Por qué es Importante Realizar una Planeación en una Auditoría de

Información Financiera

La planeación de la auditoría de información financiera ayuda a la firma de auditoría o auditor

independiente a organizar y coordinar los principales aspectos del encargo y a establecer los
compromisos contractuales de cada parte.

La etapa de planeación de la auditoría de información financiera consta de varios pasos como:

aceptar al cliente y realizar la planeación inicial de la auditoría, evaluar el riesgo del negocio
del cliente, realizar procedimientos analíticos preliminares, establecer el rango de importancia
y evaluar el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo inherente, evaluar el riesgo de control,
reunir información para evaluar los riesgos de fraude y desarrollar un plan general de
auditoría.

En este artículo profundizaremos en la importancia de la planeación de la auditoría de

información financiera.

La etapa de planificación de la auditoría es esencial puesto que como lo señala la norma

internacional de auditoría NIA 300 “implica el establecimiento de una estrategia global de
auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría” . Entre los
beneficios de una adecuada planeación según NIA 300 se encuentran:

 Facilita la selección de los miembros del equipo de trabajo que tengan los conocimientos,
capacidades y competencias adecuados para desempeñarse en el encargo.
 Ayuda al auditor a prestar suficiente atención a las áreas importantes, y a identificar y resolver
problemas potenciales de manera oportuna.
 Contribuye a que el auditor organice y dirija adecuadamente el trabajo y a que supervise y
dirija con su equipo de trabajo.

Adicionalmente, la planificación le permite al auditor:

 Recabar evidencia significativa y suficiente de acuerdo con las circunstancias.

 Mantener los costos de la auditoría dentro de los límites establecidos por la empresa auditora.
 Evitar malentendidos con respecto a los servicios que se prestarán, los honorarios y las fechas
de entrega.

Estrategia y Plan de Auditoría de Información Financiera de acuerdo con

las Normas Internacionales

Actividades previas al trabajo de auditoría:

De acuerdo a la NIA 300, efectuar las actividades previas al inicio del trabajo de auditoría actual,
brinda las siguientes ventajas:

 Nos ayuda a identificar y evaluar los eventos o las circunstancias que pueden afectar
adversamente nuestra capacidad de planear y efectuar el trabajo de auditoría.

 Nos permite planear un trabajo de auditoría para el que, mantenemos la independencia y

habilidad necesarias para efectuar el trabajo.
 No permite identificar si existen conflictos con la integridad de la gerencia que puedan afectar
nuestra disposición de continuar el trabajo.

 No existen malentendidos con el cliente sobre los términos del trabajo. [NIA 300.A6]

La consideración de los requisitos de continuidad del cliente y requisitos éticos relevantes,

incluyendo la independencia, ocurre a través de todo el trabajo de auditoría a medida que
ocurren situaciones y cambios en las circunstancias. El hecho de efectuar los procedimientos
iniciales tanto de continuidad del cliente como de evaluación de los requisitos éticos relevantes
(incluyendo la independencia) al comienzo del trabajo de auditoría actual significa que estos se
completan antes de efectuar otras actividades significativas para el trabajo de auditoría
actual. Para los trabajos de auditoría continuos, dichos procedimientos iniciales normalmente
ocurren poco después de completarse la auditoría previa.

Planeación de la auditoría:

La planeación de una auditoría consiste en establecer la estrategia general de auditoría para el

trabajo y desarrollar un plan de auditoría.

La planeación adecuada beneficia a la auditoría de diversas maneras, incluyendo las siguientes:

 Nos ayuda a identificar y dedicarle la atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.

 Nos ayuda a identificar y solucionar oportunamente los problemas potenciales.

 Nos ayuda a organizar y administrar debidamente el trabajo de auditoría para que este se
efectúe de manera efectiva y eficiente.

 Ayuda en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los niveles adecuados de
capacidades y competencia para responder a los riesgos anticipados, así como la debida
asignación de trabajo a estos. [NIA 300.2]

 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y la revisión de su

trabajo, y

 Ayuda, si aplica, en la coordinación del trabajo realizado por especialistas internos o

contratados.

La naturaleza y el alcance de las actividades de planeación varían dependiendo del tamaño y

la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los miembros clave del equipo de trabajo
con la entidad, y los cambios en las circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoría.

La planeación es un proceso continuo y repetitivo que normalmente comienza poco después de

completarse la auditoría anterior (o en conexión con su conclusión) y continúa hasta
completarse el trabajo de auditoría actual. Sin embargo, la planeación incluye la consideración
de la oportunidad de ciertas actividades y procedimientos de auditoría que tienen que
completarse antes de efectuarse los procedimientos de auditoría adicionales. Por ejemplo, la
planeación incluye la necesidad de considerar, antes de nuestra identificación y evaluación de
los riesgos de que ocurran errores materiales, asuntos tales como:

 Los procedimientos analíticos de planeación que deben aplicarse.

 Obtener un entendimiento general del marco legal y regulatorio aplicable a la entidad y cómo
la entidad cumple con ese marco.

 La determinación de la materialidad.

 La participación de especialistas internos o externos.

 El desempeño de otros procedimientos de evaluación de riesgo.

Es posible que decidamos discutir los elementos de la planeación con la gerencia de la entidad
para facilitar el desenvolvimiento y la administración del trabajo de auditoría (como, por ejemplo,
para coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planeados con el trabajo del personal
de la entidad). Aunque esas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría siguen siendo nuestra responsabilidad. Al discutir los asuntos
incluidos en la estrategia general de auditoría o el plan de auditoría, se debe tener cuidado de
no comprometer la efectividad de la auditoría. Por ejemplo, discutir con la gerencia la naturaleza
y la oportunidad de los procedimientos detallados de auditoría puede comprometer la efectividad
de la auditoría al hacer que los procedimientos de auditoría sean demasiado previsibles.

Estrategia general de la auditoría:

Al establecer una estrategia general de auditoría se debe:

 Definir el alcance, la oportunidad y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan
de auditoría.

 Incluir la estrategia general de auditoría en la documentación de auditoría.

 Tener la documentación de la estrategia general de auditoría, que es un registro de las

decisiones clave que se consideren necesarias para planear debidamente la auditoría y para
comunicarle los asuntos significativos al equipo de trabajo.

 Considerar los resultados de las actividades preliminares al trabajo y, donde aplique, si el

conocimiento obtenido en otros trabajos efectuados por otros miembros del equipo de trabajo.
Adicionalmente, se debe determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los recursos
necesarios para efectuar el trabajo.

 Determinar la materialidad.

Establecer la estrategia general de auditoría nos ayuda a determinar, sujeto a completar

nuestros procedimientos de evaluación de riesgo, asuntos tales como:

 Los recursos que han de proveerse para ciertas áreas de auditoría, tales como el uso de los
miembros del equipo con la experiencia adecuada para las áreas de alto riesgo o la
participación de especialistas en los asuntos complejos.

 La cantidad de recursos que han de asignarse a ciertas áreas de auditoría, tales como el
número de miembros del equipo que se asigne a observar el conteo del inventario en
localidades materiales, el alcance de la revisión del trabajo de los auditores de los
componentes en el caso de las auditorías de grupo, o el presupuesto de auditoría en horas
que ha de asignarse a las áreas de alto riesgo.
 Cuándo han de proveerse estos recursos, si es en una fase interina de auditoría o en fechas
claves de corte.

 Cómo se administran, dirigen y supervisan dichos recursos, por ejemplo, cuándo se espera
sostener la reunión para instruir al equipo y la reunión de cierre, cómo se espera que tengan
lugar las revisiones por parte del socio y del gerente, y si se tiene que efectuar una revisión de
control de calidad del trabajo.

Plan de auditoría:

Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditoría, puede desarrollarse un plan
de auditoría para cubrir los diversos asuntos identificados en la estrategia general de auditoría,
tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditoría mediante el uso eficiente
de nuestros recursos. El establecimiento de la estrategia general de auditoría y el plan detallado
de auditoría no necesariamente son procesos individuales ni consecutivos, sino que están
estrechamente relacionados entre sí ya que los cambios en uno pueden resultar en cambios
consecuentes en el otro.

Se debe desarrollar un plan de auditoría que debe incluir una descripción de lo siguiente:

 La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos planeados de evaluación de

riesgo: Los procedimientos de evaluación de riesgo son aquellos procedimientos de auditoría
que se efectúan para obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo el
control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de que ocurran errores
materiales, ya sea debido a fraude o a error, a nivel de estados financieros y a nivel de
aseveraciones.

 La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos adicionales de auditoría

planeados a nivel de aseveraciones: Los procedimientos adicionales de auditoría incluyen: la
prueba de la eficacia operativa de los controles y los procedimientos sustantivos diseñados
para responder a los riesgos identificados de que ocurran errores materiales, debido a fraude
o a error, a nivel de aseveraciones.

 Otros procedimientos de auditoría planeados que se requiere llevar a cabo para que el trabajo
se cumpla a cabalidad.

Se debe incluir el plan de auditoría en la documentación de auditoría.

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría ya que incluye la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría que deben efectuar
los miembros del equipo de trabajo. La planeación de esos procedimientos de auditoría ocurre
durante el transcurso de la auditoría a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el
trabajo. Por ejemplo, la planeación de nuestros procedimientos de evaluación de riesgo ocurre
al principio del proceso de auditoría. Sin embargo, la planeación de la naturaleza, la oportunidad
y el alcance de procedimientos de auditoría específicos adicionales depende del resultado de
dichos procedimientos de evaluación de riesgo. Además, es posible que comencemos a
efectuar procedimientos adicionales de auditoría para ciertas cuentas y revelaciones
significativas antes de la planeación de todos los procedimientos de auditoría adicionales
restantes.

Debemos actualizar y modificar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría según

sea necesario durante el transcurso de la auditoría.
Como resultado de eventos no esperados, cambios en las condiciones, o la evidencia de
auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría, es posible que
tengamos que modificar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría y, por lo tanto,
la naturaleza, la oportunidad y el alcance planeados resultantes de los procedimientos
adicionales de auditoría, en base a la consideración modificada de los riesgos evaluados. Este
puede ser el caso cuando detectamos información que difiere significativamente de la
información disponible cuando habíamos planeado los procedimientos de auditoría.

Actividades Clave en la Planeación de una Auditoría de Información

Financiera de acuerdo con las NIA

La primera etapa de una auditoría de información financiera es, sin lugar a dudas, la
planeación. La planeación traza el camino a seguir durante las etapas subsiguientes del
proceso de auditoría externa, y determina el alcance del encargo y las responsabilidades de
las partes involucradas. La planeación de la auditoría de información financiera incluye varias
actividades centrales, las cuales se resumirán a continuación.

1) Investigación del cliente y evaluación del riesgo para el auditor

Antes de aceptar un cliente se debe llevar a cabo una investigación suficiente de sus
antecedentes tanto legales como financieros. La firma auditora o auditor independiente debe
consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarse con empresas y/o personas con
vínculos con el narcotráfico. También, es necesario consultar los abogados para identificar
oportunamente si la compañía está demandada. Por otra parte, se debe investigar la situación
financiera de la compañía y obtener referencias comerciales. En el caso de que la empresa
sea un nuevo cliente, es necesario comunicarse con el anterior auditor y solicitarle
información.

2) Selección y aceptación del cliente

La firma de auditoría o auditor independiente debe decidir si acepta un nuevo cliente o

continúa dando servicio a uno ya existente. Es un tema delicado pues las responsabilidades
legales y profesionales de la firma o auditor independiente son grandes y un cliente que
carente de integridad, por ejemplo, puede afectar negativamente a la firma de auditoría. Al
momento de aceptar el cliente la firma auditora debe tener en cuenta lo establecido por la NIA
220 apartados 12 y 13 que reza:

“El socio del encargo debe satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados
en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes”.
“Si el socio responsable del encargo obtiene información que de haber estado disponible con
anterioridad hubiese sido causa de que la firma de auditoría rehusara el encargo de auditoría,
el socio del encargo comunicará dicha información a la firma [...] con el fin de que pueda tomar
las medidas necesarias”.

3) Establecimiento de los términos del encargo:

El auditor debe llegar a acuerdos con el cliente en cuanto al tipo de servicio que se prestará,
por ejemplo, una revisión o una auditoría, la cantidad de horas, las fechas de las reuniones y
las fechas límite para la entrega del trabajo.
 Asimismo, se establecerán los honorarios. Estos acuerdos, preferiblemente, deben quedar
consignados en una carta de compromiso. Esta carta es importante porque en caso de una
disputa legal constituye una evidencia de los acuerdos hechos y de la responsabilidad de cada
parte.

4) Comprensión de la entidad y su entorno

De acuerdo con la NIA 315, el auditor tiene la responsabilidad de identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados financieros a través de la comprensión de la
entidad y su entorno, incluido el control interno.

La comprensión del negocio y de la industria a la que la compañía pertenece es fundamental

para poder identificar los principales riesgos del negocio que afectan los estados financieros.
El auditor debe entonces, en la etapa de planeación, determinar los riesgos del negocio y
desarrollar procedimientos de análisis previos.

5) Evaluar el riesgo inherente, el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo de control

Tanto el riesgo aceptable de auditoría como el riesgo inherente y el de control tienen un efecto
importante en el manejo y en los costos de la auditoría.

 Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o
negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se
estén aplicando. El riesgo inherente consiste en la susceptibilidad de los estados financieros a
la existencia de errores significativos debido a la naturaleza de las actividades económicas, y
al volumen tanto de las transacciones como de los productos y/o servicios.
 Riesgo aceptable de auditoría: indica qué tan dispuesta está la firma de auditoría a aceptar
que los estados financieros puedan tener errores importantes.
 Riesgo de control: es el relacionado con los sistemas de control interno que estén
implementados en la empresa. Se refiere a que los controles internos puedan bajo alguna
circunstancia resultar insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección oportuna de
irregularidades. Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están
efectuando o están implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los
procesos de la organización.

6) Seleccionar el personal

La asignación del personal adecuado para el contrato es importante para cumplir con las
normas de auditoría generalmente aceptadas. El primer principio de las normas señala que:
“La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan un entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditores”. Entonces, se debe asignar a profesionales que
conozcan la industria del cliente. También, dependiendo de los requerimientos del encargo se
pueden asignar especialistas externos; por ejemplo, la auditoría para una empresa que trabaja
con diamantes requerirá de un experto en diamantes y de un actuario.

7) Desarrollar un plan general de auditoría

El plan general de auditoría es una guía detallada y cuantificada que incluye los objetivos y las
estrategias a seguir para realizar el encargo. La naturaleza y el alcance de las actividades a
realizar varían dependiendo del tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia previa
de los miembros clave del equipo de trabajo con la entidad, y los cambios en las
circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoría.