Auditoria

Sistema: es un conjunto de elementos interrelacionados orientados al logro de los objetivos. Este

conjunto de elementos tiene propiedades:

1. Tiene efecto sobre cada parte del conjunto de los elementos

2. Ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que lo condiciona por su interacción con
otras partes
3. Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las propiedades anteriores.

Empresa como un sistema: una organización es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja
con elementos humanos y materiales que lo componen interactuando con un cierto orden
preestablecido.

Ente: utilizamos la expresión para designar cualquier tipo de organización con personalidad propia,
es decir que constituye una persona distinta de las personas físicas que le pusieron en marcha
para un fin determinado.

Aspecto de los sistemas: como características tiene elementos de una organización enfocada como
sistema. Por ejemplo: recursos humanos, financieros, materiales, info, etc.

Tipos de sistemas:

1. Según su relación con el medio: abierto, cerrado

2. Según los elementos que lo componen: abstracto, concreto
3. Según su origen: naturales, artificiales
4. Según su objetivo: finalista, no finalista

Objetivos del sistema: los sistemas funcionan para realizar algo, los objetivos son la expresión
concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado en cada una de las
actividades y por cada uno de los sectores que conforman una organización.

Clasificación de los sistemas

1. Sistemas objetivos: la organización está orientada a algo, el objetivo es lo primero que se

estable, en tanto le da sentido a la organización y es por ello que el auditor no puede
dejar de conocerlos.
2. Sistemas de políticas: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El
auditor debe conocerlos en forma más directa que los objetivos planteados. Por ejemplo:
políticas para duplicar ventas el año próximo, como está la producción, si tiene
elementos, condiciones de mercado.
3. Sistema de estructura: lo integran todos los elementos que se requieren para la creación
de la organización tales como materiales, financieros, etc. Los vemos por los contratos y la
organización propiamente dicha.
 4. Sistema de gestión: son las actividades que realiza el elemento humano apoyándose en la
estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos
fijados con lo cual la gestión significa acción.

A todos estos sistemas los acompaña un sistema de información y un sistema de control.

Sistema de información: todas las actividades del ente se realizan en función de la información.
Esta recorre al ente en sentido descendente a través de órdenes que emanan de los niveles
directivos y luego en sentido ascendente dando cuenta de los resultados obtenidos. También hay
información que recorre al ente en sentido horizontal (entre departamentos).

Sistema de control: incidencia en todos los demás sistemas. Atraviesa a todos los otros controles y
permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Hay controles a priori, concomitantes y
posteriori.

Control: es el proceso de ejercitar una influencia directa o restrictiva sobre las actividades de un
objeto, organización o sistema.
 Influencia directa: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de un
modo que produzcan determinados resultados en post del alcance de objetivos
específicos pre-definidos.
 Influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad
produzca resultados no deseados.

Control interno: conjunto de normas con el fin último de proteger los activos de la empresa. Para
ello se implementan todo tipo de sensores que detecten los desvíos. Está inserto dentro de la
organización, puede ser informal. Supone la existencia de pautas fijadas por la gerencia, las cuales
sirven para evaluar la acción.

Elementos del control:

1. Condición de control: la producción de un sistema durante cualquier etapa del proceso o

puede ser una condición que de resultado de la producción de ese sistema. Por ejemplo:
EE CC
2. Sensor: para medir las características o condiciones de control, osea la medida del
rendimiento. Por ejemplo: Norma Contable Profesional.
3. Grupo de control: compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina las
necesidades de corrección y pone en acción la información que permitirá la producción en
existencia. Consideramos que información es todo aquello capaz de producir la
incertidumbre. Por ejemplo: El auditor.
4. Grupo activante: es aquel de producir un cambio en el sistema operante, osea realiza la
acción correctiva.

Informe COSO: tiene como objetivo definir un marco conceptual de lo que es el control interno y
que pautas se deben seguir para llevar a cabo dicho control. Es un proceso integrado a los
procesos, será efectuado por el consejo de administración, la dirección.

Norma: constituye el marco dentro del cual el contador público debe ejercer la actividad de
auditor. Son una necesidad porque señalan sistemáticamente un camino a seguir clasificando y
ordenando. Es una obligación ya que el interés comunitario exige que la auditoria externa se
realice de un acuerdo con un cuerpo normativo único por razones de seguridad.

Normas de auditoria: son pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para
garantizar las objetividades y eficiencia de su labor. RT N° 37, emanada de la FCPCE y el consejo de
la CABA, y las NIA para quienes cotizan en bolsa, RT N° 32, 33, 34, 36,35.

Definición de Auditoria: es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de
la que preparo y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

Auditoria como sistema: es la función independiente al sistema de comparar las características o

condiciones controladas a través del uso de pautas, normas o elementos para medirla (sensor),
determina las desviaciones e informa al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que
esta jerárquicamente ubicado por encima del sistema auditado.

Clasificación de auditoria

Auditoria Interna: es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo tanto
debería reportar a los máximos niveles de la organización y depender de ellos. Tiene por objeto la
revisión de las operaciones para servir de base a la administración. Como producto final realiza un
informe sobre control interno, gestión de desvíos presupuestarios.
Es un control que se describe como independiente pues mide y evalúa la eficacia de otros
controles. Se efectúa por un profesional en relación de dependencia.

1. Destino principal de la información: propia organización.

2. Ubicación del auditor: dentro organización
3. Tiempo para desarrollar la tarea: cumplir plazo establecido en el contrato de auditoria.
4. Métodos utilizados: analítica, seguimiento de las transacciones que el ente elije dentro el
ente.
5. Según norma aplicable: no hay norma auditoria, las pautas y normas las establece el
propio ente. Manual de procedimiento. Tiene responsabilidad profesional o laboral.

Auditoria externa: brinda una opinión sobre las manifestaciones de la administración, incluidas en
la información contable emitida por el ente (auditor de EE CC). El auditor debe tener competencia
profesional, con atributos tales como independencia, educación, matriculación y otros aspectos
éticos a ser tenidos en cuenta durante el desarrollo de su labor. Posee independencia total. Emite
informes sobre EE CC anuales o intermedios.

1. Destino principal de la información: dirigida a 3°, pero se vincula con la organización.

2. Ubicación del auditor: fuera organización
3. Tiempo para desarrollar la tarea: el plazo esta dentro de la organización
4. Métodos utilizados: emite opinión sobre los EE CC y para ello utiliza el método de
auditoria.
5. Según normas aplicables: RT 37. Aprobadas por el consejo del cual el auditor esta
matriculado. Tiene responsabilidad ética o profesional, civil, penal.
Auditoria operativa: es aquella que examina la gestión de un ente para evaluar la eficiencia de sus
resultados. Compara el circuito con el manual de procedimiento.
Cuenta con un equipo interdisciplinario, compuesto por profesionales con amplia gama de
habilidades gerenciales. Puede realizarlo un tercero contratado o de la misma empresa, no esta
regida por normas oficiales, utiliza “criterios de auditoria” o unidad de medida para cada examen.
Puede estar en relación de dependencia o ser externos. Efectua un informe con recomendaciones
orientadas a la eficiencia y efectividad.

Auditoria entorno al sistema: es preliminar. Se realiza entorno o alrededor del sistema. Este
método lo utiliza el auditor externo y generalmente se aplican pruebas globales de razonabilidad.

Auditoria de salida de saldos: es utilizado generalmente por el auditor externo porque va a auditar
sobre los saldos en su conjunto. Se aplican pruebas sustantivas de validez y la auditoria a través
del sistema es la auditoria analítica.

Auditoria operacional: la utiliza tanto el interno como el externo. Es la auditoria intermedia en la

cual por lo general se aplican pruebas de cumplimiento de los controles. Se subdivide en auditoria
analítica de sistemas y auditoria analítica de seguimientos.

El objetivo básico de la auditoria externa es emitir un informe sobre la razonabilidad de la

información vertida en los EE CC. Los beneficios que obtiene de ella la empresa auditada son la
detección de errores o vicios de la información para su posterior corrección. Resultan beneficiados
los usuarios de la información.

La selectividad y el trabajo de auditoria se relacionan, ya que el auditor no cuenta con el tiempo

suficiente para analizar el total de las operaciones, por ello se ajusta al principio de selectividad
que le da la norma.

Las sugerencias o soluciones propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de

información, contabilidad y control quedan reflejadas en la denominada carta de
recomendaciones de la gerencia.

Etapas del proceso de auditoria: planificación, ejecución y conclusión.

Planificación: compuesta por:

 Unidades operativas: en las cuales resultara útil dividir a una entidad, a efectos de la
revisión de sus EE CC. Se entiende por unidades operativas a las actividades que por sus EE
CC son susceptibles de ser considerados con criterios y procedimientos de auditoria
propios. Por ejemplo: actividades de fabricación de productos diferentes o plantas de
producción con diferente ubicación geográfica.
 Componentes: están vinculados con los EE CC a examinar y con el ciclo de las
transacciones. Pueden ser tanto los rubros de los estados financieros, como los sistemas o
circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.
 Afirmaciones: incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse en el transcurso
de la auditoria.
El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar que procedimientos de auditoria
corresponderá realizar y como y cuando se ejecutaran. Son una serie de actos u operaciones que
conducen a un fin específico.
La planificación es un proceso dinámico que si bien se inicia al comienzo de la auditoria, puede
modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas.
La planificación de una auditoria comienza con la obtención necesaria para definir la estrategia a
emplear y culminar con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución,
cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

Ejecución: se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los procedimientos

planificados en la etapa anterior. El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente
satisfacción de auditoria sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de
auditoria se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y
adecuadamente documentados. El plan puede ser modificado a medida que progrese el trabajo.
Un aspecto fundamental es el seguimiento de los planes aprobados y del trabajo de los
integrantes del equipo de auditoria.

Conclusión: une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada
componente el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y componente de
auditoria y obtener una conclusión general sobre los EE CC tomados en su conjunto, la que, en
definitiva constituye la esencia del informe del auditor.

Planificación estratégica: como primera etapa del proceso de planificación, reúne el conocimiento
acumulado del ente, la información adicional obtenida como consecuencia de un primer
acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar y resume este conocimiento de la
definición de decisiones preliminares para cada componente.
En la planificación de auditoria, cada ente se divide en partes manejables denominadas
componentes, un componente puede ser tanto uno o varios rubros de un estado financiero, como
los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.

 Conocimiento acumulado: aunque el informe de auditoría se refiere a estados financieros

preparados a una fecha determinada, cubriendo un periodo dado en la vida del ente, el
negocio y su forma de operar tiende a permanecer constantes durante un periodo largo
de tiempo.
Es una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de
control, su gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y control. Además, la
evidencia de auditoria obtenida como parte de exámenes anteriores, por lo general,
continúa teniendo relevancia.
 Obtención de información adicional: luego de reunir el conocimiento de auditoria
acumulado, corresponde revisar que sucedió desde la última visita para poder definir la
estrategia a emplear. En primer lugar, se definen los términos de referencia, que consiste
en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuáles
serán las expectativas, etc.
Luego se analiza que sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. La
comprensión de la situación económica del ente es requisito para lograr una auditoria
efectiva y un servicio distintivo. Se debe actualizar el conocimiento acumulado con las
circunstancias ocurridas desde el último examen. Por ejemplo: si existieron nuevos
productos o servicios ofrecidos, nuevas líneas de negocios, nuevos proveedores, nuevos
clientes.
 Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y
riesgos inherentes del ente a auditar corresponde analizar que sucede con el ambiente del
sistema de información.
Se debe determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, cual es el
software del sistema con que opera, cuáles fueron los cambios ocurridos después de la
última visita, cual es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las
operaciones computadorizadas.
Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El
ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer
un clima positivo a la implantación y ejecución de operaciones controladas de los
negocios. Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas
contables del ente. Si hubo algún cambio a la política vigente por decisión del ente o por
cambio en las normas contables aplicables.
 Decisiones preliminares de los componentes: divididos los EE CC en componentes,
corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar.
En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos: el ambiente de
control y el riesgo inherente.
El ambiente de control permitirá determinar qué grado de confianza se puede depositar
en los controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente.
Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá concentrar la labor de
auditoria en aquellas áreas que presenten mayor riesgo.

El resultado de la etapa de planificación estratégica se documenta a través de la planilla de

decisiones preliminares la que debe contener:
1. Áreas críticas, los componentes o ciclos a examinar como resultado del estudio y
evaluación del control interno.
2. Factores de riesgo especifico por área o ciclo económico así como las evaluaciones del
riesgo de auditoria en lo que respecta a la naturaleza del negocio (riesgo inherente), a los
controles (riesgo de control) y a los programas de auditoria elaborados por el auditor
(riesgo de detección).
3. Procedimientos para factores de riesgos específicos y las consideraciones sobre el alcance.

Planificación detallada: en la planificación estratégica se trabaja con la auditoria en su conjunto

como un todo. En cambio, en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular,
en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clave consiste en concentrar
los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo y en particular en las que se denominan
afirmaciones. Estas se dividen en 3 grupos: veracidad, integridad y medición y exposición contable.

 Grupo de veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos

respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados y si están
debidamente autorizados.
 Grupo de integridad: analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en
los estados financieros, registradas en las cuentas correctas y si son correspondientes al
periodo contable.
 Grupo de medición y exposición contable : analiza si cada transacción esta correctamente
calculada y reflejada por su monto apropiado, si los activos y pasivos están correctamente
medidos y las normas contables.
En base a la definición de estas afirmaciones y a la relación que los riesgos inherentes y de control
tienen respecto de ellas, corresponderá seleccionar los procedimientos de auditoria que se
concentraran en las afirmaciones más afectadas.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá saber cuál es la gran posible
gama de procedimientos a aplicar.
Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparación del
programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle para cada procedimiento, de los pasos
necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicación del alcance a aplicar y la
oportunidad de su aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documenta a través del programa de trabajo

que contiene:
1. Cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de
auditoria
2. Descripción del alcance y pasos a seguir.

Evidencia y procedimientos de auditoria: la evidencia de auditoria es el elemento de juicio que

obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser de la gerencia y
empleados, deudores, proveedores.
La evidencia puede ser de control o sustantiva.
 Evidencia de control: es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los
controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo.
 Evidencia sustantiva: es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los
sistemas del ente. La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su
objetividad.

La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y
puede satisfacer a más de una afirmación o componente. El auditor debe procurar mantener un
equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.

Fuentes de evidencia de auditoria: para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser
creíble y confiable.
 Fuentes de mayor confiabilidad:
 Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización
 Producida por un sistema de control efectivo
 Por conocimiento directo: observación, inspección y reconstrucción
 Documentada
 De la gerencia superior
 Fuentes de menor confiabilidad:
 Obtenida dentro de la empresa
 Producida por un sistema de control débil
 Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceros. Por ej: auditor
interno
 Oral
 Del personal de menor nivel
Evidencia y selección de procedimientos de auditoria: la selección de los procedimientos de
auditoria se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtener validez y a
los riesgos que las afectan.

Selección de procedimientos y riesgo de la auditoria: la evolución del riesgo de auditoria va a estar

directamente relacionado con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de riesgo depende la
cantidad y calidad de la satisfacción de auditoria necesaria.

Afirmaciones: tiene como finalidad reunir las evidencias necesarias que permita concluir sobre la
razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados
financieros.

Procedimientos de auditoría:

 De cumplimiento: es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles

en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Se
encuentran:
1. Inspección de los documentos del sistema : incluyen el examen de manuales, de
operaciones, cursogramas y descripciones de tareas. Se usa en la etapa de
planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.
2. Pruebas de reconstrucción: ayuda a comprender el flujo de datos dentro los
sistemas, los métodos que se utilizan para procesar dichos datos y controles
vigentes. Se usa en la etapa de planificación confirmando la comprensión del
auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las
transacciones y los documentos.
3. Observaciones de determinados controles : proporciona evidencia de que los
controles existen, están en vigencia y operan en forma esperada.
4. Técnicas de datos de pruebas: son desarrolladas para obtener evidencia acerca de
la operación efectiva de los controles y funciones de procedimiento. Se usa para
evaluar la lógica de los procesos computarizados.
 Sustantivos: es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se
obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
1. Indagaciones al personal de la empresa: consiste en obtener información
importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden
realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoria. Requiere
algún tipo de corroboración, incluye las indagaciones a otras personas de la
organización, preferentemente de un nivel superior al informante inicial.
2. Procedimientos analíticos: implican el estudio y evaluación de la información
financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se utiliza para
ayudar a desarrollar el enfoque de auditoria en la planificación, comparando los
estados financieros a la fecha en que planifica con los de años anteriores y el
presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberían ser
considerados en esa etapa
3. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables : consiste
en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la
documentación respaldatoria. Se utiliza cuando los sistemas son débiles.
 4. Inspección ocular: consiste en la inspección o recuento de activos intangibles y la
comparación de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona la
evidencia más directa sobre la existencia (veracidad), medición contable de dichos
activos.
5. Confirmación de saldos de terceros : consiste en obtener una manifestación de un
hecho o una opinión por parte de un tercero independiente al ente pero
involucrado con las operaciones del mismo. Puede ser:
 Positiva: es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de
auditoria solo en el caso de ser recibida la respuesta
 Negativa: proporciona evidencia de auditoria a pesar de no ser recibida la
respuesta
 Directa: corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o
transacciones que se quieren confirmar (validez de activos).
 Ciega: validez de pasivos y saldos con entidades financieras.

La suficiencia y la validez son requisitos básicos de la evidencia. La evidencia es suficiente cuando

por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor puede adquirir certeza
razonable de que los hechos reveladores se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para
que esta evidencia sea válida tiene que cumplir con el requisito de suficiencia.

La selección de los procedimientos se relaciona con el riesgo de auditoria, ya que este es el riesgo
global de emitir informes incorrectos (riesgo de no detección), esto lo mitiga a través de la
selección de procedimientos buscando pruebas validas y suficientes.

Pautas para la selección de los procedimientos de auditoria de manera eficaz y eficiente: los
procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la
planificación sobre:
1. Enfoque de arriba hacia abajo : el principal interés del auditor son los estados contables en
su conjunto. La auditoria se inicia con el análisis del negocio del cliente, su organización, la
forma en que funcionan sus principales plantas de fabricación y los puntos de
comercialización, el contexto económico en el cual se desenvuelven, las operaciones que
realiza y los sistemas de registración. Esta característica permitirá focalizar aquellos
aspectos del negocio que afecten significativamente a los estados contables, reduciendo
los esfuerzos en otras áreas de menor interés.
2. Énfasis en el conocimiento del negocio: el examen de auditoría está basado en la
comprensión del ente auditado. Conociendo las variables críticas de la empresa, todos los
esfuerzos estarán orientados hacia las mismas, reduciendo los riesgos de auditoría y
generando posibilidades de brindar valor agregado que permitirán retroalimentar a la
empresa en áreas claves de su gestión.
3. Énfasis en el criterio profesional: es fundamental que en todas las etapas del proceso de
auditoría se apliquen criterios adecuados basados en la experiencia e idoneidad de las
personas que intervienen.
4. Enfoque de auditoría a medida: se consideran las particularidades de cada organización.
Los procedimientos específicos se determinan individualmente para cada organización,
concretándose en programas de trabajo diseñados a medida.
5. Énfasis en la planificación estratégica: los miembros más experimentados del equipo de
trabajo definirán la estrategia que consideran más adecuada para desarrollar la auditoria
 sin haber efectuado procedimiento alguno. Se entiende por enfoque de auditoría la
definición de la clase de pruebas de auditoría que se aplicaran.
6. Afirmaciones que componen los estados contables: los estados contables incluyen una
serie de afirmaciones explicitas e implícitas referidas al activo, pasivo, transacciones y
hechos económicos. Estas afirmaciones estarán relacionadas con la veracidad, integridad,
razonabilidad y la adecuada medición y exposición contable de los estados contables.
7. Objetivos de la auditoria: el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que
contienen los estados contables. El grado de satisfacción dependerá de cada situación
particular y el criterio del profesional interviniente.
8. Evaluación del riesgo de auditoría: se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del
negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios
producidos y vendidos y/o prestados, etc. Para cada componente se identificaran y
evaluaran los riesgos específicos asociados.
9. Determinación de controles claves: se seleccionaran, para probar los sistemas aquellos
controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoría, los cuales se denominan “controles
claves”
10. Determinación de procedimientos de auditoría: los procedimientos para efectuar el
examen son únicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de
trabajo, también a medida.

Riesgos de auditoria: puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría

incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificaran el sentido de la
opinión del auditor. El riesgo global del auditor es el resultado de la conjunción de riesgo
inherente, de control y de detección.
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son
propias de los sistemas y negocios del ente. En cambio, el riesgo de detección está directamente
relacionado con la labor del auditor.
Lo más importante dentro de la etapa de planificación de una auditoria de estados financieros es
detectar factores que producen el riesgo. Los factores que producen el riesgo son las diversas
situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel.
Una vez realizado esto, corresponde efectuar su evaluación en 2 niveles: primero se identifica el
riesgo global de que existan errores o fraudes no detectados por los procedimientos de auditoria y
que en definitiva lleven emitir un informe de auditoría incorrecto.
Segundo, se evalúa el riesgo específico para cada componente de los EE CC en particular.

Riesgo inherente: es la susceptibilidad de los EE CC financieros a la existencia de errores o fraudes

significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo: empresa
productora de bienes con tecnología estándar.
El riesgo de que existan en la medición contable de producción es alta tecnología lleva implícito el
problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industrias y que
difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de
control que la empresa establezca.

Riesgo de controles: es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar
o evitar errores o fraudes en forma oportuna. Por ejemplo: dentro del componente de ingresos
por ventas y cuentas cobrar, distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un
complejo sistema de verificación de créditos a os clientes antes de continuar las operaciones de
ventas que el de otra que no realiza estos controles y por lo tanto, estamas expuesta a que sus
cuentas a cobrar puedan ser consideradas incobrables.

Riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no

detecten errores o fraudes existentes en los EE CC. Por ejemplo: errores en la definición de una
muestra en la circulación de saldos de proveedores, o en la definición del periodo de análisis de
pagos posteriores, pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad
de las cuentas a pagar.
El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente sino que se basa en el trabajo
realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala
determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo
de esas operaciones.

Evaluación de controles: los controles de un ente para su ejercicio en las tareas de auditoria de EE
CC se pueden dividir en:
 Ambiente de control: determina el marco para el control general. Establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y
control y contribuyen a su confiabilidad
Es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificación estratégica. Abarca un enfoque
hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior y la organización y estructura
del ente.
 Controles directos: proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores y
fraudes que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
 Controles generales: comprenden la organización divisional del ente o segregación de
funciones.

Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control: es la tarea de

documentar el relevamiento del sistema de información, contabilidad y control es amplia. En una
primera auditoria, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos
procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias
recurrentes, este relevamiento se limitara únicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última tarea se la conoce como procedimientos de
actualización de sistema.
Hay muchas formas de documentar la comprensión de los sistemas de información, contabilidad y
control: cursogramas o diagramas de flujo, descripciones narrativas y cuestionarios especiales.

Documentación del proceso de auditoria:

Papeles de trabajo: el contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en

papeles de trabajo. La documentación es el principal registro de los procedimientos de la auditoria
aplicables, evidencia obtenida y conclusiones alcanzadas en la participación. La documentación de
la auditoria debería incluir toda la información que el auditor considere necesaria para realizar la
auditoria en forma correcta y proporcionar apoyo para el informe de auditoría.
La evidencia de auditoria puede registrarse en papeles de trabajo. La evidencia de auditoria facilita
el planeamiento y la administración del trabajo, la evaluación final y la preparación del informe, la
defensa del alcance del trabajo, la programación de auditorías futuras.
El propósito principal de los papeles de trabajo es ser el sostén de la información vertida en el
informe. Son propiedad del auditor y se pueden guardar en soporte magnético.
El contador, según la RT° 37, debe conservar en un soporte adecuado a las circunstancias y por el
plazo que fijen las normas legales o por 10 años, el que fuera mayor los papeles de trabajo, una
copia de los informes emitidos y una copia de los EE CC.

Objetivos de los papeles de trabajo:

1. Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
2. Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y
uniforme de su tarea
3. Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia de
dichas funciones.
4. Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros
5. Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes
especiales.

El proceso de auditoria se inicia con la etapa de planificación. Los papeles de trabajo deben
contener los documentos del plan de auditoria. De esta forma, los miembros del equipo podrán
tener un amplio conocimiento del plan de auditoria para realizar el trabajo del cual son
responsables, como así también una comprensión general del plan total. Deben estar atentos a las
circunstancias que podrán ocasionar cambios en el mismo.
Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluación de las evidencias de auditoria y
las conclusiones a las que se ha llegado.
La clasificación de los papeles de trabajo está a cargo del auditor del cliente y por terceros.

Identificación en los registros: la información de valor permanente debe ser preparada y archivada
de tal manera que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada
ejercicio deben ser independientes, cuando la información que se utilizó para respaldar el informe
de auditoría es traspasada, se deberá incluir una aclaración al respecto en los papeles de los cuales
se extrajo tal información.
El requerimiento de los papeles de trabajo anuales que respaldan el informe de auditoría sean
independientes no es alterado por el reconocimiento de la evidencia de años anteriores. Los
papeles de trabajo del año corriente deben referirse a los papeles de trabajo del año anterior que
documentan la evidencia involucrada y los factores considerados para confirmar que dicha
evidencia sigue vigente.

Memorando de planificación: es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen los

factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y al alcance de
auditoria. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se hace, donde, cuando y quien lo
debe hacer.
 Estratégica: evaluación global de las decisiones sobre el negocio y planillas de decisiones
preliminares para los componentes.
 Detallada: matrices de procedimientos d auditoria y programas con descripción de los
distintos procedimientos e indicaciones de alcance y oportunidad.

Legajo de planificación: este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de
planificación, la información obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de
auditoria propiamente dicho.
Hay dos tipos de papeles de trabajo, aquellos que constituyen el legajo permanente y los que
forman el legajo corriente.

Legajo de información permanente: teniendo en cuenta que durante la auditoria se obtienen

evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y funciones que constituyen la base de
información para la planificación del examen, sería conveniente archivarlos en un legajo que
puede denominarse de información permanente. Estos legajos son de consulta permanente.
La documentación que contienen los legajos permanentes es la siguiente:
 Estatutos
 Contratos de seguros
 Actas de asamblea
 Actas de directorio donde se resuelvan cuestiones que exceden el ejercicio bajo examen
 Información general del ente
 Títulos de propiedad
 Acuerdos de remuneraciones
 Líneas de crédito

Legajo de información corriente: durante toda la etapa de ejecución de la auditoria llevaran a cabo
los procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente con las
evidencias obtenidas y las conclusiones, sean documentadas en legajos corrientes. Este legajo
estará dividido en secciones basadas en los componentes de los EE CC y referenciados según el
orden de los títulos de balance incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes.
La documentación que contienen los legajos corrientes es la siguiente:
 Parte general:
 Análisis de los estados financieros en su conjunto
 Balance de saldos
 Hechos posteriores
 Contingencias
 Resúmenes de actas, registros legales y estatutos
 Cobertura de seguros
 Parte especifica por componentes:
 Planilla llave
 Planilla de conclusiones
 Notas
 Programa de trabajo de auditoria
 Planilla de detalles

Técnicas que utiliza el auditor para dejar constancia en los papeles de trabajo de las tareas
realizadas: para dejar constancia, el auditor en los papeles de trabajo expone: fecha de inicio,
fecha final, con simbología, marcas. Los símbolos más comunes son las tildes. El criterio más
utilizado es que un símbolo tenga distintos significados en los papeles de trabajo (las tildes del
lado izquierdo significa que vienen de otros papeles de trabajo), como ventaja, las tildes pueden
anotarse rápidamente, eliminan la necesidad de dar explicaciones, facilitando un examen rápido
de los papeles.
Normas para su utilización:
1. En rojo, claras y distinguibles, sencillas y normalizadas (que todos utilicen el mismo tilde
para la misma operación)
2. No deben inundarse con tildes, haciendo imposible el flujo de trabajo
3. Las indicaciones deben estar en las mismas hojas del tilde
4. Las explicaciones deben ser precisas

Codificación de los papeles de trabajo: es la identificación de los papeles de trabajo, el

código/índice elegido constituirá una referencia.

Sistemas de codificación: la necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los

legajos, para así facilitar la búsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la
necesidad de identificar cada hoja con un código o índice.
 Numérico correlativo: 1,2,3….n
 Numérico por bloques: un bloque para la parte general y luego un bloque para cada rubro
en la parte especifica
 Numérico decimal: similar al del plan de cuentas
 Alfanuméricos: combinan letras y números. A un rubro se le asigna una letra y luego
números para las hojas de detalle de ese rubro. Este método asigna letra mayúscula,
sencilla, ordenada alfabéticamente de acuerdo a la disponibilidad mas inmediata a la
cuenta del activo y con letra mayúscula, doble, ordenada alfabéticamente de acuerdo a la
exigibilidad de los pasivos.
Para las cuentas de resultado y el costo implícito se asigna referencia con iniciales en
mayúscula de su contenido.

Confidencialidad de los papeles de trabajo: en distintas ocasiones puede ocurrir que los papeles de
trabajo sean requeridos para su exhibición a terceros:
 Cuando otro auditor, en su condición de auditor de una empresa controlante, de
auditor conjunto o sindico, requiera información para poder confiar en el trabajo
realizado sobre la controlada
 Cuando existe un nuevo auditor
 Cuando existen litigios
 Cuando los auditores internos del ente desean coordinar sus actividades con las de
auditoria externa
 Autorizacion expresa del cliente
 Imprescindible para su defensa personal.

Muestreo en auditoria

Muestreo: implica la aplicación de procedimientos de auditoria a menos del 100% de los

elementos de manera que todas las unidades de muestreo tengan la posibilidad de ser
seleccionados. Esto le permite al auditor formarse o ayudar a formar una conclusión sobre el
universo del cual se tomo la muestra. El muestreo de auditoria puede utilizarse un enfoque
estadístico o no estadístico.
Según la RT N° 37 en la aplicación de los procedimientos de auditoria, el auditor puede actuar
según bases selectivas, con criterio o métodos estadísticos.

Condiciones necesarias para que un muestreo sea valido:

 1. Masividad: se debe verificar la ley de los grandes números
2. Homogeneidad: debe existir homogeneidad entre los elementos, si no existe hay que
estructurar el universo en subconjuntos homogéneos llamados estratos.

Pasos que requiere la aplicación del proceso de muestreo:

1. Planear la muestra
2. Determinar el tamaño
3. Seleccionar la muestra
4. Examinar la muestra
5. Evaluar los resultados
6. Formular conclusiones

Población/universo: es el conjunto total de datos del cual se selecciona una muestra y sobre el que
el auditor desea extraer conclusiones. Una población puede ser dividida en estratos, o sub-
poblaciones de manera que cada estrato pueda ser examinado separadamente.

Riesgo de muestreo: es la posibilidad de que la conclusión del auditor, en base a una muestra,
puede ser diferente de la que se alcanzaría si toda la población fuera sometida al mismo
procedimiento de auditoria. Hay dos tipos de riesgo:
1. El riesgo de que el auditor, en el caso de una prueba de control, saque la conclusión de
que el riesgo de control es menor de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que el error material no existe cuando en realidad no es asi, este tipo de riesgo
afecta la eficacia de la auditoria.
2. El riesgo de que el auditor, en el caso de una prueba de control, saque la conclusión de
que el riesgo de control es mayor de lo que realmente es o, en el caso de una prueba
sustantiva que existe un error material cuando en realidad no es asi. Este tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditoria.

Estratificación: es el proceso de dividir una población en subpoblaciones, cada una de las cuales es
un grupo de unidades de muestreo que tienen similares características.
El objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de los elementos dentro de cada estrato y
por lo tanto que permita reducir el tamaño de la muestra sin un incremento proporcional del
riesgo de auditoria.

El muestreo de aceptación (estimación) de frecuencias es el más apropiado para la aplicación de

pruebas de cumplimiento de controles.

Selección de todos los elementos: el auditor puede decidir que será más apropiado examinar todo
el universo de elementos que componen el saldo de una cuenta o clase de transacciones. Este
examen es improbable en el caso de pruebas d control y más común para procedimientos
sustantivos.

Selección de elementos específicos: el auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de

un universo. Los elementos pueden incluir:
1. Elementos claves o de valor alto: el auditor puede decidir seleccionar elementos
específicos dentro de un universo porque los mismos tienen un valor alto o exhiben alguna
otra característica, por ejemplo los elementos que son sospechosos.
 2. Todos los elementos que suponen cierto monto: de manera de verificar una gran parte del
monto total del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
3. Elementos para obtener información: sobre distintos temas como el negocio del cliente,
los sistemas contables y de control interno.
4. Elementos para probar procedimientos: para determinar si un procedimiento en particular
está siendo o no aplicado.

Enfoques de muestreo versus no estadístico: estos se diferencian por el tamaño de la muestra,

elección de la muestra y evaluación de resultados. En el caso de pruebas de control, el análisis del
auditor de la naturaleza y causas de los errores será generalmente mas importante que el análisis
estadístico de la cantidad de errores. En tal situación, el muestreo no estadístico puede ser mas
apropiado.
Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamaño de la muestra será similar sin
importar si se elige un enfoque estadístico o no estadístico. Solo cuando el enfoque adoptado
tiene las características del muestreo estadístico son validas las mediciones estadísticas del riesgo.

El empleo de planes de muestreo estadístico permite:

1. Cuantificar el grado de seguridad y el intervalo de confianza inherente a las conclusiones
2. Permite una defensa objetiva científica del alcance dado a los procedimientos de auditoria
3. Ayuda a comprender mejor el trabajo realizado con definiciones rigurosas sobre
universo/error/desviación.

Métodos de selección de muestras

1. Selección de la muestra a través de una tabla de números aleatorios : el auditor exige las
muestras que verificara valiéndose de las tablas de números científicamente elegidos al
azar, seleccionando los que pertenecen a la muestra y dejando de lado los que no se
encuentran dentro de ella.
2. Selección fortuita: no lleva ningún patrón o norma establecida. Depende del carácter y
formación profesional del auditor. Recomendable cuando se analizan situaciones
concretas y definidas, también, como complemento de cualquier otro método de
selección.
3. Selección por bloques: selección grupos de elementos en forma masiva (todos los clientes
o proveedores cuyos nombres comiencen con A, B, C, etc). Es un método inconsistente en
su fundamento, en la actualidad tiende a desaparecer.
4. Selección sistemática: en la cual la cantidad de unidades de muestreo en la población es
dividida por el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo. La ventaja de este
método es eliminar factores extraños que influyen sobre el auditor.

Formula=

P: comprobante al azar
i: participantes de la muestra de a hasta n-1 (0 a 79)
N: cantidad de comprobantes
n:muestra
El plan de muestreo estadístico más apropiado para su aplicación en pruebas de cumplimiento de
controles es el muestreo de aceptación (estimación) de frecuencias.
El método valido seleccionado de muestreo con criterio estadístico es la selección sistemática con
arranque al azar/ tablas de números al azar.

Significatividad: se refiere a la magnitud o naturaleza de un error en la información contable, que

considerando las circunstancias existentes, ya sean individualmente o en combinación con otros
errores, hace posible que se influencie el juicio de una persona que confía en dicha información, o
que se afecten sus decisiones, como resultado de tal información equivocada. Dicho de otra
manera, pueden considerarse significativas aquellas afirmaciones contenidas en los EE CC, cuya
omisión y/o inadecuada valuación- exposición, puede, como consecuencia de ellas, producir un
cambio de las decisiones que tome un usuario de tales estados.
La decisión de que es importante es un aspecto que hace a su juicio profesional y aunque
generalmente planifica su trabajo para detectar el efecto cuantitativo de los errores importantes,
en realidad juzga tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de cualquier error que
detecte.

El auditor debe considerar la significatividad cuando:

 Determine el riesgo y naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria.
 Evalúe el efecto de errores en la valuación de las partidas o cuentas
 Determine lo adecuado de la presentación y de las exposiciones relevantes en la
información contable.

Para planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, entre otros pasos, las normas de
auditoria vigentes, nos exigen evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta:
 Su naturaleza
 La importancia de los posibles errores o irregularidades
 El riesgo involucrado

La determinación de la significatividad, en estados contables, responde a conceptos contables

relacionados con las normas contables vigentes y se halla presente en todo el proceso de
auditoría. Es decir, que el profesional debe considerar en todas las etapas del desarrollo de su
trabajo: planeamiento, ejecución, conclusión y emisión del informe del auditor.

Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes
bancarias del país y del exterior, y otros valores con características similares de liquidez, certeza y
efectividad.
Se trata de activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual
de las operaciones sociales con distintos fines.
 Los saldos en caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada ejercicio bajo
análisis per las cuentas que integran el componente involucran movimientos relevantes
puesto que se relacionan con la obtención de fondos (cobranzas) y el egreso de los
mismos (desembolsos).
 En gral, las actividades que se incluyen son: cobranzas, pagos y planificación de los
recursos y las necesidades financieras.
El sistema de planificación financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de la
tesorería del ente.
Dicho sistema puede comprender ciertos procedimientos específicos, no solo para traducir los
planes del ente en necesidades financieras sino también para determinar cuánto y cómo obtener
los fondos necesarios.

AFIRMACIONES: el objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de

que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de
la evaluación. De riesgos y controles y para la selección de procedimientos de auditoria.
VERACIDAD: los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregado en depósito a
terceros, los acreedores representan sobregiros.
INTEGRIDAD: todos los saldos de caja y bancos están adecuadas e íntegramente contabilizados en
los registros correspondientes.
Medición y exposición contable: los saldos de caja y bancos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medición contable (incluyendo las modificaciones en los tipos de
cambio de la moneda extranjera) de acuerdo a las normas contables.

Controles: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES: existen

entes en donde se detectan irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control.
1. Descentralización excesiva de las operaciones.
2. Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
3. Falta de consideración de métodos alternativos para cobranzas o desembolsos de
moneda extranjera.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- El ente realiza cambios frecuentes
de cuentas bancarias o firmas autori.
2- El volumen, tipo y valor de los ing
y egr de fondos que fluctúan
3- Se han realizado ing y egr de fondos
significativos de efectivo  
4- Se han recibido montos significativos
de efectivo    
5- Se han realizado transacciones de
fondos significativos en fechas cercanas
a los cierres de periodo  
6- El bco con el cual opera el ente parece
financieramente débil, lo cual puede
afectar la disponibilidad de los depósitos
Mayor control de las autorizaciones
verificando las causas de las modifica.
Análisis continuo para justificar las
fluctuaciones.  
Análisis detallado de las operaciones
relevantes.    
Comprobación del origen y destino de
los fondos.    
Revisión de doc. De respaldo de trans.
significativos y prueba del corte de las
operaciones  
Esfuerzos para comprobar la recupera
bilidad de los fondos.  
     

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1-Las protecciones físicas del efectivo Incremento de pruebas de saldos para
en caja no son adecuadas. verificar la integridad de los mismos
2- Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para
realizan con regularidad.   comprobar los saldos de bancos.
Esfuerzos para comprobar la
3- Los cheques pendientes y los deposit veracidad
en tránsito no son controlados. e integridad de las transacciones.
4- No existen límites estrictos de aproba Inconvenientes en la verificación de la
cion de egresos de fondos. veracidad de las transacciones.

Enfoque de auditoria: si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello,
las cajas y los bancos que surgen del proceso del área de tesorería, también estarán
adecuadamente contabilizadas, centrándose el auditor en la revisión de la afirmación, exposición y
medición contable de saldos de moneda extranjera.
Ej: la realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad otorga evidencia
de que las cobranzas y desembolsos contabilizados en los registros auxiliares y en las cuentas del
mayor gral, y que concuerden o puedan ser conciliadas con los registros de las entidades
financieras.
Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones
del cierre del periodo son correctos. El auditor procederá a revisar las conciliaciones bancarias
como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del periodo o bien como un control clave en el
cual depositara su confianza.

Confirmación de cuentas bancarias:puede proporcionar una confirmación independiente de los

saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los
sistemas y controles.
El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores:
 La cantidad y tipo de cuentas.
 Las significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.
 La efectividad de los sistemas de información y control.
 La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre de periodo a menos que existan
debilidades de control significativos.

Programa de trabajo:
1. Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante
el periodo ( c/c, depósitos, valores al cobro).
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.

Conciliaciones Bancarias: la conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados

que no realizan tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta generalmente un
control clave que puede proporcionar la satisfacción de auditoria relativa a la contabilización de
las transacciones de caja y bancos. Un control detallado de las conciliaciones de saldos bancarios
preparados por personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como
evidencia de que ese control está operando adecuadamente.

Programa de trabajo:
1. Cuando se confía en el control proporcionado por las conciliación de las cuentas bancarias
realizada por el personal de la empresa se tiene que:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen
bancario y otra documentación de respaldo, como se realiza el proceso de
conciliación y de qué forma se tratan e informan las partidas conciliatorias
inusuales. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación bancaria acerca del alcance de los
documentos presentados.
2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques
pagados y otras notas de débito y crédito para la fecha respectiva y:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros
correspondientes.
d) Compara el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida
directamente del banco y el resumen bancario.
e) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior
observando el periodo transcurrido entre la emisión y presentación de cheques
(un periodo excesivo puede indicar que se emitan cheques von fechas
adelantadas)

Arqueo de fondos: según la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos
de efectivo, el auditor determinara el alcance y complejidad del recuento.
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el
momento en que se efectúa el corte de operaciones.
La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente durante el
arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos.

Programa de trabajo:
1) Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal,
incluyendo cobranzas por depositar, moneda extranjera, etc.
2) Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3) Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos
a arqueo.
4) Comprobar que el saldo de la cuenta mayor gral FONDO FIJO coincida con el importe
incluido en el acta de arqueo.

Inversiones: las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes

de fondos al margen de la actividad principal de la empresa.
Los entes que invierten sus excesos de fondos, lo hacen con fines de obtener un beneficio o
utilidad.
La principal característica de estos activos es su fácil realización.
Podrán ser acciones de otras sociedades, títulos públicos, préstamos a otras empresas, depósitos a
plazo fijo, etc.
La división del componente en otras partidas o subcomponentes a efectos de facilitar la tarea de
auditoria, dependerá de la característica de la organización a examinar.
Se considerara a las inversiones como activo con sus propias características y procedimientos por
una parte y a los resultados que se originen por la otra.
 La gerencia financiera habitualmente se hara responsable de:
 Determinación de excedentes.
 Colocación de fondos.
 Reinversión de fondos.
 Cobranzas de los resultados generados.
 Recupero de las inversiones.

Determinación de excedentes: es la condición previa para luego proceder a la colocación de los

fondos.
Una organización razonablemente constituida dispondrá de presupuestos financieros integrados
con los sistemas de flujo de caja operativos (cash flow) que le permitirá detectar a los excesos de
fondos fácilmente.

Colocación de fondos: es la tarea más delicada pues implica la optimización de la renta que
recibirá la empresa. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda disponer
invertido y el riesgo que se desee asumir.

Reinversión de fondos: deberá tener el control de los vencimientos de las inversiones y con la
función de custodia de los respectivos títulos, ya que será necesario entregarlos para proceder a
su cobranza o reinversión.

Cobranza de los resultados generados: abarca la función de controlar la percepción tanto de los
ingresos y/o rentas parciales (intereses, actualizaciones, cupones de amortizaciones de interés y
capital) como de los finales.

Recupero de las inversiones: comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los
fondos respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las
mismas.

Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: una economía débil o
recesiva por periodos prolongados puede forzar al ente a liquidar sus inversiones o restringir su
capacidad de realizar nuevas. Por el contrario en periodos de fuerte crecimiento, deben analizarse
las oportunidades de inversión.

Aspectos de medición y exposición contable: las inversiones se miden contablemente a su valor

nominal adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del periodo. En
contextos inflacionarios, deberán extremarse los cuidados para asegurar una correcta medición y
exposición contable de los ingresos obtenidos dentro del E.R: a los valores nominales de las rentas
obtenidas se le debe netear o detraer el componente inflacionario. De esta forma, se expondrán
los intereses y/o renta real (neto de efecto inflacionario).
Dicha medición y exposición contable puede complicarse en el caso de colocaciones en moneda
extranjera ya que existirán dificultades en apropiar el efecto inflacionario entre las diferencias de
cambio y los intereses devengados. De todos modos la sumatoria de ambos conceptos siempre
deberá reflejar el resultado total real de la inversión, neto del efecto inflacionario.
En el caso de los títulos públicos, su medición contable podrá variar de acuerdo con las normas
contables vigentes. Se podrán medir contablemente a su costo de adquisición más actualización (si
existiera) e intereses devengados a su valor de cotización.
En algunas ocasiones se permite la medición contable a estos títulos a su valor técnico,
entendiéndose por valor técnico el valor nominal de la inversión más actualizaciones e intereses
devengados que el ente emisor rescatara a su vencimiento.
Las participaciones en otras sociedades podrán medirse contablemente a su costo, a su valor
patrimonial proporciona o a su valor de cotización si existiera.
Cualquiera sea el criterio adoptado para la medición contable de las inversiones, las mismas no
deberán superar su VNR atendiendo las intenciones del ente auditado.

Aspectos de exposición: puede presentarse la exposición de los interés y/o cuentas devengadas a
cobrar dentro de las cuentas a cobrar si la empresa fuera corarlos y no incluirlos dentro de la
reinversión.
El análisis de cada uno de estas situaciones influenciara en el enfoque a emplear del auditor a:
 El método de contabilización de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades
vinculadas.
 La base de clasificación de las inversiones en corrientes y no corrientes.
 La base para determinar los valores de inversión a corto plazo.
 La base de determinación del costo de las inversiones vendidas.

AFIRMACIONES:
VERACIDAD. Las inversiones existen. El ente es propietario de las mismas. Las compras y ventas de
inversiones están adecuadamente autorizadas.
INTEGRIDAD: las transacciones y saldos de inversiones están adecuadas e íntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE: las compras y ventas de las inversiones y la proporción de
ganancias y pérdidas están correctamente calculadas y medidas respecto de las normas contables
vigentes.

Ambiente de control: al constituir las inversiones una actividad al margen de ejercicio principal,
podrían generarse condiciones para un débil ambiente de control.
 El registro de transacciones de colocación o recupero de inversiones sin un adecuado
respaldo.
 Aplicación indebida de las normas contables. Omisión en la registración de algunas
transacciones o resultados devengados.
 Carencia de información gerencial sobre la posición periódica de las inversiones y de los
resultados obtenidos.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- la naturaleza y el monto de las inversi
han cambiado significativamente.
2- la política de inversiones del ente se
dirige a negocios especulativos con riesgo
3- los valores de merc de las inv han dismi
nuido significativamente.
4- condiciones recesivas de la econ que
aplicación de procedimientos para
asegurar la actualiz de los sist de control
análisis profundo de recuperabilidad de
inversiones y de resultados obtenidos.
profundización de comprobación de
VNR a la fecha de cierre o del informe.
análisis de ventas efectuadas antes y
generan problemas de liquidez
5- las compañías en las que el ente ha
invertido han entrado en cesación de
pagos o están en quiebra.
6- las inversiones en el exterior estan
amenazadas por acciones de gobierno.
después del cierre del ejercicio.
análisis de posibilidades de recuperabi
lidad de activos invertidos.
     
análisis de posibilidades de recuperabi
lidad de costos.  

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- los títulos/ valores no tienen una
protecciónfísica adecuada.
2- los registros de inv no son periodicamen
conciliados con los estados de los dep.
3- no se revisan periódicamente los
valores de mercado de las inversiones.
4- no se preparan informes para la agencia
referidos a inv efectuadas.
5- los resultados de las inversiones no son
comparados con los montos esperados.
     
incrementar el alcance de la tarea de
arqueos.    
incrementar las tareas de confirmación
y posterior conciliaciones.
extender el alcance de las pruebas de
mercado o VNR.  
analizar con la gerencia los saldos, tanto
de inversiones como resultados.
analizar cambios, tendencias y evolución
por título de inversión y comparar con
valores de mercado.  

Enfoque de auditoria: la característica de representar activos de alta liquidez y en algunos casos,

fácilmente sustraibles, determina una mayor necesidad de confirmar su saldo a través de arqueos.
Fuertes riesgo inherentes a la gestión de inversion propiamente dicha y deficientes sistemas de
control, determinan también la necesidad de aplicar pruebas sustantivas para comprobar los
resultados de estos activos.

Procedimientos analíticos: explicar movimientos inusuales y significativos entre montos del año
corriente y presupuestados con respecto a:
 Saldo de inversión por tipo.
 Cartera de inversiones
 Compra de inversiones.
 Venta de inversiones.
 Ganancia o pérdida de inversiones.

Pruebas de cumplimiento de controles: se aplicaran pruebas de complimiento cuando el ente a

auditar posea un gran volumen de transacciones referidas a las inversiones y existan sistemas en
los cuales deposite confianza.
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar
controles para el auditor como clave.

Prueba detallada de transacciones y saldos: estas pruebas estarán orientadas a darle validez a
determinadas transacciones referidas al cierre del periodo.
El directorio puede establecer políticas de inversiones y aprobar decisiones de inversión. La
comparación de transacciones autorizadas serán actas de reuniones y proporcionara la evidencia
de que las transacciones registradas son completas y fueron autorizadas.

Bienes de cambio:los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que
mejor caracterizan a la actividad de la misma. Su naturaleza y proceso productivo será distinto en
cada tipo de actividad, y por tal razón, resulta importante que el auditor pueda obtener una
comprensión adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera, diseñar y aplicar
sus procedimientos de revisión en la forma más efectiva y eficiente posible.
Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de producción para ser luego incluidos en la
comercialización de bienes y servicios.
Estos bienes, una vez vendidos, o sea cumplido el objetivo de su existencia, se transforman en
costo de ventas, integrante del E.R. y principal partida a comparar con los ingresos para reconocer
el resultado operativo de la empresa.
 Los bienes de cambio constituyen un activo que, normalmente, representa montos
significativos en relación con el PN del ente en cuestión. Se tiende a minimizar las
inmovilizaciones de bienes, aumentando las posibilidades de destinar fondos a otras
inversiones o reduciendo el endeudamiento. Esta disminución en los volúmenes de bienes
de cambio se logra a través de una mayor rotación de los stocks, lo que implica compras
de cantidades menores pero realizadas con una frecuencia mayor.
 Los almacenes cerrados con accesos restringidos a los mismos, constituyen la forma
tradicional de controlar artículos en existencia. Las salidas de almacenes, a los centros
productivos deben responder a necesidades reales de la línea de producción establecidas
en órdenes de fabricación. Los saldos de materiales en exceso a las necesidades reales son
algunas de las falencias que con más frecuencia se observan. Las nuevas prácticas de
administración de inventarios, tienden a facilitar el control de inventarios, ya que los
mismos son reducidos a su valor mínimo y la producción es continua, favoreciendo que, en
términos reales, existan siempre las mismas cantidades de artículos en las líneas de
producción.

Un aspecto que usualmente puede acarrear algún tipo de complicación son las mermas de
producción. Las mismas pueden constituir un factor de difícil control y a través del cual
pueden producirse importantes daños a una entidad.
Un estudio permanentemente actualizado sobre las formulas y requerimientos de producción
que establezca el porcentaje de merma que debe considerarse normal.

Aspectos de medición y exposición contable: el criterio de medición contable de los bienes de

cambio al costo consiste en reflejar el sacrificio económico que fue necesario solventar para
adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes.
En tal sentido, el costo de un bien incluye la porción asignables de los costos de los servicios
externos e internos tales fletes, seguro, costos del sector de producción, además de los
materiales e insumos indirectos.

LOS BIENES DE CAMBIO: en economías hiperinflacionarios van a utilizar los valores corrientes
para la medición contable como forma de lograr una más efectiva medición contable de los
patrimonios.
 En el caso en que el criterio de medición contable fuera el de valores corrientes, la segregación
de los sobreprecios implícitos debe ser considerada en el momento de definir el valor
corriente del bien, a los efectos que represente su valor en el momento presente (contado) y
no valor de un momento futuro.
UTILIZACION DEL VNR COMO CRITERIO DE MEDICION CONTABLE: las normas contables
admiten que, para determinados bienes este criterio implica reconocer el resultado por la
venta del bien en forma anterior a que ella se produzca (bs fungibles, mercado transparente,
fácil comercialización).

Aspectos de exposición: segregación del componente en corriente y no corriente. Exposición

del costo de las mercaderías vendidas. El procedimiento tradicional de cálculo de este
concepto se basa en establecer la diferencia matemática entre los valores de las existencias
iniciales y las compras más los otros costos del producto por un lado, y el de las existencias
finales por otro.
En caso de utilizar el criterio costo corriente se agregara al CMV, el resultado por tenencia de
los bienes vendidos y en stock.

AFIRMACIONES
VERACIDAD: los bienes existen físicamente, la empresa auditada tiene la titularidad de los
mismos.
INTEGRIDAD: todas las cantidades y saldos de bienes de cambio están adecuada e
íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE: los saldos de bienes de cambio reflejan todos los hechos
y circunstancias que afectan su medición contable de acuerdo con las normas contables, los
bienes de cambio están medidos a costo o valor recuperable el menor.

Ambiente de control: la evaluación del ambiente de control permitirá al auditor detectar

distintas situaciones en entes diversos. Así, por ej, un ambiente de control débil se reflejara en
el área de bienes de cambio en aspectos tales como:
 Diferencias de inventarios recurrentes, sin un análisis de las mismas.
 Movimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
 Ausencia de una política definida sobre niveles de inventario.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- los márgenes brutos han variado signi
ficativamente.  
2- los precios de los materiales han fluc-
tuado significativamente.
3- la demanda de prod, los niveles de prod
cambiado significativamente.
4- se han introducido nuevos prod., avan
cestecnológicos y modificaciones.
5- un competidor ha introducido un nuevo
prod o reducido el precio de un prod.
aplicación de procedimientos para verifi
car el recupero de los costos insumidos.
verificación de los proc utilizados para
lamedición contable del rubro.
se debe prestar atención a la existencia
de sobre-stocks y gastos.  
mayores posibilidades de que los prod
preexist pasen a ser obsoletos.
se debe analizar si los prod de la compa
ñia pueden ser colocados en el mercado
existente.     apcios rentables.  
6- el grado de utilización de la plata esta debe analizarse en que forma son absor
disminuyendo. bidos los gtos fijos de la planta y prorra
      tearlos entre los prod remanente.

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- se ha descubierto un defecto significa
tivo en algún producto.  
2- la seguridad física de los bienes es
inadecuada.    
3- los prodecidimientos aplicados en los
recuentosfísicos son inadecuados.
4- se han identificado montos signific de
bs obsoletos, pero no fueron contabilizados
5- los registros permanentes de bienes de
cambio no son confiables.
     
reclamos de clientes, pueden represent
uns contingencia para la empresa.
mayores pruebas para comprobar la
integridad de los inventarios.
proc alternativos destinados a la verifica
cion de la exist de bs de cambio.
se deben ampliar los proc dirigidos a veri
ficar las prosibilidades de recupero.
los recuentos físicos deben efectuarse
en una fecha muy próxima al cierre del
ejercicio.    

Enfoque de auditoria: en aquellos casos en que la entidad no posea un sistema de inventario

permanente, un enfoque sustantivo basado en el recuento físico a la fecha del cierre del ejercicio
puede resultar el más eficiente y eficaz.

Procedimientos analíticos: explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los
montos del periodo, de igual periodo del año anterior y los presupuestados con respecto a:
a) Bienes de cambio por producto.
b) Bienes de cambio por componente de costo.
c) Bienes de cambio por categoría (MP, P en P, P.T)
d) Obsolescencia de los bienes.
e) Variaciones del precio de adquisición de materiales.
 Revisar las cuentas del mayor general de bienes de cambio y de previsiones para bienes de
cambio obsoletos para identificar las partidas significativas.
 Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor
gral. (todas por un funcionario del nivel apropiado).
 Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: asistir a los recuentos físicos y observar los
procedimientos del recuento del cliente.
Obtener la conciliación del listado de bienes de cambio físicos con el mayor gral y:
 Verificar su exactitud matemática.
 Comparar los montos con la documentación de respaldo.
 Comparar los ajustes con los asientos correspondientes del mayor.

Recuento físico de bienes de cambio: efectuar recuentos físicos no es una tarea que concierne
únicamente al auditor externo, y se realizan con el propósito de:
  Corregir los desvíos que existieran en el sistema de información sobre los bienes de
cambio reales de bienes en el inventario.
 Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes,
incluyendo si son doc de entradas y salidas de bienes de almacenes y si el proc de esa doc
es oportuno y correcto.

Los recuentos físicos pueden ser totales o parciales. Los recuentos físicos parciales son utilizados
en aquellas entidades que llevan un registro de inventario permanente y que funcionando
eficazmente, son corregidos a lo largo del ejercicio por las diferencias que eventualmente se
produjeron.
Los recuentos físicos totales pueden resultar más confiables para el auditor y si lo mismo son
efectuados a la fecha cercana al cierre del ejercicio con una buena fuente de satisfacción de
auditoria.

Bienes de uso:son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad

principal del ente, y no a la venta, incluyendo los que están en construcción, transito o montaje.

Aspectos de medición y exposición contable: el criterio básico de medición contable del activo fijo
es el de costo incurrido neto de la correspondiente depreciación acumulada.
El costo de compra incluye el precio de factura y todos los costos necesarios para la adquisición e
instalación del bien.
El costo de construcción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la construcción.
Un componente especial del costo lo constituyen los costos de financiación.
En este sentido se admiten que cuando la construcción de un bien se prolonga en el tiempo se
considere, como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos
de 3ros y no propia dicha construcción.
Si el activo se mide contablemente a valores corrientes, no podrá considerarse el interés del
capital propio como componente del valor corriente.
Cualquiera sea el criterio de medición contable, en ningún caso el valor de los activos fijos podrá
superar el valor recuperable, entendido como el mayor valor entre el valor de uso de los bienes y
el VNR.

Aspectos de exposición: los requerimientos de exposición más comunes exigidos por las normas
contables son:
 Incluirlo como activo no corriente.
 Detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y depreciaciones
acumuladas.
 Indicar el criterio de medición contable empleado (nota a los ee.cc).
 Indicar el monto de la depreciación del ejercicio.

AFIRMACIONES
VERACIDAD: los bienes de uso existen físicamente. Los beneficios y riesgos derivados de la
propiedad de los bienes de uso corresponden al ente auditor y son utilizados en su negocio.
INTEGRIDAD: todos los saldos de los bienes de uso están adecuada e íntegramente contabilizados
y acumulados en los registros correspondientes.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE: los saldos de los bienes de uso reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medición contable.

Ambiente de control: las organizaciones que debido a las necesidades de la industria no requieren
inversiones significativas en activos fijos ni donde tampoco es importante el costo de
mantenimiento, en gral no muestran una vocación hacia el control de los bienes de uso.
En estos casos puede observarse que no existen registros detallados de activos fijos que se
concilien con los bienes existentes y no se analicen detalladamente las vidas útiles para asignar
una cuota de depreciación. En estas organizaciones pueden encontrarse registros contables que
informan activos fijos depreciados que sin embargo continúan utilizándose.
En estas ocasiones los controles sobre estos activos son débiles y también los contratos de seguros
tomados sobre valores contables no provienen contra perdidas ate eventuales siniestros.
Los trabajos de auditoria en este tipo de org deben prestar atención a los aspectos relacionados
con la veracidad e integridad de los saldos de bienes de uso y depreciaciones.

Controles gerenciales y controles independientes: utilización de los presupuestos de adquisición

de activos fijos y procedimientos llevados a cabo para la comparación y seguimiento de las
erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad y veracidad de
las altas de un periodo.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- los procesos de prod vigentes están afec
tados por avances tecnológicos.
2- se esperan cambios en la utilización de la
capacidad productiva.  
3- existen activos fijos significativos que no
son utilizados.  
4- se ha discontinuado la línea de prod
significativos o cerrara un sector productivo.
5- las estimaciones de la gerencia sobre el
valor de utilización no fueron correctos.
Factores de riesgo de control
1- el sistema de aprobación de adq y retiros
no es efectivo.  
2- los asientos de depresiac. Pueden ser
registrados sin aprobación.
3- los gastos de reparación y mantenimiento
son significativos.  
4- existen diferencias significat entre inv
fisico de act fijo y los montos del mayor.
5- existen partidas inusuales en la concilia
cion de los listados de activos fijos con el
mayorgral.    
esfuerzos para comprobar el valor de uso
de los activos fijos.  
evaluación detallada de la cuota de
depreciación.  
evaluar detalladamente el computo por
depreciación.  
es necesario analizar la intención de la
soc sobre el destino de los act fijos.
analizar el valor de recupero de los
activos fijos.  
Implicancia para la auditoria
incremento en pruebas detalladas sobre
las transacciones del componente.
se deben efectuar comprobaciones
globales de los montos registrados.
incremento en pruebas de controles
sobre los conceptos.  
el auditor deberá incluir proc destinados
a comprobar la exist de bs contabilizados
análisis detallado de las partidas y prue
bas sobre la integridad de los registros.
     
Enfoque de auditoria: cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso
representan una parte importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas
específicos para las transacciones de altas y retiros y para los cargos por depreciaciones.
En los casos en que existan sistemas específicos para las operaciones de altas y retiros y para
depreciaciones puede resultar eficiente y efectivo confiar en los controles de estos sistemas.
En el caso de las depreciaciones, la evaluación del control y de la corrección de los métodos de
cálculo durante cierto número de periodos puede permitir al auditor obtener suficiente
satisfacción con respecto a la razonabilidad de los cargos a través de procedimientos analíticos.
Cuando se calcula la depreciación por unidad de productos, las relaciones entre la depreciación y
los activos pueden variar significativamente de año a año.
La empresa puede utilizar especialistas internos o externos, para colaborar en estas estimaciones
y, cuando fuera apropiado, el auditor debe revisar su trabajo e informes, es probable que a su vez
necesitan consultar a un especialista.
El auditor deberá evaluar la significatividad de las incorporaciones de activo fijo proveniente de
diversas fuentes y desarrollar un enfoque de auditoria para cada fuente.

Procedimientos analíticos: cuando los movimientos de bienes de uso son significativos y la

estabilidad y equipamiento considerada, las pruebas analíticas brindaran suficiente evidencia de
auditoria para verificar la validez de las afirmaciones.
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a:
 Costo de los activos por tipo y depreciación acumulada por tipo de bien.
 Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor gral.

Pruebas de cumplimiento de controles: el auditor deberá obtener evidencia que respalde el

cumplimiento efectivo de:
 Diferencias entre el resultado del recuento físico de activos fijos y los montos
contabilizados.
 Grado de utilización de los activos fijos.
 Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son
investigadas en forma oportuna.

Pruebas detalladas de transacciones:

 Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
 Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
 Comparar con el listado de activos fijos.
 Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.

Ventas y cuentas a cobrar:los ingresos por ventas representan montos originados en

transferencias de productos, prestaciones de servicios. Por su parte las cuentas a cobrar por
ventas representan derechos del ente contra terceros originados en prestaciones de servicios, etc.

Aspectos de medición y exposición contable: las ventas se reconocen contablemente cuando se

realizan, es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona
En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa
vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación de los
mismos.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operación es perfeccionada con la escritura
traslativa de dominio, no existiendo esta, con el coleto de compra-venta y posesión en forma
conjunta.

AFIRMACIONES
VERACIDAD: las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la
prestación de servicios.
INTEGRIDAD: todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e íntegramente contabilizados
en los registros correspondientes.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE: los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medición contable de acuerdo con las normas contables y si se han
constituido las previsiones apropiadas y efectuado el ajuste para las cuentas que probablemente
no sean cobradas en su totalidad.

Ambiente de control: las organizaciones con una fuerte vocación hacia la comercialización, cuyos
parámetros de medición y control se concentran en los planes de venta, pueden evidenciar un
débil ambiente de control.
Errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control:
 Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas.
 Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
 Aplicación indebida de normas contables.

Controles generales: una adecuada segregación de funciones incompatible en el área de ventas y

cuentas a cobrar se manifiesta si:
 Las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito están segregados de las
funciones de cuentas a cobrar, caja, etc.
 Las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas.
 La custodia de bienes de cambio y despachos están segregados de los pedidos de
deudores y de facturación.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- existe una cantidad significativa de
nuevos deudores.  
2- los proc de cobranzas han sido significati
vamente cambiados.  
3- los prod destinados a la venta están
sujetos a cambios significativos.
4- la empresa depende de un nº reducido
de clientes.    
5- las ventas son contabilizadas aun cuando
existe el derecho de devolución.
     
6- aumentar las devoluciones de productos
aplicación de proc para asignar limite
decrédito y seguimiento de contrato.
aplicación de proc para asegurar la
cobranza y adecuación del cambio.
análisis del margen de contribución.
     
esfuerzos de la gerencia para conformar
a los clientes.  
detallado análisis de hechos posteriores
al cierre del periodo para asegurarse la
integridad y veracidad del componente.
análisis detallado de n/c para devolución
vendidos.    
           

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- la sociedad no ha presentado análisis
confiable de cuentas vencidas
2- existe un aumento significativo en la
cantidad y monto de n/c y ajuste
3- los límites de cred son informales y no
están sujetos a autorización.
4- las cantidades despachadas difieren de
las cantidades perdidas.  
incremento de pruebas analíticas y saldo
sobe cuentas a cobrar  
mayores pruebas sobre la recuperabili
dad de las cuentas a cobrar.
mayores esfuerzos para comprobar la
veracidad de las cuentas a cobrar.
mayores pruebas para probar la integri
dad de las cuentas a cobrar.

Enfoque de auditoria: si se puede comprobar que los controles funcionan adecuadamente, esta
constituirá suficiente evidencia de auditoria que respalde la afirmación bajo análisis.
En caso que los controles no existiesen, o que operasen ineficientemente, el enfoque de auditoria
se verá afectado.
No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a
aplicar consistirán en exámenes analíticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de
despacho comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre
aquellas órdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.
Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas durante toda la visita fisica. En cambio, las de
cumplimiento deben aplicarse durante las visitas preliminares.
El enfoque a aplicar no puede ser otro que el sustantivo:
 Circularizar un alto nº de clientes.
 Analizar cobranzas de abogados por litigios,
 Analizar globalmente los días en la calle.
 Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.

Procedimientos analíticos: efectuar un analisis comparativo entre los montos del año corriente,
año anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o
inusuales con respecto a:
 Cobranza de deudores.
 Cuentas a cobrar
 Días en la calle.
 Previsiones para deudores incobrables.
 Cargos por deudores incobrables.

Prueba de cumplimiento de controles: las pruebas sobre las cobranzas pueden realizarse en forma
sorpresiva, haciéndose presente el auditor en el momento en que se abre la correspondencia o
interposición de depósitos antes de que sean enviados al banco. Esto permite que la información
sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.
En ciertas industrias es usual que el deudor remita el pago antes de recibir los bienes y servicios.
En esto casos se debe evaluar la razonabilidad del método del ente para asignar los montos
recibidos a resultados o ingresos diferentes.
Si emite un recibo es entregado a los clientes, que si bien es de origen interno del ente, respalda
todas las cobranzas.
La emisión de estos recibos y su entrega puede comprobarse haciéndose presente el auditor
cuando tiene lugar la cobranza.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: incluyen la selección de muestra de documentos

sobre los cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. En gral remitos, facturas, N/C para poder
comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros
correspondientes.

Programas de trabajo:
1) Obtener listado completo de saldos a cobrar.
2) Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.
3) Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion.
4) Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
5) Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.

Compras y cuentas a pagar:la gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de

materiales, suministros y servicios necesarios el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso
tiene 2 efectos contables, la registración del activo ( adq de bs o ss productivos y gastos) y la
contabilización de la deuda con el proveedor.

Aspectos de medición y exposición contable: un aspecto importante a tener en cuenta es el

momento en que se debe reconocer una obligación con 3ros. Las obligaciones por adquisiciones se
registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran importancia el control
que efectué la empresa sobre el corte de los informes de recepción, puesto que este documento
es el que indica el nacimiento de la obligación con el proveedor.
Para la medición contable debe considerarse su valor probable de cancelación es decir, se deben
medir al monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien.
Tiene un plazo de finalización y el costo financiero se incluye dentro del precio del bien, debe ser
segregado el CFI (precio de pago al contado vs. El precio de la factura).
Debe incluir el precio de contado más los sobreprecios (desde el momento de origen a la medición
contable).

AFIRMACIONES
VERACIDAD: los pasivos contabilizados existen, han sido incurridos y no han sido pagados o
cancelados.
INTEGRIDAD: los saldos de la cuenta a pagar están adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros.
MEDICION Y EXPOSICION: los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
medición contable incluyendo modificaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera de
acuerdo con las normas contables.

Ambiente de control: abarca:

 El enfoque hacia el control por parte de la gerencia.
 La organización y estructura del ente.
  La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento. Debe
existir una actitud directa por parte de la gerencia que evidencia la exigencia de que los
controles definidos se cumplan. Por ej: si las normas establecen que para adjudicar una
compra a un proveedor es necesario solicitar previamente una cierta cantidad de
cotizaciones, la gerencia de compras deberá indagar a los compradores o verificar en
algunas ocasiones el resultado de las otras cotizaciones previo a la orden de compra.
 La organización y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la
creación de un ambiente que motive al cumplimiento de los controles. Por ej: si el sector
cuentas a pagar no cuenta con una estructura suficiente que le permita efectuar un
adecuado control de la documentación previo a la autorización del pago, es posible que
disminuya el nivel de control.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- los materiales comprados incluyen
partida de gran valor. Por ej: oro
2- existen variaciones significativas con res
pecto a los costos estándar.
3- existen compromisos de compras pendien
tes de significación  
4- los proveedores modifican condiciones de
garantias, incentivos, descuentos.
analisis detallado de las compras más sig
nificativas.    
analisis de la registración contable de las
diferencias.    
posible existencia de contingencias o
perdidas futuras.  
aplicación de proc para verificar el
control de dichos cambios.

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- las conciliaciones de saldos de cuentas con
el mayor no son realizadas oportunamente.
2- se han realizado numerosos pasos duplica
dos a los proveedores.  
3- ha habido un aumento significativo en la
cantidad de asientos de ajuste.
4- existen variaciones significativas con
respecto al presupuesto.  
incremento de pruebas sustantivas para
verificar las afirmaciones del rubro.
ampliar el alcance de la revisión de
transacciones de pagos a proveedores.
analizar la razonabilidad de los asientos
de ajustes inusuales.  
incrementar el análisis de las justifica
ciones de la gerencia por las variac.

Enfoque de auditoria: las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas, por lo
que generalmente es más eficiente la obtención de la evidencia de auditoria, depositando
confianza en el sistema de control. La aplicación de procedimientos detallados implica
generalmente la revisión de una mayor número de transacciones para obtener la misma evidencia,
y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.

Pruebas de cumplimiento:
 Verificar la razonabilidad del control presupuestado, el cotejo de las cifras reales con las
registradas y la justificación de desvíos.
 Verificar la razonabilidad de los controles, y corte de informes de recepción mediante el
control de los procedimientos efectuados por el ente en un periodo determinado.
Pruebas sustantivas:
 Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras
presupuestadas y reales en el caso de corresponder, analizarlas.
 Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles y corte de información de
recepción realizadas por el ente en un periodo dado.

Otros créditos: los otros créditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. La
naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan, la
culminación de unas transacciones que puede generar ingresos de fondos futuros o bien reducir
desembolsos en los próximos ejercicios.

Los gastos pagados por adelantado: se consideran como otros créditos solo en la medida que
evitan erogaciones fondos en ejercicios futuros.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio:
 Tipo de financiación otorgada a proveedores.
 Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.
 Existencia de regímenes tributarios que se basan en la recaudación anticipada de
gravámenes.
 Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.
 El periodo de devengamiento de los gastos no devengados.
 Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales.
 Naturaleza estacional del proceso productivo.

ASPECTOS DE VALUACION: debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición

contable.
ASPECTOS DE EXPOSICION: deben considerarse los plazos de realización y de devengamiento para
la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas en vigencia.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS:

 La base para la activación de gastos.
 La asignación de la cuota de amortización de los gastos pagados por adelantado.
 Pautas para la valuación de reclamos.
 Método para la determinación de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
 La base para el reconocimiento y registración de los CFI.
 El criterio de valuación y ajuste por inflación de los gastos pagados por adelantado.

AFIRMACIONES:
VERACIDAD: los otros créditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse
que beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser
recibidos o utilizados en los próximos periodos.
INTEGRIDAD: todas las transacciones y saldos de otros créditos están contabilizados en los
registros correspondientes al periodo adecuado.
VALUACION Y EXPOSICION: los montos de otros créditos están correctamente calculados de
acuerdo con la naturaleza de la transacción, las normas contables, los plazos de amortización.
Ambiente de control: las empresas no establecen un sistema específico de control de
transacciones, ya que no son numerosas las operaciones que afectan a las cuentas.
Controles directos: los trabajos de auditoria no incluyen una evaluación de los sistemas de otros
créditos.

Controles gerenciales y controles independientes:

 La gerencia revisa las transacciones y saldos de otros créditos e investiga cuestiones
dudosas.
 Los registros auxiliares de otros créditos son conciliados con las cuentas de control del
mayor general.
 La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de otros créditos.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento:

 El acceso a las funciones de procesamiento en otros créditos y en los registros de datos
relacionados entran restringido. Veracidad y Valuación.
 Todas las transacciones de otros créditos son ingresadas en forma completa y solo una
vez. Integridad.
 Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.
 Funcionarios del departamento de legales evalúan la razonabilidad de los montos
reclamados. Veracidad y Valuación.

Controles generales: una adecuada separación de funciones incompatibles en el componente se

manifiesta si:
 Las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones del mayor gral.
 La iniciación, evaluación y aprobación de otros créditos esta segregada de la
contabilización de las operaciones.

FACTORES DE RIESGO INHERENTE:

 Aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
 Cambios significativos en la composición de otros créditos.
 Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL:

 Las conciliaciones de los registros detallados que respaldan los otros créditos y la cuenta
control del mayor no se realizan en forma oportuna.
 La sociedad no ha presentado análisis confiable de otras cuentas a cobrar vencidas.
 Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente
analizados y aprobados antes de su registración contable.

Enfoque de auditoria: el enfoque más efectivo y eficiente de auditoria a aplicar para el

componente otros créditos es el sustantivo.

Procedimientos de auditoria
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo o
ejercicio corriente, anterior y los presupuestados con respecto a:
 Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto.
  Saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del
activo.
 Gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del
total de otros créditos.
 Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y otros créditos para identificar
partidas inusuales.

Pruebas de cumplimientos de controles: el auditor debe revisar y obtener evidencias del control
gerencial, y si los saldos son identificables será necesario realizar otras pruebas para satisfacerse
de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos:obtener registros detallados que respalden el

componente de otros créditos y comparar las transacciones y saldos con el mayor gral; investigar
partidas inusuales y significativas, etc.

Intangibles: aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, incluyendo

los anticipos por su adquisición, que expresan su valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura que tienen los mismos de generar ingresos.
El concepto de bienes intangibles involucra a ciertos activos del ente con características:
 Bienes de naturaleza intangible.
 Bienes incorporados por adquisición o desarrollo.
 Bienes que no representan derechos contra 3ros.
 Bienes que se deprecian en un plazo determinado (puede existir activos intangibles con
vida útil indefinida que no se deprecian y, consecuentemente se calcule su valor
recuperable cada vez que se preparen ee.cc).

Aspectos de medición y exposición contable: la medición contable de activos se realiza al costo

original, considerando que el mismo está dado por el significado económico demandado por su
adquisición o desarrollo.
La característica que permite la activación de estos bienes es la posibilidad que tienen de generar
ingresos futuros. Por lo tanto, en el momento en que se considere que dicha posibilidad se ha
agotado los bienes deben ser depreciados.
No existen reglas fijas en cuanto al criterio de depreciación. El mismo debería procurar distribuir el
costo del bien en el periodo en que se estime que el mismo generar ingresos.
La medición contable de los activos no debe superar el valor recuperable, entendiéndose como el
mayor valor entre la suma de los flujos de fondos que se espera generara el uso de los mismo o su
VNR.

AFIRMACIONES
VERACIDAD: los bienes intangibles representan costos incurridos que puede esperarse que
beneficien a ejercicios futuros. (Generen ingresos)
INTEGRIDAD: todas las transacciones y saldos están adecuada e íntegramente contabilizados.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABE: los montos (incluyendo depreciaciones) están correctamente
calculadas a su monto apropiado, utilizando plazos de depreciación de acuerdo a las normas
contables.
Ambiente de control: en las organizaciones no se prestan pautas especiales referidas a las
transacciones de este componente, mas allá de las relacionadas con otros componentes
vinculados: compras y ventas a pagar.

Controles gerenciales:
 Revision y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o
inusuales, para comprobar la integridad y veracidad de operaciones y saldos.
 Revisión y actualización de la estimación sobre ingresos futuros, relacionadas con los
costos activados, para verificar la medición contable de los bienes.
 Evaluación periódica de la razonabilidad de la vida útil estimada de los bienes para
comprobar la medición contable de los mismos.

Factores de riesgo inherente Implicancia para la auditoria

1- existe un aumento significativo en las
cantidades y montos de intangibles.
2- se ha realizado una adq que puede dar
origen a act intangibles.  
3. se ha realizado una erogacionsiginificati
va para una patente, etc.  
4- los costos de desarrollo, lanzamiento
han sido activados.  
aplicación de proc de auditoria para
verificar la naturaleza y veracidad.
evaluacion del valor de compra (podria
haber un valor de llave por la adq.)
aplicación de proc para verificar la
razonabilidad del costo de adquisición.
verificación de los costos que correspon
dan a una nueva act.  

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- se realizaron cambios en los métodos y
plazo de depreciacion de bs intangibles.
2-los valores de libros de los activos int no
son revisados regularmente.
3- los calculos de depreciación no son revi
sados.    
4- no se preparan análisis del beneficio
para ejercicios futuros.  
evaluación de los cambios introducidos
para verificar que correspondan a ing.
incremento del alcance de las pruebas
sustantivas relac con la revision de costos
incremento del alcance de las pruebas
sustantivas relac con la revisión de deprec
necesidad de efectuar estimaciones de ing
futuros para concluir el mantenim de bienes

Enfoque de auditoria: dada la situación de los bienes, es probable que la confianza en los controles
directos no sea la forma más efectiva de auditar este componente. Un enfoque mas eficiente
podría concentrase en la aplicación de procedimientos analíticos y otras pruebas detalladas de
transacciones y saldos. Si las pruebas de detalle son consideradas necesarias, puede resultar
efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del periodo y aplicar solo procedimientos
analíticos sobre los saldos al cierre.

Procedimientos analíticos:
 Explicar movimientos inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y
presupuestos de los bienes y sus depreciaciones.
 Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general e identificar
partidas inusuales.
  Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para los bienes de uso y
consisten en comprobar los valores residuales y depreciaciones al cierre de un periodo,
partiendo de los saldos iniciales y teniendo en cuenta las incorporaciones y bajas.
 Al efectuar este análisis es importante también evaluar la relación existente entre el
tiempo necesario para obtener los ingresos futuros que permita absorber los costos
activados y la vida útil asignada.
 Los bienes para el cálculo de la depreciación. El auditor debe verificar que el criterio y
plazo de depreciación coincidan con la generación de ingresos y en el caso de los costos de
organización y pre-operativos que los mismos no superen el plazo establecida por las
normas contables.

Costos y pasivos laborales: los conceptos incluidos dentro de este componente incluyen el
servicio prestado por los empleados en relación de dependencia y su retribución a estos efectos y
las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por
el personal en relación de dependencia.
En general los cargos por remuneraciones al personal y las cargas sociales respectivas, constituyen
una porción significativa del total de gastos en los EE.CC. los costos laborales son mas importantes
en una empresa de mano de obra.

ASPECTOS DE EXPOSICION Y VALUACION: la valuación de las partidas se compone de importes a

ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los costos originados en el empleodel
personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios prestados.

Ambiente de control: el ambiente de control dependerá de la característica del ente. Asi por ej: en
una empresa con alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de
costos laborales sea significativo dada la alta dependencia que tiene el ente de su capacidad
laboral.

Controles gerenciales e independientes:

 Utilización de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos
respectivos.
 Utilización de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales
para verificar su veracidad.

Controles generales:
 Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad están segregadas.
 La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de
todas las actividades de procesamiento de remuneraciones.

Factores de riesgo
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
 La cantidad de empleados ha variado significativamente en el último periodo.
 Los cálculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas.
 Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales.
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL
 La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales.
 Los registros de tiempo son procesados sin autorización.
 Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son efectivos.

Procedimientos de auditoria
PROCEDIMENTOS ANALITOS:
 Explicar movimientos no usuales entre los montos del año anterior, el corriente y los
presupuestados con respecto a:
 Costos de remuneraciones por departamentos o líneas de productos.
 Costos de remuneraciones y beneficios para periodos seleccionados.
 Cantidad de empleados por departamento o línea de producto.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: consisten en obtener evidencia para confirmar que

ciertos controles operan en forma efectiva. Revisión por parte de la gerencia de la razonabilidad
de costos laborales y beneficios por departamento, y revisión de los informes de costos de horas
extras, ausencia por enfermedad, ingresos y bajas.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: para la muestra de empleados: comparar

con el listado de transacciones de costos laborales, comparar los endosos de los cheques o recibos
de pago con las firmas en los archivos de personal.

Contingencias: una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha
de los EE.CC que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en
definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.

Aspectos de medición y exposición contable:las contingencias se pueden clasificar según su efecto

patrimonial, el cual puede ser favorable o desfavorable, entendiéndose como favorable a aquel
que de concretarse generara una ganancia para el ente, ya sea por el aumento de un activo o por
la disminución de un pasivo.
Y cono desfavorable a aquel que de concretarse generara una perdida para el ente, ya sea por el
aumento del pasivo o la disminución del activo.
La teoría contable reconoce solo la contabilización de las contingencias de perdida.
PARA DETERMINAR EL TRATAMIENTO CONTABLE SE TIENE EN CUENTA:
 Aquellas con respecto a las cuales existen y su alta probabilidad de ocurrencia.
 Aquellas con respecto a las cuales existen y su baja probabilidad de ocurrencia.
 Las no comprendidas en ninguno, con probabilidad de ocurrencia desconocida.

Nuevas normas contables no hacen referencia a la manera de estimar el monto de una

contingencia, solamente indican que deben cuantificarse de una manera adecuada.

Controles: para este componente, las empresas no establecen un sistema especifica de control de
transacciones.
Factores de riesgo: no existen factores de riesgo específicos para el componente. El riesgo
inherente es cuando se estima con anticipación la contingencia y no se controla. El riesgo de
control puede ser evaluado al analizar el ambiente de control donde se obtendrá satisfacción de
auditoria de que la gerencia controla que reduzcan la existencia de errores y fraudes.

Programas de trabajo:
1) Revisar las actas de reuniones del directorio u otros comités para identificar temas de
posibles contingencias.
2) Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales
apropiados.
3) Revisar las confirmaciones de bancos obtenidos en relación con otras áreas del examen
para identificar evidencias de contingencias.
4) Confirmar las principales pólizas y políticas de seguro directamente con las compañías de
seguros.
5) Revisar la correspondencia y facturas del asesor legal externo.

Patrimonio Neto: dentro del PN se concentran las transacciones ocurridas en el ente con
relación a sus propietarios y con resultados de su actividad. El PN es la porción que del conjunto de
los activos corresponde a los propietarios del ente (aportes, retiros, acumulación, resultados,
reservas).

Aspectos de medición y exposición contable: las normas contables en argentina exigen la re

expresión por inflación del capital social en contextos de inestabilidad monetaria. Dicha re
expresión debe ser expuesta dentro del PN como ajuste al capital, dejando el capital social
expresado a su valor nominal.
Los accionistas nuevos o presentes del ente pueden comprometerse a realizar aportes para
incrementar el patrimonio. En la medida en que estos aportes tengan las características de ser
irrevocables, deben integrar el PN del ente. Los aportes irrevocables al igual que las primas de
emisión, deben exponerse ajustando por inflación en una sola cuenta.

AFIRMACIONES
VERACIDAD: las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y en circulación, las
acciones en cartera representan acciones que son propiedad del ente, (que las operaciones estén
autorizadas).
INTEGRIDAD: todas las transacciones y saldos patrimoniales están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes.
MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE: las transacciones patrimoniales están correctamente
calculadas a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza de las transacciones y normas
contables.

Controles: no existen controles específicos (volumen de transacciones bajos).

Factores de riesgo inherentes Implicancia para la auditoria

1- existencia de un elevado nº de transaccio deben aplicarse proc detallado para el
de capital incluyendo emisiones, capitaliza. Analisis de las transacciones.
2- la estructura de capital es compleja.
     
3- el capital incluye diversas formas o tipos
de acciones.  
4- perdidas crecientes disminuyen el
patrimonio.    
mayores esfuerzos de auditoria para probar
la veracidad de las transacciones.
esfuerzos para comprobar el tratamiento
de la operaciones en base a las acciones.
revisión de los resultados/capital exigidos
por los organismos de control.

Factores de riesgo de control Implicancia para la auditoria

1- las transacciones patrimoniales no son incremento de pruebas para comprobar la
decididas por los maximosorg de la soc. veracidad de las operaciones.
2- no existen registros detallados de las pruebas analíticas para comprobar la
transacciones de las acciones. integridad de las transacciones.

Enfoque de auditoria:
 Existe un registro detallado de transacciones que es conciliado periódicamente con las
cuentas del mayor.
 Todas las transacciones son aprobadas por los órganos de dirección y administración y las
decisiones son resumidas en actas.
 Al cierre de cada ejercicio un empleado concilia la información contenida en los libros.

Código de ética:

Independencia: el contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refleja
la información objeto del encargo.
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
independencia, objetividad, confidencialidad y competencia profesional.
La condición básica para el ejercicio de la auditoria es la independencia, que es la actitud de actuar
con integridad y objetividad.
La integridad es un elemento de carácter, una persona íntegra es una persona recta, intachable y
la objetividad es la aptitud de mantener una actitud imparcial.
La existencia de una causal de falta de independencia es relación directa de falta de
responsabilidad del profesional. El requisito de independencia alcanza no solo al contador publico
que asume la responsabilidad con la firma de dictamen sino a todo el equipo que lo acompaña.

Falta de independencia. Titulo 4

Artículo 40: para el profesional constituyen falta de independencia, real o aparente, la emisión de
informes, dictámenes o certificaciones, destinados a terceros o a hacer fe pública, en las siguientes
situaciones:

Relación de dependencia.
a) Cuando estuvieren en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es
objeto de su actuación profesional o con respecto a los entes que estuvieren vinculados
económicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo, o la hubiera estado en el ejercicio
al que se refiere la información que es el objeto de su actuación.

Relación de parentesco:
b) Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, socios, accionistas, directores, gerentes administradores del ente cuya
información es objeto de actuación profesional, o de los entes vinculados
económicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo.
No constituye falta de independencia cuando el parentesco sea con socios o asociados de
entidades civiles sin fines de lucro o de sociedades cooperativas.

Propiedad, asociación o responsabilidad de conducción:

c) Constituye falta de independencia cuando el profesional fuera socio (en otra entidad) del
propietario, socio, accionistas, directivo o administrador del ente sobre el cual verse el
trabajo.
No existe falta de independencia cuando el profesional fuera socio o asociado de
entidades civiles sin fines de lucro o de sociedades cooperativas.
No afecta la independencia cuando fuera socio o accionista con una participación no
significativa con relación al patrimonio del ente o del suyo propio.

Provisión de otros servicios profesionales al ente sobre el cual verse el trabajo:

d) No afecta la independencia la prestación de los servicios de consultoría financiera,
contable, impositiva, laboral, el registro, recopilación, procesamiento y análisis de la
información. La preparación de estados contables y la realización de otras tareas similares
remuneradas mediante honorarios.

Por intereses económicos financieros con o en los asuntos del ente:

e) Cuando tenga intereses económico-financieros con o en el ente cuya información es
objeto de la actuación profesional , o con entidades económicamente vinculadas, por
montos significativos con relación al patrimonio del ente o del suyo propio, o lo haya
tenido en el ejercicio al que se refiere la información sobre la que verse el trabajo. Puede
originarse en circunstancias como:
 Ser propietario de bienes explotados por el ente
  Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o administrador
del emisor.
 Participar en un negocio conjunto con el ente, o con directores o administradores
del mismo.
 Ser fideicomisario de un fideicomiso que tenga un interés financiero en el ente.

Por remuneración contingente o condicionada a conclusiones o resultados del asunto:

f) Cuando la remuneración fuera contingente o condicionada a las conclusiones o resultados
del asunto; salvo la que corresponde a los sindicos de las sociedades comerciales cuando
los estatutos fijen esta forma de remuneraciones, o cuando por la actuación ante
organismos judiciales el profesional fuera retribuido por su labor con honorarios
calculados sobre la base del monto de la causa.

Por remuneración sujeta a un resultado económico determinado:

g) Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base de un resultado económico
determinado. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que
fijen los importes en virtud de procedimientos establecidos en las leyes de ejercicio
profesional.

Por servicios profesionales a la contra parte involucrada en el asunto:

h) Cuando hubiese intervenido decidiendo o asesorando a una parte en un asunto
conflictivo, salvo que hayan transcurrido dos años de finalizada su actuación o mediare
notificación y la parte interesada no manifestase oposiciones en un plazo de treinta días
corridos.

Por circunstancias que afecten la independencia en la actuación judicial y/o en controversias:

i) Cuando no se excuse de actuar en la justicia, o extrajudicialmente, aceptando la
designación o el asunto, si alguna de las partes de la causa esté vinculada por parentesco,
intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pudiera afectar su independencia.

Por la aceptación de bienes, servicios y cortesías impropias:

j) Cuando hubiese aceptado bienes o servicios del ente cuya información es objeto de
actuación profesional, o lo hubiesen hecho su conyuge o sus hijos. Constituye falta de
independencia la aceptación de invitaciones y regalos en una escala que no este en
proporción con las cortesías normales de la vida social.

Por relación conflictiva o litigiosa con el ente:

k) Cuando existiere una relación conflictiva o litigiosa entre el profesional y el ente cuya
información es objeto de la actuación profesional.

Vinculación económica:

Artículo 41: se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente
vinculados a aquellos que, a pesar de ser judicialmente independientes, reúnen algunas de las
siguientes condiciones:
a) Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales
 b) Cuando tuvieran los mismos directores, socios o accionistas
c) Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados
como una organización económicamente única.

Alcance de las incompatibilidades:

Artículo 42: Las incompatibilidades son de aplicación para todos los profesionales de ciencias
económicas y para las sociedades entre profesionales debidamente inscriptos en el registro que
tal efecto lleve el Consejo Profesional de Ciencias económicas de la Provincia de Buenos Aires.

Artículo 43: Son de aplicación para todos los profesionales que emitan un informe, dictamen o
certificación, así como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
actuación profesional, ya fueren estos profesionales en ciencias económicas o en otras disciplinas.
Esta norma es también aplicable para las sociedades entre profesionales debidamente incriptas.

Titulo 2. Responsabilidad

Artículo 10: La responsabilidad por la actuación de los profesionales es personal e indelegable,

siempre deben dar respuesta de sus actos.
No deben firmar documentación relacionada con la actuación profesional que no hay sido
preparada, analizada o revisada personalmente.

Artículo 11: Responsabilidad en el manejo de dinero de clientes: el dinero de los clientes en poder
del profesional solo debe ser usado para cumplimentar al destino previsto. En todo momento el
profesional debe rendir cuenta a su titular. Solo podrá compensar el dinero en su poder con
honorarios que se le adeuden, cuando su cliente expresamente lo autoricen.

Artículo 12: Retención: los profesionales no deben retener documentos o libros pertenecientes a
sus clientes.

Titulo 3. Clientela

Artículo 18: Captación clientes d colegas: los profesionales no deben tratar de atraer los clientes
de un colega, empleando para ello recursos o prácticas reñidas con el espíritu de este código. No
obstante, tienen derecho a prestar sus servicios cuando les sean requeridos, previa comunicación
al profesional actuante.

Artículo 19: Cooperación con el colega reemplazante: el profesional que ha sido reemplazado por
otro colega en la atención de un cliente, debe cooperar atendiendo todos los pedidos razonables
de asistencia e información que el nuevo profesional designado le formule.

Artículo 26: Solidaridad: la solidaridad es la contribución al bien común en las interdependencias

sociales, de acuerdo con la propia capacidad y las posibilidades reales. La actividad profesional
debe promover la creación de anexos solidarios y fomentar la cooperación con los colegas e
integrantes de otras comunidades profesionales, con el Consejo Profesional de Ciencias
Económicas y con otras entidades profesionales.
Artículo 27: Publicidad: El ofrecimiento de servicios profesional debe hacerse con objetividad,
mesura y respeto por el público, por los colegas y por la profesión. Se presume que no cumple con
estos requisitos la publicidad que contenga expresiones:
a) Falsas, falaces o aptas para conducir a error
b) De comprobación objetiva imposible
c) De autoelogio
d) De menoscabo explicito o implícito para colegas (por ejemplo, a través de comparaciones
d calidez supuestas de los trabajos profesionales)
e) Que afecten la dignidad profesional
f) Que mencionen montos de honorarios y/o aranceles por tareas profesionales u ofrezcan
servicios gratuitos.

Secreto profesional.

Artículo 28: La relación entre profesionales y clientes debe desarrollarse dentro de la más absoluta
reserva, respetando la confidencialidad de la información acerca de los asuntos de los clientes o
empleadores adquiridos en el curso de sus servicios profesionales.

Artículo 29: Los profesionales deberán guardar secreto aun después de finalizada la relación entre
el profesional y el cliente o empleador.

Artículo 30: Los profesionales tienen el deber de exigir a sus colaboradores bajo su control y a las
personas de quienes obtienen asesoramiento y asistencia, absoluta discreción y observancia de
secreto profesional. Ha de hacerles saber que ellos están también obligados a guardarlo.

Artículo 31: El secreto profesional requiere que la información obtenida como consecuencia de su
labor no sea usada para obtener una ventaja personal o para beneficio de un tercero.

Artículo 32: el profesional puede revelar el secreto, exclusivamente ante quien tenga que hacerlo y
en sus justos y restringidos limites, en los siguientes casos:
a) Cuando el profesional es relevado por el cliente o empleador de guardar el secreto, no
obstante ello debe considerar los intereses de todas las partes, incluyendo los de terceros
que podrían ser afectados.
b) Cuando exista un imperativo legal
c) Cuando el profesional se vea perjudicado por causa del mantenimiento del secreto de un
cliente o empleador y este sea el autor voluntario del daño. El profesional ha de
defenderse en forma adecuada, con máxima discreción y en los limites justos y
restringidos.
d) Cuando guardar el secreto pueda conducir a condenar a un inocente
e) Cuando el profesional deba responder a un requerimiento o investigación del tribunal de
ética.

Artículo 33: Honorarios: Los honorarios profesionales han de ser el justo reflejo del trabajo
realizado para el usuario, teniendo en cuenta:
a) La naturaleza e importancia del trabajo
b) Los conocimientos y técnicas requeridos para el tipo de servicios profesionales prestados.
c) El nivel de formación y experiencia para llevar a cabo el trabajo
d) El tiempo insumido por el profesional y por el personal a su cargo que participo en la tarea
 e) El grado de responsabilidad que conlleva la prestación de los servicios
f) Las disponibilidades legales y reglamentos vigentes en la materia.

Resolución técnica N° 37. Apartado II

Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento,

certificación y servicios relacionados.

A. Independencia por código de ética

B. Normas para el desarrollo del encargo: El contador debe realizar su tarea dentro del principio
de economía aplicable a todo control. Para que su labor sea económicamente útil, debe
culminarla en un lapso y a un costo razonable.
Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe
considerar la significación y los riesgos.
En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditoria, puede
actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente según su criterio o apoyándolo
con el uso de métodos estadísticos. Como parte de los procedimientos, el contador debe
obtener manifestaciones escritas, suscriptas para la dirección con el propósito de confirmar
determinadas materias o sustentar otros elementos de juicio de auditoria.
Los procedimientos usuales pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o
suprimidos, en estos casos, el contador debe demostrar que el procedimiento usual no fue
practicable o que a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo reunir elementos
de juicio validos y suficientes.
Los procedimientos usuales, deben ser utilizados además en la revisión de operaciones o
hechos posteriores a la fecha del cierre de los EE CC y hasta la fecha de emisión del informe
del contador.

C. Normas sobre informes:

1. Los informes deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir
a error a los interesados en el informe.
2. Los informes deben ser escritos
3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los EE
CC debe quedar en evidencia en todas las páginas que componen dicha información,
la relación que con ellos tiene l citado contador.
4. Además los informes escritos deben contener:
4.1. Titulo
4.2. Destinatario
4.3. Aparentando introductorio con la identificación de la información objeto del
trabajo profesional y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo
4.4. Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la
información objeto del trabajo profesional y al contador.
4.5. Indicación de la tarea realizada
4.6. Opinión que ha podido formarse, conclusión la que ha llegado, hallazgos
obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente
separada de cumplir otro tipo de información
4.7. Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión
4.8. Lugar y fecha de emisión
 4.9. Identificación y firma del profesional
5. El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un titulo adecuado
6. Los informes podrán tener clausulas de restricciones a sus distribuciones.

Dictamen: el auditor expone su opinión o se abstiene explícitamente de emitirla acerca de si los

EE.CC en conjunto presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo
con las normas contables.
Dictamen favorable sin salvedades: siempre que pueda manifestar que los EE.CC objeto de
auditoría presentan razonablemente la información que ellos deben brindar de acuerdo con las
normas contables.
Dictamen favorable con salvedades: el dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones,
cuando se trate de montos o aspectos que por su significación no justifiquen que el auditor deba
emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados de la auditoria.
El auditor debe dejar constancia sobre la salvedad de la razón de su existencia y de la información
adicional correspondiente.
Dictamen adverso: el auditor debe emitir este tipo de dictamen cuando toma conocimiento de
uno o más problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no
justifican la emisión de una opinión con salvedad. El conocimiento suficiente de los problemas por
parte del auditor revela que es inapropiada una abstención de opinión.
Abstención de opinión: el auditor se debe abstener de omitir opinión cuando no haya obtenido
elementos de juicio válidos y suficientes para poder expresar una opinión sobre sus EE.CC en su
conjunto.
Opinión parcial: el auditor que hubiera omitido un dictamen adverso sobre los EE.CC en su
conjunto o se hubiera abstenido de opinión sobre ellos, puede emitir una opinión parcial sobre
algunos aspectos de la información que contienen dichos estados siempre que considere que es
opinión es de utilidad para los interesados en el informe.
Y el alcance de su trabajo con respecto a la significación de los rubros parciales sobre los que
dictamina fuera suficiente y cuando estos fueron suficientemente importantes en conjunto.

Responsabilidad del auditor:

 El informe debe contener una manifestación acerca de que la responsabilidad del
contador es expresar una opinión sobre los EE.CC basada en su auditoria, y que su examen
se desarrolló de acuerdo a las normas contables.
 El informe también debe explicar que las normas de auditoría existen que el contador
cumpla los requerimientos de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoria y
que objetivos persigue, así como señalar si los elementos de juicios obtenidos por el
contador proporcionan o no una base suficiente y adecuada para su opinión.

Forma de presentación: el contador debe presentar su informe por separado el cual debe adjuntar
a los EE.CC objeto de auditoría. Todas las fijas de los EE.CC deben estar firmadas o inicialadas por
el contador.