Presentación PN 2023 Leonardo Varon

Impuesto sobre la renta y complementarios
Ingresando a la Dian
Ingresando a la Dian
Conferencista
Leonardo Varón García

Contenido del curso
1. Aspectos Generales
2. Sujetos Pasivos
3. Residentes y no residentes
4. Obligación de declarar
5. Depuración Patrimonio y Renta
6. Rentas de trabajo
7. Rentas de capital
8. Rentas no laborales
9. Rentas de pensiones
10. Dividendos
11. Comparación patrimonial
12. Ganancia ocasional
13. Descuentos tributarios -
14. Presentación – Año Gravable 2022
Residente – no residente
Residencia
Aspectos Generales
Hecho Generador
El hecho generador del impuesto sobre la renta

es la obtención, en el año o período gravable,
de ingresos susceptibles de producir
incremento neto del patrimonio al momento de
su percepción, esto es, de producir
enriquecimiento
Artículo 1.2.1.7.1. Concepto de incremento neto del patrimonio. Para los efectos del artículo 15 del Decreto 2053 de 1974
(hoy artículo 26 del Estatuto Tributario), se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es
susceptible de capitalización aun cuando esta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio.
No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización por
daño emergente.
Impuesto de Renta y Complementarios
Artículo 5 ET: El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituyen un solo impuesto.
Impuesto a las
Impuesto sobre la Impuesto a los
Ganancias
Renta dividendos
Ocasionales
El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo.

Sujetos pasivos
Sucesiones ilíquidas como declarantes
¿Las sucesiones ilíquidas deben declarar renta?

Si, Siempre y cuando superen los topes que se establecen anualmente mediante decreto para estar
obligadas a declarar. Son los mismos topes de las personas naturales.
¿Las sucesiones ilíquidas deben actualizar el RUT?:
Si, para poder seguir cumpliendo las obligaciones tributarias.
¿Uno de los herederos puede firmar la declaración de renta de una sucesión ilíquida?:
Si
¿El año en que se liquida la sucesión ilíquida se declara renta?
Si, es lo que se denomina declaración de fracción de año, que va desde enero al día de la liquidación
legal.
Artículo 7 ET: Personas naturales sometidas al impuesto
https://www.consultorcontable.com/sucesiones-iliquidas/
Declaración de conyugues y menores de edad
Conyugues Menores de edad

• Cada uno es contribuyente separado. • Menores de edad no emancipados
• Análisis de forma individual (patria potestad), por lo que se entiende
• Cada uno declara sus bienes y rentas. que el usufructo de los bienes del menor
En un matrimonio, podría suceder que lo tienen los padres que ejercen la patria
uno de ellos puede ser contribuyente y potestad, y por lo tanto serán dichos
el otro no, ambos pueden serlo o nin- padres quienes deben incluir en su
guno podría serlo. propia declaración de renta aquellos
bienes y rentas.
• Renuncia al usufructo legal, solamente
a través de escritura pública.
Art.292 Modificado.D.2820/74, art. 27. Los padres gozan del usufructo legal hasta la emancipación del
Código Civil hijo.
Declaraciones voluntarias por parte de los no
obligados
Las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados a declarar se entienden
como declaraciones voluntarias y tienen efectos legales.
Aunque el Estatuto Tributario en su artículo 594-2 menciona que: “las declaraciones
tributarias presentadas por los no obligados a declarar no producirán efecto legal alguno”
El mismo estatuto en el parágrafo del artículo sexto (6) menciona:
“las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones
en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén obligadas a
presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla.
Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de
este Estatuto”
Lo anterior, no aplica para los no residentes.
¿Cuándo firma el contador una declaración de renta de una
persona natural?
La firma del contador público cuando se trate

de contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad y cuando el patrimonio bruto en
el último día del año o período gravable, o
los ingresos brutos del respectivo año, sean
superiores a 100.000 UVT ($3.800.400.000
por el año 2022).
La firma del Contador Público en la

declaración de renta deberá contener el
nombre completo y número de matrícula
profesional.
Declaraciones que podría presentar una persona
natural
Formulario 260.
Régimen SIMPLE de Tributación - Declaración Anual Consolidada
Formulario 210. personas naturales y asimiladas residentes.

Declaración de renta y complementario personas naturales y
asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes
Formulario 110. Personas naturales y asimiladas no residentes.

Declaración de renta y complementario para personas jurídicas y asimiladas y
personas naturales y asimiladas no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes, o de ingresos y patrimonio para entidades obligadas a declarar
Residencia
Criterio de Residencia - permanencia
Para una persona natural de nacionalidad extranjera que obtiene ingresos o

posee bienes en Colombia, para un ciudadano nacido en Colombia que tenga
bienes en el país, pero habita físicamente en el exterior, o para un ciudadano
extranjero que habita físicamente en Colombia de forma temporal o permanente
y tiene bienes en el exterior o recibe ingresos del exterior, es importante
determinar los conceptos de residencia.
El concepto de “residencia” de conformidad con el artículo 10 del Estatuto

Tributario contempla el cumplir 184 días calendario (más de 183 días) dentro del
mismo año gravable de forma continua o discontinua, o en un periodo
consecutivo de 365 días (pueden ser dos periodos gravables diferentes).
Ejemplo de residencia por permanencia
¿Cuándo se obtiene la residencia fiscal en Colombia?
Al respecto el oficio DIAN No 007234 del 9 de marzo de 2015, expresó lo siguiente:

“Por lo mismo, cuando un extranjero adquiere la condición de residente en el país, lo es respecto del periodo
gravable en el cual adquiere dicha condición y deberá presentar su declaración por sus rentas de fuente nacional
y extranjera obtenidas durante el respectivo periodo. El hecho de adquirir la residencia en un mes ya iniciado en
el año no conlleva que solo desde ese mes, a manera de ejemplo concreta los 183 días en mayo de 2014, deba
incluir los ingresos solo desde mayo-, por que como ya se señaló, el periodo gravable del impuesto legalmente
no es divisible” (la negrilla es nuestra).
Para el portal www.gerencie.com , es importante considerar lo siguiente:

 Los 183 días pueden ser continuos o discontinuos, como cuando la persona está tres meses en el
país, sale y a los dos meses regresa.
 Esos 183 días no se consideran dentro de año calendario (enero – diciembre), sino dentro de un
periodo de 365 días, que pueden ser todos en un mismo año, una parte en un año y otra en otro
año. Ejemplo: de julio de 2021 a julio de 2022, por ejemplo.
 Si los 184 días recaen sobre dos años, la residencia fiscal inicia en el segundo año, que según el
ejemplo anterior sería a partir del 2022.
https://www.gerencie.com/residencia-para-efectos-tributarios.html
Criterios de Residencia - permanencia
Residencia
Año Año
2021 2022
30 Días 30 Días 130 Días
01/07/2021 31/12/2021 30/06/2022
¿Cómo se cuentan los 365 días? Periodo de 365 días

Situaciones especiales para considerarse residentes
Condición Persona
Natural
Que su cónyuge o compañero(a) permanente (no separado legalmente), o los hijos dependientes X
menores de edad, tengan residencia fiscal en Colombia.
Obtener el 50% o más de sus ingresos de fuente nacional (si el 50% o más de sus ingresos X
anuales tienen su fuente en la jurisdicción en la cual tenga su domicilio, no se considera residente
para efectos tributarios, aunque cumpla los demás requisitos).
Que el 50% o más de sus bienes sean administrados o que el 50% o más de sus activos se X
entiendan poseídos en Colombia (si el 50% o más de sus activos se encuentran localizados en la
jurisdicción en la cual tenga su domicilio, no se considera residente para efectos tributarios,
aunque cumpla los demás requisitos).
Habiendo sido requerido por la DIAN, no acredite su condición de residente en el exterior X

(certificado de residencia fiscal expedido en el país de residencia).
Tener residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como jurisdicciones X
no cooperantes (paraísos fiscales).
Situaciones especiales para considerarse NO residentes
Ejemplo (residente o no residente)
Pedro Pérez en los
últimos 365 días, Patrimonio 30%
Ingresos 65% USA
estuvo en Colombia USA – 70%
– 35% Colombia
190 días. Domicilio: Colombia
USA
Ingresos en
Esposa: Residente Colombia: 350 Retención en la
fiscal en Colombia millones por fuente 3,5%
arrendamientos.
Ejemplo
Pedro Pérez en los

últimos 365 días, estuvo Residente fiscal en
en Colombia 190 días. Colombia
Domicilio: USA
Pedro Pérez en los
Ingresos 65% USA
– 35% Colombia
USA
Ingresos en
arrendamientos.
Ejemplo
Ingresos 65%
USA – 35%
Colombia
NO Residente
fiscal en
Colombia
Pedro Pérez en los
Ingresos 35% USA
– 65% Colombia
USA
Ingresos en
arrendamientos.
Ejemplo
Ingresos 35% USA – 65%

Colombia
Patrimonio 30% USA – Residente fiscal en
70% Colombia Colombia
Esposa: Residente fiscal
en Colombia
Residencia – no residencia
Residente No residente
• Formulario 210, por el sistema cedular. • Formulario 110

• Renta mundial, declara la totalidad de los • En caso de encontrase obligados a
ingresos y gastos (tanto de fuente nacional declarar, lo harán respecto de sus rentas y
como de fuente extranjera) y los activos y ganancias ocasionales de fuente nacional,
pasivos tanto los nacionales como los y sobre los activos y pasivos poseídos en
poseídos en el exterior. Colombia
• Obligados a presentar el formulario 160 • No se encuentran obligados a presentar el
"Declaración Anual de Activos en el formulario 160
exterior". • Tarifa 35%
• Tarifa según tabla del art. 241 E.T.
Obligación de declarar – no residentes
SITUACIÓN TARI ARTÍCULO Toda persona natural no residente se
FA DEL E.T. encuentra obligada a declarar impuesto
Dividendos recibidos de sociedades nacionales 10%, 240, 245 a 247, sobre la renta en Colombia por sus
35% 391 y 407 ingresos de fuente nacional, a menos que
Intereses 20% 408 sobre “la totalidad de sus ingresos
Comisiones 20% 408 hubieren estado sometidos a la retención
Honorarios 20% 408 en la fuente de que tratan los artículos
Regalías 20% 408 407 a 409 del Estatuto Tributario y dicha
Arrendamientos 20% 408 retención en la fuente les hubiere sido
Compensaciones por servicios personales 20% 408 practicada
Explotación de toda especie de propiedad industrial 20% 408
Prestación de servicios 20% 408
Regalías provenientes de propiedad literaria, artística y 20% 408
científica
Explotación de películas cinematográficas 20% 408
Explotación de software 20% 408
Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica 20% 408
Pagos o abono en cuenta por administración o dirección 33% 124 y 408
Pagos por cualquier concepto a quien sea residente en 35% 408 par. 1
jurisdicciones no cooperantes.
Profesores extranjeros sin residencia, contratados por 7% 247, 409
No residentes – no obligados a declarar – oficio Dian 0365 (901902) 2021
Las personas naturales no residentes en el territorio nacional, no serán responsables de presentar la

declaración de renta en los siguientes casos:
Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los
cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407 a
411 del E.T.
Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país
sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista según los conceptos previstos en
los artículos 407 a 411 del E.T. en su totalidad.
Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artículos 20-1 y 20-2 del
Estatuto Tributario en relación con los establecimientos permanentes.
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2021/oficio-365-901902.html
Ejemplo en no residentes (declarante o no declarante)
Ingresos $0 en Patrimonio $1,500

Colombia millones en Colombia
No debe declarar,
debido que no tuvo
ingresos en Colombia
Ingresos $12 millones Patrimonio $1,500

en Colombia millones en Colombia
Retención en la fuente
3,5% por
arrendamientos
Ejemplo
Retención en la fuente
Declarante en Colombia
3,5% por arrendamientos
Otra tesis, no declarantes porque sus ingresos son menores a 1400 UVT.
Ingresos $12 millones en Colombia
Patrimonio $1,500 millones en Colombia
Retención en la fuente 20% por

arrendamientos
Ejemplo
Retención en la fuente No Declarante en

20% por arrendamientos Colombia
Tarifa para Residentes
Año Año
Gravable Tarifas – Art. 241 ET Gravable
2022 2023
Cédula
General
Cédula Cédula de
General Pensiones
Cédula de Cédula de
Pensiones Dividendos
Tarifa para Residentes
Dividendos Gravados Tarifa General
Participaciones
antes de 2016
Dividendos No Ingreso no constitutivo de Renta ni
Ganancia Ocasional
Cédula de Gravados
Dividendos
Dividendos Gravados Tarifa General – 35%
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No
Gravados
A partir del AG2023 – Integran la base de la

gravable general – Tarifa 241 ET
Tarifas Año Gravable 2022 – Art. 242 ET

Tarifa para NO Residentes
Tarifas Año Gravable 2022
ART. 247.—Modificado. L. 1819/2016, art. 10. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin
residencia. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de
fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma
tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia en el país
ART. 316.—Modificado.L.1607/2012, art. 108. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa única
sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia enkjel país y de las sucesiones
de causantes personas naturales sin residencia en el país, es diez por ciento (10%).
Para Dividendos se aplica lo dispuesto en el artículo 245 del E.T. — Modificado.L.2010/2019, art. 51. Tarifa especial
para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no
residentes. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en
Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será del diez por ciento (10%).
Trabajadores Migratorios
«Por ello, se reitera lo expresado en el Oficio número 007254 de marzo 9 de 2015, en el

sentido de que: “(…) el marco de la “Convención Internacional sobre la Protección de los
Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familias”, que el trabajador
extranjero que se encuentre en análoga circunstancia frente a un nacional en cuanto
a la residencia, determinará su impuesto sobre la renta aplicando la tarifa que le
corresponde al nacional residente, es decir, la prevista en el artículo 241 citado, en caso
contrario, si no cumple los requisitos para ser considerado residente en el país, deberá
determinar su impuesto acorde con la tarifa prevista en el artículo 247 del mismo
Estatuto, la cual, se reitera aplica tanto para los nacionales como para los extranjeros en la
medida en que no sean residentes en el territorio nacional. (...)”.»
Residencia
Renta por Comparación Patrimonial
Art. 236. renta por comparación patrimonial.

Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia
ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del
período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento
patrimonial obedece a causas justificativas.
D.R. 3028/2013. ART. 7º (…) El aumento patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país
y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o período gravable inmediatamente anterior
hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se
entenderá como un aumento por causas justificativas.
Obligación de
declarar
Obligación de Declarar (residentes) – Año Gravable 2022
$ 171.018.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000

Patrimonio Consignaciones,
Compras y Ingresos Consumos con
bruto > 4.500 depósitos o
consumos > 1.400 brutos > 1.400 TC > 1.400 UVT
UVT inversiones > 1.400
UVT UVT
UVT
Obligación de Declarar
Obligado a declarar
Obligado a
¿ Declarar ? La DIAN mediante concepto 89984 del 2000, ratificado en
concepto 56484 del 25 de julio del 2007, señala que la utilidad
en la enajenación de un bien inmueble obtenida por un
extranjero sin residencia en el país, se considera renta de
fuente nacional y no se enmarca dentro de los conceptos 407 a
411 del estatuto tributario, por lo tanto el extranjero se encuentra
en la obligación de declarar renta, así se le haya practicado
d id
en retención en la fuente o su impuesto sea igual a cero.
V «Al no corresponder la retención a los artículos mencionados en
o el párrafo anterior, para este caso el no residente deberá
presentar la correspondiente declaración de renta, donde refleje
la venta del inmueble y su tratamiento como renta líquida
gravable o ganancia ocasional según corresponda». Concepto
11765 de Abril de 2015.
NO RESIDENTE
No obligado a declarar
Obligado a
¿ Declarar ? Las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en
Colombia que no perciban rentas de fuente nacional en los
términos del artículo 24 ibídem, o que habiéndolas percibido,
éstas fueron sometidas a retención en la fuente acorde con los
artículos 407 a 411 ibídem, no están obligadas al cumplimiento de
la obligación formal consultada, siendo indiferente que aquellas
sean extranjeras o nacionales, aun cuando posean un patrimonio
en el país. →Oficio DIAN Nº 033112 del 18-11-2015
… si sus ingresos de fuente nacional no llegaron a 1.400 UVT,

no debe declarar, aunque tenga patrimonio en el país siempre y
cuando no supere el tope de 4.500 UVT. → Conceptos 33112-
2015 y 27495-2018.
NO RESIDENTE
Obligado a declarar
Cuando el partícipe oculto sea un extranjero

sin residencia o domicilio en el país deberá
presentar declaración de renta, considerando
que la totalidad de sus ingresos de fuente
nacional no estuvieron sometidos a retención
en la fuente, según se desglosa del numeral
2º del artículo 592 del estatuto tributario
(DIAN, Conc. 1446, ene. 21/2019) Socio oculto en un
contrato de cuentas en
participación
NO RESIDENTE
No Obligados a declarar
Las personas naturales que pertenezcan al Régimen Simple

El impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación -
SIMPLE es un modelo de tributación opcional de
determinación integral, de declaración anual y anticipo
bimestral, que sustituye el impuesto sobre la renta, e integra el
impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y
comercio consolidado, a cargo de los contribuyentes que opten
voluntariamente por acogerse al mismo.
Algunos casos ¿Está obligado a declarar?
Ángela María al 31 de diciembre es Laura Camila al 31 de diciembre es

propietaria de un apartamento propietaria de un apartamento
adquirido en el año 2022 por valor adquirido en el año 2018 por valor
de $250.000.000, a través de un de $190.000.000. El valor del
crédito hipotecario. El saldo del avalúo catastral de la propiedad en
préstamo es de $165.000.000. el año 2022 es de $95.000.000.
Leonardo es un estudiante mantenido por sus

padres (no posee ingresos propios). Al 31
diciembre, poseía una cuenta bancaria con
saldo de $5.000.000, y una deuda por valor
de $8.5000.000. Por el año 2022 los
consumos a través de la tarjeta de crédito
sumaron $63.000.000.
Algunos casos ¿Está obligado a declarar?
Esther es propietaria de inmuebles y cuentas

Gina por el periodo gravable 2022 tiene banca-rias que suman al 31 de diciembre
ingresos laborales por $35.000.000; recibió $250.000.000. Por el mismo periodo obtuvo
un préstamo bancario por valor de ingresos a través de un establecimiento de
$70.000.000 para adquirir un apartamento. comercio de su propiedad por $150.000.000.
Las consignaciones en su cuenta bancaria por el Por el periodo gravable 2022 ha opta-do por
periodo gravable sumaron $100.000.000. inscribirse en el régimen SIMPLE de tributa-
ción (RST).
Formularios
RESIDENTE NO RESIDENTE
Formulario 210: Declaración de renta y Formulario 110: Declaración de renta y complementario

complementario para el año gravable 2022 y fracción para el año gravable 2022 y fracción de año 2023, para
del año 2023, para personas naturales y asimiladas personas naturales no residentes, y sucesiones ilíquidas de
residentes, y sucesiones ilíquidas de causantes causantes no residentes.
residentes.
Depuración
Patrimonio
y Renta
Patrimonio
¿Costo Fiscal?
Costo fiscal y valor patrimonial personas Costo fiscal y valor patrimonial

naturales no obligadas a llevar personas naturales obligadas a llevar
contabilidad. contabilidad.
Patrimonio
Activos para obligados a llevar contabilidad
Se reconocen al costo, precio de

Activos medios a valor presente, adquisición o valor nominal, siempre y
valor razonable cuando no exista un tratamiento
diferente en la norma fiscal
CONTABLE FISCAL
Las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto
sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica
del activo o la extinción del pasivo, según corresponda.
Efectivo
• El valor de los depósitos bancarios es el del saldo en el último día
del año o período gravable. El valor de los depósitos en cajas de
Art. ahorros es el del saldo en el último día del año o período
gravable, (…), más el valor de los intereses causados y no
268 cobrados.
ET
• El valor de los activos en moneda extranjera, se estiman en moneda
nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa
Art representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos a
la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento
269 inicial.
ET
• Plantilla Presentaciones Digitales ICDT Colocar aquí nombre del conferencista y nombre del evento
Instrumentos de deuda
• Costo de adquisición más descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día.
• Cuando coticen en bolsa, el valor patrimonial y rendimiento causado será el promedio de
transacciones del último mes.
Valor • Cuando no coticen en bolsa, el rendimiento corresponderá al tiempo de posesión del título, en
patrimon proporción al total de rendimientos generados, desde su emisión hasta su redención.
ial (art
271 ET)
• El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es el de rescisión.

Otros
(art 271
ET)
Acciones y cuotas partes de interés social
• Valor patrimonial: Valor de adquisición (numeral 6 art. 74-1 ET)

• Valor de la venta (acciones en bolsa): Valor de la transacción.
• Valor de la venta (otras acciones/CP): El precio de enajenación no puede
ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 30% (art. 90 ET), sin
Estatuto Tributario
perjuicio que pueda estimarse otro valor (múltiplo de EBITDA, etc.)

• Valor intrínseco se determina mediante la técnica contable (oficio 1114
DIAN septiembre de 2018
Contratos de colaboración empresarial (Art 18 ET)
CCE: Consorcios, uniones temporales, Calidad tributaria: No son

joint ventures y cuentas en contribuyentes del impuesto sobre la
participación, renta y complementarios.
Tratamiento fiscal de los participes: Cada participe declarará de

manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación
en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en el
CCE.
Contratos de colaboración empresarial (Art 18 ET)
Requisitos formales: Las partes

Rendimientos garantizado: Se
deberán llevar un registro sobre las
entenderá, que no hay un aporte al CCE
actividades desarrolladas en virtud del
sino una enajenación o una prestación
CCE que permita verificar los ingresos,
de servicios.
costos y gastos incurridos.
Certificación: El gestor, representante o administrador del

contrato deberá certificar y proporcionar a los partícipes, la
información financiera y fiscal. Firmada por representante legal
y el contador o revisor fiscal. En cuentas en participación, la
certificación la expide el gestor al partícipe oculto.
Cuentas por cobrar a clientes
Provisión general fiscal - Artículo 1.2.1.18.21 DUR 1625 de 2016
• El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.
• El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
• El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio
gravable lleven más de un (1) año de vencidas.
• Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén
contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Cuentas por cobrar a clientes
Para contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación:

• 1. Que la obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.
Artículo 1.2.1.18.19 y 20 DUR
• 2. Que se haya originado en operaciones productoras de renta.

Provisión individual fiscal -
• 3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta en años anteriores.

• 4. Que la provisión se haya constituido en el año de que se trate.
• 5. Que la obligación exista en el momento de la contabilización.
• 6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad y se
justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.
1625 de 2016
Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del
valor nominal de cada deuda con más de un (1) año de vencida.
Rendimiento mínimo anual por préstamos otorgados por las
sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la sociedad
Art. 35 del E.T.: “Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en
dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o
accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de
posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al
gravable”.
“Artículo 1.2.1.7.5. Rendimiento mínimo anual por préstamos otorgados por las sociedades a sus socios o
accionistas, o estos a la sociedad. Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios por el año gravable 2022, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera
que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión del tres punto
veintiuno por ciento (3.21%) de conformidad con lo señalado en el artículo 35 del Estatuto Tributario”
No aplica para contribuyentes sujetos a precios de transferencia (Consejo de Estado, Sección Cuarta,
Sentencia 11001032700020140002300 (21038), Jun. 21/18)
Inventarios
Medición al menor entre el costo y el valor neto de realización.
Verificar los inventarios dados de baja (3% inventarios inicial +

compras)
CIF por depreciación (difiere entre NIIF y fiscal)

Inventarios
Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.
• Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la enajenación de inventarios debe

establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:
• 1) El de juego de inventarios o periódicos.
• 2) El de inventarios permanentes o continuos.
• El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período
gravable siguiente.
• Se elimina la obligación de registrar el inventario por el sistema permanente para
aquellos contribuyentes obligados a tener revisor fiscal o a los que sus declaraciones
deban ser firmados por contador público.
Inventarios
Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.
• Se complementa la forma en la cual tributariamente se puede disminuir el inventario por

los siguientes conceptos:
• Por faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida , hasta un 3% de la suma del
inventario inicial más las compras.
• Por obsolescencia, siempre que sean debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados
(se requiere certificación del responsables de la destrucción)
• Inventarios asegurados, será deducible la parte no cubierta por la indemnización o por la
aseguradora.
Inventarios
Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.

• Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el costo de los inventarios
presenta el siguiente tratamiento contable y tributario a tener en cuenta:
• Los descuentos y rebajas en inventarios adquiridos se tratarán no como un ingreso, sino
como un menor valor del inventario o del costo de ventas de los inventarios (tratamiento
igual al marco normativo, pero puede diferir en descuentos condicionados de largo
plazo).
• Dentro del costo de los inventarios tributarios, no se tendrá en cuenta la financiación
implícita en la adquisición de inventarios.
• La pérdida por deterioro de valor de los inventarios en algunos casos no será deducible
en el momento de su causación (cuando se ajustan por el valor neto de realización)
Inventarios
Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.
• La diferencia en cambio sobre los anticipos para adquisición de inventarios, ya no debe

realizarse (igual tratamiento bajo NIF y NIF PYMES)
• Para las empresas industriales, los Costos Indirectos de Fabricación relacionados con la
depreciación de la propiedad, planta y equipo participe en el proceso productivo, puede
generar diferencias en temas de depreciación (para lo cual fiscalmente debe calcularse de
forma separada)
• La medición a valor razonable de ciertos inventarios por parte de comercializadores de
commodities , no tendrá efectos tributarios.
• La medición iniciar a valor razonable de productos agropecuarios, bajo las normas de
activos biológicos, no tendrá efectos tributarios.
Propiedad, planta y equipo
Propiedad, planta y equipo
• Revisión de las vidas útiles, método de depreciación y valor residual (obligatorio en NIIF), si
existen cambios significativos.
• Revisión de las vidas útiles fiscales, las cuales no pueden ser superiores (para efectos
fiscales) a las contables.
• Revisión de gastos por mantenimiento importantes, para verificar si se trata de componentes
de elementos de PPYE.
Depreciación en PPYE
PPYE PPYE
adquirida adquirida
antes de después de Primero se determina
Vida útil, valor
31/12/2016 01/01/2017 la vida útil, valor
residual y método de
residual y el método
depreciación contable
de depreciación para
y fiscal tenían
efectos contables (art
caminos diferentes.
128, 131 ET);
La vida útil en meses,

no puede ser inferior a
la establecida en el
artículo 137 del ET.
Depreciación en PPYE
Oficina adquirida año 2020 (contable)

Valor de compra Vida útil contable 60
Valor residual 35% MD: Línea recta
$650 millones años
Oficina adquirida año 2020 (fiscal)
Costo ¿? Vida útil fiscal ¿? Valor residual ¿? MD: Línea recta ¿?

Avalúo catastral como costo
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2021/oficio-1381-908675.html
Oficio DIAN 1381 (908675) (2021)
(…) En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento de la enajenación del
inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales”.
(Subrayado fuera de texto).
Ahora, respecto a su consulta es necesario precisar que el artículo 72 ibídem no establece expresamente el
sistema que debe ser utilizado por parte de la entidad territorial para que el contribuyente del impuesto de
renta y complementarios pueda utilizar el avalúo del impuesto predial unificado para los fines de dicho
artículo, considerando la modificación introducida por el artículo 354 de la Ley 1819 de 2016.
Así, es posible concluir que, independientemente del sistema utilizado por la entidad territorial para
determinar el impuesto predial unificado, el contribuyente del impuesto de renta podrá utilizar el avalúo de
la declaración o el avalúo incluido en la factura cuando la entidad utilice el sistema de facturación, para
efectos del artículo 72 ibídem, siempre que se cumplan los demás requisitos incluidos en dicho artículo.
Propiedad de inversión
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2019/oficio-25415.html#:~:text=Tambi%C3%A9n%20son%20admisibles%20para%20soportar,est%C3%
A9%20medida%20a%20valor%20razonable
.
(…) debido a que, contablemente por regla general la propiedad de inversión se mide a valor
razonable, lo que impide obtener una alícuota de depreciación, pues en este método de medición, no
existe. Es así como el legislador, previendo este hecho, mediante el parágrafo 1 del artículo 69, exige
a los contribuyentes que, a efectos de aplicar la depreciación en propiedad de inversión, deberán
efectuar la medición al costo.
De modo que, aunque contablemente la propiedad de inversión esté medida a valor razonablemente,
a efectos fiscales se deberá medir al costo.
(…)
Por consiguiente, la propiedad de inversión será depreciable fiscalmente, siempre que se cumplan
los requisitos legales para ello, aunque contablemente esté medida a valor razonable. Situación
ultima, en la cual, el contribuyente debe proceder a medir al costo el activo, determinando la vida útil
del mismo, efectuando el ejercicio teórico contable de la medición inicial al costo, con el fin de
establecer la alícuota o tasa de depreciación, la cual deberá ser contrastada con las estipuladas en el
artículo 137 del ET., para proceder a aplicarla, siempre que esta no exceda la allí dispuesta
(Oficio DIAN 25415 octubre de 2019).
Patrimonio
Valor patrimonial – Seguros de
educación
“Así las cosas, de las normas transcritas puede concluirse que las personas naturales que reúnan las condiciones para ser
consideradas declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus hijos;
como en el caso de las pólizas correspondientes a seguros educativos universitarios, se encuentran obligadas a incluir estos bienes
dentro del patrimonio que declaren en sus respectivos denuncios rentísticos. Igual tratamiento debe aplicarse a los rendimientos
que generen estas pólizas dentro del término de su respectiva vigencia (Concepto 35519 del 2009 Mayo 4).
Concepto 18982 del 2019 Julio 23

1. Las aseguradoras que ofrecen seguros de educación dentro de su portafolio, deben reportar a nombre del tomador los pagos
que realizan en virtud de este contrato.
2. El pago lo reporta la aseguradora a nombre del tomador, debido a que la obligación fue contraída con este y no con la
institución educativa. Esta última es el medio para garantizar la cobertura de los beneficios académicos y, adicionalmente,
quien deberá registrar el ingreso por los servicios prestados.
3. del tomador, quien podrá deducir la prima que paga a la aseguradora pero a través de la deducción por dependientes.
4. El valor inicial del seguro no constituye un costo para quien realiza el pago, ya que este egreso no está directamente
relacionado con su actividad generadora de renta
¿Cómo se declara una inversión realizada en una póliza
educativa, para la educación futura de los hijos?
“Las personas naturales que reúnan las condiciones para ser consideradas declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus hijos, como en el
caso de las pólizas correspondientes a seguros educativos universitarios, se encuentran obligadas a
incluir estos bienes dentro del patrimonio que declaren en sus respectivos denuncios rentísticos.
Igual tratamiento debe aplicarse a los rendimientos que generen estas pólizas dentro del término de
su respectiva vigencia.
(...).
Disposición que en armonía con las demás normas objeto de análisis en el Concepto 35519 del 2009,
permiten concluir con claridad que la persona natural residente en Colombia que adquiere seguros
de pensión o educativos en el exterior, posee activos que forman parte de su patrimonio que deben
ser incluidos, por los obligados a declarar, en las respectivas declaraciones de renta y
complementarios. De tal manera que si los mismos no fueron objeto de las respectivas
declaraciones tributarias se configura una omisión de activos". (DIAN, Conc. 29746, nov. 2/2017).
Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.
ART. 269.—Modificado. L. 1819/2016, art.
116. Valor patrimonial de los bienes en moneda
extranjera. El valor de los activos en moneda
extranjera, se estiman en moneda nacional al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado, menos los abonos o
pagos medidos a la misma tasa representativa del ART. 288.—Adicionado. L. 1819/2016, art.
mercado del reconocimiento inicial 123. Ajustes por diferencia en cambio. Los ingresos,
costos, deducciones, activos y pasivos en moneda
extranjera se medirán al momento de su
reconocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de
situación financiera, activos y pasivos, expresadas en
moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino
hasta el momento de la enajenación o abono en el
caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el
caso de los pasivo
Aportes a fondos de pensiones
Solo se causa el ingreso en momento del

retiro
“Los retiros de aportes voluntarios (…) o el
pago de rendimientos (…) con cargo a tales
fondos, implica que el trabajador pierda el
beneficio y que se efectúe por parte del
respectivo fondo (…), la retención
inicialmente no realizada en el año de
percepción del ingreso y realización del
aporte (…) si el retiro del aporte o
rendimiento, (…) se produce sin el
cumplimiento de las siguientes condiciones”
: “Se causa retención en la fuente sobre los

Concepto 912 del 2018 “Deberán declararse los rendimientos cuando estos se retiren, toda vez rendimientos que generen los ahorros en los
que antes del retiro no puede predicarse el incumplimiento de las condiciones y, por ende, no fondos (…), en el evento de que estos sean
puede predicarse que el beneficio tributario se haya perdido”. retirados sin el cumplimiento de las
condiciones antes señaladas”.
En consonancia con lo anterior, de cara al valor a declarar en la sección de patrimonio de
la declaración del impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes, aplicará el
entendimiento expuesto de tal manera que se declaren estos rendimientos al momento de su
retiro.
Los saldos en el fondo de pensiones obligatorias no son considerados patrimonio, ya que estas
valores no corresponden con un derecho del que se pueda disponer libremente, pues depende de que el
trabajador cumpla los requisitos de edad y tiempo de cotización para que pueda acceder a la prestación
periódica, cuando estos aportes se efectúen al sistema de prima media con prestación definida, o cuando el
capital acumulado en su cuenta de ahorro individual le permita obtener la pensión mensual, para el caso del
régimen de ahorro individual con solidaridad
Aportes a fondos de cesantías
Los valores mantenidos en fondos de

cesantías por aportes realizados a partir de Los valores mantenidos en fondos de
enero 1 de 2017 hacen parte del patrimonio del cesantías por aportes realizados antes de
contribuyente, lo mismo que el auxilio de enero 1 de 2017, estas no hacen parte del
cesantía del régimen tradicional del Código patrimonio del beneficiario, pues si bien este
Sustantivo del Trabajo, contenido en el auxilio es percibido en razón a un vínculo
Capítulo VII, Título VIII, parte primera, se laboral, el trabajador no podrá disponer de
entenderá realizado con ocasión del aquellas en cualquier momento, sino en caso
reconocimiento por parte del empleador y por de terminación del contrato de trabajo o
tanto se debe declarar como patrimonio ese cuando se solicite el pago parcial en los casos
saldo que corresponda a las cesantías de 2017 autorizados por ley.
y siguientes;
¿Cómo se declaran los derechos fiduciarios?
Los derechos fiduciarios tendrán el
costo fiscal y las condiciones
tributarias de los bienes o
derechos aportados al patrimonio Para efectos de diligenciar la declaración
autónomo. Al cierre de cada período del impuesto sobre la renta y
gravable los derechos fiduciarios complementarios, el beneficiario debe
tendrán el tratamiento patrimonial incluir los ingresos, costos y gastos
que le corresponda a los bienes de devengados con cargo al patrimonio
que sea titular el patrimonio autónomo, en el mismo año o período
autónomo. gravable en que se devenguen a favor o en
contra del patrimonio autónomo con las
mismas condiciones tributarias, tales como
fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto,
que tendrían si las actividades que las
originaron fueren desarrolladas directamente
por el beneficiario, pero cuando el
los beneficiarios, deberán incluir en sus beneficiario o el fideicomitente sea, como en
declaraciones del impuesto sobre la renta y el caso consultado, persona natural no
complementarios, los ingresos, costos y obligada a llevar contabilidad, se debe
gastos devengados con cargo al patrimonio observar la regla de realización establecida
los ingresos originados en los
autónomo, en el mismo año o periodo en el artículo 27 Del E.T. (DIAN, Conc.
contratos de fiducia mercantil se
gravable en que se devenguen a favor o en 9794, abril. 26/2012)
causan en el momento en que se
contra del patrimonio autónomo con las
produce un incremento en el
mismas condiciones tributarias, tales como
patrimonio del fideicomiso,.
fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto,
que tendrían si las actividades que las
originaron fueren desarrolladas directamente
por el beneficiario.
Activos biológicos
Activos biológicos productores (artículo 92 y 93 del E.T.)
a) Se utilizan en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios;
Característica b) Se espera que produzca durante más de un periodo;
c) Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
Plantas productoras (plantas que den fruto en el periodo actual y siguen produciendo frutos en periodos posteriores, como café, cacao, árboles
Composición
frutales, caña de azúcar, etc.) y animales productores (vacas lecheras, gallinas ponedoras, reproductores)
Tratamiento tributario Los activos biológicos productores serán tratados como propiedad, planta y equipo susceptibles de depreciación.
Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos productores no tendrán efectos en la determinación del impuesto sobre la renta y
Mediciones a valor razonable
complementarios sino hasta el momento de la enajenación del activo biológico.
Bases de depreciables:
a) Para las plantas productoras: el valor de adquisición de la misma más todos los costos devengados hasta que la planta esté en disposición de dar
frutos por primera vez;
Depreciación
b) Para los animales productores: el valor de adquisición del mismo más todos los costos devengados hasta el momento en que esté apto para
producir.
La depreciación de estos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por el término de la vida útil del activo.
Vida útil Determinada de conformidad con un estudio técnico elaborado por un experto en la materia.
Costo del activo Valor de adquisición, más todos los costos causados hasta que el activo de frutos o produzca.
Activos biológicos
Activos biológicos consumibles (artículo 92 y 94 del E.T.)
Proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de producción sea inferior a un año y su vocación es ser:
Característica a) Enajenados en el giro ordinario de los negocios, o
b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de transformación posterior.
Proceden de activos biológicos productores, o de aquellos cuyo ciclo de producción sea inferior a un año, que sean
Composición
enajenados en el ciclo ordinario del negocio, o consumidos por el contribuyente.
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
Tratamiento tributario tratarán los activos biológicos consumibles como inventarios de conformidad con las reglas previstas en este
estatuto para los inventarios, dicho tratamiento corresponderá a su costo fiscal.
Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos consumibles no tendrán efectos en la
Mediciones a valor razonable determinación del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenación del activo
biológico.
Depreciación No son sujetos de depreciación
Activos biológicos
¿Cómo se clasifican los activos?
Activos
Móviles Fijos o inmovilizados
Artículo 69 E.T. Alternativos
Los bienes corporales Art. 70 ET: Reajuste fiscal

muebles o inmuebles y los Obligados a llevar contabilidad: Será el precio de
incorporales que se enajenan adquisición más los costos directamente atribuibles hasta
dentro del giro ordinario de que el activo esté disponible para su uso, salvo la
los negocios del estimación inicial de los costos de desmantelamiento y
Art. 72 ET: Avalúo o
Los bienes corporales muebles o inmuebles y los
contribuyente e implican retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
incorporales que se enajenan dentro del giro
autoavalúo
sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable.
ordinario de los negocios del contribuyente e
ordinariamente existencias al
implican ordinariamente existencias al principio y
al fin de cada año o periodo gravable.
principio y al fin de cada año Adicionalmente harán parte del costo del activo las
o periodo gravable. mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban
ser capitalizadas de conformidad con la técnica contable. Art. 73 ET: Ajustes de bienes
raíces, aportes o acciones en
No obligados a llevar contabilidad: Precio de sociedades que sean activos
adquisición o el costo declarado en el año anterior, más
No obligados a llevar contabilidad: Precio de
adquisición o el costo declarado en el año anterior,
más las adiciones y mejoras, y las contribuciones
fijos de personas naturales.
las adiciones y mejoras, y las contribuciones por
por valorización para los inmuebles.
valorización para los inmuebles.

Patrimonio
Valor patrimonial de los inmuebles art. 277 Del E.T.

Obligados a llevar contabilidad No obligados a llevar contabilidad
Deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, Deben declarar los inmuebles por el mayor valor
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el
capítulos I y III del título II del libro I de este autoevalúo o el avalúo catastral actualizado al final
estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986. del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 72 y 73 de este estatuto. Las
construcciones o mejoras no incorporadas para
efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo
inmueble deben ser declaradas por separado
Cómo se declaran los activos en Leasing
Artículo 1.2.1.18.50. Efectos tributarios del leasing habitacional. Sustituido.

Decreto 1435/2020, Art. 3. De conformidad con lo establecido en el Título 1
del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto 2555 de 2010, el leasing habitacional
que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda tendrá el
tratamiento previsto en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario para el
locatario.
En consecuencia, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscalmente

como un arrendamiento financiero el locatario podrá deducir la parte
correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria que haya pagado
durante el respectivo año, hasta el monto anual máximo consagrado en el
artículo 119 del Estatuto Tributario.
Pasivos
Conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, y su

cancelación debe ser a través de la bancarización (art. 283 y 632 del E.T.)
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de contabilidad solo

podrán solicitar los pasivos que estén debidamente respaldados por documentos
de fecha cierta (art 283 y 770 del E.T.)
Los pasivos deben estar respaldados por documentos idóneos y con el lleno de
todas las formalidades exigidas para la contabilidad (art 283 del E.T.)
Depuración
de la renta
Renta Líquida
(+) Ingresos (-)

(-) (-) Costos
ordinarios y Deducciones
Devoluciones (=) Ingresos realizados (=) Renta (=) Renta
extraordinari realizadas
, rebajas y netos. imputables a bruta. líquida.
os realizados (deducciones
descuentos, los ingresos;
en el año procedentes);
Cédula general - Rentas de Trabajo
• Salarios (contratos de trabajo a través de una relación laboral o legal y reglamentaria);
• Comisiones;
• Prestaciones sociales legales y extralegales;
• Viaticos que constituyan salario o valor del servicio;
• Gastos de representación (rectores y profesores universidades públicas, magistrados);
• Honorarios que no tienen costos y deducciones;
• Emolumentos eclesiásticos;
• Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo;
• Compensaciones por servicios personales que no tienen costos y deducciones;
• Retiro de cesantias;
• Indemnizaciones o bonificaciones por despido injustificado.
Cédula general - Rentas por Honorarios y Compensaciones de Servicios Personales sujetos a
costos y gastos, y no a las rentas exentas del numeral 10 del art. 206 del E.T.
Honorarios que tengan costos y gastos;
Compensaciones por servicios personales que tengan costos y

gastos.
Cédula general - Rentas de Capital
• Intereses y rendimientos financieros (préstamos,

cuentas de ahorro, carteras colectivas, TES, CDT,
CDaT, etc);
• Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles;
• Regalías por explotación de intangibles;
• Explotación de propiedad intelectual
Cédula general - Rentas No Laborales
• Comerciantes (venta de mercancias);
• Notarios;
• Agricultores y productores agropecuarios;
• Transportadores de carga;
• Los demás no clasificados en las rentas anteriores.
Cédula de Pensiones
Pensiones de jubilación;
Pensiones por invalidez;
Pensiones de sobrevivientes;
Pensiones sobre riesgos laborales;
Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones;
Devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Cédula de Dividendos y Participaciones
Dividendos (sociedades por acciones),
Participaciones (sociedades por cuotas partes de interes social)
Distribuciones procedentes de sociedades extranjeras

Depuración – Cédula General y Cédula de Pensiones
RENTAS TARIFA
INCR DEDUCCIO
INGRESOS EXENTAS ART.-241
BRUTOS NES
- Dependientes
-Salud, ARL y - AFC
- Salud Progresiva
pensión - Fondo de PV
- Intereses de
obligatoria - 25% RE
-FSP vivienda e
Icetex
1 2 3 4 5
Determinación renta líquida gravable
Depuración Año 2022

Se suman estas
rentas líquidas y se
aplica la tarifa del
Cédula de Art. 241
Pensiones
Rentas de trabajo
La limitación para deducciones y

Rentas de Capital rentas exentas equivalentes al
40% del ingreso neto o el valor
absoluto de 5.040 UVT anuales.
Cédula General
Rentas No
Laborales
Cédula general
1 2 3 4
Rentas de trabajo
1
Ingresos de la Renta de trabajo

Renta Líquida
Ingresos de la cédula general.
Rentas de trabajo Las del Art. 103 (salarios, honorarios, servicios, compensación
por servicios personales, etc)
¿Es renta de trabajo, o no?

Ingresos no constitutivos de renta
Cotizaciones voluntarias al RAIS,

Aportes obligatorios a fondos de
en un porcentaje que no exceda el
pensiones, FSP, ARL y al
25% del ingreso tributario anual,
Seguridad Social en Salud
limitado a 2.500 UVT -$95.010.000
Pagos a terceros por alimentación

al trabajador o a su familia
(restaurantes, vales o tiquetes),
Apoyos económicos para financiar siempre que el salario mensual no
programas educativos entregados exceda 310 UVT (2022,
por el Estado o financiados con $11.781.000), y siempre que el
recursos públicos pago a terceros por alimentación
no exceda de 41 UVT (2022,
$1.558.000).
¿Cómo se calcula el 25% exento?
25% exento
Ingresos
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(-) Menos Deducciones
(-) Otras rentas exentas
Total X 25% limitado

Texto anterior Depuración Año 2023
Nuevo Texto
10. Modificado. Ley 1607/2012, Art. 6. El veinticinco por 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los
ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada pagos laborales, limitada anualmente a setecientos noventa
mensualmente a 240 UVT* ($10.178.000 mensuales). El (790) UVT (33.505.480/2.792.123). El cálculo de esta renta
cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los
del valor total de los pagos laborales recibidos por el pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.
establecida en el presente numeral.
Rentas exentas
Rentas de trabajo – Rentas Exentas (art. 1.2.1.20.3)
Rentas exentas Límite anual

30% ingreso tributario-
Aportes fondos de pensiones voluntarias y cuentas AFC /AVC
3.800 UVT
Indemnizaciones en accidentes de trabajo o enfermedad, gastos de entierro, Sin límite
25% pagos laborales netos 240 mes -2.880 UVT

Según tabla, cunado el salario promedio
Cesantías e intereses de cesantías (promedio salario 6 meses < 350 UVT)
excede de 350 UVT
Gastos de representación rectores y profesores de universidades públicas 50% del salario
La prima especial y prima de costo de vida de servidores públicos del
Ministerio de Relaciones Exteriores / Exceso del salario básico de Oficiales,
Sin límite
Suboficiales y Soldados de las F.M. y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
Patrulleros y Agentes de la Policía Nacional
Gastos de representación de los jueces 25% de su salario
Gastos de representación para los magistrados de Tribunales, fiscales y
50% de su salario
procuradores judiciales
Deducciones
Rentas de trabajo - Deducciones
Dependientes:
Deducciones especiales Límite anual • Hijos
o Hasta 18 años
o Entre 18 y 23 años – padres
Intereses de vivienda* / Icetex (art. 119 y 387) 1.200 UVT / 100 UVT financian educación
o Mayores de 18 en situación de
dependencia certificado pro
Pagos por medicina prepagada (art. 387) 192 UVT Medicina Legal
• Cónyuge o compañero
Dependientes (art. 387) 10% - 384 UVT permanente en situación de
dependencia
50% del GMF – 4x1000 (art. 115) 50% • Ingresos mensuales < 260
UVT
• Padres en situación de
Cesantías de independiente 1/12 ingreso - dependencia
(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT • Ingresos mensuales < 260
UVT
*Crédito a varias personas: ver num. 3, art. 1.2.1.20.4 /Garantizados con hipoteca y por contratos
de leasing habitacional
Cesantías
Realización de las Hasta el año 2016 Después de la Ley 1819 de 2016
cesantías
Régimen tradicional Las recibidas en dinero o en Reconocimiento por parte del
especie empleador
Régimen especial del Efectivamente en dinero o en Efectivamente en dinero o en
sector público especie especie
Régimen actual (Ley Efectivamente en dinero o en Pago o consignación al fondo por
50/1990) especie el empleador
Cédula general
2
Rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales sujetos a costos y gastos procede
Renta Líquida
Impuesto sobre la renta de personas naturales y retención en la
fuente
Depuración para trabajadores independientes
Los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios
profesionales, en desarrollo de una actividad profesional independiente, podrán ser depurados para determinar la
renta liquida que corresponde a la cédula de renta de trabajo. (Artículo 41 Ley 2010 de 2019).
El trabajador independiente no podrá tomarse los costos y gastos imputables a la actividad y la renta exenta del
25% de forma concomitante. (Artículo 41 de 2010 de 2019).

Renta Líquida
¿Los independientes pueden restar costo y deducciones con la Ley 2010?
Aplicable para el año gravable 2022
En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos
asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por
servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los
contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del
Estatuto Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la
renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.
Cédula general
3
Ingresos de la Renta de Capital

Renta Líquida
Rentas de Capital – Ingresos
Rentas de Capital 1 Rendimientos financieros
Los ingresos incluyen

2 Arrendamientos  intereses presuntos (art. 35)
Aplica costos y
gastos procedentes  diferencia en cambio liquidada (art. 288)
3 Regalías
4 Propiedad intelectual
Renta Líquida
Rentas de Capital – Ingresos
1 Intereses
presuntos
Préstamos de sociedades a sus socios o viceversa: tasa del DTF vigente a 31
de diciembre del año inmediatamente anterior año 2022: 3,21% Los ingresos incluyen
 intereses presuntos (art. 35)
 diferencia en cambio liquidada (art. 288)
Diferencia en
2
cambio
No tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono

en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos
Renta Líquida
Rentas de Capital - Ingresos No Constitutivos de Renta

Aportes EPS (Art. 56)
1
Pensiones Obligatorias (Art. 55) Rentas de Capital
2 Voluntarias RAIS (Art. 55) (25% Ingreso o 2500
UVT)
3
Aportes a ARL – Num. 1.12. Concepto 912 - 2018
Sólo para no obligados a llevar contabilidad
4 Componente inflacionario de intereses (y diferencia

en cambio) año 2022 100%
5 INCR de los rendimientos de los fondos de

inversión (art. 1.2.1.15.1.)
Renta Líquida
Rentas de Capital - Deducciones
Deducciones especiales Límite anual

Intereses de vivienda* / Icetex (art. 119 y 387) 1.200 UVT / 100 UVT
50% del GMF – 4x1000 (art. 115)
Cesantías de independiente 1/12 ingreso -
(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT
Sólo para no obligados a llevar contabilidad

El componente inflacionario de los costos/gastos por intereses y diferencia
en cambio no es deducible (art. 41, 81-1 y 118)
Renta Líquida
Rentas de Capital – Rentas Exentas
Aportes pensiones voluntarias y cuentas AFC /AVC 30% -

(art. 126-1 y 126-4) 3.800 UVT
Rentas Decisión 578 CAN Sin límite

Residentes: 100%
Derechos de autor libros impresos en Colombia No residentes: 1ª edición, y 1.200
UVT por año para otras ed. (art. 28,
Ley 98 de 1993) –cfr. conc 18530-2018
Renta Líquida
Rentas de Capital – Costos y deducciones
Costos y deducciones procedentes que aplican a rentas de capital

Intereses en compra de vivienda para ser Mantenimiento de bienes inmuebles y muebles
destinada a obtener ingresos por arrendamientos arrendados
Los demás que cumplan los requisitos del
Impuesto predial de bienes arrendados
artículo 107
Impuesto de industria y comercio Gastos legales
Comisiones pagadas a la inmobiliaria
Nómina de empleados
(arrendamientos)
Cuotas de administración de inmuebles en
Gastos bancarios, papelería y demás
propiedad horizontal arrendados
Cédula general
4
Ingresos de la Rentas No Laborales

Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos – Art. 335 ET Clasificación Residual
1 Apoyos económicos del Estado para educación entregados

Rentas No
a P.N. (art. 1.2.1.12.8.)
Laborales
2 Renta por comparación patrimonial* (art. 1.2.1.19.2.)
Son ingresos de esta renta
“todos los que no se clasifiquen 3 Activos omitidos y/o pasivos inexistentes* (art. 239-1, art.
expresamente en ninguna otra 1.2.1.21.4.)
cédula [distinta de la general],

4 Recuperación de deducciones* (art. 1.2.1.21.4.)
con excepción de los
dividendos” 5 Actividades sector agropecuario
6 Actividades comerciales de venta de bienes

Aplica costos y gastos procedentes
* cédula general –no se precisa la renta específica

Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos – Art. 335 ET Clasificación Residual
Rentas No Para establecer la renta líquida se restará el

Laborales valor correspondiente a renta líquida del
valor total de los INCR.
7 Actividades notariales
Se podrán restar las rentas exentas y
deducciones si:
8 Ingresos por recompensas
- No exceden el 40% del resultado anterior
Ingresos por pago de siniestros o indemnizaciones de
9 - No superan 5.040 UVT.
terceras personas
- 2023 – 1.340 UVT
Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos no constitutivos de

renta
1 Aportes EPS (Art. 56)
2 Pensiones Obligatorias – Voluntarias RAIS (Art. 55)
3 Aportes a ARL – Num. 1.12. Concepto 912 - 2018
4 Venta de acciones en bolsa -menos de 2 años (art. 36-1) *si proviene de seguros, hasta el
costo fiscal del bien, o toda la
5 Recompensas por delación (art. 42) indemnización si se invierte (toda)
en la compra de bienes semejantes,
6 Indemnización daño emergente (art. 45* -art. 1.2.1.7.1) o se constituya fondo (art.
1.2.1.12.5)
7 Apoyos educativos del gobierno –relación no laboral (art. 46)
Renta Líquida
Rentas No Laborales – Rentas Exentas
Aportes voluntarios pensiones (voluntarias) y cuentas AFC /AVC (art. 126-1 y 126-4) –[Ley
30% - 3.800 UVT
1955-2019, art. 64]
Sin limite (par. 5.e, art. 240)
Rentas hoteleras (P.N.) (Cfr. num. 1.25, conc. 912-2018 -antes
conc. 6401/17)
La indemnización por seguro de vida -> ganancia ocasional (Art. 223) Sin limite especificado
Rentas Decisión 578 CAN -sin límite -(no incluido el artículo) Sin limite especificado
Plantaciones forestales y aserríos (2036) -(5) Art. 235-2 Sin limite especificado
Enajenación de predios destinados a proyectos VIS-VIP, renovación urbana y utilidad

primera venta VIS -(4) Art. 235-2 Sin limite especificado
Autores y traductores colombianos y extranjeros residentes en Colombia por libros de

carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia por cada título y por cada año Sin limite especificado
Renta Líquida
Realización de ingresos
No obligados a llevar contabilidad Obligados a llevar contabilidad

• Se entienden realizados los • Los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados
ingresos cuando se perciben contablemente en el año o periodo gravable (art. 28)
efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga • Hay diferencias para los siguientes conceptos:
legalmente a un pago, o cuando - Recuperación del deterioro
- Dividendos y participaciones
el derecho a exigirlos se extingue
- Venta de inmuebles acumulado
por cualquier otro modo legal.
(art. 27) - Transacciones con financiación - Programas de fidelización
implícita - Ingresos con contraprestación
• Los ingresos recibidos por
anticipado solo se gravan en el - Ingresos por variación del valor variable
razonable - Otro resultado integral
año o periodo gravable en el que
- Recuperación de provisiones - Distribuciones minoristas de
se realicen. (art. 27)
- Contratos donde existe derecho al combustibles líquidos
cobro pero no se reconoce
contablemente el ingreso
Renta Líquida
Valor de pasivos, activos, patrimonio, ingresos, costos y gastos – Artículo 21-1
Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas
de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia,
cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la
ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4° de la
Ley 1314 de 2009.
PARÁGRAFO 1o. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base
contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento
previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le sean aplicables al
obligado a llevar contabilidad.
Renta Líquida
Tratamiento tributario respecto de la realización
Tipo de ingreso
del ingreso
Dividendos y Cuando les hayan sido abonados en cuenta en

participaciones. calidad de exigibles.
Venta de inmuebles En la fecha de la escritura pública correspondiente

Requisitos para costos y deducciones
Realización de Costos y Deducciones
Art. 58. Realización del costo para los obligados a

llevar contabilidad.
Relación de
(…) se entienden realizados los costos legalmente causalidad con la
aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o Proporcionalidad
actividad
en especie, o cuando su exigibilidad termine por productora de renta
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago. ART. 107
ET
Art. 104. Realización de la deducción para los

obligados a llevar contabilidad.
(…) se entienden realizados las deducciones legalmente
aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o Necesidad
en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago.
Renta Líquida
Requisito Definición
Relación de Las expensas realizadas por el contribuyente en desarrollo o
causalidad ejecución de la actividad productora de renta. *
Son las realizadas razonablemente por un contribuyente en
Necesidad situación de mercado y que, real o potencialmente, permiten
desarrollar, conservar o mejorar la actividad de renta.
La razonabilidad comercial del gasto corresponde al aspecto
Proporcionalidad cuantitativo de la expensa valorado conforme a la situación
económica del contribuyente.
Los contribuyentes tienen la carga de poner en conocimiento de
Prueba las autoridades administrativas las circunstancias fácticas y de
mercado.
Requisitos para las deducciones
Factura de venta de talonario o de papel

Factura electrónica de venta con validación
(contingencia por inconvenientes
previa.
tecnológicos).
Documentos equivalentes
Documento soporte
en adquisiciones
efectuadas a sujetos
no obligados a expedir
Documentos electrónicos Nómina electrónica factura de venta o
documento
equivalente
Rentas pensiones
Pensiones
Renta Líquida
Renta Líquida
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración
Cédula de INCR
Pensiones  Aportes EPS (art. 56)
rentas exentas
 <1.000 UVT (art. 206.5)
Deducciones no permitidas, luego:

renta líquida = ingresos – INCR – rentas exentas
(art. 337, inciso 2)
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración
Rentas Exentas →
Cédula de
Pensiones exentas <1.000 UVT Mensuales
Pensiones
1 Régimen pensional colombiano (DUR 1.2.1.20.2. num. 2)
La renta exenta equivale a 1.000 UVT por el número de

2
meses que corresponden a la devolución o indemnización
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración Cédula de

Pensiones
Pensiones recibidas en el exterior por

personas naturales residentes
Deberán ser incluidas en la renta líquida cedular por pensiones de acuerdo con lo siguiente:
Aquellos ingresos obtenidos por los conceptos mencionados en el inciso 1 del numeral 2 del presente artículo y que
correspondan a rentas de fuente extranjera, se reconocerán en la cédula de pensiones y no les será aplicable la limitación
establecida en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario conforme con lo previsto en el parágrafo 3 del
artículo 206 del Estatuto Tributario. Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en los Convenios para evitar la doble
imposición suscritos por Colombia y que se encuentren en vigor.
Los ingresos por pensiones obtenidas en el exterior se reconocen en la cédula de pensiones y no se encuentran exentas,
pues no cumplen con los requisitos de la Ley 100 de 1993.
Dividendos
Dividendos
Renta Líquida – Año Gravable 2022
Art. 342 y 343 ET - Renta de Dividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT
Tarifa
Margina Impuesto
Participaciones Desde Hasta
l
Cédula de Dividendos
antes de 2017 >0 1.090 0% 0

>1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x 19%
Menos 1.700 UVT x 28% + 166
Dividendos No >1.700 4.100 28% UVT
En Menos 4.100 UVT x 33% + 788
Gravados >4.100 Ingreso
adelante33% no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
UVT
Dividendos Tarifa General – Art 241

Tarifa General – Art 240
Gravados
Participaciones
2017 y siguientes Rangos en UVT
Tarifa
Margina Impuesto
Dividendos No l
Desde Hasta
Gravados >0 300 0% 0 10%
(Dividendos en UVT menos 300
Renta Líquida – Año Gravable 2023
Art. 342 y 343 ET - Renta de Dividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT
Tarifa
Margina Impuesto
Participaciones Desde Hasta
l
Cédula de Dividendos
antes de 2017 >0 1.090 0% 0

>1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x 19%
Menos 1.700 UVT x 28% + 166
>1.700 4.100 28% UVT
Dividendos No En Menos 4.100 UVT x 33% + 788
Gravados >4.100 Ingreso
adelante33% no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
UVT
Dividendos Tarifa General – Art 240 Tarifa General – Art 240

Gravados
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No
Gravados Tarifa Art 241 20%
Régimen de transición
Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 y demás

normas concordantes solo será aplicable a los dividendos que se
repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año
gravable 2017.
Renta Líquida
Cédula de Se suman estas Las pérdidas de las rentas

Pensiones rentas líquidas y se líquidas cedulares no se
aplica la tarifa del sumarán para determinar la
Cédula General Art. 241 renta líquida gravable
Las pérdidas se compensan

Cédula de Se aplica la tarifa en
Dividendos del Art. 242 la misma cédula
Art. 330 y Art. 331 ET - Compensación de Pérdidas
DEROGADO
Rentas de Capital Las pérdidas 2016 - se
Ley 1819 de 2016 compensan en proporción a los
Año 2017 y Año ingresos de cada cédula
2018
Rentas No
Laborales
Las pérdidas declaradas en
2018- sólo podrán ser
compensadas en la cédula
Ley 1943 de 2018 general, teniendo en cuenta los
Cédula General
Año 2019 límites vigentes.
Ganancias Ocasionales
Ganancias ocasionales
Venta de la casa o apartamento de habitación
• Que el inmueble vendido haya sido poseído dos

(2) años o más;
• Que el valor catastral o el autoavalúo sea igual
Se encuentran exentas las
o inferior a 15.000 UVT (2022 $ 570.060.000).
primeras 7.500 UVT (2022 $
• Que la totalidad de los dineros recibidos sean
285.030.000) de la utilidad
generada en la venta de la depositados en cuentas AFC, o que se destinen
casa-habitación, siempre para el pago total o parcial de créditos
que se cumplan la totalidad hipotecarios vinculados con el inmueble.
de los siguientes requisitos: • Tratándose de dineros depositados en cuentas
AFC, el retiro de los mismos debe destinarse
exclusivamente a la compra de otra casa.
Herencias
Exentas las primeras 7.700 UVT

Exentas las primeras 7.700 UVT (2022 $292.631.000) del valor de la
(2022 $292.631.000) del valor de la G.O. de un inmueble rural de
G.O. de un inmueble de vivienda propiedad del causante que no
urbana de propiedad del causante. sean casas quintas o fincas de
recreo.
Exentas el 20% del valor de los

Exentas las primeras 3.490 UVT bienes y derechos recibidos por
(2022 $132.634.000) del valor de personas diferentes de los
las asignaciones por concepto de legitimarios y el cónyuge
porción conyugal o de herencia o sobreviviente, sin que dicha suma
legado. supere de 2.290 UVT. (2022
$87.029.000).
Donaciones
Exentas el 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto de
donaciones y otros actos jurídicos, sin que dicha suma supere de 2.290 UVT
(2022 $87.029.000).
Tarifa Tarifas a
año partir 15%= Personas
2022 10% = GO para
sociedades y entidades
del 2023 naturales con y sin
residencia en
nacionales y Colombia y personas
extranjeras jurídicas nacionales y
extranjeras
20% = Loterías, rifas, 20% = Loterías,

apuestas y similares juegos de azar y
20% similares
Descuentos tributarios
Donaciones
Entidad Artículo
Asociaciones, fundaciones y corporaciones 1.2.1.5.1.2 del
Decreto 1625 de 2016
Instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES
(siempre que se trate
Hospitales y personas jurídicas que realicen actividades de salud de entidades
pertenecientes al
Ligas de consumidores régimen tributario
especial
Sociedad Nacional de la Cruz Roja y su sistema federado 22 del E.T.
Unidades Administrativas Especiales siempre que la Ley no las señale como 22 del E.T.
contribuyentes.
Asociaciones de padres de familia, Juntas de Acción Comunal, Juntas de Defensa 22 del E.T.
Civil, Asociaciones de Exalumnos, Asociaciones de Hogares Comunitarios,
Asociaciones de Adultos Mayores autorizados por el ICBF.
Sindicatos, Asociaciones Gremiales, Fondos de Empleados, Iglesias y Confesiones 23 del E.T.
Religiosas, los Partidos y Movimientos Políticos.
Las Sociedades o Entidades de Alcohólicos Anónimos, 23 del E.T.
Situación 1 Situación 2 Situación 3
Total rentas líquidas cedulares del contribuyente (sin
45.000.000 100.000.000 200.000.000
considerar el descuento tributario)
Donación (no se incluyó como deducción) 21.546.000 21.546.000 21.546.000
Descuento tributario (25%) por donaciones 5.386.500 5.386.500 5.386.500
Renta presuntiva 0 0 0
Determinación del descuento tributario Situación 1 Situación 2 Situación 3

Impuesto sobre la renta líquida cedular 1.031.000 14.929.000 45.486.000
Impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva 0 0 0
Descuento tributario por donaciones 5.387.000 5.387.000 5.387.000
Impuesto después de descuento tributario sin límites 0 9.542.000 40.099.000
Límite 1- El Descuento tributario no puede exceder el valor del
1.031.000 14.929.000 45.486.000
impuesto básico de renta
Límite 2- El impuesto después de descuentos tributarios no
puede ser inferior al 75% del impuesto determinado por el 0 0 0
sistema de renta presuntiva
Límite 3 - Los D.T. de los art. 255, 256, 257 y 257-1 del E.T. no
pueden exceder en un 30% del impuesto sobre la renta a cargo 309.000 4.479.000 13.646.000
del contribuyente.
Cumple límite 1 FALSO VERDADERO VERDADERO
Cumple límite 2 FALSO VERDADERO VERDADERO
Cumple límite 3 FALSO FALSO VERDADERO
Exceso del descuento tributarios sobre el límite 5.078.000 908.000 0
Descuento tributario sujeto a limitaciones (el menor entre el
309.000 4.479.000 5.387.000
descuento tributario y los límites)
Impuesto neto de renta 722.000 10.450.000 40.099.000
Impuesto de industria y comercio
Renta presuntiva
Renta Presuntiva
Art. 188 y 189 ET
2018 3,5 % del patrimonio líquido
2021 0 % del patrimonio líquido
*no aplica para el Régimen Simple

Comparación patrimonial
(más)
(más) renta (más) ganancia (mas) rentas valorizaciones
líquida gravable ocasional neta exentas nominales o
reajustes fiscales
(menos)
(igual) Variación (más)
impuesto de renta
justificada del Normalización de (más) INCRNGO
a cargo del
patrimonio activos o pasivos
periodo
Otras Obligaciones
Reporte de Conciliación Fiscal – Formulario 210
Obligados a reportarlo:
Obligados: Todos los
Ingresos brutos fiscales
Debe presentarse previo contribuyentes de renta
en 2022 iguales o
a la declaración de renta. obligados a llevar
superiores a 45.000 UVT
contabilidad.
($ 1.710.180.000 )
Incumplimiento:
Sanción por hecho
irregularidad en la
contabilidad (Art. 655
ET).
Declaraciones de activos en el exterior
Obligados:
“Los fondos que el
contribuyentes del
contribuyente tenga en el
impuesto a la renta
exterior vinculados al giro
residentes (art. 607 ET) Vencimiento: El mismo de
ordinario de sus negocios
que posean activos en el la declaración de renta.
en Colombia”, se
exterior al 1 de enero de
entienden poseídos en el
cada año, superior a 2.000
país.
UVT ($84.824.000, 2023)
Responsabilidad “41”
relativa a la “Declaración
Anual de Activos en el
Exterior”
Sanción: Presentación extemporánea 0.5% de los activos poseídos en el exterior antes de

emplazamiento, sin superar el 10% de los activos poseídos en el exterior
Hecho generador
El impuesto al patrimonio se genera por la posesión del mismo al 1 de enero de cada
Art. 294-3 año, cuyo valor sea igual o superior a setenta y dos mil (72.000) UVT. Para efectos de
este gravamen, el concepto de patrimonio es equivalente al patrimonio líquido,
calculado tomando el total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la
misma fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.
72.000 UVT =
3,053,664,000
COP APROX.
Patrimonio bruto (Art. 261, ET): Es el total de bienes y Deudas (Art. 283, ET):
derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente Ahora son un pasivo que corresponde a una obligación presente
el último día del año o período gravable. de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
.El patrimonio bruto, respecto de los contribuyentes con de la cual, y la para cancelarla la entidad espera desprenderse de
residencia o domicilio en Colombia incluye los bienes recursos que incorporan beneficios económicos.
poseídos en el exterior. . El concepto de documento de fecha cierta para los no
¿Qué se entiende por posesión para efectos patrimoniales? obligados a llevar contabilidad.
Ver: Arts. 263 y 264, ET.
Anticipo de Renta
del año gravable
siguiente
Cálculo del anticipo
Si se trata del segundo año en que A partir del tercer año de declarar, el
declara, el porcentaje de anticipo porcentaje de anticipo será del 75%
Contribuyentes que declaran por
será del 50% del impuesto neto de del impuesto neto de renta o del
primera vez, el porcentaje de
renta o del promedio de lo declarado promedio de lo declarado como
anticipo será del 25% del impuesto
como impuesto neto de renta en los impuesto neto de renta en los dos (2)
neto de renta.
dos (2) últimos años, a opción del últimos años, a opción del
contribuyente. contribuyente.
Cálculo del anticipo
Beneficio de
auditoría
Beneficio de auditoría
Tema Comentario
Periodos aplicables Años gravables 2022 y 2023
Periodo de firmeza 6 meses Si el impuesto neto de renta se incrementa en un 35%
Periodo de firmeza 12 meses Si el impuesto neto de renta se incrementa en un 25%
Condición Cuando el impuesto neto de renta del año anterior es superior a

71 UVT (año 2022: $2.698.000)
Las correcciones presentadas antes del término de firmeza no afectaran el beneficio de auditoría, siempre y
cuando en la declaración inicial se cumpla con los requisitos de presentación oportuna, incremento del
impuesto neto sobre la renta, pago, y en las correcciones dichos requisitos se mantengan.
Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente declaradas son inexistentes, no procederá el beneficio
de auditoría.
Calendario Tributario

Presentación PN 2023 Leonardo Varon

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Presentación PN 2023 Leonardo Varon

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Impuesto sobre la renta y complementarios

Leonardo Varón García

El hecho generador del impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo.

¿Las sucesiones ilíquidas deben declarar renta?

Conyugues Menores de edad

La firma del contador público cuando se trate

La firma del Contador Público en la

Formulario 210. personas naturales y asimiladas residentes.

Formulario 110. Personas naturales y asimiladas no residentes.

Para una persona natural de nacionalidad extranjera que obtiene ingresos o

El concepto de “residencia” de conformidad con el artículo 10 del Estatuto

Al respecto el oficio DIAN No 007234 del 9 de marzo de 2015, expresó lo siguiente:

Para el portal www.gerencie.com , es importante considerar lo siguiente:

30 Días 30 Días 130 Días

01/07/2021 31/12/2021 30/06/2022

¿Cómo se cuentan los 365 días? Periodo de 365 días

Habiendo sido requerido por la DIAN, no acredite su condición de residente en el exterior X

Pedro Pérez en los

Ingresos 35% USA – 65%

• Formulario 210, por el sistema cedular. • Formulario 110

Las personas naturales no residentes en el territorio nacional, no serán responsables de presentar la

Ingresos $0 en Patrimonio $1,500

Ingresos $12 millones Patrimonio $1,500

Ingresos $12 millones en Colombia

Patrimonio $1,500 millones en Colombia

Retención en la fuente 20% por

Retención en la fuente No Declarante en

A partir del AG2023 – Integran la base de la

Tarifas Año Gravable 2022 – Art. 242 ET

«Por ello, se reitera lo expresado en el Oficio número 007254 de marzo 9 de 2015, en el

Renta por Comparación Patrimonial

Art. 236. renta por comparación patrimonial.

$ 171.018.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000

… si sus ingresos de fuente nacional no llegaron a 1.400 UVT,

Cuando el partícipe oculto sea un extranjero

Las personas naturales que pertenezcan al Régimen Simple

Ángela María al 31 de diciembre es Laura Camila al 31 de diciembre es

Leonardo es un estudiante mantenido por sus

Esther es propietaria de inmuebles y cuentas

Formulario 210: Declaración de renta y Formulario 110: Declaración de renta y complementario

Costo fiscal y valor patrimonial personas Costo fiscal y valor patrimonial

Activos para obligados a llevar contabilidad

Se reconocen al costo, precio de

• El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es el de rescisión.

• Valor patrimonial: Valor de adquisición (numeral 6 art. 74-1 ET)

perjuicio que pueda estimarse otro valor (múltiplo de EBITDA, etc.)

CCE: Consorcios, uniones temporales, Calidad tributaria: No son

Tratamiento fiscal de los participes: Cada participe declarará de

Requisitos formales: Las partes

Certificación: El gestor, representante o administrador del

Provisión general fiscal - Artículo 1.2.1.18.21 DUR 1625 de 2016

Para contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación:

• 2. Que se haya originado en operaciones productoras de renta.

• 3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta en años anteriores.

Medición al menor entre el costo y el valor neto de realización.

Verificar los inventarios dados de baja (3% inventarios inicial +

CIF por depreciación (difiere entre NIIF y fiscal)

Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.

• Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la enajenación de inventarios debe

Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.

• Se complementa la forma en la cual tributariamente se puede disminuir el inventario por

Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.

Arts. 62, 64, 65, 66 del E.T.