I Área Tributaria
¿Cuáles son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el
Código Tributario? (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : ¿Cuáles son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el
Código Tributario? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 373 - Segunda
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
En general, las personas que establecen
relaciones sociales, económicas o jurídicas
no solo deben conocer sus derechos, sino,
también, ejercerlos, exigirlos y defender-
los plenamente; no obstante, también es
importante conocer sus obligaciones y
los derechos de las personas que implica,
simultáneamente, el cumplimiento de un
conjunto de obligaciones.
En ese sentido, en el ámbito de las re-
laciones jurídicas tributarias, el deudor
tributario (administrado), con relación al
acreedor tributario, establece un conjunto
de obligaciones tributarias, cuyo cumpli-
miento oportuno es verificado y fiscaliza-
do por la Administración tributaria.
Por ello, el objetivo del presente artículo
es conocer, de forma general, cuáles son
las obligaciones expresamente estableci-
das en el TUO del Código Tributario (Có-
digo Tributario, en adelante)1 que deben
cumplir los deudores tributarios, sean
contribuyentes responsables, agentes de
retención o percepción, entre otros.
Evidentemente, el conjunto de las obli-
gaciones tributarias establecidas expre-
samente en el Código Tributario no se
limitan ni se reducen a ellas, pero sí es
importante conocer, en detalle, para com-
prender las otras obligaciones reguladas
en las normas reglamentarias.
2. El fundamento legal de las
obligaciones tributarias de los
administrados
Las personas, para poder ejercer sus
derechos, así como poder cumplir oportu-
namente con sus obligaciones, requieren
de información y, en el ámbito de las
relaciones tributarias es de suma impor-
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP). Con estudios de especialización en el
III Programa de Especialización en Tributación por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacífico (UP).
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el 22-06-13.
N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017
tancia conocer la dinámica de la relación
del administrado con la Administración
tributaria, el cual, en el primer párrafo
del artículo 87 del Código Tributaria,
establece:
Artículo 87. Obligaciones de los ad-
ministrados
Los administrados están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración Tributaria,
Cumplimiento de obligaciones tributarias con el objetivo de que faciliten las labores de la
Administración en:
• Determinación
A fin de que la Administración tri-
butaria pueda:
• verificar la realización del hecho
generador de la obligación tribu-
taria;
• identificar al deudor tributario, y
• señalar la base imponible, así
como la cuantía del tributo.
Cabe señalar que la determinación
de la obligación tributaria se puede
iniciar por la Administración tributa-
ria por su propia iniciativa (de oficio)
o por denuncia de terceros.
Por ello, el deudor tributario debe advertir
que el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias significa una obstrucción a las
labores de toda Administración tributaria y
más aún sobre las antes indicadas, las cua-
les conllevan a que se cometan infracciones
tributarias si no se cumplen oportunamen-
te, ya que alegar su desconocimiento no
libera al infractor de la sanción aplicable
que le pueda corresponder.
En ese sentido, veamos las principales
obligaciones tributarias establecidas en
el artículo 87 del Código Tributario que
todo administrado (deudor tributario)
debe cumplir oportunamente.
2.1. Obligación de estar inscrito en el
registro que gestiona la Adminis-
tración tributaria4
Como una obligación general, toda
persona natural, toda persona jurídica,
ambas domiciliadas en el país, así como
2 Primer párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.° 1315, publicado el 31-12-16.
3 Un mayor desarrollo sobre la “asistencia administrativa mutua en
materia tributaria” está en la CONVENCIÓN SOBRE ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL, ubicado en el
siguiente enlace: <http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-in-
formation/48094024.pdf>
4 Base legal: numeral 1 del artículo 87 del Código Tributario.
incluidas aquellas labores que la SUNAT
realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria,
y en especial deben: (…)2.
Como podemos observar, la premisa
mayor del conjunto de las obligaciones
tributarias, establecidas expresamente en
dicho artículo, que debe cumplir todo ad-
ministrado (o deudor tributario), gravita
en los siguientes 3 campos:
• Fiscalización • Prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en
materia tributaria.
A fin de que la Administración tri- A fin de que el Estado peruano,
butaria pueda ejercer su facultad de a través de la SUNAT, pueda
fiscalización de manera discrecional, cumplir con las solicitudes de
conforme a lo establecido en el últi- asistencia administrativa mutua
mo párrafo de la norma IV del título en materia fiscal, presentadas
preliminar del Código Tributario. por otros Estados, parte de
Cabe señalar que, de dicha facultad, tratados que permitan la trans-
incluye la inspección, investigación parencia fiscal internacional3,
y el control del cumplimiento de como pueden ser:
obligaciones tributarias, así como • intercambio de información;
de aquellos sujetos que gocen de • asistencia en el cobro, o
inafectación, exoneración o benefi-
cios tributarios.
• notificación o traslado de
documentos.
de aquellos no domiciliados que ad-
quieran la condición de establecimiento
permanente, o establezcan una base
fija, o permanezcan más de 183 días en
el territorio peruano, sean todos ellos
deudores tributarios por mandato de la
norma tributaria con rango de ley, están
obligados a inscribirse en el registro que
gestiona la Administración tributaria.
En el caso de los tributos municipales,
los deudores tributarios están obligados
contar con un número de registro (có-
digo de contribuyente) que gestiona las
administraciones fiscales de los gobiernos
locales. Por ejemplo, una empresa o una
persona natural, ambos no domiciliados en
el país, en el momento en que adquieran
la propiedad de un bien inmueble dentro
de la jurisdicción de una municipalidad
provincial o distrital, están obligados a ins-
cribirse en el registro, por ello se les asigna
un número o código de contribuyente.
En el caso de la SUNAT, para los efectos
de su inscripción, al deudor tributario, se
le asigna un número del Registro Único
de Contribuyentes (RUC), pero, además,
el administrado debe obtener una “clave
SOL” que pueda acceder al “buzón elec-
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
trónico”, establecido en el artículo 86-A
del Código Tributario.
Por último, una de las obligaciones que
exige el artículo, bajo comentario, es aque-
lla de consultar de forma periódica dicho
“buzón electrónico”, ya que los efectos de
la notificación electrónica cobra todos sus
efectos por el hecho que la comunicación
esté recibida en el mismo, ello indepen-
dientemente que el administrado lo haya
o no consultado efectivamente.
En ese sentido, constituye una obligación
tributaria la consulta periódica del “buzón
electrónico”, por ello recomendamos que
se asocie o afilie un correo electrónico del
trabajo, personal o el que más use para
que alerte acerca de la llegada de una
comunicación o notificación al “buzón
electrónico” de cuenta del administrado.
2.2. Obligación de acreditar la inscrip-
ción a la Administración tributaria5
Todo deudor tributario está obligado a
acreditar, cuando las normas tributarias
así lo establezcan, su inscripción en el
registro de la Administración tributaria en
el momento en que se solicite o requiera,
por ejemplo, en las acciones de verifi-
cación que realizan los fiscalizadores, el
hecho de no lograr acreditar su inscripción
constituye una obstrucción a la labor de
la Administración tributaria, por ende,
susceptible de cometer la infracción del
numeral 1 del artículo 173 del Código Tri-
butario en tanto se confirme que no está
inscrito en el registro de la Administración
tributaria municipal o no cuente con
número de RUC en el caso de la SUNAT.
Por otro lado, también constituye una
obligación del administrado indicar el
número de inscripción que lo identifica en
el registro de la Administración trributaria
en los documentos que correspondan a los
procedimientos, actos u operaciones cuan-
do así las normas tributarias lo establezcan,
caso contrario, es susceptible de cometer la
infracción tributaria establecida en el nume-
ral 7 del artículo 173 del Código Tributario.
2.3. Obligación de emitir y otorgar
comprobantes de pago, así como
los documentos que los sustentan6
Como regla general, el primer párrafo del
artículo 1 de la “Ley de Comprobantes
de Pago”7 establece expresamente que:
Están obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Esta obli-
gación rige aun cuando la transferencia
o prestación no se encuentre afecta a
tributos.
5 Base legal: numeral 2 del artículo 87 del Código Tributario.
6 Base legal: numeral 3 del artículo 87 del Código Tributario.
7 La “Ley de Comprobantes de Pago” fue aprobada por el Decreto
Ley N.° 25632 (establecen la obligación de emitir comprobantes
de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o
en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza) y sus modifi-
catorias, publicado el 24-07-92.
I-12 Instituto Pacífico
La obligación de emitir los comprobantes
de pago, por operaciones de transferencia
de bienes o prestación de servicios, rige
inclusive cuando estas no están gravadas
con tributos.
En el caso de pagos por “adelantos”,
“anticipos” o “garantías” que acuerden
las partes por una operación determinada
y que no se pueden reconocer como un
ingreso gravado porque aún no se ha
devengado como lo exige el artículo 57
del TUO8 de la Ley de Impuesto a la Renta
y sus modificatorias, el administrado
está en la obligación de emitir y otorgar
el respectivo comprobante de pago de
acuerdo con la reglas del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago9.
En el caso de montos por “arras”, “de-
pósito” o “garantía” por operaciones
de “venta”, “servicios” o “contrato de
construcción”, establecidos en el artículo
3 del TUO de la Ley de IGV e ISC10, dichos
montos no estarán gravados con el IGV en
tanto no superen, en conjunto, el límite as-
cendente al 3 % del valor de la venta, de la
retribución o ingreso por el servicio o por el
valor de la construcción de acuerdo con el
numeral 10 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley de IGV e ISC11.
No obstante, a pesar que el pago de di-
chos montos no supere el 3 % del valor
total de la operación, no dando origen al
nacimiento de la obligación tributaria del
IGV, se mantiene la obligación de emitir y
otorgar el correspondiente comprobante
de pago, siendo un pago no gravado con
el IGV ni reconocido aún como un ingreso
afecto al impuesto a la renta.
La obligación de emitir y otorgar los com-
probantes de pago en la oportunidad y
en forma debida facilita la labor de deter-
minación y de fiscalización a los agentes
Libros de contabilidad exigidos
por las leyes, reglamentos o
resolución de superintenden-
cia de la SUNAT
Aquellos libros que se han desa-
rrollado y definido dentro de la
lógica de las ciencias contables,
en formatos físicos, a lo largo de
la historia humana y reconocidas
por las normas tributarias del país
Dos elementos que se deben ob-
servar siempre para los soportes
físicos: el formato está definido
por la SUNAT y se requiere que
estén debidamente legalizados.
8 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 08-12-04.
9 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT y sus modificatorias, publicado el
24-01-99.
10 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
11 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF y sus
modificatorias, publicado el 29-03-94.
12 Base legal: numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario.
de la Administración tributaria y, además,
permite que los administrados sean más
transparentes en sus operaciones, ya que
se puede seguir el flujo de caja de sus
ingresos y de sus egresos, contrastándolo
con sus declaraciones juradas, así como
de sus libros y registros contables.
Caso contrario, en las labores de cruce
de información que realice la Adminis-
tración tributaria, será fácil identificar
inconsistencias por el hecho de que, en
algunas operaciones o transferencias de
fondos, no se acreditan con los respectivos
comprobantes de pago.
Una de las excepciones a esta obligación
se establece en el artículo 7 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago antes
indicado y, con el sustento debido, no
estará en la obligación de emitir com-
probantes de pago para determinadas
operaciones.
Por último, cabe señalar que, dentro del
conjunto de obligaciones de emitir y otor-
gar comprobantes de pago, de acuerdo
con las normas tributarias que los regulan,
el administrado debe portarlos o facilitar
la información que la permita a la SUNAT
identificar los documentos que sustentan
el traslado.
2.4. Obligación de llevar los libros de
contabilidad, así como los libros y
registros exigidos por las normas
tributarias12
Dentro del conjunto de “llevar” la conta-
bilidad de un negocio o de un perceptor
de rentas, la norma tributaria establece
3 medios por el cual se registran las ac-
tividades u operaciones que se vinculan
con la tributación de acuerdo con las
disposiciones sobre la materia, a fin de
formar y definir la información contable:
Los libros y registros exigidos Los sistemas, programas, so-
por las leyes, reglamentos o portes portadores de microfor-
resolución de superintenden- mas grabadas, soportes mag-
cia de la SUNAT néticos y demás antecedentes
computarizados de contabili-
dad que los sustituyan
Aquellos libros y registros estable- La información contable y tri-
cidos por la legislación tributaria butaria (e incluso la mercantil)
y del ordenamiento mercantil se forma bajo la lógica de los
del país libros y registros exigidos por
Dos elementos que se deben ob- las normas tributarias, la cual
servar siempre para los soportes no solo se pueden plasmar en
físicos: el formato está definido un medio físico (libros físicos,
por la SUNAT y se requiere que computarizados, mecanizados
estén debidamente legalizados. o en hojas sueltas), sino por
medios electrónicos, los cuales
son definidos y autorizados por la
Administración tributaria.
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Por ejemplo:
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventario y Balances
• Libros y registros auxiliares
Por otro lado, dentro de este conjunto de
obligaciones del deudor tributario, está,
además, llevar los libros y registros en len-
gua castellana y su registro contable debe
estar expresado en moneda nacional.
Sin embargo, en el caso que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda
• En el caso de la presentación
de declaraciones y pagos de
los tributos, así como el de
las sanciones relacionadas
con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias que
correspondan, se realizará en
moneda nacional.
Por último, dentro del conjunto de estas
obligaciones de llevar la contabilidad está
la de indicar o informar a la SUNAT el
lugar donde se llevan los referidos libros,
registros, sistemas, programas, soportes
u otros medios de almacenamiento de
información, así como los demás ante-
cedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad, ello en la forma, plazos y
condiciones que la Administración tribu-
taria establezca.
Obligaciones del deudor tributario de:
• Permitir el control • Presentar o exhibir, en • Proporcionar los da- • Proporcionar o faci-
a la Administración las oficinas fiscales o
tributaria de: ante los funcionarios
autorizados por la
Administración tribu-
taria:
Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
• Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
• Informes,
• Libros de Actas,
• Registros y Libros Contables, y
• demás documentación relevante.
Toda la información proporcionada a la Administración tributaria debe ser refrendada o validada por la
persona responsable, el deudor tributario o su representante legal.
Asimismo, dicho conjunto de obligaciones
debe cumplirse en la forma, plazos y con-
Área Tributaria I
Por ejemplo: Por medios electrónicos, se puede Una vez cumplida dichas obligaciones,
• Registro de Compras sostener todos los libros de contabi- la Administración tributaria puede soli-
• Registro de Ventas e Ingresos lidad, así como los libros y registros citar o requerir, al deudor tributario, las
exigidos por las normas tributarias.
• Libro de Actas de la Empresa explicaciones o formular las aclaraciones
Individual de Responsabilidad Cabe precisar que la obligación de
llevar los libros y registros vincula- sobre dicha información proporcionada.
Limitada, regulado en la Ley de
dos a asuntos tributarios abarcan
la EIRL
los antecedentes computarizados
Cabe indicar que los sujetos exonerados
• Libro de Actas de la Junta Gene-
de contabilidad que los sustituyan, o inafectos de tributos también están
ral de Accionistas, regulado en
la Ley General de Sociedades
es decir, de todos los antecedentes obligados a presentar las declaraciones
• Libro de Actas del Directorio,
de los programas o registros de informativas en la forma, plazo y condi-
información contable que lleva una
regulado en la Ley General de empresa o negocio.
ciones que establezca la SUNAT.
Sociedades
• Libro de Matrícula de Acciones,
Como podemos observar, estas obliga-
regulado en la Ley General de ciones tributarias responden a un amplio
Sociedades conjunto de facultades que ostenta la
• Libro de Retenciones incisos e) Administración tributaria para disponer
y f) del artículo 34 de la Ley del de información de los deudores tributa-
Impuesto a la Renta
rios que están directamente relacionadas
con sus actividades empresariales o de
extranjera, conforme a los requisitos negocio y, por el cual se debe guardar
establecidos mediante Decreto Supremo mayor coherencia y transparencia con la
N.° 151-2002-EF 13 y que suscriban finalidad de evitar los riesgos tributarios.
contratos con el Estado, solo en estos En ese sentido, el papel de los profesionales
casos, aquellos contribuyentes podrán de la contabilidad sobre la información que
llevar la contabilidad en dólares de los comunica las actividades empresariales
Estados Unidos de América, siempre de los contribuyentes a la Administración
que consideren lo siguiente: tributaria es vital, por ello, cada deudor
tributario es responsable de establecer
los protocolos necesarios en el tránsito de
• En el caso de la aplicación • En todos los casos de emi-
de saldos a favor, generados siones de resoluciones de
gestiones, como por ejemplo, en el cambio
en periodos anteriores, se determinación, órdenes de personal en la dirección del área contable.
tomarán en cuenta los sal- pago y resoluciones de multa
dos declarados en moneda u otros documentos que En todos los casos, toda la información
nacional. notifiquen la Administración debe guardar una línea de continuidad
tributaria, serán emitidos en donde quede disponible su fácil susten-
moneda nacional. tación ante la Administración tributaria,
por ello, uno de los requisitos que debe
2.5. Obligación de permitir el control mantener es la coherencia y el orden de
y de exhibir información suscep- la información, ello se logra cumpliendo
tible de generar obligaciones con toda la formalidad que requieran las
operaciones del negocio.
tributarias14
Dentro del conjunto de obligaciones del 2.6. Obligación de proporcionar infor-
deudor tributario sobre información mación sobre las actividades del
relacionada con hechos susceptibles deudor tributario o de terceros15
de generar obligaciones tributarias, Otro conjunto de obligaciones que tienen
el numeral 5 del artículo 87 del Código que cumplir los deudores tributarios es
Tributario dispone: la de proporcionar, a la Administración
tributaria, información que tenga a bien
solicitar o requerir, o de aquella que
ordenan las normas tributarias, sobre las
tos necesarios para litar la obtención de
conocer los progra- copias a la Adminis-
actividades del deudor tributario o de
mas y los archivos en tración tributaria de: terceros con los que establezca alguna
medios magnéticos relación, conforme a la forma, plazos y
o de cualquier otra condiciones que establezca.
naturaleza a la Admi-
nistración tributaria Lo que distingue a este tipo de obligación,
sobre: el de proporcionar información a la
Administración tributaria, es que dicha
información no está limitada a aquellas
que están relacionadas con hechos que
son susceptibles de generar obligaciones
tributarias (para ello está el numeral 5 del
artículo bajo comentario), sino que abarca
las actividades empresariales, en general,
así como las de tercera que establezca una
relación comercial.
diciones que establece la Administración
tributaria. Continuará en la siguiente edición.

13 El Decreto Supremo N.º 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido
y/o efectuado inversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda extranjera) y sus modificatorias, publicado el 26-09-02.
14 Base legal: numeral 5 del artículo 87 del Código Tributario. 15 Base legal: numeral 6 del artículo 87 del Código Tributario.

N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-13