LA EMPRESA COMO SUJETO PASIVO

TRIBUTARIO

Las empresas en la economía peruana, son

creadoras de riqueza, promotoras de innovación
y generadoras de empleo.
Las empresas especialmente las familiares
representan un gran porcentaje en nuestro País.
 LA EMPRESA COMO SUJETO PASIVO
TRIBUTARIO
El objetivo, desde el punto de vista fiscal, es lo más
relevante que afectan a las empresas tras las
modificaciones llevadas a cabo en nuestro
Ordenamiento jurídico tributario como la LIR, IGV e ISC,
la ley de las Micro y Pequeñas empresas entre otras.
 LA EMPRESA COMO SUJETO PASIVO
TRIBUTARIO
La creciente internacionalización de la economía
peruana en ambas direcciones, es decir, la mayor
presencia de empresas extranjeras en el Perú
motivado, principalmente, por los procesos de
integración regional, así como la globalización de los
mercados.
 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

La actividad financiera constituye

un complejo de funciones que el
Estado debe cumplir para la
realización de sus fines.
 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
Opiniones doctrinales como la de Valdez
Costa, “La actividad del Estado relacionada
con la obtención, administración y empleo
de los recursos monetarios necesarios para
satisfacer las necesidades publicas».
 TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA
A.- TEORIA ECONOMICA
Busca explicar y estudiar la actividad financiera desde el
punto de vista de la economía.
En esta línea Adam Smith, David Ricardo, John Stuard
Mill y Juan Bautista Say para quienes la actividad
financiera pertenece a la etapa económica del consumo.
 TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
B.- TEORIA SOCIOLÓGICA.- Esta teoría busca explicar
la actividad financiera estrictamente a partir de la
sociología, según Wilfredo Pareto dice que el
Estado es un mero ejecutor de la actividad
financiera de intereses particulares de una minoría
gobernante.
TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
Por eso tanto en los hechos financieros como en sus
consecuencias, deben investigarse las fuerzas que
actúan en la realidad, provocando según su
conveniencia, las transformaciones estructurales de la
vida nacional y los nuevos equilibrios tanto económicos
como sociales.
 TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
C.- TEORIA POLÍTICA.- La actividad financiera tiene
necesaria y esencialmente una naturaleza política,
porque político es el sujeto agente, políticos son
también estos mismos fines para cuya obtención se
desarrolla la actividad financiera.
 TEORIAS SOBRE LA NATURALEZA DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
CONCLUSIÓN.- La actividad financiera es un fenómeno
complejo ya que, es político por la naturaleza del ente
público que lo produce y de los fines que persigue,
económico por los medios empleados, jurídico por la
forma en que se desenvuelve y sociológico por los
elementos sociales en los que incide y afecta.
 GASTOS DEL ESTADO

Es el conjunto de erogaciones o uso de

recursos dinerarios que hace el Estado,
autorizado legalmente, para cubrir los costos
que derivan del cumplimiento de sus fines
administrativos o económico- sociales.
 GASTOS DEL ESTADO

• El Estado va necesariamente ensanchando el campo de sus exigencias y

en tal medida aumentan los gastos. Para cubrir esas erogaciones deben
crecer los recursos, ya sea por un perfeccionamiento administrativo y
técnico en la recaudación o imponiendo nuevos y mayores tributos.
• Esto conlleva a una tendencia de MAYOR IMPOSICIÓN que nos conduce
de paso, al problema de considerar el fenómeno de la PRESION
TRIBUTARIA
 CARACTERÍSTICAS DEL GASTO PÚBLICO

• a.- Es el conjunto de erogaciones o uso de

recursos dinerarios
• b.- El GP es efectuado por el Estado
• c.- El GP debe ser autorizado por ley
• d.- Del GP deriva el cumplimiento de los fines
administrativos o económico-sociales del
Estado.
 CLASIFICACION DEL GASTO PÚBLICO

• a.- Gastos Corrientes

• b.- Gastos de capital (inversiones)
• c.- Gastos por amortizaciones (Atención a la
deuda)
CLASIFICACION DE LOS RECURSOS DEL
ESTADO

• a.- Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio

• b.- Recursos de las empresas estatales
• c.- Recursos gratuitos
• d.- Recursos tributarios
• e.- Recursos derivados de sanciones patrimoniales
• f.- Recursos de créditos públicos
 PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

• CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO

• El Sistema Tributario es el conjunto de tributos

vigentes en un país determinado y en una época
determinada o en un determinado periodo de tiempo.
 BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA

• Las bases normativas del actual ST vigente en el Perú, se

encuentran en la profunda reforma tributaria llevada a
cabo en diciembre de 1990, cuando a través de los
Decretos legislativos Nº 617, 619, 620, 621, 622 y 623 se
derogaron una exorbitante cantidad de tributos
ineficientes y de baja recaudación que distraían y
complicaban la labor de la AT
 BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA
Ejemplo IGV al exterior, impuesto a las exportaciones por el
puerto de Paita y el tributo a los productos pesqueros.
Posteriormente por DL 25988 de diciembre 1992 se derogo
otro gran grupo de tributos de escasa recaudación, así como
tasas cuyo rendimiento tenia un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios.
 BASES NORMATIVAS DEL SISTEMA
• Por ejemplo el tributo por salida al exterior y una serie
de privilegios y beneficios tributarios.
• Este DL menciono de forma ordenada cuales eran los
tributos vigentes en el País, formula que fue
posteriormente adoptada por el Decreto Legislativo 771
diciembre 1994, vigente hasta la fecha.
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Al 1ro de Enero 1994, el ST fue racionalizado
Con muy pocas exoneraciones y beneficios tributarios
Reglas claras que facilitan su entendimiento por parte de los
operadores del sistema sujetos pasivos y la AT
23 años después el sistema ha cambiado
Alteraciones del legislador cada 31 de diciembre
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
• Marchas y contramarchas
• Inseguridad jurídica en materia tributaria
• Sin embargo las modificaciones en muchos casos han sido
necesarias
• 1.- Defectos en las normas
• 2.- vacios en las normas
• 3.- Generaban perdidas en al recaudación tributaria
 SISTEMA TRIBUTARIO ADECUADO
• No parches y remiendos legislativos de ultima hora
• Política tributaria que se proyecte al futuro a la luz de los
cambios en la economía mundial
• Solución de conflictos en materia tributaria
• Simplificación de tributos sobre bases objetivas
• Tributación ambiental
 LIMITES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

• 1.- Limite espacial

• 2.- Limite temporal
 LIMITE ESPACIAL
• El tributo espacial es circunscribir al sistema
tributario dentro de un determinado territorio-
espacio, normalmente suele establecerse este limite
a un país en concreto de tal forma que podemos
hablar por ejemplo del ST peruano, chileno
argentino ,etc
LIMITE ESPACIAL
Porque no se puede pretender efectuar el estudio del
sistema tributario de todos los países y regiones como
un solo conjunto.
Toda vez que pueden existir ST semejantes en varios
países, ya que cada conjunto de tributos es el resultado
de instituciones
 LIMITE ESPACIAL
• jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de
la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución
de los ingresos, de la economía, de su naturaleza
geográfica, de sus necesidades, de sus tradiciones,etc.
 LIMITE TEMPORAL
• El límite temporal consiste en circunscribir el estudio
del ST a una época o periodo determinado.
• Ello es necesario debido a que las normas tributarias se
caracterizan por su variabilidad, multiplicidad e
inestabilidad.
 LIMITE TEMPORAL
• El estudio del ST requiere de una limitación temporal,
porque la evolución social y económica requieren de la
adecuación de las normas legales que regulan el ST a las
situaciones cambiantes, esta variabilidad de las normas
hace que el ST sea inestable por tanto su estudio debe
estar limitado a periodos de tiempo en los cuales el ST ha
tenido una regulación normativa uniforme.
 IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
• El estudio del ST es importante por muchos motivos, entre
ellos por el Principio de Legalidad, según el cual “solo por
Ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se
conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios..
 IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
El tributo es producto de una ley, de esto se deriva que el
ST es siempre un ordenamiento legal vigente, de ahí la
gran importancia de su estudio en relación al derecho
tributario que es la ciencia jurídica que estudia los
tributos .
 IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
• Para estudiar el derecho tributario y
específicamente su parte especial, la que se
ocupa de los tributos en particular es necesario
conocer los lineamientos generales del sistema
tributario.
 IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
• De esto se ve entonces la necesidad de examinar cuales
son los problemas provenientes de considerar la
tributación como un todo, de cómo se convinan entre si los
tributos, cuales son los problemas de política fiscal, política
económica y de administración fiscal y en que forma
tiende a solucionar tales problemas.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA
TRIBUTARIO
• Hablar de sistema es pensar en un conjunto de principios
normas o reglas lógicamente enlazadas entre si, de un todo
ordenado y armónico que contribuye a una finalidad.
 REGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA
TRIBUTARIO
• Solo puede llamarse sistema a un conjunto racional y
armónico de partes que forman un todo.
• Pero cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgánica, sin orden o sin estudio previo, con el solo fin de
lograr mayores ingresos para el fisco, se está en presencia
de un “régimen” .
 CLASES DE SISTEMAS TRIBUTARIO

• El sistema tributario puede llegar a ser tal por dos

motivos: por el devenir histórico o por ser producto de un
conjunto de normas dadas en un momento determinado,
de ello deriva que existan dos clases de sistemas
tributarios: histórico y racional.
 SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO
El ST histórico es aquel sistema producto de la evolución
histórica, es decir cuando la relación o conjunto de
tributos que existen es producto del proceso histórico de
un país.
 SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO
• En este caso los tributos han ido surgiendo de las
necesidades pecuniarias estatales, de gobiernos
regionales, locales e incluso de las necesidades de
instituciones Particulares.
 SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO
• En este sistema normalmente, no existe armonía de los
tributos entre sí, con los objetivos fiscales del Estado, el
sistema tributario es un caos, se crean tributos en forma
antitécnica, guiados solo por la voracidad fiscal, se
modifican las tasas, se otorgan exoneraciones, luego se
suprimen, se derogan tributos y se sustituyen por otros, se
crean tributos que nunca entran en vigencia.
 SISTEMA TRIBUTARIO HISTORICO
• Cuando se dan estos hechos significa que la entidad
encargada de legislar en materia tributaria no considera
en lo más mínimo los principios y fines de la tributación,
que siempre deberían estar presentes en todo sistema,
tales como la seguridad jurídica, la certeza, la economía
en la recaudación, la no confiscatoriedad.
 SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL
• Un sistema tributario será racional cuando es lógico y
coherente y trata de lograr los objetivos fiscales mediante
un plan armónico y preciso.
 ASPECTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
RACIONAL
• Aspecto Fiscal
• Aspecto económico
• Aspecto social
• Aspecto administrativo
 ASPECTO FISCAL
• Un ST es racionalmente bueno si los tributos son
productivos y los resultados son suficientes, tanto en
épocas normales como anormales, es decir, no debe
ser un sistema vulnerable a circunstancias que el
Estado no puede manejar.
 ASPECTO ECONOMICO
• El aspecto económico señala que el ST no atente contra la
producción nacional, debe ser concebido para actuar como
un instrumento de política económica incentivando la
producción nacional, sobre todo de los productos que sean
necesarios ,o en todo caso ,que no tengan efectos
desfavorables en la balanza comercial del país.
 ASPECTO SOCIAL
• El aspecto social que debe tener en cuenta un ST racional,
es que la tributación debe acarrear un sacrificio mínimo en
el contribuyente, debiendo la carga tributaria ser
distribuida de manera tal que paguen más aquellos que
tienen mayores ingresos.
 ASPECTO SOCIAL
Es decir, cumplir con el principio de igualdad que todo ST
consagra como uno de sus pilares, ello es necesario porque
un ST injusto lleva inevitablemente a la evasión tributaria,
con sus manifestaciones conocidas de informalidad, evasión
y contrabando.
 ASPECTO SOCIAL
Otro aspecto del ST, es que la tributación no solo debe
ser vista como un instrumento de captación de recursos
para el fisco, sino también como un instrumento de
redistribución de la riqueza, de tal manera que exista
armonía entre la captación tributaria y la redistribución
vía gasto público.
 ASPECTO ADMINISTRATIVO
• Es decir, que desde el punto de vista del contribuyente el ST
sea simple y entendible y de cumplimiento fácil, tanto para
las obligaciones sustanciales, como de las obligaciones
formales, vale decir, debe sacrificarse el tecnicismo en aras
de la claridad; y, desde el punto de vista de la
administración, debe ser eficiente y de bajo costo.
 SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE
IMPUESTOS MULTIPLES
• Existen opiniones en contra del sistema de impuesto único,
porque no son equitativos, son insuficientes para captar a
través de él todos los recursos que requiere el Estado, por
ello tal vez nunca se implantó el sistema del impuesto en
país alguno.
• Las objeciones que se han hecho contra el sistema del
impuesto único son básicamente las siguientes:
 SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE
IMPUESTOS MULTIPLES
• No existe impuesto perfecto en cuanto a la distribución de
la carga tributaria, en consecuencia se considera
conveniente la existencia de impuestos correctores que
compensen y equilibren las anomalías individuales que
pudieran haber.
• Un sistema de impuestos múltiples hace difícil el control y
posibilita en gran medida la evasión tributaria.
 SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE
IMPUESTOS MULTIPLES
La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza
de diversas formas, lo que conlleva a la multiplicidad de
hechos imponibles, los que no podrían estar comprendidos
en un sistema de impuesto único.
 SISTEMA DE IMPUESTO UNICO Y DE
IMPUESTOS MULTIPLES
Ningún impuesto tendría la productividad suficiente para
cubrir las necesidades financieras del Estado.
Por estas razones ha sido desechado, el sistema del
impuesto único, aunque no deja de reconocerse que
tampoco es aconsejable la excesiva multiplicidad
tributaria.