I. NOCIONES PRELIMINARES. 1. Concepto de Sistema. Tipos de sistemas. Los principales sistemas de un Ente. El sistema de control. Tipos de controles.

Sistema en forma genrica: son elementos interrelacionados. Por Ejemplo: pueden ser conceptos y as tendremos sistema numrico, pueden ser objetos y as tendremos un sistema telefnico por ejemplo, o pueden ser personas y tendremos una sociedad. El comportamiento de cada una de las partes de ese sistema afecta l todo y a su vez el comportamiento del conjunto afecta a cada una de las partes. Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecucin de determinados objetivos (Lpez Santiso). Definimos sistema como un conjunto de elementos relacionados entre s, en funcin de un objetivo; el objetivo es lo ms importante. El sistema tiene que tener un objetivo para que funcione. Una organizacin puede ser concebida como un sistema ya que es un conjunto de interrelacionados que cumplen con las condiciones que lo definen. Tiene sus propios objetivos y trabaja con elementos humanos interrelacionados que estn en permanente interaccin y con un cierto orden. La teora de los sistemas se aplica para lograr una mejor toma de decisiones. Dentro de los sistemas de un ente hay jerarqua.

Control de Gestin: comparacin entre lo que se estimo que debera suceder con lo que esta sucediendo con el objetivo de tomar medidas correctivas. EL CONTROL NO ES AUDITORIA. No se compara con la Auditoria por diferentes cuestiones: Porque esta relacionado con los sistemas del Ente Porque no necesariamente tiene que ser independiente Porque tiene diferentes fines. El control debe hacer que se cumpla con las normas dictadas por el ente. El auditor debe hacer cumplir las Normas Contables Profesionales, ERl control no es selectivo, la Auditoria si. A) no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por separacin de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones. B) correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre estos. Encontramos: a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro. b) prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se toma antes de que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo es la preparacin de pronsticos financieros que determinan las polticas financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a implantar. Diferencia entre Control y Auditoria: El control se relaciona con los sistemas de informacin, no necesariamente existe un sistema de evaluacin independiente como si existe en la auditoria. (Ana Cccaro) Clasificacin de control interno 1.- Contables: proteccin de activos y confiabilidad de la informacin 2.- Operativas: eficiencia operativa y adhesin a las polticas de la direccin. (No es lo mismo objetivos inters del auditor interno y auditor externo) Auditoria Externa: es una herramienta para confeccionar el programa de auditoria, le interesa los controles contables que afectan la confiabilidad de la informacin. Auditoria Interna: es una tarea vinculada a su funcin de evaluacin de la gestin del ente, le interesa todo tipo de control, le interesa todos los controles Tema 8 y 9: Integracin de un sistema de control y Elementos bsicos componentes Un sistema de control esta formado por elementos que estn unidos por acciones. Sin acciones no hay elementos de control.
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Las funciones y controles estn detallados en el manual de procedimientos Se mide el grado de aceptabilidad Los elementos son todo aquello que merece ser registrado Se compara lo que hizo el ente con lo que debera haber hecho. El grupo de verificacin y control es quien realiza las actividades de control. Esta comparacin genera: Una accin a informar: se le informa al directorio, el cual genera la Accin de Corregir. Volvemos al punto uno para corregir. Cmo estn integrados los sistemas de control de un ente?. Elementos bsicos de un sistema de control: Elementos humanos Elementos Fsicos, todos aquello que sea necesario para poder mensurar, para poder controlar Elementos documentales: Sobre los que se va a actuar Elementos de accin o de gestin Elementos 1.- Plan de organizacin. 2.- Sistemas de autorizaciones y Procesos 3.- Poltica 4.- Personal adecuado: Pautas de cumplimiento -def. de funciones, autoridades y respons. -Segregacin de tareas -Plan de cuentas, manual de cuentas -Separacin de funciones -Control de ingresos o egresos de -Seleccin -Entrenamiento -Evaluacin -Remuneracin

Condiciones mnimas requeridas para este sistema de control: Que haya algo que preservar, que cuidar y los valores a resguardar suelen ser: Valores patrimoniales, econmicos, legales o valores decisionales Tiene que existir voluntad de respetar los controles Qu es el ambiente de control de una empresa? Es la voluntad que tienen cada uno de los componentes de la empresa de respetar los controles. La informacin sobre los logros del control Elementos bsicos componentes de un sistema de control: Funciones y controles (operaciones que realiza un ente), se relaciona con los documentos, mediante una accin de medir. La accin de medir va a decir si estas funciones y controles son optimas o no. Estos elementos del sistema o documentos del sistema, el resultado de esto mediante la accin de comparar, comparo los resultados con las funciones y controles, me va a decir si el resultado es correcto o no. Quin ejerce la accin de comparacin? El grupo de verificacin y control, es decir los auditores que mediante una accin de informar le va a decir al grupo de toma de decisiones (a la direccin) que hay algo que no cumple con las normas de funciones y controles fijados. Cuando la direccin toma conocimiento de ello va a ejercer una accin de corregir, corrige los desvos que existen en las funciones y controles, puede llegar a corregir una norma si es mala, pero lo que esta viendo este grupo de auditoria interna es que no existen desvos entre lo fijado y lo que realmente sucede; esta es la principal de las funciones de los auditorias internas. La decisin de corregir siempre es tomada en la direccin de la empresa, nunca es del auditor interno (el auditor interno informa los desvos, la direccin es quien mediante la accin de corregir toma las medidas correctivas). Es importante conocer como auditores externos el sistema de control de una empresa. En la 1 auditoria que voy a realizar de un ente se ve si existen manuales de procedimiento y control, si son escritos o si son orales, voy a ver si estos procedimientos son buenos, voy a ver si los controles son buenos; luego voy a ver si los controles se cumplen porque a m como auditor de un estado contable me dice que las salidas del sistema podran llegar a ser confiables. Si no existe ningn tipo de control en la empresa, las salidas del sistema contable no me merecen confianza, voy a tener que aplicar una mayor cantidad de procedimientos porque mi juicio va a tener que basarse en una mayor cantidad de procedimientos que me van a permitir formarme un juicio. Entonces: 1. Funciones y controles (operaciones).
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2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Accin de medir elementos del sistema (documentos) Accin de comparar Grupo de verificacin y control (auditor) accin de informar grupo receptor y de decisin (direccin) Accin de corregir

Elementos del Control: 1) 2) 3) Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la produccin de ese sistema. Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento. Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccin y pone en accin la informacin que permitir la produccin en existencia. Consideramos que informacin es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre. Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la accin correctiva.

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Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control: -sistema operante -caracterstica o condicin controlada -sensor -grupo activante -grupo de control Independencia de un control: Encontramos controles: de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce al sistema que esta regulando. de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay independencia). Economicidad del control: El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin. Las variantes de este principio son: no se controlan todas las caractersticas, sino las mas importantes con respecto a los objetivos. la precisin de los controles esta limitada a la importancia de los desvos. el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios para reconocer los desvos que se producen de tomar las acciones correctivas necesarias. Por todo esto frecuentemente el control acta en forma selectiva. Tema 10: Relacin con otros Sistemas Si el sistema de informacin no es bueno el sistema de gestin no va a ser ptimo, tendr una estructura excedida de tamao. El sistema de control tiene incidencia en todos los dems sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Informe 5 CONCEPTO: La expresin control interno generalmente se utiliza para definir con una visin global el conjunto de pautas o normas que permiten detectar los desvos a los objetivos planteados. En el encontramos los cuatro elementos de todo sistema de control: -caracterstica controlada; -sensor; -grupo de control y -grupo activante. Sin embargo en este capitulo no utilizaremos esta expresin en su concepcin global sino que hablaremos de elementos y actividades de control de los sistemas operantes en la empresa, descendiendo a niveles mas especficos dentro de cada operacin (donde se podr observar que el esquema de los elementos de control es valido para cualquier grado de detalle) y su efecto sobre la auditoria.

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NECESIDAD DE EVALUACIN DEL CONTROL POR PARTE DEL AUDITOR: Como el auditor acta por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (integridad) su trabajo depender de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. Para poder depositar confianza en esos sistemas de control, deber evaluar si son efectivos y estn vigentes. El concepto es aplicable a cualquier tipo de auditoria, pero nos referiremos a la que recae sobre los EECC por ser la de ms amplia difusin. RT 7 establece: III.B.2.5. Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa, porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:... Los resultados en la evaluacin de la efectividad de los controles condicionan la eleccin entre procedimientos alternativos. Tambin permiten, en caso de ser efectivos, anticipar determinadas pruebas. La confiablidad de los controles vigentes no declinan la necesidad de aplicar los procedimientos elegidos, pero si su grado de intensidad. Hay una relacin directa e inversa entre la intensidad de la revisin y el funcionamiento de los controles. La evaluacin de las actividades de control va a condicionar la determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la razonabilidad de los saldos que muestran los EECC sujetos a examen y posterior opinin. Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas en los cuatro elementos de control, ya que si las encuentra profundiza el anlisis del sistema para formarse adecuadamente su opinin. Fallas: a) caracterstica controlada: Sobre este elemento se aplica la accin de control. Es conveniente segregarla al detalle; en compras por ej. deberamos ver si se controla la cantidad, precio, calidad, forma de pago, etc. Las fallas mas comunes son: 1- falta de representatividad de la caracterstica elegida respecto del sistema a controlar (no se controla el punto critico). 2- ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar (al globalizar se controlan por igual caractersticas con distinta significatividad). b) sensor: hay casos en que no mide la caracterstica por no haber sido diseando para tal propsito. Sensores de la operacin compra: CARACTERISTICA CONTROLADA SENSOR PEDIDO DEL SECTOR USUARIO NOTA DE PEDIDO ENCARGO AL PROVEEDOR ORDEN DE COMPRA INGRESO DE BIENES NOTA DE RECEPCIN PRECIOS FACTURAS Fallas mas comunes: 1) Incorrecta eleccin del sensor: si el objetivo es ver que la compra es recibida antes de proceder a su registro, no tomar la factura sino la nota de recepcin. 2) Ausencia del sensor. 3) Lentitud del sensor: medicin fuera de oportunidad, por ejemplo si la nota de recepcin es posterior al registro de la factura. 4) Variabilidad del sensor: degradacin por cuestiones endogenas (entropia) y/o exgenas (ej: inflacin). c) grupo de control: Posibles fallas: 1) Inexistencia: si no existen grupos de control que comparen lo explicitado por el sensor con algn patrn, se anula la efectividad del control. 2) Estndar o patrn de medida inadecuado: por ejemplo, cotejo de precios reales de la operacin con listas desactualizadas o incompletas. 3) Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor: si no se acto oportunamente para enervar la accin correctiva, no se garantiza la efectividad del sistema. d) grupo activante: Para que funcione deben existir los otros tres elementos. Su accin depende mucho del grupo de control. Fallas: 1. Ausencia: no se corrigen ni los errores detectados ni las causas que los generaron (estas pueden originarse en las condiciones que se controlan, en los sensores o en la actividad de los grupos de control). 2. Ineficiencia: puede originarse por un exceso de subjetividad (aspectos polticos) por sobre los fundamentos tcnicos que hacen decaer la efectividad de las correcciones. SECUENCIA DE LA EVALUACIN: Segn la RT 7:
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PRIMERO 2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Tres etapas: a) Relevamiento general: Reconocimiento global por documentacin, entrevistas con el cliente, etc., sobre los sistemas de control establecidos por el ente. Puede resultar que: puntos muy dbiles entonces el auditor no se puede apoyar en ellos. puntos dbiles, no obstante el auditor puede cumplir con sus objetivos fijando naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. suficientes puntos fuertes por lo que se pasa a b) b) Relevamiento detallado: Conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas significativos a su labor. A travs de: manuales de organizacin y procedimientos, observacin ocular, cursogramas, etc. Determina las caractersticas a controlar. Se utilizan los mtodos de: cuestionarios, cursogramas, narrativo, o bien se recorre a travs de todo el sistema una o mas operaciones para cerciorarse sobre la exactitud de los datos relevados, porque ciertas cuestiones no se evidencian claramente con los elementos ya procesados. c) Evaluacin preliminar: Analiza la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad, evaluando la capacidad del sistema para detectar los riesgos y anularlos o disminuirlos (ver riesgo de control) SEGUNDO 2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la practica. Con las pruebas de cumplimiento se verifica el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se estan efectivamente aplicando. Tienen efecto en el dictamen, si estos demuestran falta de seguridad en los datos procesados o puede estimarse la magnitud de los posibles errores y estos resultan significativos. El auditor deber: planificar la prueba, determinar el tamao de la muestra, seleccionar los tems que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente valuar los resultados. TERCERO 2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndola con la que considere razonables en las circunstancias. El auditor, habiendo comprobado a travs de pruebas como funcionan los sistemas de control que a el le interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se tratan de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con los que a su juicio son adecuados. Este requiere de conocimientos y experiencia del auditor. Aqu finaliza la opinin sobre la actividad de los controles debindose analizar los efectos. CUARTO 2.5.1.4. Determinar el efecto de la valuacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados previamente. Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que corresponde. Pueden variar aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir tipos de pruebas que deber realizar, el alcance, etc. QUINTO 2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados. OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS Generalmente, las pruebas de auditoria se realizan en visitas preliminares anteriores al cierre. Cuando esto sucede, por el periodo no cubierto se podra salvar la posibilidad de extender las pruebas cuando: hubieron resultados favorables en las pruebas efectuadas. se mantienen las condiciones (se constata por observacin de las actividades e indagacin oral). Cuando el auditor es consultor permanente del ente (caso pymes) puede ir actualizando las conclusiones mediante pruebas durante todo el ejercicio, siendo ventajoso para la seleccin de procedimientos, su alcance y oportunidad.
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Control: filminas Cr. Carlos A Rumitti PROCESO QUE BUSCA ASEGURAR EL COMPORTAMIENTO DE UN SISTEMA PARA QUE RESPONDA A LO PREVISTO. EL CONTROL DE UN SISTEMA, PROCURA LA VERIFICACIN PERMANENTE DEL MANTENIMIENTO DEL MXIMO EQUILIBRIO, ENTRE SUS OBJETIVOS Y LAS FUERZAS QUE LO DISTORSIONAN. ESQUEMA DINMICO DE CONTROL FUENTE. John, Kast y Rosenswaig
CONDICIN ELEMENTO A CONTROLAR

ACCIN DE MEDIR

SENSORES

ACCIN DE DECIDIR

EJERCER PODER E INFLUENCIA PARA HACER QUE LAS COSAS SUCEDAN

ACCIN DE COMPARAR

GRUPO ACTIVAN TE

ACCIN DE INFORMAR

GRUPO DE CONTROL

BASES PARA SU IMPLEMENTACIN DECLOGO DE PRINCIPIOS 1- DEBE ESTAR ORIENTADO AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE NEGOCIO. 2- DEBE BASARSE EN UN CONOCIMIENTO PROFUNDO DE LA ORGANIZACIN Y SUS DIRIGENTES. 3- DEBE EXTENDERSE A TODAS LAS REAS YA ACTIVIDADES. 4- DEBE SER AUSPICIADO Y COMPRENDIDO POR LOS DIRIGENTES. 5- DEBE ADECUARSE A LA DIMENSIN DE LOS PROBLEMAS A RESOLVER. 6- DEBE SER FLEXIBLE A LOS CAMBIOS DEL CONTEXTO. 7- DEBE MEJORAR LA EFICIENCIA OPERATIVA. 8- DEBE PROCURAR UNA INFORMACIN MXIMA SISTEMATIZADA. 9- DEBE PREVERSE SU VIGILANCIA CONSTANTE 10- DEBE TENER UN COSTO MENOR AL DE LAS PRDIDAS QUE SU OMISIN PODRA REPORTAR CLASIFICACIONES DE CONTROL Preventivo, detectivo y correctivo CONTROLES PREVENTIVOS, CARACTERSTICAS: 1Son pasivos. 2Guan, alinean cosas para que ocurran correctamente. 3Solos son insuficientes. 4Reduce la frecuencia de amenazas. Efecto disuasivo. 5Son econmicos. 6Deben cumplir una funcin didctica y estar normados CONTROLES DETECTIVOS 1Disparan una alarma. 2Registran la incidencia de amenazas. 3Terminan una nueva operacin del sistema. 4Vigilan la incidencia y la seleccin de aceptaciones. 5Alertan al personal. 6Someten a prueba la operacin de control preventivo. CONTROLES CORRECTIVOS 1Toman medidas para resolver un problema. 2Recomponen para volver a procesar. 3Son costosos. 4Proporcionan una investigacin de ayuda. Discrecional o no discrecional Voluntario o legal Manual o automtico General o aplicacin SECUENCIA DE APLICACIN A partir de los riesgos y amenazas se aplica el control preventivo, luego el detectivo y por ltimo el correctivo, los datos son: aplicaciones, tecnologa, instalaciones y personal.
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CONTROL INTERNO LAS POLTICAS, PROCEDIMIENTOS, PRACTICAS, Y ESTRUCTURAS ORGANIZACIONALES DISEADAS PARA GARANTIZAR QUE LOS OBJETIVOS DEL NEGOCIO SERN ALCANZADOS Y QUE EVENTOS NO DESEABLES SERN PREVENIDOS O DETECTADOS Y CORREGIDOS. EL CONTROL...ES UN PROCESO DENTRO DE LOS PROCESOS FUENTE: Informe COSO COMPONENTES: SOPORTE LEGISLATIVO y RESPONSABLES EJECUTIVOS INFORME COSO: CTEDRA DE AUDITORIA UNIVERSIDAD NAC DEL LITORAL FACULTAD DE CS ECONMICAS Informe COSO El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin. La direccin y el resto del personal de la entidad diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: eficacia y eficiencia, confiabilidad de la informacin contable y cumplimiento de leyes y normas aplicables. Proceso: efectuado por lo integrantes de la organizacin (directores, gerentes o personal) Grado de seguridad razonable: no es absoluta para cumplir los objetivos. La ctedra no apoya esta definicin, NO ES UN PROCESO. Es el proceso por el cual las polticas y los procedimientos adoptados por la administracin de una entidad ayudan a lograr el objetivo de la administracin de: Asegurar la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo: 1. adhesin a las polticas de administracin 2. la salvaguarda de activos 3. la prevencin y deteccin del fraude y error 4. la precisin e integralidad de los registros contables 5. la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va mas all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: el ambiente de control procedimientos de control PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Son las polticas que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad, dentro de los cuales se pueden incluir: Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificacin matemtica de los registros Control sobre las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin Aprobacin y control de documentos Comparacin de datos internos con fuentes externas METODOLOGA DEL RELEVAMIENTO Escepticismo por naturaleza Teora del conocimiento Cuestionarios Cursogramas y flujogramas Mtodo descriptivo o narrativo Consultas a funcionarios y/o responsables de cada rea Combinacin de los anteriores ACTITUD DEL AUDITOR INTERNO Y EXTERNO RESPECTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL Ambos trabajan sobre el sistema de control de la empresa La principal diferencia radica en que el alcance de los procedimientos de control desarrollados por cada uno vara en la profundidad de los mismos. El auditor interno debe efectuar controles ms extensos y minuciosos que el auditor externo. El auditor externo puede apoyarse en las tareas desarrolladas por el auditor interno si confa en los procedimientos del mismo. El auditor interno debe desarrollar sus actividades sobre un programa de trabajo presentado y aprobado por el directorio del ente. El auditor externo planifica su tarea en funcin de los riesgos de auditora detectados en el relevamiento preliminar del sistema de control interno EL PRODUCTO PRINCIPAL (LA OPININ) Qu es lo que el auditor examin (objeto) Que trabajo hizo (alcance) Conclusiones del examen (opinin) Informacin especial requerida por disposiciones vigentes
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Fecha a la que se practic el examen EL INFORME COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Septiembre 1992 AICPA El control interno es definido como un proceso, efectuado por los miembros del directorio, la gerencia y otras personas, designadas para proveer seguridad razonable respecto al cumplimiento de los objetivos en las siguientes categoras: Eficiencia y efectividad en las operaciones (incluye metas de performance y rentabilidad) Veracidad de los reportes financieros Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. "Control interno. Las distintas responsabilidades en la empresa". INFORME COSO MARCO INTEGRADO DE CONTROL El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma cmo la administracin maneja el negocio, y estn integrados a los procesos administrativos. Los componentes son: 5-Ambiente de control 4-Evaluacin de riesgos 3-Actividades de control 2-Informacin y comunicacin 1-Supervisin y seguimiento del sistema de control. El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los componentes afectan slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros. Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones cambiantes. EFECTIVIDAD Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con diferentes niveles de efectividad. En forma similar, un sistema en particular puede operar en forma diferente en tiempos diferentes. Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable, puede ser "efectivo". El control interno puede ser juzgado efectivo, si el consejo de Administracin y la Gerencia tienen una razonable seguridad de que: Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones de las entidades estn siendo alcanzados. Los informes financieros estn siendo preparados con informacin confiable. Se estn observando las leyes y los reglamentos aplicables. Dado que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del mismo en un punto en el tiempo. Determinar si un sistema de control interno en particular es "efectivo: es un juicio subjetivo resultante de una evaluacin de si los cinco componentes mencionados estn presentes y funcionando con efectividad. Su funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al logro de los objetivos de uno o ms de los logros citados. De esta manera, estos componentes constituyen tambin criterios para un control interno efectivo. A pesar de que los cinco criterios deben ser adecuados, esto no significa que cada componente deba funcionar idnticamente o al mismo nivel, en entidades diferentes. Puede haber algunos ajustes entre ellos dado que los controles pueden obedecer a una variedad de propsitos, aquellos incorporados a un componente en que previenen un riesgo en particular, sin embargo en combinacin con otros pueden lograr un efecto de conjunto satisfactorio. 5-Ambiente de control Es la actitud global, conciencia y comportamiento de todo el personal del ente respecto del sistema de control interno y de su importancia para el mismo. Este tiene un efecto directo sobre los procedimientos de control especficos. Pero, sin embargo, un ambiente de control fuerte no asegura la efectividad del sistema de control interno. Los principales factores que se reflejan en el ambiente de control son: La funcin del consejo de directores y de los comits La filosofa y estilo operativo de la administracin Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad Sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de tareas. El estudio del COSO establece a este componente como el primero de los cinco y se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades. Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustentan o actan los otros cuatro componentes e indispensables, a su vez, para la realizacin de los propios 1. INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
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Tiene como propsito establecer pronunciamientos relativos a los valores ticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la Organizacin durante el desempeo de sus actividades, ya que la efectividad del control interno depende de la integridad y valores de la gente que lo disea y lo establece. Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos estos valores ticos y de conducta. La participacin de la alta administracin es clave en este asunto, ya que su presencia dominante fija el tono necesario a travs de su empleo. La gente imita a sus lderes. Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a conductas adversas a los valores ticos como pueden ser: controles dbiles o requerido; debilidad de la funcin de auditoria; inexistencia o inadecuadas sanciones para quienes actan inapropiadamente. 2. Competencia del Personal: Se refiere a los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir adecuadamente con su tarea 3. Consejo de Administracin y/o comit de auditoria. Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicacin e involucramiento necesario para tomar las acciones adecuadas e interacten con los Auditores Internos y Externos. 4. Filosofa Administrativa y Estilo de Operacin. Los actores ms relevantes son las actitudes mostradas hacia la informacin financiera, el procesamiento de la informacin y principios y criterios contables, entre otros. Otros elementos que influyen en el ambiente de control se refieren a aspectos relacionados con: Estructura Organizativa, Delegacin de Autoridad y Responsabilidad y Polticas de Recursos Humanos. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se establecen los objetivos y se estiman los riesgos. Tiene que ver igualmente en el comportamiento de los sistemas de informacin y con la supervisin en general. A su ve es influenciado por la historia de la Entidad y su nivel de cultura administrativa. 4-EVALUACIN DE RIESGOS Para poder medir los riesgos antes que nada una organizacin debe tener establecidos sus objetivos. Para alcanzarlos se debe describir los grandes objetivos de donde se desprenden planes estratgicos. El proceso de evaluacin de riesgos de una entidad debe permitir identificar las consecuencias de riesgos relevantes, a nivel empresa y a nivel actividad. El proceso debe considerar tanto factores internos como externos que puedan impactar en el logro de los objetivos, debe analizar los riesgos y proveer las bases para su manejo. El segundo componente del control, involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la Organizacin como en el interior de la misma. Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto a nivel global de la Organizacin como al de las actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgos que amenazan su oportuno cumplimento. La evaluacin, o mejor dicho la autoevaluacin de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles que estn involucrados en el logro de objetivos. 1. Objetivos Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organizacin, ya que representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base slida para un control interno efectivo. La fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar factores crticos de xito, particularmente a nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido identificados, la Gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e informacin, a fin de estar enfocando permanentemente tales factores crticos de xito. El estudio del COSO propone una categorizacin que pretende unificar los puntos de vista al respecto. Tales categoras son las siguientes: Objetivos de operacin. Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia de las operaciones de la Organizacin. Objetivos de informacin financiera. Se refiere a la obtencin de informacin financiera contable. Objetivos de cumplimientoEstn dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos federales o estatales, as como tambin a las polticas emitidas por la Gerencia. En ocasiones la distincin entre estos tipo s de objetivos es demasiado sutil, debido a que unos e traslapan o apoyan a otros. El logro de los objetivos antes mencionados est sujeto los siguientes eventos:
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a. Controles internos efectivos proporcionan una garanta razonable de que los objetivos de informacin financiera y de cumplimiento sern logrados, debido a que estn dentro del alcance de la Gerencia. b. En relacin con los objetivos de operacin, la situacin difiere debido a que existen eventos fuera del control de la Empresa. Sin embargo, el propsito de los controles en esta categora est dirigido a evaluar la consistencia e interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos nivelas, la identificacin de factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y se implementen las acciones indispensables para corregir desviaciones. Todos los organismos enfrentan riesgos y stos deben ser evaluados. 2. Riesgos El proceso mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riegos forma parte de un sistema de control efectivo. Para ello la Organizacin debe establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones ms importantes entre todas las reas y de stas con el exterior. Desde luego los riegos a nivel global incluye no slo factores externos sino tambin internos (v.gr; interrupcin de un sistema de procesamiento de informacin; calidad del personal; capacidad o cambios en relacin con las responsabilidades de la Gerencia). Los riesgos a nivel de actividad tambin deben ser identificados, ayudando con ellos a administrar los riesgos en las reas o funciones ms importantes. Desde luego las causas del riesgo en este nivel permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con distintos grados de significacin. 3. El anlisis de riesgos y su proceso, sin importar la metodologa en particular, debe incluir entre otros aspectos los siguientes: Estimacin de la significancia del riesgo y sus efectos. Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia. Consideraciones de cmo debe manejarse el riegos, evaluacin de acciones que deben tomarse. 4. Manejo de Cambios Este elemento resulta de vital importancia debido a que est enfocado a la identificacin de los cambios que pueden influir en la efectividad de los controles internos. Tales cambios son importantes, ya que los controles diseados bajo ciertas condiciones pueden no funcionar apropiadamente en tras. De lo anterior se deriva la necesidad de contra con un proceso que identifique la condicin que pueden tener un efecto desfavorable sobre los controles internos y la seguridad razonable de que los objetivos sean logrados. El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de anlisis de riesgos comentado anteriormente y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y responder a las condiciones cambiantes Como coment al principio de este componente, la responsabilidad primaria sobre los riesgos, su anlisis y manejo es la de la Gerencia, mientras que el auditoria interno le corresponde apoyar el cumplimiento de tal responsabilidad. Existen factores que requieren de atenderse con oportunidad ya que representan sistemas relacionados con el manejo de cambio como son: nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa, reorganizaciones corporativas, cambios como son: nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa, reorganizaciones corporativas, cambios en las leyes y reglamentacin, y otros aspectos de igual trascendencia. Los mecanismos contenidos en este proceso deben tener un marcado sentido de anticipacin que permita planear e implantar las acciones necesarias. Tales mecanismos deben responder a un criterio de costo beneficio. 3-ACTIVIDADES DE CONTROL Son las polticas y procedimientos que ayudan asegurar que las directivas gerenciales son cumplidas. Ayudan a asegurar que las acciones necesarias son tomadas para manejar los riesgos tendientes a alcanzar los objetivos de la entidad. Las actividades de control se desarrollan a travs de toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones sobre performance operativa, separacin de funciones. Las actividades de control son aquellas que realizan la Gerencia y dems personal de la Organizacin para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades estn relacionadas (contenidas) con las polticas, sistemas y procedimientos principalmente. Ejemplo d estas actividades son aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores de rendimiento.
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Tambin la salvaguarda de los recursos, la segregacin de funciones, la supervisin y la capacitacin adecuada. Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o computarizadas, gerenciales u operacionales, general o especficas, preventivas o detectivas. Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categora o tipo, todas ellas estn apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la Organizacin, su misin y objetivos, as como a la proteccin de los recursos. Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican la forma "correcta" de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y estos s que tiene mayor relevancia que hacer las cosas de forma "correcta".. CONTROL EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Los sistemas estn diseados en toda la Empresa y todos ellos atienden a uno o ms objetivos de control. Por ello conviene reflexionar este punto. De manera ms amplia se considera que existen controles generales y controles de aplicacin sobre los sistemas de informacin. Sobre esto presento algunos comentarios. Controles Generales Tienen como propsito asegurar una operacin y continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procesamiento de datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y software, as como la operacin propiamente dicha. Tambin lo relacionado con las funciones de desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico1 administracin de base de datos y otros. Controles de aplicacin Estn dirigidos hacia el "interior" de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad de la informacin, mediante la autorizacin y validacin correspondiente. Desde luego estos controles incluyen las aplicaciones destinadas a interrelacionarse con otros sistemas de los que reciben o entregan informacin. Los sistemas de informacin vs tecnologa son y sern sin duda un medio para incrementar la productividad y competitividad... Ciertos hallazgos sugieren que la integracin de la estrategia, la estructura organizacional y la tecnologa de la informacin es un concepto clave para lo que queda de este siglo y el inicio del prximo. Es conveniente considerar en esta parte las tecnologas que evolucionan a los sistemas de informacin y que tambin, en su momento, ser necesario disear controles a travs de ellas. Tal es el caso de CASE, el procesamiento de imgenes y el intercambio electrnico de datos, de la estrategia, la estructura. Conviene aclarar, al igual que en los dems componentes, que las actividades de control, sus objetivos y su estructura deben responder a las necesidades especficas de cada Organizacin. 2-INFORMACIN Es obvio que para poder controlar una Empresa y tomar decisiones correctas respecto a la obtencin, uso y aplicacin de los recursos, es necesario disponer de informacin adecuada y oportuna ciertamente los estados financiero constituyen una parte importante de esa informacin. Su contribucin es incuestionable. Sin embargo, mi primera reflexin sera que la informacin contable tiene fronteras. Ni se puede usar para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede parecer evidente, pero hay quienes piensan que la informacin de los estados financieros pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de una Empresa. Con frecuencia se pretende evaluar la situacin actual y predecir la situacin futura slo con base en la informacin contable. Este enfoque simplista, por su parcialidad, slo puede conducir a juicios equivocados. Para todos los efectos, es preciso estar conscientes que la contabilidad nos dice en parte lo que ocurri pero no lo que va a suceder en el futuro. Por otro lado, en ocasiones la informacin no financiera constituye la base para la toma de ciertas decisiones, pero igualmente resulta insuficiente para la adecuada conduccin de una Empresa. INFORMACIN Y COMUNICACIN La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en tiempo y forma para permitir a las personas a cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen reportes, conteniendo informacin operativa, financiera, y de cumplimiento, lo que permite la ejecucin y control del negocio. La comunicacin efectiva tambin debe ocurrir en un sentido amplio, en todos los sentidos y direcciones de la organizacin, inclusive con clientes y accionistas Consecuentemente la informacin pertinente debe ser identificada, capturada, procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes conteniendo informacin operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la Organizacin.
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Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la Alta Gerencia de sus responsabilidades sobre el control as como la forma en que las actividades individuales se relacionan con el trabajo de otros. Asimismo, debe contarse con medios para comunicar informacin relevante hacia los mandos superiores, as como a entidades externas. A continuacin comento brevemente los elementos que integran este componente: a. Informacin. Est fuera de discusin la importancia de este elemento durante el desarrollo de las actividades, La informacin tanto generada internamente como aquella que se refiere a eventos acontecidos en el exterior, es tambin parte esencial de la toma de decisiones as como del seguimiento de las operaciones. La informacin cumple distintos propsitos a diferentes niveles. 1. Sistemas Integrados a la Estructura. No hay duda que los sistemas estn integrados o entrelazados con las operaciones. Sin embargo se observa una tendencia a que stos deben apoyar de manera contundente la implantacin de estrategias. Los sistemas de informacin, como un elemento de control, estrechamente ligados a los procesos de planeacin estratgicas son un factor clave de xito en muchas Organizaciones. 2. Sistemas Integrados a las Operaciones. En este sentido es evidente cmo los sistemas son medios efectivos para la realizacin de las actividades de la Empresa. Desde luego el grado de complejidad vara segn el caso, y se observa que cada da estn mis integrados con las estructuras o sistemas de Organizacin. 3. La Calidad de la Informacin. Esto es tan trascendente que constituye un activo, un medio y hasta una ventaja competitiva en todas las organizaciones importantes, ya que est asociada a la capacidad gerencial de las empresas. La informacin, para actuar como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes caractersticas: relevancia del contenido, oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad, principalmente. En lo anterior se invierte una cantidad importante de recursos. En la medida que los sistemas de informacin apoyan las operaciones, en esa misma medida se convierten en un mecanismo de control til. b. Comunicacin. Al respecto tambin es claro que deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus responsabilidades sobre el control de sus actividades. Estos canales deben comunicar los aspectos relevantes del sistema de informacin indispensables para los gerentes, as como los hechos crticos par el personal encargado de realizar las operaciones crticas. Tambin los canales de comunicacin entre la Gerencia y el consejo de Administracin o los Comits son de vital importancia. En relacin con los canales de comunicacin con el exterior, stos son el medio a travs del cual se obtiene o proporciona informacin relativa clientes, proveedores, contratistas, entre otros. As mismo son necesarios para proporcionar informacin a las entidades reguladoras sobre las operaciones de la Empresa e inclusive sobre el funcionamiento de su sistema de control. 1-SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL Es un proceso en el cual se observa la calidad de la performance de un sistema en todo momento. El monitoreo ocurre durante el desarrollo de las actividades. Incluye la administracin regular de la supervisin de las actividades, y otras acciones particulares tomadas en cumplimiento de sus obligaciones. La profundidad y frecuencia de las evaluaciones separadas dependern de la evaluacin de los riesgos y la efectividad de los procedimientos de monitoreo. Las deficiencias deben ser reportadas al mximo nivel En general los sistemas de control estn diseados para operar en determinadas circunstancias. Claro est que para ello se tomaron en consideracin los riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia. Como resultado de todo ello, la Gerencia debe llevar a cabo la revisin y evaluacin sistemtica de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello depender de las condiciones especficas de cada organizacin, de los distintos niveles de riesgos existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y elementos de control. La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles, insuficientes o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la Gerencia, su reforzamiento e implantacin. Esta evaluacin puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades de supervisin diaria en distintos niveles de Organizacin; de manera independiente por personal que no es responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) mediante la combinacin de las dos formas anteriores. ACTIVIDADES DE SUPERVISIN
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Como ya se coment, la realizacin de las actividades diarias permite observar si efectivamente los objetivos de control se estn cumpliendo y s si los riesgos se estn considerando adecuadamente. Los niveles de supervisin y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las acciones de correccin o mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a continuacin algunos ejemplos: La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en el da con da (Vg.: autorizaciones, aprobaciones, manejo de excepciones, preparacin de reportes). Verificaciones de registros contra la existencia fsica de los recursos. Anlisis de los informes de auditoria, contadura, reporte de deficiencias, autodiagnsticos y otros. Comparacin de informacin generada internamente con otra preparada por entidades externas. Juntas de trabajo y de evaluacin en las que se traten asuntos relacionados con problemas de operacin asociados (directa o indirectamente) con la efectividad de los controles. Deteccin de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o por terceros. Obtencin de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad. EVALUACIONES INDEPENDIENTES Este tipo de actividades tambin proporciona informacin valiosa sobre la efectividad de los sistemas de control. Desde luego las ventajas de este enfoque es que tales evaluaciones tienen un carcter independiente, que se traduce en objetividad y que estn dirigidas respectivamente a la efectividad de los controles v por adicin a la evaluacin de la efectividad de los procedimientos de supervisin y seguimiento del sistema de control. Los objetivos, enfoque y frecuencia de las evaluaciones de control varan en cada Organizacin1 dependiendo de las circunstancias especficas. La otra posibilidad para evaluacin de los sistemas de control, es la combinacin de las actividades de supervisin y las evaluaciones independientes, buscando con ello maximizar las ventajas de ambas alternativas y minimizar sus debilidades. La supervisin y seguimiento de los sistemas de control mediante las evaluaciones correspon4ientes, pueden ser ejecutadas por el personal encargado de sus propios controles (autoevaluacin), por los Auditores Internos (durante la realizacin de sus actividades regulares, por Auditores Independientes, y finalmente por especialistas de otros campos (construccin, ingeniera de procesos, telecomunicaciones, exploracin), etc. La metodologa de evaluacin vara en un rango amplio que va desde cuestionarios y entrevistas hasta tcnicas cuantitativas y otras ms sofisticadas. Sin embargo, lo verdaderamente importante es la capacidad para entender las distintas actividades, componentes y elementos que integran un sistema de control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las evaluaciones. Tambin es importante documentar las evaluaciones a un nivel adecuado, con el fin de lograr mayor utilidad de ellas. El cuadro volumen del informe (Herramientas de Evaluacin) contiene material que puede ser til al llevar a cabo una evaluacin de un sistema de control interno. REPORTE DEFICIENCIAS El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento de los sistemas de control, debe estar dirigido hacia quienes son los propietarios y responsables de operarlos, con el fin de que implementen las acciones necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades identificadas, la magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se determinar el nivel gerencia al cual deban comunicarse las deficiencias. PARTICIPANTES Y SUS RESPONSABILIDADES Todo el personal tiene alguna responsabilidad sobre el control. La Gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumir su propiedad. Los Ejecutivos Financieros tienen un papel importante en la forma en que la Gerencia ejercita el control, no obstante que todo el personal es responsable de controlar sus propias reas. De igual manera, el Auditor Interno contribuye a la marcha efectiva del sistema de control, sin tener responsabilidad directa sobre su establecimiento y mantenimiento. En ambos casos aportan informacin til acerca del nivel de calidad del sistema de control y cmo mejorarlo. El Consejo de Administracin y el Consejo de auditoria vigilan y dan atencin al sistema de control interno. Otras partes externas, como son los Auditores Independientes y. distintas autoridades, contribuyen al logro de los objetivos de la Organizacin y proporcionan informacin til para el control interno. Ellos no son responsables de su efectividad, ni forman parte de l, sin embargo aportan elementos para su mejoramiento. Internamente las responsabilidades sobre el control corresponden conforme a lo siguiente: Consejo de Administracin. Establece no slo la misin y los objetivos de la organizacin, sino tambin las expectativas relativas a la integridad y los valores ticos. Gerencia: Debe asegurar que existe un ambiente propicio para el control. La Direccin Superior es responsable de: 1.- Instalacin e implantacin 2.- Velar por su funcionamiento en forma eficiente
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3.- Detectar desvos con respecto a lo predeterminado 4.- Adaptar las normas que componen el sistema Direccin Superior: Control Interno= Diseo Implementacin Ejecucin El Auditor es responsable: 1.- Estudio del sistema de control interno vigente 2.- Evaluar riesgos del relevamiento efectuado 3.- Confeccionar el programa de trabajo y poder determinar: Naturaleza Alcance Oportunidad: Procedimiento de auditoria. Auditor: Evaluador del control interno: informa a la direccin Conclusiones Sugerir cambios Ejecutivos financieros. Entre otras cosas, apoyan la prevencin y deteccin de reportes financieros fraudulentos. Comit de Auditoria: Es el rgano que no slo tiene la facultad de cuestionar a la Gerencia en relacin con el cumplimiento de sus responsabilidades, sino tambin asegurar que se tomen las medidas correctivas necesarias. Comit de Finanzas: Contribuye cumpliendo con la responsabilidad de evaluar la consistencia de los presupuestos con los planes operativos. Auditoria Interna: A travs del examen de la efectividad y adecuacin del sistema de control interno y mediante recomendaciones relativas a su mejoramiento. rea Jurdica: Llevando a cabo la revisin de 105 controles y otros instrumentos legales, con el fin de salvaguardar los bienes de la Empresa. Personal de la Organizacin: Mediante la ejecucin de las actividades que tiene cotidianamente asignadas y tomando las acciones necesarias para su control. Tambin siendo responsable de comunicar cualquier problema que se presente en las operaciones, incumplimiento de normas o posibles faltas al cdigo de conducta y otras violaciones. Extremadamente la participacin de las entidades externas consiste en lo siguiente: Auditores Independientes: Proporcionan al Consejo de Administracin y a la Gerencia un punto de vista objetivo e independiente, que contribuye al cumplimiento del logro de los objetivos de los reportes financieros, entre otros. AUTORIDADES (Ejecutivas/Legislativas): Participan mediante el establecimiento de requerimientos de control interno, as como en el examen directo de las operaciones de la Organizacin, haciendo recomendaciones que lo fortalezcan.

MANUAL DE CONTROL INTERNO RUBEN OSCAR RUSENAS

El control nace como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijados. Lo que se quiere realizar es: la medicin, evaluacin, verificacin y correccin de las funciones operativas de los individuos dependientes, tendientes a determinar de forma fehaciente que las actividades que ejecutan, contribuyen en carcter definitivo y verdadero, al logro de los objetivos prefijados por la Direccin Superior. Control: conjunto de medidas tendientes a determinar la veracidad de las afirmaciones o la normalidad y/o regularidad de los actos que realizan otros individuos o sistemas automticos de procesamiento de informacin. Dentro de un ente, la administracin se subdivide en diferentes fases: 1) Planificar, 2) Organizar, 3) Dirigir y Coordinas y 4) Controlar. Un Sistema de Control Interno eficiente, solo podr establecerse en una empresa que se encuentre correctamente organizada, entendindose que organizacin es la estructura interna del ente, y adems del ordenamiento lgico de los elementos o componentes que la integran, de forma tal que cumpla con los objetivos, polticas y fines o metas para los cuales dicha empresa fue creada. Control Interno generalmente es usado para enunciar las directrices emanadas de los dueos, propietarios o ejecutivos para dirigir, coordinar y controlar a sus subordinados dentro de la pirmide de la organizacin, ya sea esta de tipo lineal, mixta o funcional. La naturaleza e importancia del Sistema de Control Interno, que es indivisible porque integra toda la organizacin y por lo tanto, es funcin y responsabilidad de la Direccin Superior de la empresa su instalacin o implementacin, la vigilancia de su funcionamiento en forma correcta o eficiente, el detectar los desfasajes a lo que fue predeterminado y por ultimo, el adaptar al tiempo y las circunstancias las polticas, normas y procedimientos que componen dicho sistema.
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El auditor no tiene responsabilidad directa sobre el SCI, pero es evaluador del mismo, y en base a dicha evaluacin podr determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar durante la revisin de la empresa. Pero como evaluador obtendr conclusiones que debe informar a la DS y a su vez, podr sugerir cambios para su mejor funcionamiento. El alcance del CI esta dado por todo el mbito de la empresa, y los problemas que se generan al controlar las actividades que tienen origen en distintos sectores de la organizacin, segn las tareas que estos desarrollan como las funciones de registracin, ventas, compras, personal, etc. El mtodo de control existente en las empresas, incluye una comparacin de una actuacin real contra una pronosticada, tal como un objetivo, estndar o regulacin previa. En cada caso el sistema debe prever la posibilidad de practicar un control de lo que esta sucediendo y, en caso de encontrarse diferencias, desvos o errores, poder obtener cual es la explicacin lgica por la cual esos hechos ocurrieron y finalmente, tratar de adoptar las medidas correctivas correspondientes. La funcin de evaluacin del SCI consiste en verificar la correcta actuacin y efectividad de la operatoria del ente. Los parmetros preestablecidos pueden ser los siguientes, entre otros: a) Planes, metas y objetivos; b) Estructura organizativa; c) Coyuntura del medio donde opera la organizacin; d) Polticas, usos y costumbres propios de la empresa; e) Sistemas, mtodos y procedimientos en funcin o implantados; f) Mtodos de control (determinacin de puntos fuertes y dbiles); g) Potencial humano, material y tecnolgico; h) Estndares histricos de actuacin; i) Medicin y comparacin de resultados histricos. CLASIFICACION DEL SCI DE LA EMPRESA SEGN USO O APLICACIN DENTRO DE LOS DIFERENTES CAMPOS DE LA ORGANIZACIN: Contable: control de movimientos patrimoniales y de resultados, que modifican la situacin patrimonial, econmica y financiera de la empresa. Operativo: se practica dentro de las distintas reas, departamentos y sectores que componen el ente sin entrar a determinar si estos son productivos, de servicios o staff. Preventivo: se usa para realizar una proteccin razonable y adecuada del patrimonio de la organizacin. De la informacin: usado para la obtencin de informacin confiable y eficiente y oportuna para la toma de decisiones. Administrativo: trata de optimizar el rendimiento operativo a travs de la eficiencia. Continuo: se practica en todos los casos u operaciones y tiene la caracterstica de ser rutinario. Espordico: es selectivo, por excepcin, se practica irregularmente. Por sistema: el control esta incorporado al sistema en que acta. Externo al sistema: se realiza por la evaluacin que practica un elemento extrao al proceso, comparando este con la realidad y aquello que debi haber sucedido. Directo o deliberado: se realiza con el propsito de llevar a cabo una revisin interna. Indirecto: procedimiento de revisin que acompaa a la ejecucin misma de los actos administrativos o tcnicos y se basa principalmente en la divisin de tareas. El auditor debe conocer cuales son los objetivos que persigue cada control o que pretende cada control, para poder evaluarlo y poder determinar si es efectivo. OBJETIVOS DEL CI: 1) PROTECCIN DE LOS ACTIVOS O RAZONABLE PROTECCION DEL PATRIMONIO: El responsable de la proteccin del patrimonio es la DS de la empresa, ya que esta es una de sus funciones principales. Por lo tanto, se trata de establecer una serie de medidas tendientes a localizar errores de tipo no intencionales e intencionales, como as tambin localizar las irregularidades cometidas en forma premeditada o intencional en perjuicio de los bienes que posee la empresa. Las medidas tendientes a proteger el patrimonio, entre otras, son: - Servicio de vigilancia, objetivos: - Sistema de proteccin contra incendios - Mantenimiento preventivo - Separacin de funciones y responsabilidades (ningn individuo de la organizacin debe realizar al mismo tiempo las funciones de manejo, registro y custodia de bienes) - Poltica de seguros - Comprobantes o formularios prenumerados - Registro de firmas y rgimen de autorizaciones - Deposito total de los ingresos monetarios - Emisin de un cheque por cada egreso - Cheques con mas de una firma - Compromisos u obligaciones de la empresa con terceros - Proteccin de archivos.
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2) OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA O INFORMACIN CONFIABLE Y EFICIENTE: La informacin confiable y eficiente, completa y oportuna, debe ser una preocupacin de todos los sectores de la organizacin, proporcionando material para el anlisis de las variaciones o desvos que ocurrieron al compararse los resultados previstos o predeterminados y los resultados reales. - Manual de cuentas contables: La codificacin o parte numrica debe ser abierta La parte literal debe ser lo suficientemente expresiva del concepto que rene Descripcin de los conceptos fundamentales que la cuenta agrupa Manual de cuentas contables La sumatoria de la informacin analtica debe ser igual a la sinttica Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad Fuente de la informacin diversa o informacin cruzada Comparacin de datos actuales con datos histricos Comparacin de la informacin propia con la de terceros Informacin fluida, constante o regular Comparacin de la informacin real con la pronosticada Comprobantes y formularios prenumerados

3) PROMOCIN DE LA EFICIENCIA OPERATIVA: - Estructura humana coherente con los fines del ente - Divisin del trabajo - Manuales de funciones o procedimientos - Medidas materiales y tecnolgicas 4) ESTIMULAR LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA DS: Cuando el individuo acta bajo el convencimiento que sus tareas coinciden con lo pretendido de el por el ente, se logra as una identificacin con las polticas prescriptas por la organizacin. Este proceso de identificacin hombre empresa esta ligado con el concepto de eficiencia operativa, ya que existe una vinculacin directa de lo que quiere la organizacin de sus miembros integrantes y estos como acatan lo determinado por la DS. - Manual de organizacin - Organigrama - Manual de funciones - Manual de procedimientos ELEMENTOS DEL CI Medidas a adoptar para su cumplimiento 1.- Plan de Organizacin responsabilidad Definiciones de funciones, autoridad y

- Segregacin de tareas - Comprobaciones rutinarias - Independencia intersectorial - Nivel optimo de subordinados - Divisin del trabajo - Auditoria Interna 2.- Sistema de Autorizacin y Procedimientos - Manual de Cuentas - Plan de Cuentas - Cuentas de Control - Procesos de comparacin - Homogeneidad - Medios tecnolgicos - Instrucciones por escrito - Control operativo - Comprobantes y formularios - Archivos de informacin - Separacin de funciones - Sistema de CI integrado - Identificacin de proveedores
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3.- Prcticas sanas o cumplimiento de los planes de accin

- Licitaciones varias - Control de ingreso/egreso de productos - Control de documentacin - Hermeticidad de los depsitos - Seguros de fidelidad - Licencias o vacaciones - Rotacin de tareas o funciones 4.- Personal Adecuado - Seleccin - Entrenamiento - Capacitacin - Evaluacin - Promociones - Remuneraciones - Identificacin - Rotacin - Incompatibilidad METODOS DE RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CI 1.- DESCRIPTIVOS.Es la narracin o descripcin detallada en forma de relato de las caractersticas de los sistemas o el modo de operar de una organizacin, referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a: funciones, normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes. Este relevamiento puede hacerse con una encuesta o entrevista, con formularios o una combinacin de los anteriores. Desventajas: - Capacidad de comunicacin o de describir hechos o sucesos - Semntica - Efectividad - Gua de trabajo - Poder de sntesis - Acceso - Puntos oscuros 2.- CUESTIONARIOS.Se basa en un conjunto de preguntas estndar presentada por escrito en formulario preimpreso, sobre los aspectos fundamentales del CI, que son comunes a la mayora de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el ente. Se pueden usar tres procedimientos: 1) Pregunta-Respuesta Libre 2) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada 1) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada mas una Narracin 3.- CURSOGRAMAS.Representacin grafica del sentido, curso, flujo o recorrido de una masa de informacin, o de un sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del contexto de la organizacin, mediante el uso de smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren o suceden en forma oral u escrita en el quehacer diario del ente. Ventajas: - Muestra el panorama general - Simplifica y agiliza la tarea de relevamiento - Reduce el tiempo de lectura y control - Expresa claramente la falta de controles - Indica cuando existen trabajos innecesarios - Indica cuando hay errores de informacin Inconvenientes: - Necesidad de capacitacin del personal - No existe simbologa universal - Crear reglas entre el grupo de auditores sobre la confeccin del mismo Controles generales a nivel proceso/actividad

Tipos de Controles

Preventivos (1)

Detectivos (2)

Basados en

Basados en

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Sistemas (3)

personas (4)

Comunicar los objetivos del control de riesgo Autorizar/Aprobar operaciones Establecer lmites Asignar tareas claves a personas de calidad Segregar funciones del proceso incompatibles Restringir el acceso a datos al Sistema de Procesamiento Crear Seguridad Fsica Implementar controles de cambios de Sistemas Mantener capacidad de respaldo (Back Up)

X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X

X X X X X X X

(1) Evitar que los errores ocurran (Ej. Password) (2) Identificar un error cuando ste ha ocurrido y procurar corregirlo (ahora), y en algunos casos pueden identificar la causa del error (Informes por excepcin). (3) Procedimientos altenativos y programados que no pueden ser pasados por alto, ignorados o anulados por juicios humanos. Ej. validacin por sistemas de cuentas contables contra el plan de cuentas. (4) Controles realizados por personas que requieren juicios (revisin manual de las firmas autorizadas). 2. CONCEPTO DE AUDITORIA. AUDITORIA ES UN CONTROL SELECTIVO, EFECTUADO POR UN PROFESIONAL INDEPENDIENTE, CON EL OBJETIVO DE OBTENER INFORMACIN SUFICIENTE, PARA EVALUAR EL FUNCIONAMIENTO Y/O LAS SALIDAS DEL SISTEMA BAJO ANLISIS LA INFORMACIN...SOLO ES TAN BUENA COMO LA AUDITORIA QUE LA RESPALDA.
Cr. Aramouni. Congreso Internacional de Auditora Integral - BS. AS. SIGEN 1995

EXISTE UNA DIFERENCIA ENTRE LA VERDAD... Y LA PARTE DE LA VERDAD QUE ES DEMOSTRABLE AUDITORIA SOLO SE REFIERE A LA PARTE DE LA VERDAD QUE ES DEMOSTRABLE Es un control selectivo, efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar, con el objetivo de obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del objeto bajo anlisis. SU NATURALEZA, ORIGEN Y EVOLUCIN.

Tema 11 y 12: Concepto y Origen y Evolucin

CLASIFICACIN. Existen distintos tipos de auditoria: medica, ambiental, en nuestra carrera tenemos auditoria econmica, integral, operativa. Auditoria notarial: que los protocolos se encuentran asentados en los libros. El protocolo es del Estado, el ESCRIBANO representa al estado, por eso puede dar fe publica. Auditoria Fiscal: la realiza el Tribunal de Cuentas Nacional, Provincial o Municipal. 3) Por la causa de la actuacin: a) Ordinaria: la causa es normal y tiene habitualidad, por ejemplo una vez al por ao. b) Extraordinaria: la causa es excepcional, por ejemplo fusin, escisin, en las que necesitan auditoria por algn motivo especial. Por Ley 4) Por el alcance de la labor requerida: a) Total: sobre todas las actividades administrativas y contables de la Empresa. b) parcial: puede ser que lo contraten para hacer auditoria por ej. Solo de Bienes de Uso.

5) Por procedimientos tcnicos empleados:

Auditoria en torno al sistema o Auditoria preliminar: de lineamientos de una Empresa. Procedimientos tpicos de sta son las pruebas globales de razonabilidad. b) Auditoria a travs del sistema o intermedia: sigue los procesos de una gestin y como prueba tenemos la prueba de cumplimiento de controles. c) Auditoria de las salidas de los sistemas del ente o final: vamos a buscar apreciar los efectos de la gestin, lo conseguimos a travs de las pruebas sustantivas de validez. Es la llamada auditoria de saldos. Estos 3 procesos mencionados forman parte del mtodo de Auditoria. a)
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6) Por el tipo de testimonio relevado:

a) Testimonios fsicos: pueden ser a travs de bienes muebles, inmuebles, semovientes, etc.. b) Testimonios personales: conseguir informacin a travs de cuestionarios dirigidos al personal del ente y tambin a terceros que pueden o no tener relacin con el ente, por ej. Clientes, proveedores, vecinos de la Empresa c) Testimonios documentales: relevamos distintos comprobantes, libros de actas de directorio, de asambleas, contratos, registros, balances, correspondencia, etc..

7) Por la oportunidad de la actuacin:

continua: si el auditor externo es contratado antes del inicio del ejercicio para hacer auditoria a lo largo de todo el ejercicio en forma concomitante con la sucesin de los hechos. b) peridica: se realiza en igual tiempo, por ej. Cada 3 meses, 1 vez al ao. c) ocasional: contratada por un acontecimiento aislado que se debe auditar. a)

8) Por el sistema de informacin a auditar:

a) Auditoria sobre sistema manual; b) Auditoria sobre sistema mecnico; c) Auditoria sobre sistema electrnico. 9) Por la vigencia de los datos auditados: a) Auditoria sobre hechos histricos: sobre los EECC, sobre todo cuando se contrata para hacer auditoria al final del ejercicio. b) Auditoria de informacin actualizada: es decir que los valores de los EECC se reflejan en moneda del da de hoy. c) Auditoria sobre Estados Contables proyectados. La auditoria que realiza el profesional de Ciencias Econmicas es siempre auditoria sobre sistemas, depende que sistema est auditando ser el tipo de auditoria. ENSAYO DE UNA DEFINICIN. Auditora financiera o de estados contables AICPA: Auditora es el examen de un documento contable con las pruebas o evidencias que la respaldan, a los efectos de emitir un juicio tcnico sobre el mismo. Auditoria Contable: A.P.E.I. destinada a medir l grado de confiabilidad de las salidas del sistema contable vigente en un ente. El auditor tiene que tener confianza en las salidas del sistema contable, si no confa puede suceder distintas cosas: Que no haya podido formarse un juicio respecto de la materia auditada, por lo tanto y solamente en este caso, se va a abstener de opinar. No se pudo formar un juicio, no porque no supo que procedimiento aplicar, sino que aplicando distintos procedimientos y con distintos alcances, aun as, no pudo formarse un juicio para emitir una opinin. Si hay innumerables asientos de ajuste a proponer, lo ms probables que la opinin sea adversa, o podra ser opinin con salvedades determinadas o indeterminadas. Las salvedades son determinadas cuando se pueden cuantificar. Auditoria Externa: A.P.E.I., la contrata la organizacin y mide el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas vigentes a los parmetros ptimos sealados por los principios doctrinarios y tcnicos que se consideran de aceptacin general. El auditor externo est contratado para realizar una labor. Auditoria Externa sobre estados contables: A.P.E.I. que mide el grado de acatamiento de las salidas del sistema contable del ente por lo PCGA y la doctrina. Por qu no decimos a las normas tcnicas? Porque los estados contables son de propiedad de la empresa y la empresa es la responsable y siempre esta obligada a respetar las normas tcnicas. La vinculacin de auditor es Jurdica. En provincia de Bs. As. Las Sociedades de capital tienen que acatar las normas de la DPPJ que es el rgano de contralor. Auditora operativa u operacional. Examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la
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organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. A.P.E.I. destinada a medir l grado de eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestin de un ente. Veo si es eficiente, no si es rentable, me interesa conocer si el sistema de gestin es EFICIENTE. Auditora Interna Es la funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin. A.P.E.I. que se instituye en la propia organizacin como un servicio a la direccin, destinada a medir el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas vigentes a las normas impuestas por aquella. Acatamiento a las normas de procedimientos y controles que establece la empresa. Qu hace el auditor interno? Es un error decir que hace cumplir las normas de la empresa, el auditor interno va a ver que desvos existen entre las normas que tiene la empresa y lo que sucede en la realidad, e informa a la gerencia para que sta pueda obrar en consecuencia y aplicar las medidas correctivas. El auditor interno compara y ve si hay acatamiento o no a las normas de la empresa, no corrige; si hay desvos informa. El auditor interno tiene tambin una tarea importante de ensear la importancia del cumplimiento de los procedimientos y controles fijados y que beneficios trae aparejado su cumplimiento, el auditor interno hace decencia. El auditor interno tiene independencia porque esta por sobre los sistemas que audita. La independencia del auditor interno est dado en 1 lugar porque tiene una posicin de staff, va a asesorar a la organizacin y va a estar por sobre todos los sistemas que se va a auditar. Su vinculacin con el Ente que audita es de tipo Laboral. Su contratacin esta regida por la LCT. Tiene responsabilidad tica, profesional o civil. auditoria contable auditoria operativa auditoria econmica examina la confiabilidad examina la eficiencia examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evale la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica. Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de informacin contable). Auditora de cumplimiento Se realiza verificando el cumplimiento o no de normas legales vigentes, entendindose como tales a las externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas los estatutos, contratos y otras normativas establecidas por la organizacin. Auditora de gestin Tiene por objeto evaluar la eficacia de la gestin del ente con respecto al cumplimiento de los objetivos. Auditora Integral Comprende la ejecucin de una tarea con el enfoque por analoga de la auditora financiera, de control interno, de cumplimiento, operacional y de gestin. Auditora en Informtica Es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participa en el procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin mas eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de decisiones. Auditoria econmica: A.P.E.I. destinada a medir el grado de rentabilidad de las salidas econmicas que producen los sistemas vigentes en un ente NUEVAS APERTURAS DE LA AUDITORIA.
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Tema 14 Nuevas Aperturas de la Auditoria La auditoria integral no es solo la auditora del sistema contable, sino tambin econmica. Es decir ve a la empresa en su integridad. Existen auditorias ambientales, sobre la calidad de la educacin, etc. Hay un amplio campo de accin interdisciplinario. El fin de la auditoria ambiental es corroborar que se cumplan con las normas de no degradacin del medio ambiente. -V- Cumplimiento de normas ambientales tambin se dio como correcta la rta de los que pusieron que si era auditoria puede ser de gestin Mario Wainstein: La auditora financiera y la auditora integral. Presente y futuro previsible En los ltimos aos la auditora externa de EECC ha sufrido una intensa presin por parte de algunos usuarios, quienes reclaman un servicio profesional con mayor valor agregado. Se ha comenzado a desarrollar un nuevo enfoque. En el sector pblico se comenz a desarrollar la concepcin de auditoria integral (AI), como un concepto evolutivo de la auditoria que ha sido modificado a lo largo del tiempo. La AI est pensada como un trabajo en equipo integrado por miembros que posean los conocimientos, la pericia y la dedicacin necesaria para desempear sus responsabilidades. Alcanza tanto a los auditores internos como externos. Las crticas a los auditores se relacionan con la falta de satisfaccin de ciertas expectativas de los usuarios relacionadas con: a) la deteccin de fraudes y otros actos ilegales. b) El tratamiento de desastres financieros y de problemas de negocio o empresa en marcha. c) El tratamiento de riesgos, incertidumbres y estimaciones. La AI en un desarrollo posterior procuraba proporcionar opiniones independientes sobre: La razonabilidad de la informacin contable o financiera presentada por el ente econmico (pblico y privado). La informacin financiera y no financiera que emite y usa dicho ente para valorar las cuestiones de economa, de eficiencia y de eficacia (las 3e). Pasa a ser un nuevo servicio que no sustituye a la auditora de EECC. La responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores usan adecuadamente los conceptos de encomia, eficiencia y eficacia a los que pueden agregarse los trminos de tica, equidad y ecologa (las 6e). Economa: se refiere a los trminos y condiciones con los cuales se adquieren bienes y servicios en cantidad y calidad apropiados, en el momento oportuno y al menor costo posible. (gastar menos) Eficiencia: consiste en lograr la utilizacin ms productiva de los bienes materiales y RRHH y financieros. (gastar bien) Eficacia: es el grado en que los programas y proyectos logran los objetivos y metas propuestos. (gastar sabiamente) Actualmente el trmino de Auditoria Integral comprende a la auditoria financiera o contable, a la de control interno, a la de cumplimiento legal y a la operativa, operacional o de gestin. Finalidad: es procurar efectivas mejoras en la administracin del ente, en consecuencia, se ocupa tanto de la responsabilidad de la gestin directiva en sus aspectos generales como en los especficos sobre el rendimiento de cada uno de los programas. Conformacin de la Auditoria Integral: Auditora financiera: consiste en la auditoria del negocio donde deben vincularse los riesgos del mismo con los procedimientos de auditoria (PCC, PGR, PSV). Los componentes del servicio se asientan an la auditoria de EECC y en la carta de recomendaciones especificas sobre el CI. A ello se pueden incorporar otros componentes que ataen al anlisis de los asuntos de negocios, tales como el perfil del negocio y sus riesgos, e informacin sobre benchmarking Auditora del Control Interno: es la verificacin de un proceso realizado por la direccin, administracin o gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos integrados, en las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluye la proteccin de activos) Confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

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Auditora del Cumplimiento legal: se relaciona con el examen de las operaciones financieras, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que han sido realizadas conforme las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. En este campo de actuacin, pueden darse situaciones conflictivas entre el deber de informar y la confidencialidad, pudiendo ser necesario contar con asesoramiento legal dada la delicada naturaleza del tema. Auditora de Gestin u Operativa: es el examen que efecta un auditor independiente de una entidad con el objeto de emitir su informe profesional, vinculado con la evaluacin de la economa y eficiencia de las operaciones, la eficacia en el cumplimiento de los objetivos y el respeto de la administracin, direccin o gerencia por la tica, la equidad y la ecologa. No existen principios de gestin generalmente aceptados que estn sistematizados pero ello no impide trabajar en este campo del ejercicio profesional del contador pblico. En lo que respecta al medio ambiente, existen sensores o comparadores, en los trminos de la teora de sistemas, representados por las normas ISO 14001 (aseguramiento del sistema de gestin ambiental) e ISO 1404 (sistema de gestin ambiental EMS ). Ventajas de la auditoria de gestin: Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos an no definidos. Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos de la organizacin. Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas. Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos. Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial. Identificacin de reas crticas o problemticas y de las causas que las originan. Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o rentas y/o disminucin o limitacin de costos, etc. Identificacin de cursos alternativos de accin. Pasos de la auditoria de gestin: a) Identificacin de las reas a ser auditadas. b) Comenzar el estudio preliminar reuniendo antecedentes sobre la organizacin. c) Revisar operaciones actuales, procedimientos y prcticas. d) Definir objetivos especficos de la auditoria. e) Definir el alcance o las actividades especficas a ser auditadas. f) Desarrollar la estrategia o metodologa de la ejecucin de la auditoria. g) Elaborar memorando de planificacin de la auditoria. h) Definir los pasos del trabajo de auditoria en programas de auditoria. Componentes de un sistema de medicin del rendimiento: 1- indicadores del rendimiento 2- normas de rendimiento 3- recoleccin de datos del rendimiento real 4- comparacin y evaluacin Indicadores del rendimiento: de volumen de economa y eficiencia de efectividad o eficacia de tica, equidad y ecologa El contenido del informe de la auditoria de gestin puede incluir los puntos siguientes: antecedentes de la entidad y motivo del informe descripcin de las reas crticas realizadas informacin sobre conocimiento del negocio y de la organizacin. Objetivos y alcance de la auditoria. Indicadores y normas de rendimiento utilizados Asuntos de importancia Anlisis FODA Evaluacin de las 6 E Conclusiones y recomendaciones Efecto de los puntos dbiles informados Comentarios y opiniones de la administracin, direccin o gerencia.
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El trabajo de una auditoria integral se debera llevar a cabo por un grupo interdisciplinario, entre las cualidades que tiene que poseer se detalla el poder de la toma de decisiones, aptitud para analizar y solucionar problemas y la habilidad gerencial. AUDITORA DE SISTEMAS. 3. NORMAS DE AUDITORA. CAPITULO IV: Normas de Auditoria CLASIFICACIN. NORMAS TICAS. LAS NORMAS VIGENTES. SU ORIGEN Y EVOLUCIN. Tema 18: Antecedente Internacionales y Nacionales Internacionales: 1939: Comit de Procedimiento de Auditoria 1973: Comit Ejecutivo de Normas de Auditoria 1976: Comit de Revisin de Practicas de Auditoria. 1997: Normas del Instituto Americano de contadores Pblicos en EEUU Normas dictadas por IFAC Nacionales: Cdigo de Comercio y Cdigo Civil 1926: Federacin de graduados (La primera que existi) 1945: Decreto 5102 Nacional, se pretenda legislar para las provincias. 1973: Ley 20488, encontramos en esta Ley una parte que rige para el contador Publico y su Titulo. Tiene alcance nacional y nos rige en cuanto a las incumbencias del titulo. Ley 10620, bajo el amparo de la Ley 20488 Antecedentes de las normas actuales: dictmenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regan en la Capital Federal y otras jurisdicciones del pas; Resolucin Tcnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras jurisdicciones del pas. Fuentes de las normas de auditoria: - Fuentes de jurisdiccin nacional: las que emanan del poder central, AFIP, CNV, BCRA. - Fuentes de jurisdiccin provincial: las que emanan del poder provincial, DGR, DPPJ, CPCEPBA. - Fuentes de jurisdiccin federal: IGJ, CNV, Consejos de Capital. Fuentes de los antecedentes de las normas: Es decir como se originan las normas de auditoria. Conferencias Interamericanas de contabilidad Congresos Asambleas de graduados Convenciones o reuniones de profesionales Institutos de Investigaciones Contables. ITCP Org Profesionales (Colegios, institutos, federaciones de consejos; CECYT). Posiciones Legales: Normas jurdicas, usos y costumbres, jurisprudencia. Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones. Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (art. 36) Ley de Entidades Financieras: BCRA Ley 20.091 (art. 38): Superintendencia de Seguros Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas. Resolucin 110/87 (CNV): Para entidades que estn bajo el rgimen de Oferte Publica de sus ttulos. Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor). Tema 19: Principales Normas ticas Ver Cdigo de tica unificado Filmina 1
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MARCO REFERENCIAL: CODIGO DE ETICA / CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONOMICAS PROV. BS. AS. Artculo 39: El profesional debe tener independencia con respecto al ente que se refiere la informacin, dictamen o certificacin, a fin de lograr imparcialidad, objetividad y veracidad en sus juicios. Adems de ser independiente, debe ser reconocido como tal, por quienes contraten sus servicios. Las cualidades fundamentales inherentes a la independencia son las siguientes: CONDUCTA: No exponerse a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hecho que alteraran la correccin de su informe. ECUANIMIDAD: Actitud totalmente libre de prejuicios. ...se logra cuando se adopta una posicin de total independencia mental. FALTA DE INDEPENDENCIA (REAL O APARENTE) 1- RELACIN DE DEPENDENCIA. 2- RELACIN DE PARENTESCO. 3- PROPIEDAD, ASOCIACIN O RESPONSABILIDAD DE CONDUCCIN. 4- PROVISIN DE OTROS SERVICIOS ADICIONALES AL ENTE SOBRE EL CUAL VERSE EL TRABAJO. 5- POR INTERESES ECONMICOS FINANCIEROS CON O EN LOS ASUNTOS DEL ENTE, 6- POR REMUNERACIN CONTINGENTE O CONDICIONADA A CONCLUSIONES O RESULTADOS DEL ASUNTO. 7- POR REMUNERACIN SUJETA A RESULTADO ECONMICO DETERMINADO. 8-POR SERVICIOS PROFESIONALES A LA CONTRAPARTE INVOLUCRADA EN EL ASUNTO. 9- POR CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTEN LA INDEPENDENCIA EN LA ACTUACIN JUDICIAL O EN CONTROVERSIAS. 10- POR ACEPTACIN DE BIENES, SERVICIOS Y CORTESAS IMPROPIAS. 11- POR RELACIN CONFLICTIVA O LITIGIOSA CON EL ENTE. Artculo 43: El principio de independencia...y los requisitos bsicos...son aplicables para todos los profesionales que emitan un informe, as como para todos los integrantes del equipo de trabajo que interviene en esa actuacin profesional, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas o en otras disciplinas. MARCO REFERENCIAL: RESOLUCIN 152/2002 SINDICATURA GENERAL DE LA NACIN (El auditor): En todo momento deber evitar colocarse en situaciones donde se sienta incapaz de emitir juicios profesionales objetivos. IMPEDIMENTOS I: 1- Parentesco cercano, por consanguinidad o afinidad, con las personas cuya informacin o actividad debe evaluar. 2- Amistad ntima o enemistad pblica o notoria con aquellos cuya actividad examina o evala. 3- Intereses econmico-financieros relevantes con el ente en el cual acta. 4- Relaciones oficiales profesionales o personales directas o indirectas con los auditados. 5- Prejuicios, favoritismos u hostilidades sobre decisiones u actos, impulsados por razones polticas o ideolgicas. 6- Intervencin en tareas de auditora en un rea o sector donde el auditor se hubiese desempeado recientemente como decisor u operador. 7- Asignacin de tareas de lnea, operativas o de control previo. El auditor no debe asumir responsabilidades operativas o de gestin. Tema 20: Criticas a las normas incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condicin para el ejercicio de la auditoria) que no son NA sino reglas ticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde fueron incorporadas al Cdigo de tica). incluyen la descripcin de procedimientos con un propsito ms docente que normativo. admiten la certificacin de EECC Se pide que el auditor cuando emite una opinin sobre EECC se refiera a las NAGA en la persona del auditor, parecer que el auditor no puede tener criterio propio, pero no es as porque lo que el auditor tiene que tratar de dejar claro en su informe que esas normas de auditoria que l tiene que respetar son
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un mnimo de normas que el auditor tiene que cumplir, adems tiene que informar sin en los EECC de la Empresa se respetan los PCGA. Son obligatorios para los entes sujetos al contralor de DPPJ, es decir las Soc. de Capital. Debe informar tambin acerca de la uniformidad, si una amortizacin cambia de un ao al otro porque la mquina este ao trabaja ms horas que el anterior, esto debe aclararse en nota a los EECC y si la Empresa aclar esto no genera salvedades. Con respecto a los informes se pueden agregar prrafos a lo que est establecido, no es algo fijo, estructurado. Si adems de lo que est establecido en la norma se le quieren agregar cosas que son importantes y dan claridad al informe, se puede hacer, el ttulo del prrafo tiene que explicar que va a contener el prrafo. En aclaraciones previas al dictamen se vuelca como informacin todo aquello que nos va a servir para que cuando emitamos nuestra opinin nos quedemos en lo anterior, en aclaraciones previas al dictamen. Todo aquello que no merezca una salvedad no debera estar en el prrafo de aclaraciones previas al dictamen, lo podemos poner en otros prrafos, pero no en este. Las ms importantes son las ticas y deben ser obligatorias para todos los matriculados. Las tcnicas deberan ser para temas conflictivos y deberan ser tan buenas que se implementaran sin ser obligatorias. Sirve para dar uniformidad a los balances de las Diferentes empresas DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA: Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones. Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras. Ley 20.091 (art. 38): compaas de seguros. Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas. Resolucin 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones. Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor). NORMAS INTERNACIONALES. La FACPCE ejerce la representacin Internacional de los profesionales de Ciencias Econmicas. En este sentido es integrante de: I.F.A.C. Federacin Internacional de Contadores (www.ifac.org). O.L.A. Organizacin Latinoamericana de Administracin (www.olainternacional.itgo.com/) CILEA Comit de Integracin Latino Europa Amrica (www.cndc.it/int/cilea/). IASB Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (www.iasb.org.uk). Asesor Experto Sectorial del Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto en el seno de la Organizacin Mundial del Comercio (O.M.C.) en Ginebra, especficamente en el Grupo de Trabajo sobre Servicios Profesionales y en particular, Servicios de Contabilidad. Foro Consultivo Econmico Social del MERCOSUR. AEALC - Asociacin de Economa de Amrica Latina y el Caribe (www.lacea.org).

Es miembro del Grupo de Integracin del MERCOSUR, Contabilidad, Economa y Administracin (G.I.M.C.E.A.). Ejerciendo la representacin en forma conjunta con la FAGCE est adherida a: A.I.C. Asociacin Interamericana de Contabilidad (www.contadoresaic.org) Adopcin de Normas Internacionales de Auditoria. Por Dr. Guillermo G. Espaol El 4 de julio de 2003 la FACPCE decidi ...adoptar las Normas Internacionales de Auditoria emitidas por la IAASB1 de la IFAC2 para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005...3.
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organismo del I.F.A.C. que desde el 01.04.02 reemplaza al International Audit Practices Committee. (Federacin Internacional de Contadores) 3 Resolucin 284/2003
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El presente trabajo tiene por objeto contribuir a la adaptacin del profesional argentino a dichas normas, Nos circunscribiremos a las principales, haciendo hincapi en las diferencias en el servicio de auditoria externa de estados contables explicando las diferencias existentes con las normas de auditoria vigentes en nuestro pas en la actualidad (RT7). Para ello se tomaron las normas emitidas por el IAASB al 31.12.03. Diferencias generales. Quien tiene en sus manos un ejemplar impreso de las NIAs o quien acceda a ellas en la web4 percibir una diferencia ms que evidente: su volumen. Las NIAs son normas (al igual que las NICs) de mayor grado de detalle a aquel al que estamos acostumbrados en nuestro pas. Pese a su mayor volumen, su lectura se agiliza ya que los principios bsicos y los procedimientos esenciales se identifican en letra negrita y la forma de redaccin se asemeja a un trabajo doctrinario que ayuda al profesional con los conceptos subyacentes. Las NIAs contienen un marco conceptual o de referencia que ayuda a comprender la naturaleza y el nivel de certeza brindado por cada uno de los servicios previstos. Tambin incluye un glosario de trminos cuya lectura resulta muy til. Una vez terminada la revisin que est realizando el IAASB la nueva estructura de sus pronunciamientos, ser: Estructura de los pronunciamientos tcnicos del IAASB5 Cdigo de tica de la IFAC para Contadores Profesionales Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB ISQCs 1-99 Normas sobre Control de Calidad Marco de referencia sobre aseguramiento6 Otros compromisos de Servicios Aseguramiento Relacionados de informacin financiera diferentes de Auditoria y revisin de informacin financiera histrica ISRSs 4000-4699 ISREs 2000-2699 ISAEs 3000-3699 Normas Normas internacionales Normas internacionales internacionales sobre revisiones de aseguramiento sobre servicios relacionados IREPs 2700-2999 IAEPs 3700-3999 IRSPSs 4700-4999 Declaraciones Declaraciones internacionales sobre internacionales Declaraciones servicios de sobre internacionales de compromisos relacionados aseguramiento revisiones

Auditoria y revisin histrica

ISAs 100-999 Normas internacionales auditoria

de

IAPSs 1000-1999 Declaraciones internacionales de auditoria

Las reas sombreadas en gris claro indican que esos temas estn contemplados especficamente en las actuales normas argentinas, aunque su tratamiento no sea coincidente. Las reas sombreadas en gris oscuro indican que, si bien el tema no est tratado especficamente en nuestras normas actuales, existen referencias sobre el particular en normas muy generales. Esto abarcara el servicio de aplicacin de procedimientos convenidos (frecuente en los due diligence) y el servicio de compilacin. Los dems temas no estn previstos hasta hoy en nuestras normas. Diferencias especficas Se exponen a continuacin las diferencias que existen entre las NIAs y nuestras normas actuales. Clasificamos estas diferencias en: 3.1. Diferencias en auditoria externa de estados contables, y 3.2. Diferencias en otros trabajos y nuevos servicios.
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http://www.ifac.org/IAASB/Guidance.tmpl Fuente: http://www.ifac.org/IAASB a marzo de 2004 6 En el original se utiliza la palabra Assurance que podra traducirse como seguridad razonable o aseguramiento
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Ejemplo de algunas de las normas: NIA 120. Encuadramiento de la informacin contable y de la auditoria y servicios relacionados Distingue el servicio de auditoria de los servicios relacionados (Revisin, Procedimientos Convenidos y Compilacin) en funcin al nivel de seguridad ofrecido. En el contexto de esta norma, el nivel de seguridad se refiere a tanto a la satisfaccin obtenida por el auditor como a la confiabilidad de una afirmacin hecha por una de las partes (auditor) para el uso de la otra (usuario). As entonces, la auditoria provee una alta seguridad pero no absoluta (certeza) y se manifiesta a travs de una afirmacin positiva (los estados contables presentan razonablemente, en sus aspectos significativos........). La revisin limitada, equivalente a nuestra revisin limitada para estados contables de perodos intermedios, provee una moderada seguridad y se manifiesta a travs de una manifestacin negativa (de acuerdo con el alcance limitado del trabajo no tengo observaciones que formular sobre......) Los servicios relacionados, tales como procedimientos acordados con el cliente o compilacin, no proveen ningn tipo de seguridad y el informe emitido en el primer caso, slo menciona procedimientos ejecutados, hechos y hallazgos. En el segundo caso, slo identifica la informacin compilada. En ningn caso se emite opinin. NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoria El contador pblico debe cumplir con el Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Una auditoria practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libres de errores significativos. Destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen. NIA 220. Normas sobre control de calidad del trabajo de auditoria. Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoria como respecto de un trabajo de auditoria en particular. Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditorias se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignacin del personal; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y practicas establecidas. En el nivel de una auditoria individual: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico. NIA 260. Comunicacin de los hallazgos de auditoria a los encargados del gobierno del ente Establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoria. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoria NIA 300. Planeamiento del trabajo La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoria. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoria en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoria, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor. NIA 310. Conocimiento del negocio Para la ejecucin adecuada de la auditoria el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoria. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables
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debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditoria apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoria que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen. NIA 320. Significacin relativa El auditor cuando conduce una auditoria debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoria. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoria que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditoria y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Estos procedimientos de auditoria estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoria y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditorias. Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas. NIA 401. Auditoria en un ambiente computadorizado La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la auditoria; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditoria especficos. NIA 402. Consideraciones de auditoria relativas a organizaciones que usan servicios de terceros El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditoria y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditoria. NIA 500. Elementos de juicio en la auditoria El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoria, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditoria para obtener los citados
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elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las revisiones analticas sustantivas. NIA 501. Elementos de juicio en la auditoria Consideraciones para tems especficos La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo. trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos. Finalmente, se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditoria y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes. NIA 505. Confirmaciones externas El auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoria planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. NIA 520. Procedimientos analticos La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditoria como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. NIA 540. Auditoria de las estimaciones contables Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos. NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes. La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditoria apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la
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gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los clculos realizados por la gerencia; 8) evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditoria; 10) obtener representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes determinados. NIA 550. Partes relacionadas El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoria tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditoria debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados contables del ente. NIA 560. Hechos posteriores El auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditoria. La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditoria; 2) los descubiertos despus de la fecha del informe de auditoria pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores. NIA 570. Empresa en marcha El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoria, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditoria. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin, respectivamente. La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditoria y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditoria. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance examinado. La norma incluye los procedimientos de auditoria por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditoria por emitir. NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditoria. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditoria que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc. La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditoria y las guas sobre la divisin de responsabilidades. NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditoria interna La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditoria interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditoria interna y sus efectos, si existieran,
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sobre los procedimientos de auditoria externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. La norma describe el alcance y objetivos de la auditoria interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoria para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditoria externa. NIA 620. Uso del trabajo de un experto Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de la auditoria. La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditoria haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades.

CAPITULO 5: RESPONSABILIDAD EN AUDITORIA

Tema 21. Nociones generales Como consecuencia de su mal desempeo, un auditor puede sufrir consecuencias patrimoniales o profesionales. Responsabilidad: Deuda, obligacin de reparar y satisfacer, por s o por otra persona, a consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal. Cargo u obligacin moral que resulta para alguien del posible yerro en cosa o asunto determinado. Der. Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente. Para la ctedra la moral es superior a la ley, es ms amplia. Para Chapman la moral se encuentra dentro de lo legal. Para Garca Casela es al revs, la moral est por sobre lo legal y para este mismo autor, profesional es quien ejerce un arte, ciencia u oficio, quien se desempea con conocimiento del pblico y quienes actan como dictaminantes o asesores. Para la ctedra, profesional o profesin es la accin y efecto de ejercer una ciencia, un arte o un oficio, es el empleo, facultad u oficio que cada uno tiene y ejerce pblicamente. Para ser profesional no necesariamente se tiene que tener ttulo universitario lo que s tiene que tener es capacidad, como se previene la sociedad de los incapaces? En el caso de los profesionales universitarios mediante el titulo que avalara capacidad, los que no son universitarios, por ej. un electricista por medio de la matrcula, si alguien llama a uno no matriculado va a correr un riesgo y no va a poder actuar sobre la persona que no tena matrcula. En nuestra profesin en la ley 10.620 en su art. 1 define lo que es Ejercicio Profesional: Se entiende por
ejercicio profesional a los efectos de esta ley, todo acto realizado en forma personal que suponga, requiera o comprometa la aplicacin de los conocimientos propios de las personas con diplomas comprendidos en el Captulo 2 del Ttulo I, especialmente si consiste en: a) El ofrecimiento o realizacin de servicios profesionales, en forma independiente o en relacin de dependencia, en entes pblicos, privados o mixtos;

b) El desempeo de cargos en la Administracin Pblica nacional, provincial o municipal para los cuales las leyes y reglamentaciones en vigor exijan poseer ttulos de graduado en Ciencias Econmicas o el desempeo de funciones en dichas Administraciones, requiera conocimientos inherentes a las profesiones reguladas por esta ley. c) El desempeo de funciones derivadas de nombramientos judiciales, de oficio o a propuesta de parte. d) La evacuacin, emisin, presentacin o publicacin de informes, dictmenes, laudos, consultas, estudios, consejos, pericias, compulsas, valorizaciones, presupuesto, escritos, cuentas, anlisis, proyectos, asesoramientos y patrocinios impositivos y/o de trabajos similares destinados a ser presentados ante los poderes pblicos, entidades pblicas, mixtas o privadas y ante particulares. e) Toda otra labor que se desarrolle en materia administrativa, contable, informtica, tributaria, econmica, financiera, societaria, concursal, docente, actuarial y dems disciplinas afines. Y en su Art. 8 a que se considera profesional: Se considerar como profesional, profesional graduado en ciencias econmicas o profesional universitario, a los graduados universitarios matriculados en las respectivas entidades creadas por ley para el gobierno de la matrcula.

Riesgo profesional:
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Es la probabilidad de que un auditor sufra perjuicios en su prctica profesional - Consecuencias del riesgo profesional: - Litigios - Sanciones de cuerpos normativos - Deterioro de la reputacin.
Ejemplo: litigios judiciales, administrativos, pagar honorarios a los abogados, costas por daos y perjuicios, sanciones de cuerpos normativos pblicos o privados, deterioro de la reputacin con perjuicios econmicos serios, pero adems el resto de los profesionales tambin estn inmersos en este riego profesional. La sancin moral del deterioro de la reputacin profesional es lo peor que le puede suceder a la profesin. Alcance de las normas profesionales LAS NORMAS DE AUDITORIA DEBEN LLEVAR AL MAXIMO NIVEL LA DELIMITACION DEL RIESGO PROFESIONAL. Para la ctedra las normas de auditoria, ticas deberan llevar al mximo el riesgo profesional. Si las normas ticas son muchas se esta creando un mayor riesgo de infringirlas: las normas deben llevar al mximo riesgo, porque a mayor riesgo obtendremos un mejor trabajo y por ende menor probabilidad de incurrir en responsabilidad profesional, ya que de respetarlas no existiran motivos. Hay dos grandes puntos de vista para determinar la responsabilidad del ser humano: punto de vista jurdico y punto de vista moral. TIPOS DE RESPONSABILIDAD - Responsabilidad Profesional Sanciones de los Colegios Profesionales - Responsabilidad Civil Consecuencias Patrimoniales - Responsabilidad Penal Pena corporal
Cr. Carlos A. Rumitti

Tema 22. Responsabilidad tica Se incurre en responsabilidad tica, puntualmente por la transgresin de las normas de conducta que establecen los Cdigos de tica. Responsabilidad profesional: es la responsabilidad que tiene el sujeto para con los integrantes de su profesin por haberse comportado de una manera considerada no tica por esta. Se diferencia de la responsabilidad moral propiamente dicha en que esta es de carcter subjetivo y aquella es objetiva y fijada y controlada por los propios organismos profesionales. La falta en normas morales no tiene sancin, ya que son pautas de conducta para una mejor convivencia. Las normas ticas dan pautas de conducta que merecen sancin. Las normas profesionales son pautas de conducta que se recomiendan a los profesionales para que sean aplicadas entre ellos y terceros. Un profesional es alguien que esta capacitado en algn aspecto, para lo cual no requiere en principio ningn titulo obligatorio; el titulo es exigido cuando la sociedad necesita cubrirse de determinados errores significativos del profesional, con lo cual el titulo constituye un seguro para la sociedad. No obstante, existe el riesgo (riesgo profesional) de que el profesional con su actuacin incurra en errores y sufra en consecuencia un perjuicio (sanciones). El error de buena fe tambin es un riesgo profesional. Son errores que si no tuvieran consecuencias pasaran desapercibidos, pero el riesgo siempre supone una consecuencia: juicio, sancin, multas, etc. Cuando el error no es de buena fe, se esta incurriendo en un delito, que se tipifica en el Cdigo Penal (el delito es consecuencia por ejemplo de no haber guardado el secreto profesional, etc.) Hay adems sanciones que no estn previstas en ninguna parte, como la perdida del prestigio profesional en la sociedad, lo que implica deterioro de la reputacin, perdidas de clientes, etc. Esto se puede evitar que ocurra, con lo que surgen las normas profesionales que indirectamente le muestran el camino recto al profesional. Las normas profesionales por excelencia son aquellas que regulan la conducta del profesional. La responsabilidad profesional se efectiviza ante el organismo de contralor (CPCE). En distintas provincias existen (o existan, ahora est el CEU) distintas normas ticas a respetar. Corresponde a los Consejos dictar su propio Cdigo de tica, el cual cubrir las circunstancias de incumplimiento, pero no taxativamente (seria imposible listar todas las faltas ticas). Es importante tener dominio de la materia profesional porque sin el dominio de la tcnica, la tica no aparece, si no s que est bien y qu mal, no voy a poder juzgar algo. Primero tengo que conocer la tcnica para que la tica aparezca. Existe tica en las relaciones humanas, en la preparacin tcnica, en el contrato, en la tarea, en el informe, en el secreto profesional, con los colegas, en el cobro de honorarios.

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La RESPONSABILIDAD es el reverso inevitable de la LIBERTAD. El hombre responsable es consciente de lo real de su libertad, y en consecuencia toma decisiones sin que nadie por encima de l le d rdenes. Ser RESPONSABLE significa estar siempre dispuesto a DAR RESPUESTA y a medir las consecuencias prcticas de nuestras acciones. Todo proyecto tico que concede la debida importancia a la LIBERTAD insistir tambin en la RESPONSABILIDAD social de las acciones u omisiones de cada uno. La responsabilidad tica se refiere a la capacidad del ser humano de responder de los actos que realiza y de las consecuencias previsibles de esos actos en su contenido tico. La responsabilidad implica que quien acta sea dueo de sus actos, y esto exige que sepa que va a hacer y decida hacerlo. Un profesional acta ticamente cuando: Orienta su actuacin hacia el bien y respeta al prjimo Se preocupa por satisfacer las expectativas del pblico al cual sirve, que espera que realice su trabajo cuidadosamente y sea discreto en el manejo de la informacin obtenida. Los beneficiarios de la actuacin tica: El cliente La comunidad La profesin El profesional Se considera falta de tica al mal proceder respecto del cliente, la comunidad y la profesin en su conjunto o colegas considerados individualmente. El secreto Profesional: Hay consenso en admitir que el profesional podra revelar conocimientos: a- si el cliente lo autoriza por escrito b- si tiene la obligacin legal de hacerlo c- para su defensa en actuaciones judiciales administrativas o disciplinarias, donde la divulgacin de la informacin del cliente debera estar precedida por la consideracin de otros medios de defensa y limitarse a lo que sea imprescindible. En argentina es DELITO cuando: a- el violador tuvo la noticia del secreto por su estado, oficio profesin o arte b- su divulgacin puede causar dao c- se revela sin justa causa (tipificado en el C Penal) El Art. 156 del Cdigo Penal multa de $1500 a 90000, e inhabilitacin especial por 6 meses a 3 aos. Obtencin de clientes: Se refiere a comunicaciones a 3ros, hay tres tipos: a- Publicity (divulgacin de informacin tipo factica) es una comunicacin de hechos que se diseo sin el propsito deliberado de promocin. Es incuestionable siempre y cuando esta sea Objetiva. Es razonable que cualquiera pueda informar al publico sobre su existencia su titulo profesional otros elementos necesarios (domicilio, TEL, correo electrnico etc.). Segn la IFAC el Contador no debera: - Usar medios que desprestigien la presesin - Exagerar los servicios, su capacitacin o su experiencia. - Denigrar el trabajo de otros colegas. b- Advertising (propaganda o publicidad) informa al pblico sobre sus servicios o habilidades de un contador o una firma de contadores con vistas a la obtencin de negocios profesionales. Propaganda y Ofrecimiento directo. No deberan aceptarse aquellas que contengan: - Frases engaosas - De comprobacin objetiva imposible - De auto elogio - De menoscabo hacia colegas - De dudosa credibilidad - De mal gusto - Que mencionen montos de honorarios u se ofrecen servicios gratuitos c- Solicitation (ofrecimiento directo de servicios) aproximacin a un cliente potencial para ofrecerle servicios profesionales. Gestaras y comisiones. La obtencin de clientes por este medio es incompatible con: - la naturaleza del servicio de auditoria - el hecho de que su calidad no es uniforme (depende del auditor o grupo de auditores) - el buen gusto - el mantenimiento de una buena imagen profesional
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Lo mismo ocurre con el pago a otro contador como contraprestacin por habernos relacionado con un cliente. Estas actividades suelen estar prohibida por el Cdigo de tica. Negociaciones de Clientelas. Ningn auditor puede considerarse autorizado a vender su cartera de clientes. Sin embargo el auditor que se retire puede poner en contacto a sus clientes con otro contador. Honorarios Han de ser justo reflejo del trabajo realizado para el usuario, teniendo en cuenta: - Naturaleza e importancia del trabajo - Los conocimientos y tcnicas requeras para el tipo de servicio prestado - El nivel de formacin y experiencia para llevar a cabo la tarea - El tiempo insumido - El grado de responsabilidad que conlleva la prestacin - Las disposiciones legales y reglamentarias vigentes No deben aceptar comisiones ni darlas cuando se reciban o encomienden clientes a otros colegas. Cuando acten por delegacin de otro profesional deben abstenerse de recibir honorarios o cualquier otra retribucin, sin autorizacin de quien le encomend la tarea. Regimenes Disciplinarios Si las faltas ticas quedaran impunes se disminuira la confianza del pblico en: a- los contadores pblicos, individualmente considerados b- la profesin contable c- la efectividad de los cdigos de conducta profesional d- el accionar de los organismos encargados de vigilar su aplicacin. Sanciones Las aplican los Colegios Profesionales, que tienen el poder de polica para el ejercicio de la profesin. Deben ser adicionales a las que ocasionen, la responsabilidad civil y penal. Artculo 44: Los profesionales que transgredan las disposiciones del presente Cdigo o los principios y normas ticas definidas en el Prlogo y Prembulo integrantes del mismo, se harn pasibles de cualquiera de las sanciones disciplinarias previstas en la ley de ejercicio profesional, las que se graduarn para su aplicacin segn la gravedad de la falta cometida y los antecedentes disciplinarios del imputado. (Cdigo de tica)Articulo 46: Previa sustanciacin de sumario con la debida garanta del derecho de defensa y la rendicin de prueba, se podr aplicar a los matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la tica profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la falta y los antecedentes del imputado: Las sanciones son: a) Advertencia; Sealar al profesional la falta cometida, exhortndolo a no reincidir y se cumple por nota del presidente del Consejo.b) Amonestacin; Llamar la atencin sobre la falta cometida, por notificacin fehaciente a cargo del presidente del Consejo.c) Amonestacin en presencia del Consejo Directivo; Se cumple en presencia de todos los miembros del Consejo Profesional que concurran a la audiencia y el sancionado, sin perjuicio de la publicidad que se considere adecuada; d) Censura pblica; e) Suspensin de hasta un ao en el ejercicio profesional; f) Cancelacin de la matrcula El consejo directivo es el que arbitra los medios para darle publicidad de las sanciones a los matriculados y 3ros. Las resoluciones son apelables por ante el Consejo Directivo, dentro de los 10 das hbiles de notificarse la sancin. Tema 23. Responsabilidad civil Tema 24. Responsabilidad penal
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Responsabilidad Penal: est legislada en el Cdigo Penal, se materializa mediante penas, las penas pueden ser reclusin, prisin, multa e inhabilitacin (art. 5). PRESUPUESTOS NECESARIOS - DEBE PROBARSE LA INTENCIONALIDAD PARA CONFIGURAR DELITO - EL DELITO DEBE ESTAR EXPRESA Y PREVIAMENTE TIPIFICADO EN EL CDIGO PENAL O EN LEYES ESPECIALES - LA INTERPRETACIN DE LA LEY ES RESTRICTIVA. NO SE APLICA LA ANALOGA - RIGE EL PRINCIPIO DE RESERVA Sujetos activos: son los que perpetan el delito y los podemos dividir en: AUTOR.: Es el sujeto activo del delito que tiene el dominio del hecho. Tiene el poder de decisin suficiente para concretar o desistir (agente directo). COAUTOR.: Implica un obrar colectivo. Realizan actos objetivos y subjetivos del hecho delictuoso, tienen presencia activa y quieren el hecho como obra propia. PARTICIPES: Son aquellos sujetos que no tienen poder decisorio final, pero su aporte en el hecho delictual debe haber sido realizado dolosamente. -Instigadores: Son los sujetos que actan sobre el autor para convencerlo que cometa el delito. -Cmplices: Son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en ayudar al autor a cometer el delito. - Primarios (cmplice principal es aquel sin el cual el delito no se podra haber llevado a cabo) - Secundarios (los que cooperen de cualquier otro modo en la ejecucin del hecho y los que aporten una ayuda posterior al hecho sucedido, cumpliendo promesas anteriores). ART. 45 C.P.: Los que tomasen parte en la ejecucin del hecho o prestasen al autor o autores un auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse, tendrn la pena establecida para el delito. En la misma pena incurrirn los que hubiesen determinado a otro a cometerlo ART. 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y los que presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusin perpetua, se aplicar reclusin de quince a veinte aos y si fuere de prisin perpetua, se aplicar prisin de diez a quince aos. Sujetos pasivos: son las vctimas. Titulo VI Delitos contra la propiedad Captulo IV Estafas y otras defraudaciones ART. 172. Ser reprimido con prisin de un mes a seis aos, el que defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentando bienes, crdito, comisin, empresa o negacin o valindose de cualquier otro ardid o engao. defraudacin por abuso de confianza: no podra ser autor de este delito, pero si adems de auditor ejerce tareas de conduccin empresaria o tareas en las que toma decisiones entonces s. Defraudacin por estafa podra ser autor de este delito cuando dice que hace labor de auditoria y no la hace. Un profesional que realiza auditoria en una empresa durante 7 aos sabe que la empresa trabaja bien, que tiene buen control interno, un buen plan de cuentas, que las salidas de los sistemas son buenas y cuando hace la auditoria N 8 en la vida de la Empresa redacta directamente el informe sin hacer labor de auditoria. El informe corresponde a la realidad de la Empresa, sin embargo hay estafa porque cobra una tarea que no realiza y si el empresario conoce este hecho lo puede demandar como autor de la defraudacin por estafa, cobra por una tarea no realizada. Responsabilidad Civil podr haber? perjudica a alguien el informe si corresponde a la realidad de la Empresa? El empresario no le va a hacer por dolo un juicio civil, lo ms probable es que le haga uno penal porque est tipificado en el C. Penal. Este delito es de difcil prueba. Administracin fraudulenta (art. 173 inc. 7): El que, por disposicin de la ley, de la autoridad o por un acto jurdico, tuviera a su cargo el manejo, la administracin o el cuidado de bienes o intereses pecuniarios ajenos, y con el fin de procurar para s o para un tercero un lucro indebido o para causar dao, violando sus deberes perjudicare los intereses confiados u obligare abusivamente al titular de stos; El auditor no esta alcanzado como autor, pero s como cmplice. Fraude a la Adm. Pblica (art. 174 inc. 5): No podr ser imputado como autor directo pero s como cmplice. Usura ART.175 bis. - El que, aprovechando la necesidad, la ligereza o la inexperiencia de una persona le hiciere dar o prometer, en cualquier forma, para s o para otro, intereses u otras ventajas pecuniarias evidentemente desproporcionadas con su prestacin, u otorgar recaudos o garantas de carcter extorsivo, ser reprimido con prisin de uno a tres aos y con multa de pesos tres mil a pesos treinta mil. La misma pena ser aplicable al que a sabiendas adquiriere, transfiriere o hiciere valer un crdito
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usurario. La pena de prisin ser de tres a seis aos, y la multa de pesos quince mil a pesos ciento cincuenta mil, si el autor fuere prestamista o comisionista usurario profesional o habitual. Quiebra fraudulenta o culposa (art. 176, 177 y 178) El auditor no puede ser imputado como actor porque no es el empresario, el auditor no hace los EECC porque no administra la Empresa; puede ser imputado como cmplice. Denuncia falsa (art. 276 bis y 276 3) Puede estar comprendido como autor directo. Por ej. Si tiene conocimiento de la inocencia de una persona y no lo manifieste as, esta haciendo denuncia falsa, est denunciando que es culpable cuando en realidad sabe que es inocente. Hurto (art. 162) Puede ser imputado como persona, no por la accin del auditor. Cuando el auditor va a hacer un arqueo, una norma de seguridad es designar a alguien de otra rea para que presencie el arqueo y en lo posible algn directivo. Encubridor: Ser reprimido con prisin de 6 meses a 3 aos el que tras comisin de un delito ejecutado por otro, en el que hubiera participado, ocultare, alterare o hiciere desaparecer los rastros, pruebas o instrumentos del delito, o ayudare al autor o participe a ocultarlos alterarlos o hacerlos desaparecer. Titulo XII Delitos contra la fe pblica Captulo V De los fraudes al comercio y a la industria Balance o Informe falso (art. 300 inc. 3) Una de las formas mas comunes de delito referido al auditor es en cuanto al balance falso o incompleto que es todo aquel conjunto de EECC que no muestra la totalidad de la informacin que se requiere o la muestra total o parcialmente distorsionada (alejada de la realidad). En estos casos, se debe tener en cuenta la significatividad de la omisin o distorsin. Por el delito de balance falso no es responsable el auditor ya que no firma el balance sino que firma el informe sobre la actividad que realizo, dando su opinin. La persona jurdica en si es la duea del balance, pero los responsables son los representantes legales, es decir las personas fsicas que tienen la representacin legal de un ente, tal como directores, socios, gerentes, administradores, etc. Son los responsables de la emisin de los EECC. El sndico no es responsable de la emisin. Su funcin es representar ante el directorio los intereses de los accionistas. El sndico es responsable solo en resguardo de los intereses de los accionistas, controla y aconseja a ellos. El contador de una empresa no puede ser sndico. Al sndico lo elige la asamblea. Cuando el auditor conoce circunstancias y las oculta cae en el delito de encubrimiento. Adems, debe probarse la intencionalidad. Si demuestra realmente que no se dio cuenta, es porque actu con negligencia y debe aceptar que no realizo el trabajo correctamente, y en consecuencia debe ser sancionado ticamente. ART. 300: Sern reprimidos con prisin de seis meses a dos aos: 3 el fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo. El Cdigo Penal argentino no reprime la emisin de informes falsos o incompletos, pero si, en cambio, prev el delito comnmente llamado de balance falso cuyas principales caractersticas son estas: a) debe ser ejecutado a sabiendas. b) consiste en publicar, certificar o autorizar informacin falsa o incompleta. c) debe referirse a hechos importantes, para apreciar la realidad econmica (requisito de significacin). d) carece de importancia el propsito de los autores, bastando que el hecho sea idneo para causar perjuicios. La lista de posibles autores (Solo puede ser perpetrado por los autores enumerados) no incluye al auditor, pero si al sindico. Esto ltimo carece de sentido porque: a) los sndicos no publican, certifican, ni autorizan EECC ni memorias. b) la funcin de los sndicos no es la de administrar sino la de vigilar, cuestin esta que sido ignorada por lo elaboradores de las leyes penales. No realiza ninguna de las actividades necesarias para que se configure el delito (autorizar, certificar o publicar). Tampoco est alcanzado como cmplice porque los EECC son responsabilidad de la Empresa. Entonces cuando el auditor emita un dictamen (informe) sobre un balance falso va a poder estar alcanzado por otros delitos, por ej. El fraude pero no por balance falso.
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El auditor no es un detector de fraudes o de actos ilcitos pero debera descubrir las que un trabajo de auditoria bien hecho tendra que poner en evidencia. En tales casos, tendra que comunicarlos al nivel adecuado del ente emisor y considerar su impacto sobre la auditoria y la emisin de su informe. En general, no debera informar de estas situaciones a terceros, pues violara el deber de guardar secreto profesional. Eventualmente podra considerrselo cmplice de una defraudacin cometida por el cliente que emplea EECC falsos. Un Contador Publico (no el Auditor) solo podra participar en la comisin del delito de balance falso si participase en la hechura de los EECC falsos o brindase ideas para su falsedad, pero en tal caso no lo hara en carcter de auditor sino como Tenedor de libros o como asesor, o sea si participa del armado de la informacin de los EECC. Final: La presentacin del balance falso para los accionistas no constituye dolo. Falso El delito de balance falso se perfecciona con la presentacin en la asamblea del directorio. (s porque con solo la presentacin el Balance toma estado pblico). Titulo V Delitos contra la libertad Captulo III Violacin de secretos Violacin del secreto profesional ART. 156. Ser reprimido con multa de $ 1.500 a $ 90.000 e inhabilitacin especial, en su caso, por seis meses a tres aos, el que teniendo noticias, por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto cuya divulgacin pueda causar dao, lo revelare sin justa causa. Puede ser imputado como actor principal cuando revele informacin que no sea de conocimiento pblico sin justa causa (que lo hayan autorizado o que exista orden judicial), y cuando revelada cause un dao. Se tienen que dar las 3 cosas. Preguntas de Final: Por su oficio o profesin revele un secreto Sin justa causa Y que cause dao. Titulo VIII Delitos contra el orden pblico. Captulo II Asociacin ilcita ART. 210. Ser reprimido con prisin o reclusin de tres a diez aos, el que tomare parte en una asociacin o banda de tres o ms personas destinada a cometer delitos por el solo hecho de ser miembro de la asociacin. Para los jefes u organizadores de la asociacin el mnimo de la pena ser de cinco aos de prisin o reclusin. LEYES ESPECIALES Ley 24.769 Penal TributariaARTCULO 15 (Ley 25.874/2003)- El que a sabiendas: a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. Quedara alcanzada por esta norma el Contador Publico que ha sabiendas emitiese un informe de auditoria para facilitar alguno de los delitos provistos en esta ley. b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin. c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin. Ley de Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones La Ley 24241 reprime a quien suministra la informacin que una Administradora (AFJP) debe brindar al publico, afiliados, Anses, y a la Superintendencia de AFJP. Tambin a quien brindare informacin falsa o engaosa de la AFJP con el propsito de aparentar una situacin patrimonial, econmica o financiera superior a la real. Entre la informacin que una AFJP debe brindar figuran sus EECC y los del fondo administrativo. La intencin fue penar a los contadores que suministren informes falsos resultantes de la auditoria de los EECC de una AFJP o del fondo administrado, cuando tales documentos faciliten la comisin de los delitos que la Ley 24241 reprime. Efectos de la ley 25246 (encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo) en la actividad profesional de los contadores pblicos.Lavado de dinero: transformacin de dinero obtenido en forma ilegal, en valores patrimoniales, con el propsito de aparentar que se trata de una ganancia legal o legtima. -Actividades que constituyen lavado de activos:
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Narcotrfico, desfalcos, hurtos de vehculos / piratera, asaltos bancarios, en general dinero proveniente de actividades ilegales. Etapas en el proceso de lavado de dinero: Colocacin: se utilizan auxiliares poco sospechosos, personas con documentacin falsa, empresas fachada, bancas off shore, comercios que operan en efectivo (restaurantes, supermercados). Decantacin: operaciones complejas para que se pierda el rastro y se dificulte su verificacin contable. Procura cortar la cadena de evidencias ante eventuales investigaciones sobre el origen del dinero. -Operaciones e instrumentos: cheque de viajero, giros entre mltiples bancos, compra de instrumentos financieros, activos de fcil disponibilidad, empresas ficticias, otros. Integracin: el dinero es incorporado formalmente al circuito legal. Inversin en negocios tales como: empresas de transporte de dinero, drogas, agencias de turismo, casinos-agencias de juego, supermercados-hoteles. Metodologas usuales de lavado: 1- Sector Bancario: colocaciones de sumas de dinero, cambio de efectivo de baja denominacin en billetes de alta denominacin o bien en otra moneda, empleo de documentacin falsa, complicidad del personal. a)- Centros Off-shore (usados en segunda etapa) Transferencias mltiples sin rastros, secreto bancario, disponibilidad de empresas fantasmas y asesores, movimiento rpido de dinero con exenciones impositivas, comunicaciones eficaces y escasos controles. 2- Sector no bancario: transacciones por medio de profesionales, empresa fachada, negocios que manejen dinero en efectivo como supermercados, kioscos, diarios, importacin / exportacin de oro y joyas. 3- Mercado de valores: operaciones de contado, de futuro, de pase, opciones de compra y venta, alquileres. 4- Seguros: liquidacin de falsos siniestros, emisin de plizas de personas inexistentes. 5- Casinos y casas de juego: el lavador compra fichas en efectivo simulando jugar y luego se retira cobrando un cheque o mediante transferencia. 6- Autoprstamos: deposito en un pas sin controles y luego con el depsito como garanta se solicitan prestamos en otro pas para ser utilizado legalmente. 7- Sobrefacturacin / Subfacturacion 8Mtodo de pitufos: organizacin de personas que no se conocen y depositan sumas pequeas. 9- Agencias de turismo: funcionan como agencias de cambio. 10- Otras operaciones: compraventa de bienes races, objetos de artes, oro, bracos, naves, etc. Se crea la UIF facultades: Solicitar informes, documentos, antecedentes. Solicitar allanamientos de lugares pblicos o privados. Declaraciones voluntarias. - Deber de informar Sujetos obligados ( Art. 20 ) Entidades financieras Registro propiedad inmueble y automotor Compraventa de divisas Compraventa de obras de arte - joyas Quienes exploten juegos de azar Aseguradoras Agentes y sociedades de bolsa Escribanos Registro Pblico de Comercio Entes que reciben aportes / donaciones de 3 Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los CPCE excepto cuando acten en defensa en juicio. No podrn invocarse: - secreto bancario o fiscal - secreto profesional - los compromisos de confidencialidad si el requerimiento lo formula un juez competente Obligaciones (Art. 21): 1- Recabar de sus clientes documentos que prueben: identidad, personera jurdica y domicilio, dems datos para realizar cualquier tipo de actividad de las que tiene por objeto. Si actan en nombre de terceros identificar por quienes actan. 2- Informar cualquier hecho u operacin sospechosa independientemente de su monto. 3- Abstenerse de revelar al cliente o terceros las actualizaciones que se estn realizando. Operaciones Sospechosas:
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Aquellas que de acuerdo con usos y costumbres de la actividad de que se trate, como as tambin de la experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten: -inusuales -sin justificacin econmica o jurdica sean realizadas en forma aislada o reiterada -de complejidad inusitada -injustificada (Art. 12 Dec. 169/01) Segn reglamentaciones BCRA, AFIP, CNV, IGJ. Operaciones secuenciales y transferencias electrnicas simultaneas entre distintas plazas sin razn aparente. Constitucin de sociedades sin giro normal y habitual. Registro de operaciones entre personas o grupos que excedan las practicas usuales. Actividades por profesionales que por su magnitud se aparten de las prcticas usuales del mercado. Rgimen penal administrativo: Omisin de informar a la UIF : 1 a 10 veces el monto de la operacin Si no se puede establecer el valor de los bienes; $1000 a $100.000 El secreto profesional: 1- segn ley 25246 no se puede invocar 2- segn cdigo de tica, la labor profesional debe desarrollarse dentro de la mas absoluta reserva, pero estn relevados cuando este en juego su defensa personal3- Art. 11 decreto 169/01 cuando alguno de los sujetos obligados a informar ante la UIF, invoque secreto profesional o compromisos de confidencialidad, se requiere intervencin de juez competente. Resolucin UIF 3/2004 Profesionales alcanzados: Auditores y sndicos Cuando se brinden servicios profesionales a las personas fsicas o jurdicas incluidas en el art 20. Como as tambin a las no alcanzadas por dicha norma que: a- posean un activo superior a $ 3.000.000.b- hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de un (1) ao, de acuerdo a informacin proveniente de los estados contables auditados. Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones sospechosas podrn entablar relaciones profesionales con por lo menos dos tipos de clientes 1- clientes habituales: los que entablas una relacin contractual con carcter de permanencia. 2- Clientes potenciales: los que desarrollan una vez u ocasionalmente negocios con los sujetos obligados. Presunta actuacin por cuenta ajena: cuando existan dudas sobre los clientes actan por cuenta propia o cuando exista certeza que no actan por cuenta propia, los sujetos obligados adoptaran medidas a fin de obtener informacin sobre la verdadera identidad de la persona por cuenta de la cual actan sus clientes. Principio bsico conozca a su cliente Recaudos mnimos a considerar para informar operaciones sospechosas: Debern fundamentarse en: a- usos y costumbres de la actividad b- experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar c- efectiva implementacin de la regla conozca a su cliente Asimismo y a los efectos de un acabado cumplimiento de esta regla. El sujeto obligado deber verificar con especial atencin, que los clientes no se encuentren incluidos en los listados terroristas y/u organizaciones terroristas que figuran en las resoluciones del consejo de seguridad de las naciones unidas. Recaudos a adoptar: Identificacin real y completa del cliente: -identificar a los clientes, sean habituales u ocasionales; se deber obtener un conocimiento amplio del rubro y los antecedentes, incluidos financieros del cliente. -le compete a cada profesional decidir que documentos son apropiados como prueba de identidad. -deber tambin archivarse una copia de los documentos en los que se baso la identificacin. -se deber requerir y comprobar: constancias de domicilios, referencias bancarias y profesionales, informacin de sus clientes y proveedores, fuentes de financiamiento y capital, y en el caso de sociedades los antecedentes de sus directores, consultando empresas de informes comerciales.( copia de actas de asambleas)
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-verificar existencia de clientes que son personas jurdica en IGJ, DPPJ, nombre, tipo legal, directores, antecedentes. ( solicitar inscripcin, o constancia de presentacin de reformas de estatuto, modificaciones de la sede social, nomina de directorio-accionistas, ultimo EECC presentado). -verificar si la situacin econmica y financiera del cliente guarda relacin con su actividad; solicitar documentacin que acredite su situacin tal como las ultimas tres DDJJ impositivas en PF y balances de los tres ltimos ejercicios en PJ. -tomar recaudos para corroborar la condicin de apoderados de la personas que actan en representacin de otras. -en caso de reemplazo de un profesional se deber mantener contacto con aquel pues puede coadyuvar a obtener mas informacin del cliente. -si la presenta un colega de confianza puede solicitar solo la confirmacin escrita de la identidad del cliente. -especial atencin a los clientes no residentes en el pas. -intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia si no se puede realizar contacto directo y permanente con el cliente. -para las personas jurdicas extranjeras, solicitar la presentacin de sus antecedentes y cumplimiento de la Res. IGJ 7/2003.( solicitar copia de presentacin a la IGJ ; certificacin contable de composicin y valor de los activos clasificados en corrientes y no corrientes y copia del expediente en el que conste de que no hay observaciones por parte del organismo y/o carta de gerencia declarando que han cumplido los requerimientos) -en caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deber obrar con mayor diligencia. Existencia de relacin justificada y/o usual ente La actividad econmica declarada, sus movimientos de fondos y los servicios profesionales demandados. Procedimientos para detectar operaciones sospechosas: Los profesionales debern disear e incorporar a los procedimientos de auditoria un programa global antilavado que permita detectar operaciones inusuales. Si los servicios se prestan a: - sujetos obligados del art 20 debern cotejar y evaluar el cumplimiento de las normas de la UIF verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control interno, emitiendo un informe especial con frecuencia anual. - Sujetos no incluidos en el art 20 debern considerar los criterios bsicos incluidos en la gua. Para ello, se seleccionan muestras representativas de operaciones o rubros que ofrezcan mayor riesgo segn criterio profesional o muestreo estadstico. Oportunidad de reportar: emitir un reporte mediante opinin fundada y remitirlo a la UIF dentro de las 48 hs acompaado de la documentacin respaldatoria. Limite mnimo para reportar: el lmite original de cincuenta mil pesos ($50.000) fue eliminado por la resolucin 4/2005 (UIF). Resolucin UIF 4/2005 Base de datos Los sujetos obligados deben elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes y con informacin de aquellas operaciones que hayan sido incorporadas a la muestra, cuando superen $50.000 sea en un solo acto o por reiteracin . Conservacin de la documentacin a- Identificacin del cliente, las copias con fuerza probatoria de los documentos exigidos, mnimo 5 aos desde la finalizacin de las relaciones con el cliente. b- Transacciones u operaciones: documentos originales o copias con fuerza probatoria as como los papeles de trabajo, mnimo 5 aos, desde la fecha del dictamen. Actuacin del Contador Publico como Auditor Normas generales: -Aceptacin y retencin de clientes; procedimientos mnimos sugeridos en oportunidad de decidir aceptar o continuar una tarea. Personas Jurdicas: -Requerir la constancia de inscripcin o documentacin pertinente que permita acreditarla en el registro pblico y en la DGI. -Evaluar si la situacin econmica y financiera del ente guarda relacin con su actividad; anlisis conceptual de los estados contables de los ltimos tres ejercicios. -Contactarse con el auditor anterior a los efectos de obtener un conocimiento preeliminar del cliente ( de ser posible solicitar papeles de trabajo ). -Averiguar que el ente no se encuentre incluido en los listados terroristas. -PJ constituidas en el extranjero, tomar conocimiento del tramite de inscripcin de los requisitos de la Res IGJ 7/2003. Accionistas-personas jurdicas que componen el grupo de control:
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-requerir constancia de inscripcin en el registro pblico y en la DGI o documentacin pertinente. -solicitar informes comerciales a fin de obtener referencias bancarias. -casos de PJ constituidas en el exterior dem anterior. Accionistas-personas fsicas que componen el grupo de control, miembros del directorio o equivalentes y apoderados con poder de administracin Gral.: -fotocopia de 1 pagina del DNI, LE o LC con los datos personales y constancia de domicilio actualizado. Caso de directores o apoderados extranjeros, requerir pasaporte y copia de la documentacin de migraciones en la que conste residencia otorgada y domicilio real declarado as como tambin situacin impositiva y previsional. -solicitar informes comerciales, a fin de obtener referencias bancarias o profesionales. Procedimientos adicionales: segn las circunstancias y condiciones de riesgo Se deber considerar que, entre los factores de riesgo estn las siguientes: -que el cliente sea una soc constituida en el extranjero -imposibilidad de establecer algn contacto directo y permanente con accionistas y directores no residentes en el pas. -prestacin de servicios nuevos u adicionales que involucran grandes sumas de $ En este caso: a-requerir y comprobar constancias de domicilio de la sociedad o de los accionistas, socios, dueos y directores. b-obtener informacin de sus clientes y proveedores, referencias bancarias y profesionales c-analizar fuentes de financiamiento y capital. d-analizar la existencia de una relacin justificada entre la actividad declarada y los movimientos de fondos realizados, as como tambin sus inversiones y los servicios profesionales demandados. Cartas-acuerdo de auditoria: Debido a las obligaciones impuestas por la ley a los sujetos obligados a informar, en el caso de los auditores implica la realizacin de tareas adicionales de auditoria y el deber de no informar al cliente las actuaciones que se estn realizando en cumplimiento de la normativa legal, resulta necesario que el profesional contemple dichas obligaciones en las cartas-acuerdo o de contratacin. Carta de la direccin o de la gerencia: Incorporar una manifestacin adicional en la confirmacin escrita de la direccin del entre, como elemento de juicio adicional para el auditor con relacin a su labor sobre el lavado de activos de origen delictivo. Procedimientos de control interno y capacitacin: -adoptar formalmente una poltica por escrito -fijar pautas de control de cumplimiento de la poltica -documentar el conocimiento por parte del profesional Para servicios en entes obligados a informar disear, implementar y monitorear las normas internas para prevencin del lavado de dinero y dejarlo documentado. Base de datos: Elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes, accionistas controlantes, directores y apoderados y con informacin sobre las operaciones incluidas en las muestras. Conservacin de la documentacin: La informacin utilizada para probar la identificacin del cliente se archivar en legajo confidencial por el plazo legal o seis aos el que fuera mayor, desde la ultima tarea realizada. Dicho legajo debe incluir: -planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y directores firmada por un representante del cliente -fotocopias de documentacin recibida como prueba de su identidad ( DNI, pasaporte. Estatutos, CUIT, etc.) -constancias de comprobacin de domicilios ( fotocopias de impuestos, servicios, etc.) -informes comerciales con referencias bancarias o profesionales del cliente, accionistas, socios y funcionarios) -en un legajo especial de auditoria se archivaran por igual plazo: a- planeamiento del los procedimientos especficos b- evidencias de su aplicacin-conclusiones c- informacin remitida a la UIF y seguimiento posterior Deber de informar, por parte del auditor en sujetos comprendidos en el art 20 ( sujetos obligados); la resolucin exige: -emitir informe especial con frecuencia anual (como parte del proceso de emisin del informe de auditoria)
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-aplica procedimientos en el marco de la auditoria (no disea procedimientos especficos para detectar OS) Deber de informar del auditor externo en sujetos no obligados: -los procedimientos especficos para deteccin de operaciones sospechosas forman parte de la auditoria. -el deber de informar se producir cuando la auditoria se haya completado y emitido el informe del auditor. -deber hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe mediante reporte con opinin fundada y acompaando documentacin respaldatoria. En sujetos no obligados pero que cuentan con polticas y procedimientos antilavado: -el auditor efecta una revisin de dichas polticas y procedimientos. -segn el resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones puede reducir significativamente sus pruebas respecto de clientes que no cuentan con dicho programa. Pautas bsicas para los informes especiales a la UIF: En sujetos obligados y no obligados: Emitir un informe especial con frecuencia anual, en el cual el profesional deja claramente definida la responsabilidad que asume respecto de dicha informacin, juntamente con toda la documentacin respaldatoria de los procedimientos de auditoria realizados en relacin con la operacin informada. Requisitos: -deben cumplir con los requisitos de toda informacin -deben ser escritos y contener; identificacin de objeto, tarea realizada, prrafos ilustrativos sobre objetivo del informe y alcance de la tarea, opinin, elementos adicionales para mejor comprensin. -no debe incluir recomendaciones. Identificacin de transaccin inusual o sospechosa y procedimientos de auditoria sugeridos: Ausencia de una relacin coherente entre la actividad declarada por el cliente, movimientos de fondos realizados y/o inversiones y los servicios profesionales demandados. 1 Revisin analtica (anlisis conceptuales de la composicin de los rubros, de variaciones de saldos con periodos y ejercicios anteriores, de relacin entre los distintos componentes de los estados contables y de ciertas cuentas contables con datos operativos del cliente) 2 Comparacin de la informacin contable del cliente con la informacin pblica de otras empresas del sector Activos entregados en garanta a entes que operen en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II), que alcancen el 20% del activo total del ente. 1 Durante la revisin de los rubros bienes de uso, de cambio, activos diversos e inversiones, verificar la inexistencia de bienes entregados en garanta a pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II) 2 Durante la revisin de prstamos y deudas, prestar particular atencin a operaciones que cuentan con garantas entregadas a pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos con el GAFI (Anexo II) 3 En caso de existir, obtener copia de los contratos, identificar las causas y obtener informacin sobre la contraparte 4 Confirmar inexistencia de activos entregados en garanta a pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos con el GAFI incluyendo un punto en la carta de manifestaciones de la Gerencia 5 En caso de existir este tipo de transacciones, analizar la sustancia econmica de la misma El uso de asesores financieros o de otra naturaleza para hacer figurar sus nombres como directores o representantes, con poca o ninguna participacin en el negocio. 1 Analizar la nmina de Directores e indagar sobre la participacin de stos en la toma de decisiones del cliente a travs de la lectura de las Actas de Directorio. Compra/venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria que constituye el objeto social del ente, por montos que alcancen totalizados el 20% de los ingresos por ventas del ejercicio. 1 En la revisin analtica considerar las transacciones de compras y ventas de valores negociables (con la pauta de materialidad indicada en este punto por la UIF), prestando especial atencin a su relacin con la situacin de liquidez de la Sociedad y particularidades del mercado 2 Obtener copia de la documentacin de respaldo para aquellas transacciones que llamen la atencin en cuanto a su falta de habitualidad, tanto por el tipo de transaccin como por su monto 3 Analizar con personal del cliente los motivos por los cuales se realizaron tales operaciones 4 Analizar la razonabilidad de las mismas Solicitud de gestiones de negocios en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). Incluir 1 Indagar con la gerencia o propietario del cliente la existencia de este tipo de gestiones 2 un punto en la carta de manifestaciones de la gerencia, acerca de la inexistencia de estas gestiones.
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Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas vinculadas constituidas en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 1 En la revisin analtica considerar las transacciones con entes relacionados domiciliados en pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 2 Relacionar con el trabajo efectuado para identificar operaciones con entes relacionados, durante el proceso de auditora de estados contables 3 Para las operaciones identificadas, realizar un muestreo sustantivo y obtener copia de la documentacin de respaldo 4 Analizar la sustancia econmica de las transacciones de la muestra 5 En caso que se considere apropiado, solicitar informacin financiera sobre la parte relacionada para analizar si la misma es una contraparte razonable para la transaccin Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que totalizados alcancen el 10% de los pagos por compras del ejercicio. 1 Como parte del entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] respecto de compras no productivas y gastos, prestar atencin a los controles sobre la prevencin de pagos sin sustento, cuyo respaldo indique que no guarda relacin con la operatoria normal o no hayan sido autorizados. 2 En la medida que los resultados de la revisin analtica y del control interno as lo justifiquen, y teniendo en cuenta la pauta de materialidad indicada por la UIF, considerar efectuar la seleccin de una muestra sustantiva de transacciones de gastos y compras de insumos varios a efectos de su verificacin con la respectiva documentacin de respaldo. 3 Analizar la sustancia econmica de la transaccin examinada Prstamos a consultores o personal de la propia empresa cuyos saldos promedio anuales alcancen el 10% del activo total del ente. 1 En la revisin analtica, considerar la existencia de prstamos a consultores o al personal por importes superiores al 10% del activo 2 De existir, y que alcancen la pauta de materialidad mencionada por la UIF, obtener, para una muestra representativa de estas operaciones una copia de la documentacin de respaldo 3 Analizar la sustancia econmica de cada transaccin seleccionada Compra/venta de bienes o servicios a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del mercado 1 Como parte del Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con compras, considerar los procedimientos del cliente para dar de alta a sus proveedores y definir los precios de compra de bienes, garantizado que los mismos sean razonables respecto de los valores de mercado 2 Probar los controles7 sobre precios de compras en la muestra para revisar la efectividad de los controles de dicho proceso Pagos a acreedores comerciales o financieros o a tenedores de valores negociables, en efectivo, cheques al portador o mediante transferencias a cuentas bancarias numeradas, por importes que totalizados alcancen un 20% de los pagos totales del ejercicio. 1 Como parte del Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con pagos, evaluar los controles existentes para restringir la realizacin de pagos en efectivo y/o cheques al portador a importes que sean irrelevantes. Aplicar las correspondientes pruebas de cumplimiento. 2 En la medida que no se aplique un enfoque de confianza en el control interno o los controles sean deficitarios y, teniendo en cuenta la pauta de materialidad mencionada por la UIF al respecto, considerar la seleccin de una muestra sustantiva de pagos efectuados a travs de la caja y de pago con cheques y verificar con la documentacin correspondiente los beneficiarios analizando la razonabilidad de la transaccin Ingresos de fondos por endeudamiento recibido en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 1 En la revisin analtica y en el examen del rubro Deudas Financieras y Diversas, considerar los aumentos en el endeudamiento no provenientes de entidades bancarias o financieras con las cuales opera normalmente la sociedad 2 Cuando existan ingresos por nuevo endeudamiento no provenientes de entidades financieras, obtener copia de la documentacin de respaldo 3 Verificar el ingreso de los fondos, considerando particularmente ingresos en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 4 Analizar la sustancia econmica de la transaccin Aportes de capital o aportes a capitalizar, recibidos en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II) 1 2 Mediante el examen de la totalidad dede documentacin de respaldo, verificar el ingreso de los Analizar la sustancia econmica la la transaccin fondos, prestando especial atencin a fondos recibidos en efectivo o mediante transferencias desde cuentas bancarias sin titular identificable o desde pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 7 En caso de aplicar un enfoque de confianza en los controles internos
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Inversiones en activos fsicos o proyectos por montos que alcancen el 20% del activo total del ente, destinadas a actividades cuya generacin de flujos de fondos resulten insuficientes para justificarlas econmicamente. 1 En la revisin analtica considerar la existencia de adquisiciones en participaciones accionarias, obras en curso o proyectos de inversin 2 Cuando este tipo de inversiones alcancen el nivel de materialidad indicado por la UIF, obtener copia de al documentacin que respalden las mismas 3 Analizar los proyectos de inversin considerando las pautas tenidas en cuenta por la Gerencia para su recuperabilidad 4 Analizar la sustancia econmica de la transaccin Clientes que brindan como garanta de sus operaciones activos radicados en centros off-shore 1 En el Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con ventas y durante la revisin analtica, identificar si nuestro cliente ha recibido en garanta de sus operaciones de venta, activos registrados en los denominados centros off shore 2 En caso afirmativo, analizar las operaciones en las cuales se recibieron garantas en centros off shore, obteniendo copia de la documentacin de respaldo 3 Analizar la sustancia econmica de la transaccin 4 Solicitar en la carta de manifestaciones que la Gerencia confirme si ha habido o no en garantas activos en centros off shore. Cobranzas anticipadas de prstamos comerciales o financieros otorgados por el ente por montos que alcancen el 20% del total de prstamos. 1 En la revisin analtica y en la aplicacin de los procedimientos de auditora aplicables al rubro Inversiones y Crditos, considerar la existencia de cancelaciones totales o parciales de prstamos otorgados 2 Analizar con documentacin de respaldo aquellas que superen la pauta de materialidad indicada por la UIF en este punto 3 Analizar los medios de pago utilizados para la cancelacin y quien la origin 4 Analizar la sustancia econmica de la transaccin 5 Evaluar la inclusin de un punto en la carta de manifestaciones de la Gerencia confirmando si han existido cobros anticipados de prstamos otorgados Clientes que presentan cambios de modalidades sbitos o irregulares en el tipo de operaciones realizadas 1 En la revisin analtica considerar si han existido cambios de modalidades importantes en la operatoria de los clientes de la sociedad 2 En caso afirmativo, analizar estos cambios, incluyendo, de considerarse apropiado el examen de documentacin de respaldo que justifique los mismos 3 Analizar la sustancia econmica del cambio Cancelacin anticipada de deudas por importes que alcancen totalizados el 20% del endeudamiento promedio anual de la empresa en el ltimo ejercicio 1 En la revisin analtica y en la aplicacin procedimientos del rubro deudas, considerar la existencia de pagos anticipados. 2 Cuando se alcance la pauta de materialidad indicada por la UIF en este punto, obtener copia de la documentacin de respaldo de las deudas contradas analizando las clusulas de pago anticipado Analizar los medios de pago utilizados para la cancelacin, el destinatario de los mismos y la sustancia econmica de la transaccin 3 Cotejar con confirmaciones que se hubieran enviado en el marco de la auditora de estados contables 1 Evaluar la inclusin de un punto en la carta de manifestaciones de la Gerencia que confirme si han existido pagos anticipados de deudas Transacciones con contrapartes estructuradas bajo figuras fiduciarias sin posibilidad de identificacin de personas fsicas o jurdicas. 1 En la revisin analtica considerar la existencia de transacciones con fideicomisos, u otras estructuras similares que impidan identificar la contraparte en las operaciones con la entidad, 1 De detectarse las mismas, examinar documentacin de respaldo y analizar la naturaleza de la transaccin, su legitimidad y sustento econmico Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parezcan excesivos en relacin con los que abona normalmente la entidad. 1 En los procedimientos analticos, considerar los porcentajes de comisiones desagregados por comisionista o vendedor. 2 En el caso que existan comisiones u honorarios a determinada persona o entidad que no resulten razonables con relacin al promedio, solicitar los contratos y copia de la documentacin de respaldo 1 Analizar la sustancia econmica de la operatoria Venta de bienes y servicios cobrados en efectivo por montos que alcancen el 20% de los ingresos anuales, combinada con incrementos significativos de las ventas entre ejercicios anuales o en relacin a actividades similares del mercado, y/o identificacin insuficiente de los clientes del ente.
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En los procedimientos analticos considerar la evolucin de las ventas entre periodos y respecto del ejercicio anterior, abiertas por venta contado y a crdito. En el caso de las primeras indagar si se cobran en efectivo. Comparar los porcentajes de este tipo de ventas con otras empresas similares del ramo. 2 En la medida que las ventas a las que se refiere este punto de la UIF alcancen la materialidad y las otras caractersticas indicadas, efectuar una evaluacin del control interno relacionado con las cobranzas en efectivo con sus respectivas pruebas de cumplimiento a efectos de comprobar si representan ventas genuinas y con contrapartes identificables. 1 Evaluar la naturaleza de la efectividad de los controles evaluados Compra de valores negociables que conserva el asesor financiero en nombre del cliente, cuyo monto alcance el 10% del activo total del ente. Cuando se alcance la materialidad indicada por la UIF, en los procedimientos de auditora aplicados para la verificacin de la existencia y propiedad de los ttulos valores comprados, comprobar que la tenencia de los mismos est en poder de la sociedad o en su defecto en organismos de custodia reconocidos. Pedidos por parte de los clientes de servicios de administracin de inversiones (ya sea moneda extranjera o valores negociables) donde la fuente de los fondos no sea clara o no coincida con la situacin aparente del cliente. 1 Analizar los procedimientos seguidos por el cliente con relacin a servicios de administracin de inversiones relacionados con al actividad de conozca su cliente. Efectuar pruebas de cumplimiento para verificar que funcionen efectivamente, mediante la aplicacin de muestreo de evaluacin de controles. 2 Verificar que existan polticas y procedimientos para detectar de operaciones que no resulten razonables o que generen dudas respecto del destinatario final de los fondos. Comprobar su cumplimiento mediante pruebas de efectividad operativa. 1 Dependiendo de los resultados de la evaluacin de las polticas implementadas, considere seleccionar una muestra sustantiva de las operaciones bajo administracin y a travs de la documentacin existente analice el origen de los fondos sujetos a administracin Recupero de activos en gestin, litigio o desvalorizados, por importes que alcanzan el 20% de los ingresos anuales del cliente. 1 En la revisin analtica as como en la aplicacin de procedimientos de auditora a los distintos rubros del activo relacionados con este tipo de bienes, considerar la existencia de elevados niveles de recuperos de activos litigiosos y desvalorizados 2 Cuando el recupero de estos activos alcance la materialidad indicada por al UIF, realizar una muestra sustantiva de operaciones y obtener copia de la documentacin de respaldo de los recuperos de ejercicio 1 Analizar la razonabilidad de los valores recibidos y de la sustancia econmica de la transaccin. Existencia de sociedades en las que se participe, directa o indirectamente, en un porcentaje superior al 20% del capital social, cuyos domicilios legales se encuentren en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II). 1 En la revisin analtica identificar la existencia de participaciones en sociedades cuyos domicilios legales se encuentren en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II) 2 En la carta de manifestaciones a la Gerencia, solicitar que confirme la existencia o no de participaciones directas o indirectas cuyos domicilios legales se encuentren en pases o reas internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II) 1 En caso de existir, analizar los motivos Solicitud para realizar en nombre del cliente operaciones financieras de cualquier ndole, sin que haya una causa justificada. 1 Revisar libros de actas de directorio a efectos de observar si se han otorgado poderes a terceros para efectuar operaciones financieras, en cuyo caso solicitar la documentacin correspondiente y analizar sus alcances as como su sustancia econmica 1 Incluir un punto en la carta de manifestaciones a la gerencia sobre inexistencia de este tipo de poderes. Compra/venta de metales preciosos y obras de arte por importes que alcancen el 10% de los activos del ente. 1 En la revisin analtica as como en la auditora de los distintos rubros, identificar la existencia de operaciones con metales preciosos y obras de arte. En caso afirmativo, indagar con al gerencia y/o propietario sobre el motivo de la misma. Relacionar con el entendimiento que se posea de la poltica de inversiones de la sociedad y la posicin financiera de corto y largo plazo 2 En caso que las transacciones alcancen el nivel de materialidad fijado por la UIF, seleccionar una muestra sustantiva de estas transacciones y examinar la documentacin de respaldo 1 Analizar la sustancia econmica de la transaccin Giros y transferencias efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compaa, por importes que alcancen el 10% de los ingresos por ventas anuales.
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En el examen del control interno (en caso de aplicar un enfoque de confianza) del rubro disponibilidades que incluye las revisiones de las conciliaciones bancarias o en la revisin de stas como prueba sustantiva, evaluar la existencia de transferencias de fondos al exterior no relacionados con operaciones comerciales. 2 En la medida que del procedimiento anterior surjan este tipo de transferencias y por montos que alcancen la materialidad indicada por al UIF, seleccionar una muestra sustantiva de dichas transacciones, obtener copia de la documentacin de respaldo de la mismas analizando el destinatario de los fondos y el concepto de la misma 1 Analizar la sustancia econmica de las transacciones Depsitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias relacionadas con la operatoria habitual o de fondos recibidos en operatorias no habituales. 1 En el examen del control interno (en caso de aplicar un enfoque de confianza) del rubro disponibilidades que incluye las revisiones de las conciliaciones bancarias o en la revisin de stas como prueba sustantiva, evaluar la existencia de depsitos de grandes sumas de dinero en efectivo en las cuentas bancarias. Relacione los montos depositados en efectivo con la operatoria de la sociedad y comprela con empresas del ramo similares. 2 En funcin al volumen que tengan los mismos, considere efectuar un anlisis conceptual de la regularidad as como su evolucin durante el ejercicio y en relacin con periodos anteriores 3 Considere efectuar una seleccin de una muestra sustantiva de depsitos diarios a efectos de analizar el origen de la operaciones 1 Analizar los motivos que lo originaron y su sustancia econmica Transferencia electrnica de fondos que no son cursadas a travs de una entidad financiera, por importes que alcancen el 10% de los ingresos por ventas anuales. En la revisin de los distintos rubros de activos lquidos evale la existencia de posibles crditos a la mismas provenientes de transferencias electrnicas no cursadas por entidades financieras Compra/venta de activos no relacionados con la operatoria correspondiente al objeto principal del ente, cuyo monto alcance el 10% de su activo total 1 En la revisin analtica, as como del examen de los rubros crditos y activos diversos y sus cuentas de resultados relacionadas, considerar la existencia de operaciones de compra venta de activos no relacionados con el negocio (obras de arte, joyas, metales preciosos, etc.) 2 De detectarse estas operaciones y alcanzar las mismas el nivel de materialidad mencionado por al UIF, obtener copia de la documentacin de respaldo de la operacin o de una muestra sustantiva de la mismas 1 Analizar la sustancia econmica de la transaccin Contratacin de plizas de seguros de vida con prima de pago nico, con cargo a los resultados de la Sociedad, con la posterior cancelacin anticipada y rescate. 1 Analizar las cuentas de resultados relacionadas con seguros a efectos de detectar cargos por este tipo de plizas. 2 Analizar las polticas de la sociedad con relacin a remuneraciones que incluyan este tipo de beneficios 1 Considere efectuar un muestreo sustantivo de las plizas contratadas durante el ejercicio y analizar la razonabilidad de los conceptos asegurados Contratacin de plizas de seguros de vida con prima nica para los Directores, con cargo a los resultados de la Sociedad, con la posterior cancelacin anticipada y rescate, con recupero contra los resultados de la Sociedad. 1 Analizar las cuentas de resultados relacionadas con seguros a efectos de detectar cargos por este tipo de plizas. 2 Analizar las polticas de la sociedad con relacin a remuneraciones que incluyan este tipo de beneficios 1 Considere efectuar una muestra sustantiva de las plizas contratadas durante el ejercicio y analizar la razonabilidad de los conceptos asegurados Otros Supuestos: Se deber prestar especial atencin a los funcionarios o empleados de la empresa o entidad que muestran un cambio repentino en su estilo de vida o se niegan a tomar vacaciones. 1 Obtener un listado con aquellas personas que no han tomado vacaciones en los ltimos dos aos 1 Considerar su posicin dentro de la organizacin y los eventuales motivos para no tomarse vacaciones. Se deber prestar especial atencin a funcionarios o empleados de la empresa o entidad que usan su propia direccin para recibir la documentacin de los clientes. En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente Se deber prestar especial atencin a funcionarios o empleados de la empresa o entidad que presentan un crecimiento repentino y/o inusual de sus operatorias En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente En el caso de tratarse de personas polticamente expuestas, se deber prestar especial atencin a las transacciones realizadas por las mismas, que no guarden relacin con la actividad declarada y su perfil como cliente. En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente En caso que se sospeche o se tengan indicios razonables para sospechar la existencia de fondos vinculados o relacionados con el terrorismo, actos terroristas o con organizaciones terroristas, se
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deber poner en conocimiento de tal situacin, en forma inmediata, a la Unidad de Informacin Financiera. A tales efectos se debern tener en cuenta las Resoluciones del Consejo de Seguridad de Naciones Unidas, relativas a la prevencin y represin del financiamiento del terrorismo. Las nminas o listados correspondientes a dichas Resoluciones podrn ser consultadas en el sitio web de la UIF (www.uif.gov.ar www.uif.gov.ar/default.htm En caso de detectar este tipo de transacciones, se debe informar al socio y gerente a cargo del cliente II. EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA 5. El medio y los usuarios del servicio. La auditoria interna y externa. 6. Recursos para la prestacin del servicio. Humanos, materiales, documentales e informticos. 8. Los Procedimientos de auditora. Clasificacin. Procedimientos tpicos. Manuales. 9. Documentacin de auditoria. Papeles de trabajo. Concepto de su utilizacin. Clasificacion. Tcnicas para su confeccion. Referenciacin. Simbologa. Archivo. Manuales. PAPELES DE TRABAJO: SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR PARA POSIBILITAR LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEMANDE SU TAREA, LA REUNION DE ELEMENTOS DE JUICIO Y LA DOCUMENTACIN DE SUS CONCLUSIONES. 1- SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR. EL RESTO DE DOCUMENTACION QUE RECOPILA SE CONSIDERA RESPALDATORIA E INTEGRA EL LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO. 2- TRATANDOSE DE UN AUDITOR INTERNO, LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL ORGANISMO EN EL QUE CUMPLE FUNCIONES. 3- PERIODO DE RESGUARDO: - RESOLUCION 152 SIGEN. DETERMINA 10 AOS. - PRIVADO- RT 7- 7 AOS (VER PERIODO QUE PRESCRIBE LA CAUSA DE FONDO. -NIA- ..PERIODO SUFICIENTE PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE LA PRCTICA, DE ACUERDO CON REQUISITOS LEGALES Y PROFESIONALES.. Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la emisin del informe, y luego constituyen su respaldo. OBJETIVOS: BASICOS Y COMPLEMENTARIOS BASICO: DOCUMENTAR LA TAREA REALIZADA COMPLEMENTARIOS: - Certificar el cumplimiento de los objetivos establecidos para el proyecto en particular. - Facilitar la supervisin del trabajo. - Dejar constancia de la intervencin de terceros, con el fin de deslindar responsabilidades. - Proporciona informacin estadstica para trabajos posteriores. (Tiempo de trabajo y alcance de los procedimientos. Objetivos: a) proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. b) ayudar a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en la tarea. c) facilitar la supervisin de lo efectuado y proporcionar evidencias de dichas funciones. d) documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros. e) permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. El objetivo principal es servir como base para la emisin del informe del auditor y constituir luego su respaldo. As, en el prrafo de alcance de trabajo de auditoria, la verificacin del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoria relativas al desenvolvimiento de la auditoria, y en el prrafo de opinin implica que de los mismos deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisin de esa opinin o a la decisin de abstenerse de ella. final: El informe debe ser claro solo para el cliente del auditor F no para el auditor (para cualquiera que lo use para tomar decisiones). REQUISITOS BASICOS 1- NTEGROS. NO DEBE RESULTAR NECESARIO RECABAR DATOS ADICIONALES PARA REDACTAR EL INFORME. 2- DEBEN CONFECCIONARSE CONSIDERANDO SU RPIDA COMPRENSIN POR UN TERCERO QUE SUPERVISE LA TAREA REALIZADA, O AUN POR EL MISMO AUDITOR.
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3- DEBEN CONTENER UNA DESCRIPCIN PRECISA Y CLARA DE LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA, LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS Y SU EFECTIVA APLICACIN, INDICANDO DESVOS Y SUS MOTIVOS. 4- DEBEN CONTENER LA ELABORACIN TCNICA QUE REALIZ EL AUDITOR CON DETALLE DE LAS PRUEBAS REALIZADAS Y LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS EN CADA PROCEDIMIENTO PREVISTO O ALTERNATIVO. 5- DEBEN CONTENER LA OPININ DEL AUDITOR CON CERTIFICACIN DE SU INTERVENCIN. 6- DEBEN SER CONFECCIONADOS EN FORMA SIMULTNEA A LA APLICACIN DE CADA PROCEDIMIENTO, EVITANDO DIFERIR EL REGISTRO DE LA TAREA REALIZADA Y DE LOS EVENTUALES HALLAZGOS. (DEBE EVITARSE SU TRASCRIPCIN POSTERIOR). 7- LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS Y LAS EXPLICACIONES Y COMENTARIOS Y OBSERVACIONES OBTENIDAS DEBEN ESTAR EN RELACIN CON EL VALOR PROBATORIO DE LA EVIDENCIA. 8- DEBEN ESPECIFICARSE CONVENIENTEMENTE TILDES, CDIGOS DE PGINA Y REFERENCIACIN. 9- DETERMINAR EL CONTENIDO DE LOS LEGAJOS PERMANENTES Y CORRIENTES. Deben ser claros, completos, y concisos, y adems suministrar un testimonio inequvoco del trabajo realizado. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reducen la eficiencia del trabajo de auditoria. Contenido: Deben incluir lo siguiente: 1) La descripcin de la tarea realizada: a) el plan de auditoria. b) las modificaciones. c) el programa de auditoria. El proceso de auditoria se inicia con la etapa de la planificacin. Los papeles suelen contener documentacin del plan de auditoria. As, los miembros del equipo podrn tener un amplio conocimiento del plan para realizar su trabajo (del que son responsables). Las modificaciones al plan original que surgen a medida que se desarrolla el examen deben ser documentadas. Los programas de auditoria que surgen como consecuencia de la planificacin proporcionan un registro de las pruebas efectuadas. En la documentacin de dichos procedimientos se deben indicar claramente las causas y razones que llevan a examinar cierto tipo de transacciones y saldos, la base de seleccin, el alcance de las pruebas, y el volumen y naturaleza de las transacciones. 2) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria: Se trata de informacin relevante sobre las actividades del ente que deben contener los papeles para la planificacin del trabajo. Adems tendrn que incluir una descripcin de los mtodos y normas contables ms importantes y la evaluacin de la aplicacin de las mismas. Tambin deben constar los antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin (evaluacin e identificacin de las debilidades significativas), como as tambin un anlisis particular de los montos incluidos en los estados. 3) Las conclusiones sobre el examen practicado: Deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de auditoria y las conclusiones a que se ha llegado. Estructura y organizacin: deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria. La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada para facilitar su uso en exmenes posteriores. Los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando se utiliza informacin traspasada, se deber aclarar al respecto en los papeles de los cuales se extrajo (o incluir fotocopia). Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas que debern contener: nombre del ente; titulo o propsito de la planilla; referencia de la misma; fecha del examen; referencia del programa de auditoria correspondiente; descripcin concisa del trabajo realizado y sus resultados; fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada o nombre del empleado que la proporciono); fecha en la que se preparo la planilla e iniciales de la persona que la preparo. Las evidencias obtenidas al efectuarse la revisin de los EECC es recomendable que se estructure mediante la utilizacin de formatos especiales denominados legajos: los papeles que respaldan el examen de auditoria son archivados en cuatro legajos especiales:

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1) Legajo de planificacin: Es utilizado para documentar todo lo ateniente al proceso de planificacin, la informacin bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditoria propiamente dicho. Parte de esta informacin tiene carcter permanente e integra la base de informacin que ser utilizada en futuros exmenes: antecedentes del negocio, descripcin de los sistemas de informacin, funciones de auditoria interna, etc. Otra parte es especifica del examen del ao en curso: registro de actividades de planificacin como reuniones internas y con el personal del ente; decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos; registros de informacin sobre actividades del ente (presupuestos, informes contables, etc.); registros de informacin administrativa (composicin del equipo de trabajo, presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo, etc.). Memorando de la planificacin: es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y alcance de auditoria. Registra lo que debe hacerse, la razn por la que se hace, y donde, cuando y quien debe hacerlo. 2) Legajo de informacin permanente: Como durante la auditoria se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales, societarios y financieros, que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen, y sern utilizadas en aos sucesivos, es conveniente archivarlas en un legajo de informacin permanente. Se incluyen en este legajo: a) aspectos legales y societarios: acta constitutiva del ente, estatutos, ttulos de propiedad, contratos de alquiler importantes, contratos comerciales importantes, etc. b) aspectos financieros: informacin general sobre el ente, lneas de crdito, prstamos a largo plazo, etc. c) otros aspectos: correspondencia importante, actas de reuniones de accionistas o de directores, disposiciones impositivas importantes, etc. Parte de la documentacin archivada en este legajo esta relacionada con informacin estrictamente confidencial, por lo que el contenido de ciertos documentos legales no debe ser tratado por personas que no hayan sido designadas al efecto. cite 5 elementos necesarios del legajo de informacin permanente: (Acta constitutiva, Estatuto, Titulo de propiedad, participacin en otras sociedades, otros datos de la empresa: nmina del personal, clientes proveedores, atencin del mercado, caractersticas del Producto, lneas de crdito, Prstamos a LP, normas provisionales).

3) Legajo de informacin corriente: Durante la etapa de ejercicio de la auditoria se llevan a cabo los procedimientos programados. Las pruebas, evidencias y conclusiones se documentan en este legajo de informacin corriente. a) En general este legajo esta dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los EECC, incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones estrechamente relacionadas. Secciones especificas por componentes: para cada uno de los componentes deber confeccionarse el siguiente informe: 1) planilla llave: exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos con cifras comparativas del ao anterior. Debe estar referenciada a los EECC incluidos en el legajo resumen de auditoria, o a cualquier planilla de detalle del legajo corriente que provea un mayor anlisis de las cifras. Generalmente se preparan con cinco columnas: una para los saldos al cierre del ejercicio anterior otra para el nmero y denominacin de la cuenta que se trate. otra para el saldo segn libros otra para ajustes y la ultima para el saldo final que aparece en los estados. La finalidad de esta planilla es resumir los resultados del trabajo de auditoria y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a cada componente. En cada seccin especfica se debe expresar una conclusin u opinin en base a la evidencia obtenida.
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2) en cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditoria, el cual comprende: los pasos programados, referencias a los papeles, firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin. 3) planillas de detalle: se precisan las razones para probar ciertos tipos de operaciones, la base de seleccin, los periodos elegidos para las pruebas, etc. b) Determinados programas y sus correspondientes papeles no estn vinculados con partidas especficas de los estados sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto ===> podramos hablar de una parte general de este legajo en el cual incluiremos: anlisis de los estados en su conjunto: preparacin de estados comparativos y justificacin de las principales variaciones observadas, con elaboracin de grficos explicativos para aspectos como ventas, precios, etc. balance de saldos: es el balance entregado por la sociedad para ser auditado hechos posteriores: evidencias de los hechos ocurridos luego del cierre y hasta la emisin del informe que afecten significativamente los EECC bajo examen. Surgirn del anlisis de actas de asamblea y directorio, de los estados financieros mensuales mas recientes, cartas de asesores legales, etc. resmenes de actas, registros legales y estatutos: se describe el resumen de los aspectos legales del ejercicio a los efectos de evaluar su impacto sobre los estados. 4) Legajo resumen de auditoria: Es el que agrupa los principales temas relacionados con la auditoria practicada. Objetivos: *0 brinda una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditoria. *1 resume las conclusiones y decisiones alcanzadas durante el examen. *2 acumulan evidencias de auditoria para evaluar su efecto sobre los estados. Contenido: copia de los estados referenciado a las planillas llave, junto con una copia del informe del auditor. resumen de temas relevantes que hayan surgido de la labor de auditoria. Comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente investigados en el legajo corriente, relativos a: modificaciones significativas del negocio, cambio de normas contables, partidas dudosas, hechos posteriores, etc. carta de la gerencia del ente que respalde las afirmaciones vertidas durante el examen. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la informacin obtenida verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio validos y suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinin. Es comn ver cartas de se confirma, por ejemplo, el total del activo y del pasivo, del patrimonio neto o los resultados (estas afirmaciones no agregan elementos adicionales). Otras confirman, por ejemplo, que los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial, o que las facturas renen los requisitos exigidos, o que el saldo de la cuenta acreedores es correcto. Las cartas de la gerencia estn destinadas a obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difcil evaluacin. Ayuda a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que todo lo real esta registrado (es decir, que no existan omisiones). informe de control interno resumen de errores no ajustados: planilla de los ajustes propuestos para cada componente y no realizados por el ente, y su incidencia sobre los EECC en su conjunto. carta de asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles elaborados en el legajo corriente. Las cartas de los asesores legales constituyen la respuesta al envo de una carta a los abogados del cliente solicitando
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informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de los iniciados por el ente como de aquellos en los que es demandado. Papel de trabajo: Objetivo principal y 3 situaciones en las que el auditor los puede mostrar. Objetivo principal que persigue la confeccin de papeles de trabajo: sustentar la opinin emitida en el respectivo informe. Mencionar 2 situaciones en que pueda mostrarlos a 3ros distintos del ente: Si el cliente lo autoriza por escrito Si tiene la autorizacin legal para hacerlo Obligacin legal Para su defensa legal administrativa o disciplinaria Carrara: Qu encontramos en un papel de trabajo? Qu procedimiento se realiza, (no como se hace), cuales son los elementos de juicio que se obtuvieron y a que conclusiones se arriba. Por qu el auditor confecciona papeles de trabajo? Porque son elementos que le van a ayudar cuando tenga que redactar su opinin, es decir le van a ayudar para redactar su informe. Tambin le sirven con un carcter secundario para respaldar la labor que realiz. En un papel de trabajo prediseado debe decir: - Nombre de la Empresa........... - Nombre de la cuenta analizada..... - Procedimiento de auditoria que se aplica..... - Da y hora en que comienza la labor - Da y hora en que se finaliza la labor - Nombre del auditor interviniente - Firma del auditor y supervisor - Tiempo estimado del procedimiento - Tiempo real para la realizacin de ese procedimiento Tiene que tener un cdigo, porque cuando se hace una labor de auditoria simultneamente se esta realizando procedimientos en distintas cuentas vinculadas por ej. cuenta caja va estar vinculada con casi todas las cuentas del plan de cuentas. Los papeles de trabajo tienen que ser prolijos, claros, escritos de un solo lado, la informacin que est volcada en ellos tiene que ser clara y suficiente. tienen que archivarse correctamente, hay archivos permanentes y corrientes. Las hojas de trabajo pueden o no contener las instrucciones, por lo general las instrucciones estn en los manuales de papeles de trabajo. Las normas tcnicas establecen que deben guardarse por 6 aos o el plazo que fijan las normas legales, el que fuere mayor, porque el Consejo tiene un poder delegado que es el poder de polica y por lo tanto puede realizar auditoria de oficio sobre la labor de auditoria sin que medie ninguna denuncia, est dentro de las atribuciones del Consejo. Informe 5: Los papeles de trabajo provienen de: terceros ajenos al cliente del propio cliente los confeccionados por el auditor Generalmente son de papel, pero con el avance tecnolgico aparecen otros soportes como los medios electrnicos (diskettes, cassetes, etc.). Existe la tendencia al "paper less", pero el problema reside en la fuerza probatoria de estos nuevos medios. Los sistemas mecnicos y electrnicos para la contabilidad reglados por el art.61 de la ley 19550, y diversos aspectos informticos autorizados y reglados en derecho tributario, representan un avance en la utilizacin de medios tecnolgicos y tiene fuerza probatoria presentndose el problema en los sistemas carentes de previsiones legales especificas (no serian aptos para sustentar la evidencia). En cuanto a la informacin verbal que se obtiene de personal del ente, es necesario que posteriormente se confirme por escrito (carta de manifestaciones de la gerencia). DISPOSICIONES PROFESIONALES QUE ESTABLECEN SU USO: Segn RT7 El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de: los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento. las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea Los papeles de trabajo deben contener:
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la descripcin de la tarea realizada los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados) las conclusiones sobre cada rubro o rea las conclusiones finales del trabajo

PROPIEDAD. : Por ser constancia de las tareas realizadas y las conclusiones, no caben dudas de que son de propiedad exclusiva del auditor

EXHIBICIN: Por una cuestin de tica profesional, el auditor no debe divulgar ningn conocimiento sobre el ente adquirido en su labor, salvo que sea a pedido del cliente o para su defensa personal. Normas especiales: Sociedades con cotizacin: la Bolsa puede solicitar que los auditores de los EECC exhiban las carpetas con papeles de trabajo, previa conformidad de la sociedad, la que ser innecesaria cuando esta se encuentre bajo su inspeccin Entidades financieras: el BCRA podr requerir que el auditor externo comparezca ante el, el da y hora que formalmente le solicite, a efectos de presentar los papeles de trabajo que respalden sus informes.

ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACION: Deben contener: Nombre del ente auditado. Fecha de cierre del ejercicio. Identificacin del rubro y cuenta auditada. Para planillas de las cuentas de cada rubro, incluir saldos del ejercicio anterior a los efectos comparativos. las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan con el balance de comprobacin de saldos. para cada tarea especificar con precisin el tamao de las muestras y los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado (por ej.: "cotejado con orden de compra" debera ser reemplazado por "cotejado con orden de compra autorizada, remito y factura del proveedor"). eliminar datos triviales. si se encuentran defectos en el control interno, registracin, valuacin, o exposicin, se debe incluir un comentario descriptivo ("nota") en una hoja de trabajo para cada rubro, con: el titulo del comentario, la descripcin y ejemplos del problema, y la recomendacin o comentario del auditor y la incidencia en el informe. tener cada papel de trabajo una codificacin que permita mantenerlos separados. fecha en que se termino la revisin. un papel de trabajo esta completo, cuando incluye todos los datos e informacin correspondiente y eso ocurrir cuando otro profesional con su simple lectura y evaluacin, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO: CONCEPTO: Legajos preparados con papeles de trabajo que corresponden a un periodo en particular. ORDENAMIENTO: Segn un grado creciente de detalle y especificidad. Lo comn es: 1) PARTE GENERAL: Se agrupan papeles y evidencias sin relacin con un rubro en especial sino con la auditoria en general. * Preparados por terceros:
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a) carta de asesores legales: respuesta al envo de una carta a los mismos solicitando informacin sobre juicios pendientes. b) carta de confirmacin de compania de seguros: para ver si las plizas se mantienen vigentes en cuanto a monto, riesgo cubierto, etc., a la fecha de cierre del ejercicio. * Preparados por el cliente: a) carta con manifestacin a la gerencia: confirma la informacin verbal (sobre situaciones que no siempre surgen de los registros o bien que son de difcil evaluacin). b) borrador de los EECC c) balance de comprobacin de saldos: punto de partida para muchas tareas, requirindose para identificar las afirmaciones y evaluar su importancia relativa. * Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta: rene en un solo elemento circunstancias que pueden tener incidencia en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos, permitiendo una mejor evaluacin "en conjunto". Se agrupan por concepto e importancia con mencin de sus efectos. ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente: por ejemplo, corregir saldos de cuentas. resumen de ajustes no contabilizados: todos aquellos asientos de ajustes de saldos que el cliente no acepta. Permite evaluar en conjunto. programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoria: solo sirve para indicar las revisiones indispensables, no incluyendo la extensin ni la oportunidad de su aplicacin. sugerencias para futuros exmenes: ejemplos: conveniencia de las fechas elegidas para la revisin preliminar o final, colaboracin recibida del cliente, aspectos que afectan la aplicacin de los procedimientos. conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin. conclusiones sobre el control interno: por rubro y/o circuito. planilla de control de tiempo utilizado: un total por da y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado. 2) PARTE ESPECIFICA: Relacionadas con cada rubro o cuenta particular. * Preparados por terceros: confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores: es una evidencia muy firme. Son circulares "ciegas", porque no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente (luego se coteja). Con las copias de las cartas enviadas, las respuestas, los procedimientos alternativos, y una planilla resumen se prepara un legajo especial. confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. resmenes de cuenta: es mas detallado que la confirmacin de saldos porque abarca las operaciones de todo un periodo determinado. * Preparados por el cliente: composicin del saldo de cuentas: es el detalle de todos los clientes con sus importes y saldos, conciliado con el balance de comprobacin. Visualiza todos los deudores y su importancia relativa. declaraciones juradas de impuestos: se hace referencia a los comprobantes y cuentas que afecta. planilla de diferimiento de seguros: no se incluye en saldos de cuentas por su importancia relativa y por sus particularidades. conciliaciones bancarias: con referencia en el balance de sumas y saldos y en las confirmaciones de los bancos. * Preparados por el auditor: planillas resumen de cada rubro (planilla llave o cartula): son el encabezamiento de los papeles de trabajo de cada rubro, donde se agrupan la totalidad de las cuentas que la integran. Ejemplo: crditos se divide en -por ventas y -otros crditos; a su vez estos se subdividen en distintos conceptos y estos ltimos en corrientes y no corrientes. hojas de comentarios o notas: estn las llamadas informativas que informan sobre mecnicas de trabajo, procedimientos, etc.; y por otro lado tenemos las que se utilizan para plantear comentarios, observaciones sobre el control interno, los procedimientos contables, errores u omisiones observadas, etc. hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico: los procedimientos, las muestras seleccionadas, las conclusiones y las fechas en que se realizaron las tareas constituyen los programas detallados que son papeles de trabajo en si mismos. detalles de arqueos: los recuentos fsicos de dinero, valores, pagares, etc. dan origen a una hoja de trabajo con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos.
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detalles de recuentos selectivos: similar al anterior. copias resmenes o fotocopias de documentos de importancia: queda a criterio del auditor. Considera su incidencia y su conveniencia como respaldo. Para actas de asambleas puede resultar necesario un breve comentario de los temas que le interesan. Tema 40: Simbologa Existe un cdigo de barras y un cdigo de smbolos para circuitos. Por ejemplo: - V que algo est revisado - W revisado y controlado - O algo iniciado, una tarea iniciada. - O porcentaje de cumplimiento medio Cada estudio adopta la simbologa que quiere. Que la simbologa sea de conocimiento de todos los integrantes del equipo. Tambin puede existir un sello que indique que un documento ya fue auditado por ej. una factura de un proveedor. En cuanto a los smbolos para circuitos existen normas IRAM. SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS: Cuando se trabaja sobre elementos recibidos del cliente y propios no se puede dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, por cuanto importara una repeticin innecesaria incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa una revisin posterior. Por ello se usan tildes. Estos pueden tener distintos significados en los distintos papeles de trabajo (se debe explicar adecuadamente su significado). Ejemplos: cotejado con mayor cotejado con extracto bancario examinado con factura del proveedor examinado con orden de compra, remito y factura del proveedor controlado sumas controlado clculos aritmticos cotejado con ficha individual comprobado valuacin uniforme respecto al ejercicio anterior Simbologia para auditoria: Vecchiolli: es una manera de expresar con un dibujo un determinado hecho. Generalmente se utilizan para los cursogramas. Hay algo mas que son las marcas o tildes. El tilde es una advertencia: segn el tenor de la marca, hay algo que indagar o que ya esta indagado. La sismologa esta descripta en los manuales, para que el usuario no pueda descubrir que es lo que se quiere decir. Llanos: en cualquier tipo de tarea tenemos formas de marcar donde quedamos, donde empezamos, etc. Es una tcnica de sealamiento, mediante asteriscos, tildes, marcas, o cualquier otro smbolo. Cada estudio profesional tiene un sistema propio de smbolos que estn resumidos en manuales para el conocimiento de todos los auditores del estudio. Es una tcnica que nos permite comunicar sin necesidad de hablar. La simbologia es la forma de poder continuar la tarea cuando le corresponde a otra persona proseguir, sin la necesidad de extensos comentarios de lo realizado hasta el momento. Consta de flechas, combinaciones de nmeros y letras, colores, etc. CODIFICACION: La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para as facilitar la bsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un cdigo o ndice. Sistemas de codificacin: a) numrico correlativo: 1,2,3,...,n b) numrico por bloques: un bloque para la parte general y luego un bloque para cada rubro en la parte especifica.
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c) numrico decimal: similar al del plan de cuentas. d) alfanumricos: combina letras y nmeros. A un rubro se le asigna una letra, y luego nmeros para las hojas de detalle de ese rubro. LEGAJOS PERMANENTES O CONTINUOS: En ellos se archiva informacin y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una sola auditoria, constituyndose en soporte para varios exmenes. Ordenamiento: tambin tienen: * parte general: datos que hacen al conocimiento del ente: -nombre; -domicilio legal; -ubicacin de plantas, oficinas y sucursales; -tipo societario y datos de inscripcin; -copias del estatuto y sus modificaciones; -productos que comercializa; -principales clientes y proveedores; -sociedades controlantes, controladas y vinculadas; -datos del contexto como competidores, productos sustitutos, porcin del mercado que atiende, etc. *parte especifica: -copias de contratos de leasing, transferencia de tecnologa, etc.; -resmenes de actas de asamblea con incidencia en mas de un ejercicio; -planilla de bienes inmuebles. LEGAJOS ESPECIALES: Archivan informacin y documentos que, por exclusin no se agrega en los legajos de ejercicio o permanentes. Encontramos: a) legajo de evaluacin de las actividades de control interno de los sistemas: dada su importancia y su incidencia en evaluaciones futuras, se forma un legajo separado y se establece un plan de trabajo para hacer revisiones parciales cada ano (y de esta manera se revisan los controles de la empresa) b) legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada. GUIA PARA LA REVISION DE PAPELES DE TRABAJO: En la revisin se tienen en cuenta los conceptos que vimos en "aspectos a tener en cuenta en su preparacin", con el agregado de verificar la correcta codificacin de las hojas de trabajo y su referenciacion cruzada, constatando la actualizacin del legajo permanente y del legajo de evaluacin de control de los sistemas. Finalmente, se verifica que el informe del auditor, sea la consecuencia natural y lgica de las evidencias obtenidas. Coloma: Clasificacin de los papeles de trabajo segn su forma: a) papeles de trabajo descriptivos: en ellos se describe un hecho o se narra un procedimiento. b) formularios: son preimpresos y deben ser completados por quien realiza la tarea. Consisten en general en cuadros o notas. c) cursogramas: son diagramas que reflejan los pasos de un procedimiento dado. Tienen una sismologa particular. d) cuestionarios: son formularios especiales que sirven de prueba de entrevistas y constan de preguntas, que en general deben contestarse por si o por no. Clasificacin de los papeles de trabajo segn su origen: a) preparados por el auditor: programas de trabajo, cuestionarios, etc. b) preparados por el ente: balances de sumas y saldos, etc. c) preparados por terceros: confirmaciones de saldos, resmenes de cuentas, etc. Papeles de trabajo mas comunes en cada etapa: auditoria preliminar: programa de trabajo general, planilla de control de tiempo, estados y balances de sumas y saldos, cursogramas y detalles de procedimientos de la empresa. auditoria de seguimiento: cuestionarios de control interno, cursogramas del auditor, hojas de seguimiento de deficiencias, programas de trabajo por funcin. auditoria de saldos: programas de trabajo por rubros, planillas de anlisis de cuentas, detalles de arqueos y recuentos fsicos, pedidos de confirmaciones, confirmaciones de saldos, conciliaciones bancarias, hojas de comprobacin de pruebas globales, resmenes de cuentas, etc.
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Legajos de papeles de trabajo: legajos permanentes: en ellos se renen los datos generales de la empresa, cuya utilidad trasciende a una sola auditoria. legajos de ejercicio: en ellos se renen los papeles de trabajo especficos de una auditoria dada. En general se subdividen en legajos de programas de trabajo, legajos de control interno y legajos de procedimientos de saldos. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo) El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoria. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. Trata sobre la forma y contenido de los papeles; su confidencialidad; la custodia segura; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. 10. Antecedentes. Dificultades y falseamientos Antecedentes: son manuales de diferente tipo que es conveniente ir armando. Por ejemplo el auditor en su estudio tiene que tener manuales de distintos tipos, por ejemplo manuales de procedimientos, manuales de cuestionarios, de smbolos, manuales de cursogramas, manuales de papeles de trabajo, manuales de registro de dificultades, de registro de falseamientos. Manual de dificultades: contiene dificultades extraordinarias que se le van a presentar al auditor en su labor y la forma de subsanarla. Se ponen todos aquellos hechos que presenten problemas no comunes, no corrientes. Por ej. litros que existen en un tanque de combustible es una dificultad para el auditor, escapa a nuestro conocimiento la tcnica para hacer el clculo, vamos a necesitar un perito. Falseamientos: son fraudes cometidos contra o en la empresa; son hechos realizados por empleados o directivos de la Empresa tendientes a ocultar algn hecho importante para el auditor y que le lleva a inferir alguna conclusin errnea sobre un tema. La Empresa no brinda la informacin correcta. Lo ideal sera tener un manual con todos los fraudes detectados.

Estimaciones de tiempo Se detalla cada procedimiento y el tiempo promedio que lleva efectuarlo. Es necesario para saber si la planificacin es correcta. Los procedimientos estn encadenados por lo tanto si uno dura mas de lo previsto se le saca tiempo a los siguientes. Adems el clculo del tiempo me sirve para determinar el valor de los honorarios Manual de procedimientos y de tiempos: est hecho para optimizar el uso del tiempo. El tiempo es un bien escaso en auditoria. Tenemos tiempo, personal y procedimientos son los bienes escasos; no podemos hacer todos los procedimientos que queremos porque tendramos que cobrar honorarios exorbitantes, trabajamos sobre bases selectivas, asimismo no podemos contar con un personal infinito, y el tiempo es escaso porque est fijado el plazo en el cual tenemos que entregar nuestro informe, entonces el tiempo es sumamente importante para nuestra labor de auditoria. 11. Mtodos de relevamiento del Control Interno. Anlisis de las normas del ente. El mtodo narrativo o descriptivo. Los cuestionarios. Los cursogramas. Ver pgina 18 Relevamiento y evaluacin: Debe hacerse en forma ordenada y cronolgica. Pautas a establecer para el relevamiento: a) Detallar en forma clara y breve que es lo que se va a evaluar. b) Momento y oportunidad en el que se va a realizar la tarea. c) Quienes efectuaran el trabajo. d) Determinacin de un programa de trabajo y control de su cumplimiento. e) Que temas sern profundizados o ampliados (temas o controles). f) Que medios se van a utilizar.

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Mtodos bsicos para el relevamiento: a) Mtodo descriptivo: variacin o descripcin detallada o en forma de relato de las caractersticas de los sistemas o del modo de operar de una empresa, referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la misma en cuanto a funciones, normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etc. Llanos: consiste en obtener informacin directa a travs de una entrevista personal y en donde el auditor toma nota. La ventaja es que la informacin surge de manera directa y no a travs de terceros. Pero presenta como desventaja el tiempo que lleva para su realizacin. Se utiliza en sistemas especiales, segn la urgencia. Es mas preciso en algunas circunstancias. b) Mtodo de cuestionarios: Los cuestionarios pueden ser orales o escritos y tienen por lo general un doble uso, orientan la tarea de auditoria (se aplic tal procedimiento, existe otro procedimiento para aplicar en ese caso, saqu la conclusin que necesitaba, este es un cuestionario que el auditor se hace as mismo) y los otros cuestionarios son para ser contestados por personal de la Empresa o por terceros ajenos a la Empresa. Existen diferentes clases de cuestionarios: pueden ser contestados por s o por no (cerrado). Son abiertos cuando esperamos que la respuesta nos d algn tipo de explicacin. Cuestionarios de terceros ajenos a la Empresa, proveedores, bancos, vecinos de la Empresa, etc. Cada hoja con un cuestionario es un papel de trabajo. (carrara) conjunto de preguntas estndares presentadas por escrito en un formulario preimpreso sobre aspectos fundamentales de control interno, comunes a la mayora de las empresas. Estn separados por reas operativas, las cuales estn codificadas, presentndose los distintos aspectos en secciones detalladas en un ndice. Las interrogaciones estn planteadas de forma tal que puede recibirse una de las tres siguientes respuestas: SI: indica un punto fuerte o eficiente de control. NO: denota falla o debilidad del control. No aplicable: la pregunta no tiene sentido dentro del relevamiento que se realiza. c) Mtodo de cursogramas: representacin grfica del flujo o recorrido de una masa de informacin, o de un sistema o proceso administrativo u operativo, mediante la utilizacin de smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, etc., que suceden en el quehacer diario del ente. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control, e indicar cuando hay errores de informacin, trabajos innecesarios, etc. Su ventaja mayor reside en su fcil comprensin. La desventaja reside en su aplicacin cuando el tiempo es escaso. Vecchiolli: son diagramas que nos muestran el itinerario normal de una funcin. No hay cursograma si no hay transcurso de tiempo (seria un punto). Hay que trazarlos con lo que hizo la empresa y luego compararlos con lo que segn los manuales se debera haber hecho. El cursograma va a servir para trazar zonas de riesgo. Constituye una hoja de trabajo y una herramienta. Carrara Son diagramas destinados a poner en evidencia a travs de trazos y smbolos diversas acciones desarrolladas en todo el itinerario de una funcin. Son representaciones grficas. Grfico: es un proceso de abstraccin mental, se trata que por medio de smbolos vamos a representar el fluir de una informacin, siempre est referido a un proceso u operacin especfica. Circuitos tpicos: compras, ventas, cobranzas, pagos, liq. de sueldos y jornales, control de stock, etc.. Elementos que tenemos que conocer para poder desarrollar un cursograma: simbologa y tcnicas de diagramacin. La simbologa es una convencin. Existen distintos tipos de cursogramas: Cursogramas donde solo se simbolizan los procesos y al margen se describen las operaciones. Cursogramas donde se simbolizan los procesos y tambin los formularios y los registros utilizados, no incluye descripcin de operaciones. Otros donde adems de lo anterior se incluyen descripcin de las operaciones. Otros donde adems se simbolizan los procesos, los formularios y registros utilizados a estos se los identifica con nmeros o cdigos y se relacionan con planillas y se hace aclaracin de la operatoria. Para el auditor cuanto ms sencillo es el cursograma y las tcnicas de relevamiento son buenas no va a necesitar descripciones porque en las descripciones aparece subjetividad, en cambio en un diagrama no hay subjetividad, esta bien o mal relevado. Ventajas: Le brinda al auditor un panorama completo del procedimiento relevado. Al auditor le interesa conocer los puntos dbiles que tiene la Empresa. Si no se aplican los controles internos, las salidas del sistema contable pueden no ser las correctas, en consecuencia mayor cantidad de procedimientos de auditoria voy a tener que aplicar para satisfacerme de la bondad de las salidas.
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Simplifica la tarea de relevamiento dado que existe una simbologa convencional. Ayuda en el caso de tener que hacer entrevistas a seguir un orden lgico. Reduce el tiempo de lectura para el auditor. Observamos las deficiencias detectadas, vemos si existen o no controles Si se ha omitido obtener informacin tambin lo vamos a ver.

Desventajas, inconvenientes: No cualquiera puede realizar un cursograma, tiene que conocer las tcnicas para realizarlo. No hay cursograma si no hay transcurso del tiempo, nos marca zonas de riesgo donde el auditor va a insistir con sus procedimientos. contra que vamos a comparar el cursograma relevado? Primero, es necesario confeccionar un cursograma de una determinada operacin si en la Empresa ya existe?. Si, porque la Empresa puede decir que hace las cosas de una forma, cuando la realidad es otra, entonces el cursograma le sirve al auditor para demostrar lo que realmente est haciendo la empresa. El cursograma relevado lo va a comparar, con el cursograma que debera ser, con el deber ser. No lo va a comparar con lo que la empresa tiene, lo compara con el deber ser del auditor y ah va a encontrar los puntos dbiles de la Empresa. Flujograma: ( Lomzzi) Un flujograma debe indicar: El circuito de la informacin que fluye a lo largo del proceso. Los sectores que intervienen en el proceso ( departamentos, secciones o personas, segn el grado de detalle que se quiera o pueda precisar). Las operaciones que se realizan a lo largo del mismo ( por ejemplo, comprobantes, registros o informes) Sistema de CI eficiente: Para lograr y mantener un sistema de CI eficiente debe tenerse en cuenta: a) la responsabilidad de todos los integrantes del ente debe estar perfectamente delimitada. b) se debe realizar la separacin de funciones de modo que cada individuo realice una funcin diferente: registraciones en formularios y libros, autorizaciones de la operacin y sus registros, custodia de bienes, archivo final de la operacin, etc. c) posibilidad de delegar en otros individuos de menor jerarqua sus funciones. d) asignar la autoridad necesaria para que pueda ejercerse debidamente la funcin. e) seleccin, entrenamiento y capacitacin del personal. f) controles propios o automticos que permitan detectar errores de procedimiento y que generen su correccin en forma inmediata, lo cual permite la autoverificacion de la informacin que se procesa. g) controles no rutinarios que se apliquen de manera sorpresiva. h) rotaciones de funciones. i) el costo de instalar y mantener un control debe ser menor del beneficio que se obtiene con dicho control. j) instruccion es por escrito (existencia de manuales de procedimiento, descripciones de tareas, etc.) k) prenumera cion de comprobantes. l) deposito total de las cobranzas. m) dinero en efectivo solo para fondos fijos o cajas chicas. n) pagar con cheques, a la orden del beneficiario. o) obligacion es con doble firma.
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p) n de datos propios con informaciones de terceros (conciliaciones).

confrontaci

12. Vinculo Contractual en auditoria. Su naturaleza jurdica. La carta convenio. El contrato de auditoria. Clusulas principales y complementarias. Costo del servicio. Honorarios. CAPITULO X: Vnculo Contractual de Auditoria Tema 45: Naturaleza jurdica Contrato de auditoria La ctedra dice que es un contrato innominado ya que no se encuentra especificado en el Cdigo Civil. Se rige por las obligaciones de hacer, es innominado porque no tiene un nombre especfico como contrato de auditoria. Es bilateral porque las partes se obligan recprocamente. Es consensual porque se necesita el acuerdo de ambas partes. Es oneroso porque se cobra un justo precio por la labor realizada. Es conmutativo porque el orden de las clusulas no interesa. No es un contrato que tenga una forma prefijada obligatoria. Un contrato de auditoria puede ser un contrato formal, una carta compromiso, puede ser verbal aunque va a ser de difcil prueba. Hablamos de Cdigo Civil y no del Cdigo de Comercio porque el auditor no es comerciante, es profesional. Segn el Cdigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos Para determinar la naturaleza jurdica del contrato, hay que diferenciar, en primer lugar, entre: contrato de auditoria interna: como es parte del ente, rige la ley de contrato de trabajo (LCT), lo cual no implica que pierda su independencia de criterio (aunque existe una dependencia laboral). El auditor interno puede o no hacer un contrato escrito. Cuando no hace el contrato escrito, existe contrato implcito. contrato de auditoria externa: es un contrato entre dos partes: empresa y auditor. Las formas de un contrato o aspectos jurdicos son difciles de determinar; hay dos alternativas: contrato de prestacin de servicio contrato de contratacin de obra Esto dependiendo de las clusulas; , nunca va a ser un mandato. Ambos son contratos civiles, no comerciales, porque si bien hay una parte que es comerciante (la empresa), el auditor no lo es (para que sea comercial ambas partes deben ser comerciantes). Definicin de contrato de auditoria: hay contrato de auditoria cuando una de las partes se obliga a prestar un servicio tcnico de la especialidad en un tiempo determinado, y la otra parte se obliga a pagar por ese servicio un precio justo. La obligacin ms importante para el auditor es el servicio que presta y el tiempo, para la otra parte el pago. Tema 46: Antecedentes inherentes al contrato Si es la primera vez que se audita, debemos reunir los antecedentes necesarios para hacer el contrato, y luego de hacerlo deber reunir ms informacin para hacer la auditoria. Antecedentes: tipo societario tipo de empresa de que lnea se ocupa su ubicacin (domicilio legal y real) si tiene sucursales etc. Debe saberse quien va a firmar el contrato:
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 cualquier persona que tenga poder (es decir, con capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director). Generalmente el poder se otorga por el estatuto al presidente del directorio. cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a travs de un poder formal. Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin el alcance de la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El alcance debe ser claro. No siempre el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores honorarios. Pueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el auditor no intervenga en determinados hechos como la toma de inventario o recuentos fsicos. Debe hacerse la salvedad de esta limitacin al alcance. Otra salvedad podra ser que no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien claro la forma en que se va a desarrollar la tarea. En las clusulas formales se establece los que quiere la empresa. En cuanto a los honorarios, se puede decir que no constituye un lucro, sino un precio como contraprestacin justa del servicio prestado. Una manera idnea para fijar el honorario seria estableciendo una relacin con: los colaboradores que se requieren las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea. En salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de honorarios (ley 10620), no tiene nada que ver con la forma racional para la determinacin. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los profesionales que actan con poca tica. El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a la forma de determinacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo exige que se cumpla. Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo consumido en toda la tarea, por lo que: honorario = costo de cada persona que trabaja + costo fijo + ganancia para el estudio Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc. La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el capital. Qu mas puedo agregar a ste clculo?. Los gastos del estudio (si hay 3 auditorias en curso se van a prorratear). Las dems clusulas contractuales son complementarias y se refieren a: cuando se inicia la tarea: debe iniciarse cuando se le entrega al auditor la informacin necesaria (balances terminados en el caso de auditoria contable). debe constar que la empresa deba prestar toda la colaboracin necesaria para trabajar, por parte de todo el personal (para poder indagar) nomina de los colaboradores. das posibles de tarea, horarios, posibles extensin del plazo, etc. pueden haber clusulas que contemplen situaciones de fuerza mayor. clusulas que garanticen la independencia en la actuacin del auditor y de sus dependientes dentro de la empresa. pueden existir clusulas que exijan un determinado nmero de copias del dictamen. fecha de entrega del dictamen. a quien debe entregarse (puede ser, por ejemplo, a un banco) Quien firma el contrato? (del lado del auditor) si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio compromete a todos) si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar
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 si es SRL el gerente. Donde ser firma el contrato?. Se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor (es importante a los efectos legales). *clusula de honorarios en el contrato de auditoria para la pcia de bs as Gadea Tema 47: Costos del Servicio (Newton) Para el emisor de los EECC su examen tiene un costo cuyo total surge de sumar los importes correspondientes a: *Honorarios Profesionales *Gastos de viajes de los auditores *Remuneraciones y cargas sociales correspondientes al tiempo empleado por el personal de la empresa a atender a los auditores *Tiempo de uso de los equipos de procesamiento electrnico de datos *Otros (uso de maquinas, oficinas, papelera, franqueos, copias, etc)

La empresa tiene por costumbre devengar los honorarios a los directores una vez que fueron aprobados por la asamblea ordinaria y no tener en cuenta el ppio de devengado. Tema 49: Clusulas contractuales Las clusulas contractuales podran dividirse en: Las que contienen lo que pretende el estudio de auditoria Las que contienen lo que pretende la empresa auditada Clusulas complementarias. Clusulas: a) Sujetos del contrato: datos de la empresa, su representante y datos del auditor b) fijacin de objetivos c) Materia a Auditar: el Objeto, sobre que voy a realizar la labor de auditoria, porb ejemplo: sobre que estados y sobre que periodos. d) marcar bien el mbito de la actuacin del auditor e) Alcance que va a tener esta labor de auditoria, se explicita que se tomara en consideracin las NA aprobadas por el CPCEPBA como normas mnimas. f) periodo de auditoria (EECC del .... hasta .....) g) es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin influencias del ente. h) el auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su responsabilidad. i) el auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda informacin requerida. j) se especifica el tipo de informe que se quiere: el comn o con algn aditamento. k) la clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc. l) plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que necesita la empresa. Clusulas accesorias o suplementarias: a) disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus jefes como subalternos. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la colaboracin. Puede preverse la eventual contratacin de un tercero
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experto en alguna materia especfica. En auditoria que el auditor no se haga responsable respecto a su gente de trabajo, es casi una mala palabra. b) posible compensacin de algunas erogaciones que son imprescindibles, como por ejemplo algunos gastos de movilidad. c) actualizacin de todos los antecedentes d) respecto de los lugares de ejecucin de las tareas: independencias de las zonas, seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas. e) respecto a los das de tarea: cuales son los das normales y cuales no, si se trabaja medio da o da entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del auditor es cuidar el costo). f) extensin del plazo en casos extraordinarios. g) respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacin, etc. constituyendo una salvedad para el dictamen (es un problema tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de papeles. Aspectos formales: lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa. las partes que contratan (quienes firman) la fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se formaliza el contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es oral. domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor) cantidad de ejemplares de los informes. Este contrato se va a firmar una vez que tengamos un breve conocimiento del ente, tenemos que conocer que tipo de sociedad es, que dimensin tiene, que ventas, que controles internos, todo esto lo tenemos que conocer en una o dos visitas que hagamos al ente. En base al conocimiento que tengamos vamos a saber que labor de auditoria vamos a realizar. Por Ej.: si lo manuales de procedimiento y controles no son buenos voy a tener que realizar una labor de auditoria mucho mas grande, aumenta el numero de procedimientos a aplicar, mas tiempo y mas honorarios. Si necesitamos algn tcnico en una materia y esto no esta previsto en el contrato, lo tiene que pagar el auditor. Obligacin de la empresa: a parte de pagarle, a darle la informacin y a entregarle los bancos y registros contables actualizados en una fecha determinada, es decir hoy es 16 y el auditor comienza el 17, el da 16 la empresa tiene que tener los bancos realizados y registros actualizados. Si la empresa nos da los bancos, pero las registraciones contables estn atrasadas, o no nos dan los bancos porque no estn hechos, cmo nos cubrimos para dejar establecido que es responsabilidad de la empresa?. Carta con acuse de recibo a gerencia solicitando los bancos y registros correspondientes para poder comenzar la labor, con fecha y firma de un responsable, de esta forma salvamos nuestra responsabilidad, este es un caso. Otro caso: la empresa nos entrega los bancos, pero no nos da ni el Inventario y balance, ni el diario actualizado. Hacemos la labor de auditoria, pero para no quedar alcanzados por responsabilidad tenemos que dejar aclarado en el informe cual es el ultimo folio utilizado en el libro inventario y balance, y en el diario y la aclaracin de que no estn al da y que pudimos realizar la labor de auditoria porque la empresa tenia registros auxiliares que si estaban al da. Llanos no se inclina por ninguno (locacin o prestacin) en especial ya que distintos elementos pueden hacer que el contrato se encuadre en uno u otro tipo; por ejemplo: si una empresa contrata a un albail y pone a su disposicin el material y a su vez conserva el poder de direccin, seria una prestacin de servicios, con lo cual el albail solo asume responsabilidad por su tcnica; pero si el poder de direccin lo conserva el albail, seria un contrato de obra. En auditoria esto no es tan claro, porque no existe la relacion patron empleado. Se acercara mas al de contratacin de obra. German Coloma: Su semejanza con la locacin de obra se basa en que:
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 el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen de auditoria). el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma. Su semejanza con la locacin de servicios se basa en que: el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este, aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final. muchas veces interesa mas la tarea de auditoria que el informe final en si. el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea y emitir un dictamen. Carta convenio: es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y el cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesin no le quita carcter voluntarista al contrato). Contiene lo siguiente: sujetos del contrato (auditor y cliente) objeto del mismo (ejemplo: EECC a una fecha dada) alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance) facilidades que debe otorgar el ente para hacer la auditoria. personal que realizara las tareas. fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria. lugares donde se realizara la auditoria. honorarios o forma de determinarlos. numero de copias del informe a ser entregadas. NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria Tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditoria y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoria. La carta o acuerdo del compromiso de la auditoria debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes; riesgo de la auditoria por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno; acceso irrestricto a la documentacin; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoria; etc. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditoria completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda. NORMA DE APLICACIN N 79: Modelo de Contrato de Auditora. CPCEBA Los recaudos a tomar son: 1) Formular un Contrato por escrito o emitir una Propuesta de Servicios Profesionales o Carta de Contratacin debidamente aceptada por el cliente, donde se definan las tareas que toma a cargo el profesional con su respectivo alcance y las restantes responsabilidades y obligaciones de las partes. 2) Recibir del cliente por escrito la informacin necesaria para el cumplimiento de la tarea y/o confirmacin escrita de los datos proporcionados durante el desarrollo de la misma. (Informacin del Cliente/Carta de Representacin o de la Direccin).
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Los mencionados documentos, junto con los Papeles de trabajo, facilitarn la determinacin del servicio profesional, sus lmites y las responsabilidades objetivas asumidas, as como la prueba de haber efectuado la tarea encomendada. los elementos a incluir en un contrato de auditora dependern de las circunstancias del caso y de lo que las partes acuerden, por ello si bien en el presente modelo se contemplan cuestiones de carcter general a tener en cuenta, esto no obsta que se adicionen otras clusulas o informaciones sobre otros aspectos especficos, tales como: 1- Ajuste de honorarios si por causas ajenas al Auditor se originaran desvos significativos en los tiempos acordados. 2- Intereses por mora en el pago de las facturas conforme los vencimientos estipulados. 3- Inclusin de informacin, a ttulo enunciativo, respecto de los principales procedimientos de auditora que se planea aplicar durante el desarrollo de la auditora. 4- De corresponder, aclaracin si los honorarios convenidos incluyen o no el I.V.A. 5- Existencia de participaciones permanentes en otros entes que deban valuarse con el Mtodo del Valor Patrimonial Proporcional. 6- Cuestiones especiales de primeras auditoras. Etc. Los contadores pblicos que prestan servicios de Auditora de Estados Contables o se desempean como Sndicos Societarios, cuando estos servicios profesionales se brindan a personas fsicas o jurdicas que: Se encuentren incluidas en el Art. 20 de la Ley N 25.246 (Sujetos Obligados) No estando alcanzadas por dicha norma: a) Posean un activo superior a $ 3.000.000, o b) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de (1) ao de acuerdo a informacin de estados contables auditados (Sujetos No Obligados) deben aplicar las Normas sobre el Lavado de Activos , que prescriben, entre otras, la necesidad de inclusin en la carta acuerdo o de contratacin, en el caso de los auditores, o de aceptacin en el caso de los sndicos, de prrafos especficos en relacin con la obligacin legal de realizar tareas de auditora y sndicatura adicionales a las previstas en las RT 7 y 15 y el deber de no informar al cliente ni a terceros las actuaciones que estn realizando en cumplimiento de la ley. Finalmente, se recuerda que:

- De conformidad con las Normas de Auditora vigentes en el CPCEPBA a la fecha de la presente - A los efectos de reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes para emitir la opinin, o abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de los estados contables de acuerdo con las NCP, debe desarrollarse la tarea siguiendo los pasos establecidos en la RT7 Normas de Auditora -. - En relacin con el Informe de Auditora Externa de EECC, las normas profesionales de aplicacin general son las contenidas en RT N 7, las prescripciones del Reglamento de Autenticacin de Firmas Res. CD 1814 y en relacin con la opinin sobre la informacin expuesta con fines comparativos la interpretacin contenida en la C.G.D. N 1554. - Las Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Auditor Externo en relacin con el Lavado de Activos de Origen Delictivo si bien implican tareas adicionales de auditora respecto de las previstas en la RT 7, las mismas se realizan con un fin diferente al de opinar sobre los estados contables del ente de acuerdo a NCP, por lo tanto no corresponde mencionar su aplicacin en el Informe de Auditora sobre los Estados Contables. MODELO CONTRATO DE AUDITORIA En la ciudad de ......... Partido de ............. de la Provincia de Bs As, se celebra entre el Seor ........ en su carcter de (Propietario, Presidente, Representante legal, etc.), de ........ domiciliado en ..... en adelante EL CLIENTE y el Seor CP. Dr. ....... matrcula ..... legajo........... domiciliado en ......... en adelante EL AUDITOR, el presente contrato cuyo objeto, derechos y obligaciones de las partes se indican a continuacin: I OBJETO I.1 Por el presente EL AUDITOR se compromete a realizar el examen de la informacin contable correspondiente a ............................... que comprende los siguientes estados: 1) Estado de Situacin Patrimonial al .................. y comparativo al ........................ 2) Estado de Resultados correspondiente al ejercicio anual finalizado el ......... y comparativo ................................. 3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio anual finalizado el ........................... y comparativo ................................. 4) Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio anual finalizado el ......... y comparativo ................................. 5) Informacin Complementaria de los Estados Bsicos enumerados precedentemente expuesta en Anexos y Notas integrantes de los mismos.
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El examen de auditora tiene como principal objetivo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan al AUDITOR formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin contable presentada en los estados e informacin complementaria enumerada precedentemente de acuerdo con las Normas Contables Profesionales que resulten aplicables para el ente, aprobadas por el CPCEPBA, o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio, indicando las razones que justifican tal abstencin de opinin. I.2 A los fines de precisar las obligaciones de las partes se deja aclarado que la preparacin de los estados contables, objeto de la auditora, corresponde en forma exclusiva al CLIENTE; en este sentido es responsable de las registraciones contables de acuerdo a las disposiciones legales. El examen por parte del AUDITOR no tiene por finalidad indagar sobre la posible existencia de irregularidades o actos ilcitos, no obstante, los que pudieran detectarse durante o como consecuencia de la realizacin del trabajo, sern puestos en conocimiento del CLIENTE. II METODOLOGA DEL TRABAJO II.1 El examen se efectuar de acuerdo con las Normas de Auditora aprobadas por el CPCEPBA. Estas normas establecen la realizacin de la tarea sobre bases selectivas, segn el criterio exclusivo del AUDITOR, por lo que no incluye el anlisis en detalle de la totalidad de las transacciones realizadas durante el ejercicio, pero si tener en cuenta la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. II.2 Las tareas a cargo de la auditora incluirn el relevamiento y pruebas de cumplimiento de los sistemas, cuyo funcionamiento pudieran afectar la informacin contable de modo significativo; esta evaluacin tiene por objetivo determinar el grado de confiabilidad de los mismos y sobre esta base planificar el trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora a aplicar. Por lo sealado, el examen no abarcar todas las cuestiones que pudieran resultar necesarias para la realizacin de un trabajo especfico o investigacin especial, sobre el diseo y funcionamiento de los sistemas de control, que es responsabilidad exclusiva del CLIENTE. II.3 Se aclara expresamente que, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 25246 artculos 20 y 21sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y la Resolucin N 3/2004 de la UIF, con el objeto de colaborar en la prevencin del lavado de activos (delito tipificado en el artculo 278 del Cdigo Penal), y como parte de la labor, los auditores de estados contables estamos obligados a: a) Incorporar a los procedimientos de auditora un programa global anti-lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificacin econmica o jurdica, o de complejidad inusitada o injustificada). b) Evaluar durante la realizacin del trabajo de auditora si existen dichas operaciones, considerando a tal efecto la gua incorporada en el Anexo II de la mencionada Resolucin y las normas profesionales sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la base de muestras representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo. El lmite de la significacin y los criterios para la seleccin de dichas muestras, se fijara en el marco de la auditora de los estados contables sobre los cuales emitir mi opinin. c) Informar a la UIF cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que se detecte como consecuencia del trabajo, abstenindonos de revelar a Uds. las actuaciones que se estn realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y d) Retener copias de la documentacin que sustente la tarea realizada segn los plazos establecidos en la mencionada Resolucin y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento. III DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES III. 1 EL CLIENTE deber poner a disposicin del AUDITOR la informacin, documentos y registros que ste le solicite. En el Anexo A que forma parte de la presente, se enumeran los elementos que debern encontrarse a disposicin del Auditor para el inicio de su labor. Respecto de toda otra informacin, documentos y registros que se solicite durante el desarrollo de la auditora el CLIENTE se compromete a brindar la cooperacin necesaria para facilitar la consecucin del trabajo por parte del AUDITOR dentro del plazo previsto en la Clusula III.4. III.2 EL CLIENTE se compromete a comunicar al AUDITOR por escrito todo hecho o circunstancia que pudiera afectar la propiedad de los activos incluidos en los estados contables, tales como gravmenes o juicios de cualquier tipo, as como de confirmar sobre la inexistencia de otros activos y pasivos, o compromisos significativos, firmes o contingentes, en adicin a los expuestos en los estados contables, y la informacin requerida por las Normas Profesionales sobre la actuacin del Contador Pblico como Auditor externo en relacin con el lavado de activos de origen delictivo. III. 3 Para la realizacin de las tareas objeto del presente contrato, el suscripto contar con la colaboracin de un jefe de equipo y de ............ asistentes.
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III. 4 EL AUDITOR iniciar las tareas con anterioridad al .......(da) de.......(mes) de 20...... y se compromete a finalizar el examen no despus del da ..........de........(mes) de 20 ........., oportunidad en que emitir su informe final, sujeto al cumplimiento por parte del ente de la puesta a disposicin de la informacin y la colaboracin conforme se establece en la Clusula III.1. Adicionalmente EL AUDITOR presentar un informe sobre las observaciones y/o recomendaciones que pudieran resultar de la evaluacin efectuada segn la Clusula II. 2 y de las principales tareas realizadas. III. 5 Por el servicio profesional EL AUDITOR percibir en concepto de honorarios la suma de PESOS ............($........) o la que resulte de la aplicacin del artculo 115 de la Ley 10.620 si fuera mayor. El importe indicado precedentemente no incluye las sumas por gastos de traslado y estada por tareas que pudieran tener que efectuarse en lugares distintos al domicilio del CLIENTE los que debern ser compensados al AUDITOR en tanto fueran imprescindibles para el cumplimiento del objeto de este contrato, circunstancia que se comunicar al CLIENTE. III. 6 Los honorarios sern facturados en .............. cuotas mensuales iguales, y a cuenta del importe que finalmente resulte segn la clusula anterior, conforme lo prev el artculo 135 de la Ley 10.620, las que debern ser abonadas dentro de los ............ das hbiles a partir de la fecha de facturacin. III. 7 EL AUDITOR har entrega del informe final citado en la clusula III. 4 con el recaudo de autenticacin previsto en el artculo 166 de la Ley 10.620. En prueba de conformidad se firman dos (2) ejemplares del mismo tenor. ANEXO A ELEMENTOS QUE DEBERN OBRAR A DISPOSICIN DEL AUDITOR PARA EL INICIO DE LA AUDITORA CLUSULA III.1., 2 Prrafo. 1) Contrato (o estatuto social) 2) Libros rubricados del ente 3) Organigrama y manual de organizacin 4) Plan y/o manual de cuentas 5) ltimo balance de Sumas y Saldos 6) ..................................................

III. MTODO GENERAL DE AUDITORIA

13. La auditora como proceso. Etapas del proceso de formacin de juicio PROCESO DE FORMACIN DE JUICIO - ETAPAS Y ELEMENTOS COMPONENTES
CONOCIMIENTO AMPLIO DEL ENTE. OBJETIVO DE NEGOCIO EVALUACIN DE RIESGO EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

IDENTIFICACIN DEL SISTEMA A AUDITAR Y DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS

PLANIFICACIN DE LA TAREA

REUNIN DE ELEMENTOS DE JUICIO EVALUACIN DE LA EVIDENCIA

PROCESO DE FORMACIN DE JUICIO

AFIRMACIONES

PRUEBAS

PROCEDIMIENTOS

CONCLUSIONES

EVIDENCIAS

Juicio: es la aptitud del entendido que permite formar una idea clara de un hecho o acontecimiento. Formacin de juicio: es la ms importante que existe en la labor del auditor, se tiene que formar un juicio para poder emitir opinin. Decimos que es un proceso porque nos da la idea de que son etapas. Formacin: nos da una idea que la adquisicin de los conocimientos se va haciendo en forma gradual. Segn MAUTZ el proceso de formacin de un juicio es: 1Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. 2Evaluacin de la importancia de las afirmaciones. 3Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de capacitarse para emitir una opinin informada. 4Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente. 5Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin. Fines de la formacin de juicio:
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Hay distintos pasos: 1. tenemos que lograr una idea clara y certera sobre la naturaleza de las cosas 2. comparar lo observado con lo que tcnicamente debe considerarse lo mas apto 3. extraer conclusiones validas y que permitan una opinin totalmente objetiva 4. transmitirle a los terceros esa informacin experta asumiendo la responsabilidad profesional Para el auditor es importante poder formarse un juicio para poder opinar, es decir es la antesala de la opinin y adems nos permite realizar un mejor esfuerzo, porque al tener responsabilidad profesional tenemos que ser muy cuidadosos con el juicio que vertemos, al dar la opinin estamos haciendo un juicio de valor y constituye el aval de una de las funciones mas importantes del auditor que es la de EMITIR UNA OPININ FUNDADA. Es decir, que para emitir la opinin el auditor realizo un trabajo que le permiti formarse un juicio respecto de la materia que esta auditando. Siempre se espera que la opinin del auditor sea meditada, que sea junto al conocimiento del auditor y de la aplicacin de la tcnica correcta y se espera que sea la opinin de un experto porque el auditor se presenta como tal. Tema 51: Etapas del proceso de formacin del juicio: generales y especficas El mtodo de auditoria esta dividido en 2 grandes etapas Etapa general Etapa especifica Entre estas 2 etapas ubicamos la planificacin aunque no seria una etapa ya que las etapas tienen principio y fin y la planificacin solo termina cuando acaba la labor, entonces seria un paso entre etapas. Etapa General: (las etapas son las del cap 12 del programa) Conocimiento amplio del ente Identificacin de las afirmaciones Seleccin de las afirmaciones Etapa Especfica: Cap 14 Reunin de elementos de juicio Control de lo ejecutado Evaluacin de la informacin relevada Presentacin del informe analtico Conformacin del juicio definitivo Conocimiento del ente. La especial situacin en la primera auditora. TAREAS EN UNA PRIMERA AUDITORIA Cp.10 Slosse Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente. 1. EXMENES INICIALES Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las auditorias recurrentes. Tareas principales: Presentacin de la propuesta de servicios profesionales Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del ente a examinar, Desarrollo del plan de la auditoria inicial Comunicacin con los auditores anteriores Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de NC. Se podr requerir al cliente mayores honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de tareas a realizar, o se podr absorber el costo inicial. La principal diferencia con un examen recurrente es la falta de conocimiento de las actividades del ente auditado. La evaluacin del riesgo de auditoria estar afectada por ese bajo nivel de conocimiento. A medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se debern analizar y evaluar riesgos inherentes y de control. 2. PRESENTACIN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza mediante la presentacin de una propuesta de servicios profesionales. El trabajo que generalmente se realiza para desarrollarla proporciona una oportunidad para comenzar a formar la base de informacin necesaria para la planificacin del examen inicial. A pesar de que el esfuerzo est destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la informacin obtenida pueda ser usada posteriormente en el examen inicial. La preparacin de estas propuestas incluye una investigacin previa a la aceptacin, y un relevamiento previo a la propuesta y al plan de auditoria preliminar.

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2.1. Investigacin previa: evaluacin del riesgo profesional, existen entes cuya conducta no se ajusta a las NA, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional. Normalmente se efectan investigaciones para obtener una conclusin sobre: La adecuada naturaleza y constitucin del ente Integridad y buena reputacin de los principales socios, su direccin y su gerencia Reputacin de la empresa en el mercado y los asesores legales y otros profesionales involucrados. Intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoria 2.2. Relevamiento previo: El principal objetivo, es obtener suficiente informacin sobre el futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin favorable a la direccin. Es importante que la informacin obtenida permita efectuar una buena estimacin de los honorarios como preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente. Numerosos aspectos podrn orientarlo en este sentido: diversidad de operaciones, caractersticas del negocio, complejidad de los EECC y las NC, envergadura de la empresa, cantidad de sistemas computarizados y su complejidad, principales procedimientos administrativos, cantidad de informacin que se emite. El alcance del trabajo vara de acuerdo al tamao de la organizacin, grado de acceso que se permita al auditor a sus instalaciones, estructura de personal, registros y procedimientos. Las fuentes de informacin que pueden ser tiles, incluyen: - informes anuales, EECC intermedios y otros informes que se presentan a organismos de contralor - informes de gestin para la direccin - organigramas y manuales de puestos y funciones - documentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas contables. Manuales de procedimientos; - informe de control interno confeccionado por los auditores anteriores, programas e informes de auditoria interna - copias de documentos importantes como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes - ddjj de los impuestos mas relevantes - leyes y reglamentaciones especiales que afecten a la actividad del ente. 2.3. Contenido de la propuesta: el objetivo es delinear claramente la relacin existente entre el auditor y el ente examinado. Ejemplo: INTRODUCCIN: aspectos de cortesa relacionados con el agradecimiento del auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea. OBJETIVOS Y ALCANCES: se mencionan los principales objetivos: la emisin de una opinin sobre los EECC, indicando la fecha a la cual se refieren. Se pueden mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. INFORMES A EMITIR: explicacin del contenido de los informes, como ser: cartas de recomendaciones, opinin sobre informacin complementaria, informes determinados sobre determinados sistemas, etc. Puede incluirse un cronograma con las fechas de emisin. METODOLOGA: puede incluirse como anexo una descripcin de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar. VISITAS A EFECTUAR: descripcin de las principales visitas: de planeamiento, preliminar, a las diferentes sucursales, de arqueo y presencia de recuentos fsicos y visita final a efectos de la revisin del borrador de los EECC finales y emisin del informe. Como la fecha en que se realizarn. PERSONAL: podra incorporarse el nombre del profesional y de los asistentes que intervendrn y CV REQUISITOS Y FORMALIDADES LEGALES HONORARIOS: es de suma importancia, ya que determinar la relacin monetaria entre ambos. 2.4. Designacin como auditores: enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmacin escrita de la designacin, mediante una carta de contratacin (contrato). 3. COMPRENSIN DEL NEGOCIO, LOS SISTEMAS Y LA ESTRUCTURA DEL PERSONAL Se desarrolla en dos etapas, la primera cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta, y la segunda en oportunidad de las tareas de planeamiento. No existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen. Es habitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o responsables de cada una de las reas o departamentos; efectuar un estudio sobre los principales sistemas; realizar recorridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega, prestacin del servicio, produccin, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas. 4. COMUNICACIN CON LOS AUDITORES ANTERIORES Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la designacin en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como eventualmente riesgos inherentes y de control. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta situacin a los efectos de que los auditores anteriores estn en conocimiento del eventual cambio. Tambin deber solicitarse autorizacin para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo
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profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo. En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el ao siguiente antes de que los actuales hayan completado el examen del ao en curso. Ante esta situacin, se debera acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con la auditoria del ao en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen. Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el anterior: valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores significativos, criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos. 5. EXAMEN DE LOS SALDOS INICIALES Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinin sobre los EECC. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, transacciones del periodo anterior y al determinar si las NC son apropiadas y si son aplicadas uniformemente respecto al ejercicio anterior. El profesional puede revisar los papeles de trabajo de los auditores anteriores o realizar pruebas directas para satisfacerse de los saldos iniciales. Deber si o si recurrir a los auditores anteriores por observacin de recuentos fsicos, conclusiones sobre arqueos, confirmaciones de saldos deudores y acreedores, tareas difciles de realizar en un momento posterior. La revisin de los saldos iniciales tiene que complementarse con la propia conclusin del auditor actual sobre los sistemas vigentes, si se satisface plenamente de su funcionamiento, podr confiar o darle mayor validez a los papeles de trabajo del ao anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisin de los saldos iniciales. En el plan de auditoria inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son: El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar sobre los EECC en el examen inicial, La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas, La evaluacin que se haga del riesgo de auditoria La reputacin e independencia de los auditores anteriores Lo adecuado de los registros contables del ente. Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales: La medicin contable del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor estar opinando, por lo tanto requiere la revisin de los saldos que conforman dicho patrimonio. Las NC aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y otro. Deben analizarse saldos iniciales de significacin.
Se aplican procedimientos sustantivos.

Consideraciones especiales para los principales componentes de los EECC: Caja y bancos: las PSV no difieren sustancialmente de las aplicadas al cierre. La circularizacin de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad. Al cierre de le dar un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin de la nomina del personal autorizado a movilizar fondos en cada uno de los bancos. Inversiones transitorias y permanentes: la diferencia esta en las inversiones permanentes, en general, los anlisis de documentaciones que respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoria inicial. Con referencia a las inversiones corrientes los anlisis sobre los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditoria recurrente. Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: anlisis de los saldos de las cuentas a cobrar, aplicando para ello PSV sin considerar un enfoque de cumplimiento. Es comn aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo. Puede ser necesario incrementar el nmero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre para obtener evidencias de mayor relevancia. Bs. de cambio y costos de produccin: ante la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos iniciales se debe recurrir a otros procedimientos para obtener satisfaccin sobre su cantidad. En general se basan en pruebas de reconstruccin de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre i) los recuentos fsicos actuales, ii) la evaluacin del sistema de control interno y iii) la revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtencin de evidencia satisfactoria sobre la
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razonabilidad de los saldos iniciales. La revisin del corte de las operaciones vinculadas complementar tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la medicin contable. Activo fijo/ bs. de uso y depreciaciones: presenta saldos acumulativos, la revisin de la medicin de los saldos iniciales entonces se referir tambin a las de alta de bienes de uso que aun no han agotado su vida til. En una primera auditoria se suele solicitar un porcentaje significativo de confirmaciones al registro de la propiedad inmueble para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas adems de las ya incluidas en los estados. En ejercicios siguientes este pedido se efectuar sobre bases selectivas. Compras y cuentas a pagar: habitualmente presenta mucho movimiento deben examinarse los saldos al inicio y el corte de operaciones. Es conveniente aplicar los procedimientos de revisin de pasivos omitidos al inicio del ej. como prueba tpica sobre los saldos. Como se detectan pasivos omitidos? Con PSV Anlisis de Pagos Posteriores, Fin: Integridad: Corte de documentos. Deudas bancarias y financieras: si existen y por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deber analizarse la documentacin que le da origen. Deudas fiscales: analizar todas las DDJJ de los impuestos ms significativos, correspondientes a los aos no prescriptos. Se deber enfatizar en los aspectos que podran originar contingencias impositivas. Costos laborales: se analiza en general la informacin de base relativa a las nminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relacin con el total de los costos de produccin y administracin. Patrimonio neto: este componente cuenta con partidas de carcter acumulativo, por lo tanto se debern verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los incrementos, su medicin contable y su autorizacin. CAPITULO XII: Conocimiento amplio del Ente Rt7:Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Tema 53: Nociones Generales: es el 1 punto de la etapa general (ya hemos firmado el contrato). Tenemos un cierto conocimiento del ente que obtuvimos en las entrevistas previas a la firma del contrato. Es necesario identificar y tener conocimiento amplio de los aspectos que caracterizan al ente en cuestin. Consta de entrevistas, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de aos anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control, memorias, etc. Es necesario examinar: la organizacin jurdica, propietarios, sociedades controladas, controlantes, vinculadas. A que se dedica, productos que fabrica, materias primas, cul es el volumen de ventas, cantidad de empleados, si tiene locales en los distintos puntos del pas, polticas contables, contratos relevantes, proyectos en curso, sistemas de control. Tema 54: Factores Exgenos y Endgenos voy a averiguar todas aquellas cosas que no averige previo a la firma del contrato. Y voy a buscar antecedentes endgenos (internos de la empresa) y exgenos. Endgenos: Ej.: espacio geogrfico que ocupa, lneas de productos a que se dedica, cul es la mas importante, cual es la cantidad real de empleados que tiene la empresa, que capacitacin tienen, que capacitacin tiene el personal del departamento de registraciones contables, con qu sistemas procesa el ente la informacin y si tiene centro de cmputos. Voy a estudiar con detenimiento los manuales de procedimientos y controles. Cuales son los archivos de la empresa, si estn ordenados o no. Exgenos: Mercado en el que se desenvuelve, proveedores, entorno de la empresa, si esta ubicada en un centro poblado, en un centro universitario, en un centro suburbano. Financiacin, principales clientes, competidores. Mercado de aprovisionamiento, mercado financiero, mercado de comercializacin, mercado de oferta laboral. Tenemos que conocer factores legales, fiscales y sociales. Por Ej.: si la empresa es contaminante, qu requisitos y normas debe cumplir, relacin con el medio. ver si es zona de promocin industrial Con respecto al entorno tambin nos interesa conocer los medios de comunicacin que unen a la empresa con el mercado. Tenemos que conocer si la materia a analizar es ordinaria o extraordinaria; si es ordinaria no vamos a tener mayores dificultades, pero no es as cuando aquello sobre lo cual tenemos que formarnos un juicio es una materia extraordinaria. Por Ej.: en la empresa hay obras de arte como inversin, este hecho es complejo. 1-1. Conocimiento del ente en si mismo: Conocer las caractersticas particulares que la distingue, porque se reflejan en los EECC. Consta de: entrevistas con funcionarios, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de aos anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control, memorias, etc.
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Caractersticas principales a examinar: Importancia del ente. Organizacin jurdica Propietarios. Sociedades controladas, controlantes o vinculadas. Productos que fabrica, materias primas, etc. Polticas contables y caractersticas del sistema. Contratos relevantes, proyectos en curso, etc. 1-2. Informacin sobre el ambiente: a) Factores macroeconmicos: permite conocer las polticas, el resultado de las operaciones y la forma en que estos factores afectan la informacin. Ejemplo: se analizan si las ventas tienen relacin directa con alguna variable macroeconmica, gravmenes aduaneros, etc. b) Ambiente Legal: se ven los distintos efectos segn la legislacin y jurisprudencia a aplicar segn la rama de actividad, forma de organizacin, legislacin impositiva, disposiciones contables, etc. Ejemplo; si es un tipo previsto por ley 19550, o si es una cooperativa se aplica ley 20337, etc. c) Ramo: esta informacin se puede obtener de publicaciones especializadas del ramo que permiten al auditor conocer la naturaleza del negocio, los factores de desarrollo, las limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del ente en el mercado (si puede imponer precios, si es vulnerable frente a la competencia, etc.). Ejemplo: si en el ramo hay muchos quebrantos se analizan si contablemente estn previstos en forma adecuada posibles indemnizaciones, despidos, etc. La identificacin de la sociedad por su nombre y dems datos esenciales, su domicilio, si es persona jurdica, quien es su representante, como esta organizada jurdicamente (regular o irregular), datos sobre contrato social o estatuto, acta constitutiva y sus modificaciones, son todas caractersticas que tienen las empresas. Las sociedades de hecho se reconocen a travs de una denominacin, y estn integradas por personas fsicas; como la S.H. no asume responsabilidades, pero s sus integrantes, se debe conocer el nombre y apellido, domicilio, DNI, etc., de cada uno de los miembros. Debemos conocer del ente cual es su forma de organizacin administrativo contable, cual es su sistema de informacin contable (su estructura), los cuales deben cumplir ciertas normas. Nos interesa conocer los organigramas, procedimientos, el objeto del ente como actividad fundamental, si tiene o no fin de lucro, etc. La labor de auditoria cambia entre los entes segn las actividades y la operatoria que se realice. A modo de ejemplo: no es lo mismo realizar la labor de auditoria en un banco que en una empresa agropecuaria, ya que el BCRA tiene manuales de procedimiento a aplicar en todos los bancos dependientes de el (establece el orden y las formalidades correspondientes). Las entidades sin fines de lucro (Ej: mutuales) por sus caractersticas tienen exigencias propias que el auditor debe cumplir. Las NA son las mismas, los procedimientos bsicos tambin, para todo tipo de ente, pero varan de acuerdo a la experiencia del auditor, el tipo de ente, y adems se pueden aplicar otros procedimientos especiales para cada tipo. En las entidades con fines de lucro, debemos saber la posicin o ubicacin que tienen en el mercado (segn el objeto que tienen), si cambio de objetivos, como se inserto en el mercado (regional, local, nacional o internacional), etc. Si opera en el mercado internacional hay que analizar las normas tcnicas de otros pases, para saber si tienen el mismo alcance y se aplican los mismos procedimientos. El monto de facturacin (de ventas o servicios) en $ y en volumen de operaciones, la cantidad de personal ocupado, la superficie que ocupan las instalaciones, todo lo relativo al mercado, etc. su concentracin o dispersin geogrfica, y otros factores, etc., deben estudiarse en esta etapa ya que condicionan la labor del auditor. Esta etapa tiene especial importancia en una primera auditoria, ya que en una segunda tambin se realiza pero se pone nfasis en las modificaciones. Todo esto se archiva en los legajos permanentes. 14. Concepto de afirmaciones. Tipos. Afirmaciones en auditora contable y afirmaciones en auditora operativa. Identificacin, evaluacin del riesgo y de la significatividad. Seleccin de las afirmaciones. IDENTIFICACIN DEL SISTEMA A AUDITAR Y DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS EL SISTEMA A AUDITAR CONSTITUYE EL OBJETO DE LA AUDITORA. ES LA MATERIA. LAS AFIRMACIONES, SON LOS COMPONENTES DEL OBJETO A AUDITAR. ES LA SUSTANCIA Una afirmacin es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, es la expresin de la existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias de la ocurrencia de ese hecho. (Llanos) AFIRMACIONES (NATURALEZA): DE EXISTENCIA O INEXISTENCIA
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- COSAS FSICAS - COSAS NO FSICAS ACAECIMIENTO CUANTITATIVAS

O O

NO ACAECIMIENTO CUALITATIVAS

CUALIDADES DE LAS DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS - EXPLICITAS: Como su nombre lo indica, estn expuestas y constituyen la exteriorizacin de los componentes del objeto a auditar. - IMPLCITAS: No estn expuestas. Surgen luego de un meticuloso anlisis por parte del auditor. Son generalmente ms difciles de verificar y constituyen un componente crtico para el riesgo de auditora. - ESPECIFICAS Y GENERALES: La mayora son especficas, an las implcitas. No quita, que una afirmacin general tenga contenido implcito. Carrara: Afirmacin en forma genrica es todo elemento del que puede deducirse alguna forma de manifestacin til para el auditor. Manifestacin significa descubrir, poner a la vista algo, exponer algo. En auditoria afirmacin es todo elemento capaz de satisfacer la formacin de juicio de un auditor. La afirmacin de que existe un plan de cuentas es importante para el auditor, luego tenemos que ver si es acorde con el tipo de empresa de que se trate, para eso tambin voy a leer el manual de cuentas que me va a decir que es lo que cada una de esas cuentas significa para la empresa y que se debe imputar a cada una. Entonces el auditor las tiene que identificar, es decir individualizar algn tipo de elemento que sea til. Tipificacin de las afirmaciones: las podemos clasificar de distintas formas: afirmaciones fsicas, documentales y personales. o Fsicas: son objetos corporales. Por Ej.: Bien de Uso. o Documentales: son escritos de cualquier tipo. Por Ej.: una Cta., un comprobante. o Personales: son dichos de personas ya sean empleados o terceros ajenos a la empresa. Por Ej.: una declaracin, un cuestionario contestado. Tambin se puede clasificar en implcitas y explcitas: o Explcitos: son fciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los estados contables. Las encontramos en forma directa. Por Ej.: el saldo de una cuenta o Implcitos: se deducen en forma indirecta. no tienen referencia expresa, deben determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son frecuentemente ms difciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad de crditos, vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmacin Por Ej.: en un acta de asamblea ordinaria no se distribuyen dividendos Qu afirmacin podemos extraer de ese hecho?, la empresa puede disponer de esas ganancias no distribuidas porque no tiene que repartir dividendos, puede destinarlos a algn tipo de inversin o lo puede dejar como resultado no asignado. Positivas y Negativas. o Positivos: presumen un hecho o un acto de conformidad. Por Ej.: ratificacin de que la empresa posee un inmueble. o Negativos: se presume un hecho de disconformidad o disminucin o de inexistencia. Por Ej.: el auditor comprueba que la Empresa no posee ningn inmueble. Simples y Complejas: o Simples: surgen a simple vista. Por Ej.: el saldo de una cuenta. o Complejas: surgen luego de una investigacin. Por Ej.: determinacin del valor de una marca o de una patente en los que tal vez necesitemos el auxilio de alguna consultora especializada en el tema. Exactas y Estimadas: o Exactas: surgen de expresiones fcilmente cuantificables. Por Ej.: cuantos billetes existen en la caja en un momento determinado. Lo que no quiere decir que ese sea el saldo que tiene que tener la cuenta. o Estimadas: resultados de juicios de valor de la empresa. Por Ej.: una previsin para juicios por despidos. Cuantitativas y Cualitativas: o Cuantitativas: expresa cantidad, se expresan los nmeros de unidades. o Cualitativas. Por Ej.: expresa calidad, una condicin determinada. Individuales y Globales:
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Individuales: nos referimos a un elemento especial. Por Ej.: la situacin de confiabilidad de un deudor. o Globales: tenemos en cuenta grupos de elementos, no los identificamos uno por uno, pero s como conjunto. Por Ej.: la situacin de cobrabilidad de los deudores en general en funcin de la situacin de mercado. Actuales y Pretritas: o Actuales: se generan en el momento de la actuacin. o Pretritas: estn generadas con anterioridad al momento de la actuacin. o

Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas: Los EECC estn formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones. En este paso se las identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el anlisis de los EECC. Se realiza la lectura y anlisis de los EECC para identificar las afirmaciones que contiene relacionarla con la informacin sobre el ambiente y el ente. El anlisis de los EECC (o revisin analtica) permite la formacin de una opinin sobre la situacin econmica y financiera del ente y deteccin de variaciones ocurridas en el ejercicio. Puede determinar reas prioritarias por la importancia relativa de: los montos involucrados, los riesgos segn la naturaleza de las afirmaciones, y/o de las deficiencias de control. Estas reas prioritarias de revisin influyen en la preparacin de los programas de auditoria. Significacin de las afirmaciones: Segn las normas de RT7 el auditor tiene que evaluar la significacin de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se vuelca el mayor esfuerzo a las afirmaciones mas importantes lo que se determina por: monto (se calculan porcentajes). grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmacin. naturaleza de la afirmacin: cuando sea difcil de probar su existencia, estimar su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta significatividad. riesgo involucrado: segn la probabilidad de descubrir o no errores significativos en los EECC. El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar esto, si una operacin muestra implcita o explicitamente los costos financieros. Encontramos afirmaciones en: a) Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente. b) Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones del ente, encontramos afirmaciones sobre: ventas: analizando las cantidades, comparndolas con otras empresas del sector, comparndolas con ejercicios anteriores, ventas segn presupuesto, volmenes de ventas, tendencias, relacin con los costos de ventas, etc. mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre la produccin, etc. Ejemplo de afirmaciones en auditoria contable: son todas aquellas que a travs del sistema contable le van a permitir al auditor poder formarse un juicio. Por Ej.: los estados contables, los anexos y las notas, los registros contables (es decir, los libros rubricados, los auxiliares, las planillas) y los documentos, sean comprobantes internos de la empresa o provenientes del exterior, informes de terceros, contratos, convenios, etc. El plan de cuentas, el manual de cuentas, los sistemas de procesamientos que tiene la empresa. Es decir, que con todo esto el auditor va a tener una gran cantidad de informacin y afirmaciones para conocer, ahora tiene que seleccionarlas. Slosse: los EECC son manifestaciones (afirmaciones) de la Direccin y de la gerencia de los entes auditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y de los cambios es la situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explicitas e implcitas referidas al Activo, Pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estarn relacionadas con: La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos La Integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos. La adecuada valuacin y exposicin en los EECC de las transacciones individuales y de los saldos.
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El informe del auditor se basa en una conclusin sobre los EECC en su conjunto relativa a la validez de las afirmaciones que los fundamentan. Seleccin de afirmacin: Cuantas ms afirmaciones tenga, mejor para la labor, porque va a haber una mejor posibilidad para seleccionar las afirmaciones que le permitan formarse un juicio para poder emitir su opinin. Factores para seleccionar: estn relacionados con la destreza y el conocimiento del auditor, capacidad de discernir una posible categorizacin de las afirmaciones. Rigurosa seguridad de la bondad y de la credibilidad de la fuente, s la fuente de la cual obtengo la informacin no es creble, esa afirmacin no me va a servir. Y conocer en que momento tengo que seguir buscando afirmaciones, tengo que desechar las que sean redundantes por un tema de costos. Significatividad en auditoria contable: podemos decir que existen afirmaciones muy tiles. Ej.: un plan de cuentas optimo y bien analtico, es una afirmacin significativa; que el sistema de procesamiento contable sea ptimo. Que los balances estn correctamente expuestos, que los anexos sean los que tiene que tener, que tenga las notas necesarias para aclarar los temas que no pueden ser aclarados en los EECC. Tambin interesa conocer la capacidad y la idoneidad de los que trabajan en el sector contable. Todas estas son afirmaciones que nos interesa conocer y son significativas. Tema 55: Identificacin del control Interno EVALUACIN DE LOS CONTROLES (Slosse) En la planificacin del trabajo de auditoria tiene vital importancia la existencia del sistema de control: una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a realizar. Todas las organizaciones en menor o mayor grado poseen un sistema de control que colabora con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornara ms eficaz y ms eficiente a la vez. En la medida que la empresa posea controles que funcionen adecuadamente, se permitir concluir que las afirmaciones contenidas en los EECC son validas, con lo que el auditor centrara su atencin nicamente en esos controles y no en aquellos en que, si bien son necesarios, no tienen vinculacin directa con el motivo de la auditoria. Dentro del proceso de auditoria, el anlisis del sistema de informacin contable, y del control del ente se ubicara en la planificacin detallada, luego de identificar las afirmaciones de cada componente y de evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados. Luego determinara los procedimientos a aplicar. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositara su confianza; cada vez que ello ocurra ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin necesaria. Para concluir que esos controles funcionan de acuerdo a lo previsto el auditor deber: a) Conocer el sistema de informacin contable y controles vigentes. b) Identificar sus puntos fuertes y dbiles. c) Seleccionar de entre los puntos fuertes aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y que por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los EECC. d) Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles ms que en la realizacin de otros procedimientos alternativos. e) Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. f) Evaluar el impacto de los puntos dbiles o de la ausencia de controles sobre la labor de auditoria. Esto puede originar el cambio del enfoque planteado, o bien en el caso de ser poco relevante, sugerencias para su accin correctiva. Finalidades del sistema de informacin contable y control: Salvaguar dar los activos. Brindar confiabilidad a la informacin contable. Promover la eficiencia operativa. Adherir a las polticas del ente. Los sistemas varan segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del ente; as podrn basarse en procesamientos electrnicos de datos o bien realizarse manualmente, segn sea el volumen, oportunidad y necesidad de la informacin a procesar. Del mismo modo los controles se ubicaran a travs de todo el sistema, o por el contrario descansaran en una nica persona jerrquicamente reconocida.

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Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para determinar hasta que punto ese sistema, en la medida que funcione, le facilitara la labor, le brindara una porcin sustancial de la evidencia necesaria para concluir su trabajo, etc., o por el contrario, no le revista utilidad alguna. Categoras de controles: Del anlisis del sistema de informacin contable y control: 1) Ambiente de control: Establece las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de informacin contable y el control. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia (que es quien tiene un papel primordial en el establecimiento de un adecuado mbito del control, pues establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente) y la organizacin y estructura del ente (para que el mbito de control sea efectivo, el enfoque de control por parte de la gerencia debe necesariamente complementarse con una organizacin formal que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades). 2) Controles directos: Proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los EECC. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los EECC y a las funciones de procesamiento. Abarcan: a) Controles gerenciales: realizados por personas independientes del proceso de transacciones. Son dos: controles presupuestarios (incluye las tareas de preparacin, revisin, aprobacin, y el posterior control) e informes por excepcin. b) Controles independientes: son los realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones (seccin de auditoria interna o de contabilidad general). Por ejemplo: conciliaciones entre registros individuales y generales, bancarias, recuentos fsicos, confirmaciones de saldos, verificaciones de secuencias, revisiones selectivas que realiza la Auditoria Interna. c) Controles de procesamiento: son los que estn incorporados al sistema de procesamiento de las transacciones, garantizan la integridad del procesamiento. lo realizan personas participantes del propio proceso, personal operativo (control de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamientos). Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del proceso. Su naturaleza variara segn se trate de procesos manuales o realizados a travs de computadores. Ej. Preparacin de informes de recepcin que identifiquen al proveedor los bs recibidos, fechas, q, etc.; depsitos ntegros de cobranzas, y aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago. d) Controles para salvaguardar los activos: custodia, incluye medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos, y a fijar limites de autorizacin para realizar determinadas operaciones (Ej: retiro de fondos). Ejemplos de este tipo de controles los constituyen: controles para el ingreso y egreso de mercaderas, controles fsicos sobre la tenencia de activos fijos, controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y manejo de archivos en un proceso computadorizado. 1) Controles Generales: comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones. Garantizan el correcto funcionamiento de los controles individuales por medio del control por oposicin de intereses. Consiste en que un miembro de la organizacin independiente de un proceso, revise su realizacin y que le brinde confiabilidad antes de la verificacin. Deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: iniciar o decidir las transacciones, registrarlas y custodiar los activos. Hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidad y niveles de autoridad. Relevamiento del sistema: Relevamiento del sistema: El conocimiento general, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, necesariamente se har antes de la etapa de ejecucin de auditoria, y en ciertos casos es la primera tarea de la etapa de planificacin. En una primera auditoria todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de informacin contable y control, se va a requerir mas labor que la necesaria para auditorias recurrentes. Por eso, en una primera auditoria es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas.
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Mtodos de relevamiento: 1) cursogramas: es la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado. Se grfica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar. 2) descripciones narrativas: consiste en presentar en forma de relato las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc. 3) cuestionarios especiales: se refiere a preguntas estndares para cada uno de los distintos componentes de los EECC. Puede preguntarse si existe o no existe determinado control.; las respuestas sern por si o por no, o bien puede tratarse de cuestionarios descriptivos al preguntar de que manera se realiza determinado control o proceso. Tema 56: Evaluacin de los controles Relevado el sistema, la evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional: lo que implica: identificar los controles claves potenciales. reconsiderar la evaluacin inicial del enfoque y riesgo de auditoria. evaluar las debilidades encontradas y el efecto de estas sobre lo previamente planificado. Un control identificado es un control clave cuando valida una afirmacin contenida en los EECC. Determinados los controles clave, es necesario comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos para esto son las llamadas pruebas de cumplimiento de los controles que forman parte de los programas de trabajo, y su realizacin deber efectuarse antes del periodo a auditar (ya que resulta problemtico detectar debilidades de control y no poder tomar acciones correctivas oportunamente en el plan de auditoria, por haber sido realizadas las pruebas con posterioridad a dicha fecha). Tema 57: Informe sobre controles (Carta con recomendaciones) La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditoria. Lo ms comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo. Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquas o autoridad adecuada, y con las personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en el informe. Esta carta debera ser dirigida al mximo responsable de la administracin de la empresa. Carta con recomendaciones. Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en los sistemas de control. Para beneficio de la relacin ente / auditor, se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son slo las deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditoria y no las que un examen especialmente destinado a tal fin podra revelar. Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip directamente del tema y expresar sus motivos o actitud hacia su adopcin. Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un prrafo que especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la Direccin. 15. Planificacin en la Auditora. Elementos bsicos de la planificacin. Momentos de la planificacin. Programa de procedimientos tcnicos. Estimacin de tiempos por tareas. Cronograma general de la labor. Tema 58: Nociones Generales PLANIFICACIN: Es un proceso dinmico mediante el que se ordena una serie de acciones, orientadas a la consecucin de un fin determinado. consecucin de un fin determinado RT 7: Planificar en forma ordenada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyo s estados contables sern objeto de la auditora y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir: - Seleccin de los procedimientos a aplicar. - Su alcance, su distribucin en el tiempo. - Quien ejecutar el trabajo. (No menciona los costos.....) Administracin:
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CONDICIONANTES PRIMARIOS: Alcance, costo, calidad y tiempo. CONDICIONANTES SECUNDARIOS: Comunicaciones, adquisiciones, RRHH y riesgo.
PRIMARIOS Secuencia de actividades Elaboracin del cronograma

Definicin de actividades Definicin del alcance Planeamiento de recursos

Estimacin de tiempos

Presupuesto de costos

Desarrollo del plan

Estimacin de costos

Obtencin y evaluacin de evidencias

Control de lo ejecutado

Revisin del alcance

consecucin de un fin determinado Cuando el auditor evala el control interno que tiene la empresa, est fijando las bases para poder realizar un proyecto del programa de auditoria que se va a realizar. Planificacin. Slosse El objetivo es la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. Este se ver reflejado en un memorando de planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance se ejecutarn los procedimientos seleccionados. Etapa de planificacin. El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin. Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una entidad, a efectos de la revisin de sus estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman. Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir. Planificacin: es una lista generalmente detallada de los pasos a seguir en el transcurso de la labor del auditor, indica la naturaleza y extensin que va a tener, ayuda a distribuir elementos escasos (tiempo, personal, recursos materiales y procedimientos a usar) y determinamos en la planificacin la oportunidad de trabajo. Al planificar estamos evitando omisiones y duplicacin de labores. La planificacin nos va a mostrar el trabajo que realizado y nos permite visualizar una interrelacin entre los procedimientos que se apliquen. Planificar significa asignar en el tiempo los recursos disponibles en funcin de las tareas y de la amplitud de los procedimientos a realizar. La cantidad de problemas a enfrentar, la extensin y cumplimiento de control interno son factores que el auditor tiene que tener en cuenta cuando realiza su planificacin, adems tiene que tener en cuenta el alcance del trabajo para el que queda contratado (auditoria contable, o de una cuenta en especial, o de un periodo determinado) V o F justificar en caso de F (OCTUBRE 06)La planificacin es la conversin de todos los conceptos analizados sobre los objetivos y procedimientos de Auditoria a un plan concreto de accin que le permita al auditor guiar y controlar su examen. (V). Tema 59: Elementos Integrantes de la Planificacin Elementos para la planificacin de la tarea: Tiempo total: es el tiempo del que dispone el auditor para realizar la tarea y que ha sido pactado. Se debe incluir en el contrato una clusula acerca de hechos fortuitos que implicaran el incumplimiento de la tarea por el auditor. Este incumplimiento (si no existiera la clusula) seria un motivo de demanda. Factor humano, no podemos contar con todos los ayudantes que queremos, hay que planificar que colaboradores van a intervenir, que tarea va a realizar cada uno de ellos, en que momento, que especialistas voy a necesitar contratar, en que momento va a actuar, y recordar siempre que el factor humano tienen un alto costo en el desarrollo de la labor.
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Factores materiales, tenemos que contar con los elementos necesarios para poder trabajar, hojas de trabajo, muebles y tiles, equipo de computacin. Factores tcnicos, instrucciones que se le dan al equipo de trabajo para hablar todos en un mismo idioma y que todos sepan que es lo que tienen que realizar. Seleccin y ordenamiento de los procedimientos a aplicar el auditor tiene manuales de procedimientos y debe seleccionar aquellos que va a utilizar en cada tarea. Tambin se remite a los archivos permanentes y de actividad peridica y luego selecciona. El plan es de tipo administrativo. Otra instancia es la evaluacin del control interno para depositarle confianza (o no) No existe una planificacin absoluta, tiene que ser flexible. Tema 60: Momentos de la Planificacin Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y segn el tiempo establecido en el contrato, existir un momento para la planificacin. Hacemos una planificacin al comienzo para poder fijar los honorarios, vemos en que tiempo tenemos que cumplir con la labor, cunta gente vamos a necesitar, que procedimientos en forma genrica vamos a tener que usar, vamos a ver si necesitamos o no especialistas, all realizamos una 1 planificacin, luego la mas completa la realizamos entre la etapa general y especifica y la vamos a ir modificando cada vez que surja un inconveniente. Se deben seleccionar los procedimientos tcnicos y el personal para aplicar dichos procedimientos (no solo el nmero, sino tambin su capacitacin, experiencia y responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con experiencia. Los colaboradores se denominan seniors en distintos grados. Tambin estn los juniors (estudiantes avanzados o profesionales recin recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen distintas categoras (A, B o C), y los dems colaboradores en reas administrativas, informtica, etc. Los gerentes son los profesionales de mximo nivel que requieren capacitacin continua. Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud, descanso, exclusin, etc. Hay que hacer un cronograma de tareas en funcin del tiempo total. La planificacin del tiempo se hace por semana. El auditor recibe partes de colaboracin, para saber que tareas se han realizado, cuanto tiempo se ha trabajado, y por que. De haberse trabajado menos se replanifica para recuperar el tiempo perdido a travs de procedimientos adecuados Control de lo planificado con lo que este realizado: para conocer los desvos. GRILLA DE PLANIFICACIN (Pg. 100 Informe 5) das 23 Personal M (4 hs) T (4 hs) 24 M T 25 M T

Ay1 Proceso N 5 Ay2 Ay3 Proceso Proceso

Ay1 tiene planificado un procedimiento que le llevara 8 Horas del 1 da, pero en realidad le ocupa 2 Hs. del da siguiente, puede suceder que este procedimiento est encadenado con el procedimiento que tenia que hacer el A y 2, y el que tenia que hacer el A y 3 que empezaba a las 8 de la maana no lo pudieran empezar y se atras todo. Normalmente hay un supervisor que va a controlar si los procedimientos se estn realizando en el tiempo estipulado, si el procedimiento se realiza en mas o en menos tiempo hay que ver que pas. En la planificacin tienen que estar los procedimientos suficientes como para poder formarnos juicio ni ms, ni menos. Y tambin tiene que estar fijado en que momento se hacen los controles sobre lo actuado. En la planificacin estratgica se seleccionan los procedimientos de auditoria que resulten ms adecuados para validar las afirmaciones contenidas en los EECC. (F) (es la definicin de la detallada) OCTUBRE 06 Etapas del proceso de planificacin. Slosse La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento del
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ente a auditar (planificacin estratgica). En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo (planificacin detallada).En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional. Planificacin estratgica. Rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a auditar. Conocimiento acumulado: La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos sucesivos. Obtencin de informacin adicional. En primer lugar se definen los trminos de referencia. La definicin de los trminos de referencia consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc. Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. En este momento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa del lugar presenta. Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cul es el software con que opera, etc. Luego corresponder analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Decisiones preliminares para los componentes. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. Planificacin detallada Se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto. Esto implica: definicin de afirmaciones, seleccin de procedimientos de auditora. Preparacin de programas de trabajo. El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir. Administracin del trabajo. En una auditora comn, las visitas que se presentan son: Visita de planificacin. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos. Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones. Visita final. Es donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Segundo se discriminan para cada uno de los componentes, los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla como se llevara a cabo: Planificacin detallada. En esta etapa se decidirn los procedimientos especficos a realizar para cada componente en particular. Pasos: a- Identificacin de las afirmaciones contenidas en cada componente.
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b- Evaluar riesgos inherentes y de control relacionados. c- Evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control e identificar los controles claves. d- Determinar los procedimientos de auditoria a aplicar e- Realizar los programas de trabajo. Tema 61: Identificacin y seleccin de las Afirmaciones Definida la estrategia a seguir, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales sern los procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo, lo que implica la definicin de las afirmaciones, la seleccin de los procedimientos y la preparacin de los programas de trabajo. Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos: a) Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de los activos registrados, y si ha contrado los pasivos contabilizados. Es decir, se determina si los activos, pasivos y transacciones son reales y si estn debidamente autorizados. b) Integridad: Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los EECC, registradas en las cuentas correctas y en el periodo contable correspondiente. c) Valuacin y exposicin: Analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. Es analiza si activos y pasivos estn correctamente valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y adems si esta incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los EECC. La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas mas afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria. En base a esta definicin y a la relacin con el riesgo, corresponde seleccionar los procedimientos de auditoria (que se concentraran en las ms afectadas). As, tenemos la base para la preparacin de los programas de trabajo. Tema 62: Programa de Procedimientos Tcnicos Los procedimientos de Auditoria seleccionados constituyen la base de la preparacin de Programas de trabajo; en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a seguir, el momento de su ejecucin, y la indicacin del alcance y oportunidad de su aplicacin. Recordemos que los procedimientos son las herramientas que tiene el auditor con las que recaba informacin. Cada cuenta tiene distintos procedimientos. Cuando entramos en la etapa especfica estamos haciendo auditoria cuenta a cuenta, no hacemos auditoria de rubros. Los procedimientos que vamos a utilizar deben ser los ms adecuados para formarnos juicio y debemos utilizar los necesarios y no ms, por una cuestin de costos. Y si con los procedimientos que tenamos estipulados no nos pudimos formar juicio, vamos a tener que agregar procedimientos alternativos es decir ms procedimientos. En la planificacin ncleo los procedimientos ptimos para cada cuenta, determino quien los va a realizar, se detalla como se van a aplicar, en que momento y quien los va a controlar y cuando. En cada una de las tareas tengo que conocer el tiempo estimado y luego ver el tiempo real, este cronograma de la planificaron evita perdida de tiempo, duplicidad de tareas, podemos saber quien esta trabajando y que labor esta haciendo en un momento determinado. Tema 63: Estimacin de tiempo La presupuestacin del trabajo resume una asignacin de horas a cada una de las tareas a realizar. Los elementos bsicos de la presupuestacin de horas son: Entrevistas con el cliente: otorga al auditor una vivencia que le permite dimensionar el trabajo en real magnitud. Es fundamental la experiencia profesional y algunas herramientas de trabajo que eviten omisiones en la obtencin de la informacin. Es recomendable la preparacin de una metodologa de cuestionario sintetizada en un memorando ac se van a detallar las preguntas fundamentales en cada una de las reas que caracterizan al ente. Visitas a las plantas y oficinas y observacin de las operaciones: Visita de planificacin, se define la planificacin obteniendo informacin adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado, se seleccionan posprocedimientos y se confeccionan el programa de trabajo. Caractersticas de documentacin y registros: a los efectos de la cuantificacin de las horas el conocimiento de las modalidades de documentacin y registros asumidos permiten una ms apropiada definicin de tiempos a insumir. Tema 63: Cronograma General Su intencin es permitir coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar.
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Aqu se determina la secuencia adecuada de las tareas, la reduccin al mnimo de los tiempos libres de auditores o las sobrecargas de trabajo cuando se acercan las fechas establecidas como limite al trabajo. Se compone de: 1- Columnas que indican los sucesivos das de trabajo y las fechas del calendario a que corresponden esos das. 2- Filas en las que se colocan los tipos de auditores que intervendrn en las tareas. (seniors, Jnior, etc.) Posibilita el control de la programacin por medio de la comparacin con tiempos reales. 16. Reunin de los elementos de juicio. Concepto de evidencia. Identificacin de cada materia a auditar. Su vinculacin con el flujo operativo. Ponderacin de dificultades y falseamientos. Determinacin de fines u objetivos particulares. Relevamiento y evaluacin del respectivo sistema de control (pautas en un contexto computarizado). Obtencin de pruebas globales de razonabilidad, de cumplimiento de los controles y sustantivas de validez de saldos. Evidencia de auditoria. (preg de final: definicin de evidencia) EVIDENCIA: Son todos aquellos elementos (documentos, registros o hechos) que impactan en el auditor, persuadindolo acerca del grado de razonabilidad de la afirmacin subanlisis, constituyendo el sustento bsico de su opinin. (Concepto de la ctedra). EVIDENCIA DE AUDITORIA: ...significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora (NIA 500). Es el elemento de juicio que obtiene el auditor, como resultado de las pruebas que realiza. (Slosse) La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros. Tipos de evidencia: Segn el objeto buscado: La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Ej. El ente realiza conciliaciones bancarias mensuales lo que asegura la validez de las operaciones registradas en el libro bancos. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros (transacciones y saldos) y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente. Ej. Verificar los saldos contables del rubro bancos con la solicitud de confirmacin de saldos recibida de entidades financieras con ese fin. Segn el esfuerzo intelectual requerido (Lomazzi) Natural, se obtiene a travs de los sentidos, requiere un escaso esfuerzo mental pero tiene un gran poder de persuasin sobre el auditor, ej. el recuento de fondos Creada, se produce realizando pruebas de auditoria, crea evidencia mediante la revisin de la documentacin de respaldo, entre otras cosas. Requiere un trabajo intelectual ms elevado, Ej. la concordancia entre la orden de compra, remito conformados, Factura, etc. Derivada de una argumentacin racional, habilidad en el observador, para que a partir de determinados hechos pueda realizar juicios lgicos. El requisito de la interpretacin hace que el auditor deba poseer adecuada preparacin, ej. El auditor confirma que el ente ha vendido un bien de uso. Esto lo lleva a buscar un ingreso por venta, la registracin por la baja del bien, la variacin en las ama c y, en caso de haber sido el bien objeto de un revalo tcnico, analizar el tratamiento seguido con la cuenta saldo de revalo. Segn su fuente: Interna: surge del ente a auditar. A partir de los registros contables y su documentacin de respaldo. Ej. A partir del diario general, diario de ventas, copias de Fac. de venta, etc. Externa: se produce fuera del ente. Ej. Factura de proveedores extracto de cuentas bancarias, pedidos de confirmacin de saldos, u operaciones a terceros. REQUISITOS: - PERTINENCIA: Correspondencia de la evidencia con la afirmacin que se desea verificar. - VALIDEZ: Es la capacidad de persuasin que tiene la evidencia sobre el juicio del auditor. Es la medida de calidad de la evidencia y se relaciona con su relevancia y confiabilidad. Ordinariamente, puede ser persuasiva y no conclusiva. - SUFICIENCIA. Es el requisito de cantidad de la evidencia. Qu cantidad de eventos resulta necesario verificar para convencer al auditor acerca del comportamiento del universo. Cul es la medida de la suficiencia? Elementos determinantes: - Evaluacin del auditor del riesgo inherente. - Naturaleza del sistema bajo anlisis y evaluacin del sistema de control.
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- Importancia relativa de la afirmacin analizada. - Experiencia de anteriores auditoras y relevamientos previos de la presente. - Fuente y confiabilidad de la evidencia. Final definicin de evidencia; procedimiento y afirmacin. Evidencia de Auditoria: es el elemento de juicio que obtiene el auditor como respaldo de las pruebas que realiza. Puede obtenerse de los sistemas del ente, la documentacin respaldatoria, de transacciones y saldos, de la gerencia y empleados, deudores, proveedores, y otros 3ros relacionados con el ente. La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad. Es decir, cuando se basa ms en hechos que en criterios. La seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener el tipo de evidencia necesaria para verificar la validez de las afirmaciones (obtenidas en los Estados financieros) da como resultado la determinacin del enfoque de auditoria. La evidencia debe estar relacionada con las afirmaciones para las que se obtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin. Debe existir un equilibrio entre el beneficio de las evidencias y el costo de obtenerlas. Enuncie si las siguientes evidencias son suficientes para comprobar la validez de las siguientes afirmaciones: fundamente brevemente su rta: se trata de evidencias no de pruebas de auditoria: (agosto 07) a- Aportes irrevocables, acta de asamblea con la aprobacin del aporte e ingreso del mismo: Rta: no es suficiente porque estara faltando el compromiso de irrevocabilidad que debera surgir de un contrato o de un escrito donde quien aporta manifiesta que el fin es para que sirva para un aumento de capitales b- Costo de ventas: comprobacin de la formula, seria la aplicacin de una formula para el costo de ventas: si tenemos a simple vista la formula NO sirve como evidencia. Para que sirva como evidencia de auditoria tendramos que verificar la confiabilidad de la informacin que contiene esa formula; se tendra que aplicar algn procedimiento para poder corroborar de que la formula es suficiente pertinente confiable en cuanto a la informacin. Alguien podra llegar a decir, y bueno, pero podra no aplicarse la formula y tomar el costo de venta de acuerdo a cualquiera de los mtodos seguidos cuando hicieron el inventario permanente, puede ser una evidencia lo q se obtiene por el inventario permanente. c- Valuacin de las mercaderas repuesto para automotores; lista de precios y facturas de no mas de 15 das antes de la fecha de cierre. Es una evidencia valida Fuentes de evidencia de auditoria. Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara segn sea la fuente que la origina: Es ms confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa. Es ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un sistema de control dbil. Es ms confiable si es por conocimiento directo (observacin, inspeccin o reconstruccin), que si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas). Es ms confiable si es documentada, que si es oral. Es ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel. Preg de final cuales son los procedimientos que se utilizan para obtener evidencia adicional al cierre CAPITULO XIV: Reunin de Elementos de Juicio Tema 65: Nociones Generales Los elementos de juicio que debemos reunir deber ser: 1- Pertinentes: adecuado para aquellos que me voy a formar juicio 2- Concordantes: con igual sentido o parecer, que estn de acuerdo 3- Suficientes: que brinde satisfaccin de auditoria, necesarios para formar juicio 4- Validos: confiabilidad, fuerza de persuasin sobre el juicio del auditor. Mtodos de conocimiento: a- vista: no es un conocimiento pleno o suficiente, no alcanza. b- Testimonio de otras personas. c- Razonamiento abstracto: a travs de deducciones d- Intuicin e- Escepticismo: no creer en lo que la empresa afirma para formarse un juicio pleno y real, 1 etapa dentro de la etapa especifica: Reunin de elementos de juicio (vulgarmente se lo denomina Mtodo de Auditoria para la Cuenta) Identificacin de la materia a auditar (Tema 66) Vinculacin con el flujo operativo (Tema 67)
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Ponderacin de las dificultades (Tema 68) Prevencin de los falseamientos (Tema 69) Determinacin de los fines particulares (Tema 70) Evaluacin del sistema de control (Tema 71) Obtencin de pruebas globales de razonabilidad (Tema 72) Obtencin de pruebas de cumplimiento de los controles (Tema 73) Obtencin de pruebas sustantivas de validez (Tema 74)

Cuando estamos reuniendo elementos de juicio es porque ya estamos haciendo auditoria cuenta por cuenta. La auditoria no se hace sobre un rubro, se hace cuenta por cuenta. (Cuando en un examen nos pidan respecto a un rubro hacer la auditoria de una cuenta, tenemos que tomar por Ej.: del rubro disponibilidades cuenta caja, o cuenta bancos, de a una porque los procedimientos que usamos para la auditoria de la cuenta caja no son los mismos que para banco, si nos dan un rubro elegimos una cuenta cuando estamos haciendo auditoria en la etapa especifica) Vamos a reunir elementos de juicio para cada una de las cuentas del plan de cuentas. Esta reunin de elementos de juicio le va a permitir al auditor obtener evidencia valida y suficiente que le permita respaldar su opinin. Si se hace auditoria contable se hace auditoria de cada una de las cuentas Si se hace auditoria operativa se har auditoria de cada una de las funciones de la empresa. Los elementos de juicio los vamos a reunir por medio de testimonios que pueden ser: fsicos, documentales o personales. Y los mtodos del conocimiento que vamos a aplicar son: experiencia sensorial, por testimonios de otras personas, por medio de razonamiento abstracto o lgico, por medio de la intuicin. Ejecucin. Su finalidad ser la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos esos elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo. No slo se realizarn los procedimientos previstos en la etapa de planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas. (Slosse) La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin. Tema 66: identificar la materia a Auditar Si la auditoria que se contrata es para EECC, es el sistema de informacin contable y el estado contable en su conjunto (estados bsicos, anexos y notas). Los EECC tiene afirmaciones de distintas materias que van a ser objeto de anlisis por lo que el auditor debe conocer globalmente o en su conjunto cada materia. La materia a Auditar es cada uno de los elementos de examen; por ejemplo si la materia a auditar son los Bs. de Uso y maquinarias, los elementos a tener en cuenta serian: Cantidad: presencia en la toma de inventario. Calidad: definir a que maquinaria estamos refirindonos. Se debe identificar si son las mismas que dice la documentacin. Precio: sirve para la valuacin. El ente calcula la amortizacin bien teniendo en cuenta la vida til, el valor de recupero y el auditor debe corroborarlo. Pago: momento de su pago. Condiciones de entrega El auditor se apoya en esto para lograr los fines de la labor de auditoria que son EXISTENCIAS, PROPIEDAD, EXPOSICIN, VALUACIN, INTEGRIDAD y UNIFORMIDAD. Para nosotros es saber lo que significa esa cuenta para esa empresa, no es lo mismo la cuenta caja para un negocio que tiene un solo local, que para otro que tiene numerosos locales con varias cajas dentro de cada uno. Me interesa conocer que genera esa cuenta, si es significativa dentro del plan de cuentas, que criterios contables se utilizaron, cual es la valuacin que hizo la empresa, cual es la operatoria normal es decir, que genera las bajas y las altas en esta cuenta? Tema 67: Vinculacin con el flujo operativo El ciclo operativo de la empresa cuenta de diferentes etapas: Fabricacin, ventas, cobros y pagos. Hay que determinar que momento del ciclo operativo esta transitando la empresa. Si la empresa fabrica productos tendr ingresos de insumos, materias primas y luego tendr productos terminados. Si compra y vende productos terminados tendr altas y bajas en la cuenta. De esta forma segn el ciclo operativo tendr diferentes cuentas y movimientos en ellas, y van afectar el enfoque de Auditoria.
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Normalmente en una empresa existen una cantidad de compras, Qu se compra?, materiales que es el medio, luego viene una funcin de fabricacin, luego surge el producto, con este se genera la venta que es otra funcin, con la venta se genera crditos, con esto aparece la funcin de cobranza, y luego aparece el medio que es el efectivo con el que se pagan deudas. Existe un ciclo comprador que va de compras a fabricacin, un ciclo productor que abarca fabricacin y productos, un ciclo vendedor que abarca ventas y crditos, y ultimo el cierre financiero que abarca cobranzas, efectivo, pagos y deudas. Cuando nos vinculamos con el ciclo operativo tenemos que recordar que cada una de las cuentas va a tener un movimiento de altas y bajas, por Ej.: Bienes de Uso tiene altas por compras y bajas por ventas, amortizaciones, obsolescencia, prdidas, robos. Ciclo comprador: compras y materiales Ciclo productor: fabricacin y producto Ciclo vendedor: ventas y crditos Ciclo financiero: cobranzas y pagos Cobranzas, pagos, compras fabricacin y ventas son funciones. Materiales, productos y crditos son medios. Tema 68: Ponderacin de las dificultades dificultades extraordinarias como por Ej.: la dimensin de la empresa, la cantidad de lo que se este auditando, la complejidad de la materia a auditar, la variedad, la modalidad operativa de la empresa, dispersin geogrfica, caracterstica especifica de la materia que se esta auditando, conocer la capacidad del personal que existe en el departamento contable, por Ej.: nos contratan en un diario, se esta haciendo el recuento fsico de las bobinas de papel, cuentan y dicen abajo que hay 15, arriba hay 13, 11 y resulta que abajo queda algn espacio en blanco. Esto es una dificultad para nosotros. Otro Ej.: seria en una empresa agrcola cual es el stock que tenemos en silos, que granos guarda, vamos a necesitar especialistas. Cuando los stock son masivos hay que ver cual es la forma mas fcil del recuento sin hacerlo pieza por pieza. Tema 69: Prevencin de falseamientos El falseamiento se produce cuando la empresa da una informacin que no es cierta o la oculta. Los falseamientos pueden estar originados en la direccin de la empresa, en los empleados o los terceros ajenos a la empresa. La direccin: por motivos tributarios, comerciales (si se sabe que esta prxima una cesacin de pagos lo mas probable es que los proveedores no le quieran vender), por motivos financieros (si muestra un estado tal cual es no obtiene el crdito para seguir funcionando). Retiros indebidos del personal: falla el control interno de la empresa. Todo esto lo tenemos que conocer antes, preverlos. Tema 70: Determinacin de los fines particulares de la auditoria Podemos determinar los fines y luego a cada cuenta aplicarle las pruebas, o decir; Prueba global de razonabilidad se la aplico a cada uno de los fines. Auditoria contable, los fines que vamos a fijar son: Existencias: que la contabilidad refleje lo que realmente tiene que reflejar. Por Ej.: cuenta caja saldo 15.200 y yo como auditor determino que debera haber 16.000, esta es la existencia. Propiedad: que lo registrado sea propiedad de la empresa. Valuacin: que la valuacin este realizada de acuerdo con las normas contables profesionales. La empresa puede valuar de otra forma pero el auditor lo informa en su informe analtico y propondr un ajuste. Exposicin: que la cuenta est correctamente expuesta segn las normas de exposicin, profesionales. FINES 1 Existencia (de esos bienes) 2 Dominio (o propiedad o pertenencia) 3 Valuacin (para ver si el criterio utilizado por el ente es correcto) 4 Exposicin (debe estar expuesto de manera tal que informe a los lectores) Llanos agregara: 5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no omiti nada, es decir si denuncio todo lo que tenia que incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2. 6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los criterios con respecto a aos anteriores. Pero puede haber razones que obliguen a cambiar un criterio de valuacin o exposicin. Lo que no puede hacerse es no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe expresar en notas los cambios de estas normas y la amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con los fines 3 y 4. Fines de una auditoria operativa: por Ej.: compras. Busco saber si es eficiente calidad precio
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cantidad tiempo (condicin de pago)

Tema 71: Evaluacin del respectivo sistema de control Una vez que fij los fines de auditoria debo evaluar nuevamente el sistema de control. Si este es confiable se necesitara menos cantidad de procedimientos para obtener satisfaccin de Auditoria. Si, no es confiable el auditor deber realizar procedimientos adicionales y tendr que modificar el alcance y la oportunidad de los mismos. Observamos los sistemas relacionados con la materia que estamos analizando. Tenemos que hacer una determinacin preliminar del grado de confiabilidad de los elementos de control existentes en esa empresa y vamos a hacer pruebas de cumplimiento de los controles. Frecuencia de los desvos que se producen por incumplimiento o porque no existen controles. Estimacin de la magnitud de los errores que se van a ver reflejados en los saldos de las cuentas. Tema 72: Obtencin de las pruebas globales de razonabilidad Prueba: es la razn con la que se demuestra una cosa o sea, es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin. Inf5 Procedimiento: modo de obrar o de ejecutar cierta accin. Tcnica: conjunto de procedimientos para darle contenido a las pruebas. PGR se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las reas donde puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Son algo que le dicen al auditor que el saldo de la cuenta es razonable La principal prueba global de razonabilidad para el auditor es la lectura de los manuales de procedimientos y controles, saber si existen y si son ptimos, aunque sean orales. Pido los bancos anteriores y veo para la cuenta que estoy analizando si el auditor hizo algn tipo de salvedad, Informe de los auditores internos (si existe) Pruebas analticas: conocemos a priori las observaciones y con los indicios previos vamos a anticipar los lineamientos de la gestin. anlisis comparativo de EECC de periodos sucesivos (variaciones) anlisis de tendencias con datos de un ao base anlisis de ratios importantes. Comparacin con periodos anteriores y con los tpicos del ramo comparacin de datos reales con presupuestados relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC (ej.: comisiones-ventas, amort.-VO Bs.uso, cargas sociales-ss y jj, intereses pagados-pasivos, etc.) Confianza en la auditoria interna - coordinacin de esfuerzos: Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores internos. El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice sobre la competencia y objetividad de estos, por lo que deber analizarse el grado de independencia de la auditoria interna dentro de la organizacin, su experiencia, la importancia de su trabajo, la forma en que fue realizan sus tareas y como se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas. Para trabajar en conjunto con el personal de auditoria interna y confiar en su trabajo, se debern coordinar los planes de auditoria en la etapa preliminar. Tema 73: Obtencin de las pruebas de cumplimiento de los controles Son para verificar el cumplimiento de hechos, generalmente de control. Implican las pruebas circulares Luego del relevamiento detallado de los controles, se prueba su efectivo funcionamiento. A tal efecto debe tomar en cada subsistema de la empresa cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema (son las llamadas "pruebas circulares"). Ej.: en el subsistema de ventas, tomara "nota de pedido", "remito" y "factura", verificara las autorizaciones, controles, el dbito en la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc. Verifica el cursograma o cuestionario (si se cumplen). Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas, tales como: registros, cobros y egresos, movimientos de inventario, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.). Estas pruebas no se refieren a valores sino a frecuencias de errores Si los manuales de procedimientos y controles que existen no son ptimos no aplico pruebas de cumplimiento de los controles, sino que directamente paso a pruebas sustantivas de validez en una mayor cantidad. Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son: Inspeccin de la documentacin del sistema. Pruebas de reconstruccin. Observaciones de determinados controles.
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Tcnicas de datos de prueba.

Tema 74: Obtencin de las pruebas sustantivas de validez - De transacciones: Son para verificar operaciones, su registro y documentacin de respaldo. Se aplican luego de efectuada la evaluacin preliminar del control interno. - Sustantivas o de validez: Son para probar magnitudes o conjuntos de transacciones Se trata de comprobar saldos (importes) que presentan los EECC. Hay dos tipos de pruebas: Las que hacen hincapi en la formacin de un saldo: Ej.: compras de mercaderas con mercaderas, pagos a proveedores respecto de cuentas por pagar, etc. Las que se aplican a saldos especficos a la fecha de cierre Estas pruebas tambin son llamadas pruebas de saldos, proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables y por consiguiente sobre la validez de las afirmaciones. Ejemplo de procedimientos que pueden usarse para obtener pruebas sustantivas de validez. El tpico es recuento fsico. Otro tpico: pedido de confirmacin de saldos (circularizacin es el medio por el cual se obtiene la confirmacin de saldos), anlisis de las cuentas, evaluacin de hechos posteriores al cierre, cotejo de saldos entre registros, cotejo de saldos entre comprobantes, comprobaciones matemticas, indagaciones al personal de la empresa. Final: Que informacin pedira como auditor a una entidad financiera en una confirmacin de saldos? Saldo de las ctas que se individualizan en la solicitud. Saldo de Prestamos Cauciones Operaciones de comercio exterior Documentos descontados Plazo fijo Caja de ahorro Cuenta Corriente (Papeles con membretes del ente, mismas firmas de autorizacin) Para decidir la utilizacin de los procedimientos a aplicar, se deben evaluar factores tales como: La importancia del rea, sector, materia, etc., objeto de examen. El grado de fiabilidad de la informacin disponible. El conocimiento general del funcionamiento de los sistemas y de los controles existentes. 17. Control de lo ejecutado. Evaluacin de la informacin relacionada. Ponderacin de la validez y suficiencia de las evidencias obtenidas. Estimacin del riesgo de no deteccin. CAPITULO XV: Control Formal de lo Ejecutado Tema 75 y 76: Nociones Generales y efectos Se puede realizar el control a medida que se lleva a cabo la auditoria o una vez que ha concluido. El objetivo del control es verificar que se cumpla lo que se haba programado. Si el control es duramente el desarrollo de la Auditoria, se puede reformular los pasos o tareas cuando se detectan desvos. Control de lo ejecutado. Lo hace el auditor sobre su tarea. 1. controles tcnicos 2. controles formales 3. controles administrativos 1.- Controles tcnicos: controla errores que puedan existir, surgen ajustes con la fundamentacin que corresponda; pero el error que encuentra lo tiene que cotejar para ver si realmente es un error de la empresa y no un error de la formacin de juicio de l. La puede llevar a cabo ordenando sus papeles de trabajo que tienen que estar codificados, comparando con lo programado y aplicando procedimientos faltantes que considere necesarios. 2.- Controles formales: dedicado a verificar cantidades, citas a normas jurdicas, citas a normas contables. 3.- Controles administrativos: controla el tiempo en la realizacin de las tareas, el personal actuante. Se debe verificar que los cambios propuestos estn correctamente fundados, que las fuentes de informacin sean fidedignas y que la norma que no se cumpli este correctamente citada. CAPITULO XVI: Evaluacin de la Informacin Relevada Tema 77: Nociones Generales Lo hacemos a travs de procedimientos y pautas. Cuando nos ubicamos en la evaluacin de la informacin relevada fue porque aplicamos tcnicas y recopilamos evidencias y nos enfrentamos con el problema de utilizar estas evidencias para poder formarnos una opinin respecto de la razonabilidad de los estados que estn sometidos a examen. En estos casos vamos a tener en cuenta que relacin existe con el concepto de auditoria de sistemas, recordemos la definicin de auditoria, la funcin del auditor es independiente del sistema que esta
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auditando, que compara el ser de la empresa con el deber ser que tiene que tener el auditor en su conocimiento, que tiene caractersticas o condiciones controladas, se determinan las desviaciones y deben ser informadas a la direccin de la empresa quien tomar la decisin de efectuar o no los ajustes. Caminos para lograr el conocimiento: en auditoria lo podemos lograr a travs de: 1) testimonio de otras personas; 2) de la intuicin; 3) del razonamiento abstracto; 4) de nuestra propia experiencia. Estos son caminos positivos Tambin existe un camino negativo y tambin nos sirve para obtener conocimiento y es el escepticismo: no pensar rpidamente que algo est bien sino para poder formarnos juicio de que algo est bien. 1) Tenemos que ver de donde proviene esa informacin, toda la informacin es vlida, lo que tenemos que lograr es que las fuentes sean confiables. 2) Podemos decir que es una combinacin de: experiencia, imaginacin adiestrada, observacin, agudizadas por la prctica. 3) Partimos de conceptos que aceptamos y a travs de un razonamiento vamos a llegar a las conclusiones. Ej. en matemtica partimos de conceptos que tenemos fijados y a travs de un razonamiento llegamos a una conclusin. Cuando se evala el control interno debemos tener en cuenta nociones bsicas de lo que constituye dicho control y razonar. Si el sistema de Control interno de una Empresa es dbil para nosotros como auditores, esto significa una mayor cantidad de procedimientos a aplicar con un mayor alcance y en una mayor oportunidad. 4) Experiencia sensorial: aquello que podemos ver y escuchar, pero nuestros sentidos no siempre son dignos de confianza, podemos calcular que hay una determinada cantidad de mercaderas cuando en realidad hay otra muy distinta. 5) Escepticismo: no significa ser negativo, es una actitud frente a la evidencia que es de evaluacin racional. Evaluacin de la informacin que se relev: lo vamos a hacer a travs de procedimientos, y estos pueden ser: En funcin de su confiabilidad (1) En funcin de su suficiencia (2) En funcin de su eficacia En funcin de su significatividad (3) En funcin de su concordancia. hablamos de confiabilidad porque hay elementos de juicio que son ms convincentes que otros, por ej. un pedido de confirmacin de saldos para m es ms confiable que el saldo que nos dice la empresa, porque es una informacin de terceros que en principio estamos valorando como objetiva. Recordar cuando hacemos auditoria el tema costo-beneficio, no vamos a hacer una cantidad de procedimientos tan grande como para tener certeza de un saldo si lo que buscamos es una razonabilidad y por supuesto estamos asumiendo un riesgo. Tenemos que tener en cuenta que elementos de juicio nos van a ser tiles y tenemos que ponderar tambin a que costo para saber si vamos a utilizar o no el procedimiento. (2) Suficiencia: normalmente con un solo procedimiento no nos podemos formar juicio de algo, entonces tenemos que tener suficientes elementos de juicio que sean significativos. (3) Si hablamos de significatividad estamos seleccionando, dado que no todas las afirmaciones tienen el mismo valor. Pautas para efectuar la evaluacin - los propios conocimientos que tiene el auditor, es decir sin conocimiento previo difcilmente vamos a poder evaluar los elementos de juicio que reunimos. A travs de consultas con expertos, en aquellas materias que no seamos prcticos y tambin a una pauta para formarnos juicio. - Normas tcnicas, si algo se aparta de las normas contables profesionales para nosotros es una forma de evaluar. - Disposiciones legales y los usos y costumbres. Ponderacin de la informacin obtenida. La ponderamos cotejando la fuente de donde surge la informacin. Si esta reunin de elementos de juicio, este control de lo ejecutado y esta evaluacin de la informacin relevada no es correcta, nosotros como profesionales vamos a correr riesgos. (1)

RIESGO
Concepto: Entindase por riesgo, la posibilidad de que algn hecho que ocurra impacte en los objetivos. Es una medida de la incertidumbre.
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RIESGO DE AUDITORIA: Entindase por riesgo de auditora, la posibilidad que tiene el auditor de emitir un informe de auditora incorrecto (por no haber detectado los errores o irregularidades significativas que de haberlas conocido hubieran cambiado el sentido de la opinin). El riesgo en auditoria es permanente, por eso vamos a tratar de obtener siempre evidencia pertinente, vlida y suficiente que nos persuada sobre la calidad y cantidad de informacin obtenida de los EECC para poder formarnos juicio. Con el conocimiento apropiado vamos a disminuir el riesgo. Definicin: Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. Est compuesto por distintas situaciones o hechos resultados de: a) Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente. b) Aspectos aplicables a los sistemas de control. c) Aspectos aplicables a la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. La identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin y valuacin permiten concentrar la labor de auditoria en las reas de mayor riesgo. Por ejemplo: el componente existencias tiene mayor riesgo y por lo tanto se requiere mayor labor de auditoria que el componente gastos pagados por adelantado. Componentes: No controlables por el auditor: 1. Riesgo INHERENTE: Es el que se origina por la naturaleza propia del objeto o sistema bajo anlisis, suponiendo que no existen controles internos. Se trata de la susceptibilidad a que se produzcan errores o desvos significativos. 2. Riesgo de CONTROL: Es el que se origina por la incapacidad de los sistemas de control para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Controlables por el auditor: 3. Riesgo de DETECCIN: Esta dado por la posibilidad de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades significativas. Tema 78: Estimacin del Riesgo Inherente Riesgo inherente: es el propio de la empresa, por ej. por su actividad, en la entrevista preliminar podemos pedir el plan de cuentas y manual de cuentas y si vemos que no son apropiados tenemos riesgo inherente, porque el plan de cuentas es propio de la empresa. Nos interesa la actividad del ente, que tipo de operaciones realiza, que cantidad, que especializacin tiene, tambin interesa la situacin econmica de la empresa porque una Empresa con una buena situacin econmica difcilmente quiera mostrar algo que no es, pero en el caso inverso si, y para nosotros este es un riesgo inherente. Es el riesgo que puedan existir deficiencias importantes, tambin podra denominarse "riesgo de existencia" ya que representa la posibilidad de que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que pueda tener el ente, depende de varias circunstancias entre la que pueden mencionarse; actividad del ente, tipo de afirmacin, ambiente legal, periodicidad de los informes que emite el ente, etc. Como ejemplo de estos riesgos podramos decir que es mas riesgosa la actividad de un ente dedicado a explotar petrleo que la de otro que fabrica sillas; tampoco ser igual el riesgo de existencia de un ente que emite informes mensuales para uso de la gerencia que aquel que emite balances anuales. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados contables a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente. Factores que determinan el riesgo inherente. La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. La situacin econmica y financiera del ente. La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. Efecto del riesgo inherente. En principio, impacta en la cantidad de evidencia requerida para validar una afirmacin.
(+) Cantidad de evidencia necesaria (-) Evidencia de auditoria necesaria

Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditoria necesaria. Esta cantidad puede Pgina 88 de 263 estar representada tanto en el alcance de cada

Mnimo

Riesgo inherente

Alto

RIESGO DE CONTROL: Consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control del sistema no lo observe, o bien que habindola detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor ser entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento del grupo de control y del activante para establecer su confiabilidad y debilidades que presente y segn estas determinar los procedimientos de auditoria a aplicar. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. (Slosse) Este tipo de riesgo est fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. Es el riesgo que se corre de que los controles internos de la empresa no funcionen correctamente y no detecten los dems o bien que detectndolos, el equipo que tendra que tomar las decisiones para hacer las correcciones no los encuentra, esto tambin influye en nuestra labor como auditores. Factores que determinan el riesgo de control. La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de riesgo. El riesgo inherente y el de control escapan a las posibilidades de solucin del auditor, ante estos 2 tipos de riesgo, el auditor tiene que aplicar una mayor cantidad de procedimientos. Efecto del riesgo de control. Impacta en el tipo y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Un sistema de control fuerte, brinda un grado elevado de satisfaccin de auditora.
(+) Confianza derivada de los controles (-) Mnimo Riesgo de control Alto

Un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditoria. Si en cambio, son dbiles, debera complementarse con pruebas de transacciones y saldos.

RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL. TIPO DE PRUEBAS A APLICAR

Mayor cantidad de pruebas

Riesgo Inherente

ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE REALIZAR LA AUDITORIA

Pruebas sustantivas

Riesgo de control

Caractersticas de los riesgos no controlables (INHERENTE - CONTROL) 1- Existen independientemente de la auditora. 2- El auditor slo puede evaluarlos, pero no puede modificarlos. 3- Su ponderacin, est en funcin de un nivel especfico de importancia relativa.
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4- Si bien existen factores comunes de riesgo, su identificacin y evaluacin es individual para cada auditora. 5- La evaluacin se realiza considerando tanto el conjunto como los segmentos que lo componen. 6- Son previos y determinantes de la planificacin de la auditora. RIESGO DE DETECCIN: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria no permitan descubrir una afirmacin errnea, es decir, por alto que sea el numero de pruebas que se realicen, siempre hay un cierto margen de error, por lo cual una tarea de auditoria debe representar un nivel alto de seguridad pero no una seguridad absoluta. El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas: Planificara su trabajo. Evaluara el control interno. Revisara el plan de accin. Elige procedimientos adecuados segn la naturaleza del procedimiento, cantidad de pruebas (alcance) y momento ms oportuno para ejecutarlas. De esta manera bajara el riesgo de deteccin. El Riesgo de Auditoria globalmente considerado es inestable por las variaciones en las actividades del ente, la legislacin, los mercados, las actividades de control interno, etc. Lo que el auditor debe hacer es realizar una planificacin profunda para mantener el nivel de riesgo dentro de ciertos lmites. Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los EECC. Es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos. Es la ltima y nica posibilidad de mitigar los altos niveles de riesgo inherente y de control. Ej. que se elija mal el tamao de una muestra, por lo tanto el resultado de este procedimiento posiblemente sea errneo y las conclusiones a que arribamos tambin sean errneas. Normalmente trabajamos sobre bases selectivas, decimos normalmente porque si en la empresa la cantidad de movimientos mensuales es nfima, lo ms probable es que podamos relevar todos los movimientos. Slosse El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de deteccin es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y se lleven a cabo los procedimientos de auditoria. Factores que determinan el riesgo de deteccin. La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria. CARACTERSTICAS 1- Es el nico factor de riesgo que es propiedad del auditor. 2- Es por lo tanto, el nico manejable por el auditor. 3- Su riesgo de ocurrencia se da cuando el procedimiento seleccionado: 3.1. Es ineficaz. 3.2. Es eficaz, pero est mal aplicado. 3.3. Es eficaz, est bien aplicado, pero est mal definido el alcance y/o la oportunidad. Evaluacin del riesgo de auditora. Definicin: Proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Los niveles de riesgo pueden ser: a) mnimo, b) bajo, c) medio y d) alto. La tarea de evaluacin se realiza en dos momentos de la planificacin de la auditoria: a) Planificacin estratgica: se evala el riesgo global relacionado con el conjunto de los EECC, y adems el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. b) Planificacin detallada: se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin (dentro de cada componente). Es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Es la base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. De esta evaluacin depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditoria necesaria. Cuanto mayor sea el riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditorias necesarias, que pueden estar representadas tanto en el alcance de cada prueba como en la
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cantidad. Al contrario, si el riesgo inherente es mnimo puede ser tratado como un solo procedimiento de carcter global. Cuanto mayor sea el riesgo de control, el resultado de su prueba no ser satisfactorio y corresponder aplicar pruebas sustantivas. En cambio, si el riesgo de control es mnimo o bajo, se puede depositar confianza en los controles, ya que si estos controles son fuertes (estn correctamente diseados), el solo verificar que funcionen bien brindara un grado elevado de satisfaccin de auditoria. Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. Nivel de Significatividad Factores de riesgo Probabilidad de riesgo ocurrencia de errores Mnimo No significativo No existen Remota Existen algunos, pero poco importantes Bajo SIGNIFICATIVO Improbable Medio Muy significativo Existen algunos Es posible Alto Muy significativo Existen varios y son importantes Probable El proceso tratara de ubicar cada componente en alguna de estas categoras. Seguramente algunos de ellos renan tres categoras, pero no todas del mismo nivel. Ejemplo: el activo fijo suele ser un componente significativo en su conjunto, pero normalmente no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de ocurrencia de errores es improbable o remota. En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos, pueden ser muy poco significativos, pero estar muy mal controlados, siendo la probabilidad de existencia de errores totalmente posible. Por esto es el auditor es el nico que en cada caso particular determinara que nivel de riesgo corresponde medir. Para hacer que el nivel de riesgo de deteccin quede en un nivel aceptable, el profesional determinara: a) Naturaleza del procedimiento: el auditor estima cuales son los mas adecuados. b) Alcance del procedimiento: el auditor establece la cantidad de pruebas a realizar. Oportunidad del procedimiento: el auditor establece el momento mas oportuno para ejecutarlo. INCIDENCIA DE SUS COMPONENTES EN LA DETERMINACIN FINAL
RIE S G O DE A U D IT ORIA 0% 3% 3% 3% 3% 3% 3% RIE S G O D E RIE S GO RIE SG O D E D E T E C C ION INHE RE NT E CONT ROL 1 0 0 ,0 0 % 2,0 0% 1,5 0% 1,2 0% 1,5 0% 0,1 2% 0,0 0% 0% 15% 20% 25% 10% 50% 100 0% 10% 10% 10% 20% 50% 100

RA = RI * RC * RD

Preguntas de Final: Si el Riesgo Inherente es ALTO y quiero tener un riesgo de deteccin BAJO. Que cantidad de procedimientos debo usar? Mayor cantidad de procedimientos y mayor oportunidad Si el riesgo inherente es BAJO y el de control ALTO que pasa? Tendr que aplicar pruebas sustantivas de validez (no de cumplimiento de control, porque ya se que no se cumplen) Si quiero un BAJO riesgo de deteccin Como debe ser el tamao de la muestra? GRANDE. final: PSV que el auditor necesita aplicar estn en relacin inversa a la tasa de riesgo de deteccin tolerado. V Porque hay una relacin directa entre (el grado de confianza) el riesgo y la PSV a mayor riesgo mayor PSV. Cuando el auditor quiere asumir un mayor riesgo utilizo menos PSV Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia de auditoria necesaria. Esta evidencia puede estar representada tanto en el alcance como en la cantidad de pruebas necesarias. Si los controles son fuertes se puede depositar confianza en el sistema de control. En cambio si son dbiles el riesgo es alto y correspondera aplicar pruebas sustantivas para evitar duplicacin de trabajo.
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18. Presentacin de un informe preliminar analtico. Objeto de su presentacin. Contenido. Anexos. Intervencin del ente auditado. Efectos del informe. CAPITULO XVII: Presentacin del Informe Analtico Tema 79: Nociones Generales (Carrara) Informe analtico: ponemos de manifiesto los desvos que encontramos. Definicin: constituye una relacin escrita que presenta el auditor antes de expedir su informe final con su dictamen. Contiene observaciones relacionadas con la materia sujeta a examen. Podemos decir que un informe analtico de auditoria externa es una relacin objetiva, imparcial y crtica de las afirmaciones auditadas que el auditor externo va a presentar al ente para que este pueda tomar decisiones en relacin con la materia sujeta a examen. No esta normado ni reglado en ninguna norma tcnica. Por qu el auditor hace este informe? Al ente le muestra errores incurridos, adems el ente puede ubicar quien lo cometi, quienes son los responsables, le da la posibilidad al ente de corregir los errores. Qu pasa si el auditor presenta el informe analtico y la empresa decide no hacer ninguno de los ajustes o recomendaciones? El informe podr ser adverso dependiendo de la gravedad de las afirmaciones. Para el auditor hace ms provechoso su servicio, y va hacer que su labor de auditoria le interese al ente para poder corregirse. Siempre es necesario redactar un informe analtico previo al informe final? Si la empresa no tiene muchos ajustes y estos no son muy significativos no se justifica. En este informe analtico hay una recopilacin de recomendaciones del auditor y las presenta todas juntas cuando termin su labor de auditoria. Existe algn caso en el que sea conveniente presentar estas recomendaciones en forma previa o a medida que las va encontrando? S, si somos contratados al inicio de un ejercicio no vamos a esperar a que el ejercicio termine para presentar los ajustes, entonces en este caso lo ms lgico es hacer informes parciales que luego se recopilarn en un informe final, pero parcialmente a medida que se encontraron deficiencias pueden ir solucionndose. Lo normal es que el contrato de auditor se firme una vez cerrado el ejercicio o muy prximo al cierre, porque el costo de una labor y de otra es muy distinto. Por qu conviene hacer el informe analtico? Al ente le muestra los errores incurridos y a los responsables, le da la posibilidad de corregirlos para que el auditor llegado el caso no tenga que emitir un informe adverso; y al auditor le conviene porque tiene registrados todos sus ajustes y las recomendaciones. Fines del informe Permite el conocimiento de las conclusiones. Hace que la presentacin del informe sea til para el ente. Posibilita al ente juzgar la labor del auditor. Motiva a que los empleados del ente hagan cosas por conviccin.

Condiciones que debe reunir el informe analtico: - debe sustentarse en hechos comprobables, porque los conoce directamente, es decir porque fue actor o porque presenci esos hechos, o bien conocidos indirectamente a travs de testimonios de personas o documentos. - Debe redactarse con objetividad, el auditor debe tener gran capacidad de observacin y debe seleccionar los hechos ms significativos y la transmisin que haga a travs de este informe tiene que ser la realidad. - Debe mostrar lo vulnerable, demostraciones crticas del auditor, para esto el auditor tiene que tener gran capacidad tcnica y su exposicin tiene que ser clara y acotada; tiene que ser breve, conciso y claro, y la fundamentacin que brinda tiene que ser incontrastable, es decir que nada se pueda oponer a la fundamentacin que hace. - Tiene que ofrecer proposiciones prcticas, tiene que dar la mejor solucin. - El informe debe adaptarse al destinatario. - El informe responsabiliza tanto tica como tcnicamente a quin lo firma. Ante quienes se presenta el informe analtico? El auditor se dirige al sector o sectores donde encontr las deficiencias para testear la dificultad que encontr, la recomendacin que hace y la fundamentacin, y adems est tratando de ensear a la persona que cometi el error el porqu; y adems para que cuando se presente el informe a gerencia, la persona que cometi el error no est como enemigo, sino que est convencido que el error exista. La fundamentacin tiene que ser perfecta, no tiene que estar sometida a discusin.
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Lugar donde se entrega el informe. Normalmente en el domicilio principal del ente. Se puede hacer una carta de entrega, se deben entregar los ejemplares que estaban convenidos y es conveniente que tenga un acuse de recibo fechado. Datos a tener en consideracin para la preparacin del informe analtico: 1- Tareas concomitantes con el relevamiento. 2- Tareas previas a la redaccin final. 3- Tareas finales o de terminacin. 1- Hacemos la redaccin de las observaciones, las respectivas fundamentaciones y confeccionamos las minutas de ajuste propuestas, esto a medida que hacemos el relevamiento. 2- Antes de hacer la redaccin final del informe vamos a repasar el programa de auditoria para ver si hay algo que todava no se termin, se van a terminar procedimientos que estaban pendientes, se recibe la documentacin faltante, se reciben certificaciones o notas de gerencia, y es el momento en que se determinan cuantos anexos tendr este informe, recordar que no hay una forma fija de hacer un informe analtico. 3- Lectura integra para ver si estn correctamente redactados todos los captulos, revisamos las observaciones y recomendaciones redactadas, vamos a diagramar los captulos en su contenido y vamos a disponer sobre la revisin y compaginacin del mismo. Todas estas tareas tambin las hacemos para el informe final, no vamos a redactar observaciones, pero s en cuanto a las tareas previas y tareas finales. Tema 80 y 81: Preparacin y Contenido del Informe Analtico Si el auditor no propone ajustes y recomendaciones no vale la pena presentarlo ya que no hay hechos significativos a mostrar. Debe contener: 1- Ajustes sugeridos 2- Fundamentos 3- Recomendaciones para el ente. Deber tener como anexo: EECC segn la empresa, segn el auditor, antecedentes de las fundamentaciones (Art., Ley, etc.) y minutas con los ajustes contables propuestos. Tambin los problemas detectados de control interno. Se deben exponer todas las deficiencias detectadas que ya las tenemos en los papeles de trabajo. Hay que detallar cada cuenta que tenga problemas de control. Contenido: 1) Tcnicos: introduccin con antecedentes de la empresa, tarea tcnica para la que contrataron al auditor, observaciones contables operativas, observaciones generales en cuanto al sistema de procesamiento. Al informe lo podemos dividir en captulos: Capitulo 1: Antecedentes de la empresa Capitulo 2: Tarea tcnica que se nos encomend Capitulo 3: Observaciones contables efectuadas. Capitulo 4: Observaciones operativas. Capitulo 5: Observaciones generales en cuanto a sistema de procesamiento, plan de cuentas, circuitos contables, etc. Capitulo 6: Anexos; ej. Balance por auditar, minutas de ajuste, citas de las normas que la empresa no cumple, etc. 2) Formales: Cuidado en la presentacin del informe, en la redaccin, debe tener ttulos claros y precisos, sin ambigedades, ndices aspectos formales que hacen a la presentacin, tipo de papel. Debe contener firma y fecha de la entrega. La cantidad de copias una para cada parte interviniente como mnimo. Tema 82: Intervencin del ente auditado Al ente le sirve para darse cuenta de los errores que comete, ubicar a los responsables y le da la posibilidad de corregirse. El ente decidir si acepta o no las recomendaciones del auditor en cuanto a los ajustes. Si nos las acepta tendr efectos en el informe final. Este informe ayuda a las empresas a mejorar la eficiencia. Va dirigido a quien pueda tomar decisiones: Directorio, sindico, gerentes principales. Lo recibe la persona que contrato el servicio y generalmente se entrega en la oficina del ente con carta de entrega o acuse de recibo fechado. Hechos posteriores al periodo auditado Hechos anteriores a la entrega del informe analtico
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Hechos reconocidos por el ente, no hay ajuste porque el ente los esta reconociendo. Hechos no reconocidos del ente originan observaciones. Hechos que se conocen con posterioridad a la entrega del informe analtico. - Reconocidos por el ente, no alteran el dictamen. - Si el ente no los reconoce y no hace mencin a ellos en los EECC esto si va a influir en el informe que emita el auditor. Tema 83: Efectos del Informe Analtico Los EECC son del ente y el es quien puede modificarlos, si el ente no reconoce los ajustes, el auditor har salvedades en su informe final. Es un informe previo al informe principal, que el auditor elabora para el cliente y que no trasciende a terceros. En l, el auditor seala los errores de control interno que observo y sus sugerencias para enmendarlos, sus observaciones para con los EECC, su propuesta de ajuste a los mismos y su proyecto de nuevos EECC ajustados. Este informe solo se emite en caso de haber objeciones significativas al control interno o a las cifras de los estados. No es imprescindible en todas las actuaciones del auditor. Constituye un escrito que presenta el auditor antes de expedir su dictamen profesional, conteniendo todas las observaciones relacionadas con la materia que se sometiese a su examen. Cada una de estas observaciones debe contener: 1) motivos 2) fundamentos 3) recomendaciones 4) ajustes propiamente dichos Es distinto a la carta con recomendaciones a la gerencia, ya que en este caso se le da a la empresa la oportunidad de corregir errores para que el dictamen sea favorable. Informe analtico, qu contiene Los EECC ajustados: deben figurar en el libro Inventario y Balance para comprobar que los ajustes fueron hechos. Informe Preliminar: es analtico, da a conocer a los directivos que observaciones encontr (aquellas que son significativas) y que asientos de ajuste merece. El ente debe responder por escrito sobre si acepta o no los ajustes. Carta de recomendacin: son las sugerencias sobre las deficiencias de control interno. Carta a la gerencia: es un procedimiento especial que hay que usarlo en situaciones especiales. El auditor redacta una carta con toda la informacin que el ente le dio en forma oral, entonces la gerencia la confirma por escrito y logra tener la constancia (por escrito). Arens: Revisin de eventos subsecuentes: El auditor revisa las transacciones y eventos que ocurren despus de la fecha del balance, para determinar si cualquier cosa que ocurri afecta la presentacin de los estados financieros. La responsabilidad del auditor de revisar los eventos subsecuentes por lo general esta limitada a un periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del reporte del auditor. Puesto que esta fecha corresponde con la terminacin de los procedimientos importantes de auditoria en la oficina del cliente, la revisin de los eventos posteriores termina cerca del fin de compromiso. Existen dos tipos de eventos subsecuentes; Aquellos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y exigen ajustes: estos eventos proporcionan informacin adicional a la administracin para determinar la presentacin razonable de los saldos de las cuentas en la fecha de cierre del balance, y a los auditores para verificar los mismos. Por ejemplo: si el auditor tiene dificultades para determinar la evaluacin correcta del inventario por causa de su obsolescencia, la venta del inventario de materias primas como chatarra en el periodo siguiente indicara el valor correcto del inventario en la fecha del balance. Dichos eventos del periodo siguiente, requieren de un ajuste en los saldos de las cuentas en los EE financieros del ao en curso, en el caso que las cantidades sean considerables: Declaracin de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas a cobrar a causa de una condicin financiera en deterioro. Arreglo de un litigio por un importe diferente al importe registrado en los libros. Venta de equipo que no se esta utilizando en las operaciones por un precio por debajo del valor actual de libros. Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado. Aquellos que no tienen efecto directo en los EE financieros, pero para los que es aconsejable su revelacin: los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existieron a la fecha del balance que se esta reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelacin, aun cuando no se requiera ajuste. Ejemplos: Declinacin en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversin temporal o reventa. Emisiones de bonos o valores de capital,
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Perdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio Pruebas de auditoria: se pueden dividir en dos categoras: Procedimientos que integran normalmente como parte de verificacin de los saldos de cuentas a fin de ao: incluye pruebas de corte, y pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo: se examina las ventas y transacciones de adquisiciones posteriores al periodo para determinar si el corte es preciso. Para comprobar la factibilidad de la cobranza de las cuentas por cobrar se revisan los recibos de efectivo del periodo subsecuente. Procedimientos desarrollados especficamente con el prepsito de descubrir eventos que deben reconocerse como subsecuentes: estas pruebas se desarrollan para obtener informacin e incorporarla en los saldos o notas en las cuentas del ao en curso: Ejemplos: Investigacin de la administracin Correspondencia con los abogados: Revisin de EE financieros internos preparados con posterioridad a la fechad el balance Revisin de registros preparados con posterioridad a la fecha del balance Examinar las actas emitidas con posterioridad Obtener una carta de declaracin. 19. Conformacin del juicio definitivo. Concepto de la opinin final. Causas de abstencin. Alternativas de opinin. Tipificacin de las posibles salvedades. Etapa de conclusin. (Slosse) El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto. La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si: La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba. La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditora fue planificada. Se requiere gran capacidad de anlisis para juntar la informacin suficiente a los efectos de procurar formarse un juicio. Tambin se requiere capacidad de sntesis. De esto surgir una opinin, es decir que se busca un tipo de media, buscando una sola opinin de todo el estado contable. Har un raconto de lo que pesa favorablemente y lo que pesa desfavorablemente, de acuerdo a su importancia. Esta clasificacin debe ser hecha de acuerdo a su significatividad para el usuario potencial. La salvedad es un poco como la excepcin de la regla, ya que tiene que ser menos importante que lo principal ya que si fuera al revs seria desfavorable. Las salvedades aparecen cuando el auditor hizo todo lo posible para que la empresa corrija, pero no obtuvo la respuesta esperada. CAPITULO XVIII: Concepcin de la opinin Final Tema 84: Nociones Generales Conformacin del juicio definitivo Recordemos que para llegar a la conformacin del juicio definitivo tenemos 3 etapas: 1- aplicacin de procedimientos 2- proceso de formacin de juicio 3- elaboracin de la opinin 2 formamos un juicio por cada una de las materias a auditar, es decir por cada una de las cuentas; saber discernir si la opinin es favorable o desfavorable sobre todo en aquellos hechos en los que tenemos que aplicar el criterio profesional; saber si l deber ser de la Empresa coincide con l deber ser profesional; saber si nos pudimos formar un juicio pleno o no porque nuestro riesgo comienza cuando no nos podemos formar plenamente juicio. La mejor posibilidad de lograr un juicio pleno depende de la cantidad, calidad y variedad de procedimientos aplicados. 3 Elaboracin de la opinin: es importante poseer una buena capacidad de sntesis. Evaluar la significatividad de cada una de las opiniones formadas, conocer cual es el peso relativo de estas opiniones dentro del conjunto de los estados, decidir el carcter favorable o desfavorable de cada opinin parcial y luego ponderarlas para saber cual va a ser nuestra opinin final respecto a esta materia. Recordemos que la mejor posibilidad de formarnos una opinin valedera depende del mximo juicio que logremos. Diferencia entre informe y dictamen: En el informe puede haber una abstencin de opinin, entonces no hay opinin, en cambio en el dictamen siempre se emite un juicio de valor, un juicio tcnico. El sentido del ttulo Informe del Auditor es identificar que es el informe del auditor. El informe del auditor seria mejor llamarlo dictamen del auditor (F) (no el A no puede dictaminar si no lleg a formarse la opinin). Tema 85: Alternativas Vinculadas a la opinin
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Con opinin Favorable

sin salvedades con salvedades (1)

determinadas (cuantificables) indeterminadas (no conocemos el monto)

INFORMES Con opinin (2) totalmente (sin salvedades) desfavorable parcialmente (con salvedades, no es lo comn) Abstencin (3) de opinin (Tema 86) cuando no nos pudimos formar juicio

1) porque existen desvos a las normas. Salvedades determinadas: conocemos el desvo en pesos ($) Salvedades indeterminadas: no conocemos el monto. 2) El informe con opinin desfavorable puede tener alguna opinin favorable?. Totalmente desfavorable: sin salvedades. Parcialmente desfavorable: tiene alguna salvedad donde al auditor dice en esta cuenta estoy de acuerdo con lo que la Empresa determin, pero no es lo comn, no es habitual, pero si se hace tiene que quedar claramente expresado que el acuerdo es solo parcial. Excepcionalmente podr hacerse, no es lo conveniente. 3) Nos abstenemos de opinar solamente cuando no nos hemos podido formar juicio, si nos formamos juicio tenemos que opinar y ser favorable o desfavorable. Puede ocurrir que me haya formado opinin sobre alguna cuenta, pero son casos excepcionales, son casos en que a la Empresa este hecho le sirva, sino no es aconsejable redactarlo porque la opinin general es de abstencin, se puede prestar a confusin. Tema 86: Abstencin de opinin Causas por las cuales nos abstenemos de opinar Por ejemplo: - cuando el ente impuso en el contrato restricciones precisas en el alcance de la labor del auditor y no podemos formarnos juicio aplicando ningn procedimiento alternativo. - cuando tras haber agotado todos los procedimientos el auditor no se ha podido formar un juicio pleno sobre una materia determinada. - cuando el juicio que se form esta expuesto a acontecimiento probables e inciertos. - cuando est alcanzado por incompatibilidades, tienen que ser posteriores al contrato las causas de incompatibilidad porque sino no se puede firmar el contrato si son anteriores, por ej. el auditor se caso con la hija del dueo de la Empresa, el auditor compr acciones de la Empresa que est auditando posterior a la fecha del contrato. Preg de Final: Explique en que circunstancias el auditor externo de los estados contables de una empresa debe incluir en su informe una salvedad indicando en cada caso las caractersticas que tendra dicha salvedad. Rta: Salvedad significa que uno al redactar el informe esta transmitiendo alguna excepcin a una opinin general, es una limitacin a mi opinin general, opinin que puede ser favorable o desfavorable. Pero en principio la salvedad esta orientada a una excepcin a mi opinin favorable, es decir yo opino que todo esto esta bien salvo por tal cosa: ese tal cosa, puede estar dado por cambio en la uniformidad de las normas, puede estar dado por problemas de valuacin o exposicin. Tiene que tener una significacin tal que amerite que este como una salvedad si es insignificante no tiene necesidad de hacerlo. Si no puede cambiar la decisin de quien lo lee directamente no tiene sentido tomarlo. Pero si es muy significativa podra orientarse a una opinin adversa- tiene que estar entre dos limites entre una escasa significacin o una significacin importantes esto seria un de las salvedades a una opinin favorable. Salvedad a la Limitacin al alcance de la labor: tambin habr que ver la significacin, si no puede aplicar algn procedimiento sobre una afirmacin q aunque no pude aplicar procedimientos veo y puedo comprobar que no tiene mayor significacin tampoco tiene que hacerlo, si tuviese muchsima significacin tampoco tendra ningn sentido hacer la salvedad sino que tendra orientarme a una abstencin de opinin.

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20. Clases de informes. Estructura de su contenido. Disposiciones legales y tcnicas relacionadas. (Es igual al punto 41) IV. AUDITORIA DEL SISTEMA DE GESTIN 21. Concepto. Objetivos y alcance. Aplicacin del Mtodo General. Su ejecucin por la Auditora Interna. La contratacin de Auditores Externos. Afirmaciones: identificacin, evaluacin de su significatividad y seleccin de las afirmaciones. Auditora de la gestin de abastecimiento, de la gestin de elaboracin, de la gestin de comercializacin y de la gestin de abastecimiento. Procedimientos tpicos. La auditoria de gestin, evala la eficiencia, mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestin de un ente (en especial del sistema de gestin), utilizando como elemento sensor bsicamente pautas doctrinarias de eficiencia. Otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones o auditoria operacional. La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por alguna de sus unidades operativas, con el propsito de evaluar la eficacia de su gestin y formular recomendaciones para su mejoramiento. Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el examen del objeto) y un producto principal (el informe). Y tambin deben estar presentes un propsito, un objeto y un sensor. Es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la caracterstica del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las directivas de la gerencia el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado dichas directivas. Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organizacin (objetivos, polticas, estructura, informacin y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser confundida con una simple evaluacin del control interno, ya que su fin no es evaluar slo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de comunicacin y control. Definicin: es la actividad profesional de evaluacin independiente (debe ser independiente al sistema que va a auditar), destinada a medir el grado de eficiencia (ponderar, cuantificar, llegar a apreciar las diferencias entre lo que es eficiente con lo que debera ser) de las salidas de los sistemas (del producto, de lo esperado del sistema) que posibilita la gestin de un ente. La auditoria operativa tiene gran inters para los directivos de la Empresa, pues desean mejorar la eficiencia en todos los sectores del ente; pero esto no quiere decir que terceros ajenos al ente tengan tambin inters en algn informe sobre la eficiencia, por ejemplo, proveedores, entidades financieras, les interesa no solo que hoy la Empresa pueda pagar sino que sea lo suficientemente eficiente como para que en el futuro tambin les pague; los futuros accionistas pueden tener tambin inters en conocer este tipo de informe. Diferencia entre una auditoria interna y una operativa: la auditoria interna va a ver que se cumplan las normas que fija el ente, el auditor operativo lo que busca es la eficiencia, no con las normas que tenga fijadas el ente, sino con l deber ser o con los usos y costumbres del medio. Cmo Contadores estamos capacitados para hacer auditoria operativa? necesitamos ayuda? Hay profesionales que tienen una gran prctica en administracin de empresas y lo pueden hacer, y hay otros que van a necesitar la colaboracin de un Licenciado en Administracin, quien debe conocer el deber ser de la eficiencia en el manejo de una Empresa. Eficiencia optima - Eficiencia Relevada Deficiencia encontrada Esto es fundamentalmente lo que tiene que hacer el auditor, comparar lo que se encuentra con el deber ser, la deficiencia origina las auditorias operativas. Estas deficiencias pueden ser propias del sistema que est auditando o pueden derivar de otros sistemas.
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Propias del sistema: decimos que son derivadas del sistema de gestin de la empresa, por ejemplo la Empresa vende a plazos mayores que los convenientes para la eficiencia, el directorio aprob este hecho, hay una deficiencia del propio sistema de gestin; otro ej., Ventas otorga crditos a personas que no estn autorizadas, deficiencia del sistema de gestin. Deficiencias derivadas de otros sistemas: sistemas de objetivos, polticas, estructura (soporte material), sistema de informacin y de control, todos estos sistemas pueden tener deficiencias que se van a ver en el sistema de gestin del ente.

Objetivos: a- Evaluar los aspectos cuantitativos y cualitativos de la funcin operativa del ente. b- Analizar la continuidad en el tiempo de dichas funciones. c- Determinar su hay una correcta asignacin de recursos y si son bien aprovechados d- Evaluar el costo de las diferentes funciones operativas y beneficios de todas las funciones. No existen normativas obligatorias. Pero hay dos pronunciamientos aplicables: la RT 7 y las Normas Bsicas de Auditoria Interna emitidas por el Instituto de Aud Int (1973). Sin embargo, los sensores empleados son las opiniones doctrinarias prevalecientes (por ej Rusenas) La tarea del auditor operativo no es verificar la eficiencia sino las deficiencias: a- Deficiencias del sistema de estructura: Mala organizacin. Incapacidad para la funcin. b- Deficiencias del Sistema de Informacin: por ejemplo notas de pedidos que se demoran, se vende menos que las que se podra vender. c- Deficiencias sobre decisiones relativas a como llevar a cabo la venta; Producir con mala calidad y no advertirlo. Menor cantidad de producto aumentan el costo fijo. Clasificacin: 5- Gestin Principal: por ejemplo la de produccin. 6- Gestin secundaria: el registro de todo lo relativo a la produccin de la gestin secundaria. Por ejemplo: la registracion contable tiene que ver con los sistemas de gestin?: La empresa tiene una gestin de produccin: entonces es la gestin principal. El registro de todo lo relativo a la produccin es la gestin secundaria. 7- Gestin Tpica: son de carcter permanente. 8- Gestin Atpica: no son permanentes sino que tiene que ver con la coyuntura. Aplicacin de la auditoria operativa Usuarios: no es solo para entes comerciales, estamos hablando de eficiencia, no de rentabilidad. Podemos aplicarla a Empresas Privadas, pblicas, entidades civiles. Recursos Humanos: Quines pueden desarrollar la Auditoria Operativa? Contadores pblicos, Licenciados en Administracin, soporte en lo relativo a organizacin de los sistemas computadorizados, Licenciados en Sistema y Personal auxiliar. El personal tcnico esta formado por el contador (auditor) y lo siguen el licenciado en administracin y licenciados de otras ramas (qumicos, mdicos, etc.). Tambin habr personal auxiliar que llevara las hojas de trabajo, realizara los procedimientos, etc. Recursos documentales: sera conveniente contar con manuales de procedimientos, hojas de trabajo, manuales de antecedentes, manuales de dificultades, manuales administrativos. Los procedimientos de AI no son los mismos que los de auditoria contable. Todos los procedimientos tienen que ver con indagar lo que aconteci en el tiempo. El consultor operativo: Es la persona que aconseja al auditor y al cual el auditor consulta, es decir que es el que corrige y recomienda mejorar lo que esta mal. Si el auditor no sabe lo que debe ser (eficiencia optima) no puede ser auditor. Si conoce la eficiencia optima debe saber como alcanzarlo. (el mejor consultor es el propio auditor operativo). Poder de polica del consejo: es vigilancia de la profesin, pero no obligan a cumplir las normas que emiten (de AI).

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Clusulas del contrato para realizar una auditoria operativa Es parecido al contrato de auditoria contable, pero en el de auditoria operativa se delimita la funcin del auditor (ej: auditoria de un sector determinado). Se incluyen clusulas respecto a la participacin de tcnicos expertos. Otras clusulas habrn de prever si la tarea va a implicar o no la posterior tarea de una consultora: es una tarea posterior a la auditoria que la empresa puede aceptar o no y sirve para llegar al optimo, para corregir los errores, es decir evaluar las soluciones para las deficiencias encontradas, son 2 tareas, una es encontrar las deficiencias y la otra solucionarla, pudiendo consistir en el cambio de un cursograma de personal, rotacin de personal, etc. Etapas: a) Identificacin del sistema a auditar, de los objetivos de la auditoria y de las normas o sensores a tener en cuenta. b) Evaluacin del objeto de examen identificado a la luz de tales normas y objetivos. c) Reunin de elementos de juicio mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria. d) Evaluacin de la informacin relevada. e) Emisin de un informe. Etapas de la auditoria operativa: Auditoria preliminar: conocimiento amplio del entorno del ente, por lo que pediremos los EECC y las memorias (consisten en una resea, luego se expone lo que ocurri en el ejercicio, y en un capitulo aparte las polticas para los prximos ejercicios) Auditoria intermedia. Auditoria final. La auditoria en general termina encontrando los problemas, pero para corregirlos se hace otro contrato como consultor. Fines de la Auditoria Operativa: 1- Evaluar el entorno (localizacin con respecto al medio, contexto global, comportamiento del mercado) 2- Evaluar los recursos materiales (red de tecnologa, condiciones de uso de los recursos, grado de aprovechamiento, mantenimiento, ndices de productividad, vida til restante) 3- Evaluar lo recursos humanos (naturaleza de explotacin, si es especifico el recurso humano, si debe ser tcnico o capacitado, req de capacitacin, condiciones de remuneracin, volumen de actividad, cantidad de trabajo necesario, condiciones de trabajo, costo de mantenimiento del plantel, ndices de productividad, incentivos) 4- Evaluar cada uno de los objetivos que se fijo la empresa para ver si son eficientes o no. (ver si existen manuales de objetivos, plazos para el cumplimiento, ver si estn cuantificados, si se cumplieron con los planes, si hubo ajustes, causas, verificar la comprensin de objetivos por parte del personal, si se cumpli con lo presupuestado, ver si se alcanzaron los objetivos en trminos cuantitativos/cualitativos, si los resultados compensan el capital invertido, si se cumplen con las tendencias esperadas). Procedimientos de auditoria operativa: Consisten en general en procedimientos de: relevamiento general o alrededor del sistema (lectura de manuales, entrevistas, etc.) relevamiento detallado o a travs del sistema (pruebas de transacciones, etc.) No se aplican los procedimientos de validez de saldos, por no ser procedentes. Auditoria operativa en entes no comerciales: Es similar al resto de las auditorias operativas, solo que aqu la eficiencia debe ser medida atendiendo al anlisis del cumplimiento de los fines especficos de la organizacin (como por ejemplo la prestacin de un servicio publico, difusin de la cultura, ayuda a la comunidad, etc.) Cuando hacemos auditoria siempre comparamos la eficiencia optima con la eficiencia verificada. El problema es saber determinar cual es la eficiencia optima para poder compararla con la eficiencia del sistema, ya que no cualquier auditor esta preparado para hacer auditoria operativa. El auditor tiene los
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procedimientos tcnicos, pero la orientacin se la da el licenciado en administracin (quien debe acompaarlo). La auditoria interna puede hacer auditoria sobre el sistema contable, pero lo que no puede es hacer auditoria del sistema contable. La auditoria de gestin es la auditoria operativa.

Deficiencias: Deficiencia del sistema de estructura que puede incidir en el sistema de gestin: Mala organizacin (mala comunicacin entre el staff de vendedores con el gerente de ventas. Incapacidad para la funcin (acta de buena fe pero no con la eficiencia que se requiere) Deficiencia del sistema de informacin que puede incidir en el sistema de gestin: Ej: notas de pedido que se demoran, entonces se vende menos que lo que se podra vender. Deficiencia del sistema de control que puede incidir sobre el sistema de gestin: Algunas decisiones relativas a la forma de llevar a cabo la venta que no llego a tiempo a los vendedores, por lo que se perdieron ventas. La fabricacin depende de la venta, por lo que si se produce con mala calidad y nadie advirti, es probable que nadie compre el producto. Skinner y Anderson: auditoria analtica La auditoria analtica utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el mtodo del resultado: va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar pasos colgados). El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que: son importantes relativamente los sistemas de control interno presentan deficiencias. La auditoria analtica presenta dos fases: a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas). b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que presentaron errores (no va a la pesca). Sobre todos los tems no seria econmicamente viable. a-Auditoria de sistemas: Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de informacin contable. Pasos: se obtiene un cursograma que: a) describe el sistema b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del principio al fin se observa si esta en vigencia. se evala el control interno: muestra las deficiencias manifiestas o posibles determina lo que se puede mejorar se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos) el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorndum) en algunas reas deposita confianza realiza un recordatorio o cuestionario b-Auditoria de seguimiento: Se investigan las deficiencias, con lo cual: a) se arriba a conclusiones b) se aconsejan mejoras al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son confiables? constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeo si estn en vigencia (si se siguen en la practica), en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se requiere de un anlisis estadstico para que tenga validez.
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1 Relevamiento detallado del sistema. 2 constancia del relevamiento en los cursogramas 3 anlisis de cursogramas en: a) reas potencialmente deficientes y b) reas donde puede aumentar la eficiencia, para hacer: investigacin adicional de estas reas y recomendaciones sobre posibles mejoras, respectivamente. Hoja de Seguimiento de Deficiencias (Arens) Es el registro completo de todas las deficiencias manifiestas del control interno descubiertas durante la realizacin del relevamiento del sistema operativo. Elementos: a.- Deficiencias b.- Errores potenciales c.- Significatividad de los errores potenciales d.- Investigacin de deficiencias e.- Revisin del programa de auditoria. METODO DE AUDITORIA Auditoria del sistema de gestin en su conjunto Est explcito en el programa Auditoria del sistema de gestin en su conjunto, por eso nos referimos a un sistema o subsistema. Cuando hacemos auditoria de gestin estamos haciendo auditoria sobre las funciones dinmicas, la principal de las funciones son las Ventas, y tiene funciones concurrentes que son las compras y la fabricacin; y tiene funciones accesorias, pagos y cobranzas. Qu se necesita en esta auditoria a diferencia de la contable? En esta auditoria tiene mucha importancia la funcin tiempo, porque sin tiempo no vamos a tener las funciones completas y no vamos a poder saber si algo es o no eficiente, por lo tanto cada funcin cumple un circuito y esto se grfica a travs de un cursograma. La representacin de estos grficos puede ser a travs de smbolos o mediante una narracin escrita. A travs de smbolos es mayor la visualizacin y no hay distorsin en el error encontrado. Todo aquello que sea escrito siempre puede existir una interpretacin subjetiva en la escritura. Los circuitos principales a su vez se relacionan con otros subcircuitos, en el caso de Ventas tenemos distintas modalidades: al contado, a plazo, documentadas, mercadera entregada en consignacin, venta telefnica, venta mayorista, venta minorista, venta a domicilio, personalizada, por corredores, venta por Internet. El auditor para conocer la funcin de ventas y saber si es eficiente, tiene que conocer como funcionan todos los subsistemas, es decir cada una de las formas de Venta que tiene la Empresa. Fases del ciclo operativo de un ente: Compra: deber encargarse de realizar las compras de MP de acuerdo a las polticas preestablecidas (ej.: stock mnimo, condiciones de calidad, etc.) Fabricacin: se deber medir la eficiencia en este sector, de acuerdo a los costos mnimos del producto, cantidades de rezagos superiores a las establecidas, etc. Ventas: segn presupuestos establecidos o planes publicitarios. Cobranza: debe, de acuerdo a polticas de venta, encargarse de obtener en tiempo y forma los recursos.

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Fases del ciclo operativo de un ente

cobranza

efectivo

creditos

compra

venta

materiales

productos

fabricacion

Subsistemas de gestin: El sistema de gestin se compone de varios subsistemas: subsistema financiero cobros pagos subsistema de abastecimiento compras almacenamiento subsistema de elaboracin: produccin subsistema comercial: ventas marketing Dificultades con las que se puede encontrar al realizar una auditoria de este tipo: Que no haya un esquema de flujo de la Empresa. Que haya propensin a la gestin informal, no hay manuales que indiquen que es eficiente o no, puede no haber separacin de funciones, no saber quien est a cargo, no existir canales de mando. Que sea una explotacin muy especfica y que desconozcamos como son los circuitos. Que las actividades de la Empresa sean sumamente divididas. Que el ente se encuentre disperso, que tenga numerosas deficiencias que se originaron en otro sistema. Que haya masividad en las transacciones de la Empresa. Que existan desvos deliberados. Desvos que puede encontrar el auditor Que voluntariamente la Empresa abandone las normas que ella misma fij. Que haya demoras mal intencionadas. Q existan gestiones paralelas secretas, es decir q un grupo de poder est enfrentado con otro. Que existan gestiones ficticias, que dicen que hacen algo cuando no es as. Que se oculten gestiones de la empresa. Que algn directivo realice gestiones en beneficio propio.
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Factores externos que afectan la labor de auditoria Tenemos que conocer el mercado que va a proveer a la Empresa del elemento humano porque me interesa el nivel de capacitacin del medio Que existan restricciones a la importacin tanto de materiales como de tecnologa. Que la Empresa no pueda conseguir consultores operativos, que alguien le diga el deber ser correcto para que la Empresa sea eficiente.

Factores internos que hay que tener en consideracin: Me interesa conocer la dimensin real del ente. Medios materiales y humanos con que cuenta Cuales son los sistemas existentes en el ente Si el ente tiene propensin a la organizacin o no Si existe o no ambiente de control. Se observa si funcionan los sistemas, si los manuales estn bien concebidos, y si los fines y las polticas estn sobre el papel. Auditoria del Sistema de Objetivos Dificultades especficas: Que los objetivos sean opuestos, inalcanzables, no claros, exagerados. Que los objetivos tengan un diseo meramente formal. Que no sea el objetivo real de la Empresa. Que no se hayan fijado de acuerdo a las nuevas situaciones del entorno. Que no existan normas y tcnicas de auditoria, en prcticas de auditoria interna de la Empresa. Desvos: Que los objetivos individuales o de un sector desplacen a los de la Empresa. Que los objetivos visibles oculten a los verdaderos objetivos de la Empresa que no estn fijados. Que los directivos desven los objetivos en provecho propio. Que tengan mayor importancia determinados objetivos que otros. Que haya un retardo deliberado para alcanzar determinados objetivos y que la justificacin sea ficticia. Que interfieran los factores del entorno saboteando los objetivos definidos por ejemplo si la Empresa desea lanzar un producto y la competencia se entera, puede llegar a sabotear este objetivo que tena la Empresa. Fines que nos fijamos cuando hacemos auditoria de sistemas de Objetivos: 1) Evaluar el entorno: indicios previos, conocer la localizacin de la Empresa respecto al medio, verificar el contexto legal en el que est, por ejemplo si la Empresa fija el objetivo de vender departamentos y no es inmobiliaria ni mandataria, no lo puedo hacer, tiene un objeto mal fijado. Verificar los usos y costumbres, estos son indicios previos que voy a tomar en consideracin A travs del comportamiento del sistema voy a tener que verificar el mercado de ventas, es decir cuales son las condiciones en ese momento y para ese tipo de Empresa, verificar el mercado de abastecimiento, de recursos humanos y materiales, porque sin todo esto los objetivos que la Empresa fija no sirven. 2) Evaluar los recursos materiales con que cuenta la Empresa: Como indicios previos voy a tener en consideracin, verifico la naturaleza de la explotacin y verifico los requerimientos tcnicos que esta pueda tener. A travs del comportamiento del sistema verifico condiciones de uso, grado de aprovechamiento, verifico la verdadera condicin de mantenimiento de esos recursos materiales, sean MP, materiales, maquinarias, verifico los costos de funcionamiento, y como salidas de un sistema tambin voy a verificar cuales fueron los ndices de productividad que se lograron en el caso de una maquinaria, por ejemplo verifico la vida til restante. 3) Evaluar los recursos humanos con que cuenta la empresa. A travs de indicios previos voy a verificar la naturaleza de la explotacin, es decir que cuando verifico esto lo hago para cada uno de los fines. Verifico los requerimientos de capacitacin, las condiciones de remuneracin, porque un tema es la motivacin de la gente otro tema es ver si la empresa puede soportar pagar salarios por sobre la media, si paga salarios muy bajos quiz no tenga el personal con la capacitacin que necesite, puede tener mucha rotacin. Otra cosa que hay que verificar es la cantidad de personal que pueda requerir esa actividad y tambin el costo presunto de dicha necesidad. Como estamos hablando de eficiencia y si entramos dentro del sistema me interesa verificar la cantidad de trabajo que necesita el sistema, para hacer una auditoria de este tipo vamos a necesitar ayuda, tambin verificamos la cantidad de trabajo que se realiza y si la cantidad que se realiza es superior, hay una deficiencia. Si se pierde trabajo y la cantidad que se realiza es superior hay una deficiencia. Si se pierde
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trabajo y no da como resultado la obtencin de un producto hay una deficiencia. Tambin hay que ver las condiciones de trabajo, porque si son malas el rendimiento del personal es malo. A travs de las salidas del sistema voy a verificar las posiciones individuales ms significativas, es decir me interesa conocer todo sobre quien esta dirigiendo la Empresa, verifico el costo del plantel humano, me interesa conocer los ndices de productividad logrados por persona ocupada y los comparo con los ndices del sector, me interesa conocer tambin los incentivos que se le asignan al personal porque posiblemente si tienen altos incentivos hay mas dedicacin pero posiblemente no sean eficientes. 4) Evaluar cada uno de los Objetivos de la empresa: verificamos si existen manuales de objetivos, si existen plazos para lograrlos y si estos estn cuantificados. PGR Dentro del sistema a travs del comportamiento del mismo, verifico si se cumplen los planes trazados, si existen ajustes y cuales fueron las causas de estos, si el personal conoce los objetivos y si los entiende. Veo lo que la empresa presupuest a cada una de las reas con lo que realmente est sucediendo. PCC A travs de las salidas del sistema me interesa verificar si los objetivos se alcanzaron en trminos cuantitativos, es decir, si lo que se haba fijado como objetivo en cantidad se logra. Si los resultados respecto de la compensacin del capital y de los recursos humanos fueron alcanzados y ver si se respetan y se cumplen las tendencias esperadas. PSV Auditoria del sistema de Polticas Las polticas de la empresa son fijadas por los directivos para que los objetivos se cumplan. Dificultades: Que las polticas no sean claras. Que no respondan a los objetivos que tiene la empresa. Que haya polticas empricas (por la prctica) Que no estn anunciadas. Que se tomen medidas polticas solamente por iniciativas personales. Que existan cambios frecuentes en las polticas. Que estn demasiado influenciadas por circunstancias excepcionales (por ej efecto tequila). Que no se acaten las polticas fijadas. Que para el cumplimiento de las polticas se demore en su aplicacin. Desvos: Excepciones que se convierten en reglas. Que se apliquen polticas indebidas en forma deliberada. Que existan aprovechamientos personales de las polticas de la empresa que estn encubiertos. Si la poltica de compras es hacerlo por licitacin pblica y de un momento para otro se decide establecer un departamento de compras a cargo de un directivo que va a fijar las compras directamente, podemos pensar que existe aprovechamiento personal encubierto. Fines que nos fijamos para hacer auditoria del sistema de polticas: Hacer auditoria de cada una de las polticas que tiene: de Ventas, de inversin, de compras, de financiacin, de relaciones humanas, de relaciones pblicas. Tomamos como ejemplo la auditoria de la poltica de Ventas Como indicios previos tenemos que conocer y verificar, cuales son las caractersticas generales del mercado consumidor, verificar las polticas de ventas de la competencia, el contenido de las polticas de ventas de la empresa auditada. A travs del sistema vamos a verificar el cumplimiento de las polticas trazadas, los casos de desvo que existan, las readaptaciones previstas, y verificar cada una de las polticas derivadas de cada uno de los canales de distribucin (de todas las modalidades de Ventas). Salidas de los sistemas: verificamos el volumen de Ventas y su relacin con los objetivos, las estadsticas de este ejercicio en relacin con ejercicio anteriores, volumen de ventas de otras Empresas del sector, verificar que el volumen de operaciones est en relacin con la cuantificacin de los objetivos que haba fijado. Auditoria del sistema de estructura Primero voy a conocer las reas, dentro de stas veo si son comunes, si son especiales, si son operativas, si son reas de asesoramiento, principales, si son subreas, si son reas generales, si son sectoriales. Tambin me interesa conocer las funciones dentro de la Empresa, bsicas o especficas, si se realizan con una cierta periodicidad o no. Me interesa conocer tambin relaciones dentro de la Empresa, de mando y cuales de acatamiento, de lnea y de staff.
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Me interesa conocer si la Empresa tiene organizada la capacitacin de personal, si est es comn o especial. Si la Empresa no tiene personal capacitado, el sistema de estructura va a hacer que el sistema de gestin sea ineficiente, deficiencia derivada. Dificultades: Que no existan organigramas. Que no existan manuales. Si existen organigramas otra dificultad es que existan estructuras empricas o informales que no respetan a las del organigrama. Que exista confusin en el ejercicio de mando. Que exista errnea seleccin en el personal, por eso muchas empresas tienen un departamento de seleccin de personal para elegir a la gente con el perfil que necesitan. Desvos: Que la estructura se adapte a las personas y no las personas a la estructura. Que los cargos sean cubiertos por mera relacin personal. Que existan en el organigrama funciones y que en la prctica no se cumplan. Fines: 1-Cmo se distribuyen las reas Indicios previos que busco: verificar que dice el manual de objetivos de la Empresa, cual es la dimensin del ente y el tipo de explotacin. Por el comportamiento del sistema me interesa verificar cual es la estructura que la empresa tienen diagramada, verificar la justificacin de cada rea que se diagram, me interesa conocer la estructura realmente existente y la ptima para compararla con lo que realmente sucede en la empresa. 2-Cul es la asignacin de funciones Indicios previos: verificar cual fue la estructura diagramada porque a partir de la estructura voy a ver cuales fueron las funciones. Verifico el manual de polticas de la Empresa y el tipo de explotacin. A travs del comportamiento del sistema me interesa verificar cuales son las funciones especficas de la Empresa, si se cumplen o no las funciones establecidas, si existe actitud o no en relacin con las funciones del ente. 3-Relaciones. Indicios previos que buscamos dentro de la organizacin: verificar la estructura diagramada, verificar el manual de poltica de la Empresa y el de funciones. A travs del sistema verificamos cuales son las relaciones jerrquicas, cuales son las relaciones de mando que pueden o no coincidir, cuales son las relaciones de acatamiento y si existen relaciones respecto a los rganos de staff de la empresa, donde estn ubicados estos. 4-Localizacin: tenemos que verificar el tipo de explotacin; esto lo vemos para cada fin que nos fijamos y lo vamos a hacer mirando la localizacin en forma general. A travs del comportamiento del sistema vamos a verificar la superficie ocupada por la Empresa, los ambientes que tiene, las comodidades con las que cuenta, la funcionalidad. 5-Equipos. Indicios previos: verificar el tipo de explotacin, verificar la estructura diagramada y el manual de funciones. A travs del sistema veo la ubicacin funcional de los equipos, verifico sus condiciones tecnolgicas, el uso al que se destinan y tambin verifico las condiciones de aprovechamiento (s hay una maquina que est produciendo 5000 unidades y puede producir 10.000 unidades, evidentemente no est siendo eficiente. Identificacin de las afirmaciones generales: Las afirmaciones son elementos que le sirven al auditor para recabar informacin. Los manuales, cursogramas son elementos primordiales para hacer auditoria operativa. Evaluacin: Estos elementos hay que evaluarlos. La evaluacin de un sistema es un conjunto de verificaciones que se hacen para ponderar si ese elemento es til para realizar la auditoria. Se hace un organigrama real con lo que el auditor ve el funcionamiento del ente. Tiene un organigrama ideal, entonces por comparacin obtiene las deficiencias. Luego se elabora el programa de auditoria. Dificultades del auditor: carencias de esquemas de flujos. propensin a la gestin informal. Ejemplo: falta de cursogramas. explotacin muy especifica actividad muy subdividida
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 dispersin geogrfica del ente excesivas diligencias derivadas. Se plantea el problema de la necesidad de verificar los dems sistemas que no se incluyen en el contrato. masividad de transacciones desvos de eficiencia deliberados: los desvos pueden ser causa de demoras en la gestin mal intencionado, gestin paralela en secreto, ventas paralelas, gestiones ficticias que no provocan ningn efecto, gestiones ocultas, gestiones en provecho propio. Relevamiento de un sistema, significado: Al relevar un sistema estamos viendo un conjunto de verificaciones efectuadas con el fin de exteriorizar la realidad de su vigencia, es decir lo que estoy tratando de conocer es si lo que la empresa tiene fijado es lo que est sucediendo dentro de la empresa y lo tengo que comparar con lo ptimo porque lo que la empresa tiene fijado puede no ser lo ptimo. Evaluar un sistema Se denomina evaluacin de un sistema al conjunto de verificaciones efectuadas por un auditor externo con el fin de ponderar su eficacia y decidir los procedimientos de auditoria a aplicar. En definitiva el auditor est evaluando un sistema. Ciclo comprador: compras y materiales Ciclo productor: fabricacin y producto Ciclo vendedor: ventas y crditos Ciclo financiero: cobranzas y pagos Cobranzas, pagos, compras, fabricacin y ventas son funciones. Materiales, productos y crditos son medios. Ventas, crditos, cobros y pagos es el ciclo de obtencin de ganancias. A la gestin de compras la sigue un movimiento de capital, el ingreso de materiales, estos conforman el ciclo comprador. A la gestin o funcin de fabricacin contina la obtencin de los productos, conforman el ciclo productor. A la gestin de ventas le siguen los crditos, a la funcin de cobros sigue la realizacin del ingreso del dinero y los pagos. Ciclo de obtencin de ganancias de las ventas hasta la realizacin de los pagos, es el ciclo en que la empresa incorpora riqueza ajena. Auditoria de los subsistemas de gestin (auditoria de las gestiones especificas)

1. Auditoria de la funcin de compras o abastecimiento:

Agosto07: El fin de la auditoria de gestin de abastecimiento es corroborar que se cumplan con las normas vinculadas con esa operatoria (ac si es auditoria de la gestin) por lo tanto si es auditoria de gestin no es auditoria de cumplimiento. Por lo tanto persigue la eficiencia en cuanto a cantidad, calidad, precio, condiciones, oportunidad del abastecimiento El concepto de compra o abastecimiento consiste en pagar en dinero lo que se compra, lo cual comprende: Bienes materiales - bienes para ser utilizados; ej. maquinarias - bienes para ser concedidos en el mismo estado en que se compraron; mercaderas. - bienes para ser transformados o consumidos

Bienes Inmateriales: por ej. llave, ttulos, acciones, a estos se los llama tambin bienes econmicos para renta. Por extensin se aplica la palabra compra para los servicios que en realidad se contratan (la venta de servicios es en realidad una prestacin de servicios). Fines fundamentales para hacer auditoria de la funcin de compras: hay que auditar: la cantidad de bienes a comprar la calidad de los bienes comprados los precios relativos de los bienes adquiridos las condiciones logradas en la adquisicin la relacin costo beneficio
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Los fines surgen de dividir el fin general en fines fundamentales Auditoria de la gestin de compras (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito lograr el abastecimiento del ente de los bienes que necesita para llevar a cabo su gestin econmica. Etapas del ciclo de compras: a) Determinacin del momento de compra y de la cantidad a comprar b) Seleccin del proveedor y de la modalidad de compra (al contado, a crdito, documentada, etc.) c) Emisin de la orden de compra d) Recepcin de los bienes comprados e) Control y contabilizacin de la compra Documentacin involucrada: requisicin de compra: la emite el sector de almacenes y se la enva al de compras en la etapa a) pedidos de cotizacin: los emite el sector de compras y se lo enva a los diferentes proveedores en la etapa b) orden de compra: la emite el sector de compras y se la enva al proveedor seleccionado en la etapa c) remito: lo emite el proveedor y se lo entrega al sector de recepcin de la empresa en la etapa d) informe de recepcin: lo emite el sector de recepcin en la etapa d) y selo enva a los sectores de compra, almacenes y contabilidad. factura: la emite el proveedor y se la entrega a la empresa en la etapa d) o e) (segn la modalidad de la compra); con ella el sector de contabilidad registra la compra en la etapa e) Puntos principales a evaluar: a) Organizacin estructural del sector de compras y de los dems sectores involucrados en la funcin. b) Existencia de normas y procedimientos especficos de compras y respeto de los mismos (se aplican pruebas de transacciones) c) Existencia de polticas respecto del punto de pedido, volumen de compra, seleccin de proveedores, modalidades de compra, transportes a utilizar y control de calidad. d) Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada. e) Existencia de registros de compras y de cuentas por pagar a proveedores. Recordemos: Afirmacin en auditoria: es todo elemento capaz de revelar algn tipo de dato al auditor actuante. Identificar las afirmaciones: es la accin de individualizacin de algunas afirmaciones por parte del auditor. Alternativas de compras Existen compras convencionales o no condicionadas que son el contrato de adhesin y clusulas de aceptacin implcita. Ej. seguros. Compras especiales o condicionadas: cuando se conviene el contrato, cuando existen clusulas especiales de precio, entrega, pago, calidad, con respecto al pago tendremos en cuenta en que fecha, en que forma, el lugar. Organizacin de las compras: si se compra por un departamento especfico o si existe un encargado, son las dos grandes divisiones que podemos encontrar. Cuando se compra por un departamento tenemos que averiguar si existen manuales de compra, si existen cursogramas trazados por la Empresa. Si la compra se realiza por un encargado vamos a ver si existen manuales o si existen normas empricas, si existen cursogramas. Procesamiento de datos relativos a las compras: si existe centro de cmputos o no.
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Como estamos haciendo auditoria de la funcin de abastecimiento vamos a tener que conocer respecto de los mercados de compra tanto del mercado interno como del internacional, es decir saber donde compra la Empresa. Hay Empresas que fabrican productos cuya materia prima es importada, tenemos que conocer cual es el mercado internacional sustituto que puede existir, si compra eficientemente. Evaluacin de las afirmaciones con respecto a las alternativas de compras: Para poder evaluarlas necesito conocer el alcance de la tarea encomendada, cuales son los fines: Fines que voy a fijar para hacer auditoria de la funcin de compras: 1) Cantidad 2) Precio 3) Calidad 4) Relacin costo-beneficio 5) Condiciones (plazo) Cmo obtengo eficiencia, cual es la combinacin? La mayor cantidad, el menor precio en el mayor plazo, la mejor calidad y con la mejor relacin costo-beneficio. Pruebas globales de razonabilidad que voy a aplicar: - manuales de norma operativas con respecto a las compras, verificar cuales son las normas operativas que existen en los manuales de la Empresa respecto a la funcin de compras. - Verificar las normas de control interno, es decir el procedimiento y el control de las dos cosas me interesa conocer. - Verifico la tendencia de las compras: de las propias de la Empresa y si existen Cmaras la tendencia de las compras del sector. - Si existe departamento de auditoria interna solicito los informes de los auditores internos y busco si existe algn desvo que los auditores internos informen a la direccin respecto a los controles internos relativos a las compras. - Ver los cursogramas que tiene la Empresa trazados. Esto en auditoria se llama relevamiento de la informacin preliminar o auditoria preliminar o auditoria alrededor del sistema o pruebas globales de razonabilidad. Pruebas de cumplimiento de los controles o relevamiento de la informacin a travs de la evaluacin del control interno o auditoria a travs del sistema o auditoria intermedia, son todos los nombres que se les da a las pruebas de cumplimiento de los controles. Verificamos si se acatan o no las normas operativas de la Empresa, si tienen o no vigencia las normas de control y hacemos un seguimiento a travs de un cursograma. El auditor compara el cursograma relevado con el ptimo con el que el auditor debe conocer, con l deber ser y as obtengo las deficiencias. Pruebas sustantivas de validez tambin llamadas relevamiento de la informacin a travs de las salidas del sistema o auditoria final. Las obtenemos relevando cifras, cuantificando y por medio de estadsticas me van a permitir probar si hay ineficiencia. Pruebas sustantivas de validez para cada fin: Fin cantidad: como prueba sustantiva de validez voy a verificar las estadsticas sobre los bienes comprados y para que la estadstica sirva los bienes comprados tienen que estar clasificados por tipo de bienes, tambin verifico la documentacin comercial que acompaa a las mismas y si los bienes ingresaron a la existencia de la Empresa. Fin calidad: veo cuales son las especificaciones tcnicas de los fabricantes, verifico en las listas de precio de los proveedores las diferentes calidades de los bienes y tambin veo si existe algn tipo de reclamo de los sectores internos o de los clientes respecto a esos bienes. Fin precios: verifico las listas de precios de ms de un proveedor con respecto a esos bienes para ver si realmente compran eficientemente o no. Verifico las estadsticas stas tienen que estar a valores constantes sino no sirven y tengo que verificar la relacin precio-calidad, porque si compraron a menor precio pero con una calidad inferior no son eficientes. Fin condiciones de compra (plazo): Verifico los plazos en los que entregan los bienes comprados, los plazos de pago, verifico si existen descuentos comerciales, financieros, bonificaciones, veo como se tiene que pagar esa mercadera comprada, verifico si existen perdidas de estas bonificaciones por no pago. Fin costo-beneficio: Verifico el costo de la funcin de compras, voy a tratar de conocer y verificar el costo en Empresas del Sector, que relacin existe entre el costo de comprar y el beneficio obtenido. Para evaluar los elementos de juicio que reunimos tienen que ser confiables, suficientes, significativos y tienen que ser concordantes, las pautas para evaluar todo esto estn dadas por normas tcnicas, por disposiciones legales y por el conocimiento del propio auditor.
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2. Auditoria de la gestin comercial

Las ventas consisten en la oferta de un bien a cambio de un precio. Alternativas de ventas: Segn el modo de realizarla: venta en saln, por corredor, por viajante, por correspondencia, etc. Segn la forma: venta en firme, a prueba, con condicin suspensiva (subordina la concrecin), con condicin resolutoria, etc. Segn la forma de determinar el precio: con precio fijo, con precio ajustable, a concretar precio. Segn la entrega: en saln, a domicilio, con contrato de deposito. El contrato de depsito es la excepcin de la registracin de la venta, ya que no se registra con la tradicin de la cosa (ej: vendo un stock y el cliente no puede llevarse la mercadera), sino que se hace un contrato de deposito a travs del cual la mercadera no es ma sino del cliente. Se debe contabilizar la venta y la tenencia de mercaderas de terceros a travs de cuentas de orden. Segn la posibilidad de devolucin: sin devolucin, con devolucin y canje, con devolucin en cupos, con devolucin ilimitada. Segn las modalidades internacionales de venta: no se corre con ningn costo, venta en fabrica, venta en plantacin, venta franco vagn, FOB, CIF, FAS, venta de almacn a almacn, etc. Tiene que ver con la determinacin del lugar de entrega, el costo de los fletes, los seguros, etc. Fines de la funcin comercial: debe auditarse el tratamiento de: los pedidos las entregas la facturacin la informacin sobre la competencia estrategia de ventas la relacin costo beneficio Auditoria de la gestin de ventas (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por proposito comercializar los bienes o servicios elaborados por el ente para obtener de ese modo ingresos que financien su gestin. Etapas del ciclo de ventas: a) Determinacin de los productos a vender, sus precios y cantidades estimadas. b) Recepcin de pedidos de clientes. c) Autorizacin del pedido y envo de los productos vendidos. d) Emisin de la factura. e) Control y contabilizacion de la venta. Documentacin involucrada: nota de pedido: la emite el cliente y se la enva al sector de ventas en el momento b) y es autorizada por el sector de crditos en el momento c) remito: lo emite el sector de expedicin en el momento c) y se lo enva al cliente y a los sectores de facturacin y contabilidad. factura: la emite el sector de facturacin en el momento d) y se la enva al cliente y al sector de contabilidad, el cual la registra en el momento e) Puntos principales a evaluar: a) Organizacin estructural de los sectores de ventas, crditos, expedicin, facturacin y dems involucrados en la funcin. b) Existencia de normas y procedimientos especficos de ventas y respeto de los mismos c) Existencia de polticas respecto de los productos a vender, el precio de los mismos, los mercados a los que van dirigidos, y los canales de distribucin y promocin de los productos. d) Elaboracin de pronsticos de ventas y concordancia de los mismos con las polticas de produccin, compras y ventas fijadas. e) Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada.
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f) ventas y cuentas por cobrar a clientes.

Existencia de registros de

Auditoria de la funcin de Ventas (Carrara) Fines: vender la mayor cantidad posible, al mayor precio, en el menor plazo, con la mejor calidad y el mejor costo-beneficio de ventas. Tenemos que auditar el tratamiento de los pedidos, condiciones de venta (aqu no sera plazo) porque un pedido puede ser realizado a un corredor y este tenerlo 15 das en su poder y no enviarlo a la empresa, entonces esta venta no fue eficiente, por eso que en lugar de plazo decimos como fin condiciones de venta. Tambin me interesa conocer cual es el tratamiento de las entregas porque puede no ser eficiente. Tratamiento de la facturacin, porque los pedidos se pueden haber relevado correctamente, las entrega correctamente, pero la facturacin no es enviada en tiempo, y esto no es eficiente para la Empresa. Relaciones con los clientes: me interesa conocer si estn conformes con la Empresa, como est compuesta la cartera de ventas.

3. Auditoria de la gestin de elaboracin

Accin de transformacin de determinados bienes que supone la incorporacin de algunos factores de costo. Suelen usarse como sinnimos elaboracin, fabricacin y produccin, sin embargo: elaboracin: el factor preponderante es el trabajo humano (mano de obra) fabricacin: el elemento caracterizante es la maquina (ej: industria automotriz). produccin: cuando el elemento preponderante son los agentes naturales (ej: produccin de trigo). El trigo se produce, y el factor preponderante es la naturaleza. Fines fundamentales: auditar: capacidad instalada: conjunto de elementos materiales que permiten alcanzar una produccin determinada. utilizacin de los recursos materiales, humanos, etc. utilizacin de la investigacin tecnolgica (si se esta utilizando la tecnologa mas nueva). Si existe un sistema de contabilidad de costos, pude ser una herramienta importante para el auditor operativo en la auditoria de fabricacin. EI de factores insumidos (FI) + Compras de FI - EF de FI = Costo de los FI EI de factores en proceso (FP) + Costo de FI - EF de FP = Costo de PT EI de PT + Costo de PT - EF de PT = Costo del producto vendido Esta secuencia es importante porque muestra en que medida no hay transgresin de los elementos integrantes del costo. (Coloma)Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito la creacin, a travs de un cierto proceso de transformacin, de productos o servicios que luego van a ser comercializados. Etapas del ciclo de elaboracin: a) Planeamiento y decisin del producto o servicio a elaborar. b) Envo de los materiales al proceso productivo c) Conversin de los materiales en productos elaborados o servicios. d) Deposito de los productos elaborados. e) Control y contabilizacion de la elaboracin. Documentacion involucrada: orden de fabricacin: la emite el sector de planeamiento y control de la produccin y se la enva al sector de costos y a los sectores productivos en el momento a) bono de materiales: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de almacenes el cual lo conforma en el momento b) y lo enva al sector de costos. vale de tiempo: lo emite algn sector productivo en el momento c) y se lo enva al sector de costos.

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 parte de productos terminados: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de deposito y al de costos en el momento d). informe de produccin: lo emite el sector de costos y se lo enva al sector de planeamiento y control de la produccin y al de contabilidad general en el momento e). Puntos principales a evaluar: a) Organizacin estructural de los sectores de produccin, costos y dems reas involucradas en la funcin. b) Existencia de normas y procedimientos especficos de produccin y respeto de los mismos. c) Existencia de polticas respecto de los bienes y servicios a producir, los stocks a mantener, los materiales y la mano de obra a utilizar en cada proceso productivo y el control de calidad de la produccin elaborada. d) Existencia de archivos y controles sobre los bienes en existencia y la documentacin involucrada. e) Existencia de registro de materiales, productos en proceso, productos terminados y costos incurridos. Funcin de elaboracin o fabricacin: (Carrara) Identificar la materia a auditar qu significa elaboracin? Cuando la Empresa elabora es que est transformando los bienes e incorporando factores de costos (materiales, personal, servicios), cuando hablamos de elaboracin hacemos hincapi en un factor bsico, el hombre, la elaboracin lleva mucha mano de obra, el componente principal es la mano de obra. En la fabricacin el factor bsico es la mquina, y vamos a hablar de produccin cuando el factor bsico es la naturaleza. Como auditor voy a tener que poner mayor hincapi en la mano de obra, es el caso de la elaboracin y en la eficiencia del funcionamiento de la mquina en el caso de fabricacin. Me interesa conocer: nmero de unidades que se elaboran, si esta elaboracin es masiva, si es reducida, que incidencia tienen los factores de costos, es decir, si tienen mayor incidencia los factores materiales o los humanos. Con respecto a la tecnologa que utiliza la empresa si esta es tecnologa artesanal o si es automatizada, con respecto al sistema de elaboracin me interesa conocer si es por un sistema de procesos o es por encargue. Fines que nos fijamos respecto a la funcin de elaboracin - verificar la capacidad instalada - utilizacin de los recursos materiales - utilizacin de recursos humanos - utilizacin de investigacin tecnolgica Pruebas globales de razonabilidad Verificar las normas operativas de la Empresa respecto a cada uno de los fines con respecto a normas operativas y a los controles internos que tenga y tambin a los cursogramas que tenga trazados. Evaluacin del cumplimiento del control interno Seguimiento de cursogramas para verificar si se cumplen o no, las normas operativas y de control interno de la empresa para cada uno de los fines que fijamos. Pruebas sustantivas de validez Cuando audita la utilizacin de la capacidad instalada verifico la inversin en equipamiento, la capacidad tecnolgica disponible, el tiempo usado en la elaboracin, la cantidad de bienes elaborados, la calidad de esos bienes, la cantidad de bienes defectuosos o sea no solo la cantidad y calidad sino tambin cuantos bienes defectuosos produce, costo de mantenimiento. Esto es para armar otras pruebas sustantivas de validez respecto a los fines que tenemos. Si vemos la utilizacin de recursos humanos vemos la inversin que exista en recursos humanos, la capacidad en recursos humanos, cuanto tiempo demora para una determinada fabricacin, cuantos bienes producen.

4. Auditoria de la gestin financiera

La gestin financiera consiste en llevar fondos y obtener fondos. Tenemos dos lneas: fondos que ingresan ordinariamente (ventas) fondos que ingresan en un determinado momento (aporte dado por financistas) No solamente se refiere a cobrar y pagar sino tambin al anlisis del uso de los fondos de terceros. Fines fundamentales: a) segn corriente de ingresos (cobranzas):
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 cantidad de operaciones con modalidad de cobranzas. plazo medio de cobranzas para llegar a su disponibilidad plena. relacin entre monto cobrado y no cobrado (descuentos financieros no afectan el precio). El costo financiero por descuento es una artimaa para hacerse de fondos. el costo total de la funcin de cobrar (relacin costo beneficio) b) segn corriente de egresos (pagos): montos efectivamente pagados, en relacin a los montos no pagados. cantidad de operaciones de pagos. costo de no pagarlos. tipo o condicin de descuentos obtenidos (descuento por pronto pago) Los intereses son financieros y los descuentos son tambin financieros, por lo que no inciden en el rea comercial (no inciden en el precio). Bonificacin: una empresa compra productos a otra en mayor cantidad de lo habitual, o porque compra productos que la empresa vendedora no puede vender, entonces se vende con bonificacin que va a implicar acreditar un monto en una cuenta. La bonificacin es un costo comercial (es una publicidad, una promocin). Para el que compra con bonificacin implica un menor precio pagado (gestin comercial). (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito conseguir los fondos necesarios para satisfacer las necesidades de la gestin del ente (cobranzas) y destinar dichos fondos a la satisfaccin de tales necesidades (pagos). Etapas: Del ciclo de cobranzas: a) Recepcin de los fondos cobrados b) Deposito de los fondos en el banco c) Control y contabilizacin de la cobranza Del ciclo de pagos: d) Autorizacin del pago y emisin del cheque e) Entrega del cheque al destinatario f) Control y contabilizacin del pago Documentacin involucrada: cheque: - lo emite el cliente y se lo entrega al sector de cobranzas en el momento a) - lo emite el sector de pagos en el momento d) y se lo entrega al destinatario (empleado, proveedor, etc.) en el momento e) recibo: - lo emite el sector de cobranzas en el momento a) y se lo entrega al cliente - lo emite o lo conforma el destinatario del pago en el momento e) y se lo queda el sector de pago boleta de deposito: la emite el sector de cobranzas en el momento b) y se la hace sellar al banco orden de pago: la emite el sector de cuentas a pagar, compras, personal u otro involucrado (segn el caso) y se la enva al sector de pagos en el momento d). Las registraciones las efecta el sector de contabilidad en los momentos c) y f) en base a los recibos y las boletas de depsito, los cuales son comparados, segn los casos, con las respectivas facturas, ordenes de pago y planillas de sueldo. Puntos principales a evaluar: a) Organizacin estructural de los sectores de cobranzas, pagos, y dems sectores involucrados en la funcin.
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b) Existencia de normas y procedimientos especficos de cobranzas, pagos y custodia de los fondos y respeto a los mismos. c) Existencia de polticas respecto del capital de trabajo y los saldos de efectivo y de bancos a mantener, las fuentes de financiacin a utilizar, la evaluacin de los proyectos de inversin, la colocacin temporaria de los fondos existentes y los dividendos a pagar. d) Elaboracin de presupuestos de caja y concordancia de los mismos con las polticas de inversin, financiacin, compras y ventas fijadas. e) Existencia de archivos y controles sobre el efectivo en existencia y la documentacin involucrada. f) Existencia de registros de ingresos y egresos de caja y bancos. Ciclo financiero cobros/pagos (Carrara) Cobranzas: Cobranza es la accin de percibir cualquier tipo de ingreso devengado. Es una funcin muy importante de la empresa porque es la que le permite tener fluidez financiera, si no cobra no puede pagar. Tenemos que conocer qu tipos de cobranzas existen: en moneda de curso legal, en moneda extranjera, en especie, en servicios, estas son distintas modalidades de cobro que puede tener la empresa. Puede existir un crdito en servicios? No, los crditos son en dinero. La forma de cancelacin si puede ser un servicio. Existen subcircuitos con respecto a las cobranzas: As como existen distintos tipos de ventas, cuando cobramos tenemos que tener en consideracin distintos tipos de cobranzas. - cobranzas por ventas al contado - cobranzas de crditos vencidos - cobranzas de prstamos otorgados - cobranzas de reintegros - cobranzas de aportes contractuales En funcin del sistema de cobro puede ser: - cobranzas por caja - cobranzas por cobrador - cobranzas por correspondencia - cobranzas por bancos - cobranzas por intermediarios En funcin del medio de cobro - cobros en efectivo - cobros en documentos - cobros en especie - cobros en servicios Dificultades que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de la gestin cobranzas - masividad, gran cantidad de operaciones - gran variedad de operaciones - significatividad de los montos de cobranzas - si la empresa no tiene un buen ambiente de control interno puede existir propensin a fraudes y falseamientos - que existan descuentos financieros de diverso tipo - fuerte incidencia de circuitos y sectores vinculados Desvos que podemos encontrar - que existan ventas al contado que no se registren - que existan cobranzas por importes superiores a los que se registran - que se cobren crditos y no se registren - que se cobren determinados bienes y se los aproveche personalmente - que existan cobranzas por correspondencia que son interceptadas - que se cobran crditos y luego los deudores son imputados como incobrables - etc. Fines
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analizar la cantidad de operaciones por modalidad de cobranza. Analizar el plazo medio de las cobranzas y su disponibilidad. Analizar la relacin entre el monto a cobrar y el monto cobrado. Analizar el costo total de la funcin de cobros.

Pagos: La funcin de pagos consiste en abonar las obligaciones contradas, se materializa con dinero en efectivo o en valores equivalentes. Las obligaciones se pueden cancelar total o parcialmente. Las obligaciones pueden ser preexistentes. Tipos de pagos: en moneda de curso legal, en moneda extranjera, con cheque a la fecha, con cheques de pago diferido, con letras, con valores negociables, con bienes, en servicios. Dificultades que nos encontramos - enorme cantidad de pagos que se realizan en el ejercicio. - Las distintas modalidades de pago que existen. - Las distintas causas que originaron pagos. Desvos: - que se pague mas de lo que corresponde - pagos aparentes que no se practicaron y se ocultaron los fondos - pagos realizados que no se evidenciaron usando los fondos que estaban ocultos. - Pagos destinados a destinos ficticios. - Pagos de obligaciones inexistentes que estn registradas ficticiamente. - Pagos con descuentos, multas u otras deducciones que no se denunciaron. - Pagos que se efectuaron 2 o ms veces falseando los comprobantes. - Que existan pagos efectuados en un periodo y contabilizados en otro. Fines - cantidad de operaciones por modalidad de pago - plazo medio de las rdenes de pago y el pago. - Conocer la relacin entre compras y pagos. - Analizar el costo total ms la funcin de pagos. Otras consideraciones: La labor de auditoria operativa o de gestin, depende en gran parte de la creatividad e inventiva en la aplicacin de los procedimientos. La labor de auditoria operativa termina con un informe, donde expondr su opinin: el grado de eficiencia de la gestin del ente. La eficiencia del ente se toma en relacin a parmetros del ente, o del exterior (del sector, por ejemplo). Del mismo modo, el auditor puede emitir un informe en el que se abstenga de opinar, pero si opina que fue eficiente, tiene que fundamentar lo informado. Es de vital importancia la evaluacin que se realice sobre los controles. 22. Emisin de Informes. Estructura: procedimientos aplicados, observaciones, fundamentacin y recomendaciones. (CAPITULO 25) final: Informes parciales: Informe de cada uno de los subsistemas de la funcin Informes integral Informe de toda la funcin a partir de los informes parciales. Emisin de Informes de Auditoria de Gestin Debe volcarse todas las observaciones o deficiencias encontradas, si en el contrato se estipulo tambin dar soluciones. El informe de auditoria operativa es una redaccin objetiva y critica de todo lo que es motivo de observaciones, esto es las deficiencias encontradas que se informan a la direccin para que tome las medidas correctivas que correspondan. Los informes pueden ser escritos u orales. Formalidades: Se detalla sobre que funcin se hizo auditoria, va a informar sobre deficiencias de cada circuito, detallando las observaciones de cada uno de los circuitos y se comparan con el deber ser. El informe es sobre el sistema de gestin, se debe hacer informe de cada una de las funciones y luego se hace el informe en su conjunto. Componentes tcnicos - Introduccin: damos una breve informacin de la Empresa, el nombre, la ubicacin, a que se dedica, cuanta gente tiene ocupada, cual es la dimensin del ente. - Alcance de la labor. - Fecha de inicio y terminacin. - Tareas que contrato el ente, en que condiciones, si ha surgido o no algn tipo de inconvenientes, aclarando si los inconvenientes son propios del ente, son del entorno o si son de carcter tcnico.
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Con respecto a la organizacin del ente vemos si sta es formal o informal, si tienen o no departamentos de auditoria interna. De las deficiencias particulares, si son propias del sistema o si son generadas por otros sistemas, esto tambin lo vamos a detallar. En cuanto a las deficiencias generales vamos a ver si son de toda la organizacin o si son de cada uno de los subsistemas.

En los anexos vamos a hacer una sntesis de los estudios que se hicieron, de cambios que podrn introducirse y si la direccin tomo alguna decisin mientras se estaba realizando este tipo de auditoria, tambin lo vamos a informar. Dentro de los anexos vamos a colocar otros que sean diagramas de estructura, de gestin, de desarrollo, contenidos parciales de cada uno de los manuales de los sistemas de la Empresa. Si tenemos algn tipo de informe de terceros que nos sirva para fundamentar o explicar l porque de una deficiencia lo vamos a poner, contestaciones de cuestionarios que hayamos hecho. Componentes formales: - Repasar si se cumplieron todos los pasos de Auditoria - Tareas previas. - Revisar la redaccin y releer el informe. - Cuidado en la presentacin del informe. - A quien est dirigido, copias, fechas y firma del informe. Quin firma el informe?, el que firmo el contrato. - Terminar todos los procedimientos. - Ordenar los papeles de trabajo Preg de final: El auditor no debe firmar los EECC objeto de la auditoria. Falso debe firmarlos al afecto de que sean identificados con su informe. El auditor debe firmar los EECC y dejar asentado la relacin con ellos. C El auditor cuando firma los EECC tiene que poner la condicin en que lo hace (V) El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo profesional correspondiente. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio. V. AUDITORIA DEL SISTEMA DE INFORMACION 23. El sistema de informacin en general. El sistema de informacin contable y su vinculacin con el flujo operativo. Los EECC y otros estados relacionados. Identificacin de las afirmaciones. Tema 117: Caractersticas del Sistema Sistema de informacin es un sistema que considera la captacin, procesamiento y sntesis de datos tiles para la toma de decisiones Captacin de datos: supone la bsqueda en las fuentes originales y admite una evaluacin, es decir podemos decir si ese dato nos va a servir o no. supone la bsqueda de las fuentes originarias y supone la posibilidad de una evaluacin, ya que la fuente puede o no ser creble (puede o no ser una garanta). Procesamiento: es una compilacin metdica, tiene que haber un mtodo para procesar algo, en el sistema contable un mtodo es el plan de cuentas (es un mtodo de compilacin de informacin). El procesamiento admite adicin, combinacin y comparacin. Sntesis de datos: decimos que hay una sntesis porque estamos atendiendo a una situacin especfica, admite una secuencia. Es el resultado til del procesamiento. Supone atender a una finalidad efectiva. Es decir que este sistema constituye una secuencia permanente: En realidad, no tenemos un dato, sino un conjunto de datos que compilaremos y agruparemos para una determinada finalidad. Sistema de informacin Sistema contable Sistema general El sistema de informacin forma parte del sistema de servicios formado por el sistema de Informacin y el Sistema de Control. El sistema de informacin es una parte sumamente importante de todo el circuito operativo, acta como una red que se intercomunica con todos los dems sistemas. es el elemento generador de actividad del ente. Dato: es todo mensaje disponible sobre una materia determinada antes de ponderar si posee mrito suficiente para dar respuesta a un requerimiento especfico. Diferencia entre informacin y dato: el dato es cualquier mensaje, y llamamos informacin a aquello que le va a ser til a la direccin para tomar una decisin.
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El dato, una vez procesado, determinado y compilado es lo que generara la informacin. El dato esta en bruto, mientras que la informacin es el dato procesado. Tema 118: Clasificacin del sistema de informacin Segn el alcance que tenga el sistema sistema de informacin contable sistema de informacin extracontable

Sistema de informacin contable: la informacin contable puede ser, interna (generada por la propia Empresa), o externa (son factores externos a la Empresa que le sirven como informacin). Sistema de informacin extracontable: la informacin extracontable tambin puede ser interna o externa, y generalmente son los datos estadsticos del INDEC (gubernamentales), datos de la Cmara de su actividad. Segn la direccin que tiene la comunicacin de esta informacin: - ascendente - descendente Ascendente: la informacin que sube son deficiencias para que la direccin tome una decisin, este tipo de informacin procesa decisiones. Descendente: son rdenes, provocan o generan una accin. Segn su caracterstica: - tpica - atpica Tpica: es una informacin de rutina, puede ser un parte diario con una determinada informacin, conciliacin bancaria, alguna informacin que la Empresa solicite diariamente, semanalmente, quincenalmente, que sea rutinaria. Atpica: informacin excepcional, se destruye un sector de la Empresa, hay maquinaria nueva que no se puede instalar por algn motivo de la Empresa. Segn el origen de la informacin - del propio sistema, es una informacin formal. - Ajena al sistema, toda informacin ajena al sistema que a la Empresa le sirva para tomar una decisin deber estar incorporada dentro de la informacin habitual de la Empresa. informal

SISTEMA DE INFORMACIN
INFORMACION CONTABLE INFORMACION EXTRACONTABLE

Interna

Externa

Interna

Externa

Entrada

PROCESAMIENTO CONTABLE - antes eran manuales - despus fue mecnico - despus electrnico Procesamiento con medios computadorizados Rdo.: Balances y otros Estados

PROCESAMIENTO EXTRACONTABLE - compilar datos - seleccionarlos - sntesis

Procesamiento

Rdo.: Memorndum, series estadsticas, Informes.

Salidas

Tema 119: La informacin en el circuito operativo Fases del ciclo informativo del ente: Comunicacin: es la transferencia de informacin de una fuente a un destino. El medio que se utiliza es el mensaje (palabra escrita, verbal, o cualquier otro medio de comunicacin).
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Alguien, influenciado por esa informacin, actuara de determinada manera en funcin de la informacin que tomo. La actividad de in ente esta implcita en las fases del ciclo informativo; los manuales estn escritos y ese es el mensaje (hasta que no se tome otra decisin en contrario). CAPITULO 27 : METODO DE AUDITORIA Tema 120. Identificacin de las fases del sistema Fases I Fuente de los datos II Procesamiento III Sntesis o informe IV Transferir la informacin, o sea la de comunicacin V Medio de transmisin o mensaje VI Toma de decisiones VII Generacin de actividad Entre cada fase del sistema de informacin deben existir controles. Cuando hacemos auditoria del sistema de informacin tenemos que recorrer cada una de las fases y ver los controles de cada una de ellas. I Fuente de los datos: es un conjunto de datos tiles que le van a servir a la empresa para generar una informacin. II Procesamiento: la empresa compila una serie de datos orientado hacia una finalidad informativa. III Sntesis o informe: cuando prepara la sntesis y redacta el informe, es un conjunto de datos orientados para influenciar la conducta del otro, en este caso mediante la informacin. IV Transferir la informacin, o sea la de comunicacin: con la comunicacin transfiere la informacin entre la fuente y el destinatario. V Medio de transmisin o mensaje: es el medio utilizado para llevar la informacin obtenida, esta puede ser verbal o escrita. VI Toma de decisiones: decisin es un acto por el cual se acta de una determinada manera. VII Generacin de actividad: es la accin dinmica de la gestin, la actividad se genera en una decisin. Controles: De la fuente de datos: primero si es fidedigna, si la fuente de datos no es confiable no me sirve, tengo que convalidar los datos que la Empresa obtuvo. Del procesamiento: tengo que conocer la capacidad de la persona que est procesando datos, capacidad mxima de procesamiento de datos que tiene la Empresa. Para la sntesis de datos, quin prepara la sntesis, si est capacitado para hacerlo. Comunicacin: saber que la informacin va a ser entregada a la persona correcta. Decisin: que tiempo se demora en la toma de decisin, ver si la decisin es la correcta. Actividad: si la decisin gener una actividad acorde a lo esperado. Identificacin de las afirmaciones Las afirmaciones pueden provenir de distintos comprobantes, de los contratos, de documentos, de estadsticas, ya sea propias de la Empresa o del Sector, de publicaciones oficiales, de diversos tipos de publicaciones, de informes que haya solicitado la Empresa, de manifestaciones personales, de diversos hechos provocados por personas, de disposiciones legales, es decir de todas ellas vamos a poder obtener afirmaciones. Recordar que no todas las afirmaciones son tiles en auditoria, para evaluarlas veo su confiabilidad, suficiencia, eficacia, la significatividad y la concordancia de la informacin obtenida; y esto tengo que contrastarlo con mi propio conocimiento, con opiniones de tratadistas, y con los usos y costumbres. Fines para hacer auditoria del sistema de informacin 1) Verificar la captacin de los datos en la fuente. 2) Verificar los procesamientos. 3) Verificar la sntesis. 4) Verificar la transparencia de informacin o comunicacin. 5) Verificar el mensaje. 6) Verificar la toma de las decisiones. 7) Verificar la actividad generada.
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Pruebas globales de razonabilidad - Lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a cada una de las fases de la informacin (I a VII) - Solicitar los informes de auditoria interna, busco informacin sobre algn desvo en el sistema de informacin de la Empresa. - Organigramas de la Empresa, cursogramas. - Con respecto a la informacin si existen canales informales. Pruebas de cumplimiento de los controles Verifico no solo que existan los manuales de procedimientos y controles sino que se cumpla el control y que se respeten todos los circuitos de informacin que estn establecidos. Observar que las pautas de control interno de la Empresa estn vigentes. Pruebas sustantivas de validez (para cada uno de los fines) I - para la verificacin de la fuente de datos, tenemos que conocer cual es la bondad de esa fuente, verificar si existieron fuentes que no fueron utilizadas, es decir que hubo un dato en la Empresa que no lo verific, no lo contrast con otro tipo de informacin que pudiera haber tenido. Adems verificar la significatividad de esa informacin obtenida en la fuente y el costo de la captacin de la informacin. II para el segundo fin que es el procesamiento necesitamos conocer: La bondad del sistema de procesamiento: si estamos en un sistema contable, si el plan de cuentas es malo, nada nos sirve porque se va a procesar mal. La idoneidad del operador de ese sistema. Que los clculos estn correctamente realizados. Verificar la velocidad del procesamiento. Verificar la autenticidad del vuelco a los registros utilizados. Verificar el costo del servicio de procesamiento. III Verificar la sntesis: nos interesa verificar: La bondad de las partes informativas. La relacin que existe entre el dato y la sntesis. La velocidad con que se realiza la sntesis. La autenticidad de la misma. IV Verificar la transferencia o comunicacin: tenemos que verificar: Que relacin existe entre la informacin y los usuarios, si a los usuarios le sirve la informacin como la brinda la Empresa. Dentro de la Empresa, que cantidad de sectores estn satisfechos con la informacin recibida. Verificar si existe relacin entre la oportunidad de la transferencia y el uso de la informacin. La seguridad de la recepcin. Si la comunicacin tiene o no una determinada frecuencia. Porque es todo esto, porque si la informacin que brinda la Empresa a los distintos sectores de la misma no les sirve o est mal hecha la sntesis, o la captacin o el procesamiento fue errneo, si los sectores estn insatisfechos, la informacin no sirve, si se transfiri informacin y no se us no sirve, y si se transfiri a destiempo tampoco sirve. V Mensaje, verificamos: Si los medios empleados son los adecuados. La variedad de medios empleados. La idoneidad de los operadores de los sistemas de informacin. Cuales son los errores ms corrientes que existen en el mensaje. Costo de los medios empleados. VII Decisiones, vamos a verificar: Cuales son las decisiones acordes con la informacin recibida. Conocer el porque o la causa de decisiones opuestas a las esperadas segn la informacin recibida. La veracidad de la decisin una vez conocida la informacin. Causas de decisiones prematuras, decisiones tomadas antes de conocer la informacin. Comprensin del usuario de ese tipo de informacin, porque si no lo entiende no puede tomar una decisin. VIII Verificar la actividad generada, al cumplir este fin vamos a verificar: Informacin, decisin, actividad esa relacin, si la informacin es la correcta, si la decisin que genera esa informacin es la apropiada y si la actividad que se genera es acorde con la decisin tomada. Las causas de los desvos. La velocidad de la ejecucin.
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 Si es significativa o no la accin que gener la decisin. Aspectos positivos de esa actividad generada. Conociendo todos estos hechos, podemos hacer un informe respecto al circuito de informacin. CAPITULO 28: AUDITORIA DE LOS INFORMES DE GESTION Tema 122. Nociones generales Tema 123. Procedimientos Tema 124. Informe del auditor Informes de auditoria de gestin Es una redaccin objetiva y critica de todo lo que ha merecido observacin, de las deficiencias encontradas, para que la direccin pueda tomar decisiones respecto a la materia que se ha auditado. Este informe puede ser oral o escrito, debe estar destinado a un grupo de personas dentro del ente. Se ponen las deficiencias y las sugerencias para solucionarlas. (recomendaciones). Si existen salvedades debe expresarse si se relacionan con las entradas al sistema, con los diferentes programas que existen, procesamientos de informacin, validez de operaciones, salida de sistemas. Formalidades: Determinar cual es la funcin que se analizo. Si encuentra deficiencias, debo decir de cada uno de los circuitos que se hizo y que se debi haber hecho. Anexo: subsistema del circuito auditado y fundamentar las observaciones. Componentes: Introduccin: denominacin, tipo societario, breve resumen de la tarea auditada. Fecha en que se inicio y finalizo la labor. Sobre que tareas se realizo la auditoria Dificultades encontradas Si existen o no manuales o cursogramas. Fines de la auditoria de informe de gestin. Informacin pertinencia y su adecuada exposicin (auditoria de informe de gestin, no es auditoria de gestin dentro del programa en auditoria de sistema de informacin) Es correcto corroborar la confiabilidad, la pertinencia .No tiene nada que ver con la eficiencia-OK CAPITULO 29: AUDITORIA DEL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE Tema 125. Nociones generales Identificacin de la materia a auditar Sistema de informacin contable: es el que procesa datos relacionados con la actividad econmica del ente y obtiene salidas tiles para generar decisiones. Dentro de la Empresa es el ms antiguo sistema de informacin. El sistema contable como lo conocemos fue creado por LUCA PACIOLI (S XV) Fuente de datos del sistema de informacin contable: Comprobantes, distintos tipos de documentos, acontecimientos que se pueden evaluar econmicamente, siniestros, marcas, patentes, etc. Tambin podemos obtener datos de acciones humanas. Hay 2 grandes sistemas contables sist. Contable en moneda de curso legal sist. Contable en moneda convencional Al sistema contable en moneda legal lo podemos dividir en 2 grandes grupos Histricos, en moneda histrica. En moneda homognea. Tema 126. Auditoria de procesamientos en moneda legal Se refiere a una moneda que no nos podemos negar a utilizar en la expresin de la informacin contable porque es de uso comn. El problema es que el valor efectivo discrepa con el valor nominal, por los efectos de la inflacin. La ley 19742 no ha sido derogada, es decir que esta vigente, y es la que se refiere al ajuste de los bienes de uso y admite aumentos de capital con ese revaluo. Es un ajuste muy parcial que se aplica a determinados rubros para tener una versin mas actualizada de los valores contables. Toda empresa, salvo las que tienen la cobertura jurdica de las S.A., pueden utilizar el mtodo que quieran para ajustar en moneda constante. La Direccin Provincial de Personas Jurdicas (DPPJ) tiene el control de las sociedades por acciones, para las cuales ha dictado la resolucin 410 del CPCEBA, que es una aceptacin parcial de la RT6. Para la valuacin de los bienes de uso, como esta vigente tanto la ley 19742 como la resolucin 410 como hacen las sociedades por acciones?: aplican ley 19742 para dar valor al cierre de los bienes existentes al inicio y aplican la resolucin 410 para las compras de bienes de uso durante el ejercicio.
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La auditoria de balances ajustados permite medir el grado de confiabilidad de los mismos y emitir un informe sobre los mismos, y permite la comparacin con otros ejercicios, y as determinar la realidad de la actualidad. Tema 127. Auditoria de procesamientos en moneda legal con ajuste monetario Resultado por exposicin a la inflacin: El REI, en realidad no es un resultado sino la actualizacin de valores no monetarios para demostrar la perdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios. Un problema del auditor es verificar si el REI esta bien determinado. Un primer paso seria separar los valores monetarios de los no monetarios. Existen dos mtodos para ajustar los rubros: 1) mtodo directo: Segn lo explica la RT6, se produce a travs de ajustes de rubros monetarios y su comparacin con los valores histricos: capital monetario = activo monetario - pasivo monetario REI = (capital monetario final - capital monetario al inicio) x coeficiente de inflacin si capital monetario < 0 ====> REI positivo si capital monetario > 0 ====> REI negativo coeficiente de inflacin = ndice fecha de cierre / ndice fecha de origen 2) mtodo indirecto: En virtud de la partida doble, se realiza a travs de ajustes monetarios en los rubros no monetarios. Con este mtodo se cumplen en forma conjunta con los dos objetivos del ajuste integral: llevar los rubros a moneda de cierre y determinar el REI. Problemas para el auditor: Terminada la auditoria, hecha con los EECC en moneda histrica ya que toda la documentacin y los registros estn hechos en moneda histrica (encontramos las afirmaciones en moneda histrica), debemos proceder a verificar si los ajustes para obtener los EECC en moneda constante fueron los correctos. Llanos: En la presentacin de los EECC se debe utilizar la moneda de curso legal del pas de origen, ya que en el modelo contable que establecen las normas legales y tcnicas: unidad de medida: monetaria homognea capital a mantener: capital financiero Tema 128. Auditoria de procesamientos en moneda convencional Es una moneda especial que aparece en determinadas circunstancias y por distintos factores. En ciertos sectores es la moneda que representa el uso comn y cotidiano de ese sector. Por ejemplo, valuar en Kg. de novillos para los ganaderos es mas natural que el valor de la moneda. Ejemplos: en la industria de la leche: el porcentaje de grasa burimetrica es la unidad de medida (los litros no juegan en esta industria). agrarios: el quintal de trigo. puerto: el cajn de merluza. De esta manera obvian el proceso inflacionario. Los registros contables sern en moneda convencional, en una contabilidad llevada en paralelo a la de moneda de curso legal. Aspectos a considerar: No hagamos auditoria si no tenemos todos lo elementos listos en ambas unidades de medida: en moneda convencional y en moneda de curso legal. Empecemos la auditoria en moneda histrica, ya que la documentacin esta hecha en dicha moneda, lo que nos permitir determinar las cosas bien y mal hechas, realizar observaciones, etc. La moneda convencional se usa todos los dias del ao, lo que se hizo en moneda histrica se repiti en moneda convencional, entonces tendremos que verificar si la operatoria es la misma en una y otra moneda. Es decir, tendremos que ver si todas las operaciones tuvieron al momento oportuno el cambio adecuado (ya que pudo haber un cambio en el valor adquisitivo de la moneda de curso legal). Luego debo hacer un muestreo estadstico para aquellas operaciones muy extensas, por ejemplo las ventas, y de la muestra obtenida verifico operacin por operacin. Finalmente, propongo ajustes a la gerencia. Implica una convencin entre el grupo (personas habituadas a utilizar dicha convencin) y los usuarios de los EECC, entendiendo as mejor el esfuerzo economico que deben realizar. Por ejemplo, el ganadero que vive en el campo esta acostumbrado a relacionar mejor si le hablan de kilo vivo de ganado que si le hablan en pesos. Dicha convencin va a depender de los usos y costumbres del sector. El uso de esta moneda trae aparejada una apreciacin mas directa del usuario de su situacin, es decir que se mira mejor desde adentro. Cumple un objetivo primordial ya que permite que el usuario interprete mejor su realidad y por lo tanto tome mejor sus decisiones.
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En cualquier momento el usuario tendr la oportunidad de saber cual es el valor real de sus bienes u obligaciones en moneda de curso legal; esto se va a lograr recurriendo a las planillas de cotizaciones y realizando la conversin correspondiente a moneda de curso legal. Dos ventajas fundamentales del uso de esta moneda radican en que: es una unidad de medida que no cambia constituye una cura radical al proceso inflacionario Es decir, que traduzco da a da las operaciones en moneda convencional paralelamente con la moneda legal, teniendo as una traduccin inmediata. Auditoria: No es una auditoria del balance en moneda convencional, sino de las registraciones llevadas a cabo. Las pautas fundamentales a tener en cuenta son: que todo lo que se hizo (ajustes, registraciones, etc.) en moneda legal se haya plasmado en moneda convencional. se comienza con una auditoria en moneda histrica, lo que nos permitir observar que cosas estn mal hechas y cuales estan bien, y de esa forma recalcaremos los posibles ajustes. verificaremos que la moneda convencional haya sido utilizada todos los dias del ano, utilizando luego un muestreo estadstico para analizar que en operacin por operacin se haya utilizado un correcto valor de cambio segn cada da (y no a fin de mes) para lo cual tendremos que contar con una tabla que refleje todos los valores anuales de dicha moneda. Moneda convencional: profesor Llanos Se expresa en quintales, cemento, acero, barriles de petrleo, etc. Sirve para hacer comparaciones mas directas de las actividades que se realizan, lo cual facilita la consolidacin de los EECC. Se practica de manera extra - contable, o sea que constituye una contabilidad en paralelo. Para cada uno de los posibles productos a utilizar como medios de medicin se utilizan los precios que se manejan en los mercados internacionales, por ejemplo en el Mercado internacional del trigo, del maz, etc. O sea, que se tiene que considerar la actividad principal del ente. La moneda convencional es utilizada por la empresa segn la actividad principal que desarrolle, siempre y cuando existan los mercados internacionales respectivos. Esta informacin que brinda es til para la propia empresa y tambin sirve para realizar comparaciones con otras empresas del mismo sector. Dificultades que nos podemos encontrar cuando hacemos auditoria de un sistema de informacin contable. El medio puede influir, si existe una inflacin significativa o que exista deflacin. Solucin tanto para la inflacin como para la deflacin: realizar ajustes, la Empresa los realiza, una forma es convertir los estados a una moneda ms estable, otra forma de ajustes formales son los revalo contables ley 19.742 (ver decreto 316/95 por el cual algunos dicen que lo anula, un decreto no puede anular una ley, y este decreto es para es Estado Nacional, qu pasa con las provincias y los municipios? Hay que conocer que resolucin tomo el Consejo para los profesionales. Decreto 316/95: recomendacin del Consejo no hacer ajuste si la inflacin no supera el 8% anual. Mtodo del REI (conocer diferencia entre el REI y Revalo contable) Revalo tcnico: cuando se revala se le da un nuevo valor a los bienes que tena la Empresa. Se puede hacer revalo en menor?. S, es revalo, no es habitual, lo que comnmente se hace es revaluar para darle un valor superior a un determinado bien, normalmente se dice que esa es la antesala del concurso o de la quiebra, as que cuando veamos que algn tipo de bien est revaluado o se revalan bienes en forma significativa en la Empresa hay que prestar atencin como auditores, quiz este todo correcto pero cuidado con la parte financiera de la Empresa. - Ajustes parciales, tomando como base monedas ms estables. - Ley 19.742 o revalo contable. - Aplicando REI. Estas son formas que tiene la Empresa para solucionar cuando el medio es inflacionario o deflacionario. El auditor deber conocer los mtodos que adopt la Empresa y conocer cuales son los alcances del ajuste que adopta la Empresa. Moneda constante: que siempre es la misma moneda (sin son $, que sigan siendo$). Moneda homognea: que tenga igual poder adquisitivo. Moneda constante es distinta de moneda homognea. Recordar que los conocimientos que se necesitan son respecto a las tcnicas con las que se realizan los ajustes para poder luego aplicarlas. Fines cuando hacemos auditoria de un sistema contable en moneda homognea: 1 medir el grado de confiabilidad del balance ajustado, porque si el ajuste no est bien hecho, el Estado Contable no sirve, no es confiable. 2 Emitir una opinin sobre ese Estado Contable en moneda homognea, opinamos sobre los ajustes que realiz la empresa.
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Entonces primero vemos si el EECC en moneda histrica es confiable, luego vamos a verificar si el mtodo se aplic correctamente, si se aplic uniformemente y si la exposicin en los EECC es correcta. Pruebas globales de razonabilidad - verificar los informes de auditoria interna al respecto. - Verificar cuales son las normas que tiene la Empresa. - Verificar qu mtodo adopta la Empresa (la Empresa puede para ajustar sus EECC aplicar cualquier norma). - Verificar la capacitacin de las personas que realizan estos ajustes. - Verificar si el 1 ejercicio en que se realizan (en este momento no se hacen los ajustes pero quiz en un futuro los necesitemos). - Si es el 1 ejercicio en que se aplica, con respecto al ejercicio anterior no hay uniformidad y este hecho lo tenemos que dejar asentado en el informe, y la empresa lo tiene que aclarar en notas. Pruebas de cumplimiento de los controles - verificar que se cumplan las normas que tiene la empresa. - Solicitamos los papeles de trabajo en los que se realizaron los clculos para los ajustes. - Verificar si existen situaciones o hechos inditos en la empresa. - Verificar pruebas de comprobacin que haya utilizado la Empresa. Pruebas sustantivas de validez - Lo principal es si la Empresa diferencia correctamente valores monetarios y no monetarios. - Verificar la actualizacin de los no monetarios y para esto necesitamos conocer la fecha de ingreso al patrimonio, luego coeficientes utilizados por la Empresa. - Vamos a comprobar que clculos sistmicos realiz. - Si hizo o no depuraciones parciales de ajustes. - Verificar la correcta segregacin de componentes financieros que existieran en los valores de los bienes. - Verificar como se determino el REI - Verificar los RxT - Verificar el clculo global de ajuste del ejercicio - Verificar controles cruzados en los papeles de trabajo de la Empresa. - Verificar como absorbe perdidas la Empresa. - Verificar como se expone en los estados los ajustes y las notas. Para estos temas leer: Ley 19.742 de Revalo; Decreto 316/95; Resolucin del Consejo 140/96; comparar entre Revalo contable y REI, ver diferencias. Estas son preguntas de final. Auditoria del sistema de informacin: Identificacin de las afirmaciones: Debemos identificar las afirmaciones, es decir, identificar todo elemento que por su condicin relevante sea seleccionado por el auditor para aplicar sobre el un procedimiento de auditoria.. Pueden ser datos resultantes de: comprobantes documentos estadsticos operaciones realizadas informes encomendados a terceros manifestaciones personales de hechos naturales disposiciones legales constataciones visuales toda informacin registrada Evaluacin de las afirmaciones: Los procedimientos de evaluacin serian: verificar la confiabilidad de la informacin obtenida verificar su suficiencia verificar su eficacia verificar su significatividad verificar la concordancia Son pautas generales de evaluacin de las afirmaciones. En realidad, para hacer la evaluacin hay dos selecciones: en funcin del alcance de la tarea encomendada y de los fines de la actuacin (aspectos mas significativos que me permitan manifestar mi juicio).
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 en funcin al plazo conferido para la realizacin de la tarea. Como as tambin depende de la experiencia del actuante y del costo total de la auditoria. Que dificultades y desvos podemos encontrar?: inexistencia de manuales de procedimientos. marcada influencia de la informacin informal informacin de mala calidad porque el sistema de estructura es malo (la informacin no se logra con la rapidez del caso). Los desvos son consecuencia de lo anterior: prevalencia de la unidad de mando (como en el ejercito) cuando deliberadamente se impide que la informacin llegue a destino para apanar el ocultamiento de cierta informacin en beneficio del ente. Fines de la actuacin: verificar las fuentes de datos verificar el procesamiento verificar la sntesis verificar la comunicacin verificar el mensaje verificar todo ello en relacin con las decisiones verificar la actividad generada. Auditoria preliminar: Si hiciramos una auditoria preliminar, podramos tener una primera lectura de los manuales existentes, verificar los cursogramas de manera ascendente y descendente. Verificar el organigrama trazado y lo que hayan manifestado los auditores externos del sistema de informacin. Auditoria intermedia: En la auditoria de prueba de cumplimiento de los controles debemos verificar si se acataron las normas y si estn vigentes todas las pautas de control de esa norma. Auditoria final: Se verifica la bondad de las fuentes (las no utilizadas tambin, y se determina el porque), la significatividad de la informacin captada, su validez, etc. Tambin se verifica el procesamiento, en cuanto a su idoneidad y seguridad resultante de los clculos, sumas, etc, y la autenticidad del vuelco a los registros (verificar la sntesis). Se verifica la bondad de la relacin dato - sntesis, la suficiencia de la informacin, la bondad de los medios empleados y variedad de los mismos, el acceso a ella por el personal, la idoneidad de quienes hacen el mensaje, etc. Relacin con las decisiones: hay que observar si la decisin tomada estuvo influenciada por la informacin recibida. Importa la velocidad de la decisin y la consecuencia de la informacin prematura pero sin suficiencia. Auditoria del sistema de informacin en su conjunto Conocimiento amplio del ente: la informacin recorre todas las reas del ente y de all que el sistema de informacin se aprecie a travs de los dems circuitos. No hay una funcin especfica de informacin. Tiene que existir como un medio de transmisin del mensaje, el memorndum. De all, que debamos conocer la existencia de normas escritas, formularios, etc., as tambin como las actas que son la fuente de datos que proporciona las decisiones de la empresa. Elementos que integran la informacin contable: los medios con los que se procede a realizar la registracin contable. los criterios tcnicos de valuacin. los registros contables: libros, fichas, planillas, hojas, etc., salidos por medios de impresoras, archivos en disquettes, en cassettes, en otros archivos magnticos, etc. todos los registros auxiliares, los cuales forman parte del sistema de informacin contable. el plan de cuentas: es el listado ordenado y codificado de todas las cuentas que estn en uso. el manual de cuentas: son las normas explicativas de cada una de las cuentas que integran ese plan, su denominacin, como se integran, el carcter de cada uno, si es de activo, pasivo, patrimonial, si es de resultado positivo o negativo, si es de orden, etc. y adems porque cada una de ellas se debita, porque se acredita y cual es su saldo normal. Es lo que se llama normas de aplicacin de cada una de las cuentas. 24. Auditora de las disponibilidades y de los circuitos vinculados 24. Auditora de las Disponibilidades y circuitos vinculados Caja y bancos RT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. La contabilidad debe reflejar la realidad econmica para cumplir con su finalidad, por lo que deber analizarse la intencin de la empresa con el fin de determinar la asignacin al rubro. El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que:
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No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre de ejercicio. No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa pero no recibidas al cierre del ejercicio. Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gastos (o cajas chicas) en tantos comprendan cifras significativas. No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio. No deben incluir valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre del ao, tales como estampillas, cargas de franqueadoras, etc. Cuando el uso de los fondos est restringido por alguna razn debe revelarse tal situacin mediante una nota y, si corresponde, clasificarlos por separado.

Identificacin de la materia a auditar: Se denominan valores lquidos o disponibilidades a las existencias de moneda de curso legal o de papeles negociables a la vista, que se aceptan como dinero. A la vista: es exigible en el acto de su presentacin. Valor lquido: moneda nacional de curso legal, cheques corrientes de terceros, letras y giros a la vista, bonos o certificados canjeables por dinero. Puede una Empresa cancelar deuda en moneda extranjera? Si, tiene que haber acuerdo entra las partes para poder hacerlo. Vinculacin con el ciclo econmico, es decir saber donde se encuentran ubicados los valores lquidos, estn entre las cobranzas y los pagos. Este rubro tiene vinculacin prcticamente con todos los rubros y funciones de la Empresa. Variantes que pueden existir en los ingresos: porque puede ingresar dinero a la Empresa?. Constitucin: aportes. Por ventas, por cobranzas de distintos tipos, por prstamos, por reintegros. Egresos de valores lquidos Retiros de los socios, compras, por pagos diversos, por cancelacin de prstamos, reintegros, por depsitos. El dinero se puede encontrar con respecto a los cajeros en una caja nica o en mltiples cajas. Los fondos pueden permanecer en el banco, a los fines de evitar el manipuleo del dinero. Depositado todo el dinero en el banco, se crea un fondo fijo para erogaciones menores a los fines de que cada operacin de pago este amparado por el cheque. Luego se debe renovar el fondo fijo por el total de gastos del periodo. Puede tambin existir una caja nica recaudadora y pagadora, aunque en este caso el riesgo aumenta, y aun es peor cuando existen varias cajas. Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Operatoria. Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, lo que hace mantener una relacin estrecha con la mayora de los sistemas existentes en cada empresa. Los distintos tipos de ingresos pueden provenir de fuentes habituales o no, con informacin previa o no previstos, en cantidades de manejo normal o que requieren consideracin especial, etc. Un problema similar se presenta en los egresos, haciendo que el espectro a considerar sea amplio. Sistemas y subsistemas. Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son tres en un primer nivel: Ingresos. Custodia. Egresos. Para que se produzca una irregularidad con los fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero en forma directa o indirecta. Para que una irregularidad permanezca oculta, es necesario que sea cubierta adrede o porque, aunque a la vista, no se ejercieron los controles necesarios para descubrirla. A su vez, la irregularidad puede consistir en una intercepcin de fondos en forma definitiva o en una retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente. Tipos de encubrimiento posibles:
Irregularidad Retencin Mtodo de encubrimiento Omisin de registrar Manipulacin de registros Manipulacin de documentos Evasin de los procedimientos de control Ocultamiento temporario. Para reducir el saldo de Caja o de otros activos.

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Traslado

Evasin de los procedimientos de control

La persona que recibe fondos antes que se registren como cobranzas puede retenerlos para utilizarlos y encubrirlos mediante la misin de registrar. Esto lo puede hacer cualquier persona que recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho una cobranza de u crdito y se ha retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclama el pago al deudor. La omisin de registrar es un encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede llegar a ser permanente por la falta de procedimientos de control. Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario, se utilizar otro procedimiento para encubrir la retencin, sea manipulacin de los registros o los documentos o evadiendo los procedimientos de control. La manipulacin de los registros va a consistir en modificar lo registrado para encubrir un faltante. Si quien hace la retencin no tiene ningn acceso a los registros contables y no puede modificarlos, debe recurrir a la manipulacin de documentos. Una ltima posibilidad de encubrir, es la evasin de procedimientos de control, ya sea que el control no exista o que el control no funcione adecuadamente. Si se logra que un procedimiento de control no se ejercite, entonces aunque la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta. El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. El procedimiento disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda ms nueva es la que menos posibilidad existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente que el detalle de lo que se cobra no es igual al detalle de lo que se deposita: los valores recibidos segn recibo no van a ser los valores contabilizados. Una posibilidad de descubrir el fraude, es la comparacin de los valores de los recibos con los valores segn boletas de depsitos, siempre y cuando no se haya modificado la boleta de depsito. El procedimiento de confirmacin de deudores, que consiste en enviar mensualmente a los deudores un resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre las fechas de contabilizacin de la empresa y de los clientes, es un medio eficiente de descubrir el traslapo. Respecto a las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos ellas se refieren a: Pagos duplicados. Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes. Pagos no autorizados. Desvo de pagos hacia terceros inexistentes. Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que pueden estar encubiertos temporalmente o permanentemente. Controles internos importantes para los valores lquidos Dentro de la Empresa cada persona es responsable por los valores por los que firm recibo, la responsabilidad termina en la rendicin o cuando el superior reciba el valor y le entregue un recibo firmado. Cuando son muchas las personas que intervienen en el manejo de fondos tienen que existir tantas cuentas como personas intervinientes haya. -las chequeras y dinero no pueden estar a la vista. -Las cajas y sector cobranzas tienen que estar cerradas y con acceso restringido. -Separacin de funciones, quienes manejan el dinero no deberan efectuar registraciones contables. -Todo movimiento de dinero tiene que tener el documento que lo respalde. -Recibos prenumerados. -Quienes cotejan o concilian las rendiciones tienen que ser distintas personas de los que las realizaron. -Tienen que existir controles de rutina, por ej. Conciliaciones de cuentas, conciliaciones bancarias, arqueos de caja, arqueos de recaudaciones a depositar, arqueos de documentos a cobrar. En la seleccin de personal del rea financiera, es importante no solo la capacidad sino tambin conocer el medio en que vive y se desenvuelve habitualmente. La capacitacin de los empleados es importante. Tambin es importante la rotacin del personal en las distintas funciones. Otorgamiento de vacaciones, ms de un fraude se ha encontrado cuando la persona se enfermo y falt. Efectivo en caja y bancos: Solo deber incluir dinero en efectivo y depsitos a la vista en bancos a la fecha de cierre del ejercicio. Incluir cobranzas recibidas despus del cierre del periodo reduciendo cuentas a cobrar no esta de acuerdo con este principio, si bien ha sido defendido con el argumento de que tales ingresos fueron enviados por los deudores antes del cierre y representa dinero en transito. Los cheques librados antes del cierre pero mantenidos para su entrega ulterior a los acreedores, y los librados con posterioridad pero fechados antes del cierre del ejercicio, no deben ser considerados cheques pendientes: ellos deberan ser reintegrados a los saldos de disponibilidades y de pasivos.
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-excepcin: las organizaciones de beneficencia, religiosas o similares, operan con presupuesto y a menudo no gastan sus ingresos en su totalidad, manteniendo sus libros abiertos despus de la fecha de cierre para registrar ingresos y egresos aplicables al ejercicio. La estrecha relacin entre ingresos presupuestados y los gastos conduce a forzar la paridad entre uno y otro. Los estados financieros deberan describir la poltica e informar los montos involucrados. Cancelacin de cheques pendientes: No deberan aparecer indefinidamente como pendientes en las conciliaciones bancarias. Una buena practica es, una vez que los mismos han perdido su valor, reintegrar su importe al saldo de bancos acreditando una cuenta del pasivo. Esta cuenta debera debitarse con crdito a utilidades una vez que ha prescripto la accin legal del acreedor para exigir el cobro. Disponibilidades en moneda extranjera: Deberan ser convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha del balance (tipo de cambio oficial). Las perdidas no realizadas emergentes de la conversin son cargadas a los resultados del periodo. Las ganancias no realizadas por este mismo concepto pueden ser acreditadas a utilidades hasta el monto que compensen cargos por previsiones para prdidas. Restricciones sobre disponibilidades: El saldo se presume que representa efectivo en caja y bancos inmediatamente disponibles. Si tienen restricciones sobre su disponibilidad o estn afectados a determinados propsitos deberan ser separados adecuadamente y descriptos. Sern incluidos o no dentro de los activos corrientes dependiendo de las circunstancias. CONTROL INTERNO. Ingresos a caja y bancos: Las cobranzas se reciben por correo (bajo la forma de cheques) o en efectivo o cheques en el mostrador, o bien mediante cobradores o viajantes. El paso inicial consiste en listar las cobranzas por montos y clientes. Tales listados deberan totalizarse, generalmente al finalizar cada da, y los totales cotejarse con el total de dinero y cheques recibidos, el libro de ingresos de caja y las boletas de deposito. Cuando los listados incluyen tems no susceptibles de depsito inmediato, como los cheques postdatados o cheques incorrectamente librados, deberan ponerse bajo control en listados separados. Los totales de venta al contado, los recibos de caja y los emitidos por cobradores y viajantes deberan ser prenumerados y controlarse su secuencia numrica. Los ingresos deberan registrarse con prontitud, y las cobranzas en sucursales deberan comunicarse de inmediato a la casa central. Cuando las cobranzas surgen de diferentes departamentos, maquinas registradoras, etc. debera asegurarse un procedimiento que asegure la inclusin diaria de todos los ingresos. Pagos con cheques: Debera confeccionarse un listado indicando beneficiarios y montos, actualizado diariamente o a intervalos regulares. Los totales del listado deben ser comparados con los crditos de las cuentas de control de disponibilidades en el mayor general, y con los dbitos a cuentas a pagar o a otras de control. Las transferencias de fondos entre bancos deberan controlarse a travs de una cuenta (clearing) para asegurar el registro simultneo en ambos bancos del importe de la transferencia. Debe controlarse la secuencia numrica de todos los cheques. El firmante de los cheques debe tener prueba escrita de que los pagos liquidan obligaciones emergentes de operaciones aprobadas, y que los datos de los cheques han sido cotejados con los comprobantes de dichas operaciones. El firmante debera cancelar los comprobantes pagados por medios adecuados para prevenir posibles duplicaciones de pagos. Conciliacin de cuentas bancarias: Es un importante elemento de control interno. Comprende: a) conciliacin del saldo bancario demostrado en el estado del banco, con el que indican los libros en la misma fecha. b) conciliacin del total de dbitos y del total de crditos segn estado bancario, con los correspondientes totales segn registros. Pagos en efectivo: Estn generalmente constituidos por adelantos, fletes y otros gastos menores, o pagos de sueldos y jornales. El control contable se logra mejor con el sistema de fondo fijo: se fija un monto adecuado;
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 los pagos efectuados son justificados con comprobantes debidamente aprobados y firmados por los receptores de los fondos desembolsados; a intervalos regulares o cuando el fondo esta prximo a agotarse, los comprobantes son presentados para su reembolso desde la caja general o el banco. Los fondos fijos deben ser conciliados peridicamente. Los pagos en efectivo de sueldos y jornales deberan efectuarse mediante un fondo fijo especial por el monto neto de la liquidacin. Deben utilizarse sobres individuales provistos por la oficina de sueldos y jornales y los datos de los mismos deberan cotejarse con las planillas de liquidacin aprobadas. CONTROL PREVENTIVO. Ingresos a caja y bancos: Las personas encargadas del registro en el libro respectivo, o de la confeccin de las boletas de deposito bancario, deben ser independientes de aquellas que pasan los crditos correspondientes a los registros de cuentas a cobrar. Los cheques rechazados por el banco deberan ser entregados a un empleado distinto del que efectu el depsito y del que lleva los registros de las cuentas a cobrar. Esto debera investigarse por alguien que no tenga responsabilidad por los ingresos de caja o las registraciones en los libros respectivos. Las cobranzas no depositadas debern ser revisadas por un empleado independiente y es preferible que se hallen bajo control contable. Los ingresos de caja de las sucursales deberan depositarse en una cuenta bancaria que solo admita extracciones desde la casa matriz. Pagos con cheques: Los cheques deberan ser protegidos contra alteraciones mediante protectores de escritura, asimismo los montos debern ser escritos antes o al menos simultneamente de la comparacin con los comprobantes aprobados para el pago. Los cheques deben ser librados a la orden del beneficiario o del custodio del fondo fijo. No deben librarse al portador. La custodia de los cheques firmados debe estar a cargo del firmante hasta su entrega. Funciones consideradas y funciones excluyentes: -firma de cheques: preparacin o aprobacin de comprobantes, preparacin de los cheques, registro y verificacin de la secuencia numrica de los cheques, custodia de los talonarios de cheques. -comparacin de los totales de los listados de cheques emitidos con el libro de caja y las contra cuentas de control: preparacin de listados, firma de cheques, preparacin y aprobacin de comprobantes. -transferencias de fondos entre bancos: firma de cheques, preparacin de listados. La firma o contrafirma de cheques por anticipado debera prohibirse (cheques en blanco). La escritura de una firma sobre un cheque en blanco que requiere dos firmas se vuelve peligrosa salvo que se examine cuidadosamente el cheque y los comprobantes que lo acompaan, ya que el segundo firmante podra aceptar la primera firma como indicio de aprobacin del pago, examinando con menor importancia los documentos acompaantes. Las contrafirmas puestas con el debido conocimiento y responsabilidad son un buen elemento de control preventivo. Conciliacin de cuentas bancarias: Quien realiza esta labor no debe tener funciones de ingresos o egresos de caja o comprobantes y debe obtener el estado bancario directamente del banco. Pagos en efectivo: La caja chica o el fondo fijo debe estar a cargo de una persona cuyas funciones no comprendan otros fondos, ingresos de caja, aprobacin de comprobantes de egresos, reembolso de los fondos o autorizacin, registracin o imputacin de los desembolsos. Los salarios no cobrados deben ser custodiados por una persona que no cumpla funciones de liquidacin de sueldos ni de manejo de ingresos de caja o fondo fijo. Tipos de movimientos de fondos Que la Empresa tenga una caja nica que sea cobradora y pagadora, esta es la forma tradicional. Con el dinero que ingresa se pagan deudas de saldos diarios de la Empresa, esto tiene un gran inconveniente que es muy difcil controlar los movimientos. Existe una gran facilidad para cometer fraudes o por lo menos para el traslapo (retira dinero y con un futuro ingreso cubre el faltante, y va dilatando esto en el tiempo). Otro inconveniente es que puede haber excesiva acumulacin de fondos de caja, y si no hay una adecuada separacin de funciones todos los controles estn en muy pocas manos. Cajas recaudadoras y pagadoras, es decir existen 2 tipos de cajas, una que solamente cobra y alguien que solamente paga, las funciones estn separadas. Las cajas recaudadoras por lo general
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tienen un fondo de cambio, cuando finaliza el da se retira todo el dinero y a primera hora de la maana se entrega una nueva cantidad de dinero o cambio, de esta forma es ms fcil controlar los ingresos del da. Los egresos se hacen por medio de un cajero pagador, el cual no puede pagar aquello que no est autorizado. Fondo fijo: fondo que se destina a pagos menores, el monto depende de la actividad de la Empresa, la periodicidad de renovacin depende de la actividad de la Empresa y del lmite mnimo para la rendicin, en consecuencia cuando existe un fondo fijo en la caja, todo lo que ingresa ese da en la caja, ese da se deposita, no se desva dinero para otros fines y los pagos que la Empresa tiene que hacer lo hace mediante cheques. Como se crea el Fondo Fijo Fondo Fijo a Banco

La Empresa debe hacer un cheque por el monto que considera adecuado para que exista en su fondo fijo, no va a poner una cantidad demasiado grande y tener activo inmovilizado, ni demasiado chica, todo depende de la dimensin y tipo de Empresa, y de la asiduidad con la que quiera que se rindan los gastos, no sera lgico que rindiera una vez por mes, porque eso significara que durante 30 das tuvo dinero inactivo. Rendicin del fondo fijo Gastos a Fondo Fijo Reposicin del Fondo Fijo: se hace mediante un cheque, no se retira dinero de la Caja. Es la mejor forma de control. Fondo Fijo a Banco Ventajas: el control es mucho ms fcil, el banco pasa a ser el cajero pagador de la empresa, se simplifica la registracin contable porque la emisin del cheque tiene que estar acompaada de una orden de pago y no se acumulan fondos en la empresa. Dificultades que se nos presentan al hacer una auditoria de este tipo: Gran cantidad de operaciones con manejo de fondos. Que exista diversidad en los sistemas aplicados al mantenimiento de fondos (distintos tipos de cajas). Que exista diversidad en la forma de guardar los valores, no es lo mismo para hacer auditoria que la empresa guarde sus valores en una caja de seguridad a que tenga depositados en un banco, porque en uno solo voy a pedir una confirmacin a terceros, y en la otra voy a tener que ver si hay faltante. Tener cuidado respecto a las registraciones contables, pueden omitirse pagos, pueden pagarse 2 veces una misma factura y registrarse. Si la empresa recibe moneda extranjera, tengo que considerar el tipo de cambio a la fecha en que la recibi para saber si existe o no diferencia de cambio. Tengo que considerar si existen operaciones con cheques diferidos entregados o recibidos. Dificultades: El control debe ser muy minucioso, ms aun cuando la cantidad de movimientos de fondos crece, ya que es ms fcil el hurto de dinero que, por ejemplo, de un automvil. En caja tambin se pueden tomar otros valores que no sea dinero, como cheques, pero tambin existen elementos ficticios como por ejemplo los vales de los empleados, los cheques sin fondos que vinieron de vuelta del banco, etc. Falseamientos que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de este tipo de rubros: Algunos van a tender a aumentar los saldos, por ej. vales a directivos que no son reales, que estn cubriendo faltantes, cheques que estn recibidos en pago que luego el banco rechaza, y el rechazo no est registrado. Que existan cheques de terceros que no correspondan a operaciones reales. Que se vale la moneda extranjera a un valor superior que el que tiene. Disminuyen los saldos en forma ficticia: que se retengan ingresos y se incorporen con posterioridad al cierre del ejercicio, clientes que pagaron y que no estn asentados. Que existan pagos ocasionales a la fecha de cierre por operaciones no habituales. Que se compre moneda extranjera por un valor inferior al real.
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Afirmaciones en que me voy a basar para hacer la auditoria: EECC, registraciones contables, en comprobantes de ingresos y egresos, fondos existentes en las distintas cajas. Principio contable que se relaciona con disponibilidades: Devengado, la contabilidad siempre rige por lo devengado. Fines 1) Existencia: que lo que est asentado refleje la realidad de la empresa. Existencia no es el saldo de la cuenta. Tiene que estar asentado el deber ser. 2) Propiedad: qu significa en el caso del dinero? Qu el dinero que est pertenezca a la empresa, pero no existe propiedad del dinero, el dinero no tiene nombre por eso no lo ponemos como fin. 3) Valuacin: si es en moneda nacional a VN y si es en moneda extranjera se contabiliza el cambio en el momento que se realiz la operacin y al cierre debe ajustarse si es que existe algn tipo de diferencia, generando una utilidad o un quebranto. Valor de cotizacin de compra. 4) Exposicin: no puede ser no corriente porque los valores tienen que ser a la vista. Criterio de exposicin: en cuanto a la liquidez, Caja o todo lo que represente lo ms liquido. (Caja y Banco en primera lnea, lo discrimino en notas). Los cheques de pagos diferidos van en CREDITOS, (siempre que la fecha de pago sea posterior al cierre) son corrientes (si el diferimiento es menor al ao) Giro en descubierto (Pasivo DEUDAS) no con banco saldo acreedor. Los cheques emitidos y no cobrados no deben estar deducidos de bancos (dentro de bancos) Proveedores a Banco Si no se pag Banco a proveedores El auditor hace el contra asiento Cuando libro la oren de pago

los contraasientos son presentados a la empresa para que el contador los invierta. Los cheques que no fueron entregados y no cumplen con la condicin de ser entregados, tengo que anularlos. El cheque vencido y no cobrado es problema de la empresa o proveedor que no lo cobro, no va a contraasiento, transcurrido dos aos, prescribe, en este caso si se hubieran hecho registros, no hay un AREA, porque el hecho generador es la prescripcin no el libramiento del cheque. Banco a Cheques vencidos Cheques vencidos a Resultado + Fines (para formar el juicio): verificar que se encuentran en existencias todos lo fondos que debieran existir, consten o no en el balance. verificar el valor que debe asignarse a dicha existencia. verificar la correcta exposicin de todas las disponibilidades, ya que no todas estn a la vista porque existen elementos que representan la moneda entonces habr que ver si son canjeables a la presentacin o si son a plazo. Pruebas para el 1 fin: verificar si se encuentran todos los fondos que debieron existir Existencia. Pruebas globales de razonabilidad Manuales de procedimientos y controles de la Empresa: respecto a normas y procedimientos, los controles que tienen que existir respecto a las disponibilidades en todos los tipos y todas las formas, una de ellas sera ver que el Fondo Fijo se mantenga como tal y se respeten los valores establecidos. Informe de auditoria interna, ver si existe alguna observacin o algn desvo respecto a las disponibilidades internas, pedimos los informes que correspondan al ejercicio. Informes de auditoria externa de ejercicios anteriores tambin veo y busco si existe alguna observacin respecto de este rubro.
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Tendencia: si la tendencia es aceptable, en los informes de auditoria externa anteriores no hay observaciones, los de auditoria interna de la Empresa no hacen observaciones, no hay desvos, los manuales de procedimientos y controles leo las normas y me parecen aceptables; luego veo si lo que est en los manuales se cumple es decir voy a ver si se cumplen los controles de la Empresa.

Prueba de cumplimiento de los controles A travs de cursogramas de ingresos y egresos, ver si existen o no transferencias de fondos y tambin voy a ver si se cumplen las normas de seguridad de los valores en la Empresa. Cuando en el final dentro del rubro disponibilidades elegimos Caja y nos preguntan mtodo, tenemos que aplicar todo el mtodo y la ltima de las pruebas que aplicamos son las pruebas sustantivas de validez. Pruebas sustantivas de validez Recuento de fondos y la determinacin del encaje. Con respecto al 2de los fines Valuacin Pruebas globales de razonabilidad Observar Manuales de procedimientos y controles respecto a la valuacin, leer informe de auditoria interna del ejercicio, informes de auditores externos, si existe alguna circunstancia por la cual se tuvieron que ajustar los valores de caja. Prueba de cumplimiento de los controles Verificar que se cumplan los controles respecto a la valuacin. Pruebas sustantivas de validez Verificar que los saldos de la moneda de curso legal no haya sufrido cambios, es decir que no haya cambiado la moneda en el pas, y si tenemos saldo en moneda extranjera, que haya sido correctamente calculado. Con respecto al 3fin Exposicin Pruebas globales de razonabilidad Las que ya nombramos respecto a exposicin. Observar el plan de cuentas y ver si es correcto, porque puede simplemente estar la cuenta caja y no ser informacin suficiente, tal vez esa cuenta Caja englobe cajas de 15 sucursales... Prueba de cumplimiento de los controles Puede suceder que alguna cuenta relativa a la cuenta Caja est mal expuesta, que represente tenencias de fondos y que no estn en disponibilidades... Pruebas sustantivas de validez Conciliaciones de distintos tipos de cuentas que muevan dinero en efectivo o valores al cobro. Puede suceder que la Empresa presente una determinada informacin en un anexo al balance, puede existir una nica cuenta y luego informe los saldos de las cuentas de las sucursales que tienen en el anexo. Arqueo de fondos: El arqueo es el recuento de la existencia de dinero, cheques y valores similares existentes en una caja, para comprobar que los saldos de los registros coincidan con lo real. Se verifica la existencia. Si el cajero fuera responsable de otros valores tambin deben incluirse en el arqueo, a efectos de lograr la adecuada determinacin de las cantidades que debera tener en su poder Pueden existir problemas para hacer el arqueo si la empresa cuenta con cajas mltiples. Podra darse el caso de que la simultaneidad de arqueos no sea factible porque no disponemos de toda la gente, entonces habra que dejar un fondo de cambio utilizado y etiquetar el resto de los fondos para que no pueda ser trasladado a otras cajas y efectuar compensaciones. El arqueo tiene que ser sorpresivo y es conveniente que el auditor vaya acompaado por personal jerrquico de la Empresa, o por lo menos en jerarqua superior al tesorero y al Cajero. Supongamos que la Caja este funcionando, el auditor retira el dinero y lo recuenta, y lo deja asentado y firmado por el Tesorero, por el acompaante del auditor y por el auditor, y ese recibo queda en poder del auditor, porque es el dinero que estaba en la Caja y se lo va a tener que contar como tal. Pautas a tener en cuenta: a) debe comprender la totalidad de los fondos existentes en una caja determinada. b) el responsable de los fondos debe estar presente durante el arqueo, a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias.
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c) debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de la caja respecto de: los fondos son todos los que existen en su poder que estuvo presente durante el arqueo d) si el cajero fuera responsable de otros valores, tambin deben incluirse en el arqueo, a efectos de lograr la adecuada determinacin de las cantidades de debera tener en cuenta en su poder. El arqueo de fondos tiene distintos momentos en su desarrollo: a) Corte de caja: el cual se abre en tres cortes: a.1) de fondos o valores: que el cajero exprese cuales son los fondos para ser computados. El fondo de valores puede tener que ser revisado si el cajero lo considera necesario. a.2) de registros: sea en forma manual o por computadora, se determina hasta que ltima operacin se manifiesta que se computara en el arqueo que estamos realizando. a.3) de documentos: de todos los comprobantes, se determina cuales entran en el arqueo. Corte de comprobantes: debe hacerse porque el cajero puede no haber emitido comprobantes por dinero que cobr, porque pensaba quedrselo o asentarlo para otra persona, entonces tambin debe firmarse el ltimo comprobante utilizado o en el 1 en blanco. Normalmente se firma el 1 en blanco, si las facturas o recibos se hacen por medios electrnicos tiene que hacer emitir uno y firmarlo por los 2. El uso luego queda como anulado. b) Recuento fsico propiamente dicho: Se utiliza una hoja de trabajo que es una especie de acta con aclaraciones de la moneda de curso legal, la moneda extranjera y todo lo que haya. La moneda extranjera se incluye por su valor nominal, ya que es una revisin rpida, es una especie de inventario. Incluimos en la hoja todo lo que esta, como esta. Incluimos tambin los cheques vencidos y no vencidos, y todos lo billetes sirvan o no sirvan. El auditor no debe concurrir nunca solo a practicar el arqueo, debe presenciarlo alguna persona de la empresa, de rango superior al cajero, que oficie de testigo. Una vez finalizado, se libra un acta y nos retiramos. Se debe tratar de no interrumpir el funcionamiento de la caja, por ello es preciso escoger horarios apropiados (antes del inicio del da, o al cierre del mismo). el auditor recuenta todo lo que existe en Caja, dinero, vales, cheques, documentos al cobro, registra todo en una planilla, cheques en blanco, cheques sin firma, cheques de terceros, cheques de terceros endosados, cheques de pago diferido, todo tiene que estar anotado. c) Encaje neto: De todos los valores relevados, se determina cuales son lo que se deben computar y cuales no. De aqu saldr la cifra definitiva para el auditor. Si existen billetes de curso legal que son falsos, estos no forman parte del encaje neto. Lo debatira del cajero hasta que este explique como los recibi, ya deba reconocerlos, y en consecuencia pueden no constituir una perdida para la empresa. El auditor lo descuenta del arqueo. En cuanto a los cheques sin firma, se debe verificar de que forma entraron en la caja, observando la documentacin respaldatoria, las facturas, etc. Si el deudor por compra de mercaderas se dio de baja cuando recibimos el cheque y libramos el recibo, ahora aparecer un deudor financiero. Si existen cheques de ms de un mes de la fecha (postdatado), no se computa en caja porque constituye un deudor financiero hasta que venza. Si tenemos un cheque que tiene adosado una nota del banco que dice sin fondos (vino de vuelta por el banco por falta de fondos) es un deudor financiero y queda a la espera de un nuevo cheque. En cuanto a la moneda extranjera, primero hay que convertirla y luego si computarla para el encaje neto. Los vales no se computan en caja. Si hay un comprobante de gastos, como por ejemplo viticos no forma parte del encaje neto, y hay que realizar el asiento correspondiente. Cualquier operacin que implique una erogacin no puede ser considerada como caja. 3 - Encaje Neto: en esa planilla convierte todo lo que tena a valores (lo valorizo) y veo si coincide o no con lo que debera haber en caja, no estamos diciendo con el saldo del cajero, a ese valor le resto si existe algn billete falso, algn cheque que no est firmado y voy a llegar a la conciliacin contable, a ese encaje neto. Estamos haciendo un arqueo de caja en fecha posterior al cierre del ejercicio para llegar al saldo de la contabilidad tengo que conocer cuales fueron los movimientos de ingresos y egresos que existieron. d) Conciliacin contable: Cuando hacemos el arqueo, este no siempre coincide con la fecha de cierre del ejercicio, por lo que es imperante auditar muy bien todo el fluir de fondos desde el arqueo hasta la fecha de cierre del ejercicio. Etapas: A) Planificacin: El auditor debe decidir sobre:
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a) las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo. b) la fecha y hora en que se practicara el arqueo, el que debe coincidir con una hora que evite entorpecer las actividades del cliente (antes del inicio o al cierre). Normalmente son efectuados antes del inicio de las operaciones o al cierre del da una vez balanceada la caja por el cajero, dependiendo no obstante de la actividad que tenga la caja. c) a fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditoria, teniendo en cuenta que los arqueos efectuados el da de cierre, si bien sirven para conciliar los valores recontados con los saldos expuestos en los EECC, carecen de sorpresividad. Si se pretende evaluar los controles de custodia los arqueos debern ser efectuados con anterioridad, aunque como prueba sustantiva carezca de la efectividad del arqueo al cierre. Lo ideal seria: - hacer un arqueo antes de la fecha de cierre, para atender a la sorpresividad - realizar otro arqueo a de cierre para la conciliacin de lo recontado con los saldos del EECC. d) cantidad de auditores que sern necesarios para el arqueo. e) si se requiere algn tipo de autorizacin previa por parte del personal jerrquico de la empresa para poder tener acceso a la empresa y efectuar el arqueo. Obviamente esto no puede afectar al factor sorpresa. f) debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta necesario recontar el 100% de los valores (por ejemplo: fajas de dinero). g) corte de caja. Los procedimientos que se llevarn a cabo para mantener las cajas bajo control del auditor hasta que sean efectivamente recontadas. Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisin previa de un listado, de ser posible, a efectos de evitar su descripcin por parte del auditor (esto aplicable especialmente a los arqueos en entidades financieras). El orden con que se llevar a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar. B) Etapa de ejecucin: Consiste en la toma de arqueo, en la cual el auditor: a) recuenta el efectivo y los valores b) efecta el detalle de los gastos a rendir. c) Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por cobranzas no depositados. Para ello puede confirmar cual es el ltimo recibo (y/o boleta de venta de contado) cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de depsito. d) determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga el siguiente esquema: fondos sujetos a arqueo = monto asignado al fondo fijo + cobranzas no depositadas + otros montos en efectivo asignados a caja. fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de gastos. fondos sujetos a arqueo - fondos recontados = exceso o defecto de arqueo e) verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, etc.) f) obtener del cajero una confirmacin escrita de que esta conforme con los fondos devueltos. Corte de la documentacin de las cobranzas (ltimo nmero de recibo emitido y nota de venta al contado) y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo. Los objetivos de este corte de documentacin son a) permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la contabilidad (dado que en empresas industriales o comerciales difcilmente pueda disponerse de una contabilidad actualizada al da del arqueo) y b) la correcta asignacin de los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio. C) Etapa de seguimiento: a) comprueba los saldos recontados segn planilla de arqueo con los saldos de mayor. b) verifica la contabilizacin del da que corresponda con las operaciones incluidas en el corte de documentacin. c) Verifica el depsito posterior de los valores a depositar. d) Verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo. e) Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera, observada en el arqueo. f) comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin posterior al tomado en el corte. g) propone los ajustes necesarios en la medida que se trate de arqueos de cierre de ejercicio. Aclaraciones: De todos los valores relevados: determinar cuales son los que se deben computar y cuales no:
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 si existen billetes falsos, los descuenta del arqueo y pide explicaciones al cajero de como los recibi ya que puede o no ser una perdida para la empresa. si existen cheques de ms de un mes (a la fecha) no se computa, es un deudor financiero. si tenemos un cheque devuelto por falta de fondos de nuestro deudor, se convierte en un deudor financiero y quedamos a la espera de un nuevo cheque (es decir, que no se computa). la moneda extranjera debe ser convertida los vales no se computan en caja. Programa de trabajo de la conciliacin bancaria: 1. obtener un papel de trabajo con el detalle de las conciliaciones de cada cuenta de la empresa a) comprobar la correccin aritmtica de las mismas, cotejar el saldo al fin del ejercicio con el balance de sumas y saldos y con las confirmaciones bancarias, cotejar con los extractos bancarios (cuando no recib la confirmacin de saldos del banco revisar las conciliaciones para detectar posibles partidas inusuales b) analizar las partidas de conciliacin significativas y preparar los ajustes y reclasificaciones que correspondan c) cotejar en extractos bancarios movimientos posteriores al cierre del ejercicio d) verificar la naturaleza y veracidad de los depsitos en transito comprobar el deposito en los das inmediatamente posteriores al cierre, cotejando todos los depsitos en transito con extractos bancarios posteriores a dicha fecha comprobar que ninguno de los depsitos en transito fuere inmediatamente devuelto por el banco si hubiese algn cheque devuelto por el banco, comprobar que se trata de un cobro real, cotejando con el recibo oficial soporte y la nota de debito emitida subsecuentemente 2. obtener de la empresa o directamente del banco los extractos bancarios de los meses inmediatamente posteriores al cierre del ejercicio, para las cuentas bancarias importantes seleccionadas 3. comprobar si las conciliaciones bancarias estn completas y se encuentran correctas: a) seleccionar pagos: por cheques y n de debito bancarias que reflejen transferencias posteriores al cierre y cotejar con extracto bancario b) cotejar los importes anteriores con movimientos de salidas de fondos anotados en el libro auxiliar del banco c) identificar cuales de los movimientos anteriores fueron registrados con anterioridad o posterioridad a la fecha de cierre y comprobar que aparecen como partidas pendientes de conciliacin. Conciliacin bancaria: (PSV) La conciliacin bancaria implica: el banco enva un resumen. se comparan los movimientos bancarios que constan es nuestros libros con el resumen. no sirve la conciliacin de saldos, sino la conciliacin de movimientos. Si el saldo que aparece en la empresa es distinto al saldo del banco, el verdadero saldo que tiene que considerar el balance es el saldo que esta en el banco. si la empresa deposito el ltimo da y los cheques entran en el mes siguiente por el clearing, el 95% de las empresas lo deja como un problema de la conciliacin bancaria. los cheques emitidos aun no cobrados por los terceros, no deberan ser considerados, aunque la empresa lo dedujo de sus saldos contables. El 99% lo deja en la conciliacin bancaria, pero es un dbito financiero contra banco. los cheques que tiene la empresa a su favor que aun no cobro es un crdito financiero contra banco; al igual que los casos anteriores lo que vale son los movimientos que figuran en el resumen bancario, por lo que tenemos que segregar, en estos casos mencionados, los crditos y deudas financieras. En conclusin, lo que esta por acreditarse o debitarse son papeles, pero no es el saldo verdadero econmicamente. En el aspecto jurdico vale lo que esta en el banco: si el primero del mes me embargan la empresa, lo que cuenta es lo que hay en el banco. Por lo tanto, tanto jurdica como econmicamente lo que importa es lo que esta en el banco. Composicin del rubro:
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Puede estar compuesto por un nmero importante de cuentas bancarias utilizadas para distintos fines, de las cuales relativamente pocas comprendan un porcentaje grande del total. El auditor debe considerar si ser necesario incluir a todas estas cuentas. Cuando los procedimientos de control contable y preventivo son buenos, puede no ser necesario que el auditor examine aquellas cuentas relativamente pequeas dentro del total. Seleccin y oportunidad de los procedimientos a aplicar: Son procedimientos bsicos de este rubro: 1) Arqueo de caja. 2) Examen de los registros de caja y bancos: a) reconciliaciones bancarias b) confirmacin de saldos bancarios. c) test de ingresos y egresos de caja. Las reas de examen que deben ser cubiertas por estos procedimientos son: 1) Pruebas de procedimientos de control interno contable y preventivo. 2) Sustentacin del saldo de disponibilidades a la fecha del balance. En la practica no hay distincin neta entre las dos reas citadas, una conciliacin por ej. sirve para ambos propsitos. Podrn realizarse algunas o todas las pruebas de procedimientos antes del cierre, y en fecha igualmente adelantada realizarse alguna o todas las pruebas de conciliaciones. Si el control interno es deficiente, o si los saldos al cierre pudieran verse afectados por fallas en el control contable, es probable que en las circunstancias se realicen los arqueos y conciliaciones solo al finalizar el periodo. 1) Arqueo de caja: El arqueo de efectivo y cobranzas debe ser coordinado con el recuento o confirmacin de otros activos negociables como acciones, pagares, etc., de modo que un faltante en uno de ellos no pueda ser cubierto con otros valores ya recontados. De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo. Durante el arqueo debera hallarse un representante del cliente (generalmente el custodio de los fondos) el que tendr oportunidad de revisar el recuento y entregara un recibo una vez que le son devueltos los fondos (no siempre esto ultimo es necesario). Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la totalidad de los fajos de billetes (se hacen muestras). Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador, fecha, monto, etc.), si son muchos solo se suman sus montos. Los comprobantes del fondo deben ser revisados en cuanto a su genuinidad. Tanto cheques como comprobantes de fecha no muy reciente deben ser investigados. Los cheques y cobranzas no depositadas deberan depositarse en el da y el auditor podr controlar tal depsito. Podr verificar luego si los cheques as depositados fueron rechazados. Los totales de fondos y valores negociables arqueados debern conciliarse con la cuenta de control del mayor general a la fecha del recuento. 2) Examen de los registros de caja: El siguiente es un ejemplo de un control conveniente de los registros de caja para un periodo contable determinado: saldo al 30/11/.... 31268 30 de noviembre 31 de diciembre Cheques pendientes 30 de noviembre 31 de diciembre Dbitos y crditos no registrados: cobro al cliente en doc. acreditado por el banco el 29/12 y asentado en libros el 2 de enero Segn libros Asiento de ajuste Nro.1: cobro de documento del cliente (3917) (2078) 28351 41609 47203 (3917) 4560 (4560) (2078) 22757 2078
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cobros 42687 (1000) 2000

pagos 46560

segn estado bancario depsitos no acreditados:

saldo al 31/12/.... 27395 2000

1000

24835 Mientras esta prueba proporciona un resumen de las partidas de conciliacin al principio y al final del mes, los procedimientos de auditoria que se detallan a continuacin se limitan generalmente a la conciliacin de fin de mes. a) Reconciliaciones bancarias: La reconciliacin puede consistir en: una revisin de la conciliacin de fin de mes del cliente. un test sobre dicha conciliacin. una conciliacin independiente por parte del auditor. -Revisin de las conciliaciones del cliente: Consiste en: -comparicin de montos con los estados bancarios, registros de caja y mayor general; -prueba de la exactitud matemtica de la conciliacin; y -obtencin de balances de periodos subsiguientes para verificar por ej. que los cheques pendientes se presentaron al cobro. -Test sobre las conciliaciones del cliente: Adems de la revisin comentada el auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las conciliaciones del cliente. Informe 5: El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que: no debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del ejercicio; no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa pero no recibidas al cierre del ejercicio;... RIESGO: Los riesgos de auditora relacionados con las aseveraciones efectuadas en los estados contables para este rubro podrn ser considerados pocos importantes por lo comn, dada la escasa importancia que normalmente tiene este rubro en las estructuras patrimoniales de las empresas (excluidas las entidades financieras). Este argumento es slo aplicable a los saldos finales expuestos en Caja y bancos pero no lo es si se considera que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la sociedad y por lo tanto existe un riesgo importante de errores, producidos por fallas en los controles internos o de irregularidades. Cuanto ms lquido sea el rubro de los estados contables ms expuesto estar a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos que los saldos de disponibilidades. Por estos motivos el auditor cuando en la etapa de la planificacin debe definir un enfoque para su trabajo (de confianza o no en los elementos de control, y de las pruebas sustantivas que debe aplicar en cuanto a naturaleza, alcance y oportunidad) debe considerar el rea de operaciones que generan los saldos que se exponen en los estados contables. Estos significa que el auditor deber evaluar los riesgos del sistema de cobranzas y de pagos teniendo en cuenta el grado de funcionamiento de los controles, en mayor medida cuando est planificando las pruebas sustantivas de crditos y deudas que cuando define las pruebas que aplicar a disponibilidades. En cuanto a los de disponibilidades propiamente dichos los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio. VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES: Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, por lo que existe una gran cantidad de transacciones relacionadas con este rubro: ingresos egresos crditos comerciales y financieros pago a proveedores venta de bienes de uso pago de impuestos, aportes, etc. ventas al contado de mercaderas pago de sueldos y jornales cobranzas de cuenta corriente cancelacin de prestamos cobranzas de documentos compra de bienes de uso bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares SISTEMAS Y SUBSISTEMAS: Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son: ingresos custodia
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 egresos Cada uno se divide en subsistemas especficos (que son las operaciones en si). IRREGULARIDADES: Pueden consistir en una intercepcin de fondos definitiva o en una retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente (para obtener una ventaja financiera hasta que el control lo detecte). Tipos de encubrimientos: A) De retencin (en un solo acto): 1) Omisin de registrar: es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que pueda evadir los controles. Las personas que reciban fondos antes de la registracin (cajero, cobrador, etc.) lo pueden efectuar. Si se ha hecho una cobranza a un crdito y se ha retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor (control). 2) Manipulacin de registros: a fines de encubrir un faltante, como por ejemplo disminuyendo el saldo de caja, contabilizando la cobranza como un gasto. En este caso quien cobra debe tener acceso a la registracin contable. 3) Manipulacin de documentos: quien no puede registrar puede realizar este tipo de encubrimientos, modificando la cifra del recibo o emitiendo una nota de crdito por devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un deudor que ha pagado. 4) Evasin de los procedimientos de control. B) De traslado (sistemtico): Realizable por cualquiera de los 4 mtodos vistos. Consiste en utilizar fondos cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. Lo que se cobra nunca ser igual a lo que se deposita, por lo que una forma de control seria comparar los recibos con las boletas de deposito, o mediante la comparacin (va circularizacin) entre la fecha de contabilizacin de la empresa y de los clientes. En cuanto a los pagos pueden producirse: -pagos duplicados, -pagos por compras inexistentes. Se producen cuando el control es dbil, o fallas como la no contemplacin de la separacin de funciones entre el que paga y el que registra. ELEMENTOS DEL CONTROL: Dependen del tipo de operacin: Sensores: recibos, notas de venta al contado, boletas de deposito, planillas de ingreso, ordenes de pago, planillas de movimientos de valores, cheques, tiras de maquinas registradoras, planillas de vencimientos. Generalmente sern documentos, aunque en otros casos puede ser la observacin que de la actividad del sistema realiza el grupo de control. Deber verse si existen todos los sensores necesarios para cada tipo de operacin. Grupo de control: control de los fondos por responsables externos al sistema. cotejo de la planilla de ingresos con el importe de los recibos. comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. -comparacin de las ordenes de pago con la documentacin de respaldo. verificacin de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas. Ejemplo: si se analiza el control del arqueo de caja: a) Objetivo: los fondos de caja registrados deben existir. b) Caracterstica controlada: monto de los fondos de caja. c) Sensor: contabilidad que indica el saldo de la cuenta caja. d) Grupo de control: quien hace el arqueo y controla los fondos existentes con el saldo de la cuenta caja e informa al grupo activante. e) Grupo activante: quien tiene posibilidad de tomar la accin correctiva. CONTROLES TIPICOS: Relativos a las cobranzas: a) Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales. b) Limitar el acceso a las cobranzas. c) Registracin inmediata de la cobranza (emisin del recibo, tickets, etc.). d) Recibos: Prenumerados de imprenta. Inutilizacin y archivo de los anulados. Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas. Control externo a Caja de los talonarios en blanco. Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
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 Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados. e) Endoso restrictivo de valores, sea que: Se solicite se emitan con la restriccin. Se lo haga en el momento de su recepcin. f) Depsito ntegro y diario de la cobranza. g) Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos. h) Existencia de un rgimen de autorizacin para emitir Notas de Crdito y para dar de baja a incobrables. i) Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. j) Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas en tal concepto. Relativos a los pagos: a) Limitacin del acceso a los pagos. b) Cheques: Inutilizacin y archivo de los anulados. Acceso limitado al que los emite. Control externo al custodio de las chequeras en blanco. c) Proteccin del cheque al emitirlo. Escritura no adulterable. Clusula de uso restringido. d) Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras, para acotar el riesgo. e) Lmites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques. f) Revisin del pago por el firmante. Cheque emitido en base a las normas. La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: Ser autntica. Corresponder a una transaccin del ente. Tener evidencia de las autorizaciones y controles establecidos. Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la presentacin al que autoriza el pago, para evitar sea pagada ms de una vez. g) Los pagos sean autorizados previo examen de la documentacin de respaldo. h) Doble firma de cheques. Relativos al movimiento de fondos: a) Sistema de Fondo fijo. Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente. Todos los pagos se efectan con cheque, salvo los menores que se canalizan por el fondo fijo o caja chica. Se fija un monto mximo para pagos por fondo fijo. Empleo de fondos fijos para pagar gastos menores, con rendicin peridica y reposicin a travs de un cheque. b) Arqueo diario de caja y conciliacin con Mayor o planillas de caja. c) Conciliacin bancaria mensual. d) Aclaracin de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores. e) Anlisis y justificacin de Notas de Dbito y de Crdito bancarias. f) Control de la documentacin. Secuencia numrica. Integridad. Cumplimiento de lmites, de autorizaciones y de controles previos. Imputacin. g) Control contable peridico. Estados contables mensuales. Conciliacin de Mayores auxiliares con cuentas de control. Anlisis de cuentas. h) Seguimiento de crditos morosos y en gestin. i) Separacin de funciones. Separacin de los que intervienen en el movimiento de fondos de los que lo registran. Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables. Separacin de los que custodian fondos de los que autorizan las transacciones. Custodia de otros valores, por otros sectores no relacionados. Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.
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Entrega de cheques a los beneficiarios por personal distinto al de la caja. Realizacin de controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos.

Evaluacin de los controles. Evaluacin de la estructura del sistema. Finalizado el relevamiento el auditor est en condiciones de efectuar su evaluacin, con el objeto de determinar cules son los aspectos de control fuertes y cules los dbiles del sistema. La existencia de controles fuertes implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar (ya sea en la naturaleza o extensin de los procedimientos) o de cambiar la oportunidad de su concrecin. Los puntos dbiles pueden consistir en que no existen controles necesarios, que otros establecidos carecen de alguno de sus elementos componentes (grupo activante, grupo de control, etc.), lo que los hace ineficientes, que un tercer grupo est ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema, etc. Cada punto dbil de control implica que el auditor debe determinar cules son los errores posibles que pudieron suceder como consecuencia de tal debilidad, y el consecuente efecto que pudieron tener sobre los estados contables. En el caso extremo que no pudiesen disearse procedimientos de auditora adecuados para determinar la existencia de errores posibles de significacin en los estados contables, el auditor se encontrara ante una limitacin en el alcance de su trabajo que ocasionar el consiguiente efecto sobre el dictamen. Prueba de funcionamiento del sistema. Debern seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de acuerdo con lo relevado. Esta seleccin debe ser representativa de todo el perodo. PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE COBRANZAS: El programa de trabajo se divide en dos partes: Verificacin del trabajo contable y Verificacin de las operaciones de cobranza. Para cada una de las etapas es necesario tomar una muestra diferente. La razn de ello es que para probar el trabajo contable es necesario auditar un perodo contable por lo menos, mientras que la muestra de operaciones puede abarcar un perodo en nmero igual, mayor o menor, consecutivas o no, las de varios perodos, etc. pasos: Verificacin de clculos y pases: 1. seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables 2. control de las sumas del libro Caja-Ingresos (CI) 3. cotejo de los totales mensuales del libro CI con el asiento mensual correspondiente del diario general (DG) 4. verificacin del pase al mayor general del asiento incluido en el DG 5. verificacin del computo aritmtico del saldo de las cuentas caja y bancos 6. examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas caja y bancos. En el caso de observar movimientos aparentemente anormales, verificacin de los mismos con la evidencia necesaria Verificacin de las operaciones de cobranzas: 1. Seleccin de una muestra de operaciones de cobranza. 2. Verificacin del pase desde el Libro Caja Ingresos al Mayor Auxiliar de Clientes. 3. Cotejo de los recibos con el Libro Caja Ingresos, en lo referente a los datos incluidos: N, fecha, nombre, importe e imputacin. 4. Verificacin de la autorizacin de los descuentos concedidos e intereses punitorios cobrados. 5. Examen de los recibos en cuanto a su: Autenticidad. Propiedad (operacin que pertenece a la empresa). Control de clculos. Imputacin. Autorizaciones. 6. Verificacin de la secuencia numrica de los recibos y tratamiento de los anulados. 7. Cotejo de recibos con la boleta de depsito correspondiente. 8. Verificacin de la coincidencia de la boleta de depsito con el resumen de cuenta bancario. 9. Prueba de Caja, cuyo objeto es la prueba de las conciliaciones bancarias. 10. Verificacin de cumplimiento de los controles establecidos en la empresa. Del relevamiento habrn surgido controles existentes y ausencia de otros. La verificacin del funcionamiento slo comprende a los implantados. PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE PAGOS: pasos: Prueba de funcionamiento de pagos: programa de trabajo. Verificacin de clculos y pases. 1. Seleccin de una muestra de uno o ms perodos contables.
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2. Control de las sumas del libro Subdiario de Pagos. 3. Cotejo de los totales mensuales del Libro Subdiario de pagos con el asiento mensual correspondiente del Diario General. 4. Verificacin del pase al Mayor General del asiento incluido en el Diario General. 5. Verificacin del cmputo aritmtico del saldo de las cuentas Caja y Bancos. 6. Examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas Caja y Banco. En el caso de observar movimientos aparentemente anormales, verificacin de los mismos con la evidencia necesaria. Verificacin de las operaciones de Pagos. 7. Seleccin de una muestra de las operaciones de pago. 8. Verificacin del pase del Subdiario de Pagos al Mayor Auxiliar de Proveedores. 9. Cotejo del Subdiario de pagos con la orden de pago en todos los detalles contabilizados: N, proveedor, fecha, importe, descuentos, imputacin, etc. 10. Verificacin de la Orden de Pago: Autenticidad. Propiedad (pertenencia de la operacin a la empresa). Control de clculos. Imputacin. Verificacin de las autorizaciones correspondientes. 11. Verificacin de la secuencia numrica de la Orden de pago y tratamiento de las anuladas. 12. Cotejo de la Orden de Pago con la documentacin respaldante del pago realizado: Orden de compra, Remito del proveedor, factura. 13. Cotejo de la Orden de Pago con el resumen de cuenta bancario en todos los datos del cheque: N, importe, fecha de emisin y de cobro. 14. Prueba de Caja cuyo objetivo es probar las conciliaciones bancarias. 15. Verificacin del funcionamiento de los controles establecidos. CONCILIACIONES BANCARIAS Las diferencias entre el resumen bancario y el mayor de la empresa se deben a: diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos: registra primero la empresa registra primero el banco depsitos en transito notas de dbito cheques pendientes notas de crdito por errores en uno u otro registro. La conciliacin debera realizarse por personal ajeno al manejo de fondos, y en forma peridica. Con estos requisitos podra ser un punto fuerte de control. A su vez la revisin de las conciliaciones la realiza el auditor como prueba sustantiva para validar los saldos. Las conciliaciones bancarias como elemento de control. Usualmente, el saldo del resumen bancario y el saldo de la cuenta respectiva del Mayor, no coinciden, debido a los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos. Tambin pueden ser causa de diferencias los errores que se cometan en uno u otro registro. La conciliacin bancaria permite determinar las causas de la diferencia entre los saldos, usualmente denominados tems conciliatorios. Estos pueden ser:

Diferencia de tiempo
Depsitos en trnsito Cheques pendientes Notas de dbito Notas de crdito

Registrados por
El banco ----S S La empresa S S -----

Para que las conciliaciones bancarias puedan ser utilizadas por la sociedad como herramienta de control es preciso que: a) Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos. b) Los extractos bancarios no deberan ser recibidos por personal responsable del manejo de los fondos. c) Deben ser confeccionadas peridicamente. d) Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuracin. e) La conciliacin y el proceso de anlisis y depuracin debe ser supervisado por un funcionario de rango superior al que las confecciona. El auditor, revisa las conciliaciones bancarias en dos etapas de su trabajo y con objetivos diferentes:

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1. Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. En la medida que el auditor decida depositar confianza en los controles del sistema de cobranzas y de pagos deber evaluar si estas conciliaciones son efectuadas con las caractersticas descriptas precedentemente. 2. Como prueba sustantiva, en este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes con los Bancos a travs del anlisis de las partidas pendientes. Modificaciones probables al programa segn las debilidades existentes. Las pruebas de operaciones que se efecten sobre la vigencia real de los controles deben ser ampliadas en la medida que existan actividades de comprobacin ineficientes o que directamente hayan sido omitidas. Ejemplos clsicos de debilidades son: Cajero que maneja tambin registros de ingresos y no existe rotacin de personal. Falta de prenumeracin de los recibos y/o inexistencia de un control sobre la correlatividad de los emitidos. Custodia por el cajero de los cheques para depsito diferido, no llevndose registro de ellos y sin aplicacin del endoso restrictivo. Preparacin de conciliaciones bancarias por el personal afectado al movimiento de fondos. Falta de depsito diario e ntegro de las cobranzas junto al registro de ingresos por el cajero. En estos casos los procedimientos sustantivos a considerar no slo abarcan los propios de disponibilidades tales como arqueos al cierre de ejercicio, anlisis de conciliaciones bancarias, corte de documentacin y otros, sino los aplicables a los rubros afectados por las deficiencias en el circuito de cobranzas y pagos, en particular y segn cada caso: Solicitar a clientas la confirmacin de la fecha de pago de facturas o documentos. El examen de las cuentas particulares de los empleados de caja. Comparacin de gastos por concepto y perodo. Anlisis de la existencia de las firmas indicadas en las facturas de gastos, en especial si han adjuntado fotocopias de comprobantes. Seguimiento sorpresivo y simultneo con su realizacin, de una serie de movimientos de fondos, que incluyan todos los pasos del sistema. Incorporacin esprea de comprobantes preparados ad hoc, para verificar si son detectados en el proceso. Este tipo de anlisis solo debe realizarse con conocimiento previo de algn funcionario responsable del ente auditado. Anlisis de endosos intermedios en los cheques depositados en la cuenta de la empresa, especialmente en el caso de cheques de depsito diferido. Anlisis del movimiento de la previsin para deudores incobrables. Anlisis de la cobrabilidad de los crditos. Problemas especiales de la primera auditora. En materia de evaluacin de controles del movimiento de fondos la primera revisin requerir no slo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser prudente el anlisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades de control. Adems se debe comenzar el armado de un archivo de papeles de inters permanente que ahorrarn esfuerzo en futuras auditoras. A tal efecto se incluirn durante el trabajo sobre el rubro datos tales como ubicacin de las cajas y fondos fijos del ente auditado, nmina de los principales bancos con que opera, descripcin de los procedimientos administrativos, etc. PSV EN CUANTO A EXISTENCIA Y PROPIEDAD Para cuentas corrientes bancarias: 1) Confirmacin de saldos: el auditor solicita al ente auditado que prepare cartas de requerimiento, en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al auditor en forma directa, evitndose manejos de la informacin por la sociedad. La confirmacin es "ciega", y el pedido lo firma algn funcionario con firma autorizada en los bancos, para evitar el rechazo. Las cartas las debe llevar el auditor para asegurarse de que efectivamente son enviadas. Si no hay contestacin se reitera el pedido, y si persiste el problema debe insistirse por otros medios (gestin personal, telfono, etc.). Es un procedimiento fuerte para detectar prstamos omitidos y ttulos en custodia no registrados. 2) Revisin de conciliaciones bancarias: saldos segn bancos: lo comprueba con el extracto y la conciliacin. -partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas teniendo en cuenta antigedad, monto y concepto. Verifica dbitos o crditos con los extractos bancarios posteriores. partidas pendientes en libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han sido provisionados.
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 saldo de libros: lo coteja con el saldo del mayor general. verifica la correccin aritmtica de la conciliacin. La conciliacin bancaria es parte de las actividades de control de la empresa y por tal motivo el auditor no es responsable por su confeccin. 3) Verificacin de las transferencias bancarias: consiste en examinar si los cheques emitidos contra una cuenta y su depsito en otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio VALUACION: Anlisis de la valuacin en moneda extranjera: la cantidad se confirmo en el arqueo de caja o en la carta recibida por la entidad financiera. Luego se vala segn el tipo de cambio al cierre. EXPOSICION: Constatar que los valores registrados estn correctamente expuestos (segn RT9). Asimismo se constata la existencia de notas aclaratorias cuando existirn restricciones, clusulas especiales, condiciones resolutorias, etc. Procedimientos a aplicar: (NEWTON) cotejo de las cobranzas y pagos registrados con la documentacin respaldatoria revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente. verificacin del corte de la documentacin involucrada (recibos, facturas, etc.) circularizacin a bancos y dems entidades financieras para obtener confirmaciones de saldos de depsitos. anlisis de la valuacin de la moneda extranjera y cheques posdatales. arqueo Resumen esquemtico actividades de auditoria interna sobre el rubro traduccin escrita de todos los movimientos verificar la decisin de la direccin a las observaciones de la auditoria interna Obtencin de pruebas globales de tendencia de los saldos en caja razonabilidad relacin entre cobranzas y ventas y depsitos bancarios objeciones emitidas por auditorias pasadas Prueba de cumplimiento de los seguimiento de los circuitos de arqueo. controles seguimiento de los circuitos de ingresos y egresos circularizacin de los saldos bancarios Pruebas sustantivas de validez arqueo de caja constatacin del extracto de la cuenta corriente bancaria con nuestros registros contables planilla de fondo fijo Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control conciliaciones bancarias que la empresa usualmente tiene establecido. Para ello, se utilizan dos conciliaciones bancarias consecutivas y se concilian los ingresos y egresos de perodo intermedio segn el resumen de cuenta bancario con los mismos conceptos segn la contabilidad de la empresa. La prueba de caja asume una forma como la siguiente: Evaluacin de los sistemas de control
Concepto Conciliacin al inicio del perodo Movimientos del Ingresos Egresos Conciliacin al final del perodo

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1. Saldo segn Banco Ms 2. Depsitos en trnsito: Al inicio Al final Menos: 3. Notas de crdito: Al inicio Al final Menos: 4. Cheques pendientes: Al inicio Al final Ms: 5. Notas de dbito: Al inicio Al final Igual a: 6. Saldo segn mayor

Sbi + Dti Nci ChPi + Ndi = Smi

IB

EB

SBf + DTf NCf ChPf + NDf =

IM

EM

SMf

La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del perodo considerado. La estructura de ambas responde a la expresin siguiente: SM = SB + DT ChP NC + ND Siendo: SM = Saldo segn mayor SB = Saldo segn banco DT = Depsitos en trnsito ChP = Cheques pendientes de cobro NC = Notas de crdito ND = Notas de dbito

25. Auditoria de los crditos y circuitos vinculados (Tema 130) Identificacin de la materia a auditar. Crdito: es un derecho que tiene el ente a cobrar de un tercero, una suma de dinero como consecuencia de una contraprestacin o por cualquier otra causa lcita. Tanto los crditos como las deudas son siempre sumas de dinero, no deben existir crditos por servicios, si se presta un servicio el servicio se paga. Si se contrata un servicio que se va a prestar en el futuro no existe un crdito, existe un adelanto. Ubicacin de crditos en el circuito econmico: entre las funciones de ventas y cobranzas, es decir estn vinculadas por las Ventas y las cobranzas. (NEWTON)Crditos: son los derechos que posee la empresa contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, debiendo discriminarse los que provienen por la venta de bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de aquellos que tienen otro origen. Crditos (Vecchioli) Los crditos son los derechos a cobrar sumas de dinero (pero no a cobrar en cosas o servicios). No implica que el derecho a recibir sumas de dinero no pueda ser compensado por una prestacin. Los servicios a recibir no son crditos, sino derechos a recibir pero por otras circunstancias.

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Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente cuya devolucin se producir en forma de bienes, ya que su ubicacin ser en el rubro al cual ser destinado el bien (p. ej.: es el caso de adelantos entregados para la compra de bienes de uso que deberan incorporarse a ese rubro). La existencia de una venta se considera en el momento de la tradicin del objeto (con la entrega de la obra, mercadera o finalizacin de la prestacin del servicio), por lo que de no abonarse el importe en ese momento nace el crdito correspondiente. En el caso del contrato el derecho surge de acuerdo a las clusulas establecidas. Por otro lado, los anticipos para compras de bienes de uso o para bienes de cambio son bienes de uso o de cambio respectivamente, para el informe Nro.5 del CECYT, pero para el profesor Vecchioli son crditos. RT9: "son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes y servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen". La mayora de los crditos se producirn como consecuencia de las ventas, por lo que la revisin del rubro tiene intima relacin con el anlisis del movimiento operativo. Aquellos importes entregados por el ente cuya devolucin se producir en forma de bienes se ubicaran en el rubro al cual ira destinado el bien. Debern tenerse en cuenta los intereses devengados ya que aumentan el valor del crdito. Los crditos deberan subdividirse en 3 grandes grupos: crditos exigibles: derecho a percibirlos a la fecha de registro. crditos devengados: a la fecha de registracin no dan derecho a percibirlos. crditos contingentes: a la fecha de registracin dependen de un hecho o condicin para ser cobrados. A su vez cada uno de estos se puede subdividir en: comerciales financieros tributarios societarios previsionales por garantas de inversiones Por ejemplo, un crdito contingente tributario podra provenir que pague y luego reclame, entonces aparecera el crdito por lo apelado. La importancia de los crditos es muy relativa, ya que es dinero que no fluye en el proceso operativo, por lo que debemos procurar que su monto sea exigible. Fuentes: ventas de bienes, aportes pendientes, prestamos otorgados, anticipos a proveedores, comisiones por cobrar, etc. Aspectos jurdicos El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligacin es un crdito (Cod. Civil) y la obligacin de hacer o no hacer es una deuda. Efectos de las obligaciones con respecto al deudor: el deudor va a querer quedar libre de la obligacin que tena cuando la cumpla y tambin va a tener el derecho de repeler las acciones del acreedor si la obligacin se encuentra extinguida o modificada por una causa legal (arts. 495, 496 y 505CC). El art. 508 dice que el deudor no solo lo es por el compromiso que tiene sino tambin por los intereses que se generen. Leer tambin los arts. 509, 511, 514. Si no se estipularon los intereses, corresponde cobrar intereses? Si vende a plazos si, sino se puede suponer que el inters est incluido en el precio con que se vendi a plazos. Si cuando la empresa cobra entrega un recibo por el total de la deuda sin aclarar concepto de capital e intereses, se considera cancelada la obligacin total (art. 624 CC) es decir si se entrega un recibo por el capital se considera extinguida la obligacin de los intereses, no los puede reclamar luego. Todo crdito tiene una espera y un riesgo. Espera: que existe un plazo en el que hay dinero inmovilizado en la Empresa. Riesgo: de cobranza. En una Empresa que vende a crditos podra no existir una cuenta de previsiones para Incobrables? Depende de cmo la empresa haya otorgado los crditos y los cuidados que tenga para otorgar el crdito, si por vender le venden a cualquiera lo ms probable es que esa Empresa si necesite una cuenta de este tipo, porque el riesgo que va a sufrir es alto. Si otorga crditos con cuidado, con todos los informes y avales necesarios, lo ms probable es que no necesite una cuenta de prev. Para incobrables. Donde se originan:
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1) por Ventas: de bienes y solo por asimilacin venta de servicios (los servicios no se venden sino se contratan) 2) por otras causas: por aportes pendientes de integracin, por prstamos que la Empresa ha otorgado, por intereses a cobrar, por comisiones devengadas, por adelantos pendientes de rendicin, por reintegros fiscales, por ganancias en otras sociedades. Todas estas causas son origen de altas en la cuenta. Bajas en la cuenta: por el cobro total o parcial del crdito, por declararlo incobrable, por documentacin, prescripcin por el transcurso del tiempo, extincin de crdito por compensacin tiene que existir el acuerdo de partes. Transformacin de crditos: en documentos a cobrar, por subdivisin, por renovacin. VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES OPERATORIA: El rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio (actividad principal). La culminacin natural del proceso de cuentas a cobrar es caja y bancos. incrementos en crditos disminuciones en crditos ventas devoluciones intereses por financiacin descuentos cobros incobrabilidades intereses por mora SISTEMAS Y SUBSISTEMAS: Sistemas involucrados principales: operaciones de venta concesin del crdito gestin de cobranza Cada uno se subdivide: por ejemplo: "Operaciones de venta" podra desglosarse en los subsistemas de: promocin; recepcin de pedidos; gestin de pedido; entrega al cliente; facturacin. Dificultades de esta cuenta: la masividad de cuentas para el auditor la ubicacin geogrfica del deudor el riesgo de incobrabilidad: como sabe el auditor si esta mal o bien calculado? si son pocas cuentas impera un criterio subjetivo, pero si son miles de cuentas se utiliza un criterio mas objetivo Por su origen: existen distintos tipos de crditos, por ventas o por otras causas, entonces hay que identificar la fuente que origin el crdito. En funcin de sus titulares, pueden existir variedad de titulares, pueden existir gran cantidad o estar localizados en distintas zonas. Probanza del crdito: con un documento si es crdito documentado, pedido de confirmacin de saldos se enva mediante una circularizacin (la cobranza es el medio, el procedimiento es solicitud de confirmacin de saldos), probamos por medio de las facturas, por contratos que existan, por escrituras pblicas o privadas, por documentos oficiales. Dificultades con respecto a la forma de cancelacin: los crditos se pueden cancelar con dinero, en especie si es que hay acuerdo de partes y por asimilacin si puede hacer por medio de servicios. Conocer el riesgo o incobrabilidad y saber si el deudor es moroso, en ejecucin o incobrable. Me interesa conocer el riesgo de incobrabilidad porque podemos conocer el grado de incobrabilidad de algn cliente en particular, pero como hacemos para calcularlo en una Empresa donde hay masividad, por ejemplo de servicio elctrico. Falseamientos Existen falseamientos que tienden a aumentar ficticiamente el saldo: por ej. cuando registro venta a plazo que an no se realizaron y se contabilizan como si fueran definitivas, cuando un tercero entrega una sea y se contabiliza como un crdito, cuando se enva mercadera en consignacin y se las considera como una venta firme por crdito, cuando se consideran ventas del ejercicio siguiente contabilizadas en este ejercicio, cuando se otorgan a terceros insolventes crditos en convivencia con el mismo, cuando un cliente ha pagado y no se registra el pago y esos crditos luego se cancelan como incobrables, intereses y que esta situacin se regularice en el ejercicio siguiente, es decir en el momento desviaron fondos y al ao siguiente los corrigen, tambin pueden existir notas de crdito no contabilizadas por devolucin de mercaderas, es decir no se registra ni el ingreso de las mercaderas ni la nota de crdito, que existan ventas ficticias, por lo tanto los deudores son falsos, que la Empresa tenga cuentas a cobrar cedidas a terceros en garanta del algn pago que figurasen como si no tuvieran gravamen alguno, que existan cuentas de socios o de empleados que se incluyen como si fueran de clientes, que los deudores incobrables no estn registrados en su totalidad.

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Falseamientos que tienden a disminuir el saldos de la cuenta: Ventas a crdito que no se contabilizan para luego malversar los fondos que ingresen, al no estar registrada la venta no registran el cobro, compensaciones entre deudores y acreedores distintos, notas de crditos falsas que las mismas estn a nombre de algn deudor pueden justificar algn tipo de retiro doloso o bien que se contabilicen en exceso a los deudores incobrables. El auditor debera dejar aclarado en el contrato el tema del pedido de confirmacin de saldos para que la Empresa luego no diga que ese procedimiento no lo quiere hacer o no le gusta, porque es una herramienta valiosa que tiene el auditor. Solicitamos pedidos de confirmacin de saldos a los deudores: la Empresa lo solicita a su deudor que confirma ratificando o rectificando los saldos que tiene, es positiva (directa). Si no ponemos el valor (positiva a ciegas) le pedimos la respuesta y si no pedimos que responda solo si los saldos difieren (negativa). Seleccin de los deudores a los que le vamos a enviar la confirmacin de saldos: 1 estratificamos los deudores. Deudor con saldo o le pido a la Empresa la cantidad de movimientos que tiene en el ao porque puede existir un falseamiento (no haber registrado la venta, que el cliente haya pagado y se imput a otro) entonces tambin es conveniente enviar a algunos deudores que tengan saldo. Tengo que pedirle a la Empresa listado de deudores y las direcciones de los deudores. El auditor se encarga de mandarlos para que no haya connivencia entre la Empresa y el deudor. Cmo sabemos si el procedimiento es vlido para formarnos juicio acerca de la razonabilidad de un saldo? Por ejemplo se envan a deudores solicitud de confirmacin de saldos, y nos contestan un 10% ms, en definitiva recibimos un 35% de respuestas y evaluamos las coincidencias con los saldos que conozco. Es suficiente para formarnos juicio? No, porque estamos tomando un porcentaje pequeo de una muestra, el procedimiento no sirve, no nos alcanza para poder formarnos juicio, necesitamos que l % sea alto. Cmo evala el auditor el resultado de una confirmacin de saldos? Pregunta de final Se hace una grilla, se anota a quin le envi, la fecha de envo, la fecha en que se mandaron por 2 vez, si contesta o no contesta y a continuacin si la contestacin est de acuerdo a los saldos de la Empresa, a los saldos del auditor o si es una respuesta distinta y as lo podemos evaluar, pero necesitamos que el % sea alto, sino no sirve para formarnos un juicio. Fines 1) Existencia: no es lo que dice la Empresa sino el deber ser, que est registrado todo aquello que debe estar registrado, que no haya sobrante ni faltante. 2) Comprobar la razonabilidad de los saldos. 3) Constatar las condiciones previstas de venta. 4) Apreciar el riesgo de incobrabilidad. 5) Correcta exposicin. 6) Que los crditos pertenezcan a la empresa. 1) Pruebas para el 1 fin: identificar la totalidad de los deudores Existencia. Pruebas globales de razonabilidad Mirar el plan de cuentas para ver si es suficientemente amplio y si es suficientemente detallado. Consultar con los responsables de Ventas sobre las modalidades habituales. Lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a como se van a identificar la totalidad de los crditos. Informe del auditor interno, busco si hizo alguna observacin respecto a los desvos en cuanto a la identificacin de los deudores. Revisar auditoria de ejercicios anteriores para ver si existe alguna salvedad. Prueba de cumplimiento de los controles Si se cumplen las normas de control interno que tiene la empresa con respecto al otorgamiento de crditos y a la identificacin de los deudores. Para saber si cumple sus propias normas hacemos un relevamiento y lo comparamos con el deber ser (no con lo que tiene la Empresa en sus manuales). Pruebas sustantivas de validez Cotejo una nmina de deudores que nos ha entregado la Empresa con los mayores auxiliares contables para ver si los saldos son los mismos o existe algn tipo de omisin. 2) Pruebas para el fin de exactitud de los saldos

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Pruebas globales de razonabilidad Hacer una comparacin entre los saldos de las cuentas separadas por distintos tipos de crditos con los saldos del ejercicio anterior. Prueba de cumplimiento de los controles Analizamos un cursograma del circuito de ventas a crdito y su registracin y el cursograma de las cobranzas. Pruebas sustantivas de validez Verificar el corte de Ventas y corte de ingresos para ver si existieron ventas a crdito que no estn contabilizadas en este ejercicio o estn contabilizadas en exceso, si suponemos que estn contabilizadas en exceso, que vamos a buscar en el ejercicio siguiente? Cobros posteriores al cierre, supongamos que no encontramos, que otra cosa vamos a buscar? La baja del crdito no est, esto es una venta ficticia por devolucin de mercaderas o por cualquier motivo se cancelo el crdito y se reingresan las mercaderas en forma ficticia Venta ficticia. Verificar que la registracin contable est de acuerdo a lo facturado, a las notas de dbito y crdito emitidas por la empresa, o a los recibos en caso de cobranzas, lo hacemos por muestreo si la cantidad de operaciones es masiva. Final Que fines u objetivos de Auditoria satisface el Corte de Ventas? EXISTENCIA, PROPIEDAD o INTEGRIDAD ? 3) Pruebas para el fin constatar las condiciones de venta Pruebas globales de razonabilidad Entrevista con los responsables de ventas a crdito para evaluar si las condiciones que tena fijadas la Empresa se cumplen o no. Analizar si esas condiciones comunes son las que se reflejan en la factura, no estamos verificando que se cumplan, sino simplemente analizando las condiciones. Prueba de cumplimiento de los controles Analizamos las normas de control interno y si se cumplen con respecto a los plazos, el devengamiento de intereses, a las normas que tenga para devoluciones, descuentos, bonificaciones. Final procedimientos para verificar la Cta. Devoluciones (de la empresa al proveedor) Pruebas sustantivas de validez Verificamos que realmente se cumplan, es decir vamos a rastrear los recibos, las facturas, ver que condiciones tenan, si se cumplen los plazos y si se cobra en el momento que se deba cobrar. Auditando crditos en cuenta corriente y no puedo hacer circulacin cite 3 procedimientos (cotejo, pagos posteriores, corte de ventas, cotejo con documentacin respaldatoria). Auditoria de los crditos documentados Cuando detrs del crdito hay un documento comercial respaldatorio, como por ejemplo un pagar, se puede hacer un arqueo de documentos. Estos pueden estar en cartera o estar depositados al cobro (en el banco), pueden estar en garanta, pueden estar endosados (cedidos o descontados). El auditor encuentra como dificultades determinar el origen de los mismos, quienes son los titulares de los mismos, e incluso puede existir hasta riesgo de incobrabilidad. Los documentos valen por si mismos, no los altera ni impide otros documentos como por ejemplo una escritura publica que le de validez por la mitad o monto restringido. No son compensables, salvo acuerdo de partes con creacin de uno nuevo. Papel de trabajo para el auditor Por qu nos interesa el firmante original? Supongamos que el documento est endosado, si el endosante no responde es responsable el firmante original. () Aqu figurara el nombre del abogado, del agente cobrador de ese documento. Final. Pasos para hacer un arqueo de doc. Examinar cuidadosamente los doc y preparar un listado que contenga: Documento (N interno), librados, endosante, aplicado a cuenta, vencimiento, importe, endosado a. Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden o debidamente endosado. Corte de documentacin: Debemos tomar nota del ultimo numero de: Formulario de ingreso de documento
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Formulario de endoso de documento Formulario de cobranzas. Constancia: Una vez finalizado el arqueo de documento, debemos obtener del custodio de los mismos una constancia escrita respecto a que ha recibido toda la cartera de documentos de perfecta forma y estado. Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracin existente, es decir con las cuentas de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta del mayor general. Control: luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados. Dificultades: Con respecto al origen del documento: porque puede existir el documento en la Empresa, pero que sea un documento de terceros que no se haya originado en una actividad lcita de la Empresa. El origen es una dificultad. Probanza, es decir probar que ese documento realmente pertenece a la Empresa o que no pertenece. Forma de cancelacin de ese documento. Grado de incobrabilidad. Falseamientos: Documento que la Empresa cobro y de todas maneras lo hace figurar en cartera. Que exista algn tipo de documento a cobrar en la Empresa que sea a favor, es decir alguien firm un documento para mejorar la situacin financiera de la Empresa pero no es real, no est originado en un hecho real de la Empresa. Que exista algn tipo de documento y que se lo cancele como incobrable para ocultar un desvo de fondos. Fines 1) Existencia: que la totalidad de los documentos a cobrar que tenga la Empresa estn registrados. 2) Exactitud de sus saldos. 3) El riesgo de incobrabilidad. 4) Exposicin. Las pruebas son muy semejantes a las de los crditos, ahora tenemos que ver todo lo referido a documentacin. Pruebas: - Arqueo de doc. A cobrar. - Confirmacin bancaria de documentos descontados. - Solicitud de confirmacin de saldos litigiosos a los abogados de la Empresa. Arqueo de documentos: 1) Examinar cuidadosamente los documentos y preparar un listado que contenga: Documento Librador Endosante Aplicado a Vencimiento Importe Endosado a (Nro. cuenta interno)

Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden de la empresa o debidamente endosado. 2) Corte de documentacin: debemos tomar nota del ultimo numero de: formulario de ingreso de documento formulario de endoso de documento formulario de cobranzas (recibos) 3) Constancia: Una vez finalizado el arqueo de documentos, debemos obtener del custodio de los mismos una constancia escrita respecto a que recibi toda la cartera de documentos en perfecta forma y estado. 4) Cotejo: Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracin existente, es decir con las cuentas de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta del mayor general. 5) Control: Luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados.
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Auditoria de los crditos contingentes Qu es? Qu es una contingencia? Es la posibilidad de que un hecho suceda o no. Condiciones que tienen que darse para que la Empresa registre una contingencia: - que sea cuantificable (todos los hechos econmicos son cuantificables, algunos fcilmente y otros con un alto grado de dificultad) - que tenga un alto grado de certeza. - Que el hecho generador sea del ejercicio. - Se pueden contabilizar las contingencias del activo? S, pero cuidado con lo que conlleva contabilizarla, si est mal contabilizada lo ms probable es que la Empresa tenga que pagar impuestos por un error de registracin. Contingencias que disminuyen el activo: que exista incobrabilidad en un crdito, que existan siniestros sobre bienes que no estn asegurados, que existan extravos, hurtos o destruccin de bienes. Podra darse el caso que la Empresa dentro de las condiciones de venta le dice al cliente que si paga contra entrega de las mercaderas tendr un descuento del XX%, este hecho es una contingencia. Cerr el ejercicio y el cliente pag antes del cierre, es algo digno de registrar como contingencia que disminuye el activo ese descuento por pronto pago (el cliente pag el importe total facturado y la Empresa an no efecto el descuento). Si el cliente paga un importe inferior al facturado, la Empresa no tiene registrado todava, entonces lo lgico sera que el descuento por pronto pago sea una disminucin del activo que es lo que realmente va a suceder, es contingente, lo que ocurre que el grado es ya prcticamente certeza. Hechos contingentes que aumentan el activo: una indemnizacin a cobrar por un juicio que la Empresa tenga ganado y no lo haya cobrado, otro caso tpico que se da en las zonas ribereas es incorporacin por alusin para poder contabilizarlo como un activo contingente solo tiene que faltar su inscripcin en el registro inmobiliario, que estn todos los informes tcnicos, que estn las mensuras realizadas. Fines 1) Verificar las contingencias significativas. 2) Verificamos la cuantificacin. 3) Verificamos que estn correctamente expuestas. Pruebas seguimiento de contingencias al inicio. Anlisis de las previsiones constituidas en el periodo. Solicitud de informacin a los asesores legales.

Ventas: se debe hacer una seleccin de facturas elegidas mediante procedimientos estadsticos. Una vez determinadas las facturas a revisar, se realizan las siguientes operaciones: 1) identificacin del cliente 2) comprobacin de los cdigos de los artculos vendidos 3) revisin de clculos 4) realizacin de los siguientes controles: unidades facturadas contra lo expresado en los remitos conformados verificar que los precios de las facturas se correspondan con las listas debidamente autorizadas verificar que las condiciones de las ventas (plazos, descuentos, etc.) detalladas en las notas de pedido, estn perfectamente autorizadas y respetadas en la facturacin comprobar si la factura fue registrada en el subdiario ventas y si el dbito se incorporo en el submayor de deudores por ventas (o documentos a cobrar, en su caso) Devoluciones del cliente Cualesquiera sean los motivos que generaron la devolucin, el auditor debe hacer una revisin de la misma cuando esta analizando las notas de crdito emitidas, las cuales pueden seleccionarse mediante la bsqueda de ellas en el subdiario ventas, o en el archivo de las mismas. Averiguacin de las causas de las devoluciones: normalmente, la mercadera recibida debe ser observada por el sector de control de calidad y este por lo comn emite un informe, en base a estos informes se puede establecer cuales fueron los motivos que generaron la devolucin. Tambin se puede realizar una verificacin del informe del departamento de recepcin, a los fines de verificar el ingreso de la mercadera a stock y si se efectu la respectiva autorizacin.
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Sistema de documentacin: Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder identificar claramente al deudor. El auditor debe verificar la correlacin numrica y fecha de emisin, para verificar que el pago se adapte a la condicin de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si cuenta con la aprobacin del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que puedan perjudicar su cobro. Deudores incobrables: En estos casos es auditor debe examinar la informacin sobre la cuenta del cliente desde el momento en que se inicio la operacin hasta el instante de determinarse la baja. Se deben estudiar cuales fueron las causas que expone el sector de cobranzas y cual es el informe del departamento de asesores legales. Debe contarse con una autorizacin de algn funcionario para enviar a incobrables un saldo, entonces debemos verificar si esto se cumpli, observando como y cuando se realizo la acreditacin y como se dio de baja la documentacin. Circularizacin: Un procedimiento muy conocido es la confirmacin del saldo con el deudor, es decir practicar una circularizacin: pedir la conformidad del deudor en cuanto al saldo. Esta carta o circular dice que con motivo del cierre del ejercicio se requiere.... conformidad del saldo...... y en su caso establecer la diferencia...... La circular la firma la empresa y lleva el membrete de la empresa (no el auditor), pero la confirmacin del saldo debe ser mandada a la direccin del auditor. Si el auditor ve que la empresa no utiliza mtodos confiables o bien repiti un error en todos los asientos, entonces lo hara el auditor, por lo que surge el problema de que si el auditor no es conocido por los terceros corre el riesgo de no recibir la informacin buscada. En la medida que el estudio de auditoria sea conocido, la figura del auditor para el medio ser ms confiable y no sufrir rechazo. La nota deber contar con la autorizacin escrita de la empresa y preferentemente contener una leyenda del tipo el cometido de esta nota es satisfacer requerimientos de auditoria. No obstante, la bibliografa es propensa a no admitir las circulares del auditor. Procedimiento: 1) Obtener un listado del submayor de clientes 2) Del listado se debe extraer cuales son las cuentas que se van a circularizar. Para esta clasificacin debemos tener en cuenta: de monto significativo saldos antiguos e inactivos en gestin saldos menores elegidos al azar dudosos de movimientos importantes, aunque su saldo sea menor dados de baja Aspectos a tener en cuenta: a) El personal de los sectores que se encargan de las ventas, cobranzas y cuentas corrientes no debe conocer cuales fueron las cuentas seleccionadas. b) Se debe realizar una planilla de control que contenga las cuentas seleccionadas. c) Se pasa a preparar las circulares de acuerdo con el modelo de carta seleccionada. Se imprimen dejando en blanco: destinatario, nmero de cuenta, nombre o razn social, domicilio, saldo (en su caso). La carta se efecta en original y dos copias; el original corresponde al primer envo y la copia es para repetir el paso en caso de no haber tenido respuesta en un plazo prudencial, y la segunda copia es para el archivo con los papeles de trabajo. Si se recibe respuesta esta segunda copia se destruye y queda como antecedente la remitida por el cliente. d) En conclusin, el total de circulares enviadas quedan como soporte de los papeles de trabajo, ya fuere como respuesta (del primer o segundo envo) o en su defecto queda la segunda copia. El auditor a cargo de la circularizacin debe: controlar nombres, direcciones e importes. totalizar el importe total de la muestra. ensobrar la carta. franquear y despachar por correo.
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Pasos finales: Pasados unos das se comienza a recibir las contestaciones y se empiezan a investigar las circulares devueltas, con lo cual vamos a tener distintas alternativas: conformidad total: se archiva el resumen final. conformidad parcial: debe investigarse y dejar constancia de los procedimientos realizados. carta circular no llegada a su destinatario: analizar las causas o motivos (cambio de domicilio, muerte del titular, error en la direccin, etc.). Se debe volver a empezar el procedimiento. disconformidad: analizar las causas y motivos y conciliar los saldos. Pasado un periodo prudencial, no habindose recibido respuesta, se realiza un segundo envo. El ltimo paso es clasificar las respuestas y hacer una evaluacin del resultado obtenido. Para llevar a cabo este trabajo se debe dar por terminado el periodo de la recepcin de circulares y analizar el resultado de la circularizacin. Evaluacin del sistema de control segregacin de funciones actividades de auditoria interna sobre el rubro verificar la decisin de la direccin a las observaciones de auditoria interna traduccin escrita de todos los movimientos lecturas de manuales de procedimientos verificar la tendencia de los EECC (tomamos los ltimos EECC) relacin entre cobranzas por ventas y depsitos bancarios porcentajes histricos de crditos/ventas seguimiento de los circuitos de arqueo documentados circularizacin de clientes y otros deudores alternativamente: revisiones de cobranzas posteriores al cierre estimacin del riesgo de debilitamiento de los sistemas de control interno. cotejo de los movimientos registrados con la documentacin respaldatoria arqueo de documentos a cobrar revisin de los clculos de segregacin, imputacin y devengamiento de intereses recalculo de las cuentas a cobrar solicitud de informes sobre saldos litigiosos a los asesores legales del cliente verificar el corte de ventas consideracin de los criterios para establecer incobrables, descuentos y devoluciones.

Obtencin de pruebas globales de razonabilidad

Obtencin de pruebas de cumplimiento de controles

Pruebas sustantivas de validez

RIESGO DE AUDITORIA: Relacionados con: existencia: cobranzas del ej registradas en el siguiente por defecto en el corte de operaciones. propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo.
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 integridad o inexistencia de omisiones: entrega de mercaderas pendientes de facturacin al cierre del ej.; facturacin por importes menores; servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos; no facturacin de ciertas operaciones. valuacin: incorrecta consideracin de los componentes financieros; falta de consideracin de los riesgos de incobrabilidad; devoluciones y descuentos no considerados. exposicin: no diferenciacin entre crditos documentados y no documentados; no diferenciacin entre los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes, controladas o vinculadas. ELEMENTOS DE CONTROL: sensores: avisos de entrega de fabricacin; O/C; pedidos internos; guas de carga; remito; facturas; notas de dbito y de crdito; informes comerciales sobre solvencia de clientes; avisos de vencimientos; pagares; recibos de ingresos; contratos; planillas de rendicin de cobranzas; etc. grupo de control: quien realiza: control de lo entregado con lo pedido. control de las cantidades facturadas con las entregas. comprobacin de la aplicacin de la lista de precios. verificacin de las condiciones de pago. verificacin de la aprobacin de los crditos. verificacin del dbito del cliente de las compras que efecte. control de los pagos en trmino y su acreditacin. CONTROLES TPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS: Operaciones de venta: separacin de la funcin de ventas del otorgamiento de crditos, entrega al cliente, registraciones y custodia de fondos; utilizacin de notas de pedido, remitos y facturas prenumeradas y control posterior de la correlatividad; rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de dbito y crdito; control peridico de la antigedad de los saldos a cobrar; rgimen de autorizaciones para descuentos, bonificaciones, devoluciones y baja de incobrables; separacin contable de los registros en submayores de clientes y en cuentas de control del mayor general y conciliacin peridica entre ambos por persona ajena a la registracin. Otorgamiento del crdito: polticas para el otorgamiento; lmites de autorizaciones; informacin sobre solvencia y cumplimiento de los deudores. Gestin de cobranzas: control de la antigedad de los saldos; polticas sobre acciones destinadas al cobro; envo peridico de resmenes de cuenta PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE VENTA La empresa debera tener una contabilidad con Diario General (DG), Mayor General (MG), Subdiario de Ventas (SV) y Mayor Auxiliar de clientes (MAC). Verificacin de clculos y pases: 1) seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables 2) control de las sumas del subdiario de ventas. 3) cotejo de los totales mensuales del SV con el asiento mensual del DG. 4) control de pase al MG del asiento incluido en el DG. 5) verificacin del cmputo aritmtico del saldo de las cuentas de ventas. 6) examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas de ventas. Verificacin de las operaciones de venta: 7) seleccin de una muestra de operaciones (ventas, devoluciones, descuentos.) 8) verificacin del pase desde el SV al MAC. 9) cotejo del SV con las facturas, notas de dbito y crdito (fecha, nombre, importe, concepto, etc.).
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10) examen de los documentos en cuanto a: autenticidad, titularidad, control de clculos e imputacin (pto. 9). 11) verificacin de la secuencia numrica de los documentos. 12) cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con las listas de precios y notas de pedido. 13) verificacin de la secuencia numrica de pedidos. 14) dem remito con fichas de stock. 15) verificacin de la secuencia numrica del remito. 16) recomputo de facturas, notas de dbito y crdito. 17) seleccin de una muestra de notas de pedido realizando el camino inverso al realizado anteriormente. 18) verificacin del cumplimiento de los controles establecidos en la empresa. PRUEBAS DE VALIDEZ: PARA EXISTENCIA: 1) ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR: recuento de todos los pagares, letras de cambio y documentos similares, a fecha determinada, para su comparacin con los registros contables. Tener en cuenta: que debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar; la presencia del responsable con su confirmacin escrita respecto de que los arqueados son todos los documentos existentes. 2) CONFIRMACIONES BANCARIAS: sobre documentos entregados al cobro en bancos, los descontados, los que se encuentran en garanta de otras operaciones, etc. 3) PEDIDO DE CONFIRMACIN DE SALDOS: eficiente demostracin de la existencia del crdito, lo que no implica cobrabilidad. La muestra debe abarcar deudores de todas las caractersticas y operaciones, utilizando criterios personales o mtodos estadsticos. La carta debe dejar en claro que no es una reclamacin de pago. Si no se recibe contestacin (generalmente se envan dos pedidos), se efectan procedimientos alternativos tales como la verificacin de las cobranzas posteriores al cierre del ejercicio que correspondan a saldos pendientes a esa fecha. 4) SOLICITUD DE CONFIRMACIN DE SALDOS LITIGIOSOS: el auditor debe pedir a los abogados que manejan el litigio, la estimacin de la cobrabilidad de acuerdo con lo actuado hasta el momento. PARA VALUACIN: 5) ANLISIS DE LA VALUACIN EN MONEDA EXTRANJERA: los crditos en ME debern valuarse de acuerdo con la cotizacin al cierre del ejercicio. 6) DEVENGAMIENTO DE LOS COMPONENTES FINANCIEROS: el auditor deber tener en cuenta el devengamiento de intereses explcitos e implcitos en el precio de las operaciones, para ello deber conocer la tasa convenida o si fueran implcitos, la tasa que aplica el ente en estas operaciones. En ausencia de esta informacin recurrir a la tasa de mercado al cierre. 7) CONSIDERACIN DE INCOBRABILIDADES, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES: dado que los crditos deben quedar valuados a su valor recuperable, el auditor deber satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por los conceptos indicados. Slosse Enfoque de auditora. Consideraciones. El componente otros Crditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora ms eficiente y efectivo a aplicar para el anlisis del componente es un enfoque sustantivo. Procedimientos de auditora. Procedimientos analticos. Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto, Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar partidas inusuales o significativas.
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Pruebas de cumplimiento de controles. La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros crditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitar realizar otras pruebas, analticas o de detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y Comparar las transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones. Para una muestra de otros crditos seleccionados: Determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas. Determinar la correccin del valor contable. Determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada. Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos para ejercicios futuros. Determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por adelantado. Confirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos. Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos. Ambiente de control. En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de transacciones. Controles directos Pautas bsicas. En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones especficas que se procesan. Controles gerenciales y controles independientes. La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas. Los registros auxiliares de Otros Crditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general. Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. El acceso a las funciones de procesamiento de Otros Crditos y los registros de datos relacionados est restringido. Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y precisa. Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna. Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario de nivel apropiado. Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalan la razonabilidad de los crditos impositivos, antes de su registracin definitiva. Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel apropiado. Controles generales. Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta especficamente si: Las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general. La iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin. La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos. Factores de riesgo inherente. Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado. La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos anteriores. Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando dificultades financieras. Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad. Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar. Factores de riesgo de control.
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Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna. Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia. Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros crditos no son revisados. Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su registracin contable.

Cite 5 procedimientos para seguros pagados: (Cotejo de la documentacin correspondiente a los seguros, verificacin de la existencia de polticas, informacin a la aseguradora de los contratos, controlar sobre que bienes recae dicho seguro, verificar la existencia de los bienes en la sociedad, verificar los montos de las plizas en los saldos, determinar la existencia del seguro, verificar la existencia de seguros devengados, solicitar carta a abogados sobre seguros y cobros litigiosos)

Tema 131: Auditoria de los Bienes de Cambio

Definicin: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a los proveedores de estos bienes. RT9 (Vecchioli) Son los bienes susceptibles de ser vendidos. Conceptualmente, las materias primas no son bienes de cambio, sino bienes de transformacin que no deberan estar bajo el mismo techo. Los bienes de consumo son aquellos necesarios para completar distintos procesos que no son el de produccin, por ejemplo: la venta se complementa con material de empaque como hilos, cintas, papeles envoltorios, etc. Los bienes de cambio pueden ser tangibles o intangibles. Este ltimo caso es el de aquellas empresas que compran y venden frmulas, recetas, patentes de invencin, etc. En las empresas financieras, el dinero es un bien de uso, no existen bienes de cambio porque no vende el dinero sino que lo da en uso (la empresa presta un servicio). El auditor tiene que respetar las normas contables, la empresa no, si la empresa decide tener en el plan de cuentas separado sus bienes de cambio, sus bienes de transformacin y sus bienes de consumo, Qu hace el auditor? Deja asentado en el informe que la empresa de acuerdo a la doctrina realiza lo correcto y que eso no esta contemplado en las normas tcnicas y el auditor puede estar de acuerdo o no, genera una salvedad determinada no porque lo que haga la empresa este mal, sino porque hay una norma tcnica que dispone otra cosa. Los Bienes de cambio lo son por su destino y no por su naturaleza, el mismo bien puede tener 2 destinos (por ej una Empresa que se dedica a vender computadoras y tiene computadoras que utiliza en la administracin, el mismo bien es en un caso bien de cambio y en otro bien de uso). Auditoria Bienes de Cambio (Coccaro) Identificacin del objeto de auditoria -Bienes de Cambio comerciales: mercaderas de reventa -Bienes de Cambio industriales: productos terminados, productos en proceso y materias primas Cuestiones Contables individuales: 1.- Bienes de Cambio fungibles con mercado transparente que pueden ser comercializados fcilmente se valan a sus valores netos de realizacin. 2.- Ningn bien de cambio puede ser valuado a menor que su valor netos de realizacin. 3.- Los otros bienes de cambio admiten la alternativa de ser valuados a costo histrico, costo de reposicin o valor neto de realizacin. Los bienes de cambio con anticipo que fijan precio y asegura la venta se valan a valor neto de realizacin, igual que bienes de cambio de produccin o construccin = valor neto de realizacin el resto a costo de reposicin o costo histrico. 4.- Los precios de compra deben ser neteados de componentes financieros implcitos que posea. 5.- Se exponen separadamente dentro de los bienes de cambio, las cifras correspondientes a materiales, produccin en proceso y productos terminados y mercaderas de reventa. Valor Neto de Realizacin: Pauta de medicin contable propia primaria. Es el valor lmite... Dificultades: el carcter fsico: podemos decir que se origino en una extraccin, en la elaboracin, que creci o se multiplico el bien de cambio; en una empresa que se dedica a la ganadera el bien de cambio es ganado, si es un reproductor es un bien de uso.
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Tenemos que conocer como ingres el bien: si fue por un aporte, compra, entregado en consignacin, recibido en consignacin lo registro en una cuenta de orden. Si la empresa entrega bienes en consignacin: son bienes de cambio que pertenecen a la empresa, pero que fsicamente no estn, entonces hay que dejar registrado este hecho (no se usan cuentas de orden porque es un activo y patrimonialmente le corresponden). Cmo hacemos para saber si la empresa tiene bienes entregados en consignacin? Respecto a la existencia de los bienes, como los cuida, si son muy valiosos le va a exigir al que los tiene que los asegure y adems como elemento documental existe un contrato. Si la empresa tena los bienes y los vende va a existir un recibo de comisin pagada. A los terceros que tienen mercaderas en consignacin les envo un pedido de confirmacin y el estado en que se encuentran. El auditor debe saber cuales son los bienes de cambio, conocindolos bien, lo cual se complica en el caso de productos qumicos, gaseosos, etc. Otro problema se presenta en aquellas empresas que tienen una variedad muy grande de productos, o cuando se hallan dispersos geogrficamente. Se debe determinar cual es la vida til del bien, es decir, cuanto perdura. Los costos adicionales, tales como fletes, se incorporan al costo de los bienes de cambio siempre que sean necesarios para venderlos en buenas condiciones. Los valores asignados a los bienes de cambio depende de los criterios que tome la empresa. Falseamientos: Se venden mercaderas y no se registran (recordar que el falseamiento puede estar originado en la propia empresa o en empleados o en terceros en connivencia con algn directivo de la empresa). Se compran mercaderas que no ingresan a la empresa y directamente se venden y no se registran, no se registra ni la compra ni la venta. Se vende mercadera y cuando se enva se manda: el doble, de una calidad superior, menos mercadera de la facturada. Las mercaderas estn en buen estado pero estn registradas como inservibles u obsoletas. Que se roben mercaderas. Que se compren mercaderas para uso particular de los directivos y se registran como propias de la empresa. No se compran mercaderas pero la empresa compra una factura por un tema impositivo, por IVA, por ganancias. Que existan fraudes en la toma de inventario en cuanto a precio, calidad, cantidad, etc. Dificultades de carcter fsico: Existen variedad de bienes, masividad o cantidad de bienes. Existe dispersin geogrfica. Tener en consideracin las condiciones de almacenamiento, por ejemplo si son bienes que necesitan fro y se corta la cadena de fro, los bienes estn pero no sirven. Tener en consideracin las condiciones de perdurabilidad. Dificultades de carcter econmico: Como se determina el costo de las mercaderas. Saber si las mercaderas tienen algn tipo de costo adicional. Si existe algn tipo de depreciacin ya sea fsica o econmica respecto a esos bienes. Dificultades de carcter jurdico: Con respecto a la naturaleza del vinculo saber si son o no de la empresa, o si existe alguna restriccin al dominio, por ej. si la empresa esta en cesacin de pagos y tiene las mercaderas embargadas, estn y son de la empresa, pero no puede disponer de ellas. Dificultad contable: Con respecto al mtodo de registracin de las mismas. Control: La empresa debera tener un manual especfico, a utilizar en la toma de inventarios. Si las normas de la empresa son buenas y se cumplen, el auditor no tiene mayores complicaciones. El problema del auditor surge cuando no existe manual, ni procedimientos, porque no tiene confiabilidad, lo cual implica que deba reforzar su metodologa. (F. Newton) Su naturaleza fsica determina que los exmenes de existencia y propiedad deban ser efectuados por separado. Adems del examen fsico y la comprobacin con los registros y elementos respaldatorios, se aplican otros procedimientos como las confirmaciones directas (para bienes en poder de terceros). Por otra parte, el examen debe ser coordinado con el de compras, ventas, etc.

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Objetivos de la auditoria: determinar que los bienes existan determinar que los bienes son de propiedad de la empresa. determinar que no se ha omitido bien alguno. determinar que se encuentren adecuadamente expuestos y valuados segn normas contables vigentes. Control interno: El CI sobre las reas de produccin y existencias es particularmente importante porque la naturaleza de los bienes de cambio los convierte en objeto de diversas maniobras dolosas. Medidas: 1) el sector de produccin debe encontrarse adecuadamente organizado y ser funcionalmente independiente de los sectores de contabilidad y de ventas. 2) la planificacin de la produccin debe contener todos los aspectos relevantes y coordinarse con otras actividades de la empresa. 3) la produccin debe realizarse de acuerdo con los planes previstos y aprobados. 4) deben usarse rdenes de produccin prenumeradas, cuya correlatividad se controle para mantener un control adecuado sobre la produccin en proceso. 5) las mercaderas deben encontrarse bajo la responsabilidad de un custodio, deben estar sujetas a medidas de seguridad y proteccin, adems de estar almacenadas en orden. 6) toda salida debe realizarse en base a documentos autorizados y prenumerados. 7) deben practicarse recuentos fsicos por lo menos una vez por ao (en una fecha dada o en forma rotativa) a cargo de personas ajenas a la custodia y al mantenimiento de los registros. 8) en los recuentos fsicos deben usarse tarjetas de inventarios prenumeradas cuya correlatividad debe controlarse de manera que se eviten posteriores alteraciones de las cifras. 9) la informacin para registrar los movimientos en los registros deber ser recibida por contadura directamente de los sectores emisores y debe controlarse la correlatividad de los documentos recibidos. 10) los resultados de los recuentos fsicos debe ser contablemente ajustados en base a asientos debidamente autorizados. 11) debe emplearse un sistema de cuentas racional que permita satisfacer las necesidades de informacin de la gerencia y los requerimientos informativos de los EECC. 12) deben existir mecanismos de informacin y decisin sobre los residuos de produccin, mercaderas obsoletas y de lenta rotacin. Procedimientos de auditoria: el examen de operaciones de produccin y de la determinacin de sus costos y de los consumos de materias primas con la correspondiente documentacin respaldatoria, prestando atencin a las razonabilidad de eventuales sobre o subaplicacin de los gastos o variaciones de los estndares. el examen del costo de las mercaderas vendidas en ciertos periodos, coordinados con el examen de las ventas respectivas. la presencia en el recuento fsico practicado por la empresa para determinar la confiabilidad de las cifras proporcionadas por dicho recuento fsico. el seguimiento de los ajustes contables emergentes de los recuentos fsicos. examen de otros movimientos del ejercicio. la comprobacin de los saldos finales con los registros, y de ser necesario, con la documentacin respaldatoria de los movimientos, as como la comprobacin del corte de movimientos. el examen de la exposicin de estos saldos. Problemas de una primera auditoria: En una primera auditoria va a ser necesario, adems, examinar los saldos de cierre del ejercicio anterior para determinar si el costo de las mercaderas vendidas del ejercicio presente ha sido correctamente determinado, y si las bases de valuacin de existencias han sido aplicadas uniformemente. Tambin deben comprobarse los saldos iniciales de ese ejercicio, para ponderar la uniformidad en la determinacin de los resultados del mismo con los del periodo bajo examen. Cuando no sea posible la obtencin de satisfaccin sobre las cifras del inventario inicial es necesario abstenerse de opinar sobre los resultados del ejercicio bajo examen, y en el ejercicio siguiente sobre la uniformidad en la aplicacin de principios y normas empleadas para la determinacin de los resultados.

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Fines 1) Verificar la cantidad y calidad del stock 2) Propiedad: verificar el vnculo jurdico. 3) Verificar la asignacin de precios unitarios. 4) Verificar el valor total del stock. 5) Verificar la exposicin. Pruebas 1-verificar la cantidad y calidad: presenciar la toma de inventarios. qu norma tendra que tener la empresa para que el auditor confe en el resultado de esa toma de inventario? Tendra que existir un departamento de recepcin en el cual se controle la calidad, cantidad, quien controla tiene que tener la orden de compra y le adosa el remito. Cuando un auditor quiere ver que salida tiene el sistema de toma de inventario que es un sistema de informacin, si quiere ver si la salida es buena tiene que comenzar desde el principio cmo ingresan esas mercaderas?, son las que la empresa pidi, en la cantidad y calidad solicitada, que resguardo toma esta respecto de estos bienes, donde se almacenan, son seguros los almacenes, tiene algn tipo de cobertura o seguro, cumplen los almacenes con las condiciones mnimas para el mantenimiento en buen estado de los bienes, cuando se guardan las mercaderas se hace en forma ordenada, estn etiquetadas, se utilizan las mercaderas que primero se compraron, existe algn riesgo de obsolescencia o riesgo de perdida de valor?. Entonces primero veo las condiciones internas de la empresa, despus cuando empieza hacer auditoria el equipo de inventariadores, estos no tienen que ser quienes cuidan los bienes, tiene que haber separacin de funciones. Estamos dentro del almacn, tenemos las planillas con todos los bienes que existen Cmo se empieza a hacer auditoria? Se van barriendo los espacios, si estn guardados en estantes se comienza por uno y hasta que no se termina todo ese estante no se pasa al siguiente, se hace por espacio fsico y no por mercadera y luego se vuelca en la ficha que corresponde a cada mercadera. Qu pasa si estamos haciendo auditoria en una estacin de servicio, como conocemos la existencia de los distintos tipos de nafta que existe? Necesitamos un tcnico en la materia, porque nosotros podemos colocar una varilla y medir el nivel de nafta, pero este cambia entre invierno y verano para la misma cantidad de litros, cmo sabemos que tipo de nafta es, si esta adulterada, necesito siempre la ayuda de un experto. Cmo se conforman los equipos inventariadores? Por lo menos tendra que haber 2 equipos con por lo menos 2 personas c/u, lo ideal es que vayan 3. Sali un equipo y completo sus planillas, esas planillas por lo general son dobles, estn enumeradas, la gente que trabajo, la hora en que empez y termin. Cuando termin un equipo, entra un 2 equipo. El 1 equipo le deja al supervisor una copia de la documentacin. El 2 equipo sale y hace el mismo recorrido que el 1, pueden existir diferencias debido al movimiento del almacn por eso me interesa que conste la hora. Supongamos que hay diferencia entre el recuento que hizo el 1 equipo y el 2, y ese da no hubo movimiento en el almacn de entrada y salida de mercadera, qu equipo sale? Sale un 3 equipo que es el supervisor con otra persona que no sea ni del 1 y 2 equipo. Una vez que tenemos el recuento definitivo y conocemos el estado real de las mercaderas el auditor tiene que verificar que los precios que la empresa dice que tiene esa mercadera sean reales de acuerdo a la calidad que tiene, por eso tenemos como fin verificar el valor total del stock. Verificar la exposicin: podra suceder que registrara bienes que estn obsoletos. Pruebas sustantivas de validez: - presenciar recuento fsico. - Corte de compras y ventas. - Pedido de confirmacin a terceros. Evaluacin del sistema de control revisin de manuales revisin probatoria de bienes de cambio actividad de auditoria interna sobre el rubro verificar la decisin de la direccin a las observaciones de auditoria interna traduccin escrita de todos los movimientos segregacin de funciones comparar los inventarios de los ltimos ej con el presente relacin entre costo y ventas relacin entre ventas y ciertos insumos examen de razonabilidad de los movimientos de materia prima, productos en proceso y productos
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Obtencin de razonabilidad

pruebas

globales

de

Pruebas de cumplimiento de controles

Pruebas sustantivas de validez

terminados seguimiento de los circuitos de compra seguimiento de los circuitos de elaboracin seguimiento de los circuitos de venta movimientos de inventario cotejo de los movimientos registrados con la documentacin correspondiente verificar los cortes de documentacin referidos a compras y ventas circularizacin a terceros depositarios de bs de cambio inspeccin ocular de los inventarios comparar los valores contabilizados con los valores recuperables. verificar los pases de los registros auxiliares al diario general

Inventario fsico: Esta tarea no la debe realizar el auditor, pero debe verificar que se llevo a cabo de buena forma, o bien tomar muestras al azar para saber si coincide con lo que dice la empresa. Si el auditor fue contratado antes de proceder a inventariar debe acompaar a los equipos. Es bsicamente la conciliacin entre los registros y las existencias reales. La empresa realiza peridicamente o anualmente inventarios fsicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o conciliar a un momento dado los registros contables y ficheros extracontables con las unidades en existencia reales. El inventario lleva a lograr los siguientes objetivos: a) controlar los movimientos fsicos de un periodo b) evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal c) determinar si los controles fsicos y administrativos son los adecuados d) determinar si la valuacin contable es correcta e) determinar que la existencia fsica no se encuentre deteriorada o en mal estado f) asignar responsabilidades por las diferencias Un inventario fsico implica la detencin o paralizacin de las funciones o actividades en los sectores donde se efecta, lo que significa un costo adicional dado por: costo de permanecer inmvil y el costo propio del inventario Alcance: Debe dejarse muy en claro cuales son los materiales que estn fuera de la rbita del inventario y, por lo tanto, debe establecerse con exactitud todo producto a inventariarse y si hay dentro de un sector elementos o productos que no van a contarse (debern poseer una leyenda como no inventariar) Tareas preparatorias: Es prctico y conveniente que en fecha cercana al inventario, se efecte un reordenamiento fsico de los lugares a inventariar. Se deben establecer las medidas organizativas necesarias para que en los horarios en que se realizar el inventario se paralicen todos los movimientos de productos que impidan un conteo correcto. Para esto hay que comunicarles a los proveedores que no realicen envos, al departamento de ventas que no realicen despachos y a produccin que no efecte movimientos. Para realizar un mejor inventario, es necesario dividir los depsitos en: por lnea por estantera por sectores La divisin por sectores debe estar definida antes de comenzar a contarse y se deben conocer con anticipacin los productos que se localizaran en cada sector del depsito. En lo posible es aconsejable una representacin grfica (en un plano) que denote el ordenamiento y localizacin de los productos. Una vez que fue dividido el depsito en sectores, reas o zonas a inventariar, se preparan las tarjetas de inventario, en base al orden de los artculos. El personal de la empresa tendr por lo menos 10 das de la fecha del inventario las tarjetas, para tener tiempo necesario para colocarlas junto al producto a inventariar. La tarjeta contendr los siguientes datos: cantidad recontada estado del bien cdigo personal y firma de la persona que inventari cdigo del bien
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Autoridades del inventario (normas de la empresa): Es sumamente necesario hacer responsable a una persona (supervisor o comit) de la operatoria de la toma de inventario, debido a los altos costos que trae aparejado. Normas de la empresa establecern como se designa el personal: contadores: los que realizan el conteo de las unidades fsicas escribientes: los que realizan las registraciones de las cifras resultantes operarios de movimientos: los que realizan los movimientos necesarios de los productos para que puedan ser visibles. En lo posible, el personal inventariador no deber pertenecer a los sectores donde se efecta el inventario, ya sea participando en la custodia o en los registros. Formularios: Se debe emitir un listado de tarjetas en uso, para asegurarse que en el cmputo final estn todas las tarjetas emitidas. El llenado de cada tarjeta debe ser realizado con un bolgrafo (no con lpiz). Por cada lote a contar se utilizara una tarjeta. Las mismas no debern ser adulteradas o corregidas mediante borrones, tachaduras o enmiendas, y las cantidades deben ser escritas con nmeros claros. Cuando se anule una tarjeta se cruzara con barras y se colocara en letras imprenta la palabra anulada. Para aquellos casos en que se anule una tarjeta, esta no debe ser destruida sino que su sustituta debe ir unida a esta mediante un broche. Corte de inventario: La persona que tome tal responsabilidad deber tener conocimiento sobre: formularios que se encuentran comprendidos en el corte determinar en que sector hay talonarios que deban ser contados. El corte tiene por finalidad determinar la posicin contable (o saldo) de los productos en stock al momento de practicar el inventario. De ah que se deban registrar el ltimo o ltimos comprobantes emitidos de: a) ingreso de mercaderas b) devolucin de ingresos de mercaderas c) salida de mercaderas d) devolucin de salidas de mercaderas Operatoria: Asignacin de sector: a cada pareja de contadores se le comunica el nmero de tarjetas del sector que deben inventariar. Listado de tarjetas: numero de tarjetas entregadas a cada pareja. Primer conteo: las parejas constataran que el producto mencionado en la tarjeta es el mismo que estn visualizando, luego constataran las existencias y anotaran el resultado en la tarjeta. La tarjeta clase A se entrega luego a la mesa de control Segundo conteo recuento: se debe tener en cuenta que la pareja que realice el recuento no sea la misma que efectu el primer conteo. Se entrega la tarjeta clase B a la mesa de control. Comparacin: se debe realizar el apareamiento de la primera y segunda tarjeta para luego hacer la comparacin de las cifras contadas. En caso de ser iguales se registra el saldo en la hoja de inventarios. Tercer conteo: en caso de existir diferencias entre las tarjetas A y B se efectuara el tercer recuento, llevado a cabo por una tercera pareja (o el supervisor) que ser diferente de las anteriores. La cifra contada debe registrarse en una tercer tarjeta C (tambin llamada tarjeta rbitro). Resumen: se debe hacer un listado por artculo y en el mismo se anotara el saldo que tiene segn el inventario practicado. Este listado tambin tendr el saldo segn los registros de la empresa. Comparando dichos saldos, se podr determinar las diferencias de inventario y ser soporte de los ajustes a realizar. Diferencia de inventario: toda diferencia importante debe ser analizada e investigada, localizando el motivo que la origin, Corte de movimientos de inventario. Corte de compras y de ventas, tiene por objetivo la inclusin o exclusin de existencias en forma errnea, lo que traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.
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La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados slo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no sera correcto: Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos. Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados. Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo. El corte de compras y ventas a travs de la identificacin por parte del auditor del ltimo comprobante de recepcin y de despacho correspondiente al cierre del ejercicio, permite efectuar una verificacin posterior para detectar posibles sobre y/o subvaluaciones en el activo y los resultados. Operativamente este control se desarrolla a travs del anlisis de las primeras compras anteriores y posteriores al cierre, y de las primeras ventas y/o despachos anteriores y posteriores a dicho momento, poniendo especial atencin en las fechas de registracin contable y de recepcin y aceptacin de la mercadera por el cliente, respectivamente. Gadea: documentacin del corte de compras Lo contratan para una auditoria el 30/11 para el ejercicio que cierra el 31/12 de la empresa de reventa, con fuerte existencia de mercadera de reventa enuncie 3 procedimientos con respecto a este problema para evaluar la existencia inicial. (revisar los papeles de trabajo del auditor anterior y confiar en su labor, reconstruir su saldo y apoyarse en los controles, o hacer un informe con salvedad determinada). En un tambo las vacas se encuentran valorizadas al costo de reposicin Activos biolgicos pueden ser Bs. de cambio o Bs. de uso se valan a su costo de reposicin. Final: Ud es contratado para efectuar una auditoria sobre el rubro Bs. de cambio determine cuales de los siguientes hechos pueden utilizarse para aplicar PGR fundamentando su respuesta (responder si alguno de estos hechos pueden ser utilizados como fuente de informacin para aplicar una PGR): -En la memoria que acompao a los estados contables del ejercicio anterior auditado el directorio adelanto la decisin de cerrar varias sucursales. Esto es una afirmacin importante, porque el hecho de saber que se pueden cerrar varias sucursales y que despus se pueda corroborar que se han cerrado implica que obviamente esto tiene una relacin directa con la existencia de bienes de cambio entonces lo puedo usar para aplicar PGR sobre la afirmacin de bienes de cambio que me presenta la empresa. -La empresa mantiene actualizado un sistema computadorizado de inventario permanente con recuento de muestras en forma peridicas. Esto en principio no tiene ninguna relacin con las PGRforma parte del C Interno de la empresa. Salvo que quiera profundizar un poco mas el sistema me esta dando informacin un poco mas confiable- que la puedo usar para el ndice de rotacin, no para aplicar una PGR que seria poder llegar a determinar cual es el nivel de stock que debera tener al cierre del ejercicio. -La empresa utiliza el sistema presupuestario con el control de ejecucin: Esto si puede ser usado como una PGR si yo tengo que anticiparme y llegar a estimar el nivel de stock el hecho de que la empresa tenga un sistema presupuestario y que tenga un control de su ejecucin hace que en funcin de este presupuesto yo puedo llegar a estimar cuando puede llegar a tener el nivel de stockLa empresa no controla bien el ingreso de las mercaderas al depsito, enumere tres efectos en los EECC y 3 pruebas sustantivas de validez que debera realizar el auditor Efectos: diferencias en la existencia de mercaderas, costo devolucin, pruebas control del inventario, circularizacin a proveedores, corte de compras, revisar la doc remito factura) Resumen: AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO (Teora Rosso) Desde el punto de vista de las cuestiones contables las RT establecen que los bienes de cambio se valan a su costo de reposicin al momento de la medicin sino es posible obtener este costo de reposicin se puede utilizar el costo original. Desde el punto de vista de la exposicin es importante tener en cuenta la divisin de corriente y no corriente segn el ciclo operativo normal. Las partidas regularizadoras de la valuacin del rubro bienes de cambio deben contemplar la perdida por obsolescencia (fuera de moda) y la perdida del valor de los bienes. Procedimientos ms comunes que forman el programa de Auditoria en Bienes de Cambio: 1.- Presencia y revisin en el inventario fsico de los bienes de cambio. 2.- Confirmacin escrita de terceros. 3.- Anlisis de obsolescencia de los bienes de cambio. 4.- Cotejo con documentacin respaldatoria: cotejo de cifras de los estados contables con la documentacin repaldatoria comunes a todos los rubros. 5.- Revisin de corte de documentacin. Papeles de Trabajo para bienes de cambio
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El trabajo que realiza el auditor en su revisin del inventario realizado por cliente comprendiendo: las instrucciones para inventarios, verificacin de corte de documentacin, las muestras tomadas por el auditor, la comparacin de las cifras recontadas con cifras registradas y las propuestas de ajustes con las diferencias encontradas 1.- Cotejo de movimientos registrados con documentacin respaldatoria. Remitos, informes de recepcin, bonos de materiales, vales de tiempo, ordenes de produccin, informe de produccin, informe de expedicin y facturas. El auditor toma muestra y lo respalda con documentacin. 2.- Verificacin de corte de documentacin referidos a compras, ventas, ingresos y egresos. Corte de documentacin: Compra Venta Se reconoce cuando se transfiere el bien y puede ser: 1. en el lugar del comprador: art. 1323 del Cdigo Civil 2. en el lugar del vendedor o sobre algn medio de transporte. Cuenta mercaderas en transito integrado por FOB, costo y flete (flete mayor que el costo) y costo flete seguro (B. Uso.) Documentacin Bsica: 1.- Informe de recepcin de ingresos de bienes: origen de transferencia del bien (nace obligacin) 2.- Informe de produccin o vales de consumo 3.- Remitos para las ventas o entregas.: para entregar de mercaderas en el lugar del vendedor (se transfiere) 3.- Participacin en el inventario. La naturaleza de bienes de cambio posibilita efectuar inspecciones oculares (tipo de evidencia) destinadas a determinar que bienes existen. Estos procedimientos se denominan Inventario o Recuento fsico y debe ser efectuado por el ente. -Responsabilidad de la administracin: establecer procedimientos para llevar a cabo un inventario fsico y registrar el conteo. -Responsabilidad del auditor: evala y observa los procedimientos fsicos del cliente y llega a conclusiones acerca de lo adecuado del inventario fsico. Presencia del inventario fsico: Participacin en la realizacin del inventario fsico de bienes de cambio a travs de la realizacin de: a.- Verificacin y observacin de los procedimientos realizados. b.- Sugerencia para mejorar tales procedimientos. c.- Realizacin de controles selectivos durante el recuento. Oportunidad del Inventario Fsico 1.- A la fecha de cierre del ejercicio. 2.- Antes o despus del cierre del ejercicio: solo si existe un sistema de inventario permanente adecuado. Costo del Inventario 1.- Costo de permanecer inmvil 2.- Costos propios del inventario Movimientos de mercaderas Si el sector de expedicin sigue trabajando, se le da de baja la mercadera de los registros de la existencia y movimientos anteriores al inventario. -Se consideran como existencia final en el momento del inventario y se suma el resultado del mismo. Tareas del auditor en el inventario 1.- Antes del recuento: examina instrucciones del cliente 2.- Durante el recuento fsico: - Evala la razonabilidad de los procedimientos de inventarios de acuerdo con las pautas del control interno del ente - Toma muestras - Identifica bienes obsoletos e inutilizados. 3.- Despus del recuento fsico: (prueba de seguimiento). Coteja la documentacin del recuento con los registros contables. Anlisis de valuacin: - Bienes que no incluyen costo de conversin: Verificar el costo de adquisicin o incorporacin al ente: cotejo de documentacin respaldatoria como por ejemplo facturas, lista de precios. - Bienes que incluyen el costo de conversin: verificar los costos de materia prima, mano de obra y costos de produccin: cotejo de documentacin respaldatoria y pruebas matemticas. Materia prima: facturas, lista de precios Mano de obra: lista de remuneraciones del personal, horas hombre, valor del tiempo. Costo de produccin: el auditor debe conocer el mtodo del costo de produccin. Confirmacin de terceros depositarios de bienes de cambio. Tema 132: Bienes de transformacin y de consumo
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Bienes de transformacin: son todos aquellos bienes que no siendo de uso, cambio o renta, la empresa mantiene en su stock para su utilizacin como factor del costo de produccin. Es importante la aclaracin que este tiene que ser el nico destino de esos bienes de transformacin, los tiene en el stock para poder aplicarlos cuando sea necesario. Altas: Por compra, puede suceder que se extraigan, un ej sera un mineral; tambin puede ser por aporte. Bajas: porque se transforman, porque se venden en el estado que estn, porque se consumen. Falseamientos: Que contablemente se registren ms aplicaciones que las que realmente la empresa hace. Que a estos bienes se les d un menor valor que el que tienen. Que no se registren costos adicionales que sean necesarios para mantener estas materias primas. Se aplicaron procedimientos ficticios Dificultades: Cantidad de bienes, variedad. Dispersin geogrfica. Reconocimiento del estado o calidad que tengan esos bienes. Fines 1) Verificar la cantidad, la calidad del stock. 2) Verificar el dominio del stock. 3) Verificar la valuacin del stock. 4) Verificar la exposicin en los estados. Bienes de consumo: son aquellos que no integran un proceso ni en forma directa ni indirecta. Ejemplo: una Empresa que se dedica a vender perfumes, los envases de vidrio son bienes de consumo?, No, porque el perfume no podra venderse sin el envase. El envase de cartn que contiene al envase de vidrio que contiene al perfume, ese s es un bien de consumo. El papel que envuelve a ese perfume tambin es un bien de consumo. La botella de vidrio que contiene vino no es un bien de consumo. La caja de cartn que contienen las botellas es un bien de consumo. 28. Auditoria de los Bienes de Uso y de los circuitos vinculados (tema 133) Bienes de Uso: son bienes tangibles o intangibles que el ente precisa para poder desarrollar eficazmente sus funciones especficas, sean industriales, comerciales, gerenciales, administrativas. No hay bienes de uso por su origen sino por su destino, Ej. Un camin para una concesionaria es un bien de cambio, para una Empresa que utiliza el camin para transportar materiales es un bien de uso. El campo utilizado en una explotacin es un bien de uso, pero si lo alquilo se convierte en una inversin. El ganado reproductor tambin es un bien de uso, pero si me dedico a la compra y venta de este tipo de ganado debo considerarlo como bienes de cambio. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. Todos los llamados bienes intangibles son bienes de uso y son indeterminados. . Tambin constituyen bienes de uso los yacimientos, las plantaciones, los moldes y las matrices, etc.
Caractersticas: 1.- Alto valor monetario 2.- Pocas transacciones, no destinados a la venta habitual 3.- Pocos cambios de propiedad 4.- Vida til mayor a un ao Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden clasificarse en dos grandes grupos: bienes muebles y bienes inmuebles. Son afirmaciones usuales del primer tipo los muebles y tiles, maquinarias y equipos, instalaciones, rodados, herramientas, hacienda reproductora, etc. Las afirmaciones usuales del segundo tipo son los terrenos, edificios y sus mejoras, obras en curso, minas, etc. Es importante establecer qu afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por amortizaciones.

Es importante establecer que afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por amortizacin. En este sentido podemos diferenciar: Bienes sujetos a desgaste: se deterioran por el transcurso del tiempo (ej.: edificios, rodados). Bienes sujetos a agotamiento: se extinguen por su consumo o extraccin (ej.: canteras). No se amortizan.
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 Bienes no sujetos a amortizacin: no se deterioran ni se extinguen (ej.: terrenos). La prdida de valor por el transcurso del tiempo se llama amortizacin. La revisin de este rubro otorga elementos para comprobar otros, segn: rubro relacionado aspecto considerado en la revisin de bienes de uso -Crditos-------------------------crdito fiscal originado en IVA soportado -bienes de cambio-------------amortizaciones contenidas en PP y PT -patrimonio neto----------------origen, subas y/o bajas de revalos tcnicos -resultados------------------------cargo por amortizacin, por obsolescencia, costo de los bienes de uso dados de baja, costo de los bienes de uso vendidos. RIESGO DE AUDITORIA: Salvo que el ente este en expansin de sus activos fijos, este rubro no representa mayor riesgo dado que es acumulativo, por lo que partiendo de los saldos de inicio se analizan solo los movimientos del ejercicio. Es critica la comparacin con valores de recupero, especialmente cuando la empresa incurre en perdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad de generar ganancias futuras. Deber compararse con valores de mercado con la dificultad de que por la innovacin tecnolgica ya no sean comercializados.
(Rosso) 1.- Riesgo inherente: que exista operaciones de transparencia de bienes de uso entre compaas vinculadas. Otra situacin puede ser que existen numerosos bienes de uso y este afectado al proceso productivo lo que hace importante su peso, para la incidencia de las amortizaciones, tiene que ver con la actividad. 2.- Riesgo de control: ej: el sistema de aprobacin de compra de bienes de uso, que no sea efectivo, que existen diferencias significativas con el detalle fsico y los registros, que no exista un proceso de conciliacin entre las cuentas detalladas o analticas correspondientes y las cuentas sintticas. El riesgo se ve incrementado a su vez en las siguientes circunstancias: Primera auditoria. Por aplicacin de un revalo tcnico. Deficiencias de control (especialmente en lo concerniente a bienes valiosos y movibles y a su registracin). Cambios en lo sistemas de amortizaciones. Obsolescencia. Construccin de bienes de uso.

SISTEMAS Y SUBSISTEMAS: Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro, estn predeterminados por: incorporacin ---> administracin de su uso ---> baja. Cada uno se puede desagregar, el primero se desagregara en: requerimiento; recepcin del bien; asignacin al centro de costo; alta en registros de inventario; transferencia de dominio; criterios de valuacin; determinacin de vida til.
Tienen efecto sobre la operatoria: Los procedimientos previos que culminan con la incorporacin de los bienes o los insumos necesarios para su construccin. Los procedimientos inmediatos a la desafectacin o discontinuacin del uso de los bienes.

ELEMENTOS DE CONTROL: -sensores: informe de requerimiento, informe de recepcin, parte de instalacin, parte de transferencia, hoja de costos de construccin, registros de stock permanentes, informe de reparaciones, informe de mantenimiento preventivo, hojas de valorizacin, informe de baja o discontinuacin. -grupos de control: quien realiza: control fsico por responsables ajenos al sistema. control de correlatividad de los comprobantes. comparacin de informes de instalacin y de baja o discontinuacin, con novedades de altas y bajas de registros de stock.
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 comparacin entre informes de vigilancia con los sensores de entrada o salida de bu. -grupo activante: quien realiza: el anlisis de diferencias entre los registros analticos y el stock fsico cambios de procedimientos, ante cambios en las caractersticas de las condiciones controladas. Ejemplo: Objetivo: los bienes de uso registrados deben existir. Caracterstica controlada: bienes que integran el inventario del rubro. Sensor: registros contables. Grupo de control: quien practica la inspeccin ocular controlando su resultado con el elemento sensor (auditoria interna). Grupo activante: quien toma la accin correctiva. CONTROLES TPICOS: Incorporaciones: normas referidas a autorizaciones. control de los bienes recibidos con especificaciones de los sectores solicitantes. provisin de informacin contable referida al ingreso y afectacin de los bienes. criterios para establecer el valor de incorporacin y la vida til. legajo de incorporacin y documentacin de dominio. Administracin de su uso: separacin de las funciones de custodia de la registracin contable. registros de inventario permanente. medidas de seguridad y coberturas de siniestros. normas sobre valuacin y traslados entre sectores control de bienes en poder de terceros y para el traslado de bienes entre sectores.

Existencia de un sector responsable de herramientas o similares. Verificacin en el sector de contadura de la correlatividad de formularios que integran la operatoria del rubro.

Relativos a las bajas: normas sobre autorizaciones. provisin de informacin contable referido a la baja. constancia de la recepcin del bien por terceros. EVALUACIN DE LOS CONTROLES:
En la medida en que se proceda a identificar los sistemas y subsistemas que integran la operatoria del rubro, se estar en condiciones de analizar la eficacia de los controles contenidos en aquellos. Relevamiento: por lo general, se aplican las tcnicas de descripcin narrativa y cuestionarios, ya que la aplicacin de cursogramas si bien es posible, no resultan a menudo necesarios. Cuestionario. La aplicacin del cuestionario, debe ser complementada por el auditor mediante pruebas de comprobacin, tendientes a verificar la razonabilidad del relevamiento efectuado. Cursogramas. No es comn la aplicacin de esta tcnica en la identificacin de los sistemas que componen la operatoria de este rubro. No obstante, el auditor en ciertos casos especiales (por ejemplo equipamiento inicial), puede considerarlo de aplicacin conveniente. Una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas operantes, es necesario complementarlo verificando que el sistema existe tal como fue descripto. Para ello se utiliza una pequea muestra de operaciones (generalmente no ms de cinco) donde se debe tratar que estn todos los tipos de operaciones que son procesadas por el sistema o subsistema que se est relevando. Modificaciones probables al programa segn las debilidades existentes. En la evaluacin e los controles que practique el auditor pueden surgir ciertas debilidades que afecten la informacin que generan las transacciones y consecuentemente a las afirmaciones contenidas en los estados contables. Ante tal situacin, la aplicacin de procedimientos complementarios de evaluacin permite obtener nuevos elementos de juicio referidos a posibles consecuencias de controles ineficientes o inexistentes. Problemas especiales de la primera auditoria. Al comprender el rubro d bienes de uso afirmaciones de carcter acumulativo, los procedimientos a aplicar en una primera auditoria, implican una carga de tareas adicionales tendientes a establecer: a) La razonabilidad de los valores de inicio del perodo econmico. b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior para determinar su uniformidad con los aplicados en el ejercicio sujeto a revisin. Pgina 164 de 263

El primer aspecto requiere por parte del auditor: 1. Verificar que los bienes que componen el inventario de inicio existen y que son propiedad del ente. Esto implicar la seleccin de una muestra representativa sobre la que se practicar una inspeccin ocular y una revisin de la documentacin avalatoria de la compra o construccin. 2. Complementariamente practicar un recmputo global, tambin en base a una muestra representativa, de los valores y amortizaciones acumuladas. 3. Efectuar una revisin de cargas por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores que por su naturaleza podrn significar omisiones de activos. 4. Seleccionar ciertos bienes al azar, y comprobar su inclusin en los registros contables de inicio. 5. Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre la titularidad de los bienes. El segundo aspecto surge de la revisin precedente en la cual el auditor podr recabar elementos de juicio vlidos en materia de criterios de valuacin, comprobando el contenido de las normas de valuacin del ente en el caso de que estas ltimas existieran. La extensin en que ser necesario aplicar los procedimientos descriptos, depender de la posibilidad de contar con los papeles de trabajo de auditoras de ejercicios econmicos anteriores y la confiabilidad que stos le merezcan al auditor. Cabe notar que cuando, a travs de deficientes registros auxiliares de bienes de uso y/o archivo de la documentacin respaldatoria existen dificultades para el auditor para concluir sobre la razonabilidad de los valores asignados a los bienes de uso, el auditor se encuentra con un limitacin en el alcance de la tarea que afectar no slo el informe del ejercicio que audita sino tambin todos aquellos en los que el rubro tenga alguna significacin. Control Interno 1.- En este caso podemos hablar de una existencia en un adecuado ambiente control: esta formado por la existencia de serie de condiciones que asegura un adecuado control: inventamos periodos de bienes de uso, existe normas de procedimientos que regulen el manejo de bienes de uso.

2.- Controles generales: serian la separacin de funciones que genere una correcta oposicin funcional y que alcance a la aprobacin de adquisiciones, funcionamiento del registro de movimientos, funcin de custodia de activos fsicos y supervisin de los activos fsicos y ajustes.
La depreciacin es la perdida de precio en el mercado como consecuencia de la amortizacin (se deprecia, pierde precio). es una prdida del valor econmico. La amortizacin es la muerte lenta de un bien por circunstancias fsicas o econmicas. Primero que hay que considerar la vida til que tiene el bien. Hay una vida til fsica y una econmica, y consideramos vida til a la menor de las dos. Supongamos que la empresa compro una computadora el ao pasado y este ao hay mquinas mucho ms potentes, rpidas, confiables, con beneficios que hacen que la mquina que la empresa tena est obsoleta, esto no se pudo prever y dijo que la iba a amortizar en 3 aos, al 2 ao la mquina esta obsoleta, se registra como prdida extraordinaria del ej, no como amortizacin. Si la empresa lleg al saldo amortizable 0, pero el bien tiene un valor residual y se vende por un valor superior al valor residual que la empresa tena calculado, se registra como una ganancia, en caso contrario como una prdida. Vida til: es el tiempo que media entre el momento de ser incorporado al patrimonio o a la prestacin del servicio y el momento que termina su aprovechamiento fsico o econmico, el que sea anterior. Vida til fsica: 2 mquinas iguales, compradas el mismo da, con el mismo mantenimiento, pueden amortizarse de distinta forma: por su uso, entonces considerar para conocer la vida til de un bien no solo la cantidad de unidades que va a producir, sino tambin el uso que se le va a dar y el mantenimiento que va a recibir. La determinacin de la vida til fsica se har con anterioridad a la puesta en marcha y debe haber estudios de factibilidad previos, adems se tiene que conocer a que rgimen de exigencia se lo va a someter y que rgimen de mantenimiento tendr. Vida til econmica: tiene que ver con la obsolescencia. Los bienes obsoletos no es que no sirven, sino que la tecnologa avanz e hizo que mantenerlos funcionando va a costar ms que cambiarlos, porque en el tiempo que esa maquina produce una unidad una mquina nueva produce 5 con menor costo. Para determinar la vida til econmica tenemos que predecir con suficiente acierto qu adelantos tecnolgicos podran suceder. Porque en este caso la vida til fsica del bien puede extenderse pero la vida til econmica hace que ese bien no le sirva a la empresa, entonces tomamos la menor de las dos vidas para considerar que esa es la vida til. Nos interesa conocer la vida til porque al bien lo vamos a amortizar en funcin de la vida til.

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Valor de adquisicin: tenemos que considerar cul fue su valor original, ya sea de adquisicin o fabricacin, y ver si existieron costos adicionales que incrementen el valor, todos aquellos que sean necesarios para poner en correcto funcionamiento los equipos. Qu pasa si la mquina se compr con financiacin? Cul es el valor de la mquina con o sin financiacin? Dnde debera contabilizarse la financiacin para que como auditores no tengamos que hacer observaciones? Es un costo de financiacin, no es valor de la mquina. Mejora: cuando al bien se le agrega funcionalidad distinta a la que tena en el momento de su adquisicin, se imputa el valor del bien. Son costos incurrido que aumentan la eficiencia, productividad o vida til del bien. Este concepto se imputa al activo. Cmo se amortiza? En principio va a seguir la vida til del bien principal, en el caso en que se la pueda contabilizar e identificar por separado puede tambin amortizarse por separado. Revalo tcnico: se imputa al valor del bien. Tengo que considerar cuales son las amortizaciones que el bien tiene, las amortizaciones acumuladas del bien original, de las mejoras que hubo, si tuvo algn revalo monetario ley 19742 o si tambin tuvo algn revalo tcnico, todas estas cosas las tenemos que tener en consideracin. Reparacin: para que vuelva a tener la misma condicin de funcionalidad que tena cuando se compr. Puede imputarse al activo este costo de reparacin? Si, se imputa al activo cuando la utilizacin de esa reparacin es cclica, por ej cada 4 aos, un solo ejercicio no tiene porque soportar ese costo entonces en este caso se imputa al activo, lo que exceda de ese ejercicio a travs de bienes intangibles. Supongamos que se paga ntegramente en el ejercicio. Reparaciones (R-) Bienes Intangibles (PA) por lo que exceda de este ejercicio. A Caja (PA) Cuando paso al 2 ao: Amortizacin de reparaciones (R-) por la parte proporcional del 2 ao A Bienes intangibles Lo mismo para el 3 y 4 ao. O sea que si hay una reparacin y es cclica y abarca ms de un perodo para no afectar con ese costo a un solo periodo lo que exceda a ese ao se puede imputar como bien intangible. Mantenimiento: cuando se ocasionan egresos que van a permitir que el bien siga funcionando correctamente, como cuando se adquiri. Es decir que tenga condiciones normales de funcionalidad. Por ej. limpieza, lubricacin, pintado, calibrado, desagote, etc. Puede este costo de mantenimiento imputarse al activo, siguiendo el mismo criterio anterior. Recordar que para que esto suceda ese mantenimiento tiene que durar ms de un periodo. Cual es el objetivo principal de la Auditoria de la cuenta gastos de mantenimiento y reparacin? Tenemos que ver si est afectado a un solo ejercicio y si el mantenimiento o reparacin se hace de forma cclica, vamos a proponer un ajuste, se lo difiere para no castigar un solo ejercicio. Valor residual: es el importe que se espera obtener por la realizacin del mismo una vez que es retirado del uso por haberse agotado su vida til. Este valor residual lo estamos fijando hoy, la empresa no lo fija cuando termina el uso. Este valor est calculado a priori. Puede suceder que la empresa fij un valor residual X y se vende a un valor superior. Valor de adquisicin Costos necesarios para poner en funcionamiento el bien. Valor residual calculado Valor sujeto a amortizacin (dividido aos VU= amortizacin) Valor de amortizacin acumulada Saldo amortizable Saldo amortizable es distinto de valor residual Altas: por aportes, por compras, por fabricacin. Bajas: por uso, por desafectacin, por venta, por destruccin. + Dificultades: Desde el punto de vista tecnolgico: - pueden existir una gran variedad de bienes.
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Tenemos que conocer las condiciones de funcionalidad del bien. Conocer la vida til fsica. Proceso de la amortizacin del bien. Mantenimiento del bien. Desde el punto de vista econmico, la dificultad sera respecto de la vida econmica del bien, es decir conocer cuando el bien est obsoleto. - respecto del valor residual. - La cobertura del bien. - Respecto a la renovacin de ese bien. - determinacin del valor de un bien de uso, el cual se determina por: valor amortizable (saldo amortizable, lo que resta amortizar) + valor residual. es tambin una dificultad de tipo tecnolgico, ya que debemos recurrir a un perito a fin de determinar la vida til, el valor residual, etc. El valor residual es el valor estimado del bien en un momento determinado (al fin de su vida til), independientemente de la amortizacin, pudiendo ser importante o pequeo pero que tcnicamente no me rinde. Otra dificultad es que pueden existir bienes de uso en transito. Desde el punto de vista contable: - que este correctamente imputado. - Que este correctamente valuado. - Tratamiento de las mejoras. - Tratamiento de las amortizaciones. - Tratamiento de las reparaciones. - Toma de inventario de estos bienes. - Plan de cuentas con correcta codificacin (valor de origen, mejoras, amortizacin) Desde el punto de vista jurdico: - demostrar que los bienes pertenecen a la empresa. - Conocer si existen limitaciones a su dominio. (existencia, de hipotecas, embargos etc.) Falseamientos: - Tiene normas pero nadie las cumple - Errores intencionales de contabilizacin: Ej.: reparaciones contabilizadas. Que se registren como compras bienes que realmente no se compran y estn en connivencia con el vendedor de los bienes. Que se registren a un mayor valor o a un menor valor. Calculo en exceso o en defecto de la vida til del bien. Mejoras ficticias. Mejoras reales que se imputan a quebrantos, por ej. si en un edificio se agrega una planta sera una mejora pero se imputa todo a costo de mantenimiento, esto est mal, este valor debera estar sumando en el valor del inmueble, no tendran que estar en quebranto. Si un socio aporta un inmueble que condicin tendra que darse para que ese inmueble est realmente aportado a la empresa? Tiene que existir transferencia de dominio mediante una escritura pblica, entonces si ese bien no est a nombre de la empresa es un falseamiento. Bien aportado mal valuado, ya sea en exceso o en defecto, puede ser un bien que no cumpla con las especificaciones tcnicas que ese bien tiene, por ejemplo el socio dice que aporta un 0 Km. cuando no es as. La forma de verificarlo es mediante inspeccin ocular. Se aporta un bien que tiene un gravamen hipotecario y esto no se manifiesta, es un falseamiento porque la empresa no tiene el dominio del bien hasta que no se levante la hipoteca. Se compran bienes que no se utilizan en la empresa y se imputan como bienes de uso. Hay bienes de uso que la empresa determin que estn obsoletos y los vende a precio vil, que pasa si est en concurso de acreedores.

Fines
1) Existencia e integridad: que todos esos bienes que tienen que ser registrados estn registrados como tales, que no haya excesos o defectos de registracin. Que todo lo real este registrado
1) Propiedad o dominio: que el bien sea de la empresa, que no existan restricciones a su dominio (si es propio, prestado, alquilado, de terceros) 2) Verificar la valuacin.
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Verificar la correcta exposicin. Notas que forman parte de los EECC donde hay mucha informacin sobre bienes de uso. Notas: Seguros de bienes de uso.
3) Verificar el clculo de las amortizaciones y los criterios de amortizacin y su depreciacin (la depreciacin es consecuencia de la amortizacin).

4) Uniformidad: Aplicacin uniforme sobre los criterios contables: maquinas, amortizacin por periodos transcurridos. Otra variante a trabes de unidades producidas.
Enfoque de auditoria: Tener en cuenta 1.- Vida til bien de uso. 2.- Mtodos de depreciacin 3.- Polticas de mantenimiento y reparaciones 4.- Reglamentaciones ambientales 5.- Polticas de bienes obsoletos o inutilizados 6.- Polticas de financiamiento externo. 7.- Cambios tecnolgicos.

La prueba global de amortizacin se puede aplicar en todo tipo de entes: V Preguntas de final: Al auditar el Rubro Bs. de Uso enumere que controles internos debera existir para que el auditor concluya que existe un buen ambiente de control. (Defina 4) (Existencia de seguro,s diferenciacin de responsabilidad y custodia, registros actualizados por cada bien, servicio de seguridad e incendio, normas de mantenimiento de bienes de uso, mantenimiento de los bienes). (Agosto 2006; julio 2007)
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. (Rosso) Se trata con pruebas globales porque las caractersticas tiene una gran estabilidad, esas pruebas es para comparar entre los otros ejercicios. Obtiene una verificacin del saldo final a travs del monto del saldo inicial, adicionando las altas y restando las bajas. La prueba global es el saldo inicial mas los movimientos. 1.- Comprobacin de pruebas globales de razonabilidad. 2.- Revisin de documentacin existente con los registros. (verificacin de documentacin respaldatoria) 3.- Confirmacin con terceros: se puede confirmar que este con terceros y propiedad: con el registro de existencia de gravmenes que afectan a los bienes de uso, gravmenes pueden ser: bienes inmuebles (hipotecas) y bienes muebles (prendas). El gravamen que puede afectar a ambos es el embargo. 4.- Inspeccin ocular de los bienes de uso. 5.- Recalculo de amortizaciones realizadas

Pruebas 1) Pruebas respecto a la existencia: Pruebas globales de razonabilidad: - lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a la adquisicin de esos bienes, respecto a la prueba de la compra de esos bienes y respecto a los controles que tuvieron que existir para que la empresa contabilizara realmente esos bienes a su nombre. Que normas tiene la empresa para la toma de inventario respecto a los bienes de uso. - Pedir los EECC de ejercicios anteriores y verificar los montos que figuran en los EECC auditados y hacer el clculo de las amortizaciones correspondientes, verificar si hubo altas o si hubo bajas para verificar si la tendencia es correcta o no. Pruebas de cumplimiento de los controles: - Cursograma de los circuitos de altas y bajas de los bienes de uso. Pruebas sustantivas de validez: - Inspeccin ocular de los bienes, es la ms importante de las pruebas con respecto a la existencia, si vemos una mquina esto nos dice que es de la empresa?, NO, entonces tengo que cotejar con la documentacin, con la factura y all verifico las especificaciones tcnicas del bien y verifico que ese sea el bien que est en la empresa y que la factura est hecha a nombre de la empresa y no a nombre de uno de los dueos. 2) Pruebas respecto al dominio: Pruebas globales de razonabilidad: - verificar la permanencia del bien en el ente. Pruebas de cumplimiento de los controles:
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- verificar las condiciones de seguridad respecto a la guarda del bien. Pruebas sustantivas de validez: - la presencia en la toma de inventario y la observacin de si en ese inventario figuran los bienes que deberan estar. Si lo que se compra es un bien registrable qu elemento documental voy a buscar? Un ttulo, una escritura, vamos a ver las actas de directorio para ver si en alguna de ellas el directorio informa que se va a comprar un determinado bien. 3) Pruebas respecto de los valores: Pruebas globales de razonabilidad: - valores actuales de los bienes. - Valores de bienes similares en Empresas del ramo. - Si existen coberturas, ver los valores de esas coberturas respecto a los bienes. Pruebas de cumplimiento de los controles: - ver como se trataran las mejoras, las reparaciones, mantenimiento. Pruebas sustantivas de validez: - ver cuales fueron los clculos que hizo la empresa respecto al aumento del valor de los bienes, el revalo tcnico. 5) Pruebas respecto a las amortizaciones: Pruebas globales de razonabilidad: - Ver en los balances de ejercicios anteriores los informes del auditor para ver si existe algn tipo de salvedades respecto a estas cuentas. - Ver si no hubo altas ni bajas, el valor de la amortizacin del ejercicio debera ser igual que la del ejercicio anterior. - Ver si existe algn desvo al respecto. Pruebas de cumplimiento de los controles: - observacin de la tcnica que emple la empresa para el clculo de las amortizaciones. Pruebas sustantivas de validez: - solicitar a la empresa las hojas de clculo de las amortizaciones del ejercicio.
Prueba de validez. Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. A. Generales. 1. Verificacin de la suma del listado (o suma del mayor auxiliar). 2. Cotejo con el mayor auxiliar. 3. Cotejo del total con el mayor general. B. Existencia. 1. Inspeccin ocular de los bienes de uso. C. Inexistencia de omisiones (integridad). 1. Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a efectos de detectar bienes omitidos de registrar. 2. Seleccionar algunos tems y verificar su inclusin en los registros auxiliares de bienes de uso. D. Propiedad. 1. Examen de documentacin de respaldo de las compras de los activos fijos. 2. Examen de los ttulos de propiedad. 3. Confirmacin al Registro de Propiedades. E. Valuacin. 1. Examen de la valuacin de las altas y bajas con documentacin de respaldo. 2. Examen de los criterios de valuacin seguidos para los bienes de propia construccin. 3. Revisin de la correcta reexpresin en moneda de cierre de los valores al inicio (valor de origen y amortizaciones acumuladas), altas, bajas y transferencias del ejercicio. 4. Revisin del clculo de las amortizaciones del ejercicio. 5. Comparar con valores de recupero. 6. Investigacin de la posibilidad que existan bienes obsoletos. F. Exposicin. 1. Comprobar la adecuada exposicin de activos y resultados. 2. Revisin del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso. 3. Verificar las notas relacionadas.

Comprobar los saldos de inicio y los movimientos de bienes producidos durante el perodo sujeto a revisin.
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Este procedimiento implica efectuar, en principio, una revisin de los valores de partida y una inspeccin ocular selectiva atendiendo a la caracterstica acumulativa de este rubro. La revisin de los movimientos del perodo implica la utilizacin de tcnicas especficas para las altas, bajas y transferencias. En el caso de las altas, el procedimiento consiste en: La revisin de la documentacin respaldatoria de adquisicin y/o construccin estableciendo la razonabilidad del valor de incorporacin. Practicar una inspeccin ocular de los bienes. Verificar su adecuada inclusin en los registros contables y de inventario permanente. Comprobar la razonabilidad de la vida til asignada, en el caso que corresponda. Para las bajas, el procedimiento consiste en: La revisin de su adecuada registracin atendiendo a los valores por los que se encontraban incluidos en el patrimonio desagregado por concepto, es decir, valor de origen, actualizaciones contables y amortizaciones acumuladas. La razonable asignacin a resultados del costo del bien a la fecha de transferencia a terceros. La revisin de la documentacin respaldatoria que dio origen a la baja. Verificar su reflejo en los registros de inventario permanente. En el caso de las transferencias, se debe verificar: La razonabilidad en el cambio de concepto de imputacin, estableciendo sus causas y comprobando sus efectos. La adecuada actualizacin de los registros de inventario permanente.

Verificar la no omisin de activos. Este procedimiento tiene por objetivo establecer la no existencia de erogaciones producidas a lo largo del ejercicio econmico, que merezcan el tratamiento de una mejora o un bien activable. La revisin a practicar consiste en el anlisis de los cargos significativos efectuados a las cuentas representativas de reparaciones y/o mantenimiento con el fin de detectar conceptos all incluidos y que no deban ser tratados como a un cargo de resultados. Comprobar la correcta reexpresin en moneda constante. Debe tenerse en cuenta el criterio de reexpresin de los bienes de uso en moneda constante seguido por el ente. El procedimiento ms usual de reexpresar desde la fecha de origen los bienes de uso adquiridos y/o construidos y sus correspondientes amortizaciones acumuladas genera alguna distorsin (no significativa respecto al rubro) respecto del armado del anexo de movimiento de bienes de uso que parte de los valores al cierre del ao anterior (valores de origen y amortizaciones acumulados) y los reexpresa utilizando el coeficiente de variacin de precios del ao, adicionndole luego los movimientos del ejercicio debidamente actualizados. En esencia la revisin del armado de este anexo requerido por la RT 9 le permite comprobar al auditor la razonabilidad de la actualizacin de los bienes existentes al inicio determinados segn ese listado bien por bien. Respecto a los movimientos del ejercicio, su reexpresin en moneda constante deber ser probada por el auditor, normalmente en base a muestreo. Establecer la adecuada determinacin de los cargos por amortizacin. Existen dos procedimientos de revisin con respecto a los cargos por amortizacin, el primero representado por la prueba global, y el segundo por la revisin a nivel de detalle y a travs de una muestra significativa de las respectivas planillas de clculo. El mecanismo de determinacin global para un ente que amortiza el ao de alta y no el de baja es el siguiente: 1) Amortizacin del ejercicio anterior Menos: 2) Amortizacin de bienes cuya vida til se extingui en el ejercicio anterior, y 3) Amortizacin de bienes existentes al inicio del ejercicio, y dados de baja durante el presente ejercicio. Al resultado: 4) Se lo multiplica por el coeficiente anual de variacin del IPMNG =

IPMNG mes de cierre del ejercicio IPMNG mes de cierre del ejercicio anterior

5)

Al resultado se le adiciona: El valor de las amortizaciones correspondientes a los bienes dados de alta en el ejercicio. Pgina 170 de 263

El valor final que se obtiene por aplicacin de los pasos precedentes constituye la amortizacin del ejercicio.

La aplicacin de la revisin a nivel de detalle de las amortizaciones, se justifica slo en los casos en que no sea posible la aplicacin de la prueba global.

Examen de la valuacin casos especiales. El examen de la valuacin dada a los bienes de uso requiere especial atencin por parte del auditor en los siguientes casos: A) Aplicacin de un revalo tcnico por parte del ente. El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las cifras incluidas en este rubro aun cuando provengan de un revalo tcnico efectuado por un perito independiente. Por lo tanto, de no limitar su alcance en el informe de auditoria, el auditor deber aplicar procedimientos de auditoria para revisar en forma selectiva los pasos seguidos por el perito tasador y la sociedad para determinar los valores tcnicos. Los procedimientos comprenden las siguientes fases: a) Contratacin. En esta etapa el auditor aplica procedimientos de auditoria para satisfacerse de la idoneidad del perito tasador y del cumplimiento del requisito de independencia. b) Relevamiento fsico de los bienes. El auditor debe satisfacerse del procedimiento de toma de inventario fsico de los bienes de uso llevado a cabo como paso previo a las tasaciones tcnicas. c) Recopilacin de datos para el revalo. En base a una revisin selectiva de la documentacin de respaldo el auditor debe concluir sobre la razonabilidad de los valores tomados y/o ndices utilizados para las tasaciones. d) Clculo de revalo tcnico propiamente dicho. El auditor revisa selectivamente el procedimiento de clculo del revalo tcnico. e) Registro contable y exposicin. El auditor se satisface de la adecuada registracin y exposicin en los estados contables del revalo tcnico. B) Bienes de propia construccin. El auditor externo deber prestar especial atencin a: Mtodos utilizados para determinar el costo de construccin. Fechas de origen a los efectos del ajuste por inflacin. Costos indirectos de fbrica imputados. Otros conceptos activados. Activacin de carga financiera real: procedencia de su cmputo, conceptos tomados, clculos, fechas de origen para su posterior actualizacin, etc. Fechas en las cuales se transfieren a cuentas definitivas y comienzan a amortizarse. C) Comparacin con mercado. El valor de los bienes de uso no podr superar su valor recuperable entendindose por este el mayor entre el valor neto de realizacin y el de utilizacin econmica. El valor de utilizacin econmica de estos activos est dado por el valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirn o de otros elementos de juicio fundados. Cuando el auditor se encuentra con entes que tienen prdidas operativas, que no se deben a factores excepcionales, deber solicitarle a su cliente que demuestre que, en base a un presupuesto de los prximos ejercicios, podr revertirse sta situacin, y absorber en el futuro, a travs de resultados operativos positivos el cargo de amortizaciones. De lo contrario deber solicitarse cotizaciones representativas de los valores de mercado de estos bienes y en caso de ser inferiores a los importes contabilizados proceder a sus ajustes. En la medida que las autoridades no ejecuten estos pasos el auditor se encontrar con una limitacin en el alcance de su tarea, no podr concluir sobre la razonable valuacin de los bienes de uso, y medir su impacto en la redaccin del informe. Comprobar la adecuada exposicin de los conceptos incluidos en el activo, en resultados, y en notas a los estados contables. Este procedimiento est destinado a comprobar que los distintos conceptos relacionados con el rubro, han sido expuestos correctamente en los estados contables. Ello implica que: Los distintos conceptos que integran el activo estn correctamente enunciados, atendiendo al grado de liquidez de los bienes que cada uno de ellos comprende. El cargo por amortizaciones se encuentra adecuadamente distribuido atendiendo a la afectacin de los bienes que le dieron origen, y que l no incluya conceptos tales como capacidad ociosa y amortizaciones extraordinarias por obsolescencia que deben ser incluidas en gastos no operativos. De la lectura del cuerpo de notas de los estados contables, puedan establecerse los criterios de valuacin, la existencia de restricciones y/o afectacin de garantas, la posible aparicin de contingencias, y la falta de uniformidad en la aplicacin de los criterios contables.
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Otros procedimientos. Las caractersticas especficas de cada ente pueden generar la necesidad de aplicar procedimientos distintos, incluso ellos pueden ser alternativos debido a la imposibilidad prctica de aplicar los procedimientos ptimos. As por ejemplo, en el caso de entes que por sus modalidades de comercializacin posean bienes de uso en poder de terceros, se aplican las mismas consideraciones que para bienes de cambio. Procedimientos: 1.- Comprobacin global de razonabilidad de los montos de rubros involucrados. - Saldo de Bienes de Uso: Valor Residual + Altas del ejercicio (valor de origen) - Bajas (valor residual al inicio) - Amortizacin del ejercicio = Valor Residual al cierre segn el auditor que lo compara con el de la empresa, la diferencia tendra que ser menor al 5%. - Saldo de amortizacin del ejercicio:
Amortizacin del ejercicio +Amortizacin de altas del ejercicio - Amortizacin de bajas (amortizacin ejercicio anterior) - Amortizacin del ejercicio anterior de bienes que se extinguieron su vida til en el ejercicio anterior = Amortizacin del ejercicio segn auditor. (Las amortizaciones altas NO bajas y las comparo con el saldo de la empresa.

2.- Revisin de documentacin existente respectos de prendas, hipotecas, gravmenes, seguros, alquileres y leasing. A veces se pide: - Confirmacin a los registros pblicos (hipotecas) - Carta a abogados. 3.- Cotejo de saldos al inicio, movimientos registrados con documentacin respaldatoria. -Verificacin de los saldos: Formacin de saldos: listado de composicin de bienes de uso que me da la empresa se compara con el mayor general. - Verificacin de altas: en error de su registracin afecta al balance hasta la venta de bienes afecta al resultado hasta la total amortizacin. Documentacin respaldatoria: facturas del proveedor, informe de recepcin. Alcance: depende del riesgo de control para compras y la importancia de ellas. -Verificacin debatas: la omisin de bajas ocasiona la sobrevaluacion del activo hasta su total amortizacin. 4.- Procedimientos a seguir en ocasiones de bajas: Verificacin si los bienes fueron vendidos, desmantelados o abandonados o reemplazados. Revisar polticas del ente respecto a los retiros de los bienes. Anlisis de los ingresos de las bajas de los activos. Revisar la modificacin de la planta industrial y cambios en la lnea de produccin. Declaracin de la administracin sobre la venta de activos. 5.- Inspeccin ocular: de la planta y de los bienes inmuebles y control o realizacin de inventario fsico de los bienes inmuebles. -Excepcin: el auditor decide que el cliente realice un inventario total de los bienes de uso y el auditor los observa. -En general se enfatiza en las altas del ejercicio. -Investigar el estado de los bienes.
-Recalculo de las amortizaciones: Objetivo: Asignacin: correctos clculos realizados por el cliente poltica consistente (1) (1) consideraciones: -Vida til de los bienes -mtodos de depreciacin Pgina 172 de 263

-valor recuperable -poltica de depreciacin de bienes en el ao de alta y el ao de baja. Papeles de Trabajo: 1.- Detalles de inspecciones oculares 3.- Detalles de pruebas globales de razonabilidad 3.- Cotejo realizados entre registros contables y documentacin respaldatoria 4.- Confirmacin de saldos realizados: con el registro de la propiedad. 5.- Constancia de comunicacin de ajuste al comitente. Saldo inicial + compras (altas) Bajas = Saldo Final.

Bienes de Uso entregados en arrendamiento:

Cmo deben ser contabilizados? Son bienes de uso. La empresa tiene 3 mquinas iguales, con una de las cuales no est produciendo y decide alquilarla por 6 meses, no es una inversin (para que sea inversin necesitamos largo plazo), esto sera un ingreso extraordinario por el alquiler de un bien de uso. Si en lugar de alquilarla por 6 meses decide alquilara por 8 aos es una inversin. Bienes de Uso recibidos en arrendamiento: Deben estar registrados en cuentas de orden. Las cuentas de orden se exponen en notas. Cuentas de orden: Bienes de Uso recibidos en arrendamiento A Bienes de Uso de Terceros Se registra por el valor del bien, porque si el bien se destruye la Empresa lo tiene que reponer por el valor de adquisicin o de mercado. Si por ese bien se contrata un seguro, este es un costo para la Empresa, el seguro se contrata a nombre del titular del bien. Evaluacin de las actividades de control revisin probatoria de los bienes de uso actividades de auditoria interna sobre el rubro verificar las decisiones de la direccin a las observaciones de auditoria interna verificar la tendencia (tomamos los ltimos EECC) comparar los inventarios de los ltimos ejercicios con el presente. seguimiento de los circuitos de adquisicin. seguimiento de los circuitos de mejora. seguimiento de los circuitos de baja control visual de la existencia fsica con el inventario practicado. seguimiento del registro contable con la documentacin respaldatoria. confirmacin del registro de la propiedad revisin del armado del anexo de bienes de uso (calculo de las amortizaciones)

Obtencin de pruebas globales de razonabilidad

Obtencin de pruebas de cumplimiento de controles

Pruebas sustantivas de validez

Programa de trabajo para la cuenta rodados: 1- Solicitar el balance de sumas y saldos. 2- Solicitar un detalle de rodados con los datos de valor de origen, fecha de origen, amortizacin acumulada, amortizacin del ejercicio y valor al cierre. Efectuar comprobaciones aritmticas sobre el mismo (calcular la amortizacin, 21 % sobre iva) 3- Corroborar correlacin entre el saldo final del detalle aportado en 2) y el saldo de anexo de bienes de uso de la misma cuenta. 4- Corroborar la correlacin entre el saldo del mayor de la cuenta rodados y el saldo del balance de sumas y saldos. 5- Solicitar los ttulos originales el 100% de los rodados declarados y verificar propiedad y existencia de gravmenes. 6- Verificar documentacin respaldatoria de los rodados adquiridos durante el ejercicio (factura, orden de pago) y cotejarla con las registraciones en el libro diario.
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7- Verificar documentacin respaldatoria de los rodados dados de baja durante el ejercicio (factura, boleto de compra venta) y cotejarlos con los registros en el libro diario. 8- Verificar las registraciones en el libro diario de los dos puntos anteriores con las registraciones del libro mayor correspondiente. 9- Proponer los asientos de ajustes que considere necesarios. 10- Verificar la realizacin de los ajustes propuestos. 11- Completar la hoja llave de bienes de uso de la parte pertinente. Planilla control o llave: BIEN LOCAL COMERCIAL OF. ADMINISTRATIVA MUEBLES Y TILES RODADOS MAQUINARIAS AMORT. DE RODADOS AMOTIZACION DEL EJ. SALDO INICIAL AJUSTES SALDO FINAL VALOR NETO

29. Auditoria de los Bienes Intangibles y de los circuitos vinculados (Tema 134) RT9: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Cccaro: Son de carcter inmaterial que sirven al objeto principal de la empresa pero no representan al objeto principal y que no representa crditos ni estn destinados a la venta. Se caracterizan por no tener existencia fsica por lo tanto su valor esta dado por los derechos y las ventajas econmicas que opera al poseerlos. Clasificacin: segn de la posibilidad de venderlos por separados 1.- Identificables: se vende separados del ente por ej patentes, marcas y franquicias. 2.- No identificables: solo son transferidos con el ente ejemplo valor llave Cuestiones contables: 1.- Se valan a costo original menos depreciacin acumulada (Igual que bienes de uso). 2.- Son costos de organizacin y costos preoperativos los intangibles si cumplen las condiciones de la RT 17. 3.- Se reconocen contablemente solo el valor llave adquirido (positivo o negativo)? 4.- Expresar separadamente dentro los intangibles, los anticipos por su adquisicin. 5.- De acuerdo con su vida til los intangibles deben someterle a regimenes de amortizacin. (Vecchioli) La significatividad econmica de un bien de uso intangible puede ser el pivote por el cual gira la empresa, es el caso de patentes de invencin, frmulas qumicas, marcas, diseos, modelos, planos, logos, costos preoperativos, costos de reorganizacin, etc., siempre y cuando impliquen ingresos futuros. El criterio general de valuacin es el costo reexpresado. Como el valor de los intangibles depende de la posibilidad futura de producir ganancias, se debern amortizar a medida que esa capacidad se va consumiendo y, en general, no pueden formar parte del activo si la empresa no estn en marcha. Cuando se trate de intangibles protegidos y regulados por leyes, existen dos clases de costos posibles, los soportados para su desarrollo (investigacin, estudios, ensayos, etc.), o su compra (cuando se adquiere de terceros) y los gastos legales, y de inscripcin, para resguardarlos contra terceros. En el caso de los intangibles vinculados a contratos, no deben computarse los pagos que se realicen y que surjan como un porcentaje de los ingresos obtenidos; stos son, directamente, costos de explotacin. El valor de origen de cada intangible, debe amortizarse teniendo en cuenta su vida til probable, la que se relacionar con el lapso durante el cual, se estime que el intangible podr generar ganancias. Cuando la vida til est limitada por ley, esa situacin debe reflejarse contablemente.
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Estos activos se pueden clasificar en tres grupos: 1-Intangibles con proteccin y regulacin legal. Se encuentran los regulados por la Ley de Patentes de Invencin, marcas y designaciones, y la propiedad intelectual. Estos derechos se inscriben en la Direccin Nacional de Propiedad Industrial y en el Registro nacional de Propiedad Intelectual. Patentes de invencin. Las registradas, otorgan el privilegio protegido por ley , de que el titular utilice un procedimiento de produccin o venda algn artculo con exclusividad. Este derecho se otorga por un plazo fijo (5, 10 o 15 aos) y, a su vencimiento, no es renovable, pudiendo ser utilizado por cualquiera. Estas mismas caractersticas tienen los certificados de adicin con lo que se registran las mejoras a inventos anteriores. En estos casos, quien haya obtenido un certificado de adicin, no puede explotar en forma exclusiva su invento sin pagar al titular del invento primitivo. ste podr optar por percibir la prima o por explotar la mejora conjuntamente con quien desarroll la mejora. Los derechos sobre patentes vlidas, caducan si no se explota el invento durante dos aos. Marcas y designaciones. Las marcas utilizadas para distinguir productos y servicios pueden consistir en palabras, dibujos, emblemas, grabados, estampados, sellos, imgenes, bandas, etc. Para obtener la exclusividad en su uso, deben ser registradas. El trmino mximo de duracin es de 10 aos, existe la posibilidad de su renovacin indefinida slo en el caso en que se la haya utilizado Aunque las marcas son transferibles en forma individual, cuando se transfiere un fondo de comercio, ellas quedan automticamente comprendidas. Propiedad intelectual. El autor de una obra cientfica, literaria o artstica, tiene el derecho de disponer de ella para su publicacin o enajenacin. Pertenece al autor durante su vida; sus herederos mantienen esos derechos durante 50 aos. Durante ese lapso, el autor o sus herederos pueden vender total o parcialmente la obra. La modalidad de pago al autor, admite distintas posibilidades: una suma fija o una regala calculada sobre la base del monto de ventas. En el primer caso, se est en presencia de un activo intangible; los pagos de la segunda alternativa, deben ser considerados costos de explotacin e imputados contra los ingresos que generen las ventas. 2-Intangibles sujetos a disposiciones contractuales. Se encuentran principalmente las franquicias y concesiones que otorgan a los titulares, el derecho a una explotacin determinada que puede tener un plazo fijo, o ser a perpetuidad. No corresponder su activacin como intangible cuando los pagos al concedente, se realicen en funcin a los ingresos. 3-Intangibles sin vinculacin legal. Estos no dependen de disposiciones legales o contractuales. Su permanencia en el activo se vincula exclusivamente con la posibilidad de que permitan beneficios futuros: no existen plazos rgidos de aprovechamiento. Valor llave. Valor actual de las sper utilidades futuras esperadas. Representa el mayor valor que se le asigna a una empresa en marcha por sobre la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por su capacidad de generar utilidades superiores a las normales. No son admisibles contablemente las llaves autogeneradas, slo las pagadas. Gastos de constitucin. Los costos que soporta una empresa cuando se constituye han de permitir su funcionamiento legal durante un tiempo determinado. Por eso se justifica su mantenimiento en el activo. Como se generan las altas: por compra, por creacin por la propia Empresa a travs de la investigacin, adquisicin, por aporte de alguno de los socios, por incremento del valor por ej. de la marca. Bajas: con la venta, depreciacin y por caducidad (ya que esta en funcin de su aprovechamiento econmico) Si la marca est en desuso el valor de la marca no existe, est obsoleta esa marca entonces por obsolescencia tenemos una baja; se extingui el periodo por el cual tena la concesin o el permiso para explotar y no se lo renuevan. Dificultades: de carcter jurdico: verificar que: - realmente existe ese privilegio. - se mantenga el privilegio, es decir si bien exista hay que ver si a la fecha todava lo tiene la empresa. - si es titular del dominio. Si la empresa dio en garanta algunos bienes intangibles tiene el dominio restringido, sta tendra que hacer mencin de eso en los estados contables. - existen gravmenes respecto a estos intangibles.
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 De carcter econmico: verificar: - el valor actual del bien. - su vida til econmica. - el aprovechamiento econmico futuro, - bases se utilizaron para amortizarlo. De carcter contable: verificar: - el valor de origen de ese bien. - os valores en que se incrementaron los bienes. - las amortizaciones de esos bienes. - las bajas de esos bienes. - si los mismos estn o no en algn inventario de la empresa. Cuando el bien es generado por la propia empresa, es decir cuando se trata de un invento propio, la dificultad reside en determinar su valor. Por ej, un sector de la empresa consigue una invencin y se patenta, para determinar el costo habra que poder separar los costos permanentes (fijos) de dicho departamento de los costos propios de la invencin: no existe una regla fija, habra que tener en cuenta el tiempo insumido, los costos fijos y los insumidos para ese descubrimiento, etc. Los costos fijos de ese departamento deberan ponderarse en funcin del tiempo que dur el experimento. Falseamientos: Puede haber por doquier, ya que pueden existir activos intangibles no registrados, amortizaciones demasiado lentas, propensin a acumular ms costos de los necesarios para algunos inventos, etc. Que existan en el activo cuando en realidad son inexistentes. Que no figuren registrados en el activo y que existan. Que deliberadamente se omita su amortizacin o que no existan causas para una perdida extraordinaria. Que la Empresa tenga costos que no tengan aprovechamiento econmico futuro y que estn contabilizados como intangibles. La empresa experimenta un nuevo producto pero ste finalmente no puede salir a la venta y sale uno de similar caractersticas, y lo contabilizan como intangible esto no es correcto porque no hay aprovechamiento econmico futuro, es un clsico falseamiento. Aumento no justificado en el valor del intangible. Explicacin de porque puede querer la empresa aumentar el valor de su activo: tiene un ahogo financiero y necesita un prstamo, va a tratar de mostrar una mejor situacin financiera, un mayor activo para obtener el prstamo que le permita salir y seguir funcionando. Otro falseamiento puede ser un mayor valor de los bienes, un revalo tcnico hecho por el propio dueo de la empresa, para que haya revalo tcnico tiene que estar avalado por el informe tcnico. Si hay revalo tcnico donde tiene que estar expuesta esa diferencia de valor, en el activo sumando al valor del bien y la contracuenta tiene que estar expuesta en el PN: Saldo Revalo Tcnico no distribuible, el revalo tcnico no se puede distribuir y tiene que estar aclarado y bien expuesto, porque si se distribuye se estara descapitalizando la empresa. Fines u objetivos de la auditoria: 1) Verificar la existencia, si existe algn privilegio. 2) Integridad, que todo lo real este registrado 3) Propiedad o dominio, que lo registrado sea propio 4) Valuacin correcta 5) Exposicin correcta 6) Amortizacin. Cuando hablamos de valuacin en este tipo de bienes estamos hablando de cual es el valor de esa marca o de esa patente y separadamente todo lo que sea la amortizacin porque puede suceder que ese bien tenga una muerte abrupta, una marca determinada desaparece del mercado por un motivo ajeno a la voluntad de la empresa y esa perdida extraordinaria es lo que va a tener y no una amortizacin. Riesgos de auditoria Dependiendo de su importancia relativa, presenta especiales riesgos derivados de su intangibilidad y de la necesidad de estimar que en el futuro el ente generar ingresos que justifiquen su permanencia en el activo. Objetivo de existencia: Costos de patentes que han caducado por no explotarse el invento. Existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible.
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 Dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha. Objetivo de propiedad: Licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito. Cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros (copias). Objetivo de integridad: Imputacin como gastos del perodo de costos imputados a ejercicios futuros. Objetivo de valuacin: Inadecuada imputacin o distribucin de los costos en los distintos perodos. Objetivo de exposicin: Inclusin de conceptos que por corresponder a servicios a recibir deben presentarse conjuntamente con los crditos del ente. Mtodo: Identificar la materia a auditar: determinar cual es el bien intangible para la empresa: ensea, marca, frmula, receta, patente, diseo, plano, eslogan, emblema, franquicia, uso exclusivo, el valor de la empresa en marcha, costos preoperativos, costos de organizacin, costos de reparacin. Los costos preoperativos de la empresa son un bien intangible porque tiene aprovechamiento econmico futuro. Pruebas globales de razonabilidad: Me interesa conocer de los manuales de procedimientos y controles la forma en que se efecta el revalo y el control respecto a dicho revalo: quin lo revala, como se hace, que requisitos se necesitan para ejecutar un revalo. Pruebas sustantivas de validez: - Informe del tcnico. Una empresa ha considerado como Bs intangibles los costos de reorganizacin originados por la no pueden ser considerados intangibles. Cambio en las NC, solo se pueden considerar como Bs. intangibles: Costos de organizacin, y PRE operativos????? Procedimientos: determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible en el activo. cotejo de los intangibles con los ttulos o certificados de propiedad. revisin de los cargos efectuados y la valuacin de las partidas. evaluacin de las amortizaciones. comparacin con las normas vigentes en materia de informes contables. Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Los intangibles adquiridos se relacionan fundamentalmente con los subsistemas de egresos de fondos y compras. En tanto que los desarrollados se vinculan, adems de hacerlo con los subsistemas mencionados, con los resultados, puesto que por su naturaleza, en general, son costos imputables a ingresos futuros. Sistemas y subsistemas. Autorizacin de la compra. Secuencia de la operacin de compra. Registro contable de la operacin. Para los intangibles desarrollados: Autorizacin de la generacin del respectivo activo. Determinacin de cargos imputables a cada intangible. Registro contable del proceso de desarrollo. Naturaleza de los elementos de control. a) Sensores: 1. En una compra de patente de invencin: Acta de directorio o resolucin que dispuso la adquisicin de la patente con las condiciones de la operacin. Contrato de adquisicin. Certificado de inscripcin de transferencia del dominio de la patente adquirida. Registro en el cual se contabiliza la compra. 2. En el supuesto de costos preoperativos: Acta de directorio o resolucin que dispone la fabricacin del nuevo producto. Presupuesto de gastos preoperativos en unidades fsicas (materiales, mano de obra, etc.), y en valores. Solicitudes de cotizacin de materiales.
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 rdenes de compra de materiales. Notas de recepcin de materiales. Facturas del proveedor. Formulario de control de horas cargables. Orden de acumulacin de costos. Registros contables. b) Grupo de control: Comparacin del monto autorizado en la compra del intangible con la cifra pagada segn contrato. Cotejo de la documentacin de compra con el certificado de inscripcin o transferencia del intangible registrable. Cotejo de gastos incurridos versus presupuestados. Cotejo del monto activable con registros contables. c) Grupo activante. Controles tpicos. a) Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas. b) Que exista separacin entre las funciones de autorizacin de compra o desarrollo; ejecucin de las operaciones; evaluacin de su calidad de activo y registro de tales partidas. c) Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles protegidos legalmente y, en su caso, se renueven los certificados a su vencimiento. d) Que estn debidamente custodiados los ttulos que representan derechos o privilegios. e) Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los valores originales; actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan conciliados, en su caso, con registros auxiliares. f) Que un funcionario evale peridicamente su calidad de activo en relacin con los probables ingresos de fondos futuros que puedan producir los activos intangibles. g) Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones no capitalizables. Evaluacin de los controles. Para informarse respecto del funcionamiento de los sistemas involucrados puede utilizarse algunas de las tcnicas usuales (descripcin narrativa, cursogramas o cuestionarios). Prueba de validez. A. Existencia. Determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del activo. Cotejo de los intangibles registrables con los ttulos o certificados de propiedad. B. Valuacin. Revisin de los cargos efectuados y la valuacin de las partidas. Evaluacin de la cadencia de amortizaciones elegida por el ente auditado. C. Presentacin. Comparacin con las normas vigentes en materia de presentacin de la informacin contable. Cuando se trate de una primera auditoria, el examen incluir los saldos al inicio del ejercicio. Examen de la razonabilidad de su permanencia como activo. Los intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de generar ingresos futuros. De considerarse que esa capacidad ha disminuido, su valor debe reducirse a travs de una amortizacin extraordinaria. Un medio muy til para respaldar su juicio es que se incluya una manifestacin de la direccin del ente referida al mantenimiento de estos bienes como activos en la carta de gerencia. Asimismo, debe tenerse en cuenta la evolucin posterior de los negocios del ente relacionados con el intangible bajo examen. Revisin de los cargos y de la valuacin de las partidas. Implica la comparacin de los dbitos a las cuentas de intangibles con los comprobantes de respaldo por las erogaciones efectuadas. Este procedimiento se debe complementar con el examen de cuentas de gastos en las que se pudieren haber cargado partida de gastos que correspondera activar. Costos de aprovechamiento futuro:

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Los costos incurridos con aprovechamiento econmico futuro, como las reparaciones importantes de edificios, pueden considerarse como intangible, midindose estos aprovechamientos en funcin de lo que se economizar en ejercicios futuros. Definicin: se consideran costos incurridos con aprovechamiento econmico futuro a aquellos costos o cuentas que pueden prorratearse entre varios ej por tener la posibilidad de aplicarlos en la medida que sustituyan nuevos costos en dichos ej. por ej. Reparaciones o mantenimiento cclico de instalaciones, de edificios. Caractersticas: -Es un bien intangible. -Se va a mantener en el A mientras existan posibilidades de aprovechamiento econmico futuro. -Pueden poseer relativa significatividad en el activo. Altas: - porque se gener una reparacin en ese ejercicio. - Aporte de la reparacin de un bien. Bajas en la cuenta: - utilizacin en el transcurso del tiempo. - qu pasa si la reparacin iba a servir para 3 aos y en el 2 ao el bien se destruyo totalmente?, no se pude seguir prorrateando porque ya no va haber aprovechamiento econmico futuro, entonces este hecho va a castigar ntegramente al 2 ejercicio. Dificultades: - Determinacin del valor econmico gran variedad de servicios de reparacin. Diferencias jurdicas: verificar de las existencias del privilegio la documentacin respaldatoria. Probar la contratacin del servicio. Probar la necesidad de la reparacin. Apreciar la posibilidad de prestacin del servicio o la posibilidad de su utilizacin Qu pasa si se decide reparar una mquina que es chatarra?, sigue siendo chatarra porque esa reparacin no va a servir para que funcione, puede ser un falseamiento. Apreciar la posibilidad real de diferimiento, es decir que haya aprovechamiento econmico en los ej futuros, porque a veces para mejorar la situacin financiera esa reparacin se difiere a ejercicios futuros. Clculo del valor que correspondera imputar al activo. Diferencias en la registracin contable eje registracin del valor de las patentes y su amortizacin. Falseamientos: se contabilizan como servicios algunos que no se han insumido, que no recibi reparaciones por ej. Si est facturada, la reparacin la puedo comprobar, pero si se trata de la reparacin de una mquina por un gran valor voy a necesitar asesoramiento tcnico para determinar si se repar o no. qu pasa con el mantenimiento de un vehculo que se funde?, no hubo un buen mantenimiento, no es amortizacin extraordinaria. Si la empresa contabiliza como insumido un servicio que no fue prestado o no lo contabiliza y realmente fue recibido. Paga el servicio y el tercero se ve en la imposibilidad de prestar el servicio. Se contabiliza como un servicio no insumido un prstamo que otorg la Empresa. Tiene normas pero nadie las emplea Incluir bienes en el activo que no existen. Fines: 1) Verificar la fuente de la reparacin. 2) Verificar la aplicacin. 3) Verificar los diferimientos. 4) Verificar la exposicin, su exteriorizacin. Pruebas 1) Verificar la fuente: Pruebas globales de razonabilidad: - Si tiene personal capacitado para hacer ese tipo de reparaciones. - Si tiene algn servicio de estadstica respecto de las reparaciones. Pruebas de cumplimiento de los controles: - seguimiento del circuito de las gestiones de contratacin de las reparaciones y ver si se cumple lo que dicen los manuales siempre que sean ptimos; si no son ptimos no aplico pruebas de cumplimiento de los controles sino que directamente aplico PSV. Pruebas sustantivas de validez:
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verificar la documentacin, factura o contrato que exista respecto a la reparacin.

Otros Procedimientos: 1.- PGR de la permanencia en el activo de los intangibles no identificables: Permanencia en el activo que generan ingresos futuros su valor reducible a travs de una amortizacin, el auditor evala sobre bases de su criterio u obtener informacin (carta de gerencia) Tiene que generar ingresos futuros por lo tanto se amortiza. 2.- Cotejo de registros de contabilidad con la documentacin y los ttulos respaldatorios de la existencia y las variaciones de los intangibles identificados: -Documentacin respaldatoria: certificados de propiedad tener en cuenta la constancia de inscripcin o renovacin de los bienes susceptibles de ello. Cumplimento de requisitos legales ejemplo en marcas y patentes. Si existe duda hacer confirmacin a los asesores legales o registro publico que corresponda. -Rgimen de amortizacin utilizada: Verificar el criterio de amortizacin elegido que permita una adecuada vinculacin de costos e ingresos. - Bienes intangibles sin vida til limitada: criterio personal o asesoramiento externo. - Bienes intangibles con vida til disposiciones legales o contrato 3.- Anlisis de la determinacin del valor llave -adquirida: es el valor que se paga por la confianza que merece el ente en su medio determinado. -autogenerado: el ente que comienza a operar a travs de la confianza adquirida va tendiendo en valor autogenerado. 30. Auditora del activo contingente y de los circuitos vinculados. Ver en punto 34 31. Auditoria de las inversiones y de los circuitos vinculados (Tema 136) La RT 9 seala que las inversiones son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: Ttulos valores, Depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, Inmuebles y Propiedades. (Ana Coccaro) Son colocaciones efectuadas con el nimo de obtener una renta o beneficio explcitos o implcitos pero que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, pudiendo ser de carcter temporneo. Clasificacin: -Temporarias: si se originan en excedentes financieros colocados a corto plazo es decir a menos de un ao. -Permanentes: durante un periodo prolongado INVERSIONES (Vecchioli) Las podemos dividir en: propias de la explotacin principal del ente ajenas a la explotacin del ente (o inversiones propiamente dichas). Todo el activo es la inversin del pasivo, pero algunos activos son especficos de la actividad normal de la empresa, mientras que otros no lo son. Los activos ajenos a la explotacin normal de la empresa son las inversiones propiamente dichas, las cuales requieren: una motivacin econmica valida para invertir fuera de la explotacin de la empresa. que exista una decisin especifica de la empresa Las empresas que realizan explotaciones econmicas irregulares o estacionales, suelen buscar inversiones adicionales fuera de ellas que permitan compensar la rentabilidad de la empresa durante los periodos de crisis. Otro objetivo de las inversiones podra constituir la intencin de liderar con el tiempo un determinado sector o ramo econmico, es decir, crecer vertical u horizontalmente. Las cuentas bancarias no son inversiones, pero pueden tener que ver con la ampliacin del ente (expansin). Una empresa puede llegar a invertir en sus propias materias primas. Las inversiones permanentes tratan de lograr rentas extras que atemperen las fluctuaciones eventuales en sus ingresos (los dividendos se mantienen iguales a pesar de las fluctuaciones de las ventas). Las inversiones comprenden: (Fowler) colocaciones temporarias de excedentes financieros en activos que no forman parte de la estructura comercial o industrial normal de la empresa. Forman normalmente parte del activo corriente.
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 inversiones permanentes en bienes que se espera que produzcan rentas para la empresa, pero que no hacen a su actividad principal. Forman parte del activo no corriente, Estos activos son, en algunos casos, bienes tangibles cuya existencia es corroborable mediante examen ocular, tales los casos de inversiones en bienes muebles o inmuebles para alquilar. En otros casos, se trata de derechos contra terceros (prestamos efectuados, depsitos en plazo fijo, ttulos pblicos, etc.) o participaciones en otros entes (acciones, cuotas partes, etc.) de naturaleza intangible, pero que suelen estar representados por elementos tangibles como documentos o laminas representativas de acciones o cuotas partes que son factibles de visualizar (y con un grado de confiabilidad bastante alto). Al margen de ello, la comprobacin de su titularidad requiere de la aplicacin de otros procedimientos tales como cotejos con registros y documentacin respaldatoria, confirmaciones directas de saldos, etc. A diferencia de lo que ocurre con otros rubros, la cantidad de operaciones de inversiones es limitada, por lo que la teora de las muestras es normalmente inaplicable. El examen se enfoca a travs del anlisis de sus movimientos en el ejercicio. Dificultades: 1.- Depende de los tipos de inversin, si es un inmueble ser semejante a bien de uso. 2.- Dificultades contables: registracin compleja por ejemplo el caso de Opciones lo primero que tenemos que conocer es de que tipo de inversin estamos hablando. En general la empresa puede tener inversiones de distintos tipos, entonces puede haber una gran variedad de inversiones. - No siempre es fcil reconocer la inversin, puede suceder que una inversin est registrada como una explotacin habitual del ente y no lo sea. - Pueden haberse aumentado de valor las inversiones, es decir invertirse una menor cantidad de dinero y decir que la empresa lo hizo por un valor superior. - Si para mantener esa inversin existen costos y la Empresa lo contabiliza como un costo comn de explotacin, es una dificultad para nosotros como auditores porque no es algo habitual en la Empresa. - Si existen inversiones extraordinarias y no estn explicitadas como tales en los EECC sino confundidas con inversiones normales y habituales de la Empresa. Ponderacin de falseamientos: 1.- Tiene normas pero nadie las cumple 2.- Depende del tipo de inversiones para ttulos valores tienen alto riesgo inherente. 3.- Dificultades contables en ciertos casos su registracin contable es muy complejo ejemplo los instrumentos financieros derivados. 4.- Personal especulador del ente. Cuestiones Contables: 1.- Se valan a - Valor neto de realizacin los que son de fcil comercializacin -Valor nominal mas intereses devengados por ejemplo plazo fijo -Valor patrimonial proporcional por ejemplo participaciones permanentes en sociedades -Costo el resto. 2.- Inversiones en inmuebles segn criterios vigentes para los bienes inmuebles y sujetos a amortizacin. 3.- Se exponen separados no corrientes y corrientes. Para que va a querer la empresa obtener rentas ajenas al giro del negocio? puede suceder que la actividad principal del ente no sea estable y con estas rentas logra estabilizarla. Que obtenga ganancias de explotaciones ocasionales o por riesgos latentes que pueda tener la Empresa. para obtener ganancias extraordinarias a travs de productos ajenos al giro del negocio. Tambin puede invertir comprando acciones de sus principales clientes, para que luego tomen las decisiones que a la Empresa le conviene. Consideraciones respecto al tratamiento contable de las inversiones - Valor Original de la inversin. - Resultados de esa inversin, es decir saber en cuanto se vendi y el costo de venta. - Conocer que clases de inversiones puede tener la empresa, si es un inmueble conocer si estos son urbanos o si son rurales, si son bienes muebles saber que tipo de bienes son, pueden ser cuadros, obras de arte. - Si decide invertir mediante un prstamo lo hace a travs de una hipoteca va a efectuar un mutuo, o a travs de una prenda, porque obtiene una renta en ambos casos. - Puede invertir mediante un prstamo lo hace a travs de una hipoteca va a efectuar un mutuo, o a travs de una prenda, porque obtiene una renta en ambos casos.
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Puede invertir en valores mobiliarios, en ttulos pblicos o privados. Si la inversin es un inmueble, la renta es un alquiler. Si la inversin es un prstamo, la renta es el inters. Si la inversin es una integracin de la sociedad, la renta son las ganancias de la otra Empresa. Si la inversin es en ttulos, la renta es el inters. Si la inversin es en materias primas, puede suceder que a travs del abono obtenga una diferencia de precio a su favor, hecho no muy comn en la actualidad, esto se daba en perodos inflacionarios, actualmente no le conviene a una Empresa tener dinero inmovilizado en una gran cantidad de stock.

Fines: 1) Determinar que el alta de la inversin realmente exista. 2) determinar el dominio de la inversin 3) Determinar la existencia, recordar lo que significa existencia de la inversin en auditoria. 4) Si la empresa decide no invertir ms, hay que verificar la disminucin de la inversin. 5) Determinar cuales fueron los ingresos econmicos e esa inversin. 6) Determinar los ingresos econmicos y los costos de la inversin. 7) verificar la valuacin 7) verificar la exposicin Control interno: polticas definidas sobre inversiones a corto y largo plazo, razonables en relacin al funcionamiento de la empresa. existencia de normas adecuadas para la toma de decisiones que indiquen los pasos a seguir. todo activo en poder de la empresa debe encontrarse bajo custodia de una persona responsable, ajena a la autorizacin de los movimientos, del manejo de los registros de control, y de la cobranza de los ingresos respectivos. obtencin de confirmaciones peridicas de ttulos en custodia, y controles adecuados sobre los valores dados de baja. documentos a nombre de la empresa, y existencia de adecuadas medidas de proteccin y seguridad. preparacin de informes sobre documentos vencidos. arqueos peridicos por parte del custodio y de terceros (y constancia escrita de ello). que los alquileres, en su caso, se encuentren fijados contractualmente, con los bienes asegurados. existencia de registros de control sobre cada tipo de inversin. Procedimientos de auditoria: Adems de establecerse los procedimientos para cada caso, deben tenerse en cuenta las circunstancias que hacen a la vida econmica del pas que puedan tener influencia sobre estos activos, tales como la situacin de los ramos de las empresas en las cuales se ha invertido, la situacin y tendencia de los mercados de valores, la liquidez de plaza, y las normas que regulan el funcionamiento de las bolsas y mercados, los depsitos a plazo fijo, los alquileres, la emisin de ttulos pblicos, etc. Procedimientos aplicables a inversiones en acciones con cotizacin, cuotas partes de fondos comunes de inversin y ttulos pblicos: a) analizar las altas y las bajas registradas en la cuenta del mayor y en los registros auxiliares con los asientos del diario y documentacin respaldatoria (liquidaciones de agentes de bolsa, certificados de custodia, etc.) b) en forma similar, examinar los cobros de servicios de intereses y amortizacin de los ttulos, y los dividendos recibidos de otras sociedades, procurando que no se haya producido omisin alguna. c) recontar los ttulos a la fecha del balance. Es recomendable que el arqueo se produzca al cierre, para tener mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas ente la fecha del recuento y la de cierre pudieran ser omitidas en los registros. Cuando estos valores se encuentran custodiados separadamente de los fondos de caja, no es necesario que el arqueo deba ser practicado simultneamente con el de efectivo. d) cotejar los resultados del arqueo con lo que arrojan los registros. e) examinar la valuacin al cierre: cuando sean ttulos con cotizacin el examen no ofrece problemas porque existen publicaciones diversas que permiten comprobar los valores de cotizacin. f) evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha del informe del auditor, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los EECC contengan informacin sobre posibles bajas en las cotizaciones.

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Procedimientos aplicables a inversiones en sociedades controladas o vinculadas y otros valores sin cotizacin: los procedimientos de a) a d) se aplican en forma similar. a falta de valores de cotizacin, los valores deben ser cotejados con otros parmetros como el VPP de las acciones. Como este ltimo se obtiene de los EECC de las empresas en las en que se posee la inversin, se introduce otro aspecto: la confiabilidad de las cifras expuestas por tales EECC, lo que implica la responsabilidad del profesional que los haya auditado. De no estar auditados, se deber ponderar, en funcin de la significatividad de la inversin en los EECC de la inversora, si es necesario efectuar exmenes sobre los EECC de la empresa donde se efectu la inversin. Procedimientos aplicables a muebles e inmuebles para alquilar: examinar los movimientos de las cuentas en forma similar a lo realizado en bienes de uso (altas, bajas, amortizaciones, revalos, etc.) examinar los ttulos de propiedad. examinar los recibos de los locadores en los que conste la tenencia del bien y obtener confirmaciones directas de tales situaciones. comprobar los ingresos del ejercicio con los elementos respaldatorios (libro de ingresos, duplicados de recibos, etc.) y verificar que los mismos correspondan a lo establecido por el contrato, y que se han computado dentro del ejercicio todos los alquileres devengados en el mismo. Procedimientos: 1.- Anlisis y conciliacin de la informacin y realizacin de comprobaciones globales. Generalmente se usa para probar la verosimilitud de las cantidades de dividendos y de intereses devengados. Ttulos valores: -Saldo al inicio y cierre del ejercicio formacin del saldo y cotejar con el mayor general. - Compra venta revisar la cotizacin del da de las operaciones con publicaciones especializadas y determinar la autorizacin de la operacin. -Resultados comprobaciones que los ingresos provengan de la tenencia de las inversiones correspondiente. Documentacin respaldatoria: ejemplo liquidaciones de los agentes de bolsa. 2.- Recalculo de dividendos, rentas e intereses involucrados: Verificar con publicaciones especializadas que no se hayan omitidos pasos importantes como ser la cobranza o el registro de los intereses, dividendos, amortizaciones de capital y otras rentas. 3.- Inspecciones oculares de los bienes inmuebles y arqueo de los ttulos valores Arqueo de ttulos valores: -Oportunidad: fin de ao - Verificar que estn a nombre del ente y tomar los nmeros seriales. - Presencia del responsable de la custodia de los valores a quien solicitar la confirmacin de haber recibido conforme los mismos luego del arqueo. 4.- Envo de pedidos de confirmacin a los bancos, agentes de bolsa, sociedades controladas y vinculadas de inquilinos involucrados. Solicitud de confirmacin a los tenedores de las inversiones firmadas por el cliente. Recibida la respuesta cotejar con los certificados de resguardo emitido por el custodio en oportunidad del depsito en tenencia del ente. Evaluacin del sistema de control actividades de auditoria interna sobre el rubro verificar la decisin de la direccin sobre las observaciones efectuadas por auditoria interna segregacin de funciones traduccin escrita de todos los movimientos Obtencin de pruebas globales de comparar las tendencias tomando los ltimos razonabilidad EECC relacin entre cobranzas y depsitos bancarios Pruebas de cumplimiento de los controles seguimiento de los circuitos de ingresos y egresos de fondos Pruebas sustantivas de validez arqueo confirmacin de los ttulos en custodia (a las correspondientes entidades financieras) revisar los ttulos de propiedad cotejo de las compras con la documentacin de respaldo revisin de los contratos de locacin anlisis de los saldos al inicio analizar los devengamientos
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Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Operatoria. Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la organizacin. En efecto, se relaciona con el subsistema de egresos de fondos en lo concerniente a la adquisicin de las respectivas inversiones y con el subsistema de ingresos de fondos por la percepcin de las diferentes rentas que producen tales inversiones. Dado que en la mayora de las empresas industriales y comerciales estas inversiones no forman parte de su operatoria habitual, es importante que el auditor evale si existen actividades de control especficas para este tipo de operaciones ms all de las aplicables a los subsistemas de Egresos e Ingresos. De igual manera deber considerar el auditor la existencia de actividades de control relacionadas con la custodia y disposicin de estos activos en su objetivo de determinar si podr confiar en estos controles a efectos de modificar el alcance, extensin y/o oportunidad de las pruebas sustantivas Sistemas y subsistemas. Los sistemas vinculados con el rubro inversiones, pueden clasificarse en un primer nivel en: Adquisicin de las inversiones (egresos de fondos). Custodia (mantenimiento de las inversiones). Ingresos (percepcin de rentas o liquidacin de inversiones). A su vez cada uno de ellos es posible subdividirlo en subsistemas especficos segn sea cada tipo de inversin. Prueba de validez. Procedimientos. A. Generales. Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los saldos con el mayor general. B. Existencia. Arqueo. Confirmacin de ttulos en custodia. Corte de documentacin. Revisin de la conciliacin con certificados de custodia. C. Propiedad. Inspeccionar selectivamente las compras con documentacin de respaldo. D. Valuacin y Exposicin Revisin de la adecuada aplicacin de las normas contables profesionales (valuacin y exposicin). Ttulos valores indexados o emitidos en moneda extranjera, acciones cotizables y cuotas partes de fondos comunes de inversin. Los procedimientos que a continuacin se mencionan, son aplicables a inversiones cuya caracterstica comn es su fcil realizacin. a) Saldos iniciales. Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ao anterior. Adems, corresponde la revisin de los saldos de los registros principales con los de registros auxiliares de contabilidad. b) Compras, corte de operaciones. Revisar las compras de ttulos, cuotas partes de Fondos Comunes de Inversin y los depsitos plazo fijo transferibles ajustables del perodo, determinando la autorizacin de la operacin y su adecuado registro en los libros principales y auxiliares de contabilidad. Esta revisin debe hacerse observando la documentacin de respaldo. c) Ventas y rescates, corte de operaciones. Revisar las ventas y rescates de ttulos, acciones, cuotas parte y las cancelaciones de depsito con fuentes documentales. Comprobar las autorizaciones pertinentes y los registros contables, reparando especialmente en la fecha de la operacin, que es la que fija su atribucin al perodo, el valor nominal, la cantidad de ttulos negociados o rescatados, el monto obtenido y el resultado de la transaccin. d) Resultados vinculados. Comprobar que los ingresos provenientes de la tenencia de estos ttulos valores corresponden al perodo de su devengamiento y que todos los resultados devengados hayan sido captados por la contabilidad y que, en caso de las cobranzas en efectivo, se hubiesen depositado en las cuentas bancarias de la empresa. El cmputo de los resultados devengados por intereses, renta, actualizacin, etc., podr ser revisado analticamente a travs de pruebas globales. e) Saldos finales. 1. Arqueos. Cuando los ttulos estn en poder de la empresa, corresponde el procedimiento de inspeccin de ttulos valores. Para su propia proteccin, el auditor debe efectuar este procedimiento en presencia del custodio de los ttulos valores y contra su devolucin, exigir recibo firmado por aqul. Al practicar la inspeccin, dejar constancia en sus papeles de trabajo, de la emisin, valor nominal, nmero, porcentaje de dividendos e intereses, ltimo cupn adherido, etc. si se tratara de ttulos nominativos, el auditor debe cerciorarse de que estn emitidos o endosados a nombre de la empresa tenedora. Respecto de la oportunidad de la toma del arqueo, su anticipacin depender de la fortaleza de los controles internos
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particularmente los de custodia. Si se decide su anticipacin el auditor deber cubrir los movimientos efectuados con los valores desde la fecha del arqueo al cierre del ejercicio. 2. Confirmacin de ttulos en custodia. Conciliacin. Cuando los ttulos valores estn en poder de terceros custodios, el procedimiento que debe aplicar el auditor es obtener confirmacin directa de estas entidades. Adems, deben cotejarse los datos que incluye la respuesta del custodio con el certificado de resguardo, emitido por ste en oportunidad del depsito y que debe conservar la empresa. f) Valuacin. El auditor debe concluir sobre la razonabilidad de los valores de cotizacin utilizados cuando se empleen los valores netos de realizacin como criterio de valuacin. Adems, deben considerarse los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre del perodo y la del informe de auditoria, que pudieran originar un ajuste a los estados contables o, en caso de no ser confirmatorio de situaciones preexistentes, son deberse a hechos nuevos, motiven la inclusin de una nota aclaratoria en los estados contables o en el dictamen mismo. g) Presentacin. Revisar la exposicin en los estados contables cuidando que se cumpla con los requisitos legales y tcnicos. Debiendo cerciorarse, adems, de que los criterios contables de valuacin y exposicin hayan sido aplicados uniformemente respecto del ejercicio anterior. Obligaciones en moneda legal no indexadas. Las obligaciones en moneda legal no indexadas se liquidan a su valor nominal: a) Establecer el saldo inicial. b) Observar que existan autorizaciones para los prstamos y colocaciones del ejercicio y verificar su correspondencia con la orden de pago y registro contable pertinente. (Secuencia numrica y cronolgica). c) Constatar la cobranza de los documentos vencidos en el perodo, su registro contable y depsito en cuentas bancarias de la empresa. Los formularios que suelen respaldar estas operaciones son las copias de liquidaciones de entidades financieras, recibo de documentos y para los ingresos los recibos de caja y boletas de depsito. d) En caso de existir cancelaciones de saldos por incobrables, revisar la pertinente aprobacin por el funcionario autorizado y el debido registro de aquellas. e) Revisar el clculo y la imputacin correcta de los intereses atribuibles al ejercicio que correspondan a los documentos y certificados vencidos y a vencer. f) Al cierre del ejercicio, practicar el arqueo de documentos y certificados en cartera. En el caso que existan garantas, establecer sus caractersticas. Conciliar la cifra arqueada con papeles de trabajo y saldos en registros contables principales y auxiliares. Participaciones en sociedades que no otorgan influencias o control en la emisora y que no cotizan en bolsa. Estas inversiones estn formalizadas a travs de participaciones en sociedades que no cotizan. Si se tratara de valores representados por acciones ser posible utilizar idnticos procedimientos que los ttulos valores indexados o emitidos en moneda extranjera, acciones cotizables y cuotas partes de fondos comunes de inversin; pero si, en cambio, estuvieran representados por cuotas de capital deber sustituirse el procedimiento de arqueo por el de inspeccin del contrato de sociedad correspondiente. Para descubrir si existiera alguna restriccin a la libre disponibilidad de las cuotas de capital, deber consultarse al Registro Pblico de Comercio que toma razn de cualquier gravamen que pese sobre aquellos. Participacin en sociedades, con cotizacin o sin ella, que otorgan influencia o control en la emisora. En las sociedades en que se ejerce influencia significativa y se decide la aplicacin del valor patrimonial proporcional (RT 5) y en el caso de sociedades controladas por las que deben presentarse estados consolidados (RT 4), la auditoria de la tenedora de las acciones adquiere la particularidad de extenderse en su alcance a los estados contables de las sociedades emisoras. Cuando el auditor de la sociedad controlante no es designado auditor de las sociedades controladas, podra llevar al auditor a la conclusin de no poder emitir opinin sobre los estados bsicos y los estados consolidados, cuando no confiando en el trabajo del auditor de la controlada y la inversin en ella tuviera una importancia tal dentro del balance consolidado que le impidiera emitir una opinin favorable con salvedad indeterminada. En los dems casos el auditor deber decidir si confa en la tarea del auditor designado en las sociedades controladas o si esa situacin afectar el alcance de su tarea. Bienes muebles e inmuebles dados en locacin. a) Establecer el saldo de inicio de estas cuentas. En caso de una primera auditoria, deben inspeccionarse las facturas de compra y/o escrituras pblicas de dominio. Una inspeccin ocular de los inmuebles es conveniente y, asimismo, al revisar la valuacin al principio del ejercicio, hacer el recmputo de las amortizaciones acumuladas, los saldos de actualizaciones y datos similares.
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b) Obtener del cliente, o en caso contrario, preparar un detalle de los movimientos de incorporaciones y bajas del perodo, cotejndolas con los documentos pertinentes debidamente autorizados, cerciorndose visualmente de la existencia de los activos principales y revisando su registro en libros de contabilidad. c) Revisar el clculo de actualizaciones, revalas tcnicos, amortizaciones acumuladas y del ejercicio. d) Inspeccionar los contratos de locacin, con especial atencin a las clusulas que tengan efectos econmicos. e) Revisar los alquileres y/o arrendamientos percibidos y devengados en el ejercicio, con referencia al registro contable de los contratos pertinentes y los duplicados de recibos. Comprobar la cobranza de aquellos y en caso de que estuvieran sujetos a clusulas de reajuste, revisar la oportunidad y clculo de las actualizaciones practicadas. f) Revisar la correcta imputacin de los gastos correspondientes a estos activos, en particular determinando que se hayan pagado en tiempo y forma los impuestos que gravan los inmuebles, las tasas municipales, los servicios de obras sanitarias, etc. g) Cerciorarse de la correcta aplicacin de las pautas de valuacin. h) Establecer que se haya seguido la adecuada exposicin de estos activos en los estados contables, que por su naturaleza econmica, son no corrientes. i) Comprobar la aplicacin uniforme de los criterios de valuacin y exposicin. 32. Auditora de las deudas comerciales y financieras y de los circuitos vinculados. Tema 137: Auditoria de las deudas comerciales Las deudas de la empresa forman parte de las obligaciones que tiene para con lo terceros. Pasivo: son todos los derechos ciertos o contingentes que a la fecha que se refiere la medicin del patrimonio en cuestin, terceros ajenos poseen o pueden poseer contra la empresa. Se clasifican teniendo en cuenta su certeza y exigibilidad. Las deudas son aquellas obligaciones ciertas o determinables. Se clasifican en: 1) por su origen: comerciales bancarias financieras debentures fiscales cargas laborales 2) por su plazo: corrientes no corrientes 3) por su condicin jurdica: documentada (con o sin garanta) no documentada (cuenta corriente a clientes) Vecciolli Capital pasivo ajeno: esta constituido por una triloga de obligaciones de pagar sumas de dinero que esta formada por: exigibles devengadas pero no exigibles contingentes Debentures: titulo privado donde el tomador paga y por tal servicio recibe un inters. Es una forma de financiamiento para la SA. Provisiones: se conoce el monto pero no es exigible al momento. Se sabe con precisin que ocurrirn pero no cuando. La provisin consiste en un acopio para un momento determinado, por lo tanto no es correcto el uso de este trmino en contabilidad. Dificultades del rubro:

que exista un gran numero de contingencias o muchas deudas reconocer el origen de la deuda determinar el monto correcto ya que pueden contener recargos, identificar al acreedor y las garantas eventuales

intereses, etc.

Obligaciones sujetas a condicin: Suspensiva: que existe algn acuerdo entre las partes que lo puede modificar o alterar. Resolutoria: aquellas que extinguen la obligacin. Deudas comerciales: Son pasivos ciertos surgidos de compromisos adquiridos por medio de transacciones incluidas en la operatoria normal de los entes (ejemplo: proveedores).
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Existen distintos tipos de deudas comerciales 1) contractuales 2) no contractuales Contractuales: existen deudas 1) por adquisicin de bienes 2) por arrendamiento de bienes 3) por obligaciones de servicios 4) originadas en la obtencin de prstamos 5) por adelantos recibidos 6) por acreditaciones de ganancias No Contractuales: 1) contribuciones fiscales 2) contribuciones sociales 3) originadas en la concesin de gratificaciones 4) originadas en indemnizaciones legales 5) originadas en multas, etc. Entre las deudas que podemos conocer existen deudas comerciales, la ley separa las bancarias de las financieras, nosotros podemos decir que existen deudas financieras bancarias y no bancarias, existen deudas por dividendos a pagar, previsiones para eventualidades, deudas a organismos de recaudacin nacional, provincial o municipal. Dificultades: masividad, hay numerosas cuentas. Conocer el origen de cada deuda. Encontrar constancias satisfactorias. Algunas Empresas debajo de su factura tienen un documento que cuando envan la factura el cliente tiene que firmar el documento y queda una copia para la Empresa, eso es una buena prctica y si el cobro de la factura es difcil, esta Empresa la document. Determinar el monto exacto de las deudas porque puede suceder que tengan intereses y no estar aclarados, que tengan clusulas de ajuste implcitas, actualmente no se utilizan. Lograr que el acreedor nos conteste la solicitud de confirmacin de saldos, es el procedimiento para la cuenta. Definir correctamente los plazos de vencimiento. Calcular todos aquellos recargos que pudieran existir con respecto a la deuda. Verificar la existencia o no de garantas.

Falseamientos: Si la Empresa tiene un pasivo muy importante va a tratar de disminuirlo por ejemplo ocultando compras, emitiendo cheques para pagar deudas y luego a principios del ejercicio siguiente esas deudas estn canceladas, entonces en este caso el procedimiento tpico de auditoria es verificar que pas con esos cheques si fueron o no cancelados, de la documentacin posterior al cierre verificamos los recibos de pago para ver si la Empresa pag y cuanto pag realmente, este es el elemento documental que a m me va a decir si el saldo que tena la Empresa es correcto o no, este procedimiento consiste entonces en verificar los pagos posteriores al cierre. Otra forma de disminuir el pasivo es transferir compras al ejercicio siguiente, para esto aplicamos el procedimiento de corte de compras si existen contratos los vemos para conocer las condiciones de compra y cuales son las clusulas del mismo y la forma de pago, si dice que se financian a 60 das y estamos al cierre del ejercicio y hay un cheque, ac hay algo que no cierra, no decimos que est mal sino que voy a revisarlo. Compensaciones de deudas de un acreedor XX con un deudor ZZ, la Empresa dice yo le debo a XX pero ZZ me debe a m y compensa, esto no lo puede hacer. Retiros de fondos que figuran como pago a proveedores, es desvo de dinero. Si existen obligaciones a pagar y no se encuentran la causa de esa obligacin. Salidas de dinero de una obligacin no contabilizada. Y si la Empresa por una cuestin impositiva quiere aumentar su pasivo hace todo lo contrario, por ejemplo aumentara las compras, tratara de disminuir las ventas, no hara figurar pagos realizados, si tuvo alguna disminucin por quita o bonificacin no la registrara.

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Verificacin del corte de compras: Se presta atencin en los das inmediatamente anteriores y posteriores al cierre. Controlar que las operaciones se registren en el ejercicio correspondiente. Evitar que se incluya el bien y no el pasivo, o lo inverso. Movimientos de esta cuenta Altas: compras, aporte de un bien que tenga algn tipo de gravamen. Bajas: Transformacin de deuda, por ej. que la deuda comercial se documente. cambia el tipo jurdico remisin de deuda: es una renuncia. Amortizacin de la deuda: es una cancelacin parcial. Cancelacin total. Prescripcin: hay prescripcin con el transcurso del tiempo. Afirmaciones: Surgen del balance, de contratos, de comprobantes, de correspondencia, de actas de reuniones del directorio, etc. Debemos verificar los convenios colectivos de trabajo, las leyes fiscales, para poder determinar las distintas fuentes y orgenes de las deudas. Saldos de las cuentas. facturas, remitos, recibos de pago, cheques emitidos, contratos celebrados, correspondencia enviada y recibida, DDJJ de la Empresa. Notificaciones administrativas y judiciales. Actas de directorio, de asambleas. Bienes que la Empresa adquiere a crdito. Servicios que recibe a crdito. Verificaciones fiscales o previsionales. Convenios colectivos de trabajo vigentes. Resmenes de cuenta de los acreedores. Indagaciones verbales. Liquidaciones que practica la Empresa. rdenes de compra firmadas por la Empresa. Informes de causas contencioso administrativo. Informes de causas judiciales. Fianzas otorgadas a la Empresa, avales que firm la Empresa. Certificaciones de dominio con restricciones, un embargo, una hipoteca, prenda (la prenda se encuentra legislada en el Cdigo de Comercio). Testimonio escrito de un tercero, por ej. reclamo de pago. Recibos de pago posteriores al cierre. Cheques que emite la Empresa y que a una fecha dada no estn cobrados. La Empresa se compromete a hacer una donacin y al cierre del ejercicio exista el compromiso pero no lo haba efectuado, es un pasivo.

Fines: 1) Existencia: que est registrado todo lo que debe estar, sin excesos ni faltantes, el principio de existencia nos dice que el saldo sea el que deba ser y no el que la Empresa haya puesto, puede coincidir o no. 2) Identificar todas las deudas de la Empresa. 3) Verificar que esas deudas sean de la Empresa. 4) Verificar la correcta valuacin. 5) Verificar la correcta exposicin. 6) Verificar si la Empresa ha ofrecido algn tipo de garantas. 1) Pruebas para el fin identificar todas las deudas Pruebas globales de razonabilidad: Anlisis de tendencia sobre los EECC de ejercicios anteriores auditados, si hay inflacin los EECC deberan estar ajustados al momento del anlisis, lo que buscamos es que haya moneda homognea.
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Informes de Auditoria interna: busco en esos informes si existe algn desvo a las normas propias de la Empresa con respecto a las deudas comerciales, a los procedimientos que utiliza la Empresa para registrarlas. En el informe de auditoria externa busco si existe algn tipo de salvedades respecto a estas cuentas. La prueba global de razonabilidad ms importante para nosotros como auditores es la lectura de manuales de procedimientos y controles de la Empresa, porque si nosotros leemos los manuales de procedimientos y controles y encontramos que no sirven, esto significa que directamente vamos a hacer las pruebas sustantivas de validez y no vamos a ver si se cumplen los controles, y no vamos a hacer ninguna prueba global de razonabilidad ms.

Pruebas de cumplimiento de los controles: cursograma del circuito de compras y de pagos. Pruebas sustantivas de validez: pedido de confirmacin de saldos. Verificar los contratos con los proveedores, o convenios. Verificar cuales fueron los bienes que se compraron tanto en cantidad como en variedad. Verificar actas de reuniones de directorio o de asambleas donde se haya decidido algn hecho particular respecto a las compras. Verificar rdenes de compra que emiti la Empresa. Verificar registros de compromisos de pago que tiene la Empresa al cierre de ejercicio. Verificar pagos que la Empresa haya hecho posteriores al cierre. 4) Pruebas para el fin verificar su correcta valuacin Pruebas globales de razonabilidad: verifico la tendencia comparativa de los saldos de las cuentas del distinto ejercicio con el actual. Verificar la poltica que tiene la Empresa para hacer las compras. Verificar las polticas de pago de la Empresa. Pruebas de cumplimiento de los controles: Verificar que control interno tiene la Empresa sobre tratamiento del monto que corresponde a cada proveedor. Seguimiento de la forma en que cancela las cuentas con los proveedores. Pruebas sustantivas de validez: verificar la documentacin que prueba los pagos. Verificar si coinciden los saldos de la solicitud de confirmacin de saldos de los proveedores con los que tiene la Empresa. Verificar la correcta registracin de descuentos, bonificaciones que tenga la Empresa por cantidad comprada, por pronto pago, verificar si tiene clusulas penales cuando no pague. 6) Pruebas para el fin garanta que pudo haber ofrecido la Empresa Pruebas globales de razonabilidad: Lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a la forma que tiene la Empresa de registrar y controlar las garantas que otorga, ver si es habitual o no el otorgamiento de garantas. Verificar en los informes de auditoria si existe algn desvo a las normas de la Empresa respecto a la forma de otorgar las garantas. Verificar si en ejercicios anteriores existan informes en esta cuenta y ver su tendencia. Pruebas de cumplimiento de los controles: hacer un seguimiento con respecto a la instrumentacin de esas garantas. Hacer un seguimiento de la forma de liberacin de las garantas. Pruebas sustantivas de validez: Verificar los instrumentos documentales de esas garantas. 5) Pruebas para el fin correcta exposicin Pruebas globales de razonabilidad: Verificar que en los EECC este correctamente expuesta y verifico las normas que existen en la Empresa. Pruebas de cumplimiento de los controles:
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verifico el control interno que tenga la Empresa respecto a la preparacin de sus EECC y tambin respecto a las notas de esos EECC.

Pruebas sustantivas de validez: Verifico el EECC para ver si est correctamente expuesto. Revisin de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio. En la bsqueda de pasivos omitidos, deben destacarse el corte de compras y la revisin de los archivos de facturas pagadas y a pagar, de los registros de compras, de pagos, de rdenes de compra pendientes, todo ello por un perodo posterior al cierre del ejercicio cuya extensin ser fijada por el auditor. Asimismo resultan tiles pruebas globales de gastos peridicos y el anlisis comparativo de pasivos con respecto a perodos anteriores. Tema 138 Auditoria de las deudas financieras, tributarias y previsionales y de los circuitos vinculados Las deudas tributarias se originan en disposiciones legales, entonces lo primero que tenemos que conocer son las disposiciones legales en materia tributaria que le alcanzan al ente. Podemos tener deudas tributarias nacionales, provinciales o municipales, y el tratamiento de las deudas tributarias y previsionales es similar. Los impuestos suelen ser de montos importantes y como auditores tenemos que satisfacernos de la bondad del saldo es decir nos tenemos que formar juicio respecto al saldo. Fines: 1) Existencia: que estn registradas todas las deudas tributarias y previsionales que realmente tenga la Empresa. 2) Verificar su valuacin nominal: supongamos que la Empresa tuvo una inspeccin de un ente tributario y determina que la Empresa debe al estado XX$, este monto incluye intereses, multa, cuando hablamos de valuacin nominal nos referimos solo al capital. 3) Verificar que tratamiento se le dio a los intereses, actualizaciones, multas. 4) Verificar su correcta exposicin, tanto en el estado como en notas. Ver Slosse Fotocopia sobre control interno respecto a Impuestos. Auditoria de las deudas financieras: Las deudas financieras se originan cuando la Empresa hace uso del crdito, es decir la Empresa hace uso del dinero de terceros por el cual paga un inters. Fines: 1) Identificar todas las deudas financieras que tiene la Empresa. 2) Verificar cuales son los titulares de esas deudas. 3) Verificar que est correctamente valuada, tenemos que verificar cuales son los intereses devengados y cuales se devengan y esto debe estar registrado as Cmo debera estar expuesta una deuda de $ 1.000.000 a 5 aos? Tenemos que preguntarnos que importe debera pagar la Empresa si decide cancelar la deuda al cierre del ejercicio y que porcin de intereses, el resto no debera estar como inters porque sino estara cargando a un solo ejercicio los intereses que va a tener que pagar los 4 aos restantes, y si la Empresa no lo hace bien el ajuste lo tiene que proponer el auditor. Entonces cuando hablamos de su correcta valuacin tenemos que verificar cuales son los intereses devengados y cuales a devengar. 4) Verificar si otorg algn tipo de garanta. 5) Verificar el tratamiento que le da a los intereses. 6) Verificar su correcta exposicin. Para armar las pruebas tomar como referencia las deudas comerciales. Deudas financieras: Se originan por el uso del dinero ajeno. El auditor debe saber cuando culmina la deuda comercial (cuando se extiende el recibo) para convertirse en financiera (por ejemplo si se retarda el pago porque no hubo fondos para el cheque librado). Fuentes: entidades financieras propiamente dichas que han facilitado fondos al ente, o bien cualquier tercero al que se le deban intereses, bonificaciones, etc. El conjunto de deudas financieras son importantes en los resultados del ente, por lo que se recomienda que se expongan separados de los resultados comerciales y operativos de la empresa. Los podemos dividir en: resultados por tenencia: serian de tipo econmico. La empresa gana por diferencia en el pago de crdito, y no por descuento en el pago.
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 REI: seria de tipo financiero. Es el uso en el tiempo del dinero que se desvaloriza. Fines:

si existen acreedores financieros verificar la titularidad de la deuda el valor de la deuda (ya que puede tener acrecentamiento) la exposicin

Procedimientos para deudas comerciales y financieras: Cotejo de los movimientos registrados con la documentacin respaldatoria. Verificacin del corte de compras. Revisin de clculos sobre segregacin, imputacin y devengamiento de intereses. Revisin de pagos posteriores. Confirmaciones de terceros. Verificar la autorizacin de la gerencia para solicitar el prstamo. Deudas tributarias y previsionales: Son exigibles si estn vencidas, pero su devengamiento va ocurriendo a lo largo del ejercicio (previsional: deposito sobre SAC, tributaria: impuesto a los ingresos brutos) Fines de la auditoria:

encontrar la razn de existencia de la deuda (analizar las leyes que sean especificas del ente determinar el monto y sus adiciones (estos ltimos son financieros) exposicin

aplicables)

Procedimientos: Cotejo de los movimientos registrados con los registros laborales, libros impositivos y la documentacin respaldatoria. Examen de las declaraciones juradas impositivas. Revisin de los hechos posteriores al cierre (despidos, cumplimiento de obligaciones sociales, etc.) Correcta imputacin. Informe 5: Deudas Procedimientos bsicos que generalmente se aplican: Confirmacin de saldos: selecciona las partidas y solicita al cliente que enve las notas (firmadas por un funcionario). deben elegirse: saldos significativos cuentas saldadas, ya que pueden ser pasivos omitidos proveedores mas importantes (sin importar el saldo circunstancial) Formas: 1. positiva directa (no sirve si hay riesgo de sobreestimacin de pasivos) ciega 2. negativa 3. resumen Si no hay respuesta: se busca un procedimiento alternativo, teniendo en cuenta: si hay sobreestimacin: examen de documentacin de respaldo y examen de pagos posteriores si hay riesgo de subestimacin: examen de pagos posteriores. Se incluyen las deudas bancarias (confirmaciones bancarias). Anlisis de pagos posteriores: Sirve para: comprobar que las deudas existan realmente ver si se omitieron pasivos Se selecciona un conjunto de pagos y se coteja con el comprobante (si lo hay) que genero la deuda:
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 si el comprobante es posterior al cierre: la deuda no debe incluirse en los EECC. si es anterior al cierre: se verifica su inclusin. Cotejo con documentacin respaldatoria: Si la documentacin es externa es ms confiable. Se aplica cuando la confirmacin no se contesta o hay pocas evidencias. Es extensible a la revisin del sistema de compras (en este caso lo usamos para revisin de saldo al cierre) si hay riesgo de subestimacin: seleccionamos informes de recepcin (segn corte de documentacin) y cotejamos con facturas y registros. si hay riesgo de sobreestimacin: hacemos el camino inverso, partimos de los registros de compras y comparamos cierta cantidad de asientos con sus respectivas facturas, notas de recepcin, remitos al proveedor, O/C, etc. prestamos bancarios: se presta especial atencin al devengamiento de intereses pactados. deudas sociales y fiscales: la documentacin sern liquidaciones de ss y jj, DDJJ de impuestos, recibos del personal, boletas de depsito de leyes sociales y de impuestos, etc. Verificacin del corte de compras: Se presta atencin en los das inmediatamente anteriores y posteriores al cierre. Controlar que las operaciones se registren en el ejercicio correspondiente. Evitar que se incluya el bien y no el pasivo, o lo inverso. Se realiza atendiendo a los nmeros de los informes de recepcin.

Revisin de comprobantes y pagos posteriores: Revisin de archivo de facturas pagadas y a pagar, registro de compras, de pagos, de O/C pendientes, anlisis comparativo de pasivos con respecto a periodos anteriores. Procedimientos de auditoria propuesta: 1- determinar el convenio aplicable a la empresa auditada. 2- Relevar las tareas efectuadas por los dependientes a los efectos de encuadrarlos dentro de la categora prevista para ellos dentro el convenio aplicado (segn las tareas). 3- Cotejar las categoras que corresponden con categoras que se liquidan para determinar diferencias a ajustar. 4- Revisar meses de marzo, junio, 1 SAC y movimientos con respecto a: -planilla de liquidacin de haberes. -coincidencia con el libro de ss y jj. -coincidencia con asientos de devengamiento de ss y jj -monto segn liquido a percibir con extractos para pagos y sumatorias de recibos firmados por el trabajador. -firma del empleador en recibos de sueldos y selectivamente la procedencia de la firma con la que consta en el legajo individual. -documentacin de respaldo de los conceptos liquidados en concepto de asignaciones familiares que no sean de pago nico. 5- verificar montos segn planillas de liquidacin de haberes con boletas de pago de deudas con organismos de previsin social, obras sociales, sindicales, etc. 6- circularizar al sindicato para obtener respuesta sobre la inexistencia de deuda por aportes y contribuciones sindicales. 7- revisin del devengamiento de intereses por pago fuera de termino: procedimientos matemticos y tasa de inters utilizadas. 8- probar las remuneraciones y cargas sociales devengadas durante el periodo con los elementos respaldatorios de su origen y de su pago. 9- controlar el corte a la fecha de cierre del ejercicio. 10- realizar pruebas globales para determinar que las cuentas que deben guardar entre si ciertas relaciones lgicas efectivamente lo hagan. 11- comprobar la aplicacin correcta de normas legales y normas contractuales. 12- verificar que las cifras que aparecen en los EECC surjan de libros rubricados llevados de acuerdo con las disposiciones legales en vigencia. 13- determinar a efectos de su inclusin en el informe los montos de las deudas devengadas con las cajas de jubilaciones. 14- evaluar la razonabilidad de la informacin que los EECC contienen en relacin con estos saldos. 34. Auditora del pasivo contingente y de los circuitos vinculados
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Coccaro: Es una situacin existente a la fecha de los EECC que implican una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas que ser resuelta cuando ocurra o deje de ocurrir uno o ms hechos posteriores. Tema 139. Auditoria del pasivo contingente y de los circuitos vinculados Hay contingencia cuando existe alta probabilidad de ocurrencia y que sea cuantificable. Dijimos que no hay contingencias no cuantificables sino que pueden ser de fcil clculo o muy difcil clculo. Pasivo contingente: es la posibilidad de que una cosa suceda o no, pero para registrarlo debe tener un alto grado de ocurrencia, el pasivo contingente es un pasivo condicional. La probabilidad de ocurrencia tiene que ser cercana a 1 entonces de acuerdo a lo que suceda puede ser que aumente el pasivo o que disminuya. Condiciones para reconocer una contingencia: 1. que sea cuantificable, poder estimar el monto. 2. el hecho generador sea del ej, debe existir al cierre (juicio) 3. que exista una alta prob de ocurrencia e los hechos futuros Aumento del Pasivo Cuando hay indemnizaciones a pagar por despidos, juicios contra la empresa de tipo laboral, de tipo contractual, por accidentes. RT N17 Multas que no se encuentran firmes. Si la empresa vende mercaderas con garanta de calidad puede tener que indemnizar a alguien porque le vendi una mercadera de mala calidad, venta con garanta de indemnizacin la garanta est implcita en este caso. Si la empresa tena mercaderas recibidas en consignacin y se destruyen y no tenan seguro, es un pasivo contingente. Disminucin del Pasivo Cuando la empresa espera una quita por compras cuando se llega al importe establecido por los acreedores para obtener la quita pero todava no le han enviado la nota de crdito, este es un hecho que disminuye el pasivo, no puede disminuir el saldo del acreedor porque todava no recibi la nota de crdito pero si a travs del pasivo contingente que lo disminuye. Dentro del pasivo contingente podemos tener: indemnizaciones por despido, indemnizacin por litigios comerciales, garantas sobre productos vendidos, multas que ha sufrido el ente que no se encuentran firmes. Si estn firmes ya no seran una contingencia. RT N 8 Captulo VII Apartado B.12 Contingencias no contabilizadas Mencin de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio actual, cuya probabilidad de suceso es no remota y que no han sido contabilizadas. Pautas para comprender su anlisis: 1.- Existencia y estado de un litigio pendiente o posible 2.- Existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente peligrosos. 3.- Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes Clasificacin segn los efectos patrimoniales 1.- Ganancia: no las reconocen. Aumento de A o disminucin de P 2.- Perdidas: si las reconocen. Aumento de P o disminucin de a. Valuacin y Exposicin: Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables. En general, se reconoce solo la contabilizacin de las contingencias pasivas o de perdida. Para determinar el tratamiento contable de las contingencias debe tener en cuenta: 1.- El grado de posibilidad de ocurrencia de la situacin contingente: - contingencias Probables: son aquellas que existen a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados contables, evidencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia. - contingencias Remotas: son aquellas que existen a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados contables, evidencia sobre su baja probabilidad de ocurrencia. - Contingencias ni probables ni remotas: incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
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2.- La posibilidad de cuantificacin apropiada: segn su posibilidad de estimar su efecto monetario las contingencias podran clasificarse en: - Cuantificables: aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad - No Cuantificables: las restantes, van en notas. Si la contingencia es: -Contingencia Probable y cuantificable: Estados Contables -Contingencia Probable y no cuantificable: Nota -Contingencia remota: Podra existir algn tipo de aclaracin en Notas. Para que una Contingencia figure en los Estados Contables, es fundamental que el HECHO GENERADOR haya ocurrido antes del cierre del ejercicio Objetivos de la auditoria 1.- Existencia: objetivo principal. Si el auditor concluye que existe contingencia. 2.- Evala el significado de la responsabilidad potencial y su exposicin en los estados contables. Responsabilidad para la empresa= cuantificacin de esa perdida. Evaluacin de controles Ambiente de Control En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control. (Newton) No es habitual que existan controles internos relacionados con las contingencias, salvo en el caso de las que tienen carcter repetitivo y constituyen un elemento esencial del negocio del ente. Por ejemplo: 1.- Los siniestros que generan obligaciones para las compaas de seguros. 2.- Las reparaciones que durante un periodo de garanta se hacen de los bienes vendidos. En estos casos, las conversiones de Pasivos Contingentes en obligaciones ciertas deberan contar con un autorizacin especifica, la cual debera ser controlada antes de contabilizarse. Los restantes controles deberan referirse a los registros, que deberan permitir: - El seguimiento de estos activos y pasivos contingentes. - La preparacin de anlisis peridicos de los correspondientes saldos. - Su examen a un nivel de supervisin que permita evaluar si las estimaciones previamente efectuadas mantienen su validez o deben ser corregidas. - Estos asientos de ajuste de estimaciones deberan ser autorizados en un nivel adecuado. Factores de Riesgo No existen factores de riesgo especfico, sin embargo, hay un importante componente de riesgo inherente y el riesgo de control podr ser evaluado al analizar el ambiente de control. Procedimientos Bsicos de Auditoria: (Slosse) 1.- Revisar las actas de directorio para identificar posibles contingencias. 2.- Analizar con la Gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, el probable resultado y su efecto. 3.- Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal. 4.- Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia. (Newton) 1.- Comparar los saldos iniciales con la evidencia de la auditoria anterior, en la primera auditoria con el mayor y los anlisis de su composicin. 2.- Sobre las disminuciones por concreciones de contingencias por muestreo:- Examinar las autorizaciones del caso y -Constatar que el importe contabilizado haya sido calculado s/ normas contables vigentes. 3.- Sobre las adecuaciones de los saldos contabilizados para dar consideracin a los resultados de nuevas estimaciones: -Verificar que los asientos hayan sido debidamente autorizados y -Evaluar si alguna adecuacin obedece a una correccin de error y en ese caso verificar que se haya imputado un AREA. Programa de Auditoria 1.- Revisar las actas de directorio para identificar temas de posibles contingencias. 2.- Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales 3.- Revisar las confirmaciones con bancos y otras instituciones financieras.
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4.-Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantas o clusulas penales significativas. 5.- Confirmas principales plizas y polticas de seguros directamente con las compaas de seguros. 6.- Revisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables significativos estn adecuadamente cubiertos. 7.- Revisar el estado de eventuales contratos con el Estado por posible renegociacin. Informe del Auditor: (Newton) 1.- Si las contingencias hubieran sido debidamente reconocidas y medidas y la informacin suministrada fuera requerida por las normas contables vigentes, la opinin no debera verse afectada. 2.- Si las contingencias no hubieran sido debidamente reconocidas o medidas o la informacin suministrada no fuera completa, cabria una salvedad indeterminada o una opinin adversa por apartamiento a las normas contables vigentes. 3.- Si el respaldo de dicha informacin no pudiera ser comprobado, existira una limitacin al alcance que debera motivar una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin. Para Lazzati, las salvedades indeterminadas por incertidumbre: - No son salvedades propiamente dichas porque no exponen crticas los EECC. - Son en realidad, aclaraciones o llamados de atencin. - Inducen a error al dar a entender que los EECC podran ser modificados en funcin de la forma en que se resuelva la incertidumbre, siendo que en realidad no estn sujetos a cambio. - Abren la puerta para que el auditor evada la responsabilidad de jugar su propia posicin respecto de la incertidumbre. El CPCECABA y Newton coincide en que: a.- No es entendible para los usuarios de EECC la existencia de una opinin sin salvedades con un prrafo posterior que alerta sobre la existencia de contingencias. b.- La solucin adoptada en otros pases, si bien parece menos dura, puede confundir quienes toman decisiones en base a los EECC. Activos Contingentes (Newton) Si las normas contables admiten la contabilizacin de activos contingentes, distintos a los crditos por impuestos diferidos, su examen debera efectuarse de manera similar a la revisin de las previsiones para contingencias. Tema 135 Auditoria de los Activos Contingentes (Vecchioli) Son aquellos valores que pueden incorporarse al activo aunque estn dependiendo de hechos futuros inciertos. El grado de incertidumbre tiene que ser mnimo para que lo pueda incorporar al rubro que se merece. Deben poner casi en evidencia que pueda suceder el hecho negativo o positivo de la contingencia, es decir que deben existir pautas muy cercanas a la certeza para que las pueda contabilizar. Definicin: los activos contingentes son valores de muy segura posibilidad de incorporarse en el activo aun cuando todava estn sujetos a algn acontecimiento futuro incierto. Ejemplos: -sumas de dinero ganadas consecuencia de un sorteo cuya entrega fue cuestionada por un tercero sin motivos firmes. -indemnizaciones a cobrar ya determinadas por la primera instancia de un juicio, pero fue apelado -montos resarcitorios por impuestos pagados en exceso. -bonificaciones a nuestra cuenta por montos otorgados a un proveedor debido a pronto pago o pago contado, pero sujeto al libramiento de la bonificacin prometida por el proveedor. Imputaciones a activo contingente: - que la posibilidad de ocurrencia sea cercana a 1, o por ej un juicio que est ganado pero que por los plazos legales no se haya cobrado. - Que exista una bonificacin a acreditar en la cuenta de la Empresa. Por ej hay bonificacin cuando compra una mayor cantidad de mercaderas, se cumpli la condicin de compra pero el proveedor todava no lo bonific, este hecho lo puede registrar la Empresa.
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Depsito no acreditado: no es activo contingente. Cmo debera registrar la Empresa un depsito que hizo y que el Banco no lo acredit? Cuando realiz el depsito en efectivo: Banco cta. Cte. contra Caja Al cierre del ejercicio no estaba acreditado, pero se trata de un depsito en efectivo. Cul es el saldo del banco?, inferior al de la Empresa. Qu debe hacer la Empresa? Cul es el saldo que debe figurar?, en este caso es un error del Banco, por lo tanto el saldo correcto es el de la Empresa. Decimos que el saldo que debe figurar en los registros contables es el saldo del extracto bancario pero siempre que sea el saldo correcto y no haya errores bancarios. En este caso que es un depsito en efectivo el banco no tiene porque no acreditarlo, por eso decimos que es un error, entonces el saldo que debe figurar es el del Banco siempre que sea el correcto. Si la Empresa deposita un cheque que tiene 48 hs. para acreditarse cul es el saldo que debera figurar en la Empresa?. El del Banco. Banco XX deudor financiero porque el cheque todava no a Banco XX cta. Cte. est acreditado Banco XX cta. Cte. a Banco XX deudor financiero hs. cuando se cumplieron las 48 Y el depsito se acredit en la cuenta.

Fines 1) Verificar la fuente para seguir con la auditoria. 2) Verificar la posibilidad virtual de incorporacin (atribuible al ej), tiene que haber prcticamente certeza. 3) Verificar el monto o valor atribuible a este hecho. 4) Verificar su exposicin. Un caso tpico es la incorporacin de tierras por aluvin, lo nico que debera faltar para registrarse es la inscripcin en el registro de propiedad inmueble, todos los dems hechos tendran que estar dados, por ejemplo la mensura tendra que estar realizada. Caso en que el hecho resulte contrario: perdida extraordinaria Corresponde una perdida extraordinaria porque las circunstancias por las que se contabilizo el activo contingente fueron realmente extraordinarias. Jams se utiliza AREA, salvo que se haya contabilizado mal y se utilice para corregir un error u omisin. Se utiliza perdida extraordinaria porque la circunstancia fue nueva y no se previo para ese momento. Previsiones para Contingencias: El auditor debera examinar: Sus saldos a la fecha de los EECC, con el propsito de determinar: - Si las previsiones constituidas corresponden a pasivos que deben reconocerse como tales. - Si su medicin contable responde a criterios establecidos en las normas. - Si estos criterios fueron razonablemente aplicados. - Si los elementos de juicio utilizados para practicar la medicin son confiables, fueron considerados y no pueden ser sustituidos por otros mejores. Cuando estos pasivos deban medirse a sus valores actuales, el auditor deber: a.- Evaluar el procedimiento seguido por la empresa para: -estimar los periodos contables en el que las contingencias contabilizadas podran ocasionar desembolsos. -determinar la tasa de inters aplicada para el descuentos financiero. b.- Verificar su aplicacin. Para obtener una seguridad razonable de que no se han omitido Pasivos Contingentes, debera: a.- Revisar otros rubros de los estados contables. b.- Revisar actas de los rganos de gobierno del cliente, disposiciones, contratos etc. c.- Revisar facturas que respaldan los debitos efectuados a cuentas que acumulen costos de asesoramiento impositivo. d.- Leer correspondencia que durante el periodo el cliente haya mantenido con sus abogados en relacin a juicios y otros asuntos a su cargo. e.- Obtener informes de los abogados que defiendan los intereses del cliente en juicios o arreglos extrajudiciales. f.- Requerir que la administracin confirme que no hay contingencias que deban haber sido contabilizados y no lo fueron.
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g.- La administracin y sus abogados deberan informar la probabilidad de concrecin de todas las contingencias significativas existentes a la fecha de los EECC como as tambin los posibles efectos patrimoniales que sufrira el ente si esas contingencias se concretasen. AUDITORIA DE PREVISIONES Son estimaciones de situaciones eventuales que pueden originar perdidas efectivas para la empresa en el futuro y que representan obligaciones (o reducciones en el valor de los activos) de carcter incierto pero estimable. Solo se registran si la incertidumbre esta ligada a hechos que pueden repercutir en los valores expresados en los estados contables. Previsin para despidos: -Registracin contables -No registracin contable va en contra del principio de empresa en marcha 1.- La constitucin de previsiones: Con cargo a resultados procede solo en los casos de contingencia probable, medibles objetivamente y generados por los hechos ya ocurridos a la fecha de los EECC. 2.- La exposicin de las previsiones: Debe hacerse ajustando la valuacin de los activos si la contingencia se refiere a su probable reduccin de valor o bien como un pasivo separado de las deudas si se refiere a la posibilidad de aparicin de un pasivo cierto. Procedimientos: 1.- Seguimiento de las previsiones existentes al comienzo del ej y de la constitucin de nuevas. 2.- Revisin de documentacin que pueda revelar la existencia de contingencias no consideradas por ej: acta de directorio, correspondencia legal, etc. 3.- Relacin del rubro con otros relevados separadamente como por ej: crditos y deudas. 4.- Envi de solicitudes de informacin a los asesores legales de la empresa. 5.- Obtencin de confirmaciones por parte de la empresa respecto de la existencia de contingencias diversas por ej como juicios, fianzas, incobrabilidades, gtas. 6.- Carta a los abogados: lo hace la empresa y le responden al auditor. Se pide:-Opinin sobre los distintos litigios. la estimacin del monto de la prdida. y la probabilidad de ocurrencia del hecho futuro dado por resolucin de juicios. 7- revisin de hechos posteriores al cierre hasta la emisin del informe del auditor, ya que pueden acontecer hechos que modifiquen las estimaciones al cierre del ejercicio y por lo tanto las previsiones. Si no puede aplicar procedimientos alternativos habra que hacer una limitacin al alcance. NIA 501 Auditoria de las previsiones Situacin que implica incertidumbre acerca de la posibilidad (con elevado grado de probabilidad de ocurrencia) de que una perdida se concrete o no. Tratamiento contable: Constitucin: ---------------------------------------------------------------------------------Incobrables (R-) 1000 a previsin para incobrables (PASA) 1000 ---------------------------------------------------------------------------------En exceso: ---------------------------------------------------------------------------------previsin para incobrables 800 a clientes (A) 800 ---------------------------------------------------------------------------------previsin para incobrables 200 a sobrante de previsin (R+) 200 ---------------------------------------------------------------------------------En defecto (no origina AREA): ---------------------------------------------------------------------------------previsin para incobrables 1000 a clientes 1000 ---------------------------------------------------------------------------------faltante de previsin (R-) 200 a clientes 200 --------------------------------------------------------------------------------Auditoria del pasivo contingente y circuitos vinculados Implica que se va a tener que debitar un (R-). Tiene que existir un cierto acercamiento a la certeza que haga presumir de inmediato el pago a un tercero. Ejemplo: indemnizacin por despido.
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Cual es el lmite? Hay una zona gris entre los pasivos que serian contingentes y los no contingentes. Dentro de pasivos contingentes: indemnizaciones a pagar por despido, por accidentes, etc. Tambin el caso de ventas con garanta indemnizatoria, en el caso de que tengamos mercaderas de terceros y por algn factor se deterioran (no obstante, habra que analizar la situacin). La circunstancia tendra que ser siempre nueva, para que no corresponda utilizar la cuenta AREA. Por ej: en el ao 92 se refleja una contingencia que implicara (en caso de concretarse) el nacimiento de un pasivo, pero llegado el ao 94 ya hay certeza y no contingencia, entonces tendra que considerarse como ganancia extraordinaria y no como AREA., ya que esta ultima se utiliza solo por correcciones de errores u omisiones. Cuando aparece la previsin de indem por despido en forma significativa hay que desconfiar de que la empresa no elige bien al personal. Hay dos casos: 1) cuando se toma para vender en pocas de apogeo y cuando pasa el furor se los echa (tendra que haber una previsin anual) 2) cuando se produce una indem y no se hace la previsin anual seria una perdida extraordinaria. La empresa elige bien a su personal para mantenerlo y no echarlo. El Art. 65 de la ley 19550 en sus incisos h) e i) pareciera que incluye los documentos descontados como una contingencia. Observar si los balances se les exige a las S.A. nicamente o a todas las sociedades comerciales. Dificultades del auditor: El principal problema del auditor es ubicar la fuente: puede resultar de relaciones contractuales, fiscales, es decir de los que debiera contabilizar, no de los que esta contabilizando. 35 y 36 Auditora del capital propio aportado y autogenerado y de los circuitos vinculados. Tema 140. Auditoria del capital propio aportado y de los circuitos vinculados AUDITORIA DE PATRIMONIO NETO (Coccaro) Es la participacin de los propietarios en los recursos o activos que posee el ente, que representa la parte de la inversin del ente financiada por capitales propios. Es el nico rubro que la muestra de auditoria abarca el 100% de los movimientos porque son escasos los movimientos del patrimonio neto y los escasos movimientos que hay son MUY significativos y adems porque estos son aprobados por el directorio y la asamblea. Por esos le queda averiguar la documentacin que respalda esos movimientos. Clasificacin: 1.- Capital propio aportado: Capital Aportes no capitalizados (no revocables) a la espera de convertirse en acciones y aportes de capital. Estos aportes no revocables estn integrados por acuerdo escrito por asamblea. 2.- Capital propio autogenerador: que genero la empresa por su propia actividad Ganancias reservadas (afectado) Resultados acumulados (no afectados) Patrimonio: es el conjunto de bienes de una persona o individuo destinado a satisfacer sus necesidades. El PN representa la participacin de los propietarios en los recursos brutos que posee el ente. Se determina por la diferencia entre activo y pasivo, de ah la importancia de haber efectuado una adecuada revisin de ellos, ya que validan las cifras globales del PN. Segn la RT9, los rubros son los siguientes: aportes de los propietarios: capital: se compone del capital suscripto, por los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y por las ganancias capitalizadas. prima de emisin: se expone por su valor reexpresado. resultados acumulados: ganancias reservadas La expresin patrimonio neto es lo genrico, mientras que capital es lo particular. Todo es patrimonio neto, mientras que capital se refiere a una aplicacin para obtener una renta, puede ser una porcin importante o no del patrimonio. Podemos decir que existe un capital activo y un capital pasivo. El capital activo son todos aquellos bienes que tiene la empresa para el desarrollo de sus actividades y que los va a utilizar para obtener una renta. En la frmula de balance tenemos que decir activo y no activos como lo encontramos en ms de una normativa tcnica, los activos son los que tiene la empresa pero en la frmula de balance es activo corriente y no corriente porque estamos hablando de capital activo de la empresa. El capital pasivo se refiere a la titularidad del activo y puede dividirse en:
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propio: aportado (por los socios) autogenerado (por los resultados de la empresa) ajeno (se refiere a las deudas)

Capital pasivo propio aportado: Movimientos que aumentan el capital los aportes contractuales. Aportes irrevocables para futura suscripcin de acciones. Por capitalizacin de deuda. Por capitalizacin de la prima de emisin

Por capitalizacin de bienes por causas monetarias por ley 19.742. La Ley 19742 no est derogada, hay un decreto que pretende derogar parcialmente a esta ley, pero un decreto nunca puede derogar a una ley. Las Empresas tienen que acatar este Decreto en cuanto a la presentaciones a Organismos nacionales, si la empresa quiere hacer un estado contable con revalo de la ley 19742 puede hacerlo despus cuando presente en AFIP, tendr que adecuar el estado contable.

Disminuciones de Capital (la sociedad tiene que presentar la disminucin en personas jurdicas y presentar un informe de auditoria de periodos intermedios). por retiros de aportes de los socios. Prdidas asumidas por la empresa. rescate de acciones (que las mantiene en cartera) Como auditores nos interesa conocer el capital actual de la empresa a una fecha determinada, en este caso al cierre del ejercicio. Dificultades: De carcter jurdico: tenemos que conocer las disposiciones legales vinculadas y las disposiciones contractuales. Las resoluciones de la asamblea. La modificacin del contrato constitutivo es competencia de la asamblea extraordinaria, lo que le compete a la asamblea ordinaria est en la ley, todo lo que no est all es materia de la asamblea extraordinaria. El trmite de modificacin del estatuto termina con su inscripcin en la DPPJ. Cundo es obligatoria para los terceros esta modificacin?, supongamos que la empresa decide aumentar el capital y todos los socios estn de acuerdo y firman pero no se inscribe ni publica, esto no tiene validez para los terceros, para los socios s. Para los terceros es obligatorio cuando est inscripto en la DPPJ y publicado. Restricciones del capital actual. De carcter econmico: correcta valuacin de los bienes aportados
Si existen aumentos por ajustes monetarios del capital por la ley de revalo.

Valuacin del capital actual. De carcter contable: registracin de la realidad econmica y jurdica de la Empresa y su correcta exteriorizacin. Falseamientos: sobrevaluacin o subvaluacin de aportes. Aportes inexistentes. Que existan aportes y no estn registrados. Fines: 1) Verificar que el capital exista. 2) Que el capital pertenezca al ente que estamos auditando. 3) Que est correctamente valuado. 4) Que responda a requisitos legales. 5) Que est correctamente expuesto. 6) verificar la uniformidad de aplicacin de las normas contables involucradas. Pruebas para los fines 1 2 - 3 Pruebas globales de razonabilidad: Verificar la magnitud del ente y de las inversiones que tiene. Hacer comparacin con EECC auditados de ejercicios anteriores, vamos a ver si tenemos el mismo capital o hubo algn tipo de variacin. Ver cuales son las normas y controles que tiene la empresa respecto a la registracin de los aportes. Lectura de informes de auditoria externa anteriores e interna
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Pruebas de cumplimiento de los controles: - seguimiento del aporte de su registracin y valuacin. Pruebas sustantivas de validez: - Cuando llegamos al capital ya hicimos auditoria de todo el activo y del pasivo, entonces simplemente nos queda hacer una comprobacin de todo el activo y del pasivo hacia terceros. Pruebas para el fin 4 verificar las disposiciones legales vigentes. Pruebas globales de razonabilidad: Lectura de estatutos, acta constitutiva y de las modificaciones que haya sufrido. Ver las normas legales que puedan existir respecto a ese tipo de sociedad. Registros obligatorios que tiene que llevar la sociedad respecto al tema del capital: el libro de registro de accionistas, el depsito de las acciones en la empresa se hace antes de la asamblea para poder participar de la misma, o presentar el certificado de depsito de las acciones en determinado lugar. Las acciones son nominativas. Verificar testimonios expedidos por organismos de contralor o tambin verificar la documentacin respaldatoria de las distintas aportaciones y verificar las registraciones contables de las mismas. Para verificar la adecuada exposicin tenemos que ver si est expuesto en el estado de evolucin del Patrimonio Neto, verificacin anexos que estn vinculados con el mismo y las notas.
Cuando se hace revalo por la ley 19742 del monto que se revaluaba una parte era capitalizable, se puede aumentar el capital con ese saldo contable por revalo ley 19742 capitalizable, y debe exponerse en notas y en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto tambin, no es distribuible.

Tema 141 Auditoria del capital propio autogenerado y de los circuitos vinculados Capital propio autogenerado es la capitalizacin de ganancias, estas ganancias tienen que ser lquidas y realizadas. Lquidas: que el dinero est en la empresa Realizadas: que se incorpor a la empresa riqueza ajena a travs de las ventas. Definicin de capital autogenerado: expresa el derecho de los titulares de un ente econmico sobre el incremento del capital activo operado a ganancias retenidas o por el reconocimiento de un mayor valor de dicho activo por causas monetarias. Entonces se reconocen 2 orgenes, uno por ganancias retenidas y otro por un mayor valor del activo por causas monetarias. Los resultados de una Empresa pueden ser asignados (1) No asignados (2) 1) Resultado asignado: si existe distribucin de ganancias es una forma de asignarlo, afectarlo a una reserva obligatoria que puede ser legal o estatutaria o puede existir algn tipo de reserva voluntaria. 2) Resultados no asignados: la Empresa decide no distribuir ni afectar a reservas una determinada cantidad de ganancias. Puede ser de ejercicios anteriores o del ejercicio o la suma de ambas. Reserva Legal: Art. 70: Las SRL y SA deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias lquidas y realizadas que arroje el Estado de Resultados del ejercicio hasta alcanzar el 20% del Capital Social). Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro. Reserva: es un colchn de seguridad para la Empresa. Pueden los directivos decidir no distribuir ganancias y afectarlas en su totalidad a una reserva? NO, porque sino los directivos estaran perjudicando a los accionistas. Expresa el derecho de los titulares de un ente econmico sobre el incremento del capital activo operado con ganancias retenidas o por el reconocimiento de un mayor valor de dicho activo o, excepcionalmente, un valor menor del pasivo. La ganancia retenida puede ser que haya sido retenida: sin causa particular. Los resultados acumulados son ganancias sin afectacin especfica (salvo resultados de ejercicios anteriores). Los honorarios a directores constituyen un costo necesario, por lo que no es afectacin sino un costo operativo. Los impuestos a las ganancias tampoco constituyen una afectacin al resultado, sino un costo. por afectacin a algo (afectacin especifica o con causa). Con afectacin especfica son, bsicamente, las reservas, de las cuales hay dos tipos: las obligatorias (por ley o por estatuto) y las facultativas. Hay que distinguir los conceptos de: renovar: poner un bien en lugar de otro distinto. reponer: cambiar por el mismo bien.
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No son reservas las de reposicin o renovacin de un bien de uso. No constituyen reservas, ya que las reservas se utilizan para cubrir perdidas presentes o futuras, potenciales o no. Hablamos de reserva cubierta cuando esta en el banco. El Estado de Evolucin del Patrimonio neto, muestra evoluciones que se pueden dar por dos caminos: 1) a travs del incremento del capital, lo que se puede abrir en: capital suscrito. ajuste al capital revalos legales ley 19742, etc. 2) por los resultados, los que a su vez se dividen en: resultados asignados (afectados). Es facultativo. resultados no asignados (no afectados). Aparecen en los resultados acumulados que no tienen ninguna afectacin especfica. Slosse: Patrimonio neto. Concepto de las partidas que integran el componente. Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus propietarios y con los resultados de la actividad. Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente. En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan, sin embargo, pueden ser por importes de significacin. Las operaciones tienen lugar por medio de decisiones de los dueos de los entes (accionistas) o de los mximos rganos de direccin (directores). Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan slo cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son slo reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las segundas alteran la composicin adicionando o restando valores al patrimonio. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio. La naturaleza de las acciones del ente. Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas correspondientes. La existencia de acciones propias en cartera. La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones. El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la relacin precios / ganancia y los pagos de dividendos. La condicin de los mercados de capital. El medio legal y los organismos de control. Aspectos de valuacin y exposicin. El ajuste por inflacin del capital social y otras cuentas relacionadas. Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresin por inflacin del capital desde la fecha de la integracin; mientras que la CNV indica que el capital social debe ajustarse considerando
como fecha de origen la de su suscripcin.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles generales. Ambiente de control. En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los mximos organismos del ente. Por tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en decisiones de tales rganos (directivo o asamblea de accionistas). Controles directos. Controles gerenciales y controles independientes. Utilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, y resultados acumulados. Aprobacin por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales. Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor. Control numrico de los certificados de acciones. Procedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est restringido a funcionarios de nivel apropiado. Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y slo una vez. Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los organismos y funcionarios adecuados. Los certificados de acciones son prenumerados. Controles para la salvaguarda de activos. Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder del ente o an no emitidos. Controles generales. Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
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Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones estn segregadas de su contabilizacin. Las funciones de cobranzas y desembolsos estn segregadas de las funciones de patrimonio. Factores de riesgo. Factores de riesgo inherente. Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital, deben aplicarse procedimientos detallados. La estructura de capital es compleja. Mayor esfuerzo para probar la veracidad. El capital incluye diversas formas o tipos de acciones. Perdidas crecientes disminuyen el patrimonio. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas. La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por clusulas contractuales o estatutarias. Factores de riesgo de control. Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos de la sociedad. No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas. Enfoque: tiende a ser sustantivo comprobando saldos y transacciones. Procedimientos de auditoria. Procedimientos analticos. Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulacin, Acciones propias en cartera, y Dividendos pagados o a pagar. Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas. Pruebas de cumplimiento de controles. Revisin gerencial de los estados financieros interinos, y de las comparaciones con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de: Acciones en circulacin, Acciones propias en cartera, Ganancias por accin, Primas de emisin, Resultados acumulados, y Dividendos pagados y a pagar. Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos de organismos de control. Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna. Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son guardadas en cajas de seguridad. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Final: La revisin del rubro del patrimonio neto se realiza a travs de la realizacin de prueba cumplimiento de controles (F PSV) F por las caractersticas de las cuentas que lo integran son convenientes las PSV Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto: Revisar las actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin o compra de acciones. Controlar la documentacin de la emisin original. Confirmar la emisin, reembolso o recompra. Comparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo. Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control. Confirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro. Multiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor general. Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas. Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos estn de acuerdo con los estatutos de la compaa y acuerdos contractuales. Recalcular declarados pero no pagados al final del periodo y comparar con el mayor general. Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha. Consideraciones. El concepto de Empresa en marcha se basa en la presuncin de que la entidad va a seguir operando durante un futuro previsible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarlo.
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El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de empresa en marcha es falsa. Procedimientos adicionales de auditoria. Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoria. Tales procedimientos deben incluir: Revisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flujo de fondos de la compaa para, por lo menos, el ao siguiente. Revisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia. Revisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha. Si la compaa es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la compaa madre, de que dicha compaa proveer ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria continuar en marcha es una evidencia de auditoria vlida.
Resumen

El capital y los aportes irrevocables para futuras suscripciones se exponen por su valor nominal. Los movimientos de este rubro generalmente requieren una autorizacin especial ya que estamos hablando de cifras significativas. Se revisan todas y cada una de las partidas. Representa la parte del activo que es financiada por capitales propios: patrimonio neto de aportacin y el patrimonio neto autogenerado. Procedimientos bsicos a aplicar: 1. Lectura de contrato social con modificaciones y actas de asamblea y directorio. Obtener evidencias que las transacciones de acciones fueron acorde con los requerimientos legales y autorizacin del directorio y asamblea de accionistas 2. Cotejo de movimientos registrados con documentacin respaldatoria mencionada Formacin de saldo: obtener una lista de composicin de la cuenta capital en acciones. 3. Composicin efectiva de integracin de capital suscripto mediante el examen de la documentacin respaldatoria respectiva. Aportes de capital en efectivo o en especies y su correcta valuacin4. Comprobacin de la efectiva distribucin de dividendos. Determinar la fecha y monto de los dividendos autorizados: Verificar los montos que se pagaron y revisar el tratamiento que se dan a los cheques por concepto de dividendos no reclamados. 5. Comparacin de las registraciones de los rubros del patrimonio neto con lo relevado respecto de las cuentas del activo, pasivo y resultados relacionados. El auditor obtiene evidencia de las actas que componen el patrimonio neto a medida que realiza la auditoria del balance general. 6. Cotejo de los registros de accionistas con el mayor general Conocer la estructura de los certificados de acciones: analizar los certificados cancelados y cotejo del libro mayor de accionistas y el libro de certificaciones de acciones con el libro mayor general. 7. Confirmacin de los agentes de custodia de acciones: tipo de confirmacin: positivas o ciegas y si sus respuestas se coteja con los registros societarios y el mayor general. 8. Lectura y revisin de actas de asamblea. Relacin entre patrimonio neto y decisiones de asamblea o directorio. 9. Integracin del capital 10. Comprobacin de la distribucin de los dividendos aprobados a Asamblea. 11. Comparacin de cifras del estado de situacin patrimonial patrimonio con el estado de evolucin del patrimonio neto e informacin que surge de las notas a los estados contables. Fowler: PCC Respecto de las suscripciones e integraciones de capital: a) examinar las evidencias del ingreso del dinero o bs aportados; b) revisar la valuacin asignada a los aportes en especie; c) verificar q tal valuacin sea la requerida o est admitida por las normas legales del caso d) comprobar los clculos, el cobro y la contabilizacin de los recargos financieros establecidos para los casos de mora, verificando su correspondencia con las clusulas contractuales del caso. Si hay aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones, examinar: a) las evidencias del ingreso del dinero o bs aportados ( o de haberse capitalizado una deuda, de su preexistencia);
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b) el cumplimiento de los requisitos establecidos por la ley y las NC para que los importes puedan considerarse como parte del PN Para capitalizaciones de conceptos registrados en cuentas de patrimonio, deberan examinarse las constancias de la entrega de los nuevos ttulos a los accionistas, verificando que se hayan respetado las normas legales o estatutarias establecidas en materia de derecho de preferencia. Si se hubieran adquirido acciones propias, correspondera: a) examinar las constancias de los pagos efectuados; b) leer las normas establecidas para el registro, custodia, recuento, utilizacin y destruccin de los ttulos (si no existen o no son claras, preguntar) c) recontar las acciones que estuvieran en cartera, tomando nota de su numeracin; d) comparar los resultados del arqueo con los datos mostrados por el correspondiente registro e) examinar las constancias y autorizaciones correspondientes a los casos de destruccin o utilizacin; f) examinar las evidencias de los recuentos practicados por funcionarios del ente. En relacin con las distribuciones de ganancias, deberan aplicarse estos procedimientos adicionales: a) examinar las constancias de los pagos contabilizados (recibos firmados o cupones entregados por los accionistas), observando: 1. la concordancia entre la fecha de pago y la de contabilizacin; 2. que se haya respetado la proporcin correspondiente a cada accionista; 3. que se hayan practicado las retenciones impositivas que pudieren corresponder; b) examinar la valuacin de los aportes recibidos en especie; c) determinar si la valuacin est de acuerdo a las normas; d) ver las constancias del deposito o la transferencia de las retenciones practicadas; e) en caso de existir acciones preferidas, evaluar si se han cumplido las obligaciones referidas a dividendos mnimos. Respecto de las constituciones o recomposiciones de reservas de ganancias, debera verificarse la aplicacin de normas legales y estatutarias. Las partidas del patrimonio neto, son afirmaciones sobre hechos pasados debido a su carcter acumulativo y pueden ser explcitas o implcitas. Las explicitas incluyen afirmaciones cuantitativas constituidas por las magnitudes de las cuentas y cualitativas por las descripciones de los conceptos. Las implcitas estn representadas por todo aquello que de existir debiera estar manifestado y, de hecho, no lo est. El examen del patrimonio neto, difiere de la revisin de otros rubros debido a que generalmente, no existen muchos movimientos durante el ao; cada movimiento es significativo en cifras y requiere autorizacin especial. Normas contables profesionales, legales y reglamentarias. Normas de presentacin. De acuerdo con las disposiciones de la RT 9, debe presentarse el denominado Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, el cual informa la causa de los cambios producidos durante el ejercicio o perodo en cada uno de los rubros de patrimonio neto. La LSC obliga a las sociedades alcanzadas por sus disposiciones, a incluir notas referidas a restricciones a la distribucin de ganancias en efectivo cuando contratos firmados por la sociedad emisora de los estados contables as la obligan: tambin se consigna en nota el monto de los dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas. (Latucca) Controlar que los movimientos y saldos finales estn de acuerdo con normas profesionales, legales y reglamentarias: Profesionales: 1.- Absorcin de prdidas. Legales: 1.- Constitucin de la reserva legal (art.70-Ley 19550) 2.- Reintegro de la reserva legal cuando haya sido disminuida por cualquier razn previa a la distribucin de ganancia. 3.- Reduccin obligatoria de capital cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital (art.206- Ley 19950 para SA) Reglamentarias: 1.- Absorcin de prdidas segn las normas a los efectos de la IGJ y la CNV 2.- Consideracin de la propuesta de distribucin o aplicacin de resultados por la asamblea de accionistas. 3.- Cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos en efectos. 4.- Determinacin y afectacin de la reserva por Revalu Tcnico. Objetivos de Auditoria.
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(Rosso) Existencia, propiedad, determinacin de que no haya aportes omitidos, valuacin surge por diferencia. Exposicin y uniformidad son los principales. Es una auditoria que tiene poco movimiento en el ejercicio, se mueven por importes relevantes y tienen consecuencia legal importante. Esto determina que sea necesario revisar todos los movimientos de la cuenta debido a que son pocos los movimientos (capital suscripto, acciones etc.) Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Operatoria Los cambios reales del patrimonio neto provienen bsicamente de aportes o retiros de los socios y de la generacin de utilidades o prdidas. En el primer caso, la vinculacin de este rubro es con el subsistema financiero (ingresos egresos de fondos) o, si los aportes son en especie, puede estar relacionado con bienes de cambio, de uso, cuentas a cobrar, etc. Si los cambios estn generados por resultados, prcticamente, las contrapartidas pueden obedecer a cambios en todos los rubros patrimoniales. Elementos de control. Los elementos de control comprendidos en el rubro estn asociados con: a) El subsistema financiero de aportes y retiros. b) Los cambios cualitativos y cuantitativos originados en adecuaciones a criterios contables y/o disposiciones legales. c) Las variaciones producidas patrimonialmente como resultado de las transacciones econmicas practicadas por el ente. Cada una de las condiciones controladas descriptas, a su vez, desagregan a nivel de mayor de talle conforme con los requerimientos respectivos. Los sensores, o elementos que miden las condiciones controladas, estn representados en la operatoria de este rubro, entre otros, por: Contrato social y sus modificaciones. Instrumentos contractuales con terceros que limitan las decisiones sociales. Exteriorizacin de la participacin social. Cupones. Registro de accionistas. Registro de Depsito y Asistencia a Asamblea. Actas de Directorio. Actas de Asamblea. Minutas contables y papeles de trabajo respaldatorios. Comprobantes tpicos en la operatoria financiera. Los comparadores (grupo de control), que deben estar incorporados en los procedimientos relacionados con la operatoria del Patrimonio Neto, se refieren fundamentalmente a: Control de autorizaciones. Control de correlatividad de sensores comprendidos en la operatoria. Control de transacciones con registros de custodia. Control de decisiones de rganos sociales con movimientos del perodo. (Latucca) Preparar en un papel de trabajo de inters continuo el detalle de la evolucin de los saldos de las cuentas integrantes del patrimonio neto y realizar las siguientes tareas: 1.- Controlar que los saldos iniciales coincidan con los saldos finales del ejercicio anterior. 2.- Controlar los saldos finales coincidan con el balance de saldos y el mayor 3.- Controlar los movimientos Del ejercicio concuerden con las contrapartidas de otras cuentas patrimoniales como por ejemplo Reserva por Revalu Tcnico o que estn respaldados por documentacin apropiada tales como: actas de asamblea, actas de directorios, formalizacin de anticipo para futuras suscripciones, aportes irrevocables etc. (Rosso) Que debe existir, debemos mencionar: Existencia de separacin de funciones, mantenimiento de registro, custodia de ttulos, una adecuada de las actas constitutivas, contrato social, acta de asamblea. La opinin del auditor sobre el ambiente de control determinado el alcance que le tiene que dar a la auditoria. Problemas especiales de la primera auditoria. La naturaleza acumulativa de los conceptos que integran el rubro, hacen necesario un anlisis de razonabilidad de sus valores de inicio. Si a este aspecto se le adiciona que en la mayora de los casos los movimientos no son numerosos pero s significativos, concluimos en que es sugerible aplicar los siguientes procedimientos complementarios: Concepto Procedimiento Capital, Anticipos para futuras Revisin total de la documentacin respaldatoria (contrato
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suscripciones y Primas de emisin Revalos tcnicos Ajuste de capital Ganancias reservadas Resultados no asignados

social, modificaciones, actas, ingreso de fondos, etc.). Revisin total de la documentacin respaldatoria (informe perito independiente, actas, autorizacin organismo de control, forma de registracin). Verificacin de la razonabilidad de su saldo mediante la comprobacin de la reexpresin de las cuentas que le dan origen con motivo de la inflacin. Revisin de las actas que dispusieron las afectaciones y desafectaciones respectivas. Verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales. La revisin sin observaciones de los activos y pasivos y partidas del Patrimonio Neto, permiten inferir que la diferencia patrimonial contenida en los resultados no asignados es correcta.

(Newton)En la primera auditoria deben tenerse en cuenta: 1.- El saldo inicial de Resultados Acumulados puede considerarse aceptable si tambin lo son: - la medicin contable del patrimonio inicial y - los saldos de las otras cuentas componentes del patrimonio que deben ser examinados separadamente. 2.- Si existiere un saldo inicial contra Accionistas, por aportes pendientes de suscripcin podra examinrselo sobre la base de la revisin de sus movimientos anteriores y posteriores al comienzo del ejercicio. Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. (Slosse) Procedimientos analticos: -Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: total de capital, acciones en circulacin, acciones propias en cartera y dividendos pagados o a pagar. -Considerar la razonabilidad de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio del mercado. Procedimientos de cumplimiento de controles: -Comparaciones con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de las acciones en circulacin, acciones propias en cartera, ganancias por accin, primas de emisin, resultados acumulados, dividendos pagados y a pagar. -Conciliaciones de listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. -Las transacciones del patrimonio neto son revisados para verificar su cumplimiento con las resoluciones del directorio y asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos de organismos de control. -Obtener evidencias para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son guardadas en cajas de seguridad. Pruebas detalladas de transacciones y saldos -Obtener listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto como: 1.- Revisar actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin o compra de acciones. 2.- Controlar la documentacin de la emisin original 3.- Confirmar la emisin, reembolso o recompra 4.- Comparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo. 5.- Confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos estn reacuerdo con los estatutos de la empresa y acuerdos contractuales. 6.- Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas. (Inf.5)Los procedimientos por aplicar pueden ser clasificados atendiendo al objetivo que persiguen en: Existencia y propiedad. Valuacin. Presentacin. En relacin con los objetivos de existencia, propiedad y valuacin, es evidente que ellos se satisfacen con la revisin realizada al total de activos y pasivos de la empresa. Anlisis de los movimientos con documentacin respaldatoria. Este procedimiento consiste bsicamente en verificar, una vez comprobados los saldos de inicio, que las transacciones que afectaron a las partidas del patrimonio neto, cuenten con la respectiva documentacin respaldatoria, a saber:
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 Contrato social. Modificaciones posteriores. Actas de asamblea. Actas de directorio. Si bien el sentido de la revisin es transaccin documentacin respaldatoria, es conveniente practicar una revisin completa en sentido inverso, es decir de la documentacin hacia los registros, tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados contables. Relacin de las modificaciones producidas respecto de la revisin de otros rubros activos y pasivos. El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Revisin de las partidas originadas en la reexpresin de los estados contables. La revisin de estas partidas debe realizarse sobre la base de los papeles de trabajo que avalan o sustentan la cuantificacin verificando el cumplimiento de las disposiciones a ese respecto. Anlisis de razonabilidad en la exposicin de las afirmaciones. Si las capitalizaciones de utilidades aprobadas por asamblea de accionistas y debidamente inscriptas, han dado lugar a emisin de los ttulos representativos de capital. Caso contrario, si bien forman parte del capital, deben exponerse como acciones a distribuir. Si se han expuesto por notas: Los dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas. Las restricciones a la poltica de distribucin de dividendos. La falta de uniformidad en la aplicacin de los criterios contables. Modificaciones probables al programa en funcin de las debilidades ms comunes en los elementos de control. Pruebas adicionales. En ciertos casos, suelen presentarse situaciones que motivan la realizacin de pruebas adicionales. En tal situacin debera analizarse la conveniencia de efectuar el correspondiente pedido de confirmacin de terceros. Variacin de extensin: La variacin de extensin slo sera aplicable a casos excepcionales, donde se produzcan situaciones extraas o poco comunes al contesto analizado. Cambios de oportunidad: Dado su naturaleza, la posibilidad de distribucin de las tareas en el tiempo es posible en la revisin del patrimonio neto. (Newton) El auditor deber constatar que la desagregacin contable del patrimonio neto esta de acuerdo con las normas contables vigentes y dado que las cuentas utilizacin para tal desagregacin tienen saldos acumulativos, lo que normalmente se hace para validarlos es, para cada una de ellas: 1.- Cotejar el saldo inicial (antes de su ajuste por inflacin y de cualquier ajuste de resultados de ejercicios anteriores AREA-) con los estados contables (o la evidencia de auditoria) del ejercicio anterior. 2.- Examinar los AREA y cualquier otro movimiento (excepto el resultado del ejercicio) con la documentacin que los respalda, evaluando si se han aplicado las normas contables vigentes. 3.- En el caso de Resultados Acumulados comprobar que el resultado del ejercicio agregado sea el que muestra el correspondiente estado. 4.- Verificar que el saldo final resulta de la suma algebraica de los importes revisados en los pasos anteriores. Procedimientos de los componentes: a) El capital social nominal: el contabilizado debera ser comparado con: 1.- el que surge de los estatutos y sus modificaciones que normalmente puede estar en los archivos del auditor. 2.- el que surge del correspondiente registro legal 3.- el informado por la correspondiente caja de valores, si las acciones fueran escritrales. 4.- el registrado en la correspondiente bolsa de comercio, si las acciones tuviesen cotizacin. b) Acciones Propias en cartera: debera ser inspeccionrselas. c) Aportes Irrevocables para futuras suscripciones de acciones: debera obtenerse confirmaciones escritas de sus titulares sobre: 1.- Importes originalmente aportados 2.- Numero de acciones a recibir por su capitalizacin 3.- Las principales clusulas del convenio de aporte. d) Aportes de Capital pendientes de integracin registrados como Crditos: 1.- examinar las evidencias de su cobranza posterior a la fecha de los estados contables.
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2.- circularizar los saldos a cobrar si los deudores fueran muchos efectuar un muestreo. 3.- investigar las razones de saldos morosos. Programa de Auditoria 1) Enfoque a utilizar: patrimonio esta ligado a aspectos legales: pruebas sustantivas de validez: confirmacin de saldos. 2) La Primera auditoria: revisar los valores de inicio y como se compone ver sus ganancias reservadas y cotizarlas con las actas de asamblea son las que deciden el destino de las reservas. 37. Auditoria de las cuentas de orden y de los circuitos vinculados. (Tema 142) M. A. Telesse: Las cuentas de orden se utilizan para registrar bienes de propiedad de tercero en tenencia por el ente, es decir, que no se han incorporado al patrimonio del sujeto contable, y para realizar anotaciones contables vinculados con situaciones contingentes o en expectativas, que habindose origi9nado no pueden determinarse a la fecha de emisin de informes, si originaran cambios cuantitativos en el patrimonio. Con respecto al primer concepto debe tenerse presente los recursos del ente y dichos recursos no necesariamente son en su totalidad de su propiedad. As se puede considerar que algn tercero pude ceder en uso un bien determinado por un tiempo, puede entregar al ente un conjunto de mercaderas para que el mismo so ocupe de su venta, etc; y en ninguno de estos supuestos podemos considerar que el bien entregado en uso o las mercaderas dadas para su venta son elementos del activo del ente, porque los mismos nunca les fueron transmitidos en propiedad. En consecuencia la anotacin de esos bienes y sus consiguientes obligaciones no pueda hacerse por medio de las cuentas patrimoniales, pues las mismas son de uso exclusivo para los elementos de propiedad del ente, las obligaciones que sobre ellos existen y los derechos de los propietarios. Se infiere de lo expuesto que al hablar de cuentas de orden, necesariamente hay que referirse a cuentas de orden activas y pasivas. Las primeras se utilizarn para registrar el bien de propiedad de terceros, mientras que las segundas representan la obligacin que asume el ente con el propietario de esos bienes. En relacin al segundo concepto, las situaciones contingentes, estas cuentas representan obligaciones que se han asumido a favor de terceros (aval, garanta, etc) y que en el futuro podran ocasionar una disminucin en el patrimonio como consecuencia del incumplimiento del garantizado. Esta situacin tiene que registrarse para que los usuarios de la informacin contable puedan tener informacin vinculada con estas potenciales obligaciones que se asumen pero que dependen para concretarse, de situaciones futuras y/o del comportamiento de los terceros involucrados, lo que denota una situacin de incertidumbre. Identificacin de la materia a auditar. La gran mayora de la bibliografa est mal porque dicen que las cuentas de orden cubren contingencia, y no es as (ni remotamente fueron creadas para ello) Debemos distinguir: cuentas de valores: son las de activo y pasivo. Es decir, las cuentas patrimoniales. Pueden referirse a elementos fsicos o no. cuentas de resultados: no tienen un valor sino que expresan lo que aconteci. Expresan el cambio que modifica el valor. Es decir que no encierran un valor en si mismo. cuentas de orden: se utilizan para ordenar el sistema pero no representan nada. Son cuentas de orden aquellas que tienen por objeto reflejar relaciones jurdicas que sin producir alteraciones en la composicin y valor del patrimonio, se acuerdan con el objeto de procurar efectos favorables en el desenvolvimiento econmico de un ente. En cuanto a su exposicin, el profesor hara notas a los EECC en lugar de exponerlas al pie del estado de situacin patrimonial. Las cuentas de orden muestran un potencial econmico posible, por lo que constituyen una relacin jurdica de avanzada. Por ejemplo: la empresa, mediante un contrato, realiza una compra trascendente para todo el ejercicio, caso de materias primas futuras indispensables para el ente, entonces utilizo una cuenta de orden para reflejar la situacin. Son relaciones jurdicas que sin alterar la cuanta y composicin del patrimonio reflejan situaciones provechosas para la vida del ente. Las mercaderas entregadas en consignacin es un activo, no se registran por cuentas de orden. Las recibidas en consignacin si. Con esta definicin queremos decir que existen acuerdos o convenciones que no van a alterar el patrimonio del ente pero que econmicamente van a ser beneficiosos. Ejemplo: una empresa alquila una mquina para producir: el patrimonio no se modifica pero existe un beneficio econmico para sta y este hecho tiene que estar reflejado.
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Entre otros para reajustar en cuentas de orden pueden existir: bienes recibidos en prstamo, en consignacin, en depsito, en alquileres, puede existir la posibilidad de que la empresa haya otorgado avales, que hay descontado documentos recibidos, hay entregado en pago documentos que haya recibido. (Newton) Su utilizacin constituye uno de los medios empleados para informar a los usuarios de los EECC acerca de la existencia de situaciones que implican una contingencia para la empresa, pero que no requieren la constitucin de previsiones. Otros medios empleados lo pueden constituir las notas a los EECC. Fines: 1) Verificar todas las situaciones existentes que correspondan, que se reflejen en las cuentas de orden principio de existencia, que la Empresa haya registrado con cuentas de orden todo aquello que mereca estar registrado, que no hayan omitido ni agregado. verificar si existe una causal valida (tiene que haber contrato y expectativa futura), es decir observar cuales estn y cuales deberan estar. 2) Verificar la valuacin de los saldos. si estn bien calculadas. 3) Verificar su correcta exposicin (en notas a los EECC o al pie del ESP) Control interno: es conveniente que se mantengan registros, en los sectores operativos que acten como respaldo de los informes contabilizados. En el caso de los documentos descontados o endosados, es preferible su registro por cuentas regularizadoras de activo dado que permiten mayor control. Es conveniente que el examen de las cuentas de orden se practique en forma simultnea con el de las notas que representen contingencias para las cuales no se ha constituido previsiones. (fowler) Procedimientos: 1- Para endoso o descuento de documentos: a) controlar los asientos efectuados en la cuenta del mayor para registrar los documentos descontados o endosados (o de la propia cuenta documentos a cobrar si es que no se ha utilizado cuentas regularizadoras) con las compilaciones efectuadas para su determinacin. Debe sealarse que cuando solo se procede al descuento ante bancos es costumbre que la contabilizacin de tales operaciones se realice a travs de los registros de caja y bancos. b) examinar las operaciones individuales con los formularios correspondientes y las constancias recibidas a los terceros que recibieron esos valores (notas de crditos bancarias, recibos de proveedores, etc.) c) controlar los pases de la operacin a los registros de documentos a cobrar por clientes, por ventas, de cuenta corriente con proveedores (en su caso), de documentos descontados por bancos, de documentos endosados por proveedor, etc. d) verificar que se haya realizado el asiento correspondiente. e) verificar que al vencimiento del documento se hayan cancelado los importes registrados en las cuentas regularizadoras o cuentas de orden utilizadas. Bienes de propiedad de terceros: Examinar fsicamente los bienes. Obtener confirmaciones de los propietarios. Examinar que su valuacin este de acuerdo con el valor del mercado a la fecha de los EECC. Dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas. Recomputar los montos devengados a partir del primer periodo en que la empresa dejo de tener ganancias suficientes para pagar estos dividendos. b- Comprobar los pagos parciales con las informaciones recogidas a travs del examen e la cuenta resultados acumulados 4- Avales o garantas a- Obtener confirmaciones de los beneficiarios o acreedores. b- Examinar las actas del directorio en las que presuntamente deberan haberse aprobado tales avales o garantas. La profundidad a dar a estos exmenes depende fundamentalmente de la importancia de las cifras en juego. La valuacin de estas cuentas debera permitir que las cifras expuestas representen lo que a la empresa le costara afrontar la contingencia de que se trate. 2abc3aEjemplo de descuento de documentos: Existen dos sistemas de contabilizacin: cuentas de orden

cuentas

patrimoniales

(regularizadora

de

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documentos a cobrar) por la venta: Documentos a cobrar Documentos a cobrar a ventas a ventas por el descuento: banco banco intereses pagados por adelantado intereses pagados por adelantado gastos bancarios gastos bancarios a documentos a cobrar a documentos a cobrar descontados (PASA) por la contingencia: documentos descontados (CO) a Banco documentos descontados (CO) por el pago directo al banco al vencimiento del documento: Banco documento descontado (CO) Documentos a cobrar descontados a documentos descontados (CO) a documentos a cobrar por el pago en la empresa: Banco documentos descontados documentos a cobrar descontados a documentos descontados a documentos a cobrar caja caja a acreedores por documentos descontados a acreedores por documentos descontados si se libera la contingencia, cuando no paga al vencimiento, y entonces me lo debitan de la cuenta corriente del banco: Banco documentos descontados Documentos a cobrar vencidos (activo) a documentos descontados a banco Documentos a cobrar vencidos Documentos a cobrar descontados a banco a documentos a cobrar Supuesto con intereses: ---------------------------------------------------------------------------------documentos a cobrar a clientes a intereses no devengados de doc. a cobrar (PASA) ---------------------------------------------------------------------------------banco gastos bancarios intereses pagados por adelantado a documentos a cobrar ---------------------------------------------------------------------------------documentos a cobrar descontados (CO) a banco doc. a cobrar descontados (CO) ---------------------------------------------------------------------------------intereses no devengados documentos a cobrar (PASA) intereses cedidos (R-) a intereses ganados (R+) a intereses pagados por adelantado (A) Ejemplos de endosos de documentos: cuentas de orden cuentas patrimoniales nos entregan un documento: documentos a cobrar documentos a cobrar a intereses no devengados (PASA) a intereses no devengados (PASA) a deudores por ventas a deudores por venta entregamos ese documento como pago: proveedores proveedores intereses anticipados interese anticipados a documentos a cobrar a documentos a cobrar endosado documentos a cobrar endosados (CO) intereses no devengados a proveedores doc. endosados (CO) a intereses ganados intereses no devengados intereses perdidos a intereses ganados a intereses anticipados intereses perdidos a intereses anticipados el firmante paga en la empresa:
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caja

caja a acreedores a acreedores proveedores a doc. endosados (CO) documentos a cobrar endosado a documentos a cobrar endosados (CO) a documentos a cobrar pagamos a los proveedores: acreedores acreedores a caja a caja La ctedra no est de acuerdo conque las cuentas de orden reflejen contingencias, si reflejan contingencias lo registramos en el activo o el pasivo contingente. Las cuentas de orden se exponen en notas a los Estados Contables, sta es la correcta exposicin. 38 y 39. Auditoria de los resultados realizados y de los resultados autogenerados. Auditoria de Resultados (Coccaro) - Ingresos: la mayora de las cuentas de ingresos son verificados en conjunto con la auditoria de activos o pasivos relacionados. 1.- Resultados realizados: surgen de transacciones con terceros, prestamos con bancos, fuera de la empresa. 2.- Resultados autogenerados; que genero la empresa sin haber transado con terceros como por ejemplo los Resultados por Tenencia. Ingresos - Rubros del balance general: cuentas por cobrar, inversiones - Ingresos: ventas, intereses, dividendos, rentas etc. Regalas, intangibles Otros Ingresos Procedimientos a aplicar: 1. Formacin de saldo: obtener o formular una lista de composicin de la cuenta en fecha de cierre 2. Procedimientos analticos 3. Anlisis de la cuenta Gastos: rubros del balance en general 1. Cuentas y documentos por cobrar 2. Inventarios 3. Propiedad, planta y equipos. 4. Activos intangibles 5. Pasivos Gastos y Costos 1. Cuenta incobrables 2. compras, costos de bienes de uso vendidos 3. Depreciacin, reparacin y mantenimiento 4. Amortizacin 5. Comisiones, honorarios intereses Verificacin de la razonabilidad de los montos Resultados autogenerados (prueba global) Ej.: bienes de cambio -Tomo existencias iniciales a su costo de reposicin + compras del ejercicio (costo histrico) costo de mercaderas vendidas (va a costo de reposicin) +- Resultado por tenencia que se calcula por diferencia. Compara el estado de flujo con el cuadro de resultados que obtiene la empresa y el resultado por tenencia que el auditor clculo por la empresa. Comprueba la razonabilidad de los montos. Descripcin de los componentes. El hecho de poder medir los resultados globalmente, mediante la determinacin de las variaciones patrimoniales, comparando los patrimonios netos iniciales y finales de un perodo y excluyendo los movimientos originados en los retiros y aportes de los propietarios, permite al auditor formarse una opinin sobre la razonabilidad de ese resultado global. Para determinar la extensin de los procedimientos de auditora referidos a los ingresos, costos de ventas y gastos, el contador deber tener en cuenta otra realidad. Cualquiera de aquellos conceptos se encuentra involucrado en la operatoria de activos y pasivos. Por lo tanto muchos de los componentes del resultado final sern examinados simultneamente con los elementos activos y pasivos del balance general. Objetivos. Las afirmaciones relativas a Ventas, Compras, gastos, Remuneraciones, Baja o consumo de activos, Cargos por devengamiento o Movimiento de previsiones.
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Lo registrado es real. Lo registrado es propio. Todo lo real est registrado. La valuacin es correcta. La exposicin es correcta.

Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Cada una de las operatoria comentadas en los dems captulos referidos a la auditora de los diferentes componentes del balance general, mantienen cierta vinculacin con alguno de los conceptos clasificados como ingresos, costos de ventas y gastos. Controles tpicos de los procedimientos. En general no existen controles tpicos relativos a resultados, sencillamente porque no existe un subsistema operativo de ingreso costos gastos. Como excepcin puede mencionarse aqu, el control presupuestario de resultados. Si existen los controles estndares de los subsistemas mencionados en los captulos restantes y vinculados con resultados, por ejemplo: a) El subsistema de cobranzas. b) El subsistema de pagos. c) El subsistema de produccin. d) El subsistema de ventas. e) El subsistema de inversiones. Pruebas especficas de una primera auditora. Importa al auditor el modo cmo se han tratado los ingresos, costos de ventas y gastos al comienzo y al cierre del ejercicio anterior, especialmente con relacin a aquel objetivo de imputacin al ejercicio que corresponda. Esto est ntimamente relacionado con la uniformidad en la determinacin de los resultados del ejercicio. Por otra parte interesa tambin al auditor el tratamiento de los mismos conceptos, en especial al cierre del ejercicio anterior, porque ello tiene incidencia directamente en la determinacin de los resultados del presente ejercicio. Para el primer caso corresponde el examen de los cortes de ingresos, costos de ventas y gastos, al comienzo y al cierre del ejercicio anterior. En el segundo caso el objetivo queda cubierto con el examen de los cortes efectuado al cierre del ejercicio anterior. Procedimientos bsicos que se aplican generalmente. Anlisis de las vinculaciones. Los diferentes flujos de operaciones deben ser auditados oportunamente, a medida que se examinan los distintos componentes activos y pasivos del balance general. El auditor debe tener presente durante todo el desarrollo de su trabajo las posibles vinculaciones. Tanto en oportunidad de auditar las cuentas activas y pasivas como en el momento de examinar especficamente el estado de resultados. En el primer caso, adems de efectuar un examen completo de los rubros patrimoniales, ir reuniendo en sus papeles de trabajo las evidencias obtenidas con relacin a resultados. En el segundo caso, evaluar si aquellas evidencias reunidas hasta el momento y relacionadas con los ingresos, costos de ventas y gastos, son suficientes. Profundizar en aquellos aspectos que considere necesario. Auditar los conceptos no examinados cuya importancia relativa as lo exija. Revisin analtica. El estado de resultados puede ser sometido a un anlisis de proporciones y tendencias con el objeto de detectar variaciones anormales respecto del perodo o perodos bases de la comparacin. Al detectarse algo anormal, es all donde resulta necesario profundizar el examen, aplicando pruebas a nivel de detalle. Fundamentalmente, los procedimientos bsicos utilizados en las pruebas globales son: Las comparaciones de cifras y porcentajes. Las relaciones porcentuales. La naturaleza de estas pruebas exige, en la mayora de los casos, el cumplimiento de un requisito previo: los estados contables deben estar expresados en moneda homognea. Esto significa que las partidas que se relacionen deben estar actualizadas para corregir los efectos de la desvalorizacin monetaria, y poder as obtener conclusiones vlidas. Las pruebas de revisin analtica ms comunes son: a) Anlisis vertical de los porcentajes. b) Comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los de perodos anteriores. c) La prueba de utilidad bruta.
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d) Relaciones porcentuales entre diferentes partidas de resultados y que responden a un patrn de medida determinado. e) Comparacin de cifras debitadas o acreditadas en una misma cuenta durante el ejercicio. f) Comparacin de cifras debitadas o acreditadas en una misma cuenta en perodos subanuales de varios ejercicios. Anlisis vertical de los porcentajes. Este procedimiento consiste en obtener la relacin porcentual de cada una de las partidas integrantes del estado de resultados, asignndole el valor 100 al total de los ingresos por ventas. El anlisis consiste en observar los porcentajes obtenidos, con el objeto de merituar la importancia relativa de cada uno de los componentes del estado de resultados. Comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los perodos anteriores. A partir de la obtencin de los porcentajes del punto anterior, este procedimiento se puede combinar con el anlisis horizontal de los porcentajes correspondientes a estados de resultados de ejercicios anteriores, mediante la comparacin. Una vez que se ha obtenido la expresin en porcentajes de los diferentes estados de resultados que se ha decidido comparar, se observa el comportamiento de la tendencia. Cuando exista un desvo significativo, con relacin a la lnea de tendencia, estar indicando la necesidad de profundizar el anlisis en esa partida. Como en casos anteriores, puede ser que el auditor encuentre la explicacin de la variacin observada, en la auditora de los rubros activos y pasivos vinculados. Si no fuera as deber aplicar procedimientos especficos que le permitan reunir los elementos de juicios vlidos y suficientes para formarse la opinin final respectiva. La prueba de utilidad bruta. Consiste en relacionar el costo de venta con la utilidad bruta presentada en el subtotal correspondiente del estado de resultados. Se realiza la comparacin del coeficiente o porcentaje as obtenido con el correspondiente al ejercicio o ejercicios anteriores. Una variacin importante en la tendencia observada, indica la existencia de situaciones especiales que requieren una justificacin tambin especial. No necesariamente, la explicacin ha de centrarse en un error o en una irregularidad. Relaciones porcentuales entre diferentes partidas y que responden a un patrn de medida determinado. Existen partidas de ingresos y gastos que guardan cierta relacin entre s y que pueden expresarse como coeficientes o porcentajes, manteniendo tambin un cierto grado de normalidad. a) Cargas sociales con sueldos y jornales. Las cargas sociales, representativas de las contribuciones patronales sobre remuneraciones al personal, generalmente guardan una relacin porcentual fija y uniforme a travs del tiempo. La coincidencia con la relacin porcentual predeterminada, constituye una evidencia ms de la razonabilidad del total acumulado en la cuenta cargas sociales. La coincidencia no necesariamente debe ser exacta debindose recurrir a investigaciones adicionales en la medida que la diferencia constituya un porcentaje que el auditor considere inaceptable. b) Comisiones del personal de ventas con el total de ingresos por ventas. Cuando existe una poltica definida y explcita, adems de uniforme en el tiempo, con relacin a la remuneracin de los empleados afectados a la venta y siempre que aquella se base total o parcialmente en un sistema de comisiones porcentuales, el auditor puede verificar el monto del gasto por comisiones sobre ventas, mediante una prueba global. Tal procedimiento consiste en la aplicacin directamente del porcentaje previsto sobre el total de ingresos por ventas. Por tratarse estas comisiones de un costo de comercializacin que vara por lo general proporcionalmente con las variaciones de los ingresos por ventas, cualquier desvo del porcentaje normal se debe a: Un cambio efectuado por la superioridad en el porcentaje asignado. Un error de imputacin. La pretensin de ocultar una irregularidad. c) Impuestos relacionados con partidas de ingresos y gastos. Puede resultar til y conveniente verificar la relacin directamente proporcional que existe entre el cargo por impuestos y ciertos ingresos o gastos. El cargo al ejercicio por los impuestos deber ser lo que resulta de aplicar el porcentaje indicado por la tasa impositiva. Procedimientos para rubros determinados. Existen algunas cuentas de resultados que por el hecho de estar vinculadas a diversas cuentas del activo y del pasivo, sus partidas debitadas o acreditadas no quedan suficientes y sistemticamente analizadas por el auditor, cuando ste realiza el examen de los rubros patrimoniales. Algunos ejemplos de estos rubros especiales, los ms comunes, son: a) Honorarios. b) Publicidad y propaganda.
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c) d) e) f) g) h)

Gastos de viajes. Gastos de agasajos a clientes. Gastos de agasajos y obsequios al personal de la firma. Otros ingresos. Otros egresos. Resultados extraordinarios.

Utilizacin de las evidencias ya reunidas mediante la aplicacin de las pruebas de revisin analtica. Las conclusiones que haya obtenido el auditor despus de aplicar ciertos procedimientos analticos explicados anteriormente sobre la importancia relativa del rubro o la situacin de anormalidad, pueden llegar a justificar o no, el anlisis total o parcial del movimiento registrado durante el perodo en honorarios, publicidad, etc. Examen del circuito saldos de mayor comprobantes. A partir del mayor se seleccionan las partidas que se considera conveniente revisar, se observan los asientos que dieron lugar a esos pases del mayor y se contina examinando el circuito que gener esa informacin contable hasta llegar a la prueba documental original. Con este procedimiento el auditor se satisface si la informacin expuesta a travs del saldo de esa cuenta en particular, es razonablemente aceptable o no. Otros procedimientos ya explicados anteriormente. Para verificar si existe o no omisin en la registracin de resultados, el auditor basar su examen en el juicio que le merecen las actividades de control incorporadas en cada uno de los diferentes subsistemas y evaluadas oportunamente. Programa de evaluacin. Ciertos indicadores representativos pueden ser los siguientes: Capacitacin del personal responsable de practicar el ajuste. Experiencia ganada en cuanto a su aplicacin. Existencia de prcticas basadas en procedimientos normativos escritos y/o recurrentes respecto de perodos anteriores. Presencia de operaciones y/o transacciones inditas respecto de perodos anteriores. Criterios adoptados de revisin y/o comprobacin de los resultados obtenidos. Problemas especiales de la primera auditora. Especial atencin debern merecer los problemas emergentes de la primera auditora. Ello como producto de que ciertas afirmaciones tienen carcter acumulativo y por lo tanto, con incidencia en el ejercicio corriente. Tal es el caso de los rubros no monetarios, e los que es necesario establecer: a) La razonabilidad de los valores de inicio del ejercicio econmico a travs de: La verificacin del valor actualizado en funcin del procedimiento aplicado en dicho momento. La verificacin del valor actualizado en funcin del procedimiento aplicado en ejercicios sucesivos desde el primer ejercicio de ajuste, o en su caso, la comprobacin por medio de un mtodo global. b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior para determinar su uniformidad con los aplicados en el ejercicio sujeto a revisin. Pruebas de validez. Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. Los siguientes procedimientos de revisin son de naturaleza frecuente en la auditora del ajuste contable por inflacin: a) Verificacin de la actualizacin de los rubros no monetarios (de las cuentas de resultados). Este procedimiento implica revisar el proceso de actualizacin normal (anticuacin de partidas, determinacin de coeficiente corrector y obtencin del valor ajustado). La verificacin comprende: Establecer lo adecuado del procedimiento de anticuacin, el que puede ser: Especfico (conocimiento exacto de la fecha de origen) o global (actualizacin de las amortizaciones). Asignable a un perodo determinado. En este caso requiere considerar la significatividad del desvo atendiendo a la curva de crecimiento inflacionario y la estacionabilidad en que se produjeron los respectivos gastos. Comprobar el adecuado tratamiento otorgado a los reconocimientos parciales de inflacin a efectos de no distorsionar la exposicin en el estado de resultados. Pruebas matemticas de determinacin de coeficientes correctores y de los respectivos valores ajustados.
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 b)

c)

d) e)

f)

Cuando en la revisin de los rubros activos, de la comparacin de stos con los valores de recupero, hubiera surgido un ajuste a valor neto de realizacin debe considerarse su correcta exposicin en el estado de resultados. Verificacin de la razonable segregacin de componentes financieros implcitos. Este procedimiento implica para el auditor determinar: El criterio seguido para establecer la magnitud de las coberturas contenidas en los valores de activos y pasivos. Comprobar la razonabilidad de su clculo. Comprobacin de la determinacin del REI. Una forma de comprobar la razonabilidad del ajuste por inflacin realizado, es a travs de la comprobacin de la razonabilidad del REI determinado. En tal sentido, existen distintos mtodos para probarlo: uno de ellos es el estado de origen y aplicacin de capital monetario, tcnica que en trminos generales consiste en: 1. Determinar el capital monetario histrico al inicio del ejercicio, adicionarle los orgenes de fondos monetarios ocurridos durante el perodo y restarle las aplicaciones respectivas, ambos a valores histricos. Ello permite arribar al capital monetario histrico al cierre del ejercicio. 2. Expresar en una segunda columna los valores ajustados a moneda de cierre del capital monetario al inicio y de los orgenes y aplicaciones de los fondos monetarios para arribar de esta forma al capital monetario ajustado al cierre. 3. La diferencia que existe entre el capital monetario establecido al cierre segn 1 y 2, representa el REI. Alternativamente: 1. Determinar el capital monetario al inicio en moneda de poder adquisitivo de cierre a travs del coeficiente corrector anual. Establecida la diferencia entre el valor ajustado y el valor nominal, el mismo es representativo del REI que hubiera surgido de mantener el capital monetario constante a lo largo del ejercicio. 2. Como la hiptesis precedente no es lo que se produce normalmente en los hechos, es necesario establecer el REI que generan las variaciones (mensuales) sobre el capital monetario. Por ello todo incremento o disminucin de ste generar un REI adicional (prdida o ganancia respectivamente) que surgir de comparar el valor en moneda de poder adquisitivo de cierre respecto de su valor nominal. 3. La sumatoria algebraica del valor obtenido en 1, con los respectivos valores obtenidos en 2, permite arribar al REI del perodo. Adecuada determinacin de los resultados de tenencia. Frente a la aparicin de dichos resultados, el auditor debe comprobar la razonabilidad del valor presente determinado y el resultado por tenencia que consecuentemente genera. Comprobacin de la razonabilidad del saldo de Resultados financieros y por tenencia (incluido el REI) cuando se opte por no segregar de exposicin. Esta partida incluye conceptos diversos como los intereses reales por el endeudamiento, los resultados financieros provenientes de las inversiones; el resultado por exposicin a la inflacin de los rubros monetarios y los resultados por tenencia, excepto bienes de cambio cuando se utilizan valores corrientes. Ante conceptos tan dismiles la nica prueba que puede realizar el auditor es una revisin conceptual de la razonabilidad del importe a travs del anlisis de la estructura patrimonial de la sociedad y sus operaciones. Establecer la adecuada exposicin de la informacin ajustada. Este aspecto implica que el auditor practique las siguientes comprobaciones: Si se han expuesto las cifras ajustadas de todos los componentes de los estados contables. Si se ha incluido la informacin relativa a la evolucin de la cuenta ajuste del capital producida en los ltimos cinco ejercicios. Si en el cuerpo de las notas complementarias se ha incluido: El procedimiento general de ajuste adoptado. El criterio particular seguido para cada uno de los rubros no monetarios. En su caso, la restriccin a la distribucin de utilidades, cuando la cuenta ajuste de capital se exponga con un saldo negativo. Si se han expuesto aclaraciones respecto de los criterios seguidos en ejercicios anteriores, en el caso de no ser uniformes con los del ejercicio corriente.

Verificacin de los rubros expuestos en el estado de resultados y en la informacin complementaria. Esta prueba se puede aplicar a partir del momento en el cual se cuenta con el proyecto o la presentacin definitiva de los estados contables en su conjunto. Consiste bsicamente en verificar la coincidencia de ciertas cifras de resultados que aparecen expuestas tambin en otros sectores de los estados contables. Este procedimiento tiene fundamentalmente a satisfacer el objetivo de una correcta exposicin, pero es muy general y como tal insuficiente.
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Modificaciones probables al programa en funcin de las debilidades ms comunes en los elementos de control. Pruebas adicionales. Los procedimientos bsicos que se han descrito precedentemente, en general, dan los elementos de juicio al auditor que le permiten arribar a conclusiones definitivas. No obstante, podr considerar la aplicacin de pruebas adicionales en funcin de situaciones especficas que puedan surgir en cada auditora de estados contables, y que no puedan ser resueltas a travs de las revisiones bsicas. Variacin de extensin. La extensin de las pruebas de validez a efectuar se encuentran en relacin inversa al grado de seguridad y bondad del sistema. Esto implica decir que en la medida en que el auditor haya visualizado la existencia de prcticas sanas, la amplitud de sus pruebas de validez sern menores. Por el contrario una situacin inversa puede llegar a motivar una revisin total del universo. Cambios de oportunidad. No necesariamente el auditor deber efectuar las pruebas de validez en el cierre o en fecha posterior a la misma. Esta situacin facilita que el auditor anticipe sus tareas de revisin evitando su concentracin y distribucin en el tiempo. Estado de resultados. El estado de resultados permite apreciar cules fueron las causas de los incrementos o disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades. Normas de exposicin del estado de resultados. Una adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir: Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados (resultados brutos), del resto de los resultados. Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados operativos) de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no operativos). Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados ordinarios) de aquellos inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).

Enfoque de auditoria. La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser la de verificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya debera haber sido validada durante el transcurso de la auditoria. Rubro / Concepto Ventas Costo de ventas Incluido en la revisin del componente Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas. Por las materias primas, materiales y ciertos gastos: Compras Cuentas a pagar Existencias y costos. Por la mano de obra: Sueldos y jornales. Por la amortizacin de los bienes productivos: Activo fijo Depreciaciones. Ventas Cuentas a cobrar Cobranzas.

Gastos de administracin Gastos de comercializacin

Comisiones por ventas y cobranzas: Ventas Cuentas a cobrar Sueldos y jornales. Regalas: Pasivos por regalas. Descuentos y bonificaciones: Ventas Cuentas a cobrar. Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del auditor son los incluidos bajo la lnea de resultados financieros. Procedimientos de auditoria. Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior. La comparacin de cifras podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical. Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas. Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran en funcin de las cifras presupuestadas.
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Revisin de los resultados financieros. El diseo de comprobaciones globales. Comprobacin global de los resultados financieros. 1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de resultado financiero. 2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente. 3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes. 4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de inflacin hasta el cierre del ejercicio. En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse al total de los resultados financieros determinados por la empresa. Comprobacin global del resultado por exposicin a la inflacin. A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobacin global podra ser: 1. 2. 3. 4. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente hasta el cierre del ejercicio. La suma de las cifras obtenidas en 3., ser el valor del REI, calculado de acuerdo a la comprobacin global que deber compararse con el calculado por la compaa.

Tema 143. Auditoria de los resultados realizados Respecto a los resultados tenemos en cuenta 2 grandes grupos: 1 Resultados realizados 2 Resultados autogenerados. Como debera ser un correcto cuadro de resultados expuesto: Resultados inherentes al giro 1 Resultados realizados

ordinario extraordinario ordinario

Resultados ajenos al giro extraordinario Resultados inherentes al giro 2 Resultados autogenerados Resultados ajeno al giro Resultados realizados Resultados inherentes al giro del negocio Resultados ordinarios Son originados por las ventas Ventas Costos de Ventas Resultado Bruto Costos de distribucin Costos de fabricacin Costos de tributacin Resultados Extraordinarios son las ganancias o prdidas excepcionales. Cuando son fuera de los comn y no hacen a la operatoria de la empresa. Ingresos extraordinarios (Ventas de fin de temporada a Ventas de saldos) Gastos extraordinarios Resultado total inherente al giro del negocio (1) Resultado ajenos al giro del negocio

Resultados ordinarios

Ingresos Costos ordinarios Resultados Extraordinarios Ingresos extraordinarios

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Gastos extraordinarios Resultado total ajeno al giro del negocio (2) TOTAL del Resultado realizado (1 + 2) Dificultades: Existen gran variedad de bienes Pasividad de las transacciones Variedad de modalidades de ventas Conocimiento del costo de venta Falseamientos: Que se oculten ventas Que se facture mal Que se trasfieran ventas de un ejercicio a otro. Fines: 1- Auditar y verificar los cortes de ventas 2- Verificar unidades, monto y tipo de ventas 3- Verificar el CMV 4- Exposicin de ventas y costos. Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones Procedimientos: 1- Tendencias, informes de auditorias anteriores 2- Seguimiento de circuitos de ventas: remitos y facturas 3- Comparar documentos con registros. 4- Procedimientos para determinar costos. 5- Corte de ventas. Informes sobre resultados realizados Tema 144. Auditoria de los resultados autogenerados Total (No es distribuible) Resultados autogenerados Resultado inherentes al giro del negocio Revalo de los Bienes de Cambio Revalo de los Bienes de Uso Revalo de los Bienes Intangibles Otros revalos que corresponden al giro del negocio Resultados ajenos al giro del negocio Revalo de Inversiones ajenas al giro Otros revalos que no corresponden al giro

Si exponemos un cuadro de resultados de sta forma queda claro qu es distribuible y qu no, y dentro de los distribuibles que corresponde al giro y que no y dentro de lo que corresponde al giro que es ordinario y que es extraordinario. Porqu me interesa como auditor que la Empresa exponga as el cuadro de resultados?: porque para el 3 que lee este estado de resultado no se va a prestar a confusin con el resultado total, cuando quizs el resultado se origin en actividades extraordinarias ajenas al giro. Problemas del auditor: se profundizan cuando las ventas son mltiples. descuento comercial: disminuye el precio. descuento financiero: es un costo financiero que no disminuye el precio. en las cuentas de resultados pueden haber falsas imputaciones, es decir que lugar de un tipo de costo se impute otro. Costos y gastos: Se define como costo a toda erogacin necesaria para producir un bien, prestar un servicio o cumplir una funcin en el ente como la financiera, produccin, comercializacin, etc., por lo que es incorrecto hablar de gastos (cuyo concepto es una expresin genrica). No se debe decir gasto de venta, por ejemplo, sino costo de venta. Se utiliza el vocablo gasto cuando de excede el presupuesto de costo, es decir cuando excede lo necesario. En conclusin, el auditor deber determinar si cada uno de los conceptos imputados es costo o gasto. Todo lo que supere lo necesario seria gasto. Si es un gasto y no un costo de comercializacin, donde lo imputamos?: sin son excepcionalsimos son extraordinarios (pero no son costos).

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Ventas: La cuenta de ventas es la que mas importa al auditor porque es la puerta de entrada de la riqueza ajena que se incorpora a la propia... Es el mayor flujo de entradas. Que es lo que justifica el beneficio (vende a $25 cuando su costo es de $20)?: el servicio que esta prestando al poner a nuestra disposicin, en el momento oportuno, lo que nosotros queremos. De all, que podamos intuir cuando el precio excede la retribucin a su trabajo, lo que constituira un enriquecimiento sin causa, que en un poca tuvo su castigo. El enriquecimiento sin causa por aprovechamiento de factores que no son legtimos constituye un robo, un delito, por ello es que no se pueden cobrar intereses exorbitantes con los prstamos por que constituye un delito que se llama usura. El monto de lo vendido puede determinarse por ms de un medio. Se puede determinar muy bien el monto de lo vendido, ya que existen muchas alternativas para saber el monto que la empresa debi haber vendido. Medios para obtener pruebas globales de razonabilidad: la curva de tendencia de las ventas de ejercicios anteriores. teniendo en cuenta las objeciones sobre los montos vendidos que hicieron los auditores anteriores o los auditores internos. a travs de los tributos que tienen como base a las ventas. a travs de los montos por comisiones por ventas. Corte de ventas: Implica la separacin clara de las ventas logradas en cada periodo (el anterior y el que contina). Puede ser que no haya claridad de cual es el momento del corte, caso de operaciones concertadas, con mercaderas ya entregadas (hay remito), pero con facturas que todava no fueron realizadas, entonces se plantea: entran en el momento del corte?: la factura es un documento que no enerva la venta, la venta ya esta perfeccionada porque ya se dio un hecho econmico y jurdico, con lo cual son ventas del ejercicio. Otro caso seria que se concreto la venta, pero no se entregaron las mercaderas, por lo que no hay ni remito ni factura: si la entrega no se realizo porque el comprador hizo un contrato de depsito se consideran ventas del ejercicio, caso contrario no se computan (son del ejercicio siguiente). La fecha de registracin de la operacin de venta debe ser en el mismo ejercicio. De no coincidir la venta con la registracin (es decir que fueron registradas en el ejercicio siguiente), el auditor propone un ajuste para ejercicios anteriores de las cuentas ventas y costo de las mercaderas vendidas, contra la cuenta A.R.E.A porque hubo un error contable. En un sistema de movimientos de stock permanente donde estn registradas perfectamente todas las entradas y salidas tambin se puede reproducir el monto de lo vendido. Hay que tener en cuenta que los criterios que utiliza este sistema, ya sea PEPS, UEPS, o PPP, no constituyen un criterio de costo. El problema que puede encontrar el auditor es que se encubran absorciones a travs del costo de existencias. Veamos un ejemplo: existencia final ej.I = existencia inicial ej.II = 8 unidades. ==> para aumentar la nica alternativa es bajar el CMV. Lo hicieron sabiendo que en el ejercicio siguiente se poda imputar existencia final real: 7 unidades Absorcin del abultamiento de la Existencia inicial (EI) Conceptos Ejercicio I Ejercicio II real arreglo real Arreglo A arreglo B arreglo C EI 10 10 8 11 11 11 + Compras 4 4 6 6 3 5 =E 14 14 14 17 14 16 disponible - CMV 6 3 (*) 7 10 7 9 = EF 8 11 7 7 7 7 (*) abultamiento para disminuir el CMV: en el ej.I quisieron disminuir el CMV en 3, por lo que aumentaron las EF a 11, con el fin de absorberlas en el ej.II. Debemos tener mucho cuidado porque puede traer errores que no tienen nada que ver con el ejercicio Tres alternativas que pueden hacer llegar a igual resultado: Arreglo A: tenemos mas EI, pero mas CMV ===> se suma 3 y se resta 3. Arreglo B: sumar 3 a la EI y jugar con menos compras Arreglo C: disminuyo 1 unidad de compras y aumento 2 al costo de ventas Otras variaciones de resultados pueden provenir de: si hubiere mas compras, implicara mayor CMV y menores resultados ( y viceversa) si hubiere mas EF, baja CMV y aumentan, por consiguiente, los resultados (y viceversa) Las cuentas de resultados que impliquen costos implican que el auditor deba verificar si la erogacin es real y no ficticia, para lo cual requiere la observacin de la documentacin respaldatoria. El problema es que hay empresas que inventan costos y crean, en consecuencia, acreedores, de lo que surge la
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necesidad de verificar la correcta imputacin, esto ultimo estar muy relacionado con el plan de cuentas, el que debera ser los mas analtico posible (para el profesor debera eliminarse la cuenta gastos generales). Resultados en empresas de servicios, problemas: Hay una gran variedad de servicios a explotar. Hay servicios de distinta naturaleza, tales como: de transporte, de construccin, de energa, de comunicaciones, de publicidad, de limpieza, de enseanza, etc. No existen stocks. Existen distintas formaciones de los respectivos costos. En las empresas que explotan servicios los costos directos aparecen dentro de los costos indirectos. Es relativa la posibilidad de constatar que el servicio se presto. Puede faltar el precio del servicio en el mercado. Etc. Fines del auditor: verificar la cantidad de prestaciones efectuadas. verificar el precio unitario y el monto de las prestaciones efectuadas. 40. Tareas finales de la auditoria de los estados contables bsicos: Auditora de la informacin comparativa. Auditoria del EFE. Revisin de los aspectos formales de la presentacin. Revisin de las registraciones de cierre del ejercicio. Auditoria de estados comparativos: Informe de balance comparativo Son estados que se comparan, para lo que es necesaria la existencia de concordancia entre ellos. Por ejemplo de dos ejercicios de la misma empresa, o bien de dos empresas de la misma actividad y en el mismo periodo. Puede abarcar la cantidad de ejercicios que se quiera, siempre que la comparacin sea valida (estn bien actualizados, homogeneizados). Condiciones que deben reunir: que correspondan a igual fecha de cierre. todos deben ajustarse a moneda de cierre. se deben asimilar rubros de igual significacin y contenido. los estados deben haber sido auditados (cifras validas). los criterios deben ser similares y adecuados (en amortizaciones, valuacin, etc.) que exista una verdadera y conceptuada separacin de activos y pasivos. Cuando son de dos ejercicios, puede existir una columna que exprese la diferencia, y si son de ms de dos, hasta puede existir una columna que exprese las diferencias acumulativamente. El auditor dictaminara si fueron comparados adecuadamente o no para que sea informacin avalada para el usuario. Opinin sobre la informacin comparativa (Fowler) La opinin sobre datos comparativos tomados de EECC sobre los que previamente se emiti opinin debe ser del mismo tenor, salvo en los siguientes casos: Tipo de opinin dada sobre los EECC de los que fue tomada la informacin comparativa Adversa o con salvedad determinada por no aplicarse debidamente las NC Abstencin o salvedad indeterminada por limitaciones en el alcance del trabajo Hechos que justifican una opinin distinta sobre la informacin comparativa La informacin comparativa ha sido reexpresada para dar cumplimiento a las NC Ejemplos No aplic el mtodo de imp diferido, luego contabiliz un AREA y corrigi retroactivamente la inf comp El auditor no pudo aplicar proc que le

Durante la nueva auditora pudieron aplicarse procedimientos que permiten superar esas limitaciones. Abstencin o salvedad Las incertidumbres se El desenlace de un juicio indeterminada por despejaron durante el ejercicio existente era incierto a esa incertidumbre, cuando su cubierto por la nueva auditoria fecha pero dej de serlo en el inclusin es requerida por las o antes de la finalizacin de ejercicio siguiente, en que hubo NA esta un fallo definitivo Dado que el usuario del informe sobre los nuevos EECC podra compararlo con el anterior, es conveniente que el ms reciente contenga una aclaracin previa al dictamen que mencione: a) que la opinin brindada sobre la informacin comparativa difiere de la expresada en su informe original sobre los correspondientes EECC; b) la fecha de ese informe y el carcter de la opinin expresada en l; y
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c) las circunstancias o los hechos que justifican el cambio de opinin. Supongamos que a) los EECC del ejercicio terminado el 31/12 (sobre los que el auditor emiti informe el 10/3), la medicin contable de las mercaderas se efectu al VNR, sin que se dieran las condiciones requeridas a tal efecto por la NC b) en los EECC de este ejercicio, y en cumplimiento de las NC: 1. el emisor efecta esa medicin contable a su costo de reposicin 2. corrige las cifras comparativas del ejercicio anterior para que sean comparables con las del ejercicio corriente. En el caso, el informe del auditor podra contener estos prrafos: Como se explica en la nota 4 a los EECC examinados, la sociedad ha cambiado el criterio de medicin contable de las mercaderas, que ahora se presentan a su costo de reposicin y no a su VNR. Los efectos de este cambio (que alcanzan a la informacin correspondiente al ejercicio anterior se informan en dicha nota). Mi opinin sobre los EECC al 31/12 (ejercicio anterior) (presentada en el informe emitido el 10/3) contena una salvedad motivada por la medicin contable de las mercadera a su VNR. Como la informacin correspondiente a ese ejercicio que se incluye en los EECC de este ejercicio ha sido debidamente adecuada con motivo de la adopcin del nuevo criterio de medicin, mi opinin sobre tal informaron difiere de la presentada en mi informe anterior. En mi opinin los EECC examinados han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con NCP apropiadas Inclusin de informacin comparativa que el auditor no pudo examinar totalmente: Es posible que los EECC contengan informacin comparativa de una o ms fechas o periodos anteriores) que no haya sido auditada por el auditor corriente. En estos casos el auditor debera: a) informar que no ha examinado las cifras comparativas y abstenerse de opinar sobre ellas; b) procurar que el cliente indique en los EECC, que las cifras comparativas no estn alcanzadas por el informe del auditor. Si, aun sin haber examinado las cifras comparativas, el auditor detectase errores en su preparacin, debera requerir su correccin. Si el cliente se negare a hacerlo, la situacin debera ser informada en el informe. Si la informacin comparativa hubiera sido examinada por el auditor de los EECC anteriores, para los usuarios seria til que el informe indicase: a) que los EECC a los cuales corresponde la informacin comparativa fueron auditados por otro profesional; b) para cada uno de los informes del auditor anterior: 1. su fecha; 2. el tipo de opinin expresada (limpia, con salvedad, etc.); 3. en el caso de que no hubiera sido limpia, las causas ms importantes de ello. Auditoria del Estado de Flujo de efectivo Fowler: en general las normas requieren que en este estado: a) los flujos de efectivo producidos por las actividades de financiacin e inversin se presenten se presenten por el mtodo directo; b) los de las actividades de operacin, se expongan: 1. en su totalidad por el mtodo directo (ventas cobradas, compras pagadas, etc.); 2. o por el mtodo directo en ciertos casos (intereses, dividendos e impuestos a las gcias.) y por el indirecto en los restantes. En todos los casos deben revisarse los clculos efectuados para determinar las cifras expuestas en el estado. Las cifras presentadas por el mtodo directo pueden revisarse examinando: a) Las planillas en las que se acumularon los correspondientes datos; b) B) Por muestreo, los asientos o comprobantes que respaldan las cifras incluidas en tales planillas. Los importes determinados por el mtodo indirecto se obtienen relacionando cifras que el auditor puede encontrar en los estados de situacin patrimonial (al inicio y al cierre del periodo), de evolucin del patrimonio y de resultados, que l habr examinado como parte de su trabajo. Introduccin. Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un ente, y el destino dado a los mismos. Normas de exposicin. Ver RT8 Informacin adicional. El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado movimientos de efectivo y equivalentes en el ejercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
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adecuadamente informadas. Enfoque de auditora. Relacin del estado con los dems estados bsicos. El EEFE se efecta a partir de informacin extrada de los dems estados bsicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de variacin del efectivo a lo largo de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo satisfaccin de auditora del contenido del EFE a medida que avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dems estados bsicos. Objetivos:

Que el EFE se haya preparado en base a la misma informacin sobre la cual el auditor obtuvo satisfaccin de auditoria en la revisin de los dems EECC Que la informacin mencionada anteriormente se exponga de forma tal que permita apreciar las causas de aumento y disminucin del efectivo y sus equivalentes.

Procedimientos de auditora 1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto total de variacin de los fondos. a) Sobre los saldos consignados como efectivo al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones equivalentes de efectivo incluidos en el estado de situacin patrimonial. b) Sobre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La verificacin del importe de la variacin del efectivo se limita al control de clculos que verifique que la cifra bajo anlisis sea la diferencia entre los saldos de efectivo al inicio y al cierre del perodo bajo anlisis. c) La satisfaccin que obtenga el auditor sobre la cifra de variacin estar directamente relacionada con los procedimientos que hubiera aplicado en la revisin de los rubros del ESP (efectivo y equivalentes). 2. Procedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variacin de efectivo: Verificar que la sumatoria de los importes de las causas de aumentos y disminucin de efectivo totaliza el importe neto de la variacin de los mismos. Verificar que la informacin relativa a las causas de variacin del efectivo se encuentra razonablemente expuesta. (verificar el clculo de la sumatoria de conceptos) Que el auditor peda satisfacerse de que no existan errores de exposicin significativos o sobre compensaciones entre las variaciones de efectivo y equivalentes generadas por los resultados ordinarios, de los extraordinarios, y de operaciones discontinuadas. Mtodo directo: Rubro del estado de Rdos. Procedimientos del auditor Cuentas a cobrar al inicio. Ventas Ms: Ventas del ejercicio. Menos: Cuentas a cobrar al cierre del ejercicio. Importe de ingresos por ventas del EFE Proveedores al inicio del ejercicio. Costo de ventas Ms: Compras del ejercicio. Menos: Proveedores al cierre del ejercicio. Importe de egresos por compras del EFE Saldos impagos al inicio del ejercicio. Gastos de administracin y comercializacin Ms: Gastos del ejercicio. Menos: Saldos impagos finales. Importe de deudas por estos gastos. Resultado por exposicin a la inflacin (RECPAM) de saldos en caja y bancos Verificar la coincidencia de la cifra del RECPAM de los saldos de caja y bancos del estado de resultados y la del EFE.

Resultado por tenencia de Verificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de
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inversiones corrientes Mtodo indirecto: Rubro del estado de Rdos. Ganancia o prdida del perodo Amortizaciones

inversiones corrientes del estado de resultados y la del EFE

Procedimientos del auditor Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo consignada en el estado de resultados y en el EFE Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas en el estado de resultados y la del EFE

Son aplicables los comentarios expresados en el anlisis del mtodo Resultados financieros directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con que sean (excluidos el RECPAM de expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del caja y bancos y el RxT de auditor variar desde la verificacin de cifras hasta la realizacin de inversiones transitorias) anlisis de razonabilidad. Causas de variacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados: Rubro del estado de Rdos. Adquisiciones de activos fijos Aportes de capital en efectivo Distribucin de dividendos en efectivo Procedimientos del auditor Verificar qu porcin de las adquisiciones de bienes de uso son efectuadas en efectivo, y afectan el EFE, y cules no lo afectan por haber sido adquiridos contrayendo endeudamiento. Verificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin del patrimonio neto por este concepto. Verificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin del patrimonio neto por este concepto.

Auditoria del estado de origen y aplicacin de fondos: Origen de fondos: operaciones de resultados positivos que generan un ingreso de fondos inmediato (no todas las operaciones que generan ganancia bruta generan ingreso de fondos). aumento de pasivos con la obtencin de fondos (no comercial). aumento de pasivo por aportes de los propios socios. disminucin de activos no financieros: cuando se liquidan bienes para generar fondos. Aplicacin de los fondos: operaciones de resultados negativos que implican un egreso efectivo de fondos. disminucin de pasivos: cuando se cancelan. aumentos de activos no financieros (ej.: instalaciones). Un buen estado de origen y aplicacin de fondos debera separarse lo que es ordinario de lo que es extraordinario, tanto en el origen como en la aplicacin. Se pueden hacer estados de fluir de fondos comparativos y obtener la diferencia entre ellos (a travs del anlisis vertical de porcentajes). La auditoria debera verificar que todo lo nombrado se haya efectuado en forma correcta y si se cumplen con las tcnicas adecuadas que la profesin acepta... La ley de sociedades no considera a este estado como obligatorio, pero si para las sociedades que estn incluidas en el Art.299, aunque entiende fondos como activo corriente - corriente (lo cual es un gran error). Las normas contables profesionales disponen que este es un estado bsico. CONCLUSIN DE LA AUDITORIA Y TRABAJOS FINALES Las etapas que forman parte del proceso mediante el cual el auditor forma su juicio u opinin sobre los EECC son: 1) identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. 2) evaluacin de su importancia relativa. 3) reunin de evidencias suficientes para la formacin del juicio. 4) evaluacin de la validez o competencia de las evidencias examinadas. 5) formulacin del juicio final. Las cuatro primeras son cubiertas, en su mayor parte, a travs de los procedimientos de auditoria. Sin embargo, antes de formular el juicio final sobre los EECC sujetos a opinin, se deben realizar una serie de trabajos finales:
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1) Revisin de los papeles de trabajo preparados por los asistentes del auditor. 2) Comprobacin de que se han recibido las confirmaciones oportunamente solicitadas a clientes, proveedores, compaas de seguros, bancos, etc. Es razonable que las respuestas vayan llegando a medida que la auditoria avanza y que algunos pedidos no tengan respuesta. Por eso es conveniente que en un momento cercano al cierre de la auditoria se proceda a un control sobre las confirmaciones recibidas, a tomar las medidas para la obtencin de aquellas consideradas imprescindibles y a determinar los procedimientos alternativos aplicables a cada uno de los pasos. Cuando se haya considerado que una confirmacin es irreemplazable como evidencia necesaria deben efectuarse todos los esfuerzos para su obtencin, incluyendo la gestin telefnica y aun personal. Esto puede ocurrir por ejemplo con los informes de algunos asesores legales que suelen ser remisos en cumplir con lo que oportunamente le solicitare el cliente. 3) Revisin de hechos posteriores al cierre: la suficiencia de los elementos de juicio recogidos por el auditor debe considerarse referida no solo a las operaciones efectuadas hasta el cierre del ejercicio, sino hasta los hechos posteriores a dicha fecha y que merecen la incorporacin de su efecto a los EECC. Dichos hechos son de dos clases: los meramente confirmativos de situaciones ya existentes a la fecha de cierre: el hecho sustancial corresponde al ejercicio ya cerrado y requieren su consideracin en la valuacin del patrimonio a esa fecha. Ejemplos: realizacin de activos por debajo de su costo como consecuencia de condiciones surgidas antes de la fecha de cierre de los EECC, la quiebra de un deudor notoriamente insolvente a esa fecha, la discontinuidad de un proyecto de investigacin cuyo abandono ya era previsible a esa fecha. los que surgen de situaciones nuevas: el hecho sustancial se produce en el nuevo ejercicio, pero por su importancia requieren ser expuestos en los EECC. Ejemplos: apertura de un juicio originado en hechos del nuevo ejercicio, la quiebra de un deudor importante por causas atribuibles al nuevo ejercicio, siniestros de importancia, modificaciones en los tipos de cambio vigentes. Normalmente, los hechos posteriores del primer tipo debern ser detectados a travs de los procedimientos de auditoria referidos al examen de cada uno de los rubros, pero es conveniente que tales procedimientos especficos sean completados por otro de tipo general destinado a identificar otros hechos de esa clase que pudieran haber pasado inadvertidos, as como hechos del segundo tipo. Tales procedimientos pueden incluir: examen de las actas correspondientes a las reuniones del directorio hasta la fecha de finalizacin de auditoria. examen conceptual de los EECC peridicos que pudieran haberse preparado cubriendo periodos posteriores al examinado. examen de los asientos de diario y mayor practicados con posterioridad al cierre. informe del asesor legal de la empresa sobre la existencia o no de una situacin posterior al cierre que afecte a la empresa y este en su conocimiento. prestar atencin a los factores del contexto. carta de manifestaciones de la gerencia sobre la existencia o no de hechos posteriores que repercuten sobre los EECC. 4) Discusin de asientos de ajustes propuestos a lo largo de la auditoria: el profesional debe haber ido preparando una lista de asientos de ajuste cuya contabilizacin sugerir a la gerencia. Otros auditores prefieren prepararlos al fin de la auditoria. En cualquiera de los dos casos, los mismos deben ser discutidos con los funcionarios responsables en la empresa a efectos de lograr su aceptacin, pues se trata de asientos propuestos y no impuestos a la empresa. Los que hayan sido propuestos y no aceptados deben, en caso de ser cifras significativas, dar lugar a la emisin de informes con salvedades o adversos. 5) Correccin de las cifras de los EECC: una vez lograda la aceptacin de los ajustes propuestos, sus importes deben ser volcados a las hojas preparadas por el auditor para as determinar los importes definitivos que debern figurar en los EECC. Cuando los ajustes son numerosos conviene solicitar a la empresa un nuevo balance de comprobacin y controlar los importes que presentan las hojas con los nuevos saldos. 6) Examen de las notas a los EECC: generalmente ocurre que mientras el auditor examina los distintos rubros, no se han preparado todava las notas a los mismos, por lo que resulta necesario hacerlo de una sola vez a la finalizacin del trabajo. Por otra parte, en ciertos casos (Pymes) el auditor tiene una participacin muy activa en la preparacin de tales notas. En cualquiera de los dos casos es conveniente marcar en las hojas de trabajo de cada rubro aquellas situaciones que requieren presentacin de notas o bien preparar un resumen de tales situaciones en una hoja separada que facilite la confeccin de los EECC. Ver RT 8 y 9.
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7) Obtencin de la carta de manifestaciones de la gerencia: el auditor tiene la necesidad de obtener distintas declaraciones de parte de la gerencia de la empresa, referidas por lo general a afirmaciones que el auditor no puede comprobar en forma absoluta por otros medios. En la preparacin del borrador de esta carta, deben tomarse en cuenta todas las necesidades de afirmaciones detectadas a travs del examen de cada uno de los rubros. Su redaccin debe ser clara y su fecha coincidir con la del dictamen. Debe ser firmada en lo posible por la mxima autoridad de la empresa o por quien firme los EECC en su representacin. Completados los procedimientos de auditoria y los trabajos finales, el auditor ya cuenta con los elementos necesarios para formular su opinin final sobre los EECC. Tal opinin debe abarcar los siguientes aspectos: preparacin de los EECC de acuerdo con las normas vigentes, lo que implica concluir si todas las partidas responden a situaciones u operaciones reales y pertenecen al ente; si han sido incluidas en los EECC y han sido adecuadamente valuadas y si se exponen todas las informaciones necesarias para la adecuada interpretacin de los EECC. La uniformidad en la aplicacin de principios y normas contables. Adems, el auditor propone ajustes que pueden haber sido aceptados o rechazados por la empresa y examina (o prepara) las notas. Todos los elementos mencionados deben ser ponderados para arribar a la conclusin final. En tal ponderacin debe cumplir un papel preponderante el llamado principio de significatividad: es significativo aquello que como consecuencia de su omisin o de su inadecuada exposicin, podra provocar un cambio en las decisiones que terceros usuarios deban tomar. Adems debe aprovecharse este momento para resumir los puntos dbiles del control interno y discutirlos con los funcionarios apropiados. Final: Cual es el Fin de la carta de Gerencia. CARTA DE GERENCIA: el auditor va a pedirla en aquellos casos en los que conoca verbalmente un hecho y con la aplicacin de los procedimientos que tiene no puede formarse juicio, entonces en esos casos va a solicitar a la gerencia la ratificacin por escrito de lo que le haban dicho verbalmente. Carta de gerencia. Una carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoria. Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la informacin importante y necesaria. Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditoria. Es necesario discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar esa informacin. Por lo general debe cubrir reas tales como: Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia. Cuestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio. Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros. Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados financieros. Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen cargos claves en el sistema de control. Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido. Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal interpretadas en que se desee concentrar la atencin. La carta debe llevar la fecha ms cercana posible a la fecha del informe de auditoria y debe ser posterior a la finalizacin de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisin de los hechos posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditoria ya que forma parte de la evidencia sobre la cual se basa dicho informe. Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias de las compaas consolidadas. Adems, la gerencia de la compaa controlante deber suministrar por escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados. Carta de representacin o de gerencia. La carta de representacin o de gerencia puede considerarse indispensable en la auditoria de las pequeas y medianas empresas. La carta de gerencia podra incluir:
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Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio respecto de las correspondientes a la entidad. Que se han informado a la Direccin todas las deficiencias importantes del sistema de control interno. Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las operaciones. Que no existen otros gravmenes o restricciones sobre los activos que los informados. Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados contables. Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad. La carta de gerencia se obtiene cuando las preguntas a los directivos del ente se refieren a cuestiones importantes y no sea posible corroborar las respuestas aplicando otros procedimientos de auditoria, debe solicitarse que la administracin del ente ponga por escrito en esta Carta de Gerencia. Esto permite as documentar las respuestas recibidas y evitar malentendidos. El borrador de la carta de gerencia debe ser preparado por el auditor e incluir las respuestas recibidas hasta la fecha de finalizacin de su trabajo, pudiendo excluir las que ya hayan sido verificadas por otros medios. Aspectos formales que debera contener la Carta de Gerencia 1.- Estar impresa en papel con membrete de la empresa 2.- Identificar claramente al cliente 3.- Tener la misma fecha (o fecha cercana al) informe del auditor, por ser esta la que marca el limite temporal de su responsabilidad por la obtencin de evidencias de auditoria. 4.- Estar dirigida al Auditor. 5.- Ser firmada por el funcionario del cliente, que tambin suscribir los estados contables (por lo general de Gerente para arriba) Caso de que quien debe firmar la Carta se niegue a hacerlo, el auditor debera explicarle: 1.- El propsito del procedimiento 2.- Que la firma de la carta no puede generarle ms responsabilidades que la suscripcin de los Estados Contables. 3.- Que el mantenimiento de su negativa debera tomarse como una limitacin al alcance del examen de auditoria que ocasionara la abstencin de opinin del auditor o la emisin de un informe con una salvedad indeterminada. Si una afirmacin contenida en la Carta de Gerencia fuera desmentida por otra evidencia, el auditor debera: 1.- Investigar las circunstancias. 2.- Si correspondiera, evaluar si puede confiar en las otras afirmaciones contenidas en la carta y en la integridad de los administradores. NIA 580. Representaciones de la direccin o gerencia El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditoria que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin. Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. Captulo 28. Conclusin del examen. Slosse Introduccin. La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecucin. El auditor a medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad. En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser la base para preparar la opinin final a verter por el auditor en su informe. Revisin de hechos posteriores. El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la fecha del informe del auditor. La fecha del informe del auditor debe coincidir con la fecha en que termina la parte ms significativa de su labor de auditora, o sea, complet los programas de trabajo y concluy sobre su resultado. Hasta esa fecha el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberan reflejarse en los estados financieros.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de auditora, o sea la fecha del informe del auditor, son los llamados hechos posteriores. Estos hechos o transacciones pueden ser de tres tipos.

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Tip

Caractersticas

Efecto

I II III

Hechos que representan nuevos elementos de juicios referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio Ajuste a los estados financieros. anterior que permiten una ms adecuada medicin. Situaciones nuevas que no tienen relacin con hechos sucedidos con anterioridad a la fecha de cierre pero que, por Exposicin en nota a los estados la importancia que revisten, al lector de los estados financieros sin ajustar. financieros le interesar conocer tal situacin. El resto de hechos o transacciones normales dentro de la No afectara la valuacin ni la vigencia del principio de empresa en marcha. exposicin.

Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores se encuentran: Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio. Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones. Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos. Revisin de estimaciones. Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos. Anlisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles repercusiones.

Anlisis de las excepciones detectadas. Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar por corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a hacerlo. De su criterio depender el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditora. Conclusiones de auditora. En auditoras donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado. Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser la base para la emisin del informe de auditora. Legajo resumen de auditoria. Objetivo. Los principales temas relacionados con la auditoria practicada deben documentarse durante la etapa de finalizacin. Dicha documentacin puede agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoria. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como

a terceros. Esta informacin posee los siguientes objetivos: Brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditoria. Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen. Acumular y resumir las evidencias de auditoria para evaluar su efecto, individual o globalmente, sobre los estados financieros en su conjunto. Contenido. Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditoria. Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que han surgido de la labor de auditoria. Comprender el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
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 Modificaciones significativas en el negocio del ente. Cambios en las normas contables y sus efectos. Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones. Incertidumbres significativas. Partidas dudosas. Hechos posteriores. Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las afirmaciones vertidas durante el examen. Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser o ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados para ser incluidos en dicho informe. Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deber exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio. Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente. Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de auditoria con la identificacin de los individuos que han realizado el trabajo y la asignacin del tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deber relacionar con el cronograma programado, evalundose los desvos que pudieran producirse. Incidencia de hechos en la presentacin del informe: A) Hechos previos: Vinculados con el ente: recibir un informe de tipo confidencial: el informe analtico Vinculados con el auditor: constatar si todos los ajustes propuestos, fueron realizados por la empresa. el auditor debe estar muy atento al acontecimiento de los hechos para saber si hay que tenerlos en cuenta o no en el informe (el auditor responde hasta el trmino de la tarea: para Vecchioli responde hasta que entrega el informe). B) incidencia de hechos posteriores: Liberan al profesional de toda responsabilidad, en todo caso la asume el ente. Pueden existir hechos que afectan a la materia auditada y otros que no. Los que afectan a la materia auditada, y teniendo el tiempo para poder formular algo, requeriran aclaracin al respecto. C) Hechos anteriores a la entrega del informe y posteriores al cierre de ejercicio: El auditor asume responsabilidades hasta la entrega del informe. Existe un problema tico de por medio, ya que se debe proteger al usuario. Las cartas a la gerencia solo son para contemplar o rectificar hechos que el auditor ya constato. Si lo que acontece afecta al balance es un problema del auditor, se debe informar, pero no afecta la resolucin del balance ya auditado sino que se colocan en un apartado especial en forma clara (especialmente si en las notas a los EECC no se lo trato explcitamente)
VI. INFORMES DE AUDITORIA. 41. NOCIONES GENERALES. Concepto de informe: Diccionario es una noticia pormenorizada de un acontecimiento o acerca de una persona o cosa. Es una manifestacin de una persona que es perito en asuntos de su respectiva competencia. Definicin de la ctedra: es la expresin que una persona transmite a terceros en relacin con temas de su incumbencia que incluye, segn se solicite, una certificacin o un dictamen sobre la materia sometida a su examen. Podra emitir un informe sobre temas que no son de su incumbencia pero habra falta de tica. Hay que diferenciar el concepto de informe con el de dictamen: Dictamen: es un informe que juzga sobre la bondad de la materia que se trate, es decir que no es una manifestacin, sino un juzgamiento. El informe, en cambio, puede contener una mera certificacin, pudiendo ser oral o escrito.
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Para el CECYT, informe es una manifestacin generalmente escrita que formula el auditor y que contiene: indicacin de las tareas realizadas. opinin que se ha podido formar. detalle de los elementos utilizados para realizar los informes. Est dando la posibilidad de que el informe del auditor sea oral. Si el auditor hace su informe en forma oral en el momento que lo emita va a ser necesario que alguien est tomando nota al respecto y que luego el auditor vea ese informe que se hizo sobre su informe para poder firmarlo l y algn miembro del directorio que estuvo presente. Para el ITCP es un escrito mediante el cual un Contador Publico emite su opinin o se abstiene de opinar sobre los EECC. El informe constituye la culminacin de toda tarea de auditoria. El Consejo Profesional de la Provincia dice que es una exposicin detallada de todos los estudios, revisiones y exmenes que haga el auditor que firma ste estado. Asamblea de graduados: dijo que el informe es escrito. En cuanto al contenido del informe breve de la RT7, debe entenderse como un modelo y no como una obligacin de sujetarse al mismo.
Slosse: El informe del auditor es el medio a travs del cual el profesional emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. En su informe, el auditor expresa: Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. Cmo llevo a cabo su examen. Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes.

El auditor confecciona el informe luego de haberse formado juicio, cuando la empresa ya aprob los EECC, si propuso ajustes debe esperar para ver si fueron acatados o no. Para emitir el informe el elemento imprescindible que necesita son los papeles de trabajo.

Importancia:
El informe es el documento, el medio por el cual la labor del auditor trasciende a terceros. El informe es importante para la empresa porque le otorga a la informacin cierto grado de seguridad, para que los usuarios tengan ms confianza. El consejo vigila que el profesional cumpla con las normas ticas, para las normas tcnicas, actualmente no existe un sistema de vigilancia. Esa es la garanta a los terceros, por ello la informacin auditada se considera ms importante que la no auditada.

En toda actuacin profesional, se atiende un sinnmero de aspectos inherentes a la actuacin empresaria. De toda la actuacin del Contador Publico, hay pocas situaciones en las que su firma se compromete con terceros, y es justamente el caso de la elaboracin del dictamen y del informe completo. Es decir, que en el caso citado el auditor asume responsabilidades con su firma hacia terceros y no solamente con el empresario. Se cumple una funcin social: la auditoria de EECC importa a la comunidad, ya que permite que sus integrantes tomen decisiones sobre bases slidas, de ah que se requiera la posicin del auditor independiente, con una opinin competente y desprejuiciada, lo que constituye un elemento vital para el funcionamiento exitoso de la economa. La sociedad requiere de EECC auditados porque: existen conflictos de intereses entre emisores y usuarios. las decisiones a ser tomadas por los usuarios pueden afectarles significativamente (ej.: compra de acciones). hay usuarios no expertos en contabilidad, entonces requieren opinin independiente de un experto. hay usuarios con formacin profesional, pero que no tienen acceso a los elementos necesarios para la evaluacin por distancias, cuestiones legales, etc. En la medida que el profesional es credo por terceros, hay una especie de mejor aprovechamiento social de su actuacin. La actuacin notable de algunos auditores enriquece a la profesin toda. La buena imagen hacia terceros es un aspecto muy cuidado por el CPCE. se plantea lo siguiente: hasta que punto existen profesionales capaces de decir la verdad y estar seguros de redactar un informe adverso justificando su opinin? Esto es cuidado celosamente por el CPCE, ya que la sociedad no sabe quien acta decentemente y quien no (no tiene la capacidad de elegir).

CLASES DE INFORMES. Segn la clase de auditoria que se practique Informe de autora contable Informe de auditoria operativa
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 Informe de auditoria econmica Segn requerimientos especficos Informe sobre sistema contable Informe sobre controles internos de la empresa Informe sobre inversiones Informe sobre intangibles, etc. De acuerdo a la ubicacin del auditor Informe de auditoria interna Informe de auditoria externa Segn la forma de transmisin Informes orales Informes escritos Segn el tipo de ente que se este auditando Informe sobre entes comerciales Informe sobre entes civiles Informe sobre entes estatales Informe sobre entes sin fines de lucro Segn cuales sean los EECC que se auditen Informe sobre EECC del ejercicio Informe sobre EECC proyectados Informe sobre EECC consolidados Segn sea el requerimiento acordado o convenio Certificacin literal de EECC Informe sobre EECC con dictamen profesional En Provincia de Buenos Aires se puede hacer certificacin literal de EECC porque hace aproximadamente 5 aos se adopto esta parte de la R.T. 7. Segn la dimensin del informe Informe breve Informe externo Segn la unidad monetaria utilizada EECC en moneda heterognea EECC en moneda homognea (que tiene el mismo poder adquisitivo) EECC en moneda extranjera EECC en moneda convencional Segn la fuente de donde surgen los EECC Informe sobre EECC basados en registros rubricados Informe sobre EECC no basados en registros rubricados Segn el carcter del informe profesional Informe con opinin Informe con abstencin de opinin En el dictamen se da una opinin, un juicio tcnico respecto a algo. Antes al informe del auditor se lo llamaba dictamen. Que pasaba si el auditor tenia que abstenerse de opinar?, no era dictamen, entonces la diferencia entre dictamen e informe es que en este ultimo puede o no existir dictamen. Segn el signo de la opinin Informe favorable: con salvedades o sin salvedades Informe desfavorable, opinin adversa Segn los requerimientos de la empresa Informes que estn destinados a la direccin Informe sobre ajustes contables Informe sobre desvos a los controles internos de la empresa Informe respecto a responsabilidades de los directores de la empresa Informe dirigidos a los accionistas Informe sobre la memoria del ejercicio Informe sobre las posibilidades futuras de la empresa Informe sobre la vigilancia y el cuidado de los activos de la empresa (esto esta vinculado a los controles internos de la empresa) Informe sobre los criterios contables adoptados Informe al personal que participa de los resultados de la empresa

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Informes segn el tipo de ente: Para entes comerciales: explotacin individual: no tienen la obligacin de presentar los EECC en moneda homognea. Sus EECC deben ser representativos de la realidad, aunque legalmente no se lo exijan. sociedades comerciales: por ley 19550 deben presentar sus EECC en moneda constante. Las sociedades por acciones estn obligadas a aplicar un criterio de ajuste que especifique la IGJ (en el caso de Capital Federal). Tanto estos casos como en el de explotaciones individuales, la actuacin del profesional no varia. Para entes civiles: Estn controlados por la DGPJ (en Pcia. de Buenos Aires), que obliga a que presenten EECC ajustados. La auditoria sobre ellos no varia, se cuenta con iguales tcnicas. Encontramos: entes profesionales, deportivos, culturales, mutualistas, asistenciales, fundaciones, etc. Para entes estatales: Depende de su carcter de nacional, provincial o municipal. Disposiciones vinculadas: Los CPCE se preocupan por hacer normas de auditoria para dar seguridad a terceros, es decir garantas de que el profesional esta sujeto a normas a las cuales se debe someter o debe hacer cumplir.

ESTRUCTURA DE SU CONTENIDO.
Tiene requisitos formales y requisitos sustanciales.

Estructura del contenido de un informe breve

Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos. El informe breve es el medio a travs del cual el Contador Pblico expresa su opinin o se abstiene de hacerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables que ha examinado en un trabajo de auditora completo.

La presentacin del informe deber hacerse por separado de los estados contables examinados. El informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional
Titulo: Informe del auditor Este no es el nico titulo que podra tener, podra llamarse Informe sobre los EECC de la empresa XX a tal fecha. O informe de auditoria de los EECC de la empresa XX con cierre a tal fecha. El modelo de informe se puede modificar, el modelo quiere decir que por lo menos lo que est en el modelo tiene que estar en el informe del auditor, no quiere decir que no se puedan agregar prrafos. El objetivo es que el
lector pueda reconocerlo inmediatamente.

Hechos posteriores al cierre: Dnde ver en el informe los hechos posteriores al cierre significativos y que el tercero merece conocer? El auditor tiene que crear un prrafo y lo titularamos por Ej.: Hechos posteriores al cierre. Seria conveniente que s el hecho realmente tiene una trascendencia importante, que est en notas a los EECC, para el auditor seria conveniente que por lo menos haga referencia por la nota Destinatario: La norma dice el que contrat, o a quien el contrato diga que hay que entregar. Tambin los destinatarios son los usuarios del informe, destinatario es a quien se entrega el informe, entonces debera ser el receptor, porque destinatarios no solo es la empresa sino tambin terceros ajenos a la empresa.
El informe debe ser dirigido a quien contrat los servicios del auditor, o a quin el contratante indicara como receptor de ese informe. En el caso en que el destinatario fuera un ente, el informe debe dirigirse a su propietario, o a sus mximas autoridades (accionistas o Directorio).

Identificacin de la materia auditada: Los EECC, suponiendo que hacemos auditoria sobre EECC; como estn compuestos, notas, anexos, fecha de cierre, periodos que abarca.
Identificacin de los estados contables auditados. En el informe se debe identificar con precisin y claridad:

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Cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe. La denominacin completa del ente a quien pertenecen. La(s) fecha(s) o perodo(s) a que se refieren.

Alcance: Lo importante seria aclarar en est prrafo que como mnimo se van a aplicar las normas de auditoria generalmente aceptadas y otras de acuerdo a los usos y costumbres y a la doctrina. Si existe alguna limitacin de algn procedimiento que la empresa no quiere que se utilice y que el auditor no puede por otro medio formarse juicio, tendra que estar en este prrafo como limitacin al alcance. Adems debera dejarse aclarado si la imposibilidad es absoluta para no poder formarse juicio, ya que si existe algn procedimiento alternativo lo deberamos aplicar para tratar de formarnos juicio. Optativamente podemos aclarar si se aplico o no un procedimiento tpico, supongamos que el auditor no pudo presencias la toma de inventario que es un procedimiento tpico de auditoria, pero por otros medios pudo satisfacerse de la bondad de los saldos, no es necesario que informe que no estuvo presente, el tema es si se puede o no formar juicio. Si interviene otros auditores, por Ej. En el recuento fsico de otras sucursales de Crdoba y Tucumn lo presenciaron auditores de esas provincias, estos auditores fueron contratados por el auditor que fue contratado por la empresa y la responsabilidad es de l, la mencin de este hecho es optativo.
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor. En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple referencia a las mismas. En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de cules han sido las normas de auditora que no han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la revisin y, por consiguiente, sobre su opinin. Tambin debe mencionar si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras circunstancias. En esta seccin del informe de auditora se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte significativa de la opinin del auditor est basada en el juicio tcnico realizado por otro profesional. No mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.

Aclaraciones previas al informe: Si deja claramente asentado el motivo de la observacin y s es cuantificable el cuanto de la diferencia y cuando en el prrafo de opinin emitimos nuestra opinin nos vamos a referir al prrafo de aclaraciones previas, solamente va en aclaraciones previas los hechos que luego generan algn tipo de salvedad, o la fundamentacin de la abstencin de opinin.
Debe incluirse bajo este acpite como aclaraciones al dictamen, aquellos conceptos que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su efecto sobre los mismos, y que no estn expuestos en otra parte de dichos estados o, estndolo, su incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusin.

Manifestacin de la opinin: La opinin puede ser favorable con salvedades o sin salvedades, desfavorable o abstenerse de opinar. Hay muchos profesionales que en el contrato aclaran que van a emitir opinin siempre que puedan formarse juicio cabal respecto de la materia a auditar, y si no lo pueden hacer se van a abstener de opinar. Tambin podran existir salvedades respecto a criterios contables adoptados por la empresa o criterios de uniformidad, todo esto en aclaraciones previas al dictamen.
La opinin o juicio tcnico es donde el auditor expresa su conclusin o se abstiene de hacerlo, con respecto a los estados contables auditados. En la opinin expresada, el auditor podr mencionar que: Los estados contables auditados presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Este es el tipo de opinin de opinin favorable, limpia, o sin salvedades. Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Este tipo de opinin es denominada opinin adversa. No se encuentran en condiciones de determinar si los estados contables auditados presentan o no razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Esto se presenta cuando existe alguna limitacin importante en el alcance de su trabajo o debido a la existencia de una incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un hecho futuro relacionado con una afirmacin muy significativa. Si bien ha detectado: Algn apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables. Que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditora, o alguna incertidumbre sobre la ocurrencia de un hecho futuro. Estos hechos no afectan en forma muy significativa los estados contables presentados. El profesional emitir un informe con una salvedad (determinada o indeterminada).

Se denomina a una salvedad como indeterminada cuando el auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este hecho tiene con respecto a las afirmaciones incluidas en los estados contables. En aquellos casos donde el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la informacin presentada en los estados contables y la que correspondera de acuerdo con normas contables vigentes, se habla de salvedad determinada.

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Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente ha cumplido con el principio de uniformidad. Esta opinin sobre uniformidad se refiere a si los estados contables han sido preparados utilizando los mismos criterios, normas y mtodos de valuacin y exposicin que han sido utilizados en la preparacin de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior. Slo se incluir en el dictamen una mencin a este tema en el caso que merezca una salvedad por su no cumplimiento. Disposiciones legales: Las deudas que mantenga la empresa con entes nacionales, provinciales o municipales. Y aclaraciones de si son o no exigibles a la fecha de cierre. Tambin en este prrafo vamos a colocar si la empresa tiene actualizados sus registros rubricados y vamos a mencionar el libro con su fecha de rubrica y el ultimo folio utilizado por la empresa a la fecha de cierre, esto para libro Diario e Inventario y Balance. Si la empresa no tiene sus libros rubricados actualizados igual se puede hacer auditoria dado que existen registros auxiliares que no necesariamente tienen que ser rubricados, pero para salvaguarda del auditor y para conocimiento de los terceros, tenemos que aclarar cual es el ultimo folio que la empresa utiliz en sus libros rubricados, porque podra suceder que la empresa modifique sus EECC y luego estos no coincidan con los EECC que auditamos. Lugar: Aqu normalmente se pone el lugar de la sede del consejo. La ctedra opina que donde dice lugar tendra que estar el domicilio del profesional actuante ya sea del estudio o de su casa particular, esto debera ser as por si necesitan ubicar al auditor por cualquier hecho. La norma tcnica dice que el lugar es aquel en que el auditor firma su informe, si el auditor esta viajando en un avin y firma su informe en el avin tendra que poner en el lugar espacio areo de Brasil, vemos que llevado al extremo esto es un absurdo. El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaracin
especfica al respecto, dicho lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.

Fecha: La norma tcnica dice que la fecha es aqulla en la que el auditor se retira del ente. Si el auditor se retira del ente y demora 20 das en entregar su informe y en el nterin la empresa se incendio, se inundo, quebr. El deber ser es que el informe tenga la fecha en que se entrega a quien lo contrat o a quien este solicit que se lo entregara, esto es lo optimo porque si la fecha es sta el auditor va a tener cuidado y tiene que conocer qu hechos importantes sucedieron desde que se retiro de la empresa hasta que entreg el informe o bien retirarse de la empresa cuando ya tiene el informe prcticamente terminado; de todas maneras el auditor es responsable hasta que entrega el informe. La norme tcnica tiene un bache, esta permitiendo que el auditor no se haga responsable por los hechos ocurridos luego que se retira del ente y el tercero que puede leer el informe que se trataba de EECC que mostraban razonablemente la realidad resulta que despus no es as. Entonces todos los hechos desde que el auditor se va de la empresa hasta que entrega el informe debe conocerlos.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de revisin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. Hasta ese momento existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener alguna exteriorizacin en los estados contables.

En sntesis, la fecha debera ser la ms cercana a la entrega del informe.

Firma: Firma el informe quien fue contratado. Si el que fue contratado es un estudio, firma cualquiera de los socios ya que cualquiera va a obligar al estudio, normalmente firma uno solo. Si la auditoria es colegiada, es decir que interviene mas de un estudio, firman el informe uno de los socio de cada uno de los estudios que intervienen. La firma tiene que ser autografiada, es decir original, no puede ser con sello, tiene que estar el sello del profesional con titulo que tiene la matricula y el legajo, esto es en Provincia de Buenos Aires.
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor de la matrcula de la jurisdiccin en la cual el informe ha sido emitido.

Porque nos interesa a nosotros como auditores la emisin del informe? Porque son una garanta para los terceros que leen esos EECC. Esta implicancia publica que tiene el informe y que va mas all de la que el auditor y su cliente hace que sea importante que existan normas de auditoria, aunque en este caso sean mnimas, para que el tercero conozca algo mas de la labor del auditor, s lo que desea es mejorar la calidad de los informes de las normas, debera ser solo modelos y deberamos considerarlos como tal. Recordar que existe flexibilidad respecto a las normas tcnicas Tambin existen normas de organismos de contralor por Ej. Normas que emite el BCRA, normas de la CNV, normas de la DPPJ, todos nos interesa conocer.
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Preg de Final: En el prrafo de opinin va aquella informacin especial requerida por normas legales. Falso La informacin requerida por las leyes especiales debe estar incluida en el prrafo de opinin (F) (no en un prrafo especial aparte luego de la opinin). Preg de final: A que se denomina prrafo de nfasis Mencionar 3 razones por las cuales se debiera incluir y en donde lo ubico en el informe. Si hay algo significativo que el ente no lo puso pero que no da lugar a las salvedades determinadas o indeterminadas. Por ejemplo no expone una Nota a los EECC que es obligatoria por una norma legal. No corresponde salvedad determinada porque no se puede cuantificar. Va en el nfasis. El auditor pone de manifiesto ciertos aspectos relevantes y de importancia, hechos posteriores al cierre y antes de la emisin del informe, hechos que no afecten la opinin. - Insuficiente cobertura sobre Activos fijos - Referencia a las tareas que no limita el alcance - % significativo o importante de las comprobaciones - Incertidumbre sobre continuidad de empresa en marcha - Hechos significativos al cierre Luego del prrafo de opinin Titulo Informe del auditor Destinatario (a quien contrato o se indico, mxima Sres. presidentes y directores de XX SA autoridad) En mi carcter de Contador Publico independiente informo sobre la auditoria que he realizado de los EECC de XX SA determinados en el apartado 1 1) EECC objeto de auditoria: identificar con precisin y 1) Estados auditados: claridad. Estado de situacin patrimonial al ... Estado de resultados por el ejercicio cerrado el ... Estado de evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el ... informacin complementaria (notas y anexos) 2) Limitaciones al alcance: 2) Alcance de la auditoria: implican: He realizado el examen de la informacin contable en los EECC indicados en 1) de acuerdo con las normas de auditoria vigentes aprobadas por el CPCE de la Pcia. de salvedad en el informe o Buenos Aires, las que prescriben la informacin selectiva de dicha informacin. una abstencin causas: impuestas por el contratante por otras circunstancias trabajo apoyado en auditoria anterior realizada por otro auditor: si no expreso la limitacin asumo la responsabilidad. 3) Si ajuicio del auditor se interpreta mejor 3) Aclaraciones especiales previas al dictamen. Si hay nota a los EECC: indica y remite a ella. No incluir salvedades que no se incluyan en el dictamen. 4) Dictamen: se expone la opinion o se explcita la 4) Dictamen: abstencin 5) Informacin especial requerida por disposiciones legales: A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: a) los Estados auditados concuerdan con los registros contables de la sociedad, los que han sido llevados de
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6) Lugar y fecha: indica el alcance de responsabilidad. 7) Firma: si es una sociedad, primero el nombre social y numero de matricula, luego nombre del contador, y datos de la matriculacin:

acuerdo con disposiciones legales. b) la sociedad ha dado cumplimiento a lo requerido por el tercer prrafo del Art. 62 de la ley 19550. c) al .... la deuda devengada a favor de la Administracin Nacional asciende a $...., no existiendo a dicha fecha adeuda exigible por dicho organismo. la Buenos Aires, 24 Julio de 1995 Diego Armando Maradona Contador Publico UBA CPECECF T-XCIV F-165

Se expone la opinin o se explicita la abstencin. Cambios en la uniformidad: se ponen si los hay y si son importantes, sino no. DISPOSICIONES LEGALES Y TCNICAS RELACIONADAS. Fowler: dado que la informacin de este tipo no integra la opinin tecnica, conviene: a) exponerla por separado; b) aclarar expresamente que se la incluye para dar cumplimiento a disposiciones legales vigentes; En algunos casos, esta informacin es propia del auditor. En otros, se requieren la inclusin de informacin que, por su naturaleza, debera ser dada por el cliente. En estos casos el prrafo debe redactarse cuidadosamente, evitando que una afirmacin del cliente aparezca como una manifestacin del auditor. LSC LPT L10620 y L20488 L17250 Cdigo fiscal de la provincia de Bs. As. L20337 RT7 NIA

Incertidumbres (prrafo de nfasis) En nuestra normativa, las incertidumbres dan lugar a un dictamen con salvedad indeterminada o abstencin de opinin, previas las explicaciones necesarias en el prrafo de aclaraciones especiales previas al dictamen. Este tema es aplicable cuando a la fecha de emisin del dictamen existen contingencias no resueltas y cuya concrecin depende de hechos futuros. La NIA 700 establece que, en similares circunstancias, el dictamen de un auditor debe ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros. Aadir dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor y ordinariamente se referir al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto. Comparando las normas internacionales con las locales, el abanico de dictmenes que se puede emitir es:
NIAs Opinin limpia Dictmenes modificados Asuntos que no afectan la opinin del auditor nfasis en un asunto Asuntos que s afectan la opinin del auditor RT7 Favorable sin salvedades

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Opinin con salvedades Abstencin de opinin Opinin adversa

Favorable con salvedades (determinadas o indeterminadas) Abstencin de opinin Adverso

Caso particular de incertidumbre: Negocio en marcha Las normas locales no tratan explcitamente el tema, pero en general se entiende que una empresa est en marcha en la medida que no existan elementos de juicio que hagan pensar lo contrario (certeza negativa8) sin establecer un plazo. La incertidumbre sobre la vigencia del concepto de empresa en marcha da lugar, de acuerdo con nuestras normas, a una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin. Si el concepto de empresa en marcha no es apropiado y no se han realizado los ajustes y exposicin correspondientes, dar lugar a un dictamen con salvedad determinada o adverso. La NIA 570 trata el tema como un caso particular de incertidumbre. Tratamos a continuacin de resumir las diversas situaciones que pueden presentarse: 1. Supuesto de negocio en marcha apropiado, el auditor no modifica su dictamen;

2. Supuesto de negocio en marcha apropiado, pero existe una incertidumbre de importancia relativa:
a. Los estados describen en forma adecuada los sucesos que dan origen a la duda importante y los planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones;

b. Los estados expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa
relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y por lo tanto que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Si se hace la revelacin adecuada en los estados contables, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad, pero modificar el dictamen aadiendo un prrafo de nfasis de asunto. En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en lugar de incorporar un prrafo de nfasis. Si no se hace una revelacin adecuada debera expresar una opinin con salvedad o adversa. 3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha.

a. Si a juicio del auditor la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio en

marcha deber expresar una opinin adversa si los estados contables han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. b. Cuando la administracin ha concluido que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado, los estados necesitan prepararse sobre una base alternativa. Si el auditor determina que la base alternativa es apropiada, puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario. c. Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando el auditor se lo pide, deber considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo. Opinin parcial En nuestro pas se puede emitir una opinin parcial en caso de que la opinin principal sea un dictamen adverso o abstencin de opinin, bajo ciertas condiciones establecidas en la RT7. Cabe aclarar que su aplicacin prctica es bastante limitada. Las NIAs no contemplan esta posibilidad. Tratamiento de la uniformidad La RT7 no obliga al auditor a hacer referencia a que la informacin se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin. En cambio, la NIA 700 (prrafo 27) establece que ...una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados contables, cualquier cambio en los principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin y los efectos consecuentes.
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En auditoria se utiliza este trmino (o su equivalente, seguridad negativa) para denotar que no ha surgido ningn elemento de juicio que permita aseverar lo contrario a lo que se quiere informar.
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En sntesis: actualmente, cuando existe falta de uniformidad, el auditor emite un informe con salvedad. Con la adopcin de las NIAs, solo se emitir ese tipo de calificacin cuando la falta de uniformidad no se encuentre adecuadamente revelada. Otra informacin contenida en estados contables auditados Es frecuente que los estados contables sean acompaados por informacin sobre la que el auditor no est obligado a dictaminar, como por ejemplo la Memoria de Directorio. La RT7 no trata la posibilidad de que existan contradicciones entre esa informacin y la contenida en los estados contables. En cambio, la NIA 720 (prrafo 13) establece que Si se necesita una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones. Otras consideraciones sobre informes Comparativos Las NIA 710 contiene normas para la emisin de informes aplicables a estados contables comparativos. Ello incluye a los estados comparativos (propiamente dichos) o a las cifras correspondientes. Los estados comparativos son los que incluyen cantidades y otras revelaciones del perodo precedente para comparacin con los estados contables del perodo actual, en cambio las cifras correspondientes incluyen informacin del perodo precedente como parte de los estados contables del perodo actual. Prrafos explicativos En los informes de auditoria en nuestro pas se acostumbra a incluir algunos prrafos explicativos. Esta modalidad se generaliz con la publicacin en 1990 de un trabajo de la FACPCE llamado Ley Penal Tributaria y Previsional. Estos prrafos son obligatorios en un informe de auditoria redactado de acuerdo con NIAs. Fecha del informe Las NIAs establecen que la fecha del informe no debe ser anterior a la aprobacin de los estados contables por la administracin del ente emisor. Otros trabajos y nuevos servicios Revisin de estados contables anuales La revisin (o revisin limitada) es un servicio relacionado con la auditoria que brinda una certeza moderada (menor que la auditoria) a travs de un informe de seguridad negativa sobre aseveraciones. La RT7 solo admite revisin limitada de estados contables de perodos intermedios, no de ejercicios completos. En cambio, la NIA 910 (que se re-denominar como ISRE 2400) permite la revisin para ejercicios completos. Conclusiones En la introduccin del presente trabajo nos propusimos el objetivo de difundir las diferencias entre las normas argentinas auditoria y las internacionales, aunque sin pretender agotar el tema. Nos damos por satisfechos si el presente sirve para incentivar al colega a profundizar el conocimiento de estas normas que son las que acompaarn nuestro ejercicio profesional a partir del segundo semestre del ao entrante. Creemos que la calidad tcnica de las normas adoptadas, las ventajas de su reconocimiento internacional, la posibilidad de que los organismos patrocinadores puedan intervenir durante el perodo de consulta, la amplitud de los servicios que contempla y muchos otros motivos hacen que la decisin de adoptar estas normas sea beneficioso, tanto para la profesin, como para los usuarios de nuestros servicios.

EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE EECC BSICOS. EL DICTAMEN. ALTERNATIVAS DE OPININ. CAUSALES DE ABSTENCIN.
Tipos posibles de opinin profesional. Informe sin limitaciones o reservas. Una opinin sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las reas de auditora de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin financiera por ese perodo o ejercicio.

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La emisin de un juicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho con respecto a los siguientes aspectos importantes: Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditora. Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables aceptables y apropiados, habindose cumplido con los pronunciamientos profesionales, legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del ente. Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos: Consistencia o uniformidad en la aplicacin de los principios contables. Completa informacin en cuanto a requisitos de exposicin financiera. Adecuada clasificacin de los componentes individuales significativos. Requerimientos legales aplicables. En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de ejercicios anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir un prrafo intermedio en el informe del auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los principios aplicados hasta el ao anterior y que el mismo se realiz y expuso con carcter retroactivo. Asimismo, esta situacin debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el impacto.

Informe con salvedades por limitaciones en el alcance. Las limitaciones en el alcance resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar algn procedimiento de revisin que l considera necesario para que su examen est de acuerdo con normas de auditora. Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del auditor con una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender de la importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditora sobre los estados contables en su conjunto. Hay dos tipos diferentes de limitaciones que deben ser consideradas: Una limitacin al alcance impuesta por el ente. Una limitacin al alcance impuesta por las circunstancias. Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al auditor efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia. Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dems limitaciones. Normalmente las limitaciones en el alcance se describen en un prrafo explicativo por separado, previo al prrafo de opinin y al que se har referencia tanto en el prrafo de alcance como en el de opinin. Una salvedad con carcter indeterminado en la opinin principal, lleva aparejada la emisin de una opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algn procedimiento de auditora de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados contables, tampoco se podr opinar sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relacin con los estados contables del ejercicio anterior. Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restriccin.

Informe con salvedades por cuestiones de valuacin. Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las taras de revisin de los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la sociedad. Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar una salvedad de tipo determinada en la opinin principal en la medida en que sea de significacin.

Informe con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros. Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de que los estados contables sobre los cuales est emitiendo un juicio tcnico pueden ser afectados por un hecho de importante magnitud que an no se ha exteriorizado o concretado. Si fuera de magnitud muy relevante en relacin con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo indeterminada, correspondera una abstencin de opinin.

Informe con salvedades por falta de exposicin de informacin. Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado no incluyen toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En estos casos, el profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.

Informe con salvedades a la uniformidad. Por cambio en los criterios de valuacin. Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuacin utilizados por el ente para la confeccin de los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio o perodo anterior se afectar la uniformidad. Las alternativas de cambio de criterio de valuacin pueden ser por cambios: De una norma aceptada a otra aceptada. Afecta la uniformidad puesto que se cambia de criterio contable dentro de las alternativas posibles de aplicacin; los estados contables no son comparables y debe exponerse esa situacin. De una norma aceptada a una norma no aceptada. El informe del auditor lleva una opinin con salvedades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes. En este sentido, esa calificacin en la opinin principal incluye en forma implcita el problema de uniformidad y no correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad. De una norma no aceptada a otra norma no aceptada. En ambos ejercicios no se han aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinin del auditor. De una norma no aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidi corregir una situacin incorrecta y, seguramente, la correccin ya est expuesta al lector de los estados contables a travs de una nota. Esta situacin ya expone el cambio de criterio contable. No resultara necesario incluir una salvedad a la uniformidad.

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Por cambio en los criterios de exposicin. Existirn salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de exposicin utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la salvedad a la opinin principal.

Por una limitacin al alcance. En general, la existencia de una limitacin al alcance, adems de afectar la opinin principal, conlleva a una calificacin de la opinin sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar algn procedimiento de auditora de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmacin significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables han sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dichas normas han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.

Abstencin de opinin. El auditor se debe abstener de emitir una opinin, cuando no ha obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes para expresar una opinin sobre los estados contables en su conjunto. Tambin puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos: Cuando existen limitaciones muy importantes en el alcance de la auditora. Cuando exista sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admite la emisin de una opinin con salvedad de tipo indeterminada. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o solamente a una parte de ella.

Informe con opinin adversa. El profesional debera emitir una opinin adversa cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con normas de auditora, toma conocimiento de problemas que implican salvedades determinadas a la opinin principal de tal importancia que no admiten la emisin de una opinin con salvedades.

Informe con opinin parcial. En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstencin de opinin u opinin adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinin global sobre los estados contables en su conjunto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no tiene objeciones. Debe expresarse cuidadosamente, de manera que no contradiga ni invalide la abstencin de opinin o la opinin adversa con respecto a estos estados financieros.

Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio econmico del ente. El aspecto distintivo que tiene la revisin del primer ejercicio econmico del ente es que el auditor enfatiza en su examen que el ente haya cumplido con todos los requisitos formales y legales de constitucin. En Argentina, donde se exige el mantenimiento de registros contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificar que el ente haya cumplido con esa exigencia. Se verifica, adems, que el ente haya sido inscripto en todos los organismos de contralor societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de estos aspectos corroborados en la auditora del primer ejercicio econmico del ente, facilita la tarea para las visitas en auditoras posteriores, en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son las obligaciones formales. Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio econmico del ente es que, usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber ser explicada en una nota a los estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitucin e inscripcin del ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que por tratarse del primer ejercicio econmico no s presenta informacin comparativa, se considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe. Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio econmico de un ente, es el principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar ningn tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.

Informe del auditor correspondiente al primer examen de auditora realizado por ese profesional en un ente preexistente. El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean las circunstancias que se resumen en los siguientes prrafos: Si el auditor ha aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un juicio tcnico con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dicha satisfaccin se extiende a la informacin comparativa presentada por el ente. En este caso el profesional est en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el auditor de los estados contables correspondientes al ejercicio anterior era otro profesional. Estara ante la figura de aceptacin de responsabilidades. Si el auditor no ha podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin con afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se le presenta una real limitacin en el alcance del trabajo.

Opinin basada en parte, en el informe de otro profesional. Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. Tambin los estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio tcnico emitido por el auditor estar basado en parte en un informe profesional del otro auditor. En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el grupo consolidado. Sin embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades cuando: La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su conjunto.

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Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la gua, supervisin y control del auditor principal. Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados consolidados.

Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un especialista. Como resultado de los procedimientos aplicados, se podr concluir que: El trabajo y conclusiones del especialista son razonables. El trabajo y conclusiones del especialista no son razonables. No es posible evaluar la metodologa aplicada por el especialista ni las conclusiones de su trabajo. En aquellos casos en que se obtenga evidencia suficiente respecto de la razonabilidad y conclusiones del trabajo del especialista, se emitir un informe sin salvedades. Cuando despus de evaluar la evidencia obtenida, se concluya que el trabajo y conclusiones del especialista no son razonables, se deber emitir una opinin con salvedad determinada o un dictamen adverso, dependiendo de la significatividad del error identificado. En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evale la metodologa utilizada por el especialista para realizar su trabajo y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de conocimientos necesarios en la especializacin. En estas circunstancias, siempre que se hayan aplicado los procedimientos correspondientes, se podr hacer referencia en el dictamen al trabajo del especialista, limitando la responsabilidad del auditor.

Auditora conjunta. Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de compartir las tareas de revisin entre ms de un profesional. En estos casos, los profesionales se dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limitndola a la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor sobre un mismo juego de estados contables.

Dictamen favorable con salvedades: En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los EECC mencionados en 1) presentan razonablemente la informacin sobre la situacin patrimonial de XX, al..., el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y los orgenes y aplicaciones de fondos por el ejercicio terminado a esa fecha, de acuerdo con NCP Dictamen adverso: Aclaraciones previas: la sociedad no ha dado efecto contable a la desvalorizacin de sus bienes de cambio, por aplicacin del criterio que establece que no deben superar su valor de recupero. La sobrevaluacion asciende a ... (Debe haber reunido los suficientes elementos de juicio validos como para arribar a esa conclusin. En este caso es una salvedad determinada significativa) Dictamen: En mi opinin, por lo expuesto en el apartado anterior, los EECC mencionados en el apartado 1) no presentan razonablemente .... Abstencin: Aclaraciones previas: ej: exista un litigio y no contabilizo un pasivo por la contingencia. Dictamen: En razn de la magnitud de las cifras indicadas en el apartado anterior, no estoy en condiciones de emitir opinin sobre ... Se abstiene porque no obtuvo elementos de juicio validos y suficientes para expresar una opinin sobre los EECC en su conjunto. Causas: salvedad indeterminada significativa, por: limitacin significativa en el alcance sujecin de la informacin a hechos futuros inciertos Uniformidad: Solo si varia se opina y se cuantifican los efectos, en la medida que el auditor este de acuerdo con el cambio. Aclaracin especial previa: ej: valu con costo de reposicin, antes lo hacia con costo reexpresado, entonces aumento bienes de cambio y disminuyo CMV en $... Dictamen: En mi opinin.... favorable... con excepcin de lo indicado en el apartado anterior, lo que afecta la uniformidad con respecto al ejercicio anterior. (la uniformidad afecta la valuacin) Tipificacin de las salvedades (se indican en las aclaraciones previas): Determinadas: errores en existencia, valuacin o exposicin
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 Dictamen adverso. Dictamen favorable con salvedades. -hechos futuros inciertos cuantificables o no; -limitaciones al alcance Abstencin de opinin. Dictamen favorable con salvedades. Limitaciones al alcance: Se explicitan en el prrafo de alcance y surgen por: auditor. por el contratante. circunstancias.

Importantes: No tan importantes:

Indeterminadas: Importantes: No tan importantes:

apoyo en tarea de otro limitaciones impuestas

consecuencia de otras

INFORME 26: Circunstancias que requieren apartarse del dictamen favorable sin salvedades. Situaciones que se pueden presentar: preparacin de EECC aplicando criterios de valuacin que no concuerdan (desvos) con las NCP vigentes 2. cambios en las NCP aplicadas afectando la uniformidad de los EECC 3. incertidumbre o sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EECC a hechos futuros cuya concrecin no puede ser evaluada razonablemente 4. limitaciones en el alcance del examen realizado por el auditor 5. casos en los que coexisten desvos en las NCP con limitaciones en el alcance de la auditoria. Correlacin entre problemas y sus efectos en la redaccin del informe:
1. c a s o

Efecto en el prrafo de alcance

Contenido mnimo sugerido para el prrafo de aclaraciones previas (1) Se debe: describir la practica adoptada, aclarar que no concuerda con NC, identificar los rubros afectados y cuantificar el desvo Se debe: describir el cambio de criterio, sus razones o motivos y cuantificar sus efectos Breve descripcin de la incertidumbre, identificando los rubros afectados y cuantificando los efectos si es posible. No es necesario este prrafo dado que las limitaciones y sus efectos se incluyen el prrafo de alcance. Se debe: describir la practica adoptada, aclarar que no concuerda con NC, identificar los rubros afectados y cuantificar el desvo

Dictamen efecto sobre la informacin contable Significativo (2) Muy significativo Excepto por Salvedad determinada En ambos casos de acuerdo con NC vigentes aplicadas unifor memente con el Opinin adversa: No reflejan ej. anterior excepto por el cambio de criterio descripto en , cambio Me abstengo de opinar sobre los EECC en su conjunto

1 No tiene

2 No tiene

3 No tiene

Sujeto a

4 de acuerdo con NA vigentes, excepto por describir las limitaciones al alcance y sus efectos. 5 de acuerdo con NA vigentes, excepto por describir las limitaciones al alcance y sus efectos.

Excepto por

Abstencin de opinion

Excepto por (4)

(5)

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(1) la exposicin en nota a los EECC de las aclaraciones mencionadas cuando ello sea pertinente, exime al auditor de incluirlas en el prrafo de aclaraciones previas, remitindose al emitir la opinion correspondiente a la nota respectiva. (2) Tipo de opinion o salvedad sugerida de acuerdo con la incidencia relativa del problema (3) Cuando el auditor no est de acuerdo con el cambio realizado, debe manifestar sus motivos y sus efectos en la opinion principal (4) En este caso, la opinin sera: excepto por la prctica adoptada descripta en el prrafo precedente o en la nota n a los EECC y excepto por las limitaciones en el alcance descriptas en el prrafo pertinente, (5) la posibilidad de que coexista una limitacin muy significativa en el alcance de la auditoria con un efecto igualmente muy significativo por desvo en la aplicacin de las NCP puede considerarse infrecuente. No obstante, en situaciones reales generalmente prevalecer la abstencin de opinin y en este caso, se debe presentar en el prrafo de aclaraciones previas una clara cuantificacin de montos y rubros afectados por desvos a las normas y, que de no haber coexistido con el problema de alcance descripto, hubieran conducido a una opinion adversa. RESUMEN Problema Ninguno Limitacin en el alcance Incertidumbre s/ hechos futuros cuya concrecin no puede estimarse razonablemente Discrepancias de aplicacin de NCP de valuacin o exposicin Falta de uniformidad respecto a la aplicacin de normas utilizadas en el ejercicio anterior Influye sobre el prrafo de: alcance y opinin aclaraciones previas y opinin aclaraciones previas y opinin aclaraciones previas y opinin tipo de opinin favorable sin salvedades favorable con salvedad abstencin indeterminada favorable con salvedad determinada adversa

42. TAREAS ESPECFICAS REFERIDAS A: a) ESTADOS CONSOLIDADOS; Informes de Auditoria sobre Estados Especiales Son aquellos informes que conteniendo informacin obtenida de los EECC se prepara para satisfacer variados requerimientos informativos tanto del propio ente como de terceros. La informacin surge generalmente del sistema contable pero se preparan de otra forma. Son importantes porque nos permiten apreciar hechos econmicos que exceden a la informacin brindada por los EECC tradicionales. Brindan informacin especfica sobre determinados tems, sobre determinados hechos coyunturales de la empresa. Los procedimientos que se van a aplicar van a estar dirigidos a 3 importantes fines Fines: 1. Conocer la confiabilidad de las fuentes de donde provienen los datos. Si las fuentes no son confiables el informe sobre EECC especiales podra ser errneo, entonces la bondad de la informacin y de la fuente de la informacin es importante conocerla. 2. Conocer la calidad tcnica de su presentacin y de su preparacin. 3. Que este correctamente expuesto. Todo esto requiere un muy buen conocimiento tcnico respecto de las tcnicas para la confeccin de todos esos estados. La auditoria de todos estos hechos podra llegar a contratarse como una extensin a la auditoria de los EECC tradicionales o contratarse en forma especifica para realizar solamente la auditoria de esos estados, los informes que se van a emitir deben ser confiables, es decir el tercero que lee estos informes tiene que sentir que los mismos fueron realizados con independencia e idoneidad. Si bien la forma de redaccin del informe es muy semejante al de los EECC, debe adecuarse a cada uno de los estados que se estn auditando. Por Ej.: si lo que vamos a auditar son estados comparativos, lo primero que el auditor debe verificar es que ambos estn al cierre expresados en la misma moneda, uniformidad, que tengan la misma fecha de cierre y que abarcan el mismo periodo; me interesa tambin conocer los rubros que forman de cada
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uno de los ejercicios, que la tcnica empleada para la preparacin de cada uno de esos estados sea similar en cuanto a la valuacin y a la uniformidad en la expresin, estos estados que van a dar origen al consolidado tienen que estar auditados, que estn con una adecuada separacin conceptual respecto a los valores del activo y del pasivo, respecto de los costos y de los resultados. Auditoria de los estados consolidados:

Qu se requiere para hacer una consolidacin de EECC? Pedimos los EECC de todas las empresas que componen el grupo y vemos que las fechas de cierre no difieran ms de tres meses de la fecha de la controlante (siempre que no hayan sucedido hechos significativos en el medio). Si los EECC de todas las empresas estn auditados, entonces habra que verificar el proceso de consolidacin, auditar eso, si est bien hecho el estado consolidado debera ser tan confiable como las verificaciones individuales. En la primera auditoria tengo un riesgo adicional porque no tengo verificados los saldos iniciales. Entonces puedo pedir los papeles de trabajo al otro auditor, o confiar en este asumiendo un riesgo mayor, o exponerlo en el informe como una gran salvedad. Generalmente el que hace el estado consolidado es el auditor de la controlante y tiene acceso a mucha informacin. En el contenido del informe se debe hacer una referencia al proceso de consolidacin y si los estados consolidados, merecen o no objecin. Gadea: la controlante tiene la obligacin de consolidar sean actividades homogneas o no. Se deben pedir los papeles de trabajo y la documentacin de respaldo que se utiliz para consolidar. Chequear las NC que se aplican en cada una de las empresas y los criterios de valuacin.

Estados Consolidados Consiste en incorporar en un solo EECC ms de un EECC propios o ajenos. Una empresa con varias sucursales que tiene cada una de ellas su EECC obliga a que la casa central realice un EECC consolidado. Tambin se usa para los casos de colocaciones de una sociedad en otras, de tal magnitud que se considera controlante (o bien cuando hay especiales vnculos). La auditoria requiere: verificar que los EECC consolidados cumplan con los requisitos tcnicos de consolidacin. todos los EECC a consolidar deben estar auditados. Una empresa realiza estados consolidados cuando es la controlante y tiene controladas, tambin podra hacer estados consolidados de la cmara de un sector con todos los miembros que tiene y obtendra un estado consolidado del sector, a las empresas que forman parte del sector les sirve para comparar su evolucin con la media que surgir de ese estado consolidado sectorial. Sobre que se practica la auditoria cuando se esta hablando de un estado consolidado? Sobre cada uno de los estados. Puede suceder que el auditor lo contraten para hacer auditoria de los EECC de las empresas controladas y tambin de la controlante y tambin del Estado Consolidado. Pero puede suceder que existan varias empresas controladas, que exista una controlante y que los EECC de ellas hayan sido auditados por diferentes auditores y que contrataron a otro auditor para hacer auditoria del estado consolidado, y ste para hacer auditoria se basa en los EECC ya auditados, el tiene que informar acerca de la tcnica de consolidacin y adems mencionar que los EECC de cada una de las empresas fueron auditadas por XX auditores, pero no puedo de manera alguna pedir los papeles de trabajo para calificar la labor de esos auditores.? En el estado consolidado vamos a verificar: Cual es la inversin que tiene de la controlada, la controlante, esto lo hacemos a travs del VPP. La fecha de preparacin de los estados tiene que ser coincidente, tienen que estar expresados en la misma moneda, tienen que tener igual periodo de tiempo. Las normas contables que se aplicaron tienen que ser homogneas Tendra que existir una nota con el procedimiento de consolidacin que hizo la empresa respecto del estado de situacin patrimonial, respecto del estado de resultado de la empresa. Cuando el mismo auditor esta contratado para hacer todas las auditorias no va a tener ningn tipo de limitacin en el alcance de su labor, ni tampoco lo va a tener si se hace responsable por la labor efectuada por otro auditor colega. Qu sucede si no se hace responsable por la labor realizada por otros auditores? En el alcance tiene una limitacin, que va a ser porque el otro EECC fue auditado por otro auditor. Fowler: revision del proceso de consolidacin Si el cliente presentase estados consolidados el auditor deber:
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a) examinar los elementos que respaldan las cifras consolidadas, para constatar que el proceso de consolidacin haya incluido: 1. la conversin de los EECC emitidos en otras monedas mediante la aplicacin de un metodo que este requerido o aceptado por las NC; 2. la combinacin de los datos incluidos en los EECC de las controladas que deban consolidarse de acuerdo con lo establecido por las NC 3. la realizacin y documentacin de los ajustes de consolidacin necesarios en el caso de eliminacin de saldos resultantes de operaciones entre las consolidadas, homogeneizacin de las NC aplicadas, determinacin y exposicin de las participaciones de los otros accionistas en los patrimonios y resultados de las controladas, etc. 4. la revisin de los correspondientes clculos por parte de una persona distinta a la que los efectu 5. el examen del trabajo terminado en un nivel de supervisin; 6. la correccin de los errores detectados durante la tarea anterior; b) verificar que los EECC de las sociedades controladas ingresados al proceso coincidan con los examinados por el propio auditor o por otro; c) verificar que las desviaciones significativas a la aplicacin de las NC que hubieren sido detectadas durante la auditoria de estados individuales de las sociedades consolidadas hayan dado lugar a los ajustes pertinentes. d) cuando la controlante presente estados individuales en los que la medicin contable de las participaciones en sus controladas se haya efectuado aplicando un mtodo del VPP que requiera los mismos ajustes que la consolidacin, constatar que el resultado y el patrimonio que muestran los estados consolidados coincidan con los que aparecen en los estados individuales; e) respecto de las participaciones de los accionistas no controlantes en los patrimonios y resultados de la controlada consolidada: 1. examinar los clculos correspondientes; 2. constatar que para su determinacin se hayan tenido en cuenta los ajustes de consolidacin que corresponda consolidar de acuerdo con las NC f) obtener una conciliacin de los cambios ocurridos en las participaciones de dichos accionistas sobre los patrimonios de las controladas y cotejar: 1. los saldos iniciales con los determinados al cierre del ejercicio anterior; 2. la participacin en el resultado y el saldo final con las cifras examinadas en el paso e) 3. las otras variaciones, con los elementos de juicio colectados al examinar las inversiones de la controlante. b) ESTADOS PROCESADOS EN MONEDA CONVENCIONAL;
Se refiere a estados que no estn expresados en moneda de curso legal. Para poder emitir un informe de estos estados, lo tendra que convertir a moneda de curso legal (pesos). Todo el proceso se realiz en otra moneda o en unidades, por ejemplo kg de trigo. Debo interiorizarme sobre esa moneda y verificar que cada operacin (por muestreo) se registr bien. Entonces primero audito los estados en moneda legal, si estos estn bien y el proceso de conversin esta bien hecho, el informe ser favorable.

c) ESTADOS PROYECTADOS

Constituyen la integracin de todos los presupuestos sistemticos vinculados unos con otros, en principio, entonces podra llevarse una contabilidad proyectada. Si no existe todo esto, no se puede auditar. Si las afirmaciones estn basadas en supuestos previsibles es susceptible de ser auditado. No existen en Argentina normas sobre estos, si lo contemplan las NIAs y existen informes del CPCF y CPCBA. La doctrina aconseja que el auditor solo pueda opinar sobre la informacin de base contable que sirvi para proyectar y de la aplicacin de procedimientos y tcnicas de proyeccin. Muchos dudan de la posibilidad de opinar sobre los supuestos bsicos (premisas: metas posibles que el ente que proyecta cree poder alcanzar a una fecha determinada). Para Gonzlez se podra llegar a opinar sobre la seguridad negativa. Parte de la doctrina dice que sobre estas no se puede opinar. Final: V o F El auditor puede opinar sobre las premisas en auditoria de Estados Proyectados. Corriente tradicional: no se puede opinar si se van a cumplir. Otra corriente: dice que se puede opinar en cuanto a la consistencia de las premisas (sobre los antecedentes tcnicos que sirvieron de base). Se necesita tener un sistema presupuestario. Las NIA posibilitan la emisin de una opinin de seguridad negativa.

Informacin prospectiva En nuestro pas no existen normas sobre el tipo de informe a emitir para acompaar informacin contable prospectiva o proyectada, pero la doctrina en general entiende que se debe emitir un informe con certeza negativa, luego de la abstencin de opinin. La NIA 810 (que se renumerar como ISAE 3400) trata el tema en detalle. En la prctica no existen puntos de discordancia entre lo que dispone esta norma y lo que se hace en nuestro pas en la prctica. El informe referido a este tipo de examen, incluir:
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a) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos preparados por la administracin proporcionan una base razonable para la proyeccin, y b) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos. La nica excepcin es el prrafo 9, que dispone: Consecuentemente, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin, el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos. Auditoria e informe sobre Estados proyectados Estados Proyectados Estado proyectado es un estado en el que se anticipan hechos que van a ocurrir por Ej.: dentro de un ao. Podemos decir que un estado proyectado es un esquema sinttico de expresiones contables que estn ordenadas, realizado en valores monetarios, que va permitir anticipar con suficiente aproximacin aspectos econmicos significativos del futuro inmediato en la vida econmica de un ente. Ventajas: de tener estados contables proyectados los terceros Tendran ms informacin que la brindada por un simple estado contable y estaran observando a futuro la bondad de la operatoria del ente Por Ej.: conocer este hecho le permite al tercero tomar decisiones alternativas. Al ente le sirve como una herramienta para comparar entre lo que tiene planificado y lo que esta sucediendo y corregir los desvos que puedan existir, es decir es un permanente control de la gestin y a su vez va a tratar de obtener una optima eficiencia de su gestin. Desventajas: Hace visibles las estrategias del ente Para el tercero Exceso de confianza en un EECC proyectado Cuales son los usuarios de estos estados adems del ente: las entidades financieras, normalmente cuando una empresa solicita un crdito, el banco le pide EECC proyectados para saber si la empresa podra o no devolver el prstamo. La bolsa o mercado de valores, para la autorizacin de emisiones de ttulos valores a ser suscriptos por el pblico. Los organismos estatales de fiscalizacin, para la autorizacin de determinados actos o simplemente para tener mejor informacin sobre sus controlados. Qu me interesa conocer respecto del contrato que se va a firmar para hacer la labor de auditoria de un EECC proyectado? Le voy a solicitar a la empresa que me entregue las estimaciones o premisas que ha considerado (se la voy a pedir por escrito). Le voy a solicitar los presupuestos integrados y los estados proyectados confeccionados, todo esto debe figurar en el contrato de auditoria. Para que el trabajo sea aceptable: a) la informacin sobre la cual debe informarse tiene que ser susceptible de auditoria; b) deben existir normas para la preparacin de esa informacin que el usuario del informe pueda identificar; para la IFAC el trabajo no debera aceptarse si las premisas son irreales y, si se creyese que la informacin sobre la que debe opinar es inadecuada para el uso que se pretende darle. Responsabilidad del auditor: Voy a dejar aclarado que solo voy a informar respecto de la viabilidad de las premisas y la correcta tcnica de la confeccin de los presupuestos y la voy a poner en el contrato, tambin seria conveniente dejar aclarado que la empresa es responsable respecto de las premisas que fija y de los presupuestos que confecciona. Si se necesita la ayuda de algn experto tambin lo dejo aclarado en el contrato y adems la libre disponibilidad de cualquier elemento que el auditor solicite. Afirmaciones ms importantes: -Pido los EECC habituales de la empresa, los mismos tienen que estar auditados, por lo menos de 5 aos anteriores. Tienen que estar a moneda de cierre del ltimo ejercicio para que puedan ser comparables -Estadsticas de los ltimos 5 aos, internas de la empresa y externas del sector. Puedo pedir una en unidades de produccin y otra en valores ajustados. -Solicito las hojas de trabajo de la empresa respecto de las premisas y estudio que la empresa haya realizado respecto de las premisas externas. Las premisas internas de la empresa son premisas endgenas y las del exterior premisas exgenas. Qu es una premisa? Segn el diccionario de contabilidad de SEOANE, son indicios de donde se infiere o deduce una conclusin. Son estimaciones o metas significativas de origen endgeno o exgeno que la entidad defini teniendo en cuanta sus objetivos y las polticas marcadas por la direccin superior.
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Las premisas externas, son variables no controlables por la entidad, y podemos incluir entre ellas: las condiciones futuras del mercado; las posibles modificaciones tributarias y arancelarias; las diferentes condiciones econmicas y/o financieras futuras y otras restricciones que segn el tipo de actividad de la entidad, la pudieran condicionar. Las premisas internas, estn definidas en los objetivos y polticas resueltos por la direccin superior y que fueron bsicos en la planificacin. -Presupuestos integrados que la empresa haya realizado y las hojas de clculo de los mismos. -Los desvos que existieron en aos anteriores respecto de EECC proyectados con los EECC reales, es decir si se cumplieron o no los proyecciones que la empresa tenia estimadas. Las premisas se pueden auditar? La doctrina esta dividida. Si quien presupuesta se apoya en las premisas y estas no son viables el presupuesto va a estar mal hecho y el EECC proyectado no va a reflejar la realidad de la situacin, entonces es conveniente hacer auditoria de las premisas tanto internas como externas de la empresa. En el Congreso de Crdoba el secretario tcnico del consejo de la Pcia de Bs. As. Aclaro un hecho, no niega la habilidad y la capacidad que tienen los auditores para hacer auditoria de ste tipo, sobre lo que no se tiene que informar es sobre el cumplimiento de los EECC proyectados, pero s sobre la viabilidad de las premisas y sobre las tcnicas de presupuestacin. Auditoria de las premisas -Premisa endgena, Por Ej.: un proyecto de expansin respecto de las ventas, respecto de la zona, creacin de nuevos productos. Podran existir limitaciones de carcter humano, material, operativo, financiero, comercial, etc. -Premisa exgena: se tienen que tener en consideracin hechos de carcter econmico, jurdico, tributario, social. Ej. De premisa interna: la empresa decide lanzar un nuevo producto; duplicar la produccin, nosotros como auditores que vamos a averiguar?: -conocer la estructura de la empresa -la capacidad de produccin actual y capacidad ociosa que tenga la empresa para poder producir, para saber si puede duplicar la produccin con el equipamiento que tenia. -si no tiene el equipamiento necesario tengo que considerar las inversiones que pueda realizar -capacidad crediticia -el contexto econmico, es una premisa exgena que influye en las internas Recordemos que las premisas endgenas son las que toma la direccin de la empresa para ser aplicados en el periodo de proyeccin, introducen cambios significativos en la gestin del ente y son sumamente importantes porque son la base para la presupuestacin. Las premisas externas se pueden auditar? Existen empresas de consultores que van a ayudar al auditor a determinar si las premisas externas que la empresa tuvo en consideracin son viables o no, porque hay muchas de ellas que son de muy difcil anlisis. Por Ej.: Saber si una medida tributaria se va a tomar en el ejercicio siguiente, no esta al alcance de cualquier profesional, estos hechos necesitan el apoyo de un consultor. Fines -Verificar que las premisas tanto internas como externas que la empresa considera responden a estudios tcnicos adecuados. Por Ej.: el hecho que una empresa decida largar una nueva lnea de productos al mercado, hay que ver si es factible y si el entorno econmico permite este hecho. -Verificar que las condiciones de mercado respondan a los parmetros que la empresa fija -Verificar que las condiciones intrnsecas del propio ente correspondan a los que estos previenen. S la empresa se fija premisas que son inalcanzables no est siendo fiel a la realidad, si la empresa se fija premisas y el contexto econmico no lo permite esas premisas no sirven y el EECC proyectado no es correcto. No toda la bibliografa esta de acuerdo con la auditoria de las premisas. No son de fcil auditoria pero debemos hacerlo. Informes sobre EECC Proyectados: no puedo opinar sobre la razonabilidad. Pero si sobre las premisas; sobre la viabilidad, dependiendo de las condiciones en que esta el ente, si lo puede hacer. S tengo que opinar sobre la tcnica de presupuestacin. Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras. La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relativa a perodos futuros e incluye presupuestos y proyecciones. a) Presupuesto: informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los cursos de accin que se espera adoptar.

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b) Proyeccin: informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o ms supuestos hipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Dicha informacin podra tener dos tipos de usos: general y limitado. a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar directamente a la gerencia, la informacin ms til es aquella que muestra los resultados esperados. b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden formular preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella. Procedimientos de revisin. El objeto de la revisin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la suficiencia y conveniencia de: Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparacin del presupuesto o proyeccin. Los supuestos elaborados por la gerencia y la informacin de respaldo razonable disponible. La presentacin por la gerencia del presupuesto o proyeccin financiera y exposiciones pertinentes. El contador no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que: a) la presentacin del presupuesto o proyeccin sea apropiada, b) los supuestos significativos estn adecuadamente respaldados y c) las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias. Cuando la gerencia no pueda justificar que la seleccin de uno o ms supuestos significativos est respaldada, o cuando no se pueden aplicar uno o ms procedimientos que se consideren necesarios, el informe incluir una limitacin al alcance y la correspondiente abstencin de opinin. Presentacin y exposicin. Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los estados contables ya que facilitar las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen en el perodo futuro. NORMA DE APLICACIN Nro. 50 Informe sobre estados contables proyectados La preparacin de estados proyectados tiene por finalidad -entre otras- comunicar a terceros la visin de los responsables de un ente acerca de la evolucin esperada de su patrimonio; los resultados; flujo de fondos; etc., a partir de un plan de actividades cuya concrecin y efectos se basan en premisas, hiptesis o estimaciones acerca de hechos del futuro. Estados contables proyectados debidamente informados por contador publico, son requeridos con mayor frecuencia, a partir de las nuevas normas fijadas por el Banco Central sobre las pautas a tener en cuenta por las entidades financieras, para determinar la capacidad de pago de las deudas de los demandantes de asistencia crediticia, y es por ello, que se considera de utilidad difundir como gua u orientacin para los profesionales intervinientes, un modelo de informe que satisfaga tales requerimientos. Ante la inexistencia de normas profesionales uniformes y de aplicacin obligatoria sobre esta materia, para la preparacin del modelo se han tenido en cuenta las definiciones doctrinarias y los pronunciamientos de organismos profesionales, considerando adems opiniones recibidas de los usuarios, y los requisitos o caractersticas de toda informacin, en particular su claridad y suficiencia a fin de evitar expresiones que puedan inducir a error sobre su verdadero alcance y el grado de responsabilidad que asume el profesional interviniente. Por lo sealado, el modelo que se agrega como Anexo -que contempla los requisitos de los Informes Especiales segn lo reglamentado por la Res. del Consejo Directivo Nro. 1254- no impide que el profesional redacte el informe empleando otras expresiones que, a su criterio, definan con mayor precisin el alcance del trabajo de revisin efectuado y las conclusiones a las que ha arribado como consecuencia del mismo, para lo cual podra agregar otras manifestaciones o suprimir las que no correspondan (ej. el punto 2.4. cuando no se hubiese auditado informacin histrica). Si en el apartado correspondiente al dictamen no se hiciese referencia alguna sobre los "supuestos significativos" (4.b.) se interpretara que el profesional ha concluido que los mismos constituyen una base razonable para la proyeccin efectuada. ACTA C.D. Nro. 740 5/5/1995.ANEXO INFORME SOBRE ESTADOS PROYECTADOS Sres.... 1) IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS EXAMINADOS En mi carcter de Contador Publico independiente he revisado el .... por el periodo de..... meses (de.... al ...) de (.......nombre o razn social) del ente......) que han sido preparados por el/la mismos/as sobre la base de los criterios contables y las premisas y estimaciones que se identifican como "Resumen de Supuestos Significativos" agregados en notas, que firmo a los efectos de su identificacin. 2) ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA: Mi tarea profesional consisti en:
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2.1. La revisin de la informacin a los fines de comprobar que la compilacin ha sido efectuada sobre la base de los criterios contables, y las premisas y estimaciones sobre hechos futuros, expuestos en las notas citadas en el apartado 1. 2.2. El anlisis de la razonabilidad de los supuestos significativos utilizados, la evaluacin de la consistencia de los mismos entre si y con la informacin tenida en cuenta al formularlos. 2.3. La verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados. 2.4. Analizar los criterios contables utilizados para la preparacin de la informacin proyectada y su aplicacin uniforme con respecto a los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el ................... sobre los cuales emit informe de la auditoria con fecha.......... 2.5. La obtencin de las explicaciones que considere necesarias por parte de las autoridades y funcionarios responsables del ente. 3) ACLARACIONES PREVIAS Las premisas y estimaciones utilizadas representan la visin de los responsables de (....nombre o razn social del ente......) sobre los hechos y circunstancias que habrn de afectar a la misma. Sin embargo, no es seguro que los mismos ocurran de la manera esperada y, en consecuencia por tal razn, as como por otros hechos que pueden suceder no considerados en los supuestos, cabe esperar diferencias entre los importes proyectados y los reales. 4) DICTAMEN En razn de lo expresado en el prrafo anterior me abstengo de emitir opinin sobre los estados proyectados analizados, pero estoy en condiciones de informar que: a) La Informacin ha sido compilada en funcin de los supuestos y adecuadamente calculados. b) Los "Supuestos Significativos" son razonables y consistentes entre si teniendo en cuenta lo indicado en el prrafo 3 Aclaraciones previas. c) Han sido preparados de acuerdo con los criterios contables expuestos en la nota......... Informo adems que no asumo responsabilidad por la actualizacin del presente informe a causa de hechos o circunstancias que puedan ocurrir con posterioridad a su fecha de emisin. Lugar y fecha de emisin Firma del profesional Auditoria de los Datos Contables y Estadsticas de la Empresa. Bases contables surgen de los EECC histricos auditados. Debemos ver por lo menos 5 ejercicios para atrs. Que estn a valores homogneos. Bases estadsticas de la empresa surgen de los EECC anteriores auditados. Vamos a considerar: series cronolgicas, tablas de conexin, curvas de tendencias, ndices o ratios. Presupuestos. Fines -Verificar que las cifras que se tienen en cuenta para las estadsticas surjan de EECC auditados. -Verificar que las tcnicas contables que utiliz la empresa sean consistentes, es decir que haya respetado criterios de uniformidad. -Verificar si hubo ajustes, que estos correspondan a criterios adecuados. Auditoria sobre los presupuestos integrales. Presupuesto integral: son todas las cuantificaciones que un ente calcula respetando las premisas para la totalidad de las funciones desarrolladas en un periodo inmediato Fines. -Verificar la total correspondencia de la presupuestacin integral con las respectivas premisas -Verificar que los presupuestos integrales hayan sido preparados con la tcnica ms correcta -Verificar que este presupuesto integral sea el que el ente considera como optimo para comparar y corregir los desvos que vaya teniendo durante el ejercicio Consideraciones al realizar el informe sobre estos Estados. Si existen informes expertos respecto a las premisas los vamos a agregar como un documento anexo al informe. Tenemos que hacer la aclaracin que la opinin del auditor no garantiza el cumplimiento del EECC proyectado, la opinin se va a referir a las tcnicas empleadas por la empresa para fijar las premisas, a las tcnicas de la empresa respecto a la posibilidad de ocurrencia de premisas externas. Informar respecto de la tcnica empleada en la confeccin de los presupuestos y tambin sobre las tcnicas de exposicin de estos hechos en los EECC proyectados. Pueden existir salvedades en estos informes y van a ser determinadas si se refieren a las tcnicas de confeccin de las premisas en la parte contable o a las tcnicas de presupuestacin. Y son indeterminadas cuando los datos no son suficientes para inferir un resultado. Me interesa informar sobre la uniformidad con respecto a la aplicacin de las bases contables y de las bases de proyeccin. Leer norma de aplicacin 50 del ao 1995 NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP)
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La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en las mejores estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se espera que ocurran (Vg. planes de negocios) La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas; 3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con las normas contables aplicables. En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; e) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin de los riesgos Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ICP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la ICP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales. Auditoria de la informacin adicional a los EECC: La informacin adicional a los EECC incluye datos que permiten profundizar su anlisis pero que no son indispensables; si lo fueran, deberan integrar los EECC, pues su exclusin implicara una exposicin incompleta. No debe confundirse la informacin adicional con la informacin complementaria, la cual si integra los EECC (se presenta en su encabezamiento, en notas o en anexos). Su presentacin y su contenido pueden resultar de: a) disposiciones de bolsas, comisiones de valores u otros organismos de control. b) normas profesionales. c) contratos firmados entre el emisor de los EECC y organismos internacionales de crdito que para la concesin de prestamos exigen cierta informacin contable estandarizada. d) la voluntad del ente emisor. Ejemplos de informacin adicional: a) desagregacin de ventas por productos, lneas o zonas geogrficas. b) clasificaciones de crditos y deudas por periodos de vencimientos. c) ratios financieros. Propsito del examen e informe de auditoria: El ente emisor es responsable por el contenido de la informacin adicional y el auditor lo es por su informe, cuando este existe. La doctrina coincide en que el examen de la informacin adicional debe orientarse a establecer si esta guarda una coherencia razonable con los EECC. No tendr mayor sentido opinar sobre cada componente de la informacin adicional si se sabe que los errores que pudieron afectarlos no tienen un impacto significativo sobre los EECC tomados en su conjunto. En consecuencia, el auditor debe aplicar el concepto de significacin en relacin con los EECC. NIA 720. Otra informacin en documentos que contienen estados contables auditados La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.) d) INFORMES DE GESTIN. INFORMES SOBRE CADA UNO DE ELLOS.
Son informes destinados a la direccin, ej. un informe que realiza un gerente responsable del sector. Esta informacin gerencial, compuesta por unidades y pesos, permite componer un tablero de comando que en Pgina 249 de 263

funcin del mismo se toman decisiones. es necesario que est auditada esta informacin?. Esta informacin va a ser auditada por un contador capacitado que luego va a emitir un informe. El informe de gestin no es auditoria de cumplimiento y no est destinado a terceros; se debe constatar la informacin que tengo con el deber ser (son normas que no estn escritas porque es auditoria de eficiencia; est destinad a una empresa en particular y el que va a direccionar la opinin del auditor es la gerencia).

43. CERTIFICACIONES. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME. Tema 156. Certificaciones

F Diferencia entre informe de auditoria de EECC y certificacin En la certificacin lo que se hace es constatar a travs de registros u otra documentacin de respaldo, el Contador no emite juicio tcnico.
Durante mucho tiempo la provincia de Bs. As. no la aceptaba, luego cambi de criterio. Certificacin es una constatacin de hecho. De EECC: contra el Libro de Inventarios y Balances. De ingresos: sobre la base de la facturacin, DDJJ de impuestos. Certificacin del valor de un bien: contra la factura de compra, escritura... no tiene mucho valor agregado, el mximo valor agregado es el de auditoria. Contenido: dirigido a el destinatario formal es quien me contrat, quien lo va leer, (en una certificacin por ah si xx banco). Alcance: vi F001-003, fecha, vigencia, vencimiento, autorizado por AFIP, que vi DDJJ, IIBB y pago. En funcin de todo eso certifico que de las facturas vistas los ingresos fueron xx.
Certificaciones. Slosse

Las certificaciones generalmente contienen: Identificacin de los estados contables sobre los cuales se emite la certificacin. Descripcin del trabajo realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el auditor recab informacin. Conclusin sobre la situacin a certificar.

Cul es el alcance que debe tener el trabajo de un profesional cuando realiza una certificacin, fundamentalmente en lo referente a la descripcin del alcance del trabajo, ms precisamente la forma de indicar la documentacin de respaldo verificada y si es adecuado que incluya alguna descripcin genrica del trabajo realizado. Se debe considerar que la RT 7 establece que "la Certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica". De la definicin transcripta, surge que certificar implica afirmar, asegurar o dar por cierta determinada informacin que concuerda con ciertos y determinados elementos considerados para su emisin. Es decir que el profesional manifiesta con certeza de conocimiento un determinado hecho valindose de las registraciones contables o bien de documentacin de respaldo, y en caso de asignar valores, los mismos deben surgir tambin de una adecuada documentacin respaldatoria. El Informe 9 del rea Auditoria emitido por la FACPCE seala en el punto 3.3 los pasos a seguir para emitir una certificacin, bajo la siguiente enumeracin: a) Identificacin de las afirmaciones que se pretenden certificar. b) Reunin de elementos de juicios vlidos y suficientes que permitan la emisin de la Certificacin, a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria (aplicables segn las circunstancias). b.1. Cotejo de la informacin con los registros contables b.2. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria. b.3. Examen de la documentacin respaldatoria b.4. Inspecciones oculares (ej.: arqueo de caja, documentos e inversiones; toma de inventarios fsicos de bienes de cambio y de uso). b.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes, proveedores, asesores legales, etc.)
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b.6. Comprobaciones matemticas Para le emisin de una certificacin el profesional deber tener en cuenta que no puede actuar sobre bases selectivas. Ello es as por cuanto la certeza que requiere, la seguridad total ms all de toda duda que necesita, slo podr lograrlas mediante el conocimiento de todas las operaciones, partidas, documentacin, registraciones, y otros elementos. c) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados d) Emisin de la certificacin Por lo indicado precedentemente, surge que la tarea profesional referida a certificaciones debe quedar perfectamente identificada con los elementos verificados bajo una estructura tcnica adecuada, con detalle preciso de la documentacin y aseveracin clara respecto de lo que se certifica. Resolucin 1255 CPBA: este consejo sancion la res 644/86 sobre normas de auditoria, excluyendo de las mismas todo lo referido a certificaciones por entender que este tipo de informes por ser relativo a "situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren un juicio tcnico", tampoco exigen el desarrollo de las tareas propias de la auditora, y siendo as, procede el dictado de una reglamentacin especfica, cumpliendo a su vez con lo previsto en el artculo 18 de la Ley 10.620. Por ello, el Consejo Directivo RESUELVE: ARTICULO 1.- Definir la certificacin como el informe escrito emitido por un Graduado en Ciencias Econmicas -relacionado con las actividades reservadas a su ttulo profesional-, aplicable a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales a travs de la constatacin con los registros y otra documentacin de respaldo, sin que tales manifestaciones representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. ARTCULO 2.- La certificacin deber contener: a) Ttulo: Certificacin (con el aditamento referido a la materia motivo de la actuacin). b) Destinatario: Nombre de quien hubiera contratado el servicio profesional o de quien ste indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, la certificacin se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades. c) Detalle de lo que se certifica: Identificando la materia objeto de la misma, y precisando las referencias temporales y personales que correspondieren. d) Alcance de la tarea realizada: Detallando las fuentes de informacin, esto es, los antecedentes verificados: registros y documentos, con la enumeracin objetiva de sus particularidades pertinentes. e) Manifestacin o aseveracin profesional: Expresin clara y precisa de lo que se certifica, consignando expresamente que slo se ha constatado su concordancia con los antecedentes verificados detallados en el Apartado d). f) Lugar y fecha de emisin: Indicando localidad, da, mes y ao en que se firma la certificacin. (En el caso que corresponda, mencin del Art. 10 de la Ley 17.250) g) Firma y sello del profesional: Firma del profesional con la aclaracin de su nombre y apellido, ttulo profesional, tomo y folio de inscripcin y nmero de legajo. ARTCULO 3.- La certificacin no podr emitirse en formularios provistos por el comitente. Cuando sea requerida en formularios oficiales -emitidos por organismos del Estado Nacional, Provincial o Municipal- podrn admitirse textos preimpresos, siempre que contengan -o en su caso posibiliten incorporar- los requisitos mnimos establecidos en los puntos c) a f) del artculo anterior. De no ser as, deber firmarse al slo efecto de su identificacin, indicando que la certificacin se emite en documento aparte. ARTICULO 4.- Tratndose de certificaciones de estados contables correspondientes a ejercicios completos o de perodos intermedios se precisa que tienen slo por objeto constatar la concordancia de la informacin contenida en los mismos con la transcripta en el libro de Inventarios y Balances, identificando a tal fin los folios y datos de rubrica, as como los del Libro Diario general de cuyas registraciones surgen aquellos. ARTCULO 5.- En todas las hojas de los estados contables por los que se emite certificacin, el profesional interviniente adems de la firma al efecto de la identificacin, deber incluir la siguiente aclaracin Estados Contables no auditados y sin opinin profesional. ACTA CD N 805 - 7/5/2004.El presente modelo no es de aplicacin obligatoria, por lo que corresponde al profesional decidir sobre su contenido y redaccin, en el marco de la Resolucin de Consejo Directivo N 1255. CERTIFICACIN DE ESTADOS CONTABLES NO AUDITADOS Y SIN OPININ PROFESIONAL Seor............. I - Detalle de lo que se certifica. En mi carcter de Contador Publico emito la presente certificacin sobre la informacin contable correspondiente a ............ que se detalla a continuacin y firmo a los fines de su identificacin:
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1) Estado de Situacin patrimonial al ............... 2) Estado de Resultados correspondiente al periodo .. 3) .................................................. 4) .................................................. II - Alcance de la tarea realizada. He constatado: a) que los estados contables mencionados en I se encuentran transcriptos en los folios .... a ..... del libro Inventarios y Balances Nro. ........ rubricado el ...... por....... bajo el Nro........ b) que dichos estados contables surgen de las registraciones de cierre del Libro Diario General Nro....... rubricado el......... por..... bajo el Nro....... III - Certificacin. Como consecuencia de la tarea realizada slo puedo afirmar que los estados contables indicados en I) concuerdan con los antecedentes verificados sealados en el prrafo precedente. IV - Informacin especial requerida por disposiciones legales. En cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley 17.250 certifico que en los estados contables se incluye una deuda con la Administracin Nacional de la Seguridad Social de $....... resultando exigible a esa fecha $........... Lugar y fecha FIRMA Dr. Xxxxxx Xxxxxx Contador Pblico Tomo y Folio Legajo - CPCEPBA CUIT xxxxxxxxx NORMA DE APLICACIN N 75 Certificacin de estados contables Requisitos Ante consultas recibidas se aclara por la presente que la certificacin de estados contables debe contener los requisitos fijados por las Normas Profesionales Resolucin 1255 -y modificatoria-, y en adicin, lo establecido por el artculo 10 de la Ley 17.250, as como toda otra informacin que sea requerida por disposiciones legales u organismos de control. Por lo expresado no constituir causal de observacin por parte de este Consejo la omisin de la referencia sobre los registros contables incluida en los modelos aprobados por las Normas de Aplicacin 57 y 59-, en cuanto a si cumplen con las formalidades requeridas por las disposiciones legales o expresin similar. (*1). Tampoco ser motivo de observacin la falta de individualizacin de los libros rubricados en tanto la certificacin sea sobre estados contables de entidades no sujetas al control de la DPPJ, ni de los entes que por su naturaleza no se encuentren comprendidos entre los que deben llevar un sistema de registro contable en libros rubricados (registrados o intervenidos) como podran ser las sociedades civiles, sociedades de hecho, comerciantes no matriculados, ciertas entidades de derecho pblico no estatales, etc.. No obstante lo sealado se recuerda que por el alcance de este servicio, limitado a verificar los datos expuestos en los estados contables y su concordancia con los registros, corresponde en todos los casos la identificacin de estos ltimos, as como la descripcin de las particularidades pertinentes. ACTA MD. N 925 14/05/2004 ACTA CD. N 934 23/07/2004 (*1) La Secretara Tcnica de la FACPCE en su Memorando A38 ha concluido que no existe en este momento norma de aplicacin general que obligue a incluir el prrafo de referencia en el informe del auditor y por lo tanto no se lo debera continuar incluyendo. Obviamente se lo deber incluir en aquellos casos en que un organismo de control as lo requiera. Este criterio es compartido por el CPCEPBA. 44. REVISIONES LIMITADAS. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME. Tema 157. Informes de revisin limitada. RT7 Informe de revisin limitada a los EECC de los periodos intermedios: Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto. El informe de revisin limitada. El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de revisin
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completa: Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditoria y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin. Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin interina, o si la tiene, incluirla en el informe. Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditoria completa incluya salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinin. En estos casos el auditor deber evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. Si la situacin afecta los estados interinos el informe deber incluir una referencia a esa situacin. Gonzalez Pregunta de oral Informe de Revisin Limitada, qu era lo importante para el auditor, por qu se llamaba as, cuando se empleaba? Se debe poner nfasis en que era limitado en el tiempo que dispona el auditor para realizarlo. Auditoria de perodos intermedios. Revisin limitada. Mencionar 3 procedimientos que necesariamente debiera hacer. - Cotejo de EC con registro de contabilidad y documentacin correspondiente - Lectura de acta de asamblea y directorio - Pedido de informacin a directores - Comprobaciones matemticas - Revisiones conceptuales Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos (generalmente trimestrales) acompaados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditoria limitados. En Argentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados contables intermedios de las sociedades fiscalizadas son: CNV: Sociedades que hacen oferta pblica de sus acciones. BCRA: Entidades financieras. Superintendencia de Seguros de la Nacin: Compaas aseguradoras.

EECC de Revisin Limitada.

Enuncie 3 procedimientos que necesariamente tenga que realizarse usar en el estado de revisin limitada, por su naturaleza. (Cotejo de estados contables con la documentacin; lectura de actas de asamblea y directorio; pregunta a directores del ente; comprobacin matemtica) Definicin. Una revisin limitada de estados contables consiste en la aplicacin de procedimientos de auditoria limitados. De la aplicacin de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que afectan a la informacin contable pero no se proporciona seguridad de que se detectarn todas las que surgiran de una auditoria completa. El alcance de la evidencia de auditoria a obtener en un trabajo de revisin limitada es inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados contables. Pautas generales para poder desarrollar un trabajo de revisin limitada. Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una revisin sobre estados contables intermedios. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los procedimientos tpicos de las revisiones limitadas. Los trabajos de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son adecuados y confiables para producir la informacin requerida. Adicionalmente, el auditor debe asegurarse de que la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables. A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que: Los procedimientos de corte sean adecuados. Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o transacciones inusuales. Se hayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.
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Procedimientos de revisin: *Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar. Los procedimientos de revisin consisten principalmente en procedimientos analticos y de indagacin. La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores en: Experiencia de trabajos anteriores. La evaluacin del grado de participacin de la gerencia en el control de: Operaciones diarias de la sociedad, Funciones financieras y contables, y Supervisin y control de los empleados a cargo de las funciones contables. Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el perodo bajo revisin, que afecten: la naturaleza de los servicios, El personal clave del rea contable, Los registros y polticas contables, los sistemas contables y gerenciales significativos, y El funcionamiento de controles clave. Los procedimientos analticos y de indagacin consisten habitualmente en: - Indagaciones relativas a: Normas contables. Procedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones. Medidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la informacin interina. - Discusin con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables relativas a:

Si la informacin financiera ha sido preparada de conformidad con normas contables. Cambios en las condiciones operativas o prcticas contables del ente. Cuestiones que hayan surgido de la aplicacin de otros procedimientos. Hechos posteriores a la fecha de la informacin financiera interina que podrn tener un efecto significativo en la presentacin de dicha informacin.

*Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoria previa en el ente. En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prcticas pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable, revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior y preguntas al auditor anterior referido a las cuestiones que l considere que pueden afectar la revisin.

Procedimientos tpicos a aplicar en ambos casos. PGR y PCC

El auditor debe realizar procedimientos de indagacin y anlisis tales que le otorguen una base razonable para determinar si alguna situacin importante puede llevarle a considerar que la informacin examinada no es razonable. Un compendio de tales procedimientos puede ser: Obtener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones. Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits. Realizar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones inesperadas o tems inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos. Estos procedimientos pueden comprender: Comparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores. Comparar los estados financieros con los presupuestos. Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de la informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad. Revisar los anlisis detallados de las cuentas individuales. Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general. Averiguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad con los principios contables. Tratar la resolucin de los temas identificados en exmenes anteriores.

El informe de revisin limitada. El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de revisin completa:
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 Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin. Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin interina, o si la tiene, incluirla en el informe. Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditora completa incluya salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinin. En estos casos el auditor deber evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. Si la situacin afecta los estados interinos el informe deber incluir una referencia a esa situacin. La revisin limitada (RL)9: Puede llamarse RL a cualquier examen de EECC de alcance inferior a una auditoria y que no constituya una mera certificacin literal. En lo terminolgico, RL no nos satisface totalmente porque puede hacer creer a alguien que una auditoria, por consiguiente, seria una revisin no limitada o revisin total, cuando lo cierto es que casi todas las auditorias se practican recurriendo a muestras. Estados contables susceptibles de RL: Para la RT7 las RL solo pueden efectuarse sobre los EECC intermedios. Con respecto a los EECC de periodos anuales corresponde emitir el informe de auditoria: esta disposicin invalida cuestiones que deberan ser resueltas por las partes dentro de las restricciones legales existentes. Propsito y alcance del trabajo: La credibilidad aadida a un juego de EECC objeto de una RL es inferior a la que proporciona una auditoria. En principio, el alcance de un trabajo de RL podra ser convenido a medida entre el Contador y el cliente. Sin embargo, algunas RL estn reguladas por: a) normas profesionales: enuncian listas de procedimientos cuya aplicacin es imprescindible para emitir un informe de RL. b) normas legales: que sin utilizar la expresin RL exigen que los EECC cuenten con un informe de Contador Publico basado en la aplicacin de determinados procedimientos mnimos. En cuanto a la opinin, la RT7 requiere que el profesional se limite a expresar que no tiene observaciones que formular lo cual no convence porque podra interpretarse como una afirmacin de que los EECC son correctos. Dado el alcance de una RL, el informe resultante debe contener una abstencin de opinin sobre la forma en que fueron preparados los EECC. Luego, debe incluir alguna manifestacin referida al hecho de no haberse encontrado situaciones que deban motivar ajustes a los EECC.

45. PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME.

Alguien necesita que un profesional le brinde una cierta credibilidad a determinada informacin aplicando ciertos procedimientos. El contador actuante hace algo parecido a una auditora. (Gonzlez)

Capitulo 21 Fowler. Aplicacin de procedimientos acordados: El capitulo se refiere a la aplicacin de procedimientos acordados con el cliente sobre informaciones histricas (surgidas de la contabilidad) o prospectivas. Estos servicios no culminan con la emisin de informes que se refieran a la aplicacin de determinados criterios para la preparacin de la informacin objeto del trabajo, lo que los diferencia claramente de las auditorias, las revisiones y otros servicios de credibilidad. Para la IFAC, este servicio consiste en: a) la aplicacin, a un objeto de examen, de ciertos procedimientos convenidos con las parte responsable de su preparacin y eventualmente alguna otra parte interesada. b) la emisin de un informe que describe los hallazgos resultantes del trabajo pero no contiene ninguna opinin sobre las bases de preparacin de la informacin examinada. Con esta caracterizacin, la tarea no encuadra dentro de lo que la IFAC considera servicios de credibilidad (denota un compromiso en el cual un practicante expresa una conclusin destinada a mejorar la confianza de los usuarios esperados, distintos a la parte responsable acerca del resultado de la evaluacin o medida de una cuestin objeto contra un criterio). El AICPA, regula las aplicaciones de procedimientos acordados dentro de sus normas para servicios de credibilidad, pero lo hace (suponemos) porque establece que el trabajo slo puede ejecutarse cuando: a) la cuestin objeto es susceptible de medicin; b) el criterio a ser empleado en la determinacin de los hallazgos a informar es acordado entre el contador y las partes interesadas. Por lo tanto, debe tenerse en cuenta que una tarea determinada podra constituir una aplicacin de procedimientos acordados para IFAC y no para AICPA. Las condiciones para que el servicio pueda llevarse a cabo son: 1. el contador debe ser independiente (la IFAC no lo requiere)
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F.Newton: Auditoria de EECC.

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2. la cuestin objeto del trabajo debe ser proporcionada por el cliente (aunque haya sido preparada por un tercero); 3. los procedimientos a ser aplicados deben ser acordados por el contador con el cliente y cualquier otra parte interesada; 4. la suficiencia de esos procedimientos es responsabilidad de las partes interesadas; 5. debe existir evidencia de respaldo que permita que el contador elabore su informe. Los procedimientos a aplicar deberan ser tiles para las necesidades especficas de las partes interesadas, por ello la distribucin del informe debera restringirse a estas partes. Por lo expuesto, el acuerdo con el cliente debera cubrir como mnimo: naturaleza del servicio y del informe a emitir; identificacin de: la cuestin objeto del mismo, la parte responsable de ella, otras partes interesadas, los procedimientos a aplicar y los criterios a ser utilizados para la medicin de la cuestin objeto; un reconocimiento de las partes interesadas referido a la suficiencia de los procedimientos; responsabilidad asumida por el contador con motivo de la prestacin del servicio; niveles de significacin convenidos a efectos de la elaboracin del informe; restricciones al empleo de ste. Otras caractersticas generales: el contador que preste un servicio de credibilidad debe: - contar con la idoneidad profesional necesaria para efectuar su tarea eficazmente; - respetar las disposiciones del cdigo de tica; - conocer el objeto del trabajo, planearlo y ejecutarlo adecuadamente; - supervisar el trabajo de sus colaboradores, documentar el trabajo; - asegurarse que la evidencia obtenida respalda adecuadamente el contenido de su informe y el cumplimiento de las normas contractuales, legales y profesionales aplicables al caso; - estimar la significacin de los problemas que afecten el contenido de su informe, - preparar su informe - firmar o inicialar los elementos que contengan afirmaciones de la parte responsable, al nico efecto de su identificacin con el informe profesional. El informe de hallazgos debera contener: un titulo; un destinatario; la identificacin de las partes interesadas, el objeto del trabajo, aclarando que no es una auditoria ni una revisin, la naturaleza del servicio prestado, la parte responsable; declaraciones que indiquen: que el objeto del trabajo es responsabilidad de la parte responsable; que los procedimientos aplicados son los que las partes convinieron; que el contador no ha evaluado la suficiencia de los procedimientos; que si l hubiera aplicado otros procedimientos, los hallazgos podran haber sido ms numerosos; las normas aplicadas y que el informe es para uso especifico de las partes y no debera ser empleado por terceros; enumeraciones de los procedimientos aplicados, los casos en que no pudieron aplicarse procedimientos convenidos, los hallazgos surgidos de la tarea; las limitaciones convenidas a la restriccin del informe; la fecha (la de finalizacin del trabajo) y la identificacin y firma del Cr. En Argentina, nunca se dictaron normas especficas sobre la aplicacin de procedimientos acordados. En consecuencia estas tareas deberan encuadrarse dentro de las investigaciones especiales a que hace referencia la RT7, por lo que deberan aplicarse las normas de auditoria de EECC que les sean aplicables. NISR 4400. Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre informacin contable Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditoria. Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente. En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una auditoria. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber sido los resultados obtenidos. Cabe redactar el informe con una clara abstencin de opinin. Otros servicios de aseguramiento (internet)

Este tema fue ampliamente tratado en un trabajo del Dr. Cayetano Mora, titulado El Marco Internacional para Compromisos de Seguridad ya publicado por la FACPCE. En sntesis, podemos decir que en un compromiso de esta naturaleza, un profesional presenta una conclusin con el objeto de mejorar la confianza de los usuarios respecto de los resultados de la evaluacin y medicin del objeto teniendo como parmetros ciertos criterios. No son compromisos de seguridad los comprendidos por las Normas Internacionales para Servicios Relacionados
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(Procedimientos acordados y Compilacin), ni la preparacin de la declaracin de impuestos ni los compromisos de consultora. Son elementos de un compromiso de seguridad: 1. Una relacin tripartita: Profesional , Usuario y Parte o Tercero responsable 2. Un asunto 3. Criterios adecuados 4. Evidencia 5. Informe de seguridad Como mencionamos, el servicio de auditoria es un caso especfico de un servicio ms amplio, que el IAASB denomina servicios de aseguramiento. El objeto de un compromiso de esta naturaleza es ms amplio y puede, por ejemplo, estar referido a: 1. Informacin 1.1. informacin estadstica 1.2. ndices de rendimiento no financiero 1.3. capacidad de las instalaciones 2. Sistemas y procesos 2.1. controles internos 2.2. sistemas de tecnologa de informacin 3. Conducta 3.1. gobierno corporativo 3.2. cumplimiento con disposiciones 3.3. prcticas de recursos humanos
46. COMPILACIONES. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME.
Es informacin presentada con determinados formatos. Es pequeo el valor agregado que genera. No habla para nada del contenido de la informacin, slo de la presentacin.

Resumen capitulo 22 Fowler, Compilaciones: Una compilacin es un servicio que no aade credibilidad y que consiste en reunir, clasificar y resumir informacin financiera, presentndola bajo la forma de EECC o estados prospectivos. Las compilaciones no dan lugar a una asociacin entre la informacin producida y el nombre de un contador, que trasciende al pblico. Por lo tanto, no se requiere que el compilador sea independiente. No creemos que la difusin de informes de compilacin constituya un aporte relevante para los usuarios de los estados compilados, pero tanto la IFAC como el AICPA han emitido normas referidas a este trabajo. Aunque no se trate de una auditoria, el compilador debera obtener un conocimiento general del negocio y de las operaciones del ente y de la industria en la cual opera, as como las normas establecidas en cuanto al contenido y la forma de sus estados contables o prospectivos. No requiere que el compilador evale controles internos, o la confiabilidad e integridad de la informacin recibida (esto incluye a las preguntas efectuadas a miembros del ente), ni que corrobore esa informacin. El compilador debera abandonar el trabajo si el cliente se negase a suministrarle informacin o a corregir estados engaosos. La decisin debe ser informada al cliente junto con los fundamentos del caso. El informe de compilacin debera tener: 1. 2. 3. 4. un titulo, que indique si el compilador es independiente o no; destinatario; indicacin de las normas aplicadas para la ejecucin del trabajo; la identificacin de la informacin compilada, haciendo notar que ella: solamente ha sido compilada, sobre la base de la informacin provista por la administracin o los propietarios del ente; es de responsabilidad de la administracin o propietarios; no fue sometida a auditoria o revisin, por lo que no se opina sobre ella;
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5. si correspondiera, un prrafo que llame la atencin sobre las desviaciones detectadas; 6. fecha del informe, que debera ser la de finalizacin del trabajo; 7. identificacin y firma del contador. Aunque el compilador hubiera aplicado procedimientos adicionales, no debera mencionarlos en su informe porque esto podra dar lugar a que se malinterprete el propsito de su trabajo. La informacin compilada debera contener un rtulo que indique que no ha sido auditada. Tambin podra contener una referencia al informe de compilacin (para el AICPA es obligatorio). Este tema no est tratado en la RT 7. NISR 4410. Compromisos de compilacin de informacin El objetivo de estos servicios es utilizar la pericia del contador para reunir, clasificar y exponer la informacin contable. La norma le exige como requisito tener un conocimiento apropiado del negocio y de las normas contables vigentes. En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su caso, la norma aplicable. En caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditoria y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditoria. Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione: contables no auditados. estados

Revisiones especiales en caso de adquisicin de empresas. Consiste en el anlisis de las operaciones de una compaa, que proporciona informacin acerca de sus puntos fuertes y dbiles, potencial de ganancias futuras, posicin competitiva y otros aspectos que ayuden en la toma de decisiones de negocios. Incluye una revisin de la situacin econmica y operativa, as como tambin de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e impositivas. Procedimientos de revisin. El auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtencin de informacin acerca de la situacin financiera o de las perspectivas comerciales de la compaa a ser adquirida. El informe. El informe emitido con motivo de la revisin debe incluir los temas que se consideren de inters para el cliente en la evaluacin de los mritos de la adquisicin propuesta. Las caractersticas esenciales comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son: a) Una descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del trabajo. b) Limitaciones sobre la distribucin del informe. c) Indicacin de que no se ha realizado una auditora y la consiguiente abstencin de opinin. d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.

CIRCULAR GENERAL A LAS DELEGACIONES N 1554.-La Plata, 04 de abril de 2005. Informe del auditor sobre estados contables que presentan informacin comparativa.

Sobre la necesidad de que el profesional se expida o se abstenga de hacerlo respecto de la razonabilidad de la informacin presentada con fines comparativos, de acuerdo con NCP:
a) Uno de los requisitos que la informacin contenida en los estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios es la Comparabilidad (RT 16) segn el cual la informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparacin con, entre otras, informaciones del mismo ente a otras fechas o perodos, lo que requiere que todos los datos estn preparados sobre las mismas bases, utilizando la misma unidad de medida e iguales criterios de cuantificacin. b) En concordancia con la RT 16, la RT 8 , prescribe que los importes de los estados bsicos se presentan a dos columnas (y en algunos casos tres) exponiendo en la primera de ellas los datos del perodo actual y en la segunda (y tercera, de corresponder) la informacin comparativa. Con los mismos criterios de confeccin de los estados bsicos debe prepararse la informacin complementaria que desagregue datos en ellos expuestos. El resto de la
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informacin complementaria contendr los datos comparativos que se consideren tiles para los usuarios de los estados contables. La inclusin de informacin comparativa en el caso de los estados bsicos es oligatoria para que los estados contables se consideren de acuerdo con NCP. El principal valor agregado que le aporta el dictamen profesional a los estados contables es confiabilidad, al afirmar, un tercero independiente, que los mismos presentan razonablemente la informacin de conformidad con normas emitidas por organismos tcnicos de reconocido prestigio y aprobadas por los entes que regulan la profesin en cada jurisdiccin. La informacin comparativa para ser de utilidad debe ser confeccionada de acuerdo con determinados criterios tcnicos y representar razonablemente los hechos y situaciones que pretende describir, caso contrario no slo pierde tal cualidad sino que puede conducir al usuario a tomar una decisin errnea, si no es puesto sobre aviso de la situacin; entonces: El usuario necesita conocer si la informacin que se expone a efectos comparativos presenta razonablemente lo que pretende describir, de acuerdo con las NCP; o en caso contrario los motivos de la discordancia. Esa necesidad ser satisfecha por el contador independiente al expedirse sobre la misma, excepto que por las razones que expresamente indique en su dictamen se abstenga de emitir opinin. Sobre la forma de presentar en el informe profesional, la referencia a la razonabilidad de la informacin comparativa. El Memorando A-10 de la Secretara Tcnica de la FACPCE dice que: En todos los casos en que el nombre de un contador pblico se encuentre vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia.............la relacin que con ellos tiene el citado profesional. Por lo tanto, los informes del auditor externo y sndico deben incluir la informacin comprendida en los estados contables de ambos ejercicios. Y luego afirma que El prrafo del informe vinculado con el alcance del trabajo profesional debe cubrir los ejercicios que se presentan en forma comparativa, al igual que la opinin profesional. El citado Memorando agrega que Si el profesional no examin los estados contables del ejercicio anterior, cuyos importes se incluyen con propsitos de comparabilidad, puede alternativamente: a) Abstenerse de opinar sobre los datos a esa fecha, indicando que fueron examinados por otro profesional. b) Asumir la responsabilidad plena por la tarea del profesional que los examin en el ejercicio anterior. En este caso no incluir una limitacin en el alcance del trabajo y opinar sobre la informacin del ejercicio anterior en vez de abstenerse de opinar como en la alternativa a). c) Por otra parte, en el Informe N14 del CECyT se plantean, los siguientes interrogantes: Debe emitirse opinin sobre ambos ejercicios que se presentan?.Qu sucede cuando el informe del auditor contiene, con relacin al ejercicio precedente, un dictamen diferente al expresado en su oportunidad?, y los responde de la siguiente manera. En aquellos casos, en los que la opinin emitida con relacin al ejercicio precedente no ha cambiado a la fecha de emisin del informe del auditor sobre el ejercicio que se presenta, la solucin adoptada ha sido incluir en el prrafo de dictamen de dicho informe a la opinin sobre ambos ejercicios. En cambio, en aquellos casos en los que la opinin s ha cambiado, el prrafo del dictamen slo incluye la opinin sobre el ejercicio que se presenta, mientras que en el prrafo de aclaraciones previas al dictamen se indica cual fue la opinin que se emiti oportunamente, los cambios ocurridos en las circunstancias o la informacin adicional con la que se cuenta y el efecto que ello habra tenido sobre la opinin si se hubiera conocido cuando se emiti. Tambin se incluye en las aclaraciones previas la abstencin de opinin por no haber auditado el ejercicio precedente. Este tratamiento est motivado por el hecho de que conforme seala la RT8 cuando existan modificaciones de ejercicios anteriores, sean ajustes de resultados u otras modificaciones, deben adecuarse las cifras correspondientes al ejercicio precedente al slo efecto de su presentacin comparativa con las del ejercicio presente. Por lo tanto, esas aclaraciones no afectan a los estados del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos.Tampoco afectan al dictamen que sobre aqul ejercicio realiz el profesional. d) Las afirmaciones expuestas en el ltimo prrafo del inciso precedente son acertadas, puesto que se interpreta que los estados contables legales del ejercicio anterior son los que se publicaron oportunamente y que ahora, al exponerse comparativamente, se lo hace a ese solo efecto, como una suerte de informacin complementaria, por lo tanto el informe de auditor vlido legalmente es el emitido en su oportunidad.
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Ahora bien, puede observarse que en el Informe N14 citado, se hace referencia, en el planteo de la pregunta, a la existencia de un dictamen diferente al expresado en su oportunidad y, en la respuesta, a los casos en que la opinin si ha cambiado. Es decir, aun incluyendo la mencin dentro de las aclaraciones previas y expresando el efecto que hubiera tenido en la opinin la circunstancia, de haberse conocido cuando se emiti, en los hechos existe una nueva opinin implcita sobre la informacin expuesta con fines comparativos. Adems, en todas las pginas de los estados contables debe el contador expresar la relacin que con ellos tiene, es decir, firmarlos a los efectos de su identificacin con su dictamen; y, como se expone en los modelos de estados contables contenidos en la RT9, esos estados contables presentan informacin a una fecha, o por el perodo/ejercicio finalizado a una fecha, en forma comparativa con el ejercicio anterior. Por lo comentado en el prrafo precedente y dada la unvoca relacin que existe entre el informe del auditor y los estados contables examinados, no debera haber lugar a dudas respecto a que la opinin sobre los estados contables del ejercicio anterior tiene su origen en la exposicin de los mismos con fines comparativos y, en consecuencia, en nada se modifica el carcter que la norma contable le otorga a esta informacin ni la validez legal de informe de auditora emitido previamente sobre los estados contables del ejercicio anterior. Por lo expuesto, no hay dudas que cuando no hay cambio en la opinin sobre los estados incluidos en la columna del comparativo, en relacin con la emitida en el ejercicio anterior la identificacin de los estados auditados debe cubrir los ejercicios que se presentan en forma comparativa, al igual que la opinin profesional, en su caso con las aclaraciones previas que correspondieren. En aquellos casos en los que la opinin s ha cambiado, la misma puede incluirse en el apartado del Dictamen, como se infiere del anlisis presentado en el inciso d) del presente punto, exponiendo en un prrafo previo la existencia del dictamen anterior y los nuevos hechos que motivan la opinin sobre la informacin expuesta con fines comparativos en distinto sentido que la brindada sobre los estados contables legales correspondientes a aqul ejercicio; o, siguiendo la interpretacin expuesta en el Informe N14, tambin es vlido que, el prrafo del dictamen slo incluya la opinin sobre el ejercicio que se presenta, mientras que en el prrafo de aclaraciones previas al dictamen se indique cul fue la opinin emitida oportunamente, los cambios ocurridos en las circunstancias o la informacin adicional con la que se cuenta y el efecto que ello habra tenido sobre la opinin si se hubiera conocido cuando se emiti. No puede aceptarse, en cambio, que el informe del profesional no le permita conocer al usuario si la informacin que se expone a efectos comparativos presenta razonablemente los hechos y circunstancias que pretende describir, de acuerdo con las normas contables profesionales; o si no la presenta, y en ese caso las razones de ello; o que por los motivos que expresamente se indiquen no se emite opinin sobre la misma. NORMA DE APLICACIN Nro. 35 La vigencia de normas profesionales sobre informacin contable no enerva lo reglado sobre dicha materia en disposiciones legales o reglamentarias y en consecuencia los profesionales dictaminantes de Estados Contables debern analizar si la informacin expuesta en ellos cumple adecuadamente con lo exigido por los artculos 63 a 65 de la Ley 19.550 (modificada por la Ley 23.903), cuando correspondan a Sociedades por Acciones y/o SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el articulo 299 inciso 2) de la mencionada LSC. ACTA C.D. 687 - 30/9/88.RESOLUCIN Nro. 1254 El Consejo sancion la Resolucin 644/86 sobre normas de auditora, las que si bien prevn "informes especiales", no explicitan con la necesaria claridad sus requisitos mnimos, por lo que corresponde a este Consejo reglamentar sobre el particular a los fines de que sirva de gua para una mejor culminacin de cualquier tarea profesional, y del control de su cumplimiento a los fines de dar curso a las solicitudes de autenticacin de firma exigidos por la Ley. Informe especial: es el emitido por un Graduado en Ciencias Econmicas relacionado con las actividades reservadas a su ttulo profesional, en el que se exponen los estudios, diseos, evaluaciones, revisiones, exmenes, anlisis, verificaciones, y otros controles y trabajos realizados y las conclusiones resultantes, las que podrn contener a su vez dictamen u opinin tcnica. Los informes especiales observarn la siguiente estructura bsica: a) Ttulo: Identificar el tipo de informe. b) Destinatario: Nombre de quien hubiera contratado el servicio profesional o de quien ste indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe especial se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades. c) Identificacin de la materia objeto del informe: Precisar la materia sobre la que se informa con las referencias temporales y personales que correspondieren.
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d) Alcance de la tarea realizada: Detallar las fuentes de informacin y los procedimientos tcnicos utilizados y, en su caso las limitaciones en su aplicacin. e) Aclaraciones especiales previas: En caso de corresponder expresar objetivamente toda particularidad que, relacionada con las fuentes de informacin utilizada, el profesional estime necesario hacer conocer. f) Conclusiones: Manifestar el resultado de la tarea profesional realizada. En caso de emitir opinin la misma deber ser clara y precisa. g) Lugar y fecha de emisin: Indicando la localidad, da, mes y ao en que se firma el informe especial. h) Firma y sello del profesional: Firma del profesional con la aclaracin de su nombre y apellido, ttulo profesional, tomo y folio de inscripcin y nmero de legajo. (*1) El informe no podr emitirse en formularios provistos por el comitente. Cuando sea requerido en formularios oficiales -emitidos por organismos del Estado Nacional, Provincial o Municipal- podrn admitirse textos preimpresos, siempre que contengan -o en su caso posibiliten incorporar- los requisitos mnimos establecidos en los puntos c) a g) del artculo anterior. De no ser as, deber firmarse al slo efecto de su identificacin, indicando que el informe se emite en documento aparte. **Se requiere tambin la inclusin del nmero de CUIT del profesional. d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados: Incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripcin de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solucin. La RT 7 se refiere a informe sobre actividades de control de los sistemas examinados IIIc44 con que denominacin lo conocen otros autores cite 4 Informe sobre controles, sobre control interno, sobre evaluacin de control interno, carta con recomendaciones, Ojo!! analtico no es un sinnimo. e) Certificacin: Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. f) Informes especiales: Se rigen en cuanto fuera de aplicacin por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes. NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto. La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditoria y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoria; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor. Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorias de propsitos especiales
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Las auditorias de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoria como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito. La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales. 2000 2699. Normas internacionales de compromisos de revisin (NICR) NICR 2400. Compromisos de revisin de estados contables Esta norma se refiere a la revisin de los estados contables. El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos los elementos de juicio que requerira una auditoria (similares a los establecidos por la RT7 para los trabajos de revisin limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de auditoria. Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa una opinin de auditoria, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe La norma, a diferencia de la RT 7, permite su aplicacin para estados contables de ejercicio. 3000 3699. Normas internacionales sobre compromisos de seguridad no referidos a informacin contable histrica (NICS). NICS 3000. Compromisos de seguridad. Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoria de estados contables histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las NICR, antes mencionadas. Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos) El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditoria o de la revisin de estados contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad (tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las normas internacionales de auditoria y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS. Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos. La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados contables.

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