PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios contables son normas básicas de
cumplimiento obligatorio en el registro contable y
formulación de estados financieros, para reflejar la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa. Estos principios
están incorporados en las NICs y NIIFs.
El objetivo es, formular con objetividad, uniformidad,
fidelidad y relevancia los EE.FF y puedan ser
entendidos por terceros.
Los principios representan las presunciones básicas
sobre las que descansan las normas.
EQUIDAD:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupación constante en la contabilidad, dado que
los USUARIOS contables pueden encontrarse ante el
hecho de que sus intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego
en una empresa dada.
PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se
expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el Activo y en el Pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuación
contable”.
ENTE
Señala que debe tenerse la claridad de que la
empresa es una unidad absolutamente distinta a los
dueños, esto significa que tanto derechos como
obligaciones de la empresa, deben ser asumidos por
ésta.
Los estados financieros se refieren a entidades
económicas específicas, que son distintas al dueño o
dueños de la misma.
Podemos decir por lo tanto que los socios son
dueños de la empresa, pero no son la empresa.
BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio
mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda de curso legal para representar los
elementos patrimoniales aplicando un «precio» a
cada unidad.
Se utiliza la moneda, que se utiliza en el país dentro
del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio"
esta dado en unidades de dinero de curso legal.
EMPRESA EN MARCHA
Este principio realiza una suposición acerca de la
vida de la empresa, y supone el estado más
probable, es decir la subsistencia en el tiempo.
Salvo indicación expresa en contrario se entiende
que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el
concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia
personal tiene plena vigencia y proyección futura.
VALUACIÓN AL COSTO
El valor de costo – adquisición o producción-
constituye el criterio principal y básico de la
valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros, en correspondencia también con
el concepto de "empresa en marcha", razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia
y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir
una circunstancia especial que justifique la aplicación
de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como
concepto básico de valuación.
PERIODO
En las empresas en marcha es necesario medir el
resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros,
etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión
contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esa medida en moneda de cuenta
REALIZACIÓN
Los resultados económicos sólo se deben computar
cuando sean realizados, o sea cuando la operación
que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe
establecer como carácter general que el concepto
“realizado” participa el concepto de “devengado”.
PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores
por un elemento del activo, normalmente se debe
optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario
sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y
las normas particulares utilizadas para preparar los
estados financieros de un determinado ente deben
ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro.
Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe
conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean
modificadas.
SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicación de los principios
generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo,
no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la
información y discriminación básica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos
del ente a que se refieren.
NIAS
Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA y
Norma Internacional de Control de Calidad – ISQC,
fueron emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento –
IAASB. En la actualidad existen 36 normas de
auditoría.
PRINCIPIOS GENERALES Y EN LA AUDITORÍA DE LOS EEFF CON
RESPONSABILIDADES
NIA 200 Objetivos Globales del auditor Independiente
y Realización de la Auditoría
NIA 210 Acuerdo de los Términos del Encargo de
Auditoría.
NIA 220 Control de Calidad para el Trabajo de
Auditoría
NIA 230 Documentación de Auditoría y papeles de
trabajo.
NORMA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA EL
TRABAJO DE AUDITORÍA
Esta norma determina los objetivos de las políticas de
control de calidad y los procedimientos para ello.
Establece que las políticas y procedimientos de
calidad deben implementarse tanto a nivel general de
la firma (de auditoría) como para cada una de las
auditorias en particular.
NORMA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA EL
TRABAJO DE AUDITORÍA
Los objetivos de las políticas de control de calidad
incorporarán lo siguiente:
a) Requisitos profesionales (independencia,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional)
b) Competencia y habilidad (debido cuidado
profesional, tener estándares técnicos)
c)Asignación (entrenamientos y eficiencia requerido)
d)Delegación (Debe haber dirección, supervisión y
revisión)
e) Consultas (cada vez que sea necesario dentro o
fuera de la firma)
f) Aceptación y retención de clientes (Realizar
evaluación de los clientes)
g) Monitoreo (de las políticas de control de calidad).
Para que las políticas y procedimientos de control de
calidad adoptados por la firma de auditoría brinden
certidumbre, estos deberán ser comunicados a su
personal para ser comprendidos e implementados
NORMA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS
GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
Describe el objetivo de una auditoria de estados
financieros … que el auditor pueda expresar una
opinión sobre los estados financieros, respecto a todo
lo importante, de acuerdo a un marco de referencia.
Establece que una auditoria de acuerdo a las NIAs
intenta dar una certeza razonable, pero no absoluta,
de que los estados financieros están libres de
representaciones erróneas.
Sin embargo, hay limitaciones inherentes a una
auditoria que afectan la capacidad del auditor para
detectar representaciones erróneas sustanciales. El
auditor tiene como responsabilidad expresar una
opinión de los estados financieros pero dichos
estados son responsabilidad de la administración.
NORMA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Y PAPELES DE TRABAJO
La norma establece que el auditor deberá dejar
evidencia documental de los asuntos relevantes para
apoyar su opinión y de que la auditoría se realizó de
acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria.
Los papeles de trabajo realizados por el auditor
deberán ser suficientemente completos y detallados.
El auditor deberá tomar las medidas necesarias para
mantener la confidencialidad de los papeles de
trabajo y para su retención por un periodo suficiente.
NORMA 210 – ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
ENCARGO DE AUDITORÍA
La norma incluye parámetros para la preparación de
la carta compromiso entre el auditor y su cliente. El
auditor y el cliente deberán acordar los términos del
trabajo. Se hace mediante carta compromiso la que
documenta y confirma la aceptación de la auditoría,
el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la
forma de cualquier informe.
NORMA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPECTO AL FRAUDE
Establece esta norma que al planear su auditoria y
llevar a cabo los procedimientos de auditoría y al
evaluar los resultados, el auditor deberá considerar el
riesgo de representación errónea de importancia
relativa en los estados financieros a causa de fraude
o error.
NORMA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
EN LA AUDITORÍA DE LOS EEFF CON
RESPECTO AL FRAUDE
La prevención y detección del fraude es
responsabilidad de la administración. La auditoría
si es conducida de acuerdo con las NIAs está
planteada para proporcionar una certeza razonable
de que los estados financieros en su conjunto
están libres de representación errónea de
importancia relativa, causada por fraude o error.
NORMA 250 – CONSIDERACIÓN DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EN AUDITORÍA DE EEFF
Esta norma plantea que el auditor cuando planea y
desempeña procedimientos de auditoría y cuando
evalúa y reporta los resultados, debe reconocer que
el incumplimiento de la entidad con leyes y
reglamentaciones puede afectar sustancialmente
los estados financieros, además de que podría
resultar en consecuencias financieras para la entidad
como multas o litigios. Reconoce que es
responsabilidad de la administración asegurar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos.
NORMA 250 – CONSIDERACIÓN DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EN AUDITORÍA DE EEFF
El auditor no es responsable de prevenir el
incumplimiento de leyes y reglamentos, sin
embargo, el auditor deberá planear la auditoría
con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que la auditoría puede revelar hechos
que pueden cuestionar si la entidad está
incumpliendo con leyes y reglamentos.
NORMA 260 – COMUNICACIÓN CON LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD
Se establece que el auditor deberá comunicar a
los administradores de la Compañía, asuntos de
interés que surjan como resultado de su
auditoria. Para ello debe establecer claramente las
personas relevantes encargadas de la administración
con quienes se comunican este tipo de situaciones.
El auditor deberá comunicar a los administradores de
la Compañía los asuntos de interés con oportunidad,
para que ellos puedan hacer las correcciones
necesarias.
NORMA 265 –COMUNICACIÓN DE LAS
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO A LA
DIRECCION DE LA ENTIDAD
Se ocupa de la responsabilidad que tiene el auditor
de comunicar adecuadamente, a los responsables
del gobierno de las entidades y a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya
identificado durante la realización de la auditoria de
los estados financieros al diseño la realización de
pruebas de controles