AUDITORIA

TRIBUTARIA

Mag. CPC JOSE LUIS CASTRO PALMA.

AUDITORIA TRIBUTARIA
2
Definición de la Auditoría Financiera
Examen de los estados
financieros mediante el empleo
de ciertas técnicas y
procedimientos con la finalidad
de expresar una opinión
profesional respecto de la
razonabilidad con que dichos
estados presentan la situación  ACCIÓN : EXAMEN
financiera y los resultados de  OBJETO : OPINIÓN
 BASE : EE.FF.
las operaciones de una entidad  NORMAS : P.C.G.A.
a una fecha determinada y por  ENTIDAD : EMPRESA
 ALCANCE : TIEMPO
un periodo determinado.
 3
Dictamen financiero
PÁRRAFO DE OPINIÓN

“Viene a ser la opinión, a los estados financieros,

si estos se presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos …, la situación
financiera de la (EMPRESA) al 31 de diciembre de un
ejercicio fiscal determinado Ejem. (2017), los
resultados de sus operaciones y su flujo de
efectivo por el año terminado a dicha fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.”
AUDITORIA TRIBUTARIA 4

Definión de la Auditoría Tributaria

Examen de la situación tributaria a una fecha determinada
mediante el empleo de un conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a verificar el adecuado y
oportuno cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de naturaleza tributaria durante uno o varios
periodos gravables determinados, de acuerdo con la
legislación pertinente y vigente en el Perú.
 ACCION : EXAMEN
 OBJETO : OPINIÓN
 BASE : DD.JJ.
 NORMAS : TRIBUTARIAS
 ENTIDAD : CONTRIBUYENTE
 ALCANCE : PERIODOS GRAVABLES
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Dictamen tributario
PÁRRAFO DE OPINIÓN (A MODO DE EJEMPLO O SUGERENCIA)

“En nuestra opinión, la declaración jurada del

impuesto …, presenta razonablemente en todos
sus aspectos significativos, la situación
tributaria de (CONTRIBUYENTE) por el periodo tributario
2017, de acuerdo con las normas legales
pertinentes y vigentes para el periodo
indicado en el Perú.”
AUDITORIA FINANCIERA Vs. AUDITORIA TRIBUTARIA
6
Diferencias

OBJETIVO
ALCANCE
GENERAL

EXPRESAR NORMAS
UNA OPINION APLICABLES

AUDITORIA SITUACION
P.C.G.A.
FINANCIERA FINANCIERA

AUDITORIA SITUACION LEGISLACION

TRIBUTARIA TRIBUTARIA VIGENTE
AUDITORIA FINANCIERA Vs. AUDITORIA TRIBUTARIA
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Diferencias (2)

SITUACION SITUACION
FINANCIERA TRIBUTARIA

EXPRESIÓN EXPRESIÓN

ESTADOS DECLARACIÓN
FINANCIEROS JURADA

BASE BASE

PCGA NORMAS
NIIF NIC SIC LEGALES
 8
Auditoría Financiera
ALCANCE

“Hemos auditado los

DOCUMENTOS balances generales
EXAMINADOS
adjuntos de (NOMBRE DE LA
EMPRESA) al 31 de Diciembre
CONTIENEN del 2016 y al 31 de
MANIFESTACIONES DE LA Diciembre del 2017 y los
GERENCIA DE LA correspondientes estados
EMPRESA ACERCA DE LA
de ganancias y pérdidas, de
SITUACIÓN FINANCIERA Y
cambios en el patrimonio
LOS RESULTADOS DE
SUS OPERACIONES.
neto y de flujos de efectivo
por los años terminados en
esas fechas (…).”
 9
Auditoría Tributaria
ALCANCE

“Hemos auditado la DOCUMENTOS

declaración jurada del EXAMINADOS
(TRIBUTO EXAMINADO) de (NOMBRE DE

LA CONTRIBUYENTE) por el periodo

(MESES O AÑOS) y La CONTIENEN

correspondiente MANIFESTACIONES DEL
documentación CONTRIBUYENTE SOBRE
sustentatoria (…).” EL SEÑALAMIENTO DE
LOS HECHOS
IMPONIBLES, SUS BASES
DE CÁLCULO Y LA
CUANTIFICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS
AUDITORIA TRIBUTARIA
10
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

CORRECTA
DETERMINACION
DE LAS BASES
IMPONIBLES
APLICACIÓN ADECUADO
DE LOS CÁLCULO DEL
BENEFICIOS TRIBUTO
TRIBUTARIOS VERIFICACIÓN

CUMPLIMIENTO
CUMPLIMIENTO DE
OPORTUNO DEL
LAS OBLIGACIONES
PAGO DE LOS
DE FORMALES
TRIBUTOS
 11
Fases de la Auditoría Tributaria

PERSONALES

TRABAJO
NAGA DE
CAMPO

INFORME
 12
Fases de la Auditoría Tributaria

TRABAJO
PLANEAMIIENTO DE INFORME
CAMPO
 13
Clasificación de la Auditoría Tributaria
FISCAL
POR SU CAMPO DE
ACCION
PREVENTIVA

VOLUNTARIA

POR INICIATIVA
OBLIGATORIA

INTEGRAL
POR EL AMBITO
FUNCIONAL
PARCIAL
 14
Técnicas de la Auditoría Tributaria
RECURSOS DE
INVESTIGACIÓN

UTILIZADOS
SISTEMATICAMENTE

ORIENTADOS A LA
OBTENCION DE
INFORMACIÓN
SUFICIENTE Y VERAZ

PERMITE AL AUDITOR
FORMARSE UNA OPINIÓN

SOBRE LA SITUACION
DE CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
 15
Técnicas de la Auditoría Tributaria (2)

Las técnicas aplicables

se determinan durante la
planificación y son
permanentemente
revisadas durante la
ejecución del trabajo.

La información permanentemente actualizada sobre el cliente

y sus operaciones, permite revisar y actualizar adecuada y
oportunamente los programas de auditoría y
las técnicas aplicables.
TECNICAS DE AUDITORIA
16
CLASIFICACIÓN
ESTUDIO ANALISIS
GENERAL FINANCIERO
Y ECONOMICO
CARACTERÍSTICAS
GENERALES DE
LA EMPRESA ESTADISTICAS
Y RATIOS
CONTEXTO LEGAL

TIPO DE ACTIVIDADES TENDENCIAS

COMERCIALES
UBICACIÓN
GEOGRÁFICA
NIVEL DE
MERCADO DE ENDEUDAMIENTO
OPERACIONES
TECNICAS DE AUDITORIA
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CLASIFICACIÓN (2)
INSPECCIÓN CONFIRMACION

INFORMACION
PROPORCIONADA
EXAMEN POR TERCEROS
FÍSICO DE RESPECTO DE LAS
LOS BIENES MANIFESTACIONES
EMPRESARIALES

COMPROBACIÓN INVESTIGACIÓN
DE EXISTENCIA
Y AUTENTICIDAD
INFORMACION
PROPORCIONADA
POR FUNCIONARIOS
O EMPLEADOS
TECNICAS DE AUDITORIA
18
CLASIFICACIÓN (3)
DECLARACIÓN CÁLCULO

VERIFICACION
CONSTANCIA ARITMÉTICA DE
POR ESCRITO INTERESES,
DEPRECIACIONES,
PROVISIONES, ETC.
OBSERVACIÓN
VERIFICACIÓN

EXAMEN Y
VERIFICACIÓN COMPROBACION DE
DIRECTA DE LA LA FEHACIENCIA DE
FORMA EN QUE SE LAS OPERACIONES
REALIZAN LAS CONTABLES Y
OPERACIONES DOCUMENTARIAS
(SELECTIVA O TOTAL)
TECNICAS DE AUDITORIA
19
Procedimientos
Aplicación y desarrollo
del conjunto de técnicas
de auditoría sobre uno o
mas rubros de los
estados financieros y
sobre uno o mas tipos de
actividades desarrolladas
por el contribuyente
TECNICAS DE AUDITORIA 20

Procedimientos (2)
FORMAS Y DIVERSIDAD
DE OPERACIONES
De acuerdo al juicio
profesional del PRÁCTICAS
CONTABLE
auditor, los
procedimientos de SISTEMAS DE
ORGANIZACIÓN
auditoría deberán
establecerse en AMBIENTES DE
CONTROL INTERNO
cada caso teniendo
en cuenta: LEGISLACION TRIBUTARIA
VIGENTE
TECNICAS DE AUDITORIA
21
Legislación Tributaria Vigente

CÓDIGO IMPUESTOS
TRIBUTARIO PATRIMONIALES

IMPUESTO CONTRIBUCIONES
A LA SOCIALES
RENTA

TRIBUTACION
IMPUESTO MUNICIPAL
GENERAL
A LAS
VENTAS OTROS

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

AUDITORIA TRIBUTARIA
22
Obligaciones Sustanciales
Identificación del deudor
y acreedor tributario
Determinación del hecho
imponible: Hipótesis de
incidencia tributaria
Cuantificación de la base
o materia imponible
Aplicación de la tasa o
alícuota del tributo
Cumplimiento (pago)
oportuno
AUDITORIA TRIBUTARIA
23
Obligaciones Formales
Declaraciones y
comunicaciones relativas a la
obligación sustancial
Mantenimiento y
consevación de libros y
registros contables
Documentación sustentatoria
y archivo documentario
Información y comparecencia
por operaciones con terceros
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 24
Evidencia del trabajo realizado
PAPELES DE TRABAJO

ARCHIVOS DE
OPINIÓN AUDITORIA
DEL AUDITOR
ARCHIVO DE
PLANIFICACIÓN
EXAMEN
APLICACIÓN DE
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
ARCHIVO DE
CORRIENTE

ARCHIVO
RESUMEN
EVIDENCIA
PAPELES DE TRABAJO ARCHIVO
PERMANENTE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 25
Facultades
C.T., Libro Segundo, Título II

DETERMINACION
RECAUDACION Y FISCALIZACION SANCIONADORA

CAPITULO I CAPITULO II CAPITULO III

ARTs. 55° AL 58° ARTs. 59° AL 81° ARTs. 82°
Libro IV, Título I
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 26
Determinación
C.T., Artículo 59°, inciso a)

DEUDOR
TRIBUTARIO

VERIFICA LIQUIDA
SEÑALA
EL HECHO LA CUANTÍA
GENERADOR DEL TRIBUTO
DE LA LA BASE
OBLIGACION IMPONIBLE
TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 27
Determinación (2)
C.T., Artículo 59°, inciso b)

LA REALIZACION DEL
VERIFICA HECHO IMPONIBLE

LA BASE
SEÑALA IMPONIBLE

LA CUANTÍA
LIQUIDA DEL TRIBUTO

AL DEUDOR
IDENTIFICA TRIBUTARIO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 28
Inicio de la determinación
C.T., Artículo 60°

DEUDOR ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIO TRIBUTARIA

ACTO O INICIATIVA O
DECLARACIÓN DENUNCIA

CUALQUIER PERSONA
PUEDE SER DENUNCIANTE DE UN HECHO GENERADOR
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 29
Fiscalización o verificación
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO, C.T., Artículo 61°

DEUDOR INFORMACION
TRIBUTARIO PROPORCIONADA
DD.JJ.
DETERMINACIÓN
OMISIÓN

MODIFICACIÓN
FISCALIZACION
O VERIFICACION INEXACTITUD

RESOLUCIONES DE ORDENES RESOLUCIONES

DETERMINACIÓN DE PAGO DE MULTA
FISCALIZACIÓN 30
Facultad discrecional INCLUYE A
C.T., Artículo 62°
SUJETOS
QUE GOCEN DE:
INSPECCIÓN

INAFECTACION
CUMPLIMIENTO
DE
INVESTIGACIÓN OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
EXONERACION

CONTROL
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
FISCALIZACIÓN 31
Facultad discrecional (2)
C.T., Artículo 62°

EXIGENCIA DE LA REQUERIMIENTO
INFORMACIÓN DE INFORMACIÓN
CONTABLE DE TERCEROS

SOLICITUD DE PRACTICAR
COMPARECENCIA INVENTARIOS

REALIZAR REALIZAR
INSPECCIONES INVESTIGACIONES

INMOVILIZAR
O INCAUTAR
LIBROS
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 32
Base cierta y base presunta
C.T., Artículo 63°

CIERTA BASES PRESUNTA

TOMANDO EN CUENTA EN MERITO A LOS HECHOS

LOS ELEMENTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE,
EXISTENTES QUE POR RELACION NORMAL
PERMITAN CONOCER EN CON EL HECHO
FORMA DIRECTA EL ECHO GENERADOR DE LAS O/T
GENERADOR DE LA O/T Y PERMITEN ESTABLECER
SU CUANTIA SU EXISTENCIA Y CUANTIA
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 33
Supuestos para aplicar la base presunta
C.T., Artículo 64°

Presentación fuera del plazo de la DD.JJ.

Dudas en las DD.JJ. o documentación
No presentar registros y/o documentos contables
Anulación o reducción de la base imponible
Diferencias en los comprobantes y registros contables
No otorgar comprobantes de pago
No inscribirse en el RUC
Registros contables no legalizados
No exhibir registros contables
Mención expresa de las normas tributarias