Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ROJO: Apuntes Clase Ao 2013 VERDE: Apuntes Clase Ao 2012 AZUL: Libro (Montanini y Lattuca) - Sistema Contable: Proceso Vinculacin entre la informacin contable y la auditoria Revelacin o Captacin Contabilidad Auditoria Clasificacin Valuacin Registracin Exposicin EECC Sistema Contable: Documentacin Registro Libro Diario Mayores Bces Sumas y Saldos EECC Auditoria: Inverso al sist contable
1.1.1 - Usuarios
Usuarios Externos, Usuarios Internos Atributos de la Informacin Pertinencia: adecuado para la ocasin de q se trate. La inf debe ser la apropiada. Confiabilidad: creble Aproximacin a la realidad: Ej: la contabilidad no es exacta. Esencialidad Neutralidad: q entre 2 partes no se inclina por ninguna. Integridad Verificabilidad: la contab debe ser suceptible de ser medida. Sistematicidad: ordenamiento de los datos. Comparabilidad: debe ser homogneo. Claridad Restricciones: -Oportunidad -Equilibrio: Costos/Beneficios - Estados Contables Bsicos Estado de Situacin Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evaluacin Patrimonial Estado de Flujo de Efectivo Informacin Complementaria Auditora: La misin de la informacin contable se vincula con la auditoria. Objetivo: Incrementar la confianza sobre la Informacin Contable - Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen a fin de aumentar la utilidad de la informacin. (Slosse) Razonabilidad NO Certeza. 1
Aspecto Contable: hay estimaciones, cotingencias, previsiones. Aspecto Auditoria: no examina tem x tem, hago 1 muestreo. No hay certeza en la contab y hay muestro en la audi. Es un proceso compuesto por un conjunto de procedimientos que interpretados en forma conjunta, global e integrada, tiene como fin verificar si un objeto sometido a examen responde a un modelo determinado. Elementos Objeto: elemento auditado. Modelo: resultado Final esperado, la Forma o el contenido que debera tener el objeto en condiciones normales. Es considerado el sensor. El deber ser. Procedimientos: permiten conocer si se cumple que el objeto responda al modelo (La herramienta del auditor p obtener evidencias, q son los elem de juicios validos (calidad) y suficientes (cantidad) q tiene el auditor) + Factor Humano (factor tcito, alguien acta los procedimientos de audi). Auditora de Estados Contables Informe sobre la razonabilidad de los Estados Contables Evaluacin de la informacin Combinar: Conocimiento del ente y sus operaciones Conocimiento de su sistema de informacin Conocimiento de los criterios de medicin y exposicin Auditoria - La responsabilidad de la informacin es de la direccin de la empresa. En SA el director, SRL el gerente, Asoc Civiles la comisin directiva, etc. - El contador independiente como auditor brinda confiabilidad sobre la informacin para los usuarios y la comunidad en general porque hay diversidad de normas, quien emite tiene intereses, muchas transacciones, etc. Condiciones que dan valor agregado a la auditora Necesidad de transmisin de la informacin Normas de medicin y exposicin Evidencia que respalde la informacin contable Conformidad por parte del emisor Aceptacin de las normas Adecuada oportunidad en la comunicacin de informacin contable Formacin profesional del auditor Conocimiento de los requerimientos de los usuarios Auditoria Auditora: investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la de los aspectos econmicos y financieros del ente. Se revisan aspectos de las actividades y procedimientos de la organizacin, funcionamiento operativo, mecanismos de control, cuestiones econmicas y financieras. La funcin de auditora no debe detectar todo tipo de errores y fraudes, solo proporcionar un mayor nivel de seguridad razonable. 2
*Prealimentado: cuando lo hacen sobre hechos del futuro. Son desvos proyectados, x lo q la accin correctiva se tomara de modo de evitar q tales desvos sucedan en la prctica o de minimizar su importancia. Ej. pronsticos financieros. Control no Correctivo: no suponer la medicin e informacin de desvos. Solo control de funciones incompatibles. Ej: control de separacin de funciones, en el caso q x ej. quien tiene acceso a los fondos y los q efecten las registraciones contables tiene q ser personas diferentes. - Elementos del Control Sistema operante o condicin controlada o caracterstica controlada u objeto. Sensor o mtodo sensor: parmetro, el deber ser. Grupo, Unidad o equipo de control: factor humano q controla. Grupo o Mecanismo activador del cambio: toma las observaciones y retroalimenta el sist. Reaiza la accin correctiva. El Ar es el grupo de control q compara los objetivos definidos p el sist con los rdos q este produce en relacin con la carac controlada, determina los desvos e informa de ellos al grupo activante. - Subsistema de Control Secuencia cerrada: los elementos (factor hno grupo de control) pertenecen al sistema operante y no existe independencia de control. Secuencia abierta: el control es independiente del sistema operante. El grupo de control no pertenece al sist q regula. Principio de economicidad del control: necesidad q el costo q implica la existencia de un control sea menor q el beneficio q produce con su accin de regulacin de un sist es la consecuencia lgica de la finalidad de control. 1- Selectividad: se controlan las caract o condiciones de un sist operante de mayor importancia y q hacen a la esencia de los objetivos establecidos p el sist operante. 2- Grado de Precisin del Control: q esta limitado por la importancia de los desvos q se consideran tales. 3- El control puede no abarcar todos los rdos de la act del sist, sino los necesarios p conocer los desvos q se producen y tomar las acciones correctivas necesarias. Auditora Control correctivo, retroalimentado, de secuencia abierta y de aplicacin peridica que acta selectivamente y bajo un criterio de economicidad. Ubicada jerrquicamente por encima del sistema controlado. En trminos de sistema, es la actividad independiente al sistema, de comparar las caractersticas o condiciones controladas a travs del uso de pautas, normas, elementos para medirlas, determinando las desviaciones e informando al organismo o sector del cual la auditora depende y jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado. Riesgo del Control Interno: Ej. obsolencia de la tecnologa. En el caso de venta de lcteos el tema de lo perecedero. Auditora de Sistemas Definido como la revisin sistemtica, organizada de los sistemas en funcionamiento para verificar: Vigencia de los objetivos planteados: como base del diseo original (diseo = detalles del sist) 4
Concordancia del sistema con los objetivos: efectividad Permanencia del diseo x no haber sufrido alteraciones q lo degradan operativamente. Eficiencia del sistema
1.1.3 Evolucin
Antecedentes Tericos: los EECC estaban correcta// confeccionados. Objetivo: toma de decisiones respecto de la gestin de los administradores y la distribucin de dividendos. Rendicin de Cuentas: Decada 1940 Fines del Siglo XX. Pretenden dan conocimiento sobre los saldos contenidos en los EECC. Servicio de Atestacin Antecedentes histricos Audire Revolucin Industrial Siglo XX Siglo XXI: si bien el objetivo de audi EECC sigue siendo la opinin acerca de los saldos contenidos en ellos, la comunidad parece estar buscando la seguridad de q dichos saldos respeten determinadas normas contables.
Estimacin contable incorrecta Juicios de la gerencia inapropiados Distorsiones Proyectadas: estimacin del auditor sobre las distorsiones. Distorsiones no Corregidas: distorsiones detectadas por el auditor y no corregidas por la gerencia. Riesgo de Auditora: riesgo de expresar una opinin inapropiada. Riesgo de Distorsiones Significativas: a nivel de estados contables y de afirmaciones. Dos componentes: *Riesgo Inherente: susceptibilidad de una afirmacin a una distorsin significativa o no. Riesgo q adopta una empresa que realiza y es muy difcil desvinculado. *Riesgo de Control: de que una distorsin significativa no sea prevenida, detectada y corregida por el control interno. Es propia de la empresa. Control Interno: proceso diseado y efectuado por el ente para proveer seguridad sobre el alcance de los objetivos. Riesgo de Deteccin: que los procedimientos no detecten una distorsin individual agregada. Ej: realiza una muestra q no es representativa (es propio del Ar). Relacin entre el riesgo de distorsin y el de deteccin: son inversamente proporcionales; a mayor riesgo de distorsin, menor el riesgo de deteccin aceptable; y a menor riesgo de distorsin, mayor el riesgo de deteccin aceptable. Importante. Significacin o Importancia Relativa: si la omisin o distorsin puede influir en las decisiones econmicas Seguridad y Riesgo: son contrapuestas. *El riesgo es la probabilidad de que uno o ms errores se produzcan *La seguridad es la probabilidad de que no ocurran Enfoque: Manera, Modo. Naturaleza: Tipos (Cuales). Alcance: Intensidad (Cuantos). Oportunidad: Cuando. Auditoria *La combinacin de observaciones, evaluaciones, decisiones, revisiones, pruebas, elementos de juicios y conclusiones dan forma y contenido a un proceso de investigacin que se conoce como proceso de auditora. *Tiene un conjunto coherente de pasos aceptado por la doctrina y las normas de auditora sin perjuicio del estilo personal que le imponga su ejecutor - 1.1.5 - Requisitos para ejercer la auditora Argentina: Contador Pblico egresado de una universidad habilitada y matriculada en un consejo profesional. Otros pases: nivel de posgrado. Mnimo 3 aos. Algunos organismos: BCRA, SSN (Superintendencia Seguros de la nacin) Y CNV (Comision Nacional de Valores), antigedad en la matrcula, experiencia, estructura del estudio profesional, y de los equipo de trabajo, etc. Conocimiento profesional: a. Formacin universitaria b. Prctica pre profesional (antes de obtener el titulo profesional, el estudiante debe tamb cumplir con el requisito de haber efectuado una practica en despachos profesionales en Audi Externas) y profesional c. Capacitacin permanente: realizacin de posgrados, cursos y seminarios. El conocimiento profesional perdura en el tiempo y se actualiza en funcin de la actividad desarrollada. 6
Caractersticas personales: a. Honesto b. Observador c. Escptico d. Perspicaz: dcese de la vista q percibe muy bien. e. Verstil f. Persistente: seguir en una actitud u opinin. g. Comunicativo h. Pensamiento crtico i. Mente abierta j. Con conocimientos generales amplias. Estas caractersticas no normadas, son esenciales p el correcto desarrollo del trabajo profesional y el cumplimiento satisfactorio de la responsabilidad social de la tarea del auditor. Antes de aceptar una auditoria debe haber una entrevista con el cliente, preguntar q tipo de audi es. Saber q tamao es la empresa, el tipo jurdico, si tiene manual de procedimientos, etc, para ver si puede o no hacer el trabajo, ver cunto tiempo me llevara realizarlo. Luego se plasma en un contrato con firma de ambas partes.
Profesional externo e independiente Examen de los Estados Contables Aplicacin de procedimientos para emitir un informe o dictamen sobre su razonabilidad con acuerdo de las normas vigentes Responsabilidad profesional, civil y penal - Auditora Operativa: Interna o Externa. Examen de la gestin de un ente p evaluar la eficiencia de sus resultados. Hay sugerencias, no opinin. Contador pblico o no. Actividad profesional de evaluacin independiente con nimo de medir la eficiencia de la gestin. Se ofrecen sugerencias. Profesional externo o no, independiente o no. Examen de la gestin del ente. Aplicacin de procedimientos para emitir un informe de recomendaciones tendientes a mejorar la gestin (mayor eficiencia y eficacia). Tipos: funcional, organizacional, fin especial.
1.3.2 - Elementos 1.3.2.1 - Objeto: Estados Contables 1.3.2.2 - Sujeto: Auditor profesional independiente 1.3.2.3 - Normas contables: profesionales y legales 1.3.2.4 - Informe: producto final, permitir que los usuarios conozcan sus conclusiones.
9
Otros servicios relacionados Depende: Objeto de revisin Forma de realizar el trabajo Pretensin del usuario Auditora: proceso de visin integradora de los componentes a verificar esa visin integradora es la q permite al Ar elaborar un juicio sobre el conjunto, mas all de lo verificado puntualmente. Servicios de seguridad razonable *Profesional otorga credibilidad De seguridad directa: utilizado por el usuario. Auditora operativa De seguridad Indirecta: sobre las manifestaciones del ente. Auditora de Estados Contables. En los q el informe del profesional se suma al informe q incluye las manifestaciones del ente. *Servicios relacionados Seguridad limitada: revisiones limitadas a un tema puntual vinculado al proceso de auditora Servicios adicionales sin vincular con el proceso de auditora (certificaciones, compilaciones, etc.) por lo q el resultado no es una opinin sino una manifestacin. AUDITORIA INTERNA: Medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades del sistema. Caracterstica Controlada: EECC/Areas o Procesos/Operaciones. Operaciones sobre los recursos materiales/humanos, financieros q dispone la organizacin p el cumplimiento de sus fines. Sensor: *Normas Contables Vigentes. *Usos y Costumbres. *Conceptos Bsicos de Administracin *Elementos de Soporte de Informacin. Grupo de Control: Auditor Profesional Independiente de Criterio. Profesional contratado externo o interno. Ar Interno: Contador Pblico en relacin de dependencia con la organizacin q debe auditar (en trabajo en equipo, suelen actuar especialistas en otras reas. Ej. ingenieros, tcnicos, etc.). el Ar interno usualmente acta de acuerdo con normas de auditora por organismos privados especializados (instituto de auditores internos). Grupo Activante: Direccin de la organizacin. AUDITORIA OPERATIVA Caracterstica Controlada: Metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos administrativos, mtodos de control, medios de operacin, potencial hno y elementos fsicos empleados, etc. Sensor: *Conceptos Generales de Administracin en General. *Normas Contables Vigentes. *Elementos de Soporte de Informacin. *Usos y Costumbres: Prcticas operativas que se utilizan para medir. Grupo de Control: En un sentido amplio: grupo de especialistas en las diferentes reas en q se divide la empresa, coordinada por un experto en administracin. El grupo de control puede pertenecer a la organizacin, siempre q tenga independencia y jerarqua respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organizacin. Grupo Activante: Direccin de la organizacin. 10
Segn Clase Mia - AUDITORIA INTERNA - EXTERNA AUDITORIA INTERNA Empleado (independencia de criterio, tiene q estar en otra rea). Ac no es necesario q sea contador pblico. Mas o Menos Relativa Laboral Continuo Ente Auditado CARACTERISTICA EJECUTANTE AUDITORIA EXTERNA Profesional Independiente Contador Publico
OBJETIVO
Amplio Responsabilidad Civil, Profesional y Penal Peridico (empiezo un da y termino otro) Pblico en general (terceros ajenos o del ente q confa en la informacin) Opinin
CLASE VERONICA CLASE MIA - Ej. COMPRA DE UN BS DE USO AUDITORIA EXTERNA -Valuacin, Exposicin, Integracin, Existencia y Propiedad. -Tomo comprobante de compra y cotejo con los registros contables. -Verifico correcta valuacin y exposicin del bien. -Verifico si hay garantas reales. -Verifico la propiedad (q sea del ente y no de los socios). -Verifico el ingreso al patrimonio. -Observacin de la toma de inventarios. AUDITORIA INTERNA -Si la compra est autorizada (q me dice el manual de procedimiento) -Que se cumpla con las normas internas y externas. Sistema de Control en el Ambito Pblico: *Normas Internas: Ley 24256 SIGEN (Sindicatura General de la Nacin) Unidades de Auditora Interna UAI. *Normas Externas: Auditoria General de la Nacin. -Que tipos de mecanismo utiliza. -Verifico q la compra se realice de acuerdo a las normas internas. -Verifico si se solicitaron distintos presupuestos. -Si la compra estaba incluida en el plan de inversiones. -Si cumple con el circuito de autorizacin, dicha compra. AUDITORIA OPERATIVA -Analizar si es eficiente la compra, si es necesario hacerlo, si la compra fue al mejor precio. -Analizo si el bien era el ms adecuado segn las necesidades del ente. -Analizo si fue oportuna la adquisicin. -Analizo si se hicieron estudios o relevamientos de necesidades de compra. 11
-Analizo si la compra se efectu al mejor precio, con la mejor calidad, al mejor financiamiento. DIFERENCIAS ENTRE LOS DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIAS CARACTERISTICAS A. EECC A. INTERNA Perfil Profesional Independiente C.P. A Fin A Las Carreras De Cs Econ. Puede Ser Un Economista Vinculo Laboral Contrato Relacion De Dependencia
Destinatario Frecuencia
A. OPERATIVA No Necesariamente Tiene Que Ser C.P. Perfil A Fin A Las Carreras De Cs. Econ Por Ej. Puede Hacerla Tanto A. Interno Como Externo, Por Lo Que El Vinculo Puede Ser Mediante Contrato O Relacion De Dependencia. Ente Puede Ser Permanente O A Pedido Anual O Trimestral
12