Auditoria 1 Resumen

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Auditoria 1 - Resumen
Auditoría I (Universidad Empresarial Siglo 21)
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AUDITORIA 1
CAPITULO Nº 1
Sistemas, Empresas y Administración

Concepto de Sistema: conjunto de elementos interrelacionados de cualquier clase. El
conjunto de elementos tiene las 3 propiedades siguientes:
1. Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto
sobre las propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo.
2. Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el
todo dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna otra
parte del conjunto.
3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las 2 primeras propiedades.
Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el
todo. Por lo tanto, los elementos no pueden ser organizados en subgrupos
independientes.
Un sistema está compuesto por elementos que pueden ser, a su vez, sistemas. Asimismo, dicho sistema
puede ser parte de un sistema mayor, que se denomina macrosistema, el que puede estar formado por
sistemas, o subsistemas, en cuanto forman parte de otro sistema mayor.
Siempre, constituye una unidad, un conjunto, un todo indivisible, que es diferente de los subsistemas que
lo componen y del sistema mayor al que pertenece. Un sistema no es igual a la suma de sus partes, sino
que tiene características propias que lo diferencian y le dan su identidad. Por ello, la calidad de un
sistema, depende de los elementos que lo componen y del modo en que estos actúan asociados.
La empresa como sistema: una organización, con o sin fines de lucro, puede ser concebida como un
sistema, ya que es un conjunto de elementos interrelacionados, el cual tiene sus propios objetivos y trabaja
con elementos humanos y materiales que lo componen, los que actúan en una permanente interacción y con
un cierto orden preestablecido.
Funciones de la Administración:
La conducción de las organizaciones se efectúa mediante la acción de la administración, que la debe dirigir
hacia la consecución de los objetivos que se han fijado.
Para lograr las metas, la administración desarrolla 4 funciones básicas: planear, organizar, controlar y
comunicar.
CONTROL
“Proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o
sistema”.
Influencia directiva implica que el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal
que produzca determinados resultados o alcance objetivos específicos predefinidos.
Influencia restrictiva significa que el control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un
sistema produzcan resultados no deseados.
TIPOS DE CONTROL
El control correctivo, implica la determinación de los desvíos y su informe a quien debe actuar sobre éstos.
Incluyen en su estructura los elementos necesarios para efectuar la medición de los desvíos que se pueden
producir como consecuencia de la actividad del sistema operante que se controla y para informar de ellos.

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Cuando este tipo de control opera sobre hechos del pasado se denominan RETROALIMENTADOS;
cuando lo hace sobre hechos del futuro se denominan PREALIMENTADOS.
Los controles retroalimentados son aquéllos en los que la medición de la actividad del sistema que se
controla se efectúa comparando los resultados producidos por el sistema con los objetivos establecidos para
la actividad del sistema. Los desvíos se miden e informan después que ellos han sucedido. Por ejemplo el
control de calidad de un producto. En este caso, el control consistirá en determinar el % de productos
fallados. La información consecuente servirá para corregir las causas de los defectos de fabricación y
mejorar la calidad en la producción futura. Es decir, que el control actúa luego que los desvíos han sucedido
y la información de ello es útil para corregir la actividad del sistema de modo de eliminar los desvíos o
minimizar su importancia.
Los controles prealimentados son aquéllos en los que la medición de la actividad del sistema que se controla
se efectúa comparando los resultados que se espera que el sistema produzca con los objetivos establecidos.
Los desvíos resultantes son proyectados, por lo que la acción correctiva se tomará de modo de evitar que
tales desvíos sucedan en la práctica. Por ejemplo un pronóstico financiero con el objetivo de determinar las
políticas financieras a seguir.
El control no correctivo, no determina desvíos ni informa. No incluye en su estructura la medición e
información de los desvíos que se pueden producir como consecuencia de la actividad del sistema que se
controla. Por ejemplo, el control por separación de funciones incompatibles entre los que tienen acceso
directo a los fondos y los que efectúan las registraciones contables, cuya finalidad es evitar que una persona
que tiene posibilidad de realizar un fraude con los fondos por su acceso a ellos cuente, además, con la
posibilidad de encubrirlo a través de la manipulación de los registros contables.
ELEMENTOS DEL CONTROL
1) SISTEMA OPERANTE. CARACTERÍSTICAS O CONDICIÓN CONTROLADA.

2) SENSOR
3) GRUPO DE CONTROL
4) GRUPO ACTIVANTE.
Ellos se presentan siempre en la misma secuencia y con interrelación
1. una característica o condición del sistema operante que deberá ser medida. Este elemento puede ser la
producción de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condición que ha resultado
de la producción de ese sistema.
2. un artefacto o método sensor para medir las características o condiciones controladas o sea la medida del
rendimiento.
3. un grupo, equipo o unidad de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado,
determina la necesidad de corrección y pone en acción la información que permitirá corregir la producción
del sistema. (información: comunicar o reducir incertidumbre).
4. un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea realizar
la acción correctiva.
En los controles denominados correctivos estos elementos aparecen en forma integral.
Ejemplo de control retroalimentado: CONTROL DE INVENTARIOS
Los objetivos establecidos en este caso, se refieren a una existencia máxima y mínima para cada producto,
así como la fijación de punto de pedido y cantidad económica de compra.
1. Característica o condición controlada: cantidad almacenada y movimientos de un periodo.

2. Sensor: registros de inventarios: que miden la cantidad almacenada y los movimientos del periodo.
3. Grupo de control: quien compara los objetivos con la medición.
4. Grupo activante: será quien toma las medidas correctivas sobre los desvíos determinados por el
grupo de control.

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Ejemplo de control prealimentado: PRESUPUESTO FINANCIERO
La meta fijada es optimizar el uso de los fondos, evitando que existan fondos ociosos por encima de
determinada cifra mínima, para cubrir imprevistos y contar con cierta liquidez, y que existan faltantes de
fondos proyectados sean cubiertos con la debida anticipación y al costo financiero menor.
1. Característica o condición controlada: la existencia esperada de fondos en cada uno de los momentos
del futuro que se desea controlar.
2. Sensor: el presupuesto financiero que mide, en este caso mediante un pronóstico, la existencia
esperada de fondos en el periodo futuro en consideración.
3. Grupo de control: quien compara la existencia de fondos esperada en el periodo futuro pronosticado
con los que resultarían según los objetivos establecidos, determina los desvíos e informa al grupo
activante.
4. Grupo activante: quien toma las decisiones para evitar que se produzcan desvíos no deseados entre
la existencia real de fondos y la que surge de los objetivos establecidos.
En definitiva el control es un sistema, porque posee elementos interrelacionados que cumplen las
condiciones establecidas para la existencia de un sistema. La conclusión es que cada control es un sistema
en sí mismo.
LA INDEPENDENCIA DEL CONTROL :
Los controles se clasifican en 2 categorías: según si pertenecen o no al sistema operante al que regulan
✓ De secuencia cerrada: es aquél en el que todos los elementos del subsistema de control pertenecen
al sistema operante. En este caso no existe independencia del control, ya que depende de la misma
jerarquía o autoridad que conduce el sistema que se está regulando.
✓ De secuencia abierta: es aquél en el que el grupo de control no pertenece al sistema que se regula.
En él, el grupo de control es independiente del sistema operante.
ECONOMICIDAD DEL CONTROL:
La necesidad que el costo que implica la existencia de un control sea menor que el beneficio
que produce con su acción de regulación de un sistema es la consecuencia lógica de la finalidad del
control. Este principio se denomina de la economicidad del control.
Este principio tiene diversas variantes. Una de ellas, es que no se controlan todas las características o
condiciones de un sistema operante sino sólo aquéllas que se consideran de mayor importancia y que hacen
a la esencia de los objetivos establecidos. Otra es que el grado de precisión del control está limitado por la
importancia de los desvíos que se consideran tales. Los de importancia menor que se aceptan no invalidan
el cumplimiento de los objetivos, (por ejemplo, control en miles en lugar de control en unidades). Una
tercera forma es que el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad del sistema sino los
necesarios para conocer los desvíos que se producen y tomar las acciones correctivas.
El principio de economicidad conduce frecuentemente a que el control actúe en forma
selectiva.
CONCEPTO DE AUDITORÍA DE SISTEMAS:
Auditoría es una función de control, porque su acción se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo
o directivo. Al constituir un control, la auditoría es un control de sistemas. Es posible generalizar a la
auditoría de sistemas comprendiendo a todas las clases de auditorías, ya que todas constituyen control de
sistemas, y a todos los auditores como grupos de control integrantes del subsistema de control denominado
auditoría.
Según el enfoque de López Santiso:

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“la auditoria de sistemas ha sido definida como la revisión sistemática, organizada, de los sistemas en
funcionamiento para ver si en ellos se verifican las propiedades de:
✓ Vigencia de los objetivos planteados como base del diseño original
✓ Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
✓ Permanencia del diseño por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente.
✓ Eficiencia del sistema.
La auditoría, por otra parte, es un sistema de control correctivo; del tipo retroalimentado. En efecto,
el auditor es el grupo de control que compara los objetivos definidos para el sistema con los resultados que
éste produce en relación con la característica controlada, determina los desvíos e informa al grupo activante.
Por lo tanto, toda auditoría está dirigida a la medición e información de los desvíos, verificación de algo
que ya sucedió. Además, en general, constituye un control selectivo, porque normalmente no es necesario
verificar la totalidad de los resultados producidos por un sistema para obtener información suficiente para
evaluar el funcionamiento del sistema operante.
Es un control de secuencia abierta, es decir que el grupo de control no pertenece al sistema operante, sino
que es independiente de él.
Como definición podemos decir: se denomina auditoría al control independiente, retroalimentado y
generalmente selectivo de un sistema.
NORMAS DE AUDITORIA DE SISTEMAS:
La R.T Nº 7 de la FACPCE contiene normas de auditoría y normas sobre auditoría externa de información
contable. Las primeras son las normas de auditoría de sistemas, de auditoría en general. Están clasificadas
en 3 grupos:
1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría,
2. Normas para el desarrollo de la auditoría y
3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORÍAS.
Auditoría de Sistemas: comprende a todas las clases posibles de auditoría y de auditores. El concepto
de auditoría de sistemas es extensivo a todos los elementos del control, lo que la hace aplicable a todos
los tipos posibles de auditores como grupos de control así como a todos los grupos activantes
correspondientes.
AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES: NECESIDAD DE INFORMACION CONFIABLE
La información útil cumple la finalidad de reducir el grado de incertidumbre que está involucrado en las
decisiones que se toman en forma permanente.
Los riesgos de que la información no sea confiable son significativos, por el volumen de las transacciones,
porque las transacciones económicas se hacen progresivamente más complejas y porque existe la
posibilidad que la información esté sesgada por el que prepara la información. Para que la información no
esté sesgada es necesario que sea preparada con el máximo de objetividad posible.
La información tal como nace no es confiable, porque es compilada por uno de los interesados en ella y
podría resultar contraria a otros interesados. Para lograr que toda la comunidad confíe en la información
contable y se base en ella para la toma de decisiones vinculadas con la empresa es necesario que exista un
control de ello. La solución más práctica que se ha encontrado es que alguien verifique la información y
comunique el resultado de su revisión. Esta responsabilidad sólo puede caer en quien sepa verificar (un
experto en contabilidad y en examen de información contable) y que sea confiable (porque no está
comprometido ni le interesa el resultado de su examen). Este experto confiable es el auditor y no puede ser
otro que un contador público independiente.
El auditor, contador público independiente, lleva a cabo una investigación crítica de los estados contables
con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal información y comunicarlo a la
comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditoría externa de estados contables.

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CONCEPTO DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES
La auditoría externa de estados contables, para ser presentados a terceros es uno de los tipos posibles de
auditoría de sistemas. Podría ser conceptualizada como la función independiente de control retroalimentado
y generalmente selectivo de los ee.cc de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluido
en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica los desvíos a la comunidad a través
de su informe. Debido al gran número de interesados en los EE.CC existe un conflicto de intereses. La
empresa es quien compila sus propios ee.cc y la comunidad con el objeto de conseguir la confiabilidad
necesaria de ellos, establece un control denominado auditoría externa de ee.cc.
Este sistema de control tiene los siguientes elementos que la caracterizan:

El objetivo de la comunidad es que los ee.cc reflejen la realidad de la empresa y que sean compilados y
presentados de acuerdo con normas contables.
Las características controladas son las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad,
integridad, valuación y exposición.
El sensor o el sistema de medición es la contabilidad cuya salida son los ee.cc.
El grupo de control es el Contador Público, que debe tener independencia respecto de la empresa, para
poder ejercer la función. Este compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el
patrimonio con la realidad; y la valuación y la exposición de éstos con las normas contables. Determina los
desvíos e informa a la comunidad.
El grupo activante es la comunidad que a través del informe del auditor, generalmente puede conocer los
ee.cc que debieran haberse compilado y está en condiciones de influenciar para corregir los desvíos
observados, si ello es posible.
AUDITORÍA INTERNA
Esta auditoría ha sido definida por la Tercera Convención Nacional de Auditores Internos celebrada en
1982 como “una función de evaluación independiente establecida en una organización para
la revisión de sus actividades como un servicio a la dirección; es un control que funciona
midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de
la entidad con miras a lograr su mejoramiento”.
Puede ser conceptualizada como una clase de auditoría cuando no está incorporada al sistema operante que
está regulando, cuando es independiente de él. El subsistema de control denominado auditoría interna
debe responder a un macrosistema que esté jerárquicamente por encima del sistema operante. Si la auditoría
interna depende del máximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier subsistema de la empresa, se
configuran con claridad las características de una auditoría. Si en cambio, el subsistema de control auditoría
interna no es independiente del sistema operante, entonces se tratará de un control incorporado a éste pero
no podrá ser llamado auditoría.
Las funciones principales son:
▪ Revisión de operaciones para verificar su concordancia con las políticas y procedimientos

establecidos por la organización.
▪ Control de los activos a través de los registros y comprobaciones físicas.
▪ Revisión de las políticas y procedimientos de la organización con miras a evaluar su efectividad.
▪ Revisión de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes.
Los elementos de control en este caso son:
Característica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros que dispone la
organización para el cumplimiento de sus fines.

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Sensor: conceptos básicos de administración (especialmente de control); normas contables vigentes;

elementos de soporte de información.
Grupo de control: auditor interno: contador público en relación de dependencia con la organización que
debe auditar. Usualmente actúa de acuerdo con normas de auditoría interna aprobadas por organismos
privados especializados.
Grupo activante: dirección de la organización.
AUDITORÍA OPERATIVA
Ha sido definida como “el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la
eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos,
financieros y materiales empleados; la organización, utilización y coordinación de dichos
recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión”.
Los elementos de control son:

Característica o condición controlada: metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos
administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano y elementos físicos
empleados.
Sensor: conceptos generales de administración. Normas contables vigentes, elementos de soporte de
información.
Grupo de control: grupo de especialistas en las distintas áreas en que se divide la empresa, coordinada por
un experto en administración. el grupo de control puede pertenecer a la organización, siempre que tenga
independencia y jerarquía respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organización.
Grupo activante: dirección de la organización.
Diferencias y similitudes entre auditorías:
AUDITORIA OPERATIVA AUDITORIA AUDITORIA

EXTERNA INTERNA
Objetivo principal: examen de la Emitir opinión sobre la Medir y evaluar la
gestión razonabilidad de la confiabilidad y
de un ente para evaluar la eficiencia información contable eficacia
de sus resultados de las actividades de
control de los
sistemas
Todas mantienen puntos en común, tareas similares aún cuando lo que realmente las diferencia, son 2
aspectos: uno de ellos es la dependencia o independencia del ente sobre el que se realiza la tarea y el otro
su objetivo fundamental.
Clasificación según su dependencia:
A. Auditoría Externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relación al ente.
Este concepto resulta comprensivo tanto de la auditoría externa de información contable, como de la
denominada auditoría operativa.
B. Auditoría Interna: realizada por funcionarios dependientes del ente (empleados) aunque
jerárquicamente independientes del sector auditado.
Clasificación según su objetivo:

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A. Auditoría de información contable: puede ser realizada tanto por auditores externos como
internos, aún cuando sólo la realizada por los externos resultará útil a la comunidad.
B. Auditoria operativa: destinada por lo común para conocimiento del ente que la solicita; puede ser
realizada por auditores externos como internos. Si, eventualmente estuviera destinada a usuarios externos
se requerirá la independencia de los auditores externos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA EXTERNA DE LOS ESTADOS CONTABLES
El auditor debe emitir un informe en el que comunica su opinión acerca de si los estados contables reflejan
razonablemente la situación de la empresa (de acuerdo con normas contables), o se abstiene de hacerlo. Por
lo tanto, los objetivos del auditor son:
❖ Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de éste, registradas en la contabilidad
e incluidas en los ee.cc con las transacciones y el patrimonio reales, en lo que se refiere a la existencia,
propiedad e integridad de éstos.
❖ Comparar la valuación asignada a las transacciones y al patrimonio, así como su forma de
presentación de acuerdo con normas contables.
Los objetivos de la auditoría deben explicitarse por cada parte del patrimonio (rubro de los ee.cc) y por
cada sistema en el que se procesan transacciones a efecto de poder efectuar la comparación específica.
OBJETIVOS SALDO DEL RUBRO TRANSACCIONES

GENERALES
Lo registrado es real Existencia real de partidas Acaecimiento real de las
que componen el saldo al cierre transacciones registradas en el
periodo a examinar
Lo registrado es propio Propiedad de partidas que componen el Propiedad: las transacciones
saldo al cierre. registradas en el periodo a examinar
pertenecen al ente auditado.
Todo lo real está Inexistencia de saldos omitidos al No acaecimiento de transacciones
registrado (integridad) cierre reales omitidas de registrar en el
periodo a examinar
La valuación es Valuación: el valor monetario del rubro Valuación: el valor monetario de las
correcta ha sido determinado de acuerdo con transacciones incluidas en los ee.cc
normas contables coincide con las normas contables.
La exposición es Exposición: el rubro es informado de Exposición: en su caso, las
correcta acuerdo con las normas contables. transacciones han sido informadas
de acuerdo con las normas
contables.
NORMAS DE AUDITORÍA. CONCEPTO
Las normas de auditoría constituyen el marco dentro del cual un contador público debe ejercer la actividad
de auditor.
Constituyen simultáneamente una necesidad y una obligación. Necesidad por cuanto son la resultante de
un largo y enjundioso trabajo de doctrina y de normas de organismos profesionales que se han sucedido a
través del tiempo, recogiendo ideas, conceptos, experiencias y expectativas de la comunidad y que le
señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificado y ordenado a la vez de constituirse en soporte de
lo que realiza. Así su ejercicio profesional en el campo de la auditoría responde a un cuerpo de normas
preestablecido que le permiten no identificar detalladamente en sus informes bajo qué condiciones realizó
sus tareas, los procedimientos aplicados y los criterios seguidos para la confección de tales informes, sino
sólo hacer una referencia a que cumplió con esas normas de auditoría, y además que en caso de ser

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cuestionada su tarea, la profesión en su conjunto, representada por sus organizaciones acudan en su

defensa al expresar que una labor que se encuadre en esas normas es a su juicio irreprochable.
Obligación por cuanto el interés comunitario requiere que cuando se hace referencia a una tarea de auditoría
externa pueda interpretarse sin duda alguna que debió realizarse de acuerdo con un cuerpo normativo único,
definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la información contable y sus usuarios.
CONTENIDO:
Las normas de auditoría vigentes corresponden a la RESOLUCION TÉCNICA Nº 7 emitida por la

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, el 26/09/1985 reemplazando a
la R.T Nº 3 y abarca 2 grandes secciones:
1- La primera referida a las normas de auditoría en general y
2- La segunda a las normas de auditoría externa de información contable. (dirigida a terceros)
Las normas de auditoría (NA) tratan 3 cuestiones:
• la condición básica para el ejercicio de la auditoría

• las normas para el desarrollo de la auditoría
• las normas sobre informes.
NORMAS DE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE (actividad más

frecuente del contador)
Condición Básica para el ejercicio de la auditoría:
INDEPENDENCIA: el contador público (auditor) debe tener independencia con relación al ente al que se
refiere la información contable.
La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad
en sus juicios. La cuestión de la independencia del auditor debe ser analizada desde el punto real como del
aparente. La real pertenece a la personalidad del auditor, y por lo tanto se verifica por sus actitudes, libre
de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad que exige la naturaleza de su función. Tal
conducta le permite rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
La independencia aparente está contenida en las normas de auditoría.
La norma la regula enunciando aquellas situaciones que, de existir, significarían falta de independencia del
contador público dictaminante, sin admitir prueba en contrario. Estas situaciones se refieren a:
▪ relación de dependencia laboral
▪ parentesco o matrimonio con funcionarios de jerarquía
▪ vinculación societaria
▪ posesión de intereses significativos
▪ remuneración dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del periodo examinado.
Las restricciones señaladas se extienden a las personas o entidades económicamente vinculadas con el
emisor de la información y, a su vez, alcanzan también a los socios del auditor y a los integrantes del equipo
de trabajo que interviene en esa auditoría.
NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Estas normas contienen disposiciones acerca de cómo el auditor debe obtener los elementos de juicio
válidos y suficientes que le permitan emitir su informe, relativo a los siguientes tipos de trabajo:
 Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por los ee.cc
básicos.
 Revisión limitada de ee.cc de periodos intermedios de alcance inferior al necesario para determinar
la razonabilidad de la información presentada por los ee.cc básicos.

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 Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico

(certificación)
 Investigaciones especiales.
Las normas de auditoría contienen además disposiciones respecto de los papeles de trabajo que constituyen
la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones.
Dispone que los programas de trabajo con la indicación de su cumplimiento, las evidencias y las
conclusiones reunidas constituyan el conjunto de los papeles de trabajo. Asimismo obliga a la conservación
por el término que fijan las normas legales o por el término de 6 años el que fuera mayor, de los papeles
de trabajo, los informes emitidos y los ee.cc auditados firmados por el representante legal del ente emisor.
NORMAS SOBRE LOS INFORMES
Los informes del auditor constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas por éste sobre
la materia examinada, luego de aplicar las normas de auditoría. Están dirigidos a quien hubiera contratado
al auditor o a quien el contratante indicara.
Cuando se refieran a ee.cc debe indicarse en todas las páginas la relación que vincula a éstos con el contador
público.
En general, los informes:
- Deben cumplir con los siguientes requisitos que corresponden a toda información, en especial evitar
expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector;
- Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de información.
Las normas tratan los siguientes tipos de informes:
a) Informe breve o resumido

b) Informe extenso
c) Informe de revisión limitada de ee.cc de periodos intermedios
d) Informes sobre actividades de control de los sistemas examinados
e) Certificación
f) Otros informes especiales.
Estas clases de informes obedecen a otros tantos tipos de trabajo tratados en las normas para el desarrollo
de la auditoría. Paralelamente, las normas sobre informes incluyen las disposiciones relativas a los
requisitos formales y a los aspectos sustanciales del informe con los alcances del trabajo y las
manifestaciones del contador en cada caso.
El informe de mayor utilización y por ello el más conocido es el informe breve. La R.T señala que “el
informe breve sobre los ee.cc (para ser presentados a terceros) es el que emite un
contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el
profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información
que contienen dichos estados”. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de
auditoría:
CONTENIDO: se deberá presentar con la siguiente sistematización,
❖ Título
❖ Destinatario
❖ Identificación de los ee.cc objeto de auditoría
❖ Alcance del trabajo de auditoría
❖ Aclaraciones especiales previas al dictamen en su caso
❖ Dictamen u opinión sobre los ee.cc en su conjunto o la indicación por la cual no se emite opinión
❖ Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de
los organismos públicos de control o de la profesión.
❖ Lugar y fecha de emisión
❖ Firma del auditor

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Informe breve del auditor: se trata entonces, del documento que utiliza el auditor para hacer conocer a
los usuarios la conclusión a la que ha arribado sobre la razonabilidad de la información que se expone a
terceros a través de un juego de ee.cc. La conclusión podrá ser:
a) Una opinión favorable, por cuanto a su juicio los ee.cc exponen razonablemente la situación
patrimonial y los resultados. En este caso, el profesional ha obtenido suficientes elementos de juicio
y está de acuerdo con las normas contables utilizadas por el ente;
b) Una opinión favorable con salvedades, si bien presentan razonablemente la respectiva
información, el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener
suficientes evidencias o bien alguna información depende de hechos futuros que no puede estimar;
c) Una abstención de opinión, el auditor no pudo aplicar una parte importante de las normas de
auditoría o bien información de gran importancia depende de hechos futuros y ante esas limitaciones
no puede concluir si los ee.cc exponen o no la respectiva información en forma razonable, con lo
que está imposibilitado de opinar;
d) Una opinión adversa, el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los
ee.cc no exponen razonablemente la respectiva información.
Disposiciones normativas que obligan a tener auditoría externa
Ejemplos de disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus ee.cc estén
acompañados por informe de auditoría:
-Inspecciones de Personas Jurídicas (Provincias y Capital Federal)

Sociedades por acciones
-Ley 19.550 (Art.283) Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la
Sindicatura.
-Ley 21.526 (Art.36) Entidades financieras (Bancos, Compañías financieras, etc)
-Ley 20.091 (Art.38) Compañías de Seguros.
-Ley 20.337 (Art.81) Sociedades Cooperativas

-Resolución 110/87 Comisión Nacional de Valores. Sociedades que acuden a la oferta pública de sus
acciones.
-Resolución General 2710/87 DGI. Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un
sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial. Form. 526 y Form.526/A
CAPITULO Nº 2
AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO
Los Estados Contables, que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las
transacciones, es la información que recibe el auditor como medición de las características controladas.
Para poder compararlas con la realidad y con normas contables, el auditor aplica procedimientos que le
permiten la obtención de elementos de juicio. En base a éstos, forma su opinión e informa sobre la
confiabilidad de las afirmaciones que le fueron comunicadas.
El proceso de formación de un juicio es descripto del siguiente modo:
1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas

2. Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones

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3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de

capacitarse para emitir una opinión informada.
4. Evaluación de la evidencia como válida o no, pertinente o no, suficiente o insuficiente.
5. Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión.
La R.T Nº 7 en lo que hace a normas para el desarrollo de la auditoría realizada para determinar la
razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos, establece que el auditor debe
obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su informe siguiendo una serie de
pasos. Este método puede sintetizarse en 5 pasos fundamentales:
1) Conocimiento del ente

2) Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
3) Planificación del trabajo de auditoria
4) Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes
5) Emisión del informe.
Los pasos mencionados, si bien reconocen un hilo conductor lógico que va de lo general a lo particular, no
es algo rígido; el proceso de auditoría es por lo común iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la
alimentación y retroalimentación en algunos de los pasos para volver a avanzar.
Estos pasos existen toda auditoría de ee.cc cualquiera sea el tamaño del ente y sus características
principales.
PASOS A SEGUIR:
1. CONOCIMIENTO DEL ENTE: “Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente,

sus operaciones y sistemas, normas legales que le son aplicadas, las condiciones económicas
propias y las del ramo de sus actividades”.
Este paso representa la base a partir de la cual el auditor construye su tarea, y a su vez requiere de una
continua o por lo menos periódica actualización.
1.1 Conocimiento del ente en sí mismo: el contador público debe tomar contacto directo con la empresa a
efectos de conocer características particulares que la distinguen, porque ellas seguramente se reflejan en los
ee.cc. El auditor puede obtener esa información de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las
instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, informes de auditorías anteriores, cartas
con recomendaciones de auditores externos e internos, informes para organismos de control, etc.
Ejemplos de características principales que deben considerarse:
 Importancia del ente

 Organización jurídica
 Propietarios
 Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
 Productos que fabrica o comercializa
 Materias primas
 Instalaciones físicas industriales, comerciales y administrativas
 Ubicación geográfica
 Grado de descentralización
 Personal
 Información de hechos importantes ocurridos (operaciones significativas, contratos relevantes,
proyectos en curso, aprobados o probables)
 Medios de procesamiento de la información
 Características del sistema contable
 Principales políticas contables
 Información sobre actividades de control
1.2 INFORMACION SOBRE EL AMBIENTE

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Factores Macroeconómicos: es importante que el auditor conozca la influencia de estos factores sobre el
ente, porque no solo puede explicar las razones de determinadas políticas de la empresa, el resultado de sus
operaciones, sino también porque lo previenen sobre hechos que podrían tener incidencia en los estados
contables del ente. De esta forma no solamente el auditor contrasta la información expuesta con los factores
que la originan sino que conociendo los factores analizará si ellos afectan la información. Entre los factores
implicados es posible mencionar:
-si el ente comercializa productos importados de carácter suntuario, el alto endeudamiento externo del país
puede obligar a sus autoridades a incrementar sustancialmente los recargos aduaneros de importación con
la probable disminución de las ventas o directamente prohibir su ingreso al país con el consiguiente efecto
de la actividad futura del ente.
Ambiente legal: la legislación especial que afecta a la empresa, sea por razón de su actividad, por su
posición en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda tener sobre el ente
y los ee.cc
La legislación y jurisprudencia impositiva afectan a menudo significativamente los resultados de las
operaciones, por lo que requiere una atención especial.
En algunas oportunidades, expresas disposiciones de organismos públicos que regulan actividades
empresariales autorizan o exigen determinadas prácticas contables que tienden a disimular el verdadero
estado de las empresas del sector.
Algunos ejemplos son:
-diferimiento de pérdidas de cambio originadas en devaluaciones de la moneda local mediante su activación
y amortización en varios ejercicios.
-emisión de ee.cc no ajustados integralmente por inflación distorsionando la información
El ramo: la información sobre la industria a la que pertenece el ente, generalmente puede obtenerse en
publicaciones especializadas de libre circulación o en publicaciones de las cámaras o agrupaciones del
ramo. El grado de desarrollo o decrecimiento de la actividad económica del ramo con su secuela de
concursos y quiebras, permitirá que el auditor esté prevenido sobre el riesgo de discontinuación en la
producción de bienes o servicios causante de despidos laborales e indemnizaciones, que tal vez no han sido
previstos contablemente.
Esta información permite al auditor conocer la naturaleza del negocio que la empresa realiza, los factores
de desarrollo y las limitaciones que afectan al ramo y la posición relativa del ente en el mercado.
La comercialización de bienes de cambio de importación o la utilización de insumos del mismo origen
cuando existen dificultades para su reposición, debe ser conocida y evaluada por el auditor.
Los mercados: la posición del ente en el mercado en el que actúa, sus posibilidades de imponer precios o
condiciones de pago, la vulnerabilidad frente a la competencia, la existencia de un mercado sobre
abastecido, también deben ser conocidos y evaluados por el auditor a efectos de determinar su incidencia
en los estados que ha de examinar.
2. IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER

EXAMINADAS: “los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia,
pertenecía al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que debiera contener”
Los ee.cc son el objeto de la auditoría. Ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la
representación de su patrimonio y sus transacciones. Se debe obtener información, sobre la empresa real y
su ambiente y analizar los ee.cc
2.1 Identificación de las afirmaciones a ser examinadas: los ee.cc están formados por un conjunto de
afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones ocurridas en el ejercicio. En el proceso
de formación del juicio del auditor, es la identificación de las afirmaciones contenidas en los ee.cc y el
análisis de su naturaleza e importancia relativa lo que debe realizarse a través de la lectura reflexiva y
análisis de los ee.cc.
Naturaleza de las afirmaciones: las afirmaciones pueden ser

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• De existencia o inexistencia
• De cosas físicas (presentes o no)
• De cosas no físicas
• De acaecimiento o no de hechos pasados
• De condiciones cuantitativas y/o cualitativas
• Matemáticas
Cualidades de las afirmaciones:
• Explícitas e Implícitas: las primeras son las que figuran en los ee.cc, son fáciles de comprender y
determinar; las implícitas no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura
reflexiva, y son más difíciles de verificar, por ejemplo, cobrabilidad de créditos, no existencia de
pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmación.
• Específicas y Generales: la mayor parte de las afirmaciones son específicas. En efecto, todas las que
están explícitamente en los ee.cc y casi todas las implícitas, son específicas, se refieren a hechos
específicos. Existen por otro lado, algunas afirmaciones implícitas que son generales, que son lo
que los ee.cc dicen en conjunto.
¿Qué muestran los estados como unidad?
Los ee.cc exponen en conjunto el patrimonio del ente y su variación en un periodo de tiempo. Estas
afirmaciones generales, implícitas, significan que los estados representan la situación patrimonial y
económica de la empresa. ¿El auditor debe emitir opinión sobre todas las afirmaciones, las específicas y las
generales? No, el auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones específicas y de ello
deduce su opinión sobre las afirmaciones generales. Sin embargo, la no mención de las específicas implica
que no hay distorsión en estas que merezca ser informada. Esta es la razón por la cual el auditor en su
dictamen incluye su opinión sobre la razonabilidad con la que los ee.cc presentan la situación patrimonial
al cierre y los resultados de las operaciones del ejercicio; en cambio, su opinión sobre las afirmaciones
específicas es implícita, salvo que tenga observaciones sobre ellas. Si no las menciona es porque no las
cuestiona.
Lectura y análisis de los ee.cc: la lectura reflexiva de los ee.cc permite identificar las afirmaciones
contenidas en dichos estados y relacionarlas con la información sobre el ambiente y sobre el ente, obtenidas
previamente. El análisis de los estados (revisión analítica) facilita la determinación de la importancia
relativa de sus componentes, la formación de una opinión sobre la situación financiera y económica del
ente y la detección de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio. La revisión se efectúa al menos
sobre los ee.cc del ejercicio anterior y los del último periodo intermedio o el último balance de saldos.
Como consecuencia de la aplicación de estos procedimientos, el auditor puede determinar áreas prioritarias
por:
✓ La importancia relativa de los montos involucrados

✓ La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones
✓ La importancia relativa de las deficiencias de control conocidas
La preparación del programa de auditoría estará fuertemente influenciada por la identificación de áreas
prioritarias de revisión y de las características de las afirmaciones contenidas en los ee.cc
Significación de las afirmaciones: “evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en

cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado”
Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de importancia, de
modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas esté relacionado con su importancia relativa
para el auditor.

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Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta:
a) Monto. Aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, serán las más importantes. Esta es la
clasificación más obvia, que se obtiene preparando ee.cc en %
b) Grado de control vigente. Las afirmaciones que estén vinculadas a sistemas con debilidades de
control son más riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades, y por lo tanto
más importantes que aquéllas que están relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de
control. La calidad del control vigente es una medida clara del riesgo involucrado en cada
afirmación.
c) La naturaleza de la afirmación. Cuando implique mayor dificultad de probar la existencia,
propiedad o integridad; sea dificultosa la estimación de su valor o la exposición de información
involucrada, o represente una manifestación cuya potencialidad puede alcanzar niveles de alta
significatividad.
d) Riesgo involucrado. Además de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles
establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los ee.cc puede haber otros
factores que lo afecten.
Los riesgos específicos de la auditoría pueden agruparse en la probabilidad de no descubrir errores
significativos incluidos en los estados y expectativas de distorsiones que pueden tener los ee.cc
3. PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. “planificar en forma adecuada el trabajo

de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente
cuyos ee.cc serán objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias
particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance,
su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus
colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la
importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados”
4. OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES. “reunir los

elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la aplicación de
los siguientes procedimientos de auditoría:
✓ Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en
tales actividades. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa
porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza,
extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.
✓ Cotejo de los ee.cc con los registros de contabilidad.
✓ Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria. Este procedimiento es complemento del anterior, pues en tanto aquél
se realiza a nivel de saldos de cuentas, éste se efectúa a nivel de transacciones. Para ello el auditor controla
la correlación entre registros relacionados, como por ejemplo entre asientos del diario relativos a compras
de uno o varios periodos mensuales, con los totales que surgen del subdiario de compras de tales periodos
y a continuación tomará una muestra de las transacciones volcadas en el subdiario cotejándolas con la
documentación comprobatoria que da origen al registro contable. En el caso de las compras la
documentación podría estar compuesta por orden de compra o nota de pedido, remito del proveedor,
informe de recepción y factura. Esta revisión se realiza siguiendo el camino inverso al de la contabilidad
y luego se complementa seleccionando un grupo de operaciones y constatando su registro contable.
Mediante estas pruebas el profesional “crea” evidencias que lo persuaden sobre la composición de
distintas cuentas.
✓ Inspecciones oculares. Procedimientos destinados a dotar al auditor de evidencias naturales,
las que son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, no dependiendo por lo
tanto de documentación o informes de terceros, entre las inspecciones más comunes se encuentran –de
fondos, documentos a cobrar y de ciertas inversiones- se denominan por lo común arqueos y están
destinados a controlar la cantidad existente a una fecha determinada. Por lo general se realizan a la fecha

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de cierre del ejercicio, o pueden ser sorpresivos; -de existencia de bienes de cambio y bienes de uso- la
tarea del auditor consiste en presenciar los recuentos que realiza el personal a la fecha de cierre aunque
puede realizarse en otro momento. Por lo general y dependiendo de la actividad del ente, se trata de
procedimientos destinados a obtener evidencias sobre rubros de mucha importancia dentro de los ee.cc.
Estas pruebas están destinadas a cumplir con el objetivo de EXISTENCIA aún cuando también sirven
para constatar la VALUACION en aquellos casos en que se observa material deteriorado, pasado de moda,
bienes de uso inutilizados, tecnología obsoleta y EXPOSICION cuando puedan existir bienes en tránsito,
en poder de terceros, obras en curso de ejecución, bienes de uso destinados a la venta, etc.
✓ Obtención de confirmaciones directas de terceros. Las confirmaciones más
comunes son: dirigidas a bancos (entidades financieras), en realidad no se pide una confirmación
sino que se pide información sobre saldos en cuenta corriente y cajas de ahorro; documentos descontados,
préstamos otorgados al ente; títulos en custodia y similares. se dice que se trata de información y no
confirmación por cuanto el auditor le interesa no solo constatar que los saldos declarados realmente
existen sino también verificar que no existen operaciones omitidas en la contabilidad, cumpliendo así con
el objetivo de INTEGRIDAD. Este procedimiento también puede aportar evidencias sobre VALUACION
(intereses de préstamos no devengados, rentas de títulos en custodia, cuotas de préstamos vencidas) y
EXPOSICION (préstamos a largo plazo). Dirigidas a clientes, proveedores y acreedores: estos
pedidos a terceros comúnmente llamados circulares han sido clasificados:
POSITIVA: del texto resulta que se espera respuesta del tercero en todos los casos, pudiendo ser
DIRECTA: cuando se envía el saldo que el ente posee en sus registros
A CIEGO: cuando no se envía saldo alguno, constituyendo en realidad un pedido de información
NEGATIVA: del texto resulta que se espera respuesta sólo en caso de discrepancia entre el
importe incluido en la circular con el que figura en los registros del tercero.
Por lo general se utiliza la circular positiva por cuanto brinda mayor seguridad al auditor, para
quien la falta de respuesta no significa conformidad con el saldo, como ocurriría con la negativa,
sino que debe insistir en el procedimiento o bien utilizar criterios alternativos. También por lo
general, se prefiere la circular positiva directa para cuentas a cobrar y positiva a ciego para
cuentas a pagar. Las confirmaciones negativas son utilizadas como complemento de las anteriores
y para casos donde el tercero está interesado en manifestar su disconformidad si ésta existe.
✓ Comprobaciones matemáticas. Se utilizan para transacciones y saldos de cuentas y se refieren
a control de sumas de mayores y otros registros auxiliares, en los registros principales, determinación de
la exactitud aritmética en cálculos de factura, cómputos de costos, preparación de balances, aplicación de
criterios para la fijación de previsiones, calculo de provisiones para impuestos.
✓ Revisiones conceptuales. Representa un control de lógica, es decir de la claridad y contenido
del título de una cuenta, de un rubro, de la lógica de un asiento contable, de la coherencia de las partidas
que integran un saldo. No está destinado a obtener documentación comprobatoria, sino que las evidencias
que se procuran deben surgir de la compenetración del profesional acerca de las razones del ente, de la
persuasión que otorga el saber que nada de lo observado contraría criterios contables, normas de
valuación, razonables imputaciones. Este procedimiento debe complementarse con otros que agreguen
evidencias de mayor peso.
✓ Comprobación de la información relacionada. Tiene como objetivo verificar afirmaciones
que se corresponden mutuamente. Así, el análisis de determinadas afirmaciones relacionadas con
movimientos de bienes de cambio conlleva al ingreso por compras y la cuenta a pagar que se origina y las
bajas por ventas su compilación e imputación al costo de ventas. Es decir que la información relacionada
puede estar originada por débitos y créditos de las registraciones contables como en la imputación y/o
exposición de afirmaciones de afirmaciones de las que el auditor tomó conocimiento por cualquier causa.
✓ Comprobaciones globales de razonabilidad. Tiene por objetivo analizar las relaciones entre
aquellos elementos de los estados cuya evolución puede ajustarse a patrones predecibles. Por ejemplo, %
históricos de utilidad bruta, relación entre ventas y costos, entre cobranzas por ventas y depósitos
bancarios, variaciones y su justificación de índices de liquidez, endeudamiento y similares, entre deudas
bancarias e intereses pagados a bancos. (tendencias)
✓ Examen de documentos importantes. Significa que el auditor deberá tomar conocimiento
directo del contenido de todos aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en sus tareas
o en sus conclusiones. (estatutos, contratos, actas, escrituras y similares)
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✓ Preguntas a funcionarios y empleados del ente.

✓ Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones
e informaciones suministradas.
Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o
suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar en
condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a
pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio válidos y suficientes.
Los procedimientos en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la revisión de
operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los ee.cc objeto de la auditoría, para verificar en
qué medida pudieron afectarlos.
En la aplicación de los procedimientos el auditor debe tener en cuenta puede actuar sobre bases selectivas,
determinadas según su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.
• Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de

los objetivos fijados, y en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones
necesarias a la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.
• Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para
respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los
ee.cc. para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
• Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron

• Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto
• Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que
ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.
La obtención de elementos de juicio tiene por objeto probar la razonabilidad de las afirmaciones
contenidas en los ee.cc. Su objetivo, entonces, es llegar a la formación de un juicio luego de una
investigación crítica efectuada en forma metódica en la búsqueda de evidencias que persuadan al auditor
acerca de la información expuesta.
Evidencias: o elementos de juicio han sido clasificados de diferentes maneras, siendo importante destacar
las siguientes:
1. Según el esfuerzo intelectual requerido:

- Evidencia natural: es aquella que se obtiene a través de los sentidos. Requiere de un escaso
esfuerzo mental pero en cambio tiene un gran poder de persuasión sobre el auditor. Por ejemplo, recuento
de fondos realizados por el auditor. En este caso sus sentidos le indican la clase y cantidad de moneda
existente al momento del arqueo.
- Evidencia creada: es aquella que se produce (crea) realizando pruebas de auditoría. Para
que el auditor se persuada de la cifra de ventas expuesta en los ee.cc, crea evidencia mediante la revisión
de la documentación de respaldo (nota de pedido u orden de compra, remitos conformados, guías de
transporte, facturas, etc)
- Evidencia derivada de una argumentación racional: en este caso, la evidencia se obtiene
a partir de hechos establecidos pero que requieren de una interpretación lógica. El requisito de una
interpretación hace que el auditor deba poseer adecuada preparación. Necesita de la habilidad de observador
para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lógicos. Así, si el auditor ha establecido que
el ente ha vendido un bien de uso, deberá encontrar un ingreso por la venta, la baja del activo, el ajuste de
las amortizaciones acumuladas y en caso de haber sido revaluado técnicamente, el tratamiento dado al saldo
de revalúo. Es decir, que partiendo de un hecho el auditor debe saber que evidencias adicionales ha de
buscar.

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2. Según su fuente:
- Evidencia interna: es aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros contables
como en las múltiples operaciones que realiza. Por ejemplo, vales de caja, informes de recepción, facturas
de venta, subdiario de ventas, diario general.
- Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales
(facturas de proveedores, resúmenes de cuenta de terceros) como testimoniales (pedidos de confirmación
de saldos solicitados a deudores).
Requisitos de las evidencias: las evidencias deberán reunir:
• Pertinencia, implica que las pruebas deben referirse a la afirmación que se desea verificar y a los
aspectos de ella que importan al auditor.
• Validez, significa la fuerza de persuasión que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende
su confiabilidad.
• Suficiencia, significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar
la opinión del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones.
Evaluación de las evidencias:
El auditor evalúa la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que ha obtenido

elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. Irá constatando
si los elementos obtenidos son suficientes para formarse un juicio sobre esa afirmación. En consecuencia,
al evaluar una evidencia, obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmación o sobre un conjunto de
afirmaciones. Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones específicas y su opinión
sobre ellas está en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. Esta opinión no
resulta de la suma de las conclusiones parciales sobre las afirmaciones específicas. Es imposible
sumarlas en términos matemáticos, pero si es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobre si
los ee.cc en conjunto representan o no la situación financiera y económica de la empresa, combinando las
conclusiones parciales que obtuvo.
Para evaluar si los ee.cc en conjunto representan la situación patrimonial financiera y económica
razonablemente, a pesar de que alguna afirmación esté mal, se debe preguntar si el hecho que esta
afirmación esté mal, produce un efecto significativo sobre el conjunto.
El grado en que la información que proveen los ee.cc está distorsionada es el factor clave que define el
efecto de las distorsiones sobre el juicio del auditor. A su vez, la importancia relativa de las distorsiones de
los ee.cc puede medirse analizando las variaciones que ellas producen en las conclusiones que pueden
obtenerse de analizar los ee.cc del ente, porque esas variaciones podrán afectar las decisiones de los usuarios
de la información contable.
Las distorsiones en los ee.cc afectarán el juicio del auditor sobre los ee.cc en conjunto, en la medida que
dicha distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios.
5. EMISION DEL INFORME: “sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los ee.cc básicos
en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible
la formación de tal juicio”.
“Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicación”.
“Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de control detectadas”.
EL RIESGO DE AUDITORIA:
El objetivo de la auditoria, es capacitar al auditor para expresar una opinión sobre la información que surge
de los ee.cc. Esta opinión aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de seguridad. No
es absolutamente seguro porque hay factores como la necesidad de utilizar el criterio del auditor para
realizar ciertos juicios, el uso de pruebas, las limitaciones de los sistemas de control y el hecho de que

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muchas de las evidencias que utiliza el auditor son de convencimiento y persuasión antes que
concluyentes. Es decir que operan sobre el intelecto llevándolo a una “certeza moral”.
El auditor, utiliza la expresión “razonablemente” para indicar aproximación a la verdad y no a la verdad
misma, toma para sí una responsabilidad ante el cliente que lo contrató como ante toda la comunidad cuando
a través de su informe concluye que la información expuesta está libre de errores significativos.
Precisamente, las limitaciones que tiene una tarea de auditoría para obtener niveles de seguridad absolutos
son las que producen el RIESGO DE AUDITORIA.
Este riesgo puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia
de defectos importantes en la información que presentan los ee.cc, emitiendo por lo tanto un informe
erróneo.
El riesgo de la auditoria es conocido por el auditor, motivo por el cual prácticamente a partir del momento
en que sus servicios son contratados encamina su tarea a fin de obtener evidencia pertinente, válida y
suficiente que influya en su intelecto y lo persuada sobre la calidad y cantidad de información provista por
los estados. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o disminuyen el riesgo constituye el
punto de partida del análisis que al respecto debe realizar el profesional a fin de enmarcarlo dentro de límites
aceptables. Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en los resultados de
muestreos y no en exámenes completos de las transacciones contabilizadas. Además esto último no
garantiza que “todos” los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estén contabilizados.
Por lo tanto, a la finalización de toda auditoría existe siempre un mínimo de incertidumbre y riesgo de que
el informe del auditor contenga conclusiones erróneas que le pueden generar responsabilidades tanto
profesionales, como civiles y penales.
Este riesgo de que el informe de auditoría sea incorrecto, vinculado a los estados contables en su conjunto,
es el llamado riesgo global.
Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de auditoría relacionados con los
rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que serán examinadas.
El riesgo individual de auditoría resulta del efecto conjunto de tres componentes:
Los tres componentes del riesgo de auditoría:
1) Riesgo inherente: el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. es el riesgo de que
ocurran errores que, agregados a otros, sean significativos. También se denomina “riesgo de existencia”,
representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas.
Independientemente de los sistemas de control que el ente pueda tener en vigencia, este riesgo está
totalmente fuera de control del Auditor y es propio de la operatoria del ente.
Este riesgo depende de muchas circunstancias, por ejemplo:
-actividad del ente
-tipo de afirmación
-ambiente legal
-periodicidad de los informes que emite el ente
-nivel técnico y de capacitación del personal
-nivel tecnológico de la organización.
2) Riesgo de control: se refiere al riesgo de que los sistemas de control internos del ente no observen
y corrijan las deficiencias. El riesgo consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control
del sistema no lo observe o bien que habiéndolo detectado el grupo activante no adopte las medidas
correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor será entonces evaluar
adecuadamente el funcionamiento de ambos de forma tal de establecer su confiabilidad o las debilidades
que presenta y según sea la importancia de las características controladas determinar la naturaleza, el
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar.
3) Riesgo de detección: representa el riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes,
tanto errores como irregularidades, no los detecte, y tampoco los detecte el sistema de control interno. Es
el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Si bien es
posible disminuir el riesgo de detección incrementando la cantidad de pruebas y tomando aquellas que

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provean de evidencias más fuertes, no es factible anularlo. Esto surge del hecho de que aún cuando el
auditor pueda revisar la totalidad de las operaciones de un periodo o la totalidad de partidas que componen
el saldo que el ente declara, nunca podrá arribar a la certeza absoluta que no existen otras operaciones que
estando omitidas debieran ser incorporadas.
El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas planificará
su trabajo y una vez evaluadas las actividades de control de los sistemas pertinentes, revisará el plan de
acción y establecerá los procedimientos de auditoría que estime más adecuados (naturaleza del
procedimiento), la cantidad de pruebas que realizará (alcance del procedimiento) y el momento más
oportuno para ejecutarlas (oportunidad del procedimiento) para hacer que el riesgo de detección quede en
un nivel aceptable. El auditor debe tener en cuenta los niveles de riesgo inherente y de control al
confeccionar el programa de auditoría a efectos de reducir el riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditoría globalmente considerado es por definición inestable. Esto significa que así como debe
estar advertido sobre cambios importantes en las actividades del ente, la legislación vigente, los mercados
en que actúa, la composición de los niveles gerenciales, el funcionamiento de las actividades de control de
los sistemas, la evaluación del nivel de riesgo que está asumiendo debe ser prácticamente constante.
REVISION ANÁLITICA. CONCEPTO:
Los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la
información contable y comprenden el estudio y la comparación de relaciones entre datos. La premisa
básica subyacente en la aplicación de los procedimientos de revisión analítica es que ciertas relaciones
pueden razonablemente esperarse que existan y continúen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen
lo contrario.
Etapas del proceso de auditoría donde se aplica
Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis en sus procedimientos
de de auditoría.
Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y corroborar
otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los ee.cc son coherentes con sus conocimientos de
las operaciones del ente.
Importancia y aplicabilidad
Los procedimientos de revisión analítica son importantes para el auditor en cualquiera de las etapas que las
aplique e independientemente de los objetivos específicos que se persiguen en cada una de ellas, le permite
formarse una opinión sobre la consistencia lógica de la información contable e indagar sobre las relaciones
inusuales que encuentra en estas pruebas.
Etapas de la revisión
a) Estructurar la prueba y definir la precisión requerida.

b) Realizar la prueba, que implica obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar las
cifras, y
c) Interpretar los datos obtenidos, determinar si la relación es efectivamente explicable o previsible.
Toda revisión implica la comparación de una partida con otra y la comparación procura establecer una
relación que pueda ser considerada lógica.
Ejemplos de pruebas de revisión que el auditor puede aplicar:
- Prueba de amortizaciones
- Prueba de ingresos
- Análisis de los márgenes de utilidad
-Relaciones entre cuentas contables que deben seguir un parámetro lógico (comisiones/ventas; ingresos
brutos/ventas; cargas sociales/remuneraciones; débito fiscal iva/ventas; devoluciones/ventas)
- Análisis de la evolución de los sueldos y jornales

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-Índices de rotación de créditos, de bienes de cambio, de cuentas a pagar.
CAPITULO Nº 3
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
1. Conceptos generales:
La naturaleza del trabajo de auditoría y su objetivo primario (emisión de una opinión profesional),
intrínsecamente conlleva una necesidad básica de desarrollar la acción de planificar. Esta acción se puede
sintetizar como la asignación en el tiempo de los recursos disponibles en función de las tareas y de la
amplitud de los procedimientos a utilizar. A su vez, estos procedimientos son consecuencia directa de la
evaluación primaria de la magnitud, forma de operación y características del contexto en que se desenvuelve
el ente auditable.
La planificación es una de las mejores herramientas para la obtención de los objetivos perseguidos; además
ordena el proceso.
La afirmación anterior se fundamenta en ciertas pautas operacionales del trabajo:
I. Necesidad de una conclusión que es la ponderación resultante de diversas tareas

II. Tales tareas difieren en su
-Extensión y correlación temporal
-Requerimientos de idoneidad
-Ubicación geográfica
Todos estos elementos deben combinarse entre sí.
2. OBJETIVOS:
•Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, con el consecuente

dimensionamiento de su alcance e intensidad.
• Obtención de los recursos humanos necesarios para cumplimentar los procedimientos definidos.
• Correlación temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el desarrollo
del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para la entrega de informes.
• Generación de evidencias fehacientes de haber cumplimentado un trabajo profesional con los
requisitos propios de su naturaleza.
Estos puntos forman un conjunto interrelacionado.
3. ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION
Los elementos básicos que deben integrar un esquema de planificación para el cumplimiento de los
objetivos enunciados son:
a) El propósito del trabajo. En general todos los trabajos tienden a expresar una opinión profesional
sobre los estados contables o sobre un área administrativa del ente. Para planificar es primordial tener
en cuenta el tipo de opinión a brindar.
b) Características del ente donde se efectúa el trabajo (la conformación jurídica, si es civil,
comercial, unipersonal; las características operativas, (las mercaderías son producidas o revendidas, el
ente es monoproductor o pluriproductor, las operaciones son sustancialmente normales o se trata de
transacciones únicas, esporádicas o extraordinarias); grado de confiabilidad de los elementos de control
(la información a evaluarse o sobre la cual se emitirá una opinión queda procesada directa o indirectamente
dentro de los distintos sistemas vigentes en el ente). Los elementos de control con que cuenta cada sistema,
conforman un factor relevante en la determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar.

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c) Estimación de las horas a insumir en la realización del trabajo. La presupuestación del trabajo resume
una asignación de horas a cada una de las tareas a realizar. Los elementos básicos son:
-entrevistas con el cliente, esta técnica otorga al auditor una vivencia que le permite dimensionar el
trabajo en real magnitud.
-visita a las plantas y oficinas, y observación de las operaciones. Esto permite que muchos factores de
dimensión de estructuras y disposición de elementos sean conocidos directamente pudiendo determinar
su incidencia en la asignación de los recursos y procedimientos a implementar.
-características de la documentación y registros. A los efectos de la cuantificación de las horas, el
conocimiento de las modalidades de documentación y registros asumidas permiten una más apropiada
definición de los tiempos a insumir.
d) Programas de trabajo. (cuerpo orgánico y sistemático). Según sea el grado de detalle que se asume
en su conformación, pueden variar desde simples guías o recordatorios de procedimientos, también
denominados programas generales, hasta aquellos analíticos o detallados. Así los programas
generales, exponen sintéticamente los enunciados de los pasos a desarrollarse, en oposición a la
descripción minuciosa y pormenorizada que se utiliza en los analíticos.
También se pueden clasificar de acuerdo con la específica relación con un trabajo en particular. Estos se
conocen como programas estándar y programas específicos. Los primeros son preparados con el
objetivo de ser utilizados en una cantidad de circunstancias similares por lo general para ser aplicados a
diferentes clientes que el profesional atienda. Los programas específicos, son aquellos que se preparan y
aplican en circunstancias determinadas, por lo que asumen un grado de detalle aún mayor.
4. OPORTUNIDAD DE LA PLANEACIÓN
La planeación de la auditoría es un proceso que, en parte, necesariamente debe realizarse antes de iniciarse
la tarea, aunque, sólo luego de identificadas las afirmaciones que contienen los ee.cc y determinados los
objetivos y riesgos de auditoría que conlleva la evaluación de las actividades de control del propio ente,
puede explicitarse el programa en forma completa.
A medida que se va desarrollando el trabajo, se reevalúa permanentemente el plan y se le efectúan
modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos.
5. DESARROLLO DE LA PLANIFICACIÓN
El desarrollo práctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las
particulares de cada trabajo.
Los elementos de la planificación constituyen el desarrollo. Para ello, el auditor deberá reunir todos los
elementos en el menor tiempo posible.
5.1 La visita al cliente es vital y por lo tanto debe definirse previamente un cuestionario, el cual deberá
contener:
✓ Denominación completa del ente

✓ Ubicación geográfica de las plantas fabriles, sectores de venta, administración y otros (esta
información sirve para determinar el lugar de trabajo del auditor, tiempos de viaje, conocimiento del
personal, etc)
✓ Líneas de productos que elabora con indicación de su mayor o menor complejidad técnica,
proveedores principales e insumos críticos.
✓ Penetración del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de las ventas, tipo de
clientela.
✓ Cantidad de personal que emplea el ente en los distintos sectores.
✓ Registros contables que utiliza el ente.
✓ Criterios de valuación empleados en los diferentes rubros, con indicación de los métodos específicos
de imputación y de costeo.
✓ Fecha en que se proyecta efectuar la asamblea ordinaria.
✓ Fechas en las que estarán los listados, planillas, etc sobre las cuales se deberá efectuar revisión
✓ Tareas que puede realizar el personal
✓ Fechas de toma de inventarios físicos de bienes de uso, de cambio
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✓ Existencia de contratos especiales, concesiones, juicios u otras situaciones similares que influyen
o restringen la actividad y/o los resultados del ente.
Una vez reunidos todos los datos, deben plasmarse las conclusiones en diagramas que permitan visualizar
los procedimientos, fechas y duración de los distintos pasos del proceso.
5.2 Presupuestación de tareas, una herramienta básica de la planificación es la utilización de un

formulario en el que se resumen las distintas tareas que deben realizarse y su adjudicación a los auditores
de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de control y la experiencia del
personal interviniente. Una vez realizada esta primera distribución será conveniente utilizar un papel de
trabajo que permita visualizar su correlación temporal en función de las fechas críticas y analizar si es
conveniente la carga de trabajo asignada a cada auditor.
En función de esta observación, se podrán hacer modificaciones en cuanto a las horas presupuestadas y la
cantidad de auditores asignados ya que quizás no se puedan cumplir los plazos para la presentación de los
ee.cc.
Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que también se pueda utilizar como
medio de control de esa estimación, comparándola con el tiempo real insumido en cada paso.
Como ejemplo un formulario modelo incluiría:
Nombre completo del ente.

Cierre de ejercicio.
Tarea n° (Tareas a realizar).
Descripción de la tarea.
Auditor a cargo.
Horas de trabajo presupuestadas.
Horas de trabajo reales.
Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.
Explicación de las diferencias del item anterior.
5.3 Cronograma de tareas, otro formulario de utilidad es el gráfico de correlación de tareas o

cronograma de tareas. Su intención es: permitir coordinar la labor de los distintos auditores
intervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar.
En el formulario anterior, se define el tiempo a emplear en cada tarea y quien la efectuará, pero también
es necesario la determinación de la secuencia adecuada de las tareas, la reducción al mínimo de los
tiempos libres o las sobre cargas de trabajo cuando se acercan las fechas establecidas como límite de
trabajo.
Este formulario se basa en un gráfico de barras (GANTT).
Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo. Luego debe analizarse si la
secuencia asignada para cada individuo permite la realización de tareas correlativas por parte de otros
miembros del equipo. Si no es así será necesario reordenar la secuencia o modificar la asignación de tareas
entre auditores.
Es importante también analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas, conocidas como
“preliminar” y “final”.
El objeto del trabajo preliminar es desarrollar una serie de tareas de revisión que no dependen de la
información del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo en la etapa final.
Ejemplos: - evaluación de las actividades de control, - circularización, lectura de actas, etc…
También en este caso al igual que en la planificación, es conveniente que el formulario se pueda utilizar
como medio de control, comparando con el tiempo real de las tareas.
5.4 Programas de trabajo, el mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisión.
A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debería incluir son los siguientes:
Nombre del cliente

Fecha de la revisión.
Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se llevarán a cabo, b) alcance, c)
categoría del auditor.
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Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.

Explicación de las diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el real.
Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realizó.
Conclusión, luego de la revisión del área o rubro.
CAPITULO Nº 4
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES
Conceptos generales: enfoque de sistemas
Es común en los textos de auditoría el uso de la expresión “control interno”. Sin embargo, en este manual
no se usará esta expresión, ya que la visión de la empresa como un sistema implica referirse a los
componentes de éste.
Como consecuencia, no se hablará de control interno, sino de los elementos y actividades de control de los
sistemas operantes en la empresa y de su efecto sobre la auditoría. La sustancia de esta conceptualización
radica en integrar el concepto de control al medio en el cual se aplica.
El informe nº 1 del CECYT contiene un análisis pormenorizado de la caracterización de auditoría como
elemento de control de ese conjunto dinámicamente interrelacionado. En la obra citada se expresa que
“para definir a la auditoría en términos de control de sistemas, diríase que es la función independiente al
sistema de comparar (o sea el auditor sería el grupo de control), las características o condiciones
controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las
desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoría depende (grupo activante), el que está
jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado”.
Esta definición considera la existencia de un macrosistema en el cual se pueden identificar:
▪ Características controladas: las operaciones del ente que se incluyen en los ee.cc
▪ Sensor: los elementos que respaldan las operaciones
▪ Grupo de control: el auditor
▪ Grupo activante: los usuarios de los ee.cc y la dirección del ente.
En lugar de trabajar con esta concepción global, diríase desde el punto de vista de la comunidad, se puede
descender a niveles más específicos dentro de cada operación en la empresa.
El auditor ya no será un grupo de control pues va a estar interesado principalmente en aquellos elementos
de control incorporados permanentemente al sistema y de los cuales depende la confiabilidad de la
información emitida por la empresa.
Con el enfoque moderno (de sistemas), el auditor debe desagregar los distintos sistemas que son pertinentes
a su revisión en subsistemas hasta llegar a los de menor nivel, identificando siempre los elementos de
control.
El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar.
El Entendimiento de los Controles nos permite diseñar un adecuado Plan de Pruebas considerando
el riesgo de control.
La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas sustantivas.
NECESIDAD DE EVALUACION DEL CONTROL POR EL AUDITOR

Como el auditor actúa por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones
declaradas por el ente no sabría si no existen omisiones (integridad), su trabajo dependerá de la efectividad
de los propios controles del sistema auditado.
La auditoría de los ee.cc procede revisando la salida del subsistema de información contable, por lo tanto
la confiabilidad de la información emitida por el subsistema estará estrechamente relacionada con la
efectividad de los controles vigentes, es por eso que cuando el auditor emite una opinión sobre esa

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información, no le serán ajenas eventuales fallas que identifique en el diagrama y en el funcionamiento

de las actividades de control.
Dentro del elenco de los procedimientos de auditoría existen algunos alternativos, es decir que, aún siendo
de diferente naturaleza, pueden sustituirse según las circunstancias en que deben ser aplicados para lograr
el objetivo deseado. La efectividad de los controles servirá para elegir el más apropiado.
En cuanto a la ocasión en que se aplican las pruebas y procedimientos, también dependerá del grado de
control vigente. Cuando las actividades de control son apropiadas es posible anticipar determinadas
pruebas; además es obvio que la intensidad de la revisión está en relación directa con la calidad y
funcionamiento de los controles. A mayor control, menor será la extensión de los procedimientos y
viceversa.
Al auditor le interesa conocer el alcance y la significatividad de las fallas que puedan presentarse en los 4
elementos del control ya que, en caso de encontrarlas tendrá que profundizar el análisis del sistema a fin de
formarse adecuadamente su opinión.
Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada elemento son:
Característica o condición controlada: este elemento de control es el que define el sistema, puede decirse
que es preexistente al control, pues sobre él se aplica la acción de control. Es importante descomponer las
condiciones a controlar con el mayor grado de detalle posible. Por ejemplo, una operación de compra y
todos los accesorios que incluye: cantidad, precio, calidad, forma de pago, etc.
Las fallas más comunes que pueden observarse son:
- Falta de representatividad de la característica elegida respecto del sistema a controlar. Si en este
caso, el control se efectúa exclusivamente sobre el pago, este control no garantiza la corrección de toda la
operación de compra, ya que no se han verificado otras características: autorización, recepción de
cantidades, calidades exigidas, precio pactado, etc.
- Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar. Esto ocurre cuando se
analiza un sistema globalmente, sin descomponerlo en los subsistemas de detalle. Por ejemplo, si se
analizan las compras globalmente, no atendiendo a la existencia de un sistema de compras en el mercado
interno diferente del de compras en el exterior.
Sensor: este elemento existe en un sistema administrativo aunque no se observe expresamente. Es posible
que en ciertos casos el sensor no indique la medición de la característica o condición por no haber sido
diseñado para tal propósito. Siguiendo con el ejemplo de la operación de compra, los sensores podrían ser:
nota de pedido, orden de compra, nota de recepción, remito del proveedor, factura, etc; cada uno de ellos
mide una cierta característica: pedido del sector usuario, encargo al proveedor, ingreso de los bienes o
servicios, precios y condiciones pactadas, etc
Las fallas que podrían presentarse son:
- Incorrecta elección entre los sensores existentes. Por ejemplo, si el objetivo del control fuera a tener
la seguridad de que la compra fue recibida antes de proceder a su registro contable y pago, no es aceptable
elegir como sensor la factura del proveedor, en este caso debería elegirse como medida de esa condición la
nota de recepción preparada por almacenes.
- Ausencia del elemento sensor: si se quisiera controlar la autorización de la empresa con todas sus
condiciones y no existiera la orden de compra, quedaría invalidado el control por carecer del elemento
sensor que explicita la señal (autorización).
- Lentitud del sensor en manifestar la medición.
- Variabilidad del sensor.
Grupo de control: este debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe ser exclusivo
del sistema, sino que puede actuar en varios sistemas simultáneamente. En efecto, pueden no existir
controles programados en subsistemas específicos sin incidencia en la calidad o integridad de la

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información, en la medida que la intersección de dos subsistemas provea, al comparar sus respectivos
trabajos, un control que revele los eventuales errores; y de ese modo permita la corrección antes de que otro
sistema emplee el dato equivocado.
- Las fallas que podrían presentarse son:
- Inexistencia de este elemento.

- Utilización de un estándar o patrón de medida inadecuada. Por ejemplo, que el grupo de control
coteja los precios de compra que se consignan en la orden de compra con una lista de precios desactualizada
o incompleta.
- Lentitud de reacción frente al trabajo del sensor.
Grupo activante: para que este grupo funciones razonablemente, es necesario que los restantes elementos
del control existan y operen adecuadamente. Las acciones correctivas que el grupo debe generar dependen
básicamente del acierto con que el grupo de control trabaje.
Las fallas que podrían presentarse son:
- Ausencia del grupo activante.
- Ineficiente actuación del grupo.
Secuencia de la evaluación
Para dar forma a la evaluación de las actividades de control y por ende determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad de las pruebas de auditoría que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la
razonabilidad de los saldos que muestran los ee.cc sujetos a examen y posterior opinión, deberán cubrirse
los pasos que dicta la R..T nº 7:
❖ “Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión”.
Este primer paso comprende secuencialmente 3 etapas:
1. relevamiento general
2. relevamiento detallado
3. evaluación preliminar
Se trata de un reconocimiento global en el que el auditor a través de documentación que proporciona

descripciones generales y de entrevistas con el cliente y sus funcionarios, toma conocimiento de los
sistemas de control establecidos por el ente. De esta primer etapa puede resultar que: considere que los
puntos débiles hacen innecesario continuar con el relevamiento puesto que el auditor no podrá apoyar
su tarea en las actividades de control determinado; que no obstante a ello puede cumplir con el objetivo
de la auditoría en cuyo caso fijará la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar; o
bien, que la presencia de suficientes puntos fuertes hacen necesario continuar y pasar a la segunda etapa.
En esta etapa, ya sea a través de manuales de organización, cursogramas, manuales de procedimiento,
observación ocular, consultas a funcionarios y empleados directamente involucrados, el auditor intentará
obtener un conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas. Para ello realiza una
labor de exploración de todos aquellos sistemas que integran la organización y cuyo funcionamiento le
interesa. Utilizará toda aquella información que le permita una mejor comprensión de los subsistemas
operantes en la organización que estén relacionados con su labor.
Para efectivizar esta etapa, llamada de relevamiento, suelen utilizarse diferentes métodos, como el
narrativo o descriptivo, el de cuestionarios y el de cursogramas. En la práctica, los auditores no utilizan

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ninguna de manera pura, ya que combinan, según las circunstancias, los 3, dándole prioridad a uno o a
otro, conforme la naturaleza de las condiciones o características del subsistema relevado.
Algunos auditores siguen la práctica de recorrer a través de todo el sistema simultáneamente con su
ejecución una o más operaciones con el propósito de cerciorarse acerca de la exactitud de los datos
relevados. Esta costumbre puede ser considerada como parte de las pruebas de cumplimiento o validez
a que se aludirá en el paso siguiente. Cumplido el relevamiento detallado, está en condiciones de proceder
a la evaluación preliminar. En ella, con los datos reunidos en ambos relevamientos analizará la existencia
o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. Valorará en qué medida cada riesgo está
cubierto por un control y la probabilidad de que ocurrido el riesgo, el sistema resulte apto para detectarlo
y anularlo. Esto se denomina RIESGO DE CONTROL, por lo que el auditor evaluará la capacidad del sistema
para detectarlo.
❖ “Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica”.
Este paso se basa en la ejecución de las pruebas de cumplimiento. Su propósito es verificar el grado de
correspondencia entre los controles diagramados y los que se están aplicando. Estas pruebas son
necesarias para apreciar el grado de confiabilidad del sistema operante y a su vez, definen una serie de
trabajos subsecuentes. Asimismo, tienen efecto en el dictamen, en caso de que se advierta falta de
seguridad en los datos procesados o pueda estimarse la magnitud de los posibles errores y estos sean
significativos.
El auditor diseñará las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados funcionan
adecuadamente. Para ello deberá: planificar la prueba; determinar el tamaño de la muestra; seleccionar
los ítems que han de integrar la muestra; aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida
y finalmente evaluar los resultados. Es decir que el punto final de este paso implica concluir si lo relevado
en el paso anterior se cumple en la práctica y en caso contrario producir los ajustes pertinentes en los
papeles de trabajo donde consten los resultados de los relevamientos y de la evaluación preliminar.
❖ “Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las que se considere
razonables en las circunstancias”.
Este paso significa que el auditor habiendo comprobado a través de pruebas cómo funcionan los sistemas
de control que a él le interesa, deberá concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos fuertes o débiles
contrastándolos con los que a su juicio son los adecuados.
Habiéndose formado al finalizar este paso de una opinión sobre la actividad de los controles, deberá
analizar si afecta la planificación realizada.
❖ “Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear,

en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
seleccionados previamente”.
El proceso de la planificación es iterativo por cuanto el auditor planea su tarea, comienza a ejecutarla y
según sean sus resultados vuelve a planear tratando de que se ajuste a sus necesidades y le permita
cumplir con los objetivos de la auditoría.
Aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir, tipos de prueba que deberá realizar
(revisiones conceptuales y/o análisis comparativos y/o análisis de la composición de saldos y/o recuentos
físicos y/o pedidos a terceros para información o confirmación) eligiendo las más rápidas o las más fuertes
o una combinación de ellas; alcance de las pruebas, aumentando o disminuyendo el tamaño de las

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pruebas o la oportunidad para la realización de los procedimientos, acercándose o alejándose de la

fecha de cierre del periodo según sean débiles o fuertes los controles seleccionados, pueden resultar
afectados.
Por último, de considerarlo adecuado o conveniente, el auditor puede como quinto paso
❖ “Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea
y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados”.
MÉTODOS DE RELEVAMIENTO:
Los métodos que puede utilizar el auditor para el relevamiento de las actividades de control de los sistemas
pueden clasificarse en:
1. Descriptivo: consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en
cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa. A tal efecto, deben describirse los
formularios utilizados, cantidad de ejemplares, sitios y formas de archivo, controles y autorizaciones, etc
2. Cuestionarios: tienen un elenco de preguntas estándares que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas áreas a relevar. Este método (el más usado en la práctica) contiene preguntas
preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos débiles en el control. Es usual, que
al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción aclarativa. Asimismo, si por
las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es no aplicable, debe anotarse N/A y dejar
constancia de la razón. Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más
apropiada a las circunstancias.
3. Cursogramas: es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes
a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se denomina
fluxogramas o diagramas de secuencia que se utiliza para relevar y evaluar en forma preliminar las
actividades de control de los sistemas funcionales que operan en una organización.
Simbología (normas IRAM)
Operación. Representa toda acción de elaboración, modificación o incorporación de información o

decisión.
Control. Toda acción de verificación.
Demora. Toda detención transitoria del proceso en espera de un acontecimiento determinado.
Archivo transitorio. Almacenamiento sistemático en forma temporaria de elementos portadores

de información.
Archivo definitivo. Almacenamiento sistemático en forma permanente de elementos portadores de

información.
 Destrucción. Representa la eliminación de elementos portadores de información.

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Alternativa. Se utiliza para indicar que en el procedimiento pueden originarse distintos cursos
de acción.
Formulario y otro soporte de información. Representa el elemento portador de información.
Proceso no representado. Representa el conjunto de acciones que se desconocen o que, definidas,

no interesan representar.
Traslado. Representa el desplazamiento físico del elemento portador de información. La flecha

indica el sentido de la circulación.
Toma de información. Representa el desplazamiento de la información, sin desplazamiento

físico de los elementos que intervienen en el proceso. La flecha indica el
sentido de la circulación.
Conector. Representa el nexo entre procedimientos o procesos.
Control interno (enfoque tradicional). Este enfoque considera que existe un solo
sistema de control en todo el ente, cuando en realidad existen o pueden existir tantos controles como
sistemas existan.
Se considera “sistema de control interno” al proceso llevado a cabo por el directorio, la

gerencia y otros integrantes de la organización, donde se aplican métodos, políticas y
procedimientos a los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los
objetivos de la empresa en las siguientes categorías:
* Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluyendo su rentabilidad y previniendo la
pérdida de bienes y recurso)
* Confiabilidad de la información financiera (incluyendo sus estados contables)
* Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
El enfoque del instituto norteamericano de contadores públicos:
Define al control interno diciendo que “comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de
métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a
las políticas establecidas por la gerencia”.
De esta definición surgen los elementos que lo integran y los objetivos:
a) Plan de organización (estructura)

b) Normas de autorización y procedimientos de registro de operaciones
c) Personal
a) Salvaguardar los activos (preventivo o disciplina del control)

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b) Verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables (contable o básico)

c) Promover la eficiencia operativa (administrativo)
d) Estimular la adhesión a las prescripciones gerenciales, políticas y prácticas establecidas por la
dirección y la gerencia (administrativo)
e) Reducir costos y riesgos (administrativo)
f) Maximizar resultados (administrativo)
g) Optimizar recursos (administrativo)
En consonancia con ésta definición, distingue entre controles contables y operativos, pero reconoce que
tal separación no es excluyente; ya que existen controles que satisfacen ambas perspectivas.
Los controles contables comprenden a aquellos que están referidos al plan de organización y a las
normas de autorización y registro de operaciones y están dispuestos para prestar protección adecuada a los
activos de la organización y para asegurar la confiabilidad de la información contable. “Mecanismos de
control que aseguran y dan confiabilidad a la registración y resumen de las transacciones que tienen efecto
financiero y contable”. Integridad, exactitud y validez.
Los controles administrativos que incluyen en general a los contables, son de mayor amplitud y están
relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los fines de la organización.
Disciplinas de Control
Separación de Funciones
Restricciones en el acceso físico en determinadas áreas
Custodia de determinados activos
Controles de supervisión
Integridad, cubre objetivos de:

Secuencia numérica
– Totales de control
– Archivos (análisis de transacciones pendientes)
– Recordatorios (fechas de vencimiento)
Reproceso (operaciones de rutina)
– Doble verificación (ineficiente y costosa)
– Revisión previa (supervisor a priori)
Validez, cubre objetivos que sea:

Verdadera, correcta y adecuada
– Autorización: Transacción vs. Política
– Comparación: Con terceros independientes (conciliación y circularización)
– Verificación: Comparación de datos (Orden de Compra; Remito; Informe de Recepción; Factura; Orden
de Pago; etc.
Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados entre sí:
Ambiente de control: es la base de los otros componentes del control interno, es el que establece la cultura
de la organización con respecto a los controles, influenciando la concientización de su gente con
respecto al control.
Los factores del ambiente de control incluyen:
✓ La integridad, la ética en los negocios y la competencia del personal de la organización.

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✓ La filosofía de la gerencia y su estilo, la forma en que delega su autoridad y responsabilidad y

como organiza y desarrolla su gente.
Evaluación del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad de riesgos externos e internos que deben
ser evaluados. Deben identificarse y analizarse aquellos relacionados con el logro de los objetivos,
formando una base para determinar cómo deben gerenciarse.
Dado que las condiciones económicas, industriales, regulatorias y operativas son cambiantes, se necesitan
mecanismos para identificar, analizar y gerenciar los riesgos.
Actividades de control: Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar
los riesgos que afectan el logro de los objetivos de la empresa.
Las actividades de control se realizan en toda la organización, en todos los niveles y en todas las funciones
y pueden incluir actividades tan variadas como:
Autorizaciones.
Verificaciones
Conciliaciones
Separación de funciones
Información y comunicación: La información debe ser identificada y comunicada de forma tal que permita
a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas. Los sistemas de información
producen información operativa y financiera con la que se hace posible dirigir y controlar el negocio.
Estos sistemas no solo se refieren a la información generada internamente sino también a la externa
necesaria para la toma de decisiones.
Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a través del tiempo, esto se logra
mediante actividades de monitoreo (supervisión)
Las deficiencias de control interno deberán ser informadas a los supervisores para poder tomar las medidas
correctivas.
El sistema de control interno debe asegurar:

Solo se inician, ejecutan y registran transacciones autorizadas
Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y registran.
Errores en la ejecución y registración se detectan y corrigen
Condiciones del control

Para poder ejercer un control primero debe haber:
Algún grado de sistematización (un sistema)
Documentación de las transacciones y su destino
Personal competente y honesto para operar el sistema
Recursos suficientes para mantenerlo en funcionamiento
Sistematización
Es necesario establecer un plan detallado para el control de cualquier operación. No es posible diseñar
controles apropiados sobre un sistema contable, cuando el sistema no ha sido definido adecuadamente.
Cuando todos los procedimientos de una operación son descriptos clara y completamente, es mas fácil
ejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control.
Sin un sistema claramente definido, el control es imposible.
Documentación
La documentación es inherente e implícita en un sistema, aumenta la comunicación entre los departamentos
y permite el análisis, la asignación de responsabilidades, y el control apropiado.
Por ejemplo: la ejecución de determinadas tareas específicas es documentada normalmente por medio de
inicialar o por algún otro medio para identificar la persona que las realizó. Esto fija responsabilidades y
permite su supervisión.

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Oportunidad de las pruebas
El propósito de las pruebas de cumplimiento es obtener un razonable grado de seguridad de que los
controles planeados funcionan tal como han sido concebidos. El funcionamiento debería probarse durante
todo el periodo sub-examen ya que los ee.cc abarcan ese lapso y en él influye la totalidad de operaciones
ocurridas. De resultar exacta esta afirmación, no habría otra posibilidad que efectuar estas pruebas al cierre
de los ee.cc o con posterioridad. Sin embargo, el auditor realiza este procedimiento en sus visitas
preliminares, usualmente antes del cierre del ejercicio. Cuando esto ocurre, algunas circunstancias podrían
salvar la posibilidad de extender las pruebas por el periodo no cubierto, a saber:
- Resultados favorables en las pruebas intermedias efectuadas;
- Mantenimiento de las condiciones vigentes en el periodo restante, comprobadas a través de la
observación de actividades y condiciones e indagación oral;
- Periodo sometido a pruebas no significativas en cuanto a transacciones extraordinarias.
Cuando el auditor es consultor permanente de la empresa, puede distribuir sus pruebas durante todo el
ejercicio y a medida que las realiza ir actualizando las conclusiones obtenidas en sus primeras
ponderaciones. Esta situación resulta sumamente ventajosa para seleccionar los procedimientos de auditoría
a aplicar, su alcance y oportunidad al verificar los saldos de cierre de los ee.cc
Sistema Contable: “Conjunto de métodos y registros establecidos para identificar, conjugar, clasificar,
analizar y contabilizar las transacciones de la empresa”
– Cuales son los ciclos y cuentas de transacciones significativas
• Cómo se inician las transacciones?
• Registros contables, documentos que se respaldan y el sistema informático
• Proceso de contabilización
TRANSACCIONES
SISTEMA CONTABLE
REGISTROS CONTABLES
ESTADOS CONTABLES
CAPITULO Nº 5
LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
Para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes necesarios para emitir su opinión o abstenerse de
ella, el auditor debe desarrollar una serie de pasos, (capítulo 2).
Para una adecuada comprensión es conveniente aclarar una cuestión terminológica referida al significado
de las expresiones: pruebas, procedimientos y técnicas de auditoría.
Una prueba, es la razón con la que se demuestra una cosa, o sea, es la justificación de la
razonabilidad de cierta afirmación. Por ejemplo, una prueba de que existe una mercadería es la
constatación visual de ella.
Un procedimiento es un modo de obrar o de ejecutar cierta acción. Para probar la existencia
de la mercadería, un procedimiento a realizar sería la inspección ocular.
Técnica es el conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. En auditoría, la técnica estaría
constituida por el elenco de procedimientos de auditoría que utiliza el auditor para darle contenido a sus
pruebas, y éstas están dirigidas al cumplimiento directo o indirecto del objetivo del trabajo, o sea, emitir
una opinión imparcial sobre la razonabilidad de los ee.cc.
Frente a la imposibilidad económica de examinar los comprobantes de todas las transacciones del periodo,
ya que el costo sería más alto que el beneficio, el auditor utiliza pruebas selectivas como un medio para
sustentar sus conclusiones. Esta posición se apoya en la circunstancia de que una muestra representativa de
un conjunto de ítems o partidas tiende a presentar las mismas características de todo el grupo.

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El auditor en la obtención de la evidencia aplica otro tipo de revisiones no selectivas como ser las pruebas
globales de razonabilidad, revisiones analíticas, etc.
El uso de pruebas en las revisiones implica un cierto riesgo, requiere que el auditor posea un conocimiento
suficiente de las técnicas por desarrollar y se conduzca con el debido cuidado y criterio en su elección.
TIPOS DE PRUEBAS
Las pruebas de auditoría que se utilizan para reunir evidencia son: (literatura profesional)
1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de ee.cc

2. Pruebas de cumplimiento de controles de la organización
3. Pruebas sustantivas de validación de saldos de ee.cc
A su vez, 5 pruebas de auditoría son comúnmente empleadas por los auditores en sus trabajos:
1. Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias: tienden a un mejor conocimiento de los
negocios del cliente (globales)
2. Observaciones: pueden referirse a la observación de las actividades de la organización para probar
si responden a los controles preestablecidos. Otra forma de observación serían las pruebas circulares;
también es válida para verificar la existencia de ciertos activos como ser: efectivo, valores, bienes de
cambio y de uso, etc (como pruebas de cumplimiento y sustantivas)
3. Pruebas de transacciones: son pruebas detalladas de operaciones y de los comprobantes a que dan
origen esas operaciones y tienen 2 propósitos: tienden a verificar la efectividad de los controles de los
sistemas y complementariamente dan información al auditor para corroborar los saldos de los ee.cc. Las
pruebas de transacciones comprenden la aplicación de procedimientos de auditoría al registro contable de
las operaciones. Seleccionada una muestra de operaciones, (compras), el auditor verifica para cada una de
ellas el respaldo documental: nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remitos del proveedor, factura,
etc a través de procedimientos de auditoría tales como recómputo, comprobación de cotejo y la adecuada
imputación y registro contable de la transacción. En este proceso de revisión, el auditor puede reparar
solamente en el cumplimiento de controles o en la razonabilidad de las cantidades monetarias registradas,
o bien, en ambas cuestiones. Por lo tanto, una prueba de transacciones puede ser una prueba de
cumplimiento, una sustantiva o ambas a la vez (prueba de propósitos duales). Estas pruebas se realizan
luego de efectuada la evaluación preliminar del control interno y detectados los puntos débiles y fuertes del
control.
4. Pruebas directas de saldos de cuentas: el saldo de muchas de las cuentas de los ee.cc, es
comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos individuales que la componen. Ello
se produce a través de la aplicación de procedimientos de auditoría tales como: confirmación, inspección
ocular, recálculo, etc a las cuentas por cobrar y pagar, existencia de bienes de cambio, cuentas bancarias,
obligaciones por pagar, etc. Estas pruebas directas de saldos individuales constituyen primariamente
pruebas sustantivas toda vez que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados. Sin
embargo, cuando a través de esos procedimientos se detecta un error en un saldo, existe evidencia de que
un cierto control operó ineficientemente o no existió, esto hace que el auditor investigue las causas del error
y detecte la falla, configurándose entonces, también una prueba de cumplimiento.
5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables. (análisis de cuentas): otro modo de
revisar el saldo de una cuenta es a través de la verificación de las partidas debitadas y acreditadas con la
documentación de base. Por lo general, este procedimiento se aplica a cuentas que no tienen un número
muy significativo de transacciones tales como cuentas de bienes de uso, activos intangibles, gastos
anticipados, etc.
Estas pruebas son similares a las pruebas de transacciones en cuanto que la evidencia es la misma aunque
su objetivo es distinto. Éstas tienden a verificar, básicamente, el saldo de una cuenta, en cambio las de
transacciones se proponen primariamente evaluar los sistemas de control. Son también pruebas de
cumplimiento.
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de ee.cc

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Se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las áreas donde puede ser
necesaria una mayor investigación como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones
dudosas o inusitadas. Los procedimientos para llevar a cabo este tipo de pruebas son:
✓ Análisis comparativo de ee.cc de periodos sucesivos, en valores absolutos y en porcentajes.
Explicación de las variaciones.
✓ Análisis de tendencias con datos de un año base
✓ Análisis de cocientes o ratios importantes, y comparación con los ejercicios anteriores y los típicos
del ramo del negocio
✓ Comparación de datos reales con presupuestados
✓ Relaciones lógicas entre ciertas cifras de los ee.cc, vg comisiones y ventas, amortizaciones y valores
de origen de bienes de uso, cargas sociales, sueldos y jornales, intereses pagados y pasivos, etc
Pruebas de cumplimiento de controles
Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de las actividades de
control de su cliente. Están orientadas tanto a confirmar los datos obtenidos en la etapa de relevamiento,
como a verificar el funcionamiento durante el periodo subexamen.
Algunos auditores distinguen dentro de estas pruebas las llamadas “circulares”. Estas consisten en una
revisión de la disposición efectiva de los controles de la empresa en un determinado momento con el
propósito de ratificar el relevamiento efectuado por el auditor. Pueden ser consideradas como un primer
paso en la ejecución de las pruebas de cumplimiento de controles.
En efecto, dado que el relevamiento del control, ya sea que se haga por el método narrativo, el de
cursograma, el de cuestionarios o el combinado, surge de manifestaciones verbales o escritos del cliente,
el auditor debe constatarlas antes de extraer su conclusión preliminar sobre las bondades o debilidades
de las actividades de control.
A tal efecto, debe tomar en cada subsistema de la empresa, 4 o 5 operaciones y seguir el movimiento de
la documentación a través de todo el sistema, de allí su denominación de pruebas circulares. Por ejemplo,
en el subsistema de ventas, tomará la nota de pedido, el remito y la factura y verificará las autorizaciones,
controles, el débito de la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc, es decir, todas las
operaciones a que dan lugar esos comprobantes; del mismo modo procederá con las compras, ingresos,
egresos, etc.
Se dice que 4 o 5 operaciones en cada área son suficientes para este tipo de pruebas circulares, pues ellas
no tienden a medir el funcionamiento de las actividades de control durante todo el ejercicio examinado
sino que simplemente apuntan a confirmar el conocimiento del sistema que se ha formado el auditor
en la etapa preliminar.
Esta prueba debe efectuarse mientras se contesta el cuestionario o se redacta el cursograma o
inmediatamente después. Luego de relevar y evaluar preliminarmente los controles, el auditor estará en
condiciones de comprobar su funcionamiento durante todo el periodo objeto del examen, es decir, si
están siendo aplicados del modo descripto en los cursogramas o cuestionarios de control interno.
Las pruebas de cumplimiento de controles ponen en evidencia la frecuencia de errores u omisiones
producidos por la falta o insuficiencia de controles, estas pruebas no se refieren a valores (magnitudes).
Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables básicas, tales como registros, cobros y
egresos, movimientos de inventarios, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.
Los controles de la organización pueden ser de 2 tipos: aquellos que dejan una indicación visual de que
han sido efectuados (rastros de auditoría) y aquellos que no lo hacen.
Un ejemplo del primer caso es la inicial puesta por un empleado sobre una factura de ventas indicando
que ha controlado precios y cantidades. La prueba consiste en el examen de la documentación. En el
segundo caso, el mejor control que puede existir es la segregación de funciones. Por ejemplo, la
correspondencia con valores no debería ser abierta por quien se encarga del registro de los ingresos de caja.
En este caso sus procedimientos han de ser la indagación oral al personal interviniente y la observación de
la operación en el momento en que se ejecuta.

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Pruebas sustantivas (validez de saldos)
Tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los ee.cc. Se trata
de probar magnitudes (importes en moneda).
Estas pruebas pueden referirse a un universo de transacciones (cuentas de resultado) de un mismo
sentido que compiladas configuran el saldo de una cuenta determinada, o que contribuyen a formar el
saldo; por ejemplo, cobranzas de clientes en relación con cuentas por cobrar, pagos a proveedores
respecto de cuentas por pagar. Pero también, se aplican a saldos específicos (cuentas patrimoniales) a la
fecha de cierre de los ee.cc o próxima a ella, tales como bienes de cambio, cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, etc.
A las primeras se las conoce con diversos nombres en la práctica profesional: pruebas de operaciones
contabilizadas, pruebas de incrementos y disminuciones de saldos, pruebas detalladas, pruebas de
comprobantes en serie. A las segundas, normalmente se las señala como pruebas de saldos. En rigor, unas
y otras son pruebas sustantivas de saldos, las primeras presentan como características relevantes para la
medición, el proceso acumulativo en la formación del saldo, las segundas muestran como perfil
significativo para el auditor, la posición a una fecha determinada. En ambos casos, lo que interesa son los
valores.
Asimismo, estas pruebas tienden a medir el valor promedio de un universo, determinado sobre la base
del análisis de un conjunto de ítems seleccionados denominado muestra.
Las pruebas de cumplimiento y éstas no son procedimientos aislados entre sí, sino que sus resultados
se entrelazan y se complementan. (p.e. al revisar el sistema de compras-pagos, el auditor se formará una
opinión sobre los créditos y débitos de la cuenta proveedores y ello influirá en la validación del saldo de la
misma al cierre).
Relación entre pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas
Del análisis de las pruebas de cumplimiento y sustantivas, puede decirse que no necesariamente un
control ineficiente detectado en una prueba de cumplimiento debe derivar en errores que afecten a las
cifras de ee.cc. Ello podría ocurrir con mayor grado de probabilidad si los controles ineficientes u
omisiones de control ocurrieran con suficiente frecuencia. En este caso, las pruebas sustantivas
demostrarían si existen errores en los saldos contables y cuál es su magnitud. Pero bien puede ocurrir que
los controles no funcionen o sean ineficientes y no se produzcan errores contables, pues la persona que
procesa la documentación básica efectúa su trabajo con exactitud y probidad.
El auditor no siempre debe realizar pruebas de cumplimiento, existen 2 circunstancias en las cuales puede
decidir no hacerlas:
a) Cuando el control no es efectivo, ya sea porque la persona que lo hace es dependiente o
incompetente, o bien porque el control está funcionando a destiempo;
b) Cuando el costo que insume probar el cumplimiento de controles es superior al ahorro que se
obtendría al reducir, consecuentemente, las pruebas sustantivas si es que los controles evaluados
resultaren confiables.
Por otra parte, aún cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios, algunas
pruebas sustantivas son siempre necesarias.
Los procedimientos de auditoría, tamaños de muestras, selección de ítems por revisar y oportunidad de
pruebas sustantivas, pueden ser modificados y reducidos por efecto del resultado de las pruebas de
cumplimiento, pero las pruebas sustantivas no pueden ser eliminadas.
PRUEBAS CON OBJETIVOS DUALES
En lo que concierne a las pruebas: globales de razonabilidad, de cumplimiento de controles y sustantivas,

es útil como un medio para comprender las vinculaciones entre la evaluación de las actividades de control
de los sistemas operantes y el resto del trabajo de auditoría, pero es inadecuado para describir como se
conduce un trabajo de auditoría en la realidad. En efecto, existen ciertos procedimientos de auditoría que

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pueden ser identificados como pruebas globales de razonabilidad, pero solo algunas pruebas son usadas
solamente como pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas. En cambio la mayoría de los
procedimientos consigue ambos objetivos simultáneamente. Estas pruebas se denominan pruebas de
objetivos duales. Cuando el auditor efectúa pruebas de cumplimiento de controles aprecia la frecuencia de
las desviaciones de control y, en su caso, los errores producidos. En tales circunstancias y por razones de
economía de costos, puede serle de importancia apreciar la magnitud de esos posibles errores a efectos de
ponderar su significación relativa en los ee.cc por examinar. En tal caso, la prueba se convierte en una
prueba dual, pues para economizar costos, puede utilizar la misma muestra seleccionada al efectuar las
pruebas de cumplimiento para cubrir su otro objetivo: evaluar la validez de los saldos de cuentas.
En un sentido amplio, todas las pruebas de auditoría son pruebas de doble finalidad. Siempre que se
descubre un error durante una prueba, se obtiene un índice de falla en los controles. Cuando no se descubren
errores, se obtiene un indicio de buen funcionamiento de los controles. Esta es la razón por la cual algunos
auditores afirman que la evaluación de los controles no finaliza antes de la terminación de la auditoría.
Técnicas para la aplicación de las pruebas de auditoría
Antes de tratar cada una, conviene precisar el concepto de “muestreo”, que puede ser definido como el
proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado universo o población en
base al estudio de una fracción de esos elementos, llamada muestra.
El muestreo puede ser realizado con o sin base estadística.
El muestreo sin base estadística suele ser denominado “muestreo a criterio”, lo cual no implica que el
criterio se encuentre ausente en el otro tipo de muestreo, denominado estadístico, sino que en éste se ve
limitado al máximo posible.
Todo proceso de muestreo en auditoría implica la realización de los siguientes pasos:
➢ Planificación de la muestra: en el comienzo se definen los objetivos buscados con la prueba a

efectuar, las características por examinar y los procedimientos de auditoría por emplear en la prueba.
➢ Determinación del tamaño de la muestra: teniendo en cuanta la planificación y las características
ofrecidas por el universo, se calcula la cantidad de elementos que serán extraídos de aquél para ser
examinados.
➢ Selección de la muestra: se determinan cuales elementos de los que componen el universo serán
los examinados por el auditor.
➢ Examen de la muestra: actividad central del muestreo, se aplican los procedimientos de auditoría
planeados.
➢ Evaluación de los resultados: sobre la base de lo observado en el paso anterior, se establecen
conclusiones respecto del universo. Tales conclusiones se cuantifican y se formulan en un marco de
probabilidad, no de certeza.
➢ Formulación de las conclusiones: el auditor evalúa si se cumplieron o no los objetivos buscados y
la posición por adoptar en el curso de su labor.
Las pruebas se pueden clasificar según la técnica seguida para determinar el tamaño de la muestra y evaluar
los resultados obtenidos de la prueba.
 Pruebas sin medición estadística

 Pruebas con medición estadística
Pruebas sin medición estadística:
En las pruebas sin medición estadística el auditor realiza las distintas etapas señaladas apoyándose
exclusivamente en su criterio, basado en sus conocimientos y experiencia profesional. Es de carácter
subjetivo.
Ventajas: a) no exige adiestramiento especial para el auditor, en particular, en los campos de matemática
y la estadística; b) resulta conveniente su aplicación en universos menores y heterogéneos, como los que
presentan las medianas y pequeñas empresas; c) obliga a emplear con mayor exigencia el criterio

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profesional, dado que es básicamente subjetivo; d) en universos pequeños es más rápido que el muestreo
estadístico ya que no requiere una preparación previa y en su caso, clasificación de la población.
Desventajas: a) la determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas, puede
dificultar la justificación del fundamento de la extensión del trabajo, especialmente en orden a la fijación
de las responsabilidades civil, penal y profesional; b) las conclusiones también son subjetivas ya que no
pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificación del grado de seguridad con que el auditor ha
extraído su juicio.
En cualquier tipo de muestreo a criterio se debe considerar:
❖ Las partidas de mayor monto
❖ Aquéllas sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de error
❖ Algunas de saldo o monto pequeño, pero que puedan tener mucho movimiento o gran repetitividad
❖ Saldos o partidas sin movimiento
Método de selección de la muestra: existen 4 formas para seleccionar los ítems de una muestra:
1. Muestreo de juicio, también llamado muestreo dirigido, no lleva ningún patrón o norma
preestablecida. Se apoya en el carácter y formación profesional del auditor. Es recomendable cuando se
trata de analizar situaciones concretas y definidas. También se aplica como complemento de cualquier otro
método de selección.
2. Prueba de bloques o conglomerados, consiste en seleccionar grupos de elementos en forma
masiva. Asume una variedad de modalidades, por ejemplo, se seleccionan para constatar todas las partidas
de un periodo dado o todos los clientes o proveedores cuyos nombres comiencen con la letra A o B, etc o
bien todos los ítems correspondientes a una de las estanterías del inventario. Se trata de un método que
tiende a desaparecer por su inconsistencia en el fundamento.
3. Selección sistemática, determinado el tamaño de la muestra, el método consiste en relacionar
la cantidad de ítems por seleccionar con la población total; el cociente obtenido indica el intervalo de los
ítems por revisar, examinando cada enésimo comprobante. Requiere que las partidas estén ordenadas en
forma consecutiva. Por ejemplo, si se determina que el número de cheques emitidos en el periodo sometido
a examen es de 300 y se quiere investigar 60 de ellos, se deberá partir al azar, de uno de los primeros 5, por
ejemplo el tercero, revisándose el octavo, el decimotercero, y así sucesivamente hasta completar los 60.
4. Selección de la muestra a través de una tabla de números aleatorios.
Pruebas con medición estadística:
En este tipo de pruebas, el auditor cumple las distintas etapas del proceso de muestreo con las siguientes
variantes:
✓ El tamaño de la muestra surge de la confluencia del criterio del auditor y las características del
universo por examinar, factores que mediante fórmulas matemáticas determinan el número de
elementos por examinar
✓ La selección de la muestra se efectúa excluyendo la subjetividad, a tal fin, se utilizan métodos que
permiten que los elementos que compondrán la muestra sean elegidos al azar
✓ La evaluación de los resultados se realiza teniendo en cuenta formulas matemáticas que estiman
razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los valores de la muestra.
Ventajas: a) disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación del tamaño de las muestras
a través de fórmulas matemáticas; b) mide la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad; c)
economiza el tiempo cuando el universo es muy grande ya que el tamaño de la muestra no es directamente
proporcional a la dimensión del universo; d) aumenta la calidad del trabajo a través de una mayor
rigurosidad en la definición del universo, errores por detectar, desviación, etc por las fórmulas matemáticas
empleadas; e) facilita la planificación del trabajo.
Condiciones para que pueda aplicarse el muestreo estadístico
Respecto del universo: se exige que posea masividad y homogeneidad

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Masividad: implica que el universo se encuentre formado por un número grande de elementos, sino
resulta anti económica, (las tablas más usadas comienzan con universos de 2000 ítems como mínimo)
Homogeneidad: implica que no deben existir elementos que con respecto a las características bajo análisis,
se diferencien notablemente del resto. Por ejemplo, si se trata de saldos de clientes, éstos deben ser parejos,
de lo contrario, debería dividirse el universo en subconjuntos homogéneos, por ej: saldos hasta 100.000 y
saldos mayores a esa cifra.
Respecto de la muestra: se exige que sea seleccionada al azar, lo que implica que todos
los elementos del universo tengan igual probabilidad de integrar la muestra. Que el
muestreo sea aleatorio irrestricto.
Método de selección de la muestra: se aplican los conceptos de selección sistemática y selección de

la muestra a través de una tabla de números aleatorios. La única diferencia estriba en que el tamaño de la
muestra resulta de la aplicación del muestreo estadístico.
Muestreo estadístico aplicado a la auditoría
Riesgos del muestreo:
Los riesgos de obtener conclusiones erróneas a través del muestreo estadístico se comprenden y miden a
través del conocimiento de dos conceptos estadísticos básicos: precisión y seguridad.
Precisión: es el margen o tolerancia con que se realiza una estimación. Es decir, la desviación aceptada por
el auditor del valor obtenido en la muestra en relación con el verdadero promedio del universo. Puede estar
representada por un valor absoluto o un % que sumado o restado al valor o % medio que la muestra puso
en evidencia, determina el intervalo de confianza de la estimación.
Seguridad: se llama grado de seguridad o nivel de confianza a un % que indica la probabilidad estadística
de que las conclusiones extraídas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que
efectivamente ocurren en el universo. Un grado de seguridad del 95% significa que 95 de cada 100 veces
que se extraiga una muestra con las características de la analizada, las características reales del universo se
encontrarán dentro de lo señalado por el intervalo de confianza establecido a base de la muestra. El
coeficiente de riesgo sería el 5%.
Comportamiento del tamaño de las muestras:
El tamaño de la muestras utilizadas por el auditor varía en función de las estimaciones que éste haga a priori
(seguridad, precisión) y de otros elementos definidos (por ej, el universo). Las relaciones a tener en cuenta
son:
• A mayor % de seguridad, mayor tamaño de la muestra, debido a que el auditor desea minimizar el
riesgo de que las características puestas en evidencia en la muestra no representen a las del universo.
• A mayor precisión (menor % numérico), mayor tamaño de la muestra, puesto que el auditor requiere
conclusiones con mayor grado de exactitud.
• A mayor universo, mayor tamaño de la muestra, ya que se pretenden extraer conclusiones de una
población mayor.
Planes de muestreo estadístico utilizados:
Muestreo de estimación de frecuencias: se conoce también como “estimación de atributos” y pretende

medir que % o cantidad de elementos componentes de la población presentan una característica
determinada. Por ejemplo, el número de veces que se ha omitido un determinado control prescripto,
cantidad de artículos con una antigüedad superior a un año, cantidad de clientes con cierto atraso, cantidad
de descuentos otorgados erróneamente, etc.
Este tipo de muestreo es apto en la realización de pruebas de cumplimiento ya que permite estimar
razonablemente la cantidad de errores que se pueden haber deslizado en las distintas operaciones por
ineficiencia u omisión de controles.

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Muestro de estimación de variables: estima razonablemente el valor en moneda que puede asumir una
magnitud contable dentro de márgenes establecidos de precisión y confiabilidad. Es apto para pruebas
sustantivas, como pruebas del valor de los inventarios de bienes de cambio, montos no reconocidos por
clientes, estimación de la previsión de incobrables, etc.
Estas técnicas mencionadas suelen combinarse.
Muestreo de selección o aceptación: permite aceptar o rechazar una población de conformidad con una
masa prevista de error admisible, a un nivel de confianza preestablecido. Este muestreo se utiliza en
controles de calidad pero no sirve para auditoría externa, ose que le sirve a un auditor interno.
Muestreo del descubrimiento: puede usarse por auditores que llevan a cabo exámenes preliminares acerca
de la calidad de una serie de datos, por eso también se lo denomina muestreo de exploración. Permite
establecer el grado de seguridad con que, en caso de existir, encontrará por lo menos un error o característica
de determinado tipo. El plan es útil cuando el auditor tiene por objetivo determinar la existencia de por lo
menos un caso de error importante, por ejemplo, una malversación de fondos para iniciar luego una
investigación más profunda. En consecuencia, es un medio de selección para separar poblaciones que
requieren mayor investigación que puede ser materializada a través de un plan de muestreo de estimación
de frecuencias.
CAPITULO Nº 6
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de
juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribó el auditor. Constituyen por lo tanto, la base para la
emisión del informe y luego su respaldo.
Se trata de elementos por lo común de papel, recibidos de terceros ajenos al cliente, del propio cliente y de
los confeccionados por el auditor en el transcurso del examen y hasta en que esté en condiciones de emitir
su informe.
La R.T Nº 7 establece que “los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias
reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. Estos
deberán contener:
• La descripción de la tarea realizada

• Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de su tarea, ya se trate de aquellos que el
auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros
• Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o generales del
trabajo
• El auditor deberá conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 años, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, en su caso, la copia de los ee.cc
objeto de la auditoría, firmada por el representante legal del ente al que éstos correspondan”.
Se trata de un plazo mínimo, pudiendo el auditor prolongarlo hasta que lo considere conveniente.
• En cuanto a la exhibición, en principio y por cuestión de ética profesional, el auditor no debe
divulgar conocimiento alguno adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando
relevado de la obligación citada a pedido del cliente o en caso de que la información que
proporcionen sea imprescindible para su defensa personal.
OBJETIVOS:
Si bien los papeles de trabajo tienen como objetivo principal respaldar el trabajo y las conclusiones a las
que arribó, existen otros objetivos, por lo que se procede a una clasificación:

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OBJETIVO PRINCIPAL: será servir como base para la emisión del informe y constituir luego su respaldo.
Materializada su opinión o no, en el informe del auditor y no obstante que los papeles de trabajo deben
respaldarlo en su totalidad, se hará hincapié en 2 párrafos del informe:
Párrafo de alcance del trabajo de auditoría: la verificación del objetivo principal implica que de los papeles
deberá surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoría aprobadas por la FACPCE, relativas al
desarrollo de la auditoría.
Párrafo de opinión: el cumplimiento del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deben
surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisión de la opinión o a la decisión de abstenerse de opinar.
OBJETIVOS SECUNDARIOS: son todos aquellos que facilitan actividades del auditor, relacionadas con el
mismo ente y tarea, o con otras tareas y clientes potenciales.
Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores.
Constituir un antecedente valioso para la programación de revisiones del mismo cliente o de entes similares
Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas.
PROPIEDAD: Por constituir una constancia de las distintas tareas realizadas y de las conclusiones a las
que arribó, y en tanto que es un elemento tangible de un trabajo intelectual y profesional desarrollado por
el contador, no hay dudas de que los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACIÓN:
Dependiendo de cada elemento en particular, es conveniente que los papeles de trabajo incluyan como
requisitos los siguientes aspectos:
✓ Nombre del ente que se está auditando

✓ Fecha de cierre del ejercicio o periodo
✓ Identificación del rubro y de la cuenta auditada
✓ En el caso de planillas que reúnen las cuentas de cada rubro (planillas denominadas llave, carátula
o cédula principal), incluir los saldos del ejercicio o periodo anterior a efectos comparativos.
✓ Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan exactamente
con el balance de comprobación de saldos.
✓ Todas las tareas realizadas deben estar redactadas en forma tal que surja con claridad:
- El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y seleccionar los ítems;
- Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado, evitando expresiones
genéricas identificándolos con la mayor precisión posible.
✓ Debe eliminarse todo comentario o dato trivial.
✓ En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos, ya sean de control interno, registración,
valuación, exposición u otros que merezcan su consideración, incluir un comentario descriptivo en una hoja
de trabajo para cada rubro.
Este comentario denominado NOTA, deberá incluir:
 Titulo del comentario

 Descripción del problema e inclusión de algunos ejemplos donde se observó dicho problema
 Comentario de algún funcionario del cliente responsable de la tarea (retroalimentación)
 Recomendación o comentario final del auditor y mención de su incidencia en el programa de
revisión y en el informe del auditor.
✓ Todos los papeles de trabajo deben tener una codificación que permita mantenerlos separados y a la
vez interdependientes en uno o más legajos.
✓ Cada auditor, excepto que sea uno solo, debe identificar con su firma las tareas por él realizadas.
✓ Todos los papeles deberán incluir la fecha en que se terminó la revisión de su contenido o
preparación.

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✓ Como idea general debe expresarse que un papel de trabajo está completo, cuando incluye todos
los datos e información correspondiente y eso ocurrirá cuando otro profesional con su simple lectura y
evaluación, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales.
LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO
Concepto: se denominan así los legajos preparados con papeles de trabajo que sólo tienen validez para
el periodo o ejercicio bajo examen.
Ordenamiento: los papeles de trabajo de un legajo corriente o de ejercicio se ordenan según un grado
creciente de detalle y especificidad. Un ordenamiento común es el siguiente:
a) Parte General
b) Parte Específica
En una 1º parte se agrupan papeles y evidencias que no están relacionadas con un rubro o cuenta en
especial, sino con la auditoría en general. Por ejemplo: aspectos a tener en cuenta por el profesional
dictaminante; carta con manifestaciones de la gerencia; carta de los asesores legales; ajustes sugeridos
por auditoría y aceptados por el cliente; resumen de ajustes no contabilizados; balance de saldos; planilla
control del tiempo utilizado.
En la parte b) se agruparán aquellas evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta en particular, por
ejemplo: planillas resumen, notas, trabajo realizado, evidencias recogidas sobre las cuentas.
Papeles de trabajo más comunes:
- Parte general
a.1 Preparados por terceros ajenos al cliente.
a.2 Carta de los asesores legales.
a.3 Carta de confirmación de compañías de seguros.
b. Preparados por el cliente

b.1 Carta con manifestaciones de la gerencia.
b.2 Borrador de los ee.cc
b.3 Balance de comprobación de saldos.
c. Preparados por el auditor

c.1 Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante.
c.2 Ajustes sugeridos por auditoría y aceptados por el cliente.
c.3 Resumen de ajustes no contabilizados.
c.4 Programa de trabajo resumido o Recordatorio de Procedimientos de Auditoría.
c.5 Sugerencias para futuros exámenes.
c.6 Conclusiones a las que se arribó en la evaluación de las actividades de control.
c.7 Conclusiones sobre la revisión del ajuste por inflación.
c.8 Planilla control del tiempo utilizado.
- Parte específica
d. Preparados por terceros ajenos al cliente.
d.1 Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores.
d.2 Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3º y viceversa.
d.3 Resúmenes de cuenta.
e. Preparados por el cliente

e.1 Composición del saldo de cuentas

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e.2 Declaraciones juradas de impuestos

e.3 Planillas de diferimiento de seguros
e.4 Conciliaciones bancarias
f. Preparados por el auditor

f.1 Planillas resumen de cada rubro
f.2 Hojas de comentarios o notas
f.3 Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo específico
f.4 Detalles de arqueos.
f.5 Detalles de recuentos selectivos.
f.6 Copias, resúmenes o fotocopias de documentos de importancia.
Carta de asesores legales: se trata de la respuesta al envío de una carta a los abogados del cliente,
solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes, tanto los iniciados por el ente como de
aquéllos en que es demandado.
Carta de confirmación de compañías de seguros: tiene la finalidad de confirmar que las pólizas
examinadas por el auditor se mantienen vigentes en cuanto a monto asegurado, riesgo cubierto y demás
cláusulas a la fecha de cierre del ejercicio.
Carta con manifestaciones de la gerencia: tiene como única finalidad servir de respaldo de la información
obtenida verbalmente por el auditor y una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la
búsqueda de elementos de juicio válidos y suficientes, que otorguen adecuado soporte a su opinión.
La carta de gerencia debe estar destinada a obtener información por escrito sobre situaciones que no siempre
surgen de los registros y documentación, o que surgiendo son de difícil evaluación. Es decir, que ayuda a
cumplir con el objetivo de auditoría externa de que “todo lo real está registrado”, o sea que no existan
omisiones.
Es común observar en este tipo de cartas, que la gerencia confirma por ejemplo, el total de activo y pasivo,
el patrimonio neto o resultados.
Borrador de ee.cc: la preparación del borrador es tarea del cliente del auditor, ya que la función de ésta es
examinarlo, sin embargo es común que sea preparado por el auditor o sus colaboradores y aceptado por el
cliente que asume la responsabilidad por esos ee.cc firmándolos.
Balance de comprobación de saldos: representa el punto de partida para muchas de sus tareas. La
identificación de las afirmaciones y la evaluación de su importancia relativa, requieren de este papel de
trabajo.
Aspectos a tener en cuenta por el profesional dictaminante en el informe: este papel de trabajo tiene
por finalidad reunir en un solo elemento todas aquellas circunstancias que pueden tener incidencia en el
informe y que se encuentran dispersas en los legajos. Así, reunidos y agrupados por concepto e importancia,
con mención clara de sus efectos en patrimonio o resultados o en los sistemas de control o en los
procedimientos, permitirá una mejor evaluación en conjunto.
Ajustes sugeridos por auditoría y aceptados por el cliente: en este papel se incluyen todas las
jornalizaciones sugeridas por el auditor para corregir saldos de cuentas, que han contado por la aprobación
del cliente, registrándolos a su vez.
Resumen de ajustes no contabilizados: como soporte de los aspectos a tener en cuenta por el profesional
se resumirán todos los asientos de ajuste de saldos que el cliente no acepta contabilizar para así evaluarlos
en su conjunto.
Programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoría: sólo sirve para indicar
las revisiones indispensables, no incluyendo datos sobre la extensión ni la oportunidad de su aplicación.

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Sugerencia para futuros exámenes: resume distintos aspectos observados en el transcurso de la auditoría
y que resultan de interés para futuras revisiones. Por ejemplo, la conveniencia de las fechas elegidas para
la revisión preliminar o final; colaboración recibida del cliente, aspectos que afectan la aplicación de ciertos
procedimientos.
Planilla de control del tiempo utilizado: se vuelcan día a día, las horas utilizadas por el auditor para el
desarrollo de sus tareas. Un total por día y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado.
Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores: en los casos de envío de las denominadas
circulares “ciegas” o “a ciego”, no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente auditado,
sino que se solicita el saldo según el tercero, la respuesta será una información que deberá confirmar con
los registros del cliente del auditor.
Con las copias de las cartas enviadas a deudores y acreedores, las respuestas obtenidas, los procedimientos
alternativos aplicados y una planilla resumen de circularización se prepara un legajo especial. De no ser
así, las respuestas obtenidas se incluirán en los rubros respectivos. Las confirmaciones recibidas de los
bancos, se agregan al rubro caja y bancos.
SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos del cliente y los confeccionados por él, no puede
dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, de cualquier información, por
cuanto implicaría una repetición innecesaria, incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa
cualquier revisión posterior. Por tal motivo, se acostumbra a utilizar símbolos que adecuadamente
explicados en cuanto a su significado, identifiquen determinadas tareas del auditor.
Los símbolos o marcas más comunes se denominan tildes, pero pueden utilizarse cualquier otro siempre
que su comprensión sea rápida. Existen 2 teorías con respecto al uso de los símbolos. Una de ellas explica
que cada símbolo debe tener un significado unívoco a través de todos los papeles de trabajo y la otra, que
un símbolo puede tener distintos significados en diferentes hojas de trabajo. Quedará a criterio del auditor
cual utilizará, aunque el más usados es el segundo método.
Guía para la revisión de papeles de trabajo
Los aspectos a tener en cuenta en la revisión reiteran los conceptos que debe tener en cuenta en la
preparación de los papeles con el agregado de verificar la correcta codificación de las hojas y su
referenciación cruzada, constatando loa actualización del legajo permanente y del legajo de evaluación de
las actividades de control de los sistemas.
CAPITULO Nº 7
CAJA Y BANCOS
DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES
La R.T Nº 9 (normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios,
excepto bancos y seguros) indica que CAJA Y BANCOS “incluye el dinero en efectivo en caja y bancos
del país y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”.
Este rubro comprende los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones, que un ente tiene en un
momento determinado. Por lo tanto sólo pueden incluirse en la denominación aquéllos ítems que pueden
ser usados de manera inmediata para la compra de elementos y la cancelación de obligaciones civiles y
comerciales. Libre disponibilidad.
Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del país o del exterior, en saldos de cuentas en
entidades financieras, en cheques u otras órdenes de pago asimilables, etc.
La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, por lo que deberá
analizarse la intención de la empresa con el fin de determinar la asignación al rubro. Así, no todas las

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cuentas en entidades financieras ni todas las órdenes de pago de terceros pueden considerarse
disponibilidades aún cuando jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata, tal como
en los casos siguientes:
- Las cuentas de plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que la colocación
de fondos en este tipo de operaciones indica que éstos han sido colocados por un periodo de tiempo
con el fin de obtener una renta, lo que los caracteriza como inversiones transitorias.
- Las cuentas de caja de ahorro que son utilizadas como forma de inversión, deberían exponerse como
inversiones transitorias, salvo que estén destinadas a mantener fondos líquidos para la operatoria
habitual antes que una renta.
- Los cheques para depósito en fecha diferida, (postdatados), adelantados, etc, tampoco corresponden
al concepto de disponibilidades. Responden a las características de crédito.
El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que:

No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del
ejercicio.
No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposición de la empresa pero no recibidas al cierre del
ejercicio.
Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gastos (o cajas chicas) en tanto
comprendan cifras significativas.
No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el
descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio.
No deben incluir valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre del año.
Cuando el uso de los fondos está restringido por alguna razón, debe revelarse tal situación mediante una
nota y si corresponde, clasificarlos por separado.
RIESGOS DE AUDITORÍA
El riesgo de auditoría sobre el saldo final es bajo debido a que por lo general representan importes de poca
significación. (Excluidos saldos en bancos que pueden serlo); pero no lo es si se considera que por estas
cuentas pasa todo el movimiento financiero de la sociedad y por lo tanto existe un riesgo importante de
errores, producidos por fallas en los controles internos o de irregularidades. En este aspecto hay que tener
en cuenta que cuanto más líquido sea el rubro de los ee.cc más expuesto estará a fraudes o malversaciones
de fondos de empleados y 3º contra la sociedad.
El riesgo es alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y que las malversaciones pueden
afectar al resto de las cuentas (cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos, etc.).
Por estos motivos el auditor cuando en la etapa de la planificación debe definir un enfoque para su trabajo
(de confianza o no en los elementos de control, y de las pruebas sustantivas que debe aplicar en cuanto a
naturaleza, alcance y oportunidad) debe considerar el área de operaciones que generan los saldos que se
exponen en los ee.cc. Esto significa que deberá evaluar los riesgos del sistema de cobranzas y de pagos
teniendo en cuenta el grado de funcionamiento de los controles.
Los riesgos más comunes asociados a los ciclos de cobranzas y pagos, si bien en algunos casos afectan a
las disponibilidades, son evaluados con mayor amplitud por el auditor por las implicaciones que tienen
sobre las pruebas sustantivas, en las áreas de Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas por Pagar.
En cuanto a los de disponibilidades propiamente dicho los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo
de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio.
Objetivos
Objetivos generales: la auditoría de los rubros del activo y de los flujos de operaciones relacionados tiene
por finalidad, la verificación de las afirmaciones siguientes, contenidas en los ee.cc en forma explícita o
implícita.
Objetivo Caja y Bancos Ingresos y Egresos de Fondos

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Lo registrado Existencia real de los activos que Acaecimiento real de las transacciones del
es real componen el saldo al cierre periodo a examinar
Lo registrado Propiedad de los activos que componen Propiedad las transacciones registradas en el
es propio el saldo al cierre periodo a examinar pertenecen al ente
Todo lo real Inexistencia de activos omitidos del No Acaecimiento de transacciones omitidos
está registrado saldo del cierre de registrar en el periodo a examinar
La valuación Valuación el valor monetario del rubro Valuación el valor monetario de las
es correcta ha sido determinado de acuerdo con transacciones incluidas en los ee.cc coincide
criterios contables adecuados y normas con criterios contables adecuados y normas
legales aplicables legales aplicables
La exposición Exposición el rubro es informado de Exposición en su caso, las transacciones han
es correcta acuerdo con criterios contables sido informadas de acuerdo con criterios
adecuados y normas legales aplicables contables adecuados y normas legales
aplicables
VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES
Operatoria: los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, lo que lo
hace mantener una relación estrecha con la mayoría de los sistemas existentes en cada empresa. Esta
situación genera la existencia de una gran cantidad de variantes en el movimiento de fondos que puede
tener un ente, con la consecuente necesidad de actividades de control. A su vez, pueden ocurrir
transformaciones en la expresión de los fondos existentes.
Los distintos tipos de ingresos pueden provenir de fuentes habituales o no, con información previa o no, en
cantidades de manejo normal o que requieren consideración especial, etc. Un problema similar se presenta
en los egresos.
Sistemas y subsistemas:
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son 3 en un primer nivel:
Ingresos
Custodia
Egresos
Cada una de ellas deberá subdividirse hasta llegar a los subsistemas específicos. Por ejemplo,
ingresos puede involucrar:
- Cobranzas de cuentas corrientes en caja central
- Cobranzas de cuentas corrientes por cobradores
- Cobranzas de cuentas corrientes por vendedores
- Cobranzas de documentos en caja central
- Cobranzas de documentos por cobradores
- Recaudaciones por vía bancaria
- Cobro de alquileres
- Ventas al contado
Sin embargo, para que se puedan definir todos los elementos, se hace necesario descender aún más
en el grado de detalle, por lo que, por ejemplo, cobranzas de cuentas corrientes por cobradores
deberá subdividirse en los subsistemas que lo componen: cobranza al cliente; rendición de la
cobranza.
Debido a las grandes posibilidades de irregularidades con el movimiento de fondos, es conveniente
analizar aspectos de interés relacionados.
Para que se produzca una irregularidad con los fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero en
forma directa o indirecta.

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Para que una irregularidad permanezca oculta, es necesario que sea cubierta adrede o porque,
aunque a la vista no se ejercieron los controles necesarios para descubrirla.
A su vez, la irregularidad puede consistir en una intercepción de fondos en forma definitiva o en una
retención de fondos que se van sustituyendo periódicamente.
De ello surgen los tipos de encubrimiento posibles:
Irregularidad Método de encubrimiento

Retención 1.Omisión de registrar Ocultamiento generalmente temporario (salvo
que se combine con el 4
2.Manipulación de registros Para reducir el saldo de caja o de otros activos
3.Manipulacion de Por ej: notas de créditos por devoluciones,
documentos descuentos, etc baja de deudores por incobrables
4.Evasion de los
procedimientos de control
Traslapo Por alguno de los métodos
enunciados en 1 a 4
La persona que recibe los fondos antes que se registren como cobranzas puede retenerlos para
utilizarlos y encubrirlos mediante la omisión de registrar. Esto lo puede hacer cualquier persona que
recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho una cobranza de un crédito y se ha retenido, la retención
puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor. La omisión de registrar es un
encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede llegar a ser
permanente por la falta de procedimientos de control. Por ejemplo, la persona que vende deshechos
de fabricación también los cobra y no existe un control de los deshechos producidos, vendidos y en
stock, la omisión obra como un encubrimiento permanente.
Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario se utilizará otro
procedimiento para encubrir la retención, sea manipulación de los registros o los documentos o
evadiendo los procedimientos de control.
La manipulación de los registros consiste en modificar lo registrado para encubrir un faltante. Por ej,
disminuyendo el saldo contable de caja (contabilizando la cobranza como gasto, manipulando las
sumas del registro o los pases de un folio a otro, dentro del mismo libro o de un libro a otro), se
encubre la retención.
Otra manipulación posible es acreditar al Mayor Auxiliar y no contabilizar el asiento Caja a Deudores;
el problema es que no concilian las cuentas a cobrar individuales con la cuenta control del Mayor
General. Salvo que dicho control no se lleve a cabo, es necesario continuar con la manipulación para
que el encubrimiento sea permanente.
Si quien hace la retención no tiene acceso a los registros contables y no puede modificarlos, debe
recurrir a la manipulación de documentos. Por ej, modificar la cifra del recibo o emitir una nota de
crédito por devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un deudor que ha
pagado.
Otra posibilidad de encubrir es la evasión de los procedimientos de control, si éste no se ejercita, aunque
la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta.
El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. El
procedimiento disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda más nueva es la
que menos posibilidad existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente, que el detalle delo que se cobra
no es igual a lo que se deposita: la posibilidad de descubrir el fraude, es la comparación de los valores de
los recibos con los valores según boletas de depósitos, siempre y cuando no se haya modificado ésta. El
procedimiento de confirmación de los deudores, que consiste en enviar mensualmente a los deudores un
resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre las fechas de
contabilización de la empresa y de los clientes, es un medio eficiente para descubrir el traslapo.
Las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos:

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• Pagos duplicados
• Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes
• Pagos no autorizados
• Desvío de pagos a 3º inexistentes.
Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que pueden
estar encubiertos temporalmente o permanentemente. Esto ocurre por no separar en funciones, entre el
manejo de los fondos y las registraciones de las operaciones.
Naturaleza de los elementos de control
La determinación de los elementos de control del movimiento de fondos puede variar fundamentalmente
dependiendo del tipo de operaciones que efectúe la empresa. Cada uno de los controles establecidos debe
contener todos los sus elementos funcionando adecuadamente para ser efectivos.
El objetivo previsto y las características controladas deben estar establecidas claramente.
Generalmente los sensores son los documentos, aunque en otros casos puede ser la observación que de la
actividad del sistema realiza el grupo de control.
Según el control de que se trate y la organización de cada empresa, variarán los sensores. Por ejemplo:
• Recibos
• Notas de venta al contado
• Boletas de depósito
• Planillas de ingresos
• Órdenes de pago
• Planillas de movimiento de valores
• Cheques
• Tiras de maquinas registradoras
• Planillas de vencimientos
• Pagares
• Liquidaciones de reintegros
• Otros
Cada hecho o cada operación debe quedar registrada en un comprobante que permita su seguimiento.
La expresión de las operaciones a través de estos elementos dará las pautas para el funcionamiento del
elemento comparador (grupo de control).
Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son diversos,
dependiendo del tamaño y tipo de operaciones de la empresa. Por ejemplo:
✓ Control de los fondos por responsables externos al sistema

✓ Cotejo de la planilla de ingresos con el importe del recibo
✓ Comprobación del total depositado con los recibos emitidos
✓ Comparación de las órdenes de pago con la documentación de respaldo
✓ Verificación de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes y las cobranzas
efectuadas
Como no sólo es importante que se detecten los errores, sino que se corrijan y se evite la repetición en el
futuro, también es importante determinar si existen grupos activantes adecuados.
Análisis de un arqueo de caja:
a) Objetivo: los fondos en caja registrados deben existir

b) Característica controlada: monto de los fondos de caja
c) Sensor: contabilidad que indica el saldo de la cuenta caja
d) Grupo de control: quien hace el arqueo y controla los fondos existentes con el saldo de la cuenta
caja e informa al grupo activante.

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e) Grupo activante: quien tiene posibilidad de tomar la acción correctiva necesaria para corregir las
causas de los desvíos informados por el grupo de control
CONTROLES TÍPICOS
Los controles de los sistemas de cobranzas y pagos afectan en mayor medida los saldos de las Cuentas por
Cobrar y a Pagar que los de Caja y Bancos. Debe tenerse en cuenta entonces que, cuando se considera el
costo – beneficio de una auditoría basada en la confianza de los sistemas de control de los circuitos de
cobranzas y pagos se debe evaluar principalmente el impacto sobre las pruebas sustantivas aplicables a
cuentas a Cobrar y a Pagar.
Algunas actividades de control Relativos a Cobranzas:
A. Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales.
B. Limitar el acceso a las cobranzas.
C. Registración inmediata de las cobranzas (emisión del recibo, ticket, etc.).
D. Recibos
*Prenumerados de imprenta.
*Inutilización y archivo de los anulados.
*Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas.
* Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos rendidos.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos procesados.
E. Endoso restrictivo de valores, sea que:
* Se solicite se emitan con la restricción (ej, cheques con la clausula “no a la órden” y sin talón)
* Se lo haga en el momento de su recepción
F. Depósito íntegro y diario de cobranzas.
G. Existencia de políticas definidas sobre monto y ocasión de los descuentos.
H. Existencia de un régimen de autorización para emitir Notas de Créditos y para dar de baja a incobrables.
I. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos.
J. Verificación de la coincidencia entre los créditos a las cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas
en tal concepto.
Relativos a Pagos:
A. Limitación del acceso a los pagos.

B. Cheques
* Inutilización y archivo de los anulados.
* Acceso limitado al que los emite.
* Control externo al custodio de las chequeras en blanco.
C. Protección del cheque al emitirlo.
* Escritura no adulterable.
* Clausula de uso restringido
D. Límites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras, para acotar el riesgo
E. Límites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques
F. Revisión del pago por el firmante
* Cheque emitido en base a las normas
* La documentación que lo respalda cumple las condiciones de:
-ser auténtica
-corresponder a una transacción del ente
-tener evidencia de las autorizaciones y controles establecidos
* Cancelación de la documentación con el sello de pagado fechador antes de la presentación al que autoriza
el pago, para evitar que sea pagada más de una vez
G. Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación de respaldo
H. Doble firma de cheques.

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CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y PAGOS
Sistema de fondo fijo.

* Todas las cobranzas se depositan íntegras e intactas diariamente.
* Todos los pagos se efectúan con cheque salvo los menores, que se realizan con fondo fijo. Se fija un
monto máximo para pagos con por fondo fijo.
* Empleo de fondos fijos para pagar gastos menores, con rendición periódica y reposición a través de un
cheque.
Arqueo diario de Caja y conciliación con mayor o planillas de caja.
Conciliación bancaria mensual.
Aclaración de la discrepancia de las cuentas con clientes y proveedores.
Análisis y justificaciones de notas de débito y de crédito bancarias.
Control de la documentación
✓ Secuencia numérica.
* Integridad.
* Cumplimiento de límites.
* Cumplimiento de autorizaciones.
* Cumplimiento de controles previos.
* Imputación.
Control contable periódico.
* Estados contables mensuales
* Conciliación de Mayores Auxiliares con cuentas de control
* Análisis de cuentas
Seguimiento de créditos morosos y en gestión
Separación de funciones
1 - Separación de funciones de los que intervienen en el movimiento de fondos de lo que lo registran.
2 - Separación de los que custodian fondos de los sectores contables.
3 - Separación de los que custodian de los que autorizan transacciones.
4 - Custodia de otros valores (documentos a cobrar, inversiones etc.) por otros sectores mencionados.
5 - Preparación de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.
6 - Entrega de cheques a los beneficiarios por personal distinto al de la caja.
7 - Realización de los controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos
Evaluación de los controles
RELEVAMIENTO: para efectuar el análisis de los sistemas operantes en el movimiento de fondos,

pueden utilizarse las técnicas de descripción narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma
aislada o combinada.
Evaluación de la estructura del sistema
Finalizado el relevamiento el auditor está en condiciones de efectuar su evaluación, con el objeto de

determinar cuáles son los aspectos de control fuertes y cuáles los débiles del sistema.
La existencia de controles fuertes implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos
de auditoría a aplicar (ya sea en la naturaleza o en la extensión o de cambiar la oportunidad de su
concreción).
Los puntos débiles pueden consistir en que no existen controles necesarios, que otros carecen de
algunos de sus elementos (grupo de control, activante, etc), lo que los hace ineficientes, etc
Cada punto débil de control implica que el auditor debe determinar cuáles son los errores posibles
que pudieron suceder y el efecto que pudieron tener sobre los ee.cc
Como consecuencia del probable efecto de las debilidades de control sobre los ee.cc deberá
adecuarse el programa de trabajo; esta adecuación tiene por objeto permitir descubrir los errores si
sucedieron, o asegurarse que tal posibilidad no se concretó.

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Prueba de funcionamiento del sistema
A tal efecto, deberán seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si
el sistema funciona de acuerdo con lo relevado.
Esta selección debe ser representativa de todo el periodo, por lo que no conviene centralizar la
observación en un único periodo de tiempo. La muestra que se tome puede ser elegida a criterio o en
función de métodos estadísticos. Estos últimos ofrecen la ventaja de obtener representatividad y
permiten una evaluación objetiva de los errores o fallas detectadas.
Debe cuidarse que esta prueba de operaciones se complete para cubrir todo el ejercicio.
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de cobranzas
CONCILIACIONES BANCARIAS
– Controles matemáticos
– Revisión de partidas pendientes
CONFIRMACION DE SALDOS
– Saldos en Cuenta Corriente bancarias
– Firmas autorizadas
– Préstamos directos
– Descuento documentos
– Garantías
– Valores en custodia o depósito
– Operaciones de exportación e importación
Las conciliaciones bancarias como elemento de control
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo de la cuenta respectiva del Mayor, no coinciden,
debido a los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos. También pueden ser causa de
diferencias los errores que se cometan en uno o en otro registro.
La conciliación permite determinar las causas de la diferencia entre saldos, normalmente denominados
ítems conciliatorios. Estos pueden ser:
Diferencia de tiempo Registrados por

El banco La empresa
Depósitos en tránsito si
Cheques pendientes si
Notas de débito si
Notas de crédito si
Las conciliaciones representan un control importante para la sociedad que le permite detectar errores u
omisiones de contabilización e inclusive algunas de las irregularidades mencionadas.
Para que las conciliaciones puedan ser utilizadas como herramienta de control es preciso que:
✓ Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos
✓ Los extractos bancarios no deberían ser recibidos por personal responsable del manejo de los
fondos.
✓ Deben ser confeccionados periódicamente
✓ Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuración.
✓ La conciliación y el proceso de análisis y depuración debe ser supervisado por un funcionario de
rango superior al que las confecciona.
El auditor revisa las conciliaciones en 2 etapas de su trabajo, y con objetivos diferentes:

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1) Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. Representan para el auditor un punto fuerte
de control, si se efectúan adecuadamente, pues permiten relacionar los saldos contables con los
informados por el banco determinando y corrigiendo errores, omisiones o irregularidades en las
registraciones.
2) Como prueba sustantiva, en este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes con
los bancos a través del análisis de las partidas pendientes.
El auditor aplica los siguientes pasos en la revisión:
❖ Saldos según Bancos: lo comprueba con el extracto y la confirmación bancaria
correspondiente.
❖ Partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas teniendo en
cuenta antigüedad, monto y concepto. Verifica débito o crédito con los extractos bancarios
posteriores.
❖ Partidas pendientes en Libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han sido
provisionados de lo contrario los incluye en el resumen de diferencias de auditoría. En este
resumen incluirá también, si corresponde, los créditos efectuados por el banco no
contabilizado.
❖ Saldo de libros: los coteja con el saldo del Mayor General.
❖ Verifica la corrección aritmética de la conciliación.
Es importante destacar que el objetivo de la conciliación bancaria es determinar la razonabilidad de las
diferencias, sin que necesariamente deban ser objeto de ajustes contables.
La conciliación es parte de las actividades de control de la empresa y por lo tanto el auditor no es
responsable por su confección.
Pruebas de validez o sustantivas

Procedimientos básicos que generalmente se aplican
Los procedimientos típicos que generalmente se aplican en la revisión directa de los saldos de caja y bancos
permite la conformación del siguiente programa de trabajo tipo:
A. EXISTENCIA Y PROPIEDAD
Caja – Fondo Fijo – Recaudaciones a depositar
1. Arqueo
2. Depósito posterior
3. Corte de documentación
Bancos c/c
4. Confirmación de saldos
5. Revisión de la conciliación
6. Verificación de las transferencias
B. VALUACION
7. Revisión de la adecuada valuación de los saldos de caja y bancos en moneda extranjera (deben valuarse
de acuerdo a la cotización de cierre del ejercicio). R.T Nº 6
C. PRESENTACION
Arqueo y corte de documentación: el arqueo de fondos es el recuento de la existencia de dinero,

cheques y valores asimilables existentes en una caja. Su objetivo es comprobar que los saldos que
muestran los registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa.
Existen 3 etapas a considerar en la toma de un arqueo:

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a) Etapa de planificación, en la cual el auditor decide:

- Las cajas o fondos fijos que serán auditados
- Los procedimientos que se llevaron a cabo para mantener las cajas bajo control hasta que sean
efectivamente recontadas.
- La fecha y hora en que se practicará el arqueo, normalmente son efectuados antes del inicio de las
operaciones o al cierre del día una vez balanceada la caja por el cajero.
- La fecha debe ser escogida por el auditor según su plan de auditoría. Si se pretende evaluar los
controles de custodia los arqueos deberán ser efectuados con anterioridad a la fecha de cierre del
ejercicio.
- La cantidad de auditores que será necesario destinar al arqueo.
- Autorización previa por parte del personal jerárquico de la empresa para poder tener acceso.
- Si existe gran cantidad de documentos en las cajas, la emisión previa de un listado, de ser posible,
a efectos de evitar su descripción por parte del auditor.
- El orden con que se llevará a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar.
- Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta necesario
recontar el 100 % de los valores.
b) Etapa de ejecución, que consiste en la toma del arqueo, el auditor:
- Recuenta el efectivo y valores.
- Efectúa un detalle de los gastos a rendir.
- Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por cobranzas no
depositados. Para ello puede confirmar cual es el último recibo y/o boleta de venta de contado, cuya
cobranza fue depositada verificando la boleta de depósito.
- Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga:
Fondos sujetos a arqueo

Monto asignado del Fondo Fijo
Cobranzas no depositadas
Otros montos en efectivo asignados a la caja
Menos:
Fondos recontados
Billetes, monedas
Cheques
Comprobantes de gastos
Igual = Exceso – (defecto) del arqueo
Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado
- Corte de la documentación de las cobranzas (último número de recibo emitido y nota de venta al
contado) y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo.
Los objetivos de este corte de documentación son: permitir el proceso posterior de comprobar los
valores recontados con la contabilidad, y la correcta asignación de los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio.
- Verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, custodia de
talonarios, canje de cheques, etc)
- Obtener confirmación escrita del cajero de devolución conforme de los fondos.
c) Etapa de la limpieza o seguimiento del arqueo: el auditor:
- Comprueba los saldos sujetos a recuento según la planilla de arqueo con los saldos del Mayor.
- Verifica la contabilización en el día que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de
documentación.
- Verifica el depósito posterior de los valores a depositar.
- Verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo.
- Comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeración posterior
al tomado en el corte.

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- Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera.

- Propone los ajustes que sean necesarios, en la medida que se trate de arqueos de cierre del ejercicio.
Deposito posterior: debe verificarse que el depósito posterior de la cobranza se efectúe al día siguiente
y que en los días posteriores el banco no rechaza los cheques depositados.
Confirmación de saldos: un medio de comprobación es la solicitud de confirmación de saldos a los

bancos y compañías financieras. El auditor solicitará al ente auditado, que prepare cartas de
requerimiento en tal sentido, en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al auditor en
forma directa.
La solicitud deberá comprender no solo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las operaciones
concertadas con la entidad financiera. La confirmación es de tipo ciega y a efectos de evitar rechazos al
pedido debe estar firmado por funcionarios con firma autorizada en los Bancos.
Una vez que la empresa preparó las cartas, deben ser enviadas por el auditor. Cuando recibe las
contestaciones debe comparar los saldos informados con los registros del ente. En la mayor parte de los
casos no podrá hacerse el control en forma directa sino que deberá referenciarse con la respectiva
conciliación bancaria.
La importancia de ésta confirmación no reside tanto en la confirmación de saldos de la cuenta corriente
como de los otros saldos que el cliente mantiene con los bancos. Es un procedimiento para detectar
préstamos omitidos y títulos en custodia no registrados, etc.
Verificación de las transferencias: la verificación de transferencias entre cuentas bancarias

alrededor de la fecha de cierre, es un procedimiento destinado a asegurarse que el corte de las
operaciones entre ejercicios, es correcto y que no se cubran faltantes con su tratamiento inadecuado.
Consiste en examinar si los cheques emitidos contra la cuenta de una entidad financiera y su depósito en
otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio.
Prueba de Caja – Elementos Componentes
CONCEPTO CONCILIACIÓN AL MOVIMIENTOS DE CONCILIACION

INICIO DEL INGRESOS EGRESOS AL FINAL DEL
PERIODO PERIODO
1.saldo según banco SBi IB EB SBf
+ + +
2.depósitos en tránsito Dti DTf
al inicio - -
al final
- Nci NCf
3.notas de crédito - -
al inicio
al final
- CHPi CHPf
4.cheques pendientes + +
al inicio
al final
+
Ndi NDf
5.notas de débito = =
Al inicio
Al final
= Smi IM EM SMf

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53
6.saldo según Mayor
SM = SB + DT – CHP – NC + ND
SM = Saldo según mayor

SB = Saldo según banco
DT = Depósitos en tránsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crédito
ND = Notas de débito
La prueba de la caja tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones
bancarias que la empresa tiene usualmente establecido. Para ello se utilizan 2 conciliaciones
consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio según el resumen de la cuenta
bancaria con los mismos conceptos según la contabilidad de la empresa
30/11/98 DEPÓSITOS CHEQUES 31/12/98
SEGÚN ESTRACTOS 1.268 42.687 45.560 27.395

Más:
Depósitos en tránsito
30/11/98 1.000 -1.000
31/12/98 2.000 2.000
Menos:
Cheques pendientes de cobro
30/11/98 -3.917 4.560 -4.560
31/12/98
Notas de Crédito y Débito no registradas
Cobranzas de un cliente que pagó en banco
no registrado en libros
Subtotal -2.078 - 2.078
Según libros 41.600 47.208
Diferencia 28.351 43.609 49.203 22.757
Ajuste de auditoría propuesto 2.000 2.000
Saldo libros ajustados 2.078
24.835
CAPITULO Nº 8
CRÉDITOS Y VENTAS
Descripción de los componentes
La R.T Nº 9 indica que los créditos “son derechos que el ente posee contra terceros para recibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios, siempre que no responda a las características de otro rubro del activo.
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen.”
El rubro abarca todos aquellos derechos que la empresa tiene respecto de la percepción de sumas de
dinero u otros bienes o servicios, una vez transcurrido un plazo habitualmente preestablecido. Estos
derechos pueden surgir por la simple existencia de operaciones comerciales o pueden estar respaldadas
por documentos en los que se exprese la obligación de la contraparte.

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54
Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolución se producirá en forma de
bienes. La condición jurídica de “crédito”, que tiene este tipo de operaciones, no es obstáculo para que
contablemente se lo ubique en otro rubro que no sea cuentas por cobrar, ya que siguiendo la realidad
económica se visualiza la operación definitiva que tipifica la suma entregada: parte del valor de un bien
(o incluso la totalidad).
Como consecuencia, su ubicación será en el rubro al cual irá destinado el bien. Por ejemplo, los adelantos
entregados para la compra de bienes de uso deben incorporarse en ese rubro. Los anticipos se clasifican
en el rubro respectivo.
Como el derecho de percepción se produce por el transcurso del tiempo, este último elemento cobra
importancia en la producción de nuevas sumas a cobrar en la forma de intereses devengados. Cuando el
componente financiero fue previamente incorporado al valor del acto, documento, etc, deberá cuidarse
que el rubro Créditos refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo, deduciendo
los sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos.
La existencia de una venta o de un ingreso por la prestación de servicios o cesión de derechos, se considera
en el momento de la tradición del objeto (entrega), como consecuencia, en el caso de no abonarse el
importe en ese momento, nace el crédito correspondiente.
Los principios contables se refieren a:

– Cuándo reconocer una venta o ingreso?
– Por cuánto reconocerla? : a su valor de contado
Cuando reconocer la venta o ingreso?
Venta o prestación del serv. cobro
Regla general incertidumbre sobre cuanto
Regla general:
- Transferencia del bien o prestación del servicio siempre y cuando:
- Objetividad en la medición
- Seguridad en la concreción.
• Alquileres
• Consignaciones
• Ganancias a realizar
• Anticipos de clientes
RIESGOS DE AUDITORÍA
Este rubro presenta al auditor externo los siguientes riesgos de auditoría, clasificados según los objetivos
de su trabajo:
Objetivo de existencia:
- Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones.
Objetivo de propiedad:
- Mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo.
Objetivo de integridad o inexistencia de omisiones:

- Entrega de mercaderías pendientes de facturación al fin del ejercicio.
- Facturación por importes menores a los que corresponden.
- Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos.

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55
- No facturación de ciertas operaciones.
Objetivo de valuación:
- Incorrecta consideración de los componentes financieros.
- Falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad.
- Devoluciones y descuentos no considerados.
Objetivo de exposición:
- No identificación de los créditos documentados y de los que no lo son.
- No identificación de los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes, controladas
o vinculadas.
Valuación: la valuación de las cuentas por cobrar se efectuará de acuerdo con las normas aplicables,
especialmente las incluidas en las Resoluciones Nº 4, 5 y 6.
OBJETIVOS:
OBJETIVOS GENERALES:
OBJETIVO CRÉDITOS VENTAS Y OTRAS OPERACIONES QUE

ORIGINAN DERECHOS A PERCIBIR SUMAS DE
DINERO, BIENES O SERVICIOS
Lo registrado es EXISTENCIA real de derechos que ACAECIMIENTO real de las operaciones que
real originan los créditos han dado lugar a origen o cancelación de
derechos.
Lo registrado es PROPIEDAD el ente es titular de los PROPIEDAD las operaciones que dan lugar o
propio derechos cancelan créditos le son propias.
Lo registrado INEXISTENCIA de créditos no ACAECIMIENTO de hechos que originen o
esta registrado registrados cancelen créditos omitidos de registrar
La valuación es VALUACION el valor monetario del VALUACION el valor monetario asignado a las
correcta rubro ha sido determinado de operaciones coincide con NCP y NL.
acuerdo con NCP y NL.
La exposición es EXPOSICION el rubro es informado EXPOSICION las operaciones han sido
correcta de acuerdo con NCP y NL informadas de acuerdo con NCP y NL
OPERATORIA: la existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio,

propias de la actividad principal del ente. Sin embargo, parte de las cuentas por cobrar pueden tener origen
fuera del circuito específico, tales como las que se originan en los saldos pendientes de integración por
parte de los accionistas, los depósitos en garantía, los préstamos a empleados, anticipos de impuestos,
servicios a recibir, etc.
La culminación natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversión en un componente de Caja y
Bancos, aún cuando tal transformación se produzca en etapas sucesivas, como pueden ser el descuento de
documentos, la cancelación después de una renovación.

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56
Créditos
Ventas devoluciones intereses por intereses por descuentos incobrabilidad cobros

financiación mora
Clientes
Créditos clientes: incremento de créditos

Clientes: créditos: disminución de créditos
Ventas y Cuentas a Cobrar

Afecta las siguientes cuentas
– Caja y bancos
– Créditos por ventas
– Ventas
– Deudores incobrables
– Comisiones sobre ventas
– Costo de ventas
Transacción típica:
Recibo y aceptación de la orden del cliente

Retiro de inventario, empaque y despacho
Preparación de la factura y envío al cliente
Contabilización de la factura
Cobranza y registración de la misma
NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL
Sensores y comparadores más comunes en el rubro Créditos por Ventas
Los sensores que posee el sistema de Créditos, pueden ser numerosos ya que abarcan distintos momentos
del tiempo y sectores internos como externos. Ejemplos de sensores son:
✓ Avisos de entrega de fabricación.

✓ Ordenes de compra de clientes.
✓ Pedidos internos.
✓ Listado de movimientos de materiales.
✓ Remitos.
✓ Guías de carga.
✓ Facturas.
✓ Notas de Débito y de Crédito.
✓ Ficha del cliente.
✓ Informes comerciales (solvencia del cliente).
✓ Balances, copias de escrituras y otros componentes de la carpeta de créditos.
✓ Avisos de vencimiento.
✓ Pagarés.
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57
✓ Recibos de ingresos.
✓ Planillas de rendición de cobranzas.
✓ Listado de cheques recibidos por correspondencia.
✓ Estatutos sociales.
✓ Contratos.
Estos sensores demuestran distintos aspectos de la operación del sistema que permiten la actuación de los
grupos de control.
Algunos de los comparadores que deberían ser incorporados al sistema y por ende controlar:
Control de lo entregado con lo pedido por el cliente.

Control de las cantidades facturadas con lo entregado.
Comprobación de la Aplicación de la lista de precios vigente.
Verificación de las condiciones de pago.
Verificación de la Aprobación de los créditos y mantenimiento dentro de los límites acordados.
Verificación del débito al cliente de las compras que efectúe.
Registración en el mayor del cliente.
Control de cobranzas en término y su acreditación.
La efectividad de los comparadores sólo se verifica en la medida que existan grupos activantes.
CONTROLES TÍPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS
Relativos a las operaciones de ventas:

a) Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos, entrega al cliente, registraciones
contables y del manejo y custodia de los fondos.
b) Utilización de notas de pedido, remitos, facturas, notas de débito y crédito prenumeradas y control
posterior de correlatividad numérica.
c) Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, notas de débito y crédito
d) Existencia de pruebas del despacho de las mercaderías y de su recepción por el cliente.
e) Existencia de un régimen de autorizaciones para la concesión de descuentos y bonificaciones,
aceptación de devoluciones y dar de baja a incobrables.
f) Registración contable por procesos separados en sub-Mayores de clientes y en cuentas de control
del Mayor General y conciliación periódica entre ambos por persona ajena a la registración.
g) Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar.
h) Envío de resúmenes de cuenta a clientes.
i) Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no afectado a cobranzas.
Relativos al otorgamiento de créditos:

a) Existencia de políticas definidas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento.
b) Existencia de límites de autorizaciones para otorgar créditos por los distintos niveles de
colaboradores.
c) Mantenimiento de información actualizada sobre la solvencia y cumplimiento de los deudores.
Relativos a la gestión de cobranzas:

a) Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores.
b) Existencia de una política definida para ejercitar acciones destinadas al cobro de cuentas atrasadas.
c) Envío periódico de resúmenes de cuenta.
Evaluación de los controles: RELEVAMIENTO; CUESTIONARIO, CURSOGRAMAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Reconciliación con cuenta de control

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58
EXISTENCIA
– Arqueo de documentos y otros valores similares.
– Confirmaciones bancarias de documentos descontados.
– Confirmaciones de saldos a clientes y otros deudores.
– Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.
VALUACION
– Créditos en moneda extranjera.
– Devengamiento de componentes financieros.
– Consideración de incobrabilidades, descuentos y devoluciones (evaluación de notas de crédito
posteriores al cierre de ejercicio).
EXPOSICION. Según normas contables vigentes.
Arqueos de documentos a cobrar: consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y
documentos asimilables que existan en la empresa a una fecha determinada. Su objetivo es
comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real de la
empresa.
La realización del arqueo debe tener en cuenta:
- La totalidad de los documentos existentes en el lugar.
- El responsable de la tenencia debe estar presente durante todo el arqueo.
- Confirmación escrita del responsable que estuvo presente en todo el procedimiento del
arqueo.
- Revisar que los documentos tengan el sello que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción.
- Conciliar el arqueo recurriendo a los últimos comprobantes de movimientos no asentados aún
en la contabilidad.
Confirmaciones bancarias: se solicita a los bancos confirmaciones de las operaciones con la

sociedad. Entre ellos deben confirmarse los documentos entregados al cobro en bancos, los
descontados, los que se encuentran en garantía de otras operaciones, etc.
Reclamar al banco si en la confirmación no vienen los saldos correspondientes a este tipo de
operaciones.
Pedido de confirmación de saldos: el propio deudor confirma que debe a la sociedad, sin embargo
no significa la cobrabilidad. La muestra debe ser representativa, es decir, que abarque deudores de
todas las características y operaciones. Puede hacerse empleando criterios personales o por métodos
estadísticos.
La instrumentación habitual del pedido es a través de una carta (a ciego) en la que se le solicita al
deudor la confirmación de los saldos, dejando en claro que no es una reclamación del pago, sino que
es un requisito correspondiente a la revisión periódica de los datos contables.
Si el tamaño de la muestra se ha determinado razonablemente, se necesita la revisión de todos los
saldos seleccionados. Por lo tanto, si no se recibe contestación, (generalmente se envían 2 pedidos),
se deben efectuar procedimientos alternativos para satisfacerse de los saldos no confirmados por el
cliente.
Un procedimiento alternativo usual es la verificación de las cobranzas posteriores al cierre del
ejercicio que correspondan a saldos pendientes a esa fecha y/o cotejos con remitos y facturas.
Confirmación de saldos litigiosos: los auditores suelen pedir la estimación de la cobrabilidad de

acuerdo con lo actuado hasta el momento. También pueden obtenerse las sumas a los abogados por
su labor y costos legales. Como no todos los litigios corresponden a créditos, el informe de los
abogados contendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas, Previsiones y
otros
Devengamiento de los componentes financieros: el auditor deberá comprobar si se han

considerado las actualizaciones devengadas hasta el cierre del ejercicio según lo convenido por el
ente con los 3º así como el devengamiento de intereses explícitos e implícitos en el precio de las

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59
operaciones. Para ello debe tener en cuenta la tasa de interés convenida o en el caso de los
componentes financieros implícitos la tasa incorporada por el ente en las operaciones financiadas y
en ausencia de esa información deberá recurrir a la tasa de mercado.
VALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) según su destino probable.

La valuación de los créditos en moneda extranjera será de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio
o a un valor representativo si ésta no fuera un parámetro razonable, salvo que tuvieran cambio asegurado.
En general a su valor nominal más los intereses devengados al cierre.
Si existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos: A su Valor Neto de Realización,

(valor recuperable) lo cual requiere existencia de un mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen
este criterio.
Incluir resultados financieros devengados al cierre.

Considerar riesgo de incobrabilidad
- Para cuentas en moneda extranjera considerar la variación del tipo de cambio, sin considerar
fluctuaciones temporarias.
- Intereses implícitos con tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la
medición.
- Considerar bonificaciones y devoluciones
Otros créditos en moneda:
- Cuando existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos: a su VNR, con

iguales requisitos que los demás créditos.
- En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4.5.4.
En un contexto de estabilidad monetaria se admite no descontar las sumas que vencen dentro de los
primeros 12 meses del cierre de ejercicio.
Créditos no cancelables en moneda: en base a la valuación de los bienes o servicios a recibir.
CAPITULO Nº 9
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
Descripción de los componentes
La R.T Nº 9 señala que los bienes de cambio “son los bienes destinados a la venta en el curso habitual
de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta, así como
los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes”.
El rubro bienes de cambio se integra por:
Activos que constituyen la principal fuente de autogeneración de fondos de las unidades económicas (bienes
destinados a la venta);
Activos ya afectados al proceso de producción de los anteriores y
Activos a ser afectados con el mismo fin, en procesos posteriores.
El costo de ventas, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o consumidos en
el proceso de generación de ingresos.
La diversidad de actividades existentes (manufactureras, comerciales, de servicios, extractivas, agrícolas,
etc) motiva a la aparición de un buen numero de afirmaciones posibles formando parte de estos conceptos.
Atendiendo a la tarea del auditor, es posible su agrupación según incluyen o no, costos de conversión (mano
de obra y gastos de producción) en:

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60
No incluyen costos Bienes de Cambio insumos: comprenden materias

de conversión primas, materiales, envases
semillas, etc no
ingresados
al proceso de producción.
Costo de ventas
Mercaderías o productos de
reventa.
Costo de mercaderías vendidas
Incluyen costos Bienes de cambio Elaboraciones en curso: formados por costos de

de conversión conversión y/o insumos, con
distintos grados de avance.
Producción terminada: bienes resultantes del

proceso de producción.
Costo de ventas costo de productos y/o servicios vendidos.
Esta identificación es fundamental, debido a que los primeros por lo general, presentan menores
inconvenientes en su valuación.
La importancia que suele adquirir este rubro, hace que se deba prestar especial atención en la revisión de
afirmaciones. Ello se visualiza en su significativa participación dentro de los activos del ente (costos no
consumidos), y en los gastos que permiten la generación de ingresos (costos consumidos).
Riesgos de auditoria
Este rubro presenta al auditor externo, los siguientes riesgos clasificados según los objetivos específicos de
su trabajo:
Objetivo de existencia.
- Faltantes de inventarios no contabilizados.

- Errores en el corte de las operaciones.
Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad)
- Existencias no registradas (en depósitos propios o de terceros)

- Errores en el corte de las operaciones.
Objetivo de propiedad
- Mercaderías de terceros contabilizada como propia.

-
Objetivo de valuación
- Errores en la aplicación al ajuste por inflación de las existencias.

- Errores en la determinación de los costos de reposición (cuando se utilizan valores corrientes).
- Existencias valuadas por encima del valor de recupero.
- Existencias que han perdido su condición potencial de venta o utilización.
- Errores en la determinación del costo de compra y/o producción (errores matemáticos o incorrecta
aplicación de las NCP).

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61
- Incorrecta eliminación de los resultados no trascendidos a terceros en mercaderías compradas a

empresas del grupo (estados consolidados).
- Errores en la determinación del costo de venta.
Objetivo de exposición
- Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente.

- Omisión de información en los ee.cc de bienes gravados o con restricciones a su utilización.
Estos riesgos podrán presentárseles al auditor externo en mayor o menor medida según el tipo de empresa
que se trate. Para llevar este riesgo a niveles aceptables éste deberá diseñar una auditoría con procedimientos
apropiados para cada uno de los objetivos.
La estrecha relación que existe entre este rubro y las compras (insumos o mercaderías de reventa), ventas
y los costos de conversión (remuneración de la mano de obra afectada a la producción, amortización de
activo fijo, etc), requiere tener presente en la verificación de los bienes de cambio y el costo de ventas, los
resultados de la revisión de otros rubros como cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.
OBJETIVO BIENES DE CAMBIO PRODUCCION, INGRESO Y EGRESO

DE MERCADERIAS
Lo registrado es EXISTENCIA real de bienes que ACAECIMIENTO real de compras,
real componen el saldo al cierre producciones, consumos y ventas de
mercaderías del periodo a examinar
Lo registrado es PROPIEDAD de los bienes que PROPIEDAD las operaciones de compra,
propio componen el saldo al cierre. producción, consumos y ventas de
mercaderías registradas en el periodo a
examinar pertenecen al ente.
Todo lo real INEXISTENCIA de activos NO ACAECIMIENTO de compras,
está registrado omitidos en el saldo al cierre. producciones, consumos y ventas de
mercaderías omitidos de registrar en el
periodo a examinar.
La valuación es VALUACION el valor monetario VALUACION el valor monetario de las
correcta del rubro ha sido determinado de operaciones incluidas en los ee.cc está de
acuerdo con las NCP y normas acuerdo con NCP y normas legales aplicables.
legales.
La exposición EXPOSICION el rubro es EXPOSICION en su caso, las operaciones han
es correcta informado de acuerdo con las NCP y sido informadas de acuerdo con NCP y
normas legales. legales.
OPERATORIA: la operatoria del rubro de bienes de cambio comprende básicamente el ciclo de conversión,
quedando comprendidos en él, el periodo y, en su caso, las operaciones que median entre el momento de
obtención de los componentes y el momento en que ellos son comercializados (origen del costo de ventas),
ya sea en su estado original o en una forma distinta.
Adicionalmente, tienen efecto sobre la operatoria:
• La oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos (abastecimiento de materia

prima, mano de obra, gastos indirectos de producción, mercadería de reventa, etc).
• La oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisión de su propiedad a terceros.
NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL
Identificadas las condiciones o características sujetas a control es necesario considerar como se

manifiestan el resto de los elementos: los sensores, los grupos de control y los grupos activantes.

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62
Los sensores más frecuentes en la operatoria de bienes de cambio que le interesan al auditor externo,
en particular porque aseguran la correcta registración de los movimientos del inventario y la salvaguarda
de estos activos son:
✓ Emisión de informes de recepción, prenumerados en forma inmediata al ingreso de la mercadería.
✓ Existencia de un pedido de materiales debidamente autorizado, para retirar mercadería del almacén
de materias primas y/o materiales.
✓ Emisión de un vale de consumo prenumerado por cada salida de materiales.
✓ Emisión de una orden de producción prenumerada por cada lote de producción.
✓ Identificación precisa de las unidades producidas (producciones continuas).
✓ Emisión de un remito, prenumerado por cada salida de producto terminado, en el momento en que
es despachada.
✓ Emisión de remitos internos prenumerados por cada transferencia de material a otros depósitos.
✓ Existencia de registros adecuados a stocks (valorizados y sin valorizar).
✓ Informes de recepción por el ingreso de mercadería devuelta por clientes.
✓ Remitos por salida de mercadería por devolución a proveedores.
Un aspecto importante de todo sistema de control es que proporciones a los sensores y a los grupos de
control las condiciones mínimas de seguridad para que éstos puedan funcionar en forma eficaz. Esas
condiciones están dadas por:
• Acceso restringido al depósito

• Separación de funciones entre:
- Recepción y almacenes;
- Almacenes y el responsable de la contabilidad del stock;
- Recepción y expedición
A estas separaciones de funciones se le deben agregar otras relacionadas con los circuitos de compras y de
ventas.
Los comparadores (grupos control) que deben estar incorporados en los procedimientos relacionados con
la operatoria de bienes de cambio, estarán lógicamente establecidos en función del tipo de actividad y las
características propias del ente. Entre ellos se pueden señalar a título enunciativo:
1. Control de correlatividad de los comprobantes comprendidos en la operatoria.

2. Control de las existencias por responsables externos al sistema.
3. Cotejo de las horas productivas con las incorporadas en las respectivas órdenes de producción.
4. Comprobación de los insumos de materia prima en relación con la producción obtenida.
Controles típicos de los procedimientos:
En la operatoria de bienes de cambio existen actividades de control que constituyen prácticas comunes en
su mayoría a todos los entes, por ejemplo:
LOS RELATIVOS A INGRESO, CUSTODIA Y SALIDA DE MATERIAS PRIMAS:
A) Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas del área de abastecimientos.
(orden de compra)
B) Provisión de información contable referida al ingreso de las materias primas (emisión de nota de
recepción)
C) Las mercaderías se recuentan o pesan antes de su aceptación.
D) Normas sobre el control de calidad.
E) Constancia de ingreso a depósito de las materias primas y normas sobre estiba y almacenamiento.
F) Provisión de información contable de retiros de depósitos para sectores productivos y/o terceros
participantes en el proceso de producción.
G) Control de las devoluciones a proveedores.

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63
RELATIVOS A LA PRODUCCION:
a) Control de requerimientos de vales de consumo de materias primas con órdenes de producción

vigentes.
b) Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con ordenes de producción vigentes.
c) Normas sobre almacenamientos intermedios.
d) Proceso de transmisión entre sectores de los productos en elaboración.
e) Normas sobre el control de calidad.
f) Provisión de información contable referida a la entrega de los productos elaborados a almacenes.
g) Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y para la determinación del costo
de productos terminados.
RELATIVOS A LOS PRODUCTOS TERMINADOS:
a) Provisión de información contable referida al ingreso de productos terminados.

b) Normas sobre estiba y almacenamiento.
c) Provisión de información contable referida a la salida por venta de productos terminados.
d) Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción respectiva.
e) Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto (muestra,
donación)
RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.
a) Separación de las actividades de producción del sector responsable de los registros contables.
b) Mantenimiento de registros de existencias.
c) Realización de recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las custodias y registros.
d) Conciliación periódica de los registros del ente referidas a bienes en poder de terceros, por
personal ajeno a la operatoria.
e) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros.
f) Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios.
g) Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de producción.
h) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación.
i) Emisión y análisis periódico de los informes de producción, en relación a los insumos utilizados.
j) Comprobación por el sector contable de la correlatividad de formularios, autorizaciones,
consistencia de la información contenida, imputación, etc..
k) Análisis de cuentas periódicos.
l) Restricción al acceso a depósitos y almacenes.
m) Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos con registros contables.
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA

Un error en las existencias iniciales implica impacto en el resultado del ejercicio.
Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos para analizar la razonabilidad de los saldos iniciales
de bienes de cambio.
También deberá analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de producción
(capacidad ociosa, conceptos que no corresponden, etc.).

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ELEMENTOS DEL CONTROL

1) SISTEMA OPERANTE. CARACTERÍSTICAS O CONDICIÓN CONTROLADA.

Ellos se presentan siempre en la misma secuencia y con interrelación

En los controles denominados correctivos estos elementos aparecen en forma integral.

Ejemplo de control retroalimentado: CONTROL DE INVENTARIOS

1. Característica o condición controlada: cantidad almacenada y movimientos de un periodo.

Descargado por Viqii Sosa Lisciotto (mar.vickys@hotmail.com)

Ejemplo de control prealimentado: PRESUPUESTO FINANCIERO

LA INDEPENDENCIA DEL CONTROL :

ECONOMICIDAD DEL CONTROL:

CONCEPTO DE AUDITORÍA DE SISTEMAS:

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NORMAS DE AUDITORIA DE SISTEMAS:

AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES: NECESIDAD DE INFORMACION CONFIABLE

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CONCEPTO DE AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

Este sistema de control tiene los siguientes elementos que la caracterizan:

▪ Revisión de operaciones para verificar su concordancia con las políticas y procedimientos

Los elementos de control en este caso son:

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Sensor: conceptos básicos de administración (especialmente de control); normas contables vigentes;

Los elementos de control son:

Diferencias y similitudes entre auditorías:

AUDITORIA OPERATIVA AUDITORIA AUDITORIA

Clasificación según su dependencia:

Clasificación según su objetivo:

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OBJETIVOS SALDO DEL RUBRO TRANSACCIONES

NORMAS DE AUDITORÍA. CONCEPTO

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cuestionada su tarea, la profesión en su conjunto, representada por sus organizaciones acudan en su

Las normas de auditoría vigentes corresponden a la RESOLUCION TÉCNICA Nº 7 emitida por la

• la condición básica para el ejercicio de la auditoría

NORMAS DE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACION CONTABLE (actividad más

Condición Básica para el ejercicio de la auditoría:

NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

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 Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico

NORMAS SOBRE LOS INFORMES

Las normas tratan los siguientes tipos de informes:

a) Informe breve o resumido

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Disposiciones normativas que obligan a tener auditoría externa

-Inspecciones de Personas Jurídicas (Provincias y Capital Federal)

-Ley 21.526 (Art.36) Entidades financieras (Bancos, Compañías financieras, etc)

-Ley 20.091 (Art.38) Compañías de Seguros.

-Ley 20.337 (Art.81) Sociedades Cooperativas

AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

1. Identificación de las afirmaciones a ser examinadas

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3. Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de

1) Conocimiento del ente

1. CONOCIMIENTO DEL ENTE: “Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente,

 Importancia del ente

1.2 INFORMACION SOBRE EL AMBIENTE

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2. IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER

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