IRPF

FERNANDO SERRANO ANTON

CATEDRÁTICO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
SERRANOA@UCM.ES
Introducción al
IRPF
Características del Impuesto
• Directo / Indirecto
• Personal / Real
• Objetivo / Subjetivo
• Instantáneo / Periódico
• Proporcional / Progresivo
• Analítico / Sintético
• Estatal / autonómico /local. Si estatal: cedido /no cedido
Características del Impuesto
• Directo / Indirecto
• Personal / Real
• Objetivo / Subjetivo
• Instantáneo / Periódico
• Proporcional / Progresivo
• Analítico / Sintético
• Estatal / autonómico /local. Si estatal: cedido /no cedido
Ámbito de aplicación del Impuesto
Ámbito de aplicación: objetivo
• Hecho imponible: obtención de renta por el contribuyente durante el PI
• NO definición genérica
• Enumeración de tipos de rentas sujetas: RT, RAE, RC, GGPP e IR
• Definición: “conjunto de bienes y derechos de contenido económico que se incorpora
al patrimonio preexistente de un sujeto permitiéndole incrementar su valor o
consumir sin ver mermado su patrimonio”

• ¿Cómo es la renta cubierta?

- Ficticia: imputaciones de renta
- Estimada: presunciones de renta
• Mundial - Art 6.5. Presunción iuris tantum de que
prestaciones de b/d/s susceptibles de
• Neta ¿Real? generar RT/RC son remunerados a
precio de mercado
• Dineraria/en especie - Presunciones iuris et de iure específicas
en art 22 (RCI) y 28 (RAE)
 Ámbito de aplicación objetivo
• Exclusiones:
• No sujeción (art 6.4) → remisión a la LISD
• Exenciones (art 7)

• Trabajo:
• Indemnización por despido (lím. ET/180K)
• RT por trabajos en el extranjero (lím. 60K)
• Premios artísticos, científicos, literarios

• Finanzas: Plan de Ahorro a Largo Plazo (5K/año, 5 años mín.)

• Educación: Becas

• Familia:
• Prestaciones públicas motivos familiares (mat., pat., nacimiento, orfandad)
• Anualidades por alimentos a hijos entre progenitores

• Salud:
• Prestaciones SS por IPA/GI
• Prestaciones derivadas de Ley de Dependencia
• Indemnización de RC por daños personales
• Ayudas a enfermos VIH

• Suerte: Premios loterías y apuestas del Estado y equivalentes (40K → exceso, gravamen especial 20%) (DA 33 LIRPF
 Ámbito de aplicación subjetivo
• Contribuyente de IRPF: PF con residencia habitual en territorio español (art 8.1)
Presencia física > 183 días (art Núcleo principal de actividades
9.1.a) /intereses económicos (art 9.1.b)
Umbral puramente cuantitativo Umbral cualitativo:
Incluye “ausencias esporádicas” del - Fuente de la mayor parte de rentas
territorio SALVO que se - Lugar donde se administran sus
acredite RF en otro Estado mediante: bienes
- Certificado de residencia u - Lugar donde se concretan sus
- Otro medio de prueba + prueba de inversiones
sometimiento a gravamen por renta - Sede de negocios
mundial
Si ese otro Estado es PF → Prueba
cualificada adicional:
prueba permanencia física en ese
territorio > 183 días

En caso de inaplicación de 2 reglas anteriores → aplicación presunción iuris tantum del cónyuge
(9.1.b)
Ámbito de aplicación subjetivo
• PF que incumplen criterios normales de RH pero se consideran contribuyentes
Ámbito de aplicación subjetivo
• PF que cumplen criterios normales de RH, excepciones
Ámbito de aplicación subjetivo
• Explique si las siguientes personas físicas tendrán la consideración de
contribuyentes en España en el periodo 2022:
• Gustavo, español, está casado con Edith, francesa, y ambos residen en un chalet de Las Rozas.
Sin embargo, pasan las vacaciones de verano y navidades en la casa familiar de ella en la Costa
Azul
• Miriam es elegida para ocupar un puesto en un banco residente de las islas Cayman. Se
incorpora a dicho puesto en febrero de 2022, trasladando su residencia habitual a dicho país.
• Previendo las sospechas que el destino pueda generar a la Agencia Tributaria, Miriam se toma
la molestia de solicitar un certificado de residencia fiscal expedido por el Ministerio de
Hacienda de dicho país.
• Rubén, conocido youtuber español, anuncia su traslado a Andorra en enero de 2022 con el
objetivo explícito de “pagar menos impuestos”
• Julia, española, es contratada por la Embajada de España en Roma como chófer. Reside en
dicha ciudad durante la mayor parte del año 2022
Ámbito de aplicación subjetivo
• ¿A quién atribuimos la renta cuando los contribuyentes se encuentran en
sociedad de gananciales?
Ámbito de aplicación subjetivo
• Rodrigo y Carmen contrajeron matrimonio en 2016 en régimen de sociedad de gananciales.
Durante su primer año de matrimonio, Rodrigo trabajaba como fontanero autónomo y
Carmen como contable de una farmacia. En 2017, Rodrigo y Carmen abandonaron sus
actividades e iniciaron conjuntamente un pequeño negocio hostelero del que ambos son
titulares. Rodrigo es titular desde 2014 de un bien inmueble que desde 2017 tiene alquilado a
Lucía. Por su lado, Carmen hereda de su abuelo un inmueble en 2017 y decide venderlo para
invertir la ganancia en el restaurante familiar. ¿A quién/es se le imputarán las
siguientes rentas?
▪ Rendimientos de actividades económicas derivado de la actividad como fontanero de Rodrigo.
▪ Rendimientos de trabajo derivado de la actividad de Carmen como contable.
▪ Rendimientos de actividades económicas derivados del restaurante familiar.
▪ Rendimiento de capital inmobiliario derivado del contrato de alquiler.
▪ Ganancia patrimonial derivada de la venta del bien inmueble heredado por Carmen.
Ámbito de aplicación subjetivo
• ¿ Qué ocurre en el caso de las rentas percibidas por entidades sin personalidad
jurídica (sociedades civiles, comunidades de bienes, herencias yacentes)?
• Art 35.4 LGT (puerta abierta)
• LIRPF no los considera contribuyentes sino entidades transparentes (regimen
de atribución de rentas ex arts. 86 y ss) → Se atribuye la renta directamente a
sus partícipes, conservando ésta su naturaleza.
 Ámbito de aplicación territorial
• LIRPF + leyes autonómicas en ejercicio de competencias cedidas (escala de gravamen
autonómica, MPyF autonómico, deducciones autonómicas)
• ¿Qué normativa autonómica debemos aplicar? Lugar de residencia de contribuyente (72
LIRPF)
1) Permanencia mayor nº días en el PI (no umbral concreto) → Presunción de que permanece +
tiempo en la CCCA donde tiene su VH (uso continuado > 3 años).
2) Centro de intereses económicos. Parámetro objetivo. CCAA de la que proceda la mayor parte de su
BI: RT (centro de trabajo), RAE (centro de gestión), RCI y GGPP inmobiliarias (localización BI)
3) Última residencia declarada en el IRPF

• Norma anti-abuso (art 72.3): cambio de residencia se presume abusivo si:

- Incremento BI > 50% respecto PI anterior
- Disminución tributación respecto CCAA de origen
- Retorno a CCAA de origen dentro de los 2 años siguientes
Ámbito de aplicación territorial
• Paloma está inmersa en un proyecto de consultoría que le obliga a
trabajar la mitad de la semana en Barcelona y la otra mitad en
Madrid. Su vivienda en propiedad está en Madrid, mientras que en
Barcelona pernocta en un apartamento que le pone a su
disposición su empresa (cuya sede social está en Llobregat). Es
incapaz de determinar con precisión el número de días que ha
pasado en cada ciudad. Determine la comunidad autónoma
de residencia.
Ámbito de aplicación temporal
• Impuesto periódico

▪ PI = año natural salvo fallecimiento previo al 31 de diciembre

▪ Devengo = último día del PI → marca perfeccionamiento HI, nacimiento OT y
determinación cc. subjetivas del contribuyente

• Necesidad de adscribir los I/G a un PI determinado

• Criterios tradicionales de imputación temporal
• Devengo
• Caja
• Exigibilidad
Ámbito de aplicación temporal
Ámbito aplicación temporal
• Camilo, de 43 años, fallece en un trágico accidente de tráfico el 15
de junio de 2022. Su viuda, Ángela, se ocupa de presentar su
liquidación de IRPF por el periodo 2022. Camilo había solicitado a
la academia de inglés donde trabajaba un adelanto del pago de su
paga extra en mayo (cuando por contrato le correspondía
percibirlo el 30 de junio). ¿Ha de incorporar Ángela esta
remuneración en su base imponible?
Ámbito de aplicación temporal
• El obligado al pago de un interés (2000 euros), llegado el día en que dicho pago
deviene exigible (15 de diciembre de 2021), se niega a abonárselo a Enrique.
Explique, ante los dos siguientes escenarios que se plantean, a qué periodo
impositivo debería Enrique imputar dicho rendimiento de capital:
• Imagine que el obligado al pago inicia un procedimiento judicial para dilucidar si
efectivamente dicho pago es debido. La sentencia, desestimatoria, adquiere
firmeza el 15 de noviembre de 2022, requiriendo por ello que se efectúe el pago
de 2000 euros.
• Imagine que el obligado reconoce la existencia de la obligación pero entiende que
su importe no es el alegado por Enrique. Así pues, accede a abonar 1500 euros el
10 de enero de 2022 e inicia un procedimiento judicial para que un tribunal se
pronuncie en el conflicto. Se dicta sentencia desestimatoria, que adquiere firmeza
el 1 de diciembre de 2022. El 15 de enero de 2023 se efectúa el pago restante.
Ámbito de aplicación temporal
• Elisa adquirió en 2002 una segunda vivienda en la playa situada en
Benicàssim por 100.000 euros. En 2015, vende dicha vivienda por
el doble, realizando por ello una ganancia patrimonial de 100.000
euros. La entrega de llaves se produce el mismo día en que se firma
el contrato de compraventa, el 30 de junio de 2015. No obstante,
Elisa acuerda con el comprador el pago de la vivienda en 4 plazos
anuales por el mismo importe (50.000 euros): 30 de junio de 2015,
30 de junio de 2016, 30 de junio de 2017 y 30 de junio de 2018.
Explique en qué periodo/s habrá de imputar Elisa la
ganancia patrimonial revelada.
Rentas sujeta al Impuesto
Rendimientos del trabajo.
Concepto
• Contraprestaciones o utilidades
• Cualquiera que sea su denominación o naturaleza
• Dinerarias o en especie
• Fijas o variables
• Derivadas directa o indirectamente del trabajo personal /relación laboral dependiente
≠ actividad económica
• Contrato laboral y alta en RGSS = indicadores ≠ requisitos imprescindibles
• Criterios a evaluar: dependencia y ajenidad. Casos dudosos:
• Riders. Pronunciamientos sala social TS en caso riders Glovo (STS 805/2020) y Deliveroo (ATS
639/2021) → “Ley riders” DA 23ª ET (presunción laboralidad en plataformas digitales de reparto)
• Socios que prestan servicios en entidad en cuyo capital participan. Regla objetiva: si servicios están en
sección 2ª tarifas IAE (act. profesional) + alta RETA → RAE, caso contrario → RT (27.1 LIRPF)
 Rendimientos típicos art. 17.1 LIRPF
• Rendimientos que encajan en concepto general RT

• Sueldos, salarios. Incluye incentivos, trienios, premios, propinas, indemnizaciones por infracción/renuncia derechos laborales, etc. EXENTOS
indemnización por despido (límite ET/180K) (7.e LIRPF) y rendimientos por trabajos realizados en el extranjero (para entidades/EPs no residentes,
hasta 60K, si presunción tributación en destino) (reg. impatriados 7.p LIRPF)

• Prestaciones por desempleo Seguridad Social (contributivas/no contributivas). EXENTAS sólo si modalidad pago único + mantenimiento actividad
económica/ participación social en sociedad laboral por periodo 5 años (7.n LIRPF)

• Remuneración por gastos de representación = asignaciones recibidas por el trabajador para su uso particular (normalmente por su especial relevancia
en la entidad).

• Dietas y asignaciones para viajes para compensar gastos realizados por trabajador. EXENTOS dentro límites 9 RIRPF → excedente RT:

• Gastos de locomoción. Desplazamientos oficina → otra localización dentro/fuera municipio.

• Transporte público: importe íntegro si se justifica (factura)
• Transporte privado (vehículo): 0.19 €/km + peaje + parking

• Gastos normales de manutención. Desplazamientos a municipios ≠ municipio de residencia u oficina por < 9 meses y justificado por motivos
empresariales
• Manutención: límites de la tabla →
• Estancia: importe íntegro si se justifica (factura)

• Indemnización por traslado al extranjero (exceso respecto del sueldo ordinario). Sin límite.

• Contribuciones empresariales a sistema de previsión social del empleado.

 Rendimientos atípicos art. 17.2 LIRPF
• Rendimientos que pueden no encajar en concepto general RT pero que lo son por mandato legal

• Rendimientos por relación laboral especial (abogados, alta dirección, deportistas profesionales, servicio doméstico, artistas)

• Prestaciones derivadas de sistema de previsión social de carácter colectivo

• SPS público (Seguridad Social o mutualidad funcionarios). Jubilación, incapacidad, accidente, viudedad, etc. EXENTAS sólo prestaciones por IPA/GI (7.f
LIRPF)
• SPS privado (plan de pensiones privado). Pensiones por contingencias tasadas (fallecimiento, enfermedad grave, desempleo larga duración, etc.)
• SPS empresarial.

• Retribución por impartición de cursos, conferencias y seminarios (salvo organizador que ordena medios por cuenta propia)

• Retribución por elaboración de obras artísticas/científicas/literarias si se cede derechos de explotación

• Retribución miembros consejos de administración.

• Retribución cargos representación política

• Becas aunque algunas EXENTAS (públicas/entidades sin ánimo de lucro + publicidad + méritos) (7.j LIRPF)

• Rendimientos percibidos a partir de patrimonio protegido en beneficio de personas discapacitadas aunque EXENTOS ex art 7.w hasta 3x IPREM máximo.

• Pensión compensatoria recibida por cónyuge.

• Anualidad de alimentos aunque EXENTOS si resultan de decisión judicial (7.k LIRPF)

Rendimientos en especie art. 42
• Consumo, utilización u obtención de bienes, derechos o servicios
• De forma gratuita o por precio < al del mercado
• Para fines particulares (si atiende a necesidades de la empresa ≠ RT del
trabajador = empleo de un elemento afecto para la actividad, ej. vehículo
desplazamientos laborales L-V, uniforme laboral)
• Ejemplos:
• Cestas de navidad, vehículos para desplazamiento vivienda-oficina y vacaciones,
gastos en viajes personales, tarjeta prepago nominativa, opción compra acciones
empresa, etc.
 Rendimientos en especie: valoración
• Su naturaleza no dineraria exige traducir esta renta a un importe monetario para integrarlo en la BIG
• Regla general. VMdo
• Reglas especiales:
• Vivienda.
• Uso BI propiedad de empresa. Imputación de:
• Si hay Vcatastral Límite máximo para imputación: 10% RT global
• Antiguo (revisado > 10 años): 10% anual del VC
• Nuevo (revisado < 10 años): 5% anual VC
• Si no hay VCatastral: 5% anual del 50% del mayor entre: Vadq o Valor comprobado por AT para otros tributos
• Uso BI arrendada por empresa. Imputación anual de renta alquiler soportada por empresa. Límite mínimo: valoración no podrá ser < al del
régimen previo.

• ▪ Automóvil.
• Entrega (en propiedad): Coste de adquisición para empresa
• Uso:
• Vehículo propiedad empresa. 20% anual del coste de adquisición para empresa (↓ si vehículo es eficiente energéticamente).
• Vehículo no propiedad de la empresa. 20% anual del Vmdo por uso.
• Uso y posterior entrega. 1º) 20% anual del coste de adquisición para empresa y 2º) Coste de adquisición para empresa minorado en importes previos
• Uso mixto fines particulares + laborales. Sólo se computa como RTE la proporción correspondiente a uso personal.

• Préstamo ventajoso. Imputación anual diferencia interés legal del dinero – interés satisfecho
• Otros casos (manutención, hospedaje, viajes, formación, siempre para fines personales). Coste efectivamente asumido por la
empresa.
• → Empresa realizará un ingreso a cuenta en arcas AT por un % del RTE (≈ retención)
Rendimientos en especie no sujetos o exentos de tributación art. 43
• Educación
a) Estudios para la actualización, capacitación y reciclaje del empleado. Reqs.: prestación o financiación directa por
empresa + relacionados con actividad empleado
• Servicios

b) Cantina/comedor empresa. Reqs.: días hábiles, exclusión días desplazamiento (dietas). Reqs. extra si ticket
restaurant: nominativos, numerados, importe máximo 11 €/día, uso en establecimientos hostelería, imposible
acumulación e imposible cobro en efectivo → excedente tributa.
c) Transporte a centro de trabajo. Reqs.: rutas preestablecidas y vehículos > 9 personas.
d) Centros sociales/culturales/deportivos/servicio de guardería. Ej. gimnasio, biblioteca.
• Seguros

f) Primas satisfechas por empresa para seguro accidente laboral trabajador.

g) Primas satisfechas por empresa para seguro de enfermedad
• Sociedad

h) Entrega de acciones. Reqs.: oferta = para todos los trabajadores + mantenimiento 3 años + no > 5% capital social
+ importe máximo 12.000 €/año→ Excedente tributa.
Cuantificación
 Reducción por rendimientos irregulares Art.
18
• Fundamento: progresividad conlleva el sobregravamen excesivo de rentas plurianuales que se devengan durante un periodo largo de tiempo → resultan en un
pago único imputable a un solo PI.

• Requisitos para aplicar reducción del 30% por irregularidad:

• RT con periodo de generación > 2 años (dº a percibirlo existe con anterioridad).
• Ejemplos (ej.12 RIRFP):
• Indemnización por despido en el exceso sobre cuantía exenta
• Pago por resolución laboral de pleno acuerdo o traslado si no exentos
• Prestaciones por incapacidad permanente si no están exentas
• Prestaciones por fallecimiento/gastos sepelio si no exentas
• Premios artísticos, científicos, literarios si no exentos

• Excepciones.
• Disfrute previo de esta reducción dentro de los 5 PIs previos (EXCEPCIÓN: indemn. despido)
• Prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones privados

• Imputación temporal a un solo PI (pago único no fraccionado). EXCEPCIÓN: Indemn. despido siempre que nº años periodo de generación / nº PI en que se
percibe > 2. Ej. 20 años de servicio / 5 PIs donde se percibe pago = 4 → Cumple requisito

• Límite máximo RIT a aplicar reducción = 300.000 € (→ reducción máxima: 90.000 €). EXCEPCIÓN: Indemn. Despido:

• Entre 0 – 700.000 €. Norma general.

• Entre 700.000,01 – 1 millón €. Cuantía máxima RIT reducible = 300.000 – (cuantía indemn. – 700.000). Ej. Indemn. 800.000 → Cuantía máxima reducible:
200.000 → Reducción: 60.000 €

• > 1 millón €. No se beneficia de reducción alguna.

 Gastos deducibles art. 19

• Cotizaciones a Seguridad Social/ mutualidad obligatoria de funcionarios.

• Cuotas a sindicatos o colegios profesionales SI colegiación = requisito para el ejercicio.
Límite: 500 €/año.
• Gastos defensa jurídica en litigios entre pagador RT y contribuyente. Límite: 300 €/año.
• Partida a tanto alzado con concepto “otros gastos” SIN necesidad de justificación alguna.
Importe 2000 €
• + 2000 € si desempleado inicia nuevo trabajo en otro municipio
• + 3500 € si trabajador (en activo) tiene discapacidad
• + 7750 € si trabajador (en activo) tiene discapacidad > 65%
Reducción RNTP previo art. 20
• Requisitos
• RNTP < 16.850 €
• Resto restas distintas de RT < 6.500 €
• Cabe aplicar reducción. Depende:
• Si RNTP < 13.115 € → Red. 5.565 €
• Si RNTP entre 13.115 - 16.850 € → Red = 5.565 – [1.5 * (RNP - 13.115)].
• Ejemplo: RNP 15.000 → Red = 5.565 - [1.5 * (15000 - 13.115)] = 5.565 – 2.827 =
2.738 €
• RNT NUNCA podrá ser negativo
Caso práctico 1
• Yolanda es abogada y para ejercer se dio de alta en el Colegio de Abogados de
Madrid. Por las mañanas trabaja en una empresa en la que percibe una
retribución íntegra fija de 20.000 euros anuales. De esta cantidad le han sido
detraídos 3.000 euros en concepto de Seguridad Social. También debe hacer
frente a las cuotas de colegiación, que ascienden a 500 euros.
• Por otro lado, la empresa también está contribuyendo al plan de pensiones que
tiene Yolanda , habiendo ingresado la cantidad de 750 euros. Yolanda ha
aportado adicionalmente a dicho plan la cantidad de 2.500 euros. Por las tardes,
Yolanda trabaja en su domicilio como asesora fiscal y ha percibido unos ingresos
íntegros de 40.000 euros por esta actividad.
• Califique cada rendimiento y determine los ingresos computables y gastos
deducibles de Yolanda.
Caso práctico 2
• Darío debía obtener en 2021 un salario íntegro anual de 40.000 euros, de los que le
serían detraídos por pagos a la Seguridad social un importe de 5.000 euros. Sin
embargo, fue despedido el 1 de julio de 2021 tras 15 años de servicio como
consecuencia de un expediente de regulación de empleo debido la mala situación
financiera de la empresa. No obstante, la empresa le pagó una indemnización de
70.000 euros, a pesar de que la cantidad que le corresponde de acuerdo con el
Estatuto de los Trabajadores es de 20.000 euros.
• Debido a la situación geográfica de la empresa, hasta el momento del despido, la
empresa ponía a disposición de Darío una vivienda (cuyo valor catastral no revisado
es de 100.000 euros) y un vehículo de empresa (coste de adquisición incluidos
tributos igual a 10.000 euros), ambos de su propiedad. Darío hace uso del vehículo
para fines personales, aproximadamente en una proporción del 50-50%.
• Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo para
obtener el rendimiento neto.
Caso práctico 3
• En 2018 Ernesto comenzó a trabajar en Madrid como jefe de obra de una empresa
constructora, cobrando desde entonces un salario bruto de 30.000 € , de los que le
serían detraídos por pagos a la Seguridad social un importe de 4.000 €. Debido a que
en el mes de julio de 2022 cumplió su cuarto año como empleado de esta sociedad la
empresa le pagó un complemento salarial de 10.000€. Se trata de un complemento al
que todos los trabajadores tienen derecho cada cuatro años de permanencia en su
puesto de trabajo.
• Durante el mes de junio Ernesto y su responsable superior directo en la empresa se
desplazaron a Galicia una semana para realizar un primer estudio de un proyecto de
obra de un edificio de oficinas. Por este traslado, la empresa reintegró al trabajador el
importe de facturas de hotel a razón de 120€/noche y de manutención a razón de
90€/día. La empresa también reembolsó los gastos del vuelo, que ascendieron a 600€
por billete de avión ida y vuelta en business.
• Explique el tratamiento de estas rentas a efectos del IRPF y el proceso de cálculo para
obtener el rendimiento neto
RENDIMIENTO DE CAPITAL
Concepto Rendimientos de capital – art. 21
LIRPF
• Contraprestación, ventaja o utilidad
• Cualquiera que sea su denominación o naturaleza
• Derivadas directa o indirectamente de elementos patrimoniales mobiliarios/
inmobiliarios NO afectados a ninguna actividad económica

Rendimientos Rendimientos
capital capital mobiliario
inmobiliario (RCI) (RCM)
22-24 LIRPF 25-26 LIRPF
Rendimientos del capital inmobiliario – art. 22
LIRPF
• Rendimientos percibidos por propietarios o titulares de derechos reales de BI
rústicos / urbanos
• Derivados de su cesión a terceros (arrendamiento, cesión derechos uso y
disfrute)
• Cualquiera que sea su denominación o naturaleza
• Siempre y cuando la cesión de BIs NO se produzca en el ámbito del ejercicio de
una actividad económica → Presunción iuris et de iure de que el arrendamiento
de BIs = actividad económica cuando lo gestiona, al menos, un empleado con CT
laboral a tiempo completo → RAE ex 27.2 LIRPF
• Siempre y cuando la cesión del BI NO forme parte un arrendamiento de empresa
(=unidad patrimonial con vida propia susceptible de explotación inmediata) que
incorpore BI → RCM ex 25.4 LIRFP
Cuantificación
Gastos deducibles art. 23 LIRPF
TODOS los gastos que contribuyen a la obtención del ingreso, desde inexcusables hasta prescindibles. Entre otros
(numerus apertus):
a) Amortización del BI según su depreciación efectiva.
• Si contribuyente = propietario / titular derechos reales vitalicios. Cuota anual = 3% del mayor de VAdq o VCat,
excluyendo valor del suelo (14.2 RIRPF)
• Si contribuyente = titular derechos reales temporales. Cuota anual = VAdq / nº años por el que se adquiere el derecho
→ VAdq debe incrementarse con las inversiones en mejoras del BI que suponen un incremento en su valor

b) Amortización de bienes cedidos junto al BI con periodo vida > 1 año. Cálculo anual según tabla amortización
lineal 30 RIRPF.
c) Gastos de conservación (mantenimiento de uso normal) o reparación (sustitución de elementos) del BI. EXCL
inversiones en mejoras → amortizables progresivamente junto al BI
d) Gastos financieros por préstamos invertidos en adquisición / mejora BI. INCL intereses + gastos asociados al
préstamo. EXCL cantidades que responden a devolución de capital.

• Límite máximo de deducibilidad: sus importes NO pueden superar conjuntamente el importe de RICI en cada PI →
Deducción exceso dentro 4 PIs siguientes con sujeción a este límite
Gastos deducibles. Art. 23 LIRPF
e) Gastos por formalización CT de cesión del BI si son asumidos por contribuyente.
f) Gastos por servicios de terceros asumidos por contribuyente. Ej. cuota comunidad (ej. administración de fincas,
portería, vigilancia).
g) Gastos por suministros asumidos por contribuyente. Ej. luz, agua, gas.
h) Primas de contrato de seguro de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u análogos sobre el BI
generador de RCI.
i) Saldos de dudoso cobro. Excepción a R.gral exigibilidad si reqs. 13.e RIRPF:
• Deudor en situación de concurso o
• Transcurso > 6 meses desde primera gestión de cobro a finalización PI

→ Se imputa saldo en RCI según ppio exigibilidad pero deduciendo gasto en igual cuantía. Si el saldo fuera cobrado con
posterioridad a la deducción, se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca el cobro
j) Tributos que recaigan sobre BI generador de RCI o sobre los rendimientos derivados de él.
• Tributos locales. Ej. IBI, tasa de basuras.
• Tributos autonómicos.
• Tasas y recargos estatales. EXCL: IRPF o IP
Reducciones al RN capital inmobiliario. Art.
23 LIRPF
Rendimiento neto del capital inmobiliario
• RNCI resultante se integrará en BIG.
• No obstante, según 24 LIRPF cuando cesionario del BI = cónyuge o pariente
hasta tercer grado del contribuyente, este RNCI NO podrá ser < importe que
resultaría de aplicar 85 LIRPF (imputación de rentas inmobiliarias):
→Si tiene VCatastral:
→1.1% VCatastral revisado en últimos 10 años
→2% VCatastral no revisado en últimos 10 años
→Si no tiene VCatastral: 1.1% sobre el 50% del importe mayor: VAdq o V. comprobado
por AT a efectos de otros tributos

BIG
Caso práctico 1
Maite, residente en el centro de Madrid, adquiere un bien inmueble situado en el barrio de Chamartín el 16 de febrero de
2018. El piso posee un valor de adquisición de 400.000 euros, su valor catastral -revisado en 2015- es de 250.000 euros,
de los cuales el 30% corresponde al valor del suelo.
El inmueble se mantiene desocupado hasta el 1 de febrero de 2021, cuando Maite constituye una entidad de gestión de
cobros y pagos y utiliza dicho inmueble para realizar dicha actividad.Con todo, a los tres meses del inicio de la actividad,
Maite aceptó una oferta de trabajo que le obligó a trasladarse a Barcelona. Ante este cambio de circunstancias, Maite
arrendó el inmueble a un amigo suyo a partir del 1 de mayo del 2021 para que estableciese su despacho profesional como
ingeniero.
El importe del alquiler asciende a 3.000 euros mensuales. Además, Maite solicitó un préstamo de 250.000 € para adquirir
el inmueble y en 2021 ha desembolsado un total de 15.000 euros en concepto de cuotas de hipoteca (300 de los cuales se
refieren a intereses). También ha abonado la cuota de IBI, que asciende a 500 €. A principios del mes septiembre de 2021
tuvo que llevarse a cabo un trabajo de fontanería para arreglar una cañería rota, cuya factura ascendió a 1.200€.
Determine qué rentas, atendiendo a la normativa del IRPF, se derivan de la titularidad del piso en el período impositivo de
2021. Calcule los rendimientos según la información de que dispone.
¿Cambiaría su respuesta si el amigo de Maite hubiera empleado el inmueble como su vivienda habitual?
¿Cambiaría su respuesta si hubiera sido la hermana de Maite quien hubiera arrendado dicho inmueble (en las mismas
condiciones) para utilizarlo como su vivienda habitual? ¿Y si Maite le hubiera dejado el precio del alquiler en sólo 1000€
mensuales?
Rendimiento del capital mobiliario
Rendimiento del capital mobiliario
• a) Rendimientos derivados de participación en fondos propios de entidades (25.1)
• b) Rendimientos derivados de cesión de capital a terceros (25.2) BIA
• c) Rendimientos derivados de seguro de vida/invalidez o imposición de capitales (25.3)
• d) Otros (25.4) derivados de
• Propiedad intelectual/industrial
• Explotación de la imagen
• Asistencia técnica BIG
• Arrendamiento de BM
• Arrendamiento de empresas
Rendimientos derivados de participación
societaria art. 25. 1 LIRPF
Rendimientos derivados de la titularidad de acciones o derechos equivalentes que normalmente
llevan aparejados derechos políticos (voto en JGA) + derechos económicos (derecho a participar en
los beneficios de la entidad) → asunción de riesgo
1) Dividendos = parte del beneficio neto repartible que la Junta aprueba distribuir a los socios. Casos
dudosos/discutibles:
• Dividendo en especie. Entrega de b/d distintos del $ al socio → valoración a precio de mercado.
• Dividendo “garantizado”. Garantizan pagos mínimos ante la eventualidad de reparto de beneficios.
• Dividendo oculto/encubierto. Ventaja patrimonial que la sociedad traslada al socio por cauce distinto del
normal (dividendo). Ej retribución excesiva por servicios prestados, pago deudas del socio, etc.

2) Rentas derivadas de bonos de disfrute.

3) Rentas derivadas de partes del fundador.
4) Primas de asistencia a juntas (si cuantía depende de nº acciones del socio).
5) Distribución prima de emisión (en exceso sobre > Vadq acción)
Caso práctico 2
• Esther ha realizado una serie de inversiones financieras en los últimos años. En
enero de 2017 adquirió un paquete de 1.500 acciones de la Sociedad Anónima
Cotizada A por un valor total de 5.000 euros. Con fecha de junio de 2022 la
Junta general de la Sociedad A decide repartir dividendos a sus socios, en
concreto 10 euros por acción, cuyo pago se hace efectivo en agosto.
• La entidad bancaria donde tiene depositadas las acciones le cobra a Esther 500
euros en concepto de gastos de administración y depósito de valores
negociables.
• Ante este supuesto: califique y cuantifique las rentas descritas para el ejercicio
2022. Especifique en qué base imponible se integran.
B) Rendimientos derivados de la cesión de
capitales a terceros (art. 25.2 LIRPF)
• Rendimientos derivados de:
• La cesión de capitales a terceros (créditos)
▪ Intereses: contraprestación dineraria/en especie por la cesión de capitales a terceros.
EXCL intereses de carácter indemnizatorio por retrasos en el pago ( → GP) y EXCL
remuneración extra obtenida por contribuyente empresario por conceder
aplazamiento/fraccionamiento a cliente (→ RAE).

▪ La transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase

de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Cálculo
VT – Vadq.
Rendimientos derivados de seguros de vida/invalidez
o imposición de capitales. Art. 25.3 LIRPF

• Operaciones que tienen por objeto • Operaciones que conllevan la obtención

asegurar determinadas contingencias de rentas a cambio de la imposición de
(jubilación, invalidez, fallecimiento) un capital
contemplando el pago de una prestación
cuando el riesgo se materialice.

• EXCL sistema de previsión social

públicos o privados (plan de pensiones,
mutualidades) → RT

• EXCL seguros de vida cuando

beneficiario ≠ tomador → ISD
 Rendimientos derivados de seguros de
vida/invalidez o imposición de capitales.
4 situaciones en función de CÓMO y CUÁNDO se obtenga el rendimiento a partir de estos productos
Caso práctico 3
• Ramona había suscrito en el año 2012 un seguro de vida por el que ha satisfecho
una prima anual de 5.500 euros durante diez años. Al cumplir 65 años, en
2022,percibe una cantidad de 56.000 euros.
• Ante este supuesto:
• Califique y cuantifique las rentas descritas. Especifique en qué base imponible se
integran.
• Especifique qué tipo de renta obtendría si el importe obtenido lo invirtiese en un
contrato de renta temporal durante los siguientes 7 años.
d) Otros RCM (Art. 25.4 LIRPF)
Conjunto heterogéneo de RCM procedentes de:
• Arrendamiento/ subarrendamiento de bienes muebles/negocios/minas salvo
que constituya RAE
• Cesión del derecho a la explotación de la imagen salvo que se realice en contexto
AE (→ RAE)
• Propiedad intelectual cuando contribuyente ≠ autor (royalties)
• Propiedad industrial cuando contribuyente ≠ autor (royalties) y siempre que
activo protegido no esté afecto a una AE (→ RAE)
(Reducción por irregularidad del 30% si RCM se recibe en pago único pero se
genera en periodo > 2 años (límite 300.000 euros / red. 90.000))

BIG
Gastos deducibles
• Regla general: SÓLO
• Gastos de administración y depósito de valores negociables. INCL gastos
cobrados por entidad que cobra dividendo.
• Excepción: RCM del 25.4.c (arrendamiento de b. muebles): serán deducibles
todos los gastos necesarios para su obtención.
Rendimientos de actividades económicas
Concepto de RAE y delimitación
Patrimonio del empresario
Cáluculo RNAE
Cálculo RNAE: Estimación directa
Cuantificación
Reducciones al RNAE previo
• Reducciones al rendimiento neto potencialmente aplicables (32 LIRPF)):
• Rendimientos irregulares con periodo generación > 2 años que se imputan a un
único PI. INCL: indemnización, premio. EXCL: honorario tras litigio 5 años
(normal por la naturaleza del servicio) → Red. 30% hasta 300.000 €
• TRADE que factura a 1 único cliente (no vinculado ex 18 LIS) y cumple
determinados requisitos (no percibe RT, gastos deducibles < 30% RIAE, etc).
Obj: asimilar su tratamiento fiscal al del empleado laboral → Red. 2.000 € +
red. adicional si RNAE < 14.500 €:
• RNAE < 11.250 € → red. adicional 3.700 €
• RNAE entre 11.250- 14.500 € → red. adicional 3.700 – (RNAE – 11.250) * 1.15)

• Primeros 2 años con beneficios → Red. 20% en ambos PIs sobre RNAE máximo
de 100.000 €
BIG
GANANCIAS Y PERDIDAS
PATRIMONIALES
Concepto de Ganancias y pérdidas
patrimoniales
• Variación del patrimonio + / -
Concepto GGPP
• Requisitos:
• Variación ↑↓ en el valor del patrimonio
• Que se pone de manifiesto con ocasión de alteraciones en su composición
Concepto de GGPP
Requisitos:
• Variación ↑↓ en el valor del patrimonio
• Que se pone de manifiesto con ocasión de alteraciones en su composición
Concepto de GGPP
Requisitos:
• Variación ↑↓ en el valor del patrimonio
• Que se pone de manifiesto con ocasión de alteraciones en su composición
 Concepto de GGPP
• Requisitos:
• Variación ↑↓ en el valor del patrimonio
• Que se pone de manifiesto con ocasión de alteraciones en su composición

Tipos de alteraciones patrimoniales

Transmisiones de b/d que Entradas/salidas de b/d en el

han variado su valor patrimonio sin contrapartida
- A título oneroso económica (EXCL rendimientos)
- A título gratuito
(art 34.1.b)
Valor de mercado

BIA BIG
Caso Práctico 1
• El 20 de diciembre 2022 la suerte se pone del lado del Jaime al
tocarle el premio de la tómbola de su empresa, que ascendía a
1.000€ y una cesta de navidad valorada en 200 euros. Dos días
después, resultó premiado con 50.000€ un billete que adquirió
(por 20 euros) para la lotería de El Gordo de Navidad del 22 de
diciembre de 2022.
 Calculo de la GGPP derivada de transmisión
lucrativa/onerosa (34.1.a; 35 y 36

VT VA

• Importe real satisfecho (Tr. Onerosa)

• “Valor real” momento adquisición (Tr.
• Importe real percibido (Tr.
Lucrativa)
Onerosa)
Si importe real fuera > Vmdo →
• “Valor real” momento
ajuste a la baja para equipararlo a Vmdo
transmisión (Tr. Lucrativa)
Si importe real fuera < VMdo →
Gastos / Tributos vinculados con adquisición
ajuste al alza para equipararlo a
soportados por SP
Vmdo
(Ej. IVA, TPO, AJD)
Gastos / Tributos vinculados con
Coste mejoras e inversiones (EXCL gastos
transmisión soportados por SP
conservación/reparación)
(ej. IVTNU)
Amortizaciones que en su día fueron
Caso práctico 2
• Las hijas mellizas de Jaime se casan en 2018 y éste decide tener un detalle generoso con ellas
regalándoles dos inmuebles. En primer lugar, dona a su hija Esther un apartamento que en 2010
adquirió por 120.000 euros y cuyo valor de mercado a día de hoy es de 200.000 euros, mientras que
regala a Ainhoa un adosado que en 2007 adquirió por 300.000 euros en plena burbuja inmobiliaria y
cuyo valor de mercado hoy es de 200.000 euros.Han de tenerse en cuenta los siguientes datos:
• Jaime ha incurrido en gastos notariales y registrales en las cuatro operaciones (de adquisición y
donación), siendo éstos idénticos: 1000 euros por operación.
• Jaime pagó una derrama comunitaria de 2000 euros para instalar un sistema de calefacción por suelo
radiante en el apartamento, mientras que invirtió 5000 euros en instalar un montacargas y hacer una
barbacoa de obra en el adosado. A su vez, ha pintado ambas viviendas por 1000 euros (cada una) justo
antes de ponerlas a disposición de sus hijas.
• Jaime incurrió en gastos financieros que ascendieron en total a 10.000 euros al concertar una hipoteca
con el banco X por la adquisición del adosado en 2007.
• Jaime alquiló el adosado durante los años 2015 y 2016, obteniendo un rendimiento de capital
inmobiliario por el que tributó. Su valor catastral,revisado en 2015, asciende a 200.000 euros,
correspondiéndose el 30% al valor del suelo
Exclusiones
GP NO justificadas art. 39
Exit taxes
• Gravamen de las plusvalías latentes (no realizadas) derivadas de la tenencia de
acciones en el momento de trasladar RH fuera de Ñ. Requisitos:
• Cambio de RH desde Ñ (RH durante 10 años mínimo en últimos 15) → otro Estado
• Alternativamente:
• Titular de un paquete de acciones cuyo Vmdo > 4 mill. Euros o bien
• Titular del 25% del capital de una sociedad si su Vmdo > 1 mill. Euros.

→ Inclusión plusvalía latente en BIA del último PI de RH = Vmdo (a 31 dic.) –

Vadq sin recargo, intereses de demora ni sanciones.
Exit Tax. Art. 95 bis: excepciones
• Desplazamiento temporal. Suspensión exit tax si SP alega retorno a Ñ en pl. máx. 5 años
(prorrogable +5 por motivos justificados). Escenarios:
• Regresa → Suspensión definitiva exit tax → La GP tributará cuando se realice
• No regresa → Se hace efectivo el exit tax suspendido
• PERO si regresa + adelante sin haber transmitido las acciones podrá solicitar devolución del exit tax → La
GP tributará cuando se realice

• Traslado RH a UE/EEE (UE+Isl/Nor/Liech) + suspensión exit tax si se cumplen obligaciones de

intercambio de información. Sólo se aplicará exit tax si se cumple 1 de estos requisitos en pl. 10
años tras traslado:
• Transmisión inter vivos de las acciones. Tributación GP en Ñ (VMdo año traslado-Vadq) y en otro Estado
(VT-VMdo año traslado)
• Deja de ser residente en UE/EEE.
• Incumplimiento obligaciones de información que permiten seguimiento de esta situación.

• Traslado RH a paraíso fiscal. Se aplica exit tax con independencia de norma antiparaíso 8.2
(contribuyente durante 4 años)
Imputaciones de renta
Imputaciones de renta
Situaciones en que al contribuyente, pese a no recibir ingresos en términos
jurídicos, se le imputa una renta a efectos impositivos.
a) Imputaciones de renta inmobiliaria (85 LIRPF)
b) Transparencia fiscal internacional (91 LIRPF)
c) Imputación de rentas derivadas de la cesión derechos de imagen (92 LIRPF)
d) Imputación de rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva (94
LIRPF)
Imputación de renta inmobiliaria
Imputación de renta al contribuyente titular de un BI improductivo:
a) No utilizado como vivienda habitual del contribuyente. Ej. vivienda vacía o de uso esporádico (segunda
residencia o vivienda vacacional)
b) No cedido a un tercero a cambio de una contraprestación
c) No afecto a ninguna actividad económica
d) Susceptible de uso de acuerdo a la normativa urbanística. EXCL: inmueble en construcción, suelo no
edificado

Cálculo de la imputación anual (prorrateable si el periodo de imputación < 1 año)

• →Si tiene VCatastral:
• →1.1% VCatastral revisado en últimos 10 años
• →2% VCatastral no revisado en últimos 10 años
• →Si no tiene VCatastral: 1.1% sobre el 50% del importe mayor: VAdq o V. comprobado por AT a
efectos de otros tributos
Transparencia fiscal internacional
• Técnica impositiva dirigida a impedir la elusión del pago del IRPF mediante la interposición de
entidades. Requisitos:
a) Contribuyente + entidades vinculadas (18 LIS) + cónyuge o parientes hasta 2º grado ostentan participación =/> 50% del
capital social de una entidad no residente
b) Entidad no residente satisface el pago del IS aplicable en su territorio, siendo la cuota < 75% de la cuota que le hubiera
correspondido de acuerdo al IS español.

• Tipo de rentas imputables, según el escenario:

a) Entidad NO cuenta con medios personales y materiales suficientes → imputación de la totalidad de

rentas
b) Entidad cuenta con medios personales y materiales suficientes →imputación únicamente de
determinadas rentas pasivas:
➢ Rentas positivas de capital (dividendos, intereses, arrendamientos, rentas por cesión de derechos de
imagen/propiedad intelectual/propiedad industrial)
➢ Ganancias de capital derivadas de la tranmisión de los activos arriba mencionados.

• Cuantificación de renta imputable: imputación de la renta en propoción al % de participación en capital

social del contribuyente (con independencia de que haya habido o no reparto de beneficios)
IR derivada de la cesión de derechos de
imagen
• Técnica impositiva dirigida a impedir la elusión del pago del IRPF mediante la
interposición de entidades o personas a las que previamente el contribuyente ha
cedido sus derechos de imagen (estrategia común en el ámbito de artistas y
deportistas). Requisitos:
a) Contribuyente cede el derecho a explotar sus derechos de imagen a otra persona o
entidad, residente o no residente
b) Contribuyente presta servicios laborales para una persona o entidad
c) Persona o entidad empleadora obtiene el derecho a explotar los derechos de imagen de
su empleado previa contraprestación en favor del intermediario

• Cuantificación renta imputable: valor de la contraprestación percibida por

intermediaria – contraprestación percibida de la intermediaria con ocasión de la
primera cesión de derechos.
Esquema de liquidación
Base imponible general: integración y
compensación. Art. 48 LIrpf
BIA:Integración y compensación (49 LIRPF,
DA 12ª LIRPF)
Bases Liquidables General y del Ahorro
Esquema de liquidación
Mínimo personal y familiar estatal
Mínimo personal y familiar estatal
Mínimo personal y familiar autonómico -
Madrid
Esquema de liquidación
Escala general estatal
Escala general autonómica - Madrid
Comparación tipos marginales
• Matrimonio con hijos comunes residentes en la
Comunidad Autónoma de Andalucía
• El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña
M.P.S., de 57 y 56 años de edad, respectivamente,
tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de
27 años, tiene acreditado un grado de discapacidad
del 33 por 100, el segundo tiene 22 años, y el
tercero, 19 años. Ninguno de los hijos ha obtenido
rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000
euros anuales ni ha presentado declaración del
IRPF.
• Determinar el importe del mínimo personal y
familiar de ambos cónyuges en régimen de
tributación individual y en tributación conjunta de
la unidad familiar a efectos del cálculo del
gravamen estatal y del gravamen autonómico.
• Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de
Andalucía no ha ejercido competencias normativas
en la regulación de las cuantías del mínimo
personal y familiar, el importe de este determinado
conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe
utilizarse para el cálculo tanto del gravamen estatal
como del gravamen autonómico
Cuota íntegra
 Caso práctico:
• Don A.B.C., residente en la Comunidad Autónoma de Aragón, ha obtenido en el ejercicio 2021 una base liquidable
general de 23.900 euros y una base liquidable del ahorro de 2.800 euros.
• El importe del su mínimo personal y familiar asciende a 5.550 euros.
• Determinar el importe de las cuotas íntegras, estatal y autonómica, correspondiente a dicho
contribuyente.
• Solución: 1. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.900)
• Escala general del impuesto:
• Hasta 20.200 = 2.112,75
• Resto: 3.700 al 15% = 555
• Cuota 1 resultante (2.112,75 + 555) = 2.667,75
• Escala autonómica del impuesto
• Hasta 20.200 = 2.213,75
• Resto: 3.700 al 15,50% = 573,50
• Cuota 2 resultante 82.213,75 + 573,50 = 2.787,25
 Caso práctico
2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar
• Dado que el importe de la base liquidable general (23.900) es superior al del mínimo personal y familiar (5.550), éste forma parte en su
integridad de la base liquidable general
• Escala general del impuesto
• 5.550 al 9,50% = 527,25 Cuota 3 resultante = 527,25
• Escala autonómica del impuesto
• 5.550 al 10% = 555 Cuota 4 resultante = 555
3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica
• Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.667,75 − 527,25 = 2.140,50
• Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.787,25 − 555 = 2.232,25
4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.800)
• Gravamen estatal 2.800 x 9,50% = 266
• Gravamen autonómico 2.800 x 9,50% = 266
5. Determinación de las cuotas íntegras
• Cuota íntegra estatal (2.140,50 + 266) = 2.406,50
• Cuota íntegra autonómica (2.232,25 + 266) = 2.498,25
Esquema de liquidación
Cuota Líquida
 Cuota diferencial
• Deducción por doble imposición internacional (art.80). Deducción importe
menor entre impuesto satisfecho en extranjero por renta extranjera (IRNR
extranjero) o resultado de aplicar a base liquidable extranjera el tipo medio
efectivo de gravamen.
• Deducción tras imputación de renta por régimen transparencia fiscal
internacional (art.91.9). Deducción impuesto soportado por contribuyente en
extranjero por la distribución de beneficios (IRNR extranjero).
• Pagos a cuenta: retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados (arts.99 y
ss.)
Deducciones sobre la cuota diferencial
• Deducción por maternidad (art.81). Mujeres con hijos menores de 3 años que
realizan actividad por cuenta propia/ajena → 1200€/año (+ 1000€ adicionales
si se incurre en gastos de guardería o escuela infantil). Cabe solicitud abono
anticipado, en cuyo caso no se aplicará la deducción sobre la cuota diferencial
• Deducción por familia numerosa o a cargo de personas con discapacidad
(art.81bis). Contribuyentes que realicen actividad por cuenta propia/ajena +
familia numerosa (600€/hijo/año)/ descendientes convivientes con
discapacidad (1200€/año)/ ascendientes convivientes con discapacidad
(1200€/año)
Gestión del impuesto
• Autoliquidación (modelo 100)
• Obligación de presentación contribuyentes con
• Rendimientos íntegros de trabajo > 22.000€
• Rendimientos íntegros de trabajo > 14.000€ si
• recibe rendimientos de > 1 pagador
• recibe rendimientos sin sujeción a retención o sometidos a tipo fijo de retención,
• percibe pensiones compensatorias o anualidades por alimentos no exentas
• Rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales > 1.600€ o no sometidas a
retención.
• En cualquier caso si tiene derecho a aplicar deducción por inversion en Vivienda habitual
(derogada), deducción por doble imposición internacional o reducción por aportación a planes de
pensiones o patrimonies protegidos en favor de personas con discapacidad.

• Periodo voluntario (presentación + ingreso): ≅ abril – 30 de junio del siguiente año

natural.
Caso práctico completo
Muchas gracias!!