia ocasional gravable $ 230.000.000
(-) Impuesto ganancia ocasional $ -23.000.000
(+) Dividendos nacionales no gravados $ 320.000.000
(+) Dividendos CAN $ 250.000.000
Total dividendo INCRNGO $ 1.197.000.000
Total dividendo INCRNGO $ 1.197.000.000
(-) Utilidad comercial $ 1.180.000.000
Exceso dividendo NG vs.

$ 17.000.000
utilidad comercial
MAXIMO DIVIDENDO DISTRIBUIBLE
M.D.D.NG. $1.197.000.000
U.M.D. $1.180.000.000
Exceso $17.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No.2
Fiscal
Ingresos no operacionales
Total ingresos brutos $ 3.470.000.000
Menos INCRNGO
Ingresos netos $ 3.150.000.000
Menos costos
Renta bruta $ 1.630.000.000
Menos deducciones fiscales $ 480.000.000
Renta líquida antes de compensaciones $ 1.150.000.000
Menos compensación pérdidas $ 640.000.000
Renta Lìquida $ 510.000.000
Menos rentas exentas $
Renta Líquida Gravable 260.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
Determinación Ganancia Ocasional
Ingreso Ganancia Ocasional $ 750.000.000
Costo Ganancia Ocasional $ 520.000.000
Ganancia Ocasional Gravable $ 230.000.000

Determinación impuestos
Renta 34% $ 88.400.000
Sobretasa especial 6% 0
Ganancia ocasional 10% $ 23.000.000
Total impuestos $ 111.400.000

Determinación dividendo no
gravado
Renta liquida gravable $ 260.000.000
(-) Impuesto básico de renta $ -88.400.000
(-) Descuentos tributarios $ -120.000.000
(+) Ganancia ocasional gravable $ 230.000.000
(-) Impuesto ganancia ocasional $ -23.000.000
(+) Dividendos nacionales no
$ 320.000.000
gravados
(+) Dividendos CAN $ 250.000.000
Total dividendo INCRNGO $ 828.600.000
Total dividendo INCRNGO $ 828.600.000
(-) Utilidad comercial $ 1.180.000.000
Dividendos gravados $ 351.400.000

M.D.D. N.G $828.600.000
U.M.D. $1.180.000.000
Exceso $351.400.000
M.D.D.NG. $1.197.000.000
U.M.D. $1.180.000.000
Exceso $17.000.000
DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS
Recibidos por PN Recibidos por PJ Recibidos por PN o PJ

Residente Residente No Residente
Dividendos recibidos $ 1.180.000.000 $ 1.180.000.000 $ 1.180.000.000

(-) Impuesto 35% $ -
Subtotal $ 1.180.000.000 $ 1.180.000.000 $ 1.180.000.000
(-) Menos Impuesto según tabla $ 115.451.000 $ - $ 59.000.000

= Neto a pagar $ 1.064.549.000 $ 1.180.000.000 $ 1.121.000.000
Impuesto total $ 115.451.000 $ - $ 59.000.000

Tasa real de impuesto 9,78% 0,00% 5,00%
9,78% 0,00% 5,00%

M.D.D. N.G $828.600.000
U.M.D. $1.180.000.000
Exceso $351.400.000
DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS

Recibidos por PN
Recibidos por PN Recibidos por PJ
o PJ No
Residente Residente
Residente
Dividendos recibidos $ 828.600.000 $ 828.600.000 $ 828.600.000
(-) Impuesto 35% $ -
Subtotal $ 828.600.000 $ 828.600.000 $ 828.600.000
(-) Menos Impuesto según tabla $ 80.311.000 $ - $ 41.430.000
= Neto a pagar $ 748.289.000 $ 828.600.000 $ 787.170.000
Impuesto total $ 80.311.000 $ - $ 41.430.000

Tasa real de impuesto 9,69% 0,00% 5,00%
9,69% 0,00% 5,00%

DISTRIBUCION DIVIDENDOS GRAVADOS

Recibidos por PN Recibidos por PN o PJ
Residente No Residente
Dividendos recibidos $ 351.400.000 $ 351.400.000
(-) Impuesto 35% $ 122.990.000 $ 122.990.000
Subtotal $ 228.410.000 $ 228.410.000
(-) Menos Impuesto según tabla $ 20.292.000 $ 11.420.500
= Neto a pagar $ 208.118.000 $ 216.989.500
Impuesto total $ 143.282.000 $ 134.410.500

Tasa real de impuesto 40,77% 38,25%
40,77% 38,25%
Cotización voluntaria a fondos obligatorios
 L 1819-16: artículos 12 - 13
● Fundamento
jurídico:
 D 2250-17
● Alternativa:  Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios
 Trabajadores y afiliados sistema RAIS
● Aplica:  Empleadores
 Aportes a partir 01 enero 17
● Finalidad:  Mayor pensión o una pensión anticipada

 Trabajadores y afiliados sistema RAIS: INRNGO

● Tratamiento
 Empleadores: Deducción
tributario:
 No límites
 Indirecto, directo.
● Aportes:  Indirecto: manifestar por escrito monto y periodicidad
 Directo: certificar si obtuvo beneficio tributario
 Renta gravada
● Retiro sin
requisitos:  Retención 15%
Concepto Sin aportes Con aportes
Ingresos 1.000 1.000
Aportes obligatorios 100 100

INRNGO
Aportes voluntarios 30% - 300
Subtotal 900 600
Deducciones y rentas exentas 40% 360 240
Renta líquida 540 360
Reducción RL - 33,33%
Renta de Renta de
Concepto
trabajo sin trabajo con
Ingresos laborales 160.120.000 160.120.000
∑ Ingresos servicios
personales 7.200.000 7.200.000
[=] Total ingresos 167.320.000 167.320.000
Aportes FP 7.949.000 7.949.000
Aportes salud 6.120.000 6.120.000
[-]
Aporte voluntario FO - 50.000.000
[=] Ingresos gravables 153.251.000 103.251.000
Deducciones y rentas
[-]
exentas 45.975.000 30.975.000
[=] Renta líquida cedular 107.276.000 72.276.000

[=] Impuesto cedular 18.568.000 8.768.000
[=] Diferencia - 9.800.000

Deducción por aporte obligatorio salud Art. 3 D.2271
de 2009 (Vigente hasta 31.12.16)
Deducción de los aportes obligatorios. El valor a cargo del

trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de
Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminución de
la base de retención en la fuente a título de impuesto sobre la
renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir
el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el año
inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el
certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12)
o por el número de meses a que corresponda si es inferior a un
año.”
Aportes obligatorios a salud A partir 01-01-17
● Tratamiento INCRNGO
El valor a disminuir corresponde al aporte realizado

● Procedimiento 1
en el respectivo mes.
El valor a disminuir en el calculo del % fijo

corresponde al aporte realizado en el año
● Procedimiento 2 inmediatamente anterior.
Para la base mensual se disminuye el aporte

realizado en el respectivo mes.
D 2250
Aportes seguridad social -
independientes
Base retención en la fuente

Rentas no laborales,
Renta de trabajo
capital, dividendos.
● INCRNGO ● No aplica.
D 2250
Depuración Cedular
Rentas de Trabajo
 Rentas de Trabajo
 Salarios y prestaciones sociales
 Comisiones
 Viáticos
 Honorarios *
 Gastos de representación
 Emolumentos eclesiásticos
 Compensaciones por trabajo asociados de
cooperativas
 Compensaciones por servicios personales
66
No compensación servicio personal
● Incurre en costos y gastos.
● Desarrolla actividad con criterios empresariales y comerciales.
● Contrata [2] o más trabajadores asociados a la actividad, por un

término igual o superior a [90] días continuos o discontinuos durante
el período gravable.
D 2250
Rentas de Trabajo
Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras
Ingresos
Pensión
Salud
(-) INCRNGO Aporte Voluntario pensión obligatoria
MAX.
Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000
Dependientes - 384 UVT $12.234.000 Límites
Máximos
(-) Deducciones Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000
2017
MAX.
25%  Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT 40%
Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV $160.569.00
(-) Rentas Ahorro Fomento a la Construcción – AFC 0
Exentas Cesantías
(5.040 UVT)
MAX.
Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33%
68
No limitación del 40%
● Prima especial, prima costo de vida, de los servidores
públicos diplomáticos, consulares, y administrativos del
Ministerio de Relaciones exteriores.
Art. 336; D
2250
Intereses crédito de vivienda
● Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, se

aplica proporcionalmente a cada una de ellas.
● La deducción puede ser solicitada en su totalidad en

cabeza de una ellas.
 Manifestar bajo la gravedad del juramento que la otra

persona no la ha solicitado.
RENTAS DE TRABAJO HASTA 2016 2017 L 1819
Rentas de Trabajo $ 78.000.000 $ 78.000.000
Total ingresos $ 78.000.000 $ 78.000.000
Menos: Ingreso no constitutivos de renta ni ganancia
Salud obligatoria $ 2.880.000 $ 2.880.000
Pensión obligatoria $ 3.600.000 $ 3.600.000
Total ingresos netos $ 71.520.000 $ 71.520.000
Menos: Deducciones y rentas exentas (40%) Sin
Intereses de vivienda $ 12.000.000 $ 12.000.000
Medicina prepagada $ 6.117.000 $ 6.117.000
Dependientes $ 7.800.000 $ 7.800.000
GMF 50% $ 312.000 $ 312.000
Aporte al fondo de pensiones voluntarias y/o Cuentas $ 12.000.000 $ 12.000.000
Renta exenta 25% $ 8.323.000 $ 8.323.000
Total deducciones y rentas exentas $ 46.552.000 $ 28.608.000
Renta Líquida Cedular $ 24.968.000 $ 42.912.000
Menos: Descuentos tributarios
Impuestos pagados en el exterior, donaciones, otros $ - $ -
Impuesto neto $ - $ 1.555.000
Tasa real de impuesto 0,00%
71
1,99%
Rentas por Pensiones
Pensiones
Ingresos
No aplica
(-) INCRNGO
MAX.
No aplica
(-)
Deducciones
MAX.
12.000 UVT  $382.308.000 año (2017)
(-) Rentas
Exentas
MAX.
Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33%
72
TABLA INCISO 1 ART. 241 ET
Rentas de Trabajo y Pensiones
1. Renta Líquida Laboral y de Pensiones (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas de
trabajo y de pensiones, Art. 331 ET)
Rangos en UVT
Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para efectos de

determinar la renta líquida gravable. En cualquier caso, podrán compensarse en los
términos del artículo 330 de este Estatuto.
Ingresos de pensiones
De fuente nacional De fuente extranjera
● Jubilación, invalidez, vejez, de ● No les aplica exención de 1.000 UVT

sobrevivientes y sobre riesgos de que trata el numeral 5 del artículo
laborales. 206 ET.
● Indemnización sustitutiva de la
pensión, las devoluciones de saldos
de ahorro pensional.
Art. 337; D 2250

Rentas de pensiones
∑ Ingresos fuente extranjera

∑ Ingresos fuente nacional
[-] INCRNGO
Renta exenta num. 5 art. 206
[-]
ET; 12.000 UVT. [-] Rentas exentas ?
Renta líquida cédula Renta líquida cédula

[=] [=]
pensiones pensiones
Renta pensiones
Patrimonio líquido año

5.000 M
anterior ∑ Ingresos 344.077.000
Pensión 900 UVT -mensuales [-] Renta exenta 344.077.000
[=] Renta liquida cedular pensión -
Vs Renta presuntiva 175.000.000
[=] RL cedula no laboral 175.000.000
[=] Impuesto renta 44.365.000

Rentas de Capital
Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos

regalías, explotación de propiedad intelectual
Ingresos
Componente inflacionario (%)

(-) INCRNGO
MAX.
Procedentes con soportes

10%
(-) Costos y
Gastos Hasta $31.859.000
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
(-) Deducciones y Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
Rentas Exentas
MAX.
Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

77
Ingresos no Laborales
Los que no estén en ninguna otra cèdula, como

Profesionales independientes (2 o más empleados),
agricultores, ganaderos, comerciantes y otros
Ingresos
Indemnización daño emergente reinvertida

(-) INCRNGO
Gananciales etc.
MAX.
Procedentes con soportes

10%
(-) Costos y
Gastos Hasta $31.859.000
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
(-) Deducciones y
Rentas Exentas Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
MAX.
78
Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

Costos y gastos
● Todas las erogaciones en que se incurra para la obtención

del ingreso.
● Cumplan los requisitos y limitaciones para su procedencia.
● Para las cédulas de rentas de trabajo, de pensiones y

dividendos, no le son aceptados costos y gastos.
Art. 107; D 2250; C - 668-15

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Rentas de Capital y No Laborales
2. Renta Líquida No Laboral y de Capital (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas no
laborales y en las rentas de capital, Art. 331 ET)
Rangos en UVT
Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
>1000 2000 20% (Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20%+40 UVT
>4000 En adelante 35% (Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35%+870 UVT
Dividendos y Participaciones
81
Tarifas Impuesto para Dividendos
Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05
En (D – 1000 UVT) 0,10 + 20
> 1.000 10%
adelante UVT
 Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%
82
Régimen de Transición
Utilidades generadas hasta Utilidades generadas a partir

año 2016 del año gravable 2017
 No gravados
 Disposiciones Ley 1819 de
2016
 Gravados
83
Dividendos gravados utilidades hasta el 2016
Residentes No residentes
● Cédula dividendos ● Renta sintética
● Tabla artículo 241 año 2016 ● Tarifa del 33%
D 2250-17
Tabla dividendos gravados residentes
Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 1.090 0% 0
[Base gravable en UVT menos 1.090]

>1.090 1.700 19%
x 19%

>1.700 4.100 28%
x 28% + 116 UVT

>4.100 En adelante 33%
x 33% + 788 UVT
Retención en la fuente
Hasta año 2016 Año 2017 s.s.
No declarantes 33% ● Aplican disposiciones Ley 1819
● El impuesto es retenido en la fuente sobre el

● Residentes Declarantes
valor bruto
20%
Más de 1.400 UVT
● Jurídicas nacionales 20%
● No residentes
33%
● Sociedades y entidades extranjeras
D 2250-17
DEPURACION CEDULAR DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
Dividendos y Participaciones recibidos

Ingresos
Artículo 49 del ET
(-) INCRNGO
No aplica
(-) Costos y
Gastos
No aplica
(-) Deducciones y
Rentas Exentas
Renta Gravable  5% - 10% - 35%

87
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por
Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos
como INCRNGO
5%
88
Tarifas Impuesto para Dividendos
Personas Naturales Nacionales
Tarifa única 35%
Sobre el 65%
Tabla anterior
89
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos
por Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes
Recibidos como Gravados
Tarifa única 35%
Sobre el 65%
El 5%
90
TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS
PARA UNA PN RESIDENTE
DIVIDENDOS RECIBIDOS P.N. RESIDENTE

RECIBIDOS RECIBIDOS
COMO COMO
INCRNGO GRAVADOS
(-) Impuesto 35% $ 42.000.000
Subtotal $ 120.000.000 $ 78.000.000
= Neto a pagar $110.549.000 $ 72.749.000
Impuesto total $ 9.451.000 $ 47.251.000

91
TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS
PARA UNA PN NO RESIDENTE
DIVIDENDOS RECIBIDOS POR UN NO RESIDENTE

RECIBIDOS RECIBIDOS
COMO COMO
INCRNGO GRAVADOS
(-) Impuesto 35% $ 42.000.000
Subtotal $ 120.000.000 $ 78.000.000
= Neto a pagar $114.000.000 $ 74.100.000
Impuesto total $ 6.000.000 $ 45.900.000

92
COMPARATIVO TARIFA
DIVIDENDOS P.N. RESIDENTE
VS NO RESIDENTE
COMPARATIVO
PERSONA
NO
NATURAL
RESIDENTE
RESIDENTE
DIVIDENDOS NO GRAVADOS $ 120.000.000 $ 120.000.000
TOTAL IMPUESTO $ 9.451.000 $ 6.000.000
% IMPUESTO 7,88% 5,00%
DIVIDENDOS GRAVADOS $ 120.000.000 $ 120.000.000
TOTAL IMPUESTO $ 47.251.000 $ 45.900.000
% IMPUESTO 39,38% 38,25%
93
INCONSTITUCIONALIDAD
TARIFA DIVIDENDOS NR?
Tomado de El Mundo 14 de Octubre de 2017(Columna del Dr. Juan Esteban Sanín)
“El impuesto a la renta sobre dividendos establecido para no
residentes es inconstitucional. En primer lugar, debe indicarse
que según el artículo 6 de la ley 1819 de 2016, a partir del año
gravable 2017, las personas naturales residentes que reciban
dividendos por más de 1,000 UVT’s estarán gravadas a la tarifa
del 10% sobre el valor del dividendo percibido. Ello, mientras que
en idénticas condiciones, los no-residentes que reciban dividendos
estarán gravados a la tarifa del 5%. Este trato diferencial entre
personas que se encuentran en exactamente la misma situación, y
cuya única diferencia es el ser uno de ellos residente y los otros no
residentes en Colombia, no es justificado y por ello vulnera el
principio constitucional de “no discriminación” consagrado
en múltiples tratados internacionales de derechos humanos
ratificados por Colombia (y que hacen parte del bloque de
constitucionalidad), al igual que del artículo 13 de la Constitución
Política de Colombia.”
94
Renta presuntiva
Renta Presuntiva
Base para el cálculo
Presunción de Ley
∑ Patrimonio Líquido del año anterior xxxxx
VPN de aportes y acciones en

(-) xxxxx
sociedades nacionales (*)
Renta Líquida del Contribuyente
VPN de bienes vinculados a empresa de
(-) xxxxx
período improductivo
No Las primeras 19.000 UVT de activos del
inferior (-) contribuyente destinados al sector xxxxx
agropecuario
Las primeras 8.000 UVT casa habitación
(-) xxxxx
3,5% del Patrimonio Líquido del año del contribuyente
anterior
= Base de renta presuntiva xxxxx
(*) Tarifa 3,5%
(=) Subtotal renta presuntiva xxxxx
Renta gravable de los activos
(+) xxxxx
exceptuados
(=) Total renta presuntiva xxxxxx
96
Asignación renta presuntiva
● La renta presuntiva obtenida se compara contra la sumatoria de

todas las rentas líquidas cedulares.
● Si la renta presuntiva es mayor, esta se toma como renta líquida

gravable a la cédula de rentas no laborales.
● Se genera exceso de renta presuntiva.
D 2250
Asignación renta presuntiva
Renta de Renta de Renta no

Concepto Total
trabajo capital laboral
Renta líquida cedular 1.500 500 2.000 4.000
Renta presuntiva - - - 5.000
Renta Presuntiva 0 0 5.000 5.000
Impuesto sobre la renta - - 1.733 1.733
Exceso de renta
0 0 1.000 1.000
presuntiva
Compensación renta presuntiva
● Los excesos de renta presuntiva se compensan hasta el valor de la renta líquida

gravable de la cédula de rentas no laborales.
● Término 5 años.
● No reajuste fiscal.
● Excesos año 2016 se compensan hasta el valor de la renta líquida gravable de la

cédula de rentas no laborales.
D 2250
Renta Presuntiva Según Resol 45/17
DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA
PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 $ 13.500.000.000
(-) VPN acciones y aport Soc Nal -$ 580.000.000
(-) Activos vinculados sector agric -$ 565.307.000
(-) Menos 8.000 uvt casa habit -$ 238.024.000
= Activos excluidos presuntiva -$ 1.383.331.000 -$ 1.383.331.000
Base de renta presuntiva $ 12.116.669.000
Renta presuntiva incial $ 424.083.000
Màs Dividendos gravados $ 13.500.000
RENTA PRESUNTIVA $ 437.583.000
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO $ 134.421.000 37,00%

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES $ -
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL $ 228.879.000 63,00%
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES $ -
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES $ 363.300.000 100%
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 $ 161.905.710 $ 35.429.000

TOTAL RENTA PRESUNTIVA $ 437.583.000 $ 100115.031.000
Renta Presuntiva Según Dec. 2250/17
DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA
PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 $ 13.500.000.000
(-) VPN acciones y aport Soc Nal -$ 580.000.000
(-) Activos vinculados sector agric -$ 565.307.000
(-) Menos 8.000 uvt casa habit -$ 238.024.000
= Activos excluidos presuntiva -$ 1.383.331.000 -$ 1.383.331.000
Base de renta presuntiva $ 12.116.669.000
Renta presuntiva incial $ 424.083.000
Màs Dividendos gravados $ 13.500.000
RENTA PRESUNTIVA $ 437.583.000
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO $ 134.421.000

RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES $ -
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL $ 228.879.000
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES $ -
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES $ 363.300.000
DETERMINACION DEL IMPUESTO
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 $ - $ -
TOTAL RENTA PRESUNTIVA $ 437.583.000 $ 136.269.000
101
Rentas Exentas
Auxilio cesantía
Antes reforma Ley 1819-16
● Renta exenta ● Renta exenta
● Limite numeral 4 artículo 206

● Límite numeral 4 artículo 206
● Limite deducciones y rentas
exentas 40% IG; 5.040 UVT
Régimen transición auxilio cesantía
Hasta año 2016 A partir año 2017

● Reconocimiento Pagan al trabajador
● Límite numeral 4 artículo 206
ingreso: Consignan al fondo
● Reconocimiento patrimonial
∑ Saldo 31-dic. año DR

[-] Saldo año anterior
● Ingreso de cada
[=] Subtotal
año
[+] Retiro parcial
[=] Ingreso auxilio cesantía
● Límite numeral 4 artículo 206; 40% - 5.040 UVT

D 2250
Renta por comparación
patrimonial
Incremento Patrimonial
Patrimonio año corriente
(-) Patrimonio año anterior
106
Ingresos Totales
(-) Costos y gastos totales
(-) Impuestos y retenciones
(-) Donaciones
Ingresos a capitalizar
(+) Valorizaciones
(-) Desvalorizaciones
Máximo Incremento Patrimonial
107
Gracias por su atención
Y participación
108
Contacto:
Doris Gutierrez Parra
Tel. 3175164024
dorisgutierrez@cecafit.com
www.Cecafit.com
109

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CENTRO DE CAPACITACION FINANCIERA

Y TRIBUTARIA CECAFIT S.A.S.

PLANEACION DECLARACION DE RENTA 2017

Analizar los aspectos más importantes a tener

 Residencia para efectos fiscales

• Las personas naturales con permanencia continua o discontinua en en el

365 días 365 días

167 días 210 días

Marzo 1 /16: Entra por primera vez.

Tabla Inciso 1 Tabla Inciso

Acciones Adquisición, reajustes

Intangibles Adquisición, reajustes

Costo fiscal Auto Avaluó Factor

ART. 67 E.T.. Art. 72 E.T.

Costo de adquisición (Mayo de 2005) 77.000.000

Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable (*)

Las personas naturales residentes obligadas y no obligadas a llevar contabilidad deben

 Ingresos por dividendos: Cuando se decretan en calidad de exigibles

Los ingresos recibidos en calidad de anticipo es decir que corresponda a una

 Indemnización seguro de daño

Artículos 36-1 a 57-2  Participaciones y dividendos

Donaciones para partidos,

Deducción de los aportes obligatorios. El valor a cargo del

El valor a disminuir corresponde al aporte realizado

El valor a disminuir en el calculo del % fijo

● Procedimiento 2 inmediatamente anterior.

Para la base mensual se disminuye el aporte

Art. 55, 56 ET; 135 L 1753-15

 Actividad por cuenta y  Contratos implican  Relacionados con las

Ingreso base de 40% x Ingresos 40% x Ingresos 40% x Ingresos

[-] Costos y gastos [-] Costos y gastos

Art. 135 L 1753-15

Normas SGSS Norma Fiscal

Pensionados no están obligados a cotizar

El Decreto 1703 de 2002 señala que en los

• En relación con el ingreso base de cotización (IBC), aplicable a los contratistas

• Las contribuciones o aportes a seguridad social del contratista independiente son:

ARTÍCULO 46 ET. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE

 los apoyos económicos

Distribución de beneficios, en dinero

La transferencia de utilidades que

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA

SI UTILIDAD MÁXIMA MONTO DE UTILIDADES

 Dentro de los cinco (5) años

Determinación Ganancia Ocasional

Ingreso Ganancia Ocasional $ 750.000.000

Costo Ganancia Ocasional $ 520.000.000

Ganancia Ocasional Gravable $ 230.000.000

Renta 34% $ 306.000.000

Sobretasa especial 6% 54.000.000

Ganancia ocasional 10% $ 23.000.000

Total impuestos $ 383.000.000

Determinación dividendo no gravado

Total dividendo INCRNGO $ 1.197.000.000

(-) Utilidad comercial $ 1.180.000.000

Exceso dividendo NG vs.

Determinación Ganancia Ocasional

Ingreso Ganancia Ocasional $ 750.000.000

Costo Ganancia Ocasional $ 520.000.000

Ganancia Ocasional Gravable $ 230.000.000

Renta 34% $ 88.400.000

Ganancia ocasional 10% $ 23.000.000

Total impuestos $ 111.400.000