FUNDAMENTOS

CONTABLES

PROFESOR: CLAUDIO CABEZAS OBERG

CONTADOR AUDITOR
MAGISTER EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS
DIPLOMADO EN DOCENCIA PARA ENSEÑAMZA SUPERIOR
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ESTADOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

1.- Concepto de período o ejercicio contable

La medición y registro de los hechos económicos de la empresa constituyen la función

básica de la contabilidad y esto requiere de un proceso sistemático que permita transformar
los datos en información.

Este proceso se inicia con la recopilación de los datos, luego su clasificación y registro
para, finalmente, preparar los resúmenes a través de los estados financieros que informan la
situación económica - financiera de la empresa a los usuarios internos y también externos.

El período o ejercicio contable no es otra cosa que la división en el tiempo de la vida de una
empresa y está determinado por el giro de actividades la periodicidad con que se desea o
debe conocer la situación de los negocios efectuados y el cumplimiento de exigencias
legales o reglamentarias.

Según sea el período definido como necesario por la empresa, se adecuará el sistema
contable de tal forma que provea de información en el momento oportuno a los diferentes
usuarios.

2.- Estados económicos - financieros

Los informes que se elaboran al concluir un período contable, representan los medios por
los cuales se presenta a la administración superior de la empresa y a terceros, la situación
económica y financiera de la empresa. Representan el resumen de los hechos económicos
ocurridos en un cierto período y, por tanto, son el producto final del proceso contable.

Los Estados básicos de la contabilidad son los siguientes :

- Balance General
- Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias
- Estado de Flujo de Efectivo

En conjunto, sin perjuicio de otros informes, resumen toda la información contenida en una
gran cantidad de comprobantes y registros que comprende el Sistema Contable de una
empresa.

3.- El Balance General

Existen diversas formas de definir lo que es un Balance General. En la formulación de una

definición sobre lo que es realmente el Balance General entran a jugar una serie de
variables que deben necesariamente considerarse para definir tal concepto.
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El Instituto Americano de Contadores lo define diciendo que “es una lista de saldos de las
cuentas de Activo, Pasivo y de Capital Contable”. La expresión es certera, pero no dice
nada significativo. La dificultad principal con la cual se tropieza al intentar formular una
definición de mayor utilidad, esta en la conciliación de los discrepantes valores asignados a
las distintas partidas.

Si se establece que el Balance general es un informe de responsabilidad de la

administración de la empresa, se puede definir diciendo que el “Balance General muestra
las fuentes de las cuales se han obtenido los recursos que se usan en las operaciones del
negocio (Pasivos y aportes de los propietarios), así como las clases de bienes en que están
invertidos dichos recursos (los Activos)”.

Otra definición señala que el Balance general muestra la situación económico financiera de
una empresa a una fecha determinada. Es económico porque comprende la totalidad de los
recursos económicos que posee la empresa y las fuentes de donde provienen estos recursos
(derechos de terceros y de los propietarios). Es financiero porque permite establecer la
capacidad de hacer frente a sus compromisos con terceros. Para este efecto se consideran
las partidas que representan disponibilidades y otras que se convertirán en disponibilidades
en el curso normal de las operaciones de la empresa.

4.- El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias

Este es un estado de carácter económico, puesto que revela el resultado de la gestión

económica realizada por la administración durante el ejercicio señalando en forma detallada
la fuente de los ingresos económicos y sus costos correspondientes. Muestra la forma cómo
se han administrado los recursos del ente, para generar nuevos recursos.
También, se puede decir que es un resumen que muestra el resultado de la gestión,
mediante una conformación ordenada de las diferentes partidas de ingreso (cuentas de
resultado ganancia) y de las partidas de gasto (cuentas de resultado pérdida). El resultado
es positivo (ganancias) cuando los ingresos superan a los gastos y en el caso que éstos sean
mayores que los ingresos el resultado es negativo (pérdida).
El Estado de Resultados es complementario del Balance General, ya que mientras éste
muestra la variación neta entre ingresos y gastos (ganancia o pérdida del ejercicio), el
Estado de Resultados muestra el detalle de cómo se generó el resultado en un ejercicio
determinado.
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En el cuadro siguiente se muestran algunas características del Balance General y del Estado
de Resultados:

DETALLE BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

1.- Fecha - A una fecha determinada. - Por un período determinado

- Es estático, fotografía. por ej. entre el 01 y 31.03.9x o
bien entre el 01.01 y 31.12.9x.
- Es dinámico.

2.- Contenido - Recursos, derechos y - Ingresos y gastos.

obligaciones. Pérdidas y Ganancias.
- Activos, pasivos y
patrimonio.

3.- Tipo de informe - Económico financiero - Económico

4.- Frecuencia elaboración
- A lo menos una vez al - A lo menos una vez al año.
año. - Recomendable confección
- Recomendable confección mensual.
mensual de acuerdo a
necesidades de
información.

5.- Usuarios - Internos y externos. - Internos y externos.

- Fundamentalmente la - Fundamentalmente la
administración de la administración de la
empresa. empresa.
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PRINCIPIOS CONTABLES

La contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos económicos de los

negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentación,
descansa en principios que son la base sobre la que se ha ido construyendo los
pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experiencia
de la profesión contable y el afán constante de superación y búsqueda de la mejor
manera de interpretar los hechos económicos en el mundo de los negocios.

1.- EQUIDAD

Concepto:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o
principio fundamental al que está subordinado todo el resto.

Origen :

El concepto de equidad está relacionado con el compromiso con la razón,

rectitud y justicia.

En un sentido de justicia podemos señalar que los procedimientos contables

han de dar un trato equitativo a todos los intereses de las situaciones
financieras abarcadas en las cuentas.

En un sentido de verdad; los estados contables deberán presentar una

relación fiel y exacta de información.

En un sentido de rectitud, los procedimientos contables deben ser correctos

sin prejuicios e imparciales.

2.- ENTIDAD CONTABLE

Concepto :

Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que

son distintas al dueño o dueños de la misma.
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Origen :

El objetivo más importante de la contabilidad financiera es proveer de bases

para información sobre administración de recursos, es por ello, que debe
distinguirse entre la entidad contable (entidades económicas) y resto del
mundo.

3.- EMPRESA EN MARCHA

Concepto :

Se presupone que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional

de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están
reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que
existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse
constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.

4.- BIENES ECONÓMICOS

Concepto :

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones

económicas susceptibles de ser valuadas en términos monetarios.

Que son entonces los bienes económicos?

Bienes económicos son las cosas corporales o incorporales susceptibles de

ser valuadas y apropiadas.

Luego, la contabilidad informa sobre los bienes económicos tales como:

• Dinero
• Derechos a Percibir
• Bienes de Cambio
• Bienes de Consumo
• Bienes de Uso
• Inversiones

Aplicación :
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En la definición de Activo y de sus componentes, así como las fuentes de él

que son Pasivo y Capital.

5.- MONEDA

Concepto :

La contabilidad mide en términos monetarios. Lo que permite reducir todos

sus componentes heterogéneos a un común denominador.

Aplicación :

La moneda de curso legal en Chile, pesos, es la que se utiliza para llevar la

Contabilidad y la presentación de los Estados Contables Básicos.

6.- PERIODO DE TIEMPO

Concepto :

Los estados financieros resumen la información relativa a períodos

determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.

Aplicación :

El período contable más conocido y de mayor aplicación es el año calendario,

para los aspectos tributarios, determinación y distribución de resultados,
informar a la comunidad y a todas aquellas personas interesadas en una
empresa determinada.

7.- DEVENGADO

Concepto :

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben

tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque
éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera
los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos
ingresos que generan.
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Aplicación :

Este principio junto con el de período de tiempo constituyen la piedra angular

de la contabilidad, al derivarse de él, entre los conceptos :

Ingreso Aumento de capital en un período determinado,

cuando el capital permanece invariable en dicho
período.

Gasto Disminución de capital en un período

determinado, cuando el capital permanece
invariable en dicho período. Además, se
conceptúa gasto como el costo incurrido por
una empresa para obtener un ingreso.

Operación Giro o actividad generadora de riqueza en una

empresa.

Resultado de Operación Diferencia entre ingresos de operación y gastos

de operación.

Entradas de Dinero Aumento de las disponibilidades de una

empresa.

Egresos o salidas de dinero Disminución de las disponibilidades de una

empresa.

Recursos Percibidos Aquellos recursos que generaron entradas de

dinero en la empresa.

Obligaciones pagadas Aquellos compromisos que generaron egresos o

salidas de dinero a la empresa.

Recursos no percibidos Derechos a percibir recursos en efectivo.

Obligaciones no pagadas Obligaciones a pagar compromisos en efectivo.

En esencia este principio da origen a una base de contabilización, que es la

del devengado y que consiste en registrar todos los recursos, sean en efectivo
o no, como derechos a percibir; y en registrar todas las obligaciones, sean en
efectivo o no, como obligaciones a pagar.

8.- REALIZACIÓN
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Concepto :

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o

sea cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. De
establecerse con carácter general con el concepto "realizado" participa del
concepto de devengado.

Aplicación :
Este principio junto con el de período y de devengado, definen aspectos
contables, tales como:

Resultado Económico Diferencia entre ingresos y gastos.

Pérdida Resultado Económico Obtenido cuando

los ingresos son menores que los gastos.

Ganancia o utilidad Resultado Económico cuando los ingresos

son mayores que los gastos.

Estado de Resultados Económicos Estado contable que permite determinar si

resultado económico de una empresa,
mediante la sustracción entre el total de
los ingresos detallados y el total de los
gastos detallados en un período dado, así
como de resultados intermedios para
medir resultados específicos.

Permite a la vez, utilizar la legislación y práctica comercial para reconocer

cuando un acto de comercio, como ser: compraventa de bienes y los servicios
personales y no personales, se consideran perfeccionados desde un punto de
vista contable.
Por ejemplo, en una compraventa de bienes al contado violento, tenemos:

1.- Que el vendedor realizó un ingreso por venta de bienes, al entregar

el bien, el título que transfiere el dominio (contrato de compraventa,
factura y/o boleta) y, percibir el efectivo del comprador.
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2.- Que el vendedor realizó un gasto, que es el costo del ingreso, al

disminuir su activo por vender el bien.

9.- COSTO HISTÓRICO

Concepto :

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,

adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen
alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de
los respectivos costos.

Aplicación :

Su aplicación se comprende por los conceptos que encierra, como ser:

Costo : Es la suma de las erogaciones efectuadas por una entidad

para :

- producir un bien
- prestar un servicio
- adquirir un bien.

Costo histórico : Es el costo registrado cuando aconteció el hecho

económico.

10.- OBJETIVIDAD

Concepto :

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan

pronto sea posible medir estos cambios objetivamente.

Análisis del concepto - Objetividad :

De este modo de ver la objetividad, los datos contables existen

independientemente del contador y de sus procesos de medición, pero ¿que
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pasa con la determinación de la utilidad? está relacionada con los procesos de

medición y juicio del contador.

Otros conceptúan la objetividad como un consenso entre los observadores

que no se basa en la existencia de factores a quienes los perciben en
independientes de éstos últimos.

Definida de este modo la objetividad, las mediciones contables tienen grados

variables de objetividad que dependen del objeto que se esté midiendo, del
grado de especialidad de las reglas de medir y de la capacidad de quienes
apliquen las reglas.

Un sistema adecuado de control interno tenderá a dar a las mediciones

contables una mayor objetividad, por cuanto asegurará que un personal
competente se ha cerciorado de que las reglas de medición establecidas se
han aplicado de modo debido.

11.- CRITERIO PRUDENCIAL

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que

estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e
ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que
un criterio sano sea aplicado en la base a emplear para lograr una decisión
prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más
conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los
estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó.

Objetivo :

Dar un elemento de juicio a fin de elaborar las normas contables relativas a :

- Distribución de Costos
- Estimación de Deudas Incobrables
- Provisiones
- Depreciaciones
- Tratamiento Contable de las existencias de bienes de cambio, consumo y
uso.
- Valuación de existencias de bienes, etc.
- Cuando activar y cuando llevar a gastos.
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12.- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

Concepto :

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe

necesariamente actuarse con sentido práctico.

Aclaración :

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios

y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que
el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados
en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de lo que es y no es significativo y, debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,
pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio
contable.

Aplicación :

El significado fundamental de este principio es que no hay necesidad de

ocuparse de cosas carentes de importancia.

13.- UNIFORMIDAD

Concepto :

Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente

aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.

Objetivo :

Que la información que suministre la contabilidad constituya un elemento de

juicio válido para hacer a la información útil y con sentido.
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14.- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

Concepto :

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aún

cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.

15.- DUALIDAD ECONÓMICA

Concepto :

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y

está constituida por :

a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como

meta y,

b) Las fuentes de éstos, los cuales también son demostrativos de los

diversos pasivos contraídos.

Análisis del concepto :

En primer término, debe reconocerse que la dualidad económica es :

Recursos = Fuentes de recursos.

La cual, expresada en los términos ya definidos de Activo, Pasivo y Capital, es

la ecuación del inventario:

Recursos = Fuentes de recursos

ó
Activo = Pasivo + Capital

En segundo término, el principio señala que la contabilidad descansa en esta

premisa, lo cual es una verdad incuestionable para la contabilidad financiera,
por lo que la ecuación del inventario es su expresión matemática. Lo dicho
entre paréntesis, en el concepto de este principio, "Partida Doble", es lo que
no se explícita y es la razón de ser del tratamiento contable de la ecuación
enunciada.

Al tener presente que los hechos económicos originan variaciones a la

ecuación del inventario, éstas serán, en términos de valores absolutos,
aumentos y disminuciones, podemos inferir lo siguiente :

(I) Recursos = Obligaciones

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Una anotación positiva o aumento en un miembro de esta ecuación ( I ),

implica otra anotación positiva o aumento en el otro miembro.

( II ) Aumento de Recursos = Aumento de Obligaciones

De igual forma, una anotación negativa o disminución en un miembro de

esta ecuación ( I ), implica otra anotación negativa o disminución en el otro
miembro, tenemos :

( III ) Disminución de Recursos = Disminución de Obligaciones.

Al considerar sólo las variaciones de la ecuación del inventario, mostradas en (

II ) y ( III ), y sintetizadas en una igualdad, tenemos lo siguiente:

( IV ) (+) Aumento de Recursos (+) Aumento de Obligaciones

=
(-) Disminución de Recursos (-) Disminución de Obligaciones

Y frente a esta nueva igualdad ( IV ), debe recordarse que la contabilidad

acumula las variaciones de la ecuación del inventario durante toda la vida de
la empresa, y la acumulación sólo se efectúa mediante la adición, es
conveniente eliminar los signos negativos en la nueva igualdad, traspasando
de miembro aquellos con signo negativo.

( V ) (+) Aumento de Recursos (+) Aumento de Obligaciones

=
(+) Disminución de (+) Disminución de Recursos
Obligaciones

Aquí hemos llegado a la Ecuación de las Variaciones de la Ecuación

del Inventario ( V ), que es el fundamento de las fuentes y usos de recursos en
una entidad y que a la vez, nos da la regla o norma fundamental de
tratamiento de las cuentas.

16.- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral

mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de
resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.

17.- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

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La información financiera está destinada básicamente para servir las

necesidades comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas
operacionales, el lenguaje contable y naturaleza de la información presentada.

18.- EXPOSICIÓN

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación

básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
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CONCEPTOS BÁSICOS : ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO

Como la empresa, se considera un ente distinto de sus dueños o propietarios, los bienes y
derechos, acreencias y obligaciones, susceptibles de ser valorados en dinero, que la afectan,
se agrupan en dos grandes conceptos.

¿Cuáles son esos conceptos?

ACTIVO Y PASIVO

¿Qué se entiende por Activo?

La suma de bienes y derechos, es decir, lo que la empresa posee, se entiende por Activo.

¿Qué se entiende por Pasivo?

La suma de obligaciones y acreencias, es decir, lo que la empresa debe a terceros, incluso a
sus propietarios, se denomina Pasivo.

¿Cómo deben ser estos conceptos en cumplimiento de la partida doble?

En cumplimiento del principio de la partida doble, el total del Activo, debe ser igual a la
suma del Pasivo, es decir :

ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTAL

Dentro del Pasivo, ¿qué conceptos podemos distinguir?

Dentro del Pasivo se puede distinguir dos grandes conceptos, Pasivo Exigible y Pasivo no
Exigible. A este último se le denomina PATRIMONIO.
De acuerdo con lo anterior surge la siguiente relación :

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

¿Con que nombre se conoce esta relación?

Esta relación se conoce con el nombre de Ecuación del Inventario.

Luego : A = PASIVO + PATRIMONIO

¿En términos generales, en base a la Ecuación del Inventario, qué se puede decir que es el
Patrimonio?
En términos generales se puede decir que el Patrimonio es la diferencia del Activo menos el
Pasivo y, conceptualmente, es lo que la empresa debe a sus propietarios.
Esto de que el Patrimonio es lo que la empresa debe a sus dueños, refrenda lo afirmado en
el sentido que la empresa es un ente separado o distinto a sus dueños.
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Ahora bien, en una ecuación se puede distinguir un signo igual y dos miembros: izquierdo y
derecho.

En este punto es necesario tener claro los siguientes conceptos:

1.- En toda operación se modifican a lo menos dos componentes de la igualdad.

2.- Cada elemento de la igualdad puede aumentar o disminuir en una operación.
3.- Cuando en una operación intervienen dos valores de Activo, uno aumenta y el otro
disminuye.
4.- Cuando en una operación intervienen dos valores del Pasivo, uno aumenta y el otro
disminuye.
5.- Cuando en una operación intervienen un valor del Activo y otro del Pasivo, los dos
aumentan o disminuyen.
6.- El Capital sólo se modifica cuando se recibe u aporte o se hace un retiro; cuando se
capitaliza el resultado del ejercicio.
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CUENTAS

¿Qué se entiende por cuentas?

Definición:
Son estados o registros que tienen por objeto agrupar las transacciones de una misma
naturaleza, que se refieren a un mismo concepto, es decir, a transacciones homogéneas.
Por ejemplo cuando hablamos de dinero en efectivo nos referimos a Caja, por lo tanto la
cuenta es “Caja”.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

¿Cómo se clasifican las cuentas?

Las cuentas se clasifican como sigue :

1.- Cuentas de Activo: que reflejan o representan el conjunto de bienes y valores que posee
la empresa. Tienen saldos deudores.
Ej.:
Caja
Mercaderías Vehículos
Letras por cobrar IVA Crédito Fiscal
Maquinaria PPM
Banco Derecho de Marca
Seguros pagados anticipados, etc.

2.- Cuentas de Pasivo: que reflejan todas las deudas u obligaciones que tiene la empresa
con terceros (incluso con los dueños). Tienen saldos acreedores.
Ej.:
Proveedores Anticipo de clientes
Acreedores Impuestos por pagar
Letras por pagar Provisiones
Honorarios por pagar IVA Débito Fiscal
Capital etc.
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3.- Cuentas de Resultado: Pueden reflejar pérdidas o ganancias, reemplazan las

modificaciones del Capital.

3.1.- Cuentas de Resultado Pérdida: Son aquellas que representan los gastos en que ha
incurrido la empresa, para su normal funcionamiento.
Ej.:
Remuneraciones Deudas incobrables
Honorarios pagados Gastos generales
Castigos Arriendos pagados
Costo de ventas

3.2.- Cuentas de Resultado Ganancia: Son aquellas que representan los ingresos que ha
obtenido la empresa.
Ej:
Ventas Honorarios cobrados
Intereses ganados Utilidad por venta de activo fijo
Arriendos ganados
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TECNICISMO CONTABLE

Toda especialidad inherente a la actividad humana requiere de una técnica que le es propia
y específica, tal es el caso de un médico que utiliza conceptos que se refieren a
enfermedades y como lograr la mejoría de un paciente.
En contabilidad también se usan conceptos que expresan una “nomenclatura contable”, que
toma un significado con una interpretación adecuada de lo que representa.
Hay que señalar que cada Ciencia, cada Técnica, cada Arte, tiene su lenguaje propio y
particular el que muchas veces está en contradicción con el significado que se le da a los
términos en el hablar común y corriente. Es así como cuando queremos expresar una
situación económica negativa, se dice estar al “DEBE”, lo cual como veremos, de ningún
modo guarda relación con la comprensión que de tal término hace la Técnica Contable.

DENOMINACIONES Y EXPRESIONES BÁSICAS DE LAS CUENTAS

Por razones didácticas, las cuentas se representan en forma esquemática por medio de una
T.

DEBE NOMBRE HABER

Distinguiéndose en ella el DEBE y el HABER, denominaciones que se dan al lado

izquierdo y al lado derecho de la Cuenta. Esto es de carácter convencional e histórico, no
teniendo por ello ningún otro significado especial.

¿Dentro de la cuenta, aparte de que el lado izquierdo representa el DEBE y el derecho el

HABER, qué se debe distinguir con toda claridad?

Se debe distinguir el NOMBRE de la cuenta.

¿Cuál es la condición que debe cumplir el nombre?

La condición más importante es la de ser conciso y significativo, vale decir, que en el

mínimo de palabras diga claramente, los conceptos que involucra.

CONCEPTOS CONTABLES

CARGO: Es la o las anotaciones que se practican al DEBE de una cuenta. El acto de

efectuar un cargo se denomina CARGAR, ADEUDAR ó DEBITAR.
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ABONO: Es la o las anotaciones que se practican al HABER de una cuenta. El acto de

efectuar un abono se denomina ABONAR O ACREDITAR.

ASIENTO ó PARTIDA: Es la anotación en el Libro Diario a que da origen una transacción,

sin olvidar que un asiento tiene a lo menos una cuenta que se debita y otra que se acredita.
Se entiende por cuentas debitadas aquellas cuentas que se cargan y acreditadas las que se
abonan. El acto de efectuar un asiento se denomina ASENTAR ó CONTABILIZAR.

GLOSA: Cada asiento debe llevar una glosa mediante la cual se explica el asiento con los
antecedentes necesarios para fundamentarlo.

DÉBITO: Es la suma de los cargos, vale decir, el total de las partidas anotadas al Debe.

DEBE
1.000
500
2.000
Débito 3.500

CRÉDITO: Es la suma de los abonos, vale decir, el total de las partidas anotadas al haber.
HABER
2.000
800
1.000
3.800 Crédito
La diferencia entre Débito y Crédito se llama SALDO, el que es DEUDOR cuando el
Débito el mayor que el Crédito y ACREEDOR cuando el Crédito es mayor que el Débito.

SALDO DEUDOR: Débito > Crédito

DEBE HABER
2.400 1.984
3.570 2.500
6.340 3.100
8.494 2.450
Débito 20.804 10.034 Crédito
Saldo
Deudor 10.770

SALDO ACREEDOR: Crédito > Débito

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DEBE HABER
1.984 2.400
2.500 3.570
3.100 6.340
2.450 8.494
Débito 10.034 20.804 Crédito
10.770 Saldo
Acreedor

Si el Débito y el Crédito son iguales, la cuenta está SALDADA o BALANCEADA.

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS:

1. CUENTAS DE ACTIVO (Tienen saldo Deudor)

- Se aumentan al DEBE(aumento del Saldo Deudor)
- Se disminuyen al HABER (disminución del saldo deudor)

1. CUENTAS DE PASIVO (Tienen saldo Acreedor)

- Se aumentan al HABER (disminuye el Saldo Acreedor)
- Se disminuyen al DEBE (aumenta el Saldo Acreedor)

1. CUENTAS DE RESULTADO
1.1. CUENTAS DE RESULTADO PÉRDIDA
- Se cargan con los egresos (aumenta el Saldo Deudor)
- Se abonan por el cierre de estas cuentas y por ajustes.

1.2. CUENTAS DE RESULTADO GANANCIA

- Se abonan con los ingresos (aumenta el Saldo Acreedor)
- Se cargan por el cierre de estas cuentas y por ajustes.

RESUMIENDO:

UN CARGO:
- Aumenta el Activo
- Disminuye el Pasivo
- Disminuye el Capital
- Aumenta la Pérdida

UN ABONO:
- Disminuye el Activo
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- Aumenta el Pasivo
- Aumenta el Capital
- Aumenta la Ganancia

EL ASIENTO CONTABLE: TEORÍA DE LOS ASIENTOS

DEFINICIÓN:
¿Qué se entiende por asiento o partida?

Es la anotación o registro en el Libro Diario a que da origen una transacción. Sin olvidar
que un asiento tiene a lo menos una Cuenta que se carga (o debita) y otra que se abona (o
acredita)

Asiento simple:
Es aquel en que intervienen una cuenta que se carga y otra que se abona.

Ej.: Caja 1.000

Capital 1.000

Asiento compuesto:
Es aquel en que intervienen varias cuentas que se cargan y una que se abona; una cuenta
que se carga y varias que se abonan o bien, varias cuentas que se cargan y varias cuentas
que se abonan.

Ej.: Caja 1.000

Letras por cobrar 500
Mercaderías 2.500
Proveedores 1.500
Letras por pagar 500
Capital 2.000
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REGISTROS CONTABLES

Los hechos económicos que se desarrollan durante los períodos contables se anotan en
registros contables que se conocen con la denominación de libros de contabilidad.
En los libros de contabilidad se registra en forma ordenada y metódica todos los hechos
económicos que afectan a la estructura de recursos y obligaciones de una entidad.
Estos registros contables tienen por objeto acumular y conservar datos de manera
sistemática con el propósito de extraer de ellos, con facilidad, información apta para su
comunicación.

REGISTROS EXIGIDOS POR EL CÓDIGO DE COMERCIO

El artículo 25 del Código de Comercio establece lo siguiente:

“Todo comerciante está obligado a llevar, para su contabilidad y correspondencia:”

- El Libro Diario
- El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes
- El Libro de Balances
- El Libro copiador de cartas (actualmente en desuso).

Asimismo, aunque no obligatorios existen los libros auxiliares del Libro Diario, como por
ejemplo el Libro de Caja (art. 27 del Código de Comercio), el Libro de Compras o Diario
de Compras (art. 28).
A partir de 1975 el Servicio de Impuestos Internos hizo obligatorio el Libro de Compras y
el Libro de Ventas.

LIBRO DE BALANCES

Su objetivo es registrar la inversión de los propietarios a través de la demostración detallada

de los componentes de la ecuación del inventario al inicio y al término de cada período
contable.
El artículo 29 del Código de Comercio establece que : Al abrir su giro, todo comerciante
hará en el libro de balances una enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles
como inmuebles (tangibles y/o intangibles) y de todos sus activos y pasivos.
A fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios.
A la enunciación estimativa señalada anteriormente se le conoce con el nombre de
Inventario.

Ahora, ¿qué se entiende por inventario en contabilidad?

Se entiende por inventario el recuento de todos los valores que conforman el Activo y
Pasivo de una empresa, a una fecha determinada. Para ello se debe preparar una lista
detallada de todos los bienes (Activos) y de las deudas y obligaciones (Pasivos) que posee
la entidad.
 25

Tipos de inventarios

a) de Constitución o inicial
Se practica al iniciar su giro la empresa. Es total, vale decir que se practica sobre todos
los valores con que la empresa comienza sus actividades (Art. 29 del Código de
Comercio).

b) General o de cierre del ejercicio

Es el recuento de valores que se practica al terminar cada período contable. En él deben
considerarse la totalidad de los valores que existen en la empresa. El inventario de cierre
del ejercicio sirve como inventario de apertura del ejercicio siguiente.

c) Parcial
Se practica en fechas elegidas al azar (aleatorias), sobre determinado tipo de valores,
como por ejemplo mercaderías, muebles, caja, documentos, etc., y el número de veces
que se quiera dentro del ejercicio.

d) Rotativo
Es una modalidad que consiste en hacer inventarios parciales y en fechas diferentes a
cada uno de los tipos de valores que maneja la empresa, de manera que al final del
ejercicio todos ellos han sido objeto de recuento, dando el equivalente a un Inventario
General. Se practica en empresas en las cuales las características de sus operaciones
hacen inconveniente detener las actividades para practicar un Inventario General
(ejemplo : refinerías, altos hornos, gran minería, etc).

A continuación veamos un ejemplo de Inventario Inicial :

El señor Gavilán inicia sus actividades el 1º de abril de 199x aportando los siguientes
bienes, derechos y obligaciones:

1.- Un local comercial ubicado en calle Las Higueras Nº 120 Rol Nº 226-002 avaluado en $
140.000.- Por este local tiene una deuda pendiente con el Sr. García, por pinturas y
reparaciones de $ 20.000.-

2.- Dinero en: efectivo 30.000.-

cheques a su orden 10.000.-

3.- Mercaderías según el siguiente detalle:

1.000 unidades artículo A, a $ 20 c/u.

500 unidades artículo B, a $ 24 c/u.
250 unidades artículo C, a $ 32 c/u.

4.- Estima que su negocio está muy bien ubicado, lo que valoriza en $ 20.000.-
 26

5.- Letras aceptadas por $ 60.000.- que corresponden a:

Sr. Godoy por $ 26.000.- vence 20.06

Sr. Castro por $ 22.000.- vence 12.07
Sr. Román por $ 12.000.- vence 30.07
 27

INVENTARIO INICIAL AL 1º DE ABRIL DE 199X

DETALLE Precio Subtotal Total por TOTALES

Unitar cuentas
io
ACTIVO
BIENES RAICES
1 Local comercial ubicado en
Las Higueras Nº 120 Rol Nº
226-002 140.000
CAJA
Efectivo 30.000
Cheques 10.000 40.000
MERCADERÍAS
1.000 unid. art. A 20 20.000
500 unid. art. B 24 12.000
250 unid. art. C 32 8.000 40.000
DERECHO DE LLAVES
Su estimación
20.000

TOTAL ACTIVO 240.000

PASIVO
LETRAS POR PAGAR
Sr. Godoy vence 20.06 26.000
Sr. Castro vence 12.07 22.000
Sr. Román vence 30.07 12.000 60.000
ACREEDORES
Sr. García 20.000

TOTAL PASIVO 80.000

CAPITAL
Aporte inicial Sr. Gavilán 160.000

TOTAL IGUAL ACTIVO 240.000

El resumen antes mostrado, será la base para hacer la primera anotación, el primer asiento,
en el Libro Diario.

LIBRO DIARIO
 28

El artículo 27 del Código de Comercio señala : “en el Libro Diario se asentarán por orden
cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecuta el comerciante,
expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de ellas”. De acuerdo
con dicha disposición, el objetivo de este libro es registrar cronológicamente todos los
hechos económicos que afectan, de una u otra forma el patrimonio de una empresa,
recogiendo en forma de asientos el registro de las operaciones contables, participando del
principio de la Partida Doble.

Las operaciones contables que registra el Libro Diario son:

1.- Asiento de apertura o inicial que corresponde al resumen del inventario contenido y
detallado en el Libro de Balances.

2.- Hechos económicos del giro de la empresa, que se expresan mediante asientos
contables.

3.- Otros asientos específicos propios de ajustes contables, asientos de cierre de las cuentas
de ingresos y gastos, distribución del resultado del ejercicio.

El asiento inicial derivado del inventario registrado en el Libro de Balances sería el

siguiente:

TRANSACCIONES D H
-1- 01.04.99
Bienes Raíces 140.000
Caja 40.000
Mercaderías 40.000
Derecho de Llaves 20.000
Letras por pagar 60.000
Acreedores 20.000
Capital 160.000
Iniciación de actividades

LIBRO MAYOR
El objetivo de este registro es el de clasificar y agrupar, en cada una de las cuentas del Plan
de Cuentas, las operaciones de una misma naturaleza, registradas en el Libro Diario en
forma cronológica.
El diseño tradicional de una cuenta y los tecnicismos relativos a ellas fueron explicados y
analizados anteriormente.

En cuanto a los traspasos del Diario al Mayor debe seguirse el siguiente procedimiento:
 29

a) Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor deberá registrarse anotando

el monto correspondiente al debe de esa cuenta.
b) Si se trata de una cuenta acreedora, su traspaso al Mayor deberá anotarse en el haber de
dicha cuenta.
c) Hecho un traspaso, en el Diario se debe dejar constancia, como referencia, del número de
la cuenta de Mayor en que se registró dicho traspaso. Asimismo, en el Mayor se debe dejar
constancia del folio (Nº) del Diario de donde procede cada cargo o abono.
 30

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

¿Qué se entiende por sistema?

Conjunto de elementos que se encuentran interrelacionados en función de objetivos

comunes.

Se habla de sistema planetario, sistemas económicos, sistemas de comunicación, sistemas

de refrigeración, sistema nervioso, sistema digestivo, sistema circulatorio, etc.

Cada sistema es diferente según el objetivo particular, pero el concepto básico de sistema es
único y corresponde a la idea de una unidad compleja formada por varias partes que sirven
a una finalidad común.

Definición:

Un sistema consiste en una serie de elementos o partes interrelacionadas e integradas con

un grado de totalidad que convierte al todo en algo diferente de las partes individuales
consideradas por separado y, normalmente, en algo más que ellas.
Este aspecto del todo como algo más que la suma de las partes se conoce como "sinergia o
efecto sinérgico".

Ahora, ¿Qué se entiende por Sistema de Información Contable? o bien ¿Como se puede
definir?

Sistema de Información Contable es un conjunto armónico que se encuentra compuesto por

elementos materiales y por normas y procedimientos y cuyo objetivo es expresar en forma
racional las funciones de la contabilidad.
 31

Esquemáticamente el sistema de información contable

puede graficarse como sigue :

C DATOS : A
A - precios P
P ==> - tasas interés PROCESO INFORME ==> O
S
T - compras R
A - etc. T
A

¿Qué elementos principales debe contener un sistema de contabilidad?

Todo sistema de contabilidad, desde el más sencillo hasta el más complejo debe contener
los siguientes elementos principales:

a) Elementos materiales:
b) Elementos conceptuales
c) Personas

Entre los elementos materiales se pueden mencionar:

- Comprobantes
- Formularios
- Registros
- Informes
- Equipamiento (computacional, máquinas, muebles)

Los comprobantes, formularios y registros son los medios materiales de un sistema de

información contable, que cumplen con el rol de sustentar y reflejar los hechos económicos.

Dentro de los elementos conceptuales tenemos principios, normas y procedimientos

contables que permiten elaborar el Manual de Contabilidad que incluye el Plan de Cuentas,
el Manual del Plan de Cuentas y los Manuales de Procedimientos Administrativo Contables
:
 32

¿Qué son los manuales?

Los manuales constituyen el elemento coordinador del sistema cuya función está orientada
a la descripción de las normas y procedimientos establecidos para lograr el funcionamiento
de la estructura total del conjunto, como, asimismo, a indicar la metodología que permite
obtener el producto final del proceso contable, que se expresa en forma de estados e
informes o consultas.

¿Qué es el Plan de Cuentas?

El Plan de Cuentas es un esquema completo y detallado de las cuentas y subcuentas de una

empresa, agrupadas racionalmente de acuerdo con las necesidades de información y control
de dicha empresa.

¿Qué requisitos debe reunir un Plan de Cuentas?

Un Plan de Cuentas debe reunir los siguientes requisitos esenciales o de fondo y formales:

Requisitos esenciales:

1.- Racionalidad: que sea adecuado a las exigencias de información y control que requiere
la empresa, de acuerdo con normas y principios contables.

2.- Amplitud: para contener y expresar toda la información que la contabilidad pueda o
debe proporcionar.

3.- Flexibilidad: es decir, que exista la posibilidad de hacer cambios dentro del plan
incluyendo cuentas nuevas, fusionando cuentas o desglosándolas, sin que la estructura
del plan se vea afectada.

4.- Expedición: es decir, que su manejo sea fácil y sencillo de acuerdo con las necesidades
de la empresa.

Requisitos formales:

1.- Número adecuado de cuentas, subcuentas, cuentas individuales y/o registros auxiliares.
Ni muchas ni pocas cuentas, sino que las suficientes. Muchas cuentas diluyen la
información y pocas la hacen muy global.

2.- Debe tener una codificación, es decir, un sistema sobre la base de números (numérico),
de letras (alfabético) o de ambos (alfanumérico), que permita la adecuada y racional
ubicación en el plan de las cuentas y subcuentas con la flexibilidad que sea del caso.

3.- Evitar la superposición de cuentas de tal manera que un mismo hecho económico no sea
registrado en dos o más de ellas, ya sea parcial o totalmente.
 33

4.- Evitar los vacíos, es decir, que todos los hechos económicos tengan una cuenta en la
cual puedan registrarse.

Manual del Plan de Cuentas

El objetivo del Manual del Plan de Cuentas es:

- Explicar el Plan de Cuentas desde el punto de vista de su estructura.

- Explicar la forma en que se deben manejar las cuentas.
- Presentar el Plan de Cuentas como un todo sistémico tanto desde el punto de vista global
como particular o de detalle, con descripción de los elementos que forman parte del plan
(niveles, agrupación, cuentas, subcuentas, cuentas individuales, etc.)

El Manual del Plan de Cuentas debe comprender un catálogo de cuentas, que es la lista o
relación de títulos de todas ellas agrupadas o clasificadas con arreglo a un esquema de
distribución que se adapte a las necesidades de la empresa, incluyendo el procedimiento
con el tratamiento de cada una de las cuentas que forman parte del plan, indicando :

a) Identificación de la cuenta: Nombre, Clase (activo, pasivo), Grupo, Subcuentas

(concepto), cuentas individuales (personas naturales o jurídicas o cosas), códigos.

Ej.: Nombre : Vehículos

Clase : Activo
Grupo : Inmovilizado
Subcuenta : Camiones
Cta. individual : Camión Hino Motor 342545, Patente
5324
Código : 150301-4

b) Definición de la cuenta: donde se especifican las partidas que se registran o hechos

económicos que se anotan.

c) Tratamiento de la cuenta: conceptos por los que se carga o abona y tipo de saldo.

d) Significado del saldo: explica lo que el saldo de cada cuenta representa.

 34

SECUENCIA CONTABLE

¿Qué se entiende por secuencia contable?

Se entiende por secuencia contable el proceso que sigue una transacción, desde que se
anota en el Libro Diario, directamente, del documento original, se traspasa al Libro
Mayor a las cuentas respectivas, hasta que desde este último se obtienen los antecedentes
para confeccionar el Balance General.

DOCUME LIBRO LIBRO BALANCE

NTO
ORIGINA DIARIO MAYOR GENERAL
L

Movimiento Listado de
por Unidad saldos por
Operativa y Subctas. y
por auxiliares
monedas
Documento por
s moneda
Contables

PARTES QUE COMPONEN UN SISTEMA CONTABLE

DOCUMENTOS O
COMPROBANTES
RELATIVOS A LA OPERACIÓN
Doc. fuentes, cargos, abonos, traspasos

DIARIOS DE
OPERACIÓN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
PARA ELABORAR REGISTROS
E INFORMES
MAYORES O
RESÚMENES
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INFORMES ADMINISTRATIVOS
Y FINANCIEROS

PROCESO CONTABLE

I.- APERTURA

INVENTARIO INICIAL
APERTURA DE LIBROS
- ASIENTOS DE DIARIO
- TRASPASOS AL MAYOR

II.- PERIODO DE OPERACIONES

REGISTRO DE OPERACIONES
- EXAMEN DE DOCUMENTOS DE SOPORTE (Doctos. que respaldan
a las operaciones efectuadas)
- IMPUTACIÓN (Cuenta en que se puede registrar la operación)
- ASIENTOS (Libro Diario)
- TRASPASOS AL MAYOR
- BALANCE DE COMPROBACIÓN

III.- CIERRE
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
AJUSTES :
- FÍSICOS (Inventarios, arqueos, Inventario Final)
- DE APLICACIÓN DE CRITERIOS CONTABLES
CONCEPTOS DE :
- DEPRECIACIONES
- AMORTIZACIONES
- ESTIMACIONES (Prov. vacaciones, Indemniz. años serv.)
- CORRECCIÓN MONETARIA
BALANCE GENERAL
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
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