PERSONAS

NATURALES
Sujeción pasiva al impuesto sobre la renta y
complementario
Sujeción pasiva

PERSONAS SUCESIONES DONACIONES ASIGNACIONES

NATURALES ILIQUIDAS MODALES MODALES

Nacionales Extranjeros

Residentes No residentes
Sujetos
Desde
nacimiento
Seres de la
PERSONAS especie
NATURALES Hasta el 31 de
humana
dic. anterior a
muerte

Desde 1º
enero año de
Bienes y muerte Actualice
SUCESIONES deudas del RUT
ILIQUIDAS fallecido Hasta fecha
de liquidación
Obligaciones

PURAS Y SUJETAS A
SIMPLES MODALIDAD

Plazo Condición Modo

Entregar (donación) o asignar (testamento) algo a alguna persona para que lo tenga
por suyo, con la obligación de aplicarlo a un fin especial, como el de hacer ciertas
obras o sujetarse a ciertas cargas. Esta aplicación es un modo y no una condición
suspensiva. El modo, por consiguiente, no suspende la adquisición de la cosa
asignada (1147, 1550 CC).
Bienes destinados a fines especiales

Artículo 11 del ET.

Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, están sometidos al impuesto de renta y complementarios de acuerdo con el
régimen de personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los
usufructúen personalmente. En este último caso, los bienes y rentas se gravan en
cabeza de quienes los hayan recibido como donación o asignación.
Concepto DIAN 047306 de 2005

Significa lo anterior que los bienes destinados a fines especiales en virtud de

donaciones o asignaciones modales constituyen sujetos pasivos del impuesto sobre
la renta y complementarios previsto para las personas naturales. En efecto, el
artículo 572 del Estatuto Tributario en el literal f) dispone que deben cumplir los
deberes formales de sus representados: Los donatarios o asignatarios por las
respectivas donaciones o asignaciones modales.
Ahora bien, cuando los donatarios usufructúen los bienes y rentas se gravan en
cabeza de éstos. Luego cuando el artículo 11 del Estatuto Tributario, se refiere a que:
(…) excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente,
está haciendo referencia que en este último caso el sujeto pasivo es el donatario”.
Las personas naturales
Naturales, sucesiones ilíquidas,
donaciones y asignaciones
modales

No
Residentes
residentes

Cedulación Renta Neta

Renta mundial Renta nacional
Formulario Formulario
210 110
 Nacionales o
extranjeros Su cónyuge o compañero(a) permanente o
que hijos dependientes menores de edad con
residencia fiscal en el país
permanezcan
RESIDENCIA más 183
días 50% o más de sus ingresos de fuente
nacional

50% o más de sus bienes administrados en

el país

50% o más de sus activos se entiendan

poseídos en el país

No acrediten calidad de residente en el

Nacionales exterior en caso de ser requeridos
que
Residencia fiscal en un paraíso fiscal
La residencia y los CDI
1. Canadá
2. México
3. Chile
4. Portugal En curso:
5. España ✓ Brasil
6. Francia ✓ Holanda (países bajos)
7. Italia ✓ Uruguay
8. Suiza ✓ Emiratos Árabes
9. India
10. República Checa
11. Corea
12. Reino Unido
13. Japón
14. CAN
CDI México
Art. 4. “residente de un Estado Contratante” significa toda persona que, en virtud de la
legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en el mismo por razón de su
domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio
de naturaleza análoga e incluye también al propio Estado y a cualquier subdivisión
política o autoridad local. No incluye a las personas que estén sujetas a imposición en
ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado, o por el patrimonio situado en el mismo.
CONFLICTO DE RESIDENCIA:
a) dicha persona será considerada residente sólo del Estado donde tenga una vivienda
permanente a su disposición; si tuviera vivienda permanente a su disposición en
ambos Estados, se considerará residente sólo del Estado con el que mantenga
relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
CDI México
CONFLICTO DE RESIDENCIA:
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus
intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno
de los Estados, se considerará residente sólo del Estado donde viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerará residente sólo del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán el caso de común
acuerdo.
Análisis de residencia fiscal: presencia
■ Determinemos la residencia fiscal:
– Pedro sale del país en agosto 26 de 2022 sin fecha de regreso
■ Residencia año 2022: SI___ NO___
■ Residencia año 2023: SI___ (a partir de cuándo) NO___
– Juan llega al país en febrero 13 de 2022
■ Residencia 2022: SI___ (a partir de cuándo) NO___
– Juan llega al país en sept 15 de 2022 y sale en mayo 15 de 2023
■ Residencia 2022: SI___ NO___
■ Residencia 2023: SI___(a partir de cuándo) NO___
Análisis de residencia fiscal: solución
■ Determinemos la residencia fiscal:
– Pedro sale del país en agosto 26 de 2022 sin fecha de regreso
■ Residencia año 2022: enero 1º a diciembre 31 ➔ 238 días ➔ residente
■ Residencia año 2023: agosto 26 de 2022 a febrero 24 de 2023 ➔ 183 ➔
residente. A partir de febrero 25 deja de ser residente.
– Juan llega al país en febrero 13 de 2022
■ Residencia 2022: feb 13 a agt. 14 ➔ no residente. A partir de agosto 15 residente.
– Juan llega al país en sept 15 de 2022 y sale en mayo 15 de 2023
■ Residencia 2022: 108 días ➔ no residente
■ Residencia 2023: marzo 16 ➔ comienza a ser residente
Análisis de residencia fiscal: CDI
■ Determinemos la residencia fiscal:
– Pedro sale del país en agosto 26 de 2022 sin fecha de regreso. País de
destino: España (o cualquier otro país con CDI)
■ Residencia año 2022: SI___ NO___
■ Residencia año 2023: SI___ (a partir de cuándo) NO___
– Juan (portugués) llega al país en noviembre 13 de 2022
■ Residencia 2022: SI___ (a partir de cuándo) NO___
– Juan llega al país en sept 15 de 2022 y sale en mayo 15 de 2023
■ Residencia 2022: SI___ NO___
■ Residencia 2023: SI___(a partir de cuándo) NO___
Análisis de residencia fiscal:
■ Determinemos la residencia fiscal:
– Pedro sale del país en agosto 26 de 2022 sin fecha de regreso. País de
destino: España (o cualquier otro país con CDI)
■ Residencia año 2022: depende de supuestos de residencia en CDI
■ Residencia año 2023: depende de supuestos de residencia en CDI
– Juan (portugués) llega al país en febrero 13 de 2022
■ Residencia 2023: SI a partir de su llegada (cumpliendo supuestos CDI)
– Juan llega al país en sept 15 de 2022 y sale en mayo 15 de 2023
■ Residencia 2022: SI a partir de su llegada (cumpliendo supuestos CDI)
■ Residencia 2023: NO desde su salida (cumpliendo supuestos CDI)
Residencia: interés vital y económico
■ Nacionales que en el año:
– Tengan cónyuge o hijos dependientes menores con residencia en Colombia
– 50% o más de ingresos sean de fuente colombiana
– 50% o más de activos sean administrados en Colombia
– No demostrar residencia en otro país
– Ser residente en un paraíso fiscal.
■ No residentes los nacionales que:
– 50% o más de ingresos tengan fuente del país de domicilio
– 50% o más de activos estén localizados en país de domicilio.
Trabajadores migratorios Ley 146 de
1994
Toda persona que vaya a realizar, realice o haya realizado una actividad remunerada
en un Estado del que no sea nacional
ARTÍCULO 48:
1. Sin perjuicio de los acuerdos aplicables sobre doble tributación, los trabajadores
migratorios y sus familiares, en lo que respecta a los ingresos en el Estado de empleo:
a) No deberán pagar impuestos, derechos ni gravámenes de ningún tipo que sean más
elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias
análogas;
b) Tendrán derecho a deducciones o exenciones de impuestos de todo tipo y a las
desgravaciones tributarias aplicables a los nacionales en circunstancias análogas,
incluidas las desgravaciones tributarias por familiares a su cargo.
Países Convención Trabajadores
Migrantes
Albania,
Argelia, Nigeria,
Argentina, Paraguay,
Azerbaiyán, Perú,
Bangladés, Ruanda,
Belice, Senegal,
Bolivia,
Serbia,
Bosnia y Herzegovina,
Seychelles,
Burkina Faso,
Sri Lanka,
Cabo Verde,
Chile, San Vicente y
Colombia, las Granadinas,
Ecuador, Siria,
Egipto, Guinea, Kirguistán, Mauritania, Tayikistán,
El Salvador, Guyana, Lesoto, México, Timor oriental,
Filipinas, Honduras, Libia, Mozambique, Turquía,
Ghana, Indonesia, Malí, Nicaragua, Uganda
Guatemala, Jamaica, Marruecos, Níger, Uruguay.
Las personas naturales
Capacidad

Menores Mayores

Peculio Peculio
ordinario extraordinario
Peculio adventicio extraordinario
1. Los bienes adquiridos por el menor como fruto de su trabajo o industria
(peculio profesional o industrial)
2. Bienes adquiridos por el menor a título de herencia, legado o donación,
cuando el donante o testador haya dispuesto que el usufructo corresponde al
hijo y no a los padres.
3. Herencias y legados recibidas por el hijo por indignidad o desheredamiento de
uno de sus padres, caso en el cual el usufructo corresponde solamente al otro
padre.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Tributación de los menores
Artículo 1.2.1.1.8.Usufructo legal. Las rentas originadas en el usufructo legal de
los padres de familia se gravarán en cabeza de quien ejerza la patria potestad.
Igual tratamiento se aplicará respecto de las ganancias ocasionales de los hijos
menores, cuando no haya renuncia del usufructo legal.
La renuncia del usufructo legal, para los efectos fiscales, solo será válida cuando
se haga por escritura pública y no producirá efectos sino a partir del año gravable
en que se otorgue el instrumento respectivo, según lo expresado en este por el
renunciante.

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Las personas naturales
Clasificación

No
Obligados
obligados
contabilidad
contabilidad

Conciliación
Cedulación Cedulación
fiscal
Del impuesto a la renta

Clasificación del tributo

1. Venta activos
Ganancias fijos más de 2
Renta años
Ocasionales 2. Liquidación
sociedades más
2 años
3. Sucesiones
4. Donaciones
5. Seguros vida
6. Loterías y
similares
Las personas naturales
Clasificación

No
Declarantes
declarantes
No declaran año gravable 2022
■ Quienes cumplan condiciones:
– No responsable IVA
– Ingresos brutos inferiores 1.400 UVT ($53,206.000)
– Patrimonio bruto inferior 4.500 UVT ($171.018.000)
■ Pertenecientes al Régimen Simple
■ Asalariados
– Al menos 80% ingreso debe ser laboral
■ PN extranjeras no residentes
– Total ingresos sujetos a retención arts. 407 a 411 ET
■ Otros requisitos (594-3 ET)
– Consumos TC no mayores a 1.400 UVT
– Compras o consumos no mayores a 1.400 UVT
– Consignaciones no superiores a 1.400 UVT

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Declaración voluntaria
– Personas naturales residentes a quienes se les haya descontado
retención en la fuente y no cumplan requisitos para estar
obligados, podrán presentar la declaración de manera voluntaria.
Esta declaración produce efectos legales (artículo 6 ET)

J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

Las personas naturales

Patrimonio

Bruto Deudas

Líquido
Matrimonio, familia y patrimonio

■ Sujeción por individualidad

– Los hijos
■ Sociedad conyugal o sociedad patrimonial
– Régimen de gananciales
■ Patrimonio por titularidad
■ Deudas ciertas, reales y con soporte
Justificación patrimonial
ARTICULO 236. RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL. Cuando la suma de la renta
gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la
diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido
del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a
menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a
CAUSAS JUSTIFICATIVAS:
Ingresos no constitutivos de renta ni GO
Amortización pérdidas fiscales
Deducciones especiales y sobrededucciones
Valorizaciones nominales
Traslación entre cónyuges
 MUCHAS
GRACIAS
Los años nos enseñan muchas cosas que los días no
saben nunca.
Ralph W. EMERSON